福建省福清市人民法院 民 事 判 决 书 （2020）闽0181民初4945号 原告：福建宏盛建设集团有限公司,住所地福建省福州高新区高新大道**宏盛中心**，统一社会信用代码91350100611325517C。 法定代表人：林述彬，董事长。 委托诉讼代理人：郑勋，福建知信衡律师事务所执业律师。 被告：福建融瀚建材有限公司，，住所地福建省福清市海口镇人民政府办公楼**统一社会信用代码91350181MA2XNDDN25。 法定代表人：林宜凎，副总经理。 委托诉讼代理人：余美峰，福建伟峰律师事务所执业律师。 委托诉讼代理人：王子恒，福建伟峰律师事务所实习律师。 原告福建宏盛建设集团有限公司（以下简称宏盛公司）与被告福建融瀚建材有限公司（以下简称融瀚公司）买卖合同纠纷一案，本院于2020年7月29日立案受理后，依法适用普通程序，公开开庭进行了审理。原告宏盛公司的委托诉讼代理人郑勋，被告融瀚公司的委托诉讼代理人余美峰、王子恒到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 宏盛公司向本院提出诉讼请求：1.判令融瀚公司赔偿因未按约定提供货款增值税专用发票造成宏盛公司经济损失（其中造成宏盛公司多缴纳税费1979175.45元、资金占用费以宏盛公司实际缴纳税费为基数按银行同期贷款利率从缴纳之日起计算至融瀚公司付清款项之日，具体计算方式详见附件清单）；2.判令融瀚公司承担本案的诉讼费用。事实和理由：2016年11月3日宏盛公司与融瀚公司就福清市香匯融江住宅小区项目1#、3#楼签订了一份《预拌混凝土购销合同》，2017年3月9日双方又就同一项目26#、27#及附属楼工程签订了一份《预拌混凝土购销合同》。在合同履行过程中宏盛公司分别于2018年2月13日向融瀚公司支付货款80万元、2018年4月27日向融瀚公司支付货款50万元、2018年5月8日受融瀚公司指示向福建鑫融瀚贸易有限公司（以下简称鑫融瀚公司）支付货款100万元、2018年5月24日受融瀚公司指示向鑫融瀚公司支付货款50万元、2019年8月2日鑫融瀚公司将150万货款退还给宏盛公司，宏盛公司于2019年8月2日又将150万元汇给融瀚公司，宏盛公司于2019年8月1日向融瀚公司支付货款1912322.5元。根据合同约定融瀚公司应在宏盛公司付款前就提供增值税专用建筑材料发票，但融瀚公司因自身原因无法按合同约定开具增值税专用发票，至2019年9月25日融瀚公司才开具上述货款的发票，此时宏盛公司已无法将发票申报纳税。因融瀚公司未按合同约定及时、准确地向宏盛公司提供货款17%的增值税专用建材发票，造成宏盛公司无法在税务上进行进项抵扣，导致宏盛公司多缴纳货款17%的增值税税费。除此之外，因融瀚公司未按约定及时、准确的履行开票义务，还造成宏盛公司支付的货款无法作为成本开支，根据《中华人民共和国企业所得税法》扣减成本开支部分属于企业盈利部分，且该部分按照税法规定需要缴纳25%的企业所得税。因融瀚公司的违约行为不仅造成宏盛公司在货款17%的增值税范围内无法进行进项抵扣，同时还因此多缴纳货款25%的企业所得税。现宏盛公司为维护自身合法权益，诉至法院，请求判如所请。 融瀚公司辩称：宏盛公司诉请因为增值税发票逾期开具导致其无法申报抵扣，这个说法不能成立。根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》2011年第50号的规定第一条“增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票）未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省国税局认证稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额”，第二条第四项“客观原因包括如下类型：买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证……”，《国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告》2017年第36号也有相应的规定。《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》2019年第45号第一条规定“增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。”本案双方因为存在经济纠纷，另案经过法院裁判，导致增值税发票逾期抵扣，符合国家税务总局的规定，可以抵扣。关于宏盛公司诉请企业所得税的损失也没有依据。企业所得税是根据企业当年经营情况来计算，是由企业自身经营状况所决定，与融瀚公司何时开具发票没有关系。按照国家税务总局的规定，相应增值税发票可以计入财务，可以通过财务进行相应的计算，不存在企业所得税增加的问题。宏盛公司要求融瀚公司支付资金占用费的主张也不成立，宏盛公司依法向税务机关缴纳税款，而非由融瀚公司占用。综上请求驳回宏盛公司诉讼请求。 经审理查明，2016年11月3日宏盛公司与融瀚公司就福清市香匯融江住宅小区项目1#、3#楼签订一份《预拌混凝土购销合同》，2017年3月9日双方又就同一项目26#、27#及附属楼工程签订一份《预拌混凝土购销合同》，约定由融瀚公司向宏盛公司供应预拌混凝土。在合同履行过程中宏盛公司分别于2018年2月13日向融瀚公司支付货款80万元、2018年4月27日向融瀚公司支付货款50万元、2019年8月1日向融瀚公司支付货款1912322.5元。宏盛公司于2018年5月8日向鑫融瀚公司转账100万元、2018年5月24日向鑫融瀚公司转账50万元，2019年8月2日鑫融瀚公司向宏盛公司转账150万元，宏盛公司于当日向融瀚公司支付货款150万元。宏盛公司共计向融瀚公司支付货款4712322.5元。 融瀚公司于2019年9月16日开具价税金额分别为1129978.64元、1129910.15元的两张增值税专用发票，于2019年9月25日开具价税金额分别为810310元、898863.71元、375785元、252450元、115025元的五张增值税专用发票，上述增值税专用发票记载购买方为宏盛公司，货物名称为商品混凝土，税率为13%，价税金额合计4712322.5元。 宏盛公司提交7张招商银行电子缴税付款凭证，载明其于2018年3月13日缴纳2018年2月增值税2480120.68元，于2018年4月16日缴纳2018年1月-3月企业所得税6288946.63元，缴纳2018年3月增值税1937961.08元，于2018年5月14日缴纳2018年4月增值税511008.37元，于2018年6月13日缴纳2018年5月增值税1633815.54元，于2018年7月15日缴纳2018年4月-6月企业所得税2696152.43元，于2019年9月16日缴纳2019年8月增值税633853.7元，于2019年10月22日缴纳2019年7月-9月企业所得税1043970.84元。 以上事实有宏盛公司提交的《预拌混凝土购销合同》、企业网银电子回单、福建增值税专用发票、招商银行转账凭证，融瀚公司提交的（2019）闽0181民初4044号民事判决书、记账凭证、银行回单及当事人的庭审陈述为证。宏盛公司提交的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告用于证明宏盛公司2017年度-2019年度均为盈利，该证据与本案不具有关联性，本院不予采纳。宏盛公司提交的（2019）闽0181民初6083号民事判决书系另案纠纷，与本案不具有关联性，不予采纳。融瀚公司提交的和解协议书系空白协议，未有协议双方签字，对其真实性不予确认，不予采纳。融瀚公司提交的香滙融江项目竣工验收备案的通知，与本案不具有关联性，不予采纳。融瀚公司提交的国家税务总局2011年第50号、2011年第78号文件、2017年第36号、2018年第31号、2019年第45号文件，属于部门规范性文件，不属于证据。 本院认为，关于企业所得税损失，根据《中华人民共和国企业所得税法》相关规定，企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，结清应缴应退税款；企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额；企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除法定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。融瀚公司未开具发票导致宏盛公司成本列支减少，应会影响该纳税年度内某一时期应纳税所得额的计算，但确定企业所得税的应纳税所得额是考察整个纳税年度的收入总额与减除部分，还允许弥补往年度亏损，并且在年度终了之日起五个月内可退回多预缴的税款，故宏盛公司预缴的2018年上半年的企业所得税无法反映该年度的企业所得税情况，且未有效举证证明因融瀚公司未开发票导致其2018年度企业所得税因此增加相应货款的25%；同时宏盛公司支付最后一笔货款是在2019年8月，融瀚公司亦于次月向其开具发票，而且该年度纳税期间未届满，故宏盛公司仅以2018年上半年企业所得税缴税付款凭证，主张因融瀚公司未开发票造成货款4712322.5元的25%企业所得税损失，依据不足，对其请求融瀚公司赔偿该税费损失及相应资金占用费，不予支持。 关于增值税损失，根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等相关规定，销售方向购买方给付增值税专用发票是法定义务；纳税人发生应税销售行为时，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣；增值税专用发票是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。本案中，合同约定“乙方只有在双方确认混凝土数量、金额及签认《预拌混凝土结算单》后，才向甲方开具合法税务销售发票，发票不作为已收款的依据”宏盛公司已向融瀚公司支付货款，说明双方对该部分货款已确认结算清楚，融瀚公司至少应在宏盛公司付款同时开具发票，宏盛公司于2018年2月13日支付货款80万元、2018年4月27日支付货款50万元，但融瀚公司于2019年9月才开具发票，明显存在迟延履行开票义务。虽然根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》“增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限”的规定，宏盛公司可以将上述发票进行抵扣，现宏盛公司未举证证明其因逾期将上述发票抵税而被税务部门拒绝抵税，故其要求融瀚公司赔偿全部损失，缺乏依据，不予支持。但因融瀚公司未及时履行开票义务，增值税税率由原适用的17%调整为13%，导致宏盛公司可以抵扣的数额减少，融瀚公司对该部分税费损失和相应资金占用费，应予赔偿，故融瀚公司应赔偿增值税损失为39332元（80万元÷117%×17%-80万元÷113%×13%=24204元，50万元÷117%×17%-50万元÷113%×13%=15128元，24204元+15128元=39332元）。此外，融瀚公司还应向宏盛公司支付资金占用费(其中以24204元为基数，从宏盛公司缴纳2018年2月增值税的2018年3月13日起，以15128元为基数，从宏盛公司缴纳2018年4月增值税的2018年5月14日起，按照中国人民银行同期同类贷款利率计算至2019年8月19日，自2019年8月20日起按照全国银行间同业拆借中心公布的同期贷款市场报价利率计算至款项还清之日止)。宏盛公司主张其于2018年5月8日向鑫融瀚公司转账的100万元，以及于2018年5月24日向鑫融瀚公司转账的50万元，是受融瀚公司指示支付的货款，但并未提供证据予以证明，且融瀚公司与鑫融瀚公司均予以否认，其要求融瀚公司赔偿该部分损失，证据不足，本院不予支持。宏盛公司提交的增值税缴税付款凭证证明其是以1个月为1个纳税期，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条第二款中“纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税”规定，宏盛公司于2019年8月支付货款共计3412322.5元，融瀚公司于同年9月开具发票，并不影响宏盛公司申报纳税，宏盛公司诉请该部分货款的税费损失依据不足，不予支持，对其相应资金占用费的诉请亦不予支持。 综上所述，依照1999年颁布的《中华人民共和国合同法》第一百零七条、第一百三十六条、《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条、《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条、《最高人民法院关于适用的解释》第九十条规定，判决如下： 一、福建融瀚建材有限公司于本判决生效之日起十五日内向福建宏盛建设集团有限公司赔偿税费损失39332元及资金占用费（以24204元为基数，从2018年3月13日起，以15128元为基数，从2018年5月14日起，按照中国人民银行同期同类贷款利率计算至2019年8月19日，自2019年8月20日起按照全国银行间同业拆借中心公布的同期贷款市场报价利率计算至款项还清之日止）； 二、驳回福建宏盛建设集团有限公司的其他诉讼请求。 如未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。 案件受理费23756元，由福建宏盛建设集团有限公司负担22833元（已交纳），福建融瀚建材有限公司负担923元，限本判决生效后七日内交纳。 如不服本判决，可在本判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于福建省福州市中级人民法院。 本判决生效后（当事人提起上诉的，以上诉法院生效判决为准），负有履行义务的当事人应当按期履行生效法律文书确定的义务，逾期未履行的，应向本院报告财产状况，并不得有转移、隐匿、毁损财产及高消费等妨害或逃避执行的行为。本条款即为执行通知暨财产报告条款，违反本条规定的，本案执行立案后，人民法院可依法对相关当事人采取列入失信名单、限制消费、罚款、拘留等措施，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 审 判 长  翁荣钦 人民陪审员  林登旺 人民陪审员  林述松 二〇二一年一月二十二日 法官 助理  林 颖 书 记 员  林小涓