四川省乐山市中级人民法院行 政 判 决 书(2014)乐行终字第6号上诉人（原审原告）：黄天启，男，1946年9月26日出生，汉族，居民。被上诉人（原审被告）：四川省乐山市五通桥区地方税务局第四税务所,所在地乐山市五通桥区竹根镇涌江路北段293号。诉讼代表人：周橄，男，所长。委托代理人：卢竹，四川金顶律师事务所律师。委托代理人：李勇，男，1966年10月23日出生，四川省乐山市五通桥区地方税务局综合税政股股长。上诉人黄天启因诉四川省乐山市五通桥区地方税务局第四税务所（简称五通桥区第四税务所）税务行政征收一案，不服乐山市五通桥区人民法院（2013）五通行初字第6号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，于2014年2月13日公开开庭审理了本案。上诉人黄天启，被上诉人五通桥区第四税务所的诉讼代表人周橄及其委托代理人卢竹、李勇到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原审法院查明，原告黄天启因履行与周凤珍住房交换合同，于2013年6月27日持五房监证字第0047018号和第0071719号房屋所有权证到被告五通桥区第四税务所办理缴税事宜。被告五通桥区第四税务所在办理中未采纳原告提出的住房交换不应当缴税的意见和理由，对原告征收了个人所得税1244.02元。原告不服，于2013年8月26日向五通桥区税务局申请行政复议。五通桥区税务局于2013年10月22日作出维持被告征收原告个人所得税1244.02元的决定。原告于2013年11月12日向本院提起诉讼，请求判令被告退还对原告违法征收的个人所得税款1244.02元并赔偿经济损失7113.86元（房屋交换人周凤珍的税费款5913.86元；车费1200.00元。）。原审法院认为，税务所作为税务局设置的基层单位，负责五通桥区房地产税收管理，符合《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条的规定，在对原告作出征收个人所得税的具体行政行为中，具有相应的职权。房地产转让是指合法拥有土地使用权及土地上建筑物、附着物所有权的自然人、法人和其他组织，通过买卖、交换、赠与将房地产转移给他人的法律行为。原告提出的住房交换不是转让行为不应当缴税的意见和理由是错误的。原告交换房屋的行为实质上就是以合法方式将其房地产转移给他人的行为，该行为就是房地产转让的法律行为。原告作为所得人是法律规定的纳税义务人，依法应当缴纳个人所得税。原告未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额，税务所对其核定征税，按照估价信息系统评估核定的价格确定原告房屋的计税价格并按计税价格的1%比例决定征收原告个人所得税，适用法律正确，计税依据明确、合法，计税金额正确。原告请求赔偿经济损失的主张因被告在具体行政行为中无违法行为，本院不予支持。本案主要证据确实、充分，适用法律、法规正确，符合法定程序。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条第一项和最高人民法院《关于执行﹤中华人民共和国行政诉讼法﹥若干问题的解释》第五十六条第四项之规定，判决驳回原告黄天启的诉讼请求。本案诉讼费50.00元，由原告黄天启负担。上诉人黄天启上诉称，被上诉人五通桥区第四税务所只是五通桥区地方税务局的内设机构，不具有独立法人资格，因此，不是本案的适格主体，本案适格主体应是四川省乐山市五通桥区地方税务局。上诉人认为公民之间相互交换房屋，不同于转让房屋，不适用《中华人民共和国个人所得税法》第二条的规定，本人不属于个人所得税的缴税义务人，只属于契税的缴税义务人。故一审法院适用法律、行政法规错误，请求二审法院支持上诉人在一审中提出的诉请，即认定被上诉人征收其个人所得税违法并退还征收的个人所得税款1244.02元以及赔偿经济损失7113.86元。被上诉人五通桥区第四税务所答辩称，被上诉人具有相应的税收征收职能，是本案作出征收决定的机关，是本案的适格主体。上诉人与他人进行房屋交换，其实质是通过房屋交换的方式将个人所有的房屋转让给他人的行为，依法应当缴纳个人所得税。因此，被上诉人决定征收上诉人的个人所得税1244.02元的征收行为事实清楚，证据充分，程序合法，适用法律、法规正确，请求二审法院维持原判，维持其征收行为。本案经审理二审查明的事实及认定的证据与一审基本一致。另查明，上诉人于2013年10月28日向乐山市五通桥区人民法院递交行政诉讼状，乐山市五通桥区人民法院于2013年11月12日立案受理。另查明，上诉人于2013年6月24日在《乐山市（县、区）存量房交易计税价格确认书》上签字认可其换出的房屋系统估价为124402.47元。本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”该法第十四条规定：“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”税收的征收主体包括税务所，故被上诉人五通桥区第四税务所属法律授权的组织，具有征收其辖区范围内相应税收的法定职责。上诉人认为被上诉人只是五通桥区地方税务局的内设机构，不具有独立法人资格，不是本案的适格主体的主张，本院不予支持。《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，财产转让所得，应纳个人所得税。财产转让包括房地产转让。《中华人民共和国城市房地产管理法》第三十七条规定：“房地产转让，是指房地产权利人通过买卖、赠与或者其他合法方式将其房地产转移给他人的行为。”房屋交换属于该条规定中的其他合法方式。本案上诉人与他人交换房屋的行为实质上是通过交换方式将其房地产转移给他人的行为，属财产转让，依法应纳个人所得税。上诉人认为公民之间相互交换房屋，不同于转让房屋，不适用《中华人民共和国个人所得税法》第二条的规定，其主张于法无据，本院不予支持。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条、《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发﹝2006﹞108号）第三条以及《乐山市地方税务局转发国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知的通知》（乐市地税发﹝2006﹞154号）规定，对纳税义务人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额，税务机关依法对其实行核定征税，在乐山市范围内按住房转让收入的1%核定应纳个人所得税额。《财政部国家税务总局关于推广应用房地产估价技术加强存量房交易税收征管工作的通知》（财税﹝2011﹞61号）第二条以及《乐山市财政局乐山市住房和城乡建设局乐山市国土资源局四川省乐山市地方税务局关于推进应用房地产评估技术加强存量房交易税收征管工作的公告》（﹝2011﹞年第2号）规定，2012年7月1日起在五通桥区范围内启用存量房交易估价信息系统，即征税机关按照估价信息系统评估核定的价格确定房屋的计税价格。本案中，被上诉人对上诉人黄天启的交易房屋进行了存量房交易估价系统估价，上诉人在《乐山市（县、区）存量房交易计税价格确认书》上签字认可其换出的房屋系统估价为124402.47元。被上诉人按核定征收率1%计征其个人所得税1244.02元，其征收行为事实清楚，证据确凿，程序合法，适用法律正确。行政诉讼附带提起行政赔偿的前提是行政机关的具体行政行为违法。本案上诉人请求被上诉人退还征收其个人所得税款1244.02元并赔偿经济损失7113.86元，因被上诉人的征收行为并不违法，对其主张本院不予支持。综上所述，上诉人的上诉理由不能成立，对其上诉请求本院不予支持。原审判决认定事实清楚，适用法律正确，程序合法。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第（一）项之规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费50元，由上诉人黄天启负担。审判长  李亚莉审判员  刘帮强审判员  钟小红二〇一四年二月十三日书记员  王 玲附相关法条：《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条人民法院审理上诉案件，按照下列情形，分别处理：（一）原判决认定事实清楚，适用法律、法规正确的，判决驳回上诉，维持原判；（二）原判决认定事实清楚，但是适用法律、法规错误的，依法改判；（三）原判决认定事实不清，证据不足，或者由于违反法定程序可能影响案件正确判决的，裁定撤销原判，发回原审人民法院重审，也可以查清事实后改判。当事人对重审案件的判决、裁定，可以上诉。《中华人民共和国个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发﹝2006﹞108号）三、纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。《财政部国家税务总局关于推广应用房地产估价技术加强存量房交易税收征管工作的通知》（财税﹝2011﹞61号）二、严格按照规定推行存量房评估工作（一）积极推进存量房评估工作，自2012年7月1日起对纳税人所申报的存量房交易价格要进行全面评估，严格禁止不经评估即直接按纳税人申报的交易价格征税，或公布存量房交易价格评估值，客观上引导纳税人按公布的存量房交易价格评估值进行纳税申报。（二）严格按照规定实施存量房评估。对于评估认定申报交易价格偏低的，应进一步经过规定程序确认申报交易价格偏低是否有正当理由。有正当理由的，按申报交易价格征税；没有正当理由的，按核定计税价格征税。核定计税价格可参照存量房申报价格评估值确定。（三）应用房地产批量估价技术进行存量房评估，要应用房地产批量估价技术确定存量房交易价格估值，并下浮一定比例形成存量房申报价格评估值，以此评估申报价格是否偏低，不得使用其他方法进行评估。存量房交易价格估值下浮比例应不高于20%，具体比例由地方税务局拟定，报省地方税务局批准。（四）实行税务部门直接征税。存量房交易环节的税收必须由税务部门直接征收。目前仍委托其他部门征收的少数地区，应立即纠正，改为由地税机关直接征收。