广东省广州市黄埔区人民法院刑 事 判 决 书（2018）粤0112刑初1441号公诉机关广东省广州市黄埔区人民检察院。被告人梁某某，男，1960年5月5日出生，汉族，出生地四川省威远县，文化程度高中，住广东省广州市增城区。因涉嫌犯逃税罪于2018年9月4日被羁押，同日被刑事拘留，同年9月30日被公安机关取保候审，2018年10月29日被公诉机关取保候审。辩护人陈土胜、方艳婷，北京市炜衡（广州）律师事务所律师。公诉机关以穗埔检刑诉[2018]1391号起诉书指控被告人梁某某犯逃税罪，于2018年12月11日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，适用普通程序，于2019年1月8日公开开庭审理了本案。公诉机关指派检察员廖慧芳出庭支持公诉，被告人梁某某及辩护人陈土胜、方艳婷到庭参加诉讼。现已审理终结。公诉机关指控：被告人梁某某系广州市迅普船舶工程有限公司（以下简称“迅普公司”，经营地址为广州市黄埔区黄埔东路1365号1204房）的法定代表人及经营者。2008年、2009年期间，为逃避缴纳税款，被告人梁某某与时任迅普公司经理的李某（已死亡）经预谋，在公司经营不需要使用螺纹钢的情况下，于2008年12月22日、25日向广东新广国际物流集团有限公司购买货物名称为螺纹钢的增值税专用发票5张（票面金额共计人民币475462.07元，税款共计人民币69084.24元），于2019年1月4日向湛江市超达贸易有限公司购买货物名称为螺纹钢的增值税专用发票3张（票面金额共计人民币349999.8元，税款共计人民币50854.66元），并通过上述8张增值税专用发票抵扣增值税进项税额及结转主营业务成本，在2008年逃税人民币146783.25元，逃税数额占应纳税数额比例75.61%，在2009年逃税人民币82232.03元，逃税数额占应纳税数额比例66.16%，两年合计逃税数额为人民币229015.28元。2012年2月3日，广州市国家税务局东区稽查局对迅普公司作出行政处罚，要求补缴税款人民币229206.98元、滞纳金人民币73092.23元，并处以罚款人民币114507.64元，共计人民币416806.85元，但迅普公司仅补缴部分税款人民币134561.50元及部分滞纳金人民币50438.50元，仍欠缴税款人民币94645.48元、滞纳金人民币22653.73元及罚款人民币114507.64元，后被告人梁某某逃匿。2018年9月4日，被告人梁某某被公安机关抓获。归案后，被告人梁某某补缴了迅普公司所欠的全部税款、滞纳金及罚款。公诉机关认为：被告人梁某某作为公司直接负责的主管人员，采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条、第二百一十一条之规定，应当以逃税罪追究其刑事责任。被告人梁某某虽不具有自首情节，但是如实供述自己的罪行，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第三款的规定，可以从轻处罚。公诉机关建议对被告人梁某某判处八个月以下有期徒刑，宣告缓刑，并处罚金。提请本院依法判处。被告人梁某某对公诉机关指控的犯罪事实及罪名无异议，惟提出其公司已缴纳大额滞纳金、罚款，现已不再经营，希望法庭在对其判处财产刑时充分考虑上述情况予以从轻。辩护人提出以下辩护意见：1.本案系单位犯罪，被告人梁某某作为迅普公司法定代表人已认识到错误，认罪认罚，悔罪态度好。2.收到税务机关下达的追缴通知后，被告人梁某某积极指示主管人员补缴应纳税款，但因客观因素导致不能及时补足税款。3.被告人梁某某无犯罪前科，归案后如实供述并积极筹借资金补足税款及罚款。4.税务机关已对迅普公司处以罚款，该罚款应折抵本案罚金，且该罚款已起到惩罚震慑作用，故不应再额外对被告人判处罚金。综上，建议法庭对被告人梁某某免予处罚或给予缓刑，免处罚金。经审理查明：被告人梁某某系广州市迅普船舶工程有限公司（以下简称“迅普公司”，经营地址为广州市黄埔区黄埔东路1365号1204房）的法定代表人及经营者。2008年、2009年期间，为逃避缴纳税款，被告人梁某某与时任迅普公司经理的李某（已死亡）经预谋，在公司经营不需要使用螺纹钢的情况下，于2008年12月22日、25日向广东新广国际物流集团有限公司购买货物名称为螺纹钢的增值税专用发票5张（票面金额共计人民币475462.07元，税款共计人民币69084.24元），于2019年1月4日向湛江市超达贸易有限公司购买货物名称为螺纹钢的增值税专用发票3张（票面金额共计人民币349999.8元，税款共计人民币50854.66元），并通过上述8张增值税专用发票抵扣增值税进项税额及结转主营业务成本，在2008年逃税人民币146783.25元，逃税数额占应纳税数额比例75.61%，在2009年逃税人民币82232.03元，逃税数额占应纳税数额比例66.16%，两年合计逃税数额为人民币229015.28元。2012年2月3日，广州市国家税务局东区稽查局对迅普公司作出行政处罚，要求补缴税款人民币229206.98元、滞纳金人民币73092.23元，并处以罚款人民币114507.64元，共计人民币416806.85元，但迅普公司仅补缴部分税款人民币134561.50元及部分滞纳金人民币50438.50元，仍欠缴税款人民币94645.48元、滞纳金人民币22653.73元及罚款人民币114507.64元，后被告人梁某某逃匿。2018年9月4日，被告人梁某某被公安机关抓获。归案后，被告人梁某某补缴了迅普公司所欠的全部税款、滞纳金及罚款。上述事实，有公诉机关提交并经法庭质证、认证的证人袁某的证言及辨认笔录、涉案广东增值税专用发票复印件、国家税务总局广州市税务局稽查局出具的《关于广州迅普船舶工程有限公司偷税案件税款入库情况的说明》、《关于广州市迅普船舶工程有限公司案件的调查报告》、穗国税东稽处[2012]22号《税务处理决定书》、穗国税东稽罚[2012]6号《税务行政处罚决定书》、迅普公司主体材料、《涉嫌偷税犯罪案件的综合偷税比例计算表》、《企业所得税调整表》、《偷税数额和应纳税额明细表》、《税务事项通知书》、公告、《证明》、税收通用缴款书以及黄某等人的询问笔录等调查材料、广州铁路公安处广州南车站派出所出具的《犯罪嫌疑人归案说明》、广州市公安局黄埔区分局经济犯罪侦查大队出具的《到案经过》、情况说明材料、被告人梁某某的供述等证据予以证实，足以认定。本院认为：迅普公司作为纳税人，违反税收管理法律，采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，被告人梁某某作为单位直接负责的主管人员，其行为已构成逃税罪。公诉机关指控被告人梁某某犯逃税罪的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立，本院予以支持。本案查明的量刑情节包括：1.被告人梁某某归案后如实供述自己的罪行，本院依法对其从轻处罚。2.迅普公司现已足额补缴应纳税款、缴纳滞纳金及行政处罚罚款，本院酌情对被告人梁某某从轻处罚。根据被告人梁某某的犯罪事实、情节及其行为对社会的危害程度，对其适用缓刑确实不致再危害社会，本院依法对其适用缓刑。公诉机关及辩护人就本案量刑情节提出的意见，本院已予以考虑；公诉机关提出的量刑建议与被告人梁某某的罪责相适应，本院予以采纳。惟辩护人提出行政处罚罚款应予折抵被告人罚金的辩护意见不当，经查，本案系单位犯罪，纳税人迅普公司及直接负责的主管人员梁某某均应当接受刑事处罚，税务机关此前的罚款决定系针对纳税人迅普公司做出，并未对梁某某进行行政处罚，故迅普公司缴纳的罚款不能折抵被告人梁某某的罚金，对被告人免予判处罚金缺乏法律依据，上述辩护意见本院不予采纳。综上，依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第二百一十一条、第三十条、第三十一条、第六十七条第三款、第五十二条、第五十三条第一款、第七十二条第一款及第三款、第七十三条第二款及第三款以及最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条、第二条、第三条，《最高人民法院关于适用财产刑若干问题的规定》第一条、第二条第一款、第五条、第八条的规定，判决如下：被告人梁某某犯逃税罪，判处有期徒刑六个月，缓刑一年，并处罚金人民币一万元。（缓刑考验期从判决确定之日起计算。罚金于本判决发生法律效力第二日起十五日内一次性向本院缴纳。）如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内通过本院或者直接向广东省广州市中级人民法院提出上诉，书面上诉的，应当提交上诉状正本一份、副本二份。审 判 长  靳 梦人民陪审员  钟群光人民陪审员  李建明二〇一九年三月十一日书 记 员  林逢春附：本裁判的主要法律依据一、《中华人民共和国刑法》第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。第二百一十一条单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。二、《最高人民法院关于审理偷税、抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；（二）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；（四）进行虚假纳税申报；（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。扣缴义务人实施前款行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。第二条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”：（一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；（三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。刑法第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”，是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。第三条偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。