广东省江门市蓬江区人民法院民 事 判 决 书（2020）粤0703民初2117号原告：开平意佰利卫浴制品有限公司。住所地：开平市********。法定代表人：OLIVIEROBELLERI。委托诉讼代理人：曾莉、梁粹宇，均系广东金匠律师事务所律师。被告：江门市江源会计师事务所有限公司，住所地江门市蓬江区*******。法定代表人：周某1。原告开平意佰利卫浴制品有限公司（以下简称意佰利公司）诉被告江门市江源会计师事务所有限公司（以下简称江源会计师事务所）委托合同纠纷一案，本院于2020年2月19日立案受理后，依法适用简易程序，公开开庭进行了审理，原告的委托诉讼代理人曾莉，被告的法定代表人周某1到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告向本院提出诉讼请求：1.请求确认被告出具的江源所外验字（2005）77号《验资报告》为虚假验资证明，不具有证明效力；2.本案的诉讼费用由被告承担。事实和理由：一、被告没有按照执业准则、规则确定的工作程序验证出资实物的产权归属。原告在2005年6月16日成立，股东为SFERALLC和开平市金溢卫浴制品有限公司(以下简称金溢公司)，原法定代表人为周健能，直至2008年6月20日，原告的法定代表人才变更为OLIVIEROBELLERI。周健能于2005年4月21日成立金溢公司，担任公司法定代表人。周健能在担任原告法定代表人期间，委托被告于2005年8月30日出具一份《验资报告》，该《验资报告》的验资事项说明第（二）项的内容为：“开平市金溢卫浴制品有限公司投入400000美元。于2005年7月4日投入设备一批（详见投入实物清单），鉴证价值为人民币3228665元，经全体股东确认价值为人民币3228665元（折算为400000美元）。江门市诺诚价格鉴证有限公司对上述股东投入的设备进了鉴证，并出具了诺价鉴（开）【2005】0706号价格鉴证报告书。”事实上，被告没有按照执业准则、规则确定的工作程序确认金溢公司实物出资的情况，其出具的江源所外验字（2005）77号《验资报告》为虚假验资证明，不具有证明效力。《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。根据《财政部关于印发第一批〈中国注册会计师独立审计准则〉的通知》，注册会计师在验资过程中，应按照《独立审计实务公告第1号——验资》及《中国注册会计师独立审计准则第1602号——验资》等准则和规则确定的工作程序出具报告。《独立审计实务公告第1号——验资》第十二条（二）规定：“以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。”金溢公司以机器设备出资，但其并不拥有该机器设备的产权，被告没有验证机器设备的产权归属，违反工作程序，作出虚假的验资报告。根据《实务公告》和《验资指南》的要求，对于投资者以实物资产作价投资的审验，应确认出资者是否按规定将实物资产如期、足额投入被审验单位并办理有关财产权转移手续。审验过程中，除必须实地观察、监盘外，还要审验购货发票等单证，对于委托验资时未能就投入的实物提供原始发票，依照《验资指南》要求检查实物的购货发票等单证的规定，不能确认产权，应拒绝审验。具体来说，以机器设备、材料、运输设备出资的，应提供时间在一年以内的购物发票、货物运输单、提货单、保险单、车辆行驶证；发票内容与实物清单及移交表内容要一致；提供厂家或销售商出具的销售货物，已收到货款，注明付款方式的销售证明，并加盖厂家或销售商的公章；购买时间超过一年的，需由评估机构评估，提供评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件满足验资要求的评估报告和出资各方对评估资产价值的确认文件。被告出具《验资报告》的验资材料中根本没有金溢公司出资实物的购买发票。原因是：该机器设备实为开平市金百利金属制品有限公司（以下简称金百利公司）所有。金百利公司于2003年2月31日成立，《价格鉴证报告书》上载明机器设备的购买日期为2004年2月，金百利公司购买该机器设备后一直存放在其公司厂房内，由金百利公司用于生产经营。而金溢公司2005年4月21日才成立，机器设备明显不是其原始购买所得，其在公司成立后，并没有通过受让或接受赠与的方式，从金百利公司取得机器设备的所有权，机器设备也并没有发生权属转移的情况。况且，金溢公司注册资金仅为人民币500000元，而出资设备价值400000美元，折合人民币3228665元，其不可能购买到这些机器设备。《验资报告》对于实物出资的验资内容严重失实，不能作为金溢公司已经出资的证明。二、被告没有审验金溢公司出资实物的财产权转移手续。在《验资报告》第1页第四段清楚写明“全体股东与贵公司承诺本次验资投入的实物将在本次办理验资手续后六个月内办理有关过户手续。”由此可见，被告在出具《验资报告》时，金溢公司出资的实物尚未办理财产权转移手续。《验资报告》第十三条规定：“对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应当经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。”《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》第十五条规定：“对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。”被告既没有验证金溢公司对其出资的实物是否实际拥有产权，也没有审验出资实物的财产权转移手续。事实上，金溢公司对于机器设备本身不具有所有权，因而，根本不可能实现将机器设备的财产权转移给原告。综上所述，被告出具的《验资报告》为虚假验资证明，不具有证明效力，为维护原告的合法权益，原告因此起诉。原告向本院提交证据如下：《验资报告》，《实物资产审验程序表（设立）》，《江门市诺诚价格鉴证有限公司报告书》，《核准变更登记通知书（变更法定代表人）》，工商登记信息，《拍卖通知书》及付款凭证，《通知书》，《民事判决书》。被告答辩称，一、原告主张的诉讼请求不成立，并且严重违背客观事实。1.金溢公司用机器设备出资，被告按照《独立审计实务公告第1号－－验资（2001修订）》第十二条第（二）款的规定，履行了观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值的义务。(1)机器设备是动产，根据《民法通则》的规定自交付时发生效力。验资当时，机器设备已经交付，并且已经投入公司生产运营。(2)金溢公司、原告及外方股东代表均在《实物出资作价证明》中明确：“确定实物资产已经办理移交手续”。经三方认可，并做出了书面确认。金溢公司投资的实物资产中有一台五十铃小货车需要办理过户手续，但在验资当时尚未办妥，被告根据《独立审计实务公告第1号－－验资（2001修订）》第十三条规定获得了被审验单位与其出资者签署的在6个月内办妥财产权转移手续的承诺，并已在验资报告中予以披露。(3)我们询问了金溢公司和金百利公司的法定代表人及实际控制人（实际为同一人）周健能先生，核实了金溢公司投入设备的所有权在出资前归属投资人金溢公司所有，不存在产权纠纷。同时原告也出具了承诺函，承诺“原告股东在出资前对其出资的实物、无形资产拥有所权，不存在产权纠纷”，被告充分履行了对金溢公司投入原告的设备出资前的所有权的审验程序。（4）被告对金溢公司投入原告的实物资产的价值是根据江门市诺诚价格鉴定有限公司江诺价鉴（开）【2005】0706号《价格鉴定报告》做参考，并经原告及其中外股东书面确认，被告充分履行了适当的审验程序。上述《价格鉴定报告》是金溢公司委托江门市诺诚价格鉴定有限公司对金溢公司拥有的实物资产进行价值鉴定的，对被评估实物资产的所有权在进行价值鉴定时确认归属金溢公司。（5）关于《验资规范指南第3号》实物出资审验程序中规定：“检查机器设备、运输工具和材料等实物的购货发票、货物运输单、提货单、保险单、车辆行驶证等单证，验证其权属及作价依据”的说明：①“验资规范指南”是中国注册会计师协会为了指导注册会计师执行验资业务，提高执业质量，降低职业风险而制定的，注册会计师执行验资业务时可以参照指南办理，而不是必须执行。②注册会计师执行上述审验程序的目的是：a.依据相关资料判断实物资产首次购买行为的权属，而不是作为实物资产出资前的权属判断的依据。b.一年内购置的实物资产可以依据购货发票、货物运输单、保险单等来确定实物资产投资作价金额，可以不对实物资产进行评估。③“审验程序”是注册会计师执行验资业务的具体工作计划，注册会计师依据被审验单位具体情况确定审验程序是否适用。在办理原告委托的验资业务时，金溢公司投入的实物资产购置期限已超过一年以上，出资前的权属经原告及中外股东确认属金溢公司，实物资产作价金额已经过价值鉴定，所以上述“检查机器设备、运输工具和材料等实物的购货发票、货物运输单、提货单、保险单、车辆行驶证等单证，验证其权属及作价依据”审验程序不适用于该项验资业务。（6）对于原告提出，该机器设备出资前的所有权为金百利公司所有，原告没有提出任何证据。对于原告提出“金溢公司注册资金为人民币500000元，而出资设备价值400000美元，折合人民币3228665元，其不可能购买到这些机器设备”。根据《公司法》规定，注册资本只是有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任。有限公司的注册资本与有限公司的资产规模及资产购置能力无直接关联。我们认为，原告缺乏日常经济常识及基本的法律知识。综上所述，该验资报告是依据《独立审计实务公告第1号－－验资》进行的，是一份合法有效的验资报告。二、原告主张的诉讼请求已经超过起诉的诉讼时效。原告于2005年8月25日委托被告对原告截至2005年7月10日止股东投入资本进行审验，出具《验资报告》，被告于2005年9月7日将《验资报告》送达给了原告，并经原告代表确认。本案为合同纠纷，根据行为当时的法律，适用《民法通则》第一百三十五条，第一百三十七条规定，诉讼时效从2005年9月7日开始计算，到2007年9月7日，诉讼时效届满。到现在为止，已经过去了接近15年，严重超过了诉讼时效。三、原告滥用司法资源，给被告造成的误工费，应当赔偿。原告滥用司法资源，给被告造成重大影响。被告的法定代表人及各合伙人需要书写答辩状，整理证据，开庭应诉，由此产生的误工费，根据广东省物价局粤价〔2011〕313号文计费标准计算（执业注册会计师兼合伙人按3000元/小时，助理人员600元/小时），应当赔偿金额详见如下（在本案中不提起反诉）：姓名职务及职称计费标准（元/小时）误工时间误工损失金额（单位：元）周辉执业注册会计师兼合伙人3,000.0024小时72,000.00郑智敏执业注册会计师兼合伙人3,000.0020小时60,000.00曹敏执业注册会计师兼合伙人3,000.0010小时30,000.00邱会栋执业注册会计师兼合伙人3,000.0010小时30,000.00谭锦欢助理人员600.008小时4,800.00梁绮雯助理人员600.008小时4,800.00合计201,600.00综上所述，恳请司法机关能依法正确处理案件，依法驳回原告的全部诉讼请求，不要侵害到合法企业利益。被告向本院提交证据如下：《实物出资作价证明》，《承诺函》，《固定资产出资清单》，《声明书》，《实物资产审验程序表（设立）》，《验资业务约定书》，《江门市蓬江区江源会计师事务所有限公司文书送达回证》，《民事判决书》，《核准迁入登记通知书》。当事人围绕诉讼请求依法提交了证据，本院组织当事人进行了证据交换和质证。对当事人无异议的证据，本院予以确认并在卷佐证。综合当事人陈述的事实及举证、质证意见，本院查明：江源会计师事务所原名“江门市蓬江区江源会计师事务所有限公司”。2005年8月25日，意佰利公司与江源会计师事务所签订《验资业务约定书》，双方约定由意佰利公司委托江源会计师事务所对其股东截至2005年7月10日止投入资本进行审验，意佰利公司承诺提供真实、合法、完整的审验资料，江源会计师事务所承诺依照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求对意佰利公司注册资本的实收情况进行审验。双方并确认，验资报告只能合理地保证已验证的注册资本的实收情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，验资报告的目的是供意佰利公司申请设立或变更登记及向出资者签发出资证明时使用。2005年8月25日，意佰利公司向江源会计师事务所出具《承诺函》，承诺确认的主要内容为：本公司（筹）全体股东已按国家相关法规的规定和有关协议、章程的要求出资到位。本公司（筹）股东在出资前对其出资的实物拥有所有权，出资的实物已办理财产交接手续，须办理产权过户手续的，本公司（筹）及有关股东保证将按照《公司注册资本登记管理暂行规定》在本公司成立后半年内办理有关手续。同日，意佰利公司向江源会计师事务所出具《声明书》，确认无违法、违纪、舞弊、蓄意歪曲提供虚假资料进行验资，确认全体股东对提供验资资料的真实性、合法性负责。在验资过程中，意佰利公司与金溢公司以及意佰利公司的另一个股东SFERALLC签章出具《实物出资作价证明》，并将该证明作为验资资料交给江源会计师事务所。《实物出资作价证明》落款日期为2005年7月10日，主要内容为：开平意佰利卫浴制品有限公司由金溢公司和SFERALLC共同出资设立，注册资本1000000美元，其中金溢公司以实物作价出资400000美元，上述实物已经江门市诺诚价格鉴证有限公司出具价格鉴证报告书进行鉴证，全体股东确认价值折算为400000美元。上述实物资产已办理移交手续，产权转移承诺在6个月内办理完毕。2005年8月30日，江源会计师事务所作出江源所外验字（2005）77号《验资报告》，并于2005年9月7日送达给意佰利公司。验资报告认定：截至2005年7月10日止，意佰利公司已收到金溢公司以实物出资400000美元。并注明全体股东及意佰利公司承诺本次验资投入的实物将在本次办理验资手续后六个月内办理有关过户手续。《验资报告》的附件（三）详细罗列了金溢公司投入实物清单。周健能曾担任意佰利公司及金溢公司、金百利公司的法定代表人。金溢公司及金百利公司的住所地均为开平市************。因金百利公司涉及其他执行案件，开平市人民法院于2009年6月2日作出《拍卖通知书》，对金百利公司的机械设备一批进行拍卖。意佰利公司参与竞拍，并拍得该批机械设备。在本案诉讼中，意佰利公司认为该批机械设备就是金溢公司以实物作价出资的设备。2017年6月8日，意佰利公司因与金溢公司股东出资纠纷而向开平市人民法院起诉，诉讼请求为：1.确认金溢公司对意佰利公司未履行出资义务；2.确认金溢公司对意佰利公司不享有利润分配请求权、新股优先认购权、剩余财产分配请求权等股东权利；3.判令金溢公司在10日内协助意佰利公司办理除名、减资相关工商变更登记；4.案件诉讼费用由金溢公司负担。开平市人民法院作出（2018）粤0783民初4426号民事判决，判决驳回意佰利公司的全部诉讼请求。意佰利公司不服判决提起上诉，江门市中级人民法院作出（2020）粤07民终578号民事判决，判决驳回上诉，维持原判。本院认为：原告委托被告验资，双方当事人签订了《验资业务约定书》，约定由被告出具验资报告，故本案属委托合同纠纷。本案立案时定为合同纠纷不够精细，现予订正。《验资业务约定书》是双方当事人的真实意思表示，内容合法，受法律保护。本案的争议焦点在于被告出具的《验资报告》是否虚假验资。金溢公司以实物出资，该实物为动产，涉及到的动产所有权转移的法律规定，其时物权法尚未施行，应适用合同法的规定。根据《中华人民共和国合同法》第一百三十三条规定：“标的物的所有权自标的物交付时起转移，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”当事人有权约定动产所有权的转移方式及时间。原告及其所有股东共同出具的《实物出资作价证明》，原告单独出具的《承诺函》以及《声明书》，均确认了验资资料的真实性，确认金溢公司以实物资产出资已办理移交手续，产权转移承诺在6个月内办理完毕，原告及其股东的确认实质上是约定了所有权转移。被告根据原告及其股东的书面确认，依其专业资质及受托事项作出《验资报告》，《验资报告》是否符合专业规范，属于专门性的问题，原告并无举证证实该《验资报告》的工作程序错误，而从形式上看，《验资报告》注明了全体股东及原告承诺本次验资投入的实物将在本次办理验资手续后六个月内办理有关过户手续，《验资报告》的附件（三）详细罗列了金溢公司投入实物清单，《验资报告》审验了当时的出资情况，未能认定为虚假验资。关于诉讼时效问题。原告于2005年8月25日委托被告审计，被告于2005年9月7日交付了工作成果（即《验资报告》），原告如认为工作成果不符合《验资业务约定书》的约定，应当在收到《验资报告》后的诉讼时效期间之内提出。原告收到《验资报告》后，至今已经接近15年，超过了诉讼时效的法律规定，根据《最高人民法院关于适用的解释》第二百一十九条的规定：“当事人超过诉讼时效期间起诉的，人民法院应予受理。受理后对方当事人提出诉讼时效抗辩，人民法院经审理认为抗辩事由成立的，判决驳回原告的诉讼请求。”应判决驳回原告的诉讼请求。综上所述，原告诉请确认《验资报告》为虚假验资证明、不具有证明效力，于法无据，且超过了诉讼时效，本院不予支持其诉讼请求。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条第一款、第一百三十四条第一款及《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》第九十条、第二百一十九条之规定，判决如下：驳回原告开平意佰利卫浴制品有限公司的全部诉讼请求。本案受理费100元，减半收取50元，由原告开平意佰利卫浴制品有限公司负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于广东省江门市中级人民法院，并在递交上诉状之日起七日内预交上诉受理费。审 判 员  肖 剑二〇二〇年四月二十日法官助理  梁沛杰书 记 员  张晓莹