云南省玉溪市中级人民法院行 政 判 决 书(2020)云04行终13号上诉人（一审原告）云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司，住所地：云南省玉溪市红塔区瑞龙祥城A座2405室，统一社会信用代码：91530402781682218A。法定代表人邓丽春，总经理。被上诉人（一审被告）国家税务总局玉溪市红塔区税务局玉带税务分局。住所地：云南省玉溪市红塔区康井路8号，现办公地址：云南省玉溪市红塔区明珠路36号。负责人李顺兴，局长。委托代理人石颖，云南石颖律师事务所律师，一般授权代理。上诉人云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司(以下简称“宣桥公司”）因与国家税务总局玉溪市红塔区税务局玉带税务分局（以下简称“玉带税务分局”）行政命令一案，不服云南省玉溪市红塔区人民法院于2019年12月14日作出的(2019)云0402行初51号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。一审法院审理查明，宣桥公司自2019年1月1日至2019年3月31日发生经营行为，因认为其应享受税收优惠未获玉带税务分局认可，遂对2019年1月1日至2019年3月31日的企业所得税、增值税未按期办理纳税申报。玉带税务分局催告宣桥公司及时进行纳税申报，宣桥公司仍未申报，该局于2019年4月22日作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，认定宣桥公司对2019年1月1日至2019年3月31日的企业所得税（应纳税所得额）及增值税（知识产权服务）未按期进行申报，并限宣桥公司于2019年4月25日前携带相关资料至玉带税务分局处申报办理相关事项。玉带税务分局在作出该《责令限期改正通知书》后就即时通过电话告知宣桥公司内容并要求其到玉带税务分局处领取，2019年5月14日宣桥公司的法定代表人到玉带税务分局处领取了该《责令限期改正通知书》并在税务文书送达回证上签章。2019年11月12日，宣桥公司诉至一审法院，请求撤销玉带税务分局作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》。一审法院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。”《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条规定：“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。”本案玉带税务分局系合法税收征管主体，宣桥公司在发生应税经营后在限期内未依法进行纳税申报，玉带税务分局作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》事实清楚，适用法律、法规正确，程序合法。《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”按上述规定，宣桥公司认为其没有享受应有的税收优惠，也应先按照法律规定办理纳税并依法纳税后再主张权利，其以没有享受到税收优惠为由而不办理纳税申报没有法律依据，对其主张不予支持。宣桥公司请求撤销玉带税务分局作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》的诉讼请求不成立，不予支持。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决驳回宣桥公司的诉讼请求。上诉人宣桥公司不服一审判决上诉称,1.宣桥公司2005年成立，至2013年7月一直开具两种发票：云南省其它服务统一发票和云南省收款专用发票。代国家知识产权局、国家商标总局收取的官费通过“收款专用发票”进行抵扣，不需要纳税。2.2013年7月后，红塔区税务局对宣桥公司代国家知识产权局、国家商标总局收取的官费不再给予抵扣，增加了公司纳税压力，扰乱了公司的财务收支帐务。3.宣桥公司2014年至2018年持续向玉带税务分局提出申请，要求免去不应当由公司承担的税收，均被拒绝。4.宣桥公司之所以没有按期进行税务申报工作，系因玉带税务分局对该公司的行政违法行为无任何部门干涉所致，宣桥公司于2018年12月至2019年7月向多部门反映，均未回复。法院、行政复议部门均以税务部门没有对宣桥公司作出任何加盖税务局公章的法律文书不予受理该公司对税务部门提起的行政复议和诉讼。5.宣桥公司不得不以停报税的方式取得税务部门发出的加盖公章的法律文书，以启动复议和诉讼。因此，宣桥公司上诉请求：1.判令撤销玉带税务分局于2019年4月22日作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》；2.一、二审案件受理费由玉带税务分局承担。二审诉讼过程中，宣桥公司变更其上诉请求为：1.判令撤销红塔区人民法院作出的（2019）云0402行初51号行政判决；2.判令撤销玉带税务分局于2019年4月22日作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》；3.一、二审案件受理费由玉带税务分局承担。被上诉人玉带税务分局答辩称：1.宣桥公司实际发生经营行为但未按期申报纳税，其行为违反了税收征管法及税收相关法律法规，在对其催报后其仍未申报，对其作出的责令限期改正通知证据充分，适用法律正确。被玉带税务分局登记注册类型为其他有限责任公司，经营范围：商标、版权转让与代理服务、软件登记代理服务、动植物新品种申报代理服务、集成电路布图设计代理服务、与知识产权相关的咨询服务（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。税（费）种认定信息：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。发票票种核定信息：2008版增值税普通发票（二联无金额限制版）十万元版、2016版增值税普通发票（二联折叠票）十万元版。在营业税改增值税改革工作中，宣桥公司属现代服务行业于2013年7月由原玉溪市红塔区地税局划转到原玉溪市红塔区国税局作为增值税小规模纳税人管理。国税地税征管体制改革后，现主管税务机关为玉溪市红塔区税务局，主管税务所（科、分局）为玉溪市红塔区税务局玉带税务分局。2.宣桥公司自2019年1月1日至2019年3月31日发生经营行为，开具的增值税发票金额为78725元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条及《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十七条、一百二十八条、《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十九条、第二十二条第（一）项、第二款、第二十三条，《中华人民共和国个人所得税法》第一条第一款、第三款，第二条、第九条第一款、第十条第二款、第十一条及《个人所得税法实施条例》第二十六条；《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条第一款、第五条、第六条；《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第五条的规定，以及《云南省人民政府办公厅关于征收地方教育费附加有关问题的通知》规定，截止2019年4月22日，宣桥公司在其纳税申报期届满后，未办理2019年第一季度纳税申报。玉带税务分局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条，于2019年4月22日作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，依法责令其限期至玉带税务分局处申报办理有关事项。该行为系玉带税务分局在职权范围依法实施行政执法，证据充分，适用法律正确。2.玉带税务分局对宣桥公司作出责令限期改正的程序合法。2019年4月22日玉带税务分局依法作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，并依法送达宣桥公司，也依法告知其对具体行政行为不服的救济途径，程序合法。3.依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款，如果宣桥公司认为其未享受税收优惠，也必须按照法律法规办理纳税后再主张权利，而不是违反法律规定拒不办理纳税申报。综上，一审判决认定事实清楚，适用法律正确，应予维持。本院审理查明的事实与一审查明的事实一致，本院予以确认。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款之规定，玉带税务分局有权对其职责范围内的税收征收工作行使职权，是适格的执法主体。《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。”《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条规定：“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。”本案宣桥公司在发生应税经营后在限期内未依法进行纳税申报，玉带税务分局依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条之规定对宣桥公司作出《责令限期改正通知书》事实清楚，适用法律、法规正确，程序合法。一审判决认定事实清楚，证据充分，适用法律、法规正确，程序合法。对于宣桥公司提出的上诉请求，本院不予支持。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项之规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费50元，由上诉人云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司负担。本判决为终审判决。审判长  杨志江审判员  王 华审判员  沈培敏二〇二〇年四月十五日书记员  宗梦瑶