重庆市开州区人民法院刑 事 判 决 书（2019)渝0154刑初3号公诉机关重庆市开州区人民检察院。被告人谭祖洪,男，汉族，1967年7月8日出生，初中文化，重庆市开州区人。因涉嫌犯骗取出口退税罪，于2018年3月27日被广东省东莞市公安局民警抓获，次月3日被重庆市开州区公安局刑事拘留，同年5月10日经重庆市开州区人民检察院批准，同日由重庆市开州区公安局执行逮捕。现羁押于重庆市开州区看守所。辩护人王道平、谭成帅，重庆帅风律师事务所律师。被告人李代文，男，1970年4月2日出生，汉族，初中文化，重庆市开州区人。因涉嫌犯骗取出口退税罪，于2017年3月16日主动到案，同月24日被重庆市开州区公安局取保候审，2018年7月4日被重庆市开州区公安局监视居住。2019年1月2日经本院决定监视居住。2019年11月25日经本院决定，同日由重庆市开州区公安局执行逮捕。现羁押于重庆市开州区看守所。辩护人程英，重庆言民律师事务所律师。被告人谭前文，男，1969年6月14日出生，汉族，小学文化，重庆市开州区人。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪，于2018年7月4日被重庆市开州区公安局取保候审。2019年1月3日经本院决定取保候审。法律援助律师李幼霖，重庆唐颂律师事务所律师。重庆市开州区人民检察院以渝开州检刑诉（2018）553号起诉书指控被告人谭祖洪犯骗取出口退税罪、被告人李代文犯骗取出口退税罪、掩饰隐瞒犯罪所得罪、被告人谭前文犯虚开增值税专用发票罪，于2019年1月2日向本院提起公诉。本院依法适用简易程序组成合议庭，于2019年1月21日公开开庭审理。因被告人对指控的事实有异议，本案由简易程序转为适用普通程序，由审判员谭宏伟担任审判长，与人民陪审员王开发、徐心华组成合议庭，于2019年3月5日对本案公开开庭进行审理。后又两次公开开庭审理。2019年12月2日重庆市开州区人民检察院以渝开州检刑一部刑变诉（2019）3号变更起诉书予以变更起诉，追加指控被告人李代文一笔骗取出口退税犯罪、变更指控被告人李代文掩饰隐瞒犯罪所得罪为骗取出口退税罪。因工作关系合议庭陪审员变更为李方富、成开宣，于2019年12月19日进行公开开庭审理。开州区人民检察院指派检察官曾娜出庭支持公诉，被告人谭祖洪及其辩护人王道平、谭成帅、被告人李代文及其辩护人程英、被告人谭前文及其法律援助律师李幼霖到庭参加诉讼。在审理期间，公诉机关向本院建议延期审理两次。因本案系犯罪涉及面广，取证困难，案情重大复杂，在法定审限内不能审结，经上级法院批准，延长审限三个月。本案现已审理终结。重庆市开州区人民检察院指控：一、骗取出口退税的事实（一）谭祖洪参与的事实2014年4月左右,被告人谭祖洪结识了重庆XX科技有限公司（以下简称：XX公司）的实际控制人田某，后田某提议让谭祖洪成立贸易公司，利用该贸易公司作为出口平台，制造外方向贸易公司购买太阳能片，后贸易公司高价购买XX公司成本不到0.1元/片的太阳能片报关出口的假象，共同骗取国家出口退税款，骗得的税款由XX公司、贸易公司按照八二比例分配。其中，签订虚假合同、虚开增值税发票、假报出口单证均由XX公司负责，贸易公司负责将资料提交国税部门申请退税。2014年5月，被告人谭祖洪为骗取出口退税，成立了重庆XX贸易有限公司（以下简称：XX公司）。公司法定代表人为李代文，股东为谭祖洪，经营范围为服装、电子产品、电子元器件等商品的对外贸易进出口。公司成立后，谭祖洪与XX公司田某根据上述约定，由田某负责提供XX公司签订的虚假合同，制造国外企业向XX公司购买太阳能片，后XX公司向XX公司购买相应太阳能片出口的假象，在没有真实交易的情况下，两公司进行虚假资金交易，由XX公司负责为XX公司虚开与合同等额的增值税专用发票，并提供XX公司申请退税所需的报关单证等资料。通过该方式，2014年8月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票50份，价税合计人民币5646520元，其中税额为人民币820434.75元。2014年9月，谭祖洪安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币820434.75元，2014年11月3日，开州区国税局退税到XX公司账户人民币820434.75元。2014年12月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票77份，价税合计人民币8539916元，其中税额为人民币1240842.27元。谭祖洪安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币1240842.27元。2015年3月8日，开州区国税局退税到XX公司账户人民币1240842.27元。2014年5、6月份,被告人谭祖洪为骗取出口退税，分别联系益阳市XX毛巾有限公司（以下简称：毛巾公司）、开县XX服饰有限公司（以下简称：服饰公司），通过给予开票点子费的形式，与两家公司签订虚假的购买毛巾、衣裤的合同，同时XX公司再签订虚假的出口贸易合同，制造虚假购货出口的贸易。在没有真实交易的情况下，谭祖洪接受益阳市XX毛巾有限公司为XX公司虚开的39份价税合计人民币4366838元的增值税专用发票，其中税额为人民币634497.97元，接受开县XX服饰有限公司为XX公司虚开增值税专用发票20份，价税合计人民币2135675元，税额为人民币310311.77元。2014年11月，谭祖洪安排XX公司将该2笔虚假出口贸易申请出口退税共计人民币889232.45元。2015年2月开州区国税局退税到XX公司账户人民币889232.45元。2018年3月27日，被告人谭祖洪被民警抓获，后如实供述了自己的犯罪事实。（二）李代文参与的事实2014年12月初，被告人李代文明知谭祖洪与服饰公司进行虚假交易系为骗取出口退税，仍于2014年12月11日，将被告人谭祖洪经手的该笔虚假交易向开州区国税局申请退税合计292058元。2015年2月开州区国税局退税到XX公司账户889232.45元，其中包含申请退税的292058元。2014年12月初，XX公司法定代表人李代文明知股东谭祖洪与XX公司田某系通过签订虚假合同，制造虚假贸易出口的方式骗取国家出口退税款项，仍于2015年1月14日，将谭祖洪与XX公司的虚假交易向开州区国税局申请出口退税人民币1240842.27元。2015年3月8日，开州区国税局退税到XX公司账户上，被告人李代文将该人民币1240842.27元安排使用。该笔资金李代文主要用于偿还个人债务、投资等。2014年12月，XX公司法定代表人李代文在明知谭祖洪与XX公司、服饰公司、毛巾公司系通过签订虚假合同假报出口的方式骗取国家出口退税款项，仍与XX公司田某以同样方式继续骗取出口退税，骗得的税款由XX公司、XX公司按照八二比例分配。具体由田某负责提供XX公司签订的虚假合同，制造国外企业向XX公司购买太阳能片，后XX公司向XX公司购买相应太阳能片出口的假象，在没有真实交易的情况下，由XX公司负责为XX公司虚开与合同等额的增值税专用发票，并提供XX公司申请退税所需的单证等资料。通过该方式，2015年1月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票52份，价税合计人民币5765760元，其中税额为人民币837760.04元。2015年4月，李代文安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币837760.04元。2015年9月，开州区国税局退税到XX公司账户人民币837760.04元。2015年2月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票50份，价税合计人民币5766288元，其中税额为人民币837836.82元。2015年10月，李代文安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币837836.82元。开州区国税局退税到XX公司账户人民币418918.4元，剩余人民币418918.42元因开州区国税局调查发现故未退税。2017年3月16日，被告人李代文主动到开州区公安局投案，并如实供述了自己的部分犯罪事实。二、虚开增值税专用发票事实2014年5月，被告人谭祖洪与开县服饰公司实际控制人谭前文商议，在没有真实交易的情况下，让谭前文以服饰公司的名义为XX公司虚开增值税专用发票，而服饰公司用于抵扣的进项增值税发票由谭祖洪负责联系，虚开所产生的费用均由谭祖洪负责，并额外支付谭前文2%的开票点子费。后服饰公司与XX公司签订虚假的买卖合同，为让交易显得真实，二公司并进行虚假的资金交易。期间，谭祖洪联系山东济南XX纺织有限公司为服饰公司虚开增值税专用发票16份，价税合计1871539元，其中税额271933.04元，后服饰公司为XX公司虚开了增值税专用发票20份，价税合计2135675元，其中税额310311.77元。2014年11月，服饰公司申报税款时，将济南XX公司虚开的增值税发票作为进项税额用于抵扣税款271933.04元后，缴纳了剩余人民币38397.92元的税款。后谭祖洪利用开县XX服饰虚开增值税发票骗取国家出口退税款292058元。2015年，谭前文害怕事情暴露，便将服饰公司注销。2018年4月25日，经民警电话通知后，谭前文主动到公安机关接受调查，并如实供述了自己的犯罪事实。公诉机关针对以上指控的事实，当庭出示了相关证据予以佐证。公诉机关认为，被告人谭祖洪、李代文各自伙同他人共谋利用虚开的增值税专用发票骗取出口退税，被告人谭祖洪参与骗取出口退税的金额为人民币2950509.47元，数额特别巨大；被告人李代文参与骗取出口退税的金额为3208497.13元，数额特别巨大，其中既遂金额为2789578.71元，未遂金额为418918.42元。二人行为均已构成骗取出口退税罪。被告人谭祖洪、李代文各自与他人系共同故意犯罪。被告人谭前文违反国家税收征管和发票管理规定，虚开增值税专用发票，数额较大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。被告人李代文已经着手实行骗取出口退税，由于意志以外的原因而未得逞，系犯罪未遂，该部分可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。被告人李代文协助公安机关抓获其他犯罪嫌疑人，系立功，依法可以从轻或者减轻处罚。被告人谭前文犯罪以后自动投案，并如实供述自己的罪行，系自首，依法可以从轻处罚。被告人谭祖洪到案如实供述自己的罪行，系坦白，依法可以从轻处罚。提请本院依法判处。被告人谭祖洪对公诉机关指控的罪名无异议，对指控的犯罪事实有异议，对指控的骗取出口退税的金额及次数有异议。认为自己的犯罪金额没有指控的那么多，李代文是公司的法定代表人，占90%的股份，从一开始就参与骗取出口退税。自己在2014年12月后就没有参与骗取出口退税了，并且还给李代文说过不要再跟田某合作了，在共同犯罪中的作用很小。自己只经手了益阳XX毛巾有限公司、开县XX服饰有限公司这一次两笔。被告人谭祖洪的辩护人王道平、谭成帅对公诉机关指控的罪名无异议，对指控的犯罪事实有异议，对指控的骗取出口退税的金额及次数有异议。辩护人认为被告人谭祖洪只参与了2014年9月XX公司骗取出口退税820434.75元和2014年11月骗取出口退税889232.45元。公诉机关指控的2014年12月XX公司骗取出口退税1240842.27元，实际上申报出口退税是2015年1月14日，当时谭祖洪已经离开XX公司，不能算作谭祖洪的犯罪金额，假定要认定被告人谭祖洪要承担责任，也必须要将2014年12月25日开具的17笔退税金额458017.48元从总犯罪金额290509.47元中品除，并且谭祖洪在该次申报中也处于犯罪准备。被告人谭祖洪的犯罪数额应当属于数额巨大范畴，不属于数额特别巨大。被告人谭祖洪系共同犯罪中的从犯。被告人谭祖洪有如实供述自己犯罪事实的情节。请求从轻处罚。被告人李代文及其辩护人程英对公诉机关指控的骗取出口退税罪名无异议，对指控犯掩饰隐瞒犯罪所得罪有异议。对公诉机关追加起诉和变更起诉指控的犯罪事实有异议，认为被告人李代文事先不知情，没有参与服饰公司这一笔骗取292058元出口退税犯罪以及XX公司这一次骗取1240842.27元出口退税犯罪。提出骗取出口退税的犯罪中，被告人李代文应为从犯，且具有犯罪未遂情节。有自首、立功情节。请求从轻处罚。被告人谭前文对公诉机关指控的事实及罪名无异议。请求从轻处罚。被告人谭前文的法律援助律师对公诉机关指控的罪名及事实无异议，认为被告人谭前文有自首情节，可以从轻处罚。经审理查明，2014年4月左右,被告人谭祖洪结识了重庆XX公司的实际控制人田某，后田某与谭祖洪商议成立贸易公司，利用该贸易公司作为出口平台，制造外方向贸易公司购买太阳能片，后贸易公司高价购买XX公司成本不到0.1元/片的太阳能片报关出口的假象，共同骗取国家出口退税款，骗得的税款由XX公司、贸易公司按照相应比例分配。其中，签订虚假合同、虚开增值税发票、假报出口单证均由XX公司负责，贸易公司负责将资料提交国税部门申请退税。2014年5月，被告人谭祖洪为骗取出口退税，成立了XX公司。公司法定代表人为李代文，股东为谭祖洪、李代文，谭祖洪、李代文均未实际出资，约定谭祖洪占股份10%，李代文占股份90%。经营范围为服装、电子产品、电子元器件等商品的对外贸易进出口。公司成立后，谭祖洪与XX公司田某根据上述约定，由田某负责提供XX公司签订的虚假合同，制造国外企业向XX公司购买太阳能片，后XX公司向XX公司购买相应太阳能片出口的假象，在没有真实交易的情况下，两公司进行虚假资金交易，由XX公司负责为XX公司虚开与合同等额的增值税专用发票，并提供XX公司申请退税所需的报关单证等资料。通过该方式，2014年8月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票50份，价税合计人民币5646520元，其中税额为人民币820434.75元。2014年9月，谭祖洪安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币820434.75元，2014年11月3日，开州区国税局退税到XX公司账户人民币820434.75元。2014年下半年,被告人谭祖洪为骗取出口退税，联系益阳市毛巾公司通过给予开票点子费的形式，与该公司签订虚假的购买毛巾的合同，同时XX公司再签订虚假的出口贸易合同，制造虚假购货出口的贸易。在没有真实交易的情况下，2014年9月谭祖洪接受益阳市毛巾公司为XX公司虚开的39份价税合计人民币4366838元的增值税专用发票，其中税额为人民币634497.97元。2014年下半年，被告人谭祖洪、李代文与开县服饰公司实际控制人谭前文商议，在没有真实交易的情况下，让谭前文以服饰公司的名义为XX公司虚开增值税专用发票，而服饰公司用于抵扣的进项增值税发票由谭祖洪负责联系，虚开所产生的费用均由谭祖洪负责，并额外支付谭前文票面金额2%的开票点子费。被告人谭前文为了得到2%的开票点子费，同意以服饰公司的名义为XX公司虚开增值税专用发票。后服饰公司与XX公司签订虚假的买卖合同，2014年10月，服饰公司为XX公司虚开了增值税专用发票20份，价税合计2135675元，其中税额310311.77元。为让交易显得真实，二公司于2014年12月5日开始进行虚假的资金交易。期间，谭祖洪联系山东济南XX纺织有限公司为服饰公司虚开增值税专用发票16份，价税合计1871539元，其中税额271933.04元。后服饰公司申报税款时，将济南正北公司虚开的增值税发票作为进项税额用于抵扣税款271933.04元后，缴纳了剩余人民币38397.92元的税款。2015年，谭前文害怕事情暴露，便将服饰公司注销。2014年12月11日，谭祖洪安排XX公司将该2笔虚假出口贸易申请出口退税共计人民币889232.45元。被告人李代文明知和服饰公司这一笔系虚假交易而申报出口退税，作为XX公司的法定代表人在出口退税申请表上签字确认。2015年2月开州区国税局退税到XX公司账户人民币889232.45元，其中谭祖洪、李代文以假报出口的手段骗取国家出口退税款292058元，谭祖洪以假报出口的手段骗取国家出口退税款597174.45元。2014年12月，被告人谭祖洪与田某共同商量，由XX公司为XX公司虚开增值税专用发票77份，价税合计人民币8539916元，其中税额为人民币1240842.27元，再由XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币1240842.27元。2015年1月14日，被告人李代文明知这笔申报出口退税系骗取，作为XX公司的法定代表人在出口退税申请表上签字确认。2015年3月8日，开州区国税局退税到XX公司账户人民币1240842.27元。该笔资金李代文主要用于偿还个人债务、投资。2014年12月，被告人李代文在明知XX公司与XX公司系通过签订虚假合同假报出口的方式骗取国家出口退税款项，仍与XX公司田某以同样方式继续骗取出口退税，骗得的税款由XX公司、XX公司按照相应比例分配。具体由田某负责提供XX公司签订的虚假合同，制造国外企业向XX公司购买太阳能片，后XX公司向XX公司购买相应太阳能片出口的假象，在没有真实交易的情况下，由XX公司负责为XX公司虚开与合同等额的增值税专用发票，并提供XX公司申请退税所需的单证等资料。2014年12月5日到2015年2月15日李代文共给付XX公司骗取出口退税的“定金”80万元。通过该方式，2015年1月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票52份，价税合计人民币5765760元，其中税额为人民币837760.04元。2015年5月，李代文安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币837760.04元。2015年9月，开州区国税局退税到XX公司账户人民币837760.04元。2015年2月，XX公司为XX公司虚开增值税专用发票50份，价税合计人民币5766288元，其中税额为人民币837836.82元。2015年5月，李代文安排XX公司向开州区国税局申请出口退税人民币837836.82元。2015年10月开州区国税局退税到XX公司账户人民币418918.4元，剩余人民币418918.42元因开州区国税局调查发现故未退税。2018年3月27日，被告人谭祖洪被民警抓获，后如实供述了自己的犯罪事实。但在庭审时只如实供述了自己部分犯罪事实。2017年3月16日，被告人李代文主动到开州区公安局投案，并如实供述了自己的部分犯罪事实。2018年4月25日，经民警电话通知后，谭前文主动到公安机关接受调查，并如实供述了自己的犯罪事实。认定上述事实，有经庭审举证、质证的如下证据证实，本院依法予以确认。第一部分：诉讼类文书1.受案登记表、立案决定书各1份。证明侦查机关于2016年10月21日接到开县国税局移送的案件，经审查于2016年11月1日决定立案侦查。2.拘留证、拘留通知书和变更羁押期限通知书、批准逮捕决定书、逮捕证各1份。证明重庆市开州区公安局于2018年4月3日将被告人谭祖洪刑事拘留，2018年4月4日将拘留情况告知其家属谭某2，羁押期限延长至2018年5月3日。重庆市开州区公安局于2018年5月10日将被告人谭祖洪执行逮捕，羁押于重庆市开州区公安局。3.取保候审决定书、解除取保候审决定书、监视居住决定书各1份。证明李代文因涉嫌骗取出口退税案于2017年3月24日被取保候审，因取保候审期限届满于2018年3月22日解除取保候审，2018年7月4日，决定对被告人李代文监视居住。4.调取证据通知书6份。证实重庆市开州区公安局向开州区工商局、中国工商银行开州支行、中国农业银行开州区支行、中国工商银行重庆市开州支行、重庆农村商业银行开州区支行、中国农业发展银行开州区支行调取相关银行交易明细等相关案件资料。5.扣押决定书和扣押清单1份,证实重庆市开州区公安局依法扣押了XX公司明细账、会计记账凭证和出口货物退税申报资料薄。第二部分：实体类证据1、书证（1）重庆XX贸易有限公司注册相关信息。包括公司基本信息、股东变更登记、营业执照、股权转让协议、股东会议等书证。证实重庆市XX贸易有限公司成立于2014年5月14日，系有限责任公司，位于重庆市开县XX街道办，法定代表人李代文。注册资本500万元，经营范围：服装、电子产品、电子元器件……等商品的对外贸易进出口许可经营范围。2014年12月17日，谭祖洪将自己占公司注册资本的10%股权转让给陈某、马某，各自5%，2014年12月22日，登记股东李代文出资450万元，股东陈某、马某各出资25万元。（2）重庆XX公司企业信息。该组证据包括企业注册基本信息、股东情况、登记事项表、法人营业执照等。证实重庆XX科技有限公司成立于2013年11月12日，2043年截止。系外国自然人独资企业，有限责任公司，注册资本700万港元，实到资本0，经营光伏设备……电子元件及组件生产、销售。位于重庆市开县某工业园区，法定代表人：卢某，LUSOOCHEONG，马来西亚人。（3）开县XX服饰有限公司公司企业信息。该组证据包括企业基本情况、股东情况、变更情况、法定代表人信息、营业执照等。证实开县XX服饰有限公司成立于2014年3月12日，系有限责任公司，法定代表人杨某，股东谭前文与杨某系夫妻关系，两人各占50%股份，注册资本100万元，经营服饰生产、销售及本企业生产产品的进出口业务，位于重庆市开县某镇，该公司于2015年6月24日注销（决议解散）。（4）香港XX贸易有限公司基本信息。证实香港XX贸易有限公司成立于2013年4月29日，系有限责任公司，注册资本1万港元，经营服饰生产、销售及本企业生产产品的进出口业务，注册地为香港，创办人为付某（谭祖洪妻子）。（5）在国家企业信用信息公示系统查询涉案有关企业信息。证实风顺国际货代有限公司承办过境货物国际运输代理业务。济南XX纺织品有限公司已吊销，经营布匹类。（6）在逃人员登记表3份。证实田某。因在2012-2016年间涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票、骗取政府补贴等案件被重庆市丰都县公安局于2017年5月3日、深圳市公安局于2018年3月12日、安徽省池州市公安局于2017年5月4日上网追逃。（7）谭祖洪、李代文司法拘留的材料。证实谭祖洪于2015年12月23日被重庆市万州区人民法院决定司法拘留15日，已执行。李代文于2016年3月7日被重庆市万州区人民法院决定司法拘留15日。（8）到案经过3份。证实被告人谭祖洪于2018年3月27日15时许在东莞市某镇被虎门公安分局博涌派出所民警抓获后羁押于东莞市第二看守所，2018年4月2日处所转案件管辖地看守所。2017年3月16日李代文主动到开州区公安局经济犯罪侦查支队接受调查，并如实供述其部分犯罪事实。2018年4月24日，开州区公安局经济犯罪侦查支队民警电话通知谭前文接受调查，次日，谭前文到经济犯罪侦查支队接受调查，并如实供述了犯罪事实。（9）XX公司进购太阳能电池的资料。证实蚌埠XX科技有限公司给卖给重庆XX科技有限公司的太阳能电池片开具了价税合计共为32000元的3张增值税普通发票。从增值税专用发票上显示购买太阳能电池的单价为0.08元。（10）开州区国税局对重庆市XX公司的稽查报告一份。证实经过开州区税务局稽查，证实XX公司接受重庆XX公司虚开增值税专用发票229份，金额21981610.12元，接受服饰公司为XX公司虚开增值税专用发票20份，金额1825363.23元。同时开州区国税局到广州、深圳等地进行了外围协查，通过核实：XX公司提供的该14份提单全部为虚假提单，无法找到真实的货主。（11）开州区国税局关于XX科技公司的调查报告。证实开州区国税局经过调查走访认定XX公司该企业2014年6月至2016年5月期间，生产过程虚假，无实际生产能力，虚构生产过程，在与实际经营情况不符的情况下，对外开具的增值税专用发票1391份，金额137702161.36元，税额23409369.80元，认定为虚开。即XX公司给XX公司开具的增值税专用发票229份均为虚开。证实XX公司与XX公司无真实交易，签订的合同为虚假合同，XX公司为XX公司开具增值税专用发票为虚开。（12）户籍信息。证实被告人谭祖洪、李代文、谭前文犯罪时已达刑事责任年龄。（13）扣押清单。证实开州区公安局从李代文处扣押5本出口货物退税申请资料薄，分别为2014年9月、2014年11月、2014年12月、2015年4月、2015年5月共计5次申请退税的资料。（14）5次申请出口退税相应合同、申报表、虚开的增值税专用发票、退税款的走向。XX公司申请出口退税资料。具体如下。第一笔：2014年10月申请出口退税资料。该组证据证实XX公司与香港shtp公司签订合同销售太阳能片，后XX公司向XX公司购销太阳能片，报关、装箱给香港XX公司，XX公司为XX公司开具50张增值税专用发票，价税合计564.652万元，税额为820434.75元。2014年9月XX公司向国税局申报退税820434.75元。第二笔：2014年12月申请出口退税的资料。该组证据证实神鑫与香港XX公司签订销售服装的合同，后XX公司与服饰公司签订购货合同，服饰公司为XX公司开具20张增值税专用发票，10月31日发票税额31.031177万元认证通过。香港XX公司与XX公司签订购买毛巾的合同。后XX公司向益阳XX毛巾公司签订购买毛巾的合同，以及益阳毛巾公司为XX公司开具的价税合计4366838元的的增值税专用发票39份，税额634497.97元。2014年12月XX公司将两次交易申报退税889232.45元。第三笔：2015年1月申请出口退税资料。该组证据证实2014年7月神鑫与香港shtp公司签订销售太阳能片的合同，后XX公司与XX公司签订等量的购买太阳能片合同，合同价款853.991万元。XX公司报关出口。后XX公司开具给XX公司77张增值税发票，价税合计853.991万元，税额1240872.27元，2015年1月XX公司申请出口退税1240842.27元。第四笔：2015年4月申请出口退税资料。该组证据证实与新加坡XX公司签订销售太阳能片的合同，后XX公司与XX公司签订等量的购买太阳能片合同，合同价款576.576万元。XX公司报关出口。2015年1月XX公司开具给XX公司52张增值税发票，价税合计576.576万元，税额837760.04元，2015年4月XX公司申请出口退税837760.04元。第五笔：2015年5月申请出口退税资料。该组证据证实与新加坡XX公司签订销售太阳能片的合同，后XX公司与XX公司签订等量的购买太阳能片合同，合同价款576.6288万元。2015年2月XX公司开具给XX公司50张增值税发票，价税合计576.6288万元，税额837836.82元，2015年4月XX公司申请出口退税837760.04元。国税局5次退给XX公司申请退税的流水以及退税资金去向及制作的退税资金流向表。第一笔退税情况以及退税资金去向。XX公司于2014年11月3日收到退税汇入款项820434.75元。次日转走82万元。电汇凭证显示进入XX公司工商银行开县支行账户。该82万元转入李代文尾号719的农业银行账户，后李代文的农业银行账户将82万元转入谭祖洪农行账户，谭祖洪农行账户收到82万元后，在11月4日将1.97万元转入谭祖洪尾号956的农行账户，75万元转入谭祖科账户，4.5万元转入XX公司账户，共计81.47万元。第二笔退税情况以及退税资金去向。2015年2月13日退税至XX公司农发行889232.45元，2月15日，神鑫农发行账户转入XX公司工行88.9万元，后XX公司转入XX公司账户78.135万元，转给陈某1万元、马某1.1万元，李代文9万元（3个备注为还款）。第三笔退税情况以及退税资金走向。2015年3月8日重庆市XX贸易公司农发行受到退税款1240842.27元，同日转入1241300元转入神鑫工行账户。3月19日转入陈某账户21.2万元、马某账户21.2万元、李代文农商行账户80万元。同日后李代文将该80万元转入李代文建行10万元，李某账户20万元，取现30万元，20日转入马某账户6.01万元，23日转入马某账户15万元。第四笔退税情况以及退税资金走向。2015年9月25日XX公司农行账户收到退税金额837760.04元，同日转入李代文农商行837700元，同日李代文农商行转入李代琼账户80万元，取现37700元。第五笔退税情况以及退税资金走向。2015年10月26日XX公司农行账户退税汇入418918.4元，后该钱转入李代文农商行418900元，李代文私人农商行账户转给XX公司30万元，取现118900元。（15）XX公司在中国银行、农业发展银行的美元账户明细、XX公司外汇收入统计表。证实XX公司账户在2014年10月至2015年4月期间外汇收入共计136635.86美元，折算成人民币为846885.2元。XX公司美元账户上的外汇收入与其签订出口的合同金额2781万余元的货款收入严重相差。因是虚假的交易，不会有真实的外汇货款打入账户，XX公司少量外汇收入系谭祖洪安排人购买打入账户。（16）XX公司在中国工商银行、农业银行、农业发展银行的账户明细、李代文农业银行账户明细、农村商业银行账户明细、谭祖洪中国农业银行账户明细、谭某某农业银行账户明细。及与XX公司资金回流情况。证实XX公司与XX公司签订的购销合同，XX公司需支付合同款价税合计25718484元，从银行流水上显示资金走向，只支付了极少一部分货款。（17）开州区国税局关于XX公司出口退税审核相关事宜的说明。证实出口退税审核在XX公司提供资料后，由出口退税比对相应数据后，系统自动审核完成。（18）安徽省青阳县人民法院刑事判决书。证明2015年，田某、卢某在青阳县注册成立XX公司、XX公司，法定代表人为刘某、王某，两公司出纳为吕某。在公司没有真实交易的情况下，帮助田某等人从XX公司开进增值税专用发票，又向西藏公司开出增值税专用发票。吕某为明知公司做假账，在没有真实交易的情况下，帮助田某虚开增值税发票。刘某、吕某犯虚开增值税专用发票判处有期徒刑三年，缓刑四年。（19）线索移送函。证实开州国税移送本案线索。（20）谭祖洪被抓获时的收押证明。证实谭祖洪与2018年3月27日开始羁押在广东省东莞第二看守所，4月2日出所。（21）刘某、徐某出入境记录。证实刘某、徐某在2014年2015年频繁出入香港。（22）被告人李代文立功材料。证实被告人李代文协助公安机关抓获其他犯罪嫌疑人，有立功表现。2.证人证言（1）证人谭某1（系谭祖洪父亲）的证言。证实自己的儿子谭祖洪与李代文成立了XX贸易公司。（2）证人李某的证言。证实自己是XX公司的代账会计。XX公司申报出口退税的资料是他做好了之后，自己拿到国税局申报退税的，发票都是国税认证了的，他按照国税认证完了的材料做账。（3）证人祁某的证言。证实在谭祖洪办公室看到过赵家的田总，田总说谭祖洪他们可以搞个公司，把这个电子元件出口挣钱，听谭祖洪说田总公司很多。（4）证人刘某的证言。证实他们接受田某的指挥以境外投资的名义注册多家关联公司，相互虚开增值税专用发票，形成虚假的业务往来，为关联出口贸易企业提供进项税票，用于骗取出口退税和地方政府奖励补贴资金。（5）证人谭某2（系谭祖洪女儿）的证言。证实她在XX公司当出纳的时候，通过网银给XX公司、XX毛巾公司、服饰公司转过账，但没有见过交易产品。XX公司和服饰公司都存在他将钱打进对方账户，钱又回到了李代文或者谭祖洪个人账户上的情况。她还在公司的时候，她记得下来了3笔国税局退下来的税款，她记得两笔80多万的，还有一笔是退下来120多万的，第一笔80几万退税下来，是她父亲谭祖洪安排的，他只记得他打了钱给他幺叔谭某3和柏盈公司。第二笔下来了她记得他们喊他把钱打几十万给XX公司，不是她打的就是马某打的。第三笔税款他印象不深刻，有可能是她或者马某中的一个打的。（6）证人马某的证言。证实她是XX公司的办公室文员，XX公司和XX公司在一个地方办公，两个公司的事她都在做。谭祖洪是公司的实际控制人，谭祖洪没走的时候，公司的事情都是谭祖洪在安排。在2014年12月份的时候，谭祖洪找她和XX公司员工陈某说因为她和国税的关系僵了，为了不影响XX公司的退税就要把她在XX公司的股权转到她和陈某的头上，只是走个过场，在股东名单上挂个名，不需要支付股权转让费，她就答应了。谭祖洪就叫她按照工商局的样板做了两份股权转让协议并进行了变更登记。为了让她们看起来确实入了股进XX公司，李代文以私人名义向她和陈某分别借了20万。在2015年3月19日的时候，XX公司的公司账户就向她的私人账户转了212000元。（7）证人陈某的证言。证实他是XX公司的办公室文员，XX公司和XX公司办公地址在一起，都是在开州区某街道，XX公司实际控制人是谭祖洪，谭祖洪没走的时候，公司的事情都是谭祖洪在安排。在2014年12月份的时候，谭祖洪找他和另一个员工马某说因为他和国税的关系僵了，为了不影响XX公司的退税就要把他在XX公司的股权转到他和马某的头上，只是走个过场，在股东名单上挂个名，不需要支付股权转让费，他就答应了。在2014年12月份的时候，谭祖洪就叫他在XX公司的股权转让协议等相关材料上签了字。2014年12月份XX公司法定代表人李代文找他借了20万元，2014年12月份和2015年1月份他分别转了10万元到XX公司的账户上。第二次的10万是为了让他们看起来确实是入了股的，所以才标注股金转到了XX公司的账户。在2015年3月的时候，XX公司就转了212000元给他。（8）证人谭某的证言。证实他在服饰公司主要是帮谭前文认证增值税发票，服饰公司法定代理人是杨某，实际控制人是谭前文，他们是夫妻。谭前文拿到了发票就给他去国税局认证，他也帮服饰公司代理做账。他记得他帮谭前文做过一次到国税局认证并抵扣增值税专用发票。谭前文自己用他的名义开具过一次增值税专用发票。（9）证人林某的证言。证实重庆XX贸易公司的报关资料都是田某提供给自己的，自己为田某代理了很多公司的报关业务，都是出口的太阳能片，出口到香港。田某每次出口货物价值都控制在十万美金以下，因为深圳海关出口检查通常十万美金以内采取电脑抽查，检查率很低。田出口的太阳能片约5美金一块，一箱数量在200-220个，每次都在100箱左右。（10）证人陈某的证言。证实自己是XX公司的会计，证实XX公司内销给XX公司，增值税专用发票都是田某安排开具。（11）证人徐某的证言。证实田某是自己的表哥，田某在全国注册成立很多公司，所有公司都是生产电子产品的，如太阳能片、集成电路。在重庆的多家中有重庆XX科技有限公司，有部分公司是以他的名义注册的。（12）证人张某的证言。证实她原来是国税局的职工，她认识XX公司的法定代表人。之前由于工作原因，每天都会有很多人向她咨询税务方面的知识，她记不到那个人在哪一天向她咨询什么，如果有人向她咨询，她肯定会告诉她们公司与公司之间的交易只能走对公账户，不能走私人账户。而且国税对一般纳税人管理很严格，每一年都要组织公司的法定代表人和会计到国税参加培训。3、被告人供述（1）谭祖洪在侦查阶段的供述。其供述：2014年在开州区认识XX公司的田某田总，后与田某商量，通过购买XX公司的太阳能片的方式骗取出口退税。成立XX公司的目的，就是为了与XX公司骗取出口退税。出口XX公司的太阳能片，由XX公司给XX公司虚开增值税专用发票，签订合同、报关出口的事项均由XX公司操作，XX公司只负责根据XX公司提供的资料申请出口退税，两方按照比例分取出口退税的钱。XX公司与XX公司签订的虚假购销合同，为让交易真实，XX公司与XX公司进行走账，但最终资金回流，同时XX公司与下游公司外国购买方并无真实的交易，合同均系XX公司安排，XX公司也不会收到对应的外汇收入。自己共参与XX公司三次四笔骗取出口退税的申请，自己在2014年12月离开公司之前，公司的业务都与自己有关。自己离开公司之前只有第一笔80多万退税下来，由自己安排使用，并且让自己弟弟购买美金打到XX公司账户。其余由李代文安排使用。还经田某介绍，与毛巾公司虚假签订购买合同，又与自己妻子注册的香港XX贸易签订虚假外贸合同，报关由田某买单出口，之后申请出口退税。还和李代文与服饰公司的谭前文商量，由谭前文的服饰公司为XX公司虚开增值税专用发票，并且谭前文开票所产生的费用均由XX公司负责，包括谭前文虚开发票需要抵扣税款的进项发票由谭祖洪联系济南XX纺织公司为虚开增值税专用发票用于进项抵扣，另商量支付谭前文2%的点子费。后谭祖洪利用服饰公司虚开的增值税专用发票以及与香港XX公司的签订虚假外贸合同，申请骗取出口退税。2014年12月份，自己将股份转让给马某和陈某，之后自己没有管理XX公司了。之后是李代文与田某合作的。2014年12月，李代文与田某继续合作，自己劝过李代文，田某是外国人，随时可以跑，如果查出来的话李代文跑不了，结果李代文还是要跟田某合作。（2）被告人李代文的供述。其供述：XX公司的法定代表人是自己，股东谭祖洪，2014年12月，谭祖洪为方便申请退税，将股份转让给马某及陈某。自己在XX公司听到XX公司田某与谭祖洪谈论合作协议，XX公司出口XX公司电子产品。自己根据谭祖洪的要求在一些合同以及申请退税的资料上签字，但自己在2014年12月份，通过服饰公司谭前文往自己账户上转钱的情况得知XX公司和XX公司以及XX公司服饰公司的交易都是虚假的，目的是为了骗取出口退税。2014年12月份，谭祖洪没有与XX公司田某合作骗税了，田某找到自己继续合作骗税，因为当时差钱，急需用钱，遂与田某一起合作，按照原来的模式骗取税款160多万元，分两次申请，具体合同、报关等均是由XX公司负责安排，自己只负责拿到XX公司虚开的增值税发票及相关资料后向国税局申请退税。自己与田某约定先支付税款的一半，即80万元。自己与XX公司以及外国公司均是虚假交易。目的就是骗取出口退税。自己与田某决定骗取税款后，谭祖洪劝过自己，田某是新加坡人，出了问题随时可以跑，但自己为了挣钱仍继续和田某合作。谭祖洪之前骗取的税款120多万元下来后，谭祖洪已经离开公司，自己将该笔钱安排使用，用于偿还自己的债务。（3）被告人谭前文的供述。其供述：服饰公司法定代表人是妻子杨某，股东是自己，公司是自己在经营管理。服饰公司与XX公司没有真实交易，谭祖洪和李代文找到自己让服饰公司给XX公司虚开增值税专用发票，服饰公司用于抵扣的进项增值税专用发票由谭祖洪负责联系提供，并支付给自己2%的点子费。后谭祖洪让山东济南XX纺织公司为服饰公司虚开了增值税专用发票用于抵扣。后服饰公司给XX公司虚开的增值税专用发票，税额30余万元。服饰公司通过签订虚假销售合同，并制造虚假的资金流让交易真实。针对控辩双方争执的焦点，本院作如下评析：1、被告人谭祖洪犯罪金额和犯罪次数？公诉机关指控被告人谭祖洪参与骗取出口退税三次四笔，金额为人民币2950509.47元。被告人谭祖洪在庭审时供述自己只经手了XX毛巾有限公司、开县XX服饰有限公司这一次两笔，辩护人认为被告人谭祖洪只参与了2014年9月XX公司伙同XX公司骗取出口退税820434.75元和2014年11月骗取出口退税889232.45元。公诉机关指控的XX公司骗取出口退税1240842.27元这一笔，实际上申报出口退税是2015年1月14日，当时谭祖洪于2014年12月17日已经离开XX公司，不能算作谭祖洪的犯罪金额，假定认定被告人谭祖洪要承担责任，也必须要将2014年12月25日开具的17笔退税金额458017.48元从总犯罪金额290509.47元中品除，并且谭祖洪在该次申报中也处于犯罪准备。经查，被告人谭祖洪在侦查阶段供述，自己经手了三次四笔骗取出口退税，即XX公司两次两笔、益阳XX毛巾有限公司、开县XX服饰有限公司这一次两笔，具体金额记不清了，以XX公司申请出口退税的金额为准。庭审查明这三次四笔金额为2950509.47元。庭审讯问被告人谭祖洪为何庭前供述和庭审供述不一致时，被告人谭祖洪未作出合理解释。合议庭讯问被告人谭祖洪侦查阶段公安人员有无刑讯逼供等情形，被告人谭祖洪明确回答没有。对于被告人谭祖洪在侦查机关的供述，本院依法予以采信。关于公诉机关指控2014年9月XX公司骗取出口退税820434.75元这一笔犯罪事实，证人陈某、马某（XX公司员工）证实谭祖洪是公司的实际控制人，公司的事情都是谭祖洪在安排。再就是事前XX公司和XX公司及其他公司“走账”，进行虚假资金交易，事后购买美元，谭祖洪均参与其中。关于公诉机关指控XX公司骗取出口退税1240842.27元这一笔犯罪事实，谭祖洪在侦查机关供述是自己与XX公司田某联系，共同骗取出口退税，并且出口退税资料上证实在2014年12月前就已经准备好了部分。虽然骗取出口退税申报是2015年1月14日，从公司股东变更资料看，这时被告人谭祖洪已不是公司股东，但作为共同犯罪，谭祖洪参与共谋，后面中途退出，但没有有效的阻却犯罪的发生，属于犯罪既遂，应当以共同犯罪的共犯追究其刑事责任。因此，本院认定被告人谭祖洪参与三次四笔骗取出口退税，犯罪金额为2950509.47元。对于被告人谭祖洪及其辩护人的辩解辩护意见本院不予采纳。2、被告人李代文犯罪金额和犯罪次数？公诉机关指控被告人李代文参与骗取出口退税四次，骗取出口退税的金额为3208497.13元，数额特别巨大，其中既遂金额为2789578.71元，未遂金额为418918.42元。被告人李代文及其辩护人认为其只参与了2015年4月分两次伙同XX公司骗取出口退税1675596.86元，其中既遂1256678.44元，未遂418918.42元，其余二次不知情。关于公诉机关指控的XX公司利用开县XX服饰虚开增值税发票骗取国家出口退税款292058元这一笔犯罪事实。经查，谭前文证实在被告人谭祖洪与其商议虚开增值税发票时李代文在场，且在2014年12月5日被告人李代文就已经和XX公司田某商议好骗取第四次出口退税，并给付定金，这一次骗取出口退税的申报时间是2014年12月11日，被告人李代文作为XX公司的法定代表人在申报表上签字确认。被告人李代文称自己不知情与事实不符，因此应认定被告人李代文参与了此次骗取出口退税犯罪。关于公诉机关指控的2014年12月XX公司骗取出口退税1240842.27元这一笔犯罪事实，从本案证据上看，2014年12月5日李代文已经和田某商议好骗取第四次出口退税，从2014年12月5日到2015年2月15日李代文共给付XX公司骗取出口退税的“定金”80万元，而这笔出口退税申报时间是2015年1月14日，被告人李代文在申报表上签字确认，且这一笔出口退税1240842.27元到XX公司后，全部是李代文安排使用。应认定被告人李代文参与此次犯罪。因此，本院认定被告人李代文在本案中参与四次四笔骗取出口退税，犯罪金额为既遂2789578.71元，未遂418918.42元。对于被告人李代文及其辩护人的辩解辩护意见不予采纳。3、本案是否划分主从犯？被告人谭祖洪及其辩护人、被告人李代文的辩护人均提出，被告人谭祖洪、李代文在本案中系从犯。本院认为，被告人谭祖洪、李代文积极参与骗取出口退税犯罪，利用其所控制的XX公司申报出口退税在共同犯罪中起到了不可替代的作用；本案目前田某未到案，无法准确查清田某与被告人谭祖洪、李代文在本案中的作用，本案不宜认定被告人谭祖洪、李代文系从犯。对于被告人谭祖洪及其辩护人、被告人李代文的辩护人的此项辩解辩护意见本院不予采纳。4、被告人李代文是否属于自首？被告人李代文的辩护人认为被告人李代文具有自首情节。经查，本案证据证实被告人李代文主动到公安机关投案，如实供述了其参与二次骗取出口退税，涉案金额既遂1256678.44元，未遂418918.42元。还如实供述了自己作为XX公司的法定代表人在所有的骗取出口退税的资料上签字确认，如实供述了大多数骗取出口退税的去向。本院认为被告人李代文只如实供述了其参与二次骗取出口退税，涉案金额既遂1256678.44元，未遂418918.42元。没有如实供述其还参与了二次骗取出口退税，涉案金额1532900.27元，不能认定被告人李代文如实供述了主要犯罪事实，不能认定被告人李代文自首。5、被告人谭祖洪是否系坦白？被告人谭祖洪在侦查阶段供述参与骗取出口退税三次四笔，即XX公司两次两笔、益阳XX毛巾有限公司、开县XX服饰有限公司这一次两笔，具体金额记不清了，以XX公司申请出口退税的金额为准。被告人谭祖洪在庭审时供述自己只经手了益阳XX毛巾有限公司、开县XX服饰有限公司这一次两笔，其余的未参与。经审理查明谭祖洪参与骗取出口退税三次四笔，金额为人民币2950509.47元，其中益阳XX毛巾有限公司、开县XX服饰有限公司这一次两笔金额为889232.45元。本院认为被告人谭祖洪在庭审时翻供，没有如实供述大部分犯罪事实，不能认定为坦白。本院认为，被告人谭祖洪、李代文伙同他人共谋以假报出口的手段骗取出口退税，被告人谭祖洪参与骗取出口退税的金额为人民币2950509.47元，数额特别巨大；被告人李代文参与骗取出口退税的金额为3208497.13元，数额特别巨大，其中既遂2789578.71元，未遂418918.42元。二人行为均已构成骗取出口退税罪。被告人谭前文违反国家税收征管和发票管理规定，虚开增值税专用发票，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的事实及罪名成立，本院依法予以确认。被告人谭祖洪、李代文与他人系共同故意犯罪。被告人李代文已经着手实行骗取出口退税，由于意志以外的原因而未得逞，系犯罪未遂，该部分可以比照既遂犯从轻处罚。被告人李代文协助公安机关抓获其他犯罪嫌疑人，系立功，依法可以减轻处罚。被告人谭前文犯罪以后自动投案，并如实供述自己的罪行，系自首，依法可以从轻处罚。为维护社会主义市场经济秩序和社会管理秩序不被侵犯，惩罚犯罪，依照《中华人民共和国刑法》第二百零四条第一款、第二百零五条第一款、第三款、第二十三条、第二十五条第一款、第四十五条、第四十七条、第五十二条、第五十三条、第五十四条、第五十五条、第五十六条、第六十四条、第六十七条第一款、第三款、第六十八条、第七十二条、第七十三条,最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条、第三条之规定，判决如下：一、被告人谭祖洪犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑十年四个月，剥夺政治权利一年，并处罚金人民币296万元。（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2018年3月27日起至2028年7月26日止。）二、被告人李代文犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑八年八个月，并处罚金人民币279万元。（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2019年11月25日起至2028年7月24日止。）三、被告人谭前文犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金人民币2万元。（缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。）四、追缴被告人谭祖洪、李代文违法所得人民币1532900.27元上缴国库；追缴被告人谭祖洪违法所得人民币1417609.2元上缴国库；追缴被告人李代文违法所得1256678.44元上缴国库；追缴被告人谭前文违法所得42713.5元上缴国库。（以上罚金、违法所得限本判决生效后十日内缴纳、追缴。）如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向重庆市第二中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。审 判 长  谭宏伟人民陪审员  李方富人民陪审员  成开宣二〇二〇年四月三日法官 助理  李红亮书 记 员  贺 鑫附本案涉及的相关法律条文：《中华人民共和国刑法》：第二百零四条第一款以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。第二百零五条第一款虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。第三款虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第二十三条已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。第二十五条第一款共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。第四十五条有期徒刑的期限，除本法第五十条、第六十九条规定外，为六个月以上十五年以下。第四十七条有期徒刑的刑期，从判决执行之日起计算；判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴。由于遭遇不能抗拒的灾祸等原因缴纳确实有困难的，经人民法院裁定，可以延期缴纳、酌情减少或者免除。第五十四条剥夺政治权利是剥夺下列权利：(一)选举权和被选举权；(二)言论、出版、集会、结社、游行、示威自由的权利；(三)担任国家机关职务的权利；(四)担任国有公司、企业、事业单位和人民团体领导职务的权利。第五十五条剥夺政治权利的期限，除本法第五十七条规定外，为一年以上五年以下。判处管制附加剥夺政治权利的，剥夺政治权利的期限与管制的期限相等，同时执行。第五十六条对于危害国家安全的犯罪分子应当附加剥夺政治权利；对于故意杀人、强奸、放火、爆炸、投毒、抢劫等严重破坏社会秩序的犯罪分子，可以附加剥夺政治权利。独立适用剥夺政治权利的，依照本法分则的规定。第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔；对被害人的合法财产，应当及时返还；违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。第六十七条第一款犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。第六十八条犯罪分子有揭发他人犯罪行为，查证属实的，或者提供重要线索，从而得以侦破其他案件等立功表现的，可以从轻或者减轻处罚；有重大立功表现的，可以减轻或者免除处罚。第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：(一)犯罪情节较轻；(二)有悔罪表现；(三)没有再犯罪的危险；(四)宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。被宣告缓刑的犯罪分子如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条刑法第二百零四条规定的“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；（四）其他虚构已税货物出口事实的行为。第三条骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。