文书内容广东省广州市番禺区人民法院民 事 判 决 书（2019）粤0113民初10591号原告：广州市某有限公司，住所地广州市番禺区。法定代表人：王某，职务：董事长。委托诉讼代理人：苏某、许某，均系广东某律师事务所律师。被告：广州某职业学院，住所地广州市番禺区。法定代表人：蒋某，职务：院长。委托诉讼代理人：尹某、梁某，均系广东某律师事务所律师。原告广州市某有限公司与被告广州某职业学院租赁合同纠纷一案，本院于2019年8月20日立案受理后，依法适用普通程序，公开开庭进行了审理。原告广州市某有限公司的法定代表人王某及委托诉讼代理人苏某、许某，被告广州某职业学院的委托诉讼代理人尹某、梁某到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告广州市某有限公司向本院提出诉讼请求：1.判令被告赔偿以下损失:2008年9月1日至2013年8月31日租赁期间的全部税金及税费5571259.35元，滞纳金及罚款3012724.76元，以上损失合共8583984.11元；2.判令被告向原告支付上述全部税费及滞纳金的利息（利息以8583984.11元为本金，自2019年6月15日起按年利率24%计算至实际还清款项之日止）；3.本案诉讼费用由被告承担。事实和理由：原、被告双方于2008年5月16日签订了《租赁协议》（以下简称“该租赁协议”），约定被告租赁原告所有的位于广州市番禺区兴业大道占地9350.65平方米和3、4、5、6、7号楼总建筑面积约18759.9平方米房屋，第一、二年按建筑面积计算，13元/㎡（不含税）；空地（绿化用地约6000平方米）3元/㎡（不含税）；同时,双方约定原告必须协助被告在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由乙方负责。2011年3月17日,原告就被告拖欠相关租金、滞纳金、房屋维修费、装修费、家具费、变压器损耗费等事宜向番禺区人民法院提起诉讼【案号：（2011）穗番法民三初字第840号】，在该案审理过程中，被告于2011年11月26日提起反诉,请求法院撤销双方租赁协议中约定的关于租金不含税及所产生的税费由乙方负责的条款，番禺区人民法院审理后，于2012年1月18日作出《民事判决书》，判决驳回被告全部反诉请求。此后,被告不服番禺区人民法院判决作出的上述判决,向广州市中级人民法院提起上诉，案号为【（2012）穗中法民五终字第1885号】。2012年10月29日，广州市中级人民法院作出终审判决，维持广州市番禺区人民法院（2011）穗番法民三初字第840号民事判决第七项，即驳回被告关于“撤销2008年5月16日《租赁协议》关于租金税项承担的条款”的请求。根据一审法院及二审法院审理查明，双方签订的《租赁协议》及其后签订的补充协议，是双方当事人的真实意思表示，其内容并未违反国家法律、行政法规的强制性规定，合法有效，双方当事人应当按照约定履行义务。根据《租赁协议》中第三条关于租金（不含税）及第四条之（八）“甲方必须协助乙方在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由乙方负责”的约定，被告应当于二审判决生效之后，由被告自行到税务部门支付相应的税费，开具等额发票，原告协助办理。但判决生效后，作为有协助开具发票义务的原告多年一直积极与地方税务部门沟通，也多次与被告协商并催促，未果。被告每次都以其为“高等院校,享受国家财政部、税务总局给予的关于学生公寓收费可以免征税费”的借口，推搪、拖延、回避缴交相关税金及滞纳金的事宜。2019年5月，有关单位对被告的账务进行审计时，发现被告没有2008年9月1日至2013年8月31日期间的租赁发票入账。被告仍不主动到税务机关开具租赁发票，而是恶意向税务部门举报原告拖欠税费。因此，原告不得不向别人进行民间借贷,并于2019年6月4日及5日，先行为被告支付相应的税费及滞纳金。原告认为，原被告双方签订的合同为双方真实的意思表示、合法有效，且依据广州市中级人民法院【案号（2012）穗中法民五终字第1885号】生效判决，被告应如实支付相关税费及滞纳金。然而被告一直故意拖延支付，使相关滞纳金损失不断扩大。综上所述，为维护原告的合法权益，特向贵院提起诉讼，请依法支持原告的全部诉讼请求。被告广州某职业学院辩称：1.双方的争议为合同纠纷，主要在于对《租赁协议》第五条第（八）项的约定，原告曲解该条款的含义，认为应由被告自行到税务部门支付相应税费，开具等额发票，原告的主张不符合协议该项的约定，也不符合纳税相关规定，根据该条约定，在开票事宜上，具有履行的先后顺序，只有在原告向被告提供相关发票后，被告才需承担相应税费，现被告诉请中大部分的金额均是由其自身在纳税上存在的违法行为而发生的罚金，如滞纳金等，该费用的产生均由于原告怠于履行开票义务所产生的费用，原告将上述违法成本转借给被告方，没有法律依据。2.庭前原告提供了相关发票复印件，从发票可看出相应税额已明确，依据租赁协议的约定，其开具的发票中所明确的税额金额才是被告方需承担的税费，基于目前发票税额已明确，我方愿意根据发票中已明确的金额承担相应费用，至于原告在诉请中所列明的其他税费及利息，我方不予认可，请求法庭予以驳回。本院综合分析原告提供的证据、被告抗辩提供的证据和双方在庭审中的陈述，认定以下事实：一、原告是成立于2000年12月6日的自然人投资或控股的企业法人，被告是财政核拨经费的事业单位法人。二、2008年5月16日，原告广州市某有限公司与被告广州某职业学院就位于广州番禺区南村镇兴业大道1228号的房屋及空地签订《租赁协议》一份，合同约定：原告将位于广州市番禺区兴业大道占地9350.65平方米和3、4、5、6、7号楼总建筑面积约18759.9平方米（按实际建筑面积数据为准）房屋出租给被告作学生宿舍和教学用途使用，租赁期限为5年，租期从2008年9月1日起至2013年8月31日止；租金第一、二年建筑面积（约18759.9平方米）按每月13元/㎡.月（不含税）、空地（绿化用地约6000平方米）按每月3元/㎡.月（不含税）计算，第三年开始每年递增8%，即2008年9月1日至2009年8月31日租金为3142541.28元、2009年9月1日至2010年8月31日租金为3142541.28元、2010年9月1日至2011年8月31日租金为3393945.662元、2011年9月1日至2012年8月31日租金为3665461.315元、2012年9月1日至2013年8月31日租金为3958698.221元，签订协议后七个工作日内被告向原告交150万元定金，该定金在2008年11月20日前缴纳第一年租金时一次性抵扣，交纳租金时间为每年11月20日前，被告要按时交年租金给原告，逾期每天缴交滞纳金1‰；原告必须协助被告在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由被告负责；原告同意2008年7月1日将第3、4、5、6号楼提供给被告使用（装修），被告不支付该月和八月的租金，但要负责装修所使用的水电费用，7号楼在2009年1月前交付，2008年9月1日至7号楼完工期间，原告将1号楼3-6层给被告使用，租赁价钱另签补充协议。2008年8月2日，双方签订《补充协议》一份，约定：被告根据学生宿舍场地、设施等要求，拟定学生宿舍装修标准和学生宿舍配套设施标准，原告根据被告提出的标准，对原租赁协议被告租用的3、4、5、6号楼按图纸实施装修改造及添置学生宿舍配套设施；为确保被告学生顺利入住，原告在2008年9月3日前完成宿舍装修改造及学生宿舍配套设施安装，双方2008年9月3日开始按照标准对宿舍装修改造和学生宿舍配套设施安装实施验收，2008年9月10日前完成验收并将场地及设施交付被告使用；双方按照商定的办法确认原告因学生宿舍装修改造及添置学生宿舍配套设施增加的投资，被告在原租赁协议的租金基础上，每平方米增加租金14.79元；根据《租赁协议》第七条第三点，2008年9月10日至2009年1月10日原告将1号楼3、4、5层临时租给被告使用，租金为20元/平方米.月，建筑面积约为2700平方米（具体建筑面积以实际测量为准）；原告新增一台变压器供被告使用，被告每月按实际使用电费的10%向原告支付用电负荷管理费（不含税），原告协助被告将该变压器的用户名转到被告名下，租赁期满后，被告协助原告将该变压器的用户名转回原告的名下；本补充协议与原协议具有同等效力，是《租赁协议》组成部分，原协议条款对本补充协议有效三、2011年5月9日，原、被告因上述《租赁协议》及《补充协议》向广州市番禺区人民法院提起租赁合同纠纷的民事诉讼【案号：（2011）穗番法民三初字第840号】，诉讼中，被告提起反诉，请求判令:撤销2008年5月16日《租赁协议》关于租金税项承担的条款{即《租赁协议》第三条关于租金（不含税）以及第四条之（八）“甲方必须协助乙方在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由乙方负责”}；反诉被告须在判决生效后10日内为已收款项向反诉原告开具发票，相关税费依法分担。该案经审理查明，本院于2012年1月18日作出判决，认为：原、被告签订的《租赁协议》及其后签订的补充协议，是双方当事人的真实意思表示，其内容并未违反国家法律、行政法规的强制性规定，合法有效，双方当事人应当按照约定履行义务。被告认为《租赁协议》中第三条关于租金（不含税）及第四条之（八）“甲方必须协助乙方在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由乙方负责”的合同条款存在重大误解，并提出撤销上述条款的诉讼主张。对该问题，首先，《租赁协议》的租金金额是在不含税的基础上确定的，双方据此约定原告协助被告开具租赁发票、所产生的税费由被告负责，上述租金计算方式、开具发票义务的承担及税费负担等的约定并未违反法律、行政法规强制性规定。其次，至于被告提出的重大误解事由，根据被告陈述，被告从未承诺对出租方的应缴房产税及其他税费为其无偿交纳的意思表示，结合原、被告的诉辩，双方上述条款中包含具体税费种类的不同理解，并不属于法律规定的重大误解的情形。此外，被告要求原告为已收取款项开具发票，相关税费依法承担。因双方合同中约定原告协助被告开具发票，所产生的税费由被告负责。该约定未违反法律、行政法规的强制性规定，被告该主张缺乏依据，对此本院不予支持。上述判决作出后，原、被告均不服，均向广州市中级人民法院提起上诉【案号：（2012）穗中法民五终字第1885号】，广州市中级人民法院经审理后于2012年10月29日作出终审判决，认为：关于出具发票的权利义务，《租赁协议》约定“旺麟公司必须协助科贸学院在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由科贸学院负责”，该《租赁协议》对此的约定并未违反法律、行政法规的强制性规定，合法有效。从该约定来看，旺麟公司只是协助科贸学院开具发票且约定税费由科贸学院支付，故科贸学院主张撤销该条款以及由旺麟公司先开具发票理据不足，本院不予采信。四、2010年3月30日，被告向原告发出《〈租金催收函〉复函》，内容为：贵公司《租金催收函》已收悉，学院就付款事宜于1月份已作出支付安排，鉴于学院为公立院校，市财政局尚未完全下达今年的资金用量计划，给贵公司一次性资金支付具有一定难度，本着对业主负责、友好合作的出发点，学院对贵公司物业租金、费用及相关事宜，拟作下述安排，望贵公司协助配合：1、3月31日支付物业租金2562432元；2、4月6日支付代购家具本金8000元；3、6月1日前支付装修费本金143000元、代购家具费利息68720元、装修费利息368511元，合计1867231元；4、4月份完成租用物业的结算工作；5、正式发票是公立院校支付资金的重要管理凭证,且国家财政部、税务总局文件通知高等院校的学生公寓收费可以免征税费，为使资金支付工作步入正轨，望公司积极办理相关手续，以配合学院管理工作的需要。2010年4月8日，原告就上述《〈租金催收函〉复函》向被告回复一份《复函》，内容为：我司于2010年4月6日收到贵院的《〈租金催收函〉复函》，现就复函第5点开具发票事项提出我公司意见，根据贵院与我公司签订的《租赁协议》第五条第（八）约定：甲方（我公司）必须协助乙方在当地税务局开具租赁发票，所产生的税费由乙方负责。由于我公司不具备享受免征相关税费的优惠政策，且相关手续应提供大量批文资料及你院的内部文件，我公司不便参与或知悉贵院内部管理，请贵院按双方签订的《租赁协议》办理开具发票事项，我公司将全力协助相关事项，使双方保持良好合作关系。2010年12月30日，被告向原告发出一份《复函》，内容为：贵公司2010年12月15日及2010年12月24日来函已收悉，就支付2010-2011年度租金一事我院非常重视，在贵公司同意先支付租金款项的情况下，于2010年12月20日召开院党委会议,专项讨论支付租金事宜。鉴于时至年底及学院资金状况，决定于2010年度市财政封帐前支付50%租金，2011年3月份市财政开帐后再支付剩余的50%租金，学院同时同意先垫付纳税款项，由贵公司开出支付金额部分的正式税务发票，贵公司至今未能办理纳税开发票事宜，致使计划支付款项至今未能付出。为不影响贵公司财务的正常运作，希望贵公司尽快办理纳税开发票事宜，以便使我院计划支付款项能及时付出。我院于2010年3月30日向贵公司发出的“《租金催收函》复函”中，关于根据国家财政部、税务总局文件（财税【2009】155号）精神，高等院校的学生公寓收费可以免征税费一事。要求贵公司积极办理免征税费的相关手续，以配合学院管理工作的需要。但时至今日，贵公司对此事的办理工作无任何回应,该事项是贵公司的责任和义务，还希望贵公司本着认真负责的态度,尽快办理好学生公寓租金免征税费事宜。2014年6月9日，被告向原告发出一份《致广州市某有限公司函》，内容为：根据《关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》，高校学生公寓有相关免税政策，目前我院正与地税部门协商减免税收事宜，贵公司应切实履行租赁协议相关义务。五、2019年4月18日，国家税务总局广州市番禺区税务局南村税务所因接到被告的举报及情况反应，遂向原告发出一份《询问通知书》（穗番税南村询〔2019〕150004号），内容为：广州市某有限公司-发票违法：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第（四）项规定，请王利民于2019年04月18日15时到国家税务总局广州市番禺区税务局南村税务所就涉税事宜接受询问。诉讼中，被告对其向税务部门举报的行为予以确认，但称其仅仅是举报了原告没有纳税的行为，至于税局是按照哪个金额让原告纳税是税局查证后让原告交税的，其并不清楚；原告坚称是涉案税项基于的收入金额是被告举报时一并向税务机关报告的。同日，国家税务总局广州市番禺区税务局南村税务所又向原告作出一份《责令限期改正通知书》（穗番税南村限改〔2019〕150022号），内容为：广州市某有限公司（纳税人识别号：91440113725644583T）：你（单位）发票违法，应开具而未开具发票，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条，限你（单位）于2019年4月18日前予以改正，如对本通知不服，可自收到本通知之日起，六十日内依法向国家税务总局广州市番禺区税务局申请行政复议；或者自收到本通知之日起，六个月内依法向人民法院起诉。2019年4月30日，国家税务总局广州市番禺区税务局向原告作出一份《税务行政处罚事项告知书》（穗番税罚告〔2019〕150043号），内容为：广州市某有限公司：（纳税人识别号：91440113725644583T），对你（单位）的税收违法行为拟于2019年5月4日之前作出行政处罚决定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条规定，现将有关事项告知如下：一、税务行政处罚的事实依据、法律依据及拟作出的处罚决定：你（单位）应当开具而未开具发票，发票金额为24525008.02元、发票数量为6份，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第(一)项，拟作出罚款9750元的处罚决定。2019年5月13日，国家税务总局广州市番禺区税务局向原告作出一份《税务行政处罚决定书》（穗番税罚〔2019〕150019号），内容为：广州市某有限公司：（纳税人识别号：91440113725644583T）经我局（所）对你（单位）应开具而未开具发票情况进行检查核实，你单位存在违法事实及处罚决定如下：一、违法事实：你（单位）应当开具而未开具发票，发票金额为24525008.02元、发票数量为6份。二、处罚决定：根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第(一)项，决定对你（单位）处罚9750元。2019年5月18日，国家税务总局广州市番禺区税务局向原告开具了6张增值税普通发票（销售方广州市某有限公司，购买方广州某职业学院），详见表一：            表一：6张增值税普通发票汇总                  增值税普票号              名称              规格型号      单位：年              金额              税额      税率：5%              价税合计                  44001991              经营租赁、其他住房租赁服务              2008年租金              4095238              204761.9              4300000.00                  44001993              经营租赁、其他住房租赁服务              2009年租金              933333.33              46666.67              9800000.00                  44001994              经营租赁、其他住房租赁服务              2010年租金              3202316.19              160115.81              3362432.00                  44001995              经营租赁、其他住房租赁服务              2011年租金              4057142.86              202857.14              4260000.00                  44001996              经营租赁、其他住房租赁服务              2012年租金              7142857.14              357142.86              7500000.00                  44001997              经营租赁、其他住房租赁服务              2013年租金              3926262.88              196313.14              4122576.02                  价税合计：24525008.02      2019年5月31日，原告向被告发出一份《函》，内容为：因合同规定及法院终审判决，院方需开具发票所产生的一切税费由贵院承担，贵院已向税务部门要求我公司开具发票，我方已按贵院和税务部门要求，开具发票并已向税务部门申报相关税款，税务局已多次要求及时缴纳相关税款，我方多次与院方面对面口头协商未达成协议，院方无法支付相关税款。当前问题已严重影响了我方公司的正常运作与合法权益，在充分考虑和我公司的实际情况，我方不得已要向民间借贷，替院方缴纳租赁税，以保证我方公司可正常运作，望院尽快筹备资金，将我方公司替院方支付的税务款归还。六、2019年6月5日，原告通过银联刷卡方式分16笔共缴纳各项税费及滞纳金5909784.85元，详见表二：            表二：实付缴税小票汇总                  序号              缴费时间              金额（元）                  1              16:00:12              193297.28                  2              16:00:53              667248.64                  3              16:01:42              411515.53                  4              16:02:19              286554.56                  5              16:02:55              354103.04                  6              16:03:33              360051.52                  7              16:04:10              430000                  8              16:04:48              558000                  9              16:05:22              750000                  10              16:05:59              405300.16                  11              16:06:36              336243.2                  12              16:07:17              372945.92                  13              16:07:55              426000                  14              16:08:43              255600                  15              16:09:48              24525                  16              16:11:19              78400                  合计：5909784.85      同日，国家税务总局广州市番禺区税务局第一税务所向原告出具了相应的《税收完税证明》，详见表三：            表三：税收完税证明汇总表                  票号              税款所属时期（年/月/日）              品目名称              税种              实缴税金（单位：元）              票号              税款所属时期（年/月/日）              品目名称              税种              实缴税金（单位：元）                  20830              20080101-20080131              从租计征              房产税              43000              20850              20080101-20080131              滞纳金              房产税              43000                  20832              20080201-20080229              从租计征              房产税              43000              20850              20080201-20080229              滞纳金              房产税              43000                  20832              20080301-20080331              从租计征              房产税              43000              20850              20080301-20080331              滞纳金              房产税              43000                  20832              20080401-20080430              从租计征              房产税              43000              20845              20080401-20080430              滞纳金              房产税              43000                  20832              20080501-20080531              从租计征              房产税              43000              20845              20080501-20080531              滞纳金              房产税              43000                  5814              20080501-20080531              经济合同              印花税              24525                                                                                             20831              20080601-20080630              从租计征              房产税              43000              20845              20080601-20080630              滞纳金              房产税              43000                  20831              20080701-20080731              从租计征              房产税              43000              20845              20080701-20080731              滞纳金              房产税              43000                  20831              20080801-20080831              从租计征              房产税              43000              20844              20080801-20080831              滞纳金              房产税              43000                  20831              20080901-20080930              从租计征              房产税              43000              20844              20080901-20080930              滞纳金              房产税              43000                  20831              20081001-20081031              从租计征              房产税              43000              20844              20081001-20081031              滞纳金              房产税              43000                  20830              20081101-20081130              从租计征              房产税              43000              20844              20081101-20081130              滞纳金              房产税              43000                  20836              20081201-20081231              从租计征              房产税              43000              20849              20081201-20081231              滞纳金              房产税              43000                  5815              20090101-20090131              从租计征              房产税              9800              20840              20090101-20090131              滞纳金              房产税              9800                  5815              20090201-20090228              从租计征              房产税              9800              20839              20090201-20090228              滞纳金              房产税              9800                  20853              20090301-20090331              从租计征              房产税              9800              20853              20090301-20090331              滞纳金              房产税              9800                  20852              20090401-20090430              从租计征              房产税              9800              20853              20090401-20090430              滞纳金              房产税              9800                  20852              20090501-20090531              从租计征              房产税              9800              20853              20090501-20090531              滞纳金              房产税              9800                  20852              20090601-20090630              从租计征              房产税              9800              20853              20090601-20090630              滞纳金              房产税              9800                  5815              20090701-20090731              从租计征              房产税              9800              20838              20090701-20090731              滞纳金              房产税              9800                  20829              20090801-20090831              从租计征              房产税              9800              20842              20090801-20090831              滞纳金              房产税              9800                  20828              20090901-20090930              从租计征              房产税              9800              20842              20090901-20090930              滞纳金              房产税              9800                  20829              20091001-20091030              从租计征              房产税              9800              20843              20091001-20091030              滞纳金              房产税              9800                  20829              20091101-20091130              从租计征              房产税              9800              20842              20091101-20091130              滞纳金              房产税              9800                  20829              20091201-20091231              从租计征              房产税              9800              20844              20091201-20091231              滞纳金              房产税              9800                  20836              20100101-20100131              从租计征              房产税              33624.32              20849              20100101-20100131              滞纳金              房产税              33624.32                  20836              20100201-20100228              从租计征              房产税              33624.32              20849              20100201-20100228              滞纳金              房产税              33624.32                  20836              20100301-20100331              从租计征              房产税              33624.32              20849              20100301-20100331              滞纳金              房产税              33624.32                  20835              20100401-20100430              从租计征              房产税              33624.32              20848              20100401-20100430              滞纳金              房产税              33624.32                  20835              20100501-201000531              从租计征              房产税              33624.32              20848              20100501-201000531              滞纳金              房产税              33624.32                  20836              20100601-20100630              从租计征              房产税              33624.32              20849              20100601-20100630              滞纳金              房产税              33624.32                  20835              20100701-20100731              从租计征              房产税              33624.32              20848              20100701-20100731              滞纳金              房产税              33624.32                  20835              20100801-20100831              从租计征              房产税              33624.32              20848              20100801-20100831              滞纳金              房产税              33624.32                  20835              20100901-20100930              从租计征              房产税              33624.32              20848              20100901-20100930              滞纳金              房产税              33624.32                  20826              20101001-20101031              从租计征              房产税              33624.32              20839              20101001-20101031              滞纳金              房产税              33624.32                  20826              20101101-20101130              从租计征              房产税              33624.32              20839              20101101-20101130              滞纳金              房产税              33624.32                  20826              20101201-20101231              从租计征              房产税              33624.32              20839              20101201-20101231              滞纳金              房产税              33624.32                  20834              20110101-20110131              从租计征              房产税              42600              20847              20110101-20110131              滞纳金              房产税              42600                  20834              2011020101-20110228              从租计征              房产税              42600              20847              2011020101-20110228              滞纳金              房产税              42600                  20834              20110301-20110331              从租计征              房产税              42600              20847              20110301-20110331              滞纳金              房产税              42600                  20837              20110401-20110430              从租计征              房产税              42600              20851              20110401-20110430              滞纳金              房产税              42600                  20837              20110501-20110531              从租计征              房产税              42600              20852              20110501-20110531              滞纳金              房产税              42600                  20837              20110601-20110630              从租计征              房产税              42600              20851              20110601-20110630              滞纳金              房产税              42600                  20837              20110701-20110731              从租计征              房产税              42600              20851              20110701-20110731              滞纳金              房产税              42600                  20837              20110801-20110831              从租计征              房产税              42600              20851              20110801-20110831              滞纳金              房产税              42600                  20838              20110901-20110930              从租计征              房产税              42600              20851              20110901-20110930              滞纳金              房产税              42600                  20838              20111001-20111031              从租计征              房产税              42600              20850              20111001-20111031              滞纳金              房产税              42600                  20838              20111101-20111130              从租计征              房产税              42600              20850              20111101-20111130              滞纳金              房产税              42600                  20838              20111201-20111231              从租计征              房产税              42600              20852              20111201-20111231              滞纳金              房产税              42600                  20829              20120101-20120131              从租计征              房产税              75000              20843              20120101-20120131              滞纳金              房产税              75000                  20826              20120201-20120229              从租计征              房产税              75000              20840              20120201-20120229              滞纳金              房产税              75000                  20826              20120301-20120331              从租计征              房产税              75000              20840              20120301-20120331              滞纳金              房产税              75000                  20827              20120401-20120430              从租计征              房产税              75000              20840              20120401-20120430              滞纳金              房产税              75000                  5815              20120501-20120531              从租计征              房产税              75000              20839              20120501-20120531              滞纳金              房产税              75000                  20833              20120601-20120630              从租计征              房产税              75000              20846              20120601-20120630              滞纳金              房产税              75000                  20833              20120701-201200731              从租计征              房产税              75000              20846              20120701-201200731              滞纳金              房产税              75000                  20834              20120801-20120831              从租计征              房产税              75000              20847              20120801-20120831              滞纳金              房产税              75000                  20832              20120901-20120930              从租计征              房产税              75000              20845              20120901-20120930              滞纳金              房产税              75000                  20833              20121001-20121031              从租计征              房产税              75000              20846              20121001-20121031              滞纳金              房产税              75000                  20833              20121101-20121130              从租计征              房产税              75000              20846              20121101-20121130              滞纳金              房产税              75000                  20833              20121201-20121231              从租计征              房产税              75000              20846              20121201-20121231              滞纳金              房产税              75000                  20830              20130101-20080131              从租计征              房产税              41225.76              20843              20130101-20080131              滞纳金              房产税              41225.76                  20830              20130201-20130228              从租计征              房产税              41225.76              20843              20130201-20130228              滞纳金              房产税              41225.76                  20830              20130301-20130331              从租计征              房产税              41225.76              20843              20130301-20130331              滞纳金              房产税              41225.76                  20828              20130401-20130430              从租计征              房产税              41225.76              20841              20130401-20130430              滞纳金              房产税              41225.76                  20828              20130501-20130531              从租计征              房产税              41225.76              20841              20130501-20130531              滞纳金              房产税              41225.76                  20827              20130601-20130630              从租计征              房产税              41225.76              20842              20130601-20130630              滞纳金              房产税              41225.76                  20828              20130701-20130731              从租计征              房产税              41225.76              20842              20130701-20130731              滞纳金              房产税              41225.76                  20834              20130801-20130831              从租计征              房产税              41225.76              20847              20130801-20130831              滞纳金              房产税              41225.76                  20827              20130901-20130930              从租计征              房产税              41225.76              20840              20130901-20130930              滞纳金              房产税              41225.76                  20827              20131001-20131031              从租计征              房产税              41225.76              20841              20131001-20131031              滞纳金              房产税              41225.76                  20827              20131101-20131130              从租计征              房产税              41225.76              20841              20131101-20131130              滞纳金              房产税              41163.92                  20828              20131201-20131231              从租计征              房产税              41225.76              20841              20131201-20131231              滞纳金              房产税              40545.53                  合计：2967526               合计：2942258.89                  总合计：5909784.85元      七、2019年6月14日，案外人张英波通过其中国工商银行股份有限公司账户36×××33代原告向国家税务总局广州市番禺区税务局第一税务所缴纳税费及滞纳金等合共2674199.25元。此处，原告述称此2674199.25元是其向案外人张英波所借的，双方约定利息按年利率24%计算，原告除口述外并未提供借款合同等证据佐证。同日，中国工商银行股份有限公司广州华南支行向原告出具了《税收缴款书（银行经收专用）》（详见表四）：            表四：税收缴款书（银行经收专用）                  票号              税款所属时期              名称              课税数量              计税金额              税率              实缴金额                  171              20081201-20081231              教育费附加收入              1              215000              0.03              6450.00                   172              20091201-20091231              教育费附加收入              1              49000              0.03              1470.00                   173              20101201-20101231              教育费附加收入              1              168121.6              0.03              5043.65                   174              20111201-2011231              教育费附加收入              1              213000              0.03              6390.00                   175              20121201-2012231              教育费附加收入              1              375000              0.03              11250.00                   176              20131201-20131231              教育费附加收入              1              206128.8              0.03              6183.86                   177              20081201-20081231              其他税收收入              1              4300000              0.05              215000.00                   20081201-20081231              私营企业城市维护建设税              1              215000              0.07              15050.00                   178              20091201-20091231              其他税收收入              1              980000              0.05              49000.00                   20091201-20091231              私营企业城市维护建设税              1              49000              0.07              3430.00                   179              20101201-20101231              其他税收收入              1              3362432              0.05              168121.60                   20101201-20101231              私营企业城市维护建设税              1              168121.6              0.07              11768.51                   180              20111201-20111231              其他税收收入              1              4260000              0.05              213000.00                   20111201-20111231              私营企业城市维护建设税              1              213000              0.07              14910.00                   20111201-20111231              地方教育附加              1              213000              0.02              4260.00                   181              20121201-20121231              教育费附加收入              1              7500000              0.05              375000.00                   20121201-20121231              私营企业城市维护建设税              1              375000              0.07              26250.00                   20121201-20121231              地方教育附加              1              375000              0.02              7500.00                   182              20131201-20131231              其他税收收入              1              4122576              0.05              206128.80                   20131201-20131231              私营企业城市维护建设税              1              206128.8              0.07              14429.02                   183              20091201-20091231              其他税收收入（滞纳金）              2000              49000              0.0005               49000                  20101201-20101231              其他税收收入（滞纳金）              2000              168121.6              0.0005               168121.6                  20091201-20091231              城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入              2000              3430              0.0005               3430                  20101201-20101231              城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入              2000              11768.51              0.0005               11768.51                  184              20081201-20081231              其他税收收入（滞纳金）              2000              215000              0.0005               215000.00                   20121201-20121231              其他税收收入（滞纳金）              2000              375000              0.0005               375000.00                   20081201-20081231              城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入              2000              15050              0.0005               15050.00                   20121201-20121231              城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入              2000              26250              0.0005               26250.00                   185              20111201-20111231              其他税收收入（滞纳金）              2000              213000              0.0005               213000.00                   20131201-20131231              其他税收收入（滞纳金）              1976              206128.8              0.0005               203655.25                   20111201-20111231              城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入              2000              14910              0.0005               14910.00                   20131201-20131231              城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入              1976              14429.02              0.0005               14255.87                   463（补）              20131201-20131231              地方教育附加收入              1              206128.8              0.0200               4122.58                   其中税费合共                                                                                         1364758.02                   其中税费的滞纳金、罚款合共                                                                                         1309441.24                   税费及滞纳金、罚款合共                                                                                         2674199.26       八、综上，涉讼各项税费、滞纳金、罚款共8583984.11元，详见表五：            表五：实付税费及滞纳金汇总表                  税目来源              项目名称              实付总价（单位：元）              合共（单位：元）                  税收完税证明              税金              2967525.96              5909784.85                  税收完税证明              滞纳金              2942258.89                  税收缴款书              税费              1364758.02              2674199.26                  税收缴款书              税费的滞纳金、罚款）              1309441.24                  以上合共                                            8583984.11      诉讼中，原告在第一次庭审后经重新核对《税收缴款书（银行经收专用）》（共15份）原件，发现立案时汇总的178/179共两张发票名称为：教育费附加收入实为“其他税收收入”。而183/184/185号发票对应的实缴金额却分别为“其他税收收入（滞纳金）”、“城市维护建设税税款滞纳金、罚款收入”。根据《税收缴款书（银行经收专用）》（共15份）所记载的支付内容，原告实际支付了税费1364758.02元，支付了税费的滞纳金。罚款1309441.24元，合共支付了税费及滞纳金、罚款共2674199.26元，故此，原告变更其诉讼请求为：1.判令被告赔偿以下损失2008年9月1日至2013年8月31日租赁期间的全部税费4332283.98元及滞纳金4251700.13元，以上合共损失8583984.11元；2.判令被告向原告支付上述全部税费及滞纳金的利息（利息以8583984.11元为本金，自2019年6月15日起按年利率24%计算至实际还清款项之日止）；3.本案诉讼费由被告承担。被告承认原告的部分诉讼请求，对部分诉讼请求不予认可，具体详见表六：            表六：被告对原告诉讼请求的回应汇总                  项目              原告主张              纳税凭证金额              被告认可的费用              被告不认可差额的理由                  房产税              总额              2967525.96              2943000.96              2943000.96              原告将印花税予以统计                  滞纳金              2942258.89              2942258.89              0              该费用税收部门是基于纳税人未按照规定期限缴纳税款而产生，不属于依据《租赁协议》必然产生的费用。                  印花税                                          24525              24525                                教育附加                            628909.11              628909.11              628909.11                                地方教育附加                            15882.68              15882.68              15882.68                                私营企业城市维护建设税                            265727.64              265727.64              265727.64                                其他税收收入                            1693214.05              1693214.05              0              该税是针对《企业所得税法》第六条第（九）项收入进行的征税，该收入排除了第（六）项“租金收入”，此项税费是与租赁行为无关的。                  城市维护税滞纳金及罚金                            70465.87              70465.87              0              该费用中滞纳金部分属于未按照规定期限缴纳税款而产生，罚金部分是基于违法行为而产生，均不属于依据《租赁协议》而产生的费用。                  小计                            8583984.11              8583984.11              3878045.39                                利息                            368901.16                                          双方在履行《租赁协议》第五条（八）项中，被告不存在违约责任，此费用不应由被告承担；且该费用是否产生，计算的依据等无法确定。      本院认为，涉讼的《租赁协议》及《补充协议》已经两级法院审判认定原、被告的租赁合同关系成立并合法有效，双方应遵循诚实信用原则，全面履行合同义务。广州市番禺区人民法院的（2011）穗番法民三初字第840号判决及广州市中级人民法院的（2012）穗中法民五终字第1885号判决已经认定税费应由被告负担，原告已经依法缴纳因涉讼《租赁协议》及《补充协议》的收入额对应的税费，现原告请求被告返还税费，事实和法律依据充分，本院予以支持。本案双方争议的焦点问题是：“其他税收收入”是否包含在《租赁协议》及《补充协议》的税费中、滞纳金及罚金由谁承担以及款项的利息如何负担。一、被告对房产税、印花税、教育附加税、地方教育附加税以及私营企业城市维护建设税的税项及金额均予以认可，其仅不认可“其他税收收入”，认为该税是针对《企业所得税法》第六条第（九）项收入进行的征税，该收入排除了第（六）项“租金收入”，此项税费是与涉讼租赁合同无关的。根据《企业所得税法》第四条“企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％”的规定，企业所得税的税率适用的是25％或者20％，但《税收缴款书（银行经收专用）》上记载的“其他税收收入”的税率是5%，故被告的抗辩理由不成立，本院确认“其他税收收入”的税项税费属于涉讼的税费当中。按照本院查明部分表五的汇总，涉讼2008年9月1日至2013年8月31日租赁期间的全部税费应为4332283.98元，此款原告已经依法缴纳，被告应履行合同义务向原告返还，本院予以确认。二、关于滞纳金及罚金由谁承担的问题。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”以及第二十五条“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料”的规定，负有纳税义务的单位和个人的纳税人以及负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人的扣缴义务人均只有法律、行政法规才有权确定，又根据《中华人民共和国立法法》第七条“全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。全国人民代表大会制定和修改刑事、民事、国家机构的和其他的基本法律。全国人民代表大会常务委员会制定和修改除应当由全国人民代表大会制定的法律以外的其他法律；在全国人民代表大会闭会期间，对全国人民代表大会制定的法律进行部分补充和修改，但是不得同该法律的基本原则相抵触”以及第六十五条“国务院根据宪法和法律，制定行政法规”的规定，上述《中华人民共和国税收征收管理法》中的“法律”只能是全国人民代表大会及其常委会指定，“行政法规”只能是国务院制定，其他机构均无权制定。故此，原告主张两级法院的生效判决及广东省税务局发布的《房屋出租行为税收政策规定》已经变更了纳税主体或扣缴义务主体，不符合《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国立法法》的上述规定，本院对原告的主张不予采纳。从国家税务总局广州市番禺区税务局向原告征收涉讼税费的事实可认定涉讼税费的纳税主体及扣缴义务主体均为原告。原告是成立于2000年12月6日的自然人投资或控股的企业法人，被告是财政核拨经费的事业单位法人，双方均应配有完善专业的财务人员及财务制度，并且熟悉国家税收法律法规的相关规定。但是，双方不但没有依据《中华人民共和国合同法》第七条“当事人订立、履行合同，应当遵守法律、行政法规，尊重社会公德，不得扰乱社会经济秩序，损害社会公共利益”的规定互相督促对方严格遵守国家税收法律制度履行合同，反而以《租赁协议》及《补充协议》约定不明为由，互相推诿，逾期缴纳税费多年，以致产生高额的滞纳金及罚金，双方对此均存在不可推卸之过错。但由于依据双方在《租赁协议》及《补充协议》中“不含税费”的约定以及两级法院作出的“旺麟公司只是协助科贸学院开具发票且约定税费由科贸学院支付”之认定，本院确认被告应承担60%的主要过错责任，原告应承担40%的次要过错责任。按照本院查明部分表五的汇总，涉讼2008年9月1日至2013年8月31日租赁期间的税费滞纳金及罚金为4251700.13元，此款原告已经依法缴纳，被告应将其应该负担的部分共2551020.08元向原告返还。现原告提出主张，本院予以支持其中的2551020.08元，对于原告主张中的超出部分，本院不予支持。三、关于税费、滞纳金及罚金的利息问题。原告主张其以年利率24%的标准向案外人张英波以支付涉讼税费滞纳金，故要求被告按此标准支付利息。但原告关于存在以年利率24%的标准向案外人张英波借款的事实，除陈述外并未提供证据证实，故此，本院对原告的陈述不予采信。但是被告应负担的税费4332283.98元以及税费滞纳金、罚金2551020.08元共计6883304.06元，已经由原告全部支付，且被告未按照《租赁协议》及《补充协议》全面履行义务，致原告损失，应承担相应的违约损害赔偿责任，故此，对于原告主张的利息，本院予以部分支持。本院确认利息计算方式如下：被告应以6883304.06元为本金从原告代付之日即自2019年6月15日起，按人民银行同期同类贷款利率的标准计算至2019年8月19日，自2019年8月20日起，中国人民银行已经授权全国银行间同业拆借中心于每月20日（遇节假日顺延）9时30分公布贷款市场报价利率（LPR），中国人民银行贷款基准利率这一标准已经取消。故此，自2019年8月20日起至实际履行完毕之日止的利息按全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算。综上所述，依照《中华人民共和国民法总则》第六条、第七条、第一百七十六条、第一百七十九条，《中华人民共和国合同法》第五条、第七条、第八条、第一百零七条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条第一款以及《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第二条之规定，判决如下：一、被告广州某职业学院应于本判决发生法律效力之日起五日内向原告广州市某有限公司支付税费4332283.98元、税费的滞纳金及罚金2551020.08元以及利息（利息以6883304.06元为本金，按人民银行同期同类贷款利率的标准自2019年6月15日起计至2019年8月19日的利息以及按全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率自2019年8月20日起计至实际履行完毕之日止的利息）；二、驳回原告广州市某有限公司的其余诉讼请求。如果未按照本判决指定的期间履行给付金钱义务的，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条的规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费71888元，由原告负担11905元，被告负担59983元。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于广州市中级人民法院。当事人上诉的，应在递交上诉状次日起七日内按诉讼费用缴纳办法向广州市中级人民法院预交上诉案件受理费。逾期不交的，按自行撤回上诉处理。审 判 长  崔淑冰人民陪审员  黄兴桥人民陪审员  杨 辉二〇二〇年四月十三日书 记 员  张 荣