陕西省西安市中级人民法院民   事   判  决   书 （2020）陕01民终963号上诉人（原审原告、反诉被告）：陕西仕锐广告文化传播有限公司，住所地西安曲江新区。法定代表人：史瑞，该公司总经理。委托诉讼代理人：齐艳红，陕西奉长律师事务所律师。 委托诉讼代理人：冯琳琅，陕西奉长律师事务所律师被上诉人（原审被告、反诉原告）：陕西天和佳置业投资有限公司，住所地西安曲江新区翠华路500号佳和中心B 座28-01室。法定代表人：陈世奎，该公司执行董事兼总经理。委托诉讼代理人：耿璐，泰和泰（西安）律师事务所律师。上诉人陕西仕锐广告文化传播有限公司（以下简称陕西仕锐公司）因与被上诉人陕西天和佳置业投资有限公司（以下简称陕西天和佳公司）房屋租赁合同纠纷一案，不服西安市雁塔区人民法院（2019）陕0113民初14710号民事判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。陕西仕锐公司上诉请求：撤销一审判决第二项，改判为由陕西天和佳公司承担税费149680.23元。事实和理由：《佳和商务大厦写字间租赁合同》第十一条“税费承担”约定，“本租赁合同所涉税赋问题按税法规定核算，但双方特别约定需缴纳的税费由乙方承担并支付。”可见，只有在有特别约定的情况下其才承担税费，否则应当根据税法由纳税义务人即房屋出租方陕西天和佳公司承担。根据该合同第三条租金标准及支付方式的约定可以看出，双方并未约定租金价格是不含税的，因此，应视为双方未对税费承担有特殊约定，税费应由纳税义务人陕西天和佳公司承担。涉案租赁合同未在房管局备案，陕西天和佳公司是否按照出租房屋规定缴纳税费，无法证实，不排除陕西天和佳公司采用各种避税方法进行避税，且陕西天和佳公司是否将涉案房屋登记为租赁状态也无法证实。如未登记为租赁状态，陕西天和佳公司就涉案房屋的建设税只需按房产剩余价值计算一次缴纳，税率为1.2%，而非陕西天和佳公司主张的7%。根据西安市税收政策，增值税、教育附加税、地方教育附加税、水利建设专项税费，月租金10万元以下免征；城市维护建设税、房产税、印花税按照征收标准，减按50%征收。因其月租金仅为35175.84元，故前者增值税等税费应免征，后者城市维护建设税等税费应按征收标准，减按50%征收。陕西天和佳公司提供的税费明细计算方法错误，实际并未产生税费149680.23元，一审对税费金额的认定错误。涉案合同中关于税费承担的约定属于格式条款，其租金共计844220.08元，陕西天和佳公司主张税金149933.49元，占租金金额的20%，属于加重其责任的条款，应为无效。一审判决认定该条款有效，适用法律错误。陕西天和佳公司辩称，《佳和商务大厦写字间租赁合同》 中对税金承担主体约定具体明确，不存在任何歧义。陕西仕锐公司所述的无特殊约定属于歪曲事实。其已按照税法和西安市税收管理规定足额缴纳税费，涉案合同对税费的最终承担主体明确约定为陕西仕锐公司，故陕西仕锐公司应按照国家税收相关规定承担租金所涉税费。涉案合同是否备案以及陕西仕锐公司是否采取避税方法进行避税与本案无关。依法纳税是国家对于公民和企业的强制要求，没有任何法律或部门规章规定租赁合同不经备案可以不纳税或者少纳税。其提供的税费明细计算方法准确无误，符合西安市税收管理的相关规定，且其已按照明细上所列税收标准足额缴纳税费，一审对于陕西仕锐公司应承担税费总额的认定无误。涉案合同非格式条款，系经双方多次协商后对合同条款的确认。双方签订不含税租金单价合同的目的是出于对陕西仕锐公司这类小企业资金压力的考虑，同意陕西仕锐公司缓交税费而非不缴。同时，不含税租金单价约定也符合承租时的市场行情。请求驳回陕西仕锐公司的上诉请求，维持原判。陕西仕锐公司向一审法院起诉请求：1.判令陕西天和佳公司返还陕西仕锐公司房屋租赁保证金70351.68元；2.诉讼费由陕西天和佳公司负担。陕西天和佳公司向一审法院反诉请求：1.判令陕西仕锐公司立即向陕西天和佳公司支付由陕西天和佳公司代缴的租金税费149933.49元；2.诉讼费由陕西仕锐公司负担。一审法院认定事实：2017年2月23日, 陕西仕锐公司（乙方、承租人）与陕西天和佳公司（甲方、出租方）签订了《佳和商务大厦写字间租赁合同》，约定：甲方将位于西安市雁塔区XX路XX号XX大厦XX座XX层XX室XX房，建筑面积418.76平方米，房屋用途为办公用房；房屋租赁期限为两年零15天，自2017年4月20日起至2019年5月4日不论乙方是否实际开始使用房屋，房屋租金均从2017年5月5日开始起算；出租房屋建筑面积为418.76平方米，按每平方米84元的租金价格计算，每月租金为35175.84元，折合每年度租金422110元；乙方须在交纳首期租金时向甲方支付保证金70351.68元；合同履行期限届满或者终止履行，乙方腾交房屋30之内，如无遗留问题，甲方将无息退还保证金给乙方；本租赁合同所涉税赋问题按税法规定核算，但双方特别约定需缴纳的税费由乙方承担并支付。2017年4月5日，陕西仕锐公司向陕西天和佳公司交纳租赁保证金70351.68元。陕西仕锐公司提供了陕西天和佳公司2019年5月14日对其作出的《关于A2206退租情况告知函》，载明：“鉴于贵司与我司签订的《佳和商务大厦写字间租赁合同》已到期，并于2019年5月5日房屋进行了交接……。第一、根据《佳和商务大厦写字间租赁合同》第十一条‘税费承担中所约定，本租赁合同所涉税赋问题按税法规定核算，但双方特别约定需缴纳的税费由乙方承担并支付’租赁期内贵司应付税额为：149680.23元（包括增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、水利基金、房产税、印花税）。”庭审中，陕西天和佳公司提供了2018年份6月税费缴纳情况说明、电子缴款凭证、预交租赁租金明细、税费明细等证明已履行了税费缴纳义务，其中包括应当由陕西仕锐公司承担部分。陕西仕锐公司在一审法院释明后，未在指定时间内就税费数额进行反馈。双方均认可涉案租赁合同已履行完毕。一审法院认为，陕西仕锐公司与陕西天和佳公司签订的《佳和商务大厦写字间租赁合同》系当事人真实意思表示，不违反法律法规的强制性规定，合法有效，双方当事人应按照合同履行各自的义务。陕西仕锐公司依约向陕西天和佳公司交付了保证金70351.68元，现双方合同已经履行完毕，故陕西天和佳公司应当退还陕西仕锐公司保证金70351.68元。根据合同约定的“本租赁合同所涉税赋问题按税法规定核算，但双方特别约定需缴纳的税费由乙方承担并支付”之内容，关于税费问题已约定由陕西仕锐公司承担，故关于租赁期间内的相关税费应由陕西仕锐公司承担。关于税费金额，因陕西仕锐公司未在指定时间内就核算金额提出异议，且陕西天和佳公司于2019年5月14日作出的《关于A2206退租情况告知函》载明“……租赁期内贵司应付税额为：149680.23元”，故依法认定陕西仕锐公司应支付陕西天和佳公司租赁期内税费金额为149680.23元。依照《中华人民共和国合同法》第六十条规定，判决：一、被告（反诉原告）陕西天和佳置业投资有限公司于本判决生效之日起十日内向原告（反诉被告）陕西仕锐广告文化传播有限公司退还保证金70351.68元；二、原告（反诉被告）陕西仕锐广告文化传播有限公司于本判决生效之日起十日内向被告（反诉原告）陕西天和佳置业投资有限公司支付人民币149680.23元；如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条的规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息；三、驳回被告（反诉原告）陕西天和佳置业投资有限公司其余诉讼请求。案件本诉费1559元,反诉费1647元,共计3206元，由陕西天和佳置业投资有限公司负担1647元，陕西仕锐广告文化传播有限公司负担1559元。二审中，当事人没有提交新证据。一审法院认定事实属实，本院予以确认。本院认为，陕西仕锐公司与陕西天和佳公司签订的《佳和商务大厦写字间租赁合同》系当事人真实意思表示，内容不违反法律、行政法规的强制性规定，为有效合同，双方当事人应当按照约定履行自己的义务。合同签订后，双方均依约履行了自己的义务，现涉案合同已经履行完毕，陕西仕锐公司要求陕西天和佳公司退还已交纳的保证金70351.68元，符合合同约定与法律规定，依法予以支持。关于陕西天和佳公司要求陕西仕锐公司支付其代缴的租金税费149933.49元的诉讼请求，根据涉案合同约定的“本租赁合同所涉税赋问题按税法规定核算，但双方特别约定需缴纳的税费由乙方承担并支付”之内容，一审认为租赁期间内的相关税费应由陕西仕锐公司承担，并无不当，本院予以确认。关于税费金额，因一审期间陕西仕锐公司未在法院指定时间内就核算金额提出异议，故一审根据陕西天和佳公司于2019年5月14日作出的《关于A2206退租情况告知函》所载“……租赁期内贵司应付税额为：149680.23元”等内容，认定陕西仕锐公司应支付陕西天和佳公司租赁期内税费金额为149680.23元，并无不妥，本院亦予以确认。 综上所述，陕西仕锐公司的上诉请求不能成立，应予驳回；一审判决认定事实清楚，适用法律正确，应予维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第一项规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费3294元，由陕西仕锐广告文化传播有限公司负担。本判决为终审判决。审 判 长  姜  亦  君审  判  员  赵  羽  嘉审  判  员  林      瀚 二0二0年三月三十一日 法官助理高喜平 书 记 员   张  小  赛     1