.MsoNormal{margin-top:0cm;margin-bottom:0px}内蒙古自治区土默特右旗人民法院刑事判决书（2018）内0221刑初40号公诉机关内蒙古自治区土默特右旗人民检察院。被告人王静，男，1963年5月14日出生，汉族，大专文化，原包头市永红煤炭有限责任公司雷中分公司负责人，中共党员，捕前住北京市丰台区。2015年10月15日因犯虚开增值税专用发票罪被鄂尔多斯市中级人民法院判处有期徒刑四年。因涉嫌犯逃税罪于2017年8月2日被土默特右旗公安局刑事拘留，于2017年8月16日被土默特右旗人民检察院批准逮捕，现羁押于土默特右旗看守所。辩护人张阅，内蒙古首佳律师事务所律师。辩护人王庆升，内蒙古盛乐律师事务所律师。土默特右旗人民检察院以内包土右检刑诉[2018]25号起诉书指控被告人王静犯逃税罪，于2018年2月19日向本院提起公诉。本院受理后，依法组成合议庭公开开庭审理了本案。土默特右旗人民检察院指派检察员宿燕宇出庭支持公诉，被告人王静及其辩护人张阅、王庆升到庭参加了诉讼，本案现已审理终结。土默特右旗人民检察院指控称：包头市永红煤炭有限责任公司雷中分公司的实际控制人为被告人王静，该公司从2010年1月至2013年3月期间出口无烟煤。2011年以少申报销售收入的方式逃增值税6495395.88元，企业所得税382082.11元，占年度各税种应纳税额总额74.57%。2012年以少申报销售收入的方式逃增值税1693199.72元，企业所得税104930.22元，占年度各税种应纳税总额100%。2013年以不申报销售收入的方式逃增值税387287.47元，企业所得税22781.61元，占年度各税种应纳税额总额100%。2011年至2013年逃税总额占比为79%。土默特右旗人民检察院向本院移送了指控被告人王静犯逃税罪的证据材料如下：1、书证：调查报告、营业执照、分公司变更登记申请书、企业机读档案登记资料、任命书、刑事判决书、抓获经过、税务处理决定书、税务行政处罚决定书、户籍信息、一户式查询系统、查补收入与税金计算表、送达回证、账簿、企业所得税年度纳税申报表、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表、税务稽查工作底稿、开户许可证、抓捕经过、常口信息、增值税纳税申报表、代理出口货物证明、海关出口货物报关单、代理出口结算清单、中国外汇交易中心授权公布人民币汇率中间价公告、出口收汇核销单出口退税专用、对包头市永红煤炭有限责任公司雷中分公司认定非正常户的说明、关于包头市永红煤炭有限责任公司雷中分公司逃税案件的说明、煤炭经营资格证、企业法人营业执照、土右旗市场监督管理局出具说明、情况说明、讯问笔录（内纪委）、王静自述材料（内纪委）；2、证人证言：证人卢某、刘某、李某1、黄某、王某1、王某2、李某2、薛某、郭某的证言；3、被告人王静的供述与辩解；公诉机关认为，被告人王静采取欺骗、隐瞒手段以少申报、不申报销售收入的方式，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额30%以上，经税务机关依法下达税务行政处罚决定书追缴通知后，仍不缴纳应纳税款、滞纳金及罚款，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以逃税罪追究其刑事责任。被告人王静判决宣告以后，刑罚执行完毕以前发现在判决宣告以前还有其他罪没有判决的，依据《中华人民共和国刑法》第七十条，应数罪并罚。现提请本院依法判处。被告人王静对起诉书指控的犯罪罪名无异议，但对逃税的数额有异议。被告人认为在认定出口无烟煤逃税数额时需要先将成本核减，且被告人存在自首情节，可从轻、减轻处罚。税务机关明知被告人没有申报纳税也并未处罚，恰恰说明被告人曾与税务机关进行过协商。被告人并没有采取欺骗、隐瞒等手段逃税。另外，被告人认为本案是单位行为非其个人行为，公司被注销前置程序是需有完税凭证，现雷中分公司已依法注销也意味着在2012年12月13日分公司注销前已完税平账，只涉及2012年12月13日之后的逃税行为。被告人认为税务机关送达《税务行政处罚决定书》、《税务处理决定书》书后，在未补缴税款的情况下还应该出具催收通知书。税务机关因并没有送达过催收通知书，故不应该将案件转成刑事案件追究被告人的刑事责任。综上，恳请法院依法判决。辩护人辩称，对起诉书指控被告人王静犯逃税罪的罪名及事实均有异议。具体理由如下：一、本案犯罪主体应为单位而非个人。起诉书指控被告人王静个人犯逃税罪，但根据该罪名的构成要件可知应为单位犯罪。公诉人出示的证据指向的都是雷中分公司，而雷中分公司已经依法注销。依法注销必须进行税务清算，由此可认定雷中分公司注销前进行了法定清算，不能认定被告人王静存在逃税的事实；二、若以个人行为追究被告人王静的刑事责任，则被告人王静供述有实际偷税人借用其资质对外出口煤炭业务，其二人也应追究刑事责任。在二人未被立案侦查的情况下，无法全面把握案情，准确定罪；三、被告人王静并没有采取欺骗和隐瞒的手段。出口无烟煤应缴纳税款的事情被告人王静与税务机关进行过协商沟通，告知税务机关其资金周转困难，希望税务机关能延长些时间，税务机关对此是明知的，从始至终被告人均没有欺骗和隐瞒的情形；四、公诉机关指控的犯罪数额没有核减成本，雷中分公司未提供购买煤炭的增值税发票并不代表其公司无成本，故应适当核减成本。五、被告人王静在供述虚开增值税专用发票案时即供述了偷税行为，有自首情节，依法可从轻、减轻处罚。综上，被告人王静不构成逃税罪。经审查明：包头市永红煤炭有限责任公司（以下简称永红煤炭公司，2016年7月10日吊销营业执照）于2005年2月18日成立，法定代表人王利军。主要经营范围为煤炭零售、煤干石、铁晶粉、钢材、建筑材料、矿产品购销业务。2005年7月8日，该永红煤炭公司雷中分公司成立，负责人雷春。2008年11月17日分公司变更登记负责人为王某1（实际控制经营人为被告人王静），经营范围为煤矸石、建筑材料等购销业务，系增值税一般纳税人。2011年10月27日，该分公司负责人登记在实际控制经营人王静名下。在被告人王静实际经营控制分公司期间，公司以中国矿产有限公司名义对外开展煤炭出口业务。2011年，公司以少申报销售收入的方式逃增值税6495395.88元，企业所得税382082.11元，占年度各税种应纳税额总额74.57%。2012年以少申报销售收入的方式逃增值税1693199.72元，企业所得税104930.22元，占年度各税种应纳税总额100%。2012年12月13日，雷中分公司注销。2013年以不申报销售收入的方式逃增值税387287.47元，企业所得税22781.61元，占年度各税种应纳税额总额100%。2011年至2013年逃税总额占比为79%。另查明：2013年8月20日被告人王静因涉嫌犯合同诈骗罪被公安机关抓获，同年8月22日被内蒙古公安厅直属公安局决定指定住所监视居住。2014年1月19日因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪被内蒙古自治区公安厅直属公安局刑事拘留，同年2月25日被依法逮捕，羁押于准格尔旗看守所。2015年10月15日，鄂尔多斯市中级人民法院作出（2015）鄂刑二终字第38号刑事判决书，终审判决被告人王静犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑四年。刑期从2014年1月19日起至2017年11月2日止。又查明：2015年1月8日，内蒙古自治区土默特右旗国家税务局稽查局（简称土国税稽查局）向雷中分公司作出土国税稽处[2012]0035号《税务处理决定书》及《税务行政处罚决定书》，限雷中分公司于2015年1月23日前将税款、滞纳金、罚款清缴入库，并将该两份决定书送达给被告人王静。2016年5月3日，土国税稽查局将雷中分公司涉嫌犯罪案件移送土默特右旗公安局。土默特右旗公安局于2017年7月25日立案侦查，随后于2017年8月2日将被告人王静从呼和浩特第四监狱解回拘留。上述事实有公诉机关出具的1-3号经庭审举证、质证的证据证实，本院予以确认。本院认为，2011年至2013年雷中分公司在被告人王静作为实际控制人经营期间，对销售的无烟煤采取不申报或少申报的方式偷逃应纳税款的事实清楚，证据确实、充分，该行为符合《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款逃税罪的构成要件。虽庭审中被告人王静及辩护人以本案属单位犯罪，雷中分公司已于2012年12月13日注销，依法注销可认定雷中分公司已进行清算纳税不存在逃税的事实，被告人王静不构成犯罪进行抗辩，但庭审查明雷中分公司偷逃税款后至今未足额补缴税款的事实被告人王静本人也是自认的。虽2012年12月13日分公司办理了注销手续，但税务机关缴税系统仍显示分公司为正常户，税务机关在此情况下向被告人王静送达了税务处罚决定书和税务处理决定书程序合法，然被告人王静并没有在规定期限内将应纳税款予以补缴。不能仅因分公司已注销的状态就否定分公司负责人应履行缴纳税款的法定义务。根据《最高人民检察院关于涉嫌犯罪单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的应如何进行追诉问题的批复》可知，对注销的分公司虽不再追究刑事责任，但对直接负责的主管人员和直接责任人员仍应追究刑事责任。被告人王静在经营期间逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上，现公诉机关指控犯罪事实清楚，证据确实、充分，本院对公诉机关指控被告人王静构成逃税罪的犯罪罪名及事实予以认定。对被告人及辩护人辩称被告人在内蒙古纪律检查委员会曾主动交待过本案偷逃税款的情况有自首情节以及犯罪数额应核减成本的意见，因雷中分公司对出口煤炭业务应纳增值税没有提供进项票据予以抵扣，故无法核减。另因雷中分公司也无法提供可核减成本的相应凭据，故税收部门依法按照核定征收费率计算的企业所得税。公诉机关指控犯罪数额的计算标准合法、准确。另通过调查及查阅中共内蒙古纪律检查委员会的卷宗并没有反映被告人王静主动如实供述涉及本案偷逃税款的材料，被告人及辩护人的意见无事实及法律依据，故本院对以上抗辩意见不予采纳。庭审中被告人认罪态度较好，可酌情从轻处罚。被告人王静前罪的刑罚未执行完毕，应当数罪并罚。据此，依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条、第二百一十一条、第六十四条、第六十九条、第七十条之规定，经本院审判委员会研究决定，判决如下：一、被告人王静犯逃税罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币50000元。与原判刑罚有期徒刑四年，依照数罪并罚原则决定执行有期徒刑七年零九个月，并处罚金人民币50000元（未缴纳）；（刑期从判决执行之日起计算;判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2014年1月19日起至2021年10月18日止。）二、继续追缴所欠税款。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向包头市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。审 判 长 惠丽娜审 判 员 王艳茹人民陪审员 王吉世 二○一八年八月三十日书 记 员 刘壮壮附：本判决适用的法律条文《中华人民共和国刑法》第二百零一条【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。第二百一十一条【单位犯危害税收征管罪的处罚规定】单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。第六十四条【犯罪物品的处理】犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔;对被害人的合法财产，应当及时返还;违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。第六十九条【判决宣告前一人犯数罪的并罚】判决宣告以前一人犯数罪的，除判处死刑和无期徒刑的以外，应当在总和刑期以下、数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑期，但是管制最高不能超过三年，拘役最高不能超过一年，有期徒刑总和刑期不满三十五年的，最高不能超过二十年，总和刑期在三十五年以上的，最高不能超过二十五年。数罪中有判处有期徒刑和拘役的，执行有期徒刑。数罪中有判处有期徒刑和管制，或者拘役和管制的，有期徒刑、拘役执行完毕后，管制仍须执行。数罪中有判处附加刑的，附加刑仍须执行，其中附加刑种类相同的，合并执行，种类不同的，分别执行。第七十条【判决宣告后发现漏罪的并罚】判决宣告以后，刑罚执行完毕以前，发现被判刑的犯罪分子在判决宣告以前还有其他罪没有判决的，应当对新发现的罪作出判决，把前后两个判决所判处的刑罚，依照本法第六十九条的规定，决定执行的刑罚。已经执行的刑期，应当计算在新判决决定的刑期以内。