湖北省高级人民法院执 行 裁 定 书（2018）鄂执复123号复议申请人（利害关系人）：湖北泽盟贸易有限公司。住所地：湖北省十堰市大连路******。法定代表人：王金会，该公司总经理。委托诉讼代理人：洪国敏，该公司职员。申请执行人：许金龙，女，1978年11月10日出生。住湖北省十堰市茅箭区。被执行人：翁琰，男，汉族，1967年6月8日出生，住湖北省十堰市茅箭区。被执行人：十堰飞行橡胶有限公司。住所地：湖北省十堰市茅箭区朝阳南路**。法定代表人：翁琰，该公司董事长。被执行人：十堰市三超物资贸易有限公司。。住所地：湖北省十堰市茅箭区朝阳南路**法定代表人：翁琰，该公司董事长。被执行人：易正洲，男，汉族，1968年6月14日出生，住湖北省十堰市茅箭区。复议申请人湖北泽盟贸易有限公司（以下简称泽盟贸易公司）不服湖北省十堰市中级人民法院（以下简称十堰中院）2018年4月21日作出的（2018）鄂03执异92号执行裁定，向本院申请复议。本院受理后，依法组成合议庭进行审查，现已审查终结。十堰中院在执行许金龙与十堰飞行橡胶有限公司（以下简称橡胶公司）、十堰市三超物资贸易有限公司（以下简称三超公司）、翁琰、易正洲民间借贷纠纷案过程中，于2018年3月20日书面通知泽盟贸易公司其竞拍取得的橡胶公司、三超公司房地产办理过户登记中所发生的税费由该公司自行承担。泽盟贸易公司不服，提出异议。十堰中院查明，该院在执行许金龙与橡胶公司、三超公司、翁琰、易正洲民间借贷纠纷案件中，湖北瀚诚拍卖有限公司受该院委托对橡胶公司、三超公司的房地产进行了拍卖。2016年10月20日，买受人泽盟贸易公司以1051万元竞得橡胶公司的13幢房产及坐落土地使用权6598平方米、以1299万元竞得三超公司的土地使用权26668平方米及附着建筑物6382平方米。该院于2016年11月8日作出（2016）鄂03执恢5-1号执行裁定，将上述房地产权属确认转移给泽盟贸易公司。后于2016年11月28日书面通知泽盟贸易公司办理过户登记所发生的税、费由该公司自行承担。泽盟贸易公司不服，向该院提出异议。该院以费用未实际发生、没有明确的请求数额为由予以驳回。2017年10月15日，泽盟贸易公司依据湖北省十堰市地方税务局茅箭分局当年8月10日的核税结果，明确要求该院从执行款里为其支付过户费用520万元。该院经合议庭评议，并报经审判委员会讨论决定，不予支持其请求，过户税费由泽盟贸易公司自行承担。2018年3月20日，该院将前述决定书面通知泽盟贸易公司。泽盟贸易公司不服，提出异议称，2016年10月20日该公司以总价2350万元竞买获得十堰中院拍卖的橡胶公司、三超公司的房地产。2016年10月13日湖北瀚诚拍卖有限公司在受托拍卖时发布的《房地产拍卖须知》第八条“拍卖标的移交等事宜的约定”第二款：“房产过户费用，按照国家法律法规和有关规定，由买卖双方各自承担，其中由被执行人应负担的税费，由买受人协调执行机关处理。”另根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条“转让国有土地使用权、地、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。”据此，泽盟贸易公司请求在拍卖款中预留被执行人应当承担的欠缴、应缴税费。另查明，湖北瀚诚拍卖有限公司于2016年10月20日公布的《房地产拍卖须知》中载明：房产过户费用，按照国家法律法规和有关规定，由买卖双方各自承担，其中由被执行人应负担的税费，由买受人协调执行机关处理。十堰中院认为，不动产变更权属登记产生的税费，由征缴机关依照法律、行政法规确定缴纳义务人及数额。泽盟贸易公司请求从拍卖款中支付依法应由被执行人承担的税费，依据的拍卖公告中表述为“房产过户费用，按照国家法律法规和有关规定，由买卖双方各自承担，其中由被执行人应负担的税费，由买受人协调执行机关处理。”没有明确税费从拍卖款中支付；而被执行人财产又不足以清偿该院执行中的全部债务，故其请求该院不予支持。并依据《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条第一项规定，于2018年4月21日作出（2018）鄂03执异92号执行裁定，驳回泽盟贸易公司的异议请求。泽盟贸易公司向本院申请复议称，十堰中院（2018）鄂03执异92号执行裁定错误。理由是：1、该裁定认为《拍卖须知》“没有明确税费从拍卖款中支付”错误。拍卖公司在受托拍卖时发布的《房地产拍卖须知》第八条“拍卖标的移交等事宜的约定”第二款：“房产过户费用，按照国家法律法规和有关规定，由买卖双方各自承担，其中由被执行人应负担的税费，由买受人协调执行机关处理。”该须知指引过户费用按照法律规定承担，被执行人应负担的税费，由买受人协调执行机关处理。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条“转让国有土地使用权、地、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。”该规定中明确取得收入的单位和个人就是税款缴纳义务主体，参与分配执行款项的全体申请执行人有义务缴纳税款，可见增值税的处理方式很明确。2、该裁定以“被执行人财产不足以清偿该院执行中的全部债务”为由驳回异议不符合法律规定。依据2015年4月24日修正后颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条第一款规定“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。”也就是说税款发生在设定抵押、质押、留置权之前的，必须从拍卖款中预留缴纳。综上，泽盟贸易公司请求撤销十堰中院（2018）鄂03执异92号执行裁定、在拍卖款中预留被执行人应当承担的欠缴、应缴税费。本院查明，十堰中院查明事实属实。本院认为，本案的争议焦点是标的物拍卖成交后，过户税费及欠缴税费如何承担的问题。人民法院在民事强制执行程序中可通过依法拍卖被执行人财产即强制交易方式实现申请执行人债权，人民法院强制交易的卖方为财产所有权人即被执行人，买方为不特定买受人，此强制交易所产生税、费依法应由法定纳税、缴费主体的买卖双方承担，但人民法院拍卖程序中发布的拍卖公告、竞买须知中有明确约定的，可依据约定确定过户中税费的具体承担方式。根据查明事实，本案拍卖程序中拍卖公司在受托拍卖时发布的《房地产拍卖须知》第八条“拍卖标的移交等事宜的约定”第二款明确：“房产过户费用，按照国家法律法规和有关规定，由买卖双方各自承担，其中由被执行人应负担的税费，由买受人协调执行机关处理。”该条明确规定买受人办理房地产过户过程中的费用按照国家法律法规和有关规定，由买卖双方各自承担。但关于过户中的税款负担问题该条约定中没有明确。在此约定不明的情况下，税款负担主体应根据国家相关法律法规来确定。根据我国税法规定，在不动产买卖、转让中，常见的税负包括印花税、契税、营业税、土地增值税、个人所得税等。依据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、《中华人民共和国契税暂行条例》第一条、《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条和《个人所得税法》第八条的规定，契税应由买受人承担，营业税、土地增值税、个人所得税、教育费附加税、地、地方教育附加税应由出卖人承担花税应由买受人和出卖人共同负担。故，本案标的物过户过程中产生的税款应依据上述法律法规由买受人泽盟贸易公司和被执行人各自承担。根据《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函﹝2005﹞869号）“对拍卖财产的全部收入，纳税人均应依法申报缴纳税款；人民法院应当协助税务机关依法优先从拍卖收入中征收税款”之规定，泽盟贸易公司请求执行法院在拍卖款中预留被执行人依法应当承担的税费，有事实和法律依据，应予支持。十堰中院认为拍卖公司发布的《房地产拍卖须知》中的上述条款没有明确税费从拍卖款中支付，又以被执行人财产不足以清偿该院执行中的全部债务为由驳回泽盟贸易公司的异议请求，缺乏事实和法律依据。综上，复议申请人泽盟贸易公司的复议理由成立，其复议请求应予以支持。依据《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第二十三条第（二）项之规定，裁定如下：撤销湖北省十堰市中级人民法院（2018）鄂03执异92号执行裁定及该院2018年3月20日作出的通知。本裁定为终审裁定。审判长  贾亚胜审判员  熊 顺审判员  吴爱华二〇一八年八月十三日法官助理郭小燕书记员  张 冉