山东省济宁市中级人民法院民 事 判 决 书(2020)鲁08民初61号原告：济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司，住所地济宁市高新区崇文大道**，统一社会信用代码：9137080007579065X4。法定代表人：傅利国，经理。诉讼代表人：济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司管理人，住，住所地山东省济宁市高新区英萃路**英特力科技园****/div>负责人：张东坤，主任。委托诉讼代理人：杨眉，山东民桥律师事务所律师。委托诉讼代理人：杨清良，山东民桥律师事务所律师。被告：济宁市方圆经贸有限责任公司，住所地，住所地济宁市高新区崇文大道与凌云路交汇处会信用代码：91370800165961125Q。法定代表人：吕凡娥，执行董事兼总经理。委托诉讼代理人：李向荣，山东雅君律师事务所律师。委托诉讼代理人：李雪丽，山东雅君律师事务所律师。原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司与被告济宁市方圆经贸有限责任公司对外追收债权纠纷一案，本院于2020年4月15日立案后，依法适用普通程序，于2020年6月19日公开开庭进行了审理。原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司委托诉讼代理人杨眉、杨清良到庭参加诉讼，被告济宁市方圆经贸有限责任公司委托诉讼代理人李向荣、李雪丽到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司向本院提出诉讼请求：1、依法判令被告济宁市方圆经贸有限责任公司返还原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司垫付的房产税和城镇土地使用税金61,412.25元并支付利息（自2017年4月18日起至2019年8月20日前以61,412.25元为基数按照中国人民银行同期贷款利率计算利息，2019年8月20日之后以61,412.25元为基数按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算利息至被告实际清偿之日）；2、本案诉讼费用由被告济宁市方圆经贸有限责任公司承担。事实和理由：济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司、济宁市方圆经贸有限责任公司于2015年签订《物业租赁协议》一份，协议约定济宁市方圆经贸有限责任公司将位于济宁市东侧房屋及设施设备出租给济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司使用。在履行合同过程中，济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司先行垫付涉案房屋2017年第二季度房产税和城镇土地使用税61,412.25元，后济宁市方圆经贸有限责任公司拒不返还。2018年10月15日济宁市中级人民法院裁定受理济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司破产一案，并指定山东民桥律师事务所担任管理人，经管理人催告济宁市方圆经贸有限责任公司仍拒不返还该款项。被告济宁市方圆经贸有限责任公司答辩称，1、相关税收法律规定：房产税和城镇土地使用税的纳税义务人一般为产权所有人和土地使用权人，但有例外的情况，即实际使用人（承租人）。现有证据证实原告的纳税人主体适格、缴纳税款合法，不存在代缴及追偿的情形。根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。”《财政部、国家税务总局关于城镇土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》第四条规定：“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”原告持有《房产税纳税申报表》和《城镇土地使用税纳税申报表》证据均载明“纳税人：济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司”，足以证明税务机关认可原告系适格的纳税人，故原告依法纳税符合法律法规相关规定，其并非代替被告纳税，不存在向被告追偿的因果关系。2、现有法律不禁止在合同中约定税费承担主体，且本案双方当事人在《物业租赁协议》中约定税费承担主体系承租人，原告依约向税务机关缴纳税款不违反法律规定，且符合合同约定。《最高人民法院公报》2008年第3期公报发布的（2007）民一终字第62号案例认为：税款转嫁约定不违反税法关于税种、税率、税额、纳税义务人方面的强制性规定，相关约定合法有效。原告与被告签订的《物业租赁协议》第四条为“额外费用的排除”，其中4.3款约定：“甲方作为门店的产权人应当向税务机关或政府机构缴纳房屋场地租赁税款，由甲方承担。”因此，被告作为出租方只须承担房屋场地租赁税款，排除其它税种涉及税款的缴纳义务，其应由承租方承担。因此，原告缴纳房产税及城镇土地使用税的行为合法合理，是依约履行合同义务，与被告无关。3、事实证明原告此前已依约履行纳税义务，且税费已自行经营摊销；此次诉讼请求系原告单方财务挂账错误所致，原告依法向税务机关缴纳税款，税费的承担主体是原告，在未征得被告同意的情况下，不应当将税费转嫁至被告，原告单方面的挂账行为无效。本案原告起诉的税款系2017年第2季度房产税及城镇土地使用税61,412.25元，原告有缴纳税款的《申报表》及转账凭证，该证据载明的纳税主体系原告，且同样的《申报表》及转账凭证有2017年第1季度。原告向税务机关两次缴纳房产税及城镇土地使用税，金额及税种相同，纳税主体均是原告；不同的是：第1季度的税费，原告已经摊销至经营成本中，第2季度的税费，原告未摊销，而是单方面挂账至被告名下。综上所述，原告提起本案诉讼系因破产审计时出现了一期税费挂账产生，但审计结论不能作为税费承担主体的依据。《物业租赁协议》约定被告仅需承担租赁费增值税，除此之外的其他税费均应由原告承担。原告缴纳税款并非原告代被告垫付，被告未有义务向原告返还，请求人民法院依法驳回原告的诉讼请求。原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司为支持其诉讼请求，依法提交了以下证据：证据一、济宁市中级人民法院出具的（2018）鲁08破申23号之一民事裁定书、（2018）鲁08破23号民事裁定书一份、（2018）鲁08破23号决定书一份，证明：原告2018年10月15日经济宁市中级人民法院裁定受理进入破产清算程序，管理人依法作为其诉讼代表人参与本案诉讼。证据二、原告与被告于2015年签订的《物业租赁协议》一份，证明：原被告2015年签订了《物业租赁协议》，被告将位于东侧房屋及设施设备出租给原告使用，根据该协议书4.3条约定，被告作为门店的产权人应当向税务机关或者政府机构缴纳房屋场地租赁税款，双方并未约定由原告承担房产税和城镇土地使用税，该税金应由被告依法缴纳。证据三、山东和信会计师事务所所出具的和信专字（2018）第060006号审计报告第10页及第24页，证明：根据原告专项审计报告，原告对垫付的2017年第二季度房产税和城镇土地使用税进行了挂账，挂账科目为应收账款，数额为61,412.25元。证据四、原告2017年7月21日垫付房产税和城镇土地使用税会计凭证及转账凭证各一份，证明：原告2017年7月17日，原告垫付了涉案房产税38，912.25元和城镇土地使用税22，500元的事实。证据五、原告于2019年7月22日向被告发出的《催收函》一份，证明：原告管理人于2019年7月22日向被告发函催收原告所垫付的房产税及城镇土地使用税61,412.25元的事实。证据六、被告于2019年8月回复的《关于的回函》一份，证明：被告于2019年8月4日对原告催收函回函，拒付涉案房产税及城镇土地使用税的事实。被告济宁市方圆经贸有限责任公司质证意见：对以上证据的真实性无异议，对证据一到证据四的证明目的有异议。被告济宁市方圆经贸有限责任公司为支持其抗辩意见，提交如下证据：证据一、《物业租赁协议》第四条“额外费用的排除”第4.3款约定：“甲方作为门店的产权人应当向税务机关或政府机构缴纳房屋场地租赁税款，由甲方承担。”证明：协议书明确约定了被告承担的税款为房屋场地租赁税款，除此之外，其他税费均予以排除，应由合同另一方即本案原告来承担。证据二、中国工商银行电子缴税付款凭证，原告作为纳税人于2017年4月18日向济宁市地方税务局高新技术产业开发区分局缴纳了房产税22,500元、城镇土地使用税38,912.25元，证明：原告系房产税及城镇土地使用税合法纳税人，原告于2017年4月份缴纳该年第1季度税款，且将税费已经摊销至经营成本，双方无争议，账务的处理方式与证据一的合同约定完全相符。原告诉请的第2季度税款未摊销、径直单方挂账至被告名下的行为无效。原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司质证意见：对证据一真实性无异议，对证明目的有异议，《物业租赁协议》第四条第3款内容未约定案涉房产税和城镇土地使用税由原告缴纳。对证据二真实性无异议，对于2017年第一季度房产税、城镇土地使用税系错误代缴，并不表示继续为被告代缴2017年第二季度房产税、城镇土地使用税。另外，济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司管理人于2020年6月22日出具《情况核实说明》一份，其核实2015年8月31日至2016年底的涉案房产税、城镇土地使用税原告未缴纳。综合以上证据及质证意见，本院认定事实如下：2018年10月15日济宁市中级人民法院作出（2018）鲁08破申23号之一民事裁定书，裁定受理济宁市方圆经贸有限责任公司对济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司提起的破产清算申请，并于同年10月31日抽签选定山东民桥律师事务所担任该案破产管理人；2019年1月21日济宁市中级人民法院宣告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司破产。原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司与被告济宁市方圆经贸有限责任公司于2015年签订《物业租赁协议》，被告济宁市方圆经贸有限责任公司同意将位于南凌云路东侧房屋（房屋所有权证号［济宁市房权证阜字第**］）、位于崇文大道的房屋（房屋所有权证号［济宁市房房权证中区字第**和上述房屋占用范围内的土地（国有土地使用权证号［济开国用（2004）第0813040030号］，以及该房屋和土地上的现有设施和设备出租给原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司，该协议中第四条额外费用的排除4.3条约定“甲方作为门店的产权人应当向税务机关或政府机构缴纳房屋场地租赁税款，由甲方承担。”原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司于2017年4月18日向济宁市地方税务局高新技术产业开发区分局缴纳第一季度城镇土地使用38,912.25元、房产税22,500元;于2017年7月17日向济宁市地方税务局高新技术产业开发区分局缴纳第二季度城镇土地使用38,912.25元、房产税22,500元。山东和信会计师事务所出具原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司的和信专字（2018）第060006号审计报告中其他应收账款期末余额前五名记载“房产税和城镇土地使用税缴费挂账”、其他应收款明细表载明原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司代垫2017年二季度房产和土地使用税金61,412.25元。2019年7月22日济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司管理人向被告济宁市方圆经贸有限责任公司发《催收函》，要求被告济宁市方圆经贸有限责任公司向破产人支付其垫付的房产税和城镇土地使用税金61,412.25元。2019年8月4日被告济宁市方圆经贸有限责任公司出具关于《催收函》的回函，其拒绝支付。本院认为，本案的争议焦点为：本案房产税和城镇土地使用税的纳税主体是谁，被告是否应返还原告涉案税款及利息。《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。”《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。”《财政部、国家税务总局关于城镇土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》第四条规定：“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”原被告双方通过合同约定转移纳税义务未侵犯国家、集体或第三人的利益，亦未违反强制性规定，故案涉《物业租赁协议》第四条额外费用的排除4.3条约定“甲方作为门店的产权人应当向税务机关或政府机构缴纳房屋场地租赁税款，由甲方承担”为有效约定，应按照合同约定履行，且原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司作为实际使用人亦符合法律规定的纳税义务人，故案涉房产税和城镇土地使用税的纳税主体是原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司，被告济宁市方圆经贸有限责任公司不应返还原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司主张垫付2017年第二季度房产税和城镇土地使用税61,412.25元及利息。综上所述，济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司的诉讼请求无事实和法律依据，本院不予支持，依照《中华人民共和国合同法》第六条、第六十条之规定，判决如下：驳回原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司的诉讼请求。案件受理费1335元，由原告济宁安吉方圆汽车销售服务有限公司负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按照对方当事人或者代表人的人数提出副本，上诉于山东省高级人民法院。审 判 长  吕东审 判 员  张涵人民陪审员  甘霖二〇二〇年九月十八日书 记 员  闫伟