河北省平山县人民法院 行 政 判 决 书 （2020）冀0131行初7号 原告：平山县敬业冶炼有限公司，地址平山县南甸镇。 法定代表人：焦利刚，经理。 委托诉讼代理人：杨素秒，河北金龙律师事务所律师。 委托诉讼代理人：杨天聪，河北中宇律师事务所律师。 被告：国家税务总局平山县税务局南甸税务分局，地址平山县南甸镇。 负责人：王彦国，分局长。 被告：国家税务总局平山县税务局，地址平山县柏坡东路**。 法定代表人：周冉，局长。 二被告委托诉讼代理人：董彦国，男。 二被告委托诉讼代理人：张利勇，河北张利勇律师事务所律师。 原告平山县敬业冶炼有限公司（以下简称敬业冶炼公司）不服被告国家税务总局平山县税务局南甸税务分局（以下简称南甸税务分局）、国家税务总局平山县税务局（以下简称平山县税务局）征收税款滞纳金一案，于2020年4月17日向本院提起行政诉讼。本院于2020年4月20日受理后，向二被告送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2020年8月27日公开开庭审理了本案。原告敬业冶炼公司的委托诉讼代理人杨素秒、杨天聪，被告南甸税务分局、平山县税务局的委托诉讼代理人董彦国、张利勇到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告平山县敬业冶炼有限公司诉称，被告一南甸税务分局于2020年1月21日作出冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》，内容为：限原告在2020年2月5日前缴纳1997年11月1日至1997年11月30日的税款2439975.08元（大写：贰佰肆拾叁万玖仟玖佰柒拾伍元零捌分）,并从税款滞纳之日起至缴纳或解缴之日止，按日加收滞纳金与税款一并缴纳。原告于2020年2月3日向税务部门缴纳2439975.08元税款及滞纳金14397072.96元。原告认为，税务机关征收的滞纳金不符合法律的规定，对滞纳金的数额不予认可。因原告不服被告一南甸税务分局征收税款滞纳金数额向被告二平山县税务局提起行政复议。被告二平山县税务局于2020年4月13日作出平税复决字〔2020〕2号《税务行政复议决定书》维持了被告一南甸税务分局的征收行为。依据法律的规定，税务机关有催缴税款的法定职责，税务机关发出催缴税款通知书，书面催缴纳税人纳税是税务机关的法定义务。但自1997年起至2020年税务机关下达《税务事项通知书》长达20多年的时间里税务部门未履行催收义务，导致“天价”滞纳金的产生。税务部门直接依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，向原告征收14397072.96元的滞纳金属于适用法律错误，不但明显增加了原告的负担，而且与法律、政策相悖，对原告极不公平。滞纳金的性质带有惩罚性、强制性，应属于《中华人民共和国行政强制法》规范范畴，依据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条第二款之规定：“处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”，滞纳金的数额不得超出本金的数额，而税务部门征收滞纳金严重超出欠缴税费本金。税务机关的行为严重违反相关法律规定。被告一南甸税务分局的行为存在明显错误，被告二平山县税务局却维持了被告一的征收行为。两被告的行政行为严重侵犯了原告的合法权益，原告特依据行政诉讼法的相关规定向贵院提起诉讼，1、请求法院依法撤销被告一南甸税务分局于2020年1月21日作出的冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《国家税务总局平山县税务局南甸税务分局税务事项通知书》中有关加收滞纳金的部分。依法撤销被告二平山县税务局于2020年4月13日作出的平税复决字〔2020〕2号《税务行政复议决定书》。2、请求依法判令两被告退还原告已缴纳的全部滞纳金14397072.96元。3、本案的全部诉讼费用由两被告承担。 原告敬业冶炼公司向本院提交了以下证据：南甸税务分局冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》，平山县敬业冶炼有限公司缴纳增值税、滞纳金数额表格，税收完税证明，平山县税务局平税复决字〔2020〕2号《税务行政复议决定书》，《行政强制法草案二审稿给“加处罚款或滞纳金数额”封顶》，全国人民代表大会法律委员会关于《中华人民共和国行政强制法（草案）修改情况的汇报》，广东省广州市中级人民法院（2013）穗中法行初字第21号行政判决书，国税发[2011]120号《国家税务总局关于贯彻落实〈中华人民共和国行政强制法〉的通知》，国家税务总局政策法规司副司长李万甫的文章《准确把握行政强制法与税收征管法的关系》，《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发[2004]66号），国家税务总局令[2004]9号《欠税公告办法（试行）》，《河北省地方税收欠税管理办法（试行）》，《在民营企业座谈会上的讲话》，《国家税务总局关于实施进一步支持和服务民营经济发展若干措施的通知》（税总发[2018]174号）。 被告国家税务总局平山县税务局南甸税务分局和国家税务总局平山县税务局辩称，原告诉请撤销的加收滞纳金部分是南甸税务分局以原告的税务申报，系统自动形成的，是合法的。平山县税务局作出的税务复议决定书维持是正确的，原告要求退还其缴纳滞纳金的诉讼请求无法律依据，被告不但一直在履行催收义务还采取过行政强制措施，原告及其所属的敬业集团曾多次承诺早日交清所欠税款。原告欠税及滞纳金的产生完全是其自身原因造成的，与被告无任何关系。加收滞纳金属于征税行为，应适用税收征收管理法，原告依据行政强制法的规定要求退还是错误的。综上，请求贵院维持被告南甸税务分局作出的《税务事项通知书》和平山县税务局作出的《税务行政复议决定书》，驳回原告要求被告退还其缴纳的滞纳金的诉讼请求。 被告南甸税务分局向本院提交了以下证据：平山县敬业冶炼有限公司2004年上半年生产经营情况，2004年10月21日河北敬业企业集团清理欠税计划，流动资金情况汇报，2005年4月19日查封（扣押）证，《查封商品、货物、财产清单》，《催缴税款通知书》税务文书送达回证两份，2005年6月13日平山县国税局南甸税务所通知，广东省深圳市中级人民法院（2019）粤03行终1725号行政判决书。 被告平山县税务局向本院提交了以下证据：行政复议申请书，税务事项通知书，敬业冶炼公司缴纳增值税、滞纳金数额表格，敬业冶炼公司营业执照，法定代表人身份证明，法定代表人身份证复印件，行政复议受理通知书及送达回证，行政复议申请回执，行政复议答复通知书及送达回证，行政复议答复书，税收完税证明，金税三期税收管理系统核算－呆账截屏，税务行政复议决定书及送达回证。 经审理查明，原告敬业冶炼公司增值税以一个月为一期纳税，1997年11月份原告敬业冶炼公司向南甸税务分局申报了1997年11月1日至1997年11月30日的增值税，税款为2439975.08元，按照当时施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条第二款“纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税”的规定，原告敬业冶炼公司申报1997年11月1日至1997年11月30日增值税的期限和缴纳税款期限为1997年12月1日至1997年12月10日。被告庭审中称，该笔滞纳税款经过多次催缴，并对原告采取过暂时扣押和停供增值税专用发票的措施，原告多次承诺尽早缴清欠税却一直未缴，经过上级审批，将该笔税款列入了呆账税金。但根据被告提供的证据不能证明被告对原告该笔欠税及时进行了书面催缴和采取了有效措施。2020年1月21日被告南甸税务分局对原告敬业冶炼公司作出冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》，依据为《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令〔2001〕第49号）第三十二条、第六十八条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（中华人民共和国国务院令[2002]第362号）第七十三条，通知内容为：“你单位1997年11月1日至1997年11月30日的应缴纳税款2439975.08元，限2020年2月5日前缴纳，并从税款滞纳之日起至缴纳或解缴之日止，按日加收滞纳金与税款一并缴纳。逾期不缴将按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。你单位若同我分局在纳税上有争议，必须先依照本通知的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向国家税务总局平山县税务局申请行政复议。”原告敬业冶炼公司收到冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》后，于2020年2月3日缴纳了冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》所列税款2439975.08元及滞纳金14397072.96元，共计16837048.04元。平山县税务局向原告出具了盖有其公章的税收完税证明。2020年3月11日原告敬业冶炼公司向被告平山县税务局申请行政复议，请求平山县税务局撤销南甸税务分局于2020年1月21日作出的冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《国家税务总局平山县税务局南甸税务分局税务事项通知书》中有关缴纳滞纳金的部分，并责令退还已征收的全部滞纳金14397072.96元。被告平山县税务局收到行政复议申请和相关材料后，于2020年3月11日受理了该行政复议，并向南甸税务分局送达了《行政复议答复通知书》，南甸税务分局于2020年3月25日作出《行政复议答复书》并提交冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号税务事项通知书和税务文书送达回证、金税三期税收管理系统核算－呆账截屏、税收完税证明，被告平山县税务局经审查，于2020年4月13日作出平税复决字〔2020〕2号税务行政复议决定书，决定维持南甸税务分局的征收行为。原告敬业冶炼公司不服，于2020年4月17日向本院提起行政诉讼，请求1、依法撤销南甸税务分局于2020年1月21日作出的冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》中有关缴纳滞纳金的部分和2020年4月13日平山县税务局作出的平税复决字〔2020〕2号《税务行政复议决定书》；2、判令两被告退还已征收的全部滞纳金，即14397072.96元；3、本案诉讼费由被告承担。 另查明，2004年10月21日原告所在河北敬业集团向平山县国税局出具的《河北敬业企业集团清理欠税计划》中计划2006年度缴清冶炼公司所有陈欠4549万元、2007年缴清全部呆账2331万元。原告敬业冶炼公司一直正常经营缴纳税款，对冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号认定的欠缴税款金额2439975.08元无异议。本院2018年11月22日受理原告敬业冶炼公司不服被告平山县税务局征收税款及滞纳金一案，于2019年7月26日作出（2018）冀0131行初53号行政判决书，判决原告敬业冶炼公司应缴纳所欠税款及一倍滞纳金；被告平山县税务局退还多收原告的滞纳金。被告平山县税务局不服，上诉至石家庄市中级人民法院，石家庄市中级人民法院于2019年10月30日作出（2019）冀01行终467号行政判决书，维持了一审结果。 本院认为，本案中，原告敬业冶炼公司申报1997年11月1日至1997年11月30日税款为2439975.08元，根据当时施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条第二款“纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税。”的规定，原告敬业冶炼公司该笔税款的法定缴纳税款期限是1997年12月1日至1997年12月10日。《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》规定“凡纳税人没有缴清欠税的，应定期向主管税务机关报告其生产经营、资金往来、债权债务、投资和欠税原因、清欠计划等情况。”原告敬业冶炼公司作为在平山县南甸镇从事冶炼经营的企业，是负有纳税义务的纳税人，必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款，履行缴纳税款义务。原告敬业冶炼公司应当知道未按照规定的期限缴纳税款会产生滞纳金却不主动清缴欠税，对因滞纳税款产生的滞纳金远远超过税款的情况有一定责任。根据当时施行的和现行的《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》均规定了税务机关有催缴税款的法定职责，对于从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款的，由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关除可以采取强制执行措施并对未缴纳的滞纳金同时强制执行外，还可以处以罚款。2001年施行的《中华人民共和国税收征收管理法》和2004年施行的《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》也明确了税务机关应当进行书面催缴。根据税收征收相关法律、法规规定，从原告敬业冶炼公司1997年12月11日滞纳税款之日起，被告就应当及时履行催缴税款职责，发出书面催缴税款通知书或限期缴纳税款通知书，责令其限期缴纳。虽然被告庭审时称对原告进行了多次催缴，但是根据被告提供的现有证据不能证明被告对原告该笔欠税和产生的滞纳金在当时发出书面催缴通知书或限期缴纳税款通知书并采取了强制措施，且被告将该笔税款列为呆账税金。2020年1月21日被告南甸税务分局才作出冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》，依据《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令〔2001〕第49号）第三十二条、第六十八条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（中华人民共和国国务院令[2002]第362号）第七十三条规定，对原告敬业冶炼公司1997年11月1日至1997年11月30日的该笔欠税进行书面催缴并加收滞纳金。对本案滞纳金远远超过税款，被告亦有一定的责任，根据原、被告的过错程度，参照《中华人民共和国行政强制法》第四十五条规定：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”本案中，被告实际对原告1997年11月1日至1997年11月30日税款2439975.08元加收了14397072.96元滞纳金，该滞纳金计算明显不当，应予纠正，滞纳金的数额以不超出滞纳税款的数额2439975.08元为宜，除应纳税款2439975.08元及滞纳金2439975.08元外，被告多收原告的滞纳金11957097.88元应予退还。平山县税务局作出平税复决字〔2020〕2号《税务行政复议决定书》维持冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》亦属不当，依法应予撤销。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第七十条第（六）项、第七十七条第一款之规定，判决如下： 一、撤销被告国家税务总局平山县税务局南甸税务分局作出的冀石平山税南甸分局通〔2020〕6号《税务事项通知书》中关于加收滞纳金的部分。 二、撤销被告国家税务总局平山县税务局作出的平税复决字〔2020〕2号《税务行政复议决定书》。 三、原告平山县敬业冶炼有限公司应缴纳1997年11月份所欠税款2439975.08元及滞纳金2439975.08元，共计4879950.16元。 四、判决生效后十日内被告国家税务总局平山县税务局退还已收原告平山县敬业冶炼有限公司滞纳金11957097.88元。 案件受理费50元，由被告平山县税务局负担，于判决生效后五日内交纳。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于河北省石家庄市中级人民法院。 上诉状及相关材料向本院诉讼服务中心材料收转窗口递交，或邮寄至本院诉讼服务中心（邮寄地址：河北省平山县，邮编：050400，收件人：材料收转窗口）。上诉案件受理费应当在上诉期限届满之日起7日内预交，（收款单位：河北省石家庄市中级人民法院，账号62×××47，开户银行：河北银行华兴支行）。逾期未交也未提出缓交申请的，按自动撤回上诉处理。 审 判 长  杨习文 审 判 员  焦国才 人民陪审员  姚成云 二〇二〇年九月二十八日 书 记 员  张 玉