广东省陆丰市人民法院民 事 判 决 书（2020）粤1581民初2227、2228、2237-2239、2241-2243、2250、2253、2255、2266-2269号原告：颜信福等15宗系列案共17名陆丰碧桂园凯旋华府业主（具体原告名单及身份信息详见附表一）。上述原告共同委托诉讼代理人：赵伊苏，系广东东都律师事务所律师。被告：陆丰碧桂园投资有限公司，住所陆丰市东海镇经济开发区*****侧（龙湖路口北侧）,统一社会信用代码91441581MA4WP19MXF。法定代表人：姚舒扬，系该公司执行董事、经理。委托诉讼代理人：虞勋、何炜宗，系该公司员工。原告颜信福等共17名陆丰碧桂园凯旋华府业主与被告陆丰碧桂园投资有限公司之间房屋买卖合同纠纷15宗系列案件，本院立案后，依法适用简易程序，经当事人同意进行合并审理，并于2020年9月22日公开开庭进行了审理。各原告的共同委托诉讼代理人赵伊苏、被告的委托诉讼代理人虞勋、何炜宗到庭参加诉讼。本系列案现已审理终结。原告向本院提出诉讼请求：1.判令被告返还向原告代收代缴的增值税款及利息；2.判令被告承担本案全部的诉讼费用。事实和理由：2018年间，原告与被告订立《商品房买卖（预售）合同》，向被告购买位于陆丰市东海镇经济开发区*****侧陆丰碧桂园凯旋华府的商品房，双方约定了房屋价款，增值税以房屋价款的11%税率计算，后原告向被告支付总房价款。按双方补充协议第十二条及附录一《税费及其他应付款项明细》的有关约定，增值税是被告为原告代收代缴的款项。2019年4月份，国家税务部门对不动产、房地产开发住宅的增值税税率从11%调整为9%。税务部门出具给原告的增值税缴交发票，也写明被告代为原告缴交的增值税，税率为9%，故按照原告房屋价款计税率9%的增值税款，原告购房时向被告多交的增值税款，应予归还原告，但被告至今没有返还原告。被告的行为已侵犯了原告合法的财产所有权，请法院依法准照原告的诉讼请求，对本案进行调解或裁判，以维护原告的合法权益。原告围绕其诉讼请求，依法提交证据：1.身份证复印件；2.《商品房买卖合同（预售）》；3.《广东增值税普通发票》。被告辩称：原告以增值税税率下调要求被告退还购房款多缴税款没有任何事实、合同及法律依据。一、商品房销售后，增值税的纳税义务人是被告，并非原告，被告按国家最新税率政策依法纳税为其法定义务。（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。被告销售商品房后发生了增值税应税销售行为，应当作为纳税义务人依法向国家缴纳增值税，并非原告。（二）根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定，自2019年4月1日起，销售不动产适用的增值税税率为9%；根据《营业税改征增值税试点实施办法》增值税纳税义务发生的前提是发生应税行为，而销售不动产应税行为的定义是指转让不动产所有权的业务活动。在实际操作中，税务主管部门根据合同约定的交付时间、实际交付时间孰早原则征收增值税。本案中，《商品房买卖合同》第十一条约定的收楼日期为2019年7月15日，原告实际收楼日期为2019年8月，日期均晚于新政生效日期。故被告按国家最新税率政策开具税率为9%的发票并依法纳税并无不妥。二、国家下调增值税税率本质目的就是要减轻企业负担，激发企业活力，被告是否纳税及纳税金额多少，是被告与税务机关之间的法律关系，与原告无关。从计税原理上看，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。2019年国务院政府工作报告指出要深化增值税改革，务必使企业缴费负担有实质性下降，确保减税降费落实到位。增值税率下调是国家应对当前经济下行压力的重要举措，最直接的目的是减轻企业税负负担，以激发企业活力。故被告是否纳税、是否从纳税金额中获利，是被告与税务机关之间的法律关系，与原告无关。三、根据增值税的流转属性，税率下调并不必然意味着对应的款项自动转化为被告利润继而从中获利。对于企业而言，增值税=销项税-进项税，销项税减少的同时进项税也在减少（如物资类的税率从17%下调为13%；工程类的从11%下调为9%），故被告实际缴纳的增值税并非简单的按税率数字计算，还得综合其他情况，税率下调并不意味着被告必然从中获利。原告以此要求退差价有损被告利益，与国家税改政策初衷相悖。四、案涉《商品房买卖合同》及补充协议系双方真实意思表示，合法有效，双方均应诚信履约。合同明确案涉商品房在不考虑面积差异的情况下为固定总价交易，并没有“降税即降价”的约定，被告是否纳税及纳税金额对案涉商品房的总价不产生任何影响。（一）《商品房买卖合同》及补充协议系双方自愿签署，内容不违反法律强制性规定，合法有效，对双方均具有法律约束力，双方均应诚信履约。（二）商品房交易有别于普通的商品买卖，总价变更属于合同重要条款的变更，应当以合同约定或双方协商一致为依据。而《商品房买卖合同》及补充协议均明确约定案涉商品房在不考虑面积差异的情况下为固定总价交易，合同中并没有“降税即降价”的约定，补充协议之所以拆分“含税总价”“不含税总价”，主要是基于税务机关规定印花税是以不含税总价作为计征基数，在签约当时政策环境下合同才进一步明确不含税总价。故被告是否纳税、纳税金额对案涉商品房的交易总价不产生任何影响。换言之，增值税税率上涨，对商品房的含税总价也不产生影响。综上，被告销售商品房后作为增值税的纳税义务人，按国家新政依法纳税为其法定义务；双方已签合同亦明确案涉商品房在不考虑面积差异的情况下为固定总价交易，并没有“降税即降价”的意思表示，被告是否纳税、纳税金额与原告无关，原告要求被告退还购房款没有任何依据。恳请法院查明事实，依法驳回原告全部诉讼请求。被告围绕其主张依法提交证据：1.《商品房预售许可证》；2.陆丰碧桂园凯旋华府认购书，《商品房买卖合同(预售)》及其附件、附录、补充协议，《面积补差协议书》；3.物业及资料移交书等收楼资料。根据当事人的陈述和经审查确认的证据，本院认定事实如下：2017年12月至2018年8月期间，原告（买受人）与被告（出卖人）签订了《商品房买卖合同（预售）》及附件、补充协议及附录、《面积补差协议书》，约定原告向被告购买位于陆丰市************侧陆丰碧桂园凯旋华府商品房各一套（各案具体房号及购房总价款详见附表二）。《商品房买卖合同（预售）》第六条约定了计价方式和价款，约定出卖人和买受人按照建筑面积计算各商品房的价款，同时在合同里约定了商品房单价及按照建筑面积计算的各商品房的总价款。《补充协议》第十二条约定：1.买卖双方一致同意并知悉该商品房的不含增值税房价为人民币（金额详见附表二）元，增值税为人民币（金额详见附表二）元（税率为11%），故买受人应向出卖人支付的具体总房价为人民币（金额详见附表二）元。2.不包含在合同约定的该商品房的总房价款（含增值税价）中的，买受人应另支付给出卖人的税费详见本补充协议附录一《税费及其他应付款项明细》。补充协议附录一《税费及其他应付款项明细》约定：于《商品房买卖合同》约定的交楼日期需缴交费用，其中出卖人代收代缴的：办理《不动产权证书》政府征收款项，包括房屋登记费、工本费、房屋测绘费；买受人自行缴交的：契税、合同印花税、物业专项维修资金、物业服务费。附录一《税费及其他应付款项明细》备注第1项载明：合同及本补充协议约定的房价款均不包含上述的税费。买受人委托出卖人将上述除契税、物业维修资金外的税费代收代缴给相关收费单位。后经市房地产测量部门测量，各商品房的建筑面积实测与合同约定的面积基本一致，故原告与被告签订《面积补差协议书》，约定被告应向原告退回房价款0元。各商品房已由陆丰市住房和城乡规划建设局批准预售，并取得相应的预售许可证。合同签订后，双方均按合同履行义务，后因国家将增值税税率从11%下调为9%，被告向税务机关缴纳案涉商品房增值税时，以各商品房总房价为基数按9%缴纳增值税税款。故原告认为被告侵犯了其财产权利，故提起诉讼。另查明，财政部、国家税务总局于2016年3月23日下发《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》【财税（2016）36号】。该通知要求，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，其中销售不动产增值税税率为11%。2018年4月4日，财政部、税务总局作出《关于调整增值税税率的通知》【财税（2018）32号】,通知称：纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。2019年3月20日，财政部、税务总局、海关总署作出《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号），公告第一条规定：增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%；第九条规定：本公告自2019年4月1日起执行。本院认为，本案为房屋买卖合同纠纷。被告与原告签订的《商品房买卖合同（预售）》及补充协议，系双方当事人的真实意思表示，案涉商品房已经取得预售许可证，合同内容不违反法律、行政法规的效力性强制性规定，该合同合法有效，当事人双方应当恪守履行。本案的争议焦点为，被告是否应向原告退还2%税点的房款。对该争议焦点本院阐述如下：一、双方在《商品房买卖合同（预售）》第六条约定了案涉商品房的计价方式和价款，即约定出卖人和买受人按照建筑面积计算商品房的价款，同时在合同里约定了商品房单价的金额及按照建筑面积计算的商品房的总价款的金额。该约定是双方真实意思表示，该价格包含增值税金额，且原告与被告签订的《面积补差协议书》也确定了经市房地产测量部门测量后原告需向被告支付的房价款总额，据此可以认定双方已通过《商品房买卖合同（预售）》及补充协议作出固定房屋总价款的约定，案涉商品房价款的变动只是针对套内面积差异约定了变动的情形。二、增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。被告因销售商品房而产生的增值税款是被告的经营、销售成本之一。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的纳税义务人为在中华人民共和国境内销售或进口货物、劳务、服务、无形资产、不动产的单位和个人，故本案的增值税纳税义务人为被告，并非各原告。《附件十一》补充协议第十二条“关于税费及利率”的约定并不具有“降税即降价”的意思表示；相反，如果增值税税率上升，被告因上升税率而增加缴纳税款，也不可能影响双方在商品房预售合同中对总房价的约定，故被告如何缴纳税款、缴纳税款的具体金额并不影响案涉房屋的总房价。三、国家降低增值税的直接目的是给企业减轻税负，以利于企业发展，税务机关根据新的规定少收的税款原取之于纳税人，故应退回给纳税人。该少收的税款不当然转为房款，在双方签订的商品房买卖合同及补充协议没有就税率降低而少收的税款明确约定归属于原告的情况下，该少收的税款应归被告所有。四、《补充协议》第十二条第2项约定：“不包含在合同约定的该商品房的总房价款（含增值税价）中的，买受人应另支付给出卖人的税费详见本补充协议附录一《税费及其他应付款项明细》。”结合附录一《税费及其他应付款项明细》详细列明的属于出卖人代收代缴的款项，可知增值税并不是被告代收代缴的款项，被告只是作为销售商品房后增值税的纳税义务人，增值税的升降对原告的总房价款来说并没有影响。综上所述，案涉商品房销售增值税率由合同约定的11%下降到实际缴纳的9%，不应影响案涉商品房的总价款，原告请求判令被告返还向原告代收代缴的增值税款及利息的诉讼请求，本院不予支持。依照《中华人民共和国合同法》第四十四条第一款、第六十条规定，判决如下：驳回颜信福等17名原告的诉讼请求。本案受理费各原告已预交，由原告负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于广东省汕尾市中级人民法院。审 判 员 黄金碧二〇二〇年九月二十九日法官助理 吴芷容书 记 员 蔡桂丰附表一（各原告的具体身份信息）序号（2020）粤1581民初原告身份信息12227号颜信福，男，1984年5月14日出生，汉族，住广东省陆丰市**********，公民身份号码44152*************。22228号颜惠君，女，1974年4月1日出生，汉族，住广东省陆丰市***********，公民身份号码441********401*103。32237号朱焕新，男，1978年10月5日出生，汉族，住广州市越秀区********，公民身份号码44152*************。42238号庄海场，男，1991年11月28日出生，汉族，住广东省陆丰市东海镇红卫市*************，公民身份号码44152*************。52239号陈祥，男，1966年3月21日出生，汉族，住广东省陆丰市**********，公民身份号码442********321*039。62241号郭文南，男，1982年7月1日出生，汉族，住广东省陆丰市河西镇居民区******，公民身份号码44158*************。72242号温健铨，男，1971年6月26日出生，汉族，住广东省陆丰市************，公民身份号码44152*************。82243号李少景，男，1980年10月11日出生，汉族，住广东省陆丰市*********，公民身份号码44152*************。92250号林小娜，女，1991年1月6日出生，汉族，住广东省陆丰市***************，公民身份号码44158*************。102253号林镜棍，男，1978年11月21日出生，汉族，住广东省陆丰市***************，公民身份号码44152*************。卢一虹，女，1983年2月28日出生，汉族，住广东省陆丰市**********，公民身份号码44152*************。112255号陈夏雨，女，1994年8月4日出生，汉族，住广东省陆丰市*********，公民身份号码44158*************。122266号蔡文珍，女，1963年12月1日出生，汉族，住广东省陆丰市***********，公民身份号码44158*************。132267号方瑞鹏，男，1967年9月2日出生，汉族，住广东省陆丰市*********，公民身份号码442********902*030。142268号余映雪，女，1968年5月12日出生，汉族，住广东省陆丰市**********，公民身份号码442********512004X。152269号冯科铭，男，1984年2月7日出生，汉族，住广东省陆丰市*********，公民身份号码44152*************。张秋燕，女，1988年1月29日出生，汉族，住广东省汕尾市城区凤山街道新联凤翔社区*********，公民身份号码44150*************。附表二（各原告所购商品房具体房号、购房总价款、不含增值税房价及增值税具体金额）序号（2020）粤1581民初原告原告购买的商品房地址凯旋华府购房总价款不含增值税房价增值税具体金额12227号颜信福4号楼珑湾二街6栋21041021647元920402.70元101244.30元22228号颜惠君5号楼珑湾三街7栋504939663元846543.24元93119.76元32237号朱焕新3号楼珑湾二街4栋602777879元700791.89元77087.11元42238号庄海场4号楼珑湾二街6栋301958399元863422.52元94976.48元52239号陈祥3号楼珑湾二街4栋1901945482元851785.59元93696.41元62241号郭文南4号楼珑湾二街6栋1901958399元863422.52元94976.48元72242号温健铨4号楼珑湾二街6栋7041024022元922542.34元101479.66元82243号李少景4号楼珑湾二街5栋9011026750元925000元101750元92250号林小娜4号楼珑湾二街6栋1203790887元712510.81元78376.19元102253号林镜棍卢一虹3号楼珑湾二街4栋12041004972元905380.18元99591.82元112255号陈夏雨3号楼珑湾二街4栋1603773087号696474.77元76612.23元122266号蔡文珍3号楼珑湾二街4栋503772484元695931.53元76552.47元132267号方瑞鹏4号楼珑湾二街5栋19011024376元922861.26元101514.74元142268号余映雪1号楼珑湾一街2栋12021669490元1504045.05元165444.96元152269号冯科铭张秋燕5号楼珑湾三街7栋1304941173元847903.6元93269.4元附：本案所适用的法律《中华人民共和国合同法》第四十四条依法成立的合同，自成立时生效。法律、行政法规规定应当办理批准、登记等手续生效的，依照其规定。第六十条当事人应当按照约定全面履行自己的义务。当事人应当遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。