广东省深圳市龙华区人民法院刑 事 判 决 书（2019）粤0309刑初271号公诉机关深圳市龙华区人民检察院。被告单位深圳市金某康药业有限公司，组织机构代码7917212XX，单位地址深圳市龙华区观澜街道大布巷社区观光路银星工业园1301-23号6楼A1，法定代表人苏某红。诉讼代表人苏某红，女，1979年9月6日出生，汉族，户籍所在地广东省普宁市。被告人蔡某裕，男，1974年2月14日出生，汉族，初中文化，被告单位深圳市金某康药业有限公司实际控制人，户籍所在地广东省揭阳市普宁市。因涉嫌虚开增值税专用发票，于2017年10月24日被羁押，2017年10月25日被刑事拘留，2017年10月26日被深圳市公安局龙华分局取保候审，2019年2月21日被本院继续取保候审。辩护人易怀炯，泰和泰（深圳）律师事务所律师。辩护人关万洲，泰和泰（深圳）律师事务所实习律师。公诉机关以深龙华检刑诉〔2019〕137号起诉书指控被告单位深圳市金某康药业有限公司犯虚开增值税专用发票罪，被告人蔡某裕犯虚开增值税专用发票罪，向本院提起公诉。本院依法适用普通程序，组成合议庭，公开开庭审理了本案。公诉机关指派检察员伍孝平出庭支持公诉。被告单位诉讼代表人苏某红、被告人蔡某裕及其辩护人易怀炯、关万洲到庭参加了诉讼。现已审理终结。经审理查明，2016年初，李某（另案处理）伙同蒋某（已判决）、吕某（已判决）、邵某（已判决）等人使用李维芳、邵正平、贺应会的身份信息在重庆市綦江区文龙街先后成立了重庆市柯鑫医药有限公司（以下简称“柯鑫公司”）、重庆市基丰中药材有限公司（以下简称“基丰公司”）、重庆市利金医药有限公司（以下简称“利金公司”）。李某等人利用柯鑫公司、基丰公司、利金公司三家公司申请到一般纳税人资格后，伪造收购材料、供销合同、出库单等，实施虚开增值税发票犯罪，谋取非法利益。2016年9月，被告单位深圳市金某康药业有限公司（被告单位法定代表人为苏某红，被告单位为自然人独资有限责任公司）、被告人蔡某裕（被告单位实际控制人、财务主管）在没有真实货物交易的情况下，向柯鑫公司、基丰公司、利金公司三家公司购买增值税专用发票88份，总计金额为8210880元，抵扣税款1193033.63元。同年10月26日至28日，被告单位通过杭州银行账户44×××80向上述三家公司对公账户共计转款8210860元，上述三家公司对公账户收到上述款项后立即将该款项分别转入三家公司各自的法定代表人账户中，随后从上述的法定代表人账户中将8210540元分别转入名为“李绪平”、“林少先”、“唐宇航”、“吴佩美”、“周明浩”、“方美员”等人的个人账户中。其中，“李绪平”个人账户中有6681970元立即转回被告单位账户。被告单位于2016年10月将上述增值税专用发票拿到深圳市龙华区国家税务局折抵税款。2016年11月16日，重庆市綦江区国家税务局发现柯鑫公司、基丰公司、利金公司三家公司虚开增值税发票的情况，将案件移送公安机关立案侦查。2017年10月24日，深圳市公安局龙华分局对被告人蔡某裕立案侦查，在深圳市龙华区观澜街道金寿康公司将蔡某裕抓获。2019年1月18日，国家税务总局深圳市龙华区税务局出具《关于深圳市金某康药业有限公司增值税专用发票情况的补充说明》：现将深圳市金某康药业有限公司的相关抵扣情况和申报情况说明如下，一、深圳市金某康药业有限公司于2016年9月21日、22日收到柯鑫公司开具的增值税专用发票30份，涉及税款407877.88元，于2016年9月24日通过网上认证方式进行认证，并于所属期2016年9月网上申报时进行抵扣。二、深圳市金某康药业有限公司于2016年9月21日、22日收到基丰公司开具的增值税专用发票29份，涉及税款406557.07元，于2016年9月24日通过网上认证方式进行认证，并于所属期2016年9月网上申报时进行抵扣。三、深圳市金某康药业有限公司于2016年9月21日、22日收到利金公司开具的增值税专用发票29份，涉及税款225354.60元，于2016年9月24日通过网上认证方式进行认证，并于所属期2016年9月网上申报时进行抵扣。该企业自述在2017年11月1日通过上门申报的方式将以上三家公司给其的发票全部转出于所属期2017年9月申报表，税款情况分别为基丰公司406557.07元、利金公司225354.60元、柯鑫公司407877.88元。2019年3月8日，国家税务总局深圳市龙华区税务局出具《关于深圳市金某康药业有限公司增值税专用发票情况的补充说明》：深圳市金某康药业有限公司于2017年11月1日通过上门申报的方式申报2017年9月所属期（2017年9月1日至2017年9月30日）增值税，该期转出税额1323475.94元，上期留抵税额3097125.24元。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函[2005]169号）中明确，增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。因此，当期留抵抵减税额1323475.94元后，期末留抵税额1773649.30元。此外，《一般纳税人增值税申报表》对于应纳税额的计算逻辑为：应纳税额等于本期销项税额减去本期可抵扣的进项税额，本期可抵扣的进项税额等于本期进项税额加上上期留抵税额再减去进项转出税额。因此就计算公式来说，进项税额转出不一定能对应产生应纳税额。2019年8月29日，国家税务总局深圳市龙华区税务局出具《关于深圳市金某康药业有限公司增值税专用发票的情况说明》：深圳市金某康药业有限公司于2017年11月1日通过上门申报的方式申报2017年9月所属期（2017年9月1日至2017年9月30日）的增值税，该所属期转出税额为1323475.94元，上期留抵税额为3097125.24元。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函[2005]169号）中明确，增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。因此，当期留抵抵减税额1323475.94元后，期末留抵税额1773649.30元。2019年11月8日，国家税务总局深圳市龙华区税务局出具《关于深圳市金某康药业有限公司增值税进项转出情况的说明》：1.深圳市金某康药业有限公司会计凭证记字第93号会计处理进项税额转出1323475.94元，其中重庆市基丰中药材有限公司、重庆市利金医药有限公司、重庆市柯鑫医药有限公司进项税额合计1193033.63元。2.2017年11月1日金寿康予以纳税申报转出进项税额1323475.94元。3.该笔纳税申报进项税额转出后没有产生应纳税额。上述事实，被告人在开庭审理过程中亦无异议，并有经庭审质证的电脑主机3台；人员基本情况信息、违法犯罪经历查询、增值税专用发票抵扣联、发票联、购销合同、记账凭证、出库单、入库单、记账凭证、开户资料、交易记录、深圳市龙华区税务局情况说明、增值税纳税申报表、税务登记表、企业档案、经营许可证、判决书、搜查证、扣押证、扣押清单、到案经过、复函、重庆市綦江区税务局稽查局调查材料、收购材料、调查报告、说明函等书证；证人林某敏、杨某纯、苏某敏、李某秀、陈某池、李某、蒋某、邵某、吕某、舒某勇、邵某平、李某芳、贺某会、闫某红、文某辉、周某梅、刘某、张某芳、刘某英、罗某庆、徐某学、吴某刚、袁某明的证言；被告人蔡某裕的供述与辩解；勘验、检查、辨认笔录等等证据予以证实，足以认定。本院认为，被告单位深圳市金某康药业有限公司让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大，且已用于抵扣税款，其行为虚开增值税专用发票罪；被告人蔡某裕作为被告单位直接负责的主管人员，其行为均已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立，本院予以支持。鉴于被告单位及被告人已用增值税留抵税额抵减查补税款欠税，弥补了国家税款损失，可以酌情从轻处罚。被告人蔡某裕到案后能如实供述自己所犯罪行，认罪态度较好，在量刑时予以考虑。相关辩护意见，本院予以采纳。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第三十条、第六十七条第三款、第六十四条之规定，经合议庭评议，判决如下：一、被告单位深圳市金某康药业有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币二十万元（罚金限于判决生效后一个月内向本院一次性缴纳）。被告人蔡某裕犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年（刑期自判决执行之日起计算。判决执行之前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。2017年10月24日至2017年10月26日共计羁押3日，折抵刑期3日。刑期起止日期待判决生效后，本院另行出具执行文书）。二、扣押的作案工具增值税专用发票、购销合同、增值税纳税申报表依法予以没收;扣押的电脑主机三台依法予以没收。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向深圳市中级人民法院提出上诉，书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。审 判 长 江    涛人民陪审员 孙  丽  丹人民陪审员 张    丹二〇一九年十一月十九日书 记 员 李  雪  寒书 记 员 林观凤（兼）附本案相关法律条文如下：《中华人民共和国刑法》第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第三十条公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔；对被害人的合法财产，应当及时返还；违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。