湖南省慈利县人民法院 民 事 判 决 书 （2019）湘0821民初1425号 原告：慈利县三峡天然气有限公司，住所地：慈利县零阳镇零阳大道与古城路交接处（原粮食局招待所）。 法定代表人：刘伟恒，系该公司董事长。 委托诉讼代理人：姜城，张家界市慈利县溪口法律服务所法律工作者。 被告：杨云桂，女，1965年3月28日出生，汉族，居民，住湖南省张家界市永定区。 委托诉讼代理人：肖洪艳，湖南新川律师事务所律师。 原告慈利县三峡天然气有限公司（以下简称“三峡公司”）与被告杨云桂追偿权纠纷一案，本院于2019年7月11日立案后，被告杨云桂在法定期限内提出管辖权异议，本院依法驳回申请后，依法适用普通程序，于2019年9月19日公开开庭进行了审理。原告三峡公司的委托诉讼代理人姜城、被告杨云桂及其委托诉讼代理人肖洪艳到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告三峡公司向本院提出诉讼请求：1.请求判令被告立即返还原告代为被告缴纳的个人所得税549600元；2.被告承担全部诉讼费。事实和理由：原告因经营需要资金周转，于2012年6月至2013年5月向被告借款2500000元，被告自给原告借款之日起至2018年8月31日止共收取利息2748000元。原告根据我国《个人所得税法》、《个人所得税实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等规定向国税总局慈利县税务局为被告代缴个人所得税共计549600元。故原告起诉至法院，提出上述请求。 被告杨云桂辩称，根据原告与被告2012年6月至2013年5月双方签订的借款协议，个人所得税由原告承担，该约定合法有效，应当依法履行。原告要求被告返还个人所得税没有事实和法律依据，请求法院依法驳回其诉讼请求。 当事人围绕诉讼请求依法提交了证据，本院组织当事人进行了证据交换和质证。原告向本院提交了如下证据：1.支付本金利息明细表一份、慈利县人民法院领款记录，拟证明原告给被告还款及支付利息数额的事实；2.纳税申报表一份，拟证明原告向税务机关为被告申报纳税的事实；3.完税证一份，拟证明原告代缴个人所得税的事实；4.税务机关的说明一份，拟证明原告在申报时因无被告身份信息而以公司名义进行申报后，才得知被告的个人信息变更为被告的事实。被告质证称，对证据1的真实性无法确定，以（2017）湘0821民初3714号民事判决书及（2018）湘0821执226号笔录中所确认的金额为准；对证据2、3、4的真实性、合法性、关联性均无异议，但只能证明原告代为纳税的事实，原告并未提交证据证实税收应该由被告承担。本院认为，证据1不仅有被告的领款手续而且有付款凭证佐证，故对该份证据，本院予以采信。对证据2、3、4，被告对其真实性、合法性、关联性均无异议，且形式来源均合法，故对此三份证据，本院均予以采信。 被告杨云桂向本院提交了如下证据：1.《借款协议》原件四份，拟证明原、被告之间的借款利息的个人所得税应由原告承担的事实；2.（2017）湘0821民初3714号民事判决书复印件一份，拟证明判决书第二项判决：自2016年2月10日起原告给被告支付的利息按年利率24%计算；3.执行笔录复印件一份，拟证明在执行（2017）湘0821民初3714号民事判决书时，被告实际所得为300万元。原告质证称，证据1中对个人所得税约定由原告公司承担不具有合法性。证据2与本案无关。证据3的真实性与本案无关，只能证明被告2019年6月20日这段时间领取了300万，不能证明被告在原告公司领取的利息只有300万。本院认为，原告对证据1的真实性、关联性无异议，对合法性有异议，对该组证据的真实性、关联性予以采信，对其合法性及证明目的的认定意见将在“本院认为”部分予以阐述。证据2、证据3与本案无关，故本院不予采信。 根据庭审当事人的陈述和经审查确认的证据，本院认定事实如下： 原告三峡公司因经营需要资金周转，于2012年6月6日立据向被告杨云桂借款100万元，约定借款时间为2012年6月6日至2013年6月6日；于2012年8月9日立据向被告借款50万元，约定借款时间为2012年8月9日至2013年2月9日；于2012年8月13日立据向被告借款50万元，约定借款时间为2012年8月13日至2013年2月13日。以上三笔借款的月利率均为3.5%，利息按月支付，个人所得税均由原告承担。2013年5月2日原告再次立据向被告借款50万元，借款时间为2013年5月2日至2013年8月2日，月利率为3%，利息按月支付，个人所得税由原告承担。以上四笔借款共计250万元。上述四份借款协议签订后，被告即按约定向原告支付了全部借款。原告借款后，陆续向被告偿还借款及支付利息。2018年慈利县税务局在三峡公司进行税务稽查时发现原告给被告支付了利息，被告应当缴纳个人所得税，原告公司为扣缴义务人，慈利县税务局要求原告履行代扣代缴义务，2018年9月29日，原告代被告及其他出借人（另案处理）缴纳个人所得税共计250万元，其中包含被告应当缴纳的个人所得税549600元，该局给其出具了《中华人民共和国税收完税证明》。 本院认为，本案争议的焦点有以下几点：1、借款合同中双方约定的个人所得税由借款人承担是否有效。双方借款合同约定的利息最低是月利息3分，已经超过法律规定的年利率24%，同时双方还在合同中约定个人所得税由借款人承担，根据《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》第三十条“出借人与借款人既约定了逾期利率，又约定了违约金或者其他费用，出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用，也可以一并主张，但总计超过年利率24%的部分，人民法院不予支持。”及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三条第二款“纳税人应当依照法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的一律无效。”的规定可见，双方约定个人所得税由借款人承担的条款，不符合法律规定，约定无效。2、原告是否享有追偿权。根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第九条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条的规定，利息、股息、红利所得应当缴纳个人所得税，该税款的纳税义务人为利息、股息、红利所得人，扣缴义务人为支付所得的单位或者个人。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十条第二款的规定，扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。本院认为，根据上述法律和行政法规的规定，三峡公司为扣缴义务人，对税收征管机关负有代扣代缴案涉个人所得税的法定义务，其在代被告杨云桂缴纳案涉税款后，其法定代缴义务履行完毕，并据此获得对纳税义务人即被告杨云桂的追偿权。故原告三峡公司要求被告杨云桂返还代缴的个人所得税的请求，符合法律规定，本院予以支持。 综上，根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第一款第（六）项、第九条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十条第二款，《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》第三十条之规定，判决如下： 被告杨云桂于本判决生效之日起十日内向原告慈利县三峡天然气有限公司偿还代其缴纳的个人所得税款549600元。 如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。 案件受理费9296元，由被告杨云桂负担。 如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按照对方当事人或者代表人的人数提出副本，上诉于湖南省张家界市中级人民法院。 审 判 长  李文华 人民陪审员  周再满 人民陪审员  赵群球 二〇一九年十一月二十五日 书 记 员  宋琼圆 附相关法条： 《中华人民共和国个人所得税法》 第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 《中华人民共和国税收征收管理法》 第三十条扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。 第三十条扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。 《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》 第三十条出借人与借款人既约定了逾期利率，又约定了违约金或者其他费用，出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用，也可以一并主张，但总计超过年利率24%的部分，人民法院不予支持。 第三十条出借人与借款人既约定了逾期利率，又约定了违约金或者其他费用，出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用，也可以一并主张，但总计超过年利率24%的部分，人民法院不予支持。