北京市朝阳区人民法院民 事 判 决 书（2018）京0105民初32734号原告:艾真真，女，1988年2月28日出生，汉族，住山东省宁津县。委托诉讼代理人：苏志强，北京市法大律师事务所律师。被告：国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司，住所地北京市朝阳区。法定代表人：张健，执行董事。委托诉讼代理人：韩英华，北京市海拓律师事务所律师。委托诉讼代理人：马臻俊，北京市海拓律师事务所实习律师。原告艾真真与被告国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司（以下简称国艺亚美公司）委托合同纠纷一案，本院立案后，依法适用普通程序，公开开庭进行了审理。原告艾真真及其委托诉讼代理人苏志强，被告国艺亚美公司委托诉讼代理人韩英华、马臻俊到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。艾真真向本院提出诉讼请求：1.要求国艺亚美公司支付代缴的税款230050元及利息（以100050元为基数，自2016年9月21日至实际支付之日止；以130000为基数，自2017年7月21日至实际支付之日止；均按照中国人民银行同期贷款利率计算）；2.要求国艺亚美公司支付代缴的滞纳金43485元及利息（以43485元为基数，自2017年7月21日至实际支付之日止，按照中国人民银行同期贷款利率计算）；3.要求国艺亚美公司承担本案诉讼费。事实和理由：艾真真原系国艺亚美公司员工，在2013年3月20日至2016年7月3日之间，国艺亚美公司委托艾真真以个人名义代为签署艺术品拍卖合同、买卖合同，由艾真真负责申报税款，相应税费由国艺亚美公司承担，如艾真真代为垫付相应税款的，国艺亚美公司承担全部税款和相关费用。艾真真共代缴税款230050元，另有一笔交易已过税务申报期限，需艾真真代为缴纳43485元滞纳金，故艾真真代缴税款及滞纳金共计273535元。艾真真多次与国艺亚美公司协商未果，为维护自身合法权益，故诉至法院。国艺亚美公司辩称，不同意艾真真的诉讼请求，理由如下：不同意艾真真的诉讼请求，首先，在艾真真提交的艺术品买卖说明中提到由拍卖单位代扣代缴税收，则艾真真不是缴税的主体；其次，应该核实合同签订的数额和收款的数额是否有差异，有没有3%的代扣代缴税；再次，关于滞纳金的部分，（2017）金0105民初28972号民事判决书中明确了艾真真持有255000元拍卖款未向国艺亚美公司给付，如果真的造成国艺亚美公司欠缴国家税收，这笔钱远远大于艾真真所交的税款，所以没有迟交税收、造成罚金的可能性，即使造成了，也是艾真真造成的，应由艾真真承担责任。围绕本案争议事实，艾真真提交以下证据：证据1.艺术品买卖说明及三份附件；证据2.五份艺术品委托拍卖合同；证据3.《恒泰证券·物华天宝保利18号艺术品投资定向资产管理计划之艺术品购买合同》（以下简称《购买合同》）；证据4.两份《银行端查询缴税凭证》及两张中国工商银行电子缴税付款凭证；证据5.《公证书》；证据6.《收款证明》；证据7.《完税证明》；证据8.北京市朝阳区国家税务局《税收违反检举案件检查情况书面告知书》（以下简称《告知书》）。国艺亚美公司提交以下证据：证据1.7张发票；证据2.（2017）京0105民初28972号民事判决书；证据3.增值税纳税申报表、《完税证明》、招商银行电子缴税付款凭证。国艺亚美公司认可艾真真提交的证据1至8的真实性，不认可证据5、8的关联性；艾真真认可国艺亚美公司提交的证据2及证据3中的《完税证明》及招商银行电子缴税付款凭证的真实性，不认可证据1及证据3中增值税纳税申报表的真实性。对双方无异议的证据，本院予以确认。对于双方有争议的内容，本院认定如下：1.国艺亚美公司未提交证据1发票及证据3中增值税纳税申报表的原件，本院不予采信；2.国艺亚美公司提交的证据3中《完税证明》及招商银行电子缴税付款凭证，国艺亚美公司未证明其与本案有任何关联之处，故本院对其关联性不予确认。根据当事人陈述和经审查认定的证据，本院认定事实如下：2016年1月27日，国艺亚美公司向艾真真出具《艺术品买卖说明》，载明：任职单位1国艺亚美公司，任职单位2浙江三尚当代艺术馆，任职人员艾真真；任职单位（包含任职单位1、任职单位2，以下省略）于2012年1月1日至2015年12月31日期间，指派艾真真以个人名义进行了一系列艺术品交易行为，这些行为任职单位完全了解并承担完全法律责任；艾真真于任职期间，被指派在中国大陆和中国香港拍卖机构送拍任职单位全权拥有的多批画作，所有拍卖收入款项已经即时全额交付任职单位，未真实成交画作均已及时完整交还任职单位或委托拍卖机构交还任职单位。指派送拍详情见附件1-1、1-2；拍卖所得由拍卖机构代扣代缴个人所得税或由艾真真申报缴纳；拍卖机构未尽代扣代缴义务造成欠税的，任职单位承担全部税款和相关费用；艾真真于任职期间，被指派在中国大陆拍卖机构以个人名义竞买多批指定画作，全部竞买资金由任职单位提供，所有购得画作已经即时完整交付任职单位，指派竞买详情见附件2-1、2-2；2015年8月，任职单位指派艾真真以个人名义向xx证券股份有限公司（以下简称xx公司）出售其全权拥有的画作一批，所有出售所得已经即时全额交付任职单位，出售行为所涉及的相关税费，任职单位承担全部税款和相关费用，指派出售画作列见附件3。《艺术品买卖说明》后附三份附件，与本案有关的画作分别为：1.《抽象》，拍卖时间2013年6月17日，交易金额287500元，2013年艺融春拍；2.《山的记忆之一》，拍卖时间2013年6月7日，交易金额402500元，2013年艺融春拍；3.《长城系列之二》，拍卖日期2013年12月1日，交易金额1092500元，2013年北京保利秋拍；4.《乡村小镇》，拍卖日期2013年11月28日，交易金额402500元，2013年北京艺融秋拍；5.《秋野》，拍卖日期2014年6月3日，交易金额460000元，2014年北京匡时春拍；6.《远古时代之五》，拍卖日期2014年6月26日，交易金额690000元，2014年上海泓盛春拍；7.附件三《赤子情怀》，转让价格250000元；8.附件三《马》，转让价格200000元；9.附件三《读书系列》，转让价格200000元。艾真真陆续与多家拍卖公司签订五份委托拍卖合同，分别为：1.编号为1010506的《北京艺融国际拍卖有限公司委托拍卖合同》，拍卖作品为《山的记忆之一》、《抽象》、《武夷春色》；2.编号为1010600的《北京艺融国际拍卖有限公司委托拍卖合同》，拍卖作品为《乡村小镇》；3.编号为12020725的《上海泓盛拍卖有限公司委托拍卖合同》，拍卖作品为《远古时代之五》；4.编号为1300532的《北京保利国际拍卖有限公司委托拍卖合同》，拍卖作品为《长城系列之二》；5.编号为5003381的《北京匡时国际拍卖有限公司委托拍卖合同》，拍卖作品为《秋野》。2015年8月11日，甲方、受让方xx公司（以下简称xx公司）与乙方、转让方艾真真签订《购买合同》，约定：转让标的为乙方所合法拥有的本合同附件所列艺术品；转让价款为650000元；各方各自承担本合同履行过程中发生的税费。后附艺术品清单包括：1.《赤子情怀》、2.《马》、3.《读书系列》。2015年8月12日，xx公司向艾真真付款650000元。2016年8月12日，国艺亚美公司交纳增值税18112.04元，所属时间为20160401-20160630。2016年9月21日，艾真真交纳个人所得税100050元，征收品目名称为财产拍卖所得及回流文物，所属日期20160901-20160930。2017年7月21日，艾真真交纳个人所得税130000元及滞纳金43485元，征收品目名称为其他转让所得，所属日期20150801-20150831，备注为一般申报正税自行申报2015年9月21日。2017年11月10日，北京市朝阳区国家税务局向艾真真出具《告知书》，载明：检举人艾真真，被检举人国艺亚美公司；检举事项为2016年6月该单位虚开65万元发票，用个人信息偷漏税，个人姓名艾真真，虚开对方企业名称xx公司；检查结果为该单位于2016年6月22日开具给xx公司7张发票，总金额65万元，该单位已将上述发票注明作废，未发现虚开发票行为。北京市朝阳区人民法院于207年11月30日作出（2017）京0105民初28972号，载明：本案所涉《鸟》的水墨画系艾真真工作期间受公司所托拍卖的艺术品，扣除税费等相关费用后的余款255000元，其应向国艺亚美公司返还，判决艾真真返还国艺亚美公司拍卖款255000元。本院认为，国艺亚美公司委托艾真真以个人名义进行了一系列艺术品交易行为，双方成立委托合同关系，该合同关系系双方当事人的真实意思表示，内容未违反有关法律法规的强制性规定，应属合法有效。艾真真分别于2016年9月21日及2017年7月21日缴纳了两笔税款。关于第一笔税款，由《艺术品买卖说明》附件可知，艾真真提交的五份合同中成交的《抽象》《山的记忆之一》《长城系列之二》《乡村小镇》《秋野》《远古时代之五》共六幅画作成交金额共计3335000元。根据《国家税务总局》第四条规定：纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。因此，前述六幅画作应缴纳税款应为3335000元×3%＝100050元，该金额与艾真真于2016年9月21日缴纳税款金额一致，本院认定该笔税款系艾真真为五份拍卖合同对应画作拍卖所得交纳的税款。关于第二笔税款，由《艺术品买卖说明》及《购买合同》可知，《赤子情怀》《马》《读书系列》销售金额共计650000元。2011年修正的《中华人民共和国个人所得税法》第三条个人所得税的税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。因此，上述三幅画作应缴纳税款应为650000元×20%＝130000元，该金额与艾真真于2017年7月21日缴纳税款金额一致，本院认定该笔税款系艾真真为《购买合同》对应画作销售所得交纳的税款。综上，艾真真在前述艺术品交易中共计缴纳税款230050元。《中华人民共和国合同法》第三百九十八条规定：委托人应当预付处理委托事务的费用。受托人为处理委托事务垫付的必要费用，委托人应当偿还该费用及其利息。《艺术品买卖说明》约定：拍卖所得由拍卖机构代扣代缴个人所得税或由艾真真申报缴纳，拍卖机构未尽代扣代缴义务造成欠税的，任职单位承担全部税款和相关费用；国艺亚美公司于2015年8月指派艾真真以个人名义向xx公司出售其全权拥有的《赤子情怀》《马》《读书系列》，所有出售所得已经即时全额交付任职单位，出售行为所涉及的相关税费，任职单位承担全部税款和相关费用。根据法律规定以及双方约定，艾真真在艺术品交易中所缴纳的税款应由国艺亚美公司承担，故艾真真要求国艺亚美公司支付代缴的税款230050元的诉讼请求，本院予以支持。关于滞纳金，《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，则《购买合同》项下税款每日滞纳金应为65元。《购买合同》约定各方各自承担本合同履行过程中发生的税费，对于《购买合同》所产生的税款，艾真真作为合同相对方应负缴税义务，其未及时缴税，应自行负担滞纳金，但在国艺亚美公司于2016年1月27日向艾真真出具的《艺术品买卖说明》中，国艺亚美公司承诺负担全部税款和相关费用，国艺亚美公司未按承诺缴纳税款，应承担相应责任，由《银行端查询缴税凭证》可知滞纳金计算期间自2015年9月21日至2017年7月21日，则艾真真有权向国艺亚美公司主张自2016年1月27日计算至2017年7月21日的滞纳金计为35165元，故艾真真要求国艺亚美公司支付滞纳金35165元的诉讼请求，本院予以支持，超出部分不予支持。艾真真为处理委托事项垫付的必要费用，国艺亚美公司除偿付该费用之外，还应当向其支付利息，故艾真真要求国艺亚美公司支付利息的诉讼请求，本院予以支持，但其计息基数有误，且中国人民银行自2019年8月20日起授权全国银行间同业拆借中心于每月20日公布贷款市场报价利率（LPR），取消中国人民银行贷款基准利率这一标准，故本院对于计息基数及计算标准均予以调整。综上，依照《中华人民共和国合同法》第六十条、第三百九十八条之规定，判决如下：一、被告国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司于本判决生效之日起七日内向原告艾真真支付其代缴税款230050元；二、被告国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司于本判决生效之日起七日内向原告艾真真支付其代缴的滞纳金35165元；三、被告国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司于本判决生效之日起七日内支付原告艾真真利息（以100050元为基数，自2016年9月22日至2019年8月19日止，按照中国人民银行公布的金融机构同期同类贷款基准利率计算自2019年8月20日至实际支付之日止，按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算；以165165元为基数，自2017年7月22日至至2019年8月19日止，按照中国人民银行公布的金融机构同期同类贷款基准利率计算自2019年8月20日至实际支付之日止，按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算）；四、驳回原告艾真真的其他诉讼请求。如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费5403元，由原告艾真真负担164元（已交纳）；被告国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司负担5239元（于本判决生效后七日内交纳）。公告费260元，由被告国艺亚美艺术品投资管理（北京）有限责任公司负担（于本判决生效后七日内交纳）。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，按对方当事人的人数提出副本，上诉于北京市第三中级人民法院。审 判 长  李晓华人民陪审员  李保珍人民陪审员  许济舟二〇一九年十一月二十九日书 记 员  罗 皓