福建省高级人民法院 执 行 裁 定 书 （2019）闽执复127号 复议申请人（案外人）：金新辉，男，汉族，1967年8月15日出生，住福建省福州市鼓楼区。 申请执行人：中国农业银行股份有限公司福州华林支行，住所地福建省福州市鼓楼区。 负责人：陈艳。 被执行人：福建顺融贸易有限公司，住所地福建省福州市台江区。 法定代表人：谢家祥。 被执行人：福建顺华投资集团有限公司，住所地福建省福州市台江区。 法定代表人：林厚勇。 被执行人：福建顺华房地产开发有限公司，住所地福建省福州市台江区。 法定代表人：林斌。 被执行人：福建金帝房地产开发有限公司，住所地福建省福州市仓山区。 法定代表人：林斌。 被执行人：林斌，男，汉族，1978年1月30日出生，住福建省福州市鼓楼区。 被执行人：汪嵚菁，女，汉族，1986年11月14日出生，住福建省福州市台江区。 被执行人：林厚强，男，汉族，1956年11月10日出生，住福建省福州市台江区。 被执行人：俞育辉，女，汉族，1958年9月1日出生，住福建省福清市。 被执行人：林树栋，男，汉族，1949年11月18日出生，住福建省福州市台江区。 被执行人：林秀冰，女，汉族，1960年1月16日出生，住福建省福州市台江区。 被执行人：林行，男，汉族，1978年10月7日出生，住福建省福州市台江区。 被执行人：林冬梅，女，汉族，1980年11月16日出生，住福建省福州市台江区。 被执行人：林秀琴，女，1972年7月23日出生。 被执行人：周学良，男，汉族，1956年2月27日出生，住福建省福州市鼓楼区。 被执行人：周颖，女，汉族，1985年11月20日出生，住福建省福州市鼓楼区。 被执行人：黄钦榕，女，汉族，1959年11月12日出生，住福建省福州市鼓楼区。 被执行人：谢家祥，男，汉族，1972年10月1日出生，住福建省闽侯县。 被执行人：刘雯娟，女，汉族，1978年7月6日出生，住福建省福州市晋安区。 被执行人：林厚勇，男，汉族，1953年5月5日出生，住福建省福州市鼓楼区。 被执行人：林瑞英，女，汉族，1957年4月9日出生，住福建省福州市鼓楼区。 复议申请人金新辉不服福州市中级人民法院（以下简称福州中院）作出的(2019）闽01执异223号执行裁定，向本院申请复议。本院受理后，依法组成合议庭进行审查，现已审查终结。 福州中院认为，民事强制执行拍卖是执行机关基于国家法律赋予的公权力所进行的，法院作为司法拍卖的主体，有权根据案件执行的具体情况设置相应的条件，以提高拍卖的成交率，更好地维护当事人的合法权益。具体到本案中，评估公司出具的位于福州市台江区××大道××号碧水芳洲13＃、17＃楼连结体01店面（权证号：榕房权证Ｒ字第××号，以下简称涉案房产）评估报告结论不包含交易过程中可能产生的税费。该院在拍卖公告中明确本次拍卖办理过户过程中产生的一切税费及相关费用由买受人承担并无不妥。异议人金新辉按照该院变卖公告的约定交纳了拍卖款。该院依据相关法律规定与其签订了拍卖成交确认书，出具并向其送达了过户裁定书。因此，异议人金新辉的上述行为应视为其已知道或应当知道变卖公告中所告知的标的物成交所产生的相关交易税费均由买受人承担的约定，相应的法律后果亦应由其承担。异议人金新辉要求从拍卖款中予以支付相关交易税费的异议请求，于法无据，该院不予支持。裁定驳回金新辉的异议请求。 复议申请人金新辉向本院申请复议称，请求撤销福州中院作出的（2019）闽01执异223号执行裁定，并裁定涉案房产过户费用中应由卖方承担的税费部分从拍卖款中优先支付。其主要理由为：一、按照《最高人民法院网络司法拍卖若干问题的规定理解与适用》第三十条规定：因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照法律、行政法规的规定，由相应的主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。”因此拍卖中产生的税费负担应当依照法律、行政法规规定。根据税收法定原则及《中华人民共和国税收征收管理法》第四条之规定，纳税义务人作为法定的税收要素，司法拍卖公告中约定由买受方承担的相关税费的约定不能改变法定纳税义务人，因上述店面为被执行人顺华公司所有，过户所产生由卖方承担的税费法定纳税义务人系被执行人顺华公司非异议人，故本案拍卖物过户所产生由卖方承担的税费法定纳税义务人应当从拍卖款中优先支付；二、本次拍卖中，由福州中院委托的评估公司评估报告中（同人大有房估【2017】055号《房地产估价报告》）已明确估价结果没有扣除拍卖过程发生的处置费用和税金,即估价包含买卖双方的税费。根据《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第十条规定：起拍价由人民法院参照评估价确定。故本次起拍价已经包含双方应当缴纳的税费，则税费作为最终成交价的一部分，亦是竞拍所要考虑的重要成本之一，因而最终成交价亦包含双方应当缴纳的税费。由此可知，因司法拍卖产生的由卖方承担的税费应以拍卖成交款计入为计算依据，该项税收的产生系来自司法拍卖行为带来的财产增值,享受该财产增值所权益亦是被执行人福建顺华房地产开发有限公司，且属于司法拍卖行为的发生费用，应从拍卖款中支出不应由实际并未从中获利的异议人另行承担；三、2018年3月30日，福建省最高人民法院执行局颁布的《关于执行工作中相关问题的解答（二）》第13点，明确网络司法拍卖的拍卖公告不得表述为“所有税费均由买方承担”，可以表述为“由买受人垫付税费”。因网络司法拍卖本身形成的，应当由被执行人承担的税费，若买受人垫付的，垫付的税费从拍卖价款中优先支付。”因此拍卖中所产生税费应当依照法律、行政法规规定，本案所涉及的应由买方承担的税、费由买受人承担；所涉及的应由原所有人（被执行人）承担的税、费，若由买受人垫付后，理应从拍卖价款中优先支付；四、根据《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函[2005]869号）第四条之规定，“鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，根据第五条的规定，人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征税款”之规定，及《关于人民法院与地方税务机关依法加强协作的座谈会纪要》第五条之规定，作为执行法院，应当协助税务依法优先从拍卖收入中征收税款。 本院查明，中国农业银行股份有限公司福州华林支行（以下简称农行华林支行）与福建顺融贸易有限公司、福建顺华投资集团有限公司（以下简称顺华公司）等金融借款合同纠纷一案，福州仲裁委员会作出的（2016）榕仲裁字第351号裁决生效后，因被执行人未履行生效法律文书确定的义务，农行华林支行向福州中院申请强制执行，申请标的为借款本金54500000元及利息等，福州中院于2016年9月8日依法立案执行，案号为（2016）闽01执1153号。 执行过程中，福州中院依法查封了被执行人顺华公司名下涉案房产，并委托福建同人大有资产评估土地房地产估价有限公司对涉案房产进行评估。2017年10月24日，福建同人大有资产评估土地房地产估价有限公司出具了同人大有房估（2017）055号房地产估价报告，涉案房产的评估价值为24405000元，同时，评估报告还明确了以评估价值成交可能产生的买卖双方税费。 2018年1月9日，福州中院作出（2016）闽01执1153号执行裁定，拍卖涉案房产。福州中院分别于2018年8月6日、2019年1月9日将拍卖标的物在淘宝网司法拍卖平台进行公开拍卖，均因无人竞买而流拍。2019年2月11日，福州中院在淘宝网司法拍卖平台对涉案房产进行公开变卖，变卖公告第五条载明：“标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生的一切税费及相关费用由买受人承担”，变卖起拍价为第二次拍卖的保留价15375200元。最终，买受人金新辉以人民币15375200元的最高价竞得涉案房产。2019年4月24日，福州中院作出（2016）闽01执1153号之五执行裁定，将涉案房产过户到买受人金新辉名下。 此后，异议人金新辉向福州中院提出异议，请求依法将过户所产生的应由卖方承担的税费（包括但不限于土地增值税、营业税等）从拍卖款中优先支付。具体理由与前述复议理由相同。 申请执行人农行华林支行辩称，一、在本案标的物的“变卖公告”中已明确“标的物交易过程中产生的一切税费及相关费用由买受人承担”，因此金新辉在竞价前就已知若竞买成功，需承担标的物交易过程中产生的税费，但其依然参与竞价，且竞买成功。目前本案标的物的所有权已经转移至金新辉，金新辉已经是本案标的物的所有权人，其无权再提出执行异议。二、司法拍卖、变卖活动遵循的是“公开、公平、公正、诚实守信”的原则，本案标的物的“变卖公告”面向的是全部竞买人，金新辉在竞价成功取得所有权后再提出更改变卖条件，无疑侵害了其他竞买人的公平竞买权，违背了司法拍卖、变卖原则。三、司法拍卖的本质是为了保护债权人的利益，使债权人的债权尽可能得以实现，而竞买者以变卖的价格受让了标的物已经享受到了司法拍卖带来的红利，不应再将交易税费的负担加于债权人。四、司法拍卖的本质是为了使债权人的债权得到最大化的实现，若将交易税费从拍卖款中优先支付，无疑减少了债权人可以受偿的金额，债权人变相成为了交易税费的承担者。本案标的物的市场评估价格为24,405,000元（贰仟肆佰肆拾万零伍仟元），最终的变卖成交价格为15,375,200元（壹仟伍佰叁拾柒万伍仟贰佰元），即金新辉是以市场评估价的6折受让了该标的物，其已经享受到了司法拍卖带来的红利。因此，执行法院依据法律原则和案件实际情况确定标的物交易过程中产生的一切税费及相关费用由买受人承担合情合理合法。五、福建省高级人民法院执行局颁布的“执行工作问题解答”并非法律法规，只是参考意见。司法拍卖、变卖物的交易税费还是应由执行法院依据法律原则和案件实际情况确定承担主体。并且在长此以往的司法实践中，为了保护债权人的利益，司法拍卖、变卖的交易税费均是由买受人承担，并不违反国家法律法规的强制性规定。请求法院依法驳回异议人的异议请求。 被执行人福建顺华投资集团有限公司表示与申请执行人农行华林支行的意见一致。 2019年7月9日，福州中院作出（2019）闽01执异223号执行裁定，驳回金新辉的异议请求。金新辉不服，向本院申请复议。 本院认为，本案争议的焦点为，涉案房产的过户费用应由谁承担的问题，具体分析如下： 虽然我国税收管理方面的法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，但并未禁止纳税义务人外的其他人代为缴纳税款，也就是说税法对于税种、税率、税额的规定是强制性的，而对于实际由谁缴纳税款并没有作出强制性或禁止性规定。涉及本案，福州中院在拍卖、变卖公告载明“标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生的一切税费及相关费用由买受人承担”，显然，福州中院在上述拍卖、变卖中改变了有关税费的实际负担人，对此，竞买人应考虑到额外的过户税费，因而谨慎出价，参与拍卖、变卖即为同意承担过户产生的所有税费，故福州中院在拍卖、变卖公告中关于税费负担的规定并不违反税收管理方面的法律法规的规定，应予维持。复议申请人金新辉参与拍卖、变卖即视为理解并同意上述条款，其在成交并签收成交裁定后要求法院先行支付过户所产生的部分税费，没有法律依据，本院不予支持。 综上，福州中院在本案的司法拍卖中规定所产生的税费由买受人承担，并不违反法律规定。福州中院（2019）闽01执异223号执行裁定驳回金新辉的异议请求并无不当，本院予以维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条、《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第二十三条第一款第（一）项之规定，裁定如下： 驳回复议申请人金新辉的复议请求，维持福州市中级人民法院作出的（2019）闽01执异223号执行裁定。 本裁定为终审裁定。 审判长 刘 熙 审判员 张 勇 审判员 滕玲燕 二〇一九年十一月二日 书记员 刘小敏 附：所引用的法律条文 中华人民共和国民事诉讼法 第二百二十五条当事人、利害关系人认为执行行为违反法律规定的，可以向负责执行的人民法院提出书面异议。当事人、利害关系人提出书面异议的，人民法院应当自收到书面异议之日起十五日内审查，理由成立的，裁定撤销或者改正；理由不成立的，裁定驳回。当事人、利害关系人对裁定不服的，可以自裁定送达之日起十日内向上一级人民法院申请复议。 最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定 第二十三条上一级人民法院对不服异议裁定的复议申请审查后，应当按照下列情形，分别处理： （一）异议裁定认定事实清楚，适用法律正确，结果应予维持的，裁定驳回复议申请，维持异议裁定； （二）异议裁定认定事实错误，或者适用法律错误，结果应予纠正的，裁定撤销或者变更异议裁定； （三）异议裁定认定基本事实不清、证据不足的，裁定撤销异议裁定，发回作出裁定的人民法院重新审查，或者查清事实后作出相应裁定； （四）异议裁定遗漏异议请求或者存在其他严重违反法定程序的情形，裁定撤销异议裁定，发回作出裁定的人民法院重新审查； （五）异议裁定对应当适用民事诉讼法第二百二十七条规定审查处理的异议，错误适用民事诉讼法第二百二十五条规定审查处理的，裁定撤销异议裁定，发回作出裁定的人民法院重新作出裁定。 除依照本条第一款第三、四、五项发回重新审查或者重新作出裁定的情形外，裁定撤销或者变更异议裁定且执行行为可撤销、变更的，应当同时撤销或者变更该裁定维持的执行行为。 人民法院对发回重新审查的案件作出裁定后，当事人、利害关系人申请复议的，上一级人民法院复议后不得再次发回重新审查。