福建省将乐县人民法院 民 事 判 决 书 （2020）闽0428民初968号 原告（反诉被告）：王金平，男，1965年1月21日出生，汉族，住福建省三明市三元区。 委托诉讼代理人：陈东，福建律慧律师事务所律师。 委托诉讼代理人：张美玲，福建律慧律师事务所律师。 被告（反诉原告）：福建鸿燕化工有限公司，住所地：福建省将乐县经济开发区积善工业园区鹏程大道五路**。统一社会信用代码：91350428315326080H。 法定代表人：陆享峥，职务：执行董事。 委托诉讼代理人：梁慧清，女，住福建省将乐县，系福建鸿燕化工有限公司员工。 委托诉讼代理人：刘君，北京观韬中茂（福州）律师事务所律师。 原告王金平与被告福建鸿燕化工有限公司（以下简称鸿燕公司）建设工程合同纠纷一案，本院于2020年6月12日立案后，依法适用简易程序于2020年7月29日公开开庭进行了审理，当事人均到庭参加诉讼。因案情复杂本案于2020年8月27日转为普通程序审理，于2020年9月24日公开开庭进行了审理，第二次开庭当事人均到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 王金平（反诉被告）向本院提出诉讼请求：1.鸿燕公司立即支付王金平工程款及垫付税费合计282376.26元以及资金被占用期间的利息（利息从2019年4月24日起计算至实际还清本息之日止，其中2019年4月24日至2019年8月19日的利率按照中国人民银行同期同类贷款利率计算，自2019年8月20日起至还清之日止利率按照同期全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算；现暂计至2020年6月16日，为14098元）。以上本息合计296475元。2.王金平就涉案工程的折价或拍卖价款享有优先受偿权。3.鸿燕公司承担本案全部诉讼费用。事实和理由：2019年2月12日起鸿燕公司陆续将其公司车间二新增氧化塔T-103、104技改工程、车间二新增精馏塔工程以及中试车间改造工程发包给王金平，但双方没有签署书面的承包合同。上述三个工程分别于2019年4月23日、2019年5月11日、2019年7月2日完成工程量的验收结算。经结算，王金平施工的工程总价分别为186165元、185000元、385630元，其中已产生税费7316.26元依约定由鸿燕公司承担，由王金平代开代垫，鸿燕公司欠付款项合计764111.26元。结算后，鸿燕公司分四次向王金平支付部分工程款，分别于2019年4月25日付8万、2019年5月17日付5万、2019年6月2日付2万、2019年6月21日付15万、2019年7月19日付3万，合计33万元。此后，因鸿燕公司拖欠王金平工程款无法发放农民工工资，经协调，由鸿燕公司从王金平应得的工程款中直接扣付工人工资152275元。至此，鸿燕公司尚欠付王金平工程款合计282376.26元。 鸿燕公司（反诉原告）辩称：1.因王金平提供的施工作业质量不达标构成违约，致使鸿燕公司至今无法对工程进行竣工验收和结算；2.王金平以个人名义承包工程，是增值税的纳税义务人有义务向鸿燕公司开具合法有效的增值税发票，因此无权在工程价款之外向鸿燕公司主张税款；3.即使认为工程已经竣工，王金平提供的“利息计算表”存在诸多错误，利息计算基数不应当包含7316.26元的增值税，应扣除鸿燕公司为王金平垫付的货款2200元，利率适用错误，车间二设备改造工程需要整体验收后才投入使用，即使认为已竣工也应当以最后工程完工之日2019年7月2日作为计算利息的起始日；4.王金平已经丧失优先受偿权，最后一笔工程价款支付日为2019年7月2日，距起诉之日已超过6个月；5.王金平未依法向鸿燕公司开具增值税发票，尚存在231083.74元工程款未依法向鸿燕公司提供增值税发票，并导致鸿燕公司无法就该部分成本进行税前扣除；6.即使需要向王金平支付工程尾款，也应当由鸿燕公司依法预扣预缴个人所得税后，再向王金平支付。 鸿燕公司（反诉原告）向本院提出反诉请求：1.王金平向鸿燕公司交付工程施工人员操作资格证书、施工图纸、工程保修书等资料；2.王金平协助鸿燕公司完成工程竣工验收和工程价款结算；3.王金平向鸿燕公司开具231083.74元合法有效的增值税发票，并按照结算工程价款金额开具剩余合法有效的增值税发票；4.鸿燕公司在未结清工程款的范围内依法为王金平预扣预缴个人所得税147328元，并按照结算工程价款金额计算和预扣预缴王金平的剩余个人所得税；5.王金平承担本案诉讼费用。事实和理由：2019年2月至7月期间，王金平承包鸿燕公司氧化塔T103、T104、精馏塔以及中试车间等车间二设备改造工程。工程采用包工形式，即鸿燕公司提供施工所需的材料，王金平派员进行焊接等施工作业收取安装费用。2019年3月至4月期间，王金平申请代开“货物或应税劳务、服务名称”为“劳务”的增值税电子普通发票4张，发票票面含增值税金额合计为251191.26元。2019年4月至7月期间，鸿燕公司陆续向王金平及其配偶张美红账户支付工程款330000元。2019年9月至10月期间，鸿燕公司代王金平支付“农民工工资”共计152275元。2020年2月28日，鸿燕公司为王金平向将乐县兴大五金电动工具经营部垫付货款2200元。但王金平违约应承担违约责任。（1）王金平未提供派驻鸿燕公司工地的电焊工人员的操作资格证书；（2）完成施工后，王金平未向鸿燕公司交付施工图纸等完整的工程技术经济资料和经签署的工程保修书，致使鸿燕公司至今无法对工程进行整体竣工验收；（3）王金平在施工过程中存在质量不达标等问题，致使鸿燕公司至今无法对工程总价进行结算；（4）鸿燕公司累计已经支付工程款合计484275元，但王金平仅开具251191.26元发票，不包含未结清部分工程款和垫付货款，尚有231083.74元工程款未依法向鸿燕公司开具和提供合法有效的增值税发票。同时鸿燕公司有义务从王金平未结清工程款中预扣预缴不少于147328元的个人所得税。 王金平（反诉被告）针对反诉辩称：1.鸿燕公司方工作人员已在涉案三个工程的工作量统计表上签字确认，且鸿燕公司庭审时对涉案车间二新增精馏塔工程的工程验收结算也无异议，因此鸿燕公司再次主张进行工程验收结算没有法律依据。2.涉案工程双方约定的工程单价系属不含税造价，涉案工程的增值税等税费应由鸿燕公司负担。3.王金平与鸿燕公司之间是建设工程承包关系，二者之间不存在所谓雇佣与被雇佣的劳务关系，鸿燕公司并非王金平个人所得税的扣缴义务人，鸿燕公司关于扣缴个人所得税的主张没有事实与法律依据。 当事人围绕诉讼请求依法提交了证据，本院组织当事人进行了证据交换和质证。对当事人无异议的证据，本院予以确认并在卷佐证。根据当事人的陈述和经审查确认的证据，本院认定事实如下： 2019年2月12日起鸿燕公司将其公司车间二新增氧化塔T-103、104技改工程、车间二新增精馏塔工程以及中试车间改造工程发包给王金平，双方没有签署书面承包合同，仅于2019年2月16日签订《施工安全协议书》。鸿燕公司工作人员分别在2019年4月23日、2019年5月11日、2019年7月2日在上述三个工程工作量统计表上签字确认。鸿燕公司已支付王金平工程款33万元，代王金平支付“农民工工资”152275元，为王金平向将乐县兴大五金电动工具经营部垫付货款2200元。王金平申请代开“货物或应税劳务、服务名称”购买方为鸿燕公司的增值税电子普通发票4张，发票票面含增值税金额合计为251191.26元，缴纳税费7316.26元。 对双方有争议的证据及焦点问题，本院分析认定如下： 一、涉案工程款总额问题。双方对三个工程的其他工作量统计及金额没有异议，仅对车间二新增氧化塔T-103、T104技改工作量统计中最后一项T103/102塔塔釜拆除2台、安装2台、安装再沸器2台有异议。王金平认为有做该项工作，金额为3200元。鸿燕公司认为该项工作没有进行。本院认为，双方认可的工作量统计中均有写明该工作，鸿燕公司工作人员也有签字确认，仅是鸿燕公司提供的工作量统计中没有写明金额，可确认该项工作有完成。王金平关于该项工作金额放在中试车间中结算，但后来在中试车间结算时却没有包含结算在内的主张，更具有高度可能，且完成的工作量工程款3200元也在合理范围内。因此本院确认王金平有完成双方争议的工作，涉案工程的工程款应为王金平所主张的186165元、185000元、385630元，合计756795元。 二、涉案工程款相关税收承担问题。本院认为，虽然双方没有签订书面的承包合同，《施工安全协议书》中也没有关于税款由谁承担的条款。但依据《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第九条规定，劳务报酬所得、经营所得应当缴纳个人所得税，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。本案王金平与鸿燕公司成立的是建设工程承包关系，双方不存在雇佣与被雇佣的劳务关系，涉案的工程款组成部分也有工人工资、材料等部分。又无法确定具体的材料款、工人工资等经营成本，无法确定完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，因此，王金平的个人所得税应当由主管税务机关核定征收。故鸿燕公司要求在未结清工程款的范围内依法为王金平预扣预缴个人所得税147328元，并按照结算工程价款金额计算和预扣预缴王金平的剩余个人所得税的主张，无法完全支持，王金平涉案工程的个人所得税由主管税务机关核定征收。 纳税是公民的义务，根据相关法律规定，当事人双方应当向税务部门提供相关财务资料，经税务部门核定相关税费。王金平应按照营业所得中建筑安装业的行业标准向主管税务机关纳税，2019年3月至4月期间，王金平申请代开“货物或应税劳务、服务名称”为“劳务”的增值税电子普通发票4张，发票票面含增值税金额为251191.26元，缴纳税费7316.26元，也是由其承担涉案增值税的真实意思表示。鸿燕公司要求王金平开具231083.74元（已支付工程款）合法有效的增值税发票，并按照结算工程价款金额开具剩余工程款合法有效的增值税发票，理由正当，应予支持。 三、建设工程价款优先受偿权问题。本院认为，涉案工程是在原有项目上的技改和新增，与原有的工程也已合为一体无法分割，而且双方认可最迟一笔工程价款结算日为2019年7月2日，此前涉案工程已实际（竣工）交付使用，距离王金平起诉之日已超过6个月。因此王金平要求建设工程价款优先受偿权的主张，不予支持。 综上所述，涉案工程已移交使用，工程价款为756795元，扣除鸿燕公司已支付的工程款484475元（330000+152275+2200=484475元），鸿燕公司尚欠王金平工程价款272320元。双方认可最迟一笔工程价款结算日为2019年7月2日，此前涉案工程已实际交付使用，根据《最高人民法院关于审理建设施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第十八条规定，2019年7月2日应为付款时间，鸿燕公司未付款，应从该日起计算延迟付款的利息。王金平在庭审中有提供部分施工人员的特种作业操作资格证，双方对案涉改造工程是否需要施工图纸、工程保修书等材料没有约定，因此鸿燕公司该主张不予支持。依照《中华人民共和国合同法》第二百八十六条，《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第九条，《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第十七条、第十八条，《最高人民法院关于建设工程价款优先受偿权问题的批复》第四条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条规定，判决如下： 一、福建鸿燕化工有限公司应于本判决生效之日起十日内支付王金平工程款272320元； 二、福建鸿燕化工有限公司应于本判决生效之日起十日内支付王金平欠付工程款利息（利息以272320元为基数，从2019年7月3日起计算至实际还清本息之日止，其中2019年7月3日至2019年8月19日的利率按照中国人民银行同期同类贷款利率计算，自2019年8月20日起至还清之日止利率按照同期全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算）； 三、驳回王金平其他诉讼请求； 四、王金平应于本判决生效之日起十日内向福建鸿燕化工有限公司提供231083.74元（已支付工程款）相应面额的增值税发票，在收取工程价款272320元时应向福建鸿燕化工有限公司提供相应面额的增值税发票，并向税务主管机关缴纳相应的个人所得税； 五、驳回福建鸿燕化工有限公司其他反诉请求； 如被告未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。 案件受理费5747元，由王金平负担205元，由福建鸿燕化工有限公司负担5542元。反诉受理费3488.09元，由王金平负担2130元，由福建鸿燕化工有限公司负担1358.09元。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于福建省三明市中级人民法院。 审 判 长 罗成辉 审 判 员 薛开海 审 判 员 肖庆亮 二〇二〇年十月三十日 法官助理 陈 琳 书 记 员 姚丽卿 附相关法律条款： 《中华人民共和国合同法》 第二百八十六条发包人未按照约定支付价款的，承包人可以催告发包人在合理期限内支付价款。发包人逾期不支付的，除按照建设工程的性质不宜折价、拍卖的以外，承包人可以与发包人协议将该工程折价，也可以申请人民法院将该工程依法拍卖。建设工程的价款就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。 《中华人民共和国个人所得税法》 第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税： （一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）经营所得； （六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得； （八）财产转让所得； （九）偶然所得。 居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。 第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。 《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》 第十七条当事人对欠付工程款利息计付标准有约定的，按照约定处理；没有约定的，按照中国人民银行发布的同期同类贷款利率计息。 第十八条利息从应付工程价款之日计付。当事人对付款时间没有约定或者约定不明的，下列时间视为应付款时间： （一）建设工程已实际交付的，为交付之日； （二）建设工程没有交付的，为提交竣工结算文件之日； （三）建设工程未交付，工程价款也未结算的，为当事人起诉之日。 《最高人民法院关于建设工程价款优先受偿权问题的批复》 第四条建设工程承包人行使优先受偿权的期限为六个月，自建设工程竣工之日或者建设工程合同约定的竣工之日起计算。 《中华人民共和国民事诉讼法》 第六十四条当事人对自己提出的主张，有责任提供证据。 当事人及其诉讼代理人因客观原因不能自行收集的证据，或者人民法院认为审理案件需要的证据，人民法院应当调查收集。 人民法院应当按照法定程序，全面地、客观地审查核实证据。