福建省泉州市中级人民法院 刑 事 裁 定 书 （2020）闽05刑终1051号 原公诉机关福建省南安市人民检察院 上诉人（原审被告人）卢完成，男，1978年2月1日出生福建省南安市，汉族，初中文化，经商，住南安市。因涉嫌犯逃税罪于2019年2月23日被刑事拘留，后因涉嫌犯逃税罪、虚开增值税专用发票罪于同年3月30日被逮捕。现羁押于南安市看守所。 原审被告单位福建省泉州市展开药业有限公司，组织机构代码796079825，住所地南安市霞美镇光电基地内支二路福建省鑫台达科技发展有限公司**西侧，法定代表人卢丽完。 诉讼代表人陈建林，男，1973年3月11日出生，住南安市。 福建省南安市人民法院审理南安市人民检察院指控原审被告单位福建省泉州市展开药业有限公司（以下简称“展开药业”）及被告人卢完成犯逃税罪、虚开增值税专用发票罪一案，于2020年8月31日作出（2019）闽0583刑初2242号刑事判决，原审被告人卢完成不服，提出上诉。本院依法组成合议庭，经过阅卷，讯问上诉人，认为事实清楚，决定不开庭审理。现已审理终结。 原判认定：一、逃税罪 2009年12月至2011年12月期间，被告人卢完成在实际经营被告单位福建省泉州市展开药业有限公司过程中，在向南安市辖区医院、泉州××医院等单位销售药品等商品时，采取开具“大头小尾”增值税普通发票进行虚假纳税申报或者不申报的手段，少列收入、少缴应纳税款，使被告单位展开药业逃避缴纳税款共计4431854.3元，其中：2009年逃避缴纳税款21018.46元占应纳税款295153.36元的比例为7.12%，2010年逃避缴纳税款279903.11元占应纳税款730506.59元的比例为38.32%，2011年逃避缴纳税款4130932.73元占应纳税款4594016.07元的比例为89.92%。2016年10月14日，南安市国家税务局稽查局对被告单位展开药业做出追征增值税1805189.31元、追补企业所得税款2626664.99元及加收滞纳金的税务处理决定，并对该公司处以罚款4416944.3元。经税务机关追缴，至2017年12月19日，被告单位展开药业分多次缴清所逃税款4431854.3元，并缴纳滞纳金275968.96元。现被告单位展开药业尚有罚款4416944.30元和滞纳金991154.52元未缴纳。 二、虚开增值税专用发票罪 2014年至2016期间，被告人卢完成在实际经营被告单位展开药业的过程中，让多家公司为被告单位展开药业虚开增值税专用发票，具体如下： 1.2014年至2015年期间，被告人卢完成在与广东××药业有限公司没有实际货物交易的情况下，通过许卓杰（另案处理），让广东××药业有限公司为被告单位展开药业虚开增值税专用发票９份，税款119139.61元。 2.2015年至2016年期间，被告人卢完成伙同他人在没有实际货物交易的情况下，采用虚构合同、资金走账等方式，让云南××生物科技有限公司、云南××中药材销售有限公司、抚松县××土特产有限公司、抚松县××参业有限公司、抚松县××参业有限公司、抚松县××参业有限公司、抚松县××土特产有限公司、格尔木××枸杞销售有限公司、武定××药业有限公司、曲靖××中药材销售有限公司、曲靖××中药材销售有限公司和孙吴县××药业有限公司等12家公司为被告单位展开药业虚开增值税专用发票共计466份，税款合计7150583.2元。 3.2015年至2016期间，被告人卢完成在没有实际货物交易的情况下，采用虚构合同、资金走账等方式，让昆明××药业有限公司、昆明××药业有限公司、云南××医药有限公司3家公司为被告单位展开药业虚开增值税专用发票共计368份，税款合计4319175.13元。 经查，被告单位展开药业已将上述虚开的增值税专用发票认证抵扣815份，税款合计11298998.13元，其中105份发票已按抵扣所属期自行作进项转出，转出税额共计2049981.62元。 2019年2月23日，南安市公安局美林派出所民警在南安市××镇××马茶店抓获被告人卢完成。 原判认定上述事实有：证人吴某、叶某、黄某1、卢某1、卢丽完、卢某2、黄某2、邱某、陈某1、陈某2、黄某3、李某、牛某、张某、安某的证言、税务局涉嫌犯罪案件移送书、营业执照内资企业登记基本情况表、税务处理决定书、税务行政处罚决定书、税务登记信息、税务登记证、税务事项通知书、催告书、税收强制执行决定书、行政复议决定书、行政裁定书、涉税证明、展开药业“大头小尾”发票明细表、展开药业2016年3月7日出具的情况说明及关于汇入款项情况说明、账簿、纳税申报表、展开药业稽查案件执行情况的说明及入库税款明细、税费欠缴明细清册、税务稽查执行报告、林霜虚开增值税发票案的说明、受案登记表、立案决定书等材料、抚松县××土特产贸易有限公司等五户企业虚开增值税专用发票案的受案登记表、立案决定书、起诉书及涉案人员的供述，协查回复函、虚开通知单及发票清单、增值税发票复印件、虚开的增值税专用发票联已抵扣证明及抵扣发票明细、虚开的增值税专用发票未认证抵扣明细、增值税发票资金流向表、情况说明、说明、刑事判决书、银行交易明细、户籍证明、死亡注销证明及信息、抓获经过、呈请归案经过报告书及被告人卢完成的供述等证据证实。 原判认为，被告单位展开药业、被告人卢完成的行为已构成逃税罪、虚开增值税专用发票罪。被告单位展开药业及被告人卢完成犯数罪，均应予数罪并罚。被告人卢完成归案后能如实供述犯罪事实，可以从轻处罚；被告单位展开药业及被告人卢完成均自愿认罪认罚，均可以从宽处理；案发后，被告单位展开药业已缴清所逃避的税款及缴纳部分滞纳金，并对部分已虚开的增值税专用发票自行作进项转出处理，对被告单位展开药业及被告人卢完成均可以酌情从轻处罚。据此，作出判决：一、被告单位福建省泉州市展开药业有限公司犯逃税罪，判处罚金四十万元，犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币四十万元，决定执行罚金人民币八十万元；二、被告人卢完成犯逃税罪，判处有期徒刑三年二个月，并处罚金人民币四十万元，犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年六个月，决定执行有期徒刑十二年八个月，并处罚金人民币四十万元。 上诉人卢完成诉称，逃税罪中展开药业已缴清所逃税款并缴纳一定的滞纳金，没有给国家造成损失，原判对该罪量刑过重，请求予以改判。 经审理查明，原判认定原审被告单位展开药业、上诉人卢完成犯逃税罪、虚开增值税专用发票罪的事实清楚，据以认定该事实的证据均经原审庭审举证、质证，查证属实，本院予以确认。 本院认为，原审被告单位展开药业作为纳税人，违反国家税收征收管理法律法规，采取虚假申报及不申报的手段，逃避缴纳税款，数额巨大且占应缴纳税款百分之三十以上,其行为已构成逃税罪，又违反国家税收征收管理法律法规，在没有实际货物购销的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款，数额特别巨大，其行为又构成虚开增值税专用发票罪。上诉人卢完成作为被告单位展开药业的实际经营者，系本案直接负责的主管人员及直接责任人员,亦应以逃税罪、虚开增值税专用发票罪定罪处罚。原审被告单位展开药业及上诉人卢完成犯数罪，均应予数罪并罚。上诉人卢完成归案后能如实供述犯罪事实，自愿认罪认罚，对原审被告单位展开药业及上诉人卢完成均予以从轻处罚。案发后，原审被告单位展开药业已缴清所逃避的税款及缴纳部分滞纳金，并对部分已虚开的增值税专用发票自行作进项转出处理，对原被告单位展开药业及上诉人卢完成均可以酌情从轻处罚。原判定罪准确，量刑适当，审判程序合法。上诉人卢完成要求改判的理由不能成立，不予采纳。据此，依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一、三款、第二百一十一条、第二百零五条、第三十条、第三十一条、第六十七条第三款、第六十九条、《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条、第二百零一条及《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百三十六条第一款第（一）项之规定，裁定如下： 驳回上诉，维持原判。 本裁定为终审裁定。 审判长  黄生计 审判员  陈春荣 审判员  姚顺坡 二〇二〇年十月三十日 书记员  张玲玲 附：本案适用的法律条文和司法解释 《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国刑法》第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。 有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 第二百一十一条单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。 第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 第三十条公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。 第三十一条单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的，依照规定。 第六十七条第三款被告人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚;因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。 第六十九条判决宣告以前一人犯数罪的，除判处死刑和无期徒刑的以外，应当在总和刑期以下、数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑期，但是管制最高不能超过三年，拘役最高不能超过一年，有期徒刑总和刑期不满三十五年的，最高不能超过二十年，总和刑期在三十五年以上的，最高不能超过二十五年。 数罪中有判处有期徒刑和拘役的，执行有期徒刑。数罪中有判处有期徒刑和管制，或者拘役和管制的，有期徒刑、拘役执行完毕后，管制仍须执行。 数罪中有判处附加刑的，附加刑仍须执行，其中附加刑种类相同的，合并执行，种类不同的，分别执行。 《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百三十六条第二审人民法院对不服第一审判决的上诉、抗诉案件，经过审理后，应当按照下列情形分别处理： （一）原判决认定事实和适用法律正确、量刑适当的，应当裁定驳回上诉或者抗诉，维持原判； （二）原判决认定事实没有错误，但适用法律有错误，或者量刑不当的，应当改判； （三）原判决事实不清楚或者证据不足的，可以在查清事实后改判；也可以裁定撤销原判，发回原审人民法院重新审判。 原审人民法院对依照前款第三项规定发回重新审判的案件作出判决后，被告人提出上诉或者人民检察院提出抗诉的，第二审人民法院应当依法作出判决或者裁定，不得再发回原审人民法院重新审判。