广东省深圳市中级人民法院 执 行 裁 定 书 （2020）粤03执复6号 复议申请人（异议人、被执行人）：中核华泰建设有限公司，住所地深圳市福田区香梅路华泰香逸名园二层北侧，统一社会信用代码91440300699064840R。 法定代表人：于旭东。 委托诉代理人：赖东尧、姚芳，该司员工。 申请执行人：周其华，男，1976年4月18日出生，住址广东省深圳市龙岗区。 复议申请人中核华泰建设有限公司（以上简称中核公司）不服深圳市福田区人民法院（以下简称福田法院）（2019）粤0304执异792号执行裁定书，向本院申请复议。本院已受理，并组成合议庭进行了书面审查。本案现已审查终结。 福田法院在执行中核公司与周其华劳动争议纠纷一案过程中，异议人中核公司向该院提出异议称，其已支付判决确定的全部应付款项（除申请执行人应付的个人所得税）。因判决确定申请人应付的绩效奖金属于申请执行人的个人所得，应缴纳个人所得税。根据相关法律规定，异议人为其个人所得税代扣代缴义务人，故异议人向申请执行人说明后代扣个人所得税613.89元。综上，异议人已在判决确定的期限内履行完毕应付义务，申请执行人再申请强制执行无事实与法律依据。故请求：1、终止（2019）粤0304执17854号案件的执行；2、将已扣划执行款669.47元返还给异议人；3、解除异议人账号的冻结措施。 福田法院查明，该院（2017）粤0304民初38464号民事判决已经深圳市中级人民法院（2019）粤03民终4009号民事判决维持，已发生法律效力。上述判决确定被执行人应于判决生效之日起十日内向申请执行人支付绩效奖金20463元及解除劳动关系经济补偿金40950元。 判决生效后，被执行人于2019年4月3日向申请执行人支付款项共计60799.11元（扣除税款613.89元）。申请执行人于2019年6月18日向该院申请强制执行，请求被执行人支付绩效奖金差额613.89元及迟延履行期间的债务利息。该院依法受理，案号为（2019）粤0304执17854号。 执行过程中，该院作出（2019）粤0304执17854号执行裁定书，裁定查封、冻结或划拨被执行人的财产（以613.89元及迟延履行期间的债务利息、申请执行费、执行中实际支出的费用等为限），并据此扣划被执行人名下银行存款669.47元。被执行人遂对此提出本次执行异议。 福田法院认为，生效法律文书系债权人请求强制执行的依据，即负有给付义务一方当事人应当按照生效法律文书所确定的内容履行义务。生效法律文书是执行机构据以执行的依据，执行机构的强制执行范围通常限于执行依据具体载明应当执行的事项，而对于执行依据未涉及或未明确的其他实体权利义务关系，执行机构不宜在执行程序中直接予以审查认定。本案中，生效判决已确定被执行人应于判决生效之日起十日内向申请执行人支付绩效奖金20463元及解除劳动关系经济补偿金40950元，共计61413元。该判决并未涉及个人所得税缴纳的内容，被执行人在未取得申请执行人许可的情况下，代缴个人所得税不符合生效法律文书确定的履行内容。至于申请执行人是否应向税务机关缴纳个人所得税及需要缴纳的具体税额，则属于另一法律关系，不宜在执行程序中一并处理。因此，被执行人以代缴个人所得税为由不再支付剩余款项，理由不成立，该院不予采纳。被执行人据此提出的异议，该院予以驳回。2019年11月13日，福田法院作出（2019）粤0304执异792号执行裁定书，裁定驳回异议人中核公司的执行异议。 中核公司不服上述裁定，向本院申请复议称，2019年3月，深圳市中级人民法院作出（2019）粤03民终4009号民事判决书判决复议申请人支应付周其华绩效奖金20463元及经济补偿金40950元。2019年4月，复议申请人收到（2019）粤03民终4009号判决书后，根据《个人所得税法》的规定代扣代缴周其华个人所得税613.89元并将余下款项一次性支付至周其华银行账户。至此，复议申请人已全部履行完毕生效判决确定的义务，周其华无权申请强制执行复议申请人依法代其缴纳的税费。根据《个人所得税法》第二、九及十条的规定，判决确定的绩效奖金作为工资的组成部分应缴纳个人所得税，复议申请人作为绩效奖金的发放单位系该笔个人所得税的扣缴义务人，申请执行人周其华仅在无扣缴义务人或扣缴义务人未扣缴税款的情况下，才需自行申报缴纳。《个人所得税法》的上述规定系强制性规定，也即复议申请人有代申请执行人缴纳个人所得税的义务，复议申请人扣缴上述613.89元税款的行为系在履行法定义务而非自主选择，且此613.89元税款的缴纳义务亦是申请执行人无法逃避的法定义务，申请执行人扣缴税费的行为结合剩余款项支付行为完整地履行了生效判决确定的义务，也无迟延履行的行为，不应当被划扣迟延履行利息。综上所述，复议申请人已全部履行完毕4009号案生效判决确定的义务，执行案件错误划扣了复议申请人667.49元，请求撤销福田法院（2019）粤0304执异792号执行裁定，终止（2019）粤0304执17854号案件的执行、返还已划扣款项人民币669.47元并解除复议申请人账号的冻结措施； 本院经审查，福田法院查明的事实属实，本院予以确认。 本院另查明，2019年11月28日，福田法院作出（2019）粤0304执17854号之一执行裁定书，裁定（2019）粤0304执17854号执行完毕，本案予以结案。 本院认为，首先，关于用工单位是否应当对离职员工代扣代缴个人所得税。根据《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）第一条之规定，对于因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计算个人所得税。《中华人民共和国所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。另根据《国家税务总局关于发布的公告》第二条及第四条的规定，扣缴义务人有义务实行全员全额扣缴申报，并在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。因此，就本案而言，被执行人履行生效判决书，对周其华支付的奖金应当履行代扣代缴义务。且根据《中华人民共和国个人所得税法》第十条、《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》，本案所涉个人收入不符合自行申报的情形，不能由所得人自行申报，应由扣缴单位代扣代缴。如单位未代扣代缴，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条、六十九条规定，税务机关除向纳税人追缴税款外，应对扣缴义务人处予以相应的处罚。 其次，关于代扣代缴个人收入所得税的在法律上的后果。《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”持有纳税人收入的单位和个人，根据法定义务在支付纳税人收入的同时，从所持有纳税人收入中扣缴其应纳税款，并代为汇总向税务机关缴纳税款，因此，在税收法律关系中，扣缴义务人是一种特殊的纳税主体，一方面，代扣、代收税款时，它代表国家行使征收权；另一方面，在税款上缴国库时，又在履行纳税主体的义务。其产生的法律后果均是劳动者履行完毕缴纳税款的义务，且缴纳税款的费用虽然形式上来源于用人单位，但实质均是劳动者的个人劳动所得。 因此，对用人单位代扣代缴个人所得税应当做如下理解：一方面，用人单位对劳动者负有按照生效法律文书给付相应金额的义务；另一方面，用人单位对国家负有从其应给付劳动者的款项中代扣代缴其个人所得税的义务。由于用人单位代扣代缴的税款本质是劳动者应当向国家缴纳的税款，因此用人单位为劳动者代扣代缴的个人所得税税款实质也应当来源于劳动者。用人单位代扣代缴的税款，应当视为是其履行生效法律文书所确定的给付款项的组成部分。因此，复议申请人中核公司关于在向周其华履行的金额中应当扣除其代为缴纳的个人所得税税款金额的主张成立，应予支持。福田法院（2019）粤0304执异792号执行裁定认定事实清楚，但处理结果不当，应予撤销。（2019）粤0304执17854号案件立案执行存在错误，应予纠正。综上，依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条、《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第二十三条第一款第二项、第二款之规定，裁定如下： 一、撤销深圳市福田区人民法院（2019）粤0304执异792号执行裁定书； 二、撤销深圳市福田区人民法院（2019）粤0304执17854号执行裁定书、执行通知书、（2019）粤0304执17854号之一执行裁定书； 三、驳回申请执行人周其华的强制执行申请。 本裁定为终审裁定。 审判长 逄 政 审判员 王晋海 审判员 吴文举 二〇二〇年十月二十一日 书记员 林丽美