广东省深圳市宝安区人民法院刑 事 判 决 书（2020）粤0306刑初1571号公诉机关深圳市宝安区人民检察院。被告人叶才菊，女，1983年9月25日出生，汉族，初中文化，户籍地广东省惠州市惠城区。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪，于2019年9月4日被羁押，同日被刑事拘留，于2019年9月30日被逮捕，现在押于深圳市宝安区看守所。辩护人刘文学，广东威纳氏律师事务所律师。公诉机关以深宝检刑诉〔2020〕1504号起诉书指控被告人叶才菊犯虚开增值税专用发票罪，向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。深圳市宝安区人民检察院指派检察员熊春明出庭支持公诉。被告人叶才菊及辩护人均到庭参加诉讼。现已审理终结。公诉机关指控：深圳市金玉福商贸有限公司（以下简称“金玉福公司”）成立于2004年12月，系自然人独资企业，廖某（已判刑）担任金玉福公司法定代表人、总经理、实际负责人。被告人叶才菊担任金玉福公司的财务，负责打印增值税专用发票和报税工作；陈英敏（已判决）负责送达和统计增值税专用发票数量。金玉福公司经营范围为国内商业，物资供销业（不含专营、专控、专卖商品）、货物进出口、技术进出口。深圳市振深贸易有限公司（以下简称“振深公司”）成立于2004年4月，系自然人独资公司，杨某（已判刑）于2009年12月开始担任法定代表人，公司经营范围为进出口业务、投资兴办实业、国内商业、物资供销业、信息咨询、国际货运代理。2009年11月至2010年4月前后，金玉福公司虚构与江苏省富世伟业投资有限公司、山西省太原市恒正晨曦贸易有限公司、上海金译诚实业有限公司贸易往来的事实，接受上述三家企业以销售手机名义虚开的增值税专用发票866份，并申报抵扣，涉及金额人民币109339573.35元（币种人民币，以下均同），税额18587728.96元，价税合计127927302.31元。2010年4月前后，金玉福公司虚构与海南省广利源管理有限公司、海南省南硕贸易有限公司、三亚市深林实业发展有限公司手机贸易的事实，在与辽宁省华能电讯有限公司没有真实手机贸易的情况下，由华能电讯公司代替上述四家公司向金玉福公司开具增值税专用发票17份，并申报抵扣，涉及金额16604697.75元，税额2822798.54元。价税合计19427496.29元。2009年1月至2010年12月前后，金玉福公司、振深公司在双方之间没有证实手机贸易的情况下，由金玉福公司向振深公司开具手机增值税专用发票，涉及金额1455780847.28元，税额247482745.06元。2009年10月至2010年12月前后，金玉福公司、振深公司虚构公司手机出口事实，以振深公司名义申报出口、办理退税，骗取国家退税款33218425.02元。在上述虚开增值税专用发票过程中，在明知公司没有真实的手机交易的情形下，叶才菊接受廖某的指示，配合廖某接受他人虚开增值税专用发票并抵扣税款，向他人虚开增值税专用发票用于骗取出口退税。2011年5月25日，深圳市宝安区国税局稽查局移送金玉福公司虚开增值税专用发票案至公安机关，经侦查，民警于2019年9月4日将被告人叶才菊抓获归案。公诉机关就上述事实向法庭提交了相关证据。公诉机关认为，被告人叶才菊的行为构成了虚开增值税专用发票罪，建议判处被告人叶才菊四年至五年有期徒刑。被告人叶才菊否认控罪，对公诉机关指控的事实有异议。辩称：1、我是从人才市场应聘入职到金玉福公司的财务人员，和老板廖某没有任何私人关系，除了工资之外，没有任何其他收入。任职期间，我在廖某的指示下开具了增值税专用发票，但是我不知道这些增值税专用发票是虚开的，开票金额大概是1亿元人民币左右，并不是指控的14亿元人民币多。在我任职期间，我没有将我开具的增值税专用发票用于出口偷税。2、任职期间，在老板廖某的指示下，将进项增值税专用发票拿到国税去认证抵扣了税额，但是我不知道这些发票是虚开的。其辩护人发表辩护意见：1、被告人叶才菊没有虚开增值税专用发票的主观故意。现有证据材料不能证明被告人叶才菊是在明知无实物生产的情况下开具增值税专用发票。2、现有证据可以证明被告人叶才菊只是领取固定工资，没有分得公司利润。由此可见被告人叶才菊没有虚开增值税专用发票的动机。3、起诉书指控的被告人叶才菊不在职期间以及请婚假期间的虚开的增值税专用发票数额与被告人叶才菊无关。4、本案事实不清、证据不足。5、被告人叶才菊的家庭十分困难，家里有三个年幼儿女和一名眼盲老人，需要叶才菊回到身边照顾。综上所述，请法院依法认定被告人叶才菊无罪，并充分考虑被告人叶才菊家庭困难等实际情况，早日释放被告人叶才菊。经审理查明，深圳市金玉福商贸有限公司成立于2004年12月，系自然人独资企业，廖某（已判刑）担任金玉福公司法定代表人、总经理、实际负责人。被告人叶才菊担任金玉福公司的财务，负责打印增值税专用发票和报税工作；陈英敏（已判决）负责送达和统计增值税专用发票数量。金玉福公司经营范围为国内商业，物资供销业（不含专营、专控、专卖商品）、货物进出口、技术进出口。深圳市振深贸易有限公司成立于2004年4月，系自然人独资公司，杨某（已判刑）于2009年12月开始担任法定代表人，公司经营范围为进出口业务、投资兴办实业、国内商业、物资供销业、信息咨询、国际货运代理。2009年11月至2010年4月前后，金玉福公司虚构与江苏省富世伟业投资有限公司、山西省太原市恒正晨曦贸易有限公司、上海金译诚实业有限公司贸易往来的事实，接受上述三家企业以销售手机名义虚开的增值税专用发票866份，并申报抵扣，涉及金额人民币109339573.35元（币种人民币，以下均同），税额18587728.96元，价税合计127927302.31元。2010年4月前后，金玉福公司虚构与海南省广利源管理有限公司、海南省南硕贸易有限公司、三亚市深林实业发展有限公司手机贸易的事实，在与辽宁省华能电讯有限公司没有真实手机贸易的情况下，由华能电讯公司代替上述四家公司向金玉福公司开具增值税专用发票17份，并申报抵扣，涉及金额16604697.75元，税额2822798.54元。价税合计19427496.29元。2009年1月至2010年12月前后，金玉福公司、振深公司在双方之间没有证实手机贸易的情况下，由金玉福公司向振深公司开具手机增值税专用发票，涉及金额1455780847.28元，税额247482745.06元。2009年10月至2010年12月前后，金玉福公司、振深公司虚构公司手机出口事实，以振深公司名义申报出口、办理退税，骗取国家退税款33218425.02元。在上述虚开增值税专用发票过程中，在明知公司没有真实的手机交易的情形下，叶才菊接受廖某的指示，配合廖某接受他人虚开增值税专用发票并抵扣税款，向他人虚开增值税专用发票用于骗取出口退税。2011年5月25日，深圳市宝安区国税局稽查局移送金玉福公司虚开增值税专用发票案至公安机关，经侦查，民警于2019年9月4日将被告人叶才菊抓获归案。上述事实，有公诉机关提供的如下证据予以证实：1.书证：（1）刑事立案表、立案决定书：2011年6月14日对金玉福公司相关人员虚开增值税专用发票的行为进行立案侦查；（2）被告人身份信息；（3）抓获经过：被告人叶才菊不具有自首情节；（4）深圳市宝安区国家税务局稽查局移交相关稽查材料复印件（深国税宝稽函20114号）：金玉福公司于2010年10月被西乡税务分局列入非正常户管理，经查询该公司2009年1至12月申报应税销售收入4557949.65元，应纳税额1149304.88元；2011年1-11月，申报应税销售收入123006789.93元，应纳税额351431.27元（具体数额以相关稽查材料内容为准）。A.江苏省常州市国家税务局稽查局黄金票协查函的内容，开票单位是江苏富世伟业投资有限公司，提供了22份与金玉福公司在2015年进行抵扣增值税专用发票的价税合计内容，涉及金额20827589.62元，税额3540690.23元。B.太原市国家税务局稽查局黄金票协查函的内容：开票单位是太原市恒正晨曦贸易有限公司，共6份增值税专用发票，抵扣了其中的5份。涉及税额846275.6元。C.税务总局督办的黄金票协查案件的内容，开票单位是上海金译诚实业有限公司，其中涉及发票数量是840份，金玉福公司在2009年11月至2010年4月抵扣了839份，涉及金额83533892.13元，抵扣税款14200463.13元。根据以上ABC三项核查情况，金玉福公司利用虚开及变造的增值税专用发票抵扣，造成2009年11月至2010年9月共少缴增值税税款18587728.96元（对应起诉书指控的第1单犯罪事实）；（5）深宝税宝稽处201001号税务处理决定书（诉讼文书卷P151-155），证实金玉福公司在2010年4月期间取得华能电讯公司虚开增值税专用发票17份，涉及金额16604697.75元，税额2822798.54元，价税合计19427496.29元。申报抵扣导致少缴增值税2822798.54元（对应起诉书指控的第2单犯罪事实）；（6）深圳市国家税务局出具的振深公司接受金玉福公司开具增值税专用发票调查资料，金玉福公司、振深公司2019年1月至2010年12月份增值税专用发票的进项以及销项明细，证实2009年1月至2010年12月份，金玉福公司增值税专用发票进项金额为208932850.64元，税额35518585.69元，销项进行2016162.43元，税额34274754.49元；2019年1-12月，振深公司增值税专用发票进项1455780847.28元，税额247482745.06元（对应起诉书指控的第3单事实）；（7）深圳市国家税务局出具的增值税专用发票抵扣联、报关单证、出口退税情况表，证明金玉福公司向振深公司开具手机增值税专用发票，2009年10月至2010年12月期间，振深公司骗取国家退税33218425.02元；（8）（2013）深中法刑二初字第00290号刑事判决书（同案犯杨某、廖某的案件），认定本案的主犯廖某虚开增值税专用发票的事实与起诉书认定的事实一致；（9）深圳市房屋租赁合同；当庭提交：（10）增值税专用发票及相关清单；2.证人证言：（1）证人廖某（已判刑）证言：笔录一：称我是金玉福公司的经理并主持公司的日常工作，公司是财务人员一名、业务员一名，公司一共有4个人组成。田某很少来公司，公司由财务部门负责报税、业务员做手机业务，我本人每个月工资5000元，财务3000元，业务员不固定，田某每个月5000元，由我发放工资。笔录二：金玉福公司的注册资本人是田某，虚假出资注册登记的。金玉福公司向国税局宝安西乡分局报税，我们报是的真实的税，以机打方式开具增值税专用发票。打票机由财务负责。金玉福公司的业务员姓江，具体信息我不清楚，财务人员是叶才菊。笔录三：会计兼出纳是叶才菊，财务人员叶才菊向税务部门报税，金玉福公司有虚开增值税专用发票的行为，金玉福公司于2005年取得辽宁华能电讯公司的增值税专用发票，当时老江向我汇报称向深林公司、广利源、南硕公司订购手机，我安排叶才菊分三次汇款1000多万元到该公司账户，对方确认汇款后马上发货。我公司没有仓库，我安排老江将货物发给下家，具体哪家公司要看发票。本人和公司一起过来，对方说没有进项，无法开具发票。老江说三亚公司没有增值税专用发票，让华能电讯公司顶替，我同意了，并开具委托付款书，票货一致才能得到税务局的申请抵扣。手续办好后，我安排财务叶才菊到西乡分局申请抵扣税款280多万元。笔录四：金玉福公司有接受其他公司虚开的增值税专用发票，其中有江苏富世伟业公司、恒正晨曦公司、金译诚实业有限公司，深圳抵扣税款1800多万元，业务经我同意，由老江经手。笔录五：海南方面的业务全部都是田某操作，江苏方面的全部业务都是由老江操作，还有上海方面、福建、太原、深圳的业务都是由老江负责。海南方面涉及三亚深林公司、三亚远宏科技开发有限公司、海南广利源贸易有限公司、海南南硕贸易有限公司，这四家公司由田某负责。金玉福公司开具手机增值税专用发票的下家客户有两家，一家是振深公司已注销，一家是深圳某某投资有限公司已注销。这两家公司是田某介绍的，我直接去公司结账，振深公司和我对接的是杨经理，深圳某某公司是陈英敏和我联系。笔录六：我在金玉福公司任职期间，抵扣了1800多万元的税款。金玉福公司大概有6、7人，他们是什么名字我不清楚。民警向我出示了我公司的工资表，工资表中的名单有：林少杰、廖伟光、田某、陈英敏、李少良、陈少伟、叶才菊。廖伟光是我本人，陈英敏是公司核账的，老江不在公司名单中。我公司接受江苏伟业的是手机票，不是黄金票，我公司接受的都是手机票，我公司不经营黄金。我记忆中三亚深林公司和公司做过手机生意，三亚远宏科技开发有限公司、海南广利源贸易有限公司、海南南硕贸易有限公司没有生意往来。笔录七：无新的供述内容。笔录八：金玉福公司的账户没有资金，需要用钱时是从地下钱庄汇入，金玉福公司取得富世伟业公司、恒正晨曦公司、斯沃德公司的业务是老江接收的，他把发票送到金玉福公司交给叶才菊。金玉福公司开具的发票由我和陈英敏送到振深公司的财务室，发票上的物品名称为手机。2009年至2010年开具的增值税专用发票数额是1个多亿，金玉福公司是由叶才菊负责开出增值税专用发票的，是我让叶才菊开出的，也是在金玉福公司办公的地方打印，插上税务局卡后方能打印。笔录九：金玉福公司和海南四家公司没有业务往来，金玉福公司获得了江苏等地方的发票后，我让叶才菊录入电脑，根据已取得的发票再开出手机增值税专用发票，金玉福公司赚取3-4%的利润。我直接与杨某联系，叶才菊、陈英敏将发票送交杨某。我负责与杨某对接。杨某将钱打入公司账户，金玉福公司开具了14多亿元的手机增值税专用发票给了振深公司。田某参与了金玉福公司的经营业务，虚开的业务都是由田某和老江接下来的。笔录十：金玉福公司开增值税专用发票的业务由杨某负责。振深公司是田某介绍的，振深公司的老板余某介绍我认识杨某，我与杨某联系，具体业务杨某是挂名的，我也要听余某的。（2）证人杨某（振深公司负责人，同案犯）证言：振深公司接受金玉福公司开具14多亿元增值税专用发票。廖某是金玉福公司的经理，与振深公司早有业务往来，我接手公司后认识他，廖某给我的名片上写的是廖伟光，他一方面还是振深公司的挂名业务员，没有报酬。在我接手前，廖某已经代表金玉福公司和振深公司签订了代理出口协议，约定振深公司代理金玉福公司出口手机，收取千分之八的手续费，实际上是借振深公司的名义出口，经手人是我、廖某、刘洋，相关的单据由廖某提供，有无真实的往来我不清楚，手续费汇入振深公司的账户。金玉福公司申请出口把外汇货款汇入振深公司账户，振深公司扣除手续费后再汇入金玉福公司的账户。我担任振深公司经理期间，金玉福公司发生了3000多万元的退税款，货款2亿4千多万元，手续费160多万元。振深公司与报关行之间的费用由金玉福公司支付报关费，金玉福公司由廖某和我联系，金玉福公司申请出口相当于振深公司向金玉福公司采购，振深公司向金玉福公司支付货款。但实际上是金玉福公司从国外汇入资金，振深公司扣除千分之八的手续费，振深公司没有经营出口业务，只是借公司进出口贸易权给金玉福公司收取手续费而已，业务都是由廖某运作。辨认笔录：辨认出余某。（3）证人田某证言：2009年某天一个叫阿华的男子和我说有一家公私要卖，我、廖总、阿华、一名瘦瘦的四个男子去了工商局，二十多天后我问买的是什么公司，公司做什么的，阿华说买的是金玉福公司，做手机的，转让金玉福公司我没有投资一分钱，我从来没有参与过经营，也没有领取过工资。工资表上的签名也不是我的，我的签名没有那么好，工资表上除了我的名字以外，剩余人我都不认识，我也没有和广告公司签订过合同，名字也不是我签的。辨认笔录中辨认出廖某；（4）证人张某证言：（振深公司的人）。称我是2005年出资1500万元人民币设立了振深公司，股东有熊才胜、邓俊杰，他们未参与经营。2008年法定代表人余某，振深公司于2008年底关闭，我听说过杨某，但是没有见过他，我和银行很熟，开始我让余某去办振深公司的贷款，后来让杨某去办，因打电话核实过杨某的身份当时我不知道振深公司已变更诉讼代表人，所以称没有。我不认识廖某，不清楚振深公司有无接受虚开增值税专用发票骗取退税。（5）证人余某证言：在公安机关供述的主要内容是关于振深公司管理权的变化和业务经营模式。称我和叶才菊不存在业务上的往来，不认识叶才菊。（6）证人陈英敏证言：（系金玉福公司负责统计增值税专用发票数额和杂事的员工）。称我于2009年至2010年在金玉福公司打工，金玉福公司的老板是廖某，负责管理公司。老板加员工共3人，平时就是开增值税专用发票，票面打的是手机。叶才菊负责打印增值税专用发票和报税，我负责统计发票的数额。金玉福公司和振深公司有经济往来，廖某让我去振深公司送过4次增值税专用发票，送过委托出口合同给振深公司，委托合同是廖某给我的，有的时候我还要帮忙盖好章之后直接送过振深公司，增值税专用发票是叶才菊负责打印好给我的。金玉福公司就是我、廖某、叶才菊我们三个人。廖某把增值税专用发票给叶才菊，叶才菊就负责将增值税专用发票录入到税务系统，然后再打印出来。电脑方面的操作都是由叶才菊负责，廖某来到金玉福公司就是负责指挥我们干活，我自己就是廖某叫过去统计增值税专用发票的数量、数额、手机型号是否有错误，送发票和送合同到振深公司。我觉得在金玉福公司这么长的时间，刚开始廖某说田某在罗湖负责货物的事情，金玉福公司负责在宝安增值税专用发票的事情，我认为是没有问题的，但是工作一段时间以后我观察发现廖某根本没有和田某有联系业务也没有打电话联系，反而和振深公司的余总经常联系开票的事情，还经常联系打牌。我觉得不妥，没有业务怎么开出这么多的增值税专用发票，到了后来，金玉福公司就被宝安区税务局查，我才意识到金玉福公司有问题。金玉福公司的实际运作就是我、廖某、叶才菊，田某是法定代表人，但是没有参与经营和管理。叶才菊是否有送过增值税专用发票和委托合同到振深公司我不清楚。每天廖某拿了增值税专用发票到公司，我和叶才菊就开始干活。我统计过几次，数额都是在200万元左右。开票方是谁我现在也记不清楚了，涉及好几个省份，我根本没有在金玉福公司验货过或办理过入库的工作。金玉福公司就是我们三个人，没有品管部，金玉福公司没有分什么部门，我们也没有见过任何的手机实物，金玉福公司也没有设立仓库。金玉福公司的转账和汇款是廖某和叶才菊负责的。辨认笔录：辨认出被告人叶才菊。明确指认叶才菊就是负责打印增值税专用发票和报税的财务人员。（7）证人皮某证言：称我于2008年12月份将振深公司转下来自己做，2009年6月份将振深公司转给一个叫杨某的人，由杨某承担振深公司的法定代表人。振深公司在我经营期间有两种盈利模式，一是以人民币采购货物，然后销售给国外的客户，再将所收的货款外币兑换成人民币，从中赚取货币的差价。二是自己联系客户，帮客户代理出口货物，再帮客户去分局办理出口退税。盈利方式是1美金收取8分至1毛钱的代理费从而盈利。3.被告人叶才菊的供述与辩解：笔录一：称2009年8月份入职金玉福公司。2010年4月份离职，我在公司是财务文员。具体的工作职责是负责公司的发票管理，包括去税务局领取发票和开发票，有时候也会转账。我们公司其余的财务工作都是外包给其他公司来做的。公司的实际管理人是廖某，公司主要是销售手机的。我有虚开增值税专用发票的行为，但是这一切都是廖某叫我做的。我刚进公司熟悉业务一个星期后，廖某叫我去税务局领取空白发票，当时还是按照需求登记领取空白发票的，当时廖某叫我去领50张，税务局说我领取太多，不让我拿。廖某知道情况后，不知道给谁打了电话，我再也没有遇到过领取发票的困难。我拿到发票后，按照廖某的指示填写发票金额和内容，每次拿回来的发票都会在两三天内开完。当时一个月会去领取两次发票。我就这样陆陆续续开了5个月的发票，我当时也心存疑惑，也问过廖某，廖某说我不该知道的不要问，我也没有继续问。我在公司继续工作2个月左右，我因为害怕出事，当时我也怀孕了，就主动提出离职。我不记得我开具了多少金额的发票，税务系统有记录，以税务系统为准。这些发票的税务企业就10家左右，我记得其中一家是振深公司。我开具的发票都交给了廖某，从来没有见过对方德人来公司拿发票，这些虚开的增值税专用发票内容都是手机，我没有见过金玉福公司有手机，连样品都没有。我不认识余某，我没有什么好处，我就是拿固定工资，老板也没有给我额外的提成。笔录二：我开具的发票都给了廖某，我从来没有见过对方公司的人拿发票，廖某是怎么处理发票的我不清楚，我也没有过多的问。笔录三：2010年4月份我提出离职的时候，当时公司还没有找到合适的财务人员，我就一直做到2010年6月份，后来实在是因为怀孕我不想做下去了就回老家了。在我任职期间，我具体开出多少数额的发票金额我不清楚，价税合计大概是1个亿，当时的税率是17%，具体税额以税务系统的记录为准。当时发票开具的内容都是手机，在我入职第2个月，廖某让我领取大量的空白发票，那时候开票金额突然增加。辨认笔录：辨认出廖某是其老板，廖某指示其本人虚开增值税专用发票。4.勘验、检查、辨认、侦查实验等笔录：辨认笔录，现场勘验笔录及现场照片。以上证据真实、合法，证据之间相互印证，经法庭质证认证，足以采信。本院认为，被告人叶才菊无视国家法律，违反国家税收管理制度，虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税，虚开的税款数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。依法应处十年以上有期徒刑，并处罚金。公诉机关指控成立。被告人叶才菊参与共同犯罪的事实经过，有共犯廖某、陈英敏等人的明确指认，与其他在案的书证、物证和相关证人证言等证据相互印证，已经形成完整的证据链条，与被告人叶才菊对于其在金玉福公司办理税务工作的事实经过的供述也相互印证，足以认定。被告人叶才菊作为专业的财务工作人员，其应该知道廖某交办的相关税务工作涉嫌犯罪而仍予以办理，其行为已构成虚开增值税专用发票罪，被告人及辩护人的无罪辩解及辩护意见缺乏事实和法律依据，本院不予采纳。被告人叶才菊辩解其在犯罪过程中有请假，但事实上金玉福公司在其请假期间也没有聘任其他人员，即使除去金玉福公司在其请假期间的相关犯罪数额，被告人叶才菊在任职期间的涉案数额也达到数额巨大，对于其量刑幅度也没有跨档的重大影响，故本院不建议重新审计。鉴于被告人叶才菊在共同犯罪中起辅助作用，系从犯，依法应当减轻处罚。结合被告人的犯罪性质、情节、社会危害性和认罪悔罪态度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第二十五条第一款、第二十七条之规定，判决如下：被告人叶才菊犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币二万元（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即刑期从2019年9月4日至2022年9月3日止。罚金限于本判决生效后十日内一次性缴纳）。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向深圳市中级人民法院提起上诉，书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。审 判 长 苏 重 彬人民陪审员 邓 婵 飞人民陪审员 都 忻 平二〇二〇年十月十二日书 记 员 郭立（兼）书记 员代 盼   盼附相关法条：《中华人民共和国刑法》第二十五条共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。二人以上共同过失犯罪，不以共同犯罪论处；应当负刑事责任的，按照他们所犯的罪分别处罚。第二十七条在共同犯罪中起次要或者辅助作用的，是从犯。对于从犯，应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。