甘肃省武威市凉州区人民法院行政判决书（2020）甘0602行初48号原告：武威金苹果农业股份有限公司。法定代表人：陈某，该公司董事长。委托诉讼代理人：严某，住甘肃省武威市。委托诉讼代理人：梁某，甘肃王力律师事务所律师。被告：国家税务总局武威市凉州区税务局。法定代表人：潘某。出庭负责人：李某。委托诉讼代理人：田某。委托诉讼代理人：曾某。原告武威金苹果农业股份有限公司（以下简称金苹果公司）不服被告国家税务总局武威市凉州区税务局（以下简称凉州区税务局）作出的凉税通〔2020〕1号税务事项通知，于2020年6月16日向本院起诉。本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭进行了审理。原告金苹果公司委托诉讼代理人严某、梁某，被告凉州区税务局副局长李某及委托诉讼代理人田某、曾某到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。原告金苹果公司向本院提出诉讼请求：1.请求依法撤销被告作出的凉税通〔2020〕1号税务事项通知书；2.请求判令被告承担本案的全部诉讼费用。事实与理由：被告于2020年1月6日作出的凉税通〔2020〕1号《税务事项通知书》，认定事实不清、适用法律错误，严重侵害了原告的合法权益。一、原告依法申请的退税项目的经济业务，完全属于国家税收法律法规明文规定的免征增值税项目，被告也明知原告已依法办理了增值税农产品收入业务减免申请审批、备案登记确认。但被告作为负责本行政区域内税务征收管理工作的执行者，无视国家法律和行政法规的明文规定，强行利用其具有执法权的巨大优势，凭国家赋予的权利，借国家的名义，不惜采用纳税评估、自查举证等非法手段，将原告本应依法免征增值税的种子副产品，强行让原告就其销售收入计征、申报缴纳了增值税，严重违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第三条“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。”《中华人民共和国税收征收管理法》第二十八条“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款”《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条“下列项目免征增值税（一）农业生产者销售自产农产品”以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条“条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。”之法律法规规定。再依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十四条“违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”之规定，被告理应以税收法律规范为依据，忠实履行法定职责，依法退还违法征收原告的增值税163882.62元、滞纳金5865.71元及其利息。二、被告根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”的规定，认定原告申请退税时限已超过上述规定，不符合申请退还的条件为由，驳回了原告的退税申请，显然是认定事实不清、适用法律错误。事实上，该条法律是针对纳税人超过应纳税额缴纳税款后如何进行处理的规定，适用本法条首先要确认纳税人是否超过应纳税额进行了缴税。而被告刻意断章取义、偷换概念，对于原告提交的退税申请资料，未能全部审查在此期间原告的应纳税额、实纳税额以及是否存在由于被告的违法征收行为，造成原告有多缴税额等关键事实，属事实不清；被告直接适用《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条中对超额纳税后退税时限的规定，属适用法律不当。再者，整部《中华人民共和国税收征收管理法》里，都没有明文规定税务机关可以将违法征收的税款不予退还。再者，被告无视国家法律法规，违反法律开征原告不该缴纳的增值税税款在先。由此，被告违法征收的原告的增值税、滞纳金，属于国家层面的不当得利，被告应当依照国家法律法规及时退还原告。综上所述，被告作出的凉税通〔2020〕1号税务事项通知书，认定事实不清、适用法律错误。为维护法律的尊严，保护原告的合法权益，原告请求人民法院查明事实、支持原告的诉讼请求。原告金苹果公司向本院提交并当庭出示了以下证据：第一组证据：凉税通〔2020〕1号《税务事项通知书》，证明被告认为原告的退税申请超过3年期限，不予受理，该行为违法。第二组证据：2009年-2014年原告《纳税人减免税申请审批表》，证明2009年至2014年原告生产、销售的农作物种子、非农作物种子免征增值税申请均获被告审批，证明原告有法定免征增值税的依据，原告的退税申请符合法律法规的规定。第三组证据：1.《纳税评估实地调查通知书》（2012）凉国税评字第019号；2.《纳税评估自查举证情况表》；3.《加收滞纳金通知书（凉国税加收字（2012）第24号）；4.税收通用缴款书。证明2012年被告对原告进行纳税评估，但原告本身免征该部分增值税税款，被告通过错误的纳税评估使原告承担了不应承担的纳税义务。第四组证据：《武威金苹果农业股份有限公司关于要求依法退回以前年度多缴纳增值税的申请》（武金司发〔2019〕55号），证明原告向被告申请退回以前年度本不应缴纳的增值税税款有法律依据。被告凉州区税务局辩称，一、本案有关情况。原告于2019年8月21日向被告提交《武威金苹果农业股份有限公司关于要求依法退回以前年度多缴纳增值税的申请》（武金发[2019]55号）等材料，要求退还2010年1月14日至2014年1月7日期间已结算缴纳的增值税163882.62元、滞纳金5865.71元及利息。被告受理审查后于2019年9月28日作出凉税通〔2019〕4号税务事项通知书，依法决定不予退税。原告不服向国家税务总局武威市税务局提起行政复议，复议机关决定撤销该税务事项通知书。2020年1月6日被告作出凉税通〔2020〕1号税务事项通知书并送达原告。二、原告提出的申请不符合法定受理条件，被告作出的涉案税务事项通知书于法有据，完全正确。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条之规定，退还多缴纳税款有两种情形：一种情形是税务机关发现的，应当立即退还；另一种情形是纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，纳税人可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息。原告退税事由属于自行发现的情形，原告应当在结算缴纳税款之日起三年内向被告提出退税申请，但原告迟至于2019年8月21日才向被告提出退税申请，明显已经超过了法律规定的三年期限，不符合申请退还税款的法定条件。据此，被告作出凉税通〔2020〕1号税务事项通知书，决定驳回原告的申请。综上所述，原告的诉请缺乏事实及法律依据，凉州区税务局作出的被诉行政行为，合法有据，完全正确。恳请人民法院查明事实，驳回原告的诉讼请求。被告凉州区税务局在法定期限内向本院提交并当庭出示了以下证据、依据：第一组证据：统一社会信用代码证书复印件，证明被告主体适格。第二组证据：武威金苹果农业股份有限公司关于要求依法退回以前年度多缴纳增值税的申请（武金发[2019]55号）及完税凭证，证明原告提出申请的事实。第三组证据：1.凉州区税务局凉税通〔2019〕4号税务事项通知书及送达回证；2、国家税务总局武威市税务局武税复决[2019]3号行政复议决定书。证明被告就原告的申请作出税务事项通知，被复议机关撤销。第四组证据：凉州区税务局凉税通〔2020〕1号税务事项通知书及邮寄回单，证明被告依法作出被诉税务事项通知书并邮寄送达。经质证，被告对原告出示的第一组证据的质证意见为，凉税通〔2020〕1号《税务事项通知书》系本案被诉的行政行为，不能作为本案证据使用；对第二组、第三组证据的质证意见均为与本案审理的诉讼标的无关；对第四组证据的真实性、合法性、关联性没有异议，对证明目的有异议。原告对被告出示的第一组、第二组、第三组证据无异议；对第四组证据的真实性、关联性无异议，但对该通知书是否系被告合法作出有异议。经庭审质证，本院对上述证据材料认证如下：原告出示的证据具有真实性，且与本案具有关联，其证明效力予以确认。被告出示的第一组、第二组、第三组证据，原告均无异议；被告出示的第四组证据，具有真实性、合法性、关联性，故对被告出示证据的证明效力予以确认。经审理查明，根据《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）的有关规定，金苹果公司于2009年1月5日、2010年12月13日分别向原甘肃省武威市凉州区国家税务局（以下简称原凉州区国税局）提出减免税申请，原凉州区国税局分别作出审批，同意免征金苹果公司2009年度、2011年度种子销售的增值税。之后，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条的规定，原凉州区国税局依据金苹果公司的申请分别作出审批，同意减免金苹果公司2012年度、2013年度、2014年度的种子销售增值税。2012年7月18日，原凉州区国税局向金苹果公司发出纳税评估实地调查通知书，金苹果公司经自查确认，2011年制种16884.9亩，副产品销售收入661067.92元，已缴增值税17975.68元，2011年应补缴增值税58076.38元。2012年8月7日，原武威市凉州区国家税务局向金苹果公司发出加收滞纳金通知书，内容为：“根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，你公司（金苹果公司）未按规定的纳税期限2012年1月18日缴纳2011年12月1日至2011年12月31日应缴纳税款58076.34元，现从滞纳税款之日起至缴纳或解缴税款2012年8月7日止，滞纳税款共202天，按日加收0.05%的滞纳金计5865.71元。”同日，金苹果公司缴纳了此笔增值税税款58076.38元和滞纳金5865.71元，原凉州区国税局开具了税收通用缴款书，载明：税款所属时期为2011年12月1日至2011年12月31日，税款限缴日期为2012年1月18日，名称为股份制企业增值税、增值税税款滞纳金。2019年8月21日，金苹果公司向凉州区税务局提出申请，要求凉州区税务局退还其2010年1月14日至2014年1月7日缴纳的（税款所属时期为2009年12月1日至2013年12月31日）增值税163882.62元、滞纳金5865.71元及利息。凉州区税务局收到后，于2019年9月28日作出凉税通〔2019〕4号税务事项通知书，决定不予退税。送达后，金苹果公司不服，向国家税务总局武威市税务局申请复议。2019年12月6日，国家税务总局武威市税务局作出武税复决[2019]3号行政复议决定书，决定：一、撤销凉州区税务局作出凉税通〔2019〕4号税务事项通知书；二、责令凉州区税务局在本决定书送达之日后30日内，对金苹果公司申请退还多缴增值税163882.62元、滞纳金5865.71元及其利息的请求重新作出具体行政行为。2020年1月6日，凉州区税务局作出凉税通〔2020〕1号税务事项通知书，主要内容为：“你公司（金苹果公司）申请退还的结算税款日为2010年1月14日至2014年1月7日（即税款所属时期为2009年12月1日至2013年12月31日）期间的增值税163882.62元、滞纳金5865.71元及其利息。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还”的规定，你公司申请退税时已经超过了三年的申请期限，不符合申请退还税款的法定条件，我局（凉州区税务局）决定驳回你公司的申请。”金苹果公司对该税务事项通知书不服，于2020年6月16日向本院起诉。另查明，因机构改革，原武威市凉州区国家税务局已被撤销，其相关职权由凉州区税务局承继。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条、第十四条的规定，被告凉州区税务局负责本行政区域内税收征收管理工作，具有对退税申请予以审查并处理的法定职责。《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”据上规定，退还多缴纳税款有两种情形，一种情形是税务机关发现的，应当立即退还；另一种情形是纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，纳税人可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息。本案中，原告申请退还的是2010年1月14日至2014年1月7日期间其缴纳的增值税163882.62元、滞纳金5865.71元及其利息。退税事由属于自行发现的情形，原告应当在结算缴纳税款之日起三年内向被告提出退税申请，而原告于2019年8月21日向被告提出退税申请，已经超过法律规定的三年期限。庭审中，被告明确表示本案所涉及的税款不属于原告多缴纳的税款，且未发现原告多缴纳税款。据此，被告作出凉税通〔2020〕1号税务事项通知书，决定驳回原告的申请，并无不当。综上，凉州区税务局作出的被诉《税务事项通知书》认定事实清楚、适用法律正确，程序合法。金苹果公司的诉讼请求不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下：驳回武威金苹果农业股份有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由武威金苹果农业股份有限公司负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于甘肃省武威市中级人民法院。审判长 张**儒人民陪审员 严万东人民陪审员 许 琴二〇二〇年十月十六日书记员 吴 倩