广西壮族自治区桂林市中级人民法院 民 事 判 决 书 （2020）桂03民终2675号 上诉人(原审原告)：邓玉玲，女，1963年5月21日出生，汉族，住广西壮族自治区灌阳县。 委托诉讼代理人：左明超，广西齐兴律师事务所律师。 委托诉讼代理人：李劲松，广西齐兴律师事务所律师。 被上诉人(原审被告)：龚先玉，女，1962年6月8日出生，汉族，住广西壮族自治区灌阳县。 委托诉讼代理人：吴夏辉，灌阳县智多星法律服务所法律工作者。 上诉人邓玉玲因与被上诉人龚先玉合同纠纷一案，不服广西壮族自治区灌阳县人民法院（2020）桂0327民初148号民事判决，向本院提起上诉。本院于2020年7月21日立案后，依法组成合议庭，公开开庭进行了审理。上诉人邓玉玲及其委托诉讼代理人左明超，被上诉人的委托诉讼代理人吴夏辉到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 邓玉玲上诉请求：1.撤销广西壮族自治区灌阳县人民法院（2020)桂0327民初148号民事判决，改判支持上诉人的一审诉讼请求，即判决被上诉人给付上诉人所应负担缴付的个人所得税116.099017万元及相应的滞纳金，并从2018年3月5日开始以116.099017万元为基数按年利率6%支付占有期间的利息。2.本案一、二审诉讼费由被上诉人承担。事实和理由：上诉人、被上诉人及案外人曾丽梅均为灌阳县碧玉房地产开发有限公司的股东，因开发盛世108楼盘，三方于2013年3月19日签订《协议书》，约定将该楼盘整体发包给被上诉人开发，并约定由被上诉人给付上诉人垫付的前期资金314.49万元及利润1044万元。尔后，双方因该协议的履行产生纠纷而诉至一审法院。在该案的审理过程中，一审法院主持调解，在被上诉人同意负责缴纳包括上诉人应缴个人所得税在内的所有税费的情况下，上诉人同意被上诉人少给付利润364万元。一审法院根据双方协商的意见，制作了（2015)灌民初字第123号《民事调解书》，其中调解协议第四条约定“灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘的所有税费由承包方龚先玉负责，与邓玉玲无关”。可是被上诉人并未依约向税务机关缴付全部税费，导致原灌阳县地方税务局灌阳税务分局于2017年12月18日向上诉人下发了灌地税灌分处(2017)1号税务处理决定，向上诉人征缴了116.099017万元个人所得税及滞纳金。现上诉人在向税务机关履行了缴纳义务后，依照调解协议约定，依法有权向被上诉人请求给付。因此，被上诉人应给付上诉人所应负担缴付的个人所得税116.099017万元及相应的滞纳金，并从2018年3月5日开始以116.099017万元为基数按年利率6%支付占有期间的利息。 龚先玉辩称，调解协议第四条约定的“灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘的所有税费由承包方卖龚先玉负责，与邓玉玲无关”，该约定是指灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘作为纳税人的税费，不包含上诉人收入所产生的个人所得税。被上诉人没有承诺承担上诉人的个人所得税，该税费应由上诉人自行承担。一审判决事实清楚，判决正确，应予维持。 邓玉玲向一审法院起诉请求：1．请求依法判决被告给付原告所应负担缴付的个人所得税116.099017万元及相应的滞纳金；2．本案诉讼费用由被告负担。在庭审过程中，原告增加了“从2018年3月5日开始以116.099017万元为基数按年利率6％支付占有期间的利息”的诉讼请求。 一审法院认定事实：原告邓玉玲、被告龚先玉及案外人曾丽梅均为灌阳县碧玉房地产开发有限公司股东，2013年3月19日，被告龚先玉的委托代理人龚先萍（被告龚先玉之妹、甲方）、原告邓玉玲（乙方）与案外人曾丽梅（丙方）签订了《协议书》，协议约定：一、乙方和丙方将盛世108楼盘（原灌阳县公安局看守所用地）的开发建设全部承包给甲方，一切事宜由甲方全权负责；二、乙方和丙方的权利：（一）本协议签订三日内，甲方承诺以总利润1800万元向乙方、丙方进行结算（不能以经营是否盈利为由拒绝，甲方分别向乙方交给150万元、丙方交纳50万元履约保证金；（二）本协议签订之日起一年内，甲方须向乙方支付乙方为本项目所投入的本金314.49万元，并支付580万元利润；甲方须向丙方支付丙方为本项目所投入的本金86.76万元，并支付160万元利润。但灌阳县碧玉房地产开发有限公司账户中的售房收入每达到100万元以上时，甲方可先按股份比例进行分配，乙方、丙方所应分配的利润和本金照减；（三）本协议签订之日起18个月内，甲方须向乙方支付剩余的464万元利润、甲方须向丙方支付剩余的128万元利润；三、甲方的权利：（一）本协议签订后，三方共同开发的盛世108楼盘全权由甲方负责经营管理，损益由甲方单独承担，一切债权债务与乙方、丙方无关；（二）甲方在建设过程中，乙方、丙方须按盛世108楼盘建筑承包合同上载明的工程进度支付工程款，乙方支付的上限为261万元，丙方支付的上限为72万元，剩余的工程款由甲方自行解决；（三）甲方只要将上述利润和本金分配完毕当日，甲方有权取消乙、丙两方灌阳县碧玉房地产开发有限公司账户上的印鉴，乙方、丙方必须各自退还甲方的履约保证金；四、违约责任：（一）本协议签订后三日内，如甲方没有向乙、丙两方缴纳履约保证金的，视为违约，乙、丙两方有权从以后分配的利润中扣除50万元作为违约金。如甲方履约的，乙、丙任一方悔约的，甲方均有权从以后分配的利润中对悔约方扣除50万元作为违约金；（二）为保证工作进度，从本协议签订之日起180日内，甲方必须完成第3-7单元的主体，如超过60日没完成，乙方、丙方有权没收甲方交纳的保证金，甲方须重新向乙方交纳150万元、丙方交纳50万元履约保证金，且甲方必须完成第3-7单元的主体建设。对甲方超期60日后，再逾期的，按三万元／每日的违约金分别赔偿给乙方、丙方，直至甲方完成第3-7单元的主体建设；但甲方逾期30日后仍不能完成的，乙方、丙方有权终止本协议，对第3-7单元剩余工程由的主体建设乙方、丙方接手完成，第3-7单元剩余工程资金及上述的违约金在甲方股份收益中扣除。同时对甲方除股份收益外因本协议所产生的收益以及剩余的第1、2、8、9单元的主体工程由乙方和丙方承受；（三）从本协议签订之日起546日内，甲方须完成第1、2、8、9单元的主体，如超过60日没完成，乙方和丙方有权没收甲方交纳的保证金，甲方须重新向乙方交纳150万元、丙方交纳50万元履约保证金，且甲方必须完成1、2、8、9单元的主体建设；甲方超期60日后，再逾期的，按10万元／每日的违约金分别赔偿给乙方、丙方；（四）如甲方违反本协议第二条第二、三款的规定，乙方、丙方除没收保证金外，甲方以股份为质押按10万元／每日的违约金分别赔偿给乙方、丙方；（五）如乙方、丙方无故干涉甲方的经营管理，按10万元／每日的违约金赔偿给甲方，由甲方从分配的利润中扣除；（六）如甲方在开发建设过程中，出现质量问题，由甲方全部负责赔偿；（七）盛世108楼盘的销售收入及其他收入必须全部进入灌阳县碧玉房地产开发有限公司账户管理。如甲方违约，对甲方违规另存的资金，乙方、丙方按其数额在以后甲方分配的利润中扣除作为乙方、丙方的利润进行分配，并可全部没收甲方交纳的履约保证金。甲方须重新交纳履约保证金，否则乙方、丙方有权终止本协议另行发包；（八）甲方根据盛世108楼盘建筑承包合同上载明的工程进度需通过灌阳县碧玉房地产开发有限公司账户提取资金时，甲方须提前二日通知乙方、丙方，乙方、丙方须在第三日、第四日上付款，乙方或丙方每拖延一次，甲方可在利润分配时扣除乙方、丙方50万元作为违约金。对甲方随意提前的资金使用行为，乙方、丙方有权拒绝，不视为违约；（九）灌阳县碧玉房地产开发有限公司为甲、乙、丙三方共有的公司，公司公章由乙方代管，任何一方都有权以本公司名义并使用公章进行其他的房地产开发经营活动。乙方作为法人代表，对甲方或丙方的开发经营活动有出具法人授权委托书的义务，其他方无权干涉。甲方、丙方需盖灌阳县碧玉房地产开发有限公司公章时，提前两天通知乙方，乙方须配合，乙方每拖延一次，甲方、丙方可在利润分配时扣除壹仟元作为违约金，如乙方拒绝或者故意拖延时间，给甲方或丙方造成损失的，乙方除按伍万元／每次的标准赔偿甲方或丙方的损失外，甲方或丙方有权拒绝乙方上述协议中的任何要求而不视为违约。甲、乙、丙任一方如因上述经营管理活动有损害公司利益的行为，除由本人承担相应责任外，并按100万元／次的标准赔偿给公司。 2015年2月25日，龚先玉诉至一审法院，请求判令灌阳县碧玉房地产开发有限公司、邓玉玲履行2013年3月19日签订的协议书所确定的义务即协议中第三条的第一款和第四条的第九款所规定的加盖公司印章并出具授权委托书给龚先玉办理开发地皮的有关事务。一审法院于2015年5月27日作出了（2015）灌民初字第123号民事调解书，该调解书的主文为： 一、龚先玉及邓玉玲、第三人曾丽梅同意变更灌阳县碧玉房地产开发有限公司的法人代表为龚先玉，邓玉玲同意在本协议签收之时，将保管的灌阳县碧玉房地产开发有限公司的公章、证照交付给龚先玉，在开发灌阳县碧玉房地产开发有限公司盛世108楼盘中进行管理和使用；盛世108楼盘开发完毕后，龚先玉及邓玉玲及第三人曾丽梅一致同意注销灌阳县碧玉房地产开发有限公司；除盛世108楼盘之外，龚先玉、邓玉玲及第三人曾丽梅任何一方如在外以灌阳县碧玉房地产开发有限公司的名义从事房地产开发等行为，相关责任由行为人负责；二、龚先玉自愿在2015年7月30日前给付邓玉玲投入灌阳县碧玉房地产开发有限公司的余下本金102.99万元（邓玉玲投入本金314.49万元，扣减龚先玉委托人龚先萍交给邓玉玲的履约保证金150万元，未履行的工程款61.5万元）；龚先玉自愿给付邓玉玲的利润680万元（给付时间：由龚先玉在2015年10月30日前给付邓玉玲利润340万元，在2016年1月30日前给付余下的340万元）；龚先玉用开发的盛世108楼盘一单元201／401／501号房，三单元201号房，五单元202／402／301／401／号房，七单元202／302号房，六单元201／301／401／501／601／701房，车库14A／22A／23A／24A／25A／26A／27A／17A／18A／39A／40A／16A作担保；如龚先玉要出售上列用作担保的房产，由龚先玉书面通知邓玉玲，出售的房屋价款应打入邓玉玲的中国农业银行账号为：62×××13的账户；三、由龚先玉在2015年10月30日前归还以邓春明名义于2012年2月29日向广西灌阳农村商业银行股份有限公司所借的余下的贷款本金380万元及利息，邓玉玲与邓春明不承担该款项的还款责任；四、灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘的所有税费由承包方龚先玉负责，与邓玉玲无关；五、与购房客户的纠纷由承包方龚先玉负责处理，相关责任由龚先玉负责；六、双方达成协议后，双方不再发生其他纠纷，提起相关诉讼，邓玉玲也不得以任何形式干涉龚先玉的承包经营权；如一方违约，可根据双方原签订的协议书追究违约方自始至终的违约责任。 2015年7月31日，原告邓玉玲向一审法院申请执行（2015）灌民初字第123号民事调解书，2017年12月28日该调解书执行完毕，执行局执行到位全部标的款872.84925万元。2017年11月16日原灌阳县地方税务局灌阳税务分局依据《税收征收管理法》第三十二条的规定，作出了灌地税灌分限改（2017）16号《责令限期改正通知书》，限邓玉玲在2017年11月20日之前对灌阳县碧玉房地产开发有限公司支付的红利（利润）和利息按规定申报缴纳个人所得税；同年12月18日该税务分局作出灌地税灌分处（2017）1号《税务处理决定书》，限邓玉玲自收到本决定书之日起5日内缴纳个人所得税116.099017万元及滞纳金。邓玉玲领取了标的款756.750233万元，尚有标的款116.099017万元暂扣在一审法院执行账户上。原告曾于2018年7月25日向一审法院提起诉讼［（2018）桂0327民初548号］，要求被告依照灌地税灌分处（2017）1号《税务处理决定书》确定的数额向国家税务局灌阳分局缴付税款116.099017万元及滞纳金。因原告另行提起的行政诉讼案件尚未审结，一审法院于2019年7月22日裁定驳回原告的起诉。 一审法院认为，本案争议的焦点是被告是否应当负担原告应缴纳的个人所得税税款、滞纳金及利息损失。原告方提出按照合同即2013年3月19日《协议书》的内容，原告应分得利润是1044万元，根据（2015）灌民初字第123号民事调解协议，被告实际给付利润是680万元，调解过程中减少了364万元就是由被告负责缴纳原告的个人所得税税款。经查，民事调解过程中并无原告让利部分就是基于原告个人所得税问题的相关记载和表述，故原告的这一观点，证据不足，一审法院不予采信。原、被告双方对（2015）灌民初字第123号《民事调解书》中第四条“灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘的所有税费由承包方龚先玉负责，与邓玉玲无关”协议条款的理解存在争议。原告认为原告应缴纳的个人所得税应由被告负担。被告认为仅指公司及108楼盘作为纳税人应实际承担的税费，而原告的利润分红收入所产生的个人所得税，被告没有承诺帮其承担。一审法院认为，《协议书》、《民事调解书》并未约定由哪一方缴纳个人所得税，原告也未能举证其无需承担纳税义务。个人所得税，应以所得人为纳税义务人，原告作为纳税义务人，应承担纳税义务。综上，依照《中华人民共和国合同法》第六十一条、第一百二十五条，《中华人民共和国个人所得税法》第二条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条第一款的规定，判决如下：驳回原告邓玉玲的诉讼请求。本案案件受理费15，249元，由原告邓玉玲负担。 二审中，当事人没有提交新证据，对一审查明的事实无异议，故，一审查明的事实属实，本院依法予以确认。 本院认为，上诉人主张其依照2013年3月19日《协议书》约定，可分得利润1044万元，其之所以减少可得利润364万元与被上诉人调解，就是基于被上诉人负责交纳包括上诉人个人所得税在内的所有税费为前提。经查，（2015）灌民初字第123号案件民事调解过程中并无上诉人让利部分就是基于被上诉人负担包括上诉人个人所得税在内的所有税费的相关记载和表述。（2015）灌民初字第123号《民事调解书》第四条“灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘的所有税费由承包方龚先玉负责，与邓玉玲无关”的主语系灌阳县碧玉房地产开发有限公司及盛世108楼盘的所有税费，不能理解出上诉人个人所得税由被上诉人负责。个人所得税，应以所得人为纳税义务人。上诉人作为涉案个人所得税的法定纳税义务人，其主张该个人所得税应由被上诉人负担，证据不足，本院不予采信。 综上所述，邓玉玲的上诉请求不能成立，应予驳回；一审判决认定事实清楚，适用法律正确，应予维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第一项规定，判决如下： 驳回上诉，维持原判。 二审案件受理费15249元，由邓玉玲负担。 本判决为终审判决。 审 判 长 罗小兰 审 判 员 朱孟儒 审 判 员 王 艳 二〇二〇年十月十六日 法官助理 唐 静 书 记 员 罗丽君