甘肃省高台县人民法院 行 政 判 决 书 （2019）甘0724行初85号 原告:张掖市西龙热电有限责任公司。 法定代表人:孙雷宇,公司经理。 委托诉讼代理人:周福军,该公司财务部主任。 委托诉讼代理人:王晓云,甘肃方正税务师事务有限公司张掖分部主任。 被告:国家税务总局张掖市税务局第一稽查局。 法定代表人:郑明伟,局长。 委托诉讼代理人:李晓凤,甘肃振泽律师事务所律师。 委托代理人:张忠,国家税务总局张掖市税务局第一稽查局纪检组副组长。 被告:张掖市甘州区人民政府。 法定代表人:王韶华,区长。 委托诉讼代理人:吴铁刚,甘肃方联律师事务所律师。 原告张掖市西龙热电有限责任公司（以下简称张掖西龙公司）诉被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局（以下简称张掖税务局第一稽查局）、张掖市甘州区人民政府不服税务行政处罚决定一案，本院受理后，依法适用普通程序公开开庭进行了审理。原告张掖市西龙热电有限责任公司及其委托诉讼代理人周福军、王晓云，被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局委托诉讼代理人李晓凤、张忠，被告张掖市甘州区人民政府委托诉讼代理人吴铁刚到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 2017年6月15日,甘州区地税局稽查局以张掖西龙公司 2008年度、2009年度少申报缴纳城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元;2008年度至2012年度少申报缴纳城镇土地使用税164591.04元;2008年度少申报缴纳房产税30417.64元;2008年至2010年度少申报缴纳企业所得税132130.67元;2008年度至2010年度多转、虚列成本,造成少缴企业所得税533809.57元为由,对原告张掖西龙公司作出区地税稽罚决[2017]1号税务行政处罚决定:1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定,对少缴的税款500345.58元(其中:城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元、城镇土地使用税164591.04元,房产税30417.64元、企业所得税132130.67元),处以少缴税款50%的罚款250172.79元。2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿擅自销毁账簿、记账凭证、或者在账簿上多列支出或者不列少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,有税务机关追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任”之规定,对少缴企业所得税的偷税行为处以少缴税款533809.57元0.5倍的罚款266904.79元。原告不服该决定于2017年8月31日向张掖市甘州区人民政府提出行政复议申请。2017年9月22日,甘州区人民政府受理其复议申请,并于2017年11月20日作出甘区政复决字[2017]9号行政复议决定,维持了甘州区地税局稽查局作出的区地税稽罚决[2017]1号税务行政处罚决定。 原告张掖西龙公司诉称，一、甘州区地方税务局稽查局以原告少交城市维护建设税进行罚款缺乏事实和法律依据。本案中,原告公司按照工业生产企业性质依法缴纳的是增值税,相应的也是按照增值税为计税依据计算缴纳城市维护建设税。原告公司涉及本案的城市维护建设税主要有以下两部分:1、2015年9月1日,甘州区国家税务局稽查局在对原告公司2009年度进口的部分设备发票进行核对后,不容许原告公司抵扣进项税1967350.43元。由此,甘州区国家税务局以甘区国税稽字（2015）6号税务处理决定要求原告公司补交2009年--2010年进口设备增值税1967350.43元，上述税务处理决定中仅要求原告公司补交进口设备增值税1967350.43元,并未对该笔增值税究竟属于漏税、偷税、欠税还是逃税予以定性。2015年,原告按要求分三次全部补缴了增值税额。原告依据上述补交增值税额需补交城市维护建设税额为137714.54元。2、原告公司帐面本来有计提后挂账的2008年度、2009年度两年的城市维护建设税34694.19元,并非系甘州区地方税务局稽查所得。以上两笔税款合计172408.73元，原告认为依据稽查和原告公司挂账的金额,原告有义务补交所欠城市维护建设税为172408.73元,但并非原告之前就恶意偷、逃、漏税被查处的。自2015年开始,全国国、地税已全面共享信息资源,对原告漏交的城市维护建设税也没有进行催收。原告认为,甘州区地税局稽查局在原告缴纳城市维护建设税的基础上，又加重处罚作出按照上述金额50%的罚款，没有事实和法律依据。二、甘州区地方税务局稽查局以原告少申报印花税进行罚款缺乏事实和法律依据。按照2001年12月13日甘肃省关于《甘肃省地方税务局关于加强印花税征收管理的意见》的通知规定，“被确定为核定印花税的纳税人，其该核定缴纳方式为申报缴纳的方式申请，在未获得主管税务机关统一前，仍按核定方式缴纳。”按照张掖市甘州区核定的印花税标准，应当按照低值易耗品和固定资产金额的70%再按0.3‰计算交纳印花税，被告以100%核算原告印花税，导致多计算印花税797.5元并对原告罚款50%。三、甘州区地方税务稽查局以原告少申报企业所得税进行罚款缺乏事实和法律依据。甘州区地方税务局认为原告公司2008年度至2010年少申报缴纳企业所得税132130.67元;2008年至2010年多转并虚列成本,造成少申报企业所得税533809.57元。对该认定原告有异议，其中1、2008年3月5日原告申报2007年企业所得税汇算清缴时，经甘州区地方税务局查证确认原告公司亏损额为25180.76元，按照规定原告有权利在2008年底对上年度的亏损予以弥补，但甘州区地税局未予抵减，造成多计算所得税6295.19元。2、2010年度，原告已经汇算清缴企业所得税4494.7元，按照地税局查证，原告应补缴企业所得税为313692.92元，但甘州区地税局未予扣减已交纳的税款，造成多计算企业所得税4494.7元。3、对于甘州区地税局认定原告2008年度至2010年度多转并虚列成本，造成少申报企业所得税533809.57元系不尊重企业经营实际的错误认定。原告在纳税年度租用火电设备生产的是特殊性产品--电能和热能，该产品不能存放、无法储存，不可避免间隔性的结算情形，故存在部分月份只能计算成本，没有销售收入，而甘州区地税局只对原告有销售收入的月份确认和认可成本，对没有销售收入但确实发生了生产成本的月份不认可企业经营成本，造成认定原告多转并虚列成本，少申报企业所得税533809.57元。4、甘州区地税局认为原告2009年度当年多转成本169233.13元，而客观事实是当年冬天停止生产，为了确保生产设备安全过冬，发生合理成本支出16933.13元，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，应准予原告在计算应纳税所得额时扣除。5、2009年度，原告计提了五里墩火电厂折旧1096344.08元，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规定，原告按照规定计算的固定资产折旧，应在计算应纳税所得额时准予扣除，但是甘州区地方税务局对该部分折旧全额做纳税调增。6、2009年3月、5月，原告工业用布生产车间购入剑杆织机，甘州区国税局不允许抵扣的进项税732307.69元，应计入到织机成本，2009年度应计提织机折旧44060.51元，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条第一项规定，准予在企业所得税前扣除。7、2008年3月、5月，原告工业用布车间购入剑杆织机和苏尔寿片梭织机，甘州区国税局不允许抵扣进项税1967350.43元应计入到织机成本，2010年度应计提织机折旧44562.04元，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条第一项规定，准予在企业所得税前扣除。8、2010年7月、8月，原告按账面原值出售苏尔寿片梭织机7台，对不允许抵扣的进项税864529.92元应作为购入织机的成本，扣除本年度补提的折旧6844.2元，本年出售苏尔寿片梭织机的净损失857685.72元，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，出售7台苏尔寿片梭织机的损失，应在企业所得税前予以扣除。综上，甘州区地方税务稽查局认定原告少申报企业所得税132130.67元和多转并虚列成本，造成少申报企业所得税533809.57元的事实错误，认定不符合法律规定。四、本案行政复议程序违法。2017年5月2日、6月15日，被告甘州区地方税务局稽查局分别作出区地税稽处（2017）1号税务处理决定书和区地税稽罚决（2017）1号税务行政处罚决定书，该案已经甘州区地方税务局重大税务案件审理委员会审理，但没有告知原告案经甘州区地方税务局重大税务案件审理委员会审理的事实，同时该行政处罚决定书对申请复议告知事项不全，告知内容错误。原告在收到被告的税务行政处罚决定书后,已按处罚决定规定的时间向该处罚决定列明的复议机关甘州区地方税务局提出税务行政复议申请后，甘州区地方税务局又告知向张掖市地方税务局或甘州区人民政府申请复议，甘州区地方税务局稽查局又向原告送达了甘地税稽变（2017）2号税务行政变更决定书，变更行政复议机关为张掖市地方税务局，复议期限自收到本变更决定书之日起开始计算。原告认为甘州区地方税务局稽查局随意变更复议机关和行政复议起算时间，不符合法律规定，其行政复议程序违法。 综上所述,甘州区地方税务局稽查局在对原告公司城市维护建设税、印花税的计税清算和企业所得税申报情况、企业经营成本列支项目上,违反国家税收征管法律法规的规定,草率核减成本,无理调整应纳税所得额，并以此作为依据,对原告公司违法进行处罚,其税务行政处罚决定应予撤销。甘州区人民政府作为复议机关，不能保护原告合法权益，保障民营企业的生存和发展,错误作出维持甘州区地方税务局稽查局的处罚决定，请求撤销甘州区人民政府作出的甘区政复决字(2017)9号行政复议决定书和张掖市甘州区地方税务局稽查局作出的区地税稽罚决（2017）1号税务行政处罚决定书。 原告向本院提交证据，拟证明如下事实： 第一组证据：税收缴款书一份,应交税金明细帐及增值税完税凭证一份，证明城市建设维护费属于企业欠缴的税款,并非甘州区地方税务局稽查所得； 第二组证据：印发《甘肃省地方税务局关于加收强印花税征收管理的意见》的通知一份,证明甘肃省印花税按75%的比例计算核定； 第三组证据：企业所得税年度纳税申报表一份、税前弥补亏损明细表一份,企业所得税纳税申报表（A类）三份、企业所得税弥补亏损明细表三份、销售收入明细帐一份、销售成本明细账四份、发生额及余额表一份、关于甘肃省“十一五”期间小火电机组关停的通知，甘肃省“十一五”期间小火电机组关停计划明细表一份、2019年购入固定资产转出进项税计入资产原值应补提折旧计算明细表一份、增值税专用发票七份、证明认定原告少申报企业所得税132130.67元和多转并虚列成本，造成少申报企业所得税533809.57元的事实错误。 第四组证据；甘州区地方税务局稽查局区地税稽处（2017）1号税务处理决定书一份，区地税稽罚决（2017）1号税务行政处罚决定书一份，甘地税稽变（2017）2号税务行政变更决定书一份，证明甘州区地方税务局稽查局告知复议事项不全，告知内容错误，程序违法。 被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局辩称，甘州区地方税务局稽查局作出税务行政处罚主体适格。依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条:“税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务 机构,是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”。《国家税务总局关于稽查局职责问题的通知》“稽查局的现行职责是指:稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处;凡需要对纳税人,扣缴义务人进行账证检查或者调查取证,并对其税收违法行为进行税务行政处理(处罚)的执法活动,仍由各级稽查局负责。”之规定,原甘州区地方税务局稽查局作为法定税务稽查行政职能部门,依法具有税收违法案件查处,处罚的法定职权。2018年9月29日,根据国家税务总局《国税地税征管体制改革方案》,原甘肃省张掖市甘州区地方税务局稽查局的权利义务由国家税务总局张掖市税务局第一稽查局继承。二、原甘州区地方税务局稽查局作出税务行政处罚决定认定事实清楚,适用法律正确。原甘州区地方税务局稽查局于2015年10月19日起对原告公司2008年1月1日至2012年12月31日期间的涉税情况进行检查,原告存在以下违法事实:2008年度、2009年度少申报缴纳城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元;2008年度至2012年度少申报缴纳城镇土地使用税164591.04元;2008年度少申报缴纳房产税30417.64元;2008年度至2010年度少申报缴纳企业所得税132130.67元。2008年度至2010年度多转虚列成本,造成少缴企业所得税533809.57元。少申报缴纳2009年度,2011年度教育费附加73889.42元，基于以上违法事实,原甘州区地税局稽查局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款:“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款”的规定,对原告公司少缴的税款500345.58元(其中城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元;城镇土地使用税164591.04元;房产税30417.64元;2企业所得税132130.67元),处以少缴税款50%的罚款250172.79元。根据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条第一款规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任”之规定,决定对原告公司处以所偷税款533809.57元0.5倍的罚款266904,79元,以上两项罚款合计517077.38元。该处罚决定认定事实清楚,适用法律正确。三,原甘州区地方税务局稽查局作出税务行政处罚决定程序合法。原甘州区地方税务局稽查局于2015年10月16日决定对原告张掖市西龙热电有限责任公司立案检查，2015年10月19日向原告公司送达《税务检查通知书).决定对原告公司2008年1月1日至2012年12月31日期间涉税情况进行检查，原甘州区地方税务局依照法定程序和方法进行调查核实、检查，并将原告公司涉嫌税收违法行为提交甘州区地方税务局重大税务案件审理委员会审理终结。原甘州区地方税务局稽查局于2017年5用2日作出区地税稽处（2017）1号税务处理决定书，决定原告补缴少申报的税款500345.58元；认定原告多转、虚列成本，造成少缴企业所得税的行为定性为偷税，补缴企业所得税533809.57元。同日向原告送达区地税稽罚告（2017）1号税务行政处罚事项告知书，告知原告2008年至2012年少申报税款500345.58元和偷税少缴税款533809.57元的违法事实以及拟对原告处以少缴税款50%罚款的意见，并告知原告享有陈述、申辩和申请听证的权利，原告在限定的期限内提出听证申请，甘州区地税局稽查局依据原告申请于2017年5月19日举行了听证，充分保障了原告的陈述、申辩和听证的权利。原甘州区地税局稽查局在得知处罚决定告知内容错误后，立即进行了补正，并告知复议期限自收到本变更决定书之日起计算，原告的复议申请也已有甘州区人民政府受理，其变更决定并未影响原告行使其享有的权利，故原甘州区地方税务局稽查局作出的税务行政处罚决定程序合法。另外，原告申请撤销区地税稽罚决字（2017）1号税务行政处罚决定的理由主要是对纳税争议事项不服，而纳税事项已有原甘州区地方税务局稽查局作出的区地税稽处（2017）1号税务处理决定认定，根据《税收征收管理法》第八十八条，“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。”根据以上法律规定,原告诉讼中涉及的“纳税争议”应当在依照税务处理决定缴清税款或提供相应担保后提出行政复议,对复议决定不服再提起行政诉讼。而截止本案起诉前,原告既未依据纳税处理决定缴清税款或提供担保，也未提起行政复议,故在本案中不应审理原告的纳税争议，请求法院驳回原告的诉讼请求。 被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局在举证期限内提交如下证据，待证如下事实： 主体方面的证据 第一组证据：国家税务总局甘肃省税务局甘税[2018]53号《国家税务总局甘肃省税务局关于印发《国家税务总局张掖市税务局职能配置、机构设置和人员编制暂行规定>的通知》一份,《国家税务总局张掖市税务局公告》一份、国家税务总局张掖市税务局第一稽查局的《甘肃省行政执法主体资格证》一份，证明被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局具有组织查办督办甘州区等辖区内税收重大违法案件的职责，同时证明原甘州区地方税务局稽查局职责由其承继的事实。 第二组证据：甘州区地税局稽查局调取原告2008年1月1日至2012年12月31日的记账凭证、收据、发票、帐薄、报表和其他相关资料形成的税务稽查案卷4本，证明原告张掖市西龙热电有限责任公司2008年度、2009年度少申报缴纳城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元;2008年度至2012年度少申报缴纳城镇土地使用税164591.04元;2008年度少申报缴纳房产税30417.64元;2008年度至2010年度少申报缴纳企业所得税132130.67元：2008年度至2010年度多转,虚列成本,造成少缴企业所得税533809.57元的事实。 第三组证据:区地税稽处（2017）1号税务处理决定书一份、甘地税稽变（2017）1号税务行政变更决定书一份、甘地税稽限缴通（2017）1号限期缴纳税款通知书一份、甘地税稽变（2017)3号税务行政变更决定书一份、送达回证四份，证明甘州区地税局稽查局针对原告的违法行为,作出税务处理决定，并对错误告知事项进行纠正的事实，同时证明向原告告知对税务处理决定的纳税有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日六十日内依法申请行政复议的事实以及在限定的期限内原告未缴纳税款，对该处理决定也未提起行政复议讼的事实。 第四组证据：税务稽查立案审批表一份,[2015]20号税务检查通知书一份、区地税稽检调[2015]2号调取帐簿资料通知书一份、区地税稽检通二[2015]1号税务事项通知书一份、甘州区地税通[2015]20号税务事项通知书一份、延长税收违法案件检查时限审批表三份、区地税稽通[2016]1号税务事项通知书一份、重大税务案件审理提请书一份、甘地税重审补字（2016）7号补正材料通知书一份、区地税重审受字（2017）1号受理通知书一份、重大税务案件审理意见书一份，证明甘州区地方税务局稽查局依法立案对原告进行税务检查，调取相关帐薄资料，并提请甘州区地方税务局重大案件审理委员会进行审理的事实。 第五组证据：税务行政处罚事项告知书一份、张掖市西龙热电有限公司税务行政处罚听证申请书一份、区地税稽听通（2017）1号税务行政处罚听证通知书一份、听证公告一份、行政处罚听证笔录一份、关于对张掖市西龙热电有限责任公司税务行政处罚听证申请有关问题的答复一份、区地税稽罚决（2017）1号税务行政处罚决定书一份、甘地税稽变（2017）2号税务行政变更决定书一份、送达回证四份，证明甘州区地方税务局稽查局拟对原告给予税务行政处罚依据的违法事实、法律依据、处罚决定以及原告应享有的陈述、申辩和听证权利进行告知的事实，同时证明甘州区地税局稽查局依据原告听证申请进行听证和书面答复，作出税务行政处罚决定以及对告知的错误事项进行纠正的事实。 第六组证据：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国行政处罚法》。证明对原告进行税务行政处罚所依据适用的法律法规。 被告张掖市甘州区人民政府辩称，一、对原告进行税务行政处罚的机关是甘州区地方税务局稽查局，不是国家税总局张掖市税务局第一稽查局，被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局不是本案适格主体。二、甘州区人民政府作出的甘区政复决字（2017）9号行政复议决定程序合法、适用法律正确。被告张掖市甘州区人民政府享有行政复议管辖权，是本案法定的行政复议受理机关，原告申请复议事项属于行政复议范围。被告作出的行政复议决定程序合法、适用法律正确。《中华人民共和国行政复议法》第十二条规定,对县级以上地方各级人民政府工作部门的具体行政行为不服的,由申请人选择,可以向该部门的本级人民政府申请行政复议,也可以向上一级主管部门申请复议。被告依职权进行行政复议受理、审查、调查,并听取各方意见后认定事实并作出决定均是依据行政复议法的规定在法定期限内进行,无违反法定程序的情形。原告对向甘州区地方税务局申请复议程序违法问题,未在本申请复议的过程中提出,不属于被告的职权范围,被告也无权对其行政复议行为进行审查。另外,甘州区地方税务局稽查局作出的区地税稽罚决1号税务行政处罚决定书不存在告知复议机关内容错误的情形,虽然该决定书只告知了复议机关为甘州区地税局,但该告知并未对原告产生实际影响,故撤销该处罚决定已没有任何实质意见。三、被告作出的甘区政复决字(2017)9号行政复议决定认定事实清楚、证据确凿。原告在2008年2009年少申报缴纳城市维护建设税172408.73元,印花税797.50元;2018-2012年少申报缴纳城镇土地使用税164591.04元,2008年少申报缴纳房产税30417.64元,2008-2010年度少申报缴纳企业所得税132130.67元;2008-2010年度多转,虚列成本,少缴企业所得税533809.57元的违法事实已经甘州区地方税务局稽查局作出的区地税稽处（2017）1号税务处理决定书认定，甘州区地方税务局稽查局依法对违法者予以行政处罚,是法律赋予税务机关的权力,属于税务机关正当的职权范围,本复议机关经过审理,甘州区地方税务局稽查局税务行政处罚所认定事实清楚,处罚程序合法,复议决定查明的事实与高台县人民法院(2017)甘0724行初59号行政裁定书对事实及程序的认定一致,应予维持。另外，甘州区地方税务局稽查局核定的销售收入,经营成本,计税标准及比例系核定税额行为,本就是一种具体征税行政行为，原告对征税行政行为不服,应对该行政行为在法定期限内申请行政复议，故其以征税行为违法错误不能作为撤销税务处罚决定和复议决定的理由。综上,原告的诉讼请求及事实理由不成立,被告作出的行政复议决定程序合法、适用法律正确,认定事实清楚,请求法院驳回原告起诉。 被告甘州区人民政府在举证期限内提交如下证据，拟证明如下事实： 第一组证据:行政复议申请书一份、税务行政处罚决定书一份，证明原告不服税务行政处罚决定向被告申请行政复议的事实； 第二组证据：补正行政复议申请通知书一份、行政复议授权委托书一份、营业执照复印件一份、行政复议受理通知书一份及送达回证，证明被告于2017年9月22日受理原告行政复议的事实; 第三组证据：提出答复通知书一份、行政复议答复书一份、行政复议案件审理笔录一份关于张掖市西龙热电有限公司税务案件办理时限及程序情况的说明一份、行政复议决定书一份及送达回证，证明被告依法审理行政复议案件并在法定期限内作出行政复议决定的事实。 第四组证据:《中华人民共和国行政复议法》、《税务行政复议规则》一份，证明被告作出行政复议决定所适用的法律。 对被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局提交的上述证据，经本院组织质证，原告对第一组证据的三性无异议，本院对该证据予以认定；原告对第二组、第三组、第四组、第五组证据的真实性无异议，但认为甘州区地税局稽查局依据上述证据核算应缴纳的税额错误，且告知原告申请行政复议相关事项错误，导致行政处罚侵犯原告合法权益，对上述证据本院予以认定；原告对第六组证据，认为被告作出的税务行政处罚应适用《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条和六十二条的规定，被告适用六十四条和六十三条系适用法律错误。 对甘州区人民政府提交的证据，经本院组织质证，原告对被告甘州区人民政府提交复议证据三性均无无异议，对上述证据本院予以认定。 对原告提交的证据，经本院组织质证，被告对原告提交证据的三性均无异议，但对其证明核算应纳的税额计算错误、告知申请行政复议事项错误的证明目的有异议，对上述证据本院予以认定。 经审理查明,2015年10月19日,甘州区地税局稽查局向原告发出区地税稽检通(2015)20号税务检查通知,决定对原告公司2008年1月1日至2012年12月31日期间涉税情况进行检查。2015年10月26日,甘州区地税局稽查局向原告发出区地税稽检调(2015)2号调取账簿资料通知,决定调取原告2008年1月1日至2012年12月31日的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料,并要求原告于2015年10月27日前提交并接受检查。经检查,甘州区地税局稽查局于2016年3月10日向原告制发区地税稽通[2016]1号税务事项通知,对原告2008年1月至2012年12月地方税收申报缴纳、发票使用、税收法规执行情况从存在问题和处理、处罚依据及建议告知事项三个方面予以了反馈告知。后甘州区地税局稽查局对原告提出的关于企业所得税调增项目异议进行了核对确认。2016年11月10日,甘州区地税局稽查局向原告发出区地税调通(2016)4号调取账簿资料通知,调取原告2008年1月1日至2012年12月31日的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料,并要求原告于2016年11月11日前提交并接受检查。当日,甘州区地税局稽查局调取原告2008年至2009年账簿24本,凭证77本。2016年11月9日，甘州区地税局稽查局向甘州区地税局重大税务案件审理委员会提请审理，经补正材料后甘州区地方税务局重大税务案件审理委员会于2017年3月8日受理，并于2017年4月6日提出审理意见。2017年5月2日,甘州区地税局稽查局作出区地税稽通[2017]1号税务处理决定,对原告2008年1月至2012年12月31日期间执行税收政策及地方税费缴纳存在的违法事实进行认定、处理，由原告补缴少申报的税款500345.58元（其中城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元、城镇土地使用税164591.04元、房产税30417.64元、企业所得税132130.67元），补缴以多转,虚列成本偷税少缴企业所得税533809.57元，并对相关权利进行了告知,并于当日向原告送达了税务处理决定书，同时向原告送达了区地税稽罚告（2017）1号税务行政处罚事项告知书，告知其2008年至2012年期间少申报税款500345.58元（其中城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元、城镇土地使用税164591.04元、房产税30417.64元、企业所得税132130.67元），以多转,虚列成本偷税少缴企业所得税533809.57元的违法事实，以及依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第六十三条第一款的规定拟对原告处以少缴税款50%的罚款517077.58元的行政处罚，并告知其依法享有陈述、申辩以及提出听证申请的权利。2017年5月19日,依据原告申请,甘州区地税局稽查局组织进行了听证,听取了原告及案件调查人的意见。2017年6月15日，甘州区地税局稽查局作出区地税稽罚决[2017]1号税务行政处罚决定,决定：1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定,对少缴的税款500345.58元(其中:城市维护建设税172408.73元、印花税797.50元、城镇土地使用税164591.04元,房产税30417.64元、企业所得税132130.67元),处以少缴税款50%的罚款250172.79元。2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿擅自销毁账簿、记账凭证、或者在账簿上多列支出或者不列少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,有税务机关追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任”之规定,对少缴企业所得税的偷税行为处以少缴税款533809.57元0.5倍的罚款266904.79元，并于当日向其送达了行政处罚决定书，告知其不服本决定，可以在收到本决定书之日起六十日内依法向甘州区地税局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起六个月内向人民法院起诉。2017年7月7日，原告向甘州区地税局申请行政复议，2017年7月14日，甘州区地税局稽查局以该税务案件经甘州区地税局重大税务案件审理委员会审理，根据《中华人民共和国行政复议法》第十二条及《税务行政复议规则》第二十九条规定，向原告送达了甘地税稽变（2017)2号税务行政变更决定书，决定将区地税稽罚决（2017）1号税务行政处罚决定书中行政复议机关变更为张掖市地方税务局或甘州区人民政府，行政复议期限自收到本变更决定书之日起计算。 2017年9月5日,原告因不服甘州区地税局稽查局作出的区地税稽罚决[2017]1号税务行政处罚决定而向甘州区人民政府申请行政复议。2017年9月15日,被告甘州区人民政府作出甘区复补字[2017]8号补正行政复议申请通知,在原告按通知要求提交营业执照、法定代表人身份证明、授权委托书等补正材料后,于2017年9月22日作出甘区政复受字[2017]10号行政复议受理通知,并于9月26日作出甘区政复答字[2017]11号提出答复通知,甘州区地税局于2017年10月18日向甘州区人民政府提出行政复议答复,并按要求提交了证据等材料。2017年11月14日,甘州区人民政府对行政复议案件开庭进行了审理。2017年11月20日,被告甘州区人民政府作出甘区政复决字[2017]9号行政复议决定,维持了区地税稽罚决[2017]1号税务行政处罚决定。2017年12月12日，原告不服税务行政处罚决定和行政复议决定以甘州区地税局和甘州区人民政府为被告向本院提起行政诉讼，经审理本院于2019年5月21日以对原告作出行政处罚的行政机关应为甘州区地税局稽查局，并非甘州区地税局，原告起诉被告主体错误，作出（2017）甘0724行初59号行政裁定书，驳回原告起诉。原告不服向张掖市中级人民法院提出上诉，张掖市中级人民法院于2019年10月20日作出（2019）甘07行终38号行政裁定书，驳回上诉，维持原裁定。 另查明,2018年7月20日,原张掖市甘州区国家税务局、张掖市甘州区地方税务局合并成立国家税务总局张掖市甘州区税务局。原张掖市国家税务局、张掖市地方税务局合并成立国家税务总局张掖市税务局，直接管理国家税务总局张掖市甘州区税务局，同时下设有国家税务总局张掖市税务局第一稽查局，第一稽查局管辖甘州区、山丹县、民乐县、张掖市经济技术开发区税务稽查，由其继承原张掖市甘州区地方税务局稽查局的权利义务,办理尚未办结事项。 本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。”第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，有税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”第十四条“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条“税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠款、骗税、抗税案件的查处。”的规定，甘州区地税局稽查局有权对本案原告是否履行纳税义务、扣缴义务及涉税事项进行检查处理。甘州区地税局稽查局对原告2008年至2012年期间执行税收政策及地方税收缴纳情况进行检查后，作出区地税稽处（2017）1号税务处理决定，对其违法事实进行认定并作出补缴税款决定，同时依据该违法事实作出区地税稽罚（2017）1号税务行政处罚决定，对其违法事实给予应补缴税款50%的罚款，现原告起诉撤销行政处罚主要针对违法事实认定中所涉及的征税范围、抵扣税款、适用税率等征税行为，即与税务机关在纳税上存有争议，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”的规定，原告对纳税争议的解决应当针对甘州区地税局稽查局作出的税务处理决定提出，现原告的违法事实已有生效的甘州区地税局稽查局作出的区地税稽处（2017）1号税务处理决定予以认定。本案中，甘州区地税局稽查局将该税务案件提请甘州区地税局重大税务案件审理委员会审理，根据《税务行政复议规则》第十七条一款“对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议，”和第二十九条二款“申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在的税务机关为被申请人。”的规定，本案所涉税务行政处罚决定的复议机关为张掖市地方税务局或甘州区人民政府，甘州区地税局稽查局在税务行政处罚决定书中告知为甘州区地税局后进行变更，不违反法律规定，且其复议期限变更为自收到本变更决定书之日起计算，其变更行为未实际影响原告享有的行政复议权利的行使。综上，甘州区地税局稽查局依据税务处理决定认定的违法事实作出区地税稽罚（2017）1号税务行政处罚决定认定事实清楚，程序合法，适用法律正确，处罚适当，原告要求撤销该税务行政处罚决定的理由不能成立。被告甘州区人民政府受理原告行政复议后，通知被申请人提出书面答复，提交相关证据和其他有关材料，并开庭进行审理，作出的甘区政复决字（2017）9号行政复议决定认定事实清楚，复议程序合法，适用法律正确，应予维持。原甘州区地税局稽查局职责因机构改革现已有被告国家税务总局张掖市税务局第一稽查局承继，根据《中华人民共和国行政诉讼法》第二十六条的规定，国家税务总局张掖市税务局第一稽查局为本案被告主体适格，故被告甘州区人民政府辩解国家税务总局张掖市税务局第一稽查局不是本案适格主体的理由不能成立。 综上，案经合议庭评议，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下： 驳回原告张掖市西龙热电有限责任公司的诉讼请求。 案件受理费50元，由原告张掖市西龙热电有限责任公司承担（已预交）。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提交副本，上诉于甘肃省张掖市中级人民法院。 审 判 长  桑建明 人民陪审员  杨万选 人民陪审员  陈立平 二〇二〇年二月二十二日 书 记 员  于 莎 本案适用法律规定 《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，或者原告申请履行法定职责或者给付义务理由不成立的，人民法院判决驳回原告的诉讼请求。