广东省广州市越秀区人民法院 民 事 判 决 书 （2020）粤0104民初43396号 原告：昆山飞优投资管理有限公司，住所地江苏省昆山开发区衡山路58号琨华国际商业广场4号楼2327室。 法定代表人：MATHEWSAMUELQUINN，总经理。 委托诉讼代理人：崔小灵，江苏瀛成律师事务所律师。 委托诉讼代理人：朱新辰，江苏瀛成律师事务所实习律师。 被告：广州市佳柔恋云服饰有限公司，住所地广州市白云区鹤龙街鹤泰路10号二楼201。 法定代表人：柳清云。 原告昆山飞优投资管理有限公司诉被告广州市佳柔恋云服饰有限公司买卖合同纠纷一案，本院于2020年9月28日受理后，依法适用普通程序组成合议庭，公开开庭进行了审理。原告的委托诉讼代理人崔小灵到庭参加诉讼；被告经本院依法公告送达起诉状副本及开庭传票，公告期限及举证期限届满后没有到庭参加诉讼，依法作缺席开庭审理。本案现已审理终结。 原告向本院起诉请求判令：1.被告赔偿原告因拒开增值税发票而造成的经济损失包括：税费损失1101547.29元、企业所得税损失2085313.76元、城建附加税损失132185.67元，上述损失合计3319046.72元[计算依据：税费损失（9586000元-11012元）/1.13×0.13=1101547.29元；企业所得税损失（9586000元-11012元）/1.13-132185.67元]×0.25=2085313.76元；城建附加税损失1101547.29元×12%（城建7%+教育附加费3%+地方教育附加税2%）=132185.67元]；2.被告承担损失鉴定费38500元；3.被告承担本案的诉讼费、保全费。事实和理由：原、被告分别于2020年4月7日、4月15日、4月17日签订三份《销售合同》，约定原告向被告购买KN95口罩产品，价格分别为9040000元、210000元及336000元，合同约定上述价格为含税价，被告在收到尾款后10个工作日出具13%专票。以上款项原告已支付完毕，但是被告始终不开具相关发票。经原告多次催收未果，并在国家税务局网站实名举报后仍不予开具，为维护原告的合法权益，故诉请人民法院支持原告的全部诉讼请求。 被告没有到庭答辩，亦无向本院提交证据。 经审理查明：原告是2015年7月28日登记成立的有限公司（外国法人独资），主要从事电子产品、运动器材、货物进出口，第二类医疗器械销售等业务。被告是2013年5月27日成立的有限公司，主要从事纺织品、化妆品、消毒用品销售、非许可类医疗器械经营、医疗用品及器材零售等业务。 原告为证实与被告存在口罩商品的买卖合同关系出示三份《销售合同》以及九份《国内支付业务付款回单》，其中2020年4月7日的《销售合同》订明缔约双方是原告与被告，交易商品为型号KN95口罩，数量为113万个，单价为8元，金额为9040000元，上述价格为含税价，产品执行标准为GB2626-2006,符合出口FDA要求并提供FDA认证，合同签订后，原告需在2020年4月7日交付全款50%，每次提货前支付提货款的50%，于2020年4月15日前付清全款，交货时间订明从2020年4月10日开始款到出货，2020年4月18日全部交付完毕；被告应加快供货进度，逾期待交付部分按照货款金额百分之一每天支付原告违约金；在运输方式上订明，原告上厂提货，货物物流信息显示已签收或原告自提签收即视为被告产品已交付，货物损毁灭失风险即转移，原告在收货或提货时应进行现场清点及检查，以确认数量及产品类型，被告收到尾款后10个工作日出具13%专票，被告提供的口罩均满足国标GB2626-2006,交付产品前提供熔喷布的检测报告，如果不符合国家标准，原告有权退货退款；若发生纠纷，协商不成时，可向被告所在地法院提起诉讼解决，本协议自双方签署当日完款后生效等。 2020年4月15日，原告与被告又签订一份《销售合同》，约定原告向被告购买型号KN95口罩，数量为2.5万个，单价为8.4元，金额为210000元，上述价格为含税价，产品执行标准为GB2626-200；合同签订后，原告需在2020年4月15日一次性付清全款；交货时间订明从2020年4月19日全部交付完毕，逾期待交付部分按照货款金额按每天千分之一每天支付原告违约金，交货时间以发货单日期为准；在运输方式上订明，原告上厂提货，货物物流信息显示已签收或原告自提签收即视为被告产品已交付，货物损毁灭失风险即转移，原告在收货或提货时应进行现场清点及检查，以确认数量及产品类型，被告收到尾款后10个工作日出具13%专票；若双方在履行合同过程中发生纠纷，协商不成时，可向被告所在地法院提起诉讼解决，本协议自双方签署当日完款后生效等。 2020年4月17日，原告与被告再次签订一份《销售合同》，约定原告向被告购买型号KN95口罩，数量为4万个，单价为8.4元，金额为336000元，上述价格为含税价，产品执行标准为GB2626-200，符合出口FDA要求并提供FDA认证；合同签订后，原告需在2020年4月17日一次性付清全款；交货时间订明从2020年4月20日交货，逾期待交付部分按照货款金额按每天千分之一每天支付原告违约金，交货时间以发货单日期为准；在运输方式上订明，原告上厂提货，货物物流信息显示已签收或原告自提签收即视为被告产品已交付，货物损毁灭失风险即转移，原告在收货或提货时应进行现场清点及检查，以确认数量及产品类型，被告收到尾款后10个工作日出具13%专票；若双方在履行合同过程中发生纠纷，协商不成时，可向被告所在地法院提起诉讼解决，本协议自双方签署当日完款后生效等。经核算，上述三份《销售合同》的货款金额合计9586000元。 上述合同签订后，原告于2020年4月7日向被告在中国银行广州广园中路支行设立的账户转入4520000元，于2020年4月14日转入480000元，于2020年4月16日转入1038988元，于2020年4月17日转入3536000元。经核算，原告共向被告支付了货款9574988元。 根据原告出示“广州-昆山细节沟通（7）”微信群的聊天记录显示，被告已将涉案口罩商品交付给原告，原告亦多次向被告催促开具增值税发票。因被告未按合同约定开具增值税发票，且经原告催促未果，原告遂向国家税务总局网站实名举报被告，要求被告开具发票。但被告仍没有向原告开具增值税发票。原告遂诉讼至本院。 在庭审中，原告确认已收到涉案三份合同约定的全部口罩商品，并已向被告支付了货款9574988元。至于剩余货款11012元被告同意作为折扣优惠不再向原告计收。另，针对被告未开具13%专票问题，原告表示虽然向税务部门投诉，但税务部门认为没有联系上被告，故被告至今仍没有向原告开具13%增值税发票。 原告为证实被告拒开增值税发票造成的损失，出示原告委托苏州华必信联合会计师事务所（普通合伙）就企业财产损失进行鉴定。苏州华必信联合会计师事务所（普通合伙）于2020年12月2日出具一份文号为华必信专审字[2020]第KS019号《专项审计报告》，该报告载明：“原告2020年4月7日-4月17日期间与佳柔恋云公司（即本案被告）交易总金额9586000元，未支付款项11012元，交易净额9574988元，因对方未开具增值税专用发票，原告丧失增值税进项抵扣权益1101547.29元，城市维护建设税权益77108.31元，教育费附加权益33046.42元，地方教育费附加权益22030.95元，企业所得税权益2085313.76元，合计丧失权益3319046.73元等”。原告为上述专项审计报告支出了鉴定费38500元。另，原告没有向本院提交已向税务机关缴纳税款的完税凭证。 在诉讼过程中，原告为证实涉案口罩商品已对外销售，向本院邮寄提交了十份《形式发票》（英文）复印件和九份《国际结算贷记通知》，但没有提交口罩商品出口境外的通关、检验凭证以及原告向其当地税务主管机关缴纳企业所得税的完税凭证。 本院认为，原告所举的《销售合同》、《国内支付业务付款回单》以及“微信聊天记录”已构成相互印证的证据链，足以证实原告与被告在2020年4月7日至4月17日间缔结了型号为KN95口罩商品的购销合同关系。因引起本案纠纷的法律事实，包括合同的生效，履行、结算均形成于民法典施行前。根据《最高人民法院关于适用时间效力的若干规定》第一条第二款之规定，民法典施行前的法律事实引起的民事纠纷案件，适用当时的法律、司法解释。故本案应当适用民法典施行前的《中华人民共和国合同法》等相关法律及司法解释进行规制。 原告已向被告支付了合同价款9574988元，虽然被告向原告交付了口罩商品，但因涉案口罩商品的价格为含税价，被告未按合同约定向原告开具13%的发票构成违约，并导致原告出现税务损失。此外，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款的规定，“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票”。被告作为收款人拒不向原告开具发票的行为亦违反了上述法律规定，故被告理应承担赔偿责任。 至于原告主张增值税进项抵扣权益、城市维护建设税权益、教育费附加权益以及地方教育费附加权益损失问题。本院认为，涉案《销售合同》约定被告向原告开具13%专票，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条的规定，“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣，（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；……”。涉案含税交易净额为9574988元，不含税交易净额8473440.71元，故原告的增值税进项权益损失为1101547.29元（计算公式：9574988元-8473440.71元=1101547.29元）。根据《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，被告未开具增值税专用发票，原告丧失城市维护建设税权益77108.31元（计算方式：计税基数1101547.29元×7%=77108.31元）。根据国发（1986）50号文《征收教育费附加的暂行规定》第三条规定，教育费附加各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，被告拒不开具增值税专用发票，原告丧失教育费附加权益33046.42元（计算方式：计税基数1101547.29元×3%=33046.42元），地方教育费附加权益22030.95元（计算方式：计税基数1101547.29元×2%=22030.95元）。据此，被告应向原告赔偿增值税进项抵扣权益损失1101547.29元，城市维护建设税权益损失77108.31元，教育费附加权益损失33046.42元，地方教育费附加权益损失22030.95元。 至于原告主张被告赔偿企业所得税损失2085313.76元的诉求问题。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第一款、第四条第一款、第五条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，企业所得税的税率为25%；企业每一纳税年度的收入总额、减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的余额，为应纳税所得额。此外，根据国家税务局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018年第28号）第四条、第六条规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则；企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。本案中，原告没有就其销售涉案口罩商品在境内、境外所得向本院提供证据，目前无法确定原告的收入总额和应纳税所得额，且原告就企业所得税的损失亦没有经过税务主管机关的审核以及汇算清缴，在没有取得企业所得税完税凭证的情况下，本院无法确定原告的企业所得税损失，故对原告主张企业所得税损失2085313.76元的诉讼请求不予支持。 至于原告主张鉴定费38500元的诉求问题。原告为证实被告的违约行为导致原告的税务损失，委托会计师事务所对税务损失进行专项审计，故该笔鉴定费用理应由被告承担。 综上所述，依照《中华人民共和国合同法》第八条、第六十条、第一百零七条，《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款以及《中华人民共和国企业所得税法》第三条第一款、第四条第一款、第五条、第六条之规定，判决如下： 一、被告广州市佳柔恋云服饰有限公司应于本判决发生法律效力之日起十日内，赔偿增值税进项权益损失1101547.29元，城市维护建设税权益损失77108.31元，教育费附加权益损失33046.42元，地方教育费附加权益损失22030.95元给原告昆山飞优投资管理有限公司； 二、被告广州市佳柔恋云服饰有限公司应于本判决发生法律效力之日起十日内支付鉴定费38500元给原告昆山飞优投资管理有限公司； 三、驳回原告昆山飞优投资管理有限公司的其他诉讼请求。 如未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。 本案受理费34410元，保全费5000元，合计39410元，由原告昆山飞优投资管理有限公司承担18160元，被告广州市佳柔恋云服饰有限公司承担21250元。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于广东省广州市中级人民法院。 当事人上诉的，应自接到人民法院交纳诉讼费用通知次日起七日内按不服本判决部分的上诉请求数额为标准计，向广东省广州市中级人民法院预交上诉案件受理费，逾期不交的，按自动撤回上诉处理。 审 判 长  陈永华 人民陪审员  蔡淑冰 人民陪审员  韩莦华 二〇二一年五月二十一日 法官 助理  刘 澜 书 记 员  钟伟标