黑龙江省绥北人民法院民 事 判 决 书（2019）黑8111民初931号原告：黑龙江省红星农场，统一社会信用代码91233005724657681D，住所地黑龙江省黑河市北安市红星农场场部。法定代表人：姜耀辉，职务场长。委托诉讼代理人：刘红亮，男，1984年9月3日出生，汉族，黑龙江省红星农场建设科科长，住黑龙江省。委托诉讼代理人：李星，黑龙江鑫元鸿律师事务所律师。被告：北大荒建设集团有限公司，统一社会信用代码91233000731265213U，住所地黑龙江省哈尔滨市南岗区富水路93号。法定代表人：翟永胜，职务董事。委托诉讼代理人：孟繁荣，黑龙江窦智律师事务所律师。委托诉讼代理人：于程宇，黑龙江窦智律师事务所律师。原告黑龙江省红星农场（以下简称红星农场）与被告北大荒建设集团有限公司（以下简称北大荒建设集团）建设工程施工合同纠纷一案，本院于2019年4月28日立案后，依法适用简易程序于2019年6月11日、7月15日两次公开开庭进行了审理。原告红星农场的委托诉讼代理人刘红亮、李星，被告北大荒建设的委托诉讼代理人孟繁荣、于程宇到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告红星农场向本院提出诉讼请求：1.要求被告给付原告已缴纳的不动产税款2638397.34元（其中欠缴税款1796999.93元，追缴滞纳金841397.41元）；2.要求被告按中国人民银行同期贷款利向原告给付自2018年12月起至上述全部款项实际给付之日止的利息；3.被告承担本案诉讼费用。事实与理由：2009年12月10日，原、被告签订红星农场亲民乐居开发协议书。协议约定：拆迁工作、拆迁费用以及小区内给水、供电、供热、排水、道路硬化、景观及市政工程均由被告负责施工并承担费用。开发面积占地7.5公顷，建筑面积不低于70000平方米。该小区所涉及的各项国家税费由被告承担。2018年12月经国家税务总局北安市税务局稽查部门核查，决定对红星农场亲民乐居小区危房改造工程追缴不动产税合计2638397.34元。2018年12月，北安市税务局作出税收保全措施决定书，将红星农场的存款账户内存款予以冻结。2018年12月20日、24日北安市税务局分别作出税收强制执行决定书，将原告上述账户内存款共计9007307.91元缴入国库。2018年11月29日，2019年1月14日原告分二次向被告邮寄关于亲民乐居小区补缴税款的函，要求被告在接到此函7个工作日之内与原告建设部门联系，并补缴全部税款，逾期原告将通过法律途径维护自身合法权益。但被告收到该函后未补缴税款，也未及时与北安市税务部门联系。为维护原告的合法权益，故诉至法院。被告北大荒建设集团辩称，1.红星农场新民乐居开发协议第五条第5款“该小区所涉及的各项国家税费，由乙方承担”的约定无效。红星农场作为案涉小区的开发建设单位，被告为案涉小区的施工单位，案涉小区的纳税义务人为开发建设单位，即红星农场。根据《税收征管法》及《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，案涉小区涉及的各项国家税费，应由开发建设单位承担，因此红星农场与被告约定案涉小区涉及的各项国家税费，由被告承担的约定违反法律、行政法规的规定，为无效条款，税费应由红星农场负担；2.案涉乐居小区由红星农场开发建设。红星农场是乐居小区的建设单位，红星农场为税收行政行为确定的案涉乐居小区营业税、土地增值税、城市维护建设税、印花税、教育费附加及地方教育附加费的纳税义务人，其有义务在法律规定期限内向税务机关申报纳税，并按税务机关核定的期限、数额缴纳营业税、土地增值税、城市维护建设税、印花税、教育附加费及地方教育附加费；3.税务机关已超过追征期限。《税收征管法》第五十二条规定“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可处长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”第一款是指因税务机关责任导致不缴少缴，在三年内可以追征，超过三年不得追征，而且不得加收滞纳金。案涉小区于2011年施工完毕，2011年底销售行为履行完毕，税务追征期应当自发生纳税义务的时间开始计算，即2011年年底或2012年年初开始计算税务追征期，且2012年、2013年、2015年被告均已按税务机关核准数额缴纳了200多万元税款，北安市地税局于2018年12月20日、24日作出的征收税款和加收滞纳金的处理决定违反《税收征管法》第五十二条关于追征期的规定，本案中税务机关征税行为已超过法定追征期限；4.即使红星农场与被告签订开发协议时，约定小区所涉及的各项国家税费由被告承担，该约定仅属于民事法律关系中合同当事人双方的民事约定，并不能改变行政法律关系中红星农场作为纳税主体的认定，故在税务机关向红星农场下达整改通知催缴税款时，红星农场应及时主动的履行纳税义务，因红星农场未按税法规定申报缴纳税款，亦未按税务机关责令限期改正通知的要求及时补缴相应税款，从而导致税款滞纳金损失的产生，对于增加的损失，红星农场具有完全的过错责任，应由红星农场自行承担；且红星农场有代扣代缴的义务，其未按税收征收管理法的规定，履行代扣代缴义务，产生的滞纳金损失应由其自行承担；5.税务机关2018年12月征缴税款的决定及行为不合理、不合法，红星农场未提异议导致被扣划税款及滞纳金的损失由红星农场自行承担。6.案涉乐居小区为危旧房改造项目，根据《黑龙江省人民政府关于黑龙江垦区危房改造项目享受有关税收优惠政策的批复》黑政函（2010）16号，应享受税收优惠政策，更不应征收相应税款，税务机关2018年12月份所征税款不合理、不合法。综上，请法院查明事实后驳回原告全部诉讼请求。原告红星农场为证明其主张成立，向本院举示如下10组证据：证据一，红星农场亲民乐居开发协议1份，证实红星农场亲民乐居小区由被告开发并施工，工程占7.5公顷，建筑面积7万平方米，该小区所涉及的各项国家税费由被告负责缴纳的事实。证据二，购房协议6份、拆迁合同书1份、收据5份（13张），证实涉案工程系被告开发建设并负责销售，楼房销售款项亦由被告实际收取，被告已经实际享有和承担了房地产开发协议中约定的权利和义务，被告应当承担亲民乐居小区按规定征收各项税款义务的事实。证据三，北安市税务局作出的北安税强扣（2018）004号税收强制的执行决定书1份、税收缴款书2份、北安税解保冻（2018）068号解除税收保全措施决定书1份，证实2018年12月20日北安市税务局从原告邮政储蓄银行账户强制扣缴红星农场涉案工程不动产税款项共计200万元的事实。证据四，北安市税务局作出的北安税强扣（2018）005税收强制执行决定书1份、税收缴款书2份，证实2018年12月24日北安市税务局从原告邮政储蓄银行账户强制扣缴红星农场涉案工程不动税收款项共计7007307.91元，以上扣缴不动产税款合计9007307.91元的事实。证据五，税务部门开税明细表1份，证实被告实际开发并销售的亲民乐居小区应向北安市税务局缴纳的不动产税款总额为2638397.34元，其中拖欠税款1796999.93元，滞纳金841397.41元。北安市税务局已经从原告邮政储蓄银行账户内强制扣缴了以上税款及滞纳金，被告应给付原告已缴纳的不动产税共计2638397.34元的事实。证据六，亲民乐居小区补缴税款函2份，证实在被告应承担涉案工程国家按规定征收各项税款的缴纳义务，北安市税务局本次追缴亲民乐居小区房开税的行政行为，系被告与北安市税务局之间需要解决的问题，在原告已经书面告知被告与北安市税务局协商解决，逾期原告将通过法律途径维护自身合法权益的事实。证据七，启信宝工商档案1份2页，证实与原告签订开发协议的主体名称变更，由黑龙江农垦建工有限公司变更为北大荒建设集团有限公司，本案应由北大荒建设集团有限公司给付原告已缴纳的不动产税款的事实。证据八，建设工程施工合同1份，证实被告收取的售楼款中含各项税费，被告应当承担案涉工程的税款缴纳义务的事实。证据九，（2015）北民初字第275号民事判决书、（2016）黑81民终432号民事调解书及农垦中级法院民事庭审笔录各1份，证实被告已经缴纳案涉工程部分税款的事实。证据十，税务事项通知书、税务检查通知书、纳税检查分项报告表各1份以及税务文书送达回证2份，证实被告开发建设的亲民乐居小区应补缴税款1796999.93元，滞纳金841397.41元的事实。被告北大荒建设集团的质证意见为：证据一，证明的问题有异议，认为协议第5条第5款规定该小区所涉及各项税费由乙方承担，住宅施工以外的税费在双方协商出售住宅价格时予以考虑，双方在约定该条款的真实意思是除施工的营业税外涉及的各项国家税费由乙方承担的前提条件是在销售房屋时将税费加到房屋售价，但原告在销售时严格限制价格，未将相应税费加到房屋售价中，意味着相应税费不应由乙方承担，应由红星农场自行承担；证据二，证明的问题有异议，房屋销售款被告仅出具收据，相应款均由红星农场收取，农场扣除相应税费后向被告支付工程款，原告提交的购房协议签订的时间为2010年-2011年，该时间销售的房屋税款已于2012、2013年缴纳完毕；证据三、四，证明的问题有异议，仅能证明税务机关在红星农场划扣税款的事实，但无法证明税务机关的扣划行为是合法征收案涉房屋税款，且完税凭证所载税款所属期为2016年4月1日-2016年4月30日，该期间不存在销售不动产的行为更不需要征缴税款，该征缴税款行为无法证明与被告有关；证据五，有异议，该证据为红星农场自制，无法核实确定其划分的涉案小区税款及滞纳金的合理性及是否与被告有关；证据六，有异议，纳税主体为红星农场而不是被告，应由红星农场自行就税款及滞纳金问题与税务机关沟通；证据七、八、九，真实性无异议，但认为被告不是缴税主体不应承担税款；证据十，认为税务文书送达回证不是原件，且无明细，不能证实乐居小区纳税的真实性，原告方放弃对税务机关的抗辩，不应当以此对抗被告的主张。本院的认证意见为：证据一，能够证实原、被告签订红星农场亲民乐居小区开发协议的事实及涉案小区的各项国家税费由被告承担；证据二，能够证实本案所涉小区由被告开发建设并销售，销售款由被告实际收取；证据三，能够证实北安市税务局在原告账户中扣缴2000000.00元税款；证据四，能够证实北安市税务局在原告账户中扣缴9007307.91元税款；证据五，虽然系原告自行制作，但综合庭审调查，可以认定原告向税务部门缴税2638397.34元；证据六，能够证实原告向被告补缴税款的事实；证据七，能够证实被告主体适格；证据九，能够证实原、被告在自愿合法的基础上签订建设工程施工合同，被告收取售楼款中含税款；证据十，能够证实北安市税务局向原告送达税务检查通知书并于2018年11月26日向原告送达税务事项通知书，通知原告案涉小区应补缴税款1796999.93元。对上述9组证据证实的上述问题本院依法予以采信。证据八，系北安农垦法院及黑龙江省农垦中院作出的生效裁判文书，且能够证实2015年亲民乐居小区的税款由被告缴纳，本院依法予以采信。证据九、十是税务机关依法作出的决定等，本院依法予以采信。被告北大荒建设集团为证明其主张成立，向本院提交如下3组证据：证据一，税收通用完税凭证4份，证实，2012年6月20日、10月12日，2013年4月2日，2015年4月27日已缴纳案涉小区税款的事实。证据二，北安市税务局责令限期改正通知书2份，证实税务机关征收税款所属期为2009年5月1日-2017年12月31日，但原告提交的开发协议日期为2009年12月10日，案涉小区于2010年签订施工合同，2011年施工完毕。北安市税务局征税的所属期从2009年5月1日起算，但案涉小区并未产生销售行为也不会产生税务行为。因此北安市税务局本次征税是否与被告有关及其征税不合理不合法。该通知中载明的救济途径，红星农场作为纳税人对于税务机关征缴不合理不合法的行为未提出异议导致税款及滞纳金应由红星农场自行承担。证据三，2015年赵光税务分局向红星农场下发的税务事项通知书1份，证实虽然纳税义务主体是农场，但被告已缴纳税款，不存在缴款不足的情况，税务机关此次征税行为与被告无关。原告红星农场的质证意见为：证据一，真实性无异议，对证明的问题有异议，认为该证据能够证实被告负有缴纳案涉小区各项国家税费的义务，被告已经缴纳过相应的税款，但因税款缴纳不足，本次北安市税务局追缴的各项税款也应由被告承担；证据二，真实性无异议，但认为被告怠于和税务部门联系协商解决税款缴纳问题所造成的损失应由被告自行承担；证据三，有异议，首先该证据是复印件，其次原告没有收到该通知书且被告也认可已经缴纳了该笔税款。本院的认证意见为：证据一，能够证实被告已经缴纳过案涉小区税款，对该证据证明的上述问题本院依法予以采信；证据二，能够证实税务机关于2018年11月15日向原告下达过限期全额申报税款的通知，该证据证明的上述问题本院依法予以采信；证据三，能够证实被告已经交纳缴过案涉小区税款，该证据证明的上述问题本院依法予以采信。依被告申请本院依法调取如下证据：北安市税务局说明及赵光税务分局2012年以来红星农场税收明细表各1份。原告红星农场的质证意见为：赵光地税局的棚户区改造回迁房暂不征税申请表（住宅），无税务局公章，说明税务机关未对棚户区改造项目审批不征税，是被告虚报了回迁率和棚改房屋占应交税比例过大，北安市税务局才进行的税款追征。被告北大荒建设集团的质证意见为：被告在2015年补缴税款后，不再欠付税款原告方无证据证实扣缴税款的期限、依据及计算方式。本院的认证意见为：上述证据为本院依当事人申请依法调取，来源合法、内容真实、与本案有关联性，本院依法予以采信。根据当事人陈述和经审查确认的证据，本院确认如下事实：2009年12月，原、被告签订红星农场亲民乐居开发协议书。协议约定拆迁工作、拆迁费用以及小区内给水、供电、供热、排水道路硬化、景观及市政工程等均由被告负责施工并承担费用，同时还约定小区所涉及的各项国家税费由被告承担。另查，2015年，北安农垦法院作出（2015）北民初字第275号民事判决书，判决被告给付原告缴纳的不动产税款637696.66元。被告不服上诉于黑龙江省农垦中级法院，2016年11月2日，黑龙江省农垦中级法院作出（2016）黑81民终432号民事调解书，双方对税款达成和解意见，由被告缴纳税款。再查，原、被告签订的红星农场亲民乐居开发协议系危房改造项目，2018年11月26日国家税务总局北安市税务局作出（2018）0020号税务事项通知书，载明补缴2009年-2017年农场危房改造所欠税款。2018年12月，北安市税务局稽查部门核查，决定对红星农场亲民乐居小区危房改造工程追缴不动产税26338397.34元。2018年11月、2019年1月原告二次向被告邮寄关于亲民乐居小区补缴税款的函，告之被告收到函后与北安市税务局联系。本院认为，本案争议焦点是原告要求被告给付已代付的欠缴纳税款及滞纳金的主张是否合理。本案中，原、被告签订了开发建设合同，被告投资开发、建设了红星农场亲民乐居小区并销售楼房，获取了销售款项，且合同约定了案涉小区的各项国家税费由被告承担。同时，北安农垦法院作出的（2015）北民初第275号民事判决书认定税款应由被告承担，而黑龙江省农垦中级法院作出的（2016）黑81民终432号民事调解书及庭审笔录中确认税款由被告承担的结论系被告对缴纳税款义务的自认。原告在收到北安市税务局税务事项通知书后已经函告被告补缴税款，故被告应当承担相应的缴纳税款的义务。原告在交付税款和滞纳金后，要求被告给付已付税款及滞纳金的诉讼主张，本院依法予以支持。被告未在规定的时间内补缴税款，应当向原告支付原告代缴税款的利息，本院认为，被告应当自2018年12月24日起至实际给付之日时止，按照中国人民银行同期同类贷款利率给付原告逾期利息。综上，根据《中华人民共和国合同法》第五十二条第（五）项、第五十八条，《中华人民共和国城市房地产管理法》第三十条的规定，判决如下：被告北大荒建设集团有限公司于本判决生效后十日内给付原告黑龙江省红星农场缴纳的不动产税款及滞纳金2638397.34元，并按照中国人民银行同期同种类贷款利率自2018年12月24日起计算至实际给付之日时止给付逾期利息。如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费13953.00元（已减半收取），由北大荒建设集团限公司负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于黑龙江省农垦中级法院。审判员  陶磊二〇一九年七月十七日书记员  程岚