湖北省仙桃市人民法院 民 事 判 决 书 （2020）鄂9004民初3029号 原告：湖北美联建设工程有限公司，住所地湖北省仙桃市仙桃大道东段。 法定代表人：张中之，该公司总经理。 委托诉讼代理人：张伟，该公司职员，代理权限为一般授权。 委托诉讼代理人：许义丰，湖北楚之杰律师事务所律师，代理权限为一般授权。 被告：叶鹏，男，1992年11月15日出生，汉族，湖北省汉川市人，个体工商户，住湖北省仙桃市。 委托诉讼代理人：刘晶，湖北为维律师事务所律师，代理权限为一般授权。 原告湖北美联建设工程有限公司（以下称美联公司）与被告叶鹏买卖合同纠纷一案，本院于2020年7月16日立案受理后，依法适用简易程序，公开开庭进行了审理。原告美联公司委托诉讼代理人张伟、许义丰、被告叶鹏委托诉讼代理人刘晶到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告美联公司向本院提出诉讼请求：1.被告叶鹏向美联公司赔偿因未按照约定给付增值税发票的损失共计1089211.19元；2.由叶鹏负担本案诉讼费用。事实和理由：2019年8月29日至2019年10月31日，原告向被告购买了6批含税的钢材，价税总额为3080872.72元。依据原、被告双方约定，被告在原告付款后，需要向原告开具13%的增值税发票。现原告已将所有钢材款支付给了被告，但被告迟迟不向原告开具发票。原告也曾多次催促，被告仍未能开具发票。因被告拒绝开具发票，导致原告不能抵扣造成直接经济损失为1089211.19元，其中未能抵扣增值税损失354436.68元。未能抵扣城建税损失24810.57元，未能抵扣教育费附加、地方教育费附加损失17721.83元，未能抵扣所得税损失692242.11元。原告遂诉至本院。 被告叶鹏辩称：1.原、被告双方并没有约定原告购买的6批钢材价款系包含13%增值税的价款，被告叶鹏系依法注册成立的个体工商户并办理了税务登记手续，被告依据税务登记注册类型只能为原告美联公司开具湖北增值税普通发票，美联公司在购买钢材前已知晓上述事实，被告叶鹏不具备开具13%增值税专用发票的主体资格；2.美联公司至今尚欠叶鹏货款共计1925771.8元未支付，原告美联公司履行付款义务后，叶鹏愿意按购买钢材价款为美联公司开具湖北增值税普通发票；3.美联公司诉请的各项损失没有事实及法律依据，美联公司主张的损失明细均为推定损失，并不是实际受到的损失。即使造成了损失，但根本过错方在于美联公司，由此产生的法律后果由美联公司自行承担。综上，请法院依法驳回美联公司对叶鹏的诉讼请求。 当事人围绕诉讼请求依法提交了证据。本院组织当事人进行了证据交换和质证。对双方当事人无异议的证据，本院予以确认并在卷佐证。 根据当事人陈述和经审查确认的证据，本院认定事实如下：2019年8月29日至2019年10月31日期间，美联公司向叶鹏购买了6批含税的钢材，价税总额为3080872.72元。双方未签订书面买卖合同，只以微信聊天记录的方式口头约定价款为含税价。美联公司在支付货款后，叶鹏未向其开具发票，经美联公司多次催促，叶鹏仍未向其开具增值税专用发票。双方发生纠纷，遂诉至本院。 本院认为，本案的争议焦点为：一、叶鹏是否应当向美联公司开具发票；二、叶鹏应当向美联公司开具增值税普通发票还是增值税专用发票；三、美联公司因未收到增值税专用发票所产生的损失是多少。针对上述争议焦点逐一评析如下： 一、叶鹏是否应当向美联公司开具发票 美联公司与叶鹏虽未签订书面的买卖合同，但叶鹏向美联公司提供了价值为3080872.72元的钢材，美联公司也支付了相应的货款，双方之间存在真实的买卖合同关系。叶鹏虽按约提供了货物，但未向美联公司开具货款为3080872.72元的增值税发票。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条规定：“……单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票……”，本案中叶鹏开具增值税专用发票虽不是买卖合同的主合同义务关系，但属于税法上的义务，系买卖合同关系中的附随义务，其在美联公司向其主张开具增值税专用发票的权利时就应当履行。故，叶鹏应当向美联公司开具发票。 二、叶鹏应当向美联公司开具增值税普通发票还是增值税专用发票 《中华人民共和国增值税暂停条例实施细则》第二十八条、第二十九条规定，小规模纳税人的标准为年应征增值税销售额在50万元以下的……年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（仅指自然人）按小规模纳税人纳税……即个体工商户年销售收入达到50万元以上，必须认定为一般纳税人。本案中，根据企业基本信息显示，叶鹏系个体工商户，涉案买卖合同货款金额为3080872.72元，远超小规模纳税人标准50万元，应当认定叶鹏符合一般纳税人标准。 《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定：“纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。……”；《增值税专用发票使用规定》第十条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。……”；中华人民共和国财政部、国家税务总局、中华人民共和国海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》第一条规定：“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%……”，本案中叶鹏销售钢材，适用税率标准应为13%，结合叶鹏经营的叶氏钢材结算单中注明“此单钢材含税，不含运费”来看，叶鹏应当向美联公司开具增值税专用发票。 三、美联公司因未收到增值税专用发票所产生的损失是多少 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定，纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额作为进项税额可以从销项税额中抵扣。本案中被告叶鹏未能向原告美联公司开具增值税专用发票，导致美联公司无法抵扣相应税额造成实际损失，美联公司应抵扣的进项税具体金额为3080872.72元/（1+13%）×13%=354436.68元，叶鹏应对美联公司此部分损失承担赔偿责任。对于城市建设税损失，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条、第四条的规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳，纳税人所在地在市区的，税率为7%，美联公司该项损失为354436.68元×7%=24810.57元。对于教育费附加、地方教育费附加的损失金额，根据国务院《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条的规定，教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业所、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳；财政部《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》规定，地方教育附加征收标准统一为单位和个人实际缴纳的增值税、营业所、消费税税额的2%，但根据财政部关于同意湖北省征收地方教育附加的复函财综函［2008］7号文件第一条的规定，同意湖北省对缴纳增值税、消费税的单位和个人，按照实际缴纳税额的1.5%征收地方教育附加，湖北省地方教育费附加实际执行标准为税额的1.5%，故美联公司教育费附加、地方教育费附加抵扣税额损失为354436.68元×（3%+1.5%）=15949.65元，叶鹏应对美联公司此部分损失承担赔偿责任。关于美联公司主张的企业所得税损失，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业所得税与增值税系相互独立的税种。企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”由此看出，缴纳企业所得税是企业法定义务。该企业所得税的应纳税额是一个综合了企业年度收入总额、不征税收入、免税收项及年度是否亏损的多种情况后，缴纳的税种。本案中，美联公司主张的企业所得税损失与叶鹏未开具增值税专用发票行为之间欠缺直接的关联性，故对美联公司要求叶鹏支付企业所得税损失692242.11元的诉请，不予支持。 故，美联公司因未收到增值税专用发票所产生的损失应为395196.9元（增值税损失354436.68元+城市维护建设税损失24810.57元+教育费附加、地方教育费附加的损失15949.65元=395196.9元）。关于被告叶鹏辩称原告美联公司尚欠货款1925771.8元未支付的意见，因其没有证据证明，对该意见不予支持。 综上，依照《中华人民共和国合同法》第六十条、第一百零七条、第一百一十三条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条之规定，判决如下： 被告叶鹏于本判决生效之日起10日内赔偿原告湖北美联建设工程有限公司损失395196.9元； 如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。 案件受理费14603元，减半收取计7301.5元，由原告湖北美联建设工程有限公司负担4652.5元，由被告叶鹏负担2649元。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于湖北省汉江中级人民法院。 审判员  孙仁国 二〇二〇年十月十二日 书记员  陈 莎