Държавен вестник, бр. 22, 2002 г., стр. 134

С Т Р .  134
Д Ъ Р Ж А В Е Н   В Е С Т Н И К
Б Р О Й  22
жение към датата на междинно счетоводно отчитане за
такива разходи, които все още не са понесени, не отго-
варя на дефиницията за задължение, поради което те не
се включват в междинните финансови отчети.
Преотстъпване на данъци
8. Преотстъпването на данъци от печалбата се осъ-
ществява главно на годишна база според данъчното
законодателство. Независимо от това, когато са нали-
це условия за установяване на техния приблизителен
размер за съответния междинен отчетен период, те могат
да се признаят за този период.
Пренесена данъчна загуба
9. Изгодите от пренесена данъчна загуба се отразя-
ват през междинния отчетен период съгласно изисква-
нията на НСС 12—Данъци от печалбата.
Промени в договорната или очакваната изкупна цена
10. Отбиви или отстъпки в обема и други договорни
промени в цените на суровини, труд или други закупу-
вани стоки и услуги се отчитат приблизително в меж-
динни отчетни периоди както от плащащия, така и от
получателя, ако е вероятно, че те са били спечелени или
ще се състоят. Следователно договорните отбиви и
отстъпки се отчитат предварително, но произволните
отстъпки и отбиви не се отчитат предварително, защо-
то произтичащите от това активи и пасиви не биха удов-
летворили условията на Общите положения, които гла-
сят, че актив може да бъде ресурс, контролиран от пред-
приятието в резултат на минало събитие, и че пасив
може да бъде съществуващо задължение, чието уреж-
дане се очаква да изведе ресурси от предприятието.
Амортизация
11. Амортизацията за даден междинен период се
основава единствено на активи, притежавани през този
междинен период. Не се вземат под внимание придоби-
ването или продажбите на активи, планирани за по-
късен период през финансовата година.
Материални запаси
12.1. Запасите от стоки се измерват за целите на меж-
динното счетоводно отчитане, използвайки същите прин-
ципи както за годишното приключване на финансовата
година. НСС 2—Стоково-материални запаси, налага
стандарти за признаване и оценка на материални запаси.
Запасите от стоки създават специфични проблеми към
всяка дата на счетоводно отчитане поради необходимост-
та да се определят количества, стойности и нетни реали-
зируеми стойности на запасите от стоки. Въпреки това
същите принципи на оценяване се прилагат и за времен-
ните стоково-материални запаси. За да се спестят разхо-
ди и време, предприятията често използват приблизи-
телни оценки за измерване на запасите от стоки към
датите на междинното отчитане в по-голяма степен, от-
колкото към датите на годишното отчитане.
12.2. Нетната реализируема стойност на запасите от
стоки се определя в съотношение с продажните цени и
съответните разходи за комплектуване и продажба към
датите за междинно отчитане. Едно предприятие ще
възстанови дадено отчисление до нетната реализируема
стойност през последващ отчетен период само ако би
било уместно да го направи в края на отчетната година.
12.3. Намалението в количеството на материални
запаси, отчитани по LIFO метод, не се отразява в оцен-
ката на запасите от стоки към датата на междинно
отчитане, ако това намаление се очаква да бъде възста-
новено в края на годината. Такова временно намаление
може да произтича, например, от нормални сезонни
колебания в количеството на запасите или от еднократ-
но събитие извън контрола на управлението на пред-
приятието, като например спедиторска стачка. Изключ-
ването на последствията от временните намаления на
материални запаси, отчитани по LIFO, съответства на
разпоредбите на т. 12.4, че честотата на отчитането на
едно предприятие (годишно, на шестмесечие или на
тримесечие) не трябва да засяга оценяването на него-
вите годишни резултати. Този принцип е оправдан, тъй
като инвеститори и кредитори биха се подвели от по-
тенциално значимото въздействие върху отчетените
печалби, което би произтекло от временното намале-
ние на евтини стоково-материални запаси, отчитани по
LIFO, които запаси се очаква да бъдат попълнени при
много по-високи текущи цени.
12.4. Промените в цените, ефективността, разходи-
те и обема на дадено производствено предприятие се
признават в отчета за приходите и разходите към меж-
динните дати на отчитане до същата степен, до която
тези промени се очаква да се признаят към края на
отчетния период. Разсрочването на промените, които
се очакват да настъпят до края на годината, не е умест-
но, защото може да доведе до отчитане на стоково-
материални запаси (продукция, незавършено производ-
ство, материали собствено производство и пр.) към меж-
динната дата на отчитане в повече или в по-малко,
отколкото е действителната им себестойност.
Печалби и загуби от валутни курсови разлики
13. Печалбите и загубите от валутни курсови разли-
ки се измерват за целите на междинното счетоводно
отчитане съгласно принципите, определени с НСС 21—
Ефекти от промени във валутните курсове, които са
задължителни за края на отчетния период.
Междинно счетоводно отчитане при свръхинфла-
ционни икономики
14. Междинните финансови отчети при свръхинф-
лационни икономики се изготвят съгласно принципи-
те, предвидени в НСС 29—Представяне на годишни
финансови отчети при условия на свръхинфлация, за
края на отчетната година, следователно представят
всички междинни отчетни данни в мерни единици, ва-
лидни към края на отчетния период, с произтичащите
от това печалби или загуби.
Обезценка на активи
15. Загубата от обезценка се признава съгласно изис-
кванията на НСС 36—Обезценка на активи, като се
прилагат същите тествания, признавания и критерии за
възстановяване при обезценка към датата на междин-
ното отчитане, както биха се извършили в края на от-
четната година. Това не означава, че предприятието
трябва да прави обезценка в края на всеки междинен
период, а да установи дали има признаци на значително
обезценяване, което да отрази.
Приложение № 3
към НСС 34
Примери за използване на приблизителни
оценки в междинните финансови отчети
Материални запаси
1. Към междинните дати на отчитане не могат да не
се изискват пълни процедури за оценка на материални-
те запаси, въпреки че те могат да бъдат извършени в
края на отчетния период. Може да бъде достатъчно да
се направят приблизителни оценки към датите на меж-
динно отчитане, основаващи се на брутния приход от
продажби. По същия начин към датите на междинно
отчитане предварително могат да се оценяват матери-
алните запаси от LIFO чрез използване на представи-
телни мостри за всеки клас или група от материални
LIFO запаси и използвайки инфлационни индекси.
Класификация на краткотрайните и дълготрайни-
те активи и пасиви
2. Към годишните дати за отчитане предприятия-
та могат да извършват по-задълбочено изследване за
класифициране на активите и пасивите като кратко-
трайни или дълготрайни, отколкото към междинни-
те дати за отчитане.
Резерви
3. За определянето на дадени резерви предприятия-
та понякога ангажират външни експерти, за да опреде-
лят годишните им размери. При извършването на приб-
лизителни оценки към междинните отчетни периоди
не е задължително ангажирането на външни експерти,
тъй като извършването на подобни приблизителни
оценки има за цел осъвременяване на предходните го-
дишни оценки и на определените резерви.