Държавен вестник, бр. 62, 2003 г., стр. 44

С Т Р .  44
Д Ъ Р Ж А В Е Н   В Е С Т Н И К
Б Р О Й  62
начина за издаване на съответния документ за
продажба, вкл. касова бележка от кочан, заве-
рен от данъчните органи. Това наказание за ад-
министративно нарушение може да се наложи
дотолкова, доколкото за определен от закона
данъчен субект съществува задължение за из-
даване на касова бележка от кочан. Ако такова
задължение не съществува, очевидно е, че не
може да се реализира и административнонака-
зателната отговорност за нарушение на задъл-
жение. С други думи, чл. 137а ЗДДС урежда прав-
ните последици от нарушаването на определе-
ни разпоредби, но нито въвежда института на
касовата бележка от кочан, нито дава първич-
на правна регламентация на този вид касова
бележка, нито препраща към подзаконов нор-
мативен акт с оглед уреждането му.
Дотолкова, доколкото ЗДДС не намира при-
ложение спрямо адвокатите (правните услуги
са освободени сделки) и другите лица, упраж-
няващи свободна професия, посочени в § 1, т. 6
от допълнителната разпоредба на ЗОДФЛ, е оче-
видно, че за тях задължението за регистриране
и отчитане на оборотите произтича не от ЗДДС,
а от Закона за облагане доходите на физически-
те лица—чл. 5, ал. 2 ЗОДФЛ. Съпоставянето
между чл. 5, ал. 2 ЗОДФЛ и чл. 2, ал. 3, т. 1 от
Наредба № 4 от 1999 г. показва пряко противо-
речие между тях. В тези случаи, съгласно чл. 15,
ал. 2 ЗНА, следва да се приложи по-висшият по
степен акт, а именно ЗОДФЛ. Лицата, извърш-
ващи дейност по смисъла на § 1, т. 6 от допъл-
нителната разпоредба на ЗОДФЛ, както и всич-
ки останали данъчни субекти, за които се при-
лагат разпоредбите на чл. 5, ал. 2 ЗОДФЛ и чл. 5,
ал. 3 ЗКПО, следва да регистрират и отчитат
оборотите си от продажби с електронни уст-
ройства с фискална памет. Недопустимо е без
изрична законова делегация с подзаконов нор-
мативен акт да се установяват изключения от
принципа. Ако практиката налага такива изк-
лючения, те би следвало да бъдат уредени из-
рично или в закона, или в наредбата въз основа
на изрична законова делегация.
По отношение приравняването в Наредба № 4
на адвокатската кантора с “търговски обект”
следва да се отбележи, че използването на този
технически термин не може и не следва да се
счита като променящ характера на адвокатска-
та дейност като дейност, свързана с реализаци-
ята на конституционното право на защита на
правните субекти. Министърът на финансите
при изготвянето на правно обосновани предло-
жения за изменение на нормативните актове,
уреждащи материята на отчитането на продаж-
бите на различните данъчни субекти, следва да
вземе предвид спецификата на обектите, от
които се извършват тези продажби.
Гореизложеното води до извода, че разпо-
редбата на чл. 2, ал. 7 от Наредба № 4 на минис-
търа на финансите от 16 февруари 1999 г. за ре-
гистриране и отчитане на продажби в търгов-
ските обекти е включена в подзаконовия нор-
мативен акт в противоречие на законовите раз-
поредби на ЗДДС, ЗОДФЛ и ЗКПО, които за-
дължават данъчните субекти да регистрират и
отчитат извършените продажби на стоки и ус-
луги само чрез издаване на касова бележка от
фискално устройство, освен когато заплащане-
то се извършва по банков път, поради което
същата като издадена извън рамките на зако-
ново установената материална компетентност
и на основание чл. 12, т. 1 и 4 ЗВАС следва да
бъде отменена като незаконосъобразна.
Отмяната се налага, независимо че с Наред-
бата за изменение и допълнение на Наредба № 4
от 1999 г. (ДВ, бр. 27 от 2003 г.) е изменена ал. 7
на чл. 2, като е променен кръгът на лицата по
ал. 3, задължени да регистрират продажбите си
на касови бележки от кочан, тъй като това из-
менение не отстранява основния проблем—лип-
сата на призната със закона възможност ми-
нистърът на финансите да въвежда като начин
за регистриране и отчитане на продажби за оп-
ределен кръг лица касови бележки, които не са
издадени от фискално устройство.
С оглед на изложените съображения и на
основание чл. 23 ЗВАС Върховният админист-
ративен съд, петчленен състав,
Р Е Ш И :
Отменя като незаконосъобразна разпоред-
бата на чл. 2, ал. 7 от Наредба № 4 от 16 февру-
ари 1999 г. на министъра на финансите за ре-
гистриране и отчитане на продажби в търговс-
ките обекти (обн., ДВ, бр. 16 от 1999 г.; изм. и
доп., бр. 27 от 2003 г.).
Решението не подлежи на обжалване и вли-
за в сила от деня на обнародването му в “Дър-
жавен вестник”.
Председател: Владислав Славов
41775
НЕОФИЦИАЛЕН РАЗДЕЛ