940/1948 Ú. l. I
Vyhláška generálního sekretariátu Hospodářské rady, kterou se vydávají závazné směrnice pro finanční účetnictví podniků obchodních, dopravních a cestovního ruchu.

940.
VYHLÁŠKA
generálního sekretariátu Hospodářské rady
ze dne 22. května 1948,
kterou se vydávají závazné směrnice pro finanční účetnictví podniků obchodních, dopravních, cestovního ruchu a Československé pošty, národního podniku.
Generální sekretariát Hospodářské rady vydává podle § 2, odst. 1 zákona ze dne 16. května 1946, č. 116 Sb., o jednotné organisaci podnikového početnictví a podle § 10, odst. 1 vládního nařízení ze dne 5. listopadu 1946, č. 205 Sb., kterým se stanoví jednotné účetní zásady pro finanční účetnictví podniků obchodních, dopravních, cestovního ruchu a Československé pošty, národního podniku, tyto závazné směrnice:

Část první.
Směrná účtová osnova pro podniky obchodní, dopravní, cestovního ruchu a Československou poštu, národní podnik.
§ 1.
Finanční účetnictví podniků obchodních, dopravních, cestovního ruchu a Československé pošty, národního podniku fse organisuje podle této směrné účtové osnovy:
Účtová třída 0—investiční majetek:účtová skupina 00—pozemkyúčtová skupina 01—zemní stavbyúčtová skupina 02—budovyúčtové skupiny 03 až 05—stroje, zařízení a živý inventářúčtová skupina 06—zvláštní investiceúčtová skupina 07—investice ve stavběúčtová skupina 08—nehmotné investiceúčtová skupina 09—oprávky k investičnímu majetku.Účtová třída 1—zásoby:účtové skupiny 10 až 17—materiál, zvířata a obchodní zbožíúčtová skupina 18—drobné a krátkodobé předmětyúčtová skupina 19—rozpracované výrobky a hotové výrobky.Účtová třída 2—finanční majetek a pasiva:účtová skupina 20—hotovostiúčtová skupina 21—peněžní ústavyúčtová skupina 22—směnky, šeky, cenné papíry a účastiúčtová skupina 23—odběrateléúčtová skupina 24—dodavateléúčtová skupina 25—různí dlužníci a věřiteléúčtová skupina 26—spojovací a průběžné účtyúčtová skupina 27—přechodné položkyúčtová skupina 28—dohadné položkyúčtová skupina 29—oprávky k finančnímu majetku a k pasivům.Účtová třída 3—náklady:účtové skupiny 30 a 31—mzdy a služnéúčtová skupina 32—sociální nákladyúčtové skupiny 33 a 34—účetní hodnota prodaného zboží, spotřeba materiálu a energieúčtová skupina 35—odpisy a udržování investic a nájemnéúčtové skupiny 36 a 37—různé nákladyúčtová skupina 38—pojistné a škodyúčtová skupina 39—daně, dávky a poplatky.Účtové třídy 4 až 7—volné.Účtová třída 8—výnosy:účtové skupiny 80 až 85—tržby za plánované výkony hlavní činnostiúčtová skupina 86—tržby za plánované výkony dalších činnostíúčtová skupina 87—ostatní tržbyúčtová skupina 88—vnitropodnikové výnosy a změny stavu zásobúčtová skupina 89—finanční a ostatní výnosy.Účtová třída 9—vlastní kapitál a závěrečné účty:účtová skupina 90—základní kapitálúčtová skupina 91—reservní fondyúčtová skupina 94—účty soukroméúčtová skupina 95—zisk z minulých účetních letúčtová skupina 96—ztráta z minulých účetních letúčtová skupina 97—účet rozvažnýúčtová skupina 98–účet hospodářského výsledku.
§ 2.
(1) Pro podniky, jejichž činnost zasahuje do několika hospodářských odvětví, je rozhodnou směrná účtová osnova toho hospodářského odvětví, v kterém je těžiště jejich činnosti. Vzniknou-li při tom pochybnosti o nedojde-li k dohodě mezi zúčastněnými hospodářskými organisacemi, rozhodne generální sekretariát Hospodářské rady.
(2) Obdobně jako v odstavci 1 se postupuje, vzniknou-li pochybnosti, kterou odborovou účtovou osnovou se má podnik říditi.
§ 3.
Je dovoleno, aby v odborových účtových osnovách a v účtovém rozvrhu byly zařazeny účty provozního účetnictví.
§ 4.
(1) Názvy a číselné označení účtových tříd směrné účtové osnovy se nesmějí měniti.
(2) V odborových účtových osnovách je třeba zachovati dělení účtových tříd na účtové skupiny stanovené v § 1, při čemž účtové skupiny 03 až 05, 10 až 17 a 80 až 85 se upraví způsobem stanoveným v odstavcích 3 až 5.
(3) V odborových účtových osnovách se rozdělí a pojmenují účtové skupiny 03 až 05 takto:
a) v odborové účtové osnově pro obchodní podniky:
účtové skupiny 03 a 04— stroje, strojní a dopravní zařízeníúčtová skupina 05— nářadí, přístroje, zařízení a živý inventář;
b) v odborové účtové osnově pro dopravní podniky a v odborové účtové osnově pro Československou poštu, národní podnik:
účtová skupina 03— dopravní prostředkyúčtová skupina 04— stroje a strojní zařízeníúčtová skupina 05— nářadí, přístroje, zařízení a živý inventář;
c) v odborové účtové osnově pro podniky cestovního ruchu:
účtová skupina 03— stroje, strojní a dopravní zařízeníúčtová skupina 04— zařízeníúčtová skupina 05— nářadí, přístroje a živý inventář.
(4) V odborové účtové osnově pro Československou poštu, národní podnik, se účtové skupiny 27 a 28 pojmenují takto:
účtová skupina 27 — přechodné a dohadné položky,
účtová skupina 28 — svěřené peněžní prostředky.
(5) V odborových účtových osnovách je dovoleno rozděliti a pojmenovati účtové skupiny 10 až 17 a 80 až 85 jednotlivě podle jejich obsahu.
(6) Pokud se v účtovém rozvrhu nebude některá z předepsaných účtových skupin děliti, zřídí se pro ni účet s názvem a číselným označením příslušné účtové skupiny s připojením nuly.
Část druhá.
Ustanovení k jednotlivým účtovým třídám a účtovým skupinám.
§ 5.
(1) Účtová třída 0 — investiční majetek.
a) Odpisy investičního majetku je nutno účtovati nepřímo (oprávkou k investičnímu majetku).
b) V podnicích, v nichž se účtovaly odpisy investičního majetku dosud přímo, převezme se při zavedení směrné účtové osnovy účetní hodnota investičního majetku k rozvahovému dni, který předchází termínu nové organisace účetnictví podle směrné účtové osnovy. Je-li tato hodnota známa pouze vcelku, stanoví se hodnota jednotlivých složek investičního majetku odhadem. Souhrn takto stanovených hodnot se musí rovnati celkové přejímané hodnotě investičního majetku; přitom se nesmějí měniti pro stanovení odpisů ani odpisová základna ani odpisové procento.
(2) Účtová skupina 06 — zvláštní investice.
a) Do této účtové skupiny patří vždy substance pozemků (nerostné bohatství), zpravidla lesní a sadové porosty a kromě toho takové investice, které pro jejich zvláštní povahu nebo pro jejich zvláštní význam není účelné zařaditi do jiných účtových skupin. Druhy těchto investic stanoví odborové účtové osnovy.
b) V odborové účtové osnově pro dopravní podniky je nutno zařaditi do této účtové skupiny vrchní vedení rozvodu energie.
c) V odborové účtové osnově pro Československou poštu, národní podnik, je nutno zařaditi do této účtové skupiny telekomunikační sítě včetně příslušenství, stožáry s anténami a pod.
(3) Účtová skupina 07 — investice ve stavbě.
Tuto účtovou skupinu je nutno zpravidla rozděliti v odborových účtových osnovách na účty, které odpovídají účtovým skupinám 01 až 06.
(4) Účtová skupina 09 - oprávky k investičnímu majetku.
Tuto účtovou skupinu je nutno rozděliti v odborových účtových osnovách na účty, které odpovídají účtovým skupinám 01 až 08.
§ 6.
(1) Účtová třída 1 — zásoby.
a) Účtové skupiny v této účtové třídě se v odborových účtových osnovách rozdělí na účty nebo podúčty podle potřeb jednotného hospodářského plánu.
b) Při rozdělení účtových skupin 10 až 17 je nutno zříditi alespoň po jednom samostatném účtu pro
aa) základní materiál,
bb) pomocné a provozovací látky,
cc) zvířata,
dd) obchodní zboží,
pokud jsou pro tyto účty účetní případy.
c) Při rozdělení účtové skupiny 18 je nutno zříditi alespoň po jednom samostatném účtu pro
aa) drobné a krátkodobé předměty na skladě,
bb) drobné a krátkodobé předměty v používání.
d) Při rozdělení účtové skupiny 19 je nutno zříditi alespoň po jednom samostatném účtu pro
aa) rozpracované výrobky,
bb) hotové výrobky,
pokud jsou pro tyto účty účetní případy, a to jednotně alespoň v každé odborové účtové osnově.
e) Pokud v důsledku předpisů o oceňování zásob je nutno zachycovati cenové odchylky u určitých druhů zásob, po případě samostatně vykazovati dopravné nakupovaných zásob, zřídí se v odborových účtových osnovách pro tyto účetní případy v příslušných účtových skupinách potřebné účty nebo podúčty.
f) Účtování nakupovaného materiálu, nakupovaných zvířat, obchodního zboží a drobných a krátkodobých předmětů přímo do účtové třídy 3 není dovoleno.
g) Účtování oprávek k zásobám není dovoleno.
(2) Skupiny zásob, uvedené ve směrné účtové osnově a v odstavci 1, se vymezují takto:
a) K materiálu patří látky a předměty, které se použitím v podniku najednou spotřebují a které podnik nakupuje nebo sám vyrábí, po případě kterých nabývá z vyřazených investic. Patří sem i vyřazené drobné a krátkodobé předměty a odpad.
aa) Základním materiálem se rozumějí hlavní druhy materiálu, které v podnicích s výrobní činností v průběhu výrobního procesu přecházejí do výrobku a stávají se jeho podstatnou částí nebo přispívají k vytvoření jeho podstatných vlastností, včetně součástí (dílců) pro vlastní výrobky. K základnímu materiálu patří také obaly, do nichž se výrobek při zhotovení jednotně balí, které jsou nezbytnou nebo obvyklou součástí výrobku a nevracejí se (t. zv. výrobní obaly), jateční zvířata v podnicích masného průmyslu a osiva, sádě, semena, sazenice, krmiva, steliva a hnojiva v podnicích se zemědělskou a lesní výrobou.
bb) Pomocnými a provozovacími látkami se rozumí všechen ostatní materiál. K pomocným látkám patří druhy materiálu, které podobně jako základní materiál přecházejí do výrobku, avšak nestávají se jeho podstatnou částí, ani nepřispívají k vytvoření jeho podstatných vlastností. K provozovacím látkám patří druhy materiálu, které slouží provozu podniku, avšak nepřecházejí do výrobku (na př. mazadla, čisticí materiál, udržovací látky, udržovací a náhradní součástky, důlní dřevo, balicí materiál, jakož i obaly, pokud nejsou základním materiálem a použijí se v podniku jen jednou). Do provozovacích látek se zařadí také všechny vyřazené drobné a krátkodobé předměty a odpad, pokud nepatří do základního materiálu nebo do pomocných látek.
b) K zvířatům patří nakoupená a vlastním chovem získaná živá zvířata, pokud nejsou živým inventářem (investičním majetkem), základním materiálem, po případě obchodním zbožím.
c) K obchodnímu zboží patří zboží, které se nakupuje za účelem opětného jeho prodeje, a vyřazené investice určené k prodeji, s výjimkou nemovitostí.
d) Drobnými a krátkodobými předměty se rozumějí přístroje, nářadí, zařízení, oděvní, výzbrojní a výstrojní součástky, obaly a jiné předměty nakoupené i vlastní výroby, schopné samostatně sloužiti svému účelu, které se použitím v podniku nespotřebují najednou, nýbrž jen opotřebují, při čemž bud’ jejich cena jednotlivě nepřesahuje 1000 Kčs (drobné předměty), nebo jejich podniková upotřebitelnost nepřesahuje dobu jednoho roku (krátkodobé předměty).
aa) Drobnými a krátkodobými předměty na skladě se rozumějí tyto předměty, pokud nebyly vydány ze skladu do používání.
bb) Drobnými a krátkodobými předměty v používání se rozumějí tyto předměty po jejich vydání do používání. Vydáním do používání se rozumí i vydání předmětů na příklad do výdejny nářadí.
e) K rozpracovaným výrobkům patří:
aa) nedohotovené výrobky, které budou ještě dále zpracovány v témž závodě,
bb) výrobky sice již dohotovené, avšak dosud obhospodařované výrobními středisky závodů, t. j. na příklad nepřevzaté odbytovým nebo materiálovým střediskem,
cc) polní inventář v podnicích se zemědělskou výrobou.
f) Hotovými výrobky se rozumějí výrobky určené k odbytu (zboží).
(3) Patří-li tentýž druh zásob do dvou nebo více skupin zásob uvedených v odstavci 2 (na příklad je-li základním materiálem, provozovací látkou a obchodním zbožím), je dovoleno zařaditi jej zcela do skupiny, do které patří převážně.
§ 7.
(1) Účtová třída 2 — finanční majetek a pasiva.
Při zjišťování zůstatků na jednotlivých účtových skupinách, účtech nebo podúčtech pro sestavení účetní závěrky není dovoleno kompensovati položky aktivní a pasivní. Pochybné (nejisté) pohledávky se účtují v plné výši; přiměřená oprávka k pochybným pohledávkám se vyúčtuje v účtové skupině 29. Nedobytné pohledávky je nutno odepsati přímo; pokud k nim byly zřízeny oprávky, je nutno tyto oprávky zrušiti.
(2) Účtová skupina 23 — odběratelé a 24 — dodavatelé.
Zálohy přijaté od odběratelů se účtují v účtové skupině 23, zálohy poskytnuté dodavatelům účtují v účtové skupině 24.
(3) Účtová skupina 25 — různí dlužníci a věřitelé.
V odborových účtových osnovách je nutno zříditi samostatné účty alespoň pro pohledávky a dluhy zaměstnanců, pro závodní a podnikové rady, pro podpůrná sociální zařízení, pro sociálně pojišťovací ústavy, pro finanční úřady a pro dlužníky a věřitele hypotekárních. Na účty dlužníků a věřitelů hypotekárních patří hypotéky dlouhodobé, t. j. uzavřené alespoň na 5 let a splácené zpravidla anuitami.
(4) Účtová skupina 27 — přechodné položky.
a) V odborových účtových osnovách s výjimkou odborové účtové osnovy pro československou poštu, národní podnik je nutno zříditi samostatné účty alespoň pro přechodné položky aktivní a pro přechodné položky pasivní.
b) V odborové účtové osnově pro Československou poštu, národní podnik, je nutno v této účtové skupině, pojmenované » přechodné a dohadné položky «, zříditi samostatné účty alespoň pro přechodné položky aktivní a pro dohadné položky aktivní, pro přechodné položky pasivní a pro dohadné položky pasivní.
(5) Účtová skupina 28 — dohadné položky.
a) V odborových účtových osnovách s výjimkou odborové účtové osnovy pro československou poštu, národní podnik je nutno zříditi samostatné účty alespoň pro dohadné položky aktivní a pro dohadné položky pasivní (reservy).
b) V odborové účtové osnově pro Československou poštu, národní podnik, je nutno v této účtové skupině, pojmenované »svěřené peněžní prostředky«, zříditi samostatné účty, po případě podúčty, alespoň pro svěřené peněžní prostředky ze služby šekové a spořitelní, z poštovního poukázkového styku, ze služby obstarávané pro Československý rozhlas, z lístků a známek na dovolenou, ze služby obstarávané pro státní sázkovou kancelář, pro svěřené peněžní prostředky na výplaty důchodů za Ústřední národní pojišťovnu a pro ostatní svěřené peněžní prostředky.
§ 8.
(1) Účtová třída 3 — náklady.
Jsou-li v této účtové třídě účtovány i druhotné náklady, musí se tak státi na samostatných podúčtech příslušných účtů.
(2) Účtová skupina 32 — sociální náklady.
V odborových účtových osnovách je nutno zříditi samostatné účty alespoň pro zákonné a pro dobrovolné sociální náklady.
(3) Účtové skupiny 33 a 34 — účetní hodnota prodaného obchodního zboží, spotřeba materiálu a energie.
V těchto účtových skupinách je nutno zříditi v odborových účtových osnovách alespoň po jednom samostatném účtu pro
a) spotřebu základního materiálu,
b) spotřebu pomocných a provozovacích látek,
c) účetní hodnotu prodaného materiálu,
d) účetní hodnotu zvířat,
e) účetní hodnotu prodaného obchodního zboží,
f) opotřebení drobných a krátkodobých předmětů,
g) účetní hodnotu prodaného jiného majetku,
h) práci ve mzdě,
ch) spotřebu energie,
pokud jsou pro tyto účty účetní případy. V odborových účtových osnovách se jednotně upraví vyúčtování cenových odchylek, po případě dopravních nákladů, převáděných s příslušných účtů nebo podúčtů v účtové třídě 1 do těchto účtových skupin.
(4) Účtová skupina 35 — odpisy a udržování investic a nájemné.
V odborových účtových osnovách je nutno odpisy rozděliti alespoň na odpisy hmotných investic a na odpisy nehmotných investic a po případě oboje ještě dále na odpisy řádné a mimořádné. Udržování investic a nájemné je nutno účtovati vždy na samostatných účtech. Do této účtové skupiny patří také pachtovné.
(5) Účtové skupiny 36 a 37 — různé náklady.
V odborových účtových osnovách je nutno zříditi samostatné účty alespoň pro tyto náklady:
a) poštovné, telefon, telegraf, dálnopis, rozhlas,
b) dopravné,
c) cestovné,
d) časopisy, knihy,
e) právní, revisní a poradní náklady,
f) povinné příspěvky,
g) náborové náklady,
h) provise,
i) dary a dobrovolné příspěvky,
j) úroky,
k) náklady peněžního styku.
Uvedené pořadí je nutno zachovávati. Kde by rozdělování na samostatné účty nebylo hospodárné, dovoluje se tyto účty — s výjimkou účtu dopravného (u dopravních podniků), náborových nákladů (u obchodních podniků), provise (u obchodních a dopravních podniků) a úroků — podle potřeby slučovati. Je však třeba postarati se přitom o to, aby hromadné účty byly vedeny tak, aby bylo snadno možné rozděliti je na druhy výše uvedené, jak během účetního roku, tak i při uzávěrce.
V odborové účtové osnově pro Československou poštu, národní podnik, se nemusí zříditi samostatný účet pro poštovné, telefon, telegraf, dálnopis, rozhlas.
(6) Účtová skupina 39 — daně, dávky a poplatky.
V odborových účtových osnovách je nutno zříditi samostatné účty alespoň pro daň výdělkovou, pro daň z obratu a pro ostatní daně, dávky a poplatky. V odborové účtové osnově pro dopravní podniky je nutno zříditi též samostatný účet pro daň dopravní.
§ 9.
Účtové třídy 4 až 7.
Tyto účtové třídy jsou volné, zejména pro provozní účetnictví.
§ 10.
(1) Účtové skupiny 80 až 85 — tržby za plánované výkony hlavní činnosti, účtová skupina 86 — tržby za plánované výkony dalších činností a účtová skupina 87 — ostatní tržby.
a) Tyto účtové skupiny se rozdělí v odborových účtových osnovách na účty nebo podúčty podle potřeb jednotného hospodářského plánu. V účtové skupině 86 se přitom musí zříditi alespoň po jednom samostatném účtu pro tržby odpovídající jednotlivým plánům výkonu pro další činnosti (doplňkovým plánům).
b) Srážky (slevy a pod.) se buď vyúčtují na příslušných účtech tržeb (po případě na jejich podúčtech), nebo se pro ně zřídí v příslušných účtových skupinách samostatné účty, odpovídající tržbám za plánované výkony hlavní činnosti, tržbám za plánované výkony podle jednotlivých plánů výkonů pro další činnosti a ostatním tržbám.
c) Tržby za všeobecnou nákupní daň se buď vyúčtují na podúčtech, zřízených k příslušným účtům tržeb, nebo se pro ně zřídí v příslušných účtových skupinách samostatné účty, odpovídající tržbám za plánované výkony hlavní činnosti, tržbám za plánované výkony podle jednotlivých plánů výkonů pro další činnosti a ostatním tržbám.
d) V odborových účtových osnovách musí býti závazně předepsána vždy jedna z možností uvedených v ustanovení písm. b) a c), a to jednotně pro každou odborovou účtovou osnovu.
(2) Účtová skupina 88 — vnitropodnikové výnosy a změny stavu zásob.
V této účtové skupině je nutno zříditi v odborových účtových osnovách alespoň po jednom samostatném účtu pro
a) aktivování investic vlastní výroby (včetně oprav investiční povahy),
b) všeobecnou nákupní daň z investic vlastní výroby,
c) aktivování drobných a krátkodobých předmětů vlastní výroby
d) všeobecnou nákupní daň z drobných a krátkodobých předmětů vlastní výroby,
e) ostatní vnitropodnikové výnosy,
f) změny stavu zásob rozpracovaných výrobků,
g) změny stavu zásob hotových výrobků,
h) změny stavu zásob zvířat,
pokud jsou pro tyto účty účetní případy.
Část třetí.
Ustanovení všeobecná a závěrečná.
§ 11.
Průkaz o použitých volných listech.
Při používání volných listů ve finančním účetnictví podniků obchodních, dopravních, cestovního ruchu a Československé pošty, národního podniku se vede průkaz o použitých listech pro osobní a věcné účty podle ustanovení § 16, odst. 1, písm. e) vládního nařízení č. 205/1946 Sb. tak, že se ve zvláštní vázané knize (knihách) pořizuje soupis všech osobních účtů a zapisuje se do ní (nich) nebo do zvláštní vázané knihy účtový rozvrh podniku.
§ 12.
Generální sekretariát Hospodářské rady určí podle ustanovení § 3 zákona č. 116/1946 Sb., vyhláškou v Úředním listě republiky Československé a v Úředním věstníku, kdy vznikne pro určitý okruh podniků obchodních, dopravních, cestovního ruchu a Československé pošty, národního podniku povinnost říditi se ustanoveními této vyhlášky.
§ 13.
Účinnost.
Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem vyhlášení.
Vybraná ustanovení novel - zavedeno vyhláškou č. 3297/1948 Ú. l. I § 1.
Od 1. ledna 1949 rozšiřuje se povinnost říditi se ustanoveními vyhlášky generálního sekretariátu Hospodářské rady ze dne 22. května 1948, č. 940 Ú. l. I, kterou se vydávají závazné směrnice pro finanční účetnictví podniků obchodních, dopravních a cestovního ruchu, na lékárenské podniky provozované kupci (obchodníky), kteří jsou povinni vésti obchodní knihy podle předpisu čl. 28 všeobecného obchodního zákoníku uvedeného zákonem ze dne 17. prosince 1862, č. 1 ř. z. z roku 1863, po případě podle předpisu § 25 zák. čl. XXXVII/1875 (obchodního zákona).

Generální sekretář Hospodářské rady:
JUDr. Ing. Edvard Outrata v. r.