zh_steuerrekursgericht · WE.2010.24 + 25 · 2010-08-18 · de
Wehrpflichtersatz Befreiung 2007 und 2008

Wehrpflichtersatzpflicht eines aus medizinischen Gründen Dienstuntauglichen. Kein Anspruch auf Reduktion der Abgabe, wenn der Pflichtige mangels Aufgeboten nicht die Möglichkeit hatte, in einem Jahr genügen Zivilschutz-Diensttage für eine vollständige Ermässigung der Abgabe zu leisten. Die Pflicht zur Leistung der Esatzabgabe verstösst auch nicht gegen das Diskriminierungsverbot, da der Pflichtige seinen Willen, Dienst zu leisten, nicht ausdrücklich kundgetan hat.

STEUERREKURSKOMMISSION II
DES KANTONS ZÜRICH
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Entscheid
8. November 2010
Mitwirkend:
Einzelrichter Richard Oesch und Sekretärin Nadja Obreschkow
In Sachen
A,
Beschwerdeführer,
gegen
Staat Zürich,
Beschwerdegegner,
vertreten durch Wehrpflichtersatzverwaltung
des Kantons Zürich,
Uetlibergstrasse 113, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Wehrpflichtersatz Befreiung 2007 und 2008

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hat sich ergeben:
A. A (nachfolgend der Pflichtige), geboren 1981, wurde von der Untersu-
chungskommission (UCR) anlässlich der Aushebung am . September 2000 für dienst-
untauglich erklärt (NM 3071). In der Folge wurde er zivilschutzdienstpflichtig und aufer-
legte ihm die Verwaltung eine Ersatzabgabe. Die entsprechenden Abgaben für die
Ersatzjahre bis und mit 2006 hat er entrichtet. Mit Verfügungen vom 24. Februar 2010
hat ihm die Wehrpflichtersatzverwaltung des Kantons Zürich (kurz: WPEVerw) für die
Ersatzjahre 2007 und 2008 Ersatzabgaben von Fr. 1'272.- (ohne Zins) und Fr. 1'077.-
(wovon Fr. 918.- bereits bezahlt waren) auferlegt.
B. Dagegen hat der Pflichtige am 8. März 2010 Einsprache erhoben und u.a.
verlangt, die offenen Rechnungen für 2007 und 2008 zu stornieren; zudem sei er von
sämtlichen künftigen Wehrpflichtersatzzahlungen zu befreien.
Die WPEVerw wies die Einsprache mit Entscheid vom 18. August 2010 ab,
soweit sie darauf eintrat.
C. Mit Eingabe vom 16. September 2010 führte der Pflichtige dagegen Be-
schwerde mit den Anträgen, die offenen Rechnungen der Veranlagungsverfügungen
2007 und 2008 zu stornieren sowie ihn von künftigen Wehrpflichtersatzabgaben oder
sonstigen Zahlungen zu befreien, welche auf Grund nicht geleisteten Militärdienstes
fällig werden.
Mit Beschwerdeantwort vom 21. Oktober 2010 schloss die WPEVerw auf Ab-
weisung des Rechtsmittels.
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Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) Gegen den Einspracheentscheid kann der Wehrpflichtersatzpflichtige
laut Art. 31 des Bundesgesetzes über die Wehrpflichtersatzabgabe vom 12. Juni
1959/4. Oktober 2002 (WPEG) binnen 30 Tagen nach Eröffnung schriftlich Beschwer-
de bei der kantonalen Rekurskommission erheben. Anfechtungsobjekt bildet demnach
der Einspracheentscheid. Nur ausnahmsweise kann gemäss Art. 36 der Verordnung
über die Wehrpflichtersatzabgabe vom 30. August 1995/3. September 2003 (WPEV)
unmittelbar gegen die Veranlagungsverfügung Beschwerde erhoben werden (sog.
Sprungbeschwerde); die Voraussetzungen hierfür sind hier nicht gegeben.
b) Mit der Beschwerde verlangt der Pflichtige vorab, er sei von künftigen
Wehrpflichtersatzzahlungen oder sonstigen aufgrund nicht geleisteten Militärdienstes
geschuldeten Zahlungen zu befreien. Indes hat die WPEVerw im Einspracheentscheid
vom 18. August 2010 einzig über die Abgabepflicht pro 2007 und 2008 entschieden,
und keinen Entscheid über die Steuerbefreiung für das Jahr 2009 und folgende getrof-
fen (vgl. Art. 29 Abs. 1 WPEG, in der Fassung vom 22. Juni 1979). Mithin kann dieser
Punkt nicht Anfechtungsobjekt der Beschwerde bilden; insoweit ist auf die Beschwerde
nicht einzutreten.
Sodann geht aus dem Beschwerdeantrag nicht mit der gewünschten Deutlich-
keit hervor, was der Pflichtige mit der Beschwerde bezüglich der Abgaben pro 2008
genau verlangt. Denn er verficht mit seinem Antrag die Stornierung der Rechnungen
für die beiden Abgabejahre 2007 und 2008. Dabei ist zu beachten, dass er die ihm mit
Verfügung vom 24. Februar 2010 auferlegte Ersatzabgabe von Fr. 1'077.- für das Er-
satzjahr 2008 im Umfang von Fr. 918.- bereits beglichen hat und er bloss noch den
Restbetrag von Fr. 159.- schuldet. Wörtlich verstanden hiesse das somit, dass er dies-
bezüglich allein die Restforderung bestreitet. Indes wäre nicht verständlich, weshalb
und aus welchem Rechtsgrund er sich auf die Anfechtung dieses Betrags beschränken
sollte. In Anbetracht seiner Argumentation müsste er konsequenterweise auch die
Rückforderung der bereits erbrachten Leistung verlangen. Ob sein Antrag bei Licht
betrachtet so verstanden werden müsste, mag indes offenbleiben, weil die Vorausset-
zungen sowohl für eine gänzliche als auch für eine bloss teilweise Ersatzbefreiung
nicht gegeben sind, wie zu zeigen ist.
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2. a) Art. 59 Abs. 1 BV (früher: Art. 18 Abs. 1 aBV) und Art. 2 Abs. 1 des Bun-
desgesetzes über die Armee und die Militärverwaltung vom 3. Februar 1995 (MG) sta-
tuieren die allgemeine Wehrpflicht. Diese ist durch persönliche Dienstleistung, d.h. Mili-
tärdienst oder Zivildienst, zu erfüllen (Art. 2 Abs. 2 MG). Wer die Wehrpflicht nicht
durch Militär- und Zivildienst erfüllt, untersteht der Ersatzpflicht (Art. 26 Abs. 1 MG; Art.
59 Abs. 3 BV). Die Ersatzpflicht wird geregelt im Bundesgesetz über den Wehrpflicht-
ersatz. Ersatzpflichtig sind gemäss Art. 2 Abs. 1 lit. a WPEG (in der Fassung vom 6.
Oktober 1995) diejenigen Wehrpflichtigen, die im Ersatzjahr, das dem Kalenderjahr
entspricht, während mehr als sechs Monaten nicht in einer Formation der Armee ein-
geteilt sind und nicht der Zivildienstpflicht unterstehen. Das Gesetz sieht sodann ver-
schiedene Befreiungsgründe vor (Art. 4 und 4a WPEG).
b) Nach Art. 4 Abs. 1 WPEG (in den Fassungen vom 17. Juni 1994 und 21.
März 2003) ist von der Ersatzpflicht namentlich befreit, wer im Ersatzjahr wegen erheb-
licher körperlicher, geistiger oder psychischer Behinderung ein taxpflichtiges Einkom-
men erzielt, das nach Abzug bestimmter Versicherungsleistungen sowie von behinde-
rungsbedingten Lebenshaltungskosten sein betreibungsrechtliches Existenzminimum
um nicht mehr als 100% übersteigt (lit. a), wegen einer erheblichen Behinderung als
dienstuntauglich gilt sowie eine Rente oder eine Hilflosenentschädigung der IV oder
der Unfallversicherung bezieht (lit. abis) oder wegen einer erheblichen Behinderung als
dienstuntauglich gilt und keine Hilflosenentschädigung bezieht, jedoch dennoch eine
der zwei mindestens erforderlichen Voraussetzungen für eine Hilflosenentschädigung
erfüllt (lit. ater). Sodann wird die geschuldete Ersatzabgabe nach Art. 13 Abs. 2 WPEG
(in der Fassung vom 17. Juni 1994) für ersatzpflichtige Behinderte, die nach Art. 4
Abs. 1 lit. a nicht von der Ersatzpflicht befreit sind, um die Hälfte reduziert.
3. a) A, Jahrgang 1981, ist anlässlich der Aushebung im Jahr 2000 für dienst-
untauglich erklärt worden. Darum gehört er keiner Formation der Armee an und hat er
keinen Militärdienst absolviert. Ebenso wenig hat er Zivildienst geleistet. Vorausset-
zung dafür wäre laut Art. 1 des Bundesgesetzes über den zivilen Ersatzdienst vom 6.
Oktober 1995 nämlich auch seine Militärdiensttauglichkeit gewesen. In der Folge ist er
ab Beginn wehrpflichtersatzpflichtig, so auch für die streitbetroffenen Abgabejahre
2007 und 2008.
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b) Diesem Schluss widersetzt sich der Pflichtige grundsätzlich nicht. Festzu-
halten ist namentlich, dass er zu Recht weder eine Befreiung nach Art. 4 Abs.1 WPEG
noch eine Reduktion der Abgabe im Sinn von Art. 13 Abs. 2 WPEG verlangt. Denn die
Voraussetzungen dafür sind unbestrittenermassen nicht erfüllt. Doch hält er dafür, aus
verschiedenen besonderen Gründen unterstehe er der Abgabepflicht nicht (mehr). Al-
lerdings ist seinen Einwendungen nicht zu folgen:
aa) Vorab hält er dafür, Grund seiner Untauglichkeit sei ein einmaliger epilep-
tischer Vorfall im Jahr 1997 gewesen. Zufolge (erfolgreicher) medizinischer Behand-
lung sei er aus seiner Sicht durchaus imstande gewesen, Militärdienst zu leisten.
Gleichwohl sei er an der Aushebung gegen seinen ausdrücklich manifestierten Willen
für untauglich erklärt worden.
Dies mag durchaus zutreffen, spielt indes keine Rolle. Denn zu entscheiden
war damals allein, ob das Gebrechen oder Leiden ihn für den Dienst untauglich machte
oder nicht (BGr, 4. Januar 2005, 2A.745/2004, www.bger.ch). Wenn die Untersu-
chungskommission (UCR) dabei auch und gerade im Interesse des Pflichtigen zum
Ergebnis gelangte, er sei aus medizinischen Gründen für den Militär- (und Zivil)dienst
nicht geeignet, so ist dies aus heutiger Sicht nicht zu beanstanden. Wäre der Pflichtige
mit der Beurteilung der UCR nicht einverstanden gewesen, hätte es ihm freigestanden,
den für ihn negativen Entscheid anzufechten (siehe Art. 39 MG). Das aber ist klarer-
weise nicht geschehen.
bb) Mangels Diensttauglichkeit wurde der Pflichtige nach Art. 11 ff. des Bun-
desgesetzes über den Bevölkerungsschutz und Zivilschutz vom 4. Oktober 2002 (BZG;
bzw. aufgrund der Vorgängerreglung im Bundesgesetz über den Zivilschutz vom 17.
Juni 1994) schutzdienstpflichtig. Ein Anspruch, zu Zivildienstleistungen aufgeboten zu
werden, besteht nicht.
Die vom Wehruntauglichen zu entrichtende Ersatzabgabe wird nach der Ge-
setzgebung über die direkte Bundessteuer auf dem gesamten Reineinkommen erho-
ben, das der Ersatzpflichtige im In- und Ausland erzielt (Art. 11 WPEG), und beträgt für
die Ersatzjahre 2007 und 2008 drei Franken je 100 Franken des taxpflichtigen Ein-
kommens. Ist der Ersatzpflichtige im Zivilschutz eingeteilt, so ermässigt sich die Er-
satzabgabe für jeden Tag Schutzdienst, den er im Ersatzjahr geleistet hat, um 4% (Art.
24 BZG in Verbindung mit Art. 5a WPEV, in der Fassung vom 3. September 2003). Die
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Ersatzabgabe wird zudem, wie vollständigkeitshalber zu erwähnen ist, entsprechend
der Gesamtzahl der geleisteten Diensttage ermässigt, die der Ersatzpflichtige bis zum
Ende des Ersatzjahres bestanden hat; diese Ermässigung beträgt jeweils einen Zehn-
tel für 50-99 Militärdiensttage (oder 75-149 Zivildiensttage) sowie einen weiteren Zehn-
tel für je 50 weitere Militärdiensttage (bzw. 75 Zivildiensttage) oder Bruchteile davon
(Art. 19 Abs. 1 und 2 WPEG, in der Fassung vom 6. Oktober 1995).
Es ist wohl richtig, dass der Pflichtige nie zu der für eine vollständige Ermässi-
gung in einem Ersatzjahr notwendigen Anzahl von 25 Zivilschutz-Diensttagen aufgebo-
ten worden ist und im Grunde auch keine Chance bestanden hat, je eine derart hohe
Anzahl Diensttage zu leisten. Doch vermag er daraus nichts zu seinen Gunsten abzu-
leiten. Es obliegt einzig der aufbietenden Stelle, unter Berücksichtigung der konkreten
Bedürfnisse Zivilschutzdienstpflichtige zu Leistungen heranzuziehen. Besteht keine
Notwendigkeit dazu, erbringt der Zivildienstpflichtige keine Leistungen und kann er
folglich keine Ermässigung der Ersatzabgabe verlangen. Ebenso wenig kommt es da-
rauf an, dass die Behörden den Pflichtigen aus Anlass des Wohnsitzwechsels im Jahr
2005 in die Personalreserve eingeteilt haben und damit die Möglichkeit, überhaupt je
Zivilschutzdienst zu leisten, weiter erheblich eingeschränkt wurde. Hat ein Angehöriger
des Zivilschutzes – aus welchen Gründen auch immer – im Ersatzjahr keinen Zivil-
schutzdienst geleistet, so entfällt die Möglichkeit einer Reduktion der Abgabe im Sinn
von Art. 5a WPEV. So lagen die Dinge hier in den Ersatzjahren 2007 und 2008.
cc) Im Weiteren macht der Pflichtige geltend, aufgrund seiner Krankheit sei
ihm der Militärdienst "verweigert" worden. Auf der anderen Seite werde er vom Staat
gezwungen, zufolge fehlender Militärdienstleistung eine Ersatzabgabe zu entrichten.
Diese Regelung, so meint er, verstosse gegen das Diskriminierungsverbot von Art. 8
Abs. 2 BV. Diskriminierend sei, dass er diese Abgabe wegen seiner körperlichen Be-
einträchtigung zu leisten habe, der Staat ihm jedoch keine ausreichende Möglichkeit
einräume, um sich von dieser Zahlung zu befreien. Ebenso verhalte es sich im Licht
der Konvention zum Schutz der Menschenrechte und Grundfreiheiten vom 4. Novem-
ber 1959 (EMRK). Der Europäische Gerichtshof für Menschenrechte (EGMR) habe am
30. April 2009 erkannt, dass die Schweiz einen dienstuntauglichen Schweizer diskrimi-
niert habe. Dieser sei gegen seinen Willen vom Militärdienst ausgeschlossen worden,
im Gegenzug aber habe der Staat ihm eine Ersatzabgabe wegen fehlender Militär-
dienstleistungen aufgebürdet. Da die Untauglichkeit auch im vorliegenden Fall nicht auf
seinem (d.h. des Pflichtigen) freien Willen gründe, sondern auf seine krankheitsbeding-
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te körperliche Verfassung zurückzuführen sei, sei es rechtlich nicht zulässig, eine Er-
satzabgabe zu erheben.
aaa) Das Bundesgericht hat erkannt, die unterschiedliche Behandlung von
Dienstleistenden und Dienstuntauglichen sei rechtens. Ebenso wenig sei zu beanstan-
den, dass der Gesetzgeber aus Gründen der Rechtsgleichheit auf eine generelle Be-
freiung der Behinderten von der Ersatzabgabe verzichte (9. März 2004, 2A.590/2003,
www.bger.ch, auch zum Folgenden). Es sei vertretbar, dass er die Befreiung wegen
wirtschaftlicher Bedürftigkeit davon abhängig gemacht habe, dass diese auf eine er-
hebliche körperliche oder geistige Behinderung zurückgehe. Insoweit sei keine Diskri-
minierung erkennbar. Keine Rolle spiele im Übrigen, ob der Dienstuntaugliche bereit
sei, durch eine persönliche Dienstleistung seinen Pflichten nachzukommen, "da kein
Anspruch darauf bestehe, den Pflichtersatz anders zu erbringen als in Form einer
Geldleistung".
Der EGMR hat diesen Richterspruch allerdings teilweise korrigiert. Er hat im
Urteil vom 30. April 2009 (Nr. 13444/04) im Fall Sven Glor gegen die Schweiz festge-
halten, eine Diskriminierung wegen eines physischen Handicaps sei selbst dann denk-
bar, wenn dieses als (bloss) leicht qualifiziert werde. Das gelte auch im Bereich einer
Ersatzabgabe, welche anstelle der Militärdienstleistung geschuldet sei, sofern die Un-
möglichkeit eines solchen Dienstes auf eine Krankheit zurückzuführen sei, welche sich
dem Willen des Betroffenen entziehe. Der Gerichtshof sah es als Verstoss gegen die
EMRK (Art. 14 i.V.m. mit Art. 8) an, dass das Schweizer Recht eine unterschiedliche
Behandlung von Untauglichen, welche von der Ersatzabgabe entlastet werden einer-
seits, und solchen, welche gleichwohl eine solche Abgabe zu entrichten haben ande-
rerseits, vorsehe. Allerdings war dabei entscheidend, dass der Rechtsuchende (Glor)
sich stets bereit erklärt hatte, trotz seiner leichten ("nicht erheblichen") gesundheitli-
chen Beeinträchtigung, welche die Untauglichkeit versursacht hatte, Militärdienst zu
leisten. Denn es hätte unter solchen Umständen an der Schweiz gelegen, dafür zu
sorgen, dass dieser trotz seiner angeschlagenen Gesundheit in einer seine körperliche
Verfassung berücksichtigenden Form Militär- oder Zivildienst hätte leisten können. Der
Ersatzpflichtige sei einem bürgerlichen Erwerb nachgegangen und vor diesem Hinter-
grund auch imstande gewesen, in geeigneter Weise Leistungen im Militär- oder Zivil-
dienst zu erbringen. Die Schweiz hätte eine solche Möglichkeit, so das Gericht, ohne
Weiteres zur Verfügung stellen können und bei der gewählten Rechtsgestaltung, so ist
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zu schliessen, auch müssen. Dann, und nur dann, hätte sie eine Ersatzabgabe verlan-
gen können, falls der Untaugliche gleichwohl keinen Dienst geleistet hätte.
Aus diesem Urteil hat die Eidgenossenschaft Konsequenzen gezogen. Sie ist
bereit dafür zu sorgen, dass auch Wehrpflichtige, die von der UC (bis anhin) für un-
tauglich erklärt worden sind, die Möglichkeit erhalten, eine entsprechende Dienstleis-
tung zu erbringen, sofern diese ausdrücklich und ernsthaft gewillt sind, persönlich
Dienst zu leisten (siehe Mitteilung der ESTV, Wehrpflichtersatz, vom 14. Juni 2010,
www.estv.admin.wehrpflichtersatz/aktuell, eingelesen am 16. Juni 2010). Ob dies im
Rahmen eines Militärdienstes (z.B. im Bürobereich) oder aber im Zivildienst geschehen
soll, mag hier offenbleiben. Jedenfalls wäre bzw. ist damit die vom EGMR gerügte Dis-
kriminierung beseitigt.
bbb) Der Pflichtige gibt zwar vor, er sei stets bereit gewesen, trotz seines Lei-
dens, das Ursache für die Dienstuntauglichkeit gebildet habe, Militärdienst zu leisten
und damit seiner Wehrpflicht nachzukommen. Als einzigen Beleg verweist er auf eine
Bemerkung in einem anlässlich der Aushebung ausgefüllten Formular. Dort habe er
ausgeführt, er fühle sich fähig, Militärdienst zu leisten, und sei dazu auch bereit. Das
aber genügt nicht, um eine verpönte Diskriminierung darzutun. Unabhängig davon, ob
er sich damals tatsächlich in dieser Weise geäussert hat (was nicht aktenkundig ist),
reicht eine solche Beteuerung allein nicht aus, um eine analoge Würdigung wie im Fall
Glor zu treffen. Vorab ist festzuhalten, dass der Pflichtige seine Willenskundgabe ein-
zig getätigt hatte, bevor am 8. September 2000 der UC-Entscheid ergangen ist. Später
hat er bis zum vorliegenden, die Ersatzabgaben 2007 und 2008 betreffenden Verfah-
ren, das zudem erst nach dem dank Medienmitteilungen bekannt gewordenen EGMR-
Urteil angelaufen ist, nie mehr auf einer persönlichen Dienstleistung bestanden, son-
dern vielmehr ordnungsgemäss und vorbehaltlos die Ersatzabgaben bezahlt. Nament-
lich hat er nach dem für ihn negativen UC-Entscheid dagegen nicht opponiert und die-
sen nicht angefochten; vielmehr hat er sich damit abgefunden. Auch später hat er es
unterlassen, auf einer irgendwie gearteten persönlichen (Ersatz-)Leistung zu bestehen.
Das Gegenteil macht der Pflichtige nicht einmal geltend, geschweige denn liegt ein
entsprechender Hinweis oder gar Beleg vor. Bei alledem obliegt es nach den allgemei-
nen Grundsätzen allein dem Pflichtigen, die notwendigen Ausführungen zu tätigen und
die erforderlichen Beweise zu leisten (vgl. BGE 133 II 153 E. 4.3). Es genügt eben
nicht, dass dem Staat, wie hier, vorgeworfen wird, er habe den aus gesundheitlichen
Gründen vom Militär- (und Zivil)dienst freigestellten Personen "keine ausreichenden
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Möglichkeiten" geboten, welche diese von den Ersatzzahlungen befreiten. Dies ver-
kennt der Pflichtige. Unerlässlich ist, dass der Betreffende seine Bereitschaft aus- und
notfalls nachdrücklich erklärt und sich gegebenenfalls aktiv um eine derartige Betäti-
gungsmöglichkeit bemüht. Wenn zu Gunsten des Pflichtigen angenommen wird, er
habe allenfalls erstmals nach April 2009 (vgl. E-Mail des Pflichtigen vom 8. Mai 2009)
eine entsprechende Bereitschaft erklärt (was allerdings nicht als erstellt gelten darf), so
kann dies auf die vorliegend streitigen Ersatzjahre 2007 und 2008 von vornherein kei-
nen Einfluss haben. Ob sich die Beurteilung diesbezüglich hinsichtlich des oder der
folgenden Ersatzjahre (2009 ff.) ändert, mag hier offen bleiben. Dahin gestellt bleiben
kann aus heutiger Sicht ebenso, ob der Pflichtige bei einer allfälligen vollständigen
Nachholung der versäumten Dienstleistungen dereinst eine Rückerstattung der für
2007 und 2008 geschuldeten Ersatzabgaben erwirken kann (vgl. Art. 39 WPEG). Je-
denfalls kann der Pflichtige aus dem EGMR-Urteil Glor angesichts der konkreten Um-
stände, welche sich, wie gezeigt, in wesentlicher Hinsicht vom Präjudiz unterscheiden,
nichts zu seinem Vorteil ableiten.
c) Nach alledem muss es dabei sein Bewenden haben, dass der angefochte-
nen Einspracheentscheid bezüglich der Ersatzjahre 2007 und 2008 rechtsbeständig ist
und dem Begehren um Aufhebung der Ersatzabgaben 2007 und 2008, sei sie nun voll-
ständig oder teilweise, nicht zu entsprechen ist. Demzufolge ist die Beschwerde abzu-
weisen.
4. Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird der Pflichtige nach Art. 31 Abs. 2
WPEG kostenpflichtig.
Demgemäss erkennt der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
[…]
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