zh_steuerrekursgericht · QS.2015.5 · 1997-07-09 · de
Quellensteuer 2009 - 2013

Abzug von Kinderalimenten vom Bruttolohn bei der Quellensteuer. Nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung handelt es sich bei der Frist zur Stellung solcher Anträge bis Ende März des Folgejahres um eine Verwirkungsfrist. Im vorliegenden Fall kann dies aber nicht übernommen werden, hat doch die Arbeitgeberin die betreffenden Abzüge eigenmächtig vorgenommen und hatte demnach der Pflichtige keine Veranlassung zur Stellung eines Begehrens. 
Entscheidend ist aber, dass die Quellensteuerabrechnungen der Arbeitgeberin materiell korrekt sind und deshalb gar keine Veranlassung zur nachträglichen Korrektur durch die Steuerbehörden besteht.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
1. Abteilung
1 QS.2015.5
Entscheid
30. September 2015
Mitwirkend:
Abteilungspräsident Anton Tobler, Steuerrichter Walter Balsiger, Steuerrichter Michael
Ochsner und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli
In Sachen
A Ltd.,
Zweigniederlassung Zürich,
Rekurrentin,
vertreten durch ADB Altorfer Duss & Beilstein AG,
Walchestrasse 15, 8006 Zürich,
gegen
Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Dienstabteilung Quellensteuer,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Quellensteuer 2009 - 2013

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hat sich ergeben:
A. B (nachfolgend der Pflichtige) ist Schweizer Bürger mit Wohnsitz in Frank-
reich; er ist in der Schweiz als internationaler Wochenaufenthalter tätig. Mit Schei-
dungsurteil vom 9. Juli 1997 war er u.a. verpflichtet worden, für seine beiden 1993 bzw.
1995 geborenen Kinder ab Beginn ihres 11. Altersjahrs monatlich je Fr. 1'500.- zu be-
zahlen; ferner hatte er die Prämien für zwei Lebensversicherungen zugunsten der Kin-
der zu übernehmen. Per 1. Oktober 2007 trat er eine Stelle bei der A Ltd., Zweignieder-
lassung Zürich (nachfolgend A Ltd.) an. Im Jahr 2012 hat er erneut geheiratet.
Am 4. Oktober 2007 stellte er beim kantonalen Steueramt, Dienstabteilung
Quellensteuer, ein Gesuch, die Kinderalimente sowie die Prämien für die zwei Lebens-
versicherungen vom quellensteuerpflichtigen Bruttolohn abziehen zu dürfen. Mit Verfü-
gung vom 5. Februar 2008 bewilligte die Dienstabteilung Quellensteuer der A Ltd. als
Arbeitgeberin des Pflichtigen rückwirkend u.a. die Kürzung des quellensteuerpflichtigen
monatlichen Bruttoeinkommens um Fr. 3'415.- von Oktober 2007 bis 31. Dezem-
ber 2008. Darin wurde darauf hingewiesen, dass spätestens bis 31. Januar 2009 ein
neues Gesuch einzureichen sei.
Mit Schreiben vom 21. März 2014 gelangte die Treuhänderin der A Ltd. an die
Steuerbehörden und teilte mit, dass sie den Abzug der Kinderalimente und Lebensver-
sicherungsprämien vom Bruttolohn für die Berechnung der Quellensteuer bis zu die-
sem Datum jeweils vorgenommen habe, obschon die Verfügung vom 5. Februar 2008
abgelaufen sei. Allfällige Gesuche ab 2009 könnten jedoch nachgereicht werden. Das
kantonale Steueramt verlangte darauf am 7. April 2014 umfassende Auskünfte und
Unterlagen mit Bezug auf die Abrechnungen 2009 bis 2013. Die A Ltd. liess am
5. Mai 2014 antworten.
Am 26. September 2014 erliess die Dienstabteilung Quellensteuer neue Ab-
rechnungen für die Quellensteuern 2009 bis 2013. Daraus ergab sich eine Nachforde-
rung von Fr. 65'446.65. Es begründete dies damit, dass die A Ltd. die Kinderalimente
mangels Bewilligung nicht mehr hätte vom Bruttolohn abziehen dürfen.
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B. Hiergegen liess die A Ltd. am 21. Oktober 2014 Einsprache erheben mit
dem Antrag, auf die Nachforderung zu verzichten. Das kantonale Steueramt legte ihr
darauf am 7. November 2014 dar, dass der Antrag auf Berücksichtigung der Kinderali-
mente verspätet sei, mit Ausnahme von 2013. Nachfolgende Schriftenwechsel brach-
ten keine Annäherung der Standpunkte. Dabei hatte die A Ltd. hinsichtlich der Steuer-
perioden 2012 und 2013 zusätzlich die Anwendung des Tarifs für verheiratete
Alleinverdiener B0 verlangt.
Das kantonale Steueramt hiess die Einsprache am 8. Mai 2015 mit Bezug auf
die Steuerperiode 2013 teilweise gut, da mit Bezug auf diese das Begehren rechtzeitig
gestellt worden war. Dementsprechend liess es für 2013 monatlich Kinderalimente von
Fr. 3'000.- und Lebensversicherungsprämien von Fr. 407.40 zum Abzug zu; im Übrigen
wies es die Einsprache ab. Dies ergab eine Nachforderung von total Fr. 58'799.15.
C. Mit Rekurs vom 8. Juni 2015 beantragte die A Ltd., den Einspracheent-
scheid aufzuheben und die Alimente mit Bezug auf die Steuerperioden 2009 bis 2012
zum Abzug zuzulassen; eventualiter sei die Sache zur Untersuchung an die Vorinstanz
zurückzuweisen, unter Kosten- und Entschädigungsfolgen. Einleitend wies sie darauf
hin, dass ab Januar 2013 nur noch Prämien an die Lebensversicherung für eines der
Kinder geleistet worden seien; zudem habe der Pflichtige am 21. September 2012 ge-
heiratet. Für die Steuerbehörden und Steuerpflichtigen müssten dieselben Grundsätze
gelten. Wenn die Steuerbehörde rückwirkend die Quellensteuerveranlagungen korrigie-
ren dürfe, müsse es dem Pflichtigen bzw. der A Ltd. auch möglich sein, die fehlende
Erneuerung der Bewilligung rückwirkend zu heilen. Die Nichtberücksichtigung der Ali-
mente verstosse zudem gegen das Freizügigkeitsabkommen zwischen der Schweiz
und den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft vom 21. Juni 1999. Schliess-
lich sei der Tarif B0 ohne Kirchensteuer für alleinverdienende Verheiratete bereits ab
Folgemonat der Heirat, d.h. ab Oktober 2012, anzuwenden.
Am 16. Juli 2015 reichte die A Ltd. eine Vollmacht für ihre Rechtsvertreterin
nach.
Das kantonale Steueramt beantragte am 13. August 2015 Abweisung des
Rekurses.
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Die Kammer zieht in Erwägung:
1. a) Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in
der Schweiz bzw. im Kanton sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflich-
tig, wenn sie u.a. in der Schweiz bzw. im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben (Art. 5
Abs. 1 lit. a des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezem-
ber 1990, DBG; Art. 4 Abs. 2 lit. a des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der
direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990, StHG; § 4
Abs. 2 lit. a des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997, StG). Die Besteuerung erfolgt ge-
mäss den Regeln über die Quellenbesteuerung für natürliche Personen ohne steuer-
rechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz (Art. 91 ff. DBG; Art. 35 ff. StHG
bzw. § 94 ff. StG; Bauer-Balmelli/Omlin, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuer-
recht, Band I/2a, 2. A., 2008, Art. 5 N 3 DBG).
Es ist nicht streitig, dass es sich beim Pflichtigen um einen internationalen
Wochenaufenthalter handelt. Demnach erfolgt die Quellenbesteuerung bei ihm nach
den Vorschriften von Art. 91 DBG bzw. § 94 StG.
b) Gemäss diesen Vorschriften entrichtet eine Person ohne steuerrechtlichen
Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, die hier für kurze Dauer oder als Grenzgän-
ger oder Wochenaufenthalter in unselbstständiger Stellung erwerbstätig ist, für ihr Er-
werbseinkommen die Quellensteuer nach den Art. 83 - 86 DBG bzw. §§ 88 - 90 StG.
Die Gesetze weisen demnach internationale Wochenaufenthalter der Kategorie von
Personen ohne hiesigen Aufenthalt zu, obschon sie an sich die Voraussetzungen für
einen Aufenthalt nach Art. 3 DBG bzw. § 3 StG an ihrem Arbeitsort erfüllen würden
(Bauer-Balmelli/Omlin, Art. 3 N 10 DBG; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkom-
mentar zum DBG, 2. A., 2009, Art. 3 N 36 DBG, und Kommentar zum Zürcher Steuer-
gesetz, 3. A., 2013, § 3 N 76 StG).
Der Arbeitgeber des Steuerpflichtigen hat als Schuldner der steuerbaren Leis-
tung die Quellensteuer in Abzug zu bringen, dem Steuerpflichtigen darüber eine Bestä-
tigung auszustellen und die Steuer periodisch der zuständigen Steuerbehörde abzulie-
fern (Art. 88 Abs. 1 DBG; § 92 Abs. 1 StG). Bei der direkten Bundessteuer hat der
Schuldner der steuerbaren Leistung alle Steuerabzüge nach den Tarifen und Weisun-
gen seines Wohnsitz-, Sitz- oder Betriebstättekantons vorzunehmen und diesem glei-
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chen Kanton abzuliefern (Art. 14 Abs. 1 Satz 1 der Verordnung des EFD vom 19. Ok-
tober 1993 über die Quellensteuer bei der direkten Bundessteuer, QStV,
SR 642.118.2). Für die kantonalen Steuern ist die Verordnung über die Quellensteuer
für ausländische Arbeitnehmer vom 2. Februar 1994 (Quellensteuerverordnung I, QVO
1, ZStB Nr. 28/012) massgebend. Zur Anwendung gelangt sodann die Weisung der
Finanzdirektion zur Durchführung der Quellensteuer für ausländische Arbeitnehmer,
und zwar je nach Kontext in der Fassung vom 30. September 2005 (Weisung 2005,
ZStB Nr. 28/051) oder in der Fassung vom 27. Juni 2013, in Kraft seit 1. Januar 2014
(Weisung 2014, ZStB Nr. 28/052).
Laut Art. 84 Abs. 1 DBG bzw. § 88 Abs. 1 StG wird die Quellensteuer von den
Bruttoeinkünften berechnet (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 84 N 4 DBG und § 88
N 5 StG, beide auch zum Folgenden). Nach der Konzeption der Quellensteuer werden
Gewinnungskosten und andere Abzüge nicht vom Bruttoeinkommen abgezogen, son-
dern sollen mit dem Steuertarif abgedeckt werden. Art. 86 Abs. 1 DBG und § 90 Abs. 1
StG schreiben vor, welche Abzuge bei dessen Festsetzung zu berücksichtigen sind.
Diese Vorgaben des Gesetzgebers hat die beauftragte Eidgenössische Steuerverwal-
tung bzw. die Finanzdirektion (vgl. Art. 85 Abs. 1 DBG, § 89 Abs. 1 StG) durch Schaf-
fung von unterschiedlichen Tarifen umgesetzt. Eine nachträgliche oder ergänzende
ordentliche Besteuerung gemäss Art. 90 DBG bzw. § 93 StG wird nicht durchgeführt.
c) Darüber hinaus besteht in bestimmten Fällen ein Anspruch auf Berücksich-
tigung weiterer, im Tarif nicht berücksichtigter Abzüge vom Bruttoeinkommen. Nach
dem Bundesgericht müssen Steuerpflichtige, welche im Ausland ansässig sind, in der
Schweiz aber den grössten Teil ihres Einkommens beziehen, als quasi-ansässige Per-
sonen betrachtet werden, was zur Folge hat, dass bei der schweizerischen Besteue-
rung die persönlichen und familiären Verhältnisse dieser Personen berücksichtigt wer-
den müssen (BGr, 26. Januar 2010, 2C_319/2009 und 2C_321/2009, www.bger.ch).
Diese Konsequenz ergibt sich nach dem Bundesgericht aus dem direkt anwendbaren
Diskriminierungsverbot in Art. 2 des Freizügigkeitsabkommens zwischen der Schweiz
und der EU. Solche Steuerpflichtigen haben Anspruch auf die gleichen steuerrechtli-
chen Abzüge wie ordentlich besteuerte Personen, welche in der Schweiz ansässig
sind. Zu diesen Abzügen gehören insbesondere Kinderalimente.
d) aa) Ist der Steuerpflichtige oder der Schuldner der steuerbaren Leistung mit
dem Steuerabzug nicht einverstanden, so kann er bis Ende März des auf die Fälligkeit
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folgenden Kalenderjahres von der Veranlagungsbehörde eine Verfügung über Bestand
und Umfang der Steuerpflicht verlangen (Art. 137 Abs. 1 DBG; § 144 Abs. 1 StG). Hat
der Schuldner der steuerbaren Leistung den Steuerabzug nicht oder ungenügend vor-
genommen, verpflichtet ihn die Veranlagungsbehörde zur Nachzahlung. Der Rückgriff
des Schuldners auf den Steuerpflichtigen bleibt vorbehalten (Art. 138 Abs. 1 DBG,
§ 145 Abs. 1 StG).
bb) Mit Entscheid vom 9. Februar 2009 (2C_673/2008, www.bger.ch, = BGE
135 II 274 = Pra 2010 Nr. 2) hat das Bundesgericht über den Anwendungsbereich von
Art. 137 und 138 DBG bzw. des entsprechenden kantonalen Rechts einen Leitent-
scheid gefällt. Demnach ist zu unterscheiden zwischen den Fällen, bei denen eine Ver-
fügung der Steuerbehörden gemäss Art. 137 DBG ergangen ist, und solchen, bei de-
nen das nicht geschah. Die letztgenannte Variante liegt insbesondere vor, wenn
lediglich eine Selbstveranlagung durch den Arbeitgeber erfolgt ist. Diese stellt keine
formelle Verfügung dar. In diesen Fällen gilt der bei Selbstveranlagung massgebliche
Grundsatz, dass die zu Unrecht bezahlten Steuern immer zurückerstattet werden müs-
sen. Art. 137 und Art. 138 DBG müssen demzufolge in dem Sinn ausgelegt werden,
dass nach Ablauf der Frist bis Ende März einzig keine Einwendungen zur Steuerpflicht
an sich mehr erhoben werden können, es hingegen gestützt auf Art. 138 DBG möglich
bleiben muss, den Umfang der zurückbehaltenen Steuer zu beanstanden, und dies
sowohl zu Gunsten des Fiskus als auch zu Gunsten des Steuerpflichtigen. Art. 138
DBG befasst sich demnach einzig mit dem Problem eines zu hohen oder zu tiefen
Steuerabzugs und stellt lex specialis zu Art. 137 DBG dar. Mit Entscheid vom 21. De-
zember 2010, 2C_601/2010, hat das Bundesgericht diese Rechtsprechung bestätigt.
In einem neueren Entscheid hat das Bundesgericht ergänzt, dass die Frist bis
Ende März des Folgejahres indessen dann zur Anwendung gelangt, wenn ein Steuer-
pflichtiger zusätzliche Abzüge vom Bruttoeinkommen vornehmen will (BGr,
5. März 2013, 2C_684/2012, E. 5.4, www.bger.ch). Ein solcher Steuerpflichtiger macht
Abzüge in Abweichung von der Quellensteuerveranlagung geltend, weshalb von ihm
verlangt werden kann, dass er innerhalb der Frist von Art. 137 DBG aktiv wird. Hat er
die Frist versäumt, hat er die Folgen seiner Nachlässigkeit selber zu tragen und ist er
mit dem Abzug ausgeschlossen. Das Bundesgericht hat es deshalb als zulässig be-
zeichnet, dass das kantonale Recht in solchen Fällen vorschreibt, dass der Steuer-
pflichtige ein entsprechendes Gesuch mit einem offiziellen Formular innerhalb der Frist
bis 31. März des Folgejahres zu stellen hat (E. 5.4 des genannten Entscheids).
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cc) Der Kanton Zürich hat zu Art. 137 Abs. 1 DBG und § 144 Abs. 1 StG Aus-
führungsbestimmungen erlassen. Demnach teilen die Gemeindesteuerämter den
Schuldnern der steuerbaren Leistung mit, nach welchem Tarif der Quellensteuerabzug
vorzunehmen ist (§ 17 Abs. 3 QVO 1). Sind der Steuerpflichtige oder der Schuldner der
steuerbaren Leistung mit dem mittgeteilten anwendbaren Quellensteuertarif oder den
Sozialabzügen nicht einverstanden, können sie bis Ende März des auf die Fälligkeit
der Leistung folgenden Kalenderjahrs vom Gemeindesteueramt eine Überprüfung ver-
langen ("Überprüfung der Tarifeinstufung", § 24 QVO 1). Gegen einen darauf ergange-
nen Entscheid können sie bis Ende März des auf die Fälligkeit folgenden Kalenderjahrs
oder, wenn der Überprüfungsentscheid nach diesem Datum ergangen ist, innert 30
Tagen seit Mitteilung vom kantonalen Steueramt einen Entscheid verlangen (vgl. § 25
QVO 1 mit der Marginale "Verfahren; Entscheid über Tarifeinstufung"). Sind der Steu-
erpflichtige, der Schuldner der steuerbaren Leistung oder die Gemeinde mit dem Steu-
erabzug aus anderen Gründen nicht einverstanden, können sie bis Ende März des auf
die Fälligkeit der Leistung folgenden Kalenderjahres vom kantonalen Steueramt einen
Entscheid über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen (§ 26 QVO 1). Gegen
einen Entscheid über die Quellensteuer besteht schliesslich eine Einsprachemöglich-
keit (vgl. § 27 QVO 1).
Die Geltendmachung von Abzügen vom Bruttoeinkommen ist ferner in den
Weisungen der Finanzdirektion weiter geregelt. Für 2009 bis 2013 gilt noch die Wei-
sung 2005. Demnach hat der Arbeitnehmer oder Arbeitgeber unter Beilage der ent-
sprechenden Unterlagen (Scheidungsurteil, Zahlungsbelege etc.) eine Mitteilung des
Steueramts der zuständigen Gemeinde über die anwendbare Tarifstufe bis Ende März
des Folgejahres einzuholen. Die Tarifeinstufung kann auch direkt über das kantonale
Steueramt verfügt werden (Ziff. 45 Weisung 2005). Tarifeinstufungen für Unterhalts-
oder Unterstützungsleistungen sind vom zuständigen Gemeindesteueramt für höchs-
tens zwei Jahre mitzuteilen. Bedingung für die Gewährung einer zusätzlichen Tarifstufe
ist der Nachweis über entsprechende Leistungen. Nach Ablauf dieser Dauer ist erneut
zu prüfen, ob die notwendigen Voraussetzungen noch erfüllt sind (Ziff. 46 Weisung
2005).
e) Damit besteht eine klare Regelung für die Geltendmachung von solchen
separaten Abzügen durch den Steuerpflichtigen bzw. den Arbeitgeber. Entsprechend
hat der Pflichtige denn auch für die Steuerperioden 2007 und 2008 ein solches Gesuch
gestellt, welches ihm bewilligt wurde. Der vorliegende Fall weist indessen die Beson-
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derheit auf, dass die Arbeitgeberin von sich aus auch in den Folgeperioden den Abzug
der Kinderalimente sowie Lebensversicherungsprämien vorgenommen hat. Damit gab
es aber aus Sicht des Pflichtigen an den Quellensteuerabrechnungen nichts zu ändern.
Vor diesem Hintergrund stellt sich die Frage, ob das genannte bundesgerichtliche Prä-
judiz wirklich greift. Es erscheint nämlich als stossend, wenn das kantonale Steueramt
die Abzüge nun nachträglich erst in einem Zeitpunkt rückgängig machen könnte, in
dem der Pflichtige wegen Fristversäumnis von der Stellung eines gegenteiligen Begeh-
rens ausgeschlossen ist. Dies umso mehr, als nach der dargestellten Rechtsprechung
ein Steuerpflichtiger die Anwendung eines falschen Tarifs auch nach Ablauf der Frist
noch beanstanden darf, obschon dieser Mangel an sich erkennbar war. Nach dem
Bundesgericht schadet ein geringer Grad von Nachlässigkeit im Anwendungsbereich
von Art. 138 DBG nicht (BGr, 9. Februar 2009, 2C_673/2008, E. 6.3). Vor diesem Hin-
tergrund lässt sich jedenfalls gegenüber dem Pflichtigen selber die Verwirkung nicht
auf den Entscheid BGr, 5. März 2013, 2C_684/2012 stützen. Der Anwendungsbereich
dieses Entscheids ist auf den Fall einzuschränken, in welchem kein Abzug vorgenom-
men wurde und es dem Steuerpflichtigen deshalb zuzumuten ist, innert Frist aktiv zu
werden, wenn er nicht will, dass die Quellensteuerveranlagung zu seinem Nachteil in
Rechtskraft erwächst.
Vorliegend ist indessen nicht der Pflichtige selbst Adressat der Nachzahlungs-
verfügung, sondern die A Ltd. als Arbeitgeberin. Sie hat eigenmächtig die Kinderabzü-
ge vorgenommen und trägt damit ein höheres Verschulden als der Pflichtige. Die Fra-
ge, ob sie sich deshalb die Fristversäumnis entgegen halten lassen muss, lässt sich
weniger eindeutig beantworten.
f) Die Auffassung der Vorinstanz lässt sich indessen aus anderem Grund nicht
halten:
Die Vorinstanz stützt ihre Nachtragsverfügung auf Art. 138 Abs. 1 DBG bzw.
§ 145 Abs. 1 StG. Diese Bestimmungen setzen voraus, dass der Schuldner der steu-
erbaren Leistung den Steuerabzug nicht oder ungenügend vorgenommen hat. Damit
gibt das Gesetz den Steuerbehörden eine erleichterte Möglichkeit der Nachforderung
im Fall eines ungenügenden Bezugs an der Quelle. Bei rein materiell-rechtlicher Be-
trachtung sind aber im vorliegenden Fall die Quellensteuern korrekt abgezogen wor-
den. Es ist unbestritten, dass der Pflichtige sowohl die Kinderabzüge als auch die Le-
bensversicherungsprämien zugunsten der Kinder geltend machen durfte. Dement-
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sprechend sind sie sowohl in den Steuerperioden 2007 und 2008 als auch 2013 be-
rücksichtigt worden. Auch deren Höhe ist nicht strittig. Mithin besteht materiell-rechtlich
gar keine Veranlassung für eine Korrektur.
Die Vorinstanz beruft sich denn auch einzig auf die fehlende Einholung einer
vorgängigen steuerbehördlichen Bewilligung und damit auf einen formellrechtlichen
Mangel. Diese Rechtsfolge lässt sich in dieser Schärfe indessen nicht rechtfertigen.
Art. 138 Abs. 1 DBG bzw. § 145 Abs. 1 StG bezwecken die Durchsetzung der korrek-
ten Quellensteuerveranlagung; liegt eine solche vor, ist nicht einzusehen, weshalb die
Steuerbehörde diese rückgängig machen soll. Die Verwirkungsfolge bei Versäumnis
der Frist von Art. 137 DBG wurde zur Gewährleistung der Rechtssicherheit eingeführt
(BGr, 5. Mai 2013, 2C_684/2012 E. 5.1). Diese Absicht des Gesetzgebers würde ge-
nau ins Gegenteil gekehrt, wenn das kantonale Steueramt gestützt auf eben diese Be-
stimmung selbst korrekte Quellensteuerabrechnungen nach mehreren Jahren wieder
aufheben dürfte. Soweit die strenge Auslegung der Bestimmung dazu dienen soll, er-
höhten Kontrollaufwand aufgrund eigenmächtigen Vorgehens der Arbeitgeber zu ver-
hindern, ist darauf hinzuweisen, dass allfälligem Mehraufwand durch Herabsetzung der
Bezugsprovision gemäss § 31 QVO Rechnung getragen werden kann.
g) Damit ist der angefochtene Entscheid mit Bezug auf die Steuerperioden
2009 bis 2012 aufzuheben.
2. a) Das kantonale Steueramt hat für die Steuerperiode 2013 im Einsprache-
entscheid eine neue Abrechnung erstellt. Darin hat es u.a. Prämien für die Lebensver-
sicherung der Kinder von Fr. 4'889.- vom Bruttolohn abgezogen sowie den Tarif für
Alleinstehende ohne Kinder (AonK) angewandt.
Die A Ltd. stellt keinen formellen Antrag in Bezug auf die Quellensteuer 2013,
weist im Rekurs aber darauf hin, dass der Pflichtige ab Januar 2013 nur noch für ein
Kind Prämien an die Lebensversicherung, somit Fr. 2'444.50 statt Fr. 4'889.- bezahlt
habe. Weiter macht sie geltend, dass der Pflichtige im September 2012 wieder gehei-
ratet habe und deshalb der Tarif B0 ohne Kirchensteuer anzuwenden sei. Es ist damit
davon auszugehen, dass die Abrechnung 2013 ebenfalls angefochten ist.
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b) Die vorinstanzliche Abrechnung 2013 ist damit um die zu hohen Lebens-
versicherungsprämien zu korrigieren. Mit Bezug auf die Neuverheiratung hat die A Ltd.
zwar keinen direkten Nachweis vorgelegt; indessen geht aus der französischen Steu-
erveranlagung hervor, dass diese neu nicht nur an den Pflichtigen, sondern auch an
eine Frau mit demselben Nachnahmen adressiert ist, weshalb die Neuverheiratung als
belegt betrachtet werden kann. Zudem wurde von beiden Eheleuten gemeinsam ein
Antrag auf Neuveranlagung 2013 eingereicht. Darin gaben sie für die Ehefrau einen
Bruttolohn von Fr. 18'000.- an.
Die Eheleute sind zudem auf der Angabe einer Erwerbstätigkeit der Ehefrau
zu behaften. Indessen handelt es sich dabei nach der Definition des Steueramts um
einen Nebenerwerb, weshalb nicht der Tarif C für Doppelverdiener, sondern der Tarif B
zur Anwendung gelangt (Ziff. 15 i.V.m. Ziff. 30 Weisung 2005).
Gestützt auf diese Angaben ergibt sich für 2013 folgende Quellensteuerbe-
rechnung (Tarif B0 ohne Kirchensteuer gemäss Quellensteuertarifen 2013,
www.steueramt.zh.ch):
[…]
3. Damit ist der Rekurs teilweise gutzuheissen. Aufgrund seines nahezu voll-
ständigen Unterliegens sind die Kosten des Verfahrens vollumfänglich dem Rekurs-
gegner aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG und § 151 Abs. 1 StG). Der A Ltd. ist auf-
grund ihres nahezu vollständigen Obsiegens eine Parteientschädigung zuzusprechen
(Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltungs-
verfahren vom 20. Dezember 1968 bzw. § 152 StG i. V. m. § 17 Abs. 2 des Verwal-
tungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959/8. Juni 1997, VRG).
Demgemäss erkennt die Kammer:
1. Der Rekurs wird teilweise gutgeheissen. Der Einspracheentscheid vom 8. Mai 2015
wird in Bezug auf die Steuerperioden 2009 bis 2012 ersatzlos aufgehoben. Mit Be-
zug auf die Steuerperiode 2013 wird die Nachforderung auf Fr. 507.- festgesetzt.
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[…]
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