zh_steuerrekursgericht · ST.2012.94 · 2011-10-14 · de
Staats- und Gemeindesteuern 2010

Der Vermögenssteuerwert einer ausserhalb des Kantons gelegenen Liegenschaft wird grundsätzlich durch Umrechnung des ausserkantonalen Steuerwerts mit den Repartitionsfaktoren der Schweizerischen Steuerkonferenz ermittelt. Dies gilt auch für Ertragswertliegenschaften (Mehrfamilienhäuser und Geschäftshäuser), die ohne Verletzung des interkantonalen Doppelbesteuerungsverbots nach der Zürcher Weisung ermittelt werden könnten und dürften. Von dieser Bewertungsregel ist abzuweichen, wenn der nach den gleichen Kriterien ermittelte ausserkantonale Vermögenssteuerwert gleich hoch oder höher ist als der Wert, der sich bei Anwendung der Zürcher Liegenschaftenbewertungsweisung ergäbe, falls der Repartitionswert am ausserkantonalen Lageort des Grundstücks höher ist. Denn es unsinnig, einen bereits dem Zürcher Niveau entsprechenden Formelwert einzig wegen unterschiedlicher Repartitionsfaktoren zusätzlich zu erhöhen.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
2. Abteilung
2 ST.2012.94
Entscheid
10. Juli 2013
Mitwirkend:
Einzelrichter Alexander Widl und Gerichtsschreiber Fabian Steiner
In Sachen
A,
Rekurrentin,
vertreten durch B,
gegen
Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Süd,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Staats- und Gemeindesteuern 2010

- 2 -
hat sich ergeben:
A. Die im Kanton Zürich wohnhafte A (nachfolgend die Pflichtige) und C sind
je zur Hälfte Eigentümer des vermieteten Mehrfamilienhauses in D, Kanton Zug. Mit
Einschätzungsentscheid vom 14. Oktober 2011 schätzte das kantonale Steueramt die
Pflichtige für die Steuerperiode 2010 mit einem steuerbaren Einkommen von
Fr. 118'700.- (zum Satz von Fr. 139'600.-) und einem steuerbaren Vermögen von
Fr. 418'000.- (zum Satz von Fr. 704'000) ein. Für die Verlegung der Schulden und
Schuldzinsen im Rahmen der interkantonalen Steuerausscheidung setzte es den an-
teilsmässigen Repartitionswert der oben genannten Liegenschaft auf Fr. 640'200.-
(582'000.- x 110%) fest. Unter Umrechnung dieses Werts mit dem zürcherischen Re-
partitionskoeffizienten von 90% setzte es sodann den für die Veranlagung im Kanton
Zürich massgebenden satzbestimmenden Vermögenssteuerwert auf Fr. 711'333.-
(Fr. 640'200.- : 90% x 100%) fest.
B. Die dagegen erhobene Einsprache, womit die Pflichtige beantragte, bei der
interkantonalen Verlegung der Schulden und Schuldzinsen sowie für die Festsetzung
des steuerbaren satzbestimmenden Vermögens auf die Anwendung der Repartitions-
werte zu verzichten, wies das kantonale Steueramt am 19. März 2012 ab.
C. Mit Rekurs vom 10. April 2012 liess die Pflichtige beantragen, das satzbe-
stimmende Vermögen von Fr. 704'000.- auf Fr. 571'000.- zu reduzieren. Sie macht zur
Hauptsache geltend, dass die Anwendung der Repartitionskoeffizienten bezüglich der
oben erwähnten vermieteten Liegenschaft, die ausschliesslich zum Ertragswert bewer-
tet werde, nicht gerechtfertigt sei. Überdies sei das Ziel, den ausserkantonalen Vermö-
genssteuerwert mittels der Repartitionskoeffizienten dem zürcherischen Niveau anzu-
nähern, verfehlt worden. Vorliegend sei genau das Gegenteil eingetreten, indem die
streitbetroffene Liegenschaft, die bei Anwendung der zürcherischen Bewertungsregeln
einen tieferen amtlichen Steuerwert von Fr. 578'000.- (anteiliger Mietertrag Fr. 40'760.-,
kapitalisiert mit 7,05% ) aufgewiesen hätte, auf Fr. 711'000.- korrigiert worden sei. Die-
se Bewertung führe allein aufgrund der ausserkantonalen Lage der Liegenschaft zu
2 ST.2012.94

- 3 -
einer Schlechterstellung gegenüber ausschliesslich im Kanton Zürich steuerpflichtigen
Personen.
In der Rekursantwort vom 20. April 2012 schloss das kantonale Steueramt auf
Abweisung des Rekurses.
Auf die Parteivorbringen wird, soweit rechtserheblich, in den nachfolgenden
Erwägungen eingegangen.
Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) Gemäss § 5 Abs. 1 (erster Satzteil) des Steuergesetzes vom 8. Ju-
ni 1997 (StG) sind natürliche Personen mit Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton grund-
sätzlich unbeschränkt im Kanton steuerpflichtig. Die Steuerpflicht erstreckt sich aber
nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke ausserhalb des Kantons
(§ 5 Abs. 1 zweiter Satzteil).
b) Grundeigentum gemäss Art. 655 ZGB und sein Ertrag ist dem Kanton der
gelegenen Sache zur ausschliesslichen Besteuerung zugewiesen (Richner/Frei/
Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, § 5 N 65). Die
Steuerausscheidung für Grundstücke ausserhalb des Kantons erfolgt im Verhältnis zu
den anderen Kantonen nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der
interkantonalen Doppelbesteuerung (§ 5 Abs. 3 StG). Steuerpflichtige, die im Kanton
nur für einen Teil ihres Einkommens und Vermögens steuerpflichtig sind, entrichten die
Steuern für die im Kanton steuerbaren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesam-
ten Einkommen und Vermögen entspricht.
c) Die vom Bundesgericht in lückenfüllender Rechtsprechung entwickelten
Grundsätze zum interkantonalen Doppelbesteuerungsrecht sind grundsätzlich reine
Kollisionsnormen, die bestimmen, welche Teile des (Gesamt-) Einkommens und (Ge-
samt-) Vermögens den beteiligten Kantonen zur Besteuerung zuzuweisen sind (Steu-
errekurskommission III, 19. März 2002, 3 ST.2001.540, ZStP 2002, 195, auch zum
2 ST.2012.94

- 4 -
Folgenden). Das interkantonale Doppelbesteuerungsrecht verbietet einem Kanton ins-
besondere nicht, das auf ihn entfallende Einkommen und Vermögen nach dem Steuer-
satz des gesamten Einkommens und Vermögens zu besteuern (sog. Progressionsvor-
behalt). Die Berechnung des Gesamteinkommens und -vermögens wird dabei stets
nach Massgabe des kantonalen Rechts vorgenommen, da wie erwähnt das überge-
ordnete bundesgerichtliche Kollisionsrecht lediglich vorschreibt, wie das nach kantona-
lem Recht ermittelte (Gesamt-) Einkommen und (Gesamt-) Vermögen auf die beteilig-
ten Kantone zu verteilen ist. Daraus folgt, dass das Gesamteinkommen und -vermögen
in den beteiligten Kantonen unterschiedlich ausfallen kann, was aber keine unzulässige
Doppelbesteuerung darstellt, solange jeder Kanton für die Bestimmung des ihm zuste-
henden Teils des (nach seinen Grundsätzen ermittelten) Gesamteinkommens und
-vermögens die bundesrechtlichen Zuteilungsregeln beachtet (dazu Höhn/Mäusli, In-
terkantonales Steuerrecht, 4. A., 2000, S. 65 ff.).
d) Aus dem Grundsatz, dass das Gesamteinkommen bzw. -vermögen nach
der jeweiligen kantonalen Ordnung zu bestimmen ist, ergibt sich, dass insbesondere
auch die Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände nach den jeweiligen kanto-
nalen Grundsätzen zu erfolgen hat. Aus den Regeln des interkantonalen Doppelbe-
steuerungsrechts, insbesondere des Schlechterstellungsverbots, ist dabei lediglich
abzuleiten, dass inner- und ausserkantonale Werte gleich zu bestimmen sind. Insbe-
sondere darf ein Steuerpflichtiger aus dem Umstand, dass er in einem Kanton nur ei-
ner beschränkten Steuerpflicht untersteht, nicht schlechter behandelt werden, als wenn
er im Kanton unbeschränkt steuerpflichtig wäre. Die Ermittlung der Gesamtsteuerwerte
hat deshalb derart zu erfolgen, wie wenn er voll der Steuerhoheit des Kantons unter-
stünde (Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, Band I,
1961, § 7 N 5). Zwar schreibt die bundesgerichtliche Rechtsprechung zum interkanto-
nalen Doppelbesteuerungsrecht den Kantonen im Zusammenhang mit der Verlegung
der Schuldzinsen bestimmte – vom innerkantonalen Recht allenfalls abweichende –
Bewertungsnormen vor; diese sind von den Kantonen aber lediglich bezüglich der Be-
stimmung der Quoten für die (nach Lage der Aktiven vorzunehmende) Verlegung der
Schuldzinsen zu beachten. Nach welchen Grundsätzen die Kantone das Vermögen für
die Bestimmung des Gesamtsteuersatzes bewerten, steht ihnen – unter Vorbehalt der
rechtsgleichen Bewertung ausser- und innerkantonaler Vermögenswerte und der Be-
achtung weiteren übergeordneten Rechts – nach wie vor frei und sind sie diesbezüg-
lich einzig an die eigene kantonale Gesetzgebung gebunden.
2 ST.2012.94

- 5 -
e) Nach § 39 Abs. 1 StG wird das Vermögen zum Verkehrswert berechnet. Die-
se Vorgabe schreibt das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern
der Kantone und Gemeinden (StHG) vom 14. Dezember 1990 den Kantonen zwingend
vor. Wie die Kantone den Verkehrswert von unbeweglichem Vermögen ermitteln ist, ist
ihnen freigestellt. Es besteht diesbezüglich ein grosser Regelungs- und Anwendungs-
spielraum (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 39 N 1), den alle Kantone in unterschied-
licher Weise auch ausschöpfen. Der Verkehrswert kann tiefer als der Marktwert festge-
setzt werden. Allerdings hat das Bundesgericht diesen Regelungsspielraum begrenzt,
indem es einen Zielwert von 60% des Marktwerts für verfassungswidrig erklärte
(BGE 124 I 145). Eine Bandbreite von 70% bis 90% ist dagegen für zulässig erklärt
worden (BGr, 8. April 2010, 2C_682/2009, E. 3.3.1, www.bger.ch).
f) Die Bestimmung des Vermögenssteuerwerts von ihm Kanton gelegenen
Liegenschaften erfolgt im Kanton Zürich aufgrund der Weisung des Regierungsrats an
die Steuerbehörden über die Bewertung von Liegenschaften und die Festsetzung der
Eigenmietwerte ab Steuerperiode 2009 vom 12. August 2009 (ZStB I Nr. 15/502; nach-
folgend Weisung 2009). Diese sieht bei Mehrfamilienhäusern und Geschäftshäusern
eine Bewertung zum Ertragswert vor (Rz 36 Weisung 2009). Zur Ermittlung des Er-
tragswerts wird der Bruttomietertrag mit einem festen Satz von 7,05% kapitalisiert. Bei
unüberbauten (nicht landwirtschaftlichen) Grundstücken, Einfamilienhäusern, Eigen-
tumswohnungen und industriellen oder gewerblichen Liegenschaften fliessen auch
andere Bewertungsfaktoren, hauptsächlich der Landwert und bei überbauten
Grundstücken der Zeitbauwert in die Bewertung ein (Rz 4 ff., 20 ff. und 45 ff. Weisung
2009). Die im Kanton Zürich steuerlich massgebenden Landwerte wurden für jede
Gemeinde, unterteilt nach Art des Grundstücks und Lageklassen, individuell ermittelt.
Im Kanton Zug werden Mehrfamilienhäuser gemäss Ziffer 4 der kantonalen
Wegleitung über die Festsetzung der Vermögenssteuer- und Eigenmietwerte nach den
gleichen Regeln bewertet. Der einzige Unterschied zur Regelung im Kanton Zürich
besteht darin, dass der Bruttomietertrag im Jahr 2010 mit einem festen Satz von 7%
kapitalisiert wird. Dieser Unterschied wirkt sich dahingehend aus, dass der Vermö-
genssteuerwert eines im Kanton Zug gelegenen Mehrfamilienhauses bei gleichem
Bruttomietertrag um rund 0,7% höher ist als im Kanton Zürich. Dagegen werden ande-
re Arten von Liegenschaften im Kanton Zug nach anderen Kriterien als im Kanton Zü-
rich bewertet, was tendenziell, insbesondere bei den Eigenmietwerten gegenüber dem
2 ST.2012.94

- 6 -
Kanton Zürich zu tieferen Steuerwerten führt. Die Schweizerische Steuerkonferenz
(SSK) geht in ihrem Kreisschreiben Nr. 22 vom 21. November 2006 betreffend Regeln
für die Bewertung der Grundstücke bei interkantonalen Steuerausscheidungen ab
Steuerperiode 1978/98 (ZStB I Nr. 11/256) davon aus, dass die Steuerwerte von zuge-
rischen Liegenschaften durchschnittlich rund 22% tiefer sind als im Kanton Zürich.
g) Das erwähnte Kreisschreiben zielt darauf ab, die unterschiedlichen kanto-
nalen Bewertungskriterien und die daraus resultierenden uneinheitlichen Steuerwerte
mittels Umrechnungskoeffizienten (Repartitionsfaktoren), welche die Eigenheiten der
kantonal unterschiedlichen Bewertungen berücksichtigen, auszugleichen. Wie erwähnt
handelt es dabei in erster Linie um ein auf Erfahrungswerten beruhendes Hilfsmittel für
die Ausscheidung der Schulden und Schuldzinsen, welches von den Kantonen - zu-
mindest für die Verlegung der Schuldzinsen – zwingend anzuwenden ist (Roman Sie-
ber, in: Zweifel/Beusch/Mäusli-Allenspach, Kommentar zum Schweizerischen Steuer-
recht, Interkantonales Steuerrecht, 2011, § 25 N 27). Für die Bewertung des
Gesamtvermögens (und auch des Gesamteinkommens) sind die Repartitionsfaktoren
dagegen nicht zwingend anzuwenden. Der Wohnsitzkanton ist berechtigt, ausserkan-
tonale Liegenschaften nach seinen eigenen Regeln zu bewerten. Damit käme er dem
Gebot, Steuerpflichtige mit einer beschränkten Steuerpflicht im Kanton nicht schlechter
zu behandeln, als wenn sie im Kanton unbeschränkt steuerpflichtig wären, in optimaler
Weise nach. Praktische Schwierigkeiten – insbesondere das Fehlen von Schätzungs-
grundlagen (Landwerte, Gebäudewerte), aber auch die Unpässlichkeit des zürcheri-
schen Kapitalisierungssatzes bei der Bewertung von Renditeobjekten in abgelegenen
oder nicht vergleichbaren Gegenden des Landes – legen es jedoch nahe, die Reparti-
tionsfaktoren auch für die Festsetzung der Steuerwerte ausserkantonaler Liegenschaf-
ten anzuwenden. Damit dienen die Repartitionsfaktoren zugleich als Hilfsgrösse zur
Ermittlung der für die Steuersatzbestimmung massgebenden Vermögenssteuerwerte
der ausserkantonalen Liegenschaften. Auf diese Weise lässt sich in den meisten Fällen
eine vergröbernde Annäherung an die nach zürcherischen Regeln ermittelten Steuer-
werte erzielen.
2. a) Für die Bestimmung des für den Steuersatz massgebenden Vermögens-
steuerwerts ausserkantonaler Liegenschaften übernimmt die zürcherische Steuerpraxis
ausnahmslos, so auch im vorliegenden Fall, die ausserkantonalen amtlichen Steuer-
2 ST.2012.94

- 7 -
werte und rechnet diese mit den Repartitionskoeffizienten gemäss dem erwähnten
Kreisschreiben um. Die Repartitionsfaktoren betrugen im Kanton Zug 110% und im
Kanton Zürich 90%. Diese Umrechnung führte im vorliegenden Fall dazu, dass der
Zuger Steuerwert von Fr. 582'000.- (anteiliger Mietertrag, kapitalisiert mit 7,05%), der
bei Anwendung der Zürcher Weisung 2009 Fr. 578'000.- (anteiliger Mietertrag, kapitali-
siert mit 7%) betragen würde, auf Fr. 711'000.- (Fr. 582'000.- x 110 : 90) korrigiert wur-
de.
b) Wie die Pflichtige zu Recht geltend macht, widerspricht diese Vorgehens-
weise dem Regelwerk der SSK. Denn diese geht davon aus, dass die Steuerwerte von
im Kanton Zug gelegenen Liegenschaften um rund 22% tiefer liegen als im Kanton
Zürich. Im vorliegenden besonderen Fall ist dies aber gerade nicht der Fall, weil Mehr-
familienhäuser in den Kantonen Zürich und Zug nach den gleichen Kriterien bewertet
werden und die Verhältnisse auf dem Immobilienmarkt in beiden Kantonen ähnlich
sind. Aufgrund des geringfügigen Unterschieds beim Kapitalisierungssatz ist der amtli-
che Steuerwert im Kanton Zug sogar noch geringfügig (um 0,7%) höher als der nach
der Weisung 2009 ermittelte Steuerwert. Bei dieser besonderen Sachlage erweist sich
die Anwendung der Repartitionsfaktoren als Hilfsgrösse zur Ermittlung des für die
Satzbestimmung massgebenden Vermögenssteuerwerts der ausserkantonalen Lie-
genschaft als nicht gerechtfertigt. Es ist unsinnig, einen ausserkantonalen Steuerwert
dem Zürcher Niveau anzupassen, wenn dieser bereits dem Zürcher Niveau entspricht
bzw. sogar geringfügig höher ist als in Zug, zumal die Verhältnisse auf dem Immobi-
lienmarkt in den Kantonen Zug und Zürich ähnlich sind. In diesem Fall läuft die Um-
rechnung dem Regelwerk der SSK, das von tieferen Steuerwerten im Kanton Zug
(gegenüber Zürich) ausgeht, zu wider. Dadurch wird die Pflichtige allein aufgrund des
Umstands, dass sie im Kanton Zürich einer beschränkten Steuerpflicht unterliegt,
schlechter behandelt, als wenn sie im Kanton Zürich unbeschränkt steuerpflichtig wäre
(E. 1.d).
Somit ist der satzbestimmende anteilige Vermögenssteuerwert der streitbe-
troffenen Liegenschaft im vorliegenden Fall nach der Zürcher Weisung 2009 zu
bestimmen und auf Fr. 578'000.- (anteiliger Bruttomietertrag Fr. 40'760.- kapitalisiert
mit 7,05%) festzusetzen. Die gesetzesvertretende Rechtsprechung des Bundesge-
richts zur Vermeidung der Doppelbesteuerung im interkantonalen Verhältnis verbietet
dieses Vorgehen nicht (vgl. E. 1.c und 1.d). Bei Ertragswertliegenschaften in Kantonen
2 ST.2012.94

- 8 -
mit vergleichbaren Verhältnissen auf dem Immobilienmarkt ist die Bewertung gemäss
der Zürcher Methode die geeignetste Methode, um zu tiefe oder zu hohe ausserkanto-
nale Steuerwerte dem Zürcher Niveau anzupassen. Sie darf aber nur zur Bestimmung
des satzbestimmenden Vermögenssteuerwerts angewendet werden, weil für die Verle-
gung der Schuldzinsen die Anwendung der Repartitionsfaktoren zwingend vorge-
schrieben ist.
c) Was das kantonale Steueramt für die ausnahmslose Anwendung der Re-
partitionsfaktoren als Hilfsgrösse zur Ermittlung des im Kanton Zürich für die Satzbe-
stimmung massgebenden Vermögenssteuerwerts ausserkantonaler Liegenschaften ins
Feld führt, vermag nicht zu überzeugen, weil die besonderen Verhältnisse des vorlie-
genden Falles nicht gebührend berücksichtigt wurden. Es erwähnt lediglich, dass die
zürcherischen Gerichtsinstanzen bis anhin die Praxis des kantonalen Steueramts stets
geschützt hätten. Dies trifft zwar zu (Steuerrekurskommission III, 19. März 2002;
3 ST.2001.540, ZStP 2002, 195; VGr, 27. Februar 2008, SB.2007.00080). Allerdings
lagen diesen Fällen nicht die gleichen Sachverhalte zugrunde. Im Fall, den die Steuer-
rekurskommission beurteilte, ging es um die zürcherische Einschätzung einer im Kan-
ton Zug (haupt)steuerpflichtigen Person mit Liegenschaftenbesitz in den Kantonen
Zug, Graubünden, Solothurn und Zürich. Nebst dem Hauptanliegen, die Verlegung der
Schulden und Schuldzinsen aufgrund anderer, vom Kreisschreiben abweichender Re-
partitionsfaktoren vorzunehmen, beantragte die betreffende Person, bei der Bemes-
sung des für den Steuersatz massgebenden Vermögens ausschliesslich die amtlichen
Steuerwerte der ausserkantonalen Liegenschaften anzuwenden. Diesen Antrag hat die
Steuerrekurskommission zu Recht abgelehnt, weil die Steuerwerte der ausserkantona-
len Liegenschaften allesamt unter dem Wert einer vergleichbaren Liegenschaft im Kan-
ton Zürich lagen, wenn dieser nach der zürcherischen Weisung berechnet würde. Eine
Annäherung dieser Werte auf zürcherisches Niveau war somit geboten. Im zweiten,
vom Verwaltungsgericht beurteilten Fall ging es um die Einschätzung einer im Kanton
Zürich (haupt)steuerpflichtigen Person mit Liegenschaftenbesitz (Renditeliegenschaft)
im Kanton Solothurn. Auch hier lag der amtliche ausserkantonale Steuerwert
(Fr. 1'123'000.-) weit unter dem Wert, der sich bei Anwendung der Zürcher Weisung
ergeben hätte (Fr. 2'606'808). Somit bestand im Gegensatz zum vorliegenden Fall
wiederum ein Korrekturbedarf nach oben. Die Korrektur wurde mittels Anwendung der
Repartitionsfaktoren vorgenommen, welche den Steuerwertunterschied einigermassen
richtig wiedergaben. Auf diese Weise ergab sich ein satzbestimmender Vermögens-
2 ST.2012.94

- 9 -
steuerwert von Fr. 2'809'750. Anders als hier ging es im betreffenden Prozess aber
ausschliesslich um die Frage, ob der mittels Repartitionswerten angepasste ausser-
kantonale Formelwert dem behaupteten Verkehrswert von Fr. 1'400'000.- entsprochen
habe. Eine Festsetzung des Steuerwerts gemäss den Regeln der Zürcher Weisung
stand nicht zur Debatte und wäre wohl auch nicht in Frage gekommen, weil auf dem
Liegenschaftenmarkt im Kanton Solothurn offenbar andere Verhältnisse herrschten.
Auch die weiteren Einwendungen des kantonalen Steueramts stechen nicht.
Dass der Kanton Zug die Steuerwerte ausserkantonaler Liegenschaften wie der Kan-
ton Zürich mit den Repartitionsfaktoren berechne, ist für Ermittlung des satzbestim-
menden Vermögens belanglos, da die Kantone frei sind, nach welchen Kriterien sie
ausser- und interkantonale Liegenschaften bewerten (vgl. E. 1.c und 1.d). Die vom
Kanton Zug gewählte Methode zur Bewertung des Vermögenssteuerwerts des selbst-
bewohnten Einfamilienhauses in E, Kanton Zürich – im Ergebnis wurde der satzbe-
stimmende Vermögenssteuerwert von Fr. 770'000.- im Kanton Zug nicht korrigiert – hat
für den Kanton Zürich somit keine präjudizierende Wirkung. Hinsichtlich der Liegen-
schaft im Kanton Zug hat sich aus der Perspektive des Kantons Zug eine Umrechnung
des kantonalen Steuerwerts von vornherein erübrigt. Schliesslich vermag auch der
Einwand, dass der Pflichtigen kein steuerlicher Nachteil erwachsen sei, weil der Kan-
ton Zug nach den gleichen Regeln verfahre, nicht zu überzeugen. Denn im vorliegen-
den Fall ist die Pflichtige allein aufgrund ihrer beschränkten Steuerpflicht im Kanton
Zürich schlechter behandelt worden als wenn sie im Kanton Zürich unbeschränkt steu-
erpflichtig gewesen wäre.
d) Dass aufgrund der vorstehenden Erwägungen die Repartitionsfaktoren
– nur für die Bestimmung des satzbestimmenden Vermögens – nicht zu berücksichti-
gen sind, bedeutet nicht, dass ausserkantonale Ertragswertliegenschaften (Mehrfamili-
enhäuser und Geschäftshäuser) inskünftig immer nach der Zürcher Weisung zu ermit-
teln sind. Die Praxis des kantonalen Steueramts erweist sich auch für
Ertragswertliegenschaften nach wie vor als ein taugliches Hilfsmittel, um tiefe oder zu
hohe ausserkantonale Steuerwerte dem zürcherischen Niveau anzugleichen. Von die-
ser Bewertungsregel darf nur abgewichen werden, wenn die Bewertungskriterien bei
der Festsetzung von ausserkantonalen Liegenschaften der Zürcher Weisung entspre-
chen, d.h. die ausserkantonalen Steuerwerte bei vergleichbaren Verhältnissen auf dem
Immobilienmarkt mindestens gleich hoch sind wie die nach Zürcher Weisung ermittel-
2 ST.2012.94

- 10 -
ten Steuerwerte und die Umrechnung der ausserkantonalen Steuerwerte mittels den
Repartitionsfaktoren dem Regelwerk des SSK zuwiderläuft. Dies ist vorliegend der Fall.
e) Die Verlegung der Schulden und Schuldzinsen unter Berücksichtigung der
Repartitionswerte ist im Rekursverfahren nicht mehr streitig. Diesbezüglich wurden die
Repartitionswerte zu Recht angewendet, weil die jeweiligen Steuerwerte der Kantone
verschieden sind und zwingend – zumindest für die Verlegung der Schuldzinsen – ein
gesamtschweizerisch einheitlicher Bewertungsansatz angewendet werden muss.
f) Somit ist der Rekurs gutzuheissen und das steuerbare bzw. satzbestim-
mende Einkommen und Vermögen für die Staats- und Gemeindesteuern 2010 wie folgt
festzusetzen:
Kanton ZH Kanton ZG Gesamt
Vermögen:
Liegenschaften 770'000 578'000 1'348'000
Bewegliches Vermögen 326'018 326'018
Total der Aktiven 1'096'018 578'000 1'674'018
Passiven1 -677'469 -425'542 -1'103'011
Steuerbares Vermögen 418'549 152'458 571'007
Steuerbares Vermögen gerundet 418'000 571'000
Steuerbares Einkommen (unverändert) 118'700 139'600
1 (Schulden gemäss Einschätzungs- bzw. Einspracheentscheid)
3. Bei diesem Verfahrensausgang sind die Kosten des Rekursverfahrens dem
Rekursgegner aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 StG).
2 ST.2012.94

- 11 -
Demgemäss erkennt der Einzelrichter:
1. Der Rekurs wird gutgeheissen. Die Rekurrentin wird für die Staats- und Gemeinde-
steuern, Steuerperiode 2010, mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 118'700
(zum Satz von Fr. 139'600.-) und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 418'000.-
(zum Satz von Fr. 571'000.-) eingeschätzt (Tarif gemäss § 35 Abs. 1 bzw. § 47
Abs. 1 StG; Grundtarif).
[…]
2 ST.2012.94