zh_steuerrekursgericht · ST.2012.290 · 2012-04-26 · de
Steuerhoheit (ab 1.1.2011)

Steuerhoheit, steuerrechtlicher Wohnsitz, regelmässige Rückkehr an Familienort, Wochenaufenthalt.
Ein unverheirateter unselbstständig Erwerbstätiger (Jahrgang 1952), der im Kanton Zürich als Wochenaufenthalter gemeldet ist, arbeitet seit 1983 als Badmeister in einer zürcherischen Gemeinde, wo er die Betriebswohnung auf dem Gelände des Schwimmbads bewohnt. Die Anstellung beschränkt sich nicht auf die Öffnungszeit des Schwimmbads im Sommer, sondern erstreckt sich auch auf das Winterhalbjahr. Die Freizeit verbringt der Rekurrent mit Freunden und Bekannten im Engadin, wo er eine Eigentumswohnung besitzt. Familiäre Bindungen oder eine partnerschaftliche Beziehung im Kanton Graubünden wurden nicht geltend gemacht. Der steuerrechtliche Wohnsitz befindet sich, unter Würdigung aller Umstände, in der zürcherischen Wohnortgemeinde.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
2. Abteilung
2 ST.2012.290
Entscheid
22. Januar 2013
Mitwirkend:
Abteilungspräsident Christian Mäder, Steuerrichterin Micheline Roth,
Steuerrichter Marcus Thalmann und Gerichtsschreiber Fabian Steiner
In Sachen
A,
Rekurrent,
vertreten durch RA Dr.iur. Ulrich Weiss,
Tösstalstrasse 23, Postfach 27, 8402 Winterthur,
gegen
Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Süd,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Steuerhoheit (ab 1.1.2011)

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hat sich ergeben:
A. A (nachfolgend der Pflichtige), unverheiratet, Jahrgang 1952, ist seit 1983
in der zürcherischen Gemeinde B als Wochenaufenthalter gemeldet und arbeitet seit
Jahren als Leiter des Schwimmbads in der Gemeinde B. Zudem ist er Mieter der 4-
Zimmer-Betriebswohnung, welche sich auf dem Areal des Schwimmbads befindet.
Auf Ersuchen des Steueramts der Gemeinde B füllte der Pflichtige am
9. Januar 2012 den "Fragebogen zur Feststellung des steuerrechtlichen Wohnsitzes"
aus. Mit Vorentscheid vom 26. April 2012 nahm das kantonale Steueramt die Steuer-
hoheit des Kantons Zürich und der Gemeinde B ab der Steuerperiode 2011 in An-
spruch.
B. Am 21. Mai 2012 liess der Pflichtige Einsprache gegen diesen Entscheid
erheben und beantragen, es sei festzustellen, dass sich der steuerrechtliche Wohnsitz
des Pflichtigen in der Gemeinde C, Kanton Graubünden, befinde. Der Pflichtige
verbringe seine gesamte Freizeit im Engadin. Im Kanton Zürich habe er keine Freunde
und Bekannten. Seine Eltern seien verstorben. Geschwister habe er keine. Ausser
einem Onkel im Kanton Bern lebten alle Freunde und näheren Bekannten im Engadin.
Da die Betriebswohnung direkt über dem lärmigen Schwimmbadrestaurant und Kühl-
aggregaten liege, was Immissionen verursache, könne er nur Ruhe finden, wenn er
den Arbeitsort verlasse und sich in seine Eigentumswohnung in der Gemeinde C be-
gebe. Nach sieben Tagen Arbeit verbringe er jeweils die zwei bis drei freien Tage in
der Gemeinde C. Als er die Arbeitsstelle in der Gemeinde B angetreten habe, sei er
gezwungen gewesen, auch die Betriebswohnung zu beziehen. Diverse Personen
könnten als Zeugen bestätigen, dass er Woche für Woche seine Freizeit im Engadin
verbringe.
Mit Entscheid vom 5. September 2012 wies das kantonale Steueramt die Ein-
sprache ab. Zur Begründung verwies es auf das Alter des Pflichtigen von über 50 Jah-
ren, auf den Aufenthalt im Kanton Zürich seit 1983, auf das ungekündigte und unbefris-
tete Arbeitsverhältnis, auf die Arbeitskollegen und auf den Umstand, dass er seit 1983
beim selben Arbeitgeber beschäftigt sei.
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C. Am 3. Oktober 2012 erhob der Pflichtige Rekurs gegen diesen Entscheid
und beantragte, es sei festzustellen, dass sich sein steuerrechtlicher Wohnsitz in der
Gemeinde C, Kanton Graubünden, befinde. Die Begründung des Einspracheent-
scheids sei äusserst dürftig. Es würden keine neuen Argumente vorgebracht, und es
fehle eine Auseinandersetzung mit den Argumenten des Einsprechers. Die Vorinstanz
habe keine Gründe vorgebracht, weshalb sich der Mittelpunkt der Lebensbeziehungen
nach so langer Zeit vom Bündnerland in die Gemeinde B verlagert habe. Im Gegenteil
habe der Pflichtige seine Beziehungen zu den bündnerischen Freunden und Bekann-
ten intensiviert und verstärkt. Im Kanton Zürich habe er keine Beziehungen. Die Vorin-
stanz habe sich nicht einmal die Mühe gemacht, die im Einspracheverfahren offerierten
Zeugen zu befragen.
In der Rekursantwort vom 25. Oktober 2012 beantragte das kantonale Steu-
eramt die Abweisung des Rekurses. Zur Begründung machte es geltend, dass der
Pflichtige im Kanton Zürich aufgewachsen sei. In der Gemeinde C verfüge er über kei-
ne familiären Beziehungen. Es sei unklar, wie eng die persönlichen Beziehungen zu
den Bekannten und Freunden im Engadin sei. Umgekehrt sei nicht glaubhaft, dass der
Pflichtige in B, wo er seit 1983 bei der Gemeinde angestellt sei, keine Freunde und
Bekannte habe.
Mit Eingabe vom 19. November 2012 nahm der Pflichtige Stellung zur Re-
kursantwort und rügte eine Rechtsverweigerung und eine Verletzung des Grundsatzes
des rechtlichen Gehörs, da die im Einspracheverfahren offerierten Zeugen nicht befragt
worden seien. Ohne Zeugenbefragung könne das kantonale Steueramt nicht wissen,
wer die Freunde und Bekannten des Pflichtigen seien. Bei der Tätigkeit des Pflichtigen
als Schwimmbadleiter würden naturgemäss im Sommer Überstunden generiert, welche
dann im Winterhalbjahr abgebaut würden. Zusammen mit den 5 Wochen Ferien führe
dies zu längeren Freizeitperioden im Winterhalbjahr. Im Vergleich zu anderen Steuer-
hoheitsfällen liege vorliegend das Spezielle zum einen in der Person des Pflichtigen,
zum anderen in dessen besonderen beruflichen Stellung als Schwimmbadmeister mit
Dienstwohnung im Betriebsgebäude. Die Einschätzung müsse individuell-konkret und
nicht nach "Schema F" erfolgen.
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Die Kammer zieht in Erwägung:
1. a) Gemäss Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der
direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 (StHG) sowie
§ 3 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) sind natürliche Personen im
Kanton Zürich aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie ihren
steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton haben. Der steuerrechtliche
Wohnsitz befindet sich laut Art. 3 Abs. 2 StHG und § 3 Abs. 2 StG dort, wo die Person
sich mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält. In diesem Fall ist die Steuerpflicht
kraft § 5 Abs. 1 StG unbeschränkt, d.h. sie erstreckt sich grundsätzlich auf das gesam-
te Einkommen und Vermögen des Steuerpflichtigen.
b) Aufgabe des interkantonalen Steuerrechts ist es, die Kollision von konkur-
rierenden Besteuerungsansprüchen zweier oder mehrerer Kantone zu vermeiden. Eine
solche Kollision besteht namentlich dann, wenn zwei Kantone die unbeschränkte Steu-
erhoheit über dieselbe Person während der nämlichen Steuerperiode beanspruchen.
Dies kommt häufig dann vor, wenn sowohl der Arbeitsortkanton, in welchem eine na-
türliche Person während der Woche übernachtet, als auch der Kanton des zivilrechtli-
chen Wohnorts, in welchen sie am Wochenende zurückkehrt, zur unbeschränkten Be-
steuerung schreiten. Art. 3 StHG enthält eine Regel zur Schlichtung eines solchen
Streits. Diese bestimmt, dass sich das Hauptsteuerdomizil an jenem Ort befindet, in
welchem sich die Person mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält, wobei der
steuerrechtliche Wohnsitz dem qualifizierten Aufenthalt (im Sinn von Art. 3 Abs. 1
Halbsatz 2 StHG) vorgeht (Bauer-Balmelli/Nyffenegger, in: Kommentar zum Schweize-
rischen Steuerrecht, Band I/1, 2. A., 2002, Art. 3 N 11 StHG). Dergestalt liegt eine bun-
desrechtliche Kollisionsnorm zum interkantonalen Steuerrecht vor (StRG, 17. Mai
2011, 2 ST.2010.27 E. 2b; a.M.: Bauer-Balmelli/Nyffenegger, Art. 3 N 15; Höhn/Mäusli,
Interkantonales Steuerrecht, 4. A., 2000, S. 16 f.). Somit bildet Art. 3 Abs. 1 und 2
StHG die Grundlage für die Abgrenzung der unbeschränkten Steuerhoheit. Die lang-
jährige bundesgerichtliche Rechtsprechung, welche sich gestützt auf Art. 46 Abs. 2 der
Bundesverfassung vom 29. Mai 1874 (aBV) sowie später Art. 127 Abs. 3 der Bundes-
verfassung vom 18. April 1999 (BV) entwickelt hat, dient weiterhin als Auslegungshilfe.
Jedoch vermag sie nur insoweit zu greifen, als sie nicht der erwähnten StHG-Norm
widerspricht (so auch Höhn/Mäusli, S. 17).
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c) Nach Art. 68 Abs. 1 StHG (in der ab 1. Januar 2001 gültigen Fassung) be-
steht die Steuerpflicht aufgrund persönlicher Zugehörigkeit bei Wechsel des steuer-
rechtlichen Wohnsitzes innerhalb der Schweiz für die laufende Steuerperiode im Kan-
ton, in welchem der Steuerpflichtige am Ende dieser Periode wohnt. Mithin kommt es
für die Bestimmung des steuerrechtlichen Wohnsitzes im interkantonalen Verhältnis
auf die tatsächlichen Umstände am Ende der jeweiligen Steuerperiode an.
2. a) Nach der massgeblichen Rechtsprechung des Bundesgerichts zum Dop-
pelbesteuerungsverbot gemäss Art. 127 Abs. 3 BV bzw. Art. 46 Abs. 2 aBV steht die
Besteuerung des Einkommens und beweglichen Vermögens unselbstständig erwer-
bender Personen dem Kanton zu, in welchem sich deren Steuerdomizil befindet. Dar-
unter ist in der Regel der zivilrechtliche Wohnsitz zu verstehen, d.h. der Ort, an wel-
chem sich die Person in der Absicht dauernden Verbleibens aufhält (Art. 23 Abs. 1
ZGB; so auch Art. 3 Abs. 2 StHG und § 3 Abs. 2 StG) bzw. wo sich der Mittelpunkt der
Lebensinteressen befindet. Dieser bestimmt sich nach der Gesamtheit der objektiven,
äusseren Umstände, aus denen sich die Lebensinteressen erkennen lassen, und nicht
bloss nach den erklärten Wünschen der steuerpflichtigen Person. Auf die gefühlsmäs-
sige Bevorzugung eines Ortes kommt es nicht an; der steuerliche Wohnsitz ist nicht frei
wählbar Dem polizeilichen Domizil, wo die Schriften hinterlegt sind und die politischen
Rechte ausgeübt werden, kommt dagegen keine entscheidende Bedeutung zu. Beides
sind bloss äussere Merkmale, die ein Indiz für den steuerrechtlichen Wohnsitz bilden
können, wenn auch das übrige Verhalten der Person dafür spricht. Hält sich eine Per-
son abwechslungsweise an zwei oder mehreren Orten auf, namentlich wenn Arbeits-
und sonstiger Aufenthaltsort auseinander fallen, ist für die Bestimmung des Steuer-
wohnsitzes darauf abzustellen, zu welchem Ort die Person die stärkeren Beziehungen
unterhält. Bei unselbstständig erwerbstätigen Steuerpflichtigen handelt es sich dabei
gewöhnlich um den Ort, an dem sie sich für längere oder unbestimmte Zeit aufhalten,
um von dort aus der täglichen Arbeit nachzugehen, ist doch der Zweck des Lebensun-
terhalts dauernder Natur. Die Frage, zu welchem Aufenthaltsort der Steuerpflichtige die
stärkeren Beziehungen unterhält, ist jeweils aufgrund der Gesamtheit der Umstände
des Einzelfalls zu beurteilen (BGr, 8. Mai 2012, 2C_26/2012 E. 3.1, www.bger.ch;
BGr, 2. November 2011, 2C_178/2011 E. 2.2, www.bger.ch; BGE 125 I 54 E. 2).
Bei der Bestimmung des Steuerdomizils kann neben den Verhältnissen in der
Bemessungsperiode auf die weiteren, bis zum letztinstanzlichen Entscheid eingetrete-
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nen Entwicklungen abgestellt werden (BGr, 17. Juni 2004, 1P.179/2003 E. 1.2,
www.bger.ch; BGE 123 I 289 E. 1c).
b) Bei verheirateten Personen mit Beziehungen zu mehreren Orten werden
die persönlichen und familiären Kontakte zum Ort, wo sich ihre Familie (Ehegatte und
Kinder) aufhält, als stärker erachtet als derjenige zum Arbeitsort, wenn sie nicht in lei-
tender Stellung unselbstständig erwerbstätig sind und täglich oder zumindest am den
Wochenenden regelmässig an den Familienort zurückkehren. Demnach unterstehen
verheiratete Pendler oder Wochenaufenthalter grundsätzlich ausschliesslich der Steu-
erhoheit des Kantons, in dem sich ihre Familie aufhält (BGr, 8. Mai 2012, 2C_26/2012
E. 3.2, www.bger.ch; BGr, 2. November 2011, 2C_178/2011 E. 2.2, www.bger.ch;
BGE 125 I 54 E. 2b/aa).
c) Diese Praxis findet auch auf ledige Personen Anwendung, zählt die Recht-
sprechung doch Eltern und Geschwister ebenfalls zur Familie des Steuerpflichtigen.
Die beruflichen Interessen dürfen nicht vor die affektiven Beziehungen gestellt werden,
bloss weil der Steuerpflichtige ledig ist (BGr, 2. September 1997, Praxis 1998 Nr. 4
E. 2b; 20. Januar 1994, StE 1994 A 24.21 Nr. 7 = ASA 63, 836). Allerdings werden die
Kriterien, nach denen das Bundesgericht entscheidet, wann anstelle des Arbeitsorts
der Aufenthaltsort der Familie als Hauptsteuerdomizil anerkannt werden kann, beson-
ders streng gehandhabt; dies, weil die Bindung zur elterlichen Familie in der Regel
lockerer ist als jene unter Ehegatten. Bei ledigen Personen ist vermehrt noch als bei
verheirateten Personen zu berücksichtigen, ob weitere als nur familiäre Beziehungen
für ein Übergewicht der Bindungen zum einen oder anderen Ort sprechen. Dadurch
erhält der Grundsatz, wonach das Hauptsteuerdomizil von Unselbstständigerwerben-
den am Arbeitsort liegt, grösseres Gewicht: Selbst wenn ledige Steuerpflichtige allwö-
chentlich zu den Eltern oder Geschwistern zurückkehren, können die Beziehungen
zum Arbeitsort überwiegen. Dies kann namentlich dann zutreffen, wenn sie sich am
Arbeitsort eine Wohnung eingerichtet haben oder dort über einen grösseren Freundes-
und Bekanntenkreis verfügen. Besonderes Gewicht haben in diesem Zusammenhang
auch die Dauer des Arbeitsverhältnisses und das Alter des Steuerpflichtigen. Die bun-
desgerichtliche Praxis geht dabei davon aus, dass die Beziehungen des Steuerpflichti-
gen zur elterlichen Familie regelmässig nicht mehr so stark sind, wenn der Steuer-
pflichtige das 30. Altersjahr überschritten hat, oder aber sich seit mehr als fünf Jahren
ununterbrochen am selben Arbeitsort aufhält (BGr, 8. Mai 2012, 2C_26/2012 E. 3.2,
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www.bger.ch; BGr, 2. November 2011, 2C_178/2011 E. 2.2, www.bger.ch; BGE 125 I
54 E. 2b/bb).
d) Erfahrungsgemäss führt die Pflege familiärer Beziehungen zu einer enge-
ren Verbundenheit mit einem Ort als andere Kontakte; Konsequenz dieses Umstandes
ist, dass bei ledigen Steuerpflichtigen kaum Ausnahmen vom Steuerdomizil am Ar-
beitsort vorkommen, wenn sie an jenem Ort, wo sie die Wochenenden verbringen, kei-
ne familiären Beziehungen unterhalten. Nur mit Zurückhaltung ist anzunehmen, dass
die Beziehungen zum Ort des Wochenendaufenthalts stärker sind als jene zum Ar-
beitsort. Dies ist im Übrigen durchaus sachgerecht: Sinn und Zweck der direkten Steu-
ern ist es, die allgemeinen Leistungen abzugelten, die das Gemeinwesen für seine
Mitglieder erbringt. Der ledige Steuerpflichtige ohne Familie beansprucht die öffentliche
Infrastruktur und die Leistungen des Gemeinwesens stärker am Ort, an dem er seiner
Erwerbstätigkeit nachgeht und sich demzufolge mehrheitlich aufhält, als am Ort, wo er
seine Freizeit verbringt. Diesbezüglich unterscheidet er sich von jenem Steuerpflichti-
gen, der über enge familiäre Bindungen am Leben teilnimmt, dass sich am Aufent-
haltsort der Familie abspielt (BGr, 25. Januar 2006, 2P.171/2005, E. 2.3, www.bger.ch;
BGE 125 I 54 E. 2b/cc, auch zum Folgenden). Dergestalt hat das Bundesgericht denn
auch festgestellt, dass das Steuerdomizil einer ledigen 43-jährigen Frau, die über keine
näheren Familienangehörigen verfügt, dort liege, wo sie seit acht Jahren arbeitet und
während der Woche in einer möblierten 1-Zimmer-Wohnung lebt; ungeachtet dessen,
dass sie andernorts eine 2-Zimmer-Eigentumswohnung erworben hat, in welcher sie
regelmässig Wochenenden und Ferien verbringt, und dass sie ihren ganzen Freundes-
und Bekanntenkreis auch dort unterhält (BGr, 2. September 1997, Praxis 1998 Nr. 4).
e) Die geltend gemachten Kontakte müssen sich auf einen bestimmten Ort
beziehen; es genügt nicht, dass die Beziehungen zu einer ganzen Region bestehen,
mit der sich der Steuerpflichtige verbunden fühlt (StRK II, 8. September 2004,
2 ST.2004.381; vgl. BGr, 28. April 2005, 2P.260/2004 E. 3, www.bger.ch). Werden am
Wochenende und in der Freizeit Beziehungen zu mehreren Orten gepflegt, ist eher
anzunehmen, dass der Wochenaufenthaltsort der Lebensmittelpunkt und damit der
steuerrechtliche Wohnsitz ist.
f) Generell ist somit gemäss der bundesgerichtlichen Rechtsprechung nur mit
Zurückhaltung anzunehmen, die Beziehungen zum Familien- bzw. Wochenendaufent-
haltsort seien stärker als diejenigen zum Arbeitsort. Dementsprechend sind bei ledigen
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Steuerpflichtigen auch die weiteren Erfordernisse für einen Wohnsitz am Ort, wo sie
die Wochenenden verbringen, namentlich hinsichtlich der regelmässigen Rückkehr,
besonders streng zu handhaben (BGr, 2. September 1997, Praxis 1998 Nr. 4;
BGr, 25. Januar 2006, 2P.171/2005, E. 2.3, auch zum Folgenden). Von ganz besonde-
rem Gewicht sind die Dauer der Anstellung am Arbeitsort und das Alter des Steuer-
pflichtigen. Mit Berücksichtigung der Dauer des Aufenthalts am Arbeitsort trägt das
Bundesgericht dem faktischen Umstand Rechnung, dass sich mit dessen zunehmen-
der Dauer die Bindungen zur Familie erfahrungsgemäss lockern, während sich diejeni-
gen zum Arbeitsort verdichten. Die ständige regelmässige Rückkehr an den elterlichen
Wohnort vermag deshalb nach einer gewissen Dauer des Aufenthalts am Arbeitsort
das Steuerdomizil am Ort der Familie nicht mehr ohne weiteres zu begründen, wenn
nicht weitere Umstände schlüssig darauf hinweisen, dass die Beziehungen zum Fami-
lienort diejenigen zum Arbeitsort überwiegen (BGr, 26. Januar 1994, StE 1994 A 24.21
Nr. 7 = ASA 63, 836). Dies gilt in noch stärkerem Masse für Steuerpflichtige ohne fami-
liäre Beziehungen zum Ort, wo sie sich in ihrer Freizeit bzw. Wochenende aufhalten
(BGE 125 I 54 E. 3a; BGr, 2. September 1997, Praxis 1998 Nr. 4).
3. a) In Bezug auf die Beweisführung sind folgende Grundsätze massgebend:
Die Umstände, welche die unbeschränkte Steuerhoheit über eine Person begründen,
stellen eine steuerbegründende Tatsache dar und müssen daher vom entsprechenden
Gemeinwesen bzw. von der zuständigen Steuerbehörde bewiesen werden (Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz,
2. A., 2006, § 3 N 83). Geht jedoch ein unverheirateter Steuerpflichtiger vom Ort aus,
wo er sich während der Woche aufhält, einer unselbständigen Erwerbstätigkeit nach,
begründet dieser Umstand nach der Rechtsprechung eine natürliche Vermutung, dass
er dort seinen Lebensmittelpunkt und – als rechtliche Folge davon – sein Hauptsteuer-
domizil hat. Diese Vermutung lässt sich nur entkräften, wenn er regelmässig, mindes-
tens ein Mal pro Woche oder zumindest (bei unregelmässiger Arbeitszeit) an den ar-
beitsfreien Tagen, an den Ort zurückkehrt, wo seine Familie lebt, mit welcher er aus
bestimmten Gründen besonders eng verbunden ist, und wo er andere persönliche und
gesellschaftliche Beziehungen pflegt (BGr, 8. Mai 2012, 2C_26/2012 E. 3.3.1,
www.bger.ch; BGr, 2. November 2011, 2C_178/2011 E. 2.3, www.bger.ch; BGr,
6. Dezember 2010, 2C_397/2010 E. 2.3, www.bger.ch; Martin Arnold, Der steuerrecht-
liche Wohnsitz natürlicher Personen im interkantonalen Verhältnis nach der neueren
bundesgerichtlichen Rechtsprechung, ASA 68, 462 ff.). Die Anforderungen an die
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Überzeugungskraft der für die Kontakte zum Wochenendort geltend gemachten Um-
stände werden dabei mit zunehmender Länge des Aufenthalts am Arbeitsort höher,
geht doch mit wachsender Dauer des Wochenaufenthalts regelmässig eine Lockerung
der Bindungen zur elterlichen Familie einher (BGr, 26. Januar 1994, StE 1994 A 24.21
Nr. 7 = ASA 63, 836).
Dem Entscheid über die Feststellung des Wohnsitzes an einem bestimmten
Ort liegt eine Gewichtung der Gesamtheit der objektiven, äusseren Umstände zugrun-
de, die auf den faktischen Lebensmittelpunkt hinweisen. Bei der Prüfung, ob die ein-
zelnen Sachverhaltselemente erfüllt sind, gilt die freie Beweiswürdigung. Die Behörde
zieht aus dem Beweisergebnis ihre Schlüsse in freier Überzeugung, ohne an starre
Beweisregeln gebunden zu sein. Ist eine rechtserhebliche Tatsache nach der Beweis-
würdigung nicht erwiesen, greifen die Beweislastregeln ein, welche bestimmen, zu
wessen Nachteil im Falle der Beweislosigkeit zu entscheiden ist (Arnold, ASA 68, 462).
Es ist indessen eine Tendenz erkennbar, für den Nachweis von Behauptun-
gen der Steuerpflichtigen, die nach der allgemeinen Lebenserfahrung als wenig glaub-
würdig erscheinen, das Beweismass zu erhöhen. So erachtet das Bundesgericht die
Behauptung der steuerpflichtigen Person, dass sie während der schon mehrere Jahre
dauernden Erwerbstätigkeit am Wochenaufenthaltsort weder zu Berufskollegen noch
zu Nachbarn irgendwelche Beziehungen geknüpft habe, zum Vornherein als wenig
glaubwürdig. Vor allem mit zunehmendem Alter und steigender Dauer des Verweilens
am Wochenaufenthaltsort könne kaum mehr angenommen werden, dass der Steuer-
pflichtige dort keine Kontakte pflege und einzig an ihrem Wochenendort verwurzelt sei,
an dem sie sich bei voller Beschäftigung doch den kleineren Teil der Zeit aufhalte (Ar-
nold, ASA 68, 466, mit Hinweis auf BGE 125 I 54 und BGr, 2. September 1997, Praxis
1998 Nr. 4).
Für den Fall, dass die steuerpflichtige Person an ihrem Wochenendort keine
familiären Kontakte pflegt, entband das Bundesgericht den Kanton, in dem die steuer-
pflichtige Person während der Arbeitswoche wohnt, vom Nachweis überwiegender per-
sönlicher Beziehungen zum Arbeitsort. In diesem Fall obliegt es dem Steuerpflichtigen,
den Beweis zu erbringen, dass sich der Lebensmittelpunkt nicht am Arbeitsort befindet
(Arnold, ASA 68, 464, mit Hinweis auf BGE 125 I 54 und BGr, 2. September 1997,
Praxis 1998 Nr. 4).
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b) Der unverheiratete Pflichtige ist seit dem Jahr 1983 bei der Gemeinde B
angestellt und hält sich deshalb mindestens während der Arbeitszeit dort auf. Selbst
wenn seine Behauptung zutrifft, wonach er im Kanton Zürich keine freundschaftlichen
Beziehungen pflegt, so bringt allein schon eine langjährige berufliche Tätigkeit einen
vielfältigen menschlichen Kontakt zu Berufskollegen und weiteren Personen mit sich.
Bei einem Schwimmbadmeister dürfte dies ebenfalls der Fall sein. Die vom Pflichtigen
geltend gemachten persönlichen Beziehungen zu Personen im Engadin sind freund-
schaftlicher und kollegialer Natur. Familiäre Beziehungen oder ein Konkubinatsverhält-
nis bestehen nach den Darlegungen des Pflichtigen nicht. Zwar kreuzte dieser auf dem
Fragebogen zur Feststellung des steuerrechtlichen Wohnsitzes bei der Frage "Welche
persönlichen Beziehungen verbinden Sie zu Ihrem Wohnort?" die Antwort "Ehegat-
te/Lebenspartner(in)" an. Im weiteren Verfahrensverlauf machte er jedoch kein Konku-
binats- oder Partnerschaftsverhältnis geltend. Aus der Tatsache, dass der Pflichtige mit
D und E seine Freizeit verbringt, kann auf jeden Fall keine partnerschaftliche Bezie-
hung abgeleitet werden (vgl. Arnold, ASA 68, 460). Es ist davon auszugehen, dass der
Steuerpflichtige die zu seinen Gunsten sprechenden Umstände von sich aus vorbringt
(Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 138 N 21). Würde der Pflichtige im Kanton Grau-
bünden eine Partnerschaftsbeziehung pflegen, so hätte er dies mit der notwendigen
Klarheit zum Ausdruck gebracht. Sodann ist darauf hinzuweisen, dass der Pflichtige
nicht nur während der Öffnungszeit des Schwimmbads im Sommer, sondern auch im
Winterhalbjahr seinem Beruf in der Gemeinde B nachgeht. Dass im Winterhalbjahr
Überstunden abgebaut werden, ist im Hinblick auf die Frage des steuerrechtlichen
Wohnsitzes eher von untergeordneter Bedeutung. Der Behauptung des kantonalen
Steueramts, der Pflichtige sei im Kanton Zürich aufgewachsen, ist dieser in der Einga-
be vom 19. November 2012 nicht entgegengetreten. Es ist daher davon auszugehen,
dass die Behauptung zutrifft.
Dem Pflichtigen gelingt es insgesamt nicht, eine stärkere Verbindung mit der
Gemeinde C als mit dem Arbeitsort B nachzuweisen. Im Wesentlichen verbringt der
Pflichtige im Engadin seine Freizeit zusammen mit Freunden und Kollegen. Wenn-
gleich die freundschaftlichen Beziehungen zu diesen eng sein mögen, so besteht keine
familiäre oder partnerschaftliche Beziehung zu diesen Personen. Damit erscheint die
Verbindung zum Kanton Zürich und zur Gemeinde B, wo der Pflichtige seit Jahrzehn-
ten beim gleichen Arbeitgeber erwerbstätig ist und eine eigene Wohnung bewohnt,
enger als zum Kanton Graubünden und zur dortigen Gemeinde C.
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Eine Abnahme des vom Pflichtigen offerierten Zeugenbeweises erscheint
nicht angebracht, da das diesbezügliche Vorbringen in der Eingabe vom 19. November
2012 grundsätzlich nicht umstritten ist. Zudem ist das Vorbringen insofern nicht we-
sentlich, als auch eine hohe Intensität der freundschaftlichen Beziehungen zu Perso-
nen im Engadin nichts an der Einschätzung der Sachlage ändern würde (vgl. Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 132 N 18).
Unerheblich ist, wie die Sachlage von den Steuerbehörden in früheren Jahren
beurteilt wurde. Die Einschätzungsbehörde kann den rechtserheblichen Sachverhalt in
jeder Steuerperiode neu würdigen und allenfalls zu einer abweichenden Beurteilung
kommen, selbst wenn sich der Sachverhalt nicht geändert hat. Ein Anspruch auf eine
in diesem Sinn rechtsgleiche Behandlung besteht nicht. Die richtige Anwendung des
materiellen Rechts geht somit dem Vertrauen in eine vorhersehbare Rechtanwendung
vor (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Vorbemerkungen zu §§ 119-131 N 87).
4. Diese Erwägungen führen zur Abweisung des Rekurses. Entsprechend
dem Ausgang des Verfahrens sind die Kosten des Rekursverfahrens dem Pflichtigen
aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 StG). Eine Parteientschädigung ist keiner Partei zuzuspre-
chen (§ 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai
1959/22. März 2010).
Demgemäss erkennt die Kammer:
1. Der Rekurs wird abgewiesen.
[…]
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