zh_steuerrekursgericht · ST.2024.246 · 2025-12-08 · de
Staats- und Gemeindesteuern 2022

Der Vermögenssteuerwert einer ausserhalb des Kantons gelegenen Liegenschaft wird grundsätzlich durch Umrechnung des ausserkantonalen Steuerwerts mit den Repartitionsfaktoren der SSK ermittelt. Der Repartitionsfaktor für den Kanton Genf beträgt für das strittige Jahr 145. Das LIPP sieht für Einfamilienhäuser (villas) die periodische individuelle Bewertung durch eine Expertenkommission vor. Für die Liegenschaft der Pflichtigen fand eine solche Bewertung seit Erwerb im Jahr 2003 allerdings nicht statt, weshalb gemäss Gesetz nunmehr seit fast zwei Jahrzehnten auf den ursprünglichen Kaufpreis abzustellen ist. Durch das LEFI wurde dieser Wert 2019 immerhin um 7 Prozent erhöht. Gemäss Auskunft der Steuerverwaltung des Kantons Genf ist der Repartitionswert der SSK von 145 auf diesen Wert anzuwenden. Im Kanton Genf wird auf den Schätzwert (bzw. Kaufpreis) bei einer andauernden Nutzung durch den gleichen Eigentümer ein weiterer Abzug gewährt (4 Prozent pro Jahr, maximal 40 Prozent; so genanntes "abattement"). Der Kanton Zürich kennt diesen Abzug nicht, weshalb die Pflichtigen sich hier auch nicht darauf berufen können. Abweisung.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
2. Abteilung
2 ST.2024.246
Entscheid
8. Dezember 2025
Mitwirkend:
Einzelrichter Hans Heinrich Knüsli und Gerichtsschreiber Georges Frick
In Sachen
1. A,
Steuergemeinde B,
2. C,
Steuergemeinde B,
Rekurrenten,
gegen
Kanton Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt, Zürich Süd,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Staats- und Gemeindesteuern 2022

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hat sich ergeben:
A. A und C (nachfolgend die Pflichtigen) kauften im Jahr 2003 an der rue … 24
in D im Kanton Genf für Fr. 1'500'000.- ein Einfamilienhaus und begründeten dort ihren
gemeinsamen Wohnsitz. Weitere Liegenschaften besitzen sie an der rue … in E (Kanton
Wallis), an der …strasse 23 in B und direkt an der Grenze zu Genf bzw. zur Schweiz an
der route … in F (Frankreich). In ihrer im Wohnsitzkanton Genf für die Steuerperiode
2022 eingereichten Steuererklärung deklarierten die Pflichtigen für die Liegenschaft in D
einen Wert gemäss Steuerschätzung ("Capital selon estimation fiscale") von
Fr. 1'605'000.- und für die Ferienliegenschaft in E einen solchen von Fr. 188'477.-. In der
rechts daneben liegenden Kolonne bezifferten sie den Abzug für andauernd durch den
Eigentümer selbst bewohnte Liegenschaften (so genanntes "abattement" bzw. Eigentü-
merrabatt; vgl. Art. 50 des Genfer Steuergesetzes für natürliche Personen, Loi sur l'im-
position des personnes physiques vom 27. September 2009 [LIPP]) für beide Liegen-
schaften mit 40 Prozent. Das "abattement" erhöht sich gemäss dem genannten
Gesetzesartikel um vier Prozent pro Jahr bis zu einem Maximum von 40 Prozent, so-
lange ein Eigentümer seine Liegenschaft ununterbrochen bewohnt. In der nächsten Ko-
lonne mit der Überschrift "Capital après abattement" gaben sie die im Kanton Genf für
die Berechnung der Vermögenssteuer massgeblichen, nach unten korrigierten Werte mit
Fr. 963'000.- (D) bzw. Fr.113'086.- (E) an. Gleich verfuhren sie mit der knapp jenseits
der Grenze in Frankreich belegenen selbstgenutzten Liegenschaft (Steuerschätzung
von Fr. 144'674.-; abattement 40 Prozent; im Kanton Genf massgeblicher Vermögens-
steuerwert nach "abattement" Fr. 86'804.-). Der Vermögenssteuerwert der vermieteten
Liegenschaft an der …strasse 23 in B betrug gemäss Selbstdeklaration Fr. 1'558'000.-.
Im Kanton Zürich ging die Steuererklärung der Pflichtigen im Dezember 2023
ein. Neben dem handschriftlich ausgefüllten Zürcher Hauptformular mit dem Hilfsblatt
"Berufsauslagen 2022" reichten die Pflichtigen eine Kopie der Genfer Steuererklärung
ein. Das kantonale Steueramt schätzte die Pflichtigen in der Folge für die Steuerperiode
2022 am 22. Mai 2024 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 82'200.- (satzbestim-
mend Fr. 358'500.-) und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 702'000.- (satzbestim-
mend Fr. 2'046'000.-) ein.
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Auf der Grundlage einer Steuermeldung aus dem Kanton Genf rechnete die
hiesige Steuerbehörde dabei die Steuerschätzwerte der Liegenschaften aus der Ko-
lonne der Steuerschätzwerte "Capital selon estimation fiscale" anhand der mit Kreis-
schreiben 22 vom 22. März 2018 der Schweizerischen Steuerkonferenz SSK (Stand
2020; Kreisschreiben SSK) publizierten Umrechnungsfaktoren (so genannte Repartiti-
onswerte) zunächst auf das gesamtschweizerische Bewertungsniveau hoch und in ei-
nem zweiten Schritt auf das Bewertungsniveau des Kantons Zürich hinunter. Gemäss
der bundesgerichtlichen Rechtsprechung sind im interkantonalen Verhältnis sämtliche
Aktiven, jedenfalls für die Schuldzinsenverlegung, von allen beteiligten Kantonen nach
übereinstimmenden Regeln zu bewerten. Da Grundstücke in den Kantonen unterschied-
lich bewertet werden, ist aus Gründen einer korrekten Ausscheidung und sachgemässen
Besteuerung eine einheitliche Referenzgrösse zu bestimmen. Dazu werden sogenannte
Repartitionswerte herangezogen. Anhand einer gesamtschweizerischen Erhebung wer-
den die erzielten Grundstückverkaufserlöse mit den jeweiligen kantonalen Steuerwerten
verglichen und daraus die interkantonalen Repartitionswerte berechnet (Titel 1 des
Kreisschreibens SSK "Allgemeines"). Der Repartitionswert für den Kanton Genf beträgt
für nichtlandwirtschaftliche Grundstücke ab Steuerperiode 2020 145 Prozent, derjenige
für den Kanton Wallis 170 und derjenige für den Kanton Zürich 115 Prozent. Bei der
ausländischen Liegenschaft (Frankreich) fand keine Umrechnung statt.
Die Vermögenssteuerwerte im Kanton Zürich präsentierten sich somit wie folgt:
D (GE)
Steuerschätzwert Kanton Genf Fr. 1'605'000.-
Umrechnung auf Einheitsniveau (Faktor 1.45) Fr. 2'327'250.-
Zurückrechnung Kanton Zürich (Faktor 1.15) Fr. 2'023'696.-
E (VS)
Vermögenssteuerwert Kanton Wallis Fr. 188'470.-
Umrechnung auf Einheitsniveau (Faktor 1.7) Fr. 320'399.-
Zurückrechnung Kanton Zürich (Faktor 1.15) Fr. 278'608.-
F (Ausland, Frankreich)
Steuerschätzwert Kanton Genf Fr. 144'674.-
Vermögenssteuerwert Kanton Zürich Fr. 144'674.-
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Die Vermögenssteuerwerte für den Kanton Zürich wurden durch die Steuerkom-
missärin verwendet, um das satzbestimmende Vermögen (neu) bzw. das in den Kanton
Genf auszuscheidende Vermögen (vor Schuldenabzug) zu berechnen. Die auf das ge-
samtschweizerische Einheitsniveau hochgerechneten Werte fanden sodann im Rahmen
der Ermittlung der korrekten Schulden- und Schuldzinsverteilung ebenfalls Eingang in
die durch die Steuerkommissärin vorgenommene Steuerausscheidung.
B. Mit Einsprache vom 10. Juni 2024 nahmen die Pflichtigen den Standpunkt
ein, die Repartitionswerte aus dem Kreisschreiben SSK würden sich auf den Genfer
Vermögenssteuerwert nach Abzug des "abattements" beziehen. Der Kanton Zürich habe
seiner Berechnung deshalb nicht den Steuerschätzwert ("Capital selon estimation fis-
cale") sondern den Wert nach Gewährung des Eigentümerrabatts ("Capital après abatte-
ment") zugrunde zu legen.
Das kantonale Steueramt forderte die Pflichtigen am 20. Juni 2024 auf, für die
beiden Liegenschaften im Kanton Wallis und im Kanton Genf bis zum 25. Juli 2024 je
eine Kopie der gültigen (kantonalen) Liegenschaftenbewertungen einzureichen. Mit
E-Mail vom 19. September 2024 versprach der Pflichtige, die Unterlagen beizubringen.
Nachdem die Pflichtigen bis zum 30. Oktober 2024 untätig geblieben waren, erkundigte
sich die Steuerkommissärin bei der Steuerverwaltung des Kantons Wallis nach dem gül-
tigen Vermögenssteuerwert der Liegenschaft in E. Die zuständige Einschätzerin bestä-
tigte daraufhin per E-Mail den im Kanton Wallis gültigen Vermögenssteuerwert von
Fr. 188'470.-. Der Steuermeldung des Kantons Genf war zu entnehmen, dass dieser die
Repartitionsfaktoren im Rahmen der interkantonalen Steuerausscheidung auf den Steu-
erschätzwert vor Abzug des Eigentümerrabatts angewendet hatte.
Mit Entscheid vom 8. November 2024 wies das kantonale Steueramt die Ein-
sprache ab.
C. Mit Rekurs beantragten die Pflichtigen wie schon mit Einsprache die Anpas-
sung der zürcherischen Vermögenssteuerwerte durch Zugrundelegung der Steuer-
schätzwerte des Kantons Genf bzw. des Kantons Wallis nach Gewährung des Eigentü-
merrabatts im Rahmen der Festlegung des satzbestimmenden Vermögens. Mit der
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durch die Steuerverwaltung des Kantons Genf vorgegebene Schulden- und Schuldzins-
verlegung erklärten sie sich hingegen ausdrücklich einverstanden.
Das kantonale Steueramt schloss in der Rekursantwort vom 17. Dezem-
ber 2024 auf Abweisung des Rechtsmittels.
Mit Schreiben vom 1. April 2025 reichten die Pflichtigen eine Kopie ihres Ein-
spracheschreibens vom 10. Juni 2024 sowie eine durch ihren vormaligen Vertreter im
Einspracheverfahren betreffend die Steuerperioden 2015 und 2016 eingereichte Stel-
lungnahme vom 1. Oktober 2019 ein.
Am 10. Oktober 2025 erkundigte sich der Referent der zweiten Abteilung des
Steuerrekursgerichts bei der Sekretärin der Schweizerischen Steuerkonferenz, G, da-
nach, ob der Genfer Repartitionswert gemäss Kreisschreiben SSK von 145 Prozent sich
auf die Steuerschätzwerte oder auf die Werte nach Gewährung des Eigentümerrabatts
("abattement") beziehe. Die Sekretärin erklärte mit E-Mail vom 10. Oktober 2025, dass
das Berechnungsmodell des Kreisschreibens SSK auf 100 Prozent der Referenzgrösse
basiere. Mit Referenzgrösse sei dabei der Kanton mit dem tiefsten Medianwert gemeint.
Der Medianwert (also der Mittelwert) eines Kantons werde ermittelt, indem von den in
einem Kanton während einer bestimmten Zeitspanne verkauften Immobilien der Ver-
kaufspreis und der Steuerwert erhoben würden. Es werde also berechnet, wieviel tiefer
die Schätzwerte als die gemittelten Veräusserungserlöse seien. Der Median gebe somit
über das Verhältnis Steuerwert zu Veräusserungserlös Auskunft. Für denjenigen Kan-
ton, der den tiefsten Medianwert ausweise, werde seit der Steuerperiode 2019 als Refe-
renzgrösse 100 Prozent festgesetzt. Die von den anderen Kantonen ermittelten Refe-
renzgrössen würden im gleichen Verhältnis angepasst. Mit diesem Verfahren könnten
die kantonal sehr unterschiedlichen Liegenschaftenbewertungen interkantonal ange-
passt werden. Die so ermittelten Repartitionswerte lägen in aller Regel unter den Ver-
kehrswerten.
Die Frage nach der konkreten Berechnung des Genfer Repartitionswerts wurde
durch das E-Mail nicht beantwortet. Nach einer weiteren Nachfrage verwies die Sekre-
tärin der SSK den Referenten an die Steuerverwaltung des Kantons Genf. Am 24. Okto-
ber 2025 teilte der zuständige Mitarbeiter der Abteilung Immobilienbewertung der
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Steuerverwaltung des Kantons Genf mit, dass Grundlage des Repartitionswerts die
Steuerschätzung vor Gewährung des Eigentümerrabatts bilde.
Die Pflichtigen liessen sich zum Beweisergebnis (Telefonnotizen, E-Mails) in-
nert Frist nicht vernehmen. Das Verfahren erweist sich somit als spruchreif.
Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) aa) Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen (§ 38
Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 [StG]). Natürliche Personen sind aufgrund
persönlicher Zugehörigkeit in der Schweiz bzw. im Kanton Zürich steuerpflichtig, wenn
sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton haben (§ 3 Abs. 1 StG).
Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt; sie erstreckt sich aber
nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke ausserhalb der Schweiz
bzw. ausserhalb des Kantons (§ 4 Abs. 1 StG). Die natürlichen Personen, die nur für
einen Teil ihres Einkommens bzw. ihres Vermögens in der Schweiz bzw. im Kanton steu-
erpflichtig sind, entrichten die Steuer für die in der Schweiz bzw. im Kanton steuerbaren
Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten Einkommen bzw. ihrem gesamten
Vermögen entspricht (§ 6 Abs. 1 StG). Art. 3 der Bundesverfassung vom 18. April 1999
(BV) garantiert die kantonale Souveränität. Als steuerrechtlicher Ausfluss dieser Garan-
tie sind die Kantone berechtigt, Steuern zu erheben, soweit andere Verfassungsbestim-
mungen diese Kompetenz nicht dem Bund einräumen bzw. die Kompetenz der Kantone
nicht einengen.
bb) aa) Das Vermögen wird im Kanton Zürich zum Verkehrswert bewertet (§ 39
Abs. 1 StG). Der Regierungsrat erlässt die für eine gleichmässige Bewertung von Grund-
stücken notwendigen Dienstanweisungen. Es kann eine schematische, formelmässige
Bewertung vorgesehen werden, wobei jedoch den Qualitätsmerkmalen der Grundstü-
cke, die im Falle der Veräusserung auch den Kaufpreis massgeblich beeinflussen wür-
den, angemessen Rechnung zu tragen ist. Die Formel ist so zu wählen, dass die am
oberen Rand der Bandbreite liegenden Schätzungen nicht über dem effektiven Markt-
wert liegen. Führt in Einzelfällen die formelmässige Bewertung dennoch zu einem
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höheren Vermögenssteuerwert, ist eine individuelle Schätzung vorzunehmen und dabei
ein Wert von 90 Prozent des effektiven Marktwertes anzustreben (§ 39 Abs. 3 und 4
StG). Der Regierungsrat hat u.a. gestützt auf diese Bestimmung die Weisung an die
Steuerbehörden über die Bewertung von Liegenschaften und die Festsetzung der Ei-
genmietwerte ab Steuerperiode 2009 vom 12. August 2009 (Weisung 2009) erlassen.
Die Weisung 2009 ist auf im Kanton belegene Liegenschaften gemünzt. Die Erstellung
der Pläne mit den Lageklassen pro Gemeinde für die Ermittlung des Landwerts, die Fest-
legung des Bewertungsniveaus sowie der Rückgriff auf die Daten der kantonalen Ge-
bäudeversicherung für die Bewertung der Gebäude beziehen sich ausschliesslich auf
das zürcherische Kantonsgebiet. Weder Gesetz noch Weisung enthalten Bestimmungen
über die Bewertung von ausserkantonalen bzw. ausländischen Liegenschaften. Die zür-
cherischen Behörden übernehmen deshalb zur Ermittlung des Steuersatzes zweckmäs-
sigerweise die Vermögenssteuerwerte der Belegenheitskantone und rechnen sie mit
Hilfe der im Kreisschreiben SSK aufgeführten Repartitionswerte auf das hiesige Bewer-
tungsniveau um (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Kommentar zum Zürcher Steuer-
gesetz, 4.A., 2021, § 39 N 56 StG). Die Repartitionswerte werden wie gesehen durch
den Vergleich von effektiven Immobilientransaktionen mit den jeweiligen (kantonalen)
Vermögenssteuerwerten ermittelt und immer wieder an das Preis- bzw. Bewertungsni-
veau angepasst. Eine Veränderung des ausserkantonalen Ausgangs-Vermögenssteu-
erwerts drängt sich nur ganz ausnahmsweise auf, wenn seine Fehlerhaftigkeit auch bei
korrekter Anwendung der ausserkantonalen Bewertungsregeln in offensichtlicher Weise
ins Auge sticht (vgl. hierzu StRG, 10. Juli 2013, 2 ST.2012.94 m.w.H.). Ansonst ist ohne
Weiteres zu erwarten, dass die Steuerpflichtigen sich gegen eine aus ihrer Sicht zu hohe
Bewertung im Belegenheitskanton dort mittels Beibringung von Beweismitteln und u.U.
Erhebung von Rechtsmitteln tatkräftig wehren. Das Rechtsschutzinteresse in Bezug auf
die Vermögensbesteuerung ist dort um ein Vielfaches höher, da sich der Vermögens-
steuerwert nicht nur auf den Steuersatz, sondern auf die Bemessungsgrundlage selbst
direkt auswirkt. Wenn Steuerpflichtige einen zu hohen Wert mit Blick auf die für sie evtl.
vorteilhaftere Schulden- und Schuldzinsverlegung im Belegenheitskanton (vgl. hierzu
unter lit. b hiernach) akzeptieren, haben sie die Folgen bei der Satzbestimmung des
Gesamtvermögens im anderen Kanton selbstredend hinzunehmen, andernfalls sie sich
dem Vorwurf widersprüchlichen Verhaltens aussetzen würden.
bb) Im Kanton Genf werden die Liegenschaften, die nicht vermietet werden,
insbesondere Villen, Parks, Ziergärten sowie Stockwerkeigentumswohnungen
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geschätzt, und zwar unter Berücksichtigung der Kosten für deren Errichtung, ihres Zu-
stands, ihres Alters, möglicher Immissionen, ihrer Lage, der darauf lastenden Servituten
und der darauf geschuldeten Grundsteuern sowie zeitnaher Vergleichs-handänderun-
gen (ausser die entsprechenden Preise der Vergleichsobjekte erwiesen sich als speku-
lativ, Art. 50 lit. e LIPP). Die Schätzungen dieser Liegenschaften erfolgen individuell und
periodisch durch externe Expertenkommissionen (deren Mitglieder über Diplome im Be-
reich Immobilienschätzung verfügen; Art. 52 Abs. 4 LIPP). Fehlt eine solche individuelle
Schätzung, so ist auf den Kaufpreis abzustellen (Art. 52 Abs. 5 LIPP).
Die Genfer Vermögenssteuerwerte pro 2018 für diese Liegenschaften wurden
durch das Gesetz über Steuerschätzungen bestimmter Liegenschaften, Loi sur les esti-
mations fiscales de certains immeubles vom 22. November 2018 (LEFI), pauschal bis
2028 um 7 Prozent erhöht (Art. 1 und 2). Art. 4 LEFI sieht davon indessen gewichtige
Ausnahmen vor: So bleiben z.B. Liegenschaften, die ab 2008 durch Experten auf den
Verkehrswert geschätzt wurden, von der Erhöhung verschont. Ein analoges Gesetz vom
22. November 2014 hatte die damals geltenden Schätzwerte auch für die Zukunft für
anwendbar erklärt (unter Verzicht auf eine Erhöhung).
Auf dem amtlichen Schätzwert (bzw. in einem wohl nicht unbedeutenden Um-
fang) auf dem ursprünglichen Kaufpreis (zzgl. 7 Prozent) wird der eingangs erwähnte
Eigentümerrabatt ("abattement") gewährt.
b) Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und
Grundstücke erfolgt im Kanton Zürich im Verhältnis zu den übrigen Kantonen und dem
Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen
Doppelbesteuerung (§ 5 Abs. 3 StG). Bei der im vorliegenden Verfahren nicht umstritte-
nen Verlegung der Schulden und Schuldzinsen nach Lage der Aktiven sowie bei der
Festlegung der Höhe der Eigenmietwerte ist es gemäss den durch das Bundesgericht
aufgestellten Regeln, denen nota bene Verfassungsrang zukommt, zur Vermeidung ei-
ner Doppelbesteuerung bzw. einer doppelten Nichtbesteuerung notwendig, dass die be-
teiligten Kantone jeweils vom identischen Wert ausgehen. Gemäss höchstrichterlicher
Rechtsprechung ist der durch den Belegenheitskanton ermittelte, gemäss Kreisschrei-
ben SSK auf das schweizerische Niveau angehobene bzw. reduzierte Vermögenssteu-
erwert, bzw. der durch den Belegenheitskanton festgelegte Eigenmietwert in
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verbindlicher Weise durch alle beteiligten Kantone anzuwenden (vgl. StRG, 11. Feb-
ruar 2025, 2 DB.2022.118/2 ST.2022.161 m.w.H.; BGr, 18. Juli 2024, 9C_722/2023).
c) aa) Die Einschätzungsbehörde würdigt den Sachverhalt grundsätzlich in je-
der Steuerperiode neu und ist nicht an eine andere Beurteilung in einer früheren Steu-
erperiode gebunden (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, VG zu §§ 119 - 131, Rz. 87 StG,
mit zahlreichen Hinweisen auf die Rechtsprechung).
bb) Der Umstand, dass andere Personen abweichend vom Gesetz bzw. von
der dazu geltenden Rechtsprechung behandelt worden sind, gibt einem Steuerpflichti-
gen sodann keinen Anspruch darauf, ebenfalls abweichend vom Gesetz behandelt zu
werden (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, VB zu §§ 119-131 N. 111 ff. StG, auch zum
Folgenden). Der Grundsatz der Gesetzmässigkeit der Verwaltung geht der Rücksicht-
nahme auf gleichmässige Rechtsanwendung vor. Nur wenn die Behörde die Aufgabe
der in anderen Fällen geübten gesetzeswidrigen Praxis ablehnt, kann der Bürger verlan-
gen, dass die gesetzeswidrige Begünstigung auch ihm gewährt wird (Gleichbehandlung
im Unrecht, spezielle Rechtsgleichheit, StE 1993 B 27.5 Nr. 2). Dabei dürfen keine ge-
wichtigen öffentlichen Interessen einer gesetzeswidrigen Rechtsanwendung entgegen-
stehen. Vorausgesetzt wird im Weiteren, dass sich die Behörde der Rechtswidrigkeit
bewusst war und dennoch keine Anstalten traf, ihre Praxis zu ändern. Zudem hat derje-
nige, der eine rechtsungleiche Behandlung geltend macht, zu beweisen, dass und inwie-
fern die Behörde, die den angefochtenen Entscheid gefällt hat, in konkreten tatsächlich
und rechtlich gleich liegenden Fällen anders entschieden habe. Dass die untere Behörde
in einzelnen oder selbst in vielen Fällen vom Gesetz abgewichen ist, vermag im Übrigen
grundsätzlich den Entscheid der Rechtmittelinstanz nicht zu präjudizieren, liegt doch de-
ren Aufgabe gerade darin, dafür zu sorgen, dass das objektive Steuerrecht richtig ange-
wendet und durchgesetzt wird. Das gilt jedenfalls so lange, als anzunehmen ist, die
Rechtsauffassung der oberen Behörde werde im Anschluss an ihren Entscheid auch von
der unteren Behörde befolgt.
2. a) Aufgrund der Steuermeldung aus dem Kanton Genf sowie der durch die
Steuerkommissärin eingeholten Auskunft der Steuerverwaltung des Kantons Wallis be-
laufen sich die kantonalen amtlichen Schätzwerte der Liegenschaften in D (Genf) und in
E (Wallis) auf Fr. 1'605'000.- bzw. Fr. 188'470.-. Die Steuerkommissärin hat diese beiden
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Werte unter Zuhilfenahme der einschlägigen, durch die SSK ermittelten Repartitions-
werte für die Satzbestimmung im Kanton Zürich umgerechnet. Die Resultate werden
rechnerisch durch die Pflichtigen nicht in Frage gestellt und erweisen sich im Übrigen als
richtig. Ebenso unbestritten blieb die Aussage des Mitarbeiters der Steuerverwaltung
des Kantons Genf, der für seinen Kanton geltende Repartitionswert von 145 Prozent
beziehe sich auf den Steuerschätzwert vor Abzug des Eigentümerrabatts ("abattement")
von 40 Prozent. Nachdem das Zürcher Steuergesetz diesen Rabatt nicht kennt, besteht
für dessen Berücksichtigung im Rahmen der Satzbestimmung bei einer ausserkantona-
len Liegenschaft kein Raum, weder in Bezug auf den Kanton Wallis noch auf den Kanton
Genf oder das Ausland (Frankreich). Es fehlt dafür von vornherein an der notwendigen
gesetzlichen Grundlage.
Der amtliche Steuerschätzwert für die Liegenschaft in Genf lag in der betroffe-
nen Steuerperiode nach knapp 20 Jahren nur wenig (genau genommen sieben Prozent)
über dem ursprünglichen Kaufpreis. Eine individuelle Schätzung durch eine externe Ex-
pertenkommission, welche in Art. 52 Abs. 4 LIPP vorgesehen ist, hat soweit aktenkundig
nie stattgefunden. Der ursprüngliche Verkehrswert wurde gerade ein einziges Mal im
Rahmen der pauschalen Anhebung der Genfer Schätzwerte im Jahr 2019 sanft ange-
hoben (vgl. Art. 2 LIFE). Es darf als notorisch gelten, dass die Baulandpreise in Genf
und Umgebung in dieser Zeitspanne in viel stärkerem Masse zugenommen haben. Es
erstaunt deshalb nicht, dass der Genfer Repartitionswert auf immerhin 145 Prozent fest-
gesetzt wurde.
Daran ändert auch nichts, dass das streitbetroffene Haus in einer Anflug-
schneise eines internationalen Flughafens liegt, denn dieser Umstand dürfte bereits
beim Ankauf in ähnlichem Ausmass einen preismindernden Einfluss gehabt haben wie
in der Steuerperiode 2022. Einen Nachweis dafür, dass die Immobilienpreise gerade in
der Anflugschneise prozentual weniger stark gestiegen sein sollen als anderswo im Kan-
ton Genf, haben die Pflichtigen jedenfalls nicht erbracht. Ebenso wenig ist erstellt, dass
die Pflichtigen das Haus nicht ordnungsgemäss unterhalten haben. Den amtlichen Wert
der Walliser Liegenschaft haben die Pflichtigen gar überhaupt nicht in Frage gestellt.
Wie gesehen sind die dem Kanton Zürich durch die anderen Kantone gemelde-
ten Werte in aller Regel ohne Weiteres verbindlich. Eine allfällige Änderung haben die
Pflichtigen im Belegenheitskanton zu erwirken. Die Anordnung einer generellen
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Absenkung der Vermögenssteuerwerte auf 70 Prozent des Verkehrswerts gemäss Fest-
legung im Belegenheitskanton im Kanton Zürich, wie sie die Pflichtigen behaupten, wäre
mit dem StG nicht zu vereinbaren.
b) aa) Eine abweichende Beurteilung der Steuerbehörde in einer oder mehreren
Vorperioden kann grundsätzlich nicht zu einer ungesetzlichen Einschätzung führen. Die
Berufung auf Treu und Glauben setzt ohnehin die Vornahme nachteiliger Dispositionen
voraus. Worin solche Dispositionen bestanden haben sollen, ist nicht ersichtlich. Ebenso
wenig war die Steuerkommissärin gehalten, die Pflichtigen im Einspracheverfahren über
das Telefonat mit der ausserkantonalen Steuerverwaltung zu informieren, denn der In-
halt der Auskunft deckte sich mit den Informationen, über die die Pflichtigen ohnehin
schon verfügten oder bei pflichtgemässer Sorgfalt ohne Weiteres hätten in Erfahrung
bringen können: Den Walliser Vermögenssteuerwert der Liegenschaft in E haben die
Pflichtigen eigenhändig in die Genfer Steuererklärung übertragen. Ein Gesuch um Ak-
teneinsicht liegt dem Steuerrekursgericht denn auch nicht vor.
bb) Soweit sich die Pflichtigen schliesslich (sinngemäss) auf den Grundsatz der
speziellen Rechtsgleichheit berufen, weil die Anwendung der Weisung 2009 zufolge Zei-
tablaufs im Kanton Zürich in den letzten Jahren notorischerweise allgemein zu einer Un-
terbewertung – nach Behauptung der Pflichtigen sollen die Vermögenssteuerwerte hier-
orts generell um 30% unter dem Verkehrswert liegen – geführt habe, so sind sie darauf
hinzuweisen, dass der Regierungsrat eben dieses Problem erkannt und mit der im kom-
menden Jahr in Kraft tretenden Weisung 2026 (Weisung des Regierungsrates an die
Steuerbehörden über die Bewertung von Liegenschaften und die Festsetzung der Ei-
genmietwerte ab Steuerperiode 2026 vom 28. August 2024) eine (deutliche) Anpassung
nach oben veranlasst hat. Nach den oben zitierten Grundsätzen kommt eine vom Gesetz
abweichende Behandlung der Pflichtigen damit nicht in Frage. Einem offenbar niedrige-
ren Bewertungsniveau wurde vorliegend ohnehin schon durch die Anwendung des zür-
cherischen Repartitionswerts von 115 Prozent Rechnung getragen.
Nach alledem ist der Rekurs abzuweisen.
3. Die Kosten des Verfahrens sind ausgangsgemäss den Beschwerdefüh-
rern/Rekurrenten aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG; § 151 Abs. 1 StG).
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Demgemäss erkennt der Einzelrichter:
1. Der Rekurs wird abgewiesen.
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