zh_steuerrekursgericht · DB.2019.153 · 2020-04-09 · de
Direkte Bundessteuer 2018 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2018

Benutzung des Geschäftsfahrzeugs für den Arbeitsweg. Das kantonale Steueramt nahm im Einspracheverfahren zu Recht eine reformatio in peius vor, indem es im Gegenzug zur Gewährung des beantragten maximalen Fahrkostenabzugs einen Privatanteil für die Benutzung des Geschäftsfahrzeugs zur Zurücklegung des Arbeitswegs als Einkommen aufrechnete. Abweisung.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
2. Abteilung
2 DB.2019.153
2 ST.2019.217
Entscheid
9. April 2020
Mitwirkend:
Einzelrichter Christian Mäder und Gerichtsschreiberin Verena Bieri
In Sachen
A,
Beschwerdeführer/
Rekurrent,
gegen
1. Schweizerische Eidgenossenschaft,
Beschwerdegegnerin,
2. Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Nord,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Direkte Bundessteuer 2018 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2018

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hat sich ergeben:
A. Am 4. April 2019 wurde A (nachfolgend der Pflichtige) für die Direkte Bun-
dessteuer 2018 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 38'100.- veranlagt und für
die Staats- und Gemeindesteuern 2018 mit einem steuerbaren Einkommen von
Fr. 38'100.- sowie einem steuerbaren Vermögen von Fr. 25'000.- eingeschätzt.
B. Gegen die Veranlagungsverfügung betreffend Direkte Bundessteuer 2018
sowie den Einschätzungsentscheid betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2018
erhob der Pflichtige am 18. April 2019 (Datum des Poststempels) Einsprache. Darin
beantragte er die vollumfängliche Gewährung des Fahrkostenabzugs für die Zurückle-
gung des Arbeitswegs (Wohnort – Arbeitsort und zurück).
Nach weiterer Untersuchung des Sachverhalts erliess das kantonale Steuer-
amt am 12. September 2019 einen "Veranlagungsvorschlag Einsprache" mit einem
steuerbaren Einkommen von Fr. 41'000.- sowie einen "Einschätzungsvorschlag Ein-
sprache" mit einem steuerbaren Einkommen von 39'100.- und unverändertem Vermö-
gen. Der Pflichtige unterzeichnete die entsprechenden Zustimmungserklärungen am
30. September 2019 und stimmte dadurch den ihm unterbreiteten Vorschlägen zu.
In der Folge ergingen am 8. Oktober 2019 die "Veranlagungsverfügung und
Steuerrechnung Direkte Bundessteuer 2018" resp. am 17. Oktober 2019 die "Schluss-
rechnung Staats- und Gemeindesteuern (StSt) 2018". Dabei lagen beiden Rechnungen
die Steuerfaktoren gemäss den Zustimmungserklärungen vom 30. September 2019
zugrunde.
C. Am 19. Oktober 2019 (versandt am 22. Oktober 2019) wandte sich der
Pflichtige mit zwei beinahe identischen Schreiben an das Steuerrekursgericht. Mit Ein-
gabe vom 13./14. November 2019 bestätigte er, dass er damit Beschwerde gegen die
"Veranlagungsverfügung und Steuerrechnung Direkte Bundessteuer 2018" bzw. Re-
kurs gegen die "Schlussrechnung Staats- und Gemeindesteuern (StSt) 2018" habe
erheben wollen. Das von ihm erzielte Einkommen belaufe sich lediglich auf die im
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Lohnausweis aufgeführten Fr. 45'453.-. Die zusätzliche Aufrechnung von Fr. 6'051.- sei
zu unterlassen.
In der Beschwerde- und Rekursantwort vom 18. Dezember 2019 verwies das
kantonale Steueramt auf die angefochtenen Entscheide sowie die Akten und beantrag-
te, die Rechtsmittel abzuweisen.
Auf die Parteivorbringen wird – soweit rechtserheblich – in den nachfolgenden
Erwägungen eingegangen.
Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) Das Schweizer Steuerrecht geht von einem umfassenden Einkommens-
begriff aus, der vom Grundsatz der Gesamtreineinkommenssteuer geprägt ist. Einzig
die Besteuerung nach dem Aufwand folgt diesem Grundsatz nicht (Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. A., 2016, VB zu Art. 16 - 39
N 14, und Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, VB zu §§ 16 - 37a
N 14).
Der Grundsatz der Gesamtreineinkommenssteuer wird mit der Einkommens-
generalklausel und einem beispielhaften Einkünftekatalog verwirklicht (Art. 16 bzw.
17 - 24 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990
[DBG]; §§ 16 bzw. 17 - 24 des kantonalen Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 [StG]).
Diesen steuerbaren Einkünften stehen abschliessend aufgezählte Abzüge (notwendige
Aufwendungen und allgemeine Abzüge) gegenüber (Art. 25 - 34 DBG; §§ 25 – 33 StG;
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, VB zu Art. 16 - 39 N 14 ff. DBG und VB zu §§ 16 - 37a
N 41 ff. StG).
aa) Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen
Einkünfte (Art. 16 Abs. 1 DBG; § 16 Abs. 1 StG). Als Einkommen gelten auch Natu-
ralbezüge jeder Art (Art. 16 Abs. 2 DBG; § 16 Abs. 2 StG). Dieser Grundsatz wird für
Einkünfte unselbständig Erwerbstätiger in Art. 17 Abs. 1 DBG bzw. § 17 Abs. 1 StG
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konkretisiert. Demnach sind bei unselbständig Erwerbstätigen alle Einkünfte aus privat-
rechtlichem oder öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebenein-
künfte steuerbar.
Naturaleinkünfte sind Einkünfte, die der steuerpflichtigen Person nicht in Form
von Geld zufliessen. Es kann sich dabei u.a. um Sachleistungen, wie z.B. die Benut-
zung des vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellten Fahrzeugs für private Zwecke,
handeln (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 16 N 67 ff. DBG und § 16 N 74 ff. StG).
aaa) Kann die steuerpflichtige Person das Geschäftsfahrzeug auch für private
Zwecke nutzen, wird ihr dafür ein Privatanteil an den Autokosten als Einkommen auf-
gerechnet (Naturaleinkunft). Dieser Privatanteil wird entweder aufgrund der tatsächli-
chen Kosten oder pauschal ermittelt (ZStB I Nr. 12/502). Übernimmt der Arbeitgeber
sämtliche Anschaffungs- und Unterhaltskosten und hat der Arbeitnehmer lediglich die
Benzinkosten für grössere Privatfahrten am Wochenende oder in den Ferien zu bezah-
len, so beträgt der im Lohnausweis als Naturaleinkommen zu deklarierende Betrag pro
Monat 0.8% des Kaufpreises (exkl. MWSt), mindestens aber Fr. 150.-/Monat. Dabei
vermindert sich der Privatanteil um den vom Arbeitnehmer allenfalls zu leistenden Bei-
trag an die Autokosten (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 16 N 97 DBG und § 16
N 103 StG).
bbb) Kann der Arbeitnehmer das Geschäftsfahrzeug hingegen nicht nur für
private Zwecke, sondern auch für den Arbeitsweg benutzen, ohne hierfür eine Ent-
schädigung an den Arbeitgeber bezahlen zu müssen, ist dem Arbeitnehmer zusätzlich
ein Privatanteil für den Arbeitsweg aufzurechnen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,
Art. 17 N 54 DBG und § 17 N 53 StG). Durch die unentgeltliche Überlassung des Ge-
schäftsfahrzeugs zur Zurücklegung des Arbeitswegs wird dem Arbeitnehmer nämlich
eine unentgeltliche Leistung erbracht. Deren Wert wird dadurch ermittelt, dass die ins-
gesamt pro Jahr für den Arbeitsweg zurückgelegten Kilometer mit einer Pauschale von
Fr. 0.70 pro Fahrkilometer multipliziert werden. Bei Arbeitnehmenden, die über ein Ge-
schäftsfahrzeug verfügen und ganz oder teilweise im Aussendienst arbeiten, wird aus-
schliesslich der Naturalwert der Fahrten mit dem Geschäftsfahrzeug vom Wohnort an
die übliche, permanente Arbeitsstätte berücksichtigt. Aussendiensttätigkeitstage, an
denen der Mitarbeitende mit seinem Geschäftsfahrzeug direkt vom Wohnort aus zu
den Kunden und von diesen wieder direkt an seinen Wohnort fährt, sind nicht aufzu-
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rechnen. Dabei wird auf den durch den Arbeitgeber im Lohnausweis bescheinigten
prozentmässigen Aussendienstanteil abgestellt. Der so berechnete Naturalwert der
Fahrten ist schliesslich als "weitere Einkunft" beim Einkommen aufzurechnen (Weglei-
tung zur Steuererklärung 2018 des Kantons Zürich, S. 14 in fine i.V.m. S. 18,
https://www.steueramt.zh.ch/internet/finanzdirektion/ksta/de/steuererklaerung/formular
e-merkblaetter/formular-archiv.html#2018, zuletzt besucht am 31. März 2020).
bb) Die Fahrkosten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte gelten als Berufskosten
und können als solche von den steuerbaren Einkünften abgezogen werden (Art. 26
Abs. 1 lit. a DBG und § 26 Abs. 1 lit. a StG).
Unabhängig von der Frage, für welches Verkehrsmittel die Kosten für den
Arbeitsweg abgezogen werden können, ist die Abzugsfähigkeit bei der Direkten Bun-
dessteuer ab dem 1. Januar 2016 auf einen Maximalbetrag von Fr. 3'000.- (Art. 26
Abs. 1 lit. a DBG in der Fassung vom 21. Juni 2013, in Kraft seit 1. Januar 2016) und
bei den Staats- und Gemeindesteuern ab dem 1. Januar 2018 auf einen solchen von
Fr. 5'000.- beschränkt worden (§ 26 Abs. 1 lit. a StG in der Fassung vom
24. April 2017, in Kraft seit 1. Januar 2018; Fahrkostenabzug, Pendlerabzug). Bis zum
31. Dezember 2015 bzw. 31. Dezember 2017 bestand hingegen keine solche obere
Beschränkung (vgl. Art. 26 Abs. 1 lit. a aDBG; § 26 Abs. 1 lit. a aStG; Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 26 N 120a DBG und § 26 N 123 StG).
cc) Vor Einführung der Begrenzung des Fahrkostenabzugs wurde dem Arbeit-
nehmer, der das Geschäftsfahrzeug auch für den Arbeitsweg benutzen konnte, ohne
dafür eine Entschädigung an den Arbeitgeber bezahlen zu müssen, praxisgemäss kein
Fahrkostenabzug gemäss Art. 26 Abs. 1 lit. a aDBG bzw. § 26 Abs. 1 lit. a aStG gestat-
tet. Im Gegenzug wurde auf die zusätzliche Aufrechnung der vom Arbeitgeber getra-
genen Arbeitswegkosten verzichtet (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 17 N 54 DBG,
auch zum Folgenden und § 17 N 53 StG).
Diese Praxis kann aufgrund der Begrenzung des Fahrkostenabzugs seit
1. Januar 2016 bzw. 1. Januar 2018 nicht mehr verfolgt werden. Seither kann der Ar-
beitnehmer deshalb den (begrenzten) Fahrkostenabzug geltend machen, muss aber
auch die vom Arbeitgeber getragenen Kosten für die unentgeltliche Benutzung des
Geschäftsautos für den Arbeitsweg als zusätzliches Einkommen aufrechnen.
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b) In seinen Rechtsmitteleingaben brachte der Pflichtige vor, dass ihm fälsch-
licherweise der Betrag von Fr. 6'051.- zum Einkommen hinzugerechnet worden sei.
Ausser den im Lohnausweis aufgeführten Einkünften von Fr. 45'453.- habe er kein zu-
sätzliches Einkommen generiert. Die Treibstoffkosten für die Zurücklegung seines täg-
lichen Arbeitswegs von 48km/Weg habe er selbst bezahlt. Er habe dafür keinerlei Spe-
sen erhalten und zudem für die Benutzung des Fahrzeugs bezahlen müssen.
Das kantonale Steueramt verwies in seiner Beschwerde- und Rekursantwort
auf die "Begründungen für Abweichungen" in der Berechnungsmitteilung zum "Ein-
schätzungsvorschlag Einsprache" vom 12. September 2019. Demgemäss ergebe sich
der dem "Einkommen Arbeitsweg mit Geschäftsfahrzeug" aufgerechnete Betrag von
Fr. 6'051.- aus dem zu deklarierenden Naturalwert der Fahrten zwischen Wohn- und
üblicher Arbeitsstätte mit dem Geschäftswagen. Zu diesem Naturalwert gelange das
kantonale Steueramt, indem es die pauschalen Kosten pro Fahrkilometer von Fr. 0.70
um die vom Pflichtigen selbstbezahlten Treibstoffkosten für den Arbeitsweg von
Fr. 0.127/km kürze und mit der Zahl der gefahrenen Kilometer multipliziere, die insge-
samt pro Jahr auf den Arbeitsweg entfallen seien (48 km). Von den zu berücksichti-
genden Arbeitstagen (11 Monate = 220 Tage) nehme es alsdann den bescheinigten
prozentualen Aussendienstanteil von 50% aus (= 220 Arbeitstage x 50% Aussendienst
x 48 km Arbeitsweg x 2 Fahrten x [Fr. 0.70 Pauschale pro Fahrkilometer - Fr. 0.127
selbstbezahlte Treibstoffkosten für den Arbeitsweg]).
aa) Der Pflichtige benutzte das ihm vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellte
Geschäftsauto sowohl für private Zwecke als auch für den Arbeitsweg.
aaa) An den Kosten für die Benutzung des Geschäftsfahrzeugs für private
Zwecke beteiligte sich der Pflichtige mit einem monatlichen Beitrag von Fr. 150.-. Die-
ser Betrag entspricht dem Mindestbetrag, der für den Privatanteil der Autokosten als
Naturaleinkommen aufzurechnen ist [E. 1a) aa) aaa)]. Eine Aufrechnung des Privatan-
teils der Autokosten unter dem Titel "Naturaleinkunft" war deshalb zu Recht unterblie-
ben.
bbb) Angaben zur Kostentragung für die Benutzung des Geschäftsfahrzeugs
zur Zurücklegung des Arbeitswegs sind einerseits dem Lohnausweis und andererseits
dem Fahrzeugreglement der B AG zu entnehmen. Demnach profitierte der Pflichtige
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gemäss Lohnausweis von einer "unentgeltlichen Beförderung zwischen Wohn- und
Arbeitsort", musste aber für die entsprechenden Treibstoffkosten selber aufkommen,
da der Arbeitsweg laut Fahrzeugreglement als "private Fahrt" gilt. Diese reglementa-
risch festgesetzte Qualifikation bedeutet jedoch nicht, dass der Privatanteil für den Ar-
beitsweg bereits im monatlichen Beitrag an die Fahrzeugkosten von Fr. 150.- enthalten
ist. Dieser deckt nämlich nur die Nutzung des Geschäftsfahrzeugs zu rein privaten
Zwecken [E. 1b) aa) aaa)]. Für die Benutzung des Geschäftsfahrzeugs zur Zurückle-
gung des Arbeitswegs musste der Pflichtige der B AG hingegen keine Entschädigung
bezahlen. Es ist ihm daher pro Fahrkilometer eine Pauschale von Fr. 0.70 als Einkom-
men aufzurechnen. Davon entfallen 18.2%, d.h. Fr. 0.127, auf die vom Pflichtigen
selbst bezahlten Treibstoffkosten. Die Kilometerpauschale von Fr. 0.573 (Fr. 0.70 -
Fr. 0.127) hat das kantonale Steueramt richtigerweise mit der Anzahl Arbeitstage
(220), dem Aussendienstanteil (50%), dem Arbeitsweg (48 km) und der Anzahl Fahrten
(2) multipliziert. Der daraus resultierende Privatanteil für den Arbeitsweg beträgt (ge-
rundet) Fr. 6'051.- und ist als Naturalleistung zum Arbeitseinkommen von Fr. 45'453.-
hinzuzurechnen.
bb) Demgegenüber wurden die im vorliegenden Verfahren nicht beanstande-
ten Fahrkosten von Fr. 7'392.- (220 Arbeitstage x 50% Aussendienstanteil x 48 km
Arbeitsweg x 2 Fahrten x Fr. 0.70 Kilometerpauschale) vom kantonalen Steueramt bei
der Direkten Bundessteuer zum Maximalbetrag von Fr. 3'000.- und bei den Staats- und
Gemeindesteuern zu einem solchen von Fr. 5'000.- zum Abzug zugelassen.
c) Der Privatanteil von Fr. 6'051.- für die Benutzung des Geschäftsfahrzeugs
zur Zurücklegung des Arbeitswegs wurde dem Pflichtigen aufgrund der Praxisände-
rung folglich zu Recht als Naturaleinkunft zum Erwerbseinkommen von Fr. 45'453.-
hinzugerechnet.
2. a) Das kantonale Steueramt entscheidet gestützt auf die Untersuchung
über die Einsprache. Es kann die Steuerfaktoren neu festsetzen und, nach Anhören
des Steuerpflichtigen, die Veranlagung bzw. Einschätzung auch zu dessen Nachteil
ändern (Art. 135 Abs. 1 DBG; § 142 Abs. 1 StG).
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Für den Entscheid des kantonalen Steueramts gilt im Einspracheverfahren die
Offizialmaxime. Das kantonale Steueramt stellt die Steuerfaktoren und den Steuertarif
der steuerpflichtigen Person nach den Ergebnissen seiner eigenen (allenfalls gegen-
über dem Veranlagungs- bzw. Einschätzungsverfahren ergänzten) Erhebungen fest.
Die Anträge der Parteien sind für seinen Entscheid deshalb nicht bindend, und zwar
nicht nur zugunsten der steuerpflichtigen Person, sondern auch im Interesse des Ge-
meinwesens als Steuergläubiger zu deren Ungunsten. Die steuerpflichtige Person
muss also damit rechnen, dass das kantonale Steueramt die Einschätzung zu ihren
Ungunsten ändert (Verböserung/Verschlechterung; reformatio in peius). Vor einer sol-
chen Verböserung ist die steuerpflichtige Person jedoch anzuhören (Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 135 N 5 f. DBG und § 142 N 6 f. StG).
Der Anspruch der steuerpflichtigen Person, vor einer Verböserung angehört
zu werden, fusst auf ihrem Anspruch auf rechtliches Gehör. Ihr ist daher vor der Ent-
scheidung Gelegenheit zur Stellungnahme zur beabsichtigten Verböserung zu geben.
Dabei spielt es keine Rolle, ob das kantonale Steueramt seine Verböserung auf neue,
im bisherigen Einschätzungsverfahren noch nicht erörterte Gesichtspunkte abstellen
will oder ob es nur bereits diskutierte Punkte heranziehen möchte; es ist in jedem Fall
eine Äusserungsmöglichkeit einzuräumen, wenn das kantonale Steueramt eine vom
angefochtenen Entscheid abweichende Höhereinschätzung vornehmen will. Eine Ver-
letzung des Anspruchs auf Anhörung vor einer Höhereinschätzung stellt eine schwere
Gehörsverletzung dar (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 135 N 6 i.V.m. Art. 143
N 20 DBG und § 142 N 7 i.V.m. § 149 N 23 StG).
b) Der Pflichtige machte beschwerde- bzw. rekursweise geltend, dass er in
seiner Einsprache die Gewährung des vollen Fahrkostenabzugs beantragt habe. Die-
ser sei ihm mit Veranlagungs- bzw. Einschätzungsvorschlag vom 12. September 2019
gewährt worden. Da einzig der Fahrkostenabzug strittig gewesen sei, habe er – vor
Unterzeichnung der entsprechenden Zustimmungserklärungen – die Höhe des Ein-
kommens nicht beachtet. Dessen Erhöhung um Fr. 6'051.- sei ohne irgendwelche Mit-
teilung oder Vermerk erfolgt. Deshalb habe er sie erst nach Erhalt der (angepassten)
höheren Steuerrechnungen bemerkt.
Das kantonale Steueramt führte in Ziffer 4 der "Begründungen für Abweichun-
gen" in der Berechnungsmitteilung zum "Einschätzungsvorschlag Einsprache" vom
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12. September 2019 aus, dass es im Einsprachverfahren dieselben Befugnisse wie im
Einschätzungsverfahren habe. Deshalb dürfe das Amt in seiner Funktion als Ein-
sprachebehörde die Steuerfaktoren in tatsächlicher und rechtlicher Hinsicht vollum-
fänglich überprüfen, untersuchen und neu würdigen. Weiter dürfe es den Steuerpflich-
tigen und Dritte zur Mitwirkung an der Sachverhaltsermittlung anhalten. Dies führe im
vorliegenden Fall zu einer Höherschätzung.
c) Am 4. April 2019 wurde der Pflichtige mit einem steuerbaren Einkommen
von Fr. 38'100.- veranlagt bzw. eingeschätzt. Nach erhobener Einsprache und vollum-
fänglich gewährtem Fahrkostenabzug belief sich das steuerbare Einkommen gemäss
dem "Veranlagungsvorschlag Einsprache" auf Fr. 41'100.- und gemäss dem "Einschät-
zungsvorschlag Einsprache" auf Fr. 39'100.-. Die Faktoren sind folglich sowohl betref-
fend die Direkte Bundessteuer als auch betreffend die Staats- und Gemeindesteuern
höher als in der angefochtenen Veranlagung bzw. Einschätzung.
Der Grund für diese Erhöhung liegt in der Aufrechnung des Privatanteils für
die Benutzung des Geschäftsfahrzeugs zur Zurücklegung des Arbeitswegs (E. 1) und
wurde seitens des kantonalen Steueramts in der Berechnungsmitteilung erläutert. Die-
se Berechnungsmitteilung hat der Pflichtige zusammen mit dem Veranlagungs- bzw.
Einschätzungsvorschlag Einsprache erhalten. Darin ersuchte das kantonale Steueramt
den Pflichtigen, den Vorschlag zu prüfen und entweder die Zustimmungserklärung un-
terschrieben zu retournieren oder Einwendungen schriftlich und mit Belegen geltend zu
machen.
Gemäss eigenen Angaben hatte sich der Pflichtige auf die Prüfung der (stritti-
gen) Abzüge beschränkt und deshalb die Veränderung im Einkommen nicht bemerkt.
Da ihm die Abzüge antragsgemäss gewährt worden seien, habe er die Zustimmungs-
erklärung unterzeichnet und zurückgesandt. Der Pflichtige hat es sich folglich selbst
zuzuschreiben, dass ihm das in den Zustimmungserklärungen ausgewiesene – im
Vergleich zur Veranlagungsverfügung bzw. zum Einschätzungsentscheid – höhere
steuerbare Einkommen erst nach Erhalt der angepassten Schlussrechnungen aufgefal-
len ist. Das kantonale Steueramt wies die Verböserung in der Berechnungsmitteilung
aus und begründete sie eingehend. In den Begleitschreiben forderte es den Pflichtigen
auf, die Vorschläge zu prüfen und räumte ihm Gelegenheit zur Stellungnahme ein.
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Damit wurde dem Pflichtigen das rechtliche Gehör gewährt und die Verböserung wurde
ihm – entgegen seiner Auffassung – rechtsgenüglich angezeigt.
d) Das kantonale Steueramt hat die im Einspracheverfahren vorgenommene
Höherveranlagung bzw. Höhereinschätzung gehörig angezeigt, ausführlich begründet
und dem Pflichtigen Gelegenheit gegeben, sich dazu zu äussern. Dadurch wurde sein
Anspruch auf rechtliches Gehör gewahrt und ist die Verböserung rechtsgültig erfolgt.
3. Die vorstehenden Erwägungen führen zur Abweisung von Beschwerde und
Rekurs. Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten dem Pflichtigen aufzuerlegen
(Art. 144 Abs. 1 DBG bzw. § 151 Abs. 1 StG).
Demgemäss erkennt der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen.
2. Der Rekurs wird abgewiesen.
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