zh_steuerrekursgericht · DB.2017.240 · 2019-02-05 · de
Direkte Bundessteuer 2012 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2012

Bestand einer selbstständigen Erwerbstätigkeit. Ein pensionierter, vermögender Pflichtiger betreibt einen Gasthof seit 2007. Bis zur hier strittigen Steuerperiode sind Verluste im Umfang von über Fr. 3'000'000.- aufgelaufen. Erreichen der Gewinnzone nicht absehbar (bis und mit 2017). Nachweis der Gewinnstrebigkeit nicht gelungen, weshalb die Tätigkeit nicht (mehr) als selbstständige Erwerbstätigkeit qualifiziert werden kann.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
2. Abteilung
2 DB.2017.240
2 ST.2017.296
Entscheid
5. Februar 2019
Mitwirkend:
Abteilungspräsident Christian Mäder, Steuerrichterin Micheline Roth, Steuerrichterin
Barbara Collet und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli
In Sachen
1. A,
2. B,
Beschwerdeführer/
Rekurrenten,
vertreten durch C AG,
gegen
1. Schweizerische Eidgenossenschaft,
Beschwerdegegnerin,
2. Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Konsum,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Direkte Bundessteuer 2012 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2012

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hat sich ergeben:
A. Die in der Steuerperiode 2012 69-jährigen A und B (nachfolgend der/die
Pflichtige, zusammen die Pflichtigen) sind Eigentümer von 10 Liegenschaften im Kan-
ton Zürich und Gründer bzw. Gesellschafter der Firma E Ltd. mit Sitz in der zürcheri-
schen Gemeinde F. In der Steuererklärung 2012 deklarierten sie steuerbare Einkünfte
von Fr. 822'297.- und Abzüge – darunter u.a. einen verrechenbaren Vorjahresverlust
aus selbstständiger Erwerbstätigkeit des Pflichtigen im Umfang von Fr. 644'533.- – in
ebendieser Höhe, womit ein steuerbares Einkommen von Fr. 0.- resultierte. Die Ein-
künfte setzten sich dabei aus (bescheidenen) solchen aus unselbstständigem Erwerb
sowie Renteneinnahmen beider Pflichtigen und einem namhaften Wertschriftenertrag
zusammen. Aus selbstständigem Haupterwerb des Pflichtigen sowie aus Liegenschaf-
tenertrag führten sie hohe Verluste auf. Für die selbstständige Erwerbstätigkeit präsen-
tierte der Pflichtige die Jahresrechnung der Einzelfirma Gasthof G, wobei die Pflichti-
gen Eigentümer der zum Gasthof G gehörenden, in der zürcherischen Gemeinde H
gelegenen historischen Liegenschaften sind. Als steuerbares Vermögen deklarierten
sie Fr. 11'506'000.-.
Mit Auflage vom 24. Januar 2017 forderte das kantonale Steueramt die Pflich-
tigen auf, ein detailliertes und ordnungsgemäss geführtes Kassabuch, das Hauptbuch
2012, eine Aufteilung der Einkünfte und Ausgaben auf die Sparten Restaurant- und
Hotelbetrieb und eine Aufzeichnung der zukünftigen Strategie bezüglich Wirtschaftlich-
keit der selbstständigen Erwerbstätigkeit einzureichen. Die Pflichtigen nahmen hierzu
mit Schreiben vom 1. und 28. Februar 2017 Stellung. Sie beriefen sich im Wesentli-
chen auf die im Sommer 2015 durchgeführte Bücherrevision und reichten Unterlagen
ein.
Mit Veranlagungsverfügung bzw. Einschätzungsentscheid vom 8. März 2017
veranlagte das kantonale Steueramt die Pflichtigen mit einem steuerbaren Einkommen
von Fr. 418'800.- (direkte Bundessteuer 2012) bzw. schätzte sie mit einem steuerba-
ren Einkommen von Fr. 1'143'100.- (vollumfänglich Ertrag aus qualifizierten Beteiligun-
gen) und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 10'381'000.- (Staats- und Gemeinde-
steuern 2012) ein.
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B. Hiergegen erhoben die Pflichtigen am 15. März 2017 Einsprache und bean-
tragten eine Veranlagung bzw. Einschätzung gemäss Deklaration. Die Geschäftstätig-
keit des Pflichtigen im Rahmen des Betriebs des Gasthofes G in H könne keineswegs
als "Liebhaberei" betrachtet werden. Der Gasthof sei professionell organisiert. Am 22.
November 2017 richteten die Pflichtigen ein weiteres Schreiben an das kantonale
Steueramt. Mit Entscheiden vom 7. Dezember 2017 wies das kantonale Steueramt die
Einsprache ab.
C. Mit Beschwerde bzw. Rekurs vom 14. Dezember 2017 liessen die Pflichti-
gen beantragen, sie mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 0.- zu veranlagen bzw.
einzuschätzen. Die vom kantonalen Steueramt zur Abgrenzung zwischen selbstständi-
ger Erwerbstätigkeit und Liebhaberei beigezogenen Präjudizen seien vorliegend nicht
einschlägig. Ausserdem verlangten sie eine Parteientschädigung. Mit Beschwerde-
bzw. Rekursantwort vom 26. Januar 2018 schloss das kantonale Steueramt auf kos-
tenfällige Abweisung der Rechtsmittel. Die Pflichtigen nahmen hierzu mit Schreiben
vom 15. Februar 2018 abermals Stellung.
Die Kammer zieht in Erwägung:
1. In formeller Hinsicht machen die Pflichtigen einen Verstoss gegen das Be-
schleunigungsgebot geltend.
Beim Beschleunigungsgebot, welches sich aus dem Verbot der Rechtsver-
weigerung und Rechtsverzögerung ergibt (Art. 29 Abs. 1 der Bundesverfassung vom
18. April 1999; BV), handelt es sich um eine blosse Ordnungsvorschrift, deren Nicht-
einhalten ohne Folgen für die Rechtsmässigkeit des im betreffenden Verfahrens er-
gangenen materiell-rechtlichen Entscheids bleibt (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,
Handkommentar zum DBG, 3. A., 2016, Art. 131 N 14 DBG und Kommentar zum Zür-
cher Steuergesetz, 3. A., 2013, § 139 N 15 StG). Der Pflichtige kann daher aus seinem
Vorbringen, dass zwischen Veranlagungs- bzw. Einschätzungsentscheid und Ein-
spracheentscheid neun Monate verstrichen seien und Letzterer erst auf "Nachhaken"
ergangen sei, von vornherein nichts zu seinen Gunsten ableiten.
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Sodann wäre der Vorwurf der Rechtsverzögerung bei der Finanzdirektion zu
erheben (§ 111 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997; StG), weshalb an dieser
Stelle nicht weiter darauf einzugehen ist.
2. Im Streit liegt die Frage, ob die Tätigkeit des Pflichtigen im Zusammenhang
mit dem Gasthof G in H eine selbstständige Erwerbstätigkeit darstellt und er den
dadurch entstandenen Verlust mit seinen übrigen Einkünften verrechnen kann.
a) Nach Art. 18 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer
vom 14. Dezember 1990 (DBG) und § 18 Abs. 1 StG sind alle Einkünfte aus einem
Handels-, Industrie-, Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien
Beruf sowie aus jeder anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit steuerbar. Von diesen
Einkünften werden gemäss § 27 Abs. 1 StG die geschäfts- oder berufsmässig begrün-
deten Kosten abgezogen.
Verluste aus einer solchen Tätigkeit können mit übrigen Einkünften verrechnet
werden (vgl. zum sogenannten Nettoprinzip: Reich/Hunziker, in: Kommentar zum
Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 3. A.,
2017, Art. 25 N 14 DBG; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 27 N 21). In jedem Fall er-
fordert der Abzug, dass die Tätigkeit, welcher der betreffende Aufwand zuzurechnen
ist, überhaupt eine selbstständige Erwerbstätigkeit im Sinn von § 18 StG darstellt
(StRK I, 18. März 1993 = ZStP 1993, 108).
b) Der steuerrechtliche Begriff der selbstständigen Erwerbstätigkeit ist auf-
grund der vielfältigen Sachverhalte, die damit abgedeckt werden, nicht scharf definiert
(BGE 125 II 113 E. 5, S. 120 ff.). Allgemein wird darunter jede Tätigkeit verstanden, bei
der ein Unternehmer auf eigenes Risiko, unter Einsatz von Arbeit und Kapital, in einer
frei gewählten Organisation und mit der Absicht der Gewinnerzielung am Wirtschafts-
verkehr teilnimmt (vgl. BGr, 1. Dezember 2015, 2C_375/2015, E. 2.2.; BGE 121 I 259,
E. 3 c; BGE 121 II 113 E. 5b; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 18 N 6 DBG und
§ 18 N 8 auch zum Folgenden). Ob eine selbstständige Erwerbstätigkeit vorliegt, ist
stets nach den gesamten Umständen des Einzelfalls zu beurteilen; die einzelnen
Merkmale dürfen nicht isoliert betrachtet werden und können auch in unterschiedlicher
Intensität auftreten.
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Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung ist selbstständige Erwerbstätig-
keit unter Umständen bereits aufgrund eines einzigen Kriteriums zu bejahen
(BGr, 1. Dezember 2015, 2C_375/2015, E. 2.2.; BGE 125 II 113).
c) Abzugrenzen ist die selbstständige Erwerbstätigkeit insbesondere von der
Liebhaberei bzw. vom Hobby. Die steuerrechtliche Qualifikation einer Tätigkeit als
selbstständiger Erwerb im dargelegten Sinn oder als Liebhaberei hängt grundsätzlich
davon ab, ob sie ausschliesslich oder vorwiegend im Hinblick auf die Erzielung eines
Erwerbseinkommens ausgeübt wird (BGr, 14. Juli 2015, 2C_1064/2014, E. 2.2.1; Mar-
kus Reich, Steuerrecht, 2. A., 2012, 369 f.). Unterscheidungskriterium ist also der Be-
weggrund für die Ausübung der Tätigkeit. Es handelt sich dabei um ein subjektives Kri-
terium, auf dessen Vorhandensein nur durch Indizien (nämlich erkennbare Umstände)
geschlossen werden kann (StRK IV, 8. April 1998 = StE 1999 B 23.1 Nr. 42). Eine zu-
sätzliche Erschwernis liegt darin, dass es Grenzfälle gibt, bei denen sich Liebhaberei
und Erwerbstätigkeit verbinden, wobei das Schwergewicht auf der einen oder anderen
Seite liegen kann. Allgemein muss die Tätigkeit zur nachhaltigen Gewinnerzielung ge-
eignet sein (objektives Kriterium; BGr, 4. September 2014, 2C_186/2014 und
2C_187/2014, E. 2).
Indiz für die Qualifikation als Liebhaberei kann eine fehlende Gewinnstrebig-
keit sein. Diese kann sich zum einen aus der betreffenden Tätigkeit als solchen erge-
ben, weil diese als Basis für eine rentable Erwerbsquelle ungeeignet erscheint, zum
anderen kann sie aus der Art des Vorgehens abgeleitet werden, indem dieses nicht auf
kommerzieller Methode beruht (VGr, 31. Mai 2005 = StE 2006 B 23.1 Nr. 61).
Bringt die Tätigkeit auf die Dauer nichts ein, ist dies als deutliches Indiz dafür
zu werten, dass es an der subjektiven oder objektiven Gewinnstrebigkeit fehlt und die-
se nicht als Erwerbstätigkeit, sondern als Liebhaberei oder als Hobby betrieben wird.
Denn wer eine unrentable Aktivität wirklich als Erwerbstätigkeit ausübt, wird sich in der
Regel durch das andauernde Fehlen eines finanziellen Erfolgs von der Zwecklosigkeit
seiner Tätigkeit überzeugen lassen und diese aufgeben (BGr, 1. Dezember 2015,
2C_375/2015, E. 7.4.1; vgl. VGr, 15. September 2016 = StE 2017 B 23.1 Nr. 88,
E. 2.3). Allerdings muss nicht jedes einzelne mit einem Verlust abgeschlossene Jahr
oder selbst eine mehrjährige Verlusterzielung zwingend auf eine Liebhaberei schlies-
sen lassen (BGr, 31. August 2005, 2A.46/2005, E. 2.2.2, mit weiteren Hinweisen). Ob
sich nämlich eine Tätigkeit lohnt, lässt sich methodisch richtig nur nach Betrachtung
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des Gewinns aus der gesamten Betriebstätigkeit von deren Aufnahme bis zu ihrer Be-
endigung beurteilen (sog. Totalgewinn, vgl. Manuel René Theisen, Die Liebhaberei –
ein Problem des Steuerrechts und der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, Steuer und
Wirtschaft [StuW], 1999, 259; StRK II, 17. Februar 2000, 2 ST.1999.419, E. 6a). Der
Entscheid über den steuerlichen Charakter einer Tätigkeit hängt deshalb von einer
Prognose über den zu erwartenden Totalgewinn ab (vgl. auch Richner/Frei/Kauf-
mann/Meuter, § 18 N 38). Ergibt die Prognose ein positives Gesamtergebnis, ist dies
ein gewichtiges Indiz für die Gewinnstrebigkeit. Anderseits liegt bei negativer Prognose
die Schlussfolgerung nahe, dass ein Steuerpflichtiger, dem es tatsächlich um die Erzie-
lung eines Erwerbseinkommens gegangen wäre, sich wegen des in Aussicht stehen-
den finanziellen Misserfolgs von der Weiterführung des Betriebs abbringen lassen wür-
de. Die steuerrechtliche Qualifikation der Tätigkeit ist eine Frage, die grundsätzlich für
jede Veranlagungsperiode neu überprüft werden kann, wobei unter Umständen die
Verhältnisse in den Vorjahren bzw. in den auf das Steuerjahr folgenden Jahren gewis-
se Anhaltspunkte liefern können (BGr, 31. August 2005, 2A.46/2005, E. 2.2.2, mit Hin-
weisen zum Ganzen; VGr, 25. Mai 2011, SB.2011.00011 = ZStP 2012, 211). Wie lange
die wirtschaftliche Betätigung verlustreich sein darf, bis eine natürliche Vermutung
dafür spricht, dass der finanzielle Erfolg auf Dauer ausbleiben wird, kann nicht allge-
mein gesagt werden. Im Sinn einer Faustregel wird in der Literatur die Auffassung ver-
treten, der Umstand, dass innerhalb von fünf bis zehn Jahren kein nennenswerter Ge-
winn erzielt werde, bilde ein gewichtiges Indiz für das Fehlen der Gewinnstrebigkeit.
Dem Steuerpflichtigen steht aber der Gegenbeweis offen, dass auch in diesem Fall
eine Gewinnstrebigkeit vorliegt (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 18 N 38). Im Einzel-
fall kommt es namentlich auf die Art der Tätigkeit und die konkreten Verhältnisse an
(RB 2000 Nr. 118). Ein weiteres Indiz für das Fehlen der Gewinnstrebigkeit stellt der
Umstand dar, dass ein Steuerpflichtiger wegen generell guter Einkommens- oder Ver-
mögensverhältnisse nicht auf Einkünfte aus der fraglichen Tätigkeit angewiesen ist
(VGr, 31. Mai 2005 = StE 2006 B 23.1 Nr. 61).
Qualifiziert sich die Aktivität des Steuerpflichtigen in der unter den erwähnten
Kriterien vorzunehmenden Prüfung als Liebhaberei oder produziert sie reine Lebens-
haltungskosten (vgl. § 33 lit. a StG), können die entstandenen Verluste nicht mit übri-
gen Einkünften verrechnet werden.
d) Nach § 132 Abs. 1 StG stellen die Steuerbehörden zusammen mit dem
Steuerpflichtigen die für eine vollständige und richtige Besteuerung massgebenden
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tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest. Dabei gilt die allgemeine Regel
der Beweislastverteilung, dass die Steuerbehörde die steuerbegründenden oder
-erhöhenden Tatsachen nachzuweisen hat, der Steuerpflichtige dagegen jene Um-
stände, welche die Steuerschuld mindern oder aufheben (Blumenstein/Locher, System
des schweizerischen Steuerrechts, 7. A., 2016, S. 519). Dementsprechend obliegt der
Nachweis, dass eine selbstständige Erwerbstätigkeit vorliegt, grundsätzlich der Steu-
erbehörde. Ist dagegen streitig, ob eine bestimmte verlustbringende Betätigung (über-
haupt) eine selbstständige Erwerbstätigkeit darstellt (oder ob nicht z.B. eine Liebhabe-
rei vorliegt), ist hierfür der Steuerpflichtige beweispflichtig (vgl. StRK I, 18. März 1993 =
StE 1995 B 23.1 Nr. 30). Denn er leitet hieraus die steuermindernde Verrechnung die-
ses Verlusts mit übrigen Einkünften ab. Zur Beweisleistung gehört in erster Linie und in
jedem Fall, dass eine substanziierte Sachdarstellung gegeben wird, die ohne weitere
Untersuchung, aber unter dem Vorbehalt der Beweiserhebung, die Beurteilung der
massgebenden Qualifikationsfrage ermöglicht. Für die von ihm verfochtene, hinrei-
chend substanziierte Sachdarstellung hat der Steuerpflichtige beweiskräftige Unterla-
gen einzureichen oder zumindest unter genauer Bezeichnung Beweise anzubieten.
3. a) Der Pflichtige deklarierte in der Steuererklärung 2012 einen Verlust aus
selbstständiger Erwerbstätigkeit im Betrag von Fr. 516'093.-. In der Jahresrechnung
"Gasthof G," wies der Pflichtige dabei pro 2012 einen Bruttobetriebsertrag von
Fr. 1'843'987.25 aus. Allein die Posten Warenaufwand von Fr. 582'044.48 und Perso-
nalaufwand von Fr. 1'145'740.86 liessen den betrieblichen Erfolg auf Fr. 116'201.91
zusammenschmelzen und nach Berücksichtigung der weiteren operativen Aufwände
wies die Erfolgsrechnung noch vor Abschreibungen einen Verlust von rund
Fr. 350'000.- aus.
Bei den Akten liegen sodann ein Zeitungsartikel aus einem Regionalblatt vom
... 2016, das Budgetkonto Gasthof G 2017, ein Bericht zu beabsichtigten Massnahmen
zur Steigerung der Wirtschaftlichkeit vom 15. Oktober 2016 und die AHV-
Schlussabrechnung 2013. Letztere kann für die hier strittige Steuerperiode 2012 von
vornherein nicht relevant sein.
b) Gemäss Einsprache gründete der heute 75-jährige Pflichtige im Jahr 1969
die J Ltd., heute E Ltd. mit Sitz in F. Aus dieser Tätigkeit und der Beteiligung an dieser
Firma häufte er ein erhebliches Vermögen an. Wesentliche Teile davon legte er in lie-
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genschaftlichen Werten an. Im Jahr 2001 kaufte der Pflichtige das hier interessierende
Wohn- und Gasthaus G in der zürcherischen Gemeinde H, um es umfassend zu reno-
vieren und hernach als Gastwirtschafts- und Hotelbetrieb zu betreiben. Seine Tätigkeit
im Rahmen der Einzelfirma Gasthof G nahm der Pflichtige 2007 auf. Der Einzelfirma
übertrug er die dem Gasthof dienenden Liegenschaften ... 28 und 30 sowie 6 Parkplät-
ze. Von Beginn an gestaltete sich die Tätigkeit als verlustreich und zwar in folgendem
Ausmass:
2007 - Fr. 612'727.-
2008 - Fr. 527'740.-
2009 - Fr. 527'838.-
2010 - Fr. 484'266.-
2011 - Fr. 458'740.-
2012 - Fr. 516'093.-
2013 - Fr. 306'170.-
2014 - Fr. 237'939.-
2015 - Fr. 352'270.-
2016 - Fr. 549'499.-
Die Zahlen zeigen eindrücklich auf, dass sich auch über 10 Jahre gesehen
kein positiver Verlauf abzeichnet. Bereits bis und mit der hier zu beurteilenden Steuer-
periode 2012 belief sich der Verlust auf gesamthaft Fr. 3'127'404.- und wuchs bis En-
de 2016 auf Fr. 4'573'282.- an. Dies ist nicht strittig.
Mit Beschwerde bzw. Rekurs brachten die Pflichtigen vor, dass die im
August 2015 durchgeführte Bücherrevision die Ordnungsmässigkeit sämtlicher Bücher
bestätigt habe. Die Planung für das Jahr 2017 sehe einen Ertragsüberschuss vor. Den
Zahlen betreffend Personalaufwand könne entnommen werden, dass die Geschäftstä-
tigkeit des Pflichtigen nicht nur für ihn selber, sondern ganz besonders auch für die
Mitarbeiter eine wesentliche Bedeutung habe. Diese wolle er bei wirtschaftlichen
Schwierigkeiten nicht leichtfertig entlassen. Die vom kantonalen Steueramt zitierten
Entscheide zur Frage der Abgrenzung von selbstständiger Erwerbstätigkeit zu Liebha-
berei hätten sodann keine Relevanz für den vorliegenden Sachverhalt. In der Gastro-
nomiebranche sei es nicht einfach, ein ertragsbringendes Konzept umzusetzen.
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Die eingereichte "Planung 2017" habe sodann Erfolg gezeitigt, wenn auch
nicht im gewünschten Umfang. Es sei aber eine signifikante Verbesserung der
wirtschaftlichen Lage des Betriebs erreicht worden. Dass per 31. Dezember 2017 noch
kein positives Ergebnis vorgelegt werden könne, liege allein am Personalaufwand.
c) Das kantonale Steueramt verneinte die Gewinnerzielungsabsicht des Pflich-
tigen aufgrund des defizitären Geschäftsverlaufs. Trotz Vorlage eines "Planungsbe-
richts" sei das Erreichen der Gewinnzone innert "nützlicher" Frist nicht wahrscheinlich.
Dem Pflichtigen stünden sodann erhebliche Einkünfte und Vermögenswerte zur Be-
streitung seines Lebensunterhalts zur Verfügung.
4. a) Anders als der Pflichtige sinngemäss dafürhält, besteht weder eine
tatsächliche Vermutung noch gar eine Fiktion dafür, dass das Führen einer Hotelanla-
ge als selbstständige Erwerbstätigkeit zu betrachten wäre (VGr, 21. Februar 2018,
SB.2017.00103). Vielmehr kann jede Geschäftstätigkeit sowohl gewinnstrebig als auch
nach dem Konzept "koste es was es wolle" betrieben werden. Die generell jedem
geschäftenden Menschen zuzuschreibende innere Absicht, grundsätzlich lieber einen
Gewinn erzielen zu wollen, als einen Verlust erleiden zu müssen, reicht als Erken-
nungsmerkmal einer selbstständigen Erwerbstätigkeit nicht aus, zumal sie auch gar
nicht überprüfbar wäre. Die im Rahmen der Qualifikation einer Tätigkeit als selbststän-
diger Erwerbstätigkeit geforderte Gewinnstrebigkeit muss sich deshalb anhand objektiv
feststellbarer Tatsachen nach aussen hin manifestieren.
b) Vorliegend sprechen die bekannten Umstände gegen eine Gewinnstrebig-
keit. Seit Beginn der Tätigkeit 2007 bis Ende 2012 bzw. bis Ende 2016 liefen Verluste
im Umfang von über Fr. 3'000'000.- bzw. über Fr. 4'500'000.- auf. Offenbar fand Mit-
te 2016 ein Wechsel des Küchenchefs statt und das Restaurant, in welchem zuvor L
wirtete, richtete sich neu auf eine einfachere, aber nach wie vor qualitativ hochstehen-
de, gutbürgerliche Küche aus. Grund waren gemäss M, dem in die Geschicke des
Gasthofes involvierten Sohn des Pflichtigen, offenbar unterschiedliche Auffassungen
über die operative Führung (Zeitungsbericht I vom ... 2016) und nicht etwa ein strategi-
scher Entscheid. Ob dieser Wechsel mittelfristig zu einem positiv(er)en Jahresergebnis
führt, ist ungewiss. Wie der Pflichtige in nächster Zukunft auf eine insgesamt ausgegli-
chene Rechnung kommen will – immerhin müsste er einen Totalverlust von über
Fr. 4'500'000.- ausgleichen –, ist nicht ersichtlich. Der Pflichtige scheint solche Überle-
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gungen gar nicht anzustellen; jedenfalls finden sie in den Akten keinen Niederschlag.
Ob er selber überhaupt massgeblich am Geschäftsgeschehen beteiligt ist und auf die-
ses Einfluss nimmt, ist nicht erwiesen. Fest steht einzig, dass er die beiden Liegen-
schaften ... 28 und 30 in die Einzelfirma einbrachte und der Betrieb des "G" offenbar
auf seine Kosten läuft. Ein eigentlicher Businessplan ist nicht aktenkundig und bewuss-
te Anpassungen im Geschäftsbetrieb wurden bis 2012 nicht vorgenommen. Gemäss
Planung des damaligen Geschäftsführers waren (erst) für 2017 mehrere Massnahmen
(Entlassungen) geplant, um den personellen Aufwand zu senken. Auch dies führte
aber offenbar nicht zum erhofften Erfolg, bezeichnet der Pflichtige doch auch pro 2017
die Personalkosten als immer noch zu hoch und konnte auch pro 2017 die Gewinnzo-
ne nicht erreicht werden.
Zusammenfassend spricht die unveränderte Fortführung seiner Tätigkeit –
auch weitere (mindestens) 5 Jahre liess der Pflichtige sich nicht vom Betrieb des Gast-
hofes auf seine Kosten abhalten – klar gegen die Wirtschaftlichkeit des Vorhabens.
Denn eine fehlende Gewinnstrebigkeit ist dann anzunehmen, wenn sich ein Steuer-
pflichtiger, dem es um die Erzielung eines Erwerbseinkommens gegangen wäre,
wegen des finanziellen Misserfolgs von der Weiterführung des Betriebs hätte abbrin-
gen lassen, was bei jährlichen Verlusten in der Grössenordnung von Fr. 458'000.- bis
Fr. 612'000.- ohne Weiteres der Fall ist.
Das Festhalten am Betriebs"konzept" ist letztlich auf die komfortablen finanzi-
ellen Verhältnisse des Pflichtigen zurückzuführen. Für die Bestreitung seines Lebens-
unterhalts war er nicht auf die Erzielung von Einkünften aus dem Gasthof angewiesen.
In der hier streitbetroffenen Steuerperiode 2012 erzielten die Pflichtigen, nebst
Renteneinkünften von total Fr. 167'378.- und weiteren Erwerbseinkünften von
Fr. 31'357.-, allein aus der Beteiligung an der E Ltd. einen Ertrag von Fr. 1'800'000.-.
Sodann verfügen die Pflichtigen über ein Nettovermögen von über Fr. 11'000'000.-,
was bedeutet, dass genügend Mittel zur Aufrechterhaltung des Gasthof-Betriebs vor-
handen waren.
Wenn der Pflichtige schliesslich seine soziale Ader in den Vordergrund rückt
und betont, dass er bei wirtschaftlichen Schwierigkeiten nicht einfach Leute leichtfertig
auf die Strasse stelle, so ist ihm diese Haltung zwar hoch anzurechnen, indessen kann
sie nicht über die fehlende Gewinnstrebigkeit hinwegtäuschen. Im Gegenteil bestätigt
sie den Wohltätigkeits- bzw. Liebhaberei-Charakter seines Geschäftens. Zwar bringt er
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weiter vor, dass er sinnvolle Schritte zur Verbesserung der Ertragslage unternommen
habe. Welche das waren, ist indessen nicht bekannt. Gerade vom unternehmenserfah-
renen Pflichtigen wäre jedoch ein weitaus planmässigeres und strukturierteres Vorge-
hen zu erwarten gewesen, wäre es ihm ernsthaft um die Erzielung eines Gewinns ge-
gangen.
c) Aufgrund des Gesagten ist es den Pflichtigen nicht gelungen, das Vorliegen
einer selbstständigen Erwerbstätigkeit nachzuweisen und hat das kantonale Steueramt
den Pflichtigen daher zu Recht die Verrechnung ihrer Einkünfte pro 2012 mit dem in
der Steuerperiode 2012 erlittenen Verlust von Fr. 516'093.- sowie Vorjahresverlusten
im Umfang von Fr. 644'533.- verwehrt.
5. Nach alledem sind Beschwerde und Rekurs abzuweisen. Die Kosten des
vorliegenden Verfahrens sind den Beschwerdeführern/Rekurrenten aufzuerlegen
(Art. 144 Abs. 1 DBG; § 151 Abs. 1 StG) und die Zusprechung einer Parteientschädi-
gung entfällt (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 - 3 des Bundesgesetzes über
das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968 sowie § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2
des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959/6. September 1997).
Demgemäss erkennt die Kammer:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen.
2. Der Rekurs wird abgewiesen.
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