zh_steuerrekursgericht · ST.2022.210 · 2023-06-13 · de
Staats- und Gemeindesteuern 2016

Die Zustellung des Einschätzungsentscheids an die steuerpflichtige Person direkt statt an ihren Steuervertreter ist gültig. Da die Pflichtigen innerhalb der Einsprachefrist reagiert haben, ist ihnen aus dem Zustellungsfehler auch kein Nachteil erwachsen. Insbesondere ist nicht von einer Nichtigkeit des Einschätzungsentscheids auszugehen. 
Verrechnungssteuer: Es besteht keine Verpflichtung des kantonalen Steueramts, bei einer Schätzung des Wertschriftenvermögens und des Vermögensertrags nach pflichtgemässem Ermessen entsprechend den Werten des Vorjahrs auch einen Rückerstattungsanspruch Verrechnungssteuer im selben Betrag festzusetzen.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
1. Abteilung
1 ST.2022.210
Entscheid
13. Juni 2023
Mitwirkend:
Abteilungspräsident Michael Ochsner, Steuerrichterin Christina Hefti, Steuerrichter
Marc Gerber und Gerichtsschreiber Benjamin Briner
In Sachen
1. A,
2. B,
Rekurrenten,
Nr. 2 vertreten durch Nr. 1,
gegen
Kanton Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Nord,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Staats- und Gemeindesteuern 2016

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hat sich ergeben:
A. A und B (nachfolgend die Pflichtigen) deklarierten in ihrer Steuererklärung
2016 für die Staats- und Gemeindesteuern ein steuerbares Einkommen von
Fr. 18'653.- und ein steuerbares Vermögen von Fr. 164'759.-. Ihren Anspruch auf zu-
rückzuerstattende Verrechnungssteuern bezifferten sie auf Fr. 0.-.
Mit nur an die Pflichtige adressierter Auflage vom 12. Juni 2018 verlangte der
Steuerkommissär diverse Angaben und Bescheinigungen, u.a. zur Differenz des Wert-
schriftenbestands im Vergleich zu demjenigen des Vorjahrs (Fr. 2'768'030.-). Die
Pflichtigen machten darauf mit Eingabe vom 16. Juni 2018 geltend, dass der Pflichtige
sich 2016 ins Ausland abgemeldet habe und deshalb für die Steuerperiode 2016 nicht
hier steuerpflichtig sei und die geforderten Unterlagen nur ihn beträfen. Das kantonale
Steueramt mahnte darauf am 21. Juni 2018 die Erfüllung der Auflage. Die Pflichtigen
ersuchten am 25. Juni 2018 um Verwendung der Adresse entweder beider Pflichtigen
gemeinsam oder des Pflichtigen allein.
Am 14. August 2020 schätzte der Steuerkommissär die Pflichtigen für die
Staats- und Gemeindesteuern 2016 mit einem steuerbaren Einkommen von
Fr. 113'100.- und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 3'248'000.- ein. Den Rücker-
stattungsanspruch für die Verrechnungssteuer, Fälligkeitsjahr 2016, setzte er auf
Fr. 0.- fest.
B. Mit Eingabe vom 3. September 2020 rügte der Pflichtige, dass nach seiner
Beurteilung der Einschätzungsentscheid vom 14. August 2020 ungültig sei. Die Sen-
dung des Steueramts sei an die beiden Pflichtigen zusammen adressiert worden und
nicht an den von ihnen bezeichneten, an der gleichen Adresse wohnhaften Vertreter.
Der Pflichtige sei vom ... Mai 2016 bis zum ... August 2017 im Ausland gewesen, was
dem kantonalen Steueramt offenbar nicht bekannt sei. Es erhalte deshalb den Ein-
schätzungsentscheid wieder zurück.
Mit Schreiben vom 12. Juli 2021 erklärte der Steuerkommissär, dass die Zu-
stellung an die Pflichtigen selber korrekt erfolgt sei, und setzte ihnen Frist an, um zu
erklären, ob die Eingabe vom 7. September 2020 als Einsprache zu behandeln sei.
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Die Pflichtigen liessen die Ansetzung der Frist mit Eingabe ihres Vertreters
vom 16. Juli 2021 als willkürlich, unrechtmässig und nicht verhältnismässig bezeich-
nen. Dieser bestand darauf, dass die Vertretungsvollmacht weiterhin gelte. Da ihm der
Einschätzungsentscheid nicht formell korrekt zugestellt worden sei, könne er aber dazu
nicht weiter Stellung nehmen, rügte aber den amtlichen Datenaustausch in Bezug auf
die Bezeichnung von ihm als Vertreter. Mit weiterem Schreiben vom 13. August 2021
des Pflichtigen selbst beantragten sie, es sei die Nichtigkeit der Einschätzungsverfü-
gung vom 14. August 2020 festzustellen. Zur Begründung rügen sie die Regelung im
Kanton Zürich bezüglich Vertreterbestellung.
Das kantonale Steueramt wies die Einsprache am 11. Oktober 2022 ab.
C. Mit Rekurs vom 7. November 2022 stellten die Pflichtigen die Anträge, es
sei festzustellen, dass die Festsetzung des Rückerstattungsanspruches der Verrech-
nungssteuer auf Fr. 0.- willkürlich und dass die Zustellung des Einschätzungsentschei-
des rechtswidrig bzw. nichtig gewesen sei. Die Selbstdeklaration sei auf der Basis ei-
ner unterjährigen Steuerpflicht nach eigenem Ermessen vorgenommen worden, da die
Steuerbehörden des Kantons Zürichs keine Steuerformulare oder Steuersoftware für
die Deklaration bei einer unterjährigen Steuerpflicht zur Verfügung stellten. Im Weite-
ren machten sie Ausführungen zur Bestellung eines Steuervertreters und der von den
Steuerbehörden in ihrem Fall in diesem Zusammenhang begangenen Versäumnissen,
welche zur Nichtigkeit der Zustellung des Einschätzungsentscheids vom 14. Au-
gust 2020 führe. Weiter rügten sie die Festsetzung des Rückerstattungsanspruches
Verrechnungssteuer 2016 auf Fr. 0.- als willkürlich, da die Beträge aus den Vorjahren
klar ersichtlich seien.
Das kantonale Steueramt schloss am 1. Dezember 2022 auf Abweisung des
Rekurses.
Auf die Parteivorbringen wird, soweit rechtserheblich, in den nachfolgenden
Erwägungen eingegangen.
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Die Kammer zieht in Erwägung:
1. a) Gegen die Veranlagungsverfügung bzw. den Einschätzungsentscheid
können die Steuerpflichtigen innert 30 Tagen nach Zustellung beim kantonalen Steuer-
amt schriftlich Einsprache erheben (§ 140 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Ju-
ni 1997, StG). Die Zustellung von Verfügungen und Entscheiden gilt als vollzogen,
wenn sie an die adressierte Person selbst oder an ein zu ihrer Haushaltung gehören-
des erwachsenes Familienmitglied oder an eine Person mit Postvollmacht erfolgt und
von diesen Personen für die adressierte Person entgegengenommen wird (§ 9 Abs. 1
der Verordnung zum Steuergesetz vom 1. April 1998, VO StG). Die Kenntnisnahme
der Verfügung bzw. des Entscheids ist hingegen nicht Voraussetzung für eine ord-
nungsgemässe Zustellung, da die Zustellung nur eine empfangsbedürftige, nicht aber
eine annahmebedürftige einseitige Rechtshandlung ist (Richner/Frei/Kaufmann/
Rohner, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 4. A., 2021, § 126 N 27 StG).
Hat die steuerpflichtige Person einen Vertreter oder eine Vertreterin bestimmt,
so sind gemäss § 10 VO StG Verfügungen und Entscheide in der Regel dem Vertreter
oder der Vertreterin zuzustellen; doch ist auch die Zustellung an die steuerpflichtige
Person gültig. Kann aber infolge Zustellung an die steuerpflichtige Person eine Frist
nicht eingehalten werden, bleibt deren Wiederherstellung nach § 15 VO StG vorbehal-
ten. Die Zustellung eines Einschätzungsentscheids an die steuerpflichtige Person an-
statt an ihre Vertretung stellt einen Eröffnungsmangel dar, sofern der Veranlagungsbe-
hörde die entsprechende Vollmacht vorgelegen hat.
Aus einer mangelhaften Eröffnung darf dem Betroffenen zwar kein Nachteil
entstehen (Zweifel/Casanova/Beusch/Hunziker, Schweizerisches Steuerverfahrens-
recht, Direkte Steuern, 2. A., 2018, S. 293; BGr, 9. Juni 2015, 2C_709/2014, E. 3.1).
Die Steuerpflichtigen haben aber nach dem Grundsatz von Treu und Glauben die sich
aufdrängenden und zumutbaren Schritte zur Behebung des Mangels vorzunehmen.
Wird eine Verfügung an die steuerpflichtige Person nicht an ihre Vertretung zugestellt,
ist der steuerpflichtigen Person nach ständiger Praxis grundsätzlich zuzumuten, Kon-
takt mit der Vertretung oder der Behörde aufzunehmen, um abzuklären, ob die Verfü-
gung der steuerpflichtigen Person lediglich orientierungshalber zugestellt wurde oder
ob die Behörde das Vertretungsverhältnis missachtet hat (BGr, 9. Juni 2015,
2C_709/2014, E. 4.3.5). Ist es der Vertretung aufgrund der mangelhaften Zustellung –
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trotz Kontaktaufnahme der steuerpflichtigen Person mit der Vertretung innert zumutba-
rer Frist – nicht möglich, fristgerecht das Rechtsmittel zu ergreifen (etwa wegen länge-
rer Abwesenheit der steuerpflichtigen Person), kann dies nach Rechtsprechung des
Bundesgerichts einen Wiederherstellungsgrund im Sinne von § 15 VO StG darstellen
(BGr, 9. Juni 2015, 2C_709/2014, E. 3.1; BGr, 30. August 1988 = ASA 59, 415, E. 3c =
StE 1989 B 93.6 Nr. 9).
b) Der Einschätzungsentscheid vom 14. August 2020 war an die Pflichtigen an
ihrer Adresse an der …strasse in C adressiert. Ein Zustellnachweis liegt nicht vor, in-
dessen haben die Pflichtigen den Entscheid tatsächlich erhalten, haben sie diesen
doch mit der Eingabe vom 3. September 2020 unter Protest wieder retourniert. Er wur-
de ihnen damit gültig zugestellt, und zwar gemäss § 10 VO StG selbst dann, wenn sie
zu dieser Zeit einen Steuervertreter bezeichnet hatten und dies den Steuerbehörden
bekannt war.
Die Pflichtigen reagierten mit Eingabe vom 3. September 2020 innerhalb der
durch die gültige Zustellung ausgelösten Einsprachefrist; mithin hinderte die Zustellung
an sie selber statt an ihren Steuervertreter sie nicht daran, innerhalb der Einsprache-
frist ihre Rechte wahrzunehmen. Sie haben somit durch die direkte Zustellung an sie
selber keinen Nachteil erlitten. Es kann deshalb offen bleiben, ob im Zeitpunkt der Zu-
stellung ein Vertretungsverhältnis bestand und dies den Steuerbehörden hätte bekannt
sein müssen.
c) Entgegen den Vorbringen der Pflichtigen ist der Einschätzungsentscheid
auch nicht nichtig:
Von einem nichtigen Entscheid ist nur ausnahmsweise auszugehen, wenn er
einen Mangel aufweist, der besonders schwer ist, offensichtlich oder zumindest leicht
erkennbar ist und wenn zudem die Rechtssicherheit durch die Annahme der Nichtigkeit
nicht ernsthaft gefährdet wird (BGE 137 I 273; Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, § 126
N 58 StG). Als Nichtigkeitsgründe fallen hauptsächlich schwerwiegende Verfahrensfeh-
ler in Betracht wie z.B. der Umstand, dass die betroffene Person keine Gelegenheit
hatte, am Verfahren teilzunehmen, oder das Fehlen der gesetzlich vorgeschriebenen
Form der Mitteilung oder funktionelle oder sachliche Unzuständigkeit der verfügenden
Behörde (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, § 126 N 59 StG).
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Die Zustellung an die vertretenen Personen direkt statt an ihre Vertretung
stellt keinen schweren Verfahrensmangel dar. Zum einen werden die Adressaten
dadurch in keiner Weise an der Wahrnehmung ihrer Rechte behindert, werden sie
doch dadurch über den Inhalt der Entscheidung informiert und stehen ihnen alle Mög-
lichkeiten zur Anfechtung offen. Zum anderen enthält § 10 VO StG für diesen Fall eine
Regelung, die verhindern soll, dass eine Person dennoch dadurch einen Nachteil erlei-
det. Der rein formellen Betrachtungsweise der Pflichtigen, allein aus dem Verfahrens-
fehler bereits auf eine Nichtigkeit zu schliessen, ist deshalb nicht zu folgen.
2. Die Pflichtigen verweisen darauf, dass der Pflichtige sich per ... Mai 2016
bei der Einwohnerkontrolle C ins Ausland abgemeldet habe und erst am ... August
2017 wieder angemeldet habe. Zur Klarstellung der Besteuerungsgrundlagen ist des-
halb kurz auf die Frage der Steuerpflicht des Pflichtigen in der Steuerperiode 2016 ein-
zugehen.
a) Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflich-
tig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton haben (§ 3
Abs. 1 StG). Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine Person, wenn sie
sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht
hier einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist (Abs. 2). Einen steuerrechtlichen
Aufenthalt im Kanton hat eine Person, wenn sie sich hier ungeachtet vorübergehender
Unterbrechung, bei Ausübung einer Erwerbstätigkeit während mindesten 30 Tagen,
ohne Ausübung einer Erwerbstätigkeit während mindesten 90 Tagen aufhält (Abs. 3).
Die Steuerpflicht endet mit dem Wegzug der steuerpflichtigen Person aus dem Kanton
(§ 10 Abs. 2 StG). Im internationalen Verhältnis besteht die einmal begründete Steuer-
pflicht kraft persönlicher Zugehörigkeit indessen auch bei Wegzug solange fort, als
nicht ein neuer Wohnsitz begründet wurde (BGE 138 II 300; Richner/Frei/Kauf-
mann/Rohner, § 3 N 10 StG). Der steuerrechtliche Wohnsitz ist derjenige Ort, wo sich
eine Person mit der Absicht des dauernden Verbleibens aufhält bzw. wo sich der Mit-
telpunkt ihrer persönlichen und wirtschaftlichen Interessen befindet (Richner/Frei/Kauf-
mann/Rohner, § 3 N 8 StG). Die Absicht dauernden Verbleibens wird als gegeben er-
achtet, wenn der Lebensmittelpunkt an einen Ort verlegt wird. Nach der Praxis wird ein
Jahr als Mindestdauer akzeptiert (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, § 3 N 24 StG).
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b) Vorweg ist festzuhalten, dass der Pflichtige auch bei Annahme eines Weg-
zugs ins Ausland weiterhin der kantonalen Steuerpflicht unterstand, da er Eigentümer
der Liegenschaft in C ist und deshalb kraft § 4 Abs. 1 lit. b StG (wirtschaftliche Zugehö-
rigkeit) weiterhin hier steuerpflichtig war. Damit war er verpflichtet, eine Steuererklä-
rung einzureichen und sämtliche Einkommens- und Vermögensverhältnisse anzuge-
ben (§ 133 Abs. 2 StG).
c) Darüber hinaus durfte die Vorinstanz gestützt auf die Akten bezüglich der
Steuerperiode 2016 auf einen fortdauernden Wohnsitz des Pflichtigen in C schliessen.
Gemäss Adressauskunft der Stadt C meldete er sich per ... Mai 2016 in die D ab und
zog per ... August 2017 aus den E wieder zurück. Die C Wohnadresse blieb gleich.
Mangels fester ausländischer Wohnadresse begründete der Pflichtige somit keinen
neuen festen Wohnsitz im Ausland, weshalb nach bundesgerichtlicher Praxis die bis-
herige Steuerpflicht fortdauerte, auch wenn die Abwesenheit mit 14 Monaten leicht
länger dauerte als nach Praxis zur Begründung eines neuen Wohnsitzes erforderlich.
Zudem wohnte die Pflichtige die gesamte Zeit unverändert in C, und kehrte der Pflich-
tige auch wieder dorthin zurück. Damit bestand ein starker persönlicher Bezug zu die-
sem Ort, weshalb sich der Mittelpunkt der Lebensbeziehung weiterhin dort befand. Die
Pflichtigen machen keinerlei Ausführungen, die dieser Beurteilung widersprechen wür-
den. Insbesondere machen sie keine rechtliche oder faktische Trennung während die-
ser Zeit geltend. Damit unterstand der Pflichtige in der Steuerperiode 2016 der unbe-
schränkten Steuerpflicht des Kantons Zürich kraft persönlicher Zugehörigkeit.
3. Die Pflichtigen machen zu den Steuerfaktoren keine Ausführungen, indes-
sen bezeichnen sie die Festsetzung des Rückerstattungsanspruchs der Verrechnungs-
steuer, Fälligkeitsjahr 2016, auf Fr. 0.- als willkürlich, da gemäss einem Registerauszug
die Rückerstattungsbeträge in den vorangehenden Steuerperioden ersichtlich gewesen
seien.
a) Gemäss Art. 21 Abs. 1 lit. a des Bundesgesetzes über die Verrechnungs-
steuer vom 13. Oktober 1965 (VStG) hat eine nach den Art. 22 – 28 berechtigte Person
Anspruch auf Rückerstattung der von der Schuldnerschaft abgezogenen Verrech-
nungssteuer auf Kapitalerträgen, wenn sie bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung das
Recht zur Nutzung des den steuerbaren Ertrag abwerfenden Vermögenswerts besass.
Natürliche Personen haben gemäss Art. 22 Abs. 1 VStG Anspruch auf Rückerstattung
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der Verrechnungssteuer, wenn sie bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung im Inland
Wohnsitz hatten.
Wer mit der Verrechnungssteuer belastete Einkünfte oder Vermögen, woraus
solche Einkünfte fliessen, entgegen gesetzlicher Vorschrift der zuständigen Steuerbe-
hörde nicht angibt, verwirkt den Anspruch auf Rückerstattung der von diesen Einkünf-
ten abgezogenen Verrechnungssteuer (Art. 23 Abs. 1 VStG, in der Fassung vom
28. September 2018, in Kraft seit 1. Januar 2019). Die Verwirkung tritt nicht ein, wenn
die Einkünfte oder Vermögen in der Steuererklärung fahrlässig nicht angegeben wur-
den und in einem noch nicht rechtskräftig abgeschlossenen Veranlagungs-, Revisions-
oder Nachsteuerverfahren entweder nachträglich angegeben werden (Art. 23 Abs. 2 lit.
a VStG) oder von der Steuerbehörde aus eigener Feststellung zu den Einkünften oder
Vermögen hinzugerechnet werden (Art. 23 Abs. 2 lit. b VStG). Art. 23 Abs. 2 VStG gilt
für Ansprüche, die seit dem 1. Januar 2014 entstanden sind, sofern über den Anspruch
auf Rückerstattung der Verrechnungsteuer noch nicht rechtskräftig entschieden wor-
den ist (Übergangsbestimmung zur Änderung vom 28. September 2018, Art. 70d
VStG).
b) Die Pflichtigen haben im Wertschriften- und Guthabenverzeichnis 2016
einen Wertschriftenbestand von Fr. 149'159.- und einen Wertschriftenertrag von
Fr. 68.- deklariert und einen Antrag auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer von
Fr. 0.- gestellt. Mit Auflage vom 12. Juni 2018 und Mahnung vom 21. Juni 2018 hat das
kantonale Steueramt die Pflichtigen ausdrücklich aufgefordert, die Differenz zum Wert-
schriftenbestand per 31. Dezember 2015 von Fr. 2'768'030.- zu erklären. Die Pflichti-
gen haben sich in der Folge aber hierzu nicht geäussert und insbesondere weder im
Einsprache- noch im Rekursverfahren eine Nachdeklaration vorgenommen. Mithin ent-
spricht die Festsetzung des Rückerstattungsanspruchs auf Fr. 0.- ihrer eigenen Dekla-
ration und besteht mangels Nachdeklaration im Sinn von Art. 23 Abs. 2 lit. a VStG kei-
ne Veranlassung, diese zu berichtigen.
Damit stellt sich einzig noch die Frage, ob nicht das kantonale Steueramt ge-
stützt auf Art. 23 Abs. 2 lit. b VStG von sich aus einen höheren Rückerstattungsbetrag
hätte gewähren müssen, weil es im Rahmen einer Schätzung nach pflichtgemässem
Ermessen sowohl beim Vermögens als auch beim Vermögensertrag bei den deklarier-
ten Beträgen Hinzurechnungen vorgenommen hat, indem es den Wertschriftenbestand
auf Fr. 2'800'000.- und den Wertschriftenertrag nach pflichtgemässem Ermessen auf
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Fr. 41'000.- geschätzt hat. Dabei ging es mangels Erklärung der Pflichtigen zu ihrer
Vermögensentwicklung davon aus, dass sich ihr Wertschriftenbestand im Vergleich
zum Stand per Ende Vorjahr nicht verändert hat und die Selbstdeklaration ungenügend
war. Dementsprechend ist davon auszugehen, dass entsprechend den Vorjahren darin
auch verrechnungssteuerbelastete Vermögenserträge enthalten sind.
Eine solche Auslegung von Art. 23 Abs. 2 lit. b VStG ist indessen abzulehnen.
Die Höhe des Rückerstattungsanspruchs ist nicht Teil einer Schätzung nach pflichtge-
mässem Ermessen. Diese ist lediglich im StG vorgesehen und umfasst dementspre-
chend nur die im StG geregelten Steuerfaktoren, mithin das steuerbare Einkommen
und das steuerbare Vermögen. Der Rückerstattungsanspruch bestimmt sich demge-
genüber alleine nach der Verrechnungssteuer-Gesetzgebung. Diese enthält keine Vor-
schriften über die pflichtgemässe Schätzung des Rückerstattungsanspruchs. Dass eine
Hinzurechnung durch die Steuerbehörden im Sinn von Art. 23 Abs. 2 lit. b VStG nur
dann erfolgen muss, wenn der Behörde Belege über konkrete Vermögenserträge vor-
liegen, und blosse Wahrscheinlichkeitsüberlegungen nicht ausreichen, ergibt sich aus
einem Vergleich mit Art. 48 Abs. 2 VStG, wonach ein Antragsteller die Steuerbehörde
über seinen Rückerstattungsanspruch dokumentieren muss, ansonsten bei fehlenden
Unterlagen der Antrag abgewiesen wird. Bei einer Hinzurechnung von Amtes wegen
gemäss Art. 23 Abs. 2 lit. b VStG kann kein minderes Mass an die Dokumentation des
Rückerstattungsanspruchs gelten. Selbst wenn sich die Steuerbehörde bei der Schät-
zung der Höhe von Wertschriftenvermögen und Wertschriftenertrag an den Werten der
vorangehenden Steuerperiode ausrichtet und darin verrechnungssteuerbelastete Er-
träge enthalten waren, besteht keine Gewissheit, dass auch die identischen Wertschrif-
ten gehalten wurden. Die formellen Anforderungen an die vom Antragsteller vorzule-
gende Dokumentation gemäss Art. 48 VStG sind in einem solchen Fall nicht erfüllt.
Zudem erlischt der Anspruch auf Rückerstattung, wenn der Antrag auf Rückerstattung
nicht innert drei Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die steuerbare Leis-
tung fällig geworden ist – vorliegend 2016 –, gestellt wird (Art. 32 Abs. 1 VStG). Mithin
ist der Untergang des Anspruchs infolge Zeitablaufs ohnehin untergegangen, da der
Antrag auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer für die Steuerjahr 2016 analog den
Vorjahren erst mit dem Rekurs vom 7. November 2022 erstmals gestellt wurde.
4. Aufgrund dieser Erwägungen ist der Rekurs abzuweisen. Ausgangsgemäss
sind die Kosten des Verfahrens den Pflichtigen aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 StG).
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Demgemäss erkennt die Kammer:
1. Der Rekurs wird abgewiesen.
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