zh_steuerrekursgericht · DB.2018.97 · 2018-08-30 · de
Direkte Bundessteuer 2015 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2015

Ermessenseinschätzung - Macht ein Steuerpflichtiger sehr hohe Kinderunterhaltsbeiträge geltend, welche 1/3 seines Einkommens ausmachen, so verlangt das Steueramt mit Recht den Nachweis, dass die einzelnen Beträge auch tatsächlich vollumfänglich für das Kind verwendet wurden und nicht bei der Kindsmutter ein Überschuss entstand. Ein solcher Nachweis ist dem Steuerpflichtigen zumutbar. Abweisung.

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
1. Abteilung
1 DB.2018.97
1 ST.2018.117
Entscheid
30. August 2018
Mitwirkend:
Einzelrichterin Christina Hefti und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli
In Sachen
1. A,
2. B,
Beschwerdeführer/
Rekurrenten,
Nr. 2 vertreten durch Nr. 1,
gegen
1. Schweizerische Eidgenossenschaft,
Beschwerdegegnerin,
2. Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Nord,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Direkte Bundessteuer 2015 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2015

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hat sich ergeben:
A. In ihrer Steuererklärung 2015 deklarierten A und B (nachfolgend der bzw.
die Pflichtige, zusammen die Pflichtigen) ein steuerbares Einkommen von Fr. 27'300.-
für die direkte Bundessteuer bzw. Fr. 28'300.- für die Staats- und Gemeindesteuern
und ein steuerbares Vermögen von Fr. 0.-. Dabei machte der Pflichtige Unterhaltszah-
lungen im Umfang von Fr. 48'220.- für seine in Bangkok (Thailand) lebende Tochter C,
Jahrgang 2009, geltend (fälschlicherweise in der Steuererklärung als Unterhalt an den
geschiedenen/getrenntlebenden Ehegatten deklariert).
Am 21. November 2017 veranlagte sie bzw. schätzte sie das kantonale Steu-
eramt mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 85'300.- bzw. von Fr. 89'400.- und
einem steuerbaren Vermögen von Fr. 0.- ein. Dabei strich (soweit vorliegend von Be-
lang) es die Unterhaltskosten vollumfänglich mit der Begründung, für die Unterstützung
der Kindesmutter könne lediglich der Unterstützungsabzug beansprucht werden. Ein
detaillierter Nachweis, dass ein Teil der Leistungen für die Tochter C bestimmt gewe-
sen sei, fehle.
B. Hiergegen erhoben die Pflichtigen am 29. November 2017 Einsprache,
wobei sie Antrag und Begründung mit Eingabe vom 14. Januar 2018 nachholten. Dabei
führten sie aus, die Unterhaltsbeiträge seien irrtümlich als für den getrenn-
ten/geschiedenen Ehegatten deklariert worden. Es handle sich indessen um Leistun-
gen zugunsten von Tochter C, weswegen sie nach Abzug des Unterstützungsabzugs
für deren Mutter im Umfang von Fr. 41'720.- für die direkte Bundessteuer bzw.
Fr. 45'520.- für die Staats- und Gemeindesteuern zu gewähren seien.
Mit Auflage vom 24. Januar 2018 und Mahnung vom 12. März 2018 forderte
das kantonale Steueramt von den Pflichtigen unter anderem die folgenden Angaben
und Belege:
• Detaillierter Nachweis des Verwendungszwecks der Unterhaltszahlungen an
die Tochter C;
• Zahlungsbelege oder Quittungen aus welchen ersichtlich ist, dass die Unter-
haltszahlungen tatsächlich für die vorgesehenen Zwecke verwendet wurden;
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• Gerichtsurteile welche die Zahlungsverpflichtung gegenüber der Tochter C
bzw. deren Mutter nachweisen.
Ergänzt wurde, dass alle Belege und Dokumente in beglaubigter deutscher
Übersetzung einzureichen seien.
Die Auflage blieb gänzlich unerfüllt. Mit Eingabe vom 30. März 2018 machten
die Pflichtigen geltend, dass sie sich an die vom kantonalen Steueramt aufgestellten
Regeln gehalten hätten, namentlich, dass nur mit Banküberweisung belegte Beträge
abgezogen werden könnten. Die Überweisungen seien deswegen bereits mit Einrei-
chung der Steuererklärung belegt worden. Die mittels Auflage angeforderten Doku-
mente seien dagegen nur bruchstückhaft vorhanden, weswegen sie jeglicher Aussage-
kraft entbehrten.
Am 24. April 2018 hiess das kantonale Steueramt die Einsprachen teilweise
gut und schätze die Unterhaltsbeiträge für die Tochter C nach pflichtgemässem Er-
messen auf Fr. 18'000.-. Es sei unklar, inwiefern mit den Überweisungen effektiv der
Lebensunterhalt der Tochter C bestritten worden sei. Das steuerbare Einkommen be-
trug damit neu Fr. 67'300.- (direkte Bundessteuer) bzw. 71'400.- (Staats- und Gemein-
desteuern).
C. Hiergegen erhoben die Pflichtigen am 29./30. Mai 2018 Beschwerde und
Rekurs und wiederholten die Einspracheanträge. Das kantonale Steueramt schloss in
der Beschwerde- und Rekursantwort vom 29. Juni 2018 auf Abweisung der Rechtsmit-
tel. Die Eidgenössische Steuerverwaltung liess sich nicht vernehmen. In einer freige-
stellten Stellungnahme vom 6./7. August 2018 (Poststempel) wiederholten die Pflichti-
gen im wesentlichen ihren Standpunkt.
Auf die weiteren Ausführungen der Parteien wird, sofern rechtserheblich, in
den nachfolgenden Erwägungen eingegangen.
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Die Einzelrichterin zieht in Erwägung:
1. Streitbetroffen ist im Wesentlichen die Höhe der steuerlich abzugsfähigen
Kinderunterhaltsbeiträge.
a) Nach Art. 33 Abs. 1 lit. c des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteu-
er vom 14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 31 Abs. 1 lit. c des Steuergesetzes vom
8. Juni 1997 (StG) werden von den steuerbaren Einkünften die Unterhaltsbeiträge an
den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrenntlebenden Ehegatten sowie Un-
terhaltsbeiträge an einen Elternteil für die unter dessen elterlicher Sorge oder Obhut
stehenden Kinder abgezogen, während Leistungen in Erfüllung anderer familienrechtli-
cher Unterhalts- oder Unterstützungspflichten nicht abgezogen werden können. Ab-
zugsfähige Unterhaltsbeiträge sind regelmässig oder unregelmässig wiederkehrende
Leistungen, die der Deckung des laufenden Lebensbedarfs des Empfängers dienen,
ohne diesem einen Vermögenszuwachs zu verschaffen. Nicht vorausgesetzt wird das
Bestehen einer richterlichen Anordnung oder eines schriftlichen Vertrags zwischen den
Ehegatten, hingegen müssen die Leistungen unmittelbar familienrechtlich geschuldet
sein, d.h. in Erfüllung einer Rechtspflicht erbracht werden, wohingegen freiwillig geleis-
tete Beiträge nicht zum Abzug berechtigen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Hand-
kommentar zum DBG, 3. A., 2016, Art. 33 N 48 ff. DBG und Kommentar zum Zürcher
Steuergesetz, 3. A., 2013, § 31 N 48 ff. StG).
b) Gemäss Art. 276 ZGB haben die Eltern für den Unterhalt des Kindes aufzu-
kommen. Steht das Kind nicht unter der Obhut der Eltern, wird der Unterhalt durch
Geldzahlung geleistet. C, die Tochter des Pflichtigen, steht nicht unter der Obhut ihres
Vaters. Er hat deshalb seinen Beitrag an ihren Unterhalt grundsätzlich durch Geldzah-
lungen zu leisten.
Zu prüfen bleibt, ob das kantonale Steueramt die steuerliche Abzugsfähigkeit
der geltend gemachten Unterhaltsbeiträge zu Recht verweigerte und lediglich
Fr. 18'000.- als ermessensweise geschätzte Unterhaltsbeiträge zum Abzug zuliess.
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2. a) Die Steuerbehörden stellen zusammen mit dem Steuerpflichtigen die für
eine vollständige und richtige Besteuerung massgebenden tatsächlichen und rechtli-
chen Verhältnisse fest (Art. 123 Abs. 1 DBG; § 132 Abs. 1 StG). Die Abklärung des
Sachverhalts und die Einschätzung obliegen der Steuerbehörde (Art. 130 Abs. 1 DBG;
§ 138 Abs. 1 StG), während der Steuerpflichtige zur Einreichung der ausgefüllten
Steuererklärung samt Beilagen und zur Mitwirkung an der behördlichen Sachverhalts-
ermittlung verpflichtet ist (Art. 124 - 126 DBG; §§ 133 - 135 StG). Die Steuerbehörde
darf sich auf die Richtigkeit der Steuererklärung verlassen, indes ist sie befugt und liegt
es in ihrem Ermessen, beliebige Positionen der Selbstdeklaration zu überprüfen (Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 130 N 9 DBG und § 138 N 20 StG).
Hat ein Steuerpflichtiger seine Verfahrenspflichten trotz Mahnung nicht erfüllt
oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei
ermittelt werden, nimmt das kantonale Steueramt die Einschätzung nach pflichtgemäs-
sem Ermessen vor (§ 139 Abs. 2 StG; Art. 130 Abs. 2 DBG). Eine Einschätzung nach
pflichtgemässem Ermessen setzt mithin einen Untersuchungsnotstand voraus. Der
eine Einschätzung nach § 139 Abs. 2 StG bzw. Art. 130 Abs. 2 DBG auslösende Un-
tersuchungsnotstand ist im Regelfall dadurch verursacht, dass der Steuerpflichtige
Verfahrenspflichten trotz formgültiger Mahnung nicht oder nicht gehörig erfüllt hat, d.h.
dass er seinen Mitwirkungspflichten nicht oder nur unvollständig nachgekommen ist.
Allerdings ist zu beachten, dass die Beweislosigkeit, die sich einstellt, wenn der Steu-
erpflichtige seine Mitwirkungspflicht hinsichtlich steueraufhebender oder -mindernder
Tatsachen – z. B. bei einem von ihm geltend gemachten Abzug – nicht erfüllt, grund-
sätzlich nicht zu einer Ermessenseinschätzung führt. Vielmehr ist diesfalls aufgrund der
allgemeinen Beweislastregel zu Ungunsten des für derartige Tatsachen beweisbelaste-
ten Steuerpflichtigen anzunehmen, die behaupteten Tatsachen hätten sich nicht ver-
wirklicht, und gestützt darauf der in Frage stehende Abzug nicht zu berücksichtigen
(RB 2003 Nr. 92; BGE 92 I 398 = ASA 36, S. 192; BGr, 10. Juli 1977, ASA 46, S. 512).
Nur ausnahmsweise ist auch bezüglich steueraufhebender oder -mindernder
Tatsachen eine Schätzung nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehmen, nämlich
dann, wenn dem Steuerpflichtigen die gehörige Mitwirkung an der Ermittlung dieser
Tatsachen aus Gründen, die er nicht zu vertreten hat, unmöglich oder unzumutbar ist.
Gleich verhält es sich, wenn das Bestehen eines Abzugs erwiesen ist, z. B. feststeht,
dass dem Steuerpflichtigen Gewinnungskosten erwachsen sind, aber deren Höhe un-
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gewiss ist. In einem solchen Fall wäre es sachwidrig und willkürlich, den Abzug nicht
zu berücksichtigen, vielmehr muss dessen Höhe nach pflichtgemässem Ermessen
geschätzt werden (RB 2003 Nr. 92; Daniel Schär, Grundsätze der Beweislastverteilung
im Steuerrecht, 1998, S. 371).
Eine Verfahrenspflichtverletzung gemäss § 139 Abs. 2 StG bzw. Art. 130
Abs. 2 DBG liegt namentlich vor, wenn der Steuerpflichtige seine Mitwirkungspflichten,
etwa diejenige zur Einreichung einer Steuererklärung (Deklarationspflicht), nicht erfüllt,
trotz entsprechender Aufforderung Tatsachen gar nicht oder nur mangelhaft substanzi-
iert behauptet oder den vom Gesetz vorgesehenen Beweisleistungspflichten nicht
nachkommt. Ein diesbezügliches Verschulden ist nicht vorausgesetzt.
b) Im vorliegenden Fall hat der Pflichtige anhand der mit der Steuererklärung
eingereichten Kontoauszüge (Buchungsdetails der Überweisungen des Pflichtigen auf
dem Konto der Kindesmutter) für das Jahr 2015 nachgewiesen, dass er Zahlungen von
insgesamt Fr. 48'220.- leistete. Im Einspracheverfahren führte er präzisierend aus, da-
von sei der Unterstützungsabzug von Fr. 6'500.- für die direkte Bundessteuer bzw.
Fr. 2'700.- für die Staats- und Gemeindesteuern abzuziehen, womit er Unterhaltsbei-
träge im Umfang von Fr. 41'720.- für die direkte Bundessteuer bzw. Fr. 45'530.- für die
Staats- und Gemeindesteuern geltend machte. Werden diese Beträge den Bedürfnis-
sen eines sechsjährigen Kindes gegenübergestellt, erscheinen sie als massiv über-
höht. Zum gleichen Ergebnis führt die Gegenüberstellung der steuermindernd zum
Abzug beanspruchten Kinderunterhaltsbeiträge mit den gesamten Einkünften der
Pflichtigen, machen doch die geltend gemachten Kinderalimente mehr als ein Drittel
ihres Nettoeinkommens aus. Mit Fug versuchte deshalb das kantonale Steueramt mit
seiner Auflage im Einspracheverfahren zu klären, ob der Pflichtige diesen grossen An-
teil an seinem Einkommen alleine für den Unterhalt seiner Tochter aufwendete. Die
steueramtliche Aufforderung, darzutun, wie die von ihm bezahlten Mittel für den Unter-
halt des Kindes verwendet wurden, erscheint diesfalls als notwendig, um zu klären, ob
– wie angesichts des infrage stehenden Betrages geradezu zu vermuten ist – bei der
Kindesmutter ein Überschuss resultierte; hierüber Auskunft zu erteilen, wäre ihm so-
wohl möglich als auch zumutbar gewesen, steht er doch in Kontakt mit der Kindesmut-
ter und reist nach eigenen Angaben zu Besuch nach Thailand. Kommt noch hinzu,
dass der Pflichtige selbst einräumt, ein Teil des Geldes sei an die Kindesmutter geflos-
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sen, indem er den Abzug des Unterstützungsabzugs für diese von der insgesamt
überwiesenen Geldsumme beantragt.
Indem sich der Pflichtige auf Auflage und Mahnung hin im Wesentlichen da-
rauf beschränkte, auf die aktenkundigen Überweisungsbelege zu verweisen und sich
im Übrigen darauf berief, die angefragten Dokumente seien bloss bruchstückhaft vor-
handen, verletzte er demnach seine steuerlichen Verfahrenspflichten und bewirkte ei-
nen Untersuchungsnotstand bezüglich der Höhe der als Kinderunterhalt zu qualifizie-
renden Leistungen. Obschon Beweislosigkeit betreffend steuermindernde Tatsachen,
wie die hier infrage stehenden Kinderalimente, grundsätzlich einen Beweislastent-
scheid zu Ungunsten des Steuerpflichtigen zur Folge hat, billigte das kantonale Steu-
eramt dem Pflichtigen vorliegendenfalls zu Recht zu, den Nachweis von Kinderunter-
haltszahlungen geleistet zu haben, mit der verfahrensrechtlichen Folge, dass es den
steuerlich abzugsfähigen Anteil der Zahlungen an die Kindesmutter in Anwendung von
§ 139 Abs. 2 StG respektive Art. 130 Abs. 2 DBG nach Ermessen schätzte.
Unbehelflich ist das Argument des Pflichtigen, er habe sich an die Vorgaben
des Steueramts gehalten. Wenn letzteres in der Vergangenheit Überweisungsbelege
einforderte, dann zu Recht. Damit ist aber noch nicht gesagt, dass diese alleine den
Beweis erbringen, dass die Zahlungen zur Finanzierung des Lebensunterhalts der
Tochter des Pflichtigen dienten. Dass sie es in diesem Fall gerade nicht tun, räumte
der Pflichtige selbst ein, indem er in seiner Einsprache einen Teil als Unterstützung der
Kindesmutter deklarierte.
3. a) Ist eine Ermessenseinschätzung zu Recht ergangen, so kann sie
gemäss Art. 132 Abs. 3 Satz 1 DBG und § 140 Abs. 2 Satz 1 StG nur wegen offen-
sichtlicher Unrichtigkeit angefochten werden. Der Steuerpflichtige hat den Nachweis
der offensichtlichen Unrichtigkeit im Einspracheverfahren, spätestens aber im Verfah-
ren vor Steuerrekursgericht zu erbringen, und zwar dadurch, dass er innerhalb der
Rechtsmittelfrist die versäumten Verfahrenspflichten erfüllt, eine zur Beseitigung der
Ungewissheit über die tatsächlichen Verhältnisse erforderliche substanziierte Sachdar-
stellung gibt und hierfür notwendige Beweismittel beibringt oder zumindest anbietet
(RB 1999 Nr. 150). Teilnachweise genügen grundsätzlich nicht; vielmehr hat der
Nachweis umfassend zu sein (RB 1994 Nr. 45). Die Verfahrenspflichten müssen indes
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nicht nur formell, sondern auch materiell nachgeholt werden. Notwendig sind alle
Handlungen, welche erforderlich sind, eine vollständige und richtige, d.h. gesetzmässi-
ge Einschätzung zu ermöglichen (vgl. Art. 126 Abs. 1 DBG und § 135 Abs. 1 StG). Den
Steuerpflichtigen treffen beim Unrichtigkeitsnachweis unter Umständen höhere Anfor-
derungen hinsichtlich der Mitwirkungspflichten, als sie vor der Säumnis an ihn gestellt
wurden (RB 1976 Nr. 55). Nur unter den genannten formellen Voraussetzungen wird
der Steuerpflichtige überhaupt zur Leistung des Unrichtigkeitsnachweises zugelassen
und ist die Einsprache- bzw. Rekursbehörde zur Untersuchung und Beweisabnahme
verpflichtet. Andernfalls gilt der Nachweis ohne Weiteres als gescheitert mit der Folge,
dass die Ermessenseinschätzung als solche bestehen bleibt und einzig ihrer Höhe
nach der Prüfung auf offensichtliche Unrichtigkeit unterliegt (vgl. RB 1994 Nr. 45 mit
Hinweisen; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 132 N 67 DBG und § 140 N 79 f. StG).
Als offensichtlich unrichtig erweist sich eine Schätzung dann, wenn sie sachlich nicht
begründbar (z.B. erkennbar pönal oder fiskalisch begründet) ist, sich auf sachwidrige
Schätzungsgrundlagen, -methoden oder -hilfsmittel stützt oder sonst wie mit den kon-
kreten aktenkundigen Verhältnissen aufgrund der Lebenserfahrung vernünftigerweise
nicht vereinbar ist (Zweifel/Hunziker, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,
Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Ge-
meinden, 3. A., 2017, Art. 48 N 59 StHG; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 140 N 80
StG, je mit Hinweisen). Ist dieser Nachweis geleistet, bleibt es zwar bei einer Ermes-
senseinschätzung, doch wird die angefochtene durch eine neue (tiefere) Schätzung
der Rechtsmittelinstanz ersetzt.
Im Beschwerde- bzw. Rekursverfahren betreffend eine Ermessensveranla-
gung bzw. -einschätzung sind dem Steuerrekursgericht weitere Untersuchungen ver-
wehrt. Es hat vielmehr bei seiner eingeschränkten Überprüfung des angefochtenen
Entscheids auf offensichtliche Unrichtigkeit hin nur jene im Zeitpunkt der Entscheidfäl-
lung vorhandenen Schriftstücke zu berücksichtigen, welche den behaupteten Sachver-
halt sofort beweisen oder zumindest als sehr wahrscheinlich erscheinen lassen (VGr,
27. Mai 1986, SB 10/1986 und 11. September 1986, SB 38/1986; Martin Zweifel, Die
Sachverhaltsermittlung im Steuerveranlagungsverfahren, 1989, S. 144).
b) Die Pflichtigen gaben die Lebenshaltungskosten der Tochter C pro 2015 in
der Beschwerde- und Rekursschrift folgendermassen an:
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• Lebenshaltungskosten Fr. 24'000.-
• Miete Fr. 11'000.-
• Schulgeld Fr. 4'000.-
• Weiter schulische Auslagen (Bücher, Schuluniform, Mini Camp, Zusatzunter-
richt) Fr. 2'000.-.
Als Beleg reichten die Pflichtigen einen Mietvertrag vom 4. Juli 2016 ein, lau-
tend auf den Namen der Kindesmutter. Dieser wurde nach der massgebenden Steuer-
periode abgeschlossen und ist sofern als Beweismittel ungeeignet. Indessen lässt sich
ihm zumindest entnehmen, dass der Pflichtige offenbar die gesamte Miete bezahlt.
Diese ist jedoch nur in geringem Umfang als Unterhalt des Kindes zu qualifizieren.
Vielmehr gilt sie als Unterstützung der Kindesmutter, womit auch gesagt ist, dass ein
grösserer Betrag des geltend gemachten Unterhaltsabzugs nicht für die Lebenshal-
tungskosten der Tochter C verwendet wurde.
Des Weiteren reichten die Pflichtigen eine Quittung der D SCHOOL für das
Schuljahr 2017 ein und machten geltend, die Kosten hätten sich für 2015 im gleichen
Umfang bewegt. Es fehlen jedoch jegliche Beweismittel, dass die Tochter C damals
überhaupt die Schule besuchte. Auch auf dieses vermeintliche Beweismittel kann somit
nicht abgestellt werden.
Es bleibt dabei, dass die Pflichtigen binnen Beschwerde- und Rekursfrist die
im Einspracheverfahren versäumten Verfahrenspflichten, deretwegen die Schätzung
nach Ermessen erfolgte, nicht nachholten. Damit haben sie den Unrichtigkeitsnachweis
nicht gehörig angetreten, weswegen die ermessensweise Schätzung der abzugsfähi-
gen Unterhaltsbeiträge als solche weiterbesteht und einzig ihrer Höhe nach einer auf
offensichtliche Unrichtigkeit beschränkten Überprüfung unterliegt.
c) aa) Das kantonale Steueramt schätzte den als Kinderunterhaltskosten ab-
zugsfähigen Anteil an den Zahlungen des Pflichtigen auf Fr. 18'000.-. Zu dieser Schät-
zung gelangte die Einsprachebehörde, indem sie den durchschnittlichen monatlichen
Lebensbedarf von Fr. 1'500.- in Thailand den Webseiten "https://www.leben-in-
thailand.de/lebenshaltungskosten-in-thailand.shtml sowie https://auswandern-
info.com/thailand.html" entnahm.
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bb) Die Pflichtigen vertreten in Beschwerde- und Rekurs die Auffassung, dass
dieser Betrag zu niedrig sei. Zum einen spreche die vom kantonalen Steueramt ange-
gebene Internetseite von Euro und nicht Franken, zum anderen sei zu berücksichtigen,
dass die Quelle nicht zwischen Stadt und Land unterscheide. Andere Seiten kämen für
Touristenorte oder Grossstädte auf Werte, die um oder auch deutlich über EUR 2'000.-
liegen könnten (mit Verweis auf https://auswandern-info.com/thailand.html).
Dabei übersehen die Pflichtigen, dass es sich bei den obenerwähnten Anga-
ben stets um Lebenshaltungskosten für Ausländer handelt, die nach Thailand auswan-
dern. Die einschlägigen Seiten führen aus, man gehe bei diesen von einem höheren
Bedarf aufgrund der zumindest teilweisen Beibehaltung der heimischen Gewohnheiten
aus. Weiter verkennen sie, dass es sich dabei um den Bedarf eines alleinstehenden
Erwachsenen handelt. Der Bedarf eines sechsjährigen Kinds, welches mit der Mutter
lebt, dürfte um einiges geringer ausfallen.
cc) Das EDA geht in der Broschüre "Leben und Arbeiten in Thailand"
(https://www.eda.admin.ch/dam/eda/de/documents/publications/Auslandschweizerinne
nundAuslandschweizer/dossier-auswandern/leben-und-arbeiten-thailand_DE.pdf) von
minimalen Lebenshaltungskosten für einen bescheidenen Ein-Personen-Haushalt in
Bangkok von mindestens Fr. 1'500.- plus Krankenversicherung aus (S. 23). Der Bedarf
eines sechsjährigen Kinds ist wie gesagt geringer.
Im Vergleich gibt die Bildungsdirektion des Kantons Zürich den durchschnittli-
chen Unterhaltsbedarf eines sechsjährigen Einzelkinds 2015 mit Fr. 2'025.- monatlich
an (https://ajb.zh.ch, aufrufbar unter "Beratung rund um Familie & Kinder"). Vorliegend
gilt es allerdings zu berücksichtigen, dass das Preisniveau in Zürich auf 116.8 (mit Mie-
te 104.3) bemessen wird, wohingegen das von Bangkok sich auf lediglich 61.2 (mit
Miete 52.8) beläuft (Referenzwert New York City = 100; Quelle Global cities ranking
2018, UBS prices and earnings). Mithin betragen die Lebenshaltungskosten in Bang-
kok etwa die Hälfte von denen in Zürich. Unter diesen Umständen erscheint die Schät-
zung vom kantonalen Steueramt als eher grosszügig, sicherlich jedoch nicht willkürlich.
Der Durchschnittsunterhaltsbedarf, wie er eben dargestellt wurde, spiegelt
nicht den individuellen Bedarf wieder, sondern soll diesem bloss annäherungsweise
möglichst entsprechen. Der effektive Kinderunterhaltsbedarf der Tochter kann deshalb,
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losgelöst von den Einkommens- und Vermögensverhältnissen der Eltern, grösser oder
kleiner gewesen sein als der tabellarische Wert. Wenn diese Schätzung eine gewisse,
allenfalls durch den fehlenden Einbezug aller möglichen, kinderunterhaltsbetragserheb-
lichen Faktoren Unschärfe aufweist, so haben die Pflichtigen diese Schätzungsun-
genauigkeit ihrer mangelhaften Kooperation im vorinstanzlichen Verfahren zuzuschrei-
ben. Keineswegs rechtfertigte es sich deswegen auf Unangemessenheit der
Schätzung geschweige denn auf deren offensichtliche Unrichtigkeit zu schliessen. Ge-
lingt es den Pflichtigen demnach nicht, die Schätzung des kantonalen Steueramtes als
sachlich nicht begründet oder mit der Lebenserfahrung unvereinbar umzustossen,
muss es dabei sein Bewenden haben.
4. Abschliessend sei festzuhalten, dass die von den Pflichtigen beanstandete
Tatsache, dass der gleiche Sachbearbeiter Einschätzungs- und Einspracheverfahren
behandelt hat, der gängigen Praxis entspricht. Gründe, weswegen dieser voreinge-
nommen hätte sein sollen, wurden keine vorgebracht.
5. Diese Erwägungen führen zur Abweisung von Beschwerde und Rekurs.
Ausgangsgemäss sind die Kosten des vorliegenden Verfahrens den Pflichti-
gen aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG; § 151 Abs. 1 StG).
Demgemäss erkennt die Einzelrichterin:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen.
2. Der Rekurs wird abgewiesen.
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