zh_steuerrekursgericht · DB.2016.155 · 2016-12-16 · de
Direkte Bundessteuer 2013 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2013

Liegenschaftenunterhalt. Für die Selbstverwaltung von Liegenschaften im Privatvermögen ist kein Unterhaltsabzug zulässig. Dies gilt auch für damit zusammenhängende Fahrkosten und ein privates Arbeitszimmer. Unklar ist die Rechtslage bezüglich Bürokosten (E. 4d).

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
2. Abteilung
2 DB.2016.155
2 ST.2016.183
Entscheid
16. Dezember 2016
Mitwirkend:
Einzelrichter Christian Mäder und Gerichtsschreiberin Andrea Schmid
In Sachen
1. A,
2. B,
Beschwerdeführer/
Rekurrenten,
vertreten durch C AG,
gegen
1. Schweizerische Eidgenossenschaft,
Beschwerdegegnerin,
2. Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Stadt Zürich,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Direkte Bundessteuer 2013 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2013

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hat sich ergeben:
A. A und B (nachfolgend der bzw. die Pflichtige, zusammen die Pflichtigen)
deklarierten in der Steuererklärung 2013 für die dem Pflichtigen zur Hälfte gehörenden
Mehrfamilienhäuser …strasse 139, 161 und 162 in D/AG effektive Unterhalts- und
Verwaltungskosten von insgesamt (Fr. 186'759.29 : 2 =) rund Fr. 93'380.-. Als pensio-
nierter E verwaltet der Pflichtige drei Mehrfamilienhäuser mit insgesamt 18 Wohnun-
gen.
Mit Veranlagungsverfügung für die direkte Bundessteuer 2013 sowie Ein-
schätzungsentscheid für die Staats- und Gemeindesteuern 2013 vom 31. Juli 2015
liess die Steuerkommissärin die geltend gemachten Liegenschaftenunterhaltskosten
nur im Umfang von Fr. 76'608.- zu, wovon der hälftige Anteil von Fr. 38'304.- auf die
Pflichtigen entfiel. Dementsprechend setzte sie das steuerbare Einkommen auf
Fr. 145'700.- (direkte Bundessteuer) bzw. Fr. 88'100.- (satzbestimmend Fr. 146'600.-;
Staats- und Gemeindesteuern) fest; das steuerbare Vermögen belief sich auf
Fr. 73'000.- (satzbestimmend Fr. 382'000.-).
B. Das kantonale Steueramt hiess die Einsprachen der Pflichtigen am
30. Juni 2016 hinsichtlich der Liegenschaften in D teilweise gut und anerkannte neu
einen Liegenschaftenunterhalt von Fr. 43'352.- gemäss folgender Aufstellung:
Aargau, D, …str. 139 / 161 / 162 Fr.
Allg. Reparaturen 71'959.-
Geräteersatz 4'086.-
Buchhaltung 4'333.-
Gebäudeversicherung 3'830.-
NK Leerstände 394.-
Inseratekosten 426.-
Aus Kulanz: Büromaterial pauschal 100.-
Aus Kulanz: EDV pauschal 300.-
Aus Kulanz: Telefon, PTT, Briefmarken pauschal 200.-
Übrige Aufwände 1'076.-
86'704.-
Anteil 50% 43'352.-.
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Weil das Amt gleichzeitig die effektiven Unterhalts- und Verwaltungskosten für
die von den Pflichtigen bewohnte Liegenschaft …strasse 81 gegenüber dem Veranla-
gungs-/Einschätzungsentscheid von Fr. 14'711.- auf Fr. 5'956.- herabsetzte, was den
Pflichtigen zuvor mit Veranlagungs-/Einschätzungsvorschlag vom 22. April 2016 in
Aussicht gestellt worden war und wozu diese am 7. Juni 2016 Stellung genommen
hatten, erhöhte sich das steuerbare Einkommen auf Fr. 149'400.- (direkte Bundessteu-
er) bzw. Fr. 88'900.- (satzbestimmend Fr. 150'300.-; Staats- und Gemeindesteuern).
Das steuerbare Vermögen blieb unverändert.
C. Mit Beschwerde und Rekurs vom 26. Juli 2016 liessen die Pflichtigen dem
Steuerrekursgericht beantragen:
"Zusätzlich zu den bereits berücksichtigten Kosten für den Liegenschaftenunterhalt der
Liegenschaft D AG sind folgende Kosten je zur Hälfte steuerlich in Abzug zu bringen:
- Fr. 313.- für Bankspesen
- Fr. 198.75 für Büromaterial (statt Fr. 100.-)
- Fr. 1'300.- für EDV (statt Fr. 300.-)
- Fr. 6'695.- für Fahrkosten und privates Arbeitszimmer.
Alles unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zulasten der Gegenpartei."
In seiner Beschwerde-/Rekursantwort vom 22. August 2016 schloss das kan-
tonale Steueramt auf Abweisung der Rechtsmittel. Die Eidgenössische Steuerverwal-
tung (ESTV) liess sich nicht vernehmen.
Auf die Erwägungen der Einspracheentscheide und die Parteivorbringen wird,
soweit wesentlich, in den nachfolgenden Urteilsgründen zurückgekommen.
Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. Gemäss Art. 25 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom
14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 25 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) wer-
den zur Ermittlung des Reineinkommens die gesamten steuerbaren Einkünfte um die
zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen und die allgemeinen Abzüge vermin-
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dert. Dazu gehören nach Art. 32 Abs. 2 Satz 1 DBG bzw. § 30 Abs. 2 Satz 1 StG bei
Liegenschaften im Privatvermögen die Unterhaltskosten, die Versicherungsprämien
und die Kosten der Verwaltung durch Dritte.
Streitgegenstand des Beschwerde-/Rekursverfahrens bilden einzig die dem
Pflichtigen im Zusammenhang mit der Bewirtschaftung der Liegenschaften …strasse
139, 161 und 162 in D erwachsenen Bankspesen, Fahrkosten und Aufwendungen für
ein privates Arbeitszimmer, ferner die vom kantonalen Steueramt nicht anerkannten
Teilbeträge von Fr. 98.75 für Büromaterial und Fr. 1'000.- für EDV.
2. a) Nach Lehre und Rechtsprechung sind unter Unterhaltskosten Aufwen-
dungen zu verstehen, deren Ziel nicht die Schaffung neuer, sondern die Erhaltung bis-
heriger Werte ist und die in längeren oder kürzeren Zeitabständen wiederkehren (Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. A., 2016, Art. 32 N 37 DBG,
und Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, § 30 N 36 ff. StG). Nicht ab-
zugsfähig sind demgegenüber Aufwendungen, welche zur Wertvermehrung eines
Grundstücks führen (Art. 34 lit. d DBG, § 33 lit. d StG). Dazu gehören alle Massnah-
men, welche ein Grundstück in einen besseren Zustand versetzen, d.h. ein Haus in
den Rang eines besser ausgestatteten, wertvolleren Gebäudes aufrücken lassen
(Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 32 N 48 DGB bzw. § 30 N 48b StG). Ferner sind
all jene Aufwendungen nicht abzugsfähig, die sich als Lebenshaltungskosten erweisen
(Art. 34 lit. a DBG, § 33 lit. a StG).
Besorgt eine steuerpflichtige Person die Verwaltung ihres (beweglichen wie
unbeweglichen) Vermögens selbst, kann sie dafür keinen Abzug beanspruchen; dies
gilt nur für Drittkosten. Somit können Eigenleistungen an einer Liegenschaft nicht steu-
ermindernd geltend gemacht werden (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 32 N 14 und
N 120 DBG sowie § 30 N 13 und N 108 StG). Das Merkblatt des kantonalen Steuer-
amts über die steuerliche Abzugsfähigkeit von Kosten für den Unterhalt und die Ver-
waltung von Liegenschaften vom 13. November 2009 (ZStB Nr. 18/821; im Folgenden
Merkblatt) hält hierzu fest:
"Rz 24 Kosten der Verwaltung durch Dritte sind abzugsfähig. Als Verwaltungskosten
qualifizieren sämtliche Ausgaben, die mit der allgemeinen Verwaltung einer
Liegenschaft zusammenhängen, insbesondere Auslagen für Porto, Telefon,
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Inserate, Formulare, Betreibungen und Entschädigung an Liegenschaftsver-
waltungen.
…
Rz 26 Nicht als Verwaltungskosten in Abzug gebracht werden können eigene Arbei-
ten (sog. Eigenleistungen) eines Hauseigentümers."
Für die direkte Bundessteuer sieht Art. 1 Abs. 1 lit. c der Verordnung der
ESTV über die abziehbaren Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens vom
24. August 1992 eine ähnliche Bestimmung vor.
b) Soweit ein Pflichtiger Liegenschaftenunterhalt geltend macht, hat er nach
der im Steuerrecht allgemein geltenden Beweislastregel von Art. 8 ZGB die steuermin-
dernden Sachumstände darzutun und nachzuweisen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,
Art. 123 N 78 DBG und § 132 N 91 StG).
3. a) Das kantonale Steueramt wies in den Einspracheentscheiden zunächst
auf das Merkblatt sowie auf weitere, gemäss Verwaltungs- und Gerichtspraxis zu be-
rücksichtigende Aufwendungen hin. Sodann führte die Amtsstelle aus, dass zwar die
Kosten für die Verwaltung durch Dritte, nicht aber Eigenleistungen abgezogen werden
könnten. Vorliegend müsse es bei den gemäss Veranlagungs-/Einschätzungsvorschlag
vom 22. April 2016 zugestandenen Positionen sein Bewenden haben. Mit der Gewäh-
rung von Pauschalbeträgen für Büromaterial, EDV und Telefon/PTT/Briefmarken sei
das kantonale Steueramt den Pflichtigen entgegengekommen; ausser Betracht falle
jedoch ein Abzug für Weiterbildungskosten im Liegenschaftenbereich. In der Be-
schwerde-/Rekursantwort hält die Amtsstelle an ihrem Standpunkt fest.
b) Zur Begründung von Beschwerde und Rekurs wird geltend gemacht, dass
die vom Pflichtigen wahrgenommene Selbstverwaltung vor Ort die Beauftragung und
Überwachung der Handwerker, Arbeiten im Zusammenhang mit der Vermietung sowie
eigenhändige Reparaturen umfasse. Zu Hause erledige er die Mietadministration, pfle-
ge verschiedene Kontakte und bereite die – durch Dritte geführte – Buchhaltung vor.
Der Pflichtige habe seine Aufwendungen umfassend dokumentiert; allfällig erforderli-
che weitere Unterlagen würden offeriert. Wie sich aus dem Gesetz und dem Merkblatt
ergebe, könnten sämtliche mit der Bewirtschaftung einer Liegenschaft zusammenhän-
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genden Gewinnungskosten abgezogen werden. Entgegen der Auffassung des kanto-
nalen Steueramts würden nicht Eigenleistungen, sondern mit diesen zusammenhän-
gende Spesen geltend gemacht. Die Verweigerung der beantragten Kosten für das
Fahrzeug und das private Arbeitszimmer entspreche zwar der restriktiven Veranla-
gungspraxis des Kantons Zürich, stehe jedoch im Widerspruch zu jener des Kantons
Aargau. Für diese beiden Positionen müssten die gleichen Grundsätze gelten, wie sie
bei der Würdigung als Berufskosten zum Zug kämen. Sodann sei das kantonale Steu-
eramt in Willkür verfallen, wenn es die – belegten – Kosten für Büromaterial, EDV, Te-
lefon usw. nur aus Kulanz teilweise anerkenne; vielmehr handle es sich um Mischaus-
gaben, die teilweise Gewinnungskosten darstellten. Der von der Amtsstelle geforderte
Nachweis, dass die geltend gemachten Aufwendungen allein der Liegenschaftenver-
waltung gedient hätten, sei unangemessen. Obwohl die Schätzungen sehr tief ausge-
fallen seien, würden "aus Gründen der Verhältnismässigkeit" nur die im Rechtsmittel-
antrag angeführten Positionen angefochten; in Bezug auf diese werde an der
Stellungnahme vom 7. Juni 2016 zum Veranlagungs-/Einschätzungsvorschlag festge-
halten.
4. a) Für die Beurteilung des vorliegenden Rechtsstreits ist der tatsächliche
Sachverhalt massgebend, also die vom Pflichtigen vorgenommene Selbstverwaltung
seiner drei Mehrfamilienhäuser in D/AG. Welche – nach dem Gesagten grundsätzlich
abzugsfähigen – Kosten bei einer Drittverwaltung angefallen wären, tut daher nichts
zur Sache.
b) Sind Eigenleistungen nach dem in E. 2a Gesagten nicht abzugsfähig, so gilt
dies grundsätzlich auch für die mit der Erbringung dieser Eigenleistungen zusammen-
hängenden Unkosten. Besorgt also ein Grundeigentümer den Gartenunterhalt selbst,
statt einen Gärtner damit zu beauftragen, kann er zwar das hierfür erforderliche Mate-
rial (wie z.B. den Ersatz von schadhaft gewordenen Gartenplatten) als Unterhalt gel-
tend machen, nicht aber damit verbundene weitere Aufwendungen, wie z.B. Transport-
oder Versandkosten. Gleich verhält es sich im vorliegenden Fall. Weil den Pflichtigen
für die Selbstverwaltung der drei Mehrfamilienhäuser kein Unterhaltsabzug zusteht, gilt
dies in gleicher Weise für die geltend gemachten, damit zusammenhängenden Fahr-
kosten. Daran vermag der Hinweis der Pflichtigen auf eine angeblich andere Veranla-
gungspraxis im Kanton Aargau nichts zu ändern.
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c) Aus dem nämlichen Grund muss den Pflichtigen der beanspruchte Abzug
für ein privates Arbeitszimmer für die im Eigenheim in F erledigten Büroarbeiten ver-
sagt bleiben. Hinzu kommt, dass nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts zu den
Berufskosten ein Abzug für das private Arbeitszimmer nur gewährt wird, wenn die
steuerpflichtige Person regelmässig einen wesentlichen Teil ihrer beruflichen Arbeit zu
Hause erledigen muss, weil der Arbeitgeber ein geeignetes Arbeitszimmer nicht zur
Verfügung stellt, und wenn sie in ihrer Privatwohnung über einen besonderen Raum
verfügt, der zur Hauptsache beruflichen und nicht privaten Zwecken dient (BGr,
4. März 2015, 2C_693/2014 und 2C_694/2014). Ob diese Voraussetzungen hier erfüllt
sind, erscheint nach den Akten als ungewiss. Jedenfalls ist das Kriterium der
Wesentlichkeit vorliegend offensichtlich nicht erfüllt, weil mindestens 40% eines
100% Pensums zu Hause verrichtet werden müssen (so StRK BS, 24.Oktober 2013,
BStPra 5/2015, S. 285 ff.).
d) Nach Auffassung von Richner/Frei/Kaufmann/Meuter sind eigene Kosten
für die Vermietung wie Auslagen für Porti, Telefon, Inserate, Formulare, Betreibungen
und Prozesse ebenfalls abzugsfähig, weil es sich bei genauer Betrachtung um Dritt-
verwaltungskosten handle (Art. 32 N 120 DBG bzw. § 30 N 108 StG). Wenn das kan-
tonale Steueramt in den Einspracheentscheiden im Sinn der Einwendungen der Pflich-
tigen vom 2. März 2016 für Büromaterial einen Anteil von Fr. 100.- zum Abzug
zugelassen hat, lässt sich dies nicht beanstanden. Dasselbe gilt für die Quote von
Fr. 300.- an den EDV-Kosten. Hier fällt ins Gewicht, dass heutzutage mindestens ein
Computer samt Drucker auch bei Nichterwerbstätigen zur Standardausrüstung eines
Haushalts gehört und nach allgemeiner Lebenserfahrung überwiegend zu privaten
Zwecken genutzt wird. Daran vermögen die Ausführungen der Pflichtigen in den Ein-
wendungen vom 7. Juni 2016 zum Einschätzungsvorschlag vom 22. April 2016, worauf
in Beschwerde und Rekurs pauschal verwiesen wird, nichts zu ändern.
e) Wie in E. 1 festgehalten, sind nur notwendige Aufwendungen als Gewin-
nungskosten steuermindernd zu berücksichtigen. Dies gilt auch mit Bezug auf den Lie-
genschaftenunterhalt. Wenn die Pflichtigen Bankspesen geltend machen, die ihnen
aufgrund von Bareinzahlungen der Mieter am Postschalter erwachsen, handelt es sich
hierbei nicht um notwendige Spesen. Denn die entsprechenden Auslagen liessen sich
mittels eines zweckmässigen Zahlungsverkehrs (Dauerauftrag oder LSV-Auftrag) ver-
meiden. Auch wenn der Pflichtige gewisse Aufwendungen für die Liegenschaften mit
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seiner Kreditkarte bezahlt, kann die Jahresgebühr für deren Nutzung nicht als Unterhalt
gelten. Die Verweigerung des entsprechenden Abzugs erweist sich daher als rechtens.
Diese Erwägungen führen zur Abweisung von Beschwerde und Rekurs.
5. Im Licht der Ausführungen in E. 4d wird das kantonale Steueramt wohl die
Frage prüfen, ob für gewisse im Zusammenhang mit der Vermietung von Liegenschaf-
ten im Privatvermögen erwachsende Verwaltungskosten ein Abzug gewährt werden
soll. Aus Gründen der Veranlagungsökonomie handelt es sich dabei um eine Pauscha-
le. Denn wie gerade der vorliegende Fall zeigt, stehen die substanziierte Darlegung
und der Nachweis von effektiven Kosten kaum in einem vernünftigen Verhältnis zur
möglichen Steuerersparnis.
6. Bei diesem Ausgang des Verfahrens sind die Gerichtskosten den Pflichti-
gen aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG und § 151 Abs. 1 StG) und steht ihnen keine
Parteientschädigung zu (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 - 3 des Bundesge-
setzes über das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968 und § 152 StG i.V.m.
§ 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959/6. Septem-
ber 1987).
Demgemäss erkennt der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen.
2. Der Rekurs wird abgewiesen.
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