zh_steuerrekursgericht · DB.2015.59 · 2015-06-19 · de
Direkte Bundessteuer 2011 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2011

Beiträge in die Säule 3a.
Die Kombination zwischen dem "kleinen" und "grossen" Säule 3a-Abzug (Art. 7 Abs. 1 lit. a und b BVV3) ist einem Steuerplichigen zu gewähren, wenn unter dem Jahr ein Wechsel zwischen BVG-versichert und nicht BVG-versischert erfolgt; zu Unrecht knüpft die Steuerbehörde diesbezüglich an die Art der Erwerbstätigkeit an (Gutheissung).

Steuerrekursgericht
des Kantons Zürich
1. Abteilung
1 DB.2015.59
1 ST.2015.77
Entscheid
19. Juni 2015
Mitwirkend:
Einzelrichter Walter Balsiger und Gerichtsschreiberin Christina Hefti
In Sachen
1. A,
2. B,
Beschwerdeführer/
Rekurrenten,
Nr. 1 vertreten durch Penta Treuhand GmbH,
Glärnischstrasse 13, 8800 Thalwil,
Nr. 2 vertreten durch Nr. 1,
gegen
1. Schweizerische Eidgenossenschaft,
Beschwerdegegnerin,
2. Staat Zürich,
Rekursgegner,
vertreten durch das kant. Steueramt,
Division Nord,
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,
betreffend
Direkte Bundessteuer 2011 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2011

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hat sich ergeben:
A. A (nachfolgend der Pflichtige bzw. zusammen mit seiner Ehefrau B die
Pflichtigen) war in der hier betroffenen Steuerperiode 2011 zunächst Verwaltungsrat
(bis 11. April) und danach CEO der C SA. Verbunden mit der Neuanstellung als CEO
war dabei der erstmalige Anschluss an die Pensionskasse der C SA.
Im Veranlagungs- und Einschätzungsverfahren der Steuerperiode 2011 kam
es u.a. zum Streit über die Höhe der abzugsfähigen Beiträge an die Säule 3a, welche
der Pflichtige per 2011 geleistet hatte. Die Pflichtigen beanspruchten gemäss ihrer De-
klaration für die Zeit der Verwaltungsratstätigkeit den "grossen Abzug" (für Steuer-
pflichtige ohne Pensionskassenanschluss) von 20% der Erwerbseinkünfte sowie für die
Zeit der CEO-Tätigkeit zusätzlich den jährlich betragsmässig vorgegeben "kleinen Ab-
zug" (für Steuerpflichtige mit Pensionskassenanschluss), total also Fr. 16'840.- zuzüg-
lich Fr. 6'682.- = Fr. 23'522.-. Derweil ging der Steuerkommissär davon aus, dass nur
der "kleine Abzug" gewährt werden könne, weil der Pflichtige per 2011 einer Pensions-
kasse angeschlossen und ein "Splitting des unselbstständigen Erwerbseinkommens"
nicht zulässig gewesen sei. Mit Veranlagungsverfügung bzw. Einschätzungsentscheid
vom 1. Juli 2013 nahm er eine entsprechende Kürzung der Säule 3a-Beiträge vor bzw.
erhöhte er das deklarierte steuerbare Einkommen entsprechend um Fr. 16'840.-. Im
Bereich der Staats- und Gemeindesteuer brachte er zudem auch Korrekturen in Bezug
auf die Vermögensdeklaration an; dabei ging es um die Höherbewertung von Beteili-
gungen im Umfang von gut Fr. 2 Mio.
B. Die hiergegen am 29. Juli 2013 erhobenen Einsprachen, mit welchen sich
die Pflichtigen gegen sämtliche Aufrechnungen wandten, wurden vom kantonalen
Steueramt mit Entscheiden vom 19. Februar 2015 in Bezug auf Einkommenssteuerfak-
toren abgewiesen; teilweise gutgeheissen wurde im Bereich der Staats- und Gemein-
desteuern der Antrag betreffend die Reduktion des steuerbaren Vermögens. Im Ergeb-
nis wurden die Steuerfaktoren für die Steuerperiode 2011 wie folgt festgesetzt:
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Direkte Bundessteuer Staats- und Gemeindesteuern
Fr. Fr.
Steuerbares Einkommen 369'300.- 368'800.-
Satzbestimmendes Einkommen 369'300.- 368'800.-
Steuerbares Vermögen 12'626'000.-
Satzbestimmendes Vermögen 12'873'000.-.
C. Mit Beschwerde und Rekurs vom 25. März 2015 liessen die Pflichtigen be-
antragen, die deklarierten Beiträge an die Säule 3a von Fr. 23'522.- einkommensseitig
vollumfänglich zum Abzug zuzulassen. In Bezug auf die Staats- und Gemeindesteuern
wurde zudem der Antrag gestellt, vermögensseitig eine Schuld des Pflichtigen von
Fr. 1'998'520.- gegenüber der D Holding AG in Liquidation (nachfolgend D Liq.) steu-
ermindernd zu berücksichtigen. Verlangt wurden zudem Parteientschädigungen.
Das kantonale Steueramt schloss mit Vernehmlassung vom 27. April 2015 auf
Abweisung der Rechtsmittel; betreffend die Beschwerde stellte die Eidgenössische
Steuerverwaltung (ESTV) in ihrer Stellungnahme vom 15. Mai 2015 ebenfalls Antrag
auf Abweisung.
Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) Gemäss Art. 82 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die berufliche Alters-,
Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge vom 25. Juni 1982 (BVG) können Arbeitnehmer
und Selbstständigerwerbende Beiträge für (neben Vorsorgeeinrichtungen der 2. Säule)
weitere, ausschliesslich und unwiderruflich der beruflichen Vorsorge dienende, aner-
kannte Vorsorgeformen abziehen. Der Bundesrat legt in Zusammenarbeit mit den Kan-
tonen die anerkannten Vorsorgeformen und die (steuerliche) Abzugsberechtigung für
Beiträge fest (Abs. 2).
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b) Entsprechend dieser Bestimmung sieht Art. 33 Abs.1 lit. e des Bundesge-
setzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) vor, dass von
den Einkünften Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprü-
chen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge abgezogen werden;
der Bundesrat setzt in Zusammenarbeit mit den Kantonen die anerkannten Vorsorge-
formen und die Höhe der abzugsfähigen Beiträge fest. Für das kantonale Recht wer-
den gemäss § 31 Abs. 1 lit. e des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) ebenfalls
Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen aus aner-
kannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge im Sinn und im Umfang von Art. 82
BVG vom steuerbaren Einkommen abgezogen.
c) Von der ihm eingeräumten Kompetenz hat der Bundesrat u.a. in der Ver-
ordnung über die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge an anerkannte Vorsor-
geformen vom 13. November 1985 (BVV 3) Gebrauch gemacht und in Art. 7 Abs. 1
BVV 3 u.a. bestimmt, dass Arbeitnehmer und Selbstständigerwerbende Beiträge in
folgendem Umfang von ihrem Einkommen abziehen können:
lit. a) jährlich bis 8% des oberen Grenzbetrags nach Art. 8 Abs. 1 BVG, wenn
sie einer Vorsorgeeinrichtung nach Art. 80 BVG angehören;
lit. b) jährlich bis 20% des Erwerbseinkommens, jedoch höchstens bis 40% des
oberen Grenzbetrages nach Art. 8 Abs. 1 BVG, wenn sie keiner Vorsorgeein-
richtung nach Art. 80 BVG angehören.
Selbstständig und unselbstständig Erwerbende, die keiner 2. Säule angehö-
ren, können demnach eine "grosse" Säule 3a im Sinn von Art. 7 Abs. 1 lit. b BVV 3
bilden. Sobald jedoch sie selbst oder ihre Arbeitgeber Beiträge an eine 2. Säule für den
Aufbau eines Vorsorgeguthabens leisten, gelten sie als einer 2. Säule angehörig und
können nur Beiträge für eine "kleine" Säule 3a einzahlen.
d) Die Unterscheidung zwischen dem "kleinen" und dem "grossen" Beitrag in
der Säule 3a bezweckt die Gleichbehandlung einerseits der Arbeitnehmer, welche im
Genuss der beruflichen Vorsorge – und der damit verbundenen Steuererleichterungen
– stehen, und für welche die Säule 3a nur eine Ergänzung bildet, und andererseits der
Personen, welche über keine berufliche Vorsorge verfügen, und denen bedeutendere
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Steuerabzüge im Rahmen der gebunden Säule 3a zugestanden werden müssen, da
diese Vorsorge einen Ersatz für die 2. Säule bildet (BGr, 22. April 1999, 2A.328/1998
E. 4 a = Pra 2000 Nr. 113, auch zum Folgenden). Die der Säule 3a zugeteilten ver-
schiedenen Funktionen – Ergänzung der 2. Säule oder deren Ersatz – bestimmen den
Umfang und die Berechnungsart der zulässigen Steuerabzüge. Nach der Rechtspre-
chung bezweckt Art. 7 BVV 3 hauptsächlich die Gewährleistung einer gleichmässigen
Versicherung für Selbstständigerwerbende und Arbeitnehmer, die sowohl in der 2. als
auch in der Säule 3a gleich behandelt werden müssen. Ausserdem sollen durch diese
Bestimmungen auch Überversicherungen vermieden werden, indem es ausgeschlos-
sen ist, über eine volle Versicherung unter vollem Prämienabzug in der 2. und in der
Säule 3a zu verfügen.
Wer im Genuss der 2. Säule steht, hat somit nur Anspruch auf einen reduzier-
ten Beitragsabzug in der Säule 3a. Als einer 2. Säule angehörig gilt dabei derjenige,
dessen berufliche Vorsorge sich im aktiven Aufbau befindet. Sobald für die 2. Säule
von irgendeiner Seite her – vom Arbeitnehmer und Arbeitgeber zusammen oder vom
Arbeitgeber allein – ein Vorsorgeguthaben geäufnet wird, ist der Betreffende als einer
2. Säule angehörig zu betrachten (Maute/Steiner/Rufener, Steuern und Versicherun-
gen, 3. A., 2011, S. 237 ff., auch zum Folgenden). Als einer 2. Säule nicht angehörig
gilt demnach, wer keiner Vorsorgeeinrichtung aktiv angeschlossen ist, d.h. dessen be-
rufliche Vorsorge nicht im aktiven Aufbau begriffen ist und für den somit kein Vorsorge-
guthaben geäufnet wird. Dieser kann demnach Beiträge für die "grosse" Säule 3a im
Sinn von Art. 7 Abs. 1 lit. b BVV 3 vom Einkommen abziehen.
2. a) Der vorliegenden Streitsache liegt zu Grunde, dass der Pflichtige im
Steuerjahr 2011 bis zum 11. April zunächst keine Beiträge in eine 2. Säule leistete,
weil er in dieser Zeit (wie übrigens schon im Vorjahr) als Verwaltungsrat der C SA tätig
war und als solcher nicht BVG-versichert war. Erst nachdem er am 12. April 2011 die
Position als CEO der C SA übernommen hatte, schloss er sich deren Pensionskasse
an, so dass auf dem Salär für das Restjahr alsdann entsprechende Beiträge in die be-
rufliche Vorsorge abgeführt wurden (vgl. Lohnausweise der C SA: 1.1.-31.12.2010 so-
wie 1.1.-11.4.2011 und 12.4.-31.12.2011).
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b) Die Pflichtigen lassen die Auffassung vertreten, dass gemäss Einschät-
zungspraxis zur Höhe der abzugsfähigen Beiträge in die Säule 3a in dieser Situation
(Wechsel zwischen "nicht BVG-versichert" und "BVG-versichert" unter dem Jahr) die
folgende "pro rata temporis-Berechnung" vorzunehmen sei:
Fr. Fr.
VR-Honorar 1.1.-11.4. 84'200.- 20% 16'840.-
(nicht BVG-versichert)
Lohn 12.4.-31.12 271'619.- (max. Beitrag 2011) 6'682.-
(BVG-versichert)
Total 23'522.-.
c) Die Einsprachebehörde hält derweil dafür, die von den Pflichtigen verfoch-
tene Kombination des "kleinen und grossen" Abzugs sei praxisgemäss nur im konkre-
ten Ausnahmefall zulässig, nämlich dann, wenn ein Steuerpflichtiger seine unselbst-
ständige Erwerbstätigkeit und damit die berufliche Vorsorge im Lauf der Steuerperiode
aufgebe, um anschliessend einer selbstständigen Erwerbstätigkeit nachzugehen. Die-
se Konstellation liege hier nicht vor, habe doch der Pflichtige zunächst im Rahmen ei-
nes Auftragsverhältnisses und danach eines Arbeitsverhältnisses für die C SA gearbei-
tet, weshalb eine Gesamtbetrachtung zu erfolgen habe. Weil er sodann ab dem 12.
April 2011 Beiträge an die berufliche Vorsorge geleistet habe, könne er nur den "klei-
nen" Abzug beanspruchen.
d) Die ESTV schliesst sich in ihrer Beschwerdeantwort dieser steuerbehördli-
chen Sichtweise mit folgenden Ergänzungen/Präzisierungen an: Den Pflichtigen sei
darin zuzustimmen, dass bei einem Wechsel von einer selbstständigen zu einer un-
selbstständigen Erwerbstätigkeit oder umgekehrt während eines Kalenderjahrs sowohl
der "kleine" also auch der "grosse" Beitrag an die Säule 3a steuerlich abzugsfähig sei.
Im vorliegenden Fall wäre damit für die Abzugskombination vorauszusetzen, dass es
sich bei der Verwaltungsratstätigkeit des Pflichtigen um eine selbstständige Erwerbstä-
tigkeit handle. Letzteres sei gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung indes nicht
der Fall, weshalb nur der "kleine" Abzug zuzugestehen sei.
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e) Die vorstehende Auffassung der ESTV basiert auf deren Kreisschreiben
Nr. 18 über die steuerliche Behandlung von Vorsorgebeiträgen und -leistungen der
Säule 3a vom 17. Juli 2008. Dieses hält in Ziff. 5.6 lit. g Folgendes fest:
"Berechnung des Abzuges beim Übergang von einer unselbständi-
gen zu einer selbständigen Erwerbstätigkeit oder umgekehrt
Während der Zeitspanne der unselbständigen Erwerbstätigkeit mit An-
schluss an eine Pensionskasse kann die steuerpflichtige Person – ein
entsprechendes Erwerbseinkommen vorausgesetzt – maximal den in Ar-
tikel 7 Absatz 1 Buchstabe a BVV 3 vorgesehenen Maximalbetrag einbe-
zahlen. Für die Zeitspanne der Selbständigkeit ohne Anschluss an eine
Pensionskasse kann die steuerpflichtige Person bis zu 20% ihres selb-
ständigen Erwerbseinkommens einbezahlen, vorausgesetzt sie schliesst
die Buchhaltung per Ende des Jahres ab. Für das betroffene Jahr kann
insgesamt (inkl. allfällige Einzahlung in die kleine Säule 3a) nicht mehr
als der in Artikel 7 Absatz 1 Buchstabe b BVV 3 vorgesehene Maximalbe-
trag (40% des oberen Grenzbetrages nach Art. 8 Abs. 1 BVG) einbezahlt
werden. Gleich verhält es sich beim Anschluss an eine Vorsorgeeinrich-
tung infolge Aufnahme einer unselbständigen Erwerbstätigkeit während
des Jahres."
Zunächst ist folglich mit der ESTV die Auffassung der kantonalen Steueramts
dahingehend zu präzisieren, dass eine Kombination des "kleinen" und "grossen" Ab-
zugs bei einem Wechsel zwischen selbstständiger und unselbstständiger Erwerbstätig-
keit unter dem Jahr unabhängig davon möglich ist, in welcher Richtung dieser Wechsel
erfolgt. Der ESTV ist sodann auch darin zuzustimmen, dass den Pflichtigen die Kombi-
nation der Abzüge somit in jedem Fall zuzugestehen wäre, wenn der Pflichtige bis im
April 2011 einer selbstständigen Erwerbstätigkeit (ohne Pensionskassenanschluss)
nachgegangen wäre. Nicht haltbar ist indes deren weiterer Schluss, wonach dem nun
aber entgegenstehe, dass die Tätigkeit des Pflichtigen als Verwaltungsrat eben nicht
als selbstständige Erwerbstätigkeit qualifiziere. Letzteres trifft gemäss der von der
ESTV zitierten Rechtsprechung des Bundesgerichts zwar zu (statt vieler: BGE 121 I
259, E. 3), ist im vorliegenden Zusammenhang aus den folgenden Gründen jedoch
nicht entscheidend:
aa) Nach dem bereits Gesagten (E. 1 d) werden die unterschiedlichen steuer-
lichen Abzugsmöglichkeiten gemäss Art. 7 Abs. 1 BVV 3 vom Ziel getragen, erwerbstä-
tige Steuerpflichtige, welche nach Art. 80 BVG versichert sind (lit. a) und solche, wel-
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che es nicht sind (lit. b), mit Blick auf Steuererleichterungen im Zusammenhang mit
dem Aufbau der Altersvorsorge gleich zu behandeln. Der letzteren Gruppe werden
deshalb höhere Beiträge in die freiwillige Vorsorge der Säule 3a zugestanden, weil
diese für sie ein Ersatz für die fehlende 2. Säule bildet; derweil ist für die erstere Grup-
pe die Säule 3a nur eine Ergänzung zur 2. Säule und gleicht von daher der "kleine"
Abzug den Umstand aus, dass Vorsorgebeiträge im Rahmen beider Säulen steuerlich
in Abzug gebracht werden können. Art. 7 Abs. 1 BVV 3 knüpft demzufolge nicht an die
Art der Erwerbstätigkeit an, sondern an das Bestehen eines Vorsorgeverhältnisses im
Sinn von Art. 80 BVG (2. Säule).
Dem Wortlaut von Art. 7 Abs. 1 BVV 3 kann dabei nicht entnommen werden,
zusätzliches Kriterium für die Abzugshöhe bilde, ob der Arbeitnehmer bzw. der Selbst-
ständigerwerbende die gesetzlichen Voraussetzungen für einen Anschluss an die
2. Säule erfülle, unabhängig davon, ob der Anschluss auch tatsächlich erfolgt sei (so
schon: StRK I, 31. Oktober 2003, 1 ST.2003.315).
bb) Als Verwaltungsrat mit einem diesbezüglichen Jahreshonorar von brutto
Fr. 300'000.- hätte der Pflichtige wohl schon vor seinem Wechsel zur CEO-Tätigkeit in
die Vorsorgestiftung der C SA aufgenommen werden müssen. Hätte er dergestalt über
das ganze Steuerjahr 2011 hinweg über einen Pensionskassenanschluss verfügt und
entsprechend steuerlich abziehbare Beiträge einbezahlt, wäre ihm darüber hinaus nur
noch der Abzug für Beiträge an die "kleine" Säule 3a zugestanden. Unstreitig hat der
Pflichtige indessen bis und mit 11. April 2011 noch keiner Vorsorgeeinrichtung der 2.
Säule angehört und hat er dementsprechend in dieser Zeit kein diesbezügliches Vor-
sorgeguthaben äufnen bzw. keine diesbezüglichen Beiträge in Abzug bringen können.
Mithin steht ihm für diese Zeit, in welcher er seine berufliche Vorsorge allein mit einer
3. Säule aufbaute, noch der grosse Abzug zu (= 20% des VR-Honorars für die Zeit
vom 1.1.-11.4.2011). Sodann ist ihm die Abzugskombination gemäss Kreisschreiben
der ESTV und der kantonalen Praxis zuzugestehen, nachdem am 12. April 2011 der
Pensionskassenanschluss erfolgte und er ab diesem Zeitpunkt nunmehr den "kleinen"
Abzug beanspruchen kann.
cc) Die Berechnung der Pflichtigen betreffend die Höhe der Abzugskombinati-
on (vorstehend lit. b) ist unbestritten und korrekt. Mithin sind ihnen abzugsberechtigte
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Beiträge in die Säule 3a von Fr. 23'522.- statt Fr. 6'682.- zuzugestehen; die Einkom-
menssteuerfaktoren sind entsprechend um Fr. 16'840.- zu reduzieren.
3. a) Im Bereich der Staats- und Gemeindesteuern liegen im Nebenpunkt
auch die vermögensseitigen Faktoren im Streit. Hintergrund bildet diesbezüglich der
Umstand, dass der Pflichtige zur Hälfte an der im Kanton Schwyz domizilierten D Liq.
beteiligt ist (2'275 Aktien à nominal Fr. 400.- sowie 2'000 Aktien à nominal Fr. 2'000.-).
Deklariert haben die Pflichtigen die entsprechenden Aktienpakete im Wertschriftenver-
zeichnis 2011 mit Fr. 36'134 bzw. Fr. 158'830.- (= total Fr. 194'964.-). Die Steuerbe-
hörde ging im Einschätzungsentscheid stattdessen von Werten von Fr. 254'000.- bzw.
Fr. 1'120'000.- aus (= total Fr. 1'374'800.-), was eine Aufrechnung von Fr. 1'179'836.-
nach sich zog. Dabei orientierte sie sich an der Aktienbewertung der Schwyzer Steuer-
behörde.
Wie sich schon der Vorjahreseinschätzung entnehmen lässt, beruhen diese
Differenzen darauf, dass die D Liq. in ihrer Bilanz per 2010 "Rückzahlungen" an die
beiden Aktionäre von insgesamt Fr. 3'997'039.68 (= je Fr. 1'998'520.-) ausgewiesen
hatte. Die Schwyzer Steuerbehörde qualifizierte solche Rückzahlungen als handels-
rechtswidrig, weshalb ihre vom Substanzwert ausgehende Aktienbewertung höher aus-
fiel als die entsprechende Eigenberechnung der Pflichtigen. Auf Einsprache der Pflich-
tigen hin ging die Steuerbehörde im Rahmen einer einvernehmlichen Erledigung dann
aber gleichwohl von der Eigenberechnung der Pflichtigen aus (vgl. Steuerperiode
2010; Einschätzungsvorschlag/Zustimmungserklärung im Einspracheverfahren)
b) Nachdem die Steuerbehörde in der hier betroffenen Steuerperiode 2011
erneut auf die Aktienbewertung der Schwyzer Steuerbehörde abgestellt und die vorer-
wähnten Korrekturen vorgenommen hatte, liessen die Pflichtigen einspracheweise
wiederum verfechten, es sei wie im Vorjahr auf die von ihnen deklarierten Aktienwerte
abzustellen; eventualiter seien die steuerbehördlichen Werte beizubehalten, doch
müsse diesfalls die handelsrechtswidrige Rückzahlung von Fr. 1'998'520.- als Darlehen
an den Aktionär betrachtet und ins Schuldenverzeichnis der Pflichtigen aufgenommen
werden.
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c) Die Vorinstanz wies beide Anträge ab. Dabei bemerkte sie zum Eventualan-
trag lediglich, dass die geltend gemachte Schuld nicht rechtsgenügend nachgewiesen
worden sei; im Übrigen verwies sie auf eine intern eingeholte Stellungnahme der steu-
eramtlichen Wertschriftenabteilung. Diese hielt unter Verweis auf die Schwyzer Aktien-
bewertung fest, dass der Substanzwert der D Liq. Fr. 4'386'966.- betrage, weil die bi-
lanzierten Rückzahlungen bei der Aktienbewertung nicht zu berücksichtigen seien.
d) Die D Liq. weist gemäss Bilanz vom 30. Juni 2010 ein Eigenkapital von
lediglich noch Fr. 389'926.- auf; dies bei einem ursprünglich einbezahlten Aktienkapital
von Fr. 10 Mio. Die Schwyzer Steuerbehörde hat nun aber den Substanzwert knapp
4 Mio. höher angesetzt, weil sie die in entsprechender Höhe verbuchten Rückzahlun-
gen an die beiden Aktionäre von je knapp Fr. 2 Mio. für handelsrechtswidrig hält, wo-
von auch die Parteien im vorliegenden Rekurs ausgehen. Unbestrittenermassen sind
aber diese "Rückzahlungen" bzw. Zahlungen ausgerichtet worden. Damit gehen die
Pflichtigen zu Recht davon aus, dass die Rückzahlungen als Darlehen qualifizieren,
ansonsten die Beträge im Vermögen der Anteilseigner zweimal berücksichtigt würden,
nämlich einmal in der Substanz der Beteiligung und einmal im Rahmen der ins Vermö-
gen geflossenen Zahlungen.
Die gebotene Korrektur hat nun aber nicht mittels der beantragten Berücksich-
tigung einer Schuld von Fr. 1'998'520.- zu erfolgen, ansonsten die Pflichtigen zu gut
fahren würden. Nach der (nicht aktenkundigen) Schwyzer Aktienbewertung resultiert
nämlich ungeachtet der dort festgestellten Substanz von gut Fr. 4 Mio. lediglich ein
Wert für die hälftige Beteiligung des Pflichtigen von Fr. 1'3748'000.-. Hat die D Liq.
Forderungen gegenüber den Aktionären von rund Fr. 4 Mio., so hat sie aber auch ei-
nen entsprechenden Liquidationswert. Der Einfachheit halber ist deshalb gleichwohl
von der Eigenberechnung der Pflichtigen auszugehen. Denn diese orientiert sich zwar
an der handelsrechtswidrigen Bilanz der D Liq., führt im Ergebnis aber zum korrekten
Resultat, weil die vorzunehmende Werterhöhung bei der Gesellschaft (+ rund
2 Mio.) durch die damit für den Pflichtigen verbundene Schuld (- rund 2 Mio.) ein zu
eins kompensiert wird. Gleich ist die Steuerbehörde in gleichen Verhältnissen denn
auch im Vorjahr vorgegangen, weshalb erstaunt, dass sie sich in der hier betroffenen
Steuerperiode mit der Problematik in keiner Weise auseinandersetzt.
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Die vermögensseitigen Steuerfaktoren sind damit im Umfang der die D Liq.
betreffenden steuerbehördlichen Bewertungskorrektur (= Fr. 1'179'836.-) zu reduzie-
ren; das steuerbare Vermögen ist neu auf Fr. 11'4949'000.- und das satzbestimmende
Vermögen auf Fr. 11'694'000.- festzusetzen.
4. a) Die Erwägungen führen zur Gutheissung der Beschwerde und zur teil-
weisen Gutheissung des Rekurses.
b) Ausgangsgemäss sind die Kosten des Beschwerdeverfahrens der Be-
schwerdegegnerin und die Kosten des Rekursverfahrens den Parteien anteilsmässig
aufzuerlegen. Zudem sind den Pflichtigen angemessene Parteientschädigungen aus-
zurichten (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1-3 des Verwaltungsverfahrensge-
setzes vom 20. Dezember 1968; § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechts-
pflegegesetzes vom 24. Mai 1959/6. September 1987; VRG).
Demgemäss erkennt der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde wird gutgeheissen. Die Beschwerdeführer werden für die Steuer-
periode 2011 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 352'500.- veranlagt (Tarif
gemäss Art. 214 Abs. 2 DBG; Verheiratetentarif).
2. Der Rekurs wird teilweise gutgeheissen. Die Rekurrenten werden für die Staats-
und Gemeindesteuern wie folgt eingeschätzt (Tarif gemäss § 35 Abs. 2 bzw. § 47
Abs. 2 StG; Verheiratetentarif):
Steuerperiode Einkommen Vermögen
Fr. Fr.
2011 steuerbar 352'000.- 11'449'000.-
satzbestimmend 352'000.- 11'694'000.-.
[…]
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