zh_kassationsgericht · AC030057 · 2004-09-28 · de
Zum Begriff der Falschbeurkundung nach § 192 aStG


Kassationsgericht des Kantons Zürich
Kass.-Nr. neu: AC030057/U/cap
Kass.-Nr. alt: 2003/120 S
Mitwirkende: die Kassationsrichter Moritz Kuhn, Präsident, Andreas Donatsch,
die Kassationsrichterin Sylvia Frei, die Kassationsrichter Paul
Baumgartner und Rudolf Ottomann sowie der Sekretär Titus Graf
Zirkulationsbeschluss vom 28. September 2004
in Sachen
A.,
Angeklagter, Erstappellant und Beschwerdeführer
amtlich verteidigt durch Rechtsanwältin B.
gegen
Staatsanwaltschaft des Kantons Zürich,
8001 Zürich,
Anklägerin, Zweitappellantin und Beschwerdegegnerin
vertreten durch Staatsanwalt Dr. Markus Hohl
betreffend mehrfache Urkundenfälschung etc.
Nichtigkeitsbeschwerde gegen ein Urteil der I. Strafkammer des Ober-
gerichts des Kantons Zürich vom 20. Februar 2003 (SB020455/eh)
in Erwägung gezogen:

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I.
1. Mit Anklageschrift vom 1. November 2001 erhob die Bezirksanwalt-
schaft Horgen gegen A. (nachfolgend „Beschwerdeführer“) Anklage wegen
mehrfacher Urkundenfälschung und Steuerbetrug. Ihm wurde vorgeworfen, er ha-
be die Jahresrechnung der C. AG (C. D. AG) per 31. März 1995 und den konsoli-
dierten Abschluss „C. AG/E.“ per 30. Juni 1995 durch Austauschen von Seiten mit
nicht den Tatsachen entsprechenden Zahlen verfälscht. Diese Abschlüsse habe
er den kreditgewährenden Bankinstituten Volksbank (heute Credit Suisse) und
der GZB (Genossenschaftliche Zentralbank Aktiengesellschaft, heute Coop Bank)
eingereicht. Dadurch habe er Kontokorrentkredite von gesamthaft über CHF 1,2
Millionen erwirkt. Im weiteren habe der Beschwerdeführer als Verwaltungsrats-
präsident der C. AG Steuererklärungen für die Jahre 1995 und 1998 samt jeweili-
ger Jahresrechnung der C. D. AG eingereicht. Diese Jahresrechnungen hätten im
Aufwand Privatausgaben für eine Hochzeitsreise und für einen Geschirrspüler
enthalten, welche er zu Unrecht als geschäftsbedingt habe verbuchen lassen.
2. Mit Urteil vom 17. April 2002 sprach das Bezirksgericht Horgen, II.
Abteilung, den Beschwerdeführer der mehrfachen Urkundenfälschung im Sinne
von Art. 251 Ziff. 1 StGB und des mehrfachen Steuerbetruges im Sinne von Art.
186 Abs. 1 DBG und § 192 aStG schuldig. Er wurde mit 6 Monaten Gefängnis
und mit einer Busse von CHF 1'000.— bestraft, wobei der Vollzug der Freiheits-
strafe aufgeschoben und die Probezeit auf zwei Jahre angesetzt wurde.
3. Gegen das Urteil vom 17. April 2002 erhob der Beschwerdeführer
Berufung. Mit Urteil vom 20. Februar 2003 sprach ihn das Obergericht des Kan-
tons Zürich, I. Strafkammer, vom Vorwurf der Urkundenfälschung bezüglich des
konsolidierten Abschlusses „C. AG/E.“ per 30. Juni 1995 sowie vom Vorwurf des
Steuerbetruges und der Urkundenfälschung bezüglich der Verbuchung des Ge-
schirrspülers „Electrolux“ frei. Im übrigen bestätigte das Obergericht das vorin-
stanzliche Urteil im Schuldpunkt und reduzierte die Strafe auf 5 Monate Gefäng-
nis und eine Busse von CHF 600.--.

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4. Gegen dieses Urteil hat der Beschwerdeführer innert Frist kantonale
Nichtigkeitsbeschwerde angemeldet und begründet (KG act. 1). Er beantragt, das
Urteil der I. Strafkammer des Obergerichts vom 20. Februar 2003 sei aufzuheben,
und es sei die Angelegenheit zur Neubeurteilung an die Vorinstanz zurückzuwei-
sen.
5. Die Vorinstanz hat auf eine Vernehmlassung zur Beschwerde (KG
act. 10), die Staatsanwaltschaft als Beschwerdegegnerin auf eine Beschwerde-
antwort verzichtet (KG act. 11).
II.
1. Hinsichtlich des Vorwurfs der Urkundenfälschung im Zusammenhang
mit dem Abschluss der C. AG beruft sich der Beschwerdeführer auf eine Verlet-
zung des Anklagegrundsatzes, eine Verletzung des rechtlichen Gehörs, eine
Nichtberücksichtigung von Beweisanträgen und eine Verletzung des Grundsatzes
in dubio pro reo. Beim Vorwurf des Steuerbetrugs macht der Beschwerdeführer
eine Verletzung materieller Gesetzesvorschriften im Sinne von § 430 Abs. 1 Ziff. 6
StPO geltend.
2.1 Aus der Natur des Beschwerdeverfahrens, das keine Fortsetzung
des Verfahrens vor dem Sachrichter darstellt, folgt, dass sich die beschwerdefüh-
rende Partei konkret mit dem angefochtenen Entscheid auseinandersetzen und
den behaupteten Nichtigkeitsgrund in der Beschwerdeschrift selbst nachweisen
muss (§ 430 Abs. 2 StPO). In der Beschwerdebegründung sind insbesondere die
angefochtenen Stellen des vorinstanzlichen Entscheids zu bezeichnen und dieje-
nigen Aktenstellen, aus denen sich ein Nichtigkeitsgrund erheben soll, im einzel-
nen anzugeben. Es ist nicht Sache der Kassationsinstanz, in den vorinstanzlichen
Akten nach den Grundlagen des geltend gemachten Nichtigkeitsgrundes zu su-
chen (Schmid, in Donatsch/Schmid, Kommentar zur Strafprozessordnung des
Kantons Zürich, Zürich 1996, N 32 zu § 430; von Rechenberg, Die Nichtigkeitsbe-
schwerde in Zivil- und Strafsachen nach zürcherischem Recht, 2. Aufl., Zürich
1986, S. 16 ff.).

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2.2 Die Beschwerdebegründung enthält einleitend unter dem Titel „Pro-
zessuales“ Ausführungen zum Sachverhalt im Zusammenhang mit den Krediten
und den kreditgebenden Banken (KG act. 1 S. 3/4). Eine hinreichend konkrete
Rüge wird an dieser Stelle nicht erhoben. Auf diesen Teil der Beschwerdebe-
gründung ist damit nicht weiter einzugehen.
3.1 Der Beschwerdeführer rügt eine Verletzung des Anklagegrundsat-
zes. Er bringt vor, in der Anklageschrift werde nicht erwähnt, dass der Beschwer-
deführer im Dezember 1995 neu einen Kredit bei der Schweizerischen Kreditan-
stalt aufgenommen habe, welche nichts mit der Schweizerischen Volksbank zu
tun gehabt habe. Die Vorinstanz beschuldige ihn, dass er den veränderten Jah-
resabschluss der C. D. AG per 31. März 1995 der Credit Suisse (Volksbank) ein-
gereicht habe. Für den Vorwurf, dass der damaligen Volksbank ein „gefälschter“
Jahresabschluss der C. D. AG per 31. März 1995 zugestellt worden sei, gebe es
keine Beweise. Vielmehr habe der Beschwerdeführer der damaligen Schweizeri-
schen Kreditanstalt, Filiale F., im Rahmen der am 20. Dezember 1995 gewährten
Krediteinräumung einen sogenannt „falschen“ Abschluss der C. AG per 31. März
1995 eingereicht. Der Beschwerdeführer habe mit diesem Kreditinstitut zum er-
sten Mal Ende November/anfangs Dezember 1995 Kontakt aufgenommen. Rad-
rennfahrer X. habe als damaliger Werbeträger für die Schweizerische Kreditan-
stalt und für die C. D. AG letzterer den Zugang zur Schweizerischen Kreditanstalt
ermöglicht, und der Beschwerdeführer habe mit dieser Ende November
1995/anfangs Dezember 1995 einen Termin abgemacht, welcher einige Tage vor
der Krediteinräumung vom 20. Dezember 1995 stattgefunden habe. Vorgängig
diesem Termin hätten drei Jahresbilanzen eingereicht werden müssen. Deren
Einreichung sei frühestens Anfang Dezember 1995 erfolgt. Zu diesen neuen Vor-
bringen sei der Beschwerdeführer berechtigt, da diese durch die Erwägungen des
vorinstanzlichen Urteils veranlasst worden seien. In der Anklageschrift werde ihm
nicht vorgeworfen, dass er der Schweizerischen Kreditanstalt im Dezember 1995
eine „falsche“ Bilanz per 31. März 1995 eingereicht habe. Nachdem im allein
massgebenden Jahr 1995 die beiden Bankinstitute Schweizerische Volksbank
und Schweizerische Kreditanstalt völlig unabhängig voneinander gewesen seien,
handle es sich um verschiedene Bankinstitute und damit um verschiedene Ge-

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schädigte. Der Umstand, dass die beiden Bankinstitute im Jahre 1997 unter der
Firma Credit Suisse vereinigt worden seien, ändere daran nichts. In der Anklage-
schrift werde dem Beschwerdeführer lediglich vorgeworden, neue Kontokorrent-
kredite von der Volksbank und der GZB, nicht jedoch von der Schweizerischen
Kreditanstalt erwirkt zu haben. Zusammenfassend sei festzuhalten, dass der An-
klagegrundsatz deshalb verletzt worden sei, weil der Beschwerdeführer wegen
des Einreichens der „gefälschten“ Bilanz der C. AG per 31. März 1995 an die
Schweizerische Kreditanstalt anfangs Dezember 1995 schuldig gesprochen wor-
den sei, welcher Sachverhalt von der Anklage nicht erfasst sei. In der Anklage sei
der Zeitpunkt der angeblichen Fälschung sowie der Zustellung der angeblich
„gefälschten“ Bilanz an die Schweizerische Kreditanstalt nicht bzw. falsch festge-
halten. Die Anklägerin habe sodann die Schweizerische Volksbank mit der
Schweizerischen Kreditanstalt verwechselt und auch nicht beachtet, dass es sich
bei der Schweizerischen Volksbank um die Filiale Y., bei der Schweizerischen
Kreditanstalt um die Filiale F. gehandelt habe. In der Anklageschrift werde sodann
von einer Erhöhung des Kredites durch die Schweizerische Volksbank um
CHF 300'000.-- gesprochen. Im Jahre 1995 habe jedoch die Schweizerische
Volksbank nie einen Kredit um CHF 300'000.-- erhöht (KG act. 1 S. 4-8).
3.2 Der Anklagegrundsatz stellt ein konstituierendes Element eines
rechtsstaatlichen Strafprozesses dar. Er verlangt u.a., dass der Gegenstand des
Gerichtsverfahrens von der Anklage bestimmt und fixiert wird, weshalb in der An-
klageschrift die Person des Angeklagten und die ihm zur Last gelegten Delikte in
ihrem Sachverhalt so präzis zu umschreiben sind, dass die erhobenen Vorwürfe
im objektiven und subjektiven Bereich hinreichend konkretisiert werden (BGE 120
IV 353 f.; vgl. Hauser/Schweri, Schweizerisches Strafprozessrecht, 5. Aufl., Basel
u.a. 2002, § 50 N 6 f.). Um die Verteidigungsrechte des Angeklagten zu schützen,
wird dies auch von Art. 32 Abs. 2 BV und von Art. 6 Abs. 3 lit. a EMRK garantiert
(vgl. Villiger, Handbuch der Europäischen Menschenrechtskonvention [EMRK], 2.
Aufl., Zürich 1999, N 504 ff., insb. N 505; Schmid, in Donatsch/Schmid, a.a.O., N
2 zu § 162 und N 4 zu § 161 StPO). Im zürcherischen Strafprozess wird das An-
klageprinzip durch die Anforderungen an den Inhalt der Anklageschrift in § 162
StPO konkretisiert.

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3.3 Soweit der Beschwerdeführer Ausführungen zur Kontaktaufnahme
durch den damaligen Werbeträger X. mit der Schweizerischen Kreditanstalt und
zur Absprache und Durchführung eines Termins etc. macht, handelt es sich, wie
der Beschwerdeführer selbst festhält, um neues Vorbringen. Da die Kassationsin-
stanz nur zu prüfen hat, ob der angefochtene Entscheid nach der bei der Vorin-
stanz gegebenen Aktenlage an einem Nichtigkeitsgrund leidet, sind neue Be-
hauptungen tatsächlicher Art im Beschwerdeverfahren vor Kassationsgericht, das
keine Fortsetzung des Verfahrens vor dem Sachrichter darstellt, nicht zulässig
(Schmid, in Donatsch/Schmid, a.a.O., N 34 zu § 430; von Rechenberg, a.a.O., S.
17). Auf das entsprechende Vorbringen ist dementsprechend nicht einzutreten. Im
übrigen erscheint fraglich, ob die weiteren, vorstehend wiedergegebenen Ausfüh-
rungen des Beschwerdeführers den Anforderungen an eine genügende Begrün-
dung der Beschwerde entsprechen. Nur vereinzelt finden sich ausdrückliche Ver-
weise auf die vorinstanzlichen Ausführungen. Hinweise auf Aktenstellen fehlen
fast gänzlich. Ob eine genügende Beschwerdebegründung vorliegt, kann indes-
sen offen bleiben, da die Beschwerde ohnehin abzuweisen ist, soweit in diesem
Rügepunkt auf sie eingetreten werden kann.
3.4 Das Obergericht führte bei der Prüfung des Schuldpunkts einleitend
aus, dass das Bezirksgericht Horgen die massgebenden Aussagen des Be-
schwerdeführers und die verwertbaren Beweismittel im wesentlichen zutreffend
zusammengefasst, richtig wiedergegeben und gewürdigt habe. Am Ende seiner
ergänzenden Erwägungen hielt das Obergericht sodann fest, der Schluss des
Bezirksgerichts sei zutreffend, dass der Beschwerdeführer im Jahresabschluss
der C. D. AG per 31. März 1995 Zahlen verändert habe oder habe verändern las-
sen bzw. Seiten ausgetauscht habe oder habe austauschen lassen und dass er
den so erstellten, nicht zutreffenden Jahresabschluss anschliessend der Credit
Suisse (Volksbank) eingereicht habe (KG act. 2 S. 6-13). Entgegen der Behaup-
tung des Beschwerdeführers ist die Vorinstanz somit nicht vom Sachverhalt aus-
gegangen, dass er den nicht zutreffenden Jahresabschluss der Schweizerischen
Kreditanstalt eingereicht habe. Ebensowenig wurde im vorinstanzlichen Urteil
vom Zeitpunkt der Einreichung im Dezember 1995 gesprochen. Das Obergericht
hielt vielmehr ausdrücklich fest, dass, nach Einreichung des verfälschten Ab-

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schlusses im Herbst 1995, der C. AG am 20. Dezember 1995 ein Kredit von CHF
600'000.-- gewährt worden sei (KG act. 2 S. 14). Der gegenteiligen Argumentati-
on des Beschwerdeführers ist damit der Boden entzogen. Was den Vorwurf einer
Verwechslung der Schweizerischen Kreditanstalt mit der Schweizerischen Volks-
bank durch die Anklagebehörde anbetrifft, ist der Argumentation des Beschwer-
deführers vorweg entgegenzuhalten, dass beide Vorinstanzen den Tatbestand
der Urkundenfälschung aufgrund des Erstellens und Einreichens des verfälschten
Jahresabschlusses als erfüllt erachteten. Die Gewährung des Kredits von
CHF 600'000.-- am 20. Dezember 1995 bildete nicht Teil des den Tatbestand er-
füllenden Sachverhalts. So hielt das Obergericht ausdrücklich fest, durch das Ein-
reichen des Abschlusses per 31. März 1995 bei der Credit Suisse habe der Be-
schwerdeführer eine Besserstellung seiner Firma angestrebt. Unbeachtlich sei, ob
dies konkrete und direkte Auswirkungen gezeigt habe (KG act. 2 S. 13). Damit
geht die Rüge einer Verletzung des Anklagegrundsatzes schon aus diesem
Grund fehl. Im übrigen können fehlerhafte oder unpräzise Anklagen nicht dazu
führen, dass die Anklage ungültig ist, solange es für den Angeklagten klar ist,
welcher Sachverhalt ihm vorgeworfen wird. Ungenauigkeiten z.B. in den Orts-
oder Zeitangaben oder in der Kennzeichnung des Tatobjekts sind bedeutungslos,
jedenfalls wenn aufgrund der Untersuchungsakten und der übrigen Teile der An-
klage für den Angeklagten keine Zweifel darüber bestehen können, welches Ver-
halten ihm vorgeworfen wird (Schmid, in Donatsch/Schmid, a.a.O., N 16 zu
§ 162). Im übrigen laufen die weiteren, vorstehend in Ziffer 3.3 zusammenge-
fassten Ausführungen des Beschwerdeführers darauf hinaus, dass er den von
den Vorinstanzen als relevant betrachteten Sachverhalt in verschiedenen Punk-
ten in Frage zu stellen versucht. Die Rüge einer Verletzung des Anklagegrund-
satzes erweist sich damit auch in diesem Punkt als unbegründet.
3.5 Nicht ersichtlich ist im weiteren, was der Beschwerdeführer daraus
ableiten will, dass er entgegen dem Vorwurf in der Anklageschrift dem Steueramt
erst mit der Steuererklärung 1996, und nicht schon mit der Steuererklärung 1995
die Bilanz mit den abgeänderten Zahlen vorgelegt habe (KG act. 1 S. 7 f.). Wie er
selbst festhält, ging die Vorinstanz von diesem zutreffenden Sachverhalt aus. Im
weiteren hielt das Obergericht ausdrücklich fest, die Einreichung der „falschen“

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Jahresrechnung bei den Steuerbehörden sei ohne rechtliche Relevanz, da die
gesamte Höhe der Passiven zutreffend wiedergegeben und lediglich Verschie-
bungen bezüglich der Grösse der einzelnen Posten vorgenommen worden seien,
weshalb es hier an der Absicht fehle, einen anderen am Vermögen zu schädigen
oder sich einen unrechtmässigen Vorteil zu verschaffen (KG act. 2 S. 14).
3.6 Der Beschwerdeführer macht sodann Ausführungen dazu, dass und
warum er nicht in der Lage gewesen wäre, die strittige Bilanz zu fälschen. Hiezu
habe die Vorinstanz keine Stellung genommen bzw. die Problematik offen gelas-
sen mit dem Hinweis, dass der Beschwerdeführer diese Manipulationen auch mit
einem Gehilfen habe vornehmen können. Auch bei diesem Vorwurf sei der An-
klagegrundsatz verletzt, da er in der Anklageschrift auf die Möglichkeit eines Ge-
hilfen nicht hingewiesen worden sei (KG act. 1 S. 8 f.).
Auch an dieser Stelle unterlässt der Beschwerdeführer mit einer Aus-
nahme jegliche Hinweise auf konkrete Stellen im angefochtenen Urteil und auf ir-
gendwelche Aktenstellen. Auf die Rüge ist demgemäss nicht einzutreten. Sie wä-
re im übrigen auch materiell als unbegründet zu betrachten. Wenn die Anklage-
schrift im Zusammenhang mit dem Verändern von Zahlen und dem Austauschen
von Seiten des fraglichen Jahresabschlusses vom Angeklagten spricht, so
schliesst dies im vornherein nicht die Möglichkeit aus, dass der Beschwerdeführer
bei diesen Vorgängen eine Drittperson als Gehilfe beigezogen haben könnte.
Entscheidend ist in diesem Zusammenhang allein, dass der Beschwerdeführer
dabei ebenfalls die Tatherrschaft innegehabt hätte. Im übrigen betrachtete es das
Obergericht nicht als relevant, ob der Beschwerdeführer sich eines Gehilfen be-
dient habe. Eine Verletzung des Anklagegrundsatzes liegt somit auch in diesem
Punkt nicht vor.
3.7 Zusammengefasst ist festzuhalten, dass der Vorwurf einer Verlet-
zung des Anklagegrundsatzes unbegründet ist, soweit auf diese Rüge überhaupt
einzutreten ist.
4.1 Der Beschwerdeführer wirft der Vorinstanz sodann eine Verletzung
des rechtlichen Gehörs vor. Er habe bereits vor der Vorinstanz eingehend darge-

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legt, weshalb die Anklage ungenügend sei, wobei er pauschal auf die Seiten 4-10
der Plädoyernotizen vor Obergericht verweist. Die Vorinstanz sei darauf mit kei-
nem Wort eingegangen, obwohl es sich um wesentliche Entlastungsbehauptun-
gen gehandelt habe (KG act. 1 S. 9).
4.2 Der Beschwerdeführer unterlässt es, im einzelnen darzulegen, wel-
che Argumente er durch seine Verteidigung in den vorinstanzlichen Plädoyernoti-
zen an der genannten Stelle hatte vorbringen lassen. Er lässt es in der Be-
schwerdebegründung einzig beim pauschalen Verweis auf seine vorherigen
Ausführungen in Ziffer 2.1 zur Rüge der Verletzung des Anklagegrundsatzes be-
wenden. Dies genügt den Anforderungen an eine genügende Beschwerdebe-
gründung zur Rüge einer Verletzung des rechtlichen Gehörs nicht, zumal die ent-
sprechenden Ausführungen in der Beschwerdebegründung und in den vorin-
stanzlichen Plädoyernotizen keineswegs in allen Punkten deckungsgleich sind.
Auf die Rüge kann daher insoweit nicht eingetreten werden.
4.3 Als Verletzung des rechtlichen Gehörs rügt der Beschwerdeführer
sodann, dass er vor beiden Vorinstanzen eingehend geltend gemacht habe, er sei
mangels Computerkenntnisse gar nicht in der Lage gewesen, die fragliche Bilanz
zu fälschen. Die Vorinstanz habe es offen gelassen, ob er die fraglichen Manipu-
lationen selber vorgenommen oder ob er diese durch einen technischen Gehil-
fen/Gehilfin habe vornehmen lassen, da er als Präsident des Verwaltungsrats der
C. AG für die Korrektheit und Verwendung dieses Dokuments verantwortlich sei
und da er selbst den veränderten Jahresabschluss der Credit Suisse eingereicht
habe. Mit dem Vorwurf des Beizugs eines technischen Gehilfen sei der Be-
schwerdeführer im gesamten Untersuchungsverfahren nie konfrontiert worden
(KG act. 1 S. 9 f.).
4.4 Der Beschwerdeführer verkennt, dass ihm die Vorinstanz nicht den
Vorwurf des Beizugs eines technischen Gehilfen gemacht hat. Vielmehr hat das
Obergericht, wie der Beschwerdeführer selbst festhält, offen gelassen, ob er ei-
nen technischen Gehilfen eingesetzt habe. Das Obergericht hielt somit diese Fra-
ge nicht für relevant. Unter diesen Umständen musste der Beschwerdeführer da-

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zu im Untersuchungsverfahren auch nicht ausdrücklich befragt werden. Eine
Verletzung des rechtlichen Gehörs liegt nicht vor.
5.1 Unter dem Titel „Nichtberücksichtigung von Beweisanträgen“ macht
der Beschwerdeführer geltend, er habe vor beiden Vorinstanzen den Antrag ge-
stellt, die Höhe der Bankverbindlichkeiten per 31. März 1995 mittels entsprechen-
der Beweisabklärungen zu verifizieren. Nach Ausführungen zu verschiedenen
Sachverhaltsfragen hält der Beschwerdeführer sodann zusammenfassend fest,
es bestünden im Zusammenhang mit den ausstehenden Banksaldi zahlreiche
Ungereimtheiten, weshalb dem Beweisantrag, die Banksaldi mittels entsprechen-
der Belege abzuklären, hätte entsprochen werden müssen (KG act. 1 S. 10-13).
5.2 In ihren ergänzenden Erwägungen befasste sich die Vorinstanz in
Ziffer II/2.2/B mit verschieden Sachverhaltsfragen im Zusammenhang mit der Er-
stellung und Einreichung der verfälschten Bilanzen. Zum Beweisantrag des Be-
schwerdeführers, noch den entsprechenden Bankauszügen nachzugehen, hielt
das Obergericht folgendes fest:
„Des Weiteren steht aufgrund der Akten fest, worauf der Angeklagte im
Rahmen seiner Befragung vom 23. Januar 2001 ausdrücklich darauf hingewiesen
worden war ....., dass die Akten der Finanzbuchhaltung (vgl. dazu insbesondere
auch den Ordner „Jahresabschluss per 31. März 1995“ mit den dort aufgeführten
Zahlen ..... der entsprechenden Konten [Positionen 1020: Fr. 52'323.98, 1025: Fr.
839.18, 1035: Fr. 566'535.11, 1037: Fr. 981.20, 1038: Fr. 30'177.67, 1040: Fr.
550'577.40, 1041: Fr. 14937.74]) genau den im Jahresabschluss in der Position
„Bankverbindlichkeiten“ ausgewiesenen Betrag von Fr. 1'216'372.28 ergeben ... .
Damit entsprechen die „ursprünglichen“ Zahlen auch den in den Akten vorhande-
nen tatsächlichen Zahlen. Angesichts dieser klaren Übereinstimmung und akten-
kundigen Aufstellung besteht keinerlei Notwendigkeit, noch den entsprechenden
Bankauszügen nachzugehen ... .“ (KG act. 2 S. 9).
5.3 In diesem Zusammenhang führt der Beschwerdeführer aus, aller-
dings ohne konkreten Verweis auf die vorinstanzlichen Ausführungen, beim fragli-
chen Ausdruck per 27. September 1995 handle es sich um Unterlagen, welche Z.

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eingereicht habe. Es treffe zwar zu, dass die Bankverbindlichkeiten, welche mit
„Haben“ bezeichnet seien, den Betrag von CHF 1'216'372.28 ergeben würden;
dabei nicht berücksichtigt seien jedoch die Soll-Bankkonti, welche von den Bank-
verbindlichkeiten in Abzug zu bringen wären. Es handle sich dabei um zwei Soll-
Konti, nämlich um dasjenige bei der SVB ..... und um dasjenige bei der GZB .....
(KG act. 1 S. 11). Der Beschwerdeführer bestreitet somit die Richtigkeit der vom
Obergericht angeführten, sich aus den Akten ergebenden Zahlen nicht, ebenso-
wenig den Umstand, dass die einzelnen Zahlen der entsprechenden Konten auf
Franken und Rappen genau den im Jahresabschluss in der Position „Bankver-
bindlichkeiten“ ausgewiesenen Betrag von CHF 1'216'372.28 ergeben. Weshalb
bei dieser aktenkundigen Aufstellung und klaren Übereinstimmung für die Vorin-
stanz noch entsprechende Bankauszüge hätten wesentlich sein sollen, ist nicht
ersichtlich. Nicht nachvollziehbar - jedenfalls nicht begründet - ist im übrigen,
weshalb - so die Behauptung des Beschwerdeführers - in diesem Zusammen-
hang die Soll-Bankkonti, also Aktiven, von den Bankverbindlichkeiten abzuziehen
gewesen wären. Einen Nichtigkeitsgrund vermag der Beschwerdeführer somit
auch in diesem Punkt nicht nachzuweisen.
5.4 Die weiteren Ausführungen des Beschwerdeführers zur Rüge der
Nichtberücksichtigung von Beweisanträgen betreffen nicht die obergerichtliche
Ablehnung des genannten Beweisantrags, sondern zahlreiche andere Aspekte
der Sachverhaltsermittlung (KG act. 1 S. 11-13). Es ist daher schon aus diesem
Grund nicht darauf einzutreten, abgesehen davon, dass die Ausführungen des
Beschwerdeführers grösstenteils ohne konkrete Hinweise auf Stellen des ange-
fochtenen Entscheids und insbesondere auf andere Aktenstellen erfolgen.
6.1 Der Beschwerdeführer macht schliesslich eine Verletzung des
Grundsatzes in dubio pro reo geltend. Er führt dabei verschiedene Umstände an
und nimmt Sachverhaltswürdigungen vor, welche seiner Ansicht nach dafür spre-
chen, dass die Schlussfolgerung der Vorinstanz, wonach er den nicht zutreffen-
den Jahresabschluss gefälscht und der Credit Suisse (Volksbank) eingereicht ha-
be, unhaltbar und willkürlich und unter Verletzung des Grundsatzes in dubio pro
reo zustande gekommen sei (KG act. 1 S. 13-17).

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6.2 Der Beschwerdeführer unterlässt bei seinen Ausführungen durch-
wegs konkrete Hinweis darauf, welche Stellen des angefochtenen Entscheids ge-
nau angefochten werden und insbesondere beschränken sich die Hinweise auf
Aktenstellen auf vereinzelte Angaben. Unter diesen Umständen kann insgesamt
auf die Rüge der Verletzung des Grundsatzes in dubio pro reo nicht eingetreten
werden. Im übrigen ist festzuhalten, dass das Kassationsgericht unter dem
Aspekt des genannten Grundsatzes die Beweiswürdigung der Vorinstanz nur auf
Willkür überprüfen kann. Die Beschwerdebegründung beschränkt sich an dieser
Stelle im wesentlichen darauf, in verschiedenen Punkten die eigene Version des
Sachverhalts bzw. der Beweiswürdigung derjenigen des angefochtenen Ent-
scheids gegenüberzustellen. Dies genügt den Anforderungen für den Nachweis
von Willkür bei der Beweiswürdigung im vornherein nicht.
7.1 Beim Vorwurf des Steuerbetrugs und der Falschbeurkundung im
Zusammenhang mit der Verbuchung der Hochzeitsreise nach Mauritius macht der
Beschwerdeführer eine Verletzung materieller Gesetzesvorschriften im Sinne von
§ 430 Abs. 1 Ziff. 6 StPO geltend. Er beruft sich darauf, dass es sich beim Steu-
erbetrug um die Anwendung kantonalen Rechts handle. Abschliessend hält er
dafür, aus den von ihm angeführten Gründen sei er vom Vorwurf des Steuerbe-
trugs nach § 122a StG (recte: § 192 aStG) und Art. 86 DBG sowie der Urkun-
denfälschung (Falschbeurkundung) nach Art. 251 Ziff. 1 StGB freizusprechen (KG
act. 1 S. 17-19).
7.2 Die Vorinstanz betrachtete in diesem Punkt die Tatbestände der
Urkundenfälschung im Sinne von Art. 251 Ziff. 1 StGB sowie des Steuerbetruges
im Sinne von Art. 186 Abs. 1 DBG und § 192 aStG als erfüllt.
Was die Verstösse gegen Art. 186 Abs. 1 DBG und Art. 251 Ziff. 1
StGB anbetrifft, handelt es sich um die Anwendung von Bundesrecht. Eine Ver-
letzung bundesrechtlicher Strafbestimmungen ist mit eidgenössischer Nichtig-
keitsbeschwerde an das Bundesgericht geltend zu machen. Dem Kassationsge-
richt steht insoweit keine Überprüfungsbefugnis zu. Hingegen kann mit der kanto-
nalen Nichtigkeitsbeschwerde eine unrichtige Anwendung von § 192 aStG als
kantonales Recht gerügt werden. Geltend gemacht werden kann dabei nicht nur

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die Verletzung klaren Rechts; die richtige Anwendung des materiellen Rechts wird
somit nicht mit beschränkter, sondern freier Kognition überprüft (Schmid, in Do-
natsch/Schmid, a.a.O., N 28/29 zu § 430). Nachfolgend ist daher die Anwendung
von § 192 aStG durch die Vorinstanzen im Lichte der Rügen des Beschwerdefüh-
rers zu prüfen.
7.3 Der Beschwerdeführer macht geltend, die Vorinstanz werfe ihm zu
Unrecht widersprüchliche Aussagen vor. Er habe anlässlich einer polizeilichen
Einvernahme erklärt, der Grund für die Bezahlung der Hochzeitsreise durch die
Firma sei, dass er seit 1990 bis 1994 keine Ferien bezogen habe. Weiter habe
der Beschwerdeführer ausgeführt, wenn er schon keine Ferienansprüche an die
Firma stelle, so leiste er sich jetzt diese Ferienreise. Anlässlich der Einvernahme
vor Bezirksanwaltschaft habe der Beschwerdeführer ausgeführt, dass im Zeit-
punkt der Hochzeitsreise die Firma C. das 10-jährige Jubiläum der Marke C. ge-
habt habe. Gleichzeitig habe er zu diesem Jubiläum die Hochzeitsreise zusam-
men mit seiner zweiten Frau auf dieses Datum gelegt. Einen Tag vor der Abreise
nach Mauritius habe er Kunden und Lieferanten auf ein Schiff auf dem Zürichsee
eingeladen und dieses Jubiläum sei gefeiert worden. Den Vorhalt, bei der Polizei
habe er ausgeführt, dass er diese Hochzeitsreise auf die Rechnung der Firma
genommen habe, weil er seit 1990 bis 1994 keine Ferien bezogen hätte und weil
er nun keine Ferienansprüche an die Firma stelle, er sich diese Ferienreise lei-
sten würde, habe der Beschwerdeführer ebenfalls bestätigt. Diese Umstände ha-
be er sodann anlässlich der Hauptverhandlung vor Bezirksgericht Horgen bestä-
tigt, indem er ausgeführt habe, dass er seit 1990 keine Ferien mehr bezogen ha-
be. Zum 10-jährigen Jubiläum der C. AG habe er eine Einladung auf einem Schiff
auf dem Zürichsee organisiert und er habe sich dann erlaubt, diese Hochzeitsrei-
se unter Geschäftsspesen zu verbuchen. Dies habe er auch anlässlich der
Hauptverhandlung vor Vorinstanz bestätigt. Inwiefern hier widersprüchliche Aus-
sagen des Beschwerdeführers vorliegen sollen, sei unerfindlich. Er habe insge-
samt zwei Gründe gehabt, diese Reise als Geschäftsaufwand zu verbuchen: 10-
jähriges Firmenjubiläum der Marke C. sowie Ersatz für nicht bezogene Ferien (KG
act. 1 S. 17 f.).

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Es trifft zu, dass die Vorinstanz die Ausführungen des Beschwerdefüh-
rers zur Frage der Verbuchung der Hochzeitsreise als widersprüchlich bezeichnet
hat. Indessen hat die Vorinstanz aus dieser Feststellung keine rechtlichen
Schlüsse zu Ungunsten des Beschwerdeführers gezogen. Vielmehr hat die Vorin-
stanz beide vom Beschwerdeführer geltend gemachten Standpunkte – Hochzeits-
reise als Bonus für seit längerem nicht bezogene Ferien und als Jubiläumsge-
schenk – geprüft und ist zum Schluss gelangt, der Tatbestand des Steuerbetrugs
sei in jedem Falle erfüllt. Ob die Aussagen des Beschwerdeführers widersprüch-
lich waren, ist im übrigen eine Frage des Sachverhalts, und nicht der rechtlichen
Würdigung. Die sich auf den Tatbestand beziehenden tatsächlichen Feststellun-
gen der Vorinstanz können nur auf Willkür hin geprüft werden. Dass das Aussa-
geverhalten des Beschwerdeführers widersprüchlich war, trifft zumindest insofern
zu, als er zu Beginn der Strafuntersuchung noch erklärt hatte, er wisse nicht, war-
um die Hochzeitsreise als Geschäftsaufwand verbucht worden sei, während er
später einräumte, er sei es gewesen, welcher gesagt habe, man solle diesen Be-
trag auf Reise- und Repräsentationsspesen verbuchen (KG act. 2 S. 16). Die Rü-
ge erwiese sich insofern als unbegründet.
7.4 Der Beschwerdeführer beruft sich sodann darauf, es sei üblich,
langjährigen Mitarbeitern Jubiläumsgeschenke zu machen. Solche Jubiläumsge-
schenke seien für den Arbeitgeber, d.h. vorliegend für die C. AG, als Geschäfts-
unkosten abzugsfähig. Ebenfalls wäre die Reise als Geschäftsaufwand bei der C.
AG zu verbuchen gewesen, wenn diese Reise anstelle eines Ferienbezugs ge-
dient hätte. Allenfalls hätte der Beschwerdeführer diese Reisekosten als Er-
werbseinkommen versteuern müssen. Diese Frage sei deshalb nicht weiter zu
prüfen, da dieser Sachverhalt nicht angeklagt worden sei. Die Vorinstanz führe
dazu aus, sofern die Hochzeitsreise im Sinne eines Bonus an den Beschwerde-
führer durch die C. AG bezahlt worden wäre, so hätte dies buchhalterisch korrekt
erfasst werden müssen, da sich dies steuertechnisch relevant für die private
Steuerveranlagung des Beschwerdeführers ausgewirkt hätte. Auch wenn die Rei-
se allenfalls einem anderen Aufwandkonto hätte belastet werden müssen, so
hätte sich dadurch der Gewinn der C. AG nicht verändert. Insofern entfalle ein

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Steuerbetrug und somit eine Urkundenfälschung bzw. Falschbeurkundung (KG
act. 1 S. 18).
Soweit der Beschwerdeführer den Tatbestand der Urkundenfälschung
bzw. der Falschbeurkundung in Frage stellt, geht es um eine Frage des Bundes-
rechts, die mit eidgenössischer Nichtigkeitsbeschwerde geltend zu machen ist
und vom Kassationsgericht nicht überprüft werden kann. Was den Steuerbetrug
nach § 192 aStG anbetrifft, hielt das Obergericht fest, es sei klarzustellen, dass
der geschäftliche Anlass auf dem Zürichsee nichts mit der Hochzeitsreise des
Beschwerdeführers und seiner Frau nach Mauritius zu tun gehabt habe (KG act. 2
S. 15). Die Vorinstanz hat damit jeglichen Zusammenhang der Hochzeitsreise
nach Mauritius mit einem Firmenjubiläum verneint. Diese Auffassung ist nicht zu
beanstanden. Die Behauptung des Beschwerdeführers, es sei üblich, langjähri-
gen Mitarbeitern Jubiläumsgeschenke zu machen, geht an der Sache vorbei. Eine
Hochzeitsreise und deren Finanzierung hat mit einem Jubiläumsgeschenk für
langjährige Mitarbeiter keinerlei Zusammenhang. Eine Hochzeitsreise stellt aus-
schliesslich eine private Angelegenheit dar, die mit dem Betrieb des Arbeitgebers
nichts zu tun hat. Was im weiteren die Frage einer Behandlung der Hochzeitsrei-
se als Bonus anstelle von nicht bezogenen Ferien angeht, hielt die Vorinstanz fol-
gendes fest: Wenn die Hochzeitsreise im Sinne eines Bonus an den Beschwer-
deführer durch die C. AG bezahlt worden wäre, wäre auch dies buchhalterisch
korrekt zu erfassen gewesen, da dies sich steuertechnisch relevant für die private
Steuerveranlagung des Beschwerdeführers ausgewirkt hätte. Dies gelte auch,
wenn die allenfalls daraus resultierende falsche private Steuerveranlagung des
Beschwerdeführers nicht Gegenstand des vorliegenden Verfahrens sei (KG act. 2
S. 16). Diese rechtliche Würdigung der Vorinstanz ist zutreffend. Entgegen der
Auffassung des Beschwerdeführers ist nicht relevant, dass es vorliegend nicht um
eine allfällige falsche private Steuerveranlagung des Beschwerdeführers geht.
Entscheidend ist vielmehr, dass mit der Verbuchung der Hochzeitsreise als Ge-
schäftsaufwand in jedem Falle eine Steuerersparnis beabsichtigt war und auch
erreicht wurde. Dazu ist festzuhalten, dass eine Falschbeurkundung im Sinne des
Steuerbetrugstatbestandes vorliegt, wenn Lohnzahlungen als Sachaufwand oder
auf einem anderen sachfremden Aufwandkonto verbucht werden (vgl. auch Rich-

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ner/Frei/Weber/Brütsch, Zürcher Steuergesetz, Kurzkommentar, 2. Aufl., Zürich
1997, N 31 zu § 192 aStG; siehe auch BGE 122 IV 29), und zwar unabhängig da-
von, ob die Zahlung aufgrund geleisteter Arbeit geschuldet oder als verdeckte
Gewinnausschüttung zu charakterisieren ist (vgl. auch BGE 122 IV 30). Aus den-
selben Gründen verhält sich tatbestandsmässig, wer Vergünstigungen und Aus-
gaben privater Art als geschäftsbedingt verbucht (vgl. ZStP 1 [1992] 122 ff.). Der
objektive Tatbestand des Steuerbetrugs im Sinne von § 192 aStG ist somit als
erfüllt zu betrachten.
7.5 Der Beschwerdeführer beruft sich schliesslich darauf, es fehle an
der Erfüllung des subjektiven Tatbestandes. Er sei nach wie vor der Überzeugung
und er habe dies auch anlässlich sämtlicher Einvernahmen bestätigt, dass er sei-
ne Reise nach Mauritius aufgrund des Firmenjubiläums und anstelle nicht bezo-
gener Ferien auf Geschäftsunkosten verbuchen dürfe. Die Bestrafung wegen
Steuerbetrugs setze Vorsatz des Beschwerdeführers bezüglich aller objektiven
Tatbestandsmerkmale voraus. Indem der Beschwerdeführer der Überzeugung
gewesen sei, die Reise nach Mauritius als Geschäftsunkosten verbuchen zu dür-
fen, fehle es ihm am Vorsatz. Er habe den Staat weder durch falsche Urkunden
täuschen wollen, noch habe er damit beabsichtigt, den Staat und/oder die Ge-
meinden in ihren Steueransprüchen zu kürzen. Die Vorinstanz sei trotz entspre-
chender Rüge des Beschwerdeführers auf die Erfüllung des subjektiven Tatbe-
standes überhaupt nicht eingegangen (KG act. 1 S. 18 f.).
Soweit der Beschwerdeführer vorbringt, die Vorinstanz sei auf sein
Vorbringen nicht eingegangen, ist nicht klar, ob er damit eine Verletzung des
rechtlichen Gehörs rügen will. Ein derartiger Vorwurf wäre indessen in jedem
Falle unbegründet. Das Obergericht hat das Vorliegen des Tatbestandes des
Steuerbetrugs in objektiver und subjektiver Hinsicht bejaht. Für die rechtliche
Würdigung hat die Vorinstanz dabei in Anwendung von § 161 GVG auf die zu-
treffenden Erwägungen der Erstinstanz verwiesen, die eine umfassende rechtli-
che Würdigung des Sachverhalts vorgenommen hatte (KG act. 2 S. 17). Das Be-
zirksgericht Horgen hielt in seinem Urteil fest, die Bestrafung wegen Steuerbe-
trugs setze Vorsatz des Täters bezüglich aller objektiven Tatbestandsmerkmale

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voraus. Der Täter müsse die Steuerbehörden vorsätzlich durch falsche Urkunden
täuschen und dabei beabsichtigen, den Staat und/oder die Gemeinden in ihren
Steueransprüchen zu verkürzen. Der Angeklagte habe gewusst, dass die Hoch-
zeitsreise nach Mauritius unter Geschäftsaufwand verbucht worden sei, obwohl
es sich dabei um seinen persönlichen Privataufwand gehandelt habe. Trotzdem
habe er den Jahresabschluss 1994/1995, der auf der Basis der die Falschbu-
chung enthaltenen Geschäftsbücher erstellt worden sei, den Steuerbehörden in
der Absicht eingereicht, das Gemeinwesen in seinen Steueransprüchen zu ver-
kürzen. Damit sei auch der subjektive Tatbestand von § 192 aStG erfüllt (OG act.
33 S. 25 f.). Weshalb diese rechtliche Würdigung der beiden Vorinstanzen nicht
zutreffen sollte, ist nicht ersichtlich und wird vom Beschwerdeführer auch nicht
substanziert begründet. Es ist offensichtlich, wie bereits festgehalten wurde, dass
eine Hochzeitsreise eines Mitarbeiters nichts mit Geschäftsaufwand der Arbeitge-
berfirma zu tun hat. Dies musste in jedem Falle auch dem Beschwerdeführer be-
wusst sein. Es liegt auch auf der Hand, dass damit eine Steuerersparnis erreicht
werden sollte. Ein anderer Grund für das entsprechende Handeln des Beschwer-
deführers ist nicht ersichtlich. Die rechtliche Würdigung der beiden Vorinstanzen
ist auch unter diesem Aspekt nicht zu beanstanden. Die Rüge einer Verletzung
materieller Gesetzesvorschriften erweist sich damit als unbegründet.
III.
1. Zusammenfassend ergibt sich, dass die Beschwerde abzuweisen ist,
soweit auf sie eingetreten werden kann.
2. Ausgangsgemäss sind dem Beschwerdeführer sämtliche Kosten des
Kassationsverfahrens (einschliesslich derjenigen der amtlichen Verteidigung) auf-
zuerlegen.
Die amtliche Verteidigerin des Beschwerdeführers wird nach Eingang
der Honorarnote mittels Präsidialverfügung für ihre Bemühungen im Kassations-
verfahren entschädigt werden.

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Das Gericht beschliesst:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit auf sie eingetreten werden kann.
2. Die Gerichtsgebühr für das Kassationsverfahren wird festgesetzt auf:
Fr. 1’000.--; die weiteren Kosten betragen:
Fr. 401.-- Schreibgebühren,
Fr. 133.-- Zustellgebühren und Porti.
3. Die Kosten des Kassationsverfahrens, einschliesslich derjenigen der amtli-
chen Verteidigung, werden dem Beschwerdeführer auferlegt.
4. Schriftliche Mitteilung an die Parteien, die I. Strafkammer des Obergerichts
des Kantons Zürich sowie das Bezirksgericht Horgen, II. Abteilung, je gegen
Empfangsschein.
______________________________________
KASSATIONSGERICHT DES KANTONS ZÜRICH
Der juristische Sekretär: