zg_verwaltungsgericht · A 2025 21 · 2025-11-28 · de
Überprüfung der Anordnung der Ausschaffungshaft


VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS ZUG
ABGABERECHTLICHE KAMMER
Mitwirkende Richter: Dr. iur. Diana Oswald, Vorsitz
MLaw Stefan Bernbeck und Ersatzrichter lic. iur. Bruno Bosshard
Gerichtsschreiberin: MLaw Jeannine Suter
U R T E I L vom 28. November 2025
[rechtskräftig]
gemäss § 29 der Geschäftsordnung
in Sachen
A.________ AG
Rekurrentin
vertreten durch Dr. Walter Frei, MME Tax AG, Zollstrasse 62, Postfach,
8031 Zürich
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Zug, Rechtsabteilung, Bahnhofstrasse 26,
Postfach, 6301 Zug
Rekursgegnerin
betreffend
Kantons- und Gemeindesteuern / direkte Bundessteuer 2023
(Nichteintreten)
A 2025 21

2
Urteil A 2025 21
A.
Mit Veranlagungsverfügungen vom 12. März 2025 veranlagte die Steuerverwal-
tung des Kantons Zug die A.________ AG für die Kantons- und Gemeindesteuern 2023
sowie die direkte Bundessteuer 2023 (StV-act. 3). Die Veranlagungsverfügung wurde am
Folgetag an deren Steuervertreter, die B.________ Treuhand AG, C.________/SZ, ver-
sendet (StV-act. 4). Selbentags wurden auch die definitiven Rechnungen mit denselben
Berechnungsfaktoren direkt an die A.________ AG versendet (StV-act. 5). Die Steuer-
pflichtige stellte in der Folge am 21. März 2025 durch ihren einzigen, einzelzeichnungsbe-
rechtigten Verwaltungsrat, Rechtsanwalt D.________, Antrag auf Ratenzahlung, woraufhin
die Steuerverwaltung die Zahlung in sechs Raten genehmigte (StV-act. 6 f.).
B.
Mit Schreiben datiert vom 28. Juli 2025 liess die A.________ AG, nun vertreten
durch Dr. Walter Frei, Einsprache erheben mit dem Antrag, es sei ihr "auf dem Betrag von
CHF ________ der Beteiligungsabzug zu gewähren", was zu einem steuerbaren Reinge-
winn von Fr. 0.– führe. Sie machte geltend, die Veranlagungsverfügung vom 12. Mai 2025
sei weder ihr noch ihrem Vertreter zugestellt worden. Dabei führte sie aus, es komme in
C.________ oft zu Fehlern in der Postzustellung, da es sich beim Namen "B.________"
um einen dort sehr häufigen Namen handle (StV-act. 10).
C.
Die Steuerverwaltung trat mit Einspracheentscheid vom 31. Juli 2025 auf die Ein-
sprache nicht ein. Sie erwog, es treffe zwar zu, dass sie die Zustellung der Veranlagungs-
verfügung nicht einwandfrei beweisen könne. Jedoch sei zweifelsfrei nachgewiesen, dass
die Steuerpflichtige auf andere Weise sichere Kenntnis vom betreffenden Verwaltungsakt
erlangt habe: Am 21. März 2025 habe sie zwei Ratenzahlungsgesuche eingereicht, worin
sie auf die konkreten Veranlagungsfaktoren Bezug genommen habe. Sie habe demnach
gewusst, dass sie für die Periode 2023 veranlagt worden war. Nach Treu und Glauben
hätte sie – wenn ihr die einschlägigen Veranlagungsverfügungen tatsächlich nicht vorge-
legen haben sollten, was offen bleiben könne – ab diesem Zeitpunkt bei der Steuerverwal-
tung eine Rückfrage tätigen müssen. Entsprechend habe die Rechtsmittelfrist spätestens
am 21. März 2025 zu laufen begonnen und am 21. April 2025 geendet (StV-act. 12).
D.
Daraufhin reichte die Steuerpflichtige am 16. August 2025 einerseits Beschwerde
bzw. Rekurs (fortan für beide: Rekurs) beim Verwaltungsgericht ein, mit dem Antrag, es
sei der Einspracheentscheid vom 31. Juli 2025 aufzuheben und der steuerbare Reinge-
winn mit Fr. 0.– festzusetzen; eventualiter sei die Streitsache an die Steuerverwaltung
zurückzuweisen (act. 1). Anderseits unterbreitete sie der Steuerverwaltung ein Fristwie-

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Urteil A 2025 21
derherstellungsgesuch, worin sie Wiederherstellung der Einsprachefrist zufolge mangel-
hafter Eröffnung verlangte (StV-act. 13).
E.
Den verlangten Kostenvorschuss von Fr. 5'000.– leistete die Rekurrentin fristge-
recht (act. 2 f.).
F.
Mit Vernehmlassung vom 9. September 2025 beantragte die Steuerverwaltung
(Rekursgegnerin), der Rekurs sei abzuweisen, soweit darauf einzutreten sei, und der Ein-
spracheentscheid vom 31. Juli 2025 sei zu bestätigen. Dabei zeigte sie insbesondere auf,
dass die am gleichen Tag wie die Veranlagungsverfügungen versandte Rechnung diesel-
ben Angaben zu den veranlagten Steuerfaktoren enthalte wie die Steuerveranlagung. Die
Ratenzahlungsgesuche seien vom einzigen Verwaltungsrat der Gesellschaft unterzeichnet
worden, welcher von Beruf Rechtsanwalt und mithin mit verfahrensrechtlichen Fragen ver-
traut sei. Dieser hätte nach Treu und Glauben im Zeitpunkt des Rechnungserhalts handeln
müssen, wenn er an der Richtigkeit der Steuerveranlagung zweifelte (act. 5, unter Verweis
insbesondere auf BGE 150 II 26 E. 3.5.5 und BGer 1C_37/2018 vom 6. Juli 2018 E. 9.1).
G.
Mit Eingabe vom 18. September 2025 beantragte die Steuerpflichtige die Sistie-
rung des Verfahrens vor Verwaltungsgericht bis zum Entscheid der Steuerverwaltung über
das eingereichte Fristwiederherstellungsgesuch (act. 6). Mit Replik vom 6. Oktober 2025
äusserte sich die Steuerpflichtige innert erstreckter Frist zur Vernehmlassung der Steuer-
verwaltung und hielt sinngemäss an ihren Anträgen fest (act. 10).
H.
Das Gericht teilte mit Schreiben vom 7. Oktober 2025 mit, dass kein Anlass be-
stehe, vorab über eine Verfahrenssistierung zu entscheiden, da im Rekursverfahren die
Frage einer mangelhaften Eröffnung zu klären sei und darüber hinausgehende Fristwie-
derherstellungsgründe nicht geltend gemacht würden (act. 11).
I.
Mit Eingabe vom 21. Oktober 2025 nahm die Steuerverwaltung abschliessend
Stellung, wobei sie an ihren Anträgen festhielt (act. 13).
J.
Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) liess sich während des Verfahrens
nicht vernehmen.

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Urteil A 2025 21
Das Verwaltungsgericht erwägt:
1.
1.1
Gemäss § 136 Abs. 1 des Steuergesetzes (StG; BGS 632.1) kann die steuer-
pflichtige Person gegen den Einspracheentscheid der kantonalen Steuerverwaltung innert
30 Tagen schriftlich Rekurs beim Verwaltungsgericht erheben. Der Rekurs muss einen An-
trag und eine Begründung enthalten. Die notwendigen Beweisunterlagen sind beizulegen
oder zu bezeichnen (§ 136 Abs. 3 StG). Gemäss Art. 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes
über die direkte Bundessteuer (DBG; SR 642.11) kann der Steuerpflichtige gegen Ein-
spracheentscheide der Veranlagungsbehörde für die direkte Bundessteuer innert 30 Ta-
gen nach Zustellung bei einer von der Steuerbehörde unabhängigen Rekurskommission
schriftlich Beschwerde erheben. Er muss in der Beschwerde seine Begehren stellen, die
sie begründenden Tatsachen und Beweismittel angeben sowie Beweisurkunden beilegen
oder genau bezeichnen (Art. 140 Abs. 2 DBG). Nach § 75 Abs. 1 des Gesetzes über den
Rechtsschutz in Verwaltungssachen (VRG; BGS 162.1) ist das Verwaltungsgericht die
kantonale Rekursbehörde im Sinne der Vorschriften über die direkte Bundessteuer. Die
Beschwerden werden, unter Vorbehalt abweichender und ergänzender Vorschriften des
Bundesrechts, wie kantonale Steuerstreitigkeiten behandelt (Art. 75 Abs. 2 VRG).
1.2
Der vorliegende Rekurs (bezüglich der kantonalen Steuern) und die Beschwerde
(bezüglich der direkten Bundessteuer) werden der einfacheren Lesbarkeit halber im Fol-
genden – mit Ausnahme des Rechtsspruchs im Dispositiv – beide als Rekurs bezeichnet,
wobei der Begriff "Rekurs" beide Rechtsmittel (Rekurs und Beschwerde) umfasst.
Der Rekurs gegen den Einspracheentscheid vom 31. Juli 2025 wurde am 16. August
2025, mithin innert der 30-tägigen Frist gemäss § 136 Abs. 1 StG und Art. 140 Abs. 1
DBG, der Schweizerischen Post übergeben. Er entspricht den übrigen formellen Anforde-
rungen, so dass darauf einzutreten ist. Die Beurteilung erfolgt auf dem Zirkulationsweg
gemäss § 29 der Geschäftsordnung des Verwaltungsgerichts (GO VG; BGS 162.11).
2.
2.1
Das Verwaltungsgericht kann Einspracheentscheide der kantonalen Steuerverwal-
tung üblicherweise in vollem Umfang überprüfen (§ 63 Abs. 3 und § 74 Abs. 2 VRG i.V.m.
§ 121 und § 136 Abs. 2 StG; Art. 140 Abs. 3 DBG). Es stellt den Sachverhalt von Amtes
wegen fest (§ 74 Abs. 2 VRG i.V.m. § 121 und § 137 Abs. 1 StG; Art. 142 Abs. 4 und

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Urteil A 2025 21
Art. 130 Abs. 1 DBG). Es gilt der Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen
(§ 74 Abs. 2 VRG i.V.m. § 121 und §137 Abs. 2 StG; Art. 143 Abs. 1 DBG).
2.2
Wird indes – wie hier – ein Nichteintretensentscheid angefochten, beschränkt sich
der Streitgegenstand darauf, ob die Vorinstanz auf die bei ihr erhobene Einsprache zu
Recht nicht eingetreten ist (vgl. etwa BGer 2C_69/2025 vom 17. Februar 2025 E. 2.2).
3.
Strittig und zu prüfen ist, ob die Steuerverwaltung zu Recht auf die Einsprache der
Rekurrentin nicht eingetreten ist. Wird ein Nichteintretensentscheid aufgehoben, weist die
Rechtsmittelinstanz die Sache i.d.R. an die Verwaltung zurück, ausser dies führte zu ei-
nem prozessualen Leerlauf (vgl. etwa BGer 9C_113/2024 vom 6. August 2024 E. 3.2).
3.1
Vorliegend ist unbestritten, dass die definitive Steuerrechnung 2023, enthaltend
sämtliche Steuerfaktoren sowie die in Rechnung gestellten Steuerbeträge, den einzigen
Verwaltungsrat der Steuerpflichtigen spätestens am 21. März 2025 erreicht hat, hat er
doch an diesem Datum zwei Ratenzahlungsgesuche gestellt und in diesen auf die ent-
sprechenden Beträge Bezug genommen. Beim Verwaltungsrat handelt es sich um einen
Rechtsanwalt. Dieser musste – wie bereits die Steuerverwaltung einlässlich darlegte, wor-
auf vollumfänglich verwiesen werden kann – wissen, dass eine Steuerveranlagung erfolgt
war, wenn ihm eine definitive Steuerrechnung zuging. Als einziger Verwaltungsrat musste
er auch wissen, ob sein Unternehmen den Beteiligungsabzug zugute habe, und es hätte
ihm auffallen müssen, wenn dieser nicht veranlagt wurde. Es hätte ihm oblegen, gegebe-
nenfalls Rücksprache zu nehmen mit seinem Treuhänder, wenn er sich als "Wirtschafts-
rechtler" nicht kompetent fühlte, die Richtigkeit der Veranlagung zu beurteilen. Nota bene
hat er die Steuererklärung der Gesellschaft unterzeichnet, ohne den entsprechenden Be-
teiligungsabzug geltend zu machen (StV-act. 1). Es widerspricht zudem jeder Lebenser-
fahrung, dass er einerseits in Steuerbelangen völlig ahnungslos gewesen sein soll, ander-
seits aber auch ohne Rücksprache mit dem Treuhänder genau gewusst hätte, dass im Be-
reich der Steuern Ratenzahlungen regelmässig verhandelt werden können.
3.2
Übereinstimmend mit der Rekursgegnerin ist es im konkreten Fall offensichtlich,
dass Steuerpflichtige und Steuervertreter trotz nicht einwandfrei nachweisbarer Zustellung
der Veranlagungsverfügung von dieser spätestens am 21. März 2025 Kenntnis erhalten
haben. Sofern Unklarheiten bestanden bzgl. der vorgenommenen Anpassungen, hätte
nach Treu und Glauben spätestens zu diesem Zeitpunkt eine Rückfrage bei der Steuer-
verwaltung erfolgen müssen.

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Urteil A 2025 21
3.3
Nach dem Gesagten erfolgte die Einsprache erst im Juli 2025 nach Ablauf der ge-
setzlichen Einsprachefristen und somit klar verspätet. Die Veranlagung ist demnach
rechtskräftig geworden. Da im harmonisierten Steuerrecht von Bund, Kantonen und Ge-
meinden die Einsprache zur Verfügung steht als echtes, ordentliches, reformatorisches
Rechtsmittel um sämtliche Mängel zu rügen – wie hier die materiell fehlerhafte Nicht-
berücksichtigung des Beteiligungsabzugs – besteht darüber hinaus nicht mehr die Mög-
lichkeit einer Wiedererwägung einer rechtskräftigen Veranlagung (BGE 151 II 345 E. 2.2.5
und 3.3.3; wohl aber kann die Steuerverwaltung im Zuge eines laufenden Rechtsmittelver-
fahrens ihren Entscheid pendente lite wiedererwägen bis zur ersten Stellungnahme).
Ein Veranlagungsfehler kann auch nicht berichtigungsweise korrigiert werden, sondern
wäre im Rechtsmittelweg geltend zu machen gewesen (BGE 151 II 345 E. 3.3.3.4). Vorlie-
gend ist zwar das Ergebnis sicher unbefriedigend, dass einen folgenschweren Fehler we-
der die Veranlagungsexpertin der Steuerverwaltung – die den Beteiligungsabzug, wenn
sie dessen Gebotenheit bemerkt hätte, auch von Amtes wegen zu berücksichtigen gehabt
hätte – noch der fachlich als Wirtschaftsanwalt grundsätzlich ebenfalls qualifizierte einzel-
zeichnungsberechtigte Verwaltungsrat der Gesellschaft bemerkten. Es liegt jedoch in der
Natur des Massengeschäfts, welches die Veranlagungstätigkeit darstellt, dass Fehler pas-
sieren können und es der Steuerverwaltung insbesondere nicht immer möglich ist, jeden
vom Steuerpflichtigen nicht geltend gemachten Abzug zu erkennen und von Amtes wegen
zu ergänzen. Den Korrekturmechanismus dazu bietet das Einspracheverfahren. Spätes-
tens nach Erhalt der Veranlagung muss die Steuerpflichtige diese prüfen und allfällige
Fehler geltend machen, ansonsten sie sich im Interesse der Rechtssicherheit und Rechts-
beständigkeit später nicht mehr darauf berufen kann.
4.
Weitere Fristwiederherstellungsgründe werden – abgesehen vom Zustellungs-
mangel, der aber hier nach dem Ausgeführten zum vornherein nach Treu und Glauben
nicht geltend gemacht werden kann – weder geltend gemacht, noch sind sie erkennbar.
Weitere Bemerkungen in dieser Hinsicht erübrigen sich.
5.
Zusammenfassend ist damit festzuhalten, dass der Einspracheentscheid der Re-
kursgegnerin vom 31. Juli 2025 der gerichtlichen Überprüfung standhält. Es ist nicht zu
beanstanden, dass diese auf die Einsprache der Rekurrentin nicht eingetreten ist. Der Re-
kurs ist folglich unbegründet und dementsprechend abzuweisen.

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Urteil A 2025 21
6.
6.1
Die unterliegende Partei trägt die Kosten des Verfahrens (§ 120 Abs. 1 StG;
Art. 144 Abs. 1 DBG). Die Höhe der Spruchgebühr beträgt Fr. 400.– bis Fr. 15'000.– (§ 1
Abs. 1 der Verordnung über die Kosten im Verfahren vor dem Verwaltungsgericht [KoV
VG; BGS 162.12]). Die Rekurrentin unterliegt vollständig, weshalb sie die gesamten Kos-
ten zu tragen hat. Die Kosten werden aufgrund des Zeit- und Arbeitsaufwandes, der Wich-
tigkeit und Schwierigkeit der Sache sowie des Streitwerts festgesetzt (§ 1 Abs. 2 KoV VG;
vgl. auch die Richtlinien für die Festlegung der Gerichtskosten gemäss § 22 VRG, wonach
der Basiswert für Kosten in Steuersachen Fr. 2'000.– beträgt).
Vorliegend sind die Kosten mit Blick auf den grundsätzlich liquiden Sachverhalt und die
klare Rechtslage ermessensweise auf den Basisbetrag von Fr. 2'000.– festzusetzen und
mit dem geleisteten Kostenvorschuss zu verrechnen. Im Mehrbetrag von Fr. 3'000.– wird
der Rekurrentin der geleistete Kostenvorschuss (nach Rechtskraft des Urteils) zurücker-
stattet.
6.2
Bei diesem Verfahrensausgang ist der Rekurrentin keine Parteientschädigung zu-
zusprechen (§ 120 Abs. 3 StG und Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundes-
gesetzes über das Verwaltungsverfahren [VwVG; SR 172.021] im Umkehrschluss).

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Urteil A 2025 21
Demnach erkennt das Verwaltungsgericht:
__________________________________
1.
Die Beschwerde (bezüglich der direkten Bundessteuer 2023) und der Rekurs (be-
züglich der Kantons- und Gemeindesteuern 2023) werden abgewiesen.
2.
Der Rekurrentin wird eine Spruchgebühr von Fr. 2'000.– auferlegt, welche mit dem
geleisteten Kostenvorschuss von Fr. 5'000.– verrechnet wird. Im Mehrbetrag von
Fr. 3'000.– wird ihr der geleistete Kostenvorschuss (nach Rechtskraft des Urteils)
zurückerstattet.
3.
Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen.
4.
Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Eröffnung beim Schweize-
rischen Bundesgericht in Luzern Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten eingereicht werden.
5.
Mitteilung an den Rechtsvertreter der Rekurrentin (im Doppel, mit ausführlicher
Rechtsmittelbelehrung), an die Steuerverwaltung des Kantons Zug, an die
Eidgenössische Steuerverwaltung, Bern sowie – zum Vollzug von dessen Ziffer 2
– im Dispositiv an die Finanzverwaltung des Kantons Zug.
Zug, 28. November 2025
Im Namen der
ABGABERECHTLICHEN KAMMER
Die Vorsitzende
Die Gerichtsschreiberin
versandt am