zg_verwaltungsgericht · A 2026 32 · 2026-07-20 · de
Kantons- und Gemeindesteuern / direkte Bundessteuer 2022 (Ermessensveranlagung)


VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS ZUG
ABGABERECHTLICHE KAMMER
Mitwirkende Richter: Dr. iur. Diana Oswald, Vorsitz
Dr. iur. Matthias Suter und MLaw Stefan Bernbeck
Gerichtsschreiberin: MLaw Jeannine Suter
U R T E I L vom 13. Mai 2026
gemäss § 29 der Geschäftsordnung
in Sachen
A.________ AG
Rekurrentin
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Zug, Rechtsabteilung, Bahnhofstrasse 26,
Postfach, 6301 Zug
Rekursgegnerin
weiter verfahrensbeteiligt:
Eidgenössische Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer,
Eigerstrasse 65, 3003 Bern
betreffend
Kantons- und Gemeindesteuern / direkte Bundessteuer 2023
(Revisionsverfahren)
A 2026 32

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Urteil A 2026 32
A.
Die A.________ AG reichte für das Jahr 2023 – wie bereits für zahlreiche Jahre
zuvor – trotz mehrfacher Mahnungen keine ordnungsgemässen Steuererklärungen und
Jahresrechnungen ein und wurde entsprechend mit Verfügungen vom 7. Januar 2026
nach Ermessen veranlagt. Nach Erhalt der Ermessensveranlagung am 9. Januar 2026
(gemäss Zustellnachweis der Schweizerischen Post) liess die Steuerpflichtige zunächst
die ordentliche Rechtsmittelfrist (30-tägige Einsprachefrist) verstreichen. Am 18. März
2026 deponierte sie bei der Steuerverwaltung ein "Revisionsgesuch", worin sie die Korrek-
tur der Ermessensveranlagung verlangte sowie die Sistierung der Inkassomassnahmen.
Mit Revisionsentscheid vom 24. März 2026 trat die Steuerverwaltung auf das Gesuch nicht
ein, wobei sie insbesondere ausführte, die Gesellschaft habe die fehlende Einreichung der
Steuererklärung 2023 selbst zu vertreten; der Gewinn von Fr. 800'000. sei überdies mit
Blick auf die zwischenzeitlich eingereichten Steuererklärungen der Vorjahre nicht willkür-
lich geschätzt worden. Die gegen den Revisionsentscheid vom 24. März 2026 gerichtete
Einsprache vom 20. April 2026 – an welchem Datum die A.________ AG zudem erstmals
eine Steuererklärung für das Jahr 2023 einreichte – wies die Steuerverwaltung am 1. Mai
2026 ab.
B.
Dagegen gelangte die A.________ AG mit Eingabe vom 11. Mai 2026 (Datum des
Poststempels) an das Verwaltungsgericht des Kantons Zug (act. 1) und stellte folgende
Rechtsbegehren:
"1.
Der Einspracheentscheid der Steuerverwaltung des Kantons Zug vom 1. Mai 2026
sei vollumfänglich aufzuheben.
2.
Die Sache sei zur neuen Beurteilung und Entscheidung an die Vorinstanz zurück-
zuweisen, mit der Anweisung, die von der Rekurrentin am 20. April 2026 einge-
reichte Steuererklärung 2023 samt Jahresrechnung auf korrekter und individuell
erhobener Tatsachengrundlage in die Beurteilung einzubeziehen.
3.
Eventualiter sei die Veranlagungsverfügung 2023 aufzuheben und die Rekurrentin
gestützt auf die eingereichte Steuererklärung 2023 neu zu veranlagen.
4.
Dem Rekurs sei vorsorglich die aufschiebende Wirkung zu erteilen; sämtliche In-
kasso-, Bezugs-, Betreibungs- und Vollstreckungsmassnahmen betreffend die
Steuerperiode 2023 seien bis zum rechtskräftigen Entscheid über den Rekurs un-
verzüglich zu sistieren.

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Urteil A 2026 32
5.
Die Vorinstanz sei anzuweisen, die vollständigen Vorakten einzureichen, insbe-
sondere
a.
den Revisionsentscheid vom 24. März 2026,
b.
sämtliche Eingaben der Rekurrentin im Revisions- und Einspracheverfahren,
c.
die am 20. April 2026 elektronisch eingereichte Steuererklärung 2023 samt
Beilagen,
d.
sämtliche behördenintern beigezogenen Unterlagen, auf welche sich der an-
gefochtene Entscheid stützt.
6.
Der Rekurrentin sei umfassende Akteneinsicht zu gewähren.
7.
Unter Kosten- und Entschädigungsfolge zulasten des Staates."
Das Verwaltungsgericht erwägt:
1.
1.1
Gemäss § 136 Abs. 1 des Steuergesetzes (StG; BGS 632.1) kann die steuer-
pflichtige Person gegen einen Einspracheentscheid der kantonalen Steuerverwaltung in-
nert 30 Tagen schriftlich Rekurs beim Verwaltungsgericht erheben. Der Rekurs muss ei-
nen Antrag und eine Begründung enthalten. Die notwendigen Beweisunterlagen sind bei-
zulegen oder zu bezeichnen (§ 136 Abs. 3 StG). Gemäss Art. 140 Abs. 1 des Bundesge-
setzes über die direkte Bundessteuer (DBG; SR 642.11) kann der Steuerpflichtige gegen
Einspracheentscheide der Veranlagungsbehörde für die direkte Bundessteuer innert
30 Tagen nach Zustellung bei einer von der Steuerbehörde unabhängigen Rekurskom-
mission schriftlich Beschwerde erheben. Er muss in der Beschwerde seine Begehren stel-
len, die sie begründenden Tatsachen und Beweismittel angeben sowie Beweisurkunden
beilegen oder genau bezeichnen (Art. 140 Abs. 2 DBG). Nach § 75 Abs. 1 des Gesetzes
über den Rechtsschutz in Verwaltungssachen (VRG; BGS 162.1) ist das Verwaltungsge-
richt die kantonale Rekursbehörde im Sinne der Vorschriften über die direkte Bundessteu-
er. Die Beschwerden werden, unter Vorbehalt abweichender und ergänzender Vorschrif-
ten des Bundesrechts, wie kantonale Steuerstreitigkeiten behandelt (Art. 75 Abs. 2 VRG).
1.2
Der vorliegende Rekurs (bezüglich der kantonalen Steuern) und die vorliegende
Beschwerde (bezüglich der direkten Bundessteuer) werden der einfacheren Lesbarkeit

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Urteil A 2026 32
halber im Folgenden – mit Ausnahme des Rechtsspruchs im Dispositiv – beide als Rekurs
bezeichnet, wobei der Begriff "Rekurs" beide Rechtsmittel (Rekurs und Beschwerde) um-
fasst.
2.
Vorliegend ist strittig, ob die Steuerverwaltung zu Recht mit Einspracheentscheid
vom 1. Mai 2026 das Revisions- bzw. Wiedererwägungsgesuch der Steuerpflichtigen ab-
gewiesen hat.
2.1
Das Verwaltungsgericht kann Einspracheentscheide der kantonalen Steuerverwal-
tung üblicherweise in vollem Umfang überprüfen (§ 63 Abs. 3 und § 74 Abs. 2 VRG i.V.m.
§ 121 und § 136 Abs. 2 StG; Art. 140 Abs. 3 DBG). Es stellt den Sachverhalt von Amtes
wegen fest (§ 74 Abs. 2 VRG i.V.m. § 121 und § 137 Abs. 1 StG; Art. 142 Abs. 4 und
Art. 130 Abs. 1 DBG). Es gilt der Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen
(§ 74 Abs. 2 VRG i.V.m. § 121 und §137 Abs. 2 StG; Art. 143 Abs. 1 DBG).
2.2
Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann die steuerpflichtige Per-
son indessen bereits im ordentlichen Rechtsmittelverfahren nur wegen offensichtlicher Un-
richtigkeit anfechten. Praxisgemäss ist bereits im Einspracheverfahren der sog. Unrichtig-
keitsnachweis mit einer Umkehr der Beweislast zu Lasten des Steuerpflichtigen verbun-
den. Der Unrichtigkeitsnachweis ist umfassend anzutreten. Die steuerpflichtige Person
kann hierzu entweder weitere Beweismittel nachreichen, wodurch die Untersuchungs-
pflicht der kantonalen Behörden wieder auflebt, oder aber aufzeigen, dass die angefochte-
ne Veranlagungsverfügung offensichtlich übersetzt ist (BGer 2C_741/2021 vom 11. Okto-
ber 2021 E. 3.3.1; 2C_152/2020 vom 18. Juni 2020 E. 5.4). Die Einsprache muss eine Be-
gründung und einen Antrag enthalten. Die notwendigen Beweisunterlagen sind beizulegen
oder zu bezeichnen (§ 132 Abs. 2 und § 133 Abs. 1 StG bzw. Art. 132 Abs. 3 DBG). Die
Begründung ergibt sich in aller Regel aus der nachzureichenden Steuererklärung. Klassi-
scherweise bedingt das Zurückkommen auf eine Ermessensveranlagung, dass die Steu-
erpflichtige nunmehr vollumfänglich ihren Verfahrenspflichten nachträglich nachkommt,
insbesondere vollständige und rechtskonforme Steuererklärungen und Buchhaltungsunter-
lagen einreicht, andernfalls es bei der erfolgten Veranlagung sein Bewenden hat.

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Urteil A 2026 32
2.3
Dies gilt umso mehr im Rahmen eines Revisions- oder Wiedererwägungsgesuchs:
2.3.1
Die Revision ist ein ausserordentliches (und überdies sogar subsidiäres) Rechts-
mittel, das sich gegen formell rechtskräftige Entscheide richtet. Eine Revision kommt nur
in Frage, wenn neue erhebliche Tatsachen oder Beweismittel entdeckt werden, die Steu-
erbehörde bislang ihr bekannte solche Tatsachen oder Beweismittel rechtswidrig ausser
Acht gelassen hat oder ein Verbrechen oder Vergehen ihre Verfügung beeinflusst hat
(Art. 147 DBG; § 139 StG).
2.3.2
Eine Wiedererwägung ist – während der Einsprachefrist (BGer 2C_331/2019 vom
7. April 2020 E. 3.1) – möglich, wenn sich nachträglich erweist, dass eine von der Steuer-
verwaltung vorgenommene Ermessensveranlagung offensichtlich unrichtig war (vgl. etwa
analog BGE 151 II 345 E. 3.3.3.3).
2.3.3
Damit eine Ermessensveranlagung nachträglich im Zuge der Revision oder Wie-
dererwägung aufgehoben werden könnte, müsste nach dem Ausgeführten (unter Aus-
klammern der deliktischen Einwirkung, die hier mit keinem Wort geltend gemacht wird und
auch nicht ersichtlich ist) mit neuen Tatsachen oder Beweismitteln nachgewiesen werden
können, dass die für das Jahr 2023 festgesetzten Steuerfaktoren ohne jeden Zweifel un-
richtig waren. Die Steuerpflichtige muss aufzeigen, weshalb sie bei Aufwendung der zu-
mutbaren Sorgfalt die fraglichen Beweismittel nicht bereits im Veranlagungs- oder Ein-
spracheverfahren vorlegen konnte.
2.4
Angewandt auf den konkreten Fall ist festzuhalten was folgt:
2.4.1
Die Rekurrentin rügte in der Sache die Unrichtigkeit der von der Steuerverwaltung
ermessensweise festgesetzten Steuerfaktoren. Eine korrekte Steuererklärung und
vollständige, korrekte Buchhaltung für das Jahr 2023 wurde bis dato nicht spontan und
unaufgefordert eingereicht.
2.4.2
Bei dieser Ausgangslage liegen keine neuen Beweise vor, welche die offensichtli-
che Unrichtigkeit der ursprünglichen Ermessensveranlagung vom 7. Januar 2026 belegen
würden, die denn auch damals unangefochten geblieben ist. Die Schätzung der Steuer-
verwaltung basierend auf früheren, bekannten Gewinnzahlen, ist grundsätzlich plausibel.

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Urteil A 2026 32
Die Steuerpflichtige legt zudem auch in keiner Weise dar, welche Tatsachen oder Beweise
sie nicht zumutbarerweise bereits im ordentlichen Rechtsmittelverfahren gegen die Er-
messensveranlagung vom 7. Januar 2026 hätte vortragen können.
2.4.3
Daraus folgt, dass die Rechtsmittel der Steuerpflichtigen als offensichtlich unbe-
gründet abzuweisen sind. Der Sachverhalt ist liquide. Der Beizug weiterer Akten erübrigt
sich; in logischer Folge sind auch die Akteneinsichtsbegehren der Rekurrentin gegen-
standslos. Aus demselben Grund erübrigt es sich, die Steuerverwaltung erneut zu begrüs-
sen. Dieser ist mit dem Entscheid Kenntnis von den erhobenen Rechtsmitteln zu geben.
2.4.4
Mit dem Entscheid in der Sache wird das Gesuch um vorsorgliche Erteilung der
aufschiebenden Wirkung gegenstandslos, so dass sich Weiterungen dazu erübrigen.
2.4.5
Das Gesuch um Sistierung sämtlicher Inkasso-, Bezugs-, Betreibungs- und Voll-
streckungsmassnahmen wird abgewiesen. Für den Erlass solcher vorsorglicher Anord-
nungen besteht im Rahmen eines Revisionsverfahrens auch vor der Rechtsmittelinstanz
keine Rechtsgrundlage, wie die Steuerverwaltung bereits zutreffend ausgeführt hat. Auf ih-
re Begründung diesbezüglich kann ohne Weiterungen verwiesen werden.
3.
3.1
Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht werden der unterliegen-
den Partei auferlegt (§ 120 Abs. 1 StG; Art. 144 Abs. 1 DBG). Die Kosten werden aufgrund
des Zeit- und Arbeitsaufwands, der Wichtigkeit und Schwierigkeit der Sache sowie des
Streitwerts (§ 1 Abs. 2 Verordnung über die Kosten im Verfahren vor dem Verwaltungsge-
richt [Kosten VO; BGS 162.12]) vorliegend auf Fr. 5'000. festgelegt. Dies insbesondere
mit Blick auf den Streitwert sowie den Aufwand, den die Rekurrentin dem Gericht mit ihren
zahlreichen, wenn auch offensichtlich unbegründeten, Begehren verursacht hat.
3.2
Bei diesem Verfahrensausgang ist der Rekurrentin keine Parteientschädigung zu-
zusprechen (§ 120 Abs. 3 StG und Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundes-
gesetzes über das Verwaltungsverfahren [VwVG; SR 172.021] im Umkehrschluss).

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Urteil A 2026 32
Demnach erkennt das Verwaltungsgericht:
__________________________________
1.
Die Beschwerde (bezüglich der direkten Bundessteuer 2023) und der Rekurs (be-
züglich der Kantons- und Gemeindesteuern 2023) werden abgewiesen.
2.
Das Gesuch um Sistierung sämtlicher Inkasso-, Bezugs-, Betreibungs- und Voll-
streckungsmassnahmen bis Rechtskraft des Revisionsentscheids wird abgewie-
sen.
3.
Der Rekurrentin wird für den vorliegenden Entscheid eine Spruchgebühr von
Fr. 5'000.– auferlegt (Rechnung folgt nach Rechtskraft des Urteils).
4.
Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen.
5.
Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Eröffnung beim Schweize-
rischen Bundesgericht in Luzern Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten eingereicht werden.
6.
Mitteilung an die Rekurrentin (mit ausführlicher Rechtsmittelbelehrung), an die
Steuerverwaltung des Kantons Zug (unter Beilage der Rekursschrift vom 11. Mai
2026 samt Beilagen), an die Eidgenössische Steuerverwaltung, Bern (unter Beila-
ge der Rekursschrift vom 11. Mai 2026 samt Beilagen) sowie – zum Vollzug von
dessen Ziffer 3 – im Dispositiv an die Finanzverwaltung des Kantons Zug.
Zug, 13. Mai 2026
Im Namen der
ABGABERECHTLICHEN KAMMER
Die Vorsitzende
Die Gerichtsschreiberin
versandt am