vs_gerichte · A1 20 151 · 2021-01-19 · de
Abgaben & Gebühren
Abgaben & Gebühren

A1 20 151 URTEIL VOM 19. JANUAR 2021 Kantonsgericht Wallis Öffentlichrechtliche Abteilung Es wirken mit: Christophe Joris, Präsident, Jean-Bernard Fournier und Thomas Brunner, Richter, sowie Carmen Mangisch, Gerichtsschreiberin, in Sachen X _________ AG, Beschwerdeführerin, gegen STAATSRAT DES KANTONS WALLIS, 1950 Sitten, Vorinstanz, (Abgaben & Gebühren) Verwaltungsgerichtsbeschwerde gegen den Entscheid vom 13. Juli 2020.

A1 20 151 
 
URTEIL VOM 19. JANUAR 2021 
 
in Sachen 
 
X _________ AG, Beschwerdeführerin, 
 
gegen 
 
 


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Sachverhalt 
 
A. Die Gemeinde A _________ trat, zusammen mit umliegenden Gemeinden, im Jahre 
1905 «alle ihre Rechte, welche sie auf das Wasser der B _________ von C _________ 
besitzt» für die Dauer von 99 Jahren an den Ingenieur D _________ ab (S. 36 Ordner 
Staatsrat; nachfolgende Seitenangaben betreffen jeweils diesen Ordner). Diese Konzes-
sion ist in der Folge auf die E _________ AG übertragen worden. Mit einem Nachtrags-
vertrag vom 9. März 1948 wurde die Konzession bis zum 1. Januar 2045 verlängert als 
Ausgleich für die «Rückgabe von Wasserrechten» eines Teils des Sommerwassers an 
die Anlagen der «F _________» (S. 33). 
Mit Verleihungsvertrag vom 26. Januar 1956 traten die Gemeinden A _________, 
G 
_________, 
H 
_________ 
und 
I 
_________ 
sowie 
die 
Z-H _________ und Z-I _________ «das Recht zur Nutzung der Wasserkräfte des 
J _________- und K _________» an die E _________ AG ab, welches gemäss Art. 2 
berechtigte, «das Gefälle der beiden Bäche von der Höhe ca. 2150 m ü.M. bis auf die Höhe des 
Stollens L _________ des geplanten Kraftwerkes M _________ in der Weise auszunützen, dass 
sie von der Höhe ihrer Wasserfassungen weg, unter Benützung eines Teiles der Z _________-
Wasserleitung, mit geringstem Gefällverlust talauswärts geführt werden bis zu einem Punkt, von 
dem aus sie mittels einer Druckleitung über eine Kraftwerkzentrale in den Stollen L _________ 
eingeleitet werden» (S. 27). Der Staatsrat genehmigte diesen Vertrag am 25. April 1956, 
wobei der Bau erst nach der Fertigstellung des Teilstücks «N _________» erfolgen sollte 
(S. 22 Art. 2). 
Mit der «Übertragungserklärung» vom 23. August 1956 erwarb schliesslich die 
X _________ AG sämtliche Rechte «betreffend die Verleihung und Ausnützung der 
Wasserkräfte der O _________» (S. 32). 
B. Mit Plangenehmigungsentscheid vom 20. März 2012 wurde der X _________ AG die 
Bewilligung zur Errichtung des «Kleinwasserkraftwerks J _________» (KWKW 
J _________) mit verschiedenen Bedingungen und Auflagen erteilt (S. 20 ff.). Im Jahre 
2015 nahm dieses Kleinwasserkraftwerk seine Produktion auf. 
C. Die P _________ reichte am 19. Januar 2016 die Steuererklärungen für die Wasser-
kraftsteuer 2015 in Vertretung u. a. der X _________ AG und der KW J _________ AG 
beim Departement für Volkswirtschaft, Energie und Raumentwicklung (DVER) ein, wobei 
für die Fassung J _________ eine separate Zusammenstellung im Betrage von 
Fr. 97 411.80 für den Kanton errechnet worden war (S. 64). Die Dienststelle für Energie 


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und Wasserkraft (DEWK) übermittelte in der Folge der X _________ AG am 29. Januar 
2016 die provisorische Veranlagung der kantonalen Wasserkraftsteuer 2015 als Gesam-
trechnung im Betrage von Fr. 3 694 152.-- und machte geltend, dass die 
X _________ AG Inhaberin der Wasserrechtskonzession am J- und K _________ sei 
und es sich bei der KW J _________ AG nur um das «Finanzierungsvehikel» für die 
Realisierung des J _________werks handle (S. 51 f.). Die X _________ AG war mit der 
Gesamtrechnung nicht einverstanden und teilte der DEWK am 24. Februar 2016 mit, 
dass sie nur den nicht beanstandeten Betrag von Fr. 97 411.80 statt den provisorisch 
verfügten Betrag von Fr. 119 724.-- überweisen werde (S. 52). 
D. Am 11. Juli 2016 verfügte die DEWK die definitive Veranlagung für die 
X _________ AG und bestätigte dabei die provisorische (S. 49 ff.). Die Fassungen «Q 
_________» 
und 
«J 
_________» 
sowie 
die 
Anlage 
«Kleinwasserkraftwerk 
J _________» seien Teil der Wasserwerkanlage «R _________» der X _________ AG, 
weshalb die Gesamtbruttoleistung von 27 128 kW (23 973 kW + 1 341 kW + 1 814 kW) 
als Basis der Besteuerung dienen würde. Die Konzession von 1956 für den J 
_________- und K _________ sei als Teil für das Werk «R _________» anzusehen und 
auf der Basis der zusammenhängenden Konzessionen sei eine gemeinsame Besteue-
rung vorzunehmen. Dagegen erhob die X _________ AG am 9. August 2016 Einsprache 
und machte geltend, das Kleinkraftwerk habe in technischer und energiewirtschaftlicher 
Hinsicht eine unabhängige sowie selbständige Existenz und die Aktionäre der 
X _________ AG seien nicht identisch mit denjenigen der KW J _________ AG (S. 42 
ff.). Das Wasser des Kleinwasserkraftwerkes werde auf Kote 2 365 m ü.M. gefasst und 
auf Kote 1 258.50 m ü.M. turbiniert und alsdann dem J _________ auf Kote 1 256.50 m 
ü.M. wieder zugeführt. 
E. Am 14. Oktober 2016 wies das DVER die Einsprache der X _________ AG ab und 
bestätigte die Veranlagungsverfügung vom 11. Juli 2016 (S. 40 ff.). Die Wasserrechts-
konzessionen seien für die Anlage «R _________» erteilt worden, wobei die «Zuleitung 
des J _________- und K _________ mit dem Nebenkraftwerk G _________» als Teil 
davon anzusehen sei (zusammenhängendes Konzessionswerk). Die einzeln pro Zent-
rale ermittelten Bruttoleistungen seien für die Berechnung der Wasserkraftsteuer folglich 
zusammenzurechnen. Die X _________ AG habe für die «Nebenfassung J _________» 
zuvor die Nutzungsrechte der Konzession 1956 angerufen. Die KW J _________ AG 
verfüge nicht über ein wasserrechtliches Nutzungsrecht und sie sei nicht Inhaberin der 
Plangenehmigung, weshalb sie nicht als separates Steuersubjekt angesehen werden 


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könne. Die gesellschaftliche Ausgliederung widerspreche dem Grundsatz von Treu und 
Glauben. 
F. Gegen diesen Entscheid erhob die X _________ AG am 17. November 2016 Be-
schwerde beim Staatsrat. Sie machte geltend, dass Adressat einer Verfügung zur Erhe-
bung der Wasserkraftsteuer einzig die KW J _________ AG sein könne, da die 
X _________ AG mit einer Wasserkraftsteuer belastet werde, ohne dass eine Steuer-
schuldnerschaft bestehe. Es gebe diverse Wasserrechtskonzessionen, auf deren 
Grundlage mehrere Wasserkraftwerke betrieben und auch als solche separat veranlagt 
würden. Die KW J _________ AG sei aus einem anderen Aktionariat und einer anderen 
energiewirtschaftlichen Perspektive als die X _________ AG entstanden. Die Energie-
produktion aus dem KWKW J _________ beschränke sich auf eine Teilnutzung des 
Wasserdargebots und Gefälles am J _________. Das genutzte Wasser werde direkt 
nach der Turbinierung im KWKW J _________ wieder dem J _________ in sein ur-
sprüngliches Bett zugeleitet. Diese Produktionsanlagen würden in keinem Zusammen-
hang mit dem KW R _________ stehen. Grundlage des Baus sei zwar die Wasserrechts-
konzession von 1956 und die X _________ AG als Konzessionärin sei mit 49 % beteiligt, 
das Werk sei indessen nur realisiert worden, weil die Gemeinde A _________ mit einer 
Mehrheitsbeteiligung von 51 % dieses Werk realisieren wollte. Die Wasserkraftsteuer 
könne daher einzig über die erzeugte Bruttoleistung in diesem Werk und über die dieses 
Werk betreibende Gesellschaft, die KW J _________ AG, erfolgen. Eine Kumulierung 
der Bruttoleistungen mit den in den Anlagen der KW R _________ produzierten Energie 
sei daher nicht nachvollziehbar und gesetzeswidrig. Sowohl auf Gesetzes- wie auch auf 
Verordnungsstufe sei definiert, dass die Erhebung einer Wasserkraftsteuer für jede 
Kraftwerkstufe bzw. für jedes Wasserkraftwerk einzeln errechnet werden müsse. Die 
technische und rechtliche Unabhängigkeit des Nutzungskonzeptes des KWKW 
J _________ sei zweifelsfrei erwiesen. Die Gründung der KW J _________ AG sei kein 
«finanztechnisches Vehikel» und sei nicht erfolgt, um Wasserkraftsteuern zu sparen. 
Am 20. Dezember 2016 beantragte das DVER die kostenpflichtige Abweisung der Be-
schwerde, soweit darauf einzutreten sei. Die X _________ AG als konzessionsrechtliche 
Nachfolgerin der E _________ und S _________ AG habe sich für die Realisierung des 
Werks auf die Wasserrechtskonzession gestützt und habe in der Folge die Plangeneh-
migung erhalten. Würden Anlagen kraft einer Wasserrechtskonzession erstellt, würden 
davon die Wasserrechtskonzessionäre als Eigentümer angesehen. Die KW 
J _________ AG sei somit nicht Eigentümerin des KWKW J _________. Eine Übertra-


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gung der Wasserrechtskonzession von 1956 auf die KW J _________ AG sei nicht er-
folgt. Die das Werk R _________ betreffenden Heimfallbestimmungen würden dazu füh-
ren, dass die X _________ AG Eigentümerin der Wasserkraftanlage bleibe. Im Rahmen 
eines Gespräches bei der Dienststelle hätten die Vertreter erklärt, dass die X _________ 
AG als Projektträgerin dazu diene, die Finanzierung der Kleinwasserkraftanlage sicher-
zustellen. Trotz der Gründung der KW J _________ AG und der Auslagerung der Be-
triebsführung sei die X _________ AG als Steuersubjekt zu betrachten. Von der nicht 
erfolgten Fristvereinheitlichung der Konzessionsdauer könne nicht das Recht abgeleitet 
werden, dass die J- und K _________konzession als unabhängig von der Anlage 
R _________ betrachtet werden könne. Das KWKW J _________ sei ein weiteres Werk 
der X _________ AG im Rahmen der Wasserkraftanlage R _________ und schon des-
halb sei die Veranlagung der KW J _________ AG mit der besonderen Wasserkraft-
steuer nicht zulässig. Das im KWKW J _________ turbinierte Wasser werde in den 
J _________ zurückgegeben und in der Zentrale R _________ erneut turbiniert, wie dies 
dem Gesetzgeber als mögliche Konstellation mehrerer Kraftwerke/Zentralen («centra-
les») vorschwebe. Die X _________ AG müsse sich im Einklang mit dem Prinzip von 
Treu und Glauben die Auslegung der Konzession von 1956 dahingehend gefallen las-
sen, dass das KWKW J _________ als Teil der Wasserkraftanlage R _________ zu 
betrachten sei. 
Mit der Replik vom 2. März 2017, der Triplik vom 24. Mai 2017 und der Quintuplik vom 
7. September 2017 hielt die X _________ AG an ihren Rechtsbegehren fest. Hierzu gab 
das DVER (neu Departement für Finanzen und Energie DFE) am 3. April 2017, 18. Juli 
2017 und 20. Oktober 2017 jeweils eine Stellungnahme ab und hielt auch an seinen 
Rechtsbegehren um Abweisung der Beschwerde fest. 
G. Mit Entscheid vom 13. Juli 2020 wies der Staatsrat die Beschwerde ab. Die Wasser-
rechtskonzession von 1905 bezüglich der O _________, der Nachtragsvertrag von 1948 
und die J- und K _________konzession von 1956 seien mit allen Rechten und Pflichten 
ohne Einschränkung auf die X _________ AG übergegangen. Ebenso sei die Plange-
nehmigung vom 20. März 2012 der X _________ AG und nicht der KW J _________ AG 
erteilt 
worden. 
Auch 
die 
heimfallrechtlichen 
Bestimmungen 
der 
J- 
und 
K _________konzession würden gegen die Eigentümerstellung der KW J _________ 
AG am KWKW J _________ sprechen. Eine Übertragung der Wasserrechtskonzession 
von der X _________ AG auf die KW J _________ AG sei nicht erfolgt, so dass dieser 
keine Wasserkraft zur Nutzbarmachung überlassen worden sei. Bei der Wasserkraft-
steuer handle es sich um eine echte Steuer, welche im Gegensatz zum Wasserzins nicht 


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den Charakter einer staatlichen Gegenleistung habe. Sie sei unabhängig vom Entscheid 
der Konzessionserteilung. Dies führe aber nicht dazu, dass ein Wasserrechtskonzessi-
onär, welchem das Nutzungsrecht für eine Wasserkraftanlage mit mehreren Fassungen 
und Zentralen erteilt worden sei, die Betriebsverhältnisse derart regeln und aufspalten 
könne, dass steuerrechtlich letztlich von verschiedenen Betreibern gesprochen werden 
könne. Somit sei die X _________ AG steuerverpflichtet. Wie aus der J- und 
K _________konzession von 1956 hervorgehe, sei die Beteiligung mehrerer Gemeinden 
notwendig gewesen, womit die alleinige Verfügungshoheit der Gemeinde A _________ 
über den J _________ nicht ausgereicht hätte und eine Selbstnutzung nicht möglich 
wäre. Die J- und K _________konzession könne nicht aufgrund der nicht erfolgten 
Fristvereinheitlichung der Vertragsdauer als eigenständige Konzession angesehen wer-
den. Es sei gesetzlich vorgesehen, dass für ein und dieselbe Wasserkraftanlage meh-
rere, mit verschiedenen Laufzeiten versehene Wasserrechtskonzessionen bestehen 
könnten. Die X _________ AG habe sich beim Gesuch um Erteilung der Plangenehmi-
gung für das KWKW J _________ auf die J- und K _________konzession von 1956 
gestützt und habe nicht um eine neue Plangenehmigung nachgesucht. Daraus sei zu 
schliessen, dass das KWKW J _________ ein weiteres Werk der X _________ AG im 
Rahmen des KW R _________ sei. Obschon nach dem kantonalen Reglement die Brut-
toleistung in Kilowatt für jedes Kraftwerk einzeln für ein Kalenderjahr zu berechnen sei, 
werde hier einzig eine Berechnungsregel aufgeführt. Dies ändere aber nichts am Grund-
satz, dass die einzeln berechneten Leistungen als Teil einer Gesamt-Wasserkraftanlage 
zusammenzurechnen seien. 
H. Gegen diesen Entscheid des Staatsrats erhob die X _________ AG (fortan Be-
schwerdeführerin) am 11. September 2020 Verwaltungsgerichtsbeschwerde bei der öf-
fentlichrechtlichen Abteilung des Kantonsgerichts und stellte folgende Rechtsbegehren: 
 
"1. Die vorliegende Verwaltungsgerichtsbeschwerde ist gutzuheissen und es sei festzustellen, dass 
die KW J _________ AG Steuerschuldnerin der Wasserkraftsteuer für die Berechnungsperiode 
2015 ist. 
 2. Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen." 
 
Sie machte geltend, das KWKW J _________ sei in technischer, energiewirtschaftlicher 
und rechtlicher Hinsicht ein unabhängiges Werk und die Aktionäre bzw. die Konzessi-
onsgemeinden der X _________ AG seien nicht identisch mit denjenigen der 
KW J _________ AG. Das Gleichbehandlungsgebot werde verletzt, wenn bei der Erhe-
bung einer Wasserkraftsteuer in einem Fall eine Wasserrechtskonzession zwingend vor-
liegen müsse und in einem anderen Fall für jede Nutzung von Wasser zu hydraulischen 


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Zwecken eine Wasserkraftsteuer erhoben werde. Die rechtsungleiche Behandlung ak-
zentuiere sich, wenn beispielsweise beim Kraftwerk T _________ auf der Grundlage ei-
ner Wasserrechtskonzession mehrere Wasserkraftwerke betrieben würden und als sol-
che auch separat veranlagt würden. Demgegenüber würden die Zentralen der KW U 
_________ AG gemeinsam besteuert, weil sie Bestandteil einer technisch zusammen-
hängenden Kraftwerkanlage bilden würden und nicht, weil sie auf einer gemeinsamen 
konzessionsrechtlichen Grundlage beruhen würden. Diejenige Rechtspersönlichkeit un-
terliege einer Besteuerung, welche tatsächlich als Betreiberin der entsprechenden Was-
serkraftanlage fungiere und mithin nicht die Konzessionärin als solche. Die Wasserkraft-
steuer knüpfe an die Wasserkraftnutzung an und stelle nicht ein Entgelt für die Überlas-
sung der Nutzungsmöglichkeit dar. Steuersubjekt sei der Betrieb, welcher die Wasser-
kräfte ausnütze. Die KW J _________ AG stelle denn auch eine von der X _________ 
AG unabhängige juristische Rechtspersönlichkeit dar, welche im mehrheitlichen Eigen-
tum der Gemeinde A _________ stehe. Zudem habe die Vorinstanz den Anspruch auf 
rechtliches Gehör verletzt, weil in sachverhaltsmässiger Hinsicht aus dem Fehlen der 
Konzession zu Gunsten der KW J _________ AG geschlossen werde, das Kraftwerk sei 
der X _________ AG zuzurechnen. Die Vorinstanz setze sich auch nicht mit dieser bun-
desrechtlichen Rechtsprechung bezüglich der Rechtsnatur der Wasserkraftsteuer und 
dem Begriff des Betriebs auseinander. Sie habe die Rechtsfragen aus einer rein fiskali-
schen Optik beurteilt. Die Auslegung des Begriffes Betrieb müsse zum Ergebnis führen, 
dass die KW J _________ AG Betreiberin der Wasserkraftanlage und damit steuerpflich-
tig sei. Es sei nicht geprüft worden, ob die Konstruktion KW J _________ AG eine Steu-
erumgehung darstelle, was aber zu verneinen sei. Aus der Konzessionsausübung durch 
die KW J _________ AG zu schliessen, die X _________ AG sei Eigentümerin und Be-
treiberin, sei unzulässig, rechtsmissbräuchlich und willkürlich. Der Exkurs, wie der Heim-
fall der Kraftwerksanlagen der R _________ zu gestalten sei, stehe mit der vorliegenden 
Steuerfrage weder steuerrechtlich noch konzessionsrechtlich in einem Zusammenhang. 
Entscheidend für die Frage der Beurteilung, wie eine Wasserkraftsteuer berechnet 
werde, liege einzig in der Rechtstatsache, dass es sich beim KWKW J _________ um 
ein unabhängiges Wasserkraftwerk handele, welches aufgrund der gesetzlichen Best-
immungen «aus dem jeweiligen nutzbaren Gefälle» und «für jedes Kraftwerk einzeln» 
nach einer unabhängigen Besteuerung der in diesem Werk erzeugten elektrischen Ener-
gie rufe. 
I. Die Beschwerde wurde am 14. September 2020 an den Staatsrat zur Vernehmlas-
sung weitergeleitet. 


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Am 7. Oktober 2020 verzichtete der Staatsrat auf die Abgabe einer Stellungnahme und 
beantragte aber gestützt auf den Staatsratsentscheid die Abweisung der Beschwerde. 
Gleichzeitig hinterlegte er die Akten und eine Stellungnahme der Dienststelle für Energie 
und Wasserkraft vom 30. September 2020. Diese beantragte ebenfalls die kostenpflich-
tige Abweisung der Beschwerde und machte geltend, dass Wasserrechtskonzessionen 
nicht mit einer privatrechtlichen Vereinbarung rechtsgültig übertragen werden können. 
Vorliegend sei eine solche Übertragung zu keinem Zeitpunkt rechtsgültig erfolgt. Daraus 
folge, dass die Beschwerdeführerin aktuell Eigentümerin des KWKW J _________ sei 
und als Betreiberin der Anlage die steuerpflichtige Rechtsperson darstelle. Die unter-
schiedlichen Konzessionsdauern der Hauptkonzession betreffend die O _________ und 
der Zusatzkonzession betreffend die J- und K _________konzession könnten dieser Auf-
fassung nicht entgegenstehen. Das Kraftwerk T _________ der V _________ sei mit 
dem vorliegenden Fall nicht vergleichbar, da für zwei voneinander unabhängige Gefäll-
strecken zwei eigenständige Konzessionen errichtet worden seien. Die Auffassung der 
Beschwerdeführerin, wonach die KW J _________ AG Eigentümerin des KWKW 
J _________ sei, hätte zur Folge, dass durch Gründung von Betriebsgesellschaften für 
einzelne von mehreren Zentralen mehrere Betriebe geschaffen werden könnten, welche 
in der Folge separat zu besteuern wären. Diese Rechtsposition sei offensichtlich unhalt-
bar. Denn die KW J _________ AG könne für sich weder eine Wasserrechtskonzession 
noch eine wasserrechtliche Plangenehmigung vorweisen. 
K. Am 12. November 2020 reichte die Beschwerdeführerin eine Replik ein und hielt an 
ihren gestellten Rechtsbegehren fest, wobei sie diese subsidiär wie folgt ergänzte: 
 
"1. Die vorliegende Verwaltungsgerichtsbeschwerde sei gutzuheissen und es sei festzustellen, dass 
betreffend die Wasserkraftanlagen R _________ und J _________ eine getrennte Besteuerung 
betreffend die besondere Wasserkraftsteuer für die Steuerperiode 2015 vorzunehmen ist. 
 2. Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen." 
 
Sie machte geltend, das vom KW J _________ genutzte Wasser werde nach der Turbi-
nierung in das öffentliche Gewässer zurückgegeben, womit der Wasserkreislauf ge-
schlossen sei. Erst danach werde das Wasser neu gefasst und damit dem öffentlichen 
Gewässer wieder entnommen. Dies unterstreiche, dass es sich beim KW J _________ 
um eine eigenständige Wasserkraftwerkanlage handle. Der Heimfall der Kraftwerke 
stehe mit der vorliegenden Steuerfrage in keinem Zusammenhang. Wer als Eigentümer 
des KWKW J _________ zu betrachten sei, sei ebenfalls ohne Belang. Vorliegend sei 
nur die Frage des Steuersubjektes massgebend. Der Begriff des Betriebs sei mit dem-


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jenigen des Konzessionärs gemäss der Rechtsprechung des Bundesgerichts nicht de-
ckungsgleich. Unabhängig von der Konzessionserteilung handle es sich bei der KW 
J _________ AG um denjenigen Betrieb, der die Wasserkräfte im Kraftwerk J _________ 
ausnütze. Mit ergänzendem Schreiben vom 15. Dezember 2020 teilte die Beschwerde-
führerin mit, dass es in unserem Kanton mehrere Fälle gebe, bei welchen Konzessionär 
und Betreiber eines Kraftwerkes auseinanderfallen würden. Beim Kraftwerk 
W _________ werde als Steuersubjekt die Kraftwerk W _________ AG als Betreiberin 
angesehen und nicht die Elektrizitätswerk Y _________ AG, welche Konzessionärin sei. 
Am 16. Dezember 2020 verzichtete der Staatsrat auf die Abgabe einer Duplik. Gleich-
zeitig reichte er aber die Duplik des DFE vom 30. November 2020 ein, welche wiederum 
die Abweisung der Beschwerde beantragte. Die Beschwerdeführerin habe sich für das 
vorliegende Kleinwasserkraftwerk - im Gegensatz zum vorliegenden Verfahren - nicht 
auf originäre Nutzungsrechte der Gemeinde berufen. Ein widersprüchliches Verhalten 
verdiene keinen Rechtsschutz. Das KWKW J _________ sei ein weiteres Werk der Be-
schwerdeführerin im Rahmen des KW R _________. Es liege eine zusammenhängende 
Wasserkraftanlage vor, deren ganze Bruttoleistung gesamthaft zu besteuern sei. 
Es wurden keine weiteren Rechtsschriften eingereicht. 
 
Erwägungen 
 
1. Der angefochtene Entscheid des Staatsrats stellt eine letztinstanzliche Verfügung im 
Sinne von Art. 72 des Gesetzes über das Verwaltungsverfahren und die Verwaltungs-
rechtspflege vom 6. Oktober 1976 (VVRG; SGS/VS 172.6) dar, die mangels Ausschlus-
ses in den Art. 74 bis 77 VVRG und aufgrund von Art. 94 des kantonalen Gesetzes über 
die Nutzbarmachung der Wasserkräfte vom 28. März 1990 (kWRG; SGS/VS 721.8) der 
Verwaltungsgerichtsbeschwerde unterliegt. Die Beschwerdeführerin ist als Adressatin 
des angefochtenen Staatsratsentscheids durch diesen berührt und hat ein schutzwürdi-
ges Interesse an dessen Änderung oder Aufhebung, so dass sie gemäss Art. 80 Abs. 1 
lit. a i.V.m. Art. 44 Abs. 1 lit. a VVRG zur Beschwerdeführung legitimiert ist. Auf die im 
Übrigen form- und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist deshalb einzutreten (Art. 80 
Abs. 1 lit. b und c i.V.m. Art. 46 und Art. 48 VVRG). 
2. Das Gericht hat die Angelegenheit nicht unter allen Gesichtspunkten zu überprüfen, 
sondern kann sich im Wesentlichen auf die gerügten Punkte beschränken (Art. 48 Abs. 2 


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i.V.m. Art. 80 Abs. 1 lit. c VVRG). Es können zudem nur Rechtsverletzungen, ein-
schliesslich Überschreitungen oder Missbrauch des Ermessens, sowie die unrichtige o-
der unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht 
werden. Die Unzweckmässigkeit der Verfügung kann jedoch nur in Fällen, die hier nicht 
zutreffen (Art. 78 VVRG), überprüft werden. 
3. Das Kantonsgericht hat die von den Parteien hinterlegten Belege zu den Akten ge-
nommen. Der Staatsrat hat am 7. Oktober 2020 die Akten eingereicht. Die vorhandenen 
Akten umfassen mithin die entscheidrelevanten Belege und Sachverhaltselemente und 
genügen, wie die nachfolgenden Erwägungen zeigen, zur Beurteilung der rechtserheb-
lichen Fragen. Das urteilende Gericht nimmt unter Berücksichtigung der vorliegenden 
Umstände in antizipierter Beweiswürdigung an, weitere Beweismittel würden nichts an 
der zu beurteilenden Sach- und Rechtslage ändern, weshalb auf zusätzliche Beweisab-
nahmen verzichtet wird. 
4. Die Beschwerdeführerin rügt eine Verletzung ihres Anspruchs auf rechtliches Gehör. 
Der 
Staatsrat 
habe 
aus 
dem 
Fehlen 
der 
Konzession 
zu 
Gunsten 
der 
KW J _________ AG geschlossen, das Kraftwerk sei der X _________ AG zuzurechnen. 
Diese Feststellung sei falsch und verkenne die sachenrechtliche, konzessionsrechtliche 
und wirtschaftliche Realität. Der Staatsrat setze sich auch nicht mit der zitierten bundes-
rechtlichen Rechtsprechung bezüglich der Rechtsnatur der Wasserkraftsteuer und dem 
Begriff des Betriebs auseinander. 
4.1 Der durch Art. 29 Abs. 2 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossen-
schaft (BV; SR 101) gewährleistete Anspruch auf rechtliches Gehör dient einerseits der 
Sachaufklärung und garantiert anderseits ein persönlichkeitsbezogenes Mitwirkungs-
recht der Parteien im Verfahren, soweit dies Einfluss auf ihre Rechtsstellung haben kann 
(Ulrich Häfelin/Georg Müller/Felix Uhlmann, Allgemeines Verwaltungsrecht, 8. A., 2020, 
N. 1001 und 1003). Dabei haben die Parteien Anspruch auf rechtliches Gehör, welches 
als Mitwirkungsrecht alle Befugnisse umfasst, die einer Partei einzuräumen sind, damit 
sie in einem Verfahren ihren Standpunkt wirksam zur Geltung bringen kann (vgl. 
BGE 144 I 11 E. 5.3; Urteil des Bundesverwaltungsgerichts 2009/35 vom 12. Februar 
2009 E. 6.4.1). Mit dem Gehörsanspruch korreliert die Pflicht der Behörden, die Vorbrin-
gen tatsächlich zu hören, ernsthaft zu prüfen und in ihrer Entscheidfindung angemessen 
zu berücksichtigen. Nicht erforderlich ist, dass sich die Begründung mit allen Parteistand-
punkten einlässlich auseinandersetzt und jedes einzelne Vorbringen ausdrücklich wider-
legt (vgl. BGE 143 III 65 E. 5.2; Urteil des Bundesverwaltungsgerichts E-736/2019 vom 
2. November 2020 E. 4.2). Die Begründungsdichte und der Umfang der Begründung 


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richten sich nach den Umständen. Sind Sachlage und Normen klar, so können Hinweise 
auf die Rechtsgrundlagen genügen (Gerold Steinmann, in: Bernhard Ehrenzeller et al. 
[Hrsg.], Die Schweizerische Bundesverfassung, St. Galler Kommentar, 3. A., 2014, N. 
49 zu Art. 29 BV). Ob die Begründung rechtlich zutreffend und haltbar ist, ist wiederum 
keine Frage des formellen Anspruchs auf rechtliches Gehör, sondern der materiellen 
Beurteilung der Streitfrage (Urteil des Kantonsgerichts A1 20 30 vom 26. August 2020 
E. 4.1). 
4.2 Der Staatsrat hat im angefochtenen Entscheid den Sachverhalt und den Verfahrens-
ablauf beschrieben und die Rügen der Beschwerdeführerin aufgenommen. Er hat die 
anwendbaren gesetzlichen Grundlagen dargelegt sowie die Wasserrechtskonzessionen 
aufgeführt. Anschliessend hat er sich mit der Wasserkraftsteuer und den Betriebsver-
hältnissen auseinandergesetzt. Dabei hat sich der Staatsrat mit diversen in den Akten 
befindlichen Dokumenten auseinandergesetzt und schliesslich dargelegt, dass ein Was-
serrechtskonzessionär, welchem das Nutzungsrecht für eine Wasserkraftanlage mit 
mehreren Fassungen und Zentralen erteilt worden sei, nicht die Betriebsverhältnisse 
derart aufspalten könne, dass steuerrechtlich letztlich von verschiedenen Betreibern ge-
sprochen werden könne. Die Beschwerdeführerin hat die Tragweite des Entscheids of-
fensichtlich erkennen können und ist in der Lage gewesen, diesen sachgerecht anzu-
fechten und darzulegen, inwiefern bzw. aus welchen Gründen sie ihn für falsch hält. Der 
Staatsrat hat der Begründungspflicht Genüge getan, zumal er nicht jedes einzelne Vor-
bringen der Beschwerdeführerin ausdrücklich widerlegen muss. Ob die Auslegung des 
Begriffes Betrieb zum Ergebnis führen muss, dass die KW J _________ AG Betreiberin 
der Wasserkraftanlage und damit Steuerpflichtige sei, ist eine Frage der materiellen Be-
urteilung und nicht des formellen Anspruchs auf rechtliches Gehör. Der Staatstrat hat 
den angefochtenen Entscheid ausreichend begründet. 
5. Für die Nutzung der Wasserkraft kann das verleihungsberechtigte Gemeinwesen ge-
mäss Art. 76 Abs. 4 BV nebst der Konzessionsgebühr den Wasserzins erheben. Die 
Kantone sind dabei an das in Art. 49 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Nutzbarma-
chung der Wasserkräfte vom 22. Dezember 1916 (Wasserrechtsgesetz, WRG; 
SR 721.80) festgelegte Maximum gebunden. Art. 49 Abs. 2 WRG verbietet den Kanto-
nen, die auf Konzession beruhenden Wasserkraftwerke und die von solchen Werken 
erzeugte elektrische Energie mit besonderen Steuern zu belegen. Eine besondere 
Steuer ist aber dann zulässig, wenn der Maximalwasserzins gesetzlich auf weniger als 
den nach den eidgenössischen Vorschriften zulässigen Ansatz festgesetzt ist und die 


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besondere Steuer zusammen mit dem maximalen Wasserzins nicht das Bundesmaxi-
mum übersteigt (vgl. Michael Merker/Philip Conradin-Triaca, in: Brigitta Kratz/Michael 
Merker/Renato Tami/Stefan Rechsteiner/Kathrin Föhse [Hrsg.], Kommentar zum Ener-
gierecht, Band I, 2016, Art. 49 WRG Rz. 49). Die Sondersteuer nach Art. 49 Abs. 2 Satz 
1 WRG bezieht sich nach dem Wortlaut auf Abgaben auf die Wasserkraftwerke, die auf 
Konzession beruhen sowie die von diesen erzeugte elektrische Energie. Sie kann nur 
von Wasserkraftwerken verlangt werden und steht mit der Benutzung der Wasserkräfte 
in Beziehung (Michael Merker/Philip Conradin-Triaca, a.a.O., Art. 49 WRG Rz. 52). 
5.1 Die Wasserkraftsteuer ist ausschliesslich kantonal, wird aber bundesrechtlich be-
grenzt durch Art. 49 Abs. 2 WRG. Aufgrund ihres Steuercharakters ist zudem eine ge-
setzliche Grundlage im formellen Sinne erforderlich, die den Kreis der Steuerpflichtigen, 
das Steuerobjekt sowie die Bemessungsgrundlagen festlegt. Nach bundesgerichtlicher 
Rechtsprechung bedarf es allerdings keiner ausführlichen Regelung im kantonalen 
Recht; ein Verweis auf das Wasserrechtsmaximum sowie die Bemessungsgrundlagen 
des WRG genügt (BGE 128 II 112 E. 6c; Mahaim Raphaël, Föderalismus und Rechts-
vielfalt/Die abgaberechtliche Vielfalt in der Schweiz am Beispiel der Wassernutzung Ins-
besondere zur Tarifgestaltung der für die Nutzung von Oberflächengewässern erhobe-
nen Abgaben, in: Bernhard Waldmann, Peter Hänni, Eva Maria Belser, Föderalismus 2.0 
- Denkanstösse und Ausblicke, 2011, S. 283 ff., S. 296). Nach dem Bundesgericht un-
terscheidet sich die Wasserkraftsteuer vom Wasserzins dadurch, dass sie nicht den 
Charakter einer Gegenleistung hat (BGE 128 II 112 E. 10d). Als «Besitzsteuer» ist sie 
unabhängig von der Erteilung einer Konzession sowie von der tatsächlichen Nutzung 
der Wasserkräfte zu entrichten (hierzu und nachfolgend Mahaim Raphaël, a.a.O., S. 296 
mit Verweis auf Poledna Tomas/Sierro Dominique/Zweifel Martin, Gutachten Wasser-
zins und Wasserkraftsteuer/Kanton Wallis i.A. Staatsrat des Kantons Wallis). Es handelt 
sich also um eine «Sondersteuer, die an die Wasserkraftnutzung anknüpft, jedoch nicht 
als Entgelt für die Überlassung der Nutzung anzusehen ist». Die Wasserkraftsteuer ge-
hört im Gegensatz zum Wasserzins nicht zu den durch die Konzession verschafften 
wohlerworbenen Rechten (BGE 128 II 112 E 10e). 
5.2 Vorliegend geht es nun um die Anwendung von Art. 71 Abs. 1 des kantonalen Ge-
setzes über die Nutzbarmachung der Wasserkräfte vom 28. März 1990 (kWRG; SGS/VS 
721.8). Diese Bestimmung mit der Marginale «Umfang der Wasserkraftsteuer und des 
kantonalen Vorausfinanzierungsfonds» hat folgenden Wortlaut: 
 
«Der Kanton erhebt von jedem Betrieb, der Wasserkräfte ausnutzt, von der Inbetriebsetzung 
des Werkes an, eine besondere Wasserkraftsteuer, welche 60 Prozent des nach dem Bundes-
gesetz über die Nutzbarmachung der Wasserkräfte vorgesehenen Höchstansatzes beträgt.» 


- 13 - 
 
Die Anwendbarkeit dieser Bestimmung setzt gemäss Wortlaut voraus, dass von jedem 
Betrieb, der Wasserkräfte ausnutzt, unter den aufgeführten Voraussetzungen eine be-
sondere Wasserkraftsteuer erhoben werden kann. Das Gesetz umschreibt den Begriff 
Betrieb nicht näher. Während die Vorinstanzen davon ausgehen, dass die Beschwerde-
führerin als Inhaberin der Wasserrechtskonzessionen Steuersubjekt sei und diese sich 
der KW J _________ AG nur als mit der Betriebsführung mandatierte Gesellschaft be-
diene, betrachtet die Beschwerdeführerin die KW J _________ AG als energiewirtschaft-
lich und rechtlich unabhängigen Betrieb, welcher als solcher zu besteuern sei. Es ist jetzt 
durch Auslegung von Art. 71 Abs. 1 kWRG zu ermitteln, welches der Anwendungsbe-
reich der Bestimmung ist, wie der Begriff Betrieb zu verstehen ist und wie der vorliegende 
Sachverhalt darunter zu subsumieren ist. 
5.3 Ziel einer Auslegung ist es, den Sinngehalt einer Norm zu ermitteln. Ausgangspunkt 
ist der Wortlaut der Bestimmung (grammatikalisches Element). Ist dieser nicht klar oder 
bestehen Zweifel, ob ein scheinbar klarer Wortlaut den wahren Sinn der Bestimmung 
wiedergibt, so ist auf die weiteren Auslegungselemente zurückzugreifen. Abzustellen ist 
namentlich auf die Entstehungsgeschichte einer Rechtsnorm (historisches Element), ih-
ren Sinn und Zweck (teleologisches Element) sowie die Bedeutung, die ihr im Kontext 
mit anderen Normen zukommt (systematisches Element). Dabei ist einem pragmati-
schen Methodenpluralismus zu folgen (BGE 142 II 399 E. 3.3; 139 II 173 E. 2.1 und Urteil 
des Bundesverwaltungsgerichts A-4781/2019 vom 17. Juni 2020 E. 3.4.1, je mit Hinwei-
sen auf die Rechtsprechung; Ulrich Häfelin/Georg Müller/Felix Uhlmann, Allgemeines 
Verwaltungsrecht, 8. A. 2020, Rz. 177 f. mit Hinweisen). 
In der Praxis steht das teleologische Auslegungselement regelmässig im Vordergrund: 
Die Gesetzesauslegung hat sich von dem Gedanken leiten zu lassen, dass nicht schon 
der Wortlaut die Norm darstellt, sondern erst das an Sachverhalten verstandene und 
konkretisierte Gesetz. Gefordert ist die sachlich richtige Entscheidung im normativen 
Gefüge, ausgerichtet auf den Sinn und Zweck des Gesetzes (Urteil des Bundesverwal-
tungsgerichts A-7178/2016 vom 13. November 2017 E. 5.2 mit Hinweisen). Die Ermitt-
lung von Sinn und Zweck einer Bestimmung ist somit im Grundsatz auf die Regelungs-
absicht des Gesetzgebers und die von diesem erkennbar getroffenen Wertentscheidun-
gen auszurichten; die Zweckbezogenheit des rechtsstaatlichen Normverständnisses 
lässt sich nicht aus sich selbst heraus begründen, sondern ist aus den Absichten des 
Gesetzgebers abzuleiten, die es mit Hilfe der üblichen Auslegungselemente und damit 
insbesondere des entstehungszeitlichen und des geltungszeitlichen Elements zu ermit-


- 14 - 
teln gilt (BGE 140 II 509 E. 2.6 und 140 I 305 E. 6, je mit Hinweisen; Urteil des Bundes-
gerichts 8C_46/2017 vom 7. August 2017 E. 4; Ulrich Häfelin/Georg Müller/Felix Uhl-
mann, a.a.O., Rz. 179–181). 
 
5.4 Für die Beschwerdeführerin erscheint der Wortlaut von Art. 71 Abs. 1 kWRG klar, 
wobei eine Legaldefinition im Gesetz fehle. Nach allgemeinem Sprachgebrauch werde 
unter einem Betrieb eine örtliche, technische und organisatorische Einheit zum Zweck 
der Erstellung von Gütern und Dienstleistungen, charakterisiert durch einen räumlichen 
Zusammenhang und eine Organisation verstanden (Verwaltungsgerichtsbeschwerde 
vom 11. September 2020 S. 7). Unter dem Begriff «Betrieb» kann nach dem Sprachge-
brauch eine Organisationseinheit verstanden werden, die durch die dauerhafte Kombi-
nation von Produktionsmitteln den menschlichen Bedarf an Gütern und Dienstleistungen 
deckt 
(https://de.wikipedia.org/wiki/Betrieb; 
vgl. 
auch 
https://brockhaus.de/ 
se-
arch/?t=enzy&q=Betrieb). Der Begriff Betrieb kommt in verschiedenen Gesetzen vor 
(vgl. Art. 1 Abs. 2 ArG, Art. 57a SchKG, Art. 333 OR). Nach der Legaldefinition im Ar-
beitsgesetz liegt ein Betrieb vor, wenn ein Arbeitgeber dauernd oder vorübergehend ei-
nen oder mehrere Arbeitnehmer beschäftigt, unabhängig davon, ob bestimmte Einrich-
tungen oder Anlagen vorhanden sind (Art. 1 Abs. 2 ArG). Das Arbeitsgesetz setzt folglich 
lediglich die Beschäftigung mindestens eines Arbeitnehmers durch einen Arbeitgeber 
voraus. Das Bundesgericht definiert den Betrieb als «eine auf Dauer gerichtete, in sich 
geschlossene organisatorische Leistungseinheit, die selbständig am Wirtschaftsleben 
teilnimmt» (Urteil 4C.193/2004 vom 30. Juli 2004 E. 2.2). Eine rechtliche Form ist damit 
nicht umschrieben, weshalb dem Begriff Betrieb nach der grammatikalischen Auslegung 
alleine keine aussagekräftige Bedeutung zukommen kann. 
5.5 In einem nächsten Schritt ist im Rahmen des historischen Auslegungselements zu 
prüfen, ob sich in den Materialien Ausführungen zum Begriff Betrieb finden lassen. In 
der Botschaft zur Revision des Gesetzes über die Nutzbarmachung der Wasserkräfte 
vom 23. Oktober 1989 hat der Staatsrat Ausführungen zur Wasserkraftsteuer gemacht 
und sich explizit mit der Frage befasst, was unter einem Industriebetrieb zu verstehen 
ist (hierzu und nachfolgend Bulletin des séances du Grand conseil, Session prorogée de 
mai 1989, S. 398; https://parlement.vs.ch/sites/parlement/DE/1/docview/14661). Dabei 
verweist der Staatsrat auf Art. 5 Abs. 2 des Bundesgesetzes über Arbeit, Industrie, Ge-
werbe und Handel (Arbeitsgesetz vom 13. März 1964; SR 822.11): «Betriebe mit fester 
Anlage von dauerndem Charakter für die Herstellung, Verarbeitung oder Behandlung von Gütern 
oder für die Erzeugung, Umwandlung oder Übertragung von Energie, sofern: 


- 15 - 
a) die Arbeitsweise oder die Arbeitsorganisation durch Maschinen oder durch andere technische 
Einrichtungen oder durch serienmässige Verrichtungen bestimmt werden und für die Herstel-
lung, Verarbeitung oder Behandlung von Gütern oder die Erzeugung, Umwandlung oder Über-
tragung von Energie wenigstens sechs Arbeitnehmer beschäftigt werden; 
b) die Arbeitsweise oder die Arbeitsorganisation wesentlich durch automatisierte Verfahren be-
stimmt werden; 
c) Leben oder Gesundheit der Arbeitnehmer besonderen Gefahren ausgesetzt sind.» 
Im Rahmen der Beratungen der zweiten Lesung des Gesetzes über die Nutzbarma-
chung der Wasserkräfte vom 23. Oktober 1989 hielt der Berichterstatter in der Sitzung 
vom 26. März 1990 zum Rabatt der Wasserkraftsteuer folgendes fest: «Dieser Rabatt 
kann wirtschaftlich bedeutenden Betrieben gewährt werden, wobei unter wirtschaftlich 
bedeutenden Betrieben auch kleine Betriebe gemeint sein können, welche in einer klei-
nen Randregion eine bedeutende Rolle im Wirtschaftssektor einnehmen. Selbstredend 
soll ein derartiger Rabatt nur jenen Betrieben gewährt werden, die eine rationelle Nut-
zung der Energie garantieren» (Bulletin des séances du Grand conseil, Session 
prorogée de novembre 1989, S. 67). 
Den Materialien kann somit entnommen werden, dass sich der Gesetzgeber mit dem 
Begriff des Betriebes auseinandergesetzt hat, da der Betrieb das Steuersubjekt ist. Der 
Gesetzgeber bezog sich auf das Arbeitsgesetz und versuchte damit, den Begriff zu um-
schreiben. Der konzessionsrechtliche Zusammenhang wurde dabei nicht erwähnt. Die 
Wasserkraftsteuer wird nach Art. 71 Abs. 1 kWRG von «jedem Betrieb, der Wasserkräfte 
ausnutzt», erhoben. Die Beschwerdeführerin weist zu Recht auch auf die Systematik 
des Gesetzes, da die Wasserkraftsteuer im dritten Kapitel «besondere Steuer und Steu-
erausgleich» geregelt ist, während der Wasserzins im zweiten Kapitel «Wasserrechts-
konzession» umschrieben ist. 
5.6 Schliesslich ist der Sinn und der Zweck der Bestimmung vorliegend auch im Ge-
samtzusammenhang zu betrachten. Die KW J _________ AG ist eine von der Beschwer-
deführerin unabhängige juristische Person, welche im mehrheitlichen Eigentum der Ge-
meinde A _________ steht, und die Aktionäre somit nicht identisch sind. Durchaus plau-
sibel erscheint auch die Darlegung, dass die Anlage nur deshalb realisiert worden sei, 
weil die Gemeinde A _________ mit einer Mehrheitsbeteiligung von 51 % dieses Werk 
realisieren wollte. Das Werk ist auch in technischer und energiewirtschaftlicher Hinsicht 
unabhängig, da das genutzte Wasser nach der Turbinierung im KWKW J _________ 
direkt wieder dem J _________ in sein Bett zugeleitet wird. Eine Unabhängigkeit ist da-
mit gegeben. Es rechtfertigt sich daher, eine Besteuerung dieses Betriebes separat vor-
zunehmen. Eine Verknüpfung der Wasserkraftsteuer mit der Konzession ist daher nicht 
gerechtfertigt. Schliesslich sei darauf hingewiesen, dass die Dienststelle im Verfahren 


- 16 - 
A1 20 164, welches demnächst entschieden wird, geltend machte, die Besteuerung der 
Wasserkraft 
erfolge 
unabhängig 
von 
der 
Konzessionserteilung. 
Die 
KW J _________ AG gilt somit als Betreiberin des KWKW J _________ und als solche 
ist sie alleine Steuersubjekt der Wasserkraftsteuer. 
5.7 Zusammenfassend ergibt sich somit, dass aufgrund von Art. 71 kWRG nach seinem 
Wortlaut und nach seiner Auslegung eine Wasserkraftsteuer von allen Unternehmen und 
Betrieben erhoben wird, welche Wasserkräfte ausnützen. Der Begriff des Betriebes ist 
mit demjenigen des Konzessionärs nicht deckungsgleich und die Steuererhebung erfolgt 
unabhängig von der Konzessionserteilung. Es ist daher festzustellen, dass die 
KW J _________ AG alleine Steuerschuldnerin der Wasserkraftsteuer für die Nutzung 
am J _________ ist, und dass sie separat besteuert wird ab der Steuerperiode 2015. 
Die Dienststelle hat in diesem Sinne eine getrennte Besteuerung vorzunehmen und neue 
Steuerrechnungen zu erstellen. 
6. Nach dem Gesagten wird die Beschwerde gutgeheissen und der angefochtene Ent-
scheid des Staatsrats aufgehoben. Dieser Ausgang des Verfahrens bestimmt nach 
Art. 89 VVRG die Kostentragung und ist nach Art. 91 VVRG für den Entscheid über die 
Zusprechung einer Parteientschädigung massgebend. 
6.1 Im Beschwerdeverfahren hat in der Regel die unterliegende Partei die Kosten zu 
tragen (Art. 89 Abs. 1 VVRG). Ausnahmsweise können die Kosten ganz oder teilweise 
erlassen werden (Art. 89 Abs. 2 VVRG). Den Behörden des Bundes, des Kantons und 
der Gemeinden, die in ihrem amtlichen Wirkungskreis und ohne dass es sich um ihr 
Vermögensinteresse handelt, als Parteien oder Vorinstanzen in einem Verfahren auftre-
ten, werden in der Regel keine Kosten auferlegt (Art. 89 Abs. 4 VVRG). Vorliegend be-
stehen keine Gründe, von dieser Regel abzuweichen, weshalb keine Gerichtskosten er-
hoben werden. 
6.2 Die Beschwerdeinstanz gewährt der ganz oder teilweise obsiegenden Partei auf Be-
gehren die Rückerstattung der notwendigen Kosten, die ihr entstanden sind (Art. 91 Abs. 
1 VVRG). Die Entschädigung wird im Dispositiv beziffert und der Staats- oder Gemein-
dekasse auferlegt, soweit sie aus Billigkeitsgründen nicht der unterliegenden Partei auf-
erlegt werden kann (Art. 91 Abs. 2 VVRG). Diese ist global festzusetzen und umfasst die 
Entschädigung an die berechtigte Partei sowie ihre Anwaltskosten (Art. 4 des Gesetzes 
betreffend den Tarif der Kosten und Entschädigungen vor Gerichts- oder Verwaltungs-
behörden vom 11. Februar 2009 [GTar; SGS/VS 173.8]), die in Anwendung der Art.27 
ff. GTar festzusetzen sind und im Verwaltungsgerichtsbeschwerdeverfahren zwischen 


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Fr. 1 100.-- und Fr. 11 000.-- betragen (Art. 39 GTar). Der nicht anwaltlich vertretenen 
Beschwerdeführerin wird eine Parteientschädigung für die Verfahren vor dem Staatsrat 
und dem Kantonsgericht in der Höhe von Fr. 300.-- zugesprochen, welche vom Kanton 
zu tragen ist. 
 
Demnach erkennt das Kantonsgericht: 
 
1. Die Beschwerde wird gutgeheissen, der Entscheid des Staatsrats vom 13. Juli 2020 
wird aufgehoben und es wird festgestellt, dass die KW J _________ AG alleine 
Steuerschuldnerin der Wasserkraftsteuer für die Nutzung am J _________ ist. 
2. Es werden keine Gerichtskosten erhoben. 
3. Der Beschwerdeführerin wird eine Parteientschädigung von Fr. 300.-- zu Lasten des 
Kantons zugesprochen. 
4. 
Das Urteil wird der Beschwerdeführerin und dem Staatsrat des Kantons Wallis 
schriftlich mitgeteilt. 
 
Sitten, 19. Januar 2021