vs_gerichte · F1 24 117 · 2025-07-11 · fr
Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen
Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen

F1 24 117 ARRÊT DU 11 JUILLET 2025 Tribunal cantonal du Valais Cour de droit fiscal Composition : Frédéric Fellay, président ; Dr Thierry Schnyder, juge ; Didier Bourgeois, juge assesseur ; Julia Kamhi, greffière, en la cause X _________ et Y _________, recourants contre SERVICE CANTONAL DES CONTRIBUTIONS, autorité attaquée (Impôt sur le revenu et la fortune des personnes physiques, périodes fiscales 2021 et 2022) recours contre la décision sur réclamation du 25 mars 2024

F1 24 117 
 
 
ARRÊT DU 11 JUILLET 2025 
 
en la cause 
 
X _________ et Y _________, recourants 
 
contre 
 
 


- 2 - 
Faits 
 
A. Y _________ et X _________ sont domiciliés à A _________. Ils sont parents de 
trois enfants : B _________, né en 1998, C _________, née en 2002, et D _________, 
né en 2005. 
Le 28 avril 2021, chacun des enfants des contribuables a reçu un montant de 100’000 fr. 
de leur grand-père maternel. A la fin des périodes fiscales 2021 et 2022, ici litigieuses, 
les deux aînés, majeurs, étaient en formation ; B _________ étudiait à la HES de E 
_________ tandis que C _________ était étudiante à l’Université de F _________, avant 
de commencer un apprentissage d’employée de commerce en août 2022. Leurs fortunes 
mobilières respectives au 31 décembre des années concernées étaient les suivantes : 
B _________ 
2021 
2022 
Liquidités 
56’732 fr. 
49’012 fr. 
Placement de capitaux 
93’096 fr. 
77’267 fr. 
Total 
149’828 fr. 
126’279 fr. 
 
C _________ 
2021 
2022 
Liquidités 
39’286 fr. 
36’127 fr. 
Placement de capitaux 
87’041 fr. 
74’279 fr. 
Total 
126’327 fr. 
110’406 fr. 
B. Par décision du 7 septembre 2023, le Service cantonal des contributions (SCC) a 
procédé à la taxation des époux Y _________ et X _________pour la période fiscale 
2021, en leur refusant les déductions requises pour enfants à charge concernant leurs 
deux enfants majeurs (codes 2510, 2514 et 2750). Par décision de taxation du 
30 novembre 2023 relative à la période fiscale 2022, il a refusé les déductions requises 
pour les trois enfants. 
C. Les 3 octobre et 20 décembre 2023, Y _________ et X _________ ont formé 
réclamation contre ces décisions, requérant que les déductions pour enfants à charge 
leur soient accordées. Ils ont exposé que leurs trois enfants étaient entièrement à leur 
charge et que les loyers des aînés étaient payés par leurs soins. Ils ont produit à cet 
égard des extraits bancaires attestant de paiements mensuels allant de 488 fr. à 1485 fr. 


- 3 - 
pour un appartement à E _________ pour leur fils, et de 1640 fr. pour un appartement à 
F _________ pour leur fille. Leur fils D _________, qui suivait un apprentissage, était 
mineur durant les années concernées. Quant à la fortune des trois enfants, elle provenait 
d’un don consenti par leur grand-père sans qu’eux-mêmes aient été consultés. Les 
montants en question avaient été placés directement dans des fonds à moyen terme, 
afin d’être utilisés à la fin des études. Selon les contribuables, il n’était pas acceptable 
qu’ils soient fiscalement prétérités en raison de ces donations. Le grand-père aurait tout 
aussi bien pu verser directement les 300’000 fr. à sa fille, à charge pour elle de les 
transférer à ses enfants au terme de leurs formations, ce qui n’aurait pas eu de 
conséquence fiscale. De même, les montants supérieurs aux directives du fisc auraient 
pu être transférés sur leurs propres comptes au 31 décembre, avant d’être restitués à 
leurs enfants en début d’année suivante. 
Le 15 février 2024, le SCC a informé les contribuables que la déduction octroyée pour 
un enfant majeur en formation était soumise à la condition que les parents assurent son 
entretien. Or, si l’enfant pouvait subvenir à ses besoins durant sa formation, ses parents 
n’avaient plus d’obligation à ce titre. Dans ce contexte, la fortune de l’enfant devait être 
prise en compte dans la mesure où sa réalisation pour financer l’entretien pouvait 
raisonnablement être exigée. Cela étant, le SCC a précisé que la déduction concernant 
leur fils D _________ pour la période fiscale 2022 serait accordée, puisqu’il était encore 
mineur cette année-là. En conséquence, le 22 février 2024, il a notifié aux contribuables 
une nouvelle décision de taxation pour la période fiscale 2022, accordant une déduction 
pour enfant à charge de 6500 fr. pour l’impôt fédéral et de 11’410 fr. pour l’impôt cantonal 
et communal. 
Par courriel du 13 mars 2024, les contribuables ont déclaré maintenir leur réclamation 
s’agissant des déductions requises pour leurs enfants majeurs. Ils ont répété qu’ils 
n’avaient pas été consultés au sujet des donations reçues par ceux-ci et qu’ils ne 
devaient donc pas être prétérités par cette situation. 
Le 15 mars 2024, ils ont formé réclamation contre la seconde décision de taxation du 
22 février 2024 relative à la période fiscale 2022, répétant pour l’essentiel les mêmes 
arguments. Ils ont également fait valoir que la prise en compte de la fortune des enfants 
pour financer leur formation était « contraire au bon sens », ces derniers ne disposant 
d’aucun revenu substantiel. Le cadeau de leur grand-père n’avait pas pour objectif de 
couvrir leurs frais quotidiens. Les enfants auraient tout aussi bien pu dépenser ces 
montants de manière à réduire leur fortune, ce qui aurait conduit à l’octroi des déductions 
litigieuses. 


- 4 - 
D. Par décision du 25 mars 2024, le SCC a rejeté les réclamations. Il a considéré que 
l’enfant n’était pas dépendant du contribuable pour son entretien lorsque, malgré sa 
formation, il était en mesure de subvenir lui-même à ses besoins par le produit de son 
travail ou par ses autres ressources. Dans ce contexte, la fortune devait également être 
prise en compte dans la mesure où sa réalisation pouvait raisonnablement être exigée. 
A ce titre, l’administration fiscale appliquait la directive 7.09 du 19 janvier 2021, selon 
laquelle lorsque l’enfant majeur disposait d’une fortune en liquidités supérieure à 
100’000 fr., les parents ne pouvaient prétendre à aucune déduction. Cette limite était du 
reste plus élevée que celle appliquée dans d’autres cantons. En outre, pour que les 
parents aient droit à la déduction pour enfant, leurs prestations ne peuvent pas constituer 
une simple libéralité, mais une contribution nécessaire à son entretien. Or, tel n’était plus 
le cas lorsque l’enfant disposait d’une fortune supérieure à 100’000 francs. En 
l’occurrence, les deux enfants majeurs des contribuables disposaient à la fin des 
périodes fiscales litigieuses d’une fortune supérieure à ce montant. Dès lors, les 
déductions pour enfants à charge ne pouvaient pas être octroyées. Pour le reste, il n’y 
avait pas lieu d’examiner les arguments selon lesquels le grand-père aurait pu verser 
directement les montants en cause à sa fille. Seul importait le fait que les enfants 
disposaient de liquidités sur leurs propres comptes bancaires leur permettant d’assurer 
leur entretien de manière indépendante. 
E. Par mémoire du 22 avril 2024, Y _________ et X _________ ont recouru céans 
contre cette décision, concluant à l’octroi des déductions requises pour leurs enfants 
majeurs. A l’appui de leurs conclusions, ils invoquent une violation des art. 35 al. 1 let. a 
LIFD et 31 al. 1 let. b et al. 2 LF en faisant essentiellement valoir que la limite de 100’000 
fr. ne repose sur aucune base légale et que la fortune de leurs enfants était partiellement 
investie dans des fonds de placement à moyen terme, de sorte que sa réalisation ne 
pouvait pas raisonnablement être exigée. 
L’Administration fédérale des contributions (AFC) ne s’est pas déterminée. 
Le SCC a déposé ses observations le 3 juin 2024, concluant au rejet du recours. Il a 
rappelé que l’enfant en formation n’était pas considéré comme dépendant si sa situation 
lui permettait de subvenir lui-même à ses besoins. Le droit civil retenait une solution 
similaire sur ce point (art. 276 al. 3 CC). En outre, selon la jurisprudence, la fortune 
investie en fonds de placement constituait également de la fortune en liquidités, ou à 
tout le moins de la fortune facilement réalisable dont il convenait de tenir compte dans 
l’examen de la situation de l’enfant. La source de la fortune n’était pas non plus 
déterminante ; seul importait le fait qu’elle ait amélioré la capacité économique de 


- 5 - 
l’enfant concerné. Celui-ci ne pouvait pas non plus invoquer le fait que sa fortune ne 
devait pas être entamée avant la fin de ses études. En l’occurrence, les enfants majeurs 
des contribuables disposaient chacun d’une fortune de plus de 100’000 fr., composée 
de liquidités et de fonds de placement facilement réalisables. Les déductions pour 
enfants à charge devaient donc être refusées. 
Les recourants ont répliqué le 28 juin 2024, maintenant leurs conclusions. Ils ont fait 
valoir que les jurisprudences citées par le fisc concernaient des situations différentes de 
la leur et pouvaient faire l’objet d’interprétations variées. L’un des arrêts se référait à une 
fortune de l’enfant majeur de 237’000 fr., montant qui ne pouvait pas être comparé à 
ceux dont disposaient leurs enfants. En outre, si l’on tenait compte uniquement de la 
fortune imposable, c’est-à-dire après la déduction forfaitaire de 30’000 fr. (code 4100), 
la limite de 100’000 fr. n’était pas atteinte pour leur fille, ni pour leur fils en 2021. 
Le SCC a dupliqué le 29 juillet 2024, exposant qu’il n’y avait pas lieu de tenir compte de 
la déduction forfaitaire de 30’000 fr., puisque ce montant ne constituait pas une dette 
diminuant effectivement la fortune disponible de l’enfant majeur à la fin de la période 
fiscale. Les déductions requises devaient donc être refusées. 
Cette écriture a été transmise le 30 juillet 2024 aux recourants, qui n’ont pas déposé 
d’observations supplémentaires. 
Considérant en droit 
I. Procédure 
1. Le recours porte tant sur l’IFD que sur les ICC et peut être traité dans un seul arrêt 
(cf. ATF 135 II 260 consid. 1.3.1). Il a été formé régulièrement, de sorte qu’il convient 
d’entrer en matière (art. 140 ss LIFD ; art. 150 LF ; art. 81a al. 1 et 2, 80 al. 1 let. a et c, 
44 al. 1 let. a et 48 LPJA). 
II. Impôt fédéral direct 
2. Les recourants contestent le refus du fisc de leur octroyer les déductions pour enfants 
à charge concernant leurs enfants majeurs, invoquant une violation de l’art. 35 al. 1 let. a 
LIFD. 
2.1 Selon l’art. 35 al. 1 let. a LIFD, dans sa teneur jusqu’au 31 décembre 2022 (RO 2013 
3027), sont déduits du revenu 6500 fr. pour chaque enfant mineur ou faisant un 


- 6 - 
apprentissage ou des études, dont le contribuable assure l’entretien. Les déductions 
sociales sont fixées en fonction de la situation du contribuable à la fin de la période 
fiscale ou de l’assujettissement (art. 35 al. 2 LIFD). 
2.2 Il ne ressort pas du texte de cette disposition que l'admissibilité de la déduction 
dépend de la situation financière du contribuable qui pourvoit à l'entretien de l'enfant en 
formation et qui prétend à la déduction, ni que les conditions de revenu et de fortune de 
l'enfant soutenu recevant la contribution sont déterminantes. A cet égard, la 
jurisprudence a établi, pour les enfants majeurs en formation, que la déduction n'est pas 
exclue du seul fait que l’enfant réalise un revenu propre et que les parents assument 
moins de 50 % des frais d'entretien et de formation de l'enfant. En revanche, il est exigé 
que les parents fournissent des contributions au moins équivalentes à la déduction 
sociale et que l'enfant majeur soit dépendant de la contribution d'entretien (arrêts du 
Tribunal fédéral 9C_190/2023 du 15 novembre 2023 consid. 4.3, 2C_516/2013, 
2C_517/2013 du 4 février 2014 consid. 2.1 ; JACQUES, in : NOËL/AUBRY GIRARDIn [édit.], 
Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2ème éd. 2017, n° 21 ad art. 35 LIFD). Ainsi, 
selon la jurisprudence, l’enfant n’est pas considéré comme dépendant du contribuable 
pour son entretien lorsque, malgré sa formation, il est en mesure de subvenir lui-même 
à son entretien par le produit de son travail ou par d'autres moyens (arrêts du Tribunal 
fédéral 9C_190/2023 précité consid. 4.3, 2C_516/2013, 2C_517/2013 précité 
consid. 2.1 ; cf. ég. JACQUES, op. cit., n° 21 ad art. 35 LIFD). Il s'ensuit que les conditions 
de revenu et de fortune de l'enfant doivent être prises en compte pour l'admissibilité de 
la déduction (arrêt du Tribunal fédéral 9C_190/2023 précité consid. 4.3 ; RICHNER ET AL., 
Handkommentar zum DGB, 4ème éd. 2023, n° 41 ad art. 35 LIFD). Dans ce contexte, la 
fortune de l'enfant entre également en ligne de compte dans la mesure où sa réalisation 
pour financer l’entretien peut être raisonnablement exigée (arrêt du Tribunal fédéral 
2C_357/2010 du 14 juin 2011 consid. 2.1 ; ACDF F1 24 91 du 9 janvier 2025 consid. 
5.2 ; RICHNER ET AL., op. cit., n° 41 ad art. 35 LIFD ; JACQUES, op. cit., n° 21 ad art. 35 
LIFD). 
2.3 La raison de l'afflux des biens chez l’enfant majeur n’est pas pertinente pour 
l'évaluation de sa situation financière. Ce qui est déterminant, c'est que sa capacité 
économique soit influencée positivement par ces éléments de fortune. L'essentiel est de 
savoir s'il y a objectivement indigence (arrêt du Tribunal fédéral 2C_357/2010 précité 
consid. 3.1 et les références ; LOCHER, Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte 
Bundessteuer, Teil I, 2ème éd. 2019, n° 29 ad art. 35 LIFD). 


- 7 - 
2.4 Bien que l’obligation d'entretien en droit civil et en droit fiscal ne doivent pas 
nécessairement coïncider, une certaine concordance est souhaitable (arrêt du Tribunal 
fédéral 9C_190/2023 précité consid. 4.4 ; LOCHER, op. cit., n° 30 ad art. 35 LIFD ; 
JACQUES, op. cit., n° 17 ad art. 35 LIFD). D'après l'art. 277 al. 2 CC, les parents sont 
tenus, même après la majorité de l'enfant, de pourvoir à son entretien jusqu'à ce qu'il ait 
achevé une formation appropriée, dans la mesure où cela peut être raisonnablement 
exigé compte tenu de l'ensemble des circonstances. Pour déterminer l'obligation 
d'entretien des parents à cet égard, la jurisprudence précise qu'il faut trouver un juste 
équilibre entre la contribution que l'on peut attendre des parents, compte tenu de toutes 
les circonstances, et la prestation que l'on peut exiger de l'enfant en ce sens qu'il 
contribue à son entretien par le produit de son travail ou par d'autres moyens (arrêt du 
Tribunal fédéral 9C_190/2023 précité consid. 4.4 et les références). Cela se reflète aussi 
à l'art. 276 al. 3 CC, selon lequel les parents sont déliés de leur obligation d’entretien 
dans la mesure où l’on peut attendre de l’enfant qu’il subvienne à son entretien par le 
produit de son travail ou par ses autres ressources (ibidem). Il en résulte également que 
l'évaluation de l'obligation d'entretien selon le droit civil prend en compte les revenus et 
la fortune de l'enfant (ibidem). 
2.5 
2.5.1 La circulaire de l’AFC n° 30 du 21 décembre 2020 intitulée « Imposition des époux 
et de la famille selon la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct » précise à son chiffre 10.3 
que la déduction pour un enfant majeur suivant une formation n’est autorisée que s’il a 
effectivement besoin de ces contributions au moment déterminant. La déduction ne peut 
plus être demandée si l’enfant obtient un revenu ou dispose par exemple d’une 
importante fortune dont les rendements lui permettent de pourvoir seul à son entretien. 
Le SCC a lui aussi édicté la directive n° 7.09 du 19 janvier 2021, applicable tant à l’impôt 
fédéral direct qu’à l’impôt cantonal et communal. Selon celle-ci, l’entretien d’un enfant 
majeur en formation n’est plus réputé incomber aux parents si le revenu annuel net de 
l’enfant excède 20’000 fr., ou si sa fortune en liquidités excède 100’000 francs. 
2.5.2 Les ordonnances administratives s'adressent aux organes chargés de l'exécution 
d'une tâche publique déterminée, donc en particulier aux autorités administratives. Elles 
ne créent pas de nouveaux droits et obligations pour les particuliers, mais visent à 
garantir une interprétation et une application uniformes et équitables des lois et des 
ordonnances par l'administration. Conformément à ce but, les tribunaux tiennent 
également compte des ordonnances administratives lors de l'interprétation du droit 
interne, bien que celles-ci ne soient pas contraignantes à leur égard (ATF 146 I 105 


- 8 - 
consid. 4.1 ; arrêt du Tribunal fédéral 9C_190/2023 précité consid. 4.5). Il faut toutefois 
que l'ordonnance administrative concernée permette une interprétation adaptée et 
équitable des dispositions légales applicables dans le cas d'espèce. En d'autres termes, 
les tribunaux ne s'écartent pas sans raison valable des directives administratives si 
celles-ci constituent une concrétisation convaincante des prescriptions légales (ibidem). 
2.6 Le Tribunal fédéral a confirmé le refus d’octroyer la déduction pour enfant à charge 
à l’égard d’une étudiante majeure disposant d’une fortune totale de 237’038 francs. Cette 
fortune comprenait 164’776 fr. de liquidités, – dont 140’119 fr. sur un compte ouvert à 
son nom par son père en Italie, auquel elle prétendait ne pas avoir accès – et un fonds 
de placement de 72’262 francs. Le Tribunal fédéral a considéré que, même en faisant 
abstraction du compte bancaire en Italie, et compte tenu du fait qu’un investissement 
dans un fonds de placement était en principe facilement réalisable, la fortune restante 
de 96’919 fr. suffisait sans autre à financer une formation relativement coûteuse aux 
Etats-Unis (34’608 fr. pour l’année concernée, hors frais de substance) (cf. arrêt du 
Tribunal fédéral 9C_190/2023 précité consid. 5.1). En outre, il importait peu en 
l’occurrence que les revenus de la fortune n'auraient pas suffi à couvrir les frais de 
formation et d'entretien à l'étranger (ibidem). 
2.7 
2.7.1 En l’espèce, le SCC a refusé les déductions litigieuses au motif qu’à la fin des 
périodes fiscales concernées, les enfants majeurs des recourants disposaient chacun 
de liquidités suffisantes pour financer eux-mêmes leur formation. Cette appréciation doit 
être confirmée au vu des éléments au dossier et des principes exposés ci-dessus. En 
effet, il n’est pas contesté que la fortune des intéressés excédait le seuil de 100’000 fr. 
à partir duquel l’enfant majeur est présumé être en mesure de financer sa formation, 
conformément à la directive du SCC. La fortune mobilière de B _________ s’élevait ainsi 
à 149’828 fr. à la fin 2021 et à 126’279 fr. à la fin 2022 ; celle de C _________ atteignait 
respectivement 126’327 fr. et 110’406 fr. aux mêmes dates. Les recourants n’ont du 
reste pas prétendu que ces montants auraient été insuffisants pour financer les 
formations suivies par leurs enfants. 
Ils ont en revanche fait valoir que les fortunes en cause étaient en partie composées de 
fonds de placement. Cet élément n’est toutefois pas déterminant, puisque de tels avoirs 
font également partie de la fortune considérée comme facilement réalisable, comme on 
l’a vu plus haut. Les recourants n’ont d’ailleurs pas allégué que ces fonds étaient 
contractuellement bloqués et qu’un retrait anticipé était impossible. Le fait qu’un tel retrait 
ne soit potentiellement pas opportun sur le plan économique, tel que l’allèguent les 


- 9 - 
recourants, ne saurait l’emporter sur l’obligation d’un étudiant majeur de pourvoir lui-
même à son entretien s’il dispose des ressources nécessaires à cette fin. Par ailleurs, 
quand bien même les enfants des recourants auraient choisi de ne pas entamer leurs 
fonds de placement à cette fin, les liquidités non investies dont ils disposaient à la fin de 
chaque période fiscale litigieuse auraient manifestement suffi à couvrir les frais de 
formation de l’année considérée (soit 56’732 fr. et 49’012 fr. pour le fils des contribuables, 
39’286 fr. et 36’127 fr. pour leur fille). Les recourants n’ont du reste pas prétendu le 
contraire, se bornant à relever que la fortune non investie n’atteignait pas la limite de 
100’000 fr. fixée par le SCC. C’est également à tort que les contribuables se prévalent 
du fait que la fortune déterminante devait tenir compte du montant de 30’000 fr. exonéré 
d’impôt, la décision qu’ils citent à cet égard (cf. arrêt du Tribunal fédéral 9C_190/2023 
précité) se référant à la fortune effective de l’étudiante majeure concernée. L’on relève 
par ailleurs que la directive du SCC parle également d’une « fortune en liquidités » 
supérieure à 100’000 fr., aucunement d’une fortune imposable supérieure à 
100’000 francs. 
2.7.2 Les recourants objectent également que le seuil de fortune de 100’000 fr. au-delà 
duquel la déduction n’est plus octroyée ne repose sur aucune base légale. Cet argument 
ne leur est toutefois d’aucun secours puisque la prise en compte de la fortune de l’enfant 
dans l’examen de l’octroi de la déduction litigieuse est imposé par la jurisprudence, au 
regard de la ratio legis, comme exposé ci-dessus. La limite de 100’000 fr. fixée dans la 
directive du SCC constitue un instrument d’interprétation de la loi visant à garantir son 
application uniforme et s’inscrit dans la ligne de la jurisprudence fédérale exposée ci-
dessus (cf. supra consid. 2.6). Les recourants perdent en outre de vue que cette limite 
est sensiblement plus favorable que celles fixées par d’autres cantons, ainsi que l’a 
relevé à juste titre le SCC. Tel est par exemple le cas s’agissant du canton de Berne (la 
limite étant fixée à 24’000 fr. pour le revenu et à 50’000 fr. pour la fortune [cf. Notice 12 
« Imposition des familles », ch. 3]) ou de celui de Genève (la limite s’élevant à 23’000 fr. 
pour le revenu et à 87’500 fr. pour la fortune [art. 39 al. 2 let. b LIPP/GE]). 
L’on ne saisit pas non plus en quoi il serait contraire au principe d’égalité de traitement 
que seule la fortune en liquidités soit prise en compte, à l’exclusion par exemple des 
véhicules ou de la fortune immobilière, tel que le soutiennent les recourants. En effet, 
les liquidités sont en principe immédiatement disponibles, à la différence des autres 
biens évoqués, qui ne peuvent être mobilisés aussi aisément. Cet élément justifie qu’une 
distinction soit opérée dans le type de fortune prise en compte pour l’octroi de la 
déduction en cause. 


- 10 - 
2.7.3 Les recourants arguent que les donations effectuées par le grand-père maternel 
ont eu lieu sans leur accord. Toutefois, comme exposé ci-dessus, seul importe le fait 
que ces libéralités ont accru la capacité économique de leurs enfants majeurs, les 
mettant en mesure de financer eux-mêmes leurs formations respectives. Il n’est par 
ailleurs pas « contraire au bon sens » que la fortune d’un étudiant majeur soit utilisée à 
cette fin, le droit civil et le droit fiscal partant précisément du postulat inverse en présence 
d’une fortune d’une certaine importance, comme on l’a vu plus haut. Ainsi, les recourants 
n’ont pas été « lésés économiquement » par les donations en cause, puisque le soutien 
financier apporté à leurs enfants découlait d’un choix personnel auquel ils auraient pu 
renoncer au vu des situations financières de ces derniers. Quant aux intentions 
originelles du grand-père maternel sur l’utilisation des fonds, elles ne sont pas non plus 
déterminantes, étant donné que les enfants des contribuables étaient juridiquement 
libres de disposer de cet argent une fois reçu. Par ailleurs, rien n’empêchait l’intéressé 
de différer ces donations s’il souhaitait que les fonds en question ne soient pas à 
disposition de ses petits-enfants avant la fin de leurs formations respectives. 
Les recourants ont encore fait valoir que les montants offerts auraient tout aussi bien pu 
transiter par la contribuable – X _________ – avant d’être transférés aux enfants au 
terme de leurs formations, ou que ceux-ci auraient pu dépenser les montants dépassant 
le seuil limite, de manière à réduire leur fortune. L’on ne saisit toutefois pas ce qu’ils 
entendent tirer de ces situations hypothétiques, dès lors que leurs taxations doivent se 
fonder sur les situations qui étaient effectivement les leurs à la fin des périodes fiscales 
en question. Du reste, il est inexact qu’un tel procédé aurait été neutre sur leur charge 
fiscale, puisque leur fortune imposable aurait alors été augmentée du même montant. 
2.7.4 En définitive, c’est à juste titre que le SCC a considéré que les enfants majeurs 
des recourants disposaient, à la fin des périodes fiscales litigieuses, d’une fortune 
suffisante pour financer leurs formations respectives. Les déductions pour enfants à 
charge au sens de l’art. 35 al. 1 let. a LIFD ne pouvaient donc pas être accordées, de 
sorte que les griefs soulevés à cet égard doivent être rejetés. 
III. Impôts cantonaux et communaux 
3. La détermination des déductions sociales, notamment des déductions pour enfants, 
est du ressort des cantons et n’est donc pas harmonisée par le droit fédéral (art. 9 al. 4 
LHID ; arrêt du Tribunal fédéral 9C_190/2023 précité consid. 6.1). A ce titre, l’art. 31 al. 1 
LF prévoit que sont déduits du revenu net 11’410 fr. dès l'âge de 16 ans pour chaque 
enfant mineur ou faisant un apprentissage ou des études dont le contribuable assure 


- 11 - 
l'entretien (let. b ch. 3), et 5000 fr. par année au maximum pour chaque enfant suivant 
une formation tertiaire qui doit être logé de façon permanente à l'extérieur du domicile 
parental (let. h). Les montants exonérés sont fixés d'après la situation existant à la fin de 
la période fiscale ou de l'assujettissement à l'impôt (art. 31 al. 2 LF). Ces normes 
correspondent à la réglementation en matière d'impôt fédéral direct s’agissant des 
conditions d’octroi des déductions en question (arrêt du Tribunal fédéral 2C_516/2013, 
2C_517/2013 précité consid. 3.3 ; arrêt de la CCR du 22 février 2017 dans la cause C.V. 
consid. 3, résumé in RVJ 2018 p. 76 s.). Il peut donc être renvoyé à la motivation 
développée ci-dessus. 
IV. Conclusion, frais et dépens 
4. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours, tant en matière d’IFD 
que d’ICC (art. 150 al. 3 LF ; art. 80 al. 1 let. e et 60 al. 1 LPJA). 
5. Vu l’issue du litige, les frais de la cause, fixés principalement sur le vu des principes 
de la couverture des frais et de l’équivalence des prestations, à 1500 fr., sont mis 
solidairement à la charge des recourants, qui succombent et n’ont pas droit à des 
dépens (art. 144 LIFD, art. 8 LALIFD ; art. 150 al. 3 LF ; art. 88 al. 2, 89 al. 1 LPJA, 
art. 64 al. 1 a contrario PA, art. 91 al. 1 a contrario LPJA ; art. 3 al. 3, 11, 13 al. 1 et 25 
LTar). 
 
Par ces motifs, le Tribunal cantonal prononce 
 
1. 
Le recours est rejeté en tant qu’il concerne l’impôt fédéral direct. 
2. 
Le recours est rejeté en tant qu’il concerne les impôts cantonaux et communaux. 
3. 
Les frais, par 1500 fr., sont mis à la charge des recourants, qui n’ont pas droit à des 
dépens. 
4. 
Le présent arrêt est communiqué à Y _________ et X _________, au Service 
cantonal des contributions, à Sion, à l’Administration cantonale de l’impôt fédéral 
direct (IFD), à Sion, et à l’Administration fédérale des contributions (AFC), à Berne. 
Sion, le 11 juillet 2025