vs_gerichte · FI 19 2 · 2020-05-28 · fr
Steuerrecht
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Commission cantonale de recours en matière fiscale 
Kantonale Steuerrekurskommission 
 
 
LA COMMISSION DE RECOURS EN 
MATIERE FISCALE 
 
en séance du 28 mai 2020 
 
 
 
composée de 
 
Mmes et MM. Stefan GEHRIG, président, Laurence VORPE LARGEY, vice-
présidente, Waldemar KNUBEL membre, Stéphanie SPAHR, Veronica 
TRANI, membres-suppléantes, assistée de ses secrétaires ad hoc, Catherine 
AYMON, Kenan VOLKEN, 
 
 
 
 
a porté la décision suivante 
 
 
sur le recours déposé le 11 décembre 2017 par A., domicilié à X., représenté 
par Me B., avocat à Y., 
 
 
contre 
 
 
la décision du Chef du département des finances et de l’énergie du 10 
novembre 2017 concernant les prononcés d’amendes fiscales en matière 
d’impôt fédéral direct et d’impôts cantonaux et communaux pour les années 
2011 à 2013. 
 
 
 


2 
 
 
I. FAITS 
 
 
1. 
A., né en xxxx et domicilié à X., exerce une activité indépendante consistant en 
l’exploitation d’une carrosserie à Y. 
 
2. 
Le contrôle des comptes de l’activité de A. pour les périodes fiscales 2011, 2012 
et 2013, réalisé le 17 mars 2015 et les jours suivants, a montré notamment les 
irrégularités suivantes : 
 
Année 
2011 
2012 
2013 
Frais 
de 
véhicule 
privés portés en charge 
Fr. 33'341. -- 
Fr. 91'148. -- 
Fr. 69'973. -- 
Loyers non déclarés 
 
Fr. 2'000. -- 
Fr. 12'000. -- 
Intérêts passifs déduits 
à double 
Fr. 6'802. -- 
Fr. 6'716. -- 
Fr. 6'716. -- 
 
3. 
Selon le rapport du contrôleur fiscal du 9 avril 2015, à l’exception de l’achat de 
deux véhicules, aucune transaction ne figurait dans les comptes 2011 à 2013. Les 
achats/ventes de véhicules avaient été opérés soit au comptant, soit par des 
comptes bancaires privés. Le rapport se fondait sur des extraits d’un compte 
bancaire privé sur lequel des versements en cash ainsi que des versements 
nominatifs démontraient clairement des transactions de véhicules. Les frais de 
leasing avaient été repris du fait que les mises de fond ne figuraient pas dans la 
comptabilité et le produit des revendus n’était pas comptabilisé. En somme, des 
mouvements de véhicules ne figuraient pas dans la comptabilité, alors que des 
charges telles que leasing, assurances et taxes y figuraient. Le rapport mentionnait 
qu’ « au vu des difficultés rencontrées à tracer le suivi de ces véhicules, il est 
proposé de considérer les charges comme privées ». Le contribuable, interrogé, a 
affirmé avoir transmis l’entier des achats et ventes de véhicules à sa fiduciaire. 
 
4. 
Concernant les loyers non déclarés, le contribuable, interrogé, a expliqué que son 
frère occupait un appartement lui appartenant et s’acquittait directement des 
charges y compris hypothécaires et de l’amortissement. 
 
5. 
Finalement, le rapport relevait également que le contribuable avait fait valoir à 
double les intérêts passifs du prêt hypothécaire Z., par environ Fr. 6'800. -- par 
année, à titre de dette privée alors que ces intérêts étaient déjà déduits du bilan 


3 
 
commercial (sur un montant total d’intérêts pour les dettes privées de 
Fr. 25'642. --, pour sept dettes différentes). 
 
6. 
Le 8 mai 2015, suite à cette expertise, l’autorité de taxation procéda à la taxation 
définitive des époux A. et C. pour les années 2011, 2012 et 2013. 
 
7. 
Le 27 mai 2015, l’époux contribuable éleva réclamation contre les décisions de 
taxation 2011, 2012 et 2013 sans motivation. 
 
8. 
Après plusieurs échanges d’écritures et une entrevue, les contribuables déclarèrent 
retirer leur réclamation pour autant que l’autorité de taxation accepte une 
déduction forfaitaire des charges de leasing. Le 2 février 2016, l’autorité de 
taxation donna son accord avec cette manière de procéder. 
 
9. 
Les décisions de taxation conformes à l’accord précité furent notifiées aux 
contribuables le 11 février 2016, avec les reprises suivantes : 
 
Année 
2011 
2012 
2013 
Frais 
de 
véhicule 
privés portés en charge 
Fr. 3'341. -- 
Fr. 61'148. -- 
Fr. 39'973. -- 
Loyers non déclarés 
 
Fr. 2000. -- 
Fr. 12'000. -- 
Intérêts passifs déduits 
à double 
Fr. 6'802. -- 
Fr. 6'716. -- 
Fr. 6'716. -- 
Total 
Fr. 10'143. -- 
Fr. 69'864. -- 
Fr. 58'689. -- 
 
10. A leur demande, les contribuables et leur comptable furent reçus le 10 août 2017 
par l’autorité de taxation. Lors de cette entrevue, l’autorité de taxation attira 
l’attention des contribuables sur le fait que les décisions de taxation 2011, 2012 et 
2013 étaient entrées en force et que seule une demande de révision serait de nature 
à les modifier tout en précisant que le dépôt de nouvelles comptabilités ne 
constituait pas un élément nouveau donnant droit à une révision. 
 
11. Le 15 mai 2018, les contribuables, désormais représentés par Me B., avocat à Y., 
adressèrent une demande de révision des décisions de taxation 2011, 2012 et 2013 
basée sur de nouvelles comptabilités des années litigieuses établies par un nouveau 
représentant. 
 
12. Par décision du 18 mai 2018, le SCC rejeta la demande de révision en confirmant 
que le dépôt de nouvelles comptabilités ne saurait être considéré comme un 


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élément nouveau et que les requérants auraient pu faire valoir le motif invoqué au 
cours de la procédure ordinaire. 
 
13. Par décision sur réclamation du 5 décembre 2018, le SCC rejeta la réclamation 
élevée par les contribuables contre la décision du 18 mai 2018 rejetant la demande 
de révision. 
 
14. Le 14 novembre 2019, la présente Cour confirma la décision sur réclamation 
rejetant la demande de révision. Cette décision est aujourd’hui en force. 
 
15. En parallèle, le 5 mai 2015, le fisc ouvrit une procédure en soustraction fiscale à 
l’encontre du contribuable. Les amendes prononcées le 27 septembre 2016 au 
terme de la procédure en soustraction fiscale s’élevaient à Fr. 12'985. -- pour 
l’impôt cantonal, à Fr. 11'200. -- pour l’impôt communal et à Fr. 12'029. -- pour 
l’impôt fédéral direct, soit les 2/3 des montants d’impôts soustraits, s’agissant 
d’une tentative. 
 
16. Le 6 octobre 2016, le contribuable éleva réclamation contre ces amendes en 
soutenant que les reprises opérées par le fisc ne correspondaient pas à la réalité et 
qu’il était injuste de prononcer des amendes pour de simples erreurs. 
 
17. Par décision sur réclamation du 10 novembre 2017, le Chef du département des 
finances et de l’énergie rejeta la réclamation. 
 
18. Par écriture du 11 décembre 2017, le contribuable, par son mandataire précité, 
interjeta recours auprès de la Cour de céans contre ce prononcé, en concluant 
principalement, à l’annulation du prononcé d’amendes et à l’impartition d’un délai 
pour déposer de nouvelles déclarations d’impôts pour les années 2011, 2012 et 
2013 et subsidiairement, à la réduction des amendes et à l’impartition d’un délai 
pour déposer de nouvelles déclarations d’impôts pour les années 2011, 2012 et 
2013. Une indemnité pour les dépens était également demandée. 
 
19. Par écriture du 13 avril 2018, l’autorité intimée renonça à se déterminer, se référant 
à la décision attaquée, et conclut au rejet du recours. 
 
20. Le 15 mai 2018, le recourant transmit ses « déclarations d’impôts 2011 à 2013 
corrigées » à la présente Cour. 
 
21. Le 18 mai 2018, le SCC déclara n’avoir aucune observation à formuler à l’égard 
des pièces produites par le recourant en date du 15 mai 2018. 


5 
 
 
22. La clôture de l’échange d’écritures fut prononcée le 22 mai 2018. 
 
23. Le 24 octobre 2018, le recourant déposa un rapport réalisé par sa nouvelle 
fiduciaire. 
 
24. L’autorité intimée déposa des observations à ce sujet en date du 26 novembre 2018. 
 
25. Le recourant fut entendu le 29 mars 2019 par une délégation de la Cour de céans. 
 
26. Le SCC et le recourant se déterminèrent sur le procès-verbal d’audition les 16 avril 
et 23 mai 2019. 
 
27. Par ordonnance du 28 mai 2019, la cause fut suspendue jusqu’à droit connu sur la 
procédure de révision mentionnée ci-dessus. 
 
28. Le 12 juin 2019, le recourant écrivit encore à la Cour de céans, sollicitant une 
« proposition » pour classer ce dossier. 
 
29. Par ordonnance du 20 février 2020, la présente Cour informa le recourant de la 
reprise de la procédure, puisque la décision dans la procédure de révision avait été 
rendue le 14 novembre 2019. 
 
Les autres faits et motifs seront repris ci-dessous dans la mesure utile. 
 
 
II. CONSIDERANTS 
 
 
1. a) Le recours ayant été déposé auprès de l’autorité compétente (articles 182 alinéa 
4 de la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD), 8 de la loi d’application de 
la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct et 208 alinéa 4 de la loi fiscale du 
10 mars 1976 (LF)), par une personne ayant qualité pour recourir, et en la forme 
et les délais légaux (articles 150, 150a LF et 140 LIFD), il peut être entré en 
matière sur le fond du litige. 
 
Les conclusions tendant à l’impartition d’un délai pour déposer de nouvelles 
déclarations d’impôts pour les années 2011, 2012 et 2013 sont par contre 
irrecevables puisqu’elles dépassent le cadre de la présente procédure en 
soustraction fiscale. Il s’agit en fait d’une demande de révision devant être 


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adressée à l’autorité inférieure, étant précisé que de toute manière, la question de 
la révision en lien avec les arguments invoqués a été tranchée le 10 novembre 
2017 par cette dernière, décision confirmée par notre Cour en décembre 2019. 
 
b) Les dispositions légales en droit fédéral et cantonal étant similaires, les amendes 
relatives aux impôts cantonaux, communaux et fédéral direct seront traitées 
ensemble. 
 
2. a) Selon l’article 151a alinéa 2 LF, la Commission cantonale de recours en matière 
d’impôt « ordonne d’office dans le cadre de l’instruction toutes les mesures 
d’enquête nécessaires, notamment le dépôt de pièces, l’audition des parties ou 
de témoins, l’aménagement d’expertises et d’inspections des lieux ». 
 
b) L’article 124 LF précise que « les offres de preuves du contribuable doivent être 
acceptées, pour autant qu’elles concernent des faits importants pour la 
taxation ». L’article 115 LIFD a une teneur semblable à l’article 124 LF. 
 
Les articles 124 LF et 115 LIFD découlent du principe du droit d'être entendu 
institué par l'article 29 alinéa 2 de la Constitution fédérale (Cst.). Le droit d’être 
entendu comprend notamment le droit pour l'intéressé de s'exprimer sur les 
éléments pertinents avant qu'une décision ne soit prise touchant sa situation 
juridique, d'avoir accès au dossier, de produire des preuves pertinentes, d'obtenir 
qu'il soit donné suite à ses offres de preuves pertinentes, de participer à 
l'administration des preuves essentielles ou à tout le moins de s'exprimer sur son 
résultat, lorsque cela est de nature à influer sur la décision à rendre (cf. 
notamment ATF 145 I 73 consid. 7.2.2.1 p. 103 et les arrêts cités). De plus, la 
jurisprudence admet que le droit d'être entendu n'empêche pas l'autorité de mettre 
un terme à l'instruction lorsque les preuves administrées lui ont permis de fonder 
sa conviction et que, procédant d'une manière non arbitraire à une appréciation 
anticipée des preuves qui lui sont encore proposées, elle a la certitude que ces 
dernières ne pourraient l'amener à modifier son opinion (ATF 145 I 167 
consid. 4.1 p. 171 ; 140 I 285 consid. 6.3.1 p. 298 s. et les arrêts cités). En 
particulier, l'autorité de jugement peut renoncer à faire citer des témoins si, dans 
le cadre d'une appréciation anticipée des preuves dénuée d'arbitraire, elle peut 
dénier à ces témoignages une valeur probante décisive pour le jugement (arrêt 
2C_850/2014 du 10 juin 2016, consid. 6.1 et les références citées). 
 


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De jurisprudence constante, le Tribunal fédéral retient que, sous réserve des 
procédures fiscales ayant un caractère pénal, le droit d’être entendu ancré à 
l’article 29 alinéa 2 Cst. ne comprend pas le droit d’être entendu oralement (cf. 
notamment ATF 140 I 68 consid. 9.6.1 p. 76 ; 134 I 140 consid. 5.3 p. 148 ; 130 
II 425 consid. 2.1 p. 428 s.). 
 
 
c) En l’espèce, le recourant requiert à titre de moyens de preuve l’édition de son 
dossier fiscal par l’autorité inférieure ainsi que l’audition des parties. Le SCC a 
transmis à la Cour de céans le dossier fiscal des recourants, de sorte que l’offre 
de preuve du recourant en ce sens est satisfaite. D’autre part, le recourant a été 
entendu en date du 29 mars 2019 par une délégation de la Cour de céans, si bien 
que cette offre de preuve doit également être considérée comme satisfaite. Enfin, 
l’entier du dossier fiscal ayant été déposé, l’audition du taxateur est superflue. 
 
3. a) Selon les articles 176 alinéa 1 LIFD et 204 alinéa 1 LF, celui qui tente de se 
soustraire à l'impôt sera puni d'une amende. La tentative de soustraction se situe 
entre les actes préparatoires d'une soustraction, qui ne sont pas punissables, et la 
soustraction consommée qui l'est. Le comportement illicite réprimé correspond, 
sur le plan objectif, à celui de la soustraction fiscale au sens des articles 175 LIFD 
et 203 LF. Dans la procédure de taxation, il suffit que le contribuable donne à 
l'autorité fiscale des renseignements inexacts, en particulier en fournissant une 
déclaration d'impôt incomplète et qui n'est pas conforme à la vérité au sens des 
articles 124 alinéa 2 LIFD et 132 alinéa 2 LF. Pour qu'il y ait tentative, l'autorité 
de taxation doit découvrir que les renseignements fournis sont inexacts avant que 
la décision de taxation ne soit entrée en force, car, ensuite, la soustraction est 
consommée (arrêts 2C_78/2019 du 20 septembre 2019 consid. 6.1 ; 
2C_874/2018 du 17 avril 2019 consid. 10.3). 
 
b) En l'espèce, il a été constaté par décision entrée en force que les déclarations 
d'impôts 2011, 2012 et 2013 du recourant étaient incomplètes, puisqu'elles 
mentionnaient des frais de véhicules privés portés en charge et des intérêts passifs 
déduits à double. Des loyers n’ont en outre pas été déclarés. L’autorité de taxation 
a découvert ces inexactitudes avant l’entrée en force des décisions. Par 
conséquent, les éléments objectifs de la tentative de soustraction réprimée aux 
articles 176 alinéa 1 LIFD et 204 alinéa 1 LF sont réunis. 
 
c) Sur le plan subjectif, la tentative de soustraction fiscale suppose, contrairement à 
la soustraction consommée qui peut être commise par négligence (cf. articles 175 


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LIFD et 203 LF), un agissement intentionnel de l'auteur. Il faut donc que le 
contribuable ait agi intentionnellement, soit avec conscience et volonté (cf. article 
12 alinéa 2 du Code pénal (CP), applicable par renvoi combiné des articles 333 
alinéa 1 et 104 CP). Le dol éventuel suffit (arrêts 2C_722/2017 du 13 décembre 
2017 consid. 9.4 ; 2C_1007/2012 du 15 mars 2013 consid. 5.1 ; 2C_898/2011 du 
28 mars 2012 consid. 2.2, in RF 67/2012 700). Il n'est toutefois pas aisé de 
distinguer le dol éventuel de la négligence consciente (arrêt 4A_97/2014 du 26 
juin 2014 consid. 4.3.2). Il y a dol éventuel lorsque l'auteur envisage le résultat 
dommageable, mais agit néanmoins, même s'il ne le souhaite pas, parce qu'il s'en 
accommode pour le cas où il se produirait (ATF 138 V 74 consid. 8.2 p. 83 ; 137 
IV 1 consid. 4.2.3 p. 4 ; en lien avec la tentative de soustraction fiscale, arrêts 
2C_129/2018 du 24 septembre 2018 consid. 9.1 et 2C_32/2016 du 24 novembre 
2016 consid. 15.2, et les arrêts cités). 
 
Selon la jurisprudence constante, la preuve d'un comportement intentionnel en 
relation avec une tentative de soustraction fiscale doit être considérée comme 
apportée lorsqu'il est établi de façon suffisamment sûre que le contribuable était 
conscient que les informations données étaient incorrectes ou incomplètes, ce qui 
doit s'établir en fonction de l'ensemble du comportement de l'intéressé lors de la 
déclaration. Si tel est le cas, il faut présumer qu'il a volontairement voulu tromper 
les autorités fiscales, ou du moins qu'il a agi par dol éventuel, afin d'obtenir une 
taxation moins élevée; cette présomption ne se laisse pas facilement renverser, 
car l'on peine à imaginer quel autre motif pourrait conduire un contribuable à 
fournir au fisc des informations qu'il sait incorrectes ou incomplètes (ATF 114 Ib 
27 consid. 3a p. 29 s. ; confirmé notamment in arrêts 2C_129/2018 du 24 
septembre 2018 consid. 9.1 et 2C_32/2016 du 24 novembre 2016 consid. 15.2, et 
les arrêts cités). 
 
Le Tribunal fédéral a rappelé que lorsqu'il mandate une fiduciaire pour remplir 
sa déclaration d'impôts, le contribuable n'est pas déchargé de ses obligations et 
responsabilités fiscales, mais doit supporter les inconvénients d'une telle 
intervention ; il répond en particulier des erreurs de l'auxiliaire qu'il n'instruit pas 
correctement ou dont il ne contrôle pas l'activité, du moins s'il était en mesure de 
reconnaître ces erreurs (arrêts 2C_78/2019 précité consid. 6.3 ; 2C_814/2017 du 
17 septembre 2018 consid. 9.4 ; 2C_908/2011 du 23 avril 2012 consid. 3.5 et les 
références, in RDAF 2012 II 324). Lorsqu'un contribuable signe sa déclaration 
fiscale, conformément aux articles 124 alinéa 2 LIFD et 132 alinéa 2a LF, il 
endosse la responsabilité de la véracité des indications qui s'y trouvent; il répond 


9 
 
ainsi lui-même des infractions fiscales commises si une faute lui est imputable; 
il ne peut se libérer en faisant valoir qu'il s'est fait assister ou conseiller (arrêts 
2C_533/2012 du 19 février 2013 consid. 5.3.2 ; 2C_290/2011 du 12 septembre 
2011 consid. 6.1 ; 2A.168/2006 du 8 mars 2007 consid. 4.2). Il ne faut en effet 
pas que le contribuable qui se fait représenter soit favorisé par rapport au 
contribuable qui remplit sa déclaration fiscale lui-même, par la possibilité de se 
soustraire à sa responsabilité en se retranchant derrière son représentant pour des 
fautes qui lui sont imputables. Partant, le contribuable qui signe par avance sa 
déclaration fiscale ou la fait signer par un employé subalterne, laissant à la 
fiduciaire la charge de l'envoyer sans effectuer aucun contrôle, s'accommode à 
tout le moins de la réalisation d'une éventuelle infraction fiscale si la déclaration 
fournie est inexacte. Pour retenir l'intention, à tout le moins par dol éventuel, il 
faut toutefois que le contribuable ait pu reconnaître le caractère erroné de la 
déclaration fiscale s'il avait agi avec la diligence requise et qu'il ait ainsi été en 
mesure de la faire corriger. S'agissant de savoir si une tentative de soustraction 
est intentionnelle ou procède d'une négligence non punissable, l'importance des 
montants en cause joue aussi un rôle non négligeable, dès lors que l'absence d'un 
montant sur la déclaration d'impôt peut d'autant plus difficilement échapper au 
contribuable que la somme est élevée (arrêts 2C_908/2011 du 23 avril 2012 
consid. 3.5 ; 2C_898/2011 du 28 mars 2012 consid. 2.2 et les références citées, 
in RDAF 2012 II 324). Le fait que la fiduciaire a par ailleurs commis des erreurs 
au détriment du contribuable n'y change rien (arrêt 2C_528/2011 du 17 janvier 
2012 consid. 3.2). 
 
d) En l'espèce, l'intimé a fait appel à une fiduciaire pour remplir les déclarations 
litigieuses. Le fait qu’une seconde fiduciaire ait relevé que la première avait fait 
de nombreuses erreurs, y compris en défaveur du contribuable, ne saurait libérer 
ce dernier ; cet élément se rapporte à la propre responsabilité de la fiduciaire. 
Pour ce qui a trait au recourant, seul est pertinent le point de savoir si celui-ci 
aurait dû constater et signaler les inexactitudes des déclarations 2011, 2012 et 
2013, s'il avait procédé avec la diligence requise. 
 
e) Interrogé, le recourant a déclaré qu’il avait signé sans lire ses déclarations 
d’impôts 2011, 2012 et 2013, car il travaillait sur le principe de la confiance. 
S’agissant des frais de véhicules privés portés en charges, il faut relever que le 
recourant a conclu de nombreuses transactions non comptabilisées (achat-vente 
de véhicules), en versant l’argent sur son compte privé. Il affirme avoir transmis 
tous les documents y relatifs à sa fiduciaire. Or, aucune transaction de véhicules 


10 
 
ne figure dans la comptabilité pour 2012 et 2013, et deux seulement pour 2011. 
Partant, si le recourant avait relu les comptes établis par la fiduciaire et les 
déclarations d’impôts basées sur ces derniers, il aurait constaté que de 
nombreuses transactions de véhicules n’y figuraient pas. Il relève lui-même qu’il 
s’agit d’un service à la clientèle très important pour la carrosserie. C’est bien 
cette non comptabilisation des transactions en lien avec la déduction des charges 
qui a conduit à la reprise. En somme, le recourant, en lisant attentivement ses 
déclarations d’impôts, aurait vu les inexactitudes conduisant à la reprise de 
Fr. 3'341. -- pour 2011, de Fr. 61'148. -- pour 2012 et de Fr. 39'973. -- pour 2013. 
 
f) S’agissant des loyers non déclarés, le recourant précise qu’il s’agit d’un 
appartement que son frère occupe, qu’il ne lui paie pas à proprement parler de 
loyer mais qu’il s’acquitte des intérêts et amortissements à la banque. Il s’agit 
d’un montant de Fr. 2'000. -- en 2012 et de Fr. 12'000. -- 2013. A l’annexe 3 (état 
et rendement des immeubles) des déclarations d’impôts du recourant ne figure 
qu’un appartement (pour un rendement de Fr. 5'760. -- en 2012). Partant, en 
relisant avec un minimum d’attention sa déclaration d’impôts, le recourant aurait 
vu que n’y figurait pas l’appartement dont il est propriétaire et qu’il met à 
disposition de son frère. 
 
g) Finalement, les intérêts passifs du prêt hypothécaire Z., par environ Fr. 6'802. -- 
pour 2011 et Fr. 6'716. -- pour 2012 et 2013, ont été déduits à titre de dette privée 
alors qu’ils avaient déjà été déduits du bilan commercial (sur un montant total 
d’intérêts pour les dettes privées de Fr. 25'642. --, pour sept dettes différentes). 
Selon le fisc, le recourant aurait dû voir que les intérêts avaient déjà été déduits 
au bilan commercial puisque ce dernier mentionne la dette correspondante au 
passif du bilan. En l’espèce, il est exact que la dette y figure, par contre ce n’est 
pas le cas des intérêts y relatifs. Ainsi, vu le nombre de dettes privées, les faibles 
montants et le fait que les intérêts en question ne figurent pas au bilan commercial 
(en tout cas pas explicitement), on peut admettre que, sur ce point, même en 
relisant attentivement la déclaration d’impôts, le recourant n’aurait pas pu déceler 
cette inexactitude. L’élément subjectif n’est donc pas donné pour les intérêts 
déduits à double et aucune amende en rapport ne peut être prononcée. 
 
h) En ce qui concerne la quotité de l’amende, les articles 175 alinéa 2 LIFD et 203 
alinéa 2 LF prévoient qu’en règle générale, l'amende est fixée au montant simple 
de l'impôt soustrait. Si la faute est légère, l'amende peut être réduite au tiers de 
son montant; si la faute est grave, elle peut être triplée. Le montant de l'amende 


11 
 
est fonction de la faute commise et doit tenir compte des circonstances prévues 
par les articles 47 ss CP en application de l'article 333 alinéa 1 CP (arrêt 
2C_724/2010 du 27 juillet 2011). Les articles 176 alinéa 2 LIFD et 204 alinéa 2 
LF précisent que l'amende est fixée aux deux tiers de la peine qui serait infligée, 
si la soustraction avait été consommée. 
 
i) En l’espèce, comme vu ci-dessus, il convient de ne pas tenir compte du montant 
soustrait correspondant à la reprise de Fr. 6'802. -- pour 2011, de Fr. 6'716. -- 
pour 2012 et de Fr. 6'716. -- pour 2013 (intérêts déduits à double). Pour le surplus, 
la faute du contribuable est moyenne, les montants soustraits étant relativement 
importants et les moyens engagés ordinaires. Sa situation financière lui permet 
en outre de s’acquitter des amendes. Le facteur à prendre en compte est donc 
de 1. 
 
j) Au vu de ce qui précède, le recours doit être partiellement admis tant en matière 
d’impôts cantonaux et communaux qu’en matière d’impôt fédéral direct. 
S’agissant d’une tentative, l’amende doit être fixée aux deux tiers de la peine qui 
serait infligée si la soustraction avait été consommée, soit aux deux tiers du 
montant d’impôts dont la soustraction a été tentée, sans tenir compte de la reprise 
de Fr. 6'802. -- pour 2011, de Fr. 6'716. -- pour 2012 et de Fr. 6'716. -- pour 2013. 
 
4. 
Quant aux frais, vu l’issue du recours, ils doivent être mis pour 9/10 à la charge 
du recourant et pour 1/10 à la charge du fisc, conformément aux articles 144 
LIFD et 153 LF. 
 
D’autre part, conformément à ces mêmes dispositions, à l’article 64 de la loi 
fédérale sur la procédure administrative et à l’article 37 alinéa 2 de la loi 
valaisanne fixant le tarif des frais et dépens devant les autorités judiciaires ou 
administratives, une indemnité réduite de Fr. 300. -- est accordée au recourant à 
titre de dépens. 
 
 
 
 
 
 
 


12 
 
Par ces motifs, 
 
 
LA COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIERE FISCALE 
 
 
d é c i d e: 
 
 
1. 
Le recours est partiellement admis tant en matière d’impôts cantonaux et 
communaux qu’en matière d’impôt fédéral direct. 
 
2. 
Les amendes sont fixées à hauteur du 2/3 du montant d’impôts dont la 
soustraction a été tentée, sans tenir compte de la reprise de Fr. 6'802. -- pour 
2011, de Fr. 6'716. -- pour 2012 et de Fr. 6'716. -- pour 2013. 
 
3. 
Les frais de procédure, par Fr. 1063.45, sont mis pour 9/10 à la charge du 
recourant et pour 1/10 à la charge du fisc. 
 
4. 
Il est accordé au recourant, à la charge du fisc, une indemnité de dépens de 
Fr. 300. --. 
 
 
 
Ainsi décidé à Sion, le 28 mai 2020 
 
 
 
 
 
LE PRESIDENT: 
LA SECRETAIRE AD HOC: 
 
 
Stefan Gehrig 
Catherine Aymon 
 
 
 
 
 
 
Frais 
Droit de sceau 
Fr. 1000. -- 
 
Copies 
Fr. 52.-- 
Port 
Fr. 11.45 
TOTAL 
Fr. 1063.45 


13 
 
 
 
 
Notifié sous pli chargé, le 
_____________________________________________ 
- au recourant, par son mandataire 
- au Chef du département des finances et de l’énergie, par le Service cantonal des 
contributions 
- à l’administration communale de X. 
- à l'Administration fédérale des contributions à Berne 
 
 
 
La Secrétaire ad hoc: 
 
Catherine Aymon 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
MOYENS DE RECOURS 
 
Le présent arrêt peut faire l’objet d’un recours dans les trente jours dès sa notification, 
auprès du Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14. Il est au surplus renvoyé au système 
des voies de droit de la loi fédérale du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF), qui 
réglemente aussi le mémoire de recours et ses annexes (art. 42 LTF).