vd_omni · FI.1998.0029 · 1999-10-07 · fr

c/ACI | Une somme, due à titre d'intérêts passifs par des débiteurs solidaires, ne saurait être déduite simultanément en totalité par chacun d'eux.

Vaud Tribunal cantonal Cour de droit administratif et public 07.10.1999 FI.1998.0029

CANTON DE VAUD
TRIBUNAL ADMINISTRATIF
Arrêt
du 7 octobre 1999
sur le recours interjeté par
X.________
,
********,  1.********,
contre
les décisions sur réclamation rendues par
l'Administration cantonale des impôts
le 21 janvier 1998.
* * * * * * * * * * * * * * * *
Composition de la section: M. Etienne
Poltier, président; M. Raymond Bech et M. Jean Koelliker, assesseurs. Greffier:
Mme Mercedes Novier.
Vu les faits suivants:
A.                     X.________ et son
épouse X.________, née Y.________, domiciliés à 1.******** et vivant en ménage
commun, ont déposé leur déclaration d'impôt 1993/1994 le 4 mars 1993, en
indiquant un revenu et une fortune imposables nuls.
Cette déclaration a
été signée par le recourant X.________ X.________, né le 25 août 1923 et
exerçant la profession d'administrateur. Sous la rubrique
"employeur", le nom de la société "A.________" a été
indiquée par le recourant. A l'appui de cette déclaration, les époux X.________
ont produit deux pièces intitulées respectivement "pertes & profits au
31.12.1991" et "pertes & profits au 31.12.1992". La première
pièce fait état de "frais financiers", soit en particulier de divers
intérêts, d'un montant total de 25'614 fr. 55 et il ressort de la seconde pièce
que ces frais se sont élevés en 1992 à 29'360 fr. 45. Ces mêmes montants ont
été indiqués par le recourant au chiffre 13 de la déclaration d'impôt. Ces
pièces mentionnent également le montant des "prélèvements personnels"
pour chaque année.
Le 30 novembre 1993,
la Commission d'impôt de Lausanne-district a notifié aux époux X.________ une
décision de taxation provisoire, pour la période 1993-1994, fixant leur revenu
et leur fortune imposables à Fr. 0.-.
B.                    Le 15 juin 1995, les
époux X.________ ont déposé leur déclaration d'impôt 1995-1996, toujours en
indiquant un revenu et une fortune imposables nuls.
Cette déclaration
d'impôt a également été signée par X.________ X.________. Une pièce intitulée
"pertes et profits au 31.12.1993" fait état de "frais
financiers" de 33'559 fr. 80. Pour l'année 1994, il ressort d'une seconde
pièce que ce poste s'est élevé à 15'777 fr. 60. Ces montants n'ont pas été
indiqués par le recourant au chiffre 13 de la déclaration d'impôt. Dans ces
pièces "pertes et profits", figure également un poste
"prélèvements personnels" d'un montant de 24'514 fr. pour 1993 et de
35'802 fr. pour 1994. Tenant compte de ceux-ci, ainsi que d'autres frais, tels
que "frais de voyage et voiture", le recourant indique une
"perte" de 24'863 fr. 90 pour 1993 et de 2'642 fr. 60 pour 1994.
Le 20 février 1996, la
Commission d'impôt de Lausanne-district a notifié aux époux X.________ une
décision de taxation provisoire, pour la période 1995-1996, fixant toujours
leur revenu et leur fortune imposables à Fr. 0.-.
C.                    La Commission d'impôt de
Lausanne-district a notifié aux époux X.________ par courrier B ordinaire deux
décisions de taxation définitives datées du 2 juin 1997 pour les périodes
1993-1994 et 1995-1996.
Pour la première
période, le revenu imposable des époux X.________ a été fixé par l'autorité à
25'200 fr., et pour la seconde période à 38'700 francs. Pour les deux périodes,
l'autorité de taxation a considéré que la fortune imposable était nulle. Les
deux décisions précitées comportent les précisions suivantes : "
le
revenu de l'activité lucrative de Monsieur est considérée comme le produit
d'une activité accessoire
"; "
les prélèvements privés ne
peuvent être déduits de la déclaration d'impôt
". La décision de
taxation définitive concernant la période 1993-1994 mentionne encore que "
les
intérêts des dettes ont été déduits 2 fois de la déclaration d'impô
t".
D.                    Par courrier recommandé
du 12 juillet 1997, le recourant X.________ X.________ a déposé une réclamation
auprès de la Commission d'impôt contre les deux décisions de taxation
définitive, notamment en ces termes :
"Je vous prie
de prendre note de ma réclamation pour les périodes susmentionnées et du fait
que ces taxations définitives ne me sont parvenues qu'en date du 02.07.1997 à
mon retour de vacances en Espagne.
Je conteste cette
taxation qui est faite sans tenir compte de mon état d'indépendant et donc sans
tenir compte de mes bilans et comptes PP et des pertes que j'ai subies avant et
durant les périodes concernées.
Je vous prie de me
fixer un rendez-vous au plus vite pour que nous puissions examiner ensemble les
motifs qui vous incitent à retourner sur le fait que l'administration cantonale
des impôts avait définitivement admis mon état d'indépendant à mon
établissement en Suisse en provenance de l'Italie en 1975".
E.                    Suite à cette
réclamation, le préposé aux impôts a rencontré le recourant. Selon ce dernier,
lors de cet entretien le préposé aurait déclaré qu'il n'y avait pas de problème
avec le délai de réclamation compte tenu des vacances du recourant. Il aurait
ajouté que les décisions pouvaient fort bien avoir été postées le lendemain ou
le surlendemain du 2 juin.
Le 12 août 1997, la
Commission d'impôt a requis des contribuables divers justificatifs, sans faire
de référence à la réclamation dans cette demande de pièces.
Suite à ce courrier,
le recourant a transmis à la Commission d'impôt des décomptes, établis par
l'ancienne Banque vaudoise de crédit, des intérêts pris en charge par les
sociétés A.________ A.________ SA et C.________ SA de 1991 à 1994.
Le 29 août 1997, la
Commission d'impôt a adressé aux époux X.________ une nouvelle demande de
pièces, en ces termes :
"Afin de
pouvoir liquider votre réclamation nous vous prions de nous communiquer les
dates exactes de vos vacances en Espagne. Nous aimerions également vous
entendre à ce sujet et vous invitons en conséquence à prendre contact
téléphoniquement afin de convenir d'un rendez-vous. "
Par courrier du 9
septembre 1997, X.________ X.________ a écrit à la Commission d'impôt qu'il
était en vacances en Espagne du 8 juin au 29 juin 1997.
Il a également produit
copie des commandements de payer que la BCV a adressés à A.________ A.________
SA et au recourant personnellement, le titre de la créance et la cause de
l'obligation indiqués dans ces poursuites étant en particulier les suivants :
"
Solde redû sur compte de crédit exploitable par compte courant n°
00.1540.9, ouvert dans les livres aux noms de M. X.________ X.________ et
A.________ A.________ SA, codébiteurs solidaires
".
Le 29 septembre 1997,
la Commission d'impôt a accusé réception de la réclamation des contribuables
et, se basant sur l'article 101 LI, a considéré que leur réclamation était
tardive et, partant, irrecevable. Par courrier du 16 octobre 1997, X.________
X.________ a déclaré maintenir sa réclamation.
Le 21 janvier 1998,
l'Administration cantonale des impôts a déclaré irrecevable la réclamation, en
raison de sa tardiveté.
F.                     Par lettre recommandée
du 23 février 1998, X.________ X.________ a recouru au Tribunal administratif.
Dans ce courrier, il précise notamment ce qui suit :
"Je note tout
d'abord que la lettre de taxation définitive qui était en courrier B ne m'est
parvenue que le 2 juillet lorsque j'ai relevé à la poste le courrier resté en
suspens durant mes vacances et que c'était donc depuis cette date que le délai
de réclamation commençait".
Par courrier du 14
mars 1998, il a écrit au juge instructeur en confirmant qu'il n'avait reçu la
décision de taxation définitive que le 2 juillet 1997. Dans un courrier
ultérieur du 16 novembre 1998, le recourant donne en complément les explications
suivantes quant à la recevabilité de sa réclamation du 12 juillet 1998 :
" En rentrant
de vacances le dimanche 29 juin au soir, je ne me suis pas rendu à ma case car
je n'y aurait pas trouvé le courrier que j'avais demandé à la poste de me garder
jusqu'à mon retour de vacances. Le 29 juin, j'ai aussi trouvé sur mon répondeur
téléphonique un message d'un fournisseur en Allemagne qui m'a obligé à faire un
voyage à Munich du lundi 30 juin au 1er juillet le soir.
Il me paraît tout à
fait normal, qu'ayant reçu la décision définitive de taxation  le 2 juillet, je
puisse faire ma réclamation le 12 juillet, car j'ai tout d'abord voulu être
conseillé".
Enfin, toujours dans
ce courrier du 16 novembre 1998, le recourant relève que sa réclamation aurait
dû être considérée automatiquement comme une demande de restitution, laquelle
est intervenue selon lui dans le délai légal.
G.                    Sur le fond, le
recourant affirmait en outre ce qui suit, dans sa correspondance du 14 mars
1998:
"Les pièces
déposées le 8 août et le 23 août démontraient qu'une partie importante
d'intérêts n'avaient pas été produites et permettaient de compenser
l'augmentation de revenus taxées le 2 juin 1997. Je l'ai démontré par diverses
pièces que l'hypothèque sur mon terrain comportaient aussi des intérêts dont
j'étais solidairement responsable et qui m'ont été décomptés sans que je les
aient reportés sur mes déclarations 93-94 & 95-96."
Le 11 mai 1998, le
recourant a encore écrit au Tribunal administratif, notamment en ces termes :
"Accessoirement,
les intérêts qui m'ont été comptés n'ont pas été déjà débités par la BCV sur le
décompte de la société A.________ A.________ SA et je peux le démontrer. Cette
affirmation de l'administration des impôts est fausse et n'est pas démontrable.
Si l'administration avait vérifié les bilans de A.________ A.________ SA, elle
n'aurait pas pu prétendre qu'il y a eu une double déduction".
Le 9 septembre 1998,
suite à ce courrier, le juge instructeur a invité le recourant à exposer le
détail des frais financiers figurant dans les comptes de pertes et profits des
années litigieuses.
Le recourant a donné
suite à cette requête d'abord dans un courrier du 15 octobre 1998, où il donne
les précisions suivantes :
"En ce qui
concerne A.________, je vous soumets la lettre de la BCV vous permettant de
constater qu'elle n'a débité qu'un montant de CHF 7.384.55 d'intérêts pour
l'année 1994 soit les intérêts du 1er janvier au 31 mars 1994. A partir du 1er
avril, la BCV n'a plus décompté d'intérêts parce que ils étaient compris dans
le commandement de payer en réalisation de gage qui a abouti à la vente de mon
terrain."
Dans un courrier du 16
novembre 1998, dans lequel il demande en outre un réexamen de sa déclaration
d'impôts 1993/1994 (recte 1995-1996), le recourant précise que l'année (de
calcul) 1994 est la seule année à corriger; il a d'ailleurs confirmé ce point
dans une correspondance du 18 mai 1999, à la suite d'une interpellation
expresse du magistrat instructeur. Il n'a donc pas pris de conclusions
relatives à la période fiscale 1993-1994 (années de calcul 1991-1992).
H.                    L'autorité intimée s'est
déterminée le 27 août 1998, en concluant au rejet du recours. Le 16 décembre
1998 et le 23 août 1999, elle a formulé des déterminations complémentaires.
I.                      Dans le cadre de l'instruction,
les contrats par lesquels la Banque vaudoise de crédit a ouvert des crédits à
A.________ A.________ SA et X.________ X.________, solidairement entre eux,
ainsi qu'à C.________ SA et le recourant, solidairement entre eux à nouveau,
ont été versés au dossier. Par ailleurs, l'Office des poursuites et faillites a
transmis au tribunal les comptes de A.________ A.________ SA, notamment ceux de
l'exercice 1994.
Considérant en droit:
1.                     Comme on l'a vu plus
haut, le recourant ne formule plus de critique à l'encontre de la taxation
relative à la période fiscale 1993-1994 (années de calcul 1991-1992; au
demeurant, les intérêts passifs qu'il avait invoqués dans le cadre de sa
déclaration, respectivement dans les documents
"Pertes et profits"
produits avec sa déclaration ont en effet été admis). Il en découle que la
réclamation, en tant qu'elle portait sur la période en question, est de toute
manière sans objet.
Seule reste donc
litigieuse la taxation de la période 1995-1996.
2.                     Le recours interjeté le
23 février 1998 contre une décision sur réclamation rendue par l'Administration
cantonale des impôts le 21 janvier 1998 est intervenu dans le délai légal de 30
jours prévu par l'article 104 de la loi sur les impôts directs cantonaux  (LI);
partant, il est recevable en la forme.
3.                     Il convient en premier
lieu de déterminer si la réclamation du 12 juillet 1998 est intervenue en temps
utile. En vertu de l'article 101 LI, la réclamation s'exerce par acte écrit et
motivé, adressé à l'autorité de taxation dans les 30 jours dès la notification
de la décision attaquée. Il convient dès lors de déterminer tout d'abord à
quelle date la notification des décisions attaquées a eu lieu en l'espèce.
a) De manière
générale, la notification a lieu au moment où l'acte entre dans la "sphère
de puissance" du destinataire, soit dès qu'il est en son pouvoir d'en
prendre connaissance (Poudret, Commentaire de la loi fédérale
d'organisation judiciaire, vol. I, Berne 1990, ad art. 32, n. 1.2). S'agissant
d'un envoi sous pli ordinaire, il est censé reçu dès qu'il a été remis au
destinataire, dans sa boîte aux lettres ou sa case postale.
Toutefois, lorsque la
notification se fait par pli ordinaire, l'envoi ne fait pas preuve de sa
réception par son destinataire, ni de la date de celle-ci (cf. Grisel,
Traité de droit administratif, Neuchâtel 1984, vol. II , p. 877-878; Poudret,
Commentaire de la loi fédérale d'organisation judiciaire, vol. I, Berne 1990,
ad art. 32, n. 1.3.1 et n. 1.11).
La preuve de la
notification et de sa date incombe à l'autorité, et non au recourant. Cette
répartition du fardeau de la preuve découle des règles générales (cf. art. 8
CC) selon lesquelles, en principe, celui qui allègue des faits dont il déduit
des droits doit en prouver l'existence (sur la question, voir : ATF 105 III 43;
Poudret, op. cit., n. 1.11; Rivier, Droit fiscal suisse,
L'imposition du revenu et de la fortune, 2ème éd., Lausanne 1998, p. 167 et
réf. citées). A cet égard, Grisel (op. cit., p. 877) arrive à la
conclusion suivante : "
Dès lors, la partie qui prétend avoir déposé un
recours dans le délai légal, n'est pas tenue d'en établir le point de départ,
c'est l'affaire de l'autorité.
"
Ainsi, contrairement à
l'envoi recommandé, celui sous pli ordinaire ne fait pas preuve. Toutefois,
celle-ci peut résulter de l'ensemble des circonstances, en particulier de la
correspondance échangée.
b) En l'espèce, on ne
sait pas à quelle date exactement les décisions attaquées ont été effectivement
postées. Il semblerait qu'il arrive que les plis soient postés par l'autorité
de taxation le lendemain ou de surlendemain de la date de la décision. Sur ce
point, on rappellera que les administrés ne sont pas tenus de conserver les
enveloppes qui contiennent des communications officielles (ATF 103 V 66; v.
aussi, en sens contraire, mais la solution découlait du droit cantonal : ATF 92
I 257); c'est la solution contraire qui prévaut pour les autorités s'agissant
d'envois reçus des particuliers, en relation avec les obligations découlant de
la constitution du dossier (ATF 124 V 372).
On ne connaît en outre
pas la véritable durée de l'acheminement de tels envois. S'il est vrai que le
courrier B doit en principe être distribué par la poste dans les deux ou trois
jours ouvrables qui suivent, cela n'est pas toujours le cas. Cela ne suffit pas
pour prouver que la notification a bien eu lieu dans le cas particulier avant
le départ en vacances du recourant, soit encore le vendredi 5 juin 1997, date à
laquelle le recourant a prié la poste de conserver son courrier jusqu'à son retour.
Il est en effet tout à fait possible que l'envoi ait été reçu à la poste, où le
recourant avait fait garder son courrier, le lundi ou le mardi suivant, et même
plus tard, en particulier si les décisions attaquées ont été postées le 3 ou le
4 juin 1997.
Par ailleurs, dès le
premier courrier qu'il a adressé à l'autorité de taxation, le recourant a
affirmé avoir reçu ces décisions le 2 juillet 1997, avec la pile de ses
courriers qu'il est allé chercher à la poste à son retour de l'étranger. Il a
immédiatement donné toutes les explications utiles à ce sujet, qui ont
d'ailleurs visiblement été admises dans un premier temps par l'autorité,
puisque celle-ci a, par sa demande de pièces justificatives, donné suite à
cette réclamation.
Ainsi, dès lors que l'autorité
ne peut établir la date de notification, il n'y a pas de raison, résultant de
l'ensemble des circonstances de l'espèce, de s'écarter de la version du
recourant lorsqu'il dit n'avoir pas reçu ces décisions avant son départ.
4.                     a) Même si la réception
de la décision attaquée par l'office chargé de garder le courrier du recourant
est intervenue avant le 2 juillet 1997, on doit conclure à ce que le délai a
commencé seulement à courir au moment où le recourant est venu chercher son
courrier à la poste, à son retour de vacances.
b) En effet, la
question du moment de la notification est résolue en prenant également en
considération le point de savoir si le destinataire devait s'attendre ou non à
recevoir une décision. Ainsi, en matière d'envoi recommandé, on recourt à la
fiction, en cas de non-retrait du pli, que la notification est intervenue à
l'échéance du délai de garde (Poudret, op. cit., n. 1.3.2). Toutefois,
cette fiction de l'échéance au terme du délai de garde est écartée lorsque le
destinataire est absent durant tout le délai de garde et n'a pas de raison de
s'attendre à une telle notification, soit, en d'autres termes, lorsque son
omission n'est pas fautive (cf. Poudret, op. cit., n. 1.3.6 et n. 1.3.7;
Rivier, op. cit., p. 167; ATF 123 III 492, résumé à la RDAF 1998 I p.
530; ATF 115 Ia 12; ATF 107 V 187; ATF 101 Ia 7). La même règle s'applique pour
le destinataire d'une case postale ou en matière de poste restante (cf. Poudret,
op. cit., n. 1.3.8 et 1.3.9). Dans ce cas, c'est la réception effective du pli
qui fait partir le délai de recours.
D'ailleurs, d'après la
doctrine et la jurisprudence (Grisel, op. cit., p. 896; et les arrêts
déjà cités : ATF 107 V 191; ATF 101 Ia 8), la personne qui s'absente à
l'étranger au cours d'une période égale ou supérieure à la durée du délai mais
inférieure à plusieurs mois et qui ne s'attend pas à la fixation d'un délai, ne
manque pas de diligence en n'avisant pas aux moyens de nature à le respecter
(cf. aussi sur la question de l'empêchement non fautif : Känzig/Behnisch,
Die direkte Bundessteuer, Aufl. 2, Basel 1992, ad. art. 85, n. 10, ad art. 74
et ad art. 99 n. 25; dans le même sens, v. Egli, La protection de la
bonne foi dans le procès, Quelques applications dans la jurisprudence, in
Juridiction constitutionnelle et Juridiction administrative, Zurich 1992, p.
225 ss, spéc. p. 231).
c) On ne voit pas pour
quelles raisons on devrait s'écarter de cette solution dans les cas de demandes
de garde du courrier pendant les vacances, lorsque l'administré n'a pas à
s'attendre à recevoir une décision. Dans de telles hypothèses, le dépôt auprès
de l'office de poste qui a reçu l'ordre de garder le courrier ne doit pas
valoir notification de l'envoi et c'est seulement la remise du courrier retenu
à l'intéressé (ou à toute autre personne autorisée) qui fait courir le délai.
d) En l'espèce, le
recourant ne pouvait s'attendre à recevoir les décisions de taxations
définitives durant cette période. En effet, l'autorité de taxation met
systématiquement plusieurs mois pour adresser ses décisions de taxation et le
contribuable ne peut prévoir à quel moment cette décision est rendue. Dans ces
conditions, conformément à la doctrine et la jurisprudence déjà citées, il
n'avait pas à prendre des dispositions pour cette éventualité.
Dès lors, on peut
considérer que la notification est intervenue au retour de vacances du
recourant; peu importe alors que ce soit le 29 juin ou le 2 juillet 1997,
puisque le recourant a déposé sa réclamation le 12 juillet 1997, soit en tout
cas dans les 30 jours à compter du 29 juin 1997.
e) En conséquence, on
doit admettre que la réclamation du recourant a été déposée en temps utile. Il
en résulte que les moyens subsidiaires de l'intéressé, tendant à une révision
de la taxation ou à une restitution du délai de réclamation, n'ont pas à être
examinés ici.
5.                     Dans la mesure où la
réclamation n'est pas tardive et du fait que l'autorité intimée s'est prononcée
dans sa décision sur réclamation sur la question de fond posée par le
recourant, il convient également d'examiner celle-ci.
a) Il ressort des
divers courriers que le recourant a adressé, tant à la Commission d'impôt qu'au
Tribunal administratif, qu'il s'est en réalité opposé aux décisions de
taxations définitives du 2 juin 1997, du fait que, pour sa déclaration d'impôt
1995-1996, portant sur les revenus 1993-1994, la déduction des intérêts passifs
dont il est codébiteur solidaire avec A.________ A.________ SA n'a pas été
admise. En d'autres termes, il s'agit de savoir quels intérêts passifs sont
susceptibles d'être déduits par l'intéressé.
b) En vertu de
l'article 23 LI, les intérêts passifs correspondant à la période calcul (cf.
litt. e), ainsi que les pertes d'exploitation conformément à l'article 73 LI,
peuvent être déduits du revenu. En revanche, l'article 24 LI exclut
expressément la déduction des dépenses que le contribuable consent pour son
entretien et celui de sa famille, de même que les dépenses pour l'extinction de
dettes.
En l'espèce, le
recourant entend déduire les intérêts d'une dette dont il est solidairement
responsable avec la société A.________ A.________ SA.
Il est manifeste que
le fait d'être des codébiteurs solidaires ne change rien au fait que le
recourant et A.________ A.________ SA sont deux contribuables clairement
distincts. On cherchera en vain une disposition du droit fiscal ou du droit des
obligations permettant de considérer le contraire. Chacun des contribuables
doit donc faire état de ses propres revenus et de ses propres charges (à
certains égards, on peut assimiler la présente situation à celle prévalant pour
les communautés et les sociétés de personnes, où chaque membre est contribuable
et ne devra indiquer que sa part de revenu; cf. Rivier, op. cit., p.
319; cf. aussi le cas des concubins : arrêt du TA du 9 janvier 1992, FI
91/0038) et ne saurait déduire deux fois les mêmes intérêts passifs. Cela est
d'autant plus vrai que le codébiteur solidaire qui paie la dette ou une partie
de celle-ci devient, du fait de la subrogation de l'article 149 CO, à son tour
créancier.
En conséquence, le
recourant ne pourrait déduire des montants déjà passés en charge dans la
société codébitrice.
c) Il ressort du
dossier que l'autorité intimée a admis la déduction des intérêts passifs
invoqués par le recourant dans sa déclaration d'impôt (respectivement dans les
documents
"Pertes et profits"
produits avec celle-ci), de
sorte que ce point n'est pas litigieux non plus pour la période fiscale
1995-1996 (années de calcul 1993-1994). Le débat ne porte que sur un montant de
23'700 fr. d'intérêts pour l'année de calcul 1994 (v. courrier du recourant du
16 novembre 1998). A cet égard, les pièces produites au dossier permettent de
constater que X.________ X.________ était bien débiteur solidaire, aux côtés de
A.________ A.________ SA, respectivement de C.________ SA, de crédits ouverts
par la Banque vaudoise de crédit (comptes transférés ensuite auprès de la BCV).
On note également que A.________ A.________ SA s'est vue débiter, pour le
premier trimestre 1994, des intérêts passifs liés au crédit en question (pour
un montant de 7'384 fr. 55); en revanche aucun intérêt n'a été décompté par la
banque, ni n'a été comptabilisé dans la société pour la fin de cet exercice (v.
à ce propos extrait du compte 420
"Frais financiers"
de
A.________ A.________ SA pour 1994). Cela s'explique, selon X.________
X.________, par le fait que le dossier en question avait passé au service du
contentieux de la banque dès cette date; des commandements de payer ont en
effet été notifiés par la BCV à X.________ X.________ le 9 juin 1994, en
relation avec ce crédit; ces procédés ont débouché non seulement sur la
faillite de A.________ A.________ SA, mais sur la réalisation de l'immeuble de
D.________, propriété du recourant lui-même, qu'il avait en effet offert en
garantie des comptes ouverts par la Banque vaudoise de crédit en sa faveur,
ainsi qu'en faveur des sociétés précitées.
d) X.________
X.________ affirme que ces points lui ont échappé, lors de l'élaboration de sa
déclaration d'impôt 1995-1996, déposée le 15 juin 1995; son omission apparaît
en effet explicable, sinon excusable. De toute manière, dans la mesure où la
taxation 1995-1996 n'est pas entrée en force, force est d'admettre qu'il peut
encore faire valoir les intérêts passifs dus sur le compte solidaire ouvert en
sa faveur ainsi qu'en faveur de A.________ A.________ SA, dans la mesure où
ceux-ci n'ont pas été passés en charge dans cette dernière société.
e) Il résulte des
considérations qui précèdent que la revendication du recourant paraît fondée;
toutefois, le tribunal n'est pas en mesure d'en vérifier le montant, de sorte
qu'il convient d'annuler la taxation 1995-1996 et de renvoyer le dossier sur ce
point à l'autorité intimée pour complément d'instruction et nouvelle décision.
6.                     Vu l'issue du recours,
le présent arrêt sera rendu sans frais (art. 55 LJPA).
Par ces motifs
le Tribunal administratif
arrête:
I.                 Le recours est sans objet en tant qu'il concerne la
période fiscale 1993-1994.
II.                 Le pourvoi est admis s'agissant de la période
fiscale 1995-1996; en conséquence, la décision sur réclamation, ainsi que la
taxation 1995-1996 sont annulées, la cause étant renvoyée à l'Administration
cantonale des impôts pour complément d'instruction et nouvelle décision.
III.                Il n'est pas perçu d'émolument.
Lausanne, le 7 octobre 1999
Le
président:
Le présent arrêt est communiqué aux
destinataires de l'avis d'envoi ci-joint