vd_gerichte · CO10.034185 · 2019-03-22 · fr
Réclamation pécuniaire
Réclamation pécuniaire


TRIBUNAL CANTONAL
CO10.034185-181018
173
CO UR D’APPEL CIVI L E
_____________________________
Arrêt du 22 mars 2019
__________________
Composition : M. ABRECHT, président
M. Colombini et Mme Giroud Walther, juges
Greffier : M. Grob
*****
Art. 4 CPC-VD ; 398 al. 1 CO
Statuant sur l’appel interjeté par A.S.________ et B.S.________,
tous deux à [...], demandeurs, contre le jugement rendu le 14 mai 2018
par la Cour civile du Tribunal cantonal dans la cause divisant les appelants
d’avec O.________ SA, à [...], défenderesse, la Cour d’appel civile du
Tribunal cantonal considère :
1102

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En fait :
A. Par jugement du 14 mai 2018, dont les considérants écrits ont
été adressés aux parties le 31 mai 2018, la Cour civile du Tribunal
cantonal a rejeté les conclusions prises par A.S.________ et B.S.________
contre O.________ SA, selon demande du 19 octobre 2010 (I), a arrêté les
frais de justice à 42'657 fr. 80 pour A.S.________ et B.S.________ et à 10'575
fr. 80 pour O.________ SA (II) et a dit que A.S.________ et B.S.________,
solidairement entre eux, verseraient à O.________ SA un montant de
52'575 fr. 80 à titre de dépens (III).
En droit, les premiers juges étaient amenés à statuer sur
l’action de A.S.________ et B.S.________ tendant à la réparation du
dommage subi en raison d’une prétendue violation par O.________ SA de
ses obligations contractuelles de mandataire fiscal, au motif que cette
société n’aurait pas défendu correctement leur position s’agissant de
l’assujettissement de A.S.________ en Suisse, n’aurait pas déposé de
réclamation à l’encontre de décisions de taxation d’office et leur aurait
suggéré d’accepter un accord avec l’administration fiscale – consistant à
admettre une domiciliation fiscale de A.S.________ en Suisse depuis 1991
et à verser à l’administration une somme de 820'159 fr., soit 482'446 fr.
55 à titre d’impôt cantonal et communal et 337'712 fr. à titre d’amende –,
alors qu’elle aurait dû contester l’assujettissement illimité du prénommé
dans le canton de Vaud et aurait pu démontrer un domicile fiscal en
Espagne. Les magistrats ont considéré que les éléments du dossier
démontraient que le rôle d’O.________ SA s’était limité à une consultation
avec A.S.________ et des fonctionnaires de l’administration fiscale, ainsi
qu’à la réception de taxations d’office basées sur les renseignements et
prises de position fournies par l’avocat de A.S.________ et B.S.________, de
sorte qu’il ne pouvait pas être reproché à cette société d’être intervenue
de manière contraire aux intérêts des prénommés dans le cadre de la
rédaction d’une transaction, rédigée par un collaborateur de l’autorité
fiscale, à laquelle il n’était pas établi qu’elle avait pris part. L’autorité
précédente a par ailleurs relevé que même en admettant que le rôle

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d’O.________ SA ait été plus important, il ne pourrait pas lui être reproché
de ne pas avoir persisté à contester l’assujettissement illimité de
A.S.________ dans le canton de Vaud dès lors qu’elle ne disposait pas
d’éléments propres à démontrer un domicile fiscal en Espagne. Quant à
l’absence de contestation des décisions de taxation d’office, les premiers
juges ont retenu qu’aucun élément du dossier ne permettait de retenir
qu’O.________ SA était encore mandatée par A.S.________ après la réception
de celles-ci et qu’elle aurait été en mesure de motiver une réclamation et
de prouver l’état de fortune réel du prénommé.
B. Par acte du 2 juillet 2018, A.S.________ et B.S.________ ont
interjeté appel contre le jugement précité, en concluant, sous suite de
frais et dépens, à sa réforme en ce sens qu’O.________ SA leur doive
paiement d’un montant de 820'159 fr., plus intérêts à 5% l’an dès le 24
décembre 1996, que l’opposition formée au commandement de payer
adressé à cette société soit levée dans cette mesure et qu’O.________ SA
leur doive paiement d’un montant de 42'657 fr. 80 à titre de
remboursement de leurs frais de justice de première instance, ainsi que
d’un montant fixé à dire de justice à titre de dépens de première instance.
Subsidiairement, ils ont conclu à l’annulation du jugement et au renvoi de
la cause à l’autorité précédente pour nouvelle décision dans le sens des
considérants. Ils ont par ailleurs produit un lot de sept pièces réunies sous
bordereau.
Dans sa réponse du 23 octobre 2018, O.________ SA a conclu,
sous suite de frais et dépens, au rejet de l’appel.
A.S.________ et B.S.________ ont déposé des déterminations
spontanées le 2 novembre 2018.
C. La Cour d’appel civile retient les faits pertinents suivants, sur
la base du jugement complété par les pièces du dossier :

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1. O.________ SA (ci-après : la défenderesse ou l'intimée),
anciennement [...], est une société anonyme dont le but est notamment le
conseil économique et financier, ainsi que l'acceptation de mandats
d'administration et de fonctions fiduciaires.
2. En 1964, A.S.________ (ci-après : le demandeur ou l'appelant),
qui est un homme d'affaires, a épousé B.S.________ (ci-après : la
demanderesse ou l'appelante).
Le 28 mai 1975, le demandeur a obtenu la nationalité suisse.
En 1979, il a acheté un immeuble sis à R.________. Cette villa
est devenue le domicile conjugal des demandeurs et a abrité leur famille.
3. Par courrier du 10 mars 1987 adressé par la Municipalité de la
Commune de R.________ au conseil de X.________, propriétaire de la
parcelle voisine de celle du demandeur, il a été relevé que les
constructions exécutées sur la propriété du demandeur avaient toutes été
autorisées, mais que les constructions et ouvrages réalisés par X.________
sur la sienne n'avaient fait l'objet d'aucune autorisation.
Au mois d'avril 1987, les demandeurs et X.________ ont signé
une convention destinée à mettre fin à leur conflit de voisinage du
moment.
Le 16 juillet 1987, X.________ a saisi le Juge de paix du Cercle
de R.________ d'une requête tendant à ce qu'il soit ordonné au demandeur
d'enlever les arbres, arbustes, haies et buissons qui se trouvaient à une
certaine distance de sa parcelle et d'écimer les autres plantations.
4. Par acte notarié du 30 août 1990, les demandeurs ont conclu
un contrat de mariage et ont adopté le régime de la séparation de biens.
Par cet acte, ils ont liquidé leur régime matrimonial antérieur et ont fait
établir un inventaire des biens mobiliers propriété de la demanderesse.

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Par acte notarié du même jour, le demandeur a cédé à son
épouse l'immeuble sis à R.________ dont il était propriétaire, ceci sans
contrepartie.
5. Le 1er décembre 1990, le demandeur a conclu un contrat de
bail pour un logement sis [...] à H.________ (Espagne), qui comprenait en
outre la location d'un appartement au bord de la mer. Il a payé le loyer et
le gaz pour ce logement.
Entre les mois de septembre 1990 et d'avril 1991, le
demandeur a suivi un cours d'espagnol de groupe auprès de l'école [...] à
H.________, à raison de quarante-cinq heures.
Simultanément, du mois d'octobre 1990 au mois de juin 1991,
il a suivi un cours d'espagnol avec le professeur [...] à H.________.
Il a également suivi le cours « Espagnol pour étrangers »
auprès de l'Université populaire de H.________.
6. Le système fiscal espagnol prévoit que les contribuables
doivent remplir spontanément une déclaration d'impôt et déterminer eux-
mêmes le montant d'impôt dû. Il s'agit d'une procédure de taxation
spontanée.
En vertu du droit espagnol, sont contribuables espagnols
notamment les personnes qui résident habituellement sur le territoire
espagnol ; le contribuable a sa résidence habituelle sur le territoire
espagnol notamment lorsqu'il y demeure plus de 183 jours par année
civile.
Pour l'année 1990, le demandeur a déclaré une fortune
imposable en Espagne de 24'581'235 ESP, composée exclusivement de
biens mobiliers, ce qui représente un impôt sur la fortune d'un montant de
31'162 ESP. Il n'a pas déclaré de bien immobilier.

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7. Le 1er janvier 1991, le demandeur a conclu un « contrat de
prestation de services professionnels » en matière immobilière avec
A.________, de la société [...], qui a mis un bureau à sa disposition à
H.________. L'adresse du demandeur figurant sur ce contrat était « [...],
H.________ ».
8. Le 1er juillet 1991, le demandeur s'est annoncé au Consulat de
Suisse à [...] (Espagne) afin de solliciter un permis de résidence auprès de
la Police des étrangers de H.________.
Le 26 septembre 1991, il a obtenu une carte de résidence
communautaire à [...] (Espagne), pour une durée de cinq ans, valable dès
le 17 octobre 1991. Ce document mentionnait que son domicile était à
H.________.
9. Entre les mois de septembre 1991 et d'avril 1992, le
demandeur a suivi un cours d'espagnol de groupe auprès de l'école [...] à
H.________, à raison de quarante-cinq heures.
Simultanément, du mois d'octobre 1991 au mois de juin 1992,
il a suivi un cours d'espagnol avec le professeur [...] à H.________.
10. Le 26 novembre 1991, le demandeur a déposé en Suisse, par
l’intermédiaire de la fiduciaire S.________ SA, une déclaration d'impôt
1991-1992 – portant sur les années 1989-1990 et contenant les
indications sur la situation personnelle, professionnelle et familiales au 1er
janvier 1991 selon le système praenumerando bisannuel alors en vigueur –
et a indiqué l'adresse du domicile conjugal à R.________. Il n'a pas invoqué
ou produit à ce moment un quelconque document attestant d'une
imposition en Espagne, de frais de pharmacie ou de suivis de cours auprès
d'une école dans ce pays.
11. Le 1er décembre 1991, le demandeur a quitté la Commune de
R.________, selon attestation du Contrôle des Habitants de celle-ci, et a
mentionné une adresse aux Etats-Unis.

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Le même jour, les demandeurs ont signé une « convention
pour pension alimentaire » libellée en ces termes :
« Les conjoints soussignés, à savoir :
1) Epouse : B.S.________,
née le [...],
originaire de [...]
[...]
R.________
2) Mari : A.S.________
né le [...]
originaire de [...]
domicilié à [...], U.S.A.
conviennent par la présente convention et après leurs (sic)
séparation le droit de pension alimentaire comme suit :
a) Le montant à verser par le mari à l'épouse est fixé par les deux
parties à Sfr. 18'000.- maximum par an, payable
mensuellement à raison de Sfr. 1'500.-
b) Cette allocation périodique est due uniquement si l'épouse n'a
pas d'autres gains, revenus provenant d'une activité lucrative,
indemnités de chômage, pension AVS etc. Dans le cas
contraire, si le revenu annuel reste inférieur à Sfr. 18'000.-, un
complément à ce seuil fixé sera payé. (Exemple : l'épouse
touche Sfr. 800.- par mois de rente AVS, le mari payera un
complément de Sfr. 700.- par mois pour arriver au seuil de Sfr.
1'500). Si l'épouse gagne Sfr. 18'000.- ou plus par année, elle
n'aura pas droit à la pension alimentaire.
c) Le mari payera également la totalité des annuités UBS, prêt
hypothécaire [...] sur bien fonds à R.________ ainsi que les frais
de fonctionnement, entretien et réparation de la villa.
d) La présente convention est valable pour une durée
indéterminée mais prendra fin automatiquement en cas de :
- changement de l'état civile (sic) de l'épouse
- vente de la villa à R.________.
e) En cas de litige les deux parties choisissent comme fort (sic) de
juridiction Lausanne, et tâcheront de régler leurs problèmes à
l'amiable devant Maître L.________, [...]. »
Il n'est pas établi que le demandeur ait versé à la
demanderesse les pensions mensuelles de 1'500 francs.

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12. Pour l'année 1991, le demandeur a déclaré une fortune
imposable en Espagne de 19'921'024 ESP, composée exclusivement de
biens mobiliers, ce qui représente un impôt sur la fortune d'un montant de
19'842 ESP. Il n'a pas déclaré de bien immobilier.
13. En 1991, le demandeur a souffert d'hypertension et a
régulièrement consulté le Dr [...] à H.________, selon attestation établie par
ce dernier le 19 mai 1998. Il était un client habituel de la pharmacie [...] à
H.________, selon attestation établie le 6 avril 1998.
14. Le 20 février 1992, le conseil du demandeur, Me [...], à
Lausanne, lui a adressé une facture pour ses opérations effectuées entre
le 21 novembre 1990 et le 30 mai 1991 sous le titre « dossier fiscal
"émigration" ».
15. Du mois d'octobre 1992 au mois de juin 1993, le demandeur a
suivi un cours d'espagnol avec le professeur [...] à H.________.
16. Pour l'année 1992, le demandeur a déclaré une fortune
imposable en Espagne de 21'320'400 ESP, composée exclusivement de
biens mobiliers, ce qui représente un impôt sur la fortune d'un montant de
12'643 ESP dont il s’est acquitté. Il a déclaré un revenu imposable en
Espagne de 883'419 ESP, ce qui représente un impôt sur le revenu d'un
montant de 11'683 ESP. Il n'a pas déclaré de bien immobilier.
17. Le 31 mars 1993, la demanderesse a déposé en Suisse, par
l’intermédiaire de la fiduciaire S.________ SA, une déclaration d'impôt
1991-1992 et a indiqué comme domicile l’adresse de R.________.
18. Pour l'année 1993, le demandeur a déclaré une fortune
imposable en Espagne de 18'340'000 ESP, composée exclusivement de
biens mobiliers, ce qui représente un impôt sur la fortune d'un montant de
6'680 ESP dont il s’est acquitté. Il a déclaré un revenu imposable en
Espagne de 907'314 ESP, ce qui représente un impôt sur le revenu d'un
montant de 16'463 ESP. Il n'a pas déclaré de bien immobilier.

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19. Le 6 mars 1994, l'agence de voyages [...] à H.________ a
attesté du fait que le demandeur était un client habituel de cette agence
depuis 1991.
20. Le 12 juillet 1994, le demandeur a versé un acompte de
15'350 fr. pour l'achat d'un bateau chez [...] à Lausanne.
21. Pour l'année 1994, le demandeur a déclaré une fortune
imposable en Espagne de 17'494'097 ESP, composée exclusivement de
biens mobiliers, ce qui représente un impôt sur la fortune d'un montant de
4'988 ESP. Il n'a pas déclaré de bien immobilier.
22. Le 23 juin 1995, la demanderesse a adressé une proposition
transactionnelle à X.________ dans le litige qui les opposait ; elle indiquait
qu'à défaut d'accord amiable, elle ferait opposition à un avis d'enquête
publique relatif à l'agrandissement du sous-sol du bâtiment et du parking
de sa parcelle.
Le recours de la demanderesse contre la décision de la
Municipalité de R.________ maintenant l'autorisation accordée à X.________
pour ses travaux a été admis par le Tribunal administratif vaudois par
arrêt du 12 décembre 1996.
23. A la suite d'une dénonciation par X.________, ami de K.________,
fiscaliste et alors collaborateur de l'administration cantonale des impôts
du Canton de Vaud (ci-après : l'ACI), celle-ci a commencé à investiguer au
sujet de la situation fiscale des demandeurs.
Les 5 et 6 septembre 1995, l'ACI a adressé deux courriers à la
demanderesse et au demandeur, à R.________, et a contesté la
domiciliation fiscale du demandeur hors de Suisse pendant les périodes de
taxation 1991-1992 et 1993-1994. L'ACI a exposé qu'au vu de certains
éléments en sa possession, il lui était permis de constater que le
demandeur n'avait jamais quitté la Suisse. L'autorité fiscale vaudoise a

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sommé les demandeurs de lui remettre des déclarations d'impôt
communes pour les périodes de taxations 1991-1992 et 1993-1994. Elle a
ouvert une procédure en soustraction d'impôt.
Les demandeurs ont consulté Me L.________ pendant plus d'une
année avant de consulter la défenderesse. Celui-ci a été en contact avec
l'ACI entre les mois de septembre 1995 et janvier 1997, fournissant des
renseignements et répondant aux questions de l'ACI.
Le 19 septembre 1995, les demandeurs, par l'intermédiaire de
leur conseil précité, ont contesté le bien-fondé des correspondances des 5
et 6 septembre 1995, en écrivant notamment ce qui suit à l'ACI :
« 1/ A.S.________ a quitté la Suisse pour les Etats-Unis le 7 mai
1991. Il envisageait de s'installer aux Etats-Unis, ce qui ne lui a
finalement pas été possible.
2/ A.S.________ a dès lors quitté les Etats-Unis pour l'Espagne le
17 octobre 1991. Il a pris domicile à H.________, province de [...], à
[...].
3/ Depuis lors, A.S.________ est revenu à quelques reprises en
Suisse, à partir de 1993, à raison de cinq fois par an, durant deux à
trois semaines chaque fois.
En 1995, A.S.________ est revenu en Suisse à plusieurs
reprises depuis le mois de février, et a finalement pris domicile à [...]
avec effet au 17 juillet 1995. »
24. Le 21 septembre 1995, X.________ a déposé plainte pénale
contre la demanderesse et son fils C.S.________, notamment pour tentative
de contrainte. Le demandeur n'a pas été auditionné ni inquiété dans cette
procédure.
Le Tribunal correctionnel du district de Lavaux a libéré la
demanderesse et son fils C.S.________ des fins de la poursuite pénale par
jugement rendu le 22 août 2000.
25. a) Le 14 novembre 1995, l’Adjoint au Maire de la Mairie de
H.________ a attesté que selon le Maire du district de [...], le demandeur
demeurait dans cette localité depuis le 17 octobre 1991.

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Le même jour, le Secrétaire général de la Mairie de H.________
a attesté que le demandeur figurait comme résident de cette ville à [...].
Le 14 novembre 1995 également, l'« Agencia Estatal de
Administración Tributaria » de la région de [...] a établi un certificat selon
lequel le demandeur avait présenté une déclaration d'impôt extraordinaire
sur le patrimoine pour les exercices 1990 à 1994, en indiquant que son
domicile fiscal était à H.________.
Le 14 novembre 1995 encore, la Paroisse [...] de H.________ a
certifié que les demandeurs avaient été mariés en ce lieu et qu'ils
résidaient à H.________ la majeure partie du temps, en ne faisant que de
courts séjours en Suisse.
Le 15 novembre 1995, le Directeur de la Caisse d'épargne [...]
à H.________ a certifié que le demandeur était client habituel de son
établissement depuis le 31 décembre 1991 et qu'il avait sa résidence
habituelle dans cette localité, d'où il s'absentait rarement et où
demeuraient sa famille et ses amis depuis de nombreuses années.
b) Le 22 novembre 1995, Me L.________ a transmis à l'ACI les
cinq attestations mentionnées au chiffre 25a ci-dessus.
c) Le 27 novembre 1995, la Mairie du quartier de [...] a écrit au
Maire de H.________ que le demandeur avait son domicile principal à [...]
depuis le 17 octobre 1991 et qu’il ne s’était jamais absenté pour une
durée de plus de six mois par an depuis 1991.
Le même jour, la Mairie de H.________ a constaté que, selon la
Mairie du quartier de [...], le demandeur avait son domicile principal à
l’adresse [...] depuis le 17 octobre 1991 et qu’il ne s’était jamais absenté
pour une durée de plus de six mois par an depuis 1991.

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26. Par courrier du 1er décembre 1995, l'ACI a écrit notamment ce
qui suit à Me L.________ :
« A ce jour, vos clients ne nous ont toujours pas remis les deux
déclarations d'impôt pour les périodes de taxation 1991-1992 et
1993-1994 dûment complétées et signées.
Dès lors, nous sommons A.S.________ et B.S.________ de nous
adresser dans les 10 jours les documents demandés.
Passé ce délai, nous serons dans l'obligation de procéder à une
taxation d'office (…).
(…)
Nous tenons encore à préciser que les documents remis le 22
novembre 1995 ne démontrent pas que A.S.________ fût assujetti de
manière illimitée en Espagne. Il démontre (sic) tout au plus qu'il fût
assujetti de manière limitée.
De plus, A.S.________ a toujours indiqué qu'il avait pris domicile aux
Etats-Unis et non en Espagne, sans pour autant signaler aux
autorités qu'il se séparait de sa femme. Cette adresse aux Etats-Unis
a été rappelée dans une correspondance adressée à la Commission
d’impôt de [...] par la fiduciaire S.________ SA le 29 juin 1994 (…). Ce
n’est que lors d’une entrevue le 11 septembre 1995 (…) en nos
bureaux, qu’il a indiqué en définitive n’avoir jamais pris domicile aux
Etats-Unis mais en Espagne.
Mis à part ces considérants, tous les éléments tendent à démontrer
que A.S.________ ne s'est jamais séparé de sa femme.
Nous vous rappelons que le domicile fiscal principal d'un couple se
détermine conformément aux articles 23 et 24 du Code Civil Suisse
(CCS), qui stipule que le domicile de toute personne est au lieu où
elle réside avec l'intention de s'y établir. »
Les demandeurs ont déposé des déclarations d'impôt
communes pour les années 1991 à 1994, tout en se réservant la
possibilité de contester le principe de l'imposition du demandeur.
27. Le 1er décembre 1995, le responsable de l'Agence de
l'administration des impôts de H.________ a attesté du fait que le
demandeur avait régulièrement payé ses impôts sur la fortune pour les
exercices 1990 à 1994.
28. Le 11 décembre 1995, le demandeur a déposé en Suisse une
déclaration d'impôt pour la période de taxation 1993-1994 en indiquant le

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domicile de R.________. Il n’a pas invoqué ni produit à ce moment un
quelconque document attestant d’une imposition en Espagne, de frais de
pharmacie ou de suivi de cours auprès d’une école dans ce pays.
29. Pour l'année 1995, le demandeur a déclaré une fortune
imposable en Espagne de 16'785'376 ESP, composée exclusivement de
biens mobiliers. Il n'a pas déclaré de bien immobilier. Il n'est pas établi
qu'il se soit acquitté de l'impôt dû.
30. Pour les périodes fiscales 1991-1992, 1993-1994 et 1995-
1996, les demandeurs ont été taxés séparément.
31. Le 8 janvier 1996, A.________, fiduciaire, a attesté du fait que le
demandeur avait payé régulièrement l’impôt sur le revenu depuis 1991 et
sur la fortune depuis 1990, ceci jusqu’à la date précitée.
Le 9 janvier 1996, l'administration fiscale espagnole a attesté
du fait que le demandeur avait présenté les déclarations d'impôt sur le
revenu correspondant aux exercices 1991, 1992, 1993 et 1994.
32. Le 5 juin 1996, le demandeur a obtenu une carte de résidence
communautaire à [...], pour une durée de cinq ans.
33. Le 7 août 1996, la fiduciaire S.________ SA a établi l'estimation
fiscale suivante à l'adresse du demandeur :
« Suite à notre entretien téléphonique du 5 courant, nous vous
communiquons, ci-après, le montant approximatif des impôts que
vous devriez les périodes 1993-1994 payer selon les déclarations
déposées pour et 1995-1996.
CANTON (129 %) COMMUNE (70 %) IFD
1993 Revenu 3'287.-- 1'783.-- 276.--
Fortune 4'166.-- 2'261.-- -.--
1994 Revenu 3'287.-- 1'783.-- 276.--
Fortune 4'166.-- 2'261.-- -.--
1995 Revenu -.-- -.-- -.--
Fortune 2'460.-- 1'335.--

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1996 Revenu -.-- -.-- -.--
Fortune 2'460.-- 1'335.-- -.--
_________________________________________
19'826.-- 10'758.-- 552.--
Total : Fr. 31'136.-- environ. »
34. Par décision du 12 août 1996, l'ACI a considéré que les
demandeurs devaient fournir des sûretés pour un montant de 387'000 fr.
en garantie de l'impôt cantonal et communal, amendes et frais pour les
années fiscales 1991 à 1995, ainsi que pour un montant de 78'000 fr. en
garantie de l'impôt fédéral direct, amendes et frais pour les mêmes
années fiscales. Sous la rubrique « Motif » de cette décision, il était
mentionné ce qui suit : « Les contribuables sont domiciliés à l'étranger et
ensuite des notifications des 5 et 6 novembre 1995 d'avis d'ouverture
d'une procédure en soustraction fiscale, de nombreuses questions restent
en suspens pour la fixation de l'assiette de l'impôt des périodes fiscales en
cause ».
Le même jour, l'ACI a requis le séquestre des biens
appartenant à la demanderesse, notamment de l'immeuble sis à
R.________, ainsi que de son contenu, et de trois voitures de tourisme pour
lesquelles il était précisé qu'elles étaient précédemment immatriculées
dans le canton de Vaud, mais peut-être déjà immatriculées sous plaques
espagnoles. Les ordonnances de séquestre renvoyaient à la demande de
sûretés du 12 août 1996 pour justifier le motif de séquestre.
Le 29 août 1996, l'autorité fiscale a requis le séquestre des
biens appartenant au demandeur, notamment des avoirs qu'il détenait
auprès de [...].
Entre la fin du mois d'août et le début du mois de septembre
1996, les Offices des poursuites et faillites de Lavaux et de Morges ont
ordonné le séquestre sur de nombreux biens mobiliers des demandeurs,
ainsi que sur l'immeuble, propriété de la demanderesse.

- 15 -
Le 6 septembre 1996, les demandeurs ont recouru contre la
décision relative à la fourniture de sûretés à hauteur de 387'000 francs.
Leur conseil, Me L.________, a alors fourni plusieurs documents à l'ACI.
35. Le 23 septembre 1996, l'ACI a demandé à Me L.________
plusieurs pièces relatives à la situation financière des demandeurs.
36. Le 9 octobre 1996, l'ACI a validé le séquestre en faisant
notifier aux demandeurs un commandement de payer. Les autorités
fiscales ont ensuite requis la continuation de la poursuite par voie de
saisie.
37. Le 18 novembre 1996, Me L.________ a conseillé aux
demandeurs de s'adjoindre les services d'un fiscaliste.
38. A la fin du mois de novembre 1996, les demandeurs se sont
adressés à la défenderesse pour la défense de leurs intérêts. Le
représentant de la défenderesse qui a étudié leur dossier, Z.________, a eu
l'impression que le domicile légal et fiscal du demandeur se situait en
Suisse. Il a procédé à des calculs manuscrits.
Entendu comme témoin en cours d'instruction, Z.________, qui
ne s'est pas souvenu d'avoir conseillé au demandeur de passer une
transaction avec l'ACI, a déclaré : « Je me souviens également que le
demandeur m'avait montré un document indiquant qu'il avait une adresse
en Espagne ; c'était une sorte d'extrait d'un contrôle des habitants. Je me
souviens que le document mentionnait comme adresse : "Apartado…". Or
en espagnol, je crois, "apartado" signifie case postale." ». Le demandeur
ne lui a rien transmis d'autre concernant une éventuelle adresse en
Espagne. Le représentant de la défenderesse a dit au demandeur que le
document qu'il lui présentait était seulement une adresse postale et qu'ils
auraient beaucoup de peine à faire admettre au fisc qu'il s'agissait d'un
domicile.

- 16 -
39. Le 6 décembre 1996, un collaborateur de la défenderesse a
rencontré les fonctionnaires de l'ACI.
40. Le 10 décembre 1996, l'ACI a adressé à la défenderesse deux
décisions de taxation d'office des demandeurs pour les périodes fiscales
1991-1992, 1993-1994 et 1995-1996, l'une concernant l'impôt cantonal et
communal, l'autre concernant l'impôt fédéral direct.
L'ACI a toujours considéré que le domicile du demandeur était
en Suisse pendant les années qui ont fait l'objet de la procédure de
soustraction. Elle n'a pas cru aux allégations du demandeur selon
lesquelles il aurait alors vécu en Espagne.
Il n'est pas établi que la défenderesse ait demandé aux
demandeurs des explications ou des documents relatifs à leurs taxations
d'office, ni qu'elle ait procédé à une analyse fiscale du dossier afin
d'évaluer les chances de succès d'un recours sur l'assiette de l'impôt. La
défenderesse n'a pas tenté d'apporter la preuve, auprès de l'autorité
fiscale, que le demandeur était effectivement domicilié en Espagne depuis
1991, ni n'a proposé aux demandeurs de fournir à cette autorité des
documents attestant que le demandeur avait le centre de ses intérêts à
cet endroit. Elle n'a ainsi produit à l'ACI aucun document en relation avec
le domicile et l'imposition du demandeur en Espagne, sa vie et ses frais
sur place, les cours notamment d'espagnol qu'il y suivait ou tout autre
document propre à éviter son imposition en Suisse. Elle n'a pas demandé
de tels documents au demandeur, alors que celui-ci prétend qu'il les lui
aurait remis. Elle n'a pas envisagé d'alternative à l'assujettissement du
demandeur en Suisse.
Le demandeur n'a quant à lui pas produit à Me L.________, ni à
l'ACI, ni à la défenderesse les documents et attestations qui sont apparus
en cours de procédure, tels que, par exemple, les procès-verbaux de
comparution devant une administration de justice de H.________, la
procédure de demande de naturalisation en Espagne, le bail d'un
appartement en Espagne, les documents attestant qu’il aurait suivi des

- 17 -
cours d'espagnol, la note d'honoraires de Me [...], les attestations de la
Mairie de H.________, attestations établies a posteriori dans le cadre de la
procédure devant la Cour civile du Tribunal cantonal.
La défenderesse n'a pas déposé de recours contre les
décisions de taxation, ni mandaté un fiscaliste espagnol pour contester
l'assujettissement en Espagne, ni demandé aux autorités suisses ou
espagnoles l'ouverture d'une procédure amiable.
Z.________, qui a conseillé au demandeur de rechercher un
accord avec l'ACI, a déclaré que « le mandat s'est terminé en queue de
poisson » et que « le demandeur est reparti avec son dossier sous le bras
en […] indiquant qu'il allait voir ce qu'il allait faire ».
41. Le 23 décembre 1996, les demandeurs et l'ACI ont conclu une
convention mettant fin au litige fiscal les concernant et qui consistait à
reconnaître le domicile fiscal étranger des demandeurs depuis le 4
septembre 1995 et à verser à l'ACI une somme de 820'159 fr., soit
442'446 fr. 55 à titre d'impôt et 337'712 fr. à titre d'amende, dont le
montant a été limité à « 70% de l'impôt éludé ». Le demandeur a
personnellement signé la convention. K.________ a reconnu la police de
caractère ainsi que la forme du document rédigé par l'ACI. Il a expliqué
qu'à l'époque, le système était moins procédurier et qu'il était courant
qu'un seul collaborateur de l'Etat de Vaud appose sa signature sur un tel
document qui pouvait en outre ne pas contenir d'en-tête.
42. Les 8 janvier et 27 février 1997, la défenderesse a adressé au
demandeur une note d'honoraires d'un montant de 7'985 fr.,
« correspondant à une avance d'honoraires dans le cadre de l'affaire
"transaction avec l'ACI" ». Ce document mentionnait des travaux effectués
en « janvier 1997 », soit des « interventions et assistance dans le cadre
d'une transaction avec l'Administration cantonale des impôts, à
Lausanne ».
Le demandeur a versé des honoraires à la défenderesse.

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43. Le 9 janvier 1997, Me L.________, qui avait passablement
travaillé sur le dossier et avait plaidé auprès de l'ACI que le demandeur
était imposable en Espagne, a retourné à celle-ci, à l'attention de
K.________, la convention signée par le demandeur, en écrivant ce qui suit :
« J'ai l'avantage de vous retourner ci-joint, dûment contresignée, la
convention passée avec M. et Mme A.S.________ et B.S.________,
accompagnée d'une procuration justifiant des pouvoirs conférés par
Mme B.S.________ à son mari aux fins de lui permettre de signer
cette convention en son nom.
Cette affaire est ainsi liquidée, sous réserve de l'exécution de la
convention. »
44. Par courrier du 27 février 1997, le géomètre officiel [...] a
remis au conseil du fils des demandeurs un relevé de l'emprise des
matériaux du chantier de X.________ sur la propriété d'C.S.________.
45. Le 30 septembre 1997, le demandeur a déposé une demande
de naturalisation auprès des autorités espagnoles, par l'intermédiaire de
son conseil espagnol.
Le procès-verbal d'audition du demandeur par les autorités
espagnoles du 29 décembre 1997 mentionne notamment ce qui suit :
« A.S.________, (…) domicilié à [...] et carte de résident no (…) afin
d'effectuer la démarche ordonnée par le dernier paragraphe de
l'article 231 du Règlement de l'Etat civil en vigueur, et à cet effet,
interpellé par Monsieur le Juge s'il est vrai qu'il souhaite acquérir la
nationalité espagnole, ses projets de résidence, moyens de vie dont
il dispose, connaissance de la langue castillane, son adaptation à la
vie et au milieu social espagnol et son souhait clair et résolu de
continuer à vivre en Espagne, manifeste: qu'il confirme sa requête
dans son intégralité et qu'effectivement il maîtrise la langue
espagnole, qu'il s'est intégré dans la société espagnole, qu'il dispose
de moyens économiques suffisants pour vivre en Espagne et qu'il
est fermement décidé à maintenir sa résidence en Espagne, en
compagnie de sa famille.
De cette interpellation Monsieur le Juge constate la véracité des
termes exposés et la ferme résolution du demandeur d'acquérir la
nationalité espagnole. »

- 19 -
46. En 1997, le demandeur est tombé gravement malade. Il n'a
recouvré la santé que plusieurs années plus tard.
47. Par courrier du 9 décembre 1997 intitulé « Fin de l’exécution
de la Convention du 23.12.1996/5.1.1997 », l’ACI a écrit ce qui suit aux
demandeurs :
« A toutes fins utiles, nous vous remettons en annexe une copie de
la convention du 23.12.1996/5.1.1997. Nous vous rappelons ainsi
que le solde des contributions reconnues et dues de fr. 820'159.--
doit être payé avec intérêt de retard légal dans le délai échéant le
31 décembre 1997. Le décompte s'établit alors comme suit :
Montant reconnu et dû fr. 820'159.00
./. acompte du 8.1.1997 - fr. 375'000.00
./. acompte du 30.1.1997, en
fait virement de [...] - fr. 348'011.20
solde en capital fr. 97'147.80
intérêt légal de retard à 5 3/4%
du 10.1.1997 au 29.1.1997
s/fr. 445'159.--
(820'159.-- ./. 375'000.--) fr. 1'350.90
intérêt légal de retard à 5 3/4%
du 30.1.1997 au 28.2.1997
s/fr. 97'147.80 fr. 449.80
intérêt légal de retard à 5 %
du 1.3.1997 au 31.12.1997
s/fr. 97'147.80 fr. 4'047.80
solde dû au 31.12.1997 fr. 102'996.30
Au vu de ce qui précède et conformément à la Convention indiquée
en titre, notamment au point trois du chiffre 3, nous vous saurions
gré de virer dans le délai échéant le 31 décembre 1997 sur le
CCP no 10-706-0 de la Recette de l'Etat du district de Lavaux, à
Cully, la somme de fr. 102'996.30. A réception, nous radierons
des registres de l'Office des poursuites de Lavaux, la poursuite no
149'928.
A défaut d'exécution de votre part dans le délai convenu, nous vous
informons que nous requerrons au début janvier 1998, sans autre
avis de notre part, la réalisation forcée de votre immeuble sur la
Commune de R.________ suivant en cela la procédure de la poursuite
no 149'928 (chiffre 5 de la Convention).
Afin de nous assurer de la bonne fin de la présente, le 18 décembre
1997 nous vous adressons ce courrier à votre adresse en Suisse,
sous pli recommandé et simple avec une copie à votre mandataire,
Me L.________, avocat à Lausanne. »

- 20 -
Le solde de la somme a été acquitté.
48. Le 12 décembre 1997, le Secrétaire général de la Mairie de
H.________ a attesté du fait que le demandeur était résident à l’adresse
[...].
49. Le 7 avril 1998, le responsable du supermarché [...] de
H.________ a attesté du fait que le demandeur était un client habituel de
l’enseigne.
50. Le 16 février 1999, [...], délégué de la Caisse d'épargne [...] à
H.________, a attesté du fait que le demandeur avait effectué des
opérations bancaires avec cet établissement depuis 1990.
51. Par courrier du 24 novembre 1999, le conseil de X.________
s'est adressé au fils des demandeurs pour se plaindre de l'entretien des
thuyas, de la chute d'un arbre et d'autres arbres de la propriété.
52. Le 7 juin 2004, la Mairie de H.________ a attesté du fait que le
demandeur vivait à [...].
53. En 2006, le demandeur, par l'intermédiaire de son conseil, a
cherché à obtenir auprès de la défenderesse des renseignements
concernant son affaire fiscale de 1996 et a indiqué qu'il considérait avoir
été alors mal conseillé, en précisant notamment qu'il avait sollicité la
défenderesse à plusieurs reprises afin d'obtenir non seulement son
dossier, mais également des renseignements sur l'élaboration de la
solution présentée à sa signature peu avant Noël 1996.
La défenderesse n'a pas documenté, ni justifié le travail
effectué dans le dossier des demandeurs à l'époque, ni sorti ce dossier de
ses archives.

- 21 -
54. Le 11 décembre 2006, le demandeur a fait notifier un
commandement de payer à hauteur de 1'800'000 fr. à la défenderesse.
55. Le 21 mai 2007, la défenderesse s'est adressée à l'ACI, qui lui
a demandé qu'elle prouve sa qualité de mandataire pour les périodes
fiscales concernées.
56. Le 20 mars 2012, A.________ a écrit le courrier suivant au
conseil du demandeur en Suisse :
« En tant qu'expert juridique des entreprises, inscrit au n° [...] de
l'Ordre de [...], je vous remets les informations suivantes que vous
m'avez sollicitées à propos de notre client A.S.________. Ces
informations concernent les impôts réglés et/ou présentés à
l'Agence de Perception des Impôts de H.________, relatifs à l'Impôt
sur le Revenu des Personnes Physiques et à l'Impôt sur la Fortune :
1.- Le domicile habituel, permanent et fiscal de A.S.________ est situé
à H.________, Espagne, depuis 1990. Il a effectué les déclarations
susmentionnées, de manière individuelle, conformément à son
contrat de mariage en régime de Séparation de Biens. Il n'existe à
ce jour aucune requête sur la forme et le contenu de ces
déclarations de la part de l'Agence de Perception des Impôts.
2.- Les copies des déclarations correspondant aux années 1994 et
1995 ne figurent pas dans mes registres. En raison du temps passé
et de leur traitement manuel, je n'ai pu extraire de nouvelles copies
de mes dossiers informatiques. L'Agence de Perception des Impôts
n'a pu répondre favorablement à ma demande d'émission de
justificatif car elle peut traiter uniquement les documents des 10
dernières années.
3.- Les ressources de A.S.________ pour les années en question et les
années précédentes représentent une diminution progressive de sa
fortune et de ses revenus pour ses activités professionnelles en tant
que travailleur indépendant, ses services offerts à des promoteurs
immobiliers, de médiation et d'intermédiation.
4.- En ce qui concerne les informations qui nous intéressent (1993 et
1991), ses revenus sont similaires à ceux de l'année antérieure à
1993, dont la matière imposable et les revenus nets imposables
exprimés en pesetas sont les suivantes :
Exercice Matière imposable Revenu net imposable
I.R.P.P
1994 960 411 23 107
1995 980 050 22 666

- 22 -
5.- Son épouse, B.S.________, n'a effectué aucune Déclaration fiscale
étant donné qu'elle n'était pas résidente en Espagne pour la période
comprise entre 1990 et 1995.
(…)
RENDEMENT DES ACTIVITÉS ÉCONOMIQUES.-
MÉTHODE D'ÉVALUATION DIRECTE
L'évaluation directe (Art. 16.2 de la Loi sur l'I.R.P.P.) constitue la
méthode générale pour déterminer la quantité des différents
composants de la matière imposable de l'I.R.P.P. Cette méthode se
base sur la présentation spontanée de la part du contribuable des
déclarations des informations consignées dans les registres
comptables qu'il doit tenir par obligation.
Ainsi, le contribuable est la personne qui détermine le rendement
net (Art. 28.1 et 3o de la Loi sur l'I.R.P.P.) ainsi que les autres
revenus, le cas échéant. Il obtient alors le revenu net imposable à
régler à l'Agence de Perception des Impôts.
Pour cette méthode, l'Agence de Perception des Impôts ne fixe la
quotité obtenue sous aucun type d'évaluation objective ou de
modules. »
Le montant de la fortune imposable en Espagne de 960'411
ESP correspond à 9'310 fr. 25, le revenu imposable de 23'107 ESP
correspondant à 224 fr., en 1994. Quant au montant de la fortune
imposable en Espagne de 980’050 ESP, il correspond à 9'500 fr. 60, le
revenu imposable de 22’666 ESP correspondant à 219 fr. 70, en 1995.
Ces « attestations » de revenu et d’imposition en Espagne
n’ont jamais été transmises à l’époque à l'ACI, ni aux mandataires des
demandeurs.
57. a) En cours d'instruction, une expertise a été confiée à [...],
avocat fiscaliste, qui a en particulier exposé ce qui suit dans son rapport
du 17 août 2015 :
« 2. Remarques préliminaires
1.- Les faits litigieux se sont déroulés durant les années 1990 à
1996, soit il y a vingt à vingt-cinq ans. La distance temporelle a
passablement compliqué l'établissement du présent rapport.
En effet, alors qu'il aurait été important et utile de disposer de
toutes les déclarations d'impôt (avec les pièces justificatives)
des demandeurs ainsi que des décisions de taxation pour les

- 23 -
années concernées, la fiduciaire concernée (S.________ SA),
ainsi que l'Administration cantonale des impôts ont répondu ne
plus être en possession des documents demandés, le délai de
prescription étant largement dépassé. En outre, la
défenderesse n'a pas non plus été en mesure de retrouver le
dossier dans ses archives (bien que les demandeurs aient
sollicité la production de son dossier en 2006 déjà, soit avant
l'échéance du délai de prescription de 10 ans) ni d'expliquer ce
qu'il était advenu des pièces qu'elle avait probablement eu en
sa possession. L'expert a donc dû composer avec une
documentation lacunaire, ce qui a compliqué son appréciation
de la situation.
2.- Sur le plan des dispositions légales, l'expert a examiné celles
en vigueur au moment des faits.
(…)
3.- En dehors du caractère lacunaire du dossier, certains points ont
intrigué l'expert.
3.1. Manifestement, aucune décision distincte portant sur le
domicile, et donc l'assujettissement illimité du demandeur en
Suisse n'a été rendue. En principe pourtant, lorsque le domicile
du contribuable est contesté, l'autorité fiscale rend une
décision particulière sur l'existence de l'assujettissement. Cette
décision peut être contestée. Ce n'est qu'une fois qu'elle est
entrée en force, soit dans un deuxième temps, que l'assiette et
le calcul de l'impôt sont déterminés. Or en l'espèce, cette
décision distincte et préalable sur le principe de
l'assujettissement du demandeur fait défaut. Les demandeurs
ont en effet directement et uniquement fait l'objet d'une
taxation d'office en date du 10 décembre 1996 (pièces 70 et
71).
3.2. La convention du 23 décembre 1996 passée avec le fisc
présente également plusieurs anomalies, aussi bien sur la
forme que sur le fond.
En principe, toute décision, ruling ou autre accord passé avec
l'Administration cantonale des impôts est établi sur le papier-à-
lettre de cette dernière. Or la convention signée le 23
décembre 1996 par les parties (pièce 31) a été rédigée sur une
simple feuille blanche, sans le moindre en-tête.
En outre, lors de la signature de ce type d'accord,
l'Administration cantonale des impôts est toujours représentée
par deux personnes, dont en principe un responsable du
service concerné. Or ici, la convention est signée par une seule
personne, K.________, simple collaborateur de l'Administration
cantonale des impôts.
3.3. Enfin, l'amende prononcée est également singulière. En effet,
celle-ci est également infligée à la demanderesse, alors que les
éléments soustraits se rapportent uniquement au demandeur.
Or aussi bien dans le cadre de l'aLIVD que de la LIFD, un
conjoint ne peut être sanctionné pour une faute commise

- 24 -
exclusivement par l'autre (arrêt du Tribunal administratif du 30
décembre 1993, FI.1993.0162).
* * *
Compte tenu de ce qui précède, l'expert se détermine comme suit
sur les allégués soumis à expertise.
3. Allégué 87 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise: « Sur la base de ces
éléments, la défenderesse aurait dû persister à contester
l'assujettissement illimité du demandeur dans la (sic) Canton
de Vaud ».
(…)
A la lecture de la demande, « ces éléments » sont les suivants :
sollicitation et obtention d'un permis de résidence en Espagne
(pièces 32 et 33), contrat de bail à loyer d'un logement en Espagne
(pièce 34), attestation de l'autorité fiscale espagnole que le
demandeur a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour les
années 1991 à 1994 (pièce 35), attestation de l'administration
fiscale espagnole que le demandeur a payé un impôt sur la fortune
en Espagne pour les années 1990 à 1994 (pièce 36), attestation de
son employeur qu'il a payé des impôts sur le revenu et la fortune
depuis 1990 (pièce 37), convention de séparation des demandeurs
prévoyant le versement d'une contribution d'entretien (pièce 8),
consultation d'un médecin et achat de médicaments en Espagne
(pièces 38 et 39), conclusion d'un contrat « de prestation de services
professionnels » en Espagne (pièce 40), client d'une agence de
voyages et d'une banque en Espagne (pièces 41 et 42).
Réponse de l'expert :
(…)
En l'espèce, les demandeurs étaient mariés mais allèguent s'être
séparés dès 1990. S'agissant de la réalité de leur séparation, le
couple a signé une « convention pour pension alimentaire », qui
prévoyait le versement d'une pension de maximum CHF 1'500 qui
ne serait versé que si la demanderesse n'avait pas d'autres gains ou
revenus. En outre, cette convention prévoyait que le mari paierait la
totalité des annuités relatives au prêt hypothécaire portant sur la
villa dans laquelle habitait la demanderesse, ainsi que les frais de
fonctionnement, entretien et réparation de la villa sis à R.________.
Le demandeur a expressément admis ne pas avoir payé de pension
alimentaire à son épouse jusqu'au 1er juillet 1993 (pièce 152). Il a
aussi expliqué revenir régulièrement en Suisse à partir de 1993, à
raison de cinq fois par années, pour des périodes de deux à trois
semaines (pièce 18).
Dès lors que le demandeur a expressément admis ne pas avoir payé
de pension alimentaire à son épouse jusqu'au 1er juillet 1993, qu'il
n'existe pas de pièce au dossier prouvant qu'il se soit effectivement
acquitté d'une telle pension à partir de cette date, et qu'enfin il a

- 25 -
reconnu qu'il revenait fréquemment et régulièrement en Suisse (à
partir de 1993), il était soutenable pour l'autorité fiscale de
considérer que les demandeurs n'avaient pas mis un terme effectif à
leur communauté de vie, et qu'ils n'étaient dès lors pas séparés.
On relève en outre que les déclarations d'impôt espagnoles
produites par les demandeurs ne permettent pas de conclure à un
assujettissement illimité en Espagne (cf ci-dessous ad allégués 224
et 228).
Quant au certificat médical, à l'attestation de la pharmacie et de la
banque espagnole, ceux-ci sont postérieurs à la signature de la
convention.
Ainsi, on ne peut pas reprocher à la défenderesse de n'avoir pas
persisté à contester l'assujettissement illimité du demandeur dans le
canton de Vaud.
L'affirmation des demandeurs est donc incorrecte.
4. Allégué 90 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Il existait d'autres
solutions susceptibles d'être conformes à la réalité de la
situation du demandeur et de son épouse ».
Réponse de l'expert :
(…) l'autorité fiscale a considéré que le demandeur n'était pas
parvenu à établir l'existence de son domicile en Espagne, ce
qu'exige la jurisprudence du Tribunal fédéral. Partant, il ne l'a pas
reconnu. Compte tenu de l'absence de reconnaissance du domicile
étranger du demandeur, il n'existait pas d'autre solution conforme à
la réalité des demandeurs qui aurait pu avoir un impact sur
l'imposition du couple.
L'allégué des demandeurs est par conséquent incorrect.
5. Allégué 91 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Ces solutions auraient
également pu être acceptées par les autorités fiscales et
auraient été plus avantageuses pour le demandeur que celle
résultant de la convention dont la défenderesse a conseillé
l'adoption ».
Réponse de l'expert :
Dans la mesure où le domicile étranger n'a pas été reconnu par
l'autorité fiscale, il n'existait pas d'autre alternative à
l'assujettissement illimité du demandeur en Suisse. L'expert se
réfère à cet égard à sa réponse à l'allégué 90.
Si par « solutions plus avantageuses », les demandeurs entendent
non seulement les questions du domicile mais également l'ampleur

- 26 -
de l'assiette de l'impôt, on doit alors examiner la façon dont la
taxation d'office pour les années 1991 à 1996 a été opérée.
(…)
En l'espèce, pour pouvoir examiner si la taxation d'office a été
effectuée de manière consciencieuse, il convient de se référer à la
dernière décision de taxation précédant les périodes fiscales
litigieuses (soit les années 1991 à 1996), afin de pouvoir disposer
d'éléments de comparaison. Selon le document de notification du
calcul de l'impôt relatif à cette année-là, sur lequel figure l'assiette
de l'impôt sur le revenu et la fortune (ICC) (pièce 101), les
demandeurs ont été taxés sur un revenu de CHF 225'200 et sur une
fortune de CHF 807'000.
Dans la taxation d'office, les montants retenus par l'autorité fiscale
s'élèvent, pour l'impôt sur le revenu, à CHF 250'000 pour les
périodes fiscales 1991 à 1994 et à CHF 272'000 pour les périodes
fiscales 1995-1996 s'agissant de l'ICC, et à CHF 250'000 pour toutes
les périodes fiscales concernées s'agissant de l'IFD. Quant à l'impôt
sur la fortune, l'assiette de l'impôt retenue par l'Administration
cantonale des impôts s'élève à CHF 5'000'000 pour toutes les
périodes fiscales litigieuses.
Ce dernier montant intrigue l'expert. Il est plus de six fois plus
important de celui résultant de la dernière décision de taxation
(1990). Aucun changement de situation financière en faveur des
demandeurs n'est par ailleurs invoqué par la défenderesse, qui
expliquerait l'ampleur de cette taxation d'office quant à la fortune.
Ainsi, au chapitre des « solutions plus avantageuses », l'expert
signale l'alternative qui aurait consisté à déposer une réclamation
contre la taxation d'office, manifestement inexacte quant à la
fortune imposable au vu des pièces à disposition. Pour ce qui est du
revenu retenu, il aurait également pu être contesté au vu de
l'indication par le contribuable d'une cessation d'activité au 11
novembre 1990. Si elle était avérée, une diminution importante de
revenu était opposable à la taxation d'office litigieuse, retenant un
revenu égal voire supérieur au revenu réalisé avant dite cessation.
En outre, un tel recours aurait également permis de soulever les
irrégularités soulevées ci-dessus dans le chapitre « Remarques
préliminaires ». En particulier, l'inexistence d'une décision distincte
portant sur le domicile aurait pu être invoquée. Comme relevé plus
haut en effet, lorsque le domicile du contribuable est contesté, le
fisc rend une décision particulière sur l'existence de
l'assujettissement, laquelle peut être contestée. Ce n'est que dans
un deuxième temps que l'assiette et le calcul de l'impôt sont
déterminés. Or en l'espèce, comme déjà relevé, l'autorité fiscale n'a
rendu aucune décision distincte et préalable sur le principe de
l'assujettissement du demandeur.
Quant à la convention du 23 décembre 1996 (pièce 31), le fait
qu'elle ne figure pas sur le papier à en-tête de l'Administration
cantonale des impôts et qu'elle ne soit signée que par un seul
collaborateur de cette autorité aurait également pu être soulevé.

- 27 -
Ces arguments concernant tant l'assiette de l'impôt que le "formel"
de la convention ne semblent jamais avoir été soulevés par la
défenderesse, qui n'a pas distingué la question du domicile (où la
position des demandeurs était fragile) de celle de l'assiette des
impôts sur le revenu et la fortune résultant des taxations d'office et
reprises sans discussion dans la convention litigieuse.
L'allégué des demandeurs est partiellement exact.
6. Allégué 92 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « La défenderesse
aurait dû notamment envisager la possibilité de la taxation
du demandeur la demanderesse (sic) comme un couple, mais
avec deux domiciles distincts ».
Réponse de l'expert :
(…)
Dans la mesure où l'autorité fiscale a considéré qu'au vu des
éléments en sa possession, le contribuable n'avait pas réussi à
rendre vraisemblable l'existence d'un domicile en Espagne, et
qu'elle a dès lors refusé de le prendre en considération dans le cas
d'espèce, il n'y a pas de raison de penser qu'elle aurait eu une
appréciation différente si la défenderesse avait demandé à l'autorité
fiscale de considérer les demandeurs comme un couple faisant
ménage commun mais ayant deux domiciles distincts. Elle se serait
en effet fondée sur les mêmes pièces et documents fournis par les
demandeurs pour apprécier s'il existait d'étroites relations avec
l'Espagne, de sorte qu'elle aurait vraisemblablement également
refusé de reconnaître l'existence d'un domicile en Espagne. En
outre, l'autorité fiscale retient encore moins facilement l'existence
de deux domiciles distincts lorsque le couple fait ménage commun
que lorsqu'il prétend être séparé.
L'allégué des demandeurs est incorrect.
7. Allégué 93 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Le demandeur et la
demanderesse auraient alors été taxés séparément, chacun
à son lieu de domicile, mais au taux de leurs revenus
additionnés ».
Réponse de l'expert :
(…)
L'allégué des demandeurs est correct en théorie, mais il suppose
toutefois l'admission par l'autorité fiscale de l'existence de deux
domiciles distincts. L'expert se réfère à cet égard à sa réponse à
l'allégué 92. Si la séparation des demandeurs était en revanche
avérée, l'allégué 92 est inexact, le taux des revenus additionnés ne
s'appliquant plus aux époux effectivement séparés.

- 28 -
8. Allégué 94 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « En outre, la
défenderesse aurait pu envisager des solutions leur
permettant de ne pas céder à la pression et ne pas envisager
la signature dans l'urgence de la convention proposée par
les autorités fiscales ».
Réponse de l'expert :
Dans son courrier daté du 6 décembre 1996, la défenderesse
indique au demandeur que ses biens séquestrés « vont être mis en
vente dans les premiers jours de janvier (ndlr : 2007 [recte :
1997]) » (pièce 2).
Une telle affirmation est exagérée.
(…)
En l'espèce, au moment où la défenderesse a été mandatée, à la fin
du mois de novembre 1996, les demandeurs avaient fait l'objet
d'une demande de sûretés (pièce 21), que l'autorité fiscale avait fait
exécuter au moyen de plusieurs séquestres. Deux séquestres
concernaient en particulier l'immeuble appartenant à la
demanderesse (pièce 22 : séquestre n° [...], et pièce 24 : séquestre
n° [...]), et deux autres séquestres portaient sur des titres et
liquidités appartenant aux demandeurs (pièce 25 : séquestres n° [...]
et [...]). Selon les pièces à notre disposition, seuls les séquestres
relatifs à l'immeuble ont été validés par une poursuite en prestation
de sûretés (pièce 26). Les séquestres n° [...] et [...] ne paraissent
pas avoir été validés par une procédure de poursuite.
En outre, avant d'en arriver à la vente des biens, et en particulier de
l'immeuble sis à R.________, l'autorité devait encore requérir la saisie
des biens. Par ailleurs, s'agissant des immeubles, le créancier peut
requérir la réalisation des biens saisis au plus tôt six mois après la
saisie (art. 116 LP).
En l'espèce, l'autorité fiscale n'avait pas encore, au moment de la
signature de la convention, requis la saisie des immeubles dont le
séquestre avait été validé (la réquisition de saisie de l'immeuble
date en effet du 10 janvier 1997, pièce 27).
L'immeuble en question ne pouvait donc être vendu immédiatement
et c'est de manière excessive, voire erronée, que la défenderesse a
prétendu que les biens des demandeurs allaient être « mis en vente
dans les premiers jours de janvier (ndlr: 2007 [recte : 1997]) ». Si
une telle procédure de séquestre engendre une certaine pression
pour le contribuable, il n'y avait cependant pas d'urgence immédiate
à signer la convention susmentionnée. Les demandeurs avaient
encore devant eux un certain laps de temps avant que le fisc n'en
arrive à cette extrémité.
Ce laps de temps aurait pu être mis à profit par la défenderesse
pour contester les taxations d'office, et tenter d'en faire réduire les

- 29 -
montants d'impôts. L'expert se réfère à cet égard à sa réponse à
l'allégué 91.
L'allégué des demandeurs est ainsi correct.
9. Allégué 95 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Elle aurait ainsi pu
proposer que le demandeur fournisse aux autorités fiscales
une garantie bancaire, dans le but de parler plus
tranquillement avec les autorités fiscales ».
Réponse de l'expert :
Les demandeurs n'ayant pas acquiescé à la demande de sûretés,
laquelle pouvait précisément consister en un cautionnement
bancaire, la défenderesse n'avait pas de raison de proposer une
solution similaire à celle à laquelle les demandeurs n'avaient pas
donné suite.
L'allégué des demandeurs est incorrect.
10. Allégué 98 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Les critères de
détermination de domicile distinct pour des époux sont des
notions de base de la fiscalité ».
Réponse de l'expert :
(…)
Dans la mesure où l'existence d'un domicile en Suisse,
respectivement dans le canton, est la condition permettant
l'imposition illimitée du contribuable, les critères de détermination
sont abondamment traités par la doctrine et font l'objet d'une
jurisprudence fournie. Le cas des couples mariés faisant ménage
commun ou vivant séparément est également largement évoqué
aussi bien par la jurisprudence que par la doctrine, de sorte qu'il
n'est pas particulièrement difficile de dégager les éléments
déterminants permettant de retenir l'existence de deux domiciles
distincts pour les époux. La preuve de l'existence de ces éléments
peut cependant présenter des difficultés. La détermination du
domicile fiscal entre toutefois dans le champ d'activité d'une
fiduciaire.
Sur la base des considérations qui précèdent, l'allégué des
demandeurs est correct.
11. Allégué 101 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Même si le
demandeur devait être assujetti à R.________ – ce qui est

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contesté – cette situation n'aurait pas dû être considérée
comme fautive ».
Réponse de l'expert :
(…) le fait de tromper l'autorité sur son domicile peut naturellement
conduire à une taxation incomplète. Un tel acte n'a pas de statut
particulier dans la palette des actes menant à la soustraction. Ainsi,
on peut être fautif dans sa déclaration de domicile, au même titre
qu'on peut l'être dans l'absence de déclaration d'un élément de
patrimoine, tel que par exemple un compte bancaire.
L'allégué des demandeurs est par conséquent inexact sur le plan
des principes juridiques.
12. Allégué 102 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « A l'époque des faits,
lorsque les autorités fiscales contestaient un for
d'imposition à l'étranger, elles n'avaient pas pour habitude
de condamner les contribuables à payer des amendes, sauf
en cas d'abus manifeste ».
Réponse de l'expert :
Seule l'autorité pourrait répondre à cet allégué de façon crédible sur
le plan statistique.
(…)
Ainsi, pour une personne extérieure à l'Administration cantonale des
impôts, il n'est pas possible de disposer d'informations sur le
pourcentage de contribuables ayant contesté leur assujettissement
en Suisse qui ont été amendés.
Cela étant, les cas dans lesquels une amende a été prononcée en
raison de l'absence de déclaration d'un revenu ou d'un élément de
fortune sont probablement plus nombreux que ceux qui résultent
d'un mensonge sur son domicile, mais en raison du fait que les
omissions d'éléments imposables sont également probablement plus
nombreuses que les cas de domiciles dissimulés.
L'allégué des demandeurs ne peut être confirmé sur la base des
informations en possession de l'expert.
13. Allégué 103 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Dans le cas du
demandeur, aucun élément n'a pu être apporté, susceptible
de démontrer qu'il y avait un abus manifeste de la part du
demandeur ».
Réponse de l'expert :

- 31 -
Comme l'a relevé l'expert dans sa réponse à l'allégué 101, à laquelle
il se réfère, l'existence d'une taxation incomplète entrée en force en
raison d'une déclaration fausse sur son domicile ne constitue pas
une catégorie à part de soustraction d'impôt. Un tel acte du
contribuable est considéré de la même manière que tout autre
comportement du contribuable ayant pour conséquence qu'une
taxation soit incomplète. Il est par conséquent soumis aux
conditions ordinaires de la soustraction d'impôt, telles que l'expert
les a énumérées dans sa réponse à l'allégué 101. L'existence d'un
abus manifeste de la part du contribuable ne fait pas partie de ces
conditions. Partant il était inutile d'apporter des éléments
susceptibles de démontrer l'existence d'un tel abus.
Par conséquent, l'allégué du demandeur n'est pas relevant.
14. Allégué 104 de la demande
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Même si le
demandeur devait être domicilié en Suisse pour la période
en question – ce qui est contesté – il n'en demeure pas moins
qu'il ne pouvait être puni par une amende ».
Réponse de l'expert :
L'expert se réfère à sa réponse à l'allégué 101.
S'agissant de l'amende, l'expert relève toutefois que la convention
prévoit à son chiffre 2 que « A.S.________ et B.S.________ se déclarent
disposés à régler ce montant (…) ». Or dès lors que les éléments
soustraits se rapportent uniquement au demandeur, la
demanderesse ne pouvait se voir sanctionnée par une amende. En
effet, (…) un conjoint ne peut être sanctionné pour une faute
commise exclusivement par l'autre (…). La formulation
susmentionnée est dès lors inadéquate.
L'allégué des demandeurs n'est pas exact.
15. Allégué 175 de la réponse
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « La position du fisc
vaudois était dès lors très solide ».
Réponse de l'expert :
(…) le fait d'obtenir l'exécution d'un séquestre est indépendant du
bien-fondé des prétentions du fisc. Il peut être exécuté pour le seul
motif que le contribuable est domicilié à l'étranger, ce qui était le
cas des demandeurs lorsque les séquestres ont été exécutés.
S'agissant de la suite de la procédure, il importe de préciser qu'on
ignore quand la demande de sûretés est passée en force, dès lors
que Me L.________ a déposé un recours contre cette décision et que
le jugement y relatif ne figure pas au dossier.

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Cela étant, l'expert constate que la saisie de l'immeuble des
demandeurs est intervenue au mois de janvier 1997, soit après que
la taxation d'office pour les années litigieuses est entrée en force et
après la signature de la convention signée par les parties le 23
décembre 1996. On ne peut dès lors, pas, en bonne logique, se
prononcer sur le caractère solide de la position du fisc avant la
signature de dite convention, la séquence des faits étant inversée
dans les allégués 173 à 175.
L'allégué de la défenderesse est par conséquent incorrect.
16. Allégué 224 de la réplique
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Ainsi, les autorités
fiscales espagnoles considéraient le demandeur comme
résident en Espagne en vertu de l'art. 22 al. 4 de la
convention entre la Confédération suisse et l'Espagne en vue
d'éviter les doubles impositions en matière d'impôt sur le
revenu et sur la fortune (CDI) ».
Le demandeur soutient que les autorités fiscales espagnoles
considéraient le demandeur comme résident en Espagne, en
particulier au motif que ce dernier avait déclaré un revenu et une
fortune imposables durant les années 1990 à 1995.
Réponse de l'expert :
(…) le demandeur déclarait en Espagne un montant au titre de
rendement de capital mobilier.
(…) Le droit espagnol impose (…) de tels revenus, même si leur
bénéficiaire n'est pas résident en Espagne (…). Cet impôt sur le
revenu des non-résidents est même expressément mentionné dans
la Convention entre la Confédération suisse et l'Espagne en vue
d'éviter les doubles impositions en matière d'impôt sur le revenu et
la fortune (CDI CH-Esp), qui prévoit que celle-ci s'applique, en ce qui
concerne l'Espagne, notamment à « l'impôt sur le revenu des non-
résidents » (art. 2 al. 3 lit. A (iii)).
Dès lors qu'un tel rendement peut être imposable en Espagne
également pour des non-résidents, il n'est pas possible d'en conclure
que les autorités fiscales espagnoles considéraient le demandeur
comme résident en Espagne.
En outre, la loi du 6 juin 1991 relative à l'impôt sur le patrimoine (…)
prévoit également une imposition sur la fortune pour les non-
résidents. Contrairement aux résidents qui sont imposés sur le
patrimoine mondial, les non-résidents sont imposés sur la fortune,
uniquement pour les biens sis ou les droits exerçables en Espagne
(art. 5). Ainsi, le simple fait de déposer une déclaration d'impôt sur
le patrimoine ne permet pas encore de conclure que les autorités
fiscales espagnoles considéraient le demandeur comme résident en
Espagne.
17. Allégué 226 de la réplique

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Contenu de l'allégué soumis à expertise : « La défenderesse
aurait dû proposer au demandeur une stratégie afin de
s'opposer à cette double imposition, qui aurait pu
consister… ».
(…)
Réponse de l'expert :
(…)
Afin d'examiner s'il aurait été adéquat de s'opposer à une double
imposition, il importe d'examiner quel était le montant d'impôt en
jeu.
(…)
En prenant en compte le cours des devises au 31 décembre de
chaque année (…), le montant de l'impôt sur la fortune s'est élevé à
CHF 415.23 pour l'année 1990 (…), CHF 277.29 pour l'année 1991
(…), CHF 160.66 pour l'année 1992 (…), CHF 69.31 pour l'année
1993 (…), CHF 49.56 pour l'année 1994 (…) et CHF 0 (…) pour
l'année 1995.
(…)
S'agissant des revenus imposables et de l'impôt y relatif, l'expert se
réfère au cours des devises applicables à chaque année (moyenne
annuelle). (…) Ainsi, le montant d'impôt sur les revenus s'est élevé à
CHF 160.46 pour l'année 1992 (…), CHF 191.69 pour l'année 1993
(…), CHF 163.15 pour l'année 1994 (…), CHF 142.08 pour l'année
1995 (…).
Le demandeur aurait ainsi payé des montants d'impôts en Espagne
(fortune et revenu) de CHF 415.23 en 1990, de CHF 277.29 en 1991,
de CHF 321.12 en 1992, de CHF 261.00 en 1993, de CHF 212. 71 en
1994 et CHF 142.08 en 1995, soit un total de CHF 1'629.43 pour les
six années concernées.
En considérant que le demandeur a effectivement subi une double
imposition, il apparaît toutefois que le montant d'impôt payé en
Espagne est peu important, de sorte que la mise en place d'une
stratégie pour s'opposer à cette double imposition se serait révélée
probablement plus coûteuse (honoraires de la fiduciaire) que
l'économie d'impôt éventuelle qui aurait pu être réalisée.
L'allégué des demandeurs est donc incorrect.
18. Allégué 227 de la réplique
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « …à poser un recours
contre les décisions de taxation rendues par l'Administration
cantonale des impôts, … ».
Réponse de l'expert :

- 34 -
(…)
Contre le fisc suisse, donc, le demandeur pouvait théoriquement
déposer un recours pour exiger l'imputation contre l'impôt suisse
des impôts à la source prélevés en Espagne (art. 23 CDI CH-Esp) ;
mais il aurait alors par là-même admis son domicile fiscal en Suisse,
ce qui était précisément l'inverse de la thèse soutenue par lui d'un
domicile espagnol.
Par ailleurs, l'enjeu financier (moins de CHF 2'000 d'impôt pour
toutes les périodes fiscales concernées) aurait probablement été
inférieur aux coûts d'une telle procédure (cf ad allégué 226).
L'allégué des demandeurs est inexact.
19. Allégué 228 de la réplique
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « …ou à mandater un
fiscaliste espagnol pour contester l'assujettissement illimité
en Espagne, … ».
Réponse de l'expert :
Comme cela a été relevé en réponse à l'allégué 224, à laquelle
l'expert se réfère, il ne lui est pas possible de vérifier si l'autorité
fiscale espagnole considérait que le demandeur était assujetti de
manière illimitée en Espagne. Toutefois, au vu du faible montant
(soit au total moins de CHF 2'000 d'impôt pour toutes les périodes
fiscales concernées), l'assujettissement illimité est très peu
probable.
L'allégué des demandeurs n'est ainsi pas exact.
20. Allégué 229 de la réplique
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « …ou à demander aux
autorités suisses ou espagnoles l'ouverture d'une procédure
amiable au sens de l'art. 25 CDI ».
Réponse de l'expert :
Le contribuable n'a pas un droit à l'ouverture d'une procédure
amiable au sens de l'article 25 CDI CH-Esp. L'autorité est en effet en
droit de la lui refuser. Elle le fera en particulier lorsque l'enjeu
financier est limité. Le recours à une telle procédure, laquelle est
lourde, est considéré par les fiscs nationaux comme disproportionné
lorsqu'il s'agit de cas bagatelles.
En l'espèce, les montants d'impôt payés en Espagne sont de faible
ampleur. Il s'agit donc précisément d'un cas dans lequel l'ouverture
d'une procédure amiable ne se justifie pas.
L'allégué des demandeurs n'est pas exact.

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21. Allégué 259 de la duplique
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « L'autorité fiscale
vaudoise a pour pratique de fixer une amende fiscale allant
jusqu'à cinq fois, respectivement quatre fois le montant de
l'impôt soustrait ».
Réponse de l'expert :
(…)
S'agissant de l'amende à prononcer pour la soustraction à l'impôt
fédéral direct, l'autorité fiscale ne pouvait ainsi aller au-delà de trois
fois le montant de l'impôt soustrait (et ce malgré ce qui est indiqué
au pied de la décision de taxation d'office du 10 décembre 1996). Il
importe de préciser que la peine ordinaire (amende fixée à un
montant égal à celui de l'impôt soustrait) est prononcée lorsque
l'acte punissable a été commis intentionnellement, en l'absence de
circonstances aggravantes ou de circonstances atténuantes. Par
circonstance aggravante, il faut comprendre entre autres la récidive
de même que l'attitude continuellement récalcitrante du
contribuable vis-à-vis des autorités fiscales. Il y a également
circonstance aggravante lorsque le contribuable dispose de
connaissances fiscales particulières.
S'agissant des impôts cantonaux et communaux, il convient de se
référer à l'aLIVD, en vigueur au moment des faits.
Selon son article 128, le montant de l'amende pouvait s'élever à
cinq fois le montant de l'impôt soustrait. Le montant de l'amende
était fixé d'après le degré de la faute.
L'Administration cantonale des impôts a également édicté le 27
juillet 1981 des directives concernant les rappels d'impôt et les
amendes en cas de soustraction fiscale (document non publié,
interne à l'administration fiscale). Ces directives, distinguent les cas
de soustractions simple et qualifiée. La quotité dépend de
l'importance et de la nature de la soustraction, du degré de
culpabilité, de la collaboration du contribuable, de la récidive
éventuelle et de la situation patrimoniale de l'intéressé (voir
également arrêt du TA du 20 novembre 1992, FI.1991.0067).
Sur la base de ce qui précède, l'allégué de la défenderesse est exact
concernant les amendes prononcées en matière d'impôts cantonal
et communal, mais inexact s'agissant des amendes prononcées en
matière d'impôt fédéral direct, qui n'auraient pas pu dépasser trois
fois le montant de l'impôt soustrait.
22. Allégué 318 des déterminations sur nouveaux allégués
après réforme
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Les cours de change
figurant aux allégués 268, 269, 270, 271, 272, 273, 276, 278,
279, 280, 281, 282, 283, 315, 316 sont corrects à dire
d'expert ».

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Réponse de l'expert :
Comme relevé dans le cadre de la réponse à l'allégué 226, l'expert
se réfère au cours en vigueur au 31 décembre de chaque année
concernée (cas échéant au jour ouvrable antérieur) pour vérifier ce
que représente en francs suisse l'assiette de l'impôt sur la fortune et
le montant de cet impôt.
Il se réfère en revanche au cours annuel (moyenne annuelle) de
chaque année concernée pour vérifier ce que représente en francs
suisse l'assiette de l'impôt sur le revenu et le montant de cet impôt.
S'agissant de l'allégué 268, (…) ESP 24'781'153 équivalaient à
CHF 330'208.62.
S'agissant de l'allégué 269, (…) ESP 19'921'024 équivalaient à
CHF 278'396.31.
S'agissant de l'allégué 270, (…) ESP 21'320'400 équivalaient à
CHF 270'939.64.
S'agissant de l'allégué 271, (…) ESP 18'340'000 équivalaient à
CHF 190'314.18.
S'agissant de l'allégué 272, (…) ESP 17'497'097 équivalaient à
CHF 173'868.65.
S'agissant de l'allégué 273, (…) ESP 16'785'376 équivalaient à
CHF 158'940.72.
S'agissant de l'allégué 276, (…) ESP 883'419 et ESP 11'683
équivalaient respectivement à CHF 12'133.60 et CHF 160.46.
S'agissant de l'allégué 278, (…) ESP 16'463 équivalaient à CHF
191.69.
S'agissant de l'allégué 279, (…) ESP 900'000 équivalaient à CHF
9'177.36.
S'agissant de l'allégué 280, (…) ESP 16'000 équivalaient à CHF
163.15.
S'agissant de l'allégué 281, (…) ESP 900'000 équivalaient à CHF
8'524.77.
S'agissant de l'allégué 282, (…) ESP 15'000 équivalaient à CHF
142.07.
S'agissant de l'allégué 283, (…) [l]a somme des impôts que le
demandeur prétend avoir payés au cours des années 1990 à 1995
s'élève à ESP 14'461. En additionnant les équivalents en francs
suisses selon la méthode retenue ci-dessus, l'expert obtient la
somme de CHF 1'624.43.
L'allégué 315 ne contient pas de valeur en pesetas à vérifier.

- 37 -
S'agissant de l'allégué 316, (…) ESP 960'411 et ESP 23'107
équivalaient respectivement à CHF 9'727.05 et CHF 234.
Quant à l'allégué 317, (…) ESP 980'050 et ESP 22'666 équivalaient
respectivement à CHF 9'346.73 et CHF 216.
L'allégué de la défenderesse n'est pas exact.
23. Allégué 419 des déterminations et allégués strictement
en relation avec les nouveaux allégués de réforme 319 à 381
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « Cela est exact
s'agissant des documents que Me L.________ avait produits le
22 novembre 1995 ».
La défenderesse soutient que les documents que l'administration
fiscale a reçus de Me L.________ le 22 novembre 1995 ne démontrent
pas que le demandeur était assujetti de manière illimitée en
Espagne, mais tout au plus qu'il était assujetti de manière limitée.
Réponse de l'expert :
Les documents en question sont annexés au courrier que Me
L.________ a adressé à l'Administration cantonale des impôts le 22
novembre 1995.
Il s'agit de cinq pièces, soit :
1) un certificat de [...] (…) de la région de [...], daté du 14 novembre
1995 ;
2) un certificat établi par le secrétaire général de la Mairie de
H.________ du 14 novembre 1995 ;
3) un certificat établi par l'Adjoint au maire de la Mairie de H.________
du 14 novembre 1995 ;
4) une attestation délivrée par la Paroisse [...] de H.________ du 14
novembre 1995 ;
5) une attestation du Directeur de la Caisse d'épargne [...] du 15
novembre 1995.
Le premier document certifie que le demandeur a présenté une
déclaration d'impôt sur le patrimoine pour les années 1990 à 1994.
Comme relevé (voir le développement effectué en réponse à
l'allégué 224), le seul fait de déposer une déclaration d'impôt sur le
patrimoine ne signifie pas encore que l'administration fiscale
espagnole considère l'intéressé comme résident sur le territoire
espagnol. En effet, même les non-résidents peuvent être contraints
de déclarer et payer des impôts sur le patrimoine en Espagne.
Ce document contient en outre une indication concernant le domicile
fiscal du demandeur. Il y est en effet précisé que celui-ci se situe à
H.________. Toutefois, il n'est pas précisé depuis quand ce domicile
existe. En particulier, ce document ne certifie pas que le demandeur

- 38 -
est domicilié à H.________ depuis 1990. Il faut en conclure que la
précision relative au domicile permet uniquement de conclure que le
demandeur était considéré par l'autorité fiscale espagnole comme
domicilié en Espagne au moment de l'établissement du certificat en
question, soit le 14 novembre 1995.
Il importe de relever à cet égard que cet élément n'est pas contesté
par l'Administration cantonale des impôts, dès lors que celle-ci
reconnaît le domicile fiscal étranger des demandeurs à partir du 5
septembre 1995 dans la convention signée avec les demandeurs en
date du 23 décembre 1996.
Le deuxième document (…) certifie que le demandeur figure comme
résident de H.________ selon le registre de recensement des
habitants de cette ville. Cette attestation, établie le 14 novembre
1995, ne précise pas depuis quand le demandeur est résident de
cette ville. Il faut donc en conclure que ce certificat atteste
uniquement que le demandeur était résident de H.________ au
moment de l'établissement dudit certificat, soit le 14 novembre
1995, ce qui, comme relevé ci-dessus, n'est pas contesté par le fisc
vaudois.
Le troisième document (…) certifie que selon le Maire du district de
[...], le demandeur demeure à H.________ depuis le 17 octobre 1991.
Ce certificat a été établi à la même date que le certificat établi par le
Secrétaire général de la Mairie de H.________. La source utilisée
diffère toutefois. Contrairement à ce dernier, l'Adjoint au Maire ne se
fonde pas sur le Registre de recensement des habitants de la ville,
mais sur les déclarations du Maire du district de [...], qui selon le
Consulat général d’Espagne à Genève consulté à l'occasion de la
présente expertise, constitue un quartier de la ville de H.________.
Le quatrième document, établi le 14 novembre 1995, atteste que les
demandeurs ont été mariés en la Paroisse [...] de H.________ et qu'ils
résident à H.________ la majeure partie de leur temps depuis de
nombreuses années. Ce document ne distingue pas le cas du
demandeur de celui de la demanderesse. Ce document atteste ainsi
également que la demanderesse réside à H.________ depuis plusieurs
années, alors même que cette dernière n'a jamais revendiqué avoir
été domiciliée en Espagne avant 1995.
Enfin, le dernier document certifie que le demandeur est client de la
Caisse d'épargne [...] depuis le 31 décembre 1991 et qu'il a sa
résidence habituelle dans la ville de H.________, où demeure
également sa famille et amis depuis de nombreuses années. Le fait
d'être titulaire d'un compte ouvert auprès d'une banque espagnole
n'est pas un élément déterminant. Par ailleurs, il convient d'accorder
une importance toute relative à l'attestation d'un directeur d'une
banque concernant le lieu de résidence d'un client, ainsi que la
présence de sa famille et ses amis à ses côtés.
Sur la base de ce qui précède, c'est à juste titre que la défenderesse
a considéré que les documents que l'Administration cantonale des
impôts a reçus de Me L.________ le 22 novembre 1995 ne
démontraient pas que le demandeur était assujetti de manière
illimitée en Espagne.

- 39 -
L'allégué de la défenderesse est exact.
24. Allégué 421 des déterminations et allégués strictement
en relation avec les nouveaux allégués de réforme 319 à 381
Contenu de l'allégué soumis à expertise : « L'appréciation de
l'administration était compréhensible ».
Réponse de l'expert :
L'allégué de la défenderesse est exact. L'expert fait référence aux
éléments développés dans sa réponse à l'allégué 419. ».
b) Le 29 janvier 2016, chaque partie a requis un complément
d'expertise.
Par avis du 2 février 2016, le Juge instructeur de la Cour civile
du Tribunal cantonal (ci-après : le juge instructeur) a rejeté les requêtes de
complément d'expertise des parties, à l'exception d'un des points du
complément requis par les demandeurs, qu'il a sursis à ordonner jusqu'à
droit connu sur une requête de réforme.
Par avis du 12 octobre 2016, le juge instructeur a considéré
que le point en suspens de la requête de complément d'expertise des
demandeurs avait perdu tout objet.
58. Par demande du 19 octobre 2010, les demandeurs ont conclu,
avec suite de frais et dépens, à ce que la défenderesse leur doive
paiement de la somme de 820'159 fr., avec intérêts à 5% l'an dès le 24
décembre 1996, et à ce que l'opposition formée au commandement de
payer soit levée dans cette mesure.
Par réponse du 17 janvier 2011, la défenderesse a conclu,
avec suite de frais et dépens, au rejet de ces conclusions.
Les demandeurs ont confirmé leurs conclusions dans leur
réplique du 7 mars 2012. La défenderesse en a fait de même dans sa
duplique du 27 avril 2012, sur laquelle les demandeurs se sont déterminés
par écriture du 21 juin 2012.

- 40 -
Les 30 janvier, 19 mars, 14 juillet, 2 septembre et 10 octobre
2014, ainsi que les 22 juillet 2016, 20 avril et 17 mai 2017, les parties ont
déposé de nouveaux allégués et déterminations après réforme.
Chaque partie a déposé un mémoire de droit le 18 janvier
2018.
59. Dans le cadre de la procédure ouverte devant la Cour civile du
Tribunal cantonal, les demandeurs se sont opposés à l'audition des
collaborateurs des autorités fiscales, hormis celle de K.________ dont ils ont
requis l’audition en qualité de témoin le 19 juillet 2016, ainsi qu'à la
production de leur dossier fiscal et des courriers échangés avec Me
L.________. Ils ont finalement produits des courriers de cet avocat avec
l'ACI, à l'exclusion de courriers à leur attention, et certains documents de
l'ACI, après avoir été menacés par le juge instructeur des sanctions
prévues par l'art. 306 CP.
En d roit :
1.
1.1 Le dispositif du jugement entrepris a été communiqué aux
parties pour notification le 14 mai 2018, de sorte que les voies de droit
sont régies par le CPC (Code de procédure civile du 19 décembre 2008 ;
RS 271), entré en vigueur le 1er janvier 2011 (art. 405 al. 1 CPC ; ATF 137
III 127 consid. 2, JdT 2011 II 226). En revanche, dès lors que l’action a été
ouverte le 19 octobre 2010, c’est l'ancien droit de procédure qui régissait
la procédure de première instance (art. 404 al. 1 CPC), notamment le CPC-
VD (Code de procédure civile vaudoise du 14 décembre 1966, dans sa
teneur en vigueur jusqu’au 31 décembre 2010 ; RSV 270.11).

- 41 -
1.2 L’appel est recevable contre les décisions finales de première
instance (art. 308 al. 1 let. a CPC) au sens de l’art. 236 CPC, dans les
causes patrimoniales dont la valeur litigieuse au dernier état des
conclusions devant l’autorité précédente est de 10'000 fr. au moins (art.
308 al. 2 CPC). Ecrit et motivé, il doit être introduit dans les trente jours à
compter de la notification de la décision motivée ou de la notification
postérieure de la motivation (art. 311 al. 1 CPC).
1.3 En l’espèce, le jugement motivé a été notifié aux appelants le
1er juin 2018, de sorte que le délai pour former appel échoyait le 2 juillet
2018 (art. 142 al. 1 et 3 CPC). Partant, remis à la poste suisse le jour en
question, l’appel a été introduit en temps utile. Interjeté par une partie qui
a un intérêt digne de protection (art. 59 al. 2 let. a CPC) et portant sur des
conclusions supérieures à 10'000 fr., l’appel est dès lors recevable.
On précisera que bien que non chiffrée, la conclusion en
réforme des appelants tendant à ce que l’intimée leur verse un « montant
à dire de justice » à titre de dépens de première instance est recevable
puisque le fond du litige fait également l’objet de l’appel (CACI 11 janvier
2016/22).
2. L’appel peut être formé pour violation du droit ainsi que pour
constatation inexacte des faits (art. 310 CPC). L’autorité d’appel peut
revoir l’ensemble du droit applicable, y compris les questions
d’opportunité ou d’appréciation laissées par la loi à la décision du juge, et
doit, le cas échéant, appliquer le droit d’office conformément au principe
général de l’art. 57 CPC. Elle peut revoir librement l’appréciation des faits
sur la base des preuves administrées en première instance (JdT 2011 III 43
consid. 2 et les références citées) et vérifie si le premier juge pouvait
admettre les faits qu’il a retenus (ATF 138 III 374 consid. 4.3.1 ; TF
4A_238/2015 du 22 septembre 2015 consid. 2.2).
3.

- 42 -
3.1 A l’appui de leur mémoire, les appelants ont produit un lot de
sept pièces réunies sous bordereau, dont il convient d’examiner la
recevabilité.
3.2 Selon l'art. 317 al. 1 CPC, les faits et moyens de preuve
nouveaux ne sont pris en compte que s'ils sont invoqués ou produits sans
retard (let. a) et ne pouvaient être invoqués ou produits devant la
première instance bien que la partie qui s'en prévaut ait fait preuve de la
diligence requise (let. b), ces deux conditions étant cumulatives (Tappy,
Les voies de droit du nouveau Code de procédure civile, in JdT 2010 III
115, spéc. p. 138). On distingue à cet effet vrais et faux novas. Les vrais
novas sont des faits ou moyens de preuve qui ne sont nés qu’après la fin
de l’audience de débats principaux de première instance ; ils sont
recevables en appel lorsqu’ils sont invoqués sans retard après leur
découverte. Les faux novas sont des faits ou moyens de preuve nouveaux
qui existaient déjà lors de l’audience de débats principaux ; leur
recevabilité en appel est exclue s’ils avaient pu être invoqués en première
instance en faisant preuve de la diligence requise (Colombini, Condensé
de la jurisprudence fédérale et vaudoise relative à l’appel et au recours en
matière civile, in JdT 2013 III 131, spéc. p. 150, n. 40 et les références
citées).
La règle de l'art. 317 al. 1 CPC signifie que les faits doivent
être allégués et énoncés de façon suffisamment détaillée dès les écritures
de première instance ; cette obligation à charge des plaideurs a pour but
de circonscrire le cadre du procès, d'assurer une certaine transparence et
de permettre une contestation efficace par la partie adverse. Le procès
doit en principe se conduire entièrement devant les juges du premier
degré ; l'appel est ensuite disponible mais il est destiné à permettre la
rectification des erreurs intervenues dans le jugement plutôt qu'à fournir
aux parties une occasion de réparer leurs propres carences (TF
5A_756/2017 du 6 novembre 2017 consid. 3.3 ; TF 5A_445/2014 du 28
août 2014 consid. 2.1 ; TF 4A_569/2013 du 24 mars 2014 consid. 2.3 ; TF
4A_309/2013 du 16 décembre 2013 consid. 3.2, SJ 2014 I 196). Sous
réserve de l'art. 317 al. 1 CPC, la procédure d'appel ne sert dès lors en

- 43 -
principe pas à compléter la procédure de première instance, mais à
examiner et, le cas échéant, corriger le jugement de première instance,
sur la base des griefs concrètement articulés (ATF 142 III 413
consid. 2.2.2, JdT 2017 II 153, SJ 2017 I 16). Une partie ne saurait se
réserver des moyens d'attaquer le jugement à venir en déposant
délibérément, en première instance, des pièces sans lien avec
l'argumentation qu'elle développe, dans la perspective de les exploiter
plus tard au stade de l'appel (TF 4A_309/2013 du 16 décembre 2013
consid. 3.2, SJ 2014 I 197). Le fait de ne volontairement pas faire état de
tous les moyens de preuve à disposition de la part du demandeur en
première instance – dans l'idée que les preuves offertes devraient suffire à
convaincre le juge – ne justifie pas, en cas de déboutement, l'apport des
éléments de preuve manquants devant l'instance d'appel : la diligence
requise par l'art. 317 al. 1 let. b CPC ne sera en effet pas donnée dans un
tel cas. Il en va de même lorsque la partie appelante a refusé de collaborer
à l'administration des preuves en première instance, à l'instar du parent
ayant refusé de fournir ses éléments de revenus et qui, condamné à ver-
ser une pension trop élevée à son goût, tente d'apporter ces éléments à la
procédure d'appel en se prévalant de l'art. 317 al. 1 CPC. En revanche,
l'allégation d'un faux nova en appel est envisageable lorsque seule la
lecture du jugement attaqué confère de la pertinence à cet allégué, si bien
que l'absence de cette allégation devant le premier juge ne saurait être
érigée en un défaut de la diligence requise par l'art. 317 al. 1 let. b CPC
(Jeandin, Commentaire romand, Code de procédure civile, 2e éd., Bâle
2019, n. 8b ad art. 317 CPC et les références citées).
Il appartient à l'appelant de démontrer que les conditions de
l'art. 317 al. 1 CPC sont réalisées, de sorte que l'appel doit indiquer
spécialement de tels faits et preuves nouveaux et motiver spécialement
les raisons qui les rendent admissibles selon lui (ATF 143 III 42 consid. 4.1,
JdT 2017 II 342 avec note de Tappy ; TF 5A_266/2015 du 24 juin 2015
consid. 2.2.2 ; TF 4A_540/2014 du 18 mars 2015 consid. 3.1, RSPC 2015 p.
339 ; TF 5A_445/2014 du 28 août 2014 consid. 2.1 ; TF 5A_695/2012 du 20
mars 2013 consid. 4.2.1 ; TF 4A_334/2012 du 16 octobre 2012 consid. 3.1,
SJ 2013 I 311).

- 44 -
3.3 En l’espèce, la pièce 1 produite par les appelants est une pièce
de forme recevable.
Les pièces 2 et 3 sont deux attestations établies et signées le
18 décembre 1996 par l’appelant selon lesquelles, d’une part, il a déclaré
verser à l’intimée la somme de 375'000 fr. destinée à être versée à l’ACI,
avec une autre somme de 325'000 fr., moyennant qu’une transaction
aboutisse (P. 2) et, d’autre part, il a donné instruction à un établissement
bancaire de « réaliser [s]on dossier no ……… » et de verser le produit de
cette vente, soit 325'000 fr. « prévisiblement (sic) », à l’intimée,
moyennant confirmation de Z.________ que la transaction fiscale avec l’ACI
a abouti, et moyennant accord de l’ACI (P. 3). La pièce 4 est un projet de
transaction non signé entre l’appelant et l’ACI daté du 19 décembre 1996.
La pièce 5 est un courrier de Me L.________ à l’appelant du 6 janvier 1997.
Ces titres, qui ne figurent pas au dossier de première instance, constituent
des faux novas dont la recevabilité est soumise à la condition qu’ils ne
pouvaient pas être invoqués ou produits devant la première instance en
faisant preuve de la diligence requise (art. 317 al. 1 let. b CPC).
Les appelants soutiennent que les pièces 2 à 5, qui
permettraient de démontrer que le mandat de l’intimée était bien un
mandat fiscal global, ne pouvaient pas être produites en première
instance dès lors qu’elles concernent un fait qui n’a été rendu pertinent
pour la première fois que par le jugement entrepris, lequel retient qu’un
mandat fiscal global n’existait pas entre eux et l’intimée. Ils font
également valoir qu’ils n’étaient pas censés déposer ces pièces en
première instance puisqu’elles seraient sans lien avec l’argumentation
développée.
La position des appelants ne saurait être suivie. Dans la
mesure où leur action est fondée sur une prétendue violation par l’intimée
de ses obligations contractuelles de mandataire, il appartenait aux
appelants d’alléguer et d’établir non seulement l’existence d’un mandat,
mais également les éléments nécessaires à déterminer son ampleur

- 45 -
puisque cette question est étroitement liée aux reproches faits à l’intimée
dans l’accomplissement du mandat. L’ampleur du mandat confié à
l’intimée a d’ailleurs été largement débattue par les parties dans leurs
écritures. En particulier, les appelants ont allégué ce qui suit : « Le
demandeur A.S.________ a confié à la défenderesse la défense de ses
intérêts ainsi que ceux de son épouse B.S.________ dans le cadre d’un litige
fiscal » (all. 2, sur lequel l’intimée s’est déterminée comme suit : « On se
réfère aux pièces ; surplus contesté »), « Les demandeurs ont chargé la
défenderesse de la défense de leurs intérêts vis-à-vis de l’autorité fiscale »
(all. 55, sur lequel l’intimée s’est déterminée comme suit : « On se réfère
aux pièces ; surplus contesté »), « Le demandeur avait donné comme
instructions à la défenderesse de contester sa domiciliation en Suisse »
(all. 57, contesté par l’intimée) et « C’est la défenderesse, et non la
Fiduciaire S.________ SA ou Me L.________, qui était en charge des aspects
fiscaux de la procédure de rappels d’impôts, en particulier des questions
relatives au domicile du demandeur » (all. 329, contesté par l’intimée).
Quant à l’intimée, elle a notamment articulé les allégués suivants : « La
défenderesse n’a fait que conseiller le demandeur » (all. 168, au sujet
duquel les appelants ont « admis que le mandat de la défenderesse
consistait précisément à trouver la meilleure solution pour le demandeur,
soit de contester sa domiciliation en Suisse »), « Plus précisément, elle
[Réd. la défenderesse] l’a [Réd. le demandeur] seulement conseillé pour
passer une éventuelle transaction avec le fisc » (all. 169, contesté par les
appelants), « [Le fisc vaudois a refusé à la défenderesse l’accès au dossier
du demandeur] considérant que la défenderesse n’était pas le mandataire
direct des demandeurs » (all. 252, sur lequel les appelants se sont
déterminés comme suit : « Rapport soit aux pièces, surplus contesté »),
« Cela démontre qu’effectivement le mandat d’O.________ SA fût très
limité » (all. 397, contesté par les appelants), « Cela confirme aussi que
c’est le demandeur seul qui a négocié la convention avec le fisc » (all. 399,
contesté par les appelants), « Le rôle d’O.________ SA fût donc très limité,
bien plus que le rôle de Me L.________ » (all. 402, contesté par les
appelants) et « Le demandeur a confié un bref mandat à la défenderesse »
(all. 450, contesté par les appelants). Ces allégués démontrent que les
parties ne s’accordaient pas sur l’ampleur du mandat confié à l’intimée. Or

- 46 -
les appelants n’ont pas jugé utile de produire en première instance les
pièces 2 à 5 – alors que ces titres existaient déjà – qu’ils entendent
désormais produire en appel pour tenter de démontrer l’ampleur du
mandat confié à l’intimée, qui constituerait selon eux un mandat fiscal
global. En ne faisant pas état de tous les moyens de preuve à leur
disposition en première instance dans l’idée que les preuves alors offertes
devaient suffire à convaincre le juge, les appelants n’ont pas fait preuve
de la diligence requise par l’art. 317 al. 1 let. b CPC. Partant, les pièces 2 à
5 produites par les appelants sont irrecevables.
Quant à la pièce 6, il s’agit d’un extrait du site Internet « [...] »,
imprimé le 22 juin 2018, sur le thème « Résident en Espagne ? Quelles
déclarations d’impôts devez-vous faire et quels impôts devez-vous
payer ? », mentionnant un état au mois de septembre 2015, avec une
actualisation au mois de mars 2018. Les appelants n’explicitent toutefois
pas les raisons qui rendraient ce titre recevable selon eux, ce qui suffit à
l’écarter, étant précisé que, vu les dates qui y sont indiquées, on discerne
mal la pertinence de ce titre pour la résolution du litige dès lors que les
faits litigieux se sont déroulés durant les années 1990 à 1996.
S’agissant enfin de la pièce 7, soit une « Notice sur la
procédure amiable » du mois de mai 2018 éditée par le Secrétariat d’Etat
aux questions financières internationales, on admettra sa recevabilité à
titre de fait notoire dès lors que ce document est librement disponible sur
le site Internet de la Confédération (TF 4A_509/2014 du 4 février 2015
consid. 2.1 ; TF 5A_304/2013 du 1er novembre 2013 consid. 6.2.2 et les
références citées).
4.
4.1 Les appelants reprochent aux premiers juges de ne pas avoir
retenu certains éléments dans l’état de fait pertinent et requièrent
plusieurs compléments, respectivement corrections, de celui-ci. Les
intéressés font valoir leurs griefs y relatifs sous différentes rubriques, qui
seront reprises ci-après par souci de clarté, soit le « mandat fiscal de

- 47 -
l’intimée » (cf. infra consid. 4.3.1), la « séparation des appelants » (cf.
infra consid. 4.3.2), le « domicile espagnol de l’appelant » (cf. infra
consid. 4.3.3), l’« expertise » (cf. infra consid. 4.3.4) et les « autres faits
pertinents » (cf. infra consid. 4.3.5).
4.2 Lorsque – comme en l’espèce – la maxime des débats est
applicable, le juge ne peut pas fonder son jugement sur d’autres faits que
ceux qui ont été allégués dans l’instance et qui ont été soit admis par les
parties, soit établis au cours de l’instruction selon les formes légales (art. 4
al. 1 CPC-VD).
Il découle de cette disposition qu’un fait ne peut être retenu
qu’à une double condition : il doit d’une part avoir été allégué et, d’autre
part, être resté sans contestation ou avoir été dûment prouvé. Il s’agit là
d’une conception classique de la maxime des débats. Le juge ne peut pas
retenir un fait qui n’a pas été régulièrement allégué (TF 4P.329/2005 du
21 février 2006 consid. 3.2 ; Hohl, Procédure civile, tome I, Berne 2001, n.
763 p. 148). Le juge violerait par ailleurs l’art. 8 CC s’il retenait un fait
contesté qui n’a pas été prouvé (ATF 130 III 591 consid. 5.4). La règle de
l’art. 4 al. 1 CPC-VD n’interdit toutefois pas au juge d’apprécier les faits
régulièrement allégués et établis et d’en tirer des déductions ou
appréciations alors même que celles-ci ne sont pas elles-mêmes alléguées
par les parties (TF 4A_491/2010 du 30 août 2011 consid. 2.1, non publié à
l’ATF 137 III 455 consid. 2.1 ; TF 4P.22/2004 du 6 octobre 2004 consid.
3.3 ; Poudret/Haldy/Tappy, Procédure civile vaudoise, 3e éd., Lausanne
2002, n. 4 ad art. 4 CPC-VD). Selon l’art. 170 al. 2 CPC-VD, les allégations
qui peuvent se déduire de faits admis ou prouvés et celles qui apprécient
ou qualifient d’autres faits peuvent être laissées à l’appréciation du juge.
Cette disposition permet ainsi au juge de faire certaines déductions en se
basant sur sa connaissance des choses de la vie (Poudret/Haldy/Tappy, op.
cit., n. 3 ad art. 170 CPC-VD).
Par ailleurs, le juge peut tenir compte des faits notoires, non
particuliers à la cause, de faits patents, implicitement admis par les
parties et non allégués par une inadvertance manifeste, ainsi que des faits

- 48 -
révélés par une expertise écrite (art. 4. al. 2 CPC-VD). Nonobstant l’usage
de la forme potestative, l’art. 4 al. 2 CPC-VD impose au juge de retenir les
faits notoires ou patents pour autant que les conditions légales soient
remplies (JdT 1988 III 153 consid. 2a). En ce qui concerne les faits patents,
les conditions posées à l’art. 4 al. 2 CPC-VD sont cumulatives : pour être
retenu en dehors de toute allégation, un fait doit être à la fois clairement
établi, implicitement reconnu par les parties et avoir été omis par
inadvertance manifeste d’une partie (JdT 1988 III 153 consid. 2b). En
outre, le juge peut tenir compte des faits révélés par une expertise écrite
(art. 4 al. 2 2e phrase CPC-VD).
Ainsi, contrairement à d’autres droits de procédure, qui
chargent le juge d’inviter les parties à combler les lacunes de leurs
allégations, le droit vaudois consacre le principe de la libre allégation,
laissant aux parties la responsabilité d’articuler complètement les faits,
sous la seule réserve de l’art. 4. al. 2 CPC-VD (TF 4P.83/2006 du 3 octobre
2006).
4.3
4.3.1 Mandat fiscal de l’intimée
4.3.1.1 Les appelants reprochent aux premiers juges de ne pas avoir
retenu dans l’état de fait les pièces 29 et 30, qui démontreraient que Me
L.________ avait pris note que la défense des intérêts de l’appelant avait
été transférée à l’intimée, raison pour laquelle il a transmis à celle-ci
l’essentiel de son dossier en vue de la reprise du mandat (P. 29), et qu’ils
avaient décidé de confier la défense de leurs intérêts à l’intimée au vu de
l’ampleur prise par le volet fiscal (P. 30).
L’autorité précédente a retenu que le 18 novembre 1996, Me
L.________ avait conseillé aux appelants de s’adjoindre les services d’un
fiscaliste et qu’à la fin du mois de novembre 1996, les demandeurs se sont
adressés à la défenderesse pour la défense de leurs intérêts.

- 49 -
En l’occurrence, les pièces 29 et 30 ont été offertes par les
appelants en vue de prouver en particulier les allégués suivants : « Les
demandeurs se sont adressés à la défenderesse, à la fin du mois de
novembre 1996 » (all. 53), « Les demandeurs ont chargé la défenderesse
de la défense de leurs intérêts vis-à-vis de l’autorité fiscale » (all. 55), « Le
demandeur avait donné comme instructions à la défenderesse de
contester sa domiciliation en Suisse » (all. 57), « C’est d’ailleurs pour cette
raison [Réd. la défenderesse est spécialisée dans le conseil fiscal (all. 96)]
que le conseil du demandeur a suggéré à ce dernier de consulter la
défenderesse » (all. 97) et « C’est la défenderesse, et non la Fiduciaire
S.________ SA ou Me L.________, qui était en charge des aspects fiscaux de
la procédure de rappels d’impôts, en particulier des questions relatives au
domicile du demandeur » (all. 329).
On constate ainsi que les appelants n’ont pas spécifiquement
allégué les courriers produits sous pièces 29 et 30, ni le contenu de ceux-
ci. Au vu de leur devoir d’allégation découlant de l’art. 4 al. 1 CPC-VD, on
ne saurait faire grief aux premiers juges de ne pas avoir intégré dans l’état
de fait le contenu de ces titres, étant précisé que les appelants ne
prétendent par ailleurs pas qu’il s’agirait de faits patents au sens de l’art.
4 al. 2 CPC-VD.
4.3.1.2 Les appelants soutiennent que l’état de fait devrait également
mentionner les éléments ressortant de la pièce 2, soit que l’intimée devait
recevoir une taxation d’office pour le compte des appelants, qu’elle devait
discuter avec eux d’une éventuelle entrée en matière sur une transaction
avec l’ACI ou de l’introduction d’une procédure au fond et qu’elle
envisageait ces démarches sur le long terme puisqu’une première
provision de 10'000 fr. leur avait été demandée. Ils reprochent en outre
aux premiers juges d’avoir retenu que l’intimée n’avait pas envisagé
d’alternative à l’assujettissement de l’appelant en Suisse, ce qui serait
contredit par le fait que l’intimée avait évoqué une procédure au fond
dans son courrier du 6 décembre 1996 produit sous pièce 2.

- 50 -
En l’espèce, les éléments précités ressortant de la pièce 2
n’ont pas été allégués par les appelants dans leurs écritures. En effet, la
pièce 2 a été offerte en vue de prouver les allégués suivants : « Le
demandeur A.S.________ a confié à la défenderesse la défense de ses
intérêts ainsi que ceux de son épouse B.S.________ dans le cadre d’un litige
fiscal » (all. 2), « Les demandeurs ont chargé la défenderesse de la
défense de leurs intérêts vis-à-vis de l’autorité fiscale » (all. 55), « Le
demandeur a versé des honoraires à la défenderesse » (all. 56), « La
défenderesse n’a pas tenté d’apporter la preuve, auprès de l’autorité
fiscale, que le demandeur était effectivement domicilié en Espagne,
depuis 1991 » (all. 58), « La défenderesse a au contraire suggéré aux
demandeurs d’accepter la proposition formulée par l’autorité fiscale
vaudoise » (all. 60) et « C’est la défenderesse, et non la Fiduciaire
S.________ SA ou Me L.________, qui était en charge des aspects fiscaux de
la procédure de rappels d’impôts, en particulier des questions relatives au
domicile du demandeur » (all. 329). Faute d’allégation, c’est à juste titre
que l’autorité précédente n’a pas retenu dans l’état de fait les éléments
ressortant de la pièce 2 dont les appelants se prévalent en appel.
S’agissant du fait retenu par l’autorité précédente selon lequel
l’intimée n’avait pas envisagé d’alternative à l’assujettissement de
l’appelant en Suisse, on rappellera que l’élément avancé par les appelants
pour contredire cette circonstance n’a pas été allégué. En outre, on ne voit
pas en quoi le fait que l’intimée ait écrit aux appelants qu’ils devraient
envisager une procédure au fond s’ils n’entraient pas en matière sur une
transaction avec l’ACI permettrait d’infirmer ce qui a été retenu par les
premiers juges.
4.3.1.3 Se fondant sur les pièces 2 à 5 produites en appel, les
appelants soutiennent que l’intimée aurait participé aux démarches ayant
mené à la signature de la transaction du 23 décembre 1996 et à la non-
contestation des décisions de taxation d’office, qu’elle aurait
préalablement rédigé un projet de convention le 19 décembre 1996, que
Me L.________ n’aurait effectué aucune démarche dans le cadre de cette
transaction et qu’il n’y aurait aucun lien entre le mandat précédemment

- 51 -
confié à cet avocat et la transmission par celui-ci de la transaction signée
à l’ACI. Ils soutiennent également que les déclarations du témoin
Z.________ selon lesquelles il ne se souvenait pas d’avoir conseillé à
l’appelant de passer une transaction avec le fisc seraient démenties par
un élément ressortant de la pièce 2 du dossier de première instance, en
soulignant que d’autres déclarations de ce témoin seraient contredites par
celles du témoin K.________.
En l’espèce, les pièces sur lesquelles se fondent les appelants
sont irrecevables (cf. supra consid. 3.3), de sorte que leur démonstration
tombe à faux.
En outre, l’élément ressortant de la pièce 2 du dossier de
première instance invoqué par les appelants, censé contredire les
déclarations précitées du témoin Z.________, n’a pas été allégué par les
appelants en première instance. Quoi qu’il en soit, la critique y relative des
appelants est vaine. En effet, s’il ressort de l’état de fait que le témoin
Z.________ a déclaré qu’il ne se souvenait pas d’avoir conseillé à l’appelant
de passer une transaction avec le fisc, ce qui correspond à la réponse qu’il
a donnée à l’allégué 169, les premiers juges ont finalement retenu qu’il
« était probable que [l’intimée] ait conseillé aux [appelants] de transiger
avec l’ACI » (jugement p. 57), sans que cette circonstance soit à elle seule
déterminante pour résoudre la question de savoir si l’intimée avait agi au
stade de la finalisation de l’accord conclu. Quant aux autres déclarations
du témoin Z.________ qui seraient contredites par celles du témoin
K.________, les appelants n’en tirent aucune conséquence, étant d’ailleurs
relevé que les premiers juges n’ont pas fait état desdites déclarations.
4.3.2 Séparation des appelants
4.3.2.1 Les appelants font valoir que l’état de fait devrait préciser que
la déclaration d’impôt 1991-1992, déposée le 26 novembre 1991, portait
sur les situations financières des contribuables pour les années 1989-1990
selon le système praenumerando bisannuel alors en vigueur, que la
séparation des parties a été annoncée à l’ACI lors du dépôt le 31 mars

- 52 -
1993 de la déclaration 1991-1992 de l’appelante, ainsi qu’à l’occasion de
la déclaration 1993-1994 de celle-ci remplie le 11 décembre 1995, et que
les taxations de la demanderesse pour les années 1992 à 1995 retiennent
toutes un quotient familial de 1, ce qui démontrerait qu’elle était imposée
comme personne séparée.
En l’occurrence, si le fait que la déclaration d’impôt 1991-1992
déposée le 26 novembre 1991 portait sur les années 1989-1990 selon le
système praenumerando bisannuel n’a pas été allégué, celui-ci peut être
retenu à titre de fait notoire (art. 4 al. 2 CPC-VD). Le chiffre 10 de l’état de
fait a ainsi été complété en ce sens.
Quant aux autres compléments requis, ils n’ont pas été
allégués en première instance, de sorte qu’il n’y sera pas donné suite,
étant précisé que le chiffre 30 de l’état de fait retient déjà que les
appelants ont été taxés séparément pour les périodes fiscales 1991-1992,
1993-1994 et 1995-1996.
4.3.2.2 Les appelants requièrent que le chiffre 10 de l’état de fait ne
mentionne pas que, lors du dépôt de sa déclaration d’impôt 1991-1992 le
26 novembre 1991, l’appelant « n’a pas invoqué ou produit à ce moment
un quelconque document attestant d’une imposition en Espagne, de frais
de pharmacie ou de suivis de cours auprès d’une école dans ce pays ». Ils
soutiennent que ce passage devrait être supprimé dès lors que la
séparation des parties serait postérieure au dépôt de cette déclaration.
L’état de fait n’a pas à être corrigé dans le sens voulu par les
appelants. Indépendamment de la date de la séparation des appelants, il
n’en demeure pas moins que, lors du dépôt de la déclaration précitée,
l’appelant n’a pas produit de document attestant d’une imposition en
Espagne, alors qu’il y a été imposé sur la fortune en 1990, ni de frais de
pharmacie ou de suivis de cours auprès d’une école dans ce pays.
4.3.2.3 Les appelants entendent faire compléter le chiffre 11 de l’état
de fait qui mentionne qu’il n’est pas établi que l’appelant ait versé à

- 53 -
l’appelante les pensions mensuelles de 1'500 fr. prévues par la convention
du 1er décembre 1991, en ce sens que les revenus réalisés par l’intéressée
en 1992 et 1993 ne lui donnaient pas droit au versement de pensions
selon les conditions fixées par la convention et que l’appelant aurait versé,
par l’intermédiaire de Me L.________, un montant de 15'000 fr. en
remboursement des indemnités chômage perçues par son épouse, ce
montant faisant partie des pensions versées à compter de l’année 1994.
En l’espèce, les compléments requis n’ont pas été allégué en
procédure. Si la circonstance du versement du montant de 15'000 fr.
ressort certes de la requête de complément d’expertise des appelants du
29 janvier 2016, celle-ci a été rejetée, de sorte que l’on ne saurait en tenir
compte.
4.3.2.4 Les appelants prétendent que le chiffre 17 de l’état de fait
mentionnant que la déclaration d’impôt 1991-1992 de l’appelante
indiquait l’adresse du domicile conjugal serait erroné dès lors que cette
déclaration précisait expressément que l’intéressée était séparée depuis
le 1er décembre 1991, si bien que l’appelante aurait « simplement
mentionné son adresse de domicile (…) et non le domicile conjugal des
appelants ».
Bien que les appelants ne précisent pas ce qu’ils entendent en
déduire, le chiffre 17 de l’état de fait a été modifié dans un souci de
précision, en ce sens qu’il mentionne que l’appelante « a indiqué comme
domicile l’adresse de R.________ ».
4.3.2.5 Les appelants soutiennent en substance que le litige récurrent
entre X.________ et, essentiellement, l’appelante et son fils accréditerait le
fait que les appelants vivaient bien séparément depuis 1991, et ils
requièrent un complément de l’état de fait à cet égard.
Cette critique a trait à l’appréciation des faits, de sorte que
l’état de fait n’a pas à être complété dans le sens voulu par les appelants.

- 54 -
4.3.3 Domicile espagnol de l’appelant
4.3.3.1 Se référant aux déclarations du témoin C.S.________, les
appelants requièrent que l’état de fait soit complété en ce sens que
lorsque l’appelant a quitté la Suisse, il ne serait resté que quatre mois
chez son fils aux Etats-Unis, avant de s’établir en Espagne.
En l’occurrence, dès lors que le témoin précité est le fils des
appelants et qu’il a déclaré être au courant du litige dont ses parents lui
avaient expliqué la teneur, il y a lieu de considérer, à l’instar des premiers
juges, que les déclarations de ce témoin ne peuvent pas être tenues pour
probantes, à moins d’être corroborées par d’autres preuves au dossier.
Dans la mesure où le complément requis par les appelants – au
demeurant non allégué en première instance – ne ressort d’aucun autre
élément du dossier, il ne sera pas tenu pour établi. Il ne se justifie ainsi
pas de compléter l’état de fait en ce sens.
4.3.3.2 Les appelants entendent faire compléter le chiffre 20 de l’état
de fait, selon lequel l’appelant a versé le 12 juillet 1994 un acompte de
15'350 fr. pour l’achat d’un bateau chez [...], en ce sens qu’il ressort de la
facture du 12 juillet 1994 C.S.________ a également versé un tel acompte.
A nouveau, le complément requis par les appelants n’a pas été
allégué en première instance, de sorte qu’il n’y sera pas donné suite, étant
par ailleurs précisé que les appelants n’explicitent pas ce qu’ils entendent
en déduire en appel.
4.3.3.3 Les appelants soutiennent que l’état de fait devrait également
être complété en ce sens que la Caisse d’épargne de [...] aurait attesté le
15 novembre 1995 que l’appelant, domicilié à H.________, était un client de
l’établissement depuis le 31 décembre 1991, conformément à la pièce 3
du bordereau du 29 janvier 2016 produit à l’appui de leur requête de
complément d’expertise, et que les autorités de la police des étrangers
zurichoise auraient certifié que l’appelant se serait établi à [...] du 17

- 55 -
juillet au 22 novembre 1995, localité qu’il aurait ensuite quittée à
destination de H.________, conformément à la pièce 86.
En l’occurrence, le complément de l’état de fait requis en lien
avec la pièce 3 du bordereau du 29 janvier 2016 ressort de l’expertise, de
sorte que l’on peut en tenir compte (art. 4 al. 2 2e phrase CPC-VD). En
effet, en réponse à l’allégué 419, l’expert fait état de l’attestation de la
Caisse d’épargne [...] du 15 novembre 1995. Le chiffre 25a de l’état de fait
a dès lors été complété à cet égard dans le sens voulu par les appelants.
Quant au complément requis en lien avec la pièce 86, il n’a
pas été allégué, ce titre ayant été offert pour prouver, d’une part, que
l’appelant résidait en Espagne durant la période fiscale de 1990 à 1996 et
avait l’intention de s’y établir (all. 241/1 et 241/2) et, d’autre part, que le
procès-verbal d’audition de l’appelant par les autorités administratives
espagnoles en vue de sa naturalisation atteste qu’il remplissait les
conditions pour prétendre à l’obtention de la nationalité espagnole
(all. 241/10).
4.3.3.4 Les appelants requièrent que le chiffre 28 de l’état de fait ne
mentionne pas que lors du dépôt de la déclaration d’impôt 1993-1994,
l’appelant n’avait pas invoqué, ni produit un quelconque document
attestant d’une imposition en Espagne, au motif que cette constatation
serait en contradiction avec le chiffre 26 de l’état de fait qui mentionne
que les appelants ont rempli des déclarations communes sur requête de
l’ACI.
On discerne mal la contradiction évoquée par les appelants,
qu’ils n’explicitent pas. Quoi qu’il en soit, ils n’ont pas apporté la preuve
que l’appelant aurait bel et bien invoqué ou produit des éléments
attestant d’une imposition en Espagne lors du dépôt de la déclaration
d’impôt 1993-1994, de sorte qu’il n’y a pas lieu de corriger l’état de fait à
cet égard.

- 56 -
4.3.3.5 Se fondant sur la pièce 37, les appelants entendent faire
compléter le chiffre 31 de l’état de fait en ce sens qu’A.________ aurait
attesté le 8 janvier 1996 que l’appelant avait payé régulièrement ses
impôts sur le revenu depuis 1991 et sur la fortune depuis 1990, jusqu’au
jour de l’établissement de cette attestation.
En l’espèce, les appelants avaient allégué ce qui suit en lien
avec le titre précité : « Il découle également d’une attestation émanant de
la fiduciaire A.________, à H.________, en Espagne, que le demandeur a
régulièrement payé l’impôt sur le revenu depuis 1991 et sur la fortune
depuis 1990, ceci jusqu’au 8 janvier 1996 » (all. 71). Dans la mesure où la
pièce 37 vient corroborer cet allégué, le chiffre 31 de l’état de fait a été
complété dans le sens voulu par les appelants.
4.3.3.6 Les appelants requièrent que le chiffre 32 de l’état de fait
précise que la carte de résidence obtenue le 5 juin 1996 a été renouvelée
pour cinq ans à cette date compte tenu de la carte de résidence dont il
était en possession depuis le 26 septembre 1991, selon le chiffre 8 de
l’état de fait.
Les appelants ont allégué que le 5 juin 1996, l’appelant avait
obtenu un renouvellement de son permis de séjour, à H.________, en
Espagne, pour une nouvelle durée de cinq ans (all. 27), en offrant de
prouver ce fait par la pièce 13. Il ressort de ce titre, soit une attestation
établie par la Direction générale de la police de H.________ le 15 mai 1998,
que l’appelant figure dans les registres en qualité de titulaire d’une carte
de résidence communautaire délivrée à [...] le 26 septembre 1991, d’une
validité de cinq ans, et d’une carte de résidence communautaire délivrée à
[...] le 5 juin 1996, d’une validité de cinq ans. La pièce 13 ne faisant pas
état d’un renouvellement, l’état de fait n’a pas à être précisé dans le sens
voulu par les appelants.
4.3.3.7 Les appelants reprochent aux premiers juges d’avoir retenu au
chiffre 38 de l’état de fait que le témoin Z.________ avait déclaré qu’il se
souvenait que l’appelant lui avait montré un document indiquant qu’il

- 57 -
avait une adresse en Espagne, sur lequel il était mentionné comme
adresse « Apartado ». Ils soutiennent qu’à cette époque, l’appelant aurait
été en possession d’une attestation de la Mairie de H.________ établie le 14
novembre 1995 et d’un permis de résidence délivré le 17 octobre 1991,
qui ne mentionneraient aucunement le terme « Apartado », ce qui
démontrerait que les souvenirs de ce témoin auraient été « faibles,
dispersés et peu fiables lors de son audition » et qu’ils seraient parfois
entrés en contradiction « avec des pièces produites ». Ils requièrent dès
lors que l’état de fait soit complété « dans la mesure de ce qui précède ».
Outre que l’on discerne mal quel complément de l’état de fait
les appelants sollicitent précisément, on relèvera que quels que soient les
documents dont ils prétendent avoir été possession à l’époque, les
intéressés ne prétendent pas ni ne démontrent qu’ils auraient été
présentés au témoin Z.________.
4.3.3.8 Les appelants prétendent que le chiffre 40 de l’état de fait ne
pourrait pas exposer que l’ACI a toujours considéré que le domicile de
l’appelant était en Suisse pendant les années qui ont fait l’objet de la
procédure de soustraction et n’a pas cru aux allégations de l’intéressé
selon lesquelles il aurait alors vécu en Espagne. Ils soutiennent que l’ACI
estimait que les documents remis le 22 novembre 1995 ne démontraient
pas que l’appelant était assujetti de manière illimitée en Espagne, mais
tout au plus de manière limitée, que l’ACI a admis le domicile fiscal en
Espagne dès le 4 septembre 1995 selon le chiffre 7 de la convention du
23 décembre 1996 et que l’ACI a utilisé l’argument du domicile à
l’étranger à l’appui de sa demande de sûreté ayant donné lieu aux
ordonnances de séquestre, ce qui devrait selon eux figurer dans l’état de
fait.
En l’espèce, les éléments que les appelants entendent faire
ajouter dans l’état de fait y figurent déjà. En effet, le chiffre 26 de l’état de
fait relate le courrier de l’ACI du 1er décembre 1995 dans lequel il est
indiqué que les documents remis le 22 novembre 1995 ne démontraient
pas que l’appelant était assujetti de manière illimitée en Espagne, mais

- 58 -
tout au plus de manière limitée, le chiffre 41 décrit les termes de la
convention du 23 décembre 1996 et le chiffre 34 fait état du motif de la
demande de sûreté et des ordonnances de séquestre.
4.3.3.9 Les appelants soutiennent encore que le chiffre 40 de l’état de
fait, qui mentionne que l’appelant n’a pas produit à Me L.________, ni à
l’ACI, ni à l’intimée les documents et attestations apparus en cours de
procédure concernant la prétendue domiciliation de l’appelant en
Espagne, serait incomplet dans la mesure où il ne serait pas fait mention
des divers documents transmis par cet avocat à l’ACI selon les
correspondances produites sous pièce 151/11.
En l’occurrence, les appelants n’ont pas allégué, en référence
à la pièce 151/11, que Me L.________ aurait produit tel ou tel document
auprès de l’ACI, de sorte qu’il n’y a pas lieu de compléter l’état de fait à
cet égard. On relèvera néanmoins que l’expertise (ad all. 419) fait état
d’un courrier adressé par cet avocat à l’ACI le 22 novembre 1995,
comportant cinq annexes, ce qui a été ajouté au chiffre 25b de l’état de
fait en application de l’art. 4 al. 2 2e phrase CPC-VD, étant précisé que le
contenu desdites annexes, également décrit dans l’expertise, a été relaté
à son chiffre 25a.
4.3.3.10 Se fondant sur la pièce 13, les appelants requièrent un
complément de l’état de fait en ce sens que la Direction générale de la
police de H.________ aurait certifié le 15 mai 1998 que l’appelant était
connu en tant que titulaire des permis de résidence communautaire
délivrés les 26 septembre 1991 et 5 juin 1996, tous deux valables cinq
ans.
En l’occurrence, le fait que l’appelant était titulaire desdits
permis résulte déjà de l’état de fait (cf. supra let. C ch. 8 et 32). Au
surplus, l’attestation du 15 mai 1998 en tant que telle n’est pas
déterminante pour l’issue du litige dès lors qu’elle est postérieure à la
signature de la convention litigieuse.

- 59 -
4.3.3.11 Les appelants invoquent encore pêle-mêle d’autres faits à
prendre en considération, soit le fait que l’appelant aurait cessé toute
activité lucrative en Suisse le 11 novembre 1990, qu’il n’aurait malgré cela
jamais perçu de prestations de l’assurance-chômage en Suisse, qu’aucune
preuve de sa présence en Suisse n’aurait été produite, qu’il aurait rempli
ses déclarations d’impôt en Espagne au moyen des formulaires destinés
aux résidents fiscaux et que lors du séquestre effectué le 13 août 1996,
une voiture de marque [...] immatriculée en Espagne aurait été touchée
par cette mesure.
Le fait qu’un véhicule immatriculé en Espagne a été l’objet du
séquestre ressort déjà de l’état de fait (cf. supra let. C ch. 34). Pour le
reste, aucun des éléments invoqués ne ressort des allégués des parties,
étant au surplus relevé que les appelants se fondent sur la pièce 6
produite en appel s’agissant de la circonstance selon laquelle l’appelant
aurait rempli ses déclarations d’impôt en Espagne au moyen des
formulaires destinés aux résidents fiscaux, alors que ce titre est
irrecevable (cf. supra consid. 3.3). Il n’y a donc pas lieu de compléter l’état
de fait à cet égard.
4.3.4 Expertise
4.3.4.1 Les appelants requièrent que le chiffre 57a de l’état de fait
relatant les passages pertinents de l’expertise soit complété en intégrant
certaines remarques préliminaires de l’expert, ainsi que l’entier de ses
déclarations en réponse aux allégués 87, 91, 94, 98 et 259.
Dans la mesure où les passages de l’expertise dont les
appelants sollicitent la retranscription sont utiles à la bonne
compréhension de celle-ci, l’état de fait a été complété dans le sens voulu
par les intéressés.
4.3.4.2 Les appelants soutiennent en substance que la réponse de
l’expert à l’allégué 95 devrait être lue en relation avec les pièces 2 et 3
produite en appel, ce qui permettrait de retenir que l’intimée aurait pu

- 60 -
leur proposer de fournir une garantie bancaire pendant les négociations
avec l’ACI.
Dès lors que les titres sur lesquels les appelants se fondent
sont irrecevables (cf. supra consid. 3.3), la démonstration – qui a trait à
l’appréciation des preuves – tombe à faux.
4.3.4.3 Les appelants prétendent que la lecture de la réponse de
l’expert à l’allégué 224 devrait se faire à la lumière du fait que l’appelant
aurait rempli ses déclarations d’impôt en Espagne au moyen des
formulaires destinés aux résidents fiscaux.
Dans la mesure où la circonstance invoquée par les appelants
ne peut pas être retenue dans l’état de fait (cf. supra consid. 4.3.3.11),
leur démonstration – qui a trait à l’appréciation des preuves – ne saurait
être suivie.
4.3.4.4 Les appelants soutiennent que la réponse de l’expert à
l’allégué 227 – selon laquelle si un recours avait été déposé contre les
décisions de taxation d’office, cela aurait impliqué l’admission du domicile
fiscal en Suisse de l’appelant, ce qui aurait été à l’opposé de la thèse
défendue par ce dernier – ne saurait être retenue dès lors qu’elle entrerait
en contradiction avec une pièce du dossier, soit la convention conclue le
23 décembre 1996 par laquelle un domicile fiscal en Suisse a été admis
pour la période du 1er janvier 1991 au 4 septembre 1995.
Cette critique concerne l’appréciation des preuves. Cela étant,
la position des appelants ne résiste pas à l’examen. En effet, l’allégué 227
soumis à l’expert avait trait à la question de savoir si l’intimée aurait dû
recourir contre les décisions de taxation d’office, afin, selon les intéressés,
de ne pas faire subir à l’appelant une double imposition pour les années
fiscales 1990 à 1995 en raison des impôts payés dans le canton de Vaud à
la suite de l’entrée en force de la convention du 23 décembre 1996 (cf. all.
225). Partant, la réponse fournie par l’expert ne tient à juste titre pas
compte du contenu de cette convention et ne saurait ainsi entrer en

- 61 -
contradiction avec celle-ci, puisqu’il devait se déterminer sur une
alternative à la signature de cet accord, consistant en une contestation
des décisions de taxation d’office.
4.3.4.5 Les appelants contestent la réponse de l’expert à l’allégué 229
en se fondant sur la pièce 7 produite en appel qui démontrerait que pour
demander l’ouverture d’une procédure amiable, qui serait gratuite, il
suffirait de remplir un formulaire.
A nouveau, cette critique a trait à l’appréciation des preuves.
On relèvera toutefois que la pièce sur laquelle se fondent les appelants est
datée du mois de mai 2018. Or rien n’indique que la procédure amiable en
vigueur en 1996 était la même que celle décrite dans la pièce 7. Quoi qu’il
en soit, on ne voit pas en quoi le fait que l’ouverture d’une procédure
amiable au moyen d’un formulaire permettrait de contredire l’appréciation
de l’expert, qui a exposé que le « recours à une telle procédure, laquelle
est lourde, est considéré par les fiscs nationaux comme disproportionné
pour les cas de bagatelles ». Partant, la critique des appelants est
infondée.
4.3.5 « Autres faits pertinents »
4.3.5.1 Les appelants soutiennent que le chiffre 59 de l’état de fait
selon lequel ils se sont opposés à l’audition des collaborateurs des
autorités fiscales serait incomplet dans la mesure où ils ont requis
l’audition de K.________ en qualité de témoin.
En l’espèce, par courrier du 22 juillet 2013, les appelants se
sont opposés à ce qu’un dénommé [...] « ou tous autres collaborateurs des
autorités fiscales en charge de leur dossier » soient entendus comme
témoins. Le 7 octobre 2013, ils se sont opposés à l’audition en qualité de
témoin de K.________, requise par l’intimée. K.________ a néanmoins été
entendu le 31 octobre 2013. Ce n’est que le 19 juillet 2016 que les
appelants ont requis l’audition en qualité de témoin de l’intéressé, qui a
été entendu le 2 octobre 2017.

- 62 -
Dans un souci de précision, le chiffre 59 de l’état de fait a été
complété dans le sens qui précède.
4.3.5.2 Les appelants contestent la non-prise en considération de
l’audition par voie de commission rogatoire d’A.________, qui devrait selon
eux faire partie intégrante de l’état de fait.
Les intéressés n’explicitent toutefois pas en quoi les
déclarations du prénommé seraient pertinentes pour la résolution du
litige, ni les conclusions qu’ils entendent en tirer. Il n’y a dès lors pas lieu
de compléter l’état de fait à cet égard.
4.3.5.3 Les appelants soutiennent enfin que l’état de fait devrait être
complété « en rappelant que toute la procédure menée par l’ACI l’a été
sous l’égide de K.________, lequel a admis dans son audition de témoin n° 3
être un ami de X.________, voisin dénonciateur et en litige avec les
appelants » et qu’à « aucun moment, un autre collaborateur de l’ACI n’a
été amené à traiter ce dossier, pas même au moment de signer la
convention du 23 décembre 1996 ». Ils en déduisent que l’autorité
précédente ne pouvait pas « se contenter de constater que les appelants
auraient produit certains documents de façon diffuse et désordonnée, sans
reconnaître d’un autre côté qu’ils ont fait l’objet d’une longue procédure
d’instruction de la part d’un ami de leur voisin, procédure tout au long de
laquelle ils se sont efforcés de répondre à toutes les demandes de l’ACI
par de nombreux courriers ».
En l’occurrence, le fait que K.________ soit un ami de X.________
et ait signé seul la convention litigieuse ressort déjà de l’état de fait (cf.
supra let. C ch. 23 et 57a « remarques préliminaires » n. 3.2). Quant au
fait que toute la procédure menée par l’ACI l’aurait été sous l’égide de
K.________, cette circonstance n’a pas été strictement alléguée. Quoi qu’il
en soit, on peine à discerner la pertinence pour la résolution du litige de ce
que les appelants déduisent de ces circonstances.

- 63 -
5.
5.1 Les appelants font grief aux premiers juges d’avoir retenu que
l’intimée n’avait pas été mandatée pour un conseil fiscal global.
5.2 L’autorité précédente a considéré que les appelants n’avaient
pas mandaté l’intimée pour un conseil fiscal global dès lors que les
intéressés étaient déjà représentés par Me L.________ – qui était déjà en
discussion avec l’ACI, s’était occupé en dernier lieu du dossier fiscal des
appelants et avait transmis la convention signée à l’ACI –, mais pour un
conseil ponctuel relatif à la question du domicile fiscal de l’appelant et ses
conséquences financières. Les magistrats ont retenu à cet égard que
Me L.________ était cité dans la convention alimentaire en cas de litige
dans l’exécution de celle-ci, que lorsque les appelants avaient répondu à
l’ACI dans le cadre de la procédure de soustraction fiscale ouverte à leur
encontre, fondée sur la problématique du domicile de l’appelant et sur le
fait que les intéressés ne se seraient jamais séparés, c’était Me L.________
qui les avait représentés, qu’il était établi que cet avocat avait été
l’interlocuteur de l’ACI entre les mois de septembre 1995 et janvier 1997
dès lors qu’il avait contesté l’assujettissement de l’appelant en Suisse,
avait plaidé le domicile fiscal en Espagne, avait fourni des renseignements
et répondu aux questions de l’ACI et avait recouru le 6 septembre 1996
contre la décision relative à la fourniture de sûretés, et que ce n’était que
le 18 novembre 1996, alors que l’ACI avait fait valider la procédure de
séquestre, que Me L.________ avait conseillé aux appelants de s’adjoindre
les services d’un fiscaliste, pour un conseil ponctuel relatif à la question du
domicile fiscal et ses conséquences financières, question dont l’analyse
avait dès lors été externalisée par cet avocat afin que ses clients
obtiennent un double regard sur le problème.
Les premiers juges ont également considéré que les appelants
n’avaient pas réussi à démontrer que l’intimée avait agi au stade de la
finalisation d’un accord avec l’ACI entre la fin du mois de novembre et le
23 décembre 1996. Ils ont relevé que s’il était probable que l’intimée ait
conseillé aux intéressés de transiger, aucun élément ne démontrait que ce

- 64 -
conseil valait pour le montant pour lequel la transaction avait finalement
été conclue dans la mesure où l’intimée n’apparaissait sur aucun
document chiffré, ni sur un procès-verbal d’entretien avec l’ACI lors de la
signature de la convention, et où c’était Me L.________ qui avait envoyé à
l’ACI l’exemplaire signé par les appelants. Ils ont ajouté que le rôle de
l’intimée s’était limité à une consultation avec chacun des protagonistes et
à la réception de taxations d’office basées sur les renseignements et
prises de position fournis par Me L.________, en retenant à cet égard que
les appelants avaient été épaulés par Me L.________ durant toute la phase
de contacts avec l’ACI, que l’intimée avait été consultée en dernier ressort
à la fin du mois de novembre 1996, alors que les discussions avec l’ACI
avaient commencé au mois de septembre 1995 par l’intermédiaire de
l’avocat précité, qu’elle avait seulement rencontré l’appelant et un
collaborateur de l’ACI à une reprise le 6 décembre 1996 et que ce bref
mandat avait pris fin par le fait de l’appelant après son entrevue avec le
représentant de l’intimée.
Faute d’avoir produit les courriers que l’intimée leur avait
envoyés durant la courte durée de son mandat et qui auraient permis
d’établir l’ampleur de celui-ci, voire les conseils chiffrés alors donnés, les
appelants n’avaient ainsi pas réussi à prouver le fait que l’intimée aurait
été mandatée pour un conseil fiscal global dépassant la seule question du
domicile fiscal et qui aurait par exemple concerné l’assiette fiscale arrêtée
par l’ACI.
Compte tenu du mandat limité confié à l’intimée, l’autorité
précédente a retenu qu’il ne pouvait pas lui être reproché d’être
intervenue de manière contraire aux intérêts des appelants dans le cadre
de la rédaction d’une transaction, rédigée par un collaborateur de l’ACI, à
laquelle il n’était pas établi qu’elle ait pris part.
5.3
5.3.1 Les appelants font valoir que les premiers juges ne pouvaient
pas retenir que Me L.________ s’était contenté d’externaliser l’analyse de la
question du domicile fiscal de l’appelant à l’intimée, tout en continuant à

- 65 -
les représenter dans leur litige face à l’ACI. Ils soutiennent en substance,
en se référant aux pièces 28 à 30 du dossier de première instance, que
« dépassé par la particularité des questions posées et les connaissances
requises pour y répondre », Me L.________ aurait mis un terme à son
mandant en novembre 1996 déjà et, en se référant aux pièces 2 à 5
produites en appel, que l’intimée aurait été mandatée en vue de
l’aboutissement d’une transaction avec l’ACI et, le cas échéant, en vue de
recourir contre des décisions de taxation d’office.
On relèvera d’emblée que l’argumentation développée par les
appelants en lien avec les pièces 2 à 5 produites en appel tombe à faux
dès lors que ces titres sont irrecevables (cf. supra consid. 3.3).
En ce qui concerne les éléments invoqués en lien avec les
pièces 28 à 30 du dossier de première instance, on rappellera que ces
titres ont été produits en vue de prouver notamment les allégués
suivants : « Conscient que le dossier comportait des aspects fiscaux
spécifiques, le conseil du demandeur a suggéré à ce dernier de consulter
un spécialiste en matière fiscale » (all. 52, P. 28), « Les demandeurs se
sont adressés à la défenderesse, à la fin du mois de novembre 1996 » (all.
53, P. 29 et 30), « Les demandeurs ont chargé la défenderesse de la
défense de leurs intérêts vis-à-vis de l’autorité fiscale » (all. 55, P. 2, 29 et
30), « Le demandeur avait donné comme instructions à la défenderesse de
contester sa domiciliation en Suisse » (all. 57, P. 29), « C’est d’ailleurs
pour cette raison (Réd. « La défenderesse est spécialisée dans le conseil
fiscal » [all. 96]) que le conseil du demandeur a suggéré à ce dernier de
consulter la défenderesse » (all. 97, P. 28 et 29) et « C’est la
défenderesse, et non la Fiduciaire S.________ SA ou Me L.________, qui était
en charge des aspects fiscaux de la procédure de rappels d’impôts, en
particulier des questions relatives au domicile du demandeur » (all. 239, P.
2, 28 à 30, 70 et 71). On constate ainsi que les éléments invoqués en
appel par les appelants en lien avec ces titres n’ont pas été allégués en
première instance. En particulier, les appelants n’ont pas allégué, en
référence à l’une ou l’autre de ces pièces, que Me L.________ aurait mis un
terme à son mandat en novembre 1996. On relèvera en outre que lorsque

- 66 -
l’intimée a allégué que le demandeur avait été longuement assisté d’un
avocat (all. 165) en référence à la pièce 28, les appelants se sont
contentés de s’en référer aux pièces, sans soutenir que le mandat de
Me L.________ aurait pris fin.
Indépendamment des faits invoqués en lien avec les titres
précités, les appelants ne remettent pas en cause les autres éléments du
dossier sur lesquels les premiers juges se sont à juste titre fondés pour
retenir que le mandat de Me L.________ avait perduré nonobstant le
mandat conclu avec l’intimée, en particulier le fait que cet avocat avait été
l’interlocuteur de l’ACI entre les mois de septembre 1995 et janvier 1997
et lui avait envoyé l’exemplaire de la convention signée par les appelants.
Dans ces conditions et vu la brièveté du mandat confié à l’intimée, les
considérations de l’autorité précédente sur le fait que le mandat de Me
L.________ avait perduré en parallèle de celui de l’intimée doivent être
confirmées.
5.3.2 Les appelants contestent également l’appréciation des
premiers juges selon laquelle l’intimée n’a été mandatée que pour
répondre à la question du domicile fiscal et de ses conséquences
financières. Se référant à la pièce 5 produite en appel, ils soutiennent que
l’intimée aurait été mandatée pour les conseiller sur les démarches à
entreprendre à la suite de la réception des décisions de taxations d’office.
Dans la mesure où ce titre est irrecevable (cf. supra consid.
3.3), l’argumentation des appelants sur ce point tombe à faux.
On rappellera par ailleurs que les appelants ont eux-mêmes
allégué que l’appelant avait donné comme instructions à l’intimée de
contester sa domiciliation en Suisse (all. 57).
5.3.3 Se fondant sur un arrêt du Tribunal fédéral – selon lequel,
lorsqu’en cours d’exécution un contrat se révèle lacunaire, il y a lieu de
combler cette lacune comme l’auraient fait des parties raisonnables (ATF
111 II 260 consid. 2a et les références citées) –, les appelants soutiennent

- 67 -
que l’application du « principe de la confiance » devrait conduire à
considérer que le mandat confié à l’intimée aurait été un mandat fiscal
global, et non un mandat limité à la seule question du domicile fiscal. Les
intéressés font valoir qu’il serait clair qu’ils avaient la volonté de
soumettre l’entier de leur litige fiscal à l’intimée, qui devait donc les
conseiller de façon globale, en relevant que les considérations des
premiers juges portant sur les échanges d’informations et de documents
entre eux et l’intimée, ainsi que sur les circonstances de la fin du mandat,
ne permettraient pas de définir l’ampleur de celui-ci. Les appelants
prétendent encore que, contrairement à ce qu’a retenu l’autorité
précédente, « plusieurs preuves au dossier » permettraient de démontrer
que le rôle de l’intimée avait largement dépassé des explications données
ponctuellement, en rappelant que l’intimée est une multinationale
spécialisée dans la fiscalité et en prétendant qu’elle aurait été mandatée
pour cette raison bien précise.
Bien que les appelants ne le précisent pas, on peut déduire de
leur argumentation que les « preuves au dossier » sur lesquelles ils se
fondent sont les pièces 28 à 30 du dossier de première instance, ainsi que
les pièces 2 à 5 produites en appel. Or, il a été démontré ci-dessus que ces
titres ne leur sont d’aucun secours pour corroborer leur thèse (cf. supra
consid. 5.3.1).
Cela étant, le « principe de la confiance » invoqué par les
appelants ne permet pas d’infirmer le raisonnement des premiers juges.
Comme l’autorité précédente l’a souligné, les appelants n’ont pas produit
en procédure les courriers que l’intimée leur avait envoyés durant la
courte période de son mandat et qui auraient permis d’évaluer l’ampleur
de celui-ci, voire les conseils chiffrés éventuellement donnés. Les
éléments sur lesquels se sont fondés les premiers juges pour considérer
qu’il ne s’agissait pas d’un mandat fiscal global (en substance, le fait que
les appelants ont été épaulés par Me L.________ durant toute la phase de
contact avec l’ACI, dont le mandat a perduré en parallèle de celui confié à
l’intimée, le fait que cette dernière n’a été consultée qu’à la fin du mois de
novembre 1996 alors que les discussions avec l’ACI avaient déjà

- 68 -
commencé, le fait que l’intimée n’a rencontré l’ACI qu’à une seule reprise
le 6 décembre 1996, le fait que l’appelant a mis fin au mandat de l’intimée
dans des circonstances que l’instruction n’a pas permis d’éclaircir, après
son entrevue avec un représentant de l’intimée et enfin le fait que cette
dernière n’a pas participé à l’élaboration ni à la conclusion de la
transaction litigieuse, qui a été signée par les appelants et envoyée à l’ACI
par Me L.________) sont pertinents et ne permettent effectivement pas
d’établir que le mandat aurait été de l’ampleur plaidée par les appelants,
étant rappelé que le fardeau de la preuve à cet égard incombait à ces
derniers (art. 8 CC).
5.3.4 Les appelants échouant à démontrer que le mandat confié à
l’intimée était un mandat fiscal global, l’appréciation des premiers juges,
selon laquelle il ne peut pas être reproché à l’intimée, compte tenu du
mandat limité qui lui avait été confié, d’être intervenue de manière
contraire aux intérêts des appelants dans le cadre de la rédaction de la
transaction litigieuse – par un collaborateur de l’ACI – à laquelle il n’est pas
établi qu’elle ait pris part, doit être confirmée.
L’appel doit dès lors être rejeté pour ce motif déjà.
6.
6.1 Les appelants soutiennent que l’intimée aurait violé ses
obligations contractuelles en ne contestant pas l’assujettissement de
l’appelant à l’impôt en Suisse en raison de son domicile, en ne contestant
pas les décisions de taxation d’office et en ne les conseillant pas sur les
« diverses possibilités » de résoudre leur litige fiscal.
Dans la mesure où il n’est pas établi que le mandat de
l’intimée s’étendait à ces prestations, les griefs articulés par les appelants
en lien avec ces éventuelles violations des obligations contractuelles de
l’intimée seront examinés au regard de l’argumentation subsidiaire
présentée par l’autorité précédente.

- 69 -
6.2 Dans un raisonnement subsidiaire, les premiers juges ont
considéré que même s’il était prouvé que le rôle de l’intimée avait été plus
important, celle-ci avait veillé de manière satisfaisante à la sauvegarde
des intérêts des appelants et avait respecté son devoir de fidélité, aucune
violation de ses obligations contractuelles ne pouvant lui être reprochée.
S’agissant de la question du domicile fiscal de l’appelant, les
magistrats ont relevé que l’intéressé n’avait fourni aucun document ou
information à l’intimée permettant d’établir un domicilie fiscal espagnol et
qu’il ressortait de l’expertise qu’aucun élément produit ultérieurement en
cours de procédure n’aurait permis de l’établir pour les années fiscales
litigieuses, à savoir 1991-1992 et 1993-1994 : le permis de résidence, le
contrat de prestation de services ainsi que les attestations établies par un
médecin, un pharmacien, un banquier, un gérant de supermarché et un
gérant d’agence de voyages ne prouvaient pas que l’appelant était
domicilié en Espagne et pouvait être considéré comme un contribuable
espagnol dès 1991 ; les attestations établies par la Mairie de H.________ ne
faisaient que confirmer que l’appelant était domicilié en Espagne au mois
de novembre 1995, ce qui n’était pas contesté par l’ACI qui avait reconnu
le domicile étranger à compter du mois de septembre 1995 selon les
termes de la convention du 23 décembre 1996 ; le contrat de bail ne
permettait pas d’exclure l’hypothèse que l’appelant circulait entre la
Suisse et l’Espagne et qu’il logeait à H.________ lorsqu’il s’y trouvait ; les
déclarations d’impôts espagnoles ne permettaient pas de conclure à un
assujettissement illimité de l’appelant en Espagne, puisque le simple fait
de déposer de telles déclarations ne signifiait pas que les autorités fiscales
espagnoles considéraient l’étranger comme résident sur le territoire et
que le droit espagnol imposait le rendement du capital mobilier ainsi que
des éléments de la fortune sis en Espagne également pour les non-
résidents. L’autorité précédente a en outre relevé que comme l’appelant
avait admis ne pas avoir payé de pension alimentaire à son épouse
jusqu’au 1er juillet 1993 et n’avait pas démontré y avoir procédé depuis
cette date, l’ACI pouvait légitimement considérer que les appelants
n’étaient pas séparés, ce que les intéressés avaient confirmé en
procédure en indiquant « vivre sous le même toit », et qu’il apparaissait

- 70 -
que l’appelante, malgré cette indication, ne s’était jamais prévalue d’avoir
pris domicile en Espagne avant le mois de septembre 1995. Les premiers
juges ont ainsi considéré qu’il ne pouvait pas être reproché à l’intimée de
ne pas avoir persisté à contester l’assujettissement illimité de l’appelant
dans le canton de Vaud, voire de ne pas avoir recherché une autre
solution qui aurait été conforme à la réalité fiscale des appelants dès lors
que le domicile étranger de l’appelant et l’existence de deux domiciles
distincts des appelants n’avaient pas été reconnus par l’ACI.
En ce qui concernait l’appréciation de l’expert selon laquelle,
dans la mesure où il n’y avait pas d’urgence à signer la convention
litigieuse du point de vue de la procédure de séquestre, l’intimée aurait pu
solliciter une décision distincte portant sur le domicile de l’appelant et/ou
déposer une réclamation contre la taxation d’office pour tenter de faire
réduire les montants d’impôts arrêtés, l’autorité précédente a relevé,
s’agissant de la question du domicile, que l’intimée n’était pas en
possession des informations ou documents que l’appelant avait fournis en
cours de procédure et que ceux-ci n’auraient de toute manière pas été
probants pour établir un domicile fiscal étranger de l’appelant pour les
années 1991 à 1994 et, s’agissant de la contestation de la taxation
d’office, que les éléments au dossier ne permettaient pas d’affirmer que
l’intimée aurait été en mesure de motiver une réclamation ni de prouver
l’état de fortune réel de l’appelant, en rappelant qu’il n’était pas établi que
l’intimée était encore mandatée après la réception des taxations d’office
et qu’il apparaissait que l’appelant persistait dans sa version de
l’assujettissement illimité en Espagne, de sorte que la contestation de ces
décisions, démarche consistant à prouver une situation de fortune en
Suisse, aurait anéanti la stratégie relative au domicile espagnol et aurait
ainsi été contraire à la volonté de l’appelant.
6.3
6.3.1 Les appelants reprochent aux premiers juges d’avoir considéré
que les éléments produits par l’appelant à compter du mois de septembre
1995 ne permettaient pas de prouver qu’il s’était constitué un nouveau
domicile fiscal dès 1991. Les intéressés considèrent qu’ils auraient

- 71 -
démontré, par un faisceau d’indices concordants, un domicile fiscal de
l’appelant en Espagne depuis 1991 et se réfèrent à cet égard à plusieurs
pièces du dossier, soit : l’attestation du Consulat de Suisse à [...] du 1er
juillet 1991 selon laquelle l’appelant s’est annoncé afin de solliciter un
permis de résidence auprès de la Police des étrangers de H.________ (P.
32), la carte de résidence communautaire délivrée à [...] et valable cinq
ans dès le 17 octobre 1991 (P. 33), le contrat de bail pour un appartement
à H.________ conclu le 1er décembre 1990 (P. 34), l’attestation de la Mairie
de H.________ du 14 novembre 1995 (P. 12), une attestation de la Direction
générale de la police de H.________ du 15 mai 1998 (P. 13), l’attestation de
l’administration fiscale espagnole du 9 janvier 1996 (P. 35 et 36),
l’attestation d’A.________ du 8 janvier 1996 (P. 37), le contrat conclu avec
A.________ le 1er janvier 1991 (P. 40), les déclarations d’impôt espagnoles
remplies par l’appelant pour les années 1990 à 1995 (P. 72 à 78),
l’attestation des autorités de la police des étrangers zurichoise du 27
novembre 1995 (P. 86), la note d’honoraires de Me [...] du 20 février 1992
(P. 91), les attestations de la Mairie du quartier de [...] et de la Mairie de
H.________ du 27 novembre 1995 (P. 92 et 93), ainsi que du Secrétaire
général de la Mairie de H.________ du 14 novembre 1995 (P. 94) et le
certificat établi par la Caisse d’épargne [...] le 15 novembre 1995 (P. 3 du
bordereau du 29 janvier 2016). En plus de ces documents, les appelants
renvoient également aux « autres attestations établies après le 23
décembre 1996, date de la convention passée entre les appelants et
l’ACI ».
En l’occurrence, les appelants perdent de vue que, comme
l’ont relevé les premiers juges, il n’est pas établi que l’appelant ait fourni
ces documents à l’intimée, alors que la question est de savoir s’il peut être
reproché à celle-ci de ne pas avoir contesté l’assujettissement illimité de
l’appelant dans le canton de Vaud pour les années fiscales litigieuses. Si
les intéressés indiquent que « Me L.________ a fait parvenir l’essentiel de
son dossier, y compris toutes les correspondances échangées avec l’ACI, à
l’intimée », cette circonstance ne résulte pas de l’état de fait et n’a pas
été alléguée en première instance (cf. supra consid. 4.3.1.1), étant précisé

- 72 -
que l’on ignore au surplus quels documents faisaient partie de
« l’essentiel » du dossier de Me L.________.
Cela étant, les appelants se contentent en définitive
d’énumérer plusieurs pièces du dossier – dont certaines (P. 13 et 86) ne
ressortent de toute manière pas de l’état de fait, les compléments requis
en appel à cet égard ayant été rejetés (cf. supra consid. 4.3.3.3 et
4.3.3.10) – qui constitueraient selon eux un faisceau d’indices concordants
pour admettre l’existence d’un domicile fiscal en Espagne, sans
spécifiquement discuter l’argumentation développée par l’autorité
précédente, qui a expliqué, en se référant à l’expertise, les raisons pour
lesquelles les diverses attestations et autres documents figurant au
dossier ne permettaient de toute manière pas d’établir l’existence d’un tel
domicile fiscal. L’expert mis en œuvre s’est en effet prononcé sur la
question de savoir si les différents documents invoqués par les appelants –
en particulier les pièces 32 à 37 (cf. ad all. 87), 77 et 78 (cf. ad all. 224),
ainsi que les diverses attestations établies par la Mairie de H.________ et la
Caisse d’épargne [...] (cf. ad all. 419) dont les appelant se prévalent dans
leur mémoire d’appel – permettaient d’établir un domicile fiscal espagnol
de l’appelant dès 1991, pour arriver à la conclusion que tel n’était pas le
cas, en qualifiant même de fragile la position des appelants à cet égard
(cf. ad all. 91). Les appelants ne remettent pas en cause les conclusions
de l’expertise sur ces points et aucun élément ne permet de mettre en
doute la valeur probante de celle-ci. Il convient dès lors de retenir, à
l’instar des premiers juges, que l’intimée ne disposait pas des informations
ou documents invoqués par les appelants pour établir un domicile fiscal
espagnol et que ceux-ci n’auraient de toute manière pas été probants
pour établir un tel domicile pour les années 1991 à 1994.
Les appelants soutiennent également que l’autorité
précédente ne pouvait pas retenir qu’ils avaient confirmé en procédure
« vivre sous le même toit », en indiquant qu’aucun élément du dossier ne
démontrerait qu’ils auraient admis ce fait. On rappellera toutefois que
dans leur réplique du 7 mars 2012, les appelants ont admis l’allégué 116
de l’intimée, libellé en ces termes : « Le demandeur et la demanderesse

- 73 -
indiquent habiter sous le même toit ». Il ne saurait ainsi être reproché aux
premiers juges d’avoir fait état de cette circonstance à l’appui de son
raisonnement selon lequel l’ACI pouvait légitimement considérer que les
appelants n’étaient pas séparés, raisonnement qui n’est d’ailleurs pas
remis en cause pour le surplus.
Dans ces conditions, les considérations subsidiaires de
l’autorité précédente selon lesquelles il ne peut pas être reproché à
l’intimée de ne pas avoir contesté l’assujettissement de l’appelant à
l’impôt en Suisse en raison de son domicile, le cas échéant en demandant
qu’une décision distincte à cet égard soit rendue, doivent être confirmées,
ce qui correspond d’ailleurs à la position de l’expert qui a indiqué qu’il ne
pouvait pas être reproché à l’intimée de n’avoir pas persisté à contester
l’assujettissement illimité du demandeur dans le canton de Vaud (cf. ad
all. 87).
6.3.2 Les appelants soutiennent que les premiers juges n’auraient
pas pu retenir que l’intimée n’était pas en mesure de motiver une
réclamation contre les décisions de taxation d’office et de prouver l’état
de fortune réel de l’appelant. Ils prétendent que rien n’indiquerait que
l’intimée n’était pas déjà en possession des documents nécessaires à la
contestation de ces décisions puisque l’essentiel du dossier de Me
L.________ lui avait été remis.
Cette argumentation ne saurait être suivie. En effet, comme
exposé précédemment (cf. supra consid. 6.3.1), la remise du dossier de
Me L.________ à l’intimée n’a pas été établie. En outre, c’est précisément
en raison du fait qu’aucun élément du dossier ne permet de retenir que
l’intimée aurait été en possession des documents nécessaires à la
contestation des décisions de taxation d’office qu’il a été considéré qu’il
ne pouvait pas lui être reproché de ne pas avoir agi en ce sens. Prétendre,
comme le font les appelants, qu’il faudrait déduire de cette absence de
preuve que rien n’indique que l’intimée n’aurait pas été en possession de
ces documents revient à contourner les règles sur le fardeau de la preuve

- 74 -
et l’établissement des faits, alors qu’il appartenait aux intéressés d’établir
que l’intimée aurait été en possession desdits documents.
En ce qui concerne le fait que l’expert a indiqué qu’un recours
contre les décisions de taxation d’office aurait permis d’invoquer l’absence
de décision distincte sur la question du domicile fiscal de l’appelant, il a
déjà été exposé ci-dessus (cf. supra consid. 6.3.1) qu’il ne pouvait pas être
reproché à l’intimée de ne pas avoir demandé une telle décision dans la
mesure où elle ne disposait pas des éléments pour plaider un domicile
fiscal en Espagne et où les documents invoqués par les appelants ne
permettaient de toute manière pas de l’établir.
Enfin, comme l’ont relevé les premiers juges, sans que cela
soit discuté par les appelants, il n’est pas établi que l’intimée était encore
mandatée après la réception des décisions des taxations d’office.
Compte tenu de ce qui a été exposé, l’appréciation de
l’autorité précédente selon laquelle il ne peut pas être reproché à l’intimée
de ne pas avoir recouru contre les décisions de taxation d’office doit être
confirmée.
6.3.3 Les appelants soutiennent encore que l’intimée aurait violé
son devoir de conseil sur les « diverses possibilités de solutionner leur
litige fiscal ». Dans ce cadre, ils font valoir que l’intimée, partant de la
prémisse erronée que les biens séquestrés allaient être vendus dans les
premiers jours de janvier 1997, leur aurait mis une pression exagérée afin
qu’ils signent une convention avec l’ACI, dont la teneur n’aurait pas
correspondu à leurs intérêts, en indiquant que l’intimée aurait entrepris
toutes les démarches ayant amené à la signature de la convention
litigieuse et qu’elle l’aurait elle-même rédigée.
Si l’expert a effectivement indiqué que c’était « de manière
excessive, voire erronée » que l’intimée avait prétendu que les biens des
demandeurs allaient être mis en vente dans les premiers jours de janvier
1997, en précisant que même si une procédure de séquestre engendre

- 75 -
une certaine pression pour le contribuable, il n’y avait pas d’urgence
immédiate à signer la convention, le raisonnement des appelants ne peut
pas être suivi. En effet, comme exposé précédemment (cf. supra consid.
5.3.4), il n’est pas établi que l’intimée aurait participé aux démarches
ayant mené à la signature de la transaction du 23 décembre 1996, ni
qu’elle aurait rédigé elle-même cet accord, les compléments à l’état de
fait requis à cet égard ayant été rejetés (cf. supra consid. 4.3.1.3). Comme
les premiers juges l’ont relevé, s’il est probable que l’intimé ait conseillé
aux appelants de transiger avec l’ACI, aucune preuve au dossier ne
démontre que ce conseil valait pour le montant pour lequel la transaction
a finalement été conclue. Partant, il ne saurait être retenu que l’intimée a
violé ses obligations contractuelles en pressant les appelants de conclure
la transaction litigieuse.
6.4 Dans la mesure où aucune violation de ses obligations
contractuelles ne peut être reprochée à l’intimée, il n’y a pas lieu
d’examiner les autres conditions de la responsabilité contractuelle
développées par les appelants dans leur mémoire.
7.
7.1 En définitive, l’appel doit être rejeté et le jugement confirmé.
7.2 Vu le sort de l’appel, les frais judiciaires de deuxième instance,
arrêtés à 18'400 fr. (art. 6 al. 1 et 62 al. 1 TFJC [Tarif des frais judiciaires
civils du 28 septembre 2010 ; BLV 270.11.5]), seront mis à la charge des
appelants, solidairement entre eux (art. 106 al. 1 et 3 CPC).
Les appelants, solidairement entre eux, verseront en outre à
l’intimée de pleins dépens de deuxième instance, évalués à 7'500 fr. (art.
7 TDC [Tarif des dépens en matière civile du 23 novembre 2010 ; BLV
270.11.6]).

- 76 -
Par ces motifs,
la Cour d’appel civile
prononce :
I. L’appel est rejeté.
II. Le jugement est confirmé.
III. Les frais judiciaires de deuxième instance, arrêtés à 18'400 fr.
(dix-huit mille quatre cents francs), sont mis à la charge des
appelants A.S.________ et B.S.________, solidairement entre eux.
IV. Les appelants A.S.________ et B.S.________, solidairement entre
eux, doivent verser à l’intimée O.________ SA la somme de
7'500 fr. (sept mille cinq cents francs) à titre de dépens de
deuxième instance.
V. L’arrêt est exécutoire.
Le président : Le greffier :
Du
Le présent arrêt, dont la rédaction a été approuvée à huis clos,
est notifié à :
- Mes Jean-Philippe Heim et Elodie Surchat (pour A.S.________ et
B.S.________),
- Me Daniel Pache (pour O.________ SA),

- 77 -
et communiqué, par l'envoi de photocopies, à :
- Cour civile du Tribunal cantonal.
La Cour d’appel civile considère que la valeur litigieuse est
supérieure à 30'000 francs.
Le présent arrêt peut faire l'objet d'un recours en matière
civile devant le Tribunal fédéral au sens des art. 72 ss LTF (loi du 17 juin
2005 sur le Tribunal fédéral ; RS 173.110), le cas échéant d'un recours
constitutionnel subsidiaire au sens des art. 113 ss LTF. Dans les affaires
pécuniaires, le recours en matière civile n'est recevable que si la valeur
litigieuse s'élève au moins à 15'000 fr. en matière de droit du travail et de
droit du bail à loyer, à 30'000 fr. dans les autres cas, à moins que la
contestation ne soulève une question juridique de principe (art. 74 LTF).
Ces recours doivent être déposés devant le Tribunal fédéral dans les
trente jours qui suivent la présente notification (art. 100 al. 1 LTF).
Le greffier :