vd_findinfo · Arrêt / 2011 / 661 · 2011-05-31 · fr

ACTIVITÉ LUCRATIVE INDÉPENDANTE, COTISATION AVS/AI/APG, TAXATION D'OFFICE, COMPTABILITÉ | 3 al. 1 LAVS, 8 al. 1 LAVS, 9 LAVS, 23 RAVS, 27 RAVS

Vaud Tribunal cantonal Cour des assurances sociales 31.05.2011 Arrêt / 2011 / 661

TRIBUNAL
CANTONAL
AVS
55/08 - 30/2011
COUR
DES ASSURANCES SOCIALES
_____________________________________________
Arrêt du
31 mai 2011
__________________
Présidence
de               M.
Métral
,
juge unique
Greffier
:
M.              Addor
*****
Cause
pendante entre :
K.________
,
à Coppet, recourant,
et
CAISSE
CANTONALE VAUDOISE DE COMPENSATION AVS
, à
Clarens, intimée.
_______________
Art.
3 al. 1 LAVS; 23 et 27 RAVS
E n  f a i t  :
A.
Le 7 septembre 2004, K.________, né en 1946, a adressé à la Caisse cantonale vaudoise
de compensation AVS (ci-après: CCVD) une demande d’affiliation en tant que personne de condition
indépendante, avec effet dès le 1
er
août 2004. Il précisait dans cette demande qu’il s’agissait d’une activité
de consultant indépendant («Consultant imp. Exp. avec E.A.U Mat. constr. Fers, Feraille, Camions,
etc. Hôtellerie, Shipping, révisions comptables CH. consult. tous genres dans mon mét.»).
Le capital propre investi était de 50'000 fr. et le revenu espéré était de 30'000
à 40'000 fr. par an.
La CCVD a délivré une attestation d’affiliation de K.________ en qualité d’indépendant.
Elle a calculé provisoirement les cotisations qu’il lui devait, sur la base du revenu qu’il
avait estimé pouvoir réaliser annuellement, en précisant qu’un décompte rectificatif
serait établi sur la base de la taxation fiscale définitive. En se fondant sur les décisions
provisoires de cotisation, la caisse a régulièrement facturé des acomptes de cotisations.
Pour l’essentiel, ces derniers ont été acquittés avec des retards, mais sans contestation
par l’assuré.
Par lettre du 22 février 2006, la CCVD a demandé à K.________ de lui indiquer s’il
poursuivait ou non son activité indépendante. En cas de cessation de cette activité, la
caisse de compensation l’invitait à préciser à partir de quand et à remplir
un questionnaire à l’intention des personnes sans activité lucrative. Cette lettre est
restée sans réponse.
Le 11 décembre 2006, la CCVD a relancé K.________ en lui demandant à nouveau s’il
poursuivait son activité indépendante et, si non, à remplir un questionnaire à l’intention
des personnes sans activité lucrative. Elle lui a demandé, en outre, une copie de sa comptabilité
pour les années 2004 et 2005 en précisant qu’à défaut, elle procéderait
à une taxation d’office. Toujours sans réaction de la part de l’intéressé,
la caisse de compensation lui a adressé un nouveau rappel le 21 mai 2007, en lui demandant une copie
de ses comptes d’exploitation pour 2004, 2005 et 2006, ainsi qu’une estimation de son revenu
pour 2007.
Le 1
er
juin 2007, K.________ a retourné à la CCVD cette dernière correspondance avec de brèves
annotations et, en annexe, trois documents intitulés «Bilan 2004», «Bilan 2005»
et «Bilan 2006», portant sa signature et datés respectivement des 10 mars 2005, 3 mai
2006 et 15 mai 2007. Le « Bilan 2004 » est établi ainsi :
«
BILAN
2004
Recettes
Clients
Frs.              74'890.--
Dépenses
A.V.S.
Frs.              14'851.20
2'228.80
Résultat
Frs.
57'810.--
1296, Coppet, le 10 Mars
2005
[signature de K.________]»
Les «bilans» 2005 et 2006 sont établis de la même manière, et font état
de recettes «clients» de 74'850 fr. pour 2005, et 74'210 fr. pour 2006, ainsi que de dépenses
de 14'234 fr. 20 (AVS : 2'228 fr. 80) pour 2005 et 14'195 fr. 20 (AVS : 2'228 fr. 80) pour 2006. Le «résultat»
est de 53'387 fr. pour 2005 et de 57'786 fr. pour 2006. D’après les annotations apportées
par l’assuré sur la lettre du 21 mai 2007 de la CCVD, les revenus étaient «les mêmes»
pour 2007.
Par lettre du 28 mai 2008, la CCVD a informé K.________ du fait que l’office d’impôt
de son district n’avait pas été en mesure de lui communiquer les éléments nécessaires
«à la taxation définitive de [son] dossier» et lui a imparti un délai au 27
juin 2008 pour produire ses comptes d’exploitation pour la période du 1
er
août 2004 au 31 décembre 2005. A défaut, elle procéderait à une taxation d’office.
En cas de cessation d’activité, K.________ était invité à en préciser
la date exacte.
A la suite d’un rappel qui lui a été adressé le 1
er
juillet 2008, K.________ a répondu le 7 juillet 2008. Sans autre commentaire, il a produit à
nouveau les «Bilans» pour les années 2004 à 2006, auxquels il a joint les «Bilans»
pour les années 2002 et 2003, établis de manière similaire et signés respectivement
les 12 août 2003 et 15 avril 2004.
La CCVD a réagi le 29 juillet 2008 en constatant que K.________ semblait avoir commencé une
activité indépendante avant le 1
er
août 2004 et en l’invitant à préciser la date exacte à laquelle il avait commencé
à travailler pour son compte.
Plus tard, par deux décisions séparées du 4 août 2008, elle a fixé le montant
des cotisations personnelles de K.________, ainsi que sa participation aux frais administratifs, à
3'185 fr. 65 pour la période du 1
er
janvier au 31 décembre 2005 et à 3'594 fr. 35 pour la période du 1
er
janvier au 31 décembre 2006. Le revenu déterminant pris en considération était de
55'600 fr. pour l’année 2005 et de 60'000 fr. pour l’année 2006.
B.
Par acte du 3 septembre 2008, K.________ a contesté ces décisions de taxation en précisant
qu’il donnerait plus d’explications ultérieurement.
Le 23 septembre 2008, la CCVD a imparti à K.________ un délai échéant le 10 octobre
2008 pour compléter son opposition, sans quoi cette dernière serait classée et la procédure
d’encaissement serait reprise. La caisse de compensation précisait avoir réajusté
les cotisations personnelles pour les années 2005 et 2006 en se fondant sur les revenus communiqués
par les autorités fiscales.
Le 25 octobre 2008, K.________ a produit les décisions de taxation fiscale pour les années
2005 et 2006, dont il ressort que les autorités fiscales ont considéré qu’il ne
disposait d’aucun revenu ni fortune imposables.
Par décision sur opposition du 7 novembre 2008, la CCVD a maintenu les décisions du 4 août
2008. Elle a considéré que les cotisations avaient été fixées en se fondant
sur les pièces comptables produites par K.________. Le revenu déterminant pris en considération
correspondait au bénéfice net d’exploitation – plus les cotisations AVS –
pour chacune des deux années 2005 et 2006. Le solde des cotisations restant à payer par K.________
était de 6'780 fr.
C.
Le 2 décembre 2008, K.________ a recouru contre la décision sur opposition du 7 novembre 2008,
en exposant qu’il bénéficiait du revenu cantonal d’insertion depuis des années
et qu’il n’avait aucune activité lucrative. Les pièces produites «sont uniquement
à titre indicatif bancaires et n’ont aucun rapport avec la décision fiscale». Etant
au bénéfice d’un revenu d’insertion «et payant les acomptes sur la base de
fr. 35'000.-», il n’était pas redevable d’«une surfacturation de l’AVS».
A l’appui de son recours, K.________ a notamment produit une attestation établie le 5 février
2008 par le Centre social régional Nyon-Rolle, d’après laquelle il était au bénéfice
du revenu d’insertion pour la période du 1
er
janvier 2006 au 31 décembre 2007.
L’intimée s’est déterminée le 11 février 2009 en précisant notamment
que le recourant avait été taxé d’office par les autorités fiscales pour les
années 2005 et 2006. Par ailleurs, une collaboratrice du Centre social régional de Nyon avait
informé la caisse de compensation du fait que le recourant percevait des prestations d’assistance
depuis le mois de décembre 2002. Le recourant se contredisait en produisant, d’une part, des
bilans pour les années 2002 à 2006 indiquant notamment des bénéfices de 53'387 fr.
en 2005 et 57'786 en 2006 et en alléguant, d’autre part, percevoir un revenu d’insertion
et n’exercer aucune activité lucrative. L’intimée l’invitait par conséquent
à donner «toute explication» à ce sujet et maintenait ses conclusions.
Le 18 février 2009, le tribunal a notifié au recourant la dernière détermination
de l’intimée et lui a imparti un délai échéant le 11 mars 2009 pour fournir
ses explications complémentaires, produire toutes pièces éventuelles et présenter
ses réquisitions (expertise, audition de témoins, etc.). Le recourant s’est déterminé
par acte du 7 mars 2009 et a exposé «[…] je ne peux que vous confirmer que je suis assujetti
depuis 2002 au R.M.R. et que je n’ai jamais exercé une activité lucrative […].
D’autre part, les "bilans" que vous mentionnez ne servaient qu’à titre personnel
et n’ont aucune valeur juridique ni fiscales. Il est faux de prétendre dire d’avoir
annoncé des revenus avec les risques que cela comporterait pour moi et ma famille ! Je répète,
sur mon honneur, d’être au chômage depuis 2002, puis assujetti au R.M.R. et que je n’ai
jamais eu une activité lucrative. Tout le reste est faux. Je paie l’AVS sur un revenu d’environ
33'000 fr. p.A. et considère, vu ce qui précède c’est déjà beaucoup. […]».
La détermination du recourant du 7 mars 2009 a été communiquée à l’intimée
pour information.
E n d r o i t :
1.
a)
La procédure devant le tribunal cantonal des assurances institué par chaque canton en application
de l'art. 57 LPGA (loi fédérale du 6 octobre 2000 sur la partie générale du droit
des assurances sociales, RS 830.1) est réglée par le droit cantonal, sous réserve de l'art.
1 al. 3 PA (loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative, RS
172.021) et des exigences minimales fixées par l'art. 61 LPGA. Dans le canton de Vaud, la procédure
de recours est régie par la loi du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative (LPA-VD,
RSV 173.36) qui attribue à la Cour des assurances sociales du Tribunal cantonal la compétence
pour statuer sur les recours interjetés conformément aux art. 56 ss LPGA (cf. art. 93 al. 1
let. a LPA-VD).
b)
Le recours a été déposé dans le délai légal (art. 60 LPGA) et répond
aux exigences de forme prévues par la loi (art. 61 let. b LPGA, 79 al. 1 LPA-VD, applicable par
renvoi de l'art. 99 LPA-VD).
c)
La valeur litigieuse est inférieure à 30'000 fr., de sorte que la compétence pour statuer
revient à un juge unique (art. 94 al. 1 LPA-VD).
2.
Le litige porte sur le montant des cotisations dues à l’intimée par le recourant pour
les années 2005 et 2006. Il s’agit plus particulièrement de déterminer si le recourant
a exercé ou non une activité lucrative indépendante pendant la période en question
et, si oui, quel revenu soumis à cotisation il en a retiré. Dans ce contexte, le recourant
se réfère aux décisions de taxation fiscale figurant au dossier et qui ne mentionnent
aucun revenu ni fortune imposable. Il allègue également être au bénéfice d’un
revenu d’insertion depuis 2002. Pour sa part, l’intimée se réfère aux «bilans»
produits par le recourant en procédure administrative.
3.
Les assurés sont tenus de payer des cotisations tant qu’ils exercent une activité lucrative.
Les personnes sans activité lucrative sont tenues de payer des cotisations à compter du 1
er
janvier de l’année qui suit la date à laquelle elles ont eu 20 ans; cette obligation
cesse à la fin du mois où les femmes atteignent l’âge de 64 ans, les hommes l’âge
de 65 ans (art. 3 al. 1 LAVS). Une cotisation de 7,8 % est perçue sur le revenu provenant d’une
activité indépendante. Pour calculer la cotisation, le revenu est arrondi au multiple de 100
francs immédiatement inférieur. S’il est inférieur à 48’300 francs, mais
s’élève au moins à 7’800 francs par an, le taux de cotisation est ramené
jusqu’à 4,2 %, selon un barème dégressif qu’établira le Conseil fédéral
(art. 8 al. 1 LAVS). Conformément à l’art. 9 LAVS, le revenu provenant d’une activité
indépendante comprend tout revenu du travail autre que la rémunération pour un travail
accompli dans une situation dépendante, après déduction des frais mentionnés à
l’alinéa 2 de cette disposition.
Pour établir le revenu déterminant d’une personne exerçant une activité lucrative
indépendante, les caisses de compensation sont en principe liées par les données de la
taxation passée en force de l’impôt fédéral direct (art. 23 al. 1 et 4, 27
al. 2 RAVS [règlement du 31 octobre 1947 sur l'assurance-vieillesse et survivants, RS 831.101]).
Toutefois, si les autorités fiscales cantonales ne peuvent pas communiquer le revenu, les caisses
de compensation estimeront le revenu déterminant pour fixer les cotisations et le capital propre
engagé dans l’entreprise sur la base des données dont elles disposent. Les personnes
tenues de payer des cotisations doivent renseigner les caisses de compensation et, sur demande, produire
toutes les pièces utiles (art. 23 al. 5 RAVS). La jurisprudence (TFA H 431/00 du 20 avril 2001 c.
4 et les références citées) a déduit de ces dispositions que pour la fixation des
cotisations AVS, toute taxation fiscale est présumée conforme à la réalité;
cette présomption ne pouvant être infirmée que par des faits. Le juge des assurances sociales
ne peut donc s'écarter des décisions de taxation entrées en force que si celles-ci contiennent
des erreurs manifestes et dûment prouvées, qu'il est possible de rectifier d'emblée, ou
s'il s'impose de tenir compte d'éléments de fait sans pertinence en matière fiscale mais
déterminants sur le plan des assurances sociales. A cet égard, de simples doutes sur l'exactitude
d'une taxation fiscale ne suffisent pas. La détermination du revenu est, en effet, une tâche
qui incombe aux autorités fiscales, et il n'appartient pas au juge des assurances sociales de procéder
lui-même à une taxation.
4.
En l’occurrence, le recourant a été taxé d’office par les autorités fiscales,
pour les années 2005 et 2006. En principe, l’intimée n’en restait pas moins liée
par les décisions de taxation rendues par ces autorités. Toutefois, le recourant a lui-même
produit en procédure administrative plusieurs documents comptables dont il ressort qu’il a
réalisé un bénéfice d’exploitation de 55'615 fr. 80 en 2005 et 60'014 fr. 80
en 2006 (cotisations AVS comprises). Ces documents sont datés, pour le premier, du 3 mai 2006, et
pour le second, du 15 mai 2007. Ils portent tous deux la signature du recourant. Bien que ce dernier
le conteste – après avoir reçu la décision de cotisation litigieuse –, il
n’y a pas de motif de considérer que ces documents «n’ont aucune valeur juridique
ni fiscale». Au contraire, ils peuvent difficilement être interprétés comme autre
chose qu’un compte d’exploitation indiquant les recettes qu’il a encaissées auprès
de clients et les frais occasionnés par son activité indépendante. Le recourant ne fournit
par ailleurs aucune autre explication plausible à ces décomptes et a lui-même déclaré,
initialement, qu'il exerçait une activité indépendante dès 2004. Il a également
payé des acomptes sur les revenus estimés de cette activité. Dans ces circonstances, l’intimée
était fondée à s’écarter des revenus ressortant des décisions de taxations
fiscales produites par le recourant, dont la présomption d’exactitude est renversée en
l’espèce. Compte tenu des «bilans» produits par le recourant, la caisse intimée
a constaté à juste titre un revenu brut de 55'616 fr. en 2005 et de 60'015 fr. en 2006, ainsi
qu’un revenu déterminant de 55'600 fr. en 2005 et de 60'000 fr. en 2006.
5.
Le recourant ne soulève aucun grief sur le calcul des cotisations compte tenu des revenus déterminants
constatés. Ce calcul ne prête au demeurant pas flanc à la critique. Il s’ensuit
que le recours est mal fondé. La procédure est gratuite (art. 61 let. a LPGA) et ne donne lieu
à des dépens ni en faveur de l’intimée (cf. ATF 126 V 143; Ueli Kieser, ATSG-Kommentar,
2
e
éd., Zurich-Bâle-Genève 2009, ch. 114 ad art. 61 LPGA, p. 791), ni en faveur du recourant
(art. 55 al. 1 LPA-VD; 61 let. g LPGA).
Par
ces motifs,
le
juge unique
prononce :
I.
Le recours est rejeté.
II.
La décision sur opposition rendue par la Caisse cantonale vaudoise de compensation AVS le 7 novembre
2008 est confirmée.
III.
Il n'est pas perçu de frais de justice ni alloué de dépens.
Le
juge unique :               Le
greffier :
Du
L'arrêt qui précède est notifié à :
‑
M. K.________,
‑
Caisse cantonale vaudoise de compensation AVS,
-
Office fédéral des assurances sociales,
par
l'envoi de photocopies.
Le présent arrêt peut faire l'objet d'un recours en matière de droit public devant le
Tribunal fédéral au sens des art. 82 ss LTF (loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral,
RS 173.110), cas échéant d'un recours constitutionnel subsidiaire au sens des art. 113 ss LTF.
Ces recours doivent être déposés devant le Tribunal fédéral (Schweizerhofquai
6, 6004 Lucerne) dans les trente jours qui suivent la présente notification (art. 100 al. 1 LTF).
Le greffier :