ti_gerichte · 80.2003.157 · 2003-10-13 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 04.12.2003 80.2003.157
Tessin Camera di diritto tributario 04.12.2003 80.2003.157
Ticino Camera di diritto tributario 04.12.2003 80.2003.157

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2003.157
Lugano
4 dicembre 2003
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano
Bernasconi,
Ivo Eusebio
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 31 ottobre 2003
in materia di:                 IC/IFD 99/00
presentato da:
rappr. da:
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
Nella
tassazione IC/IFD 1999-2000 del 19 febbraio 2001 l'Ufficio di
__________
di Lugano-Città esponeva ad
__________
__________
,
direttore
__________
__________
, un reddito del lavoro di fr.
84'446.- di media annua, conformemente alla dichiarazione d'imposta e ai
certificati di salario che le erano allegati.
1.2.
__________
__________
presentava reclamo in tempo utile, contestando la mancata deduzione di un
importo di fr. 43'407.80 trattenutogli dal datore di lavoro a rifusione di
perdite subite
__________
__________
.
1.3.
Il
reclamo veniva respinto dall'Ufficio di tassazione, poiché dal reddito
d'attività dipendente sono unicamente deducibili le spese professionali
elencate dalla legge agli articoli 25 LT e 26 LIFD, ma non le perdite aziendali
(cfr. decisione del 13 ottobre 2003).
2.
2.1.
Con il
presente, tempestivo ricorso
__________
__________
, assistito da
__________
__________
__________
contesta la decisione su reclamo, argomentando che:
- secondo
la lettera del 3 febbraio 2000 tutti gli scoperti su clienti insolventi sono di
responsabilità del direttore, con la conseguenza che lo stipendio
contrattualmente pattuito non è garantito;
- lo
stipendio è composto, a mente del ricorrente, da una parte variabile, interpretabile
fiscalmente come un malus;
-
l'importo di fr. 43'407.- non è stato riversato al datore di lavoro, bensì
direttamente trattenuto.
Di questi
e di ulteriori argomenti ricorsuali verrà detto in seguito, per quanto necessario.
2.2.
L'Ufficio
di tassazione propone invece di respingere il ricorso, rilevando che dal contratto
di lavoro in vigore nel periodo di computo non risulta che il direttore debba
far fronte agli scoperti dovuti a clienti insolventi mediante trattenute sugli
stipendi e osservando inoltre che i cambiamenti intervenuti dal 1° gennaio 2001
non sono di rilievo per il computo 1997-98.
2.3.
Con
lettera del 7 novembre 2003 il ricorrente si conferma nel proprio ricorso.
3.
3.1.
Dagli
atti dell’incarto, segnatamente dalla lettera del 29 aprile 1997 emerge chiaramente
che il datore di lavoro del ricorrente gli ha trattenuto dal salario un importo
complessivo di                fr. 43'407,80 a parziale copertura del mancato
incasso di due crediti da due debitori insolventi, verosimilmente due clienti
che non hanno pagato i rispettivi conti.
Occorre
esaminare preliminarmente quale sia la natura di tale trattenuta.
3.2.
Il
contratto di lavoro del 26 novembre 1992, che disciplina i rapporti tra il
ricorrente e
__________
__________
non prevede nulla al riguardo. Non
va tuttavia dimenticato che, secondo l’art. 321e cpv. 1 CO, il lavoratore è
responsabile del danno che cagiona intenzionalmente o per negligenza al datore
di lavoro e che, secondo il cpv. 2 del medesimo articolo, la misura della diligenza
dovuta dal lavoratore si determina secondo la natura del singolo rapporto di
lavoro, avuto riguardo al rischio professionale, al grado dell’istruzione o
alle cognizioni tecniche che il lavoro richiede, nonché alle capacità e
attitudini del lavoratore, quali il datore di lavoro conosceva o avrebbe dovuto
conoscere.
3.3.
La
trattenuta effettuata dal datore di lavoro non può che essere qualificata, per
quanto precede, alla stregua di un parziale risarcimento del danno causato dal
lavoratore dipendente, che, invece di venir coperto con un versamento una
tantum di natura patrimoniale, viene compensato mediante trattenuta sul
salario.
4.
Il reddito netto corrisponde ai proventi lordi
imponibili
meno le spese d’acquisizione e le deduzioni
generali (cfr. artt. 25 LIFD e 24 LT).
4.1.
4.1.1.      In
caso di attività lucrativa dipendente le deduzioni sono esaurientemente
disciplinate dagli articoli 25 LT e 26 LIFD. Esse riguardano le spese di
trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro (lett. a), le spese
supplementari necessarie per pasti fuori domicilio o in caso di lavoro a turni
(lett. b), le altre spese necessarie per l'esercizio della professione (lett.
c), le spese inerenti al perfezionamento e alla riqualificazione connessi con
l'esercizio dell'attività professionale (lett. d).
Gli altri
costi e spese non possono essere dedotti, in particolare le spese per l'estinzione
di debiti (art. 33 lett. c LT; art. 34 lett. c LIFD).
4.1.2.      La
giurisprudenza bernese ha per esempio riconosciuto, in un giudizio risalente al
1964, che il cassiere, che è chiamato a coprire un ammanco di cassa sorto senza
sua colpa, può dedurlo quale "altro costo professionale" (RKE BE del
3 settembre 1964; MbVR 63 p. 30, citati in
Locher
,
Kommentar zum DGB, Therwil/Basel 2001, p. 658;
Baur/Klöti-Weber/Koch/ Meier/ Ursprung
, Kommentar zum Aargauer
Steuergesetz, Muri-Bern 1991, p. 335, con riferimento a AGVE 1953 p. 178). Le
spese processuali sono deducibili nella misura in cui il dipendente soggiace a
un rischio professionale accresciuto ed è chiamato a sopportare personalmente
tali costi, per es. nel caso in cui ha omesso di chiedere l'autorizzazione
preventiva del consiglio d'amministrazione a una determinata operazione
rendendo necessario un controllo aziendale (
Baur/Klöti-Weber/Koch/
Meier/Ursprung
, loc. cit., con riferimento a AGVE 1967 p. 241).
Altrimenti, le spese processuali, così come le multe di qualunque tipo esse
siano non sono deducibili quali "altre spese professionale", fatta
eccezione delle pene convenzionali secondo gli artt. 160 ss. CO, il cui
carattere penale è assolutamente secondario rispetto all'inadempienza
contrattuale (cfr.
Locher
, op.
cit., p. 662;
Baur/Klöti-Weber/Koch/Meier/Ursprung
,
loc. cit.).
La
giurisprudenza ha poi riconosciuto che il risarcimento di un danno al datore di
lavoro a causa di un errore professionale si situa in un rapporto causale
diretto con l'esercizio dell'attività, così che deve esserne ammessa la
deduzione a titolo di "altre spese professionali" nel periodo di
tassazione in cui è sorto giuridicamente l'obbligo. Diversamente ne va quando
l'obbligo di risarcire deriva per es. da un incidente della circolazione dovuto
alla violazione del codice della strada (
Baur/Klöti-Weber/Koch/
Meier/Ursprung
,
loc. cit.).
Anche secondo Funk, che si pone nella prospettiva
di un’unificazione del concetto di spese per il conseguimento del reddito
indipendentemente dalla fonte, devono di regola essere presi in considerazione
sia il risarcimento dei danni da responsabilità causale del proprietario
d’opera, sia i risarcimenti dovuti a errori nell’esercizio della professione
(cfr.
Funk
, Der Begriff der Gewinnungskosten
nach schweizerischem Einkommenssteuerrecht, Coira/Zurigo 1989,
p. 215 n.
55, p. 217, inoltre p. 184).
4.2.
4.2.1.
In caso di attività lucrativa indipendente sono
deducibili le spese aziendali e professionali giustificate (cfr. artt. 27 LIFD
e 26 LT).
Secondo
la giurisprudenza del Tribunale federale, si considerano spese per il conseguimento
del reddito solo quelle causalmente legate al conseguimento dello stesso.
Indennizzi per il risarcimento di danni si considerano spese professionali solo
quando il rischio di essere obbligati all'indennizzo è tanto strettamente legato
all'attività lucrativa da dovere essere preso in considerazione nell'attività
in questione. Un nesso di natura professionale tra il danno e l'azione che lo
ha provocato viene negato nell'ambito della responsabilità aquiliana, ovvero
per atto illecito (
Verschuldenshaftung
), quando vi è colpa grave o
addirittura intenzionalità nell'agire. In questi casi il danno risulterebbe da
"difetti personali" del titolare dell'azienda e non sarebbe quindi in
relazione con i rischi della prestazione professionale. In altre parole, il
risarcimento del danno rientrerebbe tra le spese professionali quando il danno
arrecato nell'espletazione dell'attività professionale rientrerebbe nei rischi
correnti dell'attività, sarebbe cioè un rischio che dovrebbe essere normalmente
preso in considerazione (
DTF
del
25 gennaio
__________
consid. 51, con
ampi riferimenti a dottrina e giurisprudenza, in
StE
2002 B 23.45.2 n. 2
=
RDAF
58/2002 p. 315 =
AJP
2003 p. 1232;
ASA
64 p. 232 ss;
DTF del 4 novembre 2002 2A.252/2002, in
ZStP
2003 p. 80).
4.2.2.      Così
il Tribunale federale ha per esempio deciso nel caso di un indipendente, che
risarcimenti da responsabilità legata al diritto azionario non sono deducibili
quando il contribuente ha causato il danno per grave negligenza, poiché non si
tratta di un rischio che deve essere preso in considerazione (DTF del 4 novembre
2002 2A.252/2002, in
ZStP
2003 p. 80). Sempre in questa prospettiva, il
Tribunale federale ha negato la deducibilità di un accantonamento fatto da un
avvocato in relazione ad un procedimento per responsabilità civile e dei
relativi costi legali e processuali, poiché il danno sarebbe stato cagionato da
"mancanze personali" del contribuente (DTF del 25 gennaio 2002
2A.90.2002 consid.
51, in
StE
2002 B 23.45.2 n.
2 =
RDAF
58/2002 p. 315 =
AJP
2003 p. 1232).
4.3.
La
giurisprudenza succitata relativa a contribuenti che esercitano un'attività
indipendente, che si è delineata in tempi abbastanza recenti, che nega la
deduzione dei risarcimenti dovuti ad agire per colpa grave o addirittura
intenzionale e che deriverebbe dalla dottrina di Känzig (
Känzig
, Wehrsteuer, Basilea 1982, p.
542 s.), è oggi criticata dalla dottrina, per la quale il problema non sarebbe
quello della gravità della colpa dell'atto illecito, ma piuttosto quello della
causalità tra attività professionale e risarcimento del danno (
Koller
, Bemerkungen zum BGE vom
25.1.2002 2A.90/2001, in
AJP
2003, 1236 ss.;
Locher
, op. cit., p 660). La dottrina più radicale giunge
persino ad affermare che errori commessi nell'esercizio dell'attività professionale
non sarebbero mai "questione privata" del contribuente, bensì sempre
atti connessi con l'esercizio della professione (
Reich
, in
Zweifel/Atha-nas
,
Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Vol I/1, Bundesgesetz über die Harmonisierung
der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Basilea/Ginevra/ Monaco 2002,
p. 190).
Se si
parte da una concezione delle spese professionali non finalizzata al conseguimento
del reddito, ma da una concezione causale, sono deducibili non soltanto le
spese che il contribuente sostiene per conseguire un  reddito, ma tutte quelle
spese che vengono occasionate dalla sua realizzazione. Determinante è quindi,
in altre parole, la contiguità del danno con l'attività professionale. La
gravità della colpa, in questo contesto, ha soltanto valenza di indizio (
Koller
, loc. cit., con riferimento
anche a
Lang
, in
Tipke/Lang
, Steuerrecht, 17.a edizione,
Colonia 2002, num. 246 a § 9).
4.4.
Già si è
ricordato che Funk ritiene che la nozione di spese professionali debba essere
omogenea, debba cioè fare astrazione dalla fonte di reddito ed essere quindi
applicabile sia ai redditi da attività indipendente sia ai redditi da attività
dipendente sia ai redditi della sostanza (cfr.
Funk
, op. cit.
, p. 217, inoltre p. 184).
Giurisprudenza
e dottrina più recente, quanto meno in relazione alla deducibilità del
risarcimento del danno da atto illecito, non sembrano operare una distinzione
specifica a seconda che si tratti di redditi da attività indipendente o di
redditi da attività dipendente. Né d’altronde se ne vede il motivo, soprattutto
se ci si pone, conformemente all’opinione oggi decisamente prevalente, dal
punto di vista di una concezione causale e non di una finalizzata. Proprio per
questa ragione, il problema della colpa perde ogni concreta rilevanza quando
l’obbligo di risarcimento del lavoratore dipendente non deriva dalla
responsabilità aquiliana ma da quella contrattuale (contratto di lavoro). Non è
quindi certo un caso che
__________
,
citando precedenti giurisprudenziali del Canton Argovia (StE 1994 B 22.3 Nr. 54
e AGVE 1967 p. 241) rilevi che il problema della colpa nemmeno è stato
esaminato (
Koller
, op. cit., p.
1235; inoltre, supra, consid. 4.1.2.), proprio perché, così ritiene questa
Corte, il rapporto causale con l’esercizio dell’attività salariata era del
tutto evidente e incontestabile.
5.
5.1.
Venendo
ora al caso concreto, occorre subito rilevare che l’obbligo di risarcimento del
ricorrente deriva proprio dalla responsabilità contrattuale.
In
effetti, nel caso in esame, il ricorrente è stato obbligato dal datore di
lavoro a risarcire parzialmente, e meglio nella misura di fr. 43'407.80, il
danno causatogli per debitori che non hanno soluto gli importi da loro dovuti
per le prestazioni alberghiere di cui hanno beneficiato.
Questa
Camera, consultando semplicemente il registro di commercio accessibile in rete,
ha chiaramente potuto rilevare uno dei due debitori dell’albergo, la società
holding, una compagnia elettronica internazionale, che ha dovuto essere
liquidata ed è stata radiata dal registro di commercio il 2 novembre 2000. Il
che sta a indicare, se ve ne fosse bisogno, che la fiducia riposta dal
ricorrente in questa apparentemente seria e importante società è stata per così
dire tradita e il credito non ha potuto più essere ricuperato.
Si tratta
quindi di un danno chiaramente in rapporto causale diretto con l'esercizio
dell'attività dipendente, che quindi deve essere dedotto, conformemente alla
dottrina e alla giurisprudenza sopra citate, a titolo di altre spese
professionali.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 13 ottobre 2003 è riformata nel senso
che dal reddito del contribuente è ammessa la deduzione complessiva
dell'importo di fr. 43'407.80.
§§ Gli
atti del procedimento sono pertanto retrocessi all'Ufficio di tassazione per
l'emissione di nuovi conteggi.
2.   Non si
prelevano né tassa di giustizia né spese.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD,
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretario: