ti_gerichte · 80.2001.47 · 2001-04-06 · it
Sentenza o decisione senza scheda

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 06.04.2001 80.2001.47
Tessin Camera di diritto tributario 06.04.2001 80.2001.47
Ticino Camera di diritto tributario 06.04.2001 80.2001.47

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2001.00047
Lugano
6 aprile 2001
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera
di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Ivo Eusebio
segretario:
Andrea Pedroli, vicecancelliere
statuendo sul ricorso del 20 marzo 2001
in materia di:                 IC/IFD 97/98
presentato da:
__________
__________
,
__________
__________
,
rappr. da:
__________
.
__________
,
__________
__________
,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
I
coniugi
__________
e
__________
__________
si sono separati di fatto il 1° giugno 1997. Il 18 settembre 1998, il marito ha
inoltrato la petizione di divorzio ed il successivo 21 ottobre 1998 il Pretore
di Locarno Campagna ha dichiarato il matrimonio sciolto per divorzio,
omologando la convenzione sulle conseguenze accessorie, sottoscritta dalle
parti.
2.
Con
decisione dell'11 dicembre 2000, l'Ufficio di tassazione di Locarno notificava
a
__________
__________
la tassazione intermedia IC/IFD 1997/1998 per
divorzio, con effetto per il periodo dal 1° giugno 1997 al 31 dicembre 1998.
Il
contribuente impugnava la suddetta decisione, con reclamo del 9 gennaio 2001,
chiedendo la deduzione dal reddito degli alimenti versati alla ex moglie.
L'Ufficio
di tassazione respingeva il reclamo con decisione del 19 febbraio 2001, nella
quale argomentava che dalla sentenza di divorzio risultava la pattuizione fra i
coniugi del versamento di una somma di fr. 500'000 dal marito alla moglie, a liquidazione
di ogni pretesa per alimenti. Trattandosi di una prestazione alimentare in
capitale e non in forma di rendita periodica, non ne era dunque ammessa la deduzione.
3.
Con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario,
__________
__________
ripropone la richiesta di poter dedurre dal reddito gli alimenti versati alla
ex moglie. Contesta l'argomentazione fondata sulla sentenza di divorzio,
essendo gli alimenti chiesti in deduzione stati versati nel periodo precedente
il divorzio. In via abbondanziale, osserva poi che anche gli alimenti dovuti in
seguito al divorzio dovranno, a suo avviso, essere dedotti.
4.
4.1.
Di regola
il reddito imponibile è calcolato in base al reddito me-dio del biennio civile
precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT).
All'inizio
dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato:
a)
per
il periodo fiscale in corso:
•   per
l'imposta federale diretta, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento
alla fine del periodo fisca-le, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett.
a
LIFD);
•   per
l'imposta cantonale, in base al reddito conseguito dal-l'inizio dell'assoggettamento
e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett.
a
LT).
b)
per
il periodo fiscale successivo, in base al reddito consegui-to nel periodo di
computo e durante almeno un anno, calcola-to su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1
lett.
b
LIFD, 53 cpv. 1 lett.
b
LT).
La base
di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'as-soggettamento vale
anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD,  56 cpv. 3
LT), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla
modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD,  56 cpv. 2 LT).
4.2.
La
tassazione biennale
praenumerando
, cioè fondata sui redditi del passato,
si regge sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale
corrispondano essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale
che precede (
ASA
38 p. 385). Proprio per questa ragione, la legge
stabilisce che, in presenza di ben precisi presupposti, ci si discosta da tale
presunzione e si impone il reddito effettivamente conseguito nel corso del
perio-do fiscale (
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer
, Zurigo 1995, p. 164;
Reich
, Zei-tliche Bemessung
, in:
Höhn/Athanas
[a
cura di]
, Das neue Bun-desrecht über die direkten
Steuern – Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung,
Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.;
Triebold
, Zwischenveranlagung und Rechtsgleicheit in den harmonisierten
Bundessteuererlassen,
in ASA 64 p. 278).
Si
procede dunque ad una tassazione intermedia solo in pre-senza di uno dei presupposti
seguenti:
a)
divorzio
o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;
b)
mutamento
duraturo e essenziale delle basi dell'attività lu-crativa in seguito a assunzione
o cessazione della stessa o a  cambiamento di professione;
c)
devoluzione
per causa di morte
(artt. 45
LIFD, 55 LT).
Per la
sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia
in caso di modifica delle basi deter-minanti per l'imposizione nei rapporti
intercantonali o internazio-nali (art. 55 lett.
e
LT).
5.
Nella
fattispecie, nei confronti del ricorrente è stata intrapresa una tassazione
intermedia con effetto a partire dal 1° giugno 1997, con una motivazione che fa
riferimento al divorzio. Il ricorrente argomenta, come detto, che gli alimenti
di cui chiede la detrazione dal reddito sono stati versati precedentemente al divorzio,
durante la separazione di fatto iniziata appunto il 1° giugno 1997. Il divorzio
è invece stato pronunciato solo il 21 ottobre 1998.
5.1.
Come
già ricordato, dall'entrata in vigore, il 1° gennaio 1995, della legge federale
sull'imposta federale diretta (LIFD) e della nuova legge tributaria, la
tassazione intermedia, precedentemente prevista solo per il caso del divorzio e
della separazione legale, è stata estesa anche all'ipotesi della separazione di
fatto. Ciò è legato alla nuova formulazione degli articoli 8 LT e 9 LIFD, che
fanno dipendere l'unità fiscale della famiglia dal fatto che i coniugi non
siano separati legalmente e di fatto. Pertanto è corretto procedere ad una
tassazione intermedia anche in caso di separazione di fatto, qualora questa si
protragga durevolmente da almeno un anno. In tale evenienza occorre procedere
alla tassazione intermedia con effetto retroattivo al momento della separazione
(
Circolare
n. 14 del  29 luglio 1994 dell'Amministrazione federale delle
contribuzioni, Imposizione della famiglia secondo la legge federale sull'imposta
federale diretta [LIFD], par.
E
, p. 9).
5.2.
Dunque,
come poc'anzi ricordato, una coppia la quale vive legalmente in costanza di
matrimonio, ma che è però separata di fatto, non deve più essere tassata congiuntamente,
bensì separatamente. Negli anni precedenti l'entrata in vigore della LIFD, la
prassi si era del resto alquanto staccata dalle rigide condizioni richieste
dall'art. 13 Decreto concernente l'imposta federale diretta (DIFD) e, sulla
base della giurisprudenza del Tribunale federale in materia di rapporti
intercantonali (
ASA
44 p. 332), aveva rinunciato ad una tassazione
comune dei coniugi semplicemente separati di fatto quando la separazione era
durata un certo periodo, ma almeno un anno ed esisteva l'autorizzazione a
vivere separatamente (cfr. circolare dell'AFC del 20.5.1983, riprodotta in
ASA
52 p. 132). Il nuovo diritto va tuttavia oltre, in quanto secondo l'articolo 9
LIFD (e secondo l'art. 8 LT, per l'imposta cantonale) la tassazione separata
non è più vincolata all'autorizzazione a vivere separatamente, ma è sufficiente
la semplice circostanza della separazione di fatto (
Circolare
n. 14 del
29 luglio 1994 dell'AFC, par.
A
2
a
, p. 2).
5.3.
L'autorità
fiscale federale ha definito i seguenti criteri, che permettono di stabilire
quando vi è separazione di fatto che giustifica una tassazione indipendente dei
coniugi:
-  Assenza
di un'abitazione coniugale (art. 162 CC), sospensione della comunione domestica
(art. 175 CC), esistenza di un domicilio proprio (art. 23 CC).
-  Utilizzazione
dei mezzi finanziari a disposizione; la tassazione separata può essere ammessa
quando i mezzi finanziari a disposizione non sono più riuniti, vale a dire
quando - come ha sentenziato il Tribunale federale nei rapporti intercantonali
- non esiste più "alcuna unione dei mezzi per l'abitazione e il
mantenimento". Se invece i mezzi - oltre i consueti regali occasionali -
vengono impiegati da entrambe le parti per il tenore di vita in comune (non
entrano in  considerazione le prestazioni alimentari fissate giudizialmente o
convenute volontariamente), i coniugi devono essere tassati congiuntamente
malgrado l'esistenza di una propria abitazione e eventualmente di un proprio
domicilio di diritto civile (cfr.
Locher, Neues Eherecht und Ehegattenbesteuerung
, ASA 56, p. 2 segg., in part. p. 19).
-  Lo
stato civile che risulta dal  comportamento della coppia in pubblico
nell'ottica della buona fede.
-  La
durata della separazione di fatto invocata (almeno un anno)
(
Circolare
n. 14 del  29 luglio 1994 dell'AFC, par.
A
2
c
,
p. 3).
5.4.
Ritornando
al caso del ricorrente, l'autorità fiscale ha intrapreso una tassazione intermedia,
fondata sul presupposto del divorzio, ma l'ha fatta decorrere non dalla data
del divorzio bensì da quella della separazione di fatto, intervenuta il 1°
giugno 1997.
5.4.1.
In
considerazione della
ratio
degli articoli 55 LT e 45 LIFD ed anche
dell’assimilazione, fatta propria ora anche dal legislatore federale, della
separazione di fatto al divorzio ed alla separazione legale, la tassazione
intermedia “per divorzio” deve essere intrapresa non solo al momento in cui la
relativa sentenza giudiziaria passa in giudicato bensì già da quando si
verifica il presupposto economico rappresentato dal venir meno della comunione
domestica dei coniugi. Ora, secondo l’art. 145 cpv. 1 CC, nella forma in vigore
fino alla fine del 1999, marito e moglie possono sospendere la comunione
domestica per semplice effetto dell’inoltro dell’azione di divorzio o di
separazione; nel Canton Ticino, tale momento coincide, dal punto di vista
procedurale, con l’istanza di esperimento di conciliazione (art. 421 CPCT,
nella forma in vigore fino alla fine del 1999; inoltre
Epiney-Colombo
,
Convenzioni sui contributi alimentari e fisco: è necessaria l'omologazione del
giudice?, in RDAT I-1993, pp. 453). Con la sospensione della comunione
domestica, infatti, la famiglia deve far fronte a spese separate per il
sostentamento e l’alloggio ed il contributo al mantenimento assume la forma di
una prestazione pecuniaria da un coniuge all’altro; giustificata appare pertanto,
a partire da tale istante, una tassazione separata, che tenga conto della nuova
situazione, compresi gli eventuali contributi alimentari versati o ricevuti (
Pedroli
,
Il divorzio tra diritto civile e diritto fiscale, in RDAT I-1998, p. 504).
5.4.2.
Tale
situazione è destinata a modificarsi dopo l'entrata in vigore del nuovo diritto
del divorzio e della nuova procedura cantonale ad esso relativa. Infatti,
secondo le nuove disposizioni del codice civile, in vigore dal 1° gennaio 2000,
p
endente la lite, ogni coniuge ha
diritto di sospendere la comunione domestica per la durata del processo (art.
137 cpv. 1 CC) e la domanda di divorzio da parte di un coniuge è pendente con
l’introduzione dell’azione (art. 136 cpv. 2 CC). Ne consegue che è decaduto
l'obbligo di esperimento di conciliazione obbligatorio con effetto di litispendenza,
previsto dal vecchio art. 421 CPCT. La litispendenza è così costituita dall'introduzione
dell'azione, cioè dalla petizione nei divorzi litigiosi e dalla domanda
congiunta in quelli convenzionali (
Cocchi/Trezzini
, Codice di procedura
civile ticinese massimato e commentato, Lugano 2000, p. 941).
Per
i divorzi pronunciati sotto il nuovo diritto, si potrà quindi far decorrere la
tassazione intermedia dalla data dell'introduzione dell'azione, poiché da quel
momento i coniugi possono sospendere la comunione domestica.
5.4.3.
Il
divorzio del ricorrente è avvenuto ancora quando vigeva il vecchio diritto.
Dagli atti a disposizione non risulta esattamente in quale data sia stata
inoltrata l'istanza di esperimento di conciliazione, ma si apprende che il
tentativo di conciliazione si è svolto il 25 agosto 1998. Non ha comunque senso
accertare la data esatta dell'inoltro dell'istanza, che sarà di poco
precedente, proprio perché è chiaro che la comunione domestica dei coniugi
__________
è stata già sospesa oltre un anno
prima, senza che fosse stato intrapreso alcun passo procedurale che conducesse
al divorzio. Nella petizione di divorzio il ricorrente affermava, infatti, che
lui e la moglie vivevano separati di fatto dal 1° giugno 1997 e la stessa
indicazione (anche se la separazione viene fatta decorrere solo dal 1° luglio)
si ricava da un accordo privato sottoscritto dai coniugi il 28 maggio 1997, per
definire gli aspetti finanziari della loro separazione.
5.4.4.
Risulta
quindi in modo abbastanza evidente che l'intermedia intrapresa nei confronti
del ricorrente, nonostante il motivo indicato dall'autorità di tassazione,
trova il suo fondamento non nel divorzio bensì nella separazione di fatto, che
risale al 1° giugno 1997. Come si è precedentemente rilevato, tuttavia, la
legge consente di intraprendere una tassazione intermedia anche per separazione
di fatto, quando essa si protragga per almeno un anno. Ciò si è pacificamente
verificato nel caso in esame, ragione per cui nulla si oppone alla conferma
della decisione di principio dell'Ufficio di tassazione, pur con la
precisazione che si tratta di una tassazione fondata sulla separazione fattuale
e non sul divorzio dei coniugi.
5.5.
Venendo
dunque al calcolo del reddito, contenuto nella tassazione intermedia in discussione,
ci si domanda a questo punto se sia giustificata la decisione dell'autorità
fiscale di non considerare gli alimenti versati alla ex moglie, invocando il
contenuto della convenzione sulle conseguenze accessorie del divorzio,
omologata dal pretore e divenuta in tal modo parte integrante della sentenza di
divorzio del 21 ottobre 1998.
Nel già
menzionato accordo, sottoscritto il 28 maggio 1997 dai coniugi, in vista della
separazione di fatto, prevista a decorrere dal 1° luglio 1997 e poi
effettivamente iniziata con un mese di anticipo, il ricorrente si era obbligato
a contribuire al mantenimento della moglie con un importo mensile di fr. 4'100
e a pagare le imposte e le spese per l'automobile della moglie. Si deve
ritenere che tale accordo sia stato in vigore fino al momento in cui è passata
in giudicato la sentenza di divorzio, che ha previsto una diversa disciplina
degli obblighi di mantenimento.
Ne
consegue che la richiesta del ricorrente, di poter dedurre gli alimenti versati
alla moglie a partire dal 1° giugno 1997, dovrebbe poter essere accolta.
5.6.
Le
particolarità delle modalità di calcolo dell'imposta in caso di tassazione
intermedia sollevano peraltro un ulteriore problema.
Gli
alimenti percepiti per poco più di un anno (dal 1.6.1997 al momento in cui è passata
in giudicato la sentenza del 21 ottobre 1998) dovrebbero infatti fungere da base
di calcolo sia per la tassazione intermedia fino al 31 dicembre 1998 sia per la
successiva tassazione ordinaria 1999/2000, periodo in cui però l'obbligazione
alimentare pattuita con la convenzione del maggio 1997 non è più dovuta. In
altri termini, si estenderebbe la deduzione ad un periodo in cui non ve ne sono
più i presupposti, per le ragioni su cui ci si soffermerà più diffusamente in
seguito.
5.6.1.
Si
potrebbe ipotizzare l'applicazione degli articoli 53 cpv. 2 LT e dall'art. 44
cpv. 3 LIFD, secondo i quali proventi e spese straordinari sono considerati
soltanto per il periodo fiscale che segue quello in cui inizia
l'assoggettamento. Con tali disposizioni, si mira a far sì che, quando uno
spazio di tempo determinato serve da periodo di computo per diversi periodi di
tassazione successivi e il reddito imponibile di questo spazio di tempo è
aumentato o diminuito in modo essenziale da elementi straordinari unici, questi
elementi siano presi in considerazione soltanto per l'imposta concernente un
periodo di tassazione.
Una
rendita come quella versata dal ricorrente rientrerà peraltro difficilmente nel
campo di applicazione delle disposizioni in questione, per il fatto che la
nozione di straordinarietà, secondo la giurisprudenza, esclude per definizione
quella di periodicità. Ciò che è periodico non può, in altre parole, essere
straordinario (
CDT
n.
__________
.
__________
.
__________
del 6 aprile 2000 in re P.Z.).
5.6.2.
Ci si può
allora chiedere se al problema sollevato non si possa ovviare con una seconda
tassazione intermedia per divorzio.
In
dottrina si sostiene che, se il divorzio interviene dopo una lunga separazione,
si giustifica una nuova tassazione intermedia, se la situazione reddituale e/o patrimoniale
è ancora modificata in seguito a tale evento (
Ramseier
, in:
Schwenzer
[a cura di],
Scheidungsrecht
, Basilea/Ginevra/Monaco 2000, p. 714;
Locher
, Auswirkungen der Scheidung im Bereich der Steuern
, in AJP 1998 p. 284 e p. 288). Certo, la preoccupazione della giurisprudenza
è sempre stata quella di evitare una moltiplicazione delle tassazioni
intermedie, nella consapevolezza che tale istituto del diritto fiscale deve
rimanere l'eccezione e non deve assurgere a regola; tuttavia, quando, come
nella fattispecie, la separazione non è semplicemente stata la fase
introduttiva della procedura di divorzio, ma è stata considerata come una situazione
a sé stante, regolata da una separata disciplina dei rapporti economici fra i
coniugi, e quando, soprattutto, le relazioni economiche sono state disciplinate
in modalità tali da comportare conseguenze fiscali radicalmente diverse in
regime di separazione ed in regime di divorzio, si giustifica senz'altro una
seconda tassazione intermedia per divorzio.
5.7.
Stabilita,
in linea di principio, l'ammissibilità di una seconda tassazione intermedia per
divorzio, si può concludere che nulla si oppone alla deduzione della rendita
per alimenti, versata dal ricorrente alla ex moglie, nel periodo della
separazione di fatto.
Secondo
l'accordo sottoscritto dai coniugi nel 1997 ed anche in base alla documentazione
allegata al ricorso, risulta che l'importo versato dal ricorrente alla moglie
nel periodo in questione ammonta a fr. 4'100 al mese. La deduzione annua da
ammettere può pertanto essere commisurata in fr. 49'200.
5.8.
Quanto
alla seconda tassazione intermedia, per divorzio, non spetta a questa Camera di
emettere la relativa notifica né di calcolare i fattori di reddito e di
sostanza che dovranno esservi contenuti. Né le compete di stabilire la data a
partire dalla quale dovrà essere emessa. A tale proposito, dovrà in particolar
modo essere stabilito il momento in cui è entrato in vigore, fra il ricorrente
e la ex moglie, il nuovo assetto definito con la convenzione sulle conseguenze
accessorie del divorzio. Il ricorrente afferma infatti che la rendita
alimentare prevista con la separazione di fatto è stata erogata solo per 13
mesi (quindi, fino a luglio del 1998) e non fino al momento in cui è diventata
esecutiva la sentenza di divorzio. L'Ufficio di tassazione provvederà quindi a
verificare esattamente tale circostanza.
6.
Come detto in narrativa, il ricorrente chiede poi, "in via
abbondanziale", che anche gli alimenti dovuti in seguito al divorzio siano
dedotti, nonostante la convenzione omologata dal pretore parli di una
prestazione in capitale anziché di una rendita.
6.1.
Non
spetterebbe alla Camera di diritto tributario, in sede di ricorso contro la
tassazione intermedia per separazione di fatto, esaminare questo problema, che
si riferisce piuttosto alla seconda tassazione intermedia, per divorzio.
Tuttavia,
da un lato, come si è detto in  precedenza, le due tassazioni sono strettamente
legate fra loro; in secondo luogo, la giurisprudenza su tale punto è tanto chiara
da non ammettere dubbi.
6.2.
Basti
ricordare, a tale riguardo, che, come già in precedenza la giurisprudenza di
questa Camera (p. es.
RDAT
I-1998 n. 4t), in seguito anche quella del
Tribunale federale ha deciso che, in assenza di un' esplicita disposizione
della legge, concernente il trattamento fiscale dei contributi per il
mantenimento versati sotto forma di prestazioni in capitale, le prestazioni in
capitale non sono deducibili (
DTF
125 II 183 =
RF
1999 p. 408 =
StE
1999 B 27.2 n. 22 =
ASA
68 p. 715).
Anche il
versamento a rate di un importo capitalizzato viene trattato alla stessa stregua
del versamento unico in capitale. Il pagamento rateale altro non è, infatti, se
non una modalità di estinzione di un debito, quello alimentare capitalizzato,
fiscalmente neutro. Il pagamento rateale non può essere qualificato quale
rendita dal punto di vista dell’imposta sul reddito, per il fatto che in tale
nozione rientrano solo le rendite vitalizie, le quali sono caratterizzate dal
fatto che la loro durata è incerta al momento della conclusione del contratto,
essendo vincolata alla vita del beneficiario (
Holtz
, Steuerrechtliche Folgen der Ehescheidung
,
Berna/Stoccarda 1989, p. 169; citato in
RDAT
I-1998 n. 4t).
6.3.
Sebbene,
dunque, l'accordo sottoscritto fra i coniugi
__________
al momento del divorzio preveda il versamento della prestazione in capitale di
fr. 500'000         in cinque rate da fr. 100'000 ciascuna, ne è esclusa la
deducibilità dal reddito del ricorrente. Né si può prevenire ad una diversa
conclusione per il mero fatto che i coniugi abbiano convenuto il versamento di
ulteriori fr. 4'000 all'anno dal marito alla moglie, per coprire le imposte da
lei dovute sugli alimenti. Si tratta infatti di un accordo privato fra le
parti, che non può riflettersi sull'obbligazione di diritto pubblico che scaturisce
dalla legge fiscale.
7.
Il
ricorso è dunque parzialmente accolto. Di conseguenza, la tassa di giustizia e
le spese sono poste a carico del ricorrente nella misura di un mezzo; dall'altra
parte, gli è riconosciuta un'indennità per ripetibili.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
parzialmente accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 19 febbraio 2001 è riformata nel senso
che è ammessa la deduzione dal reddito di fr. 49'200 a titolo di alimenti.
§§ Gli
atti sono rinviati all'Ufficio di tassazione, perché emetta una nuova
tassazione intermedia per divorzio, dopo gli accertamenti indicati al consid.
5.8.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    400.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un totale
di                                                       fr.   480.–
sono a
carico de
l
ricorrent
e
nella misura di un mezzo (fr. 240.–).
Al
ricorrente è inoltre riconosciuta un'indennità di fr. 500.– per ripetibili.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il presidente:                                                       Il
segretario: