ti_gerichte · 80.1995.45 · 1995-04-14 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 14.04.1995 80.1995.45
Tessin Camera di diritto tributario 14.04.1995 80.1995.45
Ticino Camera di diritto tributario 14.04.1995 80.1995.45

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.95.00045
Lugano
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto
tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Michele Rusca
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi segretario di
Camera
statuendo sul ricorso del 27 febbraio 1995
in materia di:                   IC 1989
presentato da:
__________
__________
__________
,
__________
__________
,
ritenuto
in
fatto ed in diritto
1.
Nella tassazione IC 1989 l' Ufficio di tassazione ha
esposto alla
__________
__________ __________
con sede a
__________
, nel Canton Berna,  un utile di fr.
200'900.--, sulla base del conto perdite e profitti prodotto dalla contribuente
medesima, della dichiarazione fiscale 1991-92, non datata, presentata nel Canton
Berna e la proposta di riparto del Cantone di sede (cfr. decisione su reclamo
del 27 gennaio 1995).
2.
Con tempestivo ricorso in lingua tedesca, a firma
__________
.
__________
,
presentato direttamente all' Ufficio tassazione delle persone giuridiche e
trasmesso da quest'ultimo a questa Camera per competenza, la ricorrente chiede
la deduzione di un ammortamento di almeno fr. 244'000.-- a seguito dell'invito dell'
Ufficio di controllo di non approvare il bilancio per il 1989, poiché non
sarebbero state rispettate le prescrizioni in materia di valutazione degli
immobili e dei crediti.
Produce
il rapporto di revisione del 15 gennaio 1993 della
__________
__________
, a
firma
__________
.
__________
, e la dichiarazione fiscale  1993-94
del canton Berna.
L'UTPG,
dal canto suo, chiede la reiezione del ricorso, osservando che nessun ammortamento
è stato registrato nei conti chiusi al 31 ottobre 1989, ma che è invece stato
contabilizzato nei conti dell'esercizio 1992.
3.
3.1
L'art.
959 CO stabilisce il principio secondo cui i conti d'esercizio e i bilanci
annuali devono essere allestiti in modo chiaro e completo, sì da mostrare agli
interessati con la maggiore evidenza e verità la situazione economica
dell'azienda (Studer, Bilanzsteurrecht, p. 69 s.; Weber, Das Verhältnis von Handelsbilanz
und Steuerbilanz, p. 78 ss.).
3.2
Costituisce
utile netto imponibile a una persona giuridica il saldo del conto perdite e profitti,
epurato del riporto dell'anno precedente (art. 66 cpv. 2 lett. a LT). Il conto
perdite e profitti, da cui risulta il saldo imponibile secondo l' art. 66 cpv.
2 lett. a LT, è il risultato contabile conforme alle prescrizioni vincolanti
del CO sulla contabilità e il bilancio di una società anonima (cfr. Känzig, Wehrsteuer,
II, ad art. 49 cpv. 1 lett. a DIFD, cifra 52, p. 158). Esso non costituisce soltanto
un mero mezzo di prova, ma esplica altresì effetti di diritto materiale,
servendo quale base per la tassazione: da esso ci si può dipartire solo in casi
ben delimitati e a condizioni ben determinate (Bosshardt, Die neue zürcherische
Einkommens- und Vermögenssteuer, p. 235).
3.3
La
dottrina è tuttavia unanime nell'ammettere che il bilancio deve essere
rettificato
innanzitutto quando contrasti con le norme stabilite dal diritto commerciale
del CO (CDT n. 3 del 9 febbraio 1987 in re G. SA; Känzig, loc. cit.; Reimann/Zuppinger/Schärrer,
Commentario della Legge tributaria zurighese, vol. II, cifra 429, p. 169; Cagianut,
Bedeutung der kaufmännischen Buchhaltung und Bilanz im Steuerrecht, in ASA 37,
p. 137 ss., in particolare p. 142 ss.; Studer, Bilanzsteuerrecht, 1968, p. 98 ss.;
Weber, Das Verhältnis von Handelsbilanz und Steuerbilanz, 1979, p. 100 s.).
In
virtù del principio dell'autonomia del diritto fiscale ci si deve inoltre
necessariamente scostare dal bilancio commerciale, quando esso si scontra con
le norme di diritto tributario relative all'imposizione dell'utile e della
sostanza (Storck, Die Anknüpfung an die Steuerbilanz, in StR 1960, p. 419; Reimann/Zuppinger/Schärrer,
loc. cit.; Cagianut, op. cit., p. 142). In un simile caso ci si troverà di
fronte a due bilanci: uno commerciale, l'altro fiscale (Rivier, Droit fiscal suisse,
p. 198; Weber, op. cit., p. 102). In altre parole: l'utile fiscalmente imponibile
corrisponde al saldo rettificato del conto perdite e profitti, sia perché in
contrasto con norme materiali del diritto commerciale, sia perché in contrasto
con norme del diritto tributario sull'imposizione del reddito e della sostanza
(Känzig, Commento, loc. cit.; Storck, op. cit., p. 420 s.; Cagianut, op. cit.,
p. 144, Weber, op. cit., p. 105).
Di
regola, la
rettifica
del bilancio sarà effettuata soltanto quando ci si
trovi in presenza di criteri di contabilizzazione manifestamente errati (Känzig,
op. cit., p. 159): allora la rettifica del bilancio deve essere effettuata
d'ufficio, anche se la persona giuridica non vi provvede (Känzig, op. cit., p.
159; CDT n. 3 del 9 febbraio 1987 in re G. SA). Ciò deriva sia dal fatto che è
determinante il bilancio conforme al diritto commerciale e al diritto fiscale
("Massgeblichkeitsprinzip") e sia, dal profilo procedurale, dal
principio indagatorio (Weber, op. cit., p. 105).
3.4
Diverso
dal caso della rettifica del bilancio, che è data  per correggere posizioni non
conformi al diritto commerciale materiale o al diritto fiscale, è il caso della
modifica
del bilancio, che si ha quando si sostituisce una posizione
conforme al diritto commerciale con un'altra pure conforme al diritto
commerciale (CDT n. 3 del 9 febbraio 1987 in re G. SA; Cagianut, op. cit., p.
142; Känzig, op. cit., p. 160; Rivier, op. cit., p. 199; Studer, op. cit., p.
99). In simili casi, vanno rifiutate, in linea di principio, tutte le
modificazioni di un bilancio, ovvero la sostituzione di posizioni conformi con
altre pure conformi, dopo la presentazione della dichiarazione di imposta (Cagianut,
op. cit., p. 145).
3.5
Il
diritto tributario non stabilisce quale sia il giorno determinante per la
chiusura dei conti. Di regola coinciderà con la fine di un periodo contabile.
Diverso dal giorno della chiusura è invece il giorno in cui il bilancio viene
effettivamente allestito (
__________
,
op. cit., p. 97). Ci si deve quindi chiedere se sia lecito considerare
circostanze emerse nel frattempo e, meglio, tra la data di  chiusura dei conti
e il giorno del loro allestimento effettivo.
Secondo
__________
non si può imporre a un'a-zienda di ignorare circostanze che
possono ad esempio indurre a valutazioni più prudenti, per il semplice fatto
che il giorno della chiusura dei conti è anteriore (
__________
, loc. cit.).
Più
delicata è invece la questione della rettifica di bilanci presentati
all'autorità fiscale unitamente alla dichiarazione di imposta. Per rispondere
al quesito non si può fare astrazione dal principio della buona fede (Studer,
op. cit., p. 98; Cagianut, op. cit., p. 143). Il bilancio, una volta inoltrato
in allegato alla dichiarazione fiscale, può essere modificato solo se sono dati
gli estremi della revoca di una dichiarazione (Cagianut, op. cit., p. 142; Bosshardt,
op. cit., p. 235 s.). Particolare rigore deve valere nei casi in cui la
dichiarazione e il bilancio sono stati presentati dal contribuente senza
formulare riserve di sorta (Rivier, op. cit., p. 199; Känzig, op. cit., p.
161). Dopo la presentazione della dichiarazione di imposta deve essere escluso
ogni motivo di correzione che abbia relazione con circostanze che il
contribuente avrebbe potuto conoscere o prendere in considerazione facendo uso
della dovuta diligenza, purché non siano dati gli estremi della violazione di
una norma imperativa del diritto commerciale (CDT n. 3 del 9 febbraio 1987 in
re G. SA; Cagianut, op. cit., p. 143).
Nei
casi, poi, di semplice modifica del bilancio, non solo si finirebbe per aprire
la porta ad abusi, ma essa costituirebbe nel contempo un "venire contra factum
proprium" inconciliabile con il principio della buona fede, che presiede
anche i rapporti tra autorità fiscale e contribuenti (CDT n. 3 del 9 febbraio
1987 in re G. SA; Studer, op. cit., p. 98; inoltre, Känzig, op. cit., p. 161; Bosshardt,
Treu und Glauben im Steuerrecht, in ASA 13 p. 49 ss.). Vale, di regola, in
simili casi il principio del divieto della modificazione del bilancio (Bosshardt,
op. cit., p. 235).
3.6
La
giurisprudenza di questa Camera ha, ad esempio, negato la modifica dei conti
presentati senza riserve da una società anonima all'autorità fiscale con la
dichiarazione d'imposta, malgrado un rapporto dell'organo di controllo che
attirava l'attenzione dell'assemblea degli azionisti sulla posizione di
determinati debitori della società (CDT n.
__________
del 9 febbraio 1987 in re G. SA). Ha inoltre confermato una tassazione
allestita sulla base di un bilancio inoltrato con la dichiarazione d'imposta,
in relazione al quale la contribuente, una volta conosciute le intenzioni
dell'autorità fiscale, ne ha invocato la nullità in quanto non sarebbe stato
controllato dall'organo di revisione e non sarebbe stato approvato
dall'assemblea degli azionisti. Secondo quanto si legge in quella sentenza,
"considerare nullo un bilancio approvato dopo la notifica della
tassazione, vale a dire una volta conosciute le intenzioni dell'autorità
fiscale, condurrebbe d'altronde a situazioni assurde, in quanto il fisco (salvo
che per persone giuridiche rinomate e a larga partecipazione) non sarebbe
generalmente mai in grado di provare l'avvenuta approvazione del bilancio da
parte dell'assemblea generale, ciò che permetterebbe alla
__________
. di impunemente ricercare
vantaggiose soluzioni fiscali con bilanci che, contrariamente ai succitati
principi, non sarebbero minimamente vincolanti in caso di insuccesso (CDT . n.
__________
del 12 settembre 1988 in re F.
SA)..
4.
4.1
Dall'esame
dell'incarto non sono dati, in concreto, elementi sufficienti per consentire
una rettifica, tanto meno una modifica dei conti presentati dalla ricorrente.
Essi sono infatti stati presentati senza riserve di sorta, su sollecitazione dell'
Ufficio tassazione delle persone giuridiche, il 3 luglio 1992, vale a dire in
sede di reclamo contro la tassazione IC 1989, che era stata notificata oltre un
anno prima, l' 8 marzo 1991. Il rapporto con cui l'organo di revisione
suggerisce all'assemblea l'effettuazione di ammortamenti per complessivi fr.
249'000.-- e quindi la reiezione dei conti del 1989, risale al 15 giugno 1993
ed è stato prodotto, salvo errore, per la prima volta solo quale allegato al
presente ricorso.
Gli
ammortamenti suggeriti dall'organo di controllo configurano, tutto ben
considerato, più che una rettifica una vera e propria modifica dei conti, a
seguito di una diversa e più prudente valutazione della solvibilità di
determinati debitori della società. Nulla è comunque dato di sapere sui motivi
di simile diversa valutazione, segnatamente se la stessa fosse già giustificata
al momento in cui i conti sono stati chiusi, rispettivamente nel momento in cui
è stato allestito il bilancio, oppure, come parrebbe verosimile,
posteriormente.
D'altra
parte, come si è visto, dopo la presentazione della dichiarazione di imposta
deve essere escluso ogni motivo di correzione che abbia relazione con
circostanze che il contribuente avrebbe potuto conoscere o prendere in
considerazione facendo uso della dovuta diligenza. Diversamente, si
consentirebbe alla ricorrente di "venire contra factum proprium" a
ragion veduta, una volta conosciuta la tassazione.
4.2
Va
d'altra parte rilevato che a tutt'oggi la ricorrente non ha prodotto i conti
modificati del 1989, né è dato sapere se l'assemblea degli azionisti abbia dato
seguito all'invito dell'organo di controllo e ordinato l'inserimento nei conti
del 1989 degli ammortamenti. Ciò non sembrerebbe comunque essere stato il caso,
poiché, come rettamente osservato dall'UTPG nelle sue osservazioni del 6 marzo
1995, non risulta che sui conti del 1989 siano stati effettuati degli
ammortamenti.  Gli stessi sarebbero invece stati contabilizzati nei conti
dell'esercizio 1992.
Anche
per questi motivi, dunque, il ricorso non può essere accolto.
Per
questi motivi,
visto per
le spese l'art. 185 cpv. 5 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il
ricorso è respinto.
2.   Le
spese processuali consistenti:
a.
nella tassa di giustizia di                                 fr.     2'000.--
b.
nelle spese di cancelleria di complessivi     fr.          80.--
per
un totale di                                                      fr.     2'080.--
sono
a carico della ricorrente.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Il
presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).
per la
Camera di diritto tributario
Il
Presidente:                                                                       Il
Segretario: