ti_gerichte · 80.2008.27 · 2009-07-01 · it
Deduzione attività lucrativa dei coniugi: presupposti, reddito attività lucrativa, onorario membro consiglio d'amministrazione

Tessin Camera di diritto tributario 01.07.2009 80.2008.27
Tessin Camera di diritto tributario 01.07.2009 80.2008.27
Ticino Camera di diritto tributario 01.07.2009 80.2008.27

Incarto n.
80.2008.27
Lugano
1 luglio 2009
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributar
io
del
Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli
, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Antonio
Saredo-Parodi
parti
RI
1
rappr.
da: RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 7 marzo 2008 contro la decis
io
ne del 6 febbra
io
2008 in materia di IC/IFD 2006.
Fatti
A.
Nel periodo fiscale
2006, l’ing. RI 1 esercitava la sua attività lucrativa alla dipendenza della __________
di __________; sua moglie __________ faceva invece la casalinga, ma sedeva nel
consiglio d’amministrazione della __________ di __________, per la quale ha
percepito un compenso lordo di fr. 10'000.–.
Nella dichiarazione
fiscale 2006, i coniugi RI 1 indicavano di avere conseguito i seguenti redditi
netti dell’attività lucrativa:
-  attività principale
marito                                  fr.   164'088.–
-  attività accessoria
marito                                fr.   113'599.–
-  attività
quale amministratore
di persone giuridiche moglie                          fr.       9'495.–
I contribuenti facevano
valere inoltre una deduzione di fr. 7'200.– dal reddito dell’attività lucrativa
dei coniugi.
B.
Notificando loro la
tassazione IC/IFD 2006, con decisione del 19 dicembre 2007, l’Ufficio di tassazione
di Lugano Campagna commisurava il reddito imponibile in fr. 193'700.– per l’IC
ed in fr. 211'700.– per l’IFD. L’autorità fiscale aveva in particolar modo
negato la deduzione dal reddito dell’attività lucrativa dei coniugi ed aveva ridotto
l’importo degli interessi passivi dedotti dal reddito imponibile.
C.
I contribuenti
impugnavano la suddetta decisione, con reclamo del 18 gennaio 2008, contestando
entrambi gli aspetti citati. Per quanto attiene in particolar modo alla deduzione
dal reddito dei coniugi, sottolineavano come le remunerazioni dei membri di
consiglio d’amministrazione siano considerate reddito dell’attività lucrativa
dipendente.
L’Ufficio di tassazione
respingeva il reclamo, con decisione del 6 febbraio 2008. Con riferimento alla
deduzione dal reddito dell’attività lucrativa dei coniugi, la motivazione della
decisione indicava che la Cicolare n. 13 dell’Amministrazione federale delle
contribuzioni “a diverse riprese ammette tale deduzione solo in caso di reddito
del lavoro o di salario ed in presenza di un’attività lucrativa”. Nella
fattispecie, la contribuente percepiva un compenso che “non si configura con i
requisiti citati in precedenza”.
D.
Con tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, i coniugi RI 1 postulano nuovamente
la deduzione dal reddito dell’attività lucrativa dei coniugi. Ribadiscono che i
requisiti legali per la concessione della deduzione in questione sono
adempiuti, essendo il compenso percepito dalla moglie un reddito dell’attività
lucrativa dipendente, come affermato da giurisprudenza e dottrina.
Nelle sue osservazioni del
21 aprile 2008, la Divisione delle contribuzioni propone di respingere il
ricorso. Sottolinea che, nell’ambito della tassazione secondo il dispendio, si
suole distinguere l’effettiva attività di membro attivo in un consiglio
d’amministrazione dalla mera attività onorifica di consigliere.
Diritto
1.
1.1.
Secondo gli art. 212 cpv.
2 LIFD (nella versione in vigore sino al 31 dicembre 2007, applicabile al
presente caso) e 32 cpv. 2 LT, se i coniugi vivono in comunione domestica, è
concessa una deduzione di fr. 7'600.– per l’IFD e di fr. 7'200.– per l’IC dal
reddito lavorativo che uno dei coniugi consegue indipendentemente dalla professione,
dal commercio o dall’impresa dell’altro; una deduzione analoga è concessa
quando uno dei coniugi collabora in modo determinante alla professione, al commercio
o all’impresa dell’altro.
1.2.
Secondo le indicazioni
dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC), nella sua circolare n.
13 del 28 luglio 1994,
entrambi i coniugi devono esercitare
un'attività lucrativa (circolare cit., p. 1).
La stessa
circolare precisa poi ulter
io
rmente i
requisiti per la deduz
io
ne, nel caso
in cui i coniugi esercitano attività separata. Afferma dunque che per reddito
del lavoro si deve intendere la totalità del reddito del contribuente derivante
da un'attività lucrativa dipendente e indipendente, principale e accessoria
conformemente alla dichiaraz
io
ne
d'imposta (circolare cit., p. 2).
2.
2.1.
Nel caso in esame, come
detto, la contribuente ha percepito nel periodo fiscale 2006 un compenso di fr.
10'000.– lordi quale membro del consiglio d’amministrazione della__________ di __________.
L’autorità fiscale ha tuttavia negato ai ricorrenti la deduzione invocata,
negando che la moglie eserciti effettivamente un’attività lucrativa. A tal
fine, si fonda su una distinzione, applicata nell’ambito della tassazione dei
contribuenti assoggettati all’imposizione sul dispendio, fra membri del consiglio
d’amministrazione che sono effettivamente attivi e altri che esercitano a
titolo puramente onorifico.
2.2.
Come si è già rilevato, la
circolare dell’AFC fa dipendere il riconoscimento della deduzione dal
conseguimento di un reddito dell’attività lucrativa. Tanto è vero che le
indennità per perdita di guadagno a seguito di un'interruz
io
ne temporanea dell'attività lucrativa (serviz
io
militare o nella protez
io
ne civile; indennità g
io
rnaliere
dell'assicuraz
io
ne contro la
disoccupaz
io
ne, dell'assicuraz
io
ne malattie e dell'assicuraz
io
ne contro gli infortuni) sono equiparate al
reddito del lavoro (circolare cit., p. 2; cfr. anche
Zigerlig/Jud
, in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum
Schweizerischen Steuerrecht, vol. I/2a, 2
a
ediz., Basilea, 2008, n.
37a ad art. 33 LIFD, p. 551).
La giurisprudenza del
Tribunale federale esclude la deduzione quando uno dei due coniugi non consegue
un reddito da un’attività lucrativa, ma per esempio un reddito della sostanza
(cfr. p. es. il caso della locazione di appartamenti arredati, considerato
semplice amministrazione della sostanza privata, in ASA 63 p. 657 = RDAF 1995
p. 326).
Del resto, in occasione
della recente adozione della nuova versione dell’art. 212 cpv. 2 LIFD, il
legislatore federale ha previsto le stesse condizioni per la deduzione per
coniugi con doppio reddito, riprendendo espressamente i criteri definiti dalla
citata circolare n. 13 dell’AFC (cfr. Messaggio del Consiglio federale sulle
misure immediate nell’ambito dell’imposizione dei coniugi, n. 06.037 del 17
maggio 2006, in FF 2006 p. 4108).
2.3.
Secondo gli articoli 17
cpv. 1 LIFD e 16 cpv. 1 LT, tutti i guadagni derivanti da un rapporto di lavoro
di diritto privato o di diritto pubblico, nonché tutte le entrate accessorie
sono imponibili quali proventi da attività lucrativa dipendente. Tra questi proventi
figurano anche le retribuzioni percepite in qualità di membro di un consiglio
d'amministrazione (
DTF 121 I 259 consid. 3
e 4; cfr. anche: sentenza 2A.468/1999 del 27 ottobre 2000, in: ASA 71 p. 651 consid.
4; sentenza 2A.461/2002 del 2 giugno 2003, in RDAF 2003 II p. 656, consid. 3.1;
sentenza n. 2C_292/2007 del 9 gennaio 2008, consid. 2.1). Nello stesso senso
l'onorario quale membro di un consiglio d'amministrazione percepito personalmente
dal titolare del mandato costituisce un elemento del salario determinante ai
sensi dell'art. 5 cpv. 2 della legge federale del 20 dicembre 1946
sull'assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti (LAVS; RS 831.10; DTF
133 V 498 consid. 5.2.; 105 V 113 consid. 3).
Ne consegue che, come
sostenuto dai ricorrenti, il compenso percepito dalla moglie quale membro del
consiglio d’amministra-zione della __________ costituisce reddito dell’attività
lucrativa dipendente.
2.4.
Per quanto concerne
l’argomentazione su cui si fonda la decisione impugnata, così come illustrata
nelle osservazioni della Divisione delle contribuzioni al ricorso, essa si
riferisce ad un’altra questione.
In effetti, secondo gli
articoli 14 cpv. 1 LIFD e 13 cpv. 1 LT, le persone fisiche che, per la prima
volta o dopo un’assenza di almeno dieci anni, acquisiscono domicilio o dimora
fiscali in Svizzera
senza esercitarvi attività lucrativa
, hanno il
diritto di pagare, invece dell’imposta sul reddito e sulla sostanza un’imposta
calcolata sul dispendio fino alla scadenza del periodo fiscale in corso. Per il
secondo capoverso delle stesse disposizioni, se tali persone non sono cittadini
svizzeri, il diritto di pagare l’imposta secondo il dispendio spetta loro anche
oltre tale limite.
Secondo la
Divis
io
ne delle contribuz
io
ni, vi sarebbero alcune attività che non pregiudicano
il diritto all’imposiz
io
ne secondo il
dispend
io
, tra cui quella di
esercitare a titolo puramente onorifico un’attività quale consigliere
d’amministraz
io
ne conseguendo un
reddito non rilevante, compreso tra 12'000 e 15'000 franchi all’anno.
A proposito
delle condiz
io
ni per beneficiare
della tassaz
io
ne secondo il dispend
io
, la circolare n. 9 del 3 dicembre 1993
dell’AFC afferma che esercita un'attività lucrativa che esclude un'imposiz
io
ne secondo il dispend
io
chiunque pratichi in Svizzera una qualsiasi
profess
io
ne principale o accessoria
conseguendo, in Svizzera o all'estero, proventi ai sensi degli articoli 17 o 18
LIFD. Aggiunge poi che questo concerne in particolare artisti, scienziati,
inventori, sportivi e membri di consigli d'amministraz
io
ne che esercitano
personalmente
un'attività lucrativa in
Svizzera. In questi casi non sussiste alcun diritto all'imposiz
io
ne secondo il dispend
io
, ma va invece versata l'imposta ordinaria sul reddito (circolare cit.,
p. 2).
È vero che in dottrina si
afferma che la prassi in vigore prima dell’entrata in vigore della LIFD era
meno rigorosa e che ammetteva in particolare un’eccezione per il contribuente
che era membro del consiglio d’amministrazione di una società con sede in
Svizzera, che dichiarava un’attività considerata esclusivamente onorifica per
la quale percepiva gettoni di presenza di valore pari o inferiore a fr.
10'000.– fino a 12'000.– all’anno. È dunque perlomeno dubbio che tale eccezione
sia ancora applicata in pratica ed ancor più che sia compatibile con la base
legale vigente. La stessa dottrina del resto segnala che l’unica sentenza del
Tribunale federale sull’argomento, che risale al 1948, aveva escluso il diritto
alla tassazione sul dispendio se il contribuente è retribuito quale membro di
un consiglio d’amministrazione di una società importante (cfr.
Bernasconi
, in: Yersin/Noël [a cura
di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, Basilea, 2008, n. 10 ad
art. 14 LIFD, p. 173, con riferimento a: ASA 17 p. 391 = RDAF 1949 p. 119).
Non vi sono pertanto ragioni
sufficienti per non considerare il reddito conseguito dalla contribuente un
reddito dell’attività lucrativa dipendente, che in quanto tale giustifica il
riconoscimento della deduzione controversa.
2.5.
La Divisione delle
contribuzioni, nelle sue osservazioni al ricorso, fa riferimento anche alla
rat
io
della deduzione in questione, sottolineando che essa mira a considerare i costi
supplementari che devono sopportare due coniugi  entrambi attivi fuori casa,
rispetto alla famiglie in cui vi è un coniuge casalingo.
Secondo la giurisprudenza,
una norma va innanzitutto interpretata secondo il suo tenore letterale (
interpretaz
io
ne
letterale
).
Se il testo legale non è assolutamente chiaro, o se più interpretazioni si
prestano, il giudice è tenuto a ricercare il vero significato della norma,
deducendolo dalle relazioni che intercorrono tra essa e altre disposizioni
legali e dal contesto legislativo in cui si inserisce (interpretazione
sistematica), dal fine che la norma persegue o dall'interesse tutelato
(interpretazione teleologica), nonché dalla volontà del legislatore
(interpretazione storica), così come essa traspare dai materiali legislativi.
Se il testo di legge è chiaro, l'autorità chiamata ad applicare il diritto può
distanziarsene soltanto se sussistono motivi fondati per ritenere che la sua
formulazione non rispecchi completamente il vero senso della norma. Simili
motivi possono risultare dai materiali legislativi, dallo scopo della norma,
come pure dalla relazione tra quest'ultima e altre disposizioni
(DTF
129 I 12 consid. 3.3; 128 II 56 consid. 4, 66 consid. 4a; 128 I 34 consid. 3b;
126 II 71 consid. 6d p. 80 s.).
Nel caso in discussione,
non solo il testo legale è chiaro ma nulla induce a concludere che la formulazione
della disposizione non rispecchi completamente il vero senso della norma. Come
si è visto, è stato il legislatore a definire i requisiti per la deduzione,
facendola dipendere dal semplice conseguimento del reddito lavorativo da parte
di marito e moglie.
3.
Il ricorso è
pertanto accolto. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
Ai ricorrenti è riconosciuta un’indennità per ripetibili.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 6 febbraio 2009 è riformata nel senso
che è concessa la deduzione dal reddito dell’attività lucrativa dei coniugi.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese processuali.
Ai ricorrenti è
riconosciuta un’indennità di fr. 500.– per ripetibili.
3.   Contro il presente giudizio
è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,
entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
4.   Intimazione a:
-
;
-
;
-
;
-
.
Copia per conoscenza:
-
municip
io
di .
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:                                                          Il
segretar
io
: