ti_gerichte · 80.1995.198 · 1995-12-29 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 29.12.1995 80.1995.198
Tessin Camera di diritto tributario 29.12.1995 80.1995.198
Ticino Camera di diritto tributario 29.12.1995 80.1995.198

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.95.00198
80.95.00199
80.95.00200
80.95.00209
80.95.00210
80.95.00211
Lugano
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto
tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro
Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Fiorenzo
Gianinazzi, segretario
statuendo
sul ricorso del 25 settembre 1995
in
materia di:                 quantificazione dell’ipoteca legale riferita alle
imposte cantonali   e comunali 1988 della __________ __________
presentato
da:
__________
__________,
__________ __________
__________,
__________
__________
, __________ __________
__________
__________
__________
, __________ __________
tutti
rappresentati dall’ avv. __________. __________, __________ __________,
ritenuto
in
fatto ed in diritto
1.
I signori __________
__________, __________ __________ e __________ __________ sono comproprietari
della part. n. __________ RFD di __________ in ragione rispettivamente di un
quarto, un quarto e un mezzo, che avevano acquistato l’ 11 agosto 1988 dalla
nel frattempo fallita __________ __________, che aveva la propria sede sociale
a __________, al prezzo di fr. 3’300’000.--, cui andavano aggiunti altri fr.
200’000.-- per l’acquisto del mobilio.
1.1
Il 27 agosto 1992
l’Ufficio cantonale di esazione notificava ai tre acquirenti, in quanto terzi
proprietari del pegno immobiliare, i conteggi d’ipoteca legale relativi
all’imposta cantonale 1988 concernente l’utile conseguito con la compravendita
e all’imposta immobiliare.
1.2
Dal canto suo, il 21
settembre 1992 il Comune di __________ notificava a __________ e __________
__________, come pure ad __________ __________ tre distinti conteggi per la quantificazione
dell’ipoteca legale relativi alle imposte comunali.
2.
2.1
Il reclamo presentato in
tempo utile dagli interessati veniva respinto con tre distinte decisioni su
reclamo del 25 agosto 1995, in cui si faceva presente che l’imposta assistita
da ipoteca legale era stata limitata al solo utile scaturito dalla vendita
dell’immobile da parte della __________ __________, vale a dire a un utile di
fr. 485’230.-- su un utile complessivo conseguito nel 1988 di fr. 668’500.-- e
che dall’utile immobiliare era stata dedotta la parte di utile, pari a fr.
280’000.--, già tassata con l’imposta sul maggior valore immobiliare, per cui
l’utile determinante ai fini del calcolo dell’ipoteca legale ammontava a fr.
205’230.--. Irrilevante per la determinazione era invece, secondo l’UTPG, la
questione del pagamento di fr. 200’000.-- per l’acquisto del mobilio, poiché
se, da un lato, questo ricavo è stato considerato come utile immobiliare,
dall’altro i costi di acquisto del mobilio sono stati considerati nel conto
immobili. Delle ulteriori motivazioni si dirà in seguito, per quanto necessario.
Le imposte cantonali
assistite da ipoteca legale venivano così definite:
__________
__________
a.
imposta sull’utile immobiliare                                 fr.          7’183,05
b.
tassa immobiliare                                                 fr.          1’077,55
__________
__________
a.
imposta sull’utile immobiliare                                 fr.          7’183,05
b.
tassa immobiliare                                                 fr.          1’077,55
__________
__________
a.
imposta sull’utile immobiliare                                 fr.        14’366,05
b.
tassa immobiliare                                                 fr.          2’155.10
2.2
Il Comune di __________,
da parte sua, con tre diverse decisioni del 6 settembre 1995, respingeva i
reclami presentati dagli interessati contro i conteggi per la quantificazione
dell’ipoteca legale relativa alle imposte comunali, rifacendosi sostanzialmente
alle motivazioni addotte dall’autorità fiscale cantonale.
Le imposte assistite da
ipoteca legale venivano definite come segue:
__________
__________
a.
imposta sull’utile immobiliare                                 fr.          5’746.45
b.
tassa immobiliare                                                 fr.            538,80
__________
__________
a.
imposta sull’utile immobiliare                                 fr.          5’746.45
b.
tassa immobiliare                                                 fr.            538,80
__________
__________
a.
imposta sull’utile immobiliare                                 fr.        11’492,85
b.
tassa immobiliare                                                 fr.          1’077,55
2.3
Sia per le imposte
cantonali sia per quelle comunali veniva pure esatta la garanzia per il
pagamento dei relativi interessi.
3.
Con il presente,
tempestivo ricorso __________ e __________ __________ e __________ __________,
tutti assistiti dall’avv. __________ __________, chiedono, in via principale,
l’annullamento delle suddette decisioni nella misura in cui il conteggio per la
quantificazione dell’ipoteca legale include anche l’imposta sull’utile
immobiliare della fallita __________ __________. Incontestato è invece il conteggio
relativo alla tassa immobiliare che la fallita società venditrice non ha pagato.
4.
Tutti i ricorsi
riguardano una medesima fattispecie, segnatamente quella relativa all’utile
immobiliare scaturito dalla vendita della part. n. __________ di __________ da
parte della __________ __________ ai ricorrenti.
Per economia di giudizio,
data la perfetta identità delle fattispecie, ad eccezione dell’entità delle
quote di comproprietà degli acquirenti, come pure la perfetta sovrapponibilità
dei ricorsi, si giustifica la riunificazione dell’esame dei ricorsi e
l’emanazione di un unico giudizio.
5.
5.1
L'art. 836 CC stabilisce
che le ipoteche legali determinate dalle leggi cantonali per i rapporti di
diritto pubblico o altri rapporti di carattere obbligatorio generale per tutti
i proprietari di fondi, non richiedono per la loro validità l'iscrizione nel
registro fondiario, salvo disposizione contraria.
"Questa norma lascia
semplicemente sussistere i diritti di pegno legali delle legislazioni
cantonali, le quali sono libere nella determinazione del contenuto, dell'estensione
e del grado: il diritto federale impone soltanto la forma dell'ipoteca e,
trattandosi di garanzie per pretese fiscali cantonali, esige che l'imposta
abbia una relazione particolare con il fondo da gravare" (DTF 110 II 237 e
riferimenti).
5.2
A seguito di precedenti
giudizi che avevano ritenuto la normativa cantonale ticinese  - l'ipoteca
legale era infatti data "sopra tutti e singoli gli immobili che il
contribuente possiede nel Cantone per il pagamento di tutte le imposte sulla
sostanza mobile ed immobile e sulla rendita dell'anno in corso al momento della
dichiarazione di fallimento o della presentazione della domanda di realizzazione
nonché dei due anni precedenti e dei successivi fino alla chiusura del
fallimento o della esecuzione" -  troppo ampia e in contrasto con il
diritto federale (
DTF
62 II 24;
Rep
. 1936 247; da
ultimo
DTF
110 II 237 238), il Legislatore cantonale, con novella
legislativa del 20 giugno 1988, entrata in vigore il 3 agosto dello stesso
anno, riformava gli art. 183 LAC e 229 LT-1976, prevedendo espressamente
l'esigenza di un rapporto particolare tra l'imposta e l'immobile e la rinuncia
a condizioni legali quali la dichiarazione di fallimento o la domanda di
realizzazione (
CDT
n. __________ del __________ 1992 in re J.B.).
5.3
La Camera di diritto
tributario, chiamata a confrontarsi con le questioni lasciate aperte dal
laconico testo degli articoli 183 LAC e 229 LT, escludeva che l'ipoteca legale
"occulta" si estendesse all'imposta sul reddito del commerciante
professionale di immobili (
CDT
n. __________ del __________ 1992
in re J.B.). Confermava invece, in successivi giudizi, che essa era data
sull'utile conseguito in caso di alienazione di un immobile dalle società
immobiliari per la parte di utile non colpita dall'imposta sul maggior valore
immobiliare, ma dall'imposta ordinaria conformemente all'art. 67 LT (per tutte,
CDT
n. __________ del __________ 1994 in re a.z.).
Questa Camera osservava in
particolare quanto segue:
" Gli ammortamenti rappresentano la perdita di
valore subita dalla sostanza fissa dell’azienda nel corso di un determinato
periodo di tempo. La diminuzione di valore della sostanza si traduce, in base
al principio della variazione del capitale netto, in un onere da addebitare al
conto economico (Bernardoni/Duchini, La fiscalità dell’azienda, Bellinzona
1993, p. 88 s.). La parte non contabilizzata del valore del patrimonio
aziendale costituisce delle riserve occulte; fra queste rientrano quelle
“obbligatorie”, che sono determinate dall’applicazione delle regole del CO
relative ai criteri da adottare per la valutazione degli attivi, come nel caso
degli immobili, che devono essere registrati a bilancio al prezzo di acquisto
anche se il valore venale è superiore (Bernardoni/Duchini, op. cit., p. 195).
Tali riserve vengono realizzate, in particolare, al momento della vendita dei
beni aziendali.
Ebbene,
nel caso di una società, dalla cui contabilità risulta che la quasi totalità
degli attivi è sempre stata rappresentata dagli immobili e la totalità dei ricavi
dagli affitti incassati, non è difficile concludere che l’utile contabile
realizzato al momento della vendita degli immobili sia integralmente riconducibile
agli attivi di cui si è detto".
5.4
Il Tribunale federale,
invece, dissente da tale interpretazione.
Dopo aver affermato che
contestazioni in punto alla forma e al requisito della relazione particolare
dell'imposta con il fondo, sanciti dal diritto civile federale soggiacciono
alle vie di ricorso per riforma (
STF
del 9 agosto 1995 in re R.B.,
consid. 1 con riferimenti) e dopo aver evocato la precedente e la vigente
normativa cantonale in materia di ipoteca legale (
STF
del 9
agosto 1995 in re R.B., consid. 2), ha affermato che, se l'imposta sul maggior
valore immobiliare manifesta un legame particolare con l'immobile, non così
l'imposta sugli utili immobiliare delle persone giuridiche secondo l'art. 67
LT-1976, rilevando tra l'altro che:
"essa
non sorge con il trapasso dell'immobile a registro fondiario, ma piuttosto,
come la normale imposta sull'utile, con la chiusura dei conti a fine esercizio
annuale; essa inoltre non colpisce tutti i proprietari, ma soltanto le persone
giuridiche, le quali però - come tutti i proprietari - già devono sopportare
l'imposta sul maggior valore immobiliare. Già per questi motivi sembrerebbe di
poter escludere un rapporto sufficientemente stretto e diretto tra l'imposta e
il fondo. Per questa ragione, tra l'altro, uno degli autori abbondantemente
citato da entrambe le parti (Zucker, Das Steurpfandrecht in den Kantonen, tesi,
Zurigo, 1988, pag. 41 n. 3.1.4.2 i.f) conclude che è escluso il beneficio
dell'ipoteca legale per le imposte ordinaria, anche qualora le stesse
colpiscano un guadagno conseguito con la vendita di immobili societari
(...)"
concludendo che:
"nel caso in esame, invece, l'ipoteca legale è
nata senza iscrizione al momento in cui è sorta l'imposta ordinaria ed è stata
comunicata al nuovo proprietario del pegno quattro anni dopo la mutazione a
registro fondiario. Mentre per l'imposta sul maggior valore immobiliare
l'ipoteca legale sorge con il trapasso di proprietà a registro fondiario (DTF
84 II 102 i.f.; Rep. 1986, pag. 52 consid. 4a i.f.), per l'imposta sull'utile
della persona giuridica il momento in cui sorge l'imposta, e quindi l'ipoteca
legale (cfr. Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, §
157 n. 4) non ha alcun riferimento con il fondo e il suo trapasso a registro
fondiario, ma si situa al momento della chiusura dell'esercizio annuale o
addirittura al momento della scadenza dell'imposta ordinaria stabilito dal Consiglio
di Stato ai sensi dell'art. 217 cpv. 1 vLT (cfr. Bottoli, Lineamenti di diritto
tributario ticinese, pag. 174)"
non mancando di
sottolineare che la genericità della base legale del diritto cantonale e
l'assenza di limiti temporali
"non possono evidentemente indurre a
un'applicazione estensiva e generalizzata dell'ipoteca legale a tutte le
imposte che in qualche modo manifestano un legame con il fondo, ma consigliano,
semmai, ulteriore prudenza nella sua applicazione ai fini della tutela della
sicurezza giuridica".
(
STF
del 9
agosto 1995 in re R.B., consid. 3).
5.5
Ne viene quindi, da quanto
precede, che l'istituto dell'ipoteca legale non tutela l'incasso, da parte
dello Stato, di quell'imposta sull'utile ordinario delle persone giuridiche,
che deriva da ammortamenti precedentemente effettuati o concessi ma che viene
alla luce solo per effetto della vendita dell'immobile.
I ricorsi devono pertanto
essere accolti; di conseguenza le decisioni dell’autorità fiscale cantonale e
di quella comunale devono essere annullate nella misura in cui estendono il
conteggio dell’ipoteca legale anche all’imposta sull’utile immobiliare. Esse
vanno invece confermate, nella misura in cui il conteggio si riferisce
all’imposta immobiliare dell’ 1 o/oo del valore ufficiale di stima.
Su questi punto le
decisioni risultano per altro incontestate, a giusta ragione, poiché l’imposta
immobiliare proporzionale al valore di stima è pacificamente un tributo di
natura reale legato alla proprietà dell’immobile (
CDT
n.
__________-__________ del __________ 1993 in re D. F.; inoltre, sulla natura
reale dell’imposta immobiliare,
Sammlung BGE
no __________ bis =
STF
del 10 febbraio 1984 in re Fondazione X.).
Gli atti del procedimento
vanno pertanto retrocessi all’autorità fiscale, perché allestisca nuovi
conteggi, limitati all’imposta immobiliare e ai relativi interessi.
6.
L’esito dei ricorsi
giustifica il riconoscimento delle ripetibili alle parti vittoriose.
Richiamato quanto esposto
al consid. 4, esse vengono calcolate globalmente in base al valore complessivo
delle imposte sull’utile immobiliare, che le autorità fiscali cantonale e
comunale pretendevano essere assistite da ipoteca legale e poste a carico
solidalmente in ragione di tre quinti al Cantone e dei restanti due quinti al
Comune.
Per questi motivi,
visto per le spese l'art. 185 LT-1976 e 231 LT-1994
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è accolto a’
sensi dei considerandi.
§      Di
conseguenza, le decisioni su reclamo del 25 agosto 1995 dell’UTPG e quelle del
6 settembre 1995 del Comune di __________ sono annullate nella misura in cui
estendono la garanzia dell’ipoteca legale, a carico di __________ __________,
di __________ __________ e di __________ __________, alle imposte sull’utile
immobiliare dell’esercizio 1988 della fallita __________ __________.
§§    Gli
atti del procedimento sono pertanto retrocessi all’autorità fiscale per
l’emissione di nuovi conteggi.
2.   Non si prelevano né spese
né tassa di giudizio. Ai ricorrenti viene riconosciuto, a titolo di ripetibili,
un importo complessivo di fr. 3’500.--, in ragione di tre quinti a carico del
Cantone e di due quinti del Comune.
3.   Intimazione alle parti.
4.   Il presente giudizio è
definitivo (art. 184 cpv. 3 LT-1976 e 230 cpv. 3 LT-1994).
per
la Camera di diritto tributario
del
Tribunale d’appello
Il
Presidente:                                                          Il
Segretario: