ti_gerichte · 80.2015.214 · 2015-09-10 · it
Imposta sullutile delle persone giuridiche: responsabilità solidale dellamministratore, prescrizione dei crediti fiscali della società debitrice, opponibilità degli atti interruttivi allamministratore

Imposta sull’utile delle persone giuridiche: responsabilità solidale dell’amministratore, prescrizione dei crediti fiscali della società debitrice, opponibilità degli atti interruttivi all’amministratore

Tessin Camera di diritto tributario 24.10.2019 80.2015.214
Tessin Camera di diritto tributario 24.10.2019 80.2015.214
Ticino Camera di diritto tributario 24.10.2019 80.2015.214

Incarti n.
80.2015.214
80.2015.215
Lugano
24 ottobre 2019
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Mauro Mini,
Raffaele
Guffi
segretari
a
Sabrina
Piemontesi - Gianola, vicecancelliera
parti
RI
1
Singapore,
rappr.
da  RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 13 ottobre 2015 contro la decisione del 10 settembre 2015 in materia responsabilità
solidale per le imposte federale diretta (1998, 2004, 2005, 2006), cantonale
(1998, 2004, 2005 e 2005) e comunale (1998, 1999, 2000, 2001, 2003)
Fatti
A.
La PI 1 (già
__________, e __________) è stata iscritta a Registro di commercio il 17.10.1997,
con sede a __________. La società era, tra altre cose, attiva nella
pianificazione e nella realizzazione di progetti concernenti impianti
tecnologici per la produzione di ceramica in generale e altri impianti adatti
alla produzione. Dalla costituzione della società sino al 16.10.2006 unico
membro del Consiglio di amministrazione, con diritto di firma individuale era __________,
già residente a __________. Al momento dell’entrata in liquidazione della RI 1,
liquidatore è stato nominato __________, residente a __________.
B.
L’Ufficio di
tassazione delle persone giuridiche (di seguito UTPG) il 31.1.2013, si
rivolgeva a RI 1, in qualità di ex amministratore della __________ in
liquidazione, informandolo che nei periodi fiscali compresi tra il 1998 ed il
2006 la società non aveva completamente adempiuto ai suoi obblighi di pagamento
dei tributi fiscali. In particolar modo, per quanto concerneva la tassazione
del 1998, la stessa era stata oggetto di una procedura di accertamento,
particolarmente lunga e contestata dalla società, che aveva pure coinvolto
l’AFC. La valutazione fiscale era stata portata a termine con l’ausilio
dell’amministratore e si era conclusa con la comunicazione dell’accordo
sull’imposta preventiva dell’AFC che risaliva al 16. 1.2006. L’autorità fiscale
rilevava poi che, in quanto amministratore unico al momento dei fatti, RI 1 non
aveva proceduto al pagamento delle imposte dovute. L’Ufficio esazione e condoni
aveva pertanto avviato la procedura esecutiva, ottenendo il rilascio di
attestati carenza beni nei confronti della società per il mancato pagamento
della totalità delle imposte dovute.
La situazione in parola
era riconducibile, secondo gli accertamenti dell’UTPG, alla mancanza di liquidità
conseguente al prestito infragruppo concesso alla società __________ nel 1997.
L’autorità resistente indicava che, dai bilanci presentati si era infatti
potuto costatare che al 31.12.1998, il prestito ammontava in contabilità a fr.
1'927'905.55, mentre che al 31.12.2004 tale prestito era aumentato sino
all’importo di fr. 2'686'755.-. Il prestito in questione era l’unico attivo
rimanente di spettanza della società. Al momento della procedura esecutiva, il
suddetto credito non figurava più tra gli attivi realizzabili della società.
L’UTPG rimproverava pertanto a RI 1 di aver permesso la liquidazione della
società, rimborsando il capitale agli azionisti che ammonta a fr. 2'000'000.-.
Per le ragioni suesposte l’autorità fiscale riteneva che fossero adempiuti i
presupposti per l’applicazione degli articoli 55 LIFD e 64 LT, che sanciscono
la responsabilità solidale delle persone incaricate dell’amministrazione della
società per le imposte dovute da tale persona giuridica fino a concorrenza del
ricavo di liquidazione. La decisione concerneva le imposte federali, cantonali
e comunali. RI 1 veniva pertanto chiamato solidalmente a versare alle autorità
fiscali i seguenti importi (ossia complessivi fr. 618'588.30, oltre agli
interessi di ritardo):
IFD 1998
fr. 298'123.60
IC 1998
fr. 116'958.60
ICom 1998
fr. 100'902.90
ICom 1999
fr. 6'978.70
ICom 2000
fr. 8'171.20
ICom 2001
fr. 5'416.-
ICom 2002
fr. 3'582.40
Icom 2003
fr. 2'469.40
IFD 2004
fr. 6'596.-
IC 2004
fr. 10'254.-
ICom 2004
fr. 7'690.50
IFD 2005
fr. 6'800.-
IC 2005
fr. 11'270.-
ICom 2005
fr. 7'852.50
IFD 2006
fr. 6'800.-
IC 2006
fr. 10'870.-
ICom 2006
fr. 7'852.50
C.
Con reclamo
4/5.3.2013 RI 1, rappresentato dall’avv. __________, insorgeva contro la
decisione di responsabilità solidale. L’ex amministratore contestava in via
preliminare la procura conferita dal Comune di __________ al Cantone per
rappresentarlo nell’ambito della procedura: secondo l’art. 296 cpv. 4 LT la
rappresentanza sarebbe ammessa unicamente per la riscossione delle imposte. Per
quanto concerneva il merito, il reclamante lamentava un’esposizione non del
tutto inequivocabile dei fatti. La __________ era stata messa in liquidazione
il 16.10.2006: in contemporanea RI 1 era “decaduto” dalla funzione di
amministratore unico per essere sostituito da un liquidatore. Secondo
l’insorgente, le disposizioni inerenti la responsabilità solidale escluderebbero
la responsabilità degli amministratori che non partecipano alla liquidazione,
poiché lo scopo perseguito sarebbe quello di garantire i “
(…) diritti
fiscali nella liquidazione della società
”. Eventualmente responsabili, a
suo avviso, dovrebbero pertanto essere ritenuti i liquidatori. Ad ogni modo,
l’importo massimo della responsabilità sarebbe dato dal ricavo della
liquidazione. La responsabilità può iniziare soltanto con la cessazione
dell’assoggettamento della persona giuridica, e quindi al termine della
liquidazione (art. 54 cpv. 2 LIFD). Pure errata la conclusione dell’UTPG dove
viene indicato che l’amministratore avrebbe liquidato di fatto la società,
rimborsando all’azionista il capitale di fr. 2'000'000.- (prestito concesso
alla __________ di fr. 2'686'755.-). Secondo il reclamante, l’identità
dell’azionista non coinciderebbe con il debitore del prestito: in altri termini
il rimborso del capitale azionario non era una circostanza provata e di
conseguenza neppure assodate le conseguenze di una liquidazione ed una
responsabilità. La liquidazione della società sarebbe stata posta in atto
tramite il liquidatore, __________. Inoltre, sulla scorta della decisione, il
reclamante faceva notare che il credito di fr. 2'686'755.- al 31.12.2004 non
figurava più tra gli attivi realizzabili della società al momento della
procedura esecutiva in quanto avrebbe dovuto essere saldato. Il reclamante
precisava che da approfondire era il perché quel credito fosse scomparso dal
bilancio: nel caso in cui fosse stato rimborsato a bilancio, avrebbe dovuto
figurare una liquidità analoga. Nel caso in cui alla società non fossero
affluiti mezzi corrispondenti, si doveva sapere per quali ragioni il
liquidatore non avesse svolto appieno il suo compito di “
(…) realizzare gli
attivi e di saldare i passivi
”. Quest’omissione sarebbe, sino a prova del
contrario, da ascrivere ad una colpa del liquidatore.
Da ultimo il reclamante
sollevava la problematica inerente il diritto di riscuotere le imposte:
rilevava che, non gli constava che fosse mai stato intrapreso nei confronti
della società o del corresponsabile un atto qualsiasi idoneo ad interrompere la
prescrizione.
D.
Con decisione
10.9.2015 l’UTPG respingeva il reclamo. L’autorità resistente rilevava in via
preliminare che, per quanto riguardava la responsabilità solidale, la legge non
contempla la necessità di una formale decisione separata. La persona
solidalmente responsabile ha nondimeno diritto ad ottenere la notifica di una
decisione impugnabile. Pertanto, contrariamente a quanto sostenuto in sede di
reclamo, non si trattava di iniziare una nuova procedura. Il credito fiscale era
già stato stabilito con le relative decisioni di tassazione. La procedura
concerneva, di fatto, la riscossione dei crediti fiscali rimasti scoperti
contro il responsabile solidale
ex
art. 55 LIFD e 64 LT, ossia RI 1.
Motivo per cui l’UTPG era autorizzato a procedere anche in rappresentanza del
Comune.
L’UTPG contestava inoltre
che la cerchia dei responsabili solidali
ex
art. 55 cpv. 1 LIFD e 64
cpv. 1 LT fosse limitata ai liquidatori. Le norme di legge in questione
estendono la responsabilità a tutte le persone incaricate dell’amministrazione.
La responsabilità stabilita da queste norme mira a colpire quelle persone che
singolarmente o in comune con altre dispongono del patrimonio sociale con il
quale dovrebbero essere soddisfatti gli oneri fiscali. In merito a RI 1, questi
era stato amministratore unico della società dal 17.10.1997 al 16.10.2006,
ossia nel periodo in cui la liquidazione di fatto della società era già in
essere. La __________ aveva venduto nel corso del 1998 al suo unico cliente, la
società __________ (__________), le istallazioni per una fonderia di acciaio e
in seguito non aveva avuto più alcuna attività. A partire dal periodo fiscale
1999 la società non era più operativa e nei bilanci sino al periodo fiscale
2005 figurava esclusivamente quale attivo di rilievo un prestito a favore del
cliente in questione. Ai fini della responsabilità solidale secondo gli art. 55
LIFD e 64 LT non sarebbe importante il momento in cui è stata decisa la
tassazione del periodo fiscale 1998. RI 1, in veste di amministratore unico,
aveva curato la procedura di accertamento aperta nei confronti della società
dall’AFC per definire l’imposta preventiva, sfociata nell’accordo del
16.1.2006. Ciononostante RI 1 non aveva previsto, almeno contabilmente, adeguati
accantonamenti.
Inoltre per quanto atteneva
alla critica secondo cui la liquidazione della società non era ancora terminata,
l’UTPG rilevava che, nel caso della liquidazione di fatto di una società, la
stessa viene considerata chiusa quando la società è stata svuotata dalla sua
sostanza, al punto che la sua attività ordinaria non può essere continuata. Secondo
l’UTPG, nel caso di specie la cessione dell’unico attivo di rilievo era
avvenuta nel periodo fiscale 2005, in quanto, non essendo stati presentati i
relativi conti economici e bilanci a partire da questo periodo fiscale, non
figurava più tra gli attivi della società il prestito alla __________. Nel
corso delle procedure esecutive era emerso che questo attivo non esisteva più.
Per tale ragione la società non era più in grado di continuare la sua attività
già allora: motivo per cui era stata liquidata di fatto.
Per quanto atteneva
all’importo delle imposte rimaste insolute, l’UTPG indicava che, per quanto
concerneva il periodo fiscale 2004, la notifica della decisione di tassazione,
avvenuta dopo le dimissioni di RI 1 dal CdA era stata ad ogni modo definita
sulla base di un accordo inerente i periodi fiscali 1998 – 2004, discusso con
il reclamante, rispettivamente il rappresentante fiscale __________. Le
decisioni fiscali 1998-2003 erano state inviate quando RI 1 era ancora amministratore
unico della __________. Per i periodi fiscali 2005 e 2006 la società non aveva
presentato i conti, motivo per cui erano state emesse le relative tassazioni
d’ufficio. L’UTPG concludeva poi la decisione su reclamo indicando le date di
notifica delle relative decisioni, le date di rilascio degli attestati di
carenza beni nei confronti della società. Citando poi l’art. 136 CO, l’UTPG
rilevava che l’interruzione della prescrizione nei confronti di un debitore
solidale o di un condebitore d’una prestazione indivisibile vale anche nei
confronti degli altri condebitori.
E.
Con ricorso
13/14.10.2015 RI 1, patrocinato dall’avv. __________, insorge contro la
decisione su reclamo. A suo avviso, la responsabilità solidale dovrebbe essere
stabilita mediante una decisione separata, la quale “innesta tutta la procedura
di ricorso”. In tal senso l’insorgente ritiene che non si possa sostenere di
essere già giunti alla fase della riscossione delle imposte, ma ci si troverebbe
allo “
(…) stadio di accertare un obbligo di pagamento, non di procedere
all’incasso
”. Il ricorrente censura poi la rappresentanza, nella procedura
di riscossione del Cantone nei confronti del Comune.
Nel merito della decisione,
l’insorgente rileva poi che, seppur con la decisione su reclamo il ragionamento
dell’autorità fiscale è stato affinato, nondimeno vi sarebbero degli elementi
discordanti. In particolar modo l’UTPG rileva che è avvenuta una liquidazione
di fatto della società, nel periodo in cui RI 1 era amministratore unico. In
veste di AU, il ricorrente non avrebbe disposto dei necessari accantonamenti e
la liquidazione di fatto sarebbe terminata con la cessione del credito. In
relazione a questa cessione, la stessa sarebbe unicamente desunta in modo
circostanziale dall’assenza del credito nell’ambito delle procedure esecutive
ed è fatta risalire temporalmente al 2005. Il debitore sarebbe stato designato
nella __________ prima decisione, mentre che, nella decisione su reclamo,
verrebbe indicata come debitrice la __________. Nella decisione su reclamo, inoltre,
non si parlerebbe più, per quanto attiene alla cessione, di un rimborso
all’azionista, né tanto meno del capitale azionario, ma della cessione di un
credito verso un cliente. Il ricorrente rileva che, probabilmente, questo
cambio d’impostazione della decisione su reclamo sia dipeso dalla
documentazione da lui presentata secondo cui azionista era la __________. di __________,
società rappresentata da uno Studio legale, di cui fa parte, quale
collaboratore, pure la persona che è poi stata nominata liquidatore. In tal
senso il ricorrente rileva che già all’inizio del 2006 l’azionista, attraverso
il suo legale del __________, aveva dato istruzioni per sostituire
l’amministratore. Contatti erano pure stati attivati con la __________. I
professionisti in questione, avevano promesso che i pagamenti delle imposte
sarebbero stati eseguiti.
Per quanto concerne poi
l’applicazione del diritto, il ricorrente rileva nuovamente che il periodo
interessato dagli art. 55 cpv. 1 LIFD e 64 cpv. 1 LT è quello della liquidazione
e che i responsabili sono coloro che intervengono in questa fase, poco importa
se amministratori o liquidatori. La responsabilità sarebbe inoltre limitata al
ricavo della liquidazione. Il ricorrente contesta che la società fosse già in
liquidazione di fatto dal momento in cui aveva venduto gli impianti al suo
unico cliente, mantenendo comunque a bilancio come solo attivo un prestito a
quel cliente. Una liquidazione di fatto avviene quando gli attivi sono ceduti o
realizzati e il ricavo non viene nuovamente investito, bensì ripartito. Secondo
i fatti, così come descritti nella decisione impugnata, dopo la vendita degli
impianti non vi sarebbe stata, sino alla liquidazione formale, né ripartizione
né privazione della sostanza economica. Il bilancio del 2005 era stato
allestito da RI 1 e, a quell’epoca, il credito era ancora esistente. La
produzione di quel bilancio e di quello relativo al 2006 competeva al nuovo
amministratore. Nel bilancio del 2005 allestito da RI 1 figuravano inoltre
accantonamenti per imposte, per rischio cambio e per crediti per fr. 479'000.-,
in aumento rispetto all’anno precedente.
Il ricorrente è inoltre
dell’avviso che nei suoi confronti non siano intervenuti atti interruttivi
della prescrizione: il termine di prescrizione non sarebbe pertanto stato
interrotto dagli attestati di carenza beni né da altri atti del creditore. Il
credito sarebbe pertanto prescritto. In conclusione, RI 1 ritiene che “
(…)
il Comune non era validamente rappresentato nella procedura, che una
liquidazione di fatto non era iniziata né terminata, che l’affermata
inesistenza del credito è semplicemente inaccettabile, che il diritto di
riscuotere le imposte è prescritto e che il ricorrente ha dato prova di tutta
la diligenza possibile
”.
F.
Con osservazioni
25/27.11.2015, l’Ufficio giuridico della Divisione delle contribuzioni argomenta
che, per determinare la cerchia dei responsabili solidali, è necessario poter
stabilire quando ha avuto inizio il processo di liquidazione della società. Si
è in presenza di un’erosione costitutiva di una liquidazione di fatto, quando
la società dispone del suo patrimonio in una maniera che eccede il quadro
ordinario, per mezzo della quale essa si svuota o inizia a svuotarsi. RI 1 è
stato amministratore unico de__________ dal 17.10.1997 al 16.10.2006,
segnatamente nel periodo in cui la liquidazione di fatto della società era già
in essere. Dopo aver venduto nel corso del 1998 al suo unico cliente, __________,
le installazioni per una fonderia di acciaio, non ha più avuto alcuna attività
operativa. Tra i ricavi degli anni successivi figura solo la posta “ricavi
finanziari” e nei bilanci sino al periodo fiscale 2005 figura esclusivamente
quale attivo di rilievo un prestito a favore di una società __________. Quindi,
già a partire dal periodo fiscale 1999 la società non era più operativa e da
qui discenderebbe la sua responsabilità solidale. Sempre l’autorità fiscale
indica che, per quanto concerne i presupposti dell’obbligazione solidale, in
caso di liquidazione tacita, la stessa è considerata conclusa quando la società
è stata svuotata della sua sostanza tanto che la continuazione della sua
attività è divenuta impossibile. Nella fattispecie in esame l’unico attivo
esistente è stato ceduto nel 2005: da questo periodo in poi, non essendo stati
presentati i relativi conti economici e bilanci, non figura più il prestito
alla società __________ __________ tra gli attivi della società. Il successivo
liquidatore della società, __________ ha dichiarato all’Ufficio esecuzione di __________
che per quanto attiene al prestito verso terzi a bilancio di fr. 2'686'755.60,
avrebbe dovuto essere saldato al più tardi entro il 2006. Nel corso delle
procedure esecutive è poi appunto emerso che il credito in questione non
esisteva più. Da ultimo, l’autorità resistente, citando anche una sentenza di
questa Camera (CDT n. __________ del 16.8.2012) indica che, contrariamente a
quanto asserito nel ricorso, la prescrizione del diritto di riscossione è stata
salvaguardata pure nei confronti di RI 1.
G.
Il 5/7.1.2016 RI 1
replica alle osservazioni dell’Ufficio giuridico della Divisione delle
contribuzioni contestando le argomentazioni proposte. In particolar modo,
tornando all’ipotesi formulata da parte dell’autorità fiscale in relazione a
fatto che la liquidazione della società sia avvenuta nel 2005, per il solo
fatto che non sarebbero stati presentati i bilanci è, secondo il ricorrente “
egocentrica
”.
I bilanci relativi al 2005 avrebbero dovuto essere presentati all’autorità
fiscale da parte del nuovo amministratore. Gli stessi esistevano con tanto di
credito verso terzi, che l’autorità fiscale sosterrebbe essere stato estinto
nello stesso anno. Il ricorrente è dell’avviso che
“(…) la responsabilità
solidale non serve a rendersi la vita più comoda e a permettere che altri la
passino liscia dopo atti implicanti la responsabilità civile e penale. Di fatto
l’autorità fiscale non ha esaurito le sue facoltà di ricuperare le imposte che
qui reclama, con un atteggiamento negligente che non le consente di rivalersi
ora su un terzo. Anzi a ben vedere il credito d’imposta non può ancora essere
considerato irrecuperabile
”.
H.
Con scritto 18.9.2018
questa Camera si è rivolta al patrocinatore del ricorrente. Questi aveva
infatti richiesto di voler sospendere la trattazione della pratica in vista di
un eventuale accordo transattivo con l’autorità fiscale. Non essendo nel
frattempo giunta alcuna comunicazione in merito, la Camera ha chiesto un
aggiornamento relativo allo stato delle trattative. Il ricorrente veniva
inoltre informato del fatto che, in assenza di ulteriori riscontri entro 20
giorni la causa sarebbe stata riattivata.
I.
Con risposta
4/5.10.2018, l’avv. __________ precisa che la richiesta di sospensione della
pratica era legata al fatto che la __________, disponeva ancora di mezzi “
(…)
che sarebbero stati sequestrati dal Ministero pubblico della Confederazione, i
quali avrebbero potuto essere sufficienti per estinguere il debito fiscale, se
non gli interessi almeno in capitale
”. Secondo il ricorrente a tutt’oggi la
società non sarebbe insolvente.
Diritto
1.
Con il proprio gravame,
il ricorrente censura parecchi aspetti della decisione impugnata: l’intervenuta
prescrizione del diritto di riscossione, l’inesistenza di una liquidazione
della società durante il suo periodo di amministrazione, la mancata corretta
rappresentanza del Comune di __________ da parte dell’autorità fiscale
cantonale nell’ambito della procedura in responsabilità.
Si tratta pertanto di
esaminare preliminarmente se sia o meno prescritto, nei confronti del
ricorrente, il diritto di riscossione.
2.
2.1.
Ai sensi dell’art. 121
LIFD, per l’imposta federale diretta, e dell’art. 194 LT, per l’imposta
cantonale, i crediti fiscali si prescrivono in cinque anni dalla crescita in
giudicato della tassazione (cpv. 1), ed in ogni caso in dieci anni dalla fine
dell’anno in cui la tassazione è cresciuta in giudicato (cpv. 3). La
sospensione e l’interruzione della prescrizione sono regolate dagli articoli
120 cpv. 2 e 3 LIFD e 193 cpv. 3 e 4 LT. In particolare un nuovo termine quinquennale
di prescrizione inizia a decorrere con ogni atto ufficiale inteso
all’accertamento od alla riscossione del credito fiscale comunicato al
contribuente od al corresponsabile dell’imposta (art. 120 cpv. 3 lett.
a
LIFD; art. 193 cpv. 3 lett.
a
LT). Una decisione di tassazione passa in
giudicato il giorno a partire dal quale non può più essere contestata tramite
un mezzo d’impugnazione ordinario (sentenza TF 2C_607/2017 del 10.12.2018,
consid. 4).
2.2.
Le
date determinanti per stabilire se sia sopraggiunta la prescrizione dei crediti
fiscali litigiosi sono quelle della notificazione delle decisioni di
tassazione, da un lato, e della notificazione degli ACB, dall’altro:
IC/IFD 1998
IC/IFD 2004
IC/IFD 2005
IC/IFD 2006
Notifica tassazione
6.4.2006
11.1. 2007
5.6.2007
6.11.2007
Notifica ACB
30.1.2008
27.10.2008
27.10.2008
3.2.2009
Questi gli
importi per cui sono stati rilasciati gli ACB:
IC
IFD
1998
131'559.10
341'873.-
2004
11'911.90
7'501.85
2005
12'495.40
7'701.65
2006
11'585.85
7'443.10
Gli
ulteriori importi richiesti a RI 1 riguardano le imposte comunali dal 1998 al
2006 per complessivi fr. 143'063.60. Per precisione si indica che per i periodi
fiscali 1999 2000, 2001, 2002, 2003, le decisioni di tassazione (su reclamo
quelle del 1999 e del 2000) sono state emanate il 23.3.2006.
Sia le decisioni di
tassazione che gli ACB sono stati notificati alla __________.
La decisione dell’UTPG
inerente la responsabilità solidale del ricorrente gli è stata invece intimata
il 31.1.2013, tramite invio raccomandato.
2.3.
2.3.1.
Nel caso che qui ci occupa,
si deve stabilire se i crediti fiscali fossero già prescritti, quando gli è
stata notificata la decisione relativa alla responsabilità solidale. L’autorità
fiscale lo nega, per il fatto che con il rilascio degli ACB nei confronti della
società sarebbe iniziato a decorrere il termine di prescrizione di 20 anni
giusta l’art. 149
a
LEF. Questo termine sarebbe opponibile anche al
responsabile solidale del pagamento delle imposte.
2.3.2.
In un caso che concerneva la
responsabilità solidale dei coniugi per il pagamento delle imposte, il
Tribunale federale ha avuto modo di esprimersi circa gli effetti di attestati
di carenza beni spiccati unicamente nei confronti di uno di essi (sentenza n.
2C_58/2015 del 23.10.2015, in RF 71/2016 p. 365). In particolare, nel caso
giudicato dalla Suprema Corte svizzera, erano stati rilasciati, a carico del
marito della ricorrente, degli attestati di carenza beni che facevano
riferimento all’art. 115 LEF e menzionavano che presso il debitore non erano
stati ritrovati beni pignorabili. Gli stessi valevano come attestati di carenza
beni definitivi (art. 115 cpv. 1 e 149 LEF) e come tali erano stati
riconosciuti sufficienti per riconoscere l’insolvibilità del marito della
ricorrente ai sensi dell’art. 13 cpv. 1 LIFD. L’Alta Corte ha quindi indicato
che il fisco aveva saputo di tale circostanza – ossia dell’insolvibilità del
marito – dal momento della ricezione degli attestati di carenza beni. A tale momento
era venuta meno la solidarietà fiscale dei coniugi.
Nella
fattispecie oggetto della decisione 2C_58/2015, la ricorrente aveva censurato
dinanzi al TF la violazione dell’art. 149
a
LEF, nella misura in cui i
giudici cantonali avevano stabilito che il termine di prescrizione di 20 anni
di un credito constatato da un attestato di carenza beni si applicasse anche ad
un debitore solidale. La ricorrente sosteneva invece che fosse intervenuta la
prescrizione
ex
art. 121 LIFD.
La
Suprema Corte svizzera ha ricordato che, secondo l’art. 149
a
LEF, il
credito accertato mediante un attestato di carenza di beni si prescrive in
venti anni dal suo rilascio. Nel caso di specie, il rilascio degli attestati di
carenza beni definitivi aveva messo fine alla solidarietà tra coniugi,
conformemente alla disposizione di cui all’art. 13 cpv. 1 LIFD. I Giudici
federali hanno stabilito che il rilascio degli ACB nei confronti del marito
(unico debitore escusso) non poteva far decorrere un termine di prescrizione di
20 anni anche nei confronti di quest’ultima, che non era la debitrice escussa.
I giudici federali hanno quindi ritenuto come non si potesse applicare il
termine di prescrizione di cui all’art. 149
a
cpv. 1 LEF anche nei
confronti della moglie.
Il
termine di prescrizione di 20 anni secondo l’art. 149a LEF vale pertanto solo
per il debitore, nei cui confronti è stato rilasciato l’ACB. Per i
corresponsabili solidali invece rimangono applicabili i termini di prescrizione
ordinari previsti dall’art. 121 LIFD (sentenza n. 2C_58/2015 del 23.10.2015
consid.
6.1; in merito pure
Beusch
, in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar
zum DBG, 3
a
ediz., Basilea 2017, n. 7a ad art. 121 LIFD;
Margraf,
Verjährung von
Verlustscheinforderungen am Beispiel von Steuerforderung, StR 71/2016 p. 292;
Rostetter
, Die Verjährung im Recht der
direkten Bundessteuer und der harmonisierten kantonalen Steuern, tesi, Untersiemau
2019, p. 217).
2.3.3.
Fintantoché
la solidarietà fiscale dura, ogni misura del diritto esecutivo diretta contro
un debitore fa scattare un nuovo termine di prescrizione anche nei confronti
della persona solidalmente responsabile (cfr. l’art. 121 cpv. 2 LIFD che rinvia
all’art. 120 cpv. 3 lit. a LIFD). Lo stesso ACB costituisce uno di questi atti,
sebbene faccia decadere, per il futuro, la responsabilità solidale fra i
coniugi (sentenza n. 2C_58/2015 del 23.10.2015 consid. 6.2).
L’Alta
Corte ha parimenti stabilito che, dopo il rilascio dell’attestato di carenza
beni, unicamente gli atti diretti contro la ricorrente, cioè la moglie del
contribuente nei cui confronti era stato rilasciato l’ACB, dovessero essere
presi in considerazione per la prescrizione dei debiti fiscali della ricorrente
(sentenza TF 2C_58/2015 del 23.10.2015 consid. 6.3).
2.4.
2.4.1.
Volendo applicare i
principi affermati dal TF al caso qui in esame, si ha che gli ACB emanati nei
soli confronti della società non hanno come effetto quello di estendere la prescrizione
per 20 anni anche nei confronti del responsabile solidale. Essi potrebbero,
tutt’al più, se comunicati pure al corresponsabile d’imposta, fungere da atti
interruttivi della prescrizione ai sensi dell’art. 120 cpv. 3 lett.
a
LIFD e art. 194 cpv. 4 lett.
a
LT (
Beusch
,
op. cit., n. 48 ad art. 120 LIFD;
Beusch
,
Der Untergang der Steuerforderung, Zurigo 2012, p. 305).
2.4.2.
Il Tribunale federale ha
già stabilito, nel caso di un amministratore chiamato a rispondere solidalmente
per gli scoperti d’imposta di una società, che questi deve lasciarsi opporre un
atto interruttivo della prescrizione notificato (unicamente alla società),
quando questo era ancora amministratore della stessa.
In maniera più generale,
un atto di esecuzione forzata diretto contro un debitore d’imposta ha un
effetto interruttivo della prescrizione anche nei confronti delle persone
tenute solidalmente con lui, fintantoché la solidarietà perdura (sentenza n. 2C_882/2012
del 21.3.2013 consid. 4.2, in RtiD II-2013 p. 645;
Masmejan-Fey/Vianin
, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire
romand de la LIFD, 2
a
ediz., Basilea 2017, n.13b ad art. 120 LIFD).
2.4.3.
Ne discende che l’interruzione
oppure la sospensione del termine di prescrizione del diritto di riscossione
deve essere provato singolarmente per ogni responsabile solidale. L’avvio di
una procedura per far valere la responsabilità solidale configura un caso di
interruzione del termine di prescrizione del debito fiscale nei confronti del
liquidatore (
Schorno
, Kommentar
zum Aargauer Steuergesetz, 4
a
ed., Muri-Berna, n. 4 ad § 7).
3.
3.1.
Nel caso che qui ci
occupa, come visto, al qui ricorrente viene chiesto il pagamento di scoperti
d’imposte relativi a IFD, IC e imposte comunali dal 1998 al 2006.
Le
decisioni di tassazione, poi cresciute in giudicato, sono state notificate alla
società debitrice in queste date:
periodi fiscali
data della notificazione
1998
6.4.2006
1999 - 2003
23.3.2006
2004
11.1.2007
2005
5.6.2007
2006
6.11.2007
3.2.
Agli atti si possono
trovare gli attestati carenza beni emessi per l’IC e l’IFD nei confronti della __________,
per i periodi fiscali 1998, 2004, 2005 e 2006. Non vi sono agli atti ACB
inerenti le imposte comunali.
Queste
le date del loro rilascio:
periodi fiscali
data del rilascio dell’ACB
1998
30.1.2008
2004
27.10.2008
2005
27.10.2008
2006
3.2.2009
3.3.
3.3.1.
Come visto, per quanto
attiene alla prescrizione dei crediti fiscali, la stessa può essere interrotta
o sospesa nei casi previsti dagli art. 120 cpv. 2 e 3 LIFD. In particolare, un
nuovo termine di prescrizione decorre con ogni atto ufficiale inteso
all’accertamento o alla riscossione del credito fiscale, comunicato al
contribuente o al corresponsabile d’imposta.
Fintantoché RI 1 era
amministratore della __________, come visto, lo stesso doveva lasciarsi opporre
atti interruttivi della prescrizione notificati unicamente alla società (v.
supra
,
consid. 2.4.2).
3.3.2.
Nel caso che qui ci
occupa, RI 1 è stato amministratore unico della __________ dal 17.10.1997 sino
al 16.10.2006. Motivo per cui, da questa data in poi, non si può più ritenere
che gli atti notificati alla società siano stati anche a lui validamente
notificati, configurando quindi anche nei suoi confronti degli atti interruttivi
della prescrizione dei crediti d’imposta.
3.4.
Per quanto concerne il
periodo fiscale 1998, la decisione IC/IFD è stata notificata il 6.4.2006, quando
l’insorgente era ancora amministratore della stessa. Gli ACB relativi sono
stati emessi il 30.1.2008 (salvo per le imposte comunali). Gli stessi, come
visto sono unicamente stati comunicati alla società.
Ora l’autorità fiscale non
specifica che sia stata data notizia a RI 1 degli ACB in questione: non
risultano infatti atti o comunicazioni in tal senso, notificate a quest’ultimo.
Questa Camera ritiene
pertanto che gli ACB emessi il 30.1.2008 non costituiscano validi atti
interruttivi della prescrizione del diritto di riscossione emanati nei
confronti di RI 1 (che come visto non era più AU della società e quindi non
poteva sapere dell’esistenza degli stessi).
Ad ogni modo, anche se si
volessero prendere in considerazione gli ACB e ritenerli atti interruttivi –
come detto cosa non possibile nel caso di specie -, si ha che dalla loro
emissione, avvenuta il 30.1.2018 al momento in cui, il 31.1.2013 è stata
avviata la procedura in responsabilità solidale nei confronti di RI 1 sono
trascorsi più di 5 anni (5 anni è il termine relativo della prescrizione del
diritto di riscossione secondo l’art. 121 cpv. 1 LIFD).
3.5.
Ora, l’autorità fiscale
non ha prodotto tutta la documentazione relativa alla procedura esecutiva
intentata nei confronti della società a seguito delle decisioni di tassazione.
Appare un’evidenza che
l’emanazione degli ACB per il periodo fiscale 1998 è sicuramente stata preceduta
da una fase di tentativi di riscossione delle imposte terminati poi in maniera
infruttuosa.
Sino a che RI 1 era
amministratore __________ gli stessi sono a lui opponibili quali atti
interruttivi della prescrizione del diritto di riscossione. Motivo per cui,
volendo prendere come data di riferimento il momento il cui egli è stato
cancellato dal Registro di commercio quale AU della società, ossia il
16.10.2006, si ha che la procedura per far valere la sua responsabilità solidale
è stata intentata nei suoi confronti ad oltre 6 anni da questa data, e meglio,
come già indicato il 31.1.2013.
Appare pertanto evidente
che, nel frattempo era subentrata la prescrizione dei debiti fiscali nei suoi
confronti.
3.6.
3.6.1.
Il discorso vale per tutti
i periodi fiscali per i quali si chiede il pagamento dei debiti d’imposta.
3.6.2.
Come visto, per i periodi
fiscali dal 1999 al 2003 reclamate sono unicamente le imposte comunali. Le
fatture sono state emesse dal Comune in data 5.5.2006 per l’imposta comunale
dal 1998 al 2003. I richiami per il pagamento delle stesse risalgono al 9.9.2006,
mentre che, dal profilo esecutivo, agli atti vi sono le date relative alle
domande di pignoramento presentate dal Comune di __________ nei confronti della
società, risalenti al 26.2.2007, quando però RI 1 non era più AU della società.
3.6.3.
La fattura per l’imposta
comunale 2004 risale al 25.1.2007, mentre quella dell’imposta comunale 2005 al
1.7.2007.
Dagli atti, oltre alla
procura conferita il 29.1.2013 dal Comune di __________ all’UTPG il 29.1.2013,
non risulta che l’autorità comunale abbia intrapreso atti esecutivi diretti nei
confronti di RI 1.
Ora, come visto, il
termine di prescrizione del diritto di riscossione è di 5 anni: volendo considerare,
per i periodi fiscali dal 1998 al 2003, i richiami di pagamento emanati dal
Comune nei confronti della società il 9.9.2006, come atti interruttivi si ha
che nei confronti del ricorrente la prescrizione dei debiti fiscali era
ampiamente intervenuta, per queste imposte comunali, dal mese di settembre del
2011.
3.6.4.
Per ciò che concerne i
periodi fiscali dal 2004 al 2006, si ha che le decisioni di tassazione sono state
emanate l’11.1.2007, il 5.6.2007 ed il 6.11.2007 e, gli ACB (unicamente per
l’IC e l’IFD) il 27.10.2008 ed il 3.2.2009. Come già ricordato RI 1, dal
16.10.2006 non era più AU della __________.
RI 1 non era pertanto a
conoscenza, in quanto non più organo della società, né delle notifiche di
tassazione per il 2004, il 2005 ed il 2006, né tantomeno degli ACB emessi
unicamente a carico della società in liquidazione (in merito alla
responsabilità per i debiti fiscali nati posteriormente all’uscita dal CdA di
una società si veda la sentenza TF 2C_607/2017 del 10.12.2018, consid. 5.4.).
Ne discende che, anche per
tutti questi periodi fiscali, nei confronti di RI 1 è subentrata la
prescrizione dei debiti fiscali. In effetti, dal momento delle sue dimissioni,
l’unico atto diretto contro quest’ultimo, che sarebbe stato idoneo ad
interrompere la prescrizione, è lo scritto del 31.1.2013, con il quale è stato
chiamato a corrispondere le imposte rimaste insolute da parte della società.
3.7.
Alla luce dei fatti
descritti, ci si può legittimamente chiedere per quali ragioni l’autorità
fiscale abbia tardato così tanto nel procedere all’apertura di una procedura per
far valere la responsabilità solidale nei confronti dell’AU in carica nei
periodi fiscali citati, ritenuto come gli scoperti d’imposta, già nel 2008, fossero
stati accertati tramite ACB. Il fatto che la società non fosse in grado di far
fronte al dovuto d’imposta era un fatto acclarato dall’inizio del 2008: a quel
momento l’autorità fiscale avrebbe dovuto, senza indugio, rivolgersi agli
amministratori con una procedura per far valere la responsabilità solidale (in
merito
Paschoud/Gani
, in:
Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand de la LIFD, 2
a
ediz., Basilea 2017, n. 9 ad art 55 LIFD).
4.
Il ricorso è accolto
e la decisione è annullata. Non si prelevano tassa di giustizia e spese. Al
ricorrente, patrocinato, vengono assegnate adeguate ripetibili.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 10.9.2015 e la decisione del
31.1.2013, con cui l’UTPG ha fatto valere la responsabilità solidale del
ricorrente per le imposte dovute dalla __________ SA in liquidazione, sono
annullate.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese processuali.
3.   Al ricorrente, patrocinato,
vengono riconosciuti fr. 4'000.- a titolo di ripetibili.
4.   Contro il presen           Copia
per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: