ti_gerichte · 80.1996.110 · 1996-10-25 · it
Sentenza o decisione senza scheda

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 25.10.1996 80.1996.110
Tessin Camera di diritto tributario 25.10.1996 80.1996.110
Ticino Camera di diritto tributario 25.10.1996 80.1996.110

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.96.00110
Lugano
25 ottobre 1996
In
nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto
tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro
Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Fiorenzo
Gianinazzi
statuendo
sul ricorso del 3 giugno 1996
in
materia di:                   IC/IFD 95/96
presentato
da:
__________
__________
, __________ (__________
)
rappr.
da: __________. __________, __________ __________,
ritenuto
in
fatto ed in diritto
1.
__________
__________, cittadina germanica domiciliata in __________, è proprietaria di
una casa di vacanza a __________. È quindi limitatamente imponibile in Svizzera
e in Ticino.
Nella
tassazione IC/IFD 1995-96 l' Ufficio di tassazione di Locarno le ha esposto un
valore locativo per la casa d'abitazione di __________ di fr. 47'460.-- di
media annua (cfr. decisione su reclamo del 13 maggio 1996), a fronte di un
importo di fr. 42'275.-- denunciato dall'interessata nella dichiarazione d'imposta
e corrispondente al valore locativo dell'abitazione, che era stato stabilito dall'
Ufficio di tassazione nel periodo fiscale precedente.
2.
Con
il presente, tempestivo ricorso la contribuente, assistita dal signor
__________ con __________ __________ a __________, chiede la riduzione del
valore locativo a fr. 35'000.-- di media annua. Contesta in particolare che
un'abitazione come la sua, pur bella sia per posizione che per generosa
esecuzione, possa fruttare un canone, se ceduta in locazione a terzi, di poco
inferiore a fr. 4'000.-- mensili.
All'udienza
del 17 settembre 1996 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni.
La Camera, d'accordo le parti, ha quindi deciso di incaricare il proprio perito
di determinare il valore locativo della villa in questione.
3.
3.1
Giusta
l'art. 20 cpv. 1 lett. b LT e 21 cpv. 1 lett. b LIFD l'uso da parte del
proprietario del suo immobile o di parte di esso è fiscalmente imponibile quale
reddito della sostanza immobiliare: ad esso viene attribuito un valore locativo.
3.2
La
legge non indica tuttavia come debba essere valutato ai fini dell'imposizione
il vantaggio economico derivante dall'uso personale della proprietà fondiaria.
Secondo la giurisprudenza il valore locativo deve corrispondere alla pigione
che il contribuente dovrebbe pagare per avere l'uso di un bene equivalente.
Altrimenti detto: il valore locativo deve corrispondere alla mercede che,
secondo le condizioni di mercato, il proprietario potrebbe richiedere locando
lo stesso immobile ad un terzo. In altre parole, il valore locativo deve corrispondere,
in linea di principio,  al valore oggettivo di mercato.
3.3
Il
Tribunale federale ha per altro confermato che il valore locativo deve
corrispondere “al canone che si potrebbe esigere equamente da un locatario
desideroso di assicurarsi il godimento di un oggetto del genere - tenendo conto
in modo adeguato delle particolarità della costruzione e delle sue
installazioni, in quanto esse rispondano ai bisogni normali di un utente di
condizioni economiche e sociali analoghe a quelle del proprietario” (
ASA
15 p. 361; 438 consid. 1;
DTF
69 I 24/25;
Rusconi
, L’ imposition
de la valeur locative, Losanna 1988, p. 98). Che il valore locativo così
stabilito corrisponda o meno ad una rimunerazione normale del capitale
investito nel fondo non è essenziale (
DTF
66 I 80), e il proprietario è
tenuto a lasciarsi fiscalmente imputare il corrispettivo del reddito in natura
così percepito, non l'interesse normale del valore in capitale dell' oggetto (
DTF
69 I 24;
STF
del 12 novembre 1975 in re A. S. p. 4 s.).
4.
4.1
L'art.
20 cpv. 2 LT precisa che il valore locativo è stabilito tenendo conto della
promozione e dell'accesso alla proprietà e della previdenza personale. Tale
precisazione è stata voluta dal Legislatore cantonale per consentire di
stabilire il valore locativo mediante parametri schematici prudenziali. Per
l'imposta cantonale esso corrisponde quindi, di regola, a una percentuale del
valore di stima dell'immobile, che varia a dipendenza dell'anno di costruzione
dell'immobile. Quando però questo metodo porta a dei risultati in contrasto con
il principio secondo cui il valore deve corrispondere a quello reperibile sul
mercato, è consentito far capo a valutazioni individualizzate (cfr.
Circolare
n. 15 del 15 gennaio 1995 concernente il valore locativo della Divisione
cantonale delle contribuzioni, cifra 2.2.1)
4.2
L'art.
21 cpv. 2 LIFD precisa, a sua volta, che il valore locativo viene stabilito
tenendo conto delle condizioni locali usuali e dell'utilizzazione effettiva
dell'abitazione al domicilio del contribuente. Il riferimento alle condizioni
locali usuali sta a significare, come per il passato, che determinante per l'IFD
rimane il valore di mercato reperibile, che deve essere stabilito in via
comparativa tenendo conto anche delle vecchie abitazioni e quindi non necessariamente
il canone di locazione massimo conseguibile (
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar
zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 92). Il riferimento
all'utilizzazione effettiva, dal canto suo, va inteso unicamente quale limitazione
spaziale ma non temporale dell'uso dell'immobile da parte del proprietario. Con
ciò il Legislatore federale ha voluto venire incontro a determinate situazioni,
segnatamente a quelle di coniugi o vedovi, che, una volta allevati i figli, si
ritrovano a vivere in abitazioni divenute troppo grandi, perché rispondenti
alle esigenze di una famiglia numerosa. La prova della sottoutilizzazione
dell'abitazione spetta al contribuente. Il Legislatore con il riferimento
all'utilizzazione effettiva dell'abitazione non ha invece minimamente voluto
venire incontro a chi, per ragioni proprie, occupa la propria abitazione, in
particolare quella secondaria, solo durante determinati periodi dell'anno (
Agner/Jung/Steinmann
,
Kommentar zum Gesetz die direkte Bundessteuer, p. 93).
4.3
Per
ragioni di praticità e di praticabilità del diritto, il valore locativo di
abitazioni unifamiliari verrà stabilito, di massima, come accennato sopra,
applicando al valore di stima ufficiale dell'immobile il tasso del 5%, se la
stima è entrata in vigore dopo il 1° gennaio 1990, del 6,5% se la stima risale
a un periodo compreso tra il 1° gennaio 1986 e il 1° gennaio 1989 e del 7,25%
se la stima risale al 1° gennaio 1985 o è anteriore a tale data (Istruzioni
1995-96 per la compilazione della dichiarazione d'imposta). Tale modo di
procedere non è, in linea di principio, contrario al principio dell'uguaglianza
di trattamento (
CDT
n. 424 dell'11 novembre 1986 in re M.B.;
CDT
n.
498 del 12 dicembre 1986 in re C.S.).
5.
5.1
Questa
Camera per potersi esprimere con cognizione di causa, data la particolarità dell'immobile,
una villa unifamiliare estremamente lussuosa con vista imprendibile sul lago,
un oggetto per amatori, dunque, ha provveduto a interpellare il proprio perito,
il quale, pur tenendo conto della difficile situazione in cui versa attualmente
il mercato immobiliare, ha attribuito al solo immobile un valore di fr.
1'145'000.-- e ha considerato certamente adeguato il valore locativo
determinato dall' autorità fiscale, la quale si è invero attenuta al metodo di
calcolo basato su parametri schematici, applicando al valore ufficiale di stima
l'aliquota prevista dall'autorità fiscale cantonale in funzione della vetustà della
stima.
5.2
Le
osservazioni proposte dal patrocinatore della ricorrente non consentono una
diversa soluzione. Il calcolo proposto, invero ingiustificatamente prudenziale,
conduce a un valore locativo che non si discosta da quello determinato dall'
Ufficio di tassazione in modo talmente crasso, da indurre questa Camera a
scostarsi dalla valutazione basata su parametri schematici.
Non
si giustifica pertanto, nel caso in esame, di dipartirsi dalla valutazione
effettuata dall'UT applicando parametri uniformi, che garantiscono una
sostanziale parità di trattamento tra proprietari di appartamenti usati in
proprio.
5.3
L’applicazione
del parametro del 7.25% al valore ufficiale di stima, conformemente alla
Circolare dell’ Amministrazione cantonale delle contribuzioni, dà un risultato
sicuramente compatibile con i criteri elaborati dalla giurisprudenza in materia
di valori locativi. Il valore determinato dall’ Ufficio di tassazione
corrisponde a poco meno di un canone locatizio di fr. 4’000.-- mensili, che,
per quanto possa apparire elevato, è senz’altro adeguato e anche conseguibile
sul mercato per una villa come quella della contribuente.
Si
tratta infatti di una costruzione signorile, di finissima esecuzione, dalle
modalità esecutive assai costose. Basti pensare all' ampio porticato di cui
dispone la villa e alla piscina, al tetto interamente eseguito in coppi, al largo
uso di pietra naturale faccia-vista.
Non
v'è dubbio, secondo questa Camera, che un libero professionista (medico,
avvocato, ingegnere, ecc.) o un alto dirigente (direttore d'azienda, di banca,
ecc.) sarebbe senz'altro disposti a sborsare un canone di locazione mensile di
fr. 4'000.-- per un oggetto di tale lusso.
Non
vi sono pertanto ragioni di ricondurre il valore locativo a quello del periodo
precedente o addirittura ad uno inferiore, favorendo così la ricorrente
rispetto ad altri contribuenti in situazione analoga.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD
e 231 LT 1994
dichiara e
pronuncia
1.   Il
ricorso è
respinto
.
2.   Le
spese processuali consistenti:
a.
nella tassa di giustizia di                                     fr.     200.–
b.
nelle spese di cancelleria di complessivi            fr.     150.–
per
un totale di                                                         fr.     350.–
sono
a carico della
ricorrente.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per
l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per
l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art.
146 LIFD).
per
la Camera di diritto tributario
del
Tribunale d’appello
Il
Presidente:                                                           Il
Segretario: