ti_gerichte · 30.2013.26 · 2013-09-18 · it
Contributi AVS. Tassazione determinante. Passaggio di sostanza privata a sostanza aziendale. Contributi dovuti sul realizzo dei titoli costituenti la sostanza

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 18.09.2013 30.2013.26
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 18.09.2013 30.2013.26
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 18.09.2013 30.2013.26

Raccomandata
Incarto n.
30.2013.26
IR
/
sc
Lugano
18 settembre 2013
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il giudice delegato
del Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Giudice Ivano Ranzanici
statuendo sul ricorso del 25 luglio 2013 di
RI 1
contro
la decisione su opposizione del 27 giugno
2013 emanata da
CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto,
in
fatto
A.   RI
1 è titolare di uno studio fiduciario a __________. Attivo quale indipendente
egli si è visto notificare una decisione definitiva di fissazione dei
contributi per l’anno 2007 il 20 novembre 2012. La CO 1 ha ritenuto un reddito
da attività indipendente di CHF 803'315.-- ed assenza di capitale investito
nell’azienda. Il contributo richiesto assommava a CHF 79'045.25 comprensivo
delle spese amministrative.
L’assicurato
si è opposto alla decisione con reclamo del 26 novembre 2012 indicando di avere
“
inoltrato reclamo contro la notifica di tassazione”
(doc. 14) e postulando
la riduzione dei contributi richiesti (doc. 13) il 30 novembre 2012.
La
CO 1 ha comunicato il 5 dicembre 2012 a RI 1 la sospensione della procedura in
attesa della decisione di tassazione definitiva (doc. 12). Con successiva lettera
dell’Ufficio circondariale di Tassazione di __________ (doc. 7 del 17 giugno
2013) l’autorità fiscale ha comunicato che “
il reddito aziendale dopo
reclamo è stato fissato in fr. 530'000.-- al netto di un accantonamento AVS
calcolato di  fr. 50'000.--“
, e confermando la crescita in giudicato
della tassazione.
B.   Con
decisione su opposizione del 27 giugno 2013 la CO 1 ha determinato il contributo
personale quale indipendente per il 2007 a carico del qui ricorrente attenendosi alla decisione emanata su reclamo e determinando in CHF 580'000.-- il
reddito aziendale conseguito alla luce della non ammissibilità della deduzione
fiscale dell’accantona-mento di CHF 50'000.-- in ambito AVS.
L’amministrazione
non ha ritenuto capitale aziendale e non ha quindi riconosciuto la deduzione
del 3% ammessa sullo stesso fissando i contributi dovuti in CHF 57'072,40
comprese le spese amministrative.
C.   Con
atto del 25 luglio 2013 (doc. I) il signor RI 1 ha impugnato la decisione resa
su opposizione segnalando che l’UT ha ritenuto suoi investimenti in una società
straniera quale aziendale e non facente parte della sostanza privata,
lamentando comunque che per dette partecipazioni estere, per tutta la durata
dell’investimento, non sia stato considerato quale
“capitale investito”
e non sia stata riconosciuta la deduzione del 3% sull’importo relativo dal reddito
aziendale. Facendo riferimento a non meglio precisata
“Praxisänderung”
il ricorrente ha chiesto sostanzialmente l’annullamento della decisione
impugnata.
Con
risposta del 19 agosto 2013 l’amministrazione interessata ha postulato la reiezione
del gravame rilevando come l’autorità fiscale abbia determinato un capitale investito
nell’azienda pari a 0. A complemento della sua risposta la Cassa ha riportato
le direttive in materia di investimento aziendale ed investimento privato
emanate dall¿FAS.
Con
atto del 21 agosto 2013 al ricorrente è stata concessa la possibilità di
ulteriormente esprimersi in materia (doc. IV). Dal canto suo l’amministrazione,
con scritto del 28 agosto 2013, ha trasmesso alcuni scambi di mail con l’UT di __________
da cui emerge (mail di __________ del 28 agosto 2013 doc. V/bis) che il “
capitale
investito nell’azienda al 31.12.2007 risulta essere negativo … e chiaramente
non comprende la partecipazione in __________ venduta nel corso dell’anno; il
nostro ufficio
è entrato nel merito dell’aziendabilità della
partecipazione solo dopo che la stessa è stata venduta
; in precedenza
veniva dichiarata  … nell’elenco titoli”
.
Invitato
a prendere posizione in merito (doc. VI del 29 agosto 2013) l’assicurato ha
fatto riferimento agli “
ultimi 10 anni”
per ribadire le sue ragioni.
In diritto
In ordine
1.   Il
ricorso, presentato nel termine di 30 giorni dall’intimazione della decisione
resa su opposizione è tempestivo e contiene una sufficiente esposizione dei
fatti, una motivazione e perlomeno implicite conclusioni.
Il
gravame è, malgrado le sue lacune, ricevibile in ordine.
2.   La
presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di
rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell’istruttoria o della
valutazione delle prove). Il TCA può dunque decidere nella composizione di un
Giudice unico ai sensi dell'articolo 49 cpv. 2 della Legge organica giudiziaria
(cfr. STF  H 180/06 e H 183/06 del 21 dicembre 2007; STFA I 707/00 del 21
luglio 2003; STFA H 335/00 del 18 febbraio 2002; STFA H 212/00 del 4 febbraio
2002; STFA H 220/00 del 29 gennaio 2002; STFA U 347/98 del 10 ottobre 2001,
pubblicata in RDAT  I-2002 pag. 190 seg.; STFA H 304/99 del 22 dicembre
2000; STFA I 623/98 del 26 ottobre 1999).
3.   Oggetto
del contendere è solo ed esclusivamente quello a sapere se la CO 1 ha correttamente
stabilito i contributi dovuti dall’assicurato per la sua attività indipendente
nell’anno 2007. La circostanza non sembra essere stata ben recepita dal ricorrente
che fa spesso riferimento all’ultimo periodo decennale (doc. VII “
si chiede
di calcolare per gli ultimi 10 anni …
”). Il tema è quindi circoscritto ai
contributi 2007. L’UT (mail doc. V bis) ha specificato che in precedenza (ossia
prima della sua realizzazione) la partecipazione estera all’origine del
contendere tra le parti, era imposta nell’elenco titoli. Quindi in discussione
qui, lo si ripete, è esclusivamente il reddito aziendale del 2007, anno in cui
vi è stata la realizzazione della partecipazione in discussione.
Nel
merito
4.
Sono
assicurate obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione
per la vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che sono domiciliate in
Svizzera (art. 1a cpv. 1 lett. a LAVS).
A
norma dell'art. 3 cpv. 1 LAVS, gli assicurati sono tenuti al pagamento dei
contributi fintanto che esercitano un'attività lucrativa.
In
applicazione dell'art. 4 cpv. 1 LAVS, i contributi degli assicurati che
esercitano un'attività lucrativa sono calcolati in percento del reddito
proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente e indipendente.
I
contributi AVS degli assicurati esercitanti un'attività lucrativa indipendente
sono determinati tenendo conto di qualsiasi reddito che non sia mercede per
lavoro a dipendenza d'altri (art. 9 cpv. 1 LAVS). Il reddito proveniente da
un’attività lucrativa indipendente è stabilito deducendo dal reddito lordo le
spese generali necessarie per conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett.
a LAVS).
5.   I
contributi sono fissati per ciascun anno di contribuzione. Per anno di
contribuzione si intende l'anno civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).
I
contributi sono calcolati sul reddito conseguito effettivamente durante l'anno
di contribuzione e sul capitale proprio investito nell'azienda al 31 dicembre
(art. 22 cpv. 2 OAVS).
Il
reddito dell'anno di contribuzione è stabilito secondo il risultato
dell'esercizio commerciale chiuso o degli esercizi commerciali chiusi in
quell'anno (art. 22 cpv. 3 OAVS).
Se
in un anno di contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il
reddito dell'esercizio commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione
conformemente alla sua durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).
Se
l'esercizio commerciale non corrisponde all'anno di contribuzione, è determinante
il capitale proprio investito nell'azienda alla fine dell'esercizio commerciale
(art. 22 cpv. 5 OAVS).
6.   Le
autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo
dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata
in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla
corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e
adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).
In
difetto di una tassazione dell'imposta federale diretta passata in giudicato,
gli elementi fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione dell'imposta
cantonale sul reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata
d'imposta federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS).
Nei
casi di procedura per sottrazione d'imposta, i capoversi 1 e 2 sono applicabili
per analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS).
Le
indicazioni fornite dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse di
compensazione (art. 23 cpv. 4 OAVS).
Se
le autorità fiscali cantonali non possono comunicare il reddito, le casse di compensazione
devono valutare il reddito determinante per stabilire il contributo e il capitale
proprio investito nell'azienda fondandosi sui dati a loro disposizione. Gli assicurati
devono dare le indicazioni necessarie alle casse di compensazione e, se richiesto,
presentare i giustificativi (art. 23 cpv. 5 OAVS).
Per
giurisprudenza costante dell'allora TFA, ogni tassazione fiscale è presunta conforme
alla realtà: le Casse di compensazione sono vincolate dalle comunicazioni delle
Autorità di tassazione e il giudice delle assicurazioni sociali esamina di
principio la decisione fiscale unicamente dal profilo della legalità.
L'Autorità giudicante non può scostarsi da una tassazione fiscale cresciuta in
giudicato a meno che essa contenga errori manifesti e debitamente comprovati,
immediatamente emendabili, oppure quando si debbano apprezzare fatti irrilevanti
dal profilo fiscale, ma decisivi in tema di assicurazioni sociali. Semplici
dubbi sull'esattezza di una tassazione fiscale non bastano; infatti la determinazione
del reddito spetta alle Autorità fiscali e il Giudice delle assicurazioni
sociali non deve intervenire adottando particolari provvedimenti di tassazione.
L'assicurato
esercitante un'attività indipendente deve anzitutto difendere i suoi diritti
nel procedimento fiscale anche per quanto concerne i contributi delle
assicurazioni sociali (Pratique VSI 1997 pag. 26 consid.
2b, 1993 pag. 232 consid. 4b, RCC 1992 pag. 35,
RCC 1988 pag. 321 consid. 3, DTF 110 V 86 consid. 4 = RCC 1985 pag. 45 consid.
4, DTF 110 V 371 consid. 2a = RCC 1985 pag. 121 consid. 2a, DTF 106 V 130
consid. 1, DTF 102 V 30 consid. 3a = RCC 1976 pag. 275 consid.
3a). Il Tribunale federale delle assicurazioni ha comunque
precisato che la comunicazione fiscale è vincolante per l'Amministrazione e per
il Giudice delle assicurazioni sociali solo per quanto attiene alla
determinazione degli importi. Le questioni relative alla qualificazione
giuridica costituiscono un'eccezione a questa disposizione (Pratique VSI 1993,
pag. 242 segg.).
Le
comunicazioni fiscali sono vincolanti per la Cassa, anche se fondate su una tassazione
d'ufficio (RCC 1988 pag. 321 consid. 3;
Käser
,
Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2a edizione, Zurigo
1996, N. 8.32, pag. 212;
Greber/Duc/Scartazzini
,
Commentaire des articles 1 à 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse
et survivants (LAVS), ad art. 9 LAVS, N. 151 pag. 312).
Va
a questo proposito rammentato che secondo la giurisprudenza del TFA, gli atti
fiscali sono vincolanti ai fini di stabilire il momento della realizzazione del
reddito anche per quanto concerne i lavoratori indipendenti (DTF 122 V 291 =
SVR 1997 AVS Nr. 110 pag. 341 segg., consid. 5a).
7.   In
concreto il reddito proveniente dall’attività indipendente conseguito da RI 1 per
l’anno 2007 è stato stabilito dall’autorità fiscale competente, e ciò
successivamente a reclamo. L’importo è stato fissato, senza ulteriore
contestazione da parte del ricorrente, in CHF 530'000.-- maggiorati da un accantonamento
di CHF 50'000.-- per i contributi AVS. In maniera rimasta incontestata su
questo aspetto l’amministrazione ha ritenuto una somma complessiva del reddito
di CHF 580'000.-- siccome l’accantonamento, beneficiario di un trattamento
fiscale particolare, a livello di AVS deve essere invece ritenuto nei redditi
conseguiti e sottostà alla percezione dei contributi. L’agire della Cassa si
rivela corretto.
8.   Il
ricorrente lamenta che l’amministrazione non abbia considerato, in deduzione
dal reddito aziendale, la percentuale del 3% calcolata sul capitale investito
nell’azienda per il periodo anche antecedente la realizzazione. Ora la
lamentela è priva di sostrato siccome l'amministrazine ha accertato, in maniera
non più confutabile dinanzi a questo Tribunale cantonale delle Assicurazioni,
che una sostanza aziendale non sussisteva al 31 dicembre 2007. L’UT, come gli
atti precisano, ha considerato una sostanza aziendale passiva senza effetto
sulla determinazione dell’importo soggetto al prelievo dei contributi.
9.   Da
quanto precede discende, poiché il giudice non si scosta dalla tassazione definitiva
se non in circostanze eccezionali ed a fronte del ricorrere di eventi qui non
dati, che il ricorso va respinto senza carico di tasse e spese.
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Non si
percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30
giorni dalla comunicazione.
L'atto di
ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del
ricorrente o del suo rappresentante.
Al  ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il
ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale
cantonale delle assicurazioni
Il giudice
delegato                                                 Il segretario
Ivano Ranzanici                                                     Gianluca
Menghetti