ti_gerichte · 80.2007.39 · 2008-04-29 · it
Deduzione per figli a carico: genitori separati, diritto alla deduzione solo per genitore che riceve alimenti per figli

Tessin Camera di diritto tributario 29.04.2008 80.2007.39
Tessin Camera di diritto tributario 29.04.2008 80.2007.39
Ticino Camera di diritto tributario 29.04.2008 80.2007.39

Incarto n.
80.2007.39
Lugano
29 aprile
2008
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributar
io
del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli
, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
F
io
renzo Gianinazzi
parti
RI 1
contro
RS 1
oggetto
ricorso del 23 marzo 2007 contro la decis
io
ne del 14 febbra
io
2007 in materia di IC e IFD 2005.
Fatti
A.
I
coniugi __________ e RI 1 hanno sottoscritto in data 10 novembre 2005 una convenz
io
ne, mediante la quale, premesso che da
alcune settimane vivevano separati, hanno regolato i loro rapporti in vista del
divorz
io
. In tale ambito, hanno
in particolare stabilito l’affidamento dei figli alla madre, con un diritto di
visita del padre ogni quindici g
io
rni. Il marito si è inoltre obbligato a versare un contributo
alimentare di fr. 1'250.– al mese per ognuno dei figli e di fr. 500.– al mese
per la moglie, a partire dal mese di novembre.
B.
Nella
dichiaraz
io
ne fiscale 2005, RI
1 chiedeva la deduzione degli alimenti versati negli ultimi due mesi                (fr.
6'000.–), oltre alla deduzione per figli a carico di fr. 21'000.–.
Notificandogli
la tassazione IC/IFD 2005, con decisione del 24 gennaio 2007, l’Ufficio di
tassazione di Locarno commisurava il suo reddito imponibile in fr. 45'900.– per
l’IC ed in fr. 49'500.– per l’IFD. Rispetto alla dichiarazione del contribuente
aveva in particolare negato la deduzione sociale per figli a carico, argomentando
di avere preso in considerazione la situazione al 31 dicembre 2005.
C.
Il
contribuente impugnava la suddetta decisione con reclamo del 17 gennaio 2007,
nel quale chiedeva di essere convocato per contestare la mancata deduzione per
figli a carico.
L’autorità di tassazione respingeva il reclamo, con decisione del 14
febbraio 2007, nella quale ribadiva che determinante per la concessione della
deduzione per i figli a carico è la situazione al 31 dicembre 2005 e che né la
legge né la giurisprudenza ammettono una deduzione proporzionale. Confermava
poi l’applicazione dell’aliquota per coniugati per tutto il 2005.
D.
Con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 contesta nuovamente
la decisione dell’autorità di tassazione di negare la deduzione per figli a
carico, sottolineando gli importanti cambiamenti intervenuti nella sua
situazione familiare nel corso dell’anno. Ritiene che la decisione impugnata
non consideri i dieci mesi in cui ha vissuto in casa provvedendo al mantenimento
dei figli. Chiede pertanto che “perlomeno” siano annualizzati gli alimenti (fr.
36'000.–) e che il reddito che ne risulta sia preso in considerazione per il
calcolo dell’aliquota applicabile.
Diritto
1.
1.1.
Per l’art. 34 cpv. 1 lett.
a
LT, sono dedotti dal reddito
netto, per ogni figl
io
minorenne,
a tirocin
io
o agli studi fino
al 25.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede, 10’500.–
franchi. Un’analoga deduz
io
ne è
prevista pure in materia di IFD, per la quale però l’ammontare è limitato a fr.
5’600.–
(cfr. art. 213 cpv. 1 lett.
a
LIFD;
inoltre
Agner/Jung/Steinmann
,
Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, n. 2 ad art.
35 LIFD, p. 149).
L’aliquota agevolata (la cosiddetta "aliquota
A"), da parte sua, è riservata a:
-  i
coniugi viventi in comun
io
ne domestica;
-  i
contribuenti vedovi, separati legalmente o di fatto, divorziati, nubili e
celibi, che vivono in comun
io
ne
domestica con figli minorenni o con figli a tirocin
io
o agli studi fino al 25.mo anno di età al cui sostentamento
provvedono oppure con persone bisognose al cui sostentamento provvedono in modo
essenziale
(art. 35
cpv. 2 LT e art. 214 cpv. 2 LIFD).
1.2.
Come ha
recentemente ricordato il Tribunale federale, mediante le deduz
io
ni e le aliquote differenziate, il
legislatore ha distinto determinate categorie di contribuenti in funz
io
ne della rispettiva capacità economica in
modo da stabilire tra di loro, ed entro questi limiti ristretti, una certa
parità di trattamento.
In particolare, le persone separate o divorziate, così come i celibi e i
vedovi, sono distinte dall’ordinamento legale in base alla presenza di figli al
cui sostentamento (per l’essenziale) essi provvedono, con cui vivono in comun
io
ne domestica o, ancora, su cui esercitano
l’autorità parentale. In effetti, se provvede al suo sostentamento, un celibe,
vedovo, divorziato o separato ha diritto alla deduz
io
ne sociale per figl
io
a carico e alla deduz
io
ne supplementare per oneri assicurativi (art. 213 cpv. 1 lett.
a
e 212 cpv. 1 LIFD; per l’imposta cantonale cfr. art. 34 cpv. 1 lett.
a
e
32 cpv. 1 lett.
g
LT). Se, oltre a provvedere in modo essenziale al suo
sostentamento, il medesimo contribuente vive in comun
io
ne domestica con il figl
io
, egli ha diritto anche alla tariffa privilegiata per coniugi (art.
214 cpv. 2 LIFD; per l’imposta cantonale cfr. art. 35 cpv. 2 LT). Inoltre, se
esercita l’autorità parentale sul figl
io
, il contribuente separato o divorziato è imposto sugli alimenti che
percepisce per il medesimo (art. 23 lett.
f
LIFD; per l’imposta
cantonale cfr. art. 22 lett.
f
LT). L’altro genitore può, da parte sua,
dedurre la pens
io
ne alimentare
che versa (art. 33 cpv. 1 lett.
c
LIFD; per l’imposta cantonale cfr.
art. 32 cpv. 1 lett.
c
LT). Pur se non regolato espressamente dalla
legge, il medesimo regime si applica anche ai concubini con figli, per i quali
l’esistenza di comun
io
ne
domestica è irrilevante sotto il profilo delle deduz
io
ni e delle tariffe (sentenza del Tribunale federale del 4 settembre
2007 n. 2A.683/2006 consid. 5.1, con riferimento a: ASA 69 p. 198, consid. 3;
StE 2007 B 27.2 n. 30, consid. 3.2).
1.3.
Il
Tribunale federale ha anche precisato che, nel sistema di deduz
io
ni e tariffe esposto, per rag
io
ni di parità di trattamento un medesimo
alleggerimento non può di princip
io
essere accordato più volte. Così, per non penalizzare le coppie
sposate, le quali possono beneficiare un’unica volta della tariffa per coniugi,
detta tariffa non può essere applicata ad entrambi i genitori separati o
divorziati, che sono d’altronde imposti separatamente sui loro rispettivi
redditi (DTF 131 II 553 consid. 3.4). Per gli stessi motivi, nemmeno la deduz
io
ne per figl
io
a carico può essere concessa due volte, ovvero sia al genitore che
versa sia a quello che riceve gli alimenti (sentenza del 4 settembre 2007
citata, consid.
5.2, con riferimento a:
Hauser
, Zu den steuerrechtlichen Folgen
des neuen Scheidungsrechts, insbesondere zur gemeinsames elterlichen Sorge, in:
ASA 68 p. 353 s., in part. p. 364 s.;
Baumgartner
,
in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht,
vol.
I/2a, Basilea/Ginevra/Monaco 2000, n. 19 ad art.
35 LIFD).
1.4.
Sempre in
tale contesto, l’Alta Corte ha precisato ancora che, dal momento che gli
alimenti pagati sono deducibili dai proventi, il reddito fiscale del contribuente
che li versa risulta di per sé al netto di oneri per il figl
io
. Questo genitore non è pertanto considerato
come contribuente che provvede al sostentamento ai sensi dell’art. 213 cpv. 1
lett.
a
LIFD. Il versamento della pens
io
ne alimentare costituisce uno spostamento di risorse: colui che
riceve la pens
io
ne l’utilizza
per i bisogni del figl
io
in aggiunta
alle sue risorse personali a cui la pens
io
ne è assimilata e sulla quale è imposto. Di conseguenza, è questo, e
solo questo genitore che, sul piano fiscale, provvede al sostentamento,
rispettivamente alla parte essenziale del sostentamento, e ha diritto alla deduz
io
ne per figl
io
(cfr., in relaz
io
ne
ad una coppia di concubini: sentenza 2A.566/1997 del 12 genna
io
1999, in: ASA 69 p. 198, consid.
3; cfr. anche:
Bosshard/Bosshard/Lüdin
,
Sozialabzüge und Steuertarife im schweizerischen Steuerrecht, Zurigo 2000, p.
140;
Locher
, Kommentar zum DBG,
I. Teil, Therwil/Basilea 2001, n. 23 e 25 ad art. 35 LIFD;
Richner/Frei/Kaufmann
, Handkommentar
zum DBG, Zurigo 2003, n. 24 ad art. 213;
Baumgartner
,
op. cit., n. 32 ad art. 35 LIFD).
Certo, in aggiunta al contributo pecuniar
io
versato per il figl
io
all’altro genitore, anche il debitore
della pens
io
ne alimentare può
trovarsi a sopportare delle spese di mantenimento diretto, ad esemp
io
quando esercita il suo diritto di
visita. Per rag
io
ni di praticabilità
e di semplificaz
io
ne, questi
costi non vengono tuttavia presi in consideraz
io
ne dal profilo fiscale (
Locher
,
op. cit.; n. 26 ad art. 35;
Richner/Frei/Kaufmann
,
loc. cit.;
Hauser
, op. cit., p.
365). Così come concepito, l’ordinamento legale non prevede dunque alcun
alleggerimento sociale in questo senso per il genitore che versa una pens
io
ne alimentare. Questo princip
io
vale indipendentemente dall’ammontare di
tali spese e quindi dal fatto che il diritto di visita sia esercitato in
maniera sporadica, mensile, settimanale o in misura ancora più ampia e resta
applicabile anche se l’importo del contributo di mantenimento è infer
io
re alle deduz
io
ni sociali per figl
io
(cfr. sentenza del 4 settembre 2007 citata, consid. 5.3).
2.
2.1.
Nel caso
in discuss
io
ne, il ricorrente,
coniugato e padre di due figli minorenni, si è separato all’inizio del mese di
novembre del 2005 e la custodia dei figli è stata attribuita alla madre,
riservato un diritto di visita del padre. Quest’ultimo si è per contro assunto
l’obbligo di versare un contributo alimentare di fr. 1’250.– al mese per ognuno
dei figli e di fr. 500.– per la moglie.
2.2.
Applicando
i principi stabiliti dalla giurisprudenza, nel caso in esame, il ricorrente ha
diritto alla deduz
io
ne degli
alimenti versati alla ex moglie per il mantenimento proprio e dei figli
minorenni. La deduz
io
ne per
figli a carico spetta per contro alla madre, la quale paga l’imposta sugli
alimenti stessi. Alla madre deve poi anche essere riconosciuta l’aliquota per
coniugati, che nella decis
io
ne
impugnata è invece stata concessa al ricorrente, limitamente all’imposta
cantonale. Sebbene, infatti, anche per l’applicazione delle aliquote faccia
stato la situazione personale alla fine del periodo fiscale (art. 35 cpv. 4
LT), l’autorità ha applicato l’eccezione prevista dall’art. 35 cpv. 5 LT,
secondo cui,
per i contribuenti vedovi,
divorziati o separati legalmente o di fatto è applicata l’aliquota per
coniugati limitatamente al periodo fiscale durante il quale sono rimasti vedovi
o è avvenuto il divorzio o la separazione.
2.3.
Per
quanto attiene alla deduzione per figli a carico, essa è stata negata al
ricorrente in considerazione del fatto che alla fine del periodo fiscale egli
era separato e versava alimenti per i figli che vivevano con la madre. In
effetti, gli articoli 213 cpv. 2 LIFD e 34 cpv. 3 LT precisano che tale
deduzione è stabilita secondo la “situazione alla fine del periodo fiscale o
dell’assoggettamento”. Di conseguenza, se i presupposti per ottenere la
deduzione non sono adempiuti al 31 dicembre del periodo fiscale, il
contribuente non ha diritto, per quel periodo, alla deduzione sociale richiesta,
anche se avesse provveduto al mantenimento della persona indicata durante la
maggior parte dell’anno; inversamente, l’ammontare della deduzione non viene
ridotta se le condizioni per il suo ottenimento, adempiute al 31 dicembre, non
lo sono state durante l’intero anno (
Jaques
,
in: Yersin/Noël [a cura di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct,
Basilea, 2008, n. 3 ad art. 213, p. 1678).
Per quanto tale regola
penalizzi il ricorrente, essa si considera giustificata dalle esigenze di
semplificazione che hanno ispirato la scelta del legislatore (
Bosshard/Bosshard/Lüdin
, op. cit., p.
112 e p. 199). Per le stesse ragioni, non può evidentemente essere presa in
considerazione neppure la proposta, formulata nel ricorso, di applicare
un’aliquota attenuata, calcolata annualizzando gli alimenti versati alla moglie
ed ai figli. A tale riguardo, ci si limita a segnalare al ricorrente che egli è
comunque stato avvantaggiato, in una certa misura, dall’applicazione
dell’aliquota per coniugati, cui non avrebbe avuto diritto se il legislatore cantonale
non avesse introdotto nella legge tributaria l’eccezione prevista dal menzionato
art. 35 cpv. 5 LT.
3.
Il
ricorso è conseguentemente respinto. Tassa di giustizia e spese processuali
sono a carico del ricorrente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    200.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    280
.–
sono a
carico del ricorrente.
3.   Contro il
presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale
federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss.
LTF).
4.   Intimazione
a:
-;
-;
-;
-.
Copia per
conoscenza:
- municipio
di.
terzi implicati
1. PI 1
2. PI 2
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretar
io
: