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Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 06.06.2000 80.1999.212
Tessin Camera di diritto tributario 06.06.2000 80.1999.212
Ticino Camera di diritto tributario 06.06.2000 80.1999.212

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.1999.00212
Lugano
6 giugno 2000
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera
di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 15 ottobre 1999
in materia di:                 IC/IFD 97/98
presentato da:
__________ __________,
Dr., __________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
Il 21
dicembre 1998 l’Ufficio di tassazione di __________ notificava ad __________
__________ la tassazione IC/IFD 1997-98, in cui stabiliva il reddito imponibile
in fr. 86’681.- di media annua e la sostanza in fr. 172'789.-.
1.2.
__________
__________ presentava reclamo contestando la mancata deduzione di alcuni debiti
(cartella ipotecaria di fr. 250'000.- in possesso del Cantone, pignoramenti per
fr. 170'000.-, ulteriore debito di fr. 220'000.-) e l’inclusione fra i redditi
di un reddito d’altra fonte di fr. 50'000.-.
Con decisione
del 20 settembre 1999, sentito il reclamante, l’Ufficio di tassazione
accoglieva il reclamo, riducendo il reddito imponibile a fr. 32'749.- e la
sostanza a fr. 164'236.-.
1.3.
Il 10
ottobre l’Ufficio di tassazione notificava al contribuente anche la tassazione
IC/IFD 1999-2000, in cui il reddito imponibile veniva stabilito in fr. 17'727.-
e la sostanza in franchi zero.
2.
2.1.
Con il
presente, tempestivo ricorso __________ __________ contesta la decisione su
reclamo in materia di IC/IFD 1997-98, lamentando che non si sarebbe tenuto
conto del capitale e degli interessi dovuti a un creditore straniero
(________________________________________), identificabile tuttavia nella Banca
__________ __________ di __________ per esplicita ammissione dell’istituto
bancario stesso durante il processo penale svoltosi nell’aprile del 1996.
L’Ufficio di tassazione avrebbe invece correttamente valutato la situazione nel
periodo fiscale successivo.
Produce
la dichiarazione dell’avv. __________. __________, in cui si comunica che la
__________ __________ __________ __________ con sede a __________ ha ceduto
alla Banca __________ __________ il credito vantato nei confronti di
__________.
L’UT
propone invece di respingere il ricorso, rilevando che nel determinare la
situazione patrimoniale al 1° gennaio 1997 si è tenuto conto dei debiti
dichiarati e documentati presso la Banca __________ __________ con un saldo di
fr. 610'000.- e che la situazione debitoria è stata definita con verbale del 24
marzo 1999. Rileva inoltre che le ipoteche legali relative alle imposte sono
state calcolate al momento della messa all’asta dell’immobile e che la Banca
__________ __________ è subentrata alla __________ __________ __________
__________ solo a quel momento. Rileva infine che la cartella ipotecaria di fr.
250'000.- era stata depositata unicamente quale garanzia.
2.2.
Il
ricorrente, benché invitato dal giudice a comparire per un’udienza in
contraddittorio con l’Ufficio di tassazione, non è comparso, né ha giustificato
la sua assenza.
3.
In
contestazione, per quanto è dato evincere dal ricorso è unicamente la deduzione
del debito verso la __________ __________ __________ __________, ceduto alla
Banca __________ __________ e dei relativi interessi nel periodo fiscale IC/IFD
1997-98.
3.1.
Secondo l'art. 54 LT la sostanza imponibile è
calcolata sulla consistenza patrimoniale all’ inizio del periodo fiscale o dell’
imponibilità.
Il
reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del periodo di computo,
che comprende i due anni civili precedenti il periodo fiscale (cfr. art. 52
cpv. 1 e 2 LT).
Analogamente,
secondo l'art. 40 cpv. 1 e 2 LIFD l'imposta sul reddito è fissata per un
periodo fiscale e riscossa ogni anno fiscale (anno civile). Il periodo fiscale
comprende due anni civili consecutivi. Inizia il primo giorno degli anni
dispari.
3.2.
A
giusta ragione l'Ufficio di tassazione di __________ avverte d'aver dedotto
integralmente tutti i debiti verso la Banca __________ __________ esistenti al
1° gennaio 1997 e gli interessi maturati negli anni di computo 1995-96. La
cessione del debito della società __________ alla banca __________ __________ è
infatti avvenuto dopo il 1° gennaio 1997 e non poteva quindi essere presa in
considerazione se non nel periodo fiscale successivo 1999-2000.
3.3.
Resta
pertanto da chiedersi se sia nondimeno ammissibile la deduzione dell'importo
del debito verso un creditore estero e, se provati, degli interessi a lui
versati.
4.
Dalla
sostanza sono deducibili i debiti comprovati (art. 47 cpv. 1 LT); dai proventi
sono dedotti gli interessi maturati sui debiti ammessi in deduzioni (art. 32
cpv. 1 lett.
a
LT; inoltre art. 33 cpv. 1 lett.
a
LIFD).
4.1.
L'autorità
fiscale deve comunque usare particolare rigore nell’ammettere la prova
dell’esistenza effettiva di debiti professati verso stabilimenti di diritto
estero. Essa ha il dovere di esigere delle informazioni più precise e complete.
Conformemente
all'art. 126 cpv. 2 LIFD e l'art. 200 cpv. 2 LT, il contribuente deve segnatamente
fornire, a domanda dell'autorità di tassazione, informazioni orali e scritte e
presentare libri contabili, giustificativi e altri attestati, come anche
documenti concernenti le relazioni d'affari. L’onere di provare l’esattezza
delle proprie indicazioni incombe al contribuente (
ASA
55 p. 140).
Spetta quindi in linea di principio al contribuente provare ineccepibilmente
l’identità del proprio creditore; non si può quindi esigere che sia l'autorità
di tassazione a documentare i propri dubbi sull'esattezza delle informazioni
fornite poiché altrimenti si finirebbe per capovolgere il senso della norma (
ASA
51 p. 380).
Di
regola, l'identificazione del creditore mediante indicazione del nome e
dell'indirizzo è sufficiente, se il creditore è domiciliato in Svizzera. Tali
indicazioni bastano infatti normalmente a consentire le necessarie verifiche
all'autorità di tassazione (
ASA
55 p. 140). Nel caso invece di creditori
domiciliati all'estero, soprattutto quando si tratta di persone o di entità
giuridiche con sede all'estero, come ad esempio società del diritto del
Principato del __________ o di diritto __________, soprattutto considerando che
esse consentono domiciliazioni fittizie atte a consentire tra l'altro anche
l'evasione fiscale, la giurisprudenza pone esigenze probatorie accresciute (
DTF
106 Ib 148;
ASA
55 p. 141 e riferimenti; inoltre
CDT
n. 309 del
10 dicembre 1991 in re A. SA;
CDT
65 del 22 aprile 1992 - in re B.R.;
STF
del 19 giugno 1992 in re F.G.).
Per
debiti professati verso stabilimenti di diritto estero, le autorità fiscali
hanno il dovere d'esigere delle informazioni più precise e più complete. Il
contribuente che intende dedurre gli interessi versati a persone domiciliate
all'estero a stabilimenti con sede in stati che favoriscono la presa di
domicili fittizi, non può quindi limitarsi ad indicare l'indirizzo degli
stabilimenti in questione, ma deve fornire informazioni precise e dettagliate
sugli aventi diritto (
ASA
55 p. 137, consid.
3c;
Sammlung
BGE
n. 621).
Per costante
giurisprudenza del Tribunale federale, non basta, ad esempio, il certificato di
una banca o di una società fiduciaria secondo cui il creditore è uno straniero
domiciliato all'estero (
ASA
36 p. 386). Simili attestazioni non
consentono infatti di verificare se l'istituto che ha rilasciato la
dichiarazione fosse a conoscenza non soltanto dell'apparenza esterna delle
relazioni tra contribuente e asserito creditore, bensì di tutte le loro
effettive relazioni d'affari (
ASA
36 p. 391).
Il
Tribunale federale non ha così considerato sufficientemente probante la
dichiarazione di una società fiduciaria riconosciuta dalla Commissione federale
delle banche, secondo cui il creditore del contribuente era persona di
nazionalità estera domiciliato all'estero, poiché, accettando simili dichiarazioni,
l'autorità fiscale finirebbe per perdere il diritto di verificare che le
compete per legge (
ASA
36 loc. cit.; si veda anche, a proposito di
dichiarazioni rilasciate da avvocati,
STF
del 23 dicembre 1982 in re G.
L.; inoltre
CDT
n. 309 del 10 dicembre 1991 in re A. SA;
CDT
65
del 22 aprile 1992 in re B.R.).
4.2.
Stante
questo obbligo di informazione e di documentazione sui fatti addotti ai fini
della tassazione, l'autorità fiscale ignora i fatti addotti ma non provati o
comunque non resi sufficientemente verosimili (
DTF
107 Ib 218). Con la
conseguenza  – secondo la prassi –  che il debito non viene riconosciuto, gli
ammortamenti non dedotti dalla sostanza e gli interessi dal reddito (
STF
del 9 giugno 1961 in re F. A.; inoltre
DTF
68 I 196,
ASA
18 p.
26;
ASA
23 p. 175;
ASA
29 p. 83).
In altre
parole, con le elevate esigenze probatorie, descritte in precedenza, l'autorità
di tassazione si garantisce l'imposizione presso il debitore, a condizione che
quest'ultimo sia imponibile in Svizzera (
Känzig/Behnisch
, Direkte
Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, p. 124; inoltre
CDT
n.
__________.__________.__________ del 31 ottobre 1995 in re S.R.).
4.3.
Questa
Camera ha, per es., concluso che si giustifica quindi di non riconoscere il debito
ed i relativi interessi, nel caso di un contribuente che si limita a produrre
un contratto di mutuo redatto su carta libera, sottoscritto da un cittadino
francese domiciliato in Francia, senza che il preteso prestito sia comprovato
per esempio da documentazione bancaria o fiscale (
CDT
n.
__________.__________.__________ del 7 maggio 1998 in re M.F.).
Il
Tribunale federale, da parte sua, ha respinto il ricorso di un contribuente che
aveva prodotto documentazione bancaria, con cui pretendeva di dimostrare di
avere beneficiato di un mutuo da parte di un parente residente in Italia:
secondo i giudici federali, infatti, la documentazione in questione non era
tale da permettere di risalire alla provenienza degli importi accreditati. È
pertanto stata confermata l'imposizione del reddito d'altra fonte (
Sentenza
del Tribunale federale, 7 luglio 1999 in re M. e L. Si.).
In una
recente sentenza poi (
STF
n. 2A.355/1997 e 2P.276/1997 del 6 ottobre
1998 in re K.H.K.), il Tribunale federale ha definito non arbitrario il rifiuto
della Camera di diritto tributario di riconoscere l'esistenza di un prestito
nei confronti di un cittadino francese, nel caso di un contribuente che aveva
prodotto il contratto di mutuo solo dopo essere stato tassato per un reddito
d’altra fonte di fr. 40’000, a dipendenza di una sproporzione fra entrate e
uscite. L’Alta Corte ha in particolare ritenuto singolare, vista la somma in
discussione, il fatto che sia il ricorrente che sua moglie non si fossero
ricordati prima di tale prestito, ed ha considerata insufficiente la prova
costituita dalla dichiarazione fatta dal preteso mutuante, domiciliato
all’estero, in quanto difficilmente controllabile.
In
un'ulteriore decisione del 7 luglio 1999, l'Alta Corte ha affermato che si
giustifica di non ammettere in deduzione, dal reddito imponibile, gli interessi
pagati su un preteso mutuo acceso nei confronti di un parente domiciliato all'
estero, in mancanza di sufficienti prove dell' esistenza di tale debito. Ha poi
stabilito che è pure giustificata l' imposizione di un reddito d' altra fonte
che tenga conto della sproporzione esistente fra le spese del contribuente e le
entrate dichiarate, per lo stesso periodo.
5.
5.1.
Come si è
visto, l’Ufficio di tassazione non ha concesso la deduzione del debito verso la
__________ __________ __________ __________, società di diritto __________ con
sede a __________ e i relativi interessi, rilevando, da un lato, che la
situazione patrimoniale al 1° gennaio 1997 è stata definita tenendo conto dei
debiti dichiarati e documentati presso la Banca __________ __________ con un
saldo di fr. 610'000.- e, dall’altro, la Banca __________ __________ è
subentrata alla __________ __________ __________ __________ soltanto al momento
dell’asta immobiliare, quindi successivamente alla data determinate per la
deduzione di debito e interessi.
Nulla
muta a questo riguardo la dichiarazione dell’avv. __________. __________,
prodotta dal ricorrente, con la quale in data 1° marzo 1999 il legale comunica
all’Ufficio esecuzione e fallimenti di __________ che la __________ __________
__________ __________ con sede a __________ ha ceduto alla Banca __________
__________ il credito verso __________ __________ e che quest’ultima subentra
pertanto a __________ __________ __________ __________ nel credito iscritto
nell’elenco oneri in secondo rango. Tale dichiarazione attesta unicamente che è
intervenuto un cambiamento nella titolarità del credito verso __________
soltanto posteriormente alla data determinante per il presente giudizio. Anzi
conferma che fino a quella data creditrice di __________ era la società di
diritto __________.
A giusta
ragione quindi l’Ufficio di tassazione di __________ ha negato al ricorrente la
deduzione del debito al 1° gennaio 1997 e la deduzione degli interessi degli
anni di computo 1995-96, quando sua creditrice era ancora una società di
diritto panamense.
Manca
quindi, in simili condizioni, la prova ineccepibile del creditore, esatta dalla
giurisprudenza del Tribunale federale (cfr. consid. 5, in particolare 5.1.).
5.2.
Va infine
rilevato che alla cartella ipotecaria di fr. 250'000.- non corrisponde un
debito effettivo, dal momento che essa era stata depositata presso lo Stato
unicamente quale garanzia.
Questa
Camera ha tuttavia accertato che al 31 dicembre 1996 il ricorrente aveva
considerevoli debiti d'imposta e, meglio, fr. 90'781.40 verso la
Confederazione, fr. 33'741.25 verso il Cantone e fr. 43'879.35 verso il Comune,
per complessivi fr. 202'143.25.
Tale
importo, che per l'IC va dedotto dalla sostanza, azzera la sostanza imponibile.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
parzialmente accolto
.
§      La
decisione su reclamo in materia di IC 1997-98 è riformata nel senso che viene
azzerata la sostanza imponibile. Per il resto è confermata.
§§    La
decisione su reclamo in materia di IFD 1997-98 è confermata.
§§§ Gli
atti del procedimento sono retrocessi all'Ufficio di tassazione perché emetta
un nuovo conteggio d'imposta in materia di IC 1997-98.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    500.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    580.–
sono a
carico del
ricorrente in ragione di quattro quinti.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il presidente:                                                       Il
segretario: