ti_gerichte · 80.2010.34 · 2010-03-03 · it
Deduzioni: spese professionali, perfezionamento, non corsi di pedagogia per docenti, abilitazione allinsegnamento nelle scuole cantonali

Deduzioni: spese professionali, perfezionamento, non corsi di pedagogia per docenti, abilitazione all’insegnamento nelle scuole cantonali

Tessin Camera di diritto tributario 08.04.2013 80.2010.34
Tessin Camera di diritto tributario 08.04.2013 80.2010.34
Ticino Camera di diritto tributario 08.04.2013 80.2010.34

Incarto n.
80.2010.34
Lugano
8 aprile 2013
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Rocco Filippini, vicecancelliere
parti
RI 1
RI 2
contro
CO 1
oggetto
ricorso del 3 marzo 2010 contro la decisione del 3
marzo 2010 in materia di IC e IFD 2008.
Fatti
A.
RI 2,
di professione docente di inglese, ha lavorato per diversi anni come supplente e
incaricata nelle scuole pubbliche e private del Cantone Ticino.
Nel mese
di settembre 2008 si iscriveva al corso biennale di formazione pedagogica per
docenti di inglese di scuola media (Secondario I) organizzato dall’Alta scuola
pedagogica di Locarno – oggi integrata nella Scuola universitaria professionale
della Svizzera italiana (SUPSI) – allo scopo di ottenere l’abilitazione cantonale
all’insegnamento.
B.
Nella
dichiarazione fiscale del medesimo anno, RI 2 chiedeva la deduzione delle
seguenti spese professionali:
veicolo
privato                                                                fr.        520.–
doppia
economia domestica                                       fr.        375.–
altre
spese professionali (forfait)                                 fr.     1'200.–
perfezionamento
professionale                                   fr.     4'831.–
totale                                                                               fr.     6'926.–
Per
quanto concerne le spese di perfezionamento, allegava alla dichiarazione una
distinta comprensiva di tutti i costi sostenuti nel corso del 2008 per
frequentare l’alta scuola pedagogica: tassa di iscrizione, acquisto computer e
software, abbonamento mezzo pubblico, vitto e spese varie.
C.
Notificando
ai coniugi __________ la tassazione IC/IFD 2008, con decisione del 23 dicembre
2009, l’Ufficio di tassazione di Lugano Città commisurava il loro reddito
imponibile in fr. 118'100.– per l’IC ed in fr. 125'200.– per l’IFD.
Per
quanto attiene alle spese professionali della moglie, l’autorità aveva in
particolar modo negato la deduzione dei costi di perfezionamento, spiegando
nella motivazione allegata che difettavano i requisiti di legge.
D.
La
contribuente impugnava la suddetta decisione, con reclamo del 30 gennaio 2010,
nel quale contestava la mancata deduzione delle spese di perfezionamento,
sostenendo che il corso di formazione pedagogica le era stato imposto dalla
legge, che subordinava la qualifica di “docente” al conseguimento dell’abilitazione
all’insegnamento.
L’autorità
di tassazione, con decisione del 3 marzo 2010, respingeva la richiesta,
rilevando in particolare che la giurisprudenza di questa Camera aveva già avuto
modo di negare la deduzione delle spese sopportate da una maestra elementare
per ottenere l’abilitazione all’insegnamento nella scuola media.
E.
Con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 2 ripropone le argomentazioni
già sollevate in sede di reclamo, sottolineando come l’abilitazione non le permetta
un avanzamento professionale, ma costituisca in definitiva “una misura necessaria
e ufficialmente richiesta dal DECS… per diventare ‘docenti’ a tutti gli effetti,
e poter avere diritto ad un posto di lavoro sicuro”.
F.
In
un successivo scritto del 16 marzo 2013, così richiesta da questa Camera, la contribuente
ha confermato la volontà di ricorrere. A suo dire, diversamente dal caso di un
pilota di linea che decide di conseguire un brevetto di istruttore di volo
(decisione TF n. 2C_409/2012 del 19 febbraio 2013), il corso biennale di
formazione pedagogica frequentato per ottenere l’abilitazione all’insegnamento non
rappresenterebbe in alcun modo una nuova formazione né tanto meno le avrebbe consentito
di progredire in una posizione professionale più elevata.
Diritto
1.
1.1.
Sia
secondo l’art. 25 cpv. 1 lett.
d
LT sia secondo l’art. 26 cpv. 1 lett.
d
LIFD, dal reddito da un’attività dipendente sono deducibili, a titolo di spese
professionali, le spese inerenti al perfezionamento e alla riqualificazione connessi con l’esercizio dell’attività professionale.
Gli altri
costi e spese non possono essere dedotti; tra questi le altre le spese di formazione professionale (art. 33 lett.
b
LT; art. 34 lett.
b
LIFD).
1.2.
Dal
chiaro tenore letterale della legge emerge che le spese per il perfezionamento e la riqualificazione professionali sono deducibili se connesse con l’esercizio
dell’attuale attività professionale e nella misura in cui sono giustificate e
documentate (art. 8 cpv. 1 DE concernente l’imposizione delle persone fisiche,
valido per il periodo fiscale 2005). Non è invece ammessa la deduzione delle spese di formazione vera e propria e quella delle spese già considerate nella deduzione prevista dall’art. 7 (art. 8 cpv. 2 DE; art. 33 lett.
b
LT).
Anche per
l’IFD, le spese per il perfezionamento e la riqualificazione professionali sono deducibili se connesse con l’esercizio dell’attuale attività professionale e nella misura in cui sono giustificate e documentate (art. 8 dell’Ordinanza sulla deduzione
delle spese professionali delle persone esercitanti un’attività lucrativa
dipendente ai fini dell’imposta federale diretta del 10 febbraio 1993, RS 642.118.1). La deduzione non è ammessa, una volta ancora, se le spese riguardano la
formazione vera e propria (art. 8 Ordinanza federale; art. 34 lett.
b
LIFD).
2.
2.1.
Secondo
la costante giurisprudenza del Tribunale federale, sono deducibili tutte le
spese di perfezionamento che sono oggettivamente in rapporto con la professione
e che permettono al contribuente di mantenere le sue opportunità di lavoro,
soddisfacendo alle nuove esigenze della professione svolta, anche se ciò non
appaia assolutamente indispensabile per mantenere la posizione professionale
acquisita (decisioni TF n. 2C_750/2009 del 26 maggio 2010 e n. 2A.623/2004 del
6 luglio 2005, in: StE 2006 B 22.3 n. 86 entrambe con rinvii).
Per spese
“oggettivamente in rapporto con la professione”, occorre comprendere tutte le
spese in relazione con la professione imparata ed esercitata. Esse si contrappongono
a quelle sostenute per l’apprendimento di una prima formazione professionale,
di una nuova formazione o di una formazione supplementare; si distinguono nel
contempo dalle spese per una formazione continua seguita per progredire in una
posizione professionale più elevata da quella occupata e che da essa si discosta
chiaramente (decisione TF n. 2C_750/2009 del 26 maggio 2010; StE 2006 B 22.3 n.
86; RtiD 2006 II 524 tutte con rinvii).
2.2.
Dai
principi esposti discende che gli oneri finanziari per acquisire le conoscenze
e le capacità necessarie all’esercizio di una determinata professione
rispettivamente per progredire in una posizione professionale più elevata da
quella occupata (ad esempio quelli per il tirocinio, la scuola di commercio, la
maturità, ma anche per studi superiori di post-diploma, ecc.) non sono di per
sé deducibili nemmeno quando la formazione viene svolta contemporaneamente al
lavoro. Decisivo non è infatti questo aspetto, ma il fatto che la formazione
seguita serva ad apprendere una professione rispettivamente ad un avanzamento
in una funzione superiore (decisioni TF n. 2C_70/2010 del 26 agosto 2010; n. 2C_750/2009
del 26 maggio 2010).
La qualifica
di spese di perfezionamento deducibili dipende pertanto da un esame concreto
della situazione. Occorre paragonare la formazione di base seguita dal
contribuente e le nuove conoscenze acquisite con la formazione in discussione;
è inoltre necessario considerare la professione esercitata e gli effetti di
detta formazione sull’attività lavorativa (decisioni TF n. 2C_750/2009 del 26
maggio 2010; n. 2A.424/2005 del 28 aprile 2006 e n. 2A.182/2005 del 17 ottobre
2005, in: StR 61/2006 p. 41).
2.3.
Il tema
della delimitazione tra spese di perfezionamento e riqualificazione connesse
con l’esercizio di un’attività professionale, da un lato, e spese di formazione
vera e propria, dall’altro, è stato più volte affrontato dal Tribunale
federale. In una sentenza risalente al 14 marzo 1991, l’Alta Corte ha negato,
per esempio, la deduzione dei costi sostenuti da un giurista per elaborare una
tesi di dottorato, argomentando che si trattava di un approfondimento della sua
formazione di base (decisione TF n. 2A.263/1990 del 14 marzo 1991, in: ASA 60
p. 356). Nello stesso senso si è pronunciata nel caso di un responsabile di un
centro di “incontri e seminari”, che postulava la deduzione dei costi da lui
affrontati per frequentare un corso in astrologia e psicologia, in difetto di
un nesso causale diretto con la professione esercitata (decisione TF n.
2A.130/2002 dell’8 agosto 2002, in: ASA 72 p. 473), oppure ancora nel caso di
un contribuente che, dopo aver interrotto gli studi universitari di economia,
conseguiva un Bachelor of Business Administration (BBA) e successivamente un Master
(MBA). L’Alta Corte ha in particolare evidenziato che il contribuente aveva
appreso il mestiere sul campo (“
learning by doing on the job
”) e con la
formazione parallela al lavoro mirava a colmare le lacune nella sua
preparazione manageriale emerse a seguito del suo avanzamento. La deduzione dei
costi per ottenere un master MBA è pure stata rifiutata a due economisti
aziendali, diplomati alla Scuola Superiore per i Quadri dell’Economia e
dell’Amministrazione (SSQEA), dal momento che una simile formazione supplementare
migliorava in modo marcato le loro prospettive di carriera, benché disponessero
già di una formazione nel campo economico (StE 2006 B 22.3 n. 86; RtiD II-2006
n. 18t). Ha infine negato il carattere di costo di perfezionamento alle spese
sostenute da un collaboratore di uno studio fiduciario per assolvere una
formazione in economia aziendale, parallela alla sua attività professionale,
che portava al conseguimento di un master MBA (StE 2008 B 22.3 n. 96).
2.4.
Questa
Camera, sulla falsariga della recente giurisprudenza del Tribunale federale, ha
per esempio negato la deduzione per spese di perfezionamento professionale ai costi affrontati per frequentare un master MBA organizzato dalla SUPSI da un contribuente
che, conseguito il diploma di commercio, il certificato cantonale di capacità
d’esercente ed il diploma della scuola di informatica di gestione, aveva assunto la direzione di un ostello (CDT n. 80.2005.81 del 2 maggio 2006). Nello stesso senso si è poi pronunciata nel caso di un ingegnere forestale diplomato
al Politecnico federale di Zurigo, da ormai nove anni direttore di un’azienda
forestale, che frequentava a sua volta un master MBA organizzato dalla SUPSI
(CDT n. 80.2007.162 del 26 febbraio 2008) oppure ancora nel caso di un
contribuente, diplomato alla HES (Haute Ecole Spécialisée) di Friborgo, che
lavorava come responsabile della parte tecnica e innovativa di una compagnia
telefonica e frequentava parallelamente un Executive Master of Business
Administration (EMBA) organizzato dalla PHW Hochschule Wirtschaft di Zurigo.
3.
3.1.
Venendo
al caso in esame, RI 2 chiede di poter dedurre, a titolo di spese di perfezionamento
professionale, i costi sostenuti per frequentare il corso di formazione
pedagogica per docenti di inglese di scuola media (Secondario I), che
quantifica in fr. 4'831.–. Di parere avverso è l’autorità di tassazione, che nella
decisione qui impugnata ha qualificato come formazione di base il ciclo di
studi frequentato dalla ricorrente, rinviando in particolare ad una vecchia giurisprudenza
di questa Camera, che aveva già avuto modo di negare la deduzione delle spese
sopportate da una maestra elementare per ottenere l’abilitazione all’insegnamento
nella scuola media (decisione CDT n. 92 del 2 aprile 1982).
3.2.
A contare
dall’anno accademico 2009/2010, l’Alta scuola pedagogica di Locarno è stata
integrata nella SUPSI, sotto il neo costituito Dipartimento formazione e apprendimento
(DFA). La durata regolamentare della formazione pedagogica dei docenti di scuola
media è di due anni – il primo a tempo pieno, il secondo a tempo parziale – e
si conclude con il conseguimento di un diploma di Master of Arts in Insegnamento
nella scuola media. La formazione dei docenti è così stata inserita nella dimensione
universitaria, diventando a tutti gli effetti una formazione professionale di
livello universitario.
Come
esposto in narrativa, la ricorrente si è iscritta nell’anno accademico
2008/2009 ed ha terminato il proprio ciclo di studi lo scorso mese di giugno
2010, conseguendo il diploma di docente di inglese del settore medio nell’area
formazione master dell’anno accademico 2009/2010.
3.3.
È anzitutto
indubbio che il conseguimento del diploma in discussione, che corrisponde –
come visto – ad un Master of Arts, non si limiti ad offrire degli approfondimenti
delle conoscenze professionali già possedute dalla contribuente, ma le fornisca
una ulteriore formazione pedagogica, abilitandola ad esercitare la professione
nelle scuole pubbliche del Cantone. Benché la ricorrente possedesse già le conoscenze
specialistico-scientifiche da trasmettere agli allievi, tanto è vero che per diversi
anni ha lavorato come supplente e incaricata nelle scuole medie pubbliche e
private del Cantone, è da supporre che le mancavano ancora le conoscenze didattico-pedagogiche
necessarie per affrontare la carriera professionale nel settore medio. In
queste circostanze, la
formazione complementare seguita dalla contribuente
negli ultimi due anni non sembra configurare un semplice approfondimento ed aggiornamento delle sue conoscenze attuali, come potrebbe avvenire frequentando delle giornate o delle settimane di corsi di perfezionamento, ma come detto le conferisce un titolo
complementare richiesto per svolgere la professione di insegnante.
3.4.
D'altra
parte, come ricordato dall’autorità di tassazione, questa Camera ha già avuto
modo di negare la deduzione delle spese sopportate da una maestra di scuola elementare
per ottenere l’abilitazione all’insegnamento nella scuola media, argomentando
che i corsi seguiti dalla contribuente tendevano a un sicuro miglioramento della
sua qualifica professionale, permettendole l’insegnamento in una categoria di
scuole più elevate (decisione CDT n. 92 del 2 aprile 1982).
Certo, a
ben vedere, la presente fattispecie non è paragonabile al caso giudicato da
questa Camera nel lontano 1982, per il semplice motivo che la maestra di scuola
elementare doveva allora colmare delle lacune culturali per poter aspirare all’insegnamento
nel settore medio, mentre nel caso concreto la ricorrente ha frequentato uno
specifico corso di formazione pedagogica per docenti di inglese di scuola media,
dal momento che già possedeva le conoscenze specialistico-scientifiche da insegnare
agli allievi. Come affermato dal Tribunale federale, chiamato a giudicare il caso
di un economista aziendale che, dopo aver seguito un master MBA, sosteneva di
aver mantenuto la stessa posizione all’interno dell’istituto bancario in cui
lavorava, resta però il fatto che le critiche sollevate nel gravame qui in
esame si fondano su una visione ristretta ed immediata, quando invece occorre procedere
ad una valutazione più a lungo termine (decisione TF n. 2A.424/2005 del 28
aprile 2006, consid. 4.3). In effetti, ciò che conta è che l’abilitazione conferitale
dal Dipartimento formazione e apprendimento della SUPSI le ha migliorato le
possibilità di carriera sul lungo periodo, ossia in termini di anni futuri, e
ne ha aumentato in misura considerevole il valore sul mercato della scuola e
della formazione in generale. Del resto, è la stessa ricorrente ad ammettere di
avere colmato delle lacune nella sua formazione, che le hanno permesso di ambire
“ad un posto di lavoro sicuro”, passando da uno statuto di docente supplente
e/o incaricata ad uno statuto di docente nominata.
3.5.
Del tutto
infondata risulta infine l’argomentazione secondo cui i costi sopportati per
frequentare il corso di formazione pedagogica andrebbero dedotti in quanto
imposti dalla legge, che subordina la qualifica di “docente” al conseguimento
dell’abilitazione cantonale all’insegnamento.
Contrariamente
a quanto sembra sostenere la ricorrente, l’abilitazione all’insegnamento è il
riconoscimento da parte dell’autorità cantonale o federale della capacità a
esercitare la professione di docente nelle scuole pubbliche del Cantone (art.
47 cpv. 1 della Legge cantonale sulla scuola del 1° febbraio 1990, RL 5.1.1.1).
Non si tratta quindi di una imposizione, bensì di una semplice condizione cui
deve sottostare chi intende esercitare la professione di docente nelle scuole
pubbliche ticinesi. L’esame di abilitazione all’insegnamento deve essere in
questo senso paragonato a quello di molte altre professioni, dall’avvocato al notaio,
dal medico al farmacista oppure ancora dall’ingegnere all’architetto.
Da
ultimo, poco importa l’esistenza di prassi cantonali più liberali, che
considerano
costi di perfezionamento deducibili in
virtù dell’art. 26 cpv. 1 lett.
d
LIFD non solo gli
studi post-diploma
(LLM, EMBA, MAS, NDU-HSG,
ecc.), ma anche i corsi frequentati per ottenere il brevetto di avvocato, che
per certi versi può essere paragonato ad un’abilitazione professionale
all’insegnamento. Alla luce della recente sentenza del Tribunale federale, infatti,
non è possibile appellarsi al principio della parità di trattamento nell’illegalità,
malgrado la contraria prassi adottata dalla maggioranza dei cantoni svizzeri
(decisione TF n. 2C_409/2012 del 19 febbraio 2013).
3.6.
Da tutto
quanto precede, a questa Camera non resta che concludere che i costi affrontati
dalla ricorrente per frequentare il corso di formazione pedagogica per docenti
di inglese di scuola media (Secondario I), iniziato presso l’Alta scuola pedagogica
di Locarno e terminato sotto l’egida del neo costituito Dipartimento formazione
e apprendimento della SUPSI, costituiscono spese di formazione e non di mero
perfezionamento, in quanto tali non deducibili dal reddito imponibile (art. 33
lett.
b
LT; art. 34 lett.
b
LIFD).
4.
Il
ricorso è conseguentemente respinto.
Tassa di
giustizia e spese processuali sono poste a carico dei ricorrenti, soccombenti.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    500.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    580
.–
sono a
carico dei ricorrenti.
3.   Contro il
presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale
federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss.
LTF).
4.   Intimazione
a:
-   ;
-  ;
-  ;
-  .
Copia per
conoscenza:
- municipio
di __________.
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretario: