ti_gerichte · 80.2003.166 · 2002-01-21 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 19.12.2003 80.2003.166
Tessin Camera di diritto tributario 19.12.2003 80.2003.166
Ticino Camera di diritto tributario 19.12.2003 80.2003.166

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2003.166
Lugano
19 dicembre 2003
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano
Bernasconi,
Ivo Eusebio
segretario:
Andrea Pedroli, vicecancelliere
statuendo sul ricorso del 17 novembre 2003
in materia di:                 revisione IC/IFD 01/02
presentato da:
__________ __________
, __________ __________
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
__________ __________, direttore della __________ __________
__________ __________ di __________, è stato assoggettato a tassazione
d'ufficio, per il periodo fiscale 2001/2002, non avendo inoltrato la relativa
dichiarazione fiscale, nonostante una diffida ed una multa disciplinare,
inflittagli il 15 novembre 2001.
Con
decisione del 21 gennaio 2002, dunque, l'Ufficio di tassazione di Lugano Campagna
gli notificava la tassazione IC/IFD 2001/2002, nella quale commisurava il
reddito del lavoro in       fr. 160'000 in media annua, il reddito della
sostanza in fr. 20'000 ed il reddito imponibile in fr. 172'000. Quanto alla
sostanza imponibile, gli attivi erano stabiliti in fr. 1'200'000, da cui era concessa
una deduzione sociale di fr. 90'000.
Non
impugnata, la suddetta decisione passava in giudicato.
2.
Con istanza del 5 settembre 2003, il contribuente chiedeva la
revisione della tassazione, invocando quale fatto nuovo il sopravvenuto
fallimento della __________ __________, pronunciato il 4 agosto 2003. L'istante
spiegava di essere stato azionista di riferimento di tale società e di avere in
tal veste concesso alla società un importante prestito, ammontante a fr.
506'395.94 al 31 dicembre 2000. Il fallimento intervenuto in tempi recenti
provava, a suo avviso, che il credito doveva già essere considerato inesigibile
nelle tassazioni degli ultimi periodi fiscali, tanto più che era già stato
postergato.
L'Ufficio
di tassazione respingeva l'istanza con decisione del 22 settembre 2003,
argomentando che non si verificava alcuno dei motivi di revisione previsti
dalla legge e rilevando che il contribuente aveva sottoscritto, in data 6
settembre 2001, un verbale di audizione in cui veniva trattato il problema
della valutazione dei titoli.
3.
L'autorità di tassazione respingeva, con decisione del 27 ottobre
2003, un reclamo del contribuente contro la decisione citata, osservando che il
reclamante non aveva presentato nuove obiezioni.
4.
Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario,
__________ __________ lamenta che la decisione dell'autorità di tassazione non
tiene conto delle sue spiegazioni e delle sue giustificazioni.  Adduce inoltre
di avere inoltrato la dichiarazione fiscale 2001/2002 il 20 febbraio 2003,
senza che la stessa sia ancora stata evasa.
5.
5.1.
Sia in
materia di imposta federale diretta sia in materia di impo-sta cantonale, sono
tre i motivi di revisione, a vantaggio del contribuente, di una decisione o
sentenza cresciuta in giudicato:
a)
la
scoperta di fatti rilevanti o mezzi di prova decisivi;
b)
la
mancata considerazione, da parte dell'autorità giudicante, di fatti rilevanti o
di mezzi di prova decisivi, che conosceva o doveva conoscere, oppure un'altra
violazione di princìpi es-senziali della procedura;
c)
il
fatto che un crimine o un delitto abbia influito sulla decisio-ne o sulla
sentenza.
(art. 232 cpv. 1 LT, art. 147 cpv. 1 LIFD).
5.2.
Entrambe
le legislazioni in esame escludono poi la revisione se l’istante, ove avesse
usato la diligenza che da lui poteva essere ragionevolmente pretesa, avrebbe
potuto far valere già nel corso della procedura ordinaria il motivo di
revisione invocato (art. 232 cpv. 2 LT, art. 147 cpv. 2 LIFD).
L’istituto
della revisione non è dato, cioè, per addurre fatti che si sarebbero potuti
invocare già nella procedura di reclamo o di ri-corso. Decidere altrimenti, ed
ammettere automaticamente la revisione in caso di violazione di norme
essenziali di procedura, significherebbe abolire ogni distinzione tra mezzi
d'impugnazio-ne ordinari e il rimedio straordinario della revisione, che non
può supplire a un’omissione imputabile allo stesso contribuente, che ha diritto
di avvalersi dei rimedi ordinari (cfr. DTF 111 Ib 210; 105 Ib 252, cons. 3b;
103 Ib 89 s., cons. 3; 98 Ia 572 s., cons. 5 b; ASA 43 p. 251; 34 p. 152, cons.
5 e 6; RTT 1978 p. 87 s., cons. Ia e 3a;
Imboden/Rhinow
,
Verwaltungsrechtssprechung, Basilea 1986, n. 43, p. 265, IVc;
Haesler
, Die Revision rechtskräftiger
Steuerverfügungen zugunsten des Steuerpflichtigen, ZBl 62 p. 121 s.;
Känzig/Behnisch
, Direkte Bundessteuer,
II ediz., vol. III, Basilea 1992, p. 362; AA.VV., Kommentar zum Aargauer
Steuergesetz, Berna 1991, p. 1111;
Richner/Frei/Weber/
Brütsch
, Zürcher Steuergesetz - Kurzkommentar, Zurigo 1994, p. 582;
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar zum
Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 436).
Di
conseguenza, la revisione è esclusa, per esempio, nel caso dell’errore di dichiarazione,
cioè quando, per trascuratezza del contribuente o del suo rappresentante, si è
omesso di far valere nella procedura di tassazione o con i rimedi giuridici
ordinari elementi di fatto essenziali, oppure nel caso in cui il contribuen-te
avrebbe potuto scoprire subito l'errore di fatto o di diritto dell’autorità,
controllando la tassazione notificatagli (
Casanova
,
Änderungen rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide, in ASA 61 pp. 450-451).
6.
Come
detto, il motivo di revisione su cui si fonda l'istanza del ricorrente è
rappresentato dal fallimento della __________ __________ __________ __________,
pronunciato il 4 agosto 2003, cioè dopo la fine del periodo fiscale e anche
dopo la sopravvenuta
res iudicata
della decisione relativa alla
tassazione 2001/2002.
6.1.
In linea
di principio, fatti rilevanti che giustificano una revisione si considerano
solo quelli che vengono scoperti dopo ma non anche quelli che si verificano
dopo. In dottrina si parla pertanto, a tale riguardo, di fatti "nuovi
vecchi" (
Vallender
, in: Zweifel/Athanas
[a cura di], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 2a ediz., Basilea/Francoforte
2002, vol. I, tomo 1, art. 51 LAID, n. 11, p. 819).
Secondo
la giurisprudenza del Tribunale federale, tuttavia, se i fatti nuovi importanti
sono posteriori alla decisione di cui si chiede la revisione, essa è ammessa
solo se retroagiscono al giorno della decisione e fanno apparire errata la
valutazione dei fatti allora intrapresa (Tribunale federale, 14 ottobre 1998,
in RF 1999 p. 196 = RDAF 55/1999 p. 233).
6.2.
Esaminando
sotto questo profilo la decisione contestata, è chiaro che la situazione determinante,
per la valutazione del credito controverso, è quella esistente al 1° gennaio
2001. Questo è infatti il momento determinante per la stima della sostanza
imponibile nella tassazione 2001/2002.
6.2.1.
Ora, non
può essere trascurato il fatto che la valutazione intrapresa dall'autorità fiscale
è avvenuta nell'ambito di una tassazione per apprezzamento, a causa del mancato
inoltro della dichiarazione fiscale da parte del contribuente. Il fisco non ha
però intrapreso un apprezzamento fondato su mere ipotesi, ma si è fondato sulla
precedente dichiarazione per il periodo 1999/2000, quando il ricorrente
medesimo aveva attribuito al credito vantato nei confronti della sua società un
valore di fr. 491'419 al 1.1.1999.
6.2.2.
Va
altresì sottolineata, in questo contesto, un'altra circostanza significativa:
le azioni della __________ __________ __________ __________ erano state
inserite nell'elenco titoli al valore nominale di fr. 200'000 e tale valore era
stato ripreso dall'Ufficio di tassazione nella notifica intimata il 14 febbraio
2000 al contribuente. Quest'ultimo aveva peraltro impugnato la decisione con
reclamo del 23 marzo 2000, chiedendo una riduzione del valore delle azioni
stesse, a causa delle perdite subite dalla società nel 1995. L'autorità
fiscale, interpellato l'Ufficio di tassazione delle persone giuridiche,
ammetteva una riduzione del valore delle azioni a zero franchi alla data
determinante (1° gennaio 1999). È significativo che il contribuente si sia
limitato a contestare la valutazione delle azioni, senza chiedere una nuova
stima anche del credito nei confronti della stessa società.
Di fronte
alla mancata dichiarazione del contribuente, è dunque comprensibile che
l'Ufficio di tassazione abbia stimato la sostanza mobiliare al 1.1.2001 in fr.
1'200'000. Apprezzamento che del resto il contribuente stesso non ha
contestato, interponendo un reclamo tempestivo. Anzi, quando, ormai trascorso
il termine di reclamo (precisamente, il 21 marzo 2002), ha inviato all'Ufficio
di tassazione la dichiarazione fiscale 2001/2002, ha nuovamente valutato il
credito in discussione in fr. 506'396 e la sostanza mobiliare lorda in fr.
1'211'404.
6.2.3.
È dunque
difficile negare che, con gli elementi a sua disposizione, ed in particolar
modo di fronte ad una totale assenza di collaborazione del contribuente,
l'autorità di tassazione potesse giungere ad una valutazione a lui più
favorevole. In simili circostanze, il sopravvenuto fallimento della __________
__________ __________ __________ non può considerarsi fatto nuovo, la cui
scoperta giustifica una revisione della tassazione passata in giudicato.
6.3.
Non va
del resto dimenticato che la decisione della quale il ricorrente chiede la revisione
è una tassazione d'ufficio.
6.3.1.
Gli
articoli 204 cpv. 2 LT e 130 cpv. 2 LIFD consentono all’autorità di tassazione
di eseguire la tassazione d’ufficio in base a una valutazione coscienziosa, se
il contribuente, nonostante diffida non soddisfa i suoi obblighi procedurali
oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per
mancanza di documenti attendibili.
La
tassazione d’ufficio sostituisce quella ordinaria, che si fonda su di un
esauriente accertamento dei fatti. La valutazione cui procede l’autorità
fiscale si basa invece su considerazioni di verosimiglianza, il più possibile
vicine alla verità (
Zweifel
, Die
Sachverhaltsermittlung im Steuerveranlagungsverfahren, Zurigo 1989, p. 120 ss.;
Känzig/Behnisch
, Direkte
Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, n. 3 ad art. 92 DIFD, p. 163).
6.3.2.
Per gli
articoli 206 cpv. 3 LT e 132 cpv. 3 LIFD, il contribuente può impugnare la tassazione
operata d’ufficio soltanto con il motivo che essa è manifestamente inesatta; il
reclamo deve essere motivato e indicare eventuali mezzi di prova. Il
legislatore ha voluto così stabilire un’inversione dell’onere della prova. Per
contestare con successo una tassazione d’ufficio, occorre, in altri termini,
che siano rimosse le condizioni che l’avevano determinata, cioè le difficoltà
nell’indagine per l’autorità di tassazione o l’incertezza circa i fatti. È
necessario, in particolare, che il contribuente ponga in essere gli atti di
collaborazione trascurati in precedenza. Se tale esigenza è adempiuta, rinasce
anche l’obbligo per l’autorità fiscale di effettuare indagini d’ufficio,
nell’intento di ricostruire il vero.
Vi sono
dunque due possibili sviluppi della situazione.
•  Se
il contribuente apporta la prova dell’inesattezza dell’apprezzamento
effettuato, la tassazione d’ufficio è annullata e deve esserne intrapresa una
“ordinaria” (
Zweifel
, Die Sachverhaltsermittlung
im Steuerveranlagungsverfahren, Zurigo 1989, p. 143). La tassazione d’ufficio
apparirà infatti in ogni caso “manifestamente inesatta”, se è stato possibile
accertare la vera situazione di fatto, nell’ambito della procedura di reclamo (
Zweifel
, Verfahrensgrundsätze und
Veranlagungsverfahren, in ASA 61 p. 437;
Meister
,
Rechtsmittelsystem der Steuerharmonisierung – Der Rechtsschutz nach StHG und
DBG, Berna/Stoccarda/Vienna 1995, p. 144 s.).
•  Se
la prova dell’inesattezza della tassazione non è stata portata, la tassazione
d’ufficio rimane in linea di principio in vigore, mentre l’obbligo per
l’autorità di tassazione di procedere ad indagini d’ufficio non rinasce. Ciò
non toglie, tuttavia, che l’autorità di tassazione, facendo uso del proprio
potere di apprezzamento, possa sottoporre ad una verifica la tassazione
d’ufficio. Alla luce di una simile verifica, condotta sulla base degli atti,
una tassazione per apprezzamento apparirà “manifestamente inesatta”, quando la
stima effettuata si sarà rivelata in contrasto coi fatti ed in particolare
quando è evidente che essa si fonda su basi, su metodi o su strumenti di
valutazione errati o comunque inconciliabili con la situazione del singolo caso
(
Zweifel
, Verfahrensgrundsätze,
op. cit., p. 437 s.;
Meister
, op.
cit., p. 145).
6.3.3.
È chiaro
che, se la prova della manifesta inesattezza della tassazione non viene portata
entro i termini di reclamo, nella forma di una ripresa della collaborazione completa
e idonea a sovvertire la valutazione intrapresa dall'Ufficio di tassazione, ciò
non può venir fatto mediante il rimedio straordinario della revisione.
Va
comunque ribadito ancora una volta che, quando il ricorrente, tre mesi dopo la
notificazione della tassazione d'ufficio, ha inoltrato la dichiarazione fiscale
2001/2002 con l'allegato elenco titoli, ha ancora attribuito al credito
controverso un valore di            fr. 506'396, pur non potendo non sapere
quale fosse la situazione economica della società debitrice.
In simili
circostanze, non è possibile ravvisare nel fallimento della società in questione
un fatto nuovo, atto a fare apparire errata la valutazione dei fatti intrapresa
dall'Ufficio di tassazione al momento della tassazione d'ufficio.
7.
Il ricorso è conseguentemente respinto. Tassa di giustizia e spese
processuali sono a carico del ricorrente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    400.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    480
.–
sono a
carico de
l
ricorrent
e
.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretario: