ti_gerichte · 80.2014.284 · 2014-10-01 · it
Assoggettamento limitato: appartenenza economica, proprietà di immobili, dubbi sull'esistenza di una residenza all'estero, annullamento della decisione e rinvio degli atti

Tessin Camera di diritto tributario 08.07.2015 80.2014.284
Tessin Camera di diritto tributario 08.07.2015 80.2014.284
Ticino Camera di diritto tributario 08.07.2015 80.2014.284

IncartI n.
80.2014.284
80.2014.285
Lugano
8 luglio 2015
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Rocco
Filippini
, vicecancelliere
parti
RI
1
rappr.
da: RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 3 novembre 2014 contro la decisione del 1 ottobre 2014 in materia di IC e IFD 2010/2011.
Fatti
A.
RI 1, nato nel 1945,
pensionato, è assoggettato limitatamente all’imposta nel Canton Ticino ed in
Svizzera quale proprietario di sostanza immobiliare nei comuni di __________, __________,
__________ e __________. Il contribuente è inoltre proprietario di due
appartamenti a __________, nel Cantone __________.
B.
L’Ufficio di
tassazione di Locarno, con decisioni del 19 marzo 2014, gli notificava le
tassazioni IC/IFD 2010 e 2011.
Per l’imposta federale, il
reddito imponibile era commisurato in  fr. 124'500.– nel 2010 ed in fr.
116'400.– nel 2011, mentre quello determinante per l’aliquota veniva stabilito
in fr. 126'500.– nel 2010 ed in fr. 108'200.– nel 2011.
Per l’imposta cantonale, il
reddito imponibile era invece commisurato in fr. 80'400.– nel 2010 ed in fr. 89'700.–
nel 2011, mentre quello determinante per l’aliquota veniva stabilito in fr.
99'900.– nel 2010 ed in fr. 117'700.– nel 2011. Infine, la sostanza imponibile
era commisurata in fr. 617'000.– nel 2010 ed in fr. 773'000.– nel 2011, mentre
quella determinante per l’aliquota era fissata, rispettivamente, in fr.
1'467'000.– ed in fr. 1'800'000.–.
C.
Il contribuente
impugnava le suddette decisioni, con reclamo del 15 aprile 2014, contestando l’aggiunta,
nella sostanza determinante per l’aliquota, di un numerario di fr. 1'200'000.–.
Censurava inoltre la ripartizione degli interessi passivi.
Con lettera del 22 aprile
2014, l’autorità di tassazione invitava il contribuente a fornire una copia
delle decisioni di tassazione 2010/2011 delle competenti autorità fiscali
estere, nonché una distinta di tutta la sostanza posseduta a fine 2010 e 2011. In risposta, con lettera del 15 maggio 2014, il contribuente affermava di non avere fissa
dimora all’estero e di non possedere alcuna sostanza oltre a quella dichiarata
in Svizzera. Precisava quindi di avere presentato una dichiarazione fiscale
solo nel nostro paese.
D.
L’autorità di
tassazione respingeva il reclamo, con decisioni del 1° ottobre 2014 così
motivate:
Appare prima di tutto molto
strano che solo in questa sede viene fatto notare che il signor RI 1 non
allestisce nessuna dichiarazione fiscale se non quelle compilate nel Canton
Ticino e __________. Il signor RI 1 fino ad ora (settembre 2014) non ha
d’altronde ritenuto opportuno comunicare alla competente autorità comunale la
sua presa di domicilio in Ticino.
Da una ventina di anni il
contribuente è imposto in maniera LIMITATA nel Canton Ticino. Questo significa
che lo stesso ha sempre compilato la dichiarazione d’imposta in modo parziale,
circostanza che comporta le seguenti particolarità:
-
dovuto d’imposta chiaramente minore in quanto calcolato solo sul valore degli
immobili;
-
impossibilità da parte dell’autorità fiscale di accertare con precisione
l’evoluzione patrimoniale (vedasi al riguardo l’acquisto di un’abitazione a __________
nell’anno 2009) e più in generale di procedere ad una corretta imposizione.
Oltre a ciò ci potrebbero
essere vantaggi in ambiti diversi (nessun obbligo di pagamento dei premi Lamal,
ecc.).
Tenuto conto di quanto
precede, non rimane che confermare la decisione di prima istanza; non vi è
infatti da dimenticare come secondo un consolidato principio è il contribuente
ad avere l’onere della prova per i fatti che concorrono ad escludere o ridurre
il debito verso l’erario.
E.
Con tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1, rappresentato dalla RA 1 (oggi
__________), contesta nuovamente l’aggiunta di un numerario di fr. 1'200'000.–,
in quanto inesistente, così come la ripartizione degli interessi passivi,
sostenendo in particolare che le due ipoteche di, rispettivamente, fr.
122'000.– e fr. 650'000.– (nel 2010) e fr. 71'000.– e fr. 390'000.– (nel 2011)
concernono unicamente gli appartamenti di __________.
Diritto
1.
Il diritto fiscale
svizzero ha effetti che non si fermano alle frontiere della Confederazione, ma
si estendono all’estero, laddove si intrattengono relazioni economiche con la
Svizzera. Gli effetti internazionali in questione possono derivare dal fatto
che la definizione della sovranità fiscale effettuata dal diritto interno riguarda
anche soggetti giuridici che non sono personalmente sottoposti alla sovranità
territoriale svizzera, ma hanno qualche relazione economica con la Svizzera. Ma
possono anche discendere dal fatto che soggetti personalmente sottoposti alla
sovranità territoriale svizzera hanno interessi economici situati all’estero.
Per evitare doppie imposizioni, ogni Stato introduce nelle sue norme fiscali
delle disposizioni per limitare il potere di imposizione nei confronti
dell’estero. A tali disposizioni si affiancano trattati bilaterali o
multilaterali fra i diversi Stati. L’insieme delle norme giuridiche del diritto
interno e del diritto dei trattati, che hanno ad oggetto la costituzione del
diritto fiscale da un punto di vista internazionale, forma il diritto fiscale
internazionale (
Blumenstein/ Locher
,
System des Steuerrechts, 6
a
ediz., Zurigo 2002, p. 113 s.).
2.
2.1.
Giusta l’art. 3 cpv. 1
lett.
c
LT, le persone fisiche che non hanno domicilio o dimora fiscali,
ma sono proprietarie di fondi nel Cantone, sono assoggettate all’imposta in
virtù della loro appartenenza economica. Il reddito imponibile è in tal caso
costituito dai proventi netti tratti da questi immobili (art. 20 cpv. 1 lett.
a
,
31 cpv. 2 e 32 cpv. 1 lett.
a
LT), mentre la sostanza imponibile è
composta dagli stessi immobili al netto dei debiti comprovati (art. 47 cpv. 1
LT).
Principi analoghi valgono per
l’imposta federale diretta. Giusta l’art. 4 cpv. 1 lett.
c
LIFD, le
persone fisiche che non hanno domicilio o dimora fiscali, ma sono proprietarie
di fondi in Svizzera, sono assoggettate all’imposta in virtù della loro appartenenza
economica. Il reddito imponibile è in tal caso costituito dai proventi netti
tratti da questi immobili (art. 21 cpv. 1 lett.
a
, 32 cpv. 2 e 33 cpv. 1
lett.
a
LIFD).
Conformemente agli art. 6
cpv. 1 LT e 7 cpv.1 LIFD, le persone fisiche parzialmente assoggettate
all’imposta sul reddito e sulla sostanza devono tuttavia l’imposta sugli
elementi imponibili nel Cantone o in Svizzera all’aliquota corrispondente alla totalità
dei loro redditi e della loro sostanza, sia essa posta in Svizzera o
all’estero.
2.2.
Nella procedura fiscale
vigono la massima ufficiale e il principio inquisitorio. L’autorità di
tassazione, cui spetta il dovere di chiarire d’ufficio i fatti fiscalmente
rilevanti, controlla la dichiarazione d’imposta e procede a tutte le indagini
necessarie (art. 204 cpv. 1 LT e 130 cpv. 1 LIFD), senza essere in particolare
vincolata agli elementi imponibili riconosciuti o dichiarati dai contribuenti
(decisione TF n. 2A.105/2007 del 3 settembre 2007; v. anche
Berger
, Voraussetzung und Anfechtung der
Ermessenveranlagung, in ASA 75 p.185, p.190).
La procedura fiscale è
tuttavia retta anche dal principio di collaborazione. Secondo gli art. 196 LT e
123 LIFD, le autorità di tassazione determinano con il contribuente le
condizioni di fatto e di diritto determinanti per l’imposizione completa ed
esatta. Al contribuente è perciò imposto l’obbligo di fare tutto il necessario
per consentire una tassazione completa ed esatta (art. 200 LT e 126 LIFD). Egli
deve in particolare esporre la sua situazione in maniera esaustiva e trasparente
(decisione TF n. 2A.502/2005 del 2 febbraio 2006, in: StR 61 p.442). Questa
regola vale evidentemente anche per gli elementi di reddito e di sostanza
esteri, determinanti per stabilire l’aliquota, riguardo ai quali le facoltà
d’indagine d’ufficio da parte delle autorità sono per di più limitate. Se
questi fattori non vengono precisati, occorre procedere alla loro stima (
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter
, Handkommentar
zum DBG, 2
a
ediz., Zurigo 2009, n.8 ad art. 7 LIFD, p.86), ritenuto
che in mancanza di indicazioni concrete la prassi ammette l’utilizzazione delle
aliquote massime (decisione TF n. 2C_340/2007 del 22 gennaio 2008; decisione TF
n. 2A.457/2005 del 12 maggio 2006, in: RtiD II-2006 n. 16t).
2.3.
Nella fattispecie, come
visto, l’autorità di tassazione ha considerato il ricorrente come assoggettato
limitatamente all’imposta nel Canton Ticino e in Svizzera. Dalle motivazioni
delle decisioni impugnate si evince che sono ormai quasi venti anni che lo
stesso è assoggettato alle imposte in virtù della sua appartenenza economica.
Per l’esattezza da quando, nel corso dell’anno 1993, ha annunciato la sua partenza per l’__________.
Con lettera del 15 maggio
2014, rispondendo all’invito dell’autorità di tassazione di produrre copia delle
decisioni di tassazione delle competenti autorità fiscali estere, il ricorrente
ha tuttavia affermato di non avere una fissa dimora all’estero e di non presentare
alcuna dichiarazione fiscale al di fuori del nostro paese. Nel presente ricorso
sembra inoltre sostenere di avere sempre mantenuto il proprio domicilio in
Ticino, rimproverando addirittura al suo ultimo comune di domicilio di averlo cancellato
dal registro dei contribuenti senza dapprima esperire le necessarie verifiche
(cfr. ricorso del 3 novembre 2014, p. 2).
2.4.
Alla luce delle
considerazioni che precedono, ci si domanda se la premessa su cui si è fondata
l’autorità fiscale, per considerare il contribuente limitatamente imponibile
nel Cantone Ticino e in Svizzera, sia fondata. Se il contribuente avesse
effettivamente mantenuto il domicilio nel Canton Ticino, così come sembra affermare
nel ricorso, dovrebbe infatti esservi assoggettato illimitatamente sia per
l’imposta cantonale (art. 2 cpv. 1 LT) che per quella federale (art. 3 cpv. 1 LIFD).
Già per questa ragione si
giustifica di annullare le decisioni impugnate e di rinviare gli atti
all’autorità fiscale, perché riesamini le condizioni dell’assoggettamento
all’imposta cantonale e federle, in collaborazione con lo stesso contribuente.
A tale proposito sarà determinante stabilire l’effettiva residenza e la volontà
di rimanervi durevolmente, così come richiesto dagli art. 2 cpv. 2 LT e art. 3
cpv. 2 LIFD in materia di domicilio fiscale.
2.5.
Se dovesse risultare che
il ricorrente ha effettivamente mantenuto il proprio domicilio fiscale nel
Canton Ticino, l’autorità di tassazione dovrà prendere in considerazione non
soltanto i proventi netti tratti dagli immobili situati in Ticino (art. 20 cpv.
1 lett.
a
LT e art. 21 cpv. 1 lett.
a
LIFD), ma anche tutte le
altre entrate, compresi i redditi da sostanza mobiliare e, a contare dal
periodo fiscale 2011, le rendite di vecchiaia. Anche il numerario, che nelle
decisioni impugnate è stato stimato in fr. 1'200'000.– ed incluso nella
sostanza determinante per l’aliquota, andrà sommato alla sostanza imponibile,
non prima però di averlo rivalutato in collaborazione con lo stesso
contribuente.
In un simili caso, nulla
impedirebbe al
competente Ufficio delle procedure speciali di
Bellinzona di dare avvio anche a una procedura di ricupero ordinario delle
imposte non incassate, compresi gli interessi (cfr. art. 236 cpv. 1 LT; art.
151 cpv. 1 LIFD), ed eventualmente ad un procedimento di contravvenzione per sottrazione
d’imposta (cfr. art. 258 cpv. 1 LT; art. 175 cpv. 1 LIFD).
3.
3.1.
In ogni caso – cioè sia che si ammetta l’assoggettamento limitato sia che si stabilisca quello illimitato – il
contribuente è obbligato ad una dichiarazione completa della sua sostanza e del
suo reddito, compresi gli elementi che non sono imponibili in Svizzera, ma che
servono per determinare le aliquote.
Nelle dichiarazioni
fiscali qui in discussione, il ricorrente ha indicato titoli e capitali per,
rispettivamente, fr. 10'532.– (nel 2010) e fr. 16'151.– (nel 2011). L’importo
di fr. 10'532.– è riconducibile a due relazioni bancarie intrattenute con __________
di __________: la prima con rubrica “
Amm. Casa __________
” e la seconda
con rubrica “
Amm. Casa __________
”. L’importo di fr. 16'151.– è pure riconducibile
alle citate relazioni bancarie, alle quali se ne affianca tuttavia una terza,
aperta presso il medesimo istituto di credito con rubrica “
Amm. App. __________
”.
Dagli atti dell’incarto fiscale non emergono ulteriori documentazioni.
3.2.
Troppo poco. Il primo
aspetto da verificare concerne proprio le pigioni incassate con la locazione
dell’immobile di __________. Non è infatti dato sapere dove siano confluite le
pigioni del 2010, per un ammontare dichiarato di fr. 43'920.–, né tanto meno da
dove siano uscite le spese di manutenzione e gestione corrente relative al
medesimo immobile. L’autorità di tassazione dovrà inoltre accertare, con la
collaborazione del ricorrente, se le pigioni incassate con gli immobili di __________
e __________ sono state effettivamente accreditate sulle relazioni bancarie dichiarate,
così come se le stesse sono state utilizzate per pagare le spese di
manutenzione e gestione corrente. Infine, l’autorità di tassazione dovrà verificare
dove sono confluite le rendite di vecchiaia, che il ricorrente ha dichiarato a
contare dal periodo fiscale 2011, e come sono state sostenute le spese di
manutenzione e di gestione corrente degli ulteriori immobili adibiti ad uso
personale.
In questa sede ci si
limita a ribadire che il contribuente deve fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta. Egli deve segnatamente fornire, a domanda
dell’autorità di tassazione, informazioni orali e scritte e presentare libri
contabili, giustificativi e altri attestati, come anche documenti concernenti
le relazioni d’affari (art. 200 cpv. 2 LT e 126 cpv. 2 LIFD).
L’obbligo
di informare del contribuente non può quindi considerarsi esaurito con la consegna
delle sole attestazioni fiscali rilasciategli dall’istituto di credito, che si
limitano a riportare il saldo delle rispettive relazioni bancarie, ma deve estendersi
anche alle movimentazioni bancarie dell’anno.
3.3.
Va infine ricordato che qualora
il ricorrente dovesse disattendere la
necessaria collaborazione
nel chiarimento dell’insieme delle sue relazioni d’affari, contravvenendo in
tal modo ai suoi obblighi procedurali, l’autorità di tassazione non potrà far
altro che procedere ad una valutazione dei capitali e dei relativi redditi, fondata
su considerazioni di
verosimiglianza
, il più possibile vicine alla realtà
(
Zweifel
, in: Zweifel/Athanas [a
cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Vol. I/2b, 2
ª
ediz. Basilea 2008, n. 46 ad art. 130 LIFD),
evitando
tanto di intraprendere una valutazione punitiva
quanto di scegliere, in caso di dubbio, la soluzione più favorevole al contribuente.
4.
4.1.
Un’ulteriore
censura concerne la
ripartizione degli interessi passivi. Il ricorrente contesta
la decisione di riparto, sostenendo in particolare che le due ipoteche di,
rispettivamente, fr. 122'000.– e fr. 650'000.– (nel 2010) e fr. 71'000.– e fr.
390'000.– (nel 2011) concernono unicamente gli appartamenti di __________.
4.2.
Allo stadio attuale della
procedura, tale contestazione si palesa prematura. Le decisioni di riparto
andranno infatti riformulate alla luce dei risultati degli accertamenti
esperiti dall’autorità di tassazione. A questa Camera non resta che anticipare che
nelle relazioni intercantonali e internazionali, sono applicabili i principi
del diritto federale concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale
(art. 5 cpv. 3 LT e 6 cpv. 3 LIFD). Per quanto qui di rilievo, gli interessi
passivi vengono considerati alla stregua di un onere specifico del reddito
della sostanza, poiché la prassi considera prevalente il rapporto tra sostanza
e credito (DTF 120 Ia 349 consid. 2 p. 351,119 Ia 46 consid. 4a p. 49, 111 Ia
120 consid. 2a p. 123, 104 Ia 256 consid. 4 b, 63 I 72). Essi vanno pertanto
dedotti dal reddito della sostanza e ripartiti proporzionalmente in base alla
localizzazione degli attivi patrimoniali (
Locher
,
Einführung in das interkantonale Steuerrecht, 4ª ediz., Berna 2015, p. 13, p. 81).
5.
Le decisioni su reclamo
del 1° ottobre 2014 sono annullate e gli atti rinviati all’Ufficio di
tassazione di Locarno, perché emetta delle nuove decisioni motivate. Se il
contribuente dovesse dimostrare un atteggiamento non collaborativo, l’autorità
di tassazione potrà procedere ad una tassazione d’ufficio secondo gli art. 130
cpv. 2 LIFD e 204 cpv. 2 LT.
Visto l’esito del gravame,
non si prelevano tassa di giustizia e spese processuali.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Le decisioni su reclamo del
1° ottobre 2014 sono annullate e gli atti rinviati all’Ufficio di tassazione di
Locarno, perché emetta delle nuove decisioni dopo gli accertamenti indicati.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese processuali.
3.   Contro il presente giudizio
è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,
entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss LTF).
4.   Intimazione a:
-;
-;
-;
-.
Copia per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:                                                         Il
segretario: