ti_gerichte · 30.2012.27 · 2012-10-16 · it
Interessi di mora sui contributi per indipendenti sono riscossi solo se contributi d'acconto versati sono inferiori del 25% all'importo dovuto. L'assicurato deve segnalare alla Cassa la modifica di reddito e chiedere l'adeguamento dei contributi d'acconto. L'interesse di mora non ha carattere penale

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 16.10.2012 30.2012.27
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 16.10.2012 30.2012.27
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 16.10.2012 30.2012.27

Raccomandata
Incarto n.
30.2012.27
TB
Lugano
16 ottobre 2012
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il giudice delegato
del Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Giudice Ivano Ranzanici
con redattrice:
Tanja Balmelli
, vicecancelliera
segretario:
Fabio Zocchetti
statuendo sul ricorso del 26 luglio 2012 di
RI 1
contro
la decisione su opposizione del 13 luglio
2012 emanata da
Cassa CO 1
__________
in materia di contributi AVS
ritenuto
in
fatto
A.   L'8
maggio 2012 (doc. A1) la Cassa CO 1 di __________ ha emanato il conguaglio dei
contributi personali dovuti da RI 1 per l
'
anno
2009
come indipendente. Dall
'
importo totale di Fr. 16
'521,25
fissato precedentemente per contributi e spese, è stato dedotto il
versamento degli acconti di Fr. 6
'127,20
, per ottenere un saldo a favore della Cassa di compensazione di Fr.
10
'394,05,
da versare
all'amministrazione entro trenta giorni dalla data della fattura.
Il conguaglio richiesto
è stato accreditato sul conto della Cassa il 6 giugno 2012 (doc. 3).
B.   Con
decisione del 13 giugno 2012 (doc. 1) la Cassa ha fissato degli interessi di mora
sui contributi personali AVS/AI/IPG/AFI dovuti per l'anno
2009
che l
'
assicurato, in virtù dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, deve pagare
a causa della discrepanza tra gli acconti versati e la fissazione definitiva
dei contributi dovuti per quegli anni. L'amministrazione ha quindi calcolato in
Fr. 772,55 gli interessi maturati sui contributi per il
2009
, importo da
saldare entro trenta giorni dalla data della decisione.
C.   Con
decisione su opposizione del 13 luglio 2012 (doc. IIbis) la Cassa di compensazione
ha respinto l
'
opposizione del 26
giugno 2012 (doc. A2) dell
'
assicurato,
che contestava di dovere degli interessi di mora avendo egli ricevuto la
decisione di tassazione dopo anni e poiché comunque beneficerebbe della rendita
AVS soltanto fra 13-14 anni.
Secondo l
'
amministrazione, gli interessi sono stati
richiesti in base all
'
art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS, poiché il conteggio finale (conguaglio) dei
contributi (Fr. 16'521,25 - Fr. 4'127,20 = Fr. 12'394,05) è superiore al limite
rilevante, ossia al 25% (Fr. 4'130,30) dei contributi effettivamente dovuti per
l'anno
2009
ed il versamento spontaneo di Fr. 2'000.- è pervenuto alla
Cassa il 5 settembre 2011, ossia dopo il termine (1° gennaio 2011) previsto
dall'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e l'importo a saldo (Fr. 10'394,05) è
pervenuto l'8 maggio 2012.
La Cassa ha inoltre
evidenziato che l
'
obbligo di
corrispondere interessi di mora è indipendente da una colpa, sia essa da
attribuire al ritardo di una Cassa nel fissare i contributi o di un assicurato
nel pagare i contributi o addirittura all
'
autorità fiscale.
Visto poi che essa è
vincolata alle indicazioni fornitele da quest'ultima, i contributi sono fissati
soltanto dopo la notifica delle relative tassazioni.
D.   Il
26 luglio 2012 (doc. I) l
'
assicurato
ha formulato ricorso al TCA contestando la decisione impugnata.
Il ricorrente ha
rilevato di avere sempre versato gli acconti tempestivamente così pure il
conguaglio, perciò le motivazioni della Cassa non sono sostenibili e nessun interesse
di mora è dovuto.
L'assicurato ha
evidenziato che spetta all'amministrazione calcolare l'importo dovuto quale
acconto, ma che egli ha comunque effettuato dei pagamenti volontari. Non va poi
dimenticato che il ricorrente ha versato l'importo del conguaglio entro il mese
di tempo accordatogli, mentre la Cassa ha impiegato ben tre anni per calcolare
l'ammontare del conguaglio dei contributi. Infine, l'interessato ha affermato
che non avendo un'entrata fissa, gli è impossibile prevedere in breve tempo
l'importo dovuto.
E.   Con
risposta del 3 agosto 2012 (doc. IV) la Cassa ha confermato la decisione su
opposizione, ribadendo che le indicazioni fornite dall
'
autorità fiscale sono vincolanti per le Casse di compensazione (art.
23 cpv. 4 OAVS), che l
'
assicurato
è tenuto a segnalarle le modifiche significative del suo reddito presumibile
(art. 24 cpv. 4 OAVS) e che l
'
obbligo
di corrispondere interessi di mora è indipendente da una colpa della Cassa o
dell'autorità fiscale.
Il ricorrente non ha
prodotto nuovi mezzi di prova (doc. VI).
considerato
in
diritto
in ordine
1.   La
presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di
rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell
'
istruttoria o della valutazione delle prove). Il TCA può dunque decidere nella composizione di un Giudice unico ai sensi dell
'
articolo 49 cpv. 2 LOG (STF 8C_855/2010
dell'11 luglio 2011; STF 9C_211/2010 del 18 febbraio 2011; STF 9C_792/2007 del
7 novembre 2008; STF H 180/06 e H 183/06 del 21 dicembre 2007).
Infatti, con STCA del 19 aprile 2007 (inc. n. 30.2007.3) questo Tribunale ha emanato una decisione di
principio concernente una fattispecie analoga alla presente, nella composizione
di tre giudici, ed ha respinto il ricorso con argomentazioni che verranno
riprese anche in questa sede (cfr. anche STCA del 2 maggio 2007, inc. n.
30.2007.6; STCA del 14 maggio 2007, inc. n. 30.2007.16; STCA del 14 maggio
2007, inc. n. 30.2007.21; STCA del 13 giugno 2007, inc. n. 30.07.22; STCA del 9 luglio 2007, inc. n. 30.07.12; STCA del 10 luglio 2007, inc. n. 30.07.23; STCA del 10 luglio 2007, inc. n. 30.07.24; STCA dell
'
11 luglio 2007, inc. n. 30.07.25; STCA del 23 luglio 2007, inc. n. 30.07.19;
STCA del 23 luglio 2007, inc. n. 30.07.26; STCA del 25 luglio 2007, inc. n.
30.07.29; STCA del 4 settembre 2007, inc. n. 30.2007.28; STCA del 5 settembre 2007, inc. n. 30.2007.31; STCA del 17 settembre 2007, inc. n. 30.2007.27; STCA del 7 maggio 2008, inc. n. 30.2007.52; STCA del 13 maggio 2008, inc. n. 30.2007.74).
La STCA del 16 giugno 2008 (inc. n. 30.2008.3), emanata da questo Tribunale nella sua composizione
plenaria, si fonda su due sentenze della nostra Massima istanza:
STF
9C_202/2007 del 9 aprile 2008 = DTF 134 V 202 e STF 9C_173/2007 del 15 aprile
2008 (
cfr. anche STCA del 21 luglio 2008, inc. n. 30.2007.57,
STCA del 4 settembre 2008, inc. n. 30.2008.30), peraltro confermate nelle STF
9C_738/2007
del 29 agosto 2008,
STF 9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e STF
9C_632/2007 tutte del 26 settembre 2008 (cfr. anche STCA del 22 settembre 2008,
inc. n. 30.2008.6; STCA del 22 ottobre 2008, inc. n. 30.2008.14 e n.
30.2008.28; STCA dell'11 febbraio 2009, inc. n. 30.2008.52; STCA del 10 maggio
2010, inc. n. 30.2009.43; STCA del 29 marzo 2011, inc. n. 30.2010.28; STCA del
19 settembre 2011, inc. n. 30.2011.19).
2.   Gli
interessi di mora pretesi dalla Cassa concernono il periodo dal 1° gennaio 2009
al 31 dicembre 2009, quindi riguardano un periodo successivo all
'e
ntrata in vigore, il 1° gennaio 2003,
della LPGA (DTF 134 V 405 consid. 4.1; STF 9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e
9C_632/2007 del 26 settembre 2008, consid. 1).
nel merito
3.   L'art.
14 cpv. 2 LAVS prevede che i contributi del reddito proveniente da un'attività
lucrativa indipendente, i contributi degli assicurati che non esercitano
un'attività lucrativa e quelli degli assicurati i cui datori di lavoro non sono
soggetti all'obbligo di pagare i contributi devono essere stabiliti e versati
periodicamente. Il Consiglio federale fissa i periodi di calcolo e di
contribuzione.
Per l
'
art. 14 cpv. 3 LAVS se, nonostante diffida,
una persona tenuta al pagamento dei contributi non dà le indicazioni necessarie
per il calcolo di essi, questi sono stabiliti mediante tassazione d'ufficio.
Giusta l'art. 14 cpv.
4 LAVS, il Consiglio federale emana prescrizioni sui termini di pagamento dei
contributi (lett. a), sulla procedura di diffida e di tassazione d'ufficio
(lett. b), sul pagamento dei contributi arretrati e la restituzione di quelli
pagati in troppo (lett. c), sul condono del pagamento di contributi arretrati
(lett. d) e sulla riscossione di interessi di mora e il pagamento di interessi
rimunerativi (lett. e).
A quest
'
ultimo proposito va osservato che con l
'
entrata in vigore della LPGA, la lettera
e
dell
'
art. 14 cpv. 4 LAVS
relativa alla riscossione di interessi di mora ed il pagamento di interessi rimunerativi
è stata abrogata. Dal 1° gennaio 2003 gli interessi di mora sulle prestazioni
sono retti dall
'
art. 26 LPGA e
quindi dagli artt. 6 e 7 OPGA (STF 9C_632/2007 del 26 settembre 2008, STF
9C_738/2007 del 29 agosto 2008).
4.   Giusta
l
'
art. 24 cpv. 1 OAVS, nell
'
anno di contribuzione corrente le persone
tenute a pagare i contributi devono pagare i contributi d
'
acconto a scadenze periodiche.
Secondo il capoverso
2, le casse di compensazione stabiliscono i contributi d
'
acconto sulla base del reddito presumibile
dell
'
anno di contribuzione.
Possono fondarsi sul reddito determinante per l
'
ultima decisione di fissazione dei contributi, salvo che la persona
tenuta a pagare i contributi renda verosimile che detto reddito non corrisponde
manifestamente al reddito presumibile.
Se durante o dopo l
'
anno di contribuzione risulta che il
reddito diverge sostanzialmente dal reddito presumibile, le casse di
compensazione adeguano i contributi d
'
acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS).
In virtù dell
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, le persone tenute a
pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione le indicazioni
necessarie per la fissazione dei contributi d
'
acconto, presentare, se richiesto, i giustificativi e segnalare le
divergenze sostanziali dal reddito presumibile.
Per il capoverso 5, se
entro il termine fissato non vengono date le indicazioni necessarie, non
vengono presentati i giustificativi o non vengono pagati i contributi d
'
acconto, le casse di compensazione fissano
i contributi d
'
acconto dovuti
in una decisione.
Secondo l'art. 25 cpv.
1 OAVS, le casse di compensazione fissano i contributi dovuti per l'anno di
contribuzione in una decisione e procedono alla compensazione con i contributi
d'acconto pagati.
A norma dell
'
art. 25 cpv. 2 OAVS, i contributi non
versati dagli assicurati vanno pagati entro trenta giorni a contare dalla
fatturazione.
Le casse di
compensazione devono restituire o compensare i contributi non dovuti (art. 25
cpv. 3 OAVS).
È compito delle casse di compensazione
domandare alle competenti autorità fiscali cantonali le indicazioni necessarie
al calcolo dei contributi per le persone esercitanti un'attività lucrativa indipendente.
Le autorità fiscali devono aggiungere i contributi versati all'AVS/AI/IPG (art.
27 cpv. 1 OAVS).
Giusta l'art. 27 cpv. 2 OAVS, le
autorità fiscali cantonali trasmettono man mano le indicazioni per ogni anno
fiscale alle casse di compensazione.
L'autorità fiscale cantonale che non ha
ricevuto nessuna domanda di comunicazione per una persona esercitante un'attività
lucrativa indipendente il cui reddito può essere stabilito conformemente all'art.
23 trasmette spontaneamente gli elementi di calcolo alla cassa cantonale di
compensazione. Questa li inoltra, ove occorra, alla cassa di compensazione
competente (art. 27 cpv. 3 OAVS).
5.   Oltre
ai citati disposti sulla fissazione e la determinazione dei contributi che
hanno modificato le norme di esecuzione dell'AVS, con il 1° gennaio 2001 sono
entrate in vigore delle disposizioni che hanno mutato in maniera sostanziale il
capitolo relativo alla fissazione degli interessi di mora.
Infatti, giusta l'art.
41bis cpv. 1 OAVS devono pagare gli interessi di mora:
a.   di regola, le persone
tenute a pagare i contributi, sui contributi che non pagano entro 30 giorni dal
termine del periodo di pagamento, a partire da tale termine;
b.   le persone tenute a
pagare i contributi, sui contributi reclamati per gli anni civili passati, a
partire dal 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile per il quale i contributi
sono dovuti;
c.   i datori di lavoro,
sui contributi salariali da compensare che non pagano entro 30 giorni dalla
fatturazione da parte della cassa di compensazione, a partire da tale
fatturazione;
d.   i datori di lavoro,
sui contributi da compensare per i quali non presentano un regolare conteggio
entro 30 giorni dal termine del periodo di contribuzione, a partire dal 1°
gennaio dopo tale termine;
e.   le persone che
esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano
un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono obbligati a
pagare i contributi, sui contributi personali da compensare che non pagano entro
30 giorni dalla fatturazione da parte della cassa di compensazione, a partire
da tale fatturazione;
f.    le persone che
esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano
un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono obbligati a
pagare i contributi, sui contributi da compensare, qualora i contributi
d'acconto siano almeno il 25 per cento inferiori ai contributi effettivamente dovuti
e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile
seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1° gennaio dopo tale termine.
Con l'entrata in
vigore, il 1° gennaio 2008, della Legge contro il lavoro nero del 17 giugno
2005 (LLN), le lett. c e d dell'art. 41bis cpv. 1 OAVS sono state modificate e
hanno il seguente tenore:
"
c. i datori di lavoro, sui
contributi da compensare e sui contributi da versare
nell’ambito della procedura semplificata secondo gli
articoli 2 e 3 LLN che non pagano entro 30 giorni dalla fatturazione da parte
della cassa di compensazione, a partire da tale fatturazione;
d. i datori di lavoro, sui contributi da compensare e
sui contributi da versare nell’ambito della procedura semplificata secondo gli
articoli 2 e 3 LLN per i quali non presentano alla cassa di compensazione un
regolare conteggio entro 30 giorni dal termine del periodo di contribuzione, a
partire dal 1° gennaio dopo tale termine;".
Gli interessi cessano
di decorrere con il pagamento completo dei contributi, con la presentazione del
regolare conteggio o, in mancanza di esso, con la fatturazione. In caso di
reclamo di contributi arretrati, gli interessi cessano di decorrere con la fatturazione,
sempre che i contributi siano pagati entro il termine fissato (art. 41bis cpv.
2 OAVS).
In virtù dell'art. 42
cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati con la ricezione del
pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il tasso per gli interessi di
mora e per gli interessi compensativi è del 5 per cento all'anno (art. 42 cpv.
2 OAVS).
Gli interessi sono
calcolati in giorni. I mesi interi sono calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv.
3 OAVS; STFA H 148/03 del 10 novembre 2003).
A proposito degli
articoli riguardanti gli interessi di mora, va ricordato che le Disposizioni
finali della modifica del 1° marzo 2000 prevedono espressamente che a partire
dalla loro entrata in vigore (ossia dal 1° gennaio 2001), gli artt. 41bis cpv.
1 lett.
a-e
e cpv. 2, 41ter e 42 OAVS si applicano a tutti i contributi
ancora da pagare o da restituire (cpv. 4).
Per contro, l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f vale solamente
per i contributi che sono dovuti dopo la sua entrata in vigore (cpv. 5).
Con quest
'
ultima norma si è voluto così evitare che
la nuova regolamentazione avesse delle conseguenze imprevedibili per l
'
assicurato (Pratique VSI 2000 pag. 137).
Infine, le
summenzionate disposizioni sono pure applicabili agli altri contributi sociali
sulla base di specifiche normative che rinviano espressamente, in materia di
calcolo rispettivamente di riscossione dei relativi contributi, alla LAVS.
Ciò è previsto per
l'assicurazione per l'invalidità (art. 3 LAI ed art. 1 OAI), per l'assicurazione
indennità per perdita di guadagno (art. 27 cpv. 2 IPG, art. 27 cpv. 3 LIPG ed
art. 42 OIPG), per gli assegni di famiglia (art. 47 LAF ticinese, art. 63 cpv.
4 LAVS) e per le spese amministrative prelevate su questi contributi (art. 69
cpv. 1 LAVS, art. 157 OAVS). Si vedano inoltre i
NN. 4009, 4010 e 4011
CIM.
6.   Nel
caso in esame, la Cassa di compensazione ha chiesto al ricorrente il versamento
di interessi di mora per il ritardo nel pagamento dei contributi personali per l'anno
2009
.
Per quell
'
anno di contribuzione, l
'
assicurato ha versato dei contributi
personali sotto forma di quattro acconti, ciascuno di Fr. 1'031,80 (doc. 3). Il
5 settembre 2011 (doc. 3) il ricorrente ha inoltre versato spontaneamente la
somma di Fr. 2'000.-.
L'8 maggio 2012 (doc. 2)
la Cassa di compensazione ha calcolato in Fr. 16
'521,25
i contributi AVS/AI/IPG/AFI totali per quell
'
anno, spese amministrative comprese, emettendo
una fattura di Fr. 10'394,05 a saldo.
Più specificatamente,
il saldo dei contributi (conguaglio) per il 2009 è stato richiesto all
'
assicurato l'8 maggio 2012 ed il relativo
versamento è stato accreditato alla Cassa il 6 giugno 2012 (doc. 3).
Gli interessi di
ritardo maturati a causa del superamento del limite soglia del 25% esistente
fra l
'
ammontare degli acconti
versati ed i contributi effettivamente dovuti in totale per il 2009, sono stati
calcolati dal 1° gennaio 2011 al 5 settembre 2011 giusta l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e l'art.
41bis cpv. 2 2a frase OAVS, quindi su 245 giorni di ritardo e sull
'
importo dovuto a conguaglio di Fr. 12'394,05,
per un interesse di mora del 5% ammontante dunque a Fr. 421,75 (doc. 1).
Oltre a ciò, la Cassa
di compensazione ha poi calcato detti interessi di ritardo dal giorno
successivo all'incasso del versamento volontario di Fr. 2'000.- fino al giorno
della fatturazione del conguaglio (8 maggio 2012), ovvero su 243 giorni e
sull'importo restante a saldo di Fr. 10'394,05 (Fr. 12'394,05 - Fr. 2'000.-),
per l'ammontare di Fr. 350,80 applicando il medesimo tasso di interesse del 5%.
In totale, dunque, gli
interessi di ritardo maturati a causa del superamento del limite soglia del 25%
esistente fra l
'
ammontare degli
acconti versati ed i contributi effettivamente dovuti in totale per il 2009,
sono stati calcolati in Fr. 772,55 (Fr. 421,75 + Fr. 350,80).
7.   In
merito alla tematica giuridica relativa all
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, l
'
Ufficio Federale delle Assicurazioni Sociali ha emanato le Direttive
sulla riscossione dei contributi nell'AVS, AI e IPG (DRC).
Queste Direttive,
nella versione in francese in vigore dal 1° gennaio 2008, stato 1° gennaio 2011
- applicabili, in specie, anziché la versione in essere nel periodo di
contribuzione in oggetto, siccome più favorevole, come si vedrà, al ricorrente
-, rammenta come i contributi effettivamente dovuti per l
'
anno di contribuzione sono quelli fissati
giusta l
'
art. 25 cpv. 1 OAVS.
Per contributi d
'
acconto vanno
intesi gli acconti pagati in base a quelli fissati per l
'
anno di contribuzione in virtù dell
'
art. 24 OAVS. I contributi da pagare sulla
base del conteggio (ossia da compensare) corrispondono alla differenza tra i
contributi effettivamente dovuti, come indicato, e gli acconti versati (N. 4024
DRC).
Si devono riscuotere
interessi di mora se, il 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente
l'anno di contribuzione, i contributi d'acconto fatturati o fissati in una decisione
sono inferiori di almeno il 25% ai contributi effettivamente dovuti (art. 41bis
cpv. 1 lett. f OAVS). I
contributi effettivamente dovuti fungono da base di calcolo o, in altre parole,
costituiscono il 100% (N. 4025 DRC).
Se vengono riscossi
interessi di mora giusta l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, non si possono
riscuotere contemporaneamente interessi di mora conformemente alla lett. e
dell'art. 41bis cpv. 1 OAVS sui contributi da compensare (N. 4026 DRC).
Per il N. 4027 DRC
(modificato dal 1° gennaio 2011), gli interessi decorrono dal 1° gennaio dopo
la fine dell'anno civile seguente l
'
anno di contribuzione fino alla
fatturazione
della Cassa di
compensazione se il pagamento giunge nel termine di 30 giorni, altrimenti fino
al pagamento completo dei contributi (art. 41bis cpv. 1 lett. f e cpv. 2, in particolare 2a frase in fine OAVS) [in precedenza il testo era il seguente
: fino al
pagamento completo dei contributi
(art. 41bis cpv. 1 lett. f e
cpv. 2 OAVS)
] o all'apertura del fallimento (art. 209 LEF) oppure alla
concessione della moratoria concordataria, a condizione che il concordato non
preveda disposizioni divergenti.
Le DRC definiscono poi specificatamente
al N. 4052 la nozione di pagamento, al N. 4054 segg. le modalità di calcolo
degli interessi e al N. 4060 segg. la riscossione degli interessi in caso d'esecuzione.
8.   In
concreto va evidenziato come l
'
assicurato,
alla luce del reddito aziendale ritenuto dall
'
autorità fiscale e conseguentemente pure dalla Cassa di
compensazione nel periodo d
'
interesse,
abbia effettivamente versato degli acconti insufficienti (cfr. consid. 6).
Inoltre, è opportuno
osservare che gli importi definitivi dei contributi, e quindi la differenza tra
gli acconti versati e quanto dovuto, possono essere fatturati dall
'
amministrazione solo
dopo
l
'
emanazione della decisione di tassazione
fiscale (STCA del 23 febbraio 2006, 30.2006.2). Tuttavia, in taluni casi, come
è qui il caso per il 2009, questa fatturazione può avvenire anche alcuni anni
dopo
il conseguimento effettivo del reddito.
In queste circostanze,
le norme volute con le modifiche dal 1° gennaio 2001 dell
'
OAVS sono la conseguenza della mancata
tempestiva segnalazione da parte dell
'
assicurato alla Cassa di una modifica significativa (nel senso del
limite del 25% dell
'
art. 41bis
cpv. 1 lett. f OAVS) del proprio reddito.
In applicazione di
questo disposto, gli interessi di mora possono però essere fissati unicamente
dopo
che sono stati stabiliti i contributi definitivi e con essi anche i contributi
da versare a conguaglio,
sempre che
quest
'
ultimo importo sia inferiore al 25% dei contributi effettivamente
dovuti. È quindi soltanto al momento della determinazione di questa somma (il
conguaglio) che gli interessi diventano esigibili.
La soglia del 25% ha
lo scopo di garantire agli interessi moratori la loro funzione compensatrice
laddove la differenza del saldo è troppo grande. Soglia che se viene superata
obbliga l
'
amministrazione a
riscuotere gli interessi di mora in virtù dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e a non applicare per contro l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. e OAVS (
DTF
134 V 405, consid. 5.3.1).
9.   Quanto
all
'
applicazione dei disposti
OAVS che regolano la riscossione degli interessi di mora, occorre evidenziare
che è corretto ritenere che spetta alla Cassa di compensazione, in virtù dell
'
art. 24 cpv. 2 OAVS, stabilire i contributi
d
'
acconto sulla base del
reddito presumibile dell
'
anno
di contribuzione e che, per fare ciò, essa può fondarsi sul reddito
determinante per l
'
ultima decisione
di fissazione dei contributi.
Tuttavia
, è altrettanto vero che i debitori dei contributi personali quali
indipendenti o persone senza attività
devono
, come evidenziato, fornire
alle Casse di compensazione le indicazioni necessarie per la fissazione dei
contributi d
'
acconto,
segnalando le divergenze sostanziali dal reddito presumibile (precitate STF
9C_632/2007, consid. 4.1 e DTF 134 V 405, consid. 7.2).
Come impone l
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, infatti, secondo cui
le persone tenute a pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione
le indicazioni necessarie per la fissazione dei contributi d
'
acconto, gli assicurati devono presentare,
se richiesti, i giustificativi e segnalare le divergenze sostanziali dal
reddito presumibile, in difetto di che le casse fissano i contributi d
'
acconto in una decisione sulla base dei
dati (vecchi) a loro disposizione. L
'
assicurato debitore di contributi ha quindi l
'
obbligo di segnalare tempestivamente le
modifiche del suo reddito rispetto al periodo precedente, che generalmente
funge da base di calcolo per la percezione degli acconti, onde evitare le note
(spiacevoli) conseguenze.
In effetti, il
ricorrente non è soggetto passivo della procedura che compete unicamente alla
Cassa, ma è attore con precisi obblighi non solo riguardo al pagamento dei
contributi (ed alla corretta compilazione dei dati fiscali per la percezione
dei contributi), ma anche alla segnalazione di modifiche significative del suo
reddito che incidano sulla percezione dei contributi d
'
acconto, sia a suo favore sia a suo svantaggio. Questo obbligo
traspare molto chiaramente dall
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, secondo cui, infatti, non è vero che l
'
obbligo dell
'
assicurato di dare alla Cassa tutti gli elementi necessari per
fissare i contributi d
'
acconto
sorga solo
a seguito
di una richiesta formulata dalla Cassa stessa, la
quale fissa a tal proposito un termine (art. 24 cpv. 5 OAVS). Questo termine si
riferisce in realtà unicamente alla presentazione di giustificativi che la
Cassa può richiedere all
'
assicurato
(art. 24 cpv. 4 OAVS) nel caso in cui debba appurare, per verifica, i contenuti
delle nuove indicazioni date da quest
'
ultimo per fissare i contributi d
'
acconto che si basano su determinati giustificativi che tardano ad
essere prodotti (art. 24 cpv. 5 OAVS).
10.   Nella
fattispecie, d
'
avviso di questo
Tribunale, la situazione non differisce dagli altri casi giudicati in
precedenza fondandosi sull
'
art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS (fra le ultime: STCA del 19 settembre 2011, inc. n.
30.2011.19; STCA del 29 marzo 2011, inc. n. 30.2010.28; STCA del 10 maggio
2010, inc. n. 30.2009.43; STCA dell
'
11 febbraio 2009, inc. n. 30.2008.52; STCA del 22 ottobre 2008, inc.
n. 30.2008.14 e inc. n. 30.2008.28; STCA del 22 settembre 2008, inc. n.
30.2008.6).
Per quanto concerne l
'
obbligo dell
'
assicurato di informare la Cassa di compensazione riguardo ai suoi
redditi da attività indipendente, il TCA evidenzia che l
'
insorgente avrebbe infatti dovuto farsi
parte diligente - come senz
'
altro
avrebbe fatto se il suo reddito fosse improvvisamente calato in maniera
significativa, postulando il versamento di acconti inferiori rispetto al
periodo precedente - e segnalare
subito
alla Cassa di compensazione i
redditi presumibilmente conseguiti nel 2009 (art. 24 cpv. 4 OAVS), in modo tale
che la Cassa potesse
subito
fissare adeguati contributi personali
AVS/AI/IPG/AFI da versare per quell'anno.
Questa inattività
dell'assicurato, a mente del Tribunale cantonale delle assicurazioni (al
riguardo, citate STF 9C_632/2007 consid. 4.1;
DTF 134 V 202,
consid. 3.4; DTF 134 V 405, consid. 7.4), ha fatto sì che si sia
configurata una situazione di ritardo nel pagamento dei contributi dovuti dal
ricorrente, tale da imporre poi l
'
applicazione dell
'
art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS e tale così da obbligarlo a pagare degli interessi moratori.
Precisamente, il
ricorrente avrebbe dovuto, e potuto, versare,
entro il 1° gennaio dell
'
anno seguente la fine dell
'
anno civile successivo a quello di
contribuzione
, degli acconti
non
inferiori
al 25% dei contributi effettivamente dovuti - detto in altri termini, l
'
importo da versare a conguaglio
non
doveva essere superiore al 25% dei contributi effettivamente dovuti -, onde non
incorrere nella sanzione dell
'
accollamento
di interessi di mora; ciò che però non è stato fatto.
Riguardo all'esigibilità del debito
contributivo (AVS) di un assicurato, la nostra Massima istanza (citata DTF 134
V 405, consid. 5.3.3) ha confermato che in realtà né il debito contributivo né
l'esigibilità dipendono dalla notifica di una fattura o da una decisione di
tassazione della cassa. Il debito contributivo nasce piuttosto per legge con la
realizzazione del reddito da lavoro e diventa esigibile alla scadenza del
periodo di pagamento, anche se i contributi possono essere richiesti solo dopo
l'assegnazione di un termine di pagamento (STF H 154/06 del 5 aprile 2007, consid.
6.1.1).
In questo senso, va
osservato che quando l
'
assicurato
ha ricevuto nel 2012 la decisione di fissazione dei contributi con l
'
indicazione dei contributi personali
definitivi, egli
era comunque già in ritardo
con il pagamento dei contributi
a saldo per l'anno 2009.
Questo è l
'
unico motivo per il quale gli sono stati
caricati degli interessi di mora. Pertanto, come specificato più
dettagliatamente in seguito, il ritardo con cui la Cassa di compensazione ha emanato
la decisione di conguaglio (nel 2012)
non
ha avuto alcuna influenza
sulla realizzazione di questo stato di fatto e sulla conseguente contabilizzazione
di interessi di mora giusta l
'
art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS a carico dell
'
assicurato.
Alla stessa stregua,
totalmente marginale è pure il momento in cui l
'
assicurato ha spedito all
'
autorità fiscale la sua dichiarazione fiscale, quando quest
'
ultima gli ha notificato la tassazione 2009
e quando il fisco l
'
ha trasmessa
alla Cassa di compensazione giusta l'art. 27 cpv. 2 OAVS.
La data della comunicazione
dei redditi conseguiti dall
'
assicurato
da parte dell
'
autorità fiscale
all
'
amministrazione ha
rilevanza unicamente perché,
prima di allora
, la Cassa
non
è in
grado di fissare definitivamente i contributi personali dovuti dagli indipendenti,
perciò
non
le si può imputare alcun ritardo né una negligenza nell
'
agire nei confronti del
ricorrente
.
Il pagamento della
somma a conguaglio è avvenuto nel corso del 2012; quindi egli si è trovato in
una situazione simile alle altre ipotesi di ritardo trattate dalle lettere a-e
del citato disposto dell
'
OAVS.
L
'
interesse di mora e l
'
interesse compensativo hanno per funzione
di compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo il debitore può trarre
un beneficio d
'
interesse,
mentre il creditore subisce uno svantaggio. Dunque, l
'
interesse di mora tende a compensare un ingiustificato arricchimento
del debitore della prestazione, che versa sul contributo effettivamente dovuto
un acconto manifestamente insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento
per il mancato pagamento alla Cassa di congrui acconti. L
'
assicurato avrebbe infatti potuto, durante
questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora fatturato né saldato.
Irrilevante, invece, è che durante questo tempo (in specie dal 2009 al 2012)
egli abbia o no effettivamente tratto vantaggio in misura equivalente al tasso
di interesse moratorio legale del 5%. L
'
obbligo di pagamento dell
'
interesse si fonda infatti sulla finzione di un guadagno di interessi
del contribuente e di una perdita corrispondente della Cassa. In virtù dell
'
art. 41ter cpv. 1 OAVS, questa finzione si
trova pure nel caso opposto, dove spetta alle Casse di compensazione versare
interessi compensativi del 5% per contributi non dovuti che vengono restituiti
o compensati (DTF 134 V 405, consid. 7.1; STF 9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e
STF 9C_632/2007, consid. 4.2).
11.   In
generale, l
'
assicurato conosce
sempre prima della Cassa i suoi redditi effettivi conseguiti nell
'
anno d
'
interesse. La realtà evidenzia anche che l
'
assicurato viene a conoscere la decisione finale di tassazione degli
stessi con largo anticipo rispetto alla Cassa, che invece deve attendere la
comunicazione ufficiale da parte dell
'
Ufficio di tassazione competente. Questi lassi di tempo, come
sottolineato anche dal Tribunale federale (DTF 134 V 405, consid. 5.3.1),
sembrano essere divenuti particolarmente lunghi in Ticino a seguito del
cambiamento di tassazione nel 2003, anno in cui si è passati dalla tassazione
biennale prenumerando a quella annuale postnumerando.
Nel corso dell
'
udienza esperita per la causa in cui il TCA ha esaminato per la prima volta il tema di fondo qui posto in discussione (STCA del 19 aprile 2007, inc. n. 30.2007.3), in merito ai ritardi delle autorità di tassazione
nell
'
avviso alle Casse preposte
all
'
applicazione della LAVS, i
rappresentanti dell
'
amministrazione
hanno osservato che l
'
attesa
dei "…
dati fiscali definitivi ossia delle decisioni cresciute in
giudicato
" appare lunga ed "
è indubbio che in Ticino vi sia un
problema di trasmissione di questi dati, in particolare alla luce del passaggio
dalla tassazione biennale a quella annuale.
".
Tale evidenza, che
deve essere comunque affrontata e risolta a livello delle due amministrazioni pubbliche,
nulla toglie agli obblighi dell
'
assicurato riguardo alla segnalazione alla Cassa delle modifiche del
suo reddito aziendale, compito, questo, che gli incombe sotto pena di
versamento di interessi moratori.
In specie, le
richieste di versamento degli acconti sono state fissate sulla base delle
notifiche di tassazione fiscale conosciute dalla Cassa a quel momento, verosimilmente
quella riferita al periodo fiscale 2001/2002 portante sui redditi conseguiti negli
anni 1999 e 2000, corrispondente, probabilmente, agli inizi dell'attività come
indipendente visto l'importo contenuto.
Più concretamente, se
non al termine dell
'
anno per il
quale il contributo era chiesto, ma almeno nel 2010 (per quanto conseguito sino
al 31 dicembre 2009),
l
'
assicurato
conosceva – più o meno o
poteva almeno presumere - l
'
entità
del proprio reddito quale indipendente (DTF 134 V 405, consid. 5.3.2).
Il ricorrente
medesimo disponeva quindi dei dati necessari e della possibilità concreta
di trasmettere alla Cassa le informazioni (ed eventualmente la documentazione)
relative ai redditi (quasi) definitivi conseguiti nel 2009
prima
ancora
che fosse emessa la decisione di fissazione del conguaglio per i contributi
personali (nel 2012).
L
'
assicurato
,
nonostante gli obblighi fissati dall
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS - conforme all
'
art. 26 LPGA (
DTF 134 V 202, consid.
3.1
, DTF 134 V 405, consid. 5.2; STF 9C_173/2007 del 15 aprile
2008, citate STF 9C_632/2007, consid. 3, STF 9C_623/2007 e STF 9C_709/2007 del
26 settembre 2008) ed alla Costituzione -, ha invero omesso una tempestiva
comunicazione alla Cassa di compensazione dei suoi redditi (presunti)
conformemente all
'
art. 24 cpv.
4 OAVS.
Se vi avesse
provveduto, avrebbe certamente evitato di trovarsi in una situazione di mora,
dato che gli acconti versati negli anni 2009-2011 si palesavano sin da allora –
come si sono poi rivelati essere – manifestamente inferiori ai contributi
effettivamente dovuti per il 2009 e ciò oltre il limite del 25%
specificatamente previsto dall
'
art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS (DTF 134 V 405, consid. 7.4).
Come detto, alla Cassa
non
può essere mosso alcun rimprovero,
non
essendo imposto all
'
amministrazione un puntuale controllo ed
avendo la stessa applicato correttamente i disposti della citata Ordinanza
fissando, in assenza di una comunicazione contraria da parte del diretto
interessato (art. 24 cpv. 4 OAVS), i contributi d
'
acconto sulla base del reddito determinante per l
'
ultima decisione di fissazione dei
contributi ad essa nota (art. 24 cpv. 2 OAVS).
L
'
amministrazione, come indicato,
non
poteva sapere che i redditi effettivi del ricorrente conseguiti nel 2009
divergevano dal reddito presumibile fino a quel momento conosciuto ed in
maniera così importante (superiore del 25%). Non disponendo di dati diversi e
più recenti,
la Cassa
non era infatti nelle condizioni di adeguare i contributi
d
'
acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS)
e - correttamente - la decisione di fissazione dei contributi definitivi è
giunta soltanto
nel 2012
, ossia unicamente una volta conosciuti
dall
'
amministrazione
(e non solo dal ricorrente e dall
'
autorità fiscale) i redditi che l
'
insorgente ha effettivamente realizzato negli anni contributivi in
oggetto.
12.   Vero
è che le casse di compensazione domandano alle competenti autorità fiscali
cantonali le indicazioni necessarie al calcolo dei contributi (art. 27 cpv. 1
OAVS), che queste ultime trasmettono man mano le indicazioni per ogni anno
fiscale alle casse di compensazione (art. 27 cpv. 2 OAVS) e che l
'
autorità fiscale cantonale che non ha
ricevuto nessuna domanda di comunicazione per una persona esercitante un
'
attività lucrativa indipendente il cui
reddito può essere stabilito conformemente all
'
art. 23 OAVS trasmette spontaneamente gli elementi di calcolo alla
cassa cantonale di compensazione, la quale li inoltra, ove occorra, alla cassa
di compensazione competente (art. 27 cpv. 3 OAVS). Ciò non allevia comunque
l'assicurato dal suo obbligo di notificare convenientemente all'amministrazione
le modifiche significative per la percezione di acconti sufficienti.
L'art. 27 OAVS si
riferisce alla procedura di determinazione dei contributi dovuti, mentre l'art.
24 OAVS ha specifica attinenza con i contributi d'acconto (in questo senso la
marginale).
Nemmeno l
'
art. 24 cpv. 2 OAVS viene pertanto in aiuto
all
'
assicurato. Infatti, questo
disposto permette alle casse di compensazione di stabilire i contributi d
'
acconto sulla base del reddito presumibile
dell
'
anno di contribuzione. Per
fare ciò, esse possono fondarsi sul reddito determinante per l
'
ultima decisione di fissazione dei contributi,
ma fintanto che
l
'
amministrazione
non viene a conoscenza in modo ufficiale, ossia mediante la
trasmissione delle notifiche di tassazione da parte dell
'
autorità fiscale o mediante l
'
assicurato medesimo, del reddito aziendale,
essa
non
può procedere con la fissazione di (nuovi) adeguati acconti e,
conseguentemente, deve continuare a richiedere all
'
assicurato i contributi d
'
acconto da versare basandosi (soltanto) sull
'
ultima tassazione ad essa nota.
Stanti le
considerazioni che precedono, non v
'
è pertanto nulla da recriminare all
'
amministrazione
per il suo agire, la
quale ha correttamente seguito il senso e lo scopo delle norme legali applicabili.
Una negligenza, semmai, è da ricondurre al solo
ricorrente
- che aveva
sicuramente un primario interesse a definire la questione - per non averle
tempestivamente segnalato, giusta gli artt. 23 cpv. 5 e 24 cpv. 4 OAVS, le
concrete divergenze - peraltro da lui facilmente riconoscibili - fra il suo
reddito (presumibilmente) effettivo e gli acconti versati in precedenza. Se
avesse agito in tal senso, avrebbe sicuramente evitato di far sorgere a suo
carico degli interessi di ritardo in virtù dell
'
art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS (DTF 134 V
202, consid.
3.4, DTF 134 V 405, consid. 7.4; citate
STF
9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e STF 9C_632/2007, consid. 4.1).
Da questo profilo,
dunque, l
'
applicazione dell
'
ultima norma appena citata si rivela
corretta, mentre le contestazioni del ricorrente in proposito vanno
integralmente respinte.
13.   La
questione dell
'
accollamento di
interessi di mora all
'
assicurato
"per colpa" della Cassa è stata affrontata dalla Cassa CO 1, che il
21 dicembre 2006 l
'
ha
sottoposta, per chiarimenti, all
'
Ufficio federale delle assicurazioni sociali (UFAS).
Come rammentato nella
citata pronuncia di questo Tribunale del 19 aprile 2007 (inc. n. 30.2007.3,
consid. 2.9), l'UFAS così si è espresso in merito:
"
(…) Per quanto concerne
i lavoratori indipendenti la tassazione definitiva e dunque la fissazione dei
contributi è spesso effettuata molto tempo dopo l'anno contributivo
determinante. Non è raro che gli acconti versati per i contributi siano troppo
bassi e che l'importo mancante possa essere fatturato solo qualche anno dopo.
Di regola, in questi casi gli interessi di mora non vengono riscossi. Solo se i
contributi d'acconto sono inferiori di almeno il 25% per cento all'importo
effettivamente dovuto, si chiede all'assicurato di segnalare alla cassa di
compensazione le divergenze esistenti non appena è in grado di determinarle in
virtù della chiusura dei conti (art. 24 cpv. 4 OAVS; N. 1144 DIN). Se omette di
pagare la differenza entro la fine dell'anno civile seguente l'anno
contributivo, iniziano a correre gli interessi di mora secondo l'articolo 41bis
capoverso 1 lettera f OAVS.
Nei
casi da voi menzionati, gli assicurati non hanno comunicato le informazioni
richieste e non hanno versato la differenza, dando così il via al meccanismo
degli interessi di mora. L'obbligo di versare interessi di mora non è dunque da
ricondurre in alcun caso al ritardo nella fissazione dei contributi. In realtà,
il ritardo nella trasmissione delle dichiarazioni fiscali e nella determinazione
dei contributi contribuisce solo ad allungare il periodo di mora e aumentare
così l'importo dovuto per gli interessi. Il semplice fatto che la decisione
relativa ai contributi si faccia attendere così a lungo dovrebbe, ben al
contrario, spingere gli interessati a versare quanto prima la differenza, al
fine di evitare elevati interessi di mora.
Dal
canto nostro, partiamo dal presupposto che la cassa di compensazione abbia
informato sufficientemente i lavoratori indipendenti sui loro obblighi in
materia. Considerata la situazione, nonostante il ritardo nella fissazione dei
contributi, non vi è per principio alcun motivo di rinunciare alla riscossione
degli interessi.".
Occorre ancora
evidenziare che nella decisione impugnata la Cassa ha rilevato di aver
informato tutti gli assicurati ad essa affiliati riguardo all'importante
modifica del calcolo degli interessi di mora che sarebbe entrata in vigore dal
1° gennaio 2001 (doc. IIbis punto 3.1).
E meglio che, in virtù
dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f
OAVS, dal 1° gennaio 2003 degli interessi di mora sarebbero stati prelevati
qualora i contributi ancora dovuti a conguaglio per il 2001 sarebbero stati
superiori al 25% dei contributi totali definitivi da versare. Era dunque
necessario notificarle le variazioni rilevanti (del 25%) del reddito da
attività lucrativa conseguito, onde evitare il pagamento di interessi di mora.
Va comunque osservato
che se l'insorgente non avesse ricevuto tale informazione, egli non potrebbe
prevalersene, ritenuto come nessuno è protetto dall'ignoranza della legge (STFA
C 366/99 del 18 gennaio 2000, consid. 2; DTF 124 V 215, consid. 2b)aa) e la
giurisprudenza ivi citata; STCA del 14 novembre 2006, inc. n. 30.2006.46, STCA del 4 dicembre 2002, inc. n. 30.2002.201).
Sempre a proposito di
questa tematica, il 18 dicembre 2006 Maximilian Reimann, membro del Consiglio
degli Stati, ha sottoposto al Consiglio federale un postulato (06.3736) – poi
ritirato - con cui ha chiesto di verificare se le Casse di compensazione non
debbano condonare gli interessi di mora del 5% applicati sui contributi AVS
arretrati in caso di ritardo nel pagamento non imputabile al contribuente.
Il 28 febbraio 2007 il
Consiglio Federale,
proponendo di respingerlo,
ha espresso il suo parere nei seguenti termini
:
"
Secondo
la giurisprudenza del Tribunale federale, nell'AVS gli interessi di mora mirano
alla compensazione forfetaria delle perdite d'interessi subite
dall'assicurazione - al contrario degli assicurati, che invece ne beneficiano -
in caso di ritardo nel pagamento di contributi. Pertanto, per quanto attiene all'obbligo
di versare interessi di mora e alla sua durata, è del tutto irrilevante se il
ritardo nella fissazione o nel versamento dei contributi sia imputabile alla
cassa di compensazione o all'assicurato. È vero che il sistema degli interessi
di mora previsto nell'AVS è un po' schematico e relativamente severo, ma lo è
nell'interesse dell'assicurazione. D'altro canto non si può cercare una soluzione
individuale per ogni caso. Inoltre una severa regolamentazione in merito fa sì
che gli assicurati versino più rapidamente i contributi dovuti.
Far dipendere l'obbligo di
versare interessi di mora dalla responsabilità del ritardo ne inficerebbe la funzione
compensativa e implicherebbe complicazioni amministrative. Se i contribuenti
adempiono ai loro obblighi legali, la riscossione d'interessi di mora è
praticamente esclusa. In questi casi, nemmeno gravi ritardi nella comunicazione
fiscale comportano l'obbligo di versare interessi di mora. Ciononostante, se
tale versamento dipendesse da una colpa, le casse di compensazione dovrebbero
verificare in ogni singolo caso se i contribuenti siano responsabili o meno del
ritardo nel pagamento. Questo aumenterebbe considerevolmente gli oneri e
renderebbe più frequente il ricorso alle vie legali. Nei rari casi in cui il
versamento d'interessi di mora è chiaramente imputabile alla cassa di
compensazione, nel diritto vigente si possono trovare soluzioni adeguate. Infine
va notato che sono concessi interessi compensativi del 5 per cento per
contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati dalle casse di
compensazione. Il principio di dipendenza da una colpa dovrebbe allora essere
applicato anche agli interessi compensativi. In questo caso la cassa di
compensazione dovrebbe chiarire ogni volta il motivo per cui sono stati versati
contributi troppo elevati. Questo richiederebbe accertamenti delicati e
onerosi.
Pertanto il Consiglio
federale non ritiene adeguato far dipendere il versamento d'interessi di mora
dell'AVS dalla responsabilità del ritardo. D'altra parte anche il Parlamento si
è espresso in tal senso nell'ambito della 10a revisione dell'AVS.".
In conclusione, il
Consiglio federale ha affermato che se il contribuente adempie ai suoi obblighi
legali, la riscossione di interessi di mora è praticamente esclusa.
Di conseguenza, questa
stessa frase prevede che l
'
addebito
di interessi di ritardo dipende unicamente dall
'
ammontare degli acconti che un assicurato versa alla Cassa di
compensazione entro il termine fissato dall
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
Questi concetti sono
stati in sostanza ripresi dapprima nella sentenza del 9 aprile 2008 (
DTF
134 V 202
), poi ancora nella menzionata sentenza del 29 agosto
2008 (DTF 134 V 405, consid. 7.1) e nelle successive del 26 settembre 2008 (STF
9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e STF 9C_632/2007, consid. 4.2) concernenti
peraltro casi ticinesi, in cui il Tribunale federale ha precisato che l
'
interesse moratorio non ha carattere penale
e matura indipendentemente da ogni colpa.
Per l
'
obbligo di prestare interessi di mora in
ambito contributivo non è pertanto decisivo se il ritardo nella fissazione o
nel pagamento dei contributi sia imputabile al
contribuente
oppure alla
cassa
di compensazione
(
DTF 134 V 202,
consid. 3.3.1;
STFA H 221/90 del 24 gennaio 1992 = ZAK 1992 pag. 167 seg. consid. 4b). Siccome
l
'
obbligo di pagare degli
interessi di mora esiste anche quando il ritardo è ascrivibile ad una colpa
della Cassa di compensazione, gli interessi vanno giustamente fatti valere
quando dovesse presentarsi un
'
omissione
da parte di un
'
altra
amministrazione, segnatamente dell
'
autorità fiscale
,
anche qualora
dovesse avere trascinato in maniera dilatoria la fissazione definitiva dei contributi
(DTF 134 V 202, consid. 3.3.2; STFA H 157/04 del 14 dicembre 2004, consid.
3.4.2).
Queste precisazioni
del Tribunale federale non lasciano spazio ad alcun dubbio. Conseguentemente,
alla Cassa di compensazione non va addebitata alcuna colpa per avere, semmai,
tardato ad emanare la decisione di fissazione dei contributi personali riferita
al 2009. Come visto, invece, gli interessi di mora sono diventati esigibili di
per sé stessi al 1° gennaio 2011 per l
'
anno di contribuzione 2009.
14.   Gli
interessi di mora regolamentati dall
'
art. 41bis cpv. 1 OAVS, come evidenziato, cessano di decorrere
soltanto con il
pagamento
completo
dei contributi (art. 41bis
cpv. 2 OAVS). Questo significa che finché
tutti
i contributi personali
dell
'
assicurato esatti per l'anno
2009 non sono stati versati alla Cassa di compensazione, non è possibile non
conteggiare all
'
interessato
degli interessi di ritardo.
E ciò,
indipendentemente da quando questi contributi personali siano stati definitivamente
fissati dalla Cassa.
L'art. 41bis cpv. 2 2a
frase OAVS prevede però anche che in caso di reclamo di contributi arretrati,
gli interessi cessano di decorrere con la fatturazione, sempreché i contributi
siano pagati entro il termine fissato, quindi entro 30 giorni dalla fatturazione.
Al riguardo, come
visto, il N. 4027 DRC, nella versione in essere dal 1° gennaio 2011, prevede
che gli interessi decorrono dal 1° gennaio dopo la fine dell'anno civile
seguente l
'
anno di contribuzione
fino alla fatturazione della Cassa di compensazione
se il pagamento
giunge nel termine di 30 giorni, altrimenti fino al pagamento completo dei
contributi.
Questa soluzione è più
favorevole agli assicurati, poiché nella versione precedente delle Direttive
gli interessi di mora decorrevano
fino al pagamento totale
dei contributi
dovuti a saldo e quindi essi maturavano anche durante i trenta giorni di tempo
concessi dalla Cassa per effettuare il pagamento dei contributi da
conguagliare, aumentando così l'importo da versare.
In concreto, con la
decisione dell'8 maggio 2012 la Cassa ha fissato i contributi personali ancora
dovuti dall
'
assicurato per l'anno
di contribuzione 2009. Ciò significa, dunque, che
non
tutti i contributi
personali per quell'anno erano già stati pagati dall
'
interessato, come dimostra il relativo conteggio di conguaglio dei
contributi personali.
In virtù di quanto
precede, discende che, a buon diritto, degli interessi di ritardo sono dovuti
sulla somma rimasta scoperta fino al momento della
fatturazione
del
conguaglio.
Ora, dalla decisione
su opposizione (cfr. punto 4.1) si evince che il ricorrente ha pagato nel corso
del 2012 (6 giugno) i contributi da compensare fissati con la predetta decisione.
Ma, fino ad allora (art. 42 cpv. 1 OAVS), vanno prelevati degli interessi di
mora del 5% (art. 42 cpv. 2 OAVS).
Infatti, applicando l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, scaturisce
che i contributi d
'
acconto
versati dall
'insorgente
nel
corso del 2009 e del 2010 (Fr. 4'127,20) sono almeno il 25% inferiori ai
contributi che egli doveva effettivamente corrispondere - entro il 1° gennaio
dopo il termine dell
'
anno
civile seguente l
'
anno di
contribuzione - per l
'
anno di
contribuzione
2009
(Fr. 16
'521,25
).
In altri termini, il
conteggio finale degli importi ancora da versare, ossia il conguaglio (Fr. 12
'394
,05), è superiore all
'
importo limite rilevante (Fr. 4
'130,30
), corrispondente al 25% dei
contributi effettivamente dovuti nell
'
anno di contribuzione (Fr. 16
'521,25
).
Neppure il versamento
volontario di Fr. 2'000.- nel corso del 2011 può soccorrere il ricorrente dall'evitare
di pagare degli interessi di ritardo, poiché detto pagamento è giunto dopo il
termine dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS ed il conteggio finale (Fr.
16'521,25 - Fr. 4'127,20 - Fr. 2'000.- = Fr. 10'394,05) è comunque sempre
superiore al 25% dei contributi effettivamente dovuti.
Pertanto, sulla
differenza ancora esatta per il
2009
- siccome gli interessi vengono
calcolati sul differenziale, ovvero sui contributi da compensare (Fr. 10
'394
,05) e quindi non solo sulla parte superante
il 25%, come ricordato nella citata sentenza 30.2007.3 -, l
'
assicurato
deve
pagare degli
interessi di mora del 5% a far data dal 1° gennaio dopo il 31 dicembre dell
'
anno civile seguente (2010) l
'
anno di contribuzione (2009), quindi
dal
1° gennaio 2011
(cfr. consid. 6).
Questi interessi
decorrono poi, nel caso concreto,
fino al momento della fatturazione da
parte della Cassa di compensazione
(art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS ed art.
41bis cpv. 2 2a frase OAVS), che in specie è avvenuta l'8 maggio 2012.
Fino a quell
'
istante, dunque, il ricorrente si trovava
in mora nei confronti dell
'
amministrazione.
Non va però
dimenticato che l'assicurato ha effettuato un versamento volontario di Fr.
2'000.- nel corso del 2011, perciò gli interessi vanno calcolati suddividendo
in due il periodo di ritardo.
Ne discende pertanto che,
sulla base dell
'
art. 41bis cpv.
1 lett. f OAVS e dell'art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS, la Cassa di compensazione
ha giustamente proceduto calcolando degli interessi di mora fino all'incasso
del pagamento spontaneo e poi fino al momento della fatturazione del conguaglio
(N. 4027 DRC), misura peraltro più favorevole all'assicurato, riducendo della
somma versata il capitale ancora da saldare su cui calcolare gli interessi di
ritardo.
In altri termini, si
ha un primo interesse di ritardo che va calcolato
dal 1° gennaio 2011 al 5
settembre 2011
(245 giorni), fissandolo in Fr. 421,75 ([Fr. 12
'394
,05 x 5 x 245] : [360 x 100]).
Un secondo importo per
gli interessi di mora va poi ancora calcolato dal
6 settembre 2011 all'8
maggio 2011
(243 giorni), cifrandolo in Fr. 350,80, siccome determinato sul
capitale ridotto pari a Fr. 10'394,05 ({[Fr. 12'394,05 - Fr. 2'000.-] x 5 x
243} : [360 x 100]), tenuto infatti conto del versamento spontaneo effettuato
dal ricorrente nel 2011.
Si ottiene quindi che
gli interessi di ritardo per i contributi personali dovuti per il
2009
assommano
a Fr. 772,55 (Fr. 421,75 + Fr. 350,80)
Occorre infine
specificare che i contributi totali dovuti dall
'
assicurato sono considerati, a giusta ragione, il 100% da versare e
quindi vanno utilizzati come base di calcolo per fissare l
'
importo limite che indica se v
'
è stato un superamento del 25% che, in tal
caso, viene sanzionato con il computo di interessi di mora.
L
'art. 41bis cpv. 1 lett. f
OAVS stesso, implicitamente,
puntualizza che i contributi effettivamente dovuti rappresentano il 100%. La
legge medesima contiene già la regolamentazione sufficiente che pone le basi di
calcolo per determinare l
'
oggetto
da addebitare con interessi moratori.
15.   Tutto
ben considerato ne deriva che alcun rimprovero può dunque essere mosso nei
confronti della Cassa di compensazione per aver addebitato al ricorrente, in
funzione dell
'
art. 41bis cpv. 1
lett. f OAVS e dell'art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS, l'ammontare di Fr. 772,55 per
interessi di ritardo sui contributi personali dovuti per l'anno di
contribuzione
2009
.
La decisione impugnata
deve pertanto essere confermata ed il ricorso va integralmente respinto.
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   Il
ricorso è
respinto
.
2.   Non
si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30
giorni dalla comunicazione.
L'atto
di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del
ricorrente o del suo rappresentante. Al ricorso dovrà essere allegata la
decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale
cantonale delle assicurazioni
Il giudice
delegato                                                 Il segretario
Ivano Ranzanici
Fabio
Zocchetti