ti_gerichte · 30.2019.20 · 2019-11-21 · it
Ripresa di parte del dividendo versato all'azionista dalla SA per la quale lavora, ritenuto quale salario determinante. Riassunto della giurisprudenza federale. Diminuzione repentina ed inspiegabile del salario


Raccomandata

Incarto
 n.30.2019.20+25

cs

Lugano

21 novembre 2019

In nomedella Repubblica e CantoneTicino

Il Tribunale cantonale delle assicurazioni

composto dei giudici:

Daniele Cattaneo, presidente,

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

redattore:

Christian Steffen, vicecancelliere

segretario:

Gianluca Menghetti

contro

la decisione su opposizione del 27 maggio 2019 emanata da

CO 1

chiamato in causa:

TERZ 1

rappr. da: RA 1

in materia di contributi AVS

ritenuto,in fatto

1.1.   In seguito ad un controllo, ai
sensi degli art. 162 e seguenti OAVS, avvenuto il 21 febbraio 2019 (doc. 1),
presso la RI 1, per il periodo dal 1° gennaio 2014 al 31 dicembre 2017,
lispettore della Cassa CO 1 ha ripreso un importo complessivo di CHF 120'000.--,
ritenendo salario parte dei dividendi versati a TERZ 1 nel 2017 (CHF 350'000.--).

1.2.   Con decisione di tassazione
dufficio del 28 marzo 2019 la Cassa di compensazione ha fissato in CHF 17'656.35
i contributi sociali complessivi dovuti dalla RI 1 sullimporto di CHF
120'000.-- (doc. 23).

1.3.   In seguito alle contestazioni
sollevate dalla società, con decisione su opposizione del 27 maggio 2019, la
Cassa CO 1 ha ridotto la ripresa a CHF 100'000.-- (doc. 25).

1.4.   RI 1, rappresentata dallavv. RA
1, è insorta al TCA contro la predetta decisione su opposizione, chiedendone
lannullamento, unitamente alla tassazione dufficio di stessa data, e
domandando che sia accertata lillegittimità della conversione di parte del
dividendo 2017 di CHF 350'000.-- in salario (doc. I).

1.5.   Con risposta del 29 luglio
2019, cui ha allegato lintero incarto, la Cassa propone la reiezione del
ricorso, con argomentazioni che, laddove necessario, saranno riprese in corso
di motivazione (doc. III).

1.6.   Dopo aver visionato gli atti di
causa (doc. IV), la ricorrente ha prodotto una replica, allegando ulteriore
documentazione (doc. V), in merito alla quale lamministrazione si è espressa
il 28 agosto 2019 (doc. VII).

1.7.   Con decreto del 2 settembre
2019 il Giudice delegato del TCA ha chiamato in causa TERZ 1, assegnandogli un
termine scadente il 23 ottobre 2019 per visionare lincarto e pronunciarsi in
merito (doc. IX).

1.8.   Il 18 ottobre 2019 lavv. RA 1,
a nome e per conto di TERZ 1, ha affermato che questultimo condivide le argomentazioni
contenute nel ricorso presentato dalla società e che non ha motivo per
postulare ladozione di ulteriori mezzi di prova (doc. X).

in diritto

A norma dell'art. 3 cpv. 1
LAVS, gli assicurati sono tenuti al pagamento dei contributi fintanto che
esercitano un'attività lucrativa.

In applicazione dell'art. 4
cpv. 1 LAVS, i contributi degli assicurati che esercitano un'attività lucrativa
sono calcolati in percento del reddito proveniente da qualsiasi attività
lucrativa dipendente e indipendente.

Secondo l'art. 5 cpv. 2
LAVS, il salario determinante comprende qualsiasi retribuzione del lavoro a
dipendenza d'altri per un tempo determinato o indeterminato. Esso comprende
inoltre le indennità di rincaro e altre indennità aggiunte al salario, le
provvigioni, le gratificazioni, le prestazioni in natura, le indennità per
vacanze o per giorni festivi ed altre prestazioni analoghe, nonché le mance, se
queste costituiscono un elemento importante della retribuzione del lavoro.

Per l'art. 10 LPGA, è
considerato salariato chi per un lavoro dipendente riceve un salario
determinante secondo la pertinente legge.

2.2.
  Come rammenta il Tribunale federale al consid. 3.1 della sentenza 9C_4/2018 /
9C_18/2018 del 24 gennaio 2019 pubblicata in DTF 145 V 50, secondo gli art. 4 e
5 LAVS di principio i contributi sociali vengono prelevati sul reddito da
attività dipendente o indipendente, ma non sul reddito da sostanza (DTF 141 V
634 consid. 2.1; DTF 122 V 178, consid. 3b, pag. 179 e seguenti). I dividendi,
di norma, costituiscono redditi da sostanza esenti da prelievo di contributi
sociali (cfr. DTF 141 V 634, consid. 2.1). Poiché sui dividendi non sono dovuti
contributi sociali, per gli azionisti potrebbe essere vantaggioso versare
dividendi elevati e salari bassi (DTF 141 V 634, consid. 2.1; sentenza
9C_837/2014 dell8 aprile 2015 pubblicata in SVR 2015 AHV Nr. 7 pag. 25 e
sentenza 9C_669/2011 del 25 ottobre 2012 pubblicata in SVR 2013 AHV Nr. 4 pag.
15).

Secondo la giurisprudenza non
fanno parte del salario determinante i guadagni che vanno qualificati come mero
reddito della sostanza. Per procedere con la corretta qualifica del reddito,
occorre esaminarne la sua natura e la sua funzione. La denominazione economica
o giuridica non è rilevante e va tuttal più presa in considerazione quale
indizio. In determinate condizioni anche redditi derivanti dallutile di una
società anonima possono essere considerati salario determinante ed essere
soggetti a contribuzione; questo vale ad esempio, secondo lart. 7 lett. h
OAVS, per i tantièmes. Si tratta di prestazioni che si trovano in relazione con
il rapporto di lavoro (DTF 145 V 50; consid. 3.2; DTF 141 V 634 consid. 2.2).

Giova comunque ribadire che,
secondo la giurisprudenza, pur spettando in linea di principio alla cassa di
compensazione decidere, in maniera indipendente, se un elemento del reddito
debba essere considerato come salario determinante oppure come reddito della
sostanza, l'amministrazione deve, per quanto possibile, conformarsi alla
valutazione ritenuta in materia di imposta federale diretta. È per questo che
il Tribunale federale ha stabilito, in via di principio, che le prestazioni,
derivanti dall'utile netto di una persona giuridica, versate a salariati,
titolari nel contempo di diritti di partecipazione alla società, fanno parte
del salario determinante giusta l'art. 5 LAVS se trovano il proprio fondamento nel
rapporto di lavoro esistente, mentre non rientrano in questo novero, bensì
costituiscono una distribuzione dissimulata di utile esente dall'obbligo
contributivo ai sensi dell'art. 5 cpv. 2 LAVS, se vengono dispensate agli
stessi soci oppure a persone vicine, senza (adeguata) controprestazione e senza
che la società, nelle medesime circostanze, concederebbe tali prestazioni a
terzi estranei, non partecipanti all'azienda (cfr. DTF 145 V 50, consid. 3.3;
DTF 141 V 634 consid. 2.5; DTF 134 V 297, consid. 2.1 con riferimento
alla DTF 103 V 1; sentenza 9C_837/2014 dell8 aprile 2015, consid. 1.2 in SVR
2015 AHV Nr. 7, pag. 25 e sentenza 9C_669/2011 del 25 ottobre 2012, consid. 2.2
in SVR 2013 AHV Nr. 4, pag. 15;sentenza H 348/01 del 9 settembre
2002).

2.3.   In
DTF 134 V 297 il TF ha stabilito che la cosiddetta prassi nidwaldese
sviluppata per qualificare il pagamento di un dividendo a membri del consiglio
di amministrazione non tiene conto della valutazione fiscale e i criteri
previsti dalla stessa sono contrari alla legge nella misura in cui
ladeguatezza del dividendo è apprezzata in rapporto al capitale azionario
(anziché al capitale proprio). Anche per lazionario ladeguatezza del reddito
della sostanza (esente dallobbligo di contribuzione) non deve essere valutata
in funzione del valore nominale, bensì del valore economico effettivo delle
azioni (consid. 2.8).

Il
TF ha rammentato che gli azionisti che sono anche dipendenti della società
anonima hanno diritto da una parte ad una remunerazione adeguata per il lavoro
svolto e dallaltra ad un guadagno corretto derivante dallutile della società,
la quale gode di un grande margine di manovra in questo ambito. Le autorità
fiscali non possono rivedere liberamente ladeguatezza del salario e dei
dividendi. Lautorità può scostarsi dalla suddivisione tra salario e dividendi
solo in caso di manifesta sproporzione tra il salario e lattività esercitata
da una parte rispettivamente il capitale investito ed il dividendo versato (cfr.
DTF 145 V 50, consid. 4.3.2; DTF 141 V 634, consid. 2.2.1; DTF 134 V 297
consid. 2.2). Come nellambito della LAVS, ma in senso contrario (cfr. DTF 141
V 634, consid. 2.2), anche in ambito fiscale occorre effettuare un paragone: va
esaminato se, tenuto conto di tutti i fattori oggettivi e soggettivi la
medesima prestazione sarebbe stata remunerata allo stesso modo anche se si
fosse trattato di un terzo estraneo (DTF 134 V 297 consid.2.2;
DTF 141 V 634, consid. 2.2.1: []Wie im
AHV-Recht (E. 2.2 hievor), aber mit umgekehrten Vorzeichen, ist dabei auf einen
Drittvergleich abzustellen: Es ist zu prüfen, ob unter Berücksichtigung aller
objektiven und subjektiven Faktoren die gleiche Leistung auch einem
aussenstehenden Dritten erbracht worden wäre []).

Mentre le autorità
fiscali qualificano quale distribuzione dissimulata di utile un salario che non
sarebbe stato versato ad un dipendente non azionista della società, le autorità
dellAVS al contrario possono qualificare quale salario prestazioni derivanti
dallutile netto della società che non sarebbero state versate ad un azionista
non contemporaneamente dipendente della società(DTF 134 V 297
consid.2.3: Während also die Steuerbehörden
allenfalls eine als Lohn deklarierte Leistung als verdeckte Gewinnausschüttung
qualifizieren, wenn sie einem Arbeitnehmer, der nicht zugleich Aktionär wäre,nicht erbracht worden wäre, können umgekehrt die AHV-Behörden
eine als Gewinnausschüttung deklarierte Leistung als massgeblichen Lohn
qualifizieren, wenn sie einem Aktionär, der nicht zugleich Arbeitnehmer wäre,
nicht erbracht worden wäre).

Spetta alla Cassa
stabilire autonomamente se un reddito va qualificato quale salario determinante
oppure quale reddito da sostanza. Lart. 23 OAVS stabilisce tuttavia che di
principio le casse di compensazione sono vincolate dalla tassazione
dellimposta federale diretta. Al fine di conservare lunità dellinsieme
dellordine giuridico ed escludere contraddizioni, di regola occorre evitare
una diversa valutazione tra autorità fiscali e dellAVS, tranne se vi sono
motivi fondati (DTF 145 V 50 consid. 3.3; DTF 141 V 634 consid. 2.5; DTF 134 V
297 consid. 2.3; DTF 103 V 1). Un motivo alla base della diversa valutazione
tra autorità fiscali e dellAVS in ambito di tantièmes deriva dalla circostanza
che i tantièmes sono considerati un utile dal punto di vista del diritto
fiscale e del diritto delle obbligazioni e salario determinante dal punto di
vista della LAVS (DTF 134 V 297 consid.2.3: Währendalso die Steuerbehörden allenfalls eine als Lohn deklarierte Leistung
als verdeckte Gewinnausschüttung qualifizieren, wenn sie einem Arbeitnehmer,
der nicht zugleich Aktionär wäre nicht erbracht worden wäre, können umgekehrt
die AHV-Behörden eine als Gewinnausschüttung deklarierte Leistung als
massgeblichen Lohn qualifizieren, wenn sie einem Aktionär, der nicht zugleich
Arbeitnehmer wäre, nicht erbracht worden wäre. Praxisgemäss ist es Sache der
Ausgleichskassen, selbstständig zu beurteilen, ob ein Einkommensbestandteil als
massgebender Lohn oder als Kapitalertrag qualifiziert werden muss. Der in Art.
23 AHVV enthaltenen Ordnung entspricht es jedoch, dass sich die
Ausgleichskassen in der Regel an die bundessteuerrechtliche Betrachtungsweise
halten. Um der Einheit und Widerspruchslosigkeit der gesamten Rechtsordnung
willen soll eine verschiedene Betrachtungsweise der Steuerbehörde und der
AHV-Verwaltung vermieden werden, ausser wenn dafür ausschlaggebende Gründe
vorliegen (BGE 103 V 1E. 2c; ZAK 1989 S. 148, E. 2c, H 131/86; Urteil des Eidg.
Versicherungsgerichts H 49/02 vom 19. November 2002, E. 4.2). Das gilt
namentlich auch in Bezug auf die verrechnungssteuerliche Behandlung (BGE 122 V 178E. 3b S. 180). Ein Grund, welcher eine Abweichung von
steuerrechtlicher und AHV-rechtlicher Betrachtung nahelegt, liegt namentlich
darin, dass Tantiemen obligationenrechtlich und steuerrechtlich als Gewinn
gelten (Art. 677 OR; Urteil 2A.742/2006 vom 15. Mai 2007, E. 5.1;
BRÜLISAUER/POLTERA, a.a.O., N. 95 zu Art. 58 DBG), AHV-rechtlich hingegen als
massgebender Lohn (Art. 7 lit. h AHVV; Pra 86/1997 Nr. 96 S. 520 f., E. 4b, H
241/96). Wie in der steuerrechtlichen Betrachtung ist aber auch AHV-rechtlich
von der durch die Gesellschaft vorgenommenen Aufteilung auszugehen und davon
nur abzuweichen, wenn ein offensichtliches Missverhältnis zwischen
Arbeitsleistung und Entgelt bzw. zwischen eingesetztem Vermögen und Dividende
besteht).Come in ambito
fiscale anche nellambito dellAVS occorre tutelare la suddivisione tra salario
e dividendo effettuato dalla società e scostarsene soloin caso di
manifesta sproporzione tra il salario e lattività esercitata da una parte
rispettivamente il capitale investito ed il dividendo versato (DTF 134 V 297
consid. 2.3).

2.4.
  Con sentenza 9C_669/2011 del 25 ottobre 2012 pubblicata in SVR 2013 AHV Nr.
4, pag. 15 il TF ha confermato una sentenza cantonale obvaldese che aveva
annullato una ripresa effettuata dalla Cassa di compensazione.
Lamministrazione aveva ritenuto che parte dei dividendi versati allazionista
unico e dipendente della società dal 2003 al 2006 andavano qualificati quali
salari. Essi corrispondevano infatti ad un utile (Vermögensertrag) tra
il 13,1% ed il 36,3% ed inoltre vi era sproporzione tra lattività svolta e il
salario dichiarato. Di diverso avviso il Tribunale cantonale e lAlta Corte
secondo la quale una qualifica come salario determinante dei dividendi versati
allazionista unico non era giustificata. Negli anni in cui la società ha
costituito delle riserve (1993-1995 e 1998), il ricorrente ha conseguito un
reddito da lavoro corrispondente a quello percepito da altri lavoratori nella
medesima funzione ed ha versato i relativi contributi sociali. Per cui anche se
in quegli anni avesse percepito un reddito da capitale elevato in forma di
dividendi non sarebbe stata effettuata una modifica della qualifica del reddito
nel senso di ritenerlo salario determinante. Versamenti successivi dellutile
sotto forma di dividendi sarebbero di conseguenza sottoposti indirettamente
allobbligo contributivo dopo che questi guadagni conseguiti nei periodi
antecedenti erano stati ritenuti proporzionati e quali redditi da sostanza non
soggetti a contribuzione (consid.4.2 e 4.3: Wie die Vorinstanz für das Bundesgericht verbindlich feststellte
(Art. 105 Abs. 1 BGG), war die in den Jahren 2003-2006 an C.________ für dessen
Tätigkeit ausgerichtete Entschädigung unangemessen tief. Der Vermögensertrag
von 13-36 % (vorne E. 3.1.2) lag deutlich über der von den Ausgleichskassen zu
beachtenden Grenze eines Eigenkapitalertrages von 10 %, ab dem eine Dividende
vermutungsweise überhöht ist (WML Rz. 2011.7 [Stand 1/12]) und darum
grundsätzlich beitragsrechtlich zum Teil zu massgebendem Lohn umqualifiziert
werden kann (oben E. 2) Eine solche Umqualifizierung der Dividenden oder Teilen
davon rechtfertigt sich indessen im vorliegenden Fall aus folgenden Gründen
nicht: In jenen Jahren, in denen die Gesellschaft die Reserven angelegt hatte
(1993-1995 und 1998), liess sich C.________ einen zumindest branchenüblichen
Lohn auszahlen und rechnete diesen mit der Ausgleichskasse ab. Selbst wenn er
also in jenen frühen Jahren einen übermässigen Kapitalertrag in Form von
Dividenden erzielt hätte, wäre daher eine ahv-rechtliche Aufrechnung nicht in
Frage gekommen. Zutreffend würdigte die Vorinstanz in diesem Zusammenhang, dass
spätere Gewinnausschüttungen indirekt der Beitragspflicht unterstellt würden,
nachdem diese früher erzielten Gewinne jeweils als angemessen und als
beitragsfreier Vermögensertrag qualifiziert worden waren. Die Angemessenheit des
Vermögensertrags stehe im Kontext mit derjenigen des Erwerbseinkommens aus
einem konkreten Jahr. Der vorinstanzliche Entscheid steht im Einklang mit der
Rechtsprechung (BGE 134 V 297) und ist zu bestätigen).

Con
sentenza 9C_837/2014 dell8 aprile 2015 pubblicata inSVR 2015 AHV Nr.
7, pag. 25il TF ha accolto un ricorso di una società a garanzia
limitata che aveva contestato la ripresa effettuata da una cassa di
compensazione e confermata dal Tribunale cantonale di San Gallo. LAlta Corte,
dopo aver riassunto la giurisprudenza in materia, ha in sostanza ritenuto che
il salario conseguito fosse adeguato al salario usuale per lavori simili
(consid.2.2: Die Beschwerdeführerin wendet ein,
nach der Rechtsprechung (BGE 134 V 297; SVR 2013 AHV Nr. 4 S. 15 [9C_669/2011]) sei die Umqualifikation
einer Dividende in massgebenden Lohn nur zulässig, wenn kumulativ sowohl ein
unangemessen tiefer Lohn mit einer im Vergleich zum eingesetzten Kapital
unangemessen hohen Dividende einhergeht. Bei einem Lohn in angemessener Höhe
bleibe kein Raum, um von der steuerrechtlichen Qualifikation abzuweichen und
statt von einer Dividende von massgebendem Lohn auszugehen. Die von B.________
als Arbeitnehmer der Gesellschaft bezogenen Entschädigungen von Fr. 120'000.-
für 2009 und Fr. 180'000.- für das Jahr 2010 seien angemessen, jedenfalls nicht
unangemessen tief. 2.3. Den Vorbringen der Beschwerdeführerin ist
beizupflichten. Von einem offensichtlichen Missverhältnis zwischen der
Arbeitsleistung von B.________ und dem von diesem in den Jahren 2009 und 2010
hiefür bezogenen Entgelten von Fr. 120'000.- und Fr. 180'000.- kann nicht die
Rede sein, was auch die Vorinstanz zutreffend festgehalten hat. Es braucht
daher entgegen den Ausführungen im angefochtenen Entscheid nicht zusätzlich
geprüft zu werden, ob zwischen dem eingesetzten Vermögen und der
ausgeschütteten Dividende ein solches Missverhältnis besteht; denn die
erwähnten Voraussetzungen für eine Abweichung von der Qualifikation der
Einkommensbestandteile durch die Steuerbehörde müssen nach der Rechtsprechung
kumulativ erfüllt sein, was das kantonale Gericht verkennt und zur Aufhebung
seines Entscheides führt).

Nella
sentenza 9C_327/2015 del 3 dicembre 2015 pubblicata in DTF 141 V 634, il TF ha
respinto il ricorso di una società a garanzia limitata e del suo socio gerente
contro la ripresa effettuata dalla Cassa di compensazione. Il TF ha rammentato
che in seguito alla sentenza pubblicata in DTF 134 V 297 i salari dichiarati e
quelli usuali nel lavoro di riferimento da una parte ed il pagamento dei
dividendi e il valore delle azioni dallaltra vanno esaminati per stabilire se
parte dei dividendi devono essere qualificati di salario determinante (DTF 141
V 634, consid. 2.2.2). Il TF ha corretto la prassi nidwaldese solo nel senso di
valutare la proporzionalità dellutile non in relazione al valore nominale
bensì al valore economico delle azioni (capitale proprio incluse le riserve
occulte). Nel caso concreto il TF ha confermato la ripresa poiché i dividendi
superavano nettamente il 10% del valore fiscale della società (34%, 23,4%,
24,6% e 35%; consid.3.2.2: Entgegen der
Betrachtungsweise der Beschwerdeführenden haben Vorinstanz und
Beschwerdegegnerin somit nicht unbesehen auf einen statistisch festgesetzten,
schematischen Wert abgestellt. Vielmehr wurde der Ansatz zwar auf der Basis des
Lohnrechners "Salarium" ermittelt. Diesem zugrunde lagen indessen auf
das Profil des Beschwerdeführers 2 zugeschnittene Eckdaten. Zusätzlich
plausibilisierte die Verwaltung das sich daraus ergebende Resultat durch
Vergleich mit marktkonformen Erfahrungswerten. Die Annahme eines
branchenüblichen, der Arbeitsleistung des Beschwerdeführers 2 in Wahrheit
entsprechenden Jahresgehalts von Fr. 180'000.- ist folglich nicht zu
beanstanden. Daran ändert im Übrigen der Fehler von Vorinstanz und
Beschwerdegegnerin bei der Berechnung des entsprechenden Jahreslohnes nichts.
Da im monatlichen Bruttolohnansatz gemäss "Salarium" der Anteil 13.
Monatslohn bereits mitenthalten ist ("Der monatliche Bruttolohn setzt sich
zusammen aus [...] 1 /12 des 13. Monatslohns"), muss er nicht mit 13
sondern mit 12 multipliziert werden. Beläuft sich der relevante monatliche
Bruttolohn, Median, somit auf Fr. 13'351.-, beträgt das durchschnittliche
jährliche Salär Fr. 160'212.- (und nicht Fr. 173'563.-). Aus dem monatlichen
Höchstwert von Fr. 16'034.- resultiert alsdann ein Jahreslohn von Fr. 192'408.-
(und nicht Fr. 208'442.-). Den AHV-rechtlich massgeblichen Referenzverdienst
mit Fr. 180'000.- beinahe Fr. 20'000.- (und nicht nur knapp Fr. 7'000.-) über
dem Mittelwert zu veranschlagen, erscheint vor diesem Hintergrund an der oberen
Grenze des noch Vertretbaren. Aus den genannten Gründen ist der betreffende
lohnmässige Ansatz jedoch selbst unter den neuen Vorzeichen nicht als klar
überhöht einzustufen. Anzumerken bleibt, dass die Beschwerdegegnerin die
Aufrechnung der Dividende ohnehin nur für den 10 % übersteigenden Teil des
steuerlichen Unternehmenswerts des Eigenkapitals und nicht bis zum
branchenüblichen Lohn vorgenommen hat (Lohn nach Aufrechnung: 2009: Fr.
177'400.-; 2010: Fr. 167'200.-; 2011: Fr. 169'400.-; 2012: Fr. 36'000.-). Das
kantonale Gericht hat den Sachverhalt demnach auch diesbezüglich jedenfalls
nicht offensichtlich unrichtig oder sonst wie rechtsfehlerhaft festgestellt,
weshalb darauf abgestellt werden kann. Es ist daher von einem offenkundigen
Missverhältnis zwischen der Arbeitsleistung des Beschwerdeführers 2 und dem ihm
im betreffenden Zeitraum effektiv ausbezahlten Entgelt auszugehen. 3.3. Die
vorinstanzlich bestätigte Einschätzung der Beschwerdegegnerin, wonach die
Dividendenzahlungen im Lichte der einschlägigen Rechtsprechungsgrundsätze zu
hoch ausgefallen seien, wird auch vor dem Bundesgericht nicht kritisiert. Diese
machen unstreitig 34 % (2009), 23,4 % (2010), 24,6 % (2011) und 35 % (2012) des
steuerlichen Unternehmenswertes aus und liegen damit deutlich über der Grenze
von 10 % des Eigenkapitalertrags, ab welcher vermutungsweise überhöhte
Dividendenzahlungen anzunehmen sind (vgl. Rz. 2011.7 der WML). Die Aufrechnung
der Dividendenzahlungen des Beschwerdeführers 2 für die Jahre 2009 bis 2012 als
AHV-pflichtiger Lohn ist somit rechtens und der verwaltungsgerichtliche
Entscheid im Ergebnis zu schützen).

In
DTF 145 V 50 (sentenza 9C_4/2018 / 9C_18/2018 del 24 gennaio 2019) il Tribunale
federale ha confermato la giurisprudenza relativa alla distinzione fra salario
e dividendo, secondo cui occorre distanziarsi dalla scelta operata dalla
società unicamente se si presenta una sproporzione manifesta tra la prestazione
lavorativa e il salario come pure tra il capitale impiegato e il dividendo
(consid. 4.3).

2.5.   I marginali 2011.1 
2011.7 (computo parziale dei dividendi quale salario determinante) delle
direttive sul salario determinante (DSD), nel tenore in vigore nel 2017, anno
oggetto del contendere (dal 1° gennaio 2019 = marginali 2012-2018 DSD), nel
caso di conversione parziale di dividendi in salario, prevedono:

"2011.1A causa
dellimposizione parziale degli utili distribuiti ai sensi dellart. 20 cpv.
1bis LIFD, a determinate condizioni i dividendi e le distribuzioni analoghe
dellutile netto concesse da una persona giuridica ai dipendenti titolari di
diritti di partecipazione sono considerati in parte quale salario determinante.

2011.2 In linea di massima occorre basarsi sulla
ripartizione tra dividendi e salario operata dalla società e accettata dalle
autorità fiscali. A ciò si può derogare soltanto nel caso in cui sussistesse
uno squilibrio evidente tra lavoro prestato e remunerazione o tra patrimonio
investito e dividendo percepito.

2011.3 Nella valutazione se sussista o meno uno
squilibrio evidente, occorre considerare da una parte se la remunerazione sia
adeguata al lavoro prestato e dallaltra se i proventi siano adeguati al
capitale investito.

2011.4 I dividendi distribuiti sono considerati in
parte quale salario determinante soltanto se viene versato un salario troppo
esiguo oppure se non ne viene versato alcuno e se il dividendo è palesemente
sproporzionato. In questo caso occorrecomputare un importo equivalente
alla retribuzione usuale nel settore.

2011.5 Nella valutazione se per il lavoro prestato sia
stata corrisposta una remunerazione adeguata corrispondente agli usi del
settore, occorre considerare

 mansionario;

 grado di responsabilità;

 apporto di conoscenze specialistiche;

 esperienze particolari;

 conoscenze specifiche del settore;

 raffronto tra la remunerazione
attualmente corrisposta e quella media dellanno precedente (p. es. mediante i
certificati di salario annuali) per rilevare eventuali improvvise riduzioni di
salario;

 evoluzione generale dei salari allinterno
dellimpresa;

 grado doccupazione;

 calcolatrice individuale dei salari dellUST
(Salarium);

 se possibile, occorre procedere a un
raffronto con le quote di utile distribuite ai titolari di diritti di
partecipazione che non lavorano per la società o con il salario di dipendenti
privi di diritti di partecipazione.

2011.6 Ladeguatezza del dividendo è misurata di
principio in base al valore fiscale dei titoli (valore dellimposta sul
patrimonio), calcolato dalle autorità fiscali. Le notifiche di valutazione possono
essere richieste per iscritto, indicando il motivo, presso lautorità fiscale
competente o presso il datore di lavoro.

2011.7 I dividendi del 10 per cento ed oltre in
rapporto al valore fiscale dei titoli sono presumibilmente eccessivi.

2.6.   In concreto la Cassa,
in sede di risposta, ha rilevato che lautorità fiscale ha riconosciuto negli
ultimi anni il versamento di gratifiche allazionista della RI 1, TERZ 1,
ritenendo il salario, unitamente alla gratifica, quale corretta remunerazione
complessiva per linteressato. Lo stipendio dellazionista, secondo la Cassa, è
sempre stato commisurato allattività di direttore generale dellazienda svolta
dal medesimo in linea con quanto si pagherebbe ad un terzo nella medesima
funzione. In caso contrario lautorità fiscale avrebbe considerato una parte
della gratifica versata nel corso degli anni quale distribuzione dissimulata di
utile (cfr. ancheDTF 134 V 297 consid.2.3).

A
questo proposito lamministrazione rileva che TERZ 1 ha conseguito il seguente
salario:

Anno

2014

2015

2016

2017

TERZ 1 Gratifica

220000

325000

200000

20000

TERZ 1 Stipendio

260000

260000

260000

260000

TERZ 1 lordo totale (salario dichiarato AVS)

480000

585000

460000

280000

Nel
2017, a fronte di una diminuzione del salario complessivo     (- fr. 180'000
rispetto al 2016) vi è stata una distribuzione di dividendo di fr. 350'000. Nel
2018 TERZ 1 ha portato il suo salario complessivo a fr. 380'000, comprendente
una gratifica di fr. 120'000 e sempre in presenza di un dividendo di fr.
350'000.

La
gratifica è stata diminuita unicamente a TERZ 1, ma non ai due figli, il cui
salario complessivo, tranne tra il 2015 ed il 2016, è continuato ad aumentare,
stabilizzandosi:

2014

2015

2016

2017

2018

__________ Gratifica

35000

95000

80000

75000

55000

__________ Stipendio

97350

99350

101150

110200

131100

__________ Lordo totale (salario dichiarato AVS)

132350

194350

181150

185200

186100

__________ Gratifica

35000

95000

80000

75000

55000

__________ Stipendio

95400

98850

100800

110650

131400

130400

193850

180800

185650

186400

La
diminuzione della gratifica di TERZ 1 non è dovuta ad un rallentamento degli
affari della società, ritenuto che lutile negli ultimi due anni è aumentato:
nel 2014 era di fr. 333'958, nel 2015 di fr. 326'154, nel 2016 di fr. 409'465 e
nel 2017 di fr. 423'549.

2.7.   Questo
Tribunale, alla luce di quanto sopra esposto, rileva in primo luogo,
conformemente a quanto già stabilito nella sentenza 30.2015.27, 30.2016.2+3+4
del 29 febbraio 2016, cresciuta incontestata in giudicato, che di principio per
scostarsi dalla decisione dellautorità fiscale e riqualificare un dividendo in
salario, ai sensi della giurisprudenza di cui alla DTF 134 V 297, poi ripresa e
precisata nelle sentenze 9C_669/2011 del 25 ottobre 2012 (SVR 2013 AHV Nr. 4,
pag. 15),9C_837/2014 dell8 aprile 2015 (SVR 2015 AHV Nr.
7, pag. 25),9C_327/2015 del 3 dicembre 2015 pubblicata in DTF
141 V 634 ed infine 9C_4/2018 / 9C_18/2018 del 24 gennaio 2019 pubblicata in
DTF 145 V 50, occorrecumulativamenteesaminare da una parte se il
salario conseguito è usuale, e dunque proporzionato, allattività svolta e
dallaltra se il reddito della sostanza (dividendo) è sproporzionato rispetto
al valore economico effettivo (fiscale) delle azioni (ciò è presunto quando i
dividendi raggiungono o superano il 10% in relazione con il valore fiscale
delle azioni [marg.2011.7 DSD]; cfr. sentenza
9C_837/2014 dell8 aprile 2015 inSVR 2015 AHV Nr. 7,
pag. 25: Es braucht daher entgegen den Ausführungen
im angefochtenen Entscheid nicht zusätzlich geprüft zu werden, ob zwischen dem
eingesetzten Vermögen und der ausgeschütteten Dividende ein solches
Missverhältnis besteht; denn die erwähnten Voraussetzungen für eine Abweichung
von der Qualifikation der Einkommensbestandteile durch die Steuerbehörde müssen
nach der Rechtsprechung kumulativ erfüllt sein, was das kantonale Gericht
verkennt und zur Aufhebung seines Entscheides führt.).

In DTF 145 V 50 il
Tribunale federale ha confermato la giurisprudenza relativa alla distinzione
fra salario e dividendo, secondo cui occorre distanziarsi dalla scelta operata
dalla società unicamente se si presenta una sproporzione manifesta tra la
prestazione lavorativa e il salario come pure tra il capitale impiegato e il
dividendo (consid. 4.3).

In
secondo luogo questo Tribunale ritiene che, analogamente a quanto già deciso
nella sentenza 30.2015.27, 30.2016.2+3+4 del 29 febbraio 2016, la citata
giurisprudenza e i marg. 2011.1-2011-7 delle DSD non trovano applicazione in
concreto, nella misura in cui, a differenza dei casi giudicati dal Tribunale
federale, dove si trattava in sostanza di stabilire se il salario percepito
fosse troppo basso ed andasse integrato con (parte) dei dividendi versati
agli azionisti, rispettivamente gerenti, nonché dipendenti delle società, nel
caso di specie ci si trova confrontati ad una situazione in cui il salario
complessivo (compresa la gratifica), versato nel 2017, al dirigente ed
azionista unico della società (cfr. doc. V, pag. 4), TERZ 1, è nettamente
diminuito rispetto a quello riconosciuto negli anni precedenti e in quello
successivo senza alcuna apparente motivazione oggettiva.

Infatti,
la sentenza pubblicata in DTF 134 V 297 concerneva il caso di un azionista e
dipendente di una SA con un salario lordo di fr. 32'103 nel periodo dal 2002 al
2004, cui è stato versato un dividendo di fr. 134'000, rispettivamente che nel
2005 ha percepito un salario di fr. 31'932 ed un dividendo di fr. 340'000. Il
salario percepito dal dipendente quale amministratore della società, viste le
caratteristiche della sua attività, è stato ritenuto adeguato.

Nella
sentenza 9C_669/2011 del 25 ottobre 2012 (SVR 2013 AHV Nr. 4, pag. 15) si
trattava di un azionista unico, nonché dipendente di una SA con un salario di
fr. 44'000 negli anni 2003-2005 e fr. 104'000 nel 2006, al quale nel medesimo
periodo è stato versato un dividendo annuo di fr. 160'000. Il TF ha negato la
riqualifica in salario del dividendo poiché negli anni in cui la società ha
costituito delle riserve (1993-1995 e 1998), il ricorrente ha conseguito un
reddito da lavoro corrispondente a quello percepito da altri lavoratori nella
medesima funzione ed ha versato i relativi contributi sociali. Per cui anche se
in quegli anni avesse percepito un reddito da capitale elevato in forma di
dividendi non sarebbe stata effettuata una modifica della qualifica del reddito
nel senso di ritenerlo salario determinante. Versamenti successivi dellutile
sotto forma di dividendi sarebbero di conseguenza sottoposti indirettamente
allobbligo contributivo dopo che questi guadagni conseguiti nei periodi
antecedenti erano stati ritenuti proporzionati e quali redditi da sostanza non
soggetti a contribuzione.

Nella
sentenza 9C_837/2014 dell8 aprile 2015(SVR 2015 AHV Nr.
7, pag. 25) si trattava di una società a garanzia limitata assoggettata dal 1°
settembre 2007 e che aveva versato al gerente e dipendente della società un
salario fr. 120'000 nel 2009 e di fr. 180'000 nel 2010. La Cassa aveva ripreso
metà del dividendo (fr. 4'000, rispettivamente fr. 24'500). Il TF ha ritenuto
adeguato il salario conseguito ed annullato la ripresa.

Nella
sentenza 9C_327/2015 del 3 dicembre 2015, pubblicata in DTF 141 V 634, si
trattava di una società a garanzia limitata iscritta nel registro di commercio
dal 4 giugno 2008, il cui dipendente e gerente aveva percepito salari di fr.
106'800 nel 2009, fr. 110'000 nel 2010 e 2011 e fr. 20'880 (per unattività al
20%) nel 2012. Nel medesimo periodo sono stati versati dividendi per fr.
100'000 dal 2009 al 2011 e fr. 60'000 nel 2012. Il TF ha confermato la ripresa
effettuata dalla Cassa secondo il calcolo esposto al consid. A.b, poiché il
reddito conseguito era basso in relazione con lattività esercitata (consid.
3.2.2) ed il dividendo elevato rispetto al valore fiscale della società
(consid. 3.3).

Infine,
nella sentenza 9C_4/2018 / 9C_18/2018 del 24 gennaio 2019, pubblicata in DTF
145 V 50, si trattava di una società anonima iscritta nel 2008 nel registro di
commercio ed i cui azionisti, al 50%, attivi per la medesima società all80-90%,
avevano entrambi conseguito un salario di fr. 144'000 nel 2009, mentre nel 2010
era stato versato loro un compenso di fr. 144'000, rispettivamente fr. 134'799.
Essi hanno inoltre beneficiato, nel medesimo biennio, del versamento di un
dividendo pari a fr. 250'000 allanno ciascuno.

La
Cassa ha proceduto ad una ripresa già per il solo fatto chei
dividendi superavano il 10% in relazione con il valore fiscale delle azioni. Il
TF ha rammentato che ciò non è sufficiente, essendo necessario anche verificare
se il salario conseguito è usuale, e dunque proporzionato, allattività svolta.

2.8.   Le
sentenze relative alla prassi nidwaldese, e meglio lapplicazione della
percentuale tra dividendo e valore fiscale aziendale e alla proporzione tra
salario conseguito ed attività svolta e le relative direttive (marg.
2011.1-2011.7), secondo il TCA, non trovano applicazione nella fattispecie,
poiché in quei casi si trattava di stabilire, in generale, se il salario
versato fosse conforme al ramo dattività dei dipendenti delle società (cfr.
anche sentenza 30.2015.27, 30.2016.2+3+4 del 29 febbraio 2016).

Nel
caso in esame, invece, dallevoluzione salariale complessiva, emerge
palesemente che la distribuzione di dividendi è stata effettuata, nel 2017, per
dissimulare parte della retribuzione normalmente versata per il lavoro svolto e
sfuggire in questo modo al pagamento dei contributi sociali (cfr. anche
sentenza 30.2015.27, 30.2016.2+3+4 del 29 febbraio 2016).

Ne
segue che le affermazioni della ricorrente secondo cui il salario di fr.
260'000 percepito da TERZ 1 costituisce una remunerazione ampiamente superiore
a quelle in uso nel settore sia che si consideri il lavoro di __________ che
quello di amministratore della __________ con riferimento al Lohnbuch 2017 e
2018 e la circostanza che il dividendo di fr. 350'000 corrisponde ad una
remunerazione adeguata del capitale investito da commisurare in base al valore
fiscale dei titoli, calcolato dalle autorità di tassazione in fr. 5'000'000
rispetto al quale il dividendo del 7% non è sproporzionato in quanto rientra
nei parametri delle DSD, non sono determinanti nel preciso caso di specie.

In
concreto, il dirigente ed azionista unico della società (cfr. doc. V, pag. 4), TERZ
1, ha percepito dal 2014 al 2018 il medesimo salario, pari a fr. 260'000
allanno, cui erano aggiunte le gratifiche.

Nel
2017 al dirigente, oltre al salario di fr. 260'000, è tuttavia stata versata
una gratifica di soli fr. 20'000, mentre negli anni precedenti e successivi la
gratifica è ammontata a fr. 220'000 nel 2014, fr. 325'000 nel 2015, fr. 200'000
nel 2016 e fr. 120'000 nel 2018.

Il
brusco calo della gratifica del 2017 non è giustificato da una diminuzione
dellutile della società, il quale, al contrario, nel 2016 e nel 2017 e
fortemente aumentato (da fr. 326'154 del 2015 a fr. 409'465 nel 2016 e fr.
423'549 nel 2017).

Nel
contempo il dividendo di fr. 250'000 riconosciutogli nel 2014 (doc. 14 e 20) e
nel 2015 (doc. 14 e 21) è stato aumentato a fr. 520'000 nel 2016 (doc. 14 e
doc, I, pag. 3, penultimo paragrafo) e poi diminuito a fr. 350'000 nel 2017
(doc. 14 e 22) e nel 2018 (doc. 14).

Nel
frattempo, il compenso complessivo (salario + gratifiche) versato ai figli, __________
e __________, nel corso degli anni, 2017 compreso, dopo un iniziale forte
aumento, si è stabilizzato (per __________: nel 2014 fr. 132'350 [fr. 97'350 +
fr. 35'000]; nel 2015 fr. 194'350 [fr. 99'350 + fr. 95000]; nel 2016 fr.
181'150 [fr. 101'150 + fr. 80000]; nel 2017 fr. 185'200 [fr. 110'200 + fr.
75000]; nel 2018 fr. 186'100 [fr. 131'100 + fr. 55000]); per __________: nel
2014 fr. 130'400 [fr. 95'400 + 35000]; nel 2015 fr. 193'850 [fr. 98'850 +
95000]; nel 2016 fr. 180'800 [100'800 + 80000]; nel 2017 fr. 186'650 [fr.
110'650 + fr. 75000] e nel 2018 fr. 186'400 [fr. 131'400 + fr. 55000]).

Mentre
le gratifiche versate ai figli, dopo un importante aumento dal 2014 al 2015 (da
fr. 35'000 a fr. 95'000), sono leggermente diminuite negli anni successivi (fr.
80'000 nel 2016, fr. 75'000 nel 2017 e fr. 55'000 nel 2018), ma sono state ampiamente
compensate dallaumento del salario (da fr. 97'350 nel 2014 a fr. 131'100 nel
2018 per __________ e da fr. 95'400 nel 2014 a fr. 131'400 per __________), TERZ
1, a fronte di un salario stabile (fr. 260'000), ha visto una diminuzione
improvvisa della gratifica nel solo 2017 (da fr. 200'000 a fr. 20'000),
riaumentata a fr. 120'000 nel 2018.

Come
emerge dalla sentenza 12.2014.201 del 19 giugno 2015 della seconda Camera
civile del Tribunale dappello, al consid. 4.2, la gratifica, disciplinata
dallart. 322d CO, è una retribuzione speciale che il datore di lavoro versa al
lavoratore in aggiunta al salario, ad esempio una volta allanno. Essa si
distingue dal salario ai sensi dellart. 322 CO, anche da quello eventualmente
stabilito in forma variabile giusta lart. 322a CO, dal fatto che la sua
corresponsione e/o il suo ammontare dipende almeno parzialmente dalla buona
volontà del datore di lavoro (DTF 129 III 276 consid. 2, 131 III 615 consid.
5.2, 136 III 313 consid. 2, 139 III 155 consid. 3.1). Mentre una somma fissa di
denaro stabilita preventivamente costituisce così un salario e non una
gratificazione (DTF 129 III 276 consid. 2, 136 III 313 consid. 2, 139 III 155
consid. 3.1), per stabilire se eventuali altre prestazioni che non hanno queste
caratteristiche costituiscano un salario oppure una gratificazione occorre
esaminare tutte le circostanze pertinenti del caso (DTF 136 III 313 consid. 2).
Ritenuto che la gratifica costituisce per definizione un accessorio, rispetto
al salario, è nondimeno chiaro che nel caso in cui la prestazione, specie se
fornita con una certa regolarità e non in ununica occasione, ecceda il salario
ci si trova in presenza di un vero e proprio elemento salariale (DTF 129 III
276 consid. 2.1, 131 III 615 consid. 5.2 [Enfin, la
gratification est accessoire par rapport au salaire et elle ne peut avoir
qu'une importance secondaire dans la rétribution du travailleur. Par
conséquent, un montant très élevé en comparaison du salaire annuel, équivalent
ou même supérieur à ce dernier, et versé régulièrement, doit être considéré
comme un salaire variable même si l'employeur en réservait le caractère
facultatif. Cela concerne les revenus les plus considérables; dans le cas de
salaires modestes, un montant proportionnellement moins élevé peut déjà
présenter le caractère d'un salaire variable (même arrêt, consid. 2.1 p. 279).
Dans la présente affaire, c'est précisément en raison de leur importance que
les bonus en argent, reçus année après année par le demandeur, ont été
considérés par les juges d'appel comme une partie de son salaire], 139 III 155 consid. 3.2). Se il versamento di una
gratificazione non è stato concordato, espressamente o per atti concludenti (ciò
che si verifica segnatamente qualora la prestazione venga corrisposta per
almeno 3 anni senza una riserva del carattere non vincolante della
corresponsione per gli anni successivi, cfr. DTF 129 III 276 consid. 2, 131 III
615 consid. 5.2), questa prestazione è completamente facoltativa; se per contro
un versamento di questo genere è stato concordato, il datore di lavoro è tenuto
a procedervi, ma dispone pur sempre di una certa libertà nella fissazione del
relativo importo (DTF 131 III 615 consid. 5.2).

In
concreto le gratifiche versate a TERZ 1, tranne nel 2015 (fr. 325'000), sono
state inferiori al salario pattuito (fr. 260'000) ma hanno costituito, tranne
nel 2017 (fr. 20'000), una parte cospicua del reddito (fr. 220'000 nel 2014,
fr. 325'000 nel 2015, fr. 200'000 nel 2016 e fr. 120'000 nel 2018). Le
gratifiche, dal 2014, sono sempre state versate: in ragione della loro
importanza e della loro regolarità esse fanno di conseguenza parte del salario
(DTF 129 III 276 consid. 2, 131 III 615 consid. 5.2).

Nel
caso di specie il salario è pertanto passato da fr. 480'000 nel 2014, a fr.
585'000 nel 2015, a fr. 460'000 nel 2016, a fr. 280'000 nel 2017 ed a fr.
380'000 nel 2018, mentre lutile è nel frattempo aumentato, così come i salari
dei due figli.

Nessuna
motivazione oggettiva è stata fornita per la forte riduzione del salario dal
2016 al 2017, consistente nella diminuzione di oltre fr. 180'000 della
gratifica poi nuovamente aumentata nel 2018 e riconosciuta nella misura di fr.
120000.

In
queste condizioni la diminuzione del salario non trova alcuna giustificazione
(sentenza 30.2015.27, 30.2016.2+3+4 del 29 febbraio 2016). Ne segue che parte
dei dividendi nel 2017 sono stati versati quale integrazione di salario e lo
sono stati in relazione con il lavoro svolto dal dirigente TERZ 1 e non per il
solo fatto che egli è azionista della società ricorrente.

La
decisione della Cassa di riprendere fr. 100'000, sui fr. 350'000 di dividendi
versati quellanno, così da riportare la gratifica a fr. 120'000, come nel
2018, ossia un importo comunque inferiore rispetto a quanto percepito negli
anni precedenti, non appare arbitraria e deve essere tutelata.

Il
ricorso va di conseguenza respinto.

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

Per il Tribunale cantonale delle
assicurazioni

Il presidente                                                          Il
segretario

Daniele Cattaneo                                                 Gianluca
Menghetti