ti_gerichte · 30.2023.7 · 2023-06-12 · it
Conferma del calcolo effettuato dalla Cassa per i contributi quale indipendente sulla base della comuncazione fiscale vincolante che comprende anche gli affitti aziendali della sostanza commerciale anche se in passato non erano stati presi in considerazione. Interessi di mora dovuti

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 12.06.2023 30.2023.7
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 12.06.2023 30.2023.7
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 12.06.2023 30.2023.7

Incarto
n.
30.2023.7
cs
Lugano
12 giugno 2023
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il Tribunale cantonale delle assicurazioni
composto
dei giudici:
Daniele Cattaneo, presidente,
Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici
redattore:
Christian Steffen
, vicecancelliere
segretario:
Gianluca Menghetti
statuendo sul ricorso del 15 marzo 2023 di
RI 1
contro
la decisione su opposizione del 23 febbraio 2023 emanata
da
CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto
in fatto
1.1.  Il RI 1, nato nel 1955, è affiliato
come indipendente presso la CO 1 (in seguito: Cassa).
1.2.  Con 2 decisioni formali del 19
dicembre 2022 (doc. 16 e 18), confermate da un’unica decisione su opposizione
del 23 febbraio 2023 (doc. 22), la Cassa ha fissato i contributi sociali dovuti
dall’assicurato nel 2016 e nel 2017, sulla base di un reddito determinante di
fr. 121’600, rispettivamente di fr. 88'900, ed ha calcolato gli interessi di
mora dovuti (fr. 2'088.55, rispettivamente fr. 956.70).
1.3.  Il RI 1 è insorto al TCA contro la
predetta decisione su opposizione, chiedendo che i contributi siano calcolati
sulla base di un reddito da attività indipendente di fr. 84'000 per il 2016 e
di fr. 63'000 per il 2017, come emerge dalle rispettive tassazioni su reclamo
del 14 dicembre 2022. Egli chiede inoltre lo stralcio degli interessi di mora.
Nel merito, l’insorgente afferma
che la Cassa, contrariamente a quanto avvenuto in passato, ha aggiunto al
reddito da attività indipendente gli affitti dei locali dove esercita la sua
professione, allorché il fisco li ha considerati privati e li ha tassati alla
voce affitti. Egli rileva che sin dall’inizio l’immobile è stato costruito con
finanziamenti privati ed è stato considerato come sostanza privata fino alla
tassazione 2015.
Il ricorrente contesta inoltre di
dover versare gli interessi di mora poiché gli stessi sono maturati a causa del
ritardo dell’autorità fiscale nell’emettere le relative tassazioni ed a riprese
fiscali di cui non poteva essere a conoscenza, tra l’altro parzialmente
contestate con il ricorso in esame. In passato i contributi d’acconto venivano
adeguati autonomamente in base agli anni precedenti, senza la necessità di
alcuna comunicazione. Allo stesso modo l’amministrazione avrebbe dovuto
aumentare i contributi d’acconto per il 2016 ed il 2017 da fr. 45'000 a fr.
95'000 sulla base dell’ultimo anno determinante, il 2013.
1.4.  Con risposta del 17 aprile 2023 la
Cassa propone la reiezione del ricorso (doc. V). Circa gli interessi
l’amministrazione evidenzia che l’insorgente riceveva ogni anno l’annuncio dei
contributi d’acconto per indipendenti con un formulario per l’adeguamento. Con
avviso del 5 febbraio 2014 la Cassa ha fissato i contributi d’acconto per il
2014 sulla base di un reddito presumibile di fr. 143'000 fondandosi sul reddito
determinante per gli acconti del 2013. Il 31 marzo 2014 il ricorrente ha
chiesto un adeguamento ed il 1° aprile 2014 i contributi d’acconto 2014 sono
stati diminuiti fondandosi sul reddito determinante per l’ultima decisione di
fissazione dei contributi di fr. 48'700. Non avendo ricevuto nessuna ulteriore
domanda di adeguamento, la base per i contributi d’acconto dell’anno 2014, di
fr. 48’700, è rimasta anche per gli anni dal 2015 al 2017.
1.5.  Con replica del 28 aprile 2023 il
ricorrente si è riconfermato nelle sue censure, evidenziando che i dati
risultanti dalla tenuta dei conti 2016 e 2017 si scostavano in maniera non
rilevante per la definizione dei contributi da pagare in acconto e le
risultanze contabili degli anni successivi (2018 e 2019) hanno confermato tale
tesi (doc. VII).
1.6.  Il 2 maggio 2023 alla Cassa è stato
assegnato un termine di 5 giorni per eventualmente esprimersi in merito (doc.
VIII). L’amministrazione è rimasta silente.
considerato
in diritto
2.1.
Sono assicurate
obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione per la
vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che sono domiciliate in
Svizzera (art. 1a cpv. 1 lett. a LAVS).
A norma dell'art. 3 cpv. 1 LAVS, gli assicurati sono
tenuti al pagamento dei contributi fintanto che esercitano un'attività
lucrativa.
In applicazione dell'art. 4 cpv. 1 LAVS, i
contributi degli assicurati che esercitano un'attività lucrativa sono calcolati
in percento del reddito proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente
e indipendente.
I contributi AVS degli assicurati esercitanti
un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo conto di qualsiasi
reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri (art. 9 cpv. 1
LAVS). Il reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente è stabilito
deducendo dal reddito lordo le spese generali necessarie per conseguire il
reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS).
2.2.  I contributi sono fissati per
ciascun anno di contribuzione. Per anno di contribuzione si intende l'anno
civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).
Per il calcolo dei contributi
sono determinanti il reddito secondo il risultato dell’esercizio commerciale
chiuso nell’anno di contribuzione e il capitale proprio investito nell’azienda
alla fine dell’esercizio commerciale (art. 22 cpv. 2 OAVS).
Se l’esercizio commerciale non
corrisponde all’anno di contribuzione, il reddito non è ripartito sugli anni di
contribuzione. È fatto salvo il capoverso 4 (art. 22 cpv. 3 OAVS).
Se in un anno di contribuzione
non si è proceduto alla chiusura dei conti, il reddito dell’esercizio
commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione conformemente alla sua
durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).
Il reddito non è convertito in
reddito annuo (art. 22 cpv. 5 OAVS).
2.
3.  Le autorità
fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo dei
contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata in
giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla
corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e
adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).
In difetto di una tassazione dell'imposta federale diretta passata
in giudicato, gli elementi fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione
dell'imposta cantonale sul reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione
controllata d'imposta federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS).
Nei casi di
procedura per sottrazione d’imposta, i capoversi 1 e 2 sono applicabili per
analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS).
Le indicazioni fornite dalle autorità fiscali sono vincolanti per
le casse di compensazione (art. 23 cpv. 4 OAVS).
Se le autorità fiscali cantonali non possono comunicare il
reddito, le casse di compensazione devono valutare il reddito determinante per
stabilire il contributo e il capitale proprio investito nell'azienda fondandosi
sui dati a loro disposizione. Gli assicurati devono dare le indicazioni
necessarie alle casse di compensazione e, se richiesto, presentare i
giustificativi (art. 23 cpv. 5 OAVS).
2.4.  Per
giurisprudenza costante del Tribunale federale ogni tassazione fiscale passata
in giudicato è presunta conforme alla reale situazione economica (cfr. sentenza
9C_710/2019 del 13 ottobre 2020, consid. 4.4.1): le Casse di compensazione sono
vincolate dalle comunicazioni delle autorità di tassazione (cfr. art. 23 cpv. 4
OAVS) e il giudice delle assicurazioni sociali esamina di principio la
decisione fiscale unicamente dal profilo della legalità (sentenza 9C_710/2019
del 13 ottobre 2020, consid. 4.4.2).
L'autorità giudicante non può
scostarsi da una tassazione fiscale cresciuta in giudicato a meno che essa
contenga errori manifesti e debitamente comprovati, immediatamente emendabili,
oppure quando si debbano apprezzare fatti irrilevanti dal profilo fiscale, ma
decisivi in tema di assicurazioni sociali (cfr. sentenza 9C_710/2019 del 13
ottobre 2020, consid. 4.4.2 e sentenza 9C_645/2019 del 19 novembre 2019,
consid. 3.2.2).
Semplici dubbi sull'esattezza
di una tassazione fiscale non bastano; infatti la determinazione del reddito
spetta alle autorità fiscali e il Giudice delle assicurazioni sociali non deve
intervenire adottando particolari provvedimenti di tassazione.
Come rammentato dal Tribunale
federale nella sentenza 9C_710/2019 del 13 ottobre 2020, al consid. 4.4.1,
il
giudice delle assicurazioni sociali si ergerebbe a giudice fiscale, se dovesse
giudicare le sorti di un rimedio giuridico in una materia, il diritto fiscale,
che non gli compete. Questo contraddirebbe manifestamente la delimitazione
delle competenze previste dalla legge tra organo fiscale e organo delle
assicurazioni sociali (cfr. art. 23 cpv. 1 OAVS; sentenza 9C_543/2019 del
20 gennaio 2020 consid. 3.2.2 con riferimenti;
sentenza 9C_681/2019 del
19 ottobre 2020, consid. 3.1; sentenza 9C_441/2015 del 19 febbraio 2016
parzialmente pubblicata in SVR 2016, AVS Nr. 4 pag. 11; DTF 134 V 250, consid.
3;
DTF 110 V 83 consid. 4 pag. 86 e 369 consid. 2a
pag. 370). Ne discende che una persona deve innanzitutto difendere i propri
diritti nel procedimento fiscale, anche con riferimento agli effetti sul
calcolo dei contributi sociali (cfr. sentenza
9C_710/2019 del 13 ottobre
2020, consid. 4.4.2;
sentenza 2C_392/2020 del 1°
luglio 2020 consid. 2.5.1; DTF 134 V 250 consid. 3.3 pag. 253 con riferimenti;
sentenza 9C_441/2015 del 19 febbraio 2016 parzialmente pubblicata in SVR 2016, AVS
Nr. 4 pag. 11
).
Il
carattere obbligatorio dei dati delle autorità fiscali per le Casse di
compensazione concerne solo la fissazione del reddito determinante e non dunque
la questione di sapere se e in che misura lo stesso è soggetto a contributi. Appartiene
alla Cassa determinare in seguito l'entità dei contributi che devono essere
prelevati sui redditi riferiti dall'autorità fiscale (
sentenza
9C_710/2019 del 13 ottobre 2020, consid. 4.4.1;
sentenza
9C_256/2018 del 19 luglio 2018 consid. 4.2).
Di principio le casse di
compensazione devono fidarsi delle comunicazioni delle autorità fiscali per la
qualifica del reddito e devono effettuare accertamenti laddove esistono seri
dubbi quanto alla loro esattezza (DTF 147 V 114, consid. 3.4.2; DTF 134 V 250
consid. 3.3 e riferimenti).
In
DTF 145 V 326 il Tribunale federale ha stabilito che i principi vigenti in diritto
fiscale sulla nullità di una tassazione d’ufficio (passata in giudicato; cfr.
sentenza 2C_679/2016 dell’11 luglio 2017) si applicano per analogia anche alle
decisioni sui contributi da attività indipendente, che si basano su una
tassazione d’ufficio fiscale, quando la persona assicurata oggetto della
decisione contesta integralmente di esercitare un’attività indipendente.
Questi principi sono stati
confermati nella citata sentenza 9C_710/2019 del 13 ottobre 2020 dove il
Tribunale federale al consid. 4.5 ha affermato:
"
(…)
Nel caso in esame, dagli accertamenti del Tribunale
cantonale è emerso che il ricorrente non ha contestato in sede fiscale -
nemmeno quando ha ricevuto nel febbraio 2015 la notifica di tassazione - né
l'importo né la qualifica della commissione incassata, ovvero i fr. 250'000.-
quale reddito da attività indipendente per l'anno 2013, sulla base dei quali la
Cassa ha in seguito fissato i contributi i sociali e i relativi interessi
di mora. Ora, con il proprio gravame il ricorrente continua sostanzialmente a
pretendere di non essere considerato come indipendente e soggetto al prelievo
di contributi assicurativi in quanto a suo dire la "commissione di
vendita" incassata nel 2013 rientrava nella gestione della sostanza
privata. A sostegno di tale assunto egli si limita però unicamente ad affermare
di avere correttamente esposto, in ambito fiscale, il reddito di fr. 250'000.-
nell'apposita cifra 6.3 della dichiarazione fiscale, ovvero quale "ogni
altro reddito imponibile secondo LT e LIFD, che non trova una giusta
collocazione alle cifre precedenti della dichiarazione d'imposta come le
provvigioni". Questa allegazione, già in contrasto con quanto preteso, non
sorregge in alcun modo il ricorrente, considerato soprattutto che egli non ha
contestato la susseguente qualifica di reddito da attività indipendente operata
dall'autorità fiscale. Come difatti accertato dal Tribunale cantonale pendente
causa, la Cassa ha espressamente indicato che è stata l'autorità fiscale a
valutare la provvigione incassata come reddito da lavoro e non quale reddito
della sostanza, come pure che contro la decisione dell'autorità fiscale egli
non ha interposto tempestivo reclamo. Di conseguenza la decisione fiscale è
passata incontestata in giudicato. Pertanto la conclusione del ricorrente,
secondo cui si è in presenza di una gestione occasionale di "fortuna
privata", per di più anche formulata in termini appellatori (sul tema cfr.
DTF 137 IV 1 consid. 4.2.3 pag. 5 con riferimenti), va respinta. Medesima sorte
va riservata alle censure relative agli indizi previsti dalla giurisprudenza
per iscrivere l'assicurato come indipendente (sul tema della delimitazione tra
attività indipendente e dipendente cfr. DTF 144 V 111 consid. 4.2 pag. 112
seg.), menzionati ma a suo dire non vagliati dal Tribunale cantonale. Esse,
formulate sempre in termini appellatori, oltre che supportate da riferimenti
giurisprudenziali non attinenti alla fattispecie in esame, esulano in parte
dalla fattispecie in rassegna, dove è questione della determinazione del
provento dell'unico incasso della commissione d'intermediazione immobiliare
avvenuto nel 2013, accertato e tassato come reddito da lavoro e dunque soggetto
ai contributi AVS. Si rileva infine che l'insorgente omette altresì di
sostanziare per quale motivo la Cassa avrebbe semmai dovuto scostarsi da quanto
deciso dall'autorità fiscale con la tassazione 2013 passata in giudicato,
indicando la presenza dei presupposti per un'eccezione nel senso della
giurisprudenza menzionata al consid. 4.4.2.”
Cfr. anche la DTF 147 V 114,
consid. 3.4.2
.
Va ancora
rammentato che in considerazione del principio di unità e coerenza
dell'ordinamento giuridico vanno possibilmente evitate divergenti valutazioni
dell'autorità fiscale e dell'amministrazione AVS. Quest'ultima eviterà pertanto
di distanziarsi, nella misura del possibile, dalle decisioni adottate
dall'autorità fiscale se esse appaiono sostenibili (
sentenza 9C_514/2008
del 19 maggio 2009 consid. 4.2)
. Al parallelismo tra qualifica
fiscale e assicurativa sociale non va possibilmente rinunciato (
sentenza
9C_514/2008 del 19 maggio 2009 consid. 4.2)
.
Il mancato
rispetto del principio unitario dell'ordinamento giuridico rischia altrimenti
di mettere a repentaglio l'accettazione dello stesso ordinamento da parte dei
contribuenti (
sentenza 9C_514/2008 del 19 maggio 2009 consid. 4.2)
.
2.5.  Nel caso di specie la Cassa ha
fissato i contributi dovuti nel 2016 e nel 2017 sulla base di un reddito da
attività indipendente di fr. 109'900 (doc. 16), rispettivamente di fr. 83'000
(doc. 18), come comunicatogli dall’autorità fiscale (doc. 17 e 19), da cui ha
dedotto l’interesse sul capitale proprio (pari a fr. 0 nel 2016 e a fr. 2'635
nel 2017) ed a cui ha aggiunto i contributi personali (fr. 11'738.05 nel 2016 e
fr. 8'583.55 nel 2017), per un reddito soggetto a contribuzione di fr. 121’600,
rispettivamente di fr. 88'900.
Il ricorrente chiede che i
contributi vengano calcolati in base ad un reddito di fr. 84'000 nel 2016 e di
fr. 63'000 nel 2017, conformemente ai dati evinti dalle rispettive tassazioni del
14 dicembre 2022 emesse su reclamo (doc. A1 ed A2).
La domanda va respinta.
Infatti, l’autorità fiscale ha
confermato la correttezza dell’ammontare del reddito da attività indipendente evinto
dalla tassazione IFD (cfr. art. 23 cpv. 1 OAVS) e del capitale proprio
investito nell’azienda (in base ai dati della tassazione IC; cfr. art. 23 cpv.
1 OAVS), sulla base dei seguenti calcoli esposti in un’email del 24 gennaio
2023 (doc. 21):
per il 2016:
reddito determinante:
-
+ reddito da attività indipendente dalla contabilità:                                                                                                             fr.
84'000
-
+ affitti interni:                                                     fr.
65’520
-
- interessi passivi su locali aziendali:                  fr.    7’116
-
- 50% secondo pilastro:
fr.  32'500
-
Totale                                                              fr.
109’900
capitale proprio:
-
+ attivi aziendali:                                              fr.
165’290
-
+ valore di stima locali aziendali rivalutati al 115%:
fr. 672’607
-
- debiti locali aziendali:
fr.
482’025
-
Totale                                                              fr.
355’872
per il 2017:
reddito determinante:
-
+ reddito da attività indipendente dalla contabilità:                                                                              fr.
63’000
-
+ affitti interni:                                                    fr.
65’520
-
- interessi passivi su locali aziendali:                 fr.    6’471
-
- 50% secondo pilastro:
fr.  38'983
-
Totale                                                             fr.  83’000
capitale proprio:
-
+ attivi aziendali:
fr.
157’339
-
+ valori di stima locali aziendali rivalutati al 115%:                                                                               fr.
805’514
-
- debiti locali aziendali:
fr.
436’000
-
Totale                                                              fr.
526’913
L’insorgente sostiene che, come
per il passato, l’autorità fiscale ha riconosciuto gli spazi utilizzati dallo
studio dentistico come privati; “
la voce affitti comprende queste entrate e
ne confermano l’attribuzione privata
” e rileva che sin dall’inizio
l’immobile è stato costruito con finanziamenti privati e di conseguenza deve
essere considerato come sostanza privata, come ritenuto fino alla tassazione
2015. Egli ha prodotto la ripartizione in millesimi dello stabile, “
sempre
considerato privato
” (doc. I).
L’autorità fiscale ha tuttavia
smentito quanto affermato dal ricorrente in un’email del 15 febbraio 2023,
ripresa nella motivazione della decisione su opposizione impugnata (punto 1.5,
doc. 22), tramite la quale ha affermato che “
la proprietà per piani (PPP)
adibita ad uso esclusivo dello studio dentistico del Signor RI 1 è chiaramente
sempre stato considerato aziendale, purtroppo negli anni precedenti il 2016
probabilmente si è incorsi in un errore nella determinazione degli elementi
soggetti ai contributi AVS
” (doc. 21).
La decisione su opposizione della
Cassa è pertanto corretta.
Infatti, c
on sentenza pubblicata in DTF
134 V 250 l’Alta
Corte ha affermato, circa l’
obbligo
contributivo sui redditi locativi di immobili facenti parte della sostanza
commerciale, che i
redditi locativi provenienti
da immobili che fanno parte della sostanza commerciale soggiacciono in virtù di
questo fatto all'obbligo contributivo AVS in qualità di reddito da attività
indipendente (consid. 4.3: “
Aus
dem Dargelegten erhellt, dass es sich bei den aus der Vermietung von
Liegenschaften des Geschäftsvermögens erwirtschafteten Erträgen um Einkünfte
aus selbstständiger Erwerbstätigkeit handelt, welche der AHV-Beitragspflicht
unterliegen. Steht fest, dass die Liegenschaften zum Geschäftsvermögen gehören,
braucht nicht zusätzlich geprüft zu werden, ob es sich bei der Vermietung um
eine selbstständige Erwerbstätigkeit handelt oder nicht. Diese Frage ist an
sich bereits mit der Zuordnung der Liegenschaften zum Geschäftsvermögen
beantwortet
”).
Inoltre,
in DTF 140 V 241 l’Alta Corte ha stabilito che
il reddito locativo derivante da immobili della sostanza
commerciale costituisce un reddito da attività indipendente soggetto a
contributi, se non ha luogo alcun trasferimento nella sostanza privata al
momento della cessazione dell'attività indipendente. L'assicurato deve essere
considerato in seguito alla stregua di una persona esercitante un'attività
indipendente secondo la LAVS, benché egli non svolga alcuna attività
commerciale (conferma della giurisprudenza; consid. 4.2).
Una
volta constatata l'appartenenza di un bene alla sostanza commerciale, un
passaggio alla sostanza privata non ha luogo né con il semplice trascorrere
degli anni, né per via di successione, ma è necessaria una comunicazione
all'autorità di tassazione, nella quale sia indicata la decisione di
trasferimento alla sostanza privata di questo bene (
DTF 140 V 241
consid. 4.2; STF 2C_6/2008 del 27 gennaio 2009, consid. 3.1.2;
STF 2A.105/2007 del 3 settembre 2007 consid. 3.3).
Una volta stabilita l'originaria appartenenza di un bene
alla sostanza commerciale, la prova di un tale passaggio - da sostanza
commerciale a sostanza privata - spetta al contribuente (STF 2A.105/2007 del 3
settembre 2007 consid. 5.2).
Anche la più recente
giurisprudenza del Tribunale federale (sentenza 2C_390/2020 del 5 agosto 2021,
consid. 2.2.3) ha confermato che il passaggio dalla sostanza commerciale alla
sostanza privata necessita cumulativamente di un elemento soggettivo (“
Willensbildung
”)
e di un elemento oggettivo (“
Willensäusserung
”), mentre il semplice
trascorrere del tempo non permette il passaggio dalla sostanza commerciale a
quella privata
.
In
concreto l’autorità fiscale ha affermato che “
la proprietà per piani (PPP)
adibita ad uso esclusivo dello studio dentistico del Signor RI 1 è chiaramente
sempre
stato considerato aziendale”
(doc. 21, sottolineatura del redattore)
.
L’insorgente, a cui è stato messo
a disposizione presso questo Tribunale l’intero incarto allegato dalla Cassa alla
risposta di causa con facoltà di esprimersi in merito (doc. VI), non ha
prodotto documentazione idonea a sovvertire le affermazioni del fisco, né tramite
eventuale documentazione atta a comprovare che la citata PPP sarebbe,
contrariamente a quanto sostenuto dall’autorità fiscale, sempre stata
considerata privata, né, eventualmente, apportando la prova del passaggio
dell’immobile dalla sostanza commerciale a quella privata, tesi peraltro
neppure sostenuta (
cfr.
a proposito del principio inquisitorio, dell’obbligo di
collaborare delle parti e delle conseguenze concrete dell’applicazione di tali
principi: sentenza 9C_384/2019 del 1° ottobre 2019, consid. 4.1 e seguenti)
.
Egli si è infatti limitato a trasmettere
un documento intitolato “
ripartizioni millesimi secondo i mc effettivi
”
(doc. A20), con l’indicazione dei metri quadrati, metri cubi e millesimi di
ogni locale (appartamento o studio medico/dentistico) costitutivo della
proprietà per piani, da cui tuttavia non emerge il motivo per cui quanto
affermato dall’autorità fiscale non sarebbe corretto.
A questo proposito va rilevato
che con sentenza 9C_809/2019 del 17 febbraio 2021, pubblicata in DTF 147 V 114,
il Tribunale federale ha riconfermato, con riferimento all’art. 23 cpv. 4 OAVS,
che i dati forniti dalle autorità fiscali, che hanno effetti di diritto
fiscale, sono in linea di principio vincolanti per le autorità dell’AVS.
A
l consid. 3.4.2 il Tribunale
federale ha affermato che, per costante giurisprudenza, nell’ambito di una
cessione di patrimonio, dove è in discussione la questione di sapere se la
sostanza va qualificata di commerciale oppure privata, va di principio fatto
riferimento a quanto stabilito dal fisco, ritenuto che anche in tale ambito la
qualifica ha un’importanza significativa. Solo se vi sono dei dubbi manifesti
circa la correttezza della tassazione fiscale, le casse di compensazione devono
effettuare accertamenti (“
Für die
vorliegend massgebende Konstellation (Veräusserung von Vermögen, bei dem
umstritten ist, ob es als Privatvermögen oder als Geschäftsvermögen
qualifiziert wird) wird dagegen jedoch - entgegen der vorgenannten allgemein
gehaltenen Formulierung - konstant festgehalten: "In Bezug auf den
Vermögensgewinn ist demgegenüber auch steuerrechtlich die Unterscheidung von
Geschäfts- und Privatvermögen von Bedeutung, weshalb sich die AHV-Behörden in
der Regel auf die Steuermeldung verlassen können und eigene nähere Abklärungen
nur dann vornehmen müssen, wenn sich ernsthafte Zweifel an der Richtigkeit der
Steuermeldung ergeben (vgl. Urteil 9C_897/2013 vom 27. Juni 2014 E. 2.2.2,
nicht publ. in: BGE 140 V 241, aber in: SVR 2014 AHV Nr. 7 S. 23).
”).
La
regola trae origine dalla circostanza secondo la quale il fisco esamina di
norma in maniera approfondita la qualifica di un’attività economica se ha
importanti ripercussioni a livello fiscale. Da questo principio, da quello
dell’unità dell’ordinamento giuridico e dal contenuto dell’art. 23 cpv. 4 OAVS,
occorre concludere che la qualifica della sostanza comunicata dal fisco è di
norma vincolante per la Cassa di compensazione (“
Hintergrund dieser Regelung ist, dass eine steuerrechtliche
Qualifikation, welche klare steuerrechtliche Konsequenzen nach sich zog, in
aller Regel auf einem bewussten Entscheid der Steuerbehörde in Abwägung der
verschiedenen Umstände - wirtschaftliche Gegebenheiten und des Widmungswillens
- beruht. Vor diesem Hintergrund sowie dem Grundsatz der Einheit der
Rechtsordnung und dem Verweis im Sozialversicherungsrecht auf die
steuerrechtlichen Regelungen ist die von der Steuerbehörde gemeldete - im
Steuerverfahren rechtskräftig gewordene - Qualifikation für die
Ausgleichskassen grundsätzlich als verbindlich zu erachten. Führt eine durch
die Steuerbehörden vorgenommene Qualifikation somit zu einem Entscheid mit
steuerrechtlichen Auswirkungen, müssen die AHV-Behörden diesfalls eigene nähere
Abklärungen nur vornehmen, wenn sich ernsthafte Zweifel an der Richtigkeit der
Steuermeldung ergeben (Urteil 9C_897/2013 vom 27. Juni 2014 E. 2.2, nicht publ.
in: BGE 140 V 241 mit Hinweis auf BGE 134 V 250 E. 3.3 S. 253 f. und BGE
121 V 80 E. 2c S. 82 f.).
”).
È vero che lo stesso fisco ha
rilevato che “
negli anni precedenti il 2016 probabilmente si è incorsi in un
errore nella determinazione degli elementi soggetti ai contributi AVS
”
(doc. 21) e dunque non sono stati aggiunti gli affitti aziendali al reddito da
attività indipendente.
Tuttavia questa circostanza non è
d’aiuto al ricorrente. Infatti, in una sentenza 9C_70/2017 del 15 maggio 2017,
consid. 4, pubblicata in SVR 2017 AHV Nr. 14, il Tribunale federale ha
stabilito che il fatto che un reddito in passato non sia stato soggetto a
contribuzione non esclude l’assoggettamento per gli anni non ancora prescritti
[{…}
Vielmehr
waren darin die Einkünfte aus der Vermietung der Liegenschaft B.________
aufgeführt. Ob der Beschwerdeführer nach 35 Jahren ohne Beitragszahlung auf den
genannten Einkünften aus der Liegenschaft durch die Verfügungen überrascht
wurde, wie er geltend macht, ist unerheblich. Ein gesetzwidriges Verhalten hat
ihm die Vorinstanz sodann nicht vorgeworfen, und die Tatsache, dass er während
35 Jahren keine Beiträge als Selbstständigerwerbender entrichtet hat, entbindet
ihn nicht von der Beitragszahlung für die Jahre 2009 bis 2012
{…}
”]).
Ne segue
che il calcolo del reddito da assoggettare ai contributi sociali, comprensivo
degli affitti aziendali, va confermato.
2.6.  Il ricorrente contesta anche di
dover pagare gli interessi di mora calcolati secondo l’art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS. Egli sostiene che gli stessi sono maturati a causa del
ritardo dell’autorità fiscale nell’emettere le relative tassazioni e a riprese
fiscali di cui non poteva essere a conoscenza, tra l’altro parzialmente
contestate con il ricorso in esame. Per l’insorgente in passato i contributi
d’acconto venivano adeguati autonomamente in base agli anni precedenti, senza
la necessità di alcuna comunicazione. Allo stesso modo l’amministrazione
avrebbe dovuto aumentare i contributi d’acconto da fr. 45'000 a fr. 95'000
sulla base dell’ultimo anno determinante, il 2013 (doc. I).
La Cassa afferma invece che
l’assicurato riceveva ogni anno l’annuncio dei contributi d’acconto per
indipendenti con un formulario per l’adeguamento. Con avviso del 5 febbraio
2014 l’amministrazione ha fissato i contributi d’acconto per il 2014 sulla base
di un reddito presumibile di fr. 143'000 fondandosi sul reddito determinante
per gli acconti del 2013. Il 31 marzo 2014 il ricorrente ha chiesto un
adeguamento e con avviso del 1° aprile 2014 i contributi d’acconto 2014 sono
stati diminuiti fondandosi sul reddito determinante per l’ultima decisione di
fissazione dei contributi di fr. 48'700. Non avendo ricevuto nessuna ulteriore
domanda di adeguamento, la base per i contributi d’acconto dell’anno 2014, di
fr. 48’700, è rimasta anche per gli anni dal 2015 al 2017.
2.7.  L
'art. 26 cpv. 1 LPGA
prevede che i crediti di contributi dovuti o di contributi indebitamente
riscossi sottostanno rispettivamente a interessi di mora o rimunerativi.
Per l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS devono pagare gli
interessi di mora le persone che esercitano un'attività lucrativa indipendente,
le persone che non esercitano un'attività lucrativa e i salariati i cui datori
di lavoro non sono obbligati a pagare i contributi, sui contributi da compensare,
qualora i contributi d'acconto siano almeno il 25 per cento inferiori ai
contributi effettivamente dovuti e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo
il termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1°
gennaio dopo tale termine.
Secondo l'art. 41
bis
cpv. 1
ter
OAVS per il
periodo compreso tra il 21 marzo 2020 e il 30 giugno 2020 non sono dovuti
interessi di mora.
Gli interessi cessano di decorrere con il pagamento completo dei
contributi, con la presentazione del regolare conteggio o, in mancanza di esso,
con la fatturazione. In caso di reclamo di contributi arretrati, gli interessi
cessano di decorrere con la fatturazione, sempreché i contributi siano pagati
entro il termine fissato (art. 41
bis
cpv. 2 OAVS).
In virtù dell'art. 42 cpv. 1
OAVS, i contributi sono considerati pagati con la ricezione del pagamento da
parte della Cassa di compensazione. Il tasso per gli interessi di mora e per
gli interessi compensativi è del 5% all'anno (art. 42 cpv. 2 OAVS).
Gli interessi sono calcolati in
giorni. I mesi interi sono calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv. 3 OAVS;
sentenza H 148/03 del 10 novembre 2003).
2.8.  Il ricorrente non
contesta l’applicazione dell’art.
41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS ed
il fatto che i contributi d'acconto erano almeno il 25 per cento inferiori ai
contributi effettivamente dovuti, ma sostiene di non essere tenuto a versare
gli interessi di mora poiché
il ritardo sarebbe dovuto all’autorità
fiscale e la differenza sarebbe da ricondurre a riprese
di cui non
poteva essere a conoscenza.
Inoltre in passato, secondo
l’insorgente, i contributi d’acconto venivano adeguati autonomamente in base
agli anni precedenti, senza la necessità di alcuna comunicazione. Allo stesso
modo l’amministrazione avrebbe dovuto aumentare i contributi d’acconto da fr.
45'000 a fr. 95'000 sulla base dell’ultimo anno determinante, il 2013.
Per quanto concerne
quest’ultimo aspetto, come emerge dalla documentazione prodotta dall’amministrazione,
la Cassa trasmetteva ogni anno al ricorrente uno scritto con il calcolo dei
contributi d’acconto unitamente ad un formulario per il loro adeguamento (cfr.
doc. 1, 2, 3, 4, 9, 14,15). L’interessato, se non riteneva corretti gli importi
ivi indicati, poteva pertanto annunciare alla Cassa l’ammontare su cui
avrebbero dovuto essere calcolati i contributi, così da evitare il pagamento di
eventuali interessi.
Per quanto concerne
gli anni in esame, il 5 febbraio 2014 l’amministrazione ha fissato i contributi
d’acconto per il 2014 sulla base di un reddito di fr. 143'000 (doc. 4), come
per il 2013 (doc. 3). In seguito alla decisione del 28 marzo 2014 relativa ai
contributi 2011, calcolati in funzione di un reddito di fr. 48'700, il 31 marzo
2014 il ricorrente, tramite email, ha chiesto un adeguamento verso il basso
dell’ammontare dei contributi (doc. 7). Di conseguenza il 1° aprile 2014 la
Cassa ha fissato i contributi d’acconto per il 2014 in base ad un reddito di
fr. 48'700 (doc. 8), così come per il 2015 (scritto del 4 febbraio 2015; doc.
9).
In seguito, dopo
l’emanazione della decisione di fissazione dei contributi del 2012, sulla base
di un importo di fr. 44'300 (decisione del 26 febbraio 2015, doc. 10) e del
2013 sulla base di un importo di fr. 105'200 (decisione del 16 settembre 2015,
doc. 12), in assenza di indicazioni in senso contrario da parte
dell’assicurato, la Cassa ha continuato a chiedere acconti sulla base del
reddito da ultimo utilizzato, pari a fr. 48'700 (doc. 14 e doc. 15). Non vi
sono stati cambiamenti neppure dopo l’emissione delle decisioni di fissazione
dei contributi del 2014 (5 settembre 2017 [doc. A15: reddito determinante di
fr. 91’500]) e del 2015 (2 marzo 2018 [doc. A17: reddito determinante di fr.
86’300]).
L’insorgente,
contrariamente a quando il reddito ha subito una diminuzione, allorché tre
giorni dopo ha subito chiesto una modifica per il calcolo degli acconti, quando
vi è stato un aumento è rimasto silente.
Egli non può
pertanto imputare alcunché alla Cassa, la quale ogni anno, puntualmente gli
trasmetteva il formulario per la domanda di adeguamento dei contributi
d’acconto
(cfr., sul tema cfr. anche la STCA 30.2019.10-11 del 3 luglio
2019).
2.9.  Al ricorrente non può
neppure essere d’aiuto la circostanza che il fisco ha emesso la tassazione su
reclamo per gli anni 2016 e 2017 solo il 14 dicembre 2022 e che il reddito
dichiarato diverge rispetto a quello poi comunicato alla Cassa per il calcolo
definitivo dei contributi.
Pronunciandosi
nell’ambito di fattispecie ticinesi
concernenti persone esercitanti
un'attività indipendente debitrici di contributi personali, alle quali è stata
applicata per gli interessi di mora la lettera f dell'art. 41
bis
cpv. 1 OAVS avendo versato acconti inferiori al 25% dei contributi
effettivamente dovuti (DTF 134 V 405; sentenza 9C_623/2007, sentenza
9C_709/2007 e sentenza 9C_632/2007 tutte e tre del 26 settembre 2008), il
Tribunale federale ha affermato che
il ricorrente non poteva
validamente liberarsi dal suo obbligo di pagamento tentando di invocare l'irreprensibilità
del suo agire e addebitando all'amministrazione un comportamento negligente.
L'Alta Corte ha infatti precisato che l'interesse
moratorio non ha carattere penale e matura indipendentemente da ogni colpa. Per
l'obbligo di prestare interessi di mora in ambito contributivo non è
pertanto decisivo se il ritardo nella fissazione o nel pagamento dei contributi
sia imputabile al contribuente oppure alla Cassa di compensazione (DTF 134 V
405 consid. 7.1;
DTF 134 V 202
consid. 3.3.1; sentenza H
221/90 del 24 gennaio 1992 = ZAK 1992 pag. 167 seg. consid. 4b).
Dal momento che l'obbligo di versamento degli interessi moratori è
indipendente dall'esistenza o meno di una colpa, esso si giustificherebbe anche
qualora la Cassa (o l'autorità fiscale) dovesse avere - per ipotesi -
trascinato in maniera dilatoria la fissazione definitiva dei contributi
(DTF 134 V 405 consid. 7.1; DTF 134 V 202 consid. 3.3.2; STFA H 157/04
del 14 dicembre 2004, consid. 3.4.2).
Il ricorrente avrebbe infatti
potuto, durante questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora
fatturato né saldato. Irrilevante, invece, è che durante questo tempo egli
abbia o no effettivamente tratto vantaggio in misura equivalente al tasso di
interesse moratorio legale del 5%. L'obbligo di pagamento dell'interesse si
fonda infatti sulla finzione di un guadagno di interessi del contribuente e di
una perdita corrispondente della Cassa. In virtù dell'art. 41
ter
cpv. 1 OAVS, questa finzione si trova ugualmente nel caso opposto, dove spetta
alle Casse di compensazione versare interessi compensativi del 5% per
contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati (DTF 134 V 405
consid. 7.1). L'interesse di mora e l'interesse compensativo hanno infatti per
funzione di compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo il debitore
può trarre un beneficio d'interesse, mentre il creditore subisce uno svantaggio
(DTF 134 V 405 consid. 5.3; STF
9C_709/2007
del 26 settembre 2008
consid. 4.3). Dunque, l'interesse di mora tende
a compensare un ingiustificato arricchimento del debitore della prestazione,
che versa sul contributo effettivamente dovuto un acconto manifestamente
insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento per il mancato
pagamento alla Cassa di congrui acconti.
Questi concetti
sono stati ribaditi nella DTF 139 V 297, secondo cui gli interessi di mora sono
dovuti indipendentemente da colpa (consid. 3.3.2.2).
Questa, rigorosa,
giurisprudenza del TF, si fonda su sentenze, anche datate, dalle quali l’Alta
Corte non si è mai scostata (cfr. DTF 111 V 93 e DTF 109 V 7).
Va qui segnalata,
a questo proposito, la sentenza H 221/90 del 24 gennaio 1992, pubblicata in RCC
1992, pag. 177 e seguenti (tradotta dal tedesco [pubblicata in ZAK 1992, pag.
167 e seguenti] e citata nella DTF
134 V 405), dove al consid.
4c l’Alta Corte ha affermato che (traduzione dal tedesco) “
l’opinion
de la recourante selon laquelle la demande de paiement des intérêts moratoires
est injustifiée dans la mesure où les cotisations arriérées réclames pour les
années 1985 à 1987 auraient été retardées par la trop longue durée de la
procédure de recours portant sur les décisions rendues le 6 août 1985 à propos
des cotisations arriérées n’est en conséquences pas bien-fondée. Comme
l’obligation de payer les interêts moratoires est indépendante de la notion de
faute, ce paiement ne serait en fait ni ajourné, ni interrompu et cela même si,
en l’espèce,
la caisse de compensation et l’autorité de recours avaient agi
d’une manière illicite ou s’étaient servies de moyens dilatoires dans la
procédure de recours et, partant, dans la fixation et la réclamation des
cotisations due pour les années 1985 à 1987
. Pendant toute la procédure de
recours, la recourante était en mesure d’utiliser les cotisations qu’elle
n’avait pas décomptées et réglées pour en tirer des intérêts. Il est sans
importance de savoir si elle a effectivement tiré profit, pendant la durée du
retard, de la contre-valuer des cotisations due pour un montant équivalent au
taux légal des intérêts moratoires. L’obligation de payer des intérêts
moratoires repose sur la fiction d’un bénéfice d’intérêts réalisé par le
débiteur au détriment de la caisse de compensation et dont le montant équivaut
au taux légal des intérêts moratoires (…)
.”
(sottolineatura del
redattore).
In una sentenza H 157/04 del 14
dicembre 2004, in cui la persona assicurata ha sostenuto la propria buona fede,
al consid. 3.4.2 il TF ha ribadito il medesimo concetto:
"
(…)
Da die Pflicht zur Entrichtung von Verzugszinsen
verschuldensunabhängig ist, bestünde sie nach der Rechtsprechung (ZAK 1992 S.
168 Erw. 4c) auch für den Zeitraum vom 13. Mai bis 14. Oktober 2003 selbst
dann, wenn die Ausgleichskasse die Rechnungsstellung für die
Beitragsnachforderung
schuldhaft und trölerisch verschleppt hätte
(wofür
jedoch keine Anhaltspunkte bestehen). Denn der Beschwerdeführer konnte
währenddessen die nicht abgerechnete und nicht abgelieferte Beitragsschuld
zinsbringend nutzen. Unerheblich ist, ob er während der Verzugsdauer aus dem
Gegenwert der Beitragsschulden tatsächlich Nutzen in der Höhe des gesetzlichen
Verzugszinssatzes gezogen hat. Die Pflicht zur Bezahlung von Verzugszinsen
beruht auf der Fiktion eines Zinsgewinns des Beitragsschuldners und
Zinsverlustes der Ausgleichskasse in der Höhe des gesetzlichen Verzugszinses
(ZAK 1992 S. 168 Erw. 4c), der sich während des hier interessierenden Zeitraums
auf fünf Prozent pro Jahr belief (
Art. 42 Abs. 2 AHVV
in der seit 1. Januar 2001 geltenden Fassung).
Der die Verzugszinspflicht bis zur Rechnungsstellung (
Art. 41bis Abs. 2 AHVV
) bestätigende kantonale Entscheid ist somit
bundesrechtskonform.” (sottolineatura del redattore)
Infine, tra le numerose
sentenze cantonali emesse in proposito circa l’obbligo di pagare gli interessi,
vanno segnalate la sentenza 30.2018.8 del 23 luglio 2018 (confermata dalla sentenza
9C_572/2018 del 5 novembre 2018 del TF che tuttavia non ha dovuto chinarsi
sull’aspetto degli interessi), dove la persona assicurata riteneva di non dover
pagare gli interessi poiché aveva dichiarato al fisco un reddito negativo
(ossia una perdita) e la sentenza 30.2017.47 del 9 febbraio 2018 dove il TCA ha
stabilito che gli interessi di mora sono dovuti anche se la cassa tarda ad
emettere la decisione di fissazione definitiva dei contributi e non adegua gli
acconti. A questo proposito il Tribunale ha affermato:
"
(…)
Nell'evenienza concreta, il ricorrente ha
iniziato la sua attività lucrativa come indipendente nel 1996.
Da allora l’assicurato ha sempre pagato
e continua a pagare gli acconti trimestrali provvisori previsti dall’art. 24
cpv. 1 OAVS che, come confermato dalla Cassa nel 2007 (doc. 22), dal 2003 sono
stati calcolati sulla base di un reddito presumibile di Fr. 44'500.-, importo
che dà luogo a contributi annui di Fr. 3'886.- rispettivamente ad acconti
trimestrali di Fr. 967.- (doc. III).
Questo ammontare è stato chiaramente
superato negli anni, visto che il reddito da attività indipendente è stato
accertato fiscalmente nel 2012 in Fr. 112'000.- (doc. B5), nell’anno 2013 in
Fr. 137'000.- (doc. B4), nel 2014 in Fr. 132'000.- (doc. B3) e in Fr. 145'000.-
nell’anno 2015 (doc. B2).
Quando nel 2013 ha ricevuto la notifica di tassazione IC/IFD 2012,
che ha stabilito il suo reddito aziendale netto in quasi Fr. 70'000.- in più
dell’importo a suo tempo annunciato alla Cassa, l’assicurato
non
si
è attivato presso la Cassa di compensazione segnalando tempestivamente, giusta
l’art. 23 cpv. 5 e l’art. 24 cpv. 4 OAVS, le concrete divergenze fra il suo
reddito effettivo e gli acconti versati in precedenza sulla base di un reddito
pari quasi ad un terzo. Se avesse agito in tal senso, avrebbe sicuramente
evitato di far sorgere a suo carico per gli anni seguenti degli interessi di
ritardo in virtù dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, poiché
l’amministrazione avrebbe adeguato gli acconti futuri da versare (DTF 134 V
202, consid. 3.4, DTF 134 V 405, consid. 7.4; citate STF 9C_623/
2007, STF 9C_709/2007 e STF 9C_632/2007, consid. 4.1; STCA 30.2012.39 del 29
aprile 2013, consid. 2.12.
In effetti, il ricorrente non è soggetto
passivo della procedura che compete unicamente alla Cassa, ma è attore con
precisi obblighi non solo riguardo al pagamento dei contributi (ed alla
corretta compilazione dei dati fiscali per la percezione dei contributi), ma
anche alla segnalazione di modifiche significative del suo reddito che incidano
sulla percezione dei contributi d'acconto, sia a suo favore sia a suo
svantaggio. Questo obbligo traspare molto chiaramente dall'art. 24 cpv. 4 OAVS,
secondo cui, infatti, non è vero che l'obbligo dell'assicurato di dare alla
Cassa tutti gli elementi necessari per fissare i contributi d'acconto sorga
solo
a seguito
di una richiesta formulata dalla Cassa stessa,
la quale fissa a tal proposito un termine (art. 24 cpv. 5 OAVS). Questo termine
si riferisce in realtà unicamente alla presentazione di giustificativi che la
Cassa può richiedere all'assicurato (art. 24 cpv. 4 OAVS) nel caso in cui debba
appurare, per verifica, i contenuti delle nuove indicazioni date da
quest'ultimo per fissare i contributi d'acconto che si basano su determinati
giustificativi che tardano ad essere prodotti (art. 24 cpv. 5 OAVS). (…)”
2.10.  Alla luce di quanto sopra esposto e
della pluridecennale giurisprudenza federale e cantonale il ricorrente non può
sfuggire all’obbligo di versare gli interessi di mora ai sensi dell’art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS per il solo fatto che il fisco ci avrebbe messo troppo ad
emettere le tassazioni su reclamo 2016 e 2017 o perché vi sono state delle
riprese contestate anche in questa sede.
Infatti,
l'obbligo
di versamento degli interessi moratori è indipendente dall'esistenza o meno di
una colpa ed esso si giustificherebbe anche qualora la Cassa (o l'autorità
fiscale) dovesse avere - per ipotesi - trascinato in maniera dilatoria la
fissazione definitiva dei contributi poiché il ricorrente avrebbe potuto,
durante questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora
fatturato né saldato. Irrilevante, invece, è che durante questo tempo egli
abbia o no effettivamente tratto vantaggio in misura equivalente al tasso di
interesse moratorio legale del 5%
(DTF 134 V 405 consid. 7.1; DTF
134 V 202 consid. 3.3.2; STFA H 157/04 del 14 dicembre 2004, consid. 3.4.2)
.
Come ha ricordato il Tribunale federale, indipendentemente
dall’esistenza di qualsiasi colpa, quale comune denominatore per giustificare
la decorrenza di interessi di mora sui contributi che il ricorrente doveva
versare per il 2016 ed il 2017, v’è la circostanza che l’assicurato ha comunque
potuto posticipare il versamento dei contributi per diversi anni.
Tale agire ha comportato per il ricorrente un vantaggio a suo
favore (cfr. la STCA 30.2017.9 del 10 maggio 2017, in cui la Cassa di
compensazione ha emanato sei anni dopo la crescita in giudicato delle notifiche
di tassazione IFD 2011 dell’assicurato la decisione di fissazione dei
contributi; cfr. la STCA 30.2015.35 del 24 marzo 2016, in cui la Cassa ha
ritardato di un anno l’emanazione nel 2015 della decisione di fissazione dei
contributi dopo le notifiche di tassazione IFD 2008, 2009 e 2010 dell’ottobre
2014 e ancora la STCA 30.2015.29 del 25 gennaio 2016, dove la Cassa ha emesso
la decisione di fissazione dei contributi per il 2010 dopo tre anni dalla
notifica di tassazione IFD 2010), il quale avrebbe infatti potuto, durante
questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora fatturato né
saldato.
Alla luce delle considerazioni che precedono, il TCA conferma che,
in applicazione dell’art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS, sui contributi
arretrati reclamati per il 2016 ed il 2017 il ricorrente è tenuto a pagare
degli interessi di mora che decorrono dal 1° gennaio 2018 (contributi 2016;
doc. 16), rispettivamente dal 1° gennaio 2019 (contributi 2017; doc. 18).
Va infine rilevato che con STF 9C_1/2022
del 23 febbraio 2022 (= SVR 2022 AHV Nr. 26), l'Alta Corte ha nuovamente confermato
al considerando 4 la validità del tasso di interesse del 5% previsto dall'art.
42 cpv. 2 OAVS.
In queste condizioni la decisione su opposizione impugnata va
confermata.
2.11.  L’art.
61 lett.
f
bis
LPGA prevede che per
le controversie relative a prestazioni, la procedura è soggetta a spese se la
singola legge interessata lo prevede; se la singola legge non lo prevede il
tribunale può imporre spese processuali alla parte che ha un comportamento
temerario o sconsiderato.
Il Tribunale federale, nella sentenza 8C_265/2021 del 21 luglio
2021, al considerando 4.4.1 ha evidenziato che “
(…)
eliminando il principio della gratuità generalizzata di cui all'art. 61 lett. a
LPGA, il legislatore federale non ha voluto imporre in maniera generalizzata
per tutta la Svizzera l'applicazione di spese giudiziarie al di fuori del campo
di applicazione dell'art. 61 lett. fbis LPGA, ma ha lasciato ai Cantoni la
libertà di disciplinare la questione. Nulla impedisce a un Cantone in tale
contesto di prevedere la gratuità della procedura integralmente o soltanto per
alcune controversie (FF 2018 1334; BU 2018 S 668 segg; BU 2019 N 329 segg.). Se
però un Cantone desidera imporre spese al di fuori del campo di applicazione
dell'art. 61 lett. fbis LPGA, trattandosi di un tributo causale, deve prevedere
una base legale formale chiara ed esplicita (art. 127 Cost.; DTF 145 I 52
consid.
5.2; 143 I 227 consid.
4.3.1; 124 I 241 consid. 4a, con riferimenti; UELI KIESER, Kommentar zum
Bundesgesetz über den Allgemeinen Teil des Sozialversicherungsrechts ATSG,
2020, n. 209 ad art. 61 LPGA).
".
Nel Cantone Ticino vige tuttora il principio della gratuità
generalizzata (
STF 9C_394/2021 del 3 gennaio 2022,
consid. 5;
STF 8C_265/2021 del 21 luglio 2021, consid. 4.4.3), perciò
nel presente caso non si riscuotono spese giudiziarie.
Sul tema cfr. anche STF
9C_369/2022 del 19 settembre 2022; STF 9C_368/2021 del 2 giugno 2022; SVR 2022
KV Nr. 18 (STF 9C_13/2022 del 16 febbraio 2022); STF 9C_394/2021 del 3 gennaio
2022; STF 8C_265/2021 del 21 luglio 2021 (al riguardo cfr.
Ares Bernasconi
, Actualités du TF,
8C_265/2021 du 21 juillet 2021 - frais judiciaires pour les tribunaux cantonaux
des assurances selon la révision de la LPGA du 21 juin 2019, in SZS/RSAS 2/2022
pag. 107).
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.  Il ricorso è
respinto
.
2.  Non si percepisce tassa di
giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.  Comunicazione agli interessati i
quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in materia di diritto
pubblico al
Tribunale federale,
Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30 giorni dalla comunicazione.
L'atto di ricorso, in 3
esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di quella impugnata,
contenere una breve motivazione, e recare la firma del ricorrente o del suo
rappresentante. Al ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la
busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Il presidente                                                 Il
segretario di Camera
Daniele Cattaneo                                         Gianluca
Menghetti