ti_gerichte · 80.2019.33 · 2018-12-12 · it
Procedura: reclamo, decisione motivata, qualifica di spese come costi di manutenzione o miglioria, verbale dudienza, non accordo transattivo fra fisco e contribuente

Procedura: reclamo, decisione motivata, qualifica di spese come costi di manutenzione o miglioria, verbale d’udienza, non accordo transattivo fra fisco e contribuente

Tessin Camera di diritto tributario 17.01.2020 80.2019.33
Tessin Camera di diritto tributario 17.01.2020 80.2019.33
Ticino Camera di diritto tributario 17.01.2020 80.2019.33

Incarti n.
80.2019.33
80.2019.34
Lugano
17 gennaio 2020
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Mauro Mini,
Raffaele
Guffi
segretari
a
Cristiana
Balestra Gamboni, vicecancelliera
parti
RI
1
RI
1
, __________
contro
RS
1
oggetto
ricorso
dell’11 gennaio 2019 contro la decisione del 12 dicembre 2018 in materia di IC/IFD
2016.
Fatti
A.
Nel 2009 il signor RI
1 ha acquistato per CHF 160'000.‑ il fondo no. __________ RFD __________,
costituito da due edifici e da ca. 15'000 m
2
di terreno e bosco,
confinanti con un riale. Dal 1969 al 2009, nell’abitazione principale avevano
vissuto i suoi genitori, che l’avevano presa in locazione dal proprietario
precedente. Nel 2014 il nuovo proprietario ha iniziato dei lavori di ristrutturazione
(riattazione con ampliamento fuori dalla zona edificabile; v. domanda di
costruzione del 29 novembre 2013). La domanda di costruzione inoltrata al
Municipio di __________ è datata 29 novembre 2013 mentre la licenza edilizia è
stata rilasciata il 19 agosto 2014. L’abitabilità degli edifici non è mai stata
revocata nonostante l’inagibilità dei luoghi, ammessa anche dallo stesso
contribuente (v. Modulo 7, reperibile nella DI IC/IFD 2012).
B.
Dopo essere stati
diffidati per il mancato inoltro della dichiarazione d’imposta delle persone
fisiche IC/IFD 2016 (di seguito: DI 2016), i contribuenti sono stati tassati
d’ufficio con decisione di tassazione datata 28 marzo 2018. Per l’imposta
cantonale, iI reddito imponibile era stato stabilito in CHF 126'500.‑
e il dovuto d’imposta si attestava a CHF 10'247.25. Per l’imposta federale
diretta, il reddito imponibile era stato determinato in CHF 131'500.‑
mentre il dovuto d’imposta era pari a CHF 3'312.05.
C.
Il 3 maggio 2018,
l’Ufficio circondariale di tassazione di RS 1 (di seguito: UT RS 1) ha ricevuto
la DI 2016 dei contribuenti, completa degli allegati richiesti (v. timbro
apposto sulla DI 2016). La stessa è stata registrata quale reclamo contro la
tassazione d’ufficio. In particolare, i contribuenti chiedevano il
riconoscimento di CHF 138'356.‑ quali spese di manutenzione in
relazione alla ristrutturazione dell’abitazione di __________. Da notare che
dal 1° febbraio 2016 uno dei due appartamenti ricavati dalla precedente
abitazione era stato locato: i coniugi RI 1 dichiaravano un reddito da locazione
pari a CHF 19'800.‑ (v. Modulo 7, reperibile nella DI 2016, p. 1).
D.
a.
Alfine di definire il
reclamo, in data 29 novembre 2018 l’UT RS 1 ha convocato i contribuenti. A
conclusione dell’incontro è stato allestito un verbale di audizione ‑ firmato
da due rappresentanti dell’UT RS 1 e dal contribuente ‑ con il
tenore seguente:
“Viene chiarita la situazione
riguardo le spese chieste in deduzione a titolo di manutenzione immobiliare.
Visionata la documentazione di
dettaglio relativa allo stato iniziale, ai lavori eseguiti e allo stato finale
dell’immobile di __________ (mappale __________) appare evidente che si tratti
integralmente di spese di investimento e miglioria. L’immobile risultava
infatti chiaramente inabitabile prima degli interventi di risanamento e
riattazione. Le spese di manutenzione effettive chieste in deduzione non possono
quindi essere concesse.
Il mappale è abitato
dall’inquilino a partire dal 01.02.2016. Lo stesso paga un affitto di Fr.
1'800.‑ mensili con la formula “tutto compreso”. Saranno quindi
deducibili le spese di gestione a lui non caricate (elettricità, ecc.), le
quali dovranno essere debitamente comprovate.
Per il 2016 le spese effettive
vengono stabilite in Fr. 4'000.‑
Invariati gli altri fattori di
reddito e sostanza.
Si rimanda alla circolare nr 7
DdC:
https://ww4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2011_07.pdf”
(v. verbale di audizione
firmato il 29 novembre 2018).
b.
La decisione di tassazione
IC/IFD 2016 dopo reclamo è stata notificata il 12 dicembre 2018. L’autorità di
tassazione ha ammesso spese di gestione e manutenzione immobili per
CHF 6'297.‑ (di cui CHF 4'000.‑ per il mapp. __________
RFD __________ così come stabilito nel verbale di audizione). L’UT RS 1
motivava il suo operato adducendo semplicemente: “
reclamo evaso in sede di
audizione
”.
E.
Con il ricorso
presentato l’11 gennaio 2019, i contribuenti ‑ ritenendo
indispensabile “
una analisi più approfondita della situazione
” ‑ fanno
nuovamente valere i costi per la riattazione, segnatamente “
i costi relativi
al risparmio energetico
”. Chiedono inoltre che sia stabilito quali altri costi
possono essere dedotti per preservare l’edificio, rifare le canalizzazioni,
ristrutturare la cucina e il bagno e sostituire la stufa a legna ed il camino.
Rilevano inoltre che
“l’ufficio di RS 1 mi ha
invitato a presentarmi presso i loro uffici in data 29.11.2018 al fine di
chiarire i motivi che hanno portato alla vertenza. Mi è stato richiesto di
portare i giustificativi a sostegno del reclamo senza tuttavia comunicarmi il
vero motivo dell’incontro. L’incontro non era fondato sui giustificativi delle
spese per la riattazione dello stabile, dettaglio costi e pagamenti che erano
in mio possesso, ma per farmi capire che tutte le spese affrontate non potevano
essere dedotte in quanto secondo i commissari l’abitazione non poteva essere
soggetta a tali deduzioni. L’autorità di tassazione ha ritenuto in base a delle
foto presenti nella domanda di costruzione e in base a delle immagini di google
maps che l’oggetto in questione era inabitabile prima dell’inizio dei lavori”.
F.
a.
Nelle sue osservazioni,
trasmesse alla Camera di diritto tributario assieme all’incarto fiscale dei
contribuenti, l’autorità di tassazione precisa tra l’altro che
“ha preferito convocare i
reclamanti per l’evasione [
del reclamo
], in particolar modo per chiarire
la situazione dell’immobile di __________ (mappale __________) e la richiesta
di deduzione delle spese di manutenzione effettive sostenute.
Dopo discussione dettagliata
ed approfondita della fattispecie l’autorità fiscale ed il reclamante hanno
sottoscritto un verbale di audizione; ovviamente la decisione su reclamo del
12.12.2018 si è basata sul verbale sottoscritto.
A questo proposito si vuol far
notare come, a mente di una consolidata giurisprudenza della vostra Lodevole
Camera (sentenza 80.2003.130 del 4.11.2003) un verbale di audizione
sottoscritto poggia su un vincolo contrattuale. Proprio per questo motivo, in
quanto vincolante, il suo contenuto non può essere messo in discussione a
piacimento dalle parti; se così fosse lo si priverebbe di ogni rilevanza
giuridica. Mettere ora in discussione i termini del suddetto accordo non è
quindi più possibile”.
b.
Nella sua replica datata 3
febbraio 2019, il contribuente ribadisce che l’abitazione è divenuta inagibile
dall’inizio dei lavori di ristrutturazione incominciati alla fine del 2014. Inoltre,
sottolinea che l’autorità di tassazione ha concesso le deduzioni richieste per
i periodi fiscali 2014 e 2015 e che i problemi sono sorti con il 2016.
Ribadisce che “
nel corso della stesura del verbale di audizione non mi è
stato detto che con la mia firma accettavo quanto i commissari avevano deciso,
con la mia firma ho preso atto della loro decisione
”. Il ricorrente auspica
inoltre che la tipologia degli interventi, i costi e i relativi giustificativi
siano esaminati in base anche all’Allegato A della Circolare DdC n. 7/2010,
differenziando il trattamento fiscale in funzione dell’intervento effettuato e
non sulla base delle “
foto e delle immagini
[
…
]
determinanti
per l’esito dell’audizione e per le decisioni prese da parte dei commissari
”
(v. scritto di replica, n. 7 e 8). Chiede inoltre che siano riconosciuti i
costi sostenuti per gli investimenti destinati al risparmio energetico ed alla
protezione dell’ambiente.
c.
Né l’autorità di
tassazione né la Divisione delle contribuzioni si sono espresse in merito agli
argomenti sollevati con lo scritto di replica.
Diritto
1.
Nella fattispecie,
l’autorità di tassazione ha respinto il reclamo contro la decisione di
tassazione IC/IFD 2016, riferendosi ad un accordo che sarebbe stato concluso
fra le parti, al termine di un’audizione tenutasi il 29 novembre 2018,
segnatamente con la frase “
reclamo evaso in sede di audizione
”. Per
quanto concerne l’audizione menzionata, nel relativo verbale si legge in
particolare che,
“visionata la documentazione di dettaglio relativa allo
stato iniziale, ai lavori eseguiti e allo stato finale dell’immobile di __________
(mappale __________) appare evidente come si tratti integralmente di spese di
investimento e miglioria”.
L’Ufficio di
tassazione ha, in altri termini, respinto il reclamo dei contribuenti,
ritenendo che le spese chieste in deduzione fossero integralmente costi di
investimento e di miglioria, come tali non deducibili. La qualifica in
questione, peraltro, sarebbe stata condivisa dagli stessi reclamanti, che
avrebbero sottoscritto un accordo transattivo in tal senso.
Siccome i ricorrenti
negano di aver condiviso tale giudizio dell’autorità di tassazione, si tratta
di verificare l’esistenza di un valido accordo transattivo e, eventualmente, la
sua portata.
2.
2.1.
Secondo l’art. 32 cpv. 2
LIFD, di uguale tenore dell’art. 9 cpv. 3 LAID, il contribuente che possiede
immobili privati può dedurre le spese di manutenzione, le spese di riattazione
di immobili di nuova acquisizione, i premi d’assicurazione e le spese
d’amministrazione da parte di terzi.
Analoga disposizione
esiste a livello cantonale, anche se l’art. 31 cpv. 2 LT non disciplina
espressamente le spese di riattazione di immobili di nuova acquisizione.
Malgrado i Cantoni
avessero tempo due anni dall’entrata in vigore della legge federale – vale a
dire entro inizio 2012 – per adeguare la loro legislazione alle disposizioni
federali (art. 72
j
cpv. 1 LAID), il legislatore ticinese non vi ha
tutt’ora provveduto. La Divisione delle contribuzioni ha nondimeno manifestato
la volontà di abolire la cosiddetta “prassi Dumont” già a decorrere dal 1°
gennaio 2010, come dimostra inequivocabilmente la Circolare n. 7/2010 del mese
di aprile del 2011.
2.2.
Per
costante giurisprudenza sono considerate spese di manutenzione quelle che,
senza aumentare il valore dell’immobile, ne preservano lo stato, ne conservano
l’uso e ne mantengono la redditività (cfr.
Agner/Jung/Steinmann
,
Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 219 s., n.
5
ad
art. 32 LIFD;
Känzig
,
Direkte Bundessteuer, 2
a
ed., Vol. I, Basilea 1982, p. 649;
Bottoli
, Lineamenti di diritto
tributario ticinese, Lugano 1977, p. 66). Esse vengono generalmente suddivise
in tre distinte categorie:
·
le spese di manutenzione in senso stretto (
“Instandhaltungskosten”
,
“frais d’entretien courants”
), ovvero le spese ricorrenti che tendono a
garantire la funzionalità di un immobile (per esempio le piccole riparazioni;
cfr.
Richner/ Frei/Kaufmann/Meuter
,
Handkommentar zum DBG, 3ª ed., Zurigo 2016, p. 603, n. 40
ad
art. 32
LIFD;
Merlino
, in: Noël/Aubry
Girardin [a cura di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, 2
a
ed., Basilea 2007, p. 687, n. 65
ad
art. 32 LIFD;
Locher
, Kommentar zum DBG, Vol. I,
Basilea/Therwil 2001, p. 787, n. 24
ad
art. 32 LIFD);
·
le spese di riparazione (
“Instandstellungskosten”
,
“frais
de remise en état”
), ovvero le spese che intervengono a scadenze più lunghe
e tendono a garantire la redditività di un immobile (per esempio il rinnovo di
facciate; cfr.
Richner/
Frei/Kaufmann/Meuter
, op. cit., p. 603, n. 41
ad
art. 32 LIFD;
Merlino
, loc. cit;
Locher
, loc. cit.);
·
le spese di sostituzione o modernizzazione (
“Ersatzanschaffungskosten”
,
“coût de remplacement”
): i primi due tipi di costi di manutenzione
servono infatti a far sì che un oggetto mantenga quel valore che corrisponde
alla sua durata di impiego residua; ma ogni oggetto ha una durata d’impiego
limitata. Colui che se ne serve sarà pertanto costretto prima o poi a
sostituire l’oggetto usato o a modernizzarlo. Se installazioni non più conformi
alle esigenze moderne vengono sostituite, le relative spese sono nondimeno
deducibili, a condizione che le nuove offrano più o meno lo stesso grado di
comodità di quello che offrivano le vecchie ai tempi in cui furono installate.
Ciò si verifica, per esempio, quando apparecchi di cucina o bollitori difettosi
o divenuti inutilizzabili vengono rimpiazzati con altri che svolgono la
medesima funzione (cfr. CDT, sentenza no. 80.96.170 del 27 gennaio 1997, in:
RDAT II-1997 n. 4t).
2.3.
Ai fini della
determinazione del reddito imponibile non possono invece essere dedotte le
spese di investimento, segnatamente di
miglioria
di beni patrimoniali
(cfr. art. 34 lett.
d
LIFD e art. 33 lett.
d
LT). La distinzione
tra spese di manutenzione e spese di miglioria non sempre è facilmente
praticabile, poiché vi sono spese che, effettuate allo scopo di salvaguardare o
ripristinare il valore dell’immobile, ne aumentano nel contempo il comfort.
Viceversa vi sono spese volute per incrementare il valore dell’immobile che
servono in parte a salvaguardare o mantenere quello iniziale. Per ovviare a
queste difficoltà, la prassi della Divisione delle contribuzioni suole in
questi casi operare una suddivisione della spesa totale, espressa in frazione,
tra spesa di manutenzione deducibile e spesa di miglioria non deducibile (cfr.
Circolare n. 7/2010 dell’aprile 2011).
Fanno eccezione unicamente
gli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione
dell’ambiente (art. 32 cpv. 2 LIFD e art. 31 cpv. 2 LT), nei quali rientrano
tutti i provvedimenti che contribuiscono a razionalizzare il consumo di energia
o a far uso di energie rinnovabili (art. 5 dell’Ordinanza concernente la
deduzione dei costi di immobili del patrimonio privato in materia di imposta
federale diretta; RS 642.116). Simili interventi – per esplicita volontà del
legislatore – vanno sempre assimilati alle spese di manutenzione, anche se
contribuiscono ad incrementare il valore dell’immobile (TF, sentenza no.
2C_727/2012 e 2C_729/2012 del 18 dicembre 2012, in: StR 68/2013 p. 318).
2.4.
Non possono neppure essere
dedotte le spese di
acquisto
e
fabbricazione
di beni patrimoniali
(art. 34 lett.
d
LIFD e art. 33 lett.
d
LT).
Si rileva che le spese di
fabbricazione
(“Herstellung”; “production”)
non concernono soltanto le
nuove costruzioni, ma riguardano pure i casi di “demolizione e ricostruzione
estesa” o di “risanamento totale” di un immobile, a tal punto importanti e
radicali da dover essere assimilati all’acquisizione di una nuova struttura edilizia,
diversa da quella preesistente (cfr. TF, sentenza no. 2P.25/1998 del 24
febbraio 1999, in: RDAT II-1999 n. 21t).
Simili interventi devono
essere assimilati in tutto e per tutto a una nuova costruzione, senza che
possano entrare in linea di considerazione lavori di manutenzione fiscalmente
rilevanti e quindi deducibili dal reddito imponibile. L’Alta Corte ha, per
esempio, negato ogni deduzione
·
ad un contribuente che nell’ambito di lavori di risanamento
aveva, di fatto, costruito una nuova stalla al piano inferiore di un edificio
(decisione TF n. 2C_666/2012 e 2C_667/2012 del 18 dicembre 2012);
·
ad un contribuente che aveva ricostruito lo stabile principale e
trasformato quello accessorio da garage ad appartamento (decisione TF n.
2C_63/2010 del 6 luglio 2010, in: StR 65/2010 p. 864);
·
ad un contribuente che aveva ricostruito una pergola andata
distrutta – eccezion fatta per la sua struttura portante – a seguito di forti
nevicate (decisione TF n. 2C_878/2010 del 19 aprile 2011, consid. 4 e 6.1);
·
ad un contribuente che aveva acquistato, per 1'100'000 franchi,
una casa originariamente utilizzata da due famiglie e l’aveva trasformata,
impiegando complessivamente 1'500'000 franchi, in una casa destinata
all’abitazione di una sola famiglia, procedendo in particolare ad un
cambiamento di destinazione dell’immobile, situato fuori zona edificabile (TF, sentenza
2C_233/2011 del 28 luglio 2011, in: RDAF 2013 II p. 80);
·
ad un contribuente che aveva trasformato il sottotetto di una
vecchia casa, parzialmente adibita ad uso agricolo, in una camera da letto con
guardaroba e bagno, con conseguente cambio di destinazione (decisione TF n.
2C_153/2014 del 4 settembre 2014, in RF 70/2015 p. 157);
·
ad un contribuente che aveva acquistato per 115'000 franchi un
immobile parzialmente abitativo e parzialmente agricolo, che non era più
abitato da 30 anni, ed aveva intrapreso un risanamento completo impiegando
oltre 130'000 franchi (decisione TF n. 2C_286/2014 e 2C_287/2014 del 23
febbraio 2015, in: RF 70/2015 p. 428).
Lo stesso ha fatto questa
Camera, negando la deduzione dei costi di costruzione a contribuenti che,
demolito in quanto fatiscente un edificio annesso alla propria villa, lo
avevano ricostruito, mantenendo inalterata la volumetria ma trasformandolo da
negozio a garage (CDT, sentenza no. 80.2002.96 del 10 giugno 2002). In un altro
caso ha negato ogni deduzione ad un contribuente che aveva trasformato ed
ampliato un rustico, la cui destinazione era passata da stalla ad abitazione
secondaria (CDT, sentenza no. 80.2003.190 del 9 febbraio 2004, in: RtiD II-2004
n. 7t). Lo stesso ha deciso nei confronti di un contribuente, che era
intervenuto su un edificio esistente, creando due nuovi volumi, collegati fra
loro ma ben distinti. Anche esternamente l’estetica dell’immobile era stata
radicalmente modificata, come immediatamente risultava dalla documentazione
fotografica, tanto da fare apparire l’immobile, dopo i lavori di riattazione,
come un edificio del tutto diverso rispetto a quello precedente (cfr. CDT,
sentenza no. 80.2015.65/66 del 24 marzo 2016).
2.5.
La giurisprudenza della
Camera di diritto tributario ha ripetutamente sottolineato come non
necessariamente, in caso di «trasformazione sostanziale» di uno stabile secondo
il diritto edilizio, non vi siano lavori di manutenzione secondo il diritto
tributario. Quest’ultimo impone infatti un esame analitico delle diverse
attività edificatorie, riferite alle singole componenti e installazioni
dell’immobile. Una deduzione di spese di manutenzione può essere esclusa a priori
solo in presenza di un nuovo edificio oppure di un edificio esistente toccato
da lavori a tal punto importanti e radicali – segnatamente da una demolizione e
ricostruzione estesa – da dover essere in pratica assimilato interamente ad una
nuova costruzione
(cfr. p. es. CDT, sentenza
no. 80.2013.73/4 del 6 novembre 2013, consid. 2.5, in: RtiD I-2014 n. 4t).
3.
3.1.
Come già ricordato, la
controversia che ha dato luogo al ricorso in esame concerne proprio la
qualifica delle spese sostenute dai ricorrenti, per la “ristrutturazione”
dell’immobile da loro acquistato. Mentre secondo l’autorità di tassazione tutte
le spese sostenute sarebbero qualificate come costi di investimento o di
miglioria, gli insorgenti sono per contro dell’avviso che si tratti di costi di
manutenzione, deducibili.
L’Ufficio di tassazione
non ha tuttavia motivato il rifiuto di dedurre le spese litigiose, limitandosi
a rinviare a un verbale di audizione, nel quale a suo dire le parti avrebbero
convenuto che vi erano unicamente costi non deducibili.
Poiché gli insorgenti
contestano di aver condiviso tale apprezzamento, si tratta ora di confrontarsi
con il preteso accordo transattivo, incluso nel citato verbale di audizione.
3.2.
La giurisprudenza del
Tribunale federale e della Camera di diritto tributario (v. p. es. CDT,
sentenza no. 80.2015.206 del 19 settembre 2018; sentenza no. 80.2016.98 del 13
luglio 2017, confermata dal TF, sentenza no. 2C_785/2017 del 5 aprile 2018) ha
già avuto modo di chinarsi sulla questione degli accordi tra contribuente e
autorità di tassazione conclusi alfine di accertare gli elementi imponibili
quando questi sono difficilmente determinabili o non è possibile esigere dal
contribuente una documentazione più precisa (cfr. RDAF 2014 p. 426, n. 3; TF, sentenza
no. 2C_123/2014 del 30 settembre 2015, in: RDAF 2015 II p. 563 = RF 70/2015 p.
971, consid. 7.1 e 7.2).
Secondo il Tribunale
federale, l’autorità di tassazione è vincolata nella sua azione al principio di
legalità e non può pertanto concludere con i contribuenti accordi fiscali per
regolare una fattispecie concreta, quanto all’esistenza, all’estensione o al modo
di imposizione, derogando alle disposizioni legali. Giurisprudenza e dottrina
ammettono però due eccezioni a questa regola:
·
in primo luogo, se la base legale lascia margini di incertezza e
l’autorità procede applicando la regola che il legislatore avrebbe adottato se
avesse disciplinato il caso specifico;
·
in secondo luogo, quando nell’ambito della procedura di
tassazione né il fisco né il contribuente hanno precisa conoscenza di taluni
elementi di fatto e la determinazione di questi ultimi richiederebbe sforzi considerevoli;
su questi punti le parti possono concludere accordi anche in assenza di una base
legale; la convenzione non deve comunque risultare contraria al diritto
materiale (cfr. TF, sentenze n. 2C_75/2007 e no. 2C_76/2007 del 9 novembre
2007, in: RtiD I-2008 n. 14t, consid. 4.3, con riferimento a: RDAF 2006 II p.
419 consid. 3.1; ASA 74 p. 737 consid.
4.2; RDAF 1999 II p. 97
consid. 7b/aa; v. anche
Locher
,
“Steuerruling” - Ein problematisches Modewort, in: ZStP 2015 p. 255
ss, in particolare p. 267).
Stabilita
la legittimità dell’accordo, il medesimo, analogamente ad un qualunque
contratto, risulta di principio vincolante per entrambe le parti (cfr.
Rickli
, Die Einigung zwischen Behörde
und Privaten im Steuerrecht, Basilea 1987, p. 103 s.). I contribuenti non
possono quindi dipartirsene unilateralmente, poiché incorrerebbero in un
comportamento contraddittorio, contrario al principio della buona fede, valido
sia in ambito contrattuale tra privati (art. 2 CC) sia più in generale in tutti
i rapporti tra cittadini ed autorità (art. 5 cpv. 3 Cost.).
3.3.
Dallo stesso tenore del
verbale di audizione del 29 novembre 2018 è palese che non sia intervenuto
alcun accordo transattivo fra le parti:
“Visionata
la documentazione di dettaglio relativa allo stato iniziale, ai lavori eseguiti
e allo stato finale dell’immobile di __________ (mappale __________) appare
evidente che si tratti integralmente di spese di investimento e miglioria.
L’immobile risultava infatti chiaramente inabitabile prima degli interventi di
risanamento e riattazione. Le spese di manutenzione effettive chieste in
deduzione non possono quindi essere concesse”.
Come risulta dalla
formulazione delle frasi riportate, nel testo del verbale non vi è alcun
elemento che permetta di concludere che sia intervenuto, fra autorità fiscale e
contribuenti, un accordo circa la qualifica delle spese, delle quali questi
ultimi avevano chiesto la deduzione, presentando la dichiarazione d’imposta in
sede di reclamo. Il verbale si limita ad affermare che “
appare evidente che
si tratti integralmente di spese di investimento e miglioria
”, senza
tuttavia precisare a chi ciò sia apparso “evidente”. Non è plausibile che la
constatazione dell’evidenza sia attribuibile al contribuente, presente
all’audizione, che solo il 3 maggio 2018 aveva chiesto la deduzione dei costi
sostenuti.
La conclusione del
passaggio citato è del resto che le spese in questione “
non possono quindi
essere concesse
” in deduzione. Siccome compete all’autorità di tassazione
di “concedere” o meno la deduzione delle spese fatte valere dal contribuente,
l’unica interpretazione logica della frase è che essa esprima l’opinione della
stessa autorità fiscale, convinta che le spese non possano essere “concesse” in
deduzione.
Se le parti fossero
effettivamente addivenute ad un accordo transattivo, nel corso dell’audizione
del 29 novembre 2018, ciò avrebbe dovuto risultare chiaramente dal tenore del
verbale, nel quale si sarebbe dovuto leggere che le parti concludevano di
comune accordo che si trattasse integralmente di spese non deducibili. O
addirittura il verbale avrebbe dovuto semplicemente registrare il ritiro del
reclamo, limitatamente alla questione delle spese di ristrutturazione
dell’immobile. Riconoscendo la natura di costi di investimento, in merito a
tutte le spese in discussione, il contribuente presente all’audizione avrebbe
infatti rinunciato a chiederne la deduzione, fatta valere con il reclamo.
Contrariamente a quanto
sostenuto dall’autorità fiscale, nella decisione impugnata, le parti non hanno
pertanto concluso alcun accordo transattivo in merito alla qualifica delle
spese chieste in deduzione.
3.4.
È peraltro dubbio che le
parti potessero concludere un accordo transattivo in merito alla qualifica
delle spese litigiose.
Come visto, autorità di
tassazione e contribuenti, concludendo un accordo di procedura, non possono
regolamentare una fattispecie concreta quanto all’esistenza, all’estensione o
al modo di imposizione, derogando alle disposizioni legali vigenti. È
tutt’altro che evidente che il caso che ci occupa rientri in una delle due
eccezioni, per le quali la giurisprudenza ammette la legittimità di un accordo
transattivo.
Certamente non si è in
presenza di una base legale che lascia margini di incertezza. Al contrario, la
legge distingue chiaramente il trattamento fiscale dei costi di manutenzione,
da una parte, e di quelli di miglioria, di acquisto e fabbricazione di beni
patrimoniali, dall’altra. Si tratta chiaramente di qualificare le singole
spese, in modo tale da stabilire se rientrino in una o nell’altra categoria, ma
a tal fine si può fare riferimento alla copiosa giurisprudenza già menzionata.
La seconda eccezione al
divieto di concludere accordi fra fisco e contribuente è rappresentata dal caso
in cui, nell’ambito della procedura di tassazione, nessuna delle due parti ha
precisa conoscenza di taluni elementi di fatto e la determinazione di questi
ultimi richiederebbe sforzi considerevoli. In presenza di un gran numero di
fatture, per importi singolarmente trascurabili, si può anche immaginare che
fisco e contribuente raggiungano un accordo, per quantificare le spese di
manutenzione deducibili, una volta stabilito chiaramente che non tutti i costi
rientrino fra quelli per i quali la legge esclude la deduzione.
Nella fattispecie, tuttavia,
le parti non hanno concluso una transazione in merito alla quantificazione
delle spese di manutenzione da ammettere in deduzione, ma avrebbero, secondo
l’Ufficio di tassazione, raggiunto un accordo proprio sulla qualifica delle
spese stesse, considerate tutte costi non deducibili. In tal modo, non
sarebbero tuttavia adempiuti i presupposti per la conclusione di una
transazione legittima, secondo la citata giurisprudenza.
3.5.
La conclusione è che
l’accordo transattivo, cui fa riferimento l’Ufficio di tassazione nella
decisione impugnata, non esiste e, se anche fosse stato effettivamente
concluso, sarebbe di natura illecita. Esso non esplica pertanto alcun effetto nei
confronti né dei contribuenti né dell’autorità di tassazione.
Ne consegue che la
decisione di tassazione IC/IFD 2016 dopo reclamo datata 12 dicembre 2018 – la
cui motivazione si fonda sul suddetto accordo ‑ deve quindi essere
annullata, per assenza di motivazione,RS 1, affinché – con la
collaborazione dei contribuenti – intraprenda gli accertamenti
necessari e chiarisca la fattispecie, differenziando tra le spese sostenute quelle
deducibili ai sensi degli art. 32 LIFD e 31 LT, tenendo conto della giurisprudenza
e alla prassi attualmente in vigore, di cui peraltro si fa accenno anche alla
fine del verbale di audizione. Nella misura in cui le spese non saranno ammesse
in deduzione, la relativa decisione dovrà comunque essere motivata (art. 135
cpv. 2 LIFD e art. 208 cpv. 2 LT).
4.
4.1.
Ai ricorrenti, che
sottolineano come nel periodo fiscale precedente l’Ufficio di tassazione abbia
concesso in deduzione le spese fatte valore, va comunque ricordato che la
costante giurisprudenza del Tribunale federale ha escluso che un contribuente
possa pretendere di ottenere un trattamento più favorevole appellandosi al
principio della buona fede (art. 9 Cost.). In effetti, il diritto tributario è
marcato dal principio della legalità, di modo che le regole della buona fede
hanno solo una portata limitata, soprattutto se si trovano in conflitto proprio
con l’esigenza di legalità (cfr. STF 131 II 627, consid. 6.1; 118 Ib 312
consid. 3b). In virtù di tale esigenza, l’autorità di tassazione è tenuta ad
apprezzare gli elementi imponibili di ogni periodo fiscale conformemente alla
legge e senza essere vincolata da eventuali decisioni adottate precedentemente
su questioni analoghe. Le decisioni di tassazione non implicano pertanto di
principio alcuna assicurazione per notifiche ulteriori (cfr. TF, sentenza no. 2C_260/2008
del 6 agosto 2008, in: RtiD I-2009 n. 20t, consid. 4.2; sentenza no.
2P.250/2004 del 13 giugno 2005, in: RtiD II-2005 n. 10t, consid. 6.3; sentenza no.
2P.173/2002 del 7 febbraio 2003, in: RDAT II-2003 n. 15t, consid. 5.3; sentenza
no. 2A.62/1997 del 3 maggio 1999, in: ASA 69 p. 793, consid. 2).
4.2.
Indipendentemente da
quanto concesso nei periodi fiscali precedenti, l’UT RS 1 dovrà confrontarsi
con le spese sostenute dai contribuenti durante il periodo fiscale 2016 e
determinare se queste possono essere ammesse in deduzione conformemente agli
art. 32 LIFD e 31 LT. A loro volta, i contribuenti dovranno collaborare con
l’autorità di tassazione, presentando tutta la documentazione necessaria atta a
determinare le condizioni di fatto e di diritto alfine di giungere ad
un’imposizione completa ed esatta (art. 123 e 126 LIFD; art. 196 e 200 LT).
5.
Di conseguenza, il
ricorso è accolto. La decisione di tassazione IC/IFD 2016 dopo reclamo del 12
dicembre 2018 è annullata e gli atti sono trasmessi all’UT RS 1 affinché valuti
nuovamente la fattispecie sulla scorta della documentazione che presenteranno i
contribuenti in merito alla riattazione dell’abitazione situata sul mapp. __________
RFD __________.
Non si prelevano né la
tassa di giustizia né le spese processuali.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT,
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione di tassazione IC/IFD 2016 dopo reclamo notificata il
12 dicembre 2018 è
annullata
e gli atti sono ritornati all’Ufficio
circondariale di tassazione di RS 1 affinché prenda una nuova decisione ai
sensi dei considerandi.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese processuali.
3.   Contro il presente        Copia
per conoscenza:
-
Municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: