ti_gerichte · 80.2022.105 · 2022-11-29 · it
Procedura: decisione pregiudiziale di assoggettamento, contribuente già assoggettato per appartenenza economica, tassazione dufficio per mancata collaborazione col fisco

Procedura: decisione pregiudiziale di assoggettamento, contribuente già assoggettato per appartenenza economica, tassazione d’ufficio per mancata collaborazione col fisco

Tessin Camera di diritto tributario 29.11.2022 80.2022.105
Tessin Camera di diritto tributario 29.11.2022 80.2022.105
Ticino Camera di diritto tributario 29.11.2022 80.2022.105

Incarti n.
80.2022.105
80.2022.106
Lugano
29 novembre 2022
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Raffaele Guffi,
Ivano Ranzanici
segretari
a
Sabrina
Piemontesi - Gianola, vicecancelliera
parti
RI
1
rappr.
da  RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 14 aprile 2022 contro le decisioni del 18 marzo 2022 in materia di IC e IFD
2017 e 2018.
Fatti
A.   a.
__________ (12.3.1971)
è coniugato con __________ (27.1.1972) dal 12.3.2010. Nel 2019 i coniugi si
sono dapprima separati di fatto (dal mese di febbraio) ed in seguito separati
giudizialmente (dal 6.11.2019) (
www.movpop.ti.ch
, sito
consultato il 20.10.2022). La coppia ha avuto una figlia, __________, nata il
5.7.2011. Sino al 18.7.2014 __________ è stato domiciliato a __________, in
seguito ha trasferito il domicilio nel Canton Grigioni a __________.
__________ e la figlia __________
hanno a loro volta trasferito il domicilio nel Canton __________ il 5.7.2017 (
www.movpop.ti.ch
, sito consultato il 20.10.2022) per poi
rientrare nel Canton Ticino, a __________, il 29.3.2019.
b.
I coniugi sono proprietari
di immobili sia nel Canton Ticino sia nel Canton __________.
Per quanto concerne i
periodi fiscali 2015 e 2016, gli elementi imponibili sono stati ripartiti a
metà tra il Canton Ticino ed il Canton Grigioni, in base a un accordo tra le
rispettive autorità fiscali.
Nel periodo da settembre
2015 ad aprile 2019 __________ è stato dipendente della __________, società con
sede in via al __________, nella posizione di “
Chief Operating Officer
”.
__________ era impiegata,
a tempo parziale presso la __________, a __________. La figlia __________, era
iscritta presso la __________ (“
The american School in Switzerland
” a __________).
B.
Periodo fiscale
2017
a.
Per quanto concerne
il periodo fiscale 2017, i coniugi __________ non presentavano alcuna
dichiarazione fiscale nel Canton Ticino. Dopo un richiamo ed una diffida,
l’Ufficio di tassazione di __________ (di seguito UT) il 16.7.2019 infliggeva a
__________ una multa disciplinare di fr. 270.-, invitandolo a presentare la dichiarazione
fiscale entro un termine di 20 giorni, scaduto infruttuoso il quale si sarebbe
proceduto alla tassazione d’ufficio.
b.
Con decisione del 4.3.2020
– inviata unicamente a __________ – l’UT notificava la tassazione d’ufficio, commisurando
il reddito imponibile in fr. 147'100.- (fr. 272'400.- il reddito determinante
per l’aliquota) per l’IC e la sostanza in fr. 1'106'000.- (in fr. 2'400'000.-
l’importo determinante per l’aliquota).
c.
Con reclamo del 30.3.2020,
__________, per il tramite della __________ impugnava la decisione di
tassazione d’ufficio, allegando la decisione di tassazione IC/IFD 2017
trasmessa ai coniugi __________ da parte del Canton Grigioni.
Con il gravame il
ricorrente contestava la decisione del fisco ticinese sostenendo che, nel 2017,
il loro domicilio nonché la loro attività lucrativa erano nel Canton __________.
In Ticino si dovevano pertanto imporre “
(…) esclusivamente gli immobili
detenuti a __________
”.
d.
Con
decisione di tassazione dopo rettificazione su reclamo del 12.5.2021 l’UT
azzerava il reddito e la sostanza imponibili a fr. 0.- con l’indicazione:
“Rettifica: per ragioni di natura prettamente tecnica,
per poter procedere al ricongiungimento delle partite fiscali dei contribuenti,
la tassazione intimata in data 4.3.2020 dev’essere rettificata “a zero”. La
decisione corretta, allestita sulla base dei fattori di reddito e sostanza
presenti nel riparto intercantonale ad opera del Canton Grigioni, verrà emessa
in tempi brevi”.
e.
Con scritto del 1.10.2021,
l’UT si rivolgeva ad entrambi i coniugi __________, per il tramite della __________,
indicando che, dagli accertamenti esperiti a seguito dell’annullamento della
prima decisione di tassazione inerente il periodo fiscale 2017, era emersa una
serie di indizi tale per cui ritenere che il centro degli interessi della
famiglia __________ fosse situato nel Canton Ticino, piuttosto che nel Canton
Grigioni. Pure un riparto degli elementi imponibili tra i due Cantoni era da
escludersi. Motivo per il quale invitava i contribuenti a voler produrre, entro
il 21.10.2021, la dichiarazione fiscale 2017, compilata, firmata e corredata da
tutti gli allegati del caso. In calce alla missiva s’indicava che in caso di
inosservanza del presente invito si sarebbe proceduto ad applicare le penalità
previste dagli art. 257 LT e 174 LIFD, nonché alla tassazione d’ufficio in base
agli articoli 204 cpv. 2 LT e 130 cpv. 2 LIFD.
f.
Con decisione di
tassazione d’ufficio IC/IFD 2017 dell’8.12.2021 – inviata anche a __________ – il
fisco accertava un reddito imponibile di fr. 246'500.- (determinante per
l’aliquota di fr. 289'400.-) ed una sostanza di fr. 1'670'000.- (di fr.
2'400'000.- l’ammontare determinante per l’aliquota). Per l’IFD il reddito
veniva commisurato in fr. 293'200.- (in fr. 293'100.- il reddito determinante
per l’aliquota).
A motivazione della
decisione si indicava:
“Richiamata la richiesta datata 1° ottobre 2021,
ritenuto che ad essa non è stato dato seguito, si procede con la tassazione d’ufficio,
eseguita in applicazione degli art. 204 cpv.1 LT e 130 cpv. 2 della LIFD. Il
contribuente può impugnare la tassazione operata d’ufficio soltanto con il
motivo che essa è manifestamente inesatta. Il reclamo dev’essere motivato e
indicare eventuali mezzi di prova. Ciò significa che al reclamo dev’essere
allegata la dichiarazione d’imposta debitamente compilata e corredata da tutti
i certificati, attestazioni, documenti ecc. Si rende attenti che un eventuale
reclamo con modalità e contenuti che non soddisfano i requisiti di legge verrà
dichiarato irricevibile. Di conseguenza la tassazione d’ufficio diventerà
definitiva”.
g.
Con due separati reclami,
rispettivamente del 3.1.2021 e del 10.1.2021, __________, per il tramite
dell’avv. __________, e __________, rappresentato dalla __________ censuravano
la tassazione operata d’ufficio relativa al 2017.
Per quanto concerneva gli
argomenti sollevati dalla contribuente, quest’ultima indicava di aver deciso
nel corso del 2016 di trasferirsi, nell’estate del 2017, insieme alla figlia a __________.
Per rendere “meno stressante” il trasferimento per la figlia __________, __________
affermava che era stato deciso di permettere a quest’ultima di frequentare
ancora per uno/due anni la scuola __________ – alla quale già era iscritta – e
di iniziare il suo inserimento scolastico nei __________ facendole frequentare
i corsi estivi al “__________”, anche per imparare il tedesco: “
(…). Era
infatti stato stabilito che __________ avrebbe frequentato le classi elementari
di 4°, 5° e 6° presso la scuola di __________ e che avrebbe proseguito gli
studi alla scuola media del __________”.
In merito alla frequentazione
della __________, trattandosi di un istituto privato americano, la figlia avrebbe
disposto di periodi di vacanza “molto più importanti” rispetto alle scuole
pubbliche ed il suo impegno nell’accompagnarla in settimana a scuola sarebbe
stato “accettabile”, ritenuto che aveva unicamente una piccola attività
accessoria. Nel periodo 2017 – 2019 la famiglia __________ avrebbe pertanto
vissuto a __________, dove si trovava il loro centro degli interessi, dove
trascorrevano i fine settimana e dove vi erano tutti i loro interessi nonché
progetti futuri. Tuttavia la relazione coniugale si era poi deteriorata, cosa
che aveva portato la moglie, nel marzo del 2019, a rientrare in Ticino con la
figlia __________. Il marito era rimasto invece a __________. A sostegno del
fatto che nel 2017 e nel 2018 il centro degli interessi fosse a __________, __________
produceva i certificati di residenza del Comune grigionese e affermava che il
marito viveva a __________ “tutto l’anno, 7 giorni su 7”. Lei stessa, con il
marito e la figlia, dall’estate del 2017 avrebbe trascorso a __________ tutto
il tempo libero, tutte le vacanze scolastiche, tutti i festivi ed i fine
settimana dal venerdì pomeriggio al lunedì mattina. Per il 2017 era peraltro
stata imposta in maniera definitiva dal Canton Grigioni, sicché la pretesa del
Canton Ticino creava una situazione di doppia imposizione intercantonale,
vietata dalla Costituzione. A titolo abbondanziale __________ contestava di
aver ricevuto la richiesta datata 1.10.2021, menzionata nella tassazione
d’ufficio, e affermava di non avere “
mai saputo, se non al 10 dicembre 2021,
momento in cui ha ricevuto la decisione di tassazione qui impugnata, di essere
stata considerata quale persona illimitatamente imponibile nel Canton Ticino
”.
Aveva inoltre presentato la dichiarazione fiscale 2017 al Canton __________
unicamente con i suoi dati, posto come, nonostante alcuni solleciti fatti al
marito, quest’ultimo non aveva collaborato all’allestimento della medesima. Nel
merito dei dati stabiliti d’ufficio, la reclamante indicava che il reddito
della sua attività era stato di fr. 9'706.- anziché i 18'000.- stabiliti
d’ufficio. Al gravame allegava inoltre copia della dichiarazione fiscale per il
2017 trasmessa al Canton Grigioni.
Per quanto concerneva
invece __________, quest’ultimo censurava il suo assoggettamento illimitato
alle imposte nel Canton Ticino per il 2017 e allegava la notifica di tassazione
del Canton Grigioni senza per contro presentare la dichiarazione fiscale
inerenti i suoi elementi imponibili.
h.
Con decisione del
18.3.2022, trasmessa ad entrambi i coniugi separatamente, l’UT dichiarava
irricevibile il gravame presentato contro la tassazione d’ufficio 2017,
argomentando che il reclamo non presentava i requisiti formali richiesti,
poiché veniva contestata una tassazione eseguita d’ufficio, a seguito della
mancata completazione della dichiarazione fiscale, senza comprovarne la
manifesta inesattezza.
Per quanto concerneva
l’assoggettamento alle imposte nel Canton Ticino, in seguito alla richiesta di
documentazione del 1.10.2021 sarebbero emersi, in corso di accertamento, una
serie di indizi che portavano a considerare quale centro dei loro interessi il
Ticino anziché il Canton Grigioni.
In particolare la figlia
dei contribuenti era rimasta iscritta alla scuola __________ a __________ e la
madre era attiva professionalmente presso la __________: entrambe risiedevano,
durante la settimana a __________, presso uno degli appartamenti di loro
proprietà. Per quanto concerneva __________, quest’ultimo aveva continuato ad
esercitare la propria professione presso la __________ con sede a __________,
via __________, indicando proprio “__________” come luogo di lavoro anche nella
DF 2018. Nella DF 2018 lo stesso contribuente aveva inoltre indicato di risiedere
a __________ durante la settimana per poi rientrare nei fine settimana a __________.
L’UT concludeva indicando che, nel 2017, la famiglia __________ trascorreva la
settimana in Ticino (a causa della frequentazione della Scuola e delle attività
lucrative dei coniugi __________) ed unicamente i fine settimana nel Canton
Grigioni. Motivo per il quale, nel 2017, il centro degli interessi era in
Ticino.
C.   Periodo
fiscale 2018
a.
Per
il periodo fiscale 2018, a fine aprile 2020__________, tramite la __________ di
__________, trasmetteva all’autorità fiscale ticinese copia della dichiarazione
fiscale __________, nella quale faceva valere un reddito imponibile di fr.
296'907.- ed una sostanza imponibile di fr. 39'441.-. Nelle osservazioni,
all’attenzione del fisco grigionese, il contribuente indicava:
“Non è stato calcolato alcun
vantaggio veicoli aziendali in quanto il tragitto casa – lavoro giornaliero è __________
__________, perché il contribuente soggiorna settimanalmente presso la sua
residenza in Ticino. Il lunedì ed il venerdì rientra dal lavoro a __________, e
nel fine settimana risale nei __________. Viceversa per venire in Ticino,
domenica sera va a __________. Nella presente dichiarazione mancano i redditi e
la sostanza della moglie, che è già in vostro possesso. Di conseguenza alla
stessa sono da aggiungere i suoi redditi e la sua sostanza”.
b.
Con decisione di
tassazione dell’8.12.2021, trasmessa a __________ ed in copia a __________, l’UT
determinava un reddito imponibile di fr. 307'500.- (di fr. 350'800.- il reddito
determinante per l’aliquota) ed una sostanza imponibile di fr. 1'231'000.- (di
fr. 1'815'000.- l’importo determinante per l’aliquota). Per l’IFD il reddito
imponibile veniva accertato in fr. 352'800.- (in fr. 353'900.- il reddito
determinante per l’aliquota).
c.
Con reclamo 10/11.1.2018 __________,
per il tramite della __________, contestava la tassazione indicando che, nel
periodo fiscale 2018, egli era domiciliato nel Canton Grigioni, che aveva nel
frattempo già proceduto ad emettere le relative notifiche fiscali. Motivo per
il quale, con la decisione del fisco ticinese veniva a crearsi una doppia
imposizione intercantonale, vietata dalla Costituzione.
d.
Con decisione di
tassazione del 6.4.2022, indirizzata in copia anche a __________, l’UT
respingeva il reclamo, con la seguente motivazione:
“Reclamo non ammesso. Avverso le decisioni di
tassazione imposta cantonale e imposta federale diretta 2018 è stato presentato
reclamo, a motivo dell’assoggettamento per appartenenza personale nel Canton
Ticino. Dall’accertamento esperito nell’ambito dell’evasione del reclamo è
infatti emerso che la figlia dei contribuenti (classe 2011) è rimasta iscritta
alla scuola __________ per il periodo fiscale 2018 e che la madre, durante la
settimana, rimaneva presso uno degli appartamenti di proprietà a __________ __________
accudirla. Il contribuente alla dichiarazione d’imposta allega un certificato
di salario della __________ con sede a __________, via __________, e indica __________
quale luogo di lavoro; in aggiunta a ciò lo stesso dichiara di risiedere anch’esso
a __________ durante la settimana, poi poi risalire nei Grigioni per il fine
settimana. Per costante e invalsa giurisprudenza (…) il domicilio civile (così
come quello fiscale) corrisponde al luogo in cui si situa il centro degli
interessi dei contribuenti, determinato in funzione dell’insieme delle
circostanze oggettive, piuttosto che delle dichiarazioni degli stessi. Nel caso
in esame mal si comprende come si possa identificare un Cantone che non sia il
Ticino quale centro degli interessi dei contribuenti per il periodo fiscale
2018, conto tenuto del fatto che è in questo Cantone che la figlia frequentava
la scuola dell’obbligo, che entrambi i coniugi abitavano a __________ durante
la settimana e che il marito esercitava a Lugano la propria attività lucrativa”.
D.
Con unico tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, __________, per il tramite dell’avv.
__________, contesta le decisioni su reclamo 2017 e 2018 ed in particolare il
suo assoggettamento illimitato nel Canton Ticino.
Il ricorrente ribadisce di
essere domiciliato a partire dal 18.7.2014 a __________, luogo dove
“svolge
principalmente la sua professione di gestore patrimoniale e consulente”.
Nel periodo 2017-2018 era alle dipendenze della __________ in __________ a __________,
società per la quale aveva lavorato dal 2015 al 2019 in qualità di “
Chief
Operating Officer COO
”, svolgendo la sua “attività principalmente in
esterno” e non essendo necessaria la sua presenza constante in ufficio. A __________
è proprietario di tre appartamenti in un complesso residenziale, la casa
plurifamiliare “__________” sita sulla part. __________ RFD __________). Vi gestisce
inoltre la società __________, di cui è azionista ed amministratore unico,
attiva nella consulenza, nell’acquisto, vendita, importazione, esportazione,
manutenzione, riparazione e restauro di veicoli d’epoca, di carattere
collezionistico, con i quali ha partecipato a importanti raduni, per esempio il
“
British Classic Car Meeting 2017 e 2018
”, “
Concours d’Elegance 2018
”
e “
Passione __________ 2018
”.
A __________ egli è
inoltre proprietario di tre unità abitative, una delle quali in uso a __________
ed alla figlia __________, mentre le altre sarebbero cedute in locazione.
L’Amministrazione delle imposte del Canton Grigioni, nella persona del
commissario fiscale __________ aveva proposto al ricorrente un accordo di
riparto il 27.3.2017, precedentemente discusso con i colleghi ticinesi,
mediante il quale, dal 2015 e sino a quando la moglie avrebbe spostato
definitivamente il domicilio in __________, reddito e sostanza sarebbero stati suddivisi
a metà tra i Cantoni TI e GR. L’accordo sarebbe stato rispettato dai Cantoni
per il 2015 ed il 2016. Su questa base, l’autorità fiscale del Canton Grigioni,
siccome nel frattempo la moglie aveva spostato il domicilio a __________, aveva
in seguito imposto in maniera illimitata la famiglia __________. In Ticino sarebbero
rimasti da imporre unicamente gli immobili. Le imposte (cantonali, comunali e
federali) per complessivi fr. 72'359.- erano pertanto state già integralmente
corrisposte dal ricorrente al Canton __________.
Per quanto concerne l’iter
procedurale della tassazione inerente il 2017, ad una prima decisione di
tassazione per il 2017, che riprendeva la chiave di riparto del 50%, in seguito
ad un reclamo ne era seguita un’altra che azzerava per motivi tecnici la
precedente al fine di procedere al ricongiungimento delle partite fiscali dei
contribuenti. Motivo per il quale, con stupore il contribuente aveva appreso,
con lettera del 1.10.2021, in dispregio dell’accordo in essere con il Canton
Grigioni, che il Canton Ticino rivendicava un’imposizione illimitata e pretendeva
l’allestimento di una dichiarazione d’imposta per il 2017, corredata da tutti
gli allegati del caso, misconoscendo così l’accordo fiscale raggiunto. Con le
decisioni in questione (afferenti al 2017 ed al 2018) il contribuente verrebbe
imposto doppiamente (doppia imposizione effettiva).
Nel periodo 2017/2018,
come oggi, il centro dei suoi interessi e le relazioni più strette sarebbero
situati a __________, dove il ricorrente avrebbe effettuato importanti
investimenti immobiliari, che mal si concilierebbero con una semplice residenza
secondaria. In Ticino, benché sia proprietario di immobili, non disporrebbe di
un alloggio, siccome uno dei suoi tre appartamenti sarebbe concesso in uso alla
moglie (dalla quale è separato) ed alla figlia, mentre gli altri due
appartamenti sarebbero affittati a terzi. Dal punto di vista lavorativo, benché
fosse alle dipendenze di una società di __________, avrebbe esercitato la sua
professione di gestore patrimoniale godendo di un’importante autonomia, in
funzione del suo ruolo dirigenziale, lavorando dal proprio domicilio di __________,
dove disponeva di un ufficio arredato ed indipendente, in cui svolgeva il “
day-to-day
business
”. Il suo luogo principale di lavoro sarebbe pertanto __________ e
non __________, sede unicamente della sua datrice di lavoro, dove si sarebbe
recato saltuariamente per ricevere alcuni clienti. Per il resto si troverebbe
in viaggio di lavoro. Anche l’attività accessoria, legata ai veicoli d’epoca, sarebbe
svolta per il tramite della __________, società di sua proprietà con sede a __________.
L’autorità fiscale
ticinese avrebbe indicato l’esistenza di una “serie di indizi” che fonderebbero
la pretesa impositiva ticinese, senza tuttavia produrre le prove. Inoltre, le
decisioni fiscali impugnate misconoscerebbero l’accordo fiscale intrapreso tra
i due Cantoni e sarebbero pertanto nulle.
E.
Con osservazioni del
19/22.4.2022, l’Ufficio di tassazione chiede la conferma delle decisioni
impugnate. In particolare, l’imposizione illimitata in Ticino per la famiglia __________
per gli anni 2017 e 2018 sarebbe data dal fatto che __________ lavorava presso __________
con sede a __________, mentre la moglie e la figlia __________ – che
frequentava la scuola __________ a __________ - risiedevano a __________. Non
essendo state presentate le DF nel Canton Ticino, l’UT avrebbe basato le proprie
decisioni sulle dichiarazioni fiscali presentate al Canton __________. L’autorità
fiscale sottolinea poi che, dalla compulsazione degli allegati relativi
all’anno 2018, si nota che la corrispondenza della __________in merito sia ai
conti correnti sia all’ipoteca sui mappali siti a __________) è indirizzata a __________
a nome di __________. Inoltre lo stesso immobile si potrebbe presumere che sia
quello per il quale è stata chiesta la deduzione per il soggiorno settimanale
quale “
Wochenaufenthalter
”. L’appartamento di __________, secondo il
fisco ticinese, sarebbe inoltre sufficientemente grande per permettere a tutta
la famiglia di vivere, ed eventualmente lavorare, con agio, in quanto comprensivo
di atrio, soggiorno – pranzo, cucina, 2 camere, 2 studi, 3 guardaroba, bagno,
doccia wc e terrazza.
Diritto
I.   Periodo fiscale 2017
1.
1.1.
Per quanto concerne il
periodo fiscale 2017, impugnata è una decisione con cui l’autorità fiscale si è
pronunciata in merito al reclamo interposto contro una tassazione d’ufficio.
Nella decisione si indica dapprima
che i reclami presentati sono irricevibili, poiché la manifesta inesattezza
della tassazione d’ufficio non sarebbe stata né motivata né comprovata.
Tuttavia, l’autorità fiscale, nonostante abbia dichiarato “irricevibile il
reclamo”, è comunque entrata nel merito nella censura relativa
all’assoggettamento illimitato alle imposte nel Canton Ticino dei coniugi __________
per i periodi fiscali 2017 e 2018.
1.2.
La Camera di diritto
tributario, autorità di ricorso in materia fisca-le contro le decisioni degli
Uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a
condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto
esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo,
sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una
persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell’Ufficio di
tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia
fondata. Se l’irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti
verranno retrocessi all’autorità di tassazione per la decisione di merito,
mentre, in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.
2.   Diritto a una decisione
pregiudiziale sull’assoggettamento?
2.1.
Dagli atti emerge che, nei
periodi fiscali 2015 e 2016, __________ aveva il domicilio a __________. La moglie
e la figlia, che frequentava la Scuola __________ a __________, erano invece
domiciliate a __________. Per questi periodi fiscali, risulta dagli atti che le
autorità fiscali del Canton Ticino e del Canton Grigioni si erano accordate per
eseguire un “
(…) riparto di 50%-50% tra i cantoni TI e GR considerando anche
il fatto, che al momento la famiglia è domiciliata a __________. Qualora anche
la moglie sposta definitivamente il domicilio in __________, questa spartizione
non verrà più fatta
” (cfr. e-mail del 27.3.2017 del funzionario grigionese __________
a __________; e-mail 28.3.2017 del funzionario del fisco ticinese __________).
Nel mese di luglio del
2017, moglie e figlia hanno spostato il proprio domicilio a __________.
Dopo una serie di accertamenti,
con scritto del 1.10.2021, il fisco ticinese si è rivolto ai contribuenti,
indicando, che non vi erano più i presupposti per procedere ad un riparto “50%
e 50%” con il Canton Grigioni – come eseguito negli anni precedenti – poiché erano
emersi indizi di una certa consistenza che situavano il centro degli interessi
della famiglia __________ nel Canton Ticino. Motivo per il quale veniva
richiesta la presentazione della dichiarazione fiscale, in assenza della quale
si sarebbe proceduto ad una tassazione d’ufficio in base agli art. 204 cpv. 2
LT e 130 cpv. 2 LIFD. Non avendo prodotto quanto richiesto, l’Ufficio di
tassazione aveva, come visto, emanato una tassazione d’ufficio contro la quale
sono stati presentati due distinti reclami, uno da __________, l’altro da __________,
con i quali si contestava preliminarmente l’assoggettamento illimitato in
Ticino. I gravami sono stati dichiarati irricevibili siccome non veniva
comprovata la manifesta inesattezza della tassazione d’ufficio. Tuttavia, nella
tassazione d’ufficio l’autorità fiscale era comunque entrata nel merito delle
censure inerenti l’assoggettamento illimitato in Ticino.
Si tratta preliminarmente
di verificare se la procedura seguita dall’UT è o meno corretta.
2.2.
2.2.1.
Occorre in primo luogo
stabilire se, nel caso di specie, era necessario adottare una decisione
pregiudiziale di assoggettamento illimitato alle imposte nel Canton Ticino.
2.2.2.
Il contribuente che
contesta di essere sottoposto alla sovranità fiscale di un Cantone può esigere
che quest’ultimo adotti una decisione pregiudiziale separata per quanto
concerne la questione dell’assoggettamento. Il diritto del contribuente ad
ottenere una decisione separata sull’assoggettamento si fonda sul diritto
federale, indipendentemente dal fatto che il diritto cantonale lo preveda o
meno. Un Cantone non può procedere direttamente ad una tassazione d’ufficio
quando il contribuente contesta di essere assoggettato alla sovranità fiscale
cantonale (
De Vries Reilingh
, La
double imposition intercantonale, 2
a
ed., Berna 2013, n. 1202, p.
350). Il diritto di ottenere una decisione pregiudiziale sull’assoggettamento
non è dato al contribuente se ha perduto il diritto di ricorrere. L’eventuale
perdita del diritto di ottenere una decisione pregiudiziale
sull’assoggettamento non viene tuttavia esaminata d’ufficio, ma dev’essere
sollevata dalle autorità fiscali coinvolte, rispettivamente dal Cantone
interessato (
De Vries Reilingh
,
op. cit., pn. 1203, p. 350).
Il contribuente perde il diritto
di ricorrere, ad esempio, quando omette di adempiere ai propri obblighi fiscali
e non dà seguito ad una diffida e ad un termine supplementare accordato
dall’autorità fiscale, di modo tale che quest’ultima è obbligata a procedere ad
una tassazione d’ufficio (
De Vries
Reilingh,
op. cit., n. 1397, p. 400; sentenza TF 2C_396/2011 del
26.4.2012 consid. 3.2.2.).
2.3.
2.3.1.
I principi sopra esposti
sono stati sviluppati in relazione a situazioni nelle quali un Cantone pretendeva
di tassare una persona che, fino ad allora, non era assoggettata del tutto alle
imposte cantonali. Ci si domanda se la situazione sia diversa nel caso in cui
un contribuente sia già assoggettato alle imposte cantonali per appartenenza
economica (p. es. quale proprietario di sostanza immobiliare), ma il Cantone
voglia estendere l’assoggettamento, in particolar modo se ritiene adempiuti i
presupposti per l’appartenenza personale e dunque per un assoggettamento
illimitato.
Il Tribunale federale si è
confrontato con la questione se il Cantone debba adottare una decisione
pregiudiziale di assoggettamento anche quando l’assoggettamento alla sovranità
fiscale cantonale in sé non è contestato ma è litigioso unicamente il tipo di
assoggettamento (limitato o illimitato) (sentenza 2C_396/2011 del 26.4.2012, in
RDAF 2012 II p. 503 e segg.).
2.3.2.
Il caso di cui si è
occupata la Suprema Corte concerneva un medico, che aveva trasferito il proprio
domicilio nel Canton Ticino nel corso del 2003. Nel periodo fiscale 2005,
l’autorità fiscale ticinese aveva aggiunto al reddito da attività dipendente
delle rimunerazioni dell’ammontare di fr. 285'365.- (salario netto pari a fr.
266'250.-), provenienti da due società a garanzia limitata che erano da lui
controllate (e la cui sede era nel Canton Zurigo). La decisione fiscale
ticinese era cresciuta in giudicato.
Con decisione di
tassazione dopo reclamo (tassazione d’ufficio) del 12.4.2010, l’Amministrazione
fiscale del Canton Zurigo aveva deciso che le rimunerazioni versate al
contribuente, nel 2005, dalle due società avrebbero dovuto essere qualificate
come reddito da attività indipendente ed imposte nel Canton Zurigo. Il reddito
imponibile del medico veniva pertanto stabilito in fr. 641'200.-. I ricorsi
cantonali presentati dal contribuente contro la tassazione d’ufficio zurighese erano
stati respinti il 16.3.2011 dal Tribunale amministrativo del Canton Zurigo.
Il contribuente aveva
presentato ricorso al Tribunale federale, lamentando una doppia imposizione
intercantonale.
Ora, non era contestato
che nel 2003 il medico avesse trasferito il proprio domicilio nel Canton
Ticino; il contribuente era rimasto inoltre proprietario di due immobili nel
Canton Zurigo e quindi parzialmente assoggettato in tale Cantone. Per il
periodo 2005, il Canton Zurigo aveva presupposto che il ricorrente fosse
assoggettato in maniera illimitata nel Cantone, dove esercitava la propria
attività lucrativa: motivo per il quale, l’Amministrazione fiscale cantonale aveva
esatto dal contribuente la presentazione di una dichiarazione fiscale per
indipendenti, comprensiva della contabilità e dei conti annuali. Malgrado tale
richiesta e la seguente diffida, il contribuente non aveva prodotto tali
documenti al fisco zurighese. Motivo per il quale le autorità fiscali zurighesi
avevano proceduto ad una tassazione d’ufficio. Il ricorrente considerava tale modo
di procedere illecito, pretendendo che il Canton Zurigo avrebbe dovuto adottare,
a titolo pregiudiziale, una decisione con la quale si determinava il domicilio
fiscale.
L’Alta Corte ha ricordato
che, nel caso in cui una persona, assoggettata in un determinato Cantone,
contesta la sovranità fiscale del Cantone in questione, quest’ultimo deve
determinarsi sull’assoggettamento tramite una decisione pregiudiziale (di
determinazione del domicilio fiscale) ed attendere che passi in giudicato prima
di poter procedere con la procedura di tassazione. L’art. 127 cpv. 3 Cost vieta
all’autorità di procedere ad una tassazione d’ufficio quando il contribuente
contesta la sovranità fiscale. Tale regola discende direttamente dal divieto di
doppia imposizione intercantonale, e ciò indipendentemente dal fatto che il
diritto di procedura cantonale conosca o meno tale procedura. Le vie di ricorso
cantonali come anche il ricorso al Tribunale federale sono aperte contro tale
decisione pregiudiziale. Tuttavia, tali vie di ricorso non sono più aperte al
contribuente se quest’ultimo ha perduto il suo diritto di contestare la
tassazione di un altro Cantone. Ciò si verifica non solamente quando, avendo
conoscenza della pretesa di un altro Cantone, il contribuente riconosce senza
riserve il suo assoggettamento, ad esempio accettando esplicitamente o
implicitamente la tassazione; egli perde pure il suo diritto ad una decisione
pregiudiziale quando non adempie al suo dovere di collaborare nella procedura
di tassazione, per esempio quando non presenta la dichiarazione fiscale, il
bilancio ed il conto economico come anche i giustificativi della sua contabilità
oppure rifiuta di dare altre indicazioni necessarie al calcolo oppure
all’esclusione degli elementi imponibili e non dà seguito a tali richieste
malgrado un termine attribuitogli, di modo tale che una decisione di tassazione
d’ufficio diventa necessaria. In tale caso, il contribuente non può più
contestare la sovranità fiscale del Cantone, quando si oppone alla tassazione
d’ufficio. Tale eccezione, non dev’essere considerata d’ufficio, ma dev’essere
sollevata dalle autorità dei Cantoni coinvolti.
Venendo alla questione se
una decisione pregiudiziale si imponga anche nel caso in cui il contribuente
sia comunque già assoggettato alle imposte cantonali, per appartenenza
economica, l’Alta Corte ha affermato che è lecito dubitarne, poiché quando il
contribuente deve sottoporsi in ogni caso ad una tassazione, una tale procedura
di accertamento è di principio superflua. Ha poi aggiunto che, tale questione
dev’essere comunque lasciata aperta quando il contribuente ha perduto il suo
diritto di sollevarla, in particolare quando ha violato i suoi doveri
d’informazione e di collaborazione nella procedura.
Proprio per il fatto che
il contribuente, nel caso in discussione, non aveva prestato collaborazione nei
confronti del fisco zurighese, pur essendo già assoggettato limitatamente in
questo Cantone quale proprietario di immobili, il Tribunale federale ha potuto
lasciare aperta la questione della necessità di adottare una decisione
pregiudiziale sull’assoggettamento.
2.4.
È
pertanto dubbio che il contribuente, già assoggettato alle imposte cantonali in
virtù di un’appartenenza economica e in quanto tale tenuto a collaborare con le
autorità fiscali di quel Cantone, abbia diritto ad una decisione pregiudiziale
sull’assoggettamento per appartenenza personale.
3.   Assoggettamento alle
imposte per appartenenza personale
3.1.
Ritornando al caso che ci
occupa, come visto, l’autorità fiscale ticinese ha ritenuto che, nel 2017, vi
fossero indizi tali per cui ritenere che il centro degli interessi della __________
fosse situato nel Canton Ticino.
3.2.
La questione se, essendo i
coniugi __________ comunque proprietari di sostanza immobiliare nel Canton
Ticino, avessero diritto ad una decisione pregiudiziale (separata) circa l’assoggettamento
illimitato, può essere lasciata aperta anche in questa sede.
In ogni caso, infatti,
nessun diritto procedurale dei contribuenti sarebbe stato violato. Pur non
adottando una decisione separata, l’autorità fiscale si è comunque espressa in merito
alla questione dell’assoggettamento illimitato, nelle decisioni impugnate. In
altri termini, la questione dell’assoggettamento è stata inglobata nella
decisione di tassazione con la quale sono stati determinati gli elementi
imponibili.
In particolare, nonostante
abbia dichiarato irricevibili i reclami dei contribuenti, l’UT è comunque
entrato nel merito della questione dell’assoggettamento illimitato nella sua
decisione.
Motivo per il quale su
quest’aspetto, la scrivente Camera può entrare nel merito del gravame.
3.3.
Il
diritto fiscale del Canton Ticino e quello federale ammettono, in linea di
principio, che il contribuente è assoggettato all’imposta in modo illimitato in
un solo luogo, segnatamente quello in cui, secondo l’art. 2 cpv. 1 LT e l’art.
3 cpv. 1 LAID, la persona fisica ha domicilio o dimora fiscale.
Il domicilio fiscale è di
conseguenza caratterizzato da un elemento oggettivo, costituito dall’effettiva
residenza in un luogo, e da un elemento soggettivo, costituito dall’intenzione
di rimanervi in modo duraturo. Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale
relativa all’art. 127 cpv. 3 Cost., medesimo principio vale in ambito
intercantonale. Anche in questo contesto, il domicilio fiscale principale di
una persona fisica si trova nel luogo in cui, di fatto, si situa il centro dei
suoi interessi (decisione TF n. 2C_107/2013 del 7 giugno 2013 e giurisprudenza
citata).
A
tal fine, non è determinante la dichiarazione di volontà della persona, bensì
la sua condotta esteriore. Il luogo ove la persona assoggettata possiede il
centro dei suoi interessi personali va, in altre parole, desunto dall’insieme
delle circostanze oggettive e concrete nel singolo caso, non invece dalle sue
dichiarazioni (DTF 132 I 29 consid. 4.1; 125 I 54 consid. 2a; 123 I 289 consid.
2b).
3.4.
Secondo
l’art. 2 cpv. 3 LT e l’art. 3 cpv. 1 LAID, la dimora fiscale nel Canton Ticino
è data invece quando una persona vi soggiorna senza interruzioni apprezzabili:
·
almeno 30 giorni esercitandovi un’attività
lucrativa;
·
almeno 90 giorni senza esercitare un’attività
lucrativa.
La dimora
fiscale non presuppone la permanenza in un determinato luogo, né tanto meno
l’intenzione di rimanervi durevolmente. Per poter essere considerata
qualificata, essa richiede tuttavia un soggiorno “in blocco”, vale a dire senza
interruzioni apprezzabili. Come dimostrano le disposizioni relative all’imposta
alla fonte (art. 114 LT; art. 91 LIFD), un assoggettamento illimitato per
appartenenza personale è in particolare da escludere in presenza di
interruzioni regolari del soggiorno, seppure brevi. Di principio, per potere
ancora essere qualificata come “transitoria”, un’interruzione non può inoltre
superare il periodo stesso di permanenza (
Locher
,
Introduzione al diritto fiscale intercantonale, 3
a
ediz., Berna 2015,
p. 27).
3.5.
Di norma, la
determinazione del domicilio fiscale principale non si fonda su prove certe, ma
è il risultato dell’apprezzamento di una serie di indizi relativi alla
professione del contribuente, alla sua situazione familiare, ecc. (sentenze
2C_301/2017 consid. 4.1.; 2C_92/2012 del 17.8.2012 consid. 4.1.; 2C_397/2010
del 6 dicembre 2010 consid. 2.4.2.).
3.6.
3.6.1.
Il Tribunale
federale si è già chinato su diverse fattispecie di coppie sposate al fine di
determinare il domicilio fiscale delle stesse.
3.6.2.
Per
contribuenti sposati e conviventi, i legami costituiti dai rapporti personali e
familiari vengono considerati più forti di quelli intessuti nel luogo di
esercizio della professione; per questa ragione, gli stessi vengono imposti
dove risiede la famiglia anche nel caso in cui vi si rechino solo nei fine
settimana rispettivamente nel tempo libero (DTF 125 I 54 consid. 2b/aa pag. 56
seg.; 125 I 458 consid. 2d pag. 467 seg.; 121 I 14 consid. 4 a pag. 16;
sentenze 2C_1045/2016 del 3 agosto 2017 consid. 3.4; 2C_163/2015 del 20 agosto
2015 consid. 5.2; 2C_92/2012 del 17 agosto 2012 consid. 4.1; 2C_171/2012 del 12
luglio 2012 consid. 3.1 e 2C_969/2010 del 3 agosto 2011 consid. 3.1). Ciò vale
nella misura in cui esercitino un'attività lucrativa dipendente, senza ricoprire
funzioni dirigenziali (DTF 132 I 29 consid. 4.2 seg. pag. 36 segg.; sentenze
2C_753/2011 del 14 marzo 2012 consid. 4.3.1 e 2C_809/2008 del 6 agosto 2009
consid. 3.1).
3.6.3.
Nel caso in
cui il contribuente non rientra dalla sua famiglia il fine settimana, oppure
non vi fa rientro con la regolarità necessaria, si ritiene che il suo domicilio
fiscale principale è al luogo di lavoro: il luogo di residenza della famiglia
rappresenta un domicilio fiscale secondario (DTF 132 I 29 consid. 4.2. in
de Vries Reilingh
, La double imposition
intercantonale, 2a ed., 2013, p. 76, n. 226).
3.6.4.
Qualora i
coniugi oppure i partner registrati soggiornino assieme in più luoghi ed
intrattengano delle relazioni con queste differenti località, il loro domicilio
fiscale si trova, di principio, nel luogo in cui hanno i legami più stretti
(DTF 123 I 289 consid. 2b e 2c in
de
Vries Reilingh
, op. cit., p. 76, n. 227).
In
particolare, nella sentenza citata, il Tribunale federale ha già stabilito che
il domicilio fiscale del marito si trova nel luogo in cui risiede in settimana
con la moglie e da dove si reca quotidianamente al lavoro; poco importa che la
coppia passi regolarmente i fine settimana ad un altro indirizzo (che nel caso
giudicato era la fattoria del fratello del marito), luogo in cui la coppia non
dispone di un appartamento. Ad ogni modo, si deve giudicare nella stessa
maniera anche il caso di una coppia che risiede al luogo di lavoro durante la
settimana e che passa regolarmente i fine settimana presso i genitori del
marito (
de Vries Reilingh
, op.
cit., p. 76 - 77, n. 228).
3.6.5.
In
determinate circostanze – eccezionali – il domicilio fiscale principale può
trovarsi al luogo di soggiorno frequentato regolarmente durante i fine
settimana ed il tempo libero. Il tribunale federale, nella sentenza 2C_969/2010
del 3.8.2011 si è occupato del caso di due pensionati coniugati, che
soggiornavano alternativamente a due indirizzi differenti: l’Alta Corte ha
indicato che, per tale tipologia di contribuenti, che soggiornano
alternativamente a due indirizzi differenti, il centro dei loro interessi
personali si determina, principalmente in funzione della durata dei rispettivi
soggiorni, dell’intensità dei contatti famigliari e delle relazioni sociali,
come pure delle rispettive condizioni di abitazione.
3.7.
3.7.1.
Ritornando al caso che qui
ci occupa, si possono trarre le seguenti conclusioni.
Per quanto attiene alla
professione svolta dai coniugi __________, si ha che nel 2017 e nel 2018 il
marito era impiegato presso la __________.
Con scritto 7.4.2022, la __________,
indica che il contribuente ha lavorato come dirigente nel periodo settembre
2015 – aprile 2019. La datrice di lavoro specificava: “
Dato il suo ruolo
dedicato principalmente alla gestione e allo sviluppo della clientela, la sua
presenza costante in ufficio non era richiesta e neppure necessaria. Il signor __________
svolgeva la sua attività principalmente in esterno e gli incontri con i clienti
avvenivano solo saltuariamente presso i nostri uffici di __________
”.
Dalla disamina tuttavia
della documentazione presentata per il 2018 (come già indicato, nel 2017 non è
stato presentato alcunché) emerge, dal certificato di salario che il
contribuente aveva il trasporto gratuito dal domicilio al luogo di lavoro (è
stata crociata la casella F) e sono stati ripresi fr. 3'076.- quali “
Quota
privata automobile di servizio
”. Nelle osservazioni concernenti la
dichiarazione d’imposta 2018 (quella presentata al Canton Grigioni, ma
trasmessa in copia al Canton Ticino), ma che può essere presa in considerazione
anche per il 2017 – visto che il contribuente era sempre alle dipendenze dello
stesso datore di lavoro - viene indicato: “
Non è stato calcolato alcun
vantaggio veicoli aziendali in quanto il tragitto casa – lavoro giornaliero è __________
– __________, perché il contribuente soggiorna settimanalmente presso la sua
residenza in Ticino. Il lunedì ed il venerdì rientra dal lavoro a __________, e
nel fine settimana risale __________. Viceversa per venire in Ticino, domenica
sera va a __________
”.
Per quanto concerneva la
moglie si sa che la stessa, nel 2017 era impiegata al 30% presso la __________,
percependo un salario netto di fr. 9'706.-. Dal Modulo delle spese
professionali si evince che la contribuente ha chiesto in deduzione fr. 1'571.-
[relativi a 66 giorni lavorativi] alla trasferte tra domicilio (Melide) e luogo
di lavoro (Comano),
La figlia minorenne __________, era
iscritta, sia nel 2017 che nel 2018 alla “
The american School in Switzerland
”
a __________ (cfr. reclamo 2017, pag. 2). Ad accompagnarla a scuola, durante la
settimana era la madre.
Dalla compulsazione degli
atti (gli unici presentati per il 2017 sono quelli della moglie) si evince che __________
deteneva i propri conti bancari presso Istituti di credito ubicati in Ticino
(p. es.: __________, Succursale di __________: capitale imponibile pari a fr.
1'514'173.48; UBS, Paradiso fr. 161'308.16). La contribuente deteneva inoltre
tutte le quote sociali della __________ (radiata dal registro di commercio il
13.4.2022), della quale era gerente, con sede in via __________, società attiva
nel campo della compravendita di prodotti per animali.
Ora, il fatto che la
famiglia disponga anche a __________ di un abitazione di proprietà,
rispettivamente che il marito abbia partecipato a raduni di auto d’epoca
organizzati in __________ (comunque nei fine settimana) e che detenga le quote
sociali di una società attiva in tale settore (e dalla quale per inciso non
percepisce alcun introito, cfr. DF 2018), nulla muta al fatto che, nel 2017, il
centro degli interessi della famiglia __________ si trovava in Ticino, luogo in
cui, durante la settimana marito e moglie svolgevano la propria attività
lucrativa e, nel quale la figlia era scolarizzata.
4.   Accordo transattivo e
buona fede
4.1.
Il ricorrente sostiene che
il Commissario fiscale del __________, __________, gli avrebbe proposto, il
27.3.2017, un accordo, precedentemente discusso con i “colleghi ticinesi”, secondo
cui a partire dal 2015 e sino a quando la moglie avrebbe spostato
definitivamente il domicilio in __________, reddito e sostanza sarebbero stati
tassati nella misura del 50% ciascuno tra i Cantoni Ticino e Grigioni. Tale
accordo sarebbe stato rispettato per il 2015 ed il 2016 ma non per il 2017 ed
il 2018, anni nei quali la moglie aveva spostato il domicilio nel Canton Grigioni.
Secondo il ricorrente un accordo transattivo in materia fiscale, analogamente a
qualunque contratto, vincolerebbe per entrambe le parti. In particolare
l’accordo transattivo raggiunto tra l’autorità fiscale cantonale ed il
contribuente sarebbe pienamente valido anche senza l’adesione delle altre
autorità di tassazione degli altri Cantoni che partecipano alla ripartizione
degli elementi imponibili.
4.2.
Prima di confrontarsi con
il tenore del preteso accordo, devono essere delimitati fra loro gli istituti
del
ruling
e dell’accordo transattivo (cfr. p. es. la sentenza del TF
2C_123/2014 del 30.9.2015, in RDAF 2015 II p. 563 = RF 70/2015 p. 971, consid.
7.1 e 7.2).
Secondo la giurisprudenza
del Tribunale federale, sebbene l’autorità di tassazione sia vincolata nella
sua azione al principio di legalità e non possa pertanto concludere con i
contribuenti accordi fiscali per regolare una concreta fattispecie, quanto
all’esistenza, all’estensione o al modo di imposizione, in deroga alle
disposizioni legali, tuttavia giurisprudenza e dottrina ammettono due eccezioni
a questa regola:
·
in primo luogo, se la base legale lascia margini di incertezza e
l’autorità procede applicando la regola che il legislatore avrebbe adottato se
avesse regolamentato il caso specifico;
·
in secondo luogo, quando nell’ambito della procedura di
tas-sazione né il fisco né il contribuente hanno precisa conoscenza di taluni
elementi di fatto e la determinazione di questi ultimi richiederebbe sforzi
considerevoli, allora su questi punti le parti possono concludere accordi anche
in assenza di base legale; la convenzione non deve comunque risultare contraria
al diritto materiale (cfr. sentenza del 9 novembre 2007 n. 2C_75/2007 e
2C_76/2007, in RtiD I-2008 n. 14t consid. 4.3, con riferimento a: RDAF 2006 II
p. 419 consid. 3.1; ASA 74 p. 737 consid.
4.2; RDAF 1999 II p.
97 consid. 7b/aa).
Questi accordi devono
essere distinti dal
ruling
, che può invece essere definito come
l’approvazione anticipata, da parte dell’autorità fiscale competente, delle
conseguenze fiscali prospettate dal contribuente con riferimento ad
un’operazione prevista. In effetti, tenuto conto della complessità del diritto
tributario e di determinate fattispecie, il contribuente, prima di porre in
essere un’operazione, può rivolgersi al fisco mediante una domanda di
ruling
,
al fine di determinare il modo in cui questa operazione sarà trattata
fiscalmente. Il fisco conferma allora che l’operazione prospettata sarà imposta
nel modo descritto nella domanda di
ruling
. Trattandosi di una procedura
informale (non disciplinata dalla legge), può assumere diverse forme; nella
maggior parte dei casi, il contribuente sottopone all’autorità competente un
documento, che descrive l’operazione prevista in modo circostanziato e indica
le conseguenze fiscali che ne dovrebbero scaturire; il fisco sottoscrive questo
documento «per accordo», se
ritiene che il trattamento
fiscale richiesto corrisponda al diritto applicabile. I
ruling
non
costituiscono delle decisioni; non sono pertanto impugnabili con reclamo o
ricorso. Possono tuttavia avere conseguenze giuridiche in virtù dei principi
della buona fede e della tutela dell’affidamento (cfr. la sentenza del
Tribunale federale 2C_123/2014, 2C_124/2014 del 30 settembre 2015 consid. 7.2 e
riferimenti).
Diversamente
dal
ruling
, l’accordo transattivo concerne dunque il trattamento fiscale
di una fattispecie che si è già verificata (
Locher
,
Kommentar DBG, vol. III, Basilea 2015, Einführung zu Art. 122 ff., n. 58, p. 417
s.).
4.3.
4.3.1.
Dall’analisi degli atti
emerge quanto segue. Quello che il contribuente definisce “accordo” è una
e-mail del 27.3.2017 del Commissario fiscale __________ dal seguente tenore:
“Egregio __________
Ho contattato i miei colleghi
ticinesi e abbiamo discusso come procedere. Siccome la moglie è residente in
Ticino ma non percepisce nessun reddito d’attività lucrativa, proponiamo un
riparto 50%-50% tra i Cantoni TI e GR considerando anche il fatto che al
momento la famiglia è domiciliata a __________. Qualora anche la moglie sposta
definitivamente il domicilio in Engadina, questa spartizione non verrà più
fatta. Se lei è d’accordo, per il 2015 e anni seguenti, tassiamo come
sopracitato”.
Agli
atti, vi è inoltre un’e-mail del 28.3.2017, del funzionario del fisco ticinese __________,
dal seguente contenuto:
“(…), ho sentito il sig. __________ dell’autorità
fiscale di __________, ho spiegato la situazione della separazione tra i
coniugi e mi ha confermato che la situazione di separazione era per il 2013 e
il 2014 solamente, nel 2015 sono ritornati assieme e l’intenzione della
famiglia è quella di trasferirsi a __________, ma per ora la moglie e la figlia
sono a __________, mentre il sig. __________ è domiciliato a __________ ma
spesso soggiorna a __________. Vista la situazione del 1.1.2015 essendo ancora
coniugati ed il marito principalmente a __________ abbiamo concordato un’imposizione
al 50% di tutti gli elementi tra Grigioni e Ticino (…)”.
4.3.2.
Ora, ci si potrebbe
interrogare in merito alla natura contrattuale di due messaggi di posta
elettronica, inviati da funzionari di due diverse autorità fiscali ad un
contribuente. La volontà di quest’ultimo non è mai stata manifestata, anche se
si può ritenere implicita.
In ogni caso, la questione
non merita di essere approfondita ulteriormente. Infatti, l’eventuale accordo
transattivo non potrebbe per sua natura esplicare i propri effetti anche in
relazione a fattispecie non ancora concluse. In altri termini, nessuna delle
due autorità fiscali cantonali poteva proporre un accordo transattivo che si
riferisse ad un periodo fiscale non ancora concluso. Indipendentemente dal suo
contenuto, dunque, l’eventuale accordo stipulato nel mese di marzo del 2017 non
potrebbe riferirsi all’assoggettamento dei contribuenti nei periodi fiscali
2017 e 2018.
D’altra parte, la sola
presa di posizione che potrebbe vincolare il fisco ticinese fa esplicito
riferimento alla “situazione del 1.1.2015” e nulla lascia intendere che si sia
voluta impegnare anche per i periodi fiscali seguenti.
Non si può neppure
ignorare il fatto che lo stesso funzionario fiscale del Canton Grigioni __________
nell’e-mail del 27.3.2017 con cui proponeva al ricorrente una ripartizione
degli elementi imponibili a metà con il Canton Ticino, affermava tuttavia che
“al
momento la famiglia è domiciliata a __________”.
Era dunque opinione della
stessa autorità fiscale grigionese che __________ unitamente alla figlia __________,
risiedessero a __________.
5.   Determinazione degli
elementi imponibili
5.1.
Per quanto attiene alla
determinazione dei redditi e della sostanza imponibili si rileva quanto segue.
Dopo aver già preso una
prima decisione, ed averla poi annullata, l’autorità fiscale ticinese, con
scritto 1.10.2017, si è rivolta ai contribuenti tramite la fiduciaria __________,
chiedendo la presentazione della DF 2017. __________ (separatasi giudizialmente
dal marito nel 2019) indica di non aver mai ricevuto tale comunicazione e
produce, a sostegno della sua tesi, la corrispondenza telematica con la sua
attuale rappresentante fiscale (__________).
Non avendo ricevuto la DF
2017 (neppure dopo una proroga concessa alla __________ via e-mail), l’autorità
fiscale ha emesso una decisione di tassazione d’ufficio.
5.2.
Secondo l’art. 130 cpv. 2
LIFD (di uguale tenore l’art. 204 cpv. 2 LT), l’autorità di tassazione, esegue
la tassazione d’ufficio, in base ad una valutazione coscienziosa, se il
contribuente, nonostante diffida, non soddisfa i suoi obblighi procedurali
oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per
mancanza di documenti attendibili. Può tener conto di coefficienti sperimentali,
dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente.
5.3.
Nel 2017 i coniugi erano
tassati congiuntamente (sentenza TF 2C_1145/2013 del 20.9.2014 consid. 2.2.):
si sono separati giudizialmente nel mese di novembre 2019. Ora, in una simile
situazione, la diffida avrebbe dovuto essere trasmessa separatamente anche alla
moglie. In effetti, in una corrispondenza telematica tra __________ e __________
(sua rappresentante fiscale) si può leggere che la lettera del 1.10.2021, con
la quale si prospettava la tassazione d’ufficio in assenza di presentazione
della DF 2017 non le è stata intimata. In realtà, dagli atti si desume che, con
lettera trasmessa già il 3.7.2019 all’Amministrazione cantonale del Canton
Grigioni (ed in copia per conoscenza all’UT di Lugano), quale rappresentante
legale della contribuente si era anche presentato l’avv. __________ per il 2017
(al quale è subentrata – così come è possibile desumere dagli atti __________).
Giusta l’art. 117 cpv. 4
LIFD (cfr. art. 190 cpv. 3 LT
a contrario
), se i coniugi sono separati
legalmente o di fatto, le notificazioni vanno indirizzate separatamente a
ciascuno di loro. Ciò vale anche nel caso in cui, i coniugi abbiano due
domicili civili separati (
Zweifel/Hunziker
,
in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar DBG, 4
a
ed., Basilea 2022,
n. 48 ad art. 117 LIFD, p. 2069 s.;
Jaques
,
in: Noël/ Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2
a
ed., Basilea 2017, n. 13 ad art. 113 LIFD). Nel caso in cui le modalità di notificazione
non sono state osservate, la notifica è irregolare, con la conseguenza che si
applicano le regole generali in merito ai vizi di notifica (
Zweifel/Hunziker
, op. cit., n. 49 ad
art. 117 LIFD, p. 2070).
5.4.
Per quanto attiene alla
moglie, si può pertanto ritenere che la diffida non le sia stata validamente notificata.
Ora, la diffida, è una condizione necessaria per procedere alla tassazione
d’ufficio e deve menzionare le conseguenze della mancata esecuzione dell’atto
richiesto, cioè la notificazione di una tassazione d’ufficio e la multa per
violazione degli obblighi di procedura (2C_463/2009 del 21.12.2009, consid. 3).
5.5.
L’UT ha dichiarato irricevibili
entrambi i gravami presentati rispettivamente da __________ e da __________.
Ora, diversamente dal
marito, con il reclamo __________ ha prodotto la dichiarazione fiscale 2017
presentata nel Canton Grigioni, con la quale si attestavano i suoi redditi e la
sua sostanza. In una simile situazione, il reclamo presentato da __________ non
poteva essere dichiarato irricevibile in relazione ai suoi redditi ed alla sua
sostanza.
5.6.
5.6.1.
Motivo per il quale, il
gravame presentato da __________ non poteva essere dichiarato irricevibile.
5.6.2.
Ora se è vero che il
ricorso alla Camera di diritto tributario è stato presentato unicamente __________,
nondimeno si rileva che, nel periodo fiscale 2017 i coniugi sono tassati insieme:
entrambi sono pertanto partecipanti alla procedura, visto che la decisione ha
delle conseguenze per la posizione fiscale di entrambi (
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter
, Handkommentar DBG, 3
a
ed., Zurigo 2016, n. 12 ad art. 142 LIFD e n. 10 ad art. 134 DBG).
5.7.
Motivo per il quale,
unicamente in relazione alla sostanza ed ai redditi di pertinenza di __________,
la decisione su reclamo IC/IFD 2017 dev’essere annullata.
II.   Periodo fiscale 2018
6.
Assoggettamento
alle imposte per appartenenza personale
Per quanto concerne
l’assoggettamento illimitato si rimanda alle considerazioni già espresse per il
periodo fiscale 2017. Con ogni evidenza il centro degli interessi della
famiglia __________ era nel Canton Ticino, come del resto si evince facilmente
anche consultando la DF 2018 trasmessa al Canton Grigioni, nella quale il
contribuente indica che durante la settimana era a __________ luogo dal quale
si recava tutti i giorni al posto di lavoro, a Lugano, e che la figlia,
minorenne, frequentava la Scuola __________,
Dalla compulsazione della
documentazione bancaria emerge inoltre che pure i conti del marito erano, per
la maggior parte, presso istituti bancari del Canton Ticino (cfr.__________).
Anche gli importanti mutui ipotecari contratti dal contribuente per gli
immobili di sua proprietà erano stati accordati dalla __________ __________ e
dalla __________ __________.
7.   Determinazione degli
elementi imponibili
7.1.
Per quanto concerne il
periodo fiscale 2018, i signori __________ sono stati correttamente tassati
congiuntamente (come detto la separazione giudiziale è sopraggiunta unicamente
nel mese di novembre del 2019). Per i motivi già indicati in precedenza e
meglio quelli relativi al periodo fiscale 2017, l’autorità fiscale ticinese non
era tenuta ad emettere una decisione pregiudiziale di assoggettamento.
7.2.
Dagli atti si evince che
la dichiarazione fiscale è stata presentata il 28.4.2020 unicamente da __________.
Quest’ultimo ha compiegato copia della dichiarazione fiscale presentata al
fisco grigionese. Sennonché, già da una prima disamina della stessa emerge come
non siano riportati gli elementi imponibili di __________. La DF è infatti
stata sottoscritta unicamente da __________.
È lecito pertanto
chiedersi per quale motivo, l’autorità fiscale ticinese non si sia rivolta pure
a __________, dal momento che era anch’ella parte alla procedura di tassazione,
invitandola ad adempiere ai propri obblighi fiscali e meglio a presentare i
propri elementi imponibili inerenti il 2018.
La decisione di tassazione
dell’8.12.2021 è stata trasmessa anche in copia per conoscenza a __________,
che, per quanto risulta dagli atti in possesso della Camera di diritto
tributario, non ha presentato reclamo.
7.3.
L’unione dei redditi e
della sostanza dei coniugi si basa sul principio costituzionale
dell’imposizione secondo la capacità contributiva (art. 127 cpv. 2 Cost).
L’imposizione congiunta si basa sulla considerazione che un coniuge o un partner
registrato partecipi in egual misura al reddito dell'altro partner, che la
capacità contributiva di un partner è determinata anche dal reddito e dalla
sostanza dell'altro e che i partner formano una certa unità in termini civili
ed economici (DTF 141 II 318 consid. 2.2.1). Pertanto, per la valutazione della
capacità contributiva della coppia di coniugi o dei partner registrati si deve
utilizzare il reddito complessivo (e a livello cantonale anche il patrimonio complessivo)
(
Locher
, Kommentar DBG, vol. I, 2
a
ed., Basilea 2019, n. 4 ad art. 9 LIFD). La tassazione congiunta inizia il 1°
gennaio dell'anno in cui i coniugi si sposano o viene registrata l’unione. In
caso di divorzio, separazione giudiziale o separazione effettiva, i coniugi
sono valutati separatamente per l'intero periodo d'imposta. È determinante la
situazione personale alla fine del periodo fiscale, cioè al 31 dicembre
dell'anno civile corrispondente; se i coniugi sono divorziati o separati
legalmente o di fatto in quel momento, vengono valutati separatamente per
l'intero periodo fiscale (art. 42 al. 2 LIFD; cfr. anche art. 18 cpv. 2 LAID;
sentenza TF 2C_1145/2013 del 20 settembre 2014, consid.
2.2;
König/Maduz
, Kommentar zum DBG [a cura
di Zweifel/Beusch], 3a edizione, 2017, n. 4 ad art. art. 42 LIFD).
7.4.
Così stando le cose,
occorre, anche per il 2018, annullare la decisione limitatamente agli elementi
imponibili di __________.
8.
Il ricorso è evaso
ai sensi dei considerandi. Le decisioni che concernono le tassazioni IC/IFD
2017 e IC/IFD 2018 sono annullate limitatamente ai redditi ed alla sostanza di
pertinenza di __________. Per il resto, in particolar modo per quanto concerne
l’assoggettamento dei contribuenti e la definizione degli elementi imponibili
del marito il ricorso è respinto.
La tassa di giustizia e le
spese sono poste a carico di __________ proporzionalmente alla sua soccombenza.
Al ricorrente, patrocinato, vengono riconosciute congrue ripetibili.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   1.1.    Il
ricorso è
respinto
, nella misura in cui concerne l’assoggettamento dei
contribuenti alle imposte cantonali e la determinazione degli elementi
imponibili del marito.
1.2.    Il
ricorso è
accolto
, nella misura in cui concerne la determinazione degli
elementi imponibili della moglie.
§
Di conseguenza, le decisioni dopo reclamo del 18 marzo 2018 sono annullate
limitatamente ai redditi ed alla sostanza di pertinenza di __________.
2.   Le spese processuali consistenti:
a. nella tassa di
giustizia di                                 fr. 2’000.–
b. nelle spese di
cancelleria di complessivi
fr.    100.–
per un totale di                                                      fr. 2’100.–
sono a carico del
ricorrente in ragione di 2/3 (fr. 1'400.–).
3.   Al ricorrente, patrocinato,
vengono riconosciuti fr. 500.- a titolo di ripetibili.
4.   Contro il presen           Copia
per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: