ti_gerichte · 80.2007.170 · 2007-11-07 · it
Deduzioni: debiti, creditore residente all'estero, condizioni, reddito d'altra fonte

Tessin Camera di diritto tributario 02.07.2008 80.2007.170
Tessin Camera di diritto tributario 02.07.2008 80.2007.170
Ticino Camera di diritto tributario 02.07.2008 80.2007.170

Incarto n.
80.2007.170
Lugano
2 luglio 2008
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli
, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Fiorenzo Gianinazzi
parti
RI 1
contro
RS 1
oggetto
ricorso del 4 dicembre 2007 contro la decisione del 7
novembre 2007 in materia di IC e IFD 2004.
Fatti
A.
Nel
periodo fiscale 2004 i coniugi RI 1 gestivano una stazione di servizio a __________.
Nella dichiarazione fiscale 2004, i contribuenti indicavano di avere percepito
un reddito dell’attività lucrativa indipendente di fr. 29'641.– il marito e di
fr. 10'000.– la moglie.
Esaminando
la dichiarazione inoltrata, l’Ufficio di tassazione di Mendrisio rilevava che
un debito aziendale nei confronti della __________ era stato ammortizzato nella
misura di circa fr. 180'000.– ed in particolar modo che il 5 gennaio 2004 vi
era stato un versamento in contanti di fr. 230'328.75. Tale situazione rendeva
palese una sproporzione fra i redditi dichiarati e le uscite documentate.
L’Ufficio
di tassazione si rivolgeva pertanto all’Ispettorato fiscale chiedendogli di
procedere ad una verifica.
B.
Il
26 giugno 2007 l’Ispettorato fiscale rassegnava all’Ufficio di tassazione il
proprio rapporto di revisione. Per quanto attiene all’ammortamento del debito,
osservava che il contribuente aveva spiegato di avere ricevuto un prestito da
parenti residenti in Italia, ma che non era in grado di produrre un contratto
di prestito né pagava interessi. Non era inoltre in condizione di poter giustificare
il conto di provenienza né l’accredito bancario, essendo l’importo in questione
stato portato “gradatamente” in Svizzera in contanti. Li avrebbe poi conservati
in cassaforte fino al momento di portarli tutti in banca.
C.
Notificando
ai contribuenti la tassaz
io
ne
IC/IFD 2004, con decis
io
ne del
12 lugl
io
2007, l’Uffic
io
di tassaz
io
ne aggiungeva ai redditi dichiarati un importo di fr. 220'000.–, a
titolo di “altri redditi”. Nell’allegata motivaz
io
ne spiegava trattarsi di un’aggiunta stabilita per insufficienza di
disponibilità finanziaria e rinviava al rapporto di revis
io
ne dell’Ispettorato fiscale.
D.
I
contribuenti impugnavano la suddetta decis
io
ne, con reclamo del 19 lugl
io
2007, contestando di avere mai percepito il reddito in discuss
io
ne ed impegnandosi a presentare in
udienza la documentaz
io
ne
riguardante la provenienza dei fondi utilizzati per il rimborso parziale del
debito.
All’udienza
del 13 agosto 2007, l’autorità di tassazione ricordava ai reclamanti la
documentazione minima per il riconoscimento dell’esistenza di un debito nei confronti
di cittadini domiciliati all’estero e constatava che quanto finora prodotto non
era sufficiente a comprovare il debito nei confronti delle tre sorelle residenti
in Italia. In particolare, mancava documentazione bancaria che dimostrasse
l’avvenuto trasferimento a favore dei reclamanti come pure il prelevamento del
capitale da conti delle pretese creditrici.
In
un’ulteriore audizione del 9 ottobre 2007, i reclamanti producevano i contratti
di prestito stipulati con le sorelle ed un estratto bancario del conto della
sorella __________, che comprovava l’uscita dell’importo di
€
15'000, avvenuta il 12 gennaio 2004. Essi
ribadivano che il capitale era stato portato poco a poco in Svizzera.
L’autorità di tassazione osservava che in tal caso avrebbe già dovuto essere
dichiarato esistente alla fine del 2003. Alla domanda perché non avesse
proceduto di volta in volta all’ammortamento del debito bancario, RI 1
rispondeva di avere tenuto il capitale in cassaforte nella speranza di poter
guadagnare sul cambio.
E.
L’autorità
di tassaz
io
ne respingeva il
reclamo dei contribuenti con decis
io
ne del 7 novembre 2007. Premesso che i pretesi debiti nei confronti
delle sorelle e dei cognati erano stati dichiarati solo dopo che l’autorità
aveva chiesto loro spiegaz
io
ni
in merito alla provenienza dei capitali serviti all’ammortamento del debito
bancar
io
, l’Uffic
io
sottolineava che secondo la giurisprudenza
compete al contribuente provare ineccepibilmente l’identità del propr
io
creditore e che, quando si tratta di un
cittadino domiciliato all’estero, i requisiti sono ancor più rigorosi. La
documentaz
io
ne prodotta nella
fattispecie non era ritenuta sufficiente, mancando in particolare documentaz
io
ne bancaria a comprova dell’uscita dei
capitali dai conti dei creditori e dell’avvenuto camb
io
in franchi.
F.
Con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 postula lo stralcio
del reddito di fr. 220'000.– aggiunto dall’autorità di tassazione. Spiegato di
aver voluto ridurre il proprio indebitamento a causa della diminuzione della
cifra d’affari e delle conseguenti difficoltà nel pagare gli interessi, afferma
di avere chiesto ed ottenuto un aiuto finanziario dalla sorella __________ e
dai cognati __________ e __________. Argomenta poi di non essere in grado di
produrre la documentazione bancaria del prestito di
€
100'000 proveniente da quest’ultimo, essendo egli morto nel
frattempo.
G.
All’udienza
del 12 giugno 2008, il ricorrente ha confermato di aver deciso l’ammortamento
del debito bancar
io
a causa
della diminuz
io
ne del lavoro
intervenuta nel 2004 e dei conseguenti problemi con il pagamento degli
interessi. L’Uffic
io
di tassaz
io
ne ha ribadito che a suo avviso non sono
sufficientemente comprovati i debiti nei confronti della sorella e dei cognati
ed ha definito insolito che il contribuente abbia tenuto in cassaforte gli
importi ricevuti anche per un anno. Degli altri argomenti si dirà in seguito,
in quanto necessar
io
.
Diritto
1.
Nell’esame
della dichiaraz
io
ne fiscale
2004, l’autorità di tassaz
io
ne
ha rilevato che i contribuenti avevano ammortizzato un debito bancar
io
e ha chiesto loro spiegaz
io
ni in merito alla provenienza del capitale
necessar
io
. Solo allora essi
hanno sostenuto di avere acceso dei prestiti nei confronti di parenti residenti
in Italia e, richiesti di megl
io
documentare tali debiti, hanno prodotto alcuni contratti di mutuo e
dei documenti attestanti prelevamenti da conti bancari intestati a __________.
Ritenendo
insufficiente la documentaz
io
ne
prodotta a comprova dell’esistenza del debito, l’autorità di tassaz
io
ne ha aggiunto al reddito imponibile dei
ricorrenti un importo di fr. 220'000.– ed ha negato la deduz
io
ne dei debiti in quest
io
ne.
2.
2.1.
In un
caso simile a quello in esame, il Tribunale federale ha avuto modo di affermare
che si giustifica di non ammettere in deduz
io
ne, dal reddito imponibile, gli interessi pagati su un preteso mutuo
acceso nei confronti di un parente domiciliato all'estero, in mancanza di
sufficienti prove dell'esistenza di tale debito. È pure giustificata l'imposiz
io
ne di un reddito d'altra fonte che tenga
conto della sproporz
io
ne
esistente fra le spese del contribuente e le entrate dichiarate, per lo stesso
per
io
do (sentenza n.
2P.267/1998 e 2A.382/1998 del 7 lugl
io
1999, in RDAT I-2000  n. 15t). Anche in quella fattispecie, i
contribuenti avevano addotto di avere contratto un debito nei confronti di
persone residenti all’estero. L’Alta Corte, nella sua decis
io
ne, ha  rammentato che, se, di norma, per
un creditore domiciliato in Svizzera è sufficiente indicare semplicemente il
suo nome e indirizzo, per i debiti professati verso creditori che – come in
concreto – risiedono all'estero, il fisco ha il dovere di esigere dal contribuente
delle informaz
io
ni più precise
e più complete, dando prova di un magg
io
re rigore d’indagine, così da garantire la generalità dell'imposta e
la parità di trattamento tra gli amministrati (ASA 55 137 consid. 3a).
2.2.
In un
altro caso, il Tribunale federale ha ritenuto che non fosse arbitrar
io
il rifiuto della Camera di diritto
tributar
io
di riconoscere
l'esistenza di un prestito nei confronti di un cittadino francese, nel caso di
un contribuente che aveva prodotto il contratto di mutuo solo dopo essere stato
tassato per un reddito d'altra fonte di      fr. 40'000, a dipendenza di una
sproporz
io
ne fra entrate e
uscite. In particolare aveva ammesso che si potesse ritenere singolare, vista
la somma in discuss
io
ne, il
fatto che né il ricorrente né sua moglie si fossero ricordati prima di tale
prestito; inoltre era insufficiente la prova costituita dalla dichiaraz
io
ne fatta dal preteso mutuante,
domiciliato all'estero, in quanto difficilmente controllabile (sentenza n. 2A.355/1997
e 2P.276/1997 del 6 ottobre 1998, in RDAT I-1999 n. 15t).
2.3.
In un
altro caso ancora, l’Alta Corte ha negato la deduz
io
ne dal reddito imponibile di un asserito debito nei confronti di una
società di diritto tedesco, nel frattempo liquidata, il cui titolare del diritto
di firma, espressamente interpellato in merito all’identità dei creditori
effettivi, si era detto impossibilitato di dar seguito alla richiesta, poiché
lesiva dei diritti della personalità. Nella stessa sentenza, il Tribunale
federale aveva poi anche rilevato che, quando il contribuente non è in grado di
produrre le prove che gli sono state richieste riguardo ai debiti da lui
esposti, l’autorità fiscale gli nega la deduz
io
ne di tali debiti in applicaz
io
ne delle regole generali concernenti l’onere probator
io
ed impone lo stesso importo quale
reddito da altra fonte; ciò costituisce la logica conseguenza
dell’inadempimento da parte dei contribuenti dei loro oneri probatori e del
fatto che il reddito soggetto all’imposta comprende la totalità dei proventi
che pervengono al contribuente durante un determinato per
io
do (sentenza n. 2A.389/2002 e 2P.173/2002
del 7 febbra
io
2003, in RDAT II-2003
n.15t).
3.
3.1.
Venendo
al caso dei ricorrenti, si è detto come l’Uffic
io
di tassaz
io
ne sia
stato indotto ad ulter
io
ri
accertamenti circa la loro situaz
io
ne patrimoniale, dopo avere constatato dalla dichiaraz
io
ne fiscale 2004 che essi avevano versato,
il 5 genna
io
2004, alla __________
un importo di fr. 230'328.75, per diminuire il debito nei confronti di tale
istituto di credito.
3.2.
Un primo
elemento a supporto della tesi dell’autorità di tassaz
io
ne è propr
io
dato
dal fatto che i contribuenti non avevano precedentemente dichiarato l’esistenza
dei pretesi debiti nei confronti dei familiari residenti all’estero, ma lo
hanno fatto solo dopo essere stati sollecitati a fornire spiegaz
io
ni in merito al menz
io
nato ammortamento del debito bancar
io
.
3.3.
Va poi
sottolineato che, in un primo momento, il contribuente aveva sostenuto che il
prestito proveniva dal cognato, per poi includervi anche le sorelle; inoltre,
nel rapporto dell’Ispettorato fiscale si dice che il contribuente non sarebbe
stato in grado di produrre un contratto di prestito, mentre alle udienze che si
sono tenute nell’ambito della procedura di reclamo egli ha prodotto alcuni
documenti che rappresentano altrettanti contratti di mutuo e ricevute del
pagamento in contanti di diversi importi di denaro, provenienti da __________,
residente a __________ (BR). Le quattro scritture private in quest
io
ne attestano il prestito “in contanti” di
un importo complessivo di
€
100'000 fra il 29 genna
io
e il
10 dicembre 2003.
Per
quanto attiene alla prova del prelevamento di tale importo da conti bancari del
preteso creditore, il contribuente ha sostenuto di non essere più in grado di
fornirla a causa della sopravvenuta morte di quest’ultimo.
3.4.
Dopo che,
alle udienze svoltesi durante la procedura di reclamo, l’Uffic
io
di tassaz
io
ne ha insistito per poter disporre di documentaz
io
ne bancaria a comprova del prelevamento
dei capitali dai conti dei pretesi creditori e del loro trasferimento ai ricorrenti,
il contribuente ha infine prodotto un estratto conto al 31 genna
io
2004, da cui risulta che da un conto
bancar
io
presso l’istituto __________
intestato a __________, residente a __________ (CO), in data 12 genna
io
2004 vi è stata un’uscita di
€
15'000; tre ricevute bancarie del 1°
aprile 2003, del 4 novembre 2003 e del 13 novembre 2003 documentano poi che, da
un conto presso__________ di __________ (CO) intestato a __________, vi sono
stati prelevamenti a contanti di complessivi
€
24’770.
3.5.
La
dimostraz
io
ne dell’esistenza
dei pretesi debiti nei confronti delle persone che avrebbero messo a disposiz
io
ne dei ricorrenti i capitali necessari
per l’ammortamento del debito bancar
io
è estremamente lacunosa e comunque insufficiente a consentire il
riconoscimento dei debiti stessi.
La
documentaz
io
ne prodotta è
manifestamente insufficiente nella misura in cui si riferisce al preteso mutuo
del cognato __________, in relaz
io
ne al quale si limita a quattro contratti/ricevute. A prescindere
dalla scarsa verosimiglianza della tesi della consegna dell’importo di 100'000
euro in contanti, sia pure in quattro rate, manca ogni documento che attesti la
provenienza di tale somma da conti bancari del preteso mutuante. La sopravvenuta
morte del preteso mutuante non può evidentemente costituire un ostacolo,
essendo gli eredi chiaramente in condiz
io
ne di poter accedere alla documentaz
io
ne del
de cuius
. Inoltre, come ha pertinentemente osservato
l’autorità di tassaz
io
ne, è
difficilmente comprensibile che il ricorrente, ricevuti i suddetti importi in
contanti il 29 genna
io
, il 20
aprile, il 5 settembre e il 10 dicembre 2003, li abbia conservati in casa
propria fino all’iniz
io
di genna
io
del 2004. La dichiarata intenz
io
ne di guadagnare sul camb
io
in franchi non appare giustificata se
solo si pensa che, invece di questo guadagno eventuale, il contribuente avrebbe
potuto conseguire degli interessi certi se avesse provvenuto al versamento su
un conto bancar
io
oppure
avrebbe potuto diminuire l’onere degli interessi passivi procedendo ad
ammortamenti parziali del mutuo.
Quanto
poi al preteso prestito della sorella (
€
15'000) e di __________ (
€
24'770), esso sarebbe comprovato, oltre che dai contratti/ricevute,
anche da documenti bancari che attestano il prelevamento di detti importi da
conti intestati alle persone in quest
io
ne. Ciò non basta ancora tuttavia a dimostrare che gli importi
usciti dai conti bancari in quest
io
ne siano pervenuti al contribuente né a che titolo. Fra l’altro, il
prelevamento dei 15'000 euro da parte della sorella risulta avvenuto il 12
genna
io
2004, quindi
successivamente alla data del pretesto prestito in contanti al ricorrente (30
dicembre 2003) ed anche a quella dell’ammortamento del debito nei confronti
della __________ (5 genna
io
2004).
3.6.
Da quanto
precede discende la conclus
io
ne
che i ricorrenti non sono stati in grado di comprovare la provenienza del
capitale servito all’ammortamento del debito con l’istituto di credito di __________.
Ciò implica, da un lato, che non possano essere riconosciuti i pretesi debiti
nei confronti delle persone residenti in Italia, che avrebbero messo a loro
disposiz
io
ne l’importo servito
all’ammortamento in quest
io
ne,
e, dall’altro, che sia giustificato aggiungere ai redditi dichiarati un importo
di fr. 220'000.–.
4.
Il
ricorso è conseguentemente respinto. Tassa di giustizia e spese processuali
sono a carico dei ricorrenti, soccombenti.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr. 3’000.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.    100.–
per un
totale di                                                       fr. 3’100
.–
sono a
carico dei ricorrenti.
3.   Contro il
presente giudiz
io
è dato
ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro
30 g
io
rni (art. 146 LIFD; art.
73 LAID; art. 82 ss. LTF).
4.   Intimazione
a:
-;
-;
-;
-.
Copia per
conoscenza:
- municip
io
di.
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretar
io
: