ti_gerichte · 80.2000.211 · 2001-01-05 · it
Sentenza o decisione senza scheda

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 05.01.2001 80.2000.211
Tessin Camera di diritto tributario 05.01.2001 80.2000.211
Ticino Camera di diritto tributario 05.01.2001 80.2000.211

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2000.00211
Lugano
5 gennaio 2001
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera
di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 14 dicembre 2000
in materia di:                 IC/IFD 97/98
presentato da:
__________ __________,
__________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
Nella
notifica della tassazione IC/IFD 1997-98, intimata il 15 febbraio 1999,
l'Ufficio di tassazione esponeva ai coniugi __________ un reddito d'altra fonte
di fr. 35'000.- di media annua, proveniente dagli importi fatturati alla
"__________ __________ __________ ".
1.2.
Con tempestivo
reclamo del 21 febbraio 1999 i coniugi __________ contestavano l'esposizione
del reddito aziendale di fr. 35'000.- di media annua, allegando un conteggio
riassuntivo dei costi delle costruzioni realizzate a __________, dal quale risulta
l'assenza di redditi.
Dopo aver
sentito il contribuente, l'Ufficio di tassazione con decisione dell'11 dicembre
2000 accoglieva parzialmente il reclamo, riducendo il reddito aziendale a fr.
22'000.- di media annua.
2.
Con
il presente, tempestivo ricorso __________ __________ contesta nuovamente il
reddito aziendale espostogli dall'Ufficio di tassazione, rilevando che il
reddito aziendale complessivo è di soli fr. 16'000.-.
3.
3.1.
Dalla
documentazione prodotta dal ricorrente all'Ufficio di tassazione risulta che il
3 giugno 1994 __________ __________ e __________ __________ __________ hanno
acquistato per metà ciascuno la part. n. __________, prato di mq 1692, di
__________.
3.2.
Con atto
pubblico del 12 ottobre successivo i coniugi __________ frazionavano la part.
n. __________ in tre particelle: la n. __________ di mq 569, la n. __________
di mq 524 e la n. __________ di mq 599, vendendo nel contempo la part. n.
__________ di mq 599 a __________ __________ e __________ __________
__________, che l'hanno acquistata in comproprietà per metà ciascuno al prezzo
di fr. 120'000.-.
Il 5
settembre 1994, precedentemente quindi all'atto pubblico di frazionamento e di
compravendita succitato, i coniugi __________ avevano stipulato una convenzione
privata con i coniugi __________, mediante la quale si conveniva un prezzo di
fr. 560'000.- per la cessione globale del terreno, vale a dire della part. n.
__________ e della costruzione chiavi in mano, con facoltà di subappaltare
l'esecuzione delle opere, precisando che il prezzo del terreno era di fr.
120'000.- e quello della costruzione di fr. 440'000.-.
Il 5
ottobre 1994 poi, successivamente alla convenzione privata ma precedentemente
all'atto pubblico di frazionamento e di compravendita succitato, i coniugi
__________ avevano stipulato un contratto generale d'appalto con cui
conferivano l'edificazione di una casa monofamiliare sul mapp. n. __________
per un prezzo forfetario di fr. 369'000.-.
3.3.
Con atto
pubblico del 13 aprile 1995 hanno venduto ai coniugi __________ e __________
__________, che l'hanno acquistata in comproprietà per metà ciascuno, la part.
n. __________, di mq 524, al prezzo di fr. 125'000. Il medesimo giorno i
coniugi __________ hanno inoltre stipulato con i coniugi __________ una convenzione
privata per la vendita della part. n. __________ e la costruzione di una casa
monofamiliare allo stato greggio, precisando che il prezzo del terreno era di
fr. 125'000.- e quello della costruzione di fr. 270'000.-.
3.4.
La
compravendita della part. n. __________, avvenuta il 12 ottobre 1994, è stata
assoggettata all'imposta sul maggior valore immobiliare, la compravendita della
part. n. __________, avvenuta nel 1995, è invece stata assoggettata, conformemente
alla nuova LT, entrata in vigore il 1° gennaio 1995, all'imposta sugli utili
immobiliari.
L'Ufficio
dei Registri, autorità competente in materia di tassazione del maggior valore
immobiliare, ha accertato, come risulta dall'estratto della decisione agli
atti, l'assenza di maggior valore imponibile, poiché il prezzo del precedente
acquisto                 (fr. 116'823.-) aumentato del 5% (fr. 5'841.-)
superava il prezzo di vendita di fr. 120'000.-.
Dal canto
suo, l'Ufficio di tassazione ha accertato, come risulta dall'estratto della decisione
agli atti, l'assenza di utile immobiliare imponibile e, meglio, che il valore
d'investimento (fr. 128'059.-) supera quindi il valore dell'alienazione (fr.
125'000.-).
4.
4.1.
Nella
tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98 l'autorità fiscale ha considerato unicamente
l'attività per così dire imprenditoriale quale appaltatore svolta dai
contribuenti, distinguendo nondimeno l'attività relativa alla costruzione di
una casa monofamiliare chiavi in mano sulla part. n. __________ (vendita a
__________) da quella relativa alla costruzione grezza eretta sulla part. n.
__________ (vendita a __________).
In
quest'ultimo caso (vendita __________), l'attività imprenditoriale svolta dal
ricorrente non è stata considerata, verosimilmente per il semplice fatto che
dalla stessa non è scaturito alcun guadagno.
Per
contro, nel primo caso (vendita __________), i contribuenti hanno subappaltato
la costruzione della casa unifamiliare da fornire chiavi in mano alla ditta
__________ __________ __________, la quale ha incassato l'intero importo di fr.
440'000.-, ristornando poi un importo di fr. 70'000.- ad __________ __________.
Tale importo è stato considerato dall'Ufficio di tassazione quale reddito
aziendale ed è stato imposto in media annua ai contribuenti nella notifica di
tassazione del 15 febbraio 1999. In sede di reclamo, da tale reddito è stato
dedotto un importo di fr. 26'000.- a titolo di "spese supplementari sopportate
nell'ambito dell'operazione __________ " (cfr. decisione su reclamo dell'
11 dicembre 2000).
4.2.
Questa
Camera non può condividere questa impostazione.
4.2.1.
Va
innanzi tutto ricordato che lo Stato preleva un'imposta sugli utili
immobiliari, che ha per oggetto i guadagni realizzati con il trasferimento
della proprietà di immobili o di parti di esso (art. 123 LT) e che per ciò
stesso si configura come imposta reale (
Soldini/Pedroli
, L'imposizione
degli utili immobiliari – Commentario degli articoli da 123 a 140 LT con
un'appendice sulle norme di procedura e transitorie, Lugano 1996, p. 59).
L'utile
imponibile corrisponde alla differenza tra il valore di alienazione e il valore
di investimento. Quest'ultimo si compone a sua volta del valore di acquisto e
dei costi di investimento (art. 128 cpv. 1 LT). I costi d'investimento sono
elencati partitamente all'art. 134 LT. Il valore dell'alienazione, che, secondo
l'art. 131 cpv. 1 LT, risulta dall'atto notarile o dalla contrattazione, comprende
anche le prestazioni effettuate dall'acquirente (
Soldini/Pedroli
, op.
cit., p. 221 ss.).
4.2.2.
Come ha
rilevato in una recente sentenza il Tribunale federale, se il venditore ha
concluso con l'acquirente un contratto d'appalto per l'edificazione di un
immobile sul fondo, il valore dell'alienazione corrisponde alla somma del
valore del terreno e della mercede pattuita nel contratto d'appalto, nella
misura in cui i contratti sono interdipendenti, in tal modo che non si sarebbe
giunti alla conclusione dell'uno senza la conclusione dell'altro e che il
l'operazione complessiva equivale all'alienazione di una costruzione finita. Se
queste condizioni siano date o meno è questione che va valutata sulla base di
tutte le circostanze nel momento del caso nel momento in cui sono state
concluse le stipulazioni.
Questa
prassi, detta del computo complessivo ("
Zusammenrechnungspraxis
"),
è stata sviluppata in relazione alle tasse di mutazione (
ASA
64 423,
consid. 4b; inoltre la giurisprudenza ivi citata:
ZBl
88/1987 p. 178 ss;
Reimann/Zuppinger/Schärrer
, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, vol.
IV,  Berna 1966, cifra 4ss. ad § 181;
Reimann/Zuppinger/Fessler
,
Ergänzungsband, Berna 1983, cifra 4ss ad § 181;
Fessler
, Das Handänderungssteuerrecht
des Kantons Zürich, in
ZBGR
62/1981, p. 1 ss.;
Steiner,
Die neuere Praxis zur wirtschaftliche Betrachtungsweise im zürcherischen
Grundsteuerrecht, in
ASA
52 305 ss.;
Stadlin
, Zur Praxis
der Zusammenrechnung von Kaufpreis und Werklohn bei der Handänderungssteuer, in
BJM
1988, p. 57 ss.;
Richner
, Die Grundstückgewinnsteuer
und die Handänderungssteuer in Kanton Zürich, in
ZStP
1993, p.
102 ss.; inoltre recentemente
BN
2000 p. 269;
BN
1998 p. 349;
BN
1999 p. 154).
A sua volta il Tribunale federale, con riferimento alla prassi e
alla giurisprudenza di altri Cantoni (p. es. Svitto, Lucerna, Berna) ha
ritenuto non arbitraria la prassi del computo complessivo (
ASA
54 695
Consid. 4;
ASA
50 448 s.), persino in un caso di ricorso in materia di
doppia imposizione intercantonale riguardante l'imposta sull'utile immobiliare
(
ASA
62 720 ss.;
DTF
184 I 184, consid. 188 s.).
La
giurisprudenza, come sottolinea il Tribunale federale (
ASA
64 428), ha
d'altronde elaborato una serie di indizi che parlano pro o contro la prassi del
computo globale (
Honauer
, Die Besteuerung der Generalunternehmung, tesi,
Berna 1993 p. 297;
Reimann/Zuppinger/Schärrer
, op. cit., N. 7 ad § 181).
Secondo
il Tribunale federale la prassi del computo complessivo può essere applicata
anche all'imposta sull'utile immobiliare (
ASA
64 428), a maggior ragione
se si considera, secondo questa Camera, che l'imposta sull'utile immobiliare
non colpisce soltanto i trasferimenti formali della proprietà previsti dal
diritto civile ma anche quelli economici (
Soldini/Pedroli
, op. cit., p.
77).
Il
Tribunale federale stesso, nella sua più recente sentenza, ha espressamente riconosciuto
che per la determinazione dell'utile immobiliare imponibile non è determinate
il prezzo rogato dal notaio, ma che entrano in considerazione accanto al prezzo
risultante dall'atto pubblico tutte le altre prestazioni causalmente connesse.
In altre parole, la forma e le modalità con cui vengono prestate non è di
rilievo (
ASA
64 48 s., consid. 4c).
4.2.3.
È appena
il caso di rilevare, infine, che, attribuendo all'alienante i costi di investimento
derivanti dalla mercede pattuita nel contratto d'appalto la prassi del computo
complessivo non influisce, come rettamente rilevato dal tribunale federale,
sulla durata della proprietà, ma ripristina, nel rispetto del principio di
congruenza (
Soldini/Pedroli
, op. cit. p. 182 s.), situazioni tra di loro
comparabili (
ASA
64 430, consid. 4d).
4.2.4.
Va
inoltre rilevato che la situazione prima dell’entrata in vigore della nuova LT
(1° gennaio 1995) e dell’imposizione sugli utili immobiliari (LT 1994, Parte
V), vigente la Legge sul maggior valore immobiliare del 14 dicembre 1964 (LIMVI),
non era diversa.
Anche la
LIMVI assoggetta all’imposta sul maggior valore immobiliare sia i trasferimenti
formali della proprietà previsti dal diritto civile sia quelli economici, come
chiaramente risulta dall’art. 2 cpv. 1 e 2 di detta legge.
Anche per
la LIMVI, oggetto dell’imposta era:
·
per casi di durata della proprietà di meno di
cinque anni, la differenza tra il valore della contrattazione (valore
dell’alienazione) e il valore del precedente acquisto (art. 5 cpv. 1 lett. b
LIMVI), aumentato delle spese di miglioria (art. 9 LIMVI);
·
per casi di durata della proprietà di meno di
più di anni, la differenza tra il valore della contrattazione (valore
dell’alienazione) e il valore di stima (art. 5 cpv. 1 lett. a LIMVI), ritenuto
che il soggetto fiscale poteva chiedere che anche in questi casi il maggior
valore imponibile venisse stabilito come per i casi di durata inferiore ai
cinque anni, vale a dire secondo l’art. 5 cpv. 1 lett. b LIMVI (art. 5 cpv. 2
LIMVI).
4.2.5.
Unica
sostanziale differenza tra la LIMVI e la vecchia LT del 1976, da un lato, e la
nuova LT del 1994, dall’altro, è che vigente la LIMVI il reddito conseguito dal
soggetto fiscale con il trasferimento della proprietà immobiliare poteva essere
colpito, anche per l’imposta cantonale ordinaria se adempiva le condizioni del
commercio professionale d’immobili secondo l’art. 18 cpv. 2 lett. a LT.
Diversamente, con l’entrata in vigore della nuova LT, ogni trasferimento
immobiliare, sia esso formale sia esso economico, viene colpito a livello
cantonale unicamente con l’imposta sugli utili immobiliari (cfr. art. 17 cpv. 3
e 67 cpv. 3 LT;
Soldini/Pedroli
, op. cit., p. 56 e p. 67 s.). È quindi
stata abolita cantonalmente la doppia imposizione economica di un medesimo negozio
immobiliare.
Per
evitare però che i redditi da commercio professionale d’immobili conseguiti negli
anni di computo immediatamente precedenti l’abolizione della vecchia LT, vale a
dire negli anni 1993-94, cadessero in una situazione di vuoto contributivo, il
Legislatore ha previsto all’art. 307 cpv. 1 LT di imporli nel periodo
successivo l’entrata in vigore della nuova legge, vale a dire nel periodo
fiscale 1995-96 conformemente all’art. 18 cpv. 2 lett. a dell’abrogata LT (cfr.
Soldini/Pedroli
, op. cit., p. 379 s.).
4.2.6.
A livello
federale il commercio professionale d’immobili era imposto fino alla fine del
1994 secondo l’art. 21 cpv. 1 lett. a DIFD e continua a esserlo con l’entrata
in vigore della nuova legge secondo l’art. 18 cpv. 1 LIFD (cfr.
Soldini/Pedroli
,
op. cit., p. 68).
4.3.
Venendo
ora all’esame del caso di specie, risultano subito evidenti due aspetti:
·
innanzi tutto la stretta connessione tra i
contratti di compravendita dei mappali n. __________ ai coniugi __________ e n.
__________ ai coniugi __________ e le rispettive convenzioni private, con cui
gli acquirenti concludevano con il venditore un contratto d’appalto generale
(“chiavi in mano”, “
schlüsselfertig
”), con l’unica differenza che in un
caso (__________) veniva stipulata anche la facoltà di subappaltare determinati
lavori;
·
in secondo luogo, che l’operazione a breve
termine di acquisto del mapp. n. __________, la sua lottizzazione in tre particelle
e la vendita di due di esse con praticamente coeva se non precedente stipula di
un contratto generale d’appalto, costituisce senza alcun dubbio commercio
professionale d’immobili sia secondo l’art. 18 cpv. 2 lett. a LT 1976, sia secondo
l’art. 21 cpv. 1 lett. a DIFD sia infine secondo l’art. 18 cpv. 1 LIFD (cfr.
Soldini
,
Il commercio professionale di immobili alla luce della giurisprudenza federale
e cantonale e nella prospettiva della nuova Legge tributaria, in
RDAT
I-1994 p. 385 ss.; inoltre (
DTF
125 II 113 =
ZStP
1999 p. 70 =
ASA
67 p. 644 =
StE
1999 B 23.1 n. 41 =
RDAF
55/1999 p. 385).
4.4.
Da due
suddetti aspetti poc’anzi rilevati derivano due prime precise conseguenze:
·
le due vendite a __________ e a __________
devono essere colpite con l’imposta sul maggior valore immobiliare quella a
__________, effettuata il 12 ottobre 1994, vigente ancora la LIMVI e la LT del
1976 e con l’imposta sugli utili immobiliari quella a __________, poiché
effettuata il 13 aprile 1995 vigente la nuova LT, conformemente al principio
del calcolo complessivo (“
Zusammenrechnung
”), considerando cioè un tutto
inscindibile alienazione del terreno e contratto generale d’appalto con il
quale il venditore si impegnava a realizzare gli immobili;
·
le due vendite costituiscono pacificamente
commercio professionale d’immobili imponibile per l’IC nel 1995-96, nella
misura in cui il reddito è stato realizzato nel periodo di computo 1993-94
conformemente alla norma transitoria di cui all’art. 307 cpv. 1 LT e senza
restrizioni temporali per l’IFD, vista la continuità legislativa su questo
punto tra DIFD e LIFD.
4.6.
Dalle
suddette due prime precise conseguenze ne scaturiscono due ulteriori ai fini
della decisione del presente ricorso:
·
per l’imposta cantonale
:
lo
stralcio del reddito di fr. 22'000.- di media annua derivante dalla vendita del
1994 a __________, poiché non più imponibile nel periodo fiscale 1997-98 in
quanto commercio professionale d’immobili;
·
per l’imposta federale diretta
:
l’annullamento
in ordine dell’imposizione dell’importo di fr. 22'000.- e la retrocessione
degli atti all’Ufficio di tassazione perché determini di nuovo il reddito da
commercio professionale d’immobili tenendo conto di entrambe le compravendite
dopo ulteriori accertamenti che consentano di chiarire per il reddito risp. la
perdita di ciascuna della due compravendite il periodo di computo di competenza.
4.7.
Esulano
per contro dal presente giudizio:
·
le questioni relative all’imposizione dell’ ev.
maggior valore conseguito con la vendita __________ e dell’ ev. utile immobiliare
conseguito con la vendita __________;
·
l’eventuale imposizione ai soli fini
dell’imposta cantonale del reddito da commercio professionale d’immobili
derivante dalla vendita __________.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
accolto a’ sensi dei considerandi
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo dell’11 dicembre 2000 è annullata e gli
atti del procedimento sono retrocessi all’Ufficio di tassazione perché emetta
nuovi conteggi, dopo ev. ulteriori accertamenti, conformemente al consid. 4.6.
2.   Non si prelevano
né tassa di giustizia né spese.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il presidente:                                                       Il
segretario: