ti_gerichte · 80.2012.216 · 2012-10-03 · it
Imposta sulla sostanza: immobili, donazione il 27 dicembre, stralcio degli elementi imponibili

Tessin Camera di diritto tributario 01.10.2013 80.2012.216
Tessin Camera di diritto tributario 01.10.2013 80.2012.216
Ticino Camera di diritto tributario 01.10.2013 80.2012.216

Incarto n.
80.2012.216
Lugano
1 ottobre
2013
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente,
Mauro
Mini, Ivano Ranzanici (in sostituzione di Stefano Bernasconi, assente)
segretario
Rocco Filippini
, vicecancelliere
parti
RI 1
rappr. da: RA 1
contro
RS 1
oggetto
ricorso del 10 ottobre 2012 contro la decisione del 3
ottobre 2012 in materia di IC 2011.
Fatti
-   RI 1,
domiciliata a __________, è limitatamente imponibile nel Canton Ticino, in
quanto proprietaria di una casa di vacanza ad __________;
-   notificandole
la tassazione IC 2011, con decisione del 25 luglio 2012, l’Ufficio di
tassazione di Locarno attribuiva all’immobile di __________ un valore locativo
di fr. 25'743.– e una sostanza imponibile di fr. 326'966.–, pari al suo valore
di stima ufficiale;
-   inoltre, ai
fini della determinazione delle aliquote applicabili, l’autorità commisurava
in, rispettivamente, fr. 171'000.– e          fr. 1'219'000.– i redditi e la
sostanza totali;
-   per
quanto qui di interesse, alla casa di vacanza ticinese affiancava altri tre
immobili, situati nei comuni di __________, __________ e __________;
-   la
contribuente, rappresentata dal figlio RA 1, impugnava la suddetta decisione,
con reclamo del 10 agosto 2012, nel quale sottolineava di aver donato ai tre
figli (__________, __________ e __________) la quota di
¾
dell’immobile ticinese,
trattenendo per sé l’ulteriore quarto;
-   c
hiedeva quindi che la decisione di tassazione fosse corretta in base
ai nuovi rapporti di proprietà;
-   l’autorità
di tassazione respingeva la richiesta, con decisione del 3 ottobre 2012, così
motivata:
La decisione di tassazione si estende a
tutto l’anno 2011 considerato che la contribuente ha ceduto i
¾
della sua proprietà solo in data 27.12.2011. I 3 comproprietari __________,
__________ e __________ non vengono imposti per l’anno 2011 in relazione ai soli 3 giorni di possesso.
Per
la successiva tassazione 2012 la tassazione avverrà sulla base dei nuovi
rapporti di proprietà;
-   con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1, nuovamente rappresentata
dal figlio RA 1, osserva di aver donato ai propri figli non soltanto i
¾
della casa di __________, ma anche gli
immobili di __________ e __________;
-   chiede
quindi che redditi e la sostanza totali siano ridotti di conseguenza;
-   nelle
proprie osservazioni del 22 febbraio 2013, l’autorità di tassazione ha aderito al
ricorso in relazione agli immobili di __________ e __________;
-   pur
riconoscendo che alla data determinante del 31 dicembre 2011 la quota di
¾ della casa di __________ era trapassata ai tre figli, l’autorità propone
invece di confermare la prima imposizione “nella misura in cui la soluzione
adottata dall’ufficio di tassazione trovi il consenso dei nuovi
comproprietari”;
Diritto
-   il
ricorso alla Camera di diritto tributario ha effetto devolutivo (
Cavelti
, in: Zweifel/Athanas [a cura
di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Vol.
I/2b,
2
ª
ediz., Basilea 2008, n. 2 ad
art. 140 LIFD, p. 400;
Meister
,
Rechtsmittelsystem der Steuerharmonisierung - Der Rechtsschutz nach StHG und
DBG, Berna 1995, p. 161);
-   c
iò significa che, dal momento in cui il ricorso è pendente davanti
all’autorità di ricorso, la competenza a trattare la causa è integralmente
trasferita a quest’ultima, la quale può a tal fine ordinare tutte le misure di
inchiesta e tutti i mezzi di prova che le appaiono utili o necessari per una
precisa definizione della fattispecie che le è stata sottoposta e per una
corretta applicazione delle norme fiscali (
Känzig/Behnisch
,
Die direkte Bundessteuer, 2
ª
ediz.,
III vol., Basilea, 1992, n. 1 ad art. 109 DIFD, pp. 268-269);
-   nel caso
in esame, come visto, l’Ufficio di tassazione di Locarno ha (perlomeno) parzialmente
aderito al ricorso, proponendo di stralciare redditi e sostanza riferiti agli
stessi immobili di __________ e __________;
-   a
giudizio di questa Camera non vi è nessuna ragione per non seguire tale proposta:
dagli atti dell’incarto fiscale emerge infatti che l’immobile di __________ è
stato donato ai tre figli __________, __________ e __________, in ragione di
⅓
ciascuno, mentre quello di __________
è stato ceduto al figlio __________;
-   nel
determinare i redditi totali conseguiti al di fuori del Canton Ticino non
potranno di conseguenza essere presi in considerazione gli importi di fr.
10'840.– (reddito immobiliare di __________) e fr. (-)
7'898.
– (perdita immobiliare di __________);
-   dalla
sostanza totale andranno invece detratti gli importi di, rispettivamente, fr.
324'400.
– (__________) e fr.
632'600.
– (__________);
-   simili
modifiche avranno un
influsso non soltanto sulle aliquote applicabili,
ma anche sui redditi e sulla sostanza imponibili nel Canton Ticino, visto che
la localizzazione degli attivi lordi è determinante per la chiave di riparto
degli interessi passivi e dei debiti (
Locher
,
Das interkantonale Doppelbesteuerungsrecht, §.
9, I A, n. 1
);
-   medesima
conclusione vale per l’ulteriore censura sollevata dalla ricorrente, relativa
alla proprietà di __________;
-   l’imposta
sulla sostanza ha per oggetto la sostanza netta totale (art. 40 cpv. 1 LT e 13
cpv. 1 LAID): essa si compone della
totalità degli
attivi mobiliari e immobiliari (art. 41 cpv. 1 LT) e va determinata
in base al suo stato
alla fine del
periodo
fiscale o dell’assoggettamento (art. 52 cpv. 1 LT e 66 cpv. 1 LAID);
-   è quindi
immediatamente evidente che la sostanza imponibile di fr. 326'966.–, riferita
all’immobile di __________, andava suddivisa fra tutti i comproprietari, conformemente
ai nuovi rapporti di proprietà;
-   poco
importa che il trapasso di proprietà sia intervenuto a soli tre giorni dalla
fine del periodo fiscale, il 27 dicembre 2011;
-   ciò che
più conta è che alla determinante del 31 dicembre 2011 l’immobile aveva quattro
nuovi proprietari: la ricorrente stessa e i suoi tre figli __________, __________
e __________, in ragione di
¼ ciascuno
;
-   nella
sostanza della ricorrente andrà di conseguenza computato soltanto l’importo di
fr.
81'714.– (¼ di fr.
326'966.–);
-   l’ulteriore
quota di
¾
andrà invece assoggettata
ai tre figli, in ragione di
¼ ciascuno;
-   si
aggiunga infine che la soluzione adottata dall’autorità di tassazione, che per
ragioni di praticità ha computato l’intero importo di fr. 326'966.– nella
sostanza della ricorrente, non ha a tutt’oggi trovato il suo consenso;
-   alla luce
di tutte le argomentazioni sopra esposte, il ricorso va pertanto accolto;
-   la
decisione su reclamo del 3 ottobre 2012 è conseguentemente riformata nel senso
che dai redditi totali della ricorrente è dedotto l’importo di fr. 2'942.– (fr.
10'840.– ./. fr.
7'898.
–), dalla sostanza totale sono
detratti gli importi di fr.
324'400.
– e fr.
632'600.
–, mentre un importo di soli fr.
81'714.– è
computato
nella sostanza imponibile
;
-   visto
l’esito del gravame, non si prelevano tassa di giustizia e spese processuali.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 3 ottobre 2012 è riformata nel senso
che dai redditi totali è dedotto l’importo di fr. 2'942.– (fr. 10'840.– ./. fr.
7'898.
–), dalla sostanza totale sono detratti gli
importi di fr.
324'400.
– e fr.
632'600.
–, mentre un importo di soli fr.
81'714.– è
computato
nella sostanza imponibile.
2.   Non si
prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
3.   Contro il
presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale
federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss.
LTF).
4.   Intimazione
a:
-;
-;
-.
Copia per
conoscenza:
- municipio
di __________.
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretario: