ti_gerichte · 36.2007.183 · 2008-04-25 · it
Domanda di sussidio 2008. Diminuzione del reddito a causa di cessazione dell'attività lavorativa della moglie dell'assicurato. Nel reddito calcolato l'UAM deve ritenere il valore locativo

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 25.04.2008 36.2007.183
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 25.04.2008 36.2007.183
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 25.04.2008 36.2007.183

Raccomandata
Incarto n.
36.2007.183
ir
/
td
Lugano
25 aprile 2008
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il giudice delegato
del Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Giudice
Ivano Ranzanici
statuendo sul ricorso del 3 dicembre 2007
di
RI 1
contro
la decisione su reclamo del 6 novembre
2007 emanata da
Istituto assicurazioni sociali Ufficio
assicurazione malattia,
6501 Bellinzona
in materia di assicurazione sociale contro
le malattie
considerato
in fatto
A.   RI
1, domiciliato a __________, nato nel 1938, coniugato con __________, al beneficio
di una rendita AVS, ha chiesto con l’inoltro dell’apposito formulario, la riduzione
dei premi dell’assicurazione obbligatoria contro le malattie per il 2008.
La
domanda è stata respinta dall’amministrazione con decisione formale del 28 settembre
2007 ed il successivo reclamo del 9 ottobre 2007 non ha avuto miglior sorte
siccome respinto con decisione su reclamo del 6 novembre 2007 dopo che l’UAM ha
eseguito alcuni accertamenti cui sarà cenno ove occorra. L’amministrazione ha
ritenuto che il reddito di RI 1 e della moglie __________, calcolato
autonomamente a seguito dell’applicazione del previdente art. 67 litt. m
RLCAMAl, reddito convertito a mano delle apposite tabelle, non permettesse di attribuire
il sussidio.
B.   Con
ricorso del 3 dicembre 2007 RI 1 indica che, a seguito di un reclamo contro la
decisione di tassazione 2006 del competente Ufficio di Tassazione (UT qui di seguito),
l’amministrazione fiscale ha determinato in CHF 297'000.-- la sua sostanza immobiliare.
Per il signor RI 1 il suo reddito convertito e cifrato, in maniera non contestata,
in CHF 25'421.--, deve essere aumentato quindi di CHF 6'466.-- ossia 1/15 della
sostanza al netto della franchigia ([CHF 297'000 - CHF 200'000] : 15).
L’importo del reddito ammonterebbe quindi a CHF 31'887.--e quindi inferiore ai
limiti per la concessione del sussidio.
Con
osservazioni del 18 dicembre 2007 l’amministrazione rileva l’introito di
rendite per complessivi CHF 36'936.-- da parte dei coniugi __________ importo
decisamente inferiore al reddito precedentemente nella disponibilità dei
signori __________ come rilevabile dalla tassazione di riferimento riferita
all’anno 2005. Per l’amministrazione dal reddito lordo va dedotto l’importo relativo
agli interessi passivi. Per l’UAM l’importo cifrato netto cifrato in CHF
3'026.-- una volta convertito conduce alla somma si CHF 25'421.-- annui cui va
aggiunta la quota di sostanza che l’amministrazione ritiene dalla tassazione
2005 e quindi CHF 8'600.-- (1/15 di 329'000 – 200'000). Per l’Ufficio
dell'Assicurazione Malattia vi è quindi il superamento dei limiti per la concessione
del sussidio.
Al
ricorrente è stata concessa la possibilità di ulteriormente esprimersi e di
chiedere l’acquisizione di ulteriori prove. Dal canto suo il giudice delegato
ha acquisito gli incarti relativi alle tassazioni 2005 e 2006 dei signori __________.
in
diritto
in
ordine
1.   Il
ricorso, tempestivo siccome inoltrato nei 30 giorni dall'intima­zione della
decisione emessa su reclamo, è ricevibile siccome sufficientemente motivato e
le conclusioni appaiono chiaramente desumibili.
2.   La
presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di
rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell’istruttoria o della
valutazione delle prove). Il
TCA
può dun­que decidere nella composizione di un Giudice unico ai
sensi dell
'
art. 49 cpv. 2 della
Legge organica giudiziaria (STFA del 21 luglio 2003 nella causa N., I 707/00).
3.   Occorre
rilevare che il 16 novembre 2007 è stato pubblicato sul Bollettino Ufficiale
delle leggi e degli atti esecutivi (BU 57/2007) il nuovo Regolamento della
legge sull
'
assicurazione
obbligatoria contro le malattie del 13 novembre 2007 (RLCAMal), che abroga il
precedente Regolamento del 18 maggio 1994 (art. 61).
In merito all
'
applicabilità del nuovo Regolamento, al
capitolo delle disposizioni finali l
'
art. 62 precisa che lo stesso è pubblicato nel BU ed entra immediatamente
in vigore. Siccome il nuovo RLCAMal è stato pubblicato nel Bollettino ufficiale
di venerdì 16 novembre 2007, n. 57/2007 da pag. 673, è dunque a partire da quel
giorno che esso è entrato a tutti gli effetti in vigore.
Resta quindi da
esaminare se, alla fattispecie in questione, sia applicabile il vecchio o il
nuovo Regolamento.
Conformemente alla
consolidata giurisprudenza, il giudice delle assicurazioni sociali valuta la
legittimità delle decisioni impugnate in base allo stato di fatto esistente al
momento in cui la decisione litigiosa è stata presa (DTF 129 V 4
consid.
1.2, DTF 109 V 179, DTF 107 V 5).
In specie, quindi, il
TCA
si deve porre al 6 novembre 2007,
quando l
'
UAM ha emanato la
decisione negativa su reclamo. Ora, a quel momento, vigeva ancora il RLCAMal
del 1994 che, pertanto, va posto alla base del presente giudizio.
Una soluzione diversa
potrebbe comportare delle disparità, laddove, eventualmente, il nuovo
Regolamento fosse più restrittivo della normativa vigente in precedenza su cui
si è invece basata l
'
Amministrazione
per la sua decisione. In quell
'
evenienza,
le autorità di prima e di seconda istanza giudicherebbero sì su fatti uguali,
ma applicherebbero discriminatoriamente un diritto diverso.
nel merito
4.   Conformemente
a quanto disposto dall'art. 23 LCAMal, il Cantone ed i Comuni partecipano al
pagamento delle quote a carico degli assicurati di condizioni economiche
modeste per le prestazioni minime previste dalla legge.
Gli assicurati
di condizioni economiche modeste sono definiti dall'art. 29 LCAMal: si tratta
delle famiglie il cui reddito determinante non supera i Fr. 32'000.-- e delle
persone sole il cui reddito non supera i Fr. 20'000.--.
Di regola, il reddito
determinante risulta, secondo l'art. 30 LCAMal, dalla somma arrotondata al
mille franchi superiore:
a)  del
reddito imponibile desunto dal periodo fiscale stabilito dal Consiglio di Stato;
b)  di
un quindicesimo della sostanza imponibile desunta dal periodo fiscale stabilito
dal Consiglio di Stato per la parte eccedente l'importo di CHF 150'000.- per le
persone sole e CHF 200'000.- per le famiglie.
L’espressione “di
regola” tende a volere salvaguardare la possibilità per l’amministrazione
designata (l’Ufficio Assicurazione Malattia) di accertare autonomamente il reddito
dell’assicurato in caso di persone adempienti i presupposti dell’art. 31
LCAMal.
Per l'anno
2008
il Consiglio di Stato ha definito le basi di calcolo per il sussidio con il DE
del 10 ottobre 2007 che ha confermato quello del precedente anno (sul tema si
vedano le sentenze TCA 36.2006.71, 72, 120, e 124). Il periodo fiscale per
l'accertamento del reddito determinante è quello delle classificazioni dell'imposta
cantonale per l'anno 2005 mentre i limiti per la concessione del sussidio sono
quelli fissati dagli
29 a 32, 35 a 38, 44 a 46 e 48 LCAMal.
Il limite di reddito che conferisce diritto al sussidio per le
persone sole è fissato a CHF 20'000.-, per i membri maggiorenni delle famiglie
e 1° figlio a CHF 32'000.-- mentre il reddito di riferimento è stato fissato a
CHF 50'000.--. Il limite di reddito massimo per il riconoscimento della
riduzione di premio a figli di famiglie altrimenti non oggetto di riduzione di
premio è stato fissato a CHF 60'000.- (reddito della famiglia).
A
norma dell'art. 49 LCAMal infatti il Consiglio di Stato determina annualmente -
nei limiti della legge (su questo tema si vedano le sentenze 23 ottobre 2006
inc. 36.2006.71/72/120 e 124) - le basi di calcolo del sussidio, in particolare:
"
a)   il periodo fiscale determinante per
l'accertamento del reddito e
della sostanza imponibili
;
b)   i premi riconosciuti per il calcolo dei sussidi nei confronti di
ogni
singolo assicuratore;
c)   la quota media cantonale ponderata;
d)                                  i
limiti di reddito che danno diritto al sussidio, nei casi di:
- persone sole,
- famiglie,
- reddito di riferimento;
e)   la quota minima a carico degli assicurati;
f)   gli importi di sostanza imponibile
non considerati nel calcolo del reddito determinante;
g)   l'importo minimo annuo di sussidio;
h)  il limite di reddito massimo per
l'esonero dei figli di famiglie altrimenti non sussidiate dal pagamento dei
premi dell'assicurazione obbligatoria delle cure medico-sanitarie;
i)    l'aumento dei limiti di reddito
previsti dall'Ordinanza speciale sulle prestazioni complementari AVS/AI a
seguito dell'entrata in vigore della LAMal."
5.   Come
indicato con l'art. 31 LCAMaI il legislatore ticinese ha riservato
l'accertamento del reddito determinante in maniera autonoma da parte
dell'amministrazione (con successiva com­mutazione del reddito lordo accertato
mediante l'utilizzo di ta­belle appositamente allestite il cui uso è
obbligatorio) in casi par­ticolari caratterizzati dalla diminuzione delle
entrate e non dall'aumento delle uscite, casi elencati dalla legge e precisati
dal regolamento d'applicazione (qui sotto riportati). In altri termini, se date
le condizioni di legge precisate nel regolamento l'amministrazione (e meglio
l'UAM) si scosta dai dati fiscali de­terminati in virtù della tassazione di
riferimento (ossia quella del periodo voluto dall'esecutivo cantonale nel DE
emesso annual­mente) e procede a calcolare autonomamente il reddito lordo da
ultimo acquisito dalla persona interessata, trasformandolo suc­cessivamente in
reddito imponibile ipotetico mediante tabelle - attualizzate di anno in anno -
appositamente allestite dall'IAS d'intesa con la Direzione Cantonale delle
Contribuzioni, verifi­cando il sussistere dei limiti per la concessione del
sussidio. La legge prevede il calcolo autonomo del reddito nei casi:
"
a)   delle persone soggette all'imposta cantonale
solo per una   parte
del loro reddito o della loro sostanza;
b)   delle persone soggette all'imposta alla fonte;
c)   delle persone sole con reddito
imponibile nullo o reddito lordo annuo inferiore a fr. 6'ooo.- secondo il
biennio fiscale determi­nante, che esercitano un'attività lucrativa;
d)   in altri casi particolari."
In
virtù dell'art. 67 del Regolamento della Legge cantonale sull'assicurazione
obbligatoria contro le malattie emanato il 18 maggio 1994 (RLCAMal) e
modificato dal Consiglio di Stato con decreto esecutivo del 27 ottobre 1999
avente valenza dal 1 ° gennaio 2000, il reddito determinante va accertato
dall'IAS in maniera autonoma, "in particolare nei seguenti casi":
"
a)   persone soggette all'imposta alla fonte;
b)   decesso del coniuge;
c)   matrimonio, divorzio o separazione
per sentenza giudiziaria o di fatto, nel caso di assenza di tassazione
applicabile;
d)   persone sole che esercitano
un'attività lucrativa o conducono esi­stenza autonoma, con reddito imponibile
nullo o reddito lordo annuo inferiore a CHF 6'ooo.- secondo il biennio fiscale
determi­nante;
e)   persone domiciliate che al momento
dell'istanza non dispongono di alcuna tassazione fiscale e per le quali non
sarà emessa una tassazione relativa al periodo fiscale determinante;
f)   persone al beneficio di misure ai
sensi della legge sull'assicura­zione contro la disoccupazione, dopo almeno sei
mesi di inatti­vità lucrativa;
g)   persone al beneficio di prestazioni
ai sensi della legge sull'assi­stenza sociale; d'intesa con il competente
Ufficio;
h) cessazione definitiva dell'attività lucrativa a causa di pensiona­
mento o di invalidità;
i)    cessazione temporanea di attività
lucrativa per riqualificazione o perfezionamento professionale;
1)   cessazione dell'attività lucrativa a seguito di maternità;
m)                                 diminuzione importante del reddito
lordo rispetto al medesimo
dato desumibile dai parametri fiscali applicabili."
Da
rilevare come, con novella pubblicata sul BU del 16 marzo scorso no. 14/2007 a
pagina 100, il RLCAMal ha subito alcune modifiche vigenti - retroattivamente -
dal 1 ° gennaio 2007. In particolare l'art. 67 alle lett. d ed m è stato così
modificato:
"
d)   persone sole che esercitano un'attività
lucrativa o conducono esi-
stenza autonoma, con reddito imponibile
nullo o totale dei redditi registrati nella tassazione applicabile inferiore a
fr. 6'ooo.--, se­condo il periodo determinante;
(...)
m) diminuzione importante del reddito
netto da attività dipendente o indipendente, oppure del reddito da pensioni,
rendite e assegni, ri­spetto al medesimo dato desumibile dai parametri fiscali
applica­bili."
A
tenore dell'art. 48 RLCAMaI, è data la possibilità alla persona interessata di
ottenere la revisione di una decisione in materia di sussidio in caso si
verifichino, nel corso dell'anno, le condizioni dell'art. 67 RLCAMal. In merito
a quest'ultima norma si veda la giurisprudenza di questo TCA (cfr. STCA 24
giugno 2005, 36.2004.132 in re M-F; 36.2004.92 in re M.; del 3 settembre 2004
36.2003.99/112 in re S. a pag. 9/10; 36.2003.116 in re T. entrambe del 26
gennaio 2004).
6.
A
proposito di quest'ultima norma citata, il TCA ha emanato diverse sentenze sull'accertamento
autonomo del reddito (STCA del 27 novembre 2003 in re R.S., 36.2003.84;
36.2003.99/112 in re S. e 36.2003.116 in re T., entrambe STCA del 26 gennaio
2004; STCA 24 giugno 2005 in re M.F., 36.2004.132; STCA del 3 settembre 2004 in
re M., 36.2004.92; STCA del 27 marzo 2006 in re I.S., 36.2005.137) e si è così
espresso:
"
2.2 (…)
Va rammentato che, quando sia accertato un reddito
inferiore a quello del periodo di riferimento rispettivamente quando
l’amministrazione debba determinare un reddito, essa deve procedere alla sua
esatta fissazione e quindi raffrontarlo con i parametri fissati dal Consiglio
di Stato per la determinazione del diritto al sussidio, per ciò fare è
necessario procedere alla commutazione del nuovo reddito accertato in reddito
imponibile mediante l’utilizzo di tabelle appositamente allestite. Infatti il
reddito lordo accertato va obbligatoriamente (art. 52 cpv. 2 RegLCAMal)
convertito in reddito imponibile mediante apposite tabelle come rammenta l'art.
72 del medesimo regolamento.
Per l'accertamento autonomo del reddito l'Ufficio dell'Assicurazione
Malattia deve partire dal reddito lordo
conseguito dall’assicurato nel corso del periodo più prossimo al periodo per il
quale il sussidio è richiesto. Infatti
il reddito lordo cui ci si deve riferire è possibilmente quello più
recente e percepito nel corso dell'anno per il quale il sussidio viene
richiesto. In questo senso anche il Messaggio 3 gennaio 1996 del Consiglio di
Stato al Gran Consiglio concernente l'adozione della nuova LCAMal (M 4474 DOS)
a pag. 53 secondo cui
"                                                 Trattandosi
di una sovvenzione di carattere eminentemente sociale, il sussidio nell'assicurazione
contro le malattie, pur basandosi sui dati fiscali dell'istante, deve comunque
tenere conto della situazione economica più vicina al momento in cui
l'assicurato richiede il sussidio soggettivo.".
Nell'ottica
di tale volontà del legislatore i dati da considerare per la verifica del
reddito sono, se possibile, i dati dell'anno per il quale il sussidio è
chiesto, che vanno – come indicato in precedenza in caso di diminuzione
importante del reddito secondo la lettera m dell'art. 67 Reg. LCAMal - posti a
raffronto con i dati ritenuti nella tassazione di riferimento dove necessario.
(…)
2.5. Va qui
subito rilevato come la delega del legislativo al Consiglio di Stato sia
decisamente ampia e, soprattutto, priva di contorni specificatamente indicati
nella legge stessa. La norma in questione prevede infatti unicamente e
genericamente l’accertamento autonomo del reddito al di fuori della decisione
di tassazione di riferimento, in “altri casi particolari". (…)."
(sottolineature della redattrice)
7.
Nel caso concreto è di tutta evidenza dato il presupposto della diminuzione
del reddito conseguito dalla famiglia del ricorrente per il calcolo autonomo
del reddito da convertire a mano delle apposite tabelle così come descritto
nelle considerazioni che precedono. In effetti dalla tassazione applicabile
(2005) la moglie del ricorrente è passata al beneficio della pensione con una
sensibile riduzione delle entrate economiche. Applicabile e l'art. 67 litt. m
RLCAMal. Come espresso nelle considerazioni che precedono in caso di
realizzazione degli estremi di cui all'art. 67 RLCAMal l'UAM deve procedere al
calcolo autonomo del reddito conseguito nel periodo più prossimo cui deve
essere computata la quota parte di sostanza di 1/15 della parte esuberante la
franchigia CHF 200'000.- per il caso concreto.
Importante
è qui accertare come debba essere composto il reddito da sottoporre a
conversione. In una sentenza (36.2006.52 del 13 giugno 2006) emanata dal Tribunale
Cantonale delle Assicurazioni nella sua composizione a tre giudici è stato
evidenziato come
"
X. … ha potuto contare - nel corso del 2005 - su un
reddito conseguito in qualità di "indipendente" (perlomeno per una
piccola parte del primo semestre 2005), per piccoli lavori di … A questo
reddito potrebbe essere ancora aggiunto - sempre quale reddito d'altra fonte -
il valore locativo della … a disposizione del ricorrente nella casa.
Il Reg. LCAMal fa obbligo (art. 69 e 71) all'assicurato di fornire
tutte le informazioni relative al reddito di cui fa parte ogni,
"altro" reddito (come recita l'art. 69), anche il reddito in natura o
d'altra fonte.”
In
sostanza dunque ogni reddito deve essere considerato. Nella fattispecie in
esame l'UAM ha ritenuto le vendite di vecchiaia di cui beneficiano i signori __________.
La determinazione di tali importi così come operata dall'amministrazione appare
non contestata ed ammessa. Le parti divergono invece in merito alla sostanza
che deve essere considerata. Per il ricorrente va ritenuta quella da ultimo
fissata dall'UT siccome più prossima al periodo per il quale è chiesto il
sussidio ed al nuovo reddito. Per l'UAM occorre fare riferimento alla sostanza
ritenuta nella tassazione 2005 applicabile.
Prima
di analizzare questa tematica occorre però verificare, a fronte della proprietà
immobiliare del ricorrente (e del computo in deduzione dal reddito degli
interessi passivi), se il valore locativo dell'immobile vada conteggiato nel
reddito per la sua successiva commutazione a mano delle tabelle.
8.   In
merito al tema del valore locativo di un immobile, da considerarsi nell’ambito
del calcolo autonomo del reddito da parte dell’amministrazione per la
determinazione del diritto al sussidio o meno, questo Tribunale (sentenza 19
aprile 2007 inc. 36.2007.2) ha evidenziato:
"
Il tema … del valore locativo e della sua
considerazione nella determinazione del reddito calcolato autonomamente
dall'amministrazione che è stato abbozzato nella sentenza 24 ottobre 2005, in
re S., 36.2005.117, senza dover essere risolta in quella sede. Nella sentenza
36.2006.52 in re Q. il TCA aveva considerato facente parte dei redditi di un
giovane convivente con i genitori anche il valore di locazione della stanza
messa a sua disposizione dai genitori."
Il
valore locativo di un immobile, come rammentato in una sentenza della Camera di
diritto tributario del Tribunale di Appello del 21 dicembre 2006 (inc.
80.06.173 in re S.), secondo l’art. 20 cpv. 1 lett.
b
LT (come pure in
virtù dell’art. 21 cpv. 1 lett.
b
LIFD a livello federale), è imponibile
quale reddito della sostanza immobiliare. Oggetto dell’imposizione è
“il
valore locativo di immobili o di parti di essi che il contribuente ha a
disposiz
io
ne per
uso propr
io
in
forza del suo diritto di proprietà o di un usufrutto ottenuto a titolo
gratuito. (…)”
L’art. 21 cpv. 2 LIFD precisa che il
valore locativo viene stabilito tenendo conto delle condiz
io
ni locali usuali e dell’utilizzaz
io
ne effettiva dell’abitaz
io
ne al domicil
io
del contribuente. Come rammenta la sentenza cantonale citata:
"
Il riferimento alle condiz
io
ni locali usuali sta a significare che determinante
per l’IFD rimane il valore di mercato reperibile, che deve essere stabilito in
via comparativa tenendo conto anche delle vecchie abitaz
io
ni e quindi non necessariamente il canone di locaz
io
ne massimo conseguibile (
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar zum Gesetz über die direkte
Bundessteuer, p. 92; v. anche DTF 124 I 152 = ASA 68 p. 773 = StE 1998 A 23.1
n. 1; DTF 123 II 15 = ASA 66 p. 563 = RF 52/1998 p. 190 = StE 1997 A 21.11 n.
41). Il Tribunale federale ha stabilito che l’Amministraz
io
ne federale delle contribuz
io
ni ha il dovere di intervenire nella sua qualità di
autorità di sorveglianza in materia di imposta federale diretta quando in un
cantone i valori locativi scendono al di sotto della soglia del 70% del valore
di mercato (Tribunale federale, 13 febbra
io
1998, in RF 1998 p. 655 = ASA 67 p. 709). Il riferimento
all’utilizzaz
io
ne effettiva, dal canto suo, va inteso
unicamente quale limitaz
io
ne spaziale ma non temporale dell’uso
dell’immobile da parte del proprietar
io
. Con ciò il Legislatore federale ha voluto venire incontro a
determinate situaz
io
ni, segnatamente a quelle di coniugi o
vedovi, che, una volta allevati i figli, si ritrovano a vivere in abitaz
io
ni divenute troppo grandi, perché rispondenti alle
esigenze di una famiglia numerosa. La prova della sottoutilizzaz
io
ne dell’abitaz
io
ne spetta al contribuente. Il Legislatore con il riferimento
all’utilizzaz
io
ne effettiva dell’abitaz
io
ne non ha invece minimamente voluto venire incontro
a chi, per rag
io
ni proprie, occupa la propria abitaz
io
ne, in particolare quella secondaria, solo durante
determinati per
io
di dell’anno (
Agner/Jung/Steinmann
, op. cit., p. 93). (…)"
La
legge federale sull’armonizzaz
io
ne delle imposte dirette dei cantoni e dei comuni obbliga i cantoni
ad assoggettare all’imposta sul reddito il valore locativo (in virtù del
combinati disposti dell’art. 2 cpv. 1 lett.
a
e dell’art. 7 cpv. 1
LAID), pur non contenendo disposiz
io
ni relative alle modalità di accertamento del valore locativo e lasciando
con ciò una certa qual latitudine ai Cantoni. In relaz
io
ne alla quest
io
ne a
sapere in che misura il valore locativo possa essere inferiore rispetto al
valore di mercato, l’art. 7 cpv. 1 LAID non pone alcun altro limite se non
quello derivante dagli articoli 8 cpv. 1 e 127 cpv. 2 Cost. fed. (DTF 125 I 65
consid. 2b p. 67; DTF 124 I 145 consid. 3 p. 152 ss.). Come rammenta ancora la
sentenza 21 dicembre 2006 della CDT (RtiD I 2007 N. 2t pag. 591 e segg.):
"
L’Alta Corte ha stabilito che il valore locativo
può essere infer
io
re al valore di mercato (DTF 124 I 145,
consid. 4d p. 156), ma che tuttavia in ogni caso il 60% del valore di mercato
rappresenta il limite infer
io
re che è
ancora conforme al princip
io
costituz
io
nale dell’uguaglianza (art. 8 cpv. 1
Cost. fed.). In seguito (DTF 125 I 65) ha ammesso che le disposiz
io
ni della legge tributaria turgoviese, secondo cui
dal valore locativo – accertato caso per caso – deve essere effettuata una
deduz
io
ne del 40%, possono essere applicate in
modo conforme alla Costituz
io
ne e
comunque non conducono necessariamente a risultati incostituz
io
nali (nello stesso senso, si è pronunciata anche in
relaz
io
ne ad analoghe normative dei Cantoni
Soletta [n. 2P.36/1999 del 3 novembre 2000] e Zurigo [2P.311/2001 del 5 aprile
2002]). (…)."
Nel
nostro diritto cantonale il capoverso 2 dell’art. 20 LT prevede che il valore
locativo, tenuto conto della promoz
io
ne dell’accesso alla proprietà e della previdenza personale, sia
stabilito al 60-70 per cento del valore di mercato delle pig
io
ni. Per il suo calcolo è possibile
considerare in modo adeguato il valore della stima ufficiale. La norma codifica
la prassi degli Uffici di Tassazione come ricorda il messaggio del Consiglio di
Stato 5016 del 27 giugno 2000 relativo alla modifica della LT e del decreto
legislativo concernente la concess
io
ne di ammortamenti accelerati per nuovi investimenti (paragrafo
B.I.8.). Come rammenta ancora la sentenza cantonale citata:
"
il legislatore ticinese ha codificato il princip
io
secondo cui il valore locativo deve essere infer
io
re al valore di mercato (purché resti però fra il
60% e il 70%). Nel contempo, ha riaffermato che il calcolo deve avvenire
applicando delle percentuali di convers
io
ne – differenziate a seconda della vetustà della stima – al valore di
stima ufficiale. A tal fine, la circolare n. 15 del genna
io
2006 della Divis
io
ne delle contribuz
io
ni
stabilisce che il valore locativo di abitaz
io
ni unifamiliari e plurifamiliari, di appartamenti in condomin
io
e di case a schiera verrà stabilito in base ai
seguenti criteri:
per le abitaz
io
ni il cui valore locativo è già stato
imposto negli anni precedenti viene riconfermato il valore locativo precedentemente
tassato;
per le nuove abitaz
io
ni
monofamiliari, sempre che non ci siano altri elementi utili alla sua determinaz
io
ne, il valore locativo da tassare corrisponde, di
regola, al 95% del valore di reddito determinato dall’Uffic
io
di stima nell’ambito della decis
io
ne riguardante la stima ufficiale (questo valore
risulta dalla scheda di calcolo della stima allegata alla decis
io
ne sulla stima). In caso di manifesta divergenza
tra il valore locativo dichiarato e il valore di reddito determinato dall’Uffic
io
di stima occorrerà operare le opportune correz
io
ni atte a conseguire un valore locativo tassato che
si situi entro i limiti del 60-70% del valore med
io
delle pig
io
ni di mercato per abitaz
io
ni dello stesso genere. In questi casi il valore locativo è
determinato tenendo equamente conto del valore d’uso, del livello degli affitti
pagati nella zona o ricorrendo a norme particolari (es. applicando una data quota
per locale o per mq abitabile).
Ne consegue che per le abitaz
io
ni il cui valore locativo era già imposto prima del per
io
do fiscale 2005 si applicano le percentuali seguenti
al valore si stima ufficiale in vigore fino al 31 dicembre 2004:
- 5%, se la stima è entrata in vigore
fra il 1° genna
io
1991 e il 31 dicembre 2004;
- 6,5%, se la stima è entrata in vigore negli anni precedenti.
Nei comuni con revis
io
ne generale delle stime entrata in vigore dal 1° genna
io
1991 in poi si applica il 6.25% del valore di
stima ufficiale del fabbricato ridotto del 30%.
Questa Camera ha stabilito, a tale riguardo (cfr.
CDT n. 178 del 26 settembre 1994 in RDAT I-1995 n. 22t, con riferimento a CDT
N. 424 dell’11 novembre 1986 e CDT N. 498 del 12 dicembre 1986) che, in linea
di princip
io
, l’uguaglianza di trattamento non impedisce
di procedere secondo parametri schematici. Si dovrà invece ricorrere a valutaz
io
ni individualizzate, per non ledere il princip
io
della parità di trattamento, quando ricorrono
circostanze del tutto particolari e o imprevedibili che rendono manifestamente
insostenibile la stima ufficiale.
Anche il Tribunale federale ha recentemente deciso
che rientra fra i metodi compatibili con la LIFD per il calcolo del valore
locativo quello previsto dal Canton Ticino, che consiste nel fondarsi sulle
stime ufficiali cantonali degli immobili (sentenza n. 2A.484/2005 del 30 marzo
2006, consid. 3.1)."
La
Corte Cantonale ha, in conclusione della sua sentenza, dichiarato contraria
alla legge la circolare 15/2005 della Divis
io
ne delle contribuz
io
ni,
secondo cui il valore locativo deve essere imposto sulla base di quello già
tassato in precedenza.
9.   Il
valore locativo del proprio immobile, soggetto alla percezione delle imposte
sul reddito come descritto nelle considerazioni precedenti, deve essere
considerato nell'ambito dei redditi da commutare. Il testo dell'art. 69, cui
rinvia l'art. 71 RLCAMal è, al proposito, esplicito e tende a ritenere anche il
"reddito netto della sostanza" che, per gli immobili, è costituito
dalle pigioni o dagli affitti e, quando la sostanza immobiliare è goduta
personalmente dall'assicurato, del valore locativo.
Come
indicato quindi nell’ambito della determinazione del reddito lordo, che va successivamente
commutato a mano delle apposite tabelle, l’amministrazione deve considerare
anche il reddito derivante dal valore locativo, reddito che rispetta comunque
criteri prudenziali (siccome fissato nel 60 – 70 % del valor di mercato delle
pigioni). Questo principio è stato in particolare espresso e ritenuto dal TCA
nella sua composizione a 3 giudici nella sentenza 28 febbraio 2008 (Inc.
36.2007.172).
D'altro
canto questo Tribunale ha sempre ammesso, per costante prassi, la deducibilità
dal reddito lordo prima della sua conversione, solo degli alimenti versati e
degli interessi passivi e quindi degli interessi sul debito ipotecario - in
genere con diretta attinenza al reddito locativo - in questo senso TCA 36.2003.116
in re T. del 19 gennaio 2004; 36.2004.93 in re D. del 3 settembre 2004,
36.2004.129 del 19 ottobre 2004, in re M., 36.2005.112 in re S. del 3 ottobre
2005 dove si sono escluse altre possibili deduzioni pur ammesse in sede
fiscale:
"
… le richieste … di dedurre dal reddito lordo le
importanti spese di trasferta e quelle di doppia economia domestica sono state
respinte da questo Tribunale -
il ragionamento dell'assicurato non può essere seguito. La legge impone infatti
di procedere come ha correttamente operato l’amministrazione, ossia dapprima
accertando il reddito lordo, successivamente commutandolo come tale in
reddito imponibile. Le spese sostenute dall'assicurato non possono
giuridicamente essere ritenute,
pur nella consapevolezza che detti importi sono fiscalmente
deducibili. Pertanto, questo Tribunale non può aderire alla richiesta del
ricorrente di eseguire la deduzione dal reddito lordo di diverse spese, prima
di una conversione secondo le predette tabelle. Il principio della legalità
impedisce, come detto, tale agire."
Da
questa giurisprudenza discende quindi palesemente che tra i redditi da considerare
e computare, anche per il parallelismo con il riconoscimento della deducibilità
degli oneri ipotecari gravanti la proprietà immobiliare, vi è pure il reddito
locativo degli immobili nella disponibilità della persona, o della famiglia,
chiedente l’aiuto sociale. Sarebbe infatti urtante determinare un reddito ad
esempio per salari o rendite senza computare il valore locativo e dedurre gli
interessi passivi versati a fronte di un credito ipotecario concesso (che
incide anche sul valore della sostanza computabile). Sarebbe quindi scioccante
non considerare il valore locativo dell’immobile. Il locatario si troverebbe
decisamente sfavorito, in questa ipotesi, nei confronti del proprietario
immobiliare che fa uso del suo bene (casa o appartamento) (il cui valore, a
livello fiscale, è anche ritenuto in modo più favorevolmente rispetto a titoli
o valori quotati alla borsa [d’altra parte maggiormente volatili]).
In
altri termini quindi i valori da ritenere per fissare il reddito da convertire
debbono comprendere “ogni” reddito a disposizione della persona interessata e
dunque anche il valore locativo.
10.
In concreto dunque vanno considerati gli importi delle rendite conseguite dai
ricorrenti, dedotti certamente gli oneri ipotecari, in uno con il valore
locativo.
Dagli incarti fiscali richiamati appare che
il valore locativo        assommava a CHF 7'500.-- se si ritiene la tassazione
2005 mentre è stato fissato a CHF 6'800.-- nella decisione di tassazione 2006,
dopo reclamo. Sia come sia tale importo (anche il minore citato), aggiunto al
reddito da convertire (CHF 36'312.--) conduce ad un reddito (senza ancora il
computo della sostanza) di      CHF 43'112.-. Convertito tale importo conduce
ad una somma di CHF 32'000.- (arrotondata come di legge) e ciò senza avere
considerato la sostanza. Se anche si volesse ritenere la quota di sostanza
indicata dall'assicurato (CHF 6'466.-) i limiti per il sussidio sono ampiamente
superati.
11.
Il tema della sostanza da convertire, in aggiunta al reddito ed una volta
dedotta la franchigia di legge, non merita qui particolare approfondimento alla
luce del fatto che – stanti i dati che precedono – anche se si ritenesse
l’importo rivendicato dal ricorrente la somma che permette di conseguire il
sussidio sarebbe superata.
Nelle
sentenze citate dall’amministrazione a pagina 4 delle osservazioni si rammenta
come l’UAM, ed il Tribunale salvo eccezioni, siano tenuti alle decisioni di
tassazione definitive e non possano scostarsi dai dati ritenuti in quella sede
senza una valida e particolare ragione.
Nella
sentenza 36.2005.105 del 19 settembre 2005 è stato ritenuto come:
"
La lamentela non può essere recepita. Infatti, per
costante giurisprudenza, ogni tassazione fiscale è presunta conforme alla
realtà: l'amministrazione è vincolata dalle comunicazioni delle autorità di
tassazione e il giudice delle assicurazioni sociali esamina di principio la
decisione fiscale unicamente dal profilo della legalità.
L'autorità di giudizio non può scostarsi da una tassazione fiscale
cresciuta in giudicato a meno che essa contenga errori manifesti e debitamente
comprovati, immediatamente emendabili, oppure quando si debbano apprezzare fatti
irrilevanti dal profilo fiscale, ma decisivi in tema di assicurazioni sociali.
Semplici dubbi sull'esattezza di una tassazione fiscale non bastano; infatti la
determinazione del reddito spetta alle autorità fiscali e il giudice delle
assicurazioni sociali non deve intervenire adottando particolari provvedimenti
di tassazione. L'assicurato deve anzitutto difendere i suoi diritti nel
procedimento fiscale anche per quanto concerne i contributi delle assicurazioni
sociali (Pratique VSI 1993 pag. 232 consid.
4b, RCC 1992 pag. 35, RCC 1988 pag. 321 consid. 3,
DTF 110 V 86 consid. 4 = RCC 1985 pag. 45 consid. 4, DTF 110 V 371 consid. 2a =
RCC 1985 pag. 121 consid. 2a, DTF 106 V 130 consid.
1, DTF 102 V 30 consid. 3a = RCC 1976
pag. 275 consid. 3a).
In concreto spettava pertanto all’assicurato contestare in sede
fiscale la presunta dimenticanza di alcune deduzioni. … “
Il
rinvio alla giurisprudenza (prima frase delle osservazioni a pag. 4) operato
dall’amministrazione appare, in se, corretto ma appare qui improprio.
Indubbiamente le decisioni fiscali, come indicato, sono vincolanti e dalle
stesse l’amministrazione ed il Giudice non si scostano salvo particolari e
giustificati motivi. In concreto però il tema è quello a sapere se, nell’ambito
della determinazione del reddito da convertire, e meglio della determinazione
della sostanza da ritenere per fissare il diritto o meno al sussidio, occorra
procedere mediante determinazione della sostanza a mano della tassazione
applicabile o si possa fare capo a sostanza accertata successivamente
dall’autorità fiscale come vuole il ricorrente e quindi in tempo più prossimo
al periodo per il quale il sussidio è chiesto.
Si
possono qui operare alcune ipotesi. Come trattare, ad esempio, il caso di persone
che – per donazione od in via ereditaria – si vedano aumentare notevolmente la
sostanza successivamente al periodo oggetto della tassazione applicabile ma prima
del conseguimento del nuovo reddito da computare? Quid quindi se il qui ricorrente
avesse – ad esempio nel corso del 2006 – ricevuto importante sostanza tale da
rendere certo il rifiuto del sussidio se computata? O l’ipotesi contraria (qui
fatta valere) di diminuzione (anche significativa) della sostanza. In questa
seconda ipotesi possono essere formulate ulteriori valutazioni: quid in caso di
alienazione della sostanza senza adeguata contro prestazione (con lo scopo di
vedersi versare il sussidio ad esempio: questa ipotesi è già stata oggetto di
esame in alcune sentenze cui si rinvia: si vedano le sentenze 11 settembre 2007
inc. 36.2007.9,
16 maggio 2006 inc. 36.2006.77 e 3 settembre 2004 inc.
36.2004.40) o con adeguata contro prestazione (in questo senso la sentenza
36.2007.2 del 19 aprile 2007 citata più sopra). Ebbene in concreto la
diminuzione della sostanza deriva da una rettifica dei valori da parte
dell’amministrazione fiscale, quindi la medesima sostanza esistente nel 2005
esisteva nel 2006 ma, nel 2005, era stata valutata in maniera errata da parte
dell’UT competente che, a seguito dell’intervento del qui ricorrente, ha
rettificato solo nel 2006 i valori. In questo caso imputare al ricorrente un
valore della sostanza non corretto, come stabilito dall’amministrazione fiscale
per il periodo successivo, potrebbe apparire non corretto.
Se
è vero che la giurisprudenza ha indicato la possibilità di far capo ai valori
della sostanza fiscale ritenuta nella decisione di tassazione “applicabile” (ma
in realtà non più ritenibile a seguito della diminuzione del reddito e quindi
con la necessità di determinazione autonoma delle entrate e loro successiva
conversione), questo rinvio costituisce unicamente una semplificazione della
procedura poiché raramente subentrano modifiche importanti nella sostanza degli
assicurati.
Il
rinvio alla sostanza fissata nella decisione di tassazione applicabile va
ritenuta in assenza di una modifica dei beni dell'interessato. La necessità di
parità di trattamento appare prioritaria. Nel caso in cui, però, subentrino
delle modifiche sostanziali nell’assetto della sostanza dell’assicurato l’amministrazione
non potrà omettere un esame approfondito della stessa. Apparirebbe scioccante
che – ad esempio – una particella ritenuta fiscalmente al valore di stima e
ceduta ad un prezzo superiore a quello di stima od a quello di mercato, fossero
elementi da non considerare per la determinazione del diritto al sussidio, od
ancora particelle fondiarie che a seguito di modifica di PR venissero poste in
zone edificabili di maggiore pregio, o la già citata donazione od il
conseguimento per via ereditaria di sostanza. D’altra parte la distruzione di
un bene facente parte della sostanza dell’interessato, bene non assicurato
convenientemente, o vincoli posti su immobili in virtù di misure pianificatorie
potrebbero diminuire in maniera significativa la sostanza dei richiedenti il sussidio.
Tali eventi non dovrebbero sfuggire all’attenzione ed alla valutazione
dell’UAM. Di principio quindi il rinvio alla tassazione applicabile per quanto
attiene la sostanza appare corretto, salvo situazioni particolare che impongano
valutazione autonoma.
Ritenuti
i redditi complessivi, esposti in precedenza, i signori __________ non hanno
diritto al sussidio.
Ci
si potrebbe chiedere se, alla luce di quanto precede, non siano dati gli
estremi per una reformatio in pejus del provvedimento impugnato considerato il
fatto che l'amministrazione - nella decisione impugnata - non ha ritenuto il
valore locativo.
Il
TCA può, in linea di principio, riformare una decisione a svantaggio del
ricorrente, dopo avergli dato la possibilità di prendere posizione in merito e
averlo reso attento sulla possibilità di ritirare il ricorso (cfr. art. 61 cpv.
1 lett. d LPGA; art. 11 b della Legge di procedura per le cause davanti al TCA;
DTF 122 V 166; U. Kieser, op. cit., ad art. 61, n. 7 segg.).
Questa
Corte, tuttavia, nell'evenienza concreta, considerate tutte le circostanze del
caso, rinuncia a effettuare una reformatio in pejus, visto che comunque si
tratta unicamente di una facoltà (cfr. STFA del 23 giugno 2003 nella causa A.,
U 192/02; STFA del 22 aprile 2003 nella causa P., U 334/02; STFA del 2 giugno
2003 nella causa Service de l'emploi du canton VD c/ G., C 119/02; STFA del 17
giugno 2003 nella causa R., H 313/01; DTF 119 V 249).
Di
conseguenza la decisione deve essere confermata.
12.
Alla luce di quanto precede il ricorso va respinto senza conseguenza
di tasse e spese.
In
virtù dell’art. 82 lett. a della Legge federale sul Tribunale federale (LTF) la
presente sentenza è impugnabile al Tribunale federale mediante ricorso in
materia di diritto pubblico entro 30 giorni dalla notifica (art. 100 cpv. 1
LTF), facendo valere i motivi di ricorso previsti agli artt. 95 e seguenti LTF.
Va ancora rilevato che, laddove non sia ammissibile il
ricorso ordinario in materia di diritto pubblico, è aperta la via del ricorso sussidiario
in materia costituzionale (art. 113 LTF). Giusta l’art. 116 LTF, con questo ricorso
può essere censurata la violazione di diritti costituzionali. L'art. 119 LTF
prevede la possibilità di inoltrare un ricorso ordinario simultaneo.
Per questi
motivi
dichiara e
pronuncia
1.   Il
ricorso è
respinto
.
2.   Non
si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30
giorni dalla comunicazione.
L'atto
di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del
ricorrente o del suo rappresentante.
Al  ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il
ricorrente l'ha ricevuta.
4.   Qualora
non sia ammissibile il ricorso in materia di diritto pub­blico, contro la presente
decisione è ammesso il ricorso sussidia­rio in materia costituzionale al
Tribunale federale entro il termine di trenta giorni dalla notificazione.
terzi implicati
Per il Tribunale
cantonale delle assicurazioni
Il giudice
delegato                                                 Il segretario
Ivano Ranzanici
Fabio
Zocchetti