ti_gerichte · 80.2013.282 · 2013-10-16 · it
Reddito dellattività lucrativa indipendente: commercio quasi professionale di immobili, appartamento venduto dopo locazione di sette anni, finanziamento di terzi e reinvestimento del ricavo in acquisti immobiliari

Reddito dell’attività lucrativa indipendente: commercio quasi professionale di immobili, appartamento venduto dopo locazione di sette anni, finanziamento di terzi e reinvestimento del ricavo in acquisti immobiliari

Tessin Camera di diritto tributario 25.02.2015 80.2013.282
Tessin Camera di diritto tributario 25.02.2015 80.2013.282
Ticino Camera di diritto tributario 25.02.2015 80.2013.282

Incarti n.
80.2013.282
80.2013.283
Lugano
25 febbraio 2015
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Antonio
Saredo-Parodi
parti
RI
1
rappr.
dallo RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 6 novembre 2013 contro la decisione del 16 ottobre 2013 in materia di IC e IFD 2011.
Fatti
A.
RI 1, nato nel 1964,
non svolge alcuna attività lucrativa, ma è al beneficio di una rendita
dell’Assicurazione invalidità , di una rendita della cassa pensione della __________
e di una rendita per malattia e infortunio versata da un’assicurazione sulla
vita. Nel periodo fiscale 2011, ha percepito inoltre redditi dalla locazione di
immobili per complessivi fr. 171'487.–. Al 31 dicembre 2011, il contribuente
era infatti proprietario di venti immobili, perlopiù appartamenti in proprietà
per piani (PPP), in diversi comuni del Canton Ticino, come pure di due appartamenti
nel Canton __________.
B.
Con atto pubblico del
16 giugno 2011, iscritto a Registro fondiario il 13 luglio 2011, il
contribuente ha venduto ad __________ la PPP n. __________, corrispondente a 31‰
del fondo base n. __________ RFD di __________, oltre ai 2/76 della PPP __________
dello stesso fondo base, al prezzo complessivo di fr. 800'000.–.
L’appartamento, con il relativo parcheggio nell’autorimessa condominiale, era
stato acquistato nel 2003 per fr. 280'000.–.
Nei mesi successivi, ha acquistato
un appartamento a __________ (il 12 agosto 2011, per fr. 230'000.–), uno a __________
(il 21 settembre 2011, per fr. 270'000.–), due a __________ (rispettivamente,
il 23 novembre 2011, per fr. 162'000.–, e l’11 agosto 2011, per fr. 145'000.–).
In precedenza, il 3 marzo 2011, aveva acquistato, per fr. 50'000.–, un appartamento
a __________ (__________).
C.
Notificando al
contribuente la tassazione IC/IFD 2011, con decisione del 12 giugno 2013, l’RS
1 ha aggiunto al reddito imponibile per l’IFD l’importo di fr. 418'000.– a
titolo di reddito dell’attività lucrativa indipendente. L’importo corrisponde
all’utile relativo alla vendita della PPP n. __________ di __________, già
assoggettato all’imposta cantonale sugli utili immobiliari, con decisione del
27 febbraio 2012.
Nel calcolo dell’imposta
cantonale sulla sostanza, inoltre, l’autorità fiscale ha aggiunto agli elementi
dichiarati un “numerario” di fr. 84'000.–, corrispondente al “controvalore
dell’investimento nell’immobile”.
D.
Il contribuente ha
interposto reclamo contro la suddetta decisione il 10 luglio 2013, contestando,
da un lato, di aver conseguito un reddito da attività lucrativa e, dall’altro, l’imposizione
del numerario corrispondente al controvalore dell’investimento nell’immobile.
In relazione al commercio
professionale di immobili, secondo il reclamante l’utile conseguito con la
vendita dell’appartamento costituiva un semplice utile in capitale conseguito
sfruttando un’occasione fortuita. Ha sottolineato in particolar modo la circostanza
che l’appartamento venduto era stato precedentemente ceduto in locazione,
sicché rientrava nella sua sostanza privata. Inoltre, pur essendo proprietario
di ben ventitre immobili, ne aveva venduti solo tre in tutta la vita. La durata
del possesso, di oltre otto anni, escludeva a sua volta il carattere commerciale
della transazione. In via subordinata, ha contestato anche il calcolo
dell’utile imposto, argomentando che l’appartamento sarebbe divenuto commerciale
tutt’al più al momento della vendita, sicché il valore venale equivaleva a
quello di vendita e non vi era pertanto alcun utile imponibile. In via
ulteriormente subordinata, ha chiesto di dedurre dal reddito dell’attività
lucrativa indipendente l’imposta sugli utili immobiliari pagata (fr. 71'060.–).
Per quanto concerne il
“numerario”, il reclamante ha sostenuto che i suoi averi alla fine del 2011
erano depositati sui conti bancari dichiarati.
Nel corso di un’udienza,
tenutasi il 25 settembre 2013, le parti si sono riconfermate nelle rispettive
posizioni.
E.
L’Ufficio di
tassazione ha respinto il reclamo, con decisione del 16 ottobre 2013. Nella
stessa ha ribadito che la vendita dell’appartamento di __________ costituiva
un’operazione di commercio professionale d’immobili. Pur riconoscendo che si
trattava solo della terza vendita immobiliare eseguita dal reclamante, proprietario
di 23 immobili, ha sottolineato che le prime due erano state considerate mera
amministrazione del patrimonio, mentre la terza, intervenuta poco dopo, gli
aveva permesso di conseguire un notevole ricavo e si considerava pertanto di carattere
commerciale. L’autorità fiscale ha poi negato che l’appartamento in discussione
potesse essere divenuto di natura commerciale solo al momento della vendita,
come sostenuto in via subordinata. A suo avviso, infatti, “gli atti
preparatori” all’attività di commerciante di immobili (benché occasionale) erano
cominciati già nel 2003, con l’acquisto dell’appartamento.
F.
Con tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 contesta nuovamente di aver
svolto l’attività di commerciante professionale di immobili. Ribadito che tutti
gli appartamenti di sua proprietà sono ceduti in locazione e che pertanto, secondo
la giurisprudenza, producono reddito della sostanza privata, il ricorrente
sostiene di aver semplicemente colto un’occasione che gli si è offerta in modo
casuale, nel quadro dell’usuale amministrazione del patrimonio. Fa notare poi
che è proprietario di ben ventitre appartamenti ma ne ha venduti solo tre e di
aver pagato una provvigione ad un mediatore. Ritiene inoltre che la durata del
possesso induca ad escludere il carattere professionale. Ripropone quindi la
tesi secondo cui l’immobile sarebbe tutt’al più divenuto commerciale al momento
della vendita, con la conseguenza che non vi sarebbe alcun utile. A tale
proposito, definisce “curiosa e grottesca”, in quanto non troverebbe alcun
fondamento nel diritto fiscale, la tesi degli “atti preparatori”, addotta nella
decisione impugnata.
L’insorgente mantiene
“prudenzialmente” anche la censura relativa al “numerario”, pur non essendo
stata motivata la decisione su tale aspetto.
G.
Nelle sue
osservazioni del 21 novembre 2013, l’Ufficio di tassazione propone di
respingere il ricorso. Ritiene che il carattere commerciale della transazione
in questione si possa evincere dalla frequenza delle operazioni (acquisti
sull’arco di più anni e vendite nel 2008, 2009 e 2011), dalle conoscenze
professionali, dall’uso di crediti e dal reinvestimento in ulteriori operazioni
immobiliari. Quanto al calcolo dell’utile, precisato che sono già stati dedotti
gli oneri sociali, esclude che si giustifichi la determinazione del “valore di
entrata” al momento del passaggio dalla sostanza privata a quella commerciale.
Infatti, tale prassi si riferisce al caso di immobili acquistati per
successione. In merito alla questione del numerario, infine, l’autorità fiscale
ritiene che non vi sia un interesse ad entrare nel merito della questione, essendo
la sostanza imponibile negativa.
Diritto
I.   Imposta federale
diretta
1.
1.1.
Secondo l’art. 18 cpv. 1 LIFD sono imponibili tutti i proventi
dall’esercizio di un’impresa commerciale, industriale, artigianale, agricola o
forestale, da una libera professione e da ogni altra attività lucrativa indipendente.
Pronunciandosi sulla portata di questa norma, nonostante i dubbi sollevati
dalla giurisprudenza cantonale e dalla dottrina, il Tribunale federale ha confermato,
con una sentenza di principio del 1999, l’imponibilità degli utili provenienti
da commercio professionale di beni, in particolare immobili e titoli (DTF 125
II 113 = ZStP 1999 p. 70 = ASA 67 p. 644 = StE 1999 B 23.1 n. 41 = RDAF 55/1999
p. 385). L’Alta Corte ha posto l’accento sul fatto che l’art. 16 cpv. 1 LIFD
dichiara imponibile “la totalità dei proventi, periodici e unici” e afferma
pertanto il principio dell’imposizione del reddito netto complessivo. Esenti
sono invece, secondo l’art. 16 cpv. 3 LIFD, solo gli utili in capitale
“conseguiti nella realizzazione di sostanza privata”: la legge si limiterebbe a
esplicitare quanto vigeva già in precedenza; da parte loro, gli articoli da 17 a 23 LIFD si limiterebbero a descrivere i redditi imponibili più importanti e definiscono in
particolare i redditi da attività lucrativa dipendente ed indipendente. Per il
legislatore, dunque, secondo quanto conclude il Tribunale federale, anche utili
provenienti da un’attività che oltrepassa la mera amministrazione della sostanza
privata rappresentano reddito da attività lucrativa indipendente ed anche i
beni impiegati per tale attività costituiscono sostanza aziendale, anche se
manca ogni attività organizzata nella forma di una vera e propria impresa. Ne
consegue che l’esenzione secondo l’art. 16 cpv. 3 LIFD è limitata a quegli
utili in capitale che sorgono nel quadro della usuale amministrazione del
patrimonio, cioè senza una particolare attività del contribuente indirizzata al
conseguimento di un lucro, oppure in seguito ad un’occasione che si offre in
modo casuale. Poiché bisogna fondarsi su una nozione ampia di attività
lucrativa indipendente, l’art. 18 LIFD permette di considerare un’attività che
oltrepassa la semplice amministrazione del patrimonio come una forma di
attività lucrativa indipendente.
1.2.
Va
poi ricordato che secondo la pluridecennale prassi del Tribunale federale, vi è
commercio professionale di immobili non appena il contribuente svolga
un’attività che eccede la mera amministrazione del patrimonio e sfrutta il
mercato immobiliare alla stregua di un commerciante professionale, nell’intento
di realizzare un profitto (DTF 112 Ib 81 consid. 2a e rif.; ASA 59, p. 480
consid. c; cfr. anche
Schmidt
, La
recente giurisprudenza del Tribunale federale in materia di tassazione di
negozi immobiliari e di commercio di immobili a titolo professionale, in:
Fiscalità – Atti della giornata di studio del 25 ottobre 1989 organizzata dalla
Commissione ticinese per la formazione permanente dei giuristi, Lugano 1989, p.
14;
Soldini
, Il commercio professionale
di immobili alla luce della giurisprudenza federale e cantonale e nella
prospettiva della nuova Legge tributaria, in RDAT I-1994 p. 385). In
particolare, sono a tutt’oggi considerati indizi di un’attività lucrativa,
il
modo di procedere (sistematico o pianificato), la frequenza delle operazioni,
la breve durata del possesso, l’esistenza di legami tra tali operazioni e
l’attività professionale del contribuente, il fatto che questi si serva di
conoscenze professionali proprie o di terzi, la partecipazione a una società di
persone, l’uso di notevoli crediti e il reinvestimento dei profitti in
ulteriori operazioni immobiliari (decisione TF 2C_29/2008 del 28 maggio 2008).
Ognuno di questi indizi può – con altri, ma talvolta persino singolarmente –
permettere di concludere che si è in presenza di un’attività lucrativa indipendente
ai sensi dell’art. 18 LIFD (StE 2006 B 23.2 n. 31). Il Tribunale federale ha
poi avuto modo di precisare che nella valutazione dell’insieme delle
circostanze concrete del singolo caso, anche in assenza di quegli elementi
tipici di un’attività lucrativa indipendente, determinante rimane l’intento di
conseguire un profitto (StE 2004 B 91.3 n. 4 = RDAF 2005 II 37).
1.3.
Vero è che questi sviluppi
giurisprudenziali sollevano qualche perplessità, segnatamente in relazione al
carattere talvolta vago degli indizi considerati come determinanti dalla prassi
del Tribunale federale (
Reich
, in
Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Vol.
I/2a, 2ª ediz., Basilea 2008, n. 16 ad art. 18 LIFD;
Noël
, in Yersin/Noël [a cura di], Commentaire de la loi sur
l’impôt fédéral direct, Basilea 2008, n. 15 ad art. 18 LIFD;
Oberson
, Droit fiscal suisse, 3ª ediz.,
Basilea 2007, p. 96). La dottrina più recente sottolinea in particolare come la
delimitazione tra attività indipendente (che comprende sia il commercio professionale
nel senso stretto che tutte le attività “quasi professionali”, meno intense che
gli sono assimilate) e amministrazione del patrimonio privato sia diventata
vieppiù problematica (
Noël
, op.
cit., n. 19 ad art. 18 LIFD), ed il rischio che tali difficoltà inducano in
definitiva le autorità fiscali a porre l’accento sull’importanza dei guadagni
conseguiti, che non deve in nessun caso costituire un indizio a favore
dell’attività lucrativa indipendente (
Reich
,
op. cit., n. 16b ad art. 18 LIFD). La questione a sapere se una
vendita isolata sia da considerarsi commercio professionale
di immobili, mera amministrazione patrimoniale o occasione fortuita di
transazione immobiliare deve continuare a dipendere, in ultima analisi,
dall’insieme delle circostanze del caso particolare. Decisiva per il giudizio
non è la situazione esistente inizialmente, al momento dell
’
acquisto, ma quella che risulta al momento della
vendita (decisione TF A.109/75 del 26 marzo 1976 in re Ri., p. 9). Così un
’
operazione iniziata e fatta
con intenti speculativi può perdere tale caratteristica per le particolari
condizioni che si verificano al momento, determinante, della vendita e
viceversa (cfr. CDT 274/88 cit. in RTT 1990 p. 358).
2.
2.1.
Il ricorrente non svolge
alcuna attività lucrativa, ma nel corso degli anni è divenuto proprietario di
un importante parco immobiliare, che constava, alla fine del periodo fiscale
litigioso, di ben 23 appartamenti in proprietà per piani, in diversi comuni, non
solo nel Canton Ticino. La PPP n. __________ di __________, in particolare, era
stata acquistata nel 2003 per fr. 280'000.– ed era stata in seguito ceduta in
locazione. Nello stesso comune, e nello stesso anno, il ricorrente aveva
acquistato anche due appartamenti in un altro condominio, per poi rivenderli, rispettivamente,
nel 2008 e nel 2009. Mentre queste due prime vendite sono state attribuite alla
gestione della sostanza privata del ricorrente, la vendita del terzo
appartamento, intervenuta nel periodo fiscale 2011, è stata considerata
un’operazione di carattere commerciale. L’autorità fiscale ha posto l’accento
sulla circostanza che si trattava appunto della terza vendita in quattro anni,
oltre che del fatto che l’acquisto era stato finanziato con crediti ipotecari importanti
e che il ricavo era stato investito in altre operazioni immobiliari.
Il ricorrente contesta la
decisione dell’Ufficio di tassazione, mettendo in evidenza il fatto che
l’appartamento venduto, così come gli altri che gli appartengono, sono stati
acquistati per essere ceduti in locazione e sono pertanto beni privati, secondo
la giurisprudenza del Tribunale federale.
2.2.
È vero che, secondo la
costante giurisprudenza del Tribunale federale, la locazione di immobili
rientra tipicamente nell’amministrazione ordinaria del patrimonio privato. Non
vi è attività lucrativa indipendente nemmeno nel caso in cui il patrimonio è di
proporzioni rilevanti, viene amministrato in modo professionale e vengono
tenuti libri contabili (p. es. ASA 74 p. 737).
Per
stabilire se un utile in capitale sia imponibile secondo l’art. 18 LIFD, ognuno
dei criteri stabiliti dalla prassi e dalla giurisprudenza deve essere esaminato
in concorso con gli altri e non isolatamente. Ciò vale, in particolar modo, per
il criterio della breve durata del possesso. Secondo la costante giurisprudenza
del Tribunale federale, infatti, una lunga durata del possesso non entra
necessariamente in contraddizione con la qualifica di attività commerciale (p.
es. la sentenza del 14 aprile 2013 n. 2A.125/2007, consid. 3.2.1). Un’attività
immobiliare di carattere commerciale è stata riconosciuta anche nel caso di un
immobile posseduto per diciassette anni (sentenza del 19 aprile 2013 n.
2C_834/2012, consid. 5.6.2), come pure per immobili che erano stati acquistati
a fini di previdenza professionale (sentenza del 19 aprile 2013 n. 2C_996/2012,
consid. 5.2) o in vista di un investimento a lungo termine (DTF 126 II 473,
consid. 5a; cfr. anche la sentenza del 24 ottobre 2013, n. 2C_1276/2012 e
2C_1277/2012, in RF 69/2014 p. 50, consid. 4.3.3).
Ne consegue
che la semplice circostanza che, negli anni precedenti, l’immobile poi venduto
con profitto sia stato affittato, non basta per concludere che sia stato
conseguito un utile in capitale di carattere privato (cfr. p. es la sentenza
del Tribunale federale del 31 ottobre 2011 n. 2C_948/2010, consid. 3.2).
2.3.
Si deve
pertanto condividere il giudizio dell’autorità fiscale, che ha sottolineato
come l’insieme delle circostanze che caratterizzano la vendita
dell’appartamento di __________ imponga di concludere che nella fattispecie vi
è stata un’operazione di carattere commerciale.
In primo
luogo, sebbene le precedenti due vendite di altrettanti appartamenti non avesse
dato luogo all’imposizione dell’utile conseguito, si deve comunque sottolineare
la circostanza che fra il 2008 e il 2011 il ricorrente ha alienato tre
proprietà immobiliari.
Poi, è estremamente
significativo il finanziamento di terzi: l’appartamento venduto era gravato di
un’onere ipotecario di ben fr. 320'000.–, importo addirittura superiore al
prezzo di acquisto (fr. 280'000.–).
Non si vede, infatti, come si possa
parlare di oculata amministrazione patrimoniale, quando il capitale investito è
costituito esclusivamente o quasi da rilevanti prestiti ricevuti da terzi (
Stocker
, Die steuerliche Abgrenzung der
selbständigen Erwerbstätigkeit von der privaten Vermögensverwaltung, Basilea
1992, p. 118;
Soldini
, Il
commercio professionale di immobili alla luce della giurisprudenza federale e
cantonale e nella prospettiva della nuova legge tributaria, in: RDAT I-1994, p.
395).
Si è poi già
ricordato in narrativa che, poco dopo la vendita dell’appartamento in
questione, l’insorgente
ha acquistato un appartamento a __________ (il 12
agosto 2011, per fr. 230'000.–), uno a __________ (il 21 settembre 2011, per
fr. 270'000.–), due a __________ (rispettivamente, il 23 novembre 2011, per fr.
162'000.–, e l’11 agosto 2011, per fr. 145'000.–) e che, poco prima, il 3 marzo
2011, aveva acquistato, per fr. 50'000.–, un appartamento a __________ (__________.
Si è già ricordato che il reinvestimento dei profitti in ulteriori operazioni
immobiliari è un altro indizio dell’esistenza di un’attività commerciale.
Infine, l’autorità di
tassazione ha fatto notare che, durante gli otto anni in cui il contribuente è
stato proprietario dell’oggetto immobiliare poi venduto, ha sostenuto costi di
miglioria per circa 70'000 franchi. L’espletazione di attività volte a valorizzare
l’immobile sono spesso in relazione con lo scopo di lucrare e questa
combinazione elementi è un importante indizio per il sussistere di un commercio
professionale (
Stocker
, op.
cit., p. 123).
2.4.
Le circostanze descritte
bastano per concludere che l’operazione condotta dal ricorrente con l’acquisto
e la vendita della PPP n. __________ di __________, per le sue caratteristiche,
eccede i limiti della mera amministrazione della sostanza patrimoniale.
L’autorità di tassazione,
nelle sue osservazioni al ricorso, pone l’accento anche sulle “conoscenze
professionali” del contribuente, che costituiscono un ulteriore indizio. È vero
che il ricorrente non svolge alcuna attività lucrativa, essendo al beneficio di
rendite d’invalidità. È anche evidente tuttavia che col tempo è divenuto proprietario
di un parco immobiliare di una certa importanza, cosa che può effettivamente
indurre a ritenere che abbia raggiunto una notevole conoscenza del mercato
immobiliare.
La questione non merita
tuttavia di essere ulteriormente approfondita, alla luce delle conclusioni che
precedono.
3.
3.1.
L’insorgente sostiene quindi
che l’immobile venduto sarebbe divenuto commerciale solo al momento della
vendita, con la conseguenza che l’eventuale utile si ridurrebbe a zero, in
quanto il valore di investimento sarebbe identico a quello di alienazione.
3.2.
La giurisprudenza invocata
dal ricorrente si riferisce ad un caso particolare, quello di un fondo
ereditato posseduto privatamente per molti anni. L’utile va calcolato in questo
caso tenendo conto del valore del terreno al momento in cui lo stesso ha
cessato di far parte dei beni privati del contribuente. Il guadagno derivante
dall’alienazione di un immobile può essere imposto quale reddito dell’attività
lucrativa indipendente solo se esso deriva da un’attività di tale natura: nel
caso di un immobile ereditato, è possibile pertanto che l’aumento di valore che
si è realizzato prima dell’inizio dell’attività lucrativa sfugga dunque
all’applicazione della disposizione citata (cfr. le sentenze del Tribunale
federale DTF 96 I 655; n. 2A. 240/1993 e 2P. 255/1993 del 15 settembre 1994, in RDAT I-1995 n. 20t; StE 1997 B 93.4 n. 4; n. 2A.433/2004 del 13 aprile 2005, consid.
3.2; RF 60/2005 p. 489; ASA 57 p. 458 consid. 4; inoltre
Yersin
, Les gains en capital considérés
comme le revenu d'une activité lucrative, ASA 59 p. 166).
3.3.
Nel caso concreto, prima
di tutto non si tratta affatto di un immobile ereditato, bensì di uno stabile
acquistato dal ricorrente stesso. Nel suo caso, come già sottolineato in precedenza,
l’insieme delle circostanze che hanno caratterizzato l’acquisto e la vendita
dell’appartamento inducono a concludere che l’operazione commerciale ha avuto
inizio con l’acquisto stesso.
Ne consegue che la pretesa
del contribuente, di ritenere che l’appartamento sia divenuto bene commerciale
solo al momento della vendita, non è fondata.
II.   Imposta cantonale
4.
4.1.
Infine, il ricorrente
contesta, seppur “prudenzialmente” l’aggiunta, alla sostanza imponibile, di un
“numerario” di fr. 84'000.–.
4.2.
Il riconoscimento della
legittimazione ricorsuale implica l’esistenza di un interesse degno di
protezione, sia esso un interesse di diritto o di fatto, direttamente connesso
con l’oggetto della contestazione ed attuale (
Scolari
,
Diritto amministrativo, Parte generale, Bellinzona 1988, p. 200 s.).
In altri termini, perché
sia data la legittimazione, devono essere adempiuti i seguenti presupposti:
·
l’interessato deve essere toccato e pregiudicato dalla decisione:
è irrilevante che si tratti di interessi giuridici o fattuali, bastando che la
decisione gli cagioni uno svantaggio economico, ideale, materiale o di altra
natura;
·
il ricorrente deve dimostrare di avere un interesse alla modifica
della decisione: si richiede pertanto che egli sia toccato in modo particolare
e diretto, in misura maggiore e con intensità superiore rispetto a chiunque
altro
(
Knapp
, Grundlagen des
Verwaltungsrechts, Vol. II, 4a ediz., Basilea/Francoforte 1993, n. 1980, p.
489).
4.3.
Secondo la decisione su
reclamo qui impugnata, l’imposta cantonale sulla sostanza dovuta per il 2011
ammonta a zero franchi, sicché è evidente che il contribuente non ha alcun
interesse ad ottenere una decisione della Camera sulla commisurazione della
sostanza imponibile (cfr. anche:
Zweifel
,
in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,
vol. I/2b, 2
a
ediz., Basilea 2008, n. 12 ad art. 132 LIFD;
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter
,
Handkommentar zum DBG, 2
a
ediz., Zurigo 2009, n. 15 ad art. 132
LIFD, p. 1153;
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter
,
Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2
a
ediz., Zurigo,
2006, n. 16 ad § 140, p. 1200;
Plüss
,
in: Klöti-Weber/Siegrist/Weber [a cura di], Kommentar zum Aargauer
Steuergesetz, 2
a
ediz., Muri-Berna, 2004, n. 17 ad § 192, p. 1579).
5.
Il ricorso è
conseguentemente respinto, per quanto concerne l’imposta federale diretta. È
irricevibile invece in materia di imposta cantonale. Tassa di giustizia e spese
processuali sono poste a carico del ricorrente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   1.1.  Il ricorso in materia
di imposta federale diretta è
respinto
.
1.2.  Il ricorso in
materia di imposta cantonale è
irricevibile
.
2.   Le spese processuali
consistenti:
a. nella tassa di
giustizia di                                fr. 5’000.–
b. nelle spese di
cancelleria di complessivi    fr.    100.–
per un totale di                                                      fr. 5’100.–
sono a carico del
ricorrente.
3.   Contro il presente giudizio
è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,
entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
__________
-
municipio di.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:                                                         Il
segretario: