ti_gerichte · 30.2017.46 · 2017-06-20 · it

Conferma del calcolo dei contributi e degli interessi di mora dovuti sul reddito conseguito quale commerciante professionale d'immobili

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 31.01.2018 30.2017.46
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 31.01.2018 30.2017.46
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 31.01.2018 30.2017.46

Raccomandata
Incarto
n.
30.2017.46+50
cs
Lugano
31 gennaio 2018
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il Tribunale cantonale delle assicurazioni
composto dei giudici:
Daniele Cattaneo, presidente,
Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici
redattore:
Christian Steffen
, vicecancelliere
segretario:
Gianluca Menghetti
statuendo sul ricorso del 16 novembre 2017 di
RI 1
contro
la decisione su opposizione del 23 ottobre 2017 emanata da
CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto,
in fatto
1.1.   Con decisione del 20 giugno
2017 la CO 1 ha calcolato i contributi dovuti da RI 1 per la sua attività di
commerciante professionale di immobili nel 2013, fissando il contributo sulla
base di un reddito di fr. 1'492'800, per un importo complessivo di fr.
152'330.85 di contributi (doc. 8). Lo stesso giorno è stata emanata la
decisione con il calcolo dell’ammontare degli interessi di mora (fr. 14'809.20;
cfr. doc. 9).
1.2.   In seguito alle censure
sollevate da RI 1, che ha rilevato di aver nel frattempo soluto fr. 134'614 per
evitare di pagare ulteriori interessi (doc. 11), l’amministrazione, con
decisione su opposizione del 23 ottobre 2017, dopo aver interpellato l’ufficio
di tassazione (doc. 6a), ha diminuito l’ammontare soggetto a contribuzione a
fr. 1'478'400 (comprensivo delle aggiunte delle deduzioni ammissibili
conformemente all’art. 9 cpv. 4 LAVS), per complessivi fr. 150'884.50 di
contributi, ed ha conseguentemente rettificato il calcolo degli interessi di
mora (doc. 1).
1.3.   RI 1 è insorto al TCA contro
la predetta decisione su opposizione (doc. I).
L’insorgente rileva di
aver costituito, nel 2012, una ditta individuale, la __________, regolarmente
iscritta a registro di commercio, che ha quale scopo la vendita di immobili.
Il ricorrente evidenzia
che l’amministrazione ha utilizzato quale base per il calcolo dei contributi
l’importo conseguito dalla vendita di 2 immobili, i cui proventi sono stati
investiti per acquistare altri immobili e per continuare l’attività, ciò che ha
azzerato “
quasi completamente la liquidità creata
”.
L’assicurato evidenzia che
l’art. 957 CO obbliga le imprese individuali a presentare un esercizio contabile
se superano i fr. 500'000.--. Per questo motivo deve essere preso in
considerazione l’utile contabile della ditta __________ e non il reddito
imposto dal fisco.
1.4.   Con risposta del 1° dicembre
2017 la Cassa propone di respingere il ricorso con argomentazioni che, laddove
necessario, saranno riprese in corso di motivazione (doc. III).
1.5.   Pendente causa il TCA ha
richiamato l’incarto fiscale del ricorrente (doc. V), il quale in data 16
dicembre 2017 ha chiesto di poter prendere posizione sulla risposta di causa
(doc. VIII).
1.6.   Con scritto del 19 dicembre
2017 il TCA ha assegnato al ricorrente un termine scadente il 12 gennaio 2018,
poi prorogato al 22 gennaio 2018 (doc. X), per presentare eventuali
osservazioni anche in merito agli atti fiscali (doc. VIII).
1.7.   Il 20 gennaio 2018 l’insorgente
ha ribadito la contestazione del reddito aziendale, sostenendo che è stata
arbitrariamente azzerata una perdita di gestione della “__________” e chiedendo
un parziale condono degli interessi di mora (doc. XI).
in diritto
2.1.
Sono assicurate
obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione per la
vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che sono domiciliate in
Svizzera (art. 1a cpv. 1 lett. a LAVS).
A norma dell'art. 3 cpv. 1 LAVS, gli assicurati sono
tenuti al pagamento dei contributi fintanto che esercitano un'attività lucrativa.
In applicazione dell'art. 4 cpv. 1 LAVS, i
contributi degli assicurati che esercitano un'attività lucrativa sono calcolati
in percento del reddito proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente
e indipendente.
I contributi AVS degli assicurati esercitanti
un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo conto di qualsiasi
reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri (art. 9 cpv. 1
LAVS). Il reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente è stabilito
deducendo dal reddito lordo le spese generali necessarie per conseguire il
reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS).
2.2.   I contributi sono fissati per
ciascun anno di contribuzione. Per anno di contribuzione si intende l'anno
civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).
Per il calcolo dei
contributi sono determinanti il reddito secondo il risultato dell’esercizio
commerciale chiuso nell’anno di contribuzione e il capitale proprio investito
nell’azienda alla fine dell’esercizio commerciale (art. 22 cpv. 2 OAVS).
Se l’esercizio commerciale
non corrisponde all’anno di contribuzione, il reddito non è ripartito sugli
anni di contribuzione. È fatto salvo il capoverso 4 (art. 22 cpv. 3 OAVS).
Se in un anno di
contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il reddito
dell’esercizio commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione
conformemente alla sua durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).
Il reddito non è
convertito in reddito annuo (art. 22 cpv. 5 OAVS).
2.
3.   Le
autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo
dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata
in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla corrispondente
tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e adeguata ai valori di
ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).
In difetto di una tassazione dell'imposta federale diretta passata
in giudicato, gli elementi fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione
dell'imposta cantonale sul reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione
controllata d'imposta federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS).
Nei casi di
procedura per sottrazione d’imposta, i capoversi 1 e 2 sono applicabili per
analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS).
Le indicazioni fornite dalle autorità fiscali sono vincolanti per
le casse di compensazione (art. 23 cpv. 4 OAVS).
Se le autorità fiscali cantonali non possono comunicare il
reddito, le casse di compensazione devono valutare il reddito determinante per
stabilire il contributo e il capitale proprio investito nell'azienda fondandosi
sui dati a loro disposizione. Gli assicurati devono dare le indicazioni
necessarie alle casse di compensazione e, se richiesto, presentare i giustificativi
(art. 23 cpv. 5 OAVS).
2.4.   Va ancora rammentato che ai
sensi dell'art. 9 cpv. 2 LAVS, il reddito netto proveniente da un'attività
lucrativa indipendente è stabilito deducendo dal reddito lordo:
a.   le
spese generali necessarie per conseguire il reddito lordo;
b.
gli ammortamenti e le riserve di aziende commerciali
consentiti dall'uso commerciale e corrispondenti alle svalutazioni subite;
c.   le perdite commerciali subite e allibrate;
d.
le elargizioni fatte dal titolare dell'azienda, nel
periodo di computo, a istituzioni previdenziali a favore del proprio personale,
purché sia escluso che possano servire ad altro uso, nonché le elargizioni
fatte esclusivamente a scopo di utilità pubblica;
e.
i versamenti personali fatti a istituzioni di
previdenza, per quanto equivalgano alla quota generalmente assunta dal datore
di lavoro;
f.
l'interesse del capitale proprio impegnato
nell'azienda; il tasso d'interesse corrisponde al rendimento medio annuo dei
prestiti in franchi svizzeri dei debitori svizzeri che non sono enti pubblici.
Il
Consiglio federale può accordare, all’occorrenza, altre deduzioni dal reddito
lordo proveniente dall’attività lucrativa indipendente.
Ai sensi dell’art. 9 cpv.
3 LAVS il reddito proveniente da un’attività lucrativa indipendente e il
capitale proprio impegnato nell’azienda sono accertati dalle autorità fiscali
cantonali e comunicati alle casse di compensazione.
Per l’art. 9 cpv. 4 LAVS,
nel tenore in vigore dal 1° gennaio 2012, le casse di compensazione aggiungono
al reddito comunicato dalle autorità fiscali le deduzioni ammissibili secondo
il diritto fiscale dei contributi di cui all’art. 8 LAVS, all’art. 3 cpv. 1 LAI
e all’art. 27 cpv. 2 LIPG. A tal fine il reddito comunicato è calcolato al 100
per cento in base ai tassi di contribuzione applicabili.
2.5.   Per giurisprudenza costante
del Tribunale federale ogni tassazione fiscale è presunta conforme alla realtà:
le Casse di compensazione sono vincolate dalle comunicazioni delle autorità di
tassazione e il giudice delle assicurazioni sociali esamina di principio la
decisione fiscale unicamente dal profilo della legalità.
L'autorità giudicante non può scostarsi da una tassazione fiscale
cresciuta in giudicato a meno che essa contenga errori manifesti e debitamente
comprovati, immediatamente emendabili, oppure quando si debbano apprezzare
fatti irrilevanti dal profilo fiscale, ma decisivi in tema di assicurazioni
sociali. Semplici dubbi sull'esattezza di una tassazione fiscale non bastano;
infatti la determinazione del reddito spetta alle autorità fiscali e il Giudice
delle assicurazioni sociali non deve intervenire adottando particolari
provvedimenti di tassazione (sentenza 9C_441/2015 del 19 febbraio 2016
parzialmente pubblicata in SVR AVS Nr. 4 pag. 11; DTF 134 V 250, consid. 3).
L'assicurato esercitante
un'attività indipendente deve anzitutto difendere i suoi diritti nel
procedimento fiscale anche per quanto concerne i contributi delle assicurazioni
sociali (sentenza 9C_441/2015 del 19 febbraio 2016 parzialmente pubblicata in
SVR AVS Nr. 4 pag. 11; Pratique VSI 1997 pag. 26 consid.
2b,
1993 pag. 232 consid. 4b, RCC 1992 pag. 35, RCC 1988 pag. 321 consid. 3, DTF
110 V 86 consid. 4 = RCC 1985 pag. 45 consid. 4, DTF 110 V 371 consid. 2a = RCC
1985 pag. 121 consid. 2a, DTF 106 V 130 consid. 1, DTF 102 V 30 consid. 3a =
RCC 1976 pag. 275 consid.
3a). Il Tribunale federale ha comunque
precisato che la comunicazione fiscale è vincolante per l'amministrazione e per
il Giudice delle assicurazioni sociali solo per quanto attiene alla
determinazione degli importi. Le questioni relative alla qualificazione
giuridica costituiscono un'eccezione a questa disposizione (Pratique VSI 1993,
pag. 242 segg.).
Le comunicazioni fiscali
sono vincolanti per la Cassa, anche se fondate su una tassazione d'ufficio (RCC
1988 pag. 321 consid.
3;
Käser
, Unterstellung und Beitragswesen in der
obligatorischen AHV, 2a edizione, Zurigo 1996, N. 8.32, pag. 212;
Greber/Duc/Scartazzini
, Commentaire des
articles 1 à 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants
(LAVS), ad art. 9 LAVS, N. 151 pag. 312).
2.6.   Va
ancora rilevato che a norma dell'art. 17 OAVS sono considerati reddito
proveniente da un'attività lucrativa indipendente ai sensi dell'articolo 9
capoverso 1 LAVS tutti i redditi conseguiti in proprio da un'azienda
commerciale, industriale, artigianale, agricola o silvicola, dall'esercizio di
una professione liberale o da qualsiasi altra attività compresi gli utili in
capitale e gli utili realizzati con il trasferimento di elementi patrimoniali
giusta l'articolo 18 capoverso 2 LIFD e gli utili conseguiti con
l'alienazione di fondi agricoli e silvicoli giusta l'articolo 18 capoverso 4
LIFD, eccetto i redditi da partecipazioni dichiarati quali sostanza commerciale
giusta l'articolo 18 capoverso 2 LIFD.
Secondo l'art. 18 cpv. 1
LIFD sono imponibili tutti i proventi dall'esercizio di un'impresa commerciale,
industriale, artigianale, agricola o forestale, da una libera professione e da
ogni altra attività lucrativa indipendente.
Pronunciandosi sulla
portata di questa norma, nonostante i dubbi sollevati dalla giurisprudenza
cantonale e dalla dottrina, il Tribunale federale ha confermato, con una
sentenza del 1999, l'imponibilità degli utili provenienti da commercio
professionale di beni, in particolare immobili e titoli (DTF 125 II 113).
L'Alta Corte ha posto
l'accento sul fatto che l'art. 16 cpv. 1 LIFD dichiara imponibile "la
totalità dei proventi, periodici e unici" e afferma pertanto il principio
dell'imposizione del reddito netto complessivo. Esenti sono invece secondo
l'art. 16 cpv. 3 LIFD solo gli utili in capitale "conseguiti nella
realizzazione di sostanza privata": la legge si limita a esplicitare
quanto vigeva già in precedenza; da parte loro, gli articoli da 17 a 23 LIFD si limitano a descrivere i redditi imponibili più importanti e definiscono in
particolare i redditi da attività lucrativa dipendente ed indipendente. Per il
legislatore, dunque, secondo quanto conclude il Tribunale federale, anche utili
provenienti da un'attività che oltrepassa la mera amministrazione della
sostanza privata rappresentano reddito da attività lucrativa indipendente ed
anche i beni impiegati per tale attività costituiscono sostanza aziendale,
anche se manca ogni attività organizzata nella forma di una vera e propria
impresa.
Ne consegue che
l'esenzione secondo l'art. 16 cpv. 3 LIFD è limitata a quegli utili in capitale
che sorgono nel quadro della usuale amministrazione del patrimonio, cioè senza
una particolare attività del contribuente indirizzata al conseguimento di un
lucro, oppure in seguito ad un'occasione che si offre in modo casuale. Poiché
bisogna fondarsi su una nozione ampia di attività lucrativa indipendente,
l'art. 18 LIFD permette di considerare un'attività che oltrepassa la semplice
amministrazione del patrimonio come una forma di attività lucrativa
indipendente.
Va infine ricordato che
secondo la pluridecennale prassi del Tribunale federale, vi è commercio
professionale di immobili non appena il contribuente svolge un'attività che
eccede la mera amministrazione del patrimonio e sfrutta il mercato immobiliare
alla stregua di un commerciante professionale, nell'intento di realizzare un
profitto (DTF 112 Ib 81 consid. 2a e rif.; STF 2P.56/2000 del 27 marzo 2001).
In particolare, sono considerati indizi di un'attività lucrativa, un'elevata
frequenza di operazioni, l'esistenza di legami tra tali operazioni e l'attività
professionale del contribuente, l'uso di notevoli crediti, il fatto che
l'interessato si serva di conoscenze professionali proprie o di terzi, la breve
durata del possesso dei fondi e il reinvestimento dei profitti in ulteriori
operazioni immobiliari (STF del 25 marzo 2004 nella 2A.37/2004).
Per stabilire se si è o no
in presenza di un commercio professionale d'immobili, si deve tenere conto
dell'insieme delle circostanze del caso concreto (cfr.
DTF 125 II 113
consid.
3c e 6a).
2.7.   Nel caso di specie
l’assicurato, correttamente, non contesta la qualifica di commerciante professionale
d’immobili, ma sostiene che i contributi non debbano essere calcolati sulla
base del reddito da attività indipendente evinto dalla tassazione fiscale
personale su reclamo del 2013, cresciuta in giudicato, bensì dall’utile della
sua ditta individuale __________.
A questo proposito, nelle
corrispondenze con l’amministrazione, in sede di opposizione, aveva chiesto
alla Cassa “
un po’ di tempo
” per “
presentare il bilancio e correggere
l’importo
” (cfr. doc. 11; cfr. anche doc. 4 e 12).
Egli tuttavia non ha mai
prodotto alcunché.
Da parte sua la Cassa ha
interpellato l’ufficio di tassazione, il quale ha rilevato che l’insorgente ha
conseguito un reddito lordo da attività indipendente di fr. 1’487'651,
corrispondente ad un reddito netto di fr. 1'335'000 (cfr. doc. 6a) ed ha
confermato che la tassazione su reclamo rettificata è nel frattempo cresciuta
in giudicato.
I dati comunicati alla
Cassa, sono confermati dalla documentazione acquisita dal fisco pendente causa da
questo Tribunale e relativa all’imposta federale diretta (doc. VI+ 1/3).
Del resto l’insorgente non
contesta tali importi, ma sostiene che occorrerebbe prendere in considerazione
l’utile della ditta individuale, ritenuto che conformemente all’art. 957 CO, se
supera la cifra d’affari di fr. 500’000 deve produrre i conti annuali firmati.
A torto.
In primo luogo va ribadito
che le indicazioni fornite dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse
di compensazione (art. 23 cpv. 4 OAVS). Ora, ritenuto che l’interessato ha conseguito,
nel 2013, un reddito da attività indipendente di fr. 1'335'000, che la relativa
tassazione “
su reclamo rettificata
” è cresciuta in giudicato e che il
ricorrente non comprova, neppure secondo il principio della verosimiglianza
preponderante valido nelle assicurazioni sociali, un errore manifesto,
debitamente comprovato, immediatamente emendabile oppure un fatto irrilevante
dal profilo fiscale ma decisivo in tema di assicurazioni sociali, l’ammontare
del reddito soggetto a contribuzione deve essere confermato (cfr. anche
sentenza 9C_441/2015 del 19 febbraio 2016 parzialmente pubblicata in SVR AVS
Nr. 4 pag. 11).
Non va poi dimenticato,
che, nella misura in cui l’interessato afferma di essere titolare di una ditta
individuale, è proprio nell’ambito della tassazione personale che vanno
dichiarati tutti i redditi e le eventuali deduzioni derivanti dalla propria
attività. L’insorgente non può, come sembra sostenere nelle more
amministrative, inoltrare in un secondo tempo ed al di fuori della dichiarazione
fiscale, un bilancio della ditta individuale. Questo Tribunale evidenzia del
resto come con la dichiarazione fiscale 2013 l’insorgente, come era suo
obbligo, ha già prodotto i conti della ditta (cfr. “
Liquidità __________
2013
”) ed è semmai nell’ambito della procedura fiscale che avrebbe dovuto
contestare l’ammontare del reddito da attività indipendente (cfr. anche
sentenza 9C_441/2015 del 19 febbraio 2016 parzialmente pubblicata in SVR AVS
Nr. 4 pag. 11).
Anche il riferimento
all’art. 957 CO non può essergli d’aiuto. Certo, il cpv. 1 cifra 1, in vigore
dal 1° gennaio 2013, come rileva l’insorgente, prevede che devono tenere la contabilità
e presentare i conti conformemente alle disposizioni che seguono le imprese
individuali e le società di persone con una cifra d’affari di almeno 500'000
franchi nell’ultimo esercizio. Tuttavia, a prescindere che, come emerge dalle “
istruzioni
per i questionari 15 e 15a
” (605.040.34.1i) dell’amministrazione federale
delle contribuzioni, il
nuovo
diritto contabile entrato in vigore il 1°
gennaio 2013 “
viene applicato per la prima volta agli esercizi che iniziano
due anni dopo la sua entrata in vigore, ossia dal 1° gennaio 2015
”, i conti,
come già rilevato, devono comunque essere prodotti unitamente alla dichiarazione
fiscale personale, in concreto quella del 2013.
Ne segue che l’importo
stabilito dal fisco nella tassazione 2013, conformemente all’art. 23 cpv. 1
OAVS, è vincolante sia per la Cassa di compensazione che per il giudice delle
assicurazioni sociali. Di conseguenza, se l’interessato non fosse stato
d’accordo con l’ammontare del reddito da attività lucrativa indipendente avrebbe
dovuto contestarlo in sede fiscale.
La decisione su
opposizione impugnata, su questo punto, si rivela pertanto corretta.
2.8.   Per quanto concerne gli
interessi,
l'art. 26 cpv. 1 LPGA prevede che i crediti di
contributi dovuti o di contributi indebitamente riscossi sottostanno
rispettivamente a interessi di mora o rimunerativi.
Per l'art. 41bis cpv. 1 lett.
f OAVS devono segnatamente pagare gli interessi di mora le persone che
esercitano un'attività lucrativa indipendente sui contributi da compensare,
qualora i contributi d'acconto siano almeno il 25 per cento inferiori ai
contributi effettivamente dovuti e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo
il termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1°
gennaio dopo tale termine
(DTF 134 V 405, consid. 4.2).
Gli interessi cessano di decorrere con il pagamento completo dei
contributi, con la presentazione del regolare conteggio o, in mancanza di esso,
con la fatturazione. In caso di reclamo di contributi arretrati, gli interessi
cessano di decorrere con la fatturazione, sempre che i contributi siano pagati
entro il termine fissato (art. 41bis cpv. 2 OAVS).
In virtù dell'art. 42 cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati
con la ricezione del pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il tasso
per gli interessi di mora e per gli interessi compensativi è del 5% all'anno
(art. 42 cpv. 2 OAVS).
Gli interessi sono calcolati in giorni. I mesi interi sono
calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv. 3 OAVS; sentenza H 148/03 del 10 novembre
2003).
2.9.   Nel caso in esame, la Cassa
di compensazione ha chiesto al ricorrente il versamento di interessi di mora
basandosi sull'art. 41bis (cfr. doc. 9) cpv. 1 lett. f OAVS e calcolandoli sulla
base di 890 giorni di ritardo (dal 1° gennaio 2015 [
1° gennaio
dopo il termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione]
al 20
giugno 2017 [giorno della fatturazione]).
Pronunciandosi
nell’ambito di fattispecie ticinesi
concernenti persone esercitanti
un'attività indipendente debitrici di contributi personali, alle quali è stata
applicata per gli interessi di mora la lettera f dell'art. 41bis cpv. 1 OAVS
avendo versato acconti inferiori al 25% dei contributi effettivamente dovuti
(DTF 134 V 405; sentenza 9C_623/2007, sentenza 9C_709/2007 e sentenza
9C_632/2007 tutte e tre del 26 settembre 2008), il Tribunale federale ha
affermato che
il ricorrente non poteva validamente liberarsi dal
suo obbligo di pagamento tentando di invocare l'irreprensibilità del suo agire
e addebitando all'amministrazione un comportamento negligente.
L'Alta Corte ha infatti precisato che l'interesse
moratorio non ha carattere penale e matura indipendentemente da ogni colpa. Per
l'obbligo di prestare interessi di mora in ambito contributivo non è
pertanto decisivo se il ritardo nella fissazione o nel pagamento dei contributi
sia imputabile al
contribuente
oppure alla
Cassa di compensazione
(DTF 134 V 405 consid. 7.1;
DTF 134 V 202
consid. 3.3.1;
sentenza H 221/90 del 24 gennaio 1992 = ZAK 1992 pag. 167 seg. consid. 4b). Dal
momento che l'obbligo di versamento degli interessi moratori è indipendente
dall'esistenza o meno di una colpa, esso si giustificherebbe anche qualora la
Cassa
(o l'
autorità fiscale
) dovesse avere - per ipotesi - trascinato in
maniera dilatoria la fissazione definitiva dei contributi
(DTF
134 V 405 consid. 7.1; DTF 134 V 202 consid. 3.3.2; sentenza H 157/04 del 14
dicembre 2004, consid. 3.4.2).
Il ricorrente avrebbe infatti potuto,
durante questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora
fatturato né saldato. Irrilevante, invece, è che durante questo tempo egli
abbia o no effettivamente tratto vantaggio in misura equivalente al tasso di
interesse moratorio legale del 5%. L'obbligo di pagamento dell'interesse si fonda
infatti sulla finzione di un guadagno di interessi del contribuente e di una
perdita corrispondente della Cassa. In virtù dell'art. 41ter cpv. 1 OAVS,
questa finzione si trova ugualmente nel caso opposto, dove spetta alle Casse di
compensazione versare interessi compensativi del 5% per contributi non dovuti
che vengono restituiti o compensati (DTF 134 V 405 consid. 7.1).
L'interesse di mora e l'interesse compensativo hanno infatti per
funzione di compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo il debitore
può trarre un beneficio d'interesse, mentre il creditore subisce uno svantaggio
(DTF 134 V 405 consid. 5.3; STF
9C_709/2007
del 26 settembre 2008
consid. 4.3). Dunque, l'interesse di mora
tende a compensare un ingiustificato arricchimento del debitore della
prestazione, che versa sul contributo effettivamente dovuto un acconto
manifestamente insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento per
il mancato pagamento alla Cassa di congrui acconti.
Inoltre, per l'art. 24 cpv. 4 OAVS le persone tenute
a pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione le indicazioni
necessarie per la fissazione dei contributi d'acconto, presentare, se
richiesti, i giustificativi e segnalare le divergenze sostanziali dal reddito
presumibile.
Pertanto, se risulta che il reddito diverge sostanzialmente
dal reddito presumibile, i contribuenti sono tenuti a segnalarlo alle casse di
compensazione, le quali adeguano poi i contributi d'acconto (art. 24 cpv. 3
OAVS). In questo modo si registra una stretta relazione tra questo disposto e
l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS. Gli interessi iniziano a decorrere
relativamente tardi, sicché le
persone tenute a pagare i
contributi possono valutare il loro reddito effettivo sulla base del bilancio
di esercizio e segnalare un'eventuale divergenza alle casse di compensazione.
In questo modo, i contribuenti dispongono del tempo necessario per pagare
un'eventuale differenza prima ancora che inizino a decorrere gli interessi
moratori (
DTF 134 V 405 consid. 7.2;
VSI
2000 pag. 119).
Questi concetti sono stati ribaditi nella DTF 139 V
297, secondo cui gli interessi di mora sono dovuti indipendentemente da colpa
(consid. 3.3.2.2).
Non vi è di
conseguenza alcuna violazione del principio della buona fede da parte
dell’amministrazione nel caso concreto (
cfr. sentenza 30.2016.32 del 12
settembre 2016; sentenza 30.2016.5+6 del 27 aprile 2016; sentenza 30.2015.35
del 24 marzo 2016, in cui la Cassa di compensazione ha ritardato di un anno
l’emanazione nel 2015 della decisione di fissazione dei contributi dopo le
notifiche di tassazione IFD 2008, 2009 e 2010 dell’ottobre 2014, mentre nel
caso giudicato con la sentenza 30.2015.29 del 25 gennaio 2016 la Cassa ha
emesso la decisione di fissazione dei contributi per il 2010 dopo tre anni
dalla notifica di tassazione IFD 2010)
.
2.10.   Nell'evenienza
concreta spettava pertanto all’insorgente dar seguito ai suoi obblighi
notificando immediatamente alla Cassa di compensazione il reddito aziendale
conseguito nell’anno in esame, dopo la realizzazione di tale reddito.
A questo proposito va evidenziato che con la
summenzionata sentenza
9C_709/2007
del 26 settembre 2008
il Tribunale federale ha chiarito che
anche se una notifica di tassazione è disponibile, la Cassa non è tenuta ad
attivarsi per ottenerla:
"
4.2 Contrariamente a quanto sembra pretendere l'insorgente, in forza
dell'art. 27 cpv. 1 OAVS le casse di compensazione non sono obbligate, prima
dell'emanazione di una decisione contributiva, di richiedere gli incarti
fiscali degli assicurati e di andare alla ricerca di notifiche di tassazione
cresciute in giudicato, essendo piuttosto il compito delle autorità fiscali di
trasmettere i dati necessari (cfr. sentenza del Tribunale federale delle
assicurazioni H 127/04 del 30 dicembre 2004, consid. 4, resa in applicazione
della precedente versione dell'art. 27 cpv. 1 prima frase OAVS, in vigore fino
al 31 dicembre 2000, il cui tenore corrisponde tuttavia sostanzialmente a
quello qui in esame).”
2.11.   Anche
il tasso del 5% applicato in virtù dell’art. 42 cpv. 2 OAVS va confermato. Il
TF ha più volte stabilito che esso è conforme alla legge e non vi si può
derogare (cfr. sentenza 9C_531/2015 del 22 marzo 2016, pubblicata in SVR 8/9
2016, AHV Nr. 9, pag. 25 e seguenti), poiché si tratta di un interesse tecnico
(cfr. DTF 139 V 297 consid. 3.3.2.2) che non è da mettere in relazione con i
tassi d’interesse dei mercati finanziari (sentenza 9C_531/2015 del 22 marzo
2016, pubblicata in SVR 8/9 2016, AHV Nr. 9, pag. 25 e seguenti).
2.12.   Infine, per quanto concerne la
richiesta di condono degli interessi, va rammentato che per costante
giurisprudenza federale, la decisione impugnata costituisce il presupposto ed
il contenuto della contestazione sottoposta all'esame giudiziale (cfr. SVR 2005
AHV Nr. 19; DTF 130 V 388; DTF 122 V 36 consid. 2a, DTF 110 V 51 consid. 3b e
giurisprudenza ivi citata; SVR 1997 UV 81, p. 294). Se non è stata emessa
nessuna decisione, la contestazione non ha oggetto e non può dunque essere
pronunciata una sentenza nel merito (cfr. STF C 22/06 del 5 gennaio 2007; DTF
131 V
164 consid.
2.1; DTF 125 V 414 consid. 1A; DTF 119
Ib 36 consid. 1b).
In concreto, non essendo
oggetto della decisione, il Tribunale non può esprimersi in merito alla
richiesta di condono.
L’incarto va pertanto
trasmesso alla Cassa affinché si esprima sulla domanda dell’assicurato.
2.13.
Alla luce di
tutto quanto sopra esposto il ricorso va respinto, mentre la decisione
impugnata merita conferma.
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
respinto
.
2.   Non si percepisce tassa di
giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.   L’incarto è trasmesso alla
Cassa di compensazione per i suoi incombenti.
4.   Comunicazione agli
interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30 giorni dalla
comunicazione.
L'atto di ricorso, in 3
esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di quella impugnata,
contenere una breve motivazione, e recare la firma del ricorrente o del suo
rappresentante.
Al  ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il
ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Il presidente                                                          Il
segretario
Daniele Cattaneo                                                 Gianluca
Menghetti