ti_gerichte · 30.2017.25 · 2007-01-24 · it
Ammontare dei contribtui quale indipendente. Deduzione degli importi conseguiti quale membro dei CdA di società site in uno Stato con il quale la Svizzera non ha concluso alcuna convenzione di sicurezza sociale. Calcolo delle spese


Raccomandata

Incarto
 n.30.2017.25

cs

Lugano

5 ottobre 2017

In nomedella Repubblica e CantoneTicino

Il Tribunale cantonale delle assicurazioni

composto dei giudici:

Daniele Cattaneo, presidente,

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

redattore:

Christian Steffen, vicecancelliere

segretario:

Gianluca Menghetti

statuendo sul ricorso del 28 giugno 2017 di

RI 1

contro

la decisione su opposizione del 31 maggio 2017 emanata da

CO 1

in materia di contributi AVS

ritenuto,in fatto

in diritto

in ordine

Il diritto di essere sentito comprende lobbligo
per lautorità di motivare le proprie decisioni. Tale obbligo ha lo scopo, da
un lato, di porre la persona interessata nelle condizioni di afferrare le
ragioni poste a fondamento della decisione, di rendersi conto della portata del
provvedimento e di poterlo impugnare con cognizione di causa, e dallaltro, di
permettere allautorità di ricorso di esaminare la fondatezza della decisione
medesima.

Ciò non significa che lautorità sia tenuta a
pronunciarsi in modo esplicito ed esaustivo su tutte le argomentazioni addotte;
essa può occuparsi delle sole circostanze rilevanti per il giudizio, atte ad influire
sulla decisione (sentenza del 24 gennaio 2007, U 397/05, con riferimenti; DTF
129 I 232 consid. 3.2).

Il
TCA può pertanto entrare nel merito del ricorso.

nel
merito

Dalla contabilità dellattività
indipendente svolta dallinteressato emerge che linsorgente ha dichiarato __________
(doc. 13a).

I costi di __________.

Lutile ammonta a fr. 74'188.55
(doc. 13a). Nella tassazione figura un importo di fr. 77'000 (doc. G3).

Alla luce di quanto precede e vista la totale
imponibilità in Svizzera dei redditi conseguiti quale avvocato, notaio e __________
con sede nel __________, la Cassa ha dovuto valutare il reddito aziendale in
base ai dati a sua disposizione.

La Cassa ha considerato totalmente ed esclusivamente
imponibile allAVS quale reddito aziendale gli emolumenti percepiti da __________
con sede nel __________. Daltra parte però, non ha correttamente preso in
considerazione eventuali costi aziendali riferiti al conseguimento di tali onorari.
Vista limpossibilità di ricostruire in modo analitico quali spese sono
riferiti a quali redditi, la Cassa propone la seguente ripartizione:

Fatturato                              __________                                   base
100%

Spese                                  __________                                    ca.
75% del fatturato

Reddito aziendale tassato   __________                               ca.
25% del fatturato

Reddito esente da contributi AVS, art. 6ter OAVS:  CHF __________
(on. __________)

./. spese secondo la ripartizione sopra (ca. 75%):   CHF
__________

Reddito netto da onorari __________ (ca.
25%):           CHF __________.-

Reddito aziendale tassato
dallUT                            CHF 77'000.-

./. reddito netto da onorari __________                         
CHF 21'913.-

Reddito aziendale netto AVS                                 CHF
55'087.-

In conclusione e alla luce di quanto sopra esposto, la
Cassa propone di definire in CHF 55'087.- il nuovo reddito aziendale netto. In
questo modo il nuovo calcolo per la determinazione dei contributi sociali
dovuti sarà:

Reddito netto da attività indipendente 2014                            55'087.00

Deduzione int. capitale investito (1% su 64'000.--)                  -
640.00

Deduzione
franchigia                                                           -
16'800.00

Totale intermedio                                                                         
37'647.00

Riporto al lordo (art. 9 cpv. 4 LAVS)                                          
2'656.40

Reddito da attività lucrativa                                                        40'303.40

Reddito che determina laliquota                                              40'300.00

Reddito soggetto a contribuzione                                          40'300.00 (doc. III)

Configurano,
di norma,spese generali rimborsabilile spese di viaggio (viaggio,
vitto e alloggio), le spese di rappresentanza e quelle per la clientela (STFA H
57/04 del 20 aprile 2006, consid. 7.1 in: RtiD II-2006 n. 46 pag. 214; STFA H 257/03
dell'11 gennaio 2005, consid. 4.3.1, concernente la ricorrente); le spese per
il materiale e per il vestiario professionale; le spese d'uso di locali di
servizio, nella misura in cui essi sono utilizzati per lo svolgimento
dell'attività lucrativa; le spese supplementari di viaggio dal domicilio al
luogo di lavoro, se questi sono considerevolmente lontani l'uno dall'altro; le
spese supplementari per i pasti che il salariato deve consumare fuori dal
domicilio a causa della distanza del domicilio dal luogo di lavoro, come pure
le spese d'alloggio per il pernottamento fuori casa nonché le spese di
formazione e di perfezionamento professionali (tasse d'iscrizione a corsi o ad
esami, libri o materiale, ecc.), che sono in stretta relazione con l'attività
professionale del salariato (Direttive sul salario determinante (DSD), RDAT
II-1992 n. 60, pag. 140;Käser,
Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2a edizione, Berna
1996, N. 4.151, pag. 164-166).

Di principio si deve dedurre
l'importo effettivo delle spese generali (RCC 1979 pag. 79, RCC 1982 pag. 354,
RCC 1983 pag. 310).

Del resto,per
costante giurisprudenza del TF, si può ammettere l'esistenza di spese generali ai sensi dell'art. 9 OAVS soltanto se l'esercizio
dell'attività professionale obbliga
il salariato ad effettuare spese supplementari (STF 9C_412/2007 del 9
luglio 2008, consid. 3.2;Pratique VSI 1994 pag. 84 consid. 3b).

Spetta poi al
datore di lavoro o al salariato fornire la prova o per lo meno rendere
verosimile che le spese fatte valere siano state effettivamente sostenute
(Pratique VSI 1996 pag. 265 consid.3b; Pratique VSI 1994 pag. 171; RCC
1983 pag. 310, RCC 1979 pag. 79).

Occorre infatti dimostrare i
costi rimborsati, siccome si tiene conto soltanto delle spese effettive (STFA H
257/03, consid. 4.3.2). Il rimborso spese concesso sotto forma d'importi
forfetarideve ad ogni modo corrispondere complessivamente alle spese che
sono effettivamente risultate (STF 9C_412/2007, consid. 3.2; STFA 216/96
dell11 settembre 1997; Pratique VSI 1994 pag. 170). Di conseguenza, gli
interessati sono tenuti a fornire indicazioni precise, producendo un conteggio
esaurientementedettagliatoed allegando le relative pezze
giustificative (RCC 1960 pag. 34; STFA H 216/96 dell'11 settembre 1997). Le
prove offerte devono essere concrete e non generiche.

A tale principio è possibile
derogare solo nei casi in cui, pur essendo dimostrata l'esistenza di spese
generali, l'importo dettagliato delle stesse non può essere comprovato in modo
certo a causa di circostanze speciali (Pratique VSI 1994 pagg. 171-172). In tal
caso, la loro valutazione incombe alla Cassa di compensazione, che dovrà
stimarne l'ammontare fissando unimporto forfetario(STF 9C_412/2007,
consid. 3.2; STFA H 57/04, consid. 7.1 = RtiD II-2006 no. 46 pag. 214; STFA H
257/03, consid. 4.3.2; N. 3005 e N. 3011 DSD), tenuto conto delle spese che il
datore di lavoro e/o il salariato rendono verosimili e che sono usuali nella
professione considerata (Pratique VSI 1994 pagg. 171-172; STCA del 3 ottobre 1991 nella causa R.C. SA; RCC 1990 pag. 41; RCC 1979 pag. 77; RCC 1955 pag.
101; RDAT II-1992 n. 60 pag. 140;Käser,
op. cit., N. 4.151, pag. 165; vedi pure: RCC 1983 pag. 310 e RCC 1982 pag.
356).

L'amministrazione non può
quindi limitarsi a constatare che il contribuente non è riuscito a provare o a
rendere verosimile l'esistenza di tali spese. Essa deve piuttosto agire
d'ufficio, affinché le necessarie prove siano raccolte, in quanto ciò sia
possibile senza eccessive difficoltà (RCC 1990 pag. 42, RCC 1983 pag. 310
consid. 3, RCC 1982 pag. 355, RCC 1979 pag. 79 consid. 2b).

A tale scopo è sufficiente
invitare il contribuente ad intraprendere i passi necessari ed a fornire i
documenti utili (RCC 1979 pag. 79 consid. 2b; STFA del 1° ottobre 1981 nella
causa T. & Co. N.J.).

Alla luce del principio
inquisitorio a cui è tenuta, la Cassa deve dunque provvedere ad entrare in
possesso della documentazione probatoria necessaria, se ciò non crea difficoltà
eccessive (citata STFA H 257/03, consid. 4.3.2; RCC 1990 pag. 42 consid. 4).

Alla luce delle norme e della
giurisprudenza applicabili e sopra esposte, una riduzione forfetaria del 75%
fondata sulla circostanza che le spese per lintera attività forense e notarile
dellavv. RI 1, comprese le indennità di membro dei CdA delle società estere, sono
dichiarate in tale percentuale, non appare corretta.

Da una parte la natura
dellattività di avvocato e di notaio, di carattere indipendente, è diversa da quella
di semplice membro di CdA, ritenuto che, notoriamente, la prima comporta spese
ben superiori, dovendo finanziare una struttura complessa (affitto di locali,
costi del personale, spese di rappresentanza, ecc.). La stessa cassa in sede di
risposta afferma che invece tra i costi, figurano le normali spese legate
allattività di notaio e avvocato nonché della struttura aziendale stessa per
fr. __________ (doc. III).

Daltra parte ritenuto che le
spese vanno considerate per principio nel loro importo effettivo ed il datore
di lavoro e/o i salariati devono comprovarle, non è possibile effettuare una
riduzione forfetaria così importante, pari al 75% del reddito lordo, senza un
solido sostrato probatorio.

È vero che se l'esistenza di
spese generali è comprovata, ma l'importo dettagliato delle stesse non può
essere comprovato in modo certo a causa di circostanze speciali la valutazione
incombe alla Cassa di compensazione, che dovrà stimarne l'ammontare fissando un
importo forfetario (STF 9C_412/2007, consid. 3.2; STFA H 57/04, consid. 7.1 =
RtiD II-2006 no. 46 pag. 214; STFA H 257/03, consid. 4.3.2; N. 3005 e N. 3011
DSD).

Tuttavia lamministrazione deve
tener conto delle spese che il datore di lavoro e/o il salariato rendono
verosimili eche sono usuali nella professione considerata(Pratique VSI
1994 pagg. 171-172; STCA del 3 ottobre 1991 nella causa R.C. SA; RCC 1990 pag.
41; RCC 1979 pag. 77; RCC 1955 pag. 101; RDAT II-1992 n. 60 pag. 140; vedi
pure: RCC 1983 pag. 310 e RCC 1982 pag. 356).

Ora, già solo riducendo
limporto lordo di fr. 87'650 degli onorari percepiti quale membro del CdA
delle società __________ del 10% a fr. 78'885, si otterrebbe un importo
superiore ai fr. 77'000 di reddito aziendale. Ciò comporta un reddito soggetto
a contribuzione nullo prima ancora della deduzione dellinteresse percentuale
del capitale investito e della franchigia annua di fr. 16'800 per le persone in
età AVS, che permette allassicurato di essere esonerato dal pagamento dei
contributi (cfr. art. 6quater cpv. 2 OAVS per il quale i contributi delle
persone esercitanti unattività lucrativa indipendente che hanno compiuto i 64
anni, se di sesso femminile, i 65 anni, se di sesso maschile, sono percepiti
soltanto sulla parte del reddito eccedente 16'800 franchi lanno).

In queste condizioni la
decisione su opposizione del 31 maggio 2017 va annullata.

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

§ La decisione su opposizione
impugnata è annullata.

Per il Tribunale cantonale delle
assicurazioni

Il presidente                                                          Il
segretario

Daniele Cattaneo                                                 Gianluca
Menghetti