ti_gerichte · 30.2007.26 · 2007-07-23 · it
Interessi di mora su contributi per indipendenti sono riscossi solo se i contributi d'acconto già versati sono inferiori del 25% all'importo dovuto.L'assicurato deve segnalare alla Cassa la modifica del reddito e chiedere l'adeguamento dei contributi d'acconto.OAVS 41bis cpv.1 lett.f conforme a Cost

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 23.07.2007 30.2007.26
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 23.07.2007 30.2007.26
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 23.07.2007 30.2007.26

Raccomandata
Incarto n.
30.2007.26
TB
Lugano
23 luglio
2007
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il giudice delegato
del Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Giudice Ivano Ranzanici
con redattrice:
Tanja Balmelli
, vicecancelliera
segretario:
Fabio Zocchetti
statuendo sul ricorso del 16 aprile 2007 di
RI 1
contro
la decisione su opposizione del 13 marzo
2007 emanata da
Cassa CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto
in
fatto
A.   Il
23 dicembre 2005 (doc. 6) la Cassa CO 1 ha emesso il conguaglio dei contributi
personali di RI 1 come indipendente per l
'
anno 2001. Dall
'
importo
totale di Fr. 5
'963,65
dovuto
dall
'
assicurato per contributi
e spese, è stato dedotto il versamento degli acconti ammontanti a Fr. 3
'653,60
già effettuato nell
'
anno 2001, per ottenere un saldo a favore
della Cassa di compensazione di Fr. 2
'310
,05. Questa somma doveva essere accreditata sul conto dell
'
amministrazione entro 30 giorni dalla data
della fattura.
Con un'analoga
decisione di pari data (doc. 7), l
a Cassa ha fissato in
Fr. 6'936,90 i contributi personali e le spese dovute dall'assicurato per il
2002. Da questa somma è stato poi dedotto l'importo di
Fr.
3
'653
,60 versato come acconto,
perciò l
a Cassa gli ha chiesto il pagamento di Fr. 3'283,30
a saldo.
B.   Il
30 novembre 2006 la Cassa di compensazione ha emesso due distinte decisioni che
fissavano per l
'
anno 2001 (doc.
8) e per il 2002 (doc. 9) degli interessi di mora sui citati contributi
personali AVS/AI/IPG che l
'
assicurato
doveva versare, conteggiando gli importi di Fr. 358,40 rispettivamente di Fr. 345,20
da pagare entro trenta giorni dalla data della decisione.
L
'
assicurato si è opposto a queste decisioni
attribuendo l
'
origine degli
interessi di mora unicamente al ritardo con cui la Cassa di compensazione ha
fissato i conguagli dei contributi dovuti come indipendente, malgrado
disponesse da tempo delle necessarie informazioni per fissare il totale dovuto.
Ha inoltre contestato che gli interessi di mora decorrano già dal 1° gennaio
2003 e che non vi sia una base legale sufficiente per estendere il prelievo di
questi interessi fino al 7 febbraio 2006 (doc. 1
0
).
C.   Contro
la decisione su opposizione del 13 marzo 2007 (doc. A) della Cassa che ha
respinto la citata opposizione, il 16 aprile 2007 (doc. I) l
'
assicurato ha formulato ricorso al
TCA
, chiedendo in via principale l
'
annullamento della decisione che conferma
la fissazione degli interessi di mora. L
'
insorgente ha rilevato che non gli era stato possibile, all
'
inizio del periodo contributivo, stabilire
quali sarebbero stati i suoi futuri introiti e spese ritenuti dall
'
autorità fiscale per gli anni 2001 e 2002,
deducendo quindi che la colpa del ritardo nella fissazione dei contributi
definitivi dovuti sia da addebitare solo alla Cassa. Quest
'
ultima, inoltre, ha informato gli
assicurati circa le modalità di applicazione degli interessi di mora soltanto
con la circolare del 13 aprile 2007 (doc. D), mentre la modifica dell
'
art. 41bis OAVS è intervenuta dal 1°
gennaio 2003 con la LPGA. Essa poteva già avvisarlo dell
'
applicazione dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS quando il 17 novembre 2005 (doc. C) gli
ha chiesto la dichiarazione fiscale 2003A ed il conto economico 2001 e 2002.
Infine, citando due esempi, la Cassa avrebbe violato il principio della parità
di trattamento e quindi la Costituzione federale, poiché sia l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS sarebbe
penalizzante unicamente per gli indipendenti sia soltanto alcuni di questi
incorrerebbero nell
'
obbligo di corrispondere
interessi di mora. In via subordinata, il ricorrente propone una soluzione
"
più equa e equilibrata della normativa, che tenga conto del già
citato principio della parità di trattamento, segnatamente laddove il
criterio del 25% non venga utilizzato solo per definire l
'
applicabilità degli interessi di mora, ma
anche per definire l
'
importo sul quale detti interessi devono essere applicati
. In effetti, partendo dal presupposto che gli importi a conguaglio
fino al 24.99% del totale dovuto sono esenti, ecco che sarebbe non solo
auspicabile ma doveroso "affrancare" da ogni interesse analogo
importo anche per coloro i quali gli interessi devono invece versarli. (…)
Giova osservare come l
'
interpretazione
proposta non sia in contrasto con la normativa legale, la quale non
definisce in effetti con precisione la base di calcolo degli interessi in
questione ed anzi, proprio introducendo il criterio del 25%, lascerebbe al
contrario intendere che detti interessi siano dovuti solo sulla parte eccedente
tale differenza (proprio poiché chi ha versato acconti per il 75,1% del
totale dovuto non deve pagare nulla). (…)
".
Chiede quindi che gli interessi siano calcolati sulla differenza tra Fr. 2
'
310,05 e Fr. 1
'
490,90 per il 2001 e tra Fr. 3
'
280,30 e Fr. 1
'
734,25
per il 2002.
D.   Con
risposta del 27 aprile 2007 (doc. III) la Cassa convenuta ha confermato la
decisione su opposizione, ribadendo che l
'
art. 41bis OAVS e quindi anche l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f sono stati emanati sulla base dell
'
art. 14 cpv. 4 lett. e LAVS e pertanto sono
conformi alla Costituzione federale ed alla legge. Ha respinto inoltre le
censure sulla violazione del principio della parità di trattamento (art. 8
Cost. fed.), evidenziando ancora che, in virtù dell
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, spettava al ricorrente segnalare alla Cassa le
divergenze sostanziali dal reddito presumibile onde evitare l
'
applicazione dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS. La circolare del 13 aprile 2007
farebbe solo seguito ad altre; la prima fra tutte emanata è stata nel dicembre
del 2000.
Il ricorrente non ha prodotto ulteriori mezzi di
prova (doc. IV).
considerato
in
diritto
in ordine
1.   La
presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di
rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell’istruttoria o della
valutazione delle prove). Il
TCA
può dunque decidere nella composizione di un Giudice unico ai sensi
degli articoli 49 cpv. 2 della Legge organica giudiziaria (STFA del 21 luglio
2003 nella causa N., I 707/00) e 2 cpv. 1 LP
TCA
.
Infatti, con S
TCA
del 19 aprile 2007 (inc. n. 30.2007.3)
questo Tribunale ha emanato una decisione di principio concernente una
fattispecie analoga alla presente, nella composizione di tre giudici, ed ha
respinto il ricorso con argomentazioni che verranno riprese anche in questa
sede.
2.
Con l'entrata in vigore il 1° gennaio 2003
della Legge federale sulla parte generale del diritto delle assicurazioni
sociali (LPGA) del 6 ottobre 2000, sono state apportate diverse modifiche alla
LAVS.
Da un punto di vista
temporale sono di principio determinanti le norme sostanziali (materiali) in
vigore al momento della realizzazione dello stato di fatto che deve essere
valutato giuridicamente o che produce conseguenze giuridiche (STF del 24
gennaio 2007 consid.
6.1, H 178/05; DTF 130 V 160
consid. 5.1; DTF 129 V 4 consid. 1.2, DTF 127 V 467 consid.
1, DTF 126 V
166 consid. 4b).
Per contro, per quanto
attiene alle disposizioni formali (procedurali) della LPGA, il TFA (dal 1°
gennaio 2007: TF) ha già avuto modo di accertare l’assenza di una normativa
specifica che regola la questione intertemporale stabilendo di conseguenza la
necessità di ricorrere al principio generale secondo il quale, di regola,
siffatte disposizioni entrano immediatamente in vigore (STF del 24 gennaio 2007
consid. 6.1, H 178/05; DTF 130 V 4 consid. 3.2).
In concreto, la
decisione impugnata si riferisce alla fissazione di interessi di mora dovuti
dal ricorrente sull
'
apparente
ritardo nel pagamento di contributi personali AVS/AI/IPG concernenti gli anni 2001
e 2002. Le decisioni (formale e su opposizione) della Cassa sono invece state
emanate nel 2006 e nel 2007.
Pertanto, mentre per
l’aspetto procedurale trovano subito applicazione le norme della LPGA, per
quanto concerne la fissazione degli interessi di mora vanno applicate le norme
sostanziali in vigore fino al 31 dicembre 2002.
nel merito
3.   L'art.
14 cpv. 2 LAVS prevede che i contributi del reddito proveniente da un'attività
lucrativa indipendente, i contributi degli assicurati che non esercitano un'attività
lucrativa e quelli degli assicurati i cui datori di lavoro non sono soggetti
all'obbligo di pagare i contributi devono essere stabiliti e versati
periodicamente. Il Consiglio federale fissa i periodi di calcolo e di
contribuzione.
Per l
'
art. 14 cpv. 3 LAVS se, nonostante diffida,
una persona tenuta al pagamento dei contributi non dà le indicazioni necessarie
per il calcolo di essi, questi sono stabiliti mediante tassazione d'ufficio.
Giusta l'art. 14 cpv.
4 LAVS, il Consiglio federale emana prescrizioni sui termini di pagamento dei
contributi (lett. a), sulla procedura di diffida e di tassazione d'ufficio
(lett. b), sul pagamento dei contributi arretrati e la restituzione di quelli
pagati in troppo (lett. c), sul condono del pagamento di contributi arretrati
(lett. d) e sulla riscossione di interessi di mora e il pagamento di interessi
rimunerativi (lett. e).
A quest
'
ultimo proposito va osservato che con l
'
entrata in vigore della LPGA, la lettera e
dell
'
art. 14 cpv. 4 LAVS
relativa alla riscossione di interessi di mora ed il pagamento di interessi
rimunerativi è stata abrogata. Dal 1° gennaio 2003 gli interessi di mora sulle
prestazioni sono retti dall
'
art.
26 LPGA e quindi dagli artt. 6 e 7 OPGA.
4.   Giusta
l
'
art. 24 cpv. 1 OAVS, nell
'
anno di contribuzione corrente le persone
tenute a pagare i contributi devono pagare i contributi d
'
acconto a scadenze periodiche.
Secondo il capoverso
2, le casse di compensazione stabiliscono i contributi d
'
acconto sulla base del reddito presumibile
dell
'
anno di contribuzione.
Possono fondarsi sul reddito determinante per l
'
ultima decisione di fissazione dei contributi, salvo che la persona
tenuta a pagare i contributi renda verosimile che detto reddito non corrisponde
manifestamente al reddito presumibile.
Se durante o dopo l
'
anno di contribuzione risulta che il
reddito diverge sostanzialmente dal reddito presumibile, le casse di
compensazione adeguano i contributi d
'
acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS).
Giusta l
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, le persone tenute a
pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione le indicazioni
necessarie per la fissazione dei contributi d
'
acconto, presentare, se richiesto, i giustificativi e segnalare le
divergenze sostanziali dal reddito presumibile.
Per il capoverso 5, se
entro il termine fissato non vengono date le indicazioni necessarie, non
vengono presentati i giustificativi o non vengono pagati i contributi d
'
acconto, le casse di compensazione fissano
i contributi d
'
acconto dovuti
in una decisione.
In virtù dell'art. 25
cpv. 1 OAVS, le casse di compensazione fissano i contributi dovuti per l'anno
di contribuzione in una decisione e procedono alla compensazione con i
contributi d'acconto pagati.
Secondo l
'
art. 25 cpv. 2 OAVS, i contributi non
versati dagli assicurati vanno pagati entro trenta giorni a contare dalla
fatturazione.
Le casse di
compensazione devono restituire o compensare i contributi non dovuti (art. 25
cpv. 3 OAVS).
È compito delle casse di compensazione
domandare alle competenti autorità fiscali cantonali le indicazioni necessarie
al calcolo dei contributi per le persone esercitanti un'attività lucrativa
indipendente. Le autorità fiscali devono aggiungere i contributi versati all'AVS/AI/IPG
(art. 27 cpv. 1 OAVS).
Secondo l'art. 27 cpv. 2 OAVS, le
autorità fiscali cantonali trasmettono man mano le indicazioni per ogni anno
fiscale alle casse di compensazione.
L'autorità fiscale cantonale che non ha
ricevuto nessuna domanda di comunicazione per una persona esercitante un'attività
lucrativa indipendente il cui reddito può essere stabilito conformemente all'art.
23 trasmette spontaneamente gli elementi di calcolo alla cassa cantonale di
compensazione. Questa li inoltra, ove occorra, alla cassa di compensazione
competente (art. 27 cpv. 3 OAVS).
5.   Oltre
ai citati disposti sulla fissazione e la determinazione dei contributi che
hanno modificato le norme di esecuzione dell'AVS, con il 1° gennaio 2001 sono
entrate in vigore delle disposizioni che hanno mutato in maniera sostanziale il
capitolo relativo alla fissazione degli interessi di mora.
Infatti, giusta l'art.
41bis cpv. 1 OAVS devono pagare gli interessi di mora:
a.   di regola, le persone
tenute a pagare i contributi, sui contributi che non pagano entro 30 giorni dal
termine del periodo di pagamento, a partire da tale termine;
b.   le persone tenute a
pagare i contributi, sui contributi reclamati per gli anni civili passati, a
partire dal 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile per il quale i
contributi sono dovuti;
c.   i datori di lavoro,
sui contributi salariali da compensare che non pagano entro 30 giorni dalla
fatturazione da parte della cassa di compensazione, a partire da tale
fatturazione;
d.   i datori di lavoro,
sui contributi da compensare per i quali non presentano un regolare conteggio
entro 30 giorni dal termine del periodo di contribuzione, a partire dal 1°
gennaio dopo tale termine;
e.   le persone che
esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano
un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono obbligati a
pagare i contributi, sui contributi personali da compensare che non pagano
entro 30 giorni dalla fatturazione da parte della cassa di compensazione, a
partire da tale fatturazione;
f.    le persone che
esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano
un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono obbligati a
pagare i contributi, sui contributi da compensare, qualora i contributi
d'acconto siano almeno il 25 per cento inferiori ai contributi effettivamente
dovuti e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo il termine dell'anno
civile seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1° gennaio dopo tale
termine.
Gli interessi cessano
di decorrere con il pagamento completo dei contributi, con la presentazione del
regolare conteggio o, in mancanza di esso, con la fatturazione. In caso di
reclamo di contributi arretrati, gli interessi cessano di decorrere con la
fatturazione, sempre che i contributi siano pagati entro il termine fissato
(art. 41bis cpv. 2 OAVS).
In virtù dell'art. 42
cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati con la ricezione del
pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il tasso per gli interessi di
mora e per gli interessi compensativi è del 5 per cento all'anno (art. 42 cpv.
2 OAVS).
Gli interessi sono
calcolati in giorni. I mesi interi sono calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv.
3 OAVS; STFA del 10 novembre 2003 nella causa M. SA, H 148/03).
A proposito degli
articoli riguardanti gli interessi di mora, va ricordato che le Disposizioni
finali della modifica del 1° marzo 2000 prevedono espressamente che a partire
dalla loro entrata in vigore (dal 1° gennaio 2001), gli artt. 41bis cpv. 1
lett. a-e e 2, 41ter e 42 OAVS si applicano a tutti i contributi ancora da
pagare o da restituire (cpv. 4).
Per contro, l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f vale solamente
per i contributi che sono dovuti dopo la sua entrata in vigore (cpv. 5).
Infine, le
summenzionate disposizioni sono pure applicabili agli altri contributi sociali
sulla base di specifiche normative che rinviano espressamente, in materia di
calcolo rispettivamente riscossione dei relativi contributi, alla LAVS. Ciò è
previsto per l'assicurazione per l'invalidità (artt. 3 LAI e 1 OAI) e per
l'indennità di perdita di guadagno (art. 27 cpv. 2 IPG).
6.   Nel
caso di specie, la Cassa di compensazione ha chiesto al ricorrente la rifusione
degli interessi di mora per il ritardo nel pagamento dei contributi personali
per gli anni 2001 e 2002.
Per l
'
anno di contribuzione 2001, l
'
assicurato ha versato dei contributi
personali sottoforma di quattro acconti da Fr. 913,40 ciascuno, per complessivi
Fr. 3
'653,60
(doc. 6).
Il 23 dicembre 2005
(doc. 6) la Cassa ha calcolato in Fr. 5
'963,65
i contributi personali totali, emettendo una fattura di Fr. 2
'310
,05 a saldo.
Medesimo discorso vale
per i contributi del 2002, corrisposti sempre nella misura di Fr. 913,40 per
ogni trimestre. Il conteggio finale emesso il medesimo giorno enumerava un
importo di Fr. 6
'936
,90, per
una differenza di contributi personali ancora da corrispondere pari a Fr. 3
'283,30
.
Più specificatamente,
i saldi dei contributi (conguagli) per il 2001 ed il 2002 sono stati richiesti
all
'
assicurato il 23 dicembre 2005
ed i pagamenti sono entrambi giunti alla Cassa il 7 febbraio 2006 (docc. 11 e
12).
Gli interessi maturati
a causa della discrepanza riscontrata tra gli acconti versati e la fissazione
definitiva dei contributi totali da pagare per il 2001, giusta l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, sono stati
calcolati dal 1° gennaio 2003 al 7 febbraio 2006, quindi su 1
'117
giorni di ritardo e sempre sull
'
importo ancora da corrispondere alla Cassa
a saldo (Fr. 2
'310
,05), per un
interesse di Fr. 358
,40 (doc. 8)
.
Quanto ai contributi
da pagare per l
'
anno 2002, la
questione del superamento del limite soglia del 25% esistente fra l
'
ammontare degli acconti versati ed i
contributi effettivamente dovuti in totale, ha dato luogo ad interessi di mora
di Fr. 345,20 calcolati dal 1° gennaio 2004 fino al momento dell
'
accreditamento del pagamento dei contributi
definitivi fissati con la relativa decisione (7 febbraio 2006), quindi su 757
giorni (doc. 9)
7.   In
merito alla tematica giuridica relativa all
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, l’Ufficio Federale delle
Assicurazioni Sociali ha emanato, aggiornandola sino al 2006, la Circolare
sugli interessi di mora e compensativi (CIM) nell’AVS AI e IPG. Al proposito
questa CIM rammenta come i contributi effettivamente dovuti per l’anno di
contribuzione sono quelli fissati giusta l’art. 25 cpv. 1 OAVS. Per contributi
d’acconto vanno intesi gli acconti pagati in base a quelli fissati per l’anno
di contribuzione in virtù dell’art. 24 OAVS. I contributi da compensare
corrispondono alla differenza tra i contributi effettivamente dovuti, come
indicato, e gli acconti versati (N. 2029 CIM).
Si devono riscuotere
interessi di mora se, il 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente
l'anno di contribuzione, i contributi d'acconto versati sono almeno il 25%
inferiori ai contributi effettivamente dovuti (art. 41bis
cpv. 1
lett. f OAVS). I contributi effettivamente dovuti fungono da base di calcolo o,
in altre parole, costituiscono il 100% (N. 2030 CIM).
Gli interessi
decorrono dal 1° gennaio dopo la fine dell’anno civile seguente l’anno di
contribuzione fino al pagamento completo dei contributi
(art. 41bis cpv.
1 lett. f e cpv. 2 OAVS) o all'apertura del fallimento (art. 209 LEF) oppure
alla concessione della moratoria concordataria, a condizione che il concordato
non preveda disposizioni divergenti.
La CIM definisce poi specificatamente,
al N. 4012, il pagamento ed al N. 4014 le modalità di calcolo degli interessi
nonché, al N. 4020, la decorrenza degli interessi in caso d’esecuzione.
Nel caso concreto va
evidenziato come l’assicurato abbia effettivamente versato acconti insufficienti
(cfr. consid. 6), siccome eccessivamente bassi, alla luce del reddito
conseguito nella sua attività indipendente, a lui noto, nel periodo
d’interesse.
È circostanza notoria
che gli importi definitivi dei contributi, e quindi la differenza tra gli acconti
versati e quanto dovuto, possono essere fatturati dall’amministrazione solo
dopo
l’emanazione della decisione di tassazione (S
TCA
del 23 febbraio 2006 nella causa G.B., inc. n. 30.2006.2) ciò che,
in taluni casi, può avvenire anche alcuni anni dopo il conseguimento del
reddito. Le norme volute con le modifiche dal 1° gennaio 2001 dell’OAVS
costituiscono la conseguenza del mancato obbligo dell’assicurato di segnalare
tempestivamente alla Cassa una modifica significativa (si tenga conto del
limite del 25% di cui alla norma citata) del proprio reddito.
Gli interessi di mora
possono dunque essere fissati unicamente
dopo
che sono stati stabiliti i
contributi definitivi e con essi anche i contributi da versare a conguaglio,
sempre che quest
'
ultimo importo
sia inferiore al 25% dei contributi effettivamente dovuti. È dunque solo al
momento della determinazione di questa somma (il conguaglio) che gli interessi
diventano esigibili.
A questo proposito, l
'
insorgente sostiene l
'in
applicabilità dell
'
art. 41bis OAVS alla fattispecie, poiché
questa norma sarebbe stata sostituita "
dall
'
annesso cfr. 7
"
della LPGA il 1° gennaio 2003, con conseguente modifica dell
'
OAVS che, quindi, non può essere applicata
al caso in esame dato che esso concerne periodi contributivi antecedenti a tale
modifica (doc. I punto 2).
Questa tesi è
totalmente errata. Il ricorrente misconosce la portata della LPGA, che
non
ha
modificato l
'
art. 41bis OAVS. Infatti,
questo disposto, in vigore nella sua formulazione attuale dal
1° gennaio
2001
, è una regolamentazione propria e specifica (
lex specialis
) al campo
dei contributi AVS/AI/IPG. Pertanto, l
'
art. 26 LPGA sugli interessi di mora
non
può tornare utile al
presente giudizio, siccome disposto d
'
ordine generale applicabile a tutti i campi del diritto delle
assicurazioni sociali, ma che deve lasciare spazio alla regola speciale dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
8.   Quanto
alla contestazione dell
'
applicazione
dei disposti OAVS che regolano la riscossione degli interessi di mora, occorre
evidenziare che è corretto ritenere che spetta alla Cassa di compensazione, in
virtù dell
'
art. 24 cpv. 2 OAVS,
stabilire i contributi d
'
acconto
sulla base del reddito presumibile dell
'
anno di contribuzione e che, per fare ciò, essa può fondarsi sul
reddito determinante per l
'
ultima
decisione di fissazione dei contributi.
Tuttavia, è
altrettanto vero che i debitori dei contributi personali quali indipendenti o
persone senza attività devono, come evidenziato, fornire alle Casse di
compensazione le indicazioni necessarie per la fissazione dei contributi d
'
acconto, segnalando le divergenze
sostanziali dal reddito presumibile.
Come impone l
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, infatti, secondo cui
le persone tenute a pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione
le indicazioni necessarie per la fissazione dei contributi d
'
acconto, gli assicurati devono presentare,
se richiesti, i giustificativi e segnalare le divergenze sostanziali dal
reddito presumibile, in difetto di che le casse fissano i contributi d’acconto
in una decisione. L’assicurato debitore di contributi ha quindi l’obbligo di
segnalare tempestivamente le modifiche di reddito rispetto al periodo
precedente che funge da base di calcolo per la percezione degli acconti, salvo
appunto un
'
indicazione
contraria dell’assicurato.
In effetti,
contrariamente a quanto sembra ritenere il ricorrente, quest
'
ultimo non è soggetto passivo della
procedura che compete unicamente alla Cassa, ma è attore con precisi obblighi
non solo riguardo al pagamento (ed alla corretta compilazione dei dati fiscali
per la percezione dei contributi), ma anche alla segnalazione di modifiche
significative che incidano sulla percezione dei contributi d’acconto, sia a suo
favore che a suo svantaggio. Questo obbligo traspare molto chiaramente dall
'
art. 24 cpv. 4 OAVS, senza necessità di far
capo alle Direttive UFAS che precisano il contenuto di questo capoverso.
Secondo questa norma, infatti, non è vero che l
'
obbligo dell
'
assicurato
di dare alla Cassa tutti gli elementi necessari per fissare i contributi d
'
acconto sorga
a seguito
di una
richiesta formulata dalla Cassa stessa, la quale fissa a tal proposito un
termine (art. 24 cpv. 5 OAVS). Questo termine si riferisce in realtà unicamente
alla presentazione di giustificativi che la Cassa può richiedere all
'
assicurato (art. 24 cpv. 4 OAVS) nel caso
in cui debba appurare, per verifica, i contenuti delle nuove indicazioni date
da quest
'
ultimo per fissare i
contributi d
'
acconto che si
basano su determinati giustificativi che tardano ad essere prodotti (art. 24 cpv.
5 OAVS).
Nella fattispecie, l
'
insorgente avrebbe pertanto dovuto farsi
parte diligente - come senz’altro avrebbe fatto se il suo reddito fosse
improvvisamente calato in maniera significativa, postulando il versamento di
acconti inferiori rispetto al periodo precedente - e segnalare subito alla
Cassa di compensazione i redditi effettivi conseguiti negli anni 2001 e 2002
(art. 24 cpv. 4 OAVS), in modo tale che la Cassa potesse fissare i contributi
personali AVS/AI/IPG da versare per quei singoli anni.
Questa inattività, a
mente del Tribunale cantonale delle assicurazioni, ha fatto sì che si sia
configurata una situazione di ritardo nel pagamento dei contributi dovuti dal
ricorrente, tale da imporre l
'
applicazione
dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f
OAVS e tale così da obbligare l
'
assicurato a versare degli interessi moratori.
Precisamente, il
ricorrente avrebbe dovuto versare, entro il 1° gennaio dell’anno seguente la
fine dell’anno civile successivo a quello di contribuzione, degli acconti
non
inferiori al 25% dei contributi effettivamente dovuti - detto in altri termini,
l
'
importo da versare a
conguaglio
non
doveva essere superiore al 25% dei contributi
effettivamente dovuti -, onde non incorrere nella sanzione dell
'
accollamento di interessi di mora; ciò che
però non è stato fatto.
In questo senso, va
osservato che quando nel 2005 l
'
assicurato ha ricevuto le due decisioni di fissazione dei contributi
con l
'
indicazione del
conguaglio dei contributi personali ancora da pagare, egli
era già in
ritardo
con il relativo pagamento.
Questo è l
'
unico motivo per il quale gli sono stati
caricati degli interessi di mora. Pertanto, come specificato più
dettagliatamente in seguito, il ritardo con cui la Cassa di compensazione ha
emanato le decisioni di conguaglio (nel 2005)
non
ha avuto alcuna
influenza sulla realizzazione di questo stato di fatto e sulla conseguente
contabilizzazione di interessi di mora giusta l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
Alla stessa stregua,
totalmente marginale è pure il momento in cui l
'
assicurato ha spedito all
'
autorità fiscale la sua dichiarazione fiscale, quando quest
'
ultima gli ha comunicato la tassazione
2003A e quando l
'
ha trasmessa
alla Cassa di compensazione.
Il pagamento della
somma a conguaglio è avvenuto, a richiesta dell’amministrazione, nel febbraio 2006.
L
'
insorgente si è quindi
trovato in una situazione simile alle altre ipotesi di ritardo trattate dalle
lettere a-e del citato disposto dell
'
OAVS.
L’interesse di mora,
dunque, tende a compensare un ingiustificato arricchimento del debitore della
prestazione che versa sul contributo effettivamente dovuto un acconto
manifestamente insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento per
il mancato pagamento di congrui acconti.
9.   È
lapalissiano che l
'
assicurato
conosca sempre prima della Cassa i suoi redditi effettivi conseguiti nell’anno
d’interesse. La realtà evidenzia anche che l’assicurato viene a conoscere la
decisione finale di tassazione degli stessi con largo anticipo rispetto alla
Cassa, che invece deve attendere la comunicazione ufficiale da parte dell
'
Ufficio di tassazione competente. Questi
lassi di tempo in __________ sembrano essere divenuti particolarmente lunghi a
seguito del cambiamento di tassazione nel 2003.
Nel corso dell
'
udienza esperita per la causa in cui il
TCA
ha esaminato il tema di fondo qui posto
in discussione (S
TCA
del 19
aprile 2007, inc. n. 30.2007.3), in merito ai ritardi delle autorità di
tassazione nell’avviso alle Casse preposte all’applicazione della LAVS, i
rappresentanti dell’amministrazione hanno osservato che l’attesa dei "…
dati fiscali definitivi ossia delle decisioni cresciute in giudicato
"
appare lunga ed "
è indubbio che in __________ vi sia un problema di
trasmissione di questi dati, in particolare alla luce del passaggio dalla
tassazione biennale a quella annuale.
".
Tale evidenza, che
deve essere comunque affrontata e risolta a livello delle due amministrazioni __________,
nulla toglie agli obblighi dell’assicurato ed alla segnalazione alla Cassa che
gli incombe, sotto pena di versamento degli interessi moratori.
Nel caso in esame, le
richieste di versamento degli acconti sono state fissate sulla base della
notifica di tassazione fiscale conosciuta dalla Cassa a quel momento,
verosimilmente quella riferita al periodo fiscale 1999/2000, portante sui
redditi conseguiti negli anni 1997 e 1998.
Più concretamente, al
termine degli anni per i quali il contributo era chiesto, ma certamente nel
2002 (per i guadagni conseguiti sino al 31.12.2001) rispettivamente nel 2003
(per quanto conseguito sino al 31.12.2002),
l
'
assicurato
conosceva l’entità del
proprio reddito quale indipendente, e ciò senza la necessità di attendere la
notifica di tassazione 2003A dell
'
Ufficio di tassazione – la quale, trattandosi di periodo fiscale
caduto nel vuoto di tassazione, peraltro non può crescere in giudicato, poiché
è una semplice comunicazione e non una decisione impugnabile. Il ricorrente
disponeva quindi dei dati necessari e della possibilità concreta di trasmettere
alla Cassa le informazioni (ed eventualmente la documentazione) relative ai
redditi definitivi conseguiti nel 2001 e nel 2002
prima
ancora che
venissero emesse le due decisioni di conguaglio dei contributi personali (nel
2005).
L’assicurato,
nonostante gli obblighi fissati dalla norma in oggetto - come si vedrà comunque
conforme alla legge ed alla Costituzione -, ha omesso una tempestiva
comunicazione dei suoi redditi; se vi avesse provveduto, avrebbe certamente
evitato di trovarsi in una situazione di mora, dato che gli acconti versati si
palesavano sin da allora – come si sono poi rivelati essere – inferiori ai
contributi effettivamente dovuti per quell
'
anno, e ciò oltre il limite del 25% specificatamente previsto dall
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
Come detto, alla Cassa
non
può essere mosso alcun rimprovero, non essendo imposto
all’amministrazione un puntuale controllo ed avendo la stessa applicato
correttamente i disposti della citata Ordinanza fissando, in assenza di una
comunicazione contraria da parte del diretto interessato (art. 24 cpv. 4 OAVS),
i contributi d
'
acconto sulla
base del reddito determinante per l
'
ultima decisione di fissazione dei contributi (art. 24 cpv. 2 OAVS).
Come indicato, l’amministrazione
non
poteva sapere che il reddito
effettivo del ricorrente divergeva dal reddito presumibile ed in maniera così
importante. La Cassa non era nelle condizioni di adeguare i contributi d
'
acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS) e -
correttamente - la decisione di fissazione dei contributi definitivi è giunta
nel
2005
, solo una volta conosciuti
dall
'
amministrazione
i redditi che l
'
insorgente ha effettivamente conseguito nel
2001 e nel 2002 (cfr., per l
'
appunto,
la richiesta del 17 novembre 2005 (doc. C) della Cassa all
'
assicurato di trasmetterle copia della
dichiarazione fiscale 2003A).
Stanti le considerazioni
che precedono, non v
'
è pertanto
nulla da recriminare all
'
amministrazione
per il suo agire, una negligenza essendo semmai riconducibile al solo
ricorrente per non avere tempestivamente segnalato le concrete divergenze –
peraltro da lui facilmente riconoscibili – fra il suo reddito effettivo e gli
acconti versati negli anni precedenti.
Da questo profilo,
dunque, l
'
applicazione dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS si rivela
corretta.
10.   La
questione dell
'
accollamento di
interessi di mora all
'
assicurato
"per colpa" della Cassa è stata di recente affrontata dalla Cassa CO
1, che il 21 dicembre 2006 l
'
ha
sottoposta, per chiarimenti, all
'
Ufficio federale delle assicurazioni sociali (UFAS).
Come rammentato nella
citata pronuncia di questo Tribunale del 19 aprile 2007 (inc. n. 30.2007.3,
consid. 2.9), l'UFAS così si è espresso in merito:
"
(…) Per quanto concerne i lavoratori
indipendenti la tassazione definitiva e dunque la fissazione dei contributi è
spesso effettuata molto tempo dopo l
'
anno contributivo determinante. Non è raro che gli acconti versati per
i contributi siano troppo bassi e che l
'
importo mancante possa essere fatturato solo qualche anno dopo. Di
regola, in questi casi gli interessi di mora non vengono riscossi. Solo se i
contributi d
'
acconto sono inferiori di almeno il 25%
per cento all
'
importo effettivamente dovuto, si chiede
all
'
assicurato di segnalare alla cassa di
compensazione le divergenze esistenti non appena è in grado di determinarle in
virtù della chiusura dei conti (art. 24 cpv. 4 OAVS; N. 1144 DIN). Se omette di
pagare la differenza entro la fine dell
'
anno civile seguente l
'
anno
contributivo, iniziano a correre gli interessi di mora secondo l
'
articolo 41bis capoverso 1 lettera f OAVS.
Nei casi da voi menzionati, gli assicurati non hanno comunicato le
informazioni richieste e non hanno versato la differenza, dando così il via al
meccanismo degli interessi di mora. L
'
obbligo di versare interessi di mora non è dunque da ricondurre in
alcun caso al ritardo nella fissazione dei contributi. In realtà, il ritardo
nella trasmissione delle dichiarazioni fiscali e nella determinazione dei
contributi contribuisce solo ad allungare il periodo di mora e aumentare così l
'
importo dovuto per gli interessi. Il semplice fatto
che la decisione relativa ai contributi si faccia attendere così a lungo
dovrebbe, ben al contrario, spingere gli interessati a versare quanto prima la
differenza, al fine di evitare elevati interessi di mora.
Dal canto nostro, partiamo dal presupposto che la cassa di
compensazione abbia informato sufficientemente i lavoratori indipendenti sui
loro obblighi in materia. Considerata la situazione, nonostante il ritardo
nella fissazione dei contributi, non vi è per principio alcun motivo di
rinunciare alla riscossione degli interessi.".
Occorre ancora
evidenziare che nella decisione impugnata la Cassa ha rilevato di aver
informato (nel mese di dicembre 2000) tutti gli assicurati ad essa affiliati
riguardo all'importante modifica del calcolo degli interessi di mora in vigore
dal 1° gennaio 2001 (doc. A punto 3). E meglio che, in virtù dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, dal 1°
gennaio 2003 gli interessi di mora sarebbero stati prelevati qualora i
contributi ancora dovuti a conguaglio per il 2001 sarebbero stati superiori al
25% dei contributi totali definitivi da versare. In uno dei primi giudizi in
materia di interessi moratori e compensativi (decisione dell’8 ottobre 2002 in
re Z.; 30.2002.93), il
TCA
aveva
già evidenziato tale informazione dell’amministrazione ai (in quel caso) datori
di lavoro.
Va comunque osservato
che se l'insorgente non avesse ricevuto tale informazione, egli non potrebbe
prevalersene, ritenuto come nessuno è protetto dall'ignoranza della legge (STFA
del 18 gennaio 2000 nella causa L., C 366/99, consid. 2 pag. 3; DTF 124 V 215,
consid. 2b)aa) e la giurisprudenza ivi citata; S
TCA
del 14 novembre 2006 nella causa S., Inc. n. 30.2006.46, S
TCA
del 4 dicembre 2002 nella causa A.J.,
Inc. n. 30.2002.201).
Sempre a proposito di
questa tematica, il 18 dicembre 2006 Maximilian Reimann, membro del Consiglio
degli Stati, ha sottoposto al Consiglio federale un postulato con cui ha
chiesto di verificare se le Casse di compensazione non debbano condonare gli
interessi di mora del 5% applicati sui contributi AVS arretrati se il ritardo
del pagamento non è imputabile al contribuente.
Il 28 febbraio 2007 il
Consiglio Federale ha espresso il suo parere nei seguenti termini (
http://search.parlament.ch/i/print/homepage/cv-geschaefte.htm?gesch_id=20063736
):
"
Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, nell'AVS
gli interessi di mora mirano alla compensazione forfetaria delle perdite
d'interessi subite dall'assicurazione - al contrario degli assicurati, che
invece ne beneficiano - in caso di ritardo nel pagamento di contributi. Pertanto,
per quanto attiene all'obbligo di versare interessi di mora e alla sua durata,
è del tutto irrilevante se il ritardo nella fissazione o nel versamento dei
contributi sia imputabile alla cassa di compensazione o all'assicurato. È vero
che il sistema degli interessi di mora previsto nell'AVS è un po' schematico e
relativamente severo, ma lo è nell'interesse dell'assicurazione. D'altro canto
non si può cercare una soluzione individuale per ogni caso. Inoltre una severa
regolamentazione in merito fa sì che gli assicurati versino più rapidamente i
contributi dovuti.
Far dipendere l'obbligo
di versare interessi di mora dalla responsabilità del ritardo ne inficerebbe la
funzione compensativa e implicherebbe complicazioni amministrative. Se i
contribuenti adempiono ai loro obblighi legali, la riscossione d'interessi di
mora è praticamente esclusa. In questi casi, nemmeno gravi ritardi nella
comunicazione fiscale comportano l'obbligo di versare interessi di mora.
Ciononostante, se tale versamento dipendesse da una colpa, le casse di
compensazione dovrebbero verificare in ogni singolo caso se i contribuenti
siano responsabili o meno del ritardo nel pagamento. Questo aumenterebbe
considerevolmente gli oneri e renderebbe più frequente il ricorso alle vie
legali. Nei rari casi in cui il versamento d'interessi di mora è chiaramente
imputabile alla cassa di compensazione, nel diritto vigente si possono trovare
soluzioni adeguate. Infine va notato che sono concessi interessi compensativi
del 5 per cento per contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati
dalle casse di compensazione. Il principio di dipendenza da una colpa dovrebbe
allora essere applicato anche agli interessi compensativi. In questo caso la
cassa di compensazione dovrebbe chiarire ogni volta il motivo per cui sono
stati versati contributi troppo elevati. Questo richiederebbe accertamenti
delicati e onerosi.
Pertanto il Consiglio
federale non ritiene adeguato far dipendere il versamento d'interessi di mora
dell'AVS dalla responsabilità del ritardo. D'altra parte anche il Parlamento si
è espresso in tal senso nell'ambito della 10a revisione dell'AVS.",
ed
ha quindi proposto di respingere il postulato.
11.   Gli
interessi di mora regolamentati dall
'
art. 41bis cpv. 1 OAVS, come visto, cessano di decorrere soltanto
con il
pagamento
completo
dei contributi (art. 41bis cpv. 2
OAVS). Questo significa che fintanto che
tutti
i contributi personali
dell
'
assicurato dovuti per gli
anni 2001 e 2002 non sono stati versati alla Cassa di compensazione, non è
possibile non conteggiare all
'
interessato
degli interessi di ritardo.
E ciò,
indipendentemente da quando questi contributi personali siano stati
definitivamente fissati dalla Cassa.
Con due decisioni del
23 dicembre 2005 la Cassa ha fissato i contributi personali (ancora) dovuti
dall
'
assicurato per il 2001 ed
il 2002. Ciò significa che
non
tutti i contributi personali per questi
due anni erano già stati pagati dall
'
interessato. In virtù di quanto precede, discende che, a buon
diritto, degli interessi di ritardo sono dovuti sull
'
importo rimasto scoperto.
Ora, dagli atti (docc.
11 e 12) si evince che il ricorrente ha già pagato i contributi da compensare
fissati con la citata decisione. Ma fino ad allora (art. 42 cpv. 1 OAVS), vanno
prelevati degli interessi di mora del 5% (art. 42 cpv. 2 OAVS).
Infatti, applicando l
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, risulta che
i contributi d
'
acconto versati
dall
'insorgente
nel corso dell
'
anno 2001 (Fr. 3
'653,60
) sono almeno il 25% inferiori ai contributi che egli doveva
effettivamente versare - entro il 1° gennaio dopo il termine dell
'
anno civile seguente l
'
anno di contribuzione - per l
'
anno di contribuzione 2001 (Fr. 5
'963,65
). In altri termini, il conteggio
finale degli importi ancora da versare, ossia il conguaglio (Fr. 2
'310
,05), è superiore all
'
importo limite rilevante (Fr. 1
'490
,90), corrispondente al 25% dei
contributi effettivamente dovuti nell
'
anno di contribuzione.
Pertanto, sulla
differenza ancora dovuta per il 2001 - siccome gli interessi vengono calcolati
sul differenziale, ovvero sui contributi da compensare (Fr. 2
'310
,05) e quindi non solo sulla parte
superante il 25%, come ricordato nella citata sentenza 30.2007.3 -, l
'
assicurato
deve
pagare degli
interessi di mora del 5% a far data dal 1° gennaio dopo il 31 dicembre dell
'
anno civile seguente (2002) l
'
anno di contribuzione (2001), quindi
dal
1° gennaio 2003
(cfr. consid. 6).
Alla stessa
conclusione questo Tribunale giunge per quanto attiene ai contributi dovuti nel
2002, giacché anche in questo caso sono maturati degli interessi di mora, pari
a Fr. 345,20, dato che il conteggio finale dei contributi personali ancora da
conguagliare (Fr. 3
'283
,30) era
superiore al 25% (Fr. 1
'734
,25)
dei contributi personali definitivi effettivamente dovuti in totale per quell
'
anno (Fr. 6
'936
,90).
Questi interessi
decorrono poi, come detto,
fino al momento del loro versamento completo
,
che in specie si è realizzato con l
'
accreditamento del dovuto sul conto corrente della Cassa di
compensazione il 7 febbraio 2006. Fino a quell
'
istante, dunque, il ricorrente si trovava in mora.
Di conseguenza, sulla
base della summenzionata lettera f dell
'
art. 41bis cpv. 1 OAVS, la Cassa di compensazione ha correttamente
proceduto calcolando degli interessi di mora dal
1° gennaio 2003 al 7
febbraio 2006
, pari a Fr. 358,40, per i contributi dovuti nel 2001 e dal
1°
gennaio 2004 al 7 febbraio 2006
, pari a Fr. 345,20, per i contributi
personali dovuti nel 2002.
Occorre infine
specificare che i contributi totali dovuti dall
'
assicurato sono considerati, a giusta ragione, il 100% da versare e
quindi vanno utilizzati come base di calcolo per fissare l
'
importo limite che indica se v
'
è stato un superamento del 25% che, in tal
caso, viene sanzionato con il computo di interessi di mora. L
'art. 41bis cpv. 1 lett. f
OAVS stesso,
implicitamente, puntualizza che i contributi effettivamente dovuti
rappresentano il 100%. La legge medesima, quindi, senza necessariamente fare
capo alle Direttive dell
'
UFAS,
contiene già la regolamentazione sufficiente che pone le basi di calcolo per
determinare l
'
esistenza di
interessi moratori.
La lamentela dell
'
insorgente su questa tematica va dunque
respinta.
Visto quanto precede,
la proposta espressa dal ricorrente in via subordinata per "
un
'
applicazione più equa e equilibrata della
normativa
" (doc. I punto 4) non trova
alcun fondamento giuridico e come tale non deve in specie essere presa in
considerazione.
12.   Va
ulteriormente esaminata la censura sollevata dal ricorrente relativa alla
conformità dell
'
art. 41bis cpv.
1 lett. f OAVS con la Costituzione federale, siccome questo disposto violerebbe
il principio dell
'
uguaglianza
di trattamento (art. 8 cpv. 1 Cost. fed.).
Questa Corte osserva,
a tale proposito, che con sentenza del 21 agosto 2003 (H 268/02) il Tribunale
Federale delle Assicurazioni (dal 1° gennaio 2007: Tribunale federale) ha
considerato che promulgando gli articoli 41bis e 42 cpv. 1 OAVS il Consiglio
federale ha introdotto delle disposizioni più severe in materia di riscossione
degli interessi moratori in ambito AVS e che l'AVS stessa si deve mostrare
intransigente, anche di fronte ad un interesse di modesto importo e di un
ritardo minimo, e ciò qualsiasi sia il motivo del ritardo. L'unica eccezione a
questo principio concerne la riscossione di interessi moratori inferiori a Fr.
30.-, poiché l
'
UFAS ha fatto
uso della facoltà riservatagli dal Consiglio federale di autorizzare le Casse
di compensazione di rinunciare a prelevare degli interessi di mora in tali
situazioni (cfr. la CIM citata n. 4024). Il Tribunale federale ha così ammesso
che l
'
applicazione di questa
nuova regolamentazione possa avere come conseguenza che gli interessi moratori
siano percepiti retroattivamente (ossia già prima della scadenza del termine di
pagamento), quando i pagamenti giungano troppo tardi alla Cassa di
compensazione.
Nella sentenza H
328/02 del 30 gennaio 2004 l’alta Corte ha ripreso i medesimi concetti in
questi termini:
"
(…) Dans un arrêt du 28 novembre 2002, la cour de
céans a confirmé la conformité de l'art. 42 al. 1 RAVS à la Constitution fédérale
et à la loi (VSI 2003 p. 143 ss). Elle a réaffirmé le principe selon lequel le
débiteur qui paie par monnaie scripturale supporte les risques de retard et de
perte dans l'espace de temps allant de l'ordre de paiement à l'exécution (art.
74
al. 2 ch. 1 CO.
La Cour de céans a eu l'occasion de
trancher la question soumise à son examen dans un arrêt X. du 21 août 2003 (H
268/02). Elle a considéré qu'en édictant les art. 41bis et 42 al. 1 RAVS, le
Conseil fédéral a introduit des dispositions plus sévères en matière
d'encaissement (notamment) des intérêts moratoires dans le régime de l'AVS et
que l'AVS doit se montrer intransigeante (…). Le Conseil fédéral a d'ailleurs
admis que l'application de cette nouvelle réglementation puisse avoir pour
conséquence que les intérêts moratoires soient perçus rétroactivement (soit
déjà avant l'échéance du délai de paiement), lorsque les paiements parviennent
trop tard à la caisse (BO 2001 CN Annexe IV p. 175). (…)".
D
'
avviso del Tribunale Cantonale delle
Assicurazioni, quanto appena esposto confuta la tesi del ricorrente, laddove
ritiene che l
'
art. 41bis cpv. 1
lett. f OAVS violi alcuni principi costituzionali e quindi che non sia conforme
alla Costituzione federale.
Infatti, se è vero che
il TFA (dal 1° gennaio 2007: TF) ha specificatamente applicato l
'
art. 41bis lett. c OAVS al caso da esso
stesso trattato, è innegabile però che la Massima istanza si sia pronunciata
sull
'
art. 41bis OAVS in
generale, implicitamente negando la difformità di detta norma alla Costituzione
Federale.
L’esame svolto dal TFA
(dal 1° gennaio 2007: TF),
riguardante l’art. 41bis
OAVS, dimostra che l'Alta corte non l'ha ritenuta incostituzionale.
Pertanto, è indubbio
che la Massima autorità giudiziaria svizzera abbia dichiarato conforme alla
Costituzione federale sia questo disposto sia anche, quindi, entrambi i suoi
capoversi ed
indirettamente
le sei ipotesi contemplate al capoverso 1,
fra cui la citata lettera f qui in discussione.
Lo scrivente Tribunale
osserva ancora che il TFA (dal 1° gennaio 2007: TF) ha confermato espressamente
la conformità dell'art. 42 cpv. 1 OAVS, nella versione in vigore dal 1° gennaio
2001, alla Costituzione federale ed alla legge (Pratique VSI 2003 pag. 143
segg.). Questa norma ha codificato la giurisprudenza sviluppata in merito all
'
art. 41bis cpv. 3 vOAVS, che regolava
diversi casi concernenti la decorrenza degli interessi di mora.
La Corte federale,
come esposto, ha riaffermato il principio secondo cui il debitore che paga con
moneta scritturale sopporta i rischi del ritardo e della perdita nel lasso di
tempo che intercorre fra l
'
ordine
di pagamento e l
'
esecuzione
dello stesso (art. 74 cpv.
2 cifra 1 CO; DTF 124 III 117 consid.
2a). Inoltre, situandosi nell
'
ambito dell
'
ampio
margine d
'
apprezzamento di cui
dispone il Consiglio federale sulla base dell
'
art.
14 cpv. 4 lett. e LAVS, il TFA
(dal 1°
gennaio 2007: TF), nella sentenza
H 268/02 consid 5.1, ha stabilito che
la regolamentazione contemplata dall'art. 42 cpv. 1 OAVS non è né sprovvista di
significato, né è inutile e non crea nemmeno delle ingiustificate differenze
giuridiche (Pratique VSI 2003 pag. 144 consid. 3.3).
Dal tenore dell’impugnativa l'assicurato
sembra ricondurre tale violazione all’obbligo fatto agli assicurati indipendenti
di segnalare spontaneamente all’amministrazione l’aumentato reddito e quindi
l’obbligo di maggiore versamento di contributi. Se il sistema della
segnalazione spontanea da parte di un contribuente è sostanzialmente
sconosciuto nel diritto fiscale laddove si tratti di imposte dirette, diversa è
la situazione per le imposte indirette.
Nella LIVA è espressamente previsto un
obbligo di spontanea dichiarazione dell'imposta (art. 46) non diversamente
viene trattato il contribuente nell'ambito dell'imposta preventiva che è tenuto
a presentare spontaneamente all'Amministrazione federale delle contribuzioni il
rendiconto prescritto, corredato dei giustificativi, e a pagare in pari tempo
l'imposta o a fare la notifica sostitutiva del pagamento (art. 38 LIP).
Quindi, l
a modalità
della segnalazione spontanea imposta dalle evocate norme LAVS e OAVS, e che
tratta sia dell’aumento che della diminuzione del reddito sul quale debbono
essere percepiti i contributi, non può certo essere considerata un’eccezione ed
appare comunque rispondere a tutti i requisiti di parità di trattamento e di
protezione dall’arbitrio.
Più concretamente, la norma censurata
dal ricorrente non viola il principio di parità di trattamento dinanzi alla
legge; anzi, proprio la percezione degli interessi moratori a fronte di una
situazione come quella qui in discussione, ossia conseguente ad insufficiente
versamento di acconti per la mancata segnalazione da parte del debitore dell'aumento
dei suoi redditi, tende a volere trattare tutti gli assicurati indipendenti in
maniera conforme alla legge. Inoltre, la norma stessa non crea discriminazioni
tra gli assicurati indipendenti trattando gli stessi in maniera uguale.
Nemmeno l’art. 29 cpv.
1 Cost. fed. è di sussidio al ricorrente. Tale norma costituzionale prevede
l’obbligo, per le autorità amministrative e giudiziarie, di garantire la parità
e l’equità di trattamento.
Va ricordato che una
decisione viola il diritto alla
parità di trattamento, sancito dall
'
art. 8 cpv. 1
Cost. fed., nella misura in cui l’autorità tratta in modo differente delle situazioni
simili senza motivi che possono giustificare una simile differenziazione (DTF
125 I 163 consid. 3a, DTF 124 I 170 consid. 2 con riferimenti).
Ebbene, il ricorrente,
affiliato come indipendente, è stato trattato dall’amministrazione con equità e
parimenti ad altri contribuenti indipendenti, come la pendenza di diverse
procedure analoghe presso questo Tribunale dimostra. La Cassa ha proceduto nei
suoi confronti come nei confronti di altri assicurati indipendenti, il cui conguaglio
dei contributi ancora da versare era superiore al 25% dei contributi
effettivamente dovuti.
Non è quindi possibile
invocare una presunta disparità di trattamento nei confronti dei datori di
lavoro, delle persone senza attività lucrativa o dei salariati il cui datore di
lavoro non è tenuto al pagamento degli oneri sociali (doc. I punto 3). Infatti,
l
'
insorgente
non
rientra
in queste particolari categorie di assicurati. Quindi, sulla scorta di basi
fattuali differenti, non si può trarre un diritto simile. Invero, due situazioni
di fatto diverse richiedono l
'
applicazione
di norme diverse. Non vi è pertanto spazio per fare valere una presunta
violazione del principio generale dell
'
uguaglianza di trattamento.
In alcun modo il
ricorrente è stato dunque discriminato rispetto ad altri assicurati
indipendenti,che non hanno pagato sufficienti acconti ai sensi dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
Data dunque la costituzionalità dell'art.
41bis OAVS che trova anch'esso, occorre ribadirlo, il proprio fondamento nel
citato art. 14 cpv. 4 lett. e LAVS, vengono così a cadere le lamentele del
ricorrente riguardo alla presunta violazione che l'art. 41bis cpv. 1 lett. f
OAVS genererebbe nei confronti dei princìpi costituzionali evocati dagli artt.
8 cpv. 1 e 29 cpv. 1 Cost. fed.
13.   Da
quanto precede, discende che alcun rimprovero può dunque essere mosso nei
confronti della Cassa per aver addebitato al ricorrente degli interessi
moratori di Fr. 358,40 e di Fr. 345,20 in funzione dell
'
art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
Il ricorso va quindi integralmente
respinto. Si prescinde dal carico di tassa di giustizia e spese e non vengono attribuite
ripetibili.
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   Il
ricorso è
respinto
.
2.   Non
si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello
Stato.
3.   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30
giorni dalla comunicazione.
L'atto
di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del
ricorrente o del suo rappresentante.
Al ricorso dovrà
essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente l'ha
ricevuta.
terzi implicati
Per il Tribunale
cantonale delle assicurazioni
Il giudice
delegato                                                 Il segretario
Ivano
Ranzanici                                                     Fabio
Zocchetti