ti_gerichte · 80.2014.160 · 2014-07-02 · it
Imposta sulla sostanza: momento determinante, immobile venduto nel periodo fiscale, prezzo di vendita incassato allinizio dellanno seguenteReddito della sostanza immobiliare: diritto di compera non esercitato, caparra trattenuta, momento determinante, scadenza del termine, costi deducibili

Imposta sulla sostanza: momento determinante, immobile venduto nel periodo fiscale, prezzo di vendita incassato all’inizio dell’anno seguenteReddito della sostanza immobiliare: diritto di compera non esercitato, caparra trattenuta, momento determinante, scadenza del termine, costi deducibili

Tessin Camera di diritto tributario 03.06.2015 80.2014.160
Tessin Camera di diritto tributario 03.06.2015 80.2014.160
Ticino Camera di diritto tributario 03.06.2015 80.2014.160

Incarti n.
80.2014.160
80.2014.161
Lugano
3 giugno 2015
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Rocco
Filippini
, vicecancelliere
parti
RI 1
RI 2
entrambi rappr. da: RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 3 luglio 2014 contro la decisione del 2 luglio 2014 in materia di IC e IFD 2010.
Fatti
A.
I coniugi RI 1 ed RI
2 vivono a __________, in una casa unifamiliare di proprietà della moglie
(mapp. __________). Nel medesimo comune, la moglie è inoltre proprietaria di uno
stabile d’appartamenti (mapp. __________) e sino al 23 dicembre 2010 (data di
iscrizione a registro fondiario della vendita) comproprietaria, in ragione di
un mezzo, del __________ (mapp. __________).
B.
Nella dichiarazione
fiscale 2010, i coniugi __________ attribuivano alla loro casa d’abitazione un valore
locativo di fr. 23'188.– ed esponevano pigioni per un totale di fr. 45'660.–.
Aggiungevano quindi “altri redditi immobiliari” per fr. 20'908.–,
corrispondenti alle caparre trattenute in relazione alla costituzione e alla
proroga di diritti di compera sul mapp. __________. Il calcolo proposto dai
contribuenti era il seguente:
Ø
fr. 15'000.– (caparra trattenuta in relazione alla
costituzione di un diritto di compera a beneficio dei coniugi __________ e __________,
come da atto pubblico del 4 gennaio 2007);
Ø
+ fr. 20'000.– (caparra trattenuta
in relazione alla modifica e alla proroga del diritto di compera a beneficio
dei coniugi __________ e __________, come da atto pubblico del 14 dicembre 2007);
Ø
+ fr. 50'000.– (caparra trattenuta
in relazione alla costituzione di un diritto di compera a beneficio di __________
e __________, come da atto pubblico del 30 gennaio 2009);
Ø
- fr. 57'600.– di pigioni mancate degli
anni 2008/2010 e fr. 6'492.– di spese legali e tasse di giustizia.
C.
Notificando ai
contribuenti la tassazione IC/IFD 2010, con decisione del 20 febbraio 2013,
l’Ufficio di tassazione di Lugano Campagna commisurava in fr. 65'000.– gli “altri
redditi immobiliari”, spiegando nella motivazione allegata di avere aggiunto i
“presunti affitti non incassati negli anni 2008/2009/2010”. Assoggettava
inoltre all’imposta cantonale sulla sostanza un capitale di   fr. 620'000.–,
composto da una prestazione di libero passaggio incassata il 2 dicembre 2010 e
dal provento della vendita del mapp. __________.
D.
I contribuenti,
rappresentati da RA 1, impugnavano la suddetta decisione con reclamo del 22
febbraio 2013, contestando l’aggiunta sia di “altri redditi immobiliari” che di
una sostanza imponibile.
I reclamanti
sostenevano di avere incassato il prezzo della vendita dell’esercizio pubblico solo
nel corso del 2011 e di avere utilizzato la polizza di libero passaggio per
saldare alcuni debiti. Quanto agli “altri redditi immobiliari” ponevano
l’accento sull’inagibilità dell’esercizio pubblico, “per il fatto che l’ex
inquilino (signor __________) aveva smantellato completamente la cucina a
seguito dell’accordo intervenuto tra le parti”.
E.
Con scritti del 17
settembre 2013 e del 4 febbraio 2014, il rappresentante dei contribuenti
sollecitava l’evasione del reclamo. Con ulteriore scritto del 14 giugno 2014, trasmesso
per posta elettronica, chiedeva infine di stralciare gli “altri redditi
immobiliari”, compresi quelli dichiarati di fr. 20'908.–. In primo luogo perché
le tassazioni 2007 e 2009 erano già passate in giudicato e, secondariamente, poiché
i beneficiari del secondo diritto di compera (__________e __________) avevano
promosso una causa civile, tuttora pendente, chiedendo il rimborso della
caparra trattenuta di fr. 50'000.–.
F.
L’autorità di
tassazione respingeva il reclamo, con decisione del 2 luglio 2014, così motivata:
Con riferimento al reclamo
inoltrato, l’autorità fiscale riconferma la decisione di prima istanza non deducendo
l’importo di fr. 45'000.– corrispondente agli affitti non incassati. Tali
affitti non sono mai stati tassati, dunque del mancato incasso si è già tenuto
conto nella determinazione del reddito immobiliare. Le altre spese in diretta
relazione con la sottoscrizione del diritto di compera sono state regolarmente
dedotte e non sono oggetto di reclamo.
Per quanto concerne l’importo
di fr. 50'000.– ancora oggetto di causa legale, l’autorità si riserva qualora
l’esito della causa sia sfavorevole al contribuente, a procedere ad una
rettificazione della presente decisione sulla base di quanto verrà deciso.
G.
Con tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, i coniugi RI 1 e RI 2 contestano nuovamente
l’aggiunta di un capitale di fr. 620'000.–, così come la commisurazione di “altri
redditi immobiliari” nella misura di fr. 65'000.–.
Quanto alla sostanza
imponibile, i ricorrenti ribadiscono di avere incassato il provento della
vendita del mapp. __________ (fr. 418'500.–) solo il 14 gennaio 2011 e di avere
utilizzato la polizza di libero passaggio per saldare alcuni debiti. Con
riguardo agli “altri redditi immobiliari” ricordano che gli stessi non possono
essere oggetto di un recupero d’imposta “in quanto riconducibili a tassazioni
già cresciute in giudicato”.
H.
Nelle proprie
osservazioni del 30 luglio 2014, l’autorità di tassazione propone di accogliere
parzialmente il gravame e di ridurre a fr. 418'500.– il capitale assoggettato
all’imposta cantonale sulla sostanza. In merito agli “altri redditi immobiliari”,
l’autorità propone invece di aumentarli a fr. 78'507.–. A suo dire, dall’importo
totale di fr. 85'000.– andrebbero infatti dedotte unicamente le spese legali e
le tasse di giustizia per fr. 6'492.–.
I.
Con scritto di
replica del 7 agosto 2014, i ricorrenti contestano l’assoggettamento del
credito di fr. 418'500.–, ritenendo decisiva la data dell’effettivo pagamento. Quanto
all’imposizione degli “altri redditi immobiliari” smentiscono di avere dato il
loro assenso all’imposizione delle tre caparre nel periodo fiscale in esame, ricordando
di avere piuttosto richiesto, con scritto del 14 giugno 2014, di stralciare anche
l’importo dichiarato di fr. 20'908.–.
Diritto
1.
1.1.
Una prima censura concerne
la sostanza imponibile. Come esposto in narrativa, l’autorità di tassazione ha
assoggettato all’imposta cantonale sulla sostanza un capitale di fr. 620'000.–,
composto da una prestazione di libero passaggio incassata il 2 dicembre 2010 e
dal provento della vendita del mapp. __________. In questa sede ha quindi
parzialmente aderito al gravame dei ricorrenti, riducendolo a fr. 418'500.–,
corrispondenti al prezzo di vendita del mapp. __________, anche se incassato
unicamente il successivo 14 gennaio 2011. Da parte loro, i ricorrenti
contestano anche l’assoggettamento di quest’ultimo importo, ritenendo decisiva
la data dell’effettivo pagamento.
1.2.
L’imposta sulla sostanza
ha per oggetto la sostanza netta totale (art. 40 cpv. 1 LT). Essa si compone
della totalità degli attivi mobiliari e immobiliari, fatta eccezione unicamente
per quei beni esplicitamente esentati dall’imposta in virtù di una disposizione
speciale, quali le suppellettili domestiche e gli oggetti di uso corrente (art.
44 cpv. 2 LT).
In linea di principio, la
sostanza imponibile comprende dunque l’insieme dei diritti personali – su beni,
crediti o partecipazioni – che possono essere valutati in denaro, ovvero ceduti
in cambio di una controprestazione (
Zigerlig/Jud
,
in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht,
2
a
ediz.,
Basilea/Ginevra/ Monaco
2002, Vol. I/1
, n. 2 ad art.
13 LAID
, p. 243
). Determinata in base al suo stato alla
fine del
periodo fiscale o dell’assoggettamento (art. 52 cpv. 1
LT), essa è di principio valutata al suo valore venale, riservate in
particolare le disposizioni relative ai beni immobiliari (art. 41 cpv. 2 LT).
Nella valutazione dei diritti e dei crediti litigiosi o di dubbia esigibilità
si tiene conto della perdita probabile (art. 45 cpv. 4 LT).
1.3.
Nel caso di specie, RI 2
vantava, alla data determinante del 31 dicembre 2010, una pretesa certa ed
esigibile nei confronti dell’acquirente del mapp. __________, poi
effettivamente incassata il 14 gennaio 2011. La decisione dell’autorità di
tassazione di assoggettare all’imposta sulla sostanza un credito di fr.
418'500.– non presta quindi il fianco a critiche. Discutibile è semmai la scelta
di indicarlo quale “numerario, biglietti banca, oro e metalli preziosi”, ma
data l’irrilevanza della sua qualifica ai fini dell’imposizione, la questione
non merita di essere approfondita oltre.
2.
2.1.
Una seconda contestazione
si riferisce all’imposizione delle caparre trattenute da RI 2, in relazione
alla costituzione e alla proroga di diritti di compera sul mapp. __________.
Come esposto in narrativa,
i ricorrenti hanno inizialmente dichiarato un importo di fr. 20'908.– a titolo
di “altri redditi immobiliari”, detraendo dalle caparre trattenute dalla moglie
(per un totale di fr. 85'000.–) le mancate pigioni degli anni 2008/2010 (per un
totale di fr. 57'600.–) e le spese legali (per un totale di fr. 6'492.–), salvo
poi cambiare versione pendente il reclamo. Con scritto del 14 giugno 2014,
infatti, hanno richiesto di stralciare anche l’importo dichiarato di fr.
20'908.–, sostenendo, da una parte, che le caparre trattenute si riferivano a
tassazioni già passate in giudicato e, dall’altra, che i beneficiari del
secondo diritto di compera avevano promosso nei loro confronti una causa
civile, tuttora pendente, postulandone la restituzione. L’autorità di
tassazione, da parte sua, ritiene che l’imposizione, nel periodo fiscale 2010, di
tutte le caparre trattenute sia giustificata da “ragioni di economicità nella
procedura” e dall’accordo dei contribuenti, concludendo quindi per
l’imposizione di un importo totale di fr. 78'507.– (fr. 85'000.– meno le spese
legali di fr. 6'492.–).
2.2.
Per gli articoli 20 cpv. 1
lett. a LT e 21 cpv. 1 lett. a LIFD, è imponibile il reddito da sostanza
immobiliare, segnatamente i proventi dalla locazione, dall’affitto,
dall’usufrutto o da altro godimento.
Il corrispettivo che le
parti inseriscono in un patto di compera costituisce una controprestazione per
il vincolo del proprietario, che può anche protrarsi per più anni. La sorte del
corrispettivo in caso di mancato esercizio o di esercizio del diritto di
compera dipende dagli accordi contrattuali. Di principio, l’indennizzo che riceve
il proprietario nel caso di costituzione di un diritto di compera rappresenta,
quando il diritto è esercitato, un acconto del prezzo di vendita; se invece il
diritto di compera non è esercitato, l’indennizzo acquisito dal proprietario
rappresenta per quest’ultimo un reddito imponibile proveniente dalla sostanza
immobiliare o tutt’al più un indennizzo per il mancato esercizio di un diritto
nel senso degli art. 22 lett. d LT e 23 lett. d LIFD. Come questa Camera ha già
avuto modo di affermare, la questione non merita di essere approfondita
ulteriormente, data l’irrilevanza della qualifica del reddito di cui si tratta,
ai fini della sua imponibilità (cfr. la sentenza CDT n. 80.1998.16 e 80.98.42 del
26 marzo 1998, in: RDAT II-1998 n. 2t).
2.3.
Nella fattispecie, con un
primo atto pubblico del 4 gennaio 2007, RI 2 ha concesso ai coniugi __________
e __________ un diritto di compera sul mapp. __________, da esercitarsi entro
il 31 dicembre 2007. L’importo di fr. 15'000.– (corrispondente alla sua quota
di comproprietà di un mezzo), versato seduta stante, oltre a valere quale
acconto sul prezzo di compravendita, era da considerarsi “quale pena di recesso
nell’ipotesi in cui il diritto di compera non fosse esercitato” (cfr. contratto,
punto 2, p. 3). Con un secondo atto pubblico del 14 dicembre 2007, le stesse
parti hanno prorogato il diritto di compera sino al 31 dicembre 2008 e
concordato il versamento di un ulteriore importo di fr. 20'000.– (corrispondente
alla quota di comproprietà di un mezzo della contribuente) a valere quale
acconto sul prezzo di compravendita oppure quale pena di recesso nell’ipotesi
in cui il diritto di compera non fosse stato esercitato (cfr. contratto, punto
1, p. 3). Con un terzo e ultimo atto pubblico del 30 gennaio 2009, la contribuente
ha infine concesso a __________ e __________ un nuovo diritto di compera da
esercitarsi entro il 31 dicembre 2009. Una volta ancora, l’importo di fr.
50'000.– (corrispondente alla quota di comproprietà di un mezzo della
contribuente), oltre a valere quale acconto sul prezzo di compravendita, era da
considerarsi quale “pena convenzionale” nel caso in cui il diritto di compera
non fosse stato esercitato (cfr. contratto, punto 3, p. 2).
2.4.
In base alle clausole
contrattuali descritte sopra, tutte e tre le caparre trattenute dalla
ricorrente (per un totale di fr. 85'000.–) avrebbero dovuto rappresentare, nel
caso in cui le prestazioni fossero state regolarmente eseguite, un acconto del
prezzo di vendita concordato dalle parti. Per contro, una volta spirato il termine
d’esercizio dei rispettivi diritti di compera, le stesse hanno assunto la
funzione di pene di recesso (pene convenzionali), divenendo in quel momento un
reddito imponibile.
La prima caparra di fr. 15'000.–
va quindi intesa quale fattore generatore di imposizione a contare dal 1°
gennaio 2008, una volta scaduto il termine per esercitare il diritto di compera.
La seconda caparra trattenuta di fr. 20'000.– dal 1° gennaio 2009, mentre
l’ultima caparra trattenuta di fr. 50'000.– a contare dal 1° gennaio 2010. Conformemente
agli art. 51 LT e LIFD, secondo cui il reddito imponibile è determinato in base
ai proventi conseguiti durante ciascun periodo fiscale, tali importi andavano
conseguentemente assoggettati, e prima ancora dichiarati, in tre distinti periodi
fiscali: la prima caparra nel 2008, la seconda nel 2009 e solo l’ultima nel
periodo fiscale qui in esame.
2.5.
La decisione dell’autorità
di tassazione di imporre l’insieme delle caparre trattenute dalla ricorrente
nel periodo fiscale qui in esame non può essere tutelata. Nemmeno con riguardo
alla cosiddetta procedura semplificata per i casi bagatella, fondata su una
circolare interna diretta ai funzionari, che consente all’autorità fiscale, in
caso di sottrazioni di lieve entità, di rinunciare alla riapertura di tassazioni
già cresciute in giudicato ed imporre gli importi sottratti aggiungendoli ai
redditi del successivo periodo di tassazione ancora aperto. Tale procedura presuppone
anzitutto l’accordo scritto del contribuente, che nella presente fattispecie
difetta. Inoltre, l’applicazione della circolare non potrebbe essere verificata
da questa Camera, in quanto la stessa non le è mai stata trasmessa, in tutti
questi anni, in copia. Ciò che è francamente incomprensibile e anche contrario
al principio della trasparenza, poiché detta circolare neppure è pubblicata.
La semplice circostanza di
avere inizialmente dichiarato un importo di fr. 20'908.– a titolo di “altri
redditi immobiliari” non rappresenta ancora un assenso dei ricorrenti
all’applicazione della procedura semplificata. Soprattutto se si considera che
gli stessi ricorrenti, con successivo scritto del 14 giugno 2014, hanno
espressamente richiesto di stralciare l’importo in discussione dai loro redditi
imponibili, sostenendo che le caparre trattenute dalla moglie si riferivano a
tassazioni ormai passate in giudicato.
2.6.
In simili circostanze, le
prime due caparre trattenute dalla ricorrente di, rispettivamente, fr. 15'000.–
e fr. 20'000.– non potevano essere aggiunte ai proventi conseguiti nel periodo
fiscale in esame. Va invece confermata l’ultima caparra di fr. 50'000.–,
trattandosi di un provento esigibile dal 1° gennaio 2010. Da tale importo vanno
dedotte le cosiddette spese di acquisizione, ovvero i costi necessari
all’acquisizione di tale reddito. La tendenza è oggi quella di prediligere una
concezione causale delle spese generali, secondo cui sono deducibili non
soltanto le spese che il contribuente sostiene per conseguire un determinato reddito,
ma tutte quelle che vengono occasionate dalla sua realizzazione (
Noël
, in: Yersin/Noël [a cura di], Commentaire de la
loi sur l’impôt fédéral direct, Basilea 2008, n. 12 ad art. 25 LIFD, p. 437;
Reich
, in:
Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Vol
I/1, Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und
Gemeinden, Basilea/Ginevra/ Monaco 2002, n. 8 ad art. 9 LAID, p. 163;
Locher
, Kommentar zum DGB, Therwil/Basel
2001, n. 13 ss. ad art. 25 LIFD, p. 631). Non occorre dimostrare che il
contribuente non potrebbe assolutamente realizzare il proprio reddito senza la
spesa in questione né tanto meno è richiesto che quest’ultima sia effettuata in
virtù di un obbligo legale. La sua necessità va ammessa se, in base ad una
valutazione economica, si può ritenere che la spesa favorisce l’acquisizione
del reddito e se non è ragionevolmente esigibile che il contribuente vi rinunci
(DTF 124 II 29 consid. 3a;
sentenza 2A.60/1998 del 27 maggio 1999, in:
ASA 69 pag. 872, consid. 2b).
Nel caso in esame, come
visto, i ricorrenti chiedono di poter dedurre le mancate pigioni degli anni
2008/2010, per un importo totale di fr. 57'600.–, nonché le spese legali e le
tasse di giustizia per fr. 6'492.–. Del tutto infondata la richiesta di dedurre
le pigioni degli anni 2008/2010, trattandosi di mancati guadagni che l’autorità
di tassazione non ha mai assoggettato all’imposta sul reddito, non resta che
esaminare la deducibilità delle spese legali e delle tasse di giustizia, alla luce
del consolidato principio secondo cui è compito del contribuente dimostrare i
fatti che concorrono ad escludere o a ridurre il debito verso l’erario (cfr. sentenze
n. 2C.722/2007 del 14 aprile 2008, consid.
3.2; n. 2A.438/2006
del 14 dicembre 2006, consid. 4; n. 2A.272/2006 del 19 maggio 2006, consid. 2.1; n.
2A.209/2005
del 3 novembre 2005, consid. 4.1,
in: RtiD I-2006 n. 11t.;
n. 2
A.84/2005 del 24 febbraio 2005 consid. 4
).
2.7.
La ricorrente postula la
deduzione della nota d’onorario dell’avv. __________ (fr. 1'243.95) e delle
tasse di giustizia (fr. 250.–) versate nel contesto di una causa civile
promossa nei confronti dell’ex inquilino __________, la deduzione della nota d’onorario
dell’avv. __________ (fr. 1999.60) e delle tasse di giustizia (fr. 750.–) sostenute
nell’ambito di un ricorso interposto al Tribunale cantonale amministrativo
contro la decisione di istituire una zona di pianificazione nelle aree di
contorno del nucleo, la deduzione della nota d’onorario dell’avv. __________ in
relazione a un non meglio definito “Parere RA 1 – part. __________ RFD __________”
(fr. 727.05) e della nota d’onorario dell’avv. __________ in relazione al “__________,
part. no. __________ RFD __________” (fr. 1'521.50). Tutte spese, queste, che
non hanno nessun nesso causale diretto con l’ultima caparra di       fr.
50'000.–, trattenuta in relazione alla costituzione di un nuovo diritto di
compera a beneficio di __________ e __________, sulla base di un atto pubblico
rogato dall’avv. __________ (cfr. punto 21 dell’atto pubblico del 30 gennaio
2009, secondo il quale tutte le spese sono a carico degli acquirenti).
In simili circostanze, non
essendo comprovata l’esistenza di spese direttamente connesse con il
conseguimento dell’ultima caparra, l’intero importo di fr. 50'000.– va
assoggettato all’imposta sul reddito. Il fatto che sia stata promossa nei confronti
della ricorrente una causa civile, tuttora pendente, per richiederne il rimborso,
non cambia l’esito della presente procedura. Senza la necessità di approfondire
oltre la questione, è qui appena il caso di ricordare che la stessa autorità di
tassazione, nelle motivazioni della decisione impugnata, “si riserva qualora
l’esito della causa sia favorevole al contribuente, a procedere ad una
rettifica della presente decisione sulla base di quanto verrà deciso”.
3.
Come visto, le prime
due caparre trattenute dalla ricorrente di, rispettivamente, fr. 15'000.– e fr.
20'000.– non potevano essere aggiunte ai proventi conseguiti nel periodo
fiscale in esame. Nulla impedisce tuttavia
al competente Ufficio
delle procedure speciali di Bellinzona di avviare una procedura di ricupero
ordinario delle imposte non incassate, compresi gli interessi, se dovessero
esserne adempiuti i presupposti, vale a dire se dovessero esistere fatti o prove
sconosciuti in precedenza, che permettono di stabilire che le tassazione
definitive degli anni 2008 e 2009 erano incomplete (cfr. art. 236 cpv. 1 LT;
art. 151 cpv. 1 LIFD). Ciò che sarà evidentemente il caso se la ricorrente,
come probabile, ha omesso di dichiarare le prime due caparre nei rispettivi
periodi fiscali.
4.
Il ricorso è solo
parzialmente accolto. Di conseguenza la decisione impugnata è riformata nel
senso che gli “altri redditi immobiliari” sono diminuiti a fr. 50'000.–, mentre
il capitale assoggettato all’imposta cantonale sulla sostanza a titolo di
“numerario, biglietti banca, oro e metalli preziosi” è diminuito a fr.
418'500.–, corrispondenti al prezzo di vendita del mapp. __________.
Tassa di giustizia e spese
processuali sono poste a carico dei ricorrenti in misura parziale.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
parzialmente
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 2 luglio 2014 è riformata nel senso
che gli “altri redditi immobiliari” sono diminuiti a fr. 50'000.–, mentre il
capitale assoggettato all’imposta cantonale sulla sostanza a titolo di “numerario,
biglietti banca, oro e metalli preziosi” è diminuito a fr. 418'500.–.
2.   Le spese processuali
consistenti:
a. nella tassa di
giustizia di                                fr.    600.–
b. nelle spese di
cancelleria di complessivi    fr.      80.–
per un totale di                                                      fr.    680.–
sono a carico dei
ricorrenti nella misura di tre quarti (fr. 510.–).
3.   Contro il presente giudizio
è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,
entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
4.   Intimazione a:
-;
-;
-;
-.
Copia per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:                                                         Il
segretario: