ti_gerichte · 80.2018.220 · 2018-09-07 · it
Procedura: reclamo contro tassazione dufficio, inosservanza dei requisiti, posta elettronica, motivazione

Procedura: reclamo contro tassazione d’ufficio, inosservanza dei requisiti, posta elettronica, motivazione

Tessin Camera di diritto tributario 26.02.2019 80.2018.220
Tessin Camera di diritto tributario 26.02.2019 80.2018.220
Ticino Camera di diritto tributario 26.02.2019 80.2018.220

Incarti n.
80.2018.220
80.2018.221
Lugano
26 febbraio 2019
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Mauro Mini,
Raffaele Guffi
segretari
a
Mara
Regazzoni
parti
RI
1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 17 settembre 2018 contro la decisione del 7 settembre 2018 in materia di IC
e IFD 2015.
Fatti
A
.   RI 1 è stata
assoggettata alle imposte nel Canton Ticino, avendo ottenuto un permesso di
dimora a partire dal 18.6.2013. Il 30.9.2015 ha annunciato la partenza per
l’Italia.
Nel periodo fiscale 2015,
la contribuente è stata alle dipendenze della __________ SA di __________ fino
al 30 aprile 2015, quando è stata licenziata.
Con decisione del 4 luglio
2018, l’RS 1 ha notificato alla contribuente una tassazione d’ufficio per il
periodo dal 1.1.2015 al 30.9.2015, in quanto la stessa non aveva presentato la
dichiarazione d'imposta nonostante il richiamo del 18 maggio 2016, la diffida
del 16 giugno 2016 e la multa del 19 luglio 2016.
B.
Con e-mail del 5
luglio 2018 la contribuente, tramite l’__________ di __________, contestava la
decisione di tassazione dell'UT, in quanto per i mesi di gennaio-aprile 2015 la
datrice di lavoro avrebbe pagato direttamente le imposte, mentre per i mesi di
maggio-settembre 2015 non avrebbe percepito nessun reddito in quanto non
lavorava e non era nemmeno a beneficio della disoccupazione, motivo per il
quale era rientrata in Italia.
Con scritto del 16 luglio
2018, l'UT comunicava che l'e-mail della ricorrente del 5 luglio 2018 non
soddisfaceva i requisiti formali del reclamo, poiché non redatto in forma
scritta ed in quanto non veniva provata la manifesta inesattezza della
decisione di tassazione d'ufficio. Contestualmente RI 1 veniva invitata ad
inoltrare il reclamo in forma scritta, oltre a "presentare la dichiarazione
d'imposta debitamente complita e corredata dei relativi allegati, motivando e
comprovando la manifesta inesattezza della tassazione operata d'ufficio".
Con decisione su reclamo
del 7 settembre 2018, l'UT dichiarava il reclamo irricevibile in quanto,
nonostante l'autorità di tassazione avesse intimato alla ricorrente di sanare i
vizi entro il termine 4 agosto 2018, la stessa non ha provveduto ad inoltrare
un reclamo ricevibile.
C.
La contribuente ha
comunicato all'UT il 17 settembre 2018, di essere entrata in possesso quello
stesso giorno della decisione su reclamo in materia di tassazione d'ufficio e
contestualmente comunicava di aver inviato in data 25 luglio 2018 via posta la
lettera in cui spiegava il contenuto della e-mail del 5 luglio 2018, allegando
alla stessa il certificato di salario (per il periodo 1° gennaio - 30 aprile
2015).
Il 21 settembre 2018 l'UT
chiedeva alla contribuente di confermare entro il 5 ottobre 2018 se il suo
scritto raccomandato del 17 settembre 2018 fosse da considerare quale reclamo contro
la decisione su reclamo del 17 settembre 2018. La contribuente ha confermato che
la sua lettera era da considerarsi quale ricorso contro la decisione su
reclamo. L’UT ha pertanto trasmesso alla Camera per evasione il ricorso della
contribuente.
Diritto
1.
1.1.
La Camera di diritto
tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli
uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a
condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto
esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo,
sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una
persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell'Ufficio di
tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia
fondata. Infatti, se l'irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto,
gli atti verranno retrocessi all'autorità di tassazione per la decisione di
merito, mentre, in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di
irricevibilità.
1.2.
Nel caso in esame,
l'Ufficio di tassazione ha dichiarato irricevibile il reclamo della
contribuente, non avendo quest'ultima adempiuto i presupposti stabiliti dalla
legge per contestare una tassazione d'ufficio. Questa Corte si limiterà
pertanto a verificare se sia legittima la decisione dell'autorità fiscale, che
si è rifiutata di entrare nel merito del reclamo interposto dalla contribuente
contro la tassazione d'ufficio, soffermandosi dapprima sulla forma del reclamo
e in seguito sulla manifesta inesattezza della tassazione d'ufficio.
I.   Sulla forma del reclamo
2.
2.1.
Gli articoli 206 cpv. 1 LT
e 132 cpv. 1 LIFD prevedono che il reclamo debba essere interposto in forma
scritta, pena l'irricevibilità dell'impugnazione.
2.2.
Lo scritto di posta
elettronica, inviato all’Ufficio di tassazione dall’indirizzo __________ non
può essere considerato un valido reclamo, perché non adempie le condizioni
formali cui è sottoposto ogni gravame, pena la sua irricevibilità. Essenzialmente
per ragioni di sicurezza, infatti, gli atti di reclamo e di ricorso devono
essere spediti in forma cartacea nei termini di legge e portare la firma
originale del contribuente o del suo rappresentante. Un gravame non può
pertanto essere inoltrato tramite telefax (decisione TF n. 1C_234/2011 del 27
maggio 2011; DTF 121 II 252; StE 2001 B 95.1 n. 6) o posta elettronica,
perlomeno se manca una valida firma elettronica (cfr.p. es. la sentenza del
Tribunale federale 2C_689/2007 del 5.5.2008 consid. 1.2; inoltre
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter
,
Handkommentar zum DBG, 3ª ediz., Zurigo 2016, n. 43 ad art. 132 LIFD, p. 1445).
2.3.
L’Ufficio tassazione, con
raccomandata del 16 luglio 2018, ha invitato la reclamante a inoltrare il
reclamo in forma scritta sotto pena di irricevibilità e a motivare la manifesta
inesattezza della decisione operata d’ufficio.
Nel suo ricorso contro la
decisione, con cui l’Ufficio di tassazione ha dichiarato irricevibile il
reclamo, la contribuente sostiene di aver provveduto in data 25 luglio 2018 ad
inoltrare reclamo scritto, ipotizzando che esso sarebbe poi andato smarrito. La
prova dell’interposizione tempestiva di un reclamo o di un ricorso è tuttavia a
carico del reclamante o ricorrente (DTF 119 V 7 consid. 3c/bb e cc; 98 la 247
consid. 2). Tale prova risulta in linea di principio dalla data del timbro
postale (DTF 109 la 183 consid. 3b; cfr. inoltre la sentenza del Tribunale
federale 2C_822/2008 del 18 dicembre 2008 consid. 4.2). Tuttavia, se la data in
questione non è leggibile, non può costituire la prova del deposito dell'atto
nel termine legale. L'interessato può in tal caso portare la prova con altri
mezzi, in particolar modo mediante testimoni (DTF 109 lb 343 consid. 2b; 98 la
247 consid. 2), tenendo conto del fatto che la semplice dichiarazione della
parte interessata non è sufficiente (cfr. sentenza TF 2C_711/2008 del 7
novembre 2008 consid. 3.1). In linea di principio, si può entrare nel merito di
un ricorso tardivo solo se il contribuente è stato impedito di presentarlo in
tempo utile per un motivo che non era prevedibile (ASA 61 p. 523), mentre una
colpa da parte del richiedente o del suo rappresentante esclude la restituzione
del termine (ASA 60 p. 630 = RF 1992 p. 220; inoltre DTF 106 11 173).
Nel caso in esame la
ricorrente non ha portato nessuna prova dell'invio del reclamo anche in forma
scritta, pertanto determinante rimane l'e-mail del 5 luglio 2018, che non
rispetta come già esposto i requisiti di forma stabiliti.
Il.   Sulla prova della manifesta
inesattezza della tassazione d'ufficio
3.
3.1.
Gli articoli 204 cpv. 2 LT
e 130 cpv. 2 LIFD consentono all'autorità di tassazione di procedere ad una
tassazione d'ufficio in base ad una valutazione coscienziosa, se, nonostante
diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli
elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di
documenti attendibili. In tale sede si può tener conto di coefficienti
sperimentali, dell'evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del
contribuente.
3.2.
Contro la decisione di
tassazione il contribuente può reclamare per iscritto all'Autorità di
tassazione entro 30 giorni dalla notificazione (art. 206 cpv. 1 LT; art. 132
cpv. 1 LIFD). Tuttavia, il contribuente può impugnare la tassazione operata
d'ufficio soltanto con il motivo che essa è "manifestamente
inesatta"; il reclamo dev'essere motivato e indicare eventuali mezzi di
prova (art. 206 cpv. 3 LT; art. 132 cpv. 3 LIFD).
Le norme appena citate
esigono che il contribuente apporti la prova della "manifesta
inesattezza" della tassazione d'ufficio e richiedono espressamente che il
reclamo sia motivato e indichi eventuali mezzi di prova. Tali requisiti del
reclamo rappresentano non meri presupposti sostanziali per la rimozione della
tassazione per apprezzamento, bensì prescrizioni di validità del gravame, in
mancanza dei quali l'autorità non deve neppure entrare nel merito (DTF 123 II
552). Secondo il Tribunale federale, il requisito della motivazione del
reclamo, contenuto nella disposizione in esame, deve essere considerato quale
requisito di validità, sebbene la legge non lo designi esplicitamente come tale
(DTF 811 98 consid. 3; DTF 121 1117 consid. 3a; DTF 122 I 70 consid. 1c).
4.
4.1.
La prova della manifesta
inesattezza della tassazione d'ufficio, secondo la giurisprudenza del Tribunale
federale, dev'essere completa e non può limitarsi a singole posizioni: il
contribuente deve cioè riprendere la collaborazione trascurata ed in particolar
modo inoltrare la dichiarazione fiscale precedentemente non presentata (cfr.
DTF 2c_504/2010 in RF 67/2012 p. 143; inoltre ASA 75 p. 329 consid. 5.1).
4.2.
Anche volendo trascurare
la questione della forma scritta del reclamo, nella fattispecie la contribuente
non ha sicuramente addotto la prova della "manifesta inesattezza"
della tassazione d’ufficio. La motivazione del reclamo è infatti supportata da
dati generici e non è accompagnata, in particolar modo, dalla dichiarazione
d’imposta, per il cui mancato inoltro era già stata diffidata e multata prima
che la decisione di tassazione d’ufficio le fosse notificata.
Tale inadempienza si è
verificata nonostante l'Ufficio di tassazione avesse avvisato la contribuente, nella
motivazione della tassazione d'ufficio del 4 luglio 2018, della facoltà di
interporre reclamo avverso la tassazione d'ufficio "soltanto con il motivo
che essa è manifestamente inesatta", precisando che il reclamo stesso
avrebbe dovuto essere motivato ed avrebbero dovuto essere indicati eventuali
mezzi di prova; in caso contrario, il reclamo sarebbe stato dichiarato irricevibile,
con la conseguenza che la tassazione d'ufficio sarebbe diventata definitiva.
Il 16 luglio 2018 l'UT ha
attribuito alla contribuente un ulteriore termine per apportare la prova della
manifesta inesattezza della tassazione d’ufficio, pena la mancata ricevibilità
del reclamo. Tuttavia, per il fatto che la reclamante non ha adempiuto, entro il
termine attribuitole, le condizioni previste dalla legge ed espressamente
richiamate nella decisione notificatale, il reclamo è legittimamente stato
dichiarato irricevibile.
5.
La decisione
impugnata, con cui l'Ufficio di tassazione ha dichiarato irricevibile il
reclamo del contribuente, appare di conseguenza ineccepibile, non essendo stata
portata alcune prova della manifesta inesatta della tassazione d'ufficio e non
essendo stati rispettati i requisiti di forma previsti.
6.
Visto l'esito del
ricorso, la tassa di giustizia e le spese processuali sono a carico della
ricorrente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
respinto
.
2.   Le spese processuali
consistenti:
a. nella tassa di
giustizia di                                 fr.    400.–
b. nelle spese di
cancelleria di complessivi     fr.    100.–
per un totale di                                                      fr.    500.–
sono a carico della
ricorrente.
3.   Contro il presente giudizio
è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,
entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
4.   Intimazione a:
-   ;
-  ;
-  ;
-  .
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: