ti_gerichte · 80.2021.196 · 2021-07-15 · it
Procedura: reclamo, termini, prova della notificazione, invio della decisione allestero per posta semplice, annullamento e rinvio degli atti

Procedura: reclamo, termini, prova della notificazione, invio della decisione all’estero per posta semplice, annullamento e rinvio degli atti

Tessin Camera di diritto tributario 21.10.2021 80.2021.196
Tessin Camera di diritto tributario 21.10.2021 80.2021.196
Ticino Camera di diritto tributario 21.10.2021 80.2021.196

Incarti n.
80.2021.196
80.2021.197
80.2021.198
Lugano
21 ottobre 2021
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Raffaele Guffi,
Ivano Ranzanici
segretari
a
Sabina
Ghidossi, vicecancelliera
parti
RI
1RI 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 15 agosto 2021 contro la decisione del 15 luglio 2021 in materia di IC-IFD
2017.
Fatti
A.
Con
decisione di tassazione del 25 marzo 2020, l’RS 1 (UT) stabiliva, per l’IC
2017, il reddito imponibile in fr. 31'400.-- e la sostanza in fr. 0.--. In
particolare, venivano stabilite in fr. 37'756.-- le pensioni della previdenza
della contribuente sulla base degli attestati e le rendite AVS/AI aumentavano a
fr. 6'207.--. Inoltre, gli oneri assicurativi e gli interessi di capitali a
risparmio venivano modificati da fr. 7'400.-- a fr. 4'000.-- sulla base dei
dati in possesso dell’UT. Il fisco ticinese modificava anche la deduzione per
figli agli studi, portandola da fr. 6'400.-- a fr. 6'700.--.
Per l’IFD 2017, il reddito imponibile veniva
quantificato in fr. 44'500.-- (invece di fr. 31'400.--). In particolare, come
per l’IC 2017, venivano stabilite in fr. 37'756.-- le pensioni della previdenza
della contribuente sulla base degli attestati. Mentre, gli oneri assicurativi e
gli interessi di capitali a risparmio venivano modificati da fr. 4’000.-- a fr.
2’900.-- sulla base dei dati in possesso dell’UT.
B.
L’UT trasmetteva, il
25 marzo 2020 e mediante invio semplice, la decisione di tassazione all’ultimo
indirizzo in suo possesso e meglio, in Thailandia, presso l’indirizzo
comunicato dalla contribuente prima della sua partenza.
C.
Il 3 aprile 2020 la
signora RI 1 faceva ritorno dalla Thailandia, prendendo domicilio a Zumikon nel
Canton Zurigo.
D.
Ad inizio dicembre
2020 – dopo aver appreso, in agosto/fine novembre 2020, dell’invio della
decisione di tassazione 2017 – la contribuente scriveva all’RS 1, chiedendo di
ottenerne una copia e di poter esercitare il proprio diritto di presentare
reclamo entro 30 giorni dall’invio della decisione.
E.
L’UT, con uno scritto
datato 15 dicembre 2020, inviava alla contribuente una copia della decisione di
tassazione per il periodo 2017, precisando anche che in “
maniera del tutto
eccezionale
” non avrebbe richiesto l’usuale tassa di fr. 30.--. Il fisco
ticinese riferiva anche che la richiesta formulata dalla signora RI 1, volta
alla restituzione del termine di 30 giorni per presentare un eventuale reclamo
alla decisione di tassazione 2017, non veniva accolta, poiché la risoluzione in
oggetto era stata spedita il 25 marzo 2020 all’indirizzo thailandese comunicato
dalla contribuente stessa.
F.
Il 27 maggio 2021 la
contribuente si presentava presso gli uffici dell’autorità fiscale, momento in
cui le veniva pure consegnata,
brevi manu
, la lettera dell’UT datata 15
dicembre 2020.
G.
A seguito di un
colloquio telefonico intercorso tra la signora RI 1 e l’UT, quest’ultimo, con
scritto del 21 giugno 2021, affermava che, la lettera datata 15 dicembre 2020 “
potrebbe
”
non essere stata inviata. L’autorità fiscale procedeva quindi a trasmettere una
copia della decisione di tassazione 2017 e riconfermava quanto sostenuto nello
scritto 15 dicembre 2020 e durante il colloquio svoltosi il 27 maggio 2021 e
meglio, che “
la presentazione di un reclamo è ampiamente tardiva
” e che,
“
a meno che nel frattempo sopraggiungano dei motivi non ancora noti
attualmente il reclamo verrà considerato irricevibile per palese tardività
”.
H.
In data 8/12 luglio
2021 la contribuente presentava reclamo contro la decisione IC/IFD 2017, nel
quale chiedeva dapprima di essere riconosciuta quale persona avente a carico
persone bisognose (marito e figlia). Nello stesso allegava poi, dei documenti
atti a comprovare il reale ammontare delle pensioni della previdenza, degli
oneri assicurativi e delle spese di salute.
I.
Il reclamo veniva
accompagnato con un’ulteriore lettera nella quale veniva illustrata la
situazione personale della contribuente, in particolare, la stessa spiegava la
sua malattia e il suo trasferimento in Thailandia, nonché il suo ritorno in
Svizzera.
J.
Con decisione su
reclamo del 15 luglio 2021, l’RS 1 accertava la tardività del reclamo
presentato l’8/12 luglio 2021, in particolare poiché non soddisfaceva i
requisiti formali e perché, le motivazioni esposte dalla contribuente con la
lettera accompagnatoria al reclamo “
non danno diritto ad una restituzione
dei termini
”. Inoltre, l’UT evidenziava che “
l’autorità di tassazione ha
segnalato al contribuente il vizio di forma che avrebbe invalidato il reclamo
nella lettera del 21 giugno 2021
”.
K.
Con tempestivo
ricorso del 15/17 agosto 2021 ed annessa domanda di ammissione all’assistenza
giudiziaria, RI 1 chiede l’annullamento della decisione del 15 luglio 2021 e la
restituzione del termine di 30 giorni per presentare reclamo alla decisione di
tassazione 2017. La ricorrente afferma di aver appreso alla fine del mese di
novembre 2020 che, l’UT le aveva inviato, mediante posta semplice, la sua
decisione di tassazione 2017 in Thailandia. Motivo per il quale, la stessa ha
preso contatto con l’autorità fiscale, alfine di ricevere una copia del
documento summenzionato. Non avendo ricevuto alcun riscontro, la ricorrente si
è recata personalmente presso l’UT, dove le hanno confermato di aver spedito
sia la decisione di tassazione 2017 sia una copia. La contribuente sostiene di
non aver (lei stessa e il suo referente in Thailandia) ricevuto alcuna
documentazione. Alla luce di ciò, la ricorrente si è rivolta a __________, che
le avrebbe comunicato di non aver preso in consegna alcuna lettera dell’UT
datata 15 dicembre 2020. Nel suo ricorso, la signora RI 1 evidenzia poi che,
dal 26 marzo 2020 in Thailandia vige lo stato di emergenza e che, da quella
data, in tutto il Paese, gli uffici statali (compresa la “
posta
”) ed
anche alcuni negozi alimentari sono chiusi. La ricorrente presume quindi che,
la decisione di tassazione possa essere andata “
persa
”.
L.
Con osservazioni
datate 23 agosto 2021, l’UT chiede di respingere il reclamo e di addossare
tasse e spese a carico della contribuente. L’autorità fiscale afferma che, la ricorrente
avrebbe ricevuto la decisione di tassazione 2017, inviata in Thailandia, “
il
24 marzo 2020
”. Il fisco ticinese riferisce inoltre che, la contribuente
non gli ha comunicato il proprio ritorno in Svizzera e che quindi, per
l’autorità di tassazione “
rimaneva valido l’indirizzo thailandese
”. L’UT
osserva poi che, “
il non aver ricevuto la decisione di tassazione
all’indirizzo indicato in Thailandia è un ri[s]chio che si è assunta la
contribuente stessa, non lasciando un indirizzo in Svizzera
”.
M.
In data 28/31 agosto
2021, la ricorrente presenta una replica spontanea, nella quale ribadisce di
non aver ricevuto la decisione di tassazione 2017. La stessa afferma che,
l’invio semplice dalla Svizzera di una lettera impiega almeno nove giorni
feriali ad arrivare in Thailandia, pertanto non ritiene possibile che la
decisione le sia stata notificata il 24 marzo 2020, ritenuto anche che la stessa
è datata 25 marzo 2020. La signora RI 1 è dell’avviso che, il documento non sia
mai stato inviato dall’autorità fiscale. La ricorrente ribadisce che, la
restituzione del termine di 30 giorni per presentare reclamo le debba essere
concessa, ritenuto lo stato di emergenza che vigeva in Thailandia e delle
differenze culturali esistenti tra la Svizzera e il paese estero, divergenze che
avrebbero ostacolato il recapito della decisione di tassazione 2017.
Diritto
1.
L’art. 206 cpv. 1 LT
per l’imposta cantonale e l’art. 132 cpv. 1 LIFD per l’imposta federale diretta
stabiliscono che contro la decisione di tassazione o contro la decisione di
tassazione d’ufficio, se è manifestamente inesatta, il contribuente può
reclamare per iscritto all’autorità che ha emesso la tassazione, entro trenta
giorni dalla notifica.
Gli artt. 192 cpv.
5 LT e 133 cpv. 3 LIFD precisano che tale termine, stabilito dalla legge, è
perentorio, essendo prevista una deroga solo quando esiste un motivo di
restituzione in intero del termine, vale a dire quando è provato che
l’inosservanza del termine è da attribuire a servizio militare, malattia, assenza
dal cantone o altri gravi motivi riguardanti il contribuente o il suo
rappresentante. Il termine decorre dal giorno successivo alla notificazione
(artt. 192 cpv. 2 LT e 133 cpv. 1 LIFD) ed è reputato osservato se l’atto
perviene all’autorità di tassazione o è consegnato ad un ufficio postale
svizzero ovvero a una rappresentanza diplomatica o consolare svizzera all’estero
il giorno di scadenza (artt. 192 cpv. 3 LT e 133 cpv. 1 LIFD).
2.
Come esposto in
narrativa, la decisione di tassazione è datata 25 marzo 2020, mentre il reclamo
è stato interposto dalla contribuente unicamente in data 8/12 luglio 2021. In
sede ricorsuale, la ricorrente indica di aver ricevuto la decisione di
tassazione 2017,
brevi manu
, unicamente in data 27 maggio 2021.
3.
3.1.
Secondo gli artt. 189 cpv.
1 LT e 116 cpv. 1 LIFD, le decisioni sono notificate al contribuente per
scritto e devono indicare i rimedi giuridici. Se il contribuente è d’ignota dimora
o se egli dimora all’estero e non ha un rappresentante in Svizzera, la
decisione può essergli notificata validamente mediante pubblicazione nel Foglio
ufficiale del Cantone (artt. 189 cpv. 2 LT e 116 cpv. 2 LIFD). Secondo la
giurisprudenza del Tribunale federale, la notificazione di una decisione
all’estero direttamente tramite invio postale rappresenta un atto di imperio
che, salvo disposizione convenzionale contraria o consenso dello Stato nel
quale la notifica va effettuata, deve avvenire per via diplomatica o consolare
(cfr. sentenza TF 2C_160/2019 del 5.11.2019 consid. 3.1). Il 1. gennaio 2017,
in Svizzera, è entrata in vigore la Convenzione sulla reciproca assistenza
amministrativa in materia fiscale (RS 0.652.1; di seguito: Convenzione), che
concede ad una Parte (firmataria della Convenzione) di procedere direttamente
per mezzo posta alla notifica di un documento a una persona che si trova sul
territorio dell’altra Parte (firmataria della Convenzione) (art. 17 cifra 3
Convenzione).
3.2.
Per intimazione o
notificazione di un atto si intende la consegna materiale del documento o di un
suo esemplare al destinatario (cfr., al proposito, ASA 45 p. 471;
Knapp
, Grundlagen des Verwaltungsrecht,
4ª ediz., vol. I, Basilea 1992, p. 157;
Häfelin/Müller/Uhlmann
,
Allgemeines Verwaltungsrecht, 6ª ediz., Zurigo 2010, n. 885 ss.; cfr., anche e
per ulteriori dettagli,
Trezzini
,
in: Trezzini/Fornara/Cocchi/Bernasconi/Verda Chiocchetti, Commentario pratico
al Codice di diritto processuale civile svizzero, 2ª ediz., Lugano 2017, n. 12
ss. ad art. 138 CPC).
3.3.
Secondo
la giurisprudenza, un vizio nella notificazione di una decisione non comporta
in ogni caso la sua nullità, con la conseguenza che i termini per impugnarla
non iniziano a decorrere. Dal principio, secondo cui le parti non devono subire
alcun pregiudizio da una notificazione difettosa discende piuttosto la
conseguenza, che quest’ultima produce comunque i suoi effetti se ha raggiunto
il suo scopo nonostante il vizio che la inficia (es. sentenza TF 1C_37/2018 del
6.7.2018 consid. 5 e giurisprudenza citata).
In
relazione all’impossibilità di notificare direttamente un atto fiscale
all’estero, si evidenzia che il contribuente non può sollevare la censura della
violazione del diritto di sovranità del Paese, poiché la stessa appartiene
unicamente allo Stato che dovrebbe rivendicare la lesione dei suoi diritti di
sovranità (cfr.
Masmejean-Fey/Berthoud
,
in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2
a
ediz.,
Basilea 2017, n. 1 e n. 7-8 ad art. 116). Tuttavia, anche se tali consegne sono
contrarie al diritto internazionale, si deve esaminare se il contribuente
subisce un pregiudizio dovuto all’errata modalità di notificazione.
3.4.
Nel caso in ispecie, l’RS
1 ha spedito la decisione di tassazione per il periodo 2017 all’indirizzo thailandese
comunicato dalla contribuente al momento della sua partenza per la Thailandia.
Occorre pertanto verificare se, l’UT ha agito conformemente ai disposti di
legge rispettivamente, in caso di risposta negativa, se la contribuente – a
seguito della violazione delle norme legali – ha subito un pregiudizio.
3.5.
Nonostante la ratifica da
parte della Svizzera della Convenzione sulla reciproca assistenza
amministrativa in materia fiscale, questa non trova applicazione al caso
concreto, poiché la Thailandia non rientra tra gli Stati firmatari. Pertanto,
nella fattispecie non vi era alcun trattato internazionale che consentisse alle
autorità fiscali svizzere di notificare una decisione in Thailandia per posta.
Erroneamente l’UT sostiene quindi che, “
il non aver ricevuto la decisione di
tassazione all’indirizzo indicato in Thailandia è un ri[s]chio che si è assunta
la contribuente stessa, non lasciando un indirizzo in Svizzera
”.
Ad abundantiam
, la
norma non avrebbe comunque trovato applicazione nel caso in ispecie, ritenuto
che la notifica diretta per posta è ammissibile solo per i periodi fiscali a
partire dal 2018 (cfr. sentenza TF 2C_160/2019 del 5.11.2019 consid. 3.6).
Il
modus operandi
dell’autorità
fiscale è quindi contrario alla legislazione internazionale. Pertanto, ci si
domanda quali siano le conseguenze dell’invio delle decisioni alla ricorrente,
allora residente in Thailandia, per mezzo posta.
4.
4.1.
La notificazione deve
permettere al destinatario di prendere conoscenza della decisione,
rispettivamente di poter far uso dei corretti rimedi giuridici contro la
stessa. Di conseguenza, una decisione è correttamente notificata soltanto
quando entra nella sfera di controllo del suo destinatario (cfr. ad es. DTF 113
Ib 296 consid. 2a).
Secondo la
giurisprudenza costante del Tribunale federale, una decisione dell’autorità
spedita per lettera raccomandata è notifi-cata al destinatario nel momento
della consegna effettiva oppure, se l’invio non è recapitato al domicilio né
ritirato alla posta, l’ultimo dei sette giorni durante i quali rimane
depositato presso l’ufficio (DTF 127 I 31 consid. 2a). Questa giurisprudenza si
applica nei casi in cui il destinatario doveva attendersi, con una certa
probabilità, di ricevere una comunicazione delle autorità, cosa che si verifica
ogniqualvolta egli è parte in un procedimento in corso (DTF 130 III 396 consid.
1.2.3). Una decisione si considera notificata non nel momento in cui il
contribuente ne prende conoscenza, bensì il giorno in cui viene debitamente
comunicata, cioè nel momento in cui entra nella sfera di competenza del suo
destinatario, in modo tale che quest’ultimo possa prenderne conoscenza (cfr.
sentenza TF 2A.494/2005 del 7.2.2006 consid. 2.1; inoltre RF 67/2012 p. 301
consid. 4.2).
4.2.
Siccome
la legge (sia quella federale sia quella cantonale) non prescrive una
determinata forma, l’autorità fiscale non è obbligata a notificare i suoi atti
mediante invio postale raccomandato, ma può procedervi anche con lettera
semplice (cfr. sentenza TF 2C_430/2009 del 14.1.2010, in RF 65/2010 p. 396
consid. 2.4).
Dal
profilo giuridico, la differenza fondamentale concerne l’onere della prova
circa l’effettiva comunicazione di un atto e la data in cui la stessa ha avuto
luogo. Infatti, nel caso della notifica di una decisione con lettera semplice,
l’amministrazione deve assumere l’onere della prova in base alla regola
dell’art. 8 CC: questa norma, che ha una portata generale e che si applica sia
in diritto privato, sia in diritto pubblico, dispone che ove la legge non
stabilisca altrimenti, chi vuol dedurre il suo diritto da una circostanza di
fatto da lui asserita, deve fornirne la prova (DTF 114 III 54, 99 Ib 359).
Se
la notificazione è avvenuta per posta semplice, l’autorità fiscale deve
apportare in maniera adeguata la prova del fatto che la notificazione sia
avvenuta e del momento in cui si sia verificata. Non si richiede a tal fine una
prova in senso stretto; nell’ambito dell’apprezzamento delle prove, basta che
in base alle circostanze concrete sia possibile determinare in modo sufficientemente
chiaro il lasso di tempo durante il quale l’invio dovrebbe essere entrato nella
sfera di competenza del destinatario (cfr. sentenza TF 2A.494/2005 del 7.2.2006,
consid. 2.1, con riferimento alla sentenza TF 2A.271/1999 del 17.11.1999,
consid. 3a, in NStP 53/1999, p. 173).
4.3.
Come
visto, l’onere della prova quanto alla notifica di una decisione e alla data di
quest’ultima, spetta pertanto all’autorità fiscale. Ciò ha come conseguenza
che, in caso di dubbio, ci si debba riferire alla versione del destinatario,
quando questo contesta la notifica di un invio, oppure sostiene che la medesima
sia intervenuta con ritardo. Si può talvolta giungere alla conclusione –
fondandosi sul pagamento di un credito, sulla corrispondenza scambiata con
l’amministrazione, sul comportamento del contribuente oppure sulla
testimonianza di terzi – che la decisione è stata effettivamente notificata e
determinare anche la data di notifica della medesima (cfr. anche
Casanova/Dubey
, Noël/Aubry Girardin [a
cura di], Commentaire romand LIFD, 2
a
ediz., Basilea 2017, n. 1 e 2
ad art. 133 LIFD, sentenza TF 2C_430/2009 del 14.1.2010 consid. 2.4).
La
prova della notifica può quindi anche essere stabilita tramite indizi oppure
esaminando l’insieme delle circostanze (sentenza TF 2C_430/2009 del 14.1.2010
consid. 2.4; RDAF 2010 II p. 461-462).
4.4.
In
effetti, per rendere verosimile l’avvenuta notificazione di una decisione di
tassazione, l’autorità fiscale può avvalersi di circostanze concludenti che
confermino in modo univoco che la tassazione sia pervenuta al destinatario e,
segnatamente, alla data indicata dall’autorità. Costituiscono ad esempio una
prova indiretta dell’avvenuta intimazione della tassazione: il fatto che il
contribuente abbia ricevuto, senza reagire immediatamente, le polizze di
versamento del conguaglio di imposta in cui è indicata la data di intimazione
della tassazione, il richiamo e la diffida di pagamento e il fatto che il
contribuente abbia pagato il conguaglio di imposta cantonale mediante una bolletta
che fa riferimento alla tassazione notificata (cfr. sentenza CDT 80.2019.253
del 4.11.2019 consid. 2.3 con riferimenti ivi citati).
4.5.
Infatti, secondo il
principio della buona fede e del divieto dell’abuso di diritto, il contribuente
che viene a conoscenza oppure sospetta che è stato oggetto di una decisione che
non gli è stata notificata è, in applicazione del principio della buona fede,
tenuto ad informarsi sull’esistenza e sul contenuto della stessa, pena il
rischio di vedersi opporre l’irricevibilità del gravame per tardività (cfr.
anche
Casanova/Dubey
, op. cit., n.
2 ad art. 133 LIFD, sentenza TF 2C_318/2009 del 10.12.2009 consid. 3, in RDAF
2010 II 303). Il Tribunale federale ha infatti giudicato, più volte, che il
termine di ricorso è rispettato quando il ricorrente agisce nei trenta giorni a
contare dal momento in cui poteva, secondo il principio della buona fede,
essere a conoscenza della decisione contestata (sentenza TF 2C_318/2009 del
10.12.2009 consid. 3.3.).
Il destinatario di
un’omessa o irregolare notificazione di una decisione ha quindi sì, il diritto
di impugnarla anche dopo la scadenza del termine di ricorso ordinario, ma non
può differire la sua azione a piacimento. Al contrario, deve agire a salvaguardia
dei propri diritti, non appena ha conoscenza dell’esistenza di una decisione
che lo riguarda (RtiD II 2004 p. 399).
5.
5.1.
Nella
fattispecie in esame, l’RS 1 ha dunque l’onere della prova riguardo alla
notifica della decisione di tassazione datata 25 marzo 2020, avendola trasmessa
alla contribuente per posta semplice. Occorre pertanto vagliare se, sulla base
di indizi, si può giungere alla conclusione che detta decisione sia stata
effettivamente notificata alla signora RI 1, stabilendone anche il momento.
5.2.
Nella decisione su reclamo
del 15 luglio 2021, l’UT si è limitato ad indicare, in relazione alla mancata
tempestività del gravame che lo stesso: “
(…) è stato consegnato alla posta
svizzera o è stato trasmesso all’Ufficio circondariale di tassazione oltre il
termine di 30 (trenta) giorni
” e che “
il vizio di forma che avrebbe
invalidato il reclamo
” era stato comunicato con lettera del 21 giugno 2021.
In un primo momento, l’autorità fiscale affermava di aver intimato la decisione
di tassazione il 25 marzo 2020; con osservazioni al ricorso invece, indica che
“
la contribuente ha ricevuto la decisione di tassazione dell’anno 2017 il 24
marzo 2020
”, tuttavia la decisione in oggetto porta la data del 25 marzo
2020. Mal si comprende quindi, come la ricorrente possa averla ricevuta un
giorno prima, oltretutto essendo stata spedita in un paese estero.
Ora, dalla disamina
dell’incarto, si deduce che la decisione di tassazione sarebbe stata consegnata
il 27 maggio 2021 e ciò, in mancanza di altri elementi atti a comprovare una
diversa data di notifica, che avrebbero dovuto, si ricorda, essere forniti
dall’autorità fiscale, ritenuto l’invio della decisione di tassazione mediante
posta semplice.
La versione della
ricorrente, secondo cui, dal 26 marzo 2020, in Thailandia vigeva lo stato di
emergenza e che quindi gli uffici postali non erano in grado di far fronte
ottimamente ai loro obblighi, risulta infatti essere più conforme alla realtà
dei fatti.
Ritenuto quanto suesposto,
l’autorità fiscale non è riuscita a comprovare l’avvenuta notifica mediante
invio postale della decisione di tassazione, pertanto, si deve concludere che
questa sia avvenuta il 27 maggio 2021,
brevi manu
.
5.3.
Nel
caso in esame, corrisponde al vero che l’autorità fiscale, la quale, come detto,
aveva l’onere di provare l’avvenuta intimazione della decisione di tassazione
del 25 marzo 2020, non è stata in grado di fornirla mediante prove dirette,
essendo stata inviata per posta semplice. Nella sua decisione, l’autorità
fiscale non si è neppure confrontata con la questione di una eventuale prova
indiretta dell’intimazione della decisione di tassazione. Infatti, dalla
documentazione a disposizione, non è dato sapere, se, ad esempio, il conguaglio
di imposta o il richiamo rispettivamente la diffida di pagamento siano stati
effettivamente notificati alla contribuente ed in caso di risposta affermativa,
quando ed a quale indirizzo. Alla luce delle considerazioni che precedono, non
è quindi possibile stabilire con certezza la tempestività del gravame
presentato dalla ricorrente l’8/12 luglio 2021 e di conseguenza, il rispetto
dei requisiti posti dalla legge per la sua ricevibilità.
6.
Anche
nel caso in cui l’autorità di tassazione non abbia fatto pervenire alla
contribuente alcuno degli atti menzionati al considerando precedente, c’è un
altro aspetto che merita di essere approfondito, per verificare la buona fede
dell’insorgente. Infatti, la contribuente, in una e-mail datata 12 agosto 2021,
indirizzata all’Ambasciata Svizzera in Thailandia ed allegata al suo ricorso,
affermava di aver appreso della decisione di tassazione 2017 “
ca. agosto
2021
”, mentre nel suo memoriale sostiene di essere venuta a conoscenza
della risoluzione “
alla fine del mese di novembre
”. Dagli atti non è
dunque possibile desumere la data esatta in cui la contribuente sostiene di
aver appreso l’esistenza della decisione di tassazione 2017. Inoltre,
nell’ipotesi in cui il momento dovesse corrispondere ad “agosto”, non è dato
sapere, come mai la signora RI 1 abbia atteso fino a dicembre per richiedere
una copia della decisione di tassazione. In quest’ultimo caso non avrebbe
quindi ossequiato il principio della buona fede ed il suo reclamo sarebbe da
dichiarare tardivo.
In
aggiunta, si sottolinea che la documentazione in possesso non permette nemmeno
di definire se tra agosto e dicembre l’autorità fiscale abbia intrapreso degli
atti.
La
buona fede della ricorrente deve quindi essere chiarita dal fisco ticinese che,
si presume, dovrebbe avere – a differenza di questa Corte – a disposizione tutta
la documentazione, atta a definire la vera cronistoria dei fatti. Si rileva
infatti che, ad esempio, nella lettera dell’autorità fiscale datata 15 dicembre
2020, si fa riferimento ad uno scritto della contribuente del 9 dicembre 2020,
che tuttavia non si trova negli atti.
7.
Sebbene la Camera di
diritto tributario disponga di pieno potere cognitivo, alla luce di quanto
suesposto, appare comunque più opportuno che sia la stessa autorità di
tassazione ad esaminare il reclamo presentato dalla contribuente.
Pertanto,
la decisione impugnata è annullata e gli atti sono rinviati all’Ufficio di
tassazione, affinché, sulla scorta del reclamo e dei documenti prodotti dalla
ricorrente, adotti una nuova decisione.
8.
8.1.
A
titolo abbondanziale, questa Camera tiene a precisare che, qualora l’autorità
fiscale dovesse ritenere la buona fede della ricorrente, ovvero che la
contribuente abbia preso conoscenza della decisione di tassazione unicamente a
fine novembre 2020, ciò avrebbe come conseguenza che, il 27 maggio 2021
(consegna
brevi manu
della decisione di tassazione 2017) equivarrebbe
all’inizio della decorrenza del termine di 30 giorni per presentare reclamo.
Ciò implicherebbe quindi che, l’ultimo giorno per presentare reclamo sarebbe
stato il 28 giugno 2021 e che pertanto, quello dell’8/12 luglio 2021 sarebbe
intempestivo.
8.2.
Ora,
il principio della buona fede tutela la legittima fiducia del cittadino nei
confronti dell'autorità quando, assolte determinate condizioni, egli abbia
agito conformemente alle istruzioni o alle dichiarazioni della stessa autorità.
Secondo la giurisprudenza, di regola, un'informazione erronea è vincolante
quando l'autorità, intervenendo in una situazione concreta nei confronti di
persone determinate, era competente a rilasciarla, il cittadino non poteva
riconoscerne l'inesattezza e, sempre che l'ordinamento legale non sia mutato
nel frattempo, fidente nell'informazione ricevuta, egli abbia preso delle
disposizioni non reversibili senza pregiudizio (
DTF 121 V 66
consid.
2a e sentenze ivi citate).
8.3.
Nella
fattispecie, l’UT – quale autorità competente a rilasciare l’informazione – ha,
a più riprese (sia nello scritto del 15 dicembre 2020: “
le comunichiamo già
sin d’ora che la sua richiesta di poter ottenere un periodo di tempo di 30
giorni dal nostro attuale invio per poter presentare un eventuale reclamo non
viene ammessa
”; “
un eventuale reclamo doveva essere presentato entro 30
giorni dalla data presente sulla decisione di tassazione
” sia nella lettera
del 21 giugno 2021 e durante il colloquio intercorso il 27 maggio 2021: “
le
confermiamo nuovamente la correttezza di quanto abbiamo scritto nella nostra
lettera del 15 dicembre e quanto le abbiamo comunicato durante il colloquio
intercorso il 27 maggio 2021: la presentazione di un reclamo è ampiamente
tardiva
”) instaurato nella contribuente la convinzione che il suo reclamo
fosse tardivo e che la stessa avrebbe dovuto presentare un’istanza motivata di
restituzione del termine di trenta giorni per presentare reclamo contro la
decisione di tassazione 2017. Il termine, avendo iniziato a decorrere il 28
maggio 2021, è quindi scaduto infruttuosamente, ritenuto che la signora RI 1 ha
presentato il proprio reclamo unicamente l’8/12 luglio 2021. Di conseguenza, il
suo memoriale è stato dichiarato irricevibile e la ricorrente ha innegabilmente
subito un pregiudizio conseguente all’informazione erronea dell’UT, poiché le
motivazioni da lei esposte nel memoriale non sono state prese in
considerazione. La ricorrente andrebbe quindi tutelata nella sua buona fede e
il suo reclamo sarebbe verosimilmente da dichiarare ricevibile.
9.
Visto l’esito del
ricorso, non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali. In tal
modo, si può anche ritenere evasa la domanda di assistenza giudiziaria,
presentata con il ricorso.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   La decisione su reclamo del
15 luglio 2021, con cui l’Ufficio di tassazione Locarno ha dichiarato
irricevibile il reclamo siccome tardivo, è annullata e gli atti sono rinviati all’UT
affinché emetta una nuova decisione.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese processuali.
3.   Contro il prese              Copia
per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: