ti_gerichte · 30.2007.7 · 2007-12-14 · it
Qualifica (dipendente oppure indipendente) dell'attività svolta da un assicurato (venditore di birra e consulente). Momento determinante per il prelievo dei contributi sociali. Rinvio per accertare le spese sostenute dall'assicurato

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 14.12.2007 30.2007.7
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 14.12.2007 30.2007.7
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 14.12.2007 30.2007.7

Raccomandata
Incarto n.
30.2007.7 + 9
CS
Lugano
14 dicembre
2007
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il giudice delegato
del Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Giudice Ivano Ranzanici
con redattore:
Christian Steffen
, vicecancelliere
segretario:
Fabio Zocchetti
statuendo sui ricorsi del 26 gennaio 2007 e
del 31 gennaio 2007 di
1.
RI 1
2.
RI 2
contro
le decisioni su opposizione del 2 gennaio
2007 emanate da
Cassa CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto,
in
fatto
A.   Durante
il controllo del conteggio dei salari (ex art. 162 OAVS), per il periodo
1.3.2002 – 31.12.2005, un ispettore della Cassa CO 1 ha effettuato delle
riprese per salari non notificati dalla __________ __________ __________ per un
importo di contributi dovuti di fr. 13'824.65  (cfr. plico doc. 1, inc.
30.2007.7).
L’amministrazione
ha in particolare qualificato RI 1 quale dipendente della società per il
biennio 2004-2005.
Ritenendo
queste retribuzioni provento da attività lucrativa dipendente,
l’amministrazione ha fissato le riprese salariali tramite decisione del 25
agosto 2006 (doc. 1, inc. 30.2007.7). Con decisione su opposizione del 2
gennaio 2007 la Cassa ha respinto le censure sollevate dalle parti (doc. 4,
inc. 30.2007.7).
B.   Contro
la predetta decisione sia la società che RI 1 sono tempestivamente insorti, con
due distinti ricorsi, contestando la qualifica dell’attività lucrativa (doc. I,
inc. 30.2007.7 e 30.2007.9). Essi contestano la ripresa di fr. 123'683 per il
lavoro svolto da RI 1 dal 1° luglio 2004 al 31 dicembre 2005 (fr. 28'100 per
l’anno 2004 e fr. 95'583 per l’anno 2005).
C.   Con
risposta del 12 marzo 2007 l’amministrazione ha proposto la reiezione dei ricorsi
con argomentazioni che, se necessario, saranno riprese in corso di motivazione
(doc. VI, inc. 30.2007.7).
D.   Pendente
causa il TCA ha effettuato alcuni accertamenti di cui si dirà in seguito. Le
parti hanno ribadito le loro motivazioni.
in
diritto
in
ordine
1.   La presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio
e non è di rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell’istruttoria
o della valutazione delle prove). Il
TCA
può dunque decidere nella composizione di un Giudice unico ai sensi
dell
'
articolo 49 cpv. 2 della
Legge organica giudiziaria (STFA del 21 luglio 2003 nella causa N., I 707/00) e
2 cpv. 1 LPTCA.
2.   L'art.
72 del Codice di procedura civile ticinese (CPC), applicabile in virtù del
rinvio al diritto sussidiario dell'art. 23 della Legge di procedura davanti al
TCA, prevede che il giudice può ordinare la congiunzione di azioni:
a)  quando sia dato un caso
di litisconsorzio e una delle azioni non sia riservata ad altro giudice per
ragione di materia;
b)  quando, essendo dirette
contro un medesimo convenuto, derivino dal medesimo fatto o atto giuridico.
Nell'evenienza
concreta, visto che i ricorsi presentati dagli insorgenti sono diretti contro
la qualifica dell’attività svolta da RI 1 per la società ricorrente sulla base
di decisioni emesse dalla stessa Cassa di compensazione, e pongono le medesime
richieste giuridiche, è accertata la connessione tra loro. Per economia
processuale le procedure ricorsuali sono dunque congiunte in un unico
procedimento giudiziario (cfr. STF C 203/06 e 292/06 del 29 agosto 2007; SVR
2005 AHV N. 15 pag. 48; STFA C 23/04 e C 26/04 del 26 agosto 2005; STFA K
150/04 e K 151/04 del 4 agosto 2005; DTF 128 V 126; DTF 127 V 157; DTF 127 V
33; STFA K 52/00, K 53/00, 54/00 consid. 1 del 16 ottobre 2000; STFA K
139+142/97 consid. 1 del 29 settembre 1998; DTF 123 V 215 consid. 1).
3.   Nella
sua opposizione, la società ricorrente ha chiesto “
di essere eventualmente
convocati per meglio avvalorare quanto esposto
.” (doc. 2, inc. 30.2007.7).
La convocazione
non sembra aver avuto luogo.
Ai
sensi dell'art. 29 cpv. 2 Cost. le parti hanno diritto d'essere sentite. Per
costante giurisprudenza, dal diritto di essere sentito deve in particolare
essere dedotto il diritto per l'interessato di esprimersi prima della resa di
una decisione sfavorevole nei suoi confronti, quello di fornire prove circa i
fatti suscettibili di influire sul provvedimento, quello di poter prendere
visione dell'incarto, quello di partecipare all'assunzione delle prove, di prenderne
conoscenza e di determinarsi al riguardo (STFA del 29 giugno 2006 nella causa
J. e D., H 97/04; DTF 129 II 504 consid. 2.2, 127 I 56 consid. 2b, 127 III 578
consid. 2c, 126 V 131 consid. 2b; cfr. riguardo al previgente art. 4 cpv. 1
vCost., la cui giurisprudenza si applica anche alla nuova norma, DTF 126 I 16
consid. 2a/aa,  124 V 181 consid. 1a, 375 consid. 3b e sentenze ivi citate).
In una
sentenza C 128/04 del 20 settembre 2005  il TFA (dal 1° gennaio 2007: TF) ha rammentato
che :
"
1.2
Art. 29 Abs. 2 BV
räumt kein Recht auf mündliche Anhörung ein, sondern beschränkt den
Gehörsanspruch auf schriftliche Stellungnahmen (Pra 2003 Nr. 97 S. 520 Erw.
2.6; Urteil W. des Bundesgerichts vom 13. November 2002, 4P.195/2002; vgl. BGE
125 I 219 Erw. 9b sowie AHI 1993 S. 41 Erw. 3b betreffend Art. 4 aBV), es sei
denn, ein Erlass gäbe ausdrücklich das Recht auf eine mündliche Anhörung (vgl.
Pra 2003 Nr. 97 S. 520 Erw. 2.6). Art. 42 ATSG sieht mündliche Anhörungen im
Rahmen des Verwaltungsverfahrens nicht ausdrücklich vor und auch aufgrund des
VwVG oder des AVIG ergibt sich kein explizit erwähntes Recht auf eine mündliche
Anhörung.
Anhand der Akten ist ersichtlich, dass die Versicherte ausreichend
Gelegenheit hatte, zum Sachverhalt Stellung zu nehmen (vgl. Erw. 1.1 hievor).
Es sind hier auch keine Umstände gegeben, die zu einer Ausnahme vom
Regelfall der Möglichkeit, schriftlich Stellung zu nehmen, führen würden,
sodass das rechtliche Gehör der Beschwerdeführerin nicht verletzt wurde, indem
sie nicht mündlich angehört wurde."
Non vi è pertanto alcun diritto, di regola, ad essere sentiti
oralmente. Una presa di posizione scritta è sufficiente.
Nel
caso di specie la ricorrente, in sede di ricorso, ha ancora potuto far valere
le proprie ragioni innanzi ad un’autorità giudiziaria che gode del pieno potere
cognitivo ed ha potuto prendere posizione in merito agli accertamenti
effettuati da questo Tribunale. Per cui l’eventuale violazione del diritto di
essere sentita, peraltro neppure sollevata in sede ricorsuale, è stata comunque
sanata dal TCA dove l’insorgente ha ribadito le sue argomentazioni (DTF 133 I
201 consid. 2.2; DTF 127 V 431).
Del
resto, ancora recentemente il TF, con sentenza dell’8 ottobre 2007 (I 688/06),
ha affermato che “
da un rinvio degli atti all’amministrazione per garantire
il diritto di essere sentito si può infatti – eccezionalmente (DTF 127 V 431
consid. 3d/aa pag. 437; 126 I 72; 126 V 130 consid. 2b pag. 132 con
riferimenti) – prescindere se il rinvio si esaurirebbe in un vuoto esercizio
procedurale e ritarderebbe inutilmente la procedura, in contrasto con
l’interesse della parte lesa ad ottenere un giudizio in tempi rapidi (…). Orbene,
questa Corte ha più volte osservato che se l’assicurato nella procedura
precedente non ha formulato una richiesta di rinvio degli atti
all’amministrazione a garanzia del suo diritto di essere sentito, ciò lascia concludere
per un suo maggiore interesse a una rapida evasione della causa piuttosto che a
un’esecuzione formalmente corretta della procedura ed osta pertanto
all’annullamento dell’atto impugnato e al rinvio della causa
all’amministrazione per rimediare al vizio (…)
”.
E’
quanto si deve ritenere anche nel caso di specie.
Nel merito
4.
Il 1° gennaio 2003 è entrata in vigore la legge sulla parte generale del
diritto delle assicurazioni sociali (LPGA), che ha comportato diverse modifiche
della LAVS.
Da
un punto di vista temporale sono di principio determinanti le norme sostanziali
in vigore al momento della realizzazione dello stato di fatto che deve essere
valutato giuridicamente o che produce conseguenze giuridiche (STFA del 22
luglio 2005 nella causa L., K 114/03, consid.
3; DTF
130 V 160 consid. 5.1; DTF 129 V 4 consid. 1.2, DTF 127 V 467 consid. 1, DTF
126 V 166 consid.
4b).
Per
contro, per quanto attiene alle disposizioni formali della LPGA, il TFA (dal 1°
gennaio 2007: TF) ha già avuto modo di accertare l’assenza di una normativa
specifica che regola la questione intertemporale stabilendo di conseguenza la
necessità di ricorrere al principio generale secondo il quale, di regola,
siffatte disposizioni entrano immediatamente in vigore (STFA del 22 luglio 2005
nella causa L., K 114/03; DTF 130 V 4 consid. 3.2).
In
concreto le decisioni formale e su opposizione si riferiscono a contributi da
versare per gli anni dal 2002 al 2005 e sono state emanate nel corso del 2006 e
del 2007.
Considerato
tuttavia che le contestazioni portano unicamente sul biennio 2004-2005, trovano
applicazione le nuove disposizioni della LAVS modificate dalla LPGA.
5.   Le
parti contestano la posizione di dipendente di RI 1 per gli anni 2004-2005,
ossia la ripresa dell’importo di fr. 123'683, rilevando che l’interessato è
affiliato quale indipendente presso la Cassa di compensazione del __________ (e
come tale notificherà il reddito conseguito direttamente a questa Cassa) e che
l’attività è stata esercitata sulla base di un contratto di società semplice
(ex art. 530 e seguenti CO), con tutte le caratteristiche di un mandato. Lo
scopo di questa convenzione era quello di aumentare la cifra d’affari della
società e l’aumento sarebbe anche stato la base di partenza per la
retribuzione.
6.   A
norma dell'art. 4 LAVS i contributi sono prelevati sia dal reddito di
un'attività salariata, sia dal reddito di un'attività lucrativa indipendente.
Secondo l'art. 5 cpv.
2 LAVS il salario determinante comprende qualsiasi retribuzione del lavoro a
dipendenza d'altri per un tempo determinato o indeterminato.
Per l'art. 9 cpv. 1
LAVS il reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente comprende
qualsiasi reddito che non sia mercede a dipendenza d'altri.
Per l'art. 10 LPGA è
considerato salariato chi per un lavoro dipendente riceve un salario
determinante secondo la pertinente legge.
E' considerato datore
di lavoro chi impiega salariati
(art. 11 LPGA).
L'art. 12 LPGA prevede
che è considerato lavoratore indipendente chi non consegue un reddito
dall'esercizio di un'attività di salariato (cpv. 1). Un indipendente può essere
contemporaneamente anche un salariato, se consegue un reddito per un lavoro
dipendente (cpv. 2).
Per quanto concerne la
qualifica dell'attività esercitata da un assicurato, il Tribunale federale
delle assicurazioni ha precisato che gli accordi, le dichiarazioni delle parti,
la natura dal profilo del diritto civile del contratto vincolante un assicurato
a un datore di lavoro non costituiscono, in materia di AVS, elementi decisivi
per stabilire se una persona eserciti un'attività lucrativa a titolo dipendente
o indipendente (STFA dell’11 marzo 2005, H 322/03; STFA del 21 marzo 2005, H
31/04).
In particolare,
insolite costruzioni di diritto civile che devono servire a motivare un certo
statuto di contribuzione qui non hanno alcun valore (RCC 1986 pag. 650).
7.
Di principio si deve ammettere un'attività dipendente secondo l'art. 5 LAVS,
quando una delle parti, rispetto all'altra, è subordinata per quanto concerne
l'impiego del tempo o l'organizzazione del lavoro (STFA dell’11 marzo 2005, H
322/03; STFA del 21 marzo 2005, H 31/04). Un altro indizio può essere dato da
un rapporto di dipendenza economica oppure dal fatto che l'assicurato non
sopporti il rischio economico a carico del datore di lavoro, il quale dirige la
sua impresa e ne assume la responsabilità.
Questi principi non
comportano comunque, da soli, soluzioni uniformi. Le manifestazioni della vita
economica infatti possono assumere forme diverse e impreviste, così che è
necessario lasciare alla prassi delle autorità amministrative e alla prudenza
dei Giudici il compito di stabilire in ogni caso particolare se ci si trovi di
fronte ad attività indipendente. La decisione sarà determinata generalmente
dalla priorità di certi elementi, quali il rapporto di subordinazione o il
rischio sopportato rispetto ad altri che militano in favore di soluzioni
diverse (STFA del 21 marzo 2005, H 31/04, STFA dell’11 marzo 2005, H 322/03;
STFA del 16 dicembre 2002 nella causa D. SA, H 279/00; DTF 123 V 162 consid. 1,
DTF 122 V 171 consid. 3a, pag. 172 consid. 3c e pag. 283 consid. 2a; DTF 119 V
161 consid. 2 e la giurisprudenza ivi citata). Per poter decidere si dovrà
vedere quali sono gli elementi predominanti nel caso concreto (STFA dell’11
marzo 2005, H 322/03, STFA del 18 settembre 2000 nella causa M., H 59/00).
8.   Secondo
la giurisprudenza del TFA (ricapitolata in DTF 122 V 169 e DTF 122 V 284
consid. 2b) i criteri caratteristici di una attività indipendente sono ad
esempio: investimenti di una certa importanza fatti dall’assicurato, utilizzo
di locali propri e impiego di personale proprio (DTF 119 V 163 = Pratique VSI
1993 pag. 226 consid. 3b). Il rischio economico imprenditoriale sussiste
quando, indipendentemente dal risultato dell’attività, le spese generali
incorse sono sopportate dall’assicurato (RCC 1986 pag. 331 consid. 2d, RCC 1986
pag. 120 consid. 2b). Un altro indizio di un’attività lucrativa indipendente è
l’esercizio, a nome proprio e per proprio conto, contemporaneo di diverse
attività per altrettante società, senza che vi sia un rapporto di dipendenza
con le stesse (RCC 1982 pag. 176). A riguardo, non è la possibilità giuridica
di accettare dei lavori di diversi mandanti che è determinante, ma la
situazione effettiva di ogni singolo mandato (RCC 1982 pag. 208).
Si è in presenza di
un’attività dipendente quando le caratteristiche di un contratto di lavoro sono
adempiute, vale a dire quando l’assicurato fornisce un lavoro entro un termine
prestabilito, è economicamente dipendente dal “datore di lavoro” e, durante
l’attività svolta, è integrato nell’azienda di quest’ultimo, e non può
praticamente esercitare un’altra attività lucrativa (Rehbinder, Schweizerisches
Arbeitsrecht, 12a edizione,
pag. 34 segg.; Vischer, Der Arbeitsvertrag, SPR VII/1, pag. 306 citati in:
Pratique VSI 1996 pag. 258 consid. 3c). Costituiscono indizi in questo senso
l’esistenza di un piano di lavoro, la necessità di stilare un rapporto sul
lavoro eseguito, come la dipendenza dalle infrastrutture sul luogo del lavoro
(RCC 1982 pag. 176). Il rischio economico dell’assicurato, in questo caso,
risiede nella dipendenza (esclusiva) dal risultato del lavoro personale (RCC
1986 pag. 126 consid. 2b; RCC 1986 pag. 347 consid. 2d) o, in caso di attività
regolare, nel fatto che nell'eventualità di una cessazione di questo rapporto
di lavoro, egli si trovi in una situazione simile a quella di un salariato che
perde il suo impiego (DTF 119 V 163 = Pratique VSI 1993
pag. 226 consid. 3b).
Il Tribunale federale delle
assicurazioni ha inoltre precisato che la comunicazione fiscale è vincolante
per l'amministrazione e per il Giudice delle assicurazioni sociali solo per
quanto attiene alla determinazione degli importi. Le questioni relative alla
qualificazione giuridica costituiscono un'eccezione a questa disposizione
(Pratique VSI 1993 pag. 242 segg.; Greber/Duc/Scartazzini, Commentaire des
articles 1 à 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants
(LAVS),
pag. 313, n. 149 ad art. 9 LAVS).
9.   Nella
più recente giurisprudenza il TFA (dal 1° gennaio 2007: TF) ha avuto modo di
rammentare che occorre tenere presente che la circostanza che un assicurato,
all'inizio della sua attività indipendente, svolga un lavoro principalmente per
un solo committente, è usuale (cfr. da ultimo STF del 19 marzo 2007, H 194/05,
consid. 7.1, nonché STFA del 1° febbraio 2005, H 155/04, consid. 4.3) e come il
processo, in atto ormai da anni, del mutamento economico e sociale impone un
cambiamento radicale e celere del modo di agire e pensare un’attività lavorativa
indipendente. Asserire che la regolarità nel pagamento e nel quantum sia
sintomo di dipendenza significa fondare il proprio convincimento su stereotipi
preconcetti e avulsi dalla complessa realtà economica (STF del 30 gennaio 2007,
consid. 4.3, H 82/05).
Per
quanto concerne l’investimento, poco importante, in mezzi propri il Tribunale
federale ha già evidenziato che per natura certe attività, in particolare nel
settore dei servizi, non necessitano di investimenti importanti. In tali casi,
ai fini della qualifica dello statuto, va quindi posto l’accento sul criterio
della dipendenza organizzativo-lavorativa e non su quello del rischio aziendale
(Pratique VSI 2001 pag. 55 consid. 6b pag. 60 con riferimenti; STF del 19 marzo
2007, H 194/05, consid. 5.2).
Infine
vanno considerate anche le esigenze di coordinazione di cui occorre tenere
conto in relazione ad assicurati che esercitano contemporaneamente diverse
attività lavorative per diversi o per il medesimo mandante o datore di lavoro
(DTF 123 V 161 consid. 4a pag. 167; STF del 19 marzo 2007, H 194/05, consid.
7.4). Se possibile va infatti evitato che diverse attività per il medesimo
mandante o datore di lavoro, rispettivamente che la medesima attività per
diversi mandanti o datori di lavoro, vengano qualificate in maniera differente,
in parte a titolo dipendente e in parte a titolo indipendente (DTF 119 V 161
consid. 3b pag. 164; STF del 19 marzo 2007, H 194/05, consid. 7.4, STFA del 17
febbraio 2005, H 12/04, consid. 3 e 4.2.3 con riferimenti).
10.   Dalle
affermazioni delle parti emerge sia che RI 1 è affiliato quale indipendente
presso la Cassa di compensazione del __________ sia che il medesimo non ha
ancora dichiarato a questa Cassa il reddito conseguito lavorando per la società
ricorrente (cfr. doc. 3, inc. 30.2007.7: “Aussi, comme il s’agit d’une
acitivité indépendante (art. 9 LAVS), il m’appartiendra, effectivement, de
déclarer le revenu net obtenu au 30 juin 2006 à la Caisse de compensation
AVS/AI/IPG du canton de __________.”).
Va
qui rilevato che il TFA (dal 1° gennaio 2007: TF) ha stabilito che la
qualificazione dell'assicurato come dipendente o indipendente non dipende dal
fatto puramente formale della sua affiliazione avvenuta d'ufficio o su
richiesta personale dell'interessato in una o nell'altra categoria.
L'affiliazione di un assicurato, anche se formalmente confermata dalla Cassa di
compensazione, come tale non lo qualifica definitivamente, in quanto lo scopo
principale dell'affiliazione è quello di assicurare la persona che esercita
un'attività lucrativa e non di qualificarne lo stato professionale
definitivamente.
Solo la natura di tale
attività, considerata nell'ambito dei rapporti economici e di lavoro, è
determinante ai fini della qualificazione. Non può quindi essere escluso a priori
che un assicurato qualificato dalla Cassa di compensazione come indipendente,
eserciti un'attività di natura dipendente (STFA del 24 febbraio 1989 nella
causa D. SA; STCA del 3 ottobre 1991 nella causa
B; Pratique VSI 1993 pag. 226 consid. 3c = DTF 119 V 165).
Per
questi motivi un assicurato può essere qualificato simultaneamente come
salariato per un lavoro e indipendente per un altro lavoro. In questi casi per
ogni reddito bisogna esaminare se proviene da un’attività dipendente o meno
(Pratique VSI 1995 pag. 145 consid. 5a; DTF 104 V 127).
Inoltre,
l’Alta Corte ha stabilito che il cambiamento dello statuto contributivo nei
casi in cui i contributi assicurativi in lite siano stati oggetto di decisione
formalmente cresciuta in giudicato è possibile solo quando siano dati i
presupposti del riesame o della revisione processuale.
Se
non si tratta di un cambiamento dello statuto con effetto retroattivo, ma con
effetto per il futuro, la questione dello statuto viene di principio esaminata
liberamente come per la prima volta, con il dovuto riserbo nei casi limite.
Se
la questione del cambiamento dello statuto concerne sia rimunerazioni dalle
quali sono già stati prelevati contributi assicurativi, sia rimunerazioni non
ancora oggetto di decisione, deve essere esaminato, per la parte già
considerata del provvedimento formalmente cresciuto in giudicato, se sono dati
i presupposti del riesame o della revisione processuale, mentre lo statuto
contributivo per le rimanenti rimunerazioni, non ancora contemplate da
decisione, è apprezzato liberamente (DTF 121 V 1; cfr. anche Greber, Duc,
Scartazzini, Commentaire des articles 1 à 16 de la loi fédérale sur
l'assurance-vieillesse et survivants (LAVS), n. 121 seg. ad art. 5 , pag. 183
seg., in particolare n. 127 pag. 185).
In
concreto la retribuzione versata per il lavoro svolto dal 2004 al 2005 non è
stata oggetto di decisione definitiva da parte della Cassa di compensazione del
Canton __________ prima dell’emanazione della decisione da parte della
convenuta (cfr. doc. 3, inc. 30.2007.7: “
Aussi, comme il s’agit d’une
acitivité indépendante (art. 9 LAVS), il m’appartiendra, effectivement, de
déclarer le revenu net obtenu au 30 juin 2006 à la Caisse de compensation
AVS/AI/IPG du canton de __________
.”). La decisione di fissazione dei
contributi quale indipendente nel 2005 è infatti del 6 ottobre 2006, ossia
posteriore all’emanazione della decisione formale del 25 agosto 2006 della
convenuta (doc. 1 e A8, inc. 30.2007.7: l’insorgente deve pagare fr. 5'842 con
la decisione del 6 ottobre 2006, in precedenza non doveva pagare alcunché, cfr.
doc. A8 “
nouveau
” e “
ancien
”, cfr. anche allegati al doc. 6 ed
estratto del conto individuale). Inoltre, dagli accertamenti effettuati da
questo Tribunale emerge che nel 2004 l’interessato a livello fiscale ha
dichiarato solo gli importi derivanti dalle indennità dell’assicurazione contro
la disoccupazione (doc. XVIII). Per cui gli importi ripresi non potevano essere
oggetto di decisione definitiva da parte della cassa __________.
Lo
statuto di RI 1 nei confronti della società ricorrente va pertanto esaminato
liberamente.
Comunque,
per i motivi che seguono, la situazione non sarebbe stata diversa neppure se la
Cassa avesse potuto effettuare la ripresa unicamente in presenza degli estremi
per una revisione o una riconsiderazione.
Per
l'art. 53 cpv. 1 LPGA le decisioni e le decisioni su opposizione formalmente
passate in giudicato devono essere sottoposte a revisione se l'assicurato o
l'assicuratore scoprono successivamente nuovi fatti rilevanti o nuovi mezzi di
prova che non potevano essere prodotti in precedenza. Per il cpv. 2
l'assicuratore può tornare sulle decisioni o sulle decisioni su opposizione
formalmente passate in giudicato se è provato che erano manifestamente errate e
se la loro rettifica ha una notevole importanza. L'assicuratore può
riconsiderare una decisione o una decisione su opposizione, contro le quali è
stato inoltrato ricorso, fino all'invio del suo preavviso all'autorità di
ricorso.
Kieser,
in ATSG-Kommentar, Zurigo, Basilea, Ginevra 2003, a pag. 541 ad art. 53, nota
30, a proposito dell'art.
53 cpv. 3 LPGA, precisa:
"
b) Die in art. 53 Abs. 3 ATSG kodizierte Regelung
galt bereits nach der bisherigen Rechtsprechung (einlässliche Darstellung
derselben SCHLAURI, Neuverfügung lite pendente, 176 ff.), welche ihre
Gültigkeit auch unter Berücksichtigung von Art 53 Abs. 3 ATSG beibehält.
Insbesondere steht es dem Versicherungsträger frei, während des laufenden
Beschwerdeverfahrens ohne Beachtung der besonderen
Wiedererwägungsvoraussetzungen (insbesondere ohne Annahme einer zweifellosen
Unrichtigkeit) auf den Entscheid zurückzukommen (vgl. BGE 107 V 192). Hat der
Versicherungsträger die Beschwerdeantwort eingereicht, ist ihm eine
Wiedererwägung untersagt (dazu HISCHIER, Wiedererwägung, 457, der eine
Wiedererwägung lite pendente auch noch zulassen will, wenn der
Versicherungsträger nach Erstattung der Beschwerdeantwort zu einer weiteren
Stellungnahme aufgefordert wird). Einer nach diesem Zeitpunkt erlassenen
Verfügung kommt immerhin der Charakter eines Antrages an das Gericht zu (vgl.
BGE 109 V 236 f.). Entspricht die Wiedererwägung nicht dem im
Beschwerdeverfahren gestellten Antrag, kommt sie ebenfalls bloss einem Antrag
an das Gericht gleich (vgl. ZAK 1992 117). Im übrigen wird bei einer
entsprechenden Wiedererwägung das Beschwerdeverfahren gegenstandlos (vgl.
ATSG-Kommentar, Art. 61 Rz. 76).
Allerdings ist es nach der Rechtsprechung dem
Versicherungsträger nicht benommen, eine im Gerichtsverfahren vorgenommene
Wiedererwägung zu widerrufen (vgl. SVR 2001 IV Nr. 20)."
Va qui rammentato che una decisione è manifestamente errata,
"
wenn kein vernünftiger Zweifel daran möglich ist,
dass die Verfügung unrichtig war. Es ist nur ein einziger Schluss - derjenige
auf die Unrichtigkeit - möglich (vgl. BGE 125 V 393 oben; Locher, Grundriss des
Sozialversicherungsrechts, 2. Auflage, Bern 1997, S. 362; Kieser, Kommentar
ATSG, Ziffer 20 zu Art. 53). Dabei ist nach dem eingangs Gesatgen (Erw.
1.2.hievor) vom Rechtszustand auszugehen, wie er sich bei Verfügungserlass
präsentierte."
(STFA
del 10 settembre 2003 nella causa U, H 97/03)
Nel
caso di specie considerata l'ingente somma sulla quale sono stati prelevati i
contributi (fr. 123’683) e rilevato come le eventuali decisioni erano senza
dubbio errate nella misura in cui consideravano l’insorgente quale
indipendente, la Cassa competente poteva riconsiderare le decisioni con effetto
retroattivo e procedere alla ripresa salariale.
Come
emergerà meglio in seguito, l'unica qualifica possibile in concreto era infatti
quella dell'attività dipendente per la ricorrente. Ogni altra soluzione è
manifestamente insostenibile (cfr. anche STCA del 27 ottobre 2003 nella causa
F., inc. 30.2003.26, confermata dalla STFA dell’11 marzo 2005, H 322/03).
11.   In
concreto la Cassa ritiene che l’interessato abbia svolto un’attività di
consulente con le tipiche caratteristiche del lavoratore dipendente.
In
particolare la società ricorrente accreditava mensilmente una retribuzione
fissa. Di conseguenza l’interessato non si assumeva in questo modo alcun
rischio aziendale proprio di chi svolge un’attività indipendente. Inoltre RI 1
svolgeva l’attività di consulente per la produzione della birra e per la
conduzione dell’esercizio pubblico. Queste attività devono forzatamente essere
svolte sul posto. L’interessato non ha di conseguenza dovuto affittare dei
locali, non ha effettuato investimenti per l’esercizio della propria attività e
non ha impiegato personale da lui retribuito. Nemmeno risulta che negli anni in
questione l’interessato abbia avuto altre attività indipendenti. In un caso nel
quale aveva chiesto l’affiliazione come indipendente, la cassa __________ lo ha
considerato dipendente.
Inoltre
la Cassa rileva che nel periodo litigioso l’interessato ha chiesto e ottenuto
delle indennità di disoccupazione. A mente della convenuta occorre valutare se
vi è una portata penale. Anche a livello fiscale l’interessato avrebbe
conseguito un importo superiore a quello effettivamente dichiarato negli anni
2004 (nulla) e 2005 (dichiarati fr. 48’000, rivalutati dall’autorità fiscale in
fr. 60'000).
12.   Dagli
atti emerge che l’interessato, affiliato come indipendente presso la Cassa di
compensazione del Canton __________ fino al 31 dicembre 2005, ha lavorato fino
al 30 aprile del 2004 presso la società __________ come “
conseiller
commercial et de développement
” (cfr. allegati al doc. 8). L’interessato
nel 2004 e nel 2005 ha inoltre percepito delle indennità di disoccupazione
(allegati al doc. 8: fr. 7'718 nel 2005 e fr. 56'398 nel 2004) ed ha compilato
il formulario per la richiesta di indennità il 24 marzo 2005 (laddove ha indicato
la cessazione dell’attività presso la __________) e il 7 gennaio 2006
(indicando la cessazione dell’attività indipendente).
Dalle
tassazioni di RI 1 emerge inoltre che nel 2004 è stato dichiarato un reddito da
attività dipendente del coniuge (fr. 23'092) e di fr. 51'646 di indennità
disoccupazione, mentre per il 2005 figura un reddito da attività indipendente
di fr. 60'000, di cui fr. 48'000 dichiarati e fr. 12'000 ripresi d’ufficio
(cfr. allegati al doc. 9). A questo proposito va rilevato che l’ufficio di
tassazione del Canton __________, interpellato in merito, ha confermato le
suddette cifre, precisando che il ricorrente ha dichiarato, nel 2005, un
importo di fr. 80'000 lordi derivanti dall’attività svolta a favore della
società ricorrente, da cui ha dedotto fr. 32'000 di spese (“
séjour au __________,
frais de véhicule, frais de tél./fax/internet, assurances sociales AVS-RC etc…,
frais de bureau, matériel, etc.
”). L’autorità cantonale ha evidenziato di
non aver ritenuto il reddito netto dichiarato dall’insorgente, giacché “
le
décompte présenté ne ressort d’une comptabilité tenue selon les règles du droit
commercial. Le produit du travail a été arrêté par estimation a Fr. 60'000.—
“
(doc. XVIII).
I ricorrenti hanno inoltre prodotto il contratto di partenariato da loro
sottoscritto. Dal medesimo emerge che le parti hanno inteso costituire una
società semplice il cui scopo è quello di commercializzare una birra speciale
(marca: __________).
Per l’art. 1 “
les parties contractantes décident, par la conclusion
du présent contrat, d’unir leurs efforts, en fonds pour l’investisseur (ndr: la
società) et en savoir-faire pour le promoteur (ndr. RI 1; …)
”.
L’art.
2 prevede che “
l’investisseur a créé, selon les statuts du __________, une
société anonyme (SA) inscrite au Registre du commerce de __________ dont
l’activité principale consiste en l’exploitation du restaurant “__________” à __________
(__________) ainsi que la production et la commercialisation de bières
spéciales (marque __________). Il souhaite, après trois années d’exploitation,
dynamiser et développer ses activités, non seulement au plan régional, mais
national, voir international. Aussi, après avoir pris contact avec le
promoteur, s’être assuré de son savoir-faire potentiel en la matière, mesuré sa
longue expérience professionnelle, l’étendue de ses relations commerciales, et
sa conception du marketing, la conclusion d’un partenariat s’avérait donc
opportun et parfaitement approprié avec le but recherché.
”
A
norma dell’art. 3 “
étant donné qu’une structure juridique et opérationnelle
esiste déjà, le financement des activités à développer dans le cadre du
partenariat sera assuré par elle-même, selon le principe de l’autofinancement,
c’est-à-dire dans les limites de sa capacité financière.
”
Giusta
l’art. 4 “
selon l’étude de faisabilité effectuée, l’augmentation
prévisionnelle du chiffre d’affaires sur les deux premières années, soit sur la
durée du partenariat, atteindra CHF 1'500'000
(un-million.cinq-cent-mille-francs).
”
Per
l’art. 5 “
le chiffre d’affaires prévisionnel mentionné ci-dessus (art. 4)
permettra de dégager un profit brut (cash flow) de 20% (vingt-pour-cent) qui se
répartira à raison de 60% (soixante-pour-cent) pour l’investisseur et de 40%
(quarante-pour-cent) pour le promoteur. La part de l’investisseur se montera
ainsi à 12% (douze-pour-cent), soit CHF 180'000 et la part du promoteur à 8%
(huit-pour-cent), soit CHF 120'000.
La
différence admise dans la répartition du profit brut s’explique par la charge
structurelle déjà existante et supportée uniquement par l’investisseur
.”
Secondo
l’art. 6 “
le chiffre d’affaires qui sera généré par le partenariat étant
integré dans la structure de l’investisseur, un décompte final sera effectué au
terme de chaque année civile ou au plus tard au terme du contrat, ceci après
reconciliation des données avec la comptabilité auditée par l’Organe de
contrôle de la société de l’investisseur. Aussi, en cours du contrat,
l’investisseur versera au promoteur une provision (acompte) selon l’avancement
du projet, et d’entente entre les parties
.“
Per
l’art. 7 „
les frais de représentation, d’assurances, d’impôts, etc., sont
compris dans le profit brut (art. 5) et donc pris en charge par chaque
partenaire. Pour le calcul de la répartition, il a été admis que les frais de
représentation représentaient pour le moins le 50% (cinquante-pour-cent) du
profit brut
.”
Il
contratto è stato sottoscritto per il periodo 1° luglio 2004 -30 giugno 2006, a
mezzogiorno (art. 10).
Infine, per quanto concerne la disdetta, “
le contrat peut être
résilié par chaque partie ou les deux ensemble, en cas de violation grave de
l’un de ses articles, ou par suite d’un accord commun, ou moyennant un préavis
de six (6) mois adressé par écrit à l’autre partie, avec accusé de réception,
et sous pli recommandé. En cas de résiliation du contrat, aucune des parties ne
peut se soustraire aux engagements pris jusqu’à son échéance.
”
Pendente
causa il TCA ha interpellato la società chiedendole di voler precisare in modo
dettagliato in cosa consisteva esattamente, e dove veniva esercitata,
l’attività svolta da RI 1.
La
società ha affermato:
"
Il Signor RI 1 è stato incaricato
da parte nostra di occuparsi della consulenza e della vendita della __________
prodotta da noi a __________. L’incarico gli è stato dato in quanto il Sig. RI
1 in precedenza aveva lavorato per tanti anni in qualità di venditore per la
ditta __________ ed in seguito per la __________.
Pertanto,
visto l’esperienza da lui acquisita in passato ci siamo affidati a lui per la
strategia di vendita e la consulenza a noi ma anche ai potenziali clienti.
In
data 5 giugno 2004 abbiamo firmato un contratto di partenariato.
Il
Sig. RI 1 per questa attività giungeva in __________ generalmente nella
giornata del lunedì e rientrava al suo domicilio di __________ il mercoledì. La
sua attività consisteva nel reperire potenziali clienti (negozi, ristoranti o
privati) nel cantone __________.
In
questa attività non abbiamo mai trattato il Sig. RI 1 come un nostro dipendente
ma come convenuto inizialmente come consulente esterno, con ampia libertà di
movimento.
In
particolare il Sig. RI 1 pianificava da sè le visite ai potenziali clienti ed
era per la maggior parte del tempo in viaggio.
Da
parte nostra non gli abbiamo fornito alcun supporto logistico (ufficio,
automobile e quant’altro).” (doc. XV, inc. 30.2007.9).
13.   Va
qui rammentato che
giusta il N. 4023 DSD (Direttive sul
salario determinante edite dall
'
UFAS), sono considerati
rappresentanti di commercio
(commessi
viaggiatori, rappresen-tanti, agenti, ecc.) tutte le persone fisiche che,
dietro retribuzione, concludono o negoziano affari a nome e per conto di terzi,
all'infuori dei locali commerciali di questi ultimi.
Il TFA (dal 1° gennaio 2007: TF) ha
costantemente stabilito che per giudicare se un
rappresentante di commercio
o
un
agente
è salariato o indipendente non è importante sapere se i suoi
rapporti di servizio sono retti da un contratto di viaggiatore di commercio o
da un contratto di agenzia ai sensi del diritto delle obbligazioni (RCC 1980
pag. 112 consid. 2, RCC 1955 pag. 153, RCC 1952 pag. 356, RCC 1950 pag. 378).
L'Alta Corte federale ha riconosciuto che, in generale, i rappresentanti di
commercio fruiscono di una grande libertà quanto all'impiego del loro tempo e
all'organizzazione del loro lavoro. Malgrado ciò è raro che essi assumano un
rischio economico uguale a quello di un imprenditore.
La nostra Massima Istanza è quindi
giunta alla conclusione che i
rappresentanti di commercio
, vista la
natura delle loro attività e le loro condizioni di lavoro, possono essere
considerati dei lavoratori indipendenti nei confronti dell'AVS solo in casi
eccezionali (RCC 1980 pag. 112 consid. 2; RCC 1955 pag. 82; RCC 1953 pag. 393).
Si deve presumere l'esistenza di
un'attività dipendente anche quando il
rappresentante
non percepisce un
salario fisso ma solo provvigioni (RCC 1988 pag. 398; RCC 1986 pag. 126; RCC
1972 pag. 330; RCC 1953 pag. 393), si assume le spese generali (RCC 1986 pag.
126, RCC 1980 pag. 304, RCC 1971 pag. 90, RCC 1955 pag. 82), non è vincolato ad
una regione geografica, non è obbligato a rispettare un determinato orario di
lavoro (RCC 1972 pag. 330), lavora per più ditte (RCC 1955 pag. 82, RCC 1953
pag. 393), risponde per il delcredere ai sensi degli artt. 348a e 418c CO (RCC
1972 pag. 330), è iscritto a registro di commercio (RCC 1986 pag. 126, RCC 1982
pag. 209, RCC 1955 pag. 82) ed è designato quale agente ai sensi degli art.
418a segg. CO (RCC 1980 pag. 112, RCC 1972 pag. 330, RCC 1955 pag. 153).
A proposito degli
agenti,
il TFA
ha stabilito che, dal punto di vista dell'AVS, questi sono in generale dei salariati,
per il motivo che il rischio economico da loro sopportato si limita il più
delle volte al fatto che il guadagno dipende dal successo personale degli affari
conclusi (RCC 1980 pag. 112 consid.
2; RCC 1967 pag. 429; RCC
1954 pag. 116;
Käser
,
Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, n. 4.63, pag. 119).
L'
agente
e il
rappresentante
di commercio
esercitano attività lucrativa indipendente se sopportano un
vero e proprio rischio imprenditoriale, vale a dire se dispongono di una
propria organizzazione di vendita (RCC 1988 pag. 399 consid. 2b; RCC 1986 pag.
127 consid. 2b e 604, RCC 1982 pag. 208, RCC 1980 pag. 112).
Secondo la prassi amministrativa questo
si verifica quando le tre condizioni seguenti sono soddisfatte
contemporaneamente: l'agente o il rappresentante di commercio utilizza locali
commerciali propri o in affitto (non sono considerati locali commerciali quelli
adibiti ad abitazione), occupa del personale (non sono considerati personale la
moglie e gli altri membri della famiglia che non ricevono un salario) e
sopporta la maggior parte delle spese di esercizio (Direttive UFAS sul salario
determinante, NN. 4027 e 4028; Pratique VSI 1995 pag. 27; Pratique VSI 1993
pag. 228 consid. 3b; RCC 1988 pag. 399 consid. 2b, RCC 1986 pag. 127 consid. 2b
e 604 consid. 2b, RCC 1982 pag. 209 consid. 4b, RCC 1980 pag. 112 consid. 2,
RCC 1967 pag. 429).
Diversa è invece la situazione del
mediatore
,
il quale, di regola, è considerato quale persona esercitante un'attività indipendente
(RCC 1988 pag. 315 seg. consid. 3c). Come ogni mandatario il mediatore deve
eseguire il suo mandato conformemente alle istruzioni del mandante (artt. 397 e
412 cpv. 2 CO). Il contratto di mediazione può essere revocato immediatamente
(artt. 412 cpv. 2 e 404 CO) e secondo l'art. 413 cpv. 1 CO il mediatore ha
diritto alla mercede solo se la sua interposizione o la sua indicazione
conducono alla conclusione del contratto. Quest'ultimo elemento, che mette in
evidenza il carattere propriamente
aleatorio
dell'attività di mediatore,
è importante dal punto di vista del diritto delle assicurazioni sociali.
Infatti, la presenza del rischio corso dall'imprenditore è uno dei criteri che
permette di riconoscere l'esistenza di un'attività indipendente (
Greber/Duc/Scartazzini
, op.
cit., n. 159 ad art. 5 LAVS, pag. 195).
Circa le spese sopportate dal
mediatore
,
queste gli sono rimborsate – anche nel caso in cui l'affare non venga concluso
- unicamente se ciò è stato convenuto (art. 413 cpv. 3 CO). Per queste ragioni,
di principio, il mediatore è considerato come un indipendente, a differenza del
viaggiatore di commercio che, di regola, è un salariato (DTF 97 V 137 consid.
2; RCC 1988 pag. 314; RCC 1986 pag. 604 consid. 2b; RCC 1980 pag. 304; RCC 1972
pag. 330).
Lo statuto d'indipendente riconosciuto
al
mediatore
si rifà alla giurisprudenza relativa agli
agenti,
che sono ugualmente ritenuti come dei mandatari (art. 418a segg. CO). Secondo
questa giurisprudenza, l'
agente
esercita la sua attività a titolo indipendente
se sopporta un rischio economico (nel senso di rischio di perdita) e non ha
alcun rapporto di subordinazione con le persone per le quali lavora.
Queste due condizioni sono adempiute
quando l'
agente
stesso sopporta le spese occasionate, qualunque sia il
risultato del suo agire e quando lavora in proprio nome per diverse società in
contemporanea, senza tuttavia dipendere economicamente da esse (RCC 1988 pag.
314; RCC 1986 pag. 604 consid. 2b; RCC 1982 pag. 208).
14.   Nel
caso di specie,
ponderati tutti i necessari elementi emersi
dalla documentazione a disposizione, dopo un
'
attenta valutazione complessiva,
questo Tribunale giunge alla
conclusione che sono date le tipiche caratteristiche di lavoro di natura
dipendente.
Nel
periodo in questione l’interessato ha svolto l’attività di rappresentante di
commercio (venditore e consulente) esclusiva-mente per la società ricorrente
durante almeno due giorni consecutivi alla settimana (lunedì e martedì,
considerato che il mercoledì ritornava nel Canton __________).
Questa circostanza, e meglio l’attività svolta dall’interessato
praticamente solo a favore della società ricorrente per 2-3 giorni alla
settimana, configura chiaramente le caratteristiche tipiche dell’attività
dipendente.
Il
suo guadagno, nel 2004 e nel 2005, è dovuto in maniera preponderante
all’attività svolta per la ricorrente.
Nel
2004, per sei mesi, ha conseguito un importo di fr. 28'100 lordi, senza,
apparentemente, dichiararli all’autorità fiscale dove non figurano altri
redditi se non quelli della moglie e quelli derivanti dalle indennità di
disoccupazione. Nel 2005 ha guadagnato un importo di fr. 95'583 lordi, mentre
ne aveva dichiarati, fr. 80’000 all’autorità fiscale (cfr. doc. XVIII).
Ciò
ne avvalora la tesi anche della dipendenza economica.
Per quanto concerne
l’aspetto fiscale, come visto in precedenza, va rammentato che
la
comunicazione fiscale è vincolante per l'amministrazione e per il Giudice delle
assicurazioni sociali solo per quanto attiene alla determinazione degli importi.
Le questioni relative alla qualificazione giuridica costituiscono un'eccezione
a questa disposizione (Pratique VSI 1993 pag. 242 segg.;
Greber/Duc/Scartazzini, Commentaire des articles 1 à 16 de la loi fédérale sur
l'assurance-vieillesse et survivants (LAVS),
pag. 313, n. 149 ad art. 9 LAVS).
Per cui, il fatto che
l’assicurato sia stato tassato quale indipendente dall’autorità fiscale, non
pregiudica la qualifica in ambito AVS.
Inoltre la Cassa ha potuto appurare che
l’interessato ha percepito degli onorari regolari e mensili (cfr. doc. 10 e
risposta doc. III pag. 3),
proprio come un normale
collaboratore dipendente subordinato al suo datore di lavoro, che riceve sempre
lo stesso stipendio (cfr. anche Pratique VSI 1995 pagg. 27 seg.; cfr.
Greber/Duc/Scartazzini
, op. cit., pag.
167 n. 56, ad art. 5 LAVS).
Va osservato che dagli
atti non risulta invece che nell'espletamento della sua attività l’interessato
emetteva fatture destinate a terzi per un pagamento diretto. Egli si rivolgeva
unicamente e direttamente alla ricorrente. Obbligata alle prestazioni nei
confronti del precitato assicurato era quindi soltanto la ricorrente e non i di
lei clienti finali, che non avevano un rapporto giuridico diretto con il
collaboratore.
Questo fa sì che
nell'eseguire la propria attività per la ricorrente, l'assicurato non ha corso
alcun rischio particolare legato al suo lavoro e nemmeno ha dovuto accollarsi
un rischio economico (Pratique VSI 1995 pagg. 27 seg.;
Greber/Duc/Scartazzini
, op. cit., pag. 167 n. 56, ad art. 5
LAVS). L
'
insorgente non si è
infatti assunto direttamente e personalmente alcun rischio economico, nella
misura in cui la società regolava direttamente i propri impegni con il suo
collaboratore.
L
'
interessato non si è così assunto alcun
rischio d'incasso nel senso di rischio di perdita nel non riuscire ad incassare
quanto fatturato. L'assicurato, non agendo a proprio nome e per proprio conto,
non si è fatto carico di alcun rischio particolare verso terzi.
Tale circostanza
indica dunque l'assenza di un rischio d'incasso verso la committenza della
società.
Non va poi dimenticato
che l'eventualità che la società ricorrente avrebbe potuto non versare al suo
collaboratore gli ammontari concordati avrebbe posto quest'ultimo nella
medesima posizione di un lavoratore dipendente che non riceve quanto pattuito
con il proprio datore di lavoro. Da ciò discende che il rischio economico che
l'interessato sopportava era praticamente nullo e di conseguenza non analogo a
quello di un imprenditore indipendente (Pratique VSI 1995 pagg. 27 seg.;
Greber/Duc/Scartazzini
, op. cit., pag.
167 n. 56, ad art. 5 LAVS). Non si può quindi sostenere che egli si assumeva
una perdita di guadagno tipica di un lavoratore indipendente.
Irrilevante
è invece la circostanza che l’insorgente, fino al 31 dicembre 2005, era affiliato
quale indipendente presso la Cassa del Canton __________. Infatti,
la qualificazione dell'assicurato come dipendente o indipendente non
dipende dal fatto puramente formale della sua affiliazione avvenuta d'ufficio o
su richiesta personale dell'interessato in una o nell'altra categoria.
L'affiliazione di un assicurato, anche se formalmente confermata dalla Cassa di
compensazione, come tale non lo qualifica definitivamente, in quanto lo scopo
principale dell'affiliazione è quello di assicurare la persona che esercita
un'attività lucrativa e non di qualificarne lo stato professionale
definitivamente.
Considerato
che il ricorrente lavorava 2-3 giorni alla settimana in __________, nulla gli
impediva di esercitare, contemporaneamente, anche un’attività indipendente.
Il
ricorrente è vincolato alla società da un contratto che ne definisce
precisamente la sua durata (1° luglio 2004 – 30 giugno 2006 a mezzogiorno) e
che elenca i motivi dello scioglimento. Il contratto può essere disdetto in
caso di violazione grave di uno dei suoi articoli, in caso di accordo comune
oppure con un preavviso di 6 mesi.
La
durata e le modalità di disdetta del contratto contrastano con la definizione
stessa di attività indipendente, laddove, di principio, al rapporto tra le
parti può essere messo un termine in ogni tempo (cfr. anche art. 404 CO sulla
revoca del contratto di mandato).
Tutto
ben considerato, accertata la dipendenza temporale (2-3 giorni alla settimana
di lavoro per la ricorrente), economica (guadagno ottenuto lavorando per la
società insorgente) e contrattuale (tempi lunghi per la disdetta della
convenzione o accordo da ambo le parti), gli elementi a favore dell’attività
dipendente sono nettamente predominanti rispetto a quelli di un’attività
indipendente.
La
qualifica effettuata dalla Cassa va tutelata.
Va
qui rilevato che in data 30 ottobre 2007 la Cassa ha, spontaneamente, trasmesso
al TCA l’estratto conto individuale dell’assicurato, affermando che nel 2006
l’interessato avrebbe avuto un’attività salariata. Ritenuto che la decisione
porta unicamente sul periodo 2004-2005, questa circostanza è irrilevante ai
fini dell’esito della presente procedura (cfr. doc. XVI + Bis, inc. 30.2007.7).
Del resto l’insorgente ha comprovato che l’attività è stata svolta dal 1.7.2006
(doc. XXI, inc. 30.2007.7).
15.   Gli
insorgenti fanno valere che l’importo ripreso dalla Cassa non corrisponderebbe
a quello poi effettivamente conseguito alla fine del rapporto di lavoro.
Infatti le parti si sarebbero accordate nel senso di versare regolarmente un
determinato importo al ricorrente, ritenuto che tuttavia, alla conclusione del
contratto, sarebbero stati eseguiti i calcoli definitivi.
I
ricorrenti chiedono pertanto di pagare unicamente sul guadagno conseguito
effettivamente alla conclusione del contratto nel 2006. In particolare
l’insorgente chiede di attendere l’esito del suo ricorso contro la tassazione
2006.
La
tesi degli insorgenti non può essere seguita.
Infatti,
sulla base della revisione eseguita dall’amministrazione, emerge che
l’assicurato ha conseguito, sia nel 2004 che nel 2005, un reddito per il lavoro
svolto, che va assoggettato ai contributi sociali (cfr. art. 5 LAVS). Ora, per
l’art. 34 cpv. 1 lett. a OAVS i contributi devono essere pagati ogni mese dal
datore di lavoro o, se la somma dei salari non supera i 200'000 franchi, ogni
trimestre. L’art. 36 cpv. 2 OAVS prevede che i datori di lavoro devono conteggiare
i salari entro 30 giorni dal termine del periodo di conteggio e per il cpv. 3
il periodo di conteggio comprende l’anno civile.
Per
cui i contributi vanno calcolati sulla base dell’importo conseguito nei
rispettivi anni, ossia fr. 28'100 nel 2004 e fr. 95'583 nel 2005.
Del
resto, va rilevato che una retribuzione può essere assoggettata anche quando
viene semplicemente accreditata ma non versata (cfr. n. 1009 e seguente delle
DSD).
A
maggior ragione, se un reddito viene pagato, esso va assoggettato nell’anno del
suo conseguimento.
L'Alta Corte, in una
sentenza del 30 gennaio 1957 nella causa J. G., H 163/56, pubblicata in RCC
1957 pag. 178, ha avuto modo di rilevare che i contributi sono dovuti
dall'istante in cui il reddito è acquisito, vale a dire dal momento in cui un
salario esigibile o un anticipo di salario sono stati versati, poco importa
l'epoca in cui l'attività lucrativa è stata esercitata o la data del
regolamento dei pagamenti e dei conti effettuati con la Cassa di compensazione.
L'Alta Corte ha poi aggiunto che se il diritto al salario è acquisito mediante
iscrizione nei registri a credito del conto del salariato, il debito
contributivo nasce al momento in cui questa iscrizione viene fatta, riservati i
casi in cui viene provato che l'iscrizione corrisponde soltanto ad una promessa
di salario o ad un salario eventuale; un'ulteriore rinuncia a un salario messo
in conto non modifica il debito contributivo.
In un
'
altra sentenza pubblicata in RCC 1958, pag.
393, la nostra Massima Istanza ha rilevato che nel caso in cui un salariato acconsenta
a che la sua retribuzione gli sia accreditata, è da presumere che essa sia
stata realizzata al momento dell'accreditamento, a meno che quest'ultimo, a
causa di difficoltà finanziarie del datore di lavoro, rappresenti una semplice
aspettativa di salario.
Nella sentenza del 9
luglio 1975 nella causa N. SA, pubblicata in RCC 1976 pag. 87, l'Alta Corte ha
ribadito che i contributi devono essere riscossi nel momento in cui il
lavoratore dipendente realizza il suo diritto al salario; ciò avviene al
momento del pagamento in contanti del salario o quando lo stesso è accreditato
al lavoratore dipendente.
In una sentenza del 7
dicembre 2001 nella causa J., H 186/01, il TFA ha ancora confermato il
principio secondo il quale il salario è considerato realizzato quando lo stesso
è accreditato al lavoratore dipendente:
"
(…)
Conformément aux art. 4 al. 1 et 14 al. 1 LAVS, les cotisations des assurés
qui exercent une activité lucrative sont calculées en pourcent du revenu
provenant de l'exercice d'une activité lucrative. Elles sont retenues lors de
chaque paie et doivent être versées périodiquement par l'employeur en même
temps que la cotisation d'employeur. Les modalités de paiement du salaire,
convenues entre employeur et employé, demeurent sans incidence sur la
perception des cotisations. Ainsi, les parties aux rapports de travail
peuvent-elles convenir d'un paiement en espèce ou du versement du salaire sur
un compte. Selon la jurisprudence, dans cette dernière hypothèse, un revenu est
réputé réalisé et donne lieu à la perception de cotisations au moment où il est
porté en compte (RCC 1976 p. 87 consid.
2 à 4). (…).".
Cfr. anche la STFA del
13 settembre 2004, H 78/03, dove il TFA, a proposito del pagamento di
contributi nel caso in cui il salario non è stato versato, ha affermato:
"
(…) 6.2 Decisivo per l'insorgenza del debito
contributivo e quindi per la questione di sapere quando i contributi devono
essere prelevati dal salario determinante è il momento in cui il reddito da
attività lavorativa si è realizzato (DTF 111 V 166 consid. 4a, 110 V 227
consid. 3a; STFA 1966 pag. 205; RCC 1989 pag. 317 consid. 3c, 1976 pag. 88
consid. 2). Di conseguenza, solo il salario AVS determinante che è stato
realizzato viene considerato per la determinazione dell'importo da risarcire.
6.2.1 Per giurisprudenza, simile realizzazione si verifica se il
salario viene versato in contanti, se viene allibrato oppure risulta disponibile
dal profilo civilistico sotto forma di un credito esigibile (STFA 1966 pag.
205, cui rinviano pure le sentenze pubblicate in DTF 111 V 166 consid. 4a e 110
V 277 consid. 3a; cfr. inoltre RCC 1989 pag. 317 consid.
3c: "Als erzielt gilt das Einkommen
in dem Zeitpunkt, in welchem der Rechtsanspruch auf die Leistung erworben
worden ist").
Se,
eccezionalmente, la retribuzione non viene versata bensì soltanto accreditata
nei libri contabili del datore di lavoro, la cassa di compensazione può
pertanto partire dalla presunzione che il reddito è stato realizzato nel
momento di tale accredito. Il datore di lavoro come pure i lavoratori
interessati possono tuttavia fornire la controprova dell'esistenza di una mera
aspettativa alla rimunerazione o al salario (STFA 1957 pag. 36 consid.
2 e 125 consid. 2; Käser, Unterstellung
und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2a ed., Berna 1996, pag. 112 n.
4.9 ).“
Infine, nella recente
STF H 82/05 del 30 gennaio 2007, il Tribunale federale ha ribadito che anche se
una retribuzione non viene versata nel periodo di competenza cui si riferisce,
ma semplicemente accreditata in vista di un successivo pagamento, essa è da
considerare siccome acquisita già nel momento in cui è sorta. Ne consegue che
già con l'allibramento della posta che dovrà essere versata risultano dovuti i
contributi sociali, ritenuto altresì che le modalità di pagamento del salario
convenuto sono irrilevanti ai fini dell'esigibilità del pagamento dei
contributi alle assicurazioni sociali (cfr. citata STFA del 7 dicembre 2001,
consid. 3a).
In quel caso, nel 2002
la società ha versato all
'
assicurato
un importo e solo nel 2003 gli ha corrisposto, a saldo delle pretese riguardanti
il risultato 2002, la differenza. Tuttavia, dalla documentazione contabile agli
atti risultava che tale somma era riferita alla gestione aziendale 2002 della
SA, di cui peraltro l'interessato era membro del consiglio di amministrazione
dal 2002. Per il TF, l'importo versato a saldo andava quindi assoggettato ai
contributi sociali riferiti all'anno 2002.
Per cui anche nel caso di specie la
Cassa, a giusta ragione, ha prelevato i contributi sul reddito realmente
conseguito nel 2004 e nel 2005.
Resta
da esaminare se dall’importo lordo calcolato dall’amministrazione vanno dedotte
le spese.
16.   Dal
reddito di un'attività dipendente, chiamato qui di seguito "salario
determinante", è prelevato un contributo del 4,2% (art. 5 cpv. 1 LAVS).
Giusta
l'art. 5 cpv. 2 LAVS,
"
Il salario determinante comprende qualsiasi
retribuzione del lavoro a dipendenza d'altri per tempo determinato o
indeterminato. Esso comprende inoltre le indennità di rincaro e altre indennità
aggiunte al salario, le provvigioni, le gratificazioni, le prestazioni in
natura, le indennità per vacanze o per giorni festivi ed altre prestazioni
analoghe, nonché le mance, se queste costituiscono un elemento importante della
retribuzione del lavoro."
Questo
reddito ingloba dunque tutte le prestazioni percepite dal salariato che hanno
una relazione economica con il rapporto di lavoro (DTF 124 V 100 consid. 2 pag.
102 con riferimenti), incluse le indennità che il salariato ha ricevuto,
indipendentemente se sono state effettuate durante il tempo libero ed i fine
settimana. Per ottenere il salario determinante ai fini dell'AVS, è necessario
dedurre le indennità versate dal datore di lavoro a titolo di risarcimento
spese. Queste spese, che incombono al salariato, vengono rimborsate sia
separatamente dal datore di lavoro quale risarcimento delle spese (art. 7
OAVS), sia incluse nel salario quali spese generali (art. 9 OAVS). Secondo
l'art. 7 OAVS, il rimborso delle spese sostenute non costituisce salario determinante.
Ai sensi dell’art. 9 cpv. 1 OAVS, sono considerate spese generali quelle cui il
datore di lavoro (
recte: il salariato
cfr. il testo tedesco "
Arbeitnehmer
"
e il testo francese "
salarié
") deve far fronte nell’ambito
della propria attività. Non fanno parte di queste spese le indennità periodiche
per gli spostamenti del salariato dal luogo di domicilio al luogo di lavoro
abituale e per i pasti usuali presi a domicilio o sul luogo di lavoro; queste
indennità rientrano di norma nel salario determinante (art. 9 cpv. 2 OAVS).
Infine, l'art. 9 cpv. 3 OAVS dispone che per i salariati che sopportano loro
stessi, interamente o parzialmente, le spese generali risultanti
dall'esecuzione dei loro lavori, queste spese possono essere dedotte se è
provato che raggiungono almeno il 10% del salario versato. La norma non è
invece applicabile per le spese che il datore di lavoro rimborsa separatamente
dal salario versato. Queste spese devono essere tenute in considerazione anche
se sono inferiori al 10% del salario determinante (RCC 1990 pag. 42 consid. 3;
RCC 1987 pag. 386 consid. 3b; RCC 1979 pag. 77 consid. 2a; RCC 1978 pag. 557
consid. 2).
La
prassi amministrativa considera spese generali rimborsabili le spese di viaggio
(viaggio, vitto e alloggio); le spese di rappresentanza e quelle per la
clientela; le spese per il materiale e per il vestiario professionale; le spese
d'uso di locali di servizio, nella misura in cui essi sono utilizzati per lo
svolgimento dell'attività lucrativa; le spese supplementari di viaggio dal
domicilio al luogo di lavoro, se questi sono considerevolmente lontani l'uno
dall'altro; le spese supplementari per i pasti che il salariato deve consumare
fuori dal domicilio a causa della distanza del domicilio dal luogo di lavoro,
come pure le spese d'alloggio per il pernottamento fuori casa nonché le spese
di formazione e di perfezionamento professionali (tasse d'iscrizione a corsi o
ad esami, libri o materiale, ecc.), che sono in stretta relazione con
l'attività professionale del salariato (Direttive sul salario determinante
(DSD), edite dall’UFAS, N. 3003; RDAT II-1992 n. 60, pag. 140). Di principio si
deve dedurre l'importo effettivo delle spese generali (RCC 1979 pag. 79, RCC
1982 pag. 354, RCC 1983 pag. 310).
Conformemente
alla costante giurisprudenza del TFA, il datore di lavoro o il salariato devono
fornire la prova o per lo meno rendere verosimile che le spese fatte valere
siano state effettivamente sostenute (Pratique VSI 1996 pag. 265 consid. 3b;
Pratique VSI 1994 pag. 171; RCC 1983 pag. 310, RCC 1979 pag. 79). Difatti il
risarcimento per le spese concesso sotto forma d’importi forfetari deve
corrispondere complessivamente alle spese che sono effettivamente risultate
(Pratique VSI 1994 pag. 170). Di conseguenza gli interessati sono tenuti a
fornire indicazioni precise, producendo un conteggio esaurientemente
dettagliato ed allegando le relative pezze giustificative (RCC 1960 pag. 34;
STFA dell'11 settembre 1997 nella causa E. SA (H 216/96)). Le prove offerte
devono essere concrete e non generiche.
Nei
casi in cui è stabilita l'esistenza delle spese generali, ma queste non possono
essere comprovate in modo certo a causa di circostanze speciali, la loro
valutazione incombe alla Cassa di compensazione, tenuto conto delle spese che
il datore di lavoro e/o il salariato rendono verosimili e che sono usuali nella
professione considerata (Pratique VSI 1994 pagg. 171-172; RCC 1990 pag. 41; RCC
1979 pag. 77; RCC 1955 pag. 101; RDAT II-1992 n. 60 pag. 140; Käser,
Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2a edizione, Berna
1996, N. 4.151, pag. 165; vedi pure: RCC 1983 pag. 310 e RCC 1982 pag. 356).
L'amministrazione
non può tuttavia limitarsi a costatare che il contribuente non è riuscito a
provare o a rendere verosimile l'esistenza di tali spese. Essa deve piuttosto
agire d'ufficio, affinché le necessarie prove siano raccolte, in quanto ciò sia
possibile senza eccessive difficoltà (RCC 1990 pag. 42, RCC 1983 pag. 310
consid. 3, RCC 1982 pag. 355, RCC 1979 pag. 79 consid. 2b). A tale scopo
secondo una giurisprudenza da sempre seguita è sufficiente invitare il
contribuente ad intraprendere i passi necessari ed a fornire i documenti utili
(RCC 1979 pag. 79 consid. 2b).
In
una sentenza dell’11 gennaio 2005 (H 257/93) il TFA ha precisato la sua
giurisprudenza. L'Alta Corte ha rimproverato all'amministrazione ed al TCA di
avere "
omesso di assumere le prove necessarie per accertare se gli
importi forfettari corrispondevano a spese effettivamente sopportate dal datore
di lavoro…
".
Il
TFA ha poi ritenuto che
"… particolarmente dispendioso appare per il
datore di lavoro, che dispone tra l'altro di diversi autisti, tenere
regolarmente un conteggio delle citate spese di trasferta e rappresentanza per
ogni dipendente"
.
Con
sentenza H 308/03 del 10 dicembre 2004 il TFA ha ritenuto come:
"… il
sistema forfetario non costituisce un dato di fatto acquisito"
siccome
"… con l'ausilio di programmi informatici è del tutto agevole
dimostrare le spese effettivamente sostenute dai dipendenti."
In
quel caso l'Alta Corte aveva ritenuto non rispondente ai criteri
"…
l'elencazione contabile stereotipa a titolo di spese di importi prefissati a
valori costanti…"
ma soprattutto l'Alta Corte ha evidenziato (il 10
dicembre 2004) che:
"Va poi rammentato alla ricorrente che -
contrariamente a quanto sostiene - ossia che spetta alla Cassa il compito di
procurarsi i relativi documenti probatori - per l'art. 8 CC colui che vuole
dedurre il suo diritto da una circostanza di fatto da lei asserita, deve
fornire la prova".
Alla
luce del principio inquisitorio a cui è tenuta, la Cassa deve  provvedere ad
entrare in possesso della documentazione probatoria necessaria, se ciò non crea
difficoltà eccessive (RCC 1990 pag. 42 consid. 4; STFA dell’11 gennaio 2005
nella causa G.T. SA, H 257/03 consid. 4.3.2), il tutto con la collaborazione
del datore di lavoro.
È
ammissibile derogare a questo principio solo nel caso in cui, pur essendo
l’esistenza di spese generali dimostrata, l’importo dettagliato non può essere
comprovato in modo certo a causa di circostanze particolari (Pratique VSI 1994
pag. 170 seg.; Käser, op. cit., pag. 165). In tal caso la Cassa dovrà stimarne
l’ammontare fissando un importo forfetario (N. 3005 e N. 3011 DSD). Questa
modalità di calcolo viene in particolare applicata a
rappresentanti di
commercio, artisti, giornalisti, fotografi per la stampa e musicisti
(Käser, op. cit., pag. 166).
Se
le spese generali non vengono indicate separatamente ed il salariato deve
quindi coprire personalmente le spese generali necessariamente legate alla sua
professione, il salario determinante deve essere fissato come segue (N. 3007
DSD):
-  si devono prendere in
considerazione le spese generali separatamente per ogni periodo di pagamento
del salario;
- non è ammessa la deduzione di
spese generali inferiori al 10% del versamento globale (art. 9 cpv. 3 OAVS).
Se
le spese effettivamente sostenute vengono indicate separatamente di caso in
caso, il salario pagato costituisce il salario determinante. La regola del 10%
secondo l'art. 9 cpv. 3 OAVS non è applicabile.
Se
l'indennità per le spese generali viene versata dal datore di lavoro come
indennità forfetaria, questa deve corrispondere almeno globalmente alle spese
effettive, deve cioè essere adeguata alla realtà in ogni singolo caso. Ogni
decisione in proposito deve basarsi sulla realtà di situazioni concrete (RCC
1990 pag. 41, N. 3011 DSD).
17.   II
marg. 4032 delle direttive sul salario determinante (DSD) prevede che se, in
caso di spese generali indicate separatamente, le prestazioni del datore di
lavoro designate quali indennità spese appaiono esagerate, si ammetteranno al
massimo le deduzioni forfettarie secondo il N. 4034. In caso di rimborso delle
spese solo parziale si rinvia al N. 4036 (marg. 4033 DSD).
Se
le spese generali non sono indicate separatamente di regola si dovranno dedurre
dal salario lordo le spese generali effettivamente sopportate dal
rappresentante di commercio nell'esercizio della sua attività. Se le spese
generali esposte non sono né provate né verosimili, normalmente può essere
dedotto dal salario lordo il 25% a titolo forfetario (marg. 4034 DSD).
Se
in un singolo caso le spese generali effettive fossero manifestamente inferiori
a quelle calcolate secondo i tassi sopracitati, si devono ammettere solo le
spese che corrispondono approssimativamente alle spese generali effettive
sostenute (marg. 4035 DSD).
Infine
il marg. 4036 DSD prevede che se verosimilmente il datore di lavoro rimborsa
solo parzialmente le spese generali, si possono applicare i tassi forfettari
indicati al N. 4034 all'importo totale versato (salario + rimborso).
18.   Con
la risposta la Cassa rileva che il ricorrente ha presentato una distinta dei
chilometri effettuati pari a 90'350. Secondo l'amministrazione si tratta di un
numero eccessivo. La convenuta
ritiene che potrebbe
eventualmente entrare in linea di conto l'equivalente dell'abbonamento per i
mezzi pubblici.
In
sede di osservazioni le parti hanno prodotto una tabella (doc. X/2), da cui
emergerebbero le spese sostenute dall'interessato. In particolare nel 2004 vi
sarebbero fr. 6'000 di spese per una camera, fr. 4'250 spese di vitto, fr.
11'500 di spese per il veicolo, fr. 1'200 di spese per internet, telefono, fax,
fr. 750 per l'informatica, fr. 300 per spese d'ufficio, fr. 1'500 per le
assicurazioni, fr. 900 per i locali e fr. 250 di spese diverse, per una perdita
di fr. 485. Nel 2005 le spese ammonterebbero invece a fr. 52'675.
Pendente
causa il TCA ha interpellato l'autorità fiscale __________ la quale ha
precisato che per il 2004 "un montant de Fr. 1'900.- a été admis en
déduction au titre de frais professionnels" e nel 2005 non ha ritenuto una
deduzione di fr. 32'000 poiché "le décompte présenté ne ressort d'une
comptabilité tenue selon les règles du droit commercial." (doc. XVIII) ed
ha stabilito un reddito netto di fr. 60'000 (dichiarato un reddito lordo di fr.
80'000).
Va
qui rammentato che ancora con sentenza del 20 aprile 2006 (H 57/04), il TFA ha
precisato che se il datore di lavoro versa un’indennità a titolo di spese
generali tramite importo forfetario oppure, a maggior ragione, tramite il
rimborso di spese professionali sostanziate dai relativi documenti
giustificativi, si presume che il risarcimento copra la totalità dei costi
effettivi; tale presunzione può tuttavia essere rovesciata provando che
l’importo delle spese è in realtà superiore (sentenza del 6 marzo 1986 nella
causa B. SA, H 109/85, consid. 4b; si veda anche la sentenza dell’11 settembre
1997 nella causa E. SA, H 216/96, in cui vi è stata ripresa parziale degli
importi forfetari rimborsati in un caso in cui venivano risarcite anche le
spese effettive).
Nel
caso in esame gli interessati hanno fatto valere la presenza di spese senza
tuttavia produrre alcun giustificativo. Da parte sua la Cassa in precedenza non
aveva effettuato accertamenti circa l’eventuale ammontare delle spese poiché
contestata era la qualifica dell’attività del ricorrente e non la presenza di
spese.
In
concreto alla luce della giurisprudenza della nostra Massima Istanza che impone
l’accertamento d’ufficio della presenza di giustificativi, questo Tribunale
decide di annullare la decisione e di rinviare l’incarto alla Cassa affinché
accerti se le spese elencate dal ricorrente in sede di osservazioni sono state
effettivamente sostenute e se devono essere dedotte dal reddito soggetto a
contribuzione sulla base dei principi giurisprudenziali elencati in precedenza.
Alla
luce del principio inquisitorio a cui è tenuta, la Cassa deve  provvedere ad
entrare in possesso della documentazione probatoria necessaria, se ciò non crea
difficoltà eccessive (RCC 1990 pag. 42 consid. 4; STFA dell’11 gennaio 2005
nella causa G.T. SA, H 257/03 consid. 4.3.2), il tutto con la collaborazione
del datore di lavoro, in concreto della società ricorrente.
Sarà
possibile derogare a questo principio solo nel caso in cui, pur essendo
l’esistenza di spese generali dimostrata, l’importo dettagliato non
potrà essere comprovato in modo certo a causa di circostanze particolari
(Pratique VSI 1994 pag. 170 seg.; KÄSER, op. cit., pag. 165). In tal caso la
Cassa dovrà stimarne l’ammontare fissando un importo forfetario (N. 3005
e N. 3011 DSD). Questa modalità di calcolo viene in particolare applicata a
rappresentanti
di commercio, artisti, giornalisti, fotografi per la stampa e musicisti
(KÄSER, op. cit., pag. 166).
In
concreto RI 1 dovrà trasmettere alla Cassa tutti i giustificativi per
comprovare l’ammontare delle spese sostenute e la Cassa dovrà valutare se le
spese, comprovate, non sono eccessive e possono essere dedotte dal salario
soggetto a contribuzione, giacché, di regola, se le spese generali non sono
indicate separatamente si devono dedurre dal salario lordo le spese generali
effettivamente sopportate dal rappresentante di commercio nell'esercizio della
sua attività. Se le spese generali esposte non sono né provate né verosimili,
normalmente può essere dedotta dal salario lordo una percentuale a titolo
forfetario (cfr. consid. 17).
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   I ricorsi
sono
parzialmente accolti
.
Le
decisioni impugnate sono annullate e l’incarto rinviato alla Cassa di
compensazione per accertamenti conformemente al consid. 18.
2.   Non
si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello
Stato.
3.   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30
giorni dalla comunicazione.
L'atto
di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del
ricorrente o del suo rappresentante.
Al  ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il
ricorrente l'ha ricevuta.
terzi implicati
Per il Tribunale
cantonale delle assicurazioni
Il giudice
delegato                                                 Il segretario
Ivano Ranzanici
Fabio
Zocchetti