ti_gerichte · 30.2014.33 · 2015-02-04 · it
Interessi di mora sui contributi di indipendenti sono riscossi se contributi d'acconto versati sono inferiori del 25% al totale.L'ass. deve segnalare alla Cassa modifiche di reddito e chiedere adeguamento dei contributi d'acconto.L'interesse di mora non ha carattere penale.Conferma giurisprudenza TF

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 04.02.2015 30.2014.33
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 04.02.2015 30.2014.33
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 04.02.2015 30.2014.33

Raccomandata
Incarto
n.
30.2014.33+34
TB
Lugano
4 febbraio 2015
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il Tribunale cantonale delle assicurazioni
composto dei giudici:
Daniele Cattaneo, presidente,
Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici
redattrice:
Tanja Balmelli
, vicecancelliera
segretario:
Gianluca Menghetti
statuendo sul ricorso del 25 luglio 2014 di
RI 1
contro
la decisione su opposizione del 2 luglio 2014 emanata da
Cassa CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto
in fatto
1.1.   A seguito della fissazione
del 21 dicembre 2012 (doc. A6) dei contributi dovuti da __________, deceduto il
__________, come indipendente per l'anno
2007
(Fr. 55'241,55), la Cassa CO
1 ha chiesto all'assicurato il versamento del saldo di Fr. 47'556,35 entro
trenta giorni dalla data della fattura, tenuto conto dell'avvenuto pagamento
degli acconti di Fr. 7'685,20.
Il conguaglio richiesto è stato
accreditato sul conto della Cassa il 12 febbraio 2013 (doc. 1).
1.2.   Il 26 agosto 2013 la Cassa di
compensazione ha fissato in Fr. 49'091,45 i contributi come indipendente dovuti
da __________ per il
2008
ed in seguito ha preteso il versamento del
saldo di Fr. 41'406,25 - già dedotti gli acconti di Fr. 7'685,20 -, accreditato
sul conto della Cassa il 16 ottobre 2013 (doc. 3).
1.3.   Con due distinte decisioni
del 16 aprile 2014 la Cassa ha fissato gli interessi di mora sui contributi personali
AVS/AI/IPG/AFI dovuti per l'anno
2007
(doc. 1) e per l'anno
2008
(doc.
3) che l'assicurato, in virtù dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, deve pagare
a causa della discrepanza tra gli acconti versati e la fissazione definitiva
dei contributi determinati per quegli anni. L'amministrazione ha stabilito gli
importi dovuti in Fr. 9'788,70 rispettivamente in Fr. 7'855,70, chiedendone il
saldo entro trenta giorni dalla data della decisione.
1.4.   Con un'unica decisione su
opposizione emessa il 2 luglio 2013 (doc. IIIbis) la Cassa di compensazione ha
respinto i reclami (
recte:
opposizioni) del 23 aprile 2014 (docc. 2 e 4)
interposti da RI 1, che contestava sia che l'assicurato dovesse degli interessi
di mora addirittura del 5%, sia che gli stessi fossero dovuti a causa di un
ritardo nell'inoltro delle dichiarazioni di imposta IC/IFD 2007 e IC/IFD 2008.
Secondo l'amministrazione, gli interessi sono stati richiesti in base
all'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, poiché i conguagli dei contributi sono
superiori ai limiti rilevanti, ossia al 25% dei contributi dovuti effettivamente
per gli anni
2007
e
2008
.
La Cassa ha inoltre evidenziato che l'obbligo di corrispondere interessi
di mora è indipendente da una colpa, sia essa da attribuire al ritardo di una
Cassa nel fissare i contributi o di un assicurato nel pagare i contributi o
addirittura all'autorità fiscale. Visto che essa è vincolata alle indicazioni
fornite da quest'ultima, i contributi sono fissati soltanto dopo la notifica
delle relative tassazioni.
Infine, l'amministrazione ha ricordato che il tasso del 5% è fissato
dall'art. 42 cpv. 2 OAVS.
Da ultimo, la Cassa ha esposto nel dettaglio il calcolo degli
interessi di mora, confermando gli importi richiesti all'assicurato.
1.5.   Il 25 luglio 2014 (doc. I) RI
1 ha formulato ricorso al TCA contestando la predetta decisione su opposizione,
a motivo che le discussioni con l'autorità fiscale hanno portato ad un'intesa
fra le parti, ciò che però ha comportato l'allungamento dei termini per
l'emanazione delle decisioni di tassazione. Nel dettaglio, egli si è così
espresso:
"
(…)
I soci della società in nome collettivo __________, hanno
concordato con l'Autorità fiscale del Cantone Ticino (nella fattispecie e di
competenza I'
Ufficio di tassazione di __________
e
la __________
)
le modalità particolari del calcolo dell'imposizione per ogni singolo
esercizio. L'allegato no. 5 fornisce tutte le indicazioni al riguardo:
-   I'elaborazione
dei Bilanci e conti economici per ogni esercizio dal 1.1.2006 ha dovuto tener
conto dell'accordo sottoscritto in modo definito e vincolante;
-   vista la
particolare situazione finanziaria della snc
nei cui attivi figurano
tutte le partecipazioni nelle società SA del Gruppo __________, l'intesa con
l'Autorità fiscale ha permesso di tenere sotto controllo la difficile
situazione, salvaguardando numerosi posti di lavoro;
-   le modalità
concordate necessitavano della presentazione dei dati contabili preliminari,
delle regolari riunioni con l'Ufficio di tassazione e la presentazione dei dati
consolidati definitivi;
-   l'UT da
parte sua, necessitava altresì dell'avallo vincolante della Direzione delle
contribuzioni. Da qui l'allungamento dei termini prima di poter disporre della
decisione di tassazione;
-   il calcolo
preventivo del reddito aziendale soggetto all'AVS per i soci __________ e __________
non era possibile valutarlo anticipatamente dal momento che l'accertamento dei
dati poteva e può differire rispetto ai dati preliminarmente dichiarati;
-   ne è la
prova confrontando i dati dichiarati 2007 e 2008 rispetto ai dati accertati
(vedi I'* reddito imponibile complessivo e il § 25 "tassazione concordata
in sede di audizione");
-   le richieste
di acconti dei contributi personali formulate dall'AVS per gli esercizi 2007 e
seguenti, sono sempre state regolarmente esaudite.
Tutto l'iter di presentazione / dichiarazione, le verifiche
dell'UT, i colloqui informativi, la decisione preliminare dell'UT e l'avallo
definitivo della Direzione delle contribuzioni, dilatano a dismisura i termini
per la decisione della tassazione annuale.
Dalla tabella degli allegati, potrà constatare gli spazi temporali
intercorsi tra l'inoltro della dichiarazione, la decisione dell'UT e il
conteggio AVS.
Per il 2009 la cui dichiarazione è stata inoltrata il __________
2011
la decisione di tassazione è stata pervenuta il __________2014.
L'addebito degli interessi di mora da parte dell'AVS sia per
l'entità del reddito d'attività indipendente sia per un eventuale pretestuoso
ritardo, è fermamente contestato.
Quanto sopra addotto e corredato degli allegati documenti,
confermano inequivocabilmente l'estraneità a questa presunta
negligenza
.".
1.6.   Con risposta del 17 dicembre
2013 (doc. III) la Cassa ha confermato la decisione su opposizione, ribadendo
che le indicazioni fornite dall'autorità fiscale sono vincolanti per le Casse
di compensazione (art. 23 cpv. 4 OAVS), che l'assicurato è tenuto a segnalarle
le modifiche significative del suo reddito presumibile (art. 24 cpv. 4 OAVS) e
che l'obbligo di corrispondere interessi di mora è indipendente da una colpa
della Cassa o dell'autorità fiscale.
Malgrado il giudice delegato abbia chiesto al ricorrente di
precisare alcuni aspetti emersi dal suo atto ricorsuale (doc. IV) ed abbia, a
specifica richiesta dell'interessato (doc. V), prorogato questo termine di due
mesi (doc. VI) come pure ribadito in un secondo momento la necessità di ottenere
queste informazioni (doc. VIII), neanche con la concessione del termine di 10
giorni dopo la risposta di causa per presentare eventuali altri mezzi di prova
(doc. X) il ricorrente ha prodotto ulteriori scritti e/o prove.
considerato
in diritto
2.1.   Questo Tribunale deve
valutare se, correttamente, la Cassa abbia chiesto al ricorrente il versamento
di interessi moratori del 5% a fronte di entrate conseguite dall'assicurato nel
2007 e nel 2008 che l'autorità fiscale ha qualificato quale frutto di attività
indipendente solo nel 2012 rispettivamente nel 2013 ed a cui hanno subito fatto
seguito le relative decisioni di fissazione dei contributi AVS/AI/IPG da parte
della Cassa CO 1.
2.2.   L'art. 14 cpv. 2 LAVS prevede
che i contributi del reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente,
i contributi degli assicurati che non esercitano un'attività lucrativa e quelli
degli assicurati i cui datori di lavoro non sono soggetti all'obbligo di pagare
i contributi devono essere stabiliti e versati periodicamente. Il Consiglio
federale fissa i periodi di calcolo e di contribuzione.
Per l'art. 14 cpv. 3 LAVS se, nonostante diffida, una persona tenuta
al pagamento dei contributi non dà le indicazioni necessarie per il calcolo di
essi, questi sono stabiliti mediante tassazione d'ufficio.
Giusta l'art. 14 cpv. 4 LAVS, il Consiglio federale emana prescrizioni
sui termini di pagamento dei contributi (lett. a), sulla procedura di diffida e
di tassazione d'ufficio (lett. b), sul pagamento dei contributi arretrati e la
restituzione di quelli pagati in troppo (lett. c), sul condono del pagamento di
contributi arretrati (lett. d) e sulla riscossione di interessi di mora e il
pagamento di interessi rimunerativi (lett. e).
A quest'ultimo proposito va osservato che con l'entrata in vigore
della LPGA, la lettera
e
dell'art. 14 cpv. 4 LAVS relativa alla
riscossione di interessi di mora ed il pagamento di interessi rimunerativi è
stata abrogata. Dal 1° gennaio 2003 gli interessi di mora sulle prestazioni
sono retti dall'art. 26 LPGA e quindi dagli artt. 6 e 7 OPGA (STF 9C_632/2007
del 26 settembre 2008; STF 9C_738/2007 del 29 agosto 2008), come in concreto.
2.3.   Giusta l'art. 24 cpv. 1 OAVS,
nell'anno di contribuzione corrente le persone tenute a pagare i contributi
devono pagare i contributi d'acconto a scadenze periodiche.
Secondo il capoverso 2 dell'art. 24 OAVS, le casse di
compensazione stabiliscono i contributi d'acconto sulla base del reddito
presumibile dell'anno di contribuzione. Possono fondarsi sul reddito
determinante per l'ultima decisione di fissazione dei contributi, salvo che la
persona tenuta a pagare i contributi renda verosimile che detto reddito non
corrisponde manifestamente al reddito presumibile.
Se durante o dopo l'anno di contribuzione risulta che il reddito
diverge sostanzialmente dal reddito presumibile, le casse di compensazione
adeguano i contributi d'acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS).
In virtù dell'art. 24 cpv. 4 OAVS, le persone tenute a pagare i
contributi devono dare alle casse di compensazione le indicazioni necessarie
per la fissazione dei contributi d'acconto, presentare, se richiesto, i
giustificativi e segnalare le divergenze sostanziali dal reddito presumibile.
Per il capoverso 5, se entro il termine fissato non vengono date
le indicazioni necessarie, non vengono presentati i giustificativi o non
vengono pagati i contributi d'acconto, le casse di compensazione fissano i
contributi d'acconto dovuti in una decisione.
Secondo l'art. 25 cpv. 1 OAVS, le casse di compensazione fissano i
contributi dovuti per l'anno di contribuzione in una decisione e procedono alla
compensazione con i contributi d'acconto pagati.
A norma dell'art. 25 cpv. 2 OAVS, i contributi non versati dagli
assicurati vanno pagati entro trenta giorni a contare dalla fatturazione.
Le casse di compensazione devono restituire o compensare i
contributi non dovuti (art. 25 cpv. 3 OAVS).
Per le persone esercitanti un'attività lucrativa
indipendente a esse affiliate, le casse di compensazione domandano alle
competenti autorità fiscali cantonali le indicazioni necessarie al calcolo dei
contributi. Le autorità fiscali devono aggiungere i contributi versati
all'assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e all'assicurazione per
l'invalidità e al regime di indennità per perdita di guadagno oggetto di una
deduzione fiscale. L'Ufficio federale emana direttive in merito alle
indicazioni necessarie e alla procedura di notifica (art. 27 cpv. 1 OAVS nel
testo in vigore fino al 31 dicembre 2011).
Giusta l
'
art.
27 cpv. 2 OAVS, le autorità fiscali cantonali trasmettono man mano le
indicazioni per ogni anno fiscale alle casse di compensazione.
L
'
autorità
fiscale cantonale che non ha ricevuto nessuna domanda di comunicazione per una
persona esercitante un
'
attività lucrativa
indipendente il cui reddito può essere stabilito conformemente all
'
art. 23 trasmette spontaneamente gli elementi di
calcolo alla cassa cantonale di compensazione. Questa li inoltra, ove occorra,
alla cassa di compensazione competente (art. 27 cpv. 3 OAVS nel tenore in
vigore fino al 31 dicembre 2010).
2.4.   Oltre ai citati disposti
sulla fissazione e la determinazione dei contributi che hanno modificato le
norme di esecuzione dell'AVS, con il 1° gennaio 2001 sono entrate in vigore
delle disposizioni che hanno mutato in maniera sostanziale il capitolo relativo
alla fissazione degli interessi di mora.
In particolare, giusta l'art. 41bis cpv. 1 lett. e e f OAVS,
devono pagare gli interessi di mora:
e.   le
persone che esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non
esercitano un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono
obbligati a pagare i contributi, sui contributi personali da compensare che non
pagano entro 30 giorni dalla fatturazione da parte della cassa di compensazione,
a partire da tale fatturazione;
f.    le
persone che esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non
esercitano un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono
obbligati a pagare i contributi, sui contributi da compensare, qualora i
contributi d'acconto siano almeno il 25 per cento inferiori ai contributi
effettivamente dovuti e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo il termine
dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1° gennaio
dopo tale termine.
Gli interessi cessano di decorrere con il pagamento completo dei
contributi, con la presentazione del regolare conteggio o, in mancanza di esso,
con la fatturazione. In caso di reclamo di contributi arretrati, gli interessi
cessano di decorrere con la fatturazione, sempre che i contributi siano pagati
entro il termine fissato (art. 41bis cpv. 2 OAVS).
In virtù dell'art. 42 cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati
con la ricezione del pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il tasso
per gli interessi di mora e per gli interessi compensativi è del 5% all'anno
(art. 42 cpv. 2 OAVS).
Gli interessi sono calcolati in giorni. I mesi interi sono
calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv. 3 OAVS; STFA H 148/03 del 10 novembre
2003).
A proposito degli articoli riguardanti gli interessi di mora, va ricordato
che le Disposizioni finali della modifica del 1° marzo 2000 prevedono
espressamente che a partire dalla loro entrata in vigore (ossia dal 1° gennaio
2001), gli artt. 41bis cpv. 1 lett.
a-e
e cpv. 2, 41ter e 42 OAVS si
applicano a tutti i contributi ancora da pagare o da restituire (cpv. 4).
Per contro, l'art. 41bis cpv. 1 lett. f vale solamente per i
contributi che sono dovuti dopo la sua entrata in vigore (cpv. 5).
Con quest'ultima norma si è voluto così evitare che la nuova regolamentazione
avesse delle conseguenze imprevedibili per l'assicurato (Pratique VSI 2000 pag.
137).
Infine, le summenzionate disposizioni sono pure applicabili agli
altri contributi sociali sulla base di specifiche normative che rinviano
espressamente, in materia di calcolo rispettivamente di riscossione dei
relativi contributi, alla LAVS.
Ciò è previsto per l'assicurazione per l'invalidità (art. 3 LAI ed
art. 1 OAI), per l'assicurazione indennità per perdita di guadagno (art. 27
cpv. 2 IPG, art. 27 cpv. 3 LIPG ed art. 42 OIPG), per gli assegni di famiglia
(art. 47 LAF ticinese, art. 63 cpv. 4 LAVS) e per le spese amministrative
prelevate su questi contributi (art. 69 cpv. 1 LAVS, art. 157 OAVS).
2.5.   In merito alla tematica
giuridica relativa all'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, l'Ufficio Federale delle
Assicurazioni Sociali ha emanato le Direttive sulla riscossione dei contributi
nell'AVS, AI e IPG (DRC).
Queste Direttive, in vigore dal 1° gennaio 2008, stato 1° gennaio
2014, rammentano come i contributi effettivamente dovuti per l'anno di contribuzione
sono quelli fissati giusta l'art. 25 cpv. 1 OAVS. Per contributi d'acconto
vanno intesi gli acconti pagati in base a quelli fissati per l'anno di
contribuzione in virtù dell'art. 24 OAVS. I contributi da pagare sulla base del
conteggio (ossia da compensare) corrispondono alla differenza tra i contributi
effettivamente dovuti e gli acconti versati (N. 4024 DRC).
Giusta il N. 4025 DRC, si devono riscuotere interessi di mora se,
il 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente l'anno di
contribuzione, i contributi d'acconto versati sono almeno il 25% inferiori ai
contributi effettivamente dovuti (art. 41bis
cpv. 1 lett. f OAVS). I contributi effettivamente
dovuti fungono da base di calcolo o, in altre parole, costituiscono il 100%
(DTF 134 V 405).
Se vengono riscossi interessi di mora giusta l'art. 41bis cpv. 1
lett. f OAVS, non si possono riscuotere contemporaneamente interessi di mora
conformemente alla lett. e dell'art. 41bis cpv. 1 OAVS sui contributi da
compensare (N. 4026 DRC).
Per il N. 4027 DRC (modificato dal 1° gennaio 2011), gli interessi
decorrono dal 1° gennaio dopo la fine dell'anno civile seguente l'anno di
contribuzione fino alla fatturazione della Cassa di compensazione a condizione
che i contributi vengano versati entro 30 giorni, altrimenti fino al pagamento
completo dei contributi (art. 41bis cpv. 1 lett. f e cpv. 2, in particolare 2a frase in fine OAVS) [in precedenza il testo era il seguente
: fino al
pagamento completo dei contributi
(art. 41bis cpv. 1 lett.
f e cpv. 2 OAVS)
] o all'apertura del fallimento (art.
209 LEF) oppure alla concessione della moratoria concordataria, a condizione
che il concordato non preveda disposizioni divergenti (DTF 134 V 405).
Le DRC definiscono poi specificatamente al N. 4052
la nozione di pagamento, al N. 4054 segg. le modalità di calcolo degli interessi
e al N. 4060 segg. la riscossione degli interessi in caso d
'
esecuzione.
2.6.   A proposito dell'art. 41bis
cpv. 1 lett. f LAVS, si sono già pronunciati in numerose occasioni sia il TCA
che il Tribunale federale (STCA 30.2007.3 del 19 aprile 2007; STCA 30.2008.3 del
16 giugno 2008, che si fonda su due sentenze della nostra Massima istanza:
STF 9C_202/2007 del 9 aprile 2008 = DTF 134 V 202 e STF 9C_173/2007 del
15 aprile 2008
, confermate dalle STF
9C_738/2007 del 29
agosto 2008 = DTF 134 V 405 e dalle
STF 9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e
STF 9C_632/2007 tutte del 26 settembre 2008 e le ultime STCA 30.2012.27 del 16
ottobre 2012; STCA 30.2012.39 del 29 aprile 2013; STCA 30.2013.53 del 16 giugno
2014).
Nella sentenza 9C_738/2007 del 29 agosto 2008, pubblicata in DTF
134 V 405, l'Alta Corte ha dapprima ricordato quanto contemplato dall’art.
41bis cpv. 1 lett. f LAVS, e meglio:
"
4.2
Giusta l'art. 26
cpv. 1 LPGA, i crediti di contributi dovuti o di contributi indebitamente
riscossi sottostanno rispettivamente a
interessi di mora o
rimunerativi. Per l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS - in vigore dal
1° gennaio 2001 e applicabile per i contributi che sono dovuti dopo questa data
(v. cpv. 5 disposizioni finali della modifica del 1° marzo 2000 OAVS), come si
avvera in concreto -, devono segnatamente pagare gli interessi di mora le
persone che esercitano un'attività lucrativa indipendente sui contributi da
compensare, qualora i contributi d'acconto siano almeno il 25 per cento
inferiori ai contributi effettivamente dovuti e non vengano versati fino al 1°
gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione, a
partire dal 1° gennaio dopo tale termine.
Gli interessi cessano di decorrere in tale evenienza
con il pagamento completo dei contributi (art. 41
bis
cpv. 2 OAVS; v.
sentenza del Tribunale federale delle assicurazioni H 106/04 del 30 dicembre
2004, consid. 3; cfr. inoltre cifra 2032 del supplemento 4 alla Circolare
dell'UFAS sugli interessi di mora e compensativi [CIM] nell'AVS, AI e IPG,
valida dal 1° gennaio 2006). A norma dell'art. 42 OAVS i contributi sono
considerati pagati con la ricezione del pagamento da parte della cassa di
compensazione (cpv. 1; v. pure VSI 2003 pag. 143, consid. 3.3, H 93/02, che ha
decretato la legalità e la costituzionalità del disposto). Il tasso per gli
interessi di mora e per gli interessi compensativi è del 5 per cento all'anno
(cpv. 2). Gli interessi sono calcolati in giorni, ritenuto che i mesi interi
sono calcolati come 30 giorni (cpv. 3).”.
La nostra Massima Istanza ha poi evidenziato che l'
art. 41bis cpv. 1 OAVS
è conforme alla legge e rimane applicabile anche dopo l'entrata in vigore dell'
art. 26 cpv. 1 LPGA, rilevando:
"
5.
5.1
Per quanto concerne la pretesa violazione del principio di legalità,
ravvisata dal ricorrente nel fatto che la regolamentazione dell'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS non sarebbe sorretta da una sufficiente base legale, di
natura formale, la censura si dimostra infondata.
5.2
Proprio recentemente il Tribunale federale si è occupato del tema. In DTF
134 V 202 questa Corte ha infatti statuito, a conferma della precedente prassi
(VSI 2004 pag. 257, H 20/04), che l'art. 41
bis
cpv. 1 OAVS è
conforme alla legge e rimane applicabile anche in seguito all'entrata in vigore
dell'art. 26 cpv. 1 LPGA. Ha ricordato a tal proposito che già prima
dell'entrata in vigore, il 1° gennaio 2003, della LPGA esisteva, grazie
all'abrogato art. 14 cpv. 4 lett. e LAVS, una base legale formale per la
percezione di interessi di mora. Per il periodo successivo, ha osservato che la
LPGA non si pronuncia in nessun modo sulla scadenza dei crediti contributivi e
che pertanto questo momento va determinato come prima sulla base dell'art. 41
bis
OAVS poiché le disposizioni esecutive della OAVS sono
rimaste
in vigore anche dopo il 1° gennaio 2003 (sentenza citata, consid. 3.1).”.
Il Tribunale federale, riguardo allo scopo dell’art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS, ha sviluppato le seguenti considerazioni:
"
5.3
Per rispondere alle
varie censure e perplessità espresse nel presente come peraltro pure in altri
ricorsi, tuttora pendenti dinanzi a questa Corte e presentati - con argomentazioni
analoghe - da alcuni liberi professionisti contro l'agire della Cassa cantonale
di compensazione (procedure 9C_623/2007, 9C_632/2007 e 9C_709/2007), occorre
poi ricordare che, come in passato, la funzione degli interessi di mora e
compensativi consiste nel compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo
il debitore può trarre un beneficio d'interesse mentre il creditore subisce uno
svantaggio.
5.3.1
L'UFAS rileva giustamente che lo scopo dell'art. 41
bis
cpv.
1 lett. f OAVS consiste nel prevenire possibili abusi e nell'evitare che alcuni
assicurati sottovalutino deliberatamente il loro reddito oppure non informino
la cassa sulle variazioni considerevoli di quest'ultimo allo scopo di ridurre
gli acconti da pagare e per trattenere così importi considerevoli fino al
momento in cui le casse di compensazione sono finalmente in grado, sulla base
delle comunicazioni fiscali, di stabilire i contributi definitivi e di chiedere
quindi il pagamento della differenza. Intervallo di tempo che a seconda delle
situazioni può del resto anche essere di qualche anno, come dimostra il caso -
accertato in maniera vincolante dalla Corte cantonale - del Cantone Ticino
durante la fase di transizione dalla tassazione fiscale biennale a quella
annuale. Motivo per cui, sebbene in generale non vengano riscossi interessi
moratori sulla differenza tra gli acconti e i contributi effettivi, il
Consiglio federale ha introdotto la soglia del 25 % per garantire agli
interessi moratori la loro funzione compensatrice laddove la differenza del
saldo è troppo grande. Soglia che se viene superata obbliga l'amministrazione a
riscuotere gli interessi di mora in virtù della lett. f dell'art. 41
bis
cpv. 1 OAVS e a non applicare per contro la sua lett. e, che impone sì anche
segnatamente al lavoratore indipendente il pagamento di interessi sui
contributi personali da compensare, ma solo se non paga entro 30 giorni dalla
fatturazione, e comunque solo a partire da tale fatturazione (cfr. il commento
alle modifiche in esame della OAVS, pubblicato in: VSI 2000 pag. 107 segg.,
nonché CIM cifra 2031; sul significato e la portata, non vincolante per il
giudice, delle direttive amministrative cfr. DTF 132 V 200 consid. 5.1.2 pag.
203; DTF 131 V 42 consid. 2.3 pag. 45 e sentenze ivi citate).
5.3.2
Per quanto concerne poi la decorrenza degli interessi, l'UFAS fa pure
giustamente notare che, contrariamente ai datori di lavoro, gli indipendenti
non possono generalmente fissare con precisione il loro reddito durante l'anno
di contribuzione in corso e fino alla chiusura dell'esercizio (che si effettua
normalmente soltanto l'anno seguente quello di contribuzione). Da qui la
decisione di fare decorrere gli interessi moratori solo a partire dal 1°
gennaio dopo la fine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione per
permettere ai debitori di versare i contributi supplementari dopo la chiusura
dell'esercizio (VSI 2000 pag. 132).
5.3.3
Il ricorrente critica tra le altre cose che il sistema creato dall'art.
41
bis
OAVS, introducendo l'"innovazione giuridica del conteggio
degli interessi moratori con decorrenza retroattiva", differirebbe
radicalmente dal sistema generale dell'ordinamento giuridico svizzero che fissa
la data d'inizio per la decorrenza degli interessi di mora dal momento in cui
il debito diventa esigibile e che subordina tale obbligo anche alla messa in
mora del debitore. Orbene, aggiunge l'interessato, in virtù di questi principi
la differenza tra l'importo dei contributi d'acconto e il contributo definitivo
sarebbe unicamente esigibile nel momento in cui essa viene determinata e
diviene oggetto di una decisione formale. A sostegno della sua tesi invoca
l'applicazione dei principi della parte generale del Codice delle obbligazioni.
A prescindere dal fatto che le condizioni per
obbligare un assicurato al versamento di interessi moratori sui contributi AVS
da compensare sono sufficientemente regolate dalle specifiche norme in materia
e non giustificano, in assenza di lacune (che sono per contro state rilevate e
colmate in DTF 129 V 345 per stabilire il termine di perenzione degli interessi
di mora su contributi AVS/AI/IPG non pagati), il richiamo e l'applicazione per
analogia dei principi di diritto privato (cfr. pure KIESER, op. cit., n. 8
all'art. 26 LPGA, che ricorda come l'obbligo di versare interessi di mora sulla
base dell'art. 26 LPGA non è in particolare subordinato alla messa in mora del
debitore), l'insorgente sembra misconoscere, da un lato, che la riscossione
retroattiva di interessi moratori non costituisce una novità (v. VSI 2004 pag.
56, consid. 5.2, H 268/02) e, dall'altro, che in realtà né il debito
contributivo né l'esigibilità dipendono dalla notifica di una fattura o da una
decisione di tassazione della cassa. Il debito contributivo nasce piuttosto per
legge con la realizzazione del reddito da lavoro e diventa esigibile alla
scadenza
del periodo di pagamento, anche se i contributi
possono essere richiesti solo dopo l'assegnazione di un termine di pagamento
(sentenza H 154/06 del 5 aprile 2007, consid. 6.1.1; cfr. inoltre pure la
sentenza del Tribunale federale delle assicurazioni H 52/05 dell'8 agosto 2005,
consid. 3.2 e 3.3).”.
L’Alta Corte
ha inoltre stabilito che l’interesse moratorio non ha carattere penale e matura
indipendentemente da ogni colpa (ad esempio in caso di ritardi della Cassa o
dell'autorità fiscale):
"
7.
Né egli può
validamente liberarsi dal suo obbligo di pagamento tentando di invocare
l'irreprensibilità del suo agire e addebitando all'amministrazione un
comportamento negligente.
7.1
Innanzitutto va
precisato che l'interesse moratorio non ha carattere penale e matura
indipendentemente da ogni colpa. Per l'obbligo di prestare interessi di mora in
ambito contributivo non è pertanto decisivo se il ritardo nella fissazione o
nel pagamento dei contributi sia imputabile al contribuente oppure alla cassa
di compensazione (DTF 134 V 202 consid. 3.3.1 pag. 206 con riferimenti).
Alla luce di questa giurisprudenza, gli argomenti
proposti con il ricorso sono irrilevanti. Dal momento che l'obbligo di
versamento degli interessi moratori è indipendente dall'esistenza o meno di una
colpa, esso si giustificherebbe anche qualora la Cassa (o l'autorità fiscale)
dovesse avere - per ipotesi - trascinato in maniera dilatoria la fissazione
definitiva dei contributi (DTF 134 V 202 consid. 3.3.2 pag. 206; v. inoltre
sentenza citata H 157/04, consid. 3.4.2 con riferimento a RCC 1992 pag. 177,
consid. 4c, H 221/90). Il ricorrente avrebbe infatti potuto, durante questa
attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora fatturato né saldato. È
per contro irrilevante il fatto che durante questo tempo egli abbia
effettivamente o meno tratto vantaggio in misura equivalente al tasso di
interesse moratorio di legge. L'obbligo di pagamento dell'interesse si fonda
infatti sulla finzione di un guadagno di interessi del contribuente e di una
perdita corrispondente della Cassa. Finzione che del resto si ritrova
ugualmente nell'evenienza contraria del versamento di interessi compensativi
per contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati dalle casse di
compensazione (art. 41
ter
cpv. 1 OAVS).”.
l Tribunale
federale ha infine ricordato l’obbligo per gli assicurati di comunicare alle
casse di compensazione le divergenze sostanziali tra il reddito presumibile e
il reddito effettivo (art. 24 cpv. 3 OAVS), precisando che il fatto che
l’obbligo di pagamento degli interessi moratori sia subordinato al superamento
sostanziale del 25% implica che lo stesso sia limitato alle situazioni in cui
un assicurato deve rendersi conto della divergenza e deve quindi anche
assumersi le conseguenze se, ciò malgrado, non segnala la differenza o non
procede a un adeguato versamento supplementare di acconti nei termini di
rispetto concessigli dall'ordinanza.
Al riguardo
l'Alta Corte ha rilevato che:
"
7.2
Inoltre si osserva
che per il chiaro tenore dell'art. 24 cpv. 4 OAVS (desumibile in tutte e tre le
versioni linguistiche), i contribuenti devono - e non soltanto su richiesta
come erroneamente sostenuto dall'interessato - tra le altre cose segnalare alle
casse di
compensazione le divergenze sostanziali dal
reddito presumibile. Pertanto, se risulta che il reddito diverge
sostanzialmente dal reddito presumibile, i contribuenti sono tenuti a
segnalarlo alle casse di compensazione, le quali adeguano poi i contributi d'acconto
(art. 24 cpv. 3 OAVS). In questo modo si registra una stretta relazione tra
questo disposto e l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS. Gli interessi
iniziano a decorrere relativamente tardi, sicché le persone tenute a pagare i
contributi possono valutare il loro reddito effettivo sulla base del bilancio
di esercizio e segnalare un'eventuale divergenza alle casse di compensazione.
In questo modo, i contribuenti dispongono del tempo necessario per pagare
un'eventuale differenza prima ancora che inizino a decorrere gli interessi
moratori (VSI 2000 pag. 119).
7.3
Giustificata, poiché tiene adeguatamente conto dei contrapposti
interessi e obblighi delle parti in causa, appare in questo contesto anche la
decisione di subordinare l'obbligo di pagamento degli interessi moratori a un
superamento sostanziale del 25 %, limitandolo così alle situazioni in cui la
persona interessata, come il ricorrente in concreto, deve rendersi conto della
divergenza e deve quindi anche assumersi le conseguenze se, ciò malgrado, non
segnala la differenza o non procede a un adeguato versamento supplementare di
acconti nei termini di rispetto concessigli dall'ordinanza. Questa normativa
non crea, contrariamente a quanto pretende il ricorrente, un'inammissibile
disparità di trattamento. Anzi, come giustamente osservato dal Tribunale
cantonale, proprio la percezione di interessi moratori a fronte di situazioni
come quelle in discussione tende a ristabilire la parità di trattamento tra gli
assicurati e ad evitare che alcuni possano trarre ingiustificati benefici dal
sistema di fissazione dei contributi.
7.4
L
'obbligo di
prestare (retroattivamente) interessi moratori ai sensi dell'art. 41
bis
lett. f OAVS interviene così, per quanto detto, soltanto se il contribuente -
come nel caso concreto - ha mancato di segnalare tempestivamente il maggior
reddito all'amministrazione (DTF 134 V 202 consid. 3.4 pag. 206). Per contro,
come ha segnalato il 28 febbraio 2007 il Consiglio federale in risposta al
postulato, poi ritirato, del 18 dicembre 2006 del Consigliere agli Stati
Maximilian Reimann (06.3736) - con il quale si chiedeva di verificare se le
casse di compensazione non dovessero condonare gli interessi di mora in caso di
ritardo non imputabile al contribuente -, se il contribuente adempie ai suoi
obblighi legali, la riscossione di interessi di mora è praticamente esclusa.
Va pertanto prestata piena adesione al giudice
cantonale laddove, dopo avere osservato che il ricorrente doveva disporre dei
dati necessari e della possibilità concreta di trasmettere alla Cassa le
indicazioni relative ai redditi definitivi conseguiti nel 2001 e nel 2002 (ben)
prima che venissero emesse le due decisioni di conguaglio, ha pertinentemente
concluso che se egli avesse provveduto alla loro tempestiva segnalazione,
avrebbe certamente evitato di trovarsi in una situazione di mora.".
2.7.   Nella presente fattispecie,
la Cassa di compensazione ha chiesto al ricorrente il versamento di interessi
di mora per il ritardo nel pagamento dei contributi personali dell'assicurato per
gli anni 2007 e 2008.
Per l'anno di contribuzione
2007
i contributi
AVS/AI/IPG/AFI dovuti da __________, spese amministrative comprese, ammontavano
a Fr. 55'241,55.
I contributi personali versati dall'assicurato sotto forma di
acconti assommavano, invece, a complessivi Fr. 7'685,20.
Pertanto, il 21 dicembre 2012 la Cassa di compensazione ha emesso
nei confronti dell'assicurato una fattura di Fr. 47'556,35 (Fr. 55'241,55 - Fr.
7'685,20) a saldo dei contributi dovuti per il 2007.
Il versamento della somma di Fr. 47'556,35 è stato accreditato sul
conto della Cassa il 12 febbraio 2013 (doc. 1).
In concreto gli acconti avrebbero dovuto ammontare almeno a Fr.
41'431,15 (il 75% di Fr. 55'241,55). Ne sono invece stati pagati solo fr.
7'685.60. I contributi d’acconto sono dunque almeno il 25% inferiori ai
contributi effettivamente dovuti (art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS); in altre
parole, il saldo dei contributi ancora dovuti è superiore al limite rilevante
del 25% dei contributi effettivamente dovuti (cfr. consid. 2.5 e 2.6).
In effetti, il 25% di Fr. 55'241,55 corrisponde a Fr. 13'810,40 ed
il saldo, come detto, a Fr. 47'556,35 (doc. III bis, pag 7).
Gli interessi di ritardo maturati a causa del superamento del limite
soglia del 25% dei contributi effettivamente dovuti in totale per l'anno
2007
da parte dell'importo del conguaglio ancora da versare, sono stati calcolati
dal 1° gennaio 2009 al 12 febbraio 2013, giorno dell'accredito, giusta l'art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS e l'art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS. Pertanto, su 1'482
giorni di ritardo e sull'importo dovuto a conguaglio di Fr. 47'556,35, ritenuto
un interesse di mora del 5% si ottiene la somma dovuta di Fr. 9'788,70 (doc. 1).
Per l'anno
2008
, gli acconti avrebbero dovuto ammontare ad
almeno Fr. 36'818,60 (il 75% di Fr. 49'091,45 fissati il 26 agosto 2013), ne
sono stati versati solo Fr. 7'685,20. I contributi d’acconto sono dunque almeno
il 25% inferiori ai contributi dovuti e pagabili entro il 1° gennaio dopo il
termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione
.
In altri termini, gli importi ancora da versare, ossia il
conguaglio (Fr. 41'406,25), è superiore all'importo limite rilevante (Fr. 12'272,85),
corrispondente al 25% dei contributi effettivamente dovuti nell'anno di contribuzione
(Fr. 49'091,45; doc. III bis, pag. 8).
Pertanto, sulla differenza ancora esatta per il
2008
, la
Cassa ha stabilito che l'assicurato deve pagare degli interessi di mora del 5%
a far data dal 1° gennaio dopo il 31 dicembre dell'anno civile seguente (2009)
l'anno di contribuzione (2008), quindi
dal 1° gennaio 2010.
Considerato che l'accredito del conguaglio è avvenuto il 16
ottobre 2013 (doc. 3), gli interessi sono stati calcolati su 1'366 giorni di
ritardo e dunque fissati in Fr. 7'855,70 ([Fr. 41'406,25 x 5 x 1366] : [360 x
100]).
La soglia del 25% ha lo scopo di garantire agli interessi moratori
la loro funzione compensatrice laddove la differenza del saldo è troppo grande.
Soglia che se viene superata obbliga l'amministrazione a
riscuotere gli interessi di mora in virtù dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e
a non applicare per contro l'art. 41bis cpv. 1 lett. e OAVS (cfr.
DTF 134 V 405, consid. 5.3.1 riprodotto qui sopra al consid. 2.6).
2.8.   Nel caso concreto il
ricorrente ha affermato che era impossibile per l'assicurato valutare
anticipatamente il reddito aziendale soggetto ai contributi AVS/AI/IPG, visto
che l'accertamento dei dati fiscali può differire rispetto ai dati dichiarati
dal contribuente, proprio come sarebbe occorso in specie.
Questo Tribunale osserva che malgrado l'esposizione di tale censura,
il ricorrente non ha tuttavia corroborato che l'assicurato si sia trovato in
una condizione di impossibilità oggettiva, non imputabile al diretto
interessato, di potere valutare i suoi redditi del 2007 e del 2008 entro il 31
dicembre 2008 rispettivamente entro il 31 dicembre 2009. D'altronde, l'insorgente
neppure ha reso verosimile una tale situazione di fatto (STCA 30.2013.53 del 16
giugno 2014 consid. 2.7.
Al riguardo va ricordato che agli assicurati non sono richieste
indicazioni circa il loro reddito impossibili da eseguirsi. Infatti, la
valutazione del reddito conseguito deve intervenire non già nell'anno di
computo, bensì, come esposto, entro la fine dell'anno successivo all'anno di
contribuzione.
Inoltre, come precisato nelle considerazioni che precedono, lo
scostamento in misura inferiore al 25% tra importo dei contributi dovuti ed
acconti versati, non comporta il versamento di interessi moratori.
Questo scostamento vuole infatti considerare la non sempre agevole
possibilità di fissare in maniera esatta un reddito da sottoporre a
contribuzione.
Quindi, pure nella consapevolezza dell'oggettiva difficoltà di
operare una precisa valutazione del reddito conseguito nell'anno di computo, il
ricorrente stesso ha dato atto (doc. A5, ossia i documenti fiscali da lui
prodotti per quanto riferiti all'anno 2007) che il 7 maggio 2009 non solo era
in grado di valutare i suoi redditi, ma addirittura disponeva della
documentazione necessaria per compilare la dichiarazione d'imposta IC/IFD 2007.
Anche con l'inoltro della dichiarazione d'imposta IC/IFD 2008 al
16 agosto 2010 l'assicurato ha dato prova di conoscere, seppure con alcuni mesi
di ritardo, ciò che ha fatto decorrere gli interessi di mora ex art. 41bis cpv.
1 lett. f OAVS, i suoi redditi del 2008.
Questo TCA ribadisce che la documentazione agli atti e le
affermazioni del ricorrente non hanno permesso di confermare una oggettiva
impossibilità dell'assicurato di avere, perlomeno, un quadro chiaro della sua
situazione di guadagni sottoposti a contribuzione, al 31 dicembre dell'anno
successivo agli anni di contribuzione 2007 e 2008.
Non va poi dimenticato che l'onere della prova incombe all'assicurato
stesso e che, in difetto di prova contraria, non si può ritenere un'impossibilità
assoluta dell'assicurato di potere valutare il reddito conseguito nel 2007 e
nel 2008 e ciò entro la fine del 2008 rispettivamente entro la fine del 2009.
Si ribadisce che la redazione delle dichiarazioni fiscali ad
inizio maggio 2009 e nell'agosto 2010 indizia, semmai, il contrario, significa
cioè che in quel momento l'assicurato aveva a disposizione, nella sua
completezza, tutta la documentazione indispensabile (STCA 30.2013.53 del 16
giugno 2014 consid. 2.7).
A quel momento, quindi, egli avrebbe potuto informare la Cassa di
compensazione dei suoi redditi, ciò che avrebbe comportato la possibilità di
chiedere un aumento degli acconti da versare e di conseguenza l'assicurato
avrebbe potuto evitare di dovere pagare degli interessi di ritardo sulla base
dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.
2.9.   Il TCA deve così ritenere
che, almeno entro il 31 dicembre 2008 rispettivamente entro il 31 dicembre 2009,
l
'assicurato
poteva presumere – anche se non in maniera assolutamente precisa
potendo sussistere oscillazioni del reddito a dipendenza delle valutazioni
dell'autorità di tassazione – l'entità del proprio reddito quale indipendente,
come rilevato dalla giurisprudenza federale (DTF 134 V 405, consid. 5.3.2).
L'insorgente avrebbe quindi dovuto farsi parte diligente e
segnalare alla Cassa di compensazione (e per ciò fare egli aveva a disposizione
tutto l'anno 2008 e tutto il 2009) i redditi presumibilmente conseguiti nel
2007 e nel 2008 (art. 24 cpv. 4 OAVS), in modo tale che la Cassa potesse adeguare
i contributi personali AVS/AI/IPG/AFI da versare per quegli anni.
2.10.   Nella fattispecie, dagli atti
prodotti dal ricorrente (doc. A4) risulta che il protrarsi dell'emanazione
della notifica di tassazione per gli anni 2007 e 2008 è dipeso da una certa
difficoltà riscontrata dall'autorità fiscale a stabilire in maniera precisa e
dettagliata sia il reddito della società in nome collettivo dell'assicurato, sia
la sostanza netta privata e della società di persone, dato il tipo di attività
esercitata, gli elevati importi in gioco ed i diversi elementi, di non facile
comprensione, da prendere in considerazione.
L'assicurato disponeva comunque delle necessarie informazioni per
rendersi conto che il suo reddito netto sarebbe stato ben diverso da quello
posto alla base della richiesta degli acconti della Cassa, e meglio che sarebbe
stato decisamente superiore al reddito da società in nome collettivo dichiarato
negli anni precedenti. Egli stesso ha peraltro dichiarato nel maggio 2009 il
suo reddito aziendale, ciò significa che è fuori di dubbio che la
consapevolezza di tale reddito doveva essere nota al ricorrente almeno entro la
fine del 2008. Medesimo discorso deve valere per il reddito del 2008 dichiarato
nell'agosto 2010 (STCA 30.2013.53 del 16 giugno 2014 consid. 2.7).
Stanti così le cose, l'assicurato avrebbe dovuto avvisare la Cassa
di compensazione dell'importante aumento dei suoi introiti (art. 24 cpv. 4
OAVS), dell'incidenza degli stessi nella determinazione del reddito da attività
indipendente, nonché delle difficoltà incontrate dall'autorità di tassazione
nel fissare il suo reddito da attività lucrativa, ciò che ha ritardato
l'emanazione delle relative decisioni di tassazione.
Avendo l'assicurato omesso la tempestiva comunicazione dei suoi
redditi (presunti) alla Cassa di compensazione, egli deve versare gli interessi
moratori e ciò indipendentemente da aspetti legati alla negligenza od
all'intenzione sua e/o di terzi.
In concreto, come visto gli acconti versati erano manifestamente
inferiori ai contributi effettivamente dovuti per quell'anno e ciò oltre il
limite ammesso del 25% previsto dall'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS (DTF 134 V
405, consid. 7.4).
La Cassa, non disponendo di dati diversi e più recenti, non era
nelle condizioni di adeguare i contributi d'acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS) e la
decisione di fissazione dei contributi definitivi è giunta soltanto
nel 2012
per la IC/IFD 2007 e
nel 2013
per la IC/IFD 2008, ossia unicamente una
volta conosciuti
dall
'amministrazione
(e non solo dal ricorrente
e dall'autorità fiscale) i redditi che l'insorgente ha effettivamente
realizzato negli anni contributivi in oggetto (cfr. art. 27 OAVS).
Alla Cassa di compensazione non va addebitata alcuna colpa per
avere tardato ad emanare le decisioni di fissazione dei contributi personali
riferite al 2007 e al 2008.
Questo ritardo è da ricondurre all'autorità fiscale, ma, come
visto (cfr. consid. 2.6), la giurisprudenza non tutela comunque l'assicurato
che deve, in difetto di tempestivo avviso alla Cassa e adeguamento degli acconti,
fare fronte a degli interessi di mora anche se, come tale, il ritardo
nell'emanazione della decisione di fissazione dei contributi personali non è
dovuta ad una sua colpa. Come detto all'assicurato è possibile ovviare al
rischio di versamento di interessi moratori informando l'amministrazione sul
suo nuovo reddito in modo da poter adeguare gli acconti.
Gli interessi di mora sono così diventati esigibili al 1° gennaio
2009 (per l'anno 2007) rispettivamente al 1° gennaio 2010 (per i contributi per
l'anno 2008) in assenza di adeguamento dei relativi acconti.
2.11.   Gli interessi di mora
regolamentati dall'art. 41bis cpv. 1 OAVS, come evidenziato, cessano di
decorrere soltanto con il
pagamento
completo
dei contributi (art.
41bis cpv. 2 OAVS). Questo significa che finché
tutti
i contributi
personali dell'assicurato esatti per l'anno 2007 e l'anno 2008 non sono stati
versati alla Cassa di compensazione, non è possibile non conteggiare all'interessato
degli interessi di ritardo.
E ciò, indipendentemente da quando questi contributi personali
siano stati definitivamente fissati dalla Cassa.
L'art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS prevede però anche che in caso
di reclamo di contributi arretrati, gli interessi cessano di decorrere con la
fatturazione, sempreché i contributi siano pagati entro il termine fissato,
quindi entro 30 giorni dalla fatturazione.
Al riguardo, come visto, il N. 4027 DRC, nella versione in essere
dal 1° gennaio 2011, prevede che gli interessi decorrono dal 1° gennaio dopo la
fine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione
fino alla
fatturazione della Cassa di compensazione
se il pagamento giunge nel
termine di 30 giorni, altrimenti fino al pagamento completo dei contributi.
Questa soluzione è più favorevole agli assicurati, poiché nella
versione precedente delle Direttive gli interessi di mora decorrevano
fino
al pagamento totale
dei contributi dovuti a saldo e quindi essi maturavano
anche durante i trenta giorni di tempo concessi dalla Cassa per effettuare il
pagamento dei contributi da conguagliare, aumentando così l'importo da versare.
Nella presente fattispecie, con le decisioni del 21 dicembre 2012 e
del 26 agosto 2013 la Cassa ha fissato i contributi personali ancora dovuti
dall'assicurato per gli anni di contribuzione 2007 e 2008. Ciò significa,
dunque, che
non
tutti i contributi personali per quell'anno erano già
stati pagati dall'interessato, proprio come dimostra la richiesta di conguaglio
dei contributi personali.
In virtù di quanto precede discende che, a buon diritto, degli interessi
di ritardo sono dovuti sulle somme rimaste scoperte.
Dalla decisione su opposizione (cfr. punti 4.1 e 4.2) e dagli atti
(docc. 1 e 3) si evince infatti che i contributi da compensare fissati con le
predette decisioni (Fr. 47'556,35 e Fr. 41'406,25) sono stati accreditati sul
conto della Cassa di compensazione il 12 febbraio 2013 rispettivamente il 16
ottobre 2013 e quindi oltre il termine di trenta giorni previsto dall'art.
41bis OAVS (ossia dal 21 dicembre 2012 al 19 gennaio 2013 e dal 26 agosto al 24
settembre 2013). Pertanto, la novità introdotta nel 2011 secondo cui gli
interessi decorrono fino al momento della
fatturazione
del conguaglio
(21 dicembre 2012 e 26 agosto 2013)
non
può essere adottata. Ne discende
che gli interessi di mora decorrono invece fino al
pagamento completo
dei contributi mediante accredito sui conti della Cassa (dal 1° gennaio 2009 al
12 febbraio 2013 e dal 1° gennaio 2010 al 16 ottobre 2013).
Ora, fino ad allora (art. 42 cpv. 1 OAVS) vanno prelevati degli
interessi di mora del 5% in virtù dell'art. 42 cpv. 2 OAVS.
Infatti, applicando l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, scaturisce
che i contributi d'acconto versati dall'assicurato (Fr. 7'685,20) sono almeno
il 25% inferiori ai contributi che egli doveva effettivamente corrispondere -
entro il 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente l'anno di
contribuzione - per ognuno degli anni di contribuzione in esame (Fr. 55'241,55
per l'anno 2007 e Fr. 49'091,45 per il 2008).
In altre parole, i conteggi finali degli importi ancora da versare,
ossia i conguagli (Fr. 47'556,35 per il 2007 e Fr 41'406,25 per il 2008), sono
superiori agli importi limite rilevanti (Fr. 13'810,40 per il 2007 e Fr.
12'272,85 per il 2008), corrispondenti al 25% dei contributi effettivamente
dovuti nei rispettivi anni di contribuzione (Fr. 55'241,55 per l'anno 2007 e
Fr. 49'091,45 per il 2008).
Pertanto, sulla differenza ancora pretesa per il
2007
ed il
2008
- siccome gli interessi vengono calcolati sul differenziale, ovvero
sui contributi da compensare dedotte le eventuali spese di diffida (Fr. 47'556,35
e Fr. 41'406,25) e quindi non solo sulla parte superante il 25%, come ricordato
nella citata sentenza 30.2007.3 -, l'assicurato
deve
pagare degli
interessi di mora del 5% a far data dal 1° gennaio dopo il 31 dicembre dell'anno
civile seguente (2008 rispettivamente 2009) l'anno di contribuzione (2007 risp.
2008), quindi
dal 1° gennaio 2009
rispettivamente
dal 1° gennaio 2010
(cfr. consid. 2.7).
Questi interessi decorrono poi, nel caso concreto,
fino al momento
del pagamento completo dei contributi
(art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS ed
art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS), che in specie è avvenuto il 12 febbraio 2013
per i contributi dovuti a saldo per il 2007 ed il 16 ottobre 2013 per quelli da
corrispondere per l'anno 2008.
Fino a quell'istante, dunque,
l'assicurato si trovava in mora nei confronti dell'amministrazione.
Non è invece possibile applicare il principio secondo cui, in caso
di reclamo di contributi arretrati, gli interessi cessano di decorrere con la
fatturazione, e dunque al 21 dicembre 2012 da una parte, al 26 agosto 2013
dall'altra, giacché i contributi dovuti non sono stati pagati entro il termine di
30 giorni.
Ne discende che, sulla base dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e
dell'art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS, la Cassa di compensazione ha giustamente
proceduto calcolando degli interessi di mora fino al momento del pagamento di
tutti i contributi (N. 4027 DRC).
In altri termini, si ha un interesse di ritardo che va calcolato
dal
1° gennaio 2009 al 12 febbraio 2013
(1482 giorni) per i contributi personali
del
2007
, fissandoli in Fr. 9'788,70 ([Fr. 47'556,35 x 5 x 1482] : [360
x 100]) ed
dal 1° gennaio 2010 al 16 ottobre 2013
per l'anno 2008, ciò
che li fa ammontare a Fr. 7'855,70 ([Fr. 41'406,25 x 5 x 1366] : [360 x 100]).
2.12.   Va infine esaminata a titolo
abbondanziale la censura sollevata dal ricorrente (solo) nei suoi reclami (
recte:
opposizioni) relativa alla conformità dell'interesse di mora del 5%,
siccome, a suo dire, questo disposto violerebbe il principio dell'uguaglianza
di trattamento con il diritto fiscale, visto che gli interessi di ritardo
applicati ai contribuenti morosi sono del 3%.
Secondo l'art. 42 cpv. 2 OAVS, il tasso per gli interessi di mora
e per gli interessi compensativi è del 5 per cento all'anno.
A proposito della correttezza di questo tasso di interesse, già
rilevata in DTF 134 V 202, di recente il Tribunale federale ha ribadito che
l'art. 42 cpv. 2 OAVS poggia su una base legale sufficiente e che il tasso di
interesse che tale norma fissa al 5% all'anno non è né contrario alla legge né
tanto meno arbitrario.
Nella DTF 139 V 297, al considerando 3 l'Alta Corte ha infatti ribadito che l'art. 26 cpv. 1 LPGA, in connessione con l'art. 1 cpv. 1
LAVS, è una base legale sufficiente e l'art. 41bis cpv. 1 OAVS è conforme alla
legge (DTF 134 V 202; DTF 134 V 405 consid. 4.2.; consid. 2.5.). L'interesse
moratorio, che è dovuto indipendentemente da una colpa e che non ha carattere
penale, ha per scopo di compensare in maniera forfetaria la perdita di
interessi da parte del creditore attraverso il guadagno di interessi da parte
del debitore (DTF 134 V 405 consid. 5.3.; 5.3.1.; 7.1.). Inoltre, viene
indennizzato il lavoro amministrativo occasionato dall'incasso tardivo
rispettivamente ulteriore di contributi e dal prelevamento di interessi di
mora. Per quanto concerne il tasso di interesse del 5% in ambito AVS (art. 42
cpv. 2 OAVS), esso non deve essere paragonato ad un tasso di mercato. Si tratta
piuttosto di un tasso di interesse "tecnico". È stato fissato dal
Consiglio federale e dalla Commissione federale AVS, affinché le Casse di
compensazione potessero procedere in modo efficiente alle loro procedure di
incasso senza un grosso lavoro amministrativo. Pertanto, il livello degli interessi
inferiore che prevarrebbe da qualche anno non permette da solo di concludere ad
una assenza di conformità alla legge. A ciò si oppone pure il fatto che l'art.
104 cpv. 1 CO fissa in modo formale nella legge il tasso di interesse moratorio
al 5%. Ora,
questa disposizione si applica per analogia nel
diritto amministrativo quale principio giuridico generale in assenza di una
regola particolare. Il Tribunale federale è così dunque giunto alla conclusione
che non c'è alcun motivo di scostarsi dalla giurisprudenza costante secondo cui
l'art. 42 cpv. 2 OAVS si fonda su una base legale sufficiente e che il tasso di
interesse che fissa non è né contrario alla legge né arbitrario.
Alla luce di quanto precede, la presunta violazione
del principio di uguaglianza di trattamento con il diritto fiscale evocata dal
ricorrente non può essere tutelata e va pertanto confermato il tasso di
interesse di mora del 5% applicato dalla Cassa.
Questa Corte osserva, infine, che già nella sentenza del 21 agosto
2003 (H 268/02), ripresa dalla STFA H 328/02 del 30 gennaio 2004, il Tribunale
Federale delle Assicurazioni aveva stabilito che promulgando gli articoli 41bis
e 42 cpv. 1 OAVS il Consiglio federale ha introdotto delle disposizioni più
severe in materia di riscossione degli interessi moratori in ambito AVS e che
l'AVS stessa si deve mostrare intransigente, anche di fronte ad un interesse di
modesto importo e di un ritardo minimo, e ciò qualsiasi sia il motivo del
ritardo. L'unica eccezione a questo principio concerne la riscossione di
interessi moratori inferiori a Fr. 30.-, poiché l'UFAS ha fatto uso della
facoltà riservatagli dal Consiglio federale di autorizzare le Casse di
compensazione di rinunciare a prelevare degli interessi di mora in tali
situazioni (cfr. N. 4064 DRC). Il Tribunale federale ha così ammesso che l'applicazione
di questa nuova regolamentazione possa avere come conseguenza che gli interessi
moratori siano percepiti retroattivamente (ossia già prima della scadenza del
termine di pagamento), quando i pagamenti giungano troppo tardi alla Cassa di
compensazione.
2.13.   Tutto ben considerato,
l'operato della Cassa CO 1 che ha addebitato al ricorrente, sulla base dell'art.
41bis cpv. 1 lett. f OAVS e dell'art. 41bis cpv. 2 2a frase OAVS, l'ammontare
di Fr. 9'788,70 per interessi di ritardo del 5% sui contributi personali dovuti
per l'anno di contribuzione
2007
e l'importo di Fr. 7'855,70 per
interessi di mora del 5% sui contributi personali dovuti dall'assicurato per il
2008, è corretto.
La decisione su opposizione impugnata deve essere confermata.
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
respint
o
.
2.   Non si percepisce tassa di
giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.   Comunicazione agli
interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al
Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30 giorni dalla
comunicazione. L'atto di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione
è chiesta invece di quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare
la firma del ricorrente o del suo rappresentante. Al ricorso dovrà essere
allegata la decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale cantonale delle assicurazioni
Il presidente                                                          Il
segretario
Daniele Cattaneo                                                 Gianluca
Menghetti