ti_gerichte · 80.2001.53 · 2001-05-22 · it
Sentenza o decisione senza scheda

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 22.05.2001 80.2001.53
Tessin Camera di diritto tributario 22.05.2001 80.2001.53
Ticino Camera di diritto tributario 22.05.2001 80.2001.53

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2001.00053
Lugano
22 maggio 2001
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera
di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Ivo Eusebio
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 26 marzo 2001
in materia di:                 IC/IFD 99/00
presentato da:
__________
__________
,
__________
__________
,
rappr. da
__________
__________
__________
,
__________
__________
,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
__________
__________
è stato alle dipendenze del
__________
__________
, da ultimo in qualità di
responsabile delle pubbliche relazioni, dal 4 febbraio 1991 al 31 gennaio 1998.
Ha poi subito iniziato a svolgere attività di consulente in proprio, affiancata
da altre attività nel campo dell’insegnamento per conto del Cantone e del
__________
__________
__________
. Già nel corso del 1997
__________
__________
aveva svolto un’attività accessoria a favore della
__________
.
1.2.
Il 25
settembre 2000 l’Ufficio di tassazione notificava a
__________
__________
e
alla moglie
__________
la tassazione
IC/IFD 1999-2000, esponendo loro in media annua i redditi, in parte da attività
dipendente in parte da attività indipendente, conseguiti negli anni di computo
1997-98. Il reddito da attività dipendente veniva stabilito come a
dichiarazione, quello da attività indipendente veniva valutato in fr. 25'000.-
di media annua.
Il
successivo 9 ottobre l’Ufficio di tassazione notificava poi ai coniugi
__________
anche la tassazione IC/IFD 1997-98,
in cui esponeva loro il reddito del lavoro conseguito negli anni di computo
1995-96, conformemente a quanto denunciato nella dichiarazione d’imposta.
1.3.
Con
reclamo del 3 ottobre 2000 i contribuenti, assistiti da
__________
__________
__________
, insorgevano contro la tassazione
IC/IFD 1999-2000 e con reclamo del 10 ottobre contro la tassazione IC/IFD
1997-98.
Dal
verbale di audizione davanti all’Ufficio di tassazione del 9 febbraio 2001 si
evince che in sostanza i coniugi
__________
chiedono di essere posti al beneficio della tassazione intermedia per mutamento
della professione.
Con due
distinte decisioni, entrambe datate 26 febbraio 2001, l’Ufficio di tassazione
respingeva i reclami.
Respingendo
il reclamo in materia di IC/IFD 1997-98 l’Ufficio di tassazione rilevava che
l'attività dipendente era continuata anche nel corso degli anni 1998 e
successivi, seppur in misura minore. Respingendo quello in materia di IC/IFD
1999-2000, l’Ufficio di tassazione rilevava che, non essendo stati ravvisati i
presupposti della tassazione intermedia dal 1° febbraio 1998, andavano esposti
in media annua i redditi conseguiti negli anni di computo 1997-98.
2.
Con il presente, tempestivo ricorso, i
coniugi
__________
, sempre assistiti da
__________
__________
__________
postulano nuovamente la
concessione della tassazione intermedia dal 1° febbraio 1998. Dei motivi
ricorsuali verrà detto in seguito, per quanto comprensibili e attinenti
all’oggetto del contendere.
3.
3.1.
Di regola
il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile
precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994).
All'inizio
dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato:  a)
per il
periodo fiscale in corso
:
•
per
l'imposta federale diretta
, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento
alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a
LIFD);
•
per
l'imposta cantonale
, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento
e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT
1994).
b)
per
il periodo fiscale successivo
, in base al reddito conseguito nel periodo di
computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1
lett. b LIFD, 53 cpv. 1 lett. b LT).
La base
di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale
anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD,  56 cpv. 3 LT
1994), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla
modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD,  56 cpv. 2 LT 1994).
3.2.
La
tassazione biennale praenumerando, cioè fondata sui redditi del passato, si regge
sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano
essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (
ASA
38 p. 385). Proprio per questa ragione, la legge stabilisce che, in presenza di
ben precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il
reddito effettivamente conseguito nel corso del periodo fiscale (
Agner/Jung/Steinmann
,
Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164;
Reich
,
Zeitliche Bemessung, in:
Höhn/Athanas
(a cura di), Das neue
Bun-desrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und
Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.;
Triebold
,
Zwischenveranlagung und Rechtsgleicheit in den harmonisierten
Bundessteuererlassen, in
ASA
64 p. 278).
Si
procede dunque ad una tassazione intermedia solo in presenza di uno dei presupposti
seguenti:
a)     divorzio
o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;
b)     mutamento
duraturo e essenziale delle basi dell'attività lucrativa in seguito a assunzione
o cessazione della stessa o a  cambiamento di professione;
c)     devoluzione
per causa di morte
(cfr.
artt. 45 LIFD, 55 LT 1994).
Per la
sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia
in caso di modifica delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali
o internazionali (art. 55 lett. e LT 1994).
3.3.
In linea
generale, una tassazione intermedia è da eseguire una volta sola all’entrata
nella vita lavorativa  e al momento della cessazione dell’attività lucrativa a
causa dell’età o di malattia (cfr.
DTF
109 Ib 10;
ASA
53, 188;
RTT
1988, 27). «Si può evidentemente immaginare che un contribuente muti
professione diverse volte; è legittima però una tassazione intermedia solo
quando si ha a che fare con un cambiamento radicale dell’attività (come per
esempio il passaggio da un’attività dipendente ad un’attività indipendente e
viceversa;
STF
101 Ib 403 consid. 2b;
Känzig
, Wehrsteuer, 2.
ediz., n. 26 ad art. 42 DIFD con citazioni) oppure quando, nel caso di mutamento
profondo dell’attività, subentra una variazione sostanziale particolarmente
incisiva e durevole del reddito (
STF
101 Ib 403 consid. 2b; cfr. anche
ASA
53, 190/191 consid.
3b)» (cfr.
RTT
1980, p. 27).
In breve, il Tribunale federale ha più volte affermato il principio
che una tassazione intermedia per inizio o cessazione dell’ attività lucrativa,
come pure per mutamento di professione, presuppone un cambiamento profondo
della situazione professionale complessiva, tale che non si giustificherebbe
più il mantenimento della tassazione ordinaria.
3.4.
Si ha un
mutamento di professione quando il contribuente diventa attivo in un altro
settore professionale, ove non può più sfruttare le conoscenze e le esperienze
acquisite nella professione fino ad allora esercitata oppure quando in seguito
ad una profonda modificazione dell' attività subentra una modifica della
struttura del reddito particolarmente incisiva e duratura. I criteri della
modifica sostanziale e strutturale devono essere adempiuti solo alternativamente
per intraprendere una tassazione intermedia (
StE
1996 B 63.13 n. 50).
3.5.
Se il
passaggio da un’attività dipendente ad un’attività indipendente e viceversa costituisce
per così dire per definizione un cambiamento radicale dell'attività, che dà
sempre luogo a tassazione intermedia, meno evidente è in determinati casi la
definizione di attività dipendente.
Vero è
che senza motivi fondati, non vi è ragione di operare in diritto fiscale  una distinzione
fra attività dipendente e indipendente diversa da quella vigente nell' ambito
dei contributi AVS (
RF
1998 p. 345 =
ZStP
1998 p. 123 =
RDAF
55 / 1999 p. 191). Esistono tuttavia molte attività che si situano in una zona
al confine tra attività dipendente e indipendente. Così, dal profilo dell' AVS,
l'attività medica privata dei primari e dei medici dirigenti in un ospedale è
considerata dipendente (
DTF
122 V 281; cfr. anche
STCA
30.95.00037-38 del 13 luglio 1995 in re dott. C.). Lo stesso vale per
l'attività di consigliere d' amministrazione di un avvocato, ancorché
strettamente connessa con l'esercizio dell'attività professionale indipendente
(
StE
1997 B 22.3 n. 60 =
ZStP
1997 p. 204 =
RF
52 / 1997
p. 542).
4.
4.1.
Orbene, nel caso in esame, per quanto è dato ricavare dagli atti
dell'incarto e da quanto è emerso nel corso dell'audizione, il ricorrente è
stato alle dipendenze del
__________
__________
per sette anni in qualità di
responsabile alle relazioni pubbliche dell'istituto bancario con i mass-media,
segnatamente con la stampa di lingua italiana. Il suo luogo di lavoro era a
__________
, ma doveva spesso recarsi a
__________
, dove si svolgevano le riunioni del
gruppo di lavoro della banca.
Dal 1°
febbraio 1998 svolge in proprio attività di consulente nel campo delle relazioni
pubbliche. In questo ambito, oltre a effettuare vera e propria attività di
consulenza, per la quale emette regolari fatture, svolge anche attività di
insegnamento, sempre nel settore delle relazioni pubbliche, per enti pubblici
diversi, p. es. la
__________
, il
__________
__________
,
la
__________
superiore dei quadri
__________
, per la quale viene retribuito
secondo le modalità imposte dallo Stato, che rimunera tali prestazioni erogando
un salario orario sul quale effettua le trattenute AVS/AI con le aliquote dei
salariati. L'occupazione quale docente nel campo delle relazioni pubbliche
oscilla di anno in anno, a seconda delle esigenze dei rispettivi enti
"datori di lavoro".
La Cassa
cantonale di compensazione AVS/AI, dopo prolungate discussioni, ha comunicato
al proprio affiliato che lo considerava dal 1° febbraio 1998 come "assicurato
esercitante attività lucrativa indipendente principale
quale consulente e docente
"
(n.d.r.: in grassetto nel testo della lettera della Cassa del 17 aprile 2001).
Anche
questa Camera ritiene che siano chiaramente preponderanti gli elementi che
inducono a considerare il ricorrente alla stregua di un indipendente dal 1°
febbraio 1998, non appena si consideri, da una parte, che l'attività di docenza
non riveste caratteristiche di stabilità, ma soggiace alle mutevoli richieste
dei diversi "datori di lavoro" e, dall'altro, che le modalità di
rimunerazione dipendono sostanzialmente dalle esigenze dell'ente pubblico per
il quale il ricorrente fornisce le prestazioni, al punto che la stessa Cassa
cantonale di compensazione, applicando la prassi in materia di AVS/AI, non
certo incline a considerare con facilità come attività indipendente determinate
prestazioni, ha considerato, come si è visto, il proprio affiliato alla stregua
di un indipendente anche per l'attività di docente.
Certo,
nel corso del 1999  - a differenza del 1998, in cui l'attività indipendente nel
senso stretto del termine era nettamente preponderante dal profilo delle
entrate, come documentato dalle fatture prodotte -  l'attività di docente è
aumentata fino a raggiungere se non addirittura a superare a livello di entrate
quella di consulente in senso stretto.
A mente
di questa Camera, ciò non muta tuttavia, per quanto si è detto in precedenza,
la sostanza delle cose. Dimostra tutt'al più la stretta interdipendenza delle
due attività, che si confermano essere in buona sostanza le due facce di una
stessa medaglia, due diverse modalità con cui il ricorrente svolge la propria
attività di consulente indipendente nell'ambito delle relazioni pubbliche.
Alla
modalità di rimunerazione in uso in uno dei due settori di attività per
esigenze interne dell'ente pubblico, che non accetta la fatturazione, non può
essere attribuita rilevanza determinante, non solo perché è l'ente pubblico a
stabilire le condizioni del versamento del compenso, ma anche e non da ultimo
perché non vi è alcun rapporto di lavoro (incarico) stabile, che garantisca un
orario di lavoro minimo a tempo indeterminato o comunque per una certa durata,
tanto meno tale da apparire chiaramente preponderante rispetto all'attività di
consulente vero e proprio per privati.
4.2.
Certo a
questa Camera non sfuggono, come d'altronde
__________
__________
, i problemi connessi con la
concessione della tassazione intermedia per cambiamento di professione,
segnatamente l'imposizione della liquidazione ricevuta dal
__________
__________
nel gennaio del 1998 e gli eventuali problemi che dovranno essere affrontati
dall'ente pubblico retrospettivamente per effetto della recente decisione della
Cassa di compensazione AVS/AI.
Ciò non
può e non deve tuttavia dispensare questa Camera dall'applicare la legge,
quando il passaggio a indipendente appare chiaramente preponderante. Eventuali
effetti indesiderati dell'intermedia (vuoto di tassazione di certi fattori di
reddito) sono questioni che devono preoccupare semmai il Legislatore e non prioritariamente
chi è preposto, poco importa in quale istanza ,ad applicare la legge.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
accolto
.
§    Di
conseguenza le decisioni in materia di IC e di IFD del 26 febbraio 2001 sono
annullate e il contribuente viene posto al beneficio della tassazione
intermedia per passaggio da attività dipendente ad attività indipendente dal 1°
febbraio 1998.
§§ Gli
atti del procedimento vengono retrocessi all'Ufficio di tassazione per le decisioni
di sua competenza.
2.   Non si
prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
Lo Stato
verserà al ricorrente fr. 500.- a titolo di ripetibili.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il presidente:                                                       Il
segretario: