ti_gerichte · 30.2024.6 · 2024-09-30 · it
Contributi dovuti sugli utili in capitale conseguiti da vendita immobile.Utili costituiscono reddito da attività indipendente come commerciante professionale di immobili.Non avendo mai pagato dei contributi su questo reddito,è corretto che sono dovuti degli interessi di mora sui contributi arretrati

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 30.09.2024 30.2024.6
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 30.09.2024 30.2024.6
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 30.09.2024 30.2024.6

Raccomandata
Incarto
n.
30.2024.6
TB
Lugano
30 settembre 2024
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
Il Tribunale cantonale delle assicurazioni
composto
dei giudici:
Daniele Cattaneo, presidente,
Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici
redattrice:
Tanja Balmelli
, cancelliera
segretario:
Gianluca Menghetti
statuendo sul ricorso del 27 giugno 2024 di
RI 1
rappr. da: RA 1
contro
la decisione su opposizione del 31
maggio 2024 emanata da
Cassa CO 1
in materia di contributi AVS
(interessi moratori)
ritenuto
in fatto
1.1.  Il 13 febbraio 2024 la Cassa CO 1
ha informato RI 1, nato nel 1948, che l'autorità fiscale le ha segnalato che
egli ha conseguito nell'anno 2012 un utile parificato a reddito aziendale di
natura indipendente di CHF 500'000 (doc. 17), nel 2013 di CHF 600'000 (doc. 18)
e nel 2014 di CHF 180'000 (doc. 18), invitandolo a compilare l'allegato
formulario al fine di regolarizzare la sua posizione nei confronti dell'AVS
(doc. 16). Chiesta (doc. 15) e appresa (doc. 12) dall'autorità fiscale la
natura di questi redditi, lo stesso 8 marzo 2024 la Cassa di compensazione ha
comunicato all'assicurato di averlo affiliato d'ufficio nella categoria degli
indipendenti dal 1° gennaio 2012 (doc. 14) e nel medesimo tempo (doc. 13) l'ha stralciato
da questa categoria con effetto al 31 dicembre 2014.
1.2.  Con tre distinte decisioni l'8
aprile 2024 (doc. A1-A3) la Cassa di compensazione ha fissato i contributi
personali dovuti come indipendente per gli anni 2012, 2013 e 2014 ritenendo
quale base di calcolo i predetti redditi da attività lucrativa indipendente
concordati dall'autorità fiscale con il contribuente con decisioni su reclamo
del 3 maggio 2023 (doc. 12) e quindi stabilendo dei contributi di CHF 50'220,40
per l'anno di contribuzione 2012 (doc. A1), di CHF 61'814,30 per l'anno 2013
(doc. A2) e di CHF 17'777,80 dal 1° gennaio al 31 dicembre 2014 (doc. A3).
In pari data l'amministrazione ha emesso tre ulteriori decisioni relative
agli interessi di mora per contributi arretrati fatturati dopo il periodo
contributivo, calcolando: per l'anno 2012 degli interessi al 5% dal 1° gennaio
2013 all'8 aprile 2024 pari a CHF 27'607,30 per 4'058 giorni di ritardo sull'importo
di CHF 50'220,40 (doc. 7); per l'anno 2013 gli interessi decorrevano dal 1°
gennaio 2014 fino alla data di emanazione della decisione e, per 3'698 giorni
di ritardo, i contributi dovuti di CHF 61'814,30 generavano interessi di
ritardo di CHF 30'889,95 (doc. 8); sui CHF 17'777,80 di contributi dovuti, durante
3'338 giorni (dal 1° gennaio 2015 all'8 aprile 2024) sono maturati CHF 7'995,10
di interessi al 5% (doc. 9). Sempre l'8 aprile 2024 (doc. 15), con i conteggi "
Contributi
personali [01.01.2012-31.12.2012, 01.01.2013-31.12.2013, 01.01.2014-31.12.2014]
- Fattura di chiusura
" la Cassa di compensazione ha chiesto all'assicurato
di accreditarle gli importi totali di CHF 77'827,70 rispettivamente di CHF 92'704,25
e di CHF 25'772,90 entro l'8 maggio 2024, somme comprensive del contributo
personale AVS/AI/IPG/AFI, delle spese amministrative e dei predetti interessi
di mora (doc. A1-A3).
1.3.  Il 31 maggio 2024 (doc. A5) la
Cassa di compensazione ha emanato la decisione su opposizione con cui ha
respinto le tre opposizioni dell'assicurato del 6 maggio 2024 (doc. A4, A9 e A12).
RI 1 ha contestato di avere omesso tempestivamente di informarla del
conseguimento di un reddito da attività indipendente accessoria giusta l'art.
18 cpv. 2 LIFD, non essendo a conoscenza di tale qualifica del reddito fino
alla crescita in giudicato delle decisioni su reclamo del 3 maggio 2023. Peraltro,
l'eventualità di un'imposizione del reddito derivante dall'operazione
immobiliare gli è stata comunicata soltanto con le notifiche di tassazione del
14 marzo 2018, perciò prima di allora, gli era impossibile informare la Cassa
di questo reddito. Di conseguenza, gli interessi di mora conteggiati vanno stralciati.
La Cassa di compensazione, accertato presso l'Ufficio di
tassazione che i redditi aziendali in questione si riferivano al commercio
professionale di immobili e che la decisione fiscale su reclamo era cresciuta
in giudicato (doc. 5), ha ricordato le norme legali applicabili in materia di
contributi (art. 9 LAVS, art. 17 OAVS, artt. 22-24 OAVS, art. 18 cpv. 2 LIFD) e
di interessi di mora (art. 24 OAVS, art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS,
art. 42 OAVS), come pure la relativa giurisprudenza sul commercio professionale
di immobili e sugli interessi di mora, confermando sia le decisioni di
fissazione dei contributi sia le decisioni sugli interessi di mora per
contributi personali arretrati riferite agli anni 2012, 2013 e 2014.
1.4.  Il 27 giugno 2024 (doc. I) RI 1, rappresentato
da RA 1 di __________, e per essa dai dott. __________ e __________, si è aggravato
al Tribunale cantonale delle assicurazioni contestando la decisione resa su
opposizione e chiedendo, in via principale, che gli interessi di mora siano
dovuti soltanto dal 3 maggio 2023, ovvero dalle decisioni su reclamo, poiché
solo da quel momento il ricorrente ha preso conoscenza definitiva dell'esistenza
di un reddito da attività indipendente; in via subordinata, che al più presto decorrano
dalle notifiche di tassazione del 14 marzo 2018, siccome prima di allora egli
non poteva avere conoscenza che il provento derivante dall'operazione
immobiliare fosse qualificato quale reddito da attività indipendente; infine,
che in entrambi i casi, gli interessi di mora siano calcolati nella misura del
75% per una questione di parità di trattamento con gli altri contribuenti a cui
si applica l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS.
Il ricorrente ha contestato unicamente il calcolo della Cassa
riferito agli interessi di mora, evidenziando di avere in buona fede ritenuto
che gli utili in capitale conseguiti dall'operazione immobiliare di vendita di
8 unità (310 ‰) dell'edificio eretto su un fondo di proprietà della moglie non costituissero
proventi da attività indipendente ai sensi dell'art. 18 cpv. 2 LIFD, ma utili
in capitale conseguenti ad alienazione di patrimonio privato nel contesto della
mera e oculata gestione dello stesso, ragione per cui, trattandosi di semplice
amministrazione del patrimonio privato, gli utili che ne sono derivati erano
esenti da imposizione giusta l'art. 16 cpv. 2 LIFD.
Per tale ragione egli non ha avvisato la Cassa di compensazione
delle decisioni di tassazione del 14 marzo 2018, né che i reclami dell'11
aprile 2018 (doc. A7) erano sfociati, in via transattiva, nelle decisioni su
reclamo del 3 maggio 2023.
Avendo appreso dall'autorità fiscale che essa avrebbe trasmesso
alla Cassa di compensazione i dati fiscali necessari in virtù dell'art. 23 cpv.
4 OAVS, l'insorgente ha atteso la richiesta di pagamento dei contributi
personali AVS dovuti, non considerando quindi quanto previsto dall'art. 24 cpv.
4 OAVS.
Il ricorrente ha poi ricordato che i contributi AVS sono dovuti
dal momento in cui l'utile è stato conseguito e che gli interessi di mora,
secondo l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS, sono calcolati dal momento
in cui l'assicurato avrebbe dovuto informare la Cassa sulla base dell'art. 24
cpv. 4 OAVS e versare acconti adeguati, pari ad almeno il 75% del dovuto.
Siccome l'assicurato ha saputo per la prima volta dell'imponibilità dell'operazione
immobiliare quale reddito da attività indipendente soltanto quando ha ricevuto
la decisione di tassazione, prima del 14 marzo 2018 era impossibilitato a dare
seguito a quanto previsto dall'art. 24 cpv. 4 OAVS. Di conseguenza, gli
interessi di mora non possono decorrere per il periodo precedente questa data,
non potendo egli supporre, in buona fede, che l'utile di questa operazione
immobiliare fosse imponibile in base all'art. 18 cpv. 2 LIFD e quindi
assoggettato ai contributi in virtù dell'art. 17 OAVS.
Secondo l'insorgente, l'obbligo di notificare alla Cassa la
realizzazione di un reddito da attività indipendente e versare almeno il 75%
dei contributi sorge soltanto al momento in cui egli ne prende conoscenza.
Parimenti, la decorrenza degli interessi di mora sui contributi dovuti inizia
soltanto dal momento in cui l'assicurato poteva conoscere l'imponibilità come
reddito aziendale dell'operazione immobiliare effettuata. A suo dire, per una
serie di motivi, dati dalla contrapposizione tra gli artt. 16 cpv. 3 e 18 cpv.
2 LIFD e visti i principi dottrinali e giurisprudenziali sul commercio
professionale di immobili, gli era impossibile qualificare, in maniera
incontrovertibile, il risultato dell'operazione immobiliare sulla base dell'art.
18 cpv. 2 LIFD.
Per quanto concerne gli interessi di mora, per una questione di
parità di trattamento con chi ha regolarmente versato il minimo del 75% dei
contributi sulla base dell'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS, l'interesse
di mora deve essere calcolato anche nel caso concreto unicamente sull'importo
minimo che avrebbe dovuto versare quale acconto, e quindi il 75% dell'effettivo,
e unicamente dal 4 maggio 2023 all'8 aprile 2024, per un totale di CHF 4'529,92.
In via subordinata, gli interessi ammonterebbero a CHF 28'180,13 dal 15 marzo
2018 all'8 aprile 2024 e nella denegata ipotesi in cui il ricorso non fosse
accolto, calcolati in ragione del 75%, assommerebbero a CHF 49'869,24.
1.5.  Nella risposta dell'11 luglio 2024
(doc. III) la Cassa CO 1 ha proposto al TCA di respingere il ricorso. L'amministrazione
ha esposto le norme legali applicabili in materia di interessi di mora (art. 26
LPGA, art. 41
bis
cpv. 1 lett. b OAVS e art. 42 OAVS) e la
giurisprudenza sviluppata su questo tema dal Tribunale federale, rilevando che
tanto il momento a partire dal quale decorrono gli interessi di ritardo quanto
il tasso annuo sono stati più volte confermati dalla giurisprudenza federale e
cantonale, oltre che espressamente previsti dalle Direttive in materia (N. 4052
DRC, N. 4054 DRC), concludendo che il provvedimento impugnato è corretto sia
per la base legale sia per l'ammontare degli interessi di mora. Essa ha
osservato che l'assicurato era tenuto ad annunciarsi alla Cassa e ad affiliarsi
come persona esercitante un'attività di tipo indipendente
"per il suo
commercio professionale di immobili (attività che non poteva d'altronde
sfuggirgli alla luce dell'importanza economica dell'operazione.). Se dunque in
fase transattiva con l'UT il ricorrente ha raggiunto un accordo, ammettendo
quindi la qualifica del reddito, ha invece d'altro canto contestato il prelievo
degli interessi di mora con la Cassa"
.
La Cassa di compensazione ha poi giustificato la decorrenza degli
interessi di mora sui contributi che il ricorrente doveva versare per gli anni
di contribuzione con il fatto che il ritardo con cui detti contributi sono
stati fissati, l'8 aprile 2024, gli ha permesso di posticiparne per anni il
versamento e quindi di trarne un ipotetico vantaggio, perché avrebbe potuto far
fruttare il suo debito contributivo non ancora fatturato né saldato. Il
ricorrente è perciò tenuto a pagare gli interessi di mora che decorrono dal 1°
gennaio dopo il termine dell'anno civile per il quale i contributi sono dovuti.
1.6.  Il 18 agosto 2024 (doc. V) l'insorgente
ha ribadito l'oggettiva impossibilità di conoscere prima del 3 maggio 2023 che
l'operazione immobiliare, che ha iniziato nel 2012 e terminato nel 2014, fosse
qualificata come attività indipendente anziché come amministrazione giudiziosa
della sostanza privata, come egli aveva ritenuto in perfetta buona fede e sulla
base della dottrina e della giurisprudenza in materia.
Inoltre, il ricorrente ha chiesto che gli interessi di mora
corrispondano al 75% dei contributi, rilevando che anche su questa questione nella
sua risposta la Cassa di compensazione non ha preso posizione.
L'assicurato ha poi riproposto le proprie argomentazioni riguardo
ai criteri per accertare se il risultato dell'operazione immobiliare fosse da
considerare quale reddito da attività indipendente oppure derivante dall'amministrazione
del patrimonio privato, affermando che l'importanza dell'operazione,
evidenziata dalla Cassa, secondo la giurisprudenza non è elemento determinante
per stabilire se vi è commercio professionale di immobili. Non gli era pertanto
possibile conoscere a priori che detto affare immobiliare sarebbe stato
qualificato dall'autorità fiscale come attività indipendente.
1.7.  La Cassa non ha formulato ulteriori
osservazioni (doc. VI).
considerato
in diritto
in ordine
2.1.  Prima di analizzare il merito della
questione occorre verificare se l'amministrazione abbia violato il diritto di
essere sentito del ricorrente per non averlo convocato come da lui richiesto.
Per l'art. 29 cpv. 2 Cost. fed., le parti hanno
diritto di essere sentite.
Tale diritto ha valenza formale. La sua
violazione conduce di massima, indipendentemente dalla fondatezza delle censure
di merito, all'accoglimento del ricorso e all'annullamento della decisione
impugnata (DTF 144 I 11 consid. 5.3 pag. 17 con rinvio a DTF 137 I 195 consid.
2.2 pag. 197). Il diritto di essere sentito serve da un lato all'accertamento
dei fatti e da un altro lato comprende la facoltà per l'interessato di
esprimersi prima della resa di una decisione, che interviene a modificare la
posizione giuridica dell'interessato, segnatamente se il provvedimento si
rivela sfavorevole nei suoi confronti. Egli ha diritto di consultare l'incarto,
di offrire mezzi di prova su punti rilevanti, di esigerne l'assunzione
(partecipando alla stessa) e di potersi esprimere sulle relative risultanze
nella misura in cui possano influire sulla decisione. Il diritto di essere
sentito, quale diritto di cooperare alla procedura, comprende tutte le facoltà
che devono essere concesse a una parte, in modo tale che essa in una procedura
possa difendere efficacemente la sua tesi.
Perché ciò possa essere realizzato, la parte ha anche il diritto
di essere informata previamente e in maniera adeguata dall'autorità sulla
procedura per quanto attiene alle tappe decisive per il giudizio. Non è
possibile in maniera generale e astratta stabilire in quale misura si estende
questo diritto, ma occorre soppesare le circostanze concrete (DTF 144 I 11
consid. 5.3 pag. 17;
135 II
286
consid. 5.1 pag. 293; 135 I 279 consid. 2.3 pag. 282;
DTF 132 V 368 consid. 3.1 pag. 370 e sentenze ivi citate
). Secondo
l'art. 42 LPGA, le parti hanno diritto di essere sentite. Non devono
obbligatoriamente essere sentite prima di decisioni impugnabili mediante
opposizione. In ogni caso, al più tardi durante la procedura di opposizione l'amministrazione
deve dare la possibilità alla parte interessata di pronunciarsi sulle prove e
sulla procedura in forma sufficiente (
DTF 132 V 368
consid.
6 pag. 374). L'audizione delle parti, che costituisce un aspetto del diritto di
essere sentito,
non
è necessaria nella procedura d'istruzione che
precede l'emanazione di decisioni impugnabili mediante opposizione. La LPGA
contiene a questo proposito una regolamentazione esaustiva (
DTF 132 V 368
consid.
6).
Con sentenza 9C_694/2008
del 7 ottobre 2009 il Tribunale federale ha stabilito che:
"
3.2 Ora, è pacifico che il ricorrente ha avuto modo di fare valere la
sua posizione e pertanto di esprimersi quantomeno nell'ambito della procedura
di opposizione. In questo modo, il diritto di essere sentito è stato
salvaguardato. Resta tutt'al più da esaminare se il ricorrente poteva
pretendere di essere sentito oralmente in sede amministrativa.
3.3 Sennonché, l'art. 29 cpv. 2 Cost. non
conferisce il diritto di essere sentito oralmente, bensì limita la garanzia
alla possibilità di prendere posizione per iscritto, a meno che una norma non
preveda espressamente il diritto a un'audizione orale (sentenza del Tribunale
federale delle assicurazioni C 128/04 de 20 settembre 2005, in: SVR 2006 AIV
no. 5 pag. 15, consid. 1.2 con riferimenti). Ora, né l'art. 42 LPGA, né la PA,
né tanto meno la LAVS prescrivono espressamente un simile diritto (cfr. del
resto sentenza citata C 128/04, ibidem). Insieme alla Corte cantonale si può
pertanto concludere che l'assicurato ha già avuto modo di esprimersi
sufficientemente sulla vertenza in sede amministrativa. E comunque, anche a
prescindere da queste considerazioni, il primo giudice ha giustamente ricordato
che il ricorrente ha in ogni caso avuto la possibilità di (ri)proporre le sue
argomentazioni dinanzi a un'autorità giudiziaria, quale il Tribunale cantonale
delle assicurazioni, dotata di pieno potere cognitivo. In tali condizioni, non
vi è spazio per ammettere una violazione del diritto di essere sentito.".
Va rammentato che una violazione del diritto di essere sentito è
sanabile se l'interessato ha la possibilità di esprimersi dinanzi a un'autorità
di ricorso che gode del pieno potere di esame sui fatti e sul diritto (
STF 8C_482/2018 del 26 novembre 2018 consid. 4.4.2;
DTF 135 I
279 consid. 2.6.1; DTF 124 V 180 consid. 4a).
Ciò è il caso laddove l'assicurato h
a potuto
comprendere la portata della decisione formale e impugnare la successiva
decisione su opposizione, confrontarsi con il suo contenuto e proporre le sue
censure,
facendo valere le sue ragioni innanzi ad un'autorità
giudiziaria che gode del pieno potere cognitivo
(
DTF 133 I
201 consid. 2.2)
.
Il TCA dispone in effetti di un pieno
potere di esame in tal senso (STF 8C_923/2011 del 28 giugno 2012, consid. 2.3)
e, in applicazione del principio inquisitorio, può assumere le prove che
ritiene necessarie per il chiarimento della fattispecie (art. 61 lett. c LPGA).
Come ricordato dalla STF 8C_482/2018 del 26 novembre 2018 consid.
4.4.2, la
prassi ha stabilito anche che si può prescindere da un rinvio
della causa all'autorità precedente persino in caso di grave violazione del
diritto di essere sentito: una tale eventualità si realizza se la cassazione
della decisione viziata comporterebbe un inutile formalismo e in definitiva una
tale soluzione condurrebbe a ritardi superflui, i quali non sarebbero
compatibili con l' (equivalente) interesse della parte onerata di essere
sentita nell'ambito di una celere trattazione della procedura di merito (DTF
142 II 218 consid. 2.8.1; DTF 133 I 201 consid. 2.2; sentenza 8C_842/2016 del
18 maggio 2017 consid. 3.1 con riferimenti). Giova comunque ricordare che il
principio di celerità (art. 52 cpv. 2 e 61 lett. a LPGA), caposaldo della
procedura delle assicurazioni sociali, non è preminente e tale da porre in
secondo piano il diritto di essere sentito e l'obbligo di chiarire i fatti con
la necessaria diligenza (STF 8C_433/2018 del 14 agosto 2018 consid. 5.1 e STF 8C_210/
2013 del 10 luglio 2013 consid. 3.2.1 con riferimenti).
2.2.  Nell'evenienza concreta, con l'opposizione
l'assicurato ha chiesto alla Cassa di compensazione un incontro per potere
"completare
le … argomentazioni e per rispondere ad eventuali richieste da parte
vostra"
(doc. A9 punto 10). Con la decisione su opposizione l'amministrazione
ha ricordato che qualora l'istruttoria conduca alla convinzione che altri
provvedimenti probatori non potrebbero modificare il risultato, può rinunciare
ad assumere altre prove, perciò tale modo di procedere, visto che è in possesso
della documentazione necessaria, non costituisce una violazione del diritto di
essere sentito.
Si rileva qui come la legge e la giurisprudenza hanno stabilito
che non v'è alcun diritto ad essere sentiti oralmente in sede amministrativa e
quindi nulla si può rimproverare alla Cassa. D'altra parte l'assicurato ha
avuto modo di esprimersi sufficientemente sulla vertenza sia con l'opposizione
stessa, sia poi inoltrando il ricorso in esame e formulando ulteriori
osservazioni in corso di causa. Egli ha quindi potuto esporre le sue
motivazioni riguardo al computo di interessi di mora sui contributi dovuti per
gli anni 2012, 2013 e 2014. In concreto non sussiste dunque alcuna violazione
del diritto di essere sentito del ricorrente e questa Corte può esaminare il
merito della causa.
nel merito
2.3.
Sono assicurate
obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione per la
vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che sono domiciliate in
Svizzera (art. 1a cpv. 1 lett. a LAVS). In base all’art. 3 cpv. 1 LAVS, gli
assicurati sono tenuti al pagamento dei contributi fintanto che esercitano un'attività
lucrativa. Per l’art. 4 cpv. 1 LAVS i contributi degli assicurati che
esercitano un'attività lucrativa sono calcolati in percento del reddito
proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente e indipendente.
I contributi AVS degli assicurati esercitanti un'attività
lucrativa indipendente sono determinati tenendo conto di qualsiasi reddito che
non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri (art. 9 cpv. 1 LAVS). Il
reddito da un
'
attività lucrativa
indipendente è stabilito deducendo dal lordo una serie di spese indicate all'art.
9 cpv. 2 LAVS.
In base all’art. 14 cpv. 2 LAVS i contributi da prelevarsi sul
reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente, quelli degli
assicurati che non esercitano un'attività lucrativa e degli assicurati i cui
datori di lavoro non sono soggetti all'obbligo di pagare i contributi, devono
essere stabiliti e versati periodicamente. Il Consiglio federale fissa i
periodi di calcolo e di contribuzione.
2.4.  I contributi sono fissati per
ciascun anno di contribuzione, con cui si intende l'anno civile (art. 22 cpv. 1
OAVS), e per la loro fissazione sono determinanti il reddito conseguito secondo
il risultato dell'esercizio commerciale chiuso nell'anno di contribuzione e il
capitale proprio investito nell'azienda alla fine dell'esercizio commerciale
(art. 22 cpv. 2 OAVS).
Le autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante
per il calcolo dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale
diretta, passata in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in
base alla corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in
giudicato e adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1
OAVS).
In difetto di una tassazione dell'imposta federale diretta passata
in giudicato, gli elementi fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione
dell'imposta cantonale sul reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione
controllata d'imposta federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS). Le indicazioni
fornite dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione
(art. 23 cpv. 4 OAVS).
Per le persone esercitanti un'attività lucrativa
indipendente a esse affiliate, le casse di compensazione richiedono alle
competenti autorità fiscali cantonali le indicazioni necessarie alla
determinazione dei contributi. L'Ufficio federale emana direttive in merito
alle indicazioni necessarie e alla procedura di notifica (art. 27 cpv. 1 OAVS).
Giusta l'art. 27 cpv. 2 OAVS, le autorità fiscali cantonali trasmettono man
mano le indicazioni per ogni anno fiscale alle casse di compensazione. L'autorità
fiscale cantonale che non ha ricevuto nessuna domanda di comunicazione per una
persona esercitante un'attività lucrativa indipendente il cui reddito può
essere stabilito conformemente all'articolo 23 trasmette spontaneamente gli
elementi di calcolo alla cassa cantonale di compensazione. Questa li inoltra,
ove occorra, alla cassa di compensazione competente (art. 27 cpv. 3 OAVS).
L'art. 39 OAVS tratta del pagamento dei contributi
arretrati e al capoverso 1 dispone che se ha conoscenza che una persona non ha
pagato i contributi dovuti o ha pagato contributi inferiori a quelli dovuti, la
cassa di compensazione deve esigere il pagamento dei contributi arretrati e,
ove occorra, stabilirlo mediante decisione. È fatta salva la prescrizione
prevista dall'articolo 16 cpv. 1 LAVS. I contributi reclamati vanno pagati
entro 30 giorni a contare dalla fatturazione (art. 39 cpv. 2 OAVS).
Per quanto attiene gli interessi,
l'art. 26 cpv. 1
LPGA prevede che i crediti di contributi dovuti o di contributi indebitamente
riscossi sottostanno rispettivamente a interessi di mora o rimunerativi.
In base all’art.
41
bis
cpv. 1 OAVS
devono in particolare versare interessi di mora:
b.
le
persone tenute a pagare i contributi, sui contributi reclamati per gli anni
civili passati, a partire dal 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile per
il quale i contributi sono dovuti.
Gli interessi cessano di decorrere con il pagamento completo dei
contributi, con la presentazione del regolare conteggio o, in mancanza di esso,
con la fatturazione.
In caso di reclamo di contributi arretrati, gli interessi cessano
di decorrere con la fatturazione, sempre che i contributi siano pagati entro il
termine fissato (art. 41
bis
cpv. 2 OAVS).
In virtù dell'art. 42 cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati
pagati con la ricezione del pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il
tasso per gli interessi di mora e per gli interessi compensativi è del 5% all'anno
(art. 42 cpv. 2 OAVS). Gli interessi sono calcolati in giorni. I mesi interi
sono calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv. 3 OAVS).
Infine l'art. 64 LAVS, citato dall'amministrazione a motivazione
dell'obbligo dell'assicurato di versare i contributi personali come
indipendente, concerne l'affiliazione alle casse e l'obbligo di informare e
dispone, per ciò che qui interessa, quanto segue:
"
1
Sono affiliati alle casse di compensazione professionali tutti i datori di
lavoro e le persone esercitanti un'attività lucrativa indipendente, che fanno
parte di una delle associazioni fondatrici. I datori di lavoro e le persone
esercitanti un'attività lucrativa indipendente, che sono membri nel contempo di
un'associazione professionale e di un'associazione interprofessionale saranno,
a loro libera scelta, affiliati alla cassa di compensazione dell'associazione
professionale o a quella dell'associazione interprofessionale.
2
Sono affiliati alle casse di compensazione cantonali tutti i datori di
lavoro e le persone esercitanti un'attività lucrativa indipendente che non fanno
parte di un'associazione fondatrice di una cassa di compensazione
professionale, nonché le persone che non hanno un’occupazione lucrativa e gli
assicurati a dipendenza di datori di lavoro non tenuti al pagamento dei
contributi.
5
I datori di lavoro, le persone esercitanti un'attività lucrativa
indipendente, le persone che non hanno un'occupazione lucrativa e gli
assicurati dipendenti da datori di lavoro non tenuti al pagamento dei
contributi, devono, se non sono già affiliati, annunciarsi alla cassa cantonale
di compensazione.”.
2.5.  Occorre ancora osservare che a
norma dell'art. 17 OAVS, emesso dal Consiglio federale in base all’art. 9 LAVS,
sono considerati quale reddito proveniente da un'attività lucrativa
indipendente tutti i redditi conseguiti in proprio da un'azienda commerciale,
industriale, artigianale, agricola o silvicola, dall'esercizio di una
professione liberale o da qualsiasi altra attività compresi gli utili in
capitale e gli utili realizzati con il trasferimento di elementi patrimoniali
giusta l'art. 18 cpv. 2 LIFD e gli utili conseguiti con l'alienazione di fondi
agricoli e silvicoli giusta l'art. 18 cpv. 4 LIFD, eccetto i redditi da
partecipazioni dichiarati quali sostanza commerciale giusta l'art. 18 cpv. 2
LIFD. Per l'art. 18 cpv. 1 LIFD sono imponibili tutti i proventi dall'esercizio
di un'impresa commerciale, industriale, artigianale, agricola o forestale, da
una libera professione e da ogni altra attività lucrativa indipendente.
Pronunciandosi sulla portata di questa norma, nonostante i dubbi
sollevati dalla giurisprudenza cantonale e dalla dottrina, il Tribunale
federale ha confermato, con una sentenza del 1999,
l'imponibilità degli utili provenienti da commercio professionale di beni, in
particolare immobili e titoli (DTF 125 II 113).
Da quanto precede discende che il commercio professionale di
immobili, considerato attività lucrativa di tipo indipendente, è imposto
fiscalmente a livello federale (art. 18 LIFD).
2.6.  In concreto l'amministrazione,
giusta l'art. 23 cpv. 1 OAVS, ha determinato i contributi dovuti dall'assicurato
come indipendente per gli anni 2012, 2013 e 2014 basandosi sul reddito
aziendale stabilito dall'autorità fiscale con le relative notifiche di
tassazione i cui importi, a seguito dei reclami, sono stati fissati in via
definitiva il 3 maggio 2023 in CHF 500'000, in CHF 600'000 e in CHF 180'000,
dopo che ha avuto luogo un incontro fra l'Ufficio di tassazione e l'interessato.
L'assicurato, in sede fiscale, ha riconosciuto non solo la qualifica di reddito
da attività indipendente quale commercio professionale di immobili, ma pure gli
importi di questi redditi.
La qualifica dell'attività che l'assicurato ha avviato nel 2012
edificando un immobile su un fondo di proprietà della moglie e ha terminato nel
2014, è avvenuta da parte dell'autorità fiscale il 14 marzo 2018 ed è diventata
definitiva il 3 maggio 2023, con l'emanazione delle decisioni su reclamo, in
cui le parti hanno rettificato, in via transattiva, gli importi ascrivibili all'assicurato
come redditi da attività indipendente del contribuente, riducendoli del 70%
rispetto a quanto inizialmente previsto con le prime notifiche di tassazione
(doc. I pag. 1).
L'interessato ha dunque conseguito questi redditi nel 2012, nel
2013 e nel 2014, ma effettivamente non si è mai annunciato come persona
esercitante un'attività di tipo indipendente. Né quando li ha incassati, né
quando ha compilato le dichiarazioni di imposta IC/IFD 2012/2013/2014 e nemmeno
quando ha ricevuto le relative notifiche di tassazione (doc. A8, A10 e A11), l'assicurato
non si è dunque affiliato a una Cassa di compensazione.
L’art. 64 cpv. 5 LAVS non lascia però alcun dubbio al riguardo. Come
rettamente evidenziato dall'amministrazione, ogni
persona
esercitante un'attività lucrativa indipendente deve annunciarsi alla Cassa
cantonale di compensazione se non è già affiliata (art. 64 cpv. 5 LAVS).
In qualità di commerciante professionale di immobili - così è
stato qualificato dall'autorità fiscale per questa operazione immobiliare ed
egli non ha impugnato questa posizione -, l'insorgente ha dunque esercitato un'attività
indipendente e, dal profilo delle assicurazioni sociali, doveva pertanto
affiliarsi come tale nel 2012, con conseguente assoggettamento al prelievo di
contributi personali fino al 2014. Se ciò fosse avvenuto tempestivamente la
Cassa, basandosi sulle IFD 2012/2013/2014 (art. 23 cpv. 1 OAVS), avrebbe a suo
tempo fissato i contributi per quegli anni
e l
'interessato
avrebbe dovuto già versare nel 2012, nel 2013 e nel 2014 i contributi sul
reddito aziendale conseguito ogni anno.
Ne discende che è a giusta ragione che, a posteriori (art. 39 cpv.
1 OAVS), la Cassa di compensazione ha fissato i contributi personali dovuti dal
ricorrente sui redditi da attività indipendente che ha ripreso dalle notifiche
di tassazione cresciute in giudicato (CHF 500'000, CHF 600'000, CHF 180'000),
importi che l'autorità fiscale, a sua richiesta, ha confermato in due occasioni
(doc. 5 e 12). L'8 aprile 2023 l'amministrazione ha perciò emanato le decisioni
di fissazione dei contributi personali AVS/AI/IPG per gli anni arretrati di
contribuzione 2012, 2013 e 2014, calcolando in CHF 50'220,40, in CHF 61'814,30
e in CHF 17'777,80 i contributi dovuti dall'interessato su questi redditi
soggetti a contribuzione.
2.7.  Parallelamente a queste decisioni
di fissazione dei contributi arretrati emanate conformemente all'art. 39 OAVS,
la Cassa di compensazione ha emesso tre decisioni con cui ha
calcolato gli interessi di mora dal 1° gennaio
2013/2014/2015
[
1° gennaio dopo il termine dell'anno
civile seguente l'anno di contribuzione]
all'8 aprile 2024 [giorno della
fatturazione]) in CHF 27'607,30, CHF 30'889,95 e CHF 7'995,10, poiché l'interessato
avrebbe dovuto già versare nel 2012, nel 2013 e nel 2014 i contributi sui
redditi aziendali conseguiti quegli stessi anni.
La Cassa ha citato l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. f OAVS,
secondo cui devono pagare gli interessi di mora le persone che esercitano un’attività
lucrativa indipendente, sui
contributi da compensare
, qualora i
contributi d’acconto siano almeno il 25% inferiori ai contributi effettivamente
dovuti e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo il termine dell’anno
civile seguente l’anno di contribuzione, a partire dal 1° gennaio dopo tale
termine.
Con la risposta di causa l'amministrazione ha poi - giustamente - rettificato
nell'art. 41
bis
cpv. 1 lett. b OAVS la norma applicabile, che dispone
che nel caso in cui un assicurato debba versare
contributi arretrati
, sia
chiamato a pagare anche gli interessi di mora a far data dal 1° gennaio dopo il
termine dell'anno civile per il quale i contributi sono dovuti.
La lettera f di questo disposto, inizialmente indicata dalla
Cassa, non è invece pertinente al caso, non avendo il ricorrente versato dei
contributi d'acconto e non dovendo compensare i contributi. La pretesa contenuta
nel ricorso di correggere nel 75% dei contributi stabiliti dalla Cassa l'ammontare
definitivo da pagare in luogo del 100% fatturatogli va perciò respinta, siccome
negli anni passati il ricorrente non ha versato nessun acconto su richiesta dell’amministrazione.
Di conseguenza, egli non può pretendere di essere trattato allo stesso modo di
chi, invece, gli acconti sui contributi dovuti li ha effettivamente versati
alla Cassa di compensazione.
Non va infatti dimenticato che sulla scorta di basi fattuali
differenti, non vi è spazio per fare valere la pretesa violazione del principio
generale dell'uguaglianza di trattamento. Due situazioni di fatto diverse
richiedono l'applicazione di norme diverse e quindi da una situazione diversa
non si può trarre le stesse conclusioni. In effetti, per il ricorrente, che non
ha mai versato dei contributi sugli utili conseguiti negli anni 2012, 2013 e
2014, l'amministrazione ha applicato - in un secondo momento - la lettera b
dell'art. 41
bis
cpv. 1 LAVS, mentre per gli altri assicurati che
hanno già versato degli acconti gli interessi di mora vanno stabiliti in
applicazione della lettera f laddove i contributi d'acconto siano ameno il 25%
inferiori ai contributi effettivamente dovuti.
2.8.  Giusta il N. 4009 DRC (Direttive
sulla riscossione dei contributi (DRC) nell'AVS/AI e nelle IPG, valide dal 1°
gennaio 2008, stato 1° gennaio 2014, edite dall'UFAS), sono considerati
contributi arretrati reclamati per un anno civile passato quelli che non
possono essere richiesti fino alla fine dell'anno civile per il quale sono
dovuti. Sono considerati richiesti i contributi dei datori di lavoro che, con l'autorizzazione
della Cassa di compensazione, versano i contributi effettivamente dovuti per il
periodo di pagamento (art. 35 cpv. 3 OAVS).
Per il N. 4011 DRC, rientrano nella regolamentazione concernente
il reclamo di contributi arretrati in particolare:
–
i contributi salariali arretrati reclamati per
gli anni civili passati in caso di affiliazione retroattiva del datore di
lavoro;
–    i contributi salariali arretrati reclamati per
gli anni civili passati in base ad un controllo del datore di lavoro;
–    i contributi personali arretrati reclamati per
gli anni di contribuzione passati in caso di affiliazione retroattiva della
persona assicurata;
–    i contributi personali d'acconto arretrati
reclamati per gli anni di contribuzione passati in caso di affiliazione
retroattiva;
–    i contributi personali arretrati reclamati in
base ad una tassazione consecutiva ad una procedura per sottrazione d'imposte;
–    i contributi salariali arretrati reclamati dopo l'avvenuta
compensazione come anche i contributi personali arretrati reclamati, fatta
eccezione per quelli che devono essere fatturati in base ad una rettifica della
dichiarazione fiscale (v. N. 4021).
Per il N. 4012 DRC, vanno riscossi interessi se vengono reclamati
contributi arretrati per gli anni civili passati (art. 41
bis
cpv. 1
lett. b OAVS). Secondo il N. 4013 DRC, gli interessi decorrono dal 1° gennaio
successivo alla fine dell'anno civile per i quali i contributi sono dovuti fino
alla fatturazione, a condizione che i contributi vengano versati entro 30
giorni dalla fatturazione (art. 39 cpv. 2
in relazione con l'art. 41
bis
cpv. 1 lett. a e cpv. 2 OAVS) o, in
caso contrario, fino al loro pagamento completo o all'apertura del fallimento
(art. 209 LEF) oppure alla concessione di una moratoria concordataria, a
condizione che il concordato non preveda disposizioni divergenti (art. 297 cpv.
7 LEF).
2.9.  Il ricorrente ha contestato l'ammontare
degli interessi di mora siccome fatti decorrere già dal 2013, poiché le notifiche
definitive di tassazione IFD 2012/2013/2014 sono del 3 maggio 2023 ed è dunque
da allora che, se del caso, sarebbe tenuto al versamento di interessi di
ritardo, ma non certo da prima, poiché è solo da quel momento che ha preso
conoscenza definitiva dell'esistenza di un reddito da attività indipendente.
L’argomento non è di pregio. Il
ricorrente, sin dall’inizio dello svolgimento dell’attività immobiliare, non poteva
non rendersi conto del fatto che la medesima poteva essere qualificata, come
poi avvenuto, quale commercio professionale d’immobili e poteva, quindi,
tempestivamente annunciarsi alla Cassa cantonale di compensazione AVS AI IPG.
La giurisprudenza del Tribunale federale al riguardo appare chiara, pone delle
condizioni rigorose e, soprattutto, è costante da anni. In merito si vedano le
sentenze CDT 80.2016.78 del 23.09.2016, 80.2022.286 del 4 ottobre 2023 ed
ancora la più recente 80.2023.62 del 6 dicembre 2023. In tema ci si riferisca
alla STF 2C_1007/2016 del 28 marzo 2017, per non citarne che alcune. Come
indicato, comunque, a prescindere da ciò, gli interessi sono dovuti dalle date
indicate e precisate più oltre, per il vantaggio economico conseguito o
conseguibile dal ritardo nel versamento dei contributi rispetto ai tempi
imposti dalle norme, e quindi a prescindere dalla consapevolezza
dell’assicurato debitore di avere svolto un’attività lucrativa indipendente (commercio
d’immobili).
Il N. 4001 DRC prevede, infatti, che gli interessi
di mora sono interessi di compensazione in quanto tesi a retribuire l'utile
conseguito dal debitore pagando i suoi contributi in ritardo con il danno
subito dal creditore. Gli interessi di mora sono dovuti anche se il ritardo non
è imputabile ad una manchevolezza della Cassa di compensazione né ad una colpa
dell'assicurato.
Pronunciandosi nell'ambito di fattispecie ticinesi
concernenti
persone esercitanti un'attività indipendente debitrici di contributi personali,
alle quali è stata applicata per gli interessi di mora la lettera f dell'art.
41
bis
cpv. 1 OAVS avendo versato acconti inferiori al 25% dei
contributi effettivamente dovuti (DTF 134 V 405; STF 9C_623/2007, STF
9C_709/2007 e STF 9C_632/2007 tutte e tre del 26 settembre 2008), il Tribunale
federale ha evidenziato che l'obbligo di versamento degli interessi moratori
non ha carattere penale e matura indipendentemente da ogni colpa, perciò
esso si giustificherebbe anche qualora la Cassa (o l'autorità fiscale)
dovesse avere - per ipotesi - trascinato in maniera dilatoria la fissazione
definitiva dei contributi
(DTF 134 V 405 consid. 7.1; DTF 134 V
202 consid. 3.3.2; STFA H 157/04 del 14 dicembre 2004, consid. 3.4.2). I
l
ricorrente avrebbe infatti potuto, durante questa attesa, fare fruttare il
debito contributivo non ancora fatturato né saldato. Irrilevante, invece, è che
durante questo tempo egli abbia o no effettivamente tratto vantaggio in misura
equivalente al tasso di interesse moratorio legale del 5%. L'obbligo di pagamento
dell'interesse si fonda infatti sulla finzione di un guadagno di interessi del
contribuente e di una perdita corrispondente della Cassa. Per l'art. 41
ter
cpv. 1 OAVS, questa finzione si trova ugualmente nel caso opposto, dove spetta
alle Casse di compensazione versare interessi compensativi del 5% per
contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati (DTF 134 V 405
consid. 7.1). L'interesse di mora e l'interesse compensativo hanno infatti per
funzione di compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo il debitore
può trarre un beneficio d'interesse, mentre il creditore subisce uno svantaggio
(DTF 134 V 405 consid. 5.3; STF
9C_709/2007
del 26 settembre 2008
consid. 4.3). Dunque, l'interesse di mora
tende a compensare un ingiustificato arricchimento del debitore della
prestazione, che versa sul contributo effettivamente dovuto un acconto
manifestamente insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento per
il mancato pagamento alla Cassa di congrui acconti.
Questi concetti sono stati ribaditi nella DTF 139 V
297
come pure nella STF 9C_531/2015 del 22 marzo 2016.
Questa Corte non ha motivo per scostarsi dalla
costante giurisprudenza del Tribunale federale relativa alla funzione degli
interessi di mora, giurisprudenza che si è espressa su questi specifici aspetti
proprio in alcune fattispecie ticinesi che hanno interessato questo stesso TCA.
2.10.  Nell'evenienza
concreta l'insorgente doveva ossequiare i suoi obblighi legali notificando
immediatamente alla Cassa di compensazione il reddito da attività indipendente conseguito
negli anni in esame, dopo la realizzazione di tali redditi.
Così facendo
egli avrebbe evitato la decorrenza di interessi moratori ai sensi dell'art. 41
bis
cpv. 1 lett. b OAVS. Il fatto che egli non fosse al corrente, né a livello
fiscale né dal profilo assicurativo, che dall'operazione immobiliare a cui ha
partecipato è insorto un reddito come commerciante di immobili e che si
trattava di un reddito da attività indipendente soggetto alle imposte e alla
contribuzione AVS/AI/IPG, non lo mette ora al riparo dal doverne sopportare le
conseguenze pagando i contributi e gli interessi.
Come ricorda la giurisprudenza federale, a prescindere dall'esistenza
di una colpa nell’omessa notifica tempestiva alla Cassa del conseguimento di
redditi da attività indipendente derivati da un commercio professionale di
immobili, la decorrenza di interessi di mora sui contributi (che il ricorrente
doveva versare per gli anni di contribuzione 2012, 2013 e 2014) discende dal
fatto che i contributi personali sono stati fissati l'8 aprile 2024 dalla Cassa,
ciò che ha condotto l'assicurato a posticiparne per oltre 10 anni il versamento
(dal 2012 al 2024).
Per l’Alta Corte il ritardo dell’amministrazione fiscale o della
Cassa nell’emanare le loro decisioni non permette all’assicurato di trarne un
vantaggio (DTF 134 V 405 consid. 7.1; DTF 134 V 202 consid. 3.3.2). Tale ritardo
nella determinazione dell’attività svolta e della quantificazione del reddito
conseguito, ha comportato, per il ricorrente, un vantaggio di natura economica a
suo favore (v. STCA 30.2023.7 del 12 giugno 2023; STCA 30.2019.19 del 6
novembre 2019; STCA 30.2019.16 del 23 settembre 2019; STCA 30.2019.6 del 29
maggio 2019; STCA 30.2017.47 del 9 febbraio 2018; STCA 30.2017.31-32 del 18
dicembre 2017).
Per maggiore completezza si vedano anche le STCA 30.2017.9 del 10
maggio 2017, in cui la Cassa di compensazione ha emanato la decisione di
fissazione dei contributi sei anni dopo la crescita in giudicato delle
notifiche di tassazione IFD 2011 rispettivamente la STCA 30.2015.35 del 24
marzo 2016, in cui la Cassa di compensazione ha ritardato di un anno l'emanazione,
nel 2015, della decisione di fissazione dei contributi dopo le notifiche di
tassazione IFD 2008, 2009 e 2010 dell'ottobre 2014 o la STCA 30.2015.29 del 25
gennaio 2016, in cui la Cassa ha emesso la decisione di fissazione dei
contributi per il 2010 dopo tre anni dalla notifica di tassazione IFD 2010.
Il ricorrente, come indicato, ha potuto, durante questa attesa, disporre
del controvalore dei contributi dovuti ed avrebbe potuto farli fruttare o usare
il debito contributivo non ancora fatturato né saldato per evitare di
finanziarsi presso terzi. La circostanza che egli ne abbia effettivamente
tratto vantaggio o meno non è invece rilevante.
Ne discende che soluzioni diverse da quella adottata dalla Cassa,
come proposto dall'insorgente, non sono possibili.
2.11.  Alla luce delle considerazioni che
precedono, il TCA conferma che, in applicazione dell'art. 41
bis
cpv.
1 lett. b OAVS, sui contributi arretrati reclamati per gli anni 2012, 2013 e
2014 il ricorrente è di conseguenza tenuto a pagare degli interessi di mora,
che decorrono dal 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile per il quale i
contributi sono dovuti fino all'emanazione della decisione di fissazione dei
contributi. L'art. 41
bis
cpv. 2 2a frase OAVS prevede, infatti, che
in caso di reclamo di contributi arretrati gli interessi cessano di decorrere
con la fatturazione, sempreché i contributi siano pagati entro il termine
fissato, quindi entro 30 giorni dalla fatturazione.
Ne discende che correttamente gli interessi di mora decorrono dal
1° gennaio 2013/2014/2015 e maturano fino all'8 aprile 2024. La decisione su
opposizione impugnata va quindi confermata.
2.12.  L'art. 61 lett. f
bis
LPGA
prevede che in caso di controversie relative a prestazioni, la procedura è
soggetta a spese se la singola legge interessata lo prevede; se la singola
legge non lo prevede il tribunale può imporre spese processuali alla parte che
ha un comportamento temerario o sconsiderato.
Il Tribunale federale, nella sentenza 8C_265/2021 del 21 luglio
2021, al considerando 4.4.1 ha evidenziato che “
(…)
eliminando il principio della gratuità generalizzata di cui all'art. 61 lett. a
LPGA, il legislatore federale non ha voluto imporre in maniera generalizzata
per tutta la Svizzera l'applicazione di spese giudiziarie al di fuori del campo
di applicazione dell'art. 61 lett. f
bis
LPGA, ma ha lasciato ai
Cantoni la libertà di disciplinare la questione. Nulla impedisce a un Cantone
in tale contesto di prevedere la gratuità della procedura integralmente o
soltanto per alcune controversie (FF 2018 1334; BU 2018 S 668 segg; BU 2019 N 329
segg.). Se però un Cantone desidera imporre spese al di fuori del campo di
applicazione dell'art. 61 lett. f
bis
LPGA, trattandosi di un tributo
causale, deve prevedere una base legale formale chiara ed esplicita (art. 127
Cost.; DTF 145 I 52 consid.
5.2;
143 I 227 consid. 4.3.1; 124 I 241 consid. 4a, con riferimenti; UELI KIESER,
Kommentar zum Bundesgesetz über den Allgemeinen Teil des
Sozialversicherungsrechts ATSG, 2020, n. 209 ad art. 61 LPGA).
".
Nel Cantone Ticino vige tuttora il principio della gratuità
generalizzata (
STF 9C_394/2021 del 3 gennaio 2022,
consid. 5;
STF 8C_265/2021 del 21 luglio 2021, consid. 4.4.3), perciò
nel presente caso non si riscuotono spese giudiziarie.
Sul tema, cfr. anche STF 9C_369/2022 del 19 settembre 2022; STF
9C_368/2021 del 2 giugno 2022; STF 9C_13/2022 del 16 febbraio 2022; STF
9C_394/2021 del 3 gennaio 2022; STF 8C_265/2021 del 21 luglio 2021 (al
riguardo, cfr.
Ares Bernasconi
,
Actualités du TF, 8C_265/2021 du 21 juillet 2021 - frais judiciaires pour les
tribunaux cantonaux des assurances selon la révision de la LPGA du 21 juin
2019, in: SZS/RSAS 2/2022 pag. 107).
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.  Il ricorso è
respinto
.
2.  Non si percepisce tassa di
giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.
3.  Comunicazione agli interessati i
quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in materia di diritto
pubblico al
Tribunale federale,
Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30 giorni dalla comunicazione.
L'atto di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è
chiesta invece di quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare
la firma del ricorrente o del suo rappresentante.
Al ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta
in cui il ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Il presidente                                                 Il
segretario di Camera
Daniele Cattaneo                                         Gianluca
Menghetti