ti_gerichte · 80.1997.118 · 1996-03-29 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 03.09.1997 80.1997.118
Tessin Camera di diritto tributario 03.09.1997 80.1997.118
Ticino Camera di diritto tributario 03.09.1997 80.1997.118

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.97.00118
Lugano
3 settembre 1997
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto
tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro
Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
vicecancelliere:
Andrea
Pedroli
statuendo
sul ricorso del 21 luglio 1997
in
materia di:                 IC/IFD 95/96
presentato
da:
__________
__________,
__________ __________,
ritenuto
in
fatto ed in diritto
1.
__________
__________, nato nel 1965, ha conseguito il dottorato in __________ al
__________ di __________ il __________ __________ 1994.
Notificandogli la
tassazione IC/IFD 1995/96, con decisione del 29 marzo 1996, l'Ufficio di
tassazione di __________ -__________ aggiungeva al reddito dichiarato dal
contribuente, consistente nell’indennità per perdita di guadagno di fr. 646.–
in media annua, un ulteriore reddito d’altra fonte di fr. 24’000.–, per tener
conto dell’aiuto ricevuto dai genitori per completare la propria formazione.
Con reclamo del 9 aprile
1996, il contribuente contestava la decisione citata, argomentando di non avere
svolto alcuna attività lucrativa né fino al momento del conseguimento della
laurea né in seguito, avendo seguito corsi di perfezionamento linguistico in
__________ dal mese di aprile alla fine del 1994.
L'Ufficio di tassazione
respingeva il gravame, con decisione del 23 giugno 1997, nella quale osservava
in particolare quanto segue:
«La Camera di diritto
tributario del Tribunale di appello ha giudicato che l’aiuto dei genitori ai
sensi dell’art. 277 del CC non può essere imposto al figlio quale reddito
d’altra fonte anche se il figlio ha superato i 25 anni di età. Ciò a
prescindere dal fatto che i genitori, a dipendenza di tale onere, non possono
effettuare la deduzione per figli agli studi che fino al compimento del 25mo
anni di età del figlio (art. 34 nLT). Occorre però che l’aiuto dei genitori
trovi il suo fondamento nell’obbligo di mantenimento imposto dall’art. 277 CC.
«Il Tribunale federale,
seguendo la dottrina, considera che in linea di principio la formazione
universitaria si conclude con l’ottenimento della licenza e che una seconda
licenza o il dottorato non sono coperti dall’obbligo di mantenimento dei genitori
giusta l’art. 277 cpv. 2 CC (vedi sentenze CDT/TA no. 316/89 e n. 70/92).
«Pertanto, nel caso in
esame, l’autorità di tassazione ritiene che l’aiuto ricevuto dal contribuente,
da parte dei genitori, durante gli anni 1993 e 1994, debba essere imposto quale
reddito d’altra fonte, nella misura stabilita in sede di tassazione (fr.
24’000.– di media annua)».
2.
Con tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ postula
nuovamente lo stralcio del reddito d’altra fonte. Osserva, in particolare, che,
diversamente da quanto accade in Svizzera, in Italia la laurea si consegue solo
dopo la discussione della tesi di dottorato, che è pertanto parte integrante
della formazione.
3.
3.1.
Sottostà all’imposta sul
reddito la totalità dei proventi periodici e unici. Sono pure considerati
reddito i proventi in natura di qualsiasi specie, segnatamente il vitto e
l’alloggio, come anche i prodotti e le merci prelevati dal contribuente nella
propria azienda e destinati al consumo personale; essi sono valutati al valore
di mercato (art. 15 cpvv. 1 e 2 LT; art. 16 cpvv. 1 e 2 LIFD).
Sono
invece esenti da imposta le prestazioni versate in adempimento di un obbligo
fondato sul diritto di famiglia, eccettuati gli alimenti in caso di divorzio o
separazione legale o di fatto (art. 23 lett.
e
LT; art. 24 lett.
e
LIFD).
3.2.
Secondo il Codice civile i
genitori devono provvedere al mantenimento, all’educazione e alla formazione
del figlio secondo le attitudini e le inclinazioni dello stesso (art. 276 cpv.
1 e 2 CCS). Tale onere, commisurato ai bisogni particolari, alla situazione
sociale e alle possibilità economiche della famiglia, (art. 285 cpv. 1 e art.
302 CCS), cessa nella misura in cui si può ragionevolmente pretendere che il
figlio sopperisca alle proprie necessità con il ricavo del suo lavoro o con
altri mezzi (art. 276 cpv. 3 CCS) . L’onere si estingue anche alla maggior età
del figlio, ma può sospingersi oltre questo limite se il figlio non ha ancora
ultimato la formazione professionale ed è lecito esigere, dato l’insieme delle
circostanze, che i genitori continuino ad assumersi il mantenimento per la
durata di tale formazione (art. 277 CCS; cfr. inoltre DTF 111 II 410). Malgrado
che l’obbligo di mantenimento dopo il raggiungimento della maggior età costituisca
l’eccezione (cfr.
Messaggio
5 giugno 1974 del Consiglio federale, in
FF
1974 II 59;
Hegnauer
, Grundriss des Kindesrechts, 4
a
ediz.,
Berna 1994, p. 137;
Stettler
, L’obligation d’entretien des parents à
l’égard des enfants majeurs,
in Rivista di diritto tutorio
37/1982, p.
8;
Forni
, Die Unterhaltspflicht der Eltern nach der Mündigkeit des
Kindes in der bundesgerichtlichen Rechtsprechung, in
ZBJV
132/1996 p.
432; inoltre
DTF
107 II 471, consid. 6c, 111 II 411 consid. 2a, 114 II
207 consid. 3a, 117 II 129 consid. 3b, 118 II 97 consid. 4a), i genitori hanno
l’obbligo di mantenere il figlio maggiorenne agli studi, «per quanto si possa
ragionevolmente pretendere da loro dato l’insieme delle circostanze», fino al momento
in cui la formazione professionale possa concludersi nel debito modo (art. 277
cpv. 2 CCS), a condizione che il figlio vi si dedichi coscienziosamente senza
venir meno ai suoi doveri verso i genitori (cfr.
DTF
111 II 413, consid.
2 p. 416 seg.;
Forni
, op. cit., p. 443 s.).
3.3.
Con il recente
abbassamento della maggiore età da venti a diciotto anni, l’art. 277 cpv. 2 CC
è stato modificato, sostituendo alla frase «se, raggiunta la maggiore età, il
figlio
non ha ancora ultimato la propria formazione
» la frase «se,
raggiunta la maggiore età,
non ha ancora una formazione appropriata
». Il
legislatore ha così voluto tener conto del fatto che, raggiungendo la maggiore
età già a diciotto anni, facilmente il figlio non avrà ancora pianificato la
propria formazione professionale, a tale momento. Ha allora stabilito che il
mantenimento da parte dei genitori possa essere preteso indipendentemente dal
fatto che il figlio abbia già iniziato la formazione (
Messaggio
del
Consiglio federale concernente la revisione del CCS, del 17 febbraio 1993, in
FF
1993 I p. 936).
3.4.
L’obbligo di mantenimento
viene meno solo «nella misura in cui si possa pretendere dal figlio che vi
provveda da sé con il provento del suo lavoro o con altri mezzi (art. 276 cpv.
3 CCS;
DTF
111 II 412) e i suoi redditi possano essere impiegati dai genitori
per il sostentamento, l’educazione e l’istruzione (art. 319 cpv. 1 CCS;
DTF
111 II 412, loc. cit.). Il Tribunale federale ha precisato che, in linea di
principio, è possibile pretendere da un genitore prestazioni per il
mantenimento del figlio maggiorenne, che non ha terminato la propria
formazione, solo se, dopo avere corrisposto le prestazioni in questione, gli
rimanga ancora un reddito che eccede nella misura del 20% almeno il minimo
vitale; eccezionalmente, se il mantenimento sia preteso solo per un breve lasso
di tempo transitorio, si può esigere dal genitore una restrizione più severa (
DTF
118 II 97;
Breitschmid
, Art. 277, in:
Honsell/Vogt/Geiser
[a cura
di], Kommentar zum Schweizerischen Privatrecht - Schweizerisches
Zivilgesetzbuch I, Basilea/Francoforte 1996, p. 1459).
3.5.
Circa il requisito della
formazione
appropriata
, si riferisce al conseguimento dell’obiettivo formativo
pianificato e realistico. Se vi rientrino formazioni posteriori o complementari
dipende dalle circostanze ma anche dal concreto percorso formativo (in
DTF
107 II 465 ci si riferisce al caso di un ragazzo che, conclusa la formazione
commerciale a 21 anni, si è iscritto ad una scuola alberghiera). Se il ragazzo
era già entrato nella vita lavorativa, si dovrebbe però presumere che si tratti
di una formazione ulteriore o di un cambio di professione, destinato ad essere
finanziato dallo stesso giovane, a meno che l’attività lucrativa non avesse
carattere di tirocinio (
Breitschmid
, op. cit., p. 1457, con riferimento
a
DTF
115 II 123). Conclusione della formazione significa di solito
assunzione della responsabilità propria per l’ulteriore sforzo di
perfezionamento. Ciò vale anche nel caso di un’interruzione della formazione
dopo la maggiore età; se sia ammissibile un cambio di formazione, è una questione
che deve essere decisa di caso in caso: si dovrebbe comunque distinguere fra
errore nella definizione del piano di formazione, con relativi rischi connessi
con la scelta della professione (legati per esempio alla congiuntura o alla
salute) e semplice svogliatezza (
Breitschmid
, op. cit., p. 1457 s.).
Ora, il Tribunale
federale, seguendo la dottrina, considera che in linea di principio la
formazione universitaria si conclude con l’ottenimento della licenza, e che una
seconda licenza o il dottorato non sono coperti dall’obbligo di mantenimento
dei genitori giusta l’art. 277 cpv. 2 CCS. In due recenti sentenze ha precisato
che l’ottenimento di una licenza universitaria svizzera basta per poter
ammettere che il figlio ha ottenuto una formazione sufficiente (
STF
25
aprile 1991, inedita), e che in particolare il mantenimento del figlio durante
gli studi necessari per l’ottenimento di un diploma o di un dottorato
posteriormente ad una licenza in psicologia non può essere posto a carico dei genitori
(
DTF
117 II 372; v. anche
Forni
, op. cit., p. 437 ss.;
Hausheer/Spycher
,
Unterhalt der Eltern für ihre Kinder, in:
Hausheer/Spycher
[a cura di],
Handbuch des Unterhaltsrechts, Berna 1997, p. 341).
3.6.
Nello svolgimento della
formazione, la giurisprudenza esige diligenza, impegno e buona volontà, in modo
tale che la formazione possa concludersi in tempi normali (non necessariamente
i più brevi). Un occasionale insuccesso non basta a rendere la durata della
formazione sproporzionata, purché il figlio dimostri, dopo un certo tempo, un
successo, in particolare con il superamento di esami e la consegna di lavori
scritti richiestigli (
DTF
117 II 129 consid. 3b). È stato così negato il
diritto al mantenimento ad un figlio, che dopo la maturità, nell’arco di
quattro anni, aveva intrapreso uno studio dopo l’altro in due facoltà, per poi
iscriversi infine a corsi per corrispondenza e via radio di un’università
straniera, senza peraltro sostenere un esame (
DTF
114 II 207 consid. 3a;
Forni
, op. cit., p. 439 s.;
Hausheer/Spycher
, op. cit., p. 342).
3.7.
Coerentemente con i
principi appena esposti, la Camera di diritto tributario ha precisato che
l’aiuto dei genitori ai sensi del citato art. 277 CCS non può essere imposto al
figlio quale reddito d’altra fonte anche se il figlio ha superato i 25 anni di
età. Ciò a prescindere dal fatto che i genitori, a dipendenza di tale onere,
non possano effettuare la deduzione per figli agli studi che sino al compimento
del 25° anno di età del figlio. Occorre però che l’aiuto dei genitori trovi il
suo fondamento nell’obbligo di mantenimento imposto dall’art. 277 CCS (cfr. in
particolare
CDT
n. 70 del 22 aprile 1992, in
RDAT
II-1993
n. 7t).
4.
4.1.
Il ricorrente ha
conseguito la laurea in architettura al __________ di __________ il 29 aprile
1994, all’età di ventinove anni. L’autorità fiscale ha negato che, nel periodo
di computo determinante per la tassazione impugnata (anni 1993/94), i contributi
ricevuti dai genitori, per il finanziamento degli studi, si fondassero ancora
sull’art. 277 CC. Per far ciò, si è richiamata alla giurisprudenza relativa
alla seconda laurea e al dottorato.
Il ricorrente contesta
tale argomentazione rilevando, pertinentemente, che in Italia il dottorato non
rappresenta un’appendice degli studi ma ne è parte integrante.
4.2.
Come detto, la
giurisprudenza e la dottrina tengono distinti il problema della seconda
formazione o del perfezionamento posteriore da quello della perdita di anni.
Nel presente caso, è
indubbio che solo dopo la discussione della tesi di laurea il ricorrente abbia
conseguito il diploma di __________ ed abbia in tal modo concluso la propria
formazione. Non sono dunque pertinenti i riferimenti alla giurisprudenza relativa
al conseguimento del dottorato dopo la laurea, in considerazione delle differenze
esistenti fra il sistema svizzero e quello italiano.
Si tratta piuttosto di
chiedersi se la frequenza del __________ all’età di ventotto e ventinove anni
possa ancora considerarsi “normale”, nel senso dell’art. 277 cpv. 2 CC.
Ebbene, è evidente che il
ricorrente avrebbe potuto terminare la propria formazione in tempi più brevi,
essendo la durata degli studi di architettura compresa fra i cinque e i sei
anni. Verosimilmente, il contribuente ha incontrato delle difficoltà tra la maturità
e l’iscrizione al __________ di __________, ove è giunto solo nell’anno accademico
1987/88, quando già aveva ventidue anni. È anche vero che alcuni esami,
probabilmente sostenuti presso un altro politecnico, gli sono stati convalidati
ed egli si è iscritto al secondo anno. Dopodiché ha però sostenuto gli esami
previsti dal piano di studio con estrema regolarità, superando l’ultimo il 3
marzo 1992. Nel periodo che qui interessa, egli stava dunque redigendo la tesi
di laurea.
Sebbene, dunque, non abbia
concluso la propria formazione con estrema rapidità, è comunque da sottolineare
il conseguimento del risultato ambìto. Sapendo, cioè, che, nonostante un certo
ritardo nello svolgimento degli studi, il ricorrente si è infine laureato, si
può considerare che gli sforzi intrapresi negli anni degli studi __________
siano stati sorretti da una motivazione e da una certa serietà. Ciò permette di
ritenere che fino alla fine degli studi di __________ il ricorrente
beneficiasse del mantenimento dei genitori, conformemente a quanto previsto
dall’art. 277 CC.
4.3.
Diverso è il discorso, per
quanto attiene alla successiva iscrizione a corsi di lingua, nel Cantone prima
e all’estero poi.
Gli stessi rientrano
senz’altro nel campo del perfezionamento e non sono pertanto coperti dall’art.
277 CC.
4.4.
Ne consegue che il reddito
d’altra fonte deve essere imposto per i soli mesi da aprile a dicembre 1994. Il
reddito d’altra fonte del 1994 ammonta così a fr. 18’000.– ed il reddito
imponibile in media annua si riduce a fr. 9’000.–.
Il ricorrente risulta
pertanto esente dall’imposta sul reddito, in quanto l’imponibile è inferiore ai
limiti di esenzione.
5.
Il ricorso è
pertanto accolto. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 23 giugno 1997 è riformata nel senso
che il reddito d’altra fonte è ridotto a fr. 9’000.– in media annua.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese.
3.   Intimazione alle parti.
4.   Per l'IC il presente
giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD è ammesso il
ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
per
la Camera di diritto tributario
del
Tribunale d’appello
Il
Presidente:                                                          Il
Segretario: