ti_gerichte · 80.1994.7 · 1995-04-18 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 18.04.1995 80.1994.7
Tessin Camera di diritto tributario 18.04.1995 80.1994.7
Ticino Camera di diritto tributario 18.04.1995 80.1994.7

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.94.00007
Lugano
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto
tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Michele Rusca
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi segretario di
Camera
statuendo sul ricorso del 16 novembre 1994
in materia di:                   IC/IFD 91/92 int
presentato da:
__________
e
__________
__________
-
__________
,
__________
__________
,
rappr. da:
__________
.
__________
,
__________
__________
,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
Il
26 ottobre 1993
__________
__________
-
__________
,
__________
e
__________
, ha presentato la dichiarazione fiscale IC/IFD
1993-94, chiedendo nel contempo di poter beneficiare della tassazione intermedia
dal 1° gennaio 1991 a seguito del mutamento di professione che sarebbe stato
determinato dalla cessazione dell'attività lucrativa dipendente.
__________
__________
-
__________
aveva infatti esercitato la
professione di
__________
e
__________
presso lo studio del
__________
dott.
__________
__________
, percependo una retribuzione
mista, in parte (avvocatura) sotto forma di stipendio mensile e in parte (
__________
) sotto forma di partecipazione agli
onorari (40% degli onorari delle parcelle da lui emesse). Dal 1° gennaio 1991
egli si era poi staccato a tutti gli effetti dallo studio del
__________
.
__________
,
aprendo uno studio in proprio.
Con
decisione del 4 maggio 1994 l'UT di
__________
-
__________
respingeva la richiesta di
tassazione intermedia formulata dall'avv.
__________
-
__________
, rilevando che di fatto
erano quindi venuti a cadere unicamente i proventi da attività dipendente.
Infatti, secondo l' autorità fiscale, il ricorrente, fino al 31 dicembre 1990,
aveva due fonti di reddito distinte: una dipendente e l'altra indipendente e,
dal 1° gennaio 1991, soltanto una, di esclusivo carattere indipendente.
2.
Con
tempestivo reclamo l'avv.
__________
-
__________
, assistito dallo
__________
__________
__________
, riproponeva all' Ufficio di
tassazione la richiesta di tassazione intermedia dal 1° gennaio 1991, ribadendo
che l'apertura di uno studio in proprio dal 1° gennaio 1991 costituisce un vero
e proprio cambiamento di professione, nel senso del passaggio da un'attività di
fatto dipendente a una indipendente. Chiedeva quindi lo stralcio del reddito
del lavoro di fr. 83'283.-- di media annua e la determinazione del reddito
aziendale imponibile dei coniugi dal 1° gennaio 1991 al 31 dicembre 1992 in fr.
44'403.-- di media annua.
L'
Ufficio di tassazione respingeva il reclamo presentato dall'avv.
__________
__________
-
__________
con decisione del 19 ottobre
1994.
3.
Con
il presente, tempestivo ricorso
__________
__________
-
__________
, sempre assistito dallo
__________
__________
__________
,
chiede l'annullamento della suddetta decisione, postulando di essere messo al
beneficio della tassazione intermedia. Ribadisce sostanzialmente quanto già
esposto nel reclamo, segnatamente che l'attività precedentemente svolta dal
profilo fattuale rivestiva nella sua globalità carattere dipendente.
All'udienza
del 10 febbraio 1995 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni.
4.
4.1
Di
regola sia l'imposta federale diretta sul reddito che l'imposta cantonale sono
calcolate sul reddito medio dei due anni civili precedenti il periodo fiscale
(art. 41 cpv. 1 DIFD e art. 95 cpv. 1 LT). Se tuttavia nel corso di un periodo
di tassazione le basi di calcolo si modificano durevolmente, viene eseguita una
tassazione intermedia basata sul reddito annuo conseguito al momento della
modifica (art. 96 DIFD, rispettivamente dell'art. 99 cpv. 1 lett. b LT). Fra i
motivi -elencati limitativamente dall'art. 96 cpv. 1 DIFD- che danno diritto
alla tassazione intermedia vi è l'inizio d'attività lucrativa e il mutamento di
professione (
DTF
109 Ib 11;
STF
II Corte di diritto
pubblico, del 25 maggio 1984 in re G.M. St.;
Känzig
, Wehrsteuer,
ad art. 42 nota 29;
Rivier
, Droit fiscal suisse, p. 262; per l'
IC:
Messaggio
3077 FI del 26.8.86 pag. 7). A sua volta l'art. 99
cpv. 1 lett. b LT, appoggiandosi sostanzialmente alla giurisprudenza relativa
all'art. 96 DIFD, indica quali motivi di intermedia la modificazione durevole
delle fonti di reddito in seguito all'inizio e alla cessazione dell'attività
lucrativa o a mutamento di professione, come ad es. in caso di passaggio da
un'attività dipendente a una indipendente o viceversa.
4.2
Vi
è cambiamento di professione non soltanto quanto il contribuente passa da
un'attività dipendente a una indipendente o viceversa, ma anche quando il
genere e il modo di attività si sono profondamente modificati, sia con
l'acquisto di un altro stato professionale, sia con una fondamentale
modificazione dello stesso stato professionale (
CDT
22 ottobre
1979 in re Z. in
RTT
1979 p. 216). Secondo la giurisprudenza il
cambiamento di professione è dato se vi è passaggio ad altro ramo professionale
o se rimanendo nello stesso settore l'attività si è modificata in modo
fondamentale per metodo e maniera di lavorare (
DTF
109 Ib 12
consid.2; 101 Ib 402 consid. 2b e altre). In campo commerciale il cambiamento
nel settore lavorativo viene ammesso con prudenza e specie se i due settori
esigono una formazione di vasta portata non è dato ravvisare un cambiamento di
professione (
STF
del 6 marzo 1986 in re B. con riferimenti;
Känzig
,
Wehrsteuer, II ediz., vol. I pag. 791. Il Tribunale federale ha d'altra parte
precisato che non v'è mutamento di professione quando, restando il contribuente
nella stessa posizione di dipendente, l'esercizio della nuova occupazione si fondi
sulle conoscenze commerciali, contabili, finanziarie e fiscali di cui si
avvaleva in precedenza (
STF
dell' 8 giugno 1983 in re A.K.). Di
contro, semplici oscillazioni di reddito d'attività lucrativa dipendente di un
contribuente non costituiscono motivo di tassazione intermedia (tra le molte:
CDT
n.5/93 del 21 giugno 1993 in re S.; n. 155 del 28 luglio 1993 in re B.; 18
aprile 1979 in re L.; 16 marzo 1981 in re M.: 21 settembre 1981 in re S.; 17
dicembre 1984 in re T.;
STF
25 maggio 1984, cit.;
Bottoli
,
Lineamenti di diritto tributario ticinese, 1983 p. 126).
4.3
Da
quanto detto discende anzitutto che la semplice variazione di reddito - quali
che ne siano le dimensioni - è irrilevante ai fini della decisione sulla
tassazione intermedia. Deve dunque dapprima accertarsi se sia dato uno dei
motivi di intermedia.
Se
sia subentrata una profonda modifica strutturale della complessiva situazione
professionale è una valutazione che si deve fare esaminando tutte le
circostanze del caso concreto. La situazione professionale complessiva non
viene di solito profondamente modificata da un cambio di posto all'interno
dello stesso ambito di attività, da un arretramento od avanzamento
professionale, dall' allargamento o restringimento di un'attività, dall'inizio
di nuove o dall'abbandono di precedenti attività e dall'estensione o riduzione
di una cerchia d'affari. Le fluttuazioni di reddito che solitamente ne
discendono  si compensano con il trascorrere del tempo e possono essere
soddisfacentemente prese in considerazione nella tassazione ordinaria, senza
che si richieda una tassazione intermedia (
STF
del 2
febbraio 1989, in
ASA
60, p. 257;
Soldini
, La
tassazione intermedia per modificazione del reddito da attività dipendente del
50%, in
Rep
. 1991, p. 209).
4.4
In
una sentenza del 1975 (
DTF
101 Ib 398; inoltre
CDT
n. 155 del 28 luglio 1993 in re B.) il Tribunale federale aveva affermato, in
palese contrasto con i princìpi sempre enunciati, che, in presenza di una
variazione quantitativa del reddito, superiore ad una certa proporzione, si
giustificano tassazioni intermedie anche per l'inizio o la cessazione di
attività accessorie.
Con
una sentenza del 7 dicembre 1984 (
DTF
101 Ib 313; ASA 54, 48;
RTT
1988, 25;
StE
1985 B 63.13 Nr. 6;
StR
40, 399), il
Tribunale ha però risolto chiaramente la questione, consentendo anche di
accantonare dei dubbi che potevano sorgere dalla lettura della precedente
sentenza del 1975 (
DTF
101 Ib 398; inoltre
CDT
n.
155 del 28 luglio 1993 in re B.). La sentenza del 1984 ha espressamente
dichiarato che la giurisprudenza stabilita con la decisione precedente doveva
essere modificata. Il Tribunale federale ha allora indicato che, per decidere
se l'inizio o la cessazione di una o più attività accessorie costituisca un
motivo di intermedia, non bisogna prendere in considerazione la singola fonte
di reddito, bensì la situazione professionale del contribuente ed i redditi che
ne scaturiscono nella loro globalità. L'art. 21 DIFD propone infatti una
nozione di reddito che si fonda sulla teoria dell'incremento globale del
patrimonio netto, con computo sul passato (
Vergangenheitsbemessung
); non
si giustifica pertanto di scomporre il reddito del contribuente in base alle
sue diverse fonti e di concludere che l'aggiunta o la scomparsa di una singola
fonte di reddito può giustificare una tassazione intermedia.
Si
deve dunque negare che l'inizio o la cessazione di un'attività accessoria siano
costitutivi di una profonda modificazione della complessiva situazione
professionale del contribuente, così come richiede la menzionata
giurisprudenza. Tale conclusione, affermata nella citata sentenza del 1984 (in
relazione al caso di un ristoratore che aveva acquistato un secondo
ristorante), è stata successivamente confermata dallo stesso Tribunale
federale, in varie altre occasioni (
STF
del 22 novembre 1985 in
StE
1986 B 63.13 Nr. 8;
STF
del 10 dicembre 1985 in StR 41, 343) ed è
stata recepita, anche sul piano del diritto cantonale, da questa Camera (
CDT
n. 337 del 31 dicembre 1991 in re A.G., con riferimento al caso di un impiegato
comunale attivo pure come calciatore professionista; inoltre
CDT
n. 155 del 28 luglio 1993 in re B.).
5.
5.1
__________
__________
-
__________
svolgeva dalla fine degli
anni settanta attività di
__________
alle dipendenze dell'
__________
.
__________
.
__________
.
L'attività
__________
veniva invece
svolta a titolo indipendente, anche se in stretta relazione con lo studio
legale
__________
. Il titolare di quello
studio aveva infatti rinunciato all'esercizio della pubblica funzione di
__________
per ragioni che non occorre evocare
in questa sede. Le parcelle per onorari
__________
venivano formalmente emesse dal
__________
__________
-
__________
, il quale retrocedeva all'
__________
.
__________
.
__________
il 60% a titolo di rimborso spese.
Tale accordo, come ha avuto modo di dichiarare il ricorrente all'udienza,
sarebbe stato raggiunto dopo aver chiesto verbalmente il parere dell'autorità
giudiziaria. L'attività di
__________
svolta dal ricorrente è invece sempre stata remunerata mediante salario, anche
dopo la rinuncia alla fine del 1985 all'esercizio
__________
da parte del
__________
.
__________
.
5.2
Questa
Camera non può non constatare innanzi tutto che, secondo le norme che
disciplinano l'esercizio della professione di
__________
e l'esercizio del
__________
,
__________
__________
-
__________
poteva svolgere la propria
attività, almeno dal 1° gennaio 1986, esclusivamente a titolo indipendente.
5.2.1
Il
__________
in quanto pubblico
funzionario incaricato di ricevere e conservare gli atti per i quali la legge o
la volontà delle parti richiedono la forma autentica, non può che esercitare il
notariato in proprio, esclusivamente a titolo indipendente. Responsabile per
l'atto pubblico non è tanto chi abbia messo a disposizione un apparato
d'ufficio o abbia anticipato denaro per i clienti, ma chi figura nell'atto come
notaio rogante e può essere chiamato in ogni momento a rispondere del suo
operato (
Carlen
, Notariatsrecht der Schweiz, p. 154;
Sentenza
CDN
n. 328-329 del 16 ottobre 1985 in re M. M.-S.; .
Sentenza CDN
n. 357 dell' 11 maggio 1987 in re notaio L.). Pur non volendo negare che
l'accordo retributivo tra il
__________
__________
__________
-
__________
e l'allora
__________
.
__________
sia stato pattuito dopo aver sentito un membro dell'autorità giudiziaria o
addirittura con il tacito accordo della stessa, questa Camera non può non
rilevare che successive decisioni del Consiglio di disciplina notarile hanno
considerato simili pattuizioni contrarie ai doveri professionali, segnatamente
all'art. 7 lett. c e all' art. 14 del Codice professionale, sanzionandole (
Sentenza
CDN
n. 357 dell' 11 maggio 1987 in re notaio L.).
L'argomento
sviluppato nel ricorso, secondo cui il ricorrente "esercitava la sua
professione alle dipendenze dello Studio del
__________
.
__________
" risulta quindi, almeno
per quanto concerne la funzione di pubblico
__________
,
manifestamente infondato e in manifesto contrasto con la normativa che
disciplina l'esercizio della pubblica funzione
__________
.
Questa Camera non può che esprimere la propria meraviglia che l' accordo
retributivo per lo svolgimento dell'attività
__________
tra il
__________
__________
-
__________
e il
__________
.
__________
, stabilito alla fine degli anni settanta, abbia
potuto continuare a sussistere anche dopo la metà degli anni ottanta, quando
l'autorità disciplinare era intervenuta sanzionando un caso analogo.
5.2.2
La
situazione non si presenta molto diversa per l'esercizio dell'avvocatura. Se
l'esercizio della professione alle dipendenze
__________
.
__________
era ineccepibile quando
questi era ancora inscritto all'
__________
professionale, dall'inizio del 1986, a seguito della rinuncia all'esercizio
della professione forense da parte del
__________
.
__________
, la professione di
__________
non poteva che essere svolta a
titolo indipendente. L'art. 3 cpv. 1 lett. b Lavv consente infatti l'esercizio
della professione a titolo indipendente o tutt'al più come collaboratore, anche
stipendiato, di un altro
__________
iscritto all'
__________
. Altra modalità
d'esercizio della professione non è data, quindi non quella dell'esercizio
della professione forense alle dipendenze di un non (più)
__________
.
Riguardata
da questo profilo, anche l'attività svolta dal ricorrente quale
__________
alle dipendenze del
__________
.
__________
,
ormai non più iscritto all'
__________
,
era da considerare a rigore quale attività indipendente.
5.3
Ci
si dovrebbe quindi chiedere a questo punto se la domanda di una tassazione
intermedia per passaggio da un'attività dipendente a una indipendente non
doveva essere formulata già a quel momento, con effetto dal 1° gennaio 1986,
posto che l'attività di avvocato rivestisse carattere principale rispetto a
quello di notaio e, in tal caso, se essa non sia ampiamente tardiva. Ma anche
facendo astrazione da queste considerazioni, la soluzione non può essere
diversa da quella adottata dall' Ufficio di tassazione.
5.3.1
Basta
infatti esaminare complessivamente la struttura dei redditi conseguiti da
__________
__________
-
__________
svolgendo attività, che
rientrano in senso lato nella sfera aziendale dell'
__________
(
__________
,
__________
, amministrazioni, mediazioni), per
accorgersi che mai l'attività strettamente salariata, volendo considerare tale
quella di avvocato alle dipendenze di un ex avvocato dal 1° gennaio 1986, è
stata preponderante rispetto agli altri cespiti d'entrata. Nel periodo di
tassazione IC/IFD 1987-88 il reddito da attività indipendente è stato di ca.
fr. 145'000.-- (aziendale: fr. 102'000.--; amministrazioni: fr. 43'500.--) a
fronte di un reddito asseritamente salariato (avvocatura) di fr. 77'000.--; nel
successivo periodo IC/IFD 1989-90 il reddito da attività indipendente è stato
di fr. 149'000.-- ca. (aziendale fr. 97'000.-, amministrazioni fr. 52'000.--) a
fronte di un reddito asseritamente dipendente di fr. 80'000.--; nel periodo
1991-92 il reddito da attività indipendente si situa ancora attorno a fr.
147'000.-- (aziendale fr.83'000; provvigioni fr. 9'800.--; amministrazioni fr.
54'000.--) a fronte di una reddito asseritamente salariato di fr. 83'000.--.
Emerge
quindi dall'analisi della struttura dei redditi del ricorrente che l'attività
indipendente (reddito notarile e altri redditi aziendali in senso lato:
amministrazioni, provvigioni) è sempre stata chiaramente prevalente rispetto
all'attività di avvocato, che il ricorrente pretende d'aver svolto alle
dipendenze di un avvocato che aveva rinunciato all'esercizio dell'avvocatura,
in contrasto con le norme deontologiche che disciplinano l'esercizio della
professione.
Anche
sotto questo profilo, quindi, il ricorso non ha miglior sorte. La decisione dell'
Ufficio di tassazione merita quindi conferma.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 111 DIFD e
185 LT
dichiara
e pronuncia
1.   Il
ricorso è respinto.
2.   Le
spese processuali consistenti:
a.
nella tassa di giustizia di                               fr.     2’000.--
b.
nelle spese di cancelleria di complessivi      fr.         100.--
per
un totale di                                                   fr.      2’100.--
sono
a carico del ricorrente.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per
l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).
Per
l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribu­nale federale in Losanna
(art. 112 DIFD).
per
la Camera di diritto tributario
Il Presidente
Il Segretario