ti_gerichte · 80.2024.38 · 2024-11-07 · it
Procedura: tassazione dufficio, reclamo, invio della dichiarazione dimposta, prova della manifesta inesattezza, partecipazioni in società estere, nessuna contabilità delle società

Procedura: tassazione d’ufficio, reclamo, invio della dichiarazione d’imposta, prova della manifesta inesattezza, partecipazioni in società estere, nessuna contabilità delle società

Tessin Camera di diritto tributario 07.11.2024 80.2024.38
Tessin Camera di diritto tributario 07.11.2024 80.2024.38
Ticino Camera di diritto tributario 07.11.2024 80.2024.38

Incarti n.
80.2024.38
80.2024.39
Lugano
7 novembre 2024
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Raffaele Guffi,
Ivano Ranzanici
cancelliera
Sabrina
Piemontesi - Gianola
parti
RI
1
rappr.
da: RA 1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 7 febbraio 2024 contro la decisione dell’8 gennaio 2024 in materia di IC
e IFD 2013, 2014, 2015 e 2016.
Fatti
A.   a.
__________ (__________), cittadino
__________, residente a __________, è giunto in Ticino, da ____________________
il 1.3.2013. È stato al beneficio di un permesso di dimora (B) sino al
1.2.2023, e da tale data è al beneficio di un permesso di domicilio (C).
b.
A seguito di un’ispezione
fiscale inerente una persona giuridica terza, __________ veniva iscritto nel
registro dei contribuenti, il 6.2.2017, ritenuto che lo stesso era
amministratore unico di diverse società, dipendente della __________, ed era attivo
nella gestione di importanti cantieri immobiliari a __________.
B.
Dopo
essere stato, dapprima diffidato ed in seguito multato per violazione degli
obblighi procedurali – per non aver presentato la dichiarazione fiscale - con
decisioni del 29 agosto 2018, l’Ufficio di tassazione di Lugano (di seguito UT)
ha notificato al contribuente quattro tassazioni d’ufficio per i periodi
fiscali dal 2013 al 2016. Gli elementi imponibili sono stati così stabiliti:
2013
2014
2015
2016
Reddito imponibile IC/IFD
100’000
100’000
120’000
120’000
Reddito determinante per l’aliquota IC/IFD
160’000
165’000
190’000
190’000
Sostanza imponibile IC
10'220’000
10'240’000
12'230’000
12'230’000
C.
Con
reclamo del 27 settembre 2018, __________, rappresentato dalla __________ SA, censurava
le tassazioni d’ufficio, allegando le dichiarazioni fiscali, dalle quali
risultavano i seguenti elementi imponibili:
2013
2014
2015
2016
Reddito imponibile IC/IFD
55’082
63’647
63’780
59’653
Sostanza imponibile IC
5'676’997
5'078’225
3'860’195
3'199’604
D.   a.
Con
richiesta del 24 luglio 2019, l’UT attribuiva al contribuente un termine fino al
13 agosto 2019 per produrre la seguente documentazione:
·
Visura camerale relativa alle
partecipazioni societarie in Italia;
·
Documentazione fiscale
italiana/certificazione unica per gli anni dal 2013 al 2016, in assenza
un’attestazione da parte dell’agenzia delle entrate di non assoggettamento per
i citati periodi fiscali;
·
Atto costitutivo e/o contratto
d’acquisto di ogni e qualsiasi società dal quale si evinca il grado
partecipazione alla società; per le società costituite dal 2013 il modo di
finanziamento.
·
Rendiconti contabili per gli anni
dal 2012 al 2016 per le seguenti società
-
____________________)
-
__________
·
Per i crediti __________ e __________
-
Le relative schede contabili dal 2013 al 2015
-
La comprova rimborso credito (girate ecc.).
b.
Il reclamante inviava uno
scritto il 20 novembre 2019, allegando diversi documenti. In primo luogo,
affermava di non detenere alcuna società attiva in Italia e di non aver
presentato, nel periodo indicato, alcuna dichiarazione fiscale in __________,
in quanto ritenuto soggetto fiscale illimitatamente imponibile in Svizzera. Un’attestazione
di non assoggettamento in __________ sarebbe stata richiesta ma non ancora
pervenuta.
Allegava documentazione
concernente le società __________), __________, __________. In merito ai
rendiconti contabili, sosteneva che la __________ e __________ non erano tenute
all’obbligo di allestire i bilanci contabili. Per la __________ produceva il
primo rendiconto, dal 28.8.2016 al 31.12.2017
Allegava inoltre la
dichiarazione scritta attestante il credito verso __________. Per quanto
concerneva il credito nei confronti della __________, inviava la tabella riassuntiva
dei movimenti, tutti eseguiti mediante bonifici bancari.
c.
Con richiesta del 26
luglio 2023 l’UT informava il contribuente che il gravame non rispettava i
requisiti formali richiesti, poiché contestava delle tassazioni allestite
d’ufficio, in seguito alla mancata presentazione della dichiarazione d’imposta,
senza comprovarne la manifesta inesattezza. L’autorità fiscale precisava che,
per rispettare i requisiti formali sanciti dalla legge e dalla giurisprudenza,
occorreva apportare la prova della manifesta inesattezza della tassazione
d’ufficio, motivandola (ossia esponendo la fattispecie in modo documentato) ed
indicando eventuali mezzi di prova. La reclamante veniva pertanto invitata a
presentare ulteriore documentazione, e meglio l’indicazione della destinazione
data ai capitali derivati dal rimborso del credito verso __________ (veniva
allegata una tabella che mostrava l’importante variazione di sostanza dal 2013 al
2016), nonché i rendiconti o qualsiasi altra documentazione atta a stabilire la
situazione patrimoniale (attivi e passivi) delle società __________, __________
e __________ (e di eventuali altre società partecipate) alla fine dei periodi
fiscali dal 2013 al 2016. In caso di mancato invio della documentazione entro
il 18 agosto 2023, il reclamo sarebbe stato dichiarato irricevibile.
d.
Il contribuente rispondeva
con scritto del 3 novembre 2023, tramite la __________. In merito alla
destinazione dei fondi ricevuti dal rimborso del credito __________, argomentava
di aver sostenuto importanti spese legali, dell’ordine di fr. 300'000.-, per
risolvere dei contenziosi legati alla __________. Produceva poi un calcolo del
dispendio annuale, indicando un consumo personale di sostanza di circa fr.
200'000.-/300'000.- a fronte di un tenore di vita importante e di frequenti
trasferte all’estero. Alla fine del 2016, avrebbe inoltre detenuto un numerario
a contanti di circa fr. 500'000.-. Nel 2008, si sarebbe poi prestato come
garante per un debito ipotecario concesso alla società __________, detenuta da
suo padre e fallita nel 2015. Recentemente la banca cessionaria gli avrebbe
intimato di rientrare in tale debito, per un importo di € 1'401'408.20. Motivo
per il quale chiedeva di voler inserire tale importo come “debito nelle dichiarazioni
fiscali IC/IFD dal 2013 al 2020”.
E.
Con
decisioni dell’8 gennaio 2024, l’UT accoglieva parzialmente i reclami,
modificando gli elementi imponibili come segue:
2013
2014
2015
2016
Reddito imponibile IC/IFD
0
0
0
120’000
Reddito determinante per l’aliquota IC/IFD
55’000
63’600
63’700
59’600
Sostanza imponibile IC
10'220’000
10'240’000
12'230’000
12'230’000
Nella motivazione delle
decisioni, l’autorità fiscale indicava che, in relazione all’imposta cantonale
e federale sul reddito, il reclamo era stato accolto.
Per quanto concerne
l’imposta sulla sostanza, il reclamo non soddisfaceva invece i requisiti
formali richiesti, in assenza della comprova della manifesta inesattezza della
tassazione d’ufficio. Il fisco si esprimeva in questi termini:
L’autorità di tassazione ha segnalato al
contribuente il vizio di forma che invalidava il reclamo e, con la comminatoria
di dichiararlo irricevibile, lo ha invitato a esprimere chiaramente la volontà
di contestare la tassazione. – per rispondere alla richiesta, inviata per posta
APlus in data 26 luglio 2023, al contribuente è stato assegnato un termine fino
al 18 agosto 2023. – quanto presentato in data 03.11.2023 non è sufficiente a
sanare il vizio di forma. Per questi motivi, il reclamo è irricevibile, limitatamente
all’imposta sulla sostanza.
F.
Con unico,
tempestivo, ricorso alla Camera di diritto tributario, __________,
rappresentato dalla __________, insorge contro le decisioni di tassazione
IC/IFD 2013-2016, ritenendo che la sostanza accertata d’ufficio dall’UT non
rappresenti la sua reale situazione finanziaria.
In particolare,
diversamente da quanto ritenuto dall’autorità fiscale, le società estere da lui
detenute non avrebbero al loro interno attivi importanti (immobili, crediti e/o
investimenti finanziari).
__________) sarebbe una
società inattiva, non soggetta ad alcun obbligo di allestire il bilancio e
attualmente in stato di “sospeso” (ossia la fase immediatamente precedente allo
stralcio), in quanto l’azionista non avrebbe adempiuto ai propri obblighi per
mantenerla in vita. Pertanto, non avrebbe alcun valore. Al ricorso è allegata
la corrispondenza con la fiduciaria incaricata di gestire la società., la quale
attesta di non essere a conoscenza di attivi di proprietà della stessa.
Quanto alla __________,
sarebbe stata costituita il 28.8.2016 e il primo rendiconto/bilancio contabile coprirebbe
il periodo dal 28.8.2016 al 31.12.2017. Dallo stesso si evincerebbe,
chiaramente, che il
“patrimonio societario è negativo (AED 44'305.-)”
e
che il contribuente ha un debito nei suoi confronti di AED 239'420.-. Lo stesso
si dovrebbe considerare come
“prelievo di capitale, per questo motivo non è
stato indicato nel modulo 5 della dichiarazione fiscale IC/IFD 2017, avendo
esposto solo CHF 1.- come valore della società nell’elenco titoli”.
Per quanto concerne la __________
(__________) l’insorgente sostiene che (a) € 1'200'000.- erano stati investiti
prima del 2013; (b) € 929'569.- erano stati investiti nel 2015 (al 31.12.2015
non era stato esposto l’ulteriore aumento dell’investimento
“in quanto
l’operazione immobiliare è in fase di cancellazione”
; (c) nel 2019 il
contribuente è riuscito a recuperare solo parte dell’investimento per un
importo pari a € 1'520'254.-.
Pertanto, l’evoluzione
dell’esposizione inerente la società __________ sarebbe la seguente:
·
IC/IFD 2013 € 1'200'000.-;
·
IC/IFD 2014 € 1'200'000.-;
·
IC/IFD 2015 € 1'520'254.-;
·
IC/IFD 2016 € 1'520'254.-.
Alla fine del 2016, il
ricorrente avrebbe inoltre detenuto un numerario di fr. 500'000.-. Oltre agli
attivi già indicati nelle dichiarazioni dei periodi dal 2013 al 2016, si
dovrebbero considerare in aggiunta i seguenti elementi: al 31.12.2015, €
300'000.- dell’operazione __________ al 31.12.2016 € 300'000.- dell’operazione __________
fr. 500'000.- di numerario.
Al 31.12.2015 dovrebbe
inoltre essere considerato il debito ipotecario di € 1'401'408.20, addossato al
contribuente in qualità di “garante del prestito concesso alla società “__________”
(ex società del padre) e mai rimborsato da quest’ultima.
Motivo per il quale
l’imposta sulla sostanza dovrebbe essere calcolata sulla base dei seguenti dati:
·
nel 2013, una sostanza netta pari a fr. 5'676'997.-;
·
nel 2014 fr. 5'078'225.-;
·
nel 2015, fr. 4'186'415.- (titoli e capitali) ed € 1'401'408.20
di debiti;
·
nel 2016 fr. 3'392'564.- (titoli e capitali), fr. 500'000.-
numerario (…), € 1'401'408.20 (debiti).
G.
Con osservazioni dell’11/12
aprile 2024, l’Ufficio giuridico della Divisione delle contribuzioni chiede la
reiezione del ricorso, in quanto il contribuente non avrebbe esposto in maniera
chiara, esaustiva e trasparente la situazione ai fini di una tassazione
completa ed esatta. In particolare, il fatto di non aver presentato i
rendiconti delle società estere __________, appellandosi al fatto che negli Stati
in cui hanno sede gli stessi non vige l’obbligo di tenere un bilancio
costituirebbe, per l’autorità fiscale
“l’espressione di un chiaro e netto
rifiuto di collaborare da parte del contribuente
”. Per quanto concerne la __________,
sebbene sia stato presentato solo il rendiconto dal 28.8.2016 al 31.12.2017,
siccome la società sarebbe stata costituita unicamente il 28.8.2016, la sua
detenzione sarebbe già stata indicata nell’elenco titoli del contribuente per
tutti i periodi fiscali oggetto di contestazione. Secondo il fisco,
“il
contribuente pertanto afferma palesemente il falso
”.
In relazione al credito
vantato nei confronti della __________, la dichiarazione scritta del 9.5.2018 lascerebbe
“il tempo che trova”, essendo stata redatta ai meri fini di causa, mentre il
“Certificate
of incumbency”
non direbbe nulla né in merito agli attivi della __________
né in merito al preteso credito vantato dal ricorrente nei confronti di
quest’ultima. Per quanto concerne il credito __________, la tabella riassuntiva
fornita dal ricorrente non sarebbe attendibile poiché non accompagnata dai
bonifici bancari. Il bonifico bancario dell’8.7.2019 per AED 6'262'915.- non
comproverebbe il rimborso del prestito da parte di __________. Inoltre, nella
lettera del 3.11.2023 il ricorrente avrebbe sostenuto che, a seguito del
bonifico bancario dell’8.7.2019, il prestito era stato totalmente saldato. Tuttavia,
lo stesso contribuente avrebbe indicato, nell’Elenco titoli e altri collocamenti
di capitale, allegato alla dichiarazione fiscale 2016, che il prestito era oramai
a zero. Motivo per il quale le informazioni e la documentazione fornite dal
ricorrente – oltre a non avere alcun valore probatorio – non sarebbero
attendibili.
Infine, per quanto
concerneva il numerario di fr. 500'000.- e il debito ipotecario di €
1'401'408.20, tutti elementi sollevati unicamente con scritto del 3 novembre 2023,
non sarebbe possibile entrare nel merito degli stessi in sede ricorsuale. E ciò
non solo perché si tratta di una tassazione d’ufficio, ma anche perché l’esistenza
del numerario non sarebbe comprovata ed il preteso debito, ancorché effettivo,
non sussisterebbe nei periodi fiscali
sub judice
.
L’Ufficio giuridico
conclude indicando che l’autorità fiscale sarebbe da poco venuta a conoscenza del
fatto che il contribuente, dal 2016, risulta pure essere azionista
maggioritario (75%) della __________, che a sua volta detiene il 50% della __________.
H.
Con scritto del 12
aprile 2024, la Camera di diritto tributario si è rivolta ai rappresentanti del
contribuente, trasmettendo copia delle osservazioni dell’Ufficio giuridico. Il
ricorrente è stato reso attento del fatto che, sulla base delle informazioni inviate
dall’autorità fiscale, vi erano i presupposti per modificare la tassazione a suo
svantaggio, secondo gli art. 143 cpv. 1 LIFD e 230 cpv. 2 LT. Veniva attribuito
un termine di 20 giorni per prendere posizione su tale aspetto.
I.
Con replica del 2/3
maggio 2024, l’insorgente ha affermato che, a seguito di un’informazione
imprecisa, ricevuta dal contribuente, __________ sarebbe stata indicata anche
nell’elenco titoli prima del 28.8.2016, data della sua costituzione. Come
richiesto, tuttavia, sono stati trasmessi i bilanci per il periodo dal
28.8.2016 al 31.12.2017.
In relazione alle società __________
e __________ ribadisce che le stesse
“(…) secondo le legislazioni dei paesi
in cui sono state costituite non sottostanno all’obbligo dell’allestimento del
bilancio e del conto economico
”. In merito al rimborso del credito vantato
verso la __________ avrebbe inviato l’estratto del conto corrente aperto presso
l’istituto finanziario __________, da cui si evincerebbe l’accredito di AED
6'262'915.-. Tale importo non
“(…) copriva totalmente l’investimento
effettuato nel corso degli anni pari a circa
€ 2'130'000.-“.
A
fronte della perdita dell’investimento, gli importi da inserire nella
dichiarazione fiscale, dovrebbero essere di € 1'200'000.- per il 2013, €
1'200'000.- per il 2014, € 1'520'254.- per il 2015 ed € 1'520'254.- per il
2016.
Per il credito __________,
sostiene che tutti i bonifici bancari sono a disposizione e allega una tabella
che riepiloga tutti i movimenti sui conti correnti di __________.
In merito al debito
ipotecario di € 1'401'408.20, concesso alla __________, il contribuente, in
qualità di garante sarebbe debitore solidale di tale importo. Tale debito dovrebbe
essere inserito nell’elenco debiti di __________ dal 2015, anno nel quale la
società è fallita ed il contribuente sarebbe diventato, automaticamente,
debitore solidale.
Per quanto attiene al
numerario, sarebbe la prima volta che ne viene richiesta la comprova dell’esistenza.
Il contribuente possederebbe una propria cassetta di sicurezza in Svizzera e altre
all’estero.
Relativamente alla __________,
conferma che,
“per gli anni oggetto del ricorso la società risulta essere
azionista della stessa
”.
Il reclamo avrebbe pertanto
dovuto essere accolto, ritenuta una “tassazione palesemente eccessiva”.
Diritto
1.
1.1.
La Camera di diritto
tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli
Uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a
condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto
esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo,
sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una
persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell’Ufficio di
tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia
fondata. Se l’irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti
verranno retrocessi all’autorità di tassazione per la decisione di merito, mentre,
in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.
1.2.
Poiché nella fattispecie
l’autorità di tassazione si è limitata a dichiarare irricevibile il reclamo,
questa Corte si confronterà unicamente con questo aspetto procedurale. Non
esaminerà pertanto le censure ricorsuali che concernono il merito della
tassazione.
1.3.
Va
ulteriormente precisato che, sebbene l’insorgente dichiari di impugnare la
decisione che concerne sia l’imposta cantonale sia l’imposta federale diretta,
le sue contestazioni si riferiscono solo all’imposta cantonale sulla sostanza.
D’altra
parte, nelle decisioni impugnate, l’imposta cantonale e l’imposta federale sul
reddito dei periodi fiscali litigiosi ammontano a zero franchi. Secondo l’art.
227 cpv. 1, prima frase LT, il contribuente può impugnare con ricorso scritto
la decisione su reclamo dell’autorità di tassazione, entro trenta giorni dalla
notifica, davanti alla Camera di diritto tributario. Il riconoscimento della
legittimazione ricorsuale implica l’esistenza di un interesse degno di
protezione, sia esso un interesse di diritto o di fatto, direttamente connesso
con l’oggetto della contestazione ed attuale (
Dubey/Zufferey
,
Droit administratif général, Basilea 2014, n. 2082 ss., p. 733 ss.). Il ricorrente
non è leso nei suoi interessi personali dalle decisioni impugnate e non è
pertanto legittimato a interporre ricorso (cfr., al proposito, sentenza del
Tribunale federale n. 2P.345/2005 dell’11 maggio 2006; sentenza CDT inc.
80.2016.292/293 del 22.12.2016).
2.
2.1.
Si tratta pertanto di
verificare se l’autorità fiscale ha legittimamente dichiarato irricevibile il
reclamo presentato contro l’imposta sulla sostanza, siccome non è stata
comprovata la manifesta inesattezza della precedente valutazione d’ufficio.
2.2.
Gli articoli 204 cpv. 2 LT
e 130 cpv. 2 LIFD consentono all’autorità di tassazione di procedere ad una
tassazione d’ufficio in base ad una valutazione coscienziosa, se, nonostante
diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli
elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di
documenti attendibili. In tale sede può tener conto di coefficienti
sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del
contribuente.
2.3.
Contro
la decisione di tassazione il contribuente può reclamare per scritto
all’autorità di tassazione, entro trenta giorni dalla notificazione (art. 206
cpv. 1 LT; art. 132 cpv. 1 LIFD). Tuttavia, il contribuente può impugnare la
tassazione operata d’ufficio soltanto con il motivo che essa è "
manifestamente
inesatta
". Il reclamo dev’essere motivato e indicare eventuali mezzi
di prova (art. 206 cpv. 3 LT; art. 132 cpv. 3 LIFD).
Le norme appena citate
esigono che il contribuente apporti la prova della "manifesta
inesattezza" della tassazione d’ufficio e richiede espressamente che il
reclamo sia motivato e indichi eventuali mezzi di prova. Tali requisiti del
reclamo rappresentano non meri presupposti sostanziali per la rimozione della
tassazione per apprezzamento, bensì prescrizioni di validità del gravame, in
mancanza dei quali l’autorità non deve neppure entrare nel merito (sentenza del
Tribunale federale del 21 novembre 1997, in DTF 123 II 552).
Secondo il Tribunale
federale, il requisito della motivazione del reclamo, contenuto nella
disposizione in esame, deve essere considerato quale requisito di validità,
sebbene la legge non lo designi esplicitamente come tale (DTF 81 I 98 consid.
3, 121 I 117 consid. 3a, 122 I 70 consid. 1c).
2.4.
La prova della manifesta
inesattezza della tassazione d’ufficio, secondo la giurisprudenza del Tribunale
federale, dev’essere completa e non può limitarsi a singole posizioni: il
contribuente deve cioè riprendere la collaborazione trascurata ed in particolar
modo inoltrare la dichiarazione fiscale precedentemente non presentata (cfr. sentenza
TF 2C_504/2010 in RF 67/2012 p. 143; inoltre ASA 75 p. 329 consid. 5.1)
Secondo la giurisprudenza
del Tribunale federale, tuttavia, in caso di reclamo contro una tassazione
d’ufficio, l’obbligo dell’autorità fiscale di procedere a indagini rinasce solo
se l’incertezza sui fatti, da cui è scaturita la tassazione d’ufficio, è stata
superata per effetto dell’intervento del contribuente (cfr. ad esempio sentenza
del TF n. 2C_259/2021 del 30 novembre 2021, consid. 5.1.2.).
3.
3.1.
Nel caso in esame, la
tassazione d’ufficio concerne il calcolo dell’imposta sulla sostanza.
L’imposta sulla sostanza
ha per oggetto la sostanza netta totale (art. 40 cpv. 1 LT; art. 13 cpv. 1
LAID).
Essa si compone della
totalità degli attivi mobiliari e immobiliari del contribuente, fatta eccezione
per quei beni esplicitamente esentati dall’imposta in virtù di una disposizione
speciale, quali le suppellettili domestiche e gli oggetti personali di uso
corrente (art. 44 cpv. 2 LT).
All’imposta sulla sostanza
sono soggetti tutti gli attivi, cioè tutti i diritti valutabili in denaro su
cose, crediti o partecipazioni, a prescindere dal fatto che si tratti di
sostanza privata o commerciale, immobiliare o mobiliare (
Teuscher/Lobsiger
, in: Zweifel/Beusch [a
cura di], Kommentar StHG, 4
a
ed., Basilea 2022, n. 4 ss. ad art. 13
LAID, p. 444 s.). Vi rientra pertanto l’insieme dei diritti valutabili in
denaro, che spettano ad una persona secondo il diritto privato e che possono
essere di natura sia reale sia obbligatoria (
Blumenstein/Locher
,
System des Steuerrechts, 8ª ed., Zurigo 2023, p. 215).
3.2.
Determinata in base al suo
stato alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento (art. 52 cpv. 1 LT),
la sostanza imponibile è di principio valutata al suo valore venale, riservate
in particolare le disposizioni relative ai beni immobiliari (secondo l’art. 42
cpv. 1 LT, gli immobili e i loro accessori sono imposti per il valore di stima
ufficiale). La
LAID
non prescrive un
metodo di valutazione preciso. In questo contesto, i Cantoni dispongono
pertanto di un importante spazio di manovra: sia nella scelta del metodo di
calcolo applicabile per determinare il valore venale stesso che per definire,
visto il carattere potestativo dell'art. 14 cpv. 1 seconda frase
LAID
, in che misura
occorra considerare anche il valore di reddito (sentenza 2C_328/2019 del 16
settembre 2019 consid. 4.3; sentenza
2C_826/2015
del 5
gennaio 2017 consid. 4.1; sentenza 2C_728/2016 del 6 aprile 2017 consid. 3).
L’art. 45 cpv. 1 LT
prevede che i titoli che sono regolarmente oggetto di transazione siano
valutati alla quotazione del giorno determinante per l’imposta sulla sostanza. Secondo
l’art. 45 cpv. 2 LT, nella versione in vigore nei periodi fiscali litigiosi, le
azioni, partecipazioni a società cooperative ed altri diritti di partecipazione
non regolarmente oggetto di transazione, sono valutati tenendo conto del loro
valore di reddito e del loro valore intrinseco.
3.3.
La LAID stabilisce
l’imponibilità dei titoli e delle partecipazioni private al valore venale. La
base legale della LT precisa che, per i titoli non quotati, occorre considerare
sia il valore di reddito sia il valore intrinseco. Il valore fiscale di un
titolo corrisponde quindi valore dell’impresa diviso per il numero di titoli
(Circolare n. 28 del 28 agosto 2008 della Conferenza svizzera delle imposte [CSI],
n. 52;
Teuscher/Lobsiger
, op.
cit., n. 18 ad art. 14 LAID, p. 458).
La Circolare n. 28 della
CSI riprende questi requisiti (sentenza TF 2C_328/2019 del 16 settembre 2019
consid. 4.3.). I titoli non quotati rappresentano la categoria più ampia, con
le più disparate difficoltà interpretative e di valutazione. L’introduzione
della Circolare n. 28 è stata voluta per eliminare divergenze valutative fra i
Cantoni, ma anche all’interno degli stessi. L’obiettivo della Circolare n. 28 è
quello di raggiungere, nell’intero territorio nazionale, una valutazione
uniforme di tutti i titoli privati, non negoziati in borsa, siano essi svizzeri
o esteri (cfr. art. 60 delle Istruzioni).
Le regole di valutazione
sono indicate al punto 2 della Circolare n. 28: il valore imponibile
corrisponde al valore intrinseco e si determina, di regola, secondo il
principio della continuazione dell’attività. Le disposizioni della Circolare n.
28 valgono esclusivamente ai fini dell’imposta sulla sostanza delle persone
fisiche. La giurisprudenza del Tribunale federale precisa che la valutazione
del titolo deve, in linea di principio, essere conforme alla realtà economica,
quindi, deve corrispondere al valore venale al momento dell’imposizione (
Bortolotto/Bernardoni
, La valutazione
dei titoli per l’imposta cantonale, Analisi della Circolare n. 28 della
Conferenza svizzera delle imposte, in NF 7-8 2017, p. 201 ss.; Commentario Circolare
28 CSI, ed. 2023, p. 2).
4.
4.1.
Ai fini del calcolo del
valore venale dei titoli non quotati la Circolare n. 28 della CSI richiede, nel
primo capitolo, che, in linea di principio, siano disponibili i conti annuali
della società da valutare (cifra 4). Le Istruzioni sono applicabili unicamente
se è noto l’insieme degli elementi necessari per poter procedere alla
valutazione (cifra 5). Se una persona fisica deve essere sottoposta a
tassazione, sebbene manchi la documentazione necessaria per procedere alla
stima delle sue partecipazioni, il valore fiscale deve essere fissato per
apprezzamento (Commentario della Circolare n. 28, cifra 5).
4.2.
Nel caso
sub judice
,
per quanto concerne la sostanza, il contribuente, ha allegato a ciascuna delle
dichiarazioni d’imposta dei periodi fiscali dal 2013 al 2016, il Modulo 2 (“Elenco
dei titoli e di altri collocamenti di capitali”).
2013
Per quanto concerne il
2013, oltre ad aver presentato gli estratti delle relazioni bancarie, il
contribuente ha indicato la detenzione di società con sede all’estero: il 100%
della __________ [valore al 31.12., fr. 1__________il 100% della __________
[valore al 31.12., fr. 1.-]. Nei confronti della __________ ha inoltre fatto
valere l’esistenza di un debito di fr. 1'470'600.- e della __________ (della
quale non ha dichiarato la proprietà) di un debito di fr. 4'053'401.-.
2014
Per quanto concerne il
2014, oltre ad aver presentato gli estratti delle relazioni bancarie, il
contribuente ha indicato la detenzione di società con sede all’estero: il 100%
della __________ [valore al 31.12., fr. 1.-], il 100% della __________valore al
31.12, fr. 1.-], il 100% della __________ [valore al 31.12., fr. 1.-]. Nei
confronti della __________ ha fatto valere l’esistenza di un debito di fr.
1'442'820.- e della __________ (della quale non ha dichiarato la proprietà) di
un debito di fr. 3'518'208.-.
2015
Per quanto concerne il
2015, oltre ad aver presentato gli estratti delle relazioni bancarie, il
contribuente ha indicato la detenzione di società con sede all’estero: il 100%
della __________ [valore al 31.12., fr. 1.-], 100% della __________ [valore al
31.12, fr. 1.-], 100% della __________ [valore al 31.12., fr. 1.-]. Nei
confronti della __________ ha fatto valere l’esistenza di un debito di fr.
1'304’880.- __________ [valore al 31.12., fr. 2'459'580.-].
2016
Per quanto concerne il 2016,
oltre ad aver presentato gli estratti delle relazioni bancarie, il contribuente
ha indicato la detenzione di società con sede all’estero: il 100% della __________
[valore al 31.12., fr. 1.-], 100% della __________ [val__________ [valore al
31.12., fr. 1.-]. Nei confronti della __________ ha fatto valere l’esistenza di
un debito di fr. 1'608’000.- e della __________ di fr. 0.-.
4.3.
Con richiesta di
documentazione del 24 luglio 2019, l’autorità fiscale ha espressamente
richiesto alla rappresentante del contribuente di voler produrre, tra le altre
cose, i rendiconti contabili per gli anni dal 2012 al 2016 della __________,
della __________ e della __________ Con risposta del 20/21.11.2019 __________
(in nome e per conto di __________), ha affermato anzitutto che la __________
era stata costituita unicamente il 28.8.2016, ma che a causa di un’errata
informazione era stata inserita nell’elenco titoli anche per gli anni
precedenti. Ha presentato il bilancio per il periodo dal 28.8.2016 al
31.12.2017.
4.4.
Il
ricorrente afferma poi che le altre società da lui detenute, ossia la __________
__________) e la __________), non sarebbero obbligate alla tenuta dei bilanci.
Orbene, a prescindere dal
fatto che tale asserzione non è suffragata da alcun riferimento alla
legislazione dei Paesi di sede delle società, è alquanto difficile ipotizzare
che società apparentemente attive nel settore immobiliare e nel “mondo” degli
affari non tengano una contabilità. Perlomeno negli __________ i principi dell’__________
(International Financial Reporting Standards) non sembrano sconosciuti (in
merito anche,
https://www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/view-jurisdiction/united-arab-emirates/
,
sito visualizzato l’8.10.2024). Fatta questa premessa, occorre anche osservare
che essendo domiciliato il Svizzera, al contribuente non poteva certamente
sfuggire che tra gli obblighi fiscali cui è tenuto, per poter determinare la
sua sostanza, e meglio il valore delle quote sociali, vi è quello di mettere a
disposizione la contabilità delle società estere. In assenza di tali atti,
indipendentemente dall’obbligo o meno di tenere la contabilità negli __________,
rispettivamente nelle __________, non è possibile per l’autorità fiscale
elvetica determinare il valore delle società detenute da __________, se non per
apprezzamento.
4.5.
Inoltre, nelle sue
dichiarazioni d’imposta, il contribuente afferma di aver fatto dei prestiti
alla __________) e alla __________.Non sono tuttavia noti i legami intrattenuti
con quest’ultima società, né quali garanzie siano state eventualmente pattuite
tra le parti, visto l’ingente importo del mutuo concesso. Non avendo prodotto
del resto i bilanci della __________ né i contratti di prestito con le modalità
di restituzione della somma prestata, non è possibile verificare la congruità
degli stessi. Tanto più che, trattandosi di società con sede all’estero,
neppure è possibile effettuare un controllo incrociato dei dati.
4.6.
Il contribuente deve fare
tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (articoli
126 cpv. 1 LIFD e 200 cpv. 1 LT). Deve segnatamente fornire, a domanda
dell’autorità di tassazione, informazioni orali e scritte e presentare libri contabili,
giustificativi e altri attestati, come anche documenti concernenti le relazioni
d'affari (articoli 126 cpv. 2 LIFD e 200 cpv. 2 LT).
La giurisprudenza esige
una collaborazione “particolarmente qualificata” nei rapporti giuridici
internazionali. Le relazioni del beneficiario estero della prestazione sono
infatti sottratte al controllo delle autorità fiscali interne, ragione per cui
un contribuente che voglia trarre un qualsiasi vantaggio da questa relazione
internazionale sottostà all’onere della prova e a un obbligo di collaborazione
accresciuti (cfr. per esempio sentenza del TF n. 2C_16/2015 del 6 agosto 2015,
in RF 70/2015 p. 811, consid. 2.5.2 con riferimenti a dottrina e
giurisprudenza).
Questa giurisprudenza
trova applicazione anche nei confronti di uno Stato estero con cui è in vigore
una convenzione per evitare la doppia imposizione CDI che soddisfa gli standard
attuali dell’OCSE in materia di scambio di informazioni (art. 26 del Modello di
convenzione fiscale dell’OCSE). Infatti, l’assistenza amministrativa
internazionale in materia fiscale sottostà al principio di sussidiarietà (cfr.
sentenza del TF n. 2C_1113/2018 dell’8 gennaio 2019 consid. 2.2.3, in RF 2019
p. 310). Quest’ultimo ha lo scopo di garantire che la domanda di assistenza amministrativa
intervenga solo a titolo sussidiario e non per far gravare sullo Stato
richiesto l’onere di ottenere informazioni che sarebbero alla portata dello
Stato richiedente in virtù della sua procedura fiscale interna (DTF 144 II 206
consid. 3.3.1).
4.7.
Appare evidente che, non
avendo il ricorrente prodotto i bilanci ed i rendiconti richiesti, per
l’autorità fiscale non era possibile entrare nel merito del reclamo: il fisco
lo ha pertanto legittimamente dichiarato irricevibile. In altri termini, le
dichiarazioni fiscali presentate con il reclamo non erano complete e non erano
idonee a comprovare la manifesta inesattezza delle tassazioni stabilite
d’ufficio. A confortare ulteriormente la posizione dell’autorità fiscale, e
meglio la non completezza di quanto presentato, vi sono poi le ulteriori
informazioni – giunte sia dopo la presentazione delle dichiarazioni fiscali,
sia ancora in fase ricorsuale – secondo le quali il ricorrente sarebbe
detentore anche di un’altra società e di altri capitali, mai dichiarati in
precedenza.
A ciò si aggiunge la
confusione creata dallo stesso contribuente, il quale dapprima dichiara __________
nelle dichiarazioni d’imposta a far tempo dal 2013, per poi indicare che la
stessa è stata costituita unicamente nel 2016, presentandone pure la
contabilità.
5.
5.1.
Stabilito che l’autorità fiscale non poteva sostituire
la tassazione d’ufficio con una ordinaria, a causa dell’inosservanza degli
obblighi procedurali da parte del contribuente, resta ancora da verificare se le
tassazioni contestate non siano palesemente eccessive.
5.2.
A
questo proposito, il Tribunale federale ha stabilito che possono essere
censurati solo gravi errori di valutazione. Una tassazione per apprezzamento è
manifestamente inesatta se ha trascurato o valutato in modo erroneo un aspetto
essenziale o se l’autorità fiscale è incorsa in errori palesi (cfr. sentenza
del TF n. 2C_96/2019 del 19 settembre 2019, consid.
5.2.2. e giurisprudenza citata; inoltre
Zweifel/Casanova/Beusch/Hunziker
,
Schweizerisches Steuerverfahrensrecht ‑ Direkte Steuern, 2
a
ediz., Zurigo 2018, § 20, n. 29;
Fenners/Looser
,
Besonderheiten bei der Anfechtung der Ermessensveranlagung, AJP 2013 p. 33 ss.,
p. 38).
Una tassazione d’ufficio non è
manifestamente inesatta solo quando la valutazione su cui si fonda è
oggettivamente insostenibile o si basa su elementi, metodi o strumenti di stima
inadeguati, ma anche se si scosta a tal punto dalla effettiva capacità
contributiva e dalle altre circostanze da essere manifestamente motivata da
considerazioni penali o fiscali (cfr. sentenza del TF n. 9C_329/2019 del 17
ottobre 2019, consid. 4.1 con riferimenti alla sentenza del TF n. 2C_679/2016
dell’11 luglio 2017; sentenza TF 9C_673/2023 del 19.8.2024, consid. 6.3.).
5.3.
Anche
quando intraprende una tassazione d’ufficio, l’autorità fiscale deve tener conto
di tutti i fatti conosciuti al momento della tassazione e, come nell’ambito di
una tassazione ordinaria, deve prendere in considerazione d’ufficio tutti i
documenti di cui dispone (cfr. sentenza del TF n. 2C_679/2016 dell’11 luglio
2017 consid. 4.2.2 e giurisprudenza citata). Nella misura del possibile,
l’autorità fiscale deve tener conto degli elementi conosciuti di ogni singolo
contribuente, in particolare quelli forniti da terzi secondo gli obblighi di
collaborazione previsti dagli articoli 127 ss LIFD e articoli 201 ss LT.
L’autorità può, se del caso, procedere ad atti istruttori addizionali per poter
stabilire gli elementi necessari alla tassazione, che non sono contenuti
nell’incarto fiscale, come ad esempio richiedere un certificato di salario giusta
l’art. 127 cpv. 2 LIFD. Non si può tuttavia esigere che l’autorità fiscale
proceda ad inchieste troppo dettagliate, in particolar modo quando non dispone
di elementi probatori (RDAF 2000 II 41). Il ricorso al calcolo del dispendio o
all’evoluzione della situazione patrimoniale, come pure al tenore di vita sono
ammissibili (
Althaus-Houriet
, in:
Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2
a
ediz.,
Basilea 2017, n. 23
ad
art. 130 LIFD).
5.4.
Non
da ultimo, l’autorità fiscale deve procedere ad una stima coscienziosa, senza
peraltro essere obbligata, nelle valutazioni imposte dalla condotta del
contribuente, a scegliere, in caso di dubbio, la soluzione più favorevole a
quest’ultimo: si deve impedire che il contribuente che si è preoccupato di
presentare gli elementi della tassazione in modo tale che possano essere
sottoposti a verifica debba pagare più imposte di quello che rende impossibile
una simile verifica per motivi che sono a lui imputabili. Non si deve poter
trarre vantaggio dalla violazione degli obblighi procedurali (cfr. ad esempio
sentenza del TF n. 2C_679/2016 dell’11 luglio 2017, consid. 4.2.3. con
riferimenti giurisprudenziali).
5.5.
Il Tribunale federale, in
una recente sentenza, risalente al 19.8.2024 (9C_673/2023), la quale riprende,
per sommi capi quanto già stabilito nella precedente 2C_679/2016
dell’11.7.2017, ha ritenuto nulle delle tassazioni stabilite d’ufficio.
In particolare, i Giudici
di Lucerna hanno stabilito che il principio guida, anche per quanto attiene
alle tassazioni d’ufficio, deve rimanere la presunta capacità contributiva del
contribuente.
L'autorità di tassazione
non è obbligata a fissare i fattori fiscali nel modo più favorevole al
contribuente, entro il margine consentito, che è proprio di ogni stima (cfr.
DTF 148 I 210 consid. 4.4.4 con riferimenti; DTF 138 II 465 consid. 6.4;
sentenza TF 2C_679/2016 dell'11.7.2017 consid. 4.2.4, in: StE 2017 B 93.5 n.
33). Una stima sfavorevole per il contribuente non è quindi, di per sé,
un'indicazione del fatto che l'autorità di accertamento voglia penalizzarlo.
Tuttavia, si può
ipotizzare un movente punitivo se l'autorità fiscale aumenta i fattori imponibili
di un contribuente da un anno all'altro senza ulteriori giustificazioni, sebbene
non solo non abbia alcun elemento che deponga a favore di un aumento della
capacità contributiva, ma al contrario abbia indicazioni che le sue stime
precedenti erano troppo alte. In entrambe le sentenze citate (9C_673/2023 del
19.8.2024 e 2C_679/2016 dell'11.7.2017) il Tribunale federale ha ritenuto evidente
che, con le sue decisioni di tassazione, l'autorità fiscale non intendesse più
soltanto tassare i contribuenti in base alla loro presunta capacità economica,
ma anche “punirli” per la loro mancata collaborazione. In entrambi i casi,
l’autorità di tassazione era a conoscenza delle risultanze delle procedure
esecutive intraprese nei confronti dei contribuenti, dalle quali si evinceva
una situazione economica ben diversa da quella che sarebbe stata corrispondente
alla tassazione d’ufficio intrapresa dal fisco.
5.6.
Nel caso che qui ci
occupa, il contribuente nelle dichiarazioni presentate, indicava di possedere
la seguente sostanza: nel 2013 fr. 5'676'997.-; nel 2014 fr. 5'078'225; nel 2015
fr. 3'860'195.-; nel 2016 fr. 3'199'604. La sostanza dichiarata, come detto,
comprende partecipazioni in società estere come pure ingenti prestiti a società
estere, in parte asseritamente rimborsati.
L’autorità fiscale, dopo aver
sollecitato la presentazione dei bilanci delle società detenute dal
contribuente, non è entrata nel merito del reclamo contro la tassazione dell’imposta
sulla sostanza, ritenendo non comprovata la manifesta inesattezza della stessa.
Dovendo stabilire per
apprezzamento la sostanza del ricorrente, il fisco ha in particolare ritenuto,
sulla base di informazioni a disposizione, che il contribuente fosse beneficiario
economico di società attive in un cantiere immobiliare a __________. Con il
reclamo, il contribuente aveva dichiarato la proprietà, in particolare, della __________.
In sede ricorsuale (doc. 11-12), produce un accordo intitolato “
Cancellation
and Relocation Agreement
” risalente al 21 marzo 2015 tra la __________ in
veste di “
purchaser
” [acquirente] e la __________ quale “
developer
”
[promotore], secondo il quale la precedente caparra a titolo di riservazione,
data dall’acquirente alla società promotrice, veniva spostata dalla proprie)
sito visualizzato il 9.10.2024). Produce poi delle informazioni inerenti ad un
altro progetto denominato “__________”, sempre con __________ __________ che
sarebbe “in fase di cancellazione”.
Ora, a prescindere dal
fatto che, diversamente da quanto asserito, i progetti “__________” e “_____;
https://__________, ad ogni modo appare evidente un posizionamento della __________
__________) nel mondo immobiliare degli __________: in merito si vedano le
numerose proprietà oggetto del “
Cancellation and Relocation Agreement
”.
È pertanto altamente difficile ipotizzare il valore, dichiarato, di fr. 1.- per
azione della __________, per ciascuno dei periodi fiscali
sub judice,
Anche per quanto concerne
il preteso rimborso dei prestiti ed il consumo del capitale ricevuto, le
spiegazioni ricevute, in assenza di documentazione convincente ed in
particolare della contabilità delle società, non sono probanti.
5.7.
Ora, tutto ben ponderato,
non emerge dagli atti che, nello stabilire l’imposta sulla sostanza per
apprezzamento vi sia stato un movente “punitivo”. Del resto, a ben vedere, nel
2013 l’autorità fiscale aveva accertato la sostanza imponibile in fr.
10'220'000.-, nel 2014 vi era stato un aumento di fr. 20'000.-, nel 2015 e nel
2016 la sostanza era stata stimata in fr. 12'230'000.-. Il contribuente ha inoltre
affermato che, al 31.12.2016, deteneva un numerario di fr. 500'000.- (non
dichiarato in precedenza). Per l’aumento della sostanza tra il biennio
2013-2014 e il biennio 2015-2016, se è vero che la cifra di quasi due milioni
appare importante, è altresì vero che il contribuente non ha dichiarato
dividendi. La stima non si rivela punitiva, anche perché ciò lascerebbe
supporre che le società possano aver capitalizzato gli utili generati. Inoltre
non vi è comprova né del rimborso dei prestiti né dell’eventuale consumo delle
somme ricevute.
In queste circostanze, la
stima operata dall’UT non appare punitiva, ma effettuata secondo i pochissimi
dati a disposizione dell’autorità fiscale, peraltro non sovvertiti, ma semmai
rinfrancati, dal contribuente nel corso della procedura.
5.8.
Ritenuto che, essendo
stato dichiarato irricevibile il reclamo ed essendo pertanto a questa Camera
precluso l’esame del merito delle decisioni, la sentenza viene trasmessa anche
all’Ufficio delle procedure speciali, per i propri incombenti, in relazione
alle informazioni trasmesse da parte dell’Ufficio giuridico con osservazioni dell’11.4.2024.
6.
Il ricorso è
irricevibile per quanto concerne l’imposta sul reddito, mentre è respinto, per
quanto concerne l’imposta sulla sostanza. La tassa di giustizia e le spese sono
poste a carico del contribuente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   1.1.  Nella
misura in cui concerne l’imposta sul reddito IC/IFD 2013/2016, il ricorso è
irricevibile
.
1.2.  Nella
misura in cui concerne l’imposta sulla sostanza IC 2013/2016, il ricorso è
respinto
.
2.   Le spese processuali
consistenti:
a. nella tassa di
giustizia di                                 fr. 3’800.–
b. nelle spese di
cancelleria di complessivi
fr.    200.–
per un totale di                                                      fr. 4’000.–
sono a carico del
ricorrente.
3.   Contro il presente        Copia
per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:                                                         La cancelliera: