ti_gerichte · 80.2007.27 · 2008-04-10 · it
Reddito attività dipendente: versamento destinato a finanziare riscatto cassa pensione, inclusione contributi sociali, deduzione contributi

Tessin Camera di diritto tributario 10.04.2008 80.2007.27
Tessin Camera di diritto tributario 10.04.2008 80.2007.27
Ticino Camera di diritto tributario 10.04.2008 80.2007.27

Incarto n.
80.2007.27
Lugano
10 aprile
2008
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributar
io
del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli
, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
Segretario
F
io
renzo Gianinazzi
Parti
RI 1
contro
RS 1
Oggetto
ricorso del 9 febbra
io
2007 contro la decis
io
ne del 31 genna
io
2007 in materia di IC e IFD 2005.
Fatti
A.
RI 1
è stata dipendente del __________ fino al marzo 2005, quando è stata pens
io
nata.
Dal
certificato di salar
io
si
evince che nel 2005 le è stato versato uno stipend
io
lordo di fr. 99'543.–, comprensivo anche di un contributo di fr.
75'000.– versatole per il riscatto nella previdenza profess
io
nale. Al netto dei contributi
AVS/AI/IPG/AD/AINP e della previdenza profess
io
nale, lo stipend
io
netto ammonta a         fr. 96'861.–.
B.
Notificandole
la tassaz
io
ne IC/IFD 2005, con
decis
io
ne del 15 novembre 2006,
l’Uffic
io
di tassaz
io
ne di Mendris
io
commisurava il reddito imponibile della contribuente in fr.
52'900.– per l’IC ed in fr. 54'600.– per l’IFD. Aveva in particolar modo
ammesso in deduz
io
ne il
contributo di fr. 75'000.– versato per il riscatto nel 2° Pilastro.
La
contribuente impugnava la suddetta decis
io
ne, con reclamo del 27 novembre 2006, contestando l’imposiz
io
ne dell’importo di fr. 4'054.55, che
avrebbe dovuto essere considerato contributo sociale e non reddito imponibile.
L’autorità
di tassaz
io
ne respingeva il
reclamo, con decis
io
ne del 31
genna
io
2007, argomentando che
“il salar
io
netto imponibile è
quello figurante sul certificato di salar
io
ovvero fr. 96'861.–, già al netto dei contributi sociali pagati
dalla contribuente”. Aggiungeva che i “contributi sociali a carico della banca
per conto però della reclamante” costituivano reddito imponibile.
C.
Con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributar
io
, RI 1 contesta nuovamente l’assoggettamento all’imposta
dell’importo di fr. 4'054.55, costituito dai contributi sociali a carico del
datore di lavoro. Tale importo è stato aggiunto allo stipend
io
del 2005, ma dovrebbe essere dedotto
trattandosi di contributi sociali.
Diritto
1.
1.1.
Deve
anzitutto essere confermata la decis
io
ne impugnata, nella misura in cui ha considerato imponibile
l’importo di fr. 4'054.55, costituito dai contributi sociali sulla prestaz
io
ne di fr. 75'000.– versata alla
ricorrente per finanziare un riscatto nella previdenza profess
io
nale.
1.2.
Secondo
gli articoli 17 cpv. 1 LT e 16 cpv. 1 LIFD, sottostà all’imposta sul reddito la
totalità dei proventi, per
io
dici
e unici. Gli articoli 18 cpv. 1 LT e 17 cpv. 1 LIFD precisano che sono imponibili
tutti i proventi di un’attività dipendente, retta dal diritto privato o
pubblico, compresi i proventi accessori, quali indennità per prestaz
io
ni straordinarie, provvig
io
ni, assegni, premi d’anzianità,
gratificaz
io
ni, mance,
tantièmes e altre prestaz
io
ni
valutabili in denaro.
Come ha
spiegato il __________ nella sua lettera del 25 febbra
io
2008 alla Camera di diritto tributar
io
, esso ha finanziato “a titolo volontar
io
” i costi della cassa pens
io
ne relativi al pens
io
namento anticipato della contribuente. In tale contesto, “i contributi
del datore di lavoro e del dipendente per l’AVS e l’AD sono sostenuti dal datore
di lavoro”. Il datore di lavoro ha considerato tale prestaz
io
ne “parte integrante del salar
io
lordo determinante” e l’ha pertanto
inserita nel certificato di salar
io
.
1.3.
È la
stessa Costituz
io
ne federale ad
affermare il princip
io
per cui
l’assicuraz
io
ne vecchiaia,
superstiti e invalidità (AVS) è finanziata con i contributi degli assicurati e
che la metà dei contributi dei dipendenti è a carico del datore di lavoro (art.
112 cpv. 3 Cost.). Tutte le disposiz
io
ni che obbligano il datore di lavoro a contribuire in una misura
determinata alla previdenza sociale dei lavoratori sono imperative (DTF 107 II
436 consid. 4). Il princip
io
della parità implica che il datore di lavoro sia obbligato, da un lato, a
dedurre dallo stipend
io
i
contributi sociali a carico del dipendente, per versarli all’assicuraz
io
ne competente, e, dall’altro, a versare
un’uguale quota a suo carico. Si può pertanto distinguere fra stipend
io
lordo (quello dovuto al dipendente prima
della deduz
io
ne dei contributi
a carico del dipendente stesso), stipend
io
netto (quello dovuto al dipendente dopo deduz
io
ne di tutti i contributi sociali) e
stipend
io
lordo-lordo (c
io
è la somma dello stipend
io
lordo e dei contributi a carico del
datore di lavoro). Per i conti del datore di lavoro è solo quest’ultimo che è
determinante, mentre per il dipendente è rilevante solo lo stipend
io
netto (
Koller
,
commento a DTF 127 III 449, in AJP 2002 p. 590).
Nei
rapporti contrattuali fra datore di lavoro e dipendente, la regola è che si
convenga uno stipend
io
lordo,
con la conseguenza che il datore di lavoro deve sopportare i contributi a
carico del datore di lavoro in aggiunta alla retribuz
io
ne convenuta; può per contro detrarre i contributi a carico del
dipendente. Le parti sono però libere di pattuire una retribuz
io
ne al netto o addirittura al lordo-lordo;
trattandosi di eccez
io
ni alla
regola, l’onere della prova è a carico del dipendente, nel primo caso, e del
datore di lavoro, nel secondo (
Koller
,
loc. cit.).
1.4.
La
pattuiz
io
ne di una retribuz
io
ne netta ha effetti solo fra le parti
contraenti. Nei confronti delle casse di compensaz
io
ne competenti il datore di lavoro rimane in ogni caso debitore dei
contributi sia del dipendente sia del datore di lavoro e la misura dei contributi
si determina in ogni caso sullo stipend
io
lordo. Nel caso di pattuiz
io
ne di un salar
io
netto, le prestaz
io
ni del
datore di lavoro risultanti dall’assunz
io
ne del pagamento del contributo dovuto dal salariato rientrano nel
salar
io
determinante per il
calcolo dei contributi stessi; ciò implica che si debba procedere alla convers
io
ne dello stipend
io
netto in valore lordo (art. 7 lett.
p
dell’Ordinanza
sull’AVS [OAVS; RS 831.101]; cfr. anche
Uffic
io
federale delle assicuraz
io
ni sociali
, Direttive
sul salar
io
determinante
nell’AVS/AI e nelle IPG, stato 1° genna
io
2006, n. 2079 ss.).
1.5.
La
prestaz
io
ne di fr. 75'000.– del
datore di lavoro alla contribuente, servita a finanziare il riscatto nella
cassa pens
io
ne,  è stata
evidentemente versata “al netto”. Trattandosi di un importo che era destinato a
finanziare la previdenza profess
io
nale della dipendente, il datore di lavoro si è c
io
è preoccupato di far sì che esso non
fosse diminuito per effetto della deduz
io
ne di contributi sociali. In tal modo, la retribuz
io
ne ha dovuto essere convertita in un
importo lordo. Sebbene il calcolo non sia particolarmente chiaro, non essendo
stato spiegato dal datore di lavoro come sia stata determinata la somma aggiuntiva
di fr. 4'054.55, si deve ritenere che quest’ultima, sommata all’importo di fr.
75'000.– servito al finanziamento della previdenza, conduca alla determinaz
io
ne della retribuz
io
ne lorda.
Lo
stipend
io
lordo, come peraltro
indicato sul certificato di salar
io
, comprende anche tale importo, che deve pertanto essere incluso nel
reddito imponibile della contribuente.
2.
2.1.
Altra
quest
io
ne è quella della deduz
io
ne di tale importo dal reddito imponibile
della contribuente, a titolo di contributi all’AVS/AI/AD.
2.2.
Secondo
gli articoli 34 cpv. 1 lett.
d
LT e 33 cpv. 1 lett.
d
LIFD, sono
dedotti dal reddito i versamenti, premi e contributi legali, statutari o
regolamentari all’assicuraz
io
ne
vecchiaia, superstiti e invalidità, nonché a istituz
io
ni di previdenza profess
io
nale.
I
contributi deducibili dal reddito del contribuente sono evidentemente quelli a
suo carico e non anche quelli che la legge pone a carico del datore di lavoro. Questi
ultimi sono infatti dedotti, a titolo di spese aziendali, dal reddito
dell’attività indipendente del datore di lavoro, se si tratta di una persona
fisica (articoli 26 cpv. 1 LT e 27 cpv. 1 LIFD), o dal suo utile, se si tratta
di una persona giuridica (articoli 67 cpv. 1 LT e 58 cpv. 1 LIFD).
2.3.
Che lo
stipend
io
sia versato al netto
o al lordo dei contributi sociali, come si è visto, in ogni caso la legge
stabilisce la suddivis
io
ne a
metà dei contributi sociali fra datore di lavoro e dipendente. Infatti, se il
contratto di lavoro prevede che lo stipend
io
sia pagato al netto, gli effetti di questa pattuiz
io
ne si limitano ai rapporti fra i
contraenti. Per calcolare i contributi sociali e l’imposta sul reddito, si
dovrà convertire in un importo lordo la retribuz
io
ne netta convenuta; tale convers
io
ne è necessaria propr
io
per il fatto che metà dei contributi sono dovuti per legge dal
dipendente.
Ne
consegue che i contributi sociali a carico del dipendente sono deducibili dal
reddito di quest’ultimo anche se lo stipend
io
è versato al netto dei contributi.
Deve
essere ribadito che il calcolo proposto dal datore di lavoro della ricorrente è
poco chiaro; inoltre, va sottolineato che il certificato di salar
io
si limita ad indicare quali contributi
dedotti dall’intero stipend
io
del 2005 i soli contributi trattenuti dalle tre mensilità precedenti il pens
io
namento, tralasciando invece l’importo in
discuss
io
ne.
La deduz
io
ne dei fr. 4'054.55 può tuttavia essere
ammessa.
3.
Il
ricorso è conseguentemente accolto. Non si prelevano né tassa di giustizia né
spese processuali.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decis
io
ne su
reclamo del 31 genna
io
2007 è
riformata nel senso che è ammessa la deduz
io
ne dell’importo di fr. 4'054.55, a titolo di contributi AVS/AI/AD.
2.   Non si
prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
3.   Contro il
presente giudiz
io
è dato
ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro
30 g
io
rni (art. 146 LIFD; art.
73 LAID; art. 82 ss. LTF).
4.   Intimazione
a:
-;
-;
-;
-.
Copia per
conoscenza:
- municip
io
di.
terzi implicati
1. PI 1
2. PI 2
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretar
io
: