ti_gerichte · 80.2018.98 · 2019-02-04 · it
Assoggettamento: tassazione dei coniugi, comportamento contraddittorio, pretesa affermata per la prima volta nel 2018 di essere separati fin dal 2009, moglie traferita in altro cantone

Tessin Camera di diritto tributario 04.02.2019 80.2018.98
Tessin Camera di diritto tributario 04.02.2019 80.2018.98
Ticino Camera di diritto tributario 04.02.2019 80.2018.98

Incarti n.
80.2018.98
80.2018.99
80.2018.104
80.2018.105
Lugano
4 febbraio 2019
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Mauro Mini,
Raffaele Guffi
segretari
a
Sabrina
Piemontesi - Gianola, vicecancelliera
parti
RI
1
____________________
contro
RS
1
oggetto
ricorsi
del 22 maggio e del 1° giugno 2018 contro la decisione di tassazione del 2
maggio 2018 in materia di IC e IFD 2009.
Fatti
A
.  Il 1° dicembre 2010, i
coniugi RI 1 ritornavano all’RS 1 il modulo per la dichiarazione d’imposta 2009
non compilato, allegando copia della dichiarazione presentata alla autorità
fiscali del Canton __________, dalle quali risultava che i contribuenti avevano
il domicilio fiscale a __________ (__________).
Con decisione 11.5.2017
l’autorità fiscale del Canton __________ accoglieva il reclamo presentato dai
coniugi RI 1 i quali, nei periodi fiscali 2007 e 2008, sostenevano di avere il
loro “
Lebensmittelpunkt
” ad __________ e pertanto di essere imponibili
nel Canton Ticino. Anche per il periodo fiscale 2009, accogliendo un reclamo
dei contribuenti, con successiva decisione del 5 marzo 2018, il fisco solettese
riconosceva il loro assoggettamento per appartenenza personale nel Canton Ticino.
B.
La Divisione delle
contribuzioni, preso atto della sentenza __________, si rivolgeva, alla fine
del mese di ottobre del 2017, all’Ufficio di tassazione di __________ (di
seguito UT). Nella missiva in questione veniva indicato che per il 2009 i
contribuenti erano entrambi imponibili in Ticino. Dal periodo fiscale 2010 i
coniugi risultavano invece separati: il marito aveva mantenuto il proprio
domicilio fiscale in Ticino, mentre la moglie lo aveva spostato nel Canton __________.
C.
Con decisione di tassazione
19.12.2017 l’UT accertava per l’IC 2009 un reddito imponibile complessivo di
fr. 134'700.- (determinante per l’aliquota di fr. 135'700.-) mentre che per
l’IFD un reddito imponibile complessivo di fr. 165'600.- (determinante per l’aliquota
di fr. 165'600.-). La sostanza veniva stabilita in fr. 0.-. La decisione veniva
trasmessa per raccomandata anche a __________ “(...) quale coniuge del signor RI
1, solidalmente responsabile per i dovuti d’imposta”.
D.
Contro la decisione fiscale 2009
RI 1 presentava reclamo il 17/18.1.2018. In particolare il contribuente
chiedeva che gli venisse attribuita una proroga per presentare la motivazione
del gravame, essendo trascorso molto tempo tra il periodo fiscale oggetto del
contenzioso e l’emissione della relativa decisione.
Con scritto 24.2.2018 RI 1
sollevava la prescrizione del diritto di tassare. Il contribuente precisava
che, nel caso in cui tale doglianza non fosse stata accolta, si sarebbe
riservato il diritto di completare puntualmente il reclamo. Con risposta
27.2.2018, trasmessa per posta APlus, l’autorità fiscale informava il
ricorrente che la prescrizione del diritto di tassare era stata interrotta tramite
apposite lettere. Motivo per cui veniva assegnato un ulteriore termine scadente
il 30.3.2018 per la presentazione di osservazioni.
Entro il termine impartito,
l’insorgente confermava di aver ricevuto da parte dell’autorità fiscale uno
scritto 30.6.2014 intitolato “Domicilio fiscale” ma contestava che lo stesso
potesse essere ritenuto quale atto interruttivo della prescrizione del diritto
di tassare in assenza della dicitura: “
lettere che interrompono la prescrizione
del diritto di tassare
”. Per il resto negava di aver ricevuto gli scritti
2.12.2015 e 22.12.2016, ritenuti atti interruttivi della prescrizione da parte
dell’UT.
Nel merito della decisione di
tassazione 2009, censurava in particolare le modifiche operate dall’autorità
fiscale in relazione all’aggiunta di altri redditi. Contestava di aver ricevuto
prestazioni valutabili in denaro da parte della società “__________”.
In merito all’utilizzo del
veicolo privato e alla relativa deduzione postulata, RI 1 spiegava che la ditta
per la quale lavorava, la __________ aveva la propria sede nonché gli uffici
vendita ad __________, mentre che il magazzino e l’elaborazione degli ordini si
trovavano ad __________. Quale amministratore delegato della società avrebbero
dovuto essergli riconosciute almeno 30 trasferte annue al costo di fr. 352.-
cadauna.
Con separato reclamo, sempre del
17/18.1.2018, __________ impugnava anch’ella la decisione, sostenendo che era
intervenuta la prescrizione del diritto di tassare, ed adducendo che lei, per
quel periodo fiscale, era imponibile nel Canton __________, essendosi separata
dal marito RI 1 e non avendo trascorso neppure una notte ad __________.
E.
Con decisione di tassazione
su reclamo del 2.5.2018 l’autorità fiscale si riconfermava nei precedenti dati
accertati. Il fisco precisava che le autorità fiscali del Canton __________
avevano stabilito che per il 2009 entrambi i coniugi RI 1 erano imponibili
illimitatamente nel Canton Ticino.
L’UT respingeva la censura
relativa alla prescrizione del diritto di tassare. Citando la giurisprudenza
del Tribunale federale (la 2C_21/2017 del 2.8.2017), indicava che pure la
semplice richiesta di documentazione rientra tra gli atti idonei ad interrompere
la prescrizione secondo l’art. 120 cpv. 3 lett.
a
LIFD e l’art. 193 cpv.
4 lett.
a
LT. Nel caso concreto, lo scritto del 30.6.2014 inviato dalla
Divisione delle contribuzioni, del quale il contribuente aveva confermato la
ricezione, era atto ad interrompere la prescrizione, prorogandola di ulteriori
5 anni.
In merito alle prestazioni
valutabili in denaro percepite tramite la società __________, l’UT indicava di
aver ripreso la somma già calcolata dalle autorità fiscali __________, pari a
fr. 9'388.- e di aver imposto tale somma al 100% per l’IC ed al 60% per l’IFD.
Per quanto concerneva la deduzione relativa all’utilizzo del veicolo privato
per gli spostamenti tra __________ ed __________ l’UT stabiliva: “
(...) come
risulta dallo scritto del 22 novembre 2010 (lettera di completamento al reclamo
dell’8 novembre 2010 inviata dai contribuenti alle autorità fiscali di __________)
le trasferte effettuate dal signor RI 1 a __________ avvengono insieme alla
moglie che beneficia di un veicolo aziendale di conseguenza nessun costo
effettivo da parte dei coniugi. (...). La presente decisione è valida, ai sensi
di legge, per la signora __________, quale coniuge del Signor RI 1,
solidalmente responsabile per i dovuti d’imposta
”.
F.
Con ricorso 22/23.5.2018
(emendato con scritto 28/29.5.2018) __________ impugna la decisione su reclamo.
La ricorrente precisa di essere già stata imposta per il periodo fiscale 2009
nel Canton __________. Allega a tal proposito la decisione del Canton __________.
La ricorrente precisa inoltre di non aver soggiornato neppure per una notte nel
Canton Ticino durante il periodo fiscale 2009. Compiega al ricorso un’ulteriore
missiva 18.1.2018 trasmessa alle autorità fiscali ad __________, mediante la
quale viene nuovamente confermato il domicilio __________ nel 2009.
G.
Con ricorso 1/4.6.2018
(emendato in data 15/18.6.2018), RI 1 impugna la decisione su reclamo IC/IFD
2009, eccependo anzitutto l’intervenuta prescrizione del diritto di tassare. In
particolare, ritiene che la lettera del 30.6.2014 non possa essere considerata
né un atto ufficiale né possa interrompere la prescrizione del diritto di
tassare. Nell’atto in questione manca la dicitura: “
lettere che interrompono
la prescrizione del diritto di tassare
”.
Nel merito della decisione,
il ricorrente contesta il mancato accoglimento della deduzione legata
all’utilizzo del veicolo privato per le trasferte aziendali tra __________ e __________:
indica che __________ non era domiciliata ad __________ per il periodo fiscale
2009. Le trasferte ad __________ non avvenivano pertanto con il veicolo
aziendale di __________.
H.
Con osservazioni
21.6/2.7.2018, l’UT ribadisce che per il periodo fiscale 2009 non è intervenuta
alcuna prescrizione del diritto di tassare: la stessa è stata interrotta
mediante scritto del 30.6.2014, con il quale si comunicava a RI 1 che per
procedere all’emissione delle decisioni di tassazione per i periodi fiscali dal
2009 al 2012 si sarebbe dovuta attendere la decisione su reclamo del Canton __________.
Il ricorrente ha peraltro confermato di aver ricevuto tale informazione con lo
scritto 30.3.2018. Un ulteriore scritto interruttivo della prescrizione era
stato trasmesso al ricorrente il 2.12.2015.
In merito alla questione
dell’imposizione congiunta dei coniugi per il periodo fiscale 2009 l’autorità
fiscale elenca tutta una serie di affermazioni e atti presentati dai ricorrenti
dai quali non veniva in nessun caso palesata una separazione di fatto. In
aggiunta a ciò, da una verifica effettuata presso la cancelleria comunale di __________,
unicamente il 1°.1.2010 è stata registrata la separazione volontaria dei
coniugi RI 1.
In merito alle spese di viaggio
fatte valere, l’autorità fiscale indica che nel 2009 RI 1 era stipendiato dalla
__________ di __________: dal regolamento spese approvato il 14.1.2008 da parte
della Divisione delle contribuzioni, risulta che al personale dirigente può
essere messa a disposizione un’automobile di servizio. In merito all’attività
accessoria esercitata presso __________ l’autorità fiscale ha deciso di non
riconoscerle ritenuto che mediante affermazioni del 22.10.2010 risultavano
essere a carico della ditta.
Diritto
1.
1.1.
Nei ricorsi presentati dai
coniugi __________ vengono sollevate le seguenti censure: la prescrizione del
diritto di tassare, l’imposizione congiunta dei coniugi, il mancato
riconoscimento delle spese di trasporto per il tragitto tra __________.
1.2.
I ricorrenti ritengono che nel
caso concreto sia intervenuta la prescrizione del diritto di tassare. Secondo RI
1 la decisione relativa al periodo fiscale 2009, emessa il 19.12.2017 dovrebbe,
già solo per questa ragione, essere annullata.
1.3.
Secondo l’art. 120 cpv. 1 LIFD,
come pure secondo l’art. 193 cpv. 1 LT, il diritto di tassare si prescrive in
cinque anni dalla fine del periodo fiscale. Un nuovo termine di prescrizione
decorre con ogni atto ufficiale inteso all’accertamento o alla riscossione del
credito fiscale, comunicato al contribuente o al corresponsabile dell’imposta
(art. 120 cpv. 3 lett.
a
LIFD e art. 193 cpv. 4 lett.
a
LT). Il
diritto di tassare si prescrive, in ogni caso, in quindici anni dalla fine del
periodo fiscale (art. 120 cpv. 4 LIFD e art. 193 cpv. 5 LT).
La nozione di atto inteso alla
riscossione comprende non solo gli atti di esazione dell’imposta, ma anche
tutti gli atti ufficiali intesi all’accertamento della pretesa fiscale che sono
portati a conoscenza del contribuente (decisione TF del 26 novembre 1999, RDAF
56/2000 p. 212 = StE 2000 B 92.9 n. 5 = ASA 69 p. 338, consid. 2c, con
riferimento a: DTF 112 Ib 88, consid. 2b, p. 9316, 97 I 167, consid. 5, p.
176). Vi rientrano, per esempio, l’invio del formulario per la dichiarazione,
la diffida a inoltrare la dichiarazione, l’annuncio di una verifica e le
ispezioni dei libri contabili, la notificazione di una tassazione fiscale
definitiva o provvisoria, l’invito o la diffida di pagamento (RDAF 56/2000 p.
212 = StE 2000 B 92.9 n. 5 = ASA 69 p. 338, consid. 2c, con riferimento a:
Känzig/Behnisch
, Die direkte
Bundessteuer, 2ª ediz., n. 10 ad art. 128 DIFD). Nella menzionata sentenza del
1999, il Tribunale federale ha stabilito che anche una comunicazione ufficiale
con la quale viene unicamente annunciata l’intenzione di procedere ad
un’ulteriore tassazione vale come atto di esazione suscettibile di interrompere
il corso della prescrizione (RDAF 56/2000 p. 212 = StE 2000 B 92.9 n. 5 = ASA
69 p. 338, consid. 2f).
1.4.
La prescrizione viene altresì
interrotta con qualsiasi dichiarazione di riconoscimento del debito fiscale da
parte del contribuente. Per dichiarazione non si deve intendere unicamente
l’espresso riconoscimento di debito da parte del debitore, ma ogni tipo di
comportamento, che, secondo i principi della buona fede, possa essere
interpretato come conferma dell’obbligo fiscale. Vi rientrano dei pagamenti
anche parziali oppure una richiesta di condono o di dilazione.
Per quanto riguarda la posizione
del contribuente, i motivi d’interruzione della prescrizione sono i medesimi
che valgono anche nell’ambito del diritto privato.
A livello procedurale ci si deve
chiedere in che forma il contribuente debba attuare tale dichiarazione. Posto
come l’onere della prova in merito all’interruzione della prescrizione spetta
all’autorità, quale atto interruttivo può anche essere sufficiente un verbale
che riprende una dichiarazione orale rilasciata dal contribuente oppure una
e-mail (
M. Beusch
, Der Untergang
der Steuerforderung, Zurigo 2012, p. 298 – 299).
1.5.
L’autorità ritiene di aver
interrotto la prescrizione del diritto di tassare per il periodo fiscale 2009
con due atti. Si tratta di due separati scritti datati 30.6.2014 e 2.12.2015.
Nel proprio allegato ricorsuale, RI
1 conferma di aver ricevuto lo scritto 30.6.2014. Ritiene tuttavia che lo
stesso non possa considerarsi un atto interruttivo della prescrizione. In relazione
al documento del 2.12.2015 – trasmesso per raccomandata dall’autorità fiscale –
l’insorgente indica di non averlo mai ricevuto. Anche RI 1 solleva la
prescrizione del diritto di tassare.
Si tratta pertanto di verificare
se gli scritti 30.6.2014 e 2.12.2015 siano atti ad interrompere la prescrizione
del diritto di tassare per il periodo fiscale 2009.
1.6.
1.6.1.
RI 1 conferma il 30.3/3.4.2018 di
aver ricevuto lo scritto del 30.6.2014. Tale documento ha il seguente
contenuto:
“Domicilio fiscale
Egregio
signor RI 1,
abbiamo
in sospeso l’evasione delle dichiarazioni dal 2009 al 2012 e siccome con la
dichiarazione 2009 entra in considerazione la scadenza quinquennale alla fine
di quest’anno, attendiamo l’esito del reclamo pendente per l’anno d’imposta
2009 da parte del Canton __________ (...)”.
1.6.2.
Ora, contrariamente a quanto
sostenuto da RI 1 lo scritto 30.6.2014, trasmesso per posta semplice, ma
ricevuto dal ricorrente, come da lui stesso confermato con missiva
30.3/3.4.2018 all’UT, costituisce un atto interruttivo della prescrizione del
diritto di tassare.
Infatti dal tenore letterale del
medesimo ben si evince la volontà del fisco ticinese di voler lasciar sospesa
la pratica in attesa della decisione __________. Emerge chiaramente
l’intenzione del fisco ticinese di non voler rinunciare alla tassazione per il
periodo fiscale 2009:
“(...) entra in considerazione la scadenza quinquennale
alla fine di quest’anno, attendiamo l’esito del reclamo pendente per l’anno
d’imposta 2009”.
Così stando le cose, ne consegue
che il diritto di tassare non era ancora prescritto al momento dell’emanazione
della decisione di tassazione del 19.12.2017. Con lo scritto 30.6.2014 è
infatti iniziato a decorrere un nuovo termine di prescrizione quinquennale.
1.7.
A titolo di precisazione, dagli
atti non risulta che i ricorrenti abbiano mai informato e neppure comprovato alle
autorità fiscali ticinesi una loro separazione di fatto prima dell’inizio del
2018 (per esempio ancora il 29.12.2016, in relazione all’interruzione della
prescrizione per il periodo fiscale 2011 [documento inviato tramite posta APlus],
l’UT di __________ si rivolgeva ad entrambi i coniugi presso l’indirizzo di __________).
Nello scritto 30.6.2014 inviato a RI 1 veniva infatti richiesto espressamente
di voler indicare al fisco la sua situazione attuale. Si ha quindi che gli
scritti interruttivi della prescrizione trasmessi esplicano tutti i loro
effetti giuridici parimenti
vis-à-vis
di RI 1.
1.8.
In merito alla questione della
prescrizione del diritto di tassare, non si può non rilevare come l’eccezione
sollevata dagli insorgenti rasenti la temerarietà.
Come già ricordato, ricevuti i
formulari per la presentazione della dichiarazione d’imposta 2009, i
contribuenti li hanno inoltrati non compilati, allegando agli stessi copia
della dichiarazione poco prima presentata alle autorità fiscali del Canton __________.
In quest’ultima, viene chiaramente indicato che il loro domicilio fiscale è
situato a __________ (__________). Su questa base, sono stati sottoposti a
tassazione per l’imposta cantonale nel Canton __________. Con reclamo, hanno
tuttavia poi contestato l’assoggettamento in quel cantone, argomentando che il
loro effettivo
Lebensmittelpunkt
fosse situato ad __________. Solo al
termine delle procedure di reclamo in quel cantone, l’autorità fiscale ticinese
ha appreso che, contrariamente a quanto indicato nella dichiarazione d’imposta,
i contribuenti erano assoggettati per appartenenza personale nel Canton Ticino.
Ebbene, se, come pretendono i
ricorrenti, prima che fosse loro notificata la decisione di tassazione del
Canton Ticino, fosse effettivamente intervenuta la prescrizione del diritto di
tassare, allora l’autorità fiscale cantonale avrebbe potuto avviare una procedura
di ricupero d’imposta, che a differenza della tassazione ordinaria decade dopo
dieci anni dalla fine del periodo fiscale (art. 152 cpv. 1 LIFD; art. 237 cpv.
1 LT). Infatti, se fatti o mezzi di prova sconosciuti in precedenza permettono
di stabilire che la tassazione è stata indebitamente omessa, si intraprende la
procedura di ricupero d’imposta, nella misura in cui è già sopraggiunta la
prescrizione del diritto di tassare, e, se ne se sono dati i presupposti, può
anche essere avviata una procedura di contravvenzione per sottrazione d’imposta
(cfr. p. es.
Locher
, Kommentar zum
DBG, vol. III, Basilea 2015, n. 10 ad art. 151 LIFD, p. 800 s.).
Nella fattispecie, è evidente che
il fisco ticinese non abbia adottato una decisione di tassazione prima del 2017,
in quanto confidava nelle indicazioni fornite dai contribuenti, che avevano sostenuto
di essere assoggettati all’imposta nel Canton __________. Alla luce dello
svolgimento dei fatti, si può già considerare benevolo l’atteggiamento
dell’autorità fiscale nei confronti dei contribuenti, per non aver avviato un
procedimento per tentativo di sottrazione. Se però fosse subentrata la
prescrizione del diritto di tassare, pare difficile immaginare che la Divisione
delle contribuzioni non avrebbe promosso una procedura di ricupero d’imposta e
una per sottrazione d’imposta.
2.
2.1.
Entrambi i coniugi sostengono di
essere stati separati già nel periodo fiscale 2009: secondo la tesi esposta, la
moglie RI 1 abitava nel Canton __________, mentre il marito ad __________. RI 1
precisa di essere già stata imposta per tale periodo fiscale nel suo Cantone di
residenza.
Di parere avverso l’UT il quale,
nelle proprie osservazioni, cita l’esistenza di una serie di documenti
attestanti la comunione dei coniugi anche per il periodo fiscale 2009.
2.2.
Secondo l’art. 9 cpv. 1 LIFD (di
medesimo tenore l’art. 8 cpv. 1 LT) il reddito di coniugi non separati
legalmente o di fatto è cumulato, qualunque sia il regime dei beni.
La Circolare n. 30 del 21.12.2010
inerente l’”Imposizione dei coniugi e della famiglia secondo la legge federale
sull’imposta federale diretta (LIFD)” prevede che la famiglia è considerata come
una comunione economica e costituisce così un’unità anche dal punto di vista
fiscale. I redditi dei coniugi non separati legalmente o di fatto sono
cumulati, qualunque sia il regime dei beni.
La tassazione congiunta ha inizio
con il matrimonio. I coniugi sono soggetti alla tassazione congiunta per
l’intero periodo fiscale corrispondente.
In caso di divorzio o di
separazione legale o di fatto, i coniugi sono tassati individualmente per tutto
il periodo fiscale (art. 42 cpv. 2 LIFD) (cfr. Circolare, pag. 5).
La tassazione congiunta si
applica ai coniugi che non vivono separati legalmente o di fatto. Da ciò se ne
deduce che se una coppia di coniugi è legalmente sposata, ma di fatto separata,
non deve più essere tassata congiuntamente, bensì separatamente.
Una separazione di fatto, che
porta ad una tassazione separata dei coniugi, si applica se sono soddisfatti
cumulativamente i seguenti criteri:
- assenza
di un’abitazione coniugale (art. 162 CC), sospensione della comunione domestica
(art. 175 CC), esistenza di un domicilio proprio per ogni coniuge (art. 23 CC);
- non
esiste più una comunione economica per l’abitazione e il mantenimento;
-
in pubblico la coppia non si presenta più unita;
-  la
separazione deve essere duratura (almeno un anno) oppure terminare con lo
scioglimento del matrimonio.
Sono i coniugi a dover provare
l’esistenza di una separazione di fatto (in questo senso vedi anche sentenza TF
2C_753/2011 del 14.3.2012, consid. 6.1.2.;
Jaques
,
in: Noël / Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2
a
ed., Basilea 2017, n. 19 ad art. 9 LIFD).
Secondo la giurisprudenza del Tribunale
federale anche in presenza di due diversi domicili dei coniugi non c’è motivo
di applicare l’imposizione separata, a condizione che i coniugi proseguano la
comunione coniugale e manifestino espressamente tale volontà. Se da entrambe le
parti vengono utilizzati fondi – che superano i semplici regali occasionali –
per la vita comune (non è preso in considerazione il versamento di alimenti
decisi dal giudice o convenuti volontariamente), i coniugi devono essere
tassati congiuntamente nonostante un proprio alloggio ed eventualmente anche un
proprio domicilio civile.
Se i coniugi possiedono ciascuno
un proprio domicilio civile, ma di fatto non sono separati, essi vanno tassati
dove la coppia ha i propri principali interessi personali ed economici (art.
105 cpv. 1 LIFD). Se questo luogo della tassazione è incerto o controverso,
esso viene fissato dall’amministrazione cantonale dell’imposta federale diretta
ove entrino in linea di conto più autorità di tassazione dello stesso Cantone e
dall’Amministrazione federale delle contribuzioni ove entrino in linea di conto
più Cantoni che non riescono a trovare un accordo (art. 108 LIFD). La decisione
dell’Amministrazione federale delle contribuzioni è impugnabile con ricorso al
Tribunale amministrativo federale (art. 31 segg. della legge federale del 17
luglio 2005 sul Tribunale amministrativo federale [LTAF]).
2.3.
Anche il Tribunale federale ha
già avuto modo di esprimersi in merito alla tassazione separata dei coniugi
(cfr. sentenze TF 2C_84/2018 del 10.8.2018, consid. 7.3. e ad es. anche
2C_980/2013 del 21.7.2014 consid. 8.1., TF 2C_753/2011 del 14.3.2012 consid.
6.1.2.). Una tassazione separata dei coniugi non entra in linea di conto
unicamente per il fatto che questi hanno due domicili separati. Una simile
tassazione suppone che la coppia intenda far venir meno completamente la
comunità coniugale, in particolare per uno dei motivi indicati agli art. 175 e
176 CC, e che viva separata in maniera durevole. L’imposizione separata implica
che i mezzi destinati al mantenimento dei coniugi non siano più messi in comune,
in particolar modo per quanto attiene alle spese inerenti l’abitazione e quelle
legate all’economia domestica. In altri termini, l’assistenza di uno coniuge all’altro
si limita al versamento di importi determinati (v. in particolare sentenza TF
2C_980/2013 del 21.7.2014 consid. 8.1.).
2.4.
Nel caso in esame, l’autorità
fiscale ha rettamente rilevato che i coniugi RI 1 hanno assunto comportamenti
processuali contraddittori in merito alla loro situazione coniugale.
In particolare dagli atti
emergono due scritti, entrambi indirizzati al fisco del Canton __________ nell’ambito
della procedura di reclamo inerente il periodo fiscale 2009.
Dai
documenti in parola emerge quanto segue. Da quello datato 8.11.2010 si legge:
“
Sehr geehrter Herr __________
Nach
Rücksprache mit unserem Treuhänder __________ akzeptieren wir ihre Änderungen
zur eingereichten Steuererklärung.
Wir sind aber
mit der Steuerausscheidung nicht einverstanden. Unser Lebensmittelpunkt war in
diesen Jahren definitiv __________. Die Tochter __________ studiert an der
Universität __________, der Sohn __________ hat seit 2009 seinen Wohnsitz auch
in __________.
Wir haben vom
Büro __________ eine Online-Verbindung nach __________ und arbeiten zu 80-90%
von hier aus. Wir fahren nur noch selten nach __________. Wir haben unsere
Fahrten dokumentiert in einem Fahrtbuch, welches wir ihnen diese Woche senden
werden. RI 1 hat ihren Wohnsitz nur in __________ behalten, wegen dem Haus an
der __________ Der Hypothekargeber verlangte dies so, da es sonst als
Feriendomizil gegolten hätte und die Hypothek anders berechnet worden wäre.
Unsere Kinder benützen das Haus in __________ als Basis, wenn sie im Raum __________
sind. Nach einheitlicher Rechtssprechung ist der effektive Lebensmittelpunkt
entscheidend dafür, wo Steuern bezahlt werden müssen und dies ist bei uns zu
100% in __________ gegeben.
Sollte es
Sinn machen, so würden wir ihnen auch gerne weitere Dokumente
(Vereinszugehörigkeiten, Freizeitaktivitäten usw.) zukommen lassen”.
Da
quello del 22.11.2010 si evince quanto segue:
“
Sehr
geehrter Herr __________
In der
Beilage erhalten sie unser Fahrtenprotokoll für die Zeit Januar 2008 – Dezember
2009. Dieses wurde von der AHV so verlangt und wird seit Januar 2007 geführt.
Die fahrten __________
wurden meistens von RI 1 gemeinsam absolviert. Dies zeigt, dass wir fast nur
noch in __________ sind für geschäftliche Termine.
Unsere
erwachsenen Kinder halten sich über die Wochenende auch häufig in unserem Haus
in __________ auf
”.
2.5.
2.5.1.
RI 1 allega al proprio esposto
ricorsuale la decisione dell’autorità fiscale del Canton __________ del
15.12.2014 sostenendo “
Sono stata valutata nel cantone di __________ per
l’anno 2009
”. La ricorrente non può tuttavia non sapere che il fisco del
Canton __________, con la decisione del 6.3.2018, ha modificato questa decisione
e, accogliendo il reclamo dei contribuenti, ha stabilito che nessun fattore
imponibile è stato attribuito a quest’ultimo Cantone, così come rivendicato dai
coniugi in sede di reclamo.
2.5.2.
RI 1 presenta poi – per la prima
volta ad inizio 2018 all’UT di __________ – la “Trennungsvereinbarung RI 1”,
datata 1.7.2009 a tenore della quale i coniugi dichiarano mutualmente di avere
domicili separati e di assumersi ognuno il proprio mantenimento.
Come già sottolineato, tuttavia questa
autodichiarazione non trova conforto in altra documentazione agli atti ed è
anzi contraddetta da numerosi scritti indirizzati dai contribuenti alle
autorità fiscali del Canton __________. In questi ultimi, i contribuenti
attestano una comunione di vita presso il domicilio di __________. Si rileva
poi che con sentenza dell’11.5.2017 le autorità fiscali del Canton __________
hanno riconosciuto il domicilio dei coniugi nel Canton Ticino per i periodi
fiscali 2007 e 2008. Infatti è stato così deciso dal fisco solettese: “
In
Gutheissung der Einsprache wird festgestellt, dass sich das Hauptdomizil von RI
1 in den Steuerjahren 2007 und 2008 in __________ TI befand
”.
2.5.3.
Da ultimo si rileva poi anche che
l’autorità fiscale, nelle proprie osservazioni ai ricorsi ha indicato che da
una verifica effettuata presso la cancelleria comunale del Comune di __________,
unicamente a far tempo dal 1°.1.2010 è stata registrata la separazione
volontaria dei coniugi, a seguito di una segnalazione spontanea di RI 1 allo
sportello della cancelleria comunale.
In merito a tale affermazione i
ricorrenti sono rimasti silenti.
2.6.
I coniugi RI 1 non sono quindi
riusciti a comprovare una loro separazione di fatto, sono così venuti meno
all’onere della prova che loro incombeva in tale contesto.
3.
3.1.
RI 1
censura nel merito la
tassazione 2009, per quanto attiene alla mancata deduzione delle spese di trasporto
legate all’utilizzo del veicolo privato per gli spostamenti tra __________ ed __________.
In particolare, il ricorrente
precisa che, contrariamente a quanto indicato nella decisione su reclamo, RI 1
non viveva ad __________ nel periodo fiscale 2009 ed inoltre quest’ultima non disponeva
di alcun veicolo aziendale.
L’autorità fiscale indica che nel
2009 RI 1 era stipendiato dalla __________. Secondo il regolamento spese,
approvato il 14.01.2008 da parte della Divisione delle contribuzioni, può essere
messa a disposizione del personale dirigente un’automobile di servizio. In
merito all’attività accessoria svolta presso __________, non sono state ammesse
in deduzione delle spese poiché sono a carico della ditta, secondo lo scritto
del 22.11.2010. Secondo l’autorità fiscale, anche per il fatto che il domicilio
di RI 1 e la sede di servizio della sua attività principale coincidono non sono
state concesse le spese legate all’utilizzo dell’autovettura.
3.2.
Sia secondo l’art. 25 cpv. 1 LT
sia secondo l’art. 26 cpv. 1 LIFD, le spese professionali deducibili sono
(testo di legge in vigore nel periodo fiscale contestato):
a)
le spese di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro;
b)
le spese supplementari necessarie per pasti fuori domicilio o in caso di
lavoro a turni;
c)
le altre spese necessarie per l’esercizio della professione;
d)
le spese inerenti al perfezionamento e alla riqualificazione connessi con
l’esercizio dell’attività professionale.
Per le spese professionali secondo
il capoverso 1 lettere a - c sono stabilite deduzioni complessive.
3.3.
Le stesse sono precisate dal
decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche (quello
valido per il periodo fiscale 2009 qui in esame è del 23 dicembre 2008),
segnatamente dagli articoli 3 e seguenti, che concernono le spese di trasporto,
le spese supplementari di doppia economia domestica e le spese di alloggio.
Analoghe deduzioni sono previste, per l’imposta federale diretta,
dall’Ordinanza sulla deduzione delle spese professionali delle persone
esercitanti un’attività lucrativa dipendente, del 10 febbraio 1993 (cfr.
articoli 5, 6 e 9) e dalla relativa Appendice, aggiornata di periodo in
periodo.
3.4.
Secondo l’art. 4 cpv. 1 del
citato decreto esecutivo del 23 dicembre 2008, sono considerate spese di
trasporto quelle causate al contribuente per trasferirsi dal luogo di domicilio
a quello in cui lavora. Le relative deduzioni sono stabilite come segue:
a)
per
l’uso di mezzi di trasporto pubblici: la spesa effettiva;
b)
[…]
c)
per
l’uso di una motocicletta con targa di controllo su fondo bianco o di
un’automobile privata: le spese del mezzo pubblico disponibile.
Eccezionalmente, se nessun mezzo
pubblico è a disposizione o se il contribuente non può servirsene (es.
infermità, distanza notevole dalla più vicina fermata, orario sfavorevole,
ecc.) è ammessa una deduzione fino a 40 cts. il km per le motociclette con
targa di controllo su fondo bianco e fino a 70 cts. il km per le automobili.
3.5.
Anche per l’imposta federale
diretta è deducibile la spesa effettiva del mezzo pubblico per il trasporto dal
luogo di domicilio a quello di lavoro (art. 5 cpv. 1 Ordinanza sulla deduzione
delle spese professionali delle persone esercitanti un’attività lucrativa
dipendente, del 10 febbraio 1993). Lo stesso vale in caso d’uso di un veicolo
privato (art. 5 cpv. 2 Ordinanza del 10 febbraio 1993), a meno che non sia
disponibile un mezzo di trasporto pubblico o non sia ragionevole pretendere che
il contribuente ne faccia uso. In tal caso possono essere dedotte le spese
effettive secondo l’appendice dell’ordinanza, che viene periodicamente
aggiornata (nel 2009: fr. 700
.--
all’anno per la
bicicletta e il motorino, fr. 0,40 al km per la motocicletta e fr. 0,70 al km
per
l’automobile).
3.6.
La questione di sapere se
accordare la deduzione per l’uso dell’automobile o quella per l’uso dei mezzi
pubblici va in definitiva risolta secondo il criterio dell’
idoneità
:
l’uso del veicolo non deve apparire come una decisione di comodo ma risultare
la soluzione più adatta e ragionevole, quella basata sul buon senso. Così se si
può pretendere che il contribuente si serva dei mezzi pubblici anche se non c’è
diretta comunicazione fra i medesimi (ASA 41 p. 586) non si può tuttavia obbligarlo
a eccessivi cambiamenti di mezzo di trasporto (ASA 33 p. 276; cfr.
Känzig
, Direkte Bundessteuer, 2ª ediz.,
Vol. I, p. 682/83). Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, le spese
di trasporto con un veicolo privato sono considerate necessarie per
l’acquisizione del reddito solo se non si può ragionevolmente pretendere dal
contribuente che si serva di un mezzo pubblico.
Ciò si verifica
in particolare se l’interessato è infermo o cagionevole, se la fermata del
mezzo pubblico è molto distante dal domicilio o dal luogo di lavoro oppure se
l’attività lucrativa inizia o termina ad orari incompatibili con l’orario dei
mezzi di trasporto pubblici o ancora se il contribuente dipende da un veicolo
per l’esercizio della professione (cfr. p. es. la sentenza del 9 luglio 2012 n.
2C_807/2011, consid. 2.3.1 e giurisprudenza citata).
A
queste condizioni, l’uso del mezzo privato appare necessario e i relativi costi
sono pertanto deducibili. Se per contro non sono adempiuti tali criteri, i
costi che eccedono quelli per l’uso del mezzo pubblico costituiscono spese per
il
mantenimento personale, non deducibili (
Koller
, Die Verfassungsmässigkeit einer Beschränkung des
Fahrkostenabzuges bei der direkten Bundessteuer, in ASA 80 p. 761 ss., in
particolare p. 782 s., con riferimento alla sentenza del Tribunale federale del
12 maggio 2003 n. 2P.254/2002, consid. 4.2).
3.7.
Secondo un consolidato principio,
nella procedura fiscale l’onere della prova è ripartito nel senso che
l’autorità fiscale è tenuta a dimostrare l’esistenza di elementi che fondano o
aumentano l’onere fiscale, mentre è a carico del contribuente la prova di quei
fatti che estinguono o diminuiscono il debito verso l’erario (DTF 133 II 153 e
121 II 257; ASA 64 p. 493; StE 1990 B 13.1 n. 8).
3.8.
3.8.1.
Come già rilevato in precedenza,
anche in merito alle spese professionali, i ricorrenti hanno assunto comportamenti
processuali contraddittori. Dinanzi alle autorità fiscali del Canton __________,
in uno scritto del 22.11.2010, RI 1 ha infatti indicato:
“
Sehr geehrter Herr __________
In der
Beilage erhalten sie unser Fahrtenprotokoll für die Zeit Januar 2008 – Dezember
2009. Dieses wurde von der AHV so verlangt und wird seit Januar 2007 geführt.
Die fahrten __________
wurden meistens von RI 1 gemeinsam absolviert. Dies zeigt, dass wir fast nur
noch in __________ sind für geschäftliche Termine.
Unsere
erwachsenen Kinder halten sich über die Wochenende auch häufig in unserem Haus
in __________ auf.
Die Firma __________
bezahlt der Firma __________ im weiteren jeden Monat Fr. 9'728.85 für die
Geschäftsführung der Firma von __________ aus. Die wurde von den kantonalen
Steuerbehörden so als richtig und den tatsächlichen Gegebenheiten entsprechend
akzeptiert. Die Mitarbeiter würden auch jederzeit bezeugen, dass wir uns gross
mehrheitlich im Büro __________ befinden”.
3.8.2.
Come giustamente rilevato
dall’autorità fiscale, dallo scritto sopra menzionato risulta che la __________
pagava alla __________ una somma di quasi fr. 10'000.- al mese affinché la
direzione della società potesse essere svolta da __________.
Dal documento Einlageblatt 12
“Angeben über Leistung an Aktionäre / (...)” risulta che i coniugi RI 1
svolgevano entrambi delle funzioni dirigenziali in capo a __________. È quindi
facilmente ipotizzabile che tutti i costi aggiuntivi legati appunto alla
gestione delocalizzata della società da __________ (ivi compresi gli
spostamenti alla sede di __________) siano stati tacitati mediante il
versamento di tale importo tra le due società.
3.9.
Inoltre, come rettamente rilevato
dall’UT, RI 1 ha anche indicato di aver compiuto le trasferte in automobile
unitamente alla moglie __________. Secondo il certificato di salario rilasciato
da __________ a quest’ultima venivano riconosciute le spese di trasporto dal
domicilio al luogo di lavoro.
Non basta certo l’affermazione di
RI 1, contrastante con quanto sostenuto in precedenza, di aver sostenuto numerose
trasferte da __________ a __________ per esercitarvi la propria attività
lucrativa, per ritenere che sia stata provata l’esistenza delle spese
professionali in discussione.
Venendo meno all’onere della prova,
che incombeva loro, i coniugi RI 1 non hanno saputo dimostrare quali costi si
sarebbero dovuti personalmente accollare per recarsi da __________ e viceversa.
4.
Il ricorso è respinto. Le
tasse e le spese di giustizia sono poste a carico dei ricorrenti, soccombenti.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.  Il ricorso è
respinto
.
2.  Le spese processuali consistenti:
a. nella tassa di giustizia di                           fr.
1’000.–
b. nelle spese di cancelleria di
complessivi     fr.   200.–
per un totale di                                             fr. 1’200.–
sono a carico dei ricorrenti.
3.  Contro il presen          Copia
per conoscenza:
-
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: