ti_gerichte · 80.1996.179 · 1996-08-23 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 11.10.1996 80.1996.179
Tessin Camera di diritto tributario 11.10.1996 80.1996.179
Ticino Camera di diritto tributario 11.10.1996 80.1996.179

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.96.00179
Lugano
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto
tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro
Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Andrea
Pedroli vicecancelliere
statuendo
sul ricorso del 4 settembre 1996
in
materia di:                 ipoteca legale (imposta immobiliare comunale 1988)
presentato
da:
__________
__________,
__________
rappr.
da: avv. __________. __________, __________ __________,
ritenuto
in
fatto ed in diritto
1.
Con atto pubblico
iscritto a registro fondiario in data 30 giugno 1989, __________ __________
comprava la PPP n. __________ del Comune di __________, di proprietà del signor
__________ __________.
Con decisioni dell'8
aprile e del 3 settembre 1992, il Municipio di __________ notificava a
__________ __________, quale terzo proprietario del pegno, dei conteggi
dell'ipoteca legale, a garanzia del pagamento delle imposte comunali di
__________ __________, per l'anno 1988 e per il primo semestre 1989, oltre ad
un'imposta speciale annua 1989.
Il proprietario impugnava
le suddette decisioni con reclamo dell'8 maggio e del 25 settembre 1992, in cui
chiedeva l'annullamento dei conteggi in questione.
Con decisione del 23
agosto 1996, il Municipio di __________ accoglieva parzialmente il reclamo,
annullando i conteggi, nella misura in cui si riferivano alle imposte comunali
sul reddito e sulla sostanza; le decisioni contestate erano per contro confermate,
per quanto si riferiva all'imposta immobiliare.
2.
Con tempestivo
ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ postula
l'annullamento della decisione su reclamo del Comune di __________, per quanto
attiene alla riscossione dell'imposta immobiliare per il 1988. Ritiene infatti
che, per tale imposta, trovi applicazione l'art. 183 LAC nel suo tenore
precedente il 5 agosto 1988, il quale non permetteva che sorgesse un'ipoteca
legale a garanzia di un credito d'imposta senza che fosse ancora stato dichiarato
il fallimento del precedente proprietario.
Nelle sue osservazioni del
24 settembre 1996, il Municipio di __________ propone la reiezione del ricorso.
3.
3.1.
L'art. 836 CC stabilisce
che le ipoteche legali determinate dalle leggi cantonali per i rapporti di
diritto pubblico o altri rapporti di carattere obbligatorio generale per tutti
i proprietari di fondi, non richiedono per la loro validità l'iscrizione nel
registro fondiario, salvo disposizione contraria.
«Questa norma lascia
semplicemente sussistere i diritti di pegno legali delle legislazioni
cantonali, le quali sono libere nella de-terminazione del contenuto, dell'estensione
e del grado: il diritto federale impone soltanto la forma dell'ipoteca e,
trattandosi di garanzie per pretese fiscali cantonali, esige che l'imposta
abbia una relazione particolare con il fondo da gravare»
(
DTF
110 II
237 e riferimenti).
3.2.
In applicazione del
diritto civile federale il legislatore ticinese aveva riconosciuto allo Stato
le ipoteche legali senza l'obbligo di iscrizione a registro fondiario
«sopra
tutti e singoli gli immobili che il contribuente possiede nel Cantone per il
pagamento di tutte le imposte sulla sostanza mobile ed immobile e sulla rendita
dell'anno in corso al momento della dichiarazione di fallimento o della
presentazione della domanda di realizzazione nonché dei due anni precedenti e
dei successivi fino alla chiusura del fallimento o della esecuzione»
(art.
183 cpv. 1 lettera
a
LAC, nel suo tenore del 18 aprile 1911).
Il contenuto di detta
normativa si è tuttavia rivelato troppo ampio rispetto ai succitati limiti di
diritto federale. Nella sentenza pub-blicata in
DTF
62 II 24 e
Rep.
1936 p. 247, il Tribunale federale aveva escluso l'estensione di tale garanzia
al pagamento di imposte sulla sostanza mobiliare e sul reddito non derivante
dall'immobile gravato. L'incompatibilità della norma cantonale con il diritto
federale venne parimenti constatato riguardo all'ipoteca legale per l'imposta
sul capitale della SA, quand'anche il fondo gravato costituisse l'unico attivo
della società (
DTF
110 II 237 238): essenziale è l'esistenza di
uno stretto rapporto tra l'imposta e il fondo da gravare.
L'inadeguatezza del
succitato disciplinamento cantonale ha portato alla sua riforma: la legge del
20 giugno 1988, entrata in vigore il 3 agosto dello stesso anno, ha riformato l'art.
183 LAC. Il nuovo tenore prevede ora espressamente l'esigenza di un rapporto
particolare tra l'imposta e l'immobile e rinuncia a condizioni legali quali la
dichiarazione di fallimento o la domanda di realizzazione (cfr.
CDT
n. 285 del 4 dicembre 1992 in re J.B.).
Un'ulteriore sentenza del
Tribunale federale, in materia di ipoteca legale
ex
art. 836 CC, merita
di essere menzionata in questa sede. In una decisione del 1958, infatti, l'Alta
Corte ha stabilito che, nonostante la natura "ibrida" dell'imposta
speciale sull'utile immobiliare del Canton Zurigo – si tratta infatti di
un'imposta sul reddito, legata alla cessione di un immobile, che ha ad oggetto
però non l'immobile stesso, bensì l'utile conseguito – nulla impedisce che essa
sia fatta rientrare tra le tasse assistite dalla garanzia dell'art. 836 CC (
DTF
84 II 91).
Recentemente, infine, la
II Corte civile del Tribunale federale ha avuto modo di precisare che, mentre
l'imposta sul maggior valore immobiliare manifesta un legame particolare con
l'immobile, ciò non vale per l'imposta sugli utili immobiliari delle persone
giuridiche secondo l'art. 67 LT 1976 (
STF
del 9 agosto 1995 in re
R.B.).
3.3.
Non può essere messa in
dubbio la possibilità, per l'ente pubblico creditore, di garantirsi l'incasso
delle imposte immobiliari in senso stretto, cioè di quella cantonale delle
persone giuridiche (art. 89 ss. LT-1976) e quella comunale delle persone fisiche
e giuridiche (art. 262 ss. LT-1976), per il fatto che si tratta di vere e
proprie imposte reali, il cui oggetto è rappresentato dall'immobile stesso; il
calcolo è effettuato in base al valore di stima ufficiale, senza deduzione dei
debiti. Non vi è dunque in nessun modo la possibilità che la misura di un
simile credito d'imposta sia influenzata da fattori estranei all'immobile in
quanto tale, come per esempio la situazione debitoria del proprietario o
l'andamento della sua attività aziendale, non entrando quest'ultima in
considerazione neppure per il calcolo dell'aliquota (cfr. le recenti sent.
CDT
n. __________.__________.__________ e __________.__________.__________ del 29
dicembre 1995 in re E.I. SA, in RDAT I-1996 no. 17 t pag. 455).
4.
Secondo il
ricorrente, l'imposta comunale 1988 non beneficerebbe della garanzia
dell'ipoteca legale, poiché tale imposta è sorta prima che entrasse in vigore
la nuova versione dell'art. 183 LAC, che permette di fare astrazione dalla
condizione del fallimento del debitore d'imposta, perché nasca la garanzia
reale dell'ipoteca legale. Secondo il Municipio di __________, invece, nulla si
opporrebbe all'applicazione della nuova versione dell'art. 183 LAC ad
un'imposta relativa allo stesso anno della sua entrata in vigore. Il divieto di
retroattività della nuova disposizione esigerebbe solo che essa non sia
applicata a tributi di anni precedenti.
4.1.
Come già ricordato, l'art.
183 LAC è stato modificato nel corso del 1988, poiché il contenuto della
vecchia norma si è rivelato troppo ampio rispetto ai limiti imposti dal diritto
federale (cfr.
DTF
110 II 237 e riferimenti;
DTF
62
II 24;
Rep.
1936 p. 247). In applicazione del diritto civile
federale il legislatore ticinese aveva riconosciuto allo Stato le ipoteche
legali senza l'obbligo di iscrizione a registro fondiario «sopra tutti e
singoli gli immobili che il contribuente possiede nel Cantone per il pagamento
di tutte le imposte sulla sostanza mobile ed immobile e sulla rendita dell'anno
in corso al momento della dichiarazione di fallimento o della presentazione
della domanda di realizzazione nonché dei due anni precedenti e dei successivi
fino alla chiusura del fallimento o della esecuzione» (art. 183 cpv. 1 lettera
a
LAC, nel suo tenore del 18 aprile 1911). Non era quindi richiesta nessuna
relazione particolare con il fondo da gravare (cfr.
DTF
110 II
237).
L'art. 183 LAC nel suo
nuovo tenore prevede ora espressamente l'esigenza di un rapporto particolare
tra l'imposta e l'immobile e rinuncia a condizioni legali quali la dichiarazione
di fallimento o la domanda di realizzazione. La nuova norma non fa più
dipendere l'ipoteca legale da condizioni quali la dichiarazione di fallimento o
l'avvenuta presentazione della domanda di realizzazione di beni. Il nuovo
diritto modifica quindi in modo sostanziale le conseguenze giuridiche che
secondo il vecchio diritto non sarebbero derivate da fatti compiutamente
verificatisi prima della sua entrata in vigore (
CDT
n. 338 del 3
dicembre 1990 in re E. SA).
Le (abrogate) condizioni
di diritto esecutivo poste dal vecchio diritto, secondo il tenore letterale del
vecchio art. 183 LAC, erano coeve al possesso dell'immobile, vale a dire
dovevano essere realizzate quando il debitore d'imposta ancora era proprietario
dell'immobile («sopra tutti e singoli immobili che il contribuente possiede nel
Cantone... al momento della dichiarazione di fallimento o della presentazione
della domanda di realizzazione...»;
CDT
n. 198 del 26 agosto 1991
in re L.S.T. SA).
Questa Camera ha escluso
che la nuova versione dell'art. 183 LAC abbia effetto retroattivo, poiché esso
«modifica in modo sostanziale le conseguenze giuridiche che secondo il vecchio
diritto non sarebbero derivate da fatti compiutamente verificatisi prima della
sua entrata in vigore» (
CDT
n. 107 del 29 maggio 1989 in re M.
B.).
4.2.
Per decidere il quesito
posto dal ricorrente, si deve dunque rispondere preventivamente alla domanda se
al momento dell'entrata in vigore della nuova versione dell'art. 183 LAC
l'imposta immobiliare 1988 fosse già sorta oppure se essa sia nata dopo la sua
entrata in vigore.
4.3.
La determinazione del
momento in cui sorge un credito d'imposta dipende da come si presenta il fatto
che costituisce il presupposto di quell'imposta. Ci sono infatti tributi che si
fondano su fatti conclusi, come per esempio le imposte che scaturiscono da un
trasferimento: esse danno luogo ad un credito fiscale unico. Viceversa, i presupposti
da cui originano in particolare le imposte patrimoniali, personali, sul reddito
sono per loro natura destinati a protrarsi nel tempo e danno perciò luogo a
imposizioni ripetute. A proposito di tali tributi si parla pertanto di
periodicità
dell'imposta. Per le imposte periodiche la nascita del credito fiscale è legata
alla definizione del c.d. «periodo fiscale», cioè di quel lasso di tempo per il
quale una certa imposta è prelevata. Più è breve il lasso di tempo determinato,
più spesso sarà dovuta quell'imposta. Nel diritto fiscale svizzero, sui sceglie
perlopiù l'anno civile, per definire il periodo fiscale (
Blumenstein/Locher
,
System des Steuerrechts, 5
a
ediz., Zurigo 1995, p. 274).
Alla domanda per quanto
tempo, nel corso di un periodo fiscale, un individuo debba essere stato
assoggettato alla sovranità fiscale dell'ente pubblico competente, perché sorga
un debito fiscale, la legge fiscale si limita in generale a rispondere che
l'obbligo fiscale sorge nel giorno in cui si perfezionano i suoi presupposti e
cessa quando gli stessi vengono meno. Di solito, se le condizioni per
l'assoggettamento sono realizzate solo per una parte del periodo fiscale, si
procede ad una tassazione
pro rata temporis
(
Blumenstein/Locher
,
p. 275 s.).
4.4.
L'imposta immobiliare è
senz’altro un’imposta periodica. Tuttavia, la legge stabilisce che
l'obbligazione sorge per effetto della semplice proprietà dell'immobile
all'inizio dell'anno fiscale (art. 262 cpv. 1 LT 1976). L'imposta immobiliare è
pertanto dovuta per un anno intero anche in caso di vendita dell'immobile (
Bottoli
,
Lineamenti di diritto tributario ticinese, Lugano 1977, p. 194).
Di conseguenza, l'imposta
immobiliare per il periodo fiscale 1988 è sorta il 1° gennaio 1988, quando
ancora vigeva la versione dell'art. 183 LAC poi modificata con legge del 20
giugno 1988.
4.5.
Da quanto detto discende
che l'imposta comunale 1988 non beneficia della garanzia dell'ipoteca legale,
per il fatto che, al momento in cui essa è sorta, era ancora in vigore la
versione primitiva dell'art. 183 LAC, che richiedeva che il debitore d'imposta
fosse proprietario dell'immobile al momento della dichiarazione di fallimento.
Il debitore __________ __________ ha infatti alienato l'immobile il 30 giugno
1988 ma è stato dichiarato fallito solo il 28 gennaio 1992.
5.
Il ricorso è
pertanto accolto.
Visto l'esito del ricorso,
non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali, mentre al
ricorrente è attribuita un'indennità a titolo di ripetibili.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 185 LT 1976 e 231 LT 1994
dichiara e pronuncia
1.   Il
ricorso è
accolto
.
§    Di
conseguenza, la decisione su reclamo del 23 agosto 1996 è riformata nel senso
che é stralciata l'ipoteca legale che garantisce l'imposta comunale 1988.
2.   Non si prelevano né tassa
di giustizia né spese.
Al ricorrente è
riconosciuta un'indennità di fr. 250.– per ripetibili.
3.   Intimazione alle parti.
4.   Il presente giudizio è
definitivo (art. 184 cpv. 3 LT 1976 e 230 cpv. 3 LT 1994).
per
la Camera di diritto tributario
del
Tribunale d’appello
Il
Presidente:                                                          Il
Segretario: