ti_gerichte · 80.2010.97 · 2010-07-09 · it
Revisione: presupposti, inadempienza di consulenti fiscali, reati patrimoniali a danno del contribuente

Tessin Camera di diritto tributario 20.03.2012 80.2010.97
Tessin Camera di diritto tributario 20.03.2012 80.2010.97
Ticino Camera di diritto tributario 20.03.2012 80.2010.97

Incarto n.
80.2010.97
Lugano
20 marzo 2012
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente,
Stefano Bernasconi,
Mauro Mini
segretario
Rocco Filippini, vicecancelliere
parti
RI 1
rappr. da: RA 1
contro
CO 1
oggetto
ricorso del 29 luglio 2010 contro la decisione del 9
luglio 2010 in materia di revisione tassazioni 2005 - 2006 -2007.
Fatti
A.
Con
tre decisioni del 7 aprile 2009, l’Ufficio di tassazione di Lugano Campagna notificava
a RI 1, vedova di __________, le tassazioni IC/IFD 2005, 2006 e 2007, allestite
d’ufficio per mancato inoltro delle relative dichiarazioni fiscali.
L’autorità
commisurava i redditi da titoli e capitali in fr. 262'500.–, i redditi da sostanza
immobiliare in fr. 47'757.– e la sostanza complessiva in fr. 10'089'000.–, partendo
dall’ultima dichiarazione presentata dai coniugi __________ e dalla stima degli
elementi imponibili della comunione ereditaria del defunto marito.
B.
La
contribuente impugnava le suddette decisioni, con reclamo del 10 aprile 2009,
nel quale chiedeva di “pazientare ancora qualche mese”, essendo ancora in corso
la divisione della comunione ereditaria fu __________.
Con
scritto del 4 maggio 2009, l’Ufficio di tassazione si rivolgeva direttamente
alla reclamante, avvertendola che la tassazione d’ufficio poteva essere
impugnata solo provando che la stessa era manifestamente inesatta.
Non
avendo ricevuto nessuna risposta entro il termine assegnatole per completare il
reclamo, con tre decisioni del 17 giugno 2009, l’autorità di tassazione dichiarava
irricevibile il gravame. Un ricorso alla Camera di diritto tributario contro tali decisioni è stato ritirato dalla stessa contribuente il successivo 14 agosto 2009
(inc. 80.2009.102), sicché le tre tassazioni sono per finire passate in
giudicato.
C.
Con
istanza del 6 maggio 2010, RI 1, rappresentata dall’avv. RA 1, chiedeva
all’Ufficio di tassazione la revisione delle tassazioni 2005, 2006 e 2007, adducendo
sostanzialmente di essere stata danneggiata dai suoi precedenti rappresentanti
contrattuali, nei confronti dei quali aveva nel frattempo presentato una segnalazione/denuncia
penale per titolo di truffa, appropriazione indebita, usura, amministrazione
infedele e estorsione.
L’autorità
di tassazione respingeva l’istanza con decisione del 14 maggio 2010, nella
quale spiegava che non era adempiuto alcuno dei motivi di revisione.
D.
La
contribuente impugnava la suddetta decisione, con reclamo dell’11 giugno 2010, sottolineando
in particolare che la segnalazione/denuncia penale fatta spiccare nei confronti
dei suoi precedenti rappresentanti costituiva un fatto nuovo, tale da giustificare
la postulata revisione.
L’autorità
fiscale respingeva il reclamo, con decisione del 9 luglio 2010, precisando
dapprima che le contestate tassazioni si fondavano, fra l’altro, sui dati forniti
dagli eredi di __________ nell’ambito della procedura di successione e di
recupero d’imposta, osservando poi che la reclamante non aveva in ogni caso presentato
nuove obiezioni.
E.
Con
tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 attribuisce anzitutto
la responsabilità per la mancata presentazione delle dichiarazioni fiscali ai
suoi precedenti rappresentanti. Contesta poi all’Ufficio di tassazione di avere
ignorato il decesso del marito, continuando a tassarla per apprezzamento sugli
stessi elementi “desunti dall’ultima dichiarazione presentata dai coniugi”.
Aggiunge infine che le malversazioni dei suoi precedenti rappresentanti hanno
inevitabilmente intaccato il suo patrimonio, falsificando la fattispecie
determinante per gli anni 2005, 2006 e 2007.
Diritto
1.
1.1.
Secondo gli art. 232 cpv.
1 LT e 147 cpv. 1 LIFD, sono tre i motivi di revisione, a vantaggio del contribuente, di una decisione o sentenza cresciuta in giudicato:
a)
la
scoperta di fatti rilevanti o mezzi di prova decisivi;
b)
la
mancata considerazione, da parte dell’autorità giudicante, di fatti rilevanti o
di mezzi di prova decisivi, che conosceva o doveva conoscere, oppure un’altra violazione di principi essenziali della procedura;
c)
il fatto che un crimine o un delitto abbia influito sulla decisione o sulla sentenza.
Quale
ulteriore motivo di revisione la legge cantonale aggiunge che essa è data se,
in caso di conflitti in materia di doppia imposizione intercantonale o internazionale, l’autorità che ha deciso giunge alla conclusione che, secondo le norme applicabili per evitare
la doppia imposizione, il Cantone deve limitare il proprio diritto di imporre
(art. 232 cpv. 1 lett.
d
LT).
1.2.
La revisione è tuttavia
esclusa se l’istante, ove avesse usato la diligenza che da lui poteva essere
ragionevolmente pretesa, avrebbe potuto far valere già nel corso della procedura
ordinaria il motivo di revisione invocato (art. 232 cpv. 2 LT, art. 147 cpv. 2
LIFD).
L’istituto della revisione non è dato, cioè, per addurre fatti che si sarebbero potuti invocare già nella procedura di
reclamo o di ricorso. Decidere altrimenti, ed ammettere automaticamente la revisione in caso di v iolazione di norme essenziali di procedura, significherebbe abolire ogni
distinzione tra mezzi d’impugnazione ordinari e il rimedio straordinario della revisione, che non può supplire a un’omissione imputabile allo stesso contribuente, che
ha diritto di avvalersi dei rimedi ordinari (cfr. DTF 111 Ib 210; 105 Ib 252,
consid. 3b; 103 Ib 89 s., consid. 3; 98 Ia 572 s., consid. 5 b; ASA 43 p. 251;
34 p. 152, consid.
5 e 6; RTT 1978 p. 87 s., consid. Ia e 3a;
Imboden/Rhinow
,
Verwaltungsrechtsprechung, Basilea 1986, N. 43, p. 265, IVc;
Haesler
, Die Revision rechtskräftiger
Steuerverfügungen zugunsten des Steuerpflichtigen, ZBl 62 p. 121 s.;
Känzig/Behnisch
, Direkte Bundessteuer, 2.
ediz., Vol. III, Basilea 1992, p. 362; AA.VV., Kommentar zum Aargauer
Steuergesetz, Berna 1991, p. 1111;
Richner/Frei/
Weber/Brütsch
, Zürcher Steuergesetz - Kurzkommentar, Zurigo 1994, p.
582;
Agner/Jung/Steinmann
,
Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 436).
Di
conseguenza, la revisione è esclusa, per esempio, nel caso dell’errore di dichiarazione, cioè quando, per trascuratezza del contribuente o del suo rappresentante, si è omesso di
far valere nella procedura di tassazione o con i rimedi giuridici ordinari elementi
di fatto essenziali, oppure nel caso in cui il contribuente avrebbe potuto
scoprire subito l’errore di fatto o di diritto dell
’
autorità,
controllando la tassazione notificatagli (
Casanova
,
Änderungen rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide, in: ASA 61 p. 450-451).
2.
2.1.
Nel caso
in esame, la ricorrente solleva sostanzialmente tre motivi di revisione. Anzitutto,
la scoperta di una grave inadempienza contrattuale da parte dei suoi precedenti
consulenti fiscali, che non avrebbero mai inoltrato le dichiarazioni fiscali
2005, 2006 e 2007, in palese contrasto con il punto 2.3. del contratto di mandato
sottoscritto il 7 aprile 2006. In secondo luogo, la mancata considerazione, da
parte dell’autorità di tassazione, del suo nuovo
status
di vedova e, da
ultimo, la scoperta delle malversazioni commesse dai suoi mandatari, che nel
tempo l’avrebbero spogliata del suo patrimonio.
2.2.
Nella
misura in cui la ricorrente attribuisce la responsabilità per la mancata presentazione
delle dichiarazioni fiscali ai suoi precedenti consulenti fiscali, è del tutto
evidente l’assenza di ogni presupposto per una revisione, ove si pensi appena
che le tre tassazioni d’ufficio del 7 aprile 2009, così come lo scritto del 4
maggio 2009 e le successive decisioni su reclamo del 17 giugno 2009 sono state tutte
notificate personalmente alla contribuente e non invece ai suoi mandatari, cui
ora la stessa rimprovera di non avere bene tutelato i suoi interessi, ma che
nei confronti delle autorità fiscali non sono mai stati designati quali suoi
rappresentanti.
Se si aggiunge
inoltre che la contribuente ha pure presentato un ricorso a questa Camera
(ritirandolo un mese più tardi),
le sue contestazioni
in merito ad una pretesa violazione
del punto 2.3. del
contratto di mandato sottoscritto il 7 aprile 2006
appaiono
manifestamente infondate e finanche temerarie.
Del
resto, sia detto per inciso, in analogia a quanto previsto dal diritto privato,
la colpa di un rappresentante contrattuale o di un suo ausiliario non è in ogni
caso mai opponibile all’autorità fiscale, ma va semmai ascritta al contribuente
stesso, dal momento che concerne unicamente i rapporti contrattuali fra
mandante e mandatari (cfr.
Trezzini
,
in: Cocchi/Trezzini/Bernasconi [a cura di], Commentario al Codice di diritto
processuale civile svizzero, Lugano 2011, p. 619)
2.3.
La
ricorrente contesta poi all’Ufficio di tassazione di avere ignorato il suo
nuovo
status
di vedova, continuando a tassarla per apprezzamento sugli
stessi elementi “desunti dall’ultima dichiarazione presentata dai coniugi”.
Premesso
che le tassazioni incriminate non si fondano sui soli dati dell’ultima dichiarazione
fiscale inoltrata dai coniugi __________, ma prendono in considerazione anche sugli
elementi forniti dagli eredi di __________ nell’ambito della procedura di
successione e di recupero d’imposta, è qui appena il caso di ricordare che si
tratta di contestazioni che la contribuente avrebbe semmai potuto e dovuto
sollevare con il reclamo contro le rispettive decisioni di tassazione del 7
aprile 2009. A tale proposito, è infatti opportuno ribadire che la
giurisprudenza del Tribunale federale esige dal contribuente una certa diligenza
nella salvaguardia dei suoi diritti nel contesto della procedura di tassazione.
Egli non può in particolare avvalersi del rimedio straordinario della revisione
per invocare argomenti che ha omesso di sollevare nella procedura di reclamo e
nella successiva procedura di ricorso ordinaria (cfr. le sentenze 2P.34/2006 e
2A.56/2006 del 16 giugno 2006, in: RtiD I-2007 n. 16t, consid. 3.3;
DTF
111 Ib 209 consid. 1
; sentenza 2A.451/1996 del 21 maggio 1997 in:
ASA
67 p. 391
,
consid.
3d
).
2.4.
La
ricorrente sostiene infine di avere scoperto le malversazioni dei suoi
precedenti rappresentanti, che nel tempo l’avrebbero spogliata del suo
patrimonio “falsificando” la fattispecie determinante per gli anni 2005, 2006 e
2007, solo nel corso dell’anno 2010.
Certo,
sia in materia di imposta federale diretta sia in materia di imposta cantonale,
fra i motivi di revisione, a vantaggio del contribuente, di una decisione o
sentenza passata in giudicato, rientra anche il fatto che un crimine o un
delitto abbia influito sulla stessa decisione o sulla stessa sentenza (art. 232
cpv. 1 lett.
c
LT, art. 147 cpv. 1 lett.
c
LIFD). Contrariamente
a quanto sembra sostenere la ricorrente, tuttavia, tale motivo di revisione è
pensato unicamente per le ipotesi in cui dei reati penali abbiano influenzato
lo svolgimento della procedura di tassazione in quanto tale o la decisione, con
la conseguenza che la tassazione si è fondata su fatti “non veri”, oppure ancora
nel caso in cui un contribuente sia stato impedito di esercitare i suoi diritti
procedurali (
Vallender/Looser
, in:
Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Vol.
I/2b, 2. ediz., Basilea 2008, n. 19 ad art. 147 LIFD, p. 459; v. anche
Casanova
, in: Yersin/Noël [a cura di],
Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, Basilea 2008, n. 9 ad art.
147 LIFD, p. 1343). Non si tratta, in altri termini, di tener conto a
posteriori del fatto che un reato patrimoniale abbia diminuito gli elementi
imponibili, quanto piuttosto di porre rimedio a delle distorsioni procedurali,
che hanno provocato delle decisioni che non si fondano sulla effettiva situazione
economica del contribuente. In questo senso, come sottolineato dalla dottrina, i
crimini o i delitti che potrebbero eventualmente influire su una decisione o su
una sentenza sono la falsa testimonianza e la falsa perizia (art. 307 CP), la
falsa dichiarazione di una parte in giudizio (art. 306 CP), l’appropriazione
semplice (art. 137 CP) o il furto di mezzi di una prova (art. 139 CP), la
falsità in documenti (art. 251 CP), l’estorsione (art. 156 CP) e la coazione di
una parte in giudizio (art. 181 CP), l’abuso di autorità (art. 312 CP),
l’infedeltà nella gestione pubblica (art. 314 CP) così come la corruzione di
pubblici ufficiali svizzeri (art. 322 ter CP).
2.5.
Se le
malversazioni descritte nella segnalazione/denuncia penale del 2 aprile 2010 dovessero
effettivamente trovare conferma in una decisione dell’autorità giudiziaria penale
e/o civile, ci si potrebbe tutt’al più chiedere a quel momento se ci si trovi
in presenza di un fatto “nuovo”, nel senso inteso dagli art.
232 cpv. 1
lett.
a
LT e 147 cpv. 1 lett.
a
LIFD.
Allo
stadio attuale della procedura, non è per contro adempiuto nessun valido motivo
di revisione.
3.
Il ricorso
è conseguentemente respinto.
Tassa di
giustizia e spese processuali sono a carico della ricorrente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    500.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    580
.–
sono a
carico della ricorrente.
3.   Contro il
presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale
federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss
LTF).
4.   Intimazione
a:
-;
-;
-;
-.
Copia per
conoscenza:
- municipio
di __________
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretario: