ti_gerichte · 80.2003.53 · 2003-08-05 · it
Sentenza o decisione senza scheda

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 05.08.2003 80.2003.53
Tessin Camera di diritto tributario 05.08.2003 80.2003.53
Ticino Camera di diritto tributario 05.08.2003 80.2003.53

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2003.53
Lugano
5 agosto 2003
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera di diritto tributario del
Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano
Bernasconi,
Ivo Eusebio
segretario:
Andrea Pedroli, vicecancelliere
statuendo sul ricorso del 24 aprile 2003
in materia di:                 tassa iscrizione a
Registro fondiario
presentato da:
__________ __________ __________,
__________
__________
rappr. da: avv. __________ __________, __________ __________
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
Il 3
giugno 2002 il notaio __________ __________ inoltrava istanza di trapasso
immobiliare unitamente a quella di iscrizione di ipoteca legale del venditore a
carico delle part. __________, __________, __________ RFD dei comune di
__________ -__________ e __________ RFD del comune di __________, per
complessivi fr. 9'600'000.- (v. rogito n. __________ di data 31 maggio 2002 del
medesimo notaio ).
Il 9
agosto 2002 l'Ufficio dei Registri di __________ retrocedeva al suddetto notaio
l'istanza di iscrizione attergata, unitamente alla bolletta qui querelata, per
un importo di fr. 153'600.-, composto da un importo di fr. 105'600.-
corrispondente al valore dell'alienazione sottoposto all'aliquota deIl'11
o
/
oo
, e fr. 48'000.-
per l'iscrizione dell'ipoteca legale del venditore, ossia il medesimo valore
assoggettato all'aliquota del 5
o
/
oo
.
1.2.
Il
reclamo, presentato in tempo utile dalla contribuente contro la suddetta
bolletta limitatamente alla tassa per l’iscrizione dell’ipoteca legale, veniva
respinto dall’UR con decisione del 30 gennaio 2003.
2.
2.1.
__________                  La ricorrente fa
inoltre presente che in passato questa era pure stata l'impostazione adottata
dall'UR medesimo (cfr. rogito n. 582 del 7 marzo 1985 del notaio patrocinatore
). La prassi seguita invece in questo caso sarebbe in effetti penalizzante e punitiva,
suscettibile quindi di vanificare in definitiva l'istituto dell'ipoteca legale
del venditore previsto dal diritto federale.
2.2.
La
sezione del Registro fondiario e di commercio della Divisione della giustizia
del Dipartimento delle istituzioni propone invece di respingere il ricorso.
Dopo aver ripercorso
l’iter
legislativo dell’art. 27 DLTRF, fa presente,
che, seppur elevata, la tassa d’iscrizione è ancora conforme ai dettami
giurisprudenziali che hanno imposto di distinguere l’iscrizione dei trapassi di
proprietà da quella dei pegni immobiliari. Contesta inoltre la tesi ricorsuale
secondo cui l’ipoteca legale non sarebbe parificabile agli altri pegni
immobiliari, poiché, pur variando sensibilmente le modalità con le quali viene
stabilito il titolo giuridico, le conseguenze che ne scaturiscono sono fondamentalmente
simili. Improponibile comunque sarebbe l’analogia con l’art. 22 DLTRF, che
tecnicamente riguarda le semplici annotazioni volte a conferire effetti reali a
mere pretese di natura obbligatoria.
2.3.
All’udienza
del 27 maggio 2003 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni,
illustrandole ulteriormente.
3.
3.1.
L'art.
954 cpv. 1 CC, che conferisce ai Cantoni il diritto di prelevare delle tasse
per le iscrizioni a registro fondiario e per le relative operazioni
geometriche, lascia loro ampia libertà nel prevedere gli emolumenti (tasse di
cancelleria, tasse amministrative) da prelevare e non limita la loro sovranità
in materia fiscale, al punto che sono liberi di prevedere in questo ambito il
prelievo di un tributo misto ("Gemengsteuer") risultante dalla
combinazione di una tassa in senso proprio con un'imposta mirante ad aumentare
le entrate dell'erario (
RDAT
1999 II n. 1t, consid. 5.1, con ampi riferimenti
a dottrina e giurisprudenza;
RDAT
1994 II n. 16t consid. 3a con rinvii;
Sentenza del Tribunale federale n. 2P.89/1999 del 3 aprile 2000 in re U., consid.
2a).
3.2.
È il caso
della tassa prevista dall'art. 11 DL TORF, considerata dalla costante giurisprudenza
di questa Camera un tributo misto con carattere di tassa amministrativa e di
imposta sulle mutazioni
("Handänderungssteuer")
, che colpisce
il trasferimento civile della proprietà di un fondo indipendentemente dalle
conseguenze economiche che ne derivano e che si configura quindi come una vera
e propria imposta indiretta sul traffico giuridico (
RDAT
1999 II n. 1t,
consid. 5.2-3, con ampi riferimenti a dottrina e giurisprudenza;
RDAT
1997 II n. 15 consid. 2b, con riferimenti;
RDAT
1994 II n. 16t, consid.
3b; Sentenza del Tribunale federale n. 2P.89/1999 del 3 aprile 2000 in re U.
consid. 2b, con ampi riferimenti alla dottrina).
4.
Nella fattispecie in esame, la questione controversa concerne
l'assoggettamento dell'iscrizione a RF dell'ipoteca legale del venditore. La
ricorrente ne sottolinea il carattere diverso rispetto a quello dell'ipoteca e
della cartella ipotecaria destinate ad assicurare il finanziamento di
operazioni immobiliari e destinate quindi a perdurare nel tempo. Secondo
l'autorità di tassazione, invece, non essendo prevista una particolare
disciplina per il caso dell'ipoteca legale, non può non trovare applicazione
quella che vale per le altre ipoteche.
4.1.
Secondo
l'art. 27 cpv. 1 DL TORF, per ogni iscrizione di ipoteca la tassa è di
fr.   0,20    per
ogni 100.-- franchi fino a      fr.       4'000.--
fr.   0,30    per
ogni 100.-- franchi fino a      fr.     10'000.--
fr.   0,40    per
ogni 100.-- franchi fino a      fr.   100'000.--
fr.   0,50    per
ogni 100.-- franchi oltre i      fr.   100'000.--
I
capoversi successivi precisano poi che:
·
più pegni immobiliari stipulati fra gli stessi
contraenti e gravanti gli stessi immobili o immobili costituenti un solo complesso
sono considerati come un unico pegno e tassati per il loro valore complessivo
quando l'iscrizione ne viene richiesta contemporaneamente o ad un intervallo
non superiore ad un mese: oppure entro l'anno, se l'ufficiale ha serio motivo
di ritenere trattarsi di un unico rapporto, suddiviso all'intento di sfuggire
alla progressività (art. 27 cpv. 2 DL TORF);
·
l'iscrizione di un nuovo pegno in assicurazione
di una somma già garantita da altra iscrizione ipotecaria soggiace alla tassa
dell'1 per mille calcolata sul valore della iscrizione preesistente minorata
delle riduzioni già avvenute se emergenti dai registri (art. 27 cpv. 3 DL
TORF).
4.2.
Per
quanto concerne l'iscrizione di una cartella ipotecaria o di una rendita
fondiaria, secondo l'art. 35 DL TORF, la tassa è di:
fr.   0.40    per
ogni 100.-- franchi fino a      fr.       2'000.--
fr.   0.50    per
ogni 100.-- franchi fino a      fr.       4'000.--
fr.   0.60    per
ogni 100.-- franchi fino a      fr.     10'000.--
fr.   0.70    per
ogni 100.-- franchi oltre i      fr.     10'000.--
L'art. 36
DL TORF precisa ulteriormente che, per la iscrizione in una cartella di cui
sopra di ogni modificazione dei rapporti giuridici (pagamento in acconto,
alleviamento del debito, liberazione del pegno, ecc.) e così pure per la
cancellazione del titolo compresa la relativa dichiarazione, si preleva la
tassa fissa di fr. 5.-- (art. 874 CCS).
4.3.
Per
l'art. 837 cpv. 1 cifra 1, dà diritto di ottenere la costituzione di un'ipoteca
legale il credito del venditore sopra il fondo venduto. Il venditore di un
immobile ha infatti, nei confronti del compratore, un diritto di pegno legale
indiretto, cioè il diritto di provocare la costituzione del diritto di pegno
reale, mediante la sua attività, senza o contro la volontà del compratore.
Prima dell'iscrizione nel registro fondiario, il venditore ha solo una pretesa
di carattere obbligatorio a tale iscrizione. Trattandosi di una richiesta che
si fonda sulla legge, l'iscrizione presuppone esclusivamente la richiesta del
venditore, mentre non occorre la dichiarazione scritta del proprietario del
fondo
ex
art. 963 cpv. 1 CCS (
Schnyder
, Vertragserfüllung und deren Sicherung in sachenrechtlicher Sicht
, in:
Koller
[a cura di], Der Grundstückkauf, 2
a
ediz., Berna 2001, n. 75, p. 171).
Diversamente
dall'ipoteca legale degli artigiani o imprenditori, l'unico documento
giustificativo richiesto per l'iscrizione dell'ipoteca legale del venditore, in
base all'art. 22 cpv. 1 Regolamento per il registro fondiario (RRF), è il
contratto di compravendita nella forma dell'atto pubblico (
Schnyder
, n. 77, p. 172)
.
Ciò non
esclude tuttavia che anche nel caso dell'ipoteca legale del venditore possa
esservi un'iscrizione provvisoria. Trova infatti applicazione analogica anche
per tale forma di pegno l'art. 22 cpv. 4 RRF, secondo cui, ove il creditore ed
il debitore non siano d'accordo circa l'importo del credito da garantirsi con
pegno o circa le garanzie da prestare, si potrà fare un'iscrizione provvisoria,
in conformità dell'articolo 961 capoverso 1 numero 1 del Codice civile. Quando,
al termine della controversia, vi sarà poi l'iscrizione definitiva, essa avrà
comunque effetto retroattivo al momento dell'iscrizione di quella provvisoria (
Schnyder
, n. 81, p. 174).
4.4.
Tornando
al testo ed alla sistematica della legge qui applicabile, si deve allora osservare
che l'unico "privilegio" previsto concerne proprio l'ipotesi delle
iscrizioni provvisorie
ex
artt. 961, 965 CCS, che soggiacciono alla
tassa fissa di fr. 5.-- (art. 22 cpv. 1 lett.
a
DL TORF). La stessa
norma precisa poi che, quando un’iscrizione provvisoria è dichiarata definitiva
per accordo degli interessati o per sentenza giudiziaria, viene inoltre
applicata la tassa ordinaria prevista per l’operazione (art. 22 cpv. 2 DL
TORF).
Ciò basta
ad escludere che si possa applicare al suo caso, come vorrebbe la ricorrente,
proprio l'art. 22 cpv. 1 lett.
a
DL TORF: come detto, un'iscrizione
provvisoria è possibile anche nel caso dell'ipoteca legale del venditore, ma la
fattispecie ora in discussione concerne un'iscrizione definitiva.
Quanto
alle ipoteche legali che garantiscono il pagamento dei contributi di miglioria,
è poi stabilito l'assoggettamento solo ad una tassa di cancelleria da fr. 2.– a
fr. 10.– (art. 37 DL TORF).
4.5.
Ci si
domanda allora se il riferimento alle disposizioni relative alla "tassa
ordinaria" si debba intendere come rinvio all'art. 27 cpv. 1 DL TORF, che
concerne genericamente l'iscrizione delle ipoteche, oppure se quest'ultima
disposizione abbia per oggetto esclusivamente l'iscrizione delle ipoteche convenzionali
e non anche di quelle legali. In questa eventualità, dovrebbe peraltro essere
colmata la lacuna che in tal modo si sarebbe manifestata.
A tale
riguardo, i pochi cantoni che, come il Ticino, prelevano un tributo per
l'iscrizione delle ipoteche, conoscono di solito un'eccezione proprio per le
ipoteche legali.
È il caso
delle leggi del Canton Berna, che esenta dall'imposta sulla costituzione di
pegni la costituzione delle ipoteche legali (art. 14 cpv. 1 lett.
b
LIMG), del Canton Giura, che esonere la costituzione delle ipoteche legali
(art. 12 cpv. 1 Legge sui diritti di mutazione e i diritti riscossi per la
costituzione di pegni) e del Canton Friburgo, che esonera le ipoteche legali
dirette e indirette (art. 10 lett.
a
Legge sui diritti di mutazione e i
diritti di pegni immobiliari); la legge ginevrina distingue invece fra ipoteca
legale degli artigiani, soggetta all'imposta, e ipoteca legale del venditore,
esentata (art. 85 Loi sur les droits d'enregistrement). Solo la legge vallesana
prevede l'assoggettamento della costituzione delle ipoteche legali al bollo
proporzionale
"lorsque le prix de vente n'est
pas exigible dans l'année"
(art. 11 lett.
a
Legge sul bollo).
4.6.
Per
giurisprudenza, la legge va innanzitutto interpretata secondo il suo tenore
letterale (interpretazione letterale). Se il testo legale non è assolutamente
chiaro o se più interpretazioni del medesimo si prestano, il giudice è tenuto a
ricercare il vero significato della norma, deducendo il medesimo dalle
relazioni che intercorrono tra quest'ultima e altre disposizioni legali e dal
contesto legislativo in cui essa si inserisce (interpretazione sistematica),
dal fine che essa persegue o dall'interesse tutelato (interpretazione
teleologica), nonché dalla volontà del legislatore (interpretazione storica),
così come essa traspare dai materiali legislativi (
DTF
124 II 193
consid. 5a e 5c, 241 consid. 3, 265 consid. 3a, 373 consid. 5; 124 V 185
consid. 3a; 123 II 595 consid. 4a e rispettivi rinvii). Se il testo di legge è
chiaro, l'autorità chiamata ad applicare il diritto può distanziarsi dal
medesimo soltanto se sussistono motivi fondati per ritenere che la sua
formulazione non rispecchia completamente il vero senso della norma. Simili
motivi possono risultare dai materiali legislativi, dallo scopo della norma,
come pure dalla relazione tra quest'ultima e altre disposizioni (
DTF
124
II 265 consid. 3a; 124 V 185 consid. 3a e rispettivi richiami).
4.7.
In
mancanza di materiali legislativi, ed in particolare dei verbali del Gran
Consiglio, che possano offrire indicazioni circa la volontà del legislatore, ci
si può fondare esclusivamente sulla lettera della normativa e sul sistema della
legge in discussione. Non può non essere considerato significativo, allora, il
fatto che il legislatore abbia voluto essere tanto preciso ed esauriente da disciplinare
espressamente i casi dell'iscrizione provvisoria dell'ipoteca legale e
dell'iscrizione delle ipoteche che garantiscono la riscossione dei contributi
di miglioria. In altri termini, se ha previsto due ipotesi particolari come
quelle indicate, si potrebbe ritenere che non abbia semplicemente
"dimenticato" l'iscrizione definitiva delle ipoteche legali, ma che
abbia piuttosto voluto disciplinare tali casi allo stesso modo delle ipoteche
convenzionali, facendoli cioè rientrare nel campo di applicazione dell'art. 27
DL TORF.
Sebbene
una tale scelta appaia diversa rispetto a quella dei legislatori degli altri
cantoni, essa non è in sé insostenibile né arbitraria. Anzi, come visto, si avvicina
a quella del Canton Vallese.
4.8.
Certo, si
può convenire con la ricorrente che le differenze fra le ipoteche legali e
quelle convenzionali sono tali da rendere preferibile una imposizione mitigata,
se non una vera e propria esenzione, delle prime, che hanno un carattere più
effimero, per riprendere l'espressione del rappresentante della ricorrente.
Infatti, l'ipoteca legale del venditore cessa di avere la sua ragione di essere
nel momento stesso in cui il prezzo viene pagato, così come quella dell'artigiano
e dell'imprenditore hanno un significato solo fintantoché il proprietario
dell'immobile non ha ancora provveduto a pagare il compenso per i lavori fatti
sul suo fondo.
Ma simili
considerazioni devono essere sottoposte al legislatore stesso e non permettono
per contro all'autorità giudiziaria, non essendovi una vera e propria lacuna
nella legge, di discostarsi dal tenore letterale e dall'interpretazione
sistematica della normativa in discorso.
A tale
riguardo, il decreto legislativo di cui si tratta presenta diversi limiti ed
inadeguatezze, in parte anche determinati dal lungo tempo trascorso dalla data
della sua adozione ed entrata in vigore. Basti solo pensare all'importo di
certe tasse amministrative che, per effetto della svalutazione monetaria, sono
ormai ben lungi dal coprire i costi delle operazioni assoggettate al tributo.
Ma anche
in tal caso è solo il legislatore che può affrontare la questione.
Sono poi
noti i problemi connessi con l'imposta di iscrizione dovuta nel caso dei trasferimenti
immobiliari che si verificano in concomitanza con trasformazioni, fusioni e
scissioni di persone giuridiche (cfr.
RDAT
II-2000 n. 1t; inoltre
Varini
,
Ristrutturazioni societarie e iscrizione a RF, in RDAT I-2002, pp. 113-141).
5.
La
decisione impugnata appare dunque meritevole di conferma ed il ricorso è pertanto
respinto.
Per questi motivi,
visti per le spese gli
art. 7a cpv. 3 DL TORF e 231 LT
dichiara
e pronuncia
1.   Il
ricorso è
respinto
.
2.   Le
spese processuali consistenti:
a.
nella tassa di giustizia di                                     fr.     500.–
b.
nelle spese di cancelleria di complessivi            fr.       80.–
per
un totale di                                                         fr.     580.–
sono
a carico della
ricorrente.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Il
presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
per la Camera di diritto
tributario del Tribunale d’appello
Il presidente:                                                          Il
segretario: