ti_gerichte · 80.2002.62 · 2002-02-12 · it

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 02.07.2002 80.2002.62
Tessin Camera di diritto tributario 02.07.2002 80.2002.62
Ticino Camera di diritto tributario 02.07.2002 80.2002.62

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2002.00062
Lugano
2 luglio 2002
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera
di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Ivo Eusebio
segretario:
Andrea Pedroli
statuendo sul ricorso del 11 aprile 2002
in materia di:                 IC/IFD 00 intermedia
presentato da:
__________ __________,
__________ __________,
rappr. da: __________ __________ __________,
__________ __________
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
__________
__________, nato il 12 settembre 1935, invalido da alcuni anni, ha beneficiato
della rendita d'invalidità dell'AI e della Cassa pensione. A seguito del
compimento del 65° anno di età, la rendita AI è stata sostituita dalla rendita
AVS. Ha inoltre optato per la cessazione del versamento della rendita
d'invalidità della Cassa pensione in favore della sua liquidazione in capitale
mediante versamento di un importo di fr. 341'866.-.
1.2.
Il 31
gennaio 2001 __________ __________ ha chiesto all'Ufficio di tassazione di
__________ di allestire una tassazione intermedia dal 1° ottobre 2000 per cessazione
del versamento della rendita della cassa pensione. La richiesta è stata respinta
dall'autorità fiscale  con decisione del 12 febbraio 2002.
1.3.
Il
reclamo, presentato dal contribuente il 26 febbraio 2002, è stato respinto
dall'Ufficio di tassazione con decisione del 28 marzo successivo.
2.
Con
il presente tempestivo ricorso il ricorrente ripropone davanti alla CDT la
richiesta di tassazione intermedia per cessazione del versamento della rendita
d'invalidità da parte della cassa pensione.
3.
3.1.
Di regola
il reddito imponibile è calcolato in base al reddito me-dio del biennio civile
precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT).
All'inizio
dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato:
a)
per
il periodo fiscale in corso:
•   per
l'imposta federale diretta, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento
alla fine del periodo fisca-le, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett.
a
LIFD);
•   per
l'imposta cantonale, in base al reddito conseguito dal-l'inizio dell'assoggettamento
e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett.
a
LT).
b)
per
il periodo fiscale successivo, in base al reddito consegui-to nel periodo di
computo e durante almeno un anno, calcola-to su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1
lett.
b
LIFD, 53 cpv. 1 lett.
b
LT).
La base
di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'as-soggettamento vale
anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD,  56 cpv. 3
LT), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla
modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD,  56 cpv. 2 LT).
3.2.
La tassazione
biennale praenumerando, cioè fondata sui redditi del passato, si regge sulla
presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano essenzialmente
al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (
ASA
38 p.
385). Proprio per questa ragione, la legge stabilisce che, in presenza di ben
precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il reddito
effettivamente conseguito nel corso del perio-do fiscale (
Agner/Jung/Steinmann
,
Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164;
Reich
,
Zei-tliche Bemessung, in:
Höhn/Athanas
[a cura di], Das neue
Bun-desrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und
Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.;
Triebold
,
Zwischenveranlagung und Rechtsgleicheit in den harmonisierten
Bundessteuererlassen, in ASA 64 p. 278).
Si
procede dunque ad una tassazione intermedia solo in pre-senza di uno dei presupposti
seguenti:
a)
divorzio
o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;
b)
mutamento
duraturo e essenziale delle basi dell'attività lu-crativa in seguito a assunzione
o cessazione della stessa o a  cambiamento di professione;
c)
devoluzione
per causa di morte
(artt. 45 LIFD, 55 LT).
Per la sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende
una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi deter-minanti per
l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazio-nali (art. 55 lett.
e
LT 1994).
4.
4.1.
Orbene,
in ossequio ai princìpi appena esposti, l’autorità di tassazione ha posto il
ricorrente al beneficio della tassazione intermedia al momento della cessazione
dell’attività lucrativa. In quell’occasione ha modificato la tassazione
ordinaria, stralciando il reddito del lavoro venuto meno ed assoggettando le
rendite dell’AI e della cassa pensione.
Anni
dopo, in occasione del raggiungimento dell’età pensionistica AVS con il compimento
del 65° anno di età, la rendita AI è stata sostituita da una rendita AVS di
importo praticamente immutato. La cessazione della rendita d’invalidità ha
invece preso termine per scelta del contribuente medesimo, il quale ha preferito
optare per la prestazione in capitale, che ha formato oggetto d’imposizione
separata secondo l’art. 306 LT e l’art. 38 LIFD.
4.2.
Ancora
recentemente (
STF
del 19 febbraio 1998 in re R.U.) il Tribunale federale
ha sottolineato come la legislazione  federale – e quindi anche quella
cantonale, data l’analogia delle disposizioni applicabili – preveda sì una
tassazione intermedia per i casi in cui, a causa di un cambiamento duraturo
degli elementi imponibili, l'imposizione del contribuente sulla base dei
redditi conseguiti nel biennio civile precedente darebbe luogo ad una situazione
di eccessivo rigore. Tale istituto non permette però di eliminare tutti i casi
di rigore che scaturiscono da un sistema fiscale fondato sull'imposizione dei
redditi conseguiti in passato. I motivi di tassazione intermedia stabiliti
dall'art.
43 cpv. 1 LIFD sono infatti esaustivi (cfr.
Höhn/Waldburger
,
Steuerrecht, Vol.
I, 8a ed., par. 14, n. 115, pag.
357). Inoltre tale norma, che si rifà in sostanza all'art. 96  cpv. 1
dell'abrogato decreto del  Consiglio  federale concernente la riscossione di
un'imposta federale diretta, del 9 dicembre 1940  (DIFD), va interpretata in
modo restrittivo, dal momento che, anche secondo la LIFD, la tassazione intermedia
deve in linea di principio rimanere un'eccezione (cfr.
DTF
115 Ib 8
consid. 2, pubblicata ugualmente in
ASA
60, 255/256; inoltre
CDT
n. __________.__________.__________ del 4 gennaio 1999 in re M. A.).
4.3.
Non può
essere accolta l’interpretazione proposta dal ricorrente, che vorrebbe assimilare
la rendita percepita fino a metà del 1998 come una sorta di salario pagatogli
dalla cassa pensione, con la conseguenza che al compimento dei 65 anni di età
vi sarebbe una nuova cessazione dell’attività lucrativa. Ciò che conta per la
concessione di una tassazione intermedia non è infatti il raggiungimento
dell’età pensionabile o l’inizio del versamento di una rendita di vecchiaia
bensì la cessazione dell’attività lucrativa, tanto è vero che il Tribunale
federale ha già avuto modo di affermare che, in generale, una tassazione
intermedia è da eseguire una volta sola all’entrata nella vita lavorativa e al
momento della cessazione dell’attività lucrativa a causa dell’età o di malattia
(cfr.
DTF
109 Ib 10;
ASA
53 p. 188;
RTT
1988, 27).
Avendo
già beneficiato di una tassazione intermedia al momento della effettiva cessazione
del lavoro, il ricorrente non può pretenderne una seconda adesso, non essendo
chiaramente ipotizzabile una seconda cessazione a distanza di alcuni anni.
4.4.
Certo, il
ricorrente subisce un aggravio fiscale per gli ultimi mesi del 2000 e per il
periodo fiscale successivo 2001-2002, per effetto del calcolo dell’imponibile
con il sistema
praenumerando
.
Facendo
astrazione dal fatto che è stato il contribuente medesimo a scegliere la liquidazione
in capitale al posto della continuazione del versamento della rendita
d’invalidità della cassa pensione provocando quindi la situazione oggetto del
presente ricorso, l’effetto lamentato avrebbe potuto essere evitato solo se la
legge prevedesse la possibilità di intraprendere una seconda tassazione
intermedia al momento in cui chi ha cessato l’attività inizia o finisce di
ricevere una rendita.
4.5.
Va
comunque osservato, per completezza, che la situazione determinata dal sistema
vigente non si limita a svantaggiare i contribuenti, potendo al contrario anche
dare luogo a vantaggi fiscali. Questa Camera è stata per esempio confrontata
con il caso di un contribuente che, un anno dopo la cessazione dell’attività
lucrativa, ha iniziato a ricevere una rendita della cassa pensione, che non è
pertanto stata inclusa nella base di calcolo della tassazione intermedia. Ebbene,
è stato confermato il principio che il pensionamento comporta l’emissione di
una tassazione intermedia per cessazione dell’attività lucrativa, anche nel
caso in cui il contribuente abbia diritto alla rendita della cassa pensione
solo un anno dopo il momento in cui è cessato il reddito dell’attività. Né la
legge federale né la legge cantonale consentono infatti di intraprendere una
seconda tassazione intermedia al momento in cui chi ha cessato l’attività
inizia a ricevere una rendita (
CDT
n. __________.__________.__________
del 24 aprile 1997 in re S.S.).
5.
Questa
Camera ha peraltro già avuto modo di sottolineare come il rigido catalogo dei
presupposti qualitativi, cui il legislatore subordina la concessione di una
tassazione intermedia, sia senz’altro suscettibile di critiche (
CDT
n.
__________.__________.__________ del 12 novembre 1996 in re
RDAT
I–1997
n. 15t p. 431 ss.).
5.1.
In
dottrina, si fa notare, infatti, come l’indice di capacità contributiva su cui
si fonda l’imposta sul reddito sia rappresentato appunto dal reddito, inteso
quale potenziale per la soddisfazione dei bisogni. La capacità contributiva può
pertanto essere modificata solo dalla variazione di tale potenziale, mentre non
è minimamente influenzata dall’identità della fonte di reddito né dalla qualità
del reddito. Per quanto dunque sia senz’altro possibile che modifica
strutturale e modifica della capacità contributiva si producano
simultaneamente, ciò non è affatto necessario. Per il fatto che il legislatore
affianca alla condizione quantitativa, che riflette l’evoluzione della capacità
contributiva, un elenco limitato di condizioni qualitative, si ritiene che
vengano esclusi arbitrariamente dal campo di applicazione della norma sulla
tassazione intermedia dei casi che dovrebbero rientrarvi, in considerazione
dello scopo perseguito dalla disposizione stessa. La conclusione drastica cui
pervengono gli autori qui considerati è perciò che la disciplina della
tassazione intermedia sarebbe in contrasto con la parità di trattamento e
pertanto incostituzionale (cfr. in particolare
Triebold
, op. cit., pp.
283-285 e 291; dello stesso avviso
Reich
, op. cit., p. 324, che
suggerisce, quale rimedio, un’interpretazione estensiva dei motivi di
intermedia codificati).
5.2.
Le
riserve sollevate nei confronti della disciplina della tassazione intermedia ed
in particolare della c.d. “condizione qualitativa”, non devono però far perdere
di vista le ragioni per cui tale condizione è stata voluta dal legislatore, che
l’ha affiancata a quella quantitativa. Procedere ad una tassazione intermedia
in presenza di ogni modifica di reddito essenziale e durevole, quindi anche p.
es. in occasione di variazioni di reddito determinate dalla congiuntura o da
semplici aumenti o riduzioni di salario, comporterebbe un considerevole
incremento dei procedimenti di tassazione intermedia, sebbene elevando i
requisiti di misura e di durata della variazione di reddito sia già possibile
una certa selezione. Oltre all’aggravio di lavoro che ne conseguirebbe per
l’amministrazione fiscale, la frequenza delle tassazioni intermedie
provocherebbe una ripetuta interruzione nella continuità della commisurazione
del reddito (
Beer
, Die Zwischenveranlagung, tesi, Zurigo 1979, p. 47).
Per
queste ragioni, una soluzione del problema conforme ai postulati costituzionali
può essere rappresentata solo dall’abbandono del sistema della tassazione
praenumerando
,
per passare alla tassazione annua con il sistema
postnumerando
.
L’adozione di un sistema di tassazione in cui periodo di computo e periodo di
tassazione coincidono – senza che si richiedano più tassazioni intermedie – è
quindi caldeggiato dalla dottrina proprio per ragioni di giustizia fiscale
(cfr.
Triebold
, op. cit., p. 299 e autori citati).
6.
Ne
discende la conseguenza che il ricorso è respinto. In considerazione delle condizioni
economiche in cui il ricorrente si trova, anche per effetto degli svantaggi
fiscali determinati dalla normativa qui esaminata, la tassa di giustizia è
tuttavia ridotta al minimo.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    150.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    230.–
sono a
carico del
ricorrente.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC il
presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il presidente:                                                       Il
segretario: