ti_gerichte · 80.2019.312 · 2019-11-18 · it
Procedura: reclamo, motivazione della decisione, motivazione non pertinente, annullamento della decisione

Tessin Camera di diritto tributario 18.11.2019 80.2019.312
Tessin Camera di diritto tributario 18.11.2019 80.2019.312
Ticino Camera di diritto tributario 18.11.2019 80.2019.312

Incarti n.
80.2019.312
80.2019.313
Lugano
18 novembre 2019
In nome
della Repubblica e Cantone
Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale
d'appello
composta dai giudici
Andrea
Pedroli, presidente,
Mauro Mini,
Raffaele
Guffi
segretari
a
Mara
Regazzoni
parti
RI
1
contro
RS
1
oggetto
ricorso
del 23 settembre 2019 contro la decisione datata 13 settembre 2019 in materia
di IC-IFD 2017.
Fatti
A.
RI 1, meccanico alle
dipendenze della __________ SA di Lugano, inoltrava la dichiarazione fiscale
2017 in data 5 febbraio 2019.
Il 21 febbraio 2019
l’Ufficio circondariale di tassazione di RS 1 (in seguito UT) inviava al
contribuente il calcolo del dispendio e lo invitava a prendere posizione
sottolineando che “
ogni rettifica apportata al calcolo dovrà essere
debitamente comprovata
”.
In data 25 marzo 2019
l’autorità fiscale diffidava il contribuente a prendere posizione sul calcolo
delle entrate e delle uscite allegato allo scritto e a comprovare qualsiasi
rettifica. Lo avvertiva inoltre delle penalità previste dagli art. 257 LT e 174
LIFD e della possibilità di essere sottoposto a una tassazione d’ufficio
operata sulla base degli art. 130 cpv. 2 LIFD e 204 cpv. 2 LT.
B.
Notificandogli la
tassazione IC/IFD 2017, con decisione datata 10 luglio 2019, l’Ufficio di
tassazione di RS 1 commisurava il reddito imponibile in fr. 52’300.- per l’IC e
in fr. 54'800.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 0.–. Rispetto alla
dichiarazione presentata, l’autorità fiscale aveva in particolar modo aggiunto
ai proventi dichiarati, sotto la voce “altri redditi” (cifra 6.3) l’importo di
fr. 10'000.-. Nelle motivazioni il fisco affermava quanto segue:
Constatato
che non è stato dato seguito alla richiesta del 25.3.2019 con la quale si
chiedeva l’inoltro di osservazioni e di documentazione relative a eventuali
modifiche del calcolo finanziario allestito dall’Ufficio di tassazione,
ritenuto che non sono stato così ossequiati gli obblighi procedurali e
richiamate le comminatorie indicate nello scritto sopracitato; in base agli
art. 204 cpv. 2 LT e 130 cpv. 2 LIFD si procede ad una tassazione d’ufficio
parziale, limitatamente al reddito esposto alla cifra 6.3.
Il
contribuente può impugnare la tassazione operata d’ufficio soltanto con il
motivo che essa è manifestamente inesatta (art. 206 cpv. 3 LT e 132 cpv. 3
LIFD). Il reclamo dev’essere motivato ed indicare eventuali mezzi di prova. Vi
rendiamo attenti che un eventuale reclamo con modalità e contenuti che non
soddisfano i requisiti di legge verrà dichiarato irricevibile.
C.
Il 9 agosto 2019 RI 1
inoltrava reclamo contro la suddetta decisione, spiegando di aver inviato tutta
la documentazione necessaria per compilare la dichiarazione fiscale per il
periodo fiscale 2017 all’Ufficio di tassazione di RS 1 nel mese di aprile del
2019, ma, essendo l’invio avvenuto per posta semplice, il ricorrente non era in
grado di provarlo. In merito alla diffida inoltrata dall’autorità fiscale,
spiegava di averla archiviata, avendo considerato “
il richiamo come semplice
incrocio fra la documentazione inviata e il vostro scritto, senza purtroppo insospettirmi
di un possibile disguido nel recapito
”. Il reclamante continuava inoltrando
la documentazione richiesta.
Con scritto del 22 agosto 2019, l’autorità
di tassazione si rivolgeva al reclamante, avvertendolo che il reclamo non era
conforme ai requisiti legali, in quanto non comprovava la manifesta inesattezza
della tassazione d’ufficio. Di conseguenza, gli attribuiva un termine fino al 2
settembre 2019 (poi prorogato telefonicamente) per “
motivare il
[
…
]
reclamo comprovando la manifesta inesattezza della tassazione operata d’ufficio
”,
avvertendolo che, trascorso infruttuoso questo termine, il reclamo sarebbe
stato dichiarato irricevibile.
In data 9 settembre 2019, RI
1 inoltrava uno scritto in cui spiegava in che misura secondo il suo parere la
decisione di tassazione d’ufficio era manifestamente inesatta, proponendo le
seguenti considerazioni:
Anno fiscale 2017
Contesto la ripresa di fr.
10'000.00 quali altri redditi. Il calcolo delle entrate e delle uscite
allestito in fase di accertamento per il 2017 presentava un fabbisogno di fr.
2'375.
Nella fattispecie è stata mal
interpretata la posizione legata al rimborso del prestito di fr. 37'276.00
inserito nelle uscite. In realtà quel debito presso __________ venne assorbito
dal garante, con il quale stipulai una convenzione di rimborso mensile.
Posizione questa spiegata nelle note della dichiarazione 2017.
D.
Con decisione datata 13 settembre 2019, l’Ufficio di tassazione dichiarava
irricevibile il reclamo del contribuente. Ricordati i requisiti stabiliti dalla
legge per contestare una tassazione d’ufficio, l’UT constatava che le
motivazioni presentate in data 9 settembre 2019 erano insufficienti a sanare il
vizio in quanto il reclamante, nonostante affermasse di aver ricevuto degli
aiuti dalla compagna, non indicava gli importi precisi e nemmeno le generalità
di quest’ultima, “
rendendo così impossibile un qualsivoglia controllo
incrociato
”.
E.
Con ricorso datato 23
settembre 2019, RI 1 contesta la decisione su reclamo ed afferma che:
la motivazione addotta dall’Ufficio circondariale di
tassazione per irricevibilità appare palesemente errata e andava giudicata
diversamente. In effetti nel testo proposto non si menzionano le motivazioni
indicate,
[
…
]
.
La decisione di tassazione
emessa presenta l’aggravio di fr. 10'000.00 alla voce di altri redditi a
seguito del calcolo negativo del dispendio. Nella lettera del reclamo indicavo
come questo era dovuto alla non considerazione della convenzione sottoscritta
con __________ che si assunse il debito presso __________, erroneamente
inserito nel calcolo del dispendio come uscita.
F.
In data 1° ottobre 2019,
l’UT ha comunicato di rinunciare a presentare delle osservazioni al ricorso.
Diritto
1.
1.1.
La Camera di diritto
tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli
uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a
condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto
esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo,
sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una
persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell’Ufficio di
tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata.
Infatti, se l’irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti
verranno retrocessi all’autorità di tassazione per la decisione di merito,
mentre, in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.
1.2.
Nel caso in esame, l’Ufficio di tassazione
ha dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, non avendo quest’ultimo
adempiuto ai presupposti stabiliti dalla legge per contestare una tassazione
d’ufficio.
La Camera di diritto tributario deve
verificare se l’Ufficio di tassazione, competente per evadere il reclamo, ha
stabilito in maniera corretta che il contribuente non è riuscito a dimostrare
il carattere manifestamente inesatto della tassazione d’ufficio. Se questo è il
caso, la Camera di diritto tributario deve, in applicazione dell’art. 142 cpv.
2 LIFD respingere il ricorso senza neppure esaminare il dettaglio della
tassazione (sentenza TF 2C_930/2018 del 25.10.2018, consid. 5.3.).
2.
2.1.
Gli articoli 204 cpv. 2 LT
e 130 cpv. 2 LIFD consentono all’autorità di tassazione di procedere ad una
tassazione d’ufficio in base ad una valutazione coscienziosa, se, nonostante
diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli
elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di
documenti attendibili. In tale sede si può tener conto di coefficienti
sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del
contribuente.
2.2.
Contro la decisione di
tassazione il contribuente può reclamare per iscritto all’Autorità di
tassazione entro 30 giorni dalla notificazione (art. 206 cpv. 1 LT; art. 132
cpv. 1 LIFD). Tuttavia, il contribuente può impugnare la tassazione operata
d’ufficio soltanto con il motivo che essa è “manifestamente inesatta”; il reclamo
dev’essere motivato e indicare eventuali mezzi di prova (art. 206 cpv. 3 LT;
art. 132 cpv. 3 LIFD).
Le norme appena citate esigono che il
contribuente apporti la prova della “manifesta inesattezza” della tassazione
d’ufficio e richiedono espressamente che il reclamo sia motivato e indichi
eventuali mezzi di prova. Tali requisiti del reclamo rappresentano non meri
presupposti sostanziali per la rimozione della tassazione per apprezzamento,
bensì prescrizioni di validità del gravame, in mancanza dei quali l’autorità
non deve neppure entrare nel merito (DTF 123 II 552). Secondo il Tribunale
federale, il requisito della motivazione del reclamo, contenuto nella
disposizione in esame, deve essere considerato quale requisito di validità,
sebbene la legge non lo designi esplicitamente come tale (sentenza TF
2C_930/2018 del 25.10.2018, consid. 5.1.; DTF 81 I 98 consid. 3; DTF 121 I 117
consid. 3a; DTF 122 I 70 consid. 1c).
2.3.
Nel contesto di un reclamo
presentato contro una tassazione d’ufficio, il contribuente deve prestare da
subito la collaborazione non fornita in precedenza: deve in tal senso produrre
la dichiarazione di tassazione e gli altri documenti, come anche comunicare
tutte le informazioni utili alla sua tassazione. Non può limitarsi a contestare
unicamente alcuni punti della decisione di tassazione, poiché ciò non è
sufficiente per poter stabilire che questa, nel suo insieme, era manifestamente
inesatta (sentenza TF 2C_435/2018 del 24.5.2018, consid. 6.2.).
2.4.
Secondo la giurisprudenza
del Tribunale federale, la prova della manifesta inesattezza può essere portata
in due modi:
·
in primo luogo, il contribuente può produrre i mezzi di prova
necessari a sovvertire l’incertezza in merito alla situazione effettiva,
consentendo in tal modo il corretto accertamento degli elementi imponibili. In
questo caso, la tassazione d’ufficio contestata viene rimpiazzata da una
tassazione ordinaria. A tal fine, si richiede tuttavia l’adempimento corretto
degli obblighi procedurali precedentemente trascurati ed una completa
esposizione dei fatti con il reclamo. Se ciò non si verifica, non si può
rimediarvi nel seguito della procedura né mediante un’audizione personale del
contribuente. D’altronde, la prova dell’inesattezza deve essere completa e non
può limitarsi a singole posizioni della tassazione d’ufficio;
·
in secondo luogo, il contribuente può anche provare che la
tassazione impugnata è palesemente eccessiva (cfr. la sen-tenza del 16 maggio
2011 n. 2C_6/2011, consid. 3.1 e giuri-sprudenza citata).
3.
3.1.
Nel caso in esame si ha
che il contribuente, dopo aver presentato la propria dichiarazione di
tassazione 2017, è stato invitato a due riprese a prendere posizione sul
calcolo del dispendio e a comprovare ogni eventuale rettifica.
Il calcolo delle entrate e
delle uscite, allestito dall’Ufficio di tassazione il 21 febbraio 2019 e
sottoposto al contribuente per osservazioni, si conclude con un ammanco di fr.
2'375.–, prima ancora di considerare il fabbisogno per il sostentamento
personale. Il calcolo è tuttavia sensibilmente condizionato dall’uscita di fr.
37'276.–, rappresentata dall’estinzione di un debito.
A mente del ricorrente, a
causa di un problema con la posta e di un susseguente malinteso, al fisco non
sono mai state notificate le sue osservazioni e la documentazione allegata.
L’UT ha pertanto tassato parzialmente d’ufficio il contribuente, aggiungendo ai
proventi dichiarati “altri redditi” per fr. 10'000.–.
Come già menzionato, dopo
il reclamo, con missiva APlus del 22 agosto 2019, l’UT invitava il contribuente
a voler motivare il reclamo comprovando la manifesta inesattezza della
decisione di tassazione d’ufficio parziale entro il 2 settembre 2019 (termine
prorogato telefonicamente) ed avvertendolo che, scaduto infruttuoso il termine,
il reclamo sarebbe stato dichiarato irricevibile e la tassazione d’ufficio
confermata.
Con lo scritto datato 9
settembre 2019, il contribuente ha precisato di contestare “
la ripresa di
fr. 10'000.00 quali altri redditi. Il calcolo delle entrate e delle uscite
allestito in fase di accertamento per il 2017 presentava un fabbisogno di fr.
2'375.00.
Nella fattispecie è stata mal interpretata la posizione legata
al rimborso del prestito di fr. 37'276.00 inserito nelle uscite. In realtà quel
debito presso __________ venne assorbito dal garante, con il quale stipulai una
convenzione di rimborso mensile. Posizione questa spiegata nelle note della
dichiarazione 2017
”.
3.2.
A questo punto, l’Ufficio
di tassazione avrebbe unicamente dovuto stabilire se RI 1, con il proprio
gravame, avesse comprovato la “manifesta inesattezza” della tassazione
d’ufficio. A tal fine, si trattava di verificare la portata della convenzione
pattuita con il datore di lavoro, in merito al rimborso del debito litigioso, e
di riesaminare il calcolo delle entrate e delle uscite, alla luce di questo
accertamento.
In questa prospettiva,
appare incomprensibile la motivazione della decisione su reclamo, nella quale
l’autorità di tassazione si limita a sostenere che “quanto presentato in data
09.09.2019 non è sufficiente a sanare il vizio di forma”, in quanto “il
contribuente si limita a ribadire le difficoltà economiche cui ha dovuto far
fronte nel corso degli anni passati, asserendo di aver ricevuto aiuti dalla
compagna, senza indicare gli importi precisi né le generalità della stessa,
rendendo impossibile un qualsivoglia controllo incrociato”.
Come rilevato dal
contribuente nel suo ricorso, la motivazione della decisione dopo reclamo non è
pertinente e non gli permette di conoscere i motivi per i quali il suo reclamo
è stato dichiarato irricevibile. Infatti il fisco non si è pronunciato sulle
motivazioni addotte dal contribuente con il suo reclamo, ovvero sulla questione
delle modalità di estinzione del debito.
3.3.
Esaminando i documenti
agli atti, ci si domanda peraltro se il calcolo del dispendio inviato al
contribuente corrisponda pienamente a quello sul quale l’autorità si è fondata
per adottare la decisione di tassazione datata 10 luglio 2019.
Dal calcolo sottoposto a RI
1 il 21 febbraio 2019, allegato al ricorso, non risulta in effetti che l’UT
abbia preso in considerazione l’assunzione del debito da parte del garante e la
convenzione datata 30 marzo 2017. Della convenzione in questione l’Ufficio di
tassazione avrebbe invece tenuto conto in un successivo calcolo delle entrate e
delle uscite (26.6.2019), in cui viene aggiunto alle uscite anche il fabbisogno
per una persona sola e che si conclude con un ammanco di fr. 7'278.–.
Nella misura in cui
l’autorità fiscale ha proceduto alla tassazione d’ufficio parziale, con
l’aggiunta di “altri redditi” per fr. 10'000.–, senza sottoporre al
contribuente il calcolo del dispendio dal quale risulta l’ammanco che
giustifica la decisione dell’Ufficio di tassazione, essa ha violato il diritto
di essere sentito del contribuente. Non inviando al contribuente la nuova
versione del suo calcolo delle entrate e delle uscite, l’autorità fiscale non
lo ha infatti messo in condizione di comprendere le ragioni per le quali nella
decisione di tassazione 2017 risultano altri redditi per un totale di fr.
10'000.-.
3.4.
La decisione su reclamo
del 13 settembre 2019 deve pertanto essere annullata.
4.
Il ricorso è
accolto, la decisione è annullata, gli atti sono trasmessi all’UT perché si
determini nuovamente nel merito. Visto l’esito della procedura non sono
prelevate tasse e spese di giustizia.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
1.   Il ricorso è
accolto
.
§    La
decisione su reclamo del 22 agosto 2019 è annullata e gli atti sono rinviati
all’Ufficio di tassazione per una nuova decisione.
2.   Non si prelevano né tassa di
giustizia né spese processuali.
3.   Contro il presente giudizio
è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,
entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
4.   Intimazione a:
1.
Divisione delle
contribuzioni Ufficio giuridico,
viale S. Franscini 6,
6500 Bellinzona
2.
Amm. federale delle
contribuzioni Divisione principale,
Eigerstrasse 65, 3003 Berna
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il
presidente:
La
segretari
a
: