ti_gerichte · 30.2004.88 · 2005-03-02 · it

contributi quale indipendente 1.1.2002-31.12.2002, sulla base del reddito aziendale lordo della dichiarazione fiscale 2003A. Giustificativi di spese da dedurre dal reddito lordo. Ricorso accolto e atti rinviati alla Cassa

Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 02.03.2005 30.2004.88
Tessin Tribunale cantonale delle assicurazioni 02.03.2005 30.2004.88
Ticino Tribunale cantonale delle assicurazioni 02.03.2005 30.2004.88

Raccomandata
Incarto n.
30.2004.88
cr
/
sc
Lugano
2 marzo 2005
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
Il giudice delegato
del Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Giudice Ivano Ranzanici
con redattrice:
Cinzia Raffa
, vicecancelliera
segretario:
Fabio Zocchetti
statuendo sul ricorso dell'11 novembre 2004
di
RI 1
rappr. da: RA 1
contro
la decisione su opposizione del 20
ottobre 2004 emanata da
Cassa CO 1,
in materia di contributi AVS
ritenuto,
in
fatto
A.   Con
decisione definitiva datata 14 settembre 2004 la Cassa CO 1 ha fissato i
contributi dovuti da RI 1, quale indipendente, per il periodo di contribuzione
1° gennaio 2002 - 31 dicembre 2002 sulla base di un reddito aziendale di fr.
40'498, da cui sottrarre fr. 105 quale percentuale del 3.5% calcolata sul
capitale investito nell'azienda pari a fr. 3'000, per un reddito soggetto a
contribuzione complessivo di fr. 40’393 (cfr. doc. 1).
I
succitati dati sono stati evinti dalla tassazione 2003A, cresciuta in
giudicato.
B.   A
seguito dell'opposizione interposta dall'assicurato, patrocinato dall’Avv. RA 1
(cfr. doc. 4), l'amministrazione, in data 20 ottobre 2004, ha emanato una
decisione su opposizione con la quale, dopo aver ricordato le norme di diritto
applicabili e avere rilevato che l’ufficio di tassazione competente ha
confermato che i dati fiscali sono esatti e che la tassazione 2003A è
definitiva, ha ribadito il contenuto della sua prima decisione (cfr. doc. A1).
C.   Contro
la decisione è insorto l'assicurato, sempre rappresentato dall’Avv. RA 1, contestando
il fatto che la Cassa abbia preso in considerazione il reddito lordo da lui
indicato nella dichiarazione fiscale 2003A, anziché il reddito netto, rilevando
che l’affermazione della Cassa relativa alla presunta crescita in giudicato
della dichiarazione fiscale 2003A sarebbe infondata e chiedendo che la Cassa
fissi i contributi sulla base del reddito aziendale della notifica di
tassazione 2001-2002 (cfr. doc. I).
Nella
sua risposta del 30 novembre 2004 l'amministrazione ha ribadito di aver
determinato il contributo personale quale indipendente dell’assicurato per il
2002 sulla base dei dati forniti dall’autorità fiscale, relativi alla
tassazione 2003A cresciuta in giudicato (cfr. doc. III).
D.   Pendente
causa il TCA ha richiamato dal competente UT l'incarto fiscale 2003A
dell'assicurato (cfr. doc. VII).
Il
TCA ha inoltre chiesto all’assicurato di produrre la sua contabilità,
rispettivamente la dimostrazione delle spese relative all’anno 2002 (cfr. doc.
IX), documenti trasmessi il 18 febbraio 2005.
in
diritto
In ordine
1.   La
presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di
rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell’istruttoria o della
valutazione delle prove). Il TCA può dunque decidere nella composizione di un
Giudice unico ai sensi degli articoli 26 c cpv. 2 della Legge organica
giudiziaria civile e penale e 2 cpv. 1 della Legge di procedura per le
cause davanti al Tribunale delle assicurazioni (cfr. STFA del 21 luglio 2003
nella causa N., I 707/00; STFA del 18 febbraio 2002 nella causa H., H 335/00;
STFA del 4 febbraio 2002 nella causa B., H 212/00; STFA del 29 gennaio 2002
nella causa R. e R., H 220/00; STFA del 10 ottobre 2001 nella causa F., U
347/98 pubblicata in RDAT I-2002 pag. 190 seg.; STFA del 22 dicembre 2000 nella
causa H., H 304/99; STFA del 26 ottobre 1999 nella causa C., I 623/98).
2.   Va
innanzitutto rilevato che con il 1° gennaio 2003 è entrata in vigore la legge
sulla parte generale del diritto delle assicurazioni sociali (LPGA), che ha
comportato diverse modifiche della LAVS.
Da
un punto di vista temporale sono di principio determinanti le norme sostanziali
in vigore al momento in cui si realizza la fattispecie che esplica degli
effetti (SVR 2003, IV nr. 25 pag. 76 consid. 1.2; cfr. DTF 127 V 467 consid. 1,
126 V 136 consid. 4b; STFA del 9 gennaio 2003 nella causa A., P 76/01, consid.
1.3, pag. 4; STFA del 9 gennaio 2003 nella causa C., U 347/01, consid. 2 pag. 3
e STFA del 9 gennaio 2003 nella causa P., H 345/01, consid. 2.1, pag. 3; DTF
127 V 467 consid. 1, DTF 121 V 366 consid. 1b).
Per
contro, le norme procedurali, in assenza di disposizioni transitorie,
trovano immediata applicazione (SVR 2003, IV nr. 25 pag. 76 consid. 1.2; cfr.
DTF 117 V 93 consid. 6b, 112 V 360 consid. 4a).
In
concreto la fissazione dei contributi dell’assicurato, quale indipendente, si
riferisce al periodo compreso fra il 1° gennaio 2002 e il 31 dicembre 2002. Per
cui ogni riferimento alle norme e alle direttive della LAVS va inteso nel
tenore in vigore fino al 31 dicembre 2002, tranne indicazioni in senso
contrario.
Nel
merito
3.   Sono
assicurate obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione
per la vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che hanno il loro
domicilio civile nella Svizzera (art. 1 cpv. 1 lett. a LAVS).
A
norma dell'art. 3 cpv. 1 LAVS, gli assicurati sono tenuti al pagamento dei
contributi fintanto che esercitano un'attività lucrativa. Se non esercitano
un'attività lucrativa, l'obbligo contributivo inizia il 1° gennaio dell'anno
successivo a quello in cui compiono i 20 anni e dura fino alla fine del mese in
cui compiono 64 anni, se sono di sesso femminile, o i 65 anni, se di sesso
maschile.
4.   In
applicazione dell'art. 4 cpv. 1 LAVS, i contributi degli assicurati che
esercitano un'attività lucrativa sono calcolati in percento del reddito
proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente e indipendente. I
contributi AVS degli assicurati esercitanti un'attività lucrativa indipendente
sono determinati tenendo conto di qualsiasi reddito che non sia mercede per
lavoro a dipendenza d'altri (art. 9 cpv. 1 LAVS) sono fissati per ciascun anno
di contribuzione. Per anno di contribuzione si intende l'anno civile (art. 22
cpv. 1 OAVS).
I
contributi sono calcolati sul reddito conseguito effettivamente durante l'anno
di contribuzione e sul capitale proprio investito nell'azienda al 31 dicembre.
Nei Cantoni con tassazione biennale prenumerando, per i due anni di
contribuzione precedenti è determinante il capitale proprio investito al 1°
gennaio di ogni anno (art. 22 cpv. 2 OAVS).
Il
reddito dell'anno di contribuzione è stabilito secondo il risultato
dell'esercizio commerciale chiuso o degli esercizi commerciali chiusi in quell'anno
(art. 22 cpv. 3 OAVS).
Se
in un anno di contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il
reddito dell'esercizio commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione
conformemente alla sua durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).
Se
l'esercizio commerciale non corrisponde all'anno di contribuzione, è
determinante il capitale proprio investito nell'azienda alla fine
dell'esercizio commerciale (art. 22 cpv. 5 OAVS).
5.   Le
autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo
dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata
in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla
corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e
adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).
In
difetto di una tassazione dell'imposta federale diretta passata in giudicato,
gli elementi fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione dell'imposta
cantonale sul reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata
d'imposta federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS). Nei casi di tassazione
intermedia o di procedura per sottrazione d'imposta, i capoversi 1 e 2 sono
applicabili per analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS). Le indicazioni fornite dalle
autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione (art. 23 cpv. 4
OAVS).
Se
le autorità fiscali cantonali non possono comunicare il reddito, le casse di
compensazione devono valutare il reddito determinante per stabilire il
contributo e il capitale proprio investito nell'azienda fondandosi sui dati a
loro disposizione. Gli assicurati devono dare le indicazioni necessarie alle
casse di compensazione e, se richiesto, presentare i giustificativi (art. 23
cpv. 5 OAVS).
6.   In
concreto la Cassa ha calcolato il contributo dovuto dall'assicurato per il
periodo compreso fra il 1° gennaio 2002 e il 31 dicembre 2002 sulla base di un
reddito di fr. 40’498 e di un capitale investito nell'azienda di fr. 3’000
comunicati dall'autorità fiscale e relativi alla tassazione 2003A, cresciuta in
giudicato (cfr. doc. A).
Il
ricorrente ha contestato il calcolo della Cassa posto a fondamento della
determinazione dei contributi personali AVS, rilevando che il reddito aziendale
lordo relativo al 2002 da lui dichiarato in sede di dichiarazione 2003A ammonta
a fr. 38'574 ed indicando che il reddito aziendale relativo al biennio
2001-2002 di cui alla notifica di tassazione dell’8 aprile 2002 era pari a fr.
28’000 (cfr. doc. I).
7.   In sede di
verifica dei dati fiscali da parte della Cassa, l'Ufficio circondariale di
tassazione di __________, con scritto datato 18 novembre 2004, ha confermato i
succitati dati, vale a dire un reddito relativo all'anno 2002 proveniente
dall'esercizio di un'attività indipendente pari a fr. 38’574 e un capitale
proprio investito nell'azienda al 1° gennaio 2003 pari a fr. 2'762, precisando
che si tratta di dati indicati dall'assicurato stesso e che non sono stati supportati
da documentazione a comprova (cfr.doc.3).
Al
riguardo, va rammentato che per giurisprudenza costante del TFA ogni tassazione
fiscale è presunta conforme alla realtà: le casse di compensazione sono
vincolate dalle comunicazioni delle autorità di tassazione e il giudice delle
assicurazioni sociali esamina di principio la decisione della Cassa unicamente
dal profilo della legalità. L'autorità giudicante non può scostarsi da una
tassazione fiscale cresciuta in giudicato a meno che essa contenga errori
manifesti e debitamente comprovati, immediatamente emendabili, oppure quando si
debbano apprezzare fatti irrilevanti dal profilo fiscale, ma decisivi in tema
di assicurazioni sociali. Semplici dubbi sull'esattezza di una tassazione
fiscale non bastano; infatti la determinazione del reddito spetta alle autorità
fiscali e il giudice delle assicurazioni sociali non deve intervenire adottando
particolari provvedimenti di tassazione.
8.   D'avviso
della Cassa (cfr. doc. III), il ricorrente non ha contestato la notifica di
tassazione 2003A, riferita agli anni di computo 2001 e 2002; di conseguenza,
questa tassazione fiscale è passata in giudicato, come attestato in data 18
novembre 2004 dall'Ufficio circondariale di tassazione di __________ (cfr. doc.
3).
9.   Nella
fattispecie, va osservato che la dichiarazione di tassazione 2003A è
particolare rispetto alle precedenti dichiarazioni. In effetti, nel corso del
2003 i contribuenti domiciliati nel Cantone Ticino hanno dovuto indicare il
reddito ordinario effettivamente conseguito negli anni 2001 e 2002, ben sapendo
però di non essere in realtà tassati su quegli importi, trattandosi del periodo
di transizione dal sistema di tassazione
biennale
prenumerando
al
sistema di tassazione
annuale postnumerando
. Di conseguenza, a meno di
aver esposto dei redditi e delle spese straordinarie, i contribuenti
non
hanno ricevuto una decisione formale (notifica di tassazione) in cui sono stati
stabiliti il reddito imponibile ed il corrispettivo importo da versare a titolo
di imposta. L’autorità fiscale ha soltanto trasmesso ai contribuenti
interessati una comunicazione
standard,
con cui semplicemente avvisava
che non erano state registrate delle entrate/uscite straordinarie. Tale avviso
non costituisce una decisione formale non fissando redditi imponibili, sostanza
imponibile e nemmeno menzionando i rimedi di diritto.
L’informazione fornita
dall’Ufficio di tassazione di __________ (cfr. doc. 3) non può essere
considerata vincolante né per l’Amministrazione né per il Giudice (art. 32 cpv.
4 OAVS), tanto più che, in qualità di semplice comunicazione, essa neppure è
cresciuta in giudicato. Sebbene quindi un’errata indicazione del reddito non
avesse importanza a livello fiscale, i dati figuranti nella tassazione 2003A
hanno invece rilevanza dal profilo delle assicurazioni sociali. Questo
Tribunale è quindi legittimato a scostarsi dagli elementi esibiti dal citato
Ufficio di tassazione, apparendo gli stessi errati.
Come
indicato il reddito proveniente da un’attività lucrativa indipendente è
stabilito deducendo dal reddito lordo le spese generali
comprovate
necessarie per conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS). Il
reddito netto determina quindi il calcolo dei contributi sul reddito
dell’attività lucrativa indipendente (N. 1093 DIN, Direttive sui contributi dei
lavoratori indipendenti e delle persone senza attività lucrativa, edite
dall’UFAS).
Il ricorrente ha
offerto al TCA prove documentali che dovrebbero attestare come il reddito
esposto nella dichiarazione d’imposta 2003A fosse impreciso, poiché riferito al
reddito aziendale lordo (cfr. doc. XI B1-B8).
In queste circostanze
il ricorso deve essere accolto, la decisione impugnata annullata e l'incarto
rinviato alla Cassa per ulteriori accertamenti, in particolare verificando
l’idoneità dei giustificativi delle spese già prodotti dall’insorgente (in
questo senso TCA 31 gennaio 2005 in re inc. 30.2004.47).
Visto l'esito
dell'impugnativa all’assicurato, patrocinato, vanno assegnate ripetibili
comunque contenute all'entità del caso.
Per questi
motivi
dichiara e
pronuncia
1.-   Il
ricorso è
accolto
e la decisione impugnata va annullata con rinvio degli atti alla
Cassa perché emani una nuova decisione, nel senso delle considerazioni che
precedono.
2.-   Non
si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello
Stato.
La
Cassa verserà a RI 1 fr. 500.-- a titolo di ripetibili (IVA inclusa).
3.-   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso di
diritto amministrativo al
Tribunale
federale delle assicurazioni, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna
, entro 30 giorni dalla comunicazione.
L'atto
di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del
ricorrente o del suo rappresentante.
Al ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il
ricorrente l'ha ricevuta.
terzi implicati
Per il Tribunale
cantonale delle assicurazioni
Il giudice
delegato                                                 Il segretario
Ivano Ranzanici                                                     Fabio
Zocchetti