ti_gerichte · 80.2000.55 · 2000-06-06 · it
Sentenza o decisione senza scheda

Sentenza o decisione senza scheda

Tessin Camera di diritto tributario 06.06.2000 80.2000.55
Tessin Camera di diritto tributario 06.06.2000 80.2000.55
Ticino Camera di diritto tributario 06.06.2000 80.2000.55

Sentenza o decisione senza scheda

Incarto n.
80.2000.00055
Lugano
6 giugno 2000
In nome
della Repubblica e Cantone
del Ticino
La Camera
di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente,
Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 4 aprile 2000
in materia di:                 IC 99/00
presentato da:
__________ __________,
__________ __________ __________. __________,
rappr. da: avv. __________. __________, __________
__________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1.
1.1.
Il 24
novembre 1997 l’Ufficio di tassazione di __________ notificava a __________
__________ la tassazione IC 1997-98, in cui gli esponeva un reddito della
sostanza di fr. 9'600.- e stabiliva il reddito imponibile in fr. 3'262.- di
media annua.
La
tassazione passava incontestata in giudicato.
Nel
frattempo e, meglio, il 5 settembre 1997 il contribuente aveva acquistato la
part. N. __________ RF di __________ e il 21 novembre 1997 il foglio PPP n.
__________ del fondo base n. __________ RF di __________.
Il 20
gennaio 2000 l’Ufficio di tassazione gli notificava pertanto la tassazione intermedia
IC 1997-98 per modificazione dei rapporti con altri cantoni, a valere dal 5 settembre
al 22 novembre 1997, in cui il reddito della sostanza veniva elevato a fr.
22'470.- e l’imponibile a fr. 7'883.- di media annua. Sempre il 20 gennaio 2000
l’Ufficio di tassazione gli notificava pertanto la tassazione intermedia IC
1997-98 per modificazione dei rapporti con altri cantoni, a valere dal 23
novembre 1997, in cui il reddito della sostanza veniva ulteriormente elevato a
fr. 32’070.- e l’imponibile a fr. 9’965.- di media annua.
1.2.
Il
contribuente, assistito dall’avv. __________, presentava reclamo in tempo
utile, lamentando che per le deduzioni dal reddito della sostanza non si
sarebbe tenuto conto delle spese effettive, bensì unicamente dell’importo
forfetario del 25% e rilevando che da quando possiede immobili in Ticino ha
sempre chiesto la deduzione delle spese effettive.
Su
richiesta dell’Ufficio di tassazione il 3 aprile 2000 il contribuente
trasmetteva all’autorità di tassazione i giustificativi delle spese di
manutenzione.
Il
reclamo non è finora stato evaso.
1.3.
Il 22
novembre 1999 l’Ufficio di tassazione notificava inoltre al contribuente la
tassazione IC 1999-2000. Nella stessa il reddito aziendale veniva definito in
fr. 26’400.- e l’imponibile in fr. 10'831.- di media annua. A titolo di spese
di manutenzione al contribuente veniva concessa una deduzione pari al 25% del valore
locativo.
1.4.
Il
contribuente presentava reclamo il 9 dicembre 1999 contestando il valore
locativo espostogli dall’autorità di tassazione e lamentando che lo stesso,
calcolato secondo il parametro del 7,25% del valore di stima, sarebbe stato di
fr. 22'475.-, quindi inferiore di fr. 3'925.- rispetto a quello espostogli.
Con
decisione del 13 marzo 2000 l’Ufficio di tassazione ammetteva il reclamo come a
domanda, riducendo il valore locativo a fr. 22'470.- di media annua.
2.
Con
tempestivo ricorso del 4 aprile 2000 il contribuente, assistito dall’avv.
__________ come già in sede di reclamo, chiede ora la deduzione delle spese effettive
di manutenzione, avvertendo di non essersi reso conto dalla notifica di tassazione
che la deduzione complessiva di fr. 15'569.- comprendeva oltre alla quota parte
degli interessi passivi unicamente la deduzione forfetaria delle spese di
manutenzione e non quella delle spese effettive.
3.
3.1.
Secondo
l'art. 32 cpv. 2 LIFD, come pure secondo l'art. 31 cpv. 2 LT 1994 di identico
tenore, il contribuente che possiede immobili privati può dedurre le spese di manutenzione,
i premi d'assicurazione e le altre spese d'amministrazione da parte di terzi.
Sono
considerate spese di manutenzione quelle che, senza aumentare il valore dell'immobile,
ne preservano lo stato, ne conservano l'uso e ne mantengono la redditività
(cfr.
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer,
Zurigo 1995, n. 5 ad art. 32 LIFD, p. 219 s.;
Känzig
, Direkte
Bundessteuer, 2a ediz., vol. I, Basilea 1982, p. 649;
Bottoli
,
Lineamenti di diritto tributario ticinese, Lugano 1977, p. 66;
CDT
n.
262 del 28 agosto 1986 in re R.T.;
CDT
n. 52 del 22 febbraio 1983 in re
A.D.R.).
3.1.1.      Per
facilitare il lavoro sia dell'amministrazione fiscale che dei contribuenti,
invece della somma effettiva delle spese e dei premi concernenti i beni
immobili privati, il contribuente può avvalersi di una deduzione complessiva,
stabilita dal Consiglio federale per l’IFD e dal Consiglio di Stato per l’IC
(art. 32 cpv. 4 LIFD e 31 cpv. 4 LT).
La
deduzione complessiva ammonta:
-     al
15% per l’IC ed al 10% per l’IFD del reddito lordo delle pigioni o del valore locativo,
se, all’inizio del periodo fiscale, l’immobile risale al massimo a 10 anni
prima;
-     al
25% per l’IC ed al 20% per l’IFD del reddito lordo delle pigioni o del valore locativo
se, all’inizio del periodo fiscale, l’immobile ha più di 10 anni
(cfr.
art. 2 cpv. 1 Regolamento della legge tributaria del 18 ottobre 1994; art. 2
Ordinanza concernente la deduzione dei costi di immobili del patrimonio privato
in materia di imposta federale diretta del 24 agosto 1992).
3.1.2.      Mentre
in materia di IFD il contribuente può scegliere tra la deduzione dei costi
effettivi e la deduzione complessiva per ogni periodo fiscale e per ognuno dei
propri immobili (art. 3 Ordinanza cit.), per l’IC invece il contribuente che
sceglie, o aveva già scelto prima del periodo fiscale 1995/96, il sistema della
deduzione delle spese effettive, deve attenersi a questo sistema per un periodo
di almeno dieci anni (art. 2 cpv. 2 Regolamento cit.). La deduzione complessiva
calcolata dal Consiglio di Stato costituisce, in quanto tale, una deduzione
media che raggiunge il proprio equilibrio durante un lasso di tempo prolungato;
è per questa ragione che si vuole impedire al proprietario di passare da un
sistema di deduzione all'altro, a seconda della convenienza (cfr.
Känzig
,
Wehrsteuer, Vol. I, Basilea 1982, n. 173, p. 662 s.). Il Consiglio federale ha
invece preferito riconoscere la possibilità di cambiare sistema, nell’intento
di consentire sempre al proprietario la deduzione integrale dei costi effettivi
(
Agner/Jung/Steinmann
, op. cit., n. 9 ad art. 32 LIFD, p. 122 s.); la
deduzione complessiva per l’IFD è peraltro inferiore a quella per l’IC.
3.2.
3.2.1.      Nel
caso della proprietà per piani (PPP), i costi per la manutenzione dell'immobile
sono sopportati da persone diverse a seconda che si tratti di parti dello
stabile che sono riservate all'uso esclusivo di singoli condòmini oppure di
parti comuni.
Le spese
per riparazioni e per la manutenzione delle parti di uso esclusivo gravano
direttamente sul singolo comproprietario (articoli 712a e 712b CC); quelle che
invece riguardano parti ed impianti comuni (p. es. rinnovo della facciata o del
tetto, lavori all'impianto di riscaldamento, ecc.) sono di solito finanziate mediante
versamenti annuali al c.d. fondo di rinnovazione (art. 712m cpv. 1 cifra 5 CC;
Baur/Klöti-Weber/Koch/
Meier/
Ursprung,
Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, p. 378).
I versamenti al fondo in questione rientrano indubbiamente nel
novero dei costi deducibili, purché siano irrevocabilmente sottratti ai condòmini
e possano essere impiegati solo per futuri costi di manutenzione, vale a dire
di riparazione e di rinnovo (
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar zum Gesetz
über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, n. 6 ad art. 32 LIFD, p. 121;
CDT
n. __________.__________.__________ dell' 8 ottobre 1997 in re J. S., consid.
5.6.2.; inoltre
Circolare
n. 07/95
95 della Divisione delle contribuzioni concernente le deduzioni sui
proventi della sostanza immobiliare privata, del 1° dicembre 1994, cifra 2.1).
3.2.2.      In
caso di uso in proprio dell'immobile con conseguente imposizione del valore
locativo,
se è chiesta la deduzione
delle spese effettive, si dovranno pertanto ammettere unicamente quelle voci
che rimangono, di regola, a carico del proprietario in caso di locazione. Di
regola non è quindi
ammessa la deduzione delle spese di
amministrazione e di gestione, ma soltanto quella dei costi d'assicurazione
(cfr.
Circolare
cit., cifra 5.4.; cfr. inoltre
Bottoli
,
Lineamenti di diritto tributario ticinese, 1977, p. 66;
Känzig
,
Wehrsteuer, all'art.
22 cpv. 1 lett. e DIFD, n. 161, p.
649;
Feldmeier
, Die steuerliche Behandlung der Liegenschaftsunterhaltskosten,
in
RF
41, 1986, p. 456).
Questa
Camera ha così condiviso l'opinione della dottrina relativa che nega la deduzione
delle spese amministrative e di gestione nel caso di proprietari che abitano la
propria abitazione, sia perché la deduzione integrale delle spese effettive,
incluse quelle di gestione e amministrazione e non soltanto di quelle di
manutenzione in senso stretto, contrapposta al calcolo del valore locativo
secondo parametri schematici o d'esperienza, avvantaggerebbe il proprietario
che abita la propria casa rispetto a quello che la dà in locazione ( cfr.
CDT
n. 160 del 28 luglio 1993 in re K. G.), sia perché, per costante
giurisprudenza, ha sempre considerato che le spese di riscaldamento, così come
quelle d'acqua, elettricità, fognatura, spazzatura ecc. costituiscono dei
consumi fiscalmente considerati, come nel caso degli inquilini, destinazione di
reddito per il contribuente e la sua famiglia (cfr.
CDT
n. 246 del 10
giugno 1983 in re F.T.;
CDT
n. 372 del 2 settembre 1983 in re E.M.;
CDT
n. 489 del 12 dicembre 1986 in re Ma.; v. anche
Epiney-Colombo
,
Deduzioni fiscali per spese di amministrazione e manutenzione di immobili, in
RDAT
II 1991, p. 308).
3.2.3.      Rientrano
tra i costi deducibili i premi d'assicurazione per l'edificio (cfr.
Mashardt/Tatti
,
Commentario, Porza 1985, p. 180;
Reimann/Zuppinger/Schärrer
, op. cit.,
p. 344), non invece quelli pagati per l'assicurazione economia-domestica (
Hausrat-versicherung
;
cfr.
(Baur/Klöti-Weber/Koch/
Meier/Ursprung
, op. cit.,
p. 374 s.). Non possono inoltre
essere concessi in deduzione né la tassa per l'acqua potabile né quella per i
rifiuti (ibidem; cfr. anche l'allegato n. 2 alla
Circolare
n. 33
dell'Amministrazione cantonale delle contribuzioni) e neppure la tassa di
soggiorno (cfr. la stessa
Circolare
dell'ACC nonché
CDT
n. 367
del 28 settembre 1982 in re U.).
3.3.
Va
inoltre precisato che le spese per il giardino non sono in linea di principio
deducibili. Il valore locativo, che costituisce la base del reddito imponibile
del ricorrente, viene calcolato sulla base del solo valore di stima della casa,
senza considerare cioè quello del terreno circostante; se si concedessero in
deduzione le spese relative al giardino, si otterrebbe dunque un risultato
aberrante (cfr.
CDT
n. 160 del 28 luglio 1993 in re K. G.;
CDT
n.
132 del 21 giugno 1993 in re Le.;
CDT
n. 41-42 del 6 marzo 1987 in re
Mo.,
RTT
1972, p. 59 s.).
3.4.
3.4.1.      Infine
va pure rilevato che per l'imposta cantonale, secondo la Circolare n. 07/95
della Divisione delle contribuzioni relativa alle deduzioni sui proventi della
sostanza immobiliare privata, del 1° dicembre 1994, le
spese sostenute nei
primi due anni
(anno di acquisto e anno successivo) per la riattazione di
un immobile di nuova acquisizione o per un immobile ricevuto nell' ambito di un
anticipo ereditario non sono deducibili (
ASA
47, 203;
ASA
49,
563;
ASA
50, 70 e
RTT
4/89 pag. 250;
Circolare
cit., cifra
2.2.1). Da notare che prima del periodo fiscale IC 1997-98 il termine era di
cinque anni.
Se
per contro l' immobile è stato ereditato, l' erede può pretendere la deduzione
delle spese necessarie per riattare l' immobile nella misura in cui il defunto
avrebbe potuto farle valere al momento della devoluzione.
Fanno
eccezione gli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione
dell' ambiente, per i quali queste spese
sono deducibili nella misura
del 50%, anche quando si tratta di immobili di nuova acquisizione (cfr.
Circolare cit., cifra 6.1.).
3.4.2.      Per
l'imposta federale diretta, invece, non sono deducibili in particolare le spese
sostenute dal contribuente per riattare un immobile di nuova acquisizione,
trascurato dal proprietario precedente, nel periodo immediatamente seguente l'acquisizione,
di regola nei primi cinque anni (cfr. art. 1 cpv. 2 lett. a Ordinanza concernente
i costi deducibili di immobili del patrimonio privato).
3.4.3.      Tale
prassi deriva dalla risalente giurisprudenza del Tribunale federale (prassi
"Dumont"), secondo il quale, di regola, lavori di riattazione
effettuati immediatamente dopo l'acquisto non possono essere dedotti dal
reddito lordo (cfr.
ASA
42 p. 539). Infatti, le spese di manutenzione,
che provocano un aumento di valore che va al di là di quello che aveva
l'immobile al momento dell'acquisto, devono considerarsi quali spese (non
deducibili) per l'acquisto o il miglioramento di beni patrimoniali. Il
Tribunale federale fa discendere tale conclusione dalla circostanza che
l'immobile al momento dell'acquisto rappresenta un determinato valore, che
dipende in particolare dal suo stato di conservazione. Possono pertanto essere
dedotte dal reddito lordo unicamente quelle spese che servono a mantenere o
ripristinare questo valore (cfr. inoltre, sulla prassi "Dumont":
Sammlung
BGE n. 804 = RF 52 / 1997 p. 354 =
DTF
123 II 218 =
RDAF
53 /
1997 p. 582 =
StE
1997 B 25.6 n. 30 =
ZStP
1997 p. 228 =
ASA
66 p. 306; inoltre:
StE
1998 B 25.6 n. 31).
Ne
discende che quando il possesso è durato meno di due o di cinque anni, non è
possibile discostarsi da una valutazione
economico soggettiva.
Quando
invece il possesso è durato oltre due, risp. cinque anni, non è possibile
scostarsi da una valutazione puramente
tecnico-oggettiva
della natura
delle spese sostenute (
RDAT
II–1997 N 4t pp. 321-322).
4.
Venendo
ora al caso in esame, occorre innanzi tutto rilevare che il ricorrente ha acquistato
l'immobile, per il quale chiede la deduzione delle spese di manutenzione, il 5
settembre 1997.
Se si
scorrono le varie spese sopportate dal ricorrente negli anni 1997-98, vale a
dire nei due anni immediatamente successivi all'acquisto dell'immobile, ci si
rende subito conto che la maggior parte delle stesse non possono essere prese
in considerazione in applicazione della prassi "Dumont". Non sono
quindi deducibili, per es., le fatture per opere da lattoniere
(____________________), per il ritinteggio (F.lli __________ __________), per
la direzione lavori (Studio d'architettura __________), di pulizia
(__________-__________), per l'impianto elettrico (__________-__________), per
i sanitari (__________), per la serratura (__________), per la revisione delle
lamelle degli avvolgibili (____________________), per la sostituzione della
pompa-immersione per la lavanderia (______________________________), per la
sostituzione della lavastoviglie (____________________), per opere di sistemazione
del muro (__________SA__________ per la fornitura di reti
(______________________________).
Non
possono inoltre essere dedotte, per quanto detto al consid. 3.3) le spese relative
al giardino e alle parti esterne, segnatamente la posa di una pergola
(____________________), la posa di un infrarosso esterno
(__________-__________), la manutenzione del giardino (__________giardiniere).
Non
possono neppure essere dedotte, in caso di uso proprio dell'abitazione, quelle
spese che il proprietario, se affittasse l'immobile, porrebbe a carico
dell'inquilino (cfr. consid. 3.3.2.). Si tratta segnatamente della fatture del
Comune di __________ per il consumo dell'acqua, per la fognatura, per la
raccolta dei rifiuti.
Resterebbero
quindi soltanto i premi assicurativi per l'immobile (ad esclusione dell'eventuale
quota parte per l'assicurazione economia domestica), come pure ev. piccole
riparazioni per poche decine di franchi, al massimo per qualche centinaio.
Risulta
quindi del tutto manifesto che, in simili condizioni, la deduzione forfetaria
concessa dall'Ufficio di tassazione costituisce di gran lunga la soluzione più
vantaggiosa per il ricorrente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e
pronuncia
1.   Il ricorso
è
respinto
.
2.   Le spese
processuali consistenti:
a. nella
tassa di giustizia di                                  fr.    300.–
b. nelle
spese di cancelleria di complessivi       fr.       80.–
per un
totale di                                                       fr.    380
.–
sono a
carico de
ricorrent
e
.
3.   Intimazione
alle parti.
4.   Per l'IC
il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD
è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146
LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale
d’appello
Il presidente:                                  Il
segretario: