tg_gerichte · TVR-2017-42 · 2017-01-01 · de
TVR 2017 Nr. 42


Liegenschaftsunterhaltskosten; technisch-wirtschaftlicher Neubau bejaht
Art. 32 Abs. 2 DBG
,
Â§ 34 Abs. 1 Ziff. 1 StG
Aufwendungen fÃ¼r die Modernisierung von WohnrÃ¤umen, mit welchen der zeitgemÃ¤sse Komfort wieder hergestellt wurde, den sie ursprÃ¼nglich besessen, jedoch durch technischen Fortschritt oder die VerÃ¤nderung der Lebensgewohnheiten verloren haben, sind abzugsfÃ¤hige Unterhaltskosten. Wird jedoch mittels baulicher Massnahmen nicht (nur) der zeitgemÃ¤sse bauliche Komfort wiederhergestellt, sondern ein GebÃ¤ude bzw. eine Wohnung funktional umgestaltet oder wurde der Wohnraum erweitert, liegt ein neubauartiger Umbau bzw. ein technisch-wirtschaftlicher Neubau vor.
Die Rekurrenten/BeschwerdefÃ¼hrer (nachfolgend âRekurrentenâ) erwarben am 17. November 2014 eine Liegenschaft in X TG (Baujahr 1928) zum Kaufpreis von Fr. 480â000.--. In der Zeit bis zum 30. Juni 2015 erfolgten am gekauften Objekt umfangreiche Umbauarbeiten im Betrag von Fr. 473â388.65, welche als werterhaltend in der SteuererklÃ¤rung deklariert wurden. Die VeranlagungsbehÃ¶rde qualifizierte diese baulichen Massnahmen als technisch-wirtschaftliche Neubaute und liess die geltend gemachten Kosten nicht zum Abzug zu. Dies wurde im Einspracheentscheid bestÃ¤tigt. Der dagegen erhobene Rekurs wird von der Steuerrekurskommission abgewiesen.
Aus den ErwÃ¤gungen:
5. Zu prÃ¼fen ist, ob aufgrund der von den Rekurrenten ausgefÃ¼hrten Unterhaltsarbeiten an ihrer Liegenschaft in X TG diese als technisch-wirtschaftliche Neubaute zu qualifizieren ist und die Kosten deshalb vollumfÃ¤nglich wertvermehrenden Charakter haben.
5.1 GemÃ¤ss Art. 34 Abs.1 Ziff. 1 StG werden von den EinkÃ¼nften unter anderem die Kosten fÃ¼r den Liegenschaftsunterhalt abgezogen, einschliesslich jener fÃ¼r Energiesparen und Umweltschutz. Gleiches ist auch in Art. 32 Abs. 2 DBG geregelt.
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5.5 Die Tatsache, dass die Rechtsprechung bei einer NutzungsÃ¤nderung der Liegenschaft oder einzelner Teile davon eine Wertvermehrung annimmt, bedeutet nicht, dass ohne NutzungsÃ¤nderung keine Wertvermehrung eintreten kann. Massgeblich sind (nebst der Lage und der GrÃ¶sse) der bauliche Zustand und die notwendigen Infrastrukturen wie Heizung, elektrische Installationen und sanitÃ¤re Anlagen sowie die Fenster, welche den Nutzungswert einer Liegenschaft massgeblich bestimmen. Dabei ist zu prÃ¼fen, ob der neu gebaute Standard im Vergleich zum Standard beim Erwerb gehoben wurde. Jeweils ist im Einzelfall zu prÃ¼fen, ob die betreffenden Aufwendungen werterhaltend oder wertvermehrend sind (Urteil des Bundesgerichts 2C_286/2014 vom 23. Februar 2015 E. 3.1 und 3.4 f.).
5.5.1 Ein vÃ¶lliger Um- oder Ausbau einer Liegenschaft kann wirtschaftlich einem Neubau gleichkommen. Wird eine Liegenschaft umgebaut und neuen Zwecken zugefÃ¼hrt, liegt eine âHerstellungâ vor, wenn die âRenovationâ umfangmÃ¤ssig einem Neubau gleichkommt. Das ist insbesondere bei AushÃ¶hlung von Bauten oder von GebÃ¤udeteilen mit anschliessender Neugestaltung der Innenraumeinteilung der Fall. Steuerlich als Neubau zu betrachten ist dabei auch der Ausbau von GebÃ¤uden oder GebÃ¤udeteilen, wenn damit in erster Linie eine Wohnraumerweiterung bezweckt wird. Ein solcher Ausbau mit Wohnraumerweiterung kommt wirtschaftlich betrachtet dem An- oder Aufbau zusÃ¤tzlicher WohnrÃ¤ume gleich. Als Herstellung zu gelten haben dabei alle Massnahmen, die den Ausbau mit Wohnraumerweiterung erst ermÃ¶glichen bzw. alle anfallenden Kosten, die durch den Ausbau unmittelbar veranlasst werden. Dies kann beispielsweise ein Ausbau eines Dachgeschosses mit dem Einbau von Zimmern oder Wohnungen sein; diese Kosten sind nicht zum Abzug zuzulassen (Urteil des Bundesgerichts 2C_153/2014 vom 4. September 2014 E. 2.3 f.).
5.5.2 Die Annahme einer wirtschaftlichen Neubaute sollte nur zurÃ¼ckhaltend angenommen werden. Dabei darf nicht geschehen, dass infolge der Qualifizierung eines wirtschaftlichen Neubaus die abgeschaffte âDumont-Praxisâ indirekt wieder eingefÃ¼hrt wird, indem umfassende Sanierungen per se nicht abzugsfÃ¤hig sein sollen (Maibach/HÃ¤uselmann, Kein Unterhaltskostenabzug bei wirtschaftlichem Neubau, in: Steuerrevue [StR] Nr. 9/2015, S. 658 ff., S. 660).
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5.8 Aus den GrundrissplÃ¤nen lassen sich folgende massgeblichen baulichen Eingriffe feststellen: Es erfolgte im Untergeschoss einzig eine statische VerstÃ¤rkung durch einen TrÃ¤ger. GrÃ¶ssere Eingriffe sind im Erdgeschoss festzustellen. Aus dem Plan lÃ¤sst sich dabei aufgrund der dargestellten Symbole ersehen, welche WÃ¤nde abgebrochen (gestrichelte Linie) und welche WÃ¤nde neu gestaltet wurden (durchgezogene Linie). Daraus ergibt sich, dass im Erdgeschoss die Raumaufteilung durch die AbbrÃ¼che verschiedener WÃ¤nde neu erfolgte. Neu erstellt wurde einzig eine kleinere Wand. An der Fassade wurde aus einem Fenster neu eine bodenebene TÃ¼re ausgefÃ¼hrt. Aus statischen GrÃ¼nden wurden zudem neue StahltrÃ¤ger eingezogen. Ebenso wurde im gesamten Erdgeschossbereich eine Innenisolation angebracht. Dass das Treppenhaus neu erstellt wurde, wie von der Vorinstanz ausgefÃ¼hrt, lÃ¤sst sich aus den PlÃ¤nen nicht direkt erkennen (act. 7/IV. Ziff. 2); diese Behauptung wird von den Rekurrenten jedoch nicht bestritten. Aus dem Grundrissplan des Obergeschosses sind ebenfalls die AbbrÃ¼che verschiedener WÃ¤nde festzustellen. Nicht erkennbar ist der Ersatz der bestehenden KÃ¼che durch die im Plan ersichtlichen sanitÃ¤ren Anlagen. Dieser von der Vorinstanz behauptete Sachverhalt wird von den Rekurrenten jedoch ebenfalls nicht bestritten. Wie im Erdgeschoss, wurde auch hier eine Innenisolation angebracht. Ebenso erfolgten im Dachgeschoss der Abbruch von WÃ¤nden und es wurde teilweise eine Innenisolation angebracht. Eine eingezeichnete neue RÃ¤umlichkeit mit einem Bad/WC im Plan sei gemÃ¤ss Angaben der Rekurrenten nicht ausgefÃ¼hrt worden.
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5.10 Diese durch die PlÃ¤ne und die genannte Rechnung sowie die Baubewilligung beschriebenen AusfÃ¼hrungen der baulichen Massnahmen zeigen einÂ­deutig, dass hier nicht typischerweise die Modernisierung eines Hauses vorliegt, mit welcher der zeitgemÃ¤sse Komfort wieder hergestellt wurde, den das Haus ursprÃ¼nglich besessen, jedoch durch technischen Forschritt oder VerÃ¤nderung der Lebensgewohnheiten verloren hatte. Diese AbbrÃ¼che verschiedenster WÃ¤nde und die Umgestaltung vom Zweifamilienhaus in ein Einfamilienhaus lassen eine funktionale Neuausrichtung der Liegenschaft erkennen. Mit diesen beschriebenen Eingriffen, insbesondere im Erdgeschoss und Obergeschoss, gewinnt das nun vom Zweifamilienhaus zum Einfamilienhaus umgebaute GebÃ¤ude einen bedeutend hÃ¶heren Standard und eine verbesserte NutzungsmÃ¶glichkeit als Einfamilienhaus. Faktisch handelt es sich deshalb vorliegend um einen neubauartigen Umbau, respektive um einen wirtschaftlich-technischen Neubau des ursprÃ¼nglichen Zweifamilienhauses. Dies zeigen auch, wie von der VorÂ­instanz vorgebracht, die gesamten Umbaukosten des Innenbereichs von Fr. 475â000.--. (â¦)
Entscheid der Steuerrekurskommission STRE.2017.364 und STRE.2017.365 vom 10. Juli 2017
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