tg_gerichte · TVR-2025-28 · 2025-10-17 · de
TVR 2025 Nr. 28


Abzug der Kosten fÃ¼r die Drittbetreuung von Kindern.
Â§ 34 Abs. 1 Ziff. 13 StG
,
Â§ 11 c Abs. 1 StV
,
Art. 33 Abs. 3 DBG
Auch bei einem einkommensabhÃ¤ngigen Betreuungstarif sind pauschal 25% der nachgewiesenen Drittbetreuungskosten als Lebenshaltungskosten zu betrachten und nicht zum Abzug zuzulassen. Es liegt am Steuerpflichtigen, hÃ¶here Betreuungskosten nachzuweisen.
Die Rekurrenten bzw. BeschwerdefÃ¼hrer (nachfolgend: Rekurrenten) hatten in den Steuerperioden 2023 und 2024 Arbeitspensen von 100% bzw. 40% inne. Ihre Tochter A (Jahrgang 2020) besuchte daher in denselben Steuerperioden an zwei Tagen pro Woche das "Chinderhuus X". Die Rekurrenten deklarierten in der SteuererklÃ¤rung 2023 den Betrag von Fr. 8'386.-- als Kosten fÃ¼r die Drittbetreuung von Kindern unter 14 Jahren, in der SteuererklÃ¤rung 2024 den Betrag von Fr. 8'446.--. Die Vorinstanz verweigerte in beiden Steuerveranlagungen den Abzug fÃ¼r die Drittbetreuung. Die gegen die Veranlagungsentscheide erhobenen Einsprachen hiess die Vorinstanz insoweit gut, als sie Drittbetreuungskosten im Betrag von je Fr. 6'980.-- zum Abzug zuliess. Die Steuerrekurskommission weist die dagegen erhobenen Rechtsmittel ab.
Aus den ErwÃ¤gungen:
4. Von den EinkÃ¼nften kÃ¶nnen nach Â§ 34 Abs. 1 Ziff. 13 StG die nachgewiesenen Kosten, hÃ¶chstens jedoch Fr. 10'100.--, fÃ¼r die Drittbetreuung jedes Kindes, welches das 14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fÃ¼r seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, abgezogen werden, soweit diese Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der ErwerbstÃ¤tigkeit, Ausbildung oder ErwerbsunfÃ¤higkeit der steuerpflichtigen Person stehen. FÃ¼r die Drittbetreuung von Kindern nach Â§ 34 Abs. 1 Ziff. 13 StG kÃ¶nnen pro Kind in der Regel 75% der nachgewiesenen Kosten, maximal jedoch Fr. 10'100.â in Abzug gebracht werden (Â§ 11c Abs. 1 StV). Art. 33 Abs. 3 DBG enthÃ¤lt die betreffend den Abzug der Kosten fÃ¼r die Drittbetreuung von Kindern unter 14 Jahren fÃ¼r die direkte Bundessteuer massgebliche Bestimmung.
Nach konstanter bundesgerichtlicher und kantonaler Rechtsprechung sind die durch die Drittbetreuung der Kinder entstandenen Kosten nicht als abzugsfÃ¤hige Berufsauslagen zu qualifizieren, obwohl sie mit der Einkommenserzielung zusammenhÃ¤ngen kÃ¶nnen. Sie sind (nicht abzugsfÃ¤hige) Aufwendungen, die zur Erreichung oder Erhaltung der ErwerbstÃ¤tigkeit schlechthin getÃ¤tigt werden. Der Kinderbetreuungskostenabzug ist daher in Form eines anorganischen Abzugs ausgestaltet und auf einen Maximalbetrag pro Kind und Jahr beschrÃ¤nkt (Hunziker/Mayer-Knobel, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz Ã¼ber die direkte Bundessteuer, 4. Aufl., Basel 2022, Art. 33 N. 39, S. 817 mit Hinweisen; TVR 2017 Nr. 14 E. 3.6).
4.1 AbzugsfÃ¤hig sind nur diejenigen Kosten, die fÃ¼r die reine Betreuungsarbeit durch Dritte wÃ¤hrend der tatsÃ¤chlichen Arbeitszeit der steuerpflichtigen Person anfallen. EntschÃ¤digungen, die an Dritte fÃ¼r die Verpflegung der Kinder oder fÃ¼r anderen Unterhalt der Kinder bezahlt werden, sind als Lebenshaltungskosten nicht zum Abzug zuzulassen. Solche Kosten wÃ¼rden auch entstehen, wenn die Kinder nicht durch Dritte betreut wÃ¼rden. Abziehbar sind beispielsweise Taggelder fÃ¼r private oder Ã¶ffentliche Organisationen wie Kinderkrippen oder Kinderhorte. Als abziehbare Kinderdrittbetreuungskosten kommen auch VergÃ¼tungen an Personen in Frage, welche die Betreuung von Kindern haupt- oder nebenberuflich ausÃ¼ben, wie etwa TagesmÃ¼tter oder Tagesfamilien. Diese Drittbetreuungskosten sind jedoch - wie erwÃ¤hnt - um die darin enthaltenen, steuerlich nicht abziehbaren Lebenshaltungskosten zu kÃ¼rzen (Hunziker/Mayer-Knobel, Art. 33 N. 43, S. 819; Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Kommentar zum ZÃ¼rcher Steuergesetz, 4. Aufl., ZÃ¼rich 2021, Â§ 31 N. 200 f., S. 692; vgl. auch StE 2010 B 27.7 Nr. 19 mit Hinweis auf BBl 2009 4766).
In den von einer Kinderkrippe oder einem Kinderhort in Rechnung gestellten Betreuungskosten sind in der Regel nebst dem eigentlichen Lohn der betreuenden Personen auch Auslagen fÃ¼r Wohnkosten, Heizung, Strom, Wasser, Unterhalt der Wohnungseinrichtung, Verpflegung, Spielsachen, Bastelmaterial, Hygieneartikel etc. enthalten.
Der Nachweis, dass der Abzug der Drittbetreuungskosten berechtigt ist, obliegt der steuerpflichtigen Person. Sie hat der SteuererklÃ¤rung grundsÃ¤tzlich eine Aufstellung Ã¼ber die Kosten sowie Ã¼ber die betreuenden Personen oder Institutionen beizulegen. Von den geltend gemachten Kosten sind nur diejenigen zum Abzug zuzulassen, die nachgewiesen werden kÃ¶nnen. Als Mittel fÃ¼r den Nachweis eignen sich etwa Quittungen, Rechnungen oder Lohnausweise. Aber auch andere taugliche Belege sollten von den SteuerbehÃ¶rden akzeptiert werden (Hunziker/Mayer-Knobel, Art. 33 N. 44, S. 819 f.).
4.2 Die Tochter der Rekurrenten besuchte unstreitig in den Steuerperioden 2023 und 2024 an zwei Tagen pro Woche das "Chinderhuus X". HierfÃ¼r bezahlten die Rekurrenten den Betrag von Fr. 775.50 pro Monat. In beiden Steuerperioden fielen somit fÃ¼r den Aufenthalt von A im "Chinderhuus X" jÃ¤hrliche Kosten von insgesamt je Fr. 9'306.- (12 x Fr. 775.50) an. Diese Kosten sind nach dem Willen des Gesetzgebers um die darin enthaltenen, steuerlich nicht abziehbaren Lebenshaltungskosten zu kÃ¼rzen. Im Kanton Thurgau werden hierfÃ¼r (aus praktischen GrÃ¼nden) pauschal 25 % der nachgewiesenen Drittbetreuungskosten nicht zum Abzug zugelassen (Â§ 11c Abs. 1 StV). Die Vorinstanz hat daher gestÃ¼tzt auf diese Bestimmung sowohl bei den Staats- und Gemeindesteuern 2023 und 2024 als auch bei den direkten Bundessteuern 2023 und 2024 nur 75% der fÃ¼r die Kinderbetreuung aufgelaufenen Kosten (das heisst je Fr. 6'980.--) zum Abzug zugelassen.
4.3 Die Rekurrenten wenden dagegen im Wesentlichen ein, beim "Chinderhuus X" sei der Betreuungstarif einkommensabhÃ¤ngig abgestuft. Mit einem prozentualen Abzug von 25% wÃ¼rden sich in ihrem Fall wesentlich hÃ¶here, nicht abzugsfÃ¤hige Verpflegungskosten ergeben als in einem Fall, bei dem der tiefste Tarif angewendet werde. Die HÃ¶he der Verpflegungskosten sei jedoch bei jedem Kind (ausser bei SÃ¤uglingen) in etwa gleich. Die KÃ¼rzung um einen pauschalen Prozentsatz sei daher nicht sachgerecht. Vielmehr erscheine es sinnvoll, auf einen Pauschalbetrag pro Hauptmahlzeit abzustellen. Dieser Betrag sei auf Fr. 10.-- anzusetzen.
4.4 ZunÃ¤chst ist festzuhalten, dass der vom "Chinderhuus X" in Rechnung gestellte Tarif nebst dem eigentlichen Lohn der die Kinder betreuenden Personen auch Auslagen fÃ¼r Wohnkosten, Heizung, Strom, Wasser, Unterhalt der Wohnungseinrichtung, Verpflegung, Spielsachen, Bastelmaterial, Hygieneartikel etc. enthalten. Die Auffassung der Rekurrenten, dass lediglich die Verpflegungskosten als Lebenshaltungskosten zu berÃ¼cksichtigen seien, geht somit von vornherein fehl. Diese nebst den Lohnkosten anfallenden Auslagen stellen Lebenshaltungskosten dar, um welche die Tarifkosten zu kÃ¼rzen sind; denn abzugsfÃ¤hig sind nur die Kosten fÃ¼r die reine Betreuungsarbeit. Hieran Ã¤ndert auch der Umstand nichts, dass gewisse Kosten (wie zum Beispiel Wohnkosten, Heizung, Strom) im Elternhaushalt unabhÃ¤ngig von einer Fremdbetreuung weiter anfallen. Im "Chinderhuus X" entstehen die genannten Kosten zusÃ¤tzlich und nur deshalb, weil Kinder dort betreut werden. Diese Kosten stellen jedoch nicht eigentliche Betreuungskosten dar, sondern Kosten fÃ¼r ausgelagerte Lebenshaltung. Solche Kosten sind steuerlich nicht abzugsfÃ¤hig.
4.5 Die von den Rekurrenten eingereichten BetreuungsvertrÃ¤ge unterscheiden nicht zwischen (abziehbaren) Betreuungskosten und (nicht abziehbaren) Lebenshaltungskosten. Es ist daher nicht mÃ¶glich, den Anteil der (nicht abziehbaren) Lebenshaltungskosten ohne zusÃ¤tzliche Angaben, deren Beschaffung mit einem unverhÃ¤ltnismÃ¤ssig hohen Aufwand verbunden wÃ¤re, zu ermitteln. GemÃ¤ss bundesgerichtlicher Rechtsprechung ist in dieser Situation eine gewisse Schematisierung und Pauschalierung unausweichlich und zulÃ¤ssig (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_685/2017 vom 6. Februar 2018 E. 4.4.4 mit Hinweisen). GemÃ¤ss Â§ 11c Abs. 1 StV werden pauschal 25 % der nachgewiesenen Drittbetreuungskosten als Lebenshaltungskosten betrachtet und nicht zum Abzug zugelassen. Es trifft zwar zu, dass dieser prozentuale Abzug bei einem einkommensabhÃ¤ngigen Betreuungstarif - wie vorliegend - dazu fÃ¼hrt, dass die nicht abzugsfÃ¤higen Lebenshaltungskosten je nach Tarif variieren. Dies ist jedoch in Kauf zu nehmen, zumal es sich bei einem einkommensabhÃ¤ngigen Betreuungstarif ja gerade so verhÃ¤lt, dass der Tarif je nach Einkommen variiert, obwohl die HÃ¶he der (abziehbaren) Betreuungskosten bei jedem Kind (mit Ausnahme von SÃ¤uglingen) mehr oder weniger gleich hoch ist. Sodann liegt es in der Natur einer Pauschale, dass sie sich nicht nach den effektiven (Lebenshaltungs-)Kosten im Einzelfall bemisst, sondern vergleichbare Lebenssachverhalte aus PraktikabilitÃ¤tsÃ¼berlegungen einheitlich regelt. Ihre ZulÃ¤ssigkeit kann daher nicht einfach davon abhÃ¤ngig gemacht werden, wie sich die Pauschale fÃ¼r die Betroffenen konkret auswirkt.
4.6 Die Rekurrenten vermÃ¶gen damit mit ihren Vorbringen weder zu belegen, dass die ihnen in den Steuerperioden 2023 und 2024 entstandenen (abziehbaren) Betreuungskosten hÃ¶her ausgefallen sind als die von der Vorinstanz zum Abzug zugelassenen (je Fr. 6'980.--), noch bringen sie etwas vor, was eine Herabsetzung der Pauschale von 25% rechtfertigen kÃ¶nnte.
Entscheid der Steuerrekurskommission STRE.2025.127-130 vom 17. Oktober 2025
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