so_gerichte · SGSTA.2017.4 · 2016-12-21 · de
Staats- und Bundessteuer 2015

Abzüge, Berufskosten, § 33 Abs. 1 lit. a StG, Art. 26 Abs. 1 lit. a DBGFall eines Aussendienstmitarbeiters ohne festen Arbeitsort; Berechnung der gesamten geschäftlichen Auto-Kilometerkosten abzüglich der Entschädigung des Arbeitgebers gemäss genehmigtem Spesenreglement und einer Amortisationsentschädigung, unter Berücksichtigung des unterschiedlichen Wohnorts des Steuerpflichtigen.

Urteilvom22. Mai 2017

Es wirken mit:

Präsident:      Müller

Richter:          Kellerhals, Winiger

Sekretär:        Hatzinger

In SachenSGSTA.2017.4;
BST.2017.4

A

gegen

Veranlagungsbehörde Thal-Gäu

betreffendStaats- und Bundessteuer 2015

hat das Steuergerichtden Akten entnommen:

1.    Der
Steuerpflichtige A machte in der Steuererklärung 2015 u.a. Fahrkosten zwischen
Wohn- und Arbeitsstätte von CHF 12870 geltend. In der Veranlagung der Staats-
und Bundessteuern 2015 vom 5. September 2016 liess die Veranlagungsbehörde (VB)
Thal-Gäu diese Kosten nicht zum Abzug zu, da sämtliche Autokosten gemäss
Lohnausweis gedeckt seien. Dagegen erhob der Steuerpflichtige Einsprache und verlangte
gleichsam, die Fahrkosten seien gemäss Selbstdeklaration zum Abzug zuzulassen. Am
15. Oktober 2016 nahm er auf entsprechendes Ersuchen der VB Thal-Gäu vom
28. September 2016 zum Fahrkostenabzug Stellung und reichte am 2. November
2016 zusätzliche Unterlagen ein. Am 9. November 2016 fand eine
Einspracheverhandlung statt. Mit Einspracheentscheid vom 21. Dezember 2016
wurde die Einsprache teilweise gutgeheissen. Dazu wurde v.a. angeführt, der
Einsprecher habe nachgewiesen, im Jahr 2015 ca. 54000 km für den
geschäftlichen und privaten Bereich gefahren zu sein. Um die beruflich
notwendigen Kosten zu ermitteln, sei eine sog. Gesamtberechnung notwendig.
Anstelle der geltend gemachten Fahrkosten von CHF 12870 könnten Kosten von CHF
7543 in Abzug gebracht werden.

2.    Gegen
diesen Einspracheentscheid reichte der Steuerpflichtige (nachfolgend Rekurrent)
am 7. Januar 2017 (Postaufgabe) beim Kantonalen Steuergericht Einsprache ein. Dazu
wurde v.a. ausgeführt, die im Lohnausweis aufgeführten Spesen seien gemäss
Spesenreglement vom Kanton B genehmigt worden. Dass die VB dieses
Spesenreglement nicht akzeptiere, sei unerklärlich bzw. nicht hinreichend
begründet worden. Das Reglement sei vielmehr zu akzeptieren. Dass der Rekurrent
für die Ausübung seines Berufes als Aussendienstmitarbeiter ein Auto benötige,
sei auch für die VB klar. Bei der Berechnung der VB werde nicht berücksichtigt,
dass das Fahrzeug die ersten rund 2 Jahre nur im Raum S gebraucht worden sei;
ein Arbeitsweg ins Reisegebiet sei nicht notwendig gewesen. Daher sei die
Kilometerzahl für die streitige Steuerperiode viel höher und könne anhand des
Servicehefts errechnet werden. Eine Gesamtrechnung sei nicht zulässig. Der
Rekurrent verlangte, die errechneten Fahrkosten für den Arbeitsweg in Höhe von
CHF 16370 zum Abzug zuzulassen. Dass das Spesenreglement nicht akzeptiert
werde, sei willkürlich. Auch werde das Gebot der Rechtssicherheit
grobfahrlässig verletzt. Zudem ersuchte der Rekurrent um eine
Aufwandentschädigung von CHF 645 und eine Parteientschädigung von CHF 300.
Gegebenenfalls könne auch eine Parteiverhandlung durchgeführt werden.

Mit
Vernehmlassung vom 6. März 2017 beantragte die VB Thal-Gäu (Vorinstanz), Rekurs
und Beschwerde seien kostenfällig abzuweisen. Dazu wurde v.a. angeführt, beim
Rekurrenten finde keine Vermischung von Arbeitsweg und geschäftlich gefahrenen
Kilometern statt. Die Autopauschale des Arbeitgebers von CHF 15757 sei
unbestritten. Ein fiktiver Arbeitsweg von X in den Raum S sei nicht anzunehmen.
Mit dem täglichen Verlassen des Wohnorts mit Home-Office sei die ganze
Fahrleistung als geschäftlich gefahrene Kilometer zu betrachten. Die
angewendete Pauschalmethode sei nicht zu beanstanden. Weiter entspreche das
genehmigte Spesenreglement nicht mehr den heutigen Vorgaben. Die
Kilometerberechnung gemäss Einspracheentscheid sei angemessen. Eine genauere
Berechnung sei der Rekurrent schuldig geblieben.

Mit Stellungnahme
vom 25. März 2017 (Postaufgabe) hielt der Rekurrent v.a. fest, dass vorliegend
eine Vermengung stattfinde. Der Rekurrent verglich den Leiter der VB Thal-G.
mit einer Katze; beide seien indes zu achten. Jedoch seien die geltenden
Gesetze einzuhalten. Der Rekurrent habe kein Home-Office in X; er sei als
Aussendienstmitarbeiter in S unterwegs. Büroarbeiten würden vom Kundendienst
erledigt und kleinere Schreibarbeiten erledige der Rekurrent unterwegs. Er
fahre täglich in sein Aussendienstgebiet; dies könne v.a. auch seine Mutter
bestätigen. Gemäss Lohnausweis erhalte der Rekurrent die Autospesen und die
Amortisationskosten ausbezahlt. Die Pauschalmethode bzw. Gesamtrechnung
verletzte das Gebot der Rechtssicherheit. Der Rekurrent sei in der
Steuerperiode 2015 rund 78000 km gefahren. Die von der Vorinstanz angenommenen
54000 km seien unzutreffend. Der Rekurrent bezeichnete den Leiter der VB
Thal-Gäu als Hochwürden. Der Rekurrent habe die letzten 10 Jahre in Y keine
Freundin gehabt und regelmässige Fahrten von S nach X zu seiner Mutter seien auch
nicht erfolgt. Dabei handle es sich um Fake News by Donald Krampf. Die
privaten Kilometer seien nicht zu schätzen, da es um den Arbeitsweg gehe. Der
Rekurrent räumte ein, kein Fahrtenbuch zu führen. Eine genauere Berechnung sei
aber anhand des Servicehefts durchaus möglich. Das Vorgehen des Leiters der VB
Thal-Gäu sei willkürlich. Dieser sei überfordert und unfähig; dies zeige auch
die unpassende Wortwahl. Der Rekurrent behielt sich eine Anzeige wegen
Amtsmissbrauchs und Betrugs vor. Die Kosten des Rekurrenten für die
Richtigstellung der Lügen würden sich auf CHF 720 belaufen zuzüglich einer
Parteientschädigung von CHF 500.

Das Steuergericht zieht inErwägung:

1.1   Der
Rekurrent hat zwar beim Kantonalen Steuergericht Einsprache eingereicht. Aus
seiner Eingabe geht aber hervor, dass er Rekurs (Rechtsmittel betreffend
Staatssteuer) und Beschwerde (Rechtsmittel betreffend direkte Bundessteuer) erheben
wollte. Praxisgemäss nimmt das Steuergericht die Eingabe denn als Rekurs und
Beschwerde entgegen. Ansonsten erfolgte die Eingabe grundsätzlich form- und
auch fristgerecht. Das Steuergericht ist sachlich zuständig (§ 160 Abs. 1 des
Steuergesetzes, StG, BGS 614.11; § 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die
direkte Bundessteuer, DBG; § 4 der Vollzugsverordnung zum DBG, BGS 613.31). Auf
die Rechtsmittel ist somit prinzipiell einzutreten.

1.2   Die
Parteien, welche sich im Verfahren vor dem Steuergericht ungebührlich betragen,
namentlich die Gegenpartei beleidigen, können vom Steuergericht gerügt oder mit
einer Ordnungsbusse bis zu CHF 500 belegt werden (vgl. § 164 Satz 1 StG).
Soweit der Rekurrent den Leiter der VB Thal-Gäu insbesondere mit einer Katze
vergleicht, ist nicht die Wortwahl des VB-Leiters unpassend, sondern diejenige
des Rekurrenten. Seine Stellungnahme vom 25. März 2017 ist denn am Rande des
Gebührlichen bzw. an der Grenze zur Rückweisung (vgl. § 164 Satz 2 StG). Da die
Rechtsschrift, wie zu sehen ist, indes inhaltlich zum Teil begründet ist, kann
auf eine Rückweisung zur Verbesserung verzichtet werden.

2.    Nach §
33 Abs. 1 lit. a StG bzw. Art. 26 Abs. 1 lit. a DBG (in der Fassung für das
hier streitige Steuerjahr 2015) können die notwendigen Kosten für Fahrten
zwischen Wohn- und Arbeitsort als Berufskosten abgezogen werden. Bei
unselbständiger Erwerbstätigkeit können als Berufskosten jene Aufwendungen
abgezogen werden, die für die Erzielung des Einkommens erforderlich sind und in
einem direkten ursächlichen Zusammenhang dazu stehen (vgl. § 1 Abs. 1 der
Steuerverordnung Nr. 13: Abzüge für Berufskosten, StVO Nr. 13, BGS 614.159.13; alt
Art. 1 Abs. 1 der eidg. Berufskostenverordnung, Fassung gültig bis 31.12.2015).
Als Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte können abgezogen werden
bei Benützung eines Privatautos, wenn die Entfernung zwischen Wohn- und
Arbeitsstätte mindestens 1 km (einfache Wegstrecke) beträgt: der Betrag, den
der Steuerpflichtige bei Benützung des zur Verfügung stehenden öffentlichen
Verkehrsmittels hätte auslegen müssen; steht kein solches zur Verfügung oder
kann dessen Benützung dem Steuerpflichtigen aus beachtlichen Gründen nicht
zugemutet werden (z.B. wegen Gebrechlichkeit, beachtenswerter Entfernung der
Wohn- oder Arbeitsstätte von der nächsten Haltestelle; ungünstigen Fahrplanes
usw.) so können abgezogen werden: für Autos: für die ersten 10'000 km 70
Rappen/km; für die nächsten 10'000 km 55 Rappen/km; für die nächsten 10'000 km
45 Rappen/km; für jeden weiteren km 35 Rappen/km (vgl. zum Ganzen § 3
Abs. 1 lit. d StVO Nr. 13; alt Art. 5 Abs. 3 und 4 der eidg.
Berufskostenverordnung).

3.1   Im
vorliegenden Fall arbeitet der Rekurrent als Aussendienstmitarbeiter bzw.
technischer Verkaufsberater bei der U AG, in Z. Sein Einsatzgebiet ist S. Die U
AG hat ein Spesenreglement, das vom Kanton B genehmigt worden ist. Der
Rekurrent hat gemäss Lohnausweis 2015 Autospesen von CHF 10177 erhalten.
Zusätzlich will er die Kosten für den Arbeitsweg in Höhe von CHF 16370 abziehen
für den Weg von X (Wohnort) nach S (Arbeitsort). Die Vorinstanz anerkennt diese
Wegkosten nicht, sondern subtrahiert die erhaltene Entschädigung des
Arbeitgebers von den Kosten sämtlicher gefahrener geschäftlicher Kilometer.

3.2   Dass im
konkreten Fall das Spesenreglement zu akzeptieren ist, wird von der Vorinstanz nicht
bestritten. Daran ändert nichts, dass das am 27. Oktober 2006 genehmigte
Spesenreglement nach Ansicht der Vorinstanz heute nicht mehr bewilligt würde. Wohl
ist eine Überprüfung von ausserkantonal genehmigten Spesenreglementen zulässig,
wenn ein solches Spesenreglement den Ansätzen der Richtlinien der
Schweizerischen Steuerkonferenz nicht entspricht (vgl. Grundsätzliche
Entscheide des Steuergerichts KSGE 2015 Nr. 2 E. 2 mit Hinw.; siehe auch KSGE
2011 Nr. 14 E. 3.1); auch wenn eine pauschale Spesenvergütung genehmigt wird,
handelt es sich dabei einzig um eine für beide Parteien vereinfachende
administrative Entlastung, die pauschale Spesenvergütung soll indes den
effektiven Auslagen entsprechen.

3.3   Aufgrund
der Unterlagen und Angaben hat der Rekurrent jedoch keinen fixen Arbeitsort. Er
fährt täglich von zu Hause in X zu seinen Kunden nach S. Ein fester Arbeitsweg
kann daher beim Rekurrenten nicht definiert werden, auch wenn nach dem Gesagten
täglich eine erhebliche Strecke zurückgelegt wird. Die Methode der Vorinstanz
der Berechnung der gesamten geschäftlichen Kilometerkosten abzüglich der
Entschädigung des Arbeitgebers ist damit nicht zu beanstanden.

3.4   Unklar
ist indessen das Ausmass der im Jahr 2015 gefahrenen Kilometer. In 42 Monaten
von April 2013 (Inverkehrsetzung des Fahrzeugs am 12.4.2013) bis Oktober 2016
(Kilometerablesung vom 17.10.2016) wurden unbestrittenermassen 189300 km
zurückgelegt. Dabei ist aber zusätzlich der unterschiedliche Wohnort des
Rekurrenten in dieser Periode zu berücksichtigen, ist er doch
unbestrittenermassen per 1. Februar 2015 nach X zugezogen. In 21 Monaten von
Februar 2015 bis Oktober 2016 hat der Rekurrent einen täglich absolvierten Weg
von X in sein Arbeitsgebiet von 50500 km zurückgelegt. Dabei ist gemäss den
Angaben des Rekurrenten von einem Arbeitsweg von 130 km auszugehen (bei 220
Tagen entsprechend einer Distanz vom 28600 km). Somit ergibt sich im Jahr 2015
eine Kilometerleistung von 68385 km (189300 - 50050 = 139250 : 42 x 12 = 39785
+ 28600). Bei geschätzten Privatkilometern von 6000 km resultieren rund
62385 geschäftlich gefahrene Kilometer. Dies ergibt Fahrkosten von CHF 28335
(7000 + 5500 + 4500 + 11335; vgl. oben, E. 2 am Ende). Nach Abzug der
Entschädigung des Arbeitgebers von CHF 10177 und der unbestrittenen Amortisationsentschädigung
von CHF 5580 verbleiben abzugsfähige Fahrkosten von CHF 12578. In diesem
Umfang sind die Rechtsmittel demnach begründet.

3.5   Was der
Rekurrent weiter einwendet, kann zu keinem andern Ergebnis führen. Wie gesehen
ist die Vorgehensweise der Vorinstanz nicht zu beanstanden, v.a. weil der
Rekurrent keinen festen Arbeitsort hat. Eine Vermengung von Arbeitsweg und
geschäftlich gefahrenen Kilometern kann hier damit nicht stattfinden (vgl. dazu
KSGE 2014 Nr. 11 E. 2.1 mit Hinw.; Bundesgericht BGer 2C_630/2012,
2C_631/2012 vom 20.2.2013). Ob der Rekurrent in X ein Homeoffice hat oder
nicht, kann offen bleiben. Jedenfalls fährt er nach den Angaben und Unterlagen
von dort täglich nach S zu seinen Kunden. Dass der Rekurrent im Jahr 2015 in Y
eine Freundin hatte, ist zwar bestritten. Nicht bestritten ist aber, dass der
Rekurrent in diesem Zeitraum auch private Fahrten an sich unternommen hat.
Diese genau zu bestimmen, ist vorliegend nicht möglich, zumal kein Fahrtenbuch
vorhanden ist. Gegen die Schätzung der Vorinstanz (6000 km) ist denn nichts
einzuwenden; diese Schätzung erscheint aufgrund der vorliegenden Umstände als
angemessen, sie ist wie gesagt auch nicht weiter bestritten worden. Weiter entfalten
in früheren Steuerperioden getroffene Taxationen grundsätzlich keine
Rechtskraft für spätere Veranlagungen (vgl. BGer 2P.153/2002, 2.358/2002 vom
29.11.2002 E. 4.2). Dass dem Rekurrenten Zusicherungen für künftige
Veranlagungen gemacht worden wären, welche die VB binden würden, wird hier
nicht geltend gemacht und ist nicht ersichtlich. Im Übrigen würde auch eine
Parteiverhandlung zu keinem andern Resultat führen.

Rekurs
und Beschwerde sind somit teilweise gutzuheissen und für das Steuerjahr 2015
Fahrkosten von CHF 12578 zum Abzug zuzulassen. Im Übrigen sind die
Rechtsmittel abzuweisen.

4.    Bei
diesem Verfahrensausgang hat der Rekurrent anteilsmässige Kosten zu tragen (§
163 Abs. 1 StG). Die vollumfänglichen Kosten sind in Anwendung der §§ 3 und 150
des Gebührentarifs (GT; BGS 615.11) auf CHF 930 festzusetzen (Grundgebühr: CHF 750;
Zuschlag: CHF 180) und dem Rekurrenten im Umfang von CHF 400 (43 % von CHF 930)
aufzuerlegen. Eine Parteientschädigung ist dem Rekurrenten nicht zuzusprechen,
da ihm keine entsprechenden Kosten einer berufsmässigen Vertretung entstanden
sind (vgl. § 160 GT).

****************

Demnach wirderkannt:

1.In
teilweiser Gutheissung von Rekurs und Beschwerde werden für das Steuerjahr 2015
Fahrkosten von CHF 12578 zum Abzug zugelassen. Im Übrigen werden Rekurs und
Beschwerde abgewiesen.

2.Dem
Rekurrenten/Beschwerdeführer werden Gerichtskosten von CHF 400 zur Bezahlung
auferlegt.

Im Namen des Steuergerichts

Der Präsident:                        Der
Sekretär:

Dr.
Th. A. Müller                    W. Hatzinger

Rechtsmittel:Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen seit Zustellung beim Bundesgericht
(Adresse: Schweizerisches Bundesgericht, 1000 Lausanne 14) Beschwerde in
öffentlichrechtlichen Angelegenheiten erhoben werden. Die Beschwerdeschrift hat
die Begehren, deren Begründung mit Angaben der Beweismittel und die
Unterschrift des Beschwerdeführers oder seines Vertreters zu enthalten.

Dieser Entscheid ist schriftlich zu eröffnen an:

- Rekurrenten/ Beschwerdeführer (eingeschrieben)

- VB Thal-Gäu (mit Steuerakten)

- KStA, Recht und Gesetzgebung

- Finanzdepartement

- Steuerregisterführer der EG

- EStV, Hauptabt. dir. BSt, Bern

Expediert am: