so_gerichte · SGGEM.2007.1 · 2007-05-21 · de
Mahngebühr

VV StG § 52 Abs. 3 - Mahngebühren für Nichtabgabe Steuererklärung1. Selbst eine nur rudimentär begründete Verfügung kann hinreichend begründet sein; dann nämlich, wenn die Entscheidmotive der Behörde für den Steuerpflichtigen ohne Weiteres erkennbar sind.2. Für die Erhebung einer Mahngebühr braucht es zwei Voraussetzungen: die Steuererklärung wurde verspätet oder gar nicht abgegeben und der für die Mahnung zuständigen Behörde ist daraus ein Aufwand entstanden. Der Nachweis der Zustellung einer Mahnung ist dabei nicht zwingend notwendig; es genügt, wenn die Behörde die Zustellung glaubhaft machen kann.

1.Selbst eine nur rudimentär begründete Verfügung kann hinreichend
begründet sein; dann nämlich, wenn die Entscheidmotive der Behörde für den
Steuerpflichtigen ohne Weiteres erkennbar sind.

2.Für die Erhebung einer Mahngebühr braucht es zwei Voraussetzungen:
die Steuererklärung wurde verspätet oder gar nicht abgegeben und der für die
Mahnung zuständigen Behörde ist daraus ein Aufwand entstanden. Der Nachweis der
Zustellung einer Mahnung ist dabei nicht zwingend notwendig; es genügt, wenn
die Behörde die Zustellung glaubhaft machen kann.

Sachverhalt

1.Mit
Gemeindesteuerrechnung vom 10. Juni 2005 erhob die Gemeinde R. vom Steuerpflichtigen
A.X. unter anderem eine Mahngebühr von insgesamt Fr. 100.--. Am
7. Juli 2005 erhob der Steuerpflichtige dagegen Einsprache und forderte
die Einwohnergemeinde auf, den Zustellnachweis der Mahnungen zu erbringen. Am
8. Januar 2007 behandelte der Gemeinderat die Einsprache und wies diese
ab, da die ordentliche Steuererklärung 2003 erst am 10. Juni 2005 eingegangen
sei.

2.Daraufhin
wandte sich der Steuerpflichtige (Rekurrent) mit Rekurs vom 9. Februar 2007 ans
Steuergericht und stellte das Begehren, den Fall an die Gemeinde zurückzuweisen
und den Gemeinderatsbeschluss aufzuheben. Die Gemeinde sei zu verpflichten, die
Unterlagen einzureichen und die Einspracheverfügung zu begründen. Ausserdem sei
ihm eine Parteientschädigung zuzusprechen und die Gemeinde sei zu verpflichten,
die Gerichtskosten zu übernehmen. Die Gemeinde habe 1 1/2 Jahre gebraucht, um
seine Einsprache zu behandeln. Sie sei erst tätig geworden, als er gegen die
eingeleitete Betreibung Rechtsvorschlag erhoben habe. Er könne sich nicht an
den Empfang der Mahnungen erinnern. Ausserdem habe die Gemeinde für die
Erhebung der Mahngebühren keine Grundlagen.

In der
Folge liess sich die Gemeinde mit Eingabe vom 20. März 2007 dazu vernehmen und
beantragte die Ablehnung des Rekurses. Der Gemeinderat habe die Einsprache
unter anderem mit der Begründung abgewiesen, dass der Steuerpflichtige mit den
Mahnungen auf das Versäumen aufmerksam gemacht worden sei. Da der Rekurrent der
Aufforderung nicht nachgekommen sei, habe die kantonale Steuerverwaltung eine
Veranlagung nach Ermessen vorgenommen - die ordentliche Steuererklärung sei
erst am 10. Juni 2005 eingetroffen. Gegen die am 9. Mai 2005 verfügte
Ordnungsbusse von Fr. 100.-- habe der Steuerpflichtige kein Rechtsmittel
ergriffen und damit den Tatbestand anerkannt.

Mit Eingabe
vom 11. April 2007 verzichtete der Rekurrent auf eine Stellungnahme, da
die Akten den Sachverhalt detailliert schildern würden.

Am
25. April 2007 meldete sich der Rekurrent dennoch nochmals zu Wort und
bekräftigte, dass er die Mahnungen nicht erhalten habe. Er verlange, dass der
Zustellnachweis durch die Post erbracht werde. Er könne sich an keine
Zustellung erinnern und zum fraglichen Zeitpunkt habe er auch niemanden mit der
Entgegennahme seiner Post bevollmächtigt. Er führe einen Einpersonenhaushalt.
Im Übrigen habe die Gemeinde die Betreibung mittlerweile zurückgezogen und er
sei nach wie vor der Meinung, dass seine Einsprache durch den Gemeinderat gar
nicht richtig behandelt worden sei.

Erwägungen

2.Gemäss
§ 52 Abs. 3 der Vollzugsverordnung zum Gesetz über die Staats- und Gemeindesteuern
(VV) werden Steuerpflichtige, welche die ordnungsgemässe Steuererklärung nicht
fristgerecht eingereicht haben, gemahnt. Je Mahnung wird eine Gebühr von
Fr. 50.-- erhoben. Im Gegensatz zu heute, wo das Kantonale Steueramt für
den Bezug von Gebühren für Mahnungen zuständig ist, galt im Jahre 2003 noch
folgende Bestimmung: Die Gemeinde bestimmt, wer die von den natürlichen
Personen erhobenen Gebühren bezieht und wem sie zukommen (§ 52 Abs. 4
aVV). Gestützt auf diese Delegationsnorm hat der Gemeinderat die Einsprache des
Rekurrenten behandelt und abgewiesen und es kann festgestellt werden, dass sie
damit im Rahmen der gesetzlichen Regelung gehandelt hat.

3.Vorliegend
ist streitig, ob der Rekurrent die Mahngebühren zu bezahlen hat oder nicht.
Entscheidrelevant ist zunächst die Frage, ob die gebührenpflichtige Mahnung für
die Steuererklärung empfangsbedürftig ist, wie das der Rekurrent sinngemäss
geltendgemacht hat, oder nicht. Bei der Mahngebühr handelt es sich um eine
sogenannte Kausalabgabe. Diese ist das Entgelt für eine bestimmte, von der
abgabepflichtigen Person veranlasste Amtshandlung oder für die Benutzung einer
öffentlichen Einrichtung. Sie soll die Kosten, welche dem Gemeinwesen durch die
Amtshandlung entstanden sind, ganz oder teilweise decken (Häfelin/Müller,
Allgemeines Verwaltungsrecht, 4. Aufl., N 2625 ff.). Mit anderen Worten: die
abgabepflichtige Person muss mit ihrem Verhalten eine Handlung verursacht haben
(vgl. Entscheid des Steuergerichts vom 4. September 2006 i.S. S.
[SGDIV.2006.2]). Grundsätzlich sind demnach für die Erhebung der Mahngebühr
lediglich zwei Voraussetzungen zu erfüllen: Erste Voraussetzung ist, dass die
Steuererklärung verspätet oder gar nicht abgegeben wurde und zweitens, dass der
Gemeinde daraus Aufwand entstanden ist (Grundsätzliche Entscheide des
Regierungsrates [GER] 2000 Nr. 11, E. 2.3). Entsprechend kann
vorliegend festgestellt werden, dass der Nachweis der Zustellung keine
Voraussetzung für die Erhebung einer Mahngebühr darstellt. In der Folge ist
somit lediglich zu klären, ob die besagten zwei Voraussetzungen erfüllt sind:

a.)
Die Parteien sind sich darüber einig, dass der Rekurrent die Steuererklärung
2003 zu spät eingereicht hat. Der Rekurrent hat weder geltendgemacht, dass er
die Steuererklärung früher als am 10. Juni 2005 eingereicht hat, noch dass
er eine Fristverlängerung verlangt hat. Abgabetermin wäre daher der 31. März
2004 gewesen und es kann ohne Weiteres festgestellt werden, dass der Versand
einer Mahnung in einer solchen Situation gerechtfertigt ist.

b)
Es ist offensichtlich und bedarf daher keiner weiteren Erläuterungen, dass das
Mahnwesen als Aufwand zu bezeichnen ist, welcher durch die Säumnis eines
Verpflichteten verursacht wird. Bezüglich der ersten Mahnung hat die Gemeinde
das versandte Mahnschreiben zu den Akten gegeben und damit glaubhaft gemacht,
dass sie dieses verschickt hat; mithin dass ihr dadurch zusätzliche Kosten
entstanden sind. Bezüglich der 2. Mahnung - welche eingeschrieben verschickt
wurde - hat die Gemeinde sogar einen Nachweis der Zustellung (und damit des
Aufwandes) ins Recht gelegt. Die mit dem Postversand in der Gemeinde betraute
Person klebt jeweils die Sendungsnummern mit Barcode auf einen Zettel auf,
welcher dann von der Post abgestempelt wird. Die einzelnen Angaben (Sendungsnummer
und Barcode) werden dabei mit einer Nummer versehen, welche mit einer
"Einschreibeliste" korrespondieren, die die zu den Nummern gehörenden
Adressen aufführt (Name und Adresse des Rekurrenten sind unter der Position 23
aufgeführt). Obwohl die erwähnten Nummern von Hand aufgeführt wurden und die
Namen der Adressenten auf einem nicht von der Post abgestempelten Blatt stehen,
ist der Nachweis der Zustellung erbracht, indem nämlich die Einschreibeliste
vom 11. Juni 2004 32 Adressen enthält und dies auf der von der Post am 12. Juni
2004 abgestempelte Sendungsnummern- und Barcodeliste ebenfalls der Fall ist.
Damit ist jedenfalls erstellt, dass der Gemeinde aufgrund des verspäteten Einreichens
der Steuererklärung durch den Rekurrenten ein zusätzlicher Aufwand (das Verschicken
von zwei Mahnungen) entstanden ist, den sie gemäss Gesetz in Rechnung stellen
konnte. Die Vorinstanz hat daher im Einklang mit der gesetzlichen Regelung und
somit zu Recht eine Mahngebühr in Höhe von Fr. 100.-- erhoben. Der Rekurs
erweist sich demnach als unbegründet und ist abzuweisen.