so_gerichte · SGSTA.1999.133 · 2000-06-26 · de
Abzüge, Liegenschaftskosten, freiweillige und unentgeltliche Zuwendung

StG § 39 Abs. 4, 41 Abs. 1 Bst. l und 90 Bst. c, StVo Nr. 16 § 10 - Abzüge, Liegenschaftskosten, freiwillige und unentgeltliche Zuwendung.Die Verordnungsbestimmung, wonach der Liegenschafts-Pauschalabzug ausgeschlossen ist für Liegenschaften, die von Dritten vorwiegend geschäftlich genutzt wird, ist mit dem übergeordneten Recht vereinbar.Kirchgemeinden sind als öffentlich-rechtliche Körperschaften steuerbefreit, auch wenn sie Kultuszwecke verfolgen und nicht alle verfolgten Zwecke gemeinnützig sind. Freiwillige und unentgeltliche Zuwendungen an sie sind generell zum Abzug zuzulassen.

KSGE 2000 Nr.10

StG § 39 Abs. 4, 41 Abs. 1
Bst. l und 90 Bst. c, StVo Nr. 16 § 10-Abzüge, Liegenschaftskosten,
freiwillige und unentgeltliche Zuwendung.

Urteil
St 1999/133 vom 26.6.2000

Sachverhalt:

2.    Die
Steuerpflichtigen liessen am 19. Juli 1999 durch ihre Vertreterin frist- und
formgerecht Rekurs ans Kantonale Steuergericht einreichen mit dem Antrag,
sowohl den Pauschalabzug für die Liegenschaft an der Bielstrasse in Solothurn
als auch die Spende von Fr. 6500.-- an die reformierte Kirchgemeinde B. seien
zum Abzug zuzulassen. Die Rekurrenten begründen den Rekurs im Wesentlichen
damit, dass sie die Kompetenz des Regierungsrates, über § 10 der StVO Nr. 16
den steuerrechtlichen Grundsatz von § 39 Abs. 4 StG einzuschränken, wonach bei
Liegenschaften des Privatvermögens stets ein Pauschalabzug gemacht werden
könne, nicht für gegeben erachteten. Des weitern rügt der Rekurrent die durch
die Vorinstanz unrichtige Anwendung von § 41 Absatz 1 lit. l StG. Im Rahmen
dieser gesetzlichen Bestimmung müssten freiwillige und unentgeltliche
Zuwendungen an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz steuerlich zum
Abzug zugelassen werden.

Die
Vorinstanz hingegen führt im Einsprache-Protokoll vom 25. Juni 1999 sowie in
der Vernehmlassung vom 31. August 1999 aus, dass es sich bei der
Steuerverordnung Nr. 16 um eine unselbständige Verordnung handle, welche
gestützt auf die Delegationsnorm von § 39 Abs. 4 StG erlassen werden könne. Die
fragliche Verordnung dürfe Pflichten auferlegen und Rechte einschränken, wenn
die im Gesetz enthaltene Delegationsnorm noch keine vollständige materielle
Regelung vorsehe. Bezüglich der nicht zum Abzug zugelassenen Spende geht die
Vorinstanz davon aus, dass Zuwendungen an Landes- und Freikirchen nicht
abzugsberechtigt sind, weil diese nebst gemeinnützigen Zielen auch Kultuszwecke
verfolgten.

Erwägungen:

2.Abzug Liegenschaftskosten

§ 39
Abs. 4 StG (Satz 1) legt zwar fest, dass der Steuerpflichtige für Grundstücke
des Privatvermögens anstelle der tatsächlichen Kosten und Prämien einen
Pauschalabzug geltend machen kann. In Satz 2 der Bestimmung wird der
Regierungsrat ermächtigt, die Einzelheiten zu regeln. Der Regierungsrat hat mit
Erlass der StVO Nr. 16 von diesem Recht Gebrauch gemacht und festgelegt, dass der
Pauschalabzug ausgeschlossen ist für Liegenschaften, die von Dritten vorwiegend
geschäftlich genutzt werden (§ 10 der StVO Nr. 16; in Kraft seit 1. Januar
1995).

b) Bei
der StVO Nr. 16 handelt es sich um eine unselbständige Verordnung. Eine
unselbständige Verordnung stützt sich auf einen Erlass unterhalb der
Verfassungsstufe, mittels welchem dem Verordnungsgeber über eine
Delegationsnorm Rechtsetzungsbefugnisse eingeräumt werden. Eine Delegation von
Rechtsetzungsbefugnissen vom Gesetzgeber an die Exekutive (in casu:
Regierungsrat des Kantons Solothurn) wird heute in Lehre und Praxis
grundsätzlich als zulässig betrachtet. Das Bundesgericht hat in seiner
umfangreichen Rechtsprechung zur Gesetzesdelegation im kantonalen Bereich
folgende Voraussetzungen für ihre Zulässigkeit aufgestellt:

Im
Abgaberecht muss das Gesetz selbst den Kreis der Abgabepflichtigen, den
Gegenstand der Abgabe und die Bemessung in den Grundzügen festlegen
(Häfelin/Haller, a.a.O., N. 1015).

c) Im
vorliegenden Fall erfüllt die im Steuergesetz vorgenommene Delegation die nach
Lehre und Rechtsprechung aufgestellten Kriterien ohne weiteres. Das Gesetz (§
39 Abs. 3 StG) legt fest, dass bei Liegenschaften des Privatvermögens die
Unterhaltskosten (...) zur Ermittlung des Einkommens abgezogen werden können.
Die Formulierung von§ 39 Abs. 4 StG, wonach der Steuerpflichtige für Grundstücke des
Privatvermögens anstelle der tatsächlichen Kosten und Prämien einen
Pauschalabzug machen kann, zeigt zudem klar, dass primär die tatsächlichen
Kosten zum Abzug zuzulassen sind. Insofern ist festzustellen, dass der
Regierungsrat mit Erlass von § 10 der StVO Nr. 16 sowohl formal (Rechtsetzung
gestützt auf Delegationsnorm) als auch materiell (Konkretisierung der
Voraussetzungen für Pauschalabzüge) innerhalb seiner Kompetenzen legiferierte.
Im übrigen entspricht die vorliegend zur Anwendung gelangende kantonale
Verordnungsnorm (§ 10 StVO Nr. 16) in ihrem Wortlaut Artikel 4 der Verordnung
über den Abzug der Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens bei der
direkten Bundessteuer (SR 642.116), der den Pauschalabzug für Liegenschaften,
die von Dritten geschäftlich genützt werden, völlig ausschliesst.

Nach
dem Ausgeführtem erweist sich der Einwand der Rekurrenten, die durch die
Vorinstanz angewendete Verordnungsnorm stütze sich auf einen kompetenzwidrigen
regierungsrätlichen Erlass, als unbegründet; der Rekurs ist daher in diesem
Punkt abzuweisen.

3.Abzug der Spende an die Kirchgemeinde

Diese
Bestimmung wurde in der Steuergesetzrevision 1994 zum Zwecke der
Steuerharmonisierung eingeführt. Sie hat den gleichen Wortlaut wie Art. 9 Bst.
i des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone
und Gemeinden (StHG) und auch von Art. 33 Abs. 1 Bst. i des Bundesgesetzes über
die direkte Bundessteuer (DBG). Gegenstück dazu ist die Harmonisierung der
steuerbefreiten Körperschaften bzw. der natürlichen und juristischen Personen:
Gemäss § 90 Bst. c StG, Art. 23 Abs. 1 Bst. c StHG und Art. 56 Bst. c DBG sind
Kirchgemeinden von der Steuerpflicht befreit. Die generelle Steuerbefreiung von
Kirchgemeinden geht weiter als die frühere Regelung von Art. 16 Ziffer 2 BdBSt,
derzufolge die genannten Körperschaften und Anstalten nur für das Vermögen und Einkommen
befreit waren, das öffentlichen Zwecken diente (vgl. Agner/Jung/Steinmann,
Kommentar zum DBG, Ziff. 4 zu Art. 56). Bei den Kirchgemeinden wird somit,
anders als bei den andern juristischen Personen, nicht mehr unterschieden
zwischen der Verfolgung öffentlicher, gemeinnütziger oder anderer Zwecke bzw.
von Kultuszwecken. Auf Grund des Vergleichs des Wortlauts von § 41 Abs. 1 Bst.
l StG mit § 90 Bst. i bzw. ibisStG muss nämlich davon ausgegangen
werden, dass Zuwendungen an juristische Personen, die Kultuszwecke verfolgen,
nicht abgezogen werden können. In diesem Sinn hat das Kantonale Steuergericht
auch bereits mehrfach entschieden (z.B. drei KSG-Entscheide vom 7. September
1998 i.S. H, S. und V.). Diese Urteile betrafen allesamt Freikirchen. Gleiches
besagt das Kreisschreiben Nr. 12 der EStV vom 8. Juli 1994 betr.
Steuerbefreiung juristischer Pesonen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke
oder Kultuszwecke verfolgen sowie betr. Abzugsfähigkeit von Zuwendungen. Das
Kreisschreiben führt dazu weiter aus, dass aus dem Umstand allein, dass eine
juristische Person von der Steuerpflicht befreit ist, kein Schluss mehr auf die
Abzugsfähigkeit der Zuwendungen an diese juristische Person gezogen werden
können (Kapitel IV Abs. 2 des Kreisschreibens). Die Kirchgemeinden sind
öffentlich-rechtliche Körperschaften (vgl. Art. 53 f.der Verfassung des Kantons
Solothurn). Sie sind im Hinblick auf öffentliche Zwecke steuerbefreit. Es
spielt deshalb keine Rolle, dass sie auch Kultuszwecke verfolgen oder nicht
alle verfolgten Zwecke gemeinnützig sind. Die Steuerbefreiung im Hinblick auf
öffentliche Zwecke genügt, dass auch freiwillige und unentgeltliche Zuwendungen
zum Abzug zugelassen werden.

Die
Kirchgemeinde B. ist eine steuerbefreite Gemeinde im Sinne der obigen Ausführungen
bzw. von § 90 Bst. c StG.

b) Der
Abzug betrifft gemäss unbestrittener Darstellung der Rekurrenten zwei Spenden
in der Gesamhöhe von Fr. 6'500.-- für Glasfenster des einheimischen Glasmalers
Max Brunner. Diese Spenden waren freiwillig und können auch als unentgeltlich
betrachtet werden. Sie sind deshalb abzugsfähig. In diesem Punkt ist der Rekurs
gutzuheissen.

Steuergericht,
Urteil vom 26. Juni 2000