so_gerichte · SGSTA.2013.30 · 2013-12-09 · de
Genugtuungsleistung von der Steuer ausgenommen

StG § 32 lit. g, DBG Art. 24 lit. g - Genugtuungsleistungen sind von der Steuer ausgenommen. Eine Entschädigung wegen missbräuchlicher Kündigung hat auch Genugtuungsfunktion. Eine solche Entschädigung kann auch bei einer aussergerichtlichen Vereinbarung vorliegen. Das Steuergericht muss sich selber davon überzeugen können, ob eine missbräuchliche Kündigung vorliegt. Eine solche ist hier zu verneinen.

KSGE 2013 Nr. 3

StG § 32 lit. g,DBG Art. 24 lit. g -Genugtuungsleistungen sind von der Steuer ausgenommen. Eine
Entschädigung wegen missbräuchlicher Kündigung hat auch Genugtuungsfunktion.
Eine solche Entschädigung kann auch bei einer aussergerichtlichen Vereinbarung
vorliegen. Das Steuergericht muss sich selber davon überzeugen können, ob eine
missbräuchliche Kündigung vorliegt. Eine solche ist hier zu verneinen.

Urteil SGSTA.2013.30;
BST.2013.28 vom 9. Dezember 2013

Sachverhalt

1.1
Der Steuerpflichtige deklarierte in der Steuererklärung 2011 ein Einkommen aus
unselbständiger Erwerbstätigkeit (Haupterwerb) von CHF 106481. Darin enthalten
war ein Einkommen aus der Anstellung bei A. (Arbeitgeberin) für die Zeit vom 
2011 bis  2011. Auf dem Lohnausweis der Arbeitgeberin wurde für diese 2 Monate
ein Einkommen von netto CHF 17273 angegeben. Zudem wurde auf diesem
Lohnausweis folgende Bemerkung angefügt: Dem Arbeitnehmer wurde in Folge
missbräuchlicher Kündigung eine Entschädigung gem. Art. 336a OR in der Höhe von
CHF 29633 ausgerichtet. Diese Entschädigung ist im deklarierten Nettolohn
nicht enthalten. Der erwähnte Betrag war auch im in der Steuererklärung
deklarierten Einkommen nicht enthalten.

1.2
 In der definitiven Veranlagung 2011 für die Staatssteuer und Bundessteuer
wurde das Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit unter Hinzurechnung
der fraglichen Entschädigung von CHF 29633 auf CHF 136114 korrigiert.

1.3
 Dagegen erhob der Steuerpflichtige Einsprache mit der Begründung, die Entschädigung
im Sinn von Art. 336a OR von drei Monatslöhnen sei nicht steuerpflichtig.

1.4
 Mit Einspracheentscheid vom 4. Februar 2013 wurde die Einsprache abgewiesen.
Die Veranlagungsbehörde erläuterte mit Hinweis auf die Lehre, Entschädigungen
nach Art. 336a OR stünden den Genugtuungsleistungen für
Persönlichkeitsverletzungen nahe und seien daher steuerfrei. Da die vorliegende
Vereinbarung aussergerichtlich zustande gekommen sei, könne die Entschädigung
nicht als solche nach Art. 336a OR qualifiziert werden und sei damit auch nicht
steuerfrei.

2.1
 Dagegen erhob der Steuerpflichtige (nachfolgend Rekurrent) am 4. März 2013
Rekurs an das Kantonale Steuergericht und verlangte, dass die Entschädigung
steuerbefreit werde. Er verwies auf ein beigelegtes Schreiben des Vertreters
der ehemaligen Arbeitgeberin, worin unter Hinweis auf Literatur und
Rechtsprechung zu Art. 336a OR ausgeführt wurde, es sei nicht erforderlich,
dass die Entschädigung gerichtlich erstritten werde; auch eine vergleichsweise
ausgerichtete Entschädigung könne zur Steuerbefreiung berechtigen.

2.2
 Mit Vernehmlassung vom 10. April 2013 beantragte die Veranlagungsbehörde
(Vo-rinstanz) die Abweisung von Rekurs und Beschwerde. Sie brachte vor,
grundsätzlich seien sämtliche Einkünfte, und namentlich Einkünfte aus
Arbeitsverhältnissen, steuerbar, wenn keine explizite Befreiung vorgesehen sei.
Die Zahlung von Genugtuungsleistungen werde nach § 32 lit. g StG und Art. 24
lit. g DBG von der Steuer befreit. Eine gerichtlich festgesetzte Zahlung wegen
missbräuchlicher Kündigung nach Art. 336a OR sei steuerfrei. Weil die fragliche
Vereinbarung nicht richterlich genehmigt worden sei, könne die Zahlung nicht
als Entschädigung nach Art. 336a OR angesehen werden und damit auch nicht als
Genugtuung steuerfrei sein. Der Zürcher Entscheid vom 14. Juli 2011 (ZR 2011
Nr. 66) sei anders gelagert, weil der Kündigungsgrund von Art. 336 Abs. 2 Bst.
b OR gegeben war und die Kündigung damit vom Steuerrekursgericht als
missbräuchlich qualifiziert werden konnte. Vorliegend fehle es an einer
richterlichen Feststellung, dass die Kündigung missbräuchlich gewesen wäre, und
auch aus dem Vergleich ergebe sich nicht, dass es sich um eine missbräuchliche
Kündigung gehandelt habe. Zwar werde in Ziff. 2 der Vereinbarung festgehalten,
dass die Entschädigung im Sinn von Art. 336a OR zu leisten sei. Doch bei dieser
Formulierung handle es sich nicht um ein Eingeständnis, sondern eher um den
Versuch, die Entschädigung zugunsten des Steuerpflichtigen gegenüber der
Steuerbehörde als steuerfreie Genugtuungsleistung darzustellen. Bei der Zahlung
handle es sich um eine Abgangsentschädigung, die mit dem übrigen Einkommen
regulär zu besteuern sei.

2.3
 Dazu liess sich der Rekurrent nicht mehr vernehmen.

Erwägungen

2.    Gestützt
auf die Einkommensgeneralklausel in § 21 Abs. 1 StG und Art. 16 Abs. 1 DBG sind
grundsätzlich alle Einkünfte steuerbar. Obwohl die Steuergesetze sodann verschiedene
Arten von steuerbaren Einkünften aufzählen, ist eine explizite Aufzählung für
die Steuerbarkeit nicht erforderlich. Eine Einkunft im Sinn der erwähnten
Generalklauseln setzt seitens der steuerpflichtigen Person immer einen
Vermögenszugang voraus. Schlichte Vermögensumschichtungen stellen keinen
Reinvermögenszufluss dar. Deshalb sind blosse Schadenersatzleistungen für
erlittene Verluste keine steuerbaren Einkünfte (zum Ganzen: KSGE 2011 Nr. 6 E.
3).

3.
   Vom erwähnten Grundsatz der Steuerbarkeit aller Einkünfte abgewichen wird
nur bei den explizit steuerbefreiten Einkünften nach § 32 StG und Art. 24 DBG.

Genugtuungsleistungen
stellen keinen Schadenersatz dar, da mit ihnen ein ideeller, nicht aber ein
materieller Schaden ausgeglichen wird. Genugtuungsleistungen sind jedoch von
Gesetzes wegen von der Steuer ausgenommen (§ 32 lit. g StG, Art. 24 lit. g DBG;
zum Ganzen: KSGE 2011 Nr. 6 E. 3).

Die
Steuerbehörde trägt die Beweislast für die steuerbegründenden und -erhöhenden
Tatsachen, wogegen die steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und
-mindernden Tatsachen beweisbelastet ist (statt vieler: Urteile des
Bundesgerichts 2C_1273/2012 vom 13.6.2013 E. 3.4; 2C_678/2012 vom 17.5.2013 E.
3.6). Macht ein Steuerpflichtiger eine steuerfreie Einkunft nach Art. 24 DBG (§
32 StG) geltend, ist er dafür beweispflichtig (Rainer
Zigerlig/Guido Jud,inZweifel/Athanas, Kommentar zum DBG, 2. Aufl., Zürich 2008, N. 1 zu
Art. 24).

4.1
 Gemäss Art. 336a OR hat die Partei, die das Arbeitsverhältnis missbräuchlich
kündigt, der anderen Partei eine Entschädigung auszurichten (Abs. 1). Die
Entschädigung wird vom Richter unter Würdigung aller Umstände festgesetzt, darf
aber nicht mehr als sechs Monatslöhne betragen (Abs. 2). Konsequenz einer
missbräuchlichen Kündigung ist also nicht die Ungültigkeit der Kündigung,
sondern ein Anspruch auf Entschädigung.

4.2
 Wer gestützt auf Art. 336 und 336a OR eine Entschädigung geltend machen will,
muss gegen die Kündigung bis zum Ende der Kündigungsfrist beim Kündigenden
schriftlich Einsprache erheben (Art. 336b Abs. 1 OR). Die Einsprache hat zum
Zweck, Verhandlungen über eine Weiterführung des Arbeitsvertrages zu
ermöglichen. Ist die Einsprache gültig erfolgt und einigen sich die Parteien
nicht über die Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses, hat die Partei, der
gekündigt worden ist, bezüglich ihres Anspruchs auf Entschädigung innert 180 Tagen
nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses eine Klage anhängig zu machen, andernfalls
der Anspruch verwirkt ist (Art. 336b Abs. 2 OR).

4.3
 Nach den Materialien zu Art. 336a OR (Botschaft zur Volksinitiative
«betreffend Kündigungsschutz im Arbeitsvertragsrecht» und zur Revision der
Bestimmungen über die Auflösung des Arbeitsverhältnisses im Obligationenrecht
vom 9.5.1984, BBl 1984 II 600) sowie nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts
dient die Entschädigung nach Art. 336a OR (gleich wie jene nach Art. 337c Abs.
3 OR) sowohl der Bestrafung (Straffunktion, ähnlich einer Konventionalstrafe)
als auch der Wiedergutmachung (Genugtuungsfunktion), indem die seelische Unbill
des Gekündigten, und damit eine Persönlichkeitsverletzung, abgegolten werden
soll (BGE 123 III 391 E. 3c, 123 V 5 E. 2a, Urteil des Bundesgerichts
4A_571/2008 vom 5.3.2009 E. 5.1; a.M.Manfred
Rehbinder, Berner Kommentar zum OR, N. 1 zu Art. 336a und N. 8 und 9 zu
Art. 337c: einzig Straffunktion, kein Genugtuungscharakter). Nach einhelliger
Ansicht handelt es sich nicht um Lohn und unterliegt die Entschädigung keinen
Sozialabzügen (Botschaft 1984 II 600; BGE 123 V 5 E. 2b und 5, 123 III 391 E.
3b,Rehbinder, a.a.O., N. 2 zu
Art. 336a und N. 9 in fine und 12 zu Art. 337c). Ebenfalls handelt es sich
nicht um Schadenersatz; wie eine Konventionalstrafe ist die Entschädigung auch
geschuldet, wenn der gekündeten Person kein Schaden entstanden ist (Botschaft,
a.a.O., 1984 II 600; BGE 123 V 5 E. 2a, 123 III 391 E. 3b,Rehbinder, a.a.O., N. 1 zu Art. 336a und
N. 8 und 9 zu Art. 337c).

4.4
 Art. 336a Abs. 3 OR erwähnt eine richterliche Zusprechung der fraglichen
Entschädi-gung. Gemäss einem Urteil des Steuerrekursgerichts des Kantons Zürich
vom 14. Juli 2011 (ZR 2011/Nr. 66) kann auch bei einer aussergerichtlichen
Vereinbarung, also ohne Gerichtsurteil, eine Entschädigung nach Art. 336a OR
vorliegen (E. 5b; ebenso: Urteil des Arbeitsgerichts Zürich vom 28.4.1993, ZR
1997/Nr. 87, siehe auch den Hinw. auf das Urteil des Bundesgerichts in gleicher
Sache betreffend Art. 337c OR). Weiter hat das Bundesgericht erkannt, dass eine
Entschädigung nach Art. 336a OR auch in einem Sozialplan vorgesehen werden kann
(Urteil 4A_70/2010 vom 1.7.2010 E. 2.7, vgl. zum Ganzen mit Hinw. auchUllin Streiff/Adrian von Kaenel/Roger Rudolph,
Arbeitsvertrag, Praxiskommentar zu Art. 319-362 OR, 7. Aufl., Zürich 2012, N. 7
zu Art. 336a; siehe aber Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons
Basel-Stadt Nr. 1/1999 vom 21.1.1999).

5.
   Was die steuerliche Behandlung der Entschädigung nach Art. 336a OR (und der
ähnlich ausgestalteten nach 337c Abs. 3 OR) anbelangt, wird in der Lehre davon
ausgegangen, diese sei gemäss Art. 24 lit. g DBG steuerfrei, weil sie
Genugtuungsleistungen nahe stehe bzw. mit solchen vergleichbar sei (Thomas Koller, Arbeitsrechtliche
Rechtsverletzungsbussen und Abgabepflicht im Sozialversicherungsrecht, AJP 1997
S. 893 f.;Zigerlig/Jud, a.a.O.,
N. 9a zu Art. 23 und N. 29b zu Art. 24,Peter
Locher, Kommentar zum DBG, Basel 2004, N. 51 zu Art. 24). In einem Urteil
des Steuerrekursgerichts des Kantons Zürich vom 14. Juli 2011 wurde
demgegenüber festgehalten, es sei eine differenzierte Betrachtung angezeigt;
massgeblich sei, welche Funktion einer Leistung zukomme und zu welchem Zweck
sie entrichtet wurde. Eine Zahlung nach Art. 336a OR könne nur insofern als
Genugtuung steuerfrei sein, als sie tatsächlich zum Zweck des Ausgleichs
seelischer oder körperlicher Unbill entrichtet wurde (a.a.O., ZR 2011/Nr. 66
E. 3c; siehe auch Verweis beiStreiff/von
Kaenel/Rudolph, a.a.O., N. 7 zu Art. 336a). Die
Steuerrekurskommission des Kantons Basel-Stadt hat in einem Entscheid (Nr.
1/1999 vom 21.1.1999) erkannt, da die Entschädigung nach Art. 337c OR (deren
Rechtsnatur mit jener nach Art. 336b OR übereinstimmt) mit dem Arbeitsverhältnis
zusammenhänge, liege keine steuerfreie Schadenersatz- oder Genugtuungsleistung
vor.

Die
in der Lehre zu findende Aussage, Entschädigungen nach Art. 336a OR seien gestützt
auf Art. 24 lit. g DBG steuerfrei, ist für das Steuergericht des Kantons Solothurn 
- in dieser absoluten Form - nicht selbstverständlich: Nach den Materialien und
der bundesgerichtlichen Rechtsprechung (vgl. E. 4.3) haben die Entschädigungen
zwei Funktionen, und nur eine davon ist die Genugtuung. Weswegen diese Funktion
allein für die steuerliche Behandlung ausschlaggebend sein soll, wird in den
zitierten Lehrmeinungen nicht weiter begründet und dieses Resultat scheint
nicht zwingend. Denkbar wäre ohne weiteres, stattdessen auf die andere
Funktion, nämlich die einer Strafe (ähnlich einer Konventionalstrafe), abzustellen.
Folge davon wäre - gestützt auf die Einkommensgeneralklausel - die Steuerbarkeit.

6.1
 Der Rekurrent ist der Ansicht, es handle sich vorliegend um eine Entschädigung
nach Art. 336a OR und eine solche sei steuerfrei. Er verweist (unter Hinweis
auf die Schreiben seiner ehemaligen Arbeitgeberin bzw. von deren
Rechtsvertreter vom  2012 und vom  2013) auf die Lehrmeinung, wonach solche
Entschädigungen aufgrund ihres Genugtuungscharakters gestützt auf Art. 24
lit. g DBG steuerfrei seien. Damit ist vorliegend zu prüfen, ob dem Rekurrenten
von der ehemaligen Arbeitgeberin eine nach Art. 24 lit. g DBG und § 32 lit. g
StG steuerfreie Genugtuungsleistung ausbezahlt worden ist.

6.2
 Eine solche könnte bei einer Entschädigung nach Art. 336a OR allenfalls
vorliegen (vorn E. 5). Damit ist zunächst zu prüfen, ob dem Rekurrenten
überhaupt eine Entschädigung nach Art. 336a OR geleistet wurde.

6.2.1
Aus der Vereinbarung mit der Arbeitgeberin vom April bzw. Mai 2011 ergibt sich
Folgendes: Gemäss der Präambel war der Rekurrent seit  2010 Direktor und
Personalverantwortlicher von A. Am  2010 habe die Arbeitgeberin das
Arbeitsverhältnis per  2011 gekündigt. In der Folge habe der Rekurrent gegen
die Kündigung Einspruch erhoben und u.a. eine Entschädigung wegen angeblicher
Missbräuchlichkeit verlangt. Die Vereinbarung diene der einvernehmlichen
Regelung der daraus entstandenen Kontroverse. Im Einzelnen wurde vereinbart:
Die Parteien stellten fest, dass das Arbeitsverhältnis zwischen ihnen am  2011
beendet worden sei (Ziff. 1). Die Arbeitgeberin verpflichtete sich zur
Entrichtung einer Entschädigung im Sinn von Art. 336a OR von drei Monatslöhnen.
Beiträge an die Sozialversicherung seien darauf nicht geschuldet. Die Entschädigung
sei auch nicht steuerpflichtig, was auf dem Lohnausweis zu berücksichtigen sei
(Ziff. 2). Neben weiteren Punkten (Ziff. 3 und 4) erklärten sich die
Parteien für vollumfänglich auseinandergesetzt (Ziff. 5).

6.2.2
Gemäss der Präambel der Vereinbarung hat der Rekurrent Einsprache nach
Art. 336b OR erhoben, worauf es zu Verhandlungen zwischen den Parteien
kam, die zu einer gütlichen Einigung führten. Die entsprechende Vereinbarung
wurde innert der Frist von Art. 336b Abs. 2 OR geschlossen und der Anspruch auf
eine Entschädigung nach Art. 336a OR war damit im Zeitpunkt der Vereinbarung
noch nicht verwirkt (vgl. auch vorn E. 4.2). Insoweit ist ein Anwendungsfall
von Art. 336a OR also noch nicht ausgeschlossen.

6.2.3
Die Vorinstanz verneint eine Entschädigung nach Art. 336a OR u.a. mit der Begründung,
eine solche könne nicht aussergerichtlich vereinbart werden. Das Kantonale
Steuergericht kann sich jedoch der oben E. 4.4 zitierten Rechtsprechung
grundsätzlich anschliessen, wonach eine solche Entschädigung auch vertraglich
vereinbart werden kann. Diese ist dann aber entsprechend nachzuweisen.

6.2.4
Die Tatsache, dass kein gerichtliches Urteil vorliegt, hat daher für das
vorliegende Verfahren Konsequenzen: Bei einer gerichtlich festgesetzten
Entschädigung wäre das Steuergericht an die Qualifikation durch das
Zivilgericht gebunden. Bei einer blossen Vereinbarung hingegen ist vom
Steuergericht vorfrageweise und aufgrund einer Würdi-gung der konkreten
Vereinbarung zu prüfen, ob effektiv eine Entschädigung nach Art. 336a OR
vorliegt.

6.2.5
Eine Entschädigung nach Art. 336a OR bedingt das Vorliegen einer missbräuchlichen
Kündigung nach Art. 336 OR.

Die
Vereinbarung und die eingereichte Korrespondenz lassen darauf schliessen, dass
die Parteien selbst von einer missbräuchlichen Kündigung ausgingen. Zwar steht
in der Präambel, der Rekurrent habe sich auf eine angebliche
Missbräuchlichkeit berufen. In der Vereinbarung (Ziff. 2) wird sodann aber
explizit festgehalten, es handle sich um eine Entschädigung aufgrund Art. 336a
OR. Dass die Arbeitgeberin von einem Anwendungsfall von Art. 336a OR ausging,
ist schon der Bemerkung im Lohnausweis, wonach dem Arbeitnehmer in Folge
missbräuchlicher Kündigung eine Entschädigung gemäss Art. 336a OR ausgerichtet
worden sei, zu entnehmen. Das gleiche ergibt sich - entgegen der Ansicht der
Vorinstanz in der Vernehmlassung - auch aus den beiden Schreiben der ehemaligen
Arbeitgeberin bzw. von deren Rechtsvertreter vom  2012 und vom  2013, in
welchen von der Steuerfreiheit der ausgerichteten Entschädigung gemäss Art.
336a OR die Rede ist. Dass der Vertreter des Rekurrenten offenbar versucht hat,
von der Arbeitgeberin den Steuerbetrag entschädigt zu erhalten, ist im vorliegenden
Zusammenhang irrelevant und daraus lässt sich - anders als in der
Vernehmlassung ausgeführt - nicht ableiten, der Rekurrent bzw. dessen Vertreter
sei selbst nicht von einer Entschädigung nach Art. 336a OR ausgegangen.

Diese
Qualifikation durch die Parteien ist allerdings nur als Indiz zu werten und
reicht allein noch nicht aus, um das Vorliegen einer missbräuchlichen Kündigung
zu bejahen. Das Steuergericht muss sich gestützt auf die Umstände bei der
Kündigung selbst davon überzeugen können, dass eine missbräuchliche Kündigung
nach Art. 336 OR vorliegt. Diese Umstände im Zusammenhang mit der Kündigung und
die Vorgeschichte zur fraglichen Vereinbarung sind vorliegend zwar behauptet,
aber nicht weiter belegt. Gewisse Angaben zum Geschehenen ergeben sich einzig
aus einem Schreiben des (früheren) Vertreters des Rekurrenten vom  2011 an den
Vertreter der Arbeitgeberin, in welchem ausgeführt wird, die Arbeitgeberin habe
die Strategie geändert, und dies (und nicht die Person des Rekurrenten) habe zu
den Meinungsverschiedenheiten mit der Spitalleitung geführt, zudem sei er bei
der Erfüllung der Aufgaben gegenüber der Spitalleitung nicht ausreichend
unterstützt worden. Aufgrund dieser Angaben kann aber noch kein Fall von Art.
336 OR ausgeschieden werden. Insgesamt ist ein Anwendungsfall von Art. 336 OR
zwar behauptet, aber in den Akten nicht belegt.

Damit
kann eine Entschädigung nach Art. 336a OR schon aufgrund des fehlenden
Nachweises einer missbräuchlichen Kündigung nicht bejaht werden. Unter diesen
Umständen kann auch die Frage offen bleiben, ob eine solche - wie die Lehre
vertritt - gestützt auf Art. 24 lit. g DBG und § 32 lit. g StG ohne weiteres
von der Steuer befreit wäre (E. 5).

6.3
 Eine Genugtuung nach Art. 49 OR ist vorliegend nicht behauptet. Wie soeben
erläutert, ist der Hintergrund der fraglichen Entschädigung unbekannt, und
damit ist auch nicht ersichtlich, dass es sich um eine Wiedergutmachung für
erlittene immaterielle Nachteile, etwa körperliche Schmerzen oder seelisches
Leiden, handelte. Das Vorliegen einer steuerfreien Genugtuung nach Art. 24 lit.
g DBG, § 32 lit. g StG, für deren Nachweis der Rekurrent die Beweislast trägt
(E. 3), ist damit zu verneinen.

7.
   Nachdem auch Schadenersatz für irgendwelche Kosten oder Schäden, welcher von
der Steuer nicht erfasst würde (vgl. E. 2) weder behauptet noch ersichtlich
ist, ist von steuerbarem Einkommen auszugehen.

Zahlungen
eines Arbeitgebers im Rahmen einer Kündigung können unterschiedlich begründet
sein und sind entsprechend auch steuerlich unterschiedlich einzuordnen (vgl.
etwa Kreisschreiben Nr. 1 der ESTV Die Abgangsentschädigung resp.
Kapitalabfindung des Arbeitgebers [im Folgenden KS Nr. 1]). Denkbar wäre
vorliegend allenfalls Ersatzeinkommen gemäss Art. 17 Abs. 1 und Art. 23 lit. a
DBG oder eine Entschädigung für die Aufgabe einer Tätigkeit nach Art. 23 lit. c
DBG (vgl. KS Nr. 1 Ziff. 5). Aufgrund des fehlenden Nachweises in Bezug auf den
Hintergrund der fraglichen Vereinbarung (E. 6.2.5) lässt sich eine
Einordnung unter eine dieser Bestimmungen vorliegend nicht vornehmen. Die
Steuerbarkeit kann indessen gestützt auf die Einkommensgeneralklausel (Art. 16
DBG und § 21 Abs. 1 StG) bejaht werden (E. 2).

Steuergericht, Urteil vom 9. Dezember 2013