sg_verwaltungsrekurskommission · I/1-2025/97, 98 · 2025-11-06 · de
Entscheid Verwaltungsrekurskommission, 06.11.2025
Abgaben und öffentliche Dienstpflichten

Elterntarif bei alternierender Obhut; Art. 45 ff. StG sowie Art. 35 ff. DBG. Der Elterntarif ist gemäss ständiger Lehre und Rechtsprechung stets mit dem Kinderabzug verbunden. Damit ist für die Anwendbarkeit des Elterntarifs in erster Linie der durch die Unterhaltsbeiträge geschaffene Status entscheidend. Der formelle Wohnsitz stellt dabei kein massgebliches Anknüpfungskriterium dar (Verwaltungsrekurskommsission, Abteilung I/1, 6. November 2025, I/1-2025/97, 98).

Kanton St. Gallen
Gerichte
Verwaltungsrekurskommission
Abteilung I - 1. Kammer
Entscheid vom 6. November 2025
Besetzung Präsident Titus Gunzenreiner, Richter Markus Frei und Richterin Isabelle
Krüse, Gerichtsschreiberin Franziska Geser
Geschäftsnr. I/1-2025/97 und 98
Parteien A.__,
Rekurrentin und
Beschwerdeführerin,
vertreten durch SSG Steuerberatung GmbH, Sonnenstrasse 5, Postfach,
9004 St. Gallen,
gegen
Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen,
Vorinstanz,
und
Eidgenössische Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundes-
steuer, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Beschwerdebeteiligte,
Gegenstand Kantons- und Gemeindesteuern 2023 sowie direkte Bundessteuer
2023

Sachverhalt:
A.- A.__ hat sich am 22. September 2023 beim Einwohneramt B.__ angemeldet. Gemein-
sam mit ihrem Partner wohnt sie seither in einem Einfamilienhaus in B.__. Sie hat zwei
minderjährige Kinder aus einer früheren Beziehung (Ehe), die nach wie vor in C.__ ange-
meldet sind und dort die Schule besuchen. Abwechselnd mit dem Vater der Kinder betreut
sie diese in alternierender Obhut bei gemeinsamer elterlicher Sorge. A.__ übernimmt den
grösseren Anteil an der Betreuung der Kinder, wobei sie diese teilweise in C.__ und teil-
weise in B.__ betreut. Der Vater der Kinder bezahlt ihr Unterhaltsbeiträge. In der Steuerer-
klärung 2023 deklarierte A.__ein steuerbares Einkommen von Fr. __ und ein steuerbares
Vermögen von Fr. __. Am 4. März 2025 wurde sie für die Kantons- und Gemeindesteuern
2023 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. __ (satzbestimmend: Fr. __ und einem
steuerbaren Vermögen im Kanton St. Gallen von Fr. __ (insgesamt: Fr. __ sowie für die
direkte Bundessteuer 2023 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. __ veranlagt.
B.- Gegen die Veranlagungsverfügungen vom 4. März 2025 erhob A.__ am 26. Mai 2025
Einsprache. Mit Einspracheentscheiden vom 10. Juni 2025 wurde die Einsprache sowohl
betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2023 als auch betreffend die direkte Bun-
dessteuer 2023 abgewiesen.
C.- Gegen die Einspracheentscheide vom 10. Juni 2025 erhob A.__ am 3. Juli 2025 durch
ihre Rechtsvertretung Rekurs und Beschwerde bei der Verwaltungsrekurskommission des
Kantons St. Gallen (VRK). Sie beantragte die Aufhebung der beiden Einspracheentscheide
und den Erlass neuer Veranlagungen unter Berücksichtigung des Elterntarifs; unter Kosten-
und Entschädigungsfolgen zulasten der Vorinstanz. Das Kantonale Steueramt beantragte
mit Vernehmlassung vom 8. August 2025 die Abweisung von Rekurs und Beschwerde. Eine
weitere Eingabe der Steuerpflichtigen datiert vom 8. September 2025.
Auf die Ausführungen der Verfahrensbeteiligten wird, soweit erforderlich, in den Erwägun-
gen eingegangen.
I/1-2025/98 2/6

Erwägungen:
I. Prozessuales
1.- Die Verfahren I/1-2025/97 (Kantons- und Gemeindesteuern 2023) und I/1-2025/98 (di-
rekte Bundessteuer 2023) betreffen die gleichen Verfahrensparteien. Die sich in den Ver-
fahren stellenden Fragen hängen aktenmässig und inhaltlich eng zusammen. Vor diesem
Hintergrund erscheint es gerechtfertigt, den Rekurs und die Beschwerde im gleichen Ent-
scheid, aber mit getrennten Dispositivziffern zu erledigen (BGE 130 II 509 E. 8.3 = Pra 94
[2005] Nr. 114; BGE 135 II 260 E. 1.3 und 142 II 293 E. 1.2; Urteil des Bundesgerichts
[BGer] 2C_440 und 441/2014 vom 10. Oktober 2014 E. 1.2).
2.- Die Eintretensvoraussetzungen sind von Amtes wegen zu prüfen. Die VRK ist für den
Sachentscheid zuständig. Die Befugnis zur Rechtsmittelerhebung ist gegeben. Der Rekurs
und die Beschwerde vom 3. Juli 2025 gegen die Einspracheentscheide vom 10. Juni 2025
über die Kantons- und Gemeindesteuern 2023 sowie die direkte Bundessteuer 2023 sind
rechtzeitig eingereicht worden. Sie erfüllen die gesetzlichen Anforderungen (Art. 194 Abs. 1
des St. Galler Steuergesetzes, sGS 811.1, abgekürzt: StG; Art. 41 lit. h Ziff. 1, Art. 45 Abs. 1
und Art. 48 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege, sGS 951.1, abgekürzt: VRP;
Art. 140 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer, SR 642.11, abgekürzt: DBG).
Auf den Rekurs und die Beschwerde ist einzutreten.
II. Kantons- und Gemeindesteuern
3.- Im Rekurs ist umstritten, ob der Rekurrentin der Elterntarif gewährt werden kann.
a) Für gemeinsam steuerpflichtige Ehegatten wird der Steuersatz des halben steuerbaren
Einkommens angewendet (Art. 50 Abs. 3 StG; sog. Vollsplitting- oder Elterntarif). Der ent-
sprechende Tarif wird unter anderem auch auf getrennt lebende und geschiedene Steuer-
pflichtige angewendet, die mit Kindern zusammenleben und deren Unterhalt zur Hauptsa-
che bestreiten (Art. 50 Abs. 4 StG).
Im Bereich von Kinderabzug und Elterntarif besteht eine gewisse Schematisierung und
Pauschalierung des Abgaberechts. Derjenige Elternteil, der Unterhaltsbeiträge an die ge-
schiedene oder getrennt lebende Ehepartnerin leistet, kann die geleisteten Unterhaltsbei-
träge von seinen Einkünften abziehen (Art. 45 Abs. 1 lit. c StG). Im Gegenzug kann der
unterhaltsempfangende Elternteil den Kinderabzug nach Art. 48 Abs. 1 lit. a StG geltend
I/1-2025/98 3/6

machen. Der Elterntarif ist gemäss ständiger Lehre und Rechtsprechung stets mit dem Kin-
derabzug verbunden (BGer 9C_696/2022 vom 18. Oktober 2023 E. 2.6; VerwGE B
2022/200 und 201 vom 3. Februar 2023 4.3.2). Damit ist für die Anwendbarkeit des Eltern-
tarifs in erster Linie der durch die Unterhaltsbeiträge geschaffene Status entscheidend. Die-
ser Grundsatz gilt bei gemeinsamer elterlicher Sorge mit alternierender Obhut unverändert
(StB 48 Nr. 2 A.2.3; vgl. auch Kreisschreiben der Eidgenössischen Steuerverwaltung
[ESTV] Nr. 30 Ziff. 14.5.3; Bericht des Bundesrates – Alternierende Obhut vom 8. Dezem-
ber 2017, Ziff. 4.3.1 ff., im Internet abrufbar unter www.newsd.admin.ch). Selbst wo keine
Unterhaltsbeiträge geleistet werden, knüpft das Bundesgericht nicht an den formellen
Wohnsitz, sondern an die Einkommensverhältnisse der Eltern an (vgl. BGE 141 II 338 E. 6.3
f.). Das Bundesgericht geht in seiner steuerrechtlichen Rechtsprechung zur alternierenden
Obhut nicht einmal näher auf den Begriff des "Zusammenlebens" ein. Daraus kann implizit
geschlossen werden, dass das Bundesgericht nicht in Frage stellt, dass in diesen Konstel-
lationen beide Elternteile faktisch mit den Kindern "zusammenleben". Damit kann der for-
melle Wohnsitz als massgebliches Kriterium ausgeschlossen werden. Es erschiene nicht
als sachgerecht (vgl. dazu auch ausführlich Urteil des Spezialverwaltungsgerichts des Kan-
tons Aargau 3-RV.2023.33 vom 23. November 2023, E. 3.1, im Internet abrufbar unter
www.swisslex.ch).
b) Vorliegend ist unbestritten, dass die Rekurrentin als Empfängerin der Unterhaltsbeiträge
die Kinderabzüge für ihre beiden minderjährigen Kinder zu Recht geltend gemacht hatte.
Dies entspricht denn auch der klaren gesetzlichen Regelung (vgl. voranstehende E. 3a). Ist
die Rekurrentin anspruchsberechtigt für die Kinderabzüge, so ist sie gemäss klarer Lehre
und Rechtsprechung gleichermassen auch für den Elterntarif anspruchsberechtigt (vgl. vor-
anstehende E. 3a). Es besteht weder eine rechtliche Grundlage noch eine nachvollziehbare
Begründung dafür, ihr diesen zu verweigern. Bei ihrem von den Kindern abweichenden
formellen Wohnsitz handelt es sich gemäss den voranstehenden Ausführungen nicht um
ein massgebliches, sachgerechtes Kriterium. Es gibt keine Veranlassung dafür, in diesem
Fall von der im Steuerrecht vorgesehenen Schematisierung und Pauschalierung abzuwei-
chen.
Im Übrigen ist aktenkundig, dass der Vater in D.__ zum Alleinstehendentarif veranlagt wor-
den war. Somit liegt auch kein Verstoss gegen das Kumulationsverbot vor. Vielmehr gebie-
tet der Schematismus und die Pauschalierung des Steuerrechts gerade, dass der Elterntarif
einem der beiden Elternteile auch tatsächlich gewährt wird. Dies ist auch unter Berücksich-
tigung des Grundsatzes der Gleichbehandlung mit ähnlichen Fällen, d.h. vorliegend der
I/1-2025/98 4/6

Gleichbehandlung mit anderen getrenntlebenden Ehepaaren mit gemeinsamen minderjäh-
rigen Kindern mit gemeinsamer elterlicher Sorge und mit Unterhaltszahlungen, geboten.
Dementsprechend ist der Rekurs gutzuheissen, der Einspracheentscheid vom 10. Juni
2025 aufzuheben und die Angelegenheit zu neuer Veranlagung und Entscheidung im Sinne
der Erwägungen an die Vorinstanz zurückzuweisen.
III. Direkte Bundessteuer
4.- Art. 45 Abs. 1 lit. c, 48 und 50 Abs. 4 StG entsprechen im Wesentlichen Art. 33 Abs. 1
lit. c, 35 und 36 Abs. 2bis des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (SR 642.11,
abgekürzt: DBG). Dementsprechend kann auf die voranstehenden Ausführungen zu den
Kantons- und Gemeindesteuern verwiesen werden. Die Beschwerdeführerin hat für ihre
beiden Kinder die Kinderabzüge erhalten, weshalb sie auch Anspruch auf Gewährung des
Elterntarifs hat. Dementsprechend ist die Beschwerde gutzuheissen, der Einspracheent-
scheid vom 10. Juni 2025 aufzuheben und die Angelegenheit zu neuer Veranlagung und
Entscheidung im Sinne der Erwägungen an die Vorinstanz zurückzuweisen.
IV. Kosten
5.- Bei diesem Verfahrensausgang sind die Kosten vom Staat (Kantonales Steueramt) zu
tragen (Art. 95 Abs. 1 VRP, Art. 144 Abs. 1 DBG). Eine Gebühr von insgesamt Fr. 1'600.–
erscheint angemessen (Art. 7 Ziff. 122 der Gerichtskostenverordnung, sGS 941.12). Die
von der Rekurrentin und Beschwerdeführerin geleisteten Kostenvorschüsse in gleicher
Höhe sind zurückzuerstatten.
6.- Die Rekurrentin und Beschwerdeführerin hat aufgrund des Verfahrensausgangs An-
spruch auf eine volle Entschädigung ihrer ausseramtlichen Kosten (Art. 98bis VRP), soweit
diese aufgrund der Sach- oder Rechtslage notwendig und angemessen erscheinen (Art. 98
Abs. 2 VRP). Die Rekurrentin und Beschwerdeführerin war vorliegend auf eine rechtliche
Vertretung angewiesen, um Recht zu erhalten. Die Rechtsvertretung hat keine Kostennote
eingereicht. Für Rechtsanwälte und Rechtsanwältinnen beträgt das Honorar bei Verfahren
vor der VRK pauschal Fr. 1'500.– bis Fr. 15'000.– (Art. 22 Abs. 1 lit. b der Honorarordnung,
sGS 963.75, abgekürzt: HonO). Die Rekurrentin und Beschwerdeführerin war nicht anwalt-
lich, aber gleichermassen durch eine Fachperson in Steuerfragen vertreten. Dementspre-
chend ist grundsätzlich die Anwendung des gleichen Ansatzes gerechtfertigt. Inhaltlich war
die Problematik auf die Frage der Anwendbarkeit des Elterntarifs beschränkt, der Aufwand
somit verhältnismässig gering. Eine Entschädigung von Fr. 1'500.– erscheint angemessen.
I/1-2025/98 5/6

Entscheid:
1. Der Rekurs wird gutgeheissen und der Einspracheentscheid vom 10. Juni 2025 über
die Kantons- und Gemeindesteuern 2023 aufgehoben. Die Angelegenheit wird im
Sinne der Erwägungen zu neuer Veranlagung und neuem Entscheid an die Vorinstanz
zurückgewiesen.
2. Die Beschwerde wird gutgeheissen und der Einspracheentscheid vom 10. Juni 2025
über die direkte Bundessteuer 2023 aufgehoben. Die Angelegenheit wird im Sinne der
Erwägungen zu neuer Veranlagung und neuem Entscheid an die Vorinstanz zurück-
gewiesen.
3. Die Kosten des Rekurs- und Beschwerdeverfahrens von Fr. 1'600.– bezahlt der Staat
(Kantonales Steueramt). Die geleisteten Kostenvorschüsse in gleicher Höhe werden
der Rekurrentin und Beschwerdeführerin zurückerstattet.
4. Der Staat (Kantonales Steueramt) hat die Rekurrentin und Beschwerdeführerin mit
Fr. 1'500.– zu entschädigen.
I/1-2025/98 6/6