sg_verwaltungsrekurskommission · I/1-2008/205 · 2009-07-09 · de
Entscheid Verwaltungsrekurskommission, 09.07.2009
Abgaben und öffentliche Dienstpflichten

Art. 135 Abs. 1 und Art. 136 Abs. 1 StG (sGS 811.1). Massgeblichkeit des beurkundeten Kaufpreises und Möglichkeit davon abzuweichen (Verwaltungsrekurskommission, 20. August 2009, I/1-2008/205).

Publikationsplattform
St.Galler Gerichte
Fall-Nr.:
I/1-2008/205
Stelle:
Verwaltungsrekurskommission
Rubrik:
Abgaben und öffentliche Dienstpflichten
Publikationsdatum: 09.07.2009
Entscheiddatum:
09.07.2009
Entscheid Verwaltungsrekurskommission, 09.07.2009
Art. 135 Abs. 1 und Art. 136 Abs. 1 StG (sGS 811.1). Massgeblichkeit des 
beurkundeten Kaufpreises und Möglichkeit davon abzuweichen 
(Verwaltungsrekurskommission, 20. August 2009, I/1-2008/205).
Art. 26 Abs. 1 lit. d DBG (SR 642.11). Bei einem MBA-Studium handelt es sich um 
Ausbildung und nicht um Weiterbildung (Verwaltungsrekurskommission, Abteilung I/ 
1, 9. Juli 2009, I/1-2008/220).
Sachverhalt:
Die Beschwerdeführerin arbeitete bis 30. Juni 2005 als Corporate Finance Consult bei 
der X. AG in Zürich. Danach absolvierte sie vollzeitlich das 18 Monate dauernde 
Studium "Master of Business Administration" an der Universität St. Gallen (MBA- 
Studium) und erzielte in geringem Umfang Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit.
Aus den Erwägungen:
2.- Zu entscheiden ist, ob für 2006 die Auslagen für das MBA-Studium an der 
Universität St. Gallen steuerlich als Weiterbildungskosten abziehbar sind. … Die 
Vorinstanz hat das MBA-Studium im Einsprache-Entscheid grundsätzlich als 
abzugsfähige Weiterbildung qualifiziert. Auch wenn diese Frage im 
Beschwerdeverfahren nicht umstritten ist, ist die Verwaltungsrekurskommission nicht 
an diese Beurteilung gebunden. Sie hat volle Überprüfungsbefugnis und entscheidet, 
ohne an die Anträge der Beteiligten gebunden zu sein (Art. 143 Abs. 1 DBG).
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a) In der Beschwerde wird im Wesentlichen geltend gemacht, dass die 
Beschwerdeführerin in der Finanzindustrie gearbeitet und sich während dieser Zeit 
intern sowie extern weitergebildet habe. So sei sie beruflich aufgestiegen. In der 
Finanzbranche seien Weiterbildungen kurzlebig und die Ansprüche an neu 
Anzustellende würden stetig höher. Für "gewöhnliche" Analysten-Jobs werde bereits 
ein CFA-Diplom oder ein MBA verlangt, selbst wenn man nicht im Management 
beschäftigt werde.
b) Bei der direkten Bundessteuer werden zur Ermittlung des Reineinkommens von den 
gesamten steuerbaren Einkünften die Aufwendungen und die allgemeinen Abzüge nach 
Art. 26-33 DBG abgezogen (Art. 25 DBG). Nach Art. 26 Abs. 1 lit. d DBG können 
Unselbständigerwerbende als Berufskosten unter anderem die mit dem Beruf 
zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten vom 
Erwerbseinkommen in Abzug bringen. Nach Art. 8 der Verordnung über den Abzug von 
Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer (SR 
642.118.1) sind die mit der gegenwärtigen Berufsausübung unmittelbar 
zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten abziehbar. Nicht 
abzugsfähig sind eigentliche Ausbildungskosten (Art. 34 lit. b DBG).
c) Abzugsfähig sind nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung alle, auch die nicht 
völlig unerlässlichen Kosten der Weiterbildung, die objektiv mit dem gegenwärtigen 
Beruf des Steuerpflichtigen im Zusammenhang stehen und die dieser zur Erhaltung 
seiner beruflichen Stellung als angezeigt hält. Als mit dem Beruf zusammenhängende 
Weiterbildungskosten sind nur solche abziehbar, die im Rahmen des bereits erlernten 
und ausgeübten Berufs anfallen. Zur Anerkennung als abzugsfähige 
Weiterbildungskosten ist darauf abzustellen, ob die Aufwendungen für die Erzielung 
des Einkommens nützlich sind und nach der Verkehrsauffassung im Rahmen des 
Üblichen liegen. Dazu gehören vor allem auch verbesserte Kenntnisse für die 
Ausübung des gleichen Berufs. Hingegen sind Auslagen für eine Fortbildung, die zum 
Aufstieg in eine eindeutig vom bisherigen Beruf zu unterscheidende höhere 
Berufsstellung dient, keine solchen Weiterbildungskosten; diese sogenannten 
Berufsaufstiegskosten werden letztlich für eine neue Ausbildung erbracht. Auslagen, 
die das Erlernen notwendiger Fähigkeiten und Kenntnisse zur Ausübung eines 
eigentlichen Berufs betreffen (z.B. Lehre, Handelsschule, Matura, Studium, 
Nachdiplomstudium), sind demnach als Ausbildungskosten auch dann nicht abziehbar, 
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wenn die Ausbildung berufsbegleitend absolviert wird (BGE 124 II 29 E. 3a und 3d, 
BGE 2C_589/2007 vom 9. April 2008 E. 3.2 mit Hinweisen).
In der Praxis wurden etwa die Auslagen für den Besuch eines Nachdiplomstudiums in 
Unternehmungsführung durch einen ausgebildeten Juristen, durch einen Mathematiker 
oder Computerfachmann, die Kosten für den Besuch eines Lehrgangs zum 
diplomierten Wirtschaftsinformatiker für einen Juristen oder die Auslagen des 
Primarlehrers, der sich zum Mittelschullehrer ausbilden lässt, nicht als 
Weiterbildungskosten akzeptiert. Insbesondere wurde auch die berufsbegleitend 
absolvierte Ausbildung zum Master of Business Administration (MBA) eines 
Steuerpflichtigen, der sein Ökonomiestudium abgebrochen hatte, sich später zum 
Bachelor of Business Administration (BBA) ausbildete und in der Folge noch den MBA 
erwarb, nicht zum Abzug zugelassen (BGE 2A.671/2004 vom 6. Juli 2005 E. 2.2 mit 
Hinweisen). Ebenso wurde keine Weiterbildung oder Umschulung bei einem 
kaufmännischen Angestellten in der Versicherungsbranche angenommen, der ein 
juristisches Studium absolviert (SGE 2007 Nr. 23).
d) Eigenen unbestrittenen Angaben zufolge war die Beschwerdeführerin zuletzt in der 
Finanzbranche als Corporate Finance Consult bei der X. AG in Zürich tätig. Nach 
Aufgabe dieser Tätigkeit absolvierte sie vollzeitlich das 18 Monate dauernde MBA- 
Studium. Dieses richtet sich insbesondere an Führungskräfte. Es erfasst im 
Hauptmodul die Fächer "Einführung in das St. Galler Managementmodell/Einführung in 
die Volkswirtschaftslehre", "Ökonomische Rahmenbedingungen der 
Unternehmensführung: Makroökonomie", "Integratives Management", "Ökonomische 
Rahmenbedingungen der Unternehmensführung: Mikroökonomie", "Strategisches 
Management", "Entrepreneurship", "Marketing", "Finanzielle Rechnungslegung und 
Revision", "Controlling", "Management finanzieller Investitionen" und "Leadership und 
Sozialkompetenz". Zudem sind Wahlmodule und ein Auslandsmodul zu absolvieren. 
Zulassungsvoraussetzungen sind eine abgeschlossene Erstausbildung an einer 
anerkannten Universität, Hochschule oder Fachhochschule sowie eine mindestens 
fünfjährige Berufserfahrung, davon mindestens drei Jahre Führungserfahrung. In 
begründeten Ausnahmefällen können Nichtakademiker zum Bewerbungsverfahren 
zugelassen werden (max. zehn Prozent). Erfolgreiche Absolventen des MBA-Studiums 
erhalten den akademischen Grad "Executive MBA HSG" der Universität St. Gallen 
verliehen (vgl. www.emba.unisg.ch).
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Die Ausbildung zum MBA stellt grundsätzlich eine eigentliche Grundausbildung dar. 
Eine abgeschlossene Erstausbildung ist vorausgesetzt. Sie führt zu einem 
eigenständigen Berufsabschluss, der für den Absolventen über einen Eigenwert 
verfügt. Auch bei bereits vorhandener ökonomischer Grundausbildung bedeutet der 
MBA nicht lediglich eine Vertiefung und Aktualisierung der schon vorhandenen 
Kenntnisse etwa an einzelnen Tagungen oder einwöchigen Weiterbildungskursen, 
sondern er führt zu wesentlichen Zusatzkenntnissen mit einem zusätzlichen Titel mit 
eigenem Wert (BGE 2A.623/2004 vom 6. Juli 2005, E. 3.2). Beim MBA-Studium handelt 
es sich daher nicht lediglich um eine Vertiefung und Aktualisierung bereits vorhandener 
Kenntnisse; ein unmittelbarer ursächlicher Zusammenhang mit dem früher ausgeübten 
Beruf der Beschwerdeführerin fehlt. Das wird auch anhand der Studienfächer deutlich. 
Ob das MBA-Studium berufsbegleitend oder vollzeitlich absolviert wird, ist nicht 
entscheidend.
Auch die Kursdauer, die Höhe der Kurskosten und der Umstand, dass ein 
akademischer Titel erworben werden kann, machen deutlich, dass es sich beim MBA- 
Studium nicht um eine Weiterbildung handelt, die nur dazu dient, bereits vorhandenes 
Wissen zu vertiefen, zu wiederholen oder anzupassen. Vielmehr werden der 
Beschwerdeführerin umfangreiche Kenntnisse vermittelt, welche fachlich weit über den 
Rahmen ihrer angestammten Tätigkeit als Corporate Finance Consult hinausgehen. 
Das MBA-Studium stellt folglich für die Beschwerdeführerin einen Gegenwert dar; sie 
erhöht aufgrund des zusätzlich erworbenen Wissens ihre berufliche Leistungsfähigkeit 
und Chancen auf dem Arbeitsmarkt. Die gesamten Kurskosten belaufen sich auf Fr. 
52'000.--. Eine solche Summe bildet einen klaren Anhaltspunkt dafür, dass es um eine 
langfristige Investition und nicht lediglich um die Auffrischung des bereits vorhandenen 
Ausbildungsniveaus geht (vgl. BGE 2A.623/2004 vom 6. Juli 2005 E. 3.3).
3.- Zusammengefasst steht fest, dass es sich beim MBA-Studium im Fall der 
Beschwerdeführerin nicht um eine Weiterbildung oder Umschulung handelt, sondern 
um eine Ausbildung, die für sie einen dauernden Gegenwert darstellt, indem sie 
aufgrund des zusätzlich erworbenen Wissens ihre berufliche Leistungsfähigkeit und 
ihre Chancen auf dem Arbeitsmarkt erheblich erhöht. Zudem kann der betriebene 
Aufwand nicht mehr als im Rahmen des Üblichen liegend angesehen werden. Bei den 
aufgebrachten Auslagen handelt es sich daher nicht um abzugsfähige 
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Weiterbildungskosten, sondern um Ausbildungskosten, die nicht vom steuerbaren 
Einkommen abgezogen werden können.
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