sg_verwaltungsrekurskommission · I/1-2024/3, 4 · 2024-11-14 · de
Entscheid Verwaltungsrekurskommission, 14.11.2024
Abgaben und öffentliche Dienstpflichten

Geschäftsmässig begründete Kosten, Art. 82 und 84 StG, Art. 58 und 59 DBG, Eine buchführende Steuerpflichtige erbringt den Beweis für grundsätzlich steuermindernde Aufwendungen durch die Vorlage einer Erfolgsrechnung, die auf einer ordnungsgemässen Buchhaltung beruht. Es müssen nachprüfbare Nachweise für die einzelnen Buchungsvorgänge vorhanden sein. Die Buchführung der Steuerpflichtigen erfüllt die formellen Erfordernisse an eine ordnungsgemässe Buchhaltung nicht, weshalb der Bilanz- und Erfolgsrechnung die Massgeblichkeit für die steuerliche Gewinnermittlung abzusprechen ist. Im Weiteren müssen sodann nicht nur die Buchungen nachvollziehbar sein, sondern auch die diesen zugrundeliegenden Sachverhalte. Dies ist jedenfalls dann nicht möglich, wenn die Belege konstruiert erscheinen. Der Steuerpflichtigen gelingt es nicht, die geschäftsmässige Begründetheit für Drittleistungen nachzuweisen, weshalb die vorinstanzlich aufgerechneten Aufwände zu bestätigen sind (Verwaltungsrekurskommission, Abteilung I/1, 14. November 2024, I/1-2024/3, 4).

Kanton St. Gallen
Gerichte
Verwaltungsrekurskommission
Abteilung I - 1. Kammer
Entscheid vom 14. November 2024
Besetzung Präsident Titus Gunzenreiner, Richter Markus Frei und
Richterin Isabelle Krüse, Gerichtsschreiber Oliver Schneider
Geschäftsnr. I/1-2024/3, 4
Parteien A.__ Gmbh,
Rekurrentin und
Beschwerdeführerin,
vertreten durch Rechtsanwalt Tharmin Manickavasagar,
Wildeisen Anwaltskanzlei, Dörflistrasse 4, 8942 Oberrieden,
gegen
Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen,
Vorinstanz,
Eidgenössische Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundes-
steuer, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Beschwerdebeteiligte,
Gegenstand Kantonssteuern und direkte Bundessteuer aufgrund
des Rechnungsabschlusses per 31.12.2022

Sachverhalt:
A.- Die A.__ GmbH (nachfolgend A.__ GmbH) mit Sitz in B.__ wurde am 17. Dezember
2021 ins Handelsregister des Kantons St. Gallen eingetragen. C.__ ist Gesellschafter und
Geschäftsführer mit Einzelunterschrift. Die Gesellschaft bezweckt den Betrieb eines Akkor-
dunternehmens im Baugewerbe. Sie kann Bauarbeiten im Bau-Hauptgewerbe und allen
Baunebenbranchen selbständig ausführen oder durch Unterakkordanten ausführen lassen
(vgl. Zentraler Firmenindex, im Internet abrufbar unter: www.zefix.ch).
B.- Am 27. April 2023 reichte die A.__ GmbH die Steuererklärung für das Jahr 2022 ein
(Dauer des Geschäftsjahres vom 1. Dezember 2021 bis 31. Dezember 2022), wobei sie
einen steuerbaren Reinverlust von Fr. 6'440.– und ein steuerbares Eigenkapital von
Fr. 13'560.– deklarierte. Auf Anforderung des Steueramts des Kantons St. Gallen reichte
die A.__ GmbH sämtliche Kontoblätter und Lohnausweise nach. Mit E-Mail vom 11. Juli
2023 forderte die Steuerbehörde die A.__ GmbH auf, zusätzlich Belege für die Leistungen
an die Subunternehmen nachzureichen. In der Folge reichte die A.__ GmbH am 14. August
2023 die Rechnungen der Subunternehmen ein. Darauf forderte die Steuerbehörde mit E-
Mail vom 21. August 2023 die detaillierten Arbeits- oder Regierapporte und weitere Belege
wie Korrespondenzen und Auftragsbestätigungen ein. Am 5. Oktober 2023 reichte die A.__
GmbH die Regierapporte ein. Schliesslich veranlagte das Kantonale Steueramt die A.__
GmbH für die Kantons- und Gemeindesteuern 2022 mit einem steuerbaren Reingewinn von
Fr. 109'510.– und einem steuerbaren Eigenkapital von Fr. 13'560.– und für die direkte Bun-
dessteuer ebenfalls mit einem steuerbaren Reingewinn von Fr. 109'510.–. Dabei sprach es
den Zahlungen an die Subunternehmen in der Höhe von Fr. 115'500.– die geschäftsmäs-
sige Begründetheit ab und liess sie nicht zum Abzug zu. Zudem rechnete es einen Privat-
anteil für das Geschäftsfahrzeug von Fr. 450.– auf. Dagegen erhob die A.__ GmbH am
10. November 2023 Einsprache. Das Kantonale Steueramt wies die Einsprache mit Ent-
scheid vom 30. November 2023 ab.
C.- Mit Eingabe ihres Rechtsvertreters vom 3. Januar 2024 erhob die A.__ GmbH gegen
den Einspracheentscheid vom 30. November 2023 Rekurs (Kantonssteuern) und Be-
schwerde (direkte Bundessteuer) bei der Verwaltungsrekurskommission des Kantons
St. Gallen (VRK). Sie beantragte, der Einspracheentscheid sei aufzuheben und die Steuer-
veranlagung sei gemäss ihrer Deklaration vorzunehmen. Das Kantonale Steueramt bean-
tragte mit Vernehmlassung vom 14. Februar 2024 die Abweisung der Rechtsmittel. Dazu
nahm die A.__ GmbH mit Eingabe vom 30. Mai 2024 Stellung. Die Eidgenössische Steuer-
verwaltung verzichtete stillschweigend auf eine Vernehmlassung zur Beschwerde.
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Auf die Ausführungen der Verfahrensbeteiligten wird, soweit erforderlich, in den Erwägun-
gen eingegangen.
Erwägungen:
I. Prozessuales
1.- Die Verfahren I/1-2024/3 (Kantonssteuern 2022) und I/1-2024/4 (direkte Bundessteuer
2022) betreffen die gleichen Verfahrensparteien. Die sich in den Verfahren stellenden Fra-
gen hängen aktenmässig und inhaltlich eng zusammen. Vor diesem Hintergrund erscheint
es gerechtfertigt, den Rekurs und die Beschwerde im gleichen Entscheid, aber mit getrenn-
ten Dispositivziffern zu erledigen (BGE 130 II 509 E. 8.3 = Pra 94 [2005] Nr. 114; BGE 135
II 260 E. 1.3 und 142 II 293 E. 1.2; BGer 2C_440 und 441/2014 vom 10. Oktober 2014
E. 1.2).
2.- Die Eintretensvoraussetzungen sind von Amtes wegen zu prüfen. Die VRK ist zum Sach-
entscheid zuständig. Die Befugnis zur Rechtsmittelerhebung ist gegeben. Der Rekurs und
die Beschwerde vom 3. Januar 2024 sind rechtzeitig eingereicht worden. Sie erfüllen die
gesetzlichen Anforderungen (Art. 194 Abs. 1 des St. Galler Steuergesetzes [sGS 811.1,
abgekürzt: StG]; Art. 140 Abs. 2 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer
[SR 642.11, abgekürzt: DBG]; Art. 7 der Verordnung zum Bundesgesetz über die direkte
Bundessteuer [sGS 815.1]; Art. 41 lit. h Ziff. 1 und Art. 48 des Gesetzes über die Verwal-
tungsrechtspflege [sGS 951.1, abgekürzt: VRP]). Auf den Rekurs und die Beschwerde ist
einzutreten.
II. Kantonssteuern
3.- Im Rekursverfahren ist umstritten, ob die Vorinstanz dem steuerbaren Reingewinn der
Rekurrentin des Jahres 2022 zu Recht geldwerte Leistungen in der Gesamthöhe von
Fr. 115'500.– hinzurechnete. Streitig sind folgende, von der Rekurrentin erfolgswirksam
verbuchten Aufwände für Drittleistungen:
D.__ GmbH in Liquidation Fr. 75'000.– (15.02.-15.08.2022)
E.__ GmbH in Liquidation Fr. 40'500.– (18.08.-11.12.2022)
a) Die Vorinstanz erwog, dass sowohl die eingereichten Rechnungen der Subunternehmen
als auch die handschriftlichen Regierapporte konstruiert wirken würden. So seien die Be-
träge auf den Rechnungen beispielsweise auf den Rappen genau, wobei die Zahlungen auf
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Fr. 100.– gerundet worden seien. Ferner sei auf den Regierapporten die Firma D.__ GmbH
falsch geschrieben worden. Zudem seien weder die Namen der anwesenden Mitarbeiter
noch der genaue Zeitraum der geleisteten Stunden angegeben. Die grösste Auffälligkeit
bestehe jedoch darin, dass bei den Regierapporten der D.__ GmbH verarbeitete Quadrat-
meter aufgeführt, in den Rechnungen indes geleistete Stunden verrechnet würden. Im Üb-
rigen werfe auch der zeitliche Ablauf Fragen auf. Vom 1. Januar bis 31. August 2022 habe
die D.__ GmbH die Arbeiten ausgeführt. Nachdem die D.__ GmbH am 15. August 2022 in
Liquidation gesetzt wurde, habe die E.__ GmbH die Arbeiten nahtlos übernommen. Es er-
staune sodann, dass die Rekurrentin keine weiteren Belege für die Leistungen an die Sub-
unternehmen vorweisen könne. Den Nachweis der geschäftsmässigen Begründetheit der
Drittleistungen habe die Rekurrentin folglich nicht erbracht. Ein weiteres Indiz dafür, dass
die Zahlungen an die Subunternehmen zu hoch ausgefallen seien, sei die im Vergleich
überdurchschnittlich hohe Personalaufwandquote.
b) Die Rekurrentin hält dem entgegen, dass man hier mit kleineren Unternehmen zu tun
habe, die von Handwerkern geführt würden. So sei beispielsweise ein Schreibfehler des
Firmennamens in den Regierapporten noch kein Indiz dafür, dass diese nicht der Wahrheit
entsprechen würden. Der Austausch zwischen ihr und den Subunternehmen habe telefo-
nisch oder persönlich stattgefunden. Sämtliche Zahlungen seien in Bar getätigt worden.
Deswegen seien keine weiteren Belege vorhanden. Die Vertragsparteien hätten mündlich
vereinbart, die Leistungen in Form von Akontozahlungen zu vergüten. Teilweise sei auch
im Vorhinein ein Fixpreis festgesetzt worden. Entsprechend seien die Abrechnungsme-
thode und der Abrechnungssatz letztendlich unwesentlich. Des Weiteren seien die Ge-
schäftsführer der Gesellschaften miteinander befreundet und hätten ein "tiefgründiges Ver-
trauensverhältnis". Ihr Vorgehen möge ungewöhnlich erscheinen, sei aber bei Handwer-
kern und Unternehmen dieser Grösse nicht unüblich. Zugegebenermassen würden die Be-
lege zwar Unstimmigkeiten aufweisen, dies beweise jedoch noch nicht, dass die betreffen-
den Zahlungen geschäftsmässig nicht begründet gewesen seien. Es handle sich vielmehr
um kleine Fehler oder Nachlässigkeiten.
c) Ausgangslage für die Bemessung des steuerbaren Reingewinns juristischer Personen
ist gemäss Art. 82 Abs. 1 lit. a StG der Saldo der Erfolgsrechnung. Nach Art. 84 Abs. 1 StG
werden Aufwendungen bei der Berechnung des Reingewinns berücksichtigt, sofern sie ge-
schäftsmässig begründet sind. Dieser Saldo wird gemäss Art. 82 Abs. 1 lit. b Ziff. 1 StG u.a.
ergänzt durch alle vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen Teile
des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung des geschäftsmässig begründeten Auf-
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wandes verwendet werden. Darunter fallen auch offene und verdeckte Gewinnausschüt-
tungen sowie Gewinnvorwegnahmen (Ziff. 5) und geschäftsmässig nicht begründete Zu-
wendungen an Dritte (Ziff. 6). Inhaltlich stimmen diese Vorschriften weitgehend mit Art. 24
und 25 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone
und Gemeinden (SR 642.14, abgekürzt: StHG) und Art. 58 und 59 DBG überein (vgl. hinten
E. 4), weshalb auch auf die entsprechende Rechtsprechung und Lehre zu den bundesrecht-
lichen Vorschriften verwiesen werden kann. Leistungen an Dritte stellen verdeckte Gewinn-
ausschüttungen dar, wenn sie ohne entsprechende Gegenleistung erfolgen oder ein we-
sentliches Missverhältnis zwischen Leistung und Gegenleistung besteht. Beim Letzteren
muss die Gegenleistung des Dritten der Leistung der Gesellschaft in einem solchen Aus-
mass nicht entsprechen, dass die Gesellschaft von unbeteiligten Dritten in jedem Fall eine
höhere Gegenleistung verlangen würde und dies nach den Marktverhältnissen auch tun
könnte (vgl. RICHNER/FREI/KAUFMANN/ROHNER, Handkommentar zum DBG, 4. Aufl. 2023,
Art. 58 N 142).
Beweisbelastet für steuermindernde Tatsachen ist gemäss der allgemeinen Beweislastre-
gel die steuerpflichtige Person (RICHNER/FREI/KAUFMANN/ROHNER, a.a.O., Art. 123 N 77).
Ist streitig, ob einer Leistung der Gesellschaft überhaupt eine Gegenleistung des Beteiligten
gegenübersteht, trägt die Gesellschaft die Beweislast für das Vorhandensein einer solchen
Gegenleistung. Sie muss zudem den Beweis für die geschäftsmässige Begründetheit der
Leistung erbringen. Bei einer buchführenden Steuerpflichtigen gilt dafür der Massgeblich-
keitsgrundsatz. Diese erbringt den Beweis für steuermindernde Aufwendungen (geschäfts-
mässige Begründetheit von Ausgaben usw.) durch die Vorlage einer Erfolgsrechnung, die
auf einer ordnungsmässigen Buchhaltung beruht (vgl. RICHNER/FREI/KAUFMANN/ROHNER,
a.a.O., Art. 123 N 85). Nach dem Belegprinzip müssen unter anderem nachprüfbare Nach-
weise für die einzelnen Buchungsvorgänge vorhanden sein (vgl. Art. 957a Abs. 2 Ziff. 2 und
5 OR). Als Buchungsbelege gelten schriftliche Aufzeichnungen auf Papier oder in elektro-
nischer oder vergleichbarer Form, die notwendig sind, um den einer Buchung zugrundelie-
genden Geschäftsvorfall oder Sachverhalt nachvollziehen zu können (Abs. 3). Ferner ist
bei einer ordnungsgemässen Buchhaltung der Grundsatz der Klarheit zu beachten (vgl.
Art. 957a Abs. 2 Ziff. 3 OR). Kann die Steuerbehörde den Hauptbeweis der buchführenden
steuerpflichtigen Person erschüttern – indem sie beispielsweise Umstände darzutun ver-
mag, die Zweifel an der geschäftsmässigen Begründetheit von gewissen Aufwendungen
aufkommen lassen –, ist es wiederum an der steuerpflichtigen Person, diese Zweifel aus-
zuräumen (vgl. RICHNER/FREI/KAUFMANN/ROHNER, a.a.O., Art. 123 N 85). Erforderlich ist,
dass nicht nur die Buchungen, sondern auch die diesen zugrundeliegenden Sachverhalte
nachvollzogen werden können (P. BÖCKLI, OR-Rechnungslegung, 2. Aufl. 2019, N 88 f.).
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d) Die Rekurrentin erteilte der D.__ GmbH in Liquidation in der Steuerperiode 2022 vom
15. Februar bis 15. August 2022 Aufträge in der Höhe von insgesamt Fr. 75'000.–. Mit Ver-
fügung vom 15. August 2022 wurde über die D.__ GmbH in Liquidation der Konkurs eröffnet
(Publikation im Schweizerischen Handelsamtsblatt [SHAB]). Anschliessend erteilte die Re-
kurrentin der E.__ GmbH in Liquidation vom 18. August bis 11. Dezember 2022 Aufträge in
der Höhe von insgesamt Fr. 40'500.–. Über die E.__ GmbH wurde am 26. Juni 2024 eben-
falls der Konkurs eröffnet. F.__ ist Gesellschafter und Geschäftsführer beider Subunterneh-
men und nach Aussagen der Rekurrentin mit ihrem Gesellschafter und Geschäftsführer eng
befreundet. Gemäss den Rechnungen machten die Subunternehmen die Schalung für eine
Wohnüberbauung "G.__" in H.__ (ZH). Die geleisteten Stunden wurden von den Subunter-
nehmen zu einem Ansatz von Fr. 50.– in Rechnung gestellt. Sämtliche Rechnungsbeträge
weichen nur wenige Franken von einem runden Betrag ab (Rechnungen der D.__ GmbH
Nr. 2005041 Fr. 14'997.23, Nr. 2005050 Fr. 10'002.64, Nr. 2005059 14'001.00; Rechnun-
gen der E.__ GmbH Nr. 20220136 Fr. 8'494.84, Nr. 20220140 Fr. 9'989.18, Nr. 20220144
Fr. 7'000.50). Gemäss den Angaben der Rekurrentin zahlte sie die Rechnungen jeweils
wenige Tage nach Rechnungsstellung in bar und zu einem gerundeten Betrag. Anstatt den
Aufwand über das Kassakonto (Nr. 1000) zu verbuchen, rechnete die Rekurrentin die Leis-
tungen an die Subunternehmen über das Bankkonto (Nr. 1020) ab. In der Buchhaltung er-
fasste sie sodann ebenfalls gerundete Beträge, welche mit den Buchungsbelegen (Rech-
nungen der Subunternehmen) nicht übereinstimmen. Demzufolge sind die formellen Erfor-
dernisse an die Buchhaltung der Rekurrentin nicht erfüllt, womit die natürliche Vermutung
der materiellen Richtigkeit entfällt (BGer 2C_497/2018 vom 4. Juli 2019 E. 3.3 mit Hinwei-
sen). Angesichts dessen ist der Bilanz- und Erfolgsrechnung der Rekurrentin in dieser Hin-
sicht die Massgeblichkeit für die steuerliche Gewinnermittlung abzusprechen.
e) Im Weiteren sind die Leistungen an die Subunternehmen auf ihre materielle Richtigkeit
zu prüfen. Auch diesbezüglich bestehen verschiedene Unstimmigkeiten, weshalb die Auf-
wendungen nicht nachvollziehbar sind. Lediglich anhand der Angabe in den Rechnungen
"Geleistete Arbeit: Schalungen" lässt sich nicht feststellen, ob tatsächlich Leistungen im
fakturierten Umfang erbracht wurden oder die Zahlungen (teilweise) anderen Zwecken
dienten. Weiter teilt das Gericht die Zweifel der Vorinstanz hinsichtlich der Authentizität der
Arbeitsrapporte. Insbesondere die Abweichung der Abrechnungsmethoden zwischen den
Rechnungen (in Stunden) und der Arbeitsrapporte (in m2-Mengen) erscheint fragwürdig.
Ferner weist die Tatsache, dass die Rechnungsbeträge stets nur minimal von einem runden
Betrag abweichen und schliesslich auch gerundet bezahlt wurden, ebenfalls auf konstru-
ierte Belege hin. Hinzu kommt, dass die Rekurrentin in der Rekursschrift bestätigte, dass
sich die Geschäftsführer der betreffenden Gesellschaften nahestehen würden. Dies stärkt
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die Vermutung einer verdeckten Gewinnausschüttung zusätzlich. Zusammenfassend lie-
gen berechtigte Zweifel an der geschäftsmässigen Begründetheit der Zahlungen an die
Subunternehmen vor.
Angesichts dessen wäre es an der Rekurrentin gelegen, den Nachweis der geschäftsmäs-
sigen Begründetheit der Zahlungen durch weitere Belege zu erbringen. Die Rekurrentin
bringt vor, dass gerade in der Baubranche bei kleinen Handwerkerbetrieben mündliche Ab-
sprachen üblich seien und deshalb keine weiteren Belege vorhanden seien. In der Praxis
werden aber auch in der Baubranche grössere Aufträge üblicherweise schriftlich erteilt oder
zumindest bestätigt. Es ist davon auszugehen, dass über die Aufträge an die Subunterneh-
men nebst den Rechnungen weitere Korrespondenz geführt wurde. Anhand solcher Unter-
lagen hätten die Aufträge an die Subunternehmen plausibilisiert werden können. Die ge-
äusserten Zweifel bleiben folglich bestehen und die Rekurrentin vermochte es nicht, die
geschäftsmässige Begründetheit der Leistungen an die D.__ GmbH in Liquidation und die
E.__ GmbH in Liquidation nachzuweisen. Die Rekurrentin war verpflichtet, alles zu tun, um
eine vollständige und richtige Veranlagung zu ermöglichen und aktiv mitzuwirken (Art. 170
Abs. 1 StG; RICHNER/FREI/KAUFMANN/ROHNER, a.a.O., Art. 126 N 5). Da die Rekurrentin die
notwendige Transparenz nicht schaffte, erfolgten die Aufrechnungen im Betrag von insge-
samt Fr. 115'500.– zu Recht.
f) Ergänzend ist festzustellen, dass die Personalaufwandquote der Rekurrentin 94,9 % be-
trägt (Personalaufwand [inkl. Fremdarbeiten] / Umsatz x 100). Wie die Vorinstanz korrekt
ausführte, liegt dieser Wert deutlich über dem statistischen Durchschnitt dieser Branche,
was ein Hinweis auf überhöhte Zahlungen an die Subunternehmen sein kann (vgl. Bundes-
amt für Statistik [BFS], Buchhaltungsergebnisse Schweizer Unternehmen, Geschäftsjahre
2019-2020, Neuchâtel 2022, im Internet abrufbar unter: www.bfs.admin.ch). Dass die Re-
kurrentin im fraglichen Steuerjahr (fast) nur den Geschäftsführer als Angestellten gehabt
habe, vermag die hohe Personalaufwandquote auch nicht zu erklären. Da sich weder aus
der Buchhaltung der Rekurrentin noch aus deren Ausführungen eine Erklärung für die ho-
hen Personalkosten bzw. die hohe Personalaufwandquote ergibt, erscheint eine Aufrech-
nung der Leistungen an die Subunternehmen auch vor diesem Hintergrund als angemes-
sen.
4.- Zwischen den Verfahrensparteien ist weiter strittig, ob die Vorinstanz zu Recht einen
Privatanteil für das Fahrzeug "Honda FR-V 2.2 iCTDi" in der Höhe von Fr. 450.– aufrech-
nete.
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a) Die Vorinstanz erwog, dass bereits für das "zur Verfügung stellen" eines Fahrzeugs ein
Privatanteil geschuldet werde. Beim Fahrzeug "Honda FR-2.2 CTDI" handle es sich um
einen Personenwagen, der nicht mit festen Installationen versehen werden könne. Aus die-
sem Grund werde die Möglichkeit der privaten Nutzung durch den Geschäftsführer bejaht.
Der Rekurrent hielt dagegen, dass das Fahrzeug nicht privat genutzt worden sei. Demnach
sei auch kein Privatanteil aufzurechnen.
b) Nach der Rechtsprechung sind Aufwendungen dann geschäftsmässig begründet, wenn
sie mit einem erzielten Erwerb unternehmenswirtschaftlich in einem unmittelbaren und di-
rekten Zusammenhang stehen. Somit muss alles, was nach kaufmännischer Auffassung in
guten Treuen zum Kreis der Unkosten gerechnet werden kann, steuerlich als geschäfts-
mässig begründet anerkannt werden. Nicht dazu zählen namentlich Aufwendungen, welche
die Gesellschaft einzig für den privaten Lebensaufwand des Beteiligungsinhabers oder ei-
ner ihm nahestehenden Person erbringt (vgl. BGer 2C_697/2014 vom 1. Mai 2015 E. 2.2).
Bei gewissen Aufwandkategorien sind der geschäftliche und der private Anteil schwierig
auseinanderzuhalten. Dies gilt namentlich für Kosten von Fahrzeugen, die sowohl geschäft-
lich als auch privat genutzt werden bzw. genutzt werden können. Aufwendungen für solche
Fahrzeuge haben stets auch den Charakter von privaten, steuerlich nicht abzugsfähigen
Lebenshaltungskosten. Erfahrungsgemäss werden geschäftlich genutzte Autos auch für
private Fahrten genutzt, wenn sie sich dazu eignen und dem Pflichtigen anderweitig kein
Privatfahrzeug zur Verfügung steht. Die Abgrenzung von geschäftlich begründeten und da-
mit steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen und nicht abzugsfähigen privaten Lebenshal-
tungskosten im Bereich von Fahrzeugaufwand ist daher im Einzelfall nach pflichtgemässem
Ermessen vorzunehmen (Entscheid des Verwaltungsgerichts [VerwGE] B 2006/99 vom
24. August 2006 E. 2b).
Gemäss dem Merkblatt der Eidgenössischen Steuerverwaltung über die Bewertung der Na-
turalbezüge und der privaten Unkostenanteile von Geschäftsinhabern und dem St. Galler
Steuerbuch [StB] 29 Nr. 3 werden die Betriebskosten des zum Teil privat genützten Fahr-
zeugs und die geschäftlich sowie privat zurückgelegten Kilometer anhand eines Bordbu-
ches nachgewiesen und die effektiven Kosten damit proportional auf die geschäftlich und
privat zurückgelegten Kilometer aufgeteilt. Können die effektiven Betriebskosten nicht an-
hand eines Bordbuches ermittelt werden, ist pauschal von einem Privatanteil von 0,9 % des
Kaufpreises pro Monat bzw. 10,8 % pro Jahr (exkl. MwSt.), mindestens aber von Fr. 150.–
pro Monat auszugehen (vgl. Merkblatt N1/2007, abrufbar über www.estv.ad-
min.ch/estv/de/home/direkte-bundessteuer/fachinformationen-dbst/dbst-merkblaet-
ter.html). Der Kaufpreis des Fahrzeugs steht dabei stellvertretend für sämtliche mit dem
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Kauf und Betrieb des Fahrzeugs in Zusammenhang stehenden Kosten (Fahrzeug, Benzin,
Versicherung, Ersatzteile, Flüssigkeiten, Service, Steuern und Finanzierung; vgl. ADRIAN
ADANK, Geschäftsfahrzeug und Steuern in: SteuerRevue [StR] 73/2018 S. 395). Beweisbe-
lastet für diese steuermindernde Tatsache ist wiederum die steuerpflichtige Person (vgl.
E. 3c).
c) Die Rekurrentin kaufte das Fahrzeug "Honda FR-V 2.2 iCTDi" mit Kaufvertrag vom
22. September 2022 zu einem Preis von Fr. 5'700.–. Ein Honda FR-V 2.2 iCTDi ist ein für
den Privatgebrauch geeigneter Minivan mit sechs Einzelsitzen. Eine private Nutzung kann
folglich nicht von vornherein ausgeschlossen werden, wie dies beispielsweise bei einem
Arbeitswagen eines Kaminfegers oder bei einem Baustellenfahrzeug der Fall sein könnte.
Die Behauptung der Rekurrentin, das Fahrzeug werde nicht für den Privatgebrauch ge-
braucht, widerspricht der allgemeinen Lebenserfahrung und wird durch keinerlei Belege ge-
stützt. Es ist sodann auch nicht erstellt, dass der Geschäftsführer der Rekurrentin ein wei-
teres Fahrzeug für seinen Privatgebrauch besitzt, was eine rein geschäftliche Nutzung des
Honda FR-V 2.2 iCTDi hätte begründen können. Unter diesen Umständen ist mangels ge-
genteiliger Hinweise davon auszugehen, dass der Honda FR-V 2.2 iCTDi auch privat ge-
nutzt wird. Das Anrechnen eines pauschalen Privatanteils von Fr. 450.– (3 Monate x
Fr. 150.– gemäss StB 29 Nr. 3) für die private Benutzung des Fahrzeugs ist demzufolge
nicht zu beanstanden. Nach dem Gesagten ist der Rekurs abzuweisen.
III. Direkte Bundessteuer
5.- Art. 82 Abs. 1 und Art. 84 Abs. 1 StG entsprechen im Wesentlichen Art. 58 und 59 DBG.
Diese Bestimmungen harmonieren mit Art. 24 und 25 StHG. Daraus folgt, dass die Erwä-
gungen zu den Kantonssteuern für die direkte Bundessteuer analog massgebend sind. Für
die direkte Bundessteuer ergibt sich dasselbe Ergebnis wie bei den Kantonssteuern. Dem-
nach ist die Beschwerde ebenfalls abzuweisen.
IV. Kosten
6.- a) Bei diesem Verfahrensausgang sind die Kosten des Rekurs- und Beschwerdeverfah-
rens der Rekurrentin und Beschwerdeführerin aufzuerlegen (Art. 95 Abs. 1 VRP, Art. 144
Abs. 1 DBG). Eine Entscheidgebühr von je Fr. 1'000.– erscheint angemessen Art. 7
Ziff. 122 der Gerichtskostenverordnung, sGS 941.12). Die Kostenvorschüsse in gleicher
Höhe sind damit zu verrechnen.
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b) Ausseramtliche Kosten sind nicht zu entschädigen (Art. 98bis VRP, Art. 144 Abs. 4 DBG
i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren [SR 172.021,
abgekürzt: VwVG]).
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Entscheid:
1. Der Rekurs wird abgewiesen.
2. Die Beschwerde wird abgewiesen.
3. Die Rekurrentin hat die Kosten des Rekursverfahrens von Fr. 1’000.– (Entscheidge-
bühr) zu bezahlen, unter Verrechnung des Kostenvorschusses in gleicher Höhe.
4. Die Beschwerdeführerin hat die Kosten des Beschwerdeverfahrens von Fr. 1’000.–
(Entscheidgebühr) zu bezahlen, unter Verrechnung des Kostenvorschusses in gleicher
Höhe.
5. Ausseramtliche Kosten werden nicht entschädigt.
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