sg_verwaltungsrekurskommission · I/1-2020/201 und 202 · 2021-08-23 · de
Entscheid Verwaltungsrekurskommission, 23. August 2021
Abgaben und öffentliche Dienstpflichten

Art. 34 Abs. 1 lit. a, Art. 44 Abs. 2, Art. 54, Art. 56 Abs. 1 StG (sGS 811.1), Art. 21 Abs. 1 lit. a, Art. 32 Abs. 2 DBG (SR 642.11), Art. 68 StHG (SR 642.14). Die Vorinstanz stützte sich bei der Bewertung der Aktien ohne Kurswert auf die Angaben im elektronischen Wertschriftenverzeichnis (EWV). Namentlich übernahm sie den entsprechenden Wert für das fragliche Steuerjahr. Aus dem Umstand, dass die Steuerbehörden des Sitzkantons ein anderes Vorgehen gewählt haben, kann der Steuerpflichtige nichts zu seinen Gunsten ableiten (E. 3). Zwischen der Montage der Photovoltaikanlage und des Erhalts der Fördergelder vergingen mehr als sechs Jahre. Dieser Zeitraum ist aus steuerrechtlicher Sicht unerheblich, weshalb die Vergütung zu Recht im Steuerjahr 2018 als Einkommen veranlagt wurde und die zwischenzeitliche Änderung des Zivilstands des Steuerpflichtigen keine Rolle spielt (Verwaltungsrekurskommission, Abteilung I/1, 23. August 2021, I/1-2020/201, 202).

Präsident Urs Gmünder, Richter Markus Frei und Richterin Barbara Steinbacher, Gerichtsschreiber Daniel Furrer
A, Rekurrent und Beschwerdeführer,
gegen
Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen, Vorinstanz,
und
Eidgenössische Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Eigerstrasse 65, 3003 Bern, Beschwerdebeteiligte,
Kantons- und Gemeindesteuern (Einkommen und Vermögen 2018) sowie direkte Bundessteuer (Einkommen 2018)
Sachverhalt:
A.- A ist in B in der Gemeinde C wohnhaft. Er ist selbständig erwerbender Bauingenieur mit einem Büro in D, nebenamtliches Behördenmitglied des E und zudem Aktionär und Verwaltungsratspräsident der F mit einer Beteiligung von 50 %. Die Namenaktien der F wurden von der Steuerverwaltung des Kantons G am 23. Juli 2018 für die Vermögenssteuer per 31. Dezember 2018 mit einem Steuerwert von Fr. 1'100.– je Aktie bewertet. Die st. gallische Steuererklärung für die Kantons- und Gemeindesteuern 2018 und die direkte Bundessteuer 2018 reichte A am 27. Dezember 2019 ein und deklarierte ein steuerbares Einkommen von Fr. 94'300.– sowie ein steuerbares Vermögen von Fr. 1'318'000.–. Den Wert einer Aktie der F bezifferte er mit Fr. 867.– (Aktienwert von Fr. 1'238.58 abzüglich 30 %).
B.- Am 7. Juli 2020 veranlagte die Steuerbehörde A für die Kantons- und Gemeindesteuern 2018 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 109'200.– und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 1'342'000.–. Für die direkte Bundessteuer wurde er mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 103'100.– veranlagt. Zum Einkommen wurde die Einmalvergütung für die Photovoltaikanlage (EIV) vom 3. Dezember 2018 im Betrag von Fr. 14'296.– hinzugerechnet. Beim Vermögen wurde der Steuerwert der Aktien der F von Fr. 867.– auf Fr. 1'120.– korrigiert.
C.- Gegen die Veranlagung der Kantons- und Gemeindesteuern 2018 und der direkten Bundessteuer 2018 erhob A am 3. August 2020 jeweils Einsprache. Er beantragte, der Pauschalabzug von 30 % auf die Aktien der F sei weiterhin zuzulassen und die einzelne Aktie sei mit Fr. 770.– zu bewerten. Weiter sei die im Jahr 2018 erhaltene EIV im vorliegenden Fall – sechs Jahre nach Zusage der kostendeckenden Einspeisevergütung und nach der Änderung des Zivilstands – als Minderung der Anlagekosten und nicht als Einkommen zu klassifizieren. Eventualiter sei die EIV auf das Jahr 2012 anzupassen, das heisse, sie müsse um die Teuerung vermindert und abgezinst werden. Dies ergebe noch einen steuerbaren Wert von 70 % der EIV im Jahr 2018, somit Fr. 9'988.–. Im Weiteren seien die unterschiedlichen Grenzsteuersätze von 2012 (verheiratet) und heute (alleinstehend) zu berücksichtigen. Somit sei nur noch rund die Hälfte der EIV steuerwirksam und damit Fr. 7'150.– dem Einkommen anzurechnen.
D.- Mit Entscheiden vom 16. September 2020 wies das Kantonale Steueramt die Einsprachen gegen die Veranlagung der Kantons- und Gemeindesteuern 2018 sowie der direkten Bundessteuer 2018 ab.
E.- Am 9. Oktober 2020 erhob A sinngemäss Rekurs und Beschwerde bei der Verwaltungsrekurskommission des Kantons St. Gallen (VRK). Er beantragte, dass der Steuerwert der Aktien der F per 31. Dezember 2018 Fr. 1'100.– betrage, und diese unter Berücksichtigung des Pauschalabzugs von 30 % mit einem Steuerwert von Fr. 770.– pro Aktie zu veranlagen seien. Zudem seien bei der Festlegung des steuerbaren Wertes der EIV die unterschiedlichen Steuersituationen mit einer Differenz von über sechs Jahren zu berücksichtigen, wie dies bei älteren Pensionen erfolge. Deshalb sei die EIV nur zur Hälfte, das heisse mit Fr. 7'150.– als Einkommen anzurechnen. Die Vorinstanz beantragte in der Vernehmlassung vom 1. Dezember 2020 die Abweisung des Rekurses und der Beschwerde. Mit Rekurs- und Beschwerdereplik vom 17. Dezember 2020 hielt A an seinen bisherigen Anträgen fest. Zudem beantragte er eine Parteientschädigung von insgesamt Fr. 2'557.50.
Auf die Ausführungen der Verfahrensbeteiligten wird, soweit erforderlich, in den Erwägungen eingegangen.
Erwägungen:
1.- Angefochten sind die Einspracheentscheide hinsichtlich der Kantons- und Gemeindesteuern 2018 und der direkten Bundessteuer 2018. Hierbei handelt es sich um verschiedene Steuern, welche verschiedenen Gemeinwesen zufliessen und welche Gegenstand getrennter Veranlagungen und Verfahren sind. Dies bedeutet, dass zwei Entscheide zu fällen sind, die in einem einzigen Dokument enthalten sein können – der eine für die Kantons- und Gemeindesteuern und der andere für die direkte Bundessteuer – mit getrennten Begründungen, wobei Verweisungen zulässig sind, und eigenen Rechtssprüchen (Dispositiven) oder zumindest eigenem Rechtsspruch, der die beiden Steuern ausdrücklich auseinanderhält (BGE 130 II 509 E. 8.3 = Pra 94 [2005] Nr. 114). Dementsprechend werden der Rekurs und die Beschwerde in einem einzigen Dokument behandelt und die Steuern im gemeinsamen Rechtsspruch auseinandergehalten. Spätere höchstrichterliche Differenzierungen bezüglich Form und Inhalt von Entscheiden (BGE 135 II 260 E. 1.3.1 und 142 II 293 E. 1.2) haben an der Zulässigkeit dieser Vorgehensweise nichts geändert.
2.- Die Eintretensvoraussetzungen sind von Amtes wegen zu prüfen. Die VRK ist zum Sachentscheid zuständig. Die Befugnis zur Erhebung des Rekurses und der Beschwerde ist gegeben. Diese sind rechtzeitig eingereicht worden und erfüllen in formeller Hinsicht die gesetzlichen Anforderungen (Art. 194 Abs. 1 des Steuergesetzes, sGS 811.1, abgekürzt: StG; Art. 140 Abs. 1 und 2 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer, SR 642.11, abgekürzt: DBG; Art. 7 der Verordnung zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, sGS 815.1; Art. 41 lit. h Ziff. 1 und Art. 48 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege, sGS 951.1, abgekürzt: VRP).
3.- Streitig ist die steuerliche Bewertung der 50 Aktien der F. Diese wurden vom Pflichtigen im Wertschriftenverzeichnis mit Fr. 867.– pro Stück aufgeführt. Im Rekurs und in der Beschwerde beantragte er, dass die Aktien mit einem Wert von Fr. 770.– zu veranlagen seien. Das Steueramt geht von einem höheren Wert von Fr. 1'120.– pro Aktie aus.
a) Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet, soweit die gesetzlichen Bestimmungen nichts anderes vorsehen (vgl. Art. 54 StG). Wertpapiere werden nach dem Kurswert oder, wenn kein solcher besteht, nach dem inneren Wert (Art. 56 Abs. 1 StG) – der dem Verkehrswert entspricht (vgl. VRKE I/2-2012/54 vom 26. August 2013 E. 3a/aa, im Internet abrufbar unter: www.sg.ch/recht/gerichte und dort unter Rechtsprechung) – bewertet. Dies erfolgt nach einheitlichen Kriterien auf der Grundlage der Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer (Kreisschreiben Nr. 28 vom 28. August 2008 der Schweizerischen Steuerkonferenz, abgekürzt: KS Nr. 28, publiziert in: www.steuerkonferenz.ch). Dieses Kreisschreiben stellt zwar weder Bundesrecht dar, noch zählt es zum kantonalen Recht und vermag als Verwaltungsverordnung weder Rechte noch Pflichten zu begründen. Es gilt indessen nach ständiger Praxis des Bundesgerichts als zuverlässige Methode zur Bestimmung des Verkehrswertes, da in ihm die allgemeinen für die Preisbildung bei den nicht an der Börse kotierten Aktien massgebenden Überlegungen zum Ausdruck kommen (Urteil des Bundesgerichts [BGer] 2C_504/2009 vom 15. April 2010 E. 3.3 und 2C_800/2008 vom 12. Juni 2009 E. 5.1; GVP 1995 Nr. 22; vgl. Schneller/Widrig/Wigger, Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert, in: Der Schweizer Treuhänder, 5/09, S. 364).
b) Die Vorinstanz erwog, dass der Steuerwert der F gemäss Schreiben der Kantonalen Steuerverwaltung G vom 23. Juli 2018 auf dem Jahresabschluss 2017 basiere. Der Steuerwert von brutto Fr. 1'100.– und netto Fr. 770.– sei gemäss Praxis im Kanton St. Gallen in der Veranlagung 2017 berücksichtigt worden. Für die Steuerperiode 2018 sei jedoch im Kanton St. Gallen im Gegensatz zu G der Steuerwert massgeben, welcher aus dem Jahresabschluss 2018 resultiert habe. Dieser habe brutto Fr. 1'600.– betragen. Dies ergebe sich gestützt auf das Auskunftssystem der Wertschriftenverzeichnis-Kontrolle (WVK) der Schweizer Kantone und der Eidgenossenschaft. Aufgrund der Beteiligungsquote sei ein Minderheitsabzug von 30 % gewährt worden, womit sich ein Netto-Steuerwert von Fr. 1'120.– pro Aktie ergeben habe.
Der Rekurrent und Beschwerdeführer bringt dagegen vor, dass der Aktienwert von Fr. 1'600.– jeglicher Grundlage entbehre. Die Berechnung des Aktienwerts im Kanton G erfolge auf Basis des KS Nr. 28. Es könne nicht sein, dass die gleichen Aktien im Kanton G zu einem anderen Wert zu versteuern seien als im Kanton St. Gallen. Der Steuerwert per 31. Dezember 2018 betrage eindeutig Fr. 1'100.– pro Aktie. Der Steuerwert per 31. Dezember 2019 belaufe sich im Übrigen auf Fr. 1'200.– und nicht Fr. 1'600.–. In den Vorjahren sei jeweils auch die Bewertung des Kantons G der Vorperiode übernommen worden und ein Systemwechsel sei willkürlich.
c) Nach Art. 68 Abs. 1 StG und Art. 17 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (SR 642.14, abgekürzt: StHG) bemisst sich das steuerbare Vermögen nach dem Stand am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht. Somit ist nicht zu beanstanden, dass die Vorinstanz für die Steuerperiode 2018 bei der Bemessung des Steuerwerts der F auf den Jahresabschluss 2018 abstellt, auch wenn grundsätzlich auf den Verkehrswert der Vorjahresperiode abgestellt werden könnte, da bei der Veranlagung der natürlichen Person die notwendige Jahresrechnung in der Regel noch nicht vorliegt (Dzamko-Locher/Teuscher, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], 3. Aufl. 2017, Art. 14 StHG N 16 mit Hinweis auf KS Nr. 28 N 4). Daraus, dass die Vorinstanz in den vergangenen Jahren jeweils die Bewertung des Kantons G der Vorperiode übernommen hatte, kann der Rekurrent und Beschwerdeführer nichts zu seinen Gunsten ableiten. Es ist grundsätzlich kein widersprüchliches Verhalten darin zu sehen, wenn die Steuerbehörde Sachverhalte in späteren Veranlagungsperioden anders beurteilt als in früheren (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 2016, VB zu Art. 109–121 N 80).
d) Die Vorinstanz legte der Steuerveranlagung einen Steuerwert der Aktien der F von Fr. 1'600.– zu Grunde, welchen sie dem elektronischen Wertschriftenverzeichnis des Systemverbundes elektronisches Wertschriftenverzeichnis (EWV, im Internet von den Steuerbehörden abrufbar unter: www.ewv-ete.ch; act. 1.1.2 f.) entnahm. Die Berechnung des Verkehrswerts von nicht kotierten Wertpapieren erfolgt in der Regel durch den Sitzkanton der zu bewertenden Gesellschaft (Kommentar 2020 zum KS Nr. 28 N 3, im Internet abrufbar unter: www.steuerkonferenz.ch). Die von den kantonalen Steuerbehörden auf diese Art und Weise berechneten Steuerwerte werden im EWV erfasst und sind dort von den eidgenössischen und kantonalen Steuerverwaltungen abrufbar. Die ausserkantonale Veranlagungsbehörde ist jedoch nicht zwingend an die Bewertung der Aktien durch den Sitzkanton gebunden. Im Sinne einer harmonisierten Besteuerung der nicht kotierten Aktien in der ganzen Schweiz sollte sie von den einheitlichen Steuerwerten jedoch nur aus triftigen Gründen abweichen (vgl. Kommentar 2020 zum KS Nr. 28 N 3). Angesichts der einheitlichen Bewertungspraxis hatte die Vorinstanz keinen Anlass, an der Richtigkeit des Wertes im EWV zu zweifeln; zumal der Rekurrent und Beschwerdeführer nicht geltend macht, dass die Methode zur Berechnung falsch angewendet worden sei oder aus systematischen Gründen beziehungsweise aufgrund einer besonderen oder atypischen Konstellation im vorliegenden Fall zu keinem adäquaten Ergebnis führe. Er hat die Berechnung des Steuerwerts nach den Kriterien des KS 28 nicht grundsätzlich bestritten.
e) Weshalb die Steuerverwaltung des Kantons G im Schreiben vom 16. Oktober 2019 – einen Steuerwert von Fr. 1'200.– festhielt, obwohl anschliessend im EWV ein Bruttowert von Fr. 1'600.– eingetragen wurde, ist nicht ersichtlich. Im EWV ist für die F der Bilanzstichtag per 31. Dezember 2018 angegeben, womit das Kalenderjahr und das Geschäftsjahr zusammenfallen. Somit fällt auch die Ausnahmeregelung ausser Betracht, dass die Ausschüttungen vom Substanzwert abzuziehen sind (vgl. KS Nr. 28 N 11).
f) Insgesamt ist nicht zu beanstanden, dass die Vorinstanz für die Feststellung des Steuerwertes der Aktien der F auf den Wert des EWV per 31. Dezember 2018 von Fr. 1'600.– abgestellt und einen Minderheitsabzug von 30 % gewährt hat. Der Rekurs und die Beschwerde sind in diesem Punkt abzuweisen.
4. Ebenfalls umstritten ist die Besteuerung der EIV in der Höhe von Fr. 14'296.–.
a) Die Vorinstanz führt dazu aus, dass Subventionen in der Regel steuerbares Einkommen darstellen. In der Praxis würden einmalige Subventionen und Förderbeiträge bei Liegenschaften als Minderung der entstandenen Auslagen angesehen. Soweit es sich um Anlagekosten handle, würden die Subventionen und Förderbeiträge als Minderung der Anlagekosten angesehen. Anders zu beurteilen sei, wenn die Einmalvergütung für die Installation der betreffenden Photovoltaikanlage als vom Einkommen nicht abzugsfähige Anlagekosten qualifiziert worden seien (Neubau oder Totalsanierung der Liegenschaft). Diesfalls mindere die EIV die Anlagekosten entsprechend und sei einkommenssteuerlich unbeachtlich. Die gesamten Kosten für die Photovoltaikanlage seien in der Steuererklärung 2012 als Unterhaltskosten in Abzug gebracht worden und stellten somit keine Anlagekosten dar. Die EIV seien im Jahr des Zuflusses beziehungsweise des definitiven Rechtserwerbs steuerbar.
Der Rekurrent und Beschwerdeführer hält dazu fest, es sei grundsätzlich richtig, dass die EIV steuerbar sei. Dass der Bund ursprünglich eine Vergütung von ca. 36 Rappen pro Kilowattstunde zugesichert habe, diese aber nie ausbezahlt worden sei, und es zwischen dem Bau der Photovoltaikanlage und der Änderung sowie Auszahlung der Vergütung sechseinhalb Jahre gedauert habe, müsse bei der Festlegung des Steuerbetrags berücksichtigt werden. Das Gleiche gelte für die Änderung des Zivilstands. Aufgrund der einseitigen Änderung des Vergütungsmodus durch den Bund sei die ursprüngliche Wirtschaftlichkeit der Anlage nicht mehr gegeben.
b) Nach Art. 34 Abs. 1 lit. a StG bzw. Art. 21 Abs. 1 lit. a DBG sind die Erträge aus unbeweglichem Vermögen steuerbar, insbesondere alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung. Vergütungen für Photovoltaikanlagen – seien es nun Einmalvergütungen, kostendeckende Vergütungen oder Vergütungen auf dem freien Markt – werden als Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen besteuert (vgl. Analyse zur steuerrechtlichen Qualifikation von Investitionen in umweltschonende Technologien wie Photovoltaikanlagen der Schweizerischen Steuerkonferenz vom 15. Februar 2011, aktualisiert am 18. September 2014, 3. Februar 2016 und 27. August 2020, Ziff. 2.5 mit Hinweisen).
Gemäss Art. 44 Abs. 2 StG können bei Liegenschaften im Privatvermögen die Unterhaltskosten, die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Grundstücken, die Versicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden. Den Unterhaltskosten sind Investitionen gleichgestellt, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, soweit sie bei der direkten Bundessteuer abzugsfähig sind. Eine materiell gleichlautende Bestimmung findet sich in Art. 32 Abs. 2 DBG.
c) Unbestritten ist, dass die vom Pflichtigen erstellte Photovoltaikanlage eine Massnahme zur Nutzung erneuerbarer Energie ist und deren Erstellungskosten damit im Sinn von Art. 44 Abs. 2 StG bzw. Art. 32 Abs. 2 DBG abzugsfähig sind (vgl. Art. 1 lit. b Ziff. 4 der Verordnung über die Massnahme zur rationellen Energieverwendung und zur Nutzung erneuerbarer Energie, SR 642.116.1), sowie dass die EIV steuerbares Einkommen aus unbeweglichem Vermögen darstellt. Ebenfalls unbestritten ist, dass die gesamten Kosten für die Photovoltaikanlage im Steuerjahr 2012, als die Anlage montiert wurde, als Unterhaltskosten abgezogen wurden.
d) Das schweizerische Einkommenssteuerrecht beruht auf dem Gedanken der Periodizität. Es wird dasjenige Einkommen besteuert, das einer steuerpflichtigen Person während einer bestimmten Periode zufliesst (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., VB zu Art. 16–39 N 38). Das Periodizitätsprinzip besagt, dass es die Steuerpflichtigen nicht in der Hand haben zu bestimmen, wann sie die Steuern entrichten, sondern dass die Besteuerung in jener Periode erfolgen soll, in welcher das Einkommen wirtschaftlich erzielt wird (Höhn/Waldburger, Steuerrecht Bd. 1, 9. Aufl. 2001, § 18 N 15). Einkünfte und Aufwendungen sind demnach in zeitlicher Hinsicht abzugrenzen.
Das Gesetz regelt nicht, wann der steuerpflichtigen Person Einkommen zugeflossen oder Ausgaben abgeflossen sind. Der Einkommenszufluss ist ein faktischer Vorgang, der damit abgeschlossen ist, dass der Steuerpflichtige die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die zugeflossenen Vermögenswerte innehat. Voraussetzung des Zuflusses ist somit ein abgeschlossener Rechtserwerb, der ein Forderungs- oder Eigentumserwerb sein kann (sog. Soll-Methode; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 41 N 22 f.). Grundsätzlich sind nur unbedingte Leistungsansprüche als realisiertes Einkommen zu betrachten. Bei aufschiebend bedingten Rechtsgeschäften bleibt deshalb der Erwerb von Einkommen bis zum Eintritt eines künftigen Ereignisses in der Schwebe, so dass der Einkommenszufluss erst in dem Zeitpunkt erfolgt, in welchem der Schwebezustand wegfällt und feststeht, dass der Empfänger das fragliche Einkommen ohne weitere Gegenleistung erhält oder behalten kann (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 41 N 30). Ein Ertrag aus einem öffentlich-rechtlichen Rechtsverhältnis gilt dann als realisiert, wenn der Anspruch durch eine Verfügung der Behörde festgestellt wurde und die dort statuierten Bedingungen und Auflagen erfüllt sind (M. Weidmann, Einkommensbegriff und Realisation, Zürich 1996, S. 172). Für die zeitliche Abgrenzung des Abflusses von Einkommen gelten die gleichen Kriterien wie beim Zufluss von Einkommen. Aufwendungen fliessen somit grundsätzlich zu dem Zeitpunkt ab, in welchem die steuerpflichtige Person zur Zahlung verpflichtet ist. Nach dem Grundsatz der Periodizität sind auch Aufwände grundsätzlich derjenigen Periode zuzuweisen, in der sie entstanden sind (vgl. BGer 2C_392/2009 vom 23. August 2010 E. 2.1).
e) Der Rekurrent und Beschwerdeführer erstellte die Photovoltaikanlage im Jahr 2012 und reichte im gleichen Jahr eine Anmeldung für die Förderung mit einer kostendeckenden Einspeisevergütung ein. Mit Verfügung vom 22. Oktober 2018 wurde ihm eine EIV in der Höhe von Fr. 14'296.– zugesprochen. Somit entstand der definitive Anspruch auf Ausrichtung der Vergütung erst mit dieser Verfügung und der anschliessenden Auszahlung. Der definitive Leistungsanspruch wie auch die Realisierung dieser steuerbaren Einkünfte erfolgte daher erst im Jahr 2018. Die Besteuerung der EIV in der Höhe von Fr. 14'296.– erfolgte damit zu Recht. Die Dauer zwischen der Einreichung des Gesuchs und der Zusprechung der Vergütung ist aus steuerrechtlicher Sicht unerheblich. Aufgrund des Periodizitätsprinzips ist auch der Wechsel des Zivilstandes nicht zu berücksichtigen, da einzig auf den Zivilstand in der Abrechnungsperiode abzustellen ist. Eine Abweichende Praxis anderer Kantone ist nicht massgebend, zumal eine andere steuerliche Handhabung der EIV auch mit einer anderen Handhabung der Abzugsmöglichkeit der Erstellungskosten verbunden ist. Der Antrag des Rekurrenten und Beschwerdeführers, die EIV nur zur Hälfte als Einkommen anzurechnen, ist daher abzuweisen.
5.- Zusammenfassend sind der Rekurs und die Beschwerde abzuweisen. Dem Verfahrens-ausgang entsprechend sind die amtlichen Kosten dem Rekurrenten und Beschwerdeführer aufzuerlegen (Art. 95 Abs. 1 VRP, Art. 144 Abs. 1 DBG). Eine Entscheidgebühr von je Fr. 600.– erscheint angemessen (Art. 144 Abs. 5 DBG, Art. 7 Ziff. 122 der Gerichtskostenverordnung, sGS 941.12). Die beiden Kostenvorschüsse zu je Fr. 600.– sind damit zu verrechnen.
Bei diesem Ausgang des Verfahrens besteht kein Anspruch auf eine ausseramtliche Entschädigung (Art. 98
bis
VRP).
Entscheid:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
3.
Der Rekurrent hat die Kosten für das Rekursverfahren von Fr. 600.– zu bezahlen, unter Verrechnung des Kostenvorschusses in gleicher Höhe.
4.
Der Beschwerdeführer hat die Kosten für das Beschwerdeverfahren von Fr. 600.– zu bezahlen, unter Verrechnung des Kostenvorschusses in gleicher Höhe.