sg_verwaltungsrekurskommission · I/1-2021/217 · 2022-10-17 · de
Entscheid Verwaltungsrekurskommission, 17.10.2022
Abgaben und öffentliche Dienstpflichten

Art. 44 Abs. 2 StG; Art. 9 Abs. 3 StHG; Art. 32 Abs. 2 DBG
Gemäss Art. 1 der Liegenschaftskostenverordnung gelten als Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, Aufwendungen für Massnahmen, die zur rationellen Energieverwendung oder zur Nutzung erneuerbarer Energien dienen. Darunter allen unter anderem alle möglichen Massnahmen zur Verminderung der Energieverluste der Gebäudehülle und zur rationellen Energienutzung bei haustechnischen Anlagen. Die lokale und verlustarme Speicherung des Solarstroms ist geeignet, das Verteilnetz zu entlasten und zu einer höheren Netzstabilität beizutragen. Durch die bessere Ausnutzung der energieerzeugenden Photovoltaikanlage resp. höheren autarkischen Stromversorgung der einzelnen Nutzer tragen sie gesamthaft positiv zur schweizweiten Versorgungssicherheit und dementsprechend zu einer rationellen Nutzung erneuerbarer Energien bei. Eine bidirektionale Ladestation dient – im Zusammenspiel mit der Photovoltaikanlage – nicht nur dem Aufladen der Fahrzeugbatterie, sondern kann diese auch als Versorgungsbatterie anstelle einer separaten Hausspeicherbatterie nutzen, um so den Nachtstromverbrauch der Liegenschaft abzudecken (daher "bidirektional"). Funktional betrachtet sind der bidirektionalen Ladestation die Eigenschaften eines Batteriespeichers zuzusprechen. Es bleibt aber auch eine zweite Funktion, nämlich das Laden des Elektrofahrzeuges, zu berücksichtigen, welche keine Massnahme zur rationellen Energieverwendung oder zur Nutzung erneuerbarer Energien darstellt. Installation der bidirektionalen Ladestation ist lediglich teil-weise als Massnahme im Sinn von Art. 44 Abs. 2 StG bzw. Art. 32 Abs. 2 DBG zu werten (pauschal 75 %). Die entsprechenden Elektroinstallationskosten sind im gleichen Umfang zum Abzug zuzulassen. Die Anschaffung einer hypothetischen Hausspeicherbatterie ist dagegen nicht abzugsfähig, da es sich beim Fahrzeug nicht um unbewegliches Vermögen handelt. Der im Fahrzeug eingebaute Elektrospeicher ist nicht auf Dauer mit der Liegenschaft verbunden.

Kanton St. Gallen
Gerichte
Verwaltungsrekurskommission
Abteilung I - 1. Kammer
Entscheid vom 17. Oktober 2022
Besetzung Präsidentin Louise Blanc Gähwiler, Richter Markus Frei und Richterin
Barbara Steinbacher, Gerichtsschreiberin Nadia Fiechter
Geschäftsnr. I/1-2021/216, 217
Parteien A._
Rekurrenten und
Beschwerdeführer,
gegen
Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen,
Vorinstanz,
Eidgenössische Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundes-
steuer, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Beschwerdebeteiligte,
Gegenstand Kantons- und Gemeindesteuern 2020 sowie direkte Bundessteuer
2020

Sachverhalt:
A.- Die Eheleute A._ wohnen in einem Einfamilienhaus in B._. Mit dem Ziel einer autarken
Stromversorgung ihrer Liegenschaft investierten sie im Jahr 2020 in die Umsetzung eines
optimierten Stromerzeugungs- und Verbrauchskonzepts. Im Rahmen dieses Projekts fielen
unter anderem die Anschaffung einer Photovoltaikanlage, einer Wärmepumpe, eines Elekt-
rofahrzeugs sowie die Installation einer bidirektionalen Ladestation.
B.- In der Steuererklärung 2020 deklarierten die Eheleute am 15. März 2021 ein steuerba-
res Einkommen von Fr. _ und ein steuerbares Vermögen von Fr. _ und verbuchten dabei
Fr. _ als Unterhalts- und Verwaltungskosten für die Liegenschaft. Die Steuerbehörde ver-
anlagte die Steuerpflichtigen am 14. April 2021 für die Kantons- und Gemeindesteuern
2020 mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. _ und einem steuerbaren Vermögen von
Fr. _ sowie für die direkte Bundessteuer 2020 mit einem Einkommen von Fr. _ Dabei wur-
den Fr. _ als Unterhalts- und Verwaltungskosten zum Abzug zugelassen. Hingegen aner-
kannte die Veranlagungsbehörde die Kosten der bidirektionalen Ladestation von
Fr. 21'394.60 und den anteiligen Installationskosten von Fr. 1'987.– sowie die Vergleichs-
kosten eines Batteriespeichers von Fr. 19'965.– nicht als abzugsfähig. Eine dagegen erho-
bene Einsprache wies das Kantonale Steueramt mit Entscheiden vom 14. Oktober 2021
ab.
C.- Gegen die Einspracheentscheide vom 14. Oktober 2021 erhoben die Eheleute mit Ein-
gabe vom 12. November 2021 Rekurs und Beschwerde bei der Verwaltungsrekurskommis-
sion des Kantons St. Gallen (VRK) mit dem sinngemässen Antrag, die Kosten im Zusam-
menhang mit der Installation der bidirektionalen Ladestation im Umfang von insgesamt
Fr. 41'952.– seien zum Abzug zuzulassen. Mit Vernehmlassung vom 6. Dezember 2021
beantragte das Kantonale Steueramt die Abweisung des Rekurses und der Beschwerde.
Die Eidgenössische Steuerverwaltung verzichtete stillschweigend auf eine Vernehmlas-
sung. Die Steuerpflichtigen erhielten Gelegenheit, sich zur Vernehmlassung der Vorinstanz
zu äussern, wovon sie jedoch keinen Gebrauch machten.
Auf die Ausführungen der Verfahrensbeteiligten wird, soweit erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
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Erwägungen:
I. Prozessuales
1.- [Eintretensvoraussetzungen]
2.- [Eintretensvoraussetzungen]
II. Kantons- und Gemeindesteuern
3.- Im Rekursverfahren ist umstritten, ob die (in einem Fahrzeug eingebaute) Elektrobatterie
sowie die Installation einer bidirektionalen Ladestation als Energiesparmassnahmen bei
den Unterhalts- und Verwaltungskosten abgezogen werden können.
a) Die Rekurrenten bringen zusammenfassend vor, die zum Abzug beantragten Aufwen-
dungen dienen dem Energiesparen und dem Umweltschutz und seien daher, den Unter-
haltskosten gleichgestellt, abzuziehen. Die angeschlossene Fahrzeugbatterie sei elektrisch
gesehen ein direkter Bestandteil des Gebäudes, da die bidirektionale Ladestation wie ein
normaler Hausspeicher direkt mit der Batterie verbunden sei und kommuniziere. Die effek-
tiven Produktions- und Verbrauchswerte des 2. und 3. Quartals 2021 beliefen sich auf einen
täglichen Verbrauch (24h) für Haus, Umgebung und Fahrzeug von ca. 60 kWh, wovon
5 kWh/24h für das Fahrzeug und durchschnittlich 25 kWh/12h in der Nacht von der Fahr-
zeugspeicherbatterie bezogen werde. Daraus ergebe sich, dass der Batteriespeicher zu
einem Fünftel dem Fahrzeug und zu vier Fünftel als Energiespeicher zur Hausnutzung
diene. Die restlichen 35 kWh der Fahrzeugbatterie würden zur Überbrückung der produkti-
onslosen Zeit genutzt. Die effektive Nutzung des Batteriespeichers für das Fahrzeug be-
trage deshalb nicht einmal zehn Prozent. Keiner der Investitionen könne als Einzelanlage
betrachtet werden, sondern würden nur als Gesamtkonzept Sinn ergeben. Aufgrund des
schnelllebigen technischen Wandels auf dem Markt dieser Stationen sei ein Werterhalt über
Jahren illusorisch und die Kosten hätten vielmehr eine sofortige Abschreibung zur Folge.
Ferner sei lediglich der Abzug der Kosten eines handelsüblichen Hausbatteriespeichers
(19.5 kWh) anstelle des Kaufpreises für das komplette Elektrofahrzeug beantragt. Der
Hauptzweck der Fahrzeugbatterie bestehe im Wesentlichen darin, primär als Ener-
gie-Grossspeicher genutzt zu werden und nicht als Elektrofahrzeug. Die bidirektionale An-
lage im Zusammenspiel mit der Fahrzeugbatterie als Teil ihres optimierten Stromerzeu-
gungs- und Verbrauchskonzepts stellten daher abzugsberechtige Investitionen dar.
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Die Vorinstanz hält dem im Wesentlichen entgegen, dass im Gegensatz einer fest im Haus
montierten Solarbatterie bei einer bidirektionalen Ladestation das Laden und Zurverfügung-
halten des Elektrofahrzeugs im Vordergrund stehe und nicht primär dem Energiesparen
diene. Der in einem Fahrzeug eingebaute Energiespeicher stelle kein Gebäudebestandteil
dar, weshalb weder die Fahrzeuganschaffung noch die Kosten eines vergleichbaren Batte-
riespeichers abgezogen werden können und folglich auch nicht die Kosten einer zu dessen
Laden bezweckte bidirektionalen Ladestation.
b) Gemäss Art. 44 Abs. 2 StG können bei Liegenschaften im Privatvermögen die Unter-
haltskosten, die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Grundstücken, die Versi-
cherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden. Den Un-
terhaltskosten sind Investitionen gleichgestellt, die dem Energiesparen und dem Umwelt-
schutz dienen, soweit sie bei der direkten Bundessteuer abzugsfähig sind (vgl. auch Art. 9
Abs. 3 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und
Gemeinden, SR 642.14; abgekürzt: StHG). Der direkte Verweis auf das Recht der direkten
Bundessteuer hat seinen Grund darin, dass das eidgenössische Finanzdepartement (EFD),
bestimmt, wieweit Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen,
den Unterhaltskosten gleichgestellt werden können (vgl. Art. 1 Abs. 3 der Verordnung über
den Abzug der Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens bei der direkten Bundes-
steuer, SR 642.116; abgekürzt: Liegenschaftskostenverordnung). Mit dem gesetzlichen
Verweis auf die direkten Bundessteuern kann bei den Kantons- und Gemeindesteuern auch
auf die Rechtsprechung und Literatur zu den bundesrechtlichen Vorschriften verwiesen
werden. Gemäss Art. 1 der Liegenschaftskostenverordnung, gestützt auf Art. 32 Abs. 2
zweiter Satz DBG, gelten als Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz
dienen, Aufwendungen für Massnahmen, die zur rationellen Energieverwendung oder zur
Nutzung erneuerbaren Energien beitragen. Die massgebende Ordnung findet sich in der
Verordnung des EFD über Massnahmen zur rationellen Energieverwendung und zur Nut-
zung erneuerbarer Energien (SR 642.116.1; abgekürzt: VMRE 1). Nach dieser Verordnung
fallen unter Energiespar- und Umweltschutzinvestitionen u.a. alle möglichen Massnahmen
zur Verminderung der Energieverluste der Gebäudehülle und zur rationellen Energienut-
zung bei haustechnischen Anlagen. Den Kantonen kommt deshalb dementsprechend in
diesem Punkt keine normative Gestaltungsfreiheit zu. Ein entsprechender Massnahmeka-
talog findet sich in Steuerbuch (StB) 44 Nr. 5; darunter werden etwa (sämtliche) Installatio-
nen unter der Kategorie Alternativenergie (Ziff. 3.5) oder zur Verminderung des Energiever-
lustes und des Energieverbrauchs (Ziff. 3.6) als Energiespar- und Umweltschutzinvestitio-
nen – und entsprechend als abziehbar – qualifiziert. Die Aufzählung ist nicht abschliessend
und es bleibt an sich Raum für die steuerliche Berücksichtigung weiterer Massnahmen zu
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beurteilen. Bei den Energiespar- und Umweltschutzinvestitionen erübrigt sich eine Unter-
scheidung von Unterhaltskosten und wertvermehrenden Aufwendungen (ZIGERLIG/O-
ERTLI/HOFMANN, Das St. Gallische Steuerrecht, 7. Auflage 2014, II. Teil N 499 f.). Bei ent-
sprechenden Aufwendungen wird jeweils geprüft, ob die getroffene Massnahme tatsächlich
dem Energiesparen bzw. der Umwelt oder bloss dem (nicht abzugsfähigen) Wohnkomfort
dienen. Die Aufwendungen können deshalb unter Umständen nur anteilig zum Abzug ge-
bracht werden (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl.
2016, Art. 32 N 123).
Für die Beweislastverteilung gilt die Grundregel, dass die Veranlagungsbehörde die steu-
erbegründenden oder -erhöhenden Tatsachen zu beweisen hat, die steuerpflichtige Person
dagegen jene Tatsachen, welche die Steuerschuld mildern oder aufheben (RICHNER/
FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 123 N 77). Daher haben die Rekurrenten darzutun,
dass der streitige Aufwand dem Energiesparen bzw. der Umwelt dient.
c) Die strittige Installation einer bidirektionalen Ladestation ist in den Massnahmekatalogen
des Bundes (von 1995, vgl. VMRE 1) und des Kantons (von 2011, vgl. StB 44 Nr. 3) nicht
aufgeführt. In Art. 1 lit. b VMRE 1 wird namentlich ausdrücklich statuiert, es handle sich um
eine beispielhafte Aufzählung der abzugsfähigen Massnahmen bei haustechnischen Anla-
gen. So bleibt in diesem Bereich auch gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung Raum
für die steuerliche Berücksichtigung weiterer Massnahmen (Urteil des Bundesgerichts
[BGer] 2C_666/2008 vom 12. Mai 2009 E. 2.1). Sinn der Regelung ist es, einen Anreiz zu
schaffen, bestehende, energietechnisch schlechte Bausubstanz bzw. energietechnisch ver-
altete Installationen möglichst auf den modernen Stand der Technik zu bringen (P. LOCHER,
Kommentar DBG, 2. Aufl. 2019, Art. 32 N 39). Das kantonale Steuerbuch ist indes für das
Gericht nicht verbindlich, wobei auch diese Aufzählung nicht abschliessend wäre (siehe
E. 3b). Entsprechend ist zu prüfen, ob eine bidirektionale Ladestation eine Massnahme im
Sinn des Gesetzes darstellt.
Die Rekurrenten behaupten nicht, die installierte Ladestation sei in erster Linie energiespa-
rend. Sie stellen sich vielmehr auf den Standpunkt, damit werde ermöglicht, elektrische
Energie in der Fahrzeugbatterie zwischenzulagern, um der Liegenschaft die Energie zu ei-
nem späteren Zeitpunkt zurückzuführen. In Verbindung mit Art. 1 Abs. 1 Liegenschaftskos-
tenverordnung beschränken sich die abzugsfähigen Investitionen im Sinn von Art. 44 Abs. 2
StG nicht einzig auf Massnahmen, die Energie sparen, sondern es werden auch Massnah-
men berücksichtigt, die zur rationellen Energieverwendung oder zur Nutzung erneuerbaren
Energien beitragen. Demnach ist der Abzug zu gewähren, wenn die strittige Installation
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einen Beitrag dazu leistet, Energie rationaler zu verwenden oder um erneuerbare Energien
nutzen zu können.
Um den Begriff der rationellen Nutzung erneuerbaren Energien im Sinn des Gesetzgebers
auslegen zu können, ist zunächst auf den gesetzlichen Rahmen im Energiebereich einzu-
gehen. Am 1. Januar 2018 trat das revidierte Energiegesetz (SR 730.0, abgekürzt: EnG) in
Kraft. Das Gesetz soll zu einer ausreichenden, breit gefächerten, sicheren, wirtschaftlichen
und umweltverträglichen Energieversorgung beitragen. Es bezweckt die Sicherstellung ei-
ner wirtschaftlichen und umweltverträglichen Bereitstellung und Verteilung der Energie, die
sparsame und effiziente Energienutzung sowie den Übergang zu einer Energieversorgung,
die stärker auf die Nutzung erneuerbarer Energien, insbesondere einheimischer erneuer-
barer Energien, gründet (Art. 1 des EnG). Die Stromversorgungssicherheit der Schweiz,
gewährleistet durch Art. 89 BV und Art. 1 EnG, steht dadurch vor grossen Herausforderun-
gen (vgl. Bundesamt für Energie [BFE], Energiestrategie 2050 Monitoring-Bericht 2021
Kurzfassung [Energiestrategie 2050], S. 30, abrufbar unter: www.bfe.admin.ch und dort un-
ter Medienmitteilung vom 15. Dezember 2021). Mit der Botschaft zum Bundesgesetz über
eine sichere Stromversorgung mit erneuerbaren Energien hat der Bundesrat im Juni 2021
die Energiestrategie 2050 weiterentwickelt, um mit der Vorlage die inländische erneuerbare
Stromproduktion rasch und konsequent auszubauen, diese besser ins Stromsystem zu in-
tegrieren sowie die längerfristige Versorgungssicherheit zu stärken. Zur Stärkung der Ver-
sorgungssicherheit schlägt der Bundesrat vor, entsprechende Kapazitäten aufzubauen, da-
mit eine Selbstversorgungsfähigkeit auch für den Fall von europäischen Knappheitssituati-
onen längerfristig erreicht werden kann (Schweizerische Bundesrat, Botschaft zum Bun-
desgesetz über eine sichere Stromversorgung mit erneuerbaren Energien vom 18. Juni
2021, N 3.1.3.2; vgl. zum Ganzen auch Entscheid des Verwaltungsgerichts des Kantons
Aargau WBE.2020.77 vom 20. Mai 2020 betreffend Batteriespeicher).
Gemäss wissenschaftlichen Erkenntnissen sind Energiespeicherkapazitäten von dezentra-
len Speichern im Verteilnetz von hohem Wert. Die Energiespeicherung wird inzwischen als
Schlüssel zur Erhöhung des Anteils erneuerbaren Energien bezeichnet (A. J. PIMM et al.,
Using electricity storage to reduce greenhouse gas emissions, Applied Energy Volume 282
Part A 2021, S. 1). Um Photovoltaikanlagen besser nutzen zu können, ist ein kurzfristiger
Stromspeicher erforderlich, um Überschüsse in die defizitären Stunden am Abend und in
die Nacht zu verlagern. Diese Zwischenlagerung ermöglicht es, die Einspeisung resp. den
Bezug aus dem Stromnetz zu reduzieren (M. RÜDISÜLI et al., Decarbonization strategies for
Switzerland considering embedded greenhouse gas emissions in elecricity imports
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[EMPA-Studie], Energy Policy Volume 162 2022, S. 13). Die durch die fluktuierende Strom-
erzeugung auftretenden Produktionsspitzen werden dadurch geglättet und das Verteilnetz
effektiv entlastet. Dies ergibt eine konstantere Leistungsaufnahme, welche die Netzstabilität
fördert und hilft, anderweitig notwendigen konventionellen Netzausbaubedarf zu vermeiden
(Schweizerische Akademie der Technischen Wissenschaften, SATW-Speicherstudie, Die
Rolle von dezentralen Speichern für die Bewältigung der Energiewende [SATW-Studie],
2016, S. 36). Besonders hinsichtlich des zunehmenden Ausbaus der Photovoltaik erleich-
tert dies den Umstieg auf erneuerbaren Energien (vgl. EMPA-Studie, a.a.O., S. 13). Wenn
Batteriesysteme von Endkunden netzdienlich eingesetzt werden, steht ein grosses Flexibi-
litätspotential zur Verfügung, das dazu beitragen kann, dezentrale, erneuerbare Strompro-
duktion im Verteilnetz ohne zusätzlichen Netzausbau einzubinden (SATW-Studie, a.a.O.,
S. 90). Da erneuerbare Energien deutlich volatiler als Atomstrom sind, wird dies wiederum
die Menge und den Zeitpunkt von Stromimporten erheblich beeinflussen. Die Schweiz ist
zeitweise auf eine signifikante Menge importierten Stroms aus den Nachbarländern ange-
wiesen (EMPA-Studie, a.a.O., S. 3 ff.). Energieeffizienzmassnahmen, welche den Ver-
brauch und damit die Importe insbesondere von fossilen Energien senken, und der Ausbau
der inländischen erneuerbaren Energieproduktion reduzieren die Abhängigkeit vom Aus-
land und beeinflussen die Versorgungssicherheit positiv (BFE, Energiestrategie 2050,
S. 29). Zudem stellen lokale Batteriespeicher aufgrund der geringen Netz-/Umwandlungs-
verluste im Vergleich zu zentralen Grossspeichern eine effizientere Form der Speicherung
dar. Hinsichtlich der Treibhausgasminderung ist die Kurzzeitspeicherung von Strom beson-
ders effektiv, wenn die Speicher mit ansonsten überschüssiger erneuerbaren Energien ge-
laden werden und die Entladung zur Verringerung des Spitzenbedarfs in Zeiten mit hohem
Verbrauch an fossilen Brennstoffen erfolgt (EMPA-Studie, a.a.O., S. 13).
Festzuhalten ist damit, dass die lokale und verlustarme Speicherung des Solarstroms ge-
eignet ist, das Verteilnetz zu entlasten und zu einer höheren Netzstabilität beizutragen.
Durch die bessere Ausnutzung der energieerzeugenden Photovoltaikanlage resp. höheren
autarkischen Stromversorgung der einzelnen Nutzer tragen sie gesamthaft – besonders,
wenn sie grossflächig eingesetzt würden – positiv zur schweizweiten Versorgungssicherheit
bei. Des Weiteren stehen die Möglichkeit der zeitversetzten Inanspruchnahme von Solar-
energie sowie das Speichern von Energie in einem direkten Zusammenhang mit der ver-
mehrten Nutzung erneuerbaren Energien und entspricht somit den gesetzgeberischen Be-
strebungen im Energiebereich. Batteriespeicher tragen dementsprechend zu einer rationel-
len Nutzung erneuerbarer Energien bei.
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Nebenbei sind keine Gründe erkennbar, weshalb in Hinblick auf eine rationelle Energienut-
zung, technische Batteriespeicher als "chemische" Speicher nicht mit "thermischen" Spei-
chern gleichzusetzen sind. Auch die unter Art. 1 lit. b Ziff. 4 VMRE 1 genannten Anlagen
verfügen regelmässig über einen Speicher, der es erlaubt, erzeugte Energie, die nicht direkt
verbraucht werden kann, bedarfsgerecht zu verwenden. Ebenso nach kantonaler Rechts-
praxis werden u.a. Wärmespeicher als notwendige Zusatzeinrichtung von Anlagen mit er-
neuerbaren Energiequellen an sich als Energiespar- und Umweltschutzinvestitionen aner-
kannt (StB 44 Nr. 5 N 10).
Eine bidirektionale Ladestation dient – im Zusammenspiel mit der Photovoltaikanlage –
nicht nur dem Aufladen der Fahrzeugbatterie, sondern kann diese in Umkehrung auch als
Versorgungsbatterie an Stelle einer separaten Hausspeicherbatterie nutzen, um so den
Nachtstromverbrauch der Liegenschaft abzudecken (daher "bidirektional"). Eine solche La-
destation ist folglich in sich selbst kein Energiespeicher gemäss den ebenergangenen Aus-
führungen. Ihre Funktion liegt vielmehr gerade darin, einen solchen Energie- resp. Batterie-
speicher anzuschliessen, welcher ansonsten (dem Stromnetz) nicht zugänglich wäre und
auch auf keine andere Weise zugunsten der Netzstabilität genutzt werden könnte. Nach
gängiger Rechtsprechung ist im Steuerrecht eine funktionale Betrachtungsweise massge-
bend (vgl. BGer 2C_558/2016 vom 24. Oktober 2017 E. 2.3.2). Funktional betrachtet sind
der bidirektionalen Ladestation klar die Eigenschaften eines Batteriespeichers zuzuspre-
chen. Es bleibt indes ihre zweite Funktion, namentlich das Laden des Elektrofahrzeugs, zu
berücksichtigen. Diese Funktion dient dem Wohnkomfort und stellt keine Massnahme zur
rationellen Energieverwendung oder zur Nutzung erneuerbaren Energien dar; dies wird von
den Rekurrenten zu Recht auch nicht beanstandet. Dieser dualen Funktion ist Rechnung
zu tragen, indem die Installation lediglich teilweise als Massnahme im Sinn von Art. 44
Abs. 2 StG zu werten und entsprechend abzugsfähig ist. Die Rekurrenten belegen einen
täglichen Verbrauch von ca. 60 kWh aus erneuerbaren Energien (direkt von der PV-Anlage
oder indirekt aus der Fahrzeugbatterie bezogen), wovon sie 5 kWh für das Elektrofahrzeug
beziehen. Dies entspricht einem Anteil von knapp sieben Prozent. Die Statistik bezieht sich
allerdings auf Verbrauchswerte des zweiten und dritten Quartals 2021, namentlich das
Sommerhalbjahr. Auch wenn der Sommer 2021 des Öfteren schlechtes Wetter verzeich-
nete, wird sich im Winter der häusliche Stromverbrauch unweigerlich erhöhen, während die
PV-Anlage weniger leistet und das Elektrofahrzeug trotzdem gleichermassen geladen wird.
Diese saisonalen Schwankungen sind zu berücksichtigen und die duale Funktion der bidi-
rektionalen Ladestation ist demnach in Pauschalen von ein zu drei Vierteln aufzuteilen. Die
Rechnungen der C._ AG für die bidirektionale Ladestation belaufen sich für die relevante
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Steuerperiode gesamthaft auf Fr. 20'000.–. Wie dargelegt, ist der als Energiesparmass-
nahme abzugsfähige Teil auf 75 Prozent, folglich auf Fr. 15'000.– festzulegen.
d) Die Rekurrenten beantragen weiter, den Abzug der Elektroinstallationskosten für die bidi-
rektionale Ladestation. Die Gesamtrechnung der D._ AG beträgt Fr. 3'296.70. Davon um-
stritten sind Fr. 1'987.–, welche der Installation der bidirektionalen Ladestation zugerechnet
werden. Sie teilen deren rechtliches Schicksal. Den Ausführungen zur Abzugsfähigkeit der
bidirektionalen Ladestation folgend, sind die Elektroinstallationskosten entsprechend an-
teilsmässig in der Höhe von 75 Prozent, folglich Fr. 1'490.– ebenfalls als Aufwand im Zu-
sammenhang mit Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen gemäss Art. 44 Abs. 2 StG
abzugsfähig.
e) Wie von den Rekurrenten dargelegt, fungiert die Fahrzeugbatterie technisch als Haus-
batterie. Auf die Abzugsfähigkeit einer üblichen Hausbatterie ist jedoch nicht weiter einzu-
gehen. Denn die Auffassung der Rekurrenten von den Anschaffungskosten des Fahrzeugs
den Betrag einer üblichen Hausbatterie steuerlich von dem unbeweglichen Vermögen ab-
ziehen zu können, ist verfehlt. Energiespar- oder Umweltschutzmassnahme im Sinn von
Art. 44 Abs. 2 StG beziehen sich entweder auf den Ersatz von veralteten oder auf die erst-
malige Anbringung von neuen Bauteilen oder Installationen in bestehenden Gebäuden
(vgl. VMRE 1; RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 32 N 122). Das Steuergesetz
verweist zur Umfassung des Begriffs "unbewegliches Vermögen" resp. Erträge und Abzüge
aus Grundstücken ins Sachenrecht; Art. 655 Abs. 2 ZGB (ZIGERLIG/OERTLI/HOFMANN,
a.a.O., II. Teil N 456). Der (im Fahrzeug eingebaute) Elektrospeicher ist nicht auf Dauer mit
der Liegenschaft verbunden, sondern das Elektrofahrzeug kann beliebig oft angeschlossen
und wieder entfernt werden; ferner hat es nicht einmal dasselbe Fahrzeug zu sein. Es kön-
nen unbeschränkt viele Elektrofahrzeuge (nacheinander) mit der Liegenschaft verbunden
werden. Ohne die Absicht einer dauernden Verbindung ist gemäss dem sachenrechtlichen
Akzessionsprinzip die Anschaffung nicht als neues Bauteil oder Installation der Liegen-
schaft zu qualifizieren (vgl. BSK ZGB II-REY/STREBEL, Art. 667 N 2 ff.). Die Anschaffung
einer hypothetischen Hausspeicherbatterie von Fr. 19'965.– ist demnach nicht abzugsfähig.
Dem technischen Konzept der Rekurrenten wird indes soweit Rechnung getragen, indem
die bidirektionale Ladestation als Investition durch die dementsprechende Funktionalisie-
rung einer (beliebigen) angeschlossenen Elektrofahrzeugbatterie (vgl. oben E. 3.c) berück-
sichtigt wird.
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f) Aufgrund der vorstehenden Erwägungen ist der Rekurs teilweise gutzuheissen. Der Ein-
spracheentscheid vom 14. Oktober 2021 ist dementsprechend aufzuheben und die Ange-
legenheit zu neuer Veranlagung der Kantons- und Gemeindesteuern 2020 im Sinn der Er-
wägungen an die Vorinstanz zurückzuweisen.
III. Direkte Bundessteuer
4.- Art. 44 Abs. 2 StG entspricht und verweist direkt auf Art. 32 Abs. 2 DBG. Diese Bestim-
mungen harmonieren mit Art. 9 Abs. 3 StHG. Daraus folgt, dass die Erwägungen zu den
Kantons- und Gemeindesteuern für die direkte Bundessteuer analog gelten. Für die direkte
Bundessteuer 2020 ergibt sich damit dasselbe Ergebnis wie bei den Kantons- und Gemein-
desteuern 2020. Demnach ist die Beschwerde ebenfalls teilweise gutzuheissen. Der Ein-
spracheentscheid vom 14. Oktober 2021 ist folglich aufzuheben und die Angelegenheit zu
neuer Veranlagung der Bundessteuer 2020 im Sinn der Erwägungen an die Vorinstanz zu-
rückzuweisen.
IV. Kosten
5.- Dem Verfahrensausgang entsprechend sind die amtlichen Kosten des Rekurs- und Be-
schwerdeverfahrens den Steuerpflichtigen und der Vorinstanz je zur Hälfte aufzuerlegen
(Art. 95 Abs. 1 VRP; Art. 144 Abs. 1 DBG). Eine Entscheidgebühr von je Fr. 600.– erscheint
angemessen (Art. 144 Abs. 5 DBG in Verbindung mit Art. 7 Ziff. 122 der Gerichtskostenver-
ordnung, sGS 941.12). Die auf die Rekurrenten und Beschwerdeführer entfallende Ent-
scheidgebühr von Fr. 600.– wird mit den geleisteten Kostenvorschüssen von je Fr. 600.–
(insgesamt Fr. 1'200.–) verrechnet. Der Restbetrag von Fr. 600.– wird ihnen zurückerstat-
tet. Auf die Erhebung des Kostenanteils bei der Vorinstanz wird nicht verzichtet (Art. 95
Abs. 3 VRP).
Entscheid:
1. Der Rekurs wird teilweise gutgeheissen und der Einspracheentscheid vom 14. Oktober
2021 aufgehoben. Die Angelegenheit wird zur neuen Veranlagung der Kantons- und
Gemeindesteuern 2020 im Sinn der Erwägungen an die Vorinstanz zurückgewiesen.
2. Die Beschwerde wird teilweise gutgeheissen und der Einspracheentscheid vom
14. Oktober 2021 aufgehoben. Die Angelegenheit wird zur neuen Veranlagung der
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direkten Bundessteuer 2020 im Sinn der Erwägungen an die Vorinstanz zurückgewie-
sen.
3. Die amtlichen Kosten von je Fr. 600.– für das Rekurs- und Beschwerdeverfahren be-
zahlen die Rekurrenten und Beschwerdeführer sowie die Vorinstanz je zur Hälfte. Der
auf die Rekurrenten und Beschwerdeführer entfallende Anteil von Fr. 600.– wird mit
dem geleisteten Kostenvorschuss von insgesamt Fr. 1'200.– verrechnet. Der
Restbetrag (Fr. 600.–) wird ihnen zurückerstattet.
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