sg_verwaltungsgericht · B 2025/143, B 2025/144 · 2026-03-17 · de
Entscheid Verwaltungsgericht, 17.03.2026
Verwaltungsgericht

Nachsteuer auf Einkommen. Art. 199 Abs. 1 StG und Art. 151 Abs. 1 DBG; Art. 29 Abs. 1 StG und Art. 16 Abs. 1 DBG. 
Die Ausdehnung des Verfahrensgegenstands auf eine ordentliche Nachsteuerveranlagung anstelle einer Ermessensveranlagung war im vorinstanzlichen Verfahren zulässig. Eine allfällige Gehörsverletzung wäre vom Verwaltungsgericht zu heilen. Anstelle des im Rahmen der Ermessensveranlagung ergangenen Nichteintretensentscheids trat der materielle Entscheid der Vorinstanz. Ein allfälliger formeller Anfechtungs- oder Nichtigkeitsgrund wegen der Ermessensveranlagung wäre damit beseitigt, denn die Vorinstanz prüfte die Nachsteuerveranlagung materiell ohne die Einschränkungen, die sich aus einer Ermessensveranlagung ergeben. 
Der vom Beschwerdeführer behauptete Schenkungscharakter (ebenso jener der Darlehensrückzahlung) der Vermögenszugänge blieb unbewiesen. Entgegen seiner Sichtweise hat er die Folgen der Beweislosigkeit des von ihm geltend gemachten steueraufhebenden Tatbestands der ausgewiesenen Vermögenszugänge und die daraus resultierenden steuerlichen Konsequenzen zu tragen. Die Vermögenszugänge sind daher als steuerbares übriges Einkommen in der Nachsteuerveranlagung für das Jahr 2017 zu berücksichtigen. 
(Verwaltungsgericht, B 2025/143, B 2025/144)

Kanton St.Gallen
Gerichte
Verwaltungsgericht
Abteilung III
Entscheid vom 17. März 2026
Besetzung Abteilungspräsidentin Lendfers; Verwaltungsrichterin Bietenharder,
Verwaltungsrichter Engeler; Gerichtsschreiber Geertsen
Geschäftsnr. B 2025/143 und B 2025/144
Verfahrens- A.__,
beteiligte Beschwerdeführer,
vertreten durch Rechtsanwalt M.A. HSG in Law Dominik Wagner,
SwissLegal asg.advocati, Kreuzackerstrasse 9, 9000 St. Gallen,
gegen
Verwaltungsrekurskommission des Kantons St. Gallen,
Unterstrasse 28, 9001 St. Gallen,
Vorinstanz,
Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen,
Beschwerdegegner,
Eidgenössische Steuerverwaltung,
Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Beschwerdebeteiligte,
Gegenstand Nichteintreten auf Einsprache gegen Ermessensveranlagung (Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2017 sowie direkte Bundessteuer 2017)

Das Verwaltungsgericht stellt fest:
A.
a.
A.__, geboren 199_, gab am 7. März 2018 in der Steuererklärung für das Jahr 2017 ein
steuerbares Einkommen von CHF 22'900 und ein Reinvermögen von CHF 69'813 an
(act. 8.6.1). Das Steueramt der Stadt Z.__ veranlagte ihn mit Verfügung vom 8. Mai 2018
für die Kantons- und Gemeindesteuer 2017 mit einem steuerbaren Einkommen von
CHF 23'200 und einem steuerbaren Vermögen von CHF 0 sowie für die direkte Bundes-
steuer 2017 mit einem Einkommen von CHF 25'000 (act. 8.6.2).
b.
Im Rahmen des automatischen Informationsaustausches (AIA; siehe das Schreiben der
Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 2. Februar 2023) erhielt das kantonale Steueramt
Kenntnis von zwei auf A.__ lautenden Bankkonten in der Türkei. Auf diesen Konten bei der
Bank B.__ befanden sich am 31. Dezember 2021 einerseits USD 139'466.90 und anderer-
seits EUR 21'682.64 (act. 8.6.3a f.). Gestützt auf diese Informationen eröffnete das kanto-
nale Steueramt wegen nicht versteuerten Einkommens und Vermögens ein Nachsteuerver-
fahren und ersuchte A.__ am 28. Mai 2024 um Einreichung von Saldobescheinigungen für
diese beiden Konten per 31. Dezember für die Jahre 2014 bis 2016 sowie 2018 samt Zins-
bescheinigungen für die Jahre 2014 bis 2020 (act. 8.6.4).
c.
Daraufhin reichte A.__ am 1. Juli 2024 Unterlagen ein. Aus diesen ging hervor, dass die
beiden Konti am 3. Oktober 2017 eröffnet wurden (mit Einlagen von USD 128'090.85 und
EUR 21'015.76; act. 8.6.6). Das kantonale Steueramt forderte A.__ am 22. Juli 2024 auf,
den Zahlungsnachweis der von ihm geltend gemachten Schenkung durch die Grosseltern
nachzureichen (act. 8.6.9). A.__ entgegnete gleichentags, die Konten seien direkt auf sei-
nen Namen eröffnet worden. Die von der Bank erhaltenen Eröffnungsdaten habe er bereits
eingereicht. Weitere Unterlagen würden nicht existieren. Es habe keine Gutschriftenüber-
tragung stattgefunden, sondern die Konten seien direkt mit dem Geld eröffnet worden
(act. 8.6.10). Das Steueramt sah die Schenkung durch die Grosseltern weiterhin als nicht
belegt an, weil bislang weder Gutschriftenanzeigen noch Schenkungsverträge eingereicht
worden seien. Es wies A.__ darauf hin, ohne entsprechende Unterlagen müsse infolge un-
klarer Vermögensherkunft für das Jahr 2017 eine Ermessensveranlagung vorgenommen
und müssten die Beträge von USD 128'090.85 und EUR 21'015.76 als übriges Einkommen
besteuert werden (siehe die E-Mail vom 22. Juli 2024, act. 8.6.11, und das Schreiben vom
23. Juli 2024, act. 8.6.12).
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d.
A.__ führte am 5. August 2024 aus, das Geld sei bar auf die beiden Konten einbezahlt
worden. Ein schriftlicher Schenkungsvertrag sei nicht vorhanden; ein solcher sei nach tür-
kischem Recht für eine Schenkung nicht erforderlich. Er reichte Dokumente über die Eröff-
nung der beiden Konten, die Übertragung der Zinsen und die Bareinzahlung ein
(act. 8.6.13). Unter erneuter Androhung einer Ermessensveranlagung im Säumnisfall
räumte das kantonale Steueramt A.__ letztmals die Gelegenheit ein, die behauptete Schen-
kung der Grosseltern nachzuweisen (etwa mit Bank-Belastungsanzeigen der Grosseltern
oder Ausführungen, weshalb die Schenkung A.__ und nicht seinen Eltern zugeflossen sei;
act. 8.6.14). Hierauf antwortete A.__ am 19. August 2024, er habe im bisherigen Verfahren
schon alle ihm verfügbaren Dokumente und Informationen bereitgestellt. Zusätzliche Nach-
weise, wie sie das kantonale Steueramt gefordert habe, würden nicht existieren
(act. 8.6.15).
e.
Weil A.__ die Auflagen gemäss Schreiben vom 6. August 2024 nicht erfüllt habe, legte das
kantonale Steueramt die nachsteuerpflichtigen Bestandteile für das Steuerjahr 2017 nach
Ermessen fest (Schreiben vom 20. August 2024, act. 8.6.16). Es veranlagte A.__ mit Ver-
fügung vom 20. August 2024 für die Kantons- und Gemeindesteuer 2017 mit einem Ein-
kommen von CHF 174'300 und einem Vermögen von CHF 144'000 sowie für die direkte
Bundessteuer 2017 mit einem Einkommen von CHF 175'400. Daraus resultierten (zusätz-
lich zu den bisherigen Steuerbeträgen) Kantons- und Gemeindesteuern von insgesamt
CHF 36'973.35 einschliesslich eines Ausgleichszinses von CHF 811.15 sowie eine direkte
Bundessteuer von CHF 12'274.10 einschliesslich Zinsen von CHF 2'027.30 (act. 8.6.17).
B.
a.
Dagegen erhob A.__ am 17. September 2024 Einsprache beim kantonalen Steueramt. Er
legte weitere Dokumente ein und beantragte, den gesamten Betrag der beiden Konten in
der Türkei als Schenkung und nicht als Einkommen zu veranlagen (act. 8.6.19).
b.
Mit Entscheid vom 25. September 2024 trat das kantonale Steueramt auf die Einsprache
nicht ein. Es vertrat den Standpunkt, die Vorbringen von A.__ im Einspracheverfahren wür-
den die prozessualen Vorgaben nicht erfüllen. So habe er mit seinen Ausführungen und
Belegen keine offensichtliche Unrichtigkeit der Ermessensveranlagung 2017 nachgewie-
sen. Deshalb werde aus formellen Gründen auf die Einsprache nicht eingetreten
(act. 8.6.21).
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C.
a.
Gegen den Einspracheentscheid vom 25. September 2024 erhob A.__ am 23. Oktober
2024 Rekurs (betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern) und Beschwerde (betreffend
die direkte Bundessteuer) bei der Verwaltungsrekurskommission. Er beantragte unter Kos-
ten- und Entschädigungsfolge, es sei die Nichtigkeit des Einspracheentscheids vom
25. September 2024 festzustellen. Eventualiter sei der angefochtene Einspracheentscheid
(und mit ihm die Veranlagungsverfügung vom 20. August 2024) aufzuheben und die Ange-
legenheit an das kantonale Steueramt zur materiellen Beurteilung im Rahmen des ordentli-
chen Veranlagungsverfahrens (Nachsteuerverfahrens) oder subeventualiter zur materiellen
Beurteilung im Rahmen des Einspracheverfahrens zurückzuweisen. Zusammengefasst
führte A.__ aus, die Voraussetzungen für eine Ermessensveranlagung seien nicht erfüllt
gewesen und die Eingabe vom 17. September 2024 habe alle prozessualen Voraussetzun-
gen für eine «ordentliche» Einsprache erfüllt. Das kantonale Steueramt gehe fehl, indem es
das Nichteintreten auf die Einsprache mit dem bestrittenen Nichtgelingen des Unrichtig-
keitsnachweises begründe; hierbei handle es sich um eine materiell-rechtliche Frage, deren
Verneinung die Abweisung der Einsprache und kein Nichteintreten zur Folge hätte
(act. 8.1).
b.
In der Rekursvernehmlassung vom 18. November 2024 beantragte das kantonale Steuer-
amt die Abweisung des Rekurses und der Beschwerde, soweit darauf einzutreten sei. Es
vertrat die Auffassung, der angefochtene Einspracheentscheid leide nicht an einem Nich-
tigkeitsgrund. Allerdings erweise sich die Rüge als zutreffend, dass kein Anlass für eine
Ermessensveranlagung bestanden habe. Das Einkommen sei denn auch in der Nachsteu-
erverfügung vom 20. August 2024 nicht ermessensweise festgesetzt worden. Bei dieser
Verfügung handle es sich folglich entgegen ihrer Bezeichnung nicht um eine Ermessens-
veranlagung. Entsprechend seien die Anforderungen an die Einsprache auch nicht erhöht
gewesen. Im angefochtenen Einspracheentscheid sei der Nichteintretensentscheid damit
begründet worden, dass die geltend gemachte Schenkung nicht nachgewiesen sei. Beim
angefochtenen Einspracheentscheid handle es sich somit um einen materiellen Entscheid,
da aus materiellen Gründen an der Nachsteuerverfügung festgehalten worden sei. Das Dis-
positiv hätte richtigerweise auf Abweisung der Einsprache lauten müssen (act. 8.5).
c.
A.__ hielt in der Stellungnahme vom 11. Dezember 2024 unverändert am Rekurs und an
der Beschwerde fest. Im Übrigen verzichtete er auf eine Stellungnahme zur Vernehmlas-
sung des kantonalen Steueramts (act. 8.8).
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d.
Mit Entscheid I/1-2024/167, 168 vom 19. Juni 2025 wies die Verwaltungsrekurskommission
den Rekurs und die Beschwerde ab. Die amtlichen Kosten sowohl des Rekurs- als auch
des Beschwerdeverfahrens von insgesamt CHF 1’600 auferlegte sie je hälftig A.__ und dem
kantonalen Steueramt. Zudem verpflichtete sie das kantonale Steueramt, A.__ mit
CHF 1'800 ausseramtlich zu entschädigen. Zusammengefasst begründete die Verwal-
tungsrekurskommission ihren Entscheid damit, dass zwischen den Beteiligten nicht die
quantitative Komponente, sondern der Grundsachverhalt unklar gewesen sei. Einer solchen
Konstellation könne nicht mit einer Ermessensveranlagung begegnet werden. Allerdings
habe das kantonale Steueramt den Grundsachverhalt entsprechend der massgebenden
Beweislastregel festgestellt. Materiell sei es folglich korrekt vorgegangen, womit die Ange-
legenheit nicht zur Durchführung eines ordentlichen Nachsteuerverfahrens zurückgewiesen
werden müsse. Das kantonale Steueramt sei somit auf die Einsprache eingetreten und
habe einen materiellen Entscheid gefällt. Lediglich das Dispositiv sei falsch bezeichnet wor-
den. Dies sei für den anwaltlich vertretenen A.__ spätestens nach der Vernehmlassung des
kantonalen Steueramts vom 18. November 2024 erkennbar gewesen, und er hätte die
Pflicht gehabt, materielle Ausführungen zur Qualifikation des Grundsachverhalts zu ma-
chen. Des Weiteren verneinte die Verwaltungsrekurskommission das Vorliegen eines Nich-
tigkeitsgrundes. Denn die von A.__ zu Recht geltend gemachte formelle Fehlerhaftigkeit
des angefochtenen Einspracheentscheids sei nicht gravierend, liege sie doch bloss in der
unrichtigen Bezeichnung des Titels und Dispositivs. Aus prozessökonomischen und prag-
matischen Gründen sei von einer Rückweisung abzusehen und das falsche Dispositiv im
Rekurs- und Beschwerdeverfahren zu korrigieren. A.__ würden mit dieser umfassenden
Prüfung des Rechtsmittelgegenstands keine wesentlichen Nachteile entstehen und der
Formfehler stelle keine schwerwiegende Verletzung des rechtlichen Gehörs dar, zumal das
kantonale Steueramt den Einspracheentscheid materiell begründet habe und auf die ein-
gereichten Beweismittel eingegangen sei. Im Rahmen einer materiellen Prüfung gelangte
die Vorinstanz zum Schluss, A.__ habe den Ursprung der angeblich von seinem Grossvater
schenkungshalber zugewendeten Gelbeträge nicht darlegen können. Daher sei das kanto-
nale Steueramt entsprechend der im Steuerrecht geltenden Beweislastregel zu Recht da-
von ausgegangen, es handle sich bei diesen Geldzuflüssen um steuerbares übriges Ein-
kommen (act. 2).
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D.
a.
A.__ (Beschwerdeführer) erhob gegen den Entscheid der Verwaltungsrekurskommission
(Vorinstanz) I/1-2024/167, 168 vom 19. Juni 2025 am 25. Juli 2025 Beschwerde beim Ver-
waltungsgericht. Darin beantragte er unter Kosten- und Entschädigungsfolge: 1. Der ange-
fochtene Entscheid sei aufzuheben und es sei die Nichtigkeit des Einspracheentscheids
vom 25. September 2024 und der diesem zugrunde liegenden Veranlagungsverfügungen
vom 20. August 2024 festzustellen. Eventualiter seien diese aufzuheben und die Angele-
genheit zur materiellen Beurteilung, d.h. zur Durchführung des ordentlichen Veranlagungs-
verfahrens (Nachsteuerverfahrens), subeventualiter des Einspracheverfahrens an das kan-
tonale Steueramt (Beschwerdegegner) zurückzuweisen. 2. Eventualiter sei die Angelegen-
heit zur Wahrung des rechtlichen Gehörs und zur Neubeurteilung an die Vorinstanz zurück-
zuweisen. Der Beschwerdeführer führte im Wesentlichen aus, dass das Nachsteuerverfah-
ren vor dem Beschwerdegegner nicht als ordentliches Veranlagungsverfahren qualifiziert
werden könne. Der Einspracheentscheid vom 25. September 2024 könne nicht in einen
materiellen Entscheid umgedeutet werden. Die Verfügungen vom 20. August 2024 und der
Einspracheentscheid vom 25. September 2024 seien somit nichtig, da sie auf einer zu Un-
recht vorgenommenen Ermessensveranlagung, mithin auf einem schweren Fehler beruhen
würden. Ausserdem habe die Vorinstanz missachtet, dass sich der Streitgegenstand auf
die Rechtmässigkeit des Nichteintretens auf die Einsprache beschränkt habe. Sie hätte die
Angelegenheit zur materiellen Prüfung an den Beschwerdegegner zurückweisen müssen
und nicht an dessen Stelle einen materiellen Entscheid fällen dürfen. Abgesehen davon
habe ein materieller Entscheid der Vorinstanz seinen Anspruch auf rechtliches Gehör und
den Untersuchungsgrundsatz verletzt. Er habe denn auch nicht mit einem materiellen Ent-
scheid rechnen müssen. Dadurch sei schliesslich der Instanzenzug in unzulässiger Weise
verkürzt worden (act. 1).
b.
Die Vorinstanz verzichtete am 22. August 2025 ausdrücklich auf eine Vernehmlassung
(act. 7). Am 17. September 2025 beantragte der Beschwerdegegner unter Hinweis auf den
Entscheid der Vorinstanz die Abweisung der Beschwerde (act. 11). Die Eidgenössische
Steuerverwaltung (Beschwerdebeteiligte) verzichtete stillschweigend auf eine Vernehmlas-
sung (act. 12).
c.
Zur Bezifferung seines Anspruchs auf ausseramtliche Entschädigung liess der Beschwer-
deführer am 26. September 2025 die Kostennote seines Rechtsvertreters einreichen
(act. 13).
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d.
Am 14. November 2025 gewährte das Verwaltungsgericht den Beteiligten das rechtliche
Gehör zur in Betracht gezogenen materiellen Prüfung der Nachsteuern für das Jahr 2017
(act. 15).
e.
Während die übrigen Beteiligten stillschweigend auf eine Stellungnahme verzichteten, äus-
serte sich der Beschwerdeführer am 30. Januar 2026 zum Schreiben des Verwaltungsge-
richts vom 14. November 2025. Er hielt unverändert an den Rechtsbegehren der Be-
schwerde fest und brachte vor, eine materielle Prüfung der Nachsteuern für das Jahr 2017
durch das Verwaltungsgericht, mithin die Ausdehnung des Verfahrensgegenstands, sei un-
zulässig. Dadurch würden nämlich die Verfahrensrechte des Beschwerdeführers, insbeson-
dere dessen Recht auf rechtliches Gehör und die Rechtsweggarantie, gänzlich ihres Sinns
entleert. Die Rückweisung der Sache an den Beschwerdegegner, eventualiter an die Vor-
instanz sei zwingend. Einzig für den Fall, dass das Verwaltungsgericht wider Erwarten eine
Ausdehnung des Anfechtungsobjekts vornehmen würde, äusserte der Beschwerdeführer
in materieller Hinsicht zusammengefasst: Die Einzahlungen auf die Konten bei der Bank
B.__ würden aus einer Schenkung stammen. Es würden keine Anhaltspunkte bestehen,
dass es sich hierbei um Einkommen gehandelt habe (act. 20 samt Erklärung eines Sohns
des Grossvaters, C.__, zu den Hintergründen der Zahlungen vom 26. August 2024 in
act. 21).
f.
Die Vorinstanz, der Beschwerdegegner und die Beschwerdebeteiligte haben stillschwei-
gend auf eine Stellungnahme zur Eingabe des Beschwerdeführers verzichtet (vgl. act. 22).
Darüber zieht das Verwaltungsgericht in Erwägung:
1.
Das Verwaltungsgericht ist zum Entscheid in der Sache zuständig (Art. 59 Abs. 1 des Ge-
setzes über die Verwaltungsrechtspflege, sGS 951.1, VRP; Art. 196 Abs. 1 des Steuerge-
setzes, sGS 811.1, StG; Art. 145 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer,
SR 642.11, DBG; Art. 1 Abs. 3 und Art. 7 Abs. 2 der Verordnung zum Bundesgesetz über
die direkte Bundessteuer, sGS 815.1, VO DBG). Da die steuerrechtlichen Vorschriften des
Bundes und der Kantone zur Veranlagung der Nachsteuer und zur Einkommens- und Ver-
mögensbesteuerung natürlicher Personen vereinheitlicht sind, erledigte die Vorinstanz den
Rekurs betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2017 einerseits und die Beschwerde
betreffend die direkte Bundessteuer 2017 anderseits zu Recht im gleichen Entscheid, aber
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mit getrennten Dispositivziffern. Unter diesen Umständen durfte auch der Beschwerdefüh-
rer die Beschwerden in einer gemeinsamen Rechtsschrift erheben. Ebenso ist es zulässig,
dass das Verwaltungsgericht über die Beschwerden im gleichen Urteil entscheidet
(VerwGE B 2024/86, B 2024/87 vom 6. November 2024 E. 1 mit Hinweisen). Die Verfahren
B 2025/143 und B 2025/144 werden deshalb vereinigt (vgl. dazu VerwGE B 2023/69 und
B 2023/70 vom 17. August 2023 E. 1 mit Hinweisen). Der Beschwerdeführer, dessen Re-
kurs und Beschwerde im vorinstanzlichen Verfahren abgewiesen wurden, hat als Adressat
des angefochtenen Entscheids ein eigenes schutzwürdiges Interesse an dessen Aufhe-
bung und ist damit zur Beschwerde legitimiert (Art. 64 in Verbindung mit Art. 45 Abs. 1
VRP). Die Beschwerden gegen den am 24. Juni 2025 versandten Entscheid der Vorinstanz
wurden mit Eingabe vom 25. Juli 2025 rechtzeitig erhoben (Art. 196 Abs. 1 StG; Art. 145
Abs. 2 in Verbindung mit Art. 140 Abs. 1 DBG) und erfüllen in formeller und inhaltlicher Hin-
sicht die gesetzlichen Anforderungen (Art. 161 StG und Art. 64 in Verbindung mit Art. 48
Abs. 1 VRP; Art. 145 Abs. 2 in Verbindung mit Art. 140 Abs. 1 und 2 DBG). Darauf ist ein-
zutreten.
2.
Gegenstand des angefochtenen Entscheids der Vorinstanz vom 19. Juni 2025 bildet die
Verpflichtung des Beschwerdeführers zur Bezahlung der Kantons- und Gemeindesteuern
2017 und der direkten Bundessteuer 2017 gemäss den vom Beschwerdegegner in den
Veranlagungsverfügungen vom 20. August 2024 festgesetzten Steuerbeträgen.
2.1.
Zunächst ist die Kritik des Beschwerdeführers zu prüfen, dass die Vorinstanz zu Unrecht
den bei ihr angefochtenen Einspracheentscheid vom 25. September 2024 als im ordentli-
chen Nachsteuerverfahren ergangenen materiellen Entscheid ausgelegt und gestützt da-
rauf selbst einen materiellen Entscheid getroffen habe. Der Auffassung des Beschwerde-
führers zufolge sei im Einspracheverfahren eine Ermessensveranlagung angefochten ge-
wesen. Der Beschwerdegegner habe das Einspracheverfahren denn auch mit einem Nicht-
eintreten auf die Einsprache und nicht mit einem materiellen Entscheid abgeschlossen. Der
Prüfungsgegenstand des vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahrens sei folglich
auf die Rechtmässigkeit des Nichteintretens auf die Einsprache beschränkt gewesen. Die
Vorinstanz hätte deshalb keinen materiellen Entscheid fällen dürfen (act. 1, Rz 14 ff. und
Rz 21 ff.).
2.1.1.
Inhalt und Tragweite einer Verfügung oder eines Rechtsmittelentscheids ergeben sich in
erster Linie aus dem Rechtsspruch (Dispositiv) und seiner Begründung (zur Bedeutung der
Begründung für die Auslegung des Rechtsspruchs siehe etwa BGer 2C_1055/2020 vom
B 2025/143 und B 2025/144 8/24

3. März 2021 E. 1.2.2.5 mit Hinweisen). Ist die Verfügung oder der Rechtsmittelentscheid
unklar, unvollständig, zweideutig oder widersprüchlich, so muss die Unsicherheit durch
Auslegung behoben werden. Da der Rechtsspruch mit der Rechtsordnung in Einklang ste-
hen soll, muss bei der Auslegung mitbeachtet werden, welche Lösung mit dem Gesetz
übereinstimmt. Insofern ist bei der Auslegung einer Verfügung oder eines Rechtsmittelent-
scheids nicht dessen Wortlaut, sondern sein wirklicher rechtlicher Bedeutungsgehalt mass-
geblich. Allerdings setzt der Vertrauensgrundsatz (Art. 5 Abs. 3 und Art. 9 der Bundesver-
fassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft, SR 101, BV) dieser Auslegung Grenzen:
Eine Verfügung oder ein Rechtsmittelentscheid darf nur so ausgelegt werden, wie sie der
Empfänger aufgrund aller Umstände, die ihm im Zeitpunkt der Eröffnung bekannt waren
oder hätten bekannt sein müssen, in guten Treuen verstehen durfte und musste
(BGer 1A.42/2006 vom 6. Juni 2006 E. 2.3 mit Hinweisen, bestätigt etwa in
BGer 8C_156/2019 vom 11. September 2019 E. 3.3).
2.1.2.
Bei der Auslegung des Einspracheentscheids vom 25. September 2024 (act. 8.6.21) fällt
zunächst ins Gewicht, dass der Rechtsspruch (Nichteintreten auf die Einsprache) und des-
sen Begründung ausdrücklich in Anwendung der Normen zur Ermessensveranlagung
(Art. 177 in Verbindung mit Art. 180 Abs. 2 StG und Art. 130 Abs. 2 in Verbindung mit
Art. 132 Abs. 3 DBG) erfolgten. Es wurde festgehalten, dass die Steuerveranlagungen 2017
nach pflichtgemässem Ermessen erfolgt seien, da trotz Mahnung die Verfahrenspflichten
nicht erfüllt worden seien bzw. die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht
einwandfrei hätten ermittelt werden können. In damit zu vereinbarender Weise vertrat der
Beschwerdegegner bei der Würdigung der vom Beschwerdeführer im Einspracheverfahren
eingereichten Unterlagen den Standpunkt, diese würden keine Schenkung belegen und so-
mit die offensichtliche Unrichtigkeit der Ermessensveranlagung 2017 nicht nachweisen. Da-
raus schloss er weiter, dass die Begründung der Einsprache die prozessualen Vorgaben
nicht erfülle, weshalb «aus formellen Gründen» auf die Einsprache nicht eingetreten werde.
Hinzu kommt, dass sich aus der Begründung des Einspracheentscheids keine ausdrückli-
chen Ausführungen zur behördlichen Untersuchungspflicht und zur objektiven Beweislast
ergeben. Vielmehr erweckt der Einspracheentscheid auch unter diesem Blickwinkel den
Eindruck, dass die Herstellung der Spruchreife einzig dem Beschwerdeführer oblegen
habe, und der Beschwerdegegner davon ausging, seine Untersuchungspflicht sei wegen
ungenügender Mitwirkung des Beschwerdeführers erloschen. Im Rahmen einer Ermes-
sensveranlagung infolge Verletzung von Verfahrenspflichten durch die steuerpflichtige Per-
son ist es charakteristisch, dass die Untersuchungspflicht der Veranlagungsbehörde nach
vorgängiger Mahnung grundsätzlich nicht mehr besteht. Sie lebt erst dann wieder auf, wenn
die steuerpflichtige Person ihren Obliegenheiten umfassend nachgekommen ist und na-
mentlich mit einem entsprechend gründlichen Unrichtigkeitsnachweis die bisher vor-
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handene Ungewissheit bezüglich des Sachverhalts beseitigt hat (BGer 2C_679/2016,
2C_680/2016 vom 11. Juli 2017 E. 4.2.1 mit Hinweisen und 2C_837/2014 vom 23. Februar
2015 E. 5.3). Die Anrechnung der gesamten streitbetroffenen Vermögenswerte als steuer-
bares Einkommen begründete der Beschwerdegegner damit, dass der Beschwerdeführer
der von ihm (dem Beschwerdegegner) eingeforderten und abgemahnten Mitwirkung nicht
genügend nachgekommen sei (siehe zum Ganzen act. 8.6.21). Von Bedeutung ist weiter,
dass der Beschwerdegegner bereits im Verwaltungsverfahren wiederholt anzeigte, eine Er-
messensveranlagung vorzunehmen, falls der Beschwerdeführer keine aussagekräftigen
Belege einreichen würde (E-Mail vom 22. Juli 2024, act. 8.6.11, Schreiben vom 23. Juli
2024, act. 8.6.12, vom 6. August 2024, act. 8.6.14, und vom 20. August 2024, act. 8.6.16).
In den Veranlagungsverfügungen findet sich sodann eingangs der Hinweis, dass die Steu-
errechnung «aufgrund unserer Ermessensveranlagung» erfolgt sei, und in der Rechtsmit-
telbelehrung wird auf die Besonderheiten bei der Anfechtung von Ermessensveranlagun-
gen hingewiesen (act. 8.6.17).
2.1.3.
In Anbetracht dieser Umstände kann entgegen der Vorinstanz nicht darauf geschlossen
werden, der Einspracheentscheid vom 25. September 2024 (act. 8.6.21) beinhalte einen
materiellen Rechtsspruch, mit dem eine im ordentlichen Veranlagungsverfahren vorgenom-
mene Aufrechnung von Vermögenswerten bei der Festsetzung der Nachsteuern im Ein-
spracheverfahren bestätigt worden sei. Insbesondere durfte und musste der Beschwerde-
führer nach Treu und Glauben den Einspracheentscheid als Nichteintretensentscheid über
die Einsprache gegen die Ermessensveranlagungen verstehen. Zwar ist grundsätzlich nicht
zu beanstanden, wenn eine Steuerbehörde die rechtliche Begründung für ihren Standpunkt
im Lauf des Rekurs- und Beschwerdeverfahrens ändert (BGer 9C_41/2024 vom 26. März
2025 E. 3.1, zur amtlichen Publikation vorgesehen). Allerdings kann eine spätere bessere
Erkenntnis der Steuerbehörde – wie vorliegend die im vorinstanzlichen Verfahren einge-
räumte Unrechtmässigkeit einer Ermessensveranlagung – für sich allein nicht dazu führen,
dass ein angeordnetes Nichteintreten auf eine Einsprache gegen eine Ermessensveranla-
gung nachträglich als materieller Entscheid umzuqualifizieren, mithin der Anfechtungsge-
genstand automatisch an die bessere Erkenntnis anzupassen wäre.
2.2.
Als Zwischenergebnis ist festzuhalten, dass – wie der Beschwerdeführer zu Recht geltend
macht – der Anfechtungsgegenstand im vorinstanzlichen Verfahren das Nichteintreten auf
die Einsprache vom 17. September 2024 gegen die Ermessensveranlagungen vom 20. Au-
gust 2024 bildete. Mit ihrem materiellen Entscheid über die Nachsteuer dehnte die Vor-
instanz folglich die beiden Rechtsmittelverfahren über diesen Anfechtungsgegenstand hin-
aus aus. Die Zulässigkeit dieser Ausdehnung ist nachfolgend zu prüfen. Die vom Beschwer-
B 2025/143 und B 2025/144 10/24

deführer gegen eine Ausdehnung des Gegenstands im Verfahren vor Verwaltungsgericht
(siehe hierzu E. 2.3 hiernach) erhobene Kritik (act. 20, Rz 3 ff.) trifft grösstenteils gleicher-
massen eine Ausdehnung im vorinstanzlichen Verfahren. Eine Auseinandersetzung damit
findet deshalb bereits an dieser Stelle statt.
2.2.1.
Aus prozessökonomischen Gründen ist die Ausdehnung des verwaltungsgerichtlichen Be-
schwerdeverfahrens auf eine ausserhalb des Anfechtungsgegenstands liegende spruch-
reife Frage zulässig, wenn diese mit dem bisherigen Streitgegenstand derart eng zusam-
menhängt, dass von einer Tatbestandsgesamtheit gesprochen werden kann und sich die
Beteiligten mindestens in Form einer Prozesserklärung zu dieser Streitfrage geäussert ha-
ben (BGE 130 V 138 E. 2.1 mit Hinweisen, BGer 2C_623/2016 vom 28. Juli 2017 E. 2.3.1
und VerwGE B 2023/109 vom 4. Juli 2024 E. 2.3.1 mit weiteren Hinweisen). Deshalb ist es
auch im Steuerrecht zulässig, dass eine Rechtsmittelinstanz im Fall der Aufhebung eines
im Rahmen einer Ermessensveranlagung ergangenen Nichteintretensentscheids in der Sa-
che selbst entscheiden kann, anstatt die materielle Neubeurteilung der Veranlagungsbe-
hörde zu überlassen. Vorausgesetzt ist, dass sie hierzu in der Lage ist (BGer 2A.39/2004
vom 29. März 2005 5.2; siehe auch HUNZIKER/BRUNNER, Anfechtung von Ermessensveran-
lagungen, in: StR 77/2022, S. 448; ZWEIFEL/HUNZIKER, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Bundes-
gesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, 4. Auf-
lage, 2022, N 63 zu Art. 48 StHG; FENNERS/LOOSER, Besonderheiten bei der Anfechtung
der Ermessensveranlagung, in: AJP 1/2013, S. 42, sowie M. SEILER, Nichtigkeit von Ent-
scheiden im Steuerrecht, StR 11/2025, S. 793 mit Hinweis auf BGE 150 II 244 E. 4.5). Die
Rechtsmittelbehörden können diesfalls die Veranlagung mit freier Kognition und nicht nur
auf offensichtliche Unrichtigkeit hin überprüfen (BGer 2C_404/2019 vom 29. Januar 2020
E. 2.4 mit Hinweisen). Eine Rückweisung an den Beschwerdegegner ist deshalb entgegen
der Auffassung des Beschwerdeführers gerade nicht von vornherein zwingend (act. 20,
Rz 3 f.).
2.2.2.
Dass ein enger Zusammenhang zwischen der zu Unrecht vorgenommenen Ermessensver-
anlagung und der stattdessen angezeigten ordentlichen (Nachsteuer-)Veranlagung be-
steht, ist offenkundig. Dies verdeutlicht auch der vor der Vorinstanz gestellte Rückwei-
sungsantrag des Beschwerdeführers («[…] die Angelegenheit sei zur materiellen Beurtei-
lung resp. zur Durchführung des ordentlichen Veranlagungsverfahrens (Nachsteuerverfah-
rens) an die [Vor-]Vorinstanz zurückzuweisen»; act. 8.1, Rechtsbegehren Ziffer 1). Ziel der
Rechtsanwendung ist so oder anders die gesetzmässige Veranlagung des Beschwerdefüh-
rers für das Jahr 2017. Aus dem von ihm erwähnten (act. 20, Rz 10.4), nicht einschlägigen
Urteil des Sozialversicherungsgerichts des Kantons Zürich KV.2024.00095 vom 24. März
B 2025/143 und B 2025/144 11/24

2025 betreffend Forderungen aus der Restfinanzierung der Pflegekosten nach Art. 25a
Abs. 5 des Bundesgesetzes über die Krankenversicherung (SR 832.10, KVG) ergibt sich
nichts, was eine andere Sichtweise nahelegen würde.
2.2.3.
In Anbetracht dessen, dass sich der Beschwerdegegner bereits im vorinstanzlichen Verfah-
ren auf die richtigerweise vorzunehmende ordentliche Nachsteuerveranlagung festlegte
(Vernehmlassung vom 18. November 2024, act. 8.5; siehe auch act. 2, E. 3d) und sich die
Vorinstanz zur Vornahme einer solchen in der Lage sah (act. 2, E. 5c/aa ff.), war der mate-
rielle Entscheid der Vorinstanz prozessökonomisch gerechtfertigt; eine Rückweisung an
den Beschwerdegegner wäre zu einem formalistischen Leerlauf verkommen (zum von der
Vorinstanz bejahten formalistischen Leerlauf siehe act. 2, E. 5c/cc). Es ist weder ersichtlich
noch vom Beschwerdeführer überzeugend dargelegt worden (act. 20, Rz 10.3), dass der
Sachverhalt für die ordentliche Nachsteuerveranlagung vor der Vorinstanz noch nicht
spruchreif gewesen wäre bzw. die Vorinstanz von weiteren Abklärungen noch zusätzliche
Erkenntnisse hätte gewinnen können (was sie verneinte, act. 2, E. 5c/cc). Aus seinen
Äusserungen im Verfahren vor Verwaltungsgericht ergibt sich denn auch weder etwas zu-
sätzlich Erhellendes (act. 20, Rz 13 ff.) noch setzt er sich konkret mit der schlüssig begrün-
deten antizipierten Beweiswürdigung der Vorinstanz (act. 2, E. 5c/cc) auseinander (act. 1,
Rz 34 f.; vgl. auch act. 20, Rz 15 ff.).
2.2.4.
Entgegen dem Standpunkt des Beschwerdeführers (act. 20, Rz 3) steht der materielle Ent-
scheid der Vorinstanz nicht mit Art. 29a BV im Konflikt. Denn bei der Vorinstanz handelt es
sich um eine richterliche Behörde (Art. 16 des Gerichtsgesetzes, sGS 941.1, GerG) im Sinn
von Art. 29a Satz 1 BV, die über die gleiche Kognition wie der Beschwerdegegner verfügt
(Art. 140 Abs. 3 DBG und Art. 161 StG in Verbindung mit Art. 46 Abs. 1 VRP). Zudem diente
der materielle Entscheid der Vorinstanz unmittelbar dem wirksamen gerichtlichen Rechts-
schutz im Sinn von Art. 29a BV, weil er einen formalistischen Leerlauf vor dem Beschwer-
degegner abwendete.
2.2.5.
Der im Zusammenhang mit einer Ausdehnung des Verfahrensgegenstands erhobenen Ge-
hörsrüge des Beschwerdeführers ist ebenfalls nicht zu folgen (act. 20, Rz 3 und Rz 5; siehe
bereits act. 1, Rz 25 und Rz 34).
2.2.5.1.
Insbesondere trifft nicht zu, dass der Beschwerdeführer von der materiellen Beurteilung der
Vorinstanz überrascht worden wäre. Der Beschwerdegegner hat nämlich in der Vernehm-
B 2025/143 und B 2025/144 12/24

lassung vom 18. November 2024 – insoweit ausdrücklich der Argumentation des Beschwer-
deführers folgend (act. 8.5, S. 3 unten) – eingeräumt, dass eine Ermessensveranlagung
nicht zulässig sei. Weiter legte der Beschwerdegegner dar, weshalb es sich bei der Veran-
lagungsverfügung vom 20. August 2024 aus seiner Sicht entgegen der Bezeichnung um
eine ordentliche Nachsteuerveranlagung handle (act. 8.5, S. 4). Vor diesem Hintergrund
hätte der Beschwerdeführer damit rechnen müssen, dass die Vorinstanz sich mit der vom
Beschwerdegegner aufgeworfenen Frage nach der materiellen Beurteilung auseinander-
setzen würde. Eine Verletzung des Überraschungsverbots liegt nicht vor, zumal der Be-
schwerdeführer bereits im vorinstanzlichen Verfahren anwaltlich vertreten war (siehe zu
diesem Gesichtspunkt BRUNNER/ZOLLINGER, Das Verbot des Überraschungsentscheids im
schweizerischen Prozessrecht, SJZ 118/2022, S. 1082, sowie zum Ganzen S. 1080 ff.;
siehe BGE 150 I 174 E. 4.1). Dass er sich in seiner Eingabe vom 11. Dezember 2024
(act. 8.8) überhaupt nicht zum Inhalt der Vernehmlassung des Beschwerdegegners äus-
serte, ist nicht einer Gehörsverletzung durch die Vorinstanz anzulasten. Anzufügen ist, dass
der Beschwerdeführer bereits im Rekurs und der Beschwerde vom 23. Oktober 2024 die
gleichermassen bei einer ordentlichen Nachsteuerveranlagung wesentliche Beweiswürdi-
gung kritisierte (act. 8.1, Rz 8 und Rz 14; siehe zum materiellen Rechtsbegehren der Ein-
sprache act. 8.1, Rz 22, sowie zum bestrittenen Nichtgelingen des Unrichtigkeitsnachwei-
ses und der damit verbundenen materiellrechtlichen Fragestellung act. 8.1, Rz 9 und
Rz 25).
2.2.5.2.
Selbst wenn im Übrigen von einer Gehörsverletzung ausgegangen würde, wäre sie im vor-
liegenden Verfahren geheilt worden. Eine nicht besonders schwerwiegende Verletzung des
rechtlichen Gehörs kann ausnahmsweise als geheilt gelten, wenn die betroffene Partei die
Möglichkeit erhält, sich vor einer Rechtsmittelinstanz zu äussern, die sowohl den Sachver-
halt wie auch die Rechtslage frei überprüfen kann bzw. über die gleiche Kognition wie ihre
Vorinstanz verfügt. Eine Heilung ist nach der Rechtsprechung selbst bei einer schwerwie-
genden Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör möglich, wenn die Rückweisung
zu einem formalistischen Leerlauf und damit zu unnötigen Verzögerungen führen würde,
die mit dem Interesse der betroffenen Partei an einer beförderlichen Beurteilung der Sache
nicht zu vereinbaren wären. Auch ohne Heilung der Gehörsverletzung kann zur Verhinde-
rung eines Leerlaufs von einer Rückweisung abgesehen werden, wenn an dieser kein
schützenswertes Interesse besteht (BGer 1C_659/2024 vom 23. Oktober 2025 E. 3.1.2 mit
Hinweisen auf u.a. BGE 147 IV 340 E. 4.11.3 und BGE 142 II 218 E. 2.8.1; je mit Hinwei-
sen).
Der Beschwerdeführer konnte sich bereits in der Beschwerde vom 25. Juli 2025 (act. 1),
spätestens jedoch im Nachgang zum Schreiben des Verwaltungsgerichts vom 14. Novem-
B 2025/143 und B 2025/144 13/24

ber 2025 (act. 15) einlässlich zur materiellen Beurteilung der zu veranlagenden Nachsteu-
ern äussern, ohne dass er in seinen Gehörsrechten eingeschränkt gewesen wäre. Sodann
verfügt das Verwaltungsgericht wie die Vorinstanz über die Befugnis zur umfassenden
Sachverhalts- und Rechtskontrolle (Art. 145 in Verbindung mit Art. 140 Abs. 3 DBG und
Art. 161 StG in Verbindung mit Art. 46 Abs. 1 VRP). Dass das Verwaltungsgericht – anders
als die Vorinstanz – nicht zur Angemessenheitskontrolle berufen ist (Art. 61 Abs. 1 und
Abs. 2 VRP), spielt für die Frage der Heilung vorliegend keine Rolle, beinhaltet doch die
ordentliche Nachsteuerveranlagung des Beschwerdeführers keine umstrittenen Ermes-
sensfragen. Folglich stünde der Heilung keine Kognitionsverengung entgegen, die sich zu
seinen Lasten auswirken könnte. Ausserdem wurde bereits ausgeführt (siehe E. 2.2.3 hier-
vor), dass sowohl die Vorinstanz als auch der Beschwerdegegner im Fall der Rückweisung
nochmals gleich entschieden hätten, womit eine Rückweisung aus formellen Gründen zu
einem Leerlauf geführt hätte und den Abschluss des bereits seit dem Jahr 2024 dauernden
Nachsteuerverfahrens betreffend die Steuern des schon lange zurückliegenden Jahres
2017 unnötig verzögern würde (vgl. BGer 1C_435/2024 vom 19. Mai 2025 E. 7.2, zur amt-
lichen Publikation vorgesehen).
2.2.6.
Aus diesen Verhältnissen ergibt sich das weitere Zwischenfazit, dass die Ausdehnung des
Verfahrensgegenstands bereits im vorinstanzlichen Verfahren zulässig war. Eine allfällige
Gehörsverletzung wäre vom Verwaltungsgericht zu heilen. Anstelle des im Rahmen der
Ermessensveranlagung ergangenen Nichteintretensentscheids trat der materielle Ent-
scheid der Vorinstanz. Ein allfälliger formeller Anfechtungs- oder Nichtigkeitsgrund wegen
der Ermessensveranlagung wäre damit beseitigt, denn die Vorinstanz prüfte die Nachsteu-
erveranlagung materiell ohne die Einschränkungen, die sich aus einer Ermessensveranla-
gung ergeben (vgl. SEILER, a.a.O., S. 793 mit Hinweis auf BGE 150 II 244 E. 4.5 betreffend
den Verfahrensmangel der formellen Unzuständigkeit, sowie S. 797 mit Hinweis auf BGE
137 I 273 E. 3.5). Damit erübrigen sich Ausführungen zu der vom Beschwerdeführer auf-
geworfenen Frage der Nichtigkeit der Ermessensveranlagung aus verfahrensrechtlichen
Gründen (act. 1, Rz 11 ff.).
2.3.
Selbst wenn davon ausgegangen würde, die materielle Beurteilung der Vorinstanz sei –
insbesondere auch im Rahmen der Ausdehnung des Verfahrensgegenstands – nicht recht-
mässig gewesen, ist jedenfalls eine Ausdehnung des Verfahrensgegenstands vor Verwal-
tungsgericht (ordentliche Nachsteuerveranlagung anstelle Ermessensveranlagung) zuläs-
sig.
B 2025/143 und B 2025/144 14/24

2.3.1.
Hinsichtlich der Voraussetzungen für eine Ausdehnung des Verfahrensgegenstands im All-
gemeinen sowie im konkreten Fall kann auf das bereits Ausgeführte verwiesen werden
(siehe zu den allgemeinen Voraussetzungen E. 2.2.1 hiervor; zum engen Sachzusammen-
hang und zur mit Art. 29a BV zu vereinbarenden prozessökonomischen Rechtfertigung
siehe E. 2.2.2 ff. hiervor). Anzufügen ist, dass dem Beschwerdeführer spätestens mit dem
Schreiben des Verwaltungsgerichts vom 14. November 2025 (act. 15) Gelegenheit für eine
uneingeschränkte Wahrung seiner Gehörsrechte gewährt wurde, wovon er denn auch Ge-
brauch machte (act. 20, Rz 12 ff.).
2.3.2.
Vorweg ist die Auffassung des Beschwerdeführers nicht zu teilen, dass im vorliegenden
Beschwerdeverfahren ein Nichteintretensentscheid das Anfechtungsobjekt bildet (act. 20,
Rz 9). Die Vorinstanz hat nämlich die formellen Mängel des angefochtenen Einspracheent-
scheids nicht zum Anlass für dessen Aufhebung samt Rückweisung genommen, sondern
stattdessen aus prozessökonomischen Gründen (act. 2, E. 6b und E. 6c) die bei ihr ange-
fochtenen Steuerforderungen im Rahmen einer materiellen Beurteilung (ordentliche Nach-
steuerveranlagung) bestätigt (act. 2, E. 5c/dd; siehe auch E. 2.2 hiervor). Im Übrigen kann
sich das Verwaltungsgericht mit einer materiellen Alternativbegründung der Vorinstanz aus-
einandersetzen (vgl. zur amtlichen Publikation vorgesehener BGer 1C_435/2024 vom
19. Mai 2025 E. 7.1).
2.3.3.
Soweit der Beschwerdeführer einer Ausdehnung des Beschwerdeverfahrens vor Verwal-
tungsgericht die Wahrung eines doppelten Instanzenzugs entgegenhält, kann er daraus
nichts zu seinen Gunsten ableiten. Die von ihm referenzierte Rechtsprechung (BGE 125 V
413) bezieht sich auf (bislang) an sich nicht bestrittene Aspekte eines streitigen Rechtsver-
hältnisses (BGE 125 V 413 E. 2c) und gerade nicht auf Voraussetzungen für die Ausdeh-
nung des zu beurteilenden Rechtsverhältnisses im Rechtsmittelverfahren über den Anfech-
tungsgegenstand hinaus (BGE 125 V 413 E. 2a, worin auf BGE 122 V 36 E. 2a verwiesen
wird). Weder BGE 125 V 413 noch BGE 122 V 36 E. 2a schliessen eine Ausdehnung wegen
Beachtung eines doppelten Instanzenzugs aus. Nichts anderes gilt hinsichtlich der Folge-
rechtsprechung (BGE 130 V 138) und der herrschenden Lehrmeinung (E. 2.2.1 hiervor).
Der Vollständigkeit halber ist anzufügen, dass bereits die Vorinstanz in der Sache materiell
entschied oder sich zumindest materiell äusserte (E. 2.3.2), womit die Sache des Be-
schwerdeführers (ordentliche Nachsteuerveranlagung) mit dem vorliegenden Entscheid
eine doppelte gerichtliche materielle Beurteilung erfährt.
B 2025/143 und B 2025/144 15/24

3.
Zu prüfen bleibt, ob die vorinstanzliche Nachsteuerveranlagung rechtmässig ist. Konkret
geht es um die steuerliche Behandlung der im Jahr 2017 auf Konten des Beschwerdefüh-
rers in der Türkei bar einbezahlten Beträge von USD 128'090.85 und EUR 21'015.76 (siehe
act. 8.1, Rz 6 und act. 2, Bst. B). In einem ersten Schritt ist zu beurteilen, ob diese Vermö-
genszuflüsse an sich steuerbares Einkommen darstellen (E. 3.5 hiernach) und falls ja, ob
sie den vom Beschwerdeführer geltend gemachten Steuerbefreiungstatbestand der Schen-
kung erfüllen (act. 3.6 hiernach).
3.1.
Nach Art. 29 Abs. 1 StG bzw. Art. 16 Abs. 1 DBG unterliegen alle wiederkehrenden und
einmaligen Einkünfte der Einkommenssteuer. Diese gesetzlichen Bestimmungen bringen
im Bereich der Besteuerung des Einkommens natürlicher Personen die Reinvermögenszu-
gangstheorie zum Ausdruck. Danach unterliegen aufgrund der Generalklausel von Art. 29
Abs. 1 StG bzw. Art. 16 Abs. 1 DBG und des nicht abschliessenden Positivkatalogs
(Art. 30-36 StG bzw. Art. 17-23 DBG) alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte der
Kantons- und Gemeindesteuer bzw. der direkten Bundessteuer. Vorbehalten bleiben die
Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen (Art. 29 Abs. 3 StG bzw. Art. 16
Abs. 3 DBG) und die im Negativkatalog von Art. 37 StG bzw. Art. 24 DBG (zur Schenkung
siehe Art. 37 Bst. a StG und Art. 24 Bst. a DBG) abschliessend aufgezählten Fälle, wobei
die Ausnahmen restriktiv auszulegen sind. Sämtliche in Geld bewertbaren Vorteile, die ei-
nem Individuum während einer Periode zukommen, bilden somit Einkommen. Der Reinver-
mögenszugang besteht in einer Nettogrösse. Er entspricht dem Überschuss aller Vermö-
genszugänge gegenüber den Vermögensabgängen derselben Steuerperiode. Als Einkom-
men gilt daher die Gesamtheit derjenigen Wirtschaftsgüter, die einem Individuum während
der massgeblichen Steuerperiode zufliessen, und die es ohne Schmälerung seines Vermö-
gens zur Befriedigung seiner persönlichen Bedürfnisse und für seine laufende Wirtschaft
verwenden kann (statt vieler BGE 140 II 353 E. 2 und VerwGE B 2024/86 und B 2024/87
vom 6. November 2024 E. 5.1).
3.2.
Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der Steuerbehörde nicht be-
kannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Ver-
anlagung unvollständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige Veranlagung auf
ein Verbrechen oder Vergehen gegen die Steuerbehörde zurückzuführen, so wird die nicht
erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert (Art. 199 Abs. 1 StG bzw. Art. 151
Abs. 1 DBG und Art. 53 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten
Steuern der Kantone und Gemeinden, SR 642.14, StHG). Als nicht bekannt im Sinn der
gesetzlichen Tatbestände gelten Tatsachen und Beweismittel, die zum Zeitpunkt der Veran-
B 2025/143 und B 2025/144 16/24

lagung bereits bestanden haben, aber während des ordentlichen Veranlagungsverfahrens
nicht aktenkundig waren, d.h. also erst nach der rechtskräftigen Veranlagung eines Steuer-
pflichtigen zum Vorschein gekommen sind. Gemäss Art. 201 Abs. 3 StG bzw. Art. 153
Abs. 3 DBG sind im Nachsteuerverfahren die Vorschriften über die Verfahrensgrundsätze
sowie das Veranlagungs- und das Beschwerdeverfahren sinngemäss anwendbar (VerwGE
B 2024/86 und B 2024/87 vom 6. November 2024 E. 5.2.1 mit Hinweisen).
3.3.
Damit gelten auch im Nachsteuerverfahren die allgemeinen Grundsätze zur Beweisfüh-
rungslast und Mitwirkungspflicht im System der gemischten Veranlagung (vgl. Art. 168 ff.
StG bzw. Art. 123 ff. DBG). Art. 176 Abs. 1 StG und Art. 130 Abs. 1 DBG statuieren eine
primäre Untersuchungspflicht der Steuerbehörde. Diese hat demnach den gesamten Sach-
verhalt zu untersuchen, einschliesslich von Tatsachen, die sich zugunsten der Steuerpflich-
tigen auswirken (BGE 147 II 209 E. 5.1.3). Sie trägt also für sämtliche relevanten Tatsachen
die sogenannte Beweisführungs- oder subjektive Beweislast. Dieser Untersuchungspflicht
stehen Mitwirkungspflichten der Steuerpflichtigen gegenüber (vgl. auch Art. 123 Abs. 1
DBG, wonach die Veranlagungsbehörden zusammen mit den Steuerpflichtigen die für eine
vollständige und richtige Besteuerung massgebenden tatsächlichen und rechtlichen Ver-
hältnisse feststellen). Die Steuerpflichtigen müssen alles tun, um eine vollständige und rich-
tige Veranlagung zu ermöglichen (Art. 170 Abs. 1 StG bzw. Art. 126 Abs. 1 DBG). Insbe-
sondere müssen sie auf Verlangen der Veranlagungsbehörde mündlich oder schriftlich Aus-
kunft erteilen und Geschäftsbücher, Belege und weitere Bescheinigungen sowie Urkunden
über den Geschäftsverkehr vorlegen (Art. 170 Abs. 2 StG bzw. Art. 126 Abs. 2 DBG). Ver-
letzt eine Steuerpflichtige diese Mitwirkungspflichten, kann die Steuerbehörde daraus
Schlüsse auf die rechtserheblichen Tatsachen ziehen (BGer 9C_369/2025 vom 23. De-
zember 2025 E. 4.3.2 und VerwGE B 2024/86 und B 2024/87 vom 6. November 2024
E. 5.2.2 je mit Hinweisen).
3.4.
Wenn eine relevante Tatsache trotz allen zumutbaren Untersuchungsaufwands seitens der
Steuerbehörde beweislos bleibt, stellt sich die Frage nach der objektiven Beweislast. Dabei
gilt auch im öffentlichen Recht lückenfüllend der Grundsatz, dass derjenige die (objektive)
Beweislast für eine Tatsache trägt, der aus ihr Rechte ableitet (Art. 8 des Schweizerischen
Zivilgesetzbuchs, SR 210, ZGB, analog). Im Steuerrecht hat die Praxis diesen Grundsatz
dahingehend konkretisiert, dass steuerbegründende und -erhöhende Tatsachen von der
Steuerbehörde, steuerausschliessende und -mindernde Tatsachen vom Steuerpflichtigen
nachzuweisen sind (sogenannte Normentheorie; BGE 148 II 285 E. 3.1.3).
B 2025/143 und B 2025/144 17/24

3.5.
Die Vorinstanz (act. 2, E. 5c/cc) legte zutreffend dar, dass in der ausgewiesenen Einzah-
lung von USD 128'090.85 und EUR 21'015.76 ein an sich steuerbegründender Vermögens-
zufluss zugunsten des Beschwerdeführers im Sinn der Reinvermögenszugangstheorie
(E. 3.1 hiervor) zu erblicken ist.
3.6.
Zu prüfen bleibt das dagegen gerichtete Vorbringen des Beschwerdeführers, die ausgewie-
senen Vermögenszugänge seien eine steuerbefreite Schenkung (Art. 37 Bst. a StG und
Art. 24 Bst. a DBG):
3.6.1.
Der vom Beschwerdeführer geltend gemachte Schenkungscharakter, insbesondere der
Schenkungswille des Grossvaters, ist durch nichts dokumentiert. Gegen die geltend ge-
machte Schenkung sprechen zudem die nicht kohärenten Aussagen des Beschwerdefüh-
rers zu den Schenkungsumständen:
3.6.2.
Der Beschwerdeführer sagte aus, es sei stets die Absicht des Grossvaters gewesen, ihm
(dem Beschwerdeführer) einen grösseren Geldbetrag zukommen zu lassen, sobald er er-
wachsen sei. Deshalb habe der Grossvater zu Lebzeiten, also spätestens im Jahr seines
Todes (2008), seinem Schwager D.__ USD 150'000 übergeben mit der Bitte, sie einst sei-
nem Enkel (also dem Beschwerdeführer) zu übergeben (act. 20, Rz 20). Diese Darstellung
ist weder überzeugend belegt noch in sich stimmig. Die streitbetroffenen Zahlungen erfolg-
ten nicht nur in USD, sondern auch in EUR, und erst ein paar Jahre nach der Volljährigkeit
des Beschwerdeführers (__. __ 201_; zur Volljährigkeit bei Vollendung des 18. Lebensjah-
res siehe Art. 11 des türkischen Zivilgesetzbuchs [abrufbar unter: , Stand: 23. Februar 2026]). Auch
der beträchtliche Umfang der am gleichen Tag erfolgten Zahlungen weckt Zweifel an einem
Schenkungsgeschäft, zumal der Beschwerdeführer keinen glaubwürdigen Anlass für diese
aussergewöhnlich anmutende Grosszügigkeit benennt, die ihm – offenbar anders als den
übrigen Verwandten – angedeiht worden war (zum vom Beschwerdeführer telefonisch ge-
genüber einem Mitarbeiter des Beschwerdegegners geschilderten Konfliktpotenzial bei
Transparenz gegenüber den übrigen Verwandten siehe act. 8.6.18). Der Umfang beträgt
denn auch rund das Dreifache des vom Beschwerdeführer ins Feld geführten Darlehens
aus dem Jahr 2002 (siehe hierzu E. 3.6.3 hiernach). Hinzu kommt, dass ein Sohn des
Grossvaters, C.__, am 26. August 2024 erklärte, die Summe von USD 150'000 sei von D.__
(dem Schwager des Grossvaters) während eines Zeitraums «von etwa 10 Jahren» «ange-
sammelt/gespart» worden (S. 1 unten der auf Deutsch übersetzten Erklärung, act. 21).
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Gemäss diesen Aussagen stammten die streitbetroffenen Gelder gar nicht oder jedenfalls
höchstens teilweise direkt aus dem Vermögen (oder Nachlass) des Grossvaters. Hierfür
sprechen auch der Euro-Centbetrag (76) und US-Centbetrag (85).
3.6.3.
In Abweichung zu den früheren Angaben erklärte der Beschwerdeführer zudem unbestrit-
tenermassen in der Einsprache vom 17. September 2024 (act. 8.6.19) und anlässlich des
Telefonats mit einem Mitarbeiter des Beschwerdegegners am 26. September 2024, dass
es sich gar nicht vollumfänglich um eine Schenkung, sondern teilweise um eine Darlehens-
rückzahlung gehandelt habe (act. 8.6.22). Im Zeitpunkt der behaupteten Gewährung eines
Darlehens von EUR 50'000 (act. 8.6.19) bzw. EUR 40'000 (act. 20, Rz 19) im Jahr 2002 an
die Grosseltern war der am __. __ 199_ geborene Beschwerdeführer (act. 8.6.1) allerdings
erst sechs Jahre alt; faktisch hätte es sich also um ein Darlehensgeschäft zwischen seinen
Grosseltern und seinen Eltern gehandelt, das nicht einem selbstständigen Rechtsge-
schäftswillen des damals sechsjährigen Beschwerdeführers hätte entspringen können.
Ausserdem ist der Grossvater im Jahr 2008 verstorben (act. 20, Rz 21; die Grossmutter
war damals bereits tot, act. 8.6.22), womit eine allfällige damals bestehende Darlehens-
schuld wohl als Erblasserschuld beglichen worden wäre, sofern sie zu diesem Zeitpunkt
überhaupt noch bestanden hätte. Jedenfalls leuchtet nicht ein und der Beschwerdeführer
nennt auch keinen plausiblen Grund, weshalb mit der behaupteten Rückzahlung bis zum
Jahr 2017 zugewartet wurde. Zuletzt und anwaltlich vertreten äusserte er wiederum nur
noch den Standpunkt, die gesamten streitbetroffenen Vermögenszugänge seien eine
Schenkung (act. 20, Rz 23). Ausserdem liess er dezidiert ausführen: «Ein Rechtsgrund (ne-
ben der Schenkung) oder eine Gegenleistung des Beschwerdeführers für den Erhalt dieser
Gelder ist weder ersichtlich noch vom Steueramt konkret behauptet worden» (act. 20,
Rz 18). Diese Aussage steht jedoch in Widerspruch zur Aussage von C.__, der «Betrag ist
eine Schenkung von meinem Vater E.__ an A.__ und als Entschädigung für ihn, für das
Geld das A.__ meinem Vater im Jahr 2002 gegeben hat» (act. 21, S. 1 unten, der auf
Deutsch übersetzten, vom Beschwerdeführer eingereichten Erklärung; Hervorhebung
durch das Verwaltungsgericht).
3.6.4.
Des Weiteren brachte der Beschwerdeführer gegenüber dem zuständigen Mitarbeiter des
Beschwerdegegners am 21. August 2024 noch vor, er könne seine Verwandten nicht mit
der Schenkung konfrontieren, da dann die Diskussion losgetreten würde, «wer wieviel (zu-
wenig/zuviel) Geld von den Grosseltern erhalten habe. Demzufolge könne er auch keine
Bankvollmacht bei den Verwandten nach dem Tod der Grosseltern organisieren und dem-
zufolge nicht nachweisen, dass entsprechende Bargeldabhebungen auf einem bestehen-
den Bankkonto der Grosseltern mit einer Bargeldeinlage auf dem neu eröffneten Bankkonto
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erfolgten» (act. 8.6.18). Im Widerspruch hierzu führte er in der Einsprache vom 17. Sep-
tember 2024 aus, er habe mit seinen Verwandten Rücksprache gehalten, welche die Ver-
mögensverwaltung des verstorbenen Grossvaters übernommen hätten (act. 8.6.19). Zu-
letzt machte er sogar geltend, dass er «die im Jahr 2017 zugeflossenen Gelder schen-
kungsweise aus dem Familienkreis, namentlich über eine Abfolge innerfamiliärer Zuwen-
dungen (wobei am Anfang dieser Kette der Grossvater stand), erhalten zu haben» (act. 20,
Rz 18). Dies lässt sich ferner nicht mit dem zunächst vom Beschwerdeführer vermittelten
Eindruck vereinbaren, die Gelder würden unmittelbar von seinen Grosseltern bzw. von sei-
nem Grossvater stammen (act. 8.6.11, act. 8.6.13 und act. 8.6.15, Beilage Ziffer 2; zur ent-
sprechenden Wahrnehmung des Beschwerdegegners siehe act. 8.6.14: «Bank-Belas-
tungsanzeigen [Bargeldbezüge] der Grosseltern, wodurch die Schenkung nachvollzogen
werden kann. […] Da die Schenkung angeblich von den Grosseltern stammt, […]»).
3.6.5.
Ein weiteres aussagekräftiges Indiz gegen den Schenkungscharakter bildet sodann die Ver-
neinung eines Schenkungstatbestands im Steuerformular für das Jahr 2017 (act. 8.6.1),
obschon der Beschwerdeführer die Verantwortung für die Richtigkeit und Vollständigkeit
der Steuererklärung trug (BGer 9C_42/2024 vom 5. Dezember 2024 E. 5.2.2, zur amtlichen
Publikation vorgesehen).
3.6.6.
Hätte der Beschwerdeführer die Schenkung pflichtgemäss bereits in der Steuererklärung
vom 7. März 2018 deklariert und nicht ausdrücklich den Erhalt einer Schenkung für das
Jahr 2017 verneint (act. 8.6.1), wären er und die Steuerbehörden eher in der Lage gewe-
sen, zeitnah Abklärungen zu tätigen und Beweismittel einzuholen, etwa über den Schen-
kungswillen, den Anlass der Schenkung, allfällige Schenkungen an andere Verwandte oder
die Herkunft des geschenkten Geldes. Der aus der Falschdeklaration und dem langen Zeit-
ablauf bis zur amtlichen Entdeckung der Vermögenswerte fliessende, von ihm geltend ge-
machte Beweisnotstand ist damit dem Beschwerdeführer anzulasten. Dies gilt namentlich
für den von ihm genannten Umstand, dass der mit dem Vollzug der behaupteten Schenkung
beauftragte Schwager (D.__) aufgrund des seit 2017 fortgeschrittenen Alters nunmehr nicht
mehr in der Lage sei, Erklärungen abzugeben (act. 20, Rz 22). Der Beweisnotstand kann
jedenfalls nicht auf eine Missachtung des Untersuchungsgrundsatzes durch die Steuerbe-
hörden zurückgeführt werden. Der Beschwerdeführer kann also beweisrechtlich nichts aus
der von ihm beklagten «langen Zeitspanne» zu seinen Gunsten ableiten (act. 8.6.10 und
act. 8.6.19) und sich nicht «gestützt auf Treu und Glauben» auf Beweiserleichterungen oder
auf «eine Mitwirkungs- und Substanziierungspflicht der Gegenpartei hinsichtlich der be-
haupteten positiven Gegenumstände» berufen (act. 20, Rz 17 und Rz 18). Entgegen seiner
nicht näher begründeten Sichtweise handelt es sich beim Bestehen einer
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Schenkungsabsicht ferner nicht um eine negative Tatsache (act. 20, Rz 17); eine negative
Tatsache wäre umgekehrt das Fehlen einer Schenkungsabsicht (vgl. BGer 2C_661/2015
vom 12. November 2015 E. 3.2 betreffend das Fehlen einer Staatsangehörigkeit).
3.6.7.
Wie sich etwa aus dem Schreiben des Beschwerdeführers vom 19. August 2024 ergibt, war
von weiteren Abklärungsmassnahmen kein Erkenntnisgewinn mehr zu erwarten («Ich habe
alle mir verfügbaren Dokumente und Informationen bereitgestellt, […]. Ich habe alle rele-
vanten Informationen offengelegt, wie es das Gesetz in Art. 170 StG verlangt. […] Die von
Ihnen geforderten zusätzlichen Nachweise (Belastungsanzeigen der Grosseltern, Doku-
mente zu Erbvorbezügen, Informationen über Schenkungen an andere Familienmitglieder)
existieren nicht […]», act. 8.6.15). Weder in den Verfahren vor der Vorinstanz (act. 1, Rz 24)
noch im vorliegenden Verfahren (etwa act. 1, Rz 34 f., und act. 20, Rz 12 ff.) benannte der
Beschwerdeführer erkenntnisverheissende Abklärungen oder Beweismittel, welche die
Vorinstanz in Verletzung des ihr obliegenden Untersuchungsgrundsatzes zu Unrecht nicht
eingeholt hätte. Die erst am 30. Januar 2026 eingereichten schriftlichen Aussagen C.__s
stehen sodann in massgeblichen Teilen nicht im Einklang mit der Darstellung des Be-
schwerdeführers (etwa bezüglich Entschädigung für das Darlehen und Herkunft der gesam-
ten Vermögenswerte [«wurde angesammelt/gespart»]; siehe E. 3.6.2 f. hiervor; anders als
C.__ behauptet der Beschwerdeführer, der Grossvater habe bereits zu Lebzeiten
USD 150‘000 D.__ übergeben, act. 20, Rz 20). Sie enthalten keine Angaben über die nä-
heren Umstände eines Schenkungswillens des Grossvaters (etwa zum Datum und Umfang
des zu schenkenden Vermögens). Des Weiteren begleitete C.__ D.__ nicht in die Türkei,
wo die Bankeinzahlung zugunsten des Beschwerdeführers vorgenommen worden war (S. 1
unten der auf Deutsch übersetzten Erklärung, act. 21), noch scheint er bei der Erklärung
eines Schenkungswillens des Grossvaters des Beschwerdeführers anwesend gewesen zu
sein; jedenfalls behaupteten dies weder der Beschwerdeführer noch C.__. Unter diesen
Umständen ist auch nicht zu erwarten, dass eine Befragung C.__s zusätzliche Erkenntnisse
bringen könnte. Deshalb ist darauf zu verzichten (sogenannte antizipierte Beweiswürdi-
gung; VerwGE B 2022/81 vom 16. Januar 2023 E. 4.2 mit Hinweis auf BGE 134 I 148
E. 5.3; siehe auch betreffend angebotene Zeugenaussagen von Verwandten
BGer 2C_759/2020, 2C_760/2020 vom 21. September 2021, E. 3.4 und E. 3.6.3 sowie zum
subsidiären Charakter von Zeugeneinvernahmen in verwaltungsrechtlichen Verfahren
BGer 9C_472/2025 vom 11. Dezember 2025 E. 3.3.3) und es kann offenbleiben, ob die
Angaben C.__s aufgrund des Näheverhältnisses zum Beschwerdeführer einseitig zu des-
sen Gunsten erfolgten. Der Vollständigkeit halber ist mit Blick auf die dem Beschwerdefüh-
rer obliegende Mitwirkungspflicht anzumerken, dass nicht nachvollziehbar ist, weshalb er
die bereits am 24. August 2024 beurkundete Erklärung C.__s nicht bereits im Einsprache-
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oder jedenfalls – mit der deutschen Übersetzung vom 4. Oktober 2024 – im vorinstanzlichen
Verfahren einreichte.
3.6.8.
Im Licht dieser Umstände bleibt der vom Beschwerdeführer behauptete Schenkungscha-
rakter (ebenso jener der Darlehensrückzahlung) der Vermögenszugänge unbewiesen. Ent-
gegen seiner Sichtweise (act. 20, Rz 18) hat er die Folgen der Beweislosigkeit des von ihm
geltend gemachten steueraufhebenden Tatbestands der ausgewiesenen Vermögenszu-
gänge und die daraus resultierenden steuerlichen Konsequenzen zu tragen. Die Vermö-
genszugänge von USD 128'090.85 und EUR 21'015.76 sind daher als steuerbares übriges
Einkommen in der Nachsteuerveranlagung für das Jahr 2017 zu berücksichtigen. Im Übri-
gen legte der Beschwerdeführer weder dar noch ist ersichtlich (siehe zu dem von ihm ge-
forderten Tageskurs act. 20, Rz 13), dass bei der Umrechnung der als übrige steuerbare
Einkünfte erfassten Fremdwährungsbeträge einschliesslich der Zinserträge die Berücksich-
tigung der Jahresmittelkurse nicht rechtmässig gewesen wäre (siehe zur konkreten Berech-
nung des Beschwerdegegners act. 8.6.16), zumal unklar blieb, wann der Beschwerdeführer
im Jahr 2017 einen festen Rechtsanspruch auf die am 3. Oktober 2017 bei der Bank ein-
bezahlten Beträge erwarb (vgl. zum Zeitpunkt des Vermögenszugangs BGE 151 II 418
E. 5.1 und BGE 144 II 427 E. 7.2). Die bereits vom Beschwerdegegner angeordneten, von
der Vorinstanz bestätigten Steuerforderungen für das Jahr 2017 (Kantons- und Gemeinde-
steuern von insgesamt CHF 36'973.35 einschliesslich eines Ausgleichszinses von
CHF 811.15 sowie eine direkte Bundessteuer von CHF 12'274.10 einschliesslich Zinsen
von CHF 2'027.30) erweisen sich folglich als rechtmässig.
4.
4.1.
Gemäss vorstehenden Erwägungen sind die Beschwerden abzuweisen.
4.2.
Die amtlichen Kosten in den beiden Beschwerdeverfahren B 2025/143 und B 2025/144 sind
vom vollständig unterliegenden Beschwerdeführer zu tragen (Art. 95 Abs. 1 VRP; Art. 145
Abs. 2 in Verbindung mit Art. 144 Abs. 1 DBG). Da der Aufwand für die Entscheidfindung
zu einem grossen Teil verfahrensrechtlich begründet ist, steht der Streitwert für die Bemes-
sung der amtlichen Kosten nicht im Vordergrund. Angemessen erscheinen Entscheidge-
bühren von je CHF 1'500, also von insgesamt CHF 3'000 (Art. 7 Ziff. 222 der Gerichtskos-
tenverordnung, sGS 941.12; Art. 145 in Verbindung mit Art. 144 Abs. 5 DBG). Sie sind mit
dem vom Beschwerdeführer in gleicher Höhe geleisteten Kostenvorschuss zu begleichen.
B 2025/143 und B 2025/144 22/24

4.3.
Ausgangsgemäss hat der Beschwerdeführer keinen Anspruch auf eine Entschädigung aus-
seramtlicher Kosten (Art. 98 Abs. 1 und Art. 98bis VRP; Art. 145 in Verbindung mit Art. 144
Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren,
SR 172.021, VwVG).
4.4.
Selbst wenn im Übrigen davon ausgegangen würde, die Vorinstanz hätte das Gehörsrecht
verletzt, würde sich nichts am Kosten- und Entschädigungsspruch (E. 4.2 f. hiervor) ändern.
Denn eine allfällige Gehörsverletzung durch die Vorinstanz – welche im Verfahren vor Ver-
waltungsgericht zu heilen wäre (E. 2.2.5.2 hiervor) – ist weder ursächlich für die amtlichen
noch die ausseramtlichen Kosten der Beschwerdeverfahren B 2025/143 und B 2025/144.
Der Beschwerdeführer hielt – nach umfassender Gewährung des rechtlichen Gehörs im
Verfahren vor Verwaltungsgericht – in seiner Eingabe vom 30. Januar 2026 unverändert an
der Auffassung fest, dass eine Ausdehnung des Verfahrensgegenstandes grundsätzlich
unzulässig sei und die umstrittenen Steuerforderungen des Jahres 2017 darüber hinaus
auch materiell falsch seien. Zudem brachte er nicht vor und es ist auch nicht ersichtlich,
dass er von einer Beschwerde ans Verwaltungsgericht abgesehen hätte, wenn die Vor-
instanz das rechtliche Gehör nach seinen Vorstellungen (act. 1, Rz 33 ff.) gewährt hätte.
Mit anderen Worten hätte eine allfällige Gehörsverletzung im vorinstanzlichen Verfahren
weder zu zusätzlichem Aufwand für das Verwaltungsgericht noch für den Rechtsvertreter
des Beschwerdeführers geführt, sodass sich eine abweichende Verlegung der amtlichen
und ausseramtlichen Kosten nicht rechtfertigen würde.
B 2025/143 und B 2025/144 23/24

Demnach erkennt das Verwaltungsgericht auf dem Zirkulationsweg zu Recht:
1.
Die Verfahren B 2025/143 und B 2025/144 werden vereinigt.
2.
Die Beschwerde B 2025/143 wird abgewiesen.
3.
Die Beschwerde B 2025/144 wird abgewiesen.
4.
Der Beschwerdeführer bezahlt die amtlichen Kosten der beiden Beschwerdeverfahren vor
Verwaltungsgericht von je CHF 1'500, also von insgesamt CHF 3'000. Sie werden mit dem
in gleicher Höhe geleisteten Kostenvorschuss beglichen.
5.
Ausseramtliche Kosten werden nicht entschädigt.
B 2025/143 und B 2025/144 24/24