sg_verwaltungsgericht · B 2024/189, B 2024/190 · 2025-06-02 · de
Entscheid Verwaltungsgericht, 02.06.2025
Verwaltungsgericht

Steuerrecht, Art. 16 Abs. 1, Art. 23 lit. a und d und Art. 24 DBG, Art. 29 Abs. 1, Art. 36 lit. c und d und Art. 37 lit. h StG. 
Die Beschwerdeführerin erhielt im Zusammenhang mit dem Ausscheiden aus einem Tennisturnier von der Veranstalterin Zahlungen gegen die Verpflichtung, keine haft-pflichtrechtlichen Ansprüche geltend zu machen. Als Entschädigung für den Verzicht auf die Ausübung eines Rechts kommt der Zahlung der Charakter steuerbaren Einkommens zu. Insbesondere steht ihr nicht eine Wertverminderung im Vermögen der Steuerpflichtigen gegenüber, welche im Sinn der Reinvermögenszugangstheorie als Vermögensabgang oder Substanzverzehr im Sinn eines Vermögensschadens berücksichtigt werden müsste. Der von der Beschwerdeführerin der Zahlung beigemessene Aspekt des Ausgleichs eines immateriellen Schadens hat sich in der Vereinbarung mit der Veranstalterin nicht niedergeschlagen. (Verwaltungsgericht, B 2024/189, B 2024/190)

Kanton St.Gallen
Gerichte
Verwaltungsgericht
Abteilung III
Entscheid vom 2. Juni 2025
Besetzung Abteilungspräsidentin Lendfers; Verwaltungsrichterin Bietenharder,
Verwaltungsrichter Engeler; Gerichtsschreiber Scherrer
Geschäftsnrn. B 2024/189
B 2024/190
Verfahrens- A.__,
beteiligte Beschwerdeführerin,
vertreten durch Rechtsanwalt MLaw Dimitri Gaffuri,
Teichmann International, Bahnhofstrasse 82, 8001 Zürich,
gegen
Verwaltungsrekurskommission des Kantons St. Gallen,
Unterstrasse 28, 9001 St. Gallen,
Vorinstanz,
Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen,
Beschwerdegegner,
Eidgenössische Steuerverwaltung,
Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Beschwerdebeteiligte,
Gegenstand Nachsteuern (Kantons- und Gemeindesteuern 2020 sowie
direkte Bundessteuer 2020)

Das Verwaltungsgericht stellt fest:
A.
A.__ ist professionelle Tennisspielerin. Sie wohnte im Jahr 2020 in Z.__/ SG. Am 21. Sep-
tember 2021 wurde sie für die Kantons- und Gemeindesteuern 2020 mit einem steuerbaren
Einkommen von CHF ___ zum Satz von CHF ___ und mit einem steuerbaren Vermögen
von CHF ___ zum Satz von CHF ___ sowie für die direkte Bundessteuer 2020 mit einem
steuerbaren Einkommen von CHF ___ zum Satz von CHF ___ veranlagt (vgl. act. 8.6.4/5).
Diese Veranlagungen wurden unangefochten rechtskräftig.
B.
a.
Am 2. Februar 2022 ging der Eidgenössischen Steuerverwaltung gestützt auf das zwischen
der Schweiz und den Mitgliedstaaten des Europarates und der OECD abgeschlossene
Übereinkommen über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen die Information über ein
auf den Namen der Mutter von A.__ lautendes ausländisches Bankkonto zu, welches bisher
nicht deklariert worden war. Die weiteren Abklärungen des kantonalen Steueramts ergaben
unter anderem, dass die Veranstalterin eines Tennisturniers A.__ zwei steuerlich noch nicht
erfasste Zahlungen über je ___ – die erste im Jahr 2020, die zweite im Jahr 2021 – geleistet
hatte. A.__ gab dazu an, sie habe am ___ das Turnier abbrechen müssen. In der Folge
habe sie sich im Jahr 2020 mit der Veranstalterin auf diese Zahlungen geeinigt (vgl.
act. 8.6.18).
b.
Mit Nachsteuerverfügung vom 22. Mai 2023 veranlagte das kantonale Steueramt A.__ für
die Kantons- und Gemeindesteuern 2020 mit einem steuerbaren Einkommen von CHF ___
zum Satz von CHF ___ und einem steuerbaren Vermögen von CHF ___ zum Satz von
CHF ___ sowie für die direkte Bundessteuer 2020 mit einem steuerbaren Einkommen von
CHF ___ zum Satz von CHF ___. Bei den Einkünften rechnete das kantonale Steueramt
Erträge auf bisher nicht deklarierten ausländischen Bankkonti mit CHF 1’483 und die Zah-
lungen der Turnierveranstalterin mit CHF 83’535 (___ zum Jahresmittelkurs von ___
CHF/___) auf; letztere wies sie in der internationalen Steuerausscheidung dem Ausland zur
Besteuerung zu (act. 8.6.22-29).
c.
Das kantonale Steueramt wies die von A.__ gegen die Nachsteuerveranlagung erhobene
Einsprache – nach Androhung einer Verschlechterung – mit Entscheid vom 29. Januar
2024 ab. Insbesondere blieb es auch bei der Aufrechnung der Zahlungen der
B 2024/189, B 2024/190 2/13

Turnierveranstalterin, die zudem nicht mehr ins Ausland ausgeschieden, sondern in der
Schweiz besteuert wurden. Dementsprechend ergab sich für die Kantons- und Gemeinde-
steuern 2020 ein steuerbares Einkommen von CHF ___ zum Satz von CHF ___ bei unver-
änderter Vermögensveranlagung und für die direkte Bundessteuer 2020 ein steuerbares
Einkommen von CHF ___ zum Satz von CHF ___ (act. 8.6.37 und 4.6).
C.
A.__ erhob am 29. Februar 2024 unter anderem gegen die Aufrechnung der Zahlung der
Turnierveranstalterin und deren Besteuerung in der Schweiz Rekurs und Beschwerde bei
der Verwaltungsrekurskommission mit der Begründung, es handle sich dabei um eine nicht
steuerbare Genugtuungsleistung für die durch den Turnierabbruch nach einer langwierigen
und anstrengenden Vorbereitung verursachte seelische Unbill. Die Verwaltungsrekurskom-
mission wies die Rechtsmittel mit Entscheid vom 15. August 2024 ab.
D.
A.__ (Beschwerdeführerin) erhob gegen den am 27. August 2024 versandten Rechtsmittel-
entscheid der Verwaltungsrekurskommission (Vorinstanz) mit Eingabe vom 26. September
2024 Beschwerde beim Verwaltungsgericht. Sie beantragt, es seien der Rechtsmittelent-
scheid, der Einspracheentscheid und die Nachsteuerverfügungen unter Kosten- und Ent-
schädigungsfolge (zuzüglich Mehrwertsteuer) aufzuheben. Für die Kantons- und Gemein-
desteuern 2020 sei das steuerbare Einkommen auf CHF ___ zum Satz von CHF ___ und
das steuerbare Vermögen auf CHF ___ zum Satz von CHF ___ und für die direkte Bundes-
steuer 2020 das steuerbare Einkommen auf CHF ___ zum Satz von CHF ___ festzusetzen.
Die Vorinstanz verzichtete mit Eingabe vom 9. Oktober 2024 auf eine Stellungnahme. Das
kantonale Steueramt (Beschwerdegegner) verzichtete am 4. November auf eine Vernehm-
lassung und beantragte die Abweisung der Beschwerde. Die Eidgenössische Steuerver-
waltung verzichtete stillschweigend auf eine Vernehmlassung.
B 2024/189, B 2024/190 3/13

Darüber zieht das Verwaltungsgericht in Erwägung:
I. Prozessuales
1. Vereinigung
Da die steuerrechtlichen Vorschriften des Bundes und der Kantone zur Veranlagung der
Nachsteuer und der Einkommens- und Vermögensbesteuerung natürlicher Personen so-
weit hier von Belang vereinheitlicht sind, erledigte die Vorinstanz den Rekurs betreffend die
Kantons- und Gemeindesteuern 2020 einerseits und die Beschwerde betreffend die direkte
Bundessteuer 2020 anderseits zu Recht im gleichen Entscheid, aber mit getrennten Dispo-
sitivziffern. Unter diesen Umständen durfte auch die Beschwerdeführerin die Beschwerden
in einer gemeinsamen Rechtsschrift erheben (BGE 142 II 293 E. 1.2, 135 II 260 E. 1.3.1).
Ebenso ist es zulässig, dass das Verwaltungsgericht über die Beschwerden im gleichen
Urteil entscheidet (vgl. BGer 9C_738/2022 vom 30. Mai 2023 E. 1.1).
2. Eintreten
Das Verwaltungsgericht ist zum Entscheid in der Sache zuständig (Art. 196 Abs. 1 des
Steuergesetzes, sGS 811.1, StG; Art. 145 des Bundesgesetzes über die direkte Bundes-
steuer, SR 642.11, DBG, in Verbindung mit Art. 1 Abs. 3 und Art. 7 Abs. 2 der Verordnung
zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, sGS 815.1, DBV). Die Beschwerdefüh-
rerin ist als im vorinstanzlichen Verfahren unterlegene Steuerpflichtige zur Erhebung der
Rechtsmittel befugt (Art. 196 Abs. 1 und Art. 194 Abs. 1 StG; Art. 145 Abs. 2 und Art. 140
Abs. 1 DBG). Die Beschwerden gegen den am 27. August 2024 versandten Rechtsmittel-
entscheid wurden mit Eingabe vom 26. September 2024 rechtzeitig erhoben (Art. 196
Abs. 1 StG; Art. 145 Abs. 2 in Verbindung mit Art. 140 Abs. 1 DBG) und erfüllen in formeller
und inhaltlicher Hinsicht die gesetzlichen Anforderungen (Art. 161 StG und Art. 64 in Ver-
bindung mit Art. 48 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege, sGS 951.1,
VRP; Art. 145 Abs. 2 und Art. 140 Abs. 1 und 2 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten.
3. Streitgegenstand
Zurecht unbestritten geblieben sind einerseits die Zulässigkeit der Eröffnung eines Nach-
steuerverfahrens (vgl. Art. 199 Abs. 1 StG; Art. 151 Abs. 1 DBG; Art. 53 des Gesetzes über
die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Steuerharmonisie-
rungsgesetz, SR 642.14, StHG) und – für den Fall der steuerlichen Berücksichtigung – die
zeitliche Erfassung der Zahlungen der Turnierveranstalterin an die Beschwerdeführerin im
Jahr 2020.
Strittig ist die steuerrechtliche Qualifikation der von der Turnierveranstalterin an die Be-
schwerdeführerin ausgerichteten Zahlungen in der Höhe von ___. Fraglich ist konkret, ob
B 2024/189, B 2024/190 4/13

es sich hierbei um eine steuerfreie Genugtuungsleistung oder um steuerbare Einkünfte han-
delt. Sollte festgestellt werden, dass es sich um ein steuerrelevantes Einkommen handelt,
ist sodann zu klären, ob dieses zur Besteuerung ins Ausland auszuscheiden ist.
II. Direkte Bundessteuer
4.
4.1.
Art. 16 DBG bringt im Bereich der Besteuerung des Einkommens natürlicher Personen das
Konzept der Reinvermögenszugangstheorie («théorie de l'accroissement du patrimoine»
bzw. «imposition du revenu global net») zum Ausdruck. Danach unterliegen aufgrund der
Generalklausel von Art. 16 Abs. 1 DBG (dazu nachfolgend Erwägung 4.2) und des nicht
abschliessenden Positivkatalogs (Art. 17-23 DBG, dazu nachfolgend Erwägungen 4.3) alle
wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte der direkten Bundessteuer. Vorbehalten blei-
ben die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen (Art. 16 Abs. 3 DBG)
und die im Negativkatalog von Art. 24 DBG abschliessend aufgezählten Fälle (vgl. BGE 139
II 363 E. 2.1 mit zahlreichen Hinweisen), insbesondere die Zahlung von Genugtuungssum-
men (lit. g, dazu nachfolgend Erwägung 4.4).
4.2.
Der Reinvermögenszugang, wie er Art. 16 Abs. 1 DBG zugrunde liegt, besteht in einer Net-
togrösse. Er entspricht dem Überschuss aller Vermögenszugänge gegenüber den Vermö-
gensabgängen derselben Steuerperiode. Im konkreten Einzelfall ergibt sich ein für steuer-
liche Zwecke massgeblicher Reinvermögenszugang, sobald der Vermögenszugang den re-
alisierten Vermögensabgang der Höhe nach übersteigt (BGE 139 II 363 E. 2.2).
Die Zahlungen der Turnierveranstalterin an die Beschwerdeführerin hängen mit ihrer Teil-
nahme am Tennisturnier zusammen. Die mit dieser Teilnahme verbundenen Kosten in
Form der Aufwendungen für Reisen und Unterkunft hat die Beschwerdeführerin in der Steu-
ererklärung 2020 deklariert (act. 8/6/3). Weitere Kosten macht sie auch im Nachsteuerver-
fahren nicht geltend. Andere realisierte Vermögensabgänge stehen dem Vermögenszu-
gang nicht gegenüber. Die Beschwerdeführerin macht denn auch keinen Vermögensscha-
den geltend, sondern erblickt in den Zahlungen eine Genugtuung für erlittenen immateriel-
len Schaden (Ziff. II/A/4 der Beschwerde). Die Zahlungen sind deshalb bei der Besteuerung
des Einkommens gestützt auf die in der Generalklausel von Art. 16 Abs. 1 DBG zum Aus-
druck kommenden Reinvermögenszugangstheorie grundsätzlich zu erfassen.
B 2024/189, B 2024/190 5/13

4.3.
4.3.1.
Im Übrigen ist zumindest fraglich, ob sich die steuerliche Erfassung der Zahlungen lediglich
gestützt auf die Generalklausel rechtfertigen lässt oder ob nicht vielmehr ein Tatbestand
des Positivkatalogs in Art. 23 DBG erfüllt ist. Ausdrücklich als steuerbar erfasst sind unter
anderem alle Einkünfte, die an die Stelle eines Einkommens aus Erwerbstätigkeit treten
(Art. 23 lit. a DBG) und Entschädigungen für die Nichtausübung einer Tätigkeit (Art. 23 lit. c
DBG) oder eines Rechts (Art. 23 lit. d DBG).
4.3.2.
Soweit Schadenersatz steuerbare Einkünfte ersetzt, insbesondere wegfallende Erwerbs-
einkünfte, ist er steuerbar (vgl. Art. 23 lit. a DBG). Die Entschädigung für die Nichtausübung
einer Tätigkeit soll teilweise oder vollumfänglich das Erwerbseinkommen der steuerpflichti-
gen Person ersetzen (vgl. HUNZIKER/MAYER-KNOBEL, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommen-
tar zum Schweizerischen Steuerrecht, N 15a zu Art. 23 DBG). Die Entschädigung für die
Nichtausübung eines Rechts im Sinn von Art. 23 lit. d DBG muss den Charakter von steu-
erbarem Einkommen oder Ertrag aufweisen (vgl. BGer 2C_130/2019 vom 2. Oktober 2019
E. 3.1 mit Hinweis auf BGE 143 II 402).
4.3.3.
Die Zahlung der Turnierveranstalterin von ___ an die Beschwerdeführerin wurde nach de-
ren Ausscheiden aus dem Turnier infolge Forfait («withdrawal from first round») ausserge-
richtlich vereinbart. Aus Ziff. 1c der Vereinbarung ergibt sich der Zweck der in zwei Zahlun-
gen von je ___ erbrachten Leistung: «Each payment is made to finalise any Claim and
Liabilities in connection with the Circumstances, including without any admission of liability
on our part.» Ziff. 3 der Vereinbarung hält fest: «Both parties agree that this Deed may be
used by you, us and any Released Party as a complete bar and defence to any Claim issued
by reason of, arising out of or in any way connected with the Circumstances». In Ziff. 4c und
4d der Vereinbarung bestätigen die Parteien: «Each party warrants to the other party that
they understand the legal significance and effect of executing this Deed and they are always
that the other party is relying on theses warranties.» Die «Circumstances» werden in
Ziff. 6.1 der Vereinbarung umschrieben: «Circumstances means all circumstances relating
to your attendance at ___ and your withdrawal ___ at ___.»
Die Beschwerdeführerin hat mit dieser Vereinbarung im Gegenzug zu den Zahlungen an
sie ausdrücklich darauf verzichtet, aus ihrem vorzeitigen Ausscheiden insbesondere haft-
pflichtrechtliche Ansprüche gegen die Veranstalterin geltend zu machen. Sie hat bestätigt,
die rechtliche Bedeutung und Wirkung der Vereinbarung verstanden zu haben und sich
B 2024/189, B 2024/190 6/13

bewusst zu sein, dass sich die Veranstalterin zur Abwehr von Ansprüchen auf die Verein-
barung berufen kann. Damit erfüllt die Zahlung der Turnierveranstalterin an die Beschwer-
deführerin die Bedingungen, welche zur Steuerbarkeit der Leistung als Entschädigung für
den Verzicht auf die Ausübung eines Rechts führen. Die Zahlung weist den Charakter steu-
erbaren Einkommens auf. Insbesondere steht ihr nicht eine Wertverminderung im Vermö-
gen der Steuerpflichtigen gegenüber, welche im Sinn der Reinvermögenszugangstheorie
als Vermögensabgang oder Substanzverzehr im Sinn eines Vermögensschadens, wie bei-
spielsweise der Minderwert eines Grundstücks, der mit der Nichterhebung oder dem Rück-
zug einer Einsprache tatsächlich einhergeht (vgl. BGE 139 II 363 E. 2.6), berücksichtigt
werden müsste.
Die Beteiligten sind also davon ausgegangen, dass die Geltendmachung eines solchen
Rechts im Raum steht. Damit hat die Beschwerdeführerin im Sinn von Art. 23 lit. d DBG die
Zahlungen für die Nichtausübung eines Rechts erhalten.
4.3.4.
Die Höhe der Zahlungen durch die Turnierveranstalterin an die Beschwerdeführerin hängt
zusammen mit der Höhe eines allfälligen haftpflichtrechtlichen Anspruchs, auf dessen Gel-
tendmachung die Beschwerdeführerin verzichtet hat. Für die Festlegung der Höhe ist aus
der Sicht der Beschwerdeführerin das ihr möglicherweise entgangene Preisgeld relevant,
aus der Sicht der Turnierveranstalterin sind es die Kosten, welche ihr aus der Führung des
Rechtsstreits und der allfälligen Ersatzpflicht entstehen könnten.
Bei Ersatzeinkünften im Sinn von Art. 23 lit. a DBG ist der Mittelzugang regelmässig in der
eingeschränkten oder unterbrochenen Erwerbstätigkeit begründet und ist entsprechend
dazu bestimmt, einer steuerpflichtigen Person, die ihre Erwerbstätigkeit dauernd oder vor-
übergehend, freiwillig oder unfreiwillig, ganz oder teilweise einstellt, das wegfallende Er-
werbseinkommen zu ersetzen. Unerheblich ist, ob es sich beim wegfallenden Erwerbsein-
kommen um Einkommen aus selbständiger oder unselbständiger Erwerbstätigkeit handelt
und wer die periodischen oder einmaligen Ersatzeinkünfte bezahlt (die Leistung muss also
nicht zwingend vom früheren Arbeit- oder Auftraggeber stammen). Nicht entscheidend ist
weiter, ob das Arbeits- oder Auftragsverhältnis weiterhin andauert oder nicht mehr (oder
nicht mehr in vollem Umfang) besteht (vgl. BGE 145 II 2 = Pra 108/2019 Nr. 132).
Nicht zu beanstanden ist die Würdigung der Vorinstanz, wonach die Beschwerdeführerin
mit der Zahlung mutmasslich auch dafür entschädigt wurde, dass ihr die Erzielung eines
Preisgelds verwehrt geblieben ist. Auch wenn sie im damaligen WTA-Ranking ___ platziert
war, wäre ohne ___ ein (Runden-)Sieg nicht ausgeschlossen gewesen. … .
B 2024/189, B 2024/190 7/13

4.4.
4.4.1.
Der Begriff der Genugtuung in Art. 24 lit. g DBG wird von Lehre und Rechtsprechung zum
Zivilrecht, insbesondere zum ausservertraglichen Haftpflichtrecht, geprägt. Für lediglich im-
materielle Schäden, die sich nicht im Vermögen des Betroffenen niederschlagen, kann nach
der Differenztheorie mangels eines Schadens im rechtlichen Sinn kein Schadenersatz ver-
langt werden. In bestimmten Fällen gewährt das Gesetz jedoch einen Ausgleich für imma-
terielle Unbill, für sog. «tort moral». Genugtuungsleistungen stellen also eine Art Wieder-
gutmachung für erlittene immaterielle Nachteile in Form einer Geldzahlung dar. Zweck der
Genugtuung ist es, einen gewissen Ausgleich für körperliche Schmerzen und seelisches
Leiden, z.B. Beeinträchtigung der Lebensfreude und des Lebensgenusses, zu schaffen.
Der Verletzte soll sich durch die Genugtuung andere Annehmlichkeiten leisten können (vgl.
HUNZIKER/MAYER-KNOBEL, a.a.O., N 25 zu Art. 24 DBG mit Hinweisen).
Der Zufluss einer Genugtuung stellt nach dem steuerrechtlichen Einkommensbegriff Ein-
kommen dar, weil dem Zufluss kein unmittelbar korrelierender Vermögensabgang gegen-
übersteht. Die Genugtuung bildet Ausgleich eines ideellen Schadens, wogegen der Scha-
denersatz den materiellen Schaden ausgleicht. Trotz des einkommensbildenden Charak-
ters der Genugtuungsleistung erscheint deren Besteuerung als unbillig. Der Staat soll sich
nicht am Leid der Steuerpflichtigen bereichern (M. REICH, Steuerrecht, 3. Aufl. 2020, §13
Rz. 240). Entsprechend sind Genugtuungszahlungen steuerfrei (Art. 24 lit. g DBG). Macht
die steuerpflichtige Person geltend, ein Vermögenszufluss falle unter die steuerfreien Ein-
künfte, ist sie hierfür beweisbelastet (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Handkommentar
zum DBG, 3. Aufl. 2016, N 14 ff. zu VB zu Art. 16-39 DBG sowie N 1 zu Art. 24 DBG; statt
vieler B 2024/86, B 2024/87 6/11 BGE 146 II 99 E. 2.2.1).
4.4.2.
Die Beschwerdeführerin misst den Zahlungen auch die Bedeutung des Ausgleichs eines
immateriellen Schadens bei. Dieser Aspekt hat sich jedoch in der Vereinbarung, die sie mit
der Turnierveranstalterin abgeschlossen hat, nicht niedergeschlagen. Zwar ist nicht ausge-
schlossen, dass die Turnierveranstalterin die Vereinbarung auch mit Blick darauf geschlos-
sen hat, dass die Bedingungen, ___, in einem allfälligen Prozess um Ersatz und Genugtu-
ung als nicht zumutbar beurteilt worden wären. Die zwischen der Beschwerdeführerin und
der Turnierveranstalterin abgeschlossene Vereinbarung indessen lässt nicht den Schluss
zu, dass die Turnierveranstalterin der Beschwerdeführerin bei einer erfolgreichen Klage
Zahlungen in der vereinbarten Höhe als Genugtuung und/oder als Ersatzeinkommen hätte
leisten müssen.
B 2024/189, B 2024/190 8/13

4.4.3.
Die Vorbringen der Beschwerdeführerin sind nicht geeignet, an dieser Qualifikation etwas
zu ändern. Sie bringt vor, dass die Zahlung nicht als Entgelt für die Geheimhaltungspflicht
über den Vertragsinhalt gewertet werden könne. Die Zahlung könne nicht den Verzicht auf
ein werthaltiges Recht zur Preisgabe kompensieren, weil ein solches gar nicht bestanden
hätte. Mit diesem Vorbringen bringt die Beschwerdeführerin zum Ausdruck, eine Klage ge-
gen die Veranstalterin wäre im Ergebnis erfolglos gewesen.
Mit dieser Auffassung anerkennt die Beschwerdeführerin im Ergebnis, dass die Zahlungen
nicht als Ersatzeinkommen oder Genugtuung betrachtet werden können. Damit aber liegt
der Grund der Zahlungen – wie in der Vereinbarung festgehalten (vgl. dazu oben Erwägung
4.3) – im Verzicht auf das Recht der Beschwerdeführerin, gegen die Turnierveranstalterin
finanzielle Ansprüche geltend zu machen.
4.4.4.
In Ziff. 5b der Vereinbarung ging die Beschwerdeführerin eine weitere Verpflichtung ein:
«Except as required by law, you and your agent and family agree not disclose the terms or
the existence of this Deed or details of the payments, either directly or indirectly, to any
person without our consent. If asked about the Circumstances again, you agree to share
that you have a good relationship with the [Veranstalterin].»
Diese Einschränkung hängt in erster Linie mit der Verpflichtung zusammen, die Vereinba-
rung geheim zu halten. Damit dient sie nicht vorab der Vermeidung negativer Publizität für
die Turnierveranstalterin, sondern soll verhindern, dass die Öffentlichkeit Kenntnis von der
Zahlung erhält, weil sie möglicherweise branchenunüblich ist und nicht Anknüpfungspunkt
für Klagedrohungen in vergleichbaren Situationen werden soll.
Mit Abschluss dieser Vereinbarung hat die Beschwerdeführerin ihr freies Meinungsäusse-
rungsrecht dahingehend eingeschränkt, als nur positive Äusserungen über ihre Beziehung
zur Turnierveranstalterin («a good relationship with ___», act. 1.3 Ziff. 5b) zulässig respek-
tive vertragskonform sind. Mit welchem pekuniären Wert ein Verzicht auf das Recht zur
freien Meinungsäusserung objektiv beziffert werden kann, kann vorliegend offen bleiben.
Wie jener des Verzichts auf die Geltendmachung von Ansprüchen gegen die Turnierveran-
stalterin stellt auch diese Vertragsklausel einen Verzicht der Beschwerdeführerin auf die
Ausübung eines Rechts dar, nämlich sich negativ über die Veranstalterin zu äussern, weil
diese ___.
B 2024/189, B 2024/190 9/13

Negative Äusserungen der Beschwerdeführerin zulasten der Turnierveranstalterin hätten
angesichts des Umstands, dass ___, mutmasslich dem Renommée der Turnierveranstal-
terin noch mehr schaden können, was seitens der Organisation Motivation für die erwähnte
Klausel in der Vereinbarung gewesen sein dürfte. Die Formulierung im Begleitschreiben
(«our priority is to assist you with some of your expenses so you continue to have fond
memories about your time in ___ at the ___») ist dahingehend eindeutig, dass aufgrund der
Zahlung die Zeit am Turnier in guter Erinnerung bleiben sollte. Diese guten Erinnerungen
sollten sich allerdings nicht auf das Gefühlsleben der Beschwerdeführerin beschränken,
sondern in ihrem Kommunikationsverhalten zum Turnier Niederschlag finden. Damit ist
auch Kritik an den Umständen vertraglich untersagt. In Anbetracht des Gesagten ist davon
auszugehen, dass die Zahlung – zumindest auch – als Entgelt für die Beschränkung des
freien Meinungsäusserungsrechts der Beschwerdeführerin erfolgte und damit einen wirt-
schaftlichen Hintergrund hat.
4.5.
Insgesamt ist festzustellen, dass die vereinbarte Zahlung mehrere Zwecke erfüllte. In An-
betracht der Aktenlage diente die Zahlung primär als Entgelt für den Verzicht auf die Einlei-
tung rechtlicher (insbesondere haftpflichtrechtlicher) Schritte respektive die Einschränkung
des Rechts zur freien Meinungsäusserung und ist mithin als steuerpflichtige Entschädigung
für die Nichtausübung eines Rechts zu qualifizieren (vgl. Art. 36 lit. d StG; Art. 23 lit. d DBG);
auch der Charakter eine Schadenersatzzahlung für entgangenes Erwerbseinkommen ist
ihr nicht abzusprechen.
5.
Weiter ist umstritten, ob die innerstaatliche Besteuerung durch die Bestimmungen interna-
tionaler Abkommen eingeschränkt wird.
5.1.
Die Beschwerdeführerin bringt vor, die Bestimmungen des Abkommens zwischen der
Schweizerischen Eidgenossenschaft und ___ (SR ___, DBA CH-___) setzten für das Be-
steuerungsrecht des ausländischen Staats voraus, dass die fragliche Einkunft von der steu-
erpflichtigen Person als Sportlerin aus ihrer in ___ persönlich ausgeübten Tätigkeit bezogen
werde. Mithin sei ein enger Zusammenhang zwischen der Einkunft und der im fraglichen
Staat ausgeübten Tätigkeit vorausgesetzt. Ein solcher sei entweder zu bejahen oder zu
verneinen, nicht notwendig wiederum sei, dass die geleistete Zahlung das Entgelt für einen
getätigten Auftritt vor Publikum sei. Vorliegend bestehe sodann auch ein entsprechender
Zusammenhang. Die Beschwerdeführerin habe zur Turnierveranstalterin in keinem Arbeits-
verhältnis gestanden und sich nach ___ begeben, um am Turnier teilzunehmen. Dabei sei
B 2024/189, B 2024/190 10/13

sie vor Publikum aufgetreten und habe [die Teilnahme] abbrechen müssen. Entsprechend
sei die Zahlung lediglich satzbestimmend zu berücksichtigen.
5.2.
Die Vorinstanz bezeichnet das DBA CH-___ in persönlicher, sachlicher und zeitlicher Hin-
sicht als anwendbar. Die Einkünfte der Beschwerdeführerin aus Kapitalzahlung seien
grundsätzlich in der Schweiz zu versteuern. Art. xx DBA CH-___ bietet gemäss der Vor-
instanz keinen Anlass zur Steuerausscheidung ins Ausland, weil kein ausreichend enger
und direkter Zusammenhang zwischen der Einkunft und der im fraglichen Staat ausgeübten
Tätigkeit respektive dem sportlichen Auftritt vorliege (vgl. E. 5a/dd mit Hinweis auf BGer
9C_682 und 683/2022 vom 23. Juni 2023, veröffentlicht unter BGE 149 II 400 E. 8.1 und
8.2).
5.3.
Die vorinstanzliche Feststellung ist im Ergebnis nicht zu beanstanden. Wie dargelegt, wur-
den die Zahlungen als Entschädigung für den Verzicht auf die Ausübung eines Rechts ge-
leistet und fallen mangels ausdrücklicher Zuweisung zur Besteuerung an den anderen Staat
(vgl. Art. xx bis yy DBA CH-___) unter die Steuerhoheit des Ansässigkeitsstaates.
6.
Die Beschwerdeführerin wendet sich schliesslich auch gegen die Aufrechnung der Zinser-
träge von CHF 1’483 aus Guthaben auf den ausländischen Bankkonti mit der Begründung,
diese Einkünfte unterlägen in Slowenien einer Quellensteuer von 25 Prozent. Bezüglich der
steuermindernden Tatsachen ist sie beweisbelastet, legt aber keine entsprechenden Ab-
rechnungen über die Zinserträge und darauf lastenden Steuerabzüge ins Recht, welche die
Berücksichtigung des behaupteten Abzugs belegen könnten. Die Beschwerde erweist sich
auch in diesem Punkt als unbegründet.
B 2024/189, B 2024/190 11/13

III. Kantons- und Gemeindesteuern
7.
Das kantonale Steuerrecht stimmt in den hier relevanten Teilen mit dem Recht der direkten
Bundessteuer überein (Art. 29 Abs. 1, Art. 36 lit. c und d sowie Art. 37 lit. h StG) und sind
überdies bundesrechtlich harmonisiert (Art. 7 Abs. 1 und Abs. 4 lit. I StHG; vgl. ZIGERLIG/
OERTLI/HOFMANN, a.a.O., Rz. II/58). Ausserdem behält auch das kantonale Steuerrecht ab-
weichende Vorschriften von Staatsverträgen und damit die Regeln des DBA CH-___ vor
(Art. 128 Abs. 1 StG). Die Beschwerde ist damit unter dem Aspekt der Kantons- und Ge-
meindesteuern gleich zu beurteilen wie hinsichtlich der direkten Bundessteuer; sie ist ab-
zuweisen.
IV. Kosten und Entschädigungen
8. Amtliche Kosten
Dem Verfahrensausgang entsprechend sind die amtlichen Kosten der Beschwerdeverfah-
ren von der Beschwerdeführerin zu tragen (Art. 95 Abs. 1 VRP; Art. 145 in Verbindung mit
Art. 144 Abs. 1 DBG). Entscheidgebühren von CHF 2'500 für das Beschwerdeverfahren
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern und von CHF 1'500 für das Beschwerdeverfah-
ren betreffend direkte Bundessteuer erscheinen angemessen (vgl. Art. 7 Ziff. 222 der Ge-
richtskostenverordnung, sGS 941.12; Art. 145 in Verbindung mit Art. 144 Abs. 5 DBG). Die
Kosten sind mit den von der Beschwerdeführerin in der gleichen Höhe geleisteten Kosten-
vorschüssen gedeckt.
9. Ausseramtliche Kosten
Ausseramtliche Kosten sind für die Beschwerdeverfahren nicht zu entschädigen (Art. 98
Abs. 1 und Art. 98bis VRP; Art. 145 in Verbindung mit Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64
Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren, SR 172.021, VwVG).
B 2024/189, B 2024/190 12/13

Demnach erkennt das Verwaltungsgericht zu Recht:
1.
Die Beschwerdeverfahren B 2024/189 und B 2024/190 werden vereinigt.
2.
Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2020 (Nachsteuern) wird
abgewiesen.
3.
Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2020 (Nachsteuern) wird abgewiesen.
4.
Die Beschwerdeführerin bezahlt die amtlichen Kosten des Verfahrens B 2024/189 von
CHF 2'500 und des Verfahren B 2024/190 von CHF 1’500 unter Anrechnung der von ihr in
gleicher Höhe geleisteten Kostenvorschüsse.
5.
Es werden keine ausseramtlichen Kosten entschädigt.
B 2024/189, B 2024/190 13/13