nw_gerichte · ST 24 5 · 2025-03-17 · de
Steuern (ST 24 5)


GERICHTE VERWALTUNGSGERICHT Bahnhofplatz 3, Postfach 1241, 6371 Stans
Tel. 041 618 79 70, www.nw.ch
ST 24 5
Entscheid vom 17. März 2025
Steuerabteilung
Besetzung Vizepräsidentin Barbara Brodmann, Vorsitz,
Verwaltungsrichter Hansruedi Schleiss,
Verwaltungsrichter Christian Waser,
Gerichtsschreiber Silvan Zwyssig.
Verfahrensbeteiligte 1. A.__,
2. B.__,
Beschwerdeführer,
gegen
Kantonales Steueramt Nidwalden,
Bahnhofplatz 3, Postfach 1241, 6371 Stans,
Beschwerdegegner,
und
Eidgenössische Steuerverwaltung,
Abteilung Direkte Bundessteuer,
Eigerstrasse 65, 3003 Bern,
Beschwerdegegnerin.
Gegenstand Kantons- und Gemeindesteuern sowie Direkte Bundes-
steuer 2022
Beschwerde gegen die Einspracheentscheide des Kantona-
len Steueramtes Nidwalden vom 20. September 2024
(PID-Nr. 13061).

2 │ 15
Sachverhalt:
A.
Die Ehegatten A.__ und B.__ («Beschwerdeführer») haben ihren steuerlichen Wohnsitz in
X.__/NW. In ihrer Steuererklärung für die Steuerperiode 2022 deklarierten die Beschwerde-
führer für die Ehefrau («Therapeutin/Hausfrau/in Rente») neben den Renteneinkünften ein
Nettoeinkommen von Fr. 2'890.– aus selbstständiger Erwerbstätigkeit bei einem Umsatz von
Fr. 14'850.– (vi-act. 37-42, 54 f.). Nach Ausweiseinforderung und diverser Korrespondenz u.a.
betreffend den angegebenen Umsatz bzw. das Nettoeinkommen aus selbstständiger Erwerbs-
tätigkeit (vi-act. 79-111) legte das Gemeindesteueramt X.__ in seiner Veranlagungsverfügung
vom 26. Juni 2024 das steuerbare bzw. satzbestimmende Einkommen aus selbstständiger
Nebenerwerbstätigkeit der Ehefrau abweichend auf Fr. 8'140.– fest (vi-act. 112-123). Eine da-
gegen erhobene Einsprache wies das Steueramt am 20. September 2024 ab (vi-act. 130-135).
B.
Hiergegen gelangten die Beschwerdeführer am 28. Oktober 2024 mit Beschwerde an das Ver-
waltungsgericht und beantragten was folgt:
«1. Die Ziffer 115, Einkünfte aus selbst. Nebenerwerbstätigkeit Ehefrau seien von 8140 auf die de-
klarierten 2890 zu reduzieren, sowohl betr. Kantons- und Gemeindesteuern als auch betr. Bun-
dessteuer.
2. Kosten zulasten Vorinstanz bzw. Kanton.»
Innert angesetzter Frist leisteten sie einen Gerichtskostenvorschuss von Fr. 1'000.–.
C.
Das Steueramt beantragte mit Vernehmlassung vom 29. November 2024, unter Auflage der
Verfahrensakten, die kostenfällige Abweisung der Beschwerde. Die Eidg. Steuerverwaltung
liess sich nicht vernehmen.
D.
Ein zweiter Schriftenwechsel wurde nicht angeordnet. Trotzdem replizierten die Beschwerde-
führer. Dabei wurde an den gestellten Anträgen festgehalten und neue Beweismittel offeriert.
Innert Frist wurden keine weiteren Rechtsschriften eingereicht.

3 │ 15
E.
Die Steuerabteilung des Verwaltungsgerichts Nidwalden hat die vorliegende Beschwerdesa-
che an der Sitzung vom 17. März 2025 abschliessend beraten und beurteilt. Auf die Ausfüh-
rungen der Parteien in den Rechtsschriften wird – soweit erforderlich – in den nachstehenden
Erwägungen eingegangen.
Erwägungen:
1.
1.1
Angefochten sind die Einspracheentscheide vom 20. September 2024, mit welchem die Ein-
sprache der Beschwerdeführer betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bun-
dessteuer 2022 abgewiesen wurde. Als Rechtsmittel gegen einen Einspracheentscheid der
Veranlagungsbehörde ist sowohl in Bezug auf die Kantons- und Gemeindesteuern als auch in
Bezug auf die direkte Bundessteuer die Beschwerde an das Verwaltungsgericht gegeben
(Art. 206 Abs. 1 StG [NG 521.1] bzw. Art. 140 Abs. 1 und Art. 145 DBG [SR 642.11]). Die
Beschwerde muss einen Antrag und eine Begründung enthalten. Beschwerdelegitimiert ist die
steuerpflichtige Person (Art. 206 Abs. 1 StG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 und 2 DBG).
Die Beschwerdeführer sind durch die angefochtenen Einspracheentscheide offensichtlich be-
rührt und haben ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung, sodass sie
beschwerdelegitimiert sind. Da auch die übrigen Prozessvoraussetzungen gemäss Art. 54
VRG (NG 265.1) gegeben sind, ist auf die Beschwerde einzutreten.
1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten
Bundessteuer angefochten, so muss das Verwaltungsgericht – da es sich um zwei verschie-
dene Steuern handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten Ver-
fahren veranlagt werden – zwei Entscheide fällen. Diese können jedoch in ein und derselben
Urteilsschrift getroffen werden (s. BGE 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Vorliegend ist
die durch das Steueramt vorgenommene Einkommensaufrechnung umstritten. Da die ein-
schlägigen Normen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten,

4 │ 15
rechtfertigt sich nicht nur die Vereinigung der beiden Beschwerdeverfahren, sondern auch die
gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössi-
scher Steuern.
1.3
Gemäss Art. 206 Abs. 2 StG und Art. 140 Abs. 3 DBG können mit der Beschwerde alle Mängel
des angefochtenen Entscheides und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden. Damit
werden die bundesrechtlichen Vorgaben umgesetzt, wonach im kantonalen Rekurs- und Be-
schwerdeverfahren betreffend die direkte Bundesssteuer gemäss Art. 140 Abs. 3 in Verbin-
dung mit Art. 145 Abs. 2 DBG alle Mängel des angefochtenen Entscheides und des vorange-
gangenen Verfahrens gerügt werden können. Somit kann das Verwaltungsgericht vorliegend
auch die Angemessenheit des angefochtenen Entscheids überprüfen. Eine weitere Besonder-
heit findet sich in Art. 207 StG, wonach das Verwaltungsgericht bei Beschwerden in Steuersa-
chen nicht an die Begehren der Parteien gebunden ist, sondern ihm die gleichen Befugnisse
zustehen wie der Veranlagungsinstanz im Veranlagungsverfahren und nach Anhörung der
steuerpflichtigen Person die Veranlagung auch zu ihrem Nachteil abändern kann.
2.
Vorab ist auf formelle Rügen einzugehen.
2.1
Die Beschwerdeführer monieren eine Verletzung des rechtlichen Gehörs bzw. des Rechts auf
Akteneinsicht. Das Steueramt habe für die Aufrechnung von Einkünften aus selbstständiger
Erwerbstätigkeit ohne Nachweis bzw. ohne Gewährung des rechtlichen Gehörs auf eine Steu-
ermeldung/Unterlagen eines Gemeindesteueramtes abgestellt.
2.2
Die steuerpflichtige Person ist berechtigt, in die von ihr eingereichten oder von ihr unterzeich-
neten Akten Einsicht zu nehmen. Die übrigen Akten stehen der steuerpflichtigen Person zur
Einsicht offen, sofern die Ermittlung des Sachverhaltes abgeschlossen ist und soweit nicht
öffentliche oder private Interessen entgegenstehen. Wird einer steuerpflichtigen Person die
Einsichtnahme in ein Aktenstück verweigert, darf darauf zum Nachteil der steuerpflichtigen
Person nur abgestellt werden, wenn ihr die Behörde von dem für die Sache wesentlichen Inhalt

5 │ 15
mündlich oder schriftlich Kenntnis und ausserdem Gelegenheit gegeben hat, sich zu äussern
und Gegenbeweismittel zu bezeichnen (Art. 181 Abs. 1-3 StG; Art. 114 Abs. 1-3 DBG).
Ist die Akteneinsicht zu Unrecht verweigert worden, kann dieser Mangel im Einsprache- und
Beschwerdeverfahren vor den kantonalen Instanzen i.d.R. dadurch geheilt werden, dass die
unterlassene Akteneinsicht von der Rechtsmittelbehörde gewährt wird (MARTIN ZWEIFEL/SILVIA
HUNZIKER, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 4. A.,
2022, N 33 zu Art. 114 DBG).
2.3
Am 1. Mai 2024 meldete das Gemeindesteueramt Y.__ dem Gemeindesteueramt X.__ per E-
Mail und unter Auflage von sieben Abrechnungsbelegen (vi-act. 71-77), bei einer Veranlagung
sei man bei den Krankheitskosten auf Rechnungen gestossen, welche die Mutter des Veran-
lagten (die Beschwerdeführerin), ausgestellt habe. Insgesamt seien im Jahr 2022 Rechnungen
im Betrage von total Fr. 5'520.– gestellt und bei den Krankenkassen eingereicht sowie abge-
rechnet worden. Es solle kontrolliert werden, ob diese Leistungen versteuert würden (vi-
act. 78).
Unbestrittenermassen wurde den Beschwerdeführern im Veranlagungs- und Einsprachever-
fahren weder Einsicht in die Meldung (vi-act. 78) noch in die Belege (vi-act. 71-77) gewährt,
obschon die Steuerbehörden ihre Veranlagung darauf abstützten. Gleichwohl wurde das recht-
liche Gehör nicht verletzt: Am 7. Juni 2024 beantwortete das Gemeindesteueramt per E-Mail
eine Nachfrage des Beschwerdeführers, der über «die Gesamtheit der Rückfragen» sehr er-
staunt war, weil sich gegenüber den Vorjahren nichts geändert habe. In dieser E-Mail wird
erläutert, dass sporadisch Stichprobenkontrollen bei Umsätzen von Selbstständigerwerben-
den gemacht würden. Konkret liege eine Abrechnung einer Krankenkasse bei den Steuerak-
ten, mit welcher Leistungen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit der Ehefrau als Therapeutin
im Jahr 2022 für eine versicherte Person abgerechnet worden seien (vi-act. 101). Nachdem
die Beschwerdeführer im Wesentlichen angaben, über keine Unterlagen zu den abgerechne-
ten Leistungen mehr zu verfügen, hielt das Gemeindesteueramt in einer späteren E-Mail vom
10. Juni 2022 sodann fest, es werde eine entsprechende Aufrechnung der abgerechneten
Leistungen, welche von der Krankenkasse vorlägen, vorgenommen, sofern keine Detailunter-
lagen zum Umsatz eingereicht würden (vi-act. 102). Im Rahmen dieses E-Mail-Austauschs
wurden die Beschwerdeführer über den wesentlichen Inhalt der Meldung/Belege in Kenntnis
gesetzt, nämlich dass Krankenkassen-Abrechnungsbelege vorlägen, aufgrund derer ein für
die Steuerperiode 2022 von der Deklaration abweichender Umsatz anzunehmen sei. Sodann

6 │ 15
wurden bei den Beschwerdeführern am 2. Mai 2024 Details zum Umsatz der Selbstständigkeit
eingefordert (vi-act. 79). An dieser Ausweiseinforderung wurde im darauffolgenden E-Mail-
Austausch unter Hinweis auf die Buchführungspflichten von Einzelunternehmen sowie nach-
dem die Beschwerdeführer über den wesentlichen Inhalt der Meldung/Belege in Kenntnis ge-
setzt wurden, festgehalten und mehrmals verlangt, es seien Detailunterlagen zum Umsatz ein-
zureichen (vi-act. 94-111). Demnach wurde den Beschwerdeführern hinreichend Gelegenheit
gegeben, sich zur steuerwesentlichen Frage, dem Umsatz der Beschwerdeführerin in der
Steuerperiode 2022 zu äussern und Beweismittel zu bezeichnen.
Selbst wenn mit der Nichtgewährung der Einsicht eine Verletzung des rechtlichen Gehörs ver-
bunden gewesen wäre, so wurde dieser Mangel dadurch geheilt, dass die Beschwerdeführer
in diesem verwaltungsgerichtlichen Beschwerdeverfahren jederzeit hätten Einsicht in die Ak-
ten – inklusive der fraglichen Meldung und Belege – nehmen können. Dabei müssen sie sich
entgegenhalten lassen, dass sie mit prozessleitender Verfügung vom 9. Dezember 2024 aus-
drücklich auf diese Möglichkeit hingewiesen wurden, indes auf eine Einsichtnahme verzichte-
ten. Insofern ist die Beschwerde unbegründet.
2.4
Immerhin ist im Hinblick auf künftige Fälle festzuhalten, dass sich nicht erschliesst, weshalb
den Beschwerdeführern – im Sinne einer gütlichen Erledigung des Rechtsstreits bzw., ohne
dass die Anrufung des Verwaltungsgerichts notwendig geworden wäre – nicht bereits im Ver-
anlagungs-, spätestens aber im Einspracheverfahren Einsicht in die Meldung und Belege ge-
währt wurde. Schliesslich sind diese für die Veranlagung relevant und die Beschwerdeführer
haben ausdrücklich darum ersucht, ohne dass Gründe für die Einsichtsverweigerung ersicht-
lich wären. Allfällige prozessuale oder Drittgeheimhaltungsinteressen hätte auch mit einer
Anonymisierung der Meldung/Belege Rechnung getragen werden können.
3.
Materiell ist die Höhe des Einkommens aus selbstständiger Nebenerwerbstätigkeit der Be-
schwerdeführerin 2 für die Steuerperiode 2022 strittig.

7 │ 15
3.1
Das Gemeindesteueramt rechnete in den Veranlagungsverfügungen vom 26. Juni 2024 einen
zusätzlichen Umsatz von Fr. 5'520.– aus abgerechneten Therapien bei der Krankenkasse ei-
nes Patienten als Einkünfte aus selbständiger Nebenerwerbstätigkeit der Ehefrau auf, weil
kein Nachweis für die Verbuchung dieses Umsatzes erbracht worden sei (vi-act. 119-123).
Die Vorinstanz bestätigte diese Aufrechnung in den angefochtenen Einspracheentscheiden.
Sie begründete dies damit, dass aufgrund der Steuermeldung eines Gemeindesteueramtes
des Kantons Nidwalden über abgerechnete Leistungen mit der Krankenkassen einer Patientin
bzw. eines Patienten der Beschwerdeführerin die Umsatzdetails des Jahres 2022 (jeweiliger
Umsatz mit Angabe des Vor- oder Nachnamens sowie des Datums der Rechnungsstellung)
verlangt worden sei. Die Umsätze seien nicht lückenlos nachgewiesen. Aufgrund der von den
Beschwerdeführern eingereichten Unterlagen könne davon ausgegangen werden, dass die
Leistungen gemäss der Steuermeldung nicht deklariert worden seien. Gemäss Angaben der
Beschwerdeführer sei kein vollständiger Nachweis des Umsatzes möglich, weil die Belege zur
selbstständigen Erwerbstätigkeit nicht aufbewahrt worden seien. Es sei somit die Aufzeich-
nungspflicht gemäss Art. 195 Abs 1 StG bzw. Art. 957-958f OR verletzt. Die Geschäftsbücher
zur selbstständigen Erwerbstätigkeit und die damit zusammenhängenden Aufstellungen und
Belege seien während 10 Jahren aufzubewahren. Auch bei Einzelunternehmen mit verein-
fachter Buchführung sei gemäss Art. 957 Abs. 2 Ziff. 1 OR über die Einnahmen, Ausgaben
sowie über die Vermögenslage Buch zu führen und die entsprechenden Belege aufzubewah-
ren. Die Einsprachen würden deshalb abgewiesen (vi-act. 130-135).
3.2
Die Beschwerdeführer stellen sich auf den Standpunkt, die Aufrechnung sei widerrechtlich
bzw. willkürlich. Die Beschwerdeführerin habe für die wenigsten Behandlungen krankenkas-
senkonforme Rechnungen stellen müssen, da die meisten Patienten nicht über eine Zusatz-
versicherung verfügen würden und somit nicht über die Krankenkassen abrechneten. Es sei
schlicht nicht möglich, dass im Jahr 2022 Rechnungen im Betrag von Fr. 5'250.– zuhanden
der Krankenkasse ausgestellt worden seien, ohne die Behandlungen als Umsatz zu verbu-
chen. Die Beschwerdeführerin habe alle Umsätze in der Buchhaltung erfasst und im Jahr 2022
ein Einkommen von Fr. 2'890.– erwirtschaftet. Ob einzelne oder alle Behandlungen (insge-
samt seien es Behandlungen im Betrage Fr. 14'850.– gewesen) mit der Krankenkasse abge-
rechnet werden konnten, habe keinen Einfluss auf das Gesamteinkommen von Fr. 2'890.–
(Beschwerde S. 2). Alle Therapien seien immer direkt nach Abschluss bar bezahlt und notiert

8 │ 15
worden. Nur für wenige Patienten (mit Zusatzversicherung) seien die Therapien später in Form
einer Sammelrechnung auf dem von der Krankenkasse vorgegebenen Formular erfasst wor-
den (Replik S. 2).
3.3
3.3.1
Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte (Art. 19
Abs. 1 StG; Art. 16 Abs. 1 DBG). Darunter fallen insbesondere auch alle Einkünfte aus einem
Handels-, Industrie-, Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien Beruf so-
wie aus jeder anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit (vgl. Art. 21 Abs. 1 StG; Art. 18 Abs. 1
DBG).
3.3.2
Die steuerpflichtigen Personen haben die Steuererklärung wahrheitsgemäss und vollständig
auszufüllen sowie samt den vorgeschriebenen Beilagen fristgemäss der zuständigen Behörde
einzureichen. Die steuerpflichtige Person, welche die Steuererklärung nicht oder mangelhaft
ausgefüllt einreicht, wird unter Hinweis auf die Säumnisfolgen aufgefordert, das Versäumte
binnen angesetzter Frist nachzuholen (Art. 192 Abs. 2 und Abs. 3 StG; Art. 124 Abs. 2 und 3
DBG). Die Veranlagungsinstanz prüft die Steuererklärung und nimmt die erforderlichen Unter-
suchungshandlungen vor. Die Veranlagung wird nach pflichtgemässem Ermessen vorgenom-
men, soweit die steuerpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrenspflichten nicht erfüllt hat
oder die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden
können. Dabei können Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand der
steuerpflichtigen Person berücksichtigt werden (Art. 199 Abs. 1 und 2 StG; Art. 130 Abs. 1
und 2 DBH). Bei vereinfachter Buchführung gemäss Art. 957 Abs. 2 OR müssen natürliche
Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit der Steuererklärung Aufstel-
lungen über Einnahmen und Ausgaben, über die Vermögenslage sowie über Privatentnahmen
und ‑einlagen in der Steuerperiode beilegen (Art. 193 Abs. 2 Ziff. 2 StG; Art. 125 Abs. 2 Ziff. 2
DBG). Die steuerpflichtige Person muss alles tun, um eine vollständige und richtige Veranla-
gung zu ermöglichen. Sie muss auf Verlangen der zuständigen Behörde insbesondere münd-
lich oder schriftlich Auskunft erteilen und Geschäftsbücher, Belege und weitere Bescheinigun-
gen sowie Urkunden über den Geschäftsverkehr vorlegen (Art. 194 Abs. 1 und Abs. 2 StG;
Art. 126 Abs. 1 und Abs. 2 DBG). Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger
Erwerbstätigkeit und juristische Personen müssen Geschäftsbücher und Aufstellungen

9 │ 15
gemäss Art. 193 Abs. 2 StG und sonstige Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusammenhang
stehen, während zehn Jahren aufbewahren. Die Art und Weise der Führung und der Aufbe-
wahrung richtet sich nach Art. 957-958f OR (Art. 195 Abs. 1 StG; Art. 126 Abs. 3 DBG [vgl.
nachfolgende E. 3.3.3]).
Wirkt die steuerpflichtige Person an der Ermittlung steuerbegründender oder -mehrender Tat-
sachen (z.B. von Einkünften) nicht gehörig mit – vereitelt sie also den von der Veranlagungs-
behörde zu leistenden Beweis –, so ist nicht nach der allgemeinen Beweislastregel zuunguns-
ten der beweisbelasteten Behörde zu entscheiden, sondern es sind die beweislos gebliebenen
– mithin unabklärbaren und ungewissen – Tatsachen durch Wahrscheinlichkeitsschluss (i.d.R.
durch Schätzung) festzustellen (ZWEIFEL/HUNZIKER, a.a.O., N 29 zu Art. 130 DBG m.w.H.).
Namentlich gilt das auch für selbstständiges Erwerbseinkommen bei fehlenden Aufzeichnun-
gen über Einnahmen und Ausgaben, wenn vereinfacht Buch zu führen wäre (ZWEIFEL/HUNZI-
KER, a.a.O., N 22 zu Art. 18 DBG).
3.3.3
Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit weniger als Fr. 500'000.– Umsatzerlös
im letzten Geschäftsjahr müssen lediglich über die Einnahmen und Ausgaben sowie über die
Vermögenslage Buch führen. Die Grundsätze der ordnungsgemässen Buchführungen gelten
für diese sinngemäss (Art. 957 Abs. 2 Ziff. 1 und Abs. 3 OR). Die Führung einer Einnahmen-
überschuss-Rechnung basiert auf der laufenden Aufzeichnung des Geldverkehrs. Für sämtli-
che Konten der flüssigen Mittel ist ein entsprechendes Journal (chronologische Erfassung der
Geschäftsvorfälle in einem Kassa-, Bank- oder Postbuch) zu führen. Im Sinne der Grundsätze
der ordnungsgemässen Buchführung (vgl. Art. 957a Abs. 2 OR) ist für diese Aufzeichnungen
sicherzustellen, dass sie vollständig, wahrheitsgetreu und systematisch geführt werden und
dass für jeden Buchungsvorgang ein entsprechender Beleg vorhanden ist. Nach dem Grund-
satz der Klarheit sollten die Journaleinträge Angaben zum Zeitpunkt, dem Leistungsempfänger
bzw. dem Zahlungszweck für Ausgaben enthalten. Zudem sind sämtliche Aufzeichnungen in
einer nachträglich überprüfbaren Form vorzunehmen (CHRISTOPH SCHÄRER/MATTHIAS
STAUBLI/MARKUS R. NEUHAUS, in: Watter/Vogt [Hrsg.], BSK-OR II, 6. A., 2024, N 40 zu Art. 957
OR). Die Geschäftsbücher und die Buchungsbelege sind während zehn Jahren auf Papier,
elektronisch oder in vergleichbarer Weise aufzubewahren, soweit dadurch die Übereinstim-
mung mit den zugrunde liegenden Geschäftsvorfällen und Sachverhalten gewährleistet ist und
wenn sie jederzeit wieder lesbar gemacht werden können (Art. 957 Abs. 3 i.V.m. Art. 958f
Abs. 1 und 3 OR [vgl. SCHÄRER/STAUBLI/NEUHAUS, a.a.O., N 41 zu Art. 957 OR]).

10 │ 15
Eine mit erheblichen formellen Mängeln behaftete Buchhaltung ist als materiell unrichtig anzu-
sehen und als untaugliche Veranlagungsgrundlage abzulehnen (MARTIN ZWEIFEL/SILVIA
HUNZIKER, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten
Steuern der Kantone und Gemeinden, 4. A., 2022, N 8b zu Art. 46 StHG mit Hinweis auf Urteil
des Bundesgerichts 2C_554/2013, 2C_555/2013 vom 30. Januar 2014 E. 2.1). Analog muss
in Fällen der vereinfachten Buchführung dasselbe gelten, wenn die diesbezüglich verlangte
Einnahmenüberschuss-Rechnung mit Vermögenslageübersicht mit erheblichen formellen
Mängeln behaftet ist.
3.4
3.4.1
Es ist unstrittig, dass die Beschwerdeführerin mit ihrer selbstständigen Erwerbstätigkeit als
Therapeutin keinen Umsatzerlös von mindestens Fr. 500'000.– erzielte. Sie war somit nicht
zur Buchführung und Rechnungslegung gemäss Art. 957a ff. OR verpflichtet (Art. 957 Abs. 1
OR e contrario). Indes bestand gemäss Art. 957 Abs. 2 OR eine Verpflichtung über die Ein-
nahmen und Ausgaben sowie über die Vermögenslage Buch zu führen. Eine zeitliche Abgren-
zung der Erträge war hingegen nicht erforderlich (Art. 958b Abs. 2 OR), weshalb es unklar
bleibt, warum das Gemeindesteueramt im Rahmen des E-Mail-Verkehrs für «eine Stichprobe»
Belege für die im Mai und Juni 2022 verbuchten Leistungen einforderte (vi-act. 99). Letztend-
lich vermag dieser Umstand an der Pflicht zur Führung einer vereinfachten Buchführung aber
nichts zu ändern.
Es stellt sich jedoch die Frage, ob eine Art. 957 Abs. 2 OR genügende Buchführung vorliegt.
Die Beschwerdeführer deklarierten in ihrer Steuererklärung für das Jahr 2022 einen Umsatz
von Fr. 14'850.– (Einnahmen aus Warenverkauf oder für geleistete Arbeiten) bzw. nach Abzü-
gen ein Einkommen von noch Fr. 2'890.– aus selbstständiger (Neben-) Erwerbstätigkeit der
Beschwerdeführerin als Therapeutin (vi-act. 42, 54). Zu den (rappengenau angegebenen) Auf-
wänden in Höhe von Fr. 11'961.90 liegen keine Belege bei den Steuerakten. Ausgewiesen
bzw. belegt wurde der Umsatz sowie der Gewinn einzig mit einer Bildschirmaufnahme (sic!),
mutmasslich aus einem Buchhaltungsprogramm (vi-act. 37):

11 │ 15
Nach Ausweiseinforderung durch die Veranlagungsbehörde wurde zudem folgende «Über-
sicht» per E-Mail ins Recht gelegt (vi-act. 102):

12 │ 15
Anderweitig konnten und können die Beschwerdeführer den Umsatz nicht mehr belegen.
Selbst die angeblich «ausnahmsweise» erstellten Sammelrechnungen, deren Existenz erst-
mals im verwaltungsgerichtlichen Verfahren Erwähnung findet (Replik S. 2), werden nicht auf-
gelegt. Ferner widerspricht dies der früheren Behauptung im Veranlagungsverfahren, in wel-
chen sich die Steuerpflichtigen noch auf den Standpunkt stellten, die Beschwerdeführerin habe
nur Handnotizen für sich gemacht (vi-act. 103). Obschon das Steueramt ausdrücklich Aus-
weise zum Umsatz eingefordert hatte (vi-act. 79, 127), werden die Erträge von Fr. 14'850.–
somit einzig mittels einer handschriftlichen, weder datierten noch unterzeichneten «Strichliste»
belegt. Dies, obschon die Beschwerdeführer für das strittige Gewerbe offenbar in einem Buch-
haltungsprogramm eine «Erfolgsrechnung» führten (vgl. vi-act. 37) und teilweise (Ab-)Rech-
nungen für Krankenkassen erstellten (vgl. vi-act. 71-78). Diesbezüglich oblag der Beschwer-
deführerin als Leistungserbringerin schliesslich die Pflicht, «detailliert und verständlich Rech-
nung» zu stellen (vgl. Art. 42 Abs. 3 KVG [SR 832.10]). Dass betreffend eine noch nicht rechts-
kräftig veranlagte Steuerperiode nun aber für teilweise krankenversicherungsrechtlich abge-
rechnete (und vom Krankenversicherer akzeptierte) Leistungen bloss noch eine «Strichliste»
vorhanden, hingegen jeglicher andere Nachweis nicht mehr möglich sein soll, lässt an der
Glaubhaftigkeit der Darlegungen der Beschwerdeführer, insbesondere deren Umsatzanga-
ben, zweifeln. Damit fehlt es für das Steuerjahr 2022 an einer nachvollziehbaren Einnahmen-
überschuss-Rechnung mit Vermögenslageübersicht.
Das Fehlen einer tauglichen Veranlagungsgrundlage für das Steuer- bzw. Geschäftsjahr 2022
– und damit den Beweisnotstand im Steuerverfahren – hat die Beschwerdeführerin zu verant-
worten. Diese wäre nach Gesagtem verpflichtet gewesen, über die Einnahmen und Ausgaben
sowie über die Vermögenslage ihres selbstständigen Gewerbes Buch zu führen, was sie ent-
gegen ihrer Ansicht nicht getan hat. Insofern ist dem Steueramt bzw. den Erwägungen der
angefochtenen Einspracheentscheide beizupflichten und die Beschwerde unbegründet.
3.4.2
In einem zweiten Schritt stellt sich die Frage nach den steuerlichen Rechtsfolgen. Nach Ge-
sagtem fehlte es hinsichtlich der fraglichen Einkommensposition (Einkommen aus der selbst-
ständigen Tätigkeit der Beschwerdeführerin 2 als Therapeutin) an einer tauglichen Veranla-
gungsgrundlage (vgl. vorne E. 3.4.1). Unter dieser Voraussetzung waren die Vorinstanzen
verpflichtet, die für diese Position relevanten Tatsachen mit Wahrscheinlichkeitsschluss fest-
zustellen, namentlich mittels Schätzung. Das Steueramt veranlagte ein Einkommen von
Fr. 8'140.–, indem es zum Gewinn von Fr. 2'890.– (entspricht dem deklarierten Gewinn) im

13 │ 15
Sinne einer «Aufrechnung» weitere Fr. 5'520.– addierte, weil «die Leistungen gemäss der
Steuermeldung nicht deklariert [worden seien]» (vgl. angefochtene Einspracheentscheide).
Dieser Betrag entsprach den, laut der Steuermeldung, über eine Krankenkasse abgerechne-
ten Leistungen durch einen Versicherten (vgl. vi-act. 71-78).
Diese Festlegung der Einkommensposition auf Fr. 8'140.– überzeugt nicht, zumindest nicht
mit der genannten Begründung. Zunächst steht nämlich fest, dass die Beschwerdeführer Er-
träge bzw. einen Umsatz (Fr. 14'850.–), Aufwände (Fr. 11'961.90) und einen Gewinn
(Fr. 2'890.–) bzw. damit ein Einkommen aus der selbstständigen Tätigkeit der Beschwerde-
führerin als Therapeutin für das Steuerjahr 2022 deklariert haben. Der vorliegende Fall ist so-
mit nicht mit denjenigen vergleichbar, in denen es Anhaltspunkte für Erträge gibt, welche die
gegenüber den Steuerbehörden deklarierten übersteigen oder die erst gar nicht versteuert
werden. Es greift hier somit zu kurz, den Beschwerdeführern eine Nichtdeklaration im Umfang
von Fr. 5'520.– wegen von Dritten bei Krankenkassen abgerechneten Leistungen vorzuhalten
bzw. diese Summe zusätzlich zum deklarierten Gewinn aufzurechnen. Es ist nicht ausge-
schlossen, dass ebendiese Leistungen von Fr. 5'520.– im deklarierten Umsatz von
Fr. 14'850.– enthalten sind. Jedenfalls ist der (ermessensweise) Wahrscheinlichkeitsschluss
bzw. die Schätzung der Vorinstanz, wonach das Einkommen aus der selbstständigen Tätigkeit
Fr. 8'140.– betragen soll, nicht weiter begründet, was dem Verwaltungsgericht eine inhaltliche
Überprüfung verunmöglicht. Der beschriebene Begründungsmangel hat die Aufhebung der
angefochtenen Einspracheentscheide zur Folge. In diesem Punkt ist die Beschwerde demzu-
folge begründet.
3.4.3
Der Vollständigkeit halber erlauben sich einige ergänzende Bemerkungen: Mit vorstehender
Erwägung ist weder gesagt, dass das Einkommen auf den deklarierten Gewinn von Fr. 2'890.–
festzusetzen ist, noch wird zur Frage Stellung genommen, ob die Festlegung auf Fr. 8'140.–
zu hoch oder zu tief ausgefallen ist. Insofern dringen die Beschwerdeführer mit ihren Sachan-
trägen nicht durch. Es wird den vorinstanzlichen Steuerbehörden obliegen, anhand der vor-
handenen Unterlagen einen Wahrscheinlichkeitsschluss betreffend die strittige Einkommens-
position zu fällen. Dieser bzw. die Höhe des veranlagten Einkommens ist in Nachachtung der
verfügbaren Informationen zu begründen. Es ist auch vorstellbar, dass für deren Begründung,
wo notwendige Unterlagen fehlen (vgl. vorne E. 3.4.1), beispielsweise auf Erfahrungswerte
oder Vorjahreszahlen zurückgegriffen wird.

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4.
Die Beschwerde vom 28. Oktober 2024 ist somit teilweise begründet und gutzuheissen. Die
angefochtenen Einspracheentscheide vom 20. September 2024 sind aufzuheben und die Sa-
che zur neuen Beurteilung im Sinne der Erwägungen an das Steueramt zurückzuweisen.
5.
Die Kosten des Beschwerdeverfahrens richten sich nach der Verwaltungsrechtspflegegesetz-
gebung und umfassen die amtlichen Kosten (Gebühren und Auslagen) sowie die Parteient-
schädigung (Art. 188 StG sowie Art. 144 Abs. 5 DBG i.V.m. Art. 115 Abs. 1 VRG). Sie sind bei
teilweiser Gutheissung einer Beschwerde anteilsmässig zu verteilen (Art. 144 Abs. 1 DBG;
Art. 122 VRG).
Für das Beschwerdeverfahren vor dem Verwaltungsgericht beträgt die Gebühr Fr. 100.– bis
Fr. 7'000.– (Art. 116 Abs. 3 VRG i.V.m. Art. 17 Abs. 1 Prozesskostengesetz [PKoG;
NG 261.2). Die Gebühr wird vorliegend ermessensweise, nach Massgabe des Umfangs, der
Bedeutung und der Schwierigkeit der Streitsache (s. Art. 2 Abs. 1 PKoG), auf Fr. 1'000.– fest-
gelegt. Ausgangsgemäss wird die Gebühr je hälftig dem kantonalen Steueramt und den Be-
schwerdeführern – diesen unter solidarischer Haftbarkeit – auferlegt. Die Gerichtsgebühr wird
dem Kostenvorschuss der Beschwerdeführer in gleicher Höhe entnommen (vgl. Art. 117 VRG)
und ist bezahlt. Das kantonale Steueramt ist zu verpflichten, den Beschwerdeführern den Be-
trag von Fr. 500.– für seinen Anteil an der Gerichtsgebühr intern und direkt zu erstatten.
Die Zusprache einer Umtriebsentschädigung ist von den obsiegenden Beschwerdeführern
nicht beantragt. Die übrigen Verfahrensbeteiligten sind nicht entschädigungsberechtigt. Es
sind keine Entschädigungen zuzusprechen.

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Demgemäss erkennt das Verwaltungsgericht:
1. Die Beschwerde vom 28. Oktober 2024 wird teilweise gutgeheissen. Die angefochtenen
Einspracheentscheide vom 20. September 2024 werden aufgehoben und die Sache zur
neuen Beurteilung im Sinne der Erwägungen an das Steueramt zurückgewiesen.
2. Die Gebühr wird auf Fr. 1'000.– festgelegt und je hälftig dem kantonalen Steueramt und
den Beschwerdeführern – diesen unter solidarischer Haftbarkeit – auferlegt. Sie wird dem
Kostenvorschuss der Beschwerdeführer in der gleichen Höhe entnommen und ist bezahlt.
Das kantonale Steueramt wird verpflichtet, den Beschwerdeführern den Betrag von
Fr. 500.– intern und direkt zu erstatten.
3. Es werden keine Entschädigungen zugesprochen.
4. [Zustellung].
Stans, 17. März 2025
VERWALTUNGSGERICHT NIDWALDEN
Steuerabteilung
Die Vizepräsidentin
lic. iur. Barbara Brodmann
Der Gerichtsschreiber
MLaw Silvan Zwyssig Versand:
Rechtsmittelbelehrung:
Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen seit Zustellung beim Schweizerischen Bundesgericht,
Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde eingereicht werden (Art. 82 ff. i. V. m. Art. 90 ff. BGG).
Die Beschwerde hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift
des Beschwerdeführers oder seines Vertreters zu enthalten; der angefochtene Entscheid sowie die als
Beweismittel angeführten Urkunden sind beizulegen, soweit die Partei sie in Händen hat (Art. 42 BGG).
Für den Fristenlauf gelten die Art. 44 ff. BGG.