ju_gerichte · ADM 2018 34 · 2018-08-06 · de

Base de calcul des droits de mutation lors de l'acquisition de parts sociales dans une société immobilière. | autres

RÉPUBLIQUE ET CANTON DU JURA
TRIBUNAL CANTONAL
COUR ADMINISTRATIVE
ADM 34 / 2018
Présidente
:
 Sylviane Liniger Odiet
Juges
:
 Gérald Schaller et Daniel Logos
Greffière e.r.
:
 Julie Frésard
ARRET DU 6 AOÛT 2018
en la cause liée entre
A. AG,
- représentée par Me Ivo Hungerbühler, avocat à Zürich,
recourante,
et
le Registre foncier, Rue de la Justice 2, 2800 Delémont,
intimé,
relative à la décision sur opposition de l’intimé du 1er février 2018.
______
CONSIDÉRANT
En fait :
A.
Le 28 novembre 2016, A. AG (ci-après : la recourante), qui a son siège à U., a acheté 
250 actions nominatives de la société B. SA, à V., sur un total de 300, pour un prix 
total de CHF 4'404'250.00, soit CHF 17'617.00 par action (PJ 1 intimé). 
B.
Par courrier du 23 décembre 2016, la recourante a annoncé au Registre foncier du 
canton du Jura (ci-après : l’intimé) l’acquisition des 250 actions nominatives de la 
société B. SA (PJ 1 intimé). 
2
C.
Le 20 février 2017, l’intimé a fixé le montant des droits de mutation relatifs au transfert 
d’actions de la société B. SA à CHF 117'572.70, sur la base de la valeur officielle des 
immeubles détenus par ladite société, soit CHF 5'598'700.00 x 2,1% (PJ 4 et 5 
intimé). 
D.
La recourante a formé opposition contre cette décision de taxation des droits de 
mutation le 13 mars 2017. Elle fait notamment valoir que la taxation se base sur la 
valeur officielle de l’entier des immeubles propriété de B. SA alors que seules 250 
actions sur 300 ont été vendues à la recourante, soit 5/6ème de l’immeuble. Elle ajoute 
que la vente a été conclue sur la base du prix du marché et que la base imposable 
doit être la valeur des actions vendues, soit CHF 4'404'250.00 (CHF 17'617.00 x 250). 
La recourante a joint à son opposition une attestation officielle fixant la valeur 
imposable des actions de B. SA du 18 février 2016 (PJ 6 intimé). 
E.
Par courrier du 22 juin 2017, l’intimé a avisé la recourante qu’il envisageait de 
procéder à une reformatio in peius. Se fondant sur la pratique bernoise reprise telle 
quelle en droit jurassien au vu de la législation identique en matière de droits de 
mutation, l’intimé a fixé la base imposable à CHF 5'682'408.00, en fonction du calcul 
suivant :
 Prix de vente des actions :
CHF 4'404'250.00
+ 5/6 des dettes reprises (1'600'000.00 + 3'794.00) :
CHF 1'336'495.00
./. 5/6 des actifs non immobiliers (62'215.00 + 7'825.00) : 
CHF 58'367.00
-------------------------
CHF 5'682'408.00
L’intimé a invité la recourante à se déterminer sur l’éventuelle modification de la 
décision attaquée ou à retirer son opposition, avec pour conséquence l’entrée en 
force de la décision attaquée (PJ 7 intimé). 
F.
Le 21 août 2017, la recourante a maintenu son opposition. Elle précise avoir versé la 
part non-contestée des droits de mutation, soit CHF 92'489.25. Elle conteste ensuite 
le calcul effectué par l’intimé au motif qu’il ne repose sur aucune base légale. Les 
droits de mutation doivent être déterminés en fonction de la contreprestation 
convenue pour l’acquisition de l’immeuble, le texte légal ne faisant aucune mention 
de la détermination de la base de calcul en cas de transfert de la majorité des actions 
d’une société immobilière. Le mode de calcul retenu par l’intimé dans son courrier du 
22 juin 2017 ne trouve aucun appui dans la loi. C’est le prix de cession des actions 
de la société immobilière (cette dernière étant assimilée à un immeuble) qui doit être 
pris en compte comme base imposable, soit CHF 4'404'250.00, et non le prix de 
cession des actions corrigé des dettes de la société et des autres actifs de cette 
dernière (PJ 10 intimé). 
G.
Par décision sur opposition du 1er février 2018, l’intimé a fixé le montant des droits de 
mutation à CHF 119'330.50, soit un montant supérieur de CHF 1'757.80 par rapport 
3
à la décision de taxation du 20 février 2017. Se fondant sur une décision de la 
Direction de Justice du canton de Berne, les droits de mutation sont calculés sur la 
base de la contreprestation convenue pour l’acquisition des actions ainsi que des 
dettes hypothécaires reprises ; les valeurs non immobilières sont à déduire. La 
reprise de la dette hypothécaire du vendeur par l’acquéreur est prise en compte dans 
le calcul des droits de mutation puisqu’elle correspond à une contreprestation de la 
part de l’acquéreur. La situation est identique en cas de transfert d’actions puisque 
l’actionnaire majoritaire est considéré comme le propriétaire économique de 
l’immeuble. Au surplus, l’intimé admet que la recourante a versé le montant de 
CHF 92'489.25 (PJ 11 intimé).
H.
La recourante a formé recours contre cette décision le 5 mars 2018. Elle se prévaut 
notamment d’une violation du principe de la légalité ainsi que de la loi jurassienne sur 
les droits de mutation. La recourante conclut à la réformation de la décision sur 
opposition du 1er février 2018, en ce sens que les droits de mutation pour l’acquisition 
de 250 actions nominatives de B. SA sont de CHF 92'489.25, et à la constatation du 
versement de ce montant, sous suite de frais et dépens.
I.
Prenant position le 23 mars 2018, l’intimé a confirmé sa décision sur opposition du 
1er février 2018 et conclu au rejet du recours. 
J.
Il sera revenu ci-après en tant que besoin sur les autres éléments du dossier.
En droit :
1.
La Cour administrative est compétente en vertu de l’article 19 al. 1 de la loi réglant 
les droits de mutation et les droits perçus pour la constitution de gages (ci-après : 
LDMG ; RSJU 215.326.2). 
Pour le surplus, interjeté dans les forme et délai légaux par une personne disposant 
manifestement de la qualité pour recourir, le recours est recevable et il y a lieu d'entrer 
en matière. 
2.
Le litige porte sur le montant des droits de mutation dus par la recourante suite à 
l’acquisition de 250 actions nominatives de la société B. SA. 
3.
La LDMG prévoit que pour toute acquisition d'immeuble ou constitution de gage 
immobilier, il est dû au Canton un droit proportionnel conformément aux dispositions 
de cette loi (art. 1 al. 1). 
Selon l’article 5 al. 2 let. c LDMG, l’acquisition de parts sociales dans une société 
immobilière dès qu’une participation majoritaire est atteinte est assimilée à la 
transmission de propriété reposant sur le droit civil. 
En vertu de l’article 7 al. 1 LDMG, les droits sont calculés sur la base de la 
contreprestation convenue pour l’acquisition de l’immeuble. Elle comprend toutes les 
4
prestations de valeur pécuniaire auxquelles l’acquéreur s’oblige à l’égard de 
l’aliénateur ou de tiers pour l’immeuble y compris les accessoires. 
Se fondant sur ces dispositions, l'intimé considère que la recourante doit s’acquitter 
d’un montant des droits de mutations, fixé à CHF 119'330.50, calculé au taux de 2,1% 
sur la base du montant de la contreprestation, augmenté de 5/6e des dettes reprises, 
sous déduction des actifs non immobiliers. La recourante conteste la base de calcul 
au motif que la décision attaquée repose sur une base légale insuffisante pour 
l’obliger à verser le montant de CHF 119'330.50 en lieu et place du montant de 
CHF 92'489.25 d’ores et déjà acquitté. 
3.1
Selon l'article 20 al. 2 Cpa, toute décision administrative doit reposer sur une base 
légale suffisante (sauf cas d'urgence et de nécessité). Ce principe découle de celui 
de la légalité ancré dans le droit constitutionnel (cf. art. 5 al. 1 Cst. et 56 al. 1 CJU). 
3.1.1
Bien qu'il exerce une fonction particulière pour la restriction des droits constitutionnels 
(art. 36 al. 1 Cst. et 13 CJU), le principe de la légalité gouverne l'ensemble de l'activité 
de l'Etat (ATF 135 I 130 consid. 7.2). Pour lui donner tout son sens, la doctrine et la 
jurisprudence attendent de la norme qu'elle soit précise et qu'elle définisse ainsi à 
quelles conditions elle s'applique et quelles conséquences juridiques elle déploie ; 
elle doit avoir un contenu suffisamment défini pour que son application puisse être 
prévisible, que l'égalité de traitement soit garantie et qu'aucune place ne soit laissée 
à l'arbitraire (MOOR/FLÜCKIGER/MARTENET, Droit administratif, volume I, 2012, p. 675 
et jurisprudence citée). Savoir si une base légale est suffisante dépend de son 
contenu normatif. En effet, le degré de précision nécessaire (la densité normative) ne 
se prête pas à une définition abstraite ; il dépend notamment de la diversité des 
situations à évaluer, de la complexité et de la prévisibilité des décisions à prendre 
dans chaque cas d'espèce, des destinataires de la législation, de la gravité de 
l'atteinte aux droits fondamentaux et de la difficulté de choisir une solution appropriée 
avant qu'un cas d'application ne se présente concrètement (cf. s'agissant de la 
restriction aux droits fondamentaux : ATF 136 I 87 consid. 3.1, traduit in JT 2010 I 
367). Les normes qui impliquent des restrictions à des dispositions conférant des 
droits aux particuliers ainsi que toutes les prescriptions qui imposent à ceux-ci des 
obligations doivent présenter un degré suffisant de précision ; plus elles sont 
restrictives, plus elles doivent être précises et claires (MOOR/FLÜCKIGER/MARTENET, 
op. cit., p. 676 et 677 ; DUBEY/ZUFFEREY, Droit administratif général, 2014, p. 182). 
3.1.2
Le principe de la légalité revêt une importance particulière dans le domaine des 
contributions publiques où il est élevé en droit constitutionnel indépendant, à l'article 
127 al. 1 Cst. (cf. ATF 135 I 130 consid. 7.2 ; TF 2C_122/2011 du 7 juin 2012 consid. 
2.3, publié in SJ 2013 I p. 60 ; ATF 131 II 562 consid. 3.1). En droit fiscal, les 
exigences constitutionnelles sont aussi sévères que s'agissant des restrictions graves 
aux droits fondamentaux, car la loi qui définit l'impôt doit d'abord indiquer quel est son 
objet, c'est-à-dire l'activité, l'événement, la situation à raison desquels l'impôt est dû, 
ensuite le sujet de l'impôt, ainsi que le mode de calcul du montant ; pour le reste, la 
réglementation 
peut 
faire 
l'objet 
d'une 
délégation 
législative 
5
(MOOR/FLÜCKIGER/MARTENET, op. cit., p. 704 et jurisprudence citée ; TANQUEREL, 
Manuel de droit administratif, 2011, no 483). En outre, les conditions de perception 
de la contribution doivent être déterminées dans une règle de droit de façon assez 
précise pour que l'autorité d'application ne jouisse pas d'une marge de manœuvre 
exagérée et que les devoirs des contribuables soient suffisamment prévisibles, le 
degré exact d'exigence de densité normative devant être déterminé de cas en cas en 
fonction de la nature de la contribution en cause (TANQUEREL, loc. cit et arrêt cité).
3.2
L'exigence de densité normative de la loi dans le domaine des contributions publiques 
s'applique au cas particulier. En effet, les articles 5 et 7 LDMG présentent un 
caractère fiscal, puisque ces dispositions imposent une taxation des droits de 
mutation. Cela étant, la disposition légale qui prévoit la taxation doit définir de manière 
claire et précise l'objet de la taxation, soit ce sur quoi celle-ci porte, ainsi que sur son 
mode de calcul. Par ailleurs, en tant qu’impôt indirect, le droit de mutation ne relève 
pas du droit fédéral harmonisé, mais de la souveraineté des cantons qui disposent 
d’une très large latitude (Thierry OBRIST / Impôts sur les gains immobiliers in RDAF 
2017 II 160).
L’article 5 al. 2 let. c LDMG prévoit que l’acquisition de parts sociales dans une société 
immobilière dès qu’une participation majoritaire est atteinte est assimilée à la 
transmission de propriété reposant sur le droit civil. Le canton du Jura, à l’instar 
d’autres cantons, se fondant sur le principe de la réalité économique, a ainsi dégagé 
une notion fiscale de l’immeuble plus large que la notion civile. Cette extension 
consiste principalement à assimiler à un immeuble les parts ou actions d’une société 
immobilière. La cession de parts d’une société immobilière permet de transférer en 
réalité la propriété d’un ou plusieurs immeubles sans qu’une inscription au Registre 
foncier ne soit nécessaire. Cette opération est qualifiée de mutation économique. La 
société immobilière est en principe une société anonyme dont la fortune sociale se 
résume, à peu de chose près, à un ou plusieurs immeubles et qui ne compte qu’un 
nombre restreint d’actionnaires. La société immobilière n’est ainsi en réalité que le 
« moyen » par lequel le propriétaire économique de l’immeuble – c’est-à-dire 
l’actionnaire – peut exercer à sa convenance son pouvoir sur un immeuble. Il est par 
conséquent naturel de considérer la cession des actions d’une société immobilière 
comme la cession de l’immeuble lui-même (OLIVIER THOMAS, Les droits de mutation, 
Etude des législations cantonales, th., Lausanne 1991, p. 47 à 48 et 153 à 154).
Si le transfert de toutes les actions d’une société immobilière peut être traité comme 
une aliénation ordinaire d’immeuble, il y a quelques problèmes lors du transfert, en 
une ou plusieurs fois de la majorité du capital-actions permettant à l’acquéreur 
d’obtenir une position majoritaire. Les droits de mutation ne doivent en effet être 
perçus que proportionnellement aux actions ou aux parts sociales transférées. En 
conséquence, celui qui acquiert 60% des actions d’une société immobilière ne se 
verra imposer que sur la valeur de la part de l’immeuble ainsi transférée. Certains 
cantons, comme Berne, connaissent toutefois quelques particularités (OLIVIER 
THOMAS, op. cit., p. 228 et 229). 
6
3.3
L'intimé soutient, sur la base d'une interprétation historique, que dans le cadre d’une 
vente immobilière avec reprise de la dette hypothécaire, le prix de vente net et la 
reprise de la dette hypothécaire par l’acquéreur constituent des prestations de valeur 
pécuniaire prises en compte comme base de calcul des droits de mutation ; cette 
solution s’applique que la reprise de la dette hypothécaire soit comprise dans un prix 
de vente brut, qui fait alors office de contreprestation globale, ou prévue en sus d’un 
prix de vente net. De l’avis de l’intimé, le principe est le même lors de l’acquisition 
d’une société immobilière : le prix payé pour l’acquisition des parts sociales ne 
comprend pas la reprise de la dette hypothécaire, qui reste due par la société, mais 
consiste uniquement en la valeur nette convenue de la société, soit la valeur des 
actifs de la société figurant au bilan, diminués des passifs envers les tiers, dont la 
dette hypothécaire fait partie. Il estime alors que l’actionnaire majoritaire, en tant que 
propriétaire économique des immeubles, doit être considéré comme étant le débiteur 
indirect du prêt hypothécaire. L’intimé fonde son calcul sur la circulaire de la Direction 
de Justice du canton de Berne aux notaires pratiquants et aux conservateurs du 
registre foncier du canton de Berne concernant les droits proportionnels du 17 
septembre 1986 (ci-après : la circulaire du canton de Berne). Il justifie l’application de 
cette circulaire en droit jurassien par la solution donnée par le Tribunal cantonal du 
canton du Jura dans un arrêt du 2 août 1991 (RJJ 1991 p. 250), selon lequel la 
législation jurassienne reprise telle quelle du droit bernois, sans aucune modification 
ni débats parlementaires, peut s’interpréter conformément à la pratique bernoise. 
Il ressort effectivement de l’article 7 al. 1 LDMG, qui prévoit que la contreprestation 
convenue pour l’acquisition de l’immeuble comprend toutes les prestations de valeur 
pécuniaire auxquelles l’acquéreur s’oblige à l’égard de l’aliénateur ou de tiers pour 
l’immeuble, que la contreprestation globale constitue la base de calcul des droits de 
mutation. Il s’agit dès lors non seulement du prix convenu pour l’acquisition de 
l’immeuble mais aussi de la reprise de la dette hypothécaire. 
Toutefois, la circulaire du canton de Berne de 1986 ne s’applique pas au cas 
particulier pour calculer le montant de la contreprestation globale, respectivement le 
montant des droits de mutation. 
3.3.1
Au préalable, l’intimé se réfère à tort à l’arrêt du Tribunal cantonal du 2 août 1991 
(RJJ 1991 p. 250). La Chambre administrative (actuellement Cour administrative) a, 
à l’époque, jugé que l’interprétation historique de dispositions jurassiennes peut, dans 
certains cas, se fonder sur les travaux du législateur bernois (consid. 3a). Il s’agissait, 
dans le cas visé par cet arrêt, de déterminer si l’article 10 let. d LDMG pouvait, 
respectivement devait, être interprété à l’aulne du texte allemand de l’article 10 let. d 
LDMG/BE, qui n’est pas identique à la version française. La Chambre administrative 
a admis que la volonté du législateur jurassien est la même que celle du législateur 
bernois étant donné que l’Assemblée Constituante a repris sans aucune modification 
cette disposition légale, et que celle-ci n’a fait l’objet d’aucune discussion lors des 
débats de l’Assemblée Constituante (JDD n°52, p. 41, 18 avril 1980). Cependant, la 
problématique n’est pas identique au cas d’espèce : la circulaire du canton de Berne 
de 1986, que l’intimé applique, est postérieure à la LDMG du 9 novembre 1978, 
7
entrée en vigueur en date du 1er janvier 1979. Ainsi, on ne saurait, sur la base d’une 
interprétation historique, admettre que la volonté du législateur jurassien est la même 
que celle du législateur bernois s’agissant du mode de calcul des droits de mutation 
en cas d’acquisition de parts sociales, la méthode inscrite dans la circulaire du canton 
de Berne ayant été adoptée postérieurement à la reprise du droit bernois en la matière 
par le droit jurassien. Autrement dit, lorsque l’Assemblée Constituante a repris sans 
aucune modification certaines dispositions légales du droit bernois qui n’ont fait l’objet 
d’aucune discussion lors des débats, elle n’avait pas encore connaissance de la 
circulaire du canton de Berne qui a été adoptée six ans plus tard. Dans ces 
circonstances, on ne saurait en déduire, contrairement à ce qui a été retenu dans 
l’arrêt RJJ 1991 p. 250, que la volonté du législateur jurassien était de reprendre la 
circulaire du canton de Berne de 1986. 
3.3.2
Dans la jurisprudence précitée, la Chambre administrative a admis que les travaux 
du législateur bernois doivent être pris en considération pour interpréter des 
dispositions légales n’ayant pas fait l’objet de discussion lors des débats de 
l’Assemblée Constituante et reprises sans aucune modification. Au cas particulier, le 
mode de calcul des droits de mutation en cas d’acquisition d’actions d’une société 
immobilière n’a pas fait l’objet de longs travaux du législateur bernois. Lorsque s’est 
posée la question, lors des débats parlementaires, de savoir sur quel montant on 
perçoit le droit, il a uniquement été répondu « qu’on applique à la lettre c les principes 
exposés à l’article 7. On compte donc toutes les prestations de valeur pécuniaire 
auxquelles l’acquéreur s’oblige » (Compte-rendu du Grand Conseil bernois du 9 
septembre 1969, p. 259). 
En reprenant le droit bernois, la volonté du législateur jurassien ne pouvait porter que 
sur la loi bernoise et sur les travaux qui ont précédé son adoption. En d’autres termes, 
les circulaires qui ont suivi l’adoption de la loi, à l’instar de la circulaire du canton de 
Berne de 1986, ne font pas partie de ce qui pouvait faire l’objet de la volonté du 
législateur jurassien au moment de l’adoption de la LDMG. 
En outre, la circulaire de 1986 émane de la Direction de la Justice du canton de Berne 
et non pas du législateur bernois.
3.3.3
Par ailleurs, la circulaire du canton de Berne de 1986, qui fait suite à la parution de la 
thèse de Peter Ruf en 1985, a pour finalité de revoir la pratique qui a prévalu jusque-là 
dans le domaine des droits proportionnels, afin d’éliminer toute insécurité et 
d’uniformiser l’application du droit. Avant l’émission de la circulaire de 1986, 
s’appliquait le Manuel de la Direction de la justice du canton de Berne pour les 
notaires pratiquants et les conservateurs du registre foncier du canton de Berne 
concernant les relations avec le registre foncier et la tenue de celui-ci d’automne 1982 
(ci-après : le Manuel de 1982). S’agissant de la participation majoritaire dans des 
sociétés immobilières, le Manuel de 1982 prévoyait que « dans tous les cas les droits 
sont à prélever sur la valeur officielle totale des immeubles concernés respectivement 
sur une éventuelle valeur d’attribution plus élevée ». 
8
Il ressort de ces éléments que la méthode de calcul inscrite dans la circulaire du 
canton de Berne de 1986 (prix d’acquisition des actions + reprise de dette 
hypothécaire – actifs non immobiliers) est une spécificité qui a été introduite en 1986 ; 
elle ne faisait pas même l’objet d’une pratique uniforme avant son émission 
puisqu’une autre directive était applicable, soit le Manuel de 1982. 
Au vu de ce qui précède, une reprise en droit jurassien de la circulaire du canton de 
Berne de 1986 ne peut être admise. 
Pour les mêmes motifs (consid. 3.3.1 et 3.3.2), le Manuel de 1982, n’ayant notamment 
pas été soumis à la volonté du législateur jurassien lors de l’adoption de la LDMG, ne 
peut s’appliquer au cas particulier. 
3.4
Il suit de ce qui précède que la décision attaquée ne repose pas sur une base légale 
suffisante. Le recours doit être admis pour ce motif.
4.
L’article 4 LDMG distingue différentes catégories d’immeubles dont notamment les 
parts de copropriété d’un immeuble (let. e). 
Selon l’article 7 al. 4 LDMG, si aucune autre contreprestation n’est convenue, ou si, 
au moment de l’assujettissement au droit, la valeur officielle est plus élevée que la 
contreprestation convenue, la perception a lieu sur la base de la valeur officielle. 
Celle-ci doit être rectifiée si des changements de valeurs intervenus dans l’intervalle 
n’ont pas encore été estimés.
Il a déjà été mentionné (consid. 3.2) que celui qui acquiert une part des actions d’une 
société immobilière, en l’occurrence 5/6e des actions de B. SA, ne se verra imposer 
que sur la valeur de la part de l’immeuble ainsi transférée. 
Cette solution se justifie en droit jurassien puisque l’article 4 LDMG distingue 
expressément les parts de copropriété. Dès lors que l’article 5 al. 2 let. c assimile 
l’acquisition de parts sociales dans une société immobilières à la transmission de 
propriété reposant sur le droit civil, il paraît logique d’assimiler l’acquisition d’une 
partie des parts sociales à des parts de copropriété d’un immeuble. 
Ainsi, rien ne justifie de calculer les droits de mutation sur la valeur officielle totale en 
cas de participation majoritaire dans une société immobilière. 
Partant, pour le calcul des droits de mutation, les cas d’acquisition d’une part des 
actions de la société immobilière doivent être assimilés à un rapport de copropriété 
d’un immeuble. 
Il s’agit dès lors de comparer le prix d’acquisition des 250 actions de B. SA avec le 
montant de la valeur officielle des 5/6e de l’immeuble, afin de déterminer lequel de 
ces montants constitue la base de calcul des droits de mutation. Bien que la valeur 
des parts sociales ait, comme le prétend la recourante, été convenue sur la base du 
9
prix du marché suite à des longues négociations, la valeur vénale des actions n’est 
pas prévue par la LDMG comme base de calcul des droits de mutation, de sorte que 
l’on doit se référer à la valeur officielle de l’immeuble comme base imposable si elle 
est plus élevée que celle de la contreprestation convenue. Il ne s’agit dès lors pas de 
remettre en cause la fixation de la valeur des actions mais bel et bien de déterminer 
la base de calcul des droits de mutation. 
Au cas particulier, le montant de la contreprestation pour l’acquisition des actions de 
la société B. SA a été convenu à CHF 4'404'250.00, alors que le montant de la valeur 
officielle des 5/6e de l’immeuble s’élève à CHF 4'665'583.35 (5/6e de 
CHF 5'598'700.00), étant précisé que la société immobilière reste débitrice de la dette 
hypothécaire et qu’il n’y a pas, en plus du prix d’acquisition des actions, une autre 
contreprestation de valeur pécuniaire à laquelle l’acquéreur se serait engagé à l’égard 
de l’aliénateur ou de tiers au sens de l’art. 7 al. 1 LDMG. Il apparait ainsi que le 
montant de la valeur officielle doit servir de base de calcul à la taxation des droits de 
mutation. 
5.
Au vu de ce qui précède, le montant des droits de mutation doit être fixé à 
CHF 97'977.25 (CHF 4'665'583.35 x 2.1%), en application de l’article 7 LDMG. 
6.
... 
PAR CES MOTIFS 
LA COUR ADMINISTRATIVE
admet partiellement
le recours ;
condamne 
la recourante à verser à l’intimé le montant de CHF 97'977.25 au titre de droits de mutation ;
constate
que la recourante s’est d’ores et déjà acquittée d’un montant de CHF 92'489.25, de sorte que 
le solde à payer s’élève à CHF 5'488.00 ;
condamne
la recourante à payer un cinquième des frais de la procédure, à savoir CHF 400.00 à prélever 
sur son avance de frais, le solde par CHF 1'600.00 étant à lui restituer ;
10
laisse
le solde des frais de la procédure à la charge de l’Etat ;
n’alloue pas
de dépens ;
informe
les parties des voie et délai de recours selon avis ci-après ;
ordonne
la notification du présent arrêt :
à la recourante, (…) ;
à l’intimé, (…) ;
à l’Office fédéral de la Justice, Bundesrain 20, 3003 Berne.
Porrentruy, le 6 août 2018 
AU NOM DE LA COUR ADMINISTRATIVE
La présidente :
La greffière e.r :
Sylviane Liniger Odiet
Julie Frésard
Communication concernant les moyens de recours :
Le présent arrêt peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral. Le 
recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal 
fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire aux conditions des articles 113 ss LTF. Le 
mémoire de recours doit être adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14; il doit être rédigé dans une langue 
officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer 
succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Si le recours n'est recevable que s'il soulève une question 
juridique de principe, il faut exposer en quoi l'affaire remplit cette condition. Les pièces invoquées comme moyens 
de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de 
la décision attaquée.