gr_gerichte · A 2018 28 · 2019-01-07 · it
üble Nachrede gemäss Art. 173 Ziff. 1 StGB

condono fiscale | Steuererlass

VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS GRAUBÜNDEN
DRETGIRA ADMINISTRATIVA DAL CHANTUN GRISCHUN
TRIBUNALE AMMINISTRATIVO DEL CANTONE DEI GRIGIONI
A 18 28
4a Camera
Giudice unico Racioppi e attuaria Krättli-Keller
SENTENZA
del 7 gennaio 2019
nella vertenza di diritto amministrativo
A._____,
ricorrente
contro
Amministrazione imposte del Cantone dei Grigioni,
convenuta
concernente condono fiscale

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1.
A._____ chiedeva già il 29 settembre 2017 il condono dalle imposte non
ancora pagate cantonali, federali e comunali per gli anni 2013-2015. La
richiesta concernente le imposte cantonali e comunali veniva respinta il 27
dicembre 2017 sia dall'Amministrazione imposte del Cantone dei Grigioni
(qui di seguito semplicemente amministrazione imposte) che, su ricorso,
dal Tribunale amministrativo il 3 aprile 2018 (procedimento A 18 7), non
avendo il contribuente saputo dimostrare la rinuncia di tutti i creditori a
pretese nei di lui confronti.
2.
Il 25 aprile 2018, A._____ informava l'amministrazione imposte di non
avere introdotta una rinuncia da parte dei suoi creditori a seguito di un
malinteso e, su proposta dell'autorità fiscale, presentava in data 3 maggio
2018 una nuova domanda di condono per le imposte non ancora
corrisposte a livello cantonale e federale per gli anni 2014-2016 nonché per
quelle comunali riguardanti il 2013 e fino al 2016. Giusta la richiesta, il
petente sarebbe inabile al lavoro in ragione del 70 % e le sue uscite
supererebbero le entrate. Alla domanda veniva allegata la rinuncia scritta
da parte degli altri creditori.
3.
L'8 maggio 2018, l'amministrazione imposte respingeva la domanda per le
imposte cantonali e federali per il periodo 2014-2016 dato che il richiedente
avrebbe disposto di una sostanza netta di fr. 70'000.--. Infatti,
l'appartamento che abiterebbe sarebbe in comproprietà con la moglie in
ragione della metà. Il valore di stima di tale immobile sarebbe di fr.
144'000.-- e l'ipoteca che lo graverebbe sarebbe ad esclusivo carico della
moglie. Pertanto l'istante disporrebbe di una sostanza tale da escludere la
possibilità di concedere un condono. Per le imposte comunali, la decisione
spetterebbe al comune.
4.
Nel tempestivo ricorso proposto al Tribunale amministrativo in data 6
giugno 2018 (data del timbro postale), A._____ chiedeva l'accoglienza

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della domanda di condono. L'appartamento che abiterebbe sarebbe di fatto
della moglie, la quale lo inserirebbe nella propria dichiarazione di imposta,
ne onorerebbe il debito ipotecario e ne sopporterebbe le spese. L'istante
non avrebbe menzionato tale bene immobiliare nella propria dichiarazione
fiscale, non detrarrebbe spese al riguardo e si limiterebbe a corrispondere
una pigione mensile di fr. 700.--. In attesa della decisione da parte
dell'assicurazione per l'invalidità, a titolo sussidiario, l'istante propone di
corrispondere delle rate mensili di fr. 100.-- per le rispettive imposte.
5.
Nella propria presa di posizione, l'amministrazione imposte chiedeva la
reiezione del ricorso. Disponendo di una sostanza corrispondente a
fr. 70'000.--, l'istante sarebbe in grado di far fronte al proprio debito fiscale
alienando la propria quota di comproprietà.
6.
Replicando l'istante precisava che in considerazione del debito ipotecario
di fr. 140'000.-- e della necessità di restituire gli importi per il secondo e
terzo pilastro (previdenza professionale) investiti nell'abitazione per
complessivi fr. 46'000.--, dall'alienazione dell'immobile al contribuente non
resterebbe nulla di quanto teoricamente computato tra i suoi attivi.
7.
Per l'amministrazione imposte anche la restituzione della parte di
previdenza professionale anticipata permetterebbe ancora all'istante di
disporre di una quota di sostanza tale da poter far fronte ai propri obblighi
fiscali.
8.
Nell'ambito dell'ulteriore scambio di scritti, le parti si riconfermavano
essenzialmente nelle loro allegazioni e proposte. Su richiesta del Tribunale
amministrativo il ricorrente confermava di aver ricevuto un preavviso in
merito alla richiesta di prestazioni da parte dell'assicurazione per l'invalidità
e di essersi nel frattempo opposto alla proposta di evasione della sua
domanda.

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Considerando in diritto:
1.
Giusta l'art. 43 cpv. 3 della legge sulla giustizia amministrativa (LGA; CS
370.100), il Tribunale amministrativo decide nella composizione di giudice
unico, quando il valore litigioso non supera i fr. 5'000.-- e non è prescritta
una composizione di cinque giudici. Nell'evenienza, il ricorrente chiede
davanti al Tribunale amministrativo un condono dall'imposta cantonale e
federale per complessivi fr. 4'874.80. In considerazione di un valore litigioso
inferiore a fr. 5'000.--, la presente vertenza ricade nell'ambito di
competenza del giudice unico.
2.
La controversia verte sul rifiuto di accordare al ricorrente il condono per
l'importo ancora dovuto di fr. 4'874.80 per l'imposta cantonale e federale
per gli anni dal 2014 al 2016.
2.1.
Gli artt. 167 cpv. 1 della legge federale sull'imposta federale diretta (LIFD;
RS 642.11) e 156 della legge sulle imposte per il Cantone dei Grigioni (LIC;
CS 720.000), anche se la loro formulazione è leggermente diversa,
contemplano ambedue la possibilità di accordare al contribuente un
condono dall'imposta. Giusta il disposto della LIC, le imposte possono
essere condonate del tutto o in parte a contributori venuti a trovarsi nel
disagio o ai quali il pagamento riuscirebbe oltremodo gravoso per altre
ragioni. La domanda di condono, motivata e corredata dei mezzi di prova
necessari, va presentata per iscritto all'amministrazione imposte. In virtù di
quanto stabilito all'art. 156 cpv. 4 LIC, per domande di condono concernenti
l'imposta federale diretta decide l'autorità competente per il condono
dell'imposta cantonale. Il condono è la definitiva rinuncia dello Stato a
percepire un tributo secondo il diritto vigente. Le ragioni di una simile
rinuncia - che provoca l'estinzione di un credito fiscale spettante alla
collettività pubblica - vanno essenzialmente ricercate nella persona del

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debitore, segnatamente nelle sue difficili condizioni personali e/o
economiche, di cui non si è necessariamente tenuto conto nella procedura
di tassazione. I motivi ultimi che reggono l'istituto del condono possono
essere considerati di natura umanitaria, socio-politica oppure finanziaria. In
definitiva, questa rinuncia viene concessa perché si ritiene che l'esistenza
economica di un contribuente debba essere per quanto possibile
preservata (decisione del Tribunale amministrativo federale no. A-
2250/2007 dell'11 marzo 2009).
2.2.
Partendo dal presupposto - come espressamente sancito all'art. 1 cpv. 1
dell'ordinanza del DFF concernente l'esame delle domande di condono
dell'imposta federale diretta (Ordinanza sul condono dell'imposta; RS
642.121) - che una procedura di condono deve contribuire al risanamento
stabile e duraturo della situazione economica del contribuente e deve
pertanto giovare a quest’ultimo e non ai suoi creditori, uno dei presupposti
per accordare tale richiesta è propriamente quello che i creditori abbiano
rinunciato alle loro pretese. Senza tale rinuncia, un eventuale condono
delle imposte ancora scoperte non favorirebbe tanto il ricorrente quanto
piuttosto i suoi creditori privati. Nell'ambito del presente ricorso l'istante ha
saputo comprovare la rinuncia da parte di tutti i suoi creditori, per cui non
esistono più debiti del ricorrente verso terzi. In tali condizioni, un eventuale
esonero fiscale sarebbe essenzialmente nell'interesse del richiedente e
non più dei suoi creditori. Questa condizione posta all'esonero fiscale dalla
prassi fiscale va pertanto nell'evenienza considerata attualmente
ossequiata.
2.3.
Come si è detto, un condono fiscale viene concesso, per intero o in parte,
se il contribuente si ritrova in una situazione di necessità o se per altre
ragioni il pagamento dell'importo dovuto costituirebbe un onere troppo
grave. Si riconosce uno stato di necessità in particolare in caso di
mancanza di reddito e di sostanza o in caso di copertura dei costi di vita da

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parte dell'ente pubblico. È dato un onere troppo grave, se il pagamento
dell'importo dovuto rappresenterebbe per il contribuente un sacrificio
sproporzionato rispetto alla sua capacità finanziaria e se pertanto non è
dato pretendere il versamento dell'importo fiscale scoperto. Che le entrate
del ricorrente di fr. 1'950.-- non bastino a coprire le uscite di fr. 2'221.10 (fr.
1'200.-- per il fabbisogno vitale, fr. 700.-- per l'affitto e fr. 321.10 per la cassa
malati) non viene contestato. Problematica invece in quest'ottica è la
sostanza di cui l'istante è formalmente proprietario.
2.4.
Giusta l'art. 12 dell'ordinanza sul condono, il pagamento delle imposte può
avvenire anche tramite la realizzazione di parte della sostanza.
Evidentemente, l'autorità di condono nella sua decisione deve prendere in
considerazione questa opportunità e valutare quindi l'insieme della
situazione economica del contribuente. Ai fini di un corretto apprezzamento
della situazione finanziaria d'insieme del ricorrente, occorre allora
considerare accanto alle fonti di reddito anche gli elementi della sostanza,
anche se per contribuenti senza attività lucrativa occorre tenere in
considerazione in che misura la sostanza non sia indispensabile al
fabbisogno vitale (ZIGERLIG/OERTLI/HOFMANN, Das st. gallische Steuerrecht,
7 ed., Muri-Berna 2014, VII. parte, marginale149). La presenza di sostanza
esclude il condono quando è esigibile la sua realizzazione o un eventuale
aggravio. In questo senso un condono fiscale è giustificato anche prima
che il contribuente abbia esaurito i suoi ultimi risparmi. L'idea è che anche
questi contribuenti possano ancora disporre di una parte di sostanza
intoccabile (cfr. SCHORNO, in: KLÖTI-WEBER/SIEGRIST/WEBER [Hrsg.],
Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. ed., Muri-Berna 2015, § 230
marginale12 e riferimenti). Per quanto però la sostanza superi tale riserva
deve essere dal richiedente esigibile l'impiego del suo patrimonio per
fronteggiare gli oneri che ha verso lo Stato (vedi sentenza del Tribunale
federale 4P.313/2006 del 14 febbraio 2007, nella quale nell'ambito di una
richiesta di assistenza giudiziaria era reputata esigibile la vendita della

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proprietà immobiliare anche a condizioni non propriamente vantaggiose).
Per il resto, ai sensi dell'art. 12 cpv. 2 dell'ordinanza sul condono
dell'imposta, in ogni caso è ragionevole il pagamento con la sostanza di
imposte su proventi unici. La realizzazione della sostanza riguarda la parte
mobile o immobile della stessa e non vi sono espresse disposizioni a
salvaguardia dell'abitazione propria. È considerata sostanza la sostanza
netta valutata al suo valore venale (art. 12 cpv. 3 prima frase dell'ordinanza
sul condono dell'imposta). Se si tratta di sostanza che è parte integrante
indispensabile della previdenza per la vecchiaia, l'autorità di condono può,
in casi eccezionali e motivati, condonare l'imposta totalmente o
parzialmente (art. 12 cpv. 4 ordinanza sul condono dell'imposta). In questi
casi il condono non è d'obbligo, ma occorre verificare la possibilità di un
suo eventuale accordo. Finora si è considerato che il condono potesse
essere concesso nei casi di contribuenti in là con gli anni e sprovvisti di
fonti di reddito e altra sostanza riguardo la necessità di ipotecare o alienare
l'abitazione in cui vivono e che risulta in larga parte priva di ipoteche
(BEUSCH/RAAS, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 3a ed.,
Basilea 2017, Art. 167 marginale 15). Infine, come già esposto in
precedenza, una procedura di condono deve contribuire al risanamento
stabile e duraturo della situazione economica del contribuente.
2.5.
Nell'evenienza in oggetto, da parte dell'amministrazione fiscale viene in
pratica richiesta l'alienazione dell'appartamento nel quale l'istante vive (un
ulteriore aggravio ipotecario è nella concreta situazione improponibile vista
l'entità del mutuo che già grava l'immobile), malgrado lo stesso dichiari di
essere impossibilitato a lavorare in ragione del 70 % ed abbia pendente
una domanda di prestazioni sotto forma di rendita presso l'assicurazione
per l'invalidità. Non va neppure dimenticato che l'istante corrisponde una
modesta pigione mensile per l'appartamento di fr. 700.--. Considerato che
già sin d'ora le entrate superano le uscite, che nell'abitazione sono stati
investiti mezzi della previdenza professionale e che, nel caso di alienazione

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dell'immobile, la pigione potrebbe tradursi in costi di alloggio superiori
all'attuale ammontare, la vendita dell'appartamento abitato dal ricorrente
lascia sorgere dei dubbi quanto alla sua esigibilità. La questione di sapere
se l'alienazione del bene in oggetto possa essere nelle concrete
circostanze pretesa può però rimanere aperta in quanto già per altri motivi
la sostanza dell'istante non può essere quantificata all'importo stabilito dalla
convenuta in ricorso.
3.1.
Giusta l'estratto dell'ufficio del registro fondiario (RF), l'istante con la moglie
è comproprietario in ragione di ½ ciascuno della proprietà per piani (PPP)
S 50339 costituita da un locale con nicchia cucina, bagno e balcone. A tale
immobile appartengono per proprietà coatta una cantina ed un posteggio.
Sulla quota di proprietà del ricorrente vi è una limitazione del diritto di
disporre giusta l'art. 30e della legge federale sulla previdenza professionale
per la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità (LPP; RS 831.40). In precedenza
l'immobile era gravato da due ipoteche per un ammontare di fr. 120'000.--
(data 31 maggio 2006) e di fr. 20'000.-- (data 1 marzo 2011). Dal 15
dicembre 2016, la sola moglie dell'istante ha contratto un nuovo mutuo
ipotecario sull'immobile in sostituzione a quelli precedenti per fr. 140'000.-
-. In base alla stima ufficiale agli atti del 7 maggio 2009, il valore
commerciale complessivo dell'immobile è di fr. 144'000.--, di cui fr. 72'200.--
a nome dell'istante.
3.2.
Sostanzialmente, essendo comproprietario in ragione della metà della PPP
qui in oggetto, il cui valore commerciale corrisponde a fr. 144'000.--,
l'amministrazione imposte computa all'istante una sostanza netta di
fr. 72'000.--. L'ipoteca sarebbe stata stipulata unicamente a nome della
moglie motivo per cui non sarebbe dato tenere in considerazione tale debito
ipotecario nella parte spettante al marito. Per il ricorrente invece, al netto
dell'ipoteca di fr. 140'000.--, la proprietà avrebbe un valore di soli fr. 4'000.--
. Inoltre la sua parte di comproprietà sarebbe gravata da un obbligo di

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garanzia a favore della previdenza professionale per un ammontare
complessivo, tra secondo e terzo pilastro, di fr. 46'000.--.
3.2.1.
Per quanto riguarda il debito ipotecario, l'argomentazione proposta dalla
convenuta in ricorso potrebbe essere condivisa nel caso di una
comproprietà tra due persone, ma non per una comproprietà tra coniugi. In
tale situazione infatti, l'assunto di parte convenuta presta fianco a critiche.
L'immobile di cui dispongono i coniugi, che non vivono in comunione
domestica, è gravato praticamente interamente da un'ipoteca a nome della
moglie. Pretendere però nelle concrete circostanze che la quota parte
spettante al marito vada intesa al netto dell'ipoteca è pretestuoso. Già
all'epoca della sua assunzione a titolo di cessione volontaria tra coniugi il
17 febbraio 2012, l'istante otteneva la metà della proprietà in comproprietà
gravata però da due ipoteche per complessivi fr. 140'000.-- (vedi estratto
del RF) che risalivano al 31 maggio 2006 (fr. 120'000.--) e al 1. marzo 2011
(fr. 20'000.--) ed erano pertanto antecedenti alla cessione. Al momento
della cessione nel febbraio 2012 quindi, il valore dell'immobile ottenuto dal
ricorrente era da intendere al netto delle due ipoteche già contratte
antecedentemente dalla moglie. In seguito, la nuova ipoteca del 2016 è
stata stipulata solo dalla moglie probabilmente per il fatto che già le due
precedenti erano state pattuite presso lo stesso istituto bancario dalla sola
iniziale proprietaria dell'immobile. Non vi sono però dubbi sul fatto che il
contratto di mutuo ipotecario del 15 dicembre 2016 fosse stato stipulato
sull'oggetto S 50339 e non solo sulla metà dello stesso. In queste
condizioni, la pretesa avanzata dall'amministrazione fiscale appare del tutto
estranea alla reale situazione dell'immobile e dei due coniugi
comproprietari e non merita di essere presa in considerazione. Per questo
Giudice occorre allora considerare che sia al momento della sua
acquisizione che attualmente, l'immobile di cui l'istante è divenuto
comproprietario per cessione tra coniugi era ed è gravato da ipoteche per
complessivamente fr. 140'000.--. La quota parte spettante all'istante dalla
cessione del 2012 può allora corrispondere solo alla metà della differenza

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tra il valore commerciale dell'immobile di fr. 144'000.-- e quello dell'ipoteca
di fr. 140'000.--, ovvero a fr. 2'000.--. Evidentemente per la realizzazione di
tale importo, neppure sufficiente per estinguere il debito fiscale ancora
scoperto e indubbiamente da considerare quale sostanza non intaccabile,
è esclusa che possa essere richiesta l'alienazione della PPP. Del resto,
anche solo le spese legate a una simile transazione potrebbero annullare
qualsiasi possibilità di conseguire un ricavo.
3.2.2.
Nell'ambito del presente ricorso, l'istante pretende - e il RF ne attesta la
pertinenza - che la sua quota di proprietà sia gravata da una limitazione di
disporre, avendo finanziato in parte l'acquisto della proprietà dell'abitazione
tramite un prelievo anticipato dell'avere di previdenza professionale. Visto
quanto esposto in precedenza e considerato un avere quale sostanza di
soli fr. 2'000.--, tale questione non riveste nell'evenienza più alcuna portata
pratica, come però giustamente addotto anche dall'amministrazione fiscale,
tale situazione se debitamente comprovata andrebbe necessariamente
tenuta in considerazione nella verifica della possibilità di pagare le imposte
tramite la sostanza (vedi art. 12 dell'Ordinanza sul condono dell'imposta).
4.1.
In esito a quanto precede e considerato che l'istante non può essere
considerato in grado di effettuare il pagamento delle sue imposte tramite la
sostanza, il ricorso va accolto e la decisione impugnata annullata. Con
l'accoglienza del ricorso la richiesta di condono per l'importo ancora
scoperto viene allora concessa. L'esito della controversia giustifica
l'accollamento delle spese occasionate dal presente procedimento
all'amministrazione imposte quale parte soccombente giusta quanto
previsto all'art. 73 cpv. 1 LGA.
4.2.
Giusta l'art. 83 lett. m della legge sul Tribunale federale del 17 giugno 2005
(LTF; RS 173.110) è a determinate condizioni data la possibilità di
impugnare provvedimenti sul condono tramite il ricorso di diritto pubblico

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(VORPE, Novità legislative nel campo del diritto tributario in: RDAT 2015 II
pag. 516). Infatti giusta detto disposto, in deroga alla precedente
disposizione, il ricorso è ammissibile contro le decisioni concernenti il
condono dell'imposta federale diretta o dell'imposta cantonale o comunale
sul reddito e sull'utile se concerne una questione di diritto di importanza
fondamentale o se si tratta per altri motivi di un caso particolarmente
importante.
Il Giudice unico decide:
1.
Il ricorso è accolto e la decisione impugnata è annullata. A A._____ è
riconosciuto il condono dalle imposte non ancora pagate cantonali e
federali per gli anni 2014-2016.
2.
Vengono prelevate
- una tassa di Stato di
fr.
750.--
- e le spese di cancelleria di
fr.
248.--
totale
fr.
998.--
il cui importo sarà versato dall'Amministrazione imposte del Cantone dei
Grigioni, entro trenta giorni dalla notifica della presente decisione
all’Amministrazione delle finanze del Cantone dei Grigioni, Coira.
3.
[Vie di diritto]
4.
[Comunicazioni]