gr_gerichte · A 2019 6 · 2019-04-30 · it

imposta federale diretta sul reddito | Einkommenssteuer

VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS GRAUBÜNDEN
DRETGIRA ADMINISTRATIVA DAL CHANTUN GRISCHUN
TRIBUNALE AMMINISTRATIVO DEL CANTONE DEI GRIGIONI
A 19 5
A 19 6
4a Camera 
presidenza 
Racioppi
attuario 
Rogantini
SENTENZA
del 30 aprile 2019
nella vertenza di diritto amministrativo 
A._____ e B._____,
ricorrenti
contro 
Amministrazione imposte del Cantone dei Grigioni,
convenuta
concernente imposta federale diretta sul reddito e imposta cantonale e 
comunale sul reddito e sulla sostanza 


- 2 -
Fattispecie:
1.
I coniugi A._____ e B._____ percepiscono delle prestazioni complementari 
all'AI. Sul modulo 5 ('Premi assicurativi') della loro dichiarazione fiscale 
2016 hanno fatto valere fra l'altro una deduzione dei premi assicurativi di 
cassa malati della moglie di Fr. 4'087.-- e premi di assicurazione d'indennità 
giornaliera in caso di malattia (IGM) della moglie di Fr. 227.-- (act. 2 
dell'Amministrazione imposte del Cantone dei Grigioni). Sul modulo 
principale 1a (pag. 4) hanno inoltre richiesto una tassazione zero (act. 1 
dell'Amministrazione imposte).
2.
Con due decisioni distinte di tassazione definitiva sull'imposta federale e su 
quella cantonale e comunale del 6 novembre 2018 (entrambi act. 3 
dell'Amministrazione imposte), l'Amministrazione imposte ha respinto la 
richiesta di tassazione zero, non ha accettato la deduzione dei premi 
assicurativi di cassa malati di Fr. 4'087.-- né i premi IGM addebitati dal 
datore di lavoro della moglie di Fr. 227.-- e non ha concesso nemmeno la 
deduzione forfettaria delle spese per attività accessoria di Fr. 738.--.
3.
Con memoria scritta del 19 novembre 2018 i due coniugi hanno interposto 
reclamo contro ambedue le decisioni all'Amministrazione imposte (act. 4 
dell'Amministrazione imposte), chiedendo che venga loro concessa la 
tassazione zero e che vengano riconosciute le detrazioni per 
l'assicurazione malattie, per i premi di assicurazione IGM e per il reddito da 
attività accessoria.
4.
Il reclamo è stato accolto parzialmente con due decisioni separate del 28 
gennaio 2019 inerenti le imposte cantonali e comunali d'un canto e quelle 
federali dall'altro (entrambi act. 5 dell'Amministrazione imposte). 
L'Amministrazione imposte ha innanzitutto mantenuto la sua decisione di 
mancata concessione della tassazione zero, adducendo che per la 
valutazione della domanda si confronterebbe il minimo esistenziale definito 


- 3 -
dal diritto sull'esecuzione (più un importo per le imposte correnti) ai proventi 
effettivamente conseguiti. Se ne risulta un'eccedenza di entrate, il condono 
andrebbe 
interamente 
o 
parzialmente 
respinto. 
Nell'occorrenza 
risulterebbe un'eccedenza di entrate di Fr. 25'084.--. Inoltre da prassi del 
Cantone dei Grigioni per contribuenti con attività lucrativa indipendente non 
verrebbe 
applicata 
la 
tassazione 
zero. 
Per 
quanto 
attiene 
all'assoggettamento fiscale delle prestazioni complementari, in secondo 
luogo, ha ritenuto che le prestazioni per la riduzione dei premi della cassa 
malati non sarebbero prestazioni complementari ma verrebbero versate 
dalla stessa cassa AVS. Fino al 31 dicembre 2013 la cassa AVS avrebbe 
incluso il sussidio per la cassa malati nelle prestazioni complementari e 
sarebbe spettato al contribuente pagare alla cassa malati l'importo intero 
dei premi. Dal 1° gennaio 2014 invece, essendo cambiate le norme 
applicabili, i sussidi per i premi di cassa malati non sarebbero più pagati 
all'assicurato ma direttamente alla cassa malati, la quale conguaglierebbe 
l'importo con i premi dovuti. Di conseguenza diminuirebbero le prestazioni 
complementari. Nella fattispecie, i costi dei premi effettivamente pagati da 
B._____ per l'anno 2016 sarebbero stati di Fr. 171.60, come risulterebbe 
dall'attestazione della cassa malati (act. 10 dell'Amministrazione imposte). 
Si potrebbe perciò concedere unicamente quell'importo quale deduzione. 
In terzo luogo, l'Amministrazione imposte ha accolto il reclamo nella misura 
in cui si chiedeva il riconoscimento del premio di assicurazione IGM pagato 
dalla contribuente. Infine, in merito alla deduzione per attività accessoria, il 
reclamo è stato respinto.
5.
Con due ricorsi distinti al Tribunale amministrativo del Cantone dei Grigioni 
del 26 febbraio 2019 (entrambi act. A.1 degli incarti A 19 5 e A 19 6) i 
coniugi A._____ e B._____ chiedono l'annullamento dei punti 1 e 2 delle 
due decisioni del 28 gennaio 2019, accettando espressamente i punti 3 e 
4. Anche in questa sede chiedono quindi la concessione della tassazione 
zero e il riconoscimento integrale della deduzione richiesta dei premi di 


- 4 -
assicurazione malattie della moglie ammontanti a Fr. 4'087.-- per l'anno 
2016, anziché solo la differenza tra i premi dovuti e il sussidio cantonale 
corrisposto, cioè Fr. 171.60.
6.
Nella risposta ai ricorsi del 19 marzo 2019 (act. A.2 in ambedue gli incarti) 
l'Amministrazione imposte chiede la reiezione integrale dei ricorsi con 
spese e ripetibili a carico dei ricorrenti. Come precisa espressamente 
l'Amministrazione imposte (act. A.3 dell'incarto A 19 6), tale risposta vale 
per entrambe le procedure di ricorso.
7.
Con due repliche identiche del 1° aprile 2019 (act. A.3 dell'incarto A 19 5 e 
A.4 dell'incarto A 19 6) i ricorrenti ribadiscono essenzialmente quanto 
scritto nei loro ricorsi.
8.
L'Amministrazione imposte ha rinunciato a una duplica in entrambe le 
procedure (vedi scritto del 10 aprile 2019, act. A.4 dell'incarto A 19 5 e A.5 
dell'incarto A 19 6).
9.
Con scritto dell'11 aprile 2019 (act. D.4) il giudice istruttore ha riunito le due 
procedure A 19 5 e A 19 6.
Considerando in diritto:
1.
Contro le decisioni di reclamo e le decisioni relative a condoni fiscali in 
materia di imposte cantonali e comunali sul reddito e sulla sostanza e di 
imposte federali dirette sul reddito è proponibile il ricorso scritto al Tribunale 
amministrativo del Cantone dei Grigioni entro 30 giorni dalla presa in 
consegna della decisione (art. 140 cpv. 1 della Legge federale sull'imposta 
federale diretta del 14 dicembre 1990 [LIFD; RS 642.11] in combinato 
disposto con l'art. 166 cpv. 3 della Legge sulle imposte per il Cantone dei 
Grigioni dell'8 giugno 1986 [abbreviazione inufficiale: LIG; CSC 720.000], 


- 5 -
l'art. 139 cpv. 1 LIG e l'art. 49 cpv. 1 lett. b della Legge sulla giustizia 
amministrativa del 31 agosto 2006 [LGA; CSC 370.100]).
I due ricorsi qui in giudizio adempiono i requisiti processuali di forma e 
tempestività e sono perciò ricevibili in ordine.
2.
Le due procedure di ricorso riguardano lo stesso tema e i ricorrenti 
propongono le stesse conclusioni. Ai sensi dell'art. 6 lett. a LGA, 
nell'interesse di un'efficace evasione, l'autorità può unire in un unico 
oggetto le procedure, in caso di istanze inoltrate separatamente. In 
ossequio a tale disposto, la riunione delle due procedure di ricorso è 
dunque senz'altro giustificata, come lo è pure l'evasione della presente 
controversia mediante un'unica sentenza.
3.
Giusta l'art. 43 cpv. 3 LGA il Tribunale amministrativo dei Grigioni decide 
nella composizione di giudice unico quando il valore litigioso non supera i 
Fr. 5'000.-- e non è prescritta una composizione di cinque giudici (cfr. l'art. 
43 cpv. 2 LGA). Nell'evenienza i ricorrenti chiedono l'annullamento di due 
decisioni di tassazione e quindi la riduzione del loro debito fiscale. 
Considerato che, su reclamo, sono stati tassati per un ammontare di 
complessivi Fr. 2'495.--, corrispondenti a Fr. 1'146.-- per l'imposta 
cantonale, Fr. 1'261.-- per quella comunale e Fr. 88.-- per quella federale 
diretta, il valore litigioso viene in ogni caso a situarsi nell'ambito delle 
competenze che spettano al giudice unico. Il presidente della 4a Camera 
può perciò decidere in composizione monocratica.
4.
Nel caso in giudizio si pongono ormai due domande rispetto alla 
dichiarazione fiscale rispettivamente alle decisioni di tassazione definitive: 
la mancata concessione della tassazione zero e il mancato riconoscimento 
di deduzioni per premi di assicurazione malattie. Conviene verificare 
dapprima le deduzioni, per poi giudicare se sono riuniti tutti i presupposti 
per una tassazione zero ai sensi dell'art. 156a LIG.


- 6 -
5.
Ai sensi dell'art. 9 cpv. 1 della Legge federale sull'armonizzazione delle 
imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni del 14 dicembre 1990 (LAID; RS 
642.14), dai proventi imponibili sono detratte le spese necessarie al loro 
conseguimento e le deduzioni generali. Lo stesso principio è previsto agli 
artt. 33 seg. LIFD. L'elenco di queste deduzioni generali è esaustivo e non 
sono quindi ammesse altre deduzioni, salve le deduzioni per i figli e le altre 
deduzioni sociali giusta il diritto cantonale (art. 9 cpv. 4 LAID). D'altro canto, 
le deduzioni previste dal diritto federale vanno anche effettivamente 
accordate, senza che i cantoni possano derogare al riguardo (DTF 128 II 
66 consid. 4b). Tramite le deduzioni generali il legislatore voleva tener 
conto delle spese effettivamente sostenute dai contribuenti (MARKUS 
REICH/JULIA VON AH/STEPHANIE A. BRAWAND, in Kommentar zum Schweize-
rischen Steuerrecht – Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten 
Steuern der Kantone und Gemeinden, 3a ed., Basilea 2017, n. 23 ad art. 9 
LAID). Sono perciò deducibili solo quelle spese, sottraendo ad esempio 
eventuali sussidi ottenuti dallo Stato. Giusta l'art. 33 cpv. 1 lett. g LIFD e 
l'art. 9 cpv. 2 lett. g LAID fanno parte delle deduzioni generali i versamenti, 
premi e contributi per assicurazioni sulla vita, contro le malattie e contro gli 
infortuni, nonché gli interessi dei capitali a risparmio del contribuente e delle 
persone al cui sostentamento egli provvede, sino a concorrenza di un 
ammontare determinato dal diritto federale o cantonale; questo importo può 
essere forfettario (per più dettagli in merito al tipo di deduzioni possibili e la 
natura delle deduzioni per premi di assicurazioni malattie cfr. la sentenza 
del Tribunale federale 2C_162/2010 del 21 luglio 2010 consid. 6).
5.1.
Nel caso in oggetto non è contestato che i ricorrenti abbiano effettivamente 
corrisposto unicamente Fr. 171.60 per premi della cassa malati nel 2016 
come dal riepilogo della cassa malati (act. 10 dell'Amministrazione 
imposte) e che quella somma corrisponda alla differenza tra i premi che 
sono stati fatturati dall'assicuratore malattie ai due ricorrenti (fra cui 


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apparentemente Fr. 4'087.-- per B._____ come dalla dichiarazione fiscale 
2016 e, presumibilmente, un importo analogo per A._____) e la riduzione 
del premio concessa loro dal Cantone, e meglio dall'Istituto delle 
assicurazioni sociali del Cantone dei Grigioni (SVA Grigioni). I qui ricorrenti 
hanno quindi effettivamente speso loro stessi, insieme, un totale di Fr. 
171.60 per premi di cassa malati. Chiedono malgrado ciò di poter operare 
una deduzione corrispondente ai premi della moglie di Fr. 4'087.-- (quella 
per i premi del marito non essendo stata richiesta e dunque non in 
discussione in questa sede). Come adduce a ragione l'Amministrazione 
imposte, tale pretesa ricorsuale non merita protezione. Difatti, come si è 
accennato sopra, secondo la giurisprudenza le spese per malattia di cui 
all'art. 9 cpv. 2 LAID sono ammesse in deduzione quando, tra l'altro, sono 
sopportate dal contribuente medesimo e superano una franchigia 
determinata dal diritto cantonale (sentenza del Tribunale federale 
2C_891/2011 del 23 luglio 2012 consid. 2.4.2). Dall'importo complessivo 
dei premi di cassa malati vanno dunque detratte le riduzioni o altre 
agevolazioni concesse dallo Stato. Ciò vale espressamente anche qualora 
esse siano versate nell'ambito delle prestazioni complementari (SILVIA 
HUNZIKER/JSABELLE MAYER-KNOBEL, in ZWEIFEL/BEUSCH [ed.], Kommentar 
zum Schweizerischen Steuerrecht – Bundesgesetz über die direkte 
Bundessteuer, 3a ed., Basilea 2017, n. 30b ad art. 33 LIFD con rinvio alla 
sentenza del Tribunale federale 2C_429/2008 del 10 dicembre 2008 
consid. 3 segg. qui di particolare rilievo). I ricorrenti non hanno 
effettivamente dovuto sopportare le spese che chiedono di poter mettere in 
deduzione ed è quindi escluso che possano dedurre dei costi che sono stati 
assunti dal Cantone, a prescindere dal titolo.
5.2.
I ricorrenti biasimano ciononostante una qualificazione inammissibile della 
riduzione 
dei 
premi 
di 
cassa 
malati 
asseritamente 
operata 
dall'Amministrazione imposte. Ritengono che tale riduzione costituisca 
delle prestazioni complementari (nel seguito: PC) ai sensi della Legge 


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federale sulle prestazioni complementari all'assicurazione per la vecchiaia, 
i superstiti e l'invalidità del 6 ottobre 2006 (LPC; RS 831.30) e che per quel 
motivo non sarebbe imponibile. In sostanza l'Amministrazione imposte 
avrebbe proceduto a un'imposizione indiretta, il che sarebbe inammissibile. 
Oltre a quanto già enunciato sopra, conviene precisare alcuni punti a tale 
merito.
5.2.1.
Giusta la legislazione federale (art. 7 cpv. 4 lett. k LAID) e cantonale (art. 
30 lett. l LIG) le entrate ricevute in virtù della legislazione federale sulle 
prestazioni complementari all'assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e 
l'invalidità (cioè la LPC e atti normativi connessi) – fra cui appunto le PC – 
sono esenti da imposte, sia federali sia cantonali. La riduzione individuale 
dei premi di cassa malati (nel seguito: RIP) accordata giusta l'art. 65 cpv. 1 
LAMal dai cantoni agli assicurati di condizione economica modesta è 
anch'essa esente da tasse. Le PC contengono tipicamente un importo per 
la riduzione del premio e ai sensi dell'art. 26 dell'Ordinanza sulle prestazioni 
complementari all'assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità 
del 15 gennaio 1971 (OPC-AVS/AI; RS 831.301) i beneficiari di PC annue 
ricevono un versamento globale (PC e ammontare della differenza rispetto 
alla riduzione di premio) di un ammontare almeno uguale a quello della 
riduzione del premio alla quale hanno diritto. La questione nel caso che qui 
ci occupa è quella a sapere quali siano le conseguenze fiscali di una 
concessione di una riduzione del premio di cassa malati a una persona che 
percepisce delle PC, sia quale RIP, sia quale elemento delle PC.
5.2.2.
Fino al 31 dicembre 2013, nel Cantone dei Grigioni la RIP veniva versata 
alla persona avente diritto giusta quanto prevedeva l'art. 11 della Legge 
sull'assicurazione malattie e la riduzione dei premi del 26 novembre 1995 
(LAMRP; CSC 542.100) nella versione allora in vigore. Così un 
contribuente avente diritto alla RIP si vedeva nella situazione in cui riceveva 
dei soldi dal Cantone che non necessariamente spendeva per i premi di 


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cassa malati, anche se l'intenzione del legislatore sarebbe stata quella. Il 
contribuente era autorizzato a dedurre i premi di cassa malati nella 
dichiarazione fiscale, doveva però chiaramente tener conto della RIP 
percepita. Chi invece riceveva delle PC – le quali allora non specificavano 
quale parte costituisse la quota a titolo di riduzione del premio per la cassa 
malati – era dunque avvantaggiato rispetto a chi non ne riceveva. Per legge 
non doveva dichiarare le PC – inclusa quindi la parte dedicata alla riduzione 
del premio – quali entrate, siccome esenti da imposte, e in più poteva 
dedurre l'importo pieno dei premi annui di assicurazione malattia nel 
modulo 5 della dichiarazione fiscale. Pare difatti che secondo la prassi 
cantonale (vedi però la già citata sentenza del Tribunale federale 
2C_429/2008 del 10 dicembre 2008 consid. 8.2) non doveva tener conto 
della riduzione del premio. In tal senso il contribuente che percepiva PC 
poteva fare una deduzione di premi che in definitiva non ha dovuto 
supportare lui stesso. Quella prassi contrastava quindi i principi di 
ammissibilità di deduzioni di cui si è detto sopra (consid. 5).
5.2.3.
Per vari motivi su cui non si impone dilungarsi in questa sede, il legislatore 
ha voluto cambiare tale situazione giuridica. Oramai l'art. 11 LAMRP in 
vigore contempla il versamento della riduzione dei premi direttamente 
all'assicuratore malattia della persona avente diritto. Chi usufruisce di una 
RIP può dunque tuttora dedurre i premi annui di assicurazione malattia 
nella dichiarazione fiscale, dovendo tuttora indicare e sottrarre la RIP da 
detta deduzione. Per quelle persone non è cambiato nulla, se non il mero 
fatto che la RIP va ormai direttamente all'assicuratore e così l'assicurato 
non deve più occuparsi lui stesso di pagare i premi, evitando così anche 
alle casse malati il rischio di non poter recuperare i premi mensili dai loro 
assicurati economicamente meno ben situati. Per chi invece percepisce 
delle PC nel Cantone dei Grigioni, la situazione è tuttavia cambiata sotto 
vari aspetti. Nella decisione sulle PC, la quota a titolo di riduzione del 
premio viene ormai specificata e distinta in modo chiaro dalle PC nel senso 


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proprio. Alle persone le cui PC corrispondono alla prestazione forfettaria 
per i premi base della cassa malati, secondo le affermazioni 
dell'Amministrazione imposte non verrebbero più corrisposte ulteriori PC. 
Inoltre l'avente diritto a PC non può più dedurre l'importo pieno dei premi di 
cassa malati nel modulo 5 della dichiarazione fiscale a prescindere da ogni 
riduzione del premio riconosciutagli, bensì – come tutte le altre persone – 
soltanto la parte dei premi che eccede l'importo versato direttamente dal 
Cantone all'assicurazione malattia e che il contribuente ha dunque dovuto 
sostenere di conto suo (cfr. per il tutto la sentenza della 4a Camera del 
Tribunale amministrativo del Cantone dei Grigioni A 15 47 e A 15 48 del 9 
marzo 2016 consid. 5 e 6; vedi anche la già citata sentenza del Tribunale 
federale 2C_429/2008 del 10 dicembre 2008). Così facendo il legislatore 
ha dunque ristabilito una situazione conforme ai principi di giurisprudenza 
e dottrina in merito all'art. 9 LAID e agli artt. 33 seg. LIFD di cui si è detto 
sopra (consid. 5). Riprendendo il caso qui in giudizio, i coniugi ricorrenti 
possono quindi in teoria far valere quale deduzione per premi assicurativi 
di cui al modulo 5 i Fr. 4'087.-- di premi di cassa malati della moglie, ma 
devono però sottrarre da tale importo la riduzione del premio concessa loro, 
e ciò indipendentemente dal titolo (RIP o PC), giungendo così in ogni caso 
all'importo di Fr. 171.60 di cui si è detto che hanno pagato loro stessi, come 
risulta chiaramente pure dal riepilogo per la dichiarazione fiscale allestito 
dalla loro cassa malati (act. 10 dell'Amministrazione imposte).
5.2.4.
È incontestato che la riduzione del premio concessa nell'ambito delle PC – 
indipendentemente dal fatto di sapere se costituisca o meno una 
prestazione complementare a tutti gli effetti – come la RIP ai sensi dell'art. 
65 cpv. 1 LAMal è in ogni caso esente da tasse, parimenti alle PC nel senso 
proprio, in quando sussidio d'assistenza proveniente da un fondo pubblico 
giusta l'art. 24 cpv. 1 lett. d LIFD (sentenza del Tribunale federale 
2C_966/2011 del 18 settembre 2012 consid. 2.1). Lo stesso motivo di 
esonero è del resto oggetto dell'art. 7 cpv. 4 lett. f LAID e con l'art. 30 cpv. 


- 11 -
1 lett. f LIG il diritto cantonale grigionese conosce una disposizione 
analoga. Nella misura in cui, però, i ricorrenti censurano in sostanza 
un'imposizione indiretta della riduzione dei premi, errano. Va difatti distinto 
fra un aumento delle entrate e una diminuzione delle uscite. Mentre è 
pacifico che la riduzione del premio concessa nella fattispecie non 
costituisca un'entrata imponibile e che fra le uscite siano di principio 
deducibili i premi assicurativi, va ricordato che, per i motivi enunciati per 
esteso sopra, essi lo sono soltanto nella misura in cui quei premi sono 
effettivamente sopportati dal contribuente stesso. Ora, se lo Stato gli 
concede 
un 
aiuto, 
nella 
dichiarazione 
fiscale 
tale 
importo 
va 
obbligatoriamente scalato dalle uscite effettivamente sopportate dal 
contribuente stesso. Decidere altrimenti costituirebbe una violazione dei 
principi di deducibilità esposti sopra (consid. 5). Le decisioni impugnate 
dell'Amministrazione imposte sono dunque irreprensibili e i ricorsi vanno 
respinti in tal punto.
6.
Resta da decidere ancora sulla mancata concessione della tassazione 
zero.
6.1.
Nel Cantone dei Grigioni giusta l'art. 156a LIG in casi particolari in cui una 
riscossione delle imposte pare impossibile e potrebbe essere concesso un 
condono fiscale, l'autorità di tassazione può emanare una tassazione zero. 
Il condono e la tassazione zero sono dunque strettamente connessi. 
Secondo il Messaggio del Governo al Gran Consiglio del 9 marzo 2004 
relativo alla revisione parziale della LIG (quaderno n. 2/2004-2005 pagg. 
216 seg.) l'idea dietro l'introduzione dell'art. 156a LIG era di semplificare la 
procedura di tassazione per chi dipende dall'aiuto sociale o per pensionati 
a beneficio di PC, le cui richieste di condono (art. 156 LIG), secondo prassi, 
sarebbero già allora state approvate senza esame dettagliato. Con 
l'introduzione della tassazione zero è ormai possibile evitare la procedura 
classica con tassazione, fatturazione, richiesta di condono e decisione di 


- 12 -
condono. Per quanto attiene ai presupposti legali, un condono fiscale ai 
sensi dell'art. 156 LIG è concesso, per intero o per parte, se il contribuente 
si ritrova in una situazione di necessità o se per altre ragioni il pagamento 
dell'importo dovuto costituirebbe per il contribuente un onere troppo grave. 
Si riconosce uno stato di necessità in particolare in caso di mancanza di 
reddito e di sostanza o in caso di copertura dei costi di vita da parte dell'ente 
pubblico. Per la valutazione se il pagamento delle imposte pendenti 
costituisca per il contribuente un onere troppo gravoso, si confronta – 
tenendo conto di tutte le circostanze che in un modo o nell'altro possono 
essere ancora rilevanti, ovvero in particolare anche la situazione di diritto 
patrimoniale – il minimo esistenziale definito secondo le direttive per la 
determinazione del minimo esistenziale del diritto esecutivo ai sensi dell'art. 
93 LEF emanate dalla Conferenza degli ufficiali di esecuzione e fallimenti 
della Svizzera – più un importo per le imposte correnti – ai proventi 
effettivamente conseguiti. Se ne risulta un'eccedenza di entrate, il condono 
viene interamente o parzialmente respinto. Con l'art. 51 delle Disposizioni 
esecutive della legislazione sulle imposte del 27 novembre 2007 (DELIG; 
CSC 720.015) si è cercato di concretizzare i presupposti della tassazione 
zero, prevedendo che per dei coniugi beneficiari di PC ai sensi della LPC 
su richiesta può essere emanata una tassazione zero se la sostanza 
determinante ammonta a meno di Fr. 40'000.--. La giurisprudenza ha 
tuttavia avuto modo di precisare che il semplice fatto di percepire delle 
prestazioni complementari, anche se è indice di una certa difficoltà 
economica, non significa automaticamente che occorra accordare un 
condono d'imposta. Ciò d'un canto poiché si tratta di una facoltà e non di 
un obbligo dell'autorità fiscale e va fatta una ponderazione degli interessi 
in ogni singolo caso concreto, e d'altro canto perché va distinto fra il fatto 
di percepire PC, con il calcolo rispettivo alla loro base, e la situazione 
finanziaria giudicata secondo i criteri del minimo esistenziale del diritto 
esecutivo (vedi la sentenza del Tribunale federale 2D_133/2007 del 26 
febbraio 2008 consid. 2.2 e 3.3 in merito all'imputazione delle PC quali 


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entrate; cfr. anche la DTF 122 I 373 e la sentenza del Tribunale federale 
2D_140/2007 del 13 agosto 2008 consid. 4.1, nella quale la massima Corte 
decise che il pagamento di uno scoperto di Fr. 820.80 di imposte non 
costituisce un onere eccessivo).
6.2.
L'Amministrazione imposte adduce che andrebbe differenziato tra la 
tassazione ordinaria del reddito, dove sarebbero prese in considerazione 
le entrate imponibili, le deduzioni lecite nonché le entrate esenti da imposta, 
e gli elementi che andrebbero prese in considerazione per il calcolo che 
giustifichi un'eventuale situazione di disagio o un grave rigore. Per quel 
calcolo farebbero stato tutte le entrate e tutte le uscite, anche una 
prestazione complementare poi esente da imposte o l'affitto che il 
contribuente paga, benché non deducibile nella tassazione ordinaria. 
Basandosi sull'act. 9 dell'Amministrazione imposte essa sostiene che le 
entrate ammonterebbero qui a complessivi Fr. 50'269.-- (=Fr. 36'157.-- di 
reddito computabile da lavoro di ambedue i coniugi [al 100% anziché 
soltanto in ragione di ⅔ come per il calcolo delle PC] + Fr. 14'112.-- di 
rendite AVS/AI della moglie) e che le uscite ammonterebbero a un totale di 
Fr. 53'199.--, somma dalla quale andrebbero però sottratti Fr. 9'264.-- di 
accredito forfettario alla cassa malati che diminuiscono appunto le uscite 
dei ricorrenti. Si giungerebbe perciò a un'eccedenza di Fr. 6'694.-- [recte: 
6'334.--]. In sede di ricorso essa adegua anche il suo calcolo in via 
eventuale in base al minimo esistenziale, tenendo ormai conto della pigione 
fatta valere dai ricorrenti di Fr. 20'400.-- (act. 7 e 8 dell'Amministrazione 
imposte), e conclude che pure con quel calcolo si arriverebbe a 
un'eccedenza sufficiente, dimodoché non si giustificherebbe concedere la 
tassazione zero.
6.3.
I ricorrenti fanno invece presente che la loro sostanza non raggiungerebbe 
nemmeno lontanamente la soglia di Fr. 40'000.-- di cui all'art. 51 DELIG. 
Già per quel motivo pretendono che venga concessa loro la tassazione 


- 14 -
zero. 
In 
via 
eventuale 
contestano 
pure 
il 
calcolo 
effettuato 
dall'Amministrazione imposte. Si giungerebbe, a lor dire, semmai a 
un'eccedenza primaria massima di Fr. 2'660.--. L'onere fiscale, quantificato 
in Fr. 2'566.-- [n.d.r.: poi però ridotto a Fr. 2'495.-- con le decisioni di 
reclamo], andrebbe però a erodere totalmente un'eventuale eccedenza 
fiscale, cosicché sarebbe palese che l'onere fiscale derivante dalla 
decisione su reclamo costituirebbe un onere troppo grave. Infine non 
sarebbe ammissibile la prassi, finora rimasta ignota ai ricorrenti, secondo 
la quale andrebbe negata la tassazione zero per contribuenti con attività 
lucrativa indipendente. Una tale distinzione sarebbe discriminatoria e 
contraria ai principi del diritto tributario.
6.4.
Nell'occorrenza vi sono diversi calcoli possibili. Tutti portano però questa 
Corte ad aggregarsi all'argomentazione dell'Amministrazione imposte e a 
negare quindi la tassazione zero. Un primo calcolo è quello fatto in base 
alla decisione di prestazione complementare AI del 18 dicembre 2015. A 
tal scopo si parte da un totale delle entrate di Fr. 50'269.--, sottraendovi poi 
il totale delle uscite di Fr. 43'935.-- (=Fr. 53'199.-- – Fr. 9'264.-- di accredito 
forfettario alla cassa malati, decurtazione quindi alle sole spese sopportate 
dai ricorrenti stessi per detti premi per i motivi di cui si è detto sopra al 
consid. 5), giungendo così a un'eccedenza di Fr. 6'334.--. Un secondo 
calcolo si fonda sulla tassazione stessa e sulle direttive per la 
determinazione del minimo esistenziale del diritto esecutivo ai sensi dell'art. 
93 LEF (cfr. la circolare del Tribunale cantonale dei Grigioni KSK 09 39 del 
18 agosto 2009). Nella decisione di tassazione definitiva il totale delle 
entrate imponibili è stato stabilito a Fr. 52'914.--. L'importo è rimasto 
invariato nella decisione di reclamo e i ricorrenti non lo contestano 
nemmeno in sede ricorsuale. Esso può dunque essere considerato tale e 
quale. Sul lato delle uscite si parte dall'importo base per coniugi di Fr. 
20'400.-- annui (nel quale è compresa anche una parte per le spese per 
l'elettricità), aggiungendovi quali supplementi il canone di locazione (in sé 


- 15 -
senza le spese di riscaldamento e spese accessorie, poiché già pagate 
dalla società sub-locataria e giustamente neanche fatte valere dai 
ricorrenti, ma qui lasciate invariate a favore dei ricorrenti) di altri Fr. 20'400.-
- annui, le spese indispensabili connesse all'esercizio di una professione, 
nella misura in cui non siano già a carico del datore di lavoro, di Fr. 2'893.-- 
e le spese per disabilità di Fr. 1'509.--. Anche così si arriva a un saldo 
positivo di Fr. 7'712.--. Pure dopo detrazione delle imposte correnti di 
complessivi Fr. 2'495.-- per il 2016 (=Fr. 1'146.-- di imposta cantonale + Fr. 
1'261.-- di imposta comunale e Fr. 88.-- di imposta federale diretta), 
entrambe le eccedenze computate sono ritenute sufficienti per concludere 
che non vi sono i presupposti per concedere facoltativamente la tassazione 
zero nel caso concreto.
6.5.
Visto quanto precede nulla importa se la prassi dell'Amministrazione 
imposte qui contestata dai ricorrenti, tenor la quale non si applicherebbe la 
tassazione zero per contribuenti con attività lucrativa indipendente, sia 
ammissibile. Fatto sta che, nella situazione economica in cui si trovavano i 
ricorrenti nel 2016, per quell'anno poteva comunque essere negato loro il 
privilegio della tassazione zero. La decisione impugnata può dunque 
essere mantenuta.
7.
Ne segue che i ricorsi si rivelano infondati e vanno integralmente respinti. 
Di conseguenza le spese processuali, calcolate in base all'Ordinanza sulle 
tasse e sulle spese in contanti del Tribunale amministrativo del 2 novembre 
2006 (CSC 370.110) vanno a carico dei ricorrenti soccombenti (art. 73 cpv. 
1 LGA) con vincolo di solidarietà (art. 72 cpv. 2 LGA e art. 73 cpv. 2 LGA).


- 16 -
Il Giudice unico decide:
1.
Le procedure A 19 5 e A 19 6 sono riunite.
2.
I ricorsi sono respinti.
3.
Vengono prelevate
- una tassa di Stato di 
Fr.
200.--
- e le spese di cancelleria di
Fr.
384.--
per un totale di
Fr.
584.--
Questo importo va a carico dei coniugi A._____ e B._____ con vincolo di 
solidarietà. Deve essere versato entro trenta giorni dalla notifica della 
presente decisione all'Amministrazione delle finanze del Cantone dei 
Grigioni, Coira.
4.
[Vie di diritto]
5.
[Comunicazioni]