gr_gerichte · A 2021 3 · 2021-08-16 · de

Kantons-, Gemeinde- und direkte Bundessteuer | Einkommenssteuer

VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS GRAUBÜNDEN
DRETGIRA ADMINISTRATIVA DAL CHANTUN GRISCHUN
TRIBUNALE AMMINISTRATIVO DEL CANTONE DEI GRIGIONI
A 21 3
4. Kammer 
Vorsitz
Racioppi
Richter
Meisser und Audétat
Aktuarin
Hemmi
URTEIL
vom 16. August 2021
in der verwaltungsrechtlichen Streitsache
A._____,
vertreten durch Rechtsanwalt lic. iur. oec. HSG Kevin Russi,
Beschwerdeführer
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Graubünden,
Beschwerdegegnerin
betreffend Kantons-, Gemeinde- und direkte Bundessteuer


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I. Sachverhalt:
1.
Am 17. Oktober 2008 verstarb B._____ sel. Als Alleinerbin hinterliess er 
seine Ehegattin C._____ sel. Letztere verstarb am 10. August 2014 mit 
letztem Wohnsitz in D._____. C._____ sel. setzte im Testament vom 31. 
Oktober 2008 die E._____ Anstalt mit Sitz im F._____ als alleinige Be-
günstigte ("sole beneficiary") ihres Nachlasses ein. Im Beistatut vom 11. 
Juni 2013 bezeichnete sich die Stifterin als einzige Begünstigte zu Lebzei-
ten ("primary beneficiary") mit einer Nachfolgeregelung bei ihrem Ableben 
("secondary beneficiary"). Diese Nachfolgeregelung sieht unter anderem 
eine Zuwendung in der Höhe von CHF 1'000'000.-- an A._____ vor. Der 
Betrag wird gemäss Beistatut in zehn gleich hohen, jährlichen Tranchen 
ausbezahlt, was einer Ausschüttung von CHF 100'000.-- pro Jahr ent-
spricht. 
2.
Die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden (nachfolgend: Steuerver-
waltung) rechnete den Betrag von CHF 100'000.-- dem steuerbaren Ein-
kommen auf und legte den Veranlagungsverfügungen vom 13. Februar 
2019 für die Kantons- und Gemeindesteuer 2015 und 2016 ein steuerba-
res Einkommen von CHF 262'600.-- bzw. CHF 187'200.-- und ein steuer-
bares Vermögen von CHF 379'600.-- bzw. CHF 415'000.-- zugrunde; für 
die direkte Bundessteuer 2015 und 2016 wurde A._____ mit einem steu-
erbaren Einkommen von CHF 265'300.-- bzw. 189'700.-- veranlagt. Be-
gründend wurde ausgeführt, die Zuwendung über CHF 100'000.-- sei nicht 
als Schenkung, sondern als übriges Einkommen zu qualifizieren.
3.
Die dagegen erhobene Einsprache wies die Steuerverwaltung mit Einspra-
cheentscheiden vom 10. Dezember 2020 betreffend direkte Bundessteuer 
sowie Kantons- und Gemeindesteuer 2015 und 2016 ab. Zur Begründung 
wurde im Wesentlichen festgehalten, dass gemäss Testament vom 31. 
Oktober 2008 die E._____ Anstalt als alleinige Begünstigte des Nachlas-


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ses von C._____ sel. eingesetzt worden sei und gerade eben nicht die 
Begünstigten gemäss Beistatut der E._____ Anstalt. Mit dem Tod von 
C._____ sel. sei die E._____ Anstalt zu einem eigenständigen Steuersub-
jekt geworden und sei seither als nicht kontrollierte Stiftung zu qualifizie-
ren. Die Ausschüttung an die Begünstigten sei somit von einer nicht kon-
trollierten Stiftung erfolgt. Solche Stiftungsleistungen würden Einkommen 
im Sinne von Art. 16 Abs. 1 StG bzw. Art. 16 Abs. 1 DBG darstellen. 
Grundsätzlich würden die zivilrechtlichen Verhältnisse die tatsächliche 
Grundlage der steuerlichen Beurteilung eines Vorganges bilden, was auch 
im vorliegenden Fall gelten müsse. Entgegen den Begehren des Einspre-
chers werde dem vorliegenden Sachverhalt keine wirtschaftliche Betrach-
tungsweise zugrunde gelegt und es finde somit keine Beurteilung des ge-
samten Vorganges als Ganzes statt. 
4.
Gegen diese Einspracheentscheide erhob A._____ (nachfolgend: Be-
schwerdeführer) am 11. Januar 2021 Beschwerde an das Verwaltungsge-
richt des Kantons Graubünden mit dem Antrag, die angefochtenen Ein-
spracheentscheide seien aufzuheben und die Veranlagungen seien im 
Sinne der nachstehenden Ausführungen neu vorzunehmen, wobei die Zu-
wendungen aus der E._____ Anstalt als steuerfreies Einkommen zu qua-
lifizieren seien; eventualiter seien die Zuwendungen als Vermächtnisse zu 
qualifizieren. Zur Begründung brachte der Beschwerdeführer im Wesentli-
chen vor, mangels Gegenleistung würden die Zuwendungen aus der 
E._____ Anstalt kein Einkommen darstellen, sondern Schenkungen bzw. 
Vermächtnisse. Die Zuwendungen seien bereits vom Verwaltungsgericht 
als Vermächtnisse qualifiziert worden. Es sei stossend, aus der gewählten 
zivilrechtlichen Abwicklungsweise ein zweistufiges Steuergenerierungs-
Instrument zu machen, d.h. Nachlasssteuer in einem ersten Schritt und 
Einkommenssteuer im zweiten Schritt. Die E._____ Anstalt sei ein reines 
Ausführungsvehikel des letzten Willens der Stifterin. Es finde seitens der 


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G._____ Anstalt keinerlei eigene Willensbildung oder anderweitige Hand-
lung statt. 
5.
Mit Vernehmlassung vom 3. Februar 2021 beantragte die Steuerverwal-
tung (nachfolgend: Beschwerdegegnerin) die Abweisung der Beschwerde. 
Zur Begründung hielt sie zusammenfassend fest, dass es sich bei den Zu-
wendungen der E._____ Anstalt an den Beschwerdeführer in der Höhe 
von je CHF 100'000.-- in den Steuerperioden 2015 und 2016 um steuer-
bares Einkommen handle. Diese Ausschüttungen seien somit zu Recht in 
den Veranlagungsverfügungen betreffend direkte Bundessteuer sowie 
Kantons- und Gemeindesteuer der Jahre 2015 und 2016 aufgerechnet 
worden. 
6.
Am 15. Februar 2021 hielt der Beschwerdeführer replicando an seinen An-
trägen fest und vertiefte seine Argumentation. 
7.
Am 23. Februar 2021 verzichtete die Beschwerdegegnerin auf die Einrei-
chung einer Duplik. 
Auf die weiteren Ausführungen der Parteien in ihren Rechtsschriften und 
in den angefochtenen Einspracheentscheiden vom 10. Dezember 2020 
sowie auf die eingereichten Beweismittel wird, soweit erforderlich, in den 
nachstehenden Erwägungen eingegangen.
II. Das Gericht zieht in Erwägung:
1.1.
Anfechtungsobjekte des vorliegenden Beschwerdeverfahrens bilden die 
Einspracheentscheide der Beschwerdegegnerin vom 10. Dezember 2020 
betreffend direkte Bundessteuer sowie Kantons- und Gemeindesteuer 
2015 und 2016. Solche Entscheide können gemäss Art. 140 Abs. 1 des 
Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG; SR 642.11), Art. 50 


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Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern 
der Kantone und Gemeinden (StHG; SR 642.14) i.V.m. Art. 139 Abs. 1 
des Steuergesetzes für den Kanton Graubünden (StG; BR 720.00) bzw. 
Art. 29 Abs. 2 des Gesetzes über die Gemeinde- und Kirchensteuern 
(GKStG; BR 720.200) mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht ange-
fochten werden. Die sachliche Zuständigkeit des streitberufenen Gerichts 
ergibt sich aus Art. 49 Abs. 1 lit. b des Gesetzes über die Verwaltungs-
rechtspflege (VRG; BR 370.100), wonach das Verwaltungsgericht Be-
schwerden gegen Entscheide von Dienststellen der kantonalen Verwal-
tung und von unselbständigen Anstalten des kantonalen Rechts beurteilt, 
soweit das kantonale Recht den direkten Weiterzug vorsieht, was vorlie-
gend – wie gesehen (vgl. Art. 139 Abs. 1 StG) – der Fall ist. Demzufolge 
fällt die Beurteilung der vorliegenden Streitsache in die Zuständigkeit des 
Verwaltungsgerichts des Kantons Graubünden. Der Beschwerdeführer ist 
als formeller und materieller Adressat der angefochtenen Einspracheent-
scheide beschwert und damit ohne Weiteres zur Beschwerdeerhebung 
befugt (vgl. Art. 50 Abs. 1 VRG). Auf die zudem frist- und formgerecht ein-
gereichte Beschwerde ist demnach einzutreten.
1.2.
Betreffend die Frage der rechtmässigen Vertretung ist festzuhalten, dass 
der Vertreter des Beschwerdeführers nicht mehr im Anwaltsregister des 
Kantons Graubünden eingetragen ist. Da allerdings in Steuerstreitsachen 
eine Vertretung durch eine handlungsfähige Person grundsätzlich möglich 
ist (vgl. Art. 123b StG und Art. 15 Abs. 1 lit. b VRG), ist vorliegend von 
einer gültigen Vertretung auszugehen. 
2.
Streitig und zu prüfen ist, ob es sich bei den Ausschüttungen der E._____ 
Anstalt an den Beschwerdeführer in der Höhe von je CHF 100'000.-- in 
den Steuerperioden 2015 und 2016 um steuerbares Einkommen handelt 
und die Beschwerdegegnerin diese somit zu Recht als solches besteuert 
hat, oder ob diese Ausschüttungen, wie seitens des Beschwerdeführers 


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beantragt, als "steuerfreies Einkommen" bzw. als Vermächtnisse zu qua-
lifizieren sind. 
3.1.
Sowohl das Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer als auch das 
Steuergesetz für den Kanton Graubünden folgen bei der Aufzählung und 
Umschreibung der steuerbaren und steuerfreien Einkünfte der gesetzli-
chen Konzeption einer Einkommensgeneralklausel, die durch beispiel-
hafte Aufzählung diverser Einkommensbestandteile ergänzt und durch die 
Befreiung bestimmter Einkünfte präzisiert wird (vgl. LOCHER, Kommentar 
zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, I. Teil, Art. 1-48 DBG, 
2. Aufl., Basel 2019, Art. 16 Rz. 5). Im Sinne einer Generalklausel halten 
Art. 16 Abs. 1 DBG und Art. 16 Abs. 1 StG zunächst fest, dass alle wie-
derkehrenden und einmaligen Einkünfte der Einkommenssteuer unterlie-
gen. Die hauptsächlichen steuerbaren Einkünfte werden anschliessend in 
Art. 17-23 DBG und in Art. 17-29 StG beispielhaft genannt. Vorbehalten 
bleiben die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen 
(Art. 16 Abs. 3 DBG) und die im Negativkatalog von Art. 24 DBG bzw. 
Art. 30 StG abschliessend aufgezählten Fälle (vgl. LOCHER, a.a.O., Art. 16 
Rz. 7).
3.2.
Als steuerbares Einkommen gelten auch die Einkünfte aus beweglichem 
Vermögen (Art. 20 f. DBG bzw. Art. 21 ff. StG) und aus Vorsorge (Art. 22 
DBG bzw. Art. 23 StG). Sie sind in vollem Umfang steuerbar. Dementspre-
chend unterliegen der Einkommensgeneralklausel auch Zuwendungen 
aus Stiftungen (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2A.668/2004 vom 22. April 
2005 E.2.1). Von keiner Bedeutung ist, ob es sich um Ausschüttungen ei-
ner schweizerischen oder ausländischen Stiftung handelt. Im konkreten 
Fall finden sich im Abkommen vom 10. Juli 2015 zwischen der Schweize-
rischen Eidgenossenschaft und dem F._____ zur Vermeidung der Doppel-
besteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Ver-
mögen (SR 0.672.951.43) keine abweichenden Bestimmungen. Damit 


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sind (auch) Zuwendungen einer Stiftung G._____ Rechts bei der in der 
Schweiz ansässigen begünstigten Person grundsätzlich in vollem Umfang 
als Einkommen steuerbar, soweit keine Teilbesteuerung zum Tragen 
kommt (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_711/2012 und 2C_712/2012 
vom 20. Dezember 2012 E.2.2 mit weiteren Hinweisen). Nichts anderes 
ergibt sich mit Blick auf die beiden Kreisschreiben Nr. 30 der Schweizeri-
schen Steuerkonferenz (SSK) vom 22. August 2007 bzw. Nr. 20 der Eid-
genössischen Steuerverwaltung (ESTV) vom 27. März 2008, worin die 
Verwaltungen ihre Sichtweise zur Besteuerung von Trusts darlegen. 
Gemäss Ziff. 2.4 dieser Verwaltungsverordnungen sind die Anstalten, Stif-
tungen und Treuhänderschaften nach liechtensteinischem Recht vom An-
wendungsbereich der beiden Kreisschreiben ausgenommen. 
4.1.
Soweit der Beschwerdeführer geltend macht, dass die Zuwendungen aus 
der E._____ Anstalt kein Einkommen darstellten, sondern Vermächtnisse, 
ist darauf hinzuweisen, dass ein Erblasser mittels Testament oder Erbver-
trag einen gesetzlichen Erben oder eine Drittperson als Vermächtnisneh-
mer einsetzen kann (vgl. Art. 484 und 494 des Schweizerischen Zivilge-
setzbuches [ZGB; SR 210]). Vorliegend ergibt sich aus dem im Recht lie-
genden Testament von C._____ sel. vom 31. Oktober 2008 nicht, dass der 
Beschwerdeführer darin mit einem Vermächtnis bedacht worden wäre. 
Vielmehr wurde im besagten Testament einzig die E._____ Anstalt als al-
leinige Begünstigte ("sole beneficiary") des Nachlasses von C._____ sel. 
eingesetzt (vgl. beschwerdegegnerische Akten [Bg-act.] 2). Auch lassen 
sich den Akten keine weiteren Testamente bzw. Seiten in Bezug auf das 
Testament vom 31. Oktober 2008 entnehmen. Darüber hinaus liegt auch 
kein Erb- bzw. Vermächtnisvertrag bei den Akten. Vielmehr sind die von 
der E._____ Anstalt an den Beschwerdeführer in den Steuerperioden 
2015 und 2016 ausgerichteten Zuwendungen in der Höhe von je CHF 
100'000.-- bzw. künftig noch auszurichtenden Zuwendungen im Beistatut 


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der besagten Anstalt vom 11. Juni 2013 geregelt (vgl. Bg-act. 3, Ziff. 3e). 
Vor diesem Hintergrund zielen die beschwerdeführerischen Einwände, die 
verstorbene Stifterin habe ihn testamentarisch begünstigt bzw. die Zuwen-
dungen aus der E._____ Anstalt stellten Vermächtnisse dar, ins Leere. 
4.2.
Zudem ist in Bezug auf das Urteil des Verwaltungsgerichts A 17 4 vom 
30. August 2017 darauf hinzuweisen, dass die Beschwerdegegnerin im 
damals angefochtenen Einspracheentscheid insgesamt zehn Freibeträge 
à CHF 7'300.-- für sämtliche Empfänger der Begünstigungen aus der Stif-
tung berücksichtigte. Demgegenüber gewährte das Verwaltungsgericht 
der E._____ Anstalt im anschliessenden Beschwerdeverfahren den Frei-
betrag in der Höhe von CHF 7'300.-- nur einmal; es stellte den Parteien 
vorgängig korrekterweise eine reformatio in peius in Aussicht und gab ih-
nen Gelegenheit zur Stellungnahme sowie zum Rückzug der Beschwerde 
(vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts A 17 4 vom 30. August 2017 E.2f f.). 
Entgegen der Ansicht des Beschwerdeführers hat das angerufene Gericht 
somit die einzelnen Begünstigungen aus der Stiftung nicht als Vermächt-
nisse behandelt. Massgeblich ist nicht der damals angefochtene Einspra-
cheentscheid der Beschwerdegegnerin, sondern was das Verwaltungsge-
richt im darauffolgenden Beschwerdeverfahren A 17 4 entschieden hat. 
Dieses Urteil ist denn auch unangefochten in Rechtskraft erwachsen. 
5.1.
Sodann bringt der Beschwerdeführer vor, dass die Zuwendungen aus der 
E._____ Anstalt als Schenkungen zu qualifizieren seien. Nach bundesge-
richtlicher Praxis liegt eine einkommenssteuerfreie Schenkung im Sinne 
von Art. 24 lit. a DBG vor, wenn eine unentgeltliche Zuwendung unter Le-
benden mit Schenkungsabsicht vorgenommen wird. Die Schenkungsab-
sicht ist gegeben, wenn die Vermögenszuwendung nicht mit dem Willen, 
eine Gegenleistung zu erhalten, ausgerichtet wird. Sowohl dem zivilrecht-
lichen als auch dem steuerrechtlichen Schenkungsbegriff sind die Merk-
male der Vermögenszuwendung, der Unentgeltlichkeit und des Zuwen-


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dungswillens gemeinsam; dabei bedeutet die subjektive Seite des Zuwen-
dungswillens, dass der Zuwendende Wissen und Wollen bezüglich der 
Vermögenszuwendung und der Unentgeltlichkeit haben muss (vgl. Urteil 
des Bundesgerichts 2A.668/2004 vom 22. April 2005 E.3.3; Urteil des Kan-
tonsgerichts Luzern vom 4. März 2020 E.2.2, in: StE 2021, B 26.25 Nr. 5 
mit weiteren Hinweisen). Im bündnerischen Recht sind demgegenüber die 
entscheidenden Merkmale einzig die Unentgeltlichkeit und die Freiwillig-
keit (vgl. Art. 106a Abs. 1 StG). Freiwillig erfolgt eine Zuwendung immer 
dann, wenn dazu keine Rechtspflicht besteht (vgl. ZIGERLIG/OERTLI/HOF-
MANN, Das st. gallische Steuerrecht, 7. Aufl., Bern 2014, VI. Rzn. 26 und 
28). Soweit die Stiftung Leistungen an die Destinatäre nicht freiwillig, son-
dern lediglich in Erfüllung einer ihr durch die Stiftungsurkunde auferlegten 
Rechtspflicht ausrichtet, hat sie auch keinen Schenkungswillen (vgl. Urteil 
des Bundesgerichts 2A.668/2004 vom 22. April 2005 E.3.4.3 mit weiteren 
Hinweisen). Die Annahme einer Schenkung fällt hier entsprechend ausser 
Betracht. 
5.2.
Vorliegend bezeichnete sich die verstorbene Stifterin im Beistatut vom 
11. Juni 2013 als einzige Begünstigte zu Lebzeiten ("primary beneficiary") 
mit einer Nachfolgeregelung bei ihrem Ableben ("secondary beneficiary"). 
Betreffend Nachfolgeregelung kann dem besagten Beistatut unter ande-
rem entnommen werden, dass beim Ableben der Stifterin der Beschwer-
deführer eine Zuwendung in der Höhe von total CHF 1'000'000.-- erhalten 
soll, wobei dieser Betrag in zehn gleich hohen, jährlichen Tranchen aus-
bezahlt werden soll, was einer Ausschüttung von CHF 100'000.-- pro Jahr 
entspricht (vgl. Bg-act. 3, Ziff. 3e). Mit dem Ableben der Stifterin wurde das 
Beistatut vom 11. Juni 2013 unabänderlich (vgl. Urteil des Verwaltungsge-
richts des Kantons Graubünden A 17 4 vom 30. August 2017 E.2b). Für 
die rechtliche Qualifikation der an den Beschwerdeführer ausgerichteten 
bzw. noch auszurichtenden Zuwendungen der E._____ Anstalt ist zufolge 


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der eigenen Rechtspersönlichkeit der Stiftung allein auf das zwischen ihr 
und dem Beschwerdeführer bestehende Verhältnis abzustellen. Wie oben 
aufgezeigt, erbrachte die E._____ Anstalt die dem Beschwerdeführer in 
den Steuerperioden 2015 und 2016 ausgerichteten Leistungen in der 
Höhe von je CHF 100'000.-- gestützt auf eine Regelung im Beistatut vom 
11. Juni 2013. Mithin erfüllte sie lediglich eine ihr durch die Stiftungszusat-
zurkunde auferlegte Rechtspflicht, was denn auch der Beschwerdeführer 
in seinen Rechtsschriften bekräftigt. Folglich fehlt es vorliegend am Erfor-
dernis der Freiwilligkeit der Zuwendung bzw. des Schenkungswillens. Es 
ist daher nicht zu beanstanden, wenn die Beschwerdegegnerin vom Nicht-
vorliegen eines steuerfreien Vermögenszuflusses im Sinne einer Schen-
kung gemäss Art. 24 lit. a DBG bzw. Art. 30 Abs. 1 lit. a StG ausgegangen 
ist. 
5.3.
Der Vollständigkeit halber ist an dieser Stelle noch darauf hinzuweisen, 
dass die von der Beschwerdegegnerin zitierte Rechtsprechung des Bun-
desgerichts (2A.668/2004 vom 22. April 2005 E.2.1 und E.3.4.3) entgegen 
der Auffassung des Beschwerdeführers auf den vorliegenden Fall Anwen-
dung findet, da aus dem erwähnten Urteil hervorgeht, dass auch Einkünfte 
aus Stiftungen grundsätzlich unter die Einkommensgeneralklausel fallen 
und dass eine Stiftung, die Leistungen an die Destinatäre nicht freiwillig, 
sondern lediglich in Erfüllung einer ihr durch die Stiftungsurkunde aufer-
legte Rechtspflicht ausrichtet, keinen Schenkungswillen hat; genau um 
diese Konstellation geht es vorliegend. Nach Ansicht des angerufenen Ge-
richts spielt es für die Anwendbarkeit der erwähnten höchstrichterlichen 
Rechtsprechung keine Rolle, ob es sich bei der von einer Stiftung erhalte-
nen Zuwendung um einen Ertragsanteil des Stiftungsvermögens oder – 
wie im konkreten Fall – um eine Ausschüttung von Anstaltsvermögen han-
delt. Zudem gilt es zu erwähnen, dass auch in dem der besagten Entschei-
dung des Bundesgerichts zugrundeliegenden Fall Stiftungsleistungen zu 


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beurteilen waren, auf welche die Destinatäre einen Rechtsanspruch hatten 
(vgl. Urteil des Bundesgerichts 2A.668/2004 vom 22. April 2005 E.4.1; Ur-
teil des Kantonsgerichts Luzern vom 4. März 2020 E.3.3.2, in: StE 2021, 
B 26.25 Nr. 5). 
6.
Soweit der Beschwerdeführer ferner der Ansicht ist, dass es sich bei der 
E._____ Anstalt bloss um ein "reines Ausführungsvehikel zur Nachlassab-
wicklung" handle, ist festzuhalten, dass C._____ sel. im Testament vom 
31. Oktober 2008 die E._____ Anstalt mit Sitz im F._____ als alleinige 
Begünstigte ("sole beneficiary") ihres Nachlasses eingesetzt hat (vgl. Bg-
act. 2). Mit dem Tod von C._____ sel. wurde die besagte Anstalt zu einem 
eigenständigen Steuersubjekt und gilt seither als nicht kontrollierte Stiftung 
(vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Graubünden A 17 4 vom 
30. August 2017 E.2b). Die Zuwendungen an den Beschwerdeführer er-
folgten somit durch eine nicht kontrollierte Stiftung, was dieser zu verken-
nen scheint. Es handelt sich bei der E._____ Anstalt daher nicht bloss um 
ein "reines Ausführungsvehikel zur Nachlassabwicklung". 
7.1.
Der Beschwerdeführer macht zudem geltend, es wäre widersprüchlich und 
stossend, die Vermögensübertragung im Umfang seines Anspruchs dop-
pelt zu besteuern; zuerst als Vermögensübergang infolge Zuwendung auf 
den Todesfall bei der E._____ Anstalt mit der Nachlasssteuer und dann 
mit der Auszahlung durch die besagte Anstalt mit der Einkommenssteuer 
(oder nochmaliger Nachlass-/Schenkungssteuer) bei ihm. Denn sein An-
spruch aus Vermächtnis habe denselben Ursprung wie die Hauptzuwen-
dung an die E._____ Anstalt, nämlich die letztwillige Verfügung von 
C._____ sel. vom 31. August (recte: Oktober) 2008. Eine Besteuerung mit 
der Einkommenssteuer würde nur erreicht, wenn man unnötigerweise 
zwei voneinander getrennte Schritte kreiere, anstatt den gesamten Vor-
gang in seiner Gänze zu beurteilen (wirtschaftliche Betrachtungsweise). 
Vorliegend sei einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise gegenüber einer 


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auf einen einzelnen Vorgang beschränkten Betrachtungsweise der Vorzug 
zu geben. 
7.2.
Grundsätzlich bilden die zivilrechtlichen Verhältnisse die tatsächliche 
Grundlage der steuerlichen Beurteilung eines Vorganges (vgl. Urteile des 
Bundesgerichts 2C_342/2016 und 2C_343/2016 vom 23. Dezember 2016 
E.3.2.1, 2C_969/2015 vom 24. Mai 2016 E.3.3.1, 2C_156/2015 vom 
5. April 2016 E.3.3.1). Wie die Beschwerdegegnerin zutreffend festhält, 
muss dies auch im konkreten Fall gelten. Entgegen der Ansicht des Be-
schwerdeführers wird dem vorliegenden Sachverhalt keine wirtschaftliche 
Betrachtungsweise zugrunde gelegt, so dass keine Beurteilung des Vor-
ganges als Ganzes stattfindet. Vielmehr gilt es zwei zivilrechtlich vonein-
ander getrennte Schritte zu beurteilen. Dabei erfolgte in einem ersten 
Schritt eine ausschliessliche Begünstigung einer G._____ Stiftung mittels 
Testament, welche mit dem Tod der Stifterin zu einem eigenständigen 
Steuersubjekt und als Zuwendungsempfängerin steuerpflichtig (Nachlass-
steuer) wurde (vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Graubün-
den A 17 4 vom 30. August 2017 E.2b f.). In einem zweiten Schritt geht es 
dann um die Zuwendungen dieser Stiftung an die gemäss Beistatut vom 
11. Juni 2013 – und nicht gemäss letztwilliger Verfügung vom 31. Oktober 
2008 – Begünstigten. Wie bereits dargelegt, stellen diese Leistungen 
keine steuerfreien Einkünfte dar, sondern unterliegen gestützt auf die Ein-
kommensgeneralklausel der Einkommensbesteuerung. 
8.
Schliesslich vermag der Beschwerdeführer aus dem Hinweis auf die von 
Prof. Dr. Opel im Aufsatz "Stiftungen schenken nicht" vertretene Lehrmei-
nung nichts für sich abzuleiten, zumal diese der höchstrichterlichen Recht-
sprechung entgegensteht. Zudem wird dem vorliegenden Sachverhalt – 
wie gesehen – keine wirtschaftliche, sondern eine zivilrechtliche Betrach-
tungsweise zugrunde gelegt.


- 13 -
9.
Im Ergebnis erweisen sich die angefochtenen Einspracheentscheide vom 
10. Dezember 2020 betreffend direkte Bundessteuer sowie Kantons- und 
Gemeindesteuer 2015 und 2016 als rechtens, was zur Bestätigung dersel-
ben und zur Abweisung der dagegen erhobenen Beschwerde führt.
10.
Bei diesem Ausgang des Verfahrens gehen die Gerichtskosten gestützt 
auf Art. 73 Abs. 1 VRG zulasten des Beschwerdeführers. Die Staatsge-
bühr wird im Rahmen von Art. 75 Abs. 2 VRG auf CHF 3'500.-- festgesetzt. 
Bund, Kanton und Gemeinden sowie mit öffentlich-rechtlichen Aufgaben 
betrauten Organisationen wird gemäss Art. 78 Abs. 2 VRG in der Regel 
keine Parteientschädigung zugesprochen, wenn sie in ihrem amtlichen 
Wirkungskreis obsiegen. Davon abzuweichen besteht vorliegend kein An-
lass.
III. Demnach erkennt das Gericht:
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen. 
2.
Die Gerichtskosten, bestehend aus
- einer Staatsgebühr von
CHF
3'500.--
- und den Kanzleiauslagen von
CHF
314.--
zusammen
CHF
3'814.--
gehen zulasten von A._____.
3.
[Rechtsmittelbelehrung]
4.
[Mitteilungen]
Die an das Bundesgericht erhobene Beschwerde wird mit Urteil vom 9. Mai 2022 
abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird (2C_799/2021).


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