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Imposta cantonale. Società di domicilio. Cambiamento di
status. Nessuna deduzione delle perdite registrate in pre-
cedenza.
– Privilegio fiscale delle società di domicilio (cons. 1, 2).
– Le conseguenze della perdita del privilegio fiscale delle
società di domicilio è di pertinenza del diritto cantonale e
non della legislazione in materia di armonizzazione
fiscale (cons. 3a).
– Ammissibilità della prassi cantonale che a seconda dei
casi con il passaggio alla tassazione ordinaria non am-
mette la deduzione delle perdite subite negli anni pre-
cedenti (cons. 3b).
– Nessuna violazione della parità di trattamento (cons. 4).
Kantonssteuer. Domizilgesellschaft. Statusänderung. Kein
Abzug für frühere Verluste.
– Steuerprivileg der Domizilgesellschaften (E. 1, 2).
– Die Folgen des Verlustes des Steuerprivilegs für Domi-
zilgesellschaften regelt das kantonale Recht und nicht die
Steuerharmonisierungsgesetzgebung (E. 3a).
– Zulässigkeit der kantonalen Praxis, wonach je nachdem mit
dem Übergang zur ordentlichen Taxation die vor- jährigen
Verluste nicht in Abzug gebracht werden kön- nen (E. 3b).
– Keine Verletzung des Gleichbehandlungsgebots (E. 4).
Considerandi:
1. La controversia verte sulla questione di sapere se l’am-
ministrazione fiscale passando dalla tassazione secondo una so-
cietà di domicilio a quella ordinaria abbia, per la determinazione
dell’utile aziendale del 2010, giustamente omesso di considerare
le perdite subite durante gli anni dal 2004 al 2009.
2. a) Sono dette società di domicilio o di sede le persone
giuridiche che esercitano un’attività amministrativa in Svizzera,
senza tuttavia esercitarvi un’attività commerciale. Giusta l’art. 89a
LIG, disposizione che riprende sostanzialmente quanto previsto
all’art. 28 cpv. 3–5 LAID, dette società di domicilio godono di de-
terminati privilegi fiscali in quanto casi particolari e il calcolo
dell’imposta viene effettuato diversamente nel senso che esse
non pagano l’imposta sull’utile per ricavi da partecipazioni ai sensi
dell’articolo 88 LIG nonché su utili in capitale e di rivalutazione su
tali partecipazioni (cfr. cpv. 1). Esse versano tuttavia l’imposta
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sull’utile in progressione propria: a) sugli altri proventi da fonti
svizzere, compresi gli utili in capitale e di rivalutazione, b) su una
quota degli altri proventi da fonti estere, compresi gli utili in capi-
tale e di rivalutazione, in funzione dell’importanza dell’attività am-
ministrativa esercitata in Svizzera (cpv. 2). Sono eccettuati dalla ri-
duzione ai sensi del capoverso 2 lettera b) i ricavi per i quali viene
richiesto uno sgravio dalle imposte estere alla fonte, sempre che
la convenzione internazionale ne disponga l’imposizione ordinaria
in Svizzera (cpv. 3). Le spese giustificate dall’uso commerciale e in
relazione economica con determinati proventi devono prima di
tutto essere dedotte da questi ultimi. Le perdite subite su parteci-
pazioni giusta il capoverso 1 possono essere compensate unica-
mente con i ricavi da tali partecipazioni (cpv. 4).
b) Nell’evenienza non è contestato che dal 2004 e fino al
2009, la ricorrente venisse imposta come una società di domi-
cilio. Durante detti anni l’istante non ha mai corrisposto imposte
sull’utile. Questo sgravio fiscale non era imputabile al computo
delle perdite registrate durante quegli anni, ma propriamente al
privilegio fiscale di cui l’istante era beneficiaria. Anche l’imposta
sul capitale giusta l’art. 92 LIG avveniva alla speciale aliquota dello
0,05 per mille di fr. 100 000.– per un minimo però di fr. 300.–, an-
ziché i regolari 2,3 per mille che avrebbe richiesto la tassazione or-
dinaria giusta l’art. 91 LIG. Infine, la ricorrente era esonerata dal
versamento delle imposte di culto e complementari (art. 92 cpv. 1
e 2 LIG). In queste condizioni, è pertanto evidente che l’istante era
stata messa al beneficio del privilegio delle società di sede nella
misura consentita dai risultati contabili conseguiti tra il 2004 e il
2009. Che in termini di risparmio economico lo status fiscale della
società di domicilio non abbia concretamente apportato vantaggi
di rilievo è per contro ai fini del giudizio indifferente, essendo que-
sto dato di fatto riconducibile unicamente all’andamento azien-
dale. Non è poi controverso il fatto che per il 2010 si sia resa
necessaria una tassazione ordinaria, dopo la constatazione
dell’esistenza di un’attività commerciale in Svizzera. Infatti, per
beneficiare del privilegio delle società di sede le condizioni legali
devono essere soddisfatte per l’anno commerciale in questione.
3. a) Contrariamente a quanto preteso dall’istante, la que-
stione di sapere quali conseguenze abbia per la contribuente la
perdita del privilegio della società di sede non è disciplinata in
modo esauriente e uniforme dalla normativa in materia di armo-
nizzazione fiscale, ma è lasciata in gran parte all’autonomia dei
cantoni. Come il Tribunale federale ha recentemente confermato

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nella sentenza allegata da controparte STF 2C_645/2011 del
12 marzo 2012, l’art. 28 LAID, che riguarda propriamente il calcolo
dell’imposta in casi speciali, lascia ai cantoni un largo margine di
apprezzamento (Ernst Höhn, Holding- und Domizilgesellschaften
gemäss StHG, in: Höhn/Athanas [Editori], Das neue Bundesrecht
über die direkten Steuern, 1993, pag. 253; Robert Waldburger, Hol-
ding- und Domizilprivileg im Steuerharmonisierungsgesetz, 1996,
pag. 19 ss.). Sulla base dei lavori preparatori in vista dell’emana-
zione della LAID, infatti, il Consiglio federale avrebbe espressa-
mente lasciato ai cantoni il compito di stabilire le conseguenze nel
caso in cui una società avesse definitivamente perso il privilegio
di holding (cons. 1.5, 3.2 e riferimenti). È vero che la citata sen-
tenza si riferisce espressamente al privilegio di holding e non a
quello delle società di sede. L’art. 28 LAID contempla però ambe-
due questi privilegi e la libertà lasciata ai cantoni di regolare le
conseguenze della perdita del privilegio di cui godono le società
di sede deve quindi essere necessariamente la stessa di quella che
spetta loro nel caso di perdita del privilegio di holding. Del resto il
calcolo dell’imposta, con l’esonero dell’imposta sugli utili, in que-
sti due casi particolari ha indubbi elementi in comune. Il fatto che
i cantoni possano stabilire quali siano le conseguenze della per-
dita dello statuto di società di sede, comporta necessariamente la
possibilità che il calcolo dell’imposta cantonale non corrisponda a
quello effettuato per l’imposta federale (vedi anche quanto espo-
sto al cons. 4). Ne consegue che l’istante non può pretendere la
stessa imposizione fatta in base al diritto federale anche per l’im-
posta dovuta al cantone.
b) Come constatato anche dal Tribunale federale, mal-
grado la libertà lasciata ai cantoni dalla LAID, solo due cantoni
hanno espressamente legiferato sulle conseguenze della perdita
del privilegio di holding o di società di sede. Gli altri hanno
istituito delle prassi cantonali a questo riguardo (vedi STF
2C_645/2011 cons. 3.2 in fine), come è il caso dei Grigioni. In con-
formità a dette considerazioni, la censura sulla mancanza di una
base legale per non prendere in considerazione le perdite d’eser-
cizio degli anni precedenti il 2010 è priva di substrato, non es-
sendo indispensabile una base legale formale per procedere nel
senso operato dall’autorità fiscale, la quale ha definito una prassi
a questo proposito, come del resto quasi tutti gli altri cantoni. In-
fatti, l’art. 86 cpv. 1 LIG riguardante la possibilità di compensare
l’utile con le perdite di determinati periodi precedenti non è di-
rettamente applicabile alla presente fattispecie, poiché la società

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era stata sotto il precedente regime propriamente esonerata dal
versamento di un’imposta sull’utile. In base alla prassi stabilita
dall’amministrazione imposte: «le riserve occulte create nel corso
della tassazione quale società di domicilio possono essere dichia-
rate in un bilancio fiscale prima del passaggio alla tassazione
ordinaria. … Le perdite subite prima del cambiamento di status
possono essere compensate dopo il passaggio alla tassazione
ordinaria unicamente nei limiti della quota imponibile». A condi-
zione che la dichiarazione delle riserve occulte avvenga in modo
fiscalmente neutro, la citata prassi grigionese – che è la stessa
per quanto riguarda la perdita del privilegio di holding e di so-
cietà di domicilio – come quella dal Canton Obvaldo, è stata
espressamente dichiarata ammissibile dal Tribunale federale
(STF 2C_645/2011 cons. 3.3). La liceità di detta prassi era dedotta
dal fatto che in questo modo gli utili e le perdite venivano trattati
in modo uguale, nel senso che né gli utili né le perdite venivano
presi in considerazione nella tassazione ordinaria.
c) Concretamente, la ricorrente in qualità di società di do-
micilio non ha mai corrisposta nei Grigioni un’imposta sull’utile.
Per questo Giudice non sussistono allora motivi per ritenere che
l’applicazione della prassi ritenuta ammissibile dal Tribunale fe-
derale per la perdita del privilegio di holding non trovi la propria
giustificazione anche nel caso della perdita del privilegio fiscale
delle società di domicilio.
4. Il principio della parità di trattamento non vieta che ven-
gano effettuate distinzioni, ma richiede che le stesse siano giusti-
ficate da ragioni serie e oggettive. In altre parole, esso impone uni-
camente che fattispecie giuridicamente uguali siano trattate in
modo uguale e che fattispecie giuridicamente diverse in modo
diverso (DTF 131 I 103 cons. 3.4, 129 I 357 cons. 6 e 121 I 100
cons. 3a). Nell’evenienza in esame è chiaro che il calcolo dell’im-
posta per l’anno di passaggio dalla tassazione secondo il privile-
gio delle società di domicilio a quella ordinaria non può essere pa-
rificato al calcolo dell’imposta ordinaria per le persone giuridiche
da sempre assoggettate a questo regime fiscale. Gli art. 69 e 70
LIFD prevedono un trattamento fiscale speciale solo per le società
di partecipazioni e non per le società di domicilio. A livello fe-
derale, essendo sempre stata tassata ordinariamente, la ricorrente
ha diritto alla deduzione dall’utile aziendale delle perdite subite
negli anni precedenti. Se l’istante fosse stata sempre tassata ordi-
nariamente anche nei Grigioni, essa godrebbe dello stesso iden-
tico diritto a livello cantonale. Il diverso trattamento riservato alla

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ricorrente per il calcolo dell’imposta del 2010 a livello federale è
pertanto giustificato dalla diversità di situazioni e sfugge a qual-
siasi critica.
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Sentenza del 16 ottobre 2012