gr_gerichte · A 2024 2 · 2024-02-22 · it

imposte cantonali, communali e federali 2021 | Einkommenssteuer

VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS GRAUBÜNDEN
DRETGIRA ADMINISTRATIVA DAL CHANTUN GRISCHUN
TRIBUNALE AMMINISTRATIVO DEL CANTONE DEI GRIGIONI
A 24 2
4a Camera 
Giudice unico
Righetti
Attuario
Lisi
SENTENZA
del 22 febbraio 2024
nella vertenza di diritto amministrativo
A._____, 
ricorrente
contro
Amministrazione imposte del Cantone dei Grigioni, 
convenuta
concernente imposte cantonali, comunali e federali 2021


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I. Ritenuto in fatto:
1. Nella dichiarazione d'imposta relativa al periodo fiscale 2021 trasmessa 
all'Amministrazione imposte del Cantone dei Grigioni (di seguito: 
Amministrazione imposte) il 3 agosto 2022, A._____, alla cifra 11.3, faceva 
valere, quale deduzione per prestazioni da rendite (vitalizi e oneri 
permanenti), un importo di CHF 30'000.00.
2. Con scritto del 7 agosto 2023 e diffida dell'11 settembre 2023, 
l'Amministrazione imposte richiedeva a A._____ di comprovare l'esborso di 
tali prestazioni. A tali richieste non veniva dato seguito. 
3. Non essendo stata comprovata, l'Amministrazione imposte emetteva le 
decisioni di tassazione definitive per l'imposta cantonale, comunale e 
federale diretta per l'anno 2021, non considerando la deduzione fatta valere 
nella dichiarazione d'imposta.
4. Contro la decisione di tassazione 2021, il 12 novembre 2023 A._____ 
inoltrava reclamo, mediante il quale chiedeva in deduzione le spese 
sostenute per il sostentamento della madre B._____ pari a CHF 25'165.30, 
allegando l'attestato dei costi 2021 della C._____ e della D._____.
5. Il 6 dicembre 2023 l'Amministrazione imposte respingeva il reclamo.
6. Contro la decisione dell'Amministrazione imposte (di seguito: convenuta) il 4 
gennaio 2024 A._____ (di seguito: ricorrente) interponeva ricorso presso il 
Tribunale amministrativo del Cantone dei Grigioni.
7. Mediante il ricorso il ricorrente affermava di aver indicato nella dichiarazione 
d'imposta 2021 una deduzione di CHF 30'000.00 per l'assistenza di sua 


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madre, la quale avrebbe vissuto nella sua stessa economia domestica e non 
sarebbe più stata autosufficiente. Secondo il ricorrente, siccome la prassi in 
materia tributaria stabilirebbe che la deduzione per assistenza è concessa 
"in linea di principio" se il reddito imponibile (più le prestazioni complementari 
esenti da imposta) è inferiore a CHF 15'000.00 e la sostanza imponibile è 
inferiore a CHF 30'000.00 (in caso di persona sola), ci potrebbero essere 
delle eccezioni. Il ricorrente rappresenterebbe, a suo dire, un caso particolare 
poiché sua madre avrebbe disposto di una sostanza superiore ai CHF 
30'000.00, ma, a seguito del suo stato di salute mentale, non sarebbe più 
(stata) in grado di gestire questo capitale. A suo avviso, bisognerebbe 
dunque considerare come se lei non avesse disposto di questa sostanza. A 
sostegno di ciò, del resto, vi sarebbe la circostanza che la sostanza sarebbe 
stata trasferita a lui stesso nel 2022. Con il reclamo, come richiesto da 
E._____, commissario fiscale in seno alla convenuta, il ricorrente avrebbe 
elencato le spese effettive che si attesterebbero a CHF 25'165.30. Non 
avrebbe però elencato il tempo dedicato e che ancora oggi dovrebbe 
dedicare all'assistenza di sua madre. Nel caso in cui dovesse portare sua 
madre presso una casa per anziani, a mente del ricorrente, il costo non 
sarebbe inferiore a CHF 50'000.00. Per queste ragioni, egli chiedeva di 
considerare questo fatto, trattare il suo caso come un'eccezione e accettare 
almeno una deduzione di CHF 25'000.00.
8. Il 25 gennaio 2024 la convenuta presentava la sua presa di posizione, 
chiedendo la reiezione integrale del ricorso con protesta di spese e ripetibili 
a carico del ricorrente. A mente della convenuta, nel caso specifico, secondo 
la tassazione definitiva, la madre del ricorrente avrebbe avuto una sostanza 
imponibile di CHF 1'288'100.00 nel 2020 e, sulla base della dichiarazione 
delle imposte, di CHF 164'200.00 nel 2021. La tassazione definitiva non 
sarebbe ancora stata emessa, in quanto sarebbe pendente un accertamento 
sulla diminuzione della sostanza di oltre CHF 1'000'000.00. Quanto ai redditi, 
questi sarebbero risultati zero nell'accertamento fiscale 2020 e, anche per 


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quanto riguarda l'anno fiscale 2021, secondo la rispettiva dichiarazione 
d'imposta, corrisponderebbero a zero. Altresì in merito a questo punto 
sarebbe in corso un accertamento. Anche senza nessuna entrata sarebbe 
alquanto chiaro come B._____ avrebbe potuto farsi carico del proprio 
sostentamento, avendo ella una sostanza imponibile ben superiore a CHF 
30'000.00. Prova ne sarebbe anche la diminuzione di sostanza di oltre CHF 
1'000'000.00 nel 2021, verosimilmente utilizzati da B._____ per il proprio 
sostentamento. Considerato che la persona – che, secondo il ricorrente, 
avrebbe bisogno di assistenza – disporrebbe di una sostanza imponibile che 
nel 2021 eccede CHF 30'000.00, corrispondenti al massimo consentito per 
la concessione della deduzione secondo la prassi, non potrebbe essere 
ammessa alcuna deduzione. Il ricorso dovrebbe pertanto essere respinto.
II. Considerando in diritto:
1. Contro le decisioni di reclamo il contribuente può presentare ricorso scritto al 
Tribunale amministrativo entro 30 giorni dalla notifica della decisione (art. 140 
cpv. 1 della Legge federale sull'imposta federale diretta [LIFD; RS 642.11] in 
combinato disposto con l'art. 50 della Legge federale sull’armonizzazione 
delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni [LAID; RS 642.14] e l'art. 139 
cpv. 1 della Legge sulle imposte per il Cantone dei Grigioni [abbreviazione 
inufficiale: LIG; CSC 720.000]). Il ricorrente è legittimato a proporre il ricorso 
(v. art. 50 della Legge sulla giustizia amministrativa [LGA; CSC 370.100]). 
Rilevato che il ricorso adempie i requisiti processuali di forma e tempestività, 
si entra nel merito dello stesso. 
2. Ai sensi dell'art. 43 cpv. 3 lett. b LGA, il Tribunale amministrativo decide nella 
composizione di giudice unico nel caso in cui un rimedio giuridico è 
palesemente inammissibile o palesemente fondato o infondato. Nel presente 
caso, per i motivi che verranno qui di seguito illustrati, il ricorso è palesemente 


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infondato. Pertanto il Tribunale amministrativo decide in composizione di 
giudice unico.
3. Oggetto litigioso è la questione se la convenuta abbia a ragione negato al 
ricorrente la concessione della deduzione per assistenza della madre quale 
persona bisognosa di assistenza. 
4.a)
A mente dell'art. 35 cpv. 1 lett. b prima frase vLIFD (in vigore per l'anno fiscale 
2021), è dedotto dal reddito netto per ogni persona totalmente o parzialmente 
incapace d’esercitare attività lucrativa, al cui sostentamento il contribuente 
provvede, sempre che l’aiuto uguagli almeno l’importo della deduzione, 
l'importo di CHF 6'500.00. L'art. 38 cpv. 1 lett. f LIG prevede una deduzione 
di CHF 5'000.00. Giusta la prassi della convenuta in materia di deduzioni 
sociali e secondo la brochure fiscale per il periodo fiscale 2021, il 
contribuente, per quanto riguarda la deduzione per assistenza relativa al 
periodo fiscale 2021, a livello cantonale, può dedurre l'importo CHF 5'200.00 
(cfr. Opuscolo fiscale per il periodo fiscale 2021/ Steuermäppchen für die 
Steuerperiode 2021 / Brochures fiscales pour la période fiscale 2021, pag. 2: 
disponibile 
all'indirizzo 
https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/die-
estv/steuersystem-schweiz/steuermaeppchen/steuermaeppchen-2021.html 
[visitato l'ultima volta il 21 febbraio 2024]; Prassi 038-01 dell'Amministrazione 
imposte del Cantone dei Grigioni, Deduzioni sociali, cifra 3).
b)
Se in un anno fiscale viene versato meno della deduzione fissata, questa 
deduzione sociale viene a cadere. Per far valere la deduzione per assistenza 
non è necessario alcun rapporto di parentela. Chi assiste una persona può 
richiedere la deduzione. È determinante la situazione al termine del periodo 
fiscale o dell'assoggettamento, questo significa che la necessità di 
assistenza deve (ancora) risultare in quel momento; vale illimitatamente il 
principio della data di riferimento. Come ha già avuto modo di rilevare questo 
Tribunale, sebbene l'art. 38 cpv. 1 lett. f LIG e l'art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD non 


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lo menzionino espressamente, la persona assistita deve dipendere dal 
sostegno. Il presupposto per la concessione della deduzione per assistenza 
è sempre un bisogno di assistenza. Il bisogno di assistenza è dato quando, 
per motivi oggettivi, la persona sostenuta, indipendentemente dal suo volere, 
non è in grado a lungo termine, totalmente o in parte, di provvedere al proprio 
sostentamento e necessita dunque dell'aiuto di terzi. Nel campo delle 
deduzioni sociali, a cui appartiene la deduzione per assistenza, le 
schematizzazioni o le tipizzazioni sono caratteristiche e quindi ammissibili. 
Nel Canton Grigioni tale schematizzazione prevede che la deduzione per 
assistenza è concessa, in linea di principio, se, in caso di persona sola, il 
reddito imponibile (più le prestazioni complementari esenti da imposta) è 
inferiore a CHF 15'000.00 – che corrisponde, approssimativamente, al 
minimo vitale agli effetti del diritto esecutivo – e la sostanza imponibile è 
inferiore a CHF 30'000.00. I valori limite qui addotti per la sostanza valgono 
anche qualora la sostanza dichiarata della persona a carico sussista 
principalmente da un immobile, il quale non è direttamente liquido-
disponibile. Le prestazioni assistenziali devono essere sufficientemente 
dimostrate. Il contribuente deve presentare una conferma della persona 
assistita indicante il tipo, il momento e l'entità dell'assistenza fornita, nonché, 
su richiesta, i giustificativi dei pagamenti. Inoltre, il contribuente deve 
dimostrare che la persona assistita è una persona bisognosa di assistenza 
con reddito e sostanza insufficienti. Tali prove devono essere fornite 
presentando relative attestazioni e documenti (Sentenza del Tribunale 
amministrativo dei Grigioni [STA] A 13 26 del 19 settembre 2013 consid. 3.b; 
A 08 53 del 22 ottobre 2008 consid. 4.d; Prassi 038-01 dell'Amministrazione 
imposte del Cantone dei Grigioni, Deduzioni sociali, cifra 3).
c)
Nel caso di specie, la madre del ricorrente, per quanto concerne l'anno fiscale 
2020, a mente della convenuta, presentava una sostanza imponibile di CHF 
1'288'100.00 (tassazione definitiva) e, per l'anno 2021, di CHF 164'200.00 
(dichiarazione delle imposte). Tali valori, che il ricorrente non contesta, 


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superano di gran lunga il valore limite per la sostanza imponibile di CHF 
30'000.00 fissato da prassi e giurisprudenza. Nel caso in rassegna, alla luce 
degli ingenti valori sopra riportati, non è possibile ritenere che la madre del 
ricorrente presentasse una sostanza insufficiente. 
d)
D'altro canto, il ricorrente si limita a richiedere l'applicazione di una (non 
meglio precisata) eccezione, in quanto nella sentenza STA A 08 53 questo 
Tribunale, per quanto riguarda la concessione di una deduzione, avrebbe 
utilizzato il termine "in linea di principio"; visto che la madre, a causa dello 
stato mentale non sarebbe più stata in grado di gestire la sostanza (superiore 
a CHF 30'000.00), non sarebbe giustificato ritenere che ella disponesse della 
stessa. Questa allegazione di mero carattere appellatorio, è integralmente 
infondata. Innanzitutto, agli atti non è comprovato che la madre del ricorrente 
non sia stata in grado gestire la sostanza. Ma, anche nell'evenienza, una tale 
circostanza non sarebbe rilevante per il computo della sostanza nell'ambito 
della deduzione per persone bisognose. Infatti, la condizione principale per 
tale deduzione è lo "stato d'indigenza" della persona bisognosa e, dunque, 
l'impossibilità per quest'ultima di far fronte al fabbisogno mediante il proprio 
reddito e/o sostanza; circostanza, questa, che – come rilevato in precedenza 
– non fa al caso nostro. 
e) A titolo abbondanziale, ravvisato che siamo in presenza di un caso nel quale 
il ricorrente chiede che gli venga concesso il beneficio ad un'eccezione e, per 
tale motivo, trattandosi di un quesito che rientra nello spazio discrezionale 
della convenuta, questo Tribunale deve statuire con riserbo. In questo senso, 
nel presente caso, non si intravvede né un abuso del potere discrezionale né 
un qualche altra violazione di diritto ("Rechtsverletzung") da parte della 
convenuta (vedi al riguardo p.es. DTF 116 V 307 consid. 2; vedi anche 
sentenza del TAF A-894/2020 del 24 agosto 2022 consid. 5.8 con rinvii). 


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5.
Per i summenzionati motivi, il ricorso è da ritenersi palesemente infondato e, 
per conseguenza, va integralmente respinto.
6.
I costi sono posti a carico del ricorrente soccombente (art. 73 cpv. 1 LGA). 
La tassa di Stato ammonta al massimo a CHF 20'000.00. Essa si calcola in 
base al volume e alla difficoltà della causa, nonché in base all'interesse e alle 
risorse economiche di chi deve assumersi le spese (art. 75 cpv. 2 LGA). 
Tenuto conto di questi criteri, la tassa di Stato viene fissata a CHF 700.00. 
Alla convenuta non vengono assegnate spese ripetibili, avendo agito 
nell'ambito delle sue attribuzioni ufficiali (art. 78 cpv. 2 LGA).
III. Per questi motivi il Giudice unico decide:
1.
Il ricorso è respinto.
2.
Vengono prelevate le seguenti spese processuali:
- una tassa di Stato di
CHF
700.–
- e le spese di cancelleria di
CHF
194.--
totale
CHF
894.--
Tali spese sono poste a carico di A._____.
3.
[Vie di diritto]
4.
[Comunicazioni]