gr_gerichte · A 2013 56 · 2014-03-27 · de

abgaberechtliche Sicherstellungsverfügung | Steuern übriges

VERWALTUNGSGERICHT
DES KANTONS GRAUBÜNDEN
A 13 56
4. Kammer 
bestehend aus
Vizepräsident Priuli als Vorsitzender, Verwaltungsrichter Stecher 
und Präsident Meisser, Aktuarin ad hoc Brülisauer
URTEIL
vom 27. März 2014
in der verwaltungsrechtlichen Streitsache
A._____,
Beschwerdeführer
gegen 
Steuerverwaltung des Kantons Graubünden,
Beschwerdegegnerin
betreffend abgaberechtliche Sicherstellungsverfügung


- 2 -
1.
Die Eheleute A._____ und B._____ wohnten in den Jahren 2005 bis 2007 
in X._____ im Kanton Graubünden und wurden, da sie trotz Mahnungen 
und teilweise Bussen für die Steuerperioden 2005 bis 2007 keine ent-
sprechenden Steuererklärungen eingereicht hatten, für alle drei Jahre 
nach Ermessen veranlagt. Dementsprechend belief sich gemäss Veran-
lagungsverfügung / Ermessentaxation für das Steuerjahr 2005 die Kan-
tonssteuer auf Fr. 553.-- und die Gemeindesteuer auf Fr. 571.--, basie-
rend auf einem steuerbaren Einkommen von Fr. 26'700.-- und einem 
Vermögen von Fr. 0.--. Die Bundessteuer wurde bei einem steuerbaren 
Einkommen von Fr. 31'700.-- mit Fr. 68.-- veranlagt. Im darauffolgenden 
Steuerjahr ging die Steuerbehörde von einem steuerbaren Einkommen 
von Fr. 42'000.-- und wiederum von einem Vermögen von Fr. 0.-- aus, 
woraus sich eine Kantonssteuer von Fr. 1'299.-- und eine Gemeindesteu-
er von Fr. 1'338.-- ergaben. Als direkte Bundesteuer resultierte bei einem 
steuerbaren Einkommen von Fr. 47'200.-- ein Steuerbetrag von Fr. 205.--. 
In der Steuerperiode 2007 wurde weder ein steuerbares Einkommen noch 
ein steuerbares Vermögen vermutet, weshalb weder auf kommunaler 
noch auf kantonaler noch auf Bundesebene Steuern erhoben wurden.
2.
Mit Schreiben vom 10. Juni 2013 leitete das Steueramt des Kantons 
Zürich der Gemeinde X._____ verschiedene Unterlagen weiter, wonach 
B._____ bereits in den Jahren 2005 bis 2007 Eigentümerin der Kunst-
gemälde "C._____" im Wert von Fr. 36.5 Mio. und "D._____" im Wert von 
Fr. 16.5 Mio. sowie die Eheleute A._____ und B._____ zusammen Ei-
gentümer der Kunstgemälde "E._____" sowie "F._____", im Gesamtwert 
von Fr. 36 Mio., gewesen sein sollen. Entsprechende Einlagerungsverträ-
ge und Versicherungspolicen zu den vorerwähnten Kunstgemälden waren 
ebenfalls beigelegt. 


- 3 -
3.
Gestützt darauf errechnete die Steuerverwaltung des Kantons Graubün-
den provisorisch für die Jahre 2005 bis 2007 ausstehende Beträge für 
Nach- und Strafvermögenssteuern Kanton von Fr. 2'868'287.-- bzw. Kan-
ton, Gemeinde und Kirche von insgesamt Fr. 4'490'312.15, zuzüglich 
Verzugszinsen in der Höhe von Fr. 300'000.-- bis Fr. 400'000.--. 
4.
Am 30. September 2013 erliess die Steuerverwaltung des Kantons 
Graubünden zwei Sicherstellungsverfügungen gegenüber einerseits 
A._____ und andererseits B._____ (vgl. betreffend Sicherstellungsverfü-
gung gegenüber B._____ Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons 
Graubünden A 13 57 vom 27. März 2014) für die "Nach- und Strafsteuern 
Kanton 2005 – 2007" im Betrag von je Fr. 3 Mio. Zur Begründung führte 
sie aus, dass sich inzwischen der Verdacht erhärtet habe, dass sie erheb-
liche Steuerwerte vor den Steuerbehörden geheim gehalten hätten und in 
der Vergangenheit ihnen gegenüber sowohl Inkassomassnahmen not-
wendig gewesen und Verlustscheine ausgestellt worden seien, weshalb 
die Steuerforderung gefährdet erscheine.
5.
Die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden liess am 1. Oktober 2013 
gegenüber B._____ die Kunstwerke "C._____", "D._____" sowie 
"E._____" und "F._____", unter Arrest stellen. Mit gleichem Datum erfolg-
te auch der Arrestbefehl gegenüber A._____, mit welchem die Kunstwer-
ke "E._____" sowie "F._____", unter Arrest gestellt wurden. Sämtliche Ar-
restgegenstände waren in Zürich Kloten eingelagert. Mit den entspre-
chenden Arrestaufträgen wurden das Betreibungsamt Kloten gleichentags 
angewiesen, den Arrest zu vollziehen, wobei der Arrestbefehl gegenüber 
A._____ ganz und jener gegenüber B._____ teilweise mit Schreiben vom 
20. Oktober 2013 der kantonalen Steuerverwaltung zurückgezogen wur-
den. Dem Schreiben war zu entnehmen, dass Abklärungen ergeben hät-
ten, dass die beiden Bilder E._____ und F._____ nie im Eigentum, son-


- 4 -
dern nur im Besitz der Eheleute A._____ und B._____ gestanden hätten. 
Der Arrestbefehl gegenüber B._____ sei nunmehr auf die anderen beiden 
Kunstwerke beschränkt, jener gegenüber A._____ werde aufgehoben.
6.
Gegen die erwähnte Sicherstellungsverfügung gegenüber A._____ vom 
30. September 2013, zugestellt am 17. Oktober 2013, erhob A._____ 
(nachfolgend Beschwerdeführer) am 8. November 2013 Beschwerde an 
das Verwaltungsgericht des Kantons Graubünden mit dem sinngemässen 
Antrag, diese umgehend aufzuheben. Zur Begründung führte der Be-
schwerdeführer im Wesentlichen aus, dass die Vorinstanz sich auf ver-
trauliche Unterlagen bzw. Informationen gestützt habe, welche auf frag-
würdige bzw. illegale Art und Weise ihr zugespielt worden seien, und 
überdies seien die Unterlagen seit einigen Jahren überholt. Unter Berück-
sichtigung der Sachlage werde die Vernachlässigung der Sorgfaltspflicht 
durch die kantonale Steuerbehörde deutlich. Die Gemälde seien bereits 
im Jahr 2000 durch die Staatsanwaltschaft des Kantons Appenzell i.R. 
wegen des Vorwurfs der Fälschung beschlagnahmt worden. Mit Urteil aus 
dem Jahr 2012 habe das Bundesgericht dann die Rückweisung der Sa-
che an das Kantonsgericht Appenzell i.R. veranlasst. Auch vorliegend sei 
auf fragwürdige Akten abgestellt worden, welche, wie sich dies bei den 
zwei Bildern E._____ und F._____ inzwischen auch gezeigt habe, nicht 
zutreffen würden. Es liege erneut ein Willkürakt der Behörden vor, da es 
mehr als fraglich sei, ob die zu Skandalbildern gestempelten Gemälde 
überhaupt je verkauft werden könnten. 
7.
In ihrer Vernehmlassung vom 18. Dezember 2013 beantragte die Steuer-
verwaltung des Kantons Graubünden (nachfolgend Beschwerdegegnerin) 
die Abweisung der Beschwerden. Das Verwaltungsgericht prüfe im Si-
cherstellungsverfahren nur provisorisch und vorfrageweise, ob die Steu-
erschuld, für welche die Sicherstellung verlangt werde, bestehe (sog. 


- 5 -
Prima-facie-Würdigung). Im vorliegenden Fall habe sie im Zeitpunkt des 
Erlasses der angefochtenen Sicherstellungsverfügung auf den ihr damals 
bekannten Sachverhalt abgestellt, nämlich dass bereits seit anfangs der 
2000er Jahre sich alle vier Bilder im Eigentum des Beschwerdeführers re-
spektive seiner Ehefrau befunden hätten. Nachdem sich das Eigentum 
der Ehegatten inzwischen auf zwei Bilder reduziert habe, habe sie einer-
seits den Arrestbefehl für die zwei Bilder aufheben lassen und anderer-
seits werde sie in der Betreibung den Betrag der Forderung auf Sicher-
heitsleistung nach unten korrigieren, falls sich bei der Bewertung der ar-
restierten Bilder zeigen sollte, dass diese einen tieferen Wert als ange-
nommen aufweisen sollten. Auch der erforderliche Sicherstellungsgrund 
sei eindeutig gegeben, nachdem der Beschwerdeführer und seine Ehe-
frau Einkommens- und Vermögensverhältnisse der Beschwerdegegnerin 
gegenüber systematisch verschleiert hätten. Einerseits hätten sie für die 
Steuerjahre 2005 bis 2007 keine Steuererklärung eingereicht und ander-
seits hätten für verschiedene Steuerschulden Verlustscheine ausgestellt 
werden müssen. 
8.
Der Beschwerdeführer führte mit Eingabe vom 28. Januar 2014 (Post-
stempel) replicando aus, während der für die im Kanton Graubünden vor-
zunehmende Besteuerung massgebenden Zeit sei der Staat davon aus-
gegangen, dass die zur Diskussion stehenden vier Bilder gefälscht gewe-
sen seien, weshalb sie auch keinen steuerbaren Wert aufgewiesen hät-
ten. Nach dem Bundesgerichtsurteil aus dem Jahre 2012 sei der Wert der 
echten Bilder, auf Grund der vorausgegangenen Untersuchungen und 
Fehlbehauptungen nicht mehr so hoch gestiegen, wie die Beschwerde-
gegnerin das angenommen habe. Schliesslich sei auch nachgewiesen, 
dass die zwei Bilder nie in ihrem Eigentum gestanden hätten, womit die 
für den Erlass der angefochtenen Sicherstellungsverfügungen getroffenen 
Annahmen auf Grund von völlig unzuverlässigen zugespielten Dokumen-


- 6 -
ten überholt, unzutreffend und unzulässig seien. Für eine vorgenommene 
Nach- und Strafsteueruntersuchung fehle es damit schlichtweg an einer 
beweiskräftigen Begründung. 
9.
In ihrer Duplik vom 28. Februar 2014 bestätigte die Beschwerdegegnerin 
ihre gestellten Anträge und Ausführungen. Der Beschwerdeführer würde 
nicht bestreiten, dass seine Ehefrau in den Steuerperioden 2005 bis 2007 
Eigentümerin zumindest der zwei Bilder C._____ und D._____ gewesen 
sei, weshalb er und seine Ehefrau die Pflicht gehabt hätten, diese damals 
zu deklarieren. Sie hätten jedoch nicht einmal die Steuererklärungen ein-
gereicht. Sollten sich die getroffenen Annahmen bezüglich Steuerbeträge 
im ordentlichen Veranlagungsverfahren als zu hoch oder überhaupt als 
nicht gerechtfertigt herausstellen, so werde nur der reduzierte Betrag ar-
restiert oder die Sicherstellungsverfügung falle sogar dahin. Es gehe vor-
liegend nur um vorsorgliche und provisorische Massnahmen der Steuer-
sicherung.
Auf die weiteren Ausführungen der Parteien sowie auf die angefochtene 
Sicherstellungsverfügung wird, soweit erforderlich, im Rahmen der nach-
folgenden Erwägungen eingegangen.
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Anfechtungsobjekt im vorliegenden Verfahren bildet die Sicherstellungs-
verfügung der Beschwerdegegnerin vom 30. September 2013, zugestellt 
am 17. Oktober 2013. Eine solche Verfügung kann mit Beschwerde an 
das Verwaltungsgericht weitergezogen werden (Art. 158 Abs. 3 des Steu-
ergesetzes für den Kanton Graubünden [StG; BR 720.000] i.V.m. Art. 49 
Abs. 1 lit. b des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege [VRG; 


- 7 -
BR 370.100]). Demzufolge fällt die Beurteilung der vorliegenden Be-
schwerde in die Zuständigkeit des Verwaltungsgerichts des Kantons 
Graubünden. Der Beschwerdeführer ist als Verfügungsadressat be-
schwert und damit zur Beschwerdeerhebung ohne weiteres befugt. Auf 
die im Übrigen frist- und formgerecht eingereichte Beschwerde ist dem-
nach einzutreten. Streitig und durch das Verwaltungsgericht zu prüfen ist 
die Frage, ob die gesetzlichen Voraussetzungen für den Erlass der Si-
cherstellungsverfügung erfüllt sind, die angefochtene Verfügung somit 
rechtmässig erging. Hingegen werden Mängel, die den Vollzug der Si-
cherstellungsverfügung bzw. die Arrestlegung oder den Arrestbefehl be-
treffen, nicht im Rechtsmittelverfahren gegen die Sicherstellungsverfü-
gung geprüft (vgl. betreffend Art. 169 des Bundesgesetzes über die direk-
te Bundessteuer [DBG; SR 642.11]: Urteile des Bundesgerichts 
2C_235/2013 vom 26. Oktober 2013 E.2.3; 2A.237/2006 vom 9. Januar 
2007 E.3.4; 2A.508/1995 vom 15. April 1996 E.3d und 5d; 2A.378/1994 
vom 31. August 1995 E.5c). 
2. a)
Im konkreten Fall stellt sich die Frage, ob die in Art. 158 Abs. 1 StG bzw. 
Art. 169 Abs. 1 DBG genannten Voraussetzungen für den Erlass der Si-
cherstellungsverfügung erfüllt sind. Hat der Steuerpflichtige keinen Wohn-
sitz in der Schweiz oder erscheint die Bezahlung der von ihm geschulde-
ten Steuer oder Busse als gefährdet, kann die kantonale Steuerverwal-
tung gemäss Art. 158 Abs. 1 StG auch vor rechtskräftiger Feststellung 
des Betrages jederzeit Sicherstellung verlangen. Die genannte Bestim-
mung verlangt das Vorliegen eines Sicherstellungsgrundes sowie die pro-
visorische und vorfrageweise Prüfung, ob eine Steuerschuld besteht. Die 
materielle Abklärung der Steuerpflicht und die Festsetzung der Abgabe 
bleiben jedoch einem (separaten) Hauptverfahren in der Steuersache 
überlassen (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_235/2013 vom 26. Oktober 
2013 E.2.4; PVG 2003 Nr. 14 E.1; Urteile des Verwaltungsgerichts des 


- 8 -
Kantons Graubünden A 13 11 und 12 vom 28. Mai 2013 E.3a; A 09 60 
und 61 vom 12. Januar 2010 E.2.2a). Sicherstellungsgründe im Sinne von 
Art. 158 Abs. 1 StG sind beispielsweise ein die Bezahlung der Steuerfor-
derung gefährdendes Verhalten des Steuerpflichtigen. Als solches gilt ein 
Verhalten, welches sich auf die Bezahlung der Steuerforderung nachteilig 
auswirken könnte, so beispielsweise etwa die Vorbereitung zur Abreise 
ins Ausland, Fluchtgefahr, die Verminderung des Vermögens durch ver-
schwenderische Lebensführung oder umfassende Schenkungen wie auch 
das Beiseiteschaffen oder Verheimlichen von Vermögenswerten (RICH-
NER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Handkommentar zum DBG, 2. Aufl., Zürich 
2009, Art. 169 Rz.10 ff.; FREY, in: REICH [Hrsg.], Schriften zum Steuer-
recht, Sicherstellungsverfügung und Arrestbefehl im Gesetz über die di-
rekte Bundessteuer, Zürich/Basel/Genf 2009 [zitiert: Sicherstellungsverfü-
gung und Arrestbefehl], S. 108 ff.; FREY, in: ZWEIFEL/ ATHANAS [Hrsg.], 
Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bd. I/2b, Bundesgesetz 
über die direkte Bundessteuer, Art. 83–222, 2. Aufl., Basel 2008 [zitiert: 
Kommentar DBG], Art. 169 Rz. 16 ff.). Die Gefährdung der Steuerforde-
rung wird immer auch auf Grundlage der steuerlichen Deklarationspflich-
ten des Steuerschuldners beurteilt. Anlass zur Steuersicherung gibt des-
halb auch die systematische Verschleierung der Einkommens- und Ver-
mögensverhältnisse im Veranlagungsverfahren, indem der Steuerpflichti-
ge die Steuerbehörden systematisch über seine finanziellen Verhältnisse 
in die Irre führt, indem er Einkommen und Vermögen nicht deklariert (Ur-
teil des Bundesgerichts 2A.234/2006 vom 23. Januar 2007 E.2.2; RICH-
NER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 169 Rz. 26; FREY, Sicherstel-
lungsverfügung und Arrestbefehl, a.a.O., S. 115 ff.; FREY, Kommentar 
DBG, a.a.O., Art. 169 Rz. 25). Ebenso liegt eine Gefährdung vor, wenn 
offene Verlustscheine für Steuerforderungen bestehen und der Steuer-
pflichtige sein neues Vermögen nicht deklariert (vgl. statt vieler FREY, 
Kommentar DBG, a.a.O., Art. 169 Rz. 28). Ob die Steuerschuld, für die 


- 9 -
Sicherstellung begehrt wird, besteht, prüft das Verwaltungsgericht im Si-
cherstellungsverfahren nur provisorisch und vorfrageweise. Dasselbe gilt 
für die Höhe des sicherzustellenden Betrags, der bloss glaubhaft zu ma-
chen ist. Die nähere Abklärung der Steuerpflicht und einer allfälligen (Mit-) 
Haftung des Ehegatten sowie die Festsetzung der Höhe der Abgabe blei-
ben dem Hauptverfahren in der Steuersache selbst vorbehalten. Das 
Verwaltungsgericht beschränkt sich insoweit auf eine Prima-facie-
Würdigung der tatsächlichen Verhältnisse (vgl. Urteile des Bundesge-
richts 2C_235/2013 vom 26. Oktober 2013 E.2.4; 2A.237/2006 vom 
9. Januar 2007 E.2.3; 2A.205/2005 vom 22. Dezember 2005 E.2.2.1; 
2A.746/2004 vom 16. Juni 2005 E.2.2; VGU A 13 11 und 12 E.3a; A 09 
60 und 61 E.2.2a; vgl. statt vieler auch FREY, Kommentar DBG, a.a.O., 
Art. 169 Rz. 49). Dieselbe Einschränkung gilt mit Blick auf das Vorliegen 
der Gefährdung der Steuerforderung; denn auch diese muss nach dem 
Gesetzeswortlaut, wonach die Bezahlung der Steuerschuld als gefährdet 
erscheinen muss, lediglich glaubhaft gemacht werden (vgl. VGU A 13 11 
und 12 E.3a; A 09 60 und 61 E.2.2a).
b)
Im Lichte der vorstehend zitierten Vorgaben ist die Frage zu prüfen, ob 
konkrete Sicherstellungsgründe vorliegen. Aufgrund der Gesamtumstän-
de hat die Beschwerdegegnerin das Vorliegen einer objektiven Gefähr-
dung, die zumindest glaubhaft erscheinen muss, zu Recht bejaht. Offen-
bar verfügten die Ehegatten respektive die Ehefrau des Beschwerdefüh-
rers während ihrer Steuerpflicht im Kanton Graubünden, d.h. während 
den Steuerperioden 2005 bis 2007 über namhafte Vermögenswerte. Die 
Ehefrau des Beschwerdeführers war bzw. ist unbestrittenermassen Ei-
gentümerin der Kunstgemälde "C._____" im Wert von rund Fr. 36.5 Mio. 
und "D._____" im Wert von schätzungsweise Fr. 16.5 Mio. Indem der Be-
schwerdeführer und seine Ehefrau (gemeinsame Steuerpflicht, vgl. Art. 11 
StG) nun aber weder die entsprechenden Steuererklärungen für die Jahre 


- 10 -
2005 bis 2007 einreichten noch die genannten Werte versteuerten, son-
dern die ermessensweise vorgenommenen Veranlagungen der Kantons- 
und Gemeindesteuern ohne irgendwelche Vermögenswerte einerseits 
veranlassten und andererseits akzeptierten, haben sie offensichtlich Ver-
mögenswerte vor der Beschwerdegegnerin verheimlicht. Daran vermögen 
auch die Einwände des Beschwerdeführers nichts zu ändern, wonach die 
Beschwerdegegnerin rechtlich unzulässige und völlig falsche Informatio-
nen seitens des Steueramtes des Kantons Zürich verwendet habe. Die In-
formationspflichten und -rechte unter den jeweiligen betroffenen Steuer-
behörden ergeben sich ausdrücklich und direkt aus Art. 122a StG und 
39 Abs. 2 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten 
Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG; SR 642.14), sodass diesbe-
züglich keine Rechtsverletzung vorliegen kann. Ob die Informationen an 
sich zutreffend waren, gilt es noch im Einzelnen zu prüfen und zu würdi-
gen. Im Zeitpunkt des Erlasses der Sicherstellungsverfügungen durfte die 
Beschwerdegegnerin jedoch aufgrund der ihr zugestellten Akten davon 
ausgehen, dass der Beschwerdeführer und seine Ehefrau Eigentümer der 
Kunstgemälde "E._____" und "F._____" und die Ehefrau des Beschwer-
deführers selbst zudem Eigentümerin der Werke "C._____" und 
"D._____" waren, weshalb der Beschwerdegegnerin keine Sorgfalts-
pflichtverletzung vorgeworfen werden kann. Dass diese Werte während 
den hier massgebenden Veranlagungsjahren 2005 bis 2007 auf Grund 
der laufenden Staatsanwaltschaft- und Gerichtsverfahren im Kanton Ap-
penzell i.R. und vor Bundesgericht nicht gegeben gewesen seien, trifft ge-
rade aus Sicht des Beschwerdeführers und seiner Ehefrau nicht zu, zu-
mal sie ja gerade die Echtheit aller vier Bilder in den genannten Verfahren 
behaupteten. Gesamthaft hat die Beschwerdegegnerin hinreichend 
glaubhaft gemacht, dass der Beschwerdeführer (und seine Ehefrau) jah-
relang und systematisch umfangreiche Vermögenswerte verheimlicht ha-
ben. Das Vorliegen eines Sicherungsgrundes ist damit zu bejahen.


- 11 -
c)
Im Weiteren ist im Sinne einer Prima-facie-Würdigung zu prüfen, ob sich 
die Steuerfolge als möglich erweist und nicht übersetzt ist. Die gestützt 
auf die zugestellten Akten des Steueramts des Kantons Zürich durch die 
Beschwerdegegnerin vorgenommenen Berechnungen der mutmasslich 
ausstehenden Beträge für die Nach- und Strafsteuern (insgesamt ca. 
Fr. 4.5 Mio.) sowie Zinsen (Fr. 300'000.-- bis Fr. 400'000.--) für die Steu-
erperioden 2005 bis 2007 erwiesen sich als ausgewiesen und über-
schlagsmässig korrekt, sodass in jenem Zeitpunkt auch die Beträge der 
Sicherstellungsverfügungen gegenüber dem Beschwerdeführer und ge-
genüber seiner Ehefrau von je Fr. 3 Mio. angebracht waren. Nun hat sich 
aber kurz nach Erlass der Sicherstellungsverfügung herausgestellt, dass 
die beiden Bilder E._____ und F._____ nie im Eigentum des Beschwerde-
führers und seiner Ehefrau, sondern immer in jenem eines Dritten stan-
den. Es handelt sich hierbei um Tatsachen, die im Zeitpunkt, da die ange-
fochtene Sicherstellungsverfügung erging, zwar bereits bestanden, jedoch 
noch nicht bekannt waren. Es ist den Parteien – entgegen der sinn-
gemässen Ausführung der Beschwerdegegnerin – unbenommen, vor dem 
Verwaltungsgericht solche Noven vorzubringen (vgl. die Novenrechtspre-
chung des Bundesgerichts zu Art. 105 Abs. 1 und 2 des ausser Kraft ge-
setzten Bundesgesetzes über die Organisation der Bundesrechtspflege 
[aOG]: BGE 122 II 1 E.1b; Urteil des Bundesgerichts 2A.234/2006 E.1.3; 
zu Art. 169 DBG: FREY, Sicherstellungsverfügung und Arrestbefehl, 
a.a.O., S. 164, mit weiteren Hinweisen; zu § 181 des Zürcher Steuerge-
setzes: RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Kommentar zum Zürcher Steu-
ergesetz, 3. Aufl., Zürich 2013, § 181 Rz. 37; ferner Art. 158a Abs. 1 StG 
i.V.m. Art. 278 Abs. 3 des Bundesgesetzes über Schuldbetreibung und 
Konkurs [SchKG; SR 281.1]). Immerhin sind die Vorbringen der Sicher-
stellungsbehörde derart beschränkt, als der Streitgegenstand nicht durch 
eine Erhöhung des sicherzustellenden Betrags vor dem Verwaltungsge-


- 12 -
richt verändert werden kann (vgl. RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, 
a.a.O., § 181 Rz. 37). 
d)
Ursprünglich ging die Beschwerdegegnerin für ihre Berechnung von ei-
nem Gesamtwert der vier Kunstgemälde in der Höhe von Fr. 89 Mio. aus. 
Die beiden Bilder E._____ und F._____ im Wert von insgesamt Fr. 36 
Mio. dürfen nach dem Gesagten hierfür nicht mehr herangezogen wer-
den, womit die Steuerschuld überschlagsmässig ausgehend von einem 
Vermögen von rund Fr. 53 Mio. (Fr. 89 Mio. ./. Fr. 36 Mio.) zu berechnen 
ist. Die ursprüngliche Nach- und Strafsteuerschuld für die Steuerperioden 
2005 bis 2007 inklusive Zinsen von insgesamt rund Fr. 4.9 Mio. erweist 
sich somit als übersetzt und ist zu reduzieren. Nachdem es sich bei Si-
cherstellungsverfügungen – wie im Übrigen auch bei Arrestierungsanträ-
gen – um provisorische bzw. vorsorgliche Massnahmen handelt, hätte die 
Beschwerdegegnerin, nachdem sie von den erwähnten neuen Eigen-
tumsverhältnissen Kenntnis erhalten hat, die Sicherstellungsverfügung 
zwingend anpassen müssen. Die Beschwerdegegnerin ist jedenfalls nicht 
befugt, sowohl gegenüber dem Beschwerdeführer als auch gegenüber 
seiner Ehefrau nach wie vor je Fr. 3 Mio. sicherzustellen. Angesichts des 
zur Berechnung der Nach- und Strafsteuern für die Jahre 2005 bis 2007 
heranzuziehenden Vermögens und deren Progression wird eine Sicher-
stellung über gesamthaft Fr. 3 Mio. als ausreichend erachtet. Der Ein-
wand des Beschwerdeführers, dass die Bilder nach den Fälschungsvor-
würfen nicht zu den angenommenen Werten verkauft werden könnten, 
vermag daran nichts zu ändern, denn das Gericht hat die Prüfung der 
Rechtmässigkeit der Steuerforderung auf eine Prima-facie-Würdigung zu 
beschränken. Der Beschwerdeführer ist diesbezüglich auf das ordentliche 
Verfahren zu verweisen. Ebenso ist der Einwand, dass bereits Vermö-
genswerte anderweitig gepfändet worden seien, unbehelflich und nicht 
belegt. Zumal nun allerdings nach den neusten Erkenntnissen nur die 


- 13 -
Ehefrau des Beschwerdeführers Eigentümerin der nicht versteuerten 
Vermögenswerte, namentlich der Kunstgemälde "C._____" und "D._____" 
ist, der Beschwerdeführer somit vermögensmässig nicht daran beteiligt ist 
und ihm gegenüber in der Sicherstellungsverfügung überdies keine Soli-
daritätserklärung nach Art. 13 Abs. 1 StG verfügt wurde, scheint es unter 
Berücksichtigung der Gesamtumstände – insbesondere aufgrund des 
Umstands, dass eine Sicherstellung über insgesamt Fr. 3 Mio. für ausrei-
chend erachtet wird und unter Bezugnahme auf das VGU A 13 57 betref-
fend Sicherstellungsverfügung gegenüber der Ehefrau des Beschwerde-
führers, worin die Sicherstellungsverfügung ihr gegenüber aufrecht erhal-
ten wird – im vorliegenden Fall deshalb gerechtfertigt, die angefochtene 
Sicherstellungsverfügung gegenüber dem Beschwerdeführer aufzuheben. 
Die Nach- und Strafsteuern zuzüglich Zinsen für die Jahre 2005 bis 2007 
sind prima-facie mit der aufrecht erhaltenen Sicherstellungsverfügung 
über Fr. 3 Mio. gegenüber der Ehefrau des Beschwerdeführers und damit 
der Eigentümerin der zu versteuernden Vermögenswerte genügend; es 
bedarf demnach keiner weiteren Sicherstellungsverfügung gegenüber 
dem Beschwerdeführer.
3. a)
Zusammenfassend ergibt sich, dass die angefochtene Sicherstellungsver-
fügung der Beschwerdegegnerin vom 30. September 2013, worin ge-
genüber dem Beschwerdeführer Nach- und Strafsteuern für die Steuerpe-
rioden 2005 bis 2007 von gesamthaft Fr. 3 Mio. sichergestellt wurden, 
aufgrund der Umstände nicht mehr rechtmässig ist. Die Beschwerde er-
weist sich demnach im Nachhinein als begründet und ist daher gutzuheis-
sen, weshalb die angefochtene Sicherstellungsverfügung nun aufzuheben 
ist.
b)
Nach Art. 73 Abs. 1 VRG hat im Rechtsmittel- und im Klageverfahren in 
der Regel die unterliegende Partei die Kosten zu tragen. Nachdem die 


- 14 -
angefochtene Sicherstellungsverfügung angesichts der ursprünglichen 
Aktenlage zu Recht erfolgt ist und sich erst im Nachhinein aufgrund des 
nicht mehr gegebenen Eigentums des Beschwerdeführers und seiner 
Ehefrau als unbegründet herausgestellt hat, sind die Kosten je hälftig dem 
Beschwerdeführer und der Beschwerdegegnerin aufzuerlegen. 
Demnach erkennt das Gericht:
1.
Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen gutgeheissen und die 
angefochtene Sicherstellungsverfügung aufgehoben.
2.
Die Gerichtskosten, bestehend
- aus einer Staatsgebühr von
Fr.
3'000.--
- und den Kanzleiauslagen von
Fr.
302.--
zusammen
Fr.
3'302.--
gehen je zur Hälfte zulasten von A._____ und zulasten des Kantons 
Graubünden (kantonale Steuerverwaltung). Sie sind innert 30 Tagen seit 
Zustellung dieses Entscheides an die Finanzverwaltung des Kantons 
Graubünden, Chur, zu bezahlen.
3.
[Rechtsmittelbelehrung]
4.
[Mitteilungen]