gr_gerichte · A 2013 19 · 2013-08-16 · de

Feuerwehrpflichtersatz | Ersatzabgabe

VERWALTUNGSGERICHT
DES KANTONS GRAUBÜNDEN
A 13 19
Vizepräsident Priuli als Einzelrichter und Gross als Aktuar 
URTEIL
vom 16. August 2013
in der verwaltungsrechtlichen Streitsache
A._____,
vertreten durch Rechtsanwalt Dr. iur. Martin Schmid, 
Beschwerdeführer
gegen 
Gemeinde Felsberg, 
vertreten durch Rechtsanwalt Dr. iur. Andri Mengiardi, 
Beschwerdegegnerin
betreffend Feuerwehrpflichtersatz


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1.
Nach der Ablehnung seines Feuerwehrersatzabgabegesuches für die 
Jahre 2009-2011 durch die Feuerschutzkommission O.1._____ mit Ent-
scheid vom 24. Mai 2011 unter Verweis auf § 27 Abs. 3 des O.2._____ 
Gesetzes über den Feuerschutz, wonach die Erhebung der Feuerwehrer-
satzabgabe durch die Wohnsitz- oder Aufenthaltsgemeinde zu erheben 
sei, welche das Besteuerungsrecht besitze, stellte A._____ auch noch ein 
entsprechendes Gesuch an seine Wohnsitzgemeinde O.3._____. Mit Ge-
such vom 4. Juli 2011 ersuchte er dabei um sofortige Befreiung vom 
kommunalen Feuerwehrpflichtersatz und um Rückvergütung der bereits 
bezahlten Beiträge für die Jahre 2009-2011. Mit Schreiben vom 16. Au-
gust 2011 hielt der Gemeindevorstand fest, dass A._____ solange abga-
bepflichtig sei und bleibe, als sich sein Wohnsitz hier befinde. Es sei aber 
naheliegend, dass er seinen Wohnsitz auch nach O.1._____ (Arbeitsort) 
verlegen könne und dann nicht mehr ersatzpflichtig wäre. Er könne innert 
30 Tagen dazu Stellung nehmen. In der Folge äusserte sich A._____ 
nicht weiter zur Sache.
2.
Am 15. Februar 2013 erliess die Gemeinde Felsberg auch für das Jahr 
2012 eine Feuerwehrersatzrechnungsverfügung im Betrage von Fr.250.--, 
gegen welche A._____ am 22. Februar 2013 Einsprache erhob, mit dem 
Antrag auf Aufhebung der Rechnungsverfügung, da eine (unzulässige) 
Doppelbesteuerung im Sinne von Art. 127 Abs. 3 BV vorliege. 
3.
Mit Entscheid vom 4., mitgeteilt am 15. März 2013, wies der Gemeinde-
vorstand Felsberg die Einsprache ab, unter Verweis auf die Wohnsitzvor-
schrift in Art. 19 der Statuten des Feuerwehrverbandes Domat/Ems-Fels-
berg.
4.
Dagegen erhob A._____ am 15. April 2013 Beschwerde beim Verwal-
tungsgericht des Kantons Graubünden mit den Begehren um Aufhebung 


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des angefochtenen Einspracheentscheids samt der diesem zugrunde lie-
genden Rechnungsverfügung. Zur Begründung brachte er vor, er sei in 
O.1._____ steuerpflichtig, arbeite dort und halte sich dort auch unter der 
Woche auf. Er könne daher überhaupt nicht in Felsberg steuerpflichtig 
sein. Das Gesuch vom 2. Mai 2011 um Entbindung von der Feuerwehrer-
satzabgabe sei in O.1._____ mit Entscheid vom 24. Mai 2011 abgelehnt 
worden. Ein gleiches Gesuch sei dann in Felsberg mit Brief vom 16. Au-
gust 2011 ebenso abschlägig beantwortet worden, was aber der Anfech-
tung der Rechnungsverfügung für das Jahr 2012 nicht entgegenstehe, da 
diese nicht Thema des früheren Gesuchs vom 4. Juli 2011 gebildet habe. 
Art. 19 der Statuten des Feuerwehrverbandes Domat/Ems-Felsberg knüp-
fe bezüglich Feuerwehrdienstpflicht bzw. der Pflicht zur Leistung einer Er-
satzabgabe an den zivilrechtlichen Wohnsitz an, wobei jede Person nur 
einen solchen haben könne. Die Gemeinde Felsberg habe in ihrem 
Schreiben vom 16. August 2011 selber festgehalten, dass er den Wohn-
sitz in O.1._____ habe, weshalb sich ihre Haltung mit der gleichzeitigen 
Abgabeerhebung in Felsberg als widersprüchlich erweise. Richtig sei der 
Entscheid der Gemeinde O.1._____, da dort für deren Erhebung die all-
gemeine Besteuerung massgebend sei. Die doppelte Abgabenerhebung 
verstosse gegen das Doppelbesteuerungsverbot nach Art. 127 Abs. 3 BV, 
der zumindest sinngemäss auch für die Feuerwehrersatzabgabe gelte.
5.
In ihrer Vernehmlassung beantragte die Gemeinde Felsberg die Abwei-
sung der Beschwerde. Es sei klarerweise eine gesetzliche Grundlage für 
die Erhebung der angefochtenen Feuerwehrdienstersatzabgabe vorhan-
den. Ihrer Aufforderung, seinen Wohnsitz nach O.1._____ zu verlegen, 
sei der Beschwerdeführer nicht nachgekommen. Damit sei der entspre-
chende Anknüpfungspunkt in Felsberg immer noch gegeben. Es handle 
sich vorliegend schon von ihrem geringen Betrag her nicht um eine steu-


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erähnliche Ersatzabgabe, sodass auch die Verletzung des Doppelbesteu-
erungsverbotes nach Art. 127 Abs. 3 BV entfalle.
Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) 
Gemäss Art. 43 Abs. 3 lit. a des Gesetzes über die Verwaltungsrechts-
pflege (VRG; BR 370.100) entscheidet das Gericht in einzelrichterlicher 
Kompetenz, wenn der Streitwert Fr. 5‘000.-- nicht überschreitet und keine 
Fünferbesetzung vorgeschrieben ist. Vorliegend wird der erforderliche 
Streitwert bei weitem noch nicht erreicht (Höhe der strittigen Feuerwehr-
ersatzabgabe Fr. 250.--) und es ist auch keine Fünferbesetzung vorge-
schrieben, weshalb die Zuständigkeit des Einzelrichters zu bejahen ist.
b)
Anfechtungsobjekt ist der Einspracheentscheid vom 4./15. März 2013, 
worin die Feuerwehrersatzrechnungsverfügung vom 15. Februar 2013 für 
das Jahr 2012 nochmals bestätigt wurde und der Beschwerdeführer somit 
zu einer Ersatzabgabe in der Höhe von Fr. 250.-- verpflichtet wurde. Strit-
tig und zu klären ist dabei, ob die Beschwerdegegnerin damit nicht gegen 
höherrangiges Recht (verfassungsrechtliches Doppelbesteuerungsverbot 
gemäss Art. 127 BV) verstossen hat und sie den Anknüpfungspunkt des 
abgaberelevanten Wohnsitzes in ihrer Gemeinde zu Recht nach Bundes- 
und kommunalem Recht bejahte. 
2. a)
Laut Art. 3 lit. b des Gesetzes über den vorbeugenden Brandschutz und 
die Feuerwehr im Kanton Graubünden (Brandschutzgesetz [BSG]; BR 
840.100) sind die Gemeinden für die Organisation und den Betrieb einer 
Gemeindefeuerwehr gemäss Vorgaben des Kantons zuständig. Nach Art. 
26 Abs. 3 BSG erlassen die Gemeinden eine Feuerwehrordnung, welche 
die Aufgaben, die Dienstpflicht, den Pflichtersatz, die Organisation, den 


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Übungsdienst, das Alarmwesen, die Besoldung und das Strafwesen re-
gelt. Laut Art. 2 des Einführungsgesetzes der betreffenden Gemeinde zu 
den Statuten des örtlichen Feuerwehrverbandes (EGzStFWV] dauert die 
Feuerwehrdienstpflicht vom Anfang des Jahres nach der Vollendung des 
20. Altersjahres und endet am Ende des Jahres nach Vollendung des 50. 
Altersjahres. Nach Art. 4 Abs. 1 EGzStFWV beträgt die Ersatzabgabe im 
Minimum Fr. 200.-- und im Maximum Fr. 500.--. Die Gemeindeversamm-
lung legt die Höhe der Feuerwehrersatzabgabe jeweils nach den Bedürf-
nissen der Feuerwehr fest. In den geltenden Statuten des Feuerwehrver-
bandes vom 6. Juli 2006 (StFWV) wird zur Feuerwehrdienstpflicht in Art 
19 StFWV Folgendes bestimmt: 
1Männer und Frauen mit Wohnsitz in den Verbandsgemeinden, einsch-
liesslich Ausländer mit Niederlassungs- oder Jahresaufenthaltsbewilli-
gung, sind feuerwehrpflichtig.
3Die Feuerwehrdienstpflicht wird erfüllt durch aktiven Feuerwehrdienst 
oder durch Bezahlung einer Ersatzabgabe.
Nach Art. 21 Abs.1 STFWV bestimmt der Verbandsvorstand, wer aktiven 
Dienst und wer Pflichtersatz leistet. Er berücksichtigt die Bedürfnisse der 
Feuerwehr, die Vorgaben in Art. 28 Abs. 1 sowie die persönlichen und 
beruflichen Verhältnisse des Pflichtigen. Gemäss Art. 21 Abs. 3 StFWV 
hat niemand Anspruch darauf, in den aktiven Dienst eingeteilt zu werden. 
Zur Ersatzabgabe wird in Art. 25 StFWV im Grundsatz festgehalten:
„Feuerwehrpflichtige, die weder in der Gemeinde noch in einer kantonal 
anerkannten Betriebsfeuerwehr aktiven Feuerwehrdienst leisten, haben 
jährlich eine Ersatzabgabe zu leisten.“ 
b)
Aufgrund dieser Rechtsgrundlagen ist objektiv erstellt, dass der Anknüp-
fungspunkt für die aktive Leistung des Feuerwehrdienstes als auch für die 
Ersatzabgabe derselbe ist, nämlich der Wohnsitz in einer der Verbands-
gemeinden im Sinne des zivilrechtlichen Wohnsitzbegriffes nach Art. 23 ff. 
des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (ZGB; SR 210). Laut Art. 23 Abs. 
2 ZBG kann niemand an mehreren Orten zugleich seinen Wohnsitz ha-


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ben. Art. 24 Abs. 1 ZGB bestimmt zusätzlich, dass der einmal begründete 
Wohnsitz bestehen bleibt bis zum Erwerb eines neuen Wohnsitzes.
c)
Im konkreten Fall ist dazu aktenkundig, dass der Beschwerdeführer sei-
nen zivilrechtlichen Wohnsitz - mit Hinterlegung des Heimatscheins - im 
Jahre 2012 am bisherigen Hauptdomizil (Ort der Beschwerdegegnerin) 
unbestritten beibehalten hat bzw. trotz des Hinweises der Beschwerde-
gegnerin der möglichen Verlegung seines Wohnsitzes an den ausserkan-
tonalen Arbeits- und Wochenaufenthaltsort in O.1._____ (bereits mit 
Schreiben vom 16. August 2011 explizit darauf hingewiesen) nicht rea-
giert hat und demnach an den bestehenden Wohn- und Aufenthaltsver-
hältnissen auch nichts ändern wollte. Dieses passive Verhalten muss sich 
der Beschwerdeführer nun entgegenhalten lassen, da zumindest bis Ende 
2012 kein neuer (zivilrechtlicher) Wohnsitz andernorts begründet wurde 
und somit vorliegend die Art. 23 Abs. 2 und Art. 24 Abs. 1 ZGB als An-
knüpfungspunkt für die strittige Ersatzabgabe zu gelten haben. An der Er-
hebung und am Inkasso durch die Beschwerdegegnerin mit Rechnungs-
verfügung vom 13. Februar 2013 ist daher nichts auszusetzen.
d)
Zu prüfen und zu klären bleibt damit einzig noch der Einwand, die Erhe-
bung der fraglichen Feuerwehrpflichtersatzabgabe nach Art. 4 EGzStFWV 
in Verbindung mit Art.19 sowie Art. 25 StFWV in der Höhe von insgesamt 
Fr. 250.--/pro Jahr bzw. für das abgelaufene Jahr 2012 verstosse gegen 
das Doppelbesteuerungsverbot nach Art. 127 der Bundesverfassung der 
Schweizerischen Eidgenossenschaft (BV; SR 101), worin zu den Grund-
sätzen der Besteuerung was folgt festgehalten wird:
1Die Ausgestaltung der Steuern, namentlich der Kreis der Steuerpflichti-
gen, der Gegenstand der Steuer und deren Bemessung, ist in den Grund-
zügen im Gesetz selbst zu regeln.
2Soweit es die Art der Steuer zulässt, sind dabei insbesondere die 
Grundsätze der Allgemeinheit und die Gleichmässigkeit der Besteuerung 


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sowie der Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leis-
tungsfähigkeit zu beachten.
3Die interkantonale Doppelbesteuerung ist untersagt. Der Bund trifft die 
erforderlichen Massnahmen. 
Richtig ist vorab sicherlich, dass eine doppelte Erhebung sowohl interkan-
tonaler als auch interkommunaler Steuern unzulässig ist und damit 
grundsätzlich zu vermeiden ist, so wie dies das angerufene Verwaltungs-
gericht des Kantons Graubünden zum Beispiel für Tourismusförderungs-
abgaben bereits ausdrücklich festgehalten hat (vgl. PVG 2003 Nr. 19). 
Zur Vermeidung doppelter Abgabebelastungen sind daher die Regeln be-
züglich Doppelbesteuerungsverbot nach Art. 127 BV immerhin sinn-
gemäss anwendbar. Umgekehrt gilt, dass es sich bei der strittigen Abga-
be ihrer Rechtsnatur nach gerade nicht um eine jeweils (voraussetzungs-
los) geschuldete Steuer handelt, sondern diese eine (zweckgebundene) 
Ersatzabgabe für die Nichtleistung bzw. Befreiung vom aktiven Feuer-
wehrdienst darstellt (vgl. PVG 2009 Nr. 3 E.5). Die Erhebung einer Feu-
erwehrersatzgabe hat denn auch den Hauptzweck, in Bezug auf eine be-
stimmte Leistungspflicht die Rechtsgleichheit herzustellen. Mit der Aufer-
legung einer Geldleistung soll die durch die Befreiung von einer Pflicht 
geschaffene Ungleichheit in der öffentlichen Belastung zwischen dem Be-
freiten und dem Pflichtigen ausgeglichen werden (Ausgleichsfunktion: PE-
TER R. WALTI, Der schweizerische Militärpflichtersatz, Diss. Zürich 1979, 
S. 55). Die finanzielle Belastung durch die Ersatzabgabe unterliegt, wie 
jeder Eingriff in die persönliche Freiheit, ganz besonders dem Grundsatz 
der Verhältnismässigkeit. Ausgangspunkt für die Höhe der Ersatzabgabe 
muss der Vorteil sein, welcher dem Verpflichteten aus der Befreiung von 
der Leistungspflicht entsteht (vgl. BGE 102 Ia 7 E.6a, 97 I 792 E.8). Wie 
die Beschwerdegegnerin in Ziff. 11 ihrer Vernehmlassung vom 28. Mai 
2013 überzeugend darlegte, leisten die aktiv Feuerwehrpflichtigen im Jahr 
rund 28 Pflichtdienststunden, was bei einer Ersatzabgabe von Fr. 250.--
/pro Jahr umgerechnet aufgerundet Fr. 8.95/pro Stunde ergibt. Durch die 


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Bezahlung der erwähnten Abgabe erspart sich der Beschwerdeführer 
somit 28 Pflichtstunden, die er nicht für das Gemeinwesen leisten muss, 
sondern anderweitig zum eigenen Nutzen verwenden kann. Dafür muss 
er nur eine Ausgleichszahlung zu einem Stundenansatz von Fr. 8.95 leis-
ten, was angesichts der geringfügigen Höhe dieser Befreiungsabgabe si-
cherlich vor dem Gebot der Verhältnismässigkeit standhält. Abgesehen 
davon, dass vorliegend auch nicht von einer steuerähnlich ausgestalteten 
Ersatzabgabe die Rede sein kann, weil die Höhe dieser Abgabe völlig un-
abhängig von der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Ersatzpflichtigen 
(Einkommens- und Vermögensverhältnisse) erfolgt, sei in Bezug auf Art. 
127 BV doch noch festgehalten, dass auch das Gesetz über den Feuer-
schutz im Kanton O.2._____ in § 24 Abs. 1 ausdrücklich an den Begriff 
des „Wohnsitzes“ anknüpft. Dieser Grundsatz gilt auch für die Ersatzab-
gabe, die naturgemäss nicht über die Grundpflicht (Leistung Aktivdienst 
bei Feuerwehr) hinausgehen kann. In diesem Sinne ist folgerichtig auch § 
27 Abs. 3 des O.2._____ Feuerschutzgesetzes zu verstehen, welcher nur 
dann die Erhebung dieser Ersatzabgabe bzw. die Möglichkeit einer finan-
ziellen Befreiung von der aktiven Feuerwehrpflicht vorsieht, sofern der 
Dienstpflichtige auch tatsächlich (zivilrechtlichen) Wohnsitz in einer ihrer 
Gemeinden hat. Der Gesetzespassus, wonach die Erhebung und das In-
kasso durch die Wohnsitz- oder Aufenthaltsgemeinde zu erfolgen hat, 
welche das Besteuerungsrecht besitzt, kann nur unter der Voraussetzung 
Geltung beanspruchen, dass in der betreffenden Gemeinde im Kanton 
O.2._____ auch der zivilrechtliche Wohnsitz nach Art. 23 ff. ZBG vorhan-
den ist.
3. a)
Der angefochtene Gemeindeentscheid vom 4./19. März 2013 ist damit 
rechtens und verhältnismässig, was zur Bestätigung des angefochtenen 
Einspracheentscheides samt der ihm zugrunde liegenden Rechnungsver-
fügung vom 15. Februar 2013 betreffend Feuerwehrersatzabgabepflicht 


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für 2012 in der Höhe von Fr. 250.-- zu Lasten des Beschwerdeführers und 
damit konsequenterweise auch zur Abweisung der Beschwerde vom 15. 
April 2013 führt. 
b)
Bei diesem Verfahrensausgang sind die Gerichtkosten gestützt auf Art. 73 
Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege (VRG; BR 370. 
100) dem Beschwerdeführer aufzuerlegen. Der Beschwerdegegnerin 
steht gemäss Art. 78 Abs. 2 VRG keine aussergerichtliche Entschädigung 
zu, da sie lediglich in ihrem amtlichen Wirkungskreis obsiegte. 
Demnach erkennt der Einzelrichter
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
2.
Die Gerichtskosten, bestehend
- aus einer Staatsgebühr von
Fr.
300.--
- und den Kanzleiauslagen von
Fr.
212.--
zusammen
Fr.
512.--
gehen zulasten von A._____ und sind innert 30 Tagen seit Zustellung die-
ses Entscheides an die Finanzverwaltung des Kantons Graubünden, Chur, 
zu bezahlen.
3.
[Rechtsmittelbelehrung]
4.
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