gr_gerichte · A 2006 15 · 2006-03-31 · it
Grundstückgewinnsteuer


A 06 2
3a Camera
SENTENZA
del 31 marzo 2006
nella vertenza di diritto amministrativo
concernente imposta sul reddito cantonale e federale diretta
1.
Dopo il divorzio dalla moglie, … non era sempre stato puntualmente in grado
di far fronte ai propri obblighi di mantenimento verso la ex-moglie e i figli, per
cui gli alimenti dovevano essere anticipati dall’Ufficio del sostegno sociale e
dell’inserimento di ... Con il miglioramento della propria situazione economica,
nel 2001 … procedeva al pagamento di tutti gli arretrati per gli anni 1999,
2000 e 2001 per un ammontare complessivo di fr. 103'466.--. Nella relativa
dichiarazione d’imposta questo ammontare veniva posto nelle spese
deducibili. Il 19 ottobre 2005 a … e ad … venivano notificate le decisioni di
tassazione per l’imposta cantonale e per quella federale diretta 2001. Giusta
questa decisione degli alimenti versati nel 2001 e pari a fr. 103'466.--, l’autorità
fiscale considerava deducibili solo fr. 45'500.--, corrispondenti agli assegni
rifusi nel 2001 alla ex moglie ed ai figli, rispettivamente all’ufficio ticinese del
sostegno sociale. Il rimanente importo di fr. 58'266.-- riguarderebbe gli anni
1999 e 2000 e, essendo riferito ad un vuoto di tassazione, non sarebbe per
legge deducibile nel 2001. L’interposto reclamo veniva respinto, per quanto
riguardava l’imposta cantonale, con decisione 6 dicembre 2005.
2.
Nel tempestivo ricorso proposto al Tribunale amministrativo in data 2 gennaio
2006, … e … chiedevano che venisse riconosciuta loro la possibilità di
dedurre l’intero importo versato dal contribuente nel 2001 a favore della ex-
moglie e dei figli sia per l’imposta cantonale sia per quella federale diretta. In
sostanza, gli istanti non capiscono perché dal 2001 l’autorità fiscale
ammetterebbe la possibilità di dedurre le spese di mantenimento nell’anno nel
quale queste verrebbero effettivamente sostenute e si rifiuterebbe di applicare
la stessa prassi all’istante nel caso concreto.

3.
Nella propria risposta di causa, l’Amministrazione imposte dei Grigioni
chiedeva la reiezione del ricorso per quanto diretto contro l’imposta cantonale
e la non entrata nel merito dello stesso per quanto riferito all’imposta federale
diretta. Per l’imposta cantonale, la decisione di considerare deducibili solo i
contributi dovuti per il 2001 sfuggirebbe a qualsiasi critica. Delle deduzioni
operate durante i due anni del vuoto di tassazione, sarebbero legalmente
deducibili solo quelle espressamente previste dalla legge; gli alimenti non
figurerebbero tra queste e non potrebbero pertanto neppure venire dedotti. I
ricorrenti non potrebbero dedurre diritti a loro favore neppure dalla nuova
prassi in materia di deducibilità degli oneri di mantenimento applicabile dal
2001, non essendo stata disposta alcuna regolamentazione in relazione al
cambiamento del sistema di tassazione.
4.
Dal canto suo l’amministrazione federale delle contribuzioni si asteneva dal
presentare delle osservazioni, vertendo il ricorso solo sull’imposta cantonale.
Per l’imposta federale diretta, non sarebbe infatti ancora stata emanata una
decisione su reclamo.
Considerando in diritto:
1.
I ricorrenti hanno impugnato in questa sede la decisione su reclamo, avente
per oggetto l’imposta cantonale. Per questo, nella misura in cui il ricorso è
diretto anche contro l’imposta federale diretta, non è dato entrare nel merito
dello stesso in assenza di un oggetto di litigio.
2.
La controversia verte sulla deducibilità dei contributi alimentari versati nel
2001 e riferiti non solo a tale anno, ma anche ai due precedenti. Nel 2001 nei
Grigioni si è passati dal sistema di tassazione prenumerando biennale a
quello postnumerando annuale. Conformemente alla disposizione transitoria
di cui all’art. 188d della legge cantonale sulle imposte (LIG), le imposte sul
reddito e sulla sostanza per il periodo fiscale 2001 sono riscosse giusta il
nuovo diritto. Il nuovo diritto stabilisce così che il reddito imponibile sia

determinato in base ai proventi durante il periodo fiscale, che corrisponde
all’anno civile (art. 66 cpv. 2 e 67 cpv. 1 LIG). Nel 2001 pertanto, le entrate del
periodo fiscale 2001, che comprende l’anno civile 2001, costituiscono la base
di calcolo per la determinazione della relativa imposta. L’ultima tassazione
fiscale eseguita invece secondo il diritto antecedente era quella degli anni
1999 e 2000 in riferimento ai redditi conseguiti nel 1997 e 1998. I due anni
precedenti al 2001 rappresentano pertanto un vuoto di tassazione, nel senso
che le entrate realizzate in questi due anni e le spese ordinarie sopportate in
questo biennio non sono servite come base di calcolo per alcuna tassazione.
Questo fatto è di per sé intrinseco al cambiamento di sistema.
3.
Il 1. ottobre 2002, l’autorità fiscale cantonale fissava la nuova prassi in materia
di contributi alimentari con effetto a partire dal 2001. Secondo questa direttiva,
qualora il comune di domicilio del figlio avente diritto agli alimenti dovesse
anticipare la prestazione, il genitore tenuto al sostentamento può dedurre tale
prestazione solo al momento in cui la rimborsa al comune che l’ha anticipata.
Disposizioni transitorie non ne erano previste e per ammissione stessa
dell’autorità fiscale tale prassi è entrata in vigore con la nuova normativa in
materia fiscale a partire dal 2001. Come il Tribunale amministrativo ha già
avuto modo di precisare nella sentenza A 03 96, i cambiamenti di prassi in
materia fiscale sono applicabili a tutte le riscossioni d’imposta, che al
momento del cambiamento non sono ancora cresciute in giudicato e, d’altro
canto, non è dato appellarsi al cambiamento di prassi per chiedere la revisione
di una tassazione cresciuta in giudicato (Richner/Frei/Kaufmann, Kommentar
zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, § 132 nota 70 e riferimenti).
Nell’evenienza, la decisione di tassazione è stata presa il 19 ottobre 2005 e si
riferiva al reddito conseguito nel 2001, per cui la prassi entrata in vigore con
la nuova normativa è in principio applicabile, ciò che comporta la deducibilità
nel 2001 di tutta la prestazione che il contribuente ha rimborsato agli aventi
diritto
e
all’autorità
ticinese
in
detto
periodo
fiscale,
a
sapere
complessivamente fr. 103'466.--.
4. a)
Per l’autorità fiscale, gli alimenti per gli anni 1999 e 2000 cadrebbero invece
nel vuoto di tassazione e non sarebbero deducibili nel 2001. Conformemente

alla disposizione di cui all’art. 188d le uniche eccezioni che non cadrebbero
nel vuoto di tassazione sarebbero costituite dai proventi straordinari e dalle
spese straordinare oggetto dei capoversi 2-5. Tra questi fatti straordinari di cui
sarebbe dato tener conto mediante riporto nel reddito imponibile per i periodi
fiscali 2001 e 2002 non figurerebbero le spese di mantenimento per la
famiglia. Da questo fatto, la convenuta conclude alla non deducibilità degli
importi anticipati dall’ente pubblico negli anni 1999 e 2000, giacché se il
ricorrente avesse puntualmente dato seguito al proprio dovere di
mantenimento, queste prestazioni sarebbero state corrisposte nel 1999 e poi
nel 2000 e non avrebbero potuto essere dedotte. Il fatto che questi alimenti
siano stati versati dall’ente pubblico e non dal ricorrente, il quale avrebbe
semplicemente differito il pagamento, non potrebbe in queste condizioni
giustificare la loro deducibilità, indipendentemente dalla questione di sapere
se il differimento fosse volontario o meno. Per questo Giudice la tesi non
merita protezione.
b)
Con la definizione della nuova prassi, l’autorità fiscale non ha adottato
disposizioni transitorie. In principio pertanto, giacché la prassi era prevista
applicabile con l’entrata in vigore della nuova normativa e tenuto conto che
quest’ultima si applicava alle imposte sul reddito e la sostanza a partire dal
periodo fiscale 2001, questo Giudice non intravede il presupposto per operare
un’eccezione. Nell’ambito della tassazione operata nel 2005, i ricorrenti
avevano il diritto di essere posti al beneficio della prassi dell’autorità fiscale
come gli altri contribuenti. Il fatto che tale prassi sia stata formulata solo
nell’ottobre 2002 è ai fini della sua applicabilità irrilevante, dopo che l’autorità
convenuta aveva deciso che la sua entrata in vigore dovesse coincidere con
l’entrata in vigore del nuovo diritto. Per contro, la fissazione di questa prassi
nel 2002, dopo quindi il rimborso degli alimenti, permette di escludere
qualsiasi intenzione a proprio tornaconto da parte del ricorrente.
5.
Per l’autorità di tassazione, permettendo al ricorrente la deduzione completa
degli alimenti corrisposti verrebbe operata una disparità di trattamento tra i
contribuenti che in detto periodo avrebbero versato regolarmente i contributi
di mantenimento e non avrebbero potuto dedurre alcunché dal reddito per i

due anni del vuoto di tassazione. La tesi non può essere sentita. Con
l’introduzione di un nuovo sistema legale è inevitabile che delle situazioni che
prima venivano trattate in un certo modo, vengano ora rette da un sistema
diverso. Proprio per evitare troppe disparità di trattamento e in parte per
alleviare gli effetti di un’applicazione immediata della nuova normativa, la
legge prevede l’istituto della misura transitoria. Non essendo però
nell’evenienza stata presa alcuna misura in questo senso, la convenuta è ora
malvenuta a voler operare un’eccezione senza aver previamente regolata la
questione. I ricorrenti avevano il diritto, al momento della decisione di
tassazione nel 2005, di essere tassati con gli stessi parametri che venivano
applicati a tutti gli altri contribuenti a partire dall’introduzione della nuova
prassi.
6.
In conclusione, per l’imposta cantonale il ricorso è accolto e la decisione
impugnata è annullata. Gli atti vengono rinviati all’autorità di tassazione per
una nuova decisione di tassazione, nella quale verrà ammessa la completa
deducibilità del contributo di mantenimento rimborsato nel 2001. L’esito della
controversia giustifica l’accollamento delle spese occasionate dal presente
procedimento alla resistente, la quale è pure tenuta a rifondere ai ricorrenti
un’equa indennità a titolo di ripetibili (art. 75 LTA).
Il Tribunale decide:
1.
Il ricorso riguardante l’imposta cantonale, è accolto, la decisione impugnata
viene annullata e gli atti sono ritornati all’amministrazione cantonale delle
imposte per una nuova decisione di tassazione nel senso dei considerandi.
2.
Sul ricorso concernente l’imposta federale diretta non è dato entrare nel
merito in assenza di un oggetto litigioso.
3.
Vengono prelevate
- una tassa di Stato di
fr.
1'200.--
- e le spese di cancelleria di
fr.
144.--

totale
fr.
1'344.--
il cui importo sarà versato dal Cantone dei Grigioni (amministrazione imposte)
entro trenta giorni dalla notifica della presente decisione.
4.
Il Cantone dei Grigioni versa a … e ad … in totale fr. 800.-- (IVA inclusa) a
titolo di ripetibili.