ge_gerichte · ATA/260/2010 · 2010-01-22 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/3713/2009-ICCIFD 
ATA/260/2010 
ARRÊT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
du 20 avril 2010 
1ère section 
dans la cause 
 
Madame D______ 
représentée par Mme E______, sa fille 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
_________ 
Recours contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 22 janvier 2010 (DCCR/35/2010) 


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A/3713/2009 
EN FAIT 
1. 
 
Par décision du 22 janvier 2010, la commission cantonale de recours en 
matière administrative (ci-après : la commission) a déclaré irrecevable le recours 
interjeté le 7 octobre 2009 par Madame D______ contre une décision sur 
réclamation du 24 septembre 2009 rendue par l'administration fiscale cantonale 
(ci-après : AFC-GE) concernant les impôts cantonaux et communaux 2007 ainsi 
que l'impôt fédéral direct 2007. 
 
 
L'avance de frais de CHF 300.-, sollicitée par courrier recommandé du 
15 octobre 2009 avec accusé de réception, n'avait pas été payée dans le délai 
venant à échéance le 18 novembre 2009, sans que l'intéressée n'ait prouvé ou 
allégué un empêchement non fautif de s'en acquitter. Le pli recommandé du 
15 octobre 2009 a été retourné à la commission le 5 novembre 2009 avec la 
mention « non réclamé ». 
 
 
La commission a mis à la charge de l'intéressée un émolument de 
CHF 250.-. 
2. 
 
Mme D______, représentée par sa fille Madame E______, a saisi le 
Tribunal administratif d'un recours contre la décision précitée par acte daté du 
21 janvier 2010, mais mis à la poste le 22 février 2010. 
 
 
Etant à l'étranger du 7 novembre 2009 au 5 janvier 2010, elle n'avait pas pu 
prendre connaissance de la lettre recommandée lui impartissant un délai pour 
effectuer l'avance de frais. Aucune lettre en copie n'avait été envoyée en courrier 
ordinaire. 
 
 
Elle conclut à la reconsidération de la décision de la commission. 
3. 
 
Le 1er mars 2010, l'AFC-GE s'en est rapportée à justice sur la question de 
l'irrecevabilité du recours devant la commission. 
4. 
 
Le 5 mars 2010, la commission a transmis son dossier en persistant dans ses 
considérants. 
5. 
 
Mme D______ a déposé une demande d'assistance juridique le 10 mars 
2010. 
6. 
 
L'administration fédérale des contributions (ci-après : AFC-CH) a conclu, le 
30 mars 2010, au rejet du recours déposé le 10 août 2009 (sic) et à la confirmation 
de la décision du 22 janvier 2010 de la commission, le tout sous suite de frais. 
Mme D______ ne pouvait pas se prévaloir d'un motif de restitution de délai au 
sens de l'art. 133 al. 3 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 


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1990 (LIFD - RS 642.11), pour autant que cette disposition légale puisse 
s'appliquer à une avance de frais en vertu du renvoi de l'art. 140 al. 4 LIFD. 
7. 
 
Par courrier du 1er avril 2010, les parties ont été avisées que la cause était 
gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 63 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
 
Le 18 septembre 2008, le Grand Conseil a modifié la LOJ d’une part, ainsi 
que plusieurs dispositions de la LPA, notamment l’art. 86 LPA. Aux termes de 
cette disposition légale, la juridiction invite le recourant à faire une avance ou à 
fournir des sûretés destinées à couvrir les frais de procédure et émoluments 
présumables, et en fait dépendre l'examen du recours. Elle fixe à cet effet un délai 
suffisant (al. 1). Si l'avance de frais n'est pas faite dans le délai imparti, la 
juridiction déclare le recours irrecevable (al. 2). 
 
 
Ainsi, la novelle du 18 septembre 2008 fait désormais du paiement de 
l’avance de frais une condition de recevabilité du recours. 
 
 
Ce souci d'harmoniser le mode de procéder des différentes juridictions 
administratives ressort notamment du rapport du 18 septembre 2008 de la 
commission ad hoc Justice 2010 chargée d'étudier le projet de loi du Conseil 
d'Etat modifiant la loi sur l'organisation judiciaire du 1er septembre 2008, 
PL 10 253-A p. 53, dans lequel, l'auteur de l'amendement de la disposition 
précitée a souligné que « certaines juridictions (exigeaient) des avances de frais en 
laissant entendre aux recourants que leur versement (était) impératif, alors que 
dans la pratique, elles n'(avaient) pas la compétence de déclarer un recours 
irrecevable lorsque l'avance de frais n'(était) pas payée ». Il était dès lors 
nécessaire « d'introduire une disposition donnant clairement la compétence aux 
juridictions administratives de déclarer un recours irrecevable lorsque le recourant 
n'(avait) pas procédé dans le délai imparti à l'avance de frais qui lui (avait) été 
demandée ». Entendu à ce sujet, le président du Tribunal administratif a indiqué 
être « favorable à un système qui fasse dépendre l'examen du versement de 
l'avance de frais » (ATA/595/2009 du 17 novembre 2009). 
3. 
 
Dans les procédures mises en place pour l'application de l'art. 86 LPA, les 
principes constitutionnels de la bonne foi et de la confiance tirés de l’art. 29 al. 1 
de la Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 
(Cst. - RS 101) doivent être d'autant plus respectés que l'absence de paiement de 


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l'avance de frais dans les délais est lourd de conséquence pour le justiciable 
puisqu'il peut conduire à l'irrecevabilité de son recours. Les juridictions 
administratives doivent donc communiquer d'une manière claire quel est le 
montant de l'avance à payer, le délai dans lequel cela doit être fait et les 
conséquences d'un défaut de paiement ou d'un paiement hors délai. A cet égard, le 
délai de trente jours pratiqué par la commission est raisonnable. De même, la 
possibilité de requérir l'assistance juridique en cas d'impossibilité de payer le 
montant réclamé doit être rappelée. 
 
 
En l'espèce, il est établi que la recourante n’a pas retiré le pli recommandé 
qui lui était adressé alors qu'elle devait s’attendre à recevoir une communication 
de l'autorité judiciaire suite au dépôt de son recours, soit en particulier une 
invitation à s’acquitter de l’avance de frais prévue dans la loi. Or, un envoi 
recommandé qui n’a pas pu être distribué est réputé notifié (fiction de 
notification) le dernier jour du délai de garde de sept jours (Arrêt du Tribunal 
fédéral 1C_549/2009 du 1er mars 2010 et les réf. citées). 
 
 
Il appartenait ainsi à la recourante de prendre toutes dispositions utiles pour 
réceptionner le courrier qui lui était destiné. A cet égard, elle n’indique pas s’être 
organisée de telle manière qu’un pli recommandé puisse lui être distribué ou qu’il 
soit conservé à l’office de poste nonobstant son absence, alors même qu’elle est 
censée ne pas ignorer les exigences de la jurisprudence en la matière. En 
particulier, elle ne peut prétendre de l’autorité recevant un pli recommandé en 
retour non réclamé qu’elle le renvoie sous pli simple, parce qu’elle devrait 
envisager l’hypothèse que le destinataire aurait pu n’avoir pris connaissance de la 
première communication. La recourante devait donc payer la somme de 
CHF 300.- dans le délai du 18 novembre 2009. Ne l'ayant pas fait, elle s'exposait à 
ce que son recours soit déclaré irrecevable (ATA/595/2009 déjà cité). 
4. 
 
Dès lors, le recours sera rejeté dans la mesure où il est recevable. 
5. 
 
La recourante n'a pas obtenu le bénéfice de l'assistance juridique. 
Cependant, vu la pratique du Tribunal administratif (ATA/263/2010 et 
ATA/264/2010 du 20 avril 2010), aucun émolument ne sera perçu (art. 87 LPA). 
 
* * * * * 
 
 
 
 
 
 
 
 


- 5/6 - 
A/3713/2009 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 22 février 2010 par Madame D______ contre la 
décision du 22 janvier 2010 de la commission cantonale de recours en matière 
administrative ; 
 
au fond : 
le rejette ; 
dit qu’il n’est pas perçu d’émolument ; 
dit que, conformément aux art. 82 et ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 
17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours 
qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en 
matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et 
moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être 
adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession 
du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Madame E______, représentante de Madame D______, à 
la commission cantonale de recours en matière administrative, à l'administration fiscale 
cantonale ainsi qu'à l'administration fédérale des contributions. 
Siégeants : M. Thélin, président, Mmes Bovy et Hurni, juges. 
Au nom du Tribunal administratif : 
la greffière-juriste : 
 
 
C. Del Gaudio-Siegrist 
 
le vice-président : 
 
 
Ph. Thélin 
 
 
 


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A/3713/2009 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :