ge_gerichte · ATA/187/2012 · 2012-04-03 · fr

Résumé:
 L'autorité de taxation communale est compétente pour prononcer une amende pour violation de ses obligations par le contribuable. L'admission de cette compétence respecte le principe de légalité. Renvoi de la cause au TAPI pour statuer sur le fondement et la quotité de l'amende, au regard de l'art. 68 LPFisc et du principe de proportionnalité.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/4125/2010-ICC 
ATA/187/2012 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 3 avril 2012 
 
dans la cause 
 
SERVICE DE LA TAXE PROFESSIONNELLE COMMUNALE DE LA VILLE 
GENÈVE 
 
contre 
O______ 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
29 août 2011 (JTAPI/911/2011) 


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A/4125/2010 
EN FAIT 
1. 
 
L’O______ est une association au sens des art. 60 ss du Code civil suisse du 
10 décembre l907 (CCS - RS 210). Il a pour but de grouper tous ceux qui sont 
intéressés au développement académique de l’enseignement, de la musique et de 
la musico-linguistique, sa formation pédagogique ainsi que son introduction dans 
les programmes scolaires de l’enseignement général. 
 
Il a son siège à Genève, 45-47A, rue de B______. 
2. 
 
Selon le site internet de l’O______ « www.______.net/site-2011/fr », 
celui-ci propose une formation qui débouche sur un diplôme, puis la maîtrise en 
sciences de communication musico-linguistique. La durée des études est de quatre 
à sept ans, moyennant un écolage annuel de CHF 6’000.-. 
3. 
 
Le 27 août 2007, le service de la taxe professionnelle communale de la Ville 
de Genève (ci-après : le service) ayant constaté que l’O______ ne lui avait pas 
renvoyé sa déclaration pour la taxe professionnelle communale (ci-après : TPC) 
2007, malgré une sommation du 17 juillet 2007, a procédé à sa taxation d’office 
pour cet exercice fiscal. Le bordereau qu’il lui a notifié s’élevait à CHF 1’100.-, 
soit une taxe de CHF 200.- et une amende de CHF 900.-. 
4. 
 
Par courriel du 31 août 2007, l’O______ a écrit au service pour obtenir un 
rendez-vous concernant la taxation d’office 2007. Selon une mention manuscrite 
figurant sur la copie de ce courriel versée à la procédure par le service, il s’agissait 
d’expliquer que l’O______ était une association sans but lucratif qui n’était pas 
assujettie à la TPC. 
5. 
 
Le 22 juillet 2009, le service a sommé l’O______ de payer le montant dû 
pour la TPC 2007. 
6. 
 
Le 27 juillet 2009, l’O______ a écrit au service pour demander le 
remboursement de tous les paiements effectués au bénéfice de la TPC, dès lors 
que l’association n’était pas soumise à la TPC. 
7. 
 
Le 13 août 2009, le service a répondu à l’O______. Il avait annulé la 
sommation notifiée le 22 juillet 2009 car il avait suspendu le recouvrement à la 
taxe d’office 2007 dans l’attente d’une prise de position définitive quant à 
l’assujettissement de cette association. Après examen du dossier, il confirmait sa 
décision d’assujettissement. L’association animant l’O______ n’avait certes pas 
de but lucratif mais développait une activité lucrative en proposant des cours 
contre rémunération. Dès lors, elle remplissait les conditions d’assujettissement à 
la TPC. Le dossier était transmis à la commission de réclamation en matière de 


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TPC (ci- après : la commission de réclamation), qui notifierait directement sa 
décision dés qu’elle aurait statué. 
8. 
 
Le 18 octobre 2010, la commission de réclamation a rejeté la réclamation de 
l’O______. Celui-ci était bel et bien assujetti à la TPC car il développait une 
activité commerciale en proposant des cours contre rémunération. 
9. 
 
Le 15 novembre 2010, l’O______ a recouru contre la décision précitée 
auprès de la commission cantonale de recours en matière administrative (ci-après : 
la commission), devenue le 1er janvier 2011 le Tribunal administratif de première 
instance (ci-après : TAPI), concluant à son annulation. Il maintenait ne pas être 
soumis à la TPC. 
10. 
 
Par jugement du 29 août 2011, le TAPI a admis partiellement le recours, en 
ce sens que l’amende de CHF 900.- était annulée. L’O______ était assujetti à la 
TPC car il s’agissait d’une école privée exerçant une activité lucrative au sens de 
l’art. 301 al. 1 let. de la loi générale sur les contributions publiques du 9 novembre 
l887 (LCP - D 3 05), même si l’association animant l’O______ poursuivait un but 
idéal. 
 
 
 En revanche, aucune base légale n’autorisait l’autorité communale à 
prononcer une amende dans le cadre d’une taxation d’office. Cette compétence 
n’était reconnue qu’au département. Selon la LCP, les dispositions de la troisième 
partie de cette loi ainsi que les dispositions de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17) étaient applicables par analogie à la TPC. En 
matière d’amende, le département des finances (ci-après : le département) était 
l’autorité compétente, à l’exclusion des services de la TPC des différentes 
communes genevoises, ainsi que la commission cantonale de recours en matière 
d’impôt l’avait déjà jugé. 
11. 
 
Par acte déposé le 12 octobre 2011, la Ville de Genève (ci-après : la ville) a 
interjeté recours auprès de la chambre administrative de la Cour de justice 
(ci-après : la chambre administrative) contre le jugement du 29 août 2011, reçu le 
13 septembre 2011, concluant à son annulation. Le TAPI avait statué 
« ultra petita » dans la mesure où l’O______ n’avait pas recouru contre l’amende 
mais contre le bien-fondé de son assujettissement à la TPC. 
 
 
Au surplus, c’était à tort que la juridiction de première instance ne lui avait 
pas reconnu le droit de sanctionner d’une amende celui qui n’avait pas rempli ses 
obligations de dépôt d’une déclaration fiscale. Le renvoi à la LPFisc contenu dans 
la LCP était suffisant pour permettre d’assimiler l’autorité de taxation en matière 
de TPC au département, autorité de taxation mentionnée aux art. 75 al. 1 et 9 al. 1 
LPFisc. Sous « l’ancien droit », les sanctions dites pénales étaient de la 
compétence du Tribunal de police. En revanche, les amendes fiscales étaient 
prononcées par le département. On pouvait difficilement admettre que le 


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législateur ait l’intention de conférer aux communes le droit de prélever la TPC et 
de laisser le pouvoir prononcer une amende au département, lequel ne jouait au 
demeurant aucun rôle dans le cadre de la perception de cet impôt. Lorsqu’il avait 
promulgué la LPFisc, le législateur avait l’intention de maintenir la systématique 
légale de l’ancien droit et non pas de priver les communes de la compétence de 
prononcer des amendes dans ce domaine lorsqu’elles étaient amenées à taxer 
d’office un contribuable. Si l’on suivait l’interprétation faite par le TAPI, 
l’autorité de taxation en matière de TPC ne serait pas compétente pour accorder 
des délais de retour des déclarations fiscales ou pour demander des 
renseignements complémentaires au contribuable, puisqu’aucune disposition en la 
matière n’était prévue dans la LCP et que celles figurant dans la LPFisc 
prévoyaient que c’était le département qui était l’autorité compétente pour 
demander des informations supplémentaires. Au demeurant, le TAPI avait 
lui-même considéré le service comme étant le département prévu à l’art. 50 
LPFisc, puisqu’il s’était adressé à lui pour obtenir ses observations et le dossier 
concernant l’amende prononcée. 
 
 
Dans l’hypothèse où une telle interprétation du texte légal ne pouvait être 
retenue, on se trouvait en présence d’une lacune proprement dite, qui devait être 
comblée en reconnaissant au service la compétence de prononcer une amende. La 
jurisprudence invoquée par le TAPI à l’appui de son jugement n'était pas 
pertinente. Un recours avait été interjeté auprès du Tribunal administratif, devenu 
le 1er janvier 2011 la chambre administrative, mais la cause avait été rayée du rôle 
à la suite du retrait du recours. La jurisprudence invoquée par le TAPI n’était pas 
pertinente. 
12. 
 
L’O______ a répondu le 30 novembre 2011. Il maintenait ne pas être 
assujetti à la TPC dès lors qu’il constituait une association sans but lucratif qui 
effectuait de la recherche en six langues dans le domaine de la musicologie. Il 
était subventionné par l’Etat de Genève et n’avait jamais dû s’acquitter de cet 
impôt tout au long de son existence, depuis 50 ans. Il espérait le remboursement 
intégral de toutes les amendes indûment payées depuis 2000. 
13. 
 
Les parties ont été entendues lors d’une audience de comparution 
personnelle qui s’est tenue le 16 janvier 2012. Madame S______, cheffe de 
service, a confirmé que le recours portait sur l’annulation de l’amende de 
CHF 900.-. Le service prononçait des amendes depuis le milieu des années 
nonante. Beaucoup trop de contribuables se laissaient taxer d’office et ne 
retournaient pas leur déclaration fiscale. Dès lors, il avait décidé de prononcer une 
amende lorsqu’il y avait taxation d’office. La législation n’avait pas changé, si ce 
n’était que la LPFisc avait remplacé les dispositions de la LCP. La question de la 
légalité de l’amende n’avait jamais été soulevée. 
14. 
 
Suite à une requête formulée lors de l’audience de comparution personnelle 
par le juge délégué, le recourant a précisé que les décisions de la commission qu’il 


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avait citées dans ses écritures étaient les décisions nos 522 du 24 novembre 2008 et 
582 du 15 décembre 2008. 
15. 
 
Le juge délégué a obtenu une copie des décisions de la commission 
cantonale de recours précitée et a informé les parties, le 2 février 2012, qu’un 
exemplaire caviardé de celles-ci était versé à la procédure. 
16. 
 
Dans le même courrier, un délai au 2 février 2012 a été imparti pour requérir 
d’éventuels actes d’instruction complémentaires, dont les parties n’ont pas fait 
usage, si bien que la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté dans le délai légal et devant l’autorité compétente, le recours est 
recevable (art. 132 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 septembre 
2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 316 LCP ; 62 al. 1 let. de la loi sur la procédure 
administrative du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
 
La cause concerne la TPC de l’exercice fiscal 2007 à laquelle s’appliquent 
les art. 301 à 318C LCP. L’art. 318C LCP ayant été modifié dès le 1er janvier 
2009, c’est la teneur de cette disposition au 31 décembre 2007 qui doit être prise 
en considération (ci-après : l’art. 318C aLCP). 
 
 
L’art. 318C aLCP était rédigé ainsi : 
 
 
« Les dispositions de la troisième partie de la loi (art. 360 à 367A et 370 à 
373) ainsi que les dispositions de la LPFisc sont applicables par analogie à la taxe 
professionnelle communale ». 
3. 
a. 
Selon l’art. 301 LCP, qui traite de l’assujettissement à la TPC : 
 
 
« 1. Les communes peuvent prélever une taxe annuelle, dénommée taxe 
professionnelle communale, auprès de toutes les personnes physiques ou morales 
dès qu’elles remplissent les conditions d’assujettissement ci-dessous : 
 
 
a. Les personnes physiques qui exercent dans le canton une activité lucrative 
indépendante ou qui y exploitent une entreprise commerciale ; 
 
 
b. Les sociétés de personnes telles que les sociétés, les sociétés en noms 
collectifs et les sociétés en commandite, qui ont leur siège dans le canton ou un 
établissement stable et qui exercent une activité lucrative, dans la mesure où cette 
activité n’est pas taxée en vertu de la lettre a ; 


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c. Les sociétés anonymes, les sociétés en commandite par actions, les 
sociétés à responsabilité limitée, les sociétés coopératives, qui ont dans le canton 
leur siège ou un établissement stable ; 
 
 
d. Les autres personnes morales, qui exercent une activité lucrative dans le 
canton par l’intermédiaire d’un siège ou d’un établissement stable ; 
 
 
e. Les contribuables énumérés aux let. b, c et d, qui, n’ayant dans le canton 
ni siège ni établissement stable, y exercent pour leur compte une activité lucrative, 
notamment par l’intermédiaire de bureaux de domiciliation, de commande, de 
publicité, de renseignement, d’agent non-indépendant ou de chantier de courte 
durée. 
 
 
2. Ne sont pas assujettis à la taxe professionnelle communale : 
 
 
a. Les personnes physiques qui exercent une activité dépendante, pour cette 
part d’activité ; 
 
 
b. Les personnes morales exonérées des impôts cantonaux en application de 
l’art. 75 [LCP], sauf pour la part éventuelle de leur activité ayant un caractère 
commercial ; 
 
 
c. Les personnes physiques et morales qui possèdent des biens immobiliers 
et dont la seule activité est de les louer non meublés par contrat de bail à loyer ; 
 
 
d. Les exploitants agricoles, pour la part d’activité qui ne revêt pas un 
caractère industriel ou commercial ; 
 
 
e. Les services publics, fédéraux, cantonaux ou communaux ». 
 
b. 
L’autorité de taxation est constituée par le maire ou un conseiller 
administratif (art. 311 al. 1 LCP). Elle peut déléguer sa fonction à un adjoint du 
maire ou à un service municipal placé sous sa responsabilité (art. 311 al. 2 LCP). 
 
c. 
L’autorité de taxation peut établir des taxations d’office selon les modalités 
définies à l’art. 37 LPFisc (art. 310B LCP). 
4. 
 
En l’espèce, le TAPI a retenu à juste titre que l’O______, association à but 
non lucratif mais exerçant une activité commerciale sous la forme de la dispense 
d’enseignement à des étudiants moyennant une rémunération, était assujetti en 
2007 à la TPC en vertu de l’art. 301 al. 1 let. d LCP. L’O______ n’a pas interjeté 
recours contre le jugement si bien que ce volet du jugement déféré ne peut plus 
être remis en question à ce stade de la procédure en vertu du principe de l’autorité 
de la chose jugée (T. TANQUEREL, Manuel de droit administratif, 2011, p. 296, 
n° 867). 


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5. 
 
Le litige ne porte donc que sur la compétence de l’autorité de taxation 
communale recourante pour sanctionner le recourant d’une amende pour violation 
de ses obligations de contribuable au sens de l’art. 68 LPFisc, compétence que lui 
a dénié le TAPI reprenant une solution adoptée par la commission cantonale de 
recours en matière d’impôt dans une décision du 24 novembre 2008 
(DCCR/522/2008). 
6. 
 
Selon l’art. 68 al. 1 let. a LPFisc, celui qui ne dépose pas une déclaration 
fiscale ou les annexes qui doivent l’accompagner malgré une sommation sera puni 
d’une amende pour avoir enfreint intentionnellement ou par négligence une 
obligation qui lui incombe en vertu de la législation fiscale ou d’une mesure prise 
en application de celle-ci. L’amende est de CHF 1’000.- au plus. Elle est de 
CHF 10’000.- au plus dans les cas graves ou en cas de récidive (art. 68 al. 2 
LPFisc). Cette disposition légale était en vigueur en 2007. 
7. 
 
L’art. 75 LPFisc est rédigé ainsi : 
 
 
« al. 1. Le département est l’autorité compétente en matière de poursuite en 
cas de soustraction d’impôt et de violation des règles de procédure. 
 
 
al. 2. l’instruction terminée, l’autorité compétente prend une décision, qui 
est notifiée par écrit à l’intéressé. 
 
 
al. 3. les dispositions sur les principes généraux de procédure, les 
procédures de taxation et de recours s’appliquent par analogie ». 
 
 
Cependant, toutes les opérations qui incombent au département en vertu de 
la législation fiscale sont assurées, sous la direction du Conseiller d’Etat chargé du 
département, par l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) et sous la 
signature de son directeur ou d’un remplaçant autorisé. 
8. 
 
A teneur de l’art. 318C aLCP, la LPFisc est applicable « par analogie » en 
matière de TPC. Une telle application d’un texte légal n’est pas une forme 
particulière d’interprétation de celui-ci. Le texte reste à appliquer dans sa lettre ou 
doit être interprété selon l’une ou l’autre des méthodes admises par la 
jurisprudence (méthode historique ou téléologique), mais mutatis mutandis, soit 
en changeant ce qu’il y a à changer. En l’espèce, les dispositions de la LPFisc 
règlent l’intervention de l’autorité compétente dans les procédures de taxation, 
mais aussi dans la phase contentieuse que susciterait l’application des art. 301 à 
318 LCP. Selon l’art. 75 LPFisc, le département, en vertu de l’art. 4 al. 1 LPFisc, 
est compétent en matière de poursuite en cas de soustraction d’impôt et de 
violation des règles de procédure. Cependant, à teneur de cette dernière 
disposition légale, toutes les opérations qui incombent à celui-ci - dont celles visée 
à l’art. 75 LPFisc précitée - sont assurées, sous la direction du Conseiller d’Etat 
chargé de ce département, par l’AFC-GE sous la signature de son directeur ou 


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d’un remplaçant. Ce mécanisme de délégation transposé à la procédure en matière 
de taxation professionnelle permet d’admettre que mutatis mutandis ou « par 
analogie », l’autorité de taxation communale, à l’instar de l’AFC-GE, a la 
compétence de sanctionner les contribuables qui violent leurs obligations fiscales 
dans le cadre de leur assujettissement à la TPC. 
 
 
Il reste à déterminer si cette solution respecte le principe de légalité, 
particulièrement important en matière de contributions publiques et consacré par 
les art. 5 al. 1 et, plus spécialement, 127 al. 1 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101). Cette dernière disposition 
précise que les principes généraux régissant le régime fiscal, notamment la qualité 
de contribuable, l’objet de l’impôt et son mode de calcul, sont soumis à la réserve 
de la loi, soit à l’exigence d’être définis avec une clarté et une précision adéquate 
dans une loi formelle (F. BELLANGER, Les principes constitutionnels et de 
procédures applicables en droit fiscal, in les procédure en matière fiscale 2002, 
2ème éd., p. 58). 
 
 
En l’espèce, la question concerne la compétence de l’autorité de taxation 
communale à prononcer une sanction contre un contribuable pour violation de ses 
obligations au sens de l’art. 68 LPFisc soit, pour une infraction qui figure dans 
une loi formelle. Même si l’autorité compétente pour prononcer la sanction n’est 
pas expressément désignée dans la LCP, ce dernier texte, lequel constitue 
également une loi formelle, autorise l’application analogique permettant d’asseoir 
la compétence de l’intimée. Dans ces circonstances, l’admission de cette 
compétence respecte principe de légalité. 
9. 
 
C’est de manière erronée que la juridiction de première instance a considéré 
que la ville n’avait pas la compétence de prononcer une amende pour violation de 
ses obligations par le contribuable. Le recours dudit service sera admis. La cause 
sera renvoyée au TAPI pour qu’il statue sur le fondement de l’amende, au regard 
du respect des règles de procédure et des critères de l’art. 68 LPFisc, ainsi que sur 
la quotité de celle-ci, notamment au regard du principe de la proportionnalité. 
10. 
 
Vu les circonstances du recours aucun émolument ne sera mis à la charge de 
l’O______ (art. 87 LPA). 
 
 
* * * * * 
 
 
 


- 9/10 - 
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PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 12 octobre 2011 par le service de la taxe 
professionnelle communale de la Ville de Genève contre le jugement du Tribunal 
administratif de première instance du 29 août 2011 ; 
au fond : 
l’admet ; 
annule le jugement du Tribunal administratif de première instance du 29 août 2011 en 
tant qu’il dénie toute compétence au service de la taxe professionnelle communale de la 
Ville de Genève pour prononcer une amende à l’encontre de l’O______ ; 
renvoie la cause au Tribunal administratif de première instance pour qu'il statue à 
nouveau au sens des considérants ; 
dit qu’il n’est pas prélevé d’émolument ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt au service de la taxe professionnelle communale de la 
Ville de Genève, au Tribunal administratif de première instance, ainsi qu’à l’O______. 
Siégeants : M. Thélin, président, Mmes Hurni et Junod, MM. Dumartheray et Verniory, 
juges. 
 
Au nom de la chambre administrative : 


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la greffière-juriste: 
 
 
C. Derpich 
 
le président siégeant : 
 
 
Ph. Thélin 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :