ge_gerichte · ATA/310/2005 · 2005-04-26 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2324/2003-FIN 
ATA/310/2005 
ARRÊT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
du 26 avril 2005 
 
dans la cause 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
contre 
COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE D’IMPÔTS 
et 
Monsieur et Madame D__________ 
représentés par la société fiduciaire et d’études fiscales 
 
 


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A/2324/2003 
EN FAIT 
1. 
 
Monsieur D__________ exerce une activité salariée d’ingénieur auprès de 
la société E__________ S.A. à Genève. Il est par ailleurs actif en qualité 
d’indépendant 
comme 
promoteur 
immobilier. 
Son 
épouse, 
Madame 
D__________, n’exerce pas d’activité lucrative. Le couple est domicilié à 
V__________. 
2. 
 
Le 21 décembre 2000, l’administration fiscale cantonale (ci-après : l’AFC) a 
notifié aux époux D__________ un bordereau de taxation provisoire pour les 
impôts cantonaux et communaux 2000 d’un montant de CHF 50'942,35, calculé 
sur la base d’un revenu imposable de CHF 190'243.- et d’une fortune imposable 
de CHF 611'292.-. L’AFC s’était fondée sur une déclaration provisoire, 
incomplète, remise par les contribuables. 
3. 
 
La déclaration définitive des contribuables est parvenue à l’AFC à cette 
même date. Ils faisaient état d’un revenu brut de l’activité lucrative dépendante de 
CHF 263'155.-, de revenus mobiliers de CHF 25'750.- et de revenus immobiliers 
de CHF 124'016.-. Leur revenu imposable était de CHF 128'769.- et leur fortune 
imposable, de CHF 684'740.-. 
4. 
 
Le 13 décembre 2001, l’AFC a adressé aux époux D__________ un 
bordereau rectificatif de leur taxation provisoire 2000 (ci-après : taxation 2000), 
fixant leur revenu imposable à CHF 229'239.- et leur fortune imposable à CHF 
916'321.-. 
5. 
 
En date du 10 janvier 2002, les contribuables ont réclamé contre cette 
taxation. Une déduction d’une perte commerciale de CHF 97'763.- sur une 
opération immobilière à E__________ n’avait pas été admise par l’AFC. Or, M. 
D__________ y participait en qualité de professionnel de l’immobilier et 
l’opération en cause apparaissait dans sa déclaration sous forme d’un bilan 
commercial. L’actif immobilier avait fait l’objet d’une évaluation à CHF 
1'485'000.- au 31 décembre 1999 par un expert. Cette valorisation avait abouti à 
une perte dont 11,11 % étaient à charge de l’intéressé, ce qui correspondait à un 
montant de CHF 297'410.-. Compte tenu des pertes fiscalement déduites au cours 
des années précédentes – soit un total de CHF 199'647.- –, le montant déductible 
pour la taxation 2000 était de CHF 97'763.-. Les contribuables relevaient qu’une 
perte sur une autre opération, dite P__________ 23A, déterminée selon les même 
principes, avait été admise pour la taxation 2000. 
6. 
 
Le 3 mai 2002, l’AFC a décidé de maintenir la taxation 2000 des époux 
D__________. La somme de CHF 97'763.- ne pouvait être considérée comme une 
perte sur une opération immobilière, aucune vente n’ayant été réalisée, mais plutôt 


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comme une moins value sur immeuble. Pour qu’une telle moins value puisse être 
admise fiscalement, il fallait que des événements précis ayant entraîné une 
diminution de la valeur du bien immobilier se soient vérifiés dans la période de 
calcul. Tel n’était pas le cas, l’expertise d’un bureau d’architecte n’étant pas 
considérée comme un document probant. La perte serait constatée lors de 
l’aboutissement de l’opération. 
7. 
 
Par acte du 31 mai 2002, les contribuables ont recouru contre cette décision 
auprès de la commission cantonale de recours en matière d’impôts (ci-après : 
CCRI). La participation de M. D__________ à l’opération immobilière à 
E__________ était un actif commercial, pouvant figurer au bilan commercial pour 
un chiffre supérieur à ce qu’il représentait à la date du bilan, mais avec un 
correctif de valeur sous forme de provision. La perte de CHF 97'763.- devait être 
admise à ce titre, sur la base de l’expertise indiquant une valeur de l’immeuble 
correspondant au prix du marché. 
8. 
 
Le 10 février 2003, l’AFC s’est opposée au recours. Une déduction ne 
pouvait valoir que sur l’ensemble des revenus bruts effectivement réalisés par les 
contribuables. L’opération immobilière n’avait généré aucun revenu pendant la 
période de calcul. Le revenu étant inexistant, on ne pouvait admettre une 
quelconque perte. De surcroît, la perte invoquée ne résultait nullement d’une 
comptabilité régulièrement tenue, le document produit par M. D__________ ne 
pouvant y être assimilé. L’opération en cause n’ayant pas encore été finalisée, 
aucune perte effective ne pouvait être invoquée. L’expertise était sans pertinence 
et, au surplus, l’évolution du marché immobilier ne saurait en principe constituer 
un changement important au sens du droit fiscal. 
9. 
 
Par décision du 30 octobre 2003, la CCRI a admis le recours des époux 
D__________. Le montant dont la défalcation était demandée était un correctif de 
valeur au 31 décembre 1999 sur la base du prix du marché. La constitution d’une 
provision était admise en matière fiscale. Dans le cas particulier, elle était justifiée 
par une expertise qu’aucun argument ne permettait d’écarter. 
10. 
 
En date du 4 décembre 2003, l’AFC a recouru contre la décision précitée 
auprès du Tribunal administratif. Rien ne permettait de justifier que l’immeuble 
concerné ait réellement perdu de la valeur durant la période de calcul. On ne 
pouvait donc soutenir qu’un risque de perte s’était produit durant cette période et 
c’était à tort que la CCRI avait considéré que la provision était justifiée. 
11. 
 
Le 19 décembre 2003, l’autorité intimée a persisté dans les considérants et 
le dispositif de sa décision. 
12. 
 
Le 9 août 2004, les époux D__________ s’en sont référés à leurs écritures 
antérieures, auxquelles ils n’avaient aucune précision supplémentaire à apporter. 


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13. 
 
Le 4 janvier 2005, le juge délégué a interpellé l’AFC sur l’allégué des 
intimés selon lequel des pertes à concurrence de CHF 199'647.- auraient été 
admises concernant le bien immobilier en cause sur la période 1991-1998. 
14. 
 
Le 27 janvier 2005, l’AFC a communiqué les éléments suivants : 
 
- 
Les déclarations fiscales pour les années de taxation 1991 à 1993 avaient 
malheureusement été détruites. 
 
- 
Pour l’année de taxation 1994, l’immeuble en cause avait été retenu en ce 
qui concernait la fortune pour CHF 178'500.- et, au niveau du revenu, une perte de 
CHF 85'305.- avait été prise en considération. L’estimation de la valeur de 
l’immeuble ascendait à CHF 2'380'000.- au 31 décembre 1993. 
 
- 
Pour l’année de taxation 1995, les chiffres étaient respectivement de 
CHF 150'000.- et 28'709.-. L’immeuble était estimé à CHF 2'000'000.- au 31 
décembre 1994. 
 
- 
Pour les années de taxation 1996 à 1998, l’immeuble avait été retenu en ce 
qui concernait la fortune pour CHF 112'500.-. Aucune perte n’avait été invoquée. 
L’immeuble au 31 décembre 1997 était valorisé à CHF 1'500'000.-. 
15. 
 
L’affaire a été gardée à juger le 1er février 2005. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 – 
LOJ – E 2 05 ; art. 53 al. 1 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 – 
LPFisc – D 3 17). 
2. 
a. 
Les faits litigieux se sont déroulés avant l’entrée en vigueur, le 1er janvier 
2001, de la loi sur l’imposition des personnes physiques du 22 septembre 2000 
(LIPP-I – D 3 11). 
 
b. 
En vertu du principe de non-rétroactivité des lois, le nouveau droit ne 
s’applique aux faits antérieurs à son entrée en vigueur qu’à des conditions 
restrictives, lorsque la rétroactivité prévue par la loi est limitée dans le temps, ne 
conduit pas à des inégalités choquantes, est motivée par des intérêts publics 
pertinents et ne porte pas atteinte à des droits acquis (P. MOOR, Droit 
administratif, Vol. I, Berne 1988, p. 144 ; B. KNAPP, Précis de droit 
administratif, 4e éd., Bâle 1991, p. 116). 
 
c. 
En l’espèce, la LIPP-I ne prévoit aucun effet rétroactif, si bien que le présent 
litige doit être tranché au regard des dispositions applicables au moment des faits, 


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soit l’ancienne loi générale sur les contributions publiques du 9 novembre 1887 
(aLCP – D 3 05). 
3. 
 
Le montant dont la déduction est en cause est un correctif de valeur pour 
dépréciation d’un actif commercial du contribuable. Conformément aux principes 
à observer en matière de comptabilité commerciale, en particulier le principe de la 
sincérité du bilan, une correction de valeur doit être opérée lorsqu’un montant 
porté au bilan ne correspond plus à sa valeur de marché (art. 959 et ss du Code des 
obligations du 30 mars 1911 – CO – RS 220 ; J.-M. RIVIER, in Droit fiscal 
suisse, L’imposition du revenu et de la fortune, 2e éd., 1998, p. 350 ; Introduction 
à la fiscalité de l’entreprise, 2e éd., 1990 p. 200 ; P. MONTAVON, Droit suisse de 
la S.A., 3e éd., p. 270). 
4. 
 
Au plan fiscal, les correctifs de valeur pour dépréciation d’actifs sont traités 
comme des provisions (J.-M. RIVIER, op. cit). 
 
 
Selon la jurisprudence, deux conditions doivent être réunies pour qu’une 
provision soit admise fiscalement : les faits à l’origine du risque de perte identifié 
doivent s’être produits au cours de l’exercice clos pendant la période de calcul, 
conformément au principe de périodicité, et le risque de perte doit être certain ou 
quasi-certain, mais non nécessairement définitif. L’appréciation du risque doit être 
faite en tenant compte de tous les faits connus à la date du bouclement des 
comptes et non de faits ultérieurs qui viendraient confirmer ou infirmer le montant 
de la provision (art. 66 aLCP ; arrêt du Tribunal fédéral du 21 juin 2004 en la 
cause 2P.184/2003 C. S.A. ; ATA/422/1997 du 1er juillet 1997 ; SJ 1997 p. 26 
publié in Ste 1996 4/5/B.23.44.2 ; ATA/683/1994 du 20 décembre 1994). 
 
 
En l’espèce, la moins-value de l’opération immobilière d’E__________ 
résulte d’une expertise réalisée en novembre 1999 et ayant permis de fixer la 
valeur actuelle de l’immeuble en cause pour l’exercice clos au 31 décembre 1999, 
soit dans la période de calcul pour la taxation 2000. Cette valeur étant inférieure à 
celle admise par l’AFC dans la période de calcul 1998 pour la taxation 1999, c’est 
bien durant la période de calcul pertinente que la moins value est intervenue et 
doit être prise en compte. Il résulte d’ailleurs du dossier que la recourante avait 
admis de la même manière des correctifs de valeurs pour dépréciation de l’actif en 
cause, pour les années de taxation 1994 et 1995 en tout cas. La déduction du 
montant de CHF 97'763.- doit ainsi être admise. 
5. 
 
Au vu de ce qui précède, le recours sera rejeté et la décision attaquée 
confirmée. 
6. 
 
Vu la qualité de la recourante, aucun émolument ne sera perçu, nonobstant 
l’issue du litige. Aucune indemnité ne sera allouée aux contribuables intimés, 
faute d’avoir été demandée (art. 87 LPA). 
 


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PAR CES MOTIFS, 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 4 décembre 2003 par l’administration fiscale 
cantonale contre la décision de la commission cantonale de recours en matière d’impôts 
du 30 octobre 2003 ; 
au fond : 
le rejette ; 
dit qu'il n'est pas perçu d'émolument ; 
communique le présent arrêt à l’administration fiscale cantonale, à la société fiduciaire 
et d’études fiscale, mandataire de Madame et Monsieur D__________, ainsi qu’à la 
commission cantonale de recours en matière d’impôts. 
Siégeants : M. Paychère, président, Mme Bovy, M. Thélin, Mme Junod, juges, 
M. Hottelier, juge suppléant 
Au nom du Tribunal administratif : 
la greffière-juriste : 
 
 
C. Del Gaudio-Siegrist 
 
le président : 
 
 
F. Paychère 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
la greffière :