ge_gerichte · ATA/409/2010 · 2010-06-15 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/495/2008-ICC 
ATA/409/2010 
ARRÊT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
du 15 juin 2010 
1ère section 
dans la cause 
 
Madame S______ et 
Monsieur S______ 
représentés par Mes Xavier Oberson et Fouad Sayegh, avocats 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE 
ADMINISTRATIVE 
_________ 
Recours contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 1er février 2010 (DCCR/106/2010) 


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A/495/2008 
EN FAIT 
1. 
 
Le litige porte sur l'impôt cantonal et communal (ci-après : ICC) 2001. 
2. 
 
Madame S______ et Monsieur S______ (ci-après : les époux S______ ou 
les contribuables) sont domiciliés dans le canton de Genève depuis 1989. 
3. 
 
M. S______ a exercé jusqu'au 31 décembre 2005, en qualité d'indépendant, 
une activité de consultant en matière de conseils d'entreprise et de personnes dans 
le domaine de la technique scientifique de marques. Il avait inscrit à ce titre la 
raison individuelle I______ S______ au Registre du commerce du canton de 
Fribourg. 
4. 
 
Durant la période fiscale 2001, M. S______ était par ailleurs l'actionnaire 
unique de la société F______ AG (ci-après : F______). De siège à Morat, dans le 
canton de Fribourg, et disposant d'une succursale à Lancy Genève, F______ est 
une société active dans l'exploitation et la gestion d'un bureau de conseils 
d'entreprise et de personnes en matière de technique scientifique de marques sous 
forme de conférences, séminaires, workshops, etc., ainsi que par la recherche 
scientifique et la publication dans ce domaine. 
5. 
 
Dans leur déclaration 2001-B du 13 novembre 2002, les époux S______ ont 
notamment mentionné le revenu provenant de l'activité exercée sous la raison 
sociale I______ S______. La commune de Plan-Les-Ouates était mentionnée 
comme lieu d'activité. 
6. 
 
Le 19 décembre 2002, le service cantonal des contributions du canton de 
Fribourg (ci-après : le SCC Fribourg) a émis un bordereau visant les revenus et 
fortune découlant de l'activité lucrative indépendante de M. S______ pour la 
période fiscale 2001. 
7. 
 
Par bordereau ICC 2001 du 25 novembre 2003, l'administration fiscale 
cantonale (ci-après : AFC) a taxé l'intégralité du revenu des contribuables sans 
tenir compte d'une répartition cantonale. 
8. 
 
Le 4 décembre 2003, les contribuables ont formé réclamation contre ledit 
bordereau en se prévalant d'une double imposition cantonale. Ils joignaient un 
tableau de répartition intercantonale pour la période 2001 établi par le SCC 
Fribourg, démontrant que le produit de l'activité indépendante avait également été 
taxé dans ce canton. Celle-ci ne devait dès lors pas être taxée à Genève. 
9. 
 
Le 24 novembre 2004, l'AFC a ouvert une procédure en rappel d'impôts 
pour les périodes ICC 1999 à 2002 et IFD 1995-1996 à 2002 à l'encontre des 
époux S______ afin de déterminer avec précision la situation de ces derniers. 


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10. 
 
Le 22 mai 2006, F______ a déplacé son siège dans le canton de Genève. 
L'inscription de sa succursale a été radiée le 14 juillet 2006. 
11. 
 
Le même jour, par l'entremise de son mandataire, M. S______ a transmis à 
l'AFC copie d'un courrier qu'il avait adressé au SCC Fribourg par lequel il 
concluait notamment à être imposé, en qualité d'indépendant, à Genève, à partir de 
la période fiscale 2001. 
12. 
 
Par courrier du 31 octobre 2006, l'AFC a exposé aux autorités 
fribourgeoises qu'elle revendiquait l'imposition des éléments découlant de 
l'activité lucrative indépendante de M. S______ dans le canton de Genève pour les 
impôts cantonaux, communaux et fédéraux de 2001-B à 2005, tout en renonçant, 
par mesure de simplification, à ses prétentions pour les périodes fiscales 
précédentes. 
 
 
Les contribuables étaient domiciliés depuis plus de dix ans à Genève et 
l'activité de M. S______ se déployait depuis des bureaux situés dans sa villa à 
Plan-les Ouates. Aucune activité n'était exercée à Morat. 
13. 
 
Dans sa réponse du 8 novembre 2006, le SCC Fribourg a indiqué qu'il 
maintenait ses taxations pour les périodes fiscales 2001-B, 2002 et 2003, « dans 
l'attente d'une éventuelle requête du contribuable destinée à éviter cette double 
imposition ». 
 
 
C'était en toute bonne foi, sur la base des renseignements fournis par les 
contribuables, qu'il avait prélevé l'impôt sur le revenu déclaré comme provenant 
d'une activité indépendante exercée sur la commune de Morat. 
14. 
 
Le 30 mars 2007, l'AFC a notifié aux contribuables la clôture de la 
procédure de contrôle soulignant que, pour la période 2001-B, une décision sur 
réclamation leur serait envoyée. Elle les informait que l'activité indépendante de 
M. S______ était imposable dans le canton de Genève pour les années fiscales 
2002 à 2005 et joignait les bordereaux de taxation idoines. 
15. 
 
Le 2 mai 2007, les époux S______ ont interjeté un recours de droit public 
auprès du Tribunal fédéral à l'encontre des décisions de taxation des 
administrations genevoise et fribourgeoise pour les périodes fiscales 2002 et 2003, 
pour violation de l'interdiction de double imposition. 
 
 
Le même jour, ils ont également formé réclamation, respectivement une 
demande en reconsidération, contre les décisions de taxation 2001, 2002 et 2003 
du SCC Fribourg. 
16. 
 
Par arrêt du 21 septembre 2007, le Tribunal fédéral a déclaré le recours des 
époux S______ irrecevable (2P.63/2007) faute d'épuisement des voies de droit 
cantonales (art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 2005 - 


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LTF - RS 173.110). Les contribuables étaient dès lors invités à contester les 
décisions querellées devant les instances genevoises. 
17. 
 
Par décision du 15 janvier 2008, l'AFC a rejeté la réclamation relative à 
l'ICC 2001-B. L'activité du contribuable s'exerçant à Genève, la totalité des 
revenus était imposable exclusivement dans ce canton. 
18. 
 
Les contribuables ont interjeté recours le 15 février 2008 contre cette 
décision auprès de la commission cantonale de recours en matière administrative 
(ci-après : CCRA) en concluant à l'annulation du bordereau 2001-B ainsi qu'à 
l'allocation d'une indemnité de procédure. 
 
 
L'activité de M. S______ s'était exclusivement déroulée à Genève et à 
l'étranger. La LTF ne prévoyant plus d'exception à la règle de l'épuisement des 
instances cantonales en matière de double imposition cantonale, ils n'avaient 
d'autres choix que de former recours pour sauvegarder leurs droits. 
19. 
 
Par décisions distinctes du 29 février 2008, le SCC Fribourg a admis la 
réclamation formée pour les années 2002 et 2003 mais déclaré irrecevable la 
réclamation, respectivement la demande de reconsidération, concernant la période 
fiscale 2001. 
20. 
 
Le 29 août 2008, l'AFC a conclu au rejet du recours considérant que les 
contribuables n'apportaient aucun élément permettant de remettre en question, sur 
le fond, la décision de taxation. 
21. 
 
Par décision du 1er février 2010, la CCRA a rejeté le recours des époux 
S______. Ces derniers admettaient que l'activité indépendante s'était exercée 
exclusivement à partir des locaux situés dans le canton de Genève. Il n'y avait dès 
lors pas à tenir compte d'une attribution ou répartition intercantonale avec 
Fribourg. 
22. 
 
Le 11 mars 2010, les contribuables ont interjeté recours contre cette décision 
auprès du Tribunal administratif en concluant à son annulation, à ce qu'il soit 
constaté qu'ils faisaient l'objet d'une double imposition intercantonale pour la 
période fiscale 2001 ainsi qu'au versement d'une indemnité de procédure. 
 
 
Les conditions d'une double imposition effective prohibée par l'art. 127 al. 3 
Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) 
étaient remplies en l'espèce. La voie de recours de droit public au Tribunal fédéral 
n'étant pas ouverte en l'espèce faute de l'épuisement des instances cantonales, ils 
n'avaient d'autre choix que de former le présent recours pour s'opposer à la double 
imposition intercantonale dont ils faisaient l'objet. 
23. 
 
La CCRA a déposé son dossier le 30 mars 2010 en déclarant persister dans 
les considérants et le dispositif de sa décision. 


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24. 
 
Dans sa réponse du 20 avril 2010, l'AFC a persisté intégralement dans 
l'argumentation de ses précédentes écritures. 
25. 
 
Sur quoi la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 63 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
a. 
La nouvelle loi sur l’imposition des personnes physiques adoptée le 12 juin 
2009 par le Grand Conseil a été acceptée en votation populaire le 27 septembre 
2009 (LIPP - D 3 08). Elle unifie les cinq lois issues de l’adaptation de la 
législation fiscale genevoise sur l’imposition des personnes physiques aux 
exigences de la LHID. A teneur de son art. 69 al. 1 let. c, la LIPP abroge la LIPP-I 
à IV. 
 
b. 
Conformément à son art. 71, la LIPP est entrée en vigueur le 1er janvier 
2010. D’après son art. 72 al. 1, elle s’applique pour la première fois aux impôts de 
la période fiscale 2010. Les impôts relatifs aux périodes fiscales antérieures 
demeurent régis par les dispositions de l’ancien droit, même après l’entrée en 
vigueur de la nouvelle loi. 
 
 
Le litige concernant la période fiscale 2001 doit ainsi être examiné à l’aune 
de la loi sur l'imposition des personnes physiques - objet de l'impôt - 
assujettissement à l'impôt du 22 septembre 2000 (aLIPP-I - D 3 11) et de son 
règlement d'application. 
3. 
 
Le principe de l'interdiction de la double imposition déduit de l'art. 127 al. 3 
1ère phrase Cst. s'oppose à ce qu'un contribuable soit concrètement soumis, par 
deux ou plusieurs cantons, sur le même objet, pendant la même période, à des 
impôts analogues (double imposition effective) ou à ce qu'un canton excède les 
limites de sa souveraineté fiscale et, violant des règles de conflit 
jurisprudentielles, prétende prélever un impôt dont la perception est de la seule 
compétence d'un autre canton (double imposition virtuelle) (ATF 134 I 303 
consid. 2.1 p. 306 s.; 133 I 308 consid. 2.1 p. 311). 
4. 
a. 
A teneur de l’art. 2 al. 1 LIPP I, les personnes physiques sont assujetties à 
l'impôt à raison de leur rattachement personnel lorsqu'elles sont domiciliées ou 
séjournent dans le canton. 


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b. 
L'assujettissement fondé sur un rattachement personnel est illimité ; il ne 
s'étend toutefois pas aux entreprises, aux établissements stables et aux immeubles 
situés hors du canton. L'étendue de l'assujettissement pour une entreprise, un 
établissement stable ou un immeuble est quant à elle définie, dans les relations 
intercantonales et internationales, conformément aux règles du droit fédéral 
concernant l'interdiction de la double imposition (art. 5 al. 1 et 3 LIPP I). 
 
c. 
En principe, la primauté du droit d’imposition appartient au domicile fiscal 
principal c’est-à-dire le lieu où est imposable l’ensemble du revenu de la fortune 
mobilière du contribuable (assujettissement illimité). Dans la mesure où des 
parties de l’activité indépendante du contribuable s’exercent également dans un 
autre canton, il pourra y avoir création d’un domicile secondaire entraînant alors 
une répartition intercantonale avec le canton du domicile spécial (assujettissement 
limité) (X. OBERSON, Droit fiscal suisse, 2002, p. 400 ss ; ATA/141/2006 du 
14 mars 2006). 
 
 
En l’espèce, il n’est pas contesté que les recourants sont domiciliés à 
Genève depuis 1989. Ils admettent, de plus, réaliser leur activité indépendante 
exclusivement à partir des locaux situés dans ce canton. C'est dès lors à bon droit 
que leur taxation genevoise pour la période 2001-B est fondée sur la globalité de 
leurs revenus sans tenir compte d'une attribution ou répartition cantonale avec le 
canton de Fribourg. Le SCC Fribourg ne conteste d'ailleurs pas les critères retenus 
par l'AFC pour admettre l'existence d'un assujettissement illimité dans le canton 
de Genève mais invoque sa bonne foi, ayant procédé à l'imposition des 
contribuables sur la base des renseignements erronés, fournis par ces derniers. 
5. 
 
Pour le surplus, la conclusion des recourants tendant à ce qu'il soit constaté 
qu'ils font l'objet d'une double imposition intercantonale pour la période fiscale 
2001 doit être écartée. 
 
 
Contrairement à ce qui prévalait pour le recours de droit public sous le 
régime de la loi fédérale d’organisation judiciaire du 16 décembre 1943 
(OJ - RS 173.110) (art. 84 ss et en particulier art. 86 al. 1 et 2 OJ), depuis l'entrée 
en vigueur de la LTF (art. 82 ss), le législateur n'a prévu aucune dérogation à la 
règle de l'épuisement des voies de droit cantonales pour le recours en matière de 
droit public, afin d'éviter que le Tribunal fédéral ne statue comme première 
instance judiciaire (Message du Conseil fédéral du 28 février 2001 concernant la 
révision totale de l'organisation judiciaire fédérale, FF 2001 p. 4000 ss, 4123 s.). 
Pour déférer l'affaire au Tribunal fédéral, la personne touchée par une double 
imposition intercantonale doit ainsi attendre qu'un canton ait rendu une décision 
en dernière instance, sans qu'il soit toutefois nécessaire d'épuiser les instances 
dans les autres cantons concernés (loc. cit., p. 4124). 
 
 
Cette exigence n'implique cependant pas pour le Tribunal administratif, qu'il 
examine la constitutionnalité de l'assujettissement auquel a procédé le SCC 


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Fribourg. Le tribunal de céans doit ainsi, en l'espèce, se limiter à examiner le bien-
fondé de l'assujettissement genevois, sous peine de violer la souveraineté fiscale 
d'un canton tiers. 
6. 
 
Mal fondé, le recours sera rejeté. Vu l'issue du litige, un émolument de 
CHF 500.-, sera mis à la charge conjointe et solidaire des recourants. Aucune 
indemnité ne sera allouée (art. 87 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 11 mars 2010 par Madame S______ et 
Monsieur S______ contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 1er février 2010 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 500.- à la charge, conjointe et solidaire, des recourants ; 
dit qu'il n'est pas alloué d'indemnité ; 
dit que, conformément aux art. 82 et ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 
17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours 
qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en 
matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et 
moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être 
adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession 
du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Mes Xavier Oberson et Fouad Sayegh, avocats des 
recourants, à la commission cantonale de recours en matière administrative ainsi qu'à 
l'administration fiscale cantonale. 
Siégeants : M. Thélin, président, Mmes Bovy et Junod, juges. 


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Au nom du Tribunal administratif : 
la greffière-juriste : 
 
 
M. Tonossi 
 
le vice-président : 
 
 
Ph. Thélin 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :