ge_gerichte · ATA/310/2014 · 2014-04-29 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2833/2012-ICCIFD 
ATA/310/2014 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 29 avril 2014 
1ère section 
 dans la cause 
 
Madame et Monsieur A______ 
représentés par Encogest Fiduciaire, mandataire 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
18 février 2013 (JTAPI/207/2013) 


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A/2833/2012 
EN FAIT 
1. 
 
Madame et Monsieur A______ (ci-après : les époux ou les contribuables) se 
sont vus notifier par l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) un 
bordereau de taxation pour l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) 2010 ainsi qu’un 
bordereau de taxation pour l’impôt cantonal et communal (ci-après : ICC) 2010, 
de CHF 896.- et de respectivement CHF 3’450.-, tous deux datés du 31 août 2011. 
2. 
 
Par lettre simple du 31 octobre 2011, puis par sommation recommandée du 
5 décembre 2011, l’AFC-GE a demandé aux contribuables de s’acquitter de l’ICC 
2010. 
3. 
 
Par courrier daté du 16 juillet 2012, et mis à la poste le 19 juillet 2012, les 
époux ont réclamé contre les bordereaux précités, par la plume d’un mandataire. 
Ce dernier expliquait le retard par le fait que le contribuable avait eu des 
problèmes de santé et ne lui avait pas communiqué les informations utiles dans le 
délai fixé. 
4. 
 
Le 30 juillet 2012, l’AFC-GE a déclaré les réclamations irrecevables, car 
tardives. 
5. 
 
Le 30 août 2012, par un seul acte, les époux ont saisi le Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) d’un recours contre les 
décisions précitées. La réclamation avait été formée tardivement du fait des 
problèmes de santé du contribuable au cours de l’année 2011. 
6. 
 
Par jugement du 18 février 2013, le TAPI a rejeté le recours, tant en matière 
d’ICC que d’IFD. Les problèmes de santé du contribuable n’avaient jamais été 
prouvés. De plus, l’intéressé n’avait pas allégué qu’il aurait été empêché de 
charger un tiers d’accomplir les actes de procédure nécessaires. 
7. 
 
Par acte daté du 12 mars 2013, mis à la poste le 14 mars 2013 et reçu à la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) le lendemain, les époux ont formé recours contre le jugement 
précité. 
 
 
Cet acte n’étant pas signé, un court délai a été imparti aux époux pour 
régulariser la situation, ce qu’ils ont fait le 25 mars 2013. Ils étaient conscients 
qu’ils avaient dépassé les délais de réclamation, mais les conséquences financières 
de l’erreur de taxation étaient extrêmement importantes pour eux. 
8. 
 
Le 24 avril 2013, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. Le 27 mai 2013, 
les recourants ont maintenu leurs conclusions antérieures. 


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9. 
 
Sur quoi la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
a. 
Les délais de réclamation et de recours fixés par la loi sont des dispositions 
impératives de droit public. Ils ne sont, en principe, pas susceptibles d’être 
prolongés (art. 119 al. 1 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 
14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11 ; art. 21 al. 1 de la loi genevoise de 
procédure fiscale du 4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 16 al. 1 1ère phrase 
LPA), restitués ou suspendus, si ce n’est par le législateur lui-même 
(ATA/199/2012 du 3 avril 2012 consid. 3 ; ATA/351/2011 du 31 mai 2011 
consid. 4 ; ATA/515/2009 du 13 octobre 2009 consid. 4 ; ATA/266/2009 du 
26 mai 2009 consid. 2). Ainsi, celui qui n’agit pas dans le délai prescrit est forclos 
et la décision en cause acquiert force obligatoire (ATA/712/2010 du 19 octobre 
2010 et les références citées). 
 
b. 
Aux termes des art. 132 al. 1 LIFD et 39 al. 1 LPFisc, le contribuable peut 
adresser à l’autorité une réclamation écrite contre la décision de taxation dans les 
trente jours qui suivent sa notification. 
3. 
a. 
Selon les art. 46 LPA, 116 al. 1 LIFD et 19 al. 1 LPFisc, les décisions et les 
prononcés sont notifiés au contribuable par écrit et doivent indiquer les voies de 
droit. 
 
b. 
La notification doit permettre au destinataire de prendre connaissance de la 
décision et, le cas échéant, de faire usage des voies de droit ouvertes à son 
encontre. Une décision est notifiée, non pas au moment où le contribuable en 
prend connaissance, mais le jour où elle est dûment communiquée (ATF 113 Ib 
296 consid. 2a p. 297). S’agissant d’un acte soumis à réception, la notification est 
réputée parfaite au moment où la décision entre dans la sphère d’influence de son 
destinataire (ATA/199/2012 précité). 
4. 
 
De jurisprudence constante, si une autorité envoie une décision soumise à 
recours par pli simple, c’est à elle de supporter le risque de l’absence de preuve de 
la date de notification (ATF 129 I 8 consid. 2.2 p. 10 ; 124 V 400 consid. 2a 
p. 402 ; 122 I 97 consid. 3b p. 2). Ainsi, l’AFC-GE n’envoyant pas ses décisions 
par pli recommandé, le fardeau de la preuve de la notification lui incombait 
(ATA/157/2007 du 27 mars 2007). Cela étant, lorsque le contribuable ne conteste 
pas avoir reçu la décision peu de temps après sa date d’expédition, ni n’allègue ne 


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l’avoir jamais reçue, la chambre administrative admet que la décision entreprise a 
été réceptionnée quelques jours après son expédition (ATA/137/2012 du 13 mars 
2012). 
5. 
 
En l’espèce, les décisions initiales ont été expédiées la 31 août 2011. 
L’AFC-GE a postérieurement adressé aux recourants un rappel, puis une 
sommation, en recommandé. Ce n’est toutefois que sept mois après avoir reçu ce 
dernier courrier que la réclamation a été déposée. 
 
 
Partant, celle-ci était tardive, puisque ne respectant pas le délai de trente 
jours dans lequel elle pouvait être formulée. C’est à juste titre que le TAPI a 
considéré que la réclamation était irrecevable. Le recours sera en conséquence 
rejeté. 
6. 
 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 500.- sera mis à la charge des 
recourants (art. 87 al. 1 LPA) et aucune indemnité de procédure ne leur sera 
allouée (art. 87 al. 2 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 14 mars 2013 par Madame et Monsieur 
A______ contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 18 
février 2013 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met à la charge de Madame et Monsieur A______, pris conjointement et solidairement, 
un émolument de CHF 500.- ; 
dit qu’il ne leur est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 


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au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Madame et Monsieur A______, représentés par Encogest 
Fiduciaire, mandataire, à l’administration fiscale cantonale, à l’administration fédérale 
des contributions, ainsi qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeants : M. Thélin, président, MM. Verniory et Pagan, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
le président siégeant : 
 
 
Ph. Thélin 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :