ge_gerichte · JTAPI/567/2024 · 2024-06-10 · fr


REPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENEVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/1558/2023 ICCIFD 
JTAPI/567/2024 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 10 juin 2024 
 
dans la cause 
 
Madame A______ et Monsieur B______, représentés par Me David MINDER, avocat, 
avec élection de domicile 
 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
 


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A/1558/2023 
EN FAIT 
1. 
Le présent litige a trait aux taxations pour les périodes 2013 à 2019 pour l'impôt 
fédéral direct (ci-après : IFD) et l'impôt cantonal et communal (ci-après : ICC) des 
époux A______ et B______ (ci-après : les contribuables ou les recourants). 
Cependant, et pour la bonne compréhension de l'argumentation développée par les 
parties, l'état de faits inclura également le déroulement des périodes antérieures. 
2. 
La contribuable est inscrite depuis le ______ 2006 en entreprise individuelle au 
Registre du commerce de Genève, sous la raison sociale "C______" dont le but est 
: "gestion, achat, vente de biens immobiliers". Son mari est également inscrit en 
entreprise individuelle depuis le ______ 2006 avec comme but : "gestion, achat, 
vente de biens immobiliers". 
3. 
Dans leur déclaration fiscale 2011, imprimée le 8 janvier 2013 et signée le 18 
janvier, les contribuables n'ont mentionné que le résultat, à perte, de leur activité 
dans le domaine immobilier. 
4. 
Les bordereaux émis le 5 mai 2017 par l'administration fiscale cantonale (ci-après : 
AFC-GE) pour l'ICC et l'IFD de cette période portaient sur un revenu imposable 
nul. Ils n'ont pas fait l'objet d'une réclamation et sont entrés en force. 
5. 
Dans leur déclaration fiscale 2012, imprimée le 27 décembre 2013 et reçue par 
l'AFC-GE le 6 janvier 2014, les contribuables ont mentionné comme profession de 
manière identique "négociant immobilier". Par comparaison avec ceux de l'exercice 
précédent, les comptes annexés à leur déclaration mentionnaient de manière 
nouvelle à l'actif des comptes bancaires professionnels hors immobilier pour un 
total de CHF 4'767'524.-, au passif des avances à terme fixe de CHF 1'666'000.-, 
des revenus "trading forex" de CHF 659'373.- pour un résultat net déclaré de CHF 
1'823'253.44. 
6. 
Après plusieurs demandes de renseignements, auxquelles les contribuables ont 
répondu, l'AFC-GE a, le 30 novembre 2018, émis leurs bordereaux IFD et ICC 
2012. Les avis de taxation mentionnent notamment que les comptes bancaires et 
revenus de trading forex précités "sont comptabilisés à tort dans vos activités 
indépendantes, car ces éléments ne sont pas en lien avec les buts de vos entreprises 
individuelles. En effet, vous n'êtes pas commerçants de titres, mais professionnels 
de l'immobilier." Se référant par ailleurs à l'activité mentionnée dans la déclaration 
et aux buts des entreprises individuelles inscrites au Registre du commerce, l'AFC-
GE considérait que les éléments précités font partie du patrimoine privé des 
contribuables. Le revenu "trading forex" de CHF 659'373.- n'était pas intégré dans 
leur revenu imposable. 
7. 
Contre ces bordereaux, les contribuables ont déposé une réclamation par un courrier 
recommandé du 26 décembre 2018. Expliquant avoir élargi leur activité 
professionnelle en ouvrant une relation bancaire dédiée (compte forex 
professionnel) auprès d'un établissement bancaire dans le but de diversifier leurs 


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revenus en prévision d'un ralentissement du marché immobilier, ils concluaient à 
ce que le bénéfice déclaré soit réintégré dans le résultat de leur activité 
professionnelle. 
8. 
Après avoir obtenu des contribuables des explications détaillées sur leur activité et 
de nombreux documents complémentaires, notamment des relevés bancaires pour 
les années 2012 à 2016, l'AFC-GE a, par des décisions notifiées par un pli 
recommandé du 13 mars 2020, décidé de corriger ses taxations sur des points 
relatifs aux éléments immobiliers des contribuables et les a maintenues pour le 
surplus. En particulier, elle retenait, pour divers motifs se référant notamment aux 
déclarations déposées pour les périodes ultérieures, qu'il n'y avait pas d'activité 
professionnelle de commerce de titres. 
9. 
Les déclarations fiscales des contribuables pour les périodes 2013 à 2019, qui font 
l'objet de la présente procédure, ont été imprimées, signées et reçues par l'AFC-GE 
aux dates suivantes : 
Période 
date impression 
date signature 
date réception 
2013 
05.12.2014 
20.12.2014 
07.01.2015 
2014 
 
08.12.2015 
09.12.2015 
2015 
23.11.2016 
20.12.2016 
03.01.2017 
2016 
10.10.2017 
12.10.2017 
16.10.2017 
2018 
20.12.2019 
23.12.2019 
02.01.2020 
2019 
21.12.2020 
22.12.2020 
23.12.2020 
10. 
Dans la déclaration 2013, est mentionnée comme profession des deux contribuables 
"négociant en immobilier, négociant en or". Depuis 2014, est mentionné "négociant 
immobilier, valeurs mobilières". Les comptes cumulés des activités indépendantes 
des deux époux font notamment ressortir les chiffres suivant (le résultat hors trading 
a été calculé par le tribunal) : 
 


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Période 
revenu trading 
résultat activité 
résultat 
 
forex 
indépendante 
hors trading 
2013 
-9'564'531.00 
-8'920'157.73 
644'373.27 
2014 
-423'457.00 
2'183'102.57 
2'606'559.57 
2015 
-289'358.00 
-41'286.73 
248'071.27 
2016 
- 267'562.00 
-135'349.15 
132'212.85 
2017 
169'843.00 
144'572.06 
- 25'270.94 
2018 
-764'874.00 
-101'894.15 
662'979.85 
2019 
-52'658.00 
759'750.46 
812'408.46 
11. 
Par un courrier de leur mandataire du 9 février 2021, les contribuables ont demandé 
à l'AFC-GE de leur accorder un statut de commerçants professionnels de titres. Ils 
relevaient notamment dans ce courrier avoir subi des pertes en 2011, mais qui 
étaient sans impact sur leur taxation, qui portait sur un revenu nul. Pour la période 
2012, aucun recours n'avait été déposé contre la décision sur réclamation du 13 mars 
2020 faute d'intérêt digne de protection à contester une taxation inférieure aux 
montants déclarés. 
12. 
Aucune réponse ne semble avoir été donnée à cette demande. 
13. 
En annexe à un courrier recommandé du 20 février 2023, l'AFC-GE a notifié aux 
recourants leurs bordereaux IFD et ICC des périodes 2013 à 2019. Le courrier 
d'accompagnement développe pour quelles raisons elle n'a pas retenu d'activité de 
commerçants professionnels de titres. 
14. 
Se référant à ses écritures précédentes, le mandataire des contribuables a, par des 
réclamations expédiées en courrier A+ le 15 mars 2023, contesté ces bordereaux et 
demandé que la qualification de commerçants professionnels de titres soit retenue. 
15. 
Par des décisions du 29 mars 2023, l'AFC-GE a rejeté ces réclamations et maintenu 
ses taxations. Considérant qu'aucun motif nouveau n'avait été avancé, elle persistait 
dans les commentaires et explications de sa lettre d'accompagnement du 20 mars 
2023. 
16. 
Alléguant une notification de ces décisions le jeudi 6 avril 2023, les contribuables 
ont, par l'intermédiaire de leur mandataire, formé des recours devant le Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : le tribunal) par des actes déposés au 
greffe le 4 mai 2023. Ils concluent, pour chacune de ces périodes, à la prise en 
compte des pertes réalisées sur l'activité de trading "sous suite de frais et dépens". 
Les recourants allèguent notamment avoir effectué, à raison de 200 jours d'activité 
par année, une dizaine d'opérations par jour portant sur des montants variant entre 
CHF 500'000.- à CHF 1'000'000.- chacune le total annuel de celles-ci dépassant un 


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milliard. Pour le surplus, la motivation de leur recours sera discutée ci-dessous dans 
la mesure utile par le tribunal. 
17. 
Dans sa réponse du 25 septembre 2023, l'AFC-GE ne formule aucune observation 
sur la recevabilité des recours. Elle conclut sur le fond à leur rejet pour des motifs 
qui seront également analysés plus amplement ci-dessous et dans la mesure utile 
par le tribunal. 
En annexe à cette écriture, l'AFC-GE a notamment produit les déclarations fiscales 
2020 et 2021 des recourants qui font ressortir les résultats suivants : 
Période 
revenu trading 
résultat activité 
résultat 
 
 
indépendante 
hors trading 
2020 
-409'192.00 
231'861.43 
641'053.43 
2021 
-705'989.00 
263'094.90 
969'083.90 
18. 
Après avoir obtenu plusieurs prolongations de délai, le mandataire des recourants 
a, par un courrier du 2 février 2024, indiqué que ces derniers persistaient à contester 
la position de l'AFC-GE, cette dernière faisant une lecture erronée de la 
jurisprudence en la matière. Ils maintenaient dès lors les conclusions de leur recours 
du 28 avril 2023. 
19. 
Cette écriture a été transmise pour information à l'AFC-GE qui n'y a pas réagi. 
20. 
Répondant à la demande du tribunal de produire le journal des écritures comptables 
et le grand livre de l'activité indépendante des recourants pour les exercices 2013 à 
2019 leur mandataire a, par un courrier du 13 mai 2024, fait parvenir une clef USB 
avec "les documents comptables qui en tiennent lieu" ainsi que les relevés 
bancaires. Il indiquait que "les revenus et pertes liés à l'activité de trading ressortant 
des comptes d'exploitation correspondent à la différence entre le solde des comptes 
bancaires en fin de période fiscale et le solde des comptes bancaires au début de 
dite période fiscale, déduction faite des éventuels apports, respectivement 
adjonction faite des éventuels retraits". 
21. 
A ce courrier était joint une clef USB dans laquelle figure, d'une part, le bilan et le 
compte d'exploitation des périodes susmentionnées ainsi que, d'autre part, les 
relevés de divers comptes bancaires. 
 
 


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EN DROIT 
1. 
Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme 
en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l’administration fiscale 
cantonale (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 
septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 
2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 140 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 
décembre 1990 - LIFD - RS 642.11). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens des art. 49 LPFisc et 140 LIFD. 
3. 
Le présent litige a trait à la déduction des pertes que les recourants allèguent avoir 
subies dans le cadre d'une activité de commerce professionnel de titres. Avant 
d'examiner l'argumentation des parties sur le fond, le tribunal se penchera en 
premier lieu sur des questions d'ordre formel. 
4. 
Dans un arrêt du 5 janvier 2021, le tribunal fédéral a notamment rappelé que : "le 
fait que l'autorité fiscale puisse observer que des pertes ont été subies sur la base de 
relevés bancaires fournis par le contribuable ne signifie pas encore que ces pertes 
ont été comptabilisées comme l'exige l'art. 27 al. 1 let. b LIFD. Or, à cet égard, ni 
une simple annonce orale que des pertes auraient été subies dans le cadre d'une 
activité de commerce de titres, ni la production de relevés bancaires ne permettent 
de considérer que les pertes ont été comptabilisées au sens de l'art. 27 al. 1 let. b 
LIFD et de l'art. 125 al. 2 LIFD. Le défaut de comptabilisation suffit à exclure la 
déduction des pertes, sans qu'il ne soit nécessaire d'examiner les autres conditions 
de l'art. 27 al. 1 let. b LIFD (cf. arrêts 2C_630/2018 du 7 août 2018 consid. 4.2; 
2C_87/2015 du 23 octobre 2015 consid. 6.6)." (ATF 2C_339/2020 consid. 7.2.)". 
5. 
S'agissant des exigences relatives à la comptabilité, il a, dans le même arrêt, précisé 
que : "les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative 
indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration : a) les 
comptes annuels signés (bilan, compte de résultats) concernant la période fiscale ; 
ou b) en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957 al. 2 CO : 
un relevé des recettes et des dépenses, de l'état de la fortune ainsi que des 
prélèvements et apports privés concernant la période fiscale (art. 125 al. 2 LIFD ; 
cf. arrêts 2C_729/2019 du 7 juillet 2020 consid. 6.2; 2C_630/2018 du 7 août 2018 
consid. 4.2; 2C_189/2016 du 13 février 2017 consid. 6.4.4; 2C_87/2015 du 23 
octobre 2015 consid. 6.5). Les exigences auxquelles doivent répondre les pièces 
comptables requises par l'art. 125 al. 2 LIFD dépendent des circonstances du cas 
d'espèce, en particulier du type d'activité et de l'ampleur de cette dernière. Dans tous 
les cas, elles doivent être propres à garantir une saisie complète et fiable du revenu 
et de la fortune liés à l'activité lucrative indépendante et pouvoir être contrôlées 
dans des conditions raisonnables par les autorités fiscales (arrêts 2C_189/2016 du 
13 février 2017 consid. 6.4.4; 2C_87/2015 du 23 octobre 2015 consid. 6.5). Cette 
exigence est d'autant plus importante lorsque le contribuable entend alléguer des 


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faits de nature à éteindre ou à diminuer sa dette fiscale (ATF 121 II 257 consid. 
4c/aa p. 266), ce qu'il lui incombe de prouver (ATF 133 II 153 consid. 4.3 p. 158)." 
(consid. 7.1.)". 
6. 
En droit cantonal, l'article 29 alinéa 2 LPFisc a une teneur similaire à l'article 125 
LIFD. Cette dernière disposition, qui a été adaptée au droit comptable entré en 
vigueur le 1er janvier 2013, renvoie à l'article 957 CO pour définir la nature des 
comptes qui doivent être joints à la déclaration. Pour cette dernière disposition, une 
comptabilité simplifiée n'est possible que lorsque l'entreprise de personnes réalise 
un chiffre d'affaires inférieur à CHF 500'000.-. Dès que cette limite est dépassée, la 
tenue d'une comptabilité et la présentation des comptes conforme au chapitre 
premier du titre trente-deuxième CO est obligatoire. 
7. 
En l'espèce, le volume des transactions allégué par les recourants dépasse très 
largement le seuil fixé par la loi, puisqu'ils affirment réaliser chaque jour plus de 10 
opérations portant sur des montants entre CHF 500'000.- et CHF 1'000'000.-. Ils 
sont dès lors tenus d'établir une comptabilité commerciale. 
8. 
Les documents produits à la demande du tribunal ne répondent manifestement pas 
à ces exigences. Il n'y a en particulier manifestement aucun journal comptable, ni 
enregistrement de chaque opération, en violation du principe de régularité (art. 957a 
al. 2 CO). Les documents produits ne répondent même pas aux exigences d'une 
comptabilité simplifiée, dans la mesure où il n'y a, ni relevé des recettes et des 
dépenses, ni détail des prélèvements et apports privés. 
9. 
Le tribunal constate dès lors que les pertes alléguées par les recourants ne sont pas 
justifiées et démontrées par une comptabilité répondant aux exigences fixées par la 
loi et la jurisprudence. Pour cette seule raison, leur déduction devra être refusée 
sans qu'il soit nécessaire d'examiner s'ils exercent ou non une activité de commerce 
professionnel de titres. 
10. 
Le recours sera rejeté. 
11. 
En application des art. 144 al. 1 LIFD, 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 de la loi sur la 
procédure administrative du 12 septembre 1985 (LPA - E 5 10) et 1 et 2 du 
règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 
30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), les recourants, pris conjointement et 
solidairement, qui succombent sont condamnés au paiement d’un émolument 
s'élevant à CHF 700.- ; il est couvert par l’avance de frais versée à la suite du dépôt 
du recours. Vu l’issue du litige, aucune indemnité de procédure ne sera allouée (art. 
87 al. 2 LPA). 
 


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PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
déclare recevable le recours interjeté le 4 mai 2023 par Madame A______ et 
Monsieur B______ contre les décisions sur réclamation de l'administration fiscale 
cantonale du 29 mars 2023 ; 
2. 
le rejette ; 
3. 
met à la charge des recourants, pris conjointement et solidairement, un émolument 
de CHF 700.-, lequel est couvert par l'avance de frais ; 
4. 
ordonne la restitution aux recourants du solde de l'avance de frais de CHF 300.- ; 
5. 
dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 1211 
Genève 1) dans les trente jours à compter de sa notification. L'acte de recours doit 
être dûment motivé et contenir, sous peine d'irrecevabilité, la désignation du 
jugement attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être accompagné du présent 
jugement et des autres pièces dont dispose le recourant. 
Siégeant: Antoine BERTHOUD, président suppléant, Laurence DEMATRAZ et Jean-
Marc WASEM, juges assesseurs. 
Au nom du Tribunal : 
Le président suppléant 
Antoine BERTHOUD 
 
Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière