ge_gerichte · ATA/687/2017 · 2017-06-20 · fr

Résumé:
 Le contribuable qui reçoit en décembre 2014 un bordereau de taxation constituant une décision de taxation d'office pour l'année fiscale 2012 doit former une réclamation dans le délai de 30 jours suivant la notification. Pour bénéficier de la charge de famille et du barème d'impôt réduit, il doit prouver que son fils majeur faisait bien ménage commun avec lui durant l'année fiscale. En l'espèce, la réclamation contre le bordereau de taxation 2012 était tardive, et le recourant a échoué à prouver l'entretien de l'enfant majeur, l'ex-concubine ayant également demandé (et obtenu) la déduction.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2553/2015-ICCIFD 
ATA/687/2017 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 20 juin 2017 
4ème section 
 dans la cause 
 
Monsieur A______ 
 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
2 mai 2016 (JTAPI/448/2016) 


- 2/12 - 
A/2553/2015 
EN FAIT 
1) 
 
Durant les années fiscales litigieuses, soit 2012 et 2013, Monsieur A______, 
domicilié à B______ (France), a exercé à Genève une activité lucrative 
dépendante et y a été soumis au régime de l'imposition à la source. 
2) 
 
M. A______ a deux enfants majeurs, dont Monsieur C______ , né le 
______ 1994 de son union libre avec Madame D______, avec laquelle M. 
A______ n'a pas vécu en ménage commun durant les deux années fiscales 
litigieuses. 
3) 
 
En 2012 et 2013, Mme D______ était domiciliée à la E______ (France), et 
était également soumise au régime de l'impôt à la source à Genève. 
4) 
 
En 2012, M. A______ a perçu un salaire annuel brut de CHF 91'500.-, et a 
fait l'objet d'un prélèvement à la source de CHF 4'703,10, en appliquant le barème 
« B1 » (marié ou lié par un partenariat enregistré, avec un enfant mineur à 
charge), qui n'a pas fait l'objet d'une demande de rectification dans le cadre de la 
procédure d'auto-taxation. 
5) 
 
En 2013, il a perçu un salaire brut de CHF 102’500.-, duquel son employeur 
a retenu un impôt de CHF 16'799,75, en appliquant le barème « A » (personne 
seule) et le taux de 16,39 %. 
6) 
 
Par demande de rectification datée du 19 mars 2014 et reçue par 
l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) le 31 mars 2014, 
M. A______ a fait valoir une charge de famille pour son fils majeur C______, 
ainsi que la correction du barème et du taux d'imposition pour l'année 2013. 
7) 
 
En date du 24 mars 2014, Mme D______ a également formulé une demande 
de rectification de l'imposition à la source concernant ses revenus de l'année 2013, 
indiquant avoir à sa charge son fils majeur C______ en précisant « qu'aucune 
pension n'était versée par le papa ». À l'appui de sa demande, Mme D______ a 
fourni l'acte de naissance de son fils et un certificat de scolarité pour l'année 2013-
2014 daté du 28 août 2013, sur lequel il apparaissait que C______ était domicilié 
à l'adresse de sa mère. 
8) 
 
En date du 19 août 2014, l'AFC-GE a transmis à Mme D______ un nouveau 
bordereau prenant en compte sa charge de famille pour son fils C______, qu'elle 
n'a pas contesté auprès de l'AFC-GE. 
9) 
 
En date des 9 octobre et 27 novembre 2014, en réponse à sa demande de 
renseignements du 14 septembre 2014, M. A______ a fait parvenir à l'AFC-GE 
une copie de l'acte de naissance de son fils, un certificat de scolarité daté du 


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A/2553/2015 
1er septembre 2014 – sur lequel son domicile était à l'adresse de sa mère pour 
l'année 2014-2015 – et une déclaration écrite de cette dernière datée du 
27 novembre 2014 qui indiquait que son fils était domicilié chez son père « afin 
de faciliter ses trajets pour se rendre à son lycée ». 
 
 
M. A______ signalait par ailleurs qu'il vivait seul avec son fils, pour lequel 
il ne percevait aucune pension ni allocation familiale. 
10) 
Par décision du 11 décembre 2014 expédiée sous pli simple à l'adresse de 
l'employeur de M. A______, l'AFC-GE a maintenu sa taxation pour l'année 2013, 
lui refusant la charge de famille « faute de réponse suffisante au courrier du 
14 septembre 2014 ». 
11) 
Le même jour, également sous pli simple et à l'adresse de son employeur, 
l'AFC-GE lui a adressé un bordereau d'impôt et un avis de taxation, lui réclamant 
un supplément d'impôt de CHF 10'129.05 pour l'année 2012. 
 
 
Le bordereau contenait l'indication qu'une réclamation pouvait être formée 
auprès de l'AFC-GE dans les trente jours suivant la notification de la décision. 
12) 
Par réclamation du 5 janvier 2015, M. A______ a contesté la décision de 
l'AFC-GE du 11 décembre 2014 relative à sa taxation pour l'année 2013, faisant à 
nouveau valoir que son fils C______ avait été à sa charge cette année-là. 
 
 
Il produisait à l'appui de sa réclamation un nouveau certificat de scolarité 
daté du 6 janvier 2015, selon lequel son fils C______ résidait chez lui durant 
l'année scolaire 2014-2015; la copie d'un courrier non signé du 12 avril 2013 d'une 
compagnie d'assurance adressé à C______ au domicile de son père au sujet d'un 
nouveau véhicule à assurer ; un courrier de C______ à l'autorité fiscale de 
Bonneville (France), non daté, par lequel il indiquait vouloir « être attaché 
fiscalement à son père ». 
13) 
Le 23 février 2015, M. A______ a formé une réclamation contre le 
bordereau de taxation du 11 décembre 2014 relatif à l'année 2012, par laquelle il 
sollicitait une charge de famille pour l'année 2012 car son fils C______ vivait 
alors déjà à sa charge. 
14) 
Par décision du 23 juin 2015, l'AFC-GE a déclaré irrecevable la réclamation 
concernant l'année 2012, car tardive. 
15) 
Par décision du 23 juin 2015 également, l'AFC-GE a rejeté la réclamation 
du 5 janvier 2015 concernant l'année 2013, au motif que la charge fiscale de 
C______ avait déjà été attribuée à sa mère. 
16) 
Par acte déposé le 23 juillet 2015, M. A______ a recouru auprès du Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) contre les deux décisions du 


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23 juin 2015 précitées, concluant à leur annulation et à l'octroi d'une charge de 
famille pour son fils, celui-ci ayant été à sa charge dès l'année 2012 d'un commun 
accord avec Mme D______ « afin de faciliter ses trajets pour se rendre à son lycée 
» à F______. 
 
 
Outre les pièces produites à l'appui de ses précédentes écritures, M. 
A______ a fourni des documents fiscaux français, dont son avis d'impôt 2013, 
duquel il ressortait qu'il n'avait pas d'enfant majeur à charge en 2012, et un avis 
rectificatif d'impôt sur le revenu 2013, daté du 2 février 2015, mentionnant un 
enfant majeur célibataire vivant dans le même foyer que lui. M. A______ a 
également produit un autre certificat de scolarité, daté du 28 août 2013 et 
mentionnant que C______ résidait au domicile de sa mère, ainsi qu'une nouvelle 
attestation de cette dernière datée du 21 juillet 2015 confirmant que son fils était 
bien domicilié chez M. A______ depuis la rentrée scolaire 2012-2013, ceci d'un 
commun accord entre eux. Elle précisait cette fois par ailleurs que ce dernier ne 
lui avait « jamais fait part de sa décision de déclarer fiscalement C______ à sa 
charge », de sorte qu'une « demande de rectification avait été faite en 2013, sans 
arrière-pensée de sa part », et qu'elle était « prête à rembourser ce montant à 
l'Administration fiscale cantonale si tel devait être le cas ». 
17) 
Dans sa réponse du 20 novembre 2015, l'AFC-GE a conclu au rejet du 
recours pour les deux années fiscales litigieuses. 
 
La réclamation déposée le 23 février 2015 contre le bordereau de taxation 
2012 était tardive, tandis que celle du 5 janvier 2015 relative à l'année 2013 ne 
contenait pas de documents suffisamment convaincants pour prouver le domicile 
de son fils et le fait que c'était M. A______ qui en avait la charge. 
18) 
Par jugement du 2 mai 2016, le TAPI a rejeté le recours de M. A______. 
 
 
S'agissant de l'année fiscale 2012, le recourant ne contestait pas la tardiveté 
de sa réclamation et sollicitait l'examen au fond de sa taxation à la source pour 
cette année. Or le bordereau que l'AFC-GE lui avait transmis le 11 décembre 2014 
était une décision de taxation sujette à réclamation dans les trente jours dès sa 
notification. La réclamation formée le 23 février 2015 était donc tardive, ce que le 
contribuable reconnaissait. Aucune restitution de délai ne pouvait lui être accordée 
puisqu'il n'avait invoqué aucun motif d'empêchement, de sorte que son recours 
concernant l'année fiscale 2012 devait être rejeté pour cette seule raison, sans qu'il 
fût besoin d'en examiner le fond. 
 
 
S'agissant de l'année fiscale 2013, M. A______ n'avait pas réussi à prouver 
que son fils était à sa charge. Les différentes attestations de scolarité 
mentionnaient le domicile de sa mère et/ou faisaient référence à des années 
scolaires postérieures. La lettre de C______ ne précisait pas l'année pour laquelle 
il demandait le rattachement fiscal au domicile de son père, tandis que la 


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correspondance de la compagnie d’assurance du 12 avril 2013 n'était pas une 
preuve de domicile suffisante. Les déclarations écrites de sa mère étaient quant à 
elles en contradiction manifeste avec les indications figurant sur les certificats de 
scolarité dont elle s'était au demeurant prévalue dans le cadre de sa taxation 
personnelle pour la même année fiscale. Enfin, le bordereau de taxation français 
pour l’année 2013 ne permettait pas non plus de déterminer le lieu du domicile de 
son fils au 31 décembre 2013, ni d’ailleurs de prouver que le fisc français l'avait 
considéré comme étant à sa charge pour ladite année fiscale. 
19) 
Par acte déposé le 31 mai 2016 au greffe de la chambre administrative de la 
Cour de justice (ci-après: la chambre administrative), M. A______, non 
représenté, a interjeté recours contre le jugement du TAPI, concluant à son 
annulation et à la prise en compte dans les taxations 2012 et 2013 de la charge de 
famille pour son fils. 
 
 
Le TAPI n'avait pas tenu compte des pièces remises, lesquelles attestaient 
du domicile de son fils chez lui dès l'année 2012. S'agissant des certificats de 
scolarité, ils n'indiquaient le domicile de la mère que parce que c'était son nom à 
elle qui avait été donné au titre de parent à contacter en cas de problème. L'école 
lui avait d'ailleurs affirmé que « l'adresse de domicile est automatiquement 
rentrée par leur logiciel et ne prouve pas légalement le domicile de l'élève ». 
M. A______ a produit d'ailleurs un nouveau certificat de scolarité, daté du 
26 mai 2016, sur lequel l'adresse de son fils était la sienne. En outre, il a remis une 
nouvelle attestation sur l'honneur signée et datée du 30 mai 2016 par la mère de 
son fils, d'une teneur identique à celle du 21 juillet 2015. Enfin, M. A______ a 
joint à son recours une attestation signée par son fils et datée du 23 mai 2016, par 
laquelle celui-ci affirmait vivre au domicile de son père « depuis l'année 2012 
suite à son entrée au lycée ». 
20) 
Le 8 juin 2016, le TAPI a transmis son dossier à la chambre administrative, 
sans formuler d'observations. 
21) 
Le 9 juin 2016, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
 
 
M. A______ ne s'était aucunement prononcé sur la taxation 2012 alors que 
le bordereau afférent à cette année-là avait été maintenu par le TAPI au motif que 
la réclamation était tardive. Quant à l'année 2013, la nouvelle attestation produite 
par M. A______ et signée par Mme D______ était, comme les précédentes, en 
contradiction tant avec les propres déclarations de cette dernière dans le cadre de 
sa déclaration d'impôt personnelle de la même année, qu'avec le certificat de 
scolarité du 28 août 2013 relatif à l'année scolaire 2013-2014. 
22) 
Le 29 juillet 2016, le juge délégué a fixé aux parties un délai au 
2 septembre 2016 pour formuler toutes requêtes ou observations complémentaires, 
après quoi la cause serait gardée à juger. 


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23) 
Aucune des parties ne s'est manifestée depuis lors. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10; art. 7 al. 2 de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17). 
2) 
 
La question litigieuse est, pour l'année fiscale 2012, celle de la tardiveté de 
la réclamation du 23 février 2015 du recourant contre le bordereau de taxation du 
11 décembre 2014, tandis que pour l'année fiscale 2013, elle concerne celle de la 
prise en compte d'une charge de famille. 
3) 
 
Sont applicables au litige, au niveau fédéral, les dispositions de la loi 
fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), et 
sur le plan cantonal, celles découlant des art. 32 ss de la loi fédérale sur 
l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 
1990 (LHID - RS 642.14), soit celles de la loi sur l’imposition à la source des 
personnes physiques et morales du 23 septembre 1994 (LISP - D 3 20) et du 
règlement d’application de la loi sur l’imposition à la source des personnes 
physiques et morales du 12 décembre 1994 (RISP - D 3 20.01), ainsi que, pour les 
questions de l’assujettissement fiscal, les dispositions de la loi sur l'imposition des 
personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08). 
4) 
 
S'agissant de l'année fiscale 2012, le TAPI a considéré comme tardive la 
réclamation formée par le recourant le 23 février 2015 au motif que le bordereau 
de taxation du 11 décembre 2014 constituait une décision de taxation d'office 
fondée sur l'art. 21 al. 2 LISP, de sorte que, pour être recevable, la réclamation 
aurait dû intervenir dans les trente jours à compter la notification du bordereau du 
11 décembre 2014. 
5) 
a. 
Dans le système de l'impôt à la source, les litiges prennent naissance dans 
l'obligation du débiteur de la prestation imposable de retenir l'impôt, et, de son 
propre chef, d'en verser le montant à l'autorité fiscale. Néanmoins, cette dernière 
doit parfois intervenir dans la procédure en rendant des décisions, dans les cas 
suivants : lorsque, en violation des prescriptions, la retenue ou le versement de 
l'impôt à la source est omis, ou que la personne qui répond du versement opère 
une retenue insuffisante ou se trompe dans ses calculs (art. 138 LIFD) ; en cas de 
divergence entre cette personne et le contribuable (art. 137 LIFD ; 
Andrea PEDROLI in Yves NOËL/Florence AUBRY GIRARDIN [éd]., Impôt 
fédéral direct, Commentaire romand, 2017, p. 1749 n. 2). 


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b. 
L’art. 23 al. 2 LISP, qui est le pendant cantonal de l'art. 137 LIFD, précise 
que le contribuable qui conteste le montant de la retenue à la source peut déposer 
une réclamation écrite et motivée auprès de l’administration si l’attestation tenant 
lieu de quittance a été remise avant le dernier jour du mois de février de l’année 
qui suit celle pour laquelle l’impôt a été retenu jusqu’au 31 mars de cette même 
année ; ou si l’attestation a été remise ultérieurement, dans les trente jours qui 
suivent cette remise, mais au plus tard le 31 décembre de l’année qui suit celle 
pour laquelle l’impôt a été retenu. 
 
 
 
c. 
L'art. 138 LIFD, l'art. 49 al. 3 et 4 LHID et les art. 21 al. 3 et 4 LISP 
prévoient des mécanismes réglant les situations dans lesquelles s’est produite une 
retenue d’impôt à la source insuffisante ou excédentaire. Ainsi, lorsque le débiteur 
de la prestation imposable a effectué une retenue trop élevée, le département peut 
l’obliger à restituer l’excédent au contribuable ; si la retenue a été versée ou si les 
relevés prévus à l’art. 18 al. 1 let. c LISP ont déjà été établis, le département 
restitue l’excédent au contribuable. La LIFD ne prévoit aucun délai pour 
accomplir de telles démarches. 
6) 
a. 
D'après l’art. 139 al. 1 LIFD, le contribuable peut former une réclamation 
selon l'art. 132 LIFD à l’encontre de la décision de constatation émise en 
application des art. 137 al. 1 LIFD et 23 al. 2 LISP, comme de celles rendues en 
vertu des art. 138 al. 1 ou 2 LIFD et 21 LISP. 
 
b. 
Si un bordereau doit être considéré comme notification de la décision de 
taxation, il importe qu'il en soit fait mention dans le texte. De plus, selon l'art. 116 
al. 1 LIFD, l'indication des voies de droit est indispensable (mention de la 
possibilité de déposer une réclamation conformément à l'art. 132 al. 1 LIFD) 
(Lydia MASMEJAN-FEY in Yves NOËL/Florence AUBRY GIRARDIN [éd]., 
op. cit., p. 1591 n. 10). 
 
c. 
Par ailleurs, dans des cas d'envoi de décision sous pli simple, lorsque le 
contribuable ne conteste pas avoir reçu la décision peu de temps après sa date 
d'expédition, ni n'allègue ne l'avoir jamais reçue, on admet que la décision 
entreprise a été réceptionnée quelques jours après son expédition (ATA/677/2013 
du 27 août 2013 ; ATA/740/2012 du 13 mars 2012). 
 
 
En l'espèce, pour l'année fiscale 2012, le recourant a perçu un salaire annuel 
brut de CHF 91'500.-, et a fait l'objet d'un prélèvement à la source de 
CHF 4'703.10, en appliquant le barème « B1 » (marié ou lié par un partenariat 
enregistré, avec un enfant mineur à charge), et le taux de 5,14 %. 
 
 
Il n'a pas contesté cette taxation par une demande de rectification dans le 
cadre de la procédure d'auto-taxation. 


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Il a ensuite reçu un bordereau et un avis de taxation relatifs à l'année fiscale 
2012 en date du 11 décembre 2014, par lesquels l'AFC-GE lui réclamait un 
supplément d'impôt de CHF 10'129.05. 
7) 
 
Le bordereau de taxation du 11 décembre 2014 n'a ainsi pas été émis suite à 
une demande de rectification du recourant au sens des art. 137 LIFD et 23 al. 2 
let. a LISP, mais d'office, en application des art. 138 LIFD et 21 al. 2 LISP. Il 
contenait en outre les indications des voies de droit et du délai pour élever 
réclamation. 
 
 
Par conséquent, il s'agissait bien d'une décision de taxation, à laquelle le 
recourant devait s'opposer par la voie de la réclamation dans le délai de trente 
jours suivant sa notification. 
 
 
Or la décision de taxation a été expédiée au recourant le 11 décembre 2014, 
sous pli simple à l'adresse de son employeur, tandis que le recourant n'a envoyé sa 
réclamation que le 23 février 2015. 
 
 
Dans la mesure où l'AFC-GE a envoyé le 11 décembre 2014 tant ledit 
bordereau de taxation 2012 que la décision de taxation relative à l'année fiscale 
2013 contre laquelle le recourant a agi en temps utile, l'on peut raisonnablement 
en conclure, ainsi qu'en a jugé le TAPI, que le bordereau de taxation de l'année 
2012 a également été notifié courant décembre 2014. 
 
 
La réclamation du 23 février 2015 concernant l'année 2012 est donc bien 
tardive. 
8) 
 
Passé le délai de recours de trente jours, une réclamation tardive n’est 
recevable que si le contribuable établit que, par suite de service militaire, de 
service civil, de maladie, d’absence du pays ou pour d’autres motifs sérieux, il a 
été empêché de présenter sa réclamation en temps utile et qu’il l’a déposée dans 
les trente jours après la fin de l’empêchement (art. 133 al. 3 LIFD et 
41 al. 3 LPFisc). 
 
 
Les cas de force majeure restent réservés (art. 16 al. 1, 2ème phr. LPA, 
133 al. 3 LIFD et 41 al. 1 LPFisc). À cet égard, il y a lieu de préciser que tombent 
sous cette notion les événements extraordinaires et imprévisibles qui surviennent 
en dehors de la sphère d’activité de l’intéressé et qui s’imposent à lui de 
l’extérieur de façon irrésistible (ATA/779/2011 du 20 décembre 2011 consid. 4 ; 
ATA/177/2011 du 15 mars 2011 ; ATA/515/2009 du 13 octobre 2009 
consid. 4. b ; ATA/255/2009 du 19 mai 2009 consid. 2 ; ATA/50/2009 du 
27 janvier 2009 consid. 3), la charge de leur preuve incombant à la partie qui s’en 
prévaut. 
 
 
En l’espèce, le recourant ne s'est pas prononcé sur la tardiveté de sa 
réclamation, ne l'a donc pas non plus contestée, et n’a invoqué aucun motif 


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particulier qui expliquerait pourquoi il n'a formé sa réclamation que le 
23 février 2015. 
 
 
Par conséquent, sa réclamation du 23 février 2015 étant effectivement 
tardive, son recours en ce qu'il concerne l'année fiscale 2012 doit être rejeté pour 
ce motif, sans qu'il soit nécessaire d'examiner le fond du litige. 
9) 
 
Quant à l'année fiscale 2013, le recourant fait valoir une charge de famille 
pour son enfant majeur et, dans cette mesure, la correction du taux et du barème 
qui lui ont été appliqués. 
10) a. 
Le système de l’impôt à la source est défini par les art. 83 ss LIFD pour 
l’impôt fédéral direct et aux art. 32 ss de la loi fédérale sur l’harmonisation des 
impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - 
RS 642.14, en relation avec l’art. 36 al. 1 let. a LHID), de même que, au plan 
cantonal, par la LISP et le RISP. Il a pour fonction de se substituer aux impôts 
fédéral, cantonal et communal perçus selon la procédure ordinaire (art. 32 
al. 1 LHID et 17 LISP). 
 
b. 
Dans ce régime, le barème des retenues est établi d'après les taux de l'impôt 
sur le revenu des personnes physiques (art. 3 al. 1 LISP). Le barème tient 
notamment compte des charges de famille (art. 4 al. 1 LISP). 
 
c. 
L'état civil et les charges de famille pris en considération sont ceux du 
contribuable au 31 décembre de l'année en cours ou à la date de fin 
d'assujettissement si elle est antérieure (art. 1 al. 2 LISP). 
 
d. 
Par ailleurs, selon l’art. 41 al. 3 LIPP, bénéficient du barème réduit (dit 
barème marié ou splitting) les contribuables célibataires, veufs, divorcés, séparés 
de corps ou de fait qui font ménage commun avec leurs enfants mineurs ou 
majeurs ou un proche qui constituent des charges de famille, au sens de l'art. 39 
al. 2 LIPP, et dont ils assurent pour l'essentiel l'entretien. 
 
 
Selon la jurisprudence, lorsque deux contribuables vivent en union libre 
avec un enfant commun (et sont en principe imposés comme des personnes seules, 
selon leur état civil), seul celui qui assume pour l'essentiel l'entretien de l'enfant et 
qui exerce sur lui l'autorité parentale a droit aux déductions sociales accordées 
pour les enfants (ATF 131 II 553 consid. 3.4). Il ressort du système légal qu'un 
même abattement ne peut en principe être accordé plusieurs fois, de sorte qu'il est 
également exclu d'accorder plusieurs fois, pour un même enfant, la déduction 
sociale pour enfant, soit au contribuable séparé ou divorcé qui assure l'entretien de 
l'enfant et à celui qui verse la contribution d'entretien pour cet enfant 
(ATF 133 II 305 consid. 6.8). 
11) 
En matière fiscale, il appartient à l’autorité fiscale de démontrer l’existence 
d’éléments créant ou augmentant la charge fiscale, tandis que le contribuable doit 


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supporter le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son 
obligation fiscale. S’agissant de ces derniers, il appartient au contribuable non 
seulement de les alléguer, mais encore d’en apporter la preuve et de supporter les 
conséquences de l’échec de cette preuve (ATF 133 II 153 consid. 4.3 ; 121 II 257 
consid. 4c.aa ; arrêts du Tribunal fédéral 2C_89/2014 du 26 novembre 2014 
consid. 7.2 ; 2C_319/2014 du 9 septembre 2014 consid. 2.2 ; 2C_111/2012 du 
25 juillet 2012 consid. 4.4 ; 2C_574/2009 du 21 avril 2010 consid. 4.2 ; 
ATA/112/2015 du 27 janvier 2015 ; ATA/8/2013 du 8 janvier 2013 ; 
ATA/483/2012 du 31 juillet 2012 ; ATA/283/2011 du 10 mai 2011). Ces règles 
s’appliquent également à la procédure devant les autorités de recours en matière 
fiscale (arrêt du Tribunal fédéral 2C_47/2009 du 26 mai 2009 consid. 5.4 ; 
ATA/112/2015 précité ; ATA/8/2013 précité). 
12) 
En l’espèce, pour bénéficier d'une charge de famille et du barème d'impôt 
réduit, il appartenait au recourant de prouver que son fils faisait ménage commun 
avec lui au 31 décembre 2013 et qu'il en avait assuré l'essentiel de l'entretien. 
 
 
Or, ainsi que le relève le TAPI, les documents fournis à cet égard par le 
recourant contiennent de nombreuses contradictions. 
 
 
Sur les quatre certificats de scolarité fournis par le recourant au cours de la 
procédure, respectivement datés des 28 août 2013, 1er septembre 2014, 
6 janvier 2015 et 26 mai 2016, seuls les deux derniers mentionnent le domicile du 
recourant comme adresse de son fils, étant précisé que celui du 6 janvier 2015 fait 
explicitement référence à l'année scolaire 2014-2015, tandis que celui du 
26 mai 2016, produit à l'appui de son recours auprès de la chambre de céans, 
certifie que le fils du recourant a bien été scolarisé dans l'établissement durant les 
années scolaires 2010 à 2015, sans qu'il soit précisé pour quelle période il était 
domicilié à l'adresse de son père. 
 
 
Quant à la lettre que le fils du recourant a adressée à l’administration fiscale 
de Bonneville, elle n'est pas datée et n’indique en outre pas pour quelle année le 
rattachement fiscal au domicile du recourant est demandé. L'attestation qu'il a 
ensuite signée le 26 mai 2016, produite à l'appui du recours auprès de la chambre 
de céans, ne suffit pas à aboutir à un résultat différent. 
 
 
La correspondance de la compagnie d’assurance du 12 avril 2013, non 
signée et expédiée à l’adresse du recourant, ne saurait non plus suffire à conclure 
que ce dernier faisait bien ménage commun avec son fils au 31 décembre 2013. 
Elle ne permet pas davantage d'inférer que ce dernier était à sa charge, dans la 
mesure où, à teneur dudit courrier, il apparaissait qu'il s'agissait d'assurer pour la 
seconde fois un véhicule immatriculé au nom du fils du recourant. 
 
 
S'agissant des interventions de l'ex-compagne du recourant, il convient de 
relever qu'en date du 24 mars 2014, elle a elle aussi formulé une demande de 


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A/2553/2015 
rectification pour son imposition à la source 2013, en faisant valoir une charge de 
famille pour son enfant majeur C______. Pour prouver que celui-ci était domicilié 
chez elle et à sa charge, elle a produit le certificat de scolarité du 28 août 2013, sur 
lequel apparaissait bien sa propre adresse. Ses attestations postérieures, par 
lesquelles elle certifiait soudainement que son fils était en réalité domicilié chez le 
recourant, sont en contradiction manifeste avec ses agissements précédents. Dans 
la première attestation, datée du 27 novembre 2014, elle ne fait d'ailleurs pas 
mention de sa taxation personnelle, alors même qu'un bordereau rectificatif lui 
avait été transmis par l'AFC-GE en date du 19 août 2014 pour lui accorder la 
charge de famille qu'elle requérait. Elle ne précise au demeurant pas à quelle 
période elle fait référence lorsqu'elle affirme que son fils est domicilié chez son 
père, de sorte qu'il est impossible d'en déduire que tel était déjà le cas au 
31 décembre 2013. Ce n'est que dans ses attestations subséquentes des 
21 juillet 2015 et 30 mai 2016 qu'elle précise que son fils est domicilié chez le 
recourant depuis 2012, tout en admettant avoir tout de même fait valoir une 
charge de famille pour 2013 parce qu'elle ignorait que le recourant souhaitait le 
déclarer à son propre domicile. Non seulement ces dernières allégations ne 
convainquent pas, mais elles ne permettent en outre pas de revenir sur le fait que 
son bordereau d'impôt rectificatif est entré en force, et ainsi que la charge de 
famille relative à C______ a déjà été attribuée. 
 
 
Enfin, le bordereau de taxation français relatif à l'année fiscale 2013, bien 
qu'au bénéfice d'une valeur probante à première vue supérieure aux documents 
décrits plus haut, n'est pas suffisant à lui seul pour admettre que le recourant avait 
la charge de son fils. En effet, s'il porte bien le titre d'« avis rectificatif » et 
mentionne un enfant majeur célibataire vivant dans le foyer ainsi que le nombre 
de 1,5 au chapitre du « nombre de parts », s'il semble bien émaner d'une autorité 
de taxation française, le bordereau rectificatif n'est accompagné d'aucun des 
documents ayant permis à l'autorité fiscale française de l'établir, de sorte qu'il ne 
se suffit pas à lui-même pour prouver tant la véracité de la domiciliation de 
C______ que la charge de famille supportée par le recourant. 
13) 
C'est ainsi à bon droit que le TAPI a considéré que le recourant n'était pas 
parvenu à démontrer que son fils était bien domicilié chez lui au 
31 décembre 2013, ni qu'il en assurait l'entretien. 
14) 
En conséquence, le recours, mal fondé, sera rejeté. 
15) 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 500.- sera mis à la charge du 
recourant, qui succombe (art. 87 al. 1 LPA), et aucune indemnité de procédure ne 
lui sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 
 


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PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 31 mai 2016 par M. A______ contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 2 mai 2016 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 500.- à la charge de Monsieur A______ ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 
17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours 
qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en 
matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et 
moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être 
adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession 
du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à M. A______, au Tribunal administratif de première 
instance, à l'administration fiscale cantonale, ainsi qu'à l'administration fédérale des 
contributions. 
Siégeants : Mme Junod, présidente, MM. Dumartheray et Verniory, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
M. Mazza 
 
la présidente siégeant : 
 
 
Ch. Junod 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 la greffière :