ge_gerichte · ATA/1280/2018 · 2018-11-27 · fr

Résumé:
 Taxation d'office partielle dans le cadre d'une procédure en rappel et soustraction d'impôt, les recourants n'ayant pas transmis les documents bancaires requis permettant d'établir leur situation financière. Admission partielle du recours en raison de la prescription et rejet de celui-ci pour le surplus.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2074/2016-ICCIFD 
ATA/1280/2018 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 27 novembre 2018 
4ème section 
dans la cause 
 
Madame et Monsieur A______ 
représentés par Guggenheim & Associés, mandataire 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
et 
 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
24 janvier 2018 (JTAPI/74/2018) 


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A/2074/2016 
EN FAIT 
1) 
 
Madame et Monsieur A______ (ci-après : les époux A______) sont mariés 
et domiciliés à Genève, canton où ils sont contribuables. 
2) 
 
M. A______ exerce la profession d’architecte et exploite l’entreprise 
individuelle B______ (ci-après : l’entreprise individuelle), inscrite au registre du 
commerce de Genève (ci-après : RC) depuis 1989. 
3) 
 
En 1998, M. A______ a créé la société anonyme C______ SA (ci-après : 
la société), inscrite au RC, dont il est l’unique administrateur et actionnaire, qui a 
pour but statutaire l’exploitation de mandats d’architecture et de contrats 
d’entreprise ainsi que le courtage immobilier. 
4) 
 
Les époux A______ ont régulièrement transmis à l’administration fiscale 
cantonale (ci-après : AFC-GE) leurs déclarations fiscales pour les années 2001 à 
2007, M. A______ ayant déclaré, dès 2004, un salaire annuel brut de 
CHF 60'000.- versé par la société. Les taxations relatives à ces années sont entrées 
en force. 
5) 
 
Les époux A______ ont également transmis à l’AFC-GE leur déclaration 
fiscale pour l’année 2008. 
6) 
a. 
Par courrier du 17 septembre 2010, l’AFC-GE a informé les époux 
A______ de l’ouverture, à leur encontre, d’une procédure pour tentative de 
soustraction fiscale pour l’impôt cantonal et communal (ci-après : ICC) et l’impôt 
fédéral direct (ci-après : IFD) 2008, des éléments de revenu et de fortune semblant 
ne pas avoir été déclarés. 
 
b. 
À la suite de plusieurs demandes de renseignements, les époux A______ ont 
notamment transmis à l’AFC-GE le relevé détaillé du compte de D______ 
(ci-après : D______) n° 1______ pour 2008. 
7) 
 
Le 14 octobre 2011, l’AFC-GE a informé les époux A______ de l’ouverture 
d’une procédure en rappel et soustraction d’impôt pour l’ICC et l’IFD 2001 à 
2007 en raison d’éléments portés à sa connaissance permettant d’envisager des 
déclarations inexactes ou incomplètes. Elle les invitait à faire remplir par leur 
banque l’attestation d’intégralité qu’elle annexait à son courrier. 
8) 
 
Le 
24 
novembre 
2011, 
les 
époux 
A______ 
ont 
remis 
à 
l’AFC-GE l’attestation d’intégralité complétée, qui indiquait les comptes 
nos 2______/3______/4______ ouverts auprès de E______ (ci-après : E______) 
par les intéressés. 


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9) 
a. 
Le 18 juillet 2012, l’AFC-GE a notifié aux époux A______ leurs 
bordereaux de taxation ICC et IFD 2008 et à M. A______ des bordereaux 
d’amende ICC et IFD 2008 pour tentative de soustraction d’impôt, dont la quotité 
était fixée à un tiers des impôts qu’il avait tenté de soustraire. 
 
 
L’AFC-GE a ajouté au bénéfice de l’activité indépendante de M. A______ 
la somme de CHF 161'792.- au titre de chiffre d’affaires non déclaré en lien avec 
la promotion F______ (ci-après : la promotion) et un montant de CHF 537'741.- à 
son revenu, représentant une prestation appréciable en argent accordée par la 
société. 
 
 
Cette taxation et ces amendes sont entrées en force. 
 
b. 
L’AFC-GE a également procédé à des reprises du bénéfice 2008 de la 
société, au motif qu’elle n’avait pas déclaré des honoraires, sous déduction de la 
promotion, de CHF 245'713.69, arrondi à CHF 245'000.-. 
10) 
Le 19 octobre 2012, dans le cadre de la procédure en rappel et soustraction 
d’impôt 2001 à 2007, l’AFC-GE a requis des époux A______ la 
production de plusieurs documents, dont les relevés détaillés des comptes 
D______ nos 5______ 
et 
1______ 
entre 
le 
1er 
janvier 
2001 
et 
le 
31 décembre 2007. 
11) 
Le 22 avril 2013, les époux A______ ont notamment transmis à l’AFC-GE 
les états des comptes D______ nos 5______ et 1______ au 31 décembre des 
années 2001 à 2007, ainsi que les relevés du dernier trimestre des années 2004 et 
2005 d’un compte auprès de G______, dont M. A______ était titulaire, sans pour 
autant produire de pièce mentionnant les débits et crédits de ces comptes, sauf 
pour la période du 1er octobre au 31 décembre 2002 s’agissant du compte 
D______ no 1______, dont les crédits totalisaient CHF 95'130.-. 
 
 
Les soldes des comptes en CHF étaient les suivants : 
D______ n° 1______ 
D______ n° 5______ 
2001 
1'601.94 
-60.40 
2002 
--- 
1'048.85 
2003 
1'319.64 
-1'486.85 
2004 
2'258.89 
3'799.00 
2005 
44.94 
2'499.45 
2006 
4'509.89 
1'210.80 
2007 
556.74 
5'456.10 
12) 
Le 5 juin 2013, l’AFC-GE a réitéré, auprès des époux A______, sa demande 
de production des relevés détaillés des comptes D______ nos 1______ du 
1er janvier au 30 septembre 2001 et du 1er janvier 2003 au 31 décembre 2007 et 
5______ du 1er janvier au 31 décembre 2007, sous peine de taxation d’office. 


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13) 
Le 28 juin 2013, les époux A______ lui ont répondu qu’ils avaient déjà 
produit les attestations bancaires portant sur les comptes qu’ils détenaient. 
14) 
Le 16 juin 2014, l’AFC-GE a informé les époux A______ de la clôture de la 
procédure en rappel et soustraction d’impôt pour l’ICC et l’IFD 2001 à 2007, leur 
notifiant les bordereaux correspondants. 
 
 
Des reprises étaient effectuées dans leur revenu, au titre du chiffre d’affaires 
non comptabilisé pour les années 2001 à 2003 et de prestation appréciable en 
argent pour les années 2004 à 2007, au moyen de taxations d’office partielles, 
d’un montant de CHF 245'000.- par période fiscale. 
 
 
En omettant de déclarer certains éléments de revenus et de fortune, 
M. A______ n’avait pas été imposé selon sa réelle capacité contributive et avait 
commis une soustraction d’impôt. La quotité de l’amende était fixée à une fois 
l’impôt soustrait. 
15) 
Par courrier du 16 juillet 2014, complété le 31 mars 2015, les époux 
A______ ont élevé réclamation contre ces décisions et les bordereaux y relatifs, 
concluant à leur annulation. 
 
 
Ils ont produit les relevés de deux comptes bancaires détenus par 
M. A______ auprès de H______ (ci-après : H______). 
16) 
Par courriel du 4 janvier 2016, l’AFC-GE a réitéré, auprès des 
époux A______, sa demande de production des relevés détaillés des comptes 
D______ nos 1______ du 1er janvier au 30 septembre 2001 et du 1er janvier 2003 
au 31 décembre 2007 et 5______ du 1er janvier 2001 au 31 décembre 2007. 
17) 
Le même jour, les époux A______ lui ont répondu que ces deux comptes 
étaient « strictement d’ordre privé », ne souhaitant pas les lui communiquer. 
18) 
Par courrier du 18 janvier 2016, l’AFC-GE a attiré l’attention des époux 
A______ sur le fait que, dans la mesure où les relevés détaillés des comptes 
D______ nos 5______ et 1______ ne lui avaient pas été transmis, leurs taxations 
seraient rectifiées en leur défaveur, en ce sens que des revenus imposables 
supplémentaires de CHF 100'000.- par an seraient ajoutés à leurs taxations 2001 à 
2007. 
19) a. 
Par courriel du 7 mars 2016, les époux A______ ont expliqué à l’AFC-GE 
que le mouvement total de chacun des deux comptes D______ nos 1______ et 
5______ était d’environ CHF 50'000.-, montant provenant, d’une part, en grande 
partie de l’encaissement de loyers de studios à la rue I______ totalisant 
CHF 21'000.- par an, et, d’autre part, de transferts du compte E______ 
n° 6______ détenu par M. A______, dont les avoirs avaient été « dûment 
fiscalisés ». La protection de leur sphère privée ne les obligeait du reste pas à lui 


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communiquer d’autres documents que ceux produits, étant précisé qu’ils ne 
disposaient pas de l’exercice 2002 du compte D______ no 1______ et que le 
compte D______ n° 5______ non remis pour 2008 n’avait « pas fait l’objet de 
majoration à ce titre ». 
 
b. 
Ils ont produit les détails du compte D______ n° 1______ pour les années 
2003, 2006 et 2007, sur lesquels ils ont fait plusieurs annotations manuscrites 
comportant le motif des crédits enregistrés, dont les indications « loyer rue 
I______ » pour des montants de plus de CHF 800.- plusieurs fois par mois et 
« compte E______ de J______ » pour des transferts en provenance du compte 
E______ n° 6______ pour des montants variant entre CHF 1'000.- et CHF 7'000.- 
plusieurs fois par année, dont un montant de CHF 45'000.- le 27 octobre 2003. 
20) 
Par décisions du 23 mai 2016, l’AFC-GE a partiellement admis la 
réclamation des époux A______ concernant des points non litigieux à ce stade, la 
rejetant pour le surplus. 
 
 
L’activité de M. A______ après 2003 ne pouvait être fiscalement considérée 
comme indépendante puisque dès 2004, salarié à plein temps de la société, dont il 
était le directeur, il avait travaillé exclusivement dans les locaux de celle-ci, 
n’avait émis aucune facture à son nom, ne disposait plus de sa propre clientèle et 
n’était plus présent sur le marché en tant qu’indépendant. Les sommes qui lui 
avaient été versées à titre d’honoraires, en plus de son salaire, n’étaient pas 
justifiées par l’usage commercial et avaient été versées sans contreprestations 
correspondante, constituant ainsi des distributions dissimulées de bénéfices. 
 
 
Malgré sommation, les époux A______ n’avaient pas produit le détail des 
mouvements des comptes bancaires sollicités, de sorte qu’elle avait procédé à sa 
taxation d’office partielle, en ajoutant un revenu de CHF 245'000.- pour les 
années 2001 à 2007 correspondant aux revenus non déclarés en 2008. Au stade de 
la réclamation, ils avaient remis les relevés des comptes H______ nos 7______ et 
8______, dont il découlait qu’ils avaient perçu des revenus non déclarés. 
En revanche, 
ils 
n’avaient 
pas 
transmis 
les 
relevés 
de 
comptes 
D______ nos 5______ et 1______. Une incertitude demeurait, si bien que les 
taxations d’office partielles étaient maintenues. 
 
 
Les reprises étaient les suivantes : 
CHF 
2001 
2002 
2003 
2004 
2005 
2006 
2007 
Reprises 
245'000 
155'384* 
245'000 
245'000 
245'000 
245'000 
245'000 
59'529 
31'184 
63'810 
4'900 
Total 
245'000 
155'384 
245'000 
304'529 
276'184 
313'710 
245'000 
*Déduction d’une perte de CHF 89'616.- sur la reprise initiale de CHF 245'000.- 


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Au vu des arguments invoqués par les intéressés et des informations 
communiquées dans le cadre de leur réclamation, la quotité de l’amende était 
réduite à 0,75 fois le montant des impôts soustraits, qui tenait compte du caractère 
intentionnel et répétitif de la soustraction d’impôt ainsi que de leur capacité 
financière, de l’incidence des reprises et de leurs efforts de collaboration. 
21) 
Le même jour, l’AFC-GE a établi les bordereaux de rappel et soustraction 
d’impôt correspondants. 
22) 
Le 20 juin 2016, les époux A______ ont recouru auprès du Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) contre ces décisions, 
concluant à l’annulation des reprises de CHF 245'000.-, subsidiairement à ce 
qu’ils soient imposés comme la société, à savoir un dégrèvement de leurs 
taxations 2004 et 2006 et une réduction des reprises des années 2005 et 2007, 
ainsi qu’à la réduction de l’amende à 0,3 fois les droits soustraits. 
 
 
M. A______ avait créé la société dans le but de préserver ses intérêts 
économiques et la coexistence de celle-ci avec l’entreprise individuelle ne 
présentait aucun caractère abusif ou insolite. La reprise de CHF 245'000.-, 
systématiquement ajoutée par l’AFC-GE, ne reposait sur aucun fondement 
tangible, puisqu’elle s’était, pour les années 2001 à 2007, limitée à appliquer la 
même reprise qu’en 2008 relative à des honoraires non récurrents, perçus sur la 
base d’une association d’architectes nouvellement créée, et à la promotion. Ces 
honoraires avaient été versés en 2008 sur un compte privé de M. A______, dont 
l’intégralité des relevés avait été fournie à l’AFC-GE, sans que celle-ci n’ait 
décelé des revenus non comptabilisés. 
 
 
Dans le cadre de la taxation de la société, l’AFC-GE avait admis un 
dégrèvement total du montant de CHF 245'000.- en 2004 et 2006 et une réduction 
concernant 2005 et 2007, ce qui devait être répercuté sur leur taxation 2004 à 
2007. 
 
 
La quotité des amendes devait également être réduite à 0,3 fois l’impôt 
soustrait, à l’instar de la période fiscale 2008. 
23) 
Le 24 octobre 2016, l’AFC-GE a répondu au recours, concluant à son rejet. 
 
 
Malgré ses nombreuses demandes, les époux A______ ne lui avaient pas 
remis du tout les relevés détaillés du compte D______ n° 9______ et seulement 
des relevés partiels du compte D______ n° 1______. Ayant constaté l’existence 
de crédits inexpliqués, elle avait procédé à leur taxation d’office sur la base d’un 
chiffre d’affaires de CHF 245'000.- par an, qui correspondait aux reprises 
effectuées sur les honoraires non déclarés en 2008, exception faite de la 
promotion. Elle n’avait ainsi pas retenu ce montant de manière aléatoire, mais 
s’était livrée à une appréciation consciencieuse de la situation, les époux A______ 


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n’ayant pas démontré en quoi les taxations d’office étaient manifestement 
inexactes. 
24) 
Le 17 novembre 2016, les époux A______ ont répliqué, indiquant avoir 
expliqué l’origine des crédits sur leur compte D______ n° 1______ pour 2002 et 
2003 dans leur courrier du 7 mars 2016, qui correspondaient soit à l’encaissement 
de loyers dûment fiscalisés, soit à de simples transferts entre leurs propres 
comptes bancaires, l’AFC-GE n’ayant jamais posé de questions à ce sujet. Pour 
l’année 2008, seuls les comptes dont les extraits avaient été remis à l’autorité 
fiscale avaient été crédités d’honoraires non déclarés, qui ne présentaient aucun 
caractère récurrent et étaient principalement le fruit d’une nouvelle association 
d’architectes, pour un montant total de CHF 245'000.- par l’AFC-GE. Celle-ci 
n’avait du reste constaté aucun autre élément non déclaré pour les années 2001 à 
2007 et avait requis, de leur part, une attestation d’intégralité de leur banque. Rien 
ne justifiait ainsi de leur imputer un revenu supplémentaire de CHF 245'000.- par 
année. 
25) 
Le 28 novembre 2017, le TAPI a procédé à l’audition des parties. 
 
a. 
M. A______ a expliqué que la société avait commencé son activité en 2003 
dans le cadre d’associations avec des promoteurs, activité menée en parallèle avec 
celle de l’entreprise individuelle, laquelle avait toutefois cessé en 2012. L’année 
2008 avait été particulière, dans la mesure où il s’était associé à un autre architecte 
et que les honoraires avaient été versés sur un compte au nom de l’association, 
raison pour laquelle ils n’apparaissaient pas dans la comptabilité de la société. 
Compte tenu de cette particularité, des honoraires d’un même montant ne 
pouvaient être systématiquement repris pour les années fiscales antérieures. Il 
avait fourni à l’AFC-GE l’essentiel des informations requises, sous réserve de ses 
deux comptes privés auprès de D______, qui relevaient de sa sphère privée et sur 
lesquels des montants lui avaient été transférés de la société, afin qu’il procède à 
des paiements privés. 
 
b. 
Les représentants de l’AFC-GE ont indiqué que, d’un point de vue fiscal, la 
coexistence de l’activité de la société et celle de l’entreprise individuelle, dans les 
mêmes locaux et sans collaborateurs propres, n’était pas possible, raison pour 
laquelle les bénéfices de la deuxième avaient été réintégrés dans ceux de la 
première dès 2004. Dans un premier temps, le même montant de CHF 245'000.- 
avait été repris chez les époux A______ et la société. À la suite de la réclamation 
élevée par cette dernière, les reprises avaient toutefois été réduites la concernant, 
sur la base de l’intégralité des comptes bancaires produits, de sorte qu’il était 
apparu que la taxation d’office était manifestement inexacte. Tel ne pouvait être le 
cas s’agissant des époux A______, qui s’étaient refusés à produire les documents 
requis. Elle avait néanmoins renoncé à ajouter CHF 100'000.- supplémentaires 
aux taxations 2001 à 2007 des intéressés, car cela ne se justifiait pas. 


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c. 
À l’issue de l’audience, le TAPI a imparti aux époux A______ un délai de 
dix jours pour produire l’intégralité de leurs comptes 2001 à 2007. 
26) 
Le 8 décembre 2017, les époux A______ ont expliqué qu’ils n’étaient pas 
en mesure de fournir les relevés bancaires requis, les banques ne les conservant 
que durant dix ans. 
27) 
Par jugement du 24 janvier 2018, le TAPI a partiellement admis le recours. 
 
 
L’année 2001 était prescrite. N’ayant pas donné suite à la sommation de 
l’AFC-GE du 5 juin 2013 de produire les relevés détaillés de leurs comptes 
bancaires auprès de D______, les époux A______ avaient violé leur obligation de 
faire le nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte, si bien qu’il 
subsistait une incertitude sur les revenus perçus durant les années en cause, ce qui 
justifiait le prononcé d’une taxation d’office. Même si les soldes du compte 
D______ n° 1______ n’avaient que peu varié durant les années en cause, il n’en 
demeurait pas moins que, faute de disposer de relevés de compte détaillés, 
l’AFC-GE n’était pas en mesure de déterminer si des sommes non déclarées y 
avaient transité, étant précisé que, durant le dernier trimestre 2002, le total des 
crédits enregistrés s’était élevé à CHF 95'130.-, dont l’origine demeurait 
inconnue. Dès lors que les époux A______ n’avaient pas déclaré les honoraires 
perçus, l’AFC-GE pouvait procéder par estimation en se fondant sur la reprise 
d’honoraires de la société en 2008, les intéressés, au moyen de simples 
allégations, n’ayant pas démontré en quoi les taxations d’office étaient 
manifestement inexactes. Il y avait également lieu de maintenir les redressements 
supplémentaires opérés, étant donné que M. A______ avait continué, après le 
démarrage de la société, une activité dans le cadre de son entreprise individuelle, 
percevant des honoraires qui devaient être réintégrés dans le bénéfice de la 
société. 
 
 
L’action pénale était prescrite pour les années 2001 à 2003 en application du 
nouveau droit, si bien que les bordereaux d’amende concernant l’année 2001 (sic) 
devaient être annulés. 
Sur le fond, 
les époux 
A______ n’avaient, 
intentionnellement, pas déclaré l’intégralité de leurs revenus, alors qu’ils en 
avaient l’obligation, ce qui avait engendré une perte fiscale pour la collectivité 
correspondant aux suppléments d’impôts fixés d’office. La quotité de l’amende, 
arrêtée à 0,75 fois l’impôt éludé, était justifiée. Elle prenait en compte le caractère 
intentionnel et répétitif des soustractions, la capacité financière des intéressés, 
l’incidence des reprises, leur collaboration, ainsi que la faute commise, qui n’était 
pas légère, étant précisé qu’en 2008, l’infraction retenue était une tentative de 
soustraction d’impôt. 
28) 
Par acte du 28 février 2018, les époux A______ ont recouru auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) contre ce jugement, concluant à ce que la reprise de 


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CHF 245'000.- par an de 2001 à 2007 soit déclarée non fondée et à l’annulation 
des bordereaux y relatifs, subsidiairement à ce qu’ils soient imposés comme la 
société, à savoir un dégrèvement de leurs taxations 2004 et 2006 et une réduction 
des reprises des années 2005 et 2007. Ils concluaient également à l’annulation des 
bordereaux d’amende 2001 à 2003 et d’impôt 2001 et 2002 en raison de la 
prescription, à la réduction de la quotité de l’amende à un tiers des rappels 
éventuellement maintenus et à l’octroi d’une indemnité de procédure. 
 
 
Le redressement de CHF 245'000.- ne reposait sur aucun fondement 
tangible, puisqu’aucun des documents bancaires remis ne mentionnait 
d’honoraires non comptabilisés pour les années 2001 à 2007 et que les honoraires 
perçus en 2008 ne présentaient pas de caractère récurrent. Aucun crédit sur le 
compte D______ n° 1______ ne pouvait du reste être considéré comme non 
expliqué. Quant au délai de dix jours leur ayant été imparti par le TAPI pour 
transmettre les documents bancaires requis, il était insuffisant. Étant donné qu’ils 
avaient collaboré et remis de nombreux documents, la quotité de l’amende aurait 
dû être réduite à un tiers des impôts soustraits, comme en 2008. 
29) 
Le 2 mars 2018, le TAPI a transmis son dossier, sans formuler 
d’observations. 
30) 
Le 29 mars 2018, l’AFC-GE a répondu au recours, concluant à son rejet. 
 
 
Suite à l’ouverture de la procédure en rappel et soustraction d’impôt, elle 
avait procédé à une recherche d’informations visant à établir les faits pertinents 
susceptibles de taxation et avait requis de la part des époux A______ la remise de 
plusieurs documents, les intéressés ayant en partie seulement fait droit à ses 
requêtes. Les époux A______ avaient eu tout le loisir de s’exprimer, étant précisé 
qu’elle avait pris en compte les explications fournies en admettant partiellement 
leur réclamation. Ils ne démontraient ainsi pas en quoi les taxations d’office se 
révélaient manifestement inexactes. 
31) 
Le 27 avril 2018, le juge délégué a fixé aux parties un délai au 25 mai 2018 
pour formuler toutes requêtes ou observations complémentaires, après quoi la 
cause serait gardée à juger en l’état du dossier. 
32) 
Le 24 mai 2018, l’AFC-GE a fait savoir au juge délégué qu’elle n’avait pas 
de requête complémentaire à formuler. 
33) 
Le 24 mai 2018 également, les époux A______ ont persisté dans les 
conclusions et termes de leur recours. À aucun moment, l’AFC-GE ne s’était 
référée à leur train de vie ou à l’évolution de leur fortune pour estimer leurs 
revenus, se basant uniquement sur des honoraires non récurrents perçus en 2008. 
34) 
Sur quoi, la cause a été gardée à juger. 


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EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10 ; art. 7 al. 2 de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 145 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral 
direct du 14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11). 
2) 
 
Le recours peut être formé pour violation du droit, y compris l’excès et 
l’abus du pouvoir d’appréciation, et pour constatation inexacte ou incomplète des 
faits pertinents (art. 61 al. 1 let. a et b LPA). Les juridictions administratives n’ont 
pas compétence pour apprécier l’opportunité de la décision attaquée, sauf 
exception prévue par la loi (art. 61 al. 2 LPA), non réalisée en l’espèce. 
3) 
a. 
Le litige concerne les périodes fiscales 2001 à 2007, tant en matière d’ICC 
que d’IFD, de sorte qu’il convient au préalable d’examiner le droit matériel 
applicable. 
 
b. 
De jurisprudence constante, les questions de droit matériel sont résolues en 
fonction du droit en vigueur lors des périodes fiscales litigieuses (ATA/858/2018 
du 21 août 2018 et les références citées). 
 
 
Le 1er janvier 2010 est entrée en vigueur la loi sur l’imposition des 
personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08), dont l’art. 69 a 
abrogé les cinq anciennes lois sur l’imposition des personnes physiques 
(aLIPP-I à aLIPP-V du 22 septembre 2000). L’art. 72 al. 1 LIPP prévoit que cette 
loi s’applique pour la première fois pour les impôts de la période fiscale 2010. 
Pour les périodes fiscales antérieures, les dispositions des anciennes lois 
s’appliquent même après l’entrée en vigueur de la loi. 
 
c. 
En l’espèce, le recours concerne les périodes fiscales 2001 à 2007. Dès lors, 
c’est l’ancien droit (aLIPP-I à aLIPP-V) qui s’applique pour les années 2001 à 
2007, ainsi que la LIFD dans sa teneur lors des périodes fiscales en cause, sous 
réserve de l’amende, pour laquelle le principe de la lex mitior s’applique. 
 
d. 
Par ailleurs, la question étant traitée de la même manière en droit fédéral et 
en droit cantonal harmonisé, le présent arrêt traite simultanément des deux impôts, 
comme l’admet la jurisprudence (ATA/858/2018 précité et les références citées). 
4) 
a. 
La prescription ou la péremption sont des questions de droit matériel que la 
chambre administrative, à l’instar du Tribunal fédéral, examine d’office 
lorsqu’elles jouent en faveur du contribuable (ATF 138 II 169 consid. 3.2 ; 
arrêt du Tribunal fédéral 2C_760/2017 du 15 juin 2018 consid. 4 ; ATA/858/2018 
précité). 


- 11/17 - 
A/2074/2016 
 
b. 
L’art. 152 al. 1 LIFD prévoit que le droit d’introduire une procédure de 
rappel d’impôt s’éteint dix ans après la fin de la période fiscale pour laquelle la 
taxation n’a pas été effectuée, alors qu’elle aurait dû l’être, ou pour laquelle la 
taxation entrée en force était incomplète. Le droit de procéder au rappel d’impôt 
s’éteint quinze ans après la fin de la période fiscale à laquelle il se rapporte 
(art. 152 al. 3 LIFD), ce délai étant un délai de péremption, étant précisé que le 
fait que l’autorité de taxation ait pu procéder par taxation d’office au cours de la 
procédure en rappel d’impôt est sans incidence sur le calcul de la prescription 
(arrêt du Tribunal fédéral 2C_813/2017 du 17 septembre 2018 consid. 5.4.2 et les 
références citées). Les art. 61 al. 1 et 3 LPFisc et 53 al. 2 et 3 de la loi fédérale 
sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 
14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14) posent les mêmes principes. 
 
c. 
En l’espèce, il ressort du dossier que l’AFC-GE a ouvert la procédure en 
rappel d’impôt le 14 octobre 2011 pour les années 2001 à 2007, de sorte que le 
délai de dix ans prévu aux art. 152 al. 1 LIFD, 61 al. 1 LPFisc et 53 al. 2 LHID a 
été respecté. Il en va de même pour le délai concernant le droit de procéder au 
rappel d’impôt, sauf s’agissant des périodes fiscales 2001 et 2002, pour laquelle la 
péremption est survenue le 1er janvier 2017 pour la première, comme l’a constaté 
le TAPI, et le 1er janvier 2018 pour la deuxième, ce que la chambre de céans 
constatera dans le présent arrêt. 
5) 
a. 
Sont notamment imposables tous les revenus provenant de l’exercice d’une 
profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante 
(art. 18 al. 1 LIFD ; art. 3 al. 1 aLIPP-IV). Est imposable au titre de rendement de 
la fortune mobilière les dividendes, les parts de bénéfice, les excédents de 
liquidation et tous autres avantages appréciables en argent provenant de 
participations de tout genre (art. 20 al. 1 let. c LIFD ; art. 6 let. c aLIPP-IV). 
 
b. 
Il y a avantage appréciable en argent lorsqu’une société fait une prestation 
sans obtenir de contre-prestation correspondante, que cette prestation est accordée 
à un actionnaire ou à une personne le ou la touchant de près, qu’elle n’aurait pas 
été accordée dans de telles conditions à un tiers et que la disproportion entre la 
prestation et la contre-prestation est manifeste, de telle sorte que les organes de la 
société auraient pu se rendre compte de l’avantage accordé (arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_1009/2017 du 28 septembre 2018 consid. 5.1 et les références citées). 
 
c. 
Il appartient à l’autorité de taxation d’établir les faits qui fondent la créance 
d’impôt ou qui l’augmentent, alors que le contribuable doit alléguer et prouver les 
faits qui suppriment ou réduisent cette créance, ces règles s’appliquant également 
à la procédure devant les autorités de recours (ATF 140 II 248 consid. 3.5). Dans 
le cadre d’une procédure de rappel d’impôt et d’amende, l’autorité fiscale doit 
prouver que l’imposition est incomplète (arrêt du Tribunal fédéral 2C_342/2017 
du 12 avril 2018 consid. 4.1). 


- 12/17 - 
A/2074/2016 
 
 
Dans le domaine des prestations appréciables en argent, les autorités fiscales 
doivent apporter la preuve que la société a fourni une prestation et qu’elle n’a pas 
obtenu de contre-prestation ou une contre-prestation insuffisante ; si les preuves 
recueillies par l’autorité fiscale fournissent suffisamment d’indices révélant 
l’existence d’une telle disproportion, il appartient alors au contribuable d’établir 
l’exactitude de ses allégations contraires (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1009/2017 
précité consid. 5.5). 
6) 
a. 
Le contribuable doit faire ce qui est nécessaire pour assurer une taxation 
complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD). Il doit ainsi remplir la formule de 
déclaration 
d’impôt 
de 
manière 
conforme 
à 
la 
vérité 
et 
complète 
(art. 124 al. 2 LIFD ; art. 26 al. 2 LPFisc) et fournir, sur demande de l’autorité de 
taxation, des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les 
pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses 
relations d’affaires (art. 126 al. 1 et 2 LIFD ; art. 31 al. 1 et 2 LPFisc). 
 
b. 
L’autorité de taxation procède à une taxation d’office sur la base d’une 
appréciation consciencieuse si, malgré sommation, le contribuable n’a pas satisfait 
à ses obligations de procédure ou si les éléments imposables ne peuvent être 
déterminés avec toute la précision voulue faute de données suffisantes. Elle se 
fonde sur tous les indices concluants dont elle a connaissance et peut prendre 
notamment en considération les coefficients expérimentaux, l’évolution de la 
fortune et le train de vie du contribuable, l’évolution du bénéfice net, la réalité 
économique, à l’exclusion des formes juridiques qui servent à éluder l’impôt 
(art. 130 al. 2 LIFD ; art. 37 al. 1 LPFisc). 
 
c. 
Le contribuable qui a été taxé d’office peut déposer une réclamation contre 
cette taxation uniquement pour le motif qu’elle est manifestement inexacte, sa 
réclamation devant être motivée et indiquer les éventuels moyens de preuve 
(art. 132 al. 3 LIFD ; art. 48 al. 2 LHID ; art. 39 al. 2 LPFisc). 
7) 
 
Lorsque des moyens de preuve ou des faits jusque-là inconnus de l’autorité 
fiscale lui permettent d’établir qu’une taxation n’a pas été effectuée, alors qu’elle 
aurait dû l’être, ou qu’une taxation entrée en force est incomplète ou qu’une 
taxation non effectuée ou incomplète est due à un crime ou à un délit commis 
contre l’autorité fiscale, cette dernière procède au rappel de l’impôt qui n’a pas été 
perçu, y compris les intérêts (art. 151 al. 1 LIFD ; art. 53 al. 1 LHID ; 
art. 59 al. 1 LPFisc). 
8) 
a. 
En l’espèce, l’AFC-GE a ouvert une procédure en rappel et soustraction 
d’impôt s’agissant des taxations des recourants pour l’ICC et l’IFD 2001 à 2007 
entrées en force, effectuant des reprises de CHF 245'000.- pour chacune de ces 
périodes fiscales en se basant, moyennant une taxation d’office partielle, sur les 
redressements opérés en 2008 chez la société par CHF 245'713.69, arrondi à 
CHF 245'000.-. 


- 13/17 - 
A/2074/2016 
 
b. 
Les recourants, qui ne remettent pas en cause les conditions d’ouverture de 
la procédure en rappel d’impôt, contestent le procédé suivi par l’AFC-GE ayant 
conduit à leur taxation d’office partielle. 
 
 
Ils oublient toutefois que, malgré les demandes et la sommation de la part de 
l’AFC-GE, ils ont refusé, durant la procédure en rappel d’impôt, de produire les 
relevés détaillés des comptes D______ nos 9______ et 1______, s’étant limités à 
lui transmettre, le 22 avril 2013, les états de ces comptes au 31 décembre des 
années 2001 à 2007 ainsi que le relevé du compte D______ n° 1______ pour la 
période du 1er octobre au 31 décembre 2002, qui laissait apparaître des crédits de 
l’ordre de CHF 95'130.- demeurant inexpliqués. 
 
 
Bien que les relevés annuels de ces comptes n’indiquent pas une forte 
variation durant les périodes considérées, il n’en demeure pas moins que, faute de 
disposer d’une vue des différents mouvements sur ceux-ci, l’AFC-GE ne pouvait 
exclure, lors de la procédure en rappel d’impôt, que des sommes éventuellement 
non déclarées y avaient transité, comme d’ailleurs en 2002, ce d’autant au regard 
des autres comptes non déclarés des recourants, à l’instar de celui ouvert dans les 
livres de G______ dont les intéressés lui ont révélé l’existence le 22 avril 2013. 
 
 
Se retranchant derrière la protection de leur sphère privée, les recourants ont 
ainsi violé leur obligation de faire tout ce qui était nécessaire pour assurer une 
taxation complète et exacte. En présence d’une incertitude quant au montant de 
leurs revenus entre 2001 et 2007, l’AFC-GE était fondée à procéder à la taxation 
d’office partielle des recourants, en ajoutant à leur revenu pour chaque année en 
cause un montant de CHF 245'000.-. 
 
c. 
Selon les recourants, les honoraires perçus en 2008 avaient un caractère 
exceptionnel en raison d’une association d’architecte nouvellement créée et ne 
pouvaient leur être imputés pour les années précédentes, dès lors qu’ils ne 
correspondaient pas à la réalité. 
 
 
Ils n’ont toutefois apporté aucune preuve de leurs allégués ni du fait que la 
taxation d’office partielle était manifestement inexacte. En particulier, les extraits 
du compte D______ n° 1______ remis à l’AFC-GE dans le cadre de leur 
réclamation pour les années laissent apparaître des montants inexpliqués et non 
étayés. Il en va ainsi des transferts du compte E______ n° 6______, non 
mentionné dans l’attestation d’intégralité communiquée à l’AFC-GE le 
24 novembre 2011, ou de crédits régulièrement versés, qu’ils ont indiqué être les 
loyers de studios loués à la rue I______, sans pour autant le démontrer. À cela 
s’ajoute que, dans le cadre de la réclamation, ils ont remis à l’AFC-GE des relevés 
de comptes bancaires ouverts auprès de H______, dont découlait la perception de 
revenus non précédemment déclarés. 


- 14/17 - 
A/2074/2016 
 
 
Ils n’ont au demeurant jamais produit les extraits du compte 
D______ n° 5______, pourtant demandés à de nombreuses reprises par 
l’AFC-GE, se prévalant de la protection de leur sphère privée. Dans ce cadre, ils 
ne sauraient arguer de l’absence de conservation des documents bancaires y 
relatifs par leur banque, comme ils l’ont fait par-devant le TAPI. Outre le fait 
qu’ils ont soulevé cet élément la première fois devant l’autorité de jugement et 
qu’ils n’ont produit aucun refus de D______ pour ce motif, ils leur était loisible 
d’entreprendre les démarches nécessaires dès la première demande de l’AFC-GE, 
le 19 octobre 2012. 
 
 
L’AFC-GE était ainsi fondée à procéder par estimation en se basant sur les 
reprises d’honoraires chez la société en 2008, à défaut de disposer d’autres 
informations au sujet des revenus des recourants perçus entre 2001 et 2007 et à 
effectuer des reprises de CHF 245'000.- par année au titre de chiffre d’affaires non 
comptabilisé entre 2001 et 2003 et de prestation appréciable en argent entre 2004 
et 2007, sans devoir tenir compte de leur train de vie, comme ils l’allèguent. 
 
 
Par ailleurs, en l’absence d’éléments permettant d’admettre l’existence 
d’une taxation manifestement inexacte, l’AFC-GE n’avait pas non plus à procéder 
à un « dégrèvement », comme l’indiquent les recourants, en ajustant les rappels 
d’impôt à ceux effectués chez la société. 
9) 
a. 
Le contribuable qui, intentionnellement ou par négligence, fait en sorte 
qu’une taxation ne soit pas effectuée alors qu’elle devrait l’être, ou qu’une 
taxation 
entrée 
en 
force 
soit 
incomplète, 
est 
puni 
d’une 
amende 
(art. 175 al. 1 LIFD ; art. 56 al. 1 LHID ; art. 69 al. 1 LPFisc). Celle-ci est en règle 
générale équivalente au montant soustrait. Elle peut être réduite jusqu’au tiers de 
ce montant si la faute est légère et au triple de celui-ci en cas de faute grave 
(art. 175 al. 2 LIFD ; art. 56 al. 1 LHID ; art. 69 al. 2 LPFisc). 
 
 
Pour qu’une soustraction fiscale soit réalisée, trois éléments doivent dès lors 
être réunis : la soustraction d’un montant d’impôt, la violation d’une obligation 
légale incombant au contribuable et la faute de ce dernier. Les deux premières 
conditions sont des éléments constitutifs objectifs de la soustraction fiscale, tandis 
que la faute en est un élément constitutif subjectif (ATA/1487/2017 du 
14 novembre 2017 et les références citées). 
 
 
La preuve d’un comportement intentionnel d’une soustraction incombe à 
l’autorité fiscale et elle est considérée comme apportée lorsqu’il est établi de 
façon suffisamment sûre que le contribuable était conscient que les informations 
données étaient incorrectes ou incomplètes. Si tel est le cas, il faut présumer qu’il 
a volontairement voulu tromper les autorités fiscales, ou du moins qu’il a agi par 
dol éventuel afin d’obtenir une taxation moins élevée ; cette présomption ne se 
laisse pas facilement renverser, car l’on peine à imaginer quel autre motif pourrait 
conduire un contribuable à fournir au fisc des informations qu’il sait incorrectes 


- 15/17 - 
A/2074/2016 
ou incomplètes. Cela est d’autant plus vrai que le contribuable peut compter avec 
la possibilité que l’autorité fiscale s’en tienne à sa déclaration sans l’examiner de 
manière plus approfondie. En revanche, il agit avec négligence lorsque, par une 
imprévoyance coupable, il ne se rend pas compte ou ne tient pas compte des 
conséquences de son acte. L’imprévoyance est coupable quand le contribuable n’a 
pas usé des précautions commandées par les circonstances et par sa situation 
personnelle (art. 18 al. 3 du code pénal suisse du 21 décembre 1937 - 
CP - RS 311.0 ; ATA/1416/2017 du 17 octobre 2017 et les références citées). 
 
b. 
En règle générale, la quotité de l’amende est fixée au montant de l’impôt 
soustrait. Si la faute est légère, l’amende peut être réduite jusqu’au tiers de ce 
montant ; si la faute est grave, elle peut au plus être triplée (art. 175 al. 2 LIFD ; 
art. 56 al. 2 LHID ; art. 69 al. 2 LPFisc). Il en découle qu’en présence d’une 
infraction intentionnelle sans circonstances particulières, l’amende équivaut en 
principe au montant de l’impôt soustrait. Ce dernier constitue donc le premier 
critère de fixation de l’amende, la faute intervenant seulement, mais de manière 
limitée, comme facteur de réduction ou d’augmentation de sa quotité. Il convient 
notamment de réduire le montant de l’amende lorsque le contribuable a agi par 
négligence, celle-ci devant être considérée comme un cas de faute légère au sens 
de l’art. 175 LIFD. Dans la mesure où elles respectent le cadre légal, les autorités 
fiscales cantonales, qui doivent faire preuve de sévérité afin d’assurer le respect de 
la loi, disposent d’un large pouvoir d’appréciation lors de la fixation de l’amende, 
l’autorité de recours ne censurant que l’abus du pouvoir d’appréciation (arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_12/2017 du 23 mars 2018 consid. 7.2.1 ; ATA/1487/2017 
précité et les références citées). 
 
c. 
En l’espèce, le TAPI a, à juste titre, constaté la prescription de l’infraction 
de soustraction d’impôt consommée pour les années 2001 à 2003 en application 
du nouveau droit, en vigueur dès le 1er janvier 2017. Il aurait toutefois dû en tirer 
les conséquences, en annulant les amendes des années correspondantes, à savoir 
non seulement 2001, mais également 2002 et 2003. Le jugement entrepris sera dès 
lors modifié dans ce sens. 
 
 
Par ailleurs, il ressort du dossier qu’en ne déclarant pas les revenus de son 
activité d’architecte, alors qu’il avait l’obligation de le faire, le recourant a 
occasionné une perte fiscale à la collectivité, correspondant aux suppléments 
d’impôts fixés d’office. Il a agi intentionnellement, à tout le moins par dol 
éventuel, n’ignorant pas qu’en ne déclarant pas les revenus perçus durant les 
années en cause, ses taxations pouvaient se révéler incomplètes, ce que lui a 
rappelé à plusieurs reprises l’autorité fiscale. 
 
 
En fixant le montant de l’amende à 0,75 fois le montant des impôts 
soustraits, l’AFC-GE n’a pas excédé ni abusé de son pouvoir d’appréciation, le 
recourant n’ayant pas déclaré des revenus importants, sur une longue période. 
L’AFC-GE a toutefois également tenu compte de la collaboration de l’intéressé, 


- 16/17 - 
A/2074/2016 
élément ne justifiant à lui seul pas une diminution de l’amende à un tiers des 
impôts soustraits, comme il le requiert, étant précisé qu’une telle quotité a été 
fixée pour l’infraction de tentative de soustraction fiscale pour l’année 2008, alors 
que la présente cause a trait à l’infraction consommée de soustraction d’impôt. 
10) 
Il résulte de ce qui précède que le recours sera partiellement admis, en ce 
sens que la prescription du droit de procéder au rappel d’impôt pour l’ICC et 
l’IFD 2002 et de l’infraction de soustraction d’impôt pour l’ICC et l’IFD 2002 et 
2003 sera constatée, le jugement entrepris, de même que les décisions et 
bordereaux y relatifs, étant annulés sur ces points. Le dossier sera renvoyé à 
l’AFC-GE pour l’établissement de nouveaux bordereaux d’amende pour l’ICC et 
l’IFD 2004 à 2007. 
11) 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 1'000.- sera mis à la charge des 
recourants, qui succombent en grande partie (art. 87 al. 1 LPA), et une indemnité 
de procédure de CHF 500.- leur sera allouée, à la charge de l’État de Genève 
(art. 87 al. 2 LPA). 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 28 février 2018 par Madame et Monsieur 
A______ contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 24 
janvier 2018 ; 
au fond : 
l’admet partiellement ; 
constate la prescription du droit de procéder au rappel d’impôt pour l’ICC et 
l’IFD 2002 ; 
constate la prescription de l’infraction de soustraction d’impôt pour l’ICC et l’IFD 2002 
et 2003 ; 
annule le jugement entrepris au sens des considérants ; 
annule les décisions sur réclamation de l’administration fiscale cantonale du 
23 mai 2016 ainsi que celles du 16 juin 2014 en rappel d’impôt pour l’ICC et 
l’IFD 2002 et en soustraction d’impôt pour l’ICC et l’IFD 2002 et 2003 au sens des 
considérants, de même que les bordereaux y relatifs ; 


- 17/17 - 
A/2074/2016 
renvoie le dossier à l’administration fiscale cantonale pour l’établissement de nouveaux 
bordereaux d’amende pour l’ICC et l’IFD 2004 à 2007 ; 
confirme le jugement entrepris pour le surplus ; 
met un émolument de CHF 1'000.- à la charge de Madame et Monsieur A______, pris 
solidairement ; 
alloue une indemnité de procédure de CHF 500.- conjointement à Madame et Monsieur 
A______, à la charge de l’État de Genève ; 
dit que conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Guggenheim & Associés, mandataire des recourants, à 
l’administration fiscale cantonale, à l’administration fédérale des contributions, ainsi 
qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Mme Krauskopf, présidente, MM. Thélin et Verniory, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. Krauskopf 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
la greffière :