ge_gerichte · ATA/289/2006 · 2006-05-23 · de


RÉPUBLIQUE ET CANTON DE GENÈVE

POST TENEBRAS LUX

POUVOIR JUDICIAIRE

A/568/2006-FIN ATA/289/2006
ARRÊT
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF

du 23 mai 2006

dans la cause

Mme et M. B
représentés par Me Michel Lambelet, avocat

contre

COMMISSION CANTONALE DE RECOURS DE L'IMPÔT FÉDÉRAL
DIRECT

et
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS

et

ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE

-2/7-

EN FAIT

Mme et M. B (ci-après : les contribuables ou les recourants) sont
domiciliés dans le canton de Genève.

Le 5 décembre 2003, l'administration fiscale cantonale (ci-après :
l'administration) a notifié aux contribuables un bordereau de taxation relatif à
l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD) pour revenus extraordinaires réalisés au
cours de l'année 2000. L'impôt s'élevait à CHF 230'000.- calculé sur un revenu
imposable de CHF 2'000'000.-, plus intérêts de retard de CHF 25'494,65.-.

Le même jour, les contribuables se sont vus notifiés un bordereau d'amende
IFD pour la même période de taxation d'un montant de CHF 76'666.-, au motif
que par négligence, ils avaient fait en sorte que leur taxation 2001 A soit inexacte
en ne mentionnant pas l'abandon de créances dont ils avaient bénéficié en cours
d'année civile 2000.

L'administration a précisé que l'amende était fondée sur l'article 175 de la loi
fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11) et
était réduite à un tiers du montant de l'impôt soustrait, afin de tenir compte de la
situation financière des contribuables et de l'importance du montant qui leur était
réclamé.

Par pli du 5 décembre 2003, les contribuables ont élevé réclamation contre
les bordereaux précités. L'administration l'a rejetée par décision du 12 février
2004.

Le 8 mars 2004, les contribuables, sous la plume de leur mandataire, ont
transmis à la commission cantonale de recours en matière d'impôts une copie
d'une demande de remise d'impôt concernant notamment les bordereaux précités
en application de l'article 350 LCP. Ce courrier avait la teneur suivante :

"Messieurs,

Nous vous adressons, ci-joint, pour information, une copie de notre lettre de ce
jour à l'attention de l'Administration fiscale cantonale.

En effet, selon l'entretien que nous avions eu en son temps avec l'Administration
fiscale cantonale pour les remises de dettes bancaires, le fisc maintiendrait les
taxations pour (...) l'impôt fédéral direct 2000 mais serait susceptible d'accorder,
ultérieurement à cette décision, une remise d'impôt importante qui devrait
satisfaire notre client.

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10.

11.

Toutefois afin de préserver les droits de notre mandant selon la réponse du
Département des finances, nous nous réservons le droit de recourir auprès de
votre commission, contre les décisions du 12 février 2004 relatives aux impôts et
amendes pour (...) l'impôt fédéral direct 2000 dont nous joignons également une
copie en annexe"(.…..).

L'annexe mentionnait ce qui suit :

"(...) nous déposons par la présente, conformément à l'article 350 LCP, une
demande de remise d'impôt l'encontre des bordereaux suivants :

= (.)

- Bordereau impôt fédéral direct 2000 de Frs 255'494.85

-(..)
- Amende sur bordereau impôt fédéral direct 2000 de Frs 76'666...

En effet, M. B a conclu une convention d'assainissement avec l'Y

S.A. le 13 décembre 1999 et le 16 décembre 1999. Nous vous rappelons que la
signature de cette convention n'a engendré aucun revenu pour notre client.
L'imposition par votre Administration de la remise de la dette est contraire à la
réalité économique et ce dernier serait dans l'impossibilité de régler les
bordereaux précités (...)".

Le 2 juillet 2004, le nouveau mandataire des contribuables a déposé auprès
de la commission cantonale de recours de l'impôt fédéral direct (ci-après : la
commission) deux écritures complétant la lettre du 8 mars 2004, qualifiée de
recours par les contribuables, contre les bordereaux susmentionnés.

L'administration a conclu à l'irrecevabilité du recours en raison de l'absence
de motivation et de moyens servant de preuves exigés par l'article 140 alinéa 1 et
2 de la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS
642.11).

Par courrier du 4 février 2005, l'avocat des contribuables a confirmé
maintenir le "recours" interjeté le 8 mars 2004.

Lors de sa séance du 14 décembre 2005, la commission a déclaré le recours
irrecevable. Les conditions de l'article 140 alinéas 1 et 2 LIFD n'étaient pas
remplies.

Le 14 février 2006, les contribuables ont interjeté un recours auprès du
Tribunal administratif contre la décision précitée.

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12.

13.

En substance, le 17 mars 2004, la commission avait pris acte "du recours"
que les contribuables avaient interjeté le 8 mars 2004, la commission avait donc
compris que les recourants avaient manifesté l'intention de recourir contre la
décision de l'administration.

Si la commission avait considéré le recours comme étant incomplet, elle
aurait dû donner un délai aux recourants pour compléter le recours en mentionnant
la sanction d'irrecevabilité, si un tel complément n'était pas apporté dans le délai
fixé.

L'annexe au recours du 8 mars 2004 énonçait les motifs du recours et l'objet
du litige. Elle mentionnait en particulier qu'une convention d'assainissement avec
lY S.A. avait été conclue, que la signature de cette convention n'avait
engendré aucun revenu, que de ce fait l'imposition de la remise de dette était
contraire à la réalité économique, et que les recourants étaient dans l'impossibilité
de régler les bordereaux litigieux. La commission n'avait manifestement pas pris
connaissance de cette pièce et avait déclaré le recours irrecevable sans tenir
compte de cet élément. La lecture de l'annexe seule aurait dû la conduire à
considérer qu'il s'agissait d'un recours contre la décision rendue.

Enfin, à réception de l'annexe, l'administration aurait dû informer les
recourants qu'il ne pouvait y avoir de demande de remise que lorsqu'une décision
était entrée en force, et la teneur de la lettre correspondait plus à un recours qu'à
une demande de remise et devait dès lors être transmise à l'autorité compétente.

Les recourants concluent principalement à l'annulation de la décision de la
commission, à ce qu'il soit dit que le recours déposé le 8 mars 2004 est recevable
à la forme, et au renvoi du dossier à la commission pour se prononcer sur le fond.
Subsidiairement, ils concluent à ce qu'il soit dit que l'administration ne pouvait
ajouter sous code 16.60 autres revenus, un montant de CHF 2'000'000.-, à
l'annulation du bordereau du "2 septembre 2003", à l'émission d'un nouveau
bordereau qui tienne compte de l'activité indépendante du recourant y compris le
report des pertes antérieures. Enfin, ils concluent à l'octroi d'une indemnité de
procédure.

Le 23 février 2006, la commission a persisté dans les considérants et le
dispositif de sa décision.

Dans sa réponse du 23 mars 2006, l'administration conclut au rejet du
recours et à la confirmation de la décision de la commission. Le courrier du 8
mars 2004 se contentait de réserver la possibilité de déposer un recours dans
l'hypothèse où la demande de remise n'aboutirait pas. Aucun recours n'avait été
expressément formulé contre la décision sur réclamation du 12 février 2004.
L'annexe au courrier du 8 mars 2004 avait été pris en considération par la
commission puisqu'il était mentionné dans les parties en fait et en droit. La

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14.

commission en avait tiré les conclusions qui s'imposaient en regard de sa
formulation explicite. L'annexe en question concernait sans équivoque une
demande de remise et ne pouvait en aucun cas être considérée comme un recours.
Compte tenu de la formulation claire du courrier du 8 mars 2004 adressé à la
direction de la perception de l'administration cette dernière n'avait pas à
transmettre ledit courrier à la commission pour qu'il soit traité en tant que recours.

Le 23 mars 2006 l'administration fédérale des contributions s'est ralliée aux
considérations et conclusions de l'administration.

EN DROIT

Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est
recevable (art. 56A de la loi sur l'organisation judiciaire du 22 novembre 1941 -
LOJ - E 2 OS ; art. 63 al. 1 lit. a de la loi sur la procédure administrative du 12
septembre 1985 - LPA -E 5 10).

Selon l'article 140 alinéa 1 LIFD, le contribuable peut s'opposer à la
décision sur réclamation de l'autorité de taxation en s'adressant, dans les 30 jours à
compter de la notification de la décision attaquée, à une commission de recours
indépendante des autorités fiscales.

Il doit indiquer, dans l'acte de recours, ses conclusions et les faits sur
lesquels elles sont fondées, ainsi que les moyens de preuve; les documents servant
de preuves doivent être joints à l'acte ou décrits avec précision. Lorsque le recours
est incomplet, un délai équitable est imparti au contribuable pour y remédier, sous
peine d'irrecevabilité (art. 140 alinéa 2 LIFD).

L'alinéa 2 offre donc la possibilité de corriger le recours lorsqu'il ne contient
pas de conclusions ou que le contribuable n'indique pas les faits et les moyens de
preuve à l'appui (P. AGNER, B. JUNG, G. STEINMANN, Commentaire de la loi
sur l'impôt fédéral direct, Zurich 2001, p. 413). Cela étant, l'intention du recourant
de remettre en question la décision sur réclamation doit ressortir clairement du
recours (X. OBERSON, Le contentieux fiscal in Les procédures en droit fiscal,
OREF, éd. Haupt 2005, p. 738).

En l'espèce, le courrier du 8 mars 2004 avait pour seul objectif de
transmettre pour "information" copie de la demande de remise d'impôts faite par
les contribuables à l'administration. Un recours contre la décision sur réclamation
du 12 février 2004 n'était pas expressément formulé, tout au contraire, les
contribuables se réservaient cette possibilité pour le cas où la réponse du
département ne leur conviendrait pas : "...selon la réponse du département, nous
nous réservons le droit de recourir...". Le verbe "se réserver" n'a pas d'autre

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signification selon la définition du Petit Robert, à savoir :"ne pas s'engager afin de
rester disponible (pour autre chose), ou attendre".

5. En conséquence, les contribuables ont uniquement indiqué qu'ils
s'abstenaient de recourir à ce moment-là et qu'ils gardaient toute liberté d'action
pour le cas où, ultérieurement, il leur semblerait favorable de recourir. A teneur de
la formulation claire employée par les contribuables, il n'incombait pas à la
commission de leur accorder un délai supplémentaire pour compléter une
demande juridique inexistante. Il en va de même du courrier annexé daté du même
jour par lequel les recourants sollicitent une remise d'impôt. Son contenu était
suffisamment précis pour que l'administration ne puisse le considérer comme un
éventuel recours et le transmette à la commission pour qu'il y soit traité en tant
que tel. Les demandes de remise et les recours obéissent à des conditions de
recevabilité différentes, ce qui ne semble pas avoir échappé au mandataire des
contribuables dont la demande de remise est faite en application de l'article 350
LCP. Toute autre interprétation aurait pour effet de prolonger le délai de recours
légal, au gré du recourant, ce qui n'est pas admissible (Arrêt du Tribunal fédéral
1P 141/2004 du 10 mai 2004). Sous cet angle, les deux mémoires déposés le 2
juillet 2004 par leur nouveau mandataire étaient irrecevables car transmis hors du
délai de 30 jours prévu par la loi.

6. Mal fondé, le recours sera donc rejeté et la décision de la commission
confirmée.
7. Un émolument de CHF 1'500.- sera mis à la charge des recourants (art. 87
LPA).
EEE
PAR CES MOTIFS

LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF

à la forme :

déclare recevable le recours interjeté le 14 février 2006 par Mme et M. B contre
la décision de la commission cantonale de recours de l'impôt fédéral direct du 14
décembre 2005 ;

au fond :
le rejette ;

met à la charge des recourants un émolument de CHF 1'500.- ;

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dit que, conformément aux articles 97 et suivants de la loi fédérale d'organisation
judiciaire, le présent arrêt peut être porté, par voie de recours de droit administratif, dans
les trente jours dès sa notification, par devant le Tribunal fédéral ; le mémoire de
recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens de preuve et porter la signature
du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé en trois exemplaires au moins au
Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14 ; le présent arrêt et les pièces en possession du
recourant, invoquées comme moyen de preuve, doivent être joints à l'envoi ;

communique le présent arrêt à Me Michel Lambelet, avocat des recourants, à la
commission cantonale de recours de l’impôt fédéral direct, à l'administration fiscale
cantonale ainsi qu’à l'administration fédérale des contributions.

Siégeants : M. Paychère, président, Mmes Bovy et Hurni, M. Thélin, Mme Junod,

juges.
Au nom du Tribunal administratif :
la greffière-juriste : le président :
C. Del Gaudio-Siegrist F. Paychère

Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties.

Genève, le la greffière :

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