ge_gerichte · ATA/343/2010 · 2010-05-18 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/4402/2006-ICC 
ATA/343/2010
ARRÊT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
du 18 mai 2010 
1ère section 
dans la cause 
 
Monsieur M______ 
représenté par Me Michel Lambelet, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
_________ 
Recours contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 15 juin 2009 (DCCR/566/2009) 


- 2/7 - 
A/4402/2006 
EN FAIT 
1. 
 
Monsieur M______, pilote de profession, est domicilié à Genève. 
2. 
 
Dans la déclaration fiscale de l'année 2005, il a indiqué à la rubrique 
« intérêts échus de capitaux d'épargne », soit la rubrique 56.30, la somme de 
CHF 1'849.-. Selon le relevé des titres qu'il avait rempli, ce montant se 
décomposait ainsi : 
 
 
R______, compte épargne : 
CHF 
17,25 
 
 
R______, compte privé : 
CHF 
12,35 
 
Fonds de placement 
L______ & Cie (ci-après : L______) : 
CHF 1'790,35 
 
 
Fonds de rénovation : 
CHF 
28,90 
 
 
Cette somme correspondait aux intérêts perçus du « fonds de rénovation de 
la copropriété résidence du Parc », résidence dans laquelle M. M______ est 
propriétaire d'une unité de logement. 
 
 
Devant le Tribunal administratif, seul ce dernier montant reste litigieux. 
3. 
 
Le 12 septembre 2006, l'administration fiscale cantonale (ci-après : 
l'administration) a notifié à l'intéressé son bordereau d'impôts 2005. Elle avait 
uniquement admis en déduction les intérêts du compte privé et du compte 
d'épargne à la R______. 
4. 
 
Le jour même, le contribuable a saisi l'administration d'une réclamation. Les 
éléments annoncés dans la déclaration, soit CHF 1'849.-, constituaient bien des 
intérêts échus de capitaux d'épargne ; ces derniers ne pouvaient se limiter au 
rendement de comptes d'épargne ou de dépôts émis par des personnes morales 
ayant leur siège en Suisse. 
5. 
 
Le 26 octobre 2006, l'administration a maintenu le bordereau du 
12 septembre 2006. Les revenus de fonds de placement et les dividendes d'actions 
n'étaient pas considérés comme étant des rendements de capitaux d'épargne. 
6. 
 
Le 23 novembre 2006, M. M______ a recouru auprès de la commission 
cantonale de recours en matière d'impôts, devenue depuis lors la commission 
cantonale de recours en matière administrative (ci-après : la commission), contre 
la décision précitée, reprenant et développant des éléments figurant dans son 
opposition. 


- 3/7 - 
A/4402/2006 
7. 
 
L'administration a conclu au rejet du recours le 14 décembre 2007. Tant la 
législation en vigueur que la jurisprudence s'opposaient à la déduction des intérêts 
d'épargne telle qu'invoquée par le contribuable. Seules les déductions provenant 
d'un fonds et d'un caractère obligataire étaient admises, ce qui n'avait pas été 
démontré en l'espèce. 
8. 
 
M. M______ a précisé, le 1er février 2008, que le fonds de placements 
L______ - qui avait généré CHF 1'701,80 de revenus - était un fonds de 
placement en obligations. 
9. 
 
Par décision du 15 juin 2009, la commission a rejeté le recours. Les 
déductions, qui avaient un caractère exceptionnel, devaient être interprétées 
restrictivement. Le législateur avait prévu que les intérêts de capitaux d'épargne 
puissent être déduits des revenus afin de soutenir la constitution d'une prévoyance 
individuelle. Seuls des placements du type « bon père de famille », soit des fonds 
de placement en obligations n'ayant pas un caractère spéculatif, pouvaient être 
déduits. Ceux-ci devaient donner droit à un revenu fixe et assurer l'obtention d'un 
rendement aussi constant que possible. 
 
 
Le caractère obligataire des placements faits par M. M______ n'avait pas été 
démontré. 
10. 
 
Le 2 juillet 2009, M. M______ a recouru auprès du Tribunal administratif. 
 
 
Le fonds de placement L______, qui avait généré un revenu de 
CHF 1'729,90, avait un caractère obligataire, ce qui était notoire. 
 
 
M. M______ concluait à ce qu'il soit dit que la somme de CHF 1'762.40, 
constitués de CHF 12,35 d'intérêts du compte privé R______, CHF 17,25 
d'intérêts du compte épargne R______, CHF 28,90 d'intérêt du compte de fonds 
de rénovation et CHF 1'703,80 provenant du fonds de placement L______, soient 
admises au titre d'intérêts des capitaux d'épargne et à ce qu'une juste indemnité de 
procédure lui soit allouée. 
11. 
 
Le 15 septembre 2009, l'administration s'est déterminée. Elle admettait la 
déduction des revenus du fonds L______. 
 
 
En revanche, la somme de CHF 28,60 n'était pas déductible. Elle provenait 
d'un fonds de rénovation qui ne constituait pas une épargne personnelle mais 
visait à couvrir les charges futures d'un immeuble. 
12. 
 
Le 2 novembre 2009, M. M______ a indiqué qu'il maintenait son recours. 
 
 
La déduction des revenus des capitaux d'épargne reposait sur l'art. 113 [sic; 
recte : 111] al. 4 de la Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 
1999 (Cst. - RS 101), disposition visant à encourager la prévoyance individuelle, 


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notamment par des mesures fiscales et par une politique facilitant l'accession à la 
propriété. Un fonds de restauration était un simple compte courant isolé des 
autres, dont le but était d'éviter que les charges de copropriété future soient trop 
importantes si une grosse dépense ponctuelle s'avérait nécessaire. La constitution 
d'un tel compte n'était pas obligatoire lorsqu'un immeuble était en propriété par 
étage et il n'y avait pas lieu de faire une distinction entre un propriétaire en 
propriété par étage et un propriétaire en nom. Un tel fonds pouvait, si aucune 
dépense importante n'était nécessaire, être redistribué au copropriétaire par 
décision de l'assemblée des copropriétaires. En cas de vente de la part de 
copropriété, la part du fonds de rénovation était prise en compte lors de la fixation 
du prix. Ainsi, la constitution d'un tel fonds constituait bien une prévoyance 
personnelle. 
13. 
 
Entendues en audience de comparution personnelle le 8 mars 2010, les 
parties ont campé sur leurs positions. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 63 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
 
Le litige concerne l'imposition cantonale et communale de l'exercice 2005. 
Il est ainsi encore soumis aux dispositions de la loi sur l’imposition des personnes 
physiques - Détermination du revenu net - Calcul de l’impôt et rabais d’impôt - 
Compensation des effets de la progression à froid du 22 septembre 2000 (aLIPP-V 
- D 3 16) ainsi qu'au règlement d'application de la loi sur l'imposition des 
personnes physiques - Détermination du revenu net - Calcul de l'impôt et rabais 
d'impôt - Compensation des effets de la progression à froid du 19 décembre 2001 
(aRIPP-V - D 3 16.01) qui ont été remplacés le 1er janvier 2010 par la loi sur 
l'imposition des personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08). 
3. 
 
Selon l'art. 2 let. d ch. 1 aLIPP-V, intitulé « déductions de prévoyance », les 
revenus des capitaux d'épargne du contribuable sont déduits du revenu, à 
concurrence de CHF 2’000.- lorsque l'intéressé est célibataire. 
4. 
 
Les parties s'opposent sur le fait de savoir si les revenus d'un fonds de 
rénovation constituent ou non des « revenus de capitaux d'épargne ». 
 
a. 
Les normes fiscales s’interprètent de la même manière et selon les mêmes 
règles que les autres domaines du droit administratif. Conformément à la 
jurisprudence, la loi s’interprète en premier lieu selon sa lettre (interprétation 
littérale ; ATA/557/2009 du 3 novembre 2009, consid. 7 et les références citées). 


- 5/7 - 
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Si le texte légal n’est pas absolument clair, si plusieurs interprétations sont 
possibles, le juge doit rechercher la véritable portée de la norme en la dégageant 
de sa relation avec d’autres dispositions légales, de son contexte (interprétation 
systématique), du but poursuivi, singulièrement de l’intérêt protégé (interprétation 
téléologique), ainsi que de la volonté du législateur, telle qu’elle ressort 
notamment des travaux préparatoires (interprétation historique ; ATF 131 I 394 
consid. 3.2 p. 396 ; 129 V 263 consid. 5.1 et les références citées). Les diverses 
méthodes d’interprétation sont utilisées de manière pragmatique, sans ordre de 
priorité entre elles (ATF 131 I 394 consid. 3.2 p. 396 ; 131 II 13 consid. 7.1 p. 31 ; 
128 II 66 consid. 4a p. 70 et les autres références citées). 
 
 
De plus, conformément à la jurisprudence constante, le caractère d'exception 
à l'impôt doit entraîner une interprétation restrictive de la nature et de l'étendue 
des déductions autorisées (ATA/132/2009 du 17 mars 2009 ; ATA/10/1998 du 
13 janvier 1998). 
 
b. 
Une interprétation systématique permet déjà d'affirmer que les déductions 
autorisées par l'art. 2 LIPP-V doivent concerner la prévoyance du contribuable, 
ainsi que l'indique le titre de cet article. D'autre part, l'interprétation large de la 
notion de revenus de capitaux d'épargne viderait de son sens l'art. 6 de la loi sur 
l’imposition des personnes physiques - Impôt sur le revenu (revenu imposable) du 
22 septembre 2000 (aLIPP-IV - D 3 14), selon lequel le rendement de la fortune 
mobilière est imposable, en particulier les intérêts d'avoirs, créances, obligations, 
dépôts d'argent payés par le débiteur de la prestation (let. a) et le rendement des 
parts de fonds de placement qui ne provient pas d'immeubles en propriété directe 
du fonds (let. e). 
 
c. 
La commission a procédé à une interprétation historique qui ne prête pas le 
flanc à la critique. En se fondant notamment sur l'ancien art. 21 let. h ch. 5 de la 
loi générale sur les contributions publiques du 9 novembre l887 (LCP - D 3 05), 
sur l'art. 9 al. 2 let. g de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des 
cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14) dont les 
termes reprennent l'art. 33 al 1 let. g de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 
14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), sur l'art. 22 al. 1 let. h de l'ancien l'arrêté 
du Conseil fédéral sur la perception d'un impôt fédéral direct du 9 décembre 1940 
(AIFD), elle a considéré que seuls étaient concernés les placement de type « pater 
familias », donnant droit à un revenu fixe et assurant un rendement stable sur une 
certaine durée. 
 
 
En l'espèce, le revenu litigieux de CHF 28,60 provient du fonds de 
rénovation de l'immeuble dont le recourant est propriétaire d'une part de propriété 
par étage. Il ne s'agit dès lors pas d'une épargne constituée dans un but de 
prévoyance, mais visant à disposer des fonds nécessaires dans l'hypothèse où des 
travaux devraient être réalisés dans les parties communes du bâtiment. 


- 6/7 - 
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Partant, ce grief sera rejeté. 
5. 
 
Au vu de ce qui précède, il sera donné acte à l'administration de son accord 
à ce que les revenus provenant du fonds L______ de CHF 1'703,80 soient déduits, 
et le recours sera rejeté au surplus. 
 
 
Un émolument de CHF 1’000.- sera mis à la charge du recourant, qui 
succombe. Une indemnité de procédure de CHF 500.- lui sera allouée, à la charge 
de l'Etat, dès lors que son recours a été nécessaire pour obtenir la déduction des 
revenus du fonds L______ (art. 87 LPA). 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 6 juillet 2009 par Monsieur M______ contre la 
décision de la commission de cantonale de recours en matière administrative du 15 juin 
2009 ; 
au fond : 
donne acte à l'administration fiscale cantonale de son accord à ce que les revenus 
provenant du fonds L______ de CHF 1'703,80 soient déduits du revenu imposable de 
Monsieur M______ ; 
le rejette au surplus; 
met à la charge du recourant un émolument de CHF 1'000.- ; 
alloue une indemnité au recourant, à la charge de l’Etat, de CHF 500.- ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Monsieur M______, à la commission cantonale de 
recours en matière administrative ainsi qu'à l'administration fiscale cantonale. 


- 7/7 - 
A/4402/2006 
Siégeants : M. Thélin, président, Mmes Bovy et Junod, juges. 
Au nom du Tribunal administratif : 
la greffière-juriste adj. : 
 
 
F. Glauser 
 
le vice-président : 
 
 
Ph. Thélin 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :