ge_gerichte · JTAPI/586/2024 · 2024-06-17 · fr


REPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENEVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/954/2023 ICCIFD 
JTAPI/586/2024 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 17 juin 2024 
 
dans la cause 
 
Monsieur A______, représenté par CONSULTANTS ASSOCIÉS SA, avec élection de 
domicile 
 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
 
 


- 2/16 - 
A/954/2023 
EN FAIT 
1. 
Le litige concerne les taxations 2015 à 2018 de Monsieur A______. 
2. 
Durant les années en cause, le contribuable était administrateur avec signature 
individuelle de la société genevoise B______ Sàrl (ci-après : la société), dont il 
détenait l’intégralité du capital. En 2020, la société a été transformée en société 
anonyme et a pris la raison sociale B______ SA. 
La société est active dans le domaine immobilier. 
3. 
Le 13 août 2020, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) a fait part 
au contribuable de ce que la division principale de la TVA de l’administration 
fédérale des contributions (ci-après : AFC-CH) lui avait communiqué l’existence 
de charges non justifiées par l’usage commercial enregistrées dans les comptes 
2015 à 2018 de la société, sous formes prise en charge de frais privés. 
L’AFC-GE a dès lors ouvert à son encontre une procédure en rappel d’impôt, ainsi 
qu’une procédure pour soustraction d’impôt pour les années en question en 
indiquant le montant des reprises envisagées. Un délai lui a été accordé pour se 
déterminer à ce sujet. 
4. 
Le contribuable a présenté des observations par lettre du 2 novembre 2020. 
5. 
Le 19 octobre 2022, l’AFC-GE a fait part au prénommé de la clôture des procédures 
ouvertes le 13 août 2020. Elle lui a notifié des bordereaux de rappel d’impôt. 
Elle lui a également remis des bordereaux d’amende. Il avait bénéficié de 
distributions dissimulées de bénéfice de la part de la société sous forme de prise en 
charge de frais privés, qui n’avaient pas été reportées dans ses déclarations fiscales. 
Compte tenu de la nature des prestations appréciables en argent et de l’importance 
des reprises, les soustractions avaient été commises intentionnellement. Aucune 
circonstance atténuante ne pouvait être retenue. Ainsi, la quotité des amendes était 
arrêtée à une fois les impôts éludés. 
6. 
Par lettre du 18 novembre 2022, le contribuable a élevé réclamation à l’encontre 
des susdits bordereaux. 
La société avait fait parvenir à l’AFC-GE tous les justificatifs et fourni toutes les 
explications aptes à démontrer le caractère commercial des éléments mis en cause, 
mais en vain. Elle n’avait pas recouru contre les rappels d’impôts prononcés à son 
encontre afin de ne pas devoir s’engager dans de longues et coûteuses procédures. 
Les charges non admises fiscalement n’avaient pas lieu d’être imposées comme 
prestations appréciables en argent, car elles n’avaient pas été exposées dans le but 
d’avantager l’actionnaire ou ses proches, et les transactions y relatives, justifiées 
par pièces, avaient été réalisées avec des tiers. Par ailleurs, les quatre conditions 
cumulatives pour retenir l’existence d’une prestation appréciable en argent n’étaient 
pas remplies. L’ensemble des montants repris par l’AFC-GE dans le cadre du 
contrôle mené auprès de la société était économiquement justifié. Enfin, ces 


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dépenses avaient contribué à la croissance de la société et lui avaient permis de 
trouver de nouveaux marchés et de développer son réseau de partenaires et de 
clients. 
7. 
Par décision du 15 février 2023, l’AFC-GE a rejeté la réclamation en présentant un 
tableau détaillant les reprises effectuées, qui se présentait comme suit : 
Charges non admises fiscalement 
2015 
2016 
2017 
2018 
A Parts privées sur C______ 
4'844 
4'844 
4'844 
4'844 
B 
Facture D______ 
 
21'163 
 
C 
Facture E______ 
 
20'500 
19'886 
 
D F______, G______ 
 
 
83'073 
 
E 
Achat de l'Audi RS3 
 
 
35'000 
 
F 
H______ I______ 
 
 
45'500 
45'000 
G J______ Sàrl, 
facture du 23.03.2017 
 
 
16'305 
 
H J______ Sàrl, 
facture du 01.02.2017 
 
 
26'255 
 
I 
J______ Sàrl, 
facture du 22.05.2017 
 
 
33'180 
 
J 
J______ Sàrl, 
facture du 01.02.2018 
 
 
 
23'520 
K Achat d'une moto BMW R1200 
 
 
 
20'891 
L 
Facture K______ 
 
 
 
52'300 
M Facture L______ SA 
 
 
 
50'022 
Total des reprises 
4'844 46'507 264'043 196'577 
8. 
Par acte du 16 mars 2023, le contribuable, sous la plume de son conseil, a interjeté 
recours devant le Tribunal administratif de première instance (ci-après : le tribunal) 
en concluant à l’annulation de la décision du 15 février précédent, ainsi que des 
bordereaux de rappel d’impôt et d’amende. Il a contesté les diverses reprises 
opérées par l’autorité intimée. 
S’agissant des parts privées sur C______, le listing des véhicules faisait clairement 
ressortir leur attribution et leur part privée. Il conduisait une Porsche d’occasion, 
laquelle faisait l’objet d’une reprise pour part privée. Tel était également le cas 
d’une Harley Davidson. Au vu de son activité, les collaborateurs de la société 
étaient amenés à se rendre sur les lieux de construction, tels des immeubles devant 
être expertisés et à participer à des séances de chantier. La société mettait à leur 
disposition, ainsi qu’à son actionnaire des véhicules motorisés. Dès lors, 
l’attribution d’une part privée supplémentaire sur un autre véhicule ne se révélait 
pas justifiée. 
En ce qui concernait les factures de sponsoring et de J______ Sàrl, l’AFC-GE 
soutenait qu’il était un passionné de sport automobile. Il privilégiait les domaines 
qu’il maîtrisait et dans lesquels il pouvait aisément réaliser et conclure des 
partenariats. Le Paris Dakar ou les 24 heures du Mans, ici en cause, constituaient 
des compétitions largement suivies. Qu’il mît à profit son réseau et sa passion pour 


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son entreprise ne constituait en rien la preuve qu’une contre-prestation était 
inexistante ou insuffisante. 
Les frais de véhicule D______ et E______ étaient justifiés économiquement. 
S’agissant de la transformation de la moto Harley Davidson, le modèle ou le type 
de véhicule qu’une entreprise détenait, n’avait pas à être fixé par l’AFC-GE. 
L’acquisition ou la transformation d’une moto « design » n’était pas incompatible 
avec l’activité de la société. Le coût de ces opérations n’était en rien supérieur à 
celui qui aurait résulté de la réalisation des mêmes opérations sur un modèle 
standard. Une part privée était calculée sur les charges afférentes à ce véhicule et 
attribuée au recourant. Cet élément n’avait pas été contesté lors du contrôle mené 
par l’AFC-CH. 
Les honoraires versés à K______ et L______ SA avaient été payés au comptant 
dans les cas où les bénéficiaires ne disposaient pas de relations bancaires où lors 
d’événements à l’occasion desquels les partenaires devaient disposer d’espèces. Par 
rapport au recourant, ces deux sociétés étaient des tiers indépendants. Elles avaient 
été mandatées pour des travaux de conseils, de recherche et de développement en 
Suisse et à l’étranger. 
S’agissant de l’achat des véhicules Audi RS3, BMW R1200 et de la facture de 
l’Étude de notaires G______, la société avait admis que certains frais avaient été 
comptabilisés de manière inexacte. Ainsi, la note d’honoraires avait été enregistrée 
dans le poste « entretien de matériel ». Ces erreurs avaient été corrigées. Cependant, 
en cas de maintien de la reprise, il serait doublement pénalisé, puisque son compte 
courant était déjà taxé et que les dividendes qu’il percevait l’étaient également. 
Les bordereaux d’amende 2015 à 2018 devaient être annulés. La société avait certes 
comptabilisé les charges litigieuses sous sa supervision. Toutefois, leur caractère 
non déductible était contesté. En outre aucun d’eux n’avaient fait l’objet de 
procédure de rappel d’impôt. Les opérations litigieuses avaient toutes été effectuées 
dans le cadre des activités de la société. Même si les reprises devaient être 
maintenues, les amendes devaient être annulées, voire leur quotité réduite. 
9. 
Le 2 mai 2023, le contribuable a complété son recours, fournissant des explications 
supplémentaires au sujet de chaque reprise contestée. En annexe, il a produit un 
chargé de pièces justificatives. 
10. 
Par jugement du 19 juin 2023 (JTAPI/676/2023), le tribunal a déclaré le recours 
irrecevable pour défaut de production d’une procuration et a mis à la charge du 
contribuable un émolument de CHF 250.-. 
11. 
Par arrêt du 5 septembre 2023 (ATA/969/2023), la chambre administrative de la 
Cour de justice a annulé ce jugement en tant qu’il prononçait l’irrecevabilité du 
recours et a renvoyé la cause au tribunal. Pour le surplus, ledit jugement a été 
confirmé. 
12. 
Dans sa réponse du 8 janvier 2024, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 


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Les reprises effectuées dans le chef de la société étaient entrées en force, dès lors 
que le recourant n’avait ni allégué, ni prouvé qu’elle les avait contestées. Le total 
des prestations appréciables en argent déterminées dans le cadre du contrôle mené 
auprès de la société avait été repris auprès du contribuable. L’AFC-GE a passé en 
revue l’ensemble des reprises contestées et a retenu qu’elles devaient être 
maintenues. 
S’agissant des amendes, le recourant avait remis des déclarations fiscales 
incorrectes, en ce sens qu’elles ne mentionnaient pas l’entier de ses revenus. Il 
existait une différence entre le montant d’impôt taxé et celui résultant des reprises. 
Une perte fiscale pour la collectivité avait eu lieu. 
La quotité des amendes avait été arrêtée à une fois le montant de l’impôt soustrait, 
compte tenu du caractère intentionnel des soustractions, de la nature des prestations, 
de l’importance des montants, ainsi que de l’absence de circonstance atténuante. 
Cette quotité était adéquate et proportionnelle. 
13. 
Le recourant n’a pas produit d’écriture de réplique. 
14. 
Par lettres du 14 mai 2024, le tribunal a imparti aux parties un délai échéant le 
27 mai suivant pour lui indiquer, pièces comptables à l’appui, de quelle manière les 
redressements relatifs à l’Audi RS3 (CHF 35'000.-) à l’achat de la moto BMW 
R1200 (CHF 20'891.-) avaient été traités au niveau de la société. 
15. 
Le 24 mai 2024, le recourant a expliqué au tribunal que l’Audi RS3 avait été activée 
à sa valeur résiduelle au moment de sa vente le 4 juin 2019 et le produit de la vente 
avait été comptabilisé en diminution des frais de véhicule. La moto BMW avait été 
vendue le 30 août 2019 et la vente avait été comptabilisée en diminution des frais 
de véhicule. 
Il a produit des extraits des comptes de la société suivants : « véhicules » (actif) 
« bénéfices sur ventes équipements » (produits) et « achats et entretien des 
véhicules » (charges), pour l’année 2019. 
16. 
Le 27 mai 2024, l’AFC-GE a produit, sous le couvert du secret fiscal, un rapport de 
la TVA concernant la société, ainsi que des avis de taxation 2017 et 2018 de cette 
dernière. 
17. 
Le détail des pièces et des arguments des parties sera repris, ci-après, dans la mesure 
utile. 
EN DROIT 
1. 
Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme 
en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l’administration fiscale 
cantonale (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 
septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 


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2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 140 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 
décembre 1990 - LIFD - RS 642.11). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens des art. 49 LPFisc et 140 LIFD. 
3. 
Le contribuable conteste les reprises effectuées par l’AFC-GE, laquelle considère 
qu’il a bénéficié de prestations appréciables en argent de la part de la société, sous 
forme de prise en charge de frais privés. 
4. 
À teneur de l’art. 20 al. 1 let. a LIFD, est imposable le rendement de la fortune 
mobilière en particulier les dividendes, les parts de bénéfice, les excédents de 
liquidation et tous autres avantages appréciables en argent provenant de 
participations de tout genre. En droit cantonal, l’art. 22 al. 1 let. c de la loi sur 
l'imposition des personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08) 
correspond à l’art. 20 al. 1 let. a LIFD. 
5. 
Il y a avantage appréciable en argent si 1) la société fait une prestation sans obtenir 
de contre-prestation correspondante ; 2) cette prestation est accordée à un 
actionnaire ou à une personne le ou la touchant de près ; 3) elle n'aurait pas été 
accordée à de telles conditions à un tiers ; 4) les organes de la société savaient ou 
auraient pu se rendre compte de l'avantage qu'ils accordaient (ATF 140 II 88 consid. 
4.1). 
Selon la jurisprudence, il y a, notamment, distribution dissimulée de bénéfice 
lorsqu'une société prend à sa charge des frais personnels d'entretien ou de hobby de 
l'actionnaire (arrêt du Tribunal fédéral 2C_813/2017 du 17 septembre 2018 
consid. 8.1.2 et les réf.). 
6. 
Selon la jurisprudence (arrêt du Tribunal fédéral 2C_16/2015 du 6 août 2015 
consid. 2.5.5 à 2.5.8 = RDAF 2016 II 110), ce qui sera considéré comme une 
distribution dissimulée de dividende au niveau de la société représentera en principe 
un avantage appréciable en argent pour l'actionnaire. Dans la mesure où la 
prestation appréciable en argent de la société est entrée en force, les cantons 
effectuent généralement une imposition analogue auprès du détenteur de parts. Il 
n'existe néanmoins pas de véritable automatisme de taxation. Le versement de la 
prestation appréciable en argent par la société constitue certes un indice important 
dont il faut tenir compte dans l'imposition du détenteur de parts. Mais un effet 
d'extension de qualification échoue, car si la formulation du jugement (le dispositif) 
donne un accès à l'autorité de la chose jugée formelle et matérielle, tel n'est 
cependant pas le cas de l'établissement des faits ou des considérants quant au droit. 
Par conséquent, seuls les facteurs fiscaux (de la société) acquièrent l'autorité de la 
chose jugée. Une nouvelle appréciation du droit est indispensable au niveau de 
l'actionnaire, d'autant plus que la société et le détenteur de parts constituent - malgré 
leurs liens de droit commercial - deux sujets de droit et deux sujets fiscaux 
indépendants l'un de l'autre. En dérogation aux règles habituelles concernant le 
fardeau de la preuve, c'est au détenteur de parts, lorsqu'il est en même temps organe 


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de la société, de contester dans les détails la nature et le montant de la prestation 
appréciable en argent prétendue par l'administration fiscale. S'il omet de contester 
l'un des aspects ou s'il se limite à un exposé sommaire, l'autorité de taxation peut 
partir du principe que la taxation entrée en force pour la société se justifie également 
vis-à-vis de l'actionnaire. 
7. 
En l’occurrence, dans sa réponse, l’AFC-GE expose que les reprises opérées dans 
le chef du recourant correspondent en tous points à celles effectuées au niveau de 
la société, ce que l’intéressé ne remet pas en cause. 
De son côté, celui-ci indique que la société – dont il était administrateur et unique 
actionnaire durant les années en cause – n’a pas recouru à l’encontre des bordereaux 
de rappel d’impôt qui ont été notifiés à cette dernière. 
Le tribunal retient dès lors que les redressements opérés au niveau de la société sont 
entrés en force. En conséquence, conformément à la jurisprudence rappelée ci-
dessus, en dérogation des règles ordinaires sur le fardeau de la preuve, il appartient 
au recourant de contester de manière détaillée les reprises incriminées. 
8. 
Le recourant conteste les reprises pour parts privées sur la C______. 
9. 
Dans son Information n° 2/2009 du 22 septembre 2009 relative aux véhicules 
d’entreprises utilisés à des fins privées, l'AFC-GE a notamment précisé que 
l'utilisation privée du véhicule d’entreprise constitue un élément de revenu (y 
compris trajets entre le domicile et le lieu de travail) et que cette part privée s'élève 
au minimum à CHF 150.- par mois. 
 
Cette directive indique par ailleurs à son chiffre 2 que pour des motifs 
d'uniformisation et d'égalité de traitement, l’AFC-GE évalue de manière identique 
la part privée liée à l'utilisation d'un véhicule d'entreprise, que l'on se trouve dans le 
cadre d'une activité lucrative dépendante ou indépendante, exploitée par une 
entreprise de personnes ou une personne morale. 
Avec l’entrée en vigueur, le 1er janvier 2022, de la modification de l’ordonnance du 
département fédéral des finances sur la déduction des frais professionnels du 
10 février 1993 (RS 642.118.1), l’Information 2/2009 a été abrogée. Elle reste 
néanmoins valable pour les années fiscales en cause. 
10. 
En l’espèce, dans son recours, le contribuable prétend que la société dispose de 
plusieurs véhicules qu’elle met à disposition de ses collaborateurs. Une reprise pour 
part privée a été pratiquée sur la Porsche d’occasion conduite par le contribuable et 
sur la Harley Davidson. Selon lui, il ne se justifie pas d’effectuer un tel redressement 
sur un autre véhicule, à savoir la C______. 
Dans sa réponse, l’AFC-GE conclut au maintien des reprises, au motif que le 
recourant n’a pas démontré l’existence de ses allégués. 
Le recourant ne peut être suivi. En effet, la C______ doit être qualifiée de véhicule 
d’entreprise, puisqu’elle figure dans la liste des véhicules de la société, fournie par 
le recourant en annexe à son complément de recours du 2 mai 2023. Cette voiture 


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peut en outre être utilisée pour les besoins privés du recourant, unique actionnaire 
de la société. Dès lors, une reprise pour part privée se justifie. Étant donné que la 
société n’en a pratiqué aucune, les reprises sont confirmées. 
11. 
Le contribuable conteste les reprises relatives à la facture D______ et aux frais 
d’améliorations d’actifs. 
Ce redressement se rapporte à une facture adressée à la société par D______ SA 
concernant une Harley Davidson FLHX Street Glide et comportant pour libellé : 
« acompte client pour transformation Street Glide selon devis ». Le montant dudit 
acompte s’élève à CHF 10'000.- et le total, selon une indication manuscrite, à 
CHF 21'163.-. 
Dans sa réponse, l’AFC-GE observe qu’il résulte du libellé de cette facture que la 
dépense en cause ne revêt pas un caractère commercial. La reprise se justifie pour 
ce motif déjà. Par ailleurs, il n’existe pas de preuve d’encaissement du montant total 
de CHF 21'163.-. 
De son côté, le recourant critique la mise en avant par l’AFC-GE de la marque de 
sa moto. Selon lui, l’acquisition ou la transformation d’une moto « design » n’est 
pas incompatible avec l’activité de la société. Par ailleurs, ce véhicule a fait l’objet 
d’une reprise pour part privée chaque année. 
À nouveau, le recourant ne peut être suivi. En effet, le tribunal peine à discerner le 
lien existant entre les dépenses que la société a engagées pour réparer et transformer 
ladite moto et l’activité qu’elle exerce dans le domaine de l’immobilier. Il faut bien 
davantage considérer qu’en prenant en charge la facture de D______ SA, la société 
a payé des frais privés de son actionnaire, à savoir le recourant. 
12. 
Le recourant conteste les reprises se rapportant aux factures de E______ pour les 
années 2016 à 2017, qui se chiffrent à respectivement CHF 20'500.- et à 
CHF 19'886.-. Le premier montant représente le prix d’achat de deux motos et le 
second, le coût des travaux effectués sur le deuxième véhicule, facturé par cette 
entreprise à la société. 
L’AFC-GE, dans sa réponse, relève d’une part, que ces sommes constituent des 
frais d’acquisition d’actifs et non pas des charges déductibles et, d’autre part, que 
la société n’a pas démontré qu’elle a modifié sa comptabilité. 
Le recourant soutient que la comptabilité de la société a été corrigée. Par ailleurs, 
celle-ci a dû acquérir ses deux motos pour remplacer une partie de sa flotte. Si elle 
avait acheté ces deux véhicules neufs, aucune reprise n’aurait été effectuée. 
L’argumentation de l’intéressé tombe à faux. En effet, la reprise incriminée découle 
du fait que la société a incorrectement comptabilisé les dépenses susmentionnées. 
Au lieu de les activer, elle les a enregistrées dans un compte de charge, ce qui a 
réduit son bénéfice. Le contribuable admet cette erreur comptable. La reprise opérée 
au niveau de la société a induit une augmentation de son bénéfice et, par voie de 
conséquence, du dividende imposable dans le chef du recourant. 


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13. 
Le recourant conteste les reprises se rapportant aux honoraires de l’Étude de 
notaires G______. 
L’AFC-GE, se fondant sur deux documents, indique que c’est le contribuable et 
non la société qui est le bénéficiaire des travaux complémentaires. Puisque ce 
dernier a reconnu que l’entreprise a commis une erreur dans sa comptabilité, le 
redressement se justifie. 
De son côté, le recourant fait valoir que la société a admis l’erreur de 
comptabilisation. Cependant, il ne doit pas être pénalisé deux fois, à savoir lors de 
la procédure de rappel d’impôt et une seconde fois lors du versement du dividende. 
Le contribuable ne peut être suivi. En effet, il est admis que la facture de l’Étude de 
notaires G______ n’aurait pas dû être prise en charge par la société, étant donné 
qu’elle ne concerne que son actionnaire. Il en résulte une reprise dans son bénéfice 
et, par voie de conséquence, au niveau du revenu du recourant, à titre de dividende. 
Pour autant que l’on comprenne son argumentation, ces deux reprises sont 
admissibles, car le contribuable et la société constituent des personnes distinctes 
(principe de la double imposition économique ; ATF 136 I 65 consid. 5.4). 
14. 
Se fondant sur le rapport de la TVA, l’AFC-GE a effectué des reprises au niveau 
du bénéfice des années 2017 et 2018 de la société. Ces redressements englobaient 
notamment le prix d’achat d’une Audi RS3 (CHF 35'000.-), respectivement d’une 
moto BMW R1200 (CHF 20'891.-). Elle a considéré que les frais d’acquisition de 
ces véhicules ne présentaient aucun lien avec l’activité commerciale de la société 
et que, partant, ces coûts n’étaient pas déductibles à titre de charges. 
Pour ces deux mêmes années, l’autorité intimée a procédé à des reprises identiques 
au niveau du revenu du contribuable et ce, pour les mêmes motifs. 
Le recourant admet que la société n’aurait pas dû comptabiliser ces montants 
comme des charges, mais aurait dû activer les deux véhicules en question. Bien que 
les comptes 2017 et 2018 de la société ne figurent pas au dossier, les états financiers 
de cette dernière font état, dans son compte « véhicules » pour l’année 2019, d’un 
« ajustement vente véhicule non activé lors de son achat en 2017 ». 
Le recourant admettant l’erreur de comptabilisation, les reprises relatives à l’achat 
des deux véhicules susmentionnés doivent être confirmées. 
15. 
Le recourant conteste les reprises relatives aux dépenses de sponsoring en faveur 
d’H______. 
Il critique également les redressements liés aux factures envoyés à la société par 
J______ Sàrl. 
16. 
Selon la jurisprudence (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1026/2021 du 21 décembre 
2022 consid. 7.1.4 et les réf.), les dépenses de sponsoring peuvent représenter des 
dépenses justifiées par l'usage commercial. Les dépenses engagées à des fins 
culturelles et sociales ont un caractère publicitaire ; elles visent à soigner les 
relations publiques de la société mécène et à en donner une image humaniste qui 


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contrebalance partiellement l'aspect matériel de son activité commerciale. Si les 
moyens utilisés pour le sponsoring sont dans un rapport indirect avec l'obtention 
d'un chiffre d'affaires ou d'un bénéfice plus important, ils visent néanmoins à asseoir 
la position économique de la société et sont à ce titre justifiés par l'usage 
commercial. Pour être reconnues comme dépenses déductibles du bénéfice, les 
contributions ne doivent pas dépasser un montant raisonnable, ce qui s'apprécie en 
fonction de la taille de l'entreprise et du type et de l'étendue du cercle des 
destinataires. Ne sont en revanche pas déductibles les contributions de sponsoring 
qui n'ont aucun rapport avec l'activité commerciale de l'entreprise, mais qui servent 
uniquement les intérêts privés de l'entrepreneur ou, dans le cas d'une personne 
morale, de la personne impliquée ou d'une personne qui lui est proche. 
17. 
En l’espèce, s’agissant des reprises liées à H______, l’AFC-GE s’est fondée sur 
deux factures. La première, datée du 28 septembre 2017, d’un montant de CHF 
45'000.-, adressée à la société est détaillée de la manière suivante : sponsoring, 
participation au Monaco Dakar, personnalisation du SSV avec le logo de la société 
sur les quatre faces, présentation du véhicule, apéritif à O______, incluant toutes 
les boissons, vins, champagne boissons sans alcool, 48 douzaines d’huîtres. La 
seconde, d’un montant de CHF 45'000.-, également envoyée à la société, porte 
la date du 15 janvier 2018 et se détaille comme suit : sponsoring, participation au 
Morocco Desert Challenge 2018, personnalisation complète du véhicule, édition 
d’un livre personnalisé avec les images de la course, reflets filmés transmis sur les 
chaînes sportives, droit d’images vidéo. 
L’AFC-GE considère qu’il est reconnu que le recourant est un passionné de sport 
automobile et qu’il fait partie d’H______, au sein de laquelle il a pris part à des 
courses automobiles. En outre, l’on voit mal en quoi un sponsoring dans le domaine 
du sport automobile à l’étranger aurait un lien avec la génération de revenus pour 
la société, active dans le domaine immobilier. 
De l’avis du tribunal, une partie des dépenses mentionnées dans ces deux factures 
revêt incontestablement un caractère privé. Ainsi en va-t-il des frais d’inscription 
aux deux rallyes en question, ainsi qu’aux dépenses d’achat de boissons pour 
l’organisation d’un apéritif. Les coûts liés à la personnalisation des véhicules, pour 
y faire figurer le logo de la société, pourraient, en revanche, être qualifiés de 
dépenses de sponsoring, dès lors qu’elles servent à mieux faire connaître cette 
entreprise et donc, visent à accroître son chiffre d’affaires. Toutefois, les deux 
factures susmentionnées ne détaillent pas les dépenses qui y sont listées, seul un 
montant total y figure. Alors que le fardeau de la preuve lui incombe, le recourant 
n’a pas démontré dans quelle mesure le montant de ces factures revêtait un caractère 
commercial. Il convient dès lors de retenir qu’en les acquittant, la société a pris en 
charge des frais privé de l’intéressé. Dès lors, les reprises en lien avec H______ 
sont confirmées. 
S’agissant des reprises liées à J______ Sàrl, l’AFC-GE s’est fondée sur des factures 
envoyées par cette dernière à la société, qui sont libellées ainsi : 


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 1er février 2017 : initiation au pilotage rallye, repas et hébergement, assurance 
véhicule incluse, assistance médicale sur site ; 
 23 mars 2017 : réparation suite aux pièces endommagées essai du 21 mars 2017 ; 
 22 mai 2017 : initiation au pilotage rallye, repas et hébergement ; 
 2 août 2017 : transport du véhicule, création et pose d’une personnalisation logo 
B______ Sàrl sur véhicule SSV M______ ; 
 1er février 2017 : N______ d’un véhicule personnalisé aux couleurs B______ 
Sàrl, déplacement du véhicule, équipe d’assistance mécanos, camion 
d’assistance ; 
L’AFC-GE considère pour l’essentiel que le recourant n’a pas démontré que le 
montant des factures ne constituait pas des prestations appréciables en argent, car 
les explications fournies par le recourants se révélaient trop vagues. En outre, son 
argumentation relative aux dépenses de sponsoring pouvait être reprise. 
De son côté, le recourant soutient qu’il est normal qu’en tant qu’actionnaire et 
administrateur unique de la société, il a privilégié des dépenses dans le domaine 
qu’il maîtrise et dans lesquels il peut nouer des partenariats, en l’occurrence le sport 
automobile. Il n’a en revanche participé à aucun événement sponsorisé ou ayant fait 
l’objet des factures litigieuses, ayant toujours pris à sa charge les frais lorsqu’il a 
assisté ou participé à des événements à titre privé. 
Le recourant ne peut être suivi, l’argumentation exposée en rapport avec les reprises 
liées à H______ pouvant être reprise. En effet, les coûts liés à la création et à la 
pose du logo de la société sur un véhicule, mentionnés sur la facture du 2 août 2017, 
pourraient être qualifiés de sponsoring. Tel n’est en revanche pas le cas des frais de 
transport du véhicule indiqués sur cette même facture. Or, comme ce document ne 
distingue pas le coût des différentes dépenses, les frais de sponsoring ne sont en 
définitive pas déductibles. Les frais mentionnés dans les autres fractures 
s’apparentent à des dépenses de nature privée, dont on perçoit mal le lien avec 
l’activité de la société B______ Sàrl. Celle-ci ayant pris en charge des frais privés 
de son actionnaire, les reprises dans le chef de ce dernier, liées à J______ Sàrl se 
justifient. 
18. 
Enfin, le recourant conteste les reprises relatives aux factures d’honoraires émises 
par K______ HOLDING AG et par L______ SA. 
19. 
En l’espèce, l’AFC-GE justifie ces redressements par le fait que le recourant n’a 
fourni aucun détail sur la nature de ces honoraires et qu’il n’existe aucune trace de 
paiement de ceux-ci. 
Le recourant fait valoir que par rapport au recourant, ces deux sociétés sont des tiers 
indépendants ; elles ont été mandatées pour des travaux de conseils, de recherche 
et de développement en Suisse et à l’étranger. Au vu du caractère fortement 
concurrentiel du marché genevois, la société a envisagé de prendre pied sur d’autres 
marchés, en Suisse et à l’étranger. Elle s’était tournée vers des sociétés actives dans 


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le conseil aux entreprises afin de l’aider et de l’orienter dans ses choix. La société 
s’était intéressée à l’Espagne et particulièrement à P______, où le recourant dispose 
de liens professionnels. Elle a également mené des démarches en Suisse. 
L’intéressé ne peut être suivi. En effet, le libellé des factures se révèle extrêmement 
sommaire, puisqu’il se limite à la mention « honoraires ». En outre, le recourant n’a 
produit aucun document apte à déterminer si ces mandataires ont déployé une 
activité en vue de l’implantation de la société sur les marchés suisse et espagnol. 
Dès lors, il n’est pas possible d’établir si les honoraires facturés par ceux-ci 
présentent un lien avec l’activité commerciale de la société. 
Or, selon la jurisprudence (ATA/182/2024 du 6 février 2024 consid. 8.2 ; 
ATA/1218/2018 du 13 novembre 2018 consid. 2c), des explications générales et 
non étayées ne suffisent pas à établir que l'usage commercial justifie les frais en 
cause. En effet, conformément à la répartition du fardeau de la preuve, il incombe 
au contribuable d'apporter la preuve que la totalité des dépenses comptabilisées est 
en relation directe avec l'acquisition ou le maintien du chiffre d'affaires. Il s’ensuit 
que les reprises incriminées doivent être maintenues. 
20. 
Le recourant conteste les amendes qui lui ont été infligées pour soustraction 
d’impôt. 
21. 
Est notamment puni d’une amende le contribuable qui, intentionnellement ou par 
négligence, fait en sorte qu’une taxation ne soit pas effectuée, alors qu’elle devrait 
l’être, ou qu’une taxation entrée en force soit incomplète (art. 175 al. 1 LIFD et 69 
al. 1 LPFisc). 
22. 
Pour qu’une soustraction fiscale soit réalisée, trois éléments doivent être réunis : la 
soustraction d’un montant d’impôt, la violation d’une obligation légale incombant 
au contribuable et la faute de ce dernier. Les deux premières conditions sont des 
éléments constitutifs objectifs de la soustraction fiscale, tandis que la faute en est 
un élément constitutif subjectif (ATA/919/2022 du 13 septembre 2022 consid. 28b 
et les références citées). 
23. 
La soustraction est punissable aussi bien intentionnellement que par négligence. La 
notion de négligence de l’art. 175 LIFD et de l’art. 56 LHID est identique à celle de 
l’art. 12 CP : commet un crime ou un délit par négligence quiconque, par une 
imprévoyance coupable, agit sans se rendre compte ou sans tenir compte des 
conséquences de son acte. L’imprévoyance est coupable quand l’auteur n’a pas usé 
des précautions commandées par les circonstances et par sa situation personnelle, 
par quoi l’on entend sa formation, ses capacités intellectuelles et son expérience 
professionnelle. Si le contribuable a des doutes sur ses droits ou obligations, il doit 
faire en sorte de lever ce doute ou, au moins, en informer l’autorité fiscale (ATF 
135 II 86 consid. 4.3). 
24. 
La preuve d’un comportement intentionnel de la part du contribuable doit ainsi être 
considérée comme apportée lorsqu’il est établi avec une sécurité suffisante que 
celui-ci était conscient du caractère erroné ou incomplet des indications fournies. 


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Si cette conscience est établie, il faut présumer qu’il a voulu tromper les autorités 
fiscales, afin d’obtenir une taxation plus favorable (arrêt du Tribunal fédéral 
2C_792/2021 du 14 mars 2022 consid. 6.4.1). Cette présomption ne se laisse pas 
facilement renverser, car l’on peine à imaginer quel autre motif pourrait conduire 
un contribuable à fournir au fisc des informations qu’il sait incorrectes ou 
incomplètes (arrêts du Tribunal fédéral 2C_1066/2018 du 21 juin 2019 consid. 4.1). 
Le dol éventuel suffit pour retenir l’intention (arrêt du Tribunal fédéral 2C_78/2019 
du 20 septembre 2019 consid. 6.2) : il suppose que l’auteur envisage le résultat 
dommageable, mais agit néanmoins, parce qu’il s’en accommode au cas où il se 
produirait (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1073/2018 du 20 décembre 2019 consid. 
17.3.1). En revanche, agit par négligence celui qui, par une imprévoyance coupable, 
ne se rend pas compte ou ne tient pas compte des conséquences de son acte. 
L’imprévoyance est coupable lorsque l’auteur n’a pas usé des précautions 
commandées par les circonstances et par sa situation personnelle, ce par quoi l’on 
entend sa formation, ses capacités intellectuelles et son expérience professionnelle 
(arrêt du Tribunal fédéral 2C_1052/2019 du 18 mai 2020 consid. 3.7.1). 
25. 
En l’espèce, de 2015 à 2018, le recourant n’a pas déclaré des prestations 
appréciables en argent accordées par la société, qui ont fait l’objet des reprises 
susmentionnées et qui sont confirmées. Il en a résulté une taxation insuffisante et 
donc, une perte fiscale pour la collectivité. Durant les années en cause, il était 
administrateur avec signature individuelle de la société. Il reconnaît que la société 
n’a pas comptabilisé les charges litigieuses sous sa supervision. Cependant, il 
soutient que celles-ci étaient déductibles. Pour ce motif, les amendes doivent être 
selon lui, être annulées. 
Il a fait remplir les déclarations fiscales des années en cause, hormis celle de l’année 
2016, par un mandataire actif dans le domaine de la fiscalité. Dès lors, il devait 
savoir qu’en omettant de déclarer les prestations appréciables en argent en question, 
il serait taxé sur des montants de revenu insuffisants. C’est, partant, à juste titre que 
l’autorité intimée a retenu que le contribuable a commis des soustractions 
intentionnelles. 
26. 
Il résulte de ce qui précède que les conditions objective et subjective d’une 
soustraction d’impôt sont remplies en l’espèce. Partant, le prononcé d’une amende 
à l’encontre du recourant se justifie. Il convient d’examiner sa quotité. 
27. 
Le montant de l’impôt soustrait constitue le premier élément de fixation de la peine. 
Celle-ci doit ensuite être fixée selon le degré de faute de l’auteur. En présence d’une 
infraction intentionnelle sans circonstances particulières, l’amende équivaut en 
règle générale au montant de l’impôt soustrait (ATF 144 IV 136 consid. 7.2.1). 
En cas de faute grave, l’amende doit donc en principe être supérieure à une fois 
l’impôt soustrait et peut être au plus triplée (art.175 al. 2 in fine LIFD et 69 al. 2 in 
fine LPFisc). Par faute grave, il faut comprendre entre autres la récidive, de même 
que l’attitude continuellement récalcitrante du contribuable vis-à-vis des autorités 
fiscales. Il y a en particulier la circonstance aggravante lorsque la soustraction 


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d’impôt s’étend sur plusieurs années et s’effectue selon différents procédés, en cas 
d’existence d’un compte bancaire non déclaré ou, par exemple, en cas de 
présentation planifiée et erronée de bilans, par une personne morale sur plusieurs 
exercices (Pietro SANSONETTI, Danielle HOSTETTLER, in Yves NOËL, 
Florence AUBRY GIRARDIN, Commentaire romand de la loi fédérale sur l’impôt 
fédéral direct, art. 175 § 54, p. 1998). 
28. 
Conformément à l’art. 106 al. 3 CP, l’amende doit être fixée en tenant compte de la 
situation de l’auteur, afin que la peine corresponde à la faute commise. Les 
principes régissant la fixation de la peine prévus à l’art. 47 CP s’appliquent. En 
droit pénal fiscal, les éléments principaux à prendre en considération sont le 
montant de l’impôt éludé, la manière de procéder, les motivations, ainsi que les 
circonstances personnelles et économiques de l’auteur. Les circonstances 
atténuantes de l’art. 48 CP sont aussi applicables par analogie en droit pénal fiscal 
(ATF 144 IV 136 consid.7.2.1. La bonne collaboration du contribuable dans la 
procédure en soustraction d’impôt constitue l’un des éléments permettant de réduire 
la peine (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1007/2012 du 15 mars 2013). Entrent aussi 
en considération le repentir actif ou encore l’écoulement d’un temps relativement 
long entre l’acte et sa découverte, durant lequel le contribuable s’est comporté 
correctement à l’égard du fisc (Pietro SANSONETTI, Danielle HOSTETTLER, in 
Yves NOËL, Florence AUBRY GIRARDIN, op. cit., art. 175, § 47, p. 1995). 
29. 
En l’espèce, le précité a commis des soustractions de 2015 à 2018, soit durant quatre 
années fiscales, ce qui constitue une circonstance aggravante. En sa faveur, il plaide 
qu’il n’a jamais fait l’objet d’une procédure de soustraction d’impôt auparavant. 
Cela étant, l'absence d'antécédents a en principe un effet neutre sur la fixation de la 
peine et n'a donc pas à être prise en considération dans un sens atténuant. 
Exceptionnellement, il peut toutefois en être tenu compte dans l'appréciation de la 
personnalité de l'auteur, comme élément atténuant, pour autant que le 
comportement conforme à la loi de celui-ci soit extraordinaire. La réalisation de 
cette condition ne doit être admise qu'avec retenue, en raison du risque d'inégalité 
de traitement (ATF 136 IV 1 = SJ 2010 I 382). 
La question de savoir si le recourant a droit à une réduction de la quotité des 
amendes pour ce motif peut demeurer ouverte. En effet, l’AFC-GE, ne tenant 
compte que de la circonstance aggravante susmentionnée, ne s’est pas écartée du 
quantum ordinaire, puisqu’elle a arrêté la quotité des amendes à une fois le montant 
des impôts soustraits. Il convient dès lors de retenir que l’autorité intimée n'a pas 
abusé de son pouvoir d'appréciation dans la fixation de la quotité des amendes. 
Partant, les bordereaux d’amende sont confirmés. 
30. 
Ne reposant sur aucun motif valable, le recours doit être rejeté. 
31. 
En application des art. 144 al. 1 LIFD, 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 de la loi sur la 
procédure administrative du 12 septembre 1985 (LPA - E 5 10) et 1 et 2 du 
règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 


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30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), le recourant, qui succombe, est condamné au 
paiement d’un émolument s'élevant à CHF 900.- ; il est partiellement couvert par 
l’avance de frais versée à la suite du dépôt du recours. Aucune indemnité de 
procédure ne sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 


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A/954/2023 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
déclare recevable le recours interjeté le 16 mars 2023 par Monsieur A______ contre 
la décision sur réclamation de l'administration fiscale cantonale du 15 février 2023 ; 
2. 
le rejette ; 
3. 
met à la charge du recourant un émolument de CHF 900.-, lequel est partiellement 
couvert par l'avance de frais ; 
4. 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
5. 
dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 1211 
Genève 1) dans les trente jours à compter de sa notification. L'acte de recours doit 
être dûment motivé et contenir, sous peine d'irrecevabilité, la désignation du 
jugement attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être accompagné du présent 
jugement et des autres pièces dont dispose le recourant. 
Siégeant: Sophie CORNIOLEY BERGER, présidente, Yuri KUDRYAVTSEV et 
Stéphane TANNER, juges assesseurs. 
 
Au nom du Tribunal : 
La présidente 
Sophie CORNIOLEY BERGER 
 
Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière