ge_gerichte · ATA/18/2013 · 2013-01-08 · fr

Résumé:
 Conformément à l'ACEDH Chambaz du 5 avril 2012, l'art. 6 CEDH sous son volet pénal s'applique à une procédure administrative fiscale de rappel d'impôt, qui est suffisamment liée à une procédure pénale fiscale réprimant la soustraction d'impôts en raison soit des faits, soit de la manière dont elles sont menées par les autorités.
L'utilisation de preuves recueillies de manière illégale n'est pas exclue par principe et in abstracto. Une preuve obtenue illicitement peut être exploitée si la procédure dans son ensemble, y compris la manière dont les éléments de preuve ont été recueillis, a été équitable. Dans le cadre de cet examen, le respect des droits de la défense et la qualité de l'élément de preuve sont déterminants. Il faut également procéder à une pesée des intérêts entre l'intérêt public à la manifestation de la vérité et l'intérêt privé de la personne poursuivie à ce que la preuve en cause ne soit pas exploitée. En l'espèce, les décisions de rappel d'impôt et les amendes pour soustraction d'impôts se fondent valablement sur les pièces recueillies dans le cadre d'une procédure d'entraide judiciaire menée par le juge pénal genevois sur demande des autorités pénales étrangères. La prétendue illicéité découlant de la procédure de perquisition française n'entache pas les procédures genevoises menées dans le respect du droit à un procès équitable.
Confirmation de la qualification de gain occasionnel, vu l'ampleur des la différence entre le revenu réalisé et déclaré l'année du départ du canton et les revenus déclarés des années antérieures.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/378/2009-IFD 
ATA/18/2013
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 8 janvier 2013 
2ème section 
 dans la cause 
 
Madame A______ C______ et Monsieur J______ C______ 
représentés par Me Antoine Berthoud, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
et 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
26 mars 2012 (JTAPI/413/2012) 


 
 
 
 
A/378/2009 
 
 
- 2 -
ainsi que 
 dans la cause 
 
Madame A______ C______ et Monsieur J______ C______ 
représentés par Me Antoine Berthoud, avocat 
et 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
18 juin 2012 (JTAPI/791/2012)


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A/378/2009 
EN FAIT 
1) 
 
Madame A______ C______ et Monsieur J______ C______ (ci-après : les 
contribuables), ressortissants français, ont été domiciliés à Genève du 14 avril 
1982 au 14 décembre 2000, date à laquelle ils ont déménagé dans le canton de 
Vaud. Ils étaient assujettis à l'ICC ainsi qu'à l'IFD perçu par les autorités 
genevoises jusqu'en décembre 2000. Le 15 mai 2006, le Tribunal de grande 
instance de Paris a prononcé la séparation de corps des époux C______. 
 
 
M. J______ C______ (ci-après : le contribuable) a été administrateur de la 
société E______ S.A., dont le but était le courtage, la gestion de biens et les 
opérations financières, à l'exclusion d'opérations immobilières en Suisse. Cette 
société a été inscrite au registre du commerce du canton de Genève jusqu'en avril 
2005. 
2) 
 
Le présent arrêt concerne l'impôt cantonal et communal genevois (ci-après : 
ICC) de 2000, l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD) de 1997-1998 et 1999-2000, 
ainsi que les amendes prononcées au titre de soustraction d'impôt relatives à 
chacune de ces deux dernières périodes fiscales. 
3) 
 
S'agissant de l'ICC, Mme et M. C______ ont été imposés sur la base des 
revenus bruts déclarés suivants : 
Période 
fiscale 
Revenu brut 
déclaré 
Revenu imposable 
1996 
CHF 127'324.- 
CHF 69'112.- (bordereau rectificatif du 22.7.97) 
1997 
CHF 115'249.- 
CHF 111'716.- (bordereau rectificatif du 27.10.98) 
1998 
CHF 85'820.- 
CHF 139'600.-(bordereau taxation d'office du 8.6.99) 
1999 
--- 
CHF 250'800.- (bordereau taxation d'office du 21.12.99) 
2000 
CHF 534'616.- 
CHF 450'554.- 
 
 
Dans leur déclaration fiscale 2000, remise le 12 septembre 2000, les époux 
C______ ont également déclaré une fortune brute de CHF 1'627'611.-, qui, après 
déductions, s'élevait à CHF 533'051.-. M. J______ C______ exerçait la profession 
de conseiller financier. Dans le cadre de son activité dépendante, il avait réalisé un 
revenu de CHF 74'906.-, attesté par un certificat de salaire de son employeur, la 
société E______ S.A. Il avait aussi déclaré un chiffre d'affaires brut de 
CHF 426'530.- issu de son activité indépendante. 
 


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4) 
 
Les époux C______ ont reçu les bordereaux IFD suivants : 
Période fiscale 
Revenu imposable 
Impôt IFD dû 
1995-1996 
CHF 366'200.- 
CHF 61'997.70 
1997-1998 
CHF 91'200.- 
CHF 16'779.- 
1999-2000 
CHF 114'000.- 
CHF 22'706.50 
 
 
En particulier, l'IFD 1999-2000 a fait l'objet d'une taxation d'office notifiée 
le 29 octobre 2001. 
5) 
 
Par ordonnance du 9 juin 2000, le Tribunal de grande instance de Blois a, 
sur la base des pièces du dossier, admis l'existence de présomptions d'infractions 
fiscales pesant à l'encontre de M. J______ C______ et de la société E______ S.A. 
Il a autorisé, en application de l'art. L 16 B du livre français des procédures 
fiscales, des agents fiscaux français à procéder aux visites et saisies nécessaires à 
la recherche de la preuve des agissements présumés dans la résidence française du 
contribuable et aux sièges de plusieurs sociétés qui se trouvaient au même endroit. 
 
 
Les documents découverts lors de cette perquisition ont notamment été 
transmis à la cellule française de lutte contre le blanchiment, connue sous 
l'abréviation de Tracfin, en charge du traitement du renseignement et action contre 
les circuits financiers clandestins. La cellule Tracfin les a fait parvenir au Parquet 
de Paris. 
6) 
 
Le 29 juillet 2002, le Parquet de Paris a ouvert une information des chefs 
d'abus de biens sociaux, complicité et recel d'abus de biens sociaux suite au 
signalement de la cellule Tracfin. Cette dernière dénonçait la conclusion de 
contrats de consultant entre M. J______ C______ et plusieurs sociétés. 
 
 
L'enquête et les informations de la cellule Tracfin portaient sur le versement 
de commissions très importantes pouvant constituer des détournements au 
détriment des sociétés concernées. Les sommes versées entre 1999 et 2000 se 
seraient montées à plusieurs millions de francs et auraient notamment transité par 
la société E______ S.A. en Suisse. Une partie des sommes aurait 
vraisemblablement été utilisée au paiement de commissions à des tiers, parmi 
lesquels figureraient des fonctionnaires étrangers susceptibles de faciliter les 
contrats. 
 
 
Sur la base de ces éléments, une demande d'entraide judiciaire a été formée 
par les autorités françaises auprès des autorités genevoises. 
7) 
 
Par ordonnance du 21 mai 2003, le juge d'instruction genevois a admis la 
demande d'entraide judiciaire et ordonné la perquisition au domicile vaudois de 


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M. J______ C______ aux fins de saisir tous les documents utiles à la 
manifestation de la vérité. Il a également demandé aux établissements bancaires 
genevois de lui transmettre les relevés des comptes dont M. J______ C______ 
était titulaire ou ayant-droit. 
 
 
L'ensemble de ces documents ont été consultés par l'administration fiscale 
(ci-après : AFC-GE). 
8) 
 
Par un courrier du 2 novembre 2005, l'AFC-GE a informé le contribuable de 
l'ouverture d'une procédure de rappel d'impôt et d'une procédure pénale pour 
soustraction d'impôt portant sur l'IFD des périodes fiscales 1995-1996 à 1999-
2000 et sur l'ICC des périodes fiscales 2000 et 2001A. Des éléments de revenu et 
fortune pourraient ne pas avoir été déclarés. Le contribuable était invité à se 
présenter à l'AFC-GE. Des échanges de courriers ont eu lieu entre le 25 novembre 
et le 13 décembre 2005. 
9) 
 
Le 13 décembre 2005, l'AFC-GE a notifié aux contribuables un bordereau 
de rappel d'impôt pour l'ICC 2000. Elle se réservait le droit de prononcer une 
amende portant sur cette période fiscale. Le bordereau précité faisait état d'un 
revenu imposable de CHF 5'349'779.- et d'une fortune imposable de 
CHF 4'582'841.-. Le supplément d'impôt s'élevait à CHF 1'547'020,70 et les 
intérêts de retard à CHF 249'199,25. 
 
 
Suite à la réclamation du contribuable du 13 janvier 2006 contre le 
bordereau précité, les parties ont échangé divers courriers destinés à compléter 
ladite réclamation et à produire des pièces. 
10) 
Par décision du 17 février 2006, l'autorité de contrôle suisse en matière de 
lutte contre le blanchiment d'argent a clos la procédure d'assujettissement ouverte 
à l'encontre de la société E______ S.A. 
11) 
Le 20 décembre 2006, l'AFC-GE a notifié aux contribuables un bordereau 
de rappel d'impôt pour des revenus extraordinaires réalisés en 2000, intitulé 
ICC 2001-A. Le revenu imposable était de CHF 4'219'292.-, le supplément 
d'impôts de CHF 1'280'135,40 et les intérêts de retard de CHF 244'114,70. Le 
droit d'infliger une amende portant sur cette période était également réservé. Le 
contribuable a formé une réclamation contre ce bordereau le 3 janvier 2007. 
12) 
Par arrêt du 11 juin 2007, la Cour administrative d'appel de Nantes a 
notamment réformé le jugement du Tribunal administratif d'Orléans du 
4 octobre 2005 en ce sens que Mme et M. C______ ont été déchargés des 
cotisations d'impôt sur le revenu, de contribution sociale généralisée et de 
contribution au remboursement de la dette sociale des années 1998 et 1999 
procédant de l'imposition de bénéfices non commerciaux et de revenus d'origine 
indéterminée. 


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Mme et M. C______ ne pouvaient être considérés comme ayant leur 
domicile fiscal en France en 1998 et 1999. Ils ne pouvaient dès lors pas être 
soumis à l'impôt sur le revenu sur l'ensemble de leurs revenus, mais uniquement à 
raison de leurs seuls revenus de source française qui avaient été déclarés. 
13) 
Le 12 septembre 2007, l'AFC-GE a notifié aux contribuables trois 
bordereaux de rappel d'impôts pour l'IFD 1995-1996, l'IFD 1997-1998 et 
l'IFD 1999-2000. Les suppléments d'impôts IFD dus pour ces trois périodes 
fiscales s'élevaient respectivement à CHF 1'159'026,30, CHF 240'453.- et 
CHF 109'313,50. 
Les 
intérêts 
de 
retard 
étaient 
respectivement 
de 
CHF 442'426,10, CHF 79'713,50 et CHF 23'311,10. 
 
 
Le même jour, l'AFC-GE a aussi notifié aux contribuables un bordereau 
amende correspondant au montant de l'impôt soustrait au motif qu'ils n'avaient pas 
déclaré des revenus imposables. L'amende se montait à CHF 1'508'793.-. 
 
 
L'ensemble de ces décisions ont été contestées par réclamation des 
contribuables du 12 octobre 2007. Divers courriers s'en sont suivis entre les 
parties. 
14) 
Par arrêt du 29 octobre 2007, la Cour d'appel d'Orléans, 2ème chambre des 
appels correctionnels, a infirmé le jugement du Tribunal correctionnel de Blois du 
9 mai 2006 et renvoyé M. J______ C______ de tous les chefs de poursuite. 
 
 
Le jugement attaqué avait notamment déclaré M. J______ C______ 
coupable de fraude fiscale, à titre personnel et en sa qualité de dirigeant de la 
société E______ S.A., et l'avait condamné à une peine d'emprisonnement et à une 
amende. 
 
 
Se fondant sur l'arrêt susmentionné de la Cour administrative d'appel de 
Nantes du 11 juin 2007 concernant M. J______ C______ ainsi que sur un second 
arrêt rendu le même jour relatif à la société E______ S.A., la Cour d'appel 
d'Orléans a constaté que ces deux arrêts mettaient un terme définitif au 
contentieux opposant le contribuable à l'administration fiscale française, qui avait 
donné lieu aux poursuites pénales et à la condamnation du Tribunal correctionnel 
de Blois du 9 mai 2006. Il n'existait dès lors pas de preuve pour imputer à M. 
J______ C______ les infractions qui lui étaient reprochées, à titre personnel et en 
sa qualité de dirigeant de la société E______ S.A. 
15) 
Le 19 décembre 2008, l'AFC-GE a partiellement admis la réclamation du 
13 janvier 2006 et émis un nouveau bordereau de rappel d'impôt pour l'ICC 2000. 
Le revenu imposable était de CHF 701'044.- et la fortune imposable de 
CHF 246'001.-. Le supplément d'impôt se montait à CHF 80'042,50 et les intérêts 
de retard à CHF 17'079.40. 


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Le même jour, l'AFC-GE a aussi partiellement admis la réclamation du 
3 janvier 2007 et émis un nouveau bordereau de rappel d'impôt, pour l'année 
2000, fondé sur l'art. 17 al. 6 aLCP. Le revenu imposable était de 
CHF 3'563'807.-, le supplément d'impôt de CHF 1'078'626.20 et les intérêts de 
retard de CHF 205'688.-. 
 
 
A cette même date, l'AFC-GE a également notifié aux contribuables un 
bordereau amende pour l'ICC 2000 de CHF 1'158'668.- au motif qu'il n'avait pas 
déclaré d'importants revenus. 
 
 
Enfin, le 19 décembre 2008, l'AFC-GE a, en outre, partiellement admis la 
réclamation du 12 octobre 2007 et émis trois nouveaux bordereaux de rappel 
d'impôts pour l'IFD 1995-1996, l'IFD 1997-1998 et l'IFD 1999-2000, ainsi qu'un 
nouveau bordereau amende. Les suppléments d'impôts pour ces trois périodes 
fiscales étaient de CHF 1'141'776,30, CHF 175'984.- et CHF 45'761,50. Les 
intérêts de retard s'élevaient respectivement à CHF 435'841,35, CHF 58'341,10 et 
CHF 9'758,60. Quant à l'amende, elle était de CHF 1'363'521.- et correspondait au 
montant de l'impôt soustrait. 
16) 
Par courrier du 13 janvier 2009, l'AFC-GE a annulé ses décisions du 
19 décembre 2008 portant sur le rappel d'impôt ICC 2000, sur le rappel d'impôt 
2000 fondé sur l'art. 17 al. 6 aLCP et sur l'amende relative à l'ICC 2000. 
17) 
Le 14 janvier 2009, l'AFC-GE a entièrement admis la réclamation du 
3 janvier 2007 contre le bordereau ICC 2001-A et annulé ce dernier. 
 
 
Le même jour, l'AFC-GE a partiellement admis la réclamation 
du 13 janvier 2006 et émis un nouveau bordereau de rappel d'impôts ICC 2000. 
Le revenu imposable était de CHF 4'264'108.- et la fortune imposable de 
CHF 246'001.-. Le supplément d'impôts s'élevait à CHF 1'175'050,10 et les 
intérêts de retard à CHF 189'280,95. 
 
 
A cette même date, l'AFC-GE a émis un bordereau amende relatif à 
l'ICC 2000 d'un montant de CHF 1'175'050.-, correspondant au montant de l'impôt 
soustrait, au motif que des revenus provenant d'une activité lucrative n'avaient pas 
été déclarés. 
Procédure n° 1 - Cause n° A/378/2009 - IFD 
18) 
Le 19 janvier 2009, le contribuable a recouru contre la décision du 
19 décembre 2008 auprès de la Commission cantonale de recours en matière 
administrative (ci-après : la commission), devenue depuis le 1er janvier 2011 le 
Tribunal administratif de première instance (ci-après : le TAPI). 
 
 
L'AFC-GE 
a 
conclu 
au 
rejet 
du 
recours 
dans 
sa 
réponse 
du 16 novembre 2009. 


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Le contribuable a répliqué le 15 janvier 2010 et persisté dans ses 
conclusions. Par courrier du 4 novembre 2011, il a demandé à être 
personnellement entendu par le TAPI. 
 
 
Par courriers séparés des 9 janvier et 1er février 2012, les parties ont admis 
que le rappel d'impôt pour l'IFD 1995-1996 et l'amende y relative étaient prescrits. 
19) 
Par jugement du 26 mars 2012 (JTAPI/413/2012), le TAPI a annulé les 
décisions de rappel d'impôts pour l'IFD des années 1995-1996 à 1999-2000, ainsi 
que les amendes y relatives. Il a renvoyé la cause à l'AFC-GE pour nouvelles 
décisions sur le rappel d'impôts et l'amende des années 1997-1998 et 1999-2000 
au sens de ses considérants. Ceux-ci s'écartaient des conclusions du recourant. Le 
recours a été partiellement admis. 
 
 
Le droit de procéder au rappel d'impôt pour l'IFD 1995-1996 était périmé et 
l'amende y relative était prescrite. Le rappel d'impôt pour l'IFD 1997-1998 était 
annulé au motif que quatre des montants encore litigieux au stade du recours au 
TAPI ne pouvaient pas être qualifiés de revenus. S'agissant de l'amende 
correspondante à cette période, le coefficient d'une fois l'impôt soustrait était 
confirmé, mais le montant devait être recalculé. 
 
 
Quant à la reprise d'impôt pour l'IFD 1999-2000, elle était annulée pour 
violation de l'obligation de motivation. Ni les écritures, ni les pièces de l'AFC-GE 
ne démontraient que les revenus considérés comme non déclarés avaient été 
diminués des revenus ayant fait l'objet de la taxation d'office IFD 1999-2000. 
L'amende relative à cette période a également été annulée. L'AFC-GE était invitée 
à rendre une nouvelle décision motivée pour cette période sur ces deux aspects. 
20) 
Par acte du 1er mai 2012, M. J______ C______ a recouru contre le jugement 
du TAPI du 26 mars 2012 auprès de la chambre administrative de la Cour de 
justice (ci-après : la chambre administrative). La cause a été enregistrée sous le 
n°A/378/2009. Le recours portait sur les périodes fiscales 1997-1998 et 1999-
2000. 
 
 
Le recourant se plaignait d'une violation du droit d'être entendu, le TAPI ne 
l'ayant pas entendu personnellement alors que le montant total des amendes, y 
compris celles atteintes par la prescription, était très important. 
 
 
Les pièces et les relevés bancaires fondant les décisions de rappel d'impôt et 
les amendes de l'AFC-GE avaient été obtenus de manière illicite. En effet, la 
procédure d'entraide judiciaire genevoise faisait suite à une demande des autorités 
françaises et à une perquisition illégale menée par ces dernières, en France, au lieu 
du domicile du contribuable et du siège de plusieurs sociétés. La perquisition 
française contrevenait au droit à un procès équitable, soit un droit fondamental du 
contribuable et non une norme procédurale. Ce vice initial était irréparable et 


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entachait toutes les procédures ultérieures. Les documents ainsi obtenus par 
l'AFC-GE devaient être écartés. Faute de preuve, l'ensemble des décisions 
litigieuses devaient être annulées. De plus, le contribuable n'avait pu ni consulter 
le dossier de la procédure d'entraide genevoise, ni s'opposer à la transmission des 
informations et documents le concernant par le juge genevois à l'AFC-GE. Son 
activité n'avait pas été considérée contraire à la loi contre le blanchiment d'argent. 
 
 
Le contribuable invoquait une violation des règles du fardeau de la preuve 
et, en particulier, du principe de la présomption d'innocence dans la mesure où le 
rappel d'impôt était assorti d'une amende. Le TAPI admettait que le contribuable 
avait caché de très importants revenus à l'AFC-GE et que cette dernière pouvait en 
conséquence exiger toutes les informations utiles relatives aux montants reçus sur 
les comptes bancaires, alors que cette même autorité ne fournissait pas 
d'explication détaillée et motivée sur lesdits revenus dans la procédure de recours 
et qu'elle estimait ne pas devoir se prononcer sur tous les détails de chaque grief 
invoqué par le recourant. 
 
 
Le contribuable contestait la reprise d'impôt sur le montant de 
USD 110'700.- (soit CHF 145'017.-) et sur celui de CHF 910'938.- relatifs à 
l'année 1996 au motif qu'ils avaient été reversés à des tiers. Il reprochait à 
l'AFC-GE de s'être uniquement fondée sur les relevés bancaires et non sur les 
instructions et autres pièces internes du groupe X______. Il fournissait à cet égard 
un extrait de la synthèse du 27 février 2006 effectuée par la brigade française de 
répression de la délinquance économique portant sur la relation entre la société 
X______ et le contribuable. Selon ce dernier, cet extrait avait plus de poids que 
l'analyse de l'AFC-GE. 
 
 
De plus, le contribuable relevait que le TAPI avait manifestement oublié 
d'annuler la reprise d'impôt sur le montant de FRF 49'940,14 encaissé le 
16 décembre 1996. En effet, ce tribunal avait reconnu le versement d'un montant 
total de CHF 264'437,57 entre le 16 décembre 1996 et le 23 janvier 1997 
provenant d'amis et concernant l'organisation d'un voyage commun au Canada. 
Sur cette base, il avait annulé la reprise de la somme de FRF 214'497,43 reçue en 
janvier 1997. 
 
 
Le contribuable contestait le montant de l'amende. D'une part, le TAPI avait 
à tort limité son pouvoir d'examen et refusé de l'entendre personnellement. D'autre 
part, sa situation financière et personnelle était difficile. Le montant de l'amende 
ne devait donc pas excéder CHF 20'000.- respectivement le tiers de l'impôt 
soustrait. 
21) 
Le 15 mai 2012, le TAPI a transmis le dossier à la chambre administrative, 
sans observations. 


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22) 
Le 12 juin 2012, le recourant a fait parvenir à la chambre administrative un 
bordereau de pièces complémentaire au sujet de sa situation financière. 
23) 
Le 11 juillet 2012, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours. S'agissant de la 
période 1999-2000, l'AFC-GE conclut principalement à son irrecevabilité. 
 
 
Le droit d'être entendu du recourant n'avait pas été violé. Sa demande 
d'audition personnelle ne figurait pas dans le mémoire de recours mais dans un 
courrier daté du 4 novembre 2011, déposé deux ans et dix mois après son recours 
et une année et neuf mois après sa. réplique qui ne contenait pas d'élément 
nouveau. 
 
 
Le recourant se plaignait de l'utilisation par l'AFC-GE des moyens de 
preuve qui étaient en lien avec la perquisition illégale française, alors qu'il n'avait 
pas épuisé les moyens de recours à l'encontre de cette dernière. Il ne pouvait pas 
se prévaloir d'une illicéité de la perquisition in abstracto. A la lumière de la 
jurisprudence de la Cour européenne des droits de l'homme (ci-après : CourEDH) 
et de la Convention européenne des droits de l'homme (ci-après : CEDH), il 
n'existait pas d'interdiction de principe pour l'utilisation des moyens de preuve 
obtenus de manière illicite. De plus, la procédure devant le TAPI avait respecté les 
exigences du droit à un procès équitable. La CEDH n'avait pas été violée. 
 
 
Les reprises fiscales confirmées par le TAPI étaient exemptes de critiques, 
les reversements à des tiers invoqués par le recourant n'étant pas prouvés et les 
instructions internes du groupe X______ n'étant pas fournies. 
 
 
Seule, la quotité de l'amende était contestée. Elle était proportionnelle à la 
culpabilité du contribuable. Ce dernier reconnaissait avoir commis une 
soustraction fiscale intentionnelle et consommée pour un montant très important. 
Sa collaboration à la procédure de rappel d'impôt et de réclamation n'avait pas été 
bonne. Sa fonction au sein de la société E______ S.A. et ses connaissances 
justifiaient une amende fixée à une fois le montant de l'impôt soustrait. Ce 
coefficient correspondait à une faute de gravité moyenne. La situation financière 
actuelle du recourant n'était pas pertinente pour les années fiscales litigieuses, 
mais uniquement dans le cadre d'une éventuelle remise d'impôts. 
24) 
Le 17 août 2012, le recourant a répliqué et transmis un nouveau bordereau 
de pièces à la chambre administrative, parmi lesquelles figurait la convention de 
séparation de corps annexée au jugement français du 15 mai 2006. 
 
 
Le pourvoi en cassation interjeté par le recourant contre l'ordonnance de 
perquisition française avait été rejeté par arrêt du 27 septembre 2001. Par la suite, 
toutes les procédures fiscales et pénales ouvertes contre lui avaient été annulées, le 
contribuable ayant été déclaré non coupable de tout délit de fraude fiscale et de 
soustraction d'impôt sur le plan civil et pénal. Le recourant n'avait pas eu la 


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A/378/2009 
possibilité de contester l'arrêt de la Cour de cassation auprès d'une instance 
supérieure. Il joignait l'arrêt du 11 juin 2007 de la Cour administrative d'appel de 
Nantes et l'arrêt du 29 octobre 2007 rendu par la Cour d'appel d'Orléans. 
 
 
Le recourant n'avait pas accès aux documents internes du groupe X______. 
Cependant, la brigade française de répression de la délinquance économique avait 
pu les analyser de manière complète. Les conclusions du rapport de cette brigade 
convergeaient avec les explications constantes du contribuable. 
 
 
S'agissant de la quotité de l'amende, le principe de proportionnalité 
commandait de prendre en compte la situation financière et personnelle du 
contribuable. 
Procédure n° 2 - Cause n° A/383/2009 - ICC 
25) 
Le 4 février 2009, les contribuables ont recouru contre la décision de l'AFC-
GE du 14 janvier 2009 portant sur le rappel d'impôt relatif à l'ICC 2000, auprès de 
la commission, devenue entre-temps le TAPI. Cette cause a été enregistrée sous la 
cause n° A/383/2009-ICC. 
 
 
Le 16 novembre 2009, l'AFC-GE a conclu au rejet dudit recours. 
 
 
Le 15 janvier 2010, les contribuables ont répliqué et persisté dans leurs 
conclusions. 
26) 
Le 4 février 2009, les contribuables ont aussi formé une réclamation contre 
l'amende du 14 janvier 2009 auprès de l'AFC-GE en concluant notamment à la 
récusation de certains collaborateurs de l'AFC-GE. 
 
 
La demande de récusation a fait l'objet d'une décision de rejet du 
8 avril 2009 par le directeur général de l'AFC-GE, contre laquelle un recours 
déclaré irrecevable a été interjeté au Tribunal administratif (ci-après : le TA), 
devenu entre-temps la chambre administrative (ATA/541/2009 du 27 octobre 
2009). Cette juridiction a transmis ledit recours à la commission pour raison de 
compétence, qui l'a rejeté par décision du 26 janvier 2010. Cette dernière a été 
confirmée par arrêt du TA du 22 juin 2010 (ATA/429/2010 du 22 juin 2010) et 
par arrêt du Tribunal fédéral du 15 novembre 2010 (cause 2C_629/2010). 
 
 
La réclamation du 14 janvier 2009 portant sur l'amende relative à 
l'ICC 2000 a été rejetée par décision de l'AFC-GE du 18 décembre 2009. 
27) 
Le 15 janvier 2010, les contribuables ont également recouru auprès de la 
commission contre la décision sur réclamation de l'AFC-GE du 18 décembre 2009 
concernant l'amende afférente à l'ICC 2000. Cette cause a été enregistrée sous la 
cause n° A/262/2010-ICC. 


- 12/31 - 
A/378/2009 
 
 
Le 2 août 2011, l'AFC-GE a conclu à la jonction des causes A/383/2009 et 
A/262/2010 et au rejet du recours du 15 janvier 2010. 
 
 
Les contribuables ont répliqué le 7 septembre 2011 sans s'opposer à ladite 
jonction. 
28) 
Ont suivi divers échanges de courriers, au cours desquels les parties ont 
admis que l'amende relative à l'ICC 2000 était prescrite. 
 
 
Le 11 juin 2012, l'AFC-GE a informé le TAPI de la découverte de faits 
nouveaux susceptibles d'être soumis à l'ICC 2000 et s'est réservé le droit de 
compléter son courrier. Le 14 juin 2012, les contribuables se sont opposés à un 
report du jugement suite à la lettre du 11 juin 2012 de l'AFC-GE. 
29) 
Par jugement du 18 juin 2012 (JTAPI/791/2012), le TAPI a joint la cause 
n° A/383/2009 portant sur le rappel d'impôt ICC 2000 et la cause n° A/262/2010 
portant sur l'amende relative à l'ICC 2000 sous la cause n° A/383/2009. 
 
 
Le TAPI a annulé l'amende relative à l'ICC 2000, au motif qu'elle était 
prescrite sous l'angle tant du délai quinquennal de prescription relatif que du délai 
décennal de prescription absolu. 
 
 
Le TAPI a annulé la décision de rappel d'impôt pour l'ICC 2000 au motif 
que les montants perçus en 1999 ne justifiaient pas une reprise d'impôts. D'une 
part, s'agissant de la somme imposable de USD 15'000.-, elle résultait de la 
différence entre la somme globale reçue par le contribuable (soit USD 120'000.- 
équivalent à CHF 187'200.-) et la somme que ce dernier avait reversée à un tiers 
(soit USD 105'000.-). La somme totale avait été annoncée, par erreur, au titre de 
chiffre d'affaires, dans la déclaration fiscale 2000. Cette dernière mentionnait un 
chiffre d'affaires de CHF 426'530.-. Aucun élément du dossier ne remettait en 
cause les explications des recourants. L’addition des sommes versées par la 
société X______ en 1999 aux contribuables (soit CHF 187’000.- et CHF 
240’000.-) correspondait au chiffre d’affaires précité. La somme de CHF 
240’000.- résultait de trois versements, effectués sur un même compte du 
contribuable, d’une valeur de CHF 7’000.-, de CHF 8’000.- et de CHF 225’000.-. 
D’autre part, quant aux montants de CHF 7’000.- et de CHF 8’000.-, ils 
constituaient des éléments du salaire perçu en 1999. Ce dernier avait été déclaré 
de manière globale par le contribuable dans la déclaration fiscale 2000 et le 
certificat de salaire y annexé. 
 
 
Le TAPI a renvoyé la cause à l’AFC-GE pour nouvelle décision sur le 
rappel d’impôt pour l’ICC 2000, seuls les montants perçus par les contribuables 
en 2000 devant être retenus. En effet, ces derniers étaient qualifiés de gains 
occasionnels et devaient être soumis au rappel d’impôt. Le recours a été 
partiellement admis. 


- 13/31 - 
A/378/2009 
30) 
Le 24 juillet 2012, Mme et M. C______ ont recouru contre le jugement du 
TAPI du 18 juin 2012 auprès de la chambre administrative. La cause était 
enregistrée sous le n° A/383/2009. 
 
 
A titre liminaire, les recourants demandaient la rectification de la qualité des 
parties. Il était séparé de corps de son épouse depuis mai 2006. Son épouse n'avait 
pas eu de revenu au cours de la période fiscale 2000. Elle n'était pas responsable 
des impôts résultant d'une éventuelle omission d'éléments de revenus par son 
mari. 
 
Admettant avoir perçu, entre 1993 et 1999, des revenus substantiels et très 
variables dans le cadre de son activité indépendante et faute d'explication détaillée 
et motivée par l'AFC-GE pour les années 1999-2000, le contribuable contestait la 
réalisation d'un gain occasionnel en 2000. Le montant litigieux de 
CHF 3'563'807.- ne résultait pas d'une activité déployée pendant plusieurs années, 
mais d'un mandat de brève durée, terminé en 2000. Cette somme ne pouvait dès 
lors pas être qualifiée de gain occasionnel et n'était de ce fait pas imposable. 
 
Le contribuable reprenait l'argument de l'illicéité des moyens de preuve, 
fondant les décisions litigieuses de l'AFC-GE, développé dans son premier 
recours et dans sa réplique du 17 août 2012 relatifs à la première procédure 
judiciaire. Sur cette base, il concluait à l'annulation de tous les rappels d'impôts. Il 
invoquait également que l'AFC-GE n'avait pas prouvé l'existence d'un gain 
occasionnel. 
 
A l'instar de l'amende, la prescription absolue s'appliquait aussi à la créance 
fiscale, l'existence de délais différents pour ces deux objets étant insolite. La 
créance fiscale était prescrite et la taxation devait être annulée. 
31) 
Le 25 juillet 2012, l'AFC-GE a recouru contre le jugement du TAPI du 
18 juin 2012 auprès de la chambre administrative. Elle concluait en particulier au 
renvoi du dossier auprès d'elle pour établir un bordereau rectificatif ICC 2000 
dans le sens des considérants du TAPI. La cause était enregistrée sous le 
n° A/383/2009. 
 
 
L'AFC-GE développait les éléments nouveaux annoncés au TAPI dans son 
courrier du 11 juin 2012 qui, par inadvertance, ne mentionnait pas le numéro de 
cause relatif au rappel d'impôt mais seulement celui de l'amende. Cette erreur était 
manifeste, vu que l'AFC-GE avait admis la prescription de l'amende. Son courrier 
du 11 juin 2012 visait, malgré la mention erronée précitée, à conclure à une 
imposition supplémentaire dans le cadre du rappel d'impôt ICC 2000. Or, le TAPI 
ne lui avait pas donné la possibilité de préciser ces éléments nouveaux avant le 
prononcé de son jugement et avait violé l'art. 19 LPA. Il avait également fait 
preuve de formalisme excessif en rejetant la demande de l'AFC-GE au motif que 


- 14/31 - 
A/378/2009 
cette dernière se fondait sur une disposition légale erronée, alors que son intention 
était claire. 
 
 
En ne transmettant pas la détermination du contribuable sur le courrier du 
11 juin 2012, le TAPI avait violé le droit d'être entendu de l'AFC-GE et l'avait 
empêchée de formuler des conclusions sur ces éléments nouveaux. Le fait que le 
contribuable s'opposait à un report du jugement était une nouvelle prise de 
position sur laquelle l'AFC-GE n'avait pas pu se prononcer. De plus, l'exercice de 
ce droit lui aurait permis d'étayer son courrier du 11 juin 2012, de fournir tous les 
documents et les explications utiles et de compléter ses conclusions. Comme la 
chambre administrative disposait du même pouvoir d'examen que le TAPI, la 
violation du droit d'être entendue était réparable. Les éléments nouveaux 
pouvaient également être pris en compte par la chambre administrative dans le 
cadre d'une application souple et conforme au principe de la bonne foi de 
l'art. 68 LPA. La nouvelle conclusion devait donc être déclarée recevable et le 
montant de CHF 11'500'000.- imposable aux contribuables dans le cadre de 
l'ICC 2000, au besoin en application de l'art. 54 LPFisc, le cas échéant en 
renvoyant la cause à l'AFC-GE pour nouvelle décision sur ce point. 
 
 
Le 3 juin 2012, l'administration fédérale des contributions (ci-après : 
AFC-CH) avait informé l'AFC-GE que la société E______ Ile Maurice avait versé 
aux contribuables en 2000 un montant de CHF 11'500'000.- au titre de 
"commissions". Cette information avait été découverte dans le cadre d'une 
procédure vaudoise portant sur des rappels d'impôts en matière d'IFD et ressortait 
du compte d'exploitation de ladite société au 31 décembre 2000. Les autorités 
vaudoises avaient taxé le montant précité au titre de revenu de l'activité 
indépendante dans le cadre de l'IFD, le droit de taxer l'ICC 2000 revenant au 
canton de Genève. Le montant précité devait être qualifié de gain occasionnel au 
regard des revenus nettement inférieurs déclarés par le contribuable pour les 
années 1996 à 1999. Il devait être taxé comme un revenu de son activité lucrative 
indépendante pour l'année 2000 et proportionnellement à sa présence dans le 
canton de Genève. Cette solution rejoignait celle du tribunal vaudois et avait été 
admise par le contribuable dans le cadre de la procédure vaudoise. 
 
 
Le rappel d'impôt, portant sur les sommes de USD 120'000.- et de 
CHF 240'000.-, devait être confirmé et le jugement litigieux annulé sur ces deux 
points. Comme les propos du contribuable n'avaient été prouvés par aucune pièce 
ni par le grand livre, ils n'étaient pas suffisants pour conclure à l'annulation de ces 
deux reprises. La somme des montants de CHF 187'200.- et de CHF 225'000.- 
était égale à CHF 412'200.- et non à CHF 426'530.- qui était le montant déclaré à 
titre de chiffre d'affaires dans la déclaration fiscale ICC 2000. 
32) 
Le 16 août 2012, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours du contribuable et 
persisté dans les conclusions de son recours. 


- 15/31 - 
A/378/2009 
 
 
L'argument relatif à l'illicéité des preuves fondant les taxations litigieuses ne 
pouvait être retenu, le contribuable n'ayant pas prouvé qu'il avait été 
définitivement forclos devant toutes les instances. Pour le reste, l'AFC-GE a repris 
l'argumentation développée dans ses précédentes écritures. 
33) 
Le 31 août 2012, le contribuable a conclu à l'irrecevabilité du recours de 
l'AFC-GE et subsidiairement à son rejet. Il a persisté dans les conclusions de son 
recours. 
 
 
La conclusion nouvelle de l'AFC-GE était forclose et devait être déclarée 
irrecevable. Cette dernière avait eu dix jours pour la présenter en temps utile au 
TAPI. Le contribuable contestait avoir perçu, en 2000, la somme de 
CHF 11'500'000.-. L'arrêt vaudois invoqué par l'AFC-GE avait fait l'objet d'un 
recours devant le Tribunal fédéral et n'était pas en force. 
 
 
L'AFC-GE ne pouvait invoquer la violation du droit d'être entendue, la 
détermination du contribuable du 14 juin 2012 ne contenant aucun élément 
nouveau. 
 
 
Le grief de l'AFC-GE portant sur les reprises d'impôts annulées par le TAPI 
n'avait pas été relevé dans sa réponse du 16 novembre 2009 au recours du 
contribuable devant le TAPI. Il s'agissait d'un grief nouveau qui devait être 
déclaré irrecevable. 
34) 
Le 21 septembre 2012, le contribuable a maintenu sa position. 
 
 
Les deux arrêts français, produits par le contribuable, prouvaient qu'il avait 
été libéré de manière définitive de toute prétention fiscale ou amende. Il n'avait 
dès lors, pas de raison de se plaindre d'une violation de ses droits fondamentaux et 
en particulier de la perquisition illicite à l'origine de ces procédures. Il joignait une 
copie du recours qu'il avait interjeté contre l'arrêt vaudois. 
35) 
Sur quoi, les causes ont été gardées à juger. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjetés en temps utile devant la juridiction compétente, les recours sont 
recevables de ce point de vue (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 
26 septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure 
administrative du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
 
 
En tant que destinataires des jugements litigieux, le contribuable et 
l'AFC-GE ont la qualité pour recourir (art. 60 al. 1 let. a et al. 2 LPA). Les recours 
portent sur les rappels d'impôts pour l'IFD 1997-1998 et l'IFD 1999-2000, les 


- 16/31 - 
A/378/2009 
amendes relatives à ces deux périodes fiscales ainsi que le rappel d'impôts relatif à 
l'ICC 2000. Ils sont recevables. 
2) 
 
Sur la base de l'art. 70 al. 1 LPA, l'autorité peut, d'office ou sur requête, 
joindre en une même procédure des affaires qui se rapportent à une situation 
identique ou à une cause juridique commune. En l'espèce, les causes 
n° A/378/2009 et n° A/383/2009 se rapportant à un complexe de faits connexes et 
opposant les mêmes parties, la chambre de céans procédera à leur jonction sous le 
n° A/378/2009. 
3) 
 
S'agissant du droit applicable au litige et selon une jurisprudence constante 
de la chambre de céans, les prétentions découlant du rappel d'impôt sont régies par 
le droit en vigueur au cours des périodes fiscales litigieuses (Arrêt non publié du 
Tribunal fédéral 2A.568/1998 du 31 janvier 2000 ; ATA/505/2008 du 
30 septembre 2008 ; ATA/93/2005 du 1er mars 2005 et les références citées), sous 
réserve de l'amende pour laquelle s'applique le principe de la lex mitior. 
 
 
En l'espèce, les périodes fiscales portent sur les années 1997-1998 et 1999-
2000 pour l'IFD et l'année 2000 pour l'ICC. 
 
 
Au niveau fédéral, la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 
14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11) est entrée en vigueur le 1er janvier 1995 et 
trouve application. La loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des 
cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14), entrée en 
vigueur le 1er janvier 1993, est devenue obligatoire pour les cantons au 
1er janvier 2001 (art. 72 al. 1 LHID). 
 
 
Au niveau genevois, les dispositions fiscales entrées en vigueur le 
1er janvier 2001, en application de la LHID, ont abrogé la plupart des dispositions 
de la loi générale sur les contributions publiques du 9 novembre 1887 
(LCP - D 3 05). Toutefois, ces dernières demeurent applicables, notamment en ce 
qui concerne l'imposition des personnes physiques, pour les périodes fiscales 
antérieures à l'année 2001 (ATA/346/2006 du 20 juin 2006 ; ATA/373/2004 
du 11 mai 2004 et les références citées). La LCP dans sa teneur antérieure au 
1erjanvier 2001 (ci-après : aLCP) est applicable au présent litige. S'agissant des 
règles de procédure, la loi genevoise de procédure fiscale du 4 octobre 2001 
(LPFisc - D 3 17) est entrée en vigueur le 1er janvier 2002 et s'applique depuis 
lors, y compris aux causes encore pendantes (art. 86 LPFisc). Toutefois, en 
application du principe de la lex mitior, la LPFisc prévoit la rétroactivité en 
matière de sanctions pénales. Elle dispose à son article 84 que les sanctions 
pénales afférentes à des infractions réalisées avant son entrée en vigueur sont 
prononcées conformément à l'ancien droit, dans la mesure où le nouveau droit 
n'est pas plus favorable. La LPA est au surplus applicable dans la mesure où la 
LPFisc n'y déroge pas (art. 2 al. 2 LPFisc). 


- 17/31 - 
A/378/2009 
Cause n° A/378/2009 - IFD 
4) 
 
Le contribuable invoquant des droits tirés de l'art. 6 CEDH, il convient 
d'examiner en premier lieu si ce dernier s'applique à la présente cause. 
 
a. 
Selon la jurisprudence de la CourEDH, l'art. 6 CEDH n'est pas applicable 
sous son volet civil à la détermination des obligations fiscales du contribuable à 
l'égard de l'Etat (ACEDH Ferrazzini c. Italie, du 12 juillet 2001, req. no 44759/98, 
§ 29). 
 
b. 
Il est de jurisprudence constante que l'art. 6 CEDH est applicable, sous son 
angle pénal, à la procédure réprimant la soustraction d'impôt (ACEDH A.P., M.P. 
et T.P. c. Suisse, du 29 août 1997, Recueil des arrêts et des décisions 
1997-V, §§ 40 ss ; ATF 119 Ib 311 traduit in RDAF 1995 p. 118 ; 
ATF 121 Ib 257 ; Arrêt du Tribunal fédéral 2C_232/2011 du 25 octobre 2011 ; 
ATA/346/2006 du 20 juin 2006). Dans une affaire suisse de 2001, la CourEDH a 
précisé que le volet pénal de l'art. 6 CEDH s'applique aussi dans une procédure 
tendant à la détermination des montants dus à titre d'impôt lorsque les autorités 
n'excluent pas d'emblée le prononcé d'une amende pour soustraction d'impôt et 
qu'en fin de compte, elles renoncent à l'infliger (ACEDH J.B. c. Suisse, 
du 3 mai 2001, req. no 31827/96, §§ 47-48). 
 
c. 
Récemment, la CourEDH a admis l'applicabilité du volet pénal de 
l'art. 6 CEDH à une procédure administrative suisse visant la fixation de montants 
dus à titre d'impôts par un contribuable faisant également l'objet d'une enquête 
pour soustraction d'impôts, qui s'est soldée par un rappel d'impôts et une amende 
pour soustraction d'impôts (ACEDH Chambaz c. Suisse, du 5 avril 2012, 
req. no 11663/04, §§ 41-48). L'art. 6 CEDH s'applique sous l'angle pénal 
lorsqu'une des procédures porte sur une accusation en matière pénale et que les 
autres procédures lui sont suffisamment liées pour des raisons tenant soit aux faits 
sur lesquels elles portent, soit à la manière dont elles sont menées par les autorités 
nationales (ACEDH Chambaz précité, § 43). L'examen de l'art. 6 CEDH est 
global et porte sur l'ensemble des procédures suffisamment liées entre elles 
(ACEDH Chambaz précité, § 43). Les griefs allégués par le contribuable peuvent 
amener la CourEDH à se pencher peu ou prou sur des actes, ou des fragments de 
procédure, auxquels l'art. 6 CEDH n'est en principe pas applicable, notamment 
lorsque différents éléments se trouvent combinés dans une même procédure de 
telle manière qu'il est impossible de distinguer les phases de celle-ci portant sur 
une accusation en matière pénale et celles qui ont un autre objet (ACEDH 
Chambaz précité, § 42). 
 
 
En l'espèce, les procédures de rappel d'impôts pour l'IFD 1997-1998, l'IFD 
1999-2000 et l'ICC 2000 ainsi que les amendes y relatives découlent d'un même 
contexte de faits, dont le point de départ en Suisse est l'ordre du juge pénal 
genevois de procéder à la perquisition au domicile vaudois du contribuable et 


- 18/31 - 
A/378/2009 
d'exiger des établissements bancaires genevois la transmission des relevés de 
comptes dont le contribuable était titulaire ou ayant-droit. Les documents 
recueillis dans ce cadre ont conduit l'AFC-GE à ouvrir, par un courrier unique du 
2 novembre 2005, les procédures litigieuses en rappel d'impôts et en soustraction 
d'impôts. L'établissement subséquent de décisions séparées en fonction du motif 
(rappel d'impôts ou amende), des périodes fiscales litigieuses et de l'impôt 
cantonal ou fédéral concerné, ainsi que l'annulation non contestée de l'amende 
relative à l'ICC 2000, n'enlèvent rien au fait que l'ensemble de ces différentes 
procédures se fonde sur le même complexe de faits et qu'elles sont menées de 
manière simultanée par la même autorité administrative. Le caractère 
manifestement pénal des amendes infligées aux contribuables pour soustraction 
d'impôts s'étend donc, conformément à la jurisprudence Chambaz précitée, aux 
procédures de rappel d'impôts. Par conséquent, l'art. 6 CEDH est applicable sous 
son volet pénal à la présente cause. 
5) 
 
Le contribuable invoque une violation du droit à être personnellement 
entendu par le juge. 
 
 
Selon l'art. 6 § 1 CEDH, toute personne a droit à ce que sa cause soit 
entendue équitablement, publiquement et dans un délai raisonnable, par un 
tribunal indépendant et impartial, établi par la loi. La tenue d'une audience 
publique est un principe fondamental d'une importance particulière en matière 
pénale, qui permet notamment au justiciable d'être personnellement entendu par 
un tribunal au sens de l'art. 6 CEDH (ACEDH Jussila c. Finlande, du 
23 novembre 2006, req. no 73053/01, § 40 ; ATF 119 Ib 311 ; Arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_232/2011 précité). Ce droit à être personnellement entendu n'est 
cependant pas absolu. Il ne doit en particulier pas être appliqué dans toute sa 
rigueur dans des domaines qui ne relèvent pas formellement des catégories 
traditionnelles du droit pénal, telles que les majorations d'impôts. L'élément 
fondamental est avant tout le respect du principe d'équité (ACEDH Jussila précité, 
§§ 41-43 ; ATA/828/2003 du 11 novembre 2003). Reconnaissant qu'une 
procédure écrite peut souvent se révéler plus efficace qu'une procédure orale, la 
CourEDH considère que le fait que le justiciable ait amplement eu l'occasion de 
présenter par écrit ses moyens de défense et de répondre aux conclusions des 
autorités fiscales respecte le principe d'équité de l'art. 6 CEDH et n'exige pas la 
tenue d'une audience (ACEDH Jussila précité, §§ 47-48). 
 
 
L'art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale de la Confédération suisse du 
18 avril 1999(Cst.- RS 101) n'accorde pas une protection plus large que l'art. 6 § 1 
CEDH, dans la mesure où la disposition constitutionnelle n’implique pas une 
audition personnelle de l’administré, celui-ci devant simplement disposer d’une 
occasion de se déterminer sur les éléments propres à influer sur l’issue de la cause 
(ATF 134 I 140 consid. 5.3 p. 148 ; Arrêt du Tribunal fédéral 2D_5/2012 du 
19 avril 2012 consid. 2.3 et les arrêts cités ; ATA/483/2012 du 31 juillet 2012). 


- 19/31 - 
A/378/2009 
 
 
En l'espèce, le recourant a pu s'exprimer par écrit à plusieurs reprises, tout 
au long des deux procédures devant le TAPI ainsi que devant la chambre 
administrative, pour développer ses arguments et répondre à ceux de l'autorité 
fiscale. Dès lors qu'il ne dispose pas d'un droit d'être entendu oralement, le droit 
d'être entendu du contribuable a été respecté et le grief y relatif écarté. 
6) 
 
Le contribuable invoque l'illicéité des moyens de preuves recueillis dans le 
cadre de la procédure fiscale genevoise et leur mise à l'écart, au motif qu'ils 
résultent de la perquisition française fondée sur l'art. L 16 B du livre français des 
procédures fiscales, que cette perquisition est contraire à l'art. 6 § 1 CEDH et 
qu'une telle illicéité a été reconnue par la CourEDH dans l'affaire Ravon et autres 
c. France du 21 février 2008 (req. no 18497/03). 
 
a. 
Conformément à la jurisprudence du Tribunal fédéral (ATF 131 I 272), 
l'utilisation de preuves recueillies de manière illicite doit être examinée au regard 
des exigences posées par les art. 29 al. 1 Cst. et 6 § 1 CEDH relatifs au procès 
équitable. Toute personne a droit, dans une procédure judiciaire ou administrative, 
à ce que sa cause soit traitée équitablement et jugée dans un délai raisonnable 
(art. 29 al. 1 Cst.). Toute personne a droit à ce que sa cause soit entendue 
équitablement, publiquement et dans un délai raisonnable, par un tribunal 
indépendant et impartial, établi par la loi (art. 6 § 1 phr. 1 in fine CEDH). 
 
b. 
L'art. 6 CEDH ne réglemente pas pour autant l'admissibilité des preuves en 
tant que telles, matière qui relève au premier chef du droit interne (ACEDH Jalloh 
c. Allemagne, du 11 juillet 2006, req. no 54810/00, § 94 ; ACEDH Schenk c. 
Suisse, du 12 juillet 1988, req. no 10862/84, § 46). La Cour n'exclut donc pas par 
principe et in abstracto l'admissibilité d'une preuve recueillie de manière illégale. 
Elle doit examiner si la procédure dans son ensemble, y compris la manière dont 
les éléments de preuve ont été recueillis, a été équitable (ACEDH Jalloh précité, 
§ 95 ; ACEDH Schenk précité § 46). Dans le cadre de cet examen, elle prend 
notamment en compte le respect des droits de la défense et la qualité de l'élément 
de preuve. Sur le premier aspect, il faut vérifier si le justiciable s'est vu offrir la 
possibilité de remettre en question l'authenticité de l'élément de preuve et de 
s'opposer à son utilisation. Sur le second, il faut examiner la question de savoir si 
les circonstances dans lesquelles la preuve a été obtenue font douter de sa fiabilité 
ou de son exactitude. Si un problème d'équité ne se pose pas nécessairement 
lorsque la preuve obtenue n'est pas corroborée par d'autres éléments, il faut noter 
que, lorsqu'elle est très solide et ne prête à aucun doute, le besoin d'autres 
éléments à l'appui devient moindre (ACEDH Jalloh précité, § 96 ; ACEDH Allan 
c. Royaume-Uni, du 5 novembre 2002, req. no 48539/99, § 43 ; ACEDH Khan c. 
Royaume-Uni, du 12 mai 2000, req. no 35394/97, §§ 35 et 37). 
 
 
La CourEDH admet la prise en compte de l'intérêt public à la poursuite de 
l'infraction et à la sanction de son auteur ainsi que la pesée de cet intérêt avec 
l'intérêt de l'individu à une administration légale des preuves. Toutefois, les 


- 20/31 - 
A/378/2009 
préoccupations d'intérêt général ne sauraient justifier des mesures vidant de leur 
substance même les droits de la défense, y compris celui de ne pas contribuer à sa 
propre incrimination (ACEDH Jalloh précité, § 97). Ce dernier droit ne s'étend 
cependant pas à l'usage, dans une procédure pénale, de données que l'on peut 
obtenir de l'accusé en recourant à des pouvoirs coercitifs mais qui existent 
indépendamment de la volonté du suspect, par exemple les documents recueillis 
en vertu d'un mandat ou les prélèvements de sang (ACEDH Jalloh précité, § 102). 
 
c. 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, le droit constitutionnel n'exclut 
pas l'utilisation de moyens de preuves obtenus illicitement dans tous les cas mais 
uniquement en principe. Le fait que l'élément de preuve n'est pas prohibé en soi ne 
suffit pas pour admettre son utilisation. Il faut procéder à une pesée des intérêts 
entre l'intérêt public à la manifestation de la vérité et l'intérêt privé de la personne 
poursuivie à ce que la preuve en cause ne soit pas exploitée. Sont dans ce cadre 
déterminantes la gravité de l'acte pénalement répréhensible et la question de 
savoir si le moyen de preuve est en soi admissible et aurait pu être obtenu de 
façon légale. En particulier, un moyen de preuve ne peut pas être utilisé lorsqu'il a 
été obtenu par une violation d'un bien juridique qui prime dans le cas concret 
l'intérêt à la mise en œuvre du droit pénal (ATF 137 I 218 ; ATF 131 I 272 ; ATF 
130 I 126). S'agissant de la gravité de l'infraction pénale, elle s'examine dans le 
cadre de la pesée des intérêts en ce sens que plus l'acte pénalement répréhensible 
est grave, plus l'intérêt public à la découverte de la vérité prend du poids par 
rapport à l'intérêt privé de la personne poursuivie à écarter l'utilisation de la 
preuve obtenue illicitement. Le Tribunal fédéral a refusé de limiter l'utilisation de 
preuves illicites aux seuls cas d'infractions très graves telles que le meurtre (ATF 
131 I 272, traduit in RDAF 2006 I 588). 
 
d. 
Dans l'affaire Ravon de 2008 précitée, les requérants ayant fait l'objet d'un 
droit de visite et de saisie, prévu par l'art. L 16 B du livre français des procédures 
fiscales, ont contesté cette mesure sans succès par un pourvoi en cassation devant 
les autorités françaises. Ils ont ensuite saisi la CourEDH en se plaignant de ne pas 
avoir eu accès à un recours effectif pour contester la régularité des visites et 
saisies domiciliaires effectuées sur la base de la disposition française 
susmentionnée. Selon la CourEDH, dans le cas concret, la possibilité de se 
pourvoir en cassation offerte par le droit français et utilisée par les requérants ne 
répond pas aux exigences de l'art. 6 § 1 CEDH au motif que la voie de droit 
française porte le litige devant un juge du droit et qu'elle ne permet pas un examen 
des éléments de faits fondant les mesures litigieuses (ACEDH Ravon et autres c. 
France précité, § 29). 
 
 
En l'espèce, il n'est pas démontré que les procédures menées par les autorités 
pénale et fiscale genevoises ont empêché le contribuable d'exercer ses droits de 
défense, notamment son droit à contester les éléments de preuve. L'allégation du 
recourant, selon laquelle il n'a pas pu s'opposer à la prise de connaissance du 


- 21/31 - 
A/378/2009 
dossier pénal genevois par l'AFC-GE, n'a pas été prouvée. Même dans une telle 
hypothèse, dans la mesure où l'AFC-GE se fonde sur les documents saisis par le 
juge pénal genevois, le contribuable a eu la possibilité, dans le cadre de la 
procédure administrative devant l'AFC-GE puis devant le TAPI, de contester 
l'authenticité et la véracité des pièces et informations découlant de la saisie pénale. 
Or, tel n'a pas été le cas, le grief du recourant se limitant à invoquer une illicéité 
entachant la procédure de perquisition française. De plus, conformément à la 
jurisprudence européenne, le droit de ne pas contribuer à sa propre incrimination 
ne s'étend pas à l'usage de données existant indépendamment de la volonté du 
contribuable telles que les pièces découvertes dans le cadre de la procédure 
d'entraide genevoise, et ce même si elles ont été obtenues par le recours à des 
pouvoirs coercitifs. Au vu de ces éléments, les procédures menées en Suisse 
contre le contribuable respectent dans leur ensemble le droit à un procès équitable 
au sens des art. 29 al. 1 Cst. et 6 § 1 CEDH et ne renferment aucun vice juridique. 
 
 
S'agissant du grief du recourant, il porte sur une prétendue illicéité de la 
procédure de perquisition française, reconnue dans l'ACEDH Ravon de 2008 et se 
répercutant sur la procédure fiscale genevoise ouverte en 2005. A ce sujet, deux 
points doivent être précisés. D'une part, l'illicéité invoquée par le recourant à 
l'encontre de la perquisition française n'a pas été établie. Le pourvoi en cassation 
interjeté contre l'ordonnance du 9 juin 2000 autorisant ladite perquisition a été 
rejeté le 27 septembre 2001, soit sept ans avant l'ACEDH Ravon invoqué par le 
recourant. Contre ce rejet, aucun recours devant la CourEDH n'a été déposé par le 
contribuable à l'époque, alors qu'il invoque aujourd'hui la violation du droit à un 
procès équitable par la procédure française fondée sur l'art. L 16 B du livre 
français des procédures fiscales et que cette violation n'avait, à l'époque, pas 
encore été admise par la juridiction européenne. Le recourant allègue ne pas avoir 
pu contester le rejet de son pourvoi en cassation sans en expliquer ni en démontrer 
les raisons. Le fait qu'en 2007, les tribunaux français l'aient acquitté des 
accusations pesant contre lui ne change rien, dans la mesure où le pourvoi en 
cassation contre l'ordonnance de perquisition française a été rejeté en 2001 et non 
en 2007. Au vu de ces circonstances, les droits de la défense du contribuable n'ont 
pas été violés. 
 
 
Le recourant n’a pas été empêché, à l'époque, de contester l'authenticité et 
l'utilisation des éléments de preuve découverts lors de la perquisition française. 
On constate au contraire qu'il n'a pas utilisé toutes les voies de droit à sa 
disposition. Cette lacune ne saurait être comblée après coup en invoquant 
aujourd'hui de manière abstraite l'ACEDH Ravon, inexistant au moment de la 
prétendue perquisition illicite, sans un examen concret des faits relatifs à la 
perquisition ordonnée en 2000. En effet, il n'est pas certain que le cas particulier 
du contribuable aurait conduit la CourEDH à la même conclusion que celle 
admise dans l'affaire Ravon. Par ailleurs, la jurisprudence de la CourEDH n'exclut 
pas par principe et in abstracto l'utilisation de preuve recueillie de manière 


- 22/31 - 
A/378/2009 
illégale. Il serait au surplus contraire à la souveraineté des États et au principe de 
territorialité du droit d'imputer aux autorités suisses une éventuelle illicéité 
entachant la procédure de perquisition française. 
 
 
D'autre part, la jurisprudence du Tribunal fédéral n'exclut pas l'utilisation de 
moyens de preuve recueillis de manière illicite dans tous les cas, mais exige une 
pesée des intérêts entre l'intérêt public à la manifestation de la vérité et l'intérêt 
privé à l'inexploitation de la preuve obtenue illicitement. Cette pesée des intérêts 
ne se limite pas aux seules infractions graves et prend notamment en compte le 
fait que le moyen de preuve ait pu être obtenu de façon légale. En l'espèce, il n'y a 
pas lieu de procéder à une telle pesée des intérêts dans la mesure où aucune 
illicéité n'entache les procédures d'entraide et fiscale genevoises. Par conséquent, 
le grief du recourant est écarté et les décisions litigieuses se fondent valablement 
sur les pièces recueillies dans le cadre de la procédure d'entraide judiciaire. 
7) 
 
Le contribuable estime que le TAPI viole le principe de présomption 
d'innocence en admettant le droit de l'AFC-GE d'exiger toutes les explications 
utiles du contribuable sur les revenus qu'il a cachés. L'intéressé conteste en 
particulier les reprises d'impôts sur les montants de USD 110'700.-, 
de CHF 910'938.- et de FRF 49'940,14 perçus en 1996. 
 
a. 
Le principe de présomption d'innocence ancré aux art. 32 al. 1 Cst. et 6 § 2 
CEDH s'applique en matière de procédure pénale. Il constitue un aspect particulier 
du droit à un procès équitable garanti à l'art. 6 § 1 CEDH (ACEDH Janosevic c. 
Suède, du 23 juillet 2002, req. no 34619/97, § 96 ; ACEDH Phillips c. Royaume-
Uni, du 5 juillet 2001, req. no 41087/98, § 40 ; ACEDH Barbera, Messegué et 
Jabardo c. Espagne, du 6 décembre 1988, req. no 10590/83, § 67). Il interdit aux 
autorités d'accomplir leurs devoirs en partant de l'idée que les personnes faisant 
l'objet d'une enquête sont coupables des faits qui leur sont reprochés (ACEDH 
Chambaz précité § 70 ; ACEDH Barbera précité § 77). Il oblige aussi l'accusation 
à supporter la charge de prouver les allégations dirigées contre la personne 
poursuivie (ACEDH Phillips précité § 40 ; ACEDH Barbera § 77). Sur la base de 
ce principe, l'administration fiscale doit prouver qu'il existe des motifs d'infliger 
des majorations d'impôts en application des lois pertinentes (ACEDH Janosevic 
précité § 98). 
 
 
Cependant, le droit de la personne poursuivie d'obliger l'accusation à 
prouver les allégations dirigées contre elle n'est pas absolu. En effet, tout système 
juridique connaît des présomptions de fait ou de droit, auxquelles la CEDH ne met 
pas obstacle en principe du moment que les États contractants ne franchissent pas 
certaines limites prenant en compte la gravité de l'enjeu et préservant les droits de 
la défense (ACEDH Phillips précité § 40). Les États contractants doivent ménager 
un équilibre entre l'importance de l'enjeu et les droits de la défense ; en d'autres 
termes, les moyens employés doivent être raisonnablement proportionnés au but 
légitime poursuivi (ACEDH Janosevic précité § 101). De plus, la CourEDH n'est 


- 23/31 - 
A/378/2009 
pas appelée à examiner in abstracto la compatibilité des présomptions posées par 
la législation nationale avec la CEDH, mais à déterminer si la manière dont cette 
présomption a été appliquée dans le cas concret a violé le droit à un procès 
équitable au sens de l'art. 6 § 1 CEDH (ACEDH Phillips précité § 41). 
 
b. 
En matière fiscale, les règles générales relatives au fardeau de la preuve 
impliquent que l'autorité fiscale établisse les faits qui justifient l'assujettissement 
et qui augmentent la taxation, tandis que le contribuable doit prouver les faits qui 
diminuent la dette ou la suppriment. Il incombe en particulier à l'autorité fiscale 
d'apporter la preuve de l'existence d'éléments imposables qui n'ont pas été 
annoncés. Si les preuves recueillies par l'autorité fiscale apportent suffisamment 
d'indices révélant l'existence d'éléments imposables, il appartient à nouveau au 
contribuable d'établir l'exactitude de ses allégations et de supporter le fardeau de 
la preuve du fait qui justifie son exonération, sauf s'il s'agit d'un fait qui, après 
instruction, demeure incertain (ATF 92 I 253 consid. 2 p. 256/257 ; arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_76/2009 du 23 juillet 2009 ; ATA/483/2012 du 
31 juillet 2012 ; ATA/283/2011 du 10 mai 2011). Les règles sur le fardeau de la 
preuve s'appliquent également à la procédure devant les autorités de recours en 
matière fiscale (arrêt du Tribunal fédéral 2A.105/2007 du 3 septembre 2007). 
 
 
En l'espèce, le TAPI a correctement appliqué les règles générales relatives 
au fardeau de la preuve en droit fiscal suisse dans la mesure où le dossier pénal 
genevois a permis d'identifier des éléments imposables qui n'avaient pas été 
déclarés par le recourant. La recherche d'information par l'AFC-GE visait à établir 
les faits pertinents susceptibles de taxation, et non à prouver la culpabilité du 
recourant. De plus, aucun élément du dossier ne démontre que l'application de ces 
règles a violé le droit à un procès équitable du contribuable, notamment le droit de 
se défendre. Le prononcé d'une amende pour soustraction d'impôt n'est que la 
conséquence de l'établissement par l'AFC-GE d'éléments de revenus non déclarés 
soumis à taxation. En se fondant sur ces éléments et en sollicitant la collaboration 
du contribuable pour les établir, ni l'autorité fiscale genevoise ni le TAPI n'ont 
violé le principe de la présomption d'innocence. En conséquence, le grief du 
recourant doit être écarté. 
 
 
Plus particulièrement, la contestation du recourant portant sur le montant de 
FRF 49'940,14 encaissé le 16 décembre 1996 ne peut être retenue. En effet, ledit 
montant n'est pas contesté par le contribuable dans ses conclusions de recours du 
19 janvier 2009 devant le TAPI, ni dans ses écritures ultérieures. Contrairement à 
l'avis du recourant, le TAPI n'a pas admis la preuve du reversement à hauteur de 
FRF 264'437,57, montant allégué par le contribuable, mais de FRF 245'000.-. 
Quant aux sommes litigieuses de USD 110'700.- et de CHF 910'938.-, le 
raisonnement du TAPI ne peut qu'être confirmé. En effet, le contribuable ne 
prouve pas, faute de pièce bancaire, le versement de ces sommes à des tiers. 
L'analyse de la brigade de répression de la délinquance économique ne suffit pas 


- 24/31 - 
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pour démontrer de tels mouvements d'argent. Par conséquent, les griefs du 
recourant ne peuvent qu'être écartés et le jugement du TAPI confirmé. 
8) 
 
Le contribuable conteste le montant de l'amende et conclut à une amende 
n'excédant pas la somme de CHF 20'000.- respectivement le tiers de l'impôt 
soustrait en raison de sa situation financière et personnelle difficiles. 
 
a. 
Selon l'art. 175 al. 1 phr. 1 LIFD, le contribuable qui, intentionnellement ou 
par négligence, fait en sorte qu'une taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle 
devrait l'être, ou qu'une taxation entrée en force soit incomplète, est puni de 
l'amende. La procédure en soustraction d'impôt est fondée sur la culpabilité de 
l'auteur. Lorsque les conditions de la soustraction sont établies, l'administration 
doit infliger une amende. En règle générale, l'amende est égale au montant de 
l'impôt soustrait. Si la faute est légère, l'amende peut être réduite jusqu'au tiers de 
ce montant ; si la faute est grave, elle peut au plus être triplée (art. 175 al. 2 
LIFD). 
 
b. 
La quotité de l’amende n’est pas déterminée en fonction de l’intention de 
soustraire ou de la négligence qui peut être reprochée aux contribuables 
(art. 175 al. 1 LIFD) mais de l’intensité de sa faute, qui doit être fixée en fonction 
de sa culpabilité (art. 106 du Code pénal suisse du 21 décembre 1937 [CP_RS 
311.0] ; ATF 135 II 86 consid. 4.4). 
 
 
En revanche, le fait que l’auteur ait agi intentionnellement ou par négligence 
peut avoir une incidence sur l’intensité de la faute et, partant, sur la quotité de 
l’amende. Il y a négligence lorsque, par une imprévoyance coupable, un 
contribuable ne se rend pas compte ou ne tient pas compte des conséquences de 
son acte (RDAF 2003 II 622, 631 ; X. OBERSON, Droit fiscal suisse, 2012, § 26 
n. 18). Le comportement est intentionnel dès lors qu’il est établi avec une sécurité 
suffisante que le contribuable était conscient que les informations données étaient 
incomplètes ou incorrectes ; si cette conscience est établie, on peut alors présumer 
l’intention ou du moins le dol éventuel (X. OBERSON, op. cit., § 26 n. 17). Une 
telle présomption est difficile à renverser à teneur de la jurisprudence constante du 
Tribunal fédéral, celui-ci estimant que l'on peine à imaginer quel autre motif que 
la volonté de se soustraire à l'impôt pourrait conduire un contribuable à fournir au 
fisc des informations qu'il sait incorrectes ou incomplètes (ATF 114 Ib 27 consid. 
3a ; Arrêts du Tribunal fédéral 2C_898/2011 du 28 mars 2012 consid. 2.2 ; 
2C_528/2011 du 17 janvier 2012 consid. 2 et les arrêts cités ; RDAF 2003 II 
632 ss, 
notamment 
637, 
et 
la 
jurisprudence 
citée ; 
ATA/646/2012 
du 25 septembre 2012 ; ATA/611/2012 du 11 septembre 2012). 
 
c. 
Les dispositions générales du CP sont applicables à la poursuite pénale 
selon la LIFD (art. 333 al. 1 let. a CP), ce qui vaut en particulier pour les 
dispositions relatives à la fixation de la peine (art. 47 CP) et à l'atténuation de 
celle-ci (art. 48 CP ; A. DONATSCH / M. FREI, Allgemeine Strafmilderungs- 


- 25/31 - 
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und Strafbefreiungsgründe im Steuerstrafrecht, RF 2010 pp. 12-21, not. 13). Les 
actuels art. 47 et 48 CP correspondent aux anciens art. 63 et 64 du CP applicables 
au moment des faits litigieux. Leur substance est fondamentalement similaire. 
 
 
L’administration doit faire preuve de sévérité afin d’assurer le respect de la 
loi et jouit d’un large pouvoir d’appréciation pour infliger une amende et pour 
fixer son montant (A. GRISEL, Traité de droit administratif, Neuchâtel 1984, 
p. 646-648 ; ATA/693/2009 du 22 décembre 2009 ; ATA/632/2001 du 
9 octobre 2001). La chambre de céans ne la censure qu'en cas d'excès 
(ATA/410/2007 du 28 août 2007 consid. 20 ; ATA/317/2007 du 12 juin 2007 
consid. 7). Enfin, l’amende doit respecter le principe de la proportionnalité 
(ATA/518/2004 du 8 juin 2004). 
 
 
En l'espèce, seule est litigieuse la quotité des amendes fixée à une fois 
l'impôt soustrait. Au vu des circonstances du cas d'espèce, il ne fait pas de doute 
que le contribuable a, intentionnellement ou à tout le moins par dol éventuel, omis 
de déclarer les revenus soumis à rappel d'impôt pour les périodes fiscales 
litigieuses. Il ne conteste d'ailleurs pas le principe des amendes pour soustraction 
fiscale. Il en sollicite une diminution en raison de sa situation financière et 
personnelle difficile. Or, d'une part, ces motifs n'entrent pas dans la liste des 
circonstances atténuantes de l'ancien art. 64 CP, ni dans celle de l'actuel 
art. 48 CP. D'autre part, aucune des circonstances atténuantes de ces deux 
dispositions ne sont réalisées dans la présente affaire. Par ailleurs, au vu des 
montants soustraits et de la durée de l'infraction sanctionnée s'étendant sur 
plusieurs années fiscales, ni l'AFC-GE ni le TAPI n'ont abusé de leur pouvoir 
d'appréciation en fixant la quotité de l'amende à une fois le montant soustrait. Ce 
coefficient respecte le principe de la proportionnalité et doit être confirmé. 
Le grief du recourant est donc écarté. 
Cause A/383/2009-ICC 
9) 
 
Le contribuable considère que Mme A______ C______ n'a pas la qualité de 
partie. 
 
a. 
Selon l’art. 68 LPA, le recourant peut invoquer des motifs, des faits et des 
moyens de preuve nouveaux qui ne l’ont pas été dans les précédentes procédures, 
sauf exception prévue par la loi. A contrario, cette disposition ne permet pas au 
recourant de prendre des conclusions qui n’auraient pas été formées devant 
l’autorité de première instance. 
 
b. 
La jurisprudence de la chambre administrative montre une pratique 
beaucoup plus restrictive. Ainsi, l’objet d’une procédure administrative ne peut 
pas s’étendre ou se modifier qualitativement au fil des instances. Il peut 
uniquement se réduire, dans la mesure où certains éléments de la décision attaquée 


- 26/31 - 
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ne sont plus contestés devant l’autorité de recours (ATA/560/2006 du 
17 octobre 2006). 
 
 
Si un recourant est libre de contester tout ou partie de la décision attaquée, il 
ne peut pas prendre, dans son mémoire de recours, des conclusions qui sortent du 
cadre des questions qui ont été traitées dans la procédure antérieure. Quant à 
l’autorité de recours, elle n’examine pas les prétentions et les griefs qui n’ont pas 
fait l’objet du prononcé de l’instance inférieure, sous peine de détourner sa 
mission de contrôle, de violer la compétence fonctionnelle de cette autorité-ci, 
d’enfreindre le principe de l’épuisement des voies de droit préalables et, en 
définitive, de priver les parties d’un degré de juridiction (ATA/163/2010 du 
9 mars 2010 ; ATA/503/2009 du 6 octobre 2009 ; ATA/30/2009 du 
20 janvier2009 ; 
ATA/168/2008 
du 
8 avril 
2008 ; 
ACOM/49/2008 
du 
17 avril 2008 ; B. BOVAY, Procédure administrative, Berne 2000, p. 390/391). 
 
 
En l'espèce, le contribuable remet en cause, pour la première fois devant la 
chambre administrative, la question de la qualité de partie de son épouse, alors 
qu'ils sont séparés de corps depuis mai 2006, circonstance qu'il n'a pas invoquée 
devant le TAPI. Cette conclusion sera dès lors déclarée irrecevable. 
10) 
L'AFC-GE estime que la taxation relative à l'ICC 2000 doit aussi porter sur 
le montant de CHF 11'500'000.- touché par le contribuable en 2000. Il s'agit d'un 
élément nouveau communiqué par l'AFC-CH à l'AFC-GE le 3 juin 2012 et qui n'a 
pas été examiné par le TAPI malgré son courrier du 11 juin 2012. 
 
 
L'objet du litige est défini par trois éléments : principalement par l'objet du 
recours (ou objet de la contestation) et les conclusions du recourant et 
accessoirement par les griefs ou motifs qu'il invoque. L'objet du litige correspond 
objectivement à l'objet de la décision attaquée. Cette dernière délimite le cadre 
matériel admissible de l'objet du litige. La contestation ne peut excéder l'objet de 
la décision attaquée, c'est-à-dire les prétentions ou les rapports juridiques sur 
lesquels l'autorité inférieure s'est prononcée ou aurait dû se prononcer. L'objet 
d'une procédure administrative ne peut donc pas s'étendre ou qualitativement se 
modifier au fil des instances. Il peut se réduire dans la mesure où certains 
éléments de la décision attaquée ne sont plus contestés devant l'autorité de recours 
B. BOVAY, précité, p. 390). 
 
 
Comme rappelé ci-dessus, l'art. 68 LPA ne permet pas de prendre des 
conclusions qui n'ont pas été formulées devant l'autorité de première instance et la 
pratique de la chambre de céans est, à cet égard, restrictive (ATA/560/2006 du 
17 octobre 2006). Conformément à la jurisprudence mentionnée ci-dessus, la 
chambre de céans n'examine pas les prétentions et les griefs sur lesquels l'instance 
inférieure ne s'est pas prononcée, sous peine de détourner sa mission de contrôle, 
de violer la compétence fonctionnelle de cette autorité-ci, d’enfreindre le principe 


- 27/31 - 
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de l’épuisement des voies de droit préalables et, en définitive, de priver les parties 
d’un degré de juridiction. 
 
 
L'art. 54 LPFisc n’y change rien. En effet, selon cette disposition, la 
chambre administrative peut à nouveau déterminer tous les éléments imposables 
et, après avoir entendu le contribuable, elle peut également modifier la taxation au 
désavantage de ce dernier. Il s'agit d'une norme spéciale qui déroge à la 
réglementation du pouvoir de décision régi par l'art. 69 al. 1 LPA. En effet, 
l'art. 54 LPFisc permet à la chambre administrative d'aller au-delà des conclusions 
des parties, au désavantage du contribuable, indépendamment des motifs invoqués 
(ATA/99/2010 du 16 février 2010 ; ATA/682/2004 du 31 août 2004). Toutefois, 
la reformatio in pejus, comme la reformatio in melius, doivent respecter le cadre 
strict de l'objet du litige tel qu'il résulte des moyens soulevés par les parties 
(B. BOVAY, précité, p. 433). 
 
 
En l'espèce, le grief de l'AFC-GE concerne une prétention juridique qui n'a 
pas été examinée par le TAPI. Elle ne fait donc pas partie du contenu matériel du 
jugement du TAPI contesté devant la chambre de céans. Il s'agit au contraire d'une 
nouvelle question qui vise à qualifier la nouvelle somme de gain occasionnel 
découverte et à étendre l'imposition du contribuable relative à l'ICC 2000. 
L'admission d'un tel grief à ce stade de la procédure entraînerait une taxation 
supplémentaire sur un nouveau point, ce que n'autorise pas l'art. 54 LPFisc. Une 
telle solution priverait le contribuable de deux degrés de juridiction et ne 
permettrait pas à la chambre d'exercer sa fonction de contrôle. Par conséquent, la 
nouvelle conclusion de l'AFC-GE doit être déclarée irrecevable. Les griefs formés 
sur ce point à l'encontre du jugement du TAPI souffrent donc de rester ouverts. 
11) 
Le contribuable estime que la créance fiscale pour l'ICC 2000 est soumise, à 
l'instar de l'amende, au délai décennal de prescription absolu au motif que 
l'existence de deux délais distincts pour ces deux objets est insolite. 
 
 
Au regard du droit applicable au moment des faits litigieux, la prescription 
de la créance fiscale est régie par l'art. 369 aLCP et celle relative à l'amende pour 
soustraction fiscale par l'art. 341A aLCP. Les deux dispositions prévoient un délai 
de prescription de cinq ans mais diffèrent par le dies a quo dudit délai. L'art. 369 
al. 1 aLCP précise expressément que le délai de cinq ans court dès le jour de 
l'entrée en force de la décision de taxation. Quant à l'art. 341A aLCP, il 
commence à courir, conformément à la jurisprudence y relative (ATA/359/2011 
du 7 juin 2011 ; ATA/267/2008 du 27 mai 2008), dès la commission de 
l'infraction. 
 
 
Par ailleurs, l'aLCP ne contient pas de délai de prescription absolu. 
Toutefois, en raison de son caractère pénal, l'amende pour soustraction d'impôt est 
soumise à un délai de prescription absolu de dix ans, conformément à la 
jurisprudence et au droit pénal spécifique applicable à ce type de sanction à 


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A/378/2009 
l'époque (ATA/346/2006 du 20 juin 2006 et les références citées). Or, la créance 
fiscale ne revêt pas la nature pénale permettant l'application des normes pénales 
renfermant un délai de prescription absolu de dix ans. 
 
 
En l'espèce, au vu de la nature différente de la créance fiscale et de l'amende 
pour soustraction d'impôt ainsi que de la législation existant au moment des faits 
litigieux, l'existence de délais de prescription différents pour ces deux objets n'est 
pas contraire au droit. Dépourvue de caractère pénal, la créance fiscale relative à 
l'ICC 2000 ne peut donc pas se voir appliquer le délai décennal de prescription 
absolu. Elle est donc soumise au délai de prescription de cinq ans commençant à 
courir au moment de l'entrée en force de la décision de taxation à teneur de 
l'art. 369 al. 1 aLCP. Or, comme l'a relevé à juste titre le TAPI, la décision de 
taxation relative à l'ICC 2000 est l'objet de la présente procédure et n'est dès lors 
pas entrée en force. La créance fiscale y afférente n'est donc pas prescrite. Le grief 
du recourant doit, en conséquence, être écarté et le jugement du TAPI confirmé. 
12) 
Comme pour la première cause (A/378/2009-IFD), le contribuable invoque, 
dans le cadre de la seconde cause (A/383/2009-ICC), l'art. 6 CEDH afin d'écarter 
les moyens de preuve obtenus de manière illicite par les autorités fiscales 
genevoises qui sont en lien avec la procédure pénale française. 
 
 
L'applicabilité de l'art. 6 CEDH et l'analyse dudit moyen ne requièrent pas, 
pour l'ICC, un raisonnement différent de celui développé ci-dessus pour l'IFD. Il 
s'agit de questions réglées de la même manière indépendamment de l'impôt en 
cause. La solution pour l'ICC est la même que celle pour l'IFD dans la mesure où 
il s'agit du même complexe de faits et des mêmes griefs. Il sera donc renvoyé aux 
considérants ci-dessus. 
13) 
L'AFC-GE conteste l'annulation des reprises d'impôts sur les montants de 
USD 120'000.- et de CHF 240'000.- touchées par le contribuable en 1999. 
 
 
Les règles générales relatives au fardeau de la preuve en matière fiscale ont 
été rappelées ci-dessus dans le cadre de la première cause (A/378/2009-IFD). En 
l'espèce, le raisonnement du TAPI n'est pas critiquable. L'AFC-GE ne démontre 
pas que le chiffre d'affaires déclaré à tort en 2000 résulte de sommes autres que 
les deux sommes litigieuses. Dans la mesure où les montants contestés ont été 
déclarés par le recourant en 2000, ils ne justifient pas de reprise ultérieure 
d'impôts. La charge de la preuve du contraire revient dans ce cas à l'AFC-GE qui 
doit prouver les faits qui augmentent la taxation. En l'absence d'une telle 
démonstration, le grief de l'AFC-GE doit être rejeté et le jugement du TAPI 
confirmé. 
14) 
Le contribuable conteste la qualification de gain occasionnel et l'imposition 
de la somme de CHF 3'563'807.-. Il estime aussi qu'en ne détaillant pas ses 
écritures dans le cadre de la procédure devant le TAPI, l'AFC-GE n'a pas prouvé 


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A/378/2009 
les éléments imposables et qu'elle a ainsi violé les règles sur le fardeau de la 
preuve. 
 
a. 
L'art. 73 LPA n'impose pas d'exigences particulières auxquelles doit 
satisfaire la réponse au recours. Cette disposition se limite à offrir aux parties 
ayant participé à la procédure de première instance la possibilité de s'exprimer sur 
le recours et de faire valoir leurs points de vue. En ne détaillant pas ses écritures, 
l'AFC-GE ne contrevient pas à l'art. 73 LPA. Par ailleurs, il n'est pas reproché à 
l'AFC-GE d'avoir violé les règles sur le fardeau de la preuve en rendant ses 
propres décisions. En conséquence, le grief du recourant sur cet aspect ne peut 
qu'être écarté. 
 
b. 
Selon l'art. 17 al. 6 aLCP, le contribuable dont l'assujettissement prend fin 
doit immédiatement un impôt annuel entier sur le revenu pour tous les bénéfices 
immobiliers et les gains occasionnels réalisés dans l'année même et dans l'année 
précédente. Le but du législateur était de soumettre à l'impôt les revenus 
importants et "sans commune mesure avec [les] revenus antérieurs" réalisés 
l'année au cours de laquelle le contribuable décidait de quitter le canton. Cette 
modification législative permettait d'éviter de soustraire à l'impôt, en raison du 
système d'imposition dans le temps qui séparait l'année de calcul et l'année de 
taxation, les revenus perçus l'année de la fin de l'assujettissement (Mémorial du 
Grand Conseil 1990/V p. 5385). La jurisprudence qualifie ce type de revenu 
d'exceptionnel, d'extraordinaire ou d'inhabituel (ATA/11/2002 du 8 janvier 2002 ; 
ATA/75/1998 du 10 février 1998). L'élément déterminant repose sur l'ampleur de 
la différence entre le revenu réalisé l'année du départ du canton et les revenus des 
années antérieures. 
 
 
En l'espèce, le recourant conteste le raisonnement du TAPI en affirmant 
avoir tiré des revenus substantiels les années antérieures à l'année 2000, alors 
même qu'il fait l'objet de procédure de rappel d'impôts pour des revenus 
importants non déclarés pendant cette même période. Dans ce contexte, le TAPI 
se fonde, à juste titre, sur les revenus déclarés au cours des années 1996 à 1999 
pour déterminer si le montant de CHF 3'563'807.- constitue un gain occasionnel 
au sens de l'art. 17 al. 6 aLCP. La critique du recourant y relative ne résiste pas à 
l'examen. Le contribuable ne saurait de bonne foi tirer avantage d'allégations 
contradictoires en fonction du grief examiné dans le cadre d'un même litige et d'un 
même complexe de faits. La véracité de telles allégations en pareilles 
circonstances doit être démontrée de manière irréfutable pour être prise en 
considération. Or, tel n'est pas le cas, contrairement à l'avis du recourant, du 
document établi par le service de contrôle de l'AFC-GE répertoriant les revenus, 
dans la mesure où il s'agit d'une pièce contestée. Par conséquent, faute d'élément 
probant, vu l'ampleur de la différence des revenus étayée par le jugement du TAPI 
et tenant compte des circonstances particulières du cas d'espèce, la qualification 
de gain occasionnel de la somme de CHF 3'563'807.- et l'assujettissement de ce 


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A/378/2009 
montant à l'ICC 2000 ne peuvent qu'être confirmés. Le grief du recourant sur cet 
aspect doit donc être écarté. 
15) 
 
Au vu de ce qui précède, les recours seront rejetés. 
 
 
Un émolument de CHF 2'000.- sera, conjointement et solidairement, mis à 
la charge de Mme A______ C______ et M. J______ C______. Aucun 
émolument ne sera mis à la charge de l'AFC-GE (art. 87 al. 1 LPA). Aucune 
indemnité de procédure ne sera allouée. 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
préalablement : 
ordonne la jonction des causes nos A/378/2009 et A/383/2009 sous le n° A/378/2009 ; 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 1er mai 2012 par Madame A______ C______ et 
Monsieur J______ C______ contre le jugement du Tribunal administratif de première 
instance du 26 mars 2012 ; 
déclare recevable le recours interjeté le 24 juillet 2012 par Madame A______ C______ 
et Monsieur J______ C______ contre le jugement du Tribunal administratif de première 
instance du 18 juin 2012 ; 
déclare recevable le recours interjeté le 25 juillet 2012 par l'administration fiscale 
cantonale contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
18 juin 2012 ; 
 
au fond : 
les rejette ; 
met un émolument de CHF 2'000.- à la charge, conjointement et solidairement, de 
Madame A______ C______ et Monsieur J______ C______ ; 
dit qu'il n'est pas alloué d'indemnité de procédure ; 


- 31/31 - 
A/378/2009 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 
17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours 
qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en 
matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et 
moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être 
adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession 
du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Antoine Berthoud, avocat des recourants, à 
l'administration fiscale cantonale, au Tribunal administratif de première instance ainsi 
qu'à l'administration fédérale des contributions. 
Siégeants : Mme Hurni, présidente, Mme Junod, M. Dumartheray, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
la présidente siégeant : 
 
 
E. Hurni 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :