ge_gerichte · ATA/512/2021 · 2021-05-11 · fr

Résumé:
 Rejet du recours contre la confirmation du principe des amendes litigieuses, entré en force s’agissant des reprises sur le bénéfice de la société, seules les reprises effectuées à titre de capital propre dissimulé ayant été contestées devant la juridiction précédente. Confirmation du refus de joindre la cause de la recourante avec celle de sa société sœur, renouvelé devant la chambre administrative. Confirmation de l’émolument infligé par la juridiction précédente à la contribuable.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/4592/2018-ICCIFD 
ATA/512/2021 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 11 mai 2021 
4ème section 
dans la cause 
A______ SA 
représentée par Me Sébastien Desfayes, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
23 novembre 2020 (JTAPI/1025/2020) 


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EN FAIT 
1) 
 
A______ SA (ci-après : A______) est une société anonyme inscrite depuis 
juin 2001 au registre du commerce du canton de Genève (ci-après : RC), où elle a 
son siège. 
 
 
Ayant à l’origine pour but la commercialisation des procédés scientifiques 
mis sur pied par B______ (ci-après : B______) ainsi que toute opération liée à ce 
but, elle a modifié son but fin mai 2009 puis fin mars 2021. Elle fournissait des 
conseils et des services en matière d’investissement, notamment dans le domaine 
des matières premières, et participait à des opérations financières et commerciales 
en lien avec ce but jusqu’en mars 2021. Depuis cette date, elle effectue une 
activité similaire mais dans les secteurs environnementaux et peut notamment 
prendre des participations dans d’autres sociétés ayant un but analogue ou 
connexe au sien. 
 
2) 
 
Monsieur C______ est l’administrateur unique avec signature individuelle 
de A______ depuis décembre 2004. 
 
 
Il était, depuis février 2001, administrateur président de la société anonyme 
D______ SA (ci-après : D______), inscrite depuis cette date au RC et ayant son 
siège à Genève. Depuis fin janvier 2008, il est devenu administrateur unique de 
D______. Cette société poursuit le même but social que A______ depuis fin mars 
2021. Auparavant, elle avait, dès son origine, pour but la fourniture de conseils et 
de services en matière d’investissement notamment dans le domaine des matières 
premières. D______ et A______ ont la même directrice avec signature 
individuelle à partir de fin mars 2008. 
3) 
 
M. C______ est devenu l’actionnaire unique de ces deux sociétés à partir du 
8 août 2009, soit deux ans après le décès de Monsieur E______, conformément au 
souhait de ce dernier exprimé dans un document intitulé « Letter of wishes » du 
23 juillet 2007. 
 
 
Dans ce document, M. E______ léguait à M. C______, à compter du 
deuxième anniversaire de son décès survenu le 8 août 2007, l’intégralité du 
capital-actions de A______ et le 75 % de celui de D______, dont le solde était 
détenu par M. C______. 
4) 
 
Dans un courrier du 12 octobre 2010, A______ a répondu à l’administration 
fédérale des contributions (ci-après : AFC-CH) que son actionnaire unique était 
B______ ayant son siège social à Abu Dhabi (Émirats Arabes unis) et que ses cent 
actions nominatives de CHF 1'000.- avaient été changées en actions au porteur en 
mai 2009 afin d’en préparer le transfert à M. C______ qui en était devenu 


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propriétaire au plus tôt le 8 août 2009, soit deux ans après le décès de 
M. E______. 
5) 
 
Le 16 février 2011, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) a 
informé A______ de l’ouverture d’une procédure en rappel d’impôt et d’une 
procédure pénale pour soustraction d’impôt pour l’impôt fédéral direct (ci-après : 
IFD) et les impôts cantonaux et communaux (ci-après : ICC) des années 2001 à 
2006. Une procédure pénale pour tentative de soustraction de l’ICC et l’IFD pour 
2007 et 2008 était aussi ouverte. 
 
 
Des éléments de bénéfice et de capital semblaient ne pas avoir été déclarés, 
notamment un compte bancaire auprès du Crédit Suisse. Afin de vérifier son 
imposition, A______ était invitée à fournir plusieurs documents, notamment ses 
états financiers définitifs de 2008 avec le détail de l’intégration des comptes 
bancaires non déclarés et celui du chiffre d’affaires non déclaré, tous ses relevés 
bancaires et une copie de son contrat avec D______, ainsi qu’une explication sur 
le fait que l’autorité fiscale ne retrouvait pas les liquidités, les dépôts fiduciaires et 
les avoirs de tiers au 31 décembre 2008. 
6) 
 
Le 9 juin 2015, l’AFC-GE a notifié à A______ les bordereaux et avis de 
taxation concernant la taxation définitive des ICC et IFD des années 2007 à 2009 
ainsi que les bordereaux amende pour les ICC et IFD de 2007 et 2008. 
 
a. 
D’après les avis de taxation ICC et IFD de 2007, il existait, s’agissant du 
bénéfice net selon le compte de profits et pertes de l’exercice, une différence de 
CHF 425.- entre le montant déclaré (CHF 77'071.-) et le montant retenu par 
l’autorité fiscale (CHF 77'496.-) à la suite de l’intervention de son service de 
contrôle qui qualifiait la somme de CHF 425.- de « éléments complémentaires ». 
Le bénéfice net total imposable était, après déduction de pertes, de CHF 36'923.-. 
Ces avis indiquaient aussi la somme de CHF 1'388'325.-, non déclarée, à titre de 
capital propre dissimulé. L’ICC 2007 dû se montait à CHF 14'813.80 et 
l’IFD 2007 à CHF 3'136.50. 
 
 
Une amende ICC 2007 de CHF 3'796.- et une autre IFD 2007 de CHF 28.- 
étaient infligées à A______ pour tentative de soustraction conformément aux art. 
70 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17) 
respectivement art. 176 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 
décembre 1990 (LIFD - RS 642.11). Ces deux décisions comportaient la même 
motivation. En ne déclarant pas le compte bancaire auprès de la F______, 
A______ avait fait preuve d’un comportement intentionnel et tenté, en remettant 
des états financiers faux et incomplets, de réduire le bénéfice imposable. La 
quotité des amendes était fixée à 2/3 du montant de l’impôt soustrait en l’absence 
de circonstance particulière et vu qu’il s’agissait d’une tentative de soustraction. 


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b. 
Selon les avis de taxation ICC et IFD 2008, le bénéfice net selon le compte 
de profits et pertes de l’exercice présentait une différence de CHF 92'850.- entre le 
montant déclaré (CHF 10'032.-) et le montant retenu par l’autorité fiscale 
(CHF 102'882.-) à la suite de l’intervention de son service de contrôle qui 
qualifiait la somme de CHF 92'850.- de « éléments complémentaires ». Le 
bénéfice net total imposable était de CHF 109'094.-. Ces avis mentionnaient aussi 
la somme de CHF 3'894'751.-, non déclarée, à titre de capital propre dissimulé. 
L’ICC 2008 dû s’élevait à CHF 42'289.20 et l’IFD 2008 à CHF 9'265.-. 
 
 
Une amende ICC 2008 de CHF 26'228.- et une autre IFD 2008 de 
CHF 5'610.- étaient infligées à A______ pour tentative de soustraction d’impôt en 
application des art. 70 LPFisc respectivement art. 176 LIFD, avec la même 
motivation. En ne déclarant pas les comptes bancaires auprès de la F______ et 
auprès du Crédit Suisse, A______ avait fait preuve d’un comportement 
intentionnel et tenté, en remettant des états financiers faux et incomplets, de 
réduire le bénéfice imposable. La quotité des amendes était fixée à 2/3 du montant 
de l’impôt soustrait pour les mêmes raisons que les amendes précitées de 2007. 
 
c. 
Dans les avis de taxation ICC et IFD de 2009, le bénéfice net total 
imposable, retenu par l’AFC-GE, était de CHF 876'449.-, montant inférieur à 
celui déclaré par la contribuable. Ces avis mentionnaient la somme, non déclarée, 
de CHF 589'958.- à titre de capital propre dissimulé. L’ICC 2009 dû était de 
CHF 207'203.90 et l’IFD 2009 de CHF 74'494.-. Aucune amende n’a été 
prononcée pour l’année 2009. 
7) 
 
Par décision sur réclamation du 23 novembre 2018, l’AFC-GE a annulé le 
bordereau d’amende IFD 2007 compte tenu de la rectification de la taxation 2007. 
 
a. 
Elle a pris en compte une provision pour impôts et maintenu les reprises 
susmentionnées relatives au bénéfice imposable en 2007 et en 2008 et au capital 
propre dissimulé pour les taxations de 2007 à 2009. Elle a établi des bordereaux 
rectificatifs ICC de 2007 à 2009 et IFD de 2007 et 2008 avec les nouveaux avis de 
taxations y relatifs. Le bénéfice net total imposable s’élevait à CHF 32'273.- en 
2007 et à CHF 73'094.- en 2008. S’agissant des ICC dus, la contribuable devait 
payer CHF 13'703.20 pour 2007, CHF 33'669.05 pour 2008 et CHF 207'170.- 
pour 2009. Elle devait payer au titre de l’IFD CHF 2'737.- pour 2007 et 
CHF 6'205.- pour 2008. La taxation IFD 2009 n’était pas modifiée. 
 
 
Les reprises susmentionnées de CHF 425.- et de CHF 92'850.- concernaient 
le bénéfice imposable des taxations ICC et IFD de 2007 respectivement de 2008. 
Elles correspondaient aux éléments complémentaires selon les comptes corrigés 
des exercices concernés remis par A______, afin d’inclure notamment les 
opérations en lien avec des comptes bancaires non déclarés. 


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b. 
Elle a aussi maintenu la quotité des amendes ICC 2007, ICC 2008 et IFD 
2008 dont les montants étaient recalculés sur la base des taxations rectifiées. 
Ceux-ci s’élevaient respectivement à CHF 3'056.-, CHF 20'481.- et CHF 3'570.-, 
fixés dans trois nouveaux bordereaux d’amende. Elle a confirmé la motivation des 
premiers bordereaux en développant les conditions auxquelles lesdites amendes 
étaient soumises, notamment les normes et la jurisprudence topiques. 
8) 
 
La contribuable a recouru contre cette décision auprès du Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) en concluant à son annulation 
et en limitant expressément son recours aux « bordereaux de taxation ICC 2007, 
2008 et 2009 (capital propre dissimulé), [au] bordereau de taxation IFD 2009 [et 
aux] amendes ICC 2007 et ICC et IFD 2008 ». Elle a également conclu à la 
jonction de sa cause avec celle de D______. 
 
 
D’une part, elle a invoqué une violation des dispositions relatives à 
l’imposition du capital propre dissimulé et soutenu que les reprises d’impôts ICC 
de 2007 et de 2008, à titre de capital propre dissimulé, devaient être annulées. 
D’autre part, s’agissant des amendes ICC 2007 et 2008 et IFD 2008, elle s’est 
plainte d’une violation de son droit d’être entendue, sous l’angle du droit à la 
motivation des décisions, et de celle des art. 70 LPFisc et 176 LIFD. Elle estimait 
« difficile, [voire] impossible », de comprendre sur quelle base et en relation avec 
quelle prétendue tentative de soustraction d’impôt lesdites amendes avaient été 
prononcées. Elle demandait à ce que l’AFC-GE lui fournisse des informations 
supplémentaires sur cette question afin qu’elle puisse se prononcer en toute 
connaissance de cause. 
9) 
 
La cause a été suspendue devant le TAPI, d’entente entre les parties, entre 
février et décembre 2019. 
10) 
Le 28 février 2020, l’AFC-GE a conclu à la modification de la taxation de 
2009 en ce sens qu’elle acceptait de procéder au dégrèvement de CHF 4'612'321.- 
auprès de A______, mais non en faveur de D______, et a maintenu sa décision 
sur réclamation concernant les reprises effectuées à titre de capital propre 
dissimulé. 
 
 
Elle avait procédé à la reprise de ce montant auprès de D______ car la perte 
concernant les actions G______ n’avait pas été justifiée. Aucun accord entre ces 
deux sociétés concernant la répartition des risques sur lesdites actions n’avait été 
démontré, malgré la « note de crédit » alléguée de D______ concernant la 
répartition avec A______ de la perte sur les actions G______. Concernant 
A______, aucune correction n’avait été effectuée au sujet de cette transaction, de 
sorte que la compensation entre sa perte et le bénéfice, découlant de cette 
opération effectuée avec D______, avait été acceptée bien que l’AFC-GE 
considère qu’aucun accord n’existe. 


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11) 
Le 29 mai 2020, A______ a répliqué et sollicité l’audition de M. C______, 
administrateur des deux sociétés. S’agissant du dégrèvement de CHF 4'612'321.- 
accepté par l’AFC-GE, cette dernière n’avait pas démontré l’inexistence de 
l’accord entre A______ et D______ qui était prouvé par la « note de crédit ». 
L’absence d’un accord écrit n’était pas décisive contrairement à l’avis de 
l’autorité fiscale. En effet, l’administration et la direction de ces deux sociétés 
étaient identiques et celles-ci n’avaient ainsi ni l’obligation ni le besoin de passer 
l’accord de répartition en la forme écrite. 
12) 
Par jugement du 23 novembre 2020, le TAPI a partiellement admis le 
recours de A______, donné acte à l’AFC-GE de ce qu’elle acceptait de procéder 
au dégrèvement d’un montant de CHF 4'612'321.- sur le revenu imposable de 
2009, renvoyé le dossier à l’AFC-GE pour nouvelles décisions de taxation ICC 
2007 à 2009 et IFD 2009 ainsi que d’amendes ICC 2007 et 2008 et IFD 2008 dans 
le sens des considérants, mis un émolument réduit de CHF 700.- à la charge de 
A______ et alloué à cette dernière une indemnité de procédure de CHF 800.-. 
 
 
Il a refusé la jonction de la présente procédure avec celle concernant 
D______, les deux sociétés étant des personnes morales distinctes et les recours 
portant sur des faits et des problématiques juridiques partiellement communs. Il 
n’a pas entendu M. C______. 
 
 
Il a relevé le caractère incomplet de la motivation de l’AFC-GE concernant 
les amendes ICC 2007 et 2008 et IFD 2008, vu qu’elle ne mentionnait pas que 
« l’amende inclu[ai]t également la reprise du capital propre dissimulé ». Il a 
toutefois considéré que cela « ne saurait porter à conséquence pour la solution du 
présent litige » et renvoyé à la suite de son argumentation, exposée ci-après. 
 
 
Il a donné acte à l’AFC-GE de ce qu’elle acceptait de procéder au 
dégrèvement d’un montant de CHF 4'612'321.- pour la détermination du bénéfice 
imposable de A______ pour l’année fiscale 2009, de sorte que ce point n’était 
plus litigieux. 
 
 
Il a annulé les reprises effectuées par l’AFC-GE, à titre de capital propre 
dissimulé pour les années 2007 et 2008, d’un montant respectif de 
CHF 1'388'325.- et de CHF 3'894'751.-. Pour l’année 2009, il a confirmé la 
reprise de CHF 589'958.- à titre de capital propre dissimulé, puisque M. C______ 
était devenu l’unique actionnaire de A______ en 2009. S’agissant des amendes 
portant sur les années 2007 et 2008, il a décidé de « [ne pas entrer] en matière sur 
le[ur] bien-fondé ». A______ s’était contentée de conclure à leur annulation sans 
indiquer les motifs de sa contestation. Les reprises concernant le capital propre 
dissimulé des années 2007 et 2008 étaient annulées et A______ ne contestait pas 
les reprises sur les comptes bancaires non déclarés. Cependant, les amendes 
devaient être recalculées pour tenir compte de l’annulation desdites reprises. 


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13) 
Par acte mis à la poste le 23 décembre 2020, A______ a recouru contre ce 
jugement auprès de la chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la 
chambre administrative) en concluant à son annulation en tant que ledit jugement 
refusait la jonction avec la procédure enregistrée sous la cause A/4593/2018, qu’il 
maintenait les amendes relatives à l’ICC 2007 et 2008 et à l’IFD 2008 et qu’il 
mettait à sa charge un émolument de CHF 700.-. Elle a aussi conclu au renvoi du 
dossier pour nouvelle décision principalement à l’AFC-GE, subsidiairement au 
TAPI. 
 
 
À titre préalable, elle a conclu à la jonction de la présente cause avec celle 
A/4593/2018, à l’audition de M. C______ et à ce que soit réservée la question du 
dégrèvement susmentionné jusqu’à droit connu sur la contestation de D______ au 
sujet de la reprise de CHF 4'612'321 au titre de « participation perte G______ non 
justifiées » pour l’année 2009 faisant l’objet de la procédure A/4593/2018. 
 
 
Elle reprochait à l’AFC-GE d’avoir prononcé des amendes ICC et IFD pour 
2007 et 2008 pour tentative de soustraction alors qu’il n’était pas possible de 
déterminer quel(s) impôt(s) A______ avait tenté de soustraire. L’autorité fiscale 
n’avait en outre pas expliqué le calcul des amendes, notamment la part 
correspondant au capital propre dissimulé. Elle se plaignait d’une violation de son 
droit d’être entendue, dans la mesure où elle ne comprenait pas sur quelle base et 
en lien avec quelle prétendue tentative de soustraction d’impôt les amendes ICC 
2007 et ICC et IFD 2008 étaient prononcées. Le TAPI n’avait pas annulé les 
amendes, mais invité l’AFC-GE à les recalculer pour tenir compte de l’annulation 
des reprises du capital propre dissimulé. Elle invoquait aussi une violation des 
art. 70 LPFisc et 176 LIFD en lien avec les amendes précitées sans toutefois 
développer d’argumentation spécifique à ce sujet. 
 
 
Bien qu’étant deux personnes morales distinctes, la jonction de la présente 
cause avec celle susmentionnée s’imposait vu l’interdépendance de leur sort. 
L’AFC-GE avait tenu compte d’une « note de crédit » de D______ de 
CHF 4'612'321.- concernant la répartition avec A______ de la perte sur les actions 
« G______ », sans procéder au dégrèvement dans la taxation de A______. Pour 
cette dernière, il était clair que l’accord entre ces deux sociétés au sujet de la 
répartition des risques sur les actions G______ était valable et que la perte de 
CHF 4'612'321.- était déductible auprès de D______. Même si l’AFC-GE avait 
accepté ledit dégrèvement pour déterminer le bénéfice imposable de A______ en 
2009, cette décision « ne correspond[ait] pas à la réalité des faits ». Ceci l’avait 
contrainte à déposer le présent recours afin que la situation soit examinée dans son 
ensemble et éviter des décisions contradictoires. 
14) 
L’AFC-GE a conclu au rejet du recours, puis A______ a maintenu sa 
position. 
15) 
Sur ce, les parties ont été informées que la cause était gardée à juger. 


- 8/13 - 
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EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
 
La recourante demande la jonction de la présente cause avec la cause 
A/4593/2018 concernant D______, société dirigée par le même administrateur et 
actionnaire unique. Elle reproche au TAPI de ne pas y avoir procédé. 
 
a. 
Selon l’art. 70 al. 1 LPA, l’autorité peut, d’office ou sur requête, joindre en 
une même procédure des affaires qui se rapportent à une situation identique ou à 
une cause juridique commune. La chambre administrative est en principe 
compétente s’agissant de motifs pour violation du droit, y compris l’excès ou 
l’abus du pouvoir d’appréciation, et pour constatation inexacte ou incomplète des 
faits pertinents, à l’exclusion de l’opportunité (art. 61 al. 1 et al. 2 LPA). 
 
b. 
En refusant de joindre les causes au motif qu’il s’agissait de personnes 
morales distinctes et que les recours portaient sur des faits et des problématiques 
juridiques qui n’étaient que partiellement communs, le TAPI n’a pas abusé de son 
pouvoir d’appréciation. La recourante ne conteste pas cette motivation mais se 
prévaut du risque de décisions contradictoires dans le traitement fiscal de la 
somme litigieuse de CHF 4'612'321.- invoquée par D______ à titre de perte, alors 
que l’AFC-GE la prenait en compte dans le bénéfice de A______, afin de 
solliciter la jonction des causes précitées. Or, cet élément n’est plus déterminant 
pour l’issue du présent litige pour les raisons exposées ci-après. De plus, un tel 
risque peut être pallié, comme en l’espèce, par des décisions séparées mais prises 
en même temps. Il se fonde par ailleurs sur l’appréciation d’une pièce. Le risque 
d’appréciation divergente d’une même pièce dans des procédures différentes 
n’exige pas à lui seul la jonction des causes, ce d’autant moins qu’une telle 
question peut constituer un motif de recours au sens de l’art. 61 al. 1 LPA, que ce 
soit en tant qu’appréciation arbitraire d’une pièce ou constatation inexacte ou 
incomplète d’un fait pertinent. La jonction des causes est en revanche 
subordonnée à l’existence d’une « situation identique » ou à celle d’une « cause 
juridique commune » en vertu de l’art. 70 al. 1 LPA, ce qui n’est pas le cas ici. Par 
conséquent, le recours sera rejeté sur ce point. 
 
c. 
En ce qui concerne la jonction sollicitée devant la chambre administrative, 
celle-ci n’y procédera pas. En effet, malgré les liens étroits que les sociétés 
entretiennent, il s’agit juridiquement de deux personnes morales distinctes, 
soumises chacune à ses obligations fiscales. Par ailleurs, les questions juridiques à 
examiner sous l’angle du droit fiscal ne sont pas les mêmes dans les deux causes. 
Le risque de contradiction dans le traitement de la somme litigieuse de 
CHF 4'612'321.- n’est plus d’actualité devant la chambre de céans à la suite du 


- 9/13 - 
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changement de position de l’AFC-GE en février 2020 pris en compte dans le 
jugement querellé. Le TAPI a constaté que cette question n’était plus litigieuse, ce 
qui demeure le cas devant la chambre administrative malgré la conclusion 
particulière prise sur ce point par la recourante. Celle-ci ne prétend en tous les cas 
pas avoir perçu un tel bénéfice en 2009. La conclusion tendant à ce que la 
question du dégrèvement de CHF 4'612'321.- soit réservée devient ainsi sans 
objet. 
3) 
 
La recourante sollicite l’audition de M. C______, son administrateur et 
actionnaire unique, qui l’est aussi de D______, dans ses conclusions sans 
développer les motifs en droit de cette requête. Elle se limite à mentionner 
l’audition de ce dernier, dans les faits, à titre de preuve de l’accord qu’elle 
invoque avoir passé avec A______ sur la répartition des pertes sur les actions 
G______. 
 
a. 
Le droit d'être entendu garanti par l'art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale 
de la Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) comprend notamment 
le droit pour l'intéressé de produire des preuves pertinentes et d'obtenir qu'il soit 
donné suite à ses offres de preuves pertinentes, lorsque cela est de nature à influer 
sur la décision à rendre. L'autorité peut cependant renoncer à procéder à des 
mesures d'instruction lorsque les preuves administrées lui ont permis de former sa 
conviction et que, procédant d'une manière non arbitraire à une appréciation 
anticipée des preuves qui lui sont encore proposées, elle a la certitude que ces 
dernières ne pourraient l'amener à modifier son opinion (ATF 145 I 167 
consid. 4.1 et les références citées). 
 
b. 
En l’espèce, la question de savoir si l’accord précité peut être établi à 
satisfaction de droit n’a pas d’influence sur l’issue du litige. En effet, comme l’a 
estimé le TAPI, ce point n’est plus litigieux depuis que l’AFC-GE a accepté, en 
février 2020, de procéder au dégrèvement de la somme de CHF 4'612'321.- sur le 
bénéfice imposable de 2009 de A______. La demande de la recourante visant à ce 
que ledit dégrèvement soit réservé jusqu’à droit connu sur la contestation de 
D______ sur ce point ne change rien au fait, constaté par le TAPI, qu’il ne s’agit 
plus d’un élément imposable dans le bénéfice de A______ pour 2009, ce qui n’est 
d’ailleurs pas contesté par la recourante. Ainsi, faute de porter sur un fait pertinent 
pour l’issue du présent litige, la chambre administrative ne procédera pas à 
l’audition de M. C______. 
4) 
 
Quant aux amendes ICC et IFD de 2007 et de 2008, la recourante se limite à 
se plaindre d’une violation de son droit d’être entendue en ce sens qu’elle ne 
pouvait ni identifier les impôts que l’AFC-GE lui reprochait d’avoir tenté de 
soustraire ni comprendre le calcul des amendes s’agissant de la part correspondant 
au capital propre dissimulé, sans toutefois développer d’autre motivation ou 
argumentation spécifique aux art. 70 LPFisc et 176 LIFD dont elle se contente 
d’invoquer une violation. 


- 10/13 - 
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a. 
Le contribuable qui, intentionnellement ou par négligence, fait en sorte 
qu'une taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle devrait l'être, ou qu'une taxation 
entrée en force soit incomplète, est puni d'une amende (art. 175 al. 1 LIFD ; 
art. 56 al. 1 de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et 
des communes du 14 décembre 1990 - LHID - RS 642.14 ; art. 69 al. 1 LPFisc). 
Celui qui tente de se soustraire à l'impôt sera puni d'une amende (art. 176 
al. 1 LIFD ; art. 56 al. 2 LHID ; art. 70 al. 1 et 2 LPFisc). La tentative de 
soustraction se situe entre les actes préparatoires d'une soustraction, qui ne sont 
pas punissables, et la soustraction consommée, qui l'est. 
 
b. 
Pour qu'une soustraction fiscale soit réalisée, les éléments suivants doivent 
dès lors être réunis : la soustraction (tentée) d'un montant d'impôt, la violation 
d'une obligation légale incombant au contribuable, la faute de ce dernier ainsi 
qu'un lien de causalité entre le comportement illicite et la perte fiscale subie (qui a 
failli être subie) par la collectivité. Les deux premières conditions sont des 
éléments constitutifs objectifs de la soustraction fiscale, tandis que la faute en est 
un élément constitutif subjectif (ATA/600/2020 du 16 juin 2020 consid. 7a). 
 
 
La soustraction consommée est punissable aussi bien intentionnellement que 
par négligence, tandis que la tentative de soustraction suppose un agissement 
intentionnel de l'auteur (arrêt du Tribunal fédéral 2C_553/2018 du 17 juin 2019 
consid. 4.2 et les références citées). Agit intentionnellement celui qui le fait avec 
conscience et volonté (art. 12 al. 2 du Code pénal suisse du 21 décembre 1937 - 
CP - RS 311.0, applicable par renvoi des art. 333 al. 1 et 104 CP). La preuve d'un 
comportement intentionnel doit être considérée comme apportée lorsqu'il est 
établi avec une sécurité suffisante que le contribuable était conscient que les 
indications fournies étaient erronées ou incomplètes. Si cette conscience est 
établie, il faut admettre qu'il a volontairement cherché à induire les autorités 
fiscales en erreur, afin d'obtenir une taxation moins élevée, ou du moins qu'il a agi 
par dol éventuel pour ce faire (ATA/1002/2020 du 6 octobre 2020 consid. 5b). 
 
c. 
En l’espèce, parmi les conditions susévoquées de la tentative de soustraction 
fiscale, seule est remise en cause par la recourante celle concernant l’existence 
d’un impôt ayant failli être soustrait au fisc. Or, quoiqu’en pense la recourante, 
cela découle de manière claire et indubitable de l’intitulé même des bordereaux 
amende litigieux, qui fait expressément référence soit aux ICC soit à l’IFD suivant 
le bordereau concerné. De plus, tant les bordereaux du 9 juin 2015 que ceux 
établis dans le cadre de la décision de réclamation du 23 novembre 2018 
mentionnent non seulement leur motif suivi de la base légale pertinente mais 
donnent une motivation – exposée plus haut – claire et suffisante sur le principe et 
le calcul des amendes querellées. Le montant de l’amende y est en outre explicité 
dans une proportion déterminée par rapport à l’impôt soustrait. Il est ainsi aisé à la 
recourante de vérifier le calcul en comparant la quotité fixée avec les montants des 
ICC et IFD dus pour les périodes concernées, qui résultent des bordereaux de 


- 11/13 - 
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taxation correspondants. Le grief tiré d’une violation du droit d’être entendu doit 
donc être écarté. 
 
 
Par ailleurs, c’est à juste titre que le TAPI n’a pas annulé les amendes ICC 
et IFD de 2007 et de 2008 bien qu’il ait annulé les reprises de CHF 1'388'325.- et 
de CHF 3'894'751.-, effectuées par l’AFC-GE à titre de capital propre dissimulé 
pour ces années fiscales. En effet, la recourante ne contestait devant le TAPI que 
les bordereaux de taxation ICC 2007 et 2008 s’agissant du capital propre 
dissimulé, mais ne les a pas remis en cause pour les autres aspects, notamment 
ceux portant sur les reprises de CHF 425.- et de CHF 92'850.- effectuées par 
l’AFC-GE sur son bénéfice ICC et IFD de 2007 et de 2008. Comme cette dernière 
l’a expliqué dans ses décisions du 9 juin 2015 et dans celle sur réclamation du 
23 novembre 2018, ces reprises découlent d’un contrôle sur les comptes de la 
recourante pour ces années et visent à inclure dans le bénéfice de cette dernière les 
opérations en lien avec les comptes bancaires non déclarés. Lesdites reprises 
résultent ainsi d’une tentative de soustraction fiscale pour les raisons 
susmentionnées, données par l’AFC-GE dans ses décisions du 9 juin 2015 puis 
explicitées, à l’appui des normes et jurisprudence topiques, dans sa décision sur 
réclamation du 23 novembre 2018, sans que cela ne soit contesté par la recourante 
devant le TAPI. Par conséquent, sous l’angle de ces reprises liées au bénéfice de 
A______ pour les années 2007 et 2008, le principe d’une amende pour tentative 
de soustraction des ICC et IFD est déjà entré en force. Seul le calcul des amendes 
litigieuses peut donc être revu pour tenir compte de l’annulation des reprises 
précitées liées au capital propre dissimulé, prononcée par le TAPI. Dès lors, le 
recours sera rejeté sur ce point. 
5) 
 
La recourante conteste enfin l'émolument de CHF 700.- mis à sa charge. 
 
a. 
La juridiction administrative statue sur les frais de procédure, indemnités et 
émoluments dans les limites établies par règlement du Conseil d'État et 
conformément au principe de la proportionnalité (art. 87 al. 1 et 3 LPA ; 
ATA/633/2020 du 30 juin 2020 consid. 2 et la référence citée). Selon l'art. 1 du 
règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 
30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), les frais de procédure qui peuvent être mis à 
la charge de la partie comprennent l'émolument d'arrêté au sens de l'art. 2 et les 
débours au sens de l'art. 3. En règle générale, l'émolument d'arrêté n'excède pas 
CHF 10'000.- (art. 2 al. 1 RFPA) ; toutefois, dans les contestations de nature 
pécuniaire, l'émolument peut dépasser cette somme, sans excéder CHF 15'000.- 
(art. 2 al. 2 RFPA). 
 
b. 
De jurisprudence constante, la partie qui succombe supporte une partie des 
frais découlant du travail qu'elle a généré par sa saisine (ATA/758/2020 du 
18 août 2020 consid. 4c). Les frais de justice sont des contributions causales qui 
trouvent leur fondement dans la sollicitation d'une prestation étatique et, partant, 
dépendent des coûts occasionnés par le service rendu. Il est cependant notoire que, 


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A/4592/2018 
en matière judiciaire, les émoluments encaissés par les tribunaux n'arrivent pas, et 
de loin, à couvrir leurs dépenses effectives (ATF 143 I 227 consid. 4.3.1 ; 
141 I 105 consid. 3.3.2). 
 
c. 
En l'espèce, le TAPI a mis à la charge de la recourante un émolument réduit 
de CHF 700.- et lui a octroyé une indemnité de procédure de CHF 800.- qui n’est 
pas contestée. Il ressort du jugement querellé que la recourante n’a pas obtenu 
gain de cause sur toutes les prétentions invoquées. En effet, le TAPI lui a certes 
donné raison en annulant deux reprises concernant respectivement 2007 et 2008 et 
protocolé l’accord de l’AFC-GE sur le dégrèvement de CHF 4'612'321.- sur son 
bénéfice imposable de 2009. Toutefois, le TAPI a confirmé la reprise de 2009 à 
titre de capital propre dissimulé et maintenu le principe des amendes litigieuses de 
2007 et 2008, de sorte que la recourante n’a obtenu que partiellement gain de 
cause. En outre, il ne résulte pas du dossier que la situation financière de la 
recourante ne pouvait s'accommoder d'un tel montant, ce que la contribuable ne 
soutient d’ailleurs pas, ce montant correspondant au demeurant à la fourchette 
inférieure de l'art. 2 al. 1 RFPA. Par conséquent, en percevant un émolument de 
700.-, le TAPI n'a pas abusé ou excédé son pouvoir d'appréciation, de sorte que le 
recours sera rejeté sur ce point. 
 
 
Entièrement mal fondé, le recours sera rejeté et le jugement querellé 
confirmé. 
6) 
 
Vu l'issue du litige, un émolument de CHF 1'000.- sera mis à la charge de la 
recourante qui succombe (art. 87 al. 1 LPA) et aucune indemnité de procédure ne 
lui sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 
 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 23 décembre 2020 par A______ SA contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 23 novembre 2020 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 1'000.- à la charge de A______ SA ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 


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A/4592/2018 
dit que conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l'art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l'envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Sébastien Desfayes, avocat de la recourante, à 
l'administration fiscale cantonale, à l'administration fédérale des contributions ainsi 
qu'au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Mme Krauskopf, présidente, M. Verniory, Mme Lauber, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. Krauskopf 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :