ge_gerichte · ATA/1166/2020 · 2020-11-17 · fr

Résumé:
 Confirmation de demandes de sûretés concernant des rappels d’impôts et des amendes. Les conditions pour demander des sûretés sont remplies, le recourant faisant l’objet de deux procédures pénales dont il ressortait qu’il avait dissimulé une part considérable de ses revenus et de sa fortune pendant des années. Son train de vie ne correspondait pas aux revenus et fortune déclarés. Il est administrateur unique avec signature individuelle de deux sociétés dont il allègue n’être ni actionnaire ni ayant droit économique sans toutefois fournir d’explications. Il disposait d’une « structure trustale » qui rendait sa situation complexe et opaque permettant de penser que d’importants fonds avaient été transférés hors de Suisse. Le recourant venait d’une famille disposant d’une fortune considérable, établie dans plusieurs pays, lui permettant de changer plus facilement de domicile. Il n’apportait aucun élément probant susceptible de mettre en doute la vraisemblance des montants calculés par le fisc.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2508/2019-ICCIFD 
ATA/1166/2020 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 17 novembre 2020 
4ème section 
dans la cause 
 
Monsieur A______ 
représenté par Mes Xavier Oberson et Alexandre Faltin, avocats 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
et 
 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
8 juin 2020 (JTAPI/471/2020) 


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A/2508/2019 
EN FAIT 
1) 
 
Le litige porte sur deux demandes de sûretés, datées du 28 mai 2019, 
notifiées à Monsieur A______ par l'administration fiscale cantonale (ci-après : 
AFC-GE), en garantie de l’impôt cantonal et communal (ICC) et l’impôt fédéral 
direct (IFD) 2008 à 2017. 
2) 
 
Selon le registre de l’office cantonal de la population et des migrations 
(ci-après : OCPM), le contribuable est arrivé à Genève en 19__ et a obtenu la 
nationalité suisse par naturalisation en ______ 20__ Il était domicilié au B______ 
jusqu’au ______ 20__, date de son départ annoncé pour C______. 
 
 
Avec son épouse, Madame D______, le contribuable a trois enfants, à 
savoir Monsieur E______, Monsieur F______ et Madame G______. 
3) 
 
Durant les années 2008 à 2016, le contribuable, propriétaire de plusieurs 
immeubles en Suisse, a été assujetti fiscalement de manière limitée en raison d’un 
rattachement économique. 
 
 
Les bordereaux de taxation entrés en force pour ces années faisaient état des 
éléments suivants : 
Année fiscale 
 
 Revenu ICC 
 (en CHF) 
 Fortune ICC 
 (en CHF) 
 Revenu IFD 
 (en CHF) 
ICC 
(en CHF) 
 IFD 
 (en CHF) 
2008 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2009 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2010 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2011 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2012 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2013 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2014 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2015 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2016 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
4) 
 
Le 4 juillet 2018, le Ministère public du canton de Genève a informé 
l’AFC-GE de l’instruction d’une procédure pénale (1______) ouverte notamment 
du chef d’infractions à la loi sur les étrangers, d’usure et de traite d’êtres humains 
à l’encontre du contribuable, de son épouse, de leur fils M. E______ et de 
l’épouse de ce dernier, Madame H______. 
 
 
Les prévenus résidaient ensemble, avec les trois enfants de M. E______, 
dans une villa au B______, dont ils étaient copropriétaires, nonobstant leur 
domicile déclaré à C______, et ce à tout le moins jusqu’en avril 2018. Depuis 
l’année 19__ en tout cas, mais très vraisemblablement depuis bien plus tôt, pour 
entretenir cette propriété, ainsi que subvenir aux soins et aux besoins de ses 


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A/2508/2019 
occupants, les prévenus avaient mis sur pied un système de recrutement 
d’employés de maison [étranger]. 
5) 
 
Le Ministère public genevois ayant donné son accord, l’AFC-GE a consulté 
le dossier pénal, en date du 18 juillet 2018, et a obtenu plusieurs pièces relatives 
au train de vie de la famille A______, qu’elle a transmises à la division des 
affaires pénales et enquêtes de l'administration fédérale des contributions 
(ci-après : DAPE). 
6) 
 
Le 4 décembre 2018, l’AFC-GE a informé le contribuable et son épouse de 
l’ouverture de procédures en rappel et soustraction d’impôt pour les années 2008 à 
2016 et en tentative de soustraction d’impôt pour l’année 2017. 
 
 
En tant que résidents dans le canton de Genève durant ces années, ils 
auraient dû être assujettis de manière illimitée. Ils étaient dès lors invités à 
déposer leurs déclarations fiscales 2008 à 2017, mentionnant les éléments de 
revenu et fortune mondiaux, accompagnées des justificatifs. 
7) 
 
Le 31 janvier 2019, les contribuables ont contesté leur assujettissement 
illimité en exposant des éléments de faits tendant à prouver leur domicile 
C______. 
8) 
 
Le 18 mars 2019, l’AFC-GE a demandé aux époux A______ la remise des 
copies des procès-verbaux des perquisitions et des auditions intervenues le 
8 octobre 2018 à C______, dans le cadre de la commission rogatoire diligentée 
par le Ministère public genevois. 
 
 
Ces documents n’ont pas été transmis. 
9) 
 
Par courrier du 18 avril 2019, le Conseiller fédéral en charge du 
département fédéral des finances a autorisé l'administration fédérale des 
contributions (ci-après : AFC-CH) à mener une enquête en collaboration avec 
l’AFC-GE notamment à l’encontre du contribuable et de son fils M. E______, 
compte tenu de soupçons fondés de graves infractions fiscales. 
 
 
Les éléments au dossier permettaient de suspecter que M. A______ était 
imposable en Suisse plutôt qu’à C______. Celui-ci était, de concert avec d’autres 
membres de la famille A______, un ayant droit économique de I______, sans que 
la fortune y relative ne soit déclarée. Dans le cadre de versements effectués par 
des sociétés indirectement contrôlées par I______, dont notamment la société 
J______, d’importantes distributions dissimulées avaient été effectuées entre autre 
en faveur de MM. A______ et E______, sans que celles-ci ne soient déclarées au 
titre de revenus par ces derniers. Selon les estimations, les montants soustraits 
pendant la période allant de 2009 à 2017 pouvaient porter, pour M. A______, sur 
plus de CHF xxx s’agissant des revenus et sur au moins CHF xxx.- s’agissant de 
la fortune. Les rappels d’IFD et d’ICC pouvaient avoisiner un total de CHF xxx.- 


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A/2508/2019 
pour M. A______. Des soupçons fondés concernant de graves infractions fiscales 
ressortaient des documents transmis. 
10) 
Le 1er mai 2019, la DAPE a ouvert une enquête pénale en raison de 
soupçons fondés que des soustractions continues de montants importants d’impôt 
ou une instigation/complicité à de telles soustractions avaient été commises par le 
contribuable. Celui-ci aurait commis, durant les périodes fiscales 2009 à 2017, des 
soustractions portant sur des montants importants d’impôt sur le revenu par le fait 
qu’il aurait touché des distributions dissimulées de revenu versées par I______ 
et/ou ses sociétés filles, tout en dissimulant à l’autorité fiscale son domicile 
effectif, évitant ainsi un assujettissement fiscal illimité en Suisse dès 2009. 
 
 
La DAPE a ordonné une perquisition dans la propriété sise au ch. B______ 
« pour éclaircir les faits et notamment mettre au jour son domicile effectif, ainsi 
que les revenus et la fortune des inculpés ». 
 
 
Par perquisitions des 8 et 16 mai 2019, l’autorité a procédé à la mise sous 
scellés ou au séquestre de nombreux documents, matériel informatique, clés et 
coffres-forts. 
11) 
Le 28 mai 2019, l’AFC-GE a notifié au contribuable deux demandes de 
sûretés pour des montants de respectivement CHF xxx, avec intérêts à 5 % dès le 
29 mai 2019, pour l’ICC et CHF xxx, avec intérêts à 3 % dès le 29 mai 2019, pour 
l’IFD. 
 
 
Les demandes de sûretés étaient motivées par la dissimulation systématique 
d’une part des éléments de revenu et fortune ainsi que par l’annonce d’un 
changement de domicile à C______ alors que le contribuable avait conservé son 
domicile à Genève. Le contribuable avait clôturé, entre décembre 2018 et avril 
2019, la majorité des comptes bancaires dont il était titulaire ou ayant droit 
économique à K______, à Genève (ci-après : K______). 
12) 
Le 28 mai 2019, l’AFC-GE a adressé à l’office des poursuites de Genève 
(ci-après : OP) deux ordonnances de séquestre fiscal portant sur les montants 
susmentionnés et sur tous biens, avoirs, pièces, valeurs, titres, droits, créances, 
notamment comptes courants, dépôts, coffres forts, sous nom propre, désignation 
conventionnelle, pseudonyme ou numéro dont était titulaire M. A______ ou dont 
il était ayant droit économique ou co-ayant droit économique, en particulier des 
comptes en mains de K______ titulaires de L______ et M______, et seize 
comptes numérotés ; des comptes en mains de la N______ ; des comptes en mains 
de O______, ainsi que les rendements de ceux-ci. Toutes actions, participations, 
ou 
toute 
créance, 
droit 
ou 
certificat 
incorporant 
la 
titularité 
des 
actions/participations, ou découlant de la titularité des actions/participations, tel 
que le droit aux dividendes (courants ou échus) ou au dividende de liquidation, de 


- 5/16 - 
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la société P______ ; des parts de copropriété dans des biens immobiliers sis à 
B______ et Q______ ainsi que les fruits de celles-ci. 
13) 
Par décisions du 29 mai 2019, l’OP a refusé d’exécuter les ordonnances de 
séquestre pour les objets 10 à 12, car ils étaient situés hors du canton de Genève. 
En revanche, les actifs 1 à 9 ont fait l’objet des séquestres nos 2______, pour l’ICC 
et 3______, pour l’IFD. 
14) 
Le 29 mai 2019, l’AFC-GE a adressé à l’office des poursuites d’Aigle (VD) 
(ci-après : OP-VD) deux ordonnances de séquestre correspondant aux deux 
montants mentionnés dans les deux demandes de sûretés précitées et indiquant les 
objets à séquestrer. L’OP-VD a exécuté ces séquestres sous nos 4______ et 
5______. 
15) 
Le 29 mai 2019, l’AFC-GE a déposé auprès de l’OP deux ordonnances de 
séquestre pour les mêmes montants et motifs que précédemment, mais ajoutant les 
objets à séquestrer suivants : part de communauté [du contribuable] dans la 
société simple qu’il forme avec son épouse et qui est notamment propriétaire des 
immeubles, parcelle PPE n° 6______ et 7______, sise sur la commune de 
Q______, selon l’extrait du registre foncier de l’Est vaudois. 
16) 
Sur demande du contribuable, l’AFC-GE a remis à ses mandataires, par 
courriel du 17 juin 2019, un tableau détaillant les estimations suivantes des 
montants des rappels et intérêts sur rappels d’impôt, ainsi que des amendes : 
 
Année 
fiscale 
Revenu 
imposable 
(en CHF) 
Fortune imposable 
(en CHF) 
Estimation rappel 
ICC 
(en CHF) 
Estimation intérêts 
sur rappel ICC 
(en CHF) 
Estimation 
amende ICC 
(en CHF) 
2008 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2009 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2010 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2011 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2012 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2013 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2014 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2015 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2016 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
2017 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
Total 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
xxx 
Total des estimations pour l’ICC 
 xxx 
Année 
fiscale 
Estimation 
rappel IFD 
(en CHF) 
Estimation intérêts 
sur rappel IFD 
(en CHF) 
Estimation 
amende IFD 
(en CHF) 
2008 
xxx 
xxx 
xxx 
2009 
xxx 
xxx 
xxx 
2010 
xxx 
xxx 
xxx 
2011 
xxx 
xxx 
xxx 
2012 
xxx 
xxx 
xxx 


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2013 
xxx 
xxx 
xxx 
2014 
xxx 
xxx 
xxx 
2015 
xxx 
xxx 
xxx 
2016 
xxx 
xxx 
xxx 
2017 
xxx 
xxx 
xxx 
Total 
xxx 
xxx 
xxx 
Total 
IFD 
xxx 
 
 
L’AFC-GE demandait, comme précédemment dans un courriel du 
4 juin 2019, si une autre mesure de garantie poursuivant le même but que des 
sûretés, telles des garanties bancaires, était proposée. 
17) 
Par acte du 28 juin 2019, le contribuable a recouru contre les demandes de 
sûretés de l’AFC-GE auprès du Tribunal administratif de première instance 
(ci-après : TAPI), concluant principalement à leur annulation et, subsidiairement, 
à ce qu’il soit constaté que les montants des sûretés étaient excessifs. 
 
 
Il n’avait jamais demandé la clôture de ses comptes à la K______. C’était la 
banque, qui, en raison de différends familiaux, avait entamé un processus de 
clôture de ses comptes, de ceux de ses frères et de son fils M. E______ domicilié 
en Suisse. Les avoirs de ces comptes n’avaient jamais quitté la banque, pas plus 
que ses avoirs à la N______. Il n’était ni actionnaire, ni bénéficiaire économique 
des sociétés détenues par I______, dont il n’était pas bénéficiaire. 
 
 
Les demandes de sûretés n’étaient pas suffisamment motivées. Les montants 
des créances fiscales, bien supérieurs à la réalité et à l’estimation de l’AFC-CH, 
ne reposaient a priori sur aucun élément concret. Quand bien même l’on 
admettrait le bien-fondé de la demande de sûretés, son montant serait excessif. 
 
 
Il était contraire au principe de la présomption d’innocence de garantir une 
amende qui n’avait pas été prononcée. Les conditions de forme devaient être 
strictement observées, étant donné que l’AFC-GE était à la fois la créancière et 
l’autorité prononçant la mesure de séquestre. 
 
 
Les sûretés requises portaient atteinte à la garantie de la propriété d’une 
manière disproportionnée au regard des moyens du recourant, dès lors que l’AFC-
GE avait pris en compte des actifs n’appartenant pas à ce dernier. 
18) 
L’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
19) 
Après avoir ordonné trois échanges d’écritures supplémentaires, le TAPI a, 
par jugement du 8 juin 2020, partiellement admis le recours en tant qu’il portait 
sur les intérêts retenus. L’intérêt mentionné dans la demande de sûretés et 
l’ordonnance de séquestre du 28 mai 2019, relatif à l’ICC, devait s’élever à 2,6 % 


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et s’appliquer exclusivement aux montants estimés des reprises d’impôts 2008 à 
2017. De la même façon, pour l’IFD, l’intérêt s’élevait à 3 %. 
20) 
Par acte déposé le 9 juillet 2020 auprès de la chambre administrative de la 
Cour de justice (ci-après : la chambre administrative), M. A______ a interjeté 
recours contre ce jugement, concluant principalement à son annulation ainsi qu’à 
celui des demandes de sûretés valant ordonnance de séquestre du 28 mai 2019 et, 
subsidiairement, à la réduction des demandes sûretés en retranchant de la base 
d’imposition les actifs appartenant à des tiers, tels que I______ ou ses filiales. 
 
 
Depuis 2008, date de son arrivée à C______, ses attaches à Genève, ainsi 
que celles de son épouse, se résumaient à la détention d’une part de copropriété 
simple sur un bien immobilier et à la présence de deux de leurs enfants majeurs. 
Les éléments attestant de leur domicile effectif à C______ avaient été transmis à 
l’AFC-CH les 31 janvier et 1er juillet 2019. Me R______, notaire à C______, 
attestait de leur résidence et exposait les démarches qu’ils avaient dû entreprendre 
pour obtenir les certificats de résidence. 
 
 
L’apport d’actifs à I______ s’était déroulé en 19... Il n’en était pas 
bénéficiaire, ni lié par un contrat de mandat, ni par rapport au trustee, ni par 
rapport au trust lui-même. Il n’avait pas de droit d’intervention ou de droit 
similaire qui lierait les trustees. Cela s’appliquait également aux actifs du trust. 
 
 
Aucun des deux motifs justifiant les demandes de sûretés n’était rempli. 
À l’évidence, l’absence de domicile en Suisse ne pouvait être invoquée et les 
droits du fisc n’étaient pas menacés. Le domicile à C______ remontait à plus de 
douze ans. L’enquête pénale le visant avait été ouverte au printemps 2018 sur la 
base d’éléments erronés, et plusieurs plaignants avaient déjà retiré leur plainte. La 
structure de son patrimoine et de celui de son épouse n’avait pas été modifiée 
depuis de nombreuses années. Le fisc ne démontrait pas qu’il aurait remanié son 
patrimoine ou qu’il l’aurait exporté d’une manière ou d’une autre hors de Suisse. 
Il n’avait caché aucun compte bancaire aux autorités entre 2008 et 2017 puisqu’il 
n’était assujetti en Suisse que de manière limitée. Il n’était pas de nationalité 
C______ et ne bénéficierait à C______ d’aucune protection spécifique ni 
avantage. Un éventuel changement de lieu de vie n’affecterait pas la Suisse 
puisqu’il n’y était pas domicilié. 
 
 
Les autres conditions de validité des demandes de sûretés n’étaient pas 
remplies, la créance fiscale n’était pas vraisemblable, le montant de la garantie 
était manifestement exagéré et le fisc n’apportait pas la preuve que ses droits 
étaient menacés. La DAPE avait déjà bloqué les avoirs qu’elle estimait suffisants 
et ordonné la libération du surplus, les avoirs libérés ne lui appartenant pas. Dès 
lors, il n’était pas possible de retenir que les droits du fisc seraient menacés. Il 
avait collaboré à la procédure cantonale et rien ne permettait de mettre en doute 
qu’il ne le ferait pas dans le cadre de la procédure d’enquête fédérale. 


- 8/16 - 
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Il ne détenait pas les actifs que le fisc entendait lui attribuer, notamment 
ceux de la société J______ et ceux de ses filiales car il n’y avait pas d’identité 
économique. Il n’était pas actionnaire des sociétés et celles-ci avaient été 
apportées à un trust irrévocable et discrétionnaire en 19__, dont il n’était même 
pas bénéficiaire et dans lequel il n’avait aucun droit d’intervention ou 
d’instruction. Seule la réserve de l’abus de droit était en mesure de remettre en 
cause un trust irrévocable, ce qui n’était pas le cas en l’espèce. 
 
 
La créance fiscale relative à l’amende n’existait pas aussi longtemps qu’elle 
n’avait pas été établie. La possibilité de prononcer une amende était discutable du 
fait qu’il s’agissait d’une question de droit et d’appréciation de savoir si son 
domicile était en Suisse ou non. 
 
 
L’autorité fiscale était en même temps le créancier et l’autorité prononçant 
la mesure de séquestre, ce qui était contraire aux garanties de procédure. 
21) 
Le 28 août 2020, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
 
 
Le contribuable dirigeait avec ses trois frères, Messieurs S______, T______ 
et U______, le groupe V______. Celui-ci était actif dans une dizaine de secteurs 
économiques (…) et employait plus de xxx mille personnes dans de nombreux 
pays. Selon l’AFC-GE citant le magazine W______, en mars 2016, la fortune 
globale de ce conglomérat, actuellement basé à X______, équivalait à USD xxx.-, 
soit la xème fortune mondiale. 
 
 
Le fardeau de la preuve de la constitution d’un nouveau domicile incombait 
au recourant et à son épouse. Or, dans son recours, il ne produisait aucune pièce 
différente de celles déjà produites devant le TAPI, même si elles étaient 
numérotées de manière différente. Le recourant avait refusé de collaborer 
notamment en ne remettant pas les procès-verbaux des perquisitions et auditions 
intervenues le 8 octobre 2018 à C______. Le domicile à Genève jusqu’en 
avril 2018 à tout le moins devait être retenu. 
 
 
Les droits du fisc étaient menacés comme l’avait constaté le TAPI dans son 
jugement que le recourant ne remettait pas vraiment en cause, reprenant les griefs 
déjà développés dans son recours devant le TAPI. 
 
 
Les pièces produites par l’AFC-GE prouvaient que le recourant était 
officiellement domicilié à Genève du ______19__ au ______ 2007. Il était donc 
domicilié en Suisse lorsqu’il avait créé I______ en 19__, et tout le patrimoine et 
ses rendements lui demeuraient attribués. Le trust était titulaire à 100 % du 
capital-actions de J______ laquelle était titulaire à 100 % du capital-actions de 
J______, Y______, elle-même titulaire de 100 % du capital-actions de L______ et 
de Y______, elle-même titulaire de 100 % du capital-actions de M______. En 
application du principe de la transparence, valable en droit fiscal, le recourant était 


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l’ayant droit économique de I______ et de toutes les sociétés ou entités détenue 
par le trust et par les filiales de ces dernières. 
 
 
Le fait de disposer d’une « structure trustale » démontrait le caractère 
planifié, systématique et abusif de la dissimulation d’éléments de revenu et de 
fortune. 
 
 
Elle avait donc fait la preuve de la vraisemblance de l’appartenance des 
biens séquestrés. Il en allait de même de la créance fiscale liée aux amendes. Les 
sûretés, par définition, précédaient la constatation définitive des rappels d’impôts 
et des amendes. 
22) 
Le 30 septembre 2020, le recourant a répliqué. 
 
 
Il produisait un document en anglais, du 12 juin 2020, d’un des employés de 
maison de sa belle-fille, qui indiquait en traduction libre que le recourant et son 
épouse n’étaient qu’occasionnellement à Genève, car ils voyageaient beaucoup à 
l’étranger (C______, etc.). 
 
 
Toutes les allégations de l’AFC-GE étaient fondées sur les propos de 
plaignants recueillis de manière incidente par le Ministère public et transmise à 
l’autorité fiscale. Il s’agissait donc de soupçons d’existence d’un domicile à 
Genève. Cela ne signifiait pas que ces soupçons soient fondés. Malgré l’enquête 
menée par la DAPE, aucune pièce nouvelle n’avait été produite à l’appui des 
allégations de l’AFC-GE. 
 
 
Les procès-verbaux établis à C______ étaient couverts par le principe de 
spécialité, de sorte qu’ils ne pouvaient être utilisés dans une procédure fiscale. Les 
autorités de C______ ne lui avaient pas transmis les procès-verbaux d’audition 
réclamés par le fisc. Malgré les nombreuses perquisitions menées par la DAPE, ni 
l’AFC-GE ni la DAPE n’étaient en mesure de démontrer qu’il serait domicilié à 
Genève. La DAPE avait levé le séquestre sur la quasi-totalité des actifs bloqués 
qui ne lui appartenaient pas. Cela démontrait le caractère exorbitant de la demande 
de sûretés. 
 
 
Il contestait être l’ayant-droit économique des actifs de I______. Les pièces 
de l’AFC-GE étaient des notes internes de l’AFC-CH. Il ne pouvait produire de 
pièces, car la procédure à Z______ était confidentielle et il n’y était pas partie, 
n’étant ni trustee, ni bénéficiaire, et il ne disposait pas de droits sur les actifs du 
trust. 
 
 
Le raisonnement de l’AFC-GE sur le dessaisissement était contesté. Le fait 
qu’il ait obtenu la nationalité suisse en 20__ ne changeait rien au fait qu’il n’était 
plus titulaire des actifs apportés au trust. 


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23) 
Le 1er octobre 2020, les parties ont été informées que la cause était gardée à 
juger. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
 
 Le litige concerne une demande de sûretés en matière fiscale, portant sur les 
exercices 2008 à 2017. 
3) 
 
En droit fédéral, l’art. 169 al. 1 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct 
du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11) dispose que si le contribuable n'a pas de 
domicile en Suisse ou que les droits du fisc paraissent menacés, l'administration 
cantonale de l'impôt fédéral direct peut exiger des sûretés en tout temps, et même 
avant que le montant d'impôt ne soit fixé par une décision entrée en force. La 
demande de sûretés indique le montant à garantir; elle est immédiatement 
exécutoire. Dans la procédure de poursuite, elle produit les mêmes effets qu'un 
jugement exécutoire. 
 
 
Selon l'art. 78 de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des 
cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14), les cantons 
peuvent disposer que les décisions de sûretés des autorités fiscales cantonales 
compétentes sont assimilées à des ordonnances de séquestre au sens de 
l’art. 274 de la loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite du 11 avril 
1889 (LP - RS 281.1) ; le séquestre est opéré par l’office des poursuites 
compétent, et l'opposition à l’ordonnance du séquestre prévue à l’art. 278 LP est 
irrecevable. 
 
 
Le pendant cantonal de l'art. 169 al. 1 LIFD est, depuis le 1er janvier 2009, 
l’art. 38 al. 1 de la loi relative à la perception et aux garanties des impôts des 
personnes physiques et des personnes morales du 26 juin 2008 (LPGIP - D 3 18), 
qui prévoit que si le contribuable n'a pas de domicile en Suisse ou que les droits 
du fisc paraissent menacés, le département peut exiger des sûretés en tout temps et 
même avant que le montant de l'impôt ne soit fixé par une décision entrée en 
force ; la demande de sûretés, sommairement motivée, indique le montant à 
garantir ; elle est immédiatement exécutoire ; dans la procédure de poursuite, elle 
est assimilée à un jugement exécutoire au sens de l’art. 80 LP. 
 
 
Avant cette date, la demande de sûretés en droit genevois était réglée par 
l’art. 371A de la loi générale sur les contributions publiques du 9 novembre l887 
(LCP - D 3 05), qui prévoyait que si le contribuable n’avait pas de domicile en 
Suisse ou que les droits du fisc paraissaient menacés, le département pouvait : 


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a) arrêter en mains de toutes personnes et tous établissements les fonds et valeurs 
appartenant ou ayant appartenu au contribuable, tout paiement fait au mépris de 
ces retenues étant inopposable à l’administration fiscale et engageant la 
responsabilité de ceux qui l’avaient fait ; b) exiger des sûretés en tout temps et 
même avant que le montant de l’impôt ne soit fixé par une décision entrée en 
force. La demande de sûretés indiquait le montant à garantir, et elle était 
immédiatement exécutoire. Dans la procédure de poursuite, elle produisait les 
mêmes effets qu’un jugement exécutoire. La demande de sûretés était assimilée à 
l’ordonnance de séquestre, au sens de l’art. 274 LP. Le séquestre était opéré par 
l’office des poursuites compétent. 
4) 
a. 
Selon la jurisprudence, l'autorité fiscale est chargée d'encaisser les impôts 
dus. En cas de besoin, elle peut exiger des garanties de la part du contribuable, 
sous la forme notamment d'une demande de sûretés, assimilable à une ordonnance 
de séquestre ; de par sa nature, la demande de sûretés en matière d'impôt constitue 
une mesure provisionnelle de droit public, qu'elle règle une situation de façon 
temporaire en attente d'une décision principale ultérieure ou qu'elle intervienne 
une fois la décision de taxation entrée en force (ATF 134 II 349 consid. 1). Les 
sûretés au sens de l'art. 169 LIFD ne constituant qu'une mesure provisionnelle, 
elles n'ont pas d'influence sur l'existence ni sur le montant de la créance fiscale, et 
ne préjugent en rien de celle-ci (arrêts du Tribunal fédéral 2C_689/2019 du 
15 août 2019 consid. 2.2.7 ; 2C_669/2016 du 8 décembre 2016 consid. 2.3.2). 
 
b. 
L'art. 169 al. 1 phr. 1 LIFD prévoit trois conditions. L'on doit tout d'abord 
avoir affaire à un contribuable, c'est-à-dire que la personne physique ou morale en 
cause doit être assujettie à l'impôt de manière limitée ou illimitée, pour la période 
concernée et la collectivité publique considérée (art. 5-7 et 50-51 LIFD) ; 
deuxièmement, la créance fiscale due doit exister et son montant être connu, 
même si l'autorité fiscale jouit encore d'une certaine marge d'appréciation à cet 
égard ; et un motif de constitution de sûreté doit être donné (arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_669/2016 du 8 décembre 2016 consid. 2.2). 
 
 
À ce dernier égard, l'art. 169 al. 1 LIFD prévoit deux hypothèses pouvant 
donner lieu à des sûretés. L'hypothèse générale est celle dans laquelle le paiement 
de la créance fiscale apparaît menacé. Dans le cadre de l'hypothèse spéciale, la loi 
admet également la constitution de sûretés dans les cas où le contribuable n'a pas 
de domicile en Suisse, ce qui se justifie dans la mesure où une créance de droit 
public de la Confédération, d'un canton ou d'une commune ne peut donner lieu à 
une exécution forcée hors de Suisse (arrêts du Tribunal fédéral 2C_543/2018 du 
30 octobre 2018 consid. 2 ; 2C_669/2016 précité consid. 2.1). 
 
 
Pour ce qui est de l'hypothèse générale, il suffit que le recouvrement de la 
créance fiscale paraisse objectivement « menacé » au regard de l'ensemble des 
circonstances pour que l'une des conditions posées à l'exigence de sûretés par le 


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fisc soit réunie (arrêts du Tribunal fédéral 2C_115/2017 du 30 mai 2017 
consid. 6.2 ; 2A.611/2006 du 18 avril 2007 consid. 4.1). 
 
 
Une seule déclaration incomplète du revenu ou de la fortune imposable, de 
même qu'une seule soustraction fiscale ne suffisent pas en tant que telles à retenir 
la mise en danger des droits du fisc. En revanche, la dissimulation systématique 
par le contribuable de sa situation de revenu et de fortune, en particulier la mise de 
côté d'argent liquide pour un montant de plusieurs centaines de milliers de francs 
permet de conclure à une mise en danger objective des droits du fisc. Parle aussi 
en faveur d'une telle conclusion le fait que le patrimoine du contribuable soit 
facilement réalisable ou transférable à l'étranger. Si le simple fait de posséder une 
nationalité étrangère ne permet pas à lui seul de retenir une mise en danger des 
droits du fisc, il convient de considérer à cet égard le maintien par le contribuable 
de relations de famille et d'affaires avec son (autre) pays d'origine (arrêt du 
Tribunal fédéral 2A.746/2004 du 16 juin 2005 consid. 3.1 et les arrêts cités). 
 
 
L'art. 169 LIFD n'exige pas que le contribuable ait adopté un comportement 
ou une manière d'agir spéciale ; il suffit que le paiement de la créance fiscale 
apparaisse objectivement menacé, sur la base de l'ensemble des circonstances du 
cas d'espèce. C'est le cas notamment lorsque l'activité soumise à l'impôt permet au 
contribuable de se soustraire le cas échéant à l'exécution forcée de sa créance par 
le dessaisissement ou le transfert à l'étranger de valeurs patrimoniales, ou lorsque 
le contribuable travestit systématiquement sa situation patrimoniale aux autorités 
de taxation. Pour juger du danger que le contribuable se soustraie à ses obligations 
fiscales, la facilité de vente et la mobilité des actifs existant revêtent une grande 
importance. Le comportement passé du contribuable peut aussi constituer un 
indice de la mise en danger de la créance fiscale, en particulier le dépôt de 
requêtes dilatoires, la remise de comptes incomplets ou l'absence de transmission 
des documents requis (arrêt du Tribunal fédéral 2A.237/2006 du 9 janvier 2007 
consid. 2.2 et les arrêts cités). La possession de biens immobiliers en Suisse peut 
conduire à renoncer à des sûretés, pour autant que ceux-ci puissent garantir 
l'ensemble de la créance présumable (arrêt du Tribunal fédéral 2C_273/2019 du 
16 septembre 2019 consid. 3.1.1). 
 
c. 
Le niveau de preuve de l'existence de la créance fiscale est celui de la 
simple vraisemblance (« gewisse Wahrscheinlichkeit »), sous la forme d'un 
examen préjudiciel et prima facie de la situation (arrêts du Tribunal fédéral 
2C_273/2019 du 16 septembre 2019 consid. 2.2.2 ; 2C_543/2018 précité 
consid. 2.2 ; ATA/190/2008 du 22 avril 2008 consid. 7 et 9a), la détermination de 
l'obligation fiscale et la fixation de l'impôt effectivement dû demeurant réservées 
dans le cadre de la procédure ordinaire concernant l'affaire fiscale elle-même 
(arrêt du Tribunal fédéral 2A.446/2006 du 9 mars 2007 consid. 4). 
 
 
De même, le montant présumable de l'impôt, lorsque la créance n'est pas 
définitive, fait l'objet d'un examen sommaire (arrêt du Tribunal fédéral 


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2C_468/2011 du 22 décembre 2011 consid. 2.2.3). La loi prévoit expressément 
qu'il n'y a pas lieu d'attendre une décision entrée en force pour exiger des sûretés ; 
dès lors, en cas de rappel d'impôt, il convient d'examiner si les reprises effectuées 
par le fisc – et éventuellement contestées par le contribuable – doivent être tenues 
pour plausibles (arrêt du Tribunal fédéral 2A.446/2006 précité consid. 5.1), étant 
précisé qu'elles ne doivent pas être manifestement exagérées (Peter LOCHER, 
Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, vol. III, 2015, n. 37 
ad art. 169 LIFD). 
5) 
 
En l’espèce, le recourant est un contribuable au sens des art. 169 LIFD et 
38 LPGIP, puisqu’il est copropriétaire de biens immobiliers sis dans le canton. Le 
motif de la constitution des sûretés est constitué par la mise en danger objective 
des droits du fisc. 
 
 
En effet, il ressort des éléments mis à jour par le Ministère public genevois 
puis par la DAPE que le recourant et son épouse auraient continué de résider dans 
le canton de Genève, à tout le moins jusqu’en 2018. De ce fait, depuis le ______ 
20__, date de leur annonce de départ pour C______, ils auraient omis de déclarer 
leur revenu et leur fortune aux autorités fiscales genevoises, compte tenu du 
maintien de leur domicile fiscal en Suisse. 
 
 
Le recourant conteste le cas de rappel d’impôts lié à des dissimulations de 
revenu et de fortune en lien avec la question de son domicile fiscal mais n’a pas 
apporté d’élément nouveau décisif quant à son absence de domicile suisse et la 
création d’un nouveau domicile à C______, qui permettraient de revenir sur les 
conclusions de l’AFC-GE confirmées par le TAPI. En effet, la déclaration écrite 
d’une employée de maison de la belle-fille du recourant, produite devant la 
chambre de céans, indique uniquement que le recourant et son épouse effectuent 
beaucoup de séjour hors de Suisse, dans différents pays dont C______. En outre, 
la formulation utilisée vient plutôt confirmer l’existence d’un domicile genevois. 
 
 
L’AFC-GE a fondé ses conclusions sur les éléments recueillis dans le cadre 
de l’enquête pénale ouverte par le Ministère public genevois pour usure et traite 
d’êtres humains qui suit son cours. À cet égard, le retrait de certaines plaintes 
pénales, dont se prévaut le recourant, n’a aucune incidence s’agissant de 
déterminer son domicile fiscal. 
 
 
Le recourant échoue à démontrer l’absence des éléments qui ont permis à 
l’AFC-GE de retenir que la créance fiscale était menacée et qui ont été pris en 
compte par le TAPI pour confirmer cette conclusion. Notamment, il allègue mais 
ne prouve pas que ses comptes bancaires auraient été clôturés à l’initiative de la 
banque. Les biens immobiliers que le recourant possède en Suisse ne suffisent pas 
à couvrir les dettes fiscales estimées et son train de vie qui implique des moyens 
financiers qui lui permettent de changer rapidement de lieu de vie et de transférer 


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sa fortune mobilière sont autant d’éléments qui permettent de considérer que les 
droits du fisc apparaissent menacés. 
6) 
 
Reste à examiner – de manière préjudicielle et prima facie – l'existence de la 
créance fiscale et le caractère non grossièrement inadapté de son montant. 
 
 
Le recourant fait grand cas de l’absence de lien qu’il aurait avec le trust et 
les différentes sociétés que celui-ci détient. Les sûretés seraient disproportionnées 
par rapport à ses moyens. Ayant transféré ses actifs lors de la constitution du trust, 
ceux-ci ne feraient plus partie de son patrimoine. 
 
 
Or, il est acquis qu’il a créé le trust en 19__, alors qu’il était domicilié en 
Suisse. Depuis sa naturalisation en 20__, il n’était plus imposé d’après la dépense, 
mais de manière ordinaire. En application du principe de la transparence, s’il 
s’avérait qu’il avait conservé son domicile genevois, le patrimoine du trust serait 
imposable auprès du settlor. De plus, la DAPE, se fondant sur divers documents 
attestant du train de vie du recourant, a estimé que selon toute vraisemblance, 
celui-ci avait perçu d’importantes distributions de revenus du trust et/ou de ses 
filiales. Le recourant n’apporte aucun élément probant susceptible de renverser 
cette vraisemblance ni sur le principe ni s’agissant des montants. 
 
 
Concernant les amendes dont le recourant estime qu’elles ne peuvent donner 
lieu à des sûretés avant d’avoir été prononcées et confirmées, le Tribunal fédéral a 
déjà eu l’occasion de préciser que, bien que le fisc n’ait pas considéré que les 
éléments de reprise ne constituaient pas une soustraction fiscale, il semblait 
justifié, à première vue, de tenir également compte d’une éventuelle amende dans 
le montant des sûretés réclamées (arrêt du Tribunal fédéral 2A.183/2001 du 
27 mars 2002 consid. 6.5). 
 
 
En conséquence, il appert que les conditions fixées par la loi pour l’exigence 
de sûretés ainsi que pour leur fixation sont remplies en l’espèce. 
7) 
 
Finalement, le recourant critique le fait que l’autorité fiscale puisse être en 
même temps le créancier et l’autorité prononçant la mesure de séquestre. 
 
 
Or, l’art. 170 LIFD assimile la demande de sûreté à une ordonnance de 
séquestre au sens de l’art. 274 LP et, s’agissant d’une disposition de droit fédéral, 
les autorités judiciaires sont tenues de l’appliquer (art. 190 Cst.). 
 
 
Le grief sera écarté. 
 
 
Entièrement mal fondé, le recours doit être rejeté. 
8) 
 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 2'000.- sera mis à la charge du 
recourant (art. 87 al. 1 LPA), et aucune indemnité de procédure ne sera allouée 
(art. 87 al. 2 LPA). 


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* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 9 juillet 2020 par Monsieur A______ contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 8 juin 2020 ; 
 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 2'000.- à la charge de Monsieur A______ ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
 dit que conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l'art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l'envoi ; 
communique le présent arrêt à Mes Xavier Oberson et Alexande Faltin, avocats du 
recourant, à l'administration fiscale cantonale, à l'administration fédérale des 
contributions ainsi qu'au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Mme Krauskopf, présidente, MM. Verniory et Mascotto, juge s. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
M. Michel 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. Krauskopf 


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Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :