ge_gerichte · ATA/401/2025 · 2025-04-08 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/811/2024-ICC 
ATA/401/2025 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 8 avril 2025 
4ème section 
 
 dans la cause 
 
 
A______ 
recourante 
représentée par Me Thierry CAGIANUT, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
intimée 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
23 septembre 2024 (JTAPI/950/2024) 


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A/811/2024 
EN FAIT 
A. a. A______, veuve de feu B______ décédé en 2017, est propriétaire de trois biens 
immobiliers sis en Suisse : son domicile principal à C______ (VD), ainsi que deux 
résidences secondaires à Genève et D______ (BE). Elle est ainsi assujettie de 
manière limitée dans le canton de Genève en raison de la propriété de l’immeuble 
susmentionné. 
b. Le 16 mars 2022, l’administration fiscale vaudoise (ci-après : AFC-VD) a émis 
des avis de taxation pour l'impôt cantonal et communal (ci-après : ICC) et pour 
l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD) 2017 à 2020 à l’encontre de la contribuable, 
auxquelles étaient jointes des décisions de répartition intercantonale des éléments 
imposables pour les périodes fiscales en question. 
c. Le 14 juin 2022, l’administration fiscale cantonale (ci-après : l’AFC-GE) a 
adressé à la contribuable des bordereaux de taxation ICC 2017 à 2020. Les trois 
immeubles précités figuraient sous la rubrique « Immeubles occupés par le 
propriétaire ». Des abattements de 24% en 2017, 28% en 2018, 32% en 2019 et 
36% en 2020 avaient été accordés. La valeur fiscale avant abattement du bien 
genevois retenue par l’AFC-GE s’élevait à CHF 4'250'000.- pour 2017 et à 
CHF 6'412'500.- pour 2018, 2019 et 2020. 
B. a. Par courrier du 7 septembre 2022, la contribuable a formé réclamation auprès de 
l’AFC-GE à l’encontre des taxations 2017 à 2020. Elle a rappelé qu’une 
réclamation était en cours contre les taxations vaudoises 2017 à 2020 et indiqué que 
l’AFC-VD avait déjà admis en déduction une dette qu'elle avait envers les enfants 
de son défunt époux d’un montant de CHF 3'062'643.-. Elle occupait par ailleurs sa 
maison de C______ à titre principal depuis 1993 et ses deux résidences secondaires 
de Genève et D______ respectivement depuis 2001 et 2003. La valeur fiscale de 
ces immeubles devait dès lors bénéficier d’un abattement de 40%. 
b. Le 7 novembre 2022, l’AFC-VD a émis de nouvelles décisions de répartition 
intercantonale des éléments imposables pour les périodes fiscales 2017 à 2020 aux 
termes desquelles la fortune déterminante pour le taux était diminuée par rapport 
aux décisions du 16 mars 2022. 
c. L’AFC-GE a rendu des décisions sur réclamation le 24 janvier 2024 pour l’année 
fiscale 2020, le 31 janvier 2024 pour l’année 2017 et le 7 février suivant pour les 
années 2018 et 2019, en remettant des bordereaux rectificatifs à la contribuable. 
Plusieurs rubriques des bordereaux notifiés le 14 juin 2022 avaient été modifiées 
conformément aux nouvelles décisions de répartition intercantonale vaudoises du 
7 novembre 2022 relatives aux périodes fiscales 2017 à 2020. La valeur fiscale du 
bien immobilier sis à Genève avait été revue à la hausse. Les abattements sur la 
valeur des immeubles détenus par la contribuable à Genève, C______ et D______ 
étaient en revanche maintenus. Les trois biens ayant été loués jusqu’en 2011 selon 


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les éléments en possession de l’AFC-GE, l’occupation continue était considérée 
comme interrompue. L’abattement s’élevait donc à 24% pour l’année fiscale 2017, 
28% pour 2018, 32% pour 2019 et 36% pour 2020. 
C. a. A______ a recouru auprès du Tribunal administratif de première instance (ci-
après : TAPI) le 6 mars 2024 contre la décision sur réclamation du 24 janvier 2024 
(bordereau 2020 ; recours enregistré sous le numéro de cause A/811/2024) et le 13 
mars 2024 contre les décisions sur réclamation des 31 janvier et 7 février 2024 
(bordereaux 2017 à 2019 ; recours enregistré sous le numéro de cause A/914/2024). 
Elle a conclu à l’annulation du point 2 (« Abattements ») de ces décisions et à 
l’admission d’un abattement de 40% pour la valeur fiscale de ses biens immobiliers 
de Genève, C______ et D______. 
b. Par jugement du 23 septembre 2024, le TAPI a rejeté le recours et a mis à la 
charge d'A______ un émolument de CHF 1'000.-. 
Il découlait de la jurisprudence récente du Tribunal fédéral que l’AFC-GE n’était 
pas tenue d’attendre que son homologue vaudoise statue sur la réclamation formée 
par la recourante à l’encontre de sa taxation principale 2020 et procède à sa 
répartition intercantonale pour prononcer sa propre décision de taxation s’agissant 
des éléments imposables à Genève. 
Il appartenait à la contribuable de démontrer qu’elle s’était réservé l’usage 
personnel des biens susmentionnés de manière ininterrompue depuis 2007, de sorte 
qu’elle pouvait bénéficier, à compter de la période fiscale 2017, de l’abattement 
maximal de 40%. Or, elle s'était bornée à déclarer, sans étayer ces propos, que son 
défunt époux et elle-même avaient occupé personnellement les immeubles 
concernés en tant que résidences principale et secondaires depuis 1993, 2001 et 
2003, ainsi qu’en attestaient plusieurs déclarations fiscales qui mentionnaient 
systématiquement la valeur locative des immeubles concernés, à l’exclusion d’un 
quelconque revenu locatif. Cette démonstration n'étant pas suffisante, elle devait 
supporter l'échec de la preuve. 
D. a. Par acte posté le 25 octobre 2024, A______ a interjeté recours auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre administrative) 
contre le jugement précité, concluant à son annulation, à l’admission d’un 
abattement de 40% pour la valeur fiscale de ses biens immobiliers de Genève, 
C______ et D______ et à l'octroi d'une indemnité de procédure. 
Elle a joint au recours de nouvelles pièces, soit notamment une attestation du 
contrôle de l'habitant de la commune de E______ (sur laquelle est située le village 
de C______), un courrier de la régie F______, qui administrait la propriété sise à 
Genève, et sa taxation vaudoise 2010 qui retenait une valeur locative pour les trois 
biens-fonds correspondant à celle déclarée par les époux. 
b. Le 10 janvier 2025, l'AFC-GE a indiqué à la chambre administrative qu'eu égard 
aux pièces nouvellement produites et après un nouvel examen du dossier, elle 


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entendait revenir sur sa position et éditer des bordereaux rectificatifs. Le recours 
devenait dès lors sans objet. 
c. L'AFC-GE a émis les nouveaux bordereaux de taxation allant dans le sens 
demandé dans le recours le 22 janvier 2025 et les a transmis à la chambre 
administrative. 
d. Interpellée sur la suite à donner à la procédure, la recourante a indiqué que si le 
fond du recours devenait sans objet, elle maintenait ses conclusions concernant les 
frais et « dépens » des deux instances. Âgée de 83 ans, elle avait dû se faire 
représenter. L'intimée pouvait reconnaître son erreur déjà au stade de la 
réclamation, si bien qu'elle revendiquait une « pleine indemnité » et enverrait 
prochainement la note d'honoraires de son avocat. 
e. Le 26 février 2025, la recourante a fait parvenir à la chambre administrative la 
note d'honoraires précitée, d'un montant total pour les deux instances judiciaires de 
CHF 29'904.55. 
f. Sur ce, la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est recevable 
(art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; 
art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 
1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
Il convient de déterminer si le recours a encore un objet. 
2.1 Aux termes de l’art. 60 al. 1 let. b LPA, ont qualité pour recourir toutes les 
personnes qui sont touchées directement par une décision et ont un intérêt digne de 
protection à ce qu’elle soit annulée ou modifiée. Selon la jurisprudence, le recourant 
doit avoir un intérêt pratique à l’admission du recours, soit que cette admission soit 
propre à lui procurer un avantage, de nature économique, matérielle ou idéale 
(ATF 138 II 162 consid. 2.1.2 ; ATA/1434/2024 du 10 décembre 2024 consid. 2.1). 
2.2 Un intérêt digne de protection suppose un intérêt actuel à obtenir l’annulation 
de la décision attaquée (ATF 138 II 42 consid. 1 ; 137 I 23 consid. 1.3). L’existence 
d’un intérêt actuel s’apprécie non seulement au moment du dépôt du recours, mais 
aussi lors du prononcé de la décision sur recours (ATF 137 I 296 consid. 4.2 ; 
136 II 101 consid. 1.1) ; si l’intérêt s’éteint pendant la procédure, le recours, devenu 
sans objet, doit être simplement radié du rôle (ATF 125 V 373 consid. 1) ou déclaré 
irrecevable (ATF 123 II 285 consid. 4). 
2.3 À teneur de l'art. 67 LPA, dès le dépôt du recours, le pouvoir de traiter l'affaire 
qui en est l'objet passe à l'autorité de recours (effet dévolutif du recours ; al. 1). 
Toutefois, l’autorité de première instance peut, en cours de procédure, reconsidérer 
ou retirer sa décision. En pareil cas, elle notifie, sans délai, sa nouvelle décision aux 


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parties et en donne connaissance à l’autorité de recours (al. 2). S'il s'agit là d'une 
nouvelle décision au sens de l'art. 4 LPA, celle-ci ne fait pas courir un nouveau délai 
de recours puisque l'autorité de seconde instance est déjà saisie du litige et continue 
à traiter le recours, dans la mesure où la nouvelle décision ne l’a pas rendu sans 
objet (art. 67 al. 3 LPA ; Stéphane GRODECKI/Romain JORDAN, Code annoté de 
procédure administrative genevoise, 2017, n. 861 ad art. 67 LPA et la référence 
citée). L'art. 67 al. 2 LPA donne à l'autorité inférieure, pendant la procédure de 
recours, le pouvoir de procéder à un nouvel examen de la décision attaquée sans 
limite de temps (Thierry TANQUEREL, Manuel de droit administratif, 2e éd., 2018, 
n. 935). 
2.4 L'autorité de recours admettra que le recours est devenu sans objet lorsque la 
nouvelle décision crée un état de droit tel que l'intérêt juridique du recourant à ce 
qu'il soit statué sur le recours a disparu, ce qui arrive lorsque la nouvelle décision 
fait entièrement droit aux conclusions du recourant. Lors de cet examen, l'autorité 
de recours est ainsi liée par la nouvelle décision dans la mesure où elle correspond 
aux conclusions du recourant. Lorsque la nouvelle décision ne donne que 
partiellement gain de cause au recourant, le recours n'est privé de son objet que dans 
la même mesure. L'instruction se poursuit pour les points encore litigieux. Si la 
nouvelle décision aggrave la situation du recourant (reformatio in pejus), elle ne 
remplace pas la première, mais est considérée comme constituant le chef de 
conclusions de l'autorité intimée (arrêt du Tribunal fédéral 2C_653/2012 du 28 août 
2012 consid. 4.3.1 et les références citées). 
2.5 En l'espèce, les nouvelles décisions de taxation émises par l'intimée rendent 
sans objet la conclusion principale du recours tendant à l'obtention d'un abattement 
de 40% sur la valeur fiscale immobilière. Il y a néanmoins lieu d'examiner, outre la 
répartition et le montant des frais et indemnités devant la chambre de céans, si le 
jugement du TAPI doit être annulé sur ces mêmes points. 
Il sera donc entré en matière sur le recours dans cette mesure. 
3. 
Le TAPI n'a pas alloué d'indemnité de procédure et a perçu un émolument de 
CHF 1'000.-. 
3.1 La juridiction administrative statue sur les frais de procédure, indemnités et 
émoluments dans les limites établies par règlement du Conseil d'État et 
conformément au principe de la proportionnalité (art. 87 al. 1 et 3 de la loi sur la 
procédure administrative du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10) ; ATA/954/2023 
du 5 septembre 2023 consid. 2.1 et les références citées). Elle peut, sur requête, 
allouer à la partie ayant eu entièrement ou partiellement gain de cause une 
indemnité pour les frais indispensables causés par le recours (art. 87 al. 2 LPA). 
3.2 Selon l’art. 1 du règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure 
administrative du 30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), les frais de procédure qui 
peuvent être mis à la charge de la partie comprennent l’émolument d’arrêté au sens 
de l’art. 2 et les débours au sens de l’art. 3. En règle générale, l’émolument d’arrêté 


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n’excède pas CHF 10'000.- (art. 2 al. 1 RFPA) ; toutefois, dans les contestations de 
nature pécuniaire, l’émolument peut dépasser cette somme, sans excéder 
CHF 15'000.- (art. 2 al. 1 RFPA). 
3.3 Un principe général de procédure administrative veut que les frais soient 
supportés par la partie qui succombe et dans la mesure où elle succombe 
(ATA/119/2023 du 7 février 2023 consid. 2.3 et les références citées). 
3.4 Il est de jurisprudence constante que la partie qui succombe doit supporter une 
partie des frais découlant du travail qu’elle a généré par sa saisine (ATA/182/2018 
du 27 février 2018 consid. 2). Les frais de justice sont des contributions causales 
qui trouvent leur fondement dans la sollicitation d'une prestation étatique et, partant, 
dépendent des coûts occasionnés par le service rendu. Il est cependant notoire qu'en 
matière judiciaire, les émoluments encaissés par les tribunaux n'arrivent pas, et de 
loin, à couvrir leurs dépenses effectives (ATF 143 I 227 consid. 4.3.1 ; 141 I 105 
consid. 3.3.2 ; 133 V 402 consid. 3.1). 
3.5 La chambre administrative dispose d’un large pouvoir d’appréciation quant à la 
quotité de l'émolument qu’elle met à charge de la partie qui succombe. Cela résulte 
notamment de l'art. 2 al. 1 RFPA dès lors que ce dernier se contente de plafonner – 
en principe – l'émolument d'arrêté à CHF 10'000.- (ATA/230/2022 du 1er mars 2022 
consid. 2b ; ATA/1185/2018 du 6 novembre 2018 consid. 2b). 
3.6 L'art. 6 RFPA intitulé « indemnité », prévoit que la juridiction peut allouer à 
une partie, pour les frais indispensables occasionnés par la procédure, y compris les 
honoraires éventuels d’un mandataire, une indemnité de CHF 200.- à CHF 10'000.-. 
La juridiction saisie dispose d’un large pouvoir d’appréciation également quant à la 
quotité de l’indemnité allouée et, de jurisprudence constante, celle-ci ne constitue 
qu’une participation aux honoraires d’avocat (arrêt du Tribunal fédéral 
2C_152/2010 du 24 août 2010 ; ATA/46/2022 du 18 janvier 2022 consid. 1 et les 
arrêts cités), ce qui résulte aussi, implicitement, de l'art. 6 RFPA, dès lors que ce 
dernier plafonne l'indemnité à CHF 10'000.-. La garantie de la propriété (art. 26 de 
la Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 - Cst. - RS 101) 
n'impose nullement une pleine compensation du coût de la défense de la partie 
victorieuse (arrêt du Tribunal fédéral 2C_152/2010 du 24 août 2010 ; 
ATA/1361/2019). 
3.7 Pour déterminer le montant de l'indemnité, il convient de prendre en compte les 
différents actes d'instruction, le nombre d'échanges d'écritures et d'audiences. Le 
montant retenu doit intégrer l'importance et la pertinence des écritures produites et 
de manière générale la complexité de l'affaire (ATA/256/2024 du 27 février 2024 
consid. 4.1). 
3.8 En l'espèce, le TAPI a rejeté le recours dans la mesure où la contribuable n'avait 
pas prouvé avoir résidé dans les trois immeubles considérés entre 2007 et 2011. Le 
réexamen du dossier par l'intimée se fonde essentiellement sur les trois nouveaux 
moyens de preuve joints au recours de deuxième instance. 


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Dans ces conditions, l'on ne peut suivre la recourante lorsqu'elle soutient que 
l'erreur aurait pu être corrigée dès le stade de la réclamation. C'est au contraire à 
elle qu'il incombait de fournir d'emblée toute pièce utile à étayer ses prétentions. 
Dès lors, la mise à charge d'un émolument par le TAPI et l'absence d'indemnité de 
procédure en première instance ne prête pas le flanc à la critique, pas plus que le 
montant de l'émolument, qui reste au bas de la fourchette prévue par le règlement 
et n'est du reste pas contesté en tant que tel. 
La perte d'objet du recours sera ainsi constatée sans annulation partielle du 
jugement du TAPI. 
4. 
En ce qui concerne les frais et indemnités devant la chambre de céans, il y a lieu de 
constater que la recourante a matériellement obtenu gain de cause. Il ne sera dès 
lors pas perçu d'émolument. L'indemnité, comme rappelé ci-dessus, ne saurait 
indemniser entièrement la recourante, comme elle le demande en revendiquant un 
montant par ailleurs supérieur au maximum réglementaire. Dans la mesure où un 
recours de sept pages et la production de trois pièces nouvelles a été suffisant pour 
obtenir le résultat précité, une indemnité de procédure de CHF 1'000.- sera allouée 
à la recourante. 
 
* * * * * 
 
 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
dit que le recours interjeté le 25 octobre 2024 par A______ contre le jugement du Tribunal 
administratif de première instance du 23 septembre 2024 est sans objet ; 
raye la cause du rôle ; 
dit qu'il n'est pas perçu d'émolument ; 
alloue à A______ une indemnité de procédure de CHF 1'000.-, à la charge de l'État de 
Genève (administration fiscale cantonale) ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui suivent 
sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière de droit 
public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens de preuve 
et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé au Tribunal 
fédéral, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerne, par voie postale ou par voie électronique aux 


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conditions de l'art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession de la 
demanderesse, invoquées comme moyens de preuve, doivent être jointes à l'envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Thierry CAGIANUT, avocat de la recourante, à 
l'administration fiscale cantonale ainsi qu'au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Eleanor McGREGOR, présidente, Florence KRAUSKOPF, Jean-Marc 
VERNIORY, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. SCHEFFRE 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
E. McGREGOR 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
la greffière :