ge_gerichte · DCCR/1652/2010 · 2010-11-15 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/1984/2009 ICC 
DCCR/1652/2010 
 
DÉCISION 
DE LA COMMISSION CANTONALE DE RECOURS 
EN MATIÈRE ADMINISTRATIVE 
du 15 novembre 2010 
 
dans la cause 
 
Me Z____ et Madame D____, comparant par Me Z____ notaire, avec élection de 
domicile 
contre 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
(Droits d’enregistrement) 


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A/1984/2009 
EN FAIT 
1. 
Par acte authentique des 25 avril et 4 mai 2007, C____ SA a vendu aux époux 
D____, en copropriété, ** ‰ de la parcelle *** n° *** au Grand-Lancy, 
comprenant deux appartements et une cave (ci-après la parcelle), une place de 
parc intérieure et un jardin, pour le prix total de 796'390 fr., cette somme 
comprenant le prix d’un contrat d’entreprise s’élevant à 650'614 fr. La parcelle 
était soumise au régime de la propriété par étages. 
Les acquéreurs ont demandé à être mis au bénéfice de l’article 8A de la loi sur les 
droits d’enregistrement du 9 octobre 1969 (LDE – D 3 30). L’Administration 
fiscale cantonale (ci-après l’administration) a fait droit à leur requête. 
2. 
Par acte notarié du 26 février 2009, D____ a vendu à son épouse D____ (ci-après 
la contribuable ou la recourante) sa part de copropriété sur la parcelle, le bénéfice 
de la susdite place de parc de place intérieure et du susdit jardin, pour le prix de 
398'195 fr. Les droits immobiliers vendus étaient occupés par les époux D____. 
La recourante a demandé à être mise au bénéfice de l’article 8A LDE. 
3. 
Le 3 mars 2009, l’administration a notifié à Z____, notaire ayant instrumenté les 
actes susmentionnés (ci-après le notaire) un bordereau de droits d’enregistrements 
d’un montant de 3'554 fr. 70. La réduction d’impôt au sens de l’article 8A LDE se 
montait à 8'395 fr. 50. 
4. 
Le notaire a élevé réclamation par acte du 18 mars 2009. Il a fait grief à 
l’administration de n’avoir accordé que la moitié du rabais « Casatax », alors que 
l’acte portait sur la vente d’un immeuble, soit la copropriété pour moitié de la 
parcelle. Etant donné que le prix de vente de l’immeuble (part de copropriété) 
était inférieur au plafond « Casatax », l’administration devait appliquer la 
réduction totale des droits d’enregistrement sur cette vente. 
5. 
Par décision du 26 mars 2009, l’administration a rejeté la réclamation, faisant 
valoir que la thèse du contribuable permettrait à plusieurs acquéreurs de bénéficier 
du rabais maximal sur chacune des quotes-parts acquises de l’immeuble et ainsi 
de bénéficier d’allègements fiscaux multiples. La volonté du législateur était 
d’accorder le rabais maximum pour l’acquisition d’un seul logement pour un prix 
maximum fixé par la loi, mais non à l’occasion de chaque transfert d’une part de 
copropriété du logement en question. L’achat d’une quote-part de copropriété 
d’un logement donnait droit au rabais d’impôt réduit dans les mêmes proportions. 
6. 
Par acte du 17 avril 2009, le notaire et la contribuable ont interjeté recours devant 
la Commission cantonale de recours en matière administrative (ci-après la 
commission) en demandant de bénéficier de l’intégralité de la réduction d’impôt 


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Casatax. Ils ont fait valoir que soit, au départ, le prix d’acquisition de l’immeuble 
se trouvait dans la tranche fixée par Casatax, soit il ne l’était pas. Peu importait le 
nombre de copropriétaires concernés et les rachats successifs qui pouvaient 
intervenir. Si, originairement, le prix global était dans la limite Casatax, des 
transferts ultérieurs entre copropriétaires pouvaient bénéficier d’une totalité du 
rabais ; si originairement le prix global dépassait la limite Casatax, le rachat d’une 
part pouvait ou non bénéficier de Casatax, suivant sa valeur. 
Toutes les conditions étaient réalisées, l’acte portant sur la vente d’un immeuble. 
Celui-ci était occupé par la recourante. L’administration confondait l’octroi du 
rabais d’impôt dont bénéficiait l’acquéreur et la reprise des droits Casatax à 
charge du vendeur s’il aliénait l’immeuble dans les trois ans suivant l’acquisition. 
7. 
Dans sa réponse du 25 février 2010, l’administration conclut au rejet du recours. 
Elle a rappelé que les époux avaient obtenu la réduction des droits afférents à la 
vente des 25 avril et 4 mai 2007, pour chacun des deux. 
EN DROIT 
1. 
La Commission cantonale de recours en matière administrative connaît des 
recours dirigés, comme en l’espèce, contre des décisions de l'Administration 
fiscale cantonale (art. 56X al. 2 et 56Y LOJ ; art. 179 al. 1 de la loi sur les droits 
d’enregistrement du 9 octobre 1969 – LDE – D 3 30). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens des articles 63 alinéa 1 et 65 de la loi 
sur la procédure administrative du 12 septembre 1985 (LPA – E 5 10). 
3. 
Selon l'article 161 alinéa 1 lettre a LDE, les notaires sont débiteurs directs des 
actes et opérations qui relèvent de leur ministère et qui sont soumis 
obligatoirement ou facultativement à l'enregistrement. 
 
En tant que destinataire de la décision, le notaire a donc la qualité pour recourir au 
sens de l'article 60 LPA. 
4. 
En cas de transfert qui a pour objet la propriété d’un immeuble destiné à servir de 
résidence principale à l’acquéreur, les droits d’enregistrement sur l’acte de vente 
sont réduits de 15'000 fr. pour les opérations n’excédant pas 1 million de francs. 
Ces montants sont indexés annuellement à l’indice genevois de la construction 
(art. 8A al. 1 LDE). 
Le bénéficiaire de la réduction doit, dans tous les cas, 2 ans au maximum après 
l’enregistrement de l’acte d’acquisition, remettre à l’administration la preuve de 
l’affectation de l’immeuble à sa résidence principale. Il doit, en outre, dès ce 
moment, occuper ce dernier, conformément à l’alinéa 1, durant une période 


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continue de 3 ans. A défaut, le solde non perçu des droits est immédiatement 
exigible. Fait exception le cas du décès du bénéficiaire (art. 8A al. 3 LDE). 
 
Le but de l'article 8A LDE, conformément aux travaux préparatoires, est de 
faciliter l'acquisition de la propriété de son propre logement par l'allègement des 
droits d'enregistrement (DCCR/195/2009 du 9 mars 2009). 
A teneur de l’article 4 du règlement d’application de l'article 8A de la loi sur les 
droits d'enregistrement (RDE – D 3 30.03), lorsque l'immeuble est acquis par 
plusieurs personnes, en copropriété ou en propriété commune, la réduction des 
droits d'enregistrement fait l'objet d'une répartition en fonction des quotes-parts 
des copropriétaires ou des communistes. 
5. 
En l’espèce, le but de l'article 8A LDE, conformément aux travaux préparatoires, 
est de faciliter l'acquisition de la propriété de son propre logement par l'allègement 
des droits d'enregistrement (MGC 2001-2002/VI A 1725, 1732 ; DCCR/195/2009 
du 9 mars 2009). L’initiative populaire – retirée – ainsi que le contre-projet, 
accepté, ayant conduit à l’adoption de l’article 8A LDE visaient à enrayer les 
effets dissuasifs que pouvaient produire la LDE sur l’accès à la propriété et 
tentaient, en abaissant les droits d’enregistrement sur certaines transactions 
immobilières, de rendre la législation genevoise plus ouverte à la propriété de son 
logement (Gregor T. CHATTON, Quelques réflexions au sujet du nouvel article 
8A de la loi genevoise sur les droits d’enregistrement et de sa constitutionnalité in 
RDAF 2005 II 1, 9). 
Il résulte de ce qui précède que la réduction des droits d’enregistrement ne peut 
concerner qu’un seul logement à la fois par propriétaire. Dans la présente cause, il 
n’est pas contesté que la contribuable a toujours habité les appartements bâtis sur 
la parcelle. Le 26 février 2009, elle n’a pas acquis le logement, sis sur la parcelle 
*** n° *** au Grand-Lancy, mais uniquement la part de copropriété de son époux 
sur celui-ci. Elle a en réalité déjà bénéficié d’une partie de la réduction Casatax, 
ensuite de la vente des 25 avril et 4 mai 2007. En effet, en application de l’article 
4 RDE, le montant de la réduction obtenue s’est répartie par moitié entre chacun 
des deux conjoints. Pour le même logement, la contribuable ne saurait obtenir 
deux fois la réduction des droits d’enregistrement. Elle ne peut revendiquer que la 
moitié de celle-ci. 
6. 
Au vu de ce qui précède, le recours est rejeté. 
7. 
En application des articles 87 alinéa 1 LPA et 1 et 2 du règlement genevois sur les 
frais, émoluments et indemnités en procédure administrative (RFPA – E 5 10.03), 
les contribuables, qui succombent, sont condamnés au paiement d’un émolument 
de 500 fr. Ce montant est couvert par l’avance de frais effectuée au moment du 
dépôt du recours (art. 86 al. 1 LPA). 


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PAR CES MOTIFS 
LA COMMISSION CANTONALE DE RECOURS 
EN MATIERE ADMINISTRATIVE 
1. 
déclare le recours recevable ; 
2. 
le rejette ; 
3. 
met à la charge des recourants pris solidairement et conjointement un émolument 
de 500 fr., lequel est couvert par l’avance de frais versée lors du dépôt du recours ; 
4. 
dit que, conformément aux articles 56A LOJ, 63 let. a et 65 LPA, la présente 
décision est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès du Tribunal 
administratif (18 rue du Mont-Blanc, case postale 1956, 1211 Genève 1) dans les 
30 jours à compter de sa notification. L'acte de recours doit être dûment motivé et 
contenir, sous peine d'irrecevabilité, la désignation de la décision attaquée et les 
conclusions du recourant. Il doit être accompagné de la décision attaquée et des 
autres pièces dont dispose le recourant ; 
5. 
communique la présente décision à : 
a. 
D____ et Me Z____ ; 
b. 
l'Administration fiscale cantonale. 
Siégeant : Quynh STEINER SCHMID, présidente, Philippe EHRENSTRÖM et Patrice 
SCHAER, juges assesseurs. 
Au nom de la Commission : 
La présidente 
Quynh STEINER SCHMID 
 
Copie conforme de cette décision a été communiquée aux parties. 
 
Genève, 
 
 
Le greffier