ge_gerichte · ATA/928/2014 · 2014-11-25 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2386/2008-ICC 
ATA/928/2014 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 25 novembre 2014 
2ème section 
 dans la cause 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
contre 
Hoirie de feu Monsieur A______, soit pour elle 
Madame A______, Madame B______ et Madame C______ 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
22 septembre 2014 (JTAPI/1026/2014) 


- 2/7 - 
A/2386/2008 
EN FAIT 
1) 
 
Le 27 février 2008, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC) a 
communiqué à Monsieur A______ et Madame A______, contribuables domiciliés 
dans le canton de Genève, un bordereau d’impôts cantonaux et communaux (ci-
après : ICC) pour la période fiscale 2006. Le montant imposable était nul pour le 
revenu et ascendait à CHF 1'632'222.- pour la fortune. L’impôt total - comprenant 
l’impôt de base sur la fortune, les centimes additionnels, l’impôt supplémentaire, 
l’aide à domicile, la part privilégiée communale et les centimes additionnels 
communaux, la taxe personnelle et l’impôt immobilier complémentaire – était de 
CHF 14'577.10 avant imputation de l’impôt anticipé et de la retenue 
supplémentaire USA, et de CHF 14'360.- après ces imputations. 
 
 
Un relevé de compte était joint au bordereau susmentionné, récapitulant les 
paiements comptabilisés au 13 février 2008 et faisant état d’un intérêt financier de 
CHF 128.20, arrêté au 16 février 2008, à charge des contribuables en sus de 
l’impôt réclamé et dont CHF 3'925.20 étaient encore dus. 
2) 
 
Le 25 mars 2008, agissant par l’entremise d’un conseil, les contribuables ont 
adressé une réclamation à l’encontre de leur taxation ICC 2006, portant sur les 
intérêts financiers rajoutés sur le relevé de compte joint au bordereau du 27 février 
2008, ceux-ci n’étant pas justifiés en regard des dispositions légales applicables à 
l’échéance de paiement et à l’exigibilité de l’impôt. 
3) 
 
Le 19 mai 2008, l’AFC a rejeté la réclamation et décidé de maintenir la 
perception des intérêts financiers, ceux-ci étant conformes aux dispositions légales 
et réglementaires prévoyant que l’impôt échu supérieur au total des acomptes 
provisionnels portait intérêt dès le 1er avril suivant la période fiscale. 
4) 
 
Le 5 juin 2008, les contribuables ont recouru contre la décision précitée 
auprès de la commission cantonale de recours en matière d’impôts, remplacée 
depuis lors par le Tribunal administratif de première instance (ci-après : TAPI). Ils 
ont conclu à l’annulation de l’intérêt financier figurant sur leur relevé de compte 
ICC 2006 exempt d’intérêt financier. 
5) 
 
Par courrier du 28 novembre 2008, l’AFC a sollicité la suspension de la 
procédure car une cause plus ancienne portant sur la même problématique était 
pendante devant l’autorité saisie. 
6) 
 
Le 29 septembre 2011, les contribuables ont accepté que la procédure soit 
suspendue. 
7) 
 
Par décision du 26 octobre 2011, le TAPI a prononcé la suspension de la 
procédure, d’entente entre les parties. 


- 3/7 - 
A/2386/2008 
8) 
 
Sur demande des contribuables et avec l’accord de l’AFC, la suspension a 
été reconduite le 19 novembre 2012. Elle l’a été une nouvelle fois le 19 décembre 
2013, à l’initiative de l’AFC et avec l’aval des contribuables. 
9) 
 
Le 17 mars 2014, le TAPI a invité les parties à se déterminer sur la reprise 
de la procédure, le jugement rendu dans la cause similaire antérieure étant en 
force. 
10) 
Le 28 mars 2014, l’AFC a demandé la reprise la reprise de la procédure. 
11) 
Le 28 mai 2014, l’AFC a informé le TAPI que M. A______ était décédé en 
date du _______ 2011, de sorte que la procédure devait être à nouveau suspendue, 
conformément aux dispositions de la LPA. En outre, suite au décès de son 
conjoint, Mme A______ avait procédé à une dénonciation spontanée le 
28 février 2012, portant sur des comptes non déclarés de feu son époux. L’AFC 
allait donc procéder à des vérifications pouvant aboutir à une modification de la 
taxation 2006, ce qui constituait un autre motif de demander la suspension de la 
procédure. 
12) 
Le 12 juin 2014, le TAPI a imparti à Mme A______ un délai au 27 juin 
2014 pour fournir le certificat d’hériter de feu M. A______ et indiquer, cas 
échéant, le nom du représentant de l’hoirie. 
13) 
Aucune réponse n’ayant été donnée à sa demande, le TAPI a, par plis simple 
et recommandé du 10 juillet 2014, imparti à Mme A______ un second délai au 23 
juillet 2014 pour fournir les éléments requis. Sans réponse de l’intéressée, le TAPI 
considérerait qu’elle se désintéressait de la procédure et déclarerait le recours 
irrecevable. 
14) 
Le 15 juillet 2014, le conseil des époux A______ a retiré le recours. 
15) 
Par jugement du 22 septembre 2014, communiqué aux parties le 
23 septembre 2014, le TAPI a déclaré le recours irrecevable, considérant que 
Mme A______ s’était désintéressée de la procédure et sans tenir compte de la 
lettre de retrait de recours dès lors qu’elle n’émanait pas de tous les héritiers. 
16) 
Le 27 octobre 2014, l’AFC a recouru auprès de la chambre administrative 
de la Cour de justice (ci-après : la chambre administrative) contre le jugement du 
TAPI du 22 septembre 2014, reçu le 26 septembre 2014, concluant à son 
annulation « en tant qu’il ne s’était pas prononcé sur les reprises à effectuer en 
ICC 2006, ni sur l’amende pour tentative de soustraction d’impôt y relative » et au 
renvoi de la cause à elle-même pour qu’elle instruise la cause et statue sur les 
reprises à effectuer. Subsidiairement, sur le volet instruction et reprises, elle a 
conclu au renvoi de la cause au TAPI ou à ce que la chambre administrative s’en 
charge directement. 


- 4/7 - 
A/2386/2008 
 
 
Le TAPI n’avait pas examiné ni traité un des moyens avancé par l’AFC 
dans son courrier du 28 mai 2014, alors qu’il s’agissait d’un élément pertinent 
pour trancher l’issue du litige, à savoir la dénonciation spontanée de 
Mme A______ suite au décès de son époux et qui pouvait aboutir à des 
corrections de taxation. Il convenait donc que Mme A______ puisse s’exprimer 
sur ces corrections et sur les reprises. Les premières vérifications effectuées 
permettaient d’envisager des reprises sur la taxation 2006, après instruction qui 
pouvait être menée par l’AFC, mais aussi par le TAPI ou la chambre 
administrative – les éléments non déclarés durant la période fiscale 2006 devait y 
être réintégrés dans le nouveau bordereau ICC 2006 à notifier. Les faits ayant été 
découverts durant la procédure de taxation, il y avait tentative de soustraction 
fiscale, punissable d’une amende, qui au vu des circonstances, devait être fixée au 
deux tiers du montant maximum prévu par la loi. 
17) 
Le 5 novembre 2014, le TAPI a transmis son dossier, sans observations. 
18) 
Le 12 novembre 2014, le recours de l’AFC a été transmis aux héritiers de 
feu M. A______, soit selon la déclaration de succession produite par l’AFC pour 
la première fois devant la chambre de céans, son épouse et ses deux filles 
majeures, et les parties ont été informées que la cause était gardée à juger en 
application de l’art. 72 de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 
1985 (LPA - E 5 10). 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
 
L’AFC soutient que le litige concerne l’ICC 2006, pour lequel la procédure 
de taxation ne serait pas terminée. 
3) 
 
Il ressort du dossier que les contribuables n’ont pas contesté leur taxation 
2006. Leur réclamation puis leur recours visaient exclusivement et sans ambiguïté 
aucune la perception d’intérêts financiers. 
 
a. 
Le 1er janvier 2009 est entrée en vigueur la loi relative à la perception et aux 
garanties des impôts des personnes physiques et des personnes morales du 26 juin 
2008 (LPGIP - D 3 18), qui règle notamment les modalités de perception des 
impôts et a changé les dispositions de la loi générale sur les contributions 
publiques du 9 novembre l887 (LCP - D 3 05) sur ce point. 


- 5/7 - 
A/2386/2008 
 
 
Le litige étant antérieur à l’entrée en vigueur de la LPGIP, les dispositions 
pertinentes de l’aLCP et ses dispositions d’application, en particulier le Règlement 
transitoire relatif à la perception des acomptes provisionnels du 28 novembre 2001 
(RTAP - D 3 05.05) sont applicables. 
 
b. 
Selon l’art. 360 al. 1 aLCP, l’impôt est échu dès la notification de la 
décision de taxation. Le terme d’échéance est maintenu même si le contribuable a 
déposé une réclamation ou un recours contre la taxation (art. 360 al. 2 aLCP). Les 
impôts doivent être acquittés dans les trente jours suivant l’échéance (art. 363 
aLCP). 
 
 
Il peut être perçu en cours d’année des acomptes provisionnels, calculés sur 
la base des impôts de l’année précédente, ainsi que des majorations ne dépassant 
pas 3 % en cas de retard dans le versement de ces acomptes, le Conseil d’Etat en 
fixant les modalités par voie règlementaire (art. 361 al. 3 aLCP). Le montant 
résultant de la différence entre le total des acomptes provisionnels versés et 
l’impôt échu, supérieur au total des acomptes provisionnels, porte intérêt au taux 
légal dès le premier jour qui suit la période fiscale (art. 361 al. 4 aLCP). Pour les 
personnes physiques, l’art. 5 al. 1 RTAP précise que l’intérêt financier court dès le 
1er avril suivant la période fiscale. Enfin, selon l’art. 364 al. 1 aLCP, les montants 
des impôts, taxes, majorations, frais et amendes portent intérêt au taux légal après 
l’expiration d’un délai de trente jours à compter de la notification de la décision. 
 
 
L’art. 361 al. 4 aLCP vise une hypothèse particulière qui n’est liée ni à 
l’échéance, ni à l’exigibilité du bordereau, soit le fait que les acomptes 
provisionnels versés ne couvrent pas la totalité de l’impôt définitif, lequel, dans le 
système postnumerando, ne peut être calculé que l’année suivant la période fiscale 
(ATA/303/2013 du 14 mai 2013). Concernant les modalités de perception de 
l’impôt échu, les intérêts financiers apparaissent uniquement sur le relevé de 
compte du contribuable et non sur son bordereau. Ils ne sont pas un élément de la 
taxation. Il s’ensuit que la contestation des seuls intérêts financiers n’a pas d’effet 
sur l’entrée en force du bordereau de taxation. 
 
 
En l’espèce, le bordereau ICC 2006 du 21 février 2008 est entré en force le 
premier jour suivant l’échéance du délai de trente jours pour le contester. La 
procédure de taxation s’est achevée à cette date. 
4) 
 
Au vu de ce qui précède, le recours, manifestement mal fondé, sera rejeté 
sans instruction (art. 72 LPA). 
 
 
Aucun émolument ne sera perçu et aucune indemnité de procédure ne sera 
allouée aux intimés, qui n’ont pas eu à prendre de conclusions devant la chambre 
administrative (art. 87 LPA). 
 
* * * * * 


- 6/7 - 
A/2386/2008 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 27 octobre 2014 par l’administration fiscale 
cantonale contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
22 septembre 2014 ; 
au fond : 
le rejette ; 
dit qu’il n’est pas perçu d’émolument, ni alloué d’indemnité ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à l’administration fiscale cantonale, à l’hoirie de 
feu Monsieur A______, soit pour elle Madame A______, Madame B______ et Madame 
C______, ainsi qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeants : Mme Junod, présidente, MM. Dumartheray et Verniory juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
la présidente siégeant : 
 
 
Ch. Junod 
 
 
 
 


- 7/7 - 
A/2386/2008 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
la greffière :