ge_gerichte · ATA/856/2016 · 2016-10-11 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2240/2015-ICCIFD 
ATA/856/2016 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 11 octobre 2016 
4ème section 
 dans la cause 
 
A______ 
représentée par Me Frédéric Neukomm, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
22 avril 2016 (JTAPI/423/2016) 


- 2/12 - 
A/2240/2015 
EN FAIT 
1. 
 
A______ (ci-après : la société) est une société holding domiciliée à 
Guernsey, à l’adresse B______, dont la direction est assurée par deux entités 
C______ et D______ . 
2. 
 
Durant les exercices fiscaux concernés par la présente cause, soit 2010 à 
2012, Monsieur et Madame E______, domiciliés dans le canton de Genève depuis 
le 1er mars 2010, sont assujettis aux impôts de manière illimitée. 
3. 
 
Le 28 août 2014, les époux E______ ont adressé à l’administration fiscale 
cantonale (ci-après : l’AFC-GE) une dénonciation spontanée concernant leur 
taxation pour les impôts cantonaux et communaux (ci-après ICC) et pour l’impôt 
fédéral direct (ci-après : IFD) 2010 à 2012. Les déclarations fiscales déposées 
pour ces trois exercices étaient incomplètes et devaient être reprises pour tenir 
compte de certains éléments de revenu et de fortune non déclarés qu’ils 
communiquaient. 
 
 
M. E______ était l’actionnaire unique (ci-après l’actionnaire) de la société) 
et détenait, par le truchement de celle-ci, un bateau en bois amarré à Bodrum en 
Turquie. La reprise devait à son avis, porter sur des revenus constitués d’une 
prestation appréciable en argent pour la mise à disposition gratuite du bateau à 
l’actionnaire unique calculée d’après la différence entre un bénéfice fiscal annuel 
minimal correspondant à 5 % de l’ensemble des coûts réels subis par la société et 
son résultat comptable, chiffré, vu les pertes subies entre 2010 et 2012 à CHF 
5'000.-. 
 
 
Parmi les pièces annexées à la dénonciation, figuraient les états financiers de 
la société à l’issue des exercices 2010 à 2012. Au bilan, la valeur du bateau, 
unique actif de celle-ci, était comptabilisé après application d’un amortissement 
annuel de 10 % à une valeur de : GBP 478'792.- en 2010, GBP 415'313.- en 2011, 
GBP 351'834.- en 2012. Au passif du même bilan, figurait une créance de 
l’actionnaire d’un montant plus élevé que la valeur comptable attribuée au bateau 
et post posé. Chaque exercice était déficitaire. Selon le compte de résultat, la 
société n’avait aucun revenu et ses charges étaient composées chaque année de 
quelques milliers de GBP de frais d’administration et de secrétariat auquel 
s’ajoutait le montant de l’amortissement précité. 
 
 
Selon les explications données par l’actionnaire, le bateau était 
formellement détenu par la société anglo-normande mais la totalité de la gestion 
quotidienne se concentrait autour du lieu de situation de son actif au port 
d’Istanbul. La société était dès lors effectivement administrée depuis la Turquie. 
Le bateau avait été acquis à la suite de la vente d’un premier bateau et financé 


- 3/12 - 
A/2240/2015 
pour le surplus via un prêt sans intérêts que l’actionnaire lui avait consenti. La 
société n’assurait pas les charges d’amarrage, d’entretien et de maintenance ou 
encore d’équipage. C’était lui qui les payait directement ainsi que la totalité de 
l’entretien et de la maintenance via deux comptes bancaires non déclarés détenus 
à Singapour auprès de la Banque F______, sans aucune contrepartie. 
4. 
 
Suite à cette dénonciation, l’AFC-GE a ouvert le 3 novembre 2014 à 
l’encontre de l’actionnaire et de son épouse une procédure en rappel d’impôts et 
une procédure pénale pour soustraction d’impôts en lien avec les années 2010 et 
2011, ainsi qu’une procédure pour tentative de soustraction d’impôts en lien avec 
l’année 2012. 
5. 
 
Le 4 novembre 2014, sur requête de l’AFC-GE, les contribuables ont 
confirmé que la société n’avait pas d’activité particulière autre que la gestion 
quotidienne du bateau. Dite activité se déroulait dès lors dans le pays d’amarrage 
de celui-là. Le critère du lieu où se prenaient les décisions stratégiques utilisé par 
les autorités fiscales, pour régler l’assujettissement fiscal des sociétés gérant des 
portefeuilles d’actifs liquides n’était pas utilisable. 
6. 
 
Le 15 janvier 2015, l’AFC-GE a ouvert à l’encontre de la société une 
procédure en tentative de soustraction d’impôts pour les années fiscales 2010 à 
2013. Au vu des éléments communiqués par l’actionnaire les 28 août et 
4 novembre 2014, la société devait être assujettie à Genève. Elle n’avait pas perçu 
de loyers pour la mise à disposition du bateau à son actionnaire. Dès lors, une 
rémunération de pleine concurrence devait être déterminée pour celle-ci et 
imposée. Un bénéfice minimum correspondant à une marge de 5 % des coûts réels 
liés à ce bateau, constitués des frais d’entretien et autres frais, ainsi que des 
amortissements, seraient repris. Si les conditions d’une dénonciation spontanée 
non punissable étaient réunies, l’AFC-GE renoncerait à la poursuite pénale. Avec 
ce courrier, elle a transmis une formule de demande pour dénonciation spontanée 
non punissable pour l’ICC et IFD 2010 à 2013 à la société en lui donnant un délai 
au 30 janvier 2015 pour se déterminer. 
7. 
 
La société n’ayant pas répondu à cette demande, l’AFC-GE lui a notifié le 
27 février 2015 deux décisions de renonciation à la poursuite pénale pour l’ICC et 
l’IFD 2011 à 2013, ainsi que quatre bordereaux de rappel d’impôts pour l’ICC 
2010 à 2013 et quatre bordereaux de rappel d’impôts pour l’IFD au regard des 
mêmes exercices. 
 
 
 
Calculé sur la base d’une marge brute de 5 % des coûts réels, l’imposition 
effectuée pouvait être résumée selon le tableau suivant : 


- 4/12 - 
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Année 
Bénéfice net 
imposable dans le 
canton (CHF) 
Capital imposable 
(CHF) 
Montant de 
l’IFD (CHF) 
Montant de l’ICC 
(CHF) 
2010 
2'862.- 
 3'227.- 
238.- 
 670.65 
2011 
4'895.- 
 8'120.- 
408.- 
1'151.05 
2012 
5'017.- 
13'145.- 
425.- 
1'183.65 
2013 
4'930.- 
18'071.- 
416.50 
1'166.85 
8. 
 
Le 27 mars 2015, la société a formé une réclamation auprès de l’AFC-GE 
contre ces huit bordereaux. La détermination du lieu de l’administration effective, 
soit de la direction courante, par opposition à une simple activité administrative 
d’exécution, ainsi qu’à une simple activité des organes sociaux limitée soit à la 
prise des décisions fondamentales de principe, de caractère stratégique, soit au 
contrôle de la direction courante s’effectuait sur la base d’indices. Ce lieu ne 
correspondait pas nécessairement au lieu où se tenaient les conseils 
d’administration ou les assemblées générales, ni au domicile des actionnaires. 
 
 
En l’occurrence, le siège de l’administration effective de la société n’était 
pas en Suisse. Les travaux d’entretien étaient ordonnés, réalisés et vérifiés au lieu 
de la situation en Turquie. L’actionnaire mandatait un équipage sur place, auquel 
il transmettait les instructions nécessaires pour que le bateau soit à sa disposition, 
prêt à prendre la mer. Dès lors que les seules activités de la société consistaient en 
la détention et l’entretien du bateau, on ne pouvait pas retenir qu’elle était 
administrée depuis la Suisse. Il n’y avait dès lors pas d’assujettissement illimité 
aux impôts dans ce pays. 
9. 
 
Le 26 mai 2015, l’AFC-GE a maintenu les bordereaux contestés. L’activité 
courante en lien avec le bateau était réalisée depuis Genève, même si des tiers 
étaient mandatés pour l’exercer au lieu où le bateau était amarré. Au surplus, la 
société n’était pas partie contractante au mandat que l’actionnaire avait conféré à 
ces tiers. 
10. 
 
Le 25 juin 2015, la société a interjeté un recours auprès du Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) en concluant à l’annulation 
des bordereaux. 
 
 
 Elle était domiciliée à Guernesey et l’actionnaire ne faisait pas partie de son 
administration. Son principal actif, un bateau en bois, se trouvait stationné au port 
de Bodrum. Son but social était de détenir ledit navire et de le maintenir en état de 
naviguer. Elle avait conclu un contrat de mandat oral avec les deux personnes 
chargées de s’occuper du bateau à Bodrum, soit Monsieur G______(ci-après : 
l’agent) qui se chargeait essentiellement des démarches administratives liées à la 


- 5/12 - 
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détention, à l’amarrage et à l’entretien de l’embarcation et Monsieur H______(ci-
après ; le capitaine) qui inspectait celui-ci et s’occupait de le maintenir en état 
d’utilisation. S’il y avait des travaux d’entretien, c’étaient ceux-ci qui mandataient 
les corps de métier qui devaient intervenir. L’actionnaire finançait ces dépenses 
directement par l’intermédiaire de son compte bancaire à Singapour, mais son rôle 
restait purement passif, se limitant à recevoir les demandes de fonds et à donner 
des instructions de paiement. Selon les extraits bancaires qu’il produisait, il leur 
avait ainsi viré les montants suivants, ceci sans donner d’autres détails ou 
explications : 
Date 
Montant en EUR 
 Destinataire 
26 janvier 2011 
 15'000.- 
agent 
26 janvier 2011 
 2'850.- 
capitaine 
8 avril 2011 
 30'000.- 
agent 
8 avril 2011 
 2'850.- 
capitaine 
17 mai 2011 
 20'000.- 
agent 
17 juin 2011 
 30'000.- 
agent 
29 août 2011 
 10'000.- 
agent 
29 août 2011 
 2'450.- 
capitaine 
1er décembre 2011 
 10'000.- 
agent 
Sous-total 2011 
118'150.- 
 
1er février 2012 
 2'850.- 
capitaine 
11 avril 2012 
 2'850.- 
capitaine 
11 avril 2012 
 15'000.- 
agent 
25 avril 2012 
 30'000.- 
agent 
25 juin 2012 
 10'000.- 
agent 
25 juin 2012 
 2'850.- 
capitaine 
Sous total 2012 
 63'550.- 
 
27 février 2013 
 15'000.- 
agent 
27 février 2013 
 2'850.- 
capitaine 
23 avril 2013 
 50'000.- 
agent 
23 mai 2013 
 20'000.- 
agent 
23 mai 2013 
 2'850.- 
capitaine 
3 juillet 2013 
 30'000.- 
agent 
1er novembre 2013 
 5'000.- 
agent 
1er novembre 2013 
 5'700.- 
capitaine 
Sous-total 
121'400.- 
 
 
 
Le fait qu’il s’agissait de montants arrondis démontrait que ceux-ci ne 
visaient pas à payer un service particulier mais étaient destinés à financer 
l’activité courante de la société. 


- 6/12 - 
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Contrairement à ce qu’avait retenu l’AFC-GE, il n’y avait aucune 
administration effective en Suisse, Le canton de Genève n’était pas le lieu où se 
déroulait de manière régulière et continue l’activité nécessaire à la réalisation du 
but social. Il n’existait aucune installation fixe ou permanente relative à la société 
en Suisse et toutes les infrastructures nécessaires à son activité se trouvaient en 
Turquie. Le lieu de négociation et de conclusion des contrats nécessaires à 
atteindre le but social (contrats de mandat ou d’entreprise soumis au droit turc, à 
teneur du droit international privé), lequel concernait exclusivement l’entretien du 
bateau, n’était pas à Genève mais à Bodrum. 
 
 
Même si l’activité effective de la société se trouvait en Suisse et que, de ce 
fait, elle y était assujettie de manière illimitée, cet assujettissement ne pouvait pas 
s’étendre à son bateau amarré en Turquie, celui-ci constituant un établissement 
stable, sis à l’étranger. 
11. 
 
Le 30 septembre 2015, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. La conduite 
effective des affaires de la société dépendait entièrement et exclusivement du 
financement de son actionnaire unique et ne pouvait être opérée que depuis 
Genève. Le fait que des travaux d’entretien du bateau soient réalisés en Turquie 
n’empêchait pas cela. Pour le fonctionnement de la société les options stratégiques 
étaient arrêtées par M. E______ à Genève. 
 
 
L’existence d’un établissement stable en Turquie ne pouvait être admise 
déjà du simple fait que le bateau n’était qu’amarré dans ce pays, n’y disposant 
d’aucune structure fixe ou permanente. 
12. 
 
Après que les parties eurent répliqué et dupliqué, le TAPI a admis 
partiellement le recours de la société, par jugement du 22 avril 2016, et retourné la 
cause à l’AFC-GE pour nouvelle taxation au sens des considérants. 
 
 
Le recours devait être partiellement admis pour des raisons procédurales. 
Lorsque l’autorité de taxation disposait d’informations justifiant l’assujettissement 
d’une personne physique ou morale à l’impôt, relevant de sa compétence et sous 
réserve que le droit de procéder à la taxation n’était pas encore prescrit, elle devait 
préalablement inviter cette personne, par l’envoi d’une formule de déclaration 
d’impôts, à remplir ses obligations de contribuable pour lui permettre de contester 
son assujettissement, puis, si tel était le cas, lui notifier une décision formelle 
d’assujettissement avant toute taxation. Le 15 janvier 2015, date à laquelle avait 
été engagée la procédure en rappel d’impôts la société n’avait pas fait l’objet 
d’une telle procédure de taxation ordinaire, ainsi que l’exigeaient les dispositions 
de procédure fédérales et cantonales, mais seulement d’une procédure pour 
tentative de soustraction fiscale qui ne constituait pas l’objet du présent litige, 
aucune sanction n’ayant été prononcée à son issue. L’AFC-GE était 
vraisemblablement partie du principe que l’assujettissement de la recourante aux 
impôts à Genève était un fait acquis. Or, avant l’ouverture de la procédure pénale 


- 7/12 - 
A/2240/2015 
concernée, elle n’avait jamais informé cette dernière d’une telle considération ni 
engagé la procédure de taxation requise par la loi. 
 
 
Pour des raisons d’économie de procédure, le TAPI s’est immédiatement 
prononcé sur la question de l’assujettissement fiscal de la recourante dans le 
canton de Genève. Sur ce point, le lieu de son administration effective s’y trouvait 
bel et bien parce que c’était le lieu où l’actionnaire conduisait les affaires de la 
société. Le fait que l’actionnaire ne fasse pas partie de son conseil 
d’administration à Guernesey n’était pas pertinent. Les administrateurs de cette île 
anglo-normande ne prenaient aucune décision importante pour la vie de la société. 
C’était l’actionnaire qui les prenait en totalité. Sur la base de ces éléments, 
l’autorité fiscale était fondée à retenir l’existence d’un tel assujettissement. La 
charge de la preuve inverse de l’effectivité de l’administration de l’entreprise à 
l’étranger revenait à la contribuable, mais celle-ci avait échoué à apporter une telle 
preuve. 
 
 
Pour le surplus, le bateau amarré en Turquie ne constituait pas un 
établissement stable à l’étranger. La société n’y avait aucune installation fixe ou 
permanente ou locaux dans lesquels s’exerceraient tout ou partie de l’activité de 
l’entreprise, tant d’un point de vue quantitatif que qualitatif. 
 
 
Le recours devait être admis dans le sens où, l’assujettissement de la société 
étant acquis, le dossier devait être retourné à l’AFC-GE pour qu’elle invite la 
société à remplir le formulaire de déclaration d’impôts pour les années 2010 à 
2013. Si, selon la logique de la loi de procédure cantonale et fédérale, c’est lors du 
traitement des déclarations d’impôts que l’autorité fiscale devrait rendre une 
décision formelle d’assujettissement, par souci d’économie de procédure, le TAPI 
avait décidé de traiter directement lui-même cette question, dès lors qu’il disposait 
de tous les éléments. 
 
 
La question d’une éventuelle double imposition du bénéfice provenant des 
activités de la société, au sens de la convention entre la Confédération suisse et la 
Réplique de Turquie en vue d’éviter des doubles impositions en matière d’impôts 
sur le revenu (CDI-Turquie - RS 0.672.976.31) ne se poserait qu’après 
l’établissement des bordereaux fiscaux des années litigieuses. 
13. 
 
Par acte posté le 27 mai 2016, la société a interjeté un recours auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) contre le jugement du TAPI du 22 avril 2016 précité, qu’elle avait 
reçu le 27 avril 2016. Elle concluait à l’annulation dudit jugement, ainsi qu’à 
l’annulation des décisions sur réclamation du 26 mai 2015 relatives à l’ICC et à 
l’IFD 2010 à 2013. Il devait être constaté qu’elle n’était pas assujettie en Suisse de 
manière illimitée à l’impôt fédéral et cantonal. Subsidiairement, son 
assujettissement ne s’étendait pas à son établissement stable situé à l’étranger. 


- 8/12 - 
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À l’appui de son recours, elle a repris les faits déjà exposés devant le TAPI 
et développé les mêmes griefs. 
14. 
 
Le 1er juillet 2016, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. Elle admettait 
devoir établir de nouvelles taxations après la remise des déclarations fiscales en 
bonne et due forme, et après confirmation d’un assujettissement illimité de la 
recourante dans le canton de Genève pour les périodes fiscales litigieuses. Sur ce 
point, elle a repris les éléments déjà développés devant le TAPI pour conclure au 
rejet du recours, s’agissant des conclusions en constat d’un non-assujettissement 
fiscal de la société. Elle précisait encore que la CDI-Turquie n’était entrée en 
vigueur que le 8 février 2012 et ne serait applicable que dès la période fiscale 
2013. 
15. 
 
Le 7 juillet 2016, les parties ont été informées que la cause était gardée à 
juger avec possibilité de réplique jusqu’au 25 juillet 2016 pour la recourante. 
Celle-ci n’a cependant pas fait usage de cette faculté. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10 ; art. 7 al. 2 de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17). 
2. 
 
Le seul objet encore litigieux à ce stade de la procédure est la question de 
l’assujettissement de la recourante en Suisse, que le TAPI a traité à juste titre par 
économie de procédure, quand bien même il retournait la cause à l’AFC-GE, ce 
que les parties, et notamment l’autorité fiscale ne contestent pas. 
3. 
 
La Confédération perçoit un impôt sur le bénéfice des personnes morales 
(art. 1 let. b de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 - 
LIFD - RS 642.11). Sont susceptibles d’assujettissement, les personnes morales 
définies à l’art. 49 LIFD, notamment les personnes morales étrangères (art. 49 
al. 3 LIFD). L’assujettissement peut être illimité en fonction d’un rattachement 
personnel lorsque la personne morale a son siège ou son administration effective 
en Suisse (art. 50 et 52 LIFD). En tel cas, il débute le jour de la fondation de la 
personne morale, de l’installation de son siège ou de son administration effective 
en Suisse (art. 54 al. 1 LIFD). Il est en revanche limité en fonction d’un 
rattachement personnel lorsque la personne morale qui n’a ni son siège, ni son 
administration effective en Suisse réalise les conditions de l’art. 51 al. 1 
let. a à e LIFD, l’assujettissement étant limité dans ce cas au bénéfice imposable 
en Suisse (art. 52 al. 2 LIFD). 


- 9/12 - 
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4. 
 
En vertu des art. 2 al. 1 let. b et 20 et ss de la loi fédérale sur 
l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 
14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14), le canton de Genève a adopté dans la loi 
sur l’imposition des personnes morales du 23 septembre 1994 (LIPM - D 3 15) 
une législation similaire relative à l’assujettissement illimité ou limité des 
personnes morales dans le canton, ceci à l’art. 2 à 4 LIPM, ainsi que l’art. 6 
al. 1 LIPM, s’agissant du début de l’assujettissement. Dès lors, une solution 
identique doit prévaloir concernant l’assujettissement des personnes morales à 
l’impôt, 
qu’il 
s’agisse 
de 
l’IFD 
ou 
de 
l’ICC 
(ATA/1376/2015 
du 
21 décembre 2015 consid. 9). 
5. 
 
En l’occurrence, la contribuable n’a pas son siège en Suisse. Il reste à 
déterminer si son administration effective s’y exerce. 
6. 
 
Le lieu où s’exerce l’administration effective au sens de l’art. 50 al. 1 LIFD 
ou de l’art. 2 LIPM est un critère qui ne concerne que les sociétés ayant leur siège 
à l’étranger (StE 2002 B 91.3 n. 3, 2A). À teneur de la jurisprudence, 
l’administration effective d’une telle entité se trouve à l’endroit où celle-ci a le 
centre effectif et économique de son existence, à l’endroit où est assurée la gestion 
qui, normalement, se déploie au siège de la société, à l’endroit où sont accomplis 
les actes qui, dans leur ensemble, servant à la réalisation du but statutaire (arrêt du 
Tribunal fédéral 2A 321/2003 du 4 décembre 2003 consid. 3.1, définition reprise 
de la jurisprudence antérieure en matière de double imposition intercantonale). La 
doctrine approuve une telle solution (voir la doctrine citée dans l’arrêt du Tribunal 
fédéral 2A 321/2003 précité ; Jean-Blaise PACHOUD in Danielle YERSIN/Yves 
NOËL [éd.], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, 2ème éd. 2008, 
ad art. 50 p. 630 n. 14 ; Xavier OBERSON, précis de droit fiscal international, 
4ème éd., 2014, p. 62 n. 178 à 180). Il ne s’agit pas d’une notion différente de celle 
de direction effective des affaires utilisée dans le droit international de la double 
imposition. Elle correspond à celle de siège de la direction effective figurant à 
l’art. 4 § 3 du modèle de convention fiscale concernant le revenu et la fortune 
adopté par l’Organisation de coopération et de développement économiques 
(OCDE) (ci-après : CM-OCDE) (Xavier OBERSON, op. cit., 2014, p. 159 
n. 500). 
7. 
 
La détermination du lieu de l’administration de la direction effective 
s’effectue sur la base d’indices, le critère déterminant étant celui où se déploient 
les activités courantes de la société, soit les actes qui, dans leur ensemble, servent 
à la réalisation du but statutaire, l’accent étant mis sur l’activité de direction, en 
opposition à celle d’administration d’exécution (arrêt du Tribunal fédéral 
2A 321/2003 précité consid. 3.1 ; Xavier OBERSON, Droit fiscal suisse, 2012, 
4ème éd., p. 214 n. 13). 
8. 
 
La charge de la preuve de l’assujettissement revient à l’autorité fiscale, le 
contribuable ayant celle d’apporter la preuve des éléments qui réduisent ou 


- 10/12 - 
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éteignent son obligation fiscale (ATF 133 II 153 consid. 4.3 ; arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_89/2014 du 26 novembre 2014 consid. 7.2 ; ATA/578/2016 du 
13 septembre 2016 consid. 5c et jurisprudence citée). Le contribuable a 
notamment la charge de la preuve de l’effectivité de l’administration de 
l’entreprise à l’étranger, faute de quoi l’imposition a lieu en Suisse 
(ATA/798/2013 du 10 décembre 2013, consid. 5d). 
9. 
 
Les parties admettent à juste titre que la direction effective de la société ne 
s’exerce pas dans le baillage de Guernesey, qui n’est que le siège administratif à 
partir duquel ne s’exercent que des activités de gestion permettant le maintien de 
l’existence légale de la contribuable, sans rapport avec l’accomplissement de son 
but social. Elles s’opposent par contre sur le lieu d’exercice de cette 
administration effective. 
 
 
Pour trancher cette question, doit être pris en compte le fait que le seul but 
de la société est de détenir un navire, de l’entretenir et de le mettre à disposition 
de son actionnaire qui a entièrement financé son achat. En outre, c’est ce dernier 
qui finance lui-même et directement en Turquie les dépenses de la recourante, et 
c’est lui qui a mandaté un agent et un capitaine pour s’occuper du navire à 
Bodrum. Dans la mesure où il n’est nullement allégué que ledit navire soit 
exploité par la recourante pour des activités de type commercial telles des 
activités de charter ou, plus généralement, de trafic international au sens de 
l’art. 8 CM-OCDE, qui se dérouleraient à partir de la Turquie, l’AFC-GE était en 
droit de retenir l’existence d’une administration effective dans le canton de 
Genève. 
 
 
La recourante le conteste et affirme avoir délégué l’administration effective 
à deux personnes qui se trouvent en Turquie, en leur laissant en quelque sorte 
« carte blanche » pour gérer le bateau en faveur de la société. Elle ne peut être 
suivie parce que ses explications ne reposent sur aucune documentation, alors 
qu’elle a la charge de la preuve inverse, si elle désire établir l’existence d’une 
administration effective en un autre lieu. On ignore ainsi tout du contenu du 
mandat confié à l’agent et au capitaine. De même, s’il est établi que différents 
montants leur ont été transférés par l’actionnaire de la société par le biais de l’un 
de ses comptes bancaires, on ignore à quoi ces différents transferts se rapportent. 
On ne sait ainsi s’il s’agissait de couvrir la rémunération des représentants du 
propriétaire, de frais liés à l’immobilisation du bateau dans le port de Bodrum, ou 
de frais d’entretien. La thèse de la recourante selon laquelle elle ne serait 
aucunement impliquée dans la gestion courante du bateau n’est pas crédible. Tout 
mandataire a un devoir de reddition de compte vis-à-vis de son mandant. Dès lors, 
une telle documentation pouvait être produite par la recourante après que son 
actionnaire eut entrepris les démarches nécessaires à son obtention, s’il ne se 
trouvait pas déjà en possession de celle-ci. En effet, il n’est guère concevable que 
le propriétaire d’un bateau destiné à la navigation en mer et de la valeur à laquelle 


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celui-ci figure à l’actif des comptes de la société, puisse accepter de financer les 
frais d’entretien d’un bateau en déléguant totalement cette tâche à des tiers sans 
savoir à quoi sont affectés les montants qu’il verse. 
10. 
 
Selon la recourante le navire stationné en Turquie constitue un établissement 
stable situé à l’étranger, ce qui l’exempterait de toute taxation en Suisse, dans 
l’hypothèse où l’on retenait l’existence d’un assujettissement illimité en Suisse. 
11. 
 
Selon l’art. 52 al 1 LIFD, l’assujettissement illimité fondé sur un 
rattachement personnel ne s’étend notamment pas aux établissements stables 
situés à l’étranger. Une règle similaire existe en droit cantonal à l’art. 4 al. 1 LIPM 
pour les établissements stables situés hors du canton. Est un établissement stable 
toute entité qui correspond à la définition qui en est faite à l’art. 4 al. 2 LIFD, 
respectivement à l’art. 3 al. 3 LIPM, de même teneur. 
 
 
La 
définition 
de 
l’établissement 
stable 
s’inspire 
de 
celle 
de 
l’art. 5 § 1 CM-OCDE 
et 
en 
reprend 
les 
mêmes 
éléments 
constitutifs 
(Jean-Blaise PASCHOUD in Danielle YERSIN/Yves NOËL éd., op. cit., ad 
art. 4 LIFD, p. 94-95 n. 30 et 32). Trois éléments sont essentiels pour admettre 
l’existence d’un établissement stable : il doit y avoir une installation d’affaires, 
celle-ci doit être fixe et l’entreprise doit exercer ses activités en tout ou partie par 
l’intermédiaire de l’installation fixe. Par installation d’affaires, on entend tout 
local, matériel ou installation utilisée pour l’exercice des activités de l’entreprise. 
Pour être fixe, l’installation doit être établie en un lieu précis et revêtir un certaine 
degré de permanence (Blaise PACHOUD, ibid, qui se réfère aux critères 
développés dans le commentaire OCM-OCDE). 
12. 
 
En l’occurrence, le bateau de plaisance géré par la recourante en faveur de 
son actionnaire est ancré dans le port de Bodrum. Il ne remplit pas les conditions 
précitées. Il ne constitue pas une installation et au demeurant n’a aucun caractère 
fixe autorisant de ne pas étendre aux revenus qui sont liés à sa présence en 
Turquie l’assujettissement illimité de la société en Suisse. 
13. 
 
Entièrement mal fondé, le recours sera rejeté. 
14. 
 
Vu l’issue du recours, un émolument de CHF 1'500.- sera mis à la charge de 
la société (art. 87 al. 1 LPA), et aucune indemnité de procédure ne sera allouée 
(art. 87 al. 2 LPA). 
* * * * * 
 
 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 


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à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 27 mai 2016 par A______ contre le jugement 
du Tribunal administratif de première instance du 22 avril 2016 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met à la charge de A______ un émolument de CHF 1'500.- ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 
17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours 
qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en 
matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et 
moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être 
adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession 
du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Frédéric Neukomm, avocat de la recourante, à 
l'administration fiscale cantonale, à l’administration fédérale des contributions, ainsi 
qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeants : M. Verniory, président, Mme Junod, M. Dumartheray, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
S. Hüsler-Enz 
 
le président siégeant : 
 
 
J.-M. Verniory 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :