ge_gerichte · ATA/1033/2023 · 2023-09-19 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2477/2022-ICCIFD 
ATA/1033/2023 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 19 septembre 2023 
4ème section 
 
 dans la cause 
 
 
A______ 
recourante 
représentée par Me Reza VAFADAR, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
intimées 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
27 mars 2023 (JTAPI/357/2023) 


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A/2477/2022 
EN FAIT 
A. a. Ressortissante suisse domiciliée dans le canton de Genève, A______ (ci-après : 
la contribuable) est mère d’un fils né en 1986 aux B______ et dont le père est 
décédé en 2001. 
b. En 1999, le père de son enfant avait créé une fondation de droit C______, ayant 
son siège à D______ (ci-après : la fondation) et instituant son fils comme unique 
bénéficiaire à son décès. 
B. a. Le 21 décembre 2009, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) a 
reçu une dénonciation anonyme dirigée contre la contribuable. 
Il en ressortait en particulier que celle-ci avait perçu, mensuellement, CHF 
30'000.- de la fondation et qu'elle était copropriétaire pour moitié d’un chalet en 
E______, vendu en 2006 pour EUR 3'500'000.-. Elle disposait en outre d’une 
adresse fictive à F______ et était propriétaire d'un appartement à G______, estimé 
à plusieurs millions d’euros. 
b. Le 20 décembre 2013, l’AFC-GE a informé la contribuable de l’ouverture à son 
encontre d’une procédure en rappel et en soustraction d’impôt portant sur les 
années 2003 à 2010 et d’une procédure pour tentative de soustraction d’impôt 
pour les années 2011 et 2012. 
c. Par deux décisions du 3 mars 2014, confirmées sur réclamations le 1er juillet 
2014, l’AFC-GE a prononcé l’assujettissement illimité de la contribuable à 
Genève pour les périodes fiscales 2003 à 2012. 
Le recours interjeté contre ces décisions a été déclaré irrecevable par le Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : le TAPI), par jugement du 30 mars 
2015 (JTAPI/399/2015). 
C. a. Le 29 octobre 2015, l'AFC-GE a informé la contribuable que les procédures 
ouvertes le 20 décembre 2013 étaient terminées. Elle lui a notifié des bordereaux 
de rappel d'impôt et de taxation, ainsi que des bordereaux d'amende. 
Un montant annuel de CHF 360'000.- était ajouté à ses revenus annuels pour 2003 
à 2006 et partiellement pour 2007 à titre de contributions d'entretien perçues en 
lien avec les versements effectués par la fondation. Divers montants étaient 
également retenus à titre de rendement de ses immeubles sis à l'étranger. Entre 
2006 et 2012, d'importants montants étaient en outre ajoutés à titre de revenu 
mobilier, ainsi que des taux d'intérêt variables selon les années à titre de prestation 
appréciable en argent à la suite de la vente de ses appartements de H______ et de 
F______. 


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b. Par décision sur réclamation du 7 décembre 2017, l'AFC-GE a partiellement 
admis la réclamation de la contribuable, dégrevant en partie les rappels d'impôt 
ICC et IFD 2003 à 2009 ainsi que les amendes ICC et IFD 2003 à 2010. Elle a 
toutefois corrigé en sa défaveur les rappels d'impôt ICC et IFD 2010 à 2012 et 
augmenté le montant des amendes ICC et IFD 2011 et 2012. 
Le même jour, elle lui a notifié des bordereaux rectificatifs. 
D. a. Par jugement du 8 octobre 2018 (JTAPI/979/2018), le TAPI a admis 
partiellement le recours interjeté par la contribuable à l’encontre de ces décisions. 
Il a constaté que la poursuite pénale des années 2003 et 2004 était prescrite et a 
déduit, pour la période 2011, le montant de la taxe foncière sur l’appartement de 
G______. 
Le 26 novembre 2019, la chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : 
la chambre administrative) a rejeté le recours interjeté par l’intéressée à l’encontre 
de ce jugement. 
Par arrêt du 24 juin 2020 (2C_41/2020), le Tribunal fédéral a admis le recours de 
la contribuable contre l'arrêt de la chambre administrative, annulé celui-ci et 
renvoyé la cause à cette autorité pour nouvelle décision dans le sens des 
considérants. 
La poursuite pénale des périodes fiscales 2003 et 2004 était prescrite. Le rappel 
d'impôt pour les années 2005 à 2007 sur les montants mensuels de CHF 30'000.- 
reçus par la recourante en faveur de son fils, ainsi que l'incidence fiscale de la 
vente d'une part de copropriété d'un immeuble en E______ en 2006, d'une 
propriété à F______ en 2011 et de la constitution, en 2010 et 2011, de deux 
hypothèques grevant un appartement à Genève devaient faire l'objet d'une 
nouvelle décision contenant les motifs déterminants de fait et de droit. Il en allait 
de même des demandes de déductions pour les soins engagés en faveur de la mère 
de la recourante, faute d'indications suffisantes quant aux périodes fiscales 
concernées. Enfin, la chambre administrative devait nouvellement statuer sur les 
amendes fiscales. 
b. Par arrêt du 1er décembre 2020 (ATA/1223/2020), statuant sur renvoi du 
Tribunal fédéral, la chambre administrative a partiellement admis le recours, 
constaté la prescription du droit de procéder au rappel d'impôt pour les années 
2003 et 2004, annulé le jugement du TAPI du 8 octobre 2018 dans cette mesure, 
ainsi que les bordereaux de rappel d'impôt 2003 et 2004 et confirmé ce dernier 
jugement pour le surplus. 
Les reprises effectuées par l’AFC-GE pour les années fiscales non prescrites 
étaient maintenues. 


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c. Statuant sur recours à l’encontre de cet arrêt, le Tribunal fédéral, par arrêt du 
26 juillet 2021 (2C_74/2021), a constaté la prescription de la poursuite pénale de 
l’année 2005. Il a également admis le recours en tant qu’il portait sur les amendes 
des périodes 2006 à 2012. Le montant des amendes ICC et IFD, confirmé par la 
chambre administrative à 0.75 fois le montant des impôts soustraits, violait les 
directives de l'arrêt de renvoi 2C_41/2020. 
d. Par arrêt du 2 novembre 2021 (ATA/1179/2021), la chambre administrative a 
constaté la prescription du droit de procéder au rappel d'impôt pour les années 
2003, 2004 et 2005, ainsi que des amendes pour ces périodes. Elle a annulé le 
jugement rendu le 8 octobre 2018 par le TAPI dans cette mesure, renvoyé la cause 
à 
l’AFC-GE pour qu'elle établisse des bordereaux d'amende 2006 à 2012 au sens 
des considérants et confirmé ce jugement pour le surplus. 
Suite à l'arrêt du Tribunal fédéral du 26 juillet 2021, les seuls éléments qui 
restaient litigieux étaient les amendes sanctionnant la soustraction d'impôt pour les 
périodes fiscales 2006 à 2010, ainsi que la tentative de soustraction pour les 
années 2011 et 2012. Ainsi, les griefs de la recourante concernant l'imposition du 
produit de la vente du chalet sis en E______ en 2006 et de l'appartement sis à 
F______ en 2011 ainsi que le refus de prendre en considération des dettes 
hypothécaires pour la période fiscale 2010 et 2011 et les dépenses liées à 
l'entretien de sa défunte mère, étaient irrecevables, le Tribunal fédéral ayant 
définitivement tranché ces questions. 
Examinant les particularités du cas d’espèce, la chambre administrative a réduit la 
quotité des amendes à 0.5 fois les droits soustraits s’agissant des soustractions 
consommées. Pour les tentatives de soustraction, la quotité des amendes devait 
être ramenée aux deux tiers de ce montant, soit à un tiers des impôts éludés. 
e. Par arrêt du 17 décembre 2021 (2C_1010/2021), le Tribunal fédéral a rejeté le 
recours interjeté à l’encontre de cet arrêt. 
Le renvoi opéré par l’arrêt du 2 novembre 2021 ne laissait aucune latitude à 
l’administration cantonale, qui était simplement invitée à effectuer les 
modifications décidées par la chambre de céans et à émettre des nouvelles 
décisions. 
La quotité des amendes avait été fixée en tenant compte de l’ensemble des 
circonstances, soit du temps écoulé, de la situation professionnelle, de la faute 
concomitante des mandataires et du degré de faute de la contribuable. 
Les amendes pour la période 2006 n’étaient pas encore prescrites. 
E. a. Le 24 mars 2022, l’AFC-GE a notifié à la contribuable des bordereaux de rappel 
d’impôt pour les années 2006 à 2011, ainsi que des bordereaux d’amende pour les 


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périodes fiscales 2006 à 2010 (soustraction consommée), ainsi que 2011 et 2012 
(tentative de soustraction). 
b. Par trois décisions du 30 juin 2022, l’AFC-GE a maintenu les bordereaux de 
rappels d’impôts ICC et IFD 2006 à 2011 et amendes ICC et IFD 2006 à 2012. 
Les bordereaux du 24 mars 2022 constituaient des mesures d’exécution de l’arrêt 
du Tribunal fédéral du 17 décembre 2021. Les rappels d’impôts et les amendes y 
afférentes n’étaient dès lors pas prescrits. Les reprises avaient été validées par les 
juridictions de recours. Les intérêts sur rappel d’impôt avaient été déduits et les 
amendes avaient été calculées uniquement sur les éléments liés aux éléments non 
déclarés. 
Le même jour, l’AFC-GE a transmis à l’intéressée un tableau explicatif détaillant 
le calcul des amendes figurant dans les bordereaux susmentionnés. 
c. Par acte du 2 août 2022, la contribuable a interjeté recours à l’encontre des 
décisions du 30 juin 2022 devant le TAPI. 
Les décisions du 30 juin 2022 étaient insuffisamment motivées et l’autorité 
intimée ne s’était pas prononcée sur ses griefs formulés dans ses courriers d’avril 
2022. 
Le droit de procéder au rappel d’impôt et l’action pénale pour l’année 2006 étaient 
prescrits, puisque les bordereaux y relatifs avaient été notifiés par l’AFC-GE le 
24 mars 2022, soit trois mois après l’échéance du délai de prescription absolue. 
S’agissant des années 2007 à 2012, l’AFC-GE avait retenu de manière inexacte 
des éléments de revenu dans les bordereaux du 24 mars 2022. La procédure de 
soustraction ne concernait pas l’ensemble de son patrimoine et l’amende, dont la 
quotité se montait à une demi fois les impôts éludés, respectivement à un tiers, 
pour les années 2011 et 2012 ne devait pas se rapporter à l’ensemble de la 
taxation de ces années. Dès lors que les revenus retenus par l’AFC-GE étaient 
incorrects, les bordereaux d’amende pour les périodes fiscales en question 
devaient être réduits à due concurrence. 
L’AFC-GE n’avait non plus pas tenu compte des intérêts moratoires sur rappel 
d’impôt sur le plan de son revenu et de sa fortune, contrairement à ce que lui avait 
prescrit le Tribunal dans son jugement du 8 octobre 2018. 
La prescription quinquennale du droit de taxer pour les périodes fiscales 2011 et 
2012 était acquise, car aucune décision définitive n’avait encore été rendue. En 
outre, la prescription de la poursuite pénale était atteinte neuf ans après la clôture 
de ces périodes fiscales. Enfin, elle se prévalait de la compensation avec la 
créance en remboursement des dépens de la procédure A/60/2018, en CHF 2'000.-
. 


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d. Par jugement du 27 mars 2023, notifié le 30 mars 2023, le TAPI a partiellement 
admis le recours sur la question de la compensation entre les impôts dus avec la 
créance d’indemnité de procédure que la contribuable détenait à l’encontre de 
l’AFC-GE, mais l’a rejeté pour le surplus. 
La prescription de la poursuite pénale n’était acquise ni pour les soustractions 
consommées des années 2006 à 2010, ni pour les tentatives de soustraction des 
années 2011 à 2012. Le droit d’introduire une procédure de rappel d’impôt pour 
l’année 2006 n’était pas non plus prescrit. 
Seules demeuraient litigieuses les amendes, dont la quotité s’élevait à un tiers des 
droits soustraits. Les griefs concernant l'imposition du produit de la vente du 
chalet sis en E______ en 2006 et de l'appartement sis à F______ en 2011 ainsi 
que le refus de prendre en considération des dettes hypothécaires pour la période 
fiscale 2010 et 2011 et les dépenses liées à l'entretien de la défunte mère de 
l’intéressée, étaient irrecevables. 
F. a. Par acte du 1er mai 2023, la contribuable a formé recours devant la chambre 
administrative à l’encontre de ce jugement, concluant à son annulation et à ce 
qu’il soit constaté que : 
- 
les décisions sur réclamation du 30 juin 2022 concernant les rappels d’impôt 
et les amendes pour les ICC et l’IFD des années 2006 et 2007 à 2010, ainsi 
que les bordereaux de taxations et les bordereaux d’amende pour les ICC et 
l’IFD des années 2011 et 2012 étaient inexactes ; 
- 
le droit de taxer le droit au rappel d’impôt pour les années 2006 et 2007 est 
prescrit depuis le 1er janvier 2022 et le 1er janvier 2023 respectivement ; 
- 
le droit de prononcer des amendes pour soustraction des ICC et de l’IFD pour 
les années 2006 et 2007 est prescrit depuis le 1er janvier 2022 et le 1er janvier 
2023 respectivement ; 
- 
le droit de prononcer des amendes pour tentative de soustraction des ICC et de 
l’IFD pour les années 2011 et 2012 est prescrit ; 
- 
les taxations pour les ICC et l’IFD des années 2008 et 2010 rendues le 24 
mars 2022 et maintenues par décision du 30 juin 2022 sont inexactes ; 
- 
les amendes infligées le 24 mars 2022 pour rappel de ICC et de l’IFD pour les 
années 2008 à 2010 ne tiennent pas compte des injonctions faites par les 
décisions rendues par le TAPI du 8 octobre 2018 et la chambre administrative 
le 2 novembre 2021 ; 
- 
les amendes infligées le 24 mars 2022 pour rappel de ICC et de l’IFD pour les 
années 2011 et 2012 ne tiennent pas compte des injonctions faites par les 


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décisions rendues par le TAPI du 8 octobre 2018 et la chambre administrative 
le 2 novembre 2021. 
Les arrêts de renvoi des 26 juillet 2021 et 1er novembre 2021, couplés au jugement 
de renvoi du 8 octobre 2018, laissaient une marge de manœuvre à l’AFC-GE dans 
le calcul des rappels d’impôt, dès lors qu’elle se devait de tenir compte des 
charges supportées, notamment en lien avec les déductions à opérer, sur la base 
des décisions de renvoi. Le calcul des quotités d’amendes devait quant à lui se 
baser non seulement sur les critères retenus par l’arrêt du 2 novembre 2021, mais 
également sur les bordereaux effectivement rectifiés conformément aux décisions 
de renvoi. 
Son droit d’être entendue avait été violé, le TAPI n’ayant pas examiné l’ensemble 
de ses griefs. 
b. Par réponse du 3 juillet 2023, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
Le TAPI avait considéré à juste titre que les bordereaux rectificatifs du 24 mars 
2022 constituaient des mesures d’exécution et n’avait pas examiné les griefs 
soulevés par la recourante. Les raisons pour lesquelles des renvois avaient été 
effectués par les instances avaient donné lieu à des jugements et arrêts qui 
s’étaient prononcés de manière définitive sur les griefs soulevés par la 
contribuable tout au long des diverses procédures. Les bordereaux rectificatifs du 
24 mars 2022 ne contenaient aucun nouvel élément par rapport à ces jugements et 
arrêts. 
Le montant des amendes avait été définitivement arrêté le 17 décembre 2021, date 
à laquelle le Tribunal fédéral avait statué (2C_1010/2021). À cette date, le droit de 
procéder au rappel d’impôt de la période fiscale 2006 n’était pas encore acquis. Il 
en allait de même de la prescription absolue. 
c. Par réplique du 6 septembre 2023, la contribuable a persisté dans ses 
conclusions. 
d. Sur quoi, la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est recevable 
(art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 
05 ; art. 62 al. 1 let. a et 17 al. 3 de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10 ; art. 7 al. 2 de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 145 de la loi fédérale sur l'impôt fédéral 
direct du 14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11). 


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Les conclusions en constatation sont en revanche irrecevables, puisqu’elles n’ont 
pas de portée propre. Elles relèvent de la motivation juridique pouvant conduire à 
l’annulation, ou à la réforme du jugement entrepris (cf. art. 49 al. 1 
et 2 LPA). 
2. 
Le litige a pour origine les bordereaux de rappel d’impôt pour les années 2006 à 
2011, ainsi que les bordereaux d’amende pour les périodes fiscales 2006 à 2010 
(soustraction consommée) et 2011 à 2012 (tentative de soustraction), notifiés à la 
recourante le 24 mars 2022, suite à l’arrêt de renvoi de la chambre administrative 
du 2 novembre 2021, confirmé par le Tribunal fédéral par arrêt du 17 décembre 
2021. 
3. 
Dans un premier grief, la recourante se plaint d’une violation de son droit d’être 
entendue par le TAPI, lequel n’aurait pas suffisamment motivé son jugement 
s’agissant de l’examen de ses griefs en lien avec la prescription et la manière dont 
l’autorité intimée a respecté les injonctions données par le TAPI et la chambre de 
céans. 
3.1 Le droit d'être entendu consacré à l'art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale de 
la Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) implique pour l'autorité 
l'obligation de motiver sa décision. Selon la jurisprudence, il suffit qu'elle 
mentionne, au moins brièvement, les motifs qui l'ont guidée et sur lesquels elle a 
fondé sa décision, de manière à ce que l'intéressé puisse se rendre compte de la 
portée de celle-ci et l'attaquer en connaissance de cause (ATF 146 II 
335 consid. 5.1 ; 143 III 65 consid. 5.2). L'autorité n'a pas l'obligation d'exposer et 
de discuter tous les faits, moyens de preuve et griefs invoqués par les parties, mais 
peut au contraire se limiter à l'examen des questions décisives pour l'issue du 
litige (ATF 141 V 557 consid. 3.2.1 ; 137 II 266 consid. 3.2 ; 136 I 229 consid. 
5.2 ; 134 I 83 consid. 4. 1). Elle ne doit, à plus forte raison, pas se prononcer sur 
tous les arguments (arrêt du Tribunal fédéral 2C_286/2022 du 6 octobre 2022 
consid. 6.3 et les arrêts cités). La motivation peut d'ailleurs être implicite et 
résulter des différents considérants de la décision (ATF 141 V 557 consid. 3.2.1 ; 
arrêt du Tribunal fédéral 1C_56/2019 du 14 octobre 2019 consid. 2.4.1 et les 
arrêts cités). 
Le recours à la chambre administrative ayant un effet dévolutif complet, 
celle-ci dispose d'un libre pouvoir d'examen en fait et en droit (art. 61 LPA). 
Celui-ci implique la possibilité de guérir une violation du droit d'être entendu, 
même si l'autorité de recours n'a pas la compétence d'apprécier l'opportunité de la 
décision 
attaquée 
(ATF 145 
I 
167 consid. 
4.4 ; 
arrêt 
du 
Tribunal 
fédéral 8C_257/2019 du 
12 mai 
2020 
consid. 
2.5 ; ATA/1190/2021 du 
9 
novembre 2021 consid. 3b et les références citées). 
3.2 En l’espèce, le TAPI a dûment indiqué les motifs qui l’ont guidé et sur 
lesquels il a fondé sa décision. Il a considéré que la poursuite pénale pour les 


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soustractions consommées des années 2006 à 2010 n’était pas prescrite, tant en 
application du nouveau droit que de l’ancien droit, précisant que le montant des 
amendes avait été définitivement arrêté lorsque le Tribunal fédéral avait statué le 
17 décembre 2021. Le TAPI a également relevé, explications à l’appui, que la 
prescription n’était pas non plus acquise s’agissant de la poursuite pénale pour les 
tentatives de soustraction des années 2011 à 2012 et le droit d’introduire une 
procédure de rappel d’impôt pour l’année 2006. Quant à la manière dont 
l’administration fiscale a appliqué les injonctions du TAPI et de la chambre de 
céans, force est de constater que le TAPI a retenu qu’il n’était pas démontré que 
les montants figurant dans les bordereaux litigieux ne correspondaient pas aux 
reprises validées par les tribunaux. Il a également relevé que les intérêts liés aux 
rappels d’impôt avaient été portés en déduction. S’agissant de la quotité des 
amendes, le TAPI a également dûment expliqué le processus suivi par 
l’administration pour appliquer les injonctions de l’arrêt de la chambre 
administrative du 2 novembre 2021. S’ajoute à cela que l’AFC-GE avait transmis 
à la recourante, dans ses décisions sur réclamation, un tableau explicatif détaillant 
le calcul des amendes figurant dans les bordereaux susmentionnés. La recourante 
peut ne pas être d’accord avec ces points de vue et l’a d’ailleurs fait savoir par le 
dépôt de son recours de 56 pages, y exposant de manière détaillée en quoi ces 
raisonnements étaient selon elle critiquables, ce qui démontre qu’elle en a bien 
compris le sens. En tout état, même s’il devait être retenu que le TAPI n’a pas 
examiné l’ensemble des griefs soulevés par la recourante, cette éventuelle 
violation serait réparée dans le cadre du présent recours. 
Ce grief sera en conséquence rejeté. 
4. 
La recourante se prévaut de la prescription du droit de procéder au rappel d’impôt 
IFD et ICC des années 2006 et 2007 et de prononcer les amendes y relatives. La 
prescription de quinze ans serait arrivée à échéance en 2021, respectivement en 
2022. 
4.1 En l'absence d'une réglementation expresse contraire, le droit applicable à la 
taxation est celui en vigueur pendant la période fiscale en cause. Le rappel d'impôt 
relevant du droit matériel, le droit applicable obéit aux mêmes règles (arrêts du 
Tribunal fédéral 9C_715/2022 du 19 juillet 2023 consid. 5 ; 2C_700/2022 du 
25 novembre 2022 consid. 4.1 et la référence). En revanche, en ce qui concerne la 
poursuite pénale pour soustraction fiscale (consommée ou tentée), le nouveau 
droit, entré en vigueur le 1er janvier 2017 (RO 2015 779; FF 2012 2649), 
s'applique au jugement des infractions commises au cours de périodes fiscales 
précédant son entrée en vigueur s'il est plus favorable que le droit en vigueur au 
cours de ces périodes fiscales (principe de la lex mitior ; cf. art. 205f LIFD et 78f 
LHID). 
L'art. 152 al. 1 LIFD prévoit que le droit d'introduire une procédure de rappel 
d'impôt s'éteint dix ans après la fin de la période fiscale pour laquelle la taxation 


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n'a pas été effectuée, alors qu'elle aurait dû l'être, ou pour laquelle la taxation 
entrée en force était incomplète. Le droit de procéder au rappel d'impôt s'éteint 
quinze ans après la fin de la période fiscale à laquelle il se rapporte (art. 152 al. 3 
LIFD; 
cf. ATF 140 I 68 consid. 6.1). Les art. 61 al. 1 et 3 LPFisc et 53 al. 2 et 3 LHID 
posent les mêmes principes. La problématique peut donc être examinée 
conjointement pour l'IFD et les ICC. 
4.2 En l'occurrence, un avis d'ouverture de la procédure de rappel d'impôt a été 
notifié à la recourante le 20 décembre 2013 pour l'IFD et les ICC des périodes 
fiscales 2003 à 2010. Le délai de prescription de dix ans des art. 152 al. 1 LIFD, 
53 al. 2 LHID et 61 al. 1 LPFisc a ainsi été respecté. S’agissant du délai de quinze 
ans, la péremption du droit de procéder aux rappels d’impôt pour les années 2006 
et 2007 est survenue à la fin de la période fiscale 2021, respectivement 2022. Or, 
l’AFC-GE a dûment exercé son droit de procéder au rappel d’impôt avant 
l’échéance du délai de péremption de quinze ans puisque le rappel d’impôt IFD et 
ICC pour les années 2006 et 2007 est entré en force avec le prononcé de l’arrêt du 
Tribunal fédéral du 17 décembre 2021. En effet, l’arrêt de la chambre 
administrative du 2 novembre 2021, confirmant les rappels d’impôt IFD et ICC 
2006 et 2007, est une décision finale puisqu’il ne laisse aucune latitude à l’AFC-
GE, qui est simplement invitée à effectuer les modifications décidées par la 
chambre administrative et à émettre de nouvelles décisions. Le Tribunal fédéral 
l’a d’ailleurs expressément relevé dans son arrêt du 17 décembre 2021 (consid. 
6.2). Or, l’arrêt de la chambre administrative est entré en force avec l’arrêt du 
Tribunal fédéral du 17 décembre 2021 le confirmant (art. 61 LTF). Il s’ensuit que 
le délai de péremption de quinze ans n’a pas été atteint. À noter que la notification 
de l’arrêt du Tribunal fédéral a fait courir de nouveaux délais de prescription du 
droit de percevoir l’impôt (art. 121 LIFD et 47 LHID), mais qui ne sont à ce jour 
pas non plus atteints. 
En ce qui concerne la soustraction d’impôt, l’autorité fiscale a rendu le 29 octobre 
2015 des bordereaux d’amende pour les années 2006 à 2010, soit moins de dix 
ans avant la fin de ces années fiscales. En application du nouveau droit, qui 
prévoit que la prescription ne court plus si une décision a été rendue par l'autorité 
cantonale compétente avant l'échéance du délai de prescription de dix ans à 
compter de la fin de la période fiscale, la poursuite pénale n'est pas prescrite (cf. 
art. 184 al. 1 let. b ch. 1 et al. 2 LIFD; art. 58 al. 2 let. a et al. 3 LHID, directement 
applicable à Genève dès lors que la LPFisc n'est pas conforme [cf. art. 72 LHID ; 
cf. arrêt du Tribunal fédéral 2C_872/2021 du 2 août 2022 consid. 4.1, destiné à la 
publication]). Il en va de même en application de l'ancien droit, qui prévoyait un 
délai absolu de quinze ans à compter de la fin de la période fiscale pour laquelle la 
taxation n'avait pas été effectuée (ancien art. 184 al. 1 let. b et al. 2 LIFD [RO 
1991 1184] en relation avec l'art. 333 al. 6 let. b CP et l'ATF 134 IV 328; 
ancien art. 58 al. 2 et 3 LHID [RO 1991 1256]). En effet, pour les mêmes motifs 


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A/2477/2022 
qui ont été exposés supra, les bordereaux d’amende pour les années 2006 à 2010 
sont entrés en force avec le prononcé de l’arrêt du Tribunal fédéral du 17 
décembre 2021, soit avant le délai absolu de quinze ans. 
Il suit des éléments qui précèdent que, contrairement à ce que soutient la 
recourante, le droit de procéder au rappel d’impôt et à la poursuite pénale pour les 
périodes fiscales 2006 et 2007 n’était pas prescrit au moment de l’entrée en force 
de l’arrêt de la chambre administrative ayant statué définitivement sur ces points. 
5. 
La recourante se plaint d’une application arbitraire de l’art. 59 let. b LPA. 
5.1 Selon l’art. 59 let. b LPA, législation applicable par renvoi de l'art. 2 
al. 2 LPFisc, le recours n’est pas recevable contre les mesures d’exécution des 
décisions. L’interdiction d’attaquer les mesures d’exécution vise à soustraire au 
contrôle juridictionnel les actes qui, sans les modifier ni contenir d’éléments 
nouveaux, ne servent qu’à assurer la mise en œuvre de décisions exécutoires au 
sens de l’art. 53 al. 1 let. a LPA. Le contrôle incident de ces dernières s’avère par 
conséquent exclu. La notion de « mesures » à laquelle se réfère le texte légal 
s’interprète largement et ne comprend pas seulement les actes matériels destinés à 
assurer l’application de décisions, mais également toutes les décisions mettant ces 
dernières en œuvre (ATA/1438/2017 du 31 octobre 2017 consid. 5b ; 
ATA/974/2014 du 9 décembre 2014 consid. 2b et les arrêts cités). 
Une décision de base ne peut en principe pas être remise en cause, à l’occasion 
d’une nouvelle décision qui exécute l’acte de base (Thierry TANQUEREL, 
Manuel de droit administratif, 2011, p. 389 n. 1150). Le contrôle des décisions 
administratives en force est aussi en principe exclu, que ce soit par un tribunal ou 
par une autorité administrative, notamment à l’occasion d’une nouvelle décision 
qui exécute la décision de base (Thierry TANQUEREL, op. cit., p. 220 n. 640). Si 
un recours n’est pas formé contre une décision de principe, le requérant est forclos 
pour se prévaloir de sa non-validité au moment où il voudra mettre en cause les 
décisions prises en conséquence de cette première décision. La décision de 
principe ne peut donc pas être revue incidemment à l’occasion d’un recours contre 
des décisions d’exécution (ATA/1438/2017 précité consid. 5b). 
5.2 La notion d’arrêt de renvoi a, notamment, été examinée dans le cadre de 
recours formés devant le Tribunal fédéral. Selon la jurisprudence de ce dernier, un 
arrêt de renvoi constitue en principe une décision incidente contre laquelle aucun 
recours n’est ouvert, sauf lorsque l’autorité à laquelle l’affaire est renvoyée n’a 
aucune marge de manœuvre, notamment lorsqu’il ne lui reste plus qu’à calculer le 
montant de l’impôt, en appliquant les règles définies dans la décision de renvoi ; 
un tel arrêt est en effet considéré comme final (ATF 144 II 359 consid. 2.2.1 ; 
ATF 138 I 143 consid. 1.2 ; arrêts du Tribunal fédéral 2C_1085/2018 du 
12 décembre 2018 
 consid. 4.3). 


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Lorsqu’une autorité motive le renvoi d’une affaire, ses considérants de droit lient 
l’autorité inférieure ainsi que les parties, en ce sens que ces dernières ne peuvent 
plus faire valoir dans un recours contre la nouvelle décision de première instance 
des moyens qui ont été rejetés dans l’arrêt de renvoi. En raison de l’autorité de la 
chose jugée, de tels moyens sont irrecevables (ATF 133 III 201 consid. 4 ; 120 V 
233 consid. 1a). En revanche, la nouvelle décision de l’autorité inférieure peut 
faire l’objet d’un recours au motif qu’elle n’est pas conforme aux considérants de 
l’arrêt de renvoi (arrêts du Tribunal fédéral 2C_422/2017 du 22 mai 2017 consid. 
4.1 ; 2C_381/2012 du 6 mai 2012). 
5.3 Les arrêts du Tribunal fédéral acquièrent force de chose jugée le jour où ils 
sont prononcés (art. 61 LTF). 
5.4 L'autorité de la chose jugée (ou force de chose jugée au sens matériel) interdit 
de remettre en cause, dans une nouvelle procédure, entre les mêmes parties, une 
prétention identique qui a été définitivement jugée (ATF 142 III 210 consid. 2.1 ; 
arrêt du Tribunal fédéral 2C_792/2017du 6 juin 2018 consid. 3.1 destiné à 
publication). Il y a identité de l'objet du litige quand, dans l'un et l'autre procès, les 
parties soumettent au juge la même prétention, en reprenant les mêmes 
conclusions et en se basant sur le même complexe de faits. L'identité de l'objet du 
litige s'entend au sens matériel ; il n'est pas nécessaire, ni même déterminant que 
les conclusions soient formulées de manière identique (arrêt du Tribunal fédéral 
8C_816/2015 du 12 septembre 2016 consid. 3.1 et les références citées). 
5.5 À teneur des art. 147 al. 1 LIFD et 55 al. 1 LPFisc, qui institue un cas de 
reconsidération obligatoire, une décision entrée en force peut être révisée (par 
quoi il faut entendre reconsidérée, le terme révision étant en effet destiné au 
réexamen des décisions judiciaires ; cf. Thierry TANQUEREL, op. cit., p. 480 s.) 
en faveur du contribuable, à sa demande ou d'office, lorsque des faits importants 
ou des preuves concluantes sont découverts (let. a), lorsque l'autorité qui a statué 
n'a pas tenu compte de faits importants ou de preuves concluantes qu'elle 
connaissait ou devait connaître, ou qu'elle a violé de quelque autre manière l'une 
des règles essentielles de la procédure (let. b) ou lorsqu'un crime ou un délit a 
influé sur la décision ou le prononcé (let. c). 
5.6 En l’espèce, et ainsi qu’il a été abordé supra, les bordereaux de taxation du 
24 mars 2022 ont été rendus suite à l’arrêt sur renvoi de la chambre administrative 
du 2 novembre 2021. Dans cet arrêt, la chambre de céans avait partiellement 
admis le recours formé par la recourante à l’encontre du jugement du TAPI du 8 
octobre 2018, constaté la prescription du droit de procéder au rappel d’impôt et 
des amendes ICC et IFD 2003, 2004 et 2005, renvoyé la cause à l’AFC-GE pour 
qu’elle établisse les bordereaux d’amende ICC et IFD 2006 à 2012 et confirmé le 
jugement du TAPI en tant qu’il renvoyait la cause à l’AFC-GE pour nouveaux 
bordereaux de rappel d’impôts s’agissant de l’IFD et des ICC pour les années 


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2006 à 2010 et nouveaux bordereaux de taxation ICC et IFD 2011. L’arrêt du 2 
novembre 2021 a été confirmé par le Tribunal fédéral le 17 décembre 2021. 
S’agissant des rappels d’impôt IFD et ICC pour les années 2006 à 2012, la 
chambre administrative a confirmé le raisonnement opéré par le TAPI dans son 
jugement du 8 octobre 2018, selon lequel l’administration avait à juste titre 
procédé à des reprises en lien avec les versements de la fondation, la vente de 
l’immeuble sis à F______ et celle du chalet de H______, et fixé correctement la 
valeur fiscale de l’immeuble londonien. En revanche, le TAPI a considéré qu’il 
convenait de tenir compte de la déduction des intérêts moratoires du revenu et de 
la fortune imposables des années fiscales 2003 à 2010. S’agissant de l’année 
2011, le TAPI a également admis que la taxe foncière d’un montant de EUR 
1'339.- pouvait être déduite. Quant aux bordereaux de taxation et d’amende de 
l’année 2012, ils étaient entièrement confirmés. 
Concernant la quotité des amendes, la chambre de céans a considéré, dans son 
arrêt du 2 novembre 2021, que la fixation par l’AFC-GE aux trois quarts des 
montants soustraits ne tenait pas suffisamment compte des circonstances de 
l’espèce. Il convenait de réduire cette quotité à la moitié de l’impôt soustrait. Pour 
la tentative de soustraction, l’amende devait être fixée aux deux tiers de cette 
quotité, soit à un tiers des montants en jeu. Le Tribunal fédéral a confirmé cet 
arrêt le 17 décembre 2021. 
Comme l’a retenu le Tribunal fédéral dans l’arrêt du 17 décembre 2021, le renvoi 
opéré par l’arrêt de la chambre de céans du 2 novembre 2021 ne laissait aucune 
latitude à l’AFC-GE, qui était simplement invitée à effectuer les modifications 
décidées et à émettre des nouvelles décisions. L’administration ne disposait ainsi 
d’aucune marge de manœuvre (arrêt 2C_1010/2021 consid. 6.2). Partant, les 
nouvelles décisions de taxation et d’amendes rendues par l’AFC-GE le 24 mars 
2022 constituaient des mesures d’exécution au sens de l’art. 59 let. b LPA. Leur 
motivation repose en effet sur l’arrêt de la chambre administrative du 2 novembre 
2021, entré en force dès le prononcé de l’arrêt du Tribunal fédéral le 17 décembre 
2021 (art. 61 LTF). 
La recourante ne peut ainsi être suivie lorsqu’elle fait valoir que les décisions sur 
réclamation du 30 juin 2022 auraient dû comporter une motivation sur les 
arguments juridiques qu’elle avait soulevés en lien avec la prescription et les 
éléments retenus par l’AFC-GE dans les bordereaux du 24 mars 2022. En effet, 
les griefs relatifs à l’imposition du produit de la vente sise en E______ en 2006 et 
de l’appartement sis à F______ en 2011 ainsi que le refus de prendre en 
considération des dettes hypothécaires pour la période fiscale 2010 et 2011 et les 
dépenses liées à l’entretien de sa défunte mère ont été traités de manière définitive 
dans l’arrêt de la chambre administrative du 1er décembre 2020, confirmé sur ces 
points par le Tribunal fédéral dans son arrêt du 26 juillet 2021, entré en force. Ces 


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A/2477/2022 
questions ne peuvent plus faire l’objet d’un examen, la recourante étant forclose 
sur ces points. 
En résumé, il convient de retenir que l’arrêt de la chambre administrative du 
2 novembre 2021 ne laissait aucune marge d’appréciation à l’autorité fiscale, de 
sorte que les nouvelles décisions rendues par l’AFC-GE à la suite dudit arrêt, 
confirmé par le Tribunal fédéral, constituaient de simples décisions d’exécution. 
Celles-ci n’étaient plus susceptibles d’un recours permettant d’examiner le 
bien-fondé des instructions données par la chambre de céans, confirmant en partie 
celles données par le TAPI dans son jugement du 8 octobre 2018. 
Dans cette mesure, conformément à la jurisprudence précitée, la recourante 
pouvait uniquement se plaindre de ce que les bordereaux rectificatifs contestés 
n’étaient pas conformes aux considérants de l’arrêt de renvoi du 2 novembre 
2021. 
Or, tel n’est pas le cas en l’espèce. Conformément aux instructions de la chambre 
de céans, il appartenait à l’AFC-GE d’effectuer le calcul lié à la déduction des 
intérêts moratoires du revenu et de la fortune imposables de la recourante durant 
les années fiscales 2006 à 2010 et à la déduction d’un montant de EUR 1'339.-, 
correspondant à la taxe foncière admise en déduction pour l’année fiscale 2011. 
Elle devait également établir de nouveaux bordeaux d’amende, en les fixant à la 
moitié de l’impôt s’agissant de la soustraction (2006 à 2010) et à un tiers des 
montants en jeux s’agissant de la tentative de soustraction (2011 et 2012). Or, il 
ressort des bordereaux d’impôt du 24 mars 2022 que ces instructions ont été 
dûment prises en compte. Quoi qu’en dise la recourante, il résulte des explications 
de l’AFC-GE que les « intérêts sur rappel d’impôt » ont été déduits dans la 
catégorie « dettes chirographaires (55.10) ». Quant à la taxe foncière pour l’année 
2011, l’AFC-GE en a tenu compte à hauteur de CHF 1'652.- (cours de 1.2335), 
comme cela ressort des remarques figurant dans le bordereau y relatif. 
S’agissant des amendes, l’AFC-GE a dûment respecté les instructions de la 
chambre de céans, consistant à les fixer à la moitié de l’impôt s’agissant des 
années 2006 à 2010 et à un tiers des montants en jeux s’agissant des années 2011 
et 2012. Contrairement à ce que soutient la recourante, le total des impôts 
soustraits pour chaque année figure dans les détails du calcul de l’amende annexés 
aux courriers de l’AFC-GE du 30 juin 2022. 
Le recours s’avère ainsi également infondé sur ces points. 
Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours. 
6. 
Vu l'issue du litige, un émolument de CHF 1'500.- sera mis à la charge de la 
recourante qui succombe (art. 87 al. 1 LPA). Aucune indemnité de procédure ne 
sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 


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* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
rejette, en tant qu’il est recevable, le recours interjeté le 1er mai 2023 par A______ 
contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 27 mars 2023 ; 
met un émolument de CHF 1'500.- à la charge de A______ ; 
dit qu'il n'est pas alloué d'indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerne, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l'art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession 
de la demanderesse, invoquées comme moyens de preuve, doivent être jointes à l'envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Reza VAFADAR, avocat de la recourante, à 
l'administration fiscale cantonale, à l’administration fédérale des contributions ainsi 
qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Florence KRAUSKOPF, présidente, Jean-Marc VERNIORY, Eleanor 
McGREGOR, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. SCHEFFRE 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. KRAUSKOPF 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 


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Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :