ge_gerichte · JTAPI/553/2021 · 2021-05-31 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/3439/2018 ICCIFD 
JTAPI/553/2021 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 31 mai 2021 
 
dans la cause 
 
Monsieur A______ 
 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
ADMNISTRATION FEDERALE DES CONTRIBUTIONS 
 
 
 


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A/3439/2018 
EN FAIT 
1. 
Le litige concerne l’impôt cantonal et communal (ICC) et l’impôt fédéral direct 
(IFD) 2017. 
2. 
Par jugement sur mesures protectrices de l’union conjugale du 2 février 2011 
(JTPI/1______/2011), le Tribunal de première instance (ci-après : TPI) a autorisé 
Monsieur 
A______ 
(ci-après : 
le 
contribuable 
ou 
le 
recourant) 
et 
Madame B______ (ci-après : l’épouse ou l’ex-épouse) à vivre séparés. Il a 
notamment statué sur la garde et le droit de visite des enfants, et lui a donné acte 
de ce qu’il s’engageait à verser à son épouse la somme mensuelle de CHF 4'500.-, 
allocations familiales non comprises, à titre de contribution à l’entretien de la 
famille. 
3. 
Le 7 août 2012, Mme B______ a formé une demande unilatérale en divorce, 
assortie d’une requête de mesures provisionnelles. 
Sur mesures provisionnelles, elle a pris des conclusions au sujet de la garde des 
enfants et a conclu à ce que son époux soit condamné au paiement d’une 
contribution mensuelle de CHF 7'200.- pour l’entretien de la famille. 
Sur le fond, elle a notamment conclu au divorce, à ce que la contribution 
mensuelle pour l’entretien des enfants soit fixée à CHF 1'700.- puis à CHF 2'000.- 
par mois et par enfant et à ce que M. A______ soit condamné à lui verser une 
contribution pour son propre entretien de CHF 2'800.- par mois. 
4. 
Le 5 octobre 2012, M. A______ a conclu au déboutement de la précitée de ses 
conclusions sur mesures provisionnelles. 
5. 
Par ordonnance du 20 novembre 2012 (OTPI/2______/2012), le TPI a ratifié 
l’accord entre les parties, relatif au droit de visite des enfants et a débouté Mme 
B______ de ses conclusions sur mesures provisionnelles. 
6. 
Dans ses observations sur le fond, le contribuable a notamment conclu à ce que la 
contribution d’entretien de chacun de ses enfants soit fixée à CHF 1'300.- jusqu’à 
sa retraite, puis à CHF 550.-, jusqu’à leur majorité, voire au-delà en cas d’études 
ou de formation sérieuse. 
7. 
Par jugement du 9 février 2016 (JTPI/3______/2016), le TPI a prononcé le 
divorce des époux A______ et a condamné le contribuable, à payer la somme 
mensuelle CHF 3'800.- (soit CHF 1'350.- pour chacun des deux enfants, 
allocations d’études non comprises, jusqu’à leur majorité ou 25 ans en cas de 
formation et CHF 1'100.- à son ex-épouse) au titre de contribution à l’entretien de 
la famille. Le jugement de divorce a également réglé la garde et le droit de visite 


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des enfants, l’attribution du domicile conjugal, et la liquidation du régime 
matrimonial. 
8. 
Le 15 mars 2016, le contribuable a appelé de ce jugement devant la chambre 
civile de la Cour de justice (ci-après : la chambre civile) en concluant notamment 
à l’annulation de la contribution d’entretien mensuelle de CHF 1'100.- sans 
toutefois contester les montants à versés pour ses enfants. Son ex-épouse a conclu 
à la confirmation du jugement entrepris. 
Par arrêt du 28 avril 2017 (ACJC/4______/2017), la chambre civile a confirmé le 
JTPI/3______/2016 en tant qu’il portait sur l’obligation du contribuable de payer 
CHF 1'100.- par mois à titre de contribution à l’entretien de son ex-épouse 
jusqu’en mai 2026. 
9. 
Par jugement du 4 décembre 2017 (JTAPI/1283/2017), le Tribunal administratif 
de première instance (ci-après : le tribunal) a partiellement admis le recours du 
contribuable concernant l’ICC 2015 (déduction de frais d’avocat). Se fondant sur 
sa récente jurisprudence, il a considéré que les frais d’avocat, engagés dans le 
cadre de la procédure de divorce introduite par l’épouse pour obtenir notamment 
une pension alimentaire plus élevée par rapport aux mesures protectrices de 
l’union conjugale, ne pouvaient être déduits qu’après l’entrée en force de la 
décision civile, pour autant que celle-ci fût favorable au contribuable et dans la 
mesure où une note d’honoraires avait été établie par le mandataire. Par 
conséquent, les acomptes intermédiaires pour honoraires d’avocat de CHF 8'100.- 
versés en 2015 n’étaient pas déductibles dans cette même année. Ce jugement n’a 
pas fait l’objet d’un recours. 
10. 
Dans sa déclaration fiscale 2017 datée du 28 juin 2018, le contribuable a 
notamment déduit CHF 33'558.- au titre de frais d’avocat, en se référant au susdit 
jugement du tribunal du 4 décembre 2017 (JTAPI/1283/2017). Sa contribution à 
l’entretien de sa famille s’élevait à CHF 54'000.-, soit CHF 4'500.- par mois. 
11. 
Par bordereaux de taxation datés du 30 juillet 2018, l’administration fiscale 
cantonale (ci-après : AFC-GE) a taxé le contribuable pour l’année 2017. Ce 
faisant, elle a refusé de déduire les frais d’avocat pour les motifs suivants : « Les 
dispositions légales ne prévoient pas la possibilité de déduire des frais d’avocat, 
sauf si ces frais permettent au contribuable d’acquérir un revenu imposable 
supplémentaire ou de maintenir une source antérieure de revenu. Or, dans votre 
situation, aucun de ces deux cas de figure n’est réalisé ; par conséquent, cette 
déduction ne peut être admise ». 
12. 
Selon un procès-verbal d’entretien du 7 août 2018, le contribuable a élevé 
réclamation contre ces bordereaux de taxation ICC et IFD 2017, concluant à la 
déduction des frais d’avocat, suite à la décision du tribunal concernant l’année 
fiscale 2015. 


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13. 
Par deux décisions sur réclamation datées du 30 août 2018, l’AFC-GE a rejeté la 
réclamation en reprenant mot pour mot les motifs mentionnés dans les avis de 
taxation susmentionnés. 
14. 
Par acte déposé le 1er octobre 2018, le contribuable a recouru contre ces deux 
décisions sur réclamation auprès du tribunal de céans, concluant à la déduction de 
ses frais d’avocat. Se référant au jugement du tribunal du 4 décembre 2017 
(JTAPI/1283/2017), il avait porté en déduction de ses revenus déclarés en 2017 
ses frais d’avocat 2015, 2016 et 2017. 
15. 
Par lettre du 4 décembre 2018, l’AFC-GE a informé le tribunal que le présent 
dossier était en voie de retrait et que des bordereaux rectificatifs allaient être 
édités par le service de taxation. 
16. 
Afin de finaliser la rectification de la taxation 2017, l’AFC-GE a invité le 
recourant, par lettre du 15 février 2019, à lui remettre une copie du jugement de 
divorce du 9 février 2016 et de l’arrêt de la chambre civile du 28 avril 2017, ainsi 
qu’une répartition circonstanciée établie par son mandataire des honoraires 
déductibles liés au maintien de la contribution d’entretien. 
17. 
Par courrier du 13 mars 2019, le recourant a remis à l’AFC-GE une copie des 
deux décisions judiciaires requises. En revanche, il a refusé de produire la 
répartition circonstanciée des honoraires d’avocat, au motif qu’il avait déjà 
expliqué, dans le cadre de la procédure de recours concernant l’année fiscale 
2015, que l’ensemble de ses honoraires n’avait eu pour seul but que de maintenir 
son niveau de revenus. De plus, le jugement du 4 décembre 2017 
(JTAPI/1283/2017), qui n’avait pas fait l’objet d’un recours, ne parlait pas d’une 
« partie de ces frais » mais de « ces frais ». 
18. 
Par lettre du 2 avril 2019, l’AFC-GE a remis au contribuable des bordereaux 
rectificatifs ICC et IFD 2017 en l’informant qu’elle avait accepté de déduire un 
montant de CHF 9'400.- au titre de frais d’avocats, soit CHF 8'100.- pour les 
honoraires de 2015 et CHF 1'300.- pour ceux de janvier 2016. 
Les frais d’avocat en lien avec le jugement de divorce du 9 février 2016 étaient 
déductibles à hauteur de CHF 9'400.-, car ils lui avaient « permis de maintenir le 
niveau de revenu en empêchant l’augmentation des contributions d’entretien » 
demandées par son ex-épouse. En revanche, la chambre civile n’ayant pas modifié 
le montant des contributions d’entretien dans son arrêt du 28 avril 2017 
(ACJC/4______/2017), les frais d’avocat liés à la procédure devant cette 
juridiction n’étaient pas déductibles. L’AFC-GE estimant ainsi que le litige était 
clos, elle lui a suggéré de retirer son recours. 
19. 
Par courrier du 20 avril 2019, le recourant a déclaré maintenir son recours. 
20. 
Dans ses observations du 24 juin 2019, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 


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En appel, la contribution d’entretien des enfants fixée par le TPI n’était plus 
litigieuse et l’ex-épouse n’avait fait que se défendre contre la diminution 
supplémentaire de sa contribution d’entretien. L’arrêt de la chambre civile n’ayant 
pas abouti à une diminution de sa contribution d’entretien, les frais d’avocat 
devant cette dernière instance cantonale n’avaient pas permis d’accroître ni de 
maintenir le niveau de son revenu. Le recourant n’ayant ainsi rien obtenu de plus 
que ce que le TPI avait jugé, c’était à juste titre que la déduction des honoraires 
d’avocat 2017 avait été refusée. Par ailleurs, ce refus était conforme au jugement 
du tribunal du 4 décembre 2017 (JTAPI/1283/2017). 
21. 
Par réplique du 21 août 2019, le recourant a expliqué les motifs du maintien de 
son recours, nonobstant les bordereaux rectificatifs du 2 avril 2019. 
Le jugement du tribunal du 4 décembre 2017 (JTAPI/1283/2017) mentionnait à 
propos des frais d’avocat : « ces frais » et non pas « partie de ces frais ». Il 
s’agissait dès lors de se conformer à ce jugement entré en force. Malgré cela, 
l’AFC-GE avait entièrement refusé de les déduire - ce qui l’avait contraint à saisir 
le tribunal pour la seconde fois - avant de les accepter partiellement en lui 
notifiant les bordereaux rectificatifs du 2 avril 2019. Compte tenu du total des 
honoraires d’avocat de CHF 33'558.- et de ceux relatifs à son recours devant la 
chambre civile de CHF 17'350.-, les honoraires déductibles devaient au moins 
s’élever à CHF 16'208.- (CHF 33'558.- – CHF 17'350.-). Les honoraires liés à la 
procédure d’appel devaient être néanmoins admis en déduction, car ils 
concernaient la conservation du revenu telle que définie par la jurisprudence 
(ATA/541/2012). 
Il a joint à sa réplique une note d’honoraires couvrant la période du 9 juillet 2015 
au 24 mai 2016 et détaillant le temps consacré aux diverses tâches effectuées par 
celui-ci pour un total de CHF 32'364.-. 
22. 
Par lettre du 12 septembre 2019, l’AFC-GE a persisté dans les conclusions de sa 
réponse du 24 juin 2019. 
23. 
Le 11 octobre 2019, le recourant a déposé une écriture supplémentaire que le 
tribunal a transmise à l’AFC-GE. 
24. 
Par jugement du 28 octobre 2019 (JTAPI/953/2019), le tribunal a partiellement 
admis le recours et renvoyé le dossier à l’autorité intimée pour instruction et 
nouvelles décisions de taxation au sens des considérants. 
25. 
Par arrêt du 6 octobre 2020 (ATA/1001/2020), la chambre administrative de la 
Cour de justice (ci-après la chambre administrative) a constaté la nullité du 
JTAPI/953/2019 précité et renvoyé la cause aux premiers juges, au motif que 
l'administration fédérale des contributions (ci-après : AFC-CH) n’avait pas été 
traitée comme une partie dans la procédure devant le tribunal. 


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26. 
Le 19 janvier 2021, le tribunal, compte tenu de l’entrée en force de 
l’ATA/1001/2020, a informé les parties de la reprise de l’instruction de la cause et 
leur a accordé un délai au 19 mars suivant pour produire d’éventuelles 
déterminations. 
27. 
Dans ses observations du 16 mars 2021, l’AFC-CH a conclu au rejet du recours, à 
l’annulation des bordereaux du 2 avril 2019 en tant qu’ils tenaient compte d’une 
déduction de frais d’avocat de CHF 9'400.- et à la confirmation des bordereaux du 
30 août 2018. 
La prise en compte de frais d’acquisition du revenu requérait de déterminer la 
source de revenu soumise à l’impôt présentant un lien avec les frais invoqués. En 
l’occurrence, le recourant faisait valoir que ses frais d’avocat étaient nécessaires 
afin de lui permettre d’augmenter son niveau de revenu en diminuant le montant 
de sa charge financière à l’entretien de sa famille. Ce faisant, il se prévalait de la 
préservation globale de son niveau de revenu, laquelle relevait du domaine 
exonéré de l’impôt au sens des art. 34 let. a et 24 let. e de la loi fédérale sur 
l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11). 
Le régime d’imposition et de déduction des contributions d’entretien, prévu aux 
art. 23 let. f et 33 al. 1 let. c LIFD constituait une exception à la règle générale 
prévoyant que les prestations exécutées en vertu d’une obligation financière 
fondée sur le droit de la famille n’étaient ni déductibles auprès de leur débiteur ni 
imposable auprès de leur bénéficiaire. Cette réglementation devait s’appliquer 
strictement aux contributions versées, sans entraîner un traitement particulier des 
frais liés, tels ceux engendrés par le recours à un avocat. Une prise en compte de 
ces frais conduirait à un élargissement inacceptable du champ d’application de ces 
deux dispositions. 
 
Dans les affaires matrimoniales, il n’était pas possible de définir, en raison de leur 
spécificité, un lien de causalité suffisamment étroit entre l’activité de l’avocat et la 
fixation des contributions d’entretien. Celles-ci avaient en effet pour 
caractéristiques de régler une pluralité de question personnelles et pécuniaires 
liées à la fin de la vie commune. Dans le cas d’espèce, la procédure civile portait 
essentiellement sur la question de la liquidation du régime matrimonial, ce que le 
contribuable admettait. Les montants versés étant exonérés d’impôt, en 
application de l’art. 24 let. a LIFD, toute prise en compte des frais d’acquisition 
du revenu était exclue. Le recourant soutenait que l’ensemble du travail de son 
avocat et donc l’ensemble des honoraires ne se rapportaient qu’au maintien de son 
niveau de revenu. Or, les factures produites ne permettaient pas de départager les 
activités du mandataire en fonction des problématiques visées par la procédure de 
divorce. Il n’existait pas de lien de causalité entre les honoraires et les 
contributions d’entretien. 


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Enfin, le recourant avait continué à verser à son ex-épouse un montant supérieur à 
celui qu’il s’était engagé dans le cadre des mesures protectrices de l’union 
conjugale, alors que ce montant avait été réduit par la chambre civile. 
28. 
Dans son écriture du 18 mars 2021, le contribuable a maintenu son recours. 
Il a persisté à demander une déduction correspondant aux frais d’avocat 
comprenant également la procédure d’appel, à savoir CHF 33'558.-. Il a sollicité 
l’octroi d’une indemnité de procédure. Ce montant représentait les frais effectifs 
qu’il avait payés pour les deux recours qu’il avait déposés, soit CHF 1'400.-, 
auxquels s’ajoutaient une somme à définir par le tribunal, basée sur les heures 
dédiées à sa défense et sur le tort moral subi. 
29. 
Dans ses observations du 18 mars 2021, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours, 
faisant siens les arguments de l’AFC-CH. Au vu de l’évolution de la 
jurisprudence en matière de déduction des frais d’avocat, aucune déduction ne 
pouvait être accordée au recourant. 
La jurisprudence dont se prévalait le recourant (ATA/541/2012 du 21 août 2012) 
n’était pas applicable, car elle concernait un contribuable qui avait mandaté un 
avocat dans le but d’obtenir une augmentation de la pension alimentaire qui lui 
était versée. Les frais relatifs à l’acquisition du revenu – et donc à l’accroissement 
de celui-ci – n’étaient admis que lors de l’existence effective d’une telle 
augmentation. Or, en l’espèce, l’on voyait mal en quoi consistait le revenu réalisé 
par le recourant en 2017, car l’intéressé avait été débouté par la chambre civile de 
sa conclusion en diminution de la pension à payer à son ex-épouse. Les frais 
d’avocat n’avaient pas abouti à l’obtention d’un revenu supplémentaire, ni servi à 
maintenir une source de revenu, si bien qu’ils ne pouvaient être déduits. 
30. 
Le 30 mars 2021, l’AFC-CH a informé le tribunal qu’elle n’avait pas de remarque 
complémentaire à formuler. 
31. 
Le 6 avril 2021, l’AFC-GE a persisté dans les conclusions de sa réponse. 
EN DROIT 
1. 
Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme 
en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l’administration fiscale 
cantonale (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 
septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 
2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 140 LIFD). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens des art. 49 LPFisc et 140 LIFD. 


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3. 
Le recourant conclut en substance à la déduction des frais d’avocat engagés dans 
le cadre de la procédure matrimoniale l’ayant opposé à son ex-épouse. 
4. 
Selon l’art. 25 LIFD, le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus 
imposables les déductions générales et les frais mentionnés aux art. 26 à 33a 
LIFD. 
5. 
L’art. 28 de la loi sur l'imposition des personnes physiques du 27 septembre 2009 
(LIPP - D 3 08) est le pendant de l’art. 25 LIFD, en droit cantonal genevois. Il se 
réfère pour sa part aux déductions générales et les frais mentionnés aux art. 29 à 
37 LIPP. 
Ces dispositions légales étant d'une teneur similaire, les considérations 
développées ci-dessous valent tant pour l'IFD que pour l'ICC. 
6. 
La jurisprudence et la doctrine distinguent les déductions organiques de celles 
dites « anorganiques » ou déductions générales. Les déductions organiques sont 
liées à l'acquisition du revenu imposable et recouvrent notamment les frais 
d'acquisition du revenu, les amortissements, les pertes commerciales et les 
contributions aux institutions de prévoyance. De telles déductions ne sauraient en 
principe être écartées par un législateur soucieux de fixer le revenu imposable de 
manière conforme au principe de l'imposition selon la capacité économique 
garantie par l'art. 127 al. 2 de la Constitution fédérale de la Confédération suisse 
du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101), qui exige que la capacité contributive soit établie 
de manière objective (arrêt du Tribunal fédéral 2C_162/2010 du 21 juillet 2010 ; 
Yves NOËL, Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, p. 610 n. 5 ad art. 
25 LIFD). 
7. 
Selon la jurisprudence, la clause générale de l'art. 25 LIFD concernant les 
déductions organiques permet la déduction des frais d'acquisition pour des 
revenus pour lesquels une déduction n'est pas explicitement mentionnée dans les 
dispositions en question (arrêt du Tribunal fédéral 2C_681/2008 et 2C_682/2008 
du 12 décembre 2008 consid. 3.3). 
8. 
Selon le Tribunal fédéral, des frais d'avocat peuvent constituer des frais 
d'acquisition du revenu déductibles (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1278/2012 du 
14 octobre 2013 consid. 5.1), par exemple lorsqu'ils sont nécessaires à l'obtention 
d'un revenu issu d'une rente (arrêts du Tribunal fédéral 2C_1058/2017 du 5 février 
2019 consid. 11.1 ; 2C_415/2015 du 31 mars 2016 consid. 4). 
Ils doivent se trouver dans un rapport de causalité direct avec les revenus obtenus 
durant la période fiscale en question, ce qui exclut le conseil général et les 
mandats ne portant pas sur la source du revenu litigieux (arrêt du Tribunal fédéral 
2C_266/2008 du 16 décembre 2018 consid. 3). 


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9. 
En droit matrimonial, seule la fixation du montant des contributions d’entretien 
pour l’ex-époux ou les enfants a un impact direct pour l’impôt sur le revenu, 
celles-ci étant déductibles pour le débirentier (art. 33 al. 1 let. c LIFD) et 
imposables pour le crédirentier (art. 23 let. f LIFD) (Thierry OBRIST/Thierry 
BORNICK, in Revue de l'avocat 2020, p. 283). 
10. 
La totalité des frais d'avocat engagés dans le cadre d'une séparation ou d'un 
divorce ne saurait ainsi être déductible d'office, dans la mesure où une part de 
ceux-ci peut avoir trait à d'autres objets que la pension alimentaire, telles que par 
exemple la liquidation du régime matrimonial ou la garde des enfants 
(ATA/1637/2019 du 5 novembre 2019 consid. 11 ; ATA/1500/2019 du 8 octobre 
2019 consid. 11 ; ATA/1255/2019 du 13 août 2019 consid. 11). 
11. 
La chambre administrative a considéré que les frais d’avocat engagés par une 
contribuable pour se faire verser une pension alimentaire par son époux étaient en 
relation directe avec le revenu obtenu et qu’il était conforme à l’expérience de la 
vie que les justiciables se fassent assister par un avocat au cours d’une procédure 
de ce genre. Elle a ainsi admis la déduction pour l’année 2002 des honoraires 
acquittés durant cette même année par cette contribuable pour l’obtention d’une 
pension suite à un jugement rendu sur mesures protectrices de l’union conjugale le 
2 septembre 2002 (ATA/541/2012 du 21 août 2012). 
12. 
Dans un arrêt du 26 mars 2019 (ATA/324/2019), la chambre administrative a 
considéré que, à supposer que les honoraires d’avocat encourus par le recourant 
dans le cadre d’une procédure de divorce durant l’année 2014 puissent, dans sa 
situation particulière, être considérés comme frais d’acquisition du revenu, ce 
n’était en tout cas pas avant la période fiscale 2017 que leur déduction pouvait 
être demandée. L’intéressé avait été condamné en 2009, dans le cadre de mesures 
protectrices de l’union conjugale, à verser une contribution à l’entretien de sa 
famille de CHF 2'400.- par mois. Ce montant n’avait pas été modifié avant le 
jugement de divorce du 30 juin 2016, qui l’avait ramené à CHF 1'500.-, sans effet 
rétroactif. Il n’était toutefois devenu effectif qu’une fois que l’arrêt de la Cour de 
justice du 9 juin 2017 le confirmant était devenu définitif. La déduction sollicitée 
pour la période fiscale 2014 ne pouvait dès lors pas être accordée avant l’année 
2017, année au cours de laquelle la réduction de la contribution d’entretien qu’il 
devait verser à son ex-épouse lui avait permis d’accroître par voie de conséquence 
son revenu. En effet, contrairement au crédirentier, qui perçoit un revenu tant que 
son conjoint ou ex-conjoint lui verse une contribution d’entretien, le contribuable 
débirentier n’obtient pas un changement effectif de sa situation financière tant que 
le montant de son obligation d’entretien n’a pas été réduit par une décision du 
juge civil entrée en force. 
13. 
Dans un autre arrêt (ATA/1255/2019 précité), concernant une contribuable qui 
recevait une pension alimentaire de son ex-mari (crédirentière), la chambre 
administrative a jugé que le fait d’autoriser un contribuable à déduire ses frais 


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d’avocat directement liés à l’acquisition d’un revenu, et ce même en l’absence 
d’une décision entrée en force, ne violait manifestement pas les principes de 
l’imposition selon la capacité contributive et d’égalité de traitement, mais 
permettait, au contraire, de respecter lesdits principes. Le fait de devoir attendre 
l’entrée en force de la décision relative à la pension alimentaire imposait une 
condition supplémentaire injustifiée. Contrairement à l’état de fait de 
l’ATA/324/2019 du 26 mars 2019, la contribuable, en tant que crédirentière, 
percevait déjà un revenu découlant de la contribution d’entretien que lui versait 
son ex-époux, de sorte qu’il n’était pas nécessaire d’attendre l’issue de la 
procédure civile pour lui permettre de déduire ses frais d’avocat en lien avec 
l’acquisition de ce revenu. Par ailleurs, la déduction des frais d’acquisition du 
revenu au moment de leur paiement effectif était conforme au principe de 
périodicité. Cela étant, dans la mesure où une part des frais d’avocat pouvait avoir 
trait à d’autres objets que la pension alimentaire, tels que par exemple la 
liquidation du régime matrimonial ou la garde des enfants, le dossier était renvoyé 
à l’AFC-GE, afin qu'elle détermine les prestations du mandataire directement en 
lien avec l’obtention des contributions d’entretien et fixe le montant des 
déductions admissibles au titre de frais d’acquisition du revenu. 
Cette jurisprudence a été confirmée dans trois arrêts récents (ATA/360/2021 du 
23 mars 2021 ; ATA/1637/2019 et ATA/1500/2019 précités). 
14. 
En vertu des principes de l'étanchéité des exercices et de la périodicité de l’impôt, 
chaque exercice est considéré comme un tout autonome, sans que le résultat d’un 
exercice puisse avoir une influence sur les suivants. Le contribuable ne saurait 
choisir l’année fiscale au cours de laquelle il fait valoir les déductions autorisées. 
Les déductions doivent être demandées dans la déclaration d'impôts de l'année au 
cours de laquelle les faits justifiant l'octroi des déductions se sont produits 
(ATA/1637/2019 précité consid. 8 et les références citées). 
Plus généralement, les deux principes précités impliquent que tous les revenus 
effectivement réalisés, ainsi que tous les frais engagés durant la période fiscale en 
cause sont déterminants pour la taxation de cette période (arrêt du Tribunal fédéral 
2C_87/2015 du 23 octobre 2015 consid. 8.1.2 et les références citées). Ainsi, une 
fois reconnus, les frais d'acquisition du revenu sont intégralement déductibles 
dans l'année de réalisation du revenu correspondant, sauf s'il s'agit de matériel 
professionnel coûteux, pour lequel seul un amortissement étalé sur plusieurs 
années est admis. Lorsque le revenu lié à ces frais n'est réalisé que dans une 
période fiscale ultérieure, les frais n'en seront déductibles qu'à ce moment-là, 
conformément au principe de périodicité (Yves NOËL, op.cit., n. 15 ad art. 25 
LIFD). 
15. 
Selon l’art. 58 al. 1 du Code de procédure civile suisse du 19 décembre 2008 
(CPC – RS 272), le tribunal ne peut accorder à une partie ni plus ni autre chose 
que ce qui est demandé, ni moins que ce qui est reconnu par la partie adverse. 


- 11/15 - 
A/3439/2018 
Les dispositions prévoyant que le tribunal n'est pas lié par les conclusions des 
parties sont réservées (art. 58 al. 2 CPC). En procédure applicable aux enfants 
dans les affaires de droit de la famille, le tribunal n’est pas lié par les conclusions 
des parties (art. 296 al. 3 CPC). 
En matière de contributions à l’entretien d’un enfant, le juge n’est en principe pas 
lié par les conclusions des parties. La dernière instance cantonale peut même 
augmenter les contributions à l’entretien d’un enfant bien que celles-ci ne soient 
plus litigieuses (François BOHNET, CPC annoté, 2016, p. 537 n. 9 ad art. 296 
CPC. 
Selon l’art. 276 al. 2 CPC, les mesures ordonnées par le tribunal des mesures 
protectrices de l'union conjugale sont maintenues. Le tribunal du divorce est 
compétent pour prononcer leur modification ou leur révocation. 
16. 
L’appel suspend la force de chose jugée et le caractère exécutoire de la décision 
dans la mesure des conclusions prises en appel (art. 315 al. 1 CPC). 
En matière de procédure civile, en tant que voie de recours ordinaire, l’appel a, en 
règle générale, un effet suspensif (art. 315 al. 1 CPC). L’effet suspensif est 
complet tant que l’appelant n’a fait qu’interjeter l’appel. En fonction des 
conclusions, il peut être restreint après le dépôt de la motivation de l’appel, de 
sorte à ce que la partie non contestée de la décision puisse entrer en force et être 
exécutée. Cette notion de force exécutoire partielle est conforme à un droit de 
procédure moderne. L’effet suspensif proroge l’autorité de la chose jugée et la 
force exécutoire. L’instance de recours peut, cependant, autoriser l’exécution 
anticipée de sorte qu’une décision qui n’est pas encore formellement entrée en 
force peut être exécutée (art. 315 al. 2 CPC) (Message du Conseil fédéral relatif 
au CPC du 28 juin 2006 – FF 2006 6841). 
17. 
Les mesures protectrices de l’union conjugale, comme les mesures provisionnelles 
rendues dans une procédure de divorce, constituent des mesures provisionnelles 
(ATF 138 III 565 ; 137 III 475 consid. 4.1). Tel est également le cas des mesures 
provisionnelles rendues dans le cadre d’une procédure de modification d’un 
jugement de divorce (arrêt du Tribunal fédéral 5A_780/2012 du 8 novembre 
2012). 
18. 
En l’espèce, tant l’AFC-CH que l’AFC-GE s’opposent à toute déduction des frais 
d’avocat supportés par le recourant dans le cadre de la procédure matrimoniale. 
Selon les autorités intimées, ces dépenses ne sont pas déductibles, car elles ne 
présentent pas de lien avec un revenu imposable. Par ailleurs, la prise en compte 
de ces honoraires conduirait à un élargissement inacceptable du champ 
d’application des art. 23 let. f et 33 al. 1 let. c LIFD. Enfin, le litige civil ayant 


- 12/15 - 
A/3439/2018 
opposé le recourant à son ex-épouse concernait essentiellement d’autres points 
que la fixation de la pension alimentaire. 
19. 
Le tribunal ne partage pas le point de vue des autorités intimées. 
a. 
En effet, ainsi qu’il ressort de la jurisprudence (ATA/360/2021 du 23 mars 2021 ; 
ATA/1637/2019 et ATA/1500/2019 précités) les frais d’avocat engagés par un 
contribuable pour obtenir le versement d’une contribution d’entretien à titre 
personnel et/ou pour ses enfants par son ex-conjoint présentent un lien direct avec 
le revenu obtenu et peuvent, en principe, faire l’objet d’une déduction. 
Symétriquement, il convient d’admettre la déductibilité des honoraires encourus 
par un contribuable pour lui permettre d'augmenter son niveau de revenu prenant 
la forme d’une réduction du montant des contributions d'entretien à verser. 
(JTAPI/1093/2020 du 7 décembre 2020 consid. 15). 
b. 
Dans son ATA/360/2021 du 23 mars 2021 consid. 13, la chambre administrative a 
rejeté la thèse de l’AFC-CH selon laquelle aucune déduction ne pouvait être 
admise en lien avec l’acquisition d’un revenu découlant d’une contribution 
d’entretien au vu du régime d’exception applicable auxdites contributions. La 
chambre administrative a notamment retenu que les frais d’acquisition du revenu 
pouvaient être déduit sur la base de la clause générale de la déduction organique 
prévue à l'art. 25 LIFD, s’agissant des revenus pour lesquels une déduction n’était 
pas expressément prévue aux art. 26 et suivants LIFD. En outre, dès lors que le 
législateur avait expressément voulu imposer la perception de contributions 
d’entretien à titre de revenu, les frais d’acquisition dudit revenu devaient pouvoir 
être défalqués. 
Dans ce même arrêt, la chambre administrative a écarté l’argumentation de 
l’AFC-CH, consistant à soutenir que l’acceptation de la prise en compte des frais 
d’avocat engagés en lien avec la fixation des contributions d’entretien relevait 
d’une application trop extensive des art. 23 let. f et 33 al. 1 let. c LIFD, qui devrait 
être prohibée dès lors qu’elle entraînerait une violation de l’art. 34 LIFD. La 
chambre administrative a rappelé que cette dernière disposition traitait des frais et 
dépenses non déductibles, parmi lesquels figuraient les frais d’entretien du 
contribuable et de sa famille. Or, les déductions litigieuses n’étaient pas en lien 
avec les frais d’entretien du contribuable, mais précisément en lien avec les 
contributions perçues, puis taxées par les autorités fiscales. 
L’AFC-CH fait valoir les mêmes arguments dans le cadre du présent recours. Il 
convient de les rejeter, pour les motifs exposés ci-dessus par la chambre 
administrative. 
c. 
En 2012, dans sa requête de mesures provisionnelles, formée en même temps que 
sa demande en divorce, Mme B______ a conclu à ce que son époux soit 


- 13/15 - 
A/3439/2018 
condamné à verser CHF 7'200.- par mois pour l’entretien de la famille, alors que 
la pension avait été arrêtée à CHF 4'500.- dans le jugement sur mesures 
protectrices de l’union conjugale, rendu en 2011. 
 
Le juge du divorce, en 2016, a réduit ce montant à CHF 3'800.- (soit CHF 1'350.- 
pour chacun des deux enfants et CHF 1'100.- pour l’ex-épouse). En 2017, la 
chambre civile a confirmé le montant CHF 1'100.-, la pension due pour les enfants 
n’étant pas litigieuse. 
Étant donné que la chambre civile n’est pas liée par les conclusions des parties en 
ce qui concerne les enfants, on ne pouvait toutefois pas exclure qu’elle modifiât le 
montant de la contribution d’entretien en leur faveur. Par ailleurs, la force de 
chose jugée et le caractère exécutoire du jugement de divorce étaient suspendus 
par la procédure d’appel devant la chambre civile, de sorte qu’il fallait attendre 
l’issue de celle-ci pour que le recourant pût, cas échéant, obtenir un revenu 
supplémentaire. Ainsi, ce n’est qu’une fois l’entrée en force de l’arrêt de la 
chambre civile, en 2017, que la situation financière du recourant a été 
définitivement réglée. 
Il est manifeste que les frais d’avocat engagés par le contribuable dans la 
procédure matrimoniale lui ont permis de réaliser un revenu, sous forme de 
réduction de la pension alimentaire à payer pour son ex-épouse et ses enfants 
puisqu’il n’est tenu qu’à verser CHF 3'800.- par mois, alors que dans le régime 
des mesures protectrices de l’union conjugale, il devait verser la somme 
mensuelle de CHF 4'500.- pour l’entretien de la famille et que son ex-épouse a 
conclu au paiement mensuel de CHF 7'200.-, sur mesures provisionnelles dans le 
cadre de sa demande en divorce, requête à laquelle il s’est opposé. 
La procédure matrimoniale ne portait pas uniquement sur la question de la 
contributions d’entretien, mais également sur la garde et le droit de visite des 
enfants, l’attribution du domicile conjugal, et sur la liquidation du régime 
matrimonial. Conformément à la jurisprudence de la chambre administrative 
(ATA/1255/2019 précité), il y a lieu d’admettre en déduction que les seuls 
honoraires se rapportant directement et spécifiquement à la problématique de la 
fixation des contributions d’entretien. Or, la note d’honoraires du 24 mai 2016, 
d’un montant de CHF 32'364.- ne précise pas la part de l’activité de l’avocat 
consacrée au litige portant sur les pensions alimentaires. En conséquence, le 
dossier doit être retourné à l’AFC-GE afin qu’elle détermine le montant 
déductible correspondant aux prestations fournies par le mandataire du recourant 
en lien avec la fixation des contributions d’entretien. 
20. 
Compte tenu de ce qui précède, le recours sera admis partiellement. Les décisions 
sur réclamation du 30 août 2018 et les bordereaux de taxation ICC et IFD 2017 
des 30 juillet 2018 et 2 avril 2019 seront annulés. Le dossier sera renvoyé à 


- 14/15 - 
A/3439/2018 
l’AFC-GE pour instruction et nouvelles décisions au sens des considérants qui 
précèdent. 
21. 
En application des art. 144 al. 1 LIFD, 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 de la loi sur la 
procédure administrative du 12 septembre 1985 (LPA - E 5 10) et 1 et 2 du 
règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 
30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), un émolument réduit à CHF 400.-, couvert par 
l'avance de frais versée à la suite du dépôt du recours, sera mis à la charge du 
recourant. Le solde de l'avance de frais de CHF 300.- lui sera restitué. 
22. 
Le recourant conclut à l’octroi d’une indemnité de procédure de CHF 700.- 
représentant les frais effectifs qu’il a payés pour les deux recours qu’il a déposés, 
soit CHF 1'400.-, auxquels s’ajoutent une somme à définir par le tribunal, basée 
sur les heures dédiées à sa défense et sur les documents à produire et le tort moral 
subi. 
Cette conclusion doit être rejetée. 
Le recourant n’a pas droit au remboursement intégral de ses avances de frais, dès 
lors qu’il n’a que partiellement obtenu gain de cause dans le cadre de la présente 
cause, ainsi que dans celle ayant abouti au JTAPI/1283/2017 du 4 décembre 2017, 
étant précisé que dans cette affaire, il a obtenu un remboursement partiel de 
CHF 200.-. 
Aucune indemnité de procédure ne lui sera allouée dès lors qu'il n'est pas 
représenté par un mandataire et qu’il ne démontre pas avoir exposé des frais 
particuliers au titre de la défense de ses intérêts (ATA/1015/2014 du 16 décembre 
2014 ; JTAPI/94/2020 du 27 janvier 2020 ; JTAPI/579/2019 du 24 juin 2019). Il 
n’établit pas non plus avoir subi un quelconque tort moral. 
 
 
 


- 15/15 - 
A/3439/2018 
 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
déclare recevable le recours interjeté le 1er octobre 2018 par Monsieur A______ 
contre les décisions sur réclamation de l'administration fiscale cantonale du 30 
août 2018 ; 
2. 
l'admet partiellement, dans le sens des considérants ; 
3. 
annule les décisions sur réclamation du 30 août 2018 et les bordereaux de taxation 
ICC et IFD 2017 des 30 juillet 2018 et 2 avril 2019 ; 
4. 
met à la charge du recourant un émolument de CHF 400.-, lequel est couvert par 
l'avance de frais ; 
5. 
ordonne la restitution au recourant du solde de l’avance de frais de CHF 300.- ; 
6. 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
7. 
dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 
1211 Genève 1) dans les trente jours à compter de sa notification. L'acte de 
recours doit être dûment motivé et contenir, sous peine d'irrecevabilité, la 
désignation du jugement attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être 
accompagné du présent jugement et des autres pièces dont dispose le recourant. 
Siégeant: Sophie CORNIOLEY BERGER, présidente, Jean-Marie HAINAUT et Yuri 
KUDRYAVTSEV, juges assesseurs. 
 
Au nom du Tribunal : 
La présidente 
Sophie CORNIOLEY BERGER 
 
Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière