ge_gerichte · A/1664/2008 · 2008-07-29 · fr

; IMPÔT SUR LA FORTUNE ; FORTUNE IMMOBILIÈRE ; DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE ; VALEUR VÉNALE(SENS GÉNÉRAL) ; VALEUR FISCALE ; ÉGALITÉ DE TRAITEMENT | Rappel des principes à prendre en considération pour l'estimation d'un bien immobilier sis hors canton dans le cadre de l'évaluation de la fortune immobilière des contribuables. En l'espèce, la méthode retenue par l'AFC (évaluation selon les critères de 7 LIPP-III) ne conduit pas à un cas de double imposition. | LHID.13.al1 ; LHID.14 ; LIPP-III.4 ; LIPP-III.7 ; Cst.46.al2 ; Cst 8

Genève Cour de justice (Cour de droit public) Chambre administrative 29.07.2008 A/1664/2008

A/1664/2008
ATA/394/2008
du 29.07.2008
( FIN
)
, REJETE
Descripteurs
:
; IMPÔT SUR LA FORTUNE ; FORTUNE IMMOBILIÈRE ; DOUBLE IMPOSITION INTERCANTONALE ; VALEUR VÉNALE(SENS GÉNÉRAL) ; VALEUR FISCALE ; ÉGALITÉ DE TRAITEMENT
Normes
:
LHID.13.al1 ; LHID.14 ; LIPP-III.4 ; LIPP-III.7 ; Cst.46.al2 ; Cst 8
Résumé
:
Rappel des principes à prendre en considération pour l'estimation d'un bien immobilier sis hors canton dans le cadre de l'évaluation de la fortune immobilière des contribuables. En l'espèce, la méthode retenue par l'AFC (évaluation selon les critères de 7 LIPP-III) ne conduit pas à un cas de double imposition.
En fait
En droit
RÉPUBLIQUE ET CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE
A/1664/2008-FIN
ATA/394/2008
ARRÊT
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF
du 29 juillet 2008
dans la cause
Madame et Monsieur
J______
représentés par Berney & associés S.A., société fiduciaire
contre
COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE D'IMPÔTS
et
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE
EN FAIT
1. Madame J______ (ci-après : les époux J______) sont domiciliés dans le canton de Genève.
2. Ils sont propriétaires de plusieurs biens immobiliers situés dans les cantons de Genève et du Valais.
3. Depuis le 6 octobre 1990, ils sont co-propriétaires d’un appartement en PPE se trouvant sur la parcelle no ______ plan no ______ sis sur la commune de Montana (VS) au lieu-dit « S______ ».
4. Le 17 mai 2003, ils ont acquis, pour un prix de CHF 1'164'000.-, la parcelle à bâtir no ______ de 1386 m2 sise sur la commune de Montana au lieu-dit « S______ », en vue d’y construire une maison privée.
5. Dans leur déclaration fiscale 2003, les contribuables ont attribué à l'appartement en PPE, une valeur de CHF 62'260.- après abattement de 40% ainsi qu'une valeur locative de CHF 5’040.-. Pour le terrain dont ils avaient fait l’acquisition en 2003, il ont déclaré une valeur en capital de CHF 121'812.-. Ils ont ainsi fait état d’un revenu imposable de CHF 57'345.- et d’une fortune imposable de CHF 1'846'057.-.
6. Le 25 novembre 2005, l’administration fiscale cantonale (ci-après : l’AFC) a notifié aux époux J______ un bordereau d’impôt ICC 2003 au montant de CHF 26'493,35 calculé sur un revenu imposable de CHF 77'377.- au taux de CHF 79'847,- et sur une fortune imposable de CHF 1'884'364.- au taux de CHF 2'888'380.-.
7. Du document de l'AFC établissant la répartition intercantonale du revenu de la fortune au jour de l’établissement du bordereau d’impôt, il ressortait que l’AFC avait retenu comme valeur fiscale de l’immeuble en PPE un montant de CHF 103'768.- et pour le terrain non construit acquis en 2003 le prix d'achat de CHF 1'164'000.-.
8. Les contribuables ont adressé une réclamation à l’AFC le 5 décembre 2005 par laquelle ils contestaient la valeur en capital retenue pour le terrain non construit de Montana. Ils se basaient sur une attestation du 20 février 2004, émanant de la municipalité de Montana, faisant ressortir pour ce terrain une valeur fiscale de CHF 121'812.-.
9. Par décision du 14 juillet 2006, l’AFC après avoir demandé aux contribuables de produire l’acte d’achat des biens immobiliers sis en Valais, a maintenu sa taxation. Pour un immeuble sis hors canton ou à l’étranger, l’AFC appliquait la loi genevoise soit la loi sur l’imposition des personnes physiques - Impôt sur la fortune du 22 septembre 2000 (LIPP-III - D 3 13) selon laquelle le prix d’achat devenait valeur fiscale.
10. Le 7 août 2006, les contribuables ont interjeté recours auprès de la commission cantonale de recours en matière d’impôts (ci-après  : CCRMI) contre la décision précitée. L’évaluation du terrain à bâtir sis hors canton ne devait pas se faire par application des critères de l'article 7 lettre d LIPP-III. L’estimation fiscale retenue par l’administration fiscale valaisanne devait être celle admise par l'AFC. La valeur retenue par cette dernière entraînait une double taxation en fortune et en revenu imposable. Dans le tableau de la répartition intercantonale genevoise, la valeur trop élevée du terrain en Valais augmentait celle des actifs bruts attribués à ce canton, et de ce fait, augmentait le pourcentage de répartition des dettes chirographaires, hypothécaires, des passifs commerciaux, de la déduction sociale sur la fortune, des intérêts chirographaires, hypothécaires et des déductions sociales déduites sur le canton du Valais. Cela avait pour effet d’augmenter le taux d’imposition de la fortune à Genève et de réduire la part de dettes, passifs commerciaux, déductions sociales, intérêts attribuables à Genève. Il s'agissait d'un cas de "double imposition flagrante". Ils demandaient, enfin, que dans le cadre de la répartition intercantonale, soit appliqué le coefficient de surestimation IFD de 215% à la valeur fiscale de CHF 121'812.- retenue en Valais.
11. Dans sa réponse du 19 janvier 2007, l’AFC a persisté. Elle était parfaitement en droit d’appliquer l’article 7 lettre d LIPP-III genevoises pour l'évaluation de la fortune immobilière. Pour les personnes imposables dans le canton mais seulement sur une partie de leurs revenus ou de leur fortune, le taux de l’impôt devait être celui qui serait applicable au revenu total ou à la fortune totale du contribuable (art. 6 al. 1 de la loi sur l’imposition des personnes physiques - objet de l’impôt - assujettissement à l’impôt du 22 septembre 2000, LIPP-I - D 3 11), qui autorise le canton à fixer le taux d’impôt en prenant en compte des éléments de fortune ou de revenu imposable qui échappent à sa souveraineté. Les cantons devaient uniquement éviter une double imposition. Pour l'imposition de contribuables soumis à la souveraineté de plusieurs cantons, chaque canton, pouvait appliquer son droit fiscal formel et matériel, même aux actifs situés hors canton. Dans le cas d’espèce, l’AFC avait la possibilité d'estimer les immeubles des contribuables sis en Valais selon les critères prévus à l’article 7 lettre d LPP-III ou selon la méthode dite des "coefficients de surestimation" admise par la jurisprudence fédérale. Elle n'était cependant pas tenue de recourir à cette dernière méthode, au motif qu'elle se révélait, pour un contribuable déterminé, plus favorable que la première .
12. Le 31 mars 2008, la CCRMI a rejeté le recours formé par les époux J______. Selon la jurisprudence fédérale, l’administration disposait de deux méthodes d’estimation des biens immobiliers sis hors canton, à savoir selon les règles genevoises, par application des critères de l’article 7 lettre d LIPP-III ou par détermination de la valeur selon la méthode des coefficients de conversion, soit en retenant l’estimation fiscale admise dans le canton de situation de l’immeuble mais en multipliant cette valeur par le coefficient de conversion. L’AFC, s’agissant du choix de la méthode, bénéficiait d’une grande liberté, avec la restriction qu’elle devait utiliser la même méthode d’évaluation pour chaque type d’actif tant cantonal qu’extra-cantonal, faisant l’objet de la répartition intercantonale. Pour l’estimation des biens sis hors canton, l’AFC était fondée à retenir comme valeur fiscale le prix d’acquisition de CHF 1'164'000.- en application de l’article 7 lettre d LIPP-III.
Si l’AFC avait adopté la méthode de répartition en estimant les immeubles selon la méthode des coefficients de conversion, la part des dettes et du passif prise en charge par le canton de Genève, aurait été trop importante, étant donné que les valeurs fiscales valaisannes étaient très éloignées des valeurs vénales et que la répartition des dettes afférentes à ces immeubles s’en serait trouvée faussée.
13. Le 9 mai 2008, les époux J______ ont saisi le Tribunal administratif d'un recours contre la décision de la CCRMI du 31 mars 2008. L’AFC devait admettre comme valeur fiscale celle retenue par les autorités fiscales valaisannes et ne devait pas appliquer l'article 7 lettre d LIPP-III ; de même, elle devait évaluer la valeur de cet immeuble par application de la méthode des coefficients de surestimation en appliquant celui de 215% valable pour le canton du Valais pour 2003. C’était la seule façon d’éviter une double imposition intercantonale. Si l’AFC ne retenait pas cette méthode, cela conduisait à une telle situation car les déductions autorisées et rabais d’impôts étaient répartis de manière trop importante dans le canton du Valais selon la répartition intercantonale genevoise, alors que le canton du Valais tenait compte d’une valeur fiscale plus basse et que la part des déductions y était plus faible. Il en résultait une perte de déduction indéniable, en fortune et en revenu.
14. Dans sa réponse du 5 juin 2008, l’AFC a conclu au rejet du recours. Elle a persisté dans l’argumentation développée devant la CCRMI. La jurisprudence de la CCRMI citée par les recourants n'était plus applicable.
15. La CCRMI a déposé son dossier le 18 juin 2008, persistant dans les considérants et les dispositifs de sa décision.
EN DROIT
1. Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - LOJ - E 2 05 ; art. 63 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10).
2. a. Selon l’article 2 alinéa 1 lettre a de la loi fédérale sur l’harmonisation fiscale des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14), les cantons prélèvent entre autres un impôt sur la fortune des personnes physiques. Il s’agit d’un impôt qui frappe l’ensemble de la fortune nette du contribuable (art. 13 al. 1 LHID).
b. La fortune nette est constituée par la fortune brute (mobilière et immobilière) dont la valeur est estimée selon les règles de la LHID diminuée des dettes du contribuable (J.-M. RIVIER, Droit fiscal suisse, l’imposition du revenu et de la fortune, 2
ème
éd. 1998, Lausanne, p. 503).
c. La LHID n’est pas directement applicable et implique une législation cantonale d’exécution. A Genève, la réglementation relative à l’imposition sur la fortune est contenue dans la LIPP-III.
3. a. Dès lors que les éléments de la fortune immobilière ne sont pas tous situés dans le canton du domicile fiscal principal mais également dans d’autres cantons, il y a création d’un domicile fiscal spécial dans chacun des autres cantons où ils sont imposés spécialement (D. DE VRIES MERLINGH, La double imposition intercantonale, Stämpfli, Berne, 2005, p. 68, p. 93 ou encore p. 111  ; H. HÖHN, P. MÄUSLI, Interkantonales Steuerrecht, 4
ème
éd. Berne 2000, chap. 9 ad. no 4 p. 132).
b. En matière d'imposition de la fortune comme du revenu, la coexistence d'un for principal et de fors secondaires dans différents cantons implique la mise en œuvre de moyens et de méthodes destinés à éviter une double imposition. S'agissant des moyens, on recourt à des mécanismes de répartition intercantonale soit à une répartition de tous les éléments positifs et négatifs du revenu et de la fortune (respectivement du capital et du bénéfice) entre les différents fors fiscaux (D. DE VRIES MERLINGH, op. cit. p. 129). Quant à la méthode, on applique celle de l’exemption inconditionnelle sous réserve de progression. Cette méthode permet de reconnaître le droit d'un des cantons concernés d'imposer de manière exclusive certains éléments tout en prenant en considération l'ensemble de ceux-ci pour calculer le taux global applicable dans chacun des cantons concernés. Les cantons non autorisés à taxer un élément d'après lesdites règles n'ont pas le droit de l'imposer, même si le canton habilité ne fait pas usage de sa compétence. (D. DE VRIES MERLINGH, op. cit. p. 38 ; H. HÖHN, P. MÄUSLI, op. cit. p. 31).
c. Les mécanismes de répartition intercantonale en matière d’imposition de la fortune conduit à répartir les dettes et autres déductions proportionnellement à la valeur attribuée aux actifs bruts localisés. La détermination de cette valeur, est donc un élément significatif du processus, d’où l’importance de la définition de la méthode à adopter pour cette évaluation.
4. a. La législation fédérale pose les principes à respecter par les législations cantonales : selon l’article 14 LHID, la fortune doit être estimée à la valeur vénale, la valeur de rendement pouvant être prise en considération de manière appropriée. La LHID ne dit pas selon quelles règles la valeur vénale doit être déterminée et les cantons disposent d'une marge de manœuvre importante dans l'élaboration et l'application de leur réglementation, aussi bien pour le choix de la méthode à appliquer que pour la question de savoir si, et dans quelle mesure, la valeur de rendement doit être prise en considération dans l'estimation (Arrêts du Tribunal fédéral
128 I 240
, consid. 3.1.1, p. 248 ;
2C.38/2007
du 9 juillet 2007, consid. 5.1).
b. La valeur vénale au sens du droit fiscal est une valeur qui devrait correspondre à la valeur objective d'un bien sur un marché considéré, à la valeur qui serait vraisemblablement obtenue lors d'une aliénation dans les conditions usuelles (ATF
128 I 240
, consid 3.1.2 p. 248, publié in RDAF 2003 II p. 219). Cette valeur ne correspond pas à une valeur que l’on peut déterminer exactement de manière mathématique mais, en règle générale, à une valeur d’estimation ou de comparaison (ATF
128 I 240
consid. 3.2.1 p. 249). Dans la mesure où toute estimation, quelle que soit la méthode utilisée, aboutit à une certaine marge - variable - d’inexactitude, le Tribunal fédéral considère qu’il est admissible de fixer la valeur déterminante pour l’impôt sur la fortune des immeubles sur la base d’estimations prudentes, schématiques, même si cela a pour conséquence que les valeurs ainsi déterminées divergent dans une certaine mesure des valeurs effectives du marché (ATF
128 I 240
consid. 3.2.2 p. 249 publié in RDAF 2003 II p. 219 ;
124 I 193
consid. 4 a p. 199 et les références citées ; arrêt du Tribunal fédéral du 20 avril 2005, publié in RDAF 2005 II p. 289). Le Tribunal fédéral a toutefois récemment rappelé que la valeur à laquelle devait tendre l'évaluation restait la valeur vénale, même si la valeur de rendement pouvait être prise en considération. Il a indiqué que les cantons ne peuvent ainsi pas prévoir de règles d'évaluation tendant de manière générale à une sur ou une sous-estimation des immeubles, par exemple en instituant un abattement automatique de leur valeur vénale pour en déterminer la valeur fiscale, ou en fondant l'imposition sur un pourcent de la valeur vénale (Arrêt du Tribunal fédéral C.648/2007 du 15 mai 2008 consid. 3.6 et la jurisprudence citée).
5. a. Chaque canton est autorisé à estimer les actifs en appliquant les critères retenus par sa législation (X. OBERSON, Droit fiscal suisse, chapitre 21, no 8 p. 415). S'il jouit dans ce cadre d’une certaine marge de manœuvre, il se doit, dans sa législation d’exécution ou dans sa pratique, de respecter les principes constitutionnels que constituent l’égalité de traitement découlant de l’article 8 alinéa 1 de la Constitution fédérale du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) et l’interdiction de la double imposition intercantonale (art. 46 al. 2 Cst.). Dans ce cadre, la seule obligation de l'autorité cantonale est d’appliquer les mêmes règles et critères d’évaluation, que les actifs soient soumis à sa souveraineté ou à celles d’autres cantons (ATF 120 1a 349, cité dans RDAF 1997 p. 237 in J.-B. PACHOUD, De quelques arrêts récents du Tribunal fédéral relatifs à l’interdiction intercantonale [art. 46 al. 2 Cst.]).
b. Ce principe est considéré comme respecté même s’il ne permet pas de garantir une déduction complète des dettes car les cantons participant à la répartition peuvent arriver à des résultats différents en partant des mêmes principes d’estimation. La doctrine relève que les valeurs vénales immobilières font souvent l’objet d’évaluations cantonales différentes ce qui peut conduire en définitive à ne pas prendre en considération la totalité du passif (J. B. PACHOUD, op. cit. p. 239  ; H. HÖHN, P. MÄUSLI, op. cit. chap. 19, ad. n° 18, p. 259  ; R. SENN, Die Liegenschaften des privatvermögens im interkantonalen und internationalen Steuerrecht [aus schweizerischen Sicht], p. 60  ; ZUPPINGER, Problem der Steuerausscheidung für Liegenschaften des Privatvermögens im interkantonalen Verhältnis bei der direkten Steuern vom Einkommen und Vermögen, in Festschrift für U. HÄFELIN zum 65.Geburstag, p. 416).
6. a. Le principe général posé à l’article 14 alinéa 1 LHID (estimation de la fortune à la valeur vénale - valeur de rendement) a été repris dans la législation genevoise à l’article 4 alinéa 2 LIPP-III. La fortune mobilière ou immobilière est en règle générale estimée à la valeur vénale. L’article 7 LIPP-III traite de la façon dont les immeubles doivent être estimés dans la foulée de cette disposition, posant des principes d’évaluation différents selon le type d’immeuble considéré.
b. Pour les terrains improductifs ou à bâtir, l’article 7 lettre d LIPP-III précise que leur valeur fiscale doit être déterminée en tenant compte de différents critères, soit de leur situation, des servitudes ou des charges foncières les grevant, de prix d’achats récents ou d’attributions ensuite de successions ou donations, de prix obtenus pour d’autres terrains de même nature ou qui se trouvent dans des conditions analogues. Ces critères doivent tendre à déterminer une valeur vénale correspondant aux prix effectifs du marché, la loi précisant que cela devait se faire en retranchant toute plus-value liée à la spéculation.
7. Les recourants considèrent que la valeur fiscale n'a pas à être déterminée en fonction des critères de l'article 7 LIPP-III, mais par application de la méthode des coefficients de conversion, à partir de l’estimation fiscale communiquée par la commune de Montana, soit CHF 121'812.-.
a. La méthode des coefficients de conversion date de l'époque de l'Arrêté fédéral concernant la perception d'un impôt fédéral direct du 9 décembre 1949 (ci-après : AIFD). Sur la base de l'article 31 alinéa 5 de ce texte, l'administration fiscale fédérale avait émis une circulaire à l'attention des cantons posant une série de critères communs d'évaluation des immeubles (Archiv für Steuerrecht no 55 p. 358) qui fut régulièrement réactualisée, la valeur originellement obtenue devant être multipliée par un coefficient arrêté par l'AFC selon le type d'objet immobilier et le canton de situation (Archiv für Steuerrecht no 57 page 548, no 59 pages 533 et 61 page 761). Après l'entrée en vigueur de la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), le comité de la conférence des fonctionnaires fiscaux d’Etat a repris la tâche de réactualisation de ce type de circulaire pour faciliter l'évaluation des immeubles, dans le cadre des répartitions intercantonales (RDAF 1997 II page 259). La valeur des immeubles établie par application de cette méthode tient équitablement compte de leur valeur vénale et de leur valeur de rendement. Elle repose sur des coefficients de conversion, des estimations cantonales fondées sur des valeurs moyennes disséminées plus ou moins largement (Arrêt du Tribunal fédéral
2P.66/1990
du 22 octobre 1990). En pratique, la valeur fiscale ou cadastrale retenue dans le canton de situation est multipliée par un coefficient de conversion donné. Dans le cas d'espèce, ce coefficient était, selon les recourants, de 215% en 2003.
b. Dans un arrêt du 22 octobre 1990 rendu avant l'entrée en vigueur de la LIDH et de la LIPP-III, le Tribunal fédéral a admis que l'AFC pouvait utiliser dans certains cas la méthode des coefficients de conversion pour déterminer la valeur d'immeubles situés hors canton. Elle n'a cependant pas reconnu le droit d'un contribuable à la voir appliquée pour une évaluation d'immeuble le concernant. Il a considéré qu'elle n'était pas globalement plus avantageuse pour tous les contribuables qui y sont soumis, pouvant dans certaines situations aboutir à des résultats divergents voire incohérents (Arrêt du Tribunal fédéral
2P.66/1990
du 22 octobre 1990, consid. 2d). Le Tribunal fédéral a relevé que la valeur établie par recours à cette méthode tenait compte équitablement de leur valeur vénale et de leur valeur de rendement (Arrêt du Tribunal fédéral
2P.66/1990
précité) mais cette cause concernait un appartement et non un terrain à bâtir.
c. Ces principes n'ont pas à être remis en question. En matière d'estimation d'immeubles situés hors canton, l'AFC doit appliquer à titre principal les critères d'évaluation de l'article 7 LIPP-III qui correspondent à ceux imposés par la LIDH. A titre subsidiaire, lorsqu'elle peine à établir une valeur fiscale intégrant des éléments tirés de la valeur de rendement, elle peut alors recourir à la méthode des coefficients de conversion.
Dans le cas d'espèce, on ne se trouve pas dans une telle situation. L’AFC a correctement appliqué la loi en retenant une valeur fiscale de CHF 1'164'000.- pour le terrain à bâtir des recourants. La valeur d'acquisition, récente puisque datant de l'exercice fiscal en cours, était l'un des critères utilisables pour ce type d'immeubles, selon l'article 7 lettre d LIPP-III. Les contribuables n'ont pas allégué que ce prix ne correspondait pas à celui du marché. Un tarif de CHF 840.- le m2 est certes élevé mais n'est pas exagéré pour une région touristique comme celle de Montana. Appliquer la méthode préconisée par M. et Mme J______ conduirait à un résultat incohérent. Il n'y a en effet aucune justification, au regard du critère légal de la valeur vénale que la loi demande de respecter, de ne retenir qu'une valeur fiscale de CHF 261'895.-(après application du coefficient de 215%) pour un bien immobilier qui vient d'être acquis à un prix de CHF 1'164'000.-.
8. a. Pour les recourants, estimer l'immeuble selon les critères de l'article 7 lettre d LIPP-III et non selon la méthode qu'ils requièrent constitue un cas de double imposition intercantonale, interdit par l'article 127 alinéa 3 Cst. Plus précisément, la prise en compte de la valeur d'achat de la parcelle de Montana, beaucoup plus élevée que la valeur calculée selon la méthode des coefficients de conversion, aurait pour effet de répartir sur le canton du Valais les passifs et déductions de manière trop importante avec comme conséquence de ne pas permettre dans ce canton leur pleine prise en considération, avec pour effet une perte de déduction en fortune et en revenus.
b. La double imposition prohibée par la disposition constitutionnelle de l'article 127 alinéa 3 Cst. recouvre les notions suivantes :
- la double imposition effective, un seul et même contribuable étant tenu par deux ou plusieurs cantons de payer l'impôt sur le même objet fiscal pour une même période (D. DE VRIES MERLINGH, op. cit. p.18) ;
- la double imposition virtuelle, lorsqu'un canton, en violation des règles de conflits jurisprudentielles, prétend prélever un impôt dont la perception est de la compétence d'un autre canton, que ce dernier fasse ou nom usage de sa prérogative (D. DE VRIES MERLINGH, op. cit. p.22) ;
- le traitement discriminatoire, l'assujettissement d'un contribuable à la souveraineté fiscale de plusieurs cantons, ne devant pas entraîner pour lui de désavantages particuliers non liés à la répartition intercantonale, n'étant pas admissible, dans ce cadre, qu'un canton impose davantage un contribuable pour tout ou partie des éléments imposables dans ce canton, au motif qu'il ne relève pas seulement de sa souveraineté mais de celle d'un autre canton.(ATF
104 Ia 256
consid. 4, p. 260, D. DE VRIES MERLINGH, op. cit. p. 24).
En l'espèce, les griefs des recourants sont infondés. La décision de taxation ne conduit pas à un cas de double imposition au sens de l'une ou l'autre des catégories précitées. En effet, n'ont pas été taxés à Genève des éléments soumis à la souveraineté fiscale valaisanne. L'AFC était légitimée à estimer l'ensemble des biens de des contribuable, y compris ceux sis hors canton, selon ses propres règles et critères. Le fait que l'administration fiscale valaisanne puisse pratiquer d'autres règles d'évaluation ou de taxation n'est pas relevant. Si le résultat de l'estimation faite à Genève conduit à établir un bordereau prenant en compte un taux global de l'impôt sur le revenu ou la fortune plus important (art. 6 al.1 LIPP-I) ou ne permettant pas la prise en compte de la totalité des dettes ou d'autres facteurs de déduction, ce n'est que la conséquence de l'application ordinaire des règles d'évaluation et de taxations applicables, couplées à la logique des normes de répartitions intercantonales. Le dispositif légal imposé par la LIDH permet d'éviter une double taxation des actifs. Il ne garantit en revanche pas la prise en compte de l'intégralité des passifs et déductions rattachées (D. DE VRIES MERLINGH, op. cit. p. 133, 134 ; H. HÖHN, P. MÄUSLI, op. cit. p. 258).
9. Le recours sera donc rejeté. Les recourants qui succombent seront condamnés, conjointement et solidairement, au paiement d’un émolument de CHF 1’000.- (art. 87 LPA).
* * * * *
PAR CES MOTIFS
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF
à la forme :
déclare recevable le recours interjeté le 9 mai 2008 par Madame et Monsieur J______ contre la décision de la commission cantonale de recours en matière d'impôts du 31 mars 2008 ;
au fond :
le rejette ;
met à la charge des recourants, pris conjointement et solidairement, un émolument de CHF 1’000.- ;
dit que, conformément aux articles 82 et suivants de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux conditions de l'article 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l'envoi ;
communique le présent arrêt à Berney & associés S.A. société fiduciaire, mandataire de Madame et Monsieur J______ ainsi qu'à la commission cantonale de recours en matière d'impôts et à l'administration fiscale cantonale.
Siégeants : Mme Bovy, présidente, M. Thélin, Mmes Hurni et Junod, M. Dumartheray, juges.
Au nom du Tribunal administratif :
la greffière-juriste adj. :
M. Tonossi
la présidente :
L. Bovy
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties.
Genève, le
la greffière :