ge_gerichte · ATA/265/2007 · 2007-05-22 · de


RÉPUBLIQUE ET CANTON DE GENÈVE

POST TENEBRAS LUX

POUVOIR JUDICIAIRE

A/4764/2006-FIN ATA/265/2007
ARRÊT
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF

du 22 mai 2007

dans la cause

B S.A.
représentée par Me Claude Ulmann, avocat

contre

ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE

COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE D’IMPÔTS

-2/8-

4.

AFC) a informé la société B
dont le président du conseil d’administration est Monsieur G

EN FAI

T

Par courrier du 20 juin 2003, l’administration fiscale cantonale (ci-après :

S.A. (ci-après : la société ou la contribuable),

, de

l’ouverture d’une procédure en vérification portant sur les périodes fiscales 1998 à

2001, au motif que certains éléments de bénéfice et de capital semblaient ne pas
avoir été déclarés.

Le 10 décembre 2003, l’AFC a notifié à la société un bordereau de rappel

d’impôts, dont il résulte, pour la période fiscale 1998, un supplément d’impôts de
CHF 37°710,40 et des intérêts moratoires de CHF 6’630,75. Le droit d’infliger
une amende portant sur les périodes fiscales de l’impôt cantonal 1998 à 2001 était

réservé.

a.

Par courrier du 29 décembre 2003, la société a élevé réclamation contre ce
bordereau.

A la suite d’une nouvelle vérification sur place les 14 et 15 avril 2004,
l’'AFC a demandé à la société de produire des justificatifs et explications pour les

écritures passées dans le compte « Créanciers divers » au cours de l’année 1998.

Ce compte se présentait ainsi :

Date

Contre-partie Document

2650

1230

4900

1699

1699

1230

1230

1000

1000

1000

1000
1000

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF

CHF
CHF

01.01.98

02.02.98

28.02.98

02.03.98

13.03.98

02.04.98

11.05.98

31.07.98

31.07.98

31.07.98

31.08.98
30.09.98

Per.
Cont

1.98

2.98

2.98

4.98

4.98

4.98

5.98

7.98

7.98

7.98

8.98
9.98

Type No.

Doc.

BO

PC

DI

DI

DI

PC

PC

PTV

PTV

PTV

PTV
PTV

4

101292

101938

100972/1

100938/1

101290

101832

1098860

1098860

1098860

110337Z
1107130

Document C Débit

2°086.40

2000.00

3°000.00

2000.00

2°500.00

6000.00

753.40

753.40

2°412.50
2°412.50

Crédit

1°454.05

753.40

Solde

20864

40864

2632.35

5632.35

7632.35

10132.35

16132.35

15378.95

16132.35

16885.75

19298.25
21710.75

BILAN
OUVERTURE
PROVISION
VOYAGE
DEPLACEMENT
Espagne
PROVISION
M. G
PROVISION
M. G
PROVISION

VIREMENT A
M. G
PRELEVEMENT
M. G

EXTOURNE
PRELEVEMENT
M. G
PRELEVEMENT
M. G
PRELEVEMENT

A/4764/2006

-3/8-

M. G
PRELEVEMENT
1000 CHF 31.10.98 10.98 PTV 111601A8 2°412.50 2412325 M.G
PRELEVEMENT
1000 CHF 20.11.98 11.98 PTV 150276Z 2°412.50 26535.75 M.G
3040 CHF 31.12.98 12.98 DI 111670 30°210.00 3674.25 PROVISION

b. Le 2 juin 2004, la société a indiqué que les justificatifs concernant un
montant de CHF 30’000.-, comptabilisé sous la rubrique « Prélèvements »,
avaient disparu lors de ses divers déménagements. Cette somme représentait des
factures payées par la société pour le compte de tiers, à l’occasion d’une reprise
d'activité.

5. Par décision du 9 juillet 2004, l’AFC a partiellement dégrevé le bordereau
de l’impôt cantonal et communal 1998 daté du 10 décembre 2003. Le nouveau
bordereau s’élevait à CHF 17°239,55. Les prélèvements, comptabilisés comme
charges, n’étaient pas justifiés par pièces et ne pouvaient être admis au regard de
l’usage commercial.

Le même jour, l’AFC a informé la société que les contrôles pour la période
fiscale 1999 à 2001 étaient clos. Un bordereau d’amende en CHF 4’887.-, fondé
sur l’article 340 de la loi générale sur les contributions publiques publiques du 9
novembre 1887 (aLCP - D 3 05) en vigueur au moment des faits, était annexé.

6. Le 3 août 2004, la société a élevé réclamation contre l’amende. Elle a
souligné que seules l’intention et la négligence étaient punissables et elle n’avait
commis ni l’une ni l’autre. Le doute devait lui profiter.

7. Le 20 août 2004, l’AFC a maintenu la quotité de l’amende. Cette dernière
avait été fixée au tiers de l’impôt soustrait. Le caractère commercial des montants
prélevés par l’actionnaire n’avait pas été justifié.

8. Le 30 août 2004, la société a saisi la commission cantonale de recours en
matière d’impôts (ci-après : la commission) en reprenant l’argumentation qu’elle
avait développée devant l’AFC.

9. L’AFC s’est opposée au recours le 30 mars 2005.

En vertu du principe de la lex mitior, le litige devait être examiné sous
l’angle de l’article 341 alinéa 3 aLCP. La déclaration déposée par la société à
l’époque était inexacte, puisqu'elle mentionnait, au débit du compte
d’exploitation, des charges qui n’étaient pas justifiées commercialement. Il
s’agissait d’une négligence. Le fardeau de la preuve incombait à la contribuable et
elle avait échoué dans cet exercice. La perte des justificatifs constituait une
imprévoyance coupable. En fixant le montant de l’amende à CHF 4°887.-, l’AFC

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-4/8 -

10.

11.

12.

13.

avait tenu compte de la bonne collaboration de la société au cours de la procédure
de contrôle.

Par décision du 6 novembre 2006, la commission a rejeté le recours. Selon
la nouvelle loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17) entrée en
vigueur le 1° janvier 2002, l’action pénale se prescrivait par dix ans à compter de
la fin de la période fiscale où la taxation n’avait pas été effectuée. La prescription
absolue selon cette loi était de quinze ans pour une soustraction d’impôts.

L’aLCP prévoyait, quant à elle, une prescription relative de cinq ans ; une
prescription absolue de dix ans était admise par la jurisprudence. Sous l’angle des
anciennes normes, plus favorables, la prescription relative avait été interrompue
par le courrier du 20 juin 2003 de sorte que l’amende n’était pas prescrite.

Les éléments constitutifs de l’amende devaient aussi être analysés sous
l’angle de l’ancien droit, plus favorable. La société n’avait été en mesure ni de
prouver l’affectation des dépenses litigieuses ni de démontrer qu’elles avaient été
nécessaires à son activité commerciale. Compte tenu de la faute de la société et de
sa négligence, le montant de l’amende était aussi confirmé.

La société a saisi le Tribunal administratif d’un recours le 19 décembre
2006. Contrairement à ce qu’avait retenu la commission, le courrier du 20 juin
2003 - qui ne faisait pas référence à une éventuelle sanction pénale - n’avait pas
interrompu la prescription. Selon l’article 72 du Code pénal suisse du 21
décembre 1937 (CP - RS 311.0) en vigueur à l’époque, la prescription absolue
était de sept ans et demi. La société n’avait pas agi par négligence et encore moins
intentionnellement. L’AFC n’avait pas démontré que la somme de CHF 30’000.-
ne représentait pas des frais de l’entreprise. Lorsqu'elle avait rempli sa
déclaration, la société était sûre d’être en mesure de produire les pièces
justificatives. Malheureusement, elles ne les avait pas retrouvées.

L’AFC s’est opposée au recours le 18 janvier 2007 pour des motifs
similaires à ceux figurant dans la décision litigieuse. Toutefois, elle a souligné
que, selon la jurisprudence rendue par le Tribunal fédéral, la prescription absolue,
sous l’ancien droit, était de quinze ans et non de dix, ainsi que l’avait retenu la
commission. Elle a maintenu le fait que son courrier du 20 juin 2003 annonçait
une procédure de rappel et de soustraction d’impôts et qu’il constituait un acte
interruptif de la prescription.

Le 9 février 2007, la société a encore souligné que, selon la Feuille d'Avis
Officielle du 26 janvier 2007, la loi pénale genevoise du 17 novembre 2006 (LPG
- E 4 05) était entrée en vigueur et qu’elle était applicable rétroactivement en vertu
du principe de la lex mitior. Elle prévoyait un renvoi, à titre supplétif, aux articles
1 à 110 CP. Selon l’article 97 alinéa 1 lettre c de cette loi, la prescription était de

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sept ans ; la notion d’interruption de prescription avait disparu du droit pénal
fédéral. L’action pénale était dès lors prescrite depuis le 1° janvier 2004.

Ce pli a été transmis à l’AFC.

EN DROIT

Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est
recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 -
LOJ - E 2 05 ; art. 63 al. 1 litt. a de la loi sur la procédure administrative du 12
septembre 1985 - LPA -E 5 10).

En ce qui concerne la prescription, les parties s’accordent, à juste titre, pour
admettre que cette problématique doit être tranchée en application de l’ancien
droit, en vertu du principe de la lex mitior (ATA/346/2006 du 20 juin 2006 et la
jurisprudence citée). Elles divergent en revanche sur le point de savoir si la
prescription relative prévue par l’article 341 aLCP a été interrompue ou non, en
particulier par la lettre adressée par l’AFC à la société le 20 juin 2003.

Selon la jurisprudence, l’envoi d’un bordereau, la réclamation, la décision
sur réclamation, le recours et la décision sur recours sont considérés comme des
actes tendant au recouvrement de la créance fiscale qui interrompent la
prescription (ATA/66/2005 du 18 janvier 2005 ; ATA V. du 20 décembre 1994,
consid. 7b et les références citées).

En l’espèce, le bordereau de rappel d’impôts adressé à la société le 10
décembre 2003 est manifestement un acte interruptif de la prescription, ce
d’autant que le courrier accompagnant ce bordereau réservait expressément le
droit d’infliger une amende pour la période fiscale concernée.

Dès lors que cet acte a eu lieu moins de cinq ans après la date déterminante,
soit le 1” janvier 1999, la prescription relative a été interrompue.

La recourante soutient ensuite que la prescription absolue serait de sept ans
et demi, selon son recours, ou de sept ans, en application de la modification de
l’article 1 LPG qui renvoie aux articles 1 à 110 CP.

Le Tribunal administratif a déjà jugé que l’amende réprimant la soustraction
fiscale constituait une sanction de caractère pénal, et qu’elle devait, à ce titre, être
soumise au délai de prescription applicable en la matière. Les anciens textes
légaux, dont il a déjà été dit qu’ils étaient plus favorables à la société, ne
prévoyaient pas de délai de prescription absolue (AT A/346/2006 précité ainsi que
la jurisprudence citée). Selon la jurisprudence du Tribunal administratif
(ATA/346/2006 précité ; ATA/547/2001 du 28 août 2001) il doit être fait

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application des articles 70 à 75 du code pénal alors en vigueur, par renvoi des
articles 1 alinéa 2, 17 1°° phrase et 37 alinéa 3 chiffre 49 de l’ancienne loi pénale
genevoise du 20 septembre 1941 (aLPG - E 4 05). La soustraction fiscale est dès
lors soumise à une prescription absolue de dix ans (ATA/440/2005 du 21 juin
2005), ce qui est plus favorable à la société que celle de quinze ans prévue aux
articles 59 et suivants LPFisc.

Le fait que la LPG ait été modifiée depuis lors ne change en rien cette
appréciation. En effet, l’article 1 LPG ne prévoit un renvoi aux articles 1 à 110 CP
que dans l’hypothèse où il n’existe pas de prescription contraire de la loi. Or, la
LPFisc fixe un délai de prescription absolue plus long que celui de l’article 97
alinéa 1 lettre c CP. Cette disposition ne peut dès lors être appliquée en l’espèce.

Le Tribunal administratif relèvera encore que c’est en vain que l’AFC
soutient que la prescription absolue est de quinze ans. Les jurisprudences qu’elle
cite ont été rendues en matière d’impôt fédéral direct et ne sont pas applicables en
matière d’impôt cantonal.

En dernier lieu, la société conteste le principe même de l’amende, en vertu
du principe « in dubio pro reo ».

Cet argument ne peut toutefois pas être suivi.

L’auteur d’une soustraction d’impôt par négligence doit avoir agi soit sans
se rendre compte (négligence inconsciente) ou sans tenir compte des
conséquences de ses actes ou omissions (négligence consciente). Pour que
l’imprévoyance soit coupable, il faut, objectivement, que l’auteur n’ait pas usé des
précautions commandées par les circonstances. Il faut en outre que,
subjectivement, l’auteur de l’acte incriminé ait omis d’user des précautions
commandées par sa situation personnelle (ATA/21/2005 du 18 janvier 2005,
consid. 46 et la doctrine citée).

De plus, l’autorité établit d’office les faits déterminants. Son devoir
d’investigation n’est toutefois pas sans limite et elle peut s’en tenir aux règles sur
la répartition du fardeau de la preuve. Il appartient dans ce cas à l’autorité fiscale
d'établir les faits dont résulte l’obligation de payer une contravention et au
contribuable d’établir les faits qui ont pour effet de supprimer ou de réduire cette
obligation. De plus, le contribuable doit prouver des éléments qui l’autorisent à
déduire certains montants de son revenu, ainsi que la nécessité des frais
effectivement encourus et liés à la réalisation du revenu taxé et à leur montant
(ATA/967/2005 du 25 octobre 2005 et la jurisprudence citée).

En l’espèce, la société admet que la somme de CHF 30°000.- a été prélevée,
sans être en mesure d’en justifier la destination. Or, les intitulés des mouvements
dans le compte « Créanciers divers » démontrent qu’il s’agit de prélèvements du

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président du conseil d’administration. Au cours de la procédure, la recourante ou
son président s’est limité à indiquer qu’il ne s’agissait pas de prélèvements, mais
de factures payées pour le compte de tiers à l’occasion d’une reprise d’activité,
sans toutefois fournir d’indications ou de pièces permettant d’asseoir cette
affirmation.

Dès lors, ce grief doit aussi être écarté.

6. Au vu de ce qui précède, le recours sera rejeté. Un émolument de
CHEF 2°000.- sera mis à la charge de la société, qui succombe (art. 87 LPA).
EEE
PAR CES MOTIFS

LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF

à la forme :

déclare recevable le recours interjeté le 19 décembre 2006 par B S.A. contre la

décision de la commission cantonale de recours en matière d’impôts du 6 novembre
2006 ;

au fond :
le rejette ;
met à la charge de la recourante un émolument de CHF 2?000.- ;

dit que, conformément aux articles 82 et suivants de la loi fédérale sur le Tribunal
fédéral du 17 juin 2005 (LTF -RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les
trente jours qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du
recours en matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions,
motifs et moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il
doit être adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie
électronique aux conditions de l’article 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en
possession du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à
l’envoi ;

communique le présent arrêt à Me Claude Ulmann, avocat de la recourante ainsi qu’à
l’administration fiscale cantonale et à la commission cantonale de recours en matière
d’impôts.

Siégeants : Mme Bovy, présidente, Mme Hurni, M. Thélin, Mme Junod, juges,
M. Grant, juge suppléant.

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- 8/8 -

Au nom du Tribunal administratif :

la greffière-juriste adj. a.1. : la vice-présidente :

P. Pensa L. Bovy

Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties.

Genève, le la greffière :

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