ge_gerichte · ATA/196/2026 · 2026-02-17 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2488/2024-ICCIFD 
ATA/196/2026 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 17 février 2026 
4ème section 
 
 dans la cause 
 
 
A______ 
recourante 
représentée par Me Nicolas ROUILLER, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
intimées 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
2 juin 2025 (JTAPI/595/2025) 


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A/2488/2024 
EN FAIT 
A. a. A______ (anciennement B______), (ci-après : la société), avec siège à Genève, 
a pour but le négoce de tout type de produits, en particulier de produits pétroliers 
ou gaziers et d'engrais. Elle disposait jusqu'en 2023 d'un organe de révision. 
Depuis le 16 février 2024, C______ en est administrateur, avec signature 
individuelle. 
Selon une déclaration du 27 juin 2023, il est renoncé à un contrôle restreint. 
b. Dans sa déclaration fiscale 2018, déposée le 28 juin 2019, la société a déposé ses 
comptes de l'exercice 2018 établis en USD. Ceux-ci faisaient ressortir un bénéfice 
de l’exercice de USD 9'844'381.80, soit CHF 9'680'129.36. 
Dans les actifs de la société figurait notamment un poste intitulé « Advance 
payments to suppliers » pour un montant de USD 203'591'087.10, soit 
CHF 200'194'192.05. 
c. Par courrier du 3 mars 2022, intitulé « demande de renseignements », 
l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) a invité la société à lui 
confirmer, d’ici au 31 mars 2022, que les comptes avaient été établis dans une 
monnaie fonctionnelle étrangère et à lui indiquer le montant des écarts de 
conversion. 
d. Par courrier du 30 mars 2022, la société a sollicité un délai au 30 avril 2022 pour 
répondre à l’AFC-GE, expliquant avoir changé de comptable en 2020. 
L’AFC-GE n’a reçu aucune réponse dans le délai prolongé. 
e. Par courrier recommandé du 12 mai 2022, l'AFC-GE a envoyé un rappel à la 
société, en attirant son attention sur le fait que, conformément aux art. 37 et 68 de 
la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17), le contribuable qui, 
malgré sommation, n’aura pas rempli une obligation peut être taxé d’office et 
s’expose, en outre, à une amende. Le contenu des art. 37 al. 1 et 68 LPFisc, de 
même que celui des art. 130 al. 2 et 174 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct 
du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11) était mentionné en gras au dos de la page. 
Ce courrier a été retourné à l'AFC-GE faute d’avoir été réclamé. 
f. Par courrier recommandé du 2 septembre 2022, l’AFC-GE a renvoyé la demande 
de renseignements. 
g. Le 30 septembre 2022, la société a sollicité un nouveau délai au 31 octobre 2022 
pour les mêmes motifs que ceux figurant dans son courrier du 30 mars 2022. 
L’AFC-GE n’a reçu aucune réponse dans le délai prolongé. 
h. Par courrier recommandé du 10 novembre 2022, l’AFC-GE a envoyé un nouveau 
rappel à la société, en attirant à nouveau son attention sur le fait que, conformément 
aux art. 37 et 68 LPFisc, le contribuable qui, malgré sommation, n’aura pas rempli 


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une obligation peut être taxé d’office et s’expose, en outre, à une amende. Le 
contenu des art. 37 al. 1 et 68 LPFisc, de même que celui des art. 130 al. 2 et 174 
LIFD était mentionné en gras au dos de la page. 
Ce courrier a été retourné à l'AFC-GE faute d'avoir été réclamé. 
B. a. Le 15 décembre 2022, l'AFC-GE a émis un bordereau de taxation d'office 2018 
de la société. Pour l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD), le bénéfice net taxé 
s'élevait à CHF 9'909'385.- et une amende de CHF 200.- était fixée. Pour l’impôt 
cantonal et communal (ci-après : ICC), le bénéfice net total était fixé à 
CHF 9'909'085.- dont une part imposable de CHF 2'111'189.-. Le capital propre 
imposé s'élevait à CHF 12'982'352.- et une amende de CHF 300.- était fixée. Les 
avis de taxation annexés aux bordereaux mentionnaient une reprise au titre de 
taxation d'office partielle dans la détermination du bénéfice imposable de 
CHF 224'198.-, compte tenu des taux de change utilisés pour la conversion des 
fonds propres. 
Seule une reprise pour une prestation à un prix de faveur de CHF 5'058.- était 
effectuée. 
Le montant de l’impôt s’élevait, pour l’IFD, à CHF 842'490.50, y compris une 
amende de CHF 200.- et, pour l’ICC, à CHF 530'534.-, y compris une amende de 
CHF 300.- et des frais de CHF 130.-. 
b. Par courrier recommandé du 19 janvier 2023, la société a formé réclamation 
contre ce bordereau. 
La réponse à la demande de renseignements avait été préparée et un projet avait été 
soumis aux auditeurs pour revue et validation. Celle-ci parviendrait prochainement 
à l’AFC-GE. 
c. Par courrier du 10 mars 2023, l’AFC-GE lui a accordé un délai au 14 avril 2023 
pour répondre à sa demande de renseignements. 
d. Par courrier du 12 mai 2023, la société a répondu que ses comptes étaient tenus 
en USD depuis l'exercice 2018. Au moment de l'établissement du bilan d'ouverture, 
le même taux de change avait été utilisé pour les actifs et les passifs, si bien qu'il 
n'y avait eu aucun écart de conversion enregistré. À la clôture, un gain de 
CHF 27'690.- (montant arrondi) avait été comptabilisé dans le poste « financial 
income - foreign exchange gain, net » dans le compte de résultat. 
e. Par décisions sur réclamation du 13 juin 2024, l'AFC-GE a admis la réclamation 
et rectifié les taxations litigieuses en conséquence. Le principe de la taxation 
d'office et les amendes étaient maintenus. 
Elle a abandonné le redressement fiscal de CHF 224'198.- qui avait été ajouté au 
bénéfice pour tenir compte du taux de change utilisé pour la conversion des fonds 
propres. Pour l’IFD, le bénéfice net taxé était ramené à CHF 9'685’187.-. Pour 
l’ICC, le bénéfice imposé était également ramené à CHF 9'685'187.-, dont un 


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montant de CHF 1’939'598.- soumis à l'ICC. Le capital propre total restait, quant à 
lui, inchangé. 
Le montant de l’impôt s’élevait, pour l’IFD, à CHF 823'433.50, y compris une 
amende de CHF 200.- et, pour l’ICC, à CHF 490'370.30, y compris une amende de 
CHF 300.- et des frais de CHF 50.-. 
C. a. Par acte du 22 juillet 2024, la société a recouru devant le Tribunal administratif 
de première instance (ci-après : TAPI) contre ces décisions, concluant à ce que le 
bénéfice imposable soit nul et que l'impôt sur le bénéfice et sur le capital soit adapté 
pour en tenir compte. 
Son bénéfice résultait notamment de la prise en compte, à sa valeur nominale, d’une 
créance de l'ordre de CHF 10'000'000.- contre une société russe. Agir contre 
celle-ci impliquerait l'engagement d'une procédure onéreuse devant les tribunaux 
anglais nécessitant l'engagement de frais s'élevant au moins à GBP 200'000.-. Elle 
avait dû conclure le 12 mars 2024 une convention avec une société qui financerait 
le procès moyennant la conservation par cette dernière de 60% du résultat obtenu. 
Il aurait dès lors fallu enregistrer une provision d'au moins CHF 6'000'000.- en 
diminution du résultat de l'exercice litigieux. 
Elle a produit un courrier qu'elle avait envoyé le même jour au service des personnes 
morales de l'AFC-GE demandant un délai de paiement et décrivant en détail la 
procédure qui devrait être engagée devant les tribunaux britanniques, un échange 
de courriels avec des avocats anglais intervenus en mai 2024 ainsi qu'une copie de 
la convention précitée du 12 mars 2024. La comptabilité établie ne reflétait pas sa 
véritable situation économique. Par application également du principe de la capacité 
contributive, il convenait de tenir compte des frais de procédure et de la 
participation de 60% convenue avec la société de financement du procès. 
Enfin, les décisions sur réclamation n'indiquaient pas pourquoi le principe de la 
taxation d'office était maintenu. Les amendes devaient être annulées. 
b. Dans sa réponse du 24 octobre 2024, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
Elle avait respecté la procédure préalable à une taxation d'office. Le maintien de la 
taxation d’office et de l’amende se justifiaient sur le plan procédural. 
La créance litigieuse dont la société faisait mention ne ressortait pas clairement des 
états financiers 2018. Elle comprenait que celle-ci était englobée dans le poste 
« Advance payments to suppliers » qui s’élevait à CHF 200'000'000.-. Ces avances 
aux fournisseurs avaient produit des intérêts de l’ordre de CHF 16'900'000.- en 
2018. Sous réserve d'une reprise mineure non contestée, le bénéfice taxé 
correspondait à celui qui ressortait des comptes établis, la société ne prétendant pas 
que ceux-ci n’étaient pas conformes à la loi fédérale du 30 mars 1911, complétant 
le Code civil suisse (CO, Code des obligations - RS 220). En vertu du principe de 
la déterminance, c’était bien le bénéfice imposable comptable résultant des états 
financiers qui devait servir de base à la taxation. L’autorité de taxation n’était pas 
habilitée à corriger les comptes qui lui avaient été remis. Une correction de comptes 


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était quoi qu’il en soit manifestement infondée au vu des pièces produites, qui plus 
était en 2024, alors que le litige portait sur la période fiscale 2018. 
c. Par réplique du 3 février 2025, la société a expliqué avoir, dans son bilan au 
31 décembre 2018, une dette et une créance contre la société russe dont le solde net 
s'élevait à USD 9'487'449.45. Sa débitrice avait décidé de ne pas honorer ses dettes. 
Dès 2018, la créance contre cette société aurait dû être dépréciée, mais cela aurait 
présenté des risques en raison de pressions personnelles subies par certains 
propriétaires de raffineries, auxquels s'ajoutaient les grandes difficultés de procéder 
à une évaluation consensuelle, la créance étant manifestement fondée en droit, mais 
factuellement confrontée à la résistance de « forces puissantes ». 
Rappelant avoir pu bénéficier depuis lors d'un financement de son procès 
moyennant un coût extrêmement important, elle considérait que sa comptabilité 
2018 était viciée et violait plusieurs règles impératives du CO, notamment le 
principe de prudence. L’autorité fiscale avait l'obligation de procéder à la correction 
d'états financiers viciés. Ceux-ci auraient dû présenter au plus un bénéfice de USD 
3'410'090.69, comme cela ressortait du nouveau compte de résultat établi 
exclusivement en USD, produit à l’appui de sa réplique. 
Elle a également produit différentes coupures de presse relatant des affaires liées au 
domaine pétrolier en Russie. 
Enfin, les sommations reçues ne répondaient pas aux conditions de forme exigées 
pour déclencher une taxation d'office. 
d. Par duplique du 3 avril 2025, l'AFC-GE a rappelé qu'il ne lui incombait pas de 
rétablir la comptabilité défaillante de la contribuable. Les comptes produits étaient 
incomplets en l'absence de bilan et d'annexe et ne respectaient pas non plus les 
prescriptions de forme du CO, ne comprenant pas les contrevaleurs en CHF. La 
société se référait largement à des événements postérieurs à la période fiscale 
litigieuse pour justifier le risque de défaut de sa débitrice. Or, ceux-ci ne pouvaient 
pas être pris en considération. C’était une provision et non un amortissement 
définitif qui aurait dû être enregistré sur la créance. Enfin, le nouveau document 
produit par la société n’était ni daté, ni signé et n’avait, de ce fait, aucune force 
probante. 
e. Par jugement du 2 juin 2025, le TAPI a rejeté le recours. 
Les conditions formelles fixées par la loi (art. 130 al. 2 LIFD et 37 LPFisc) pour 
procéder à une taxation d’office avaient été parfaitement respectées. 
La justification d'une provision en raison d'un risque du recouvrement contre un 
débiteur n'avait pas été apportée. La société avait attendu son recours du 22 juillet 
2024 pour soulever ce point. Or, les articles de presse qu'elle avait produits ne 
concernaient pas sa situation. Des considérations très générales sur la politique de 
l’État russe et la situation de certains acteurs de l'industrie pétrolière ne justifiaient 
pas à eux seul l'existence d'un risque survenu en 2018 sur le recouvrement de la 
créance litigieuse. Il en allait de même des échanges avec des avocats anglais et la 


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convention conclue avec une société de financement de litiges, qui remontaient à 
l'année 2024. Enfin, la société n’avait produit aucun document confirmant que les 
comptes corrigés avaient été soumis à son assemblée générale. Elle n’avait enfin 
effectué un opting-out qu'en 2023, si bien que les comptes corrigés de son exercice 
2018 auraient dû être soumis à son organe de révision, ce qui n'avait manifestement 
pas été le cas. 
Enfin, la société n’avait, malgré plusieurs sommations, pas répondu à la demande 
de renseignements de l’AFC-GE, laquelle portait sur des éléments nécessaires à 
établir une taxation. Les amendes de CHF 300.- et CHF 200.- étaient donc justifiées 
et respectaient le principe de proportionnalité. 
D. a. Par acte du 7 juillet 2025, la société a recouru devant la chambre administrative 
de la Cour de justice (ci-après : la chambre administrative) contre ce jugement, 
concluant à ce qu’il soit réformé, en ce sens que le bénéfice relatif à l’année 2018 
était nul et l’impôt sur le bénéfice et le capital adapté pour en tenir compte. À titre 
préalable, elle a sollicité l’audition de son administrateur. 
Les conditions relatives à la constitution d’une provision pour l’année fiscale 2018 
étaient réalisées. Les échanges de courriers montraient que la société D______ (ci-
après : D______) n’avait plus reconnu inconditionnellement sa dette au 31 
décembre 2018 et n’avait, de ce fait, plus exécuté sa dette. Le problème datait de 
2018. Ainsi, en application du principe de prudence, il s’imposait de constituer une 
provision adéquate au titre du solde impayé litigieux. Les comptes 2018, qui ne 
comprenaient pas de provisions, s’en abstenaient à tort. La comptabilité souffrait 
donc d’un vice grave. Ses comptes auraient dû présenter au plus un bénéfice de 
USD 3'410'090.69 au lieu de USD 9'844'381.80. L’absence d’une provision d’au 
moins 60% violait les règles impératives du droit comptable et du droit fiscal. 
La procédure relative à l’établissement d’une taxation d’office n’avait pas été 
respectée, de sorte que celle-ci devait être frappée de nullité, ou à tout le moins 
annulée. Elle n’avait en effet jamais fait l’objet d’une sommation. 
Elle a notamment produit une copie de la requête (rédigée en anglais) déposée 
auprès de la High Court of Justice à Londres en date du 10 janvier 2025, une copie 
de sa réplique (rédigée en anglais) déposée devant la High Court of Justice à 
Londres le 26 mars 2025, un rapport (rédigé en anglais) de la professeure E______ 
exposant les méthodes employées pour lancer « l’appropriation » de la Raffinerie 
F______ et une annonce de suspension des livraisons de ladite raffinerie du 4 
décembre 2018. 
b. Par réponse du 7 août 2025, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
La procédure pour l’établissement d’une taxation d’office avait été respectée. Les 
rappels recommandés qui avaient été retournés, faute d’avoir été retirés, étaient 
réputés lui être parvenus à l’échéance du délai de garde. 
Elle s’est référée pour le reste à ses précédentes écritures. 


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c. Par écriture du 28 novembre 2025, la recourante a répliqué. 
Elle avait démontré par une argumentation étayée et des pièces nouvelles que la 
détermination du bénéfice imposable reposait sur une violation manifeste des 
dispositions légales impératives en matière d’évaluation d’actifs. Elle avait 
également exposé de manière intelligible les circonstances prévalant en 2018 et qui 
auraient dû conduire à la constitution d’une correction de valeur dans les comptes 
de son exercice. Or, l’intimée restait muette sur cette question. Elle persistait ainsi 
à ignorer la réalité économique à laquelle la recourante avait été confrontée, soit un 
environnement économico-politique particulièrement hostile aux acteurs privés du 
secteur des raffineries russes. 
d. Sur quoi, la cause a été gardée à juger, ce dont les parties ont été informées. 
EN DROIT 
1. 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est recevable 
(art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; 
art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 
1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
La recourante sollicite l’audition de son administrateur. 
2.1 Le droit d'être entendu garanti par l'art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) comprend notamment le droit 
pour l'intéressé de produire des preuves pertinentes et d'obtenir qu'il soit donné suite 
à ses offres de preuves pertinentes, lorsque cela est de nature à influer sur la décision 
à rendre. L'autorité peut cependant renoncer à procéder à des mesures d'instruction 
lorsque les preuves administrées lui ont permis de former sa conviction et que, 
procédant d'une manière non arbitraire à une appréciation anticipée des preuves qui 
lui sont encore proposées, elle a la certitude que ces dernières ne pourraient l'amener 
à modifier son opinion (ATF 145 I 167 consid. 4.1 et les références citées). 
2.2 En l’espèce, la recourante demande l’audition de son administrateur actuel au 
sujet de la situation exceptionnelle qui a caractérisé l’exercice 2018. Elle a toutefois 
pu s'exprimer dans ses écritures au cours de la procédure de réclamation devant 
l'AFC-GE, puis de recours devant le TAPI et la chambre de céans. Elle a eu 
l'occasion de faire valoir ses arguments et produire toute pièce utile. Il n'apparaît 
pas que l'audition de son administrateur soit de nature à influer sur l'issue du litige, 
ce dernier n’ayant pris ses fonctions qu’en 2024, soit plus de six ans après l’exercice 
fiscal concerné par la présente procédure. Les éléments au dossier, notamment les 
pièces produites et les explications fournies par la recourante, permettent enfin de 
trancher les questions pertinentes. 
Dans ces circonstances et la chambre administrative étant en possession d'un dossier 
complet, il ne sera pas procédé à l'audition de l’administrateur de la recourante. 


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3. 
La recourante soutient que les prescriptions légales pour procéder à une taxation 
d’office n’étaient pas respectées. 
3.1 Le contribuable doit faire ce qui est nécessaire pour assurer une taxation 
complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD). Il doit ainsi remplir la formule de 
déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète (art. 124 al. 2 
LIFD ; art. 26 al. 2 LPFisc) et fournir, sur demande de l'autorité de taxation, des 
renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces 
justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations 
d'affaires (art. 126 al. 1 et 2 LIFD ; art. 31 al. 1 et 2 LPFisc). 
3.2 L'autorité de taxation procède à une taxation d'office sur la base d'une 
appréciation consciencieuse si, malgré sommation, le contribuable n'a pas satisfait 
à ses obligations de procédure ou si les éléments imposables ne peuvent être 
déterminés avec toute la précision voulue faute de données suffisantes. Elle se fonde 
sur tous les indices concluants dont elle a connaissance et peut prendre notamment 
en considération les coefficients expérimentaux, l'évolution de la fortune et le train 
de vie du contribuable, l'évolution du bénéfice net, la réalité économique, à 
l'exclusion des formes juridiques qui servent à éluder l'impôt (art. 130 al. 2 LIFD ; 
art. 37 al. 1 LPFisc). La sommation est notifiée au contribuable sous forme d’un 
rappel recommandé avec fixation d’un délai de 10 jours et à ses frais (art. 37 al. 2 
LPFisc). 
Selon l’art. 1 du règlement fixant les émoluments de l'administration fiscale 
cantonale du 29 août 2018 (REmAFC - D 3 19.03), le département des finances, 
des ressources humaines et des affaires extérieures, soit pour lui l'administration 
fiscale cantonale, perçoit les émoluments, les frais et le prix des documents selon le 
tarif prévu à l'art. 2. Le tarif d’une demande de renseignements est de CHF 200.- 
max l’heure (art. 2 let. d ch. 1 REmAFC). 
Condition nécessaire à la taxation d'office, la sommation mentionne les 
conséquences qui découleront de l'exécution de l'acte requis, à savoir le prononcé 
d'une taxation d'office assortie le cas échéant d'une amende pour violation des 
obligations de procédure (arrêts du Tribunal fédéral 2C_84/2018 du 10 août 2018 
consid. 6.1 ; 2C_292/2011 du 31 août 2011 consid. 3.1 ; 2C_463/2009 du 
21 décembre 2009 consid. 3). En l'absence de sommation préalable à la taxation 
d'office, l'art. 132 al. 3 LIFD, qui limite les griefs recevables dans le cadre de la 
procédure de réclamation, ne s'applique pas (ATF 137 I 273 consid. 3.5 ; arrêts du 
Tribunal fédéral 2C_84/2018 du 10 août 2018 consid. 6.1 ; 2C_467/2017 du 5 juillet 
2018 consid. 5.4 ; 2C_618/2015 du 29 février 2016 consid. 4.2 ; 2A.561/2005 du 
22 février 2006 consid. 3). Il n'en demeure pas moins qu'en vertu du principe de la 
bonne foi, on peut attendre de l'administré qu'il indique dès que possible les vices 
de procédure, tel qu'un défaut de sommation avant une taxation d'office, dont il peut 
soupçonner l'existence (arrêts du Tribunal fédéral 2C_84/2018 du 10 août 2018 
consid. 6.1 ; 2C_463/2009 du 21 décembre 2009 consid. 3; voir aussi ATF 125 I 
203 consid. 3a). 


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3.3 Les décisions sont notifiées aux parties, le cas échéant à leur domicile élu auprès 
de leur mandataire, par écrit (art. 46 al. 2 1re phr. LPA). 
La notification d'un acte soumis à réception, comme une décision ou une 
communication de procédure, est réputée faite au moment où l'envoi entre dans la 
sphère de pouvoir de son destinataire (Pierre MOOR/Étienne POLTIER, Droit 
administratif, vol. II, 3e éd., 2011, p. 302 s n. 2.2.8.3). La preuve de la notification 
d'un acte et de la date de celle-ci incombe en principe à l'autorité qui entend en tirer 
une conséquence juridique. L'autorité qui veut contrer le risque d'un échec de la 
preuve de la notification peut communiquer ses décisions par pli recommandé. 
En tel cas, lorsque le destinataire de l'envoi n'est pas atteint et qu'un avis de retrait 
est déposé dans sa boîte aux lettres ou dans sa case postale, l'envoi est considéré 
comme notifié au moment où il est retiré. Si le retrait n'a pas eu lieu dans le délai 
de garde, il est réputé notifié le dernier jour de celui-ci (ATF 134 V 49 consid 4 ; 
130 III 396 consid. 1.2.3 ; ATA/588/2024 du 14 mai 2024 consid. 2.3). 
3.4 Le contribuable qui a été taxé d'office peut déposer une réclamation contre cette 
taxation uniquement pour le motif qu'elle est manifestement inexacte, sa 
réclamation devant être motivée et indiquer les éventuels moyens de preuve 
(art. 132 al. 3 LIFD ; art. 48 al. 2 de la loi fédérale sur l'harmonisation des impôts 
directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 - LHID - RS 642.14 ; 
art. 39 al. 2 LPFisc). L'obligation de motiver la réclamation contre une taxation 
d'office est une exigence formelle dont la violation entraîne l'irrecevabilité 
(ATF 131 II 548 consid. 2.3 ; 123 II 552 consid. 4c ; arrêt du Tribunal fédéral 
2C_509/2015 du 2 février 2016 consid. 6.1). Le contribuable ne peut se limiter à 
une contestation globale ou à une contestation partielle de positions uniques, qui ne 
permet pas d'examiner d'emblée si la taxation d'office est manifestement inexacte. 
Il doit en tout cas être possible de reconnaître ce que le réclamant conteste dans la 
décision attaquée, par exemple le principe de la taxation d'office ou le montant de 
l'estimation opérée, ainsi que les arguments pertinents en fait et en droit sur lesquels 
il s'appuie. Ainsi, le contribuable ne doit pas se contenter de mettre en doute 
la taxation d'office, mais doit prouver que celle-ci ne correspond pas à la situation 
réelle. Si la production de la déclaration d'impôt non déposée n'est pas une condition 
de recevabilité de la réclamation, il appartient toutefois au réclamant de présenter 
les faits de manière suffisamment détaillée et de mentionner les moyens de preuve 
y relatifs (arrêts du Tribunal fédéral 2C_372/2016 du 7 juin 2016 consid. 2.2.2 ; 
2C_509/2015 précité consid. 6.1 ; 2C_292/2011 précité consid. 3.1). 
3.5 La procédure de taxation d'office est soumise à des exigences de procédures 
strictes. En particulier, l'autorité doit procéder à la sommation du contribuable 
avant d'établir une pareille taxation (art. 130 al. 2 LIFD), tandis que ce dernier doit 
motiver sa réclamation sous peine d'irrecevabilité (art. 132 al. 3 LIFD ; ATF 123 II 
552). 
3.6 D'après l'art. 174 al. 1 LIFD, sera puni d’une amende celui qui, malgré 
sommation, enfreint intentionnellement ou par négligence une obligation qui lui 


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incombe en vertu de la LIFD ou d'une mesure prise en application de 
celle-ci, notamment en ne déposant pas une déclaration d'impôt ou les annexes qui 
doivent l'accompagner. L'amende est de CHF 1'000.- au plus ; elle est de 
CHF 10'000.- au plus dans les cas graves ou en cas de récidive (art. 174 al. 2 LIFD). 
Les art. 55 LHID et 68 LPFisc punissent également la violation des obligations de 
procédure d'une amende de CHF 1'000.- au plus. 
3.7 D’emblée, on peut se demander si la recourante a véritablement un intérêt à 
formuler ce grief. En effet, la taxation d’office prononcée le 15 décembre 2018 n’est 
que partielle, dans la mesure où elle ne porte que sur le montant de 
CHF 224'198.-, intégré au bénéfice imposable de la société, compte tenu des taux 
de change utilisés pour la conversion des fonds propres. Or, l’autorité fiscale est 
entrée en matière sur la réclamation formée par la recourante, et l’a admise, 
puisqu’elle a abandonné le redressement fiscal de CHF 224'198.- qui avait été 
ajouté au bénéfice. Cette question souffre toutefois de rester indécise au vu de ce 
qui suit. 
Par courrier du 3 mars 2022, l’intimée a adressé une « demande de 
renseignements » à la recourante, en l’invitant à lui expliquer, d’ici au 
31 mars 2022, si les comptes avaient été établis dans une monnaie fonctionnelle 
étrangère et de lui indiquer le montant des écarts de conversion. Après avoir sollicité 
un délai de réponse au 30 avril 2022, la recourante n’a pas répondu à la demande 
de l’intimée dans le délai prolongé. Par courrier recommandé du 12 mai 2022, 
intitulé « rappel – demande de renseignements », l’intimée a à nouveau invité la 
recourante à répondre aux questions posées dans son courrier du 3 mars 2022, en 
lui impartissant un délai au 2 juin 2022. Ce courrier indique expressément que le 
contribuable qui, malgré sommation, n’aurait pas rempli une obligation qui lui 
incombait peut être taxé d’office et s’expose à une amende. Le contenu des 
art. 37 al. 1 et 68 LPFisc, de même que celui des art. 130 al. 2 et 174 LIFD, a 
également été mentionné en gras au dos de la page. Ce courrier a toutefois été 
retourné à l’AFC-GE faute d'avoir été réclamé. Par courrier recommandé du 
2 septembre 2022, l’intimée a à nouveau invité la recourante à répondre à sa 
demande de renseignements d’ici au 3 octobre 2022. Après avoir sollicité un délai 
de réponse au 31 octobre 2022, la recourante n’a toujours pas répondu à la demande 
de l’intimée. Ainsi, par courrier recommandé du 10 novembre 2022, intitulé 
« rappel – demande de renseignements », l’intimée a à nouveau invité la recourante 
à répondre à ses questions, en lui impartissant un « dernier délai » au 1er décembre 
2022. Ce courrier indique, lui aussi, expressément que le contribuable qui, malgré 
sommation, n’aurait pas rempli une obligation qui lui incombait peut être taxé 
d’office et s’expose à une amende et le contenu des dispositions topiques 
(art. 37 al. 1 et 68 LPFisc et art. 130 al. 2 et 174 LIFD) figure en gras au dos de la 
page Ce courrier a également été retourné à l'AFC-GE faute d'avoir été réclamé. 
L’intimée a ainsi adressé quatre demandes de renseignements à la recourante. Or, 
celle-ci, après avoir sollicité deux prolongations de délai pour produire sa réponse, 


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n’a finalement répondu à aucune de ces demandes avant l’établissement des 
bordereaux de taxation du 15 décembre 2022. Contrairement à ce que soutient 
l’intéressée, il n’est pas contestable que la recourante a reçu deux sommations 
préalables à la taxation d’office du 15 décembre 2022. Les courriers recommandés 
des 12 mai 2022 et 11 novembre 2022 fixent en effet des délais clairs pour la 
transmission des réponses et contiennent la mention expresse qu’après sommation, 
la contribuable pouvait être taxée d’office et qu’elle s’exposait à une amende. Ils 
reprennent au demeurant le contenu des dispositions topiques en matière de taxation 
d’office. Contrairement à ce que soutient la recourante, le fait que l’intimée ait 
renoncé à fixer des frais en application de l’art. 2 let. d ch. 1 REmAFC ne modifie 
en rien le fait que les courriers des 12 mai 2022 et 11 novembre 2022 constituent 
des sommations au sens des art. 130 LIFD et 37 LPFisc. 
Dans la mesure où ces courriers n’ont pas été retirés par la recourante, ils sont 
réputés notifiés le dernier jour du délai de garde. Partant, contrairement à ce que 
soutient l’intéressée, la décision de taxation d’office a bien été précédée de deux 
sommations, dûment notifiées à la recourante, et auxquelles celle-ci n’a pas donné 
suite. La chambre de céans relèvera au demeurant que la recourante n’a jamais fait 
état d’une éventuelle absence de sommation dans le cadre de la procédure de 
réclamation. Elle s’en est plainte pour la première fois devant la juridiction 
précédente. Or, conformément à la jurisprudence précitée, à supposer qu’il existait 
un prétendu vice de notification – ce qui n’est pas établi – celui-ci aurait de toute 
manière été invoqué tardivement. 
Il n’est, au demeurant, pas contesté que la recourante n’a pas satisfait à ses 
obligations de procédure et que l’autorité de taxation n’a pas pu établir tous les 
éléments pour effectuer la taxation. C’est partant à bon droit que le TAPI a 
considéré que la procédure de taxation d’office, soumise à des exigences de 
procédure strictes, avait été respectée in casu. Il s’ensuit que les amendes 
prononcées par l’autorité fiscale sur la base des art. 174 al. 1 LIFD, 55 LHID et 
68 LPFisc sont justifiées, puisque la recourante a été dûment sommée de déposer 
sa déclaration d’impôt et de fournir des renseignements complémentaires, ce qu’elle 
n’a pas fait. Ce point n’est d’ailleurs plus contesté par l’intéressée devant la 
chambre de céans. 
4. 
La recourante reproche ensuite à l’intimée de n’avoir pas pris en compte une 
provision qui n’avait pas été comptabilisée dans l’exercice commercial 2018. 
4.1.1 En l'absence d'une réglementation expresse contraire, le droit applicable à la 
taxation est celui en vigueur pendant la période fiscale en cause (ATF 140 I 68 ; 
arrêt du Tribunal fédéral 9C_715/2022 du 19 juillet 2023 consid. 5). 
4.1.2 En l'espèce, le litige porte sur la taxation ICC et IFD de la recourante pour 
l’année 2018. La cause est ainsi régie par le droit en vigueur durant cette période, à 
savoir, s'agissant de l'IFD, par les dispositions de la LIFD et, pour ce qui est 
de l'ICC, par celles de la loi sur l’imposition des personnes morales du 23 septembre 
1994 (LIPM - D 3 15) et de la LHID. 


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Pour le surplus, la question à trancher dans le cadre du recours étant traitée de la 
même manière en droit fédéral et en droit cantonal harmonisé, le présent arrêt traite 
simultanément des deux impôts, comme l'admet la jurisprudence (ATF 135 II 
260 consid. 1.3.1 ; arrêts du Tribunal fédéral 9C_171/2024 du 8 novembre 2024 
consid. 1.3 ; 2C_662/2014 du 25 avril 2015 consid. 1). 
4.2 L'art. 57 LIFD prévoit que l'impôt sur le bénéfice a pour objet le bénéfice net. 
D'après l'art. 58 al. 1 LIFD (par renvoi de l'art. 18 al. 3 LIFD), le bénéfice net 
imposable de la société comprend en particulier le solde du compte de résultats 
(let. a) et tous les prélèvements opérés sur le résultat commercial avant le calcul du 
solde du compte de résultats, qui ne servent pas à couvrir des dépenses justifiées 
par l'usage commercial (let b). Le contenu de cette disposition correspond à la règle 
édictée pour les personnes physiques indépendantes, à l'art. 27 LIFD (ATF 143 II 
8 consid. 3 ; 113 Ib 114 consid. 2c). L'art. 58 al. 1 let. a LIFD énonce le principe de 
l'autorité 
du 
bilan 
commercial 
(ou 
principe 
de 
déterminance, 
« Massgeblichkeitsprinzip »), selon lequel le bilan commercial est déterminant en 
droit fiscal. Les comptes établis conformément aux règles du droit commercial lient 
les autorités fiscales, à moins que le droit fiscal ne prévoie des règles correctrices 
spécifiques. L'autorité fiscale ne peut donc s'écarter du bilan remis par le 
contribuable que lorsque des dispositions impératives du droit commercial sont 
violées ou que des normes fiscales correctrices l'exigent, parmi lesquelles figure 
l'art. 58 al. 1 let. b LIFD (ATF 147 II 209 consid. 3.1.1 ; 141 II 83 consid. 3.1). 
4.3 Aux termes de l'art. 29 al. 1 let. a LIFD, des provisions peuvent être constituées 
à la charge du compte de résultats pour les engagements de l'exercice dont le 
montant est encore indéterminé. Les véritables provisions au sens de l'art. 29 al. 1 
let. a LIFD se distinguent par le fait qu'elles sont constituées pour un engagement 
fondé sur la loi ou sur un contrat (ATF 147 II 209 consid. 4.1.1). La provision 
permet d'imputer au bénéfice de l'exercice en cours une charge ou une perte 
effective ou à tout le moins vraisemblable, mais dont le montant n'est pas encore 
connu avec précision et qui ne sera déterminé que dans une période ultérieure 
(ATF 141 II 83 consid. 5.1). 
Lorsqu'il existe un risque de perte sur une créance, en particulier lorsque la 
solvabilité du débiteur est douteuse, une correction de valeur doit être enregistrée 
dans les comptes du créancier sous la forme d'une provision qui est prise en 
considération sur le plan fiscal (ATF 115 Ib 55 consid. 6a, confirmé en matière 
fiscale in arrêts du Tribunal fédéral 2A.55/2007 du 6 juillet 2007 consid. 4.2 et 
2A.99/2004 du 27 octobre 2004, in RF 60/2005 p. 117, consid. 4.2 et 4.3). Les 
intérêts sur les montants dus sont en principe soumis au même régime. 
Selon la jurisprudence, l'admissibilité d'une provision au plan fiscal suppose la 
réalisation de deux conditions cumulatives. Il faut d'une part qu'elle soit justifiée 
par l'usage commercial et d'autre part qu'elle ait été dûment comptabilisée. Si 
une provision n'a pas été comptabilisée, sa prise en compte au plan fiscal est en 
principe exclue. L'admission au plan fiscal d'une provision non comptabilisée doit 


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néanmoins intervenir si cette absence de comptabilisation viole une norme du droit 
commercial impérative sous l'angle du droit fiscal, comme l'art. 960e al. 2 CO (sur 
cette disposition, arrêt du Tribunal fédéral 2C_487/2022 du 5 septembre 2023 
consid. 4.3). Une telle correction du bilan (« Bilanzberichtigung ») ne peut toutefois 
être admise qu'à titre exceptionnel. Le Tribunal fédéral a par ailleurs récemment 
souligné qu'une correction du bilan ne pouvait pas intervenir pour compenser une 
omission comptable imputable au contribuable (arrêts du Tribunal fédéral 
2C_487/2022 du 5 septembre 2023 consid. 4.4 ; 2C_784/2017 du 8 mars 2018 
consid. 7.3 ; aussi arrêt du Tribunal fédéral 2C_29/2012 du 16 août 2012 
consid. 2.1, in RF 67/2012 p. 756). Il a en revanche admis qu'il fallait corriger une 
provision pour impôt qui avait bien été comptabilisée, mais qui était devenue 
insuffisante en raison d'une reprise effectuée dans le bénéfice imposable (ATF 141 
II 83 consid. 5.5 ; aussi arrêt du Tribunal fédéral 2C_487/2022 du 5 septembre 2023 
consid. 4.4). 
La comptabilisation est soumise à un certain nombre de principes, lesquels sont 
exposés, depuis le 1er janvier 2013, aux art. 958 et ss CO. Le principe de prudence 
incite à une approche pessimiste dans les différents aspects de la démarche 
comptable ; en cas d'hésitation sur l'évaluation, c'est ainsi la valeur la plus basse qui 
doit être retenue (art. 958c al. 1 ch. 5 CO ; arrêt du Tribunal fédéral 2C_508/2014 
du 20 février 2015 consid. 5.3.2 et les références citées). 
4.4 En ce qui concerne le fardeau de la preuve et selon le principe général de 
l'art. 8 CC, il appartient à l'autorité fiscale d'établir les faits qui justifient 
l'assujettissement et qui augmentent la taxation, tandis que le contribuable doit 
prouver les faits qui diminuent la dette fiscale ou la suppriment (ATF 146 II 
6 consid. 4.2 ; 144 II 427 consid. 8.3.1 ; arrêt du Tribunal fédéral 9C_567/2023 du 
12 septembre 2024 consid. 5.2). 
4.5 Devant la chambre de céans, la recourante explique avoir conclu des contrats 
portant sur la vente de gazole sous vide avec D______. En dépit des prépaiements 
effectués, D______ avait décidé de ne plus honorer ses engagements. Une provision 
devait donc impérativement être inscrite dans son exercice 2018. Les comptes 
auraient dû présenter, au plus, un bénéfice de USD 3'410'090.69 au lieu de USD 
9'844'381.80. L’absence d’une provision d’au moins 60% violait les règles 
impératives du droit comptable. 
Ce raisonnement ne saurait être suivi. Comme l’a relevé l’intimée, la créance 
litigieuse ne figure pas clairement dans les états financiers de la recourante pour 
l’exercice commercial 2018. Celui-ci mentionne toutefois expressément que 
l’intéressée a réalisé un bénéfice de CHF 9'680'129.36. Conformément au principe 
de déterminance qui vient d’être rappelé, il s’agit du bénéfice imposable de la 
recourante, sous réserve de normes correctrices fiscales. 
Il n’est pas contesté qu’aucune provision pour risque de perte n'a été enregistrée 
dans ses états financiers pour l’exercice 2018. Or, selon la jurisprudence précitée, 
pour qu’une provision soit admise au plan fiscal, il faut qu'elle ait été dûment 


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comptabilisée. Sa prise en compte est donc en principe exclue, à moins que 
l’absence de comptabilisation viole une norme du droit commercial impérative sous 
l'angle du droit fiscal, étant rappelé qu’une telle correction du bilan ne peut être 
admise qu'à titre exceptionnel. Or, aucune norme impérative du droit commercial 
n’a été violée. La recourante se prévaut des art. 958c al. 1 ch. 5 et 960 al. 2 CO, 
mais n’indique pas en quoi le principe comptable de prudence qu’ils contiennent 
aurait été violé in casu. Elle a certes déposé une requête auprès de la High Cout of 
Justice à Londres le 10 janvier 2025 à l’encontre de D______. Or, quoi qu’elle en 
dise, ce document, rédigé en anglais, ne suffit pas à retenir que l’absence de 
provisions viole une norme impérative du droit commercial, qu’il conviendrait de 
corriger. Il en va de même des considérations très générales sur la politique de l’État 
russe et la situation de certaines entreprises de l’industrie pétrolière. Il apparaît, en 
définitive, que l’absence de provisions est due à une omission comptable imputable 
à la recourante. Or, selon la jurisprudence bien établie, une correction du bilan ne 
peut pas intervenir pour compenser une telle omission. 
Entièrement mal fondé, le recours sera rejeté. 
5. 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 1’000.- sera mis à la charge de la 
recourante, qui ne peut se voir allouer d’indemnité de procédure (art. 87 LPA). 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 7 juillet 2025 par A______ contre le jugement du 
Tribunal administratif de première instance du 2 juin 2025 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 1’000.- à la charge d’A______ ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui suivent 
sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière de droit 
public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens de preuve 
et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé au Tribunal 
fédéral, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerne, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l'art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 


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communique le présent arrêt à Me Nicolas ROUILLER, avocat de la recourante, à 
l'administration fiscale cantonale, à l'administration fédérale des contributions ainsi qu'au 
Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Michèle 
PERNET, 
présidente, 
Jean-Marc 
VERNIORY, 
Eleanor 
McGREGOR, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
J. PASTEUR 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
M. PERNET 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :