ge_gerichte · ATA/243/2012 · 2012-04-24 · fr

Résumé:
 Les dividendes encaissés durant une période de taxation sont imposables au titre de "chiffres des affaires". Cette notion, visée à l'art. 304 al. 2 LCP et dont la liste énumérée n'est pas exhaustive, est beaucoup plus large que la notion de "chiffre d'affaires".

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/3030/2009-ICC 
ATA/243/2012 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 24 avril 2012 
2ème section 
dans la cause 
 
B______ S.A. 
représentée par Me Myriam Nicolazzi, avocate 
contre 
TAXE PROFESSIONNELLE COMMUNALE 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
27 juin 2011 (JTAPI/732/2011) 


- 2/10 - 
A/3030/2009 
EN FAIT 
1. 
 
B______ S.A. (ci-après : la banque ou la contribuable), de siège à la place 
H______ à Genève, est inscrite au registre du commerce (ci-après : RC) de ce 
canton depuis le 8 octobre 1999. Son but consiste en l’exploitation d’une banque. 
A ce titre, elle est soumise à la taxe professionnelle communale (ci-après : TPC) 
de la Ville de Genève (ci-après : la ville). 
2. 
 
Dans sa déclaration du 30 novembre 2008 pour ledit impôt concernant 
l’année fiscale 2008, elle a déduit de son chiffre d’affaires les montants des 
dividendes encaissés en 2006 et 2007, considérant que ceux-ci n’étaient pas 
soumis à la TPC. 
3. 
 
Le 24 décembre 2008, le service de la TPC a expédié à la contribuable un 
bordereau de taxation définitive 2008. La taxe était calculée pour partie sur la 
moyenne du chiffre d’affaires réalisé en 2006 et 2007 pour l’activité relative au 
groupe professionnel 15 A, étant précisé que cet aspect de la taxation n’est pas 
litigieux. Par ailleurs, au titre du groupe professionnel 15 B, le service de la TPC 
avait retenu un chiffre d’affaires total de CHF 877'027'549.-, représentant la 
moyenne des chiffres d’affaires réalisés en 2006 (CHF 677'770'959.-) et 2007 
(CHF 1'076'284'139.-), incluant ainsi CHF 195'739'432.-, représentant la moyenne 
des dividendes encaissés par la contribuable en 2006 et 2007, soit respectivement 
CHF 55'399'144.- et CHF 336'079'719.-. 
4. 
 
Le 2 février 2009, la banque a élevé réclamation à l’encontre du bordereau 
précité en contestant l’imposition des éléments de revenus telle que décrite 
ci-dessus. Les dividendes n’auraient pas dû être intégrés par le service de la TPC 
dans le chiffre des affaires imposé car ces revenus n’entraient pas dans la notion 
de chiffre des affaires telle que définie à l’art. 304 al. 1 de la loi générale sur les 
contributions publiques du 9 novembre l887 (LCP - D 3 05) devant être prise en 
considération par le service de la TPC en application de l’art. 302 LCP. Le 
dividende n’était pas une contre-prestation reçue en contrepartie de livraisons de 
biens ou de services, mais le rendement du capital espéré par l’actionnaire. Le 
conseil d’administration et l’assemblée générale d’une société anonyme 
disposaient d’une large marge d’appréciation quant à la fixation du dividende. La 
notion de prestation obtenue en contrepartie de biens ou services était analogue à 
celle applicable en matière de taxe sur la valeur ajoutée (ci-après : TVA), ce 
qu’avait admis le Tribunal administratif fédéral (ci-après : TAF) dans un arrêt du 
27 octobre 2008 (références). 
 
 
La commission de réclamation en matière de TPC (ci-après : la commission) 
était priée de constater que les dividendes comptabilisés en 2006 et 2007 par la 


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banque n’étaient pas soumis à la TPC. En conséquence, la commission devait 
rectifier dans ce sens le bordereau 2008. 
5. 
 
Le 15 juillet 2009, la commission a rejeté la réclamation en se référant 
simplement à une décision rendue le 12 décembre 1996 par la commission 
cantonale de recours en matière d’impôts (ci-après : CCRMI) dans une cause 
similaire. A teneur de l’extrait cité, les dividendes, notamment, faisaient bel et 
bien partie du chiffre des affaires imposable, conformément à l’art. 304 LCP. De 
tels produits relevaient d’ailleurs de l’activité usuelle d’un établissement bancaire. 
6. 
 
Le 6 août 2009, B______ S.A. a interjeté recours à l’encontre de cette 
décision auprès de la commission cantonale de recours en matière administrative 
(ci-après : la CCRA), devenue depuis le 1er janvier 2011 le Tribunal administratif 
de première instance (ci-après : TAPI). Elle a repris ses explications et 
conclusions en se référant à une note qu’elle avait adressée au taxateur et qui 
accompagnait la déclaration TPC 2008. La décision de la CCRMI, citée par la 
commission, n’était ni pertinente ni comparable car, dans la cause en question, la 
contribuable avait fait valoir que les dividendes de participations devaient être 
exonérés de la TPC car liés à l’activité de holding. La CCRMI se référait 
également à un arrêt du Tribunal administratif, devenu depuis le 1er janvier 2011 
la chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative), arrêt du 6 octobre 1982, selon lequel il convenait de déterminer 
en premier lieu si les produits en question, soit les dividendes, faisaient partie du 
chiffre des affaires de la contribuable au sens de l’art. 304 al. 1 LCP. Si tel n’était 
pas le cas, il n’était pas nécessaire d’examiner si le produit en question faisait 
partie de l’activité lucrative, principale ou accessoire, de la contribuable, ou s’il 
constituait un produit extraordinaire non taxable. 
 
 
En conséquence, les dividendes comptabilisés en 2006 et 2007 n’auraient 
pas dû être soumis à la TPC. 
 
 
La décision sur réclamation du 15 juillet 2009 devait être annulée et le 
bordereau de taxation TPC 2008 rectifié. 
 
 
Dans la note au taxateur annexée, la contribuable avait expliqué les raisons 
pour lesquelles, dans sa déclaration 2008, elle n’avait pas inclus les dividendes 
comme chiffre d’affaires imposable. Le compte de résultat au 31 décembre 2006 
faisait apparaître un montant de CHF 55'399'143,55 dans le compte « produit des 
intérêts et des dividendes des portefeuilles destinés au négoce ». Cette somme 
correspondait à des dividendes perçus par la banque. Dans l’annexe « compte de 
résultat au 30 juin 2006 », figurait au titre de produit extraordinaire un montant de 
CHF 47'339'810.- correspondant à un gain en capital effectué par U_____ sur la 
vente de sa participation dans U_____ Luxembourg à une autre société du groupe 
à l’étranger. Pour l’année 2007, dans le compte de résultat par établissement, sous 
la rubrique « produit des intérêts et des dividendes des portefeuilles destinés au 


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négoce » figurait un montant de CHF 129'638'098,86 alloué au canton de Genève, 
incluant des dividendes perçus par la banque à hauteur de CHF 113'473'341,20, et 
ce dernier montant avait été déduit du chiffre d’affaires imposable au titre de la 
TPC. 
 
 
Sous la rubrique « produit des intérêts et des dividendes des immobilisations 
financières », un dividende perçu par la banque à hauteur de CHF 222'606'377,88 
était inclus dans le montant de CHF 226'386'492,93 figurant dans le compte de 
résultat par établissement. Ce dividende avait également été déduit. Pour la 
rubrique « résultat des aliénations d’immobilisations financières », figurait dans le 
compte de résultat par établissement un montant de CHF 36'498'435,71. Ce 
dernier incluait deux gains en capitaux sur vente d’actions pour un total de 
CHF 36'270’926,54, et ce montant avait été déduit également. Enfin, pour les 
produits extraordinaires, un montant de CHF 79'326'875.- avait été déduit au titre 
de gains en capital réalisés par la banque. A cet égard, il était exposé que « durant 
l’année 2000, dans le cadre du refinancement d’une société suisse, C______ S.A., 
la banque a obtenu des actionnaires de cette société un « warrant synthetic » 
lequel donnait droit à la banque à un pourcentage du prix de vente des actions de 
cette société lorsque celle-ci serait vendue. En 2007, C______ S.A. avait été 
vendue et la banque avait reçu un montant de CHF 79'326'875.-, conformément au 
« warrant négocié durant l’année 2000 ». 
7. 
 
Le 26 février 2010, le service de la TPC a conclu au rejet du recours. Les 
dividendes perçus par la recourante en 2006 et 2007 devaient bien être compris 
dans la définition du chiffre des affaires au sens de l’art. 304 LCP. Les taux 
d’imposition étaient prévus à l’art. 12A al. 1 du règlement d’application de 
diverses dispositions de la loi générale sur les contributions publiques du 
30 décembre 1958 (RDLCP - D 3 05.04), dont le n° 15 se référait au groupe 
professionnel « banques, sociétés financières et gérants de fortunes ». Dans ce 
groupe, un taux de 2 ‰ était appliqué aux intérêts actifs et un de 6 ‰ aux 
commissions et autres produits. En l’espèce, la recourante était une banque 
développant particulièrement ses activités dans les domaines de l’investissement 
et du financement, selon les indications figurant sur son site internet. Le chiffre 
d’affaires qu’elle réalisait devait être imposé conformément aux coefficients 
rappelés ci-dessus. La décision de la CCRMI à laquelle s’était référée la 
commission était applicable, les dividendes faisant partie du chiffre des affaires 
imposable au sens de l’art. 304 LCP. Pour ce seul motif, le recours devait être 
rejeté. L’interprétation des dispositions topiques, soit en particulier de 
l’art. 304 LCP, qu’il s’agisse de l’interprétation littérale historique ou téléologique 
ou encore systématique, conduisait à la même conclusion. 
 
 
Quant aux arrêts cités par la contribuable, ils n’étaient pas probants. Celui 
du Tribunal administratif du 6 octobre 1992 n’excluait en aucune manière les 
dividendes de la notion de chiffre des affaires. 


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L’arrêt du TAF du 27 octobre 2008 en matière de TVA ne pouvait être 
appliqué sans autre à la taxe professionnelle, qui constituait un impôt différent. 
 
 
Quant à la décision de la CCRMI du 26 juin 2003 (RDAF 2004, p. 554) 
citée par la recourante également, elle ne permettait pas de conclure à une 
exonération des dividendes sous l’angle de la TPC. 
8. 
 
Les parties ont répliqué et dupliqué respectivement les 25 mars et 15 août 
2010, en persistant dans leurs explications et conclusions. 
9. 
 
Par jugement du 27 juin 2011, le TAPI a rejeté le recours de la contribuable. 
L’art. 304 al. 2 LCP donnait une liste exemplative des éléments compris dans le 
chiffre des affaires. En se référant aux travaux préparatoires relatifs à la 
modification de cette disposition de 1985, à l’arrêt du Tribunal administratif du 
6 octobre 1992 (RDAF 1993, p. 40), ainsi qu’à une décision de la commission 
cantonale de recours du 15 mai 2003, le TAPI a considéré en substance que les 
dividendes en question faisaient bien partie du chiffre des affaires devant être 
soumis à la TPC. 
10. 
 
Par pli posté le 3 août 2011, B______ S.A. a recouru contre ce jugement 
auprès de la chambre administrative en concluant derechef à l’annulation de celui-
ci. Il devait être constaté que les dividendes comptabilisés en 2006 et 2007 
n’étaient pas soumis à la TPC. Le bordereau de taxation 2008 devait être modifié 
en ce sens. 
11. 
 
Le TAPI a produit son dossier le 10 août 2011. 
12. 
 
Le 15 septembre 2011, le service de la TPC a conclu au rejet du recours et à 
la confirmation du bordereau litigieux. La recourante devait en outre être 
condamnée à verser une équitable indemnité de procédure et supporter 
l’intégralité des frais et émoluments. 
 
 
La contribuable déployait une activité financière et les dividendes qu’elle 
obtenait étaient imposables, le législateur ayant souhaité imposer l’ensemble des 
produits issus de l’activité économique. Référence était faite à un arrêt du 
Tribunal administratif du 12 décembre 1984. 
13. 
 
Le 6 octobre 2011, la contribuable a répliqué. La seule question à trancher 
était celle de savoir si les dividendes constituaient des prestations brutes obtenues 
en contrepartie de livraisons ou de mises à disposition de marchandises et de biens 
et, pour les raisons déjà exposées, tel n’était pas le cas. Quant à l’arrêt du 
12 décembre 1984 auquel se référait le service de la TPC, il ne lui avait pas été 
possible d’en prendre connaissance, faute sans doute de références adéquates. 
14. 
 
Le 15 novembre 2011, le service de la TPC, se référant à l’arrêt précité du 
12 décembre 1984 dont elle produisait la page de garde relative à la cause 


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82.VG.724, et à une décision de la CCRMI du 12 décembre 1996 a maintenu sa 
position. 
15. 
 
Le 13 mars 2012, le juge délégué a prié la commission de bien vouloir lui 
faire parvenir son dossier. 
16. 
 
Le 20 mars 2011 (recte : 2012), le service de la TPC a transmis les pièces de 
son dossier. Ce dernier ne comportant pas la déclaration 2008 faite par la 
contribuable, ladite déclaration a été réclamée à l’intimée le 28 mars 2012. 
17. 
 
Le 2 avril 2012, le service de la TPC a communiqué au juge délégué ladite 
déclaration, qui a été transmise à la recourante pour information. 
18. 
 
Sur quoi, la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire - LOJ - E 2 05 ; art. 62 
al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 1985 - 
LPA - E 5 10). 
2. 
 
Le litige a trait au bordereau de taxation définitif 2008 adressé par le service 
de la TPC à la contribuable et calculé sur la moyenne du chiffre d’affaires réalisé 
par elle en 2006 et 2007 et plus particulièrement sur la justification d’inclure dans 
ledit chiffre d’affaires les dividendes encaissés au cours de ces deux années. Il 
convient de se référer aux art. 301 à 318C LCP dans leur teneur jusqu’au 
31 décembre 2010. Sont ainsi assujettis à la TPC notamment les sociétés 
anonymes qui ont dans le canton leur siège ou un établissement stable (art. 301 
al. 1 let. c LCP). A teneur de l’art. 302 LCP, la TPC de chaque contribuable est 
établie sur la base de coefficients, applicable aux chiffres annuels de ses affaires, 
aux loyers annuels de tous les immeubles, locaux et terrains qu’il occupe 
professionnellement et à l’effectif annuel des personnes travaillant dans son 
entreprise. 
 
 
L’art. 304 LCP définit le chiffre des affaires comme étant la somme des 
prestations brutes obtenue par le contribuable pour son propre compte et en son 
nom, en contrepartie de livraisons ou de mise à disposition de marchandises et de 
biens ainsi que de services rendus. A teneur de l’art. 304 al. 2 LCP « sont 
notamment compris dans le chiffre des affaires : 
a) les prestations obtenues par le contribuable pour des travaux remis en 
sous-traitance. Est réservée la facturation directe par le sous-traitant aux 
clients ; 


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b) la part de son chiffre d’affaires que le contribuable réalise dans un consortium 
ou une association temporaire ; 
c) le fermage que le contribuable reçoit lorsqu’une activité exercée dans des 
locaux lui appartenant est affermée ; 
d) lors de la cessation de l’activité du contribuable, les montants bruts provenant 
de la liquidation de ses stocks ». 
 
 
En revanche, selon l’art. 304 al. 3 LCP, « ne sont pas compris dans le chiffre 
des affaires pour autant qu’ils ressortent clairement de la comptabilité : 
a) les rabais et escomptes accordés aux clients ; 
b) les impôts à la consommation (…) ; 
c) les droits de douane ; 
d) les émoluments administratifs, pour autant qu’ils constituent des frais directs 
d’exploitation ; 
e) les bénéfices en capital, sauf s’ils constituent le produit d’une activité lucrative, 
même accessoire ; 
f) le produit de la gestion de la fortune privée des personnes physiques ; 
g) les commissions rétrocédées à des tiers, pour autant que le contribuable en 
fournisse la justification ; 
h) la valeur des produits consommés par le contribuable et ses employés ; 
i) les indemnités d’assurances, sauf celles qui sont acquises en relation avec 
l’activité lucrative ; 
j) le produit de la location non meublée de biens immobiliers ». 
 
 
L’art. 307 définit les groupes professionnels selon leurs activités principales 
ou celles auxquels elle pouvait être rattachée par analogie. Quant à l’art. 307A, il 
détermine les coefficients applicables au chiffre des affaires lesquels ne pouvaient 
dépasser : 
a) 1,7 ‰ sur le chiffre des affaires du commerce de gros ou des entreprises de 
fabrication ; 
b) 3 ‰ sur le chiffre des affaires du commerce de détail ; 
c) 6 ‰ sur les commissions, les rémunérations de service et les honoraires. 


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En l’espèce, les parties divergent sur le fait de savoir si les dividendes 
précités rentrent dans la notion de chiffre des affaires imposable au regard de 
l’art. 304 LCP ; la liste énoncée à l’al. 2 de cette disposition n’est pas exhaustive. 
Néanmoins, comme cela résulte de la lettre même de l’art. 304 al. 1 LCP, le 
chiffre des affaires est la somme des prestations brutes obtenues en contrepartie de 
biens ou de mise à disposition de biens ou encore de services rendus. Le dividende 
se définit comme étant la quote-part des bénéfices réalisés par une entreprise 
distribuée à chaque associé et dont le montant est fixé par le conseil 
d’administration et l’assemblée générale dans le cadre d’une société anonyme 
(Petit Robert), comme en l’espèce. 
 
 
Les jurisprudences auxquelles se sont référés le TAPI d’une part et le 
service de la TPC d’autre part sont anciennes et il n’existe pas beaucoup d’arrêts 
rendus dans ce domaine. De plus, il convient d’uniformiser les modes de citation 
en les actualisant. 
 
 
La recourante fait grand cas de l’arrêt rendu par le TAF le 27 octobre 2008 
(A-1496/2006 ; A-1497/2006 et A-1498/2006) relatif à la TVA mais les 
dispositions régissant cet impôt sont totalement différentes de celles relatives à la 
TPC de sorte que les éléments que la recourante voudrait en tirer s’agissant de 
l’absence de contre-prestations des dividendes n’est pas pertinente. 
3. 
 
En revanche, le Tribunal administratif a eu l’occasion de juger que le chiffre 
des affaires au sens de l’art. 304 LCP rappelé ci-dessus est une notion beaucoup 
plus large que le chiffre d’affaires (Arrêt du Tribunal administratif du 
12 décembre 1984 en la cause Ville de Genève c/ N-82.VG.724 ; ATA/329/1997 
du 27 mai 1997 correspondant au n° de cause A/133/1997 ; ATA/106/2005 du 
1er mars 2005). 
4. 
 
Ainsi qu’il résulte de ce dernier arrêt, les produits financiers ont été 
considérés comme faisant partie intégrante du chiffre des affaires dès lors qu’ils 
étaient la contrepartie de fonds propres placés en dépôt fiduciaire. 
 
 
Les dividendes obtenus en l’espèce par la recourante en 2006 et 2007 
représentent, selon la note au taxateur qui était annexée par la recourante à sa 
déclaration fiscale du 24 décembre 2008, le produit des intérêts des dividendes des 
portefeuilles destinés au négoce, celui provenant des immobilisations financières, 
le résultat des aliénations d’immobilisations financières et enfin les produits 
extraordinaires. Tous ces postes qui ont dégagé les dividendes litigieux résultent 
de l’activité commerciale inhérente au but social de la recourante acquis dans le 
cadre de l’activité lucrative déployée par celle-ci. D’ailleurs l’art. 304 al. 2 LCP 
est exemplatif et les dividendes en question ne rentrent pas dans la liste des 
exceptions énoncées à l’art. 304 al. 3 LCP. Il en résulte qu’en considérant que ces 
dividendes faisaient partie du chiffre des affaires et étaient donc soumis à la TPC, 


- 9/10 - 
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le TAPI a fait une application conforme à la loi et la jurisprudence, raison pour 
laquelle le recours sera rejeté. 
5. 
 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 2'000.- sera mis à la charge de la 
recourante. Il ne lui sera pas alloué d’indemnité de procédure (art. 87 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 3 août 2011 par B______ S.A. contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 27 juin 2011 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met à la charge de la recourante un émolument de CHF 2'000.- ; 
dit qu’il ne lui est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Myriam Nicolazzi, avocate de la recourante, à la taxe 
professionnelle communale ainsi qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeants : Mme Hurni, présidente, Mme Junod, M. Verniory, juges. 
 
 


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Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
C. Derpich 
 
la présidente siégeant : 
 
 
E. Hurni 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :