ge_gerichte · ATA/809/2012 · 2012-11-27 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2887/2007-ICC 
ATA/809/2012 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 27 novembre 2012 
2ème section 
 dans la cause 
 
Monsieur X______ 
représenté par Me Dominique Gay, avocate 
 
contre 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 18 octobre 2010 (DCCR/1535/2010) 


- 2/25 - 
A/2887/2007 
EN FAIT 
1. 
 
La présente procédure concerne l’imposition au titre de l’impôt cantonal et 
communal (ci-après : ICC) et de l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) relative aux 
exercices fiscaux 2001, 2002 et 2003 de Monsieur X______, contribuable à 
Genève. 
2. 
 
M. X______, ressortissant français, a épousé Madame Y______ le 27 juin 
1992 (ci-après : Mme X______). 3 enfants sont nés de cette union. A______, née 
le ______ 1996, B______ et C______, nés le ______ 1997. 
3. 
 
Les époux X______ sont arrivés à Genève le 9 février 1999 en provenance 
de France. Depuis le 10 février 1999, M. X______ a été mis au bénéfice d’un 
permis B, puis d’un permis d’établissement dès février 2004. 
4. 
 
Les époux X______ se sont séparés en 2002 et ont divorcé le 23 mai 2006. 
5. 
 
Pendant les années 2001 à 2003 notamment, M. X______ a travaillé au sein 
de la société I______, devenue par la suite J______. 
6. 
 
M. X______ a fait l’objet d’une imposition à la source jusqu’en septembre 
2002. 
7. 
 
Le 30 janvier 2002, il a élevé une réclamation auprès de l’administration 
fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) contre le montant de l’impôt à la source que 
son employeur avait retenu sur son salaire en 2001. A la suite de cette 
réclamation, l’AFC-GE a constaté qu’au 31 décembre 2001, il remplissait les 
conditions d’une imposition selon le régime de la taxation ordinaire dès lors qu’il 
avait une fortune imposable à cette date. Il était prié de remplir une déclaration 
2001-B et de procéder dans sa déclaration aux déductions qu’il avait demandées 
dans son courrier du 30 janvier 2002. L’impôt à la source serait crédité sur son 
compte d’impôt des personnes physiques. 
8. 
 
Le 28 décembre 2002, M. X______ a transmis sa déclaration fiscale 2001-B 
avec les pièces justificatives. L’AFC-GE était priée de contacter directement 
Mme X______ pour obtenir les précisions nécessaires concernant les revenus et la 
fortune 2001 de celle-ci. 
 
 
Dans leur déclaration fiscale 2001-B, M. X______ et son épouse ont déclaré 
pour l’ICC un revenu brut de CHF 1’663’890.- et une fortune brute de 
CHF 565’265.-. Leur revenu net imposable était de CHF 1’557’581.- et leur 
fortune nette imposable de CHF 390’265.-. 
 
 
Pour l’IFD 2001, leur revenu imposable net était de CHF 1’533’572.-. 


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Ils ont déclaré détenir 5 comptes bancaires à W______, soit les comptes 
nos M______, N______, O______, P______ et Q______, dont les soldes étaient 
respectivement de CHF 179’262.-, CHF 10’139.-, CHF 51’613.-, CHF 51’874.- et 
CHF 51’874.-, et détenir également 2 lots de parts de fonds de placement pour des 
montants respectifs de CHF 39’880.- et CHF 180’623.-. Les montants précités 
composaient l’entier de la fortune qu’ils déclaraient. 
 
 
D’après son certificat de salaire, M. X______ avait réalisé un salaire brut de 
CHF 1’625’595.- sans compter des frais de représentation en CHF 12’250.- et une 
indemnité de résidence en CHF 24’480.-. 
9. 
 
Le 3 mars 2003, l’AFC-GE a notifié au contribuable et à son épouse un 
bordereau de taxation ICC 2001-B d’un montant de CHF 498’067,85, calculé sur 
la base d’un revenu imposable de CHF 1’555’247.- et d’une fortune imposable de 
CHF 390’265.-. 
 
 
Le même jour, elle leur a notifié un bordereau de taxation IFD 2001-B d’un 
montant de CHF 177’134,50, calculé sur la base d’un revenu imposable de 
CHF 1’540’300.-. 
10. 
 
Le 28 juin 2003, M. X______ a transmis à l’AFC-GE sa déclaration fiscale 
2002. Il rappelait qu’il avait été imposé à la source au cours de l’année 2002. Il 
était séparé de fait de Mme X______ depuis août 2002. Compte tenu de sa 
situation, il était dans l’incapacité de transmettre les justificatifs des frais de garde 
2002 qui étaient en possession de la mère de ses enfants. Il avait continué à 
s’acquitter du montant des cotisations d’assurance-maladie pour l’ensemble de la 
famille. 
 
 
Il a déclaré un revenu brut ICC de CHF 557’589.- et une fortune brute de 
CHF 724’415.-. Son revenu net imposable était de CHF 493’652.- et sa fortune 
nette imposable de CHF 549’415.-. 
 
 
Pour l’IFD, son revenu net imposable était de CHF 498’379.-. 
 
 
Selon le certificat de salaire qu’il a remis, son salaire brut était de 
CHF 553’965.-, sans compter des frais de représentation de CHF 12’485.- et une 
indemnité de résidence de CHF 24’970.-. 
 
 
Dans l’état des titres 2002, il a déclaré les mêmes comptes bancaires et 
valeurs mobilières qu’en 2001. Sa fortune mobilière brute composait l’entier de 
la fortune brute qu’il déclarait. 
11. 
 
Le 4 septembre 2003, le Tribunal de première instance (ci-après : TPI) a 
rendu un jugement sur mesures protectrices de l’union conjugale. 


- 4/25 - 
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A teneur de celui-ci, Mme X______ avait allégué au cours de la procédure 
que son conjoint percevait, outre son salaire, des bonus réguliers supérieurs à 
CHF 1’000’000.-. 
12. 
 
Le 13 février 2004, la Cour de justice a confirmé le jugement du TPI du 
4 septembre 2003. 
13. 
 
Le 22 mars 2004, l’AFC-GE a notifié au contribuable un bordereau de 
taxation ICC 2002 d’un montant de CHF 152’035,40, fondé sur un revenu 
imposable de CHF 501’576.- à un taux identique et sur une fortune imposable de 
CHF 690’515.-. Elle lui a également adressé un bordereau de taxation IFD 2002 
d’un montant de CHF 55’867,10, calculé sur la base d’un revenu imposable de 
CHF 508’800.-. 
14. 
 
Le 6 avril 2004, M. X______ a formé une réclamation à l’encontre des 
bordereaux précités. Cette réclamation portait sur des points qui ont été réglés et 
ne font pas l’objet du présent litige. 
15. 
 
Le 29 août 2004, le contribuable a transmis sa déclaration fiscale 2003. Il a 
déclaré tant pour l’ICC que pour l’IFD un revenu brut imposable de 
CHF 381’448.-, dont CHF 379’450.- provenaient du revenu de l’activité 
dépendante. Sa fortune brute s’élevait à CHF 718’289.-. 
 
 
Le certificat de salaire qu’il a produit mentionnait un salaire brut de 
CHF 347’971.-, un montant de frais de représentation de CHF 45’555.- et une 
indemnité de résidence d’un montant identique. 
 
 
Dans l’état des titres 2003, il a déclaré les mêmes comptes bancaires et 
valeurs mobilières qu’en 2002 auxquelles s’étaient ajoutées des options de 
collaborateur L______. Sa fortune mobilière brute composait l’entier de la fortune 
brute qu’il déclarait. 
16. 
 
Le 24 novembre 2004, l’AFC-GE a avisé M. X______ de l’ouverture à son 
encontre d’une procédure en rappel et en soustraction d’impôt. La procédure 
portait sur les périodes fiscales 1999, 2000 et 2001 s’agissant de l’ICC et pour 
l’IFD sur les périodes fiscales 1999-2000 et 2001. Des éléments de revenus et 
fortune semblaient ne pas avoir été déclarés. M. X______ était invité à produire 
les états des titres des années fiscales 1998 à 2001-A, ainsi que les relevés 
détaillés de tous ses comptes bancaires, mentionnant l’ensemble des mouvements 
de fonds ainsi que la situation des intérêts et du capital au 31 décembre des années 
fiscales 1998 à 2001-A. 
 
 
Une copie de ce courrier a été adressée à Mme X______. 
17. 
 
Le 16 décembre 2004, M. X______ a fait intervenir son mandataire pour 
demander un délai afin de permettre la transmission des documents demandés. 


- 5/25 - 
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Les époux étant séparés depuis 2002, les renseignements qu’il communiquerait 
dans le cas de la procédure de contrôle ne devaient pas être transmis à 
Mme X______ ou à son avocat. 
18. 
 
Le 4 février 2005, M. X______ a transmis les renseignements demandés à 
l’AFC-GE. Il est revenu sur la situation familiale extrêmement tendue au sein de 
son ancien couple. Il ne détenait pas les éléments relatifs à la fortune de son 
épouse pour les années 1999 à 2001. 
 
 
Il a communiqué les justificatifs bancaires 1999 et 2000 non déjà transmis à 
l’AFC-GE relatifs aux comptes ouverts à W______ n° M______, les attestations 
de bouclement 1999 et 2000 du compte n° N______ de garantie-loyer. Il a remis 
également des extraits d’un compte de dépôt n° R______ du 31 décembre 2001 au 
31 décembre 2003. Ce compte avait été ouvert en 2001 et n’avait pas été déclaré. 
 
 
Il devait encore se procurer les documents relatifs à certains comptes 
bancaires qu’il détenait en France. 
 
 
De même, il a fourni une attestation de la fondation d’intéressement 
I______ délivrée en rapport avec l’établissement des déclarations fiscales 1999 et 
2000. Les rendements figurant sur ces attestations avaient été soumis à l’impôt à 
la source mais la fortune imposable n’avait pas été mentionnée. Au 31 décembre 
2000, il n’y avait plus de fortune imposable à ce titre, le plan d’intéressement de 
son employeur ayant pris fin à la suite du rachat d’I______ par le groupe 
L______. 
 
 
Il aurait dû, en raison de sa fortune imposable en Suisse, remplir une 
déclaration fiscale dès son arrivée, mais, imposé à la source, il ignorait cette 
obligation. 
 
 
Le plan d’intéressement d’I______ avait été liquidé et il avait investi dans 
des fonds de placement W______ ainsi que cela ressortait des extraits des 
comptes de dépôt-titres qu’il produisait. Il avait omis de déclarer les fonds 
domiciliés au Luxembourg dont les rendements avaient été quasi inexistants. 
 
 
Il s’engageait à remettre l’ensemble des justificatifs bancaires français et 
suisses manquants dès qu’il les aurait obtenus. 
 
 
Il a communiqué à l’AFC-GE un tableau récapitulant l’évolution de ses 
revenus et fortune entre 1999 et 2002, incluant sa fortune et ses revenus non 
déclarés : 
 
 


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Année 
de 
calcul 
Année 
de 
taxation 
Fortune non 
déclarée 
Fortune 
totale 
Revenus 
non déclarés 
Revenus 
totaux 
1999 
1999/2000 
997’664
997’664
105’707
278’771*
2000 
2000 
1’781’153
1’781’153
221’403
448’150*
2001 
2001 
1’570’948
1’961’513
2’505
1’557’752**
2002 
2002 
986’251
1’535’666
4’929
506’505**
* selon M. X______ /** selon taxations. 
19. 
 
Le 10 mai 2005, M. X______ a écrit à l’AFC-GE. A la suite d’un entretien 
du 6 mai 2005 avec les collaborateurs du service du contrôle, il transmettait un 
tableau qu’il avait confectionné, indiquant les valeurs fiscales et les rendements 
selon la liste des cours des fonds de placements W______ non déclarés, figurant 
sur le relevé de dépôt W______ qu’il avait communiqué le 4 février 2005. 
 
 
Dans ce tableau, la valeur attribuée par W______ aux parts de fonds de 
placement s’élevait au 31 décembre 2001 à CHF 1’501’774.- et la valeur fiscale à 
CHF 1’486’499,60. Au 31 décembre 2002, ces valeurs s’établissaient 
respectivement à CHF 857’117.- et à CHF 858’385.-. Le rendement total de ces 
avoirs en 2001 avait été de CHF 56,20 et en 2002 de CHF 2’412,40. 
 
 
Il a également transmis une copie d’extraits du compte de dépôt ouvert à 
W______ n° R______ mentionnant des valeurs respectives de CHF 1’722’277.- et 
CHF 1’029’483.- au 31 décembre 2001 et 2002. 
 
 
 Il allait encore transmettre dans un délai que l’AFC-GE lui avait accordé 
d’autres documents bancaires suisses et français qu’il cherchait à obtenir. 
20. 
 
Le 13 juin 2005, M. X______ a écrit à l’AFC-GE pour fournir des détails 
sur des montants qu’il avait payés pour l’entretien de sa famille, qui devaient être 
pris en considération fiscalement. Il a également argumenté en rapport avec la 
question du barème d’impôt applicable, qui n’est plus en litige actuellement. 
 
 
Il avait constaté que sa société n’avait pas procédé pour l’année 2002 à la 
déduction forfaitaire de 10 % au titre de frais de représentation et d’indemnité de 
résidence sur l’intégralité de ses revenus, bonus y compris, comme cela était 
admis par l’AFC-GE et comme cela était apparu dans ses certificats de salaire 
2003 et 2004. Il demandait qu’il soit tenu compte de cette déduction 
supplémentaire dans l’établissement et le correctif de son imposition 2002. 
 
 
Dans un courrier du 14 mai 2004, l’avocat de son épouse avait fait état 
d’une imposition finale dont il a fait l’objet alors qu’il n’avait reçu son bordereau 
de taxation 2002 que le 25 mars 2004 et n’en avait pas encore communiqué les 
éléments aux autorités judiciaires. 


- 7/25 - 
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21. 
 
Le 17 août 2005, M. X______ a écrit au service du contrôle de l’AFC-GE. Il 
transmettait une attestation de W______ du 10 juin 2005 intitulée « confirmation 
d’ouverture de compte » confirmant l’ouverture le 26 janvier 2001 d’un compte 
de dépôt-titres n° R______. La banque précisait qu’aucun compte de dépôt-titres 
n’avait été ouvert dans ses livres avant cette date. Le contribuable ne voulait pas 
transmettre d’autres documents bancaires à l’AFC-GE, bien qu’elle en ait 
demandé la production. D’une part, de tels documents étaient quasiment 
impossibles à obtenir d’une banque française. D’autre part, l’AFC-GE disposait 
de l’ensemble des éléments nécessaires pour procéder aux reprises des éléments 
non déclarés. Au surplus, puisque l’avocat de son épouse avait pu citer le montant 
exact de son imposition finale ICC 2002 dans le cadre de la procédure en 
séparation, il voulait se montrer particulièrement prudent en ne communiquant 
que les éléments indispensables à l’AFC-GE. 
22. 
 
Le 2 septembre 2005, l’AFC-GE a demandé au contribuable de lui fournir le 
détail de ses comptes en Suisse pour les années civiles 1997 à 2001. Elle avait 
constaté au cours de la procédure que des valeurs mobilières sur un ou des 
comptes bancaires en Suisse avoisinant CHF 1’600’000.- n’avaient pas été 
déclarées, de même que des comptes bancaires en France. Puisqu’il était séparé de 
son épouse depuis 2002, celle-ci était partie à la procédure de soustraction fiscale, 
si bien que les renseignements obtenus dans le cadre de cette procédure lui étaient 
accessibles. Le contribuable avait un délai au 30 septembre 2005 pour transmettre 
les relevés détaillés réclamés. 
23. 
 
Le 5 septembre 2005, copie du courrier du 2 septembre 2005 a été adressée 
au mandataire de M. X______. 
24. 
 
Le 11 octobre 2005, constant que le courrier précité était resté sans réponse, 
l’AFC-GE a accordé un dernier délai pour répondre au 24 octobre 2005. 
25. 
 
Le 26 octobre 2005, l’AFC-GE a écrit un courrier recommandé à 
M. X______. La lettre du 2 septembre 2005 était restée sans réponse. Un délai de 
dix jours lui était accordé pour y donner suite. S’il ne donnait pas suite à cette 
sommation, elle procéderait à une taxation d’office, tant pour l’ICC que pour 
l’IFD. En outre, elle se réservait le droit d’infliger une amende pour violation des 
obligations de procédure ainsi qu’une amende pour soustraction d’impôt. 
26. 
 
Une copie de ce courrier a été adressée au mandataire du contribuable. 
27. 
 
Le 29 novembre 2005, M. X______ a écrit à la l’AFC-GE. Ce courrier était 
consécutif à la tenue d’une réunion le 14 novembre 2005 avec un représentant du 
service du contrôle, un autre de la direction de la taxation et un membre du 
département juridique. Il ne considérait pas comme essentiel de transmettre à la 
demande de celle-ci une copie du document que son épouse avait remis à la Cour 
de justice dans le cadre de la procédure de divorce. Si l’AFC-GE voulait obtenir 


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ce document par lequel son épouse avait fait état de sa taxation fiscale 2002, elle 
devait le faire par écrit. 
 
 
L’AFC-GE devait expliquer pour quelle raison elle l’avait taxé selon le 
barème « personne seule » ce qui était contraire à sa situation. 
28. 
 
Le 1er décembre 2005, le contribuable a transmis à l’AFC-GE un tableau 
récapitulatif de l’évolution de sa fortune (en CHF), suisse et française, entre 1997 
et 2003, présentant les chiffres suivants : 
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
396’247 
707’816 
997’717 
1781’789 2’151’812 1’709’082 1’976’936 
 
 
L’AFC-GE pouvait constater que sa fortune ne s’élevait qu’à 
CHF 1’758’153.- au 31 décembre 2000 et non pas à CHF 3’000’000.-. En effet, 
l’augmentation de fortune qui pouvait être constatée entre 1999 et 2000 résultait 
de la vente des bons de participation de M. X______ dont le produit figurait sur 
son compte-courant auprès de W______. Si sa fortune avait relativement peu 
augmenté entre 2000 et 2001, c’était parce qu’il avait payé CHF 546’747.- 
d’impôt à la source sans compter un impôt anticipé de CHF 5’646.-. Il fallait 
également prendre en considération les mauvaises performances de la bourse. 
29. 
 
Le 14 novembre 2006, l’AFC-GE a écrit à M. X______ un courrier valant 
pour l’ICC et l’IFD 2001 à 2003. Les procédures en rappel d’impôt et en 
soustraction fiscale étaient étendues aux périodes fiscales 2002 et 2003. 
M. X______ était prié de faire parvenir des relevés détaillés de tous les comptes 
bancaires ouverts en Suisse, mentionnant tous les mouvements de fonds pour les 
années civiles 2001 à 2003. Un délai au 4 décembre 2006 lui était accordé pour ce 
faire. Copie de ce courrier était adressée à son mandataire. 
30. 
 
Le 4 décembre 2006, M. X______ a transmis une attestation du S______ 
relative à l’état de ses comptes nos T______ et U______ ouverts au S______, 
valeur au 31 décembre 2002, qui s’élevaient respectivement à € 49’073.- et 
€ 38’908.-, ainsi qu’un relevé de dépôt au 31 décembre 2002 du compte de dépôt 
W______ n° R______ d’une valeur de CHF 1’029’483.-, de même que deux 
relevés indiquant une valeur moyenne dudit dépôt s’élevant à CHF 1’672'780.- au 
30 juin 2002 et de CHF 1’164'181.- au 31 décembre 2002. 
 
 
Il a transmis les mêmes documents concernant l’année 2003. L’état des deux 
comptes bancaires français au 31 décembre 2003 était de € 27’734.- et €41’173.-. 
Celui du compte de dépôt W______ n° R______ de CHF1’371’895.- tandis que la 
valeur moyenne du dépôt s’élevait à CHF 1’038’926.- au 30 juin 2003, à 
CHF 1’222’456.- au 30 septembre 2003, à CHF 1’317’178.- au 31 décembre 
2003. 


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31. 
 
Le 10 janvier 2007, l’AFC-GE a écrit par pli recommandé à M. X______. 
Le courrier qu’elle lui avait adressé le 14 novembre 2006 était resté sans réponse 
satisfaisante. Il n’avait pas transmis les relevés détaillés de tous les comptes 
bancaires en Suisse mentionnant tous les mouvements de fonds pour les années 
civiles 2001 à 2003. Une nouvelle sommation lui était faite de s’exécuter dans les 
dix jours sous peine de taxation d’office et d’amende pour violation des 
obligations de procédure. 
32. 
 
Le 25 janvier 2007, M. X______ a répondu. Il refusait de collaborer avec 
l’AFC-GE dans le cadre de la procédure engagée aussi longtemps que celle-ci ne 
lui aurait pas apporté de réponse satisfaisante sur la question des informations que 
le mandataire de son épouse avait pu obtenir au sujet de ses taxations personnelles 
postérieures à la séparation de fait. Il invoquait le droit de se taire protégé par 
l’art. 6 de la Convention de sauvegarde des droits de l’homme et des libertés 
fondamentales du 4 novembre 1950 (CEDH - RS 0.101) dans le cadre d’une 
procédure de nature pénale. Une amende pour violation des obligations de 
procédure dans le cas d’espèce serait consécutive d’une violation de cette 
convention. 
33. 
 
Le 24 avril 2007, l’AFC-GE a écrit à M. X______. Elle entendait procéder à 
une taxation d’office dans le cadre de la procédure en rappel d’impôt relative à 
l’ICC et à l’IFD 2001 à 2003, en reprenant des éléments du revenu en fonction des 
variations de fortune considérées comme des revenus mobiliers non déclarés. Les 
variations suivantes pouvaient être constatées : 
Détermination 
des revenus 
imposables : 
Années civiles 
2000 
2001
2002
2003
Fortune après 
instruction du 
dossier 
1’405’769
1’586’224
986’190
1’265’017
Variation de 
fortune 
-
180’455
(600’034)
278’827
Détermination 
du revenu 
imposable : 
Variation sur 
fortune 
positive 
-
180’455
-
278’827
Revenus 
mobiliers non 
déclarés 
-
3’198
2’412
567
Total 
-
183’653
2’412
279’394
Détermination 
des fortunes 
imposables : 


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Années civiles 
2000 
2001
2002
2003
Report 
-
1’586’224
1’586’224
1’588’636
Revenus 
imposables 
-
183’653
2’412
279’394
Total 
-
1’769’877
1’588’636
1’868’030
34. 
 
Le 10 mai 2007, le mandataire de M. X______ a informé l’AFC-GE que 
celui-ci faisait élection de domicile en son étude. 
 
 
Un refus de collaboration était contesté. Le contribuable avait transmis de 
nombreuses pièces bancaires. Les seuls documents qu’il avait toujours refusé de 
remettre étaient les extraits de ses comptes bancaires avec les mouvements, parce 
qu’il estimait que ces informations relevaient de sa vie privée. Comme l’AFC-GE 
n’avait pas répondu à sa question relative à la transmission de données à l’avocat 
de son épouse dans la procédure de divorce, qu’il considérait constituer une 
violation du secret fiscal, il ressentait une crainte à fournir d’autres documents 
bancaires. Les reprises que l’AFC-GE envisageait d’opérer sous forme de taxation 
d’office s’écartaient, soit en sa faveur soit en sa défaveur, selon les exercices, des 
chiffres figurant dans les tableaux récapitulatifs qu’il lui avait transmis. 
 
 
Il était disposé à remplir des déclarations fiscales sincères et complètes pour 
les années fiscales 1999 à 2003. Sur cette base, il pourrait être interrogé sur des 
éléments qui paraissaient encore obscurs à l’autorité fiscale. 
35. 
 
Le 9 juillet 2007 l’AFC-GE a notifié au mandataire de M. X______ : 
 
 
- A l’adresse de M. et Mme X______, une lettre de clôture de la procédure 
en rappel et en soustraction d’impôt ouverte le 24 novembre 2004 relative à la 
période fiscale 2001-B accompagnée d’un bordereau « rappel d’impôt/taxation 
d’office » concernant l’ICC. Ils n’avaient pas donné suite à la sommation du 
24 avril 2007 si bien que les reprises annoncées étaient mises en œuvre. Etait 
également annexé à ce courrier, un bordereau d’amende pour soustraction fiscale, 
l’amende étant arrêtée à une fois le montant soustrait car l’AFC-GE constatait que 
l’assiette de sa taxation d’office était largement supérieure aux éléments 
imposables que le contribuable avait mentionné dans sa déclaration. 
 
 
- A l’adresse de M. et Mme X______, une lettre de clôture de la procédure 
en rappel et en soustraction d’impôt ouverte le 24 novembre 2004 relative à la 
période fiscale 2001-B accompagnée d’un bordereau de « rappel d’impôt/taxation 
d’office » concernant l’IFD et d’un bordereau d’amende pour soustraction fiscale, 
l’amende étant arrêtée à une fois le montant soustrait, ces 2 bordereaux 
comportant la même motivation que pour l’ICC 2001-B. 
 
 
- A l’adresse de M. X______, une décision sur réclamation relative à la 
taxation ICC 2002 accompagnée d’un bordereau rectificatif ; la taxation était 


- 11/25 - 
A/2887/2007 
rectifiée en défaveur du contribuable, car malgré la sommation du 24 avril 2007, 
celui-ci avait expressément refusé de produire les documents requis. 
 
 
- A l’adresse de M. X______, une décision sur réclamation relative à la 
taxation IFD 2002 accompagnée d’un bordereau rectificatif ; la taxation était 
rectifiée en défaveur du contribuable pour les mêmes motifs. 
 
 
- A l’adresse de M. X______, une lettre de notification avec un bordereau-
amende pour tentative de soustraction fiscale pour l’ICC 2002, l’amende étant 
arrêtée à 2/3 du montant soustrait pour les mêmes motifs que pour l’amende 
prononcée en rapport avec l’ICC 2001-B. 
 
 
- A l’adresse de M. X______, une lettre de notification avec un bordereau-
amende pour tentative de soustraction fiscale pour l’IFD 2002, l’amende étant 
arrêtée à 2/3 du montant soustrait pour les mêmes motifs que pour l’amende 
prononcée en rapport avec l’IFD 2001-B. 
 
 
- A l’adresse de M. X______, une lettre de notification accompagnée, d’une 
part, d’un bordereau de taxation d’office pour l’ICC 2003 car il n’avait pas donné 
suite à la sommation du 24 avril 2007 ce qui entraînait la mise en œuvre des 
reprises annoncées à la date précitée et d’autre part d’un bordereau d’amende pour 
tentative de soustraction fiscale pour l’ICC 2003, l’amende étant arrêtée à 2/3 du 
montant soustrait pour les mêmes motifs que pour l’amende prononcée en rapport 
avec l’ICC 2001-B. 
 
 
- A l’adresse de M. X______, une lettre de notification accompagnée, d’une 
part, d’un bordereau de taxation d’office pour l’IFD 2003 et d’autre part, d’un 
bordereau d’amende pour tentative de soustraction fiscale, l’amende étant arrêtée 
à 2/3 du montant soustrait. Ces 2 bordereaux comportaient la même motivation 
que ceux notifiées pour l’ICC 2003. 
 
 
Le tableau des reprises et amendes suivant s’établissait ainsi pour les 
exercices fiscaux considérés : 
Année fiscale ICC 
2001-B
2002
2003
Revenu imposable 
1’738’900
503’988
540’226
Fortune imposable 
2’160’142
2’279’151
2’416’379
Total de 
l’imposition 
579’327,40
167’558
181’936,05
Dont supplément 
d’impôt 
78’698,95
15’523,30
111’391,35
Intérêts 
9’755,60
0
0
Amende 
 78’698 
 10’348 
 74’260 
Année fiscale IFD 
2001B
2002
2003
Revenu imposable 
1’724’000
511’200
550’100
Total de 
l’imposition 
198’260
56’184,90
61’319,70


- 12/25 - 
A/2887/2007 
36. 
 
Le 20 juillet 2007, M. X______ a adressé à l’AFC-GE une réclamation à 
l’encontre des bordereaux de rappel d’impôt et amende, ICC et IFD 2001-B et 
2003 notifiés précédemment. Il contestait les taxations d’office, tant dans leur 
principe que dans leur montant, ainsi que le refus de coopérer car il avait fourni 
les renseignements demandés à l’exception des relevés de compte détaillés pour 
des raisons qui devaient être admises. Les reprises effectuées au niveau de la 
fortune étaient contestées dès lors qu’elles s’écartaient des tableaux récapitulatifs 
fournis. Un procès-verbal détaillé des reprises effectuées devait être fourni afin 
qu’il puisse motiver sa réclamation. Ses revenus ne pouvaient être repris en 
fonction des variations de fortune, au demeurant inexactes car elles étaient dues à 
des gains en capital privé donc non imposable. Le barème célibataire lui avait été 
appliqué à tort car le jugement de divorce du 4 septembre 2003 n’était devenu 
définitif que le 12 juillet 2004. Pour l’année 2001, il devait être mis au bénéfice 
d’une déduction de 10 % pour frais de représentation négociés avec l’AFC-GE. 
 
 
Il ne contestait pas le principe de l’amende mais sa quotité dès lors qu’il 
avait agi par négligence. Cela s’expliquait par le contexte dans lequel il avait 
rempli sa première déclaration fiscale en Suisse. Si l’employeur, qui avait 
demandé son transfert en Suisse, ne l’avait pas averti des conditions de taxation 
dans le canton de Genève, la situation avait été compliquée par le fait qu’il avait 
été imposé à la source jusqu’en septembre 2002, puis qu’il avait été imposé au 
régime ordinaire cette année-là. L’amende ne devait pas dépasser la moitié du 
montant des droits soustraits pour l’infraction consommée et le 1/4 pour la 
tentative de soustraction. 
37. 
 
Le 23 juillet 2007, M. X______ a interjeté recours contre la décision sur 
réclamation relative à l’ICC et l’IFD 2002 auprès de la commission cantonale de 
recours en matière d’impôt (cause A/2887/2007) et de la commission cantonale de 
recours de l’impôt fédéral direct (cause A/2888/2007), toutes deux remplacées le 
1er janvier 2009 par la commission cantonale de recours en matière administrative 
(ci-après : CCRA), devenue le 1er janvier 2011 le Tribunal administratif de 
première instance. Les deux décisions sur réclamation devaient être annulées. 
Dans son acte de recours, il reprenait les mêmes griefs qu’il avait adressés à 
l’AFC-GE dans le cadre de sa réclamation. L’augmentation de fortune entre 2000 
et 2001 provenait de la rémunération exceptionnelle qu’il avait perçue en 2001 et 
du réinvestissement de ses bons de participation de la société I______ déposés 
dans son compte de dépôt-titres n° R______ auprès de W______. 
L’accroissement de sa fortune entre 2002 et 2003 s’expliquait par l’augmentation 
de la valeur de son portefeuille-titre auprès de W______. La composition du 
compte était identique en 2002 et 2003. L’augmentation était due à une variation 
des cours de change. La production des mouvements des comptes bancaires 
n’était pas nécessaire pour se rendre compte qu’avaient été prises en compte 
comme revenus des variations de fortune du contribuable. L’AFC-GE avait pris 
en considération le montant ressortant des pièces fournies pour l’année 2001, qui 


- 13/25 - 
A/2887/2007 
était l’année durant laquelle la fortune était la plus élevée. Les conditions pour 
procéder à une taxation d’office n’étaient pas réunies. 
38. 
 
Le 28 septembre 2007, l’AFC-GE a notifié au contribuable un avis de 
modification. Les éléments de fortune et de revenus mobiliers pour les années 
2001 à 2003 étaient erronés. La position de l’AFC-GE au sujet des revenus et 
fortune imposables se déterminaient désormais ainsi pour les 3 années : 
Détermination 
du revenu 
imposable : 
Année fiscale 
2001-A
2001
2002
2003
Fort. mob. non 
décl. 
1’405’769
1’586’224
986’190
1’265’017
Var. de fort. 
mob. 
non décl. 
180’455
-600’034
278’827
Var. de fort. 
mob. pos. 
180’455
0
278’827
 
Rev. mob. 
déclarés 
7’316
3’622
1’997
Var. de fort. 
mob. pos. 
180’455
0
278’827
Revenus mob. 
bruts 
 187’771 
 3’622 
 278’827 
Détermination 
de la fortune 
imposable : 
Année fiscale 
2001-A
2001
2002
2003
Fort. mob. non 
décl. 
1’405’769
1’586’224
986’190
1’265’017
Fort. mob. 
taxée d’off. 
1’586’224
1’586’224
1’586’224
Fort. mob. 
déclarée 
565’265
740’515
718’289
Fort. mob. 
taxée d’off. 
1’586’224
1’586’224
1’586’224
Fortune mob. 
brute 
 2’151’489
2’326’739
2’304’513
39. 
 
Le 26 octobre 2007, le contribuable a écrit, d’une part, à l’AFC-GE dans le 
cadre de la réclamation formée contre les bordereaux de taxation d’office 2001 et 
2003, et, d’autre part, aux 2 commissions de recours. Il persistait dans les termes 
de ses réclamations et recours. 
40. 
 
Le 27 novembre 2007, l’AFC-GE a écrit à M. X______ concernant les 
taxations ICC et IFD intervenues en 2001, 2002 et 2003. Suite à un entretien 


- 14/25 - 
A/2887/2007 
téléphonique, il était invité à retourner, dûment complété, 2 attestations 
d’intégralité destinées à la banque W______ de Bâle et de Zurich, pour la période 
allant du 1er janvier 2001 au 31 décembre 2003. 
41. 
 
Le 14 mars 2008, M. X______ a répondu au courrier de l’AFC-GE précité. 
Il ne voulait pas remettre les mouvements de ses comptes bancaires, qui relevaient 
de sa sphère privée. Toutefois, lors de l’entretien du 22 novembre 2007, il avait 
accepté, par l’intermédiaire de son mandataire, de soumettre aux représentants de 
l’AFC-GE les mouvements du compte courant qu’il détenait à W______ pour la 
période allant du 11 novembre 2002 au 11 novembre 2007 afin de démontrer 
qu’ils ne contenaient rien d’insolite. 
 
 
Il transmettait une lettre de W______ qui récapitulait les rendements de tous 
ses comptes pour les années 2001 à 2003. Pour 2002 et 2003, les mouvements 
correspondaient en tous points à ceux figurant dans les déclarations remises en 
annexe. L’exercice qu’il avait effectué lui avait cependant permis de constater 
que, malgré tout le soin qu’il avait mis à établir ses déclarations, il avait omis de 
faire figurer dans la déclaration 2001 les rendements soumis à l’impôt anticipé du 
dépôt à court terme et ceux non soumis à l’impôt anticipé du compte fiduciaire, 
ainsi que les frais bancaires afférents à ces comptes. 
 
 
En revanche, les déclarations fiscales qui avaient été remises en annexe à la 
déclaration du 20 juillet 2007 étaient sincères et complètes. La remise de 
l’attestation d’intégralité réclamée ne se justifiait pas dès lors que la provenance 
des fonds ayant constitué son portefeuille-titre avait été clairement expliquée. Il 
s’agissait, d’une part, du rachat du plan de bons de participation de la société 
I______ par la société L______ suite au rachat dans le cadre d’une offre publique 
d’achat de la société K______ par le groupe L______ et, d’autre part, du 
versement de bonus importants à M. X______ par son employeur en 2001 et 
2002. 
42. 
 
Par 4 décisions du 19 mai 2008 de teneur similaire concernant l’ICC et 
l’IFD, l’AFC-GE a admis partiellement les réclamations formées par le 
contribuable le 20 juillet 2007 relatives aux années 2001-B et 2003. 
 
 
Elle rectifiait la taxation en faveur du contribuable et de maintenait le 
principe de la taxation d’office. Le contribuable n’avait pas fait tout ce qu’il était 
nécessaire pour assurer une taxation en ne fournissant pas la documentation 
bancaire demandée. Dès lors, elle était en droit de procéder à une taxation d’office 
en considérant des rentrées d’argent comme représentant du revenu. Elle 
maintenait cette taxation d’office parce que le contribuable n’avait pas pu dans sa 
réclamation remettre en cause son point de vue. Elle acceptait cependant de 
rectifier le montant de celle-ci en fonction des éléments retenus dans le procès-
verbal du 28 septembre 2007 mais en tenant compte des nouveaux éléments que le 
contribuable venait d’apporter concernant le montant des revenus mobiliers qu’il 


- 15/25 - 
A/2887/2007 
avait exposé dans sa réclamation. Pour le surplus, elle refusait toute déduction 
supplémentaire pour des frais de représentation. 
 
 
Les éléments de revenus et fortune se déterminaient ainsi pour les années 
fiscales 2001, 2002 et 2003 : 
Détermination 
du revenu 
imposable : 
Année fiscale 
2001-A
2001
2002
2003
Fort. mob. non 
décl. 
1’405’769
1’586’224
986’190
1’265’017
Var. de fort. 
mob. 
non décl. 
180’455
-601’533
280’326
Var. de fort. 
mob. pos. 
180’455
0
280’326
 
Rev. mob. 
déclarés 
7’316
3’622
1’997
Var. de fort. 
mob. pos. 
180’455
0
280’326
Revenus mob. 
bruts 
 187’771 
 3’622 
 282’323 
Détermination 
de la fortune 
imposable : 
Année fiscale 
2001-A
2001
2002
2003
Fort. mob. non 
décl. 
1’405’769
1’586’224
984’691
1’265’017
Fort. mob. 
taxée d’off. 
1’586’224
1’586’224
1’586’224
Fort. mob. 
déclarée 
565’265
740’515
718’289
Fort. mob. 
taxée d’off. 
1’586’224
1’586’224
1’586’224
Fortune mob. 
brute 
 2’151’489
2’326’739
2’304’513
 
 
Les bordereaux de taxation d’office/rappel d’impôt pour les 2 périodes 
considérées ainsi que les 2 bordereaux-amende pour soustraction intentionnelle, 
fixés à une fois l’impôt éludé pour l’exercice fiscale 2001 et aux 2/3 du montant 
éludé pour l’exercice 2003, s’établissaient ainsi : 
Année fiscale ICC 
2001-B
2003
Total des impôts 
583’211,80
177’652,20 
Supplément d’impôt 
75’753
107’107,50
Amende 
75’753 
 71’405 
Année fiscale IFD 
2001B
2003


- 16/25 - 
A/2887/2007 
Total des impôts 
197’892 
60’778,50
Supplément d’impôt 
20’757 
37’012,50 
Amende 
20’757
24’675 
43. 
 
Le 20 juin 2008, M. X______ a interjeté recours contre les décisions du 
19 mai 2008 précitées auprès de la commission cantonale de recours en matière 
d’impôt (cause A/2259/2008) et de la commission cantonale de recours en matière 
d’impôt fédéral direct (cause A/2260/2008), concluant à leur annulation. Il 
reprenait les arguments développés dans ses précédentes écritures. Le principe des 
amendes n’était pas contesté mais leur quotité, car il avait agi par négligence et 
non pas intentionnellement. 
44. 
 
 Le 30 juillet 2008, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours dans les causes 
relatives à l’ICC et à l’IFD 2001 et 2003. Elle a conclu à l’admission partielle de 
celui-ci dans la cause relative à l’ICC et à l’IFD 2002. Elle admettait pour cet 
exercice une déduction de CHF 23’600.-, représentant une contribution 
d’entretien versée par le contribuable à son épouse. 
45. 
 
Dans le cadre du recours relatif à l’ICC et à L’IFD 2002, le contribuable a 
répliqué et l’AFC-GE a dupliqué, chaque partie campant sur ses positions. Dans 
sa réponse au recours concernant l’ICC et l’IFD 2001B et 2003, l’AFC-GE a 
conclu au rejet du recours. 
46. 
 
Les parties ont également répliqué et dupliqué dans ces procédures, 
persistant dans leurs conclusions. 
47. 
 
Sur requête de la CCRA du 31 août 2010, l’AFC-GE a produit l’accord du 
14 novembre 2001 relatif aux rémunérations perçues par le contribuable, 
autorisant la non imposition des frais de représentation et de l’indemnité de 
résidence qu’il percevait. 
48. 
 
Par décision du 18 octobre 2010, la CCRA, après avoir ordonné la jonction 
des causes A/2887/2007 ICC, A/2888/2007 IFD, A/2259/2008 ICC et 
A/2260/2008 IFD, a admis partiellement les recours, renvoyant la cause à l’AFC-
GE pour nouvelle taxation dans le sens des considérants. 
 
 
Le recours était admis parce que, pour l’exercice fiscal 2002, le contribuable 
avait droit, pour l’IFD, à 3 déductions sociales pour ses enfants et devait être taxé 
selon le barème réduit des contribuables mariés. Concernant l’ICC, la situation 
était la même. Le contribuable, à l’instar de son épouse, devait être taxé selon le 
barème marié et avait droit à 1/2 charge de famille. En revanche, cette solution ne 
s’appliquait plus en 2003 comme l’avait jugé le Tribunal fédéral (ATF 133 II 
305). En effet, dès cette année-là, le contribuable avait droit à la déduction des 
sommes versées à titre de contribution d’entretien. 


- 17/25 - 
A/2887/2007 
 
 
En revanche, la taxation d’office devait être maintenue. Il en allait de même 
des amendes prononcées. Le montant de l’amende 2002 devait être recalculé 
puisque le contribuable devait être imposé selon le barème marié et non le barème 
célibataire. 
49. 
 
Par acte posté le 6 décembre 2010, M. X______ a interjeté recours auprès 
du Tribunal administratif, devenu le 1er janvier 2011 la chambre administrative de 
la Cour de justice (ci-après : la chambre administrative), contre la décision de la 
CCRA du 18 octobre 2010, reçue le 4 novembre 2010. Il sollicitait d’être entendu 
par l’autorité de recours et concluait à l’annulation de la décision de la CCRA du 
18 octobre 2010. Il contestait, tant pour l’ICC que pour l’IFD, que les conditions 
d’une taxation d’office soient réunies. Il n’avait pas violé son devoir de 
collaboration. La divulgation à l’avocat de son épouse de données fiscales le 
concernant l’avait traumatisé. L’existence d’un vrai problème avait été identifiée 
par les représentants de l’AFC-GE. Ils avaient mené une enquête interne, qui 
n’avait abouti à rien. La CCRA aurait dû admettre qu’il avait le droit de ne pas 
fournir les éléments réclamés par l’AFC-GE. Au demeurant, celle-ci n’avait pas le 
droit de s’écarter des pièces qu’il avait remises pour établir le montant de la 
reprise. L’augmentation de fortune entre 2000 et 2001 était due essentiellement à 
l’importance tout à fait exceptionnelle de la rémunération qu’il avait perçue en 
2001 et au réinvestissement du produit de l’aliénation de ses bons de participation 
dans son compte de dépôt-titres. L’augmentation n’était pas due à une 
modification de la composition du compte, qui était identique entre 2002 et 2003, 
mais à une variation de cours. Dans ces circonstances, point n’était nécessaire de 
demander des documents supplémentaires. C’était ce que la commission aurait dû 
constater en admettant le recours. Quant à l’appréciation de la fortune, l’AFC-GE 
ne pouvait se fonder uniquement sur le montant de fortune au 31 décembre 2001, 
qui était exceptionnellement élevé. S’il y avait eu des variations dans le montant 
de la fortune, c’était dû à des variations de cours, ce qui était reconnaissable. 
 
 
Concernant les amendes, elles étaient trop élevées compte tenu de sa 
situation personnelle. Le fait que la déclaration 2001 soit incomplète résultait de 
circonstances exceptionnelles, telle la séparation que vivait le recourant et la 
méconnaissance du régime fiscale genevois, l’imposition de la fortune étant 
sensiblement différente en France, pays dont il était originaire. Il y avait 
négligence et non pas intention. Le montant de l’amende devait être diminué pour 
tenir compte de ces éléments. 
50. 
 
Le 21 janvier 2011, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. Elle prenait acte 
de ce que celui-ci ne portait plus que sur le principe et les montants des taxations 
d’office ainsi que sur la quotité des amendes. Le recourant avait été sommé le 
24 avril 2007 de transmettre les documents qu’elle avait demandés. C’était à juste 
titre qu’il avait été taxé d’office. Il ne pouvait réclamer contre cette taxation que 
pour le motif qu’elle était manifestement inexacte, en motivant celle-ci. C’était à 


- 18/25 - 
A/2887/2007 
lui de démontrer le caractère manifestement inexact de la taxation, ce qu’il n’avait 
pas fait. Le montant des amendes était également justifié dans la mesure où il y 
avait soustraction intentionnelle. Il était établi que le recourant était conscient que 
les informations données étaient incorrectes ou incomplètes. Dès lors, on pouvait 
présumer qu’il avait volontairement voulu tromper les autorités fiscales. Il avait 
ainsi agi intentionnellement et le montant des amendes, au vu de l’importance des 
montants non déclarés, devait être confirmé. 
51. 
 
Le 19 décembre 2011, les parties ont été entendues lors d’une audience de 
comparution personnelle. Selon Monsieur V______, représentant de l’AFC-GE, la 
procédure en rappel d’impôt avait finalement débouché sur une taxation d’office 
parce que le recourant n’avait pas accepté de remettre tous les documents 
sollicités. L’avocate du recourant était effectivement venue dans les locaux de 
l’AFC-GE le 22 novembre 2007. Elle était en possession de documents bancaires 
qu’elle disait être ceux réclamés. Elle a accepté de les montrer mais n’a pas voulu 
les laisser à disposition de l’AFC-GE. Dès lors, le recourant avait décliné l’offre 
qui ne permettait pas à celle-ci d’effectuer son travail de contrôle. Concernant les 
renseignements communiqués à Mme X______, une enquête avait été effectuée, 
qui n’avait pas abouti à la confirmation qu’une erreur avait pu être commise. Pour 
l’exercice 2001-B, un seul bordereau avait été adressé au recourant, au nom des 
deux époux. Il n’était pas exclu que, si elle s’était présentée au guichet, elle aurait 
pu obtenir des renseignements de la part d’un collaborateur de l’AFC-GE qui 
ignorait la situation conjugale. On ne pouvait cependant pas exclure non plus que 
Mme X______ aurait pu obtenir ces documents à l’insu de son mari, à son 
domicile ou ailleurs. 
 
 
Selon le recourant, la taxation d’office était manifestement inexacte car ses 
investissements avaient perdu de la valeur entre 2000 et 2001 et ne 
correspondaient à rien. 
 
 
A l’issue de l’audience, la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Depuis le 1er janvier 2011, suite à l’entrée en vigueur de la nouvelle loi sur 
l’organisation judiciaire du 26 septembre 2010 (LOJ - E 2 05), l’ensemble des 
compétences jusqu’alors dévolues au Tribunal administratif a échu à la chambre 
administrative, qui devient autorité supérieure ordinaire de recours en matière 
administrative (art. 132 LOJ). 
 
 
Les procédures pendantes devant le Tribunal administratif au 1er janvier 
2011 sont reprises par la chambre administrative (art. 143 al. 5 LOJ). Cette 
dernière est ainsi compétente pour statuer. 


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2. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction alors compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l’organisation judiciaire du 22 novembre 1941 -
aLOJ ; 63 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 
1985 - LPA - E 5 10, dans sa teneur au 31 décembre 2010). 
3. 
 
Le litige porte sur les taxations d’office ICC et IFD et les amendes y 
relatives intervenues dans le cadre de la procédure en rappel d’impôt et en 
soustraction fiscale, qui concerne les exercices 2001 à 2003, ouverte le 
24 novembre 2004 pour l’année 2001 et étendue le 14 novembre 2006 aux années 
2002 et 2003. 
4. 
a. 
le litige relatif à l’IFD doit s’apprécier au regard des dispositions de la loi 
fédérale sur l’impôt fédéral direct, du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11). 
 
b. 
Sur le plan cantonal, la nouvelle loi sur l’imposition des personnes 
physiques adoptée le 12 juin 2009 par le Grand Conseil a été acceptée en votation 
populaire le 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08). Cette loi unifie les 5 lois issues 
de l’adaptation de la législation fiscale genevoise sur l’imposition des personnes 
physiques aux exigences de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs 
des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14). 
 
c. 
Conformément à son art. 71, la LIPP est entrée en vigueur le 1er janvier 
2010. D’après son art. 72 al. 1, elle s’applique pour la première fois aux impôts de 
la période fiscale 2010. Les impôts relatifs aux périodes fiscales antérieures 
demeurent régis par les dispositions de l’ancien droit, même après l’entrée en 
vigueur de la nouvelle loi. 
 
d. 
Le litige pour les années fiscales 2001 à 2003 doit ainsi être examiné à 
l’aune du régime juridique en vigueur de 2001 à 2003, soit les dispositions de la 
LHID, celles de la loi sur l’imposition des personnes physiques - Objet de l’impôt 
- Assujettissement à l’impôt du 22 septembre 2000 (aLIPP- I - D 3 11), de la loi 
sur l’imposition dans le temps des personnes physiques du 31 août 2000 (aLIPP-II 
- D 3 12), de la loi sur l’imposition des personnes physiques - Impôt sur le revenu 
(revenu imposable) du 22 septembre 2000 (aLIPP-IV - D 3 14), de la loi sur 
l’imposition des personnes physiques - Détermination du revenu net - Calcul de 
l’impôt et rabais d’impôt - Compensation des effets de la progression à froid du 
22 septembre 2000 (aLIPP-V - D 3 16) et de la loi sur l’imposition dans le temps 
des personnes physiques du 31 août 2000 (aLITPP II - D 3 12). Pour la procédure, 
lui sont applicables les règles de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 
(LPFisc - RS D 3 17). 
5. 
 
En matière d’IFD et d’ICC, les mêmes obligations de procédure vis-à-vis du 
fisc incombent au contribuable. Il doit déposer une déclaration fiscale conforme à 
la vérité et complète (art. 124 al. 2 LIFD ; art. 26 al. 2 LPFisc), accompagnée des 
annexes nécessaires (art. 125 LIFD ; 29 LPFisc). Ses obligations de procédure 


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perdurent au cours de la procédure de taxation. Il doit faire tout ce qui est 
nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD ; 
art. 31 al. 1 LPFisc) et, sur demande de l’autorité de taxation, il doit notamment 
fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter des livres comptables, des 
pièces justificatives et d’autres attestations, ainsi que des pièces concernant ses 
relations d’affaires (art. 126 al. 2 LIFD ; art. 31 al. 2 LPFisc). 
6. 
a. 
Lorsque l’autorité fiscale constate qu’une taxation n’a pas été effectuée 
correctement parce que des moyens de preuve ou des faits inconnus parviennent à 
sa connaissance, elle peut ouvrir une procédure en rappel d’impôt (art. 151 LIFD ; 
art. 59 al. 1 LPFisc), de façon à rectifier l’imposition. 
 
b. 
Dans le cadre d’une procédure en rappel d’impôt, des obligations de 
procédure identiques à celles existant en procédure de taxation ordinaire 
incombent au contribuable, y compris, selon le Tribunal fédéral, lorsque celle-ci 
est couplée à une procédure en soustraction fiscale (ATF 121 II 273). 
7. 
a. 
A teneur de l’art. 130 al. 2 LIFD, si le contribuable, malgré une sommation, 
n’a pas satisfait à ses obligations de procédure ou que les éléments imposables ne 
peuvent être déterminés avec toute la précision voulue en l’absence de données 
suffisantes, l’autorité peut effectuer une taxation d’office. Elle fixe alors le 
montant de l’impôt dû sur la base d’une appréciation consciencieuse. Elle doit 
tenir compte des informations en sa possession mais on ne peut exiger d’elle 
qu’elle effectue des enquêtes ou établisse les faits par des recherches trop 
détaillées, en particulier lorsqu’elle ne dispose pas des éléments probants. C’est 
dans ce cadre qu’elle peut prendre en considération « les coefficients 
expérimentaux, l’évolution de fortune et le train de vie de la contribuable » 
(D. YERSIN, Y. NOËL, Impôt fédéral direct, Commentaire de la loi sur l’impôt 
fédéral direct, 2008, p. 1261). 
 
b. 
L’art. 37 LPFisc prévoit une règle similaire en matière d’ICC, qui reprend la 
teneur de l’art. 46 al. 3 de la LHID. 
8. 
 
Un contribuable ne satisfait pas ses obligations de procédure lorsqu’il 
exécute imparfaitement ou incomplètement celle-ci. Tel est le cas notamment 
lorsqu’il est requis par l’autorité fiscale de remettre un document déterminé et 
qu’il ne le remet pas, ou remet en lieu et place un autre document qui ne contient 
pas tous les éléments nécessaires à la taxation (D. YERSIN / Y. NOËL, op. cit., 
p. 1260). 
9. 
 
L’autorité fiscale n’est pas obligée, sur la base des estimations effectuées, de 
choisir en cas de doute la solution la plus favorable au contribuable, car il faut 
empêcher que celui qui se soucie de présenter les éléments de façon à ce qu’ils 
puissent être contrôlés ne paie pas plus d’impôts que celui qui rend impossible un 
tel contrôle pour des motifs qui lui sont imputables (RDAF 2003 II 581, 589 ; 


- 21/25 - 
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X. OBERSON, Droit fiscal suisse, 4ème éd. 2012, p. 522). En définitive, la 
procédure doit aboutir à une taxation objectivement défendable (D. YERSIN / 
Y. NOËL, op. cit., p. 1260/61). 
10. 
a. 
Le contribuable taxé d’office peut déposer une réclamation contre une 
taxation d’office en se prévalant de ce que les conditions d’une taxation d’office 
n’étaient pas réunies ou s’il veut invoquer le fond du litige, exclusivement pour le 
motif qu’elle est manifestement inexacte. En tel cas, la réclamation doit être 
motivée et indiquer le cas échéant les moyens de preuve. Cela implique que, lors 
de la procédure de réclamation, celui-ci prouve l’inexactitude de celle-ci en 
apportant les éléments nécessaires pour établir son revenu réel et établisse qu’elle 
ne correspond pas à la situation réelle. Cette exigence emporte donc un 
renversement du fardeau de la preuve (D. YERSIN / Y. NOËL, op. cit., p. 1276 et 
1279). C’est en fonction de l’état du dossier, soit sur la base des éléments de 
preuve apportés au moment où l’autorité décisionnaire doit statuer sur la 
réclamation, que la décision de celle-ci doit être prise (RDAF 2005 II 564 
consid. 5 à 7 ; D. YERSIN / Y. NOËL, op. cit., p. 1280). 
 
b. 
En cas de recours contre une décision par laquelle l’AFC-GE refuse d’entrer 
en matière sur une réclamation relative à une taxation d’office, la seule question 
qui se pose à l’autorité de recours consiste à déterminer si c’était à bon droit que 
l’autorité fiscale avait retenu que le recourant n’avait pas établi le caractère 
manifestement inexact de la taxation (Arrêt du Tribunal fédéral 2A.155/2002 du 
13 août 2002 consid. 3.2). 
11. 
 
En l’occurrence, le recourant n’a pas déclaré de 2001 à 2003 une partie de 
sa fortune, ce qui justifiait l’ouverture d’une procédure en rappel d’impôt en vertu 
des art. 151 LIFD et 59 LPFisc. S’il a reconnu dès la réception du courrier de 
l’AFC-GE du 24 novembre 2004 ne pas avoir déclaré la totalité de ses avoirs 
bancaires, notamment un compte de dépôt-titres à W______, voire des comptes 
bancaires en France, les données qu’il a fournies au sujet de l’état et l’évolution de 
cette fortune entre 2001 et 2003 sont restées incomplètes. Comme les chiffres que 
le recourant a communiqués à l’AFC-GE ont varié dans le temps, celle-ci était en 
droit, en vertu des art. 126 al. 2 LIFD et 31 al. 2 LPFisc, de lui demander la 
production d’une documentation bancaire complète. En particulier, elle était 
légitimée à lui demander la remise de l’intégralité de la documentation relative 
aux comptes de dépôt-titres ouverts à W______ qui n’avaient pas été déclarés et 
du compte courant y afférent, de façon à pouvoir déterminer précisément 
l’évolution du portefeuille de valeurs mobilières du recourant au gré des années 
fiscales en litige. Elle était en droit de lui demander la remise de ces informations 
sur support papier ou informatique, la seule présentation de cette documentation 
lors d’une réunion de travail n’étant pas suffisante dès lors que la détermination de 
la situation fiscale du recourant impliquait une analyse de ces éléments. 


- 22/25 - 
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Le recourant considère qu’il avait le droit de refuser la transmission de cette 
documentation en raison d’un risque de communication de celle-ci à son ex-
épouse. Or, un tel risque, qui découlait des règles fiscales communes s’appliquant 
aux époux pour la période allant jusqu’à leur séparation légale et qui ne sont pas 
concrets pour la période postérieure, ne permettait pas au recourant de se 
soustraire à son devoir de collaboration découlant des art. 125 et 126 LIFD, ainsi 
que 31 LPFisc. 
 
 
Ainsi, Le recourant ayant refusé de transmettre cette documentation, 
notamment le relevé de son compte-courant à W______, l’autorité fiscale était en 
droit de procéder par voie de taxation d’office en fonction des éléments dont elle 
disposait. Elle pouvait en particulier déterminer sans arbitraire le montant du 
rappel d’impôt dans le cadre d’une taxation d’office en retenant que la fortune du 
recourant existante au 31 décembre 2001 n’avait pas diminué les années 
suivantes, et comme revenu imposable les variations de fortune positives, par 
référence à sa situation de fortune au 31 décembre 2000. Le recourant a échoué 
dans la démonstration précise et détaillée qu’il devait rapporter du caractère 
manifestement inexacte de la taxation effectuée, que l’AFC–GE a encore accepté 
de rectifier en sa faveur le 19 mai 2008. 
12. 
 
Selon l’art. 175 al. 1 LIFD, le contribuable qui, intentionnellement ou par 
négligence, aura fait en sorte qu’une taxation entrée en force soit incomplète sera 
puni d’une amende proportionnée à sa faute, allant du 1/3 au triple de l’impôt 
soustrait ; en règle générale, l’amende sera égale au montant simple de l’impôt 
soustrait. Les art. 56 al. 1 LHID et. 69 al. 1 et 2 LPFisc, fondent une infraction 
similaire en matière d’ICC, qu’il s’agisse des conditions de la soustraction fiscale 
ou des conséquences de celle-ci s’agissant de la quotité de l’amende. 
 
 
La tentative de soustraction fiscale est sanctionnée tant pour l’IFD que pour 
l’ICC d’une amende équivalant aux 2/3 de celle qui serait prononcée si la 
soustraction avait été prononcée intentionnellement (art. 176 al. 1 et 2 LIFD ; 
art. 70 al. 1 et 2 LPFisc). La tentative de soustraction n’est punissable que si elle 
est intentionnelle. 
13. 
 
Le fait que l’auteur ait agi intentionnellement ou par négligence peut avoir 
une incidence sur l’intensité de la faute et, partant, sur la quotité de l’amende. Il y 
a négligence lorsque, par une imprévoyance coupable, un contribuable ne se rend 
pas compte ou ne tient pas compte des conséquences de son acte (RDAF 2003 II 
622, 631 ; X. OBERSON, op. cit., § 26 n. 19). Le comportement est intentionnel 
dès lors qu’il a été établi avec une sécurité suffisante que le contribuable était 
conscient que les informations données étaient incomplètes ou incorrectes ; si 
cette conscience est établie, on peut alors présumer l’intention ou du moins le dol 
éventuel (X. OBERSON, op. cit., § 26 n. 18). Une telle présomption est difficile à 
renverser à teneur de la jurisprudence constante du Tribunal fédéral, celui-ci 
estimant que l’on peine à imaginer quel autre motif que la volonté de se soustraire 


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à l’impôt pourrait conduire un contribuable à fournir au fisc des informations qu’il 
sait incorrectes ou incomplètes (ATF 114 Ib 27 consid. 3a ; Arrêts du Tribunal 
fédéral 2C_898/2011 du 28 mars 2012 consid. 2.2 ; 2C_528/2011 du 17 janvier 
2012 consid. 2 et les arrêts cités ; RDAF 2003 II 632 ss, notamment 637, et la 
jurisprudence citée). 
 
 
S’agissant de savoir si une tentative de soustraction est intentionnelle ou 
procède d’une négligence, l’importance des montants en cause joue un rôle non 
négligeable, dès lors que l’absence d’un montant sur la déclaration d’impôt peut 
d’autant plus difficilement échapper au contribuable que la somme est plus élevée 
(Arrêts du Tribunal fédéral 2C_898/2011 précité consid. 2.2 ; 2C_528/2011 
précité consid. 2). 
14. 
 
A teneur des art. 59 al. 3 LHID et 82 LPFisc, les dispositions générales du 
Code pénal suisse du 21 décembre 1937 (CP - RS 311.0) sont applicables à la 
soustraction fiscale. 
15. 
 
La quotité de l’amende n’est pas fixée en fonction de l’intention de 
soustraire ou de la négligence qui peut être reprochée au contribuable mais de 
l’intensité de sa faute, qui doit être fixée en fonction de sa culpabilité (art. 48 CP, 
dans sa teneur antérieure au 1er janvier 2007, ou art. 106 CP, en vigueur depuis 
cette date, mais dont la portée est inchangée). En revanche, le fait que l’auteur ait 
agit intentionnellement ou par négligence peut avoir une incidence sur l’intensité 
de la faute et, partant, sur la quotité de l’amende. 
 
 
De jurisprudence constante, l’autorité doit faire preuve de sévérité afin 
d’assurer le respect de la loi. Dans ce cadre, l’AFC-GE jouit d’un large pouvoir 
d’appréciation pour fixer la quotité d’une amende et l’autorité de recours ne peut 
revoir cette quotité qu’en cas d’excès du pouvoir d’appréciation (ATA/42/2011 du 
25 janvier 2011 ; ATA/607/2008 du 2 décembre 2008 ; ATA/96/2008 du 4 mars 
2008 ; ATA/128/2003 du 11 mars 2003). 
16. 
 
En l’espèce, le recourant n’a pas fait état dans ses déclarations fiscales 2001 
à 2003 de certains comptes bancaires dont il était titulaire. Dès lors qu’il a rempli 
de manière complète ses déclarations fiscales, optant pour déclarer certains de ses 
comptes bancaires à l’exclusion de ceux qu’il détenait à l’étranger ou du compte 
de dépôt-titres à W______ contenant la majeure partie de sa fortune mobilière, 
avec pour conséquence une taxation bien inférieure à celle qui aurait dû intervenir, 
le recourant ne peut pas se prévaloir d’avoir agi par négligence, les conditions 
d’un dol éventuel étant à tout le moins réunies. La décision de l’AFC-GE de 
considérer le recourant comme étant l’auteur d’une soustraction fiscale pour 
l’exercice fiscale 2001-B et d’une tentative de soustraction fiscale pour les 
exercices fiscaux 2002 et 2003 dont les taxations n’étaient pas en force au 
moment de l’ouverture de la procédure de rappel d’impôt sera confirmée. Il en ira 


- 24/25 - 
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de même de la décision d’infliger une amende d’un montant correspondant à la 
quotité légale, ceci au vu de l’intensité de la faute commise. 
17. 
 
La CCRA a retenu que pour l’exercice fiscal 2002 il y avait lieu de mettre le 
recourant au bénéfice d’une 1/2 charge de famille pour chacun de ses 3 enfants, si 
bien qu’il y avait lieu de retourner le dossier à l’AFC-GE pour nouvelle taxation 
dans ce sens et nouveau calcul de l’amende. Ce point n’ayant pas fait l’objet d’un 
recours, il n’y a pas lieu de les traiter à nouveau. 
18. 
 
Le recours sera rejeté et la décision de la CCRA du 18 octobre 2010 
entièrement confirmée. Un émolument de CHF 2’000.- sera mis à la charge du 
recourant. Aucune indemnité de procédure ne lui sera allouée (art. 87 LPA). 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 6 décembre 2010 par Monsieur X______ contre 
la décision de la commission cantonale de recours en matière administrative du 
18 octobre 2010 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 2’000.- à la charge de Monsieur X______ ; 
dit qu’il ne lui est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Dominique Gay, avocate du recourant, à 
l’administration fiscale cantonale, à l’administration fédérale des contributions, ainsi 
qu’au Tribunal administratif de première instance. 


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Siégeants : Mme Hurni, présidente, Mme Junod, M. Dumartheray, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière de juridiction a.i. : 
 
 
C. Sudre 
 
la présidente siégeant : 
 
 
E. Hurni 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :