ge_gerichte · ATA/795/2004 · 2004-10-19 · de

Résumé:
 Les prestations versées à un proche incapable de subvenir entièrement à ses besoins ne doivent pas être intégrées à ses revenus pour déterminer si cette personne constitue ou non une charge, cas échéant une demi-charge de famille.

RÉPUBLIQUE ET CANTON DE GENÈVE

POST TENEBRAS LUX

POUVOIR JUDICIAIRE

A/1218/2004-FIN ATA/795/2004
ARRÊT
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF

du 19 octobre 2004

dans la cause

ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE GENEVOISE

contre

Monsieur M. R.

et

Madame A. R.
et

COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE D’IMPÔTS

- 2/5 -

EN FAIT

Madame A. R. et son époux, Monsieur M. R. (ci-après : les époux R.) sont
contribuables à Genève. Dans leur déclaration fiscale 2001-B, ils ont notamment
annoncé, dans la rubrique « autres personnes à charge », avoir versé à chacun des
parents de Mme R., soit à Monsieur IL. et à Madame R. K.., un montant de CHF 6'000.-.

Dans le bordereau concernant les impôts cantonaux et communaux 2001 (ci-
après : ICC), ainsi que dans le bordereau de l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD),
l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC) n’a pas tenu compte de ces
versements.

Le 16 décembre 2002, les époux R. ont élevé réclamation. Ils versaient aux
parents de Mme KR. CHF 12'000.- par année, justifiés par pièces. Or, l’AFC n’avait pas
tenu compte de ces deux demi-charges.

Par décision du 18 mars 2003, l’AFC a maintenu sa position. Constituaient des
demi-charges les ascendants ou descendants incapables de subvenir entièrement à leurs
besoins et dont le revenu ne dépassait pas CHF 10'200.-. M. et Mme K. avaient chacun
un revenu supérieur à cette somme.

Par courrier du 23 mars 2003 adressé à l’AFC et transmis par cette dernière à la
commission cantonale de recours en matière d’impôts (ci-après : la commission de
recours) pour raison de compétence, les époux R. ont protesté. Les revenus bruts de M.
et Mme K. ascendaient à CHF 22'356.-. Sur cette somme, CHF 12'000.- leur était versé
par les époux R.. Sans cette aide, les revenus de leurs parents ascendaient à CHF
10'356.-. La fortune du couple était de CHF 28'044.-. Ils constituaient dès lors chacun
une demi-charge pour l’ICC et une charge entière pour l’IFD.

Invitée à se déterminer, l’AFC conclut au rejet du recours, le 21 novembre 2003.

Le 10 mai 2004, la commission de recours a admis le recours et renvoyé le dossier
à l’AFC pour nouvelle décision conforme aux considérants. Selon l’interprétation de
l’article 14 alinéa 5 de la loi sur l'imposition des personnes physiques (LIPP - V) -
Détermination du revenu net - Calcul de l'impôt et rabais d'impôt - Compensation des
effets de la progression à froid du 22 septembre 2000 (LIPP-V - D3 16); il était
nécessaire de déterminer si une personne était incapable de subvenir entièrement à ses
besoins, afin de savoir si elle constituait une charge pour un tiers. Tel était le cas en
l’espèce.

L’AFC a saisi le Tribunal administratif d’un recours le 10 juin 2004, auquel les
époux R. se sont opposés, le 4 juillet suivant. Chacune des parties a repris et développé
son argumentation antérieure.

A/1218/2004

-3/5-

A la demande du Tribunal administratif, les époux R. ont produit divers
documents concernant la situation financière de M. et Mme K., à savoir :

- deux attestations de la caisse cantonale genevoise de compensation, attestant que M.
et Mme K. n’étaient pas au bénéfice d’une rente de vieillesse ;

- une attestation de l’office cantonal des personnes âgées (ci-après : OCPA) indiquant
que M. et Mme K. n’avaient jamais bénéficié de prestations complémentaires ;

- deux attestations du service de l’assurance-maladie aux termes desquelles M. et
Mme K. avaient droit à une aide de l’Etat pour réduire le montant des primes de
l’assurance-maladie obligatoire des soins pour l’année 2001 ;

- une décision de la Gérance immobilière municipale accordant à M. et Mme K. une
aide personnalisée au logement de CHF 330.- par mois.

Le Tribunal administratif relèvera encore qu’il ressort de la déclaration fiscale de
M. et Mme K. qu’ils avaient perçu chacun, en 2001, des subsides d’entretien en CHF
10'200.-, des subsides pour l’assurance-maladie en CHF 990., soit un revenu total CHF
22'356.- pour le couple. Leur fortune totale ascendait à CHF 28'044.-.

EN DROIT

Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est recevable
(art. 56A de la loi sur l'organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - LOJ - E 2 05; art.
63 al. 1 litt. a de la loi sur la procédure administrative du 12 septembre 1985 - LPA-ES
10).

Selon l’article 14 alinéa 5 lettre c LIPP-V, les ascendants incapables de subvenir
entièrement à leurs besoins et dont la fortune ne dépasse pas CHF 20'000.-, ni le revenu
CHEF 10'200.-, constituent pour les proches qui pourvoient à leur entretien une demi-
charge de famille.

Contrairement à ce que soutient l’AFC, les prestations versées à un proche
incapable de subvenir entièrement à ses besoins ne doivent pas être intégrées à ses
revenus pour déterminer si cette personne constitue ou non une charge, cas échéant une
demi-charge de famille. Comme le soulignent les recourants, toute autre solution
interdirait à la famille d’une personne nécessiteuse de la soutenir et de bénéficier, d’un
point de vue fiscal, d’une pleine ou d’une demi-charge lorsqu'elle la soutient
efficacement.

Au vu de ce qui précède, ni la fortune, ni le revenu — après déduction de la
contribution d’entretien — de chacun des parents de Mme KR. ne dépassent la limite
maximale fixée par l’article 14 alinéa 5 lettre c LIPP-V pour admettre qu’ils constituent
une demi-charge de famille.

A/1218/2004

-4/5 -

Dès lors, le recours sera rejeté, et la décision de la commission de recours du 10
mai 2004 confirmée.

5. Aucune indemnité de procédure ne sera allouée aux époux R., qui se sont
défendus en personne et qui n’y ont pas conclu.

Vu la qualité de la recourante, aucun émolument ne sera perçu.

PAR CES MOTIFS,
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF

à la forme :

déclare recevable le recours interjeté le 10 juin 2004 par l’administration fiscale cantonale
genevoise contre la décision de la commission cantonale de recours en matière d’impôts du
10 mai 2004;

au fond :
le rejette;
dit qu'il n'est pas perçu d'émolument;

communique le présent arrêt à l’administration fiscale cantonale genevoise ainsi qu'à
Monsieur M. et à Madame A. R. et à la commission cantonale de recours en matière
d’impôts.

Siégeants : M. Paychère, président, Mmes Bovy et Hurni, M. Thélin, Mme Junod, juges.

Au nom du Tribunal Administratif :

la greffière-juriste adj. : le président :

M. Tonossi F. Paychère

Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties.

A/1218/2004

- 5/5 -

Genève, le la greffière :

A/1218/2004