ge_gerichte · ATA/1089/2016 · 2016-12-20 · fr

Résumé:
 La recourante soutient qu'elle n'était pas domiciliée à Genève pendant les années 2001 à 2008 mais à Paris et à Miami. Elle a toutefois, par l'entremise de son mandataire, remis chaque année ses déclarations fiscales à l'administration fiscale cantonale ne déclarant pas la pension alimentaire qu'elle percevait de son ex-mari. Elle a de plus remis le 5 février 2001 un document manuscrit à l'office cantonal de la population et de la migration annonçant qu'elle résidait de nouveau à Genève depuis le 1er février 2000. Les pièces qu'elle a produites visant à trouver qu'elle était domiciliée à Paris et à Miami ne sont pas propres à attester de son domicile fiscal dans ces deux villes. L'administration fiscale cantonale a, à juste titre, procédé à des reprises, dans la mesure où la recourante n'a pas prouvé que ces reprises constituaient des donations de la part de ses enfants. N'ayant pas déclaré tant la contribution alimentaire versée par son ex-mari que les montants reçus de ses enfants, la recourante a violé de manière intentionnelle ses obligations fiscales pour les années 2001 à 2006. La prescription n'est pas atteinte pour l'année fiscale 2001. Le montant de l'amende est confirmé. Conformément à ce que soutient l'administration fiscale cantonale, le TAPI n'aurait pas dû annuler la pension alimentaire de 2008. Le TAPI n'aurait pas dû annuler les amendes pour les années fiscales 2007 et 2008, car le fait que les déclarations fiscales de la recourante n'aient pas été signées ne constituent qu'un élément parmi d'autres fondant la soustraction fiscale. Enfin, le TAPI aurait dû octroyer à la recourante des dépens, puisqu'elle avait eu en partie gain de cause. Recours de la recourante partiellement admis, recours de l'administration fiscale cantonale admis.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/1017/2015-ICCIFD 
ATA/1089/2016
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 20 décembre 2016 
4ème section 
 dans la cause 
 
Madame A______ 
représentée par Me Frédéric Serra et Me Dimitri M. Rotter, avocats 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
ainsi que 
 
 


 
 
 
 
A/1017/2015 
 
 
- 2/55 -
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
contre 
Madame A______ 
représentée par Me Frédéric Serra et Me Dimitri M. Rotter, avocats 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
 
_________ 
 
 
 
 
 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
11 janvier 2016 (JTAPI/19/2016) 


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A/1017/2015 
EN FAIT 
1. 
 
Madame A______ (ci-après : la contribuable), née le ______ 1929, de 
nationalité suisse et française, a quatre enfants : Monsieur B______, né en 1948 
d'une première relation, Madame C______, née en 1956, Monsieur D______, né 
en 1958 et Madame E______, née en 1962, tous trois issus de son mariage, avec 
Monsieur F______, en 1954, duquel elle a divorcé en 1972. 
2. 
 
À une date qui ne ressort pas du document manuscrit en question, 
Mme A______ a annoncé à l'office cantonal de la population, devenu depuis 
l'office cantonal de la population et des migrations (ci-après : OCPM), qu'elle 
résidait de nouveau à Genève, au 8, route de G______, Genève, depuis le 1er 
février 2000. Ce document porte le timbre humide de l'OCPM daté du 5 février 
2001. 
3. 
 
Le 27 août 2001, Mme A______ a complété le formulaire intitulé 
« Demande d'enregistrement pour une arrivée de genevois », précisant venir de 
New-York. Elle a indiqué dans la rubrique « Arrivé(e) à Genève le : » « Voir 
courrier du 5 février 2001, svp. ». 
4. 
 
Selon le registre cantonal de la population tenu par l'OCPM (« Calvin »), 
Mme A______ était domiciliée du 20 juin 1988 au 4 décembre 1996 chez son fils 
aîné au 8, route de G______, Genève. Après un séjour à Paris et à New-York, elle 
était retournée vivre chez ce dernier du 1er février 2000 au 1er juin 2008 à la même 
adresse, puis chez sa fille cadette dès cette date au 16, rue des H______, 1204 
Genève. 
 
 
S'agissant de ses enfants, il ressort de ce même registre que son fils aîné a 
quitté son appartement du 8, route de G______, 1208 Genève, le 1er juillet 2008, 
pour s'installer au 22, rue des I______, 1205 Genève. Sa fille cadette s'était quant 
à elle installée à Genève en provenance des États-Unis, le 28 octobre 2006, 
d'abord au 377, route J______, 1247 Anières, puis dès le 20 mai 2008 au 16, rue 
des H______, 1204 Genève, avec ses deux enfants, nés en 2002 et 2003. 
5. 
 
Selon les déclarations fiscales 2001-B à 2006 de Mme A______, signées par 
son mandataire, la contribuable était domiciliée au 8, route de G______, 1208 
Genève, durant toutes ces années. La déduction des primes d'assurances-maladie 
et accidents constituait le seul élément déclaré, sauf pour 2006 où rien n'était 
indiqué. 
 
 
Dans la rubrique « Observations » de sa déclaration fiscale 2001-B, elle a 
indiqué être sans revenu, à la charge de son fils chez lequel elle vivait et ne 
percevoir de rente d'aucune sorte. 


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Pour l'année 2002, elle a indiqué être sans profession, à la charge de son fils. 
 
 
S'agissant de l'année 2003, elle a précisé dans la rubrique « Observations » 
être sans revenu et vivre avec son fils lequel subvenait à ses besoins d'existence. 
 
 
Pour l'année 2004, elle a observé être à la charge de son fils chez qui elle 
habitait. 
 
 
Concernant l'année 2005, elle a indiqué être à la charge de son fils chez qui 
elle habitait et ne pas percevoir de rente d'assurance-vieillesse (ci-après : AVS). 
 
 
Enfin, pour l'année 2006, elle n'a rien relevé de particulier. 
6. 
 
Selon ses déclarations fiscales 2007 et 2008, Mme A______ était domiciliée 
au 16, rue des H______, 1204 Genève, chez sa fille cadette. La déduction des 
primes d'assurances-maladie et accidents constituait le seul élément déclaré. 
 
 
Dans la rubrique « Observations » de sa déclaration fiscale 2007, elle a 
indiqué être sans revenu, ne percevoir ni l'AVS, ni aide, ni pension, et être 
entièrement à la charge de sa fille chez qui elle habitait. 
 
 
Quant à l'année 2008, elle a indiqué être à la charge de sa famille, 
notamment son fils et sa fille qui subvenaient entièrement à ses besoins. Elle ne 
percevait aucun revenu, ni retraite, ni AVS. 
7. 
 
Sur la base de ces déclarations, l’administration fiscale cantonale (ci-après : 
AFC-GE) a informé Mme A______ qu'elle n'était pas taxable s'agissant de l’impôt 
cantonal et communal (ci-après : ICC) et de l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) 
pour les années fiscales 2002 à 2008 comprise, réservant toutefois l'ouverture 
d'une procédure en rappel d'impôt. 
8. 
 
Le 20 octobre 2008, Mme A______ a rempli et signé un « Formulaire 
d'annonce de changement d'adresse à l'intérieur du canton et pour frontaliers », 
informant l'OCPM de sa nouvelle adresse au 16, rue des H______, 1204 Genève, 
depuis le 1er juin 2008, chez sa fille E______. 
9. 
 
Le 15 décembre 2009, le service du contrôle de l'AFC-GE a informé 
Mme A______ de l'ouverture d'une procédure en rappel d'impôt et d'une 
procédure pénale pour soustraction d'impôt s'agissant de l'ICC et de l'IFD 2001-B 
à 2008. 
 
 
La pension alimentaire versée par son ex-époux, M. F______, n'avait pas été 
déclarée pour ces années. De plus, des éléments de fortune mobiliers n'auraient 
également pas été déclarés. 
 
 
Afin de vérifier ses impositions, l'AFC-GE lui a fixé un délai au 11 janvier 
2010 pour lui transmettre une copie du jugement de divorce et les relevés 


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bancaires et fiscaux du compte sur lequel avait été versée la pension alimentaire 
pour ces années, ainsi que pour lui retourner l'attestation d'intégralité dûment 
complétée qui était jointe. 
10. 
 
Le 4 février 2010, le mandataire de Mme A______ a écrit à l'OCPM le 
priant de bien vouloir établir une attestation mentionnant qu'elle était domiciliée 
dans le canton de Genève depuis l'année 2000. Si tel ne devait pas être le cas, 
l'OCPM devait lui indiquer depuis quelle année elle n'était plus domiciliée dans le 
canton. 
11. 
 
Le 9 mars 2010, l'OCPM a transmis au mandataire de Mme A______ une 
attestation selon laquelle la contribuable résidait sur le territoire du canton de 
Genève depuis le 1er février 2000 (date indiquée par l'intéressée). Elle avait pour 
adresse celle de sa fille cadette, 16, rue des H______, 1204 Genève. 
12. 
 
Suite à divers courriers de ses mandataires successifs expliquant notamment 
que Mme A______ s'était établie de manière définitive à Miami aux États-Unis, 
rendant de ce fait difficile la récolte des informations et des documents requis, 
l'AFC-GE 
a 
prolongé 
à 
plusieurs 
reprises 
le 
délai 
accordé 
le 
15 décembre 2009. 
 
 
Dans un de ces courriers, Mme A______ a remis une copie des « Notice of 
action » I-797 et I-797C des États-Unis en relation avec sa demande de 
prolongation de séjour datés respectivement des 12 juillet et 28 décembre 2006. 
L'un des deux documents annexés indiquait son adresse aux États-Unis, soit 
1______ Avenue, Coconut Grove, Floride, États-Unis. 
13. 
 
Le 2 février 2011, un entretien s'est tenu entre l'AFC-GE et les mandataires 
de Mme A______. 
14. 
 
Le 25 mars 2011, l'AFC-GE a sommé Mme A______ de lui remettre les 
renseignements demandés au cours de l'entretien du 2 février 2011 qui ne lui 
étaient pas encore parvenus à ce jour, sous peine de taxation d'office partielle et 
d'amende pour violation des obligations de procédure. 
15. 
 
Le 23 juin 2011, Mme A______ a transmis à l'AFC-GE les documents 
bancaires suivants : 
 
- 
extraits du compte n° 2______ (« K______ »), en francs suisses, en franc 
français, en dollar et en euro, auprès de la Banque privée Edmond de Rothschild 
SA à Genève (ci-après : la banque privée Rothschild à Genève), pour la période 
du 1er janvier 2001 au 20 novembre 2002 ; 
 
- 
extraits du compte n° 3______« personnel 60plus » auprès d'UBS SA à 
Genève (ci-après : UBS) pour les périodes du 1er décembre 2004 au 31 juillet 
2005, du 26 septembre 2005 au 30 novembre 2005 et du 1er janvier 2006 au 


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14 février 2006, mentionnant Mme A______ comme titulaire du compte et son 
adresse 8, route de G______, 1208 Genève ; 
 
- 
extraits du compte n° 4______auprès de HSBC Bank USA (ci-après : 
HSBC) pour les périodes du 17 décembre 2005 au 19 janvier 2006, du 
19 décembre 2006 au 18 janvier 2007, du 19 décembre 2007 au 17 janvier 2008 et 
du 17 mai au 4 juin 2008, mentionnant Mme A______ comme titulaire du compte 
et son adresse 5______ ______ Way, puis 1______ ______ Road, Coconut 
Grove, Floride, États-Unis ; 
 
- 
extraits du compte n° 6______ auprès de Wachovia Bank aux 
États-Unis (ci-après : Wachovia) pour les périodes du 17 novembre 2007 au 
17 janvier 2008 et du 15 novembre au 15 janvier 2009, mentionnant Mme 
A______ comme titulaire du compte et son adresse 1______ ______ Road, 
Coconut Grove, Floride, États-Unis ; 
 
- 
extraits du compte n° 7______ auprès de Wachovia, au nom de 
Mme A______ et de son fils B______, à l'adresse 8______ ______ Avenue, 
Coconut Grove, Floride, États-Unis, relatifs aux périodes du 5 juin 2007 au 15 
février 2008, du 18 mars 2008 au 15 janvier 2009 ; 
 
- 
avis de débit de M. F______ concernant les pensions alimentaires qu'il 
versait mensuellement depuis janvier 2001 sur le compte de la contribuable auprès 
de la banque privée Rothschild à Genève, puis de fin novembre 2002 à fin juin 
2006, sur son compte auprès d'UBS, à Genève, puis de juillet 2006 à avril 2007, 
sur son compte auprès de la banque HSBC, à Coral Gables en Floride États-Unis, 
et enfin, de juin 2007 à fin décembre 2008, sur le compte commun de 
Mme A______ et de son fils B______, auprès de la Wachovia à Miami, Floride, 
États-Unis. 
 
 
Dans son courrier accompagnant ces pièces, elle a porté à l'attention de 
l'AFC-GE que ses revenus provenaient principalement des pensions versées par 
son ex-époux et qu'il lui serait difficile de payer ses impôts de 2001 à 2008, ainsi 
que les intérêts de retard, vu qu'elle ne disposait pas de fortune. Toutefois, sa 
réponse ne préjugeait nullement de l'existence ou non d'une résidence fiscale 
suisse, réservant sa position et ses droits à cet égard. 
16. 
 
Le 30 septembre 2011, Mme A______ a remis à l'AFC-GE plusieurs 
documents destinés à prouver qu'elle était résidente fiscale française et ensuite 
américaine durant les années 2001 à 2008. Elle avait en effet vécu de manière 
permanente à Paris de 2001 à 2006, puis à Miami de 2006 à juin 2011. Elle était 
revenue vivre auprès de sa fille en Suisse en juin 2011 après environ trente ans 
d'absence. 


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Parmi les documents remis figuraient notamment copies de son passeport et 
de sa carte d'identité française délivrés le 16 février 2001 mentionnant Paris 
comme domicile (26, rue L______, 16ème arr.), sa carte de résidente permanente 
« Green card » indiquant qu'elle était résidente permanente aux États-Unis depuis 
le 26 avril 2010, les attestations de son assurance ménage pour ses deux 
résidences successives à Paris qu'elle louait, de son employé de maison, de son 
amie et de sa voisine à Paris, un procès-verbal de saisie conservatoire effectuée le 
10 juillet 2006 dans un garde meuble à Paris, les factures relatives au 
déménagement des États-Unis en Suisse de juin 2011, ainsi que les décisions de 
taxation de douane et TVA suisse de juin 2011. 
 
 
Elle a également joint à son courrier les relevés bancaires de son compte 
n° 3______« personnel 60plus » auprès d'UBS, mentionnant son adresse 8, route 
de G______, 1208 Genève pour les périodes du 1er juillet 2003 au 31 juillet 2015, 
du 26 septembre au 25 octobre 2005, du 1er octobre au 30 novembre 2005 et du 1er 
janvier au 14 février 2006, les relevés de sa carte de crédit UBS Visa de janvier à 
juillet 2005, ainsi que les relevés de son compte n° 6______ auprès de la 
Wachovia depuis son ouverture en mai 2007 jusqu'au 16 février 2010. 
17. 
 
Le 14 octobre 2011, l'AFC-GE a demandé à Mme A______ les attestations 
établies par les fiscs français et américain certifiant qu'elle était dûment inscrite au 
rôle fiscal de ces pays et précisant les dates de son assujettissement. 
18. 
 
Le 
16 
novembre 
2011, 
Mme 
A______ 
a 
répondu 
à 
l'AFC-GE que, même si elle était inscrite dans les registres de l'OCPM, elle était 
domiciliée de 2001 à 2006 en France (Paris), puis de 2006 à 2011 aux États-Unis 
(Miami), de sorte qu'elle ne pouvait pas être considérée comme résidente fiscale 
en Suisse durant ces années. Elle n'avait pas non plus séjourné en Suisse plus de 
nonante jours sans interruption notable. Les nombreux documents fournis dans 
leurs précédents courriers tendaient à démontrer qu'elle avait fait du lieu où elle se 
trouvait (France et États-Unis) le centre de ses intérêts personnels et vitaux et 
qu'elle y avait ses seules attaches de 2001 à 2008. 
 
 
Des avis de débit concernant le compte « K______ » à propos de transferts à 
la banque Cie Financière E. de Rothschild à Paris (ci-après : la banque Rothschild 
à Paris) datés de janvier 2001 à octobre 2002 étaient notamment joints à son 
courrier. 
19. 
 
Le 20 février 2012, Mme A______ a remis à l'AFC-GE un arrêt de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) relatif à l'assujettissement d'un travailleur salarié arrivé de France 
en Suisse, selon elle applicable par analogie à sa situation (ATA/270/2011 du 
3 mai 2011). 


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20. 
 
Le 29 janvier 2013, l'AFC-GE a invité Mme A______ à lui remettre les 
attestations d'intégralité annexées dûment remplies et les justificatifs détaillant les 
pensions alimentaires reçues depuis novembre 2007. Elle a également requis des 
explications concernant deux ordres auprès de Wachovia de respectivement USD 
100'000.-, daté du 1er novembre 2007, et USD 82'910.05, daté du 22 décembre 
2008, en sa faveur. Elle voulait également connaître le motif pour lequel le 
compte bancaire n° 7______ auprès de Wachovia était aussi au nom du fils, 
B______, et pourquoi ses relations bancaires avec les États-Unis mentionnaient 
deux adresses différentes et à quoi celles-ci correspondaient. Elle devait de plus 
préciser auprès de quelle(s) assurance(s)-maladie (de base et/ou complémentaire) 
elle avait été affiliée, de 2001 à 2008. Enfin, l'AFC-GE réitérait sa demande 
s'agissant de la remise des attestations établies par les fiscs français et américains 
certifiant qu'elle était dûment inscrite au rôle des contribuables de ces pays et 
précisant les dates d'assujettissement. 
21. 
 
Le 27 février 2013, Mme A______ a répondu à l'AFC-GE qu'il convenait 
d'abord de régler la question fondamentale de son assujettissement fiscal à 
Genève, avant de déterminer les éléments imposables. Dès lors, elle souhaitait que 
l'AFC-GE se détermine préalablement sur cette question. 
22. 
 
Le 5 mars 2014, l'AFC-GE a rappelé que, pour les années en cause, 
Mme A______ avait toujours rempli ses déclarations fiscales en tant que personne 
domiciliée à Genève, de sorte qu'elle y avait été assujettie de manière illimitée 
durant toutes ces années. 
 
 
L'AFC-GE a ainsi procédé à des reprises portant sur les pensions 
alimentaires reçues mais non déclarées, en se basant sur les éléments en sa 
possession (comptes de l'UBS, de la banque privée Rothschild à Genève, de 
Wachovia, de HSBC) et sur des estimations. De plus, tous les crédits apparaissant 
sur les relevés de compte étaient considérés comme des revenus taxables. 
 
 
Un délai au 31 mars 2014 était imparti à Mme A______ pour présenter ses 
éventuelles observations, après quoi les bordereaux de rappel d'impôt, comprenant 
des intérêts de retard, et d'amende, représentant une fois l'impôt soustrait, seraient 
établis. 
 
 
Un tableau mentionnant le montant des reprises était annexé : 
 
 
Année 
Revenus 
2001B 
CHF 176'883.- 


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2002 
CHF 214'738.- 
2003 
CHF 203'783.- 
2004 
CHF 339'909.- 
2005 
CHF 300'077.- 
2006 
CHF 198'123.- 
2007 
CHF 727'605.- 
2008 
CHF 470'787.- 
 
23. 
 
Le 5 mai 2014, Mme A______ s'est opposée au projet de décision de l'AFC-
GE. 
 
 
L'AFC-GE n'avait pas apporté la preuve de son assujettissement illimité en 
Suisse, soit en raison de son domicile fiscal, soit en raison d'un séjour qualifié au 
sens du droit fiscal. Subsidiairement, si la preuve du rattachement personnel était 
apportée et si celui-ci n'était pas restreint ou écarté par les conventions de double 
imposition applicables, elle demanderait aux banques concernées de produire les 
attestations d'intégralité requises. S'agissant du montant des reprises, l'AFC-GE 
pouvait se fonder sur le jugement de divorce pour déterminer le montant de la 
contribution d'entretien, sans procéder à une estimation. Par ailleurs, considérer 
comme revenu imposable des remboursements d'assurance-maladie ou des 
transferts de compte à compte était « pour le moins déplacé ». Par conséquent, la 
détermination de l'assiette imposable était « erronée ». 
24. 
 
Le 10 octobre 2014, l'AFC-GE a informé Mme A______ que les procédures 
en rappel et en soustraction d'impôt pour les périodes fiscales 2001-B à 2008 
étaient terminées et lui a remis ses bordereaux de rappel d'impôt et d'amende y 
relatifs. Elle a également annexé les tableaux spécifiant les reprises effectuées. 
 
 
L'AFC-GE n'ayant pas retenu de fortune imposable pour ces années, les 
montants des revenus imposables et des rappels d'impôts étaient les suivants : 
 
 
Revenu imposable 
ICC 
IFD 
ICC 2001-B 
CHF 173'043.-
CHF 42'004.60 
IFD 2001-B 
CHF 174'600.- 
CHF 11'753.70
ICC 2002 
CHF 210'864.-
CHF 53'247.70 
IFD 2002 
CHF 212'400.- 
CHF 16'743.30


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ICC 2003 
CHF 199'909.-
CHF 49'887.70 
IFD 2003 
CHF 201'500.- 
CHF 15'304.50
ICC 2004 
CHF 335'554.-
CHF 92'072.20 
IFD 2004 
CHF 337'600.- 
CHF 33'269.70
ICC 2005 
CHF 296'229.-
CHF 79'356.65 
IFD 2005 
CHF 297'800.- 
CHF 28'016.10
ICC 2006 
CHF 198'123.-
CHF 48'987.70 
IFD 2006 
CHF 198'100.- 
CHF 14'037.35
ICC 2007 
CHF 637'355.-
CHF 190'306.80 
IFD 2007 
CHF 641'300.- 
CHF 72'539.75
ICC 2008 
CHF 447'399.-
CHF 127'600.85 
IFD 2008 
CHF 451'700.- 
CHF 47'512.55
TOTAL 
 
CHF 683'464.20
CHF 239'176.95
 
 
 
Les amendes de CHF 683'463.- pour l'ICC et de CHF 239'175.- pour l'IFD, 
équivalant à une fois l'impôt soustrait, étaient motivées comme suit : 
 
 
« La pension alimentaire perçue n'a[avait] pas été déclarée. Les autres 
crédits sur les différents comptes bancaires produits qui permett[ai]ent de justifier 
[son] train de vie, n'[avaient] pas été expliqués. 
 
 
En ne déclarant pas les pensions alimentaires (qu'[elle] admett[ait] pourtant 
avoir reçues), [elle] av[ait] violé [ses] obligations, [elle] n'av[ait] pas permis à 
l'administration de déterminer avec exactitude [ses] assiettes fiscales. Ainsi, [elle] 
av[ait] fait en sorte que [ses] taxations soient largement incomplètes. 
 
 
Nous avons retenu le caractère d'intention et fixons la quotité de l'amende à 
une fois les droits éludés. Il y a[vait] lieu de prendre en considération les 
circonstances suivantes : l'importance des montants soustraits, le caractère 
répétitif des soustractions, qui port[ai]ent sur huit années consécutives, ainsi que 
la présence d'un mandataire dans le cadre de l'établissement de [ses] déclarations 
d'impôt, mais aussi [sa] situation personnelle en raison de [son] âge ». 
25. 
 
Le 12 novembre 2014, Mme A______ a élevé réclamation contre ces 
bordereaux de rappel d'impôt et d'amende, en concluant à leur annulation. 
 
 
Après son divorce d'avec M. F______, elle avait quitté Genève pour s'établir 
à New-York (jusqu'en 1980), puis à Paris (1980-2006), puis enfin à Miami (2006 
à 2011), avant de rentrer à Genève (mi-2011). En 2007, pour obtenir sa « Green 
card », elle avait demandé à son ex-époux de ne plus verser la pension sous forme 
mensuelle, mais en regroupant plusieurs mois de pension. Elle avait ainsi reçu 
cinq versements réguliers de janvier à avril, en 2007, couvrant la pension des mois 
de février à mai 2007, puis divers versements irréguliers. Par ailleurs, elle était 
dépensière au-delà de ses revenus, de sorte que ses enfants étaient intervenus pour 
l'aider à payer différentes factures. Elle et son fils B______ étaient cotitulaire d'un 


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troisième compte auprès de Wachovia (compte n° 9______) pour que celui-ci 
surveille et encadre ses dépenses. 
 
 
Principalement, l'assujettissement illimité en Suisse était contesté. 
Subsidiairement, les reprises tenaient compte de manière erronée des sommes 
d'argent reçues de ses enfants. De plus et en tout état de cause, quelle que soit la 
qualification juridique de ces versements, ceux-ci devaient être exonérés 
fiscalement. Les pensions alimentaires reçues de son ex-mari devaient être 
déterminées selon le dispositif du jugement de divorce et non pas en fonction 
d'arrangements convenus ultérieurement par les ex-conjoints. Le remploi d'un 
actif en un autre actif ne constituait pas un revenu, car il n'y avait pas 
d'accroissement du patrimoine, de sorte que des transferts de compte à compte ne 
généraient pas de revenu. Or, de telles opérations avaient été considérées comme 
du revenu dans les décisions litigieuses. 
 
 
À l'appui de sa réclamation, elle a produit le jugement de divorce du 6 mars 
1972, ainsi que des documents bancaires du compte n° 9______ auprès Wachovia 
pour les périodes du 11 mai 2007 au 15 janvier 2009, mentionnant Mme A______ 
et B______ comme titulaires du compte à l'adresse 8______ ______ Avenue, 
Coconut Grove, Floride, États-Unis. 
26. 
 
Par décisions du 20 février 2015, l'AFC-GE a rejeté la réclamation de 
Mme A______ portant sur l'ICC et l'IFD 2001B à 2008. 
 
 
De 2001 à 2008, elle avait été domiciliée à Genève, sans aucune 
discontinuité, comme l'attestait le fichier de l'OCPM. Durant ces années-là, elle 
avait rempli ses obligations fiscales de personne assujettie de manière illimitée, à 
Genève, en remettant régulièrement ses déclarations d'impôt et en ne remettant 
pas en cause son statut. Toute la correspondance fiscale, ainsi que tous les 
bordereaux, lui avaient été remis à son adresse à Genève. Il était contraire à la 
bonne foi de prétendre qu'elle était domiciliée ailleurs pour échapper à toute 
imposition. Force était de constater qu'elle avait été dans l'incapacité de prouver 
qu'elle avait, à un moment donné, quitté Genève où elle avait été assujettie aux 
impôts, et qu'elle s'était créé un nouveau domicile ailleurs. Il n'y avait ainsi aucun 
conflit d'assujettissement. 
 
 
Les sommes d'argent reçues de ses enfants étaient dérisoires, considérant 
l'importance et la fréquence des rentrées d'argent qui avaient été opérées sur ses 
comptes bancaires et qui provenaient de tiers qui n'étaient pas ses enfants. De 
plus, elle recevait de son ex-mari une pension alimentaire « très confortable », 
cela depuis de très nombreuses années. Elle n'était ainsi pas dans le dénuement. 
Les versements, en provenance de ses enfants, qui auraient pu lui permettre 
d'améliorer encore son train de vie, ne sauraient à l'évidence être assimilés à des 
aliments nécessaires pour qu'elle ne tombe pas dans le besoin. Ces donations 
n'étaient ni prouvées ni détaillées. L'exonération des donations enfants-parents 


- 12/58 - 
A/1017/2015 
n'était de plus en vigueur que depuis le 1er juin 2004. Enfin, le caractère de prêt de 
la part de ses enfants, voire de remboursement de prêt, n'avait pas été démontré. 
Cette dernière hypothèse n'apparaissant d'ailleurs pas crédible, dans la mesure où 
elle se prétendait être régulièrement à court d'argent et particulièrement 
dépensière. 
 
 
Aucun élément imposable n'avait été compté à double, mais établi par 
appréciation dans le respect des règles sur le fardeau de la preuve. Les revenus 
supplémentaires expliquant son train de vie provenaient exclusivement des crédits 
du compte n° 6______ auprès de Wachovia. De plus, les relevés du compte n° 
9______ auprès de Wachovia n'étaient pas en leur possession lors de la procédure 
de contrôle, de sorte que l'AFC-GE faisait toutes réserves sur d'autres rentrées 
d'argent dont elle aurait pu bénéficier. 
 
 
S'agissant de l'amende, force était de constater qu'elle n'avait pas déclaré la 
pension alimentaire ainsi que différents crédits bancaires qui permettaient de 
justifier son train de vie. Elle avait ainsi violé ses obligations fiscales et elle 
n'avait pas permis à l'administration de déterminer avec exactitudes ses assiettes 
fiscales. Elle avait agi intentionnellement. En déclarant être entièrement à la 
charge de ses enfants, alors qu'elle avait des revenus confortables, elle ne pouvait 
qu'être consciente que ses déclarations d'impôt étaient inexactes et contraires à la 
vérité. Il était patent qu'elle avait voulu tromper l'autorité fiscale dans le but 
d'échapper à toute imposition. S'agissant de la quotité de l'amende, plusieurs 
circonstances aggravantes avaient été retenues, notamment le caractère répétitif de 
la soustraction qui portait sur de nombreuses années, ainsi que l'importance des 
montants soustraits. Sa situation personnelle (en raison de son âge) avait été prise 
en considération, en tant que circonstances atténuantes. En fixant la quotité à une 
fois le montant des impôts soustraits, l'administration avait respecté le principe de 
la proportionnalité et n'avait pas outrepassé son pouvoir d'appréciation. 
 
 
La motivation s'agissant de l'ICC et de l'IFD 2001B à 2008 était identique. 
27. 
 
Par acte du 25 mars 2015, Mme A______ a interjeté recours auprès du 
Tribunal administratif de première instance (ci-après : TAPI) contre ces décisions. 
Principalement, elle a conclu à ce qu'il soit dit qu'elle n'était pas assujettie de 
manière illimitée au cours de années 2001 à 2008, à l'annulation des décisions 
attaquées, ainsi qu'à celle des bordereaux de rappel d'impôts et d'amendes ICC et 
IFD 2001-B à 2008, « sous suite de frais et dépens ». Subsidiairement, elle a 
conclu à l'annulation des décisions attaquées, ainsi qu'à celle des bordereaux de 
rappel d'impôts et d'amendes ICC et IFD 2001-B à 2008 et au renvoi à l'AFC-GE 
pour nouveau calcul du revenu imposable, en particulier s'agissant de la pension et 
des versements des enfants, « sous suite de frais et dépens ». 
 
 
Principalement, elle a contesté son assujettissement fiscal illimité en Suisse. 
L'administration fiscale avait échoué à l'établir. Son inscription au registre de 


- 13/58 - 
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l'OCPM et le dépôt de ses déclarations fiscales ne suffisaient pas à fonder son 
assujettissement fiscal illimité en Suisse. La copie de son passeport et de sa carte 
d'identité français délivrés en février 2001 mentionnant Paris comme lieu de 
domicile, les attestations de son assurance ménage, de son employé de maison, de 
son amie et de sa voisine à Paris, ainsi que les relevés bancaires à Paris et aux 
États-Unis, la copie de la demande de la « Green card » américaine et la « Green 
card » américaine, un procès-verbal de saisie portant sur des meubles à Paris, ainsi 
que l'inventaire des effets rapatriés des États-Unis en Suisse en 2011 et décisions 
de taxation douanière tendaient à démontrer que la France, puis les États-Unis 
constituaient le centre de ses relations personnelles et économiques. 
 
 
Subsidiairement, les calculs de l'AFC-GE étaient erronés s'agissant de la 
pension alimentaire. Premièrement, les pensions alimentaires versées par son 
ex-conjoint devaient être prises en considération à la date de l'échéance mensuelle 
de la créance et non pas à celle de son paiement. De plus, il fallait s'en tenir au 
dispositif du jugement de divorce, sans procéder à des estimations des 
contributions d'entretien, au risque de cumuler celles-ci avec les versements 
effectifs. 
 
 
Les sommes reçues de ses enfants, soit CHF 4'660.20 en 2005, 
CHF 26'807.20 en 2005 et USD 19'700.- en 2008, ne devaient pas être prises en 
compte dans ses revenus. Quelle que soit la qualification juridique de ces 
versements (dette alimentaire de parents en ligne directe, donation, prêt, 
remboursement de prêt, etc.), ceux-ci conduisaient tous à une exonération. 
 
 
L'AFC-GE n'avait retenu comme circonstance atténuante que l'âge de 
l'intéressée, alors qu'il aurait fallu prendre en considération d'autres éléments 
essentiels comme son lieu de vie à l'étranger, son handicap, son absence 
d'antécédents et sa collaboration totale durant la procédure de contrôle. La quotité 
de l'amende ne pouvait dès lors pas dépasser le minimum légal, soit un tiers. 
28. 
 
Le 26 juin 2015, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
29. 
 
Le 31 août 2015, Mme A______ a répliqué. 
 
 
Les relevés bancaires couvrant la période du 1er juillet 2003 au 15 juillet 
2011 tendaient à démontrer une présence physique de vingt-trois jours en Suisse 
en l'espace de huit ans. Une présence d'une si courte durée ne pouvait fonder un 
assujettissement illimité en raison du domicile à Genève, ni en raison d'un séjour 
qualifié au sens du droit fiscal. La procédure américaine I-130 constituait une 
demande de regroupement familial ayant abouti et qui lui avait permis de vivre 
aux États-Unis entre 2006 et 2011. Au surplus, si l'on devait admettre une cause 
de rattachement personnel à Genève, les conventions de double imposition avec la 
France et les États-Unis attribuaient la compétence exclusive de l'imposer dans 
ces deux pays, à l'exclusion de la Suisse. 


- 14/58 - 
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L'AFC-GE avait doublement pris en compte, en 2007 et 2008, la 
contribution d'entretien reçue à intervalles irréguliers depuis juin 2007. 
 
 
Elle n'avait pas signé personnellement les déclarations fiscales, de sorte que 
seule la voie de la taxation d'office était ouverte. Comme l'AFC-GE avait indiqué 
dans ses courriers que, sur la base des déclarations fiscales remises, elle n'était pas 
taxable, on pouvait en déduire qu'elle n'avait pas procédé à une taxation d'office, 
mais ordinaire. Partant, en optant pour ce dernier mode de taxation, l'AFC-GE 
avait renoncé d'avance à toute procédure en soustraction, ce qui excluait toute 
amende. Celle-ci devait être dès lors annulée. 
30. 
 
Le 23 octobre 2015, l'AFC-GE a dupliqué. 
31. 
 
Par jugement du 11 janvier 2016, le TAPI a partiellement admis le recours 
de Mme A______ et renvoyé le dossier à l'AFC-GE afin qu'elle notifie de 
nouveaux bordereaux de rappel d'impôts ICC et IFD 2001-B à 2008 et d'amendes 
ICC et IFD 2001-B à 2006. Elle a mis à la charge de l'intéressée un émolument de 
CHF 3'000.- et ne lui a pas alloué d'indemnité à titre de dépens. 
 
 
Conformément à la jurisprudence du Tribunal fédéral, attendu que 
l'intéressée avait annoncé ses domiciles genevois successifs à l'OCPM et déposé 
chaque année ses déclarations fiscales durant les périodes fiscales en cause, le fait 
qu'elle contestait son assujettissement fiscal illimité en Suisse pour ces mêmes 
années dans le cadre des procédures en rappel et soustraction d'impôt apparaissait 
pour le moins contradictoire et contraire au principe de la bonne foi. 
 
 
Concernant les années 2001 à 2006, les documents bancaires la banque 
privée Rothschild à Genève, portant sur la période du 1er janvier 2001 au 
20 novembre 2002, ne contenaient aucune indication de lieu susceptible de 
démontrer un quelconque lien avec la France. Ces pièces bancaires ne 
mentionnaient ni le nom, ni l'adresse de l'intéressée. Quant aux relevés du compte 
UBS, ils mentionnaient son adresse genevoise. Ils allaient du 1er juillet 2003 au 
14 février 2006, mais ne couvraient pas les périodes du 1er août au 26 septembre 
2005 et du 1er au 31 décembre 2005. Outre leur caractère lacunaire, ils ne 
suffisaient pas à déterminer précisément la durée des séjours en France, en Suisse 
ou dans d'autres pays, dès lors que les retraits n'étaient pas quotidiens et qu'il 
n'était pas démontré à satisfaction de droit que l'intéressée utilisait elle-même sa 
carte bancaire. 
 
 
De plus, les attestations d'un employé de maison, d'une amie (sans précision 
de date de résidence) et d'une voisine (non signée) ne constituaient pas des 
éléments de preuve suffisants pour remettre en cause la conviction du TAPI 
fondée sur les éléments qui précédaient. 


- 15/58 - 
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S'agissant des années 2007 et 2008, Mme A______ prétendait avoir résidé 
aux États-Unis. Or, elle n'avait obtenu sa carte de résidente permanente aux États-
Unis que le 26 avril 2010, et rien dans le dossier ne permettait de retenir qu'elle 
était autorisée à résider aux États-Unis avant cette date. 
 
 
Le passeport et la carte d'identité français, émis en février 2001 et 
mentionnant une adresse de l'intéressée à Paris, ne suffisaient pas à établir son 
domicile fiscal en France pour les années en cause, ce d'autant plus qu'elle avait 
annoncé à l'OCPM son domicile genevois en février 2001. 
 
 
De surcroît et surtout, malgré les demandes répétées de l'AFC-GE, 
Mme A______ n'avait fourni aucune attestation des autorités fiscales françaises et 
états-uniennes certifiant qu'elle était inscrite au rôle des impôts de ces États, ni 
qu'elle y payait des impôts ou qu'elle en était dispensée. 
 
 
Le TAPI ne voyait dès lors pas en quoi les conventions que la Suisse a 
conclues avec la France et les États-Unis en vue d'éliminer les doubles 
impositions en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune s'appliqueraient 
dans le cas présent. 
 
 
Contrairement à ce qu'elle semblait indiquer, elle n'avait pas fourni d'indices 
(famille, amis, vie associative, etc.) permettant de constater que le centre de ses 
intérêts se trouverait aux États-Unis. Au contraire, elle avait, à Genève, une bonne 
partie de sa famille, à savoir notamment son fils, B______, sa fille, E______, et 
les enfants de cette dernière, nés en 2002 et 2003. 
 
 
Au vu de tous ces éléments, le TAPI a considéré que l'intéressée n'avait pas 
démontré qu'elle s'était constituée un nouveau domicile hors de Suisse durant les 
années fiscales en cause, de sorte que son assujettissement illimité était confirmé 
pour ces années. 
 
 
S'agissant de la problématique des pensions alimentaires et compte tenu de 
la doctrine applicable en la matière, il y avait lieu de prendre en compte 
uniquement les versements effectifs de l'ex-époux à Mme A______. Dans la 
mesure où elle avait produit les pièces bancaires justificatives - notamment les 
avis de débit de son ex-époux - il fallait prendre en considération les montants 
qu'elle avait effectivement reçus, sans procéder à des extrapolations. Ainsi, les 
pensions alimentaires de janvier reçues en décembre de l'année précédente 
devaient être prises en compte dans l'année où le versement avait été 
effectivement reçu par l'intéressée. 
 
 
Les autres montants repris n'étant pas contestés, les bordereaux de rappel 
d'impôt devaient être rectifiés en prenant en considération les montants suivants : 
 


- 16/58 - 
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Année fiscale
Total annuel de 
pension alimentaire 
retenu par l'AFC-
GE 
Montant de pension 
alimentaire à 
soustraire 
Montant de pension 
alimentaire à 
ajouter 
Total annuel de 
pension alimentaire 
admis par le TAPI 
2001 
CHF 163'005.00
- CHF 13'584.00
CHF 14'808.55 
CHF 164'229.55
2002 
CHF 166'956.95
- CHF 14'808.55
CHF 14'897.85 
CHF 167'046.25
2003 
CHF 167'761.20
- CHF 14'897.85
CHF 14'230.00 
CHF 167'093.35
2004 
CHF 164'936.60
- CHF 14'230.00
CHF 14'046.35 
CHF 164'752.95
2005 
CHF 169'611.80
- CHF 14'046.35
CHF 12'597.45 
CHF 168'162.90
2006 
CHF 172'585.20
- CHF 12'597.45
CHF 15'600.38 
CHF 175'588.13
2007 
USD 139'656.06
- USD 13'001.49
USD 0.00 
USD 126'654.57
2008 
CHF 192'666.00
- CHF 192'666.00
CHF 0.00 
CHF 0.00
 
 
 
Concernant les reprises sur les versements qu'elle avait reçus de ses enfants 
de CHF 4'660.20 en 2004, CHF 26'807.20 en 2005 et USD 19'700.- en 2008, 
qu’elle prétendait être exonérés de par la loi, il ressortait des relevés de compte 
bancaire que Mme A______ avait reçu de ses enfants les montants suivants : 
 
- 
CHF 4'660.20, le 7 octobre 2004, de son fils B______ ; 
 
- 
CHF 2'500.-, le 17 mai 2005, de son fils B______ ; 
 
- 
CHF 12'153.60, le 16 juin 2005, de sa fille E______ ; 
 
- 
CHF 12'153.60, le 16 juin 2005, de sa fille C______ ; 
 
- 
USD 14'000.-, le 1er octobre 2008 de Madame M______ A______ (épouse 
de son fils B______) ; 
 
- 
USD 5'700.- le 21 novembre 2008 de sa fille E______. 
 
 
Compte tenu de la contribution d'entretien confortable que lui versait 
régulièrement son ex-époux, on ne saurait objectivement et raisonnablement 
considérer que l'intéressée serait tombée dans le besoin à défaut de ces 
versements. S'agissant de l'éventualité d'une donation ou d'un prêt reçu de ses 
enfants, voire d'un remboursement de prêt de leur part, hormis le nom de ses 
enfants ou de sa belle-fille libellé sur les relevés de compte, Mme A______ n'avait 
pas fourni d'élément de preuve ni d'explication permettant d'écarter la présence 
d'un revenu imposable. Dès lors qu'on ne pouvait pas exclure qu'elle ait perçu des 
versements de son ex-époux ou de tiers, par l'entremise de ses enfants, il y avait 
lieu d'appliquer la règle générale d'imposition du revenu découlant de la loi. Ainsi 
et faute d'éléments suffisants de la part de Mme A______ permettant de justifier 
ces revenus, c'était à juste titre que l'AFC-GE avait procédé à leur reprise. 
 
 
Enfin et s'agissant de la problématique de l'amende, compte tenu de la 
portée de la signature reconnue par la doctrine, en l'absence de toute signature sur 


- 17/58 - 
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les déclarations d'impôt 2007 et 2008, il y avait lieu de considérer que celles-ci 
étaient incomplètes et qu'il incombait à l'AFC-GE d'inviter Mme A______ à y 
remédier dans un délai raisonnable, conformément à la loi. Dans le cadre de la 
procédure 
en 
soustraction 
d'impôt, 
l'abus 
de 
droit 
invoqué 
par 
l'AFC-GE ne saurait, en l'occurrence, prévaloir sur son devoir d'exiger que la 
déclaration fiscale soit signée. Par sa signature, l'intéressée aurait attesté que les 
déclarations fiscales étaient complètes et conformes à la vérité et se serait 
formellement engagée à en assumer la responsabilité sur le plan pénal. Par 
conséquent, faute d'une signature sur les déclarations fiscales 2007 et 2008, les 
amendes litigieuses ne sauraient concerner les taxations ICC et IFD 2007 et 2008. 
S'agissant des déclarations d'impôt 2001-B à 2006, elles avaient été signées par le 
mandataire de Mme A______. Compte tenu de la jurisprudence cantonale et de la 
doctrine applicables, les déclarations fiscales signées par son mandataire 
engageaient la responsabilité de l'intéressée, de sorte qu'il y avait lieu d'examiner 
le bien-fondé des amendes pour les années fiscales 2001-B à 2006. 
 
 
Les conditions objectives de la soustraction étaient réalisées, dès lors que 
l'intéressée avait violé son devoir de remplir sa déclaration fiscale de manière 
exacte et complète, avec pour conséquence une perte pour la collectivité. Par 
l'intermédiaire de son mandataire, elle avait en effet indiqué, chaque année, qu'elle 
n'avait reçu aucun revenu (ni AVS, ni aide, ni pension) et qu'elle était entièrement 
à la charge de ses enfants. La condition subjective de la faute était également 
remplie in casu, Mme A______ ne pouvait ignorer qu'elle recevait une 
contribution d'entretien de son ex-mari. Partant, même sans connaissances 
particulières du domaine fiscal, elle pouvait aisément se rendre compte que ses 
déclarations fiscales étaient incomplètes et contraires à la vérité. On pouvait ainsi 
lui reprocher d'avoir intentionnellement mal instruit son mandataire et de n'avoir 
pas rectifié dans ses déclarations fiscales les informations inexactes de ce dernier. 
Dans ces circonstances, le caractère intentionnel de la faute de l'intéressée était 
clairement établi. 
 
 
L'appréciation de l'AFC-GE sur la quotité de l'amende n'était objectivement 
pas critiquable, dans la mesure où l'on se trouvait effectivement en présence d'une 
infraction intentionnelle sans circonstances atténuantes particulières. La sanction 
était ainsi en adéquation avec la faute commise. Les amendes étaient confirmées 
pour les années fiscales 2001-B à 2006. Elles devraient toutefois tenir compte des 
montants rectifiés des pensions alimentaires susmentionnés. 
32. 
 
Par acte du 29 janvier 2016, Mme A______ a interjeté recours auprès de la 
chambre administrative contre le jugement précité. Principalement, elle a conclu à 
ce qu'il soit dit qu'elle n'était pas assujettie de manière illimitée au cours des 
années 2001 à 2008, à l'annulation des décisions sur réclamation de l'AFC-GE du 
20 février 2015, des bordereaux de rappel d'impôts ICC et IFD pour les années 
fiscales 2001B à 2008, des bordereaux d'amende ICC et IFD pour les années 


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fiscales 2001B à 2008, « sous suite de frais et dépens » et au renvoi de la cause au 
TAPI pour jugement complémentaire concernant les frais de justice et les dépens 
pour la procédure déroulée par-devant son autorité. Subsidiairement, elle a conclu 
à la confirmation du jugement du TAPI en ce qui concernait l'annulation des 
amendes ICC et IFD 2007 et 2008 et le calcul de la pension alimentaire pour l'ICC 
et l'IFD pour les années 2001B à 2008, à ce qu'il soit dit que les versements des 
enfants étaient des donations exonérées de l'ICC et de l'IFD. « Si par impossible et 
subsidiairement », elle a conclu à ce qu'il soit dit que la quotité des amendes ICC 
et IFD 2001B à 2006 soit réduite à un tiers. 
 
 
Elle avait transmis de nombreuses pièces établissant qu'elle avait son centre 
des intérêts vitaux d'abord en France, puis aux États-Unis, dont notamment les 
relevés bancaires démontrant sa présence à Paris et non à Genève, depuis l'année 
2000, les relevés bancaires montrant les paiements des factures de téléphone à 
Paris, les relevés bancaires montrant des versements au fisc français (« Trésor 
public ») et les courriers de ses mandataires à l'attention de l'AFC-GE motivant 
leurs demandes respectives de prolongation de délais en raison de son domicile 
étranger et conduisant à une prolongation totale de plus d'une année. Alors qu'elle 
avait son compte auprès de la banque privée Rothschild à Genève (compte 
« K______ »), elle avait fait effectuer régulièrement des transferts vers la banque 
Rothschild à Paris où elle venait retirer l'argent en personne. Des factures 
annuelles de téléphone pour CHF 6'600.- et près de CHF 4'000.- ne pouvaient que 
résulter d'une présence physique en France. Vu sa présence effective et exclusive 
à l'étranger (Paris), l'annonce à l'OCPM en 2001 n'avait qu'un pur effet déclaratif, 
sans créer de domicile en Suisse. En restant à Paris, sans transférer le centre de ses 
intérêts vitaux à Genève, il n'y avait jamais eu création d'un domicile en Suisse. 
Vu son âge avancé favorisant la confusion des années, on pouvait douter de 
l'année d'arrivée en Suisse telle qu'elle avait voulu l'annoncer dans son mot 
manuscrit reçu par l'OCPM le 5 février 2001. Enfin, la doctrine précisait que le 
retour de la déclaration remplie et signée par le contribuable, sans réserve, n'était 
pas synonyme d'assujettissement illimité à l'impôt. Il appartenait au contraire à 
l'AFC-GE de clarifier ensuite que l'assujettissement à l'impôt était bien donné. 
 
 
Elle avait obtenu partiellement gain de cause par-devant le TAPI. La 
condamnation aux frais de la cause ressortant du jugement du TAPI ne motivait 
pas la réduction éventuelle - ou l'absence de réduction - des frais de justice compte 
tenu de la victoire partielle du justiciable dans sa démarche par-devant le TAPI. 
Les garanties procédurales et plus particulièrement le droit à une décision 
motivée, même sommairement, avaient été violées. La cause devait dès lors être 
renvoyée au TAPI pour jugement complémentaire sur ce point 
 
 
En raison de l'effet dévolutif du recours, la voie de la réclamation quant à la 
question des dépens, n'était pas ouverte. Représentée par un mandataire qualifié, 
elle avait eu gain de cause partiel par-devant le TAPI. Elle avait en outre dûment 


- 19/58 - 
A/1017/2015 
requis l'octroi de dépens dans ses conclusions. La cause devait dès lors être 
renvoyée au TAPI pour jugement complémentaire sur ce point. 
 
 
S'agissant des versements faits par les enfants (CHF 4'660.20 en 2005, 
CHF 26'807.20 en 2005 et USD 19'700.- en 2008), il s'agissait soit de donations, 
soit de prêts, soit de remboursement de prêts. Trois des quatre enfants vivaient à 
l'étranger et n'avaient par conséquent aucune obligation de les faire enregistrer à 
Genève. Enfin, l'enregistrement des donations du quatrième enfant ne se posait 
pas en tout état de cause en raison de la prescription. Elle sollicitait par ailleurs 
leur audition. L'hypothèse évoquée dans le jugement du TAPI selon laquelle ces 
sommes auraient été versées par les enfants pour l'ex-mari n'était que pure 
supputation et ne reposait sur aucune pièce du dossier, étant relevé que l'aîné 
n'était pas un descendant du débirentier. 
 
 
Le TAPI avait violé la présomption d'innocence en estimant que la signature 
du mandataire avait engagé la responsabilité pénale du mandant. En effet, la 
conclusion du TAPI imputait au contribuable le fait de son mandataire, alors que 
la responsabilité pénale était strictement personnelle. De plus, le dossier ne 
contenait aucun élément de preuve. Les bordereaux d'amende ICC et IFD 2001B à 
2006 devaient dès lors être purement et simplement annulés. De même, 
l'annulation par jugement du TAPI des bordereaux d'amende IFD et ICC 2007 et 
2008 devait être confirmée. 
 
 
Si par impossible, la chambre administrative devait confirmer les amendes 
ICC et IFD pour les années 2001B à 2006, les motifs exposés dans les écritures 
antérieures devaient être repris, lesquels concluaient à la réduction des amendes 
ICC et IFD 2001B à 2006 au minimum légal d'un tiers. 
33. 
 
Le 15 février 2016, l’AFC-GE a également recouru contre le jugement du 
TAPI 11 janvier 2016, concluant à son annulation en tant qu'il porte sur 
l'annulation de la pension alimentaire pour la période fiscale 2008 et sur 
l'annulation des amendes 2007 et 2008 ainsi, en tant que de besoin, à la 
confirmation de ses propres décisions du 20 février 2015. 
 
 
S'agissant de la pension alimentaire pour la période fiscale 2008, 
l'annulation de la reprise d'un montant de CHF 192'666.- par le TAPI était 
contestée. Mme A______ avait reconnu que les justificatifs bancaires fournis le 
23 juin 2011 constituaient des versements de pensions alimentaires reçues de la 
part de son ex-époux, de sorte que ces montants devaient être retenus. Dans la 
mesure où il ressortait d'un avis de débit, ordre du 22 décembre 2008 figurant au 
dossier d'un montant de USD 82'910.05, soit CHF 89'740.08 au cours de 1,082, il 
était ainsi arbitraire de considérer qu'aucune pension alimentaire n'avait été versée 
à l'intéressée en 2008. De plus, même si le TAPI avait considéré que cette pièce 
n'autorisait pas une reprise d'une pension alimentaire, il aurait dû instruire le 
dossier pour déterminer quel était le montant de la pension alimentaire que Mme 


- 20/58 - 
A/1017/2015 
A______ avait reçu en 2008. En procédant à une telle instruction, notamment en 
sollicitant les déclarations fiscales postérieures, le TAPI aurait constaté que 
l'intéressée avait déclaré en 2012, 2013 et 2014 des pensions alimentaires s'élevant 
à plus de CHF 180'000.- comme cela ressortait de ses déclarations fiscales pour 
ces années-là. Aucune explication rationnelle ne permettait de justifier la raison 
pour laquelle les pensions alimentaires de près de CHF 170'000.- par année entre 
2001 et 2007, pouvaient être réduites à CHF 0.- en 2008, puis à nouveau versées 
pour des montants de plus de CHF 180'000.- lors des années postérieures. Enfin, 
dans sa réclamation du 12 novembre 2014, l'intéressée avait sollicité l'application 
de son jugement de divorce du 6 mars 1972, étant relevé que la pension 
alimentaire, par mois et d'avance, s'élevait à CHF 6'000.-. Ce montant devait être 
indexé à l'indice genevois des prix à la consommation et réadapté, selon 
l'évolution de cet indice, tous les 1er janvier, sans effet rétroactif, l'indice servant 
de base étant celui au 1er janvier 1972, soit 124,6. Or, il résultait de la calculette en 
matière d'indexation en fonction de l'indice des prix à la consommation que le 
montant mensuel indexé de la pension alimentaire de 1972 s'élevait en 2008 à 
CHF 16'774.-, soit un montant annuel de CHF 201'288.-, alors que le montant de 
la reprise opérée par l'AFC-GE ne s'élevait qu'à CHF 192'666.-. 
 
 
Contrairement à ce qu'avait retenu le TAPI, le fait que les déclarations 
fiscales 2007 et 2008 n'aient pas été signées était impropre à écarter la 
soustraction fiscale, et donc, à justifier l'annulation des amendes. En annulant les 
amendes pour ces années, le TAPI avait donné une « prime » à Mme A______, 
qui avait pourtant failli à son obligation de déclaration non seulement en ne 
déclarant pas ses revenus confortables, mais aussi en remettant des déclarations 
non signées. Le contribuable qui omettait de déposer la formule de déclaration ou 
qui déposait une formule incomplète était uniquement invité à y remédier dans un 
délai raisonnable. L'annulation des amendes pour ces années-là était choquante, 
puisque l'intéressée y échappait au motif qu'elle n'avait pas observé une obligation 
légale qui lui incombait. Le caractère « non satisfaisant » de la déclaration d'impôt 
découlant de l'absence de signature était insuffisant pour exclure une soustraction 
fiscale. La soustraction pouvait en effet ressortir d'autres éléments. La disposition 
légale en matière de signature était située dans la partie relative à la procédure, il 
ne s'agissait pas d'une disposition pénale, située dans une autre partie de la loi. De 
plus et même si les déclarations fiscales des années 2007 et 2008 n'avaient pas été 
signées, il y avait manifestement une continuité dans le processus de soustraction 
intentionnelle au vu des années précédentes. Les conditions de la soustraction 
d'impôt étaient réalisées (un comportement illicite, une perte financière pour la 
collectivité et l'existence d'un lien de causalité entre le comportement illicite et le 
résultat dommageable). On devait tenir pour établi que Mme A______ avait 
accepté la transmission de ses déclarations fiscales à l'AFC-GE dans leur état, à 
savoir incomplète, violant ainsi la loi. Elle s'était accommodée de l'absence de 
taxation pour ces années tout en sachant que les pensions alimentaires reçues 
devaient entraîner une taxation. Par son silence, elle avait tacitement admis que 


- 21/58 - 
A/1017/2015 
ses déclarations avaient été remises à l'AFC-GE et remplies de « manière 
complète et conforme à la vérité », ce qui à l'évidence n'était pas exacte. Enfin, en 
cas de taxation d'office, il n'y avait par définition pas de signature. Toutefois, cela 
n'empêchait pas l'AFC-GE d'ouvrir ultérieurement une procédure en soustraction 
et d'infliger une amende, si elle découvrait des éléments nouveaux attestant que la 
taxation d'office était incomplète. La perte financière pour la collectivité était 
évidente. Elle résultait de la comparaison des bordereaux 2001 à 2008 entrés en 
force et des montants des rappels d'impôt découlant des bordereaux du 10 octobre 
2014. Le lien de causalité entre l'acte illicite et le résultat dommageable était 
manifestement réalisé. Enfin, Mme A______ ne pouvait pas ignorer qu'elle 
recevait une contribution d'entretien de la part de son ex-mari et en s'abstenant de 
la déclarer ou de vérifier auprès de l'AFC-GE si c'était à juste titre qu'elle était non 
imposable, elle avait agi de manière intentionnelle, comme pour les années 2001 à 
2006. 
34. 
 
Le 11 mars 2016, Mme A______ a confié la défense de ses intérêts à un 
nouveau mandataire. Ce dernier a sollicité une prolongation de délai initialement 
fixé au 18 mars 2016 pour déposer une réponse au recours de 
l'AFC-GE, ce qui lui a été accordé pour le 15 avril 2016. 
35. 
 
Le 6 avril 2016, le mandataire a requis une seconde prolongation pour 
répondre au recours de l'AFC-GE, ce qui lui a été refusé, vu l'objet du litige et 
étant relevé que sa cliente avait été assistée par des mandataires tout au long de la 
procédure. 
36. 
 
Le 15 avril 2016, l'AFC-GE a répondu au recours de Mme A______, 
concluant à son rejet. 
 
 
Au vu des indices figurant au dossier, l'AFC-GE était parvenue à démontrer 
que l'intéressée était assujettie de manière illimitée en Suisse. Son mandataire 
avait notamment mentionné dans ses déclarations fiscales des déductions devant 
être prises en compte lors de la taxation et il y était clairement indiqué Genève 
comme étant son lieu de domicile. De plus, les différents documents qu'elle avait 
remis à l'OCPM démontraient son assujettissement illimité en Suisse. 
 
 
S'agissant de son prétendu domicile en France de 2001 à 2006, elle n'avait 
pas démontré s'être annoncée au fisc français ou y être imposée. Les chèques émis 
à l'attention du « Trésor public » ne contenaient aucune indication quant à l'objet 
ayant nécessité le versement des sommes. Il pouvait d'ailleurs s'agir de la taxe 
foncière ou de la taxe d'habitation dont chaque propriétaire en France devait 
s'acquitter. Les transferts effectués du compte « K______ » vers la banque 
Rothschild à Paris ne portaient que sur la période allant du 1er janvier 2001 au 
20 novembre 2002. De plus, l'adresse française ne ressortait pas de ces documents 
bancaires. Rien ne permettait de vérifier la destination finale des fonds crédités 
auprès de la banque Rothschild à Paris et un nombre important de transferts autres 


- 22/58 - 
A/1017/2015 
que ceux désignés avaient été opérés du compte « K______ » alors que leur 
destination était inconnue. Les témoignages écrits étaient impropres à prouver que 
l'intéressée s'était constituée un véritable domicile à Paris. Quant au prétendu 
domicile à Miami de 2006 à 2008, elle n'avait jamais démontré avoir été imposée 
aux États-Unis. Les « Notices » ne permettaient pas de démontrer qu'elle s'était 
constituée un domicile dans ce pays. Elle avait obtenu sa « Green card » le 
26 avril 2010. 
 
 
Mme A______ n'avait pas fourni d'explications rationnelles concernant les 
versements effectués par ses enfants ou par des tiers permettant de les exclure de 
son revenu. Il était étonnant que les montants versés au titre de donation l'aient été 
alors qu'elle habitait chez l'un ou l'autre des donateurs, ce qui laissait supposer 
qu'il s'agissait de remboursement de dettes de ces personnes, étant relevé que la 
chambre administrative n'avait pas l'obligation d'entendre ces tiers. 
 
 
L'AFC-GE ne voyait pas comment le mandataire de Mme A______ aurait 
été en mesure de remplir les déclarations fiscales sans disposer des 
renseignements que la contribuable lui aurait transmis personnellement. Ces 
informations, de nature privée (le fait qu'elle vivait chez ses enfants, qu'elle était à 
leur charge et qu'elle ne percevait aucun revenu, ni AVS, ni aide ou pension), 
devaient nécessairement lui avoir été communiquées par l'intéressée pour chacune 
des années en cause. Ces informations mentionnées dans les déclarations fiscales 
témoignaient de l'intention de l'intéressée de dissimuler ses revenus à l'AFC-GE 
que les déclarations fiscales aient été signées ou non par son mandataire ou par 
elle-même. Le TAPI avait à juste titre statué sans procéder à une instruction 
complémentaire, dans la mesure où le dossier contenait l'ensemble des documents 
pour établir sa position. L'omission de la déclaration des revenus encaissés 
découlait des déclarations fiscales remises complétées sur la base des indications 
qu'elle avait communiquées à son mandataire, de sorte qu'il s'agissait bien d'un cas 
de soustraction fiscale. 
 
 
Vu le caractère intentionnel de l'infraction, les montants soustraits et le 
caractère répétitif des soustractions (huit ans), il convenait de confirmer la quotité 
ordinaire de l'amende, soit une fois le montant des impôts soustraits. Le principe 
de la proportionnalité était ainsi respecté. L'âge de la l'intéressée (72 ans) en 2001 
ayant été considéré comme constituant une circonstance atténuante. 
37. 
 
Le même jour, Mme A______ a, de son côté, conclu, préalablement, à ce 
qu'un délai de trente jours lui soit imparti pour compléter ses observations, à son 
audition, celle de trois de ses enfants et celle de son employé de maison, de son 
amie et de sa voisine à Paris, principalement, elle a conclu au rejet du recours de 
l’AFC-GE. 
 
 
Son droit d'être entendue ainsi que le principe d’égalité des armes avaient 
été violés par la chambre administrative, vu le délai particulièrement court imposé 


- 23/58 - 
A/1017/2015 
pour le dépôt de la réponse, alors même que l'AFC-GE avait bénéficié d'un 
nouveau délai pour produire son écriture responsive. La seule manière de corriger 
ce vice formel était de lui impartir un délai pour compléter ses observations. 
 
 
Son audition, ainsi que celles des plusieurs témoins ne pouvaient pas être 
d'emblée considérées comme étant dénuées d'intérêt, de sorte qu'elles devaient 
être ordonnées. 
 
 
Sur le fond, elle reprenait ses précédents arguments en les étayant, et en 
faisant référence aux pièces de la procédure, notamment les documents bancaires 
(retraits et paiements effectués), pour conclure qu'elle était domiciliée à Paris de 
2001 à 2006, puis à Miami dès 2006. 
 
 
S'agissant de la pension alimentaire pour l'année 2008, les considérations de 
l'AFC-GE sur ce point n'étaient que spéculation et élucubrations. De plus et selon 
les documents bancaires du compte n° 9______ auprès de Wachovia pour la 
période du 16 décembre 2008 au 15 janvier 2009, seul un montant de 
USD 84'690.59 avait été reçu le 5 janvier 2009 de la part de l'ex-époux (« Avance 
1er semestre »). Ce montant ne pouvait pas être pris en compte pour l'année 2008, 
comme l'avait à juste titre retenu le TAPI. 
 
 
Contrairement à ce que soutenait l'AFC-GE, on ne pouvait pas parler de 
« prime » pour celui ou celle qui ne signait pas sa déclaration. L'AFC-GE avait 
renoncé à sommer Mme A______ à signer la déclaration, ce qui, soit lui aurait 
permis de confirmer sa déclaration par sa signature, soit aurait éventuellement 
abouti à une taxation d'office contre laquelle une amende pour soustraction aurait 
pu être recevable, si les autres conditions avaient été remplies. Ces deux situations 
ne pouvaient être comparées, de sorte que le raisonnement de l'AFC-GE ne saurait 
être suivi sur ce point. Concernant les amendes, les actes du mandataire ne 
pouvaient pas lui être imputés. Il n'était dès lors pas possible de prononcer une 
amende contre elle. Au vu du caractère pénal de l'amende, il appartenait à l'AFC-
GE de prouver qui était l'auteur de la déclaration, ce qu'elle n'avait pas fait. En 
l'absence de preuve concernant l'auteur de l'infraction présumée, il convenait 
d'annuler les amendes. Sur le plan subjectif, elle n'avait pas eu conscience de 
l'existence des déclarations fiscales, encore moins de leur contenu. L'on ne saurait 
dès lors lui imputer une négligence, de quelque forme que ce soit. Les formulaires 
de déclaration étaient envoyés à l'adresse où résidait son fils à Genève, puis 
transmis au mandataire lequel était informé qu'elle n'était pas domiciliée à 
Genève. La bonne foi permettait de conclure que l'AFC-GE était informée de son 
domicile étranger. De plus, les différents courriers de l'AFC-GE précisaient qu'elle 
n'était pas taxable pour les années en cause. Elle pouvait en déduire, de bonne foi, 
que cela signifiait qu'elle n'était pas taxable du tout, c'est-à-dire pas assujettie. Vu 
son âge, sa santé et son inexpérience en affaires, elle n'avait pas pu reconnaître 
cette erreur. Enfin, dans la mesure où les déclarations pour les années 2007 et 
2008 n'étaient pas signées, elles ne sauraient être considérées comme faites en la 


- 24/58 - 
A/1017/2015 
forme écrite. Si toutefois elles devaient malgré tout avoir une quelconque portée 
juridique, elle devait être exemptée de toute peine car elle avait agi sous l'emprise 
d'une erreur de faits ou de droit. 
 
 
Enfin, le délai de prescription absolue concernant la prétendue infraction 
réalisée pendant la période fiscale 2001 était échu depuis le 1er janvier 2012, de 
sorte que l'amende pour cette période fiscale devait être annulée. 
38. 
 
Le 4 mai 2016, le conseil de Mme A______ a sollicité une prolongation de 
délai initialement fixé au 9 mai 2016 pour déposer une réplique à l'écriture de 
l'AFC-GE du 15 avril 2016. 
 
 
En réponse, la chambre administrative lui a accordé un délai au 11 mai 
2016, en raison de la prescription. 
39. 
 
Le 9 mai 2016, l'AFC-GE a répliqué. 
 
 
La problématique de l'assujettissement de Mme A______ ne faisait pas 
l'objet de son recours du 15 février 2016, de sorte que cette thématique devait être 
écartée du dossier. 
 
 
L'audition de témoins n'était pas nécessaire, dans la mesure où des 
attestations écrites émanant de ces personnes figuraient au dossier. 
 
 
Bien que les déclarations fiscales n'aient jamais été signées par l'intéressée, 
on ne pouvait affirmer qu'elle n'en avait jamais eu connaissance. Celles-ci avaient 
été adressées personnellement à l'intéressée chez son fils ou chez sa fille. Son 
mandataire avait de toute évidence reçu des informations concernant les primes 
d'assurance-maladie comme l'absence de revenu, d'AVS, de pension ou tout autre 
aide, ainsi que du fait qu'elle était entretenue par ses enfants. Elle ne pouvait 
aujourd'hui prétendre qu'elle ignorait être assujettie aux impôts genevois. 
 
 
Elle n'avait pas produit de preuves comme par exemple des factures d'eau, 
d'électricité, de téléphone ou de chauffage permettant de retenir que son centre des 
intérêts vitaux était à Paris et par la suite à Miami. 
 
 
S'agissant de la pension alimentaire 2008, on observait un défaut de 
concordance tant sur le montant considéré sur chacun des documents bancaires 
que sur la mention « Avance 1er semestre », cette mention figurant seulement sur 
l'avis de crédit. Il aurait appartenu au juge d'instruire le dossier pour déterminer si 
un montant avait été reçu en 2008. 
 
 
Les conditions de la soustraction d'impôt étaient réalisées. Si l'AFC-GE 
avait sommé l'intéressée pour qu'elle lui remette une déclaration signée, force était 
de constater que l'AFC-GE aurait rendu la même décision de non-imposition. En 
tout état, une amende pour soustraction pouvait être infligée, de sorte que 


- 25/58 - 
A/1017/2015 
l'absence de signature des déclarations fiscales n'était pas un élément constitutif de 
la soustraction fiscale. Enfin, la bonne fois de l'AFC-GE ne pouvait pas être 
remise en cause, puisqu'elle s'était fondée sur ce qu'avait indiqué le mandataire de 
Mme A______ sur son domicile à Genève. 
 
 
Enfin, la prescription absolue de quinze ans n'était pas encore atteinte pour 
la période fiscale 2001. 
40. 
 
Le 11 mai 2016, Mme A______ a répliqué. 
 
 
La chambre administrative avait une nouvelle fois violé son droit d'être 
entendue ainsi que le principe d’égalité des armes en prolongeant le délai pour 
déposer sa réplique uniquement de deux jours. 
 
 
Elle n'avait jamais reconnu son assujettissement illimité en Suisse et n'avait 
jamais eu connaissance des formulaires de déclarations d'impôt. Les déductions 
mentionnées dans celles-ci n'étaient que des déductions forfaitaires, de sorte que 
son mandataire n'avait récolté aucune information concrète auprès d'elle pour 
remplir les déclarations. Les attestations et formulaires destinés à l'OCPM 
constituaient uniquement des indices sans grande valeur pour la question du 
domicile. L'assujettissement par une autorité fiscale étrangère ne relevait pas de la 
fiscalité suisse, de sorte qu'il n'était pas pertinent qu'elle ne se soit pas annoncée 
au fisc français. Selon les avis de débit concernant les transferts du compte 
« K______ » auprès de la banque la banque Rothschild à Paris, elle devait se 
présenter en personne munie de son passeport afin de pouvoir retirer les montants 
transférés. De plus, elle avait utilisé sa carte de débit relative au compte n° 
3______« personnel 60plus » auprès d'UBS pour effectuer des paiements directs 
ou des retraits en espèce deux à trois fois par semaine en moyenne pour des 
montants d'environ EUR 300.- à des bancomats situés à quelques mètre de son 
domicile parisien. Les témoignages écrits devaient être pris en considération. La 
légalité de son séjour aux États-Unis n'avait aucune influence sur la détermination 
de ses intérêts vitaux. 
 
 
Les donations de ses enfants n'avaient pas été faites alors qu'elle habitait 
chez l'un ou l'autre des donateurs. De plus et même si ces versements constituaient 
un remboursement de dettes, ces montants ne seraient pas taxables, puisqu'ils ne 
constituaient pas un revenu. 
 
 
Lors du dépôt de la première déclaration fiscale en 2002, elle était âgée de 
73 ans et n'exerçait aucune activité professionnelle. Elle n'avait pas de 
connaissance administrative et n'avait pas été en mesure de se rendre compte du 
contenu ni de la portée d'actes administratifs. En tout état, elle n'en avait 
simplement pas connaissance, puisqu'elle était domiciliée à Paris et à Miami. 
Aucune faute ne pouvait dès lors lui être imputée. Le manque d'information 


- 26/58 - 
A/1017/2015 
concrète chiffrée dans les déclarations montrait bien que le mandataire n'avait 
aucune indication ni instruction de sa part. 
 
 
Enfin et si par impossible la chambre administrative devait retenir une 
infraction par négligence, la quotité de l'amende devait être réduite au minimum 
légal d'un tiers, vu son âge, sa condition physique, l'absence d'antécédents, sa 
collaboration totale avec l'AFC-GE et son lieu de vie à l'étranger qui avait rendu la 
communication avec son mandataire difficile. 
41. 
 
Le 13 mai 2016, le juge délégué a informé les parties que la cause était 
gardée à juger. 
42. 
 
Le 30 mai 2016, Mme A______ a répliqué sur l'écriture de l'AFC-GE du 9 
mai 2016. 
43. 
 
Le 1er juin 2016, le juge délégué a renvoyé cette écriture spontanée à 
Mme A______, dans la mesure où elle intervenait après la clôture de l'instruction 
et précisant que l'affaire ayant été gardée à juger, il n'en serait pas tenu compte. 
44. 
 
Le 2 juin 2016, le TAPI a produit son dossier, sans formuler d'observations. 
45. 
 
Par arrêt du 12 juillet 2016 (ATA/612/2016), la chambre de céans a très 
partiellement admis le recours dans le sens des considérants de Mme A______, 
admis le recours de l'AFC-GE et annulé le jugement du TAPI du 11 janvier 2016, 
en tant qu'il ne prenait pas en considération un montant de USD 82'939.07 (recte : 
USD 82'910.05) au titre de reprise pour l'année 2008 et, en tant qu'il annulait les 
amendes pour les années 2007 et 2008, le confirmant pour le surplus. 
46. 
 
Par acte du 14 septembre 2016, Mme A______ a interjeté un recours de 
droit public auprès du Tribunal fédéral (ci-après : TF) contre l'arrêt précité, se 
plaignant notamment de la violation de son droit d'être entendue. 
47. 
 
Par arrêt du 4 novembre 2016 (2C_862/2016, 2C_863/2016), le TF a admis 
le recours de Mme A______, annulé l'arrêt attaqué et renvoyé la cause à la 
chambre administrative pour nouvelle décision dans le sens des considérants. 
 
 
En affirmant qu'il ne serait pas tenu compte de sa réplique du 30 mai 2016, 
que la chambre administrative avait au demeurant renvoyée à son auteur, la 
juridiction avait violé son droit d'être entendue. 
48. 
 
Le 14 novembre 2016, le juge délégué a accordé à Mme A______ un délai 
au 29 novembre 2016 pour exercer éventuellement son droit à la réplique et 
transmettre ses écritures du 30 mai 2016. 
49. 
 
Le 23 novembre 2016, Mme A______ a sollicité une prolongation de vingt 
jours du délai fixé au 29 novembre 2016. Elle souhaitait également que lui soient 


- 27/58 - 
A/1017/2015 
indiqué des dates d'audience pour que soient entendus ses trois enfants, son 
employé de maison, son amie et sa voisine à Paris. 
50. 
 
Le 24 novembre 2016, le juge délégué a maintenu le délai fixé au 
29 novembre 2016. 
51. 
 
Le 29 novembre 2016, Mme A______ a transmis ses écritures du 30 mai 
2016. Dans son courrier les accompagnant, elle a une nouvelle foi insisté sur la 
nécessité de procéder aux auditions sollicitées. 
 
 
Dans ses écritures du 30 mai 2016, Mme A______ a persisté dans ses 
conclusions prises dans ses observations du 15 avril 2016. La réponse de l'AFC-
GE du 9 mai 2016 contenait des allégations qui étaient non seulement inexactes 
mais qui étaient parfois tendancieuses au point de heurter la bonne foi. L'AFC-GE 
allait jusqu'à lui attribuer des déclarations qu'elle n'avait pourtant jamais faites et à 
contourner le sens d'autres allégués, afin d'en tirer des conclusions erronées. 
 
 
Son audition ainsi que celle de plusieurs témoins n'étaient pas dénuées 
d'intérêt, de sorte qu'elles devaient être ordonnées. 
 
 
La jurisprudence citée par l'AFC-GE pour prétendre qu'elle devait supporter 
les conséquences de l'intervention d'une fiduciaire ne pouvait pas lui être 
appliquée, dans la mesure où elle n'avait pas été en mesure de reconnaître les 
erreurs de son auxiliaire. De plus, rien ne permettait de retenir que son mandataire 
aurait reçu des informations concernant les primes d'assurance-maladie, l'absence 
de revenu, d'AVS, etc. Les déductions mentionnées dans la déclaration d'impôt 
correspondaient à des déductions forfaitaires qui pouvaient être indiquées par le 
mandataire sans récolter aucune information concrète. 
 
 
S'agissant de la pension alimentaire 2008, le montant USD 82'910.05 ne 
devait pas être pris en compte pour l'année 2008, au vu des extraits bancaires du 
compte de l'intéressée auprès de Wachovia. Seul un montant de USD 84'690.59 
avait été reçu le 5 janvier 2009 suite à un ordre donné par son ex-mari. Si cette 
question n'avait pas été correctement instruite par le premier juge, ce n'était pas à 
elle d'en supporter les conséquences et un complément d'instruction devait être 
ordonné. 
 
 
L'AFC-GE devait supporter l'absence de preuve concernant l'auteur de la – 
prétendue – soustraction d'impôt. Elle avait contesté tout au long de la procédure 
avoir été assujettie en Suisse pour la période concernée et donc contesté le 
contenu et l'existence même des déclarations fiscales. Dans la mesure où elle 
n'avait pas été consciente de l'existence, et a fortiori du contenu des déclarations 
fiscales, elle ne pouvait tout simplement pas accuser sa fiduciaire d'avoir trahi ses 
propos. Enfin, l'AFC-GE n'aurait simplement pas dû expédier les déclarations, 


- 28/58 - 
A/1017/2015 
puisque l'intéressée n'était pas domiciliée en Suisse et donc pas assujettie pendant 
la période litigieuse. 
 
 
Quant à la prescription pour l'année fiscale 2001, le nouveau droit n'étant 
pas plus favorable, la prescription absolue de dix ans s'appliquait. Le délai de 
prescription absolue était donc échu depuis le 1er janvier 2012, de sorte que toute 
amende pour la période fiscale 2001 devait être annulée. 
52. 
 
Le 1er décembre 2016, le juge délégué a informé les parties que la cause 
était gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjetés en temps utile devant la juridiction compétente, les recours sont 
recevables (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 7 al. 2 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2011 - LPFisc 
- D 3 17 ; art. 62 al. 1 let. a et 17 al. 3 de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
Recours de la contribuable 
2. 
 
La recourante conclut préalablement à son audition, à celle de trois de ses 
enfants, ainsi qu'à celle de son employé de maison à Paris, d'une amie et de sa 
voisine à Paris. 
 
a. 
La procédure administrative est en principe écrite, toutefois si le règlement 
et la nature de l’affaire le requièrent, l’autorité peut procéder oralement 
(art. 18 LPA). 
 
b. 
Tel qu’il est garanti par l’art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101), le droit d’être entendu 
comprend notamment le droit, pour le justiciable, d’obtenir l’administration des 
preuves pertinentes et valablement offertes, de participer à l’administration des 
preuves essentielles et de se déterminer sur son résultat lorsque cela est de nature 
à influer sur la décision à rendre (ATF 140 I 285 consid. 6.3.1 ; 137 II 266 
consid. 3.2 ; 135 II 286 consid. 5.1). Cette garantie n’empêche toutefois pas 
l’autorité de mettre un terme à l’instruction lorsque les preuves administrées lui 
ont permis de former sa conviction et que, procédant d’une manière non arbitraire 
à une appréciation anticipée des preuves qui lui sont encore proposées, elle a la 
certitude qu’elles ne pourraient l’amener à modifier son opinion (ATF 140 I 285 
consid. 6.3.1 ; arrêt du Tribunal fédéral 1C_13/2016 du 18 avril 2016 consid. 2.1). 
Les garanties minimales en matière de droit d’être entendu découlant de l’art. 29 
al. 2 Cst. ne comprennent en principe pas le droit d’être entendu oralement 


- 29/58 - 
A/1017/2015 
(ATF 134 I 140 consid. 5.3 ; arrêts du Tribunal fédéral 2C_872/2014 du 14 avril 
2015 consid. 4.2 ; 2C_789/2014 du 20 février 2015 consid. 4.2). 
 
c. 
En l'espèce, l'audition de la recourante ne se justifie pas, dès lors qu'elle a eu 
l’occasion de s’exprimer par écrit à plusieurs reprises tant par-devant le TAPI que 
par-devant la chambre de céans et qu'elle a pu se déterminer sur les considérations 
de l'AFC-GE dans ses différentes écritures. 
 
 
S'agissant de l'audition de trois de ses enfants (B______, C______ et 
E______), les pièces figurant au dossier permettent de trancher le litige en toute 
connaissance de cause sans qu'il ne soit nécessaire de procéder à leurs auditions. 
Par ailleurs et en tout état de cause, au vu de leur lien de filiation avec la 
recourante, leurs déclarations auraient été prises avec circonspection. 
 
 
Quant aux auditions de son employé de maison à Paris, de son amie et d'une 
voisine à Paris, on ne voit pas quels éléments supplémentaire ceux-ci pourraient 
amener, autres que ceux figurant dans leurs déclarations écrites, lesquelles seront 
discutées dans le cadre du fond du litige. 
 
 
Il s’ensuit que les réquisitions de preuve de la recourante seront rejetées, 
étant précisé que la requête préalable de la recourante portant sur un délai pour 
compléter ses observations du 15 avril 2016 peut être considérée comme 
satisfaite, puisqu'elle a, les 11 mai et 30 mai 2016, produit de nouvelles écritures 
dans le cadre de la présente procédure où elle a pu encore développer son 
argumentation. 
3. 
 
La recourante fait grief à la chambre administrative d'avoir violé par deux 
fois son droit d'être entendue et le principe d'égalité des armes au vu des délais 
courts pour déposer ses écritures. 
 
a. 
Selon l'art. 16 al. 2 LPA, le délai imparti par l’autorité peut être prolongé 
pour des motifs fondés si la partie en fait la demande avant son expiration. 
 
b. 
Selon la doctrine, en vertu de l'art. 6 § 1 de la Convention de sauvegarde des 
droits de l’homme et des libertés fondamentales du 4 novembre 1950 (CEDH - 
RS 0.101), dont il faut déduire le principe d'égalité des armes, la question de 
savoir si chaque partie a eu le droit de s'expliquer, soit de présenter sa cause dans 
des conditions qui ne la place pas dans une situation de net désavantage par 
rapport à son adversaire, doit d'apprécier sur la base de l'ensemble de la procédure 
(Benoît BOVAY, Procédure administrative, 2ème éd., 2015, p. 261). 
 
c. 
En l'occurrence, le 11 mars 2016, la recourante a confié la défense de ses 
intérêts à un nouveau mandataire. Ce dernier a sollicité une prolongation de délai 
initialement fixé au 18 mars 2016 pour déposer une réponse au recours de 
l'AFC-GE, ce qui lui a été accordé pour le 15 avril 2016. Le 6 avril 2016, soit dans 
le délai, le mandataire a requis une nouvelle prolongation de délai, ce qui lui a été 


- 30/58 - 
A/1017/2015 
refusé. Quand bien même le dossier peut paraître volumineux, force est de 
constater que, d'une part, une première prolongation du délai lui a été accordée, et 
d'autre part, la recourante était représentée par des mandataires tout au long de la 
présente procédure, de sorte que sa position quant à l'argumentation de l'AFC-GE 
était d'ores et déjà bien délimitée. 
 
 
La chambre administrative était dès lors fondée à refuser cette seconde 
demande de prolongation du délai. 
 
 
S'agissant de la demande du mandataire du 4 mai 2016 tendant à ce que le 
délai initialement fixé au 9 mai 2016 pour déposer une réplique à l'écriture de 
l'AFC-GE du 15 avril 2016 soit prolongé, force est de constater que ce délai a été 
malgré tout prolongé. Certes, deux jours de prolongation peuvent paraître courts, 
toutefois et dans la mesure où il s'agissait d'une réplique, soit une réponse aux 
éléments nouveaux soulevés par l'AFC-GE, on peut raisonnablement considérer 
que deux jours supplémentaires étaient suffisants pour produire une telle écriture. 
 
 
Les griefs seront écartés. 
4. 
 
Le litige concerne l'IFD et l'ICC 2001 à 2008. 
 
a. 
Les questions de droit matériel sont résolues en fonction du droit en vigueur 
lors des périodes fiscales litigieuses (arrêt du Tribunal fédéral 2C_416/2013 du 
5 novembre 2013 consid. 5.1, non reproduit aux ATF 140 I 68 ; 2C_907/2012 du 
22 mai 2013 consid. 5.2.2 ; ATA/22/2016 du 12 janvier 2016 consid. 3). 
 
b. 
La taxation de l'IFD est soumise aux dispositions de la loi fédérale sur 
l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), entrée en vigueur 
le 1er janvier 1995, dans sa teneur lors des périodes fiscales en cause (2001 à 
2008). 
 
c. 
Pour l'ICC, la loi sur l'imposition des personnes physiques du 27 septembre 
2009 (LIPP - D 3 08), entrée en vigueur le 1er janvier 2010, ne s'applique qu'à 
partir de l'exercice fiscal 2010 (art. 72 LIPP). Le litige est donc soumis aux cinq 
lois cantonales que la LIPP a remplacées et qui sont désignées à l'art. 69 LIPP qui 
les abrogent, ainsi qu'à leur réglementation d'application. Il est également soumis 
aux dispositions de la LPFisc, entrée en vigueur le 1er janvier 2002, mais qui 
s’applique depuis lors, y compris aux causes encore pendantes (art. 86 LPFisc). 
S’agissant des sanctions pénales afférentes à des infractions réalisées avant 
l’entrée en vigueur de la LPFisc, celle-ci prévoit qu’elles sont prononcées 
conformément à l’ancien droit, dans la mesure où le nouveau droit n’est pas plus 
favorable. La LPA est au surplus applicable dans la mesure où la LPFisc n’y 
déroge pas (art. 2 al. 2 LPFisc). 


- 31/58 - 
A/1017/2015 
5. 
 
La recourante conteste son assujettissement illimité en Suisse pour les 
années fiscales litigieuses. Elle affirme avoir été domiciliée d'abord à Paris (2001 
à 2006), puis à Miami (2006 à juin 2011). 
6. 
 
Les conventions internationales en matière de double imposition ne 
contiennent que des règles visant à limiter les pouvoirs d'imposition des États 
mais ne fondent pas l'imposition elle-même (ATF 117 Ib 358 consid. 3 in fine et 
les références citées ; ATA/570/2015 du 2 juin 2015 consid. 7). Par conséquent, il 
faut d'abord s'assurer de l'existence d'un droit interne d'imposition, puis, le cas 
échéant, vérifier que ce droit d'imposition n'est pas limité par une disposition 
conventionnelle visant à restreindre ou éliminer une éventuelle double imposition 
internationale (arrêts du Tribunal fédéral 2C_436/2011 du 13 décembre 2011 
consid. 2.1 ; 2C_627/2011 du 7 mars 2011 consid. 3 ; ATA/570/2015 précité 
consid. 7 et les arrêts cités ; Xavier OBERSON, Précis de droit fiscal 
international, 4ème éd., 2014, p. 49 n. 138 et 139). 
7. 
 
Il convient dès lors de déterminer en premier lieu si la recourante remplit les 
conditions d’assujettissement illimité du droit fiscal suisse pour les années fiscales 
2001 à 2008. 
 
a. 
Les personnes physiques sont assujetties à l'impôt à raison du rattachement 
personnel lorsque, au regard du droit fiscal, elles sont domiciliées ou séjournent 
en Suisse (art. 3 al. 1 LIFD). Une personne a son domicile fiscal en Suisse 
lorsqu'elle y réside avec l'intention de s'y établir durablement ou lorsqu'elle y a un 
domicile légal spécial en vertu du droit fédéral (art. 3 al. 2 LIFD). Une personne 
séjourne en Suisse au regard du droit fiscal lorsque, sans interruption notable, elle 
y réside pendant trente jours au moins et y exerce une activité lucrative ou elle y 
réside pendant nonante jours au moins sans y exercer d'activité lucrative (art. 3 
al. 3 LIFD). L'assujettissement fondé sur un rattachement personnel est illimité 
(art. 6 al. 1 LIFD). 
 
 
L'art. 3 al. 1 à 3 LIFD a son pendant, en droit cantonal, à l'art. 2 al. 1 à 3 de 
la 
loi 
sur 
l’imposition 
des 
personnes 
physiques 
- 
objet 
de 
l’impôt - assujettissement à l’impôt du 22 septembre 2000 entrée en vigueur le 
1er janvier 2001 (aLIPP- I - D 3 11) et l'art. 6 al. 1 LIFD correspond en tout point à 
l'art. 5 al. 1 1ère phrase aLIPP-I. 
 
b. 
Même si la LIFD et la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs 
des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14) 
connaissent une définition du domicile (art. 3 LIFD et 3 LHID) qui n'est plus, à 
l'instar des anciennes lois fiscales, calquée sur la définition du droit civil, la notion 
de domicile fiscal reste néanmoins très proche de celle du droit civil (ATF 131 V 
59 consid. 5.7 ; arrêt du Tribunal fédéral 2A.475/2003 du 26 juillet 2004 
consid. 2.2 ; ATA/570/2015 précité consid. 9a ; Xavier OBERSON, op. cit., 
p. 52 ss n. 152 et 153 ; Walter RYSER/Bernard ROLLI, Précis de droit fiscal 


- 32/58 - 
A/1017/2015 
suisse, 4ème éd., 2002, p. 31 ; Jean-Marc RIVIER, Droit fiscal suisse, 2ème éd., 
1998, note 2b p. 311). 
 
 
Ainsi, le domicile fiscal correspond en principe au domicile civil, 
c’est-à-dire le lieu où la personne réside avec l’intention de s’établir (art. 23 al. 1 
du code civil suisse du 10 décembre 1907 - CC - RS 210), ou le lieu où se situe le 
centre de ses intérêts personnels et professionnels (ATF 134 V 236 consid. 2.1 ; 
131 V 59 consid. 5.7 ; arrêt du Tribunal fédéral 2C_918/2011 du 12 avril 2012 
consid. 3.1 ; ATA/203/2015 du 24 février 2015 consid. 7a ; ATA/858/2014 du 
4 novembre 2014 consid. 5b). Il n’est pas nécessaire à cet égard qu’elle ait 
l’intention d’y demeurer pour toujours ou pour une durée indéterminée. Il suffit 
qu’elle veuille faire d’un endroit déterminé le centre de ses relations personnelles 
et économiques et qu’elle lui confère ainsi une certaine stabilité. Le fait qu’une 
personne a déposé ses papiers ou exerce ses droits politiques dans un autre lieu 
n’a pas de portée déterminante (ATF 132 I 29 consid. 4.1 ; 131 I 145 consid. 4.2). 
Ces circonstances extérieures peuvent toutefois constituer des indices à l’appui du 
domicile fiscal lorsqu’ils sont confirmés par ailleurs par le comportement de la 
personne (ATA/570/2015 précité consid. 9a et les arrêts cités). 
 
c. 
Pour déterminer le domicile fiscal d’une personne qui alterne les séjours à 
deux endroits différents, notamment lorsque le lieu où elle exerce son activité ne 
coïncide pas avec le lieu où elle réside, il faut examiner avec lequel de ces 
endroits ses relations sont les plus étroites (ATF 132 I 29 consid. 4.2 ; 131 I 145 
consid. 4.1). Le centre des intérêts vitaux se détermine d’après l’ensemble des 
événements objectifs extérieurs permettant de reconnaître ces intérêts, et non 
simplement d’après les souhaits exprimés par la personne concernée ou en 
fonction de ses déclarations (ATF 123 I 289 consid. 2 ; arrêt du Tribunal fédéral 
2C_918/2011 précité consid. 3.2 ; ATA/203/2015 précité consid. 7a ; 
ATA/858/2014 précité consid. 5b ; ATA/790/2013 du 3 décembre 2013 
consid 10b ; ATA/747/2011 du 6 décembre 2011 consid. 6). Ainsi, ce qui importe 
n'est pas la volonté intime de la personne, mais les circonstances reconnaissables 
par des tiers. Dans cette mesure, il n'est pas possible de choisir librement un 
domicile fiscal (ATF 132 I 29 consid. 4.1 ; 125 I 54 consid. 2a ; 123 I 289 
consid. 2b ; arrêt du Tribunal fédéral 2P.99/2006 du 31 août 2006 consid. 6.1 ; 
ATA/570/2015 précité consid. 9b). 
 
d. 
Le Tribunal fédéral a retenu que, en matière de droit fiscal international, il 
ne suffit pas, pour admettre la constitution d'un nouveau domicile, d'avoir coupé 
les liens avec le domicile antérieur ; il faut au contraire s'être constitué un nouveau 
domicile fiscal. Ainsi, dans la règle, selon le principe de la rémanence du domicile 
fiscal, le contribuable qui abandonne son domicile suisse pour se rendre à 
l'étranger conserve son domicile fiscal au lieu de son ancien domicile tant qu'il ne 
s'en est pas constitué un nouveau au lieu de sa nouvelle installation. La notion du 
domicile fiscal reste ainsi très proche de celle du droit civil et l'art. 24 al. 1 CC, 


- 33/58 - 
A/1017/2015 
qui prévoit que toute personne conserve son domicile aussi longtemps qu'elle ne 
s'en est pas créé un nouveau, s'applique par analogie en matière de droit fiscal 
international (ATF 138 II 300 consid. 3.3 p. 306 ; arrêts du Tribunal fédéral 
2C_609/2015 du 5 novembre 2015 consid. 6.3 ; 2C_335/2014 du 19 janvier 2015 
consid. 5.1 et les arrêts, ainsi que les références cités). 
8. 
a. 
En matière fiscale, il appartient à l'autorité d'établir les faits qui justifient 
l'assujettissement et qui augmentent la taxation (art. 123 al. 1 LIFD), tandis que le 
contribuable doit prouver les faits qui diminuent la dette ou la suppriment (arrêts 
du Tribunal fédéral 2C_111/2012 du 25 juillet 2012 consid. 4.4 ; 2A.374/2006 du 
30 octobre 2006 consid. 4.3). En ce qui concerne le domicile, cela implique qu'il 
appartient à l'autorité d'apporter les éléments de fait nécessaires pour établir le 
domicile fiscal déterminant pour l'assujettissement (arrêts du Tribunal fédéral 
2C_111/2012 précité consid. 4.4 ; 2C_627/2011 du 7 mars 2012 consid. 4.2 ; 
ATA/570/2015 précité consid. 11a et les arrêts cités). Quand des indices clairs et 
précis rendent vraisemblable l'état de fait établi par l'autorité, il revient ensuite au 
contribuable de réfuter, preuves à l'appui, les faits avancés par celle-ci (arrêts du 
Tribunal fédéral 2C_111/2012 précité consid. 4.4 ; 2C_484/2009 du 30 septembre 
2010 consid. 3.3 ; ATA/570/2015 précité consid. 11a). 
 
b. 
La procédure de taxation est caractérisée par la collaboration réciproque de 
l'autorité fiscale et du contribuable (arrêts du Tribunal fédéral 2C_111/2012 
précité consid. 4.4 ; 2A.374/2006 précité consid. 4 ; ATA/570/2015 précité 
consid. 11b et les arrêts cités). Savoir si un fait est ou non prouvé relève des faits, 
alors que la répartition du fardeau de la preuve est une question de droit (ATF 130 
III 321 consid. 5 ; arrêts du Tribunal fédéral 2C_111/2012 précité consid. 4.4 ; 
5A.118/2012 du 20 avril 2012 consid. 3.2). 
 
c. 
En cas de changement de domicile, le fardeau de la preuve de la création 
d’un nouveau domicile incombe au contribuable (ATF 138 II 300 consid. 3.4 ; 
ATA/570/2015 précité consid. 11c). 
 
d. 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, dès lors qu’un contribuable a 
admis son assujettissement fiscal illimité en Suisse, il ne peut pas par la suite le 
contester dans le cadre d’une procédure en rappel d’impôts ou dans une procédure 
pénale fiscale, car un tel comportement est contraire à la bonne foi (arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_395/2011 du 6 décembre 2011 consid. 5.3, ainsi que 
jurisprudence et doctrine citées ; ATA/1261/2015 du 24 novembre 2015 
consid. 16). 
9. 
 
En l'espèce, il ressort d'un document manuscrit non daté mais reçu par 
l'OCPM le 5 février 2001 que la recourante a annoncé qu'elle résidait de nouveau 
à Genève, au 8, route de G______, 1208 Genève, depuis le 1er février 2000. Cette 
adresse était également celle de son fils, B______, à l'époque. Elle a confirmé ces 
éléments en complétant et en signant la « Demande d'enregistrement pour une 


- 34/58 - 
A/1017/2015 
arrivée de genevois » faisant référence au courrier du 5 février 2001. Par la suite, 
le 20 octobre 2008, elle a annoncé à l'OCPM un changement d'adresse à l'intérieur 
du canton, sa nouvelle adresse étant 16, rue des H______, 1204 Genève, depuis le 
1er juin 2008, chez sa fille, E______. 
 
 
De plus et comme l'a retenu à juste titre le TAPI, force est de constater que 
la recourante, par l'entremise de son mandataire, a remis pour chaque année 
fiscale concernée ses déclarations fiscales, lesquelles précisaient son adresse, 
d'abord chez son fils (de 2001 à 2006), puis chez sa fille cadette (de 2007 à 2008). 
 
 
En outre et faisant suite à une demande de son mandataire de l'époque, dont 
les actes lui sont opposables (ATA/405/2016 du 10 mai 2016 consid. 6 ; 
ATA/422/2011 du 28 juin 2011 consid. 4), l'OCPM lui a remis, le 9 mars 2010, 
une attestation selon laquelle la contribuable résidait sur le territoire du canton de 
Genève depuis le 1er février 2000 (date indiquée par l'intéressée). Elle avait pour 
adresse celle de sa fille E______, 16, rue des H______, 1204 Genève. 
 
 
Ces éléments constituent des indices clairs à l’appui du domicile fiscal en 
Suisse de la recourante, de sorte que le fardeau de la preuve de la constitution 
d’un nouveau domicile en France puis aux États-Unis lui incombe. 
10. 
 
La recourante a fourni de nombreuses pièces visant à prouver qu'elle était 
domiciliée à Paris de 2001 à 2006. 
 
 
L'attestation de son assurance ménage, qui en réalité constitue un courriel 
adressé à la recourante le 22 septembre 2011, attestant de l'existence de 
couvertures d'assurance pour ses deux résidences successives à Paris qu'elle 
louait, signifie uniquement que la recourante était assurée pour son ménage à 
Paris, ce qui est un élément commun pour tout locataire d'un appartement. Cela ne 
veut toutefois pas dire que la recourante y était domiciliée avec l’intention de s’y 
établir. 
 
 
S'agissant de l'attestation écrite de son employé de maison daté du mois de 
septembre 2011, dans laquelle il certifie que la recourante habitait Paris tout au 
long de l'année et que c'était son principal et unique domicile durant les années 
2000 à 2006, son contenu doit être pris avec réserve, dans la mesure où d'une part, 
il émane d'une personne qui a été employée par la recourante et d'autre part, 
comporte une date d’émission manifestement en lien avec la procédure en rappel 
d’impôt. 
 
 
L'attestation de son amie genevoise datée du 27 septembre 2011 certifiant 
que cette dernière avait à plusieurs reprises séjourné chez la recourante à Paris où 
cette dernière résidait en permanence est imprécise, dans la mesure où elle ne dit 
pas quand ou sur quelle période cette amie y a séjourné. De plus, le fait que la 


- 35/58 - 
A/1017/2015 
recourante accueille des amis chez elle pendant son séjour à Paris ne signifie pas 
qu'elle y était domiciliée au sens du droit fiscal. 
 
 
Quant à l'attestation de sa voisine à Paris du 23 septembre 2011 dans 
laquelle cette dernière certifie avoir eu comme voisine de 2001 à 2006 la 
recourante, force est de constater qu'elle n'est pas signée, de sorte qu'on ne saurait 
y accorder une force probante. 
 
 
Enfin, dans la mesure où ces quatre documents datent du mois de septembre 
2011 et qu'ils ont été produits pour la première fois le 30 septembre 2011, on peut 
légitimement penser qu'elles ont été émises pour les besoins de la présente 
procédure en rappel d’impôt. 
 
 
Le fait que son adresse à Paris soit mentionnée sur sa carte d'identité et son 
passeport français délivrés le 16 février 2001 atteste uniquement que la recourante 
dispose d'un logement à Paris, ce qui n'est pas contesté. De plus, on peut 
comprendre que pour ses documents français et pour faciliter les démarches 
administratives subséquentes, la recourante ait préféré indiquer une adresse 
française plutôt que genevoise. Enfin et comme relevé à juste titre par le TAPI, 
force est de constater que peu de temps avant la délivrance de ces deux pièces, la 
recourante a annoncé le 5 février 2001 à l'OCPM être à nouveau résidente à 
Genève, au 8, route de G______, 1208 Genève, depuis le 1er février 2000, ce qui 
est contradictoire par rapport à ses allégations. 
 
 
S'agissant des différents documents bancaires figurant au dossier, il ressort 
de leur analyse qu'ils sont impropres à prouver que la recourante était bien 
domiciliée fiscalement à Paris. 
 
 
En effet, les différents avis de débit, devant être pris en considération vu les 
périodes fiscales concernées et concernant le compte « K______ » à propos de 
transferts à la banque Rothschild à Paris, sont limités dans le temps, soit du 
3 janvier 2001 au 18 octobre 2002, alors que la recourante aurait vécu à Paris 
jusqu'en 2006. De plus, s'il est vrai que ces montants devaient être tenus à la 
disposition de la recourante aux guichets de la banque Rothschild à Paris, force est 
de constater que le plus souvent ces débits avaient lieu une fois par mois, de sorte 
que ces pièces ne sauraient attester d'une présence permanente de la recourante à 
Paris, étant relevé par ailleurs qu'entre les 18 décembre 2001 et 27 mars 2002, 
ainsi qu'entre les 30 mai et 9 juillet 2012 et les 29 août et 17 octobre 2002, aucun 
transfert n'a été effectué. 
 
 
Les relevés bancaires montrant les paiements des factures de téléphone à 
Paris issus du compte « K______ » devant être pris en considération s'étalent sur 
une période allant du 2 mars 2001 au 26 avril 2002. Certes, les montants des 
chèques sont élevés, toutefois force est de constater qu'aucune sortie par chèque 
n'a été produite postérieurement au 26 avril 2002, alors même que la recourante 


- 36/58 - 
A/1017/2015 
allègue avoir vécu à Paris jusqu'en 2006. De plus, aucune sortie par chèque n'a été 
produite pour les mois de mai 2001 et septembre 2001 à mars 2002. 
 
 
Enfin, les chèques émis à l'attention du « Trésor public » les 29 août 2001 et 
1er octobre 2002 d'un montant respectif de CHF 420.05 (FFR 1'708.- + CHF 20.- 
de frais) et de CHF 250.40 (EUR 156.81 + CHF 20.- de frais), tirés du compte 
« K______ » peuvent s'expliquer par l'obligation pour la recourante de payer une 
taxe relative à son logement. 
 
 
S'agissant 
des 
documents 
bancaires 
relatifs 
au 
compte 
n° 
3______« personnel 60plus » auprès d'UBS, ils portent sur une période allant du 
1er juillet 2003 au 14 février 2006. 
 
 
Pour l'année 2003, la recourante a retiré de l'argent à Paris à vingt-deux 
reprises en juillet 2003, toutefois ces opérations ont été effectuées sur sept jours. 
De plus trois retraits ont été effectués à Londres. Hormis deux retraits à Genève, 
la recourante n'a pas retiré d'argent en août 2003. Pour le reste de l'année, des 
retraits et des dépenses à Paris apparaissent de ces documents, toutefois ils se 
limitent à quelques jours d'affilée. D'une façon générale, les mêmes constats 
peuvent être effectués pour les années suivantes en ce sens que, certes des retraits 
ont bien été effectués à Paris, toutefois ceux-ci sont concentrés sur quelques jours, 
étant relevé par ailleurs que pour certains mois, aucun retrait n'a été effectué par la 
recourante en France, par exemple les mois de mars, juillet 2004 et avril 2005. De 
plus, aucun document bancaire n'a été remis pour la période du 1er août au 
25 septembre 2005. Enfin, le fait que des retraits aient été effectués proche de sa 
résidence à Paris s'explique aisément par des considérations pratiques, sans avoir 
d'effet sur la problématique du domicile fiscal de la recourante. 
 
 
Concernant les relevés de sa carte de crédit UBS Visa de janvier à juillet 
2005, la recourante l'a utilisée à Paris soit pour procéder à des achats soit pour 
retirer de l'argent, ce qui atteste de sa présence à Paris. Toutefois et comme relevé 
précédemment, ces opérations ont été effectuées d'une manière générale sur 
quelques jours d'affilée, étant noté qu'elle ne l'a pas utilisée à Paris les mois de 
février à avril 2005. 
 
 
Au surplus, la recourante ne démontre pas une activité dans la vie locale de 
Paris. Elle n'a d'ailleurs pas produit de contrat de bail ou de document attestant 
qu’elle était résidente en France selon les autorités françaises. Cette absence de 
preuve formelle n’est pas déterminante en soi mais, à l’inverse, ne permet pas 
d’emporter la conviction en faveur d’un domicile en France. 
 
 
Enfin et surtout, la recourante n'a pas fourni d'attestation du fisc français 
certifiant qu'elle était dûment inscrite au rôle des contribuables, et ce malgré 
plusieurs relances de l'AFC-GE à ce propos. Elle n’a d’ailleurs pas allégué qu’elle 


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A/1017/2015 
se serait heurtée à des difficultés pour obtenir un tel document, qui aurait été 
propre à fixer son domicile fiscal conformément à ses allégations. 
 
 
Au vu de ces éléments, on ne saurait retenir que la recourante a prouvé 
qu'elle était domiciliée à Paris entre 2001 et 2006. 
11. 
 
La recourante a également produit de nombreuses pièces visant à prouver 
qu'elle était domiciliée à Miami de 2006 à juin 2011. 
 
 
Les « Notice of action » I-797 et I-797C en relation avec sa demande de 
prolongation de séjour aux États-Unis datés respectivement des 12 juillet et 
28 décembre 2006 attestent que la recourante a effectué des démarches pour 
résider dans ce pays. Toutefois, la seule pièce qui atteste d'un droit de résidence 
aux États-Unis est sa « Green card », laquelle précise de façon incontestable que 
l'intéressée était résidente permanente aux États-Unis depuis le 26 avril 2010, soit 
postérieurement à la période fiscale en cause (2001 à 2008), de sorte que ces 
documents ne peuvent être utilisés à l'appui de sa position. 
 
 
S'agissant du procès-verbal de saisie conservatoire effectuée le 10 juillet 
2006 dans un garde meuble à Paris, le fait qu'une saisie sur des meubles et sur des 
effets personnels de la recourante à Paris ait eu lieu signifie uniquement que la 
recourante détenait à Paris des biens, ce qui est logique, dans la mesure où elle 
était locataire d'un appartement à Paris. 
 
 
Quant aux différents documents bancaires figurant au dossier, il ressort de 
leur analyse qu'ils sont impropres à prouver que la recourante était bien domiciliée 
fiscalement à Miami de 2006 à 2008. 
 
 
En effet, les extraits bancaires de la recourante portant sur son compte 
détenu auprès de HSBC attestent certes de différentes opérations à Miami 
toutefois ils ne couvrent que des périodes bien précises (17 décembre 2005 au 
19 janvier 2006, du 19 décembre 2006 au 18 janvier 2007, du 19 décembre 2007 
au 17 janvier 2008 et du 17 mai au 4 juin 2008), étant noté que pour les périodes 
du 19 décembre 2007 au 17 janvier 2008 et du 17 mai au 4 juin 2008 aucune 
opération bancaire n'a été effectuée sur ce compte. 
 
 
S'agissant du compte n° 6______ de la recourante auprès de Wachovia, les 
extraits bancaires ne couvrent pas toute la période au cours de laquelle la 
recourante aurait été domiciliée à Miami. En effet, ils débutent le 17 mai 2007, 
soit plus d'un an après son présupposé déménagement dans cette ville. Certes, il 
en ressort que ce compte était utilisé pour payer des achats à Miami, toutefois il 
l'était également pour procéder à des achats dans d'autres villes telles que Lyon, 
Paris ou encore Genève. De plus, le fait que la recourante a utilisé ce compte pour 
des achats réguliers à Miami ne suffit pas à lui seul pour conclure qu'elle était 
formellement domiciliée dans cette ville depuis début 2006. 


- 38/58 - 
A/1017/2015 
 
 
Les documents bancaires du compte n° 7______ dont les ayant droits 
économiques sont la recourante et son fils, B______, détenus auprès de 
Wachovia, ne constituent pas des preuves de son domicile à Miami pour trois 
raisons : ils débutent le 5 juin 2007, soit plus d'un an après le présupposé 
déménagement de la recourante dans cette ville, le compte pouvait être également 
utilisé par son fils et surtout ces documents ne détaillent pas précisément les 
différentes opérations effectuées sur ledit compte, notamment les achats. Ces 
considérations peuvent être reprises s'agissant de compte n° 9______ dont la 
recourante et son fils étaient cotitulaires auprès de Wachovia depuis le 11 mai 
2007. 
 
 
Enfin, l'inventaire de ses effets personnels rapportés à Genève en juin 2011, 
les factures relatives au déménagement de ces biens des États-Unis en Suisse de 
juin 2011, ainsi que les décisions de taxation de douane et TVA suisse de juin 
2011 ne constituent pas des preuves d'un domicile effectif à Miami pour les 
années 2006 à 2008, dans la mesure où au vu de ses différents voyages, il est 
certain que la recourante a accumulé certains biens à Miami et qu'elle ait voulu les 
reprendre lorsqu'elle a décidé de ne plus se rendre dans cette ville en juin 2011. 
 
 
Au surplus et comme pour Paris, la recourante ne démontre pas une activité 
dans la vie locale de Miami. Elle n'a d'ailleurs pas produit de contrat de bail ou de 
document attestant qu’elle était résidente aux États-Unis selon les autorités 
fiscales étasuniennes pendant les années concernées par la présente procédure. 
Cette absence de preuve formelle n’est pas déterminante en soi mais, à l’inverse, 
ne permet pas d’emporter la conviction en faveur d’un domicile aux États-Unis. 
 
 
Enfin et surtout, la recourante n'a pas fourni d'attestation du fisc étasunien 
certifiant qu'elle était dûment inscrite au rôle des contribuables, et ce malgré 
plusieurs relances de l'AFC-GE à ce propos. Elle n’a par ailleurs pas allégué 
qu’elle se serait heurtée à des difficultés pour obtenir un tel document, qui aurait 
été propre à fixer son domicile fiscal conformément à ses allégations. 
 
 
Au vu de ces éléments, on ne saurait retenir que la recourante a prouvé 
qu'elle était domiciliée à Miami entre 2006 et 2008. 
 
 
C'est donc à juste titre que l'AFC-GE, confirmé en cela par le TAPI, a 
considéré la recourante comme étant assujettie de manière illimitée en Suisse pour 
les années fiscales 2001 à 2008. 
 
 
Le grief sera écarté. 
12. 
 
La recourante considère que le TAPI a violé les garanties procédurales en ne 
motivant pas sa condamnation aux frais de la cause pour la procédure par-devant 
cette juridiction. Elle estime également qu'elle aurait dû se voir octroyer des 


- 39/58 - 
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dépens, dans la mesure où elle a eu partiellement gain de cause et qu'elle a été 
représentée par un mandataire qualifié. 
 
a. 
Les frais de procédure, émoluments et indemnités arrêtés par la juridiction 
administrative peuvent faire l’objet d’une réclamation dans le délai de trente jours 
dès la notification de la décision ; les dispositions des art. 50 à 52 LPA sont alors 
applicables (art. 87 al. 4 LPA). 
 
b. 
À teneur de l'art. 67 al. 1 LPA, dès le dépôt du recours, le pouvoir de traiter 
l'affaire qui en est l'objet passe à l'autorité de recours (effet dévolutif du recours). 
 
 
Si l'art. 87 al. 4 LPA prévoit la voie de la réclamation pour contester les frais 
de procédure, les émoluments et les indemnités arrêtés par la juridiction 
administrative, selon la jurisprudence de la chambre de céans, l'art. 87 al. 4 LPA 
ne déroge cependant pas à l'art. 67 LPA lorsque les griefs du recourant ne se 
limitent pas aux frais de procédure, émoluments et indemnités mais qu'ils portent 
également sur la validité matérielle de la décision attaquée (ATA/190/2016 du 
1er mars 2016 consid. 3 ; ATA/649/2012 du 25 septembre 2012 consid. 8a ; 
ATA/145/2009 du 24 mars 2009 consid. 12). Dans ce cas, la chambre de céans est 
compétente pour statuer sur toutes les questions litigieuses, y compris sur 
l'émolument et l'indemnité (ibid.). 
 
 
A contrario, lorsque seuls les frais et émoluments fixés par le TAPI sont 
critiqués, c'est ce dernier qui est compétent pour statuer par la voie de la 
réclamation, son jugement pouvant être ensuite porté devant la chambre de céans 
(ATA/190/2016 précité consid. 3 ; ATA/691/2014 du 2 septembre 2014). 
 
c. 
En l'espèce, la recourante conteste non seulement l'émolument que le TAPI 
lui impose et l'absence d'indemnité, mais également la validité matérielle de son 
jugement. La chambre de céans est ainsi compétente pour statuer sur ces 
questions. 
 
d. 
La juridiction administrative qui rend la décision statue sur les frais de 
procédure et émoluments dans les limites établies par le règlement sur les frais, 
émoluments et indemnités en procédure administrative du 30 juillet 1986 
(RFPA - E 5.10.03) et cela, conformément au principe de la proportionnalité 
(art. 87 al. 1 et 3 LPA). Selon ce règlement, l’émolument n’excède généralement 
pas CHF 10'000.- (art. 2 al. 1 RFPA) ; dans certaines circonstances, telles qu'une 
contestation d’une ampleur extraordinaire ou présentant des difficultés 
particulières, l’émolument peut être porté à CHF 15'000.- au maximum (art. 2 
al. 2 RFPA). Il est de jurisprudence constante que la partie qui succombe supporte 
une partie des frais découlant du travail qu'il a généré par sa saisine 
(ATA/649/2012 du 25 septembre 2012 consid. 8b ; ATA/145/2009 du 24 mars 
2009 consid.13). 


- 40/58 - 
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e. 
En l'occurrence, la recourante a saisi le TAPI d'un recours contre deux 
décisions de l'AFC-GE portant sur l'ICC et l'IFD 2001 à 2008. Ayant eu 
uniquement partiellement gain de cause, c'est à juste titre que le TAPI l'a 
condamnée à participer aux frais de procédure que sa saisine a causé. 
 
 
Le montant des émoluments de CHF 3'000.- peut paraître élevé, toutefois le 
recours portait sur plusieurs années fiscales (2001 à 2008). De plus, plusieurs 
éléments étaient contestés par la recourante, lesquels ont généré pour le TAPI un 
travail important. Enfin, la recourante n'a pas allégué disposer de revenus 
insuffisants pour assumer le paiement de ces frais et il ne résulte pas du dossier 
que sa situation financière ne pourrait s’accommoder d’un tel montant. 
 
 
L’émolument de CHF 3’000.-, mis à la charge de la recourante par le TAPI, 
respecte ainsi le principe de la proportionnalité et doit donc être confirmé. 
 
f. 
La juridiction administrative peut, sur requête, allouer à la partie ayant 
entièrement ou partiellement gain de cause, une indemnité pour les frais 
indispensables causés par le recours dans les limites établies par le RFPA et cela, 
conformément au principe de proportionnalité (art. 87 al. 2 et 3 LPA). La 
juridiction peut allouer à une partie pour les frais indispensables occasionnés par 
la procédure, y compris les honoraires éventuels d’un mandataire, une indemnité 
de CHF 200.- à CHF 10’000.- (art. 6 RFPA). 
 
g. 
En l'espèce, la contribuable a eu gain de cause sur trois points : le fait que 
l'AFC-GE n'aurait pas dû procéder à des extrapolations pour calculer les pensions 
alimentaires de la recourante, l'annulation de la pension alimentaire pour l'année 
2008 et l'annulation des amendes pour les années 2007 et 2008. Elle a en outre 
requis dans les conclusions de ses écritures une indemnité de procédure. Ainsi, 
c'est à tort que le TAPI, dans le cadre de sa saisine, n'a pas alloué d'indemnité de 
procédure à la recourante. 
 
h. 
La juridiction saisie dispose d’un large pouvoir d’appréciation s’agissant de 
la quotité de l’indemnité allouée qui ne constitue, de jurisprudence constante, 
qu’une participation aux honoraires d’avocat (ATA/154/2016 du 23 février 2016 
consid. 8a et les arrêts cités). Par ailleurs, la garantie de la propriété (art. 26 Cst.) 
n’impose nullement une pleine compensation du coût de la défense de la partie 
victorieuse (arrêt du Tribunal fédéral 2C_152/2010 du 24 août 2010). 
 
 
Pour déterminer le montant de l’indemnité, il convient de prendre en compte 
les différents actes d’instruction, le nombre d’échange d’écritures et d’audiences. 
Le montant retenu doit également intégrer l’importance et la pertinence des 
écritures produite et, de manière générale, la complexité de l’affaire 
(ATA/154/2016 précité consid. 8a et les arrêts cités). 


- 41/58 - 
A/1017/2015 
 
i. 
En l'occurrence, la question de la quotité de l'indemnité de procédure 
par-devant le TAPI ne peut être analysée qu'après avoir statué sur le recours de 
l'AFC-GE portant sur deux des trois points admis par le TAPI. 
13. 
 
La recourante conteste les reprises sur les versements qu'elle a reçus de ses 
enfants, soit CHF 4'660.20 en 2004, un total de CHF 26'807.20 en 2005 et un total 
de USD 19'700.- en 2008, estimant qu'ils doivent être exonérés, puisqu'il s'agit 
soit d'une donation, soit d'un remboursement par les enfants d'un prêt contracté 
auprès de leur mère ou soit d'une dette alimentaire. 
14. 
a. 
L'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils 
soient uniques ou périodiques (art. 16 al. 1 LIFD ; art. 1 de la sur l’imposition des 
personnes physiques – Impôt sur le revenu (revenu imposable) du 22 septembre 
2000 - aLIPP-IV - D 3 14). 
 
b. 
Tout revenu que la loi n'exclut pas expressément du champ d'application de 
LIFD et de l’aLIPP-IV est considéré comme faisant partie du revenu imposable. 
Celui-ci comprend l'ensemble des revenus du contribuable, quelle qu'en soit leur 
nature ou leur forme. L'impôt frappe le revenu global (ATA/905/2015 du 
1er septembre 2015 consid. 4b ; ATA/342/2015 du 14 avril 2015 consid. 6b et les 
arrêts cités). 
 
c. 
Si la notion de revenu n'est pas définie précisément par la loi, la 
jurisprudence et la doctrine suisses retiennent en principe comme déterminante la 
théorie de l'accroissement net du patrimoine (ATF 125 II 113 consid. 4a ; arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_766/2010 du 29 juillet 2011 consid. 2.1 ; ATA/342/2015 
précité consid. 6c et les arrêts cités), c’est-à-dire une conception extensive de la 
notion de revenu (ATA/167/2012 du 27 mars 2012 consid. 7). Selon celle-ci, le 
revenu acquis par un contribuable se compose de tout accroissement de son 
patrimoine constaté au cours de la période fiscale considérée, ce qui peut provenir 
tant d'une augmentation des actifs que d'une diminution des passifs 
(ATA/342/2015 précité consid. 6c ; ATA/342/2015 précité consid. 6c). 
 
d. 
Selon les art. 24 let. a LIFD et 10 let. c aLIPP-IV, sont exonérés de l'impôt 
les dévolutions de fortune ensuite d'une succession, d'un legs, d'une donation ou 
de la liquidation du régime matrimonial. 
 
 
Les articles 24 let. e LIFD et 10 let. e aLIPP-IV prévoient que sont exonérés 
de l'impôt les prestations versées en exécution d'une obligation fondée sur le droit 
de la famille, à l'exception des pensions alimentaires et des contributions 
d'entretien mentionnées à l'art. 23 let. f LIFD, respectivement à l'art. 9 
let. f aLIPP-IV. 
 
e. 
La donation est la disposition entre vifs par laquelle une personne cède tout 
ou partie de ses biens à une autre sans contreprestation correspondante (art. 239 


- 42/58 - 
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al. 1 de la loi fédérale complétant le Code civil suisse du 30 mars 1911 - Livre 
cinquième : Droit des obligations - CO - RS 220). La donation est un contrat 
unilatéral - car une seule des parties s’oblige - et un acte bilatéral, car la 
concordance des volontés est exigées (art. 1 et 239 CO). La concordance des 
volontés des parties s’exprime par la volonté des parties - du donateur et du 
donataire - de conclure un contrat selon lequel le donateur consent à faire une 
attribution à titre gratuit que le donataire est prêt à accepter. Le donateur et le 
donataire doivent être conscients des éléments du contrat, qui sont objectivement 
et subjectivement essentiels pour l’un d’eux ou pour les deux. Sans cette 
concordance des volontés, la donation n’est pas valable (Margareta BADDELEY 
in Luc THÉVENOZ/Franz WERRO, Code des obligations I, Commentaire 
romand, 2012, p. 1605 n. 5 à 7 ad art. 239 CO). 
 
 
La donation se caractérise par un élément subjectif, « la volonté du donateur 
de donner sans contre-prestation correspondante, et par deux critères objectifs, la 
diminution du patrimoine du donateur et l'enrichissement du donataire » 
(Margareta BADDELEY, op. cit., p. 1609 n. 26 ad art. 239). 
 
 
La volonté de donner doit se manifester par l’appauvrissement du donateur 
lequel est la contrepartie de l’enrichissement du donataire (arrêts du Tribunal 
fédéral 2C_961/2010 du 30 janvier 2012, consid. 5.2 ; 4A_201/2009 du 24 juin 
2009 ; Margareta BADDELEY, op. cit., n. 37 ad art. 239). 
 
 
Auprès des personnes physiques, l'animus donandi ne saurait être retenu sur 
une seule base objective : le constat d'un écart entre prestation et contreprestation 
ne suffit pas à lui seul à conclure à une donation mixte ; il peut y avoir d'autres 
raisons à un tel écart, et la dimension subjective doit être examinée pour pouvoir 
conclure à une donation. Lorsque l'animus donandi est retenu, il existe un 
parallélisme fiscal : la donation ne peut être déduite des revenus imposables du 
donateur, mais elle est exonérée chez le donataire (Yves NOËL in Danielle 
YERSIN/Yves NOËL [éd.], Impôt fédéral direct, Commentaire romand, 2008, 
p. 421 n. 12 ad art. 24 LIFD). 
 
 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, la mise à disposition de 
patrimoine, le caractère gratuit et la volonté de donner sont communes au droit 
civil et au droit fiscal (ATF 118 Ia 497 consid. 2aa p. 500). Les motifs pour 
lesquels les dons sont effectués (reconnaissance, générosité, devoir moral, etc.) 
n'exercent aucune influence sur l'assujettissement. La notion de donation peut être 
plus large en droit fiscal qu'en droit civil (ATF 118 Ia 497 consid. 2cc p. 502 ; 
ATA/446/2014 du 17 juin 2014 consid. 6a et les arrêts cités). 
 
f. 
Selon l’art. 312 CO, le prêt de consommation est un contrat par lequel le 
prêteur s’oblige à transférer la propriété d’une somme d’argent ou d’autres choses 
fongibles à l’emprunteur, à charge pour ce dernier de lui en rendre autant de 
même espèce et qualité. En matière civile, le prêteur ne peut réclamer des intérêts 


- 43/58 - 
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que s’ils ont été stipulés (art. 313 al. 1 CO). L'obligation de restitution à 
l'emprunteur est un élément essentiel du contrat. Il appartient à celui qui prétend 
qu'une somme remise doit lui être restituée d'établir que telle avait bien été la 
volonté des parties (ATF 86 II 209 consid. 2). Aucune forme écrite pour un tel 
contrat n’est requis (art. 1 CO). 
 
 
Le remboursement d’une créance ne constitue pas un revenu pour son 
titulaire (Yves NOËL, in Danielle YERSIN/Yves NOËL [éd.] op. cit., p. 562 n. 11 
ad art. 34 LIFD). 
 
g. 
S'agissant des prestations versées en exécution d'une obligation fondée sur 
le droit de la famille, sont exonérées, les aliments aux parents en ligne directe 
ascendante et descendante qui, à défaut, tomberaient dans le besoin (art. 328 du 
Code civil suisse du 10 décembre 1907 - CC - RS 210). Ces aliments relèvent du 
droit de la famille ; ils sont exonérés conformément à l'art. 24 let. e LIFD et non 
au titre de subsides provenant de fonds privés au sens de l'art. 24 let. d LIFD, 
même si le droit à l'assistance alimentaire n'appartient qu'à celui qui, sans cela, 
tomberait dans le besoin (art. 328 al. 1 CC), l'intéressé ayant droit à la couverture 
de ce qui est nécessaire pour vivre selon l'art. 329 al. 1 CC (Yves NOËL, in 
Danielle YERSIN/Yves NOËL [éd.] op. cit., p. 429 n. 34 ad art. 24 LIFD). 
 
h. 
Selon une jurisprudence constante, en matière fiscale, il appartient à 
l’autorité fiscale de démontrer l’existence d’éléments créant ou augmentant la 
charge fiscale, tandis que le contribuable doit supporter le fardeau de la preuve 
des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale. S’agissant de ces 
derniers, il appartient au contribuable non seulement de les alléguer, mais encore 
d’en apporter la preuve et de supporter les conséquences de l’échec de cette 
preuve (ATF 133 II 153 consid. 4.3 p. 158 ; arrêts du Tribunal fédéral 
2C_89/2014 du 26 novembre 2014 consid. 7.2 ; 2C_319/2014 du 9 septembre 
2014 consid. 2.2 ; ATA/1376/2015 du 21 décembre 2015 consid. 7a et les arrêts 
cités). Ces règles s’appliquent également à la procédure devant les autorités de 
recours (arrêt du Tribunal fédéral 2C_47/2009 du 26 mai 2009 consid. 5.4 ; 
ATA/1376/2015 précité). 
 
i. 
En l'espèce, il ressort de l'analyse des différents documents bancaires que : 
 
- 
le 7 octobre 2004, le compte n° 3______« personnel 60plus » auprès d'UBS 
de la recourante a été crédité d'un montant de CHF 4'660.20 venant de son fils, 
B______ ; 
 
- 
le 17 mai 2005, le compte n° 3______« personnel 60plus » auprès d'UBS de 
la recourante a été crédité d'un montant de CHF 2'500.- venant de son fils, 
B______ ; 


- 44/58 - 
A/1017/2015 
 
- 
le 16 juin 2005, le compte n° 3______« personnel 60plus » auprès d'UBS de 
la recourante a été crédité d'un montant de CHF 12'153.60 venant de sa fille, 
E______ ; 
 
- 
le même jour, le compte n° 3______« personnel 60plus » auprès d'UBS de 
la recourante a été crédité d'un montant de CHF 12'153.60 venant de sa fille, 
C______ ; 
 
- 
le 1er octobre 2008, le compte n° 6______ auprès de Wachoviade de la 
recourante a été crédité d'un montant de USD 14'000.- venant de Madame 
M______ A______, soit l'épouse de son fils, B______ ; 
 
- 
le 21 novembre 2008, le compte n° 6______ auprès de Wachoviade de la 
recourante a été crédité d'un montant de USD 5'700.- venant de sa fille, E______. 
 
 
Comme l'a retenu à juste titre le TAPI, la recourante n'a fourni aucun 
élément de preuve ni d'explication permettant de justifier les différents versements 
des montants précités par les membres de sa famille. Les relevés bancaires 
attestant de ces crédits se limitent à indiquer le nom du créancier sans préciser le 
motif des versements. Ainsi, force est de constater que la recourante n'a pas 
apporté la preuve que ces versements constituaient des donations ou un 
remboursement par les enfants d'un prêt contracté auprès de leur mère. Compte 
tenu de toute absence de donation, l'argumentation de la recourante à propos de la 
prescription relative aux droits d'enregistrement tombe à faux. 
 
 
Par ailleurs, au vu du montant figurant dans les différents avis de débit 
relatifs à la pension alimentaire payée par l'ex-mari de la recourante (supérieure à 
CHF 10'000.- par mois), ainsi qu'au vu des différents relevés bancaires concernant 
ses comptes qui font état de différents crédits de la part de tiers, on ne saurait 
véritablement soutenir que la recourante se trouvait dans une telle situation 
financière qu'il incombait aux membres de sa famille d'intervenir, sans quoi elle 
serait tombée dans le besoin. Enfin, et si tel avait été le cas, les versements de la 
part de ses enfants auraient été plus réguliers, que ces quelques versements 
épisodiques et espacés dans le temps précités. 
 
 
Dès lors et en application des art. 16 al. 1 LIFD et art. 1 aLIPP-IV, c'est 
conformément au droit que l'AFC-GE a procédé à leurs reprises. 
 
 
Le grief est mal fondé. 
15. 
 
La recourante considère que le TAPI a violé le principe de la présomption 
d'innocence en retenant que la signature du mandataire engageait sa responsabilité 
pénale. 
 
a. 
Le principe de présomption d'innocence ancré aux art. 32 al. 1 Cst. et 6 § 2 
CEDH s'applique en matière de procédure pénale. Il constitue un aspect particulier 


- 45/58 - 
A/1017/2015 
du droit à un procès équitable garanti à l'art. 6 § 1 CEDH (ACEDH Janosevic 
c. Suède du 23 juillet 2002, req. no 34619/97, § 96 ; ACEDH Phillips 
c. Royaume-Uni du 5 juillet 2001, req. no 41087/98, § 40 ; ACEDH Barbera, 
Messegué et Jabardo c. Espagne du 6 décembre 1988, req. no 10590/83, § 67). Il 
interdit aux autorités d'accomplir leurs devoirs en partant de l'idée que les 
personnes faisant l'objet d'une enquête sont coupables des faits qui leur sont 
reprochés (ACEDH Chambaz précité § 70 ; ACEDH Barbera précité § 77). Il 
oblige aussi l'accusation à supporter la charge de prouver les allégations dirigées 
contre la personne poursuivie (ACEDH Phillips précité § 40 ; ACEDH Barbera § 
77). Sur la base de ce principe, l'administration fiscale doit prouver qu'il existe des 
motifs d'infliger des majorations d'impôts en application des lois pertinentes 
(ACEDH Janosevic précité § 98 ; ATA/18/2013 du 8 janvier 2013 consid. 7a). 
 
 
Cependant, le droit de la personne poursuivie d'obliger l'accusation à 
prouver les allégations dirigées contre elle n'est pas absolu. En effet, tout système 
juridique connaît des présomptions de fait ou de droit, auxquelles la CEDH ne met 
pas obstacle en principe du moment que les États contractants ne franchissent pas 
certaines limites prenant en compte la gravité de l'enjeu et préservant les droits de 
la défense (ACEDH Phillips précité § 40). Les États contractants doivent ménager 
un équilibre entre l'importance de l'enjeu et les droits de la défense ; en d'autres 
termes, les moyens employés doivent être raisonnablement proportionnés au but 
légitime poursuivi (ACEDH Janosevic précité § 101). De plus, la CourEDH n'est 
pas appelée à examiner in abstracto la compatibilité des présomptions posées par 
la législation nationale avec la CEDH, mais à déterminer si la manière dont cette 
présomption a été appliquée dans le cas concret a violé le droit à un procès 
équitable au sens de l'art. 6 § 1 CEDH (ACEDH Phillips précité § 41 ; 
ATA/18/2013 précité consid. 7a). 
 
b. 
Selon l'art. 123 al. 1 LIFD, les autorités de taxation établissent les éléments 
de fait et de droit permettant une taxation complète et exacte, en collaboration 
avec le contribuable. La procédure de taxation est ainsi caractérisée par la 
collaboration réciproque de l'autorité fiscale et du contribuable (procédure de 
taxation mixte). Le contribuable est tenu de faire tout ce qui est nécessaire pour 
assurer une taxation complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD). Il doit en particulier 
remplir la déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète 
(art. 124 al. 2 LIFD) et fournir les documents nécessaires (art. 125 LIFD). À la 
demande de l'autorité de taxation, il est tenu de fournir tout renseignement écrit ou 
oral, spécialement lorsque, au vu de la déclaration d'impôt, des questions 
surgissent à propos des revenus, des frais d'acquisition, de l'évolution de la 
fortune, etc. (art. 126 al. 2 LIFD). 
 
 
Des règles similaires figurent dans la LPFisc, pour la taxation de l’ICC 
(art. 25, 26, 31 LPFisc). Le contribuable porte ainsi la responsabilité de 


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l'exactitude de sa déclaration (arrêt du Tribunal fédéral 2C_63/2014 du 
5 novembre 2014 consid. 3.1 ; ATA/265/2016 du 22 mars 2016 consid. 8a). 
 
c. 
Selon la jurisprudence fédérale, les actes du représentant sont opposables au 
représenté comme les siens propres ; ce principe vaut également en droit public 
(arrêt du Tribunal fédéral 2C_280/2013 du 6 avril 2013 ; ATA/1262/2015 du 
24 novembre 2015 consid. 7c). 
 
 
La responsabilité du mandant ne saurait être dissociée de celle de son 
mandataire. En effet, le premier est responsable des actes de celui qui le 
représente et répond de toute faute de ses auxiliaires (ATA/370/2015 du 21 avril 
2015 consid. 6b ; ATA/140/2015 du 3 février 2015 et les références citées). En 
particulier, le contribuable qui mandate une fiduciaire pour remplir sa déclaration 
d’impôt n’est pas pour autant libéré de ses obligations fiscales. Il doit, le cas 
échéant, supporter les inconvénients d’une telle intervention et répond de l’erreur 
de l’auxiliaire qu’il n’instruit pas correctement ou dont il ne contrôle pas l’activité 
(RDAF 2003 II 632, 637 ; RDAF 1999 II 535 ; Xavier OBERSON, Droit fiscal 
suisse, 4ème éd., 2012, p. 588). 
 
 
Toutefois, lorsque le contribuable qui ne dispose pas de connaissances 
fiscales particulières choisit un mandataire compétent et lui communique tous les 
documents et renseignements nécessaires à l’établissement d’une déclaration 
conforme à la vérité, on ne peut raisonnablement pas lui reprocher de signer sa 
déclaration sans la contrôler dans les moindres détails. Il y aurait plutôt lieu de 
déterminer si le contribuable a transmis des documents incomplets à son 
mandataire, s’il l’a correctement instruit ou s’il s’est entendu avec lui pour 
commettre 
l’infraction 
fiscale 
(ATA/1262/2015 
précité 
consid. 
7c 
; 
ATA/370/2015 précité consid. 6c ; ATA/798/2014 du 14 octobre 2014 et les 
références citées). 
 
d. 
En l'occurrence, les déclarations fiscales 2001 à 2006 de la recourante ont 
été signées par son représentant. Elles se limitent à indiquer quelques 
observations, ainsi que la déduction des primes d'assurances-maladie et accidents, 
sans préciser le fait qu'elle percevait au cours de ces années une contribution 
d'entretien de la part de son ex-mari ou encore d'autres montants de tiers. 
 
 
Conformément à la jurisprudence fédérale précitée, et dans la mesure où les 
actes du représentant sont opposables au représenté comme les siens propres, c'est 
à tort que la recourante soutient que le fait de son mandataire ne saurait lui être 
imputé. 
 
 
De plus, on ne saurait véritablement soutenir que la recourante n'était pas en 
mesure de se rendre compte du contenu erroné de ses déclarations fiscales. 


- 47/58 - 
A/1017/2015 
 
 
En effet, force est de constater que dans la rubrique « Observations » de ses 
déclarations fiscales, il y est précisé qu'elle était sans revenu, à la charge de son 
fils chez lequel elle vivait, ce qui n'était pas conforme à la vérité au vu de 
l'ensemble du dossier. En n’instruisant pas correctement son mandataire voire en 
s'entendant avec lui pour commettre l'infraction fiscale, la recourante a violé son 
obligation légale de remplir sa déclaration fiscale de manière complète et 
conforme à la vérité pour ces années. 
 
 
Le grief sera écarté. 
16. 
a. 
Selon les art. 175 al. 1 LIFD, art. 56 al. 1 LHID et art. 69 LPFisc, le 
contribuable qui, intentionnellement ou par négligence, fait en sorte qu'une 
taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle devrait (ou aurait dû) l'être, ou qu'une 
taxation entrée en force soit incomplète, est puni d’une amende. 
 
 
Conformément à la jurisprudence du Tribunal fédéral (arrêts du Tribunal 
fédéral 2C_1007/2012 du 15 mars 2013 consid. 5.1 ; 2C_907/2012 du 22 mai 
2013 consid. 5.4.1 et les références citées), pour qu'une soustraction fiscale soit 
réalisée, trois éléments doivent être réunis : la soustraction d'un montant d'impôt, 
la violation d'une obligation légale incombant au contribuable et la faute de ce 
dernier (ATA/514/2016 du 14 juin 2016 consid. 9a). 
 
b. 
La soustraction est punissable aussi bien lorsqu'elle est commise 
intentionnellement que lorsqu'elle l'est par négligence. Le contribuable agit 
intentionnellement, lorsqu’il agit avec conscience et volonté (art. 12 al. 2 du Code 
pénal suisse du 21 décembre 1937 - CP - RS 311.0, applicable par renvoi combiné 
des art. 333 al. 1 et art. 104 CP). La preuve d'un comportement intentionnel doit 
être considérée comme apportée lorsqu'il est établi avec une sécurité suffisante 
que le contribuable était conscient que les indications fournies étaient erronées ou 
incomplètes. Si cette conscience est établie, il faut admettre qu'il a volontairement 
cherché à induire les autorités fiscales en erreur, afin d'obtenir une taxation moins 
élevée ou du moins qu'il a agi par dol éventuel (ATF 114 Ib 27 consid. 3a ; arrêt 
du Tribunal fédéral 2C_908/2011 du 23 avril 2012 consid. 3.4). Le dol éventuel 
suffit ; il suppose que l'auteur envisage le résultat dommageable, mais agit 
néanmoins, parce qu'il s'en accommode au cas où il se produirait (ATF 130 IV 58 
consid. 8.2). Cette présomption ne se laisse pas facilement renverser, car l'on a 
peine à imaginer quel autre motif pourrait conduire un contribuable à fournir à 
l'autorité fiscale des informations qu'il sait incorrectes ou incomplètes (arrêt du 
Tribunal fédéral 2A.351/2002 du 5 novembre 2002 ; ATA/514/2016 précité 
consid. 9b ; ATA/828/2013 du 17 décembre 2013 et les références citées). 
 
 
Agit par négligence, au sens de l’art. 12 CP, quiconque, par une 
imprévoyance coupable, agit sans se rendre compte (négligence inconsciente) ou 
sans tenir compte des conséquences de son acte (négligence consciente). 
L’imprévoyance est coupable quand l’auteur n’a pas usé des précautions 


- 48/58 - 
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commandées objectivement par les circonstances et subjectivement par sa 
situation personnelle, par quoi on entend sa formation, ses capacités 
intellectuelles, sa situation économique et sociale ainsi que son expérience 
professionnelle. Si le contribuable a des doutes sur ses droits ou obligations, il 
doit faire en sorte de lever ce doute ou, au moins, en informer l’autorité fiscale 
(ATF 135 II 86 consid. 4.3 ; ATA/514/2016 précité consid. 9b et les arrêts cités). 
La négligence implique de porter un jugement sur le comportement de l’auteur, en 
se demandant ce qu’il aurait pu et dû faire, et non de rechercher ce qu’il avait à 
l’esprit (ATA/514/2016 précité consid. 9b). 
 
c. 
En l'espèce, et comme vu supra, les déclarations fiscales 2001 à 2006 de la 
recourante n’étaient pas complètes, dans la mesure où des éléments de revenu 
n'avaient pas été déclarés. L'intéressée a ainsi violé de manière intentionnelle ses 
obligations fiscales pendant les années 2001 à 2006. 
17. 
 
La recourante soutient que la prescription pour procéder au rappel d'impôt et 
celle de l'action pénale serait atteinte s'agissant de l'année fiscale 2001. 
 
a. 
En droit public, la prescription doit être constatée d’office lorsqu’un 
particulier est débiteur de l’État (ATF 133 II 366 = JdT 2007 II 54 p. 56 ; 106 Ib 
357 consid. 3a ; ATA/558/2014 du 17 juillet 2014 consid. 3a et les arrêts cités). 
Elle est soumise au droit en vigueur au cours des périodes fiscales litigieuses. 
 
b. 
En matière d’IFD, le droit d’introduire une procédure de rappel d’impôt 
s’éteint dix ans après la fin de la période fiscale pour laquelle la taxation n’a pas 
été effectuée, alors qu’elle aurait dû l’être, ou pour laquelle la taxation entrée en 
force était incomplète (art. 152 al. 1 LIFD). Le droit de procéder au rappel de 
l’impôt s’éteint quinze ans après la fin de la période fiscale à laquelle il se 
rapporte (art. 152 al. 3 LIFD). 
 
c. 
Sur le plan de l’ICC, la LHID prévoit également à son art. 53 al. 2 que le 
droit d’introduire une procédure de rappel d’impôt s’éteint dix ans après la fin de 
la période fiscale pour laquelle la taxation n’a pas été effectuée alors qu’elle aurait 
dû l’être ou pour laquelle la taxation entrée en force était incomplète. Selon l’al. 3 
de cette disposition, le droit de procéder au rappel de l’impôt s’éteint quinze ans 
après la fin de la période fiscale à laquelle il se rapporte. 
 
 
Dans le canton de Genève, les dispositions consacrées aux rappels d’impôts 
et pénalités étaient ancrées jusqu’au 31 décembre 2001, dans la loi générale sur 
les contributions publiques du 9 novembre 1887 (LCP - D 3 05). Elles ont été 
abrogées le 1er janvier 2002 par l’entrée en vigueur de la LPFisc. 
 
 
Selon l’art. 341A aLCP, la prescription du droit d’introduire la procédure de 
rappel d’impôt est soumise à un délai de cinq ans dès l’entrée en force de la 
décision de taxation initiale (ATA/558/2014 précité consid. 4b et les arrêts cités), 


- 49/58 - 
A/1017/2015 
l’aLCP ne contenant en outre pas de délai de prescription absolue (ATA/346/2006 
du 20 juin 2006 et les références citées). 
 
 
Depuis le 1er janvier 2002, la législation cantonale prévoit une disposition en 
tous points similaire à l’art. 53 LHID, ancrée à l’art. 61 LPFisc. 
 
d. 
Il ressort de ce qui précède que pour l’année fiscale 2001, l’art. 341A aLCP 
était contraire à la LHID. Or, l’art. 72 al. 2 LHID dispose que cette loi est 
directement applicable à partir du 1er janvier 2001 si les dispositions de droit 
cantonal s’en écartent. Par conséquent, c’est à l’aune de l’art. 53 LHID que la 
prescription de la procédure en rappel d’impôt ICC 2001 doit être régie, et non 
l’art. 341A aLCP (ATA/558/2014 précité consid. 4c). 
 
e. 
En l'occurrence, dès lors que l’AFC-GE a ouvert la procédure en rappel 
d’impôt le 15 décembre 2009, il y a lieu de constater que celle-ci a été introduite 
dans le respect du délai de prescription de dix ans (31 décembre 2011). En outre, 
au jour du prononcé du présent arrêt, le délai de prescription absolue de quinze 
ans pour procéder audit rappel n’est pas échu (31 décembre 2016). 
 
f. 
Selon l’art. 184 al. 1 let. b LIFD, la poursuite pénale se prescrit, en cas de 
soustraction d’impôt consommée, par dix ans à compter de la fin de la période 
fiscale pour laquelle la taxation n’a pas été effectuée ou l’a été de façon 
incomplète, ou pour laquelle l’impôt à la source n’a pas été perçu conformément à 
la loi, ou par dix ans à compter de la fin de l’année civile au cours de laquelle une 
restitution d’impôt illégale ou une remise d’impôt injustifiée a été obtenue, ou des 
biens ont été dissimulés ou distraits dans la procédure d’inventaire. 
 
g. 
Le 1er octobre 2002 a été abrogé l’art. 72 CP, qui prévoyait la possibilité 
d’interrompre le délai de prescription de l’action pénale (RO 2002 2993). Afin de 
compenser le raccourcissement de l’ensemble des délais de prescription fixés par 
le droit pénal accessoire, la loi fédérale du 22 mars 2002 relative à la prescription 
de l’action pénale (RO 2002 2986 ; FF 2002 2512) a introduit une réglementation 
transitoire à l’art. 333 al. 5 CP (aujourd’hui al. 6). 
 
 
Selon l’art. 333 al. 6 let. b CP, jusqu’à l’adaptation des autres lois fédérales, 
les délais de prescription de l’action pénale pour les contraventions qui dépassent 
un an sont augmentés d’une fois la durée ordinaire. En ce qui concerne la 
soustraction d’impôt consommée, le délai passe ainsi de dix à vingt ans (voir 
également le Message du Conseil fédéral du 2 mars 2012 relatif à la loi fédérale 
sur l’adaptation de la LIFD et de la LHID aux dispositions générales du code 
pénal, FF 2012 2654). L’art. 333 al. 6 let. d CP dispose quant à lui que la 
prescription de l’action pénale ne court plus jusqu’à l’adaptation des autres lois 
fédérales si, avant son échéance, un jugement de première instance a été rendu. 


- 50/58 - 
A/1017/2015 
 
h. 
Malgré l’abrogation de l’art. 72 CP, la LIFD n’a toujours pas adapté son 
texte au nouveau droit et prévoit la possibilité d’interrompre la prescription de 
l’action pénale. Ainsi, selon l’art. 184 al. 2 LIFD, la prescription est interrompue 
par tout acte de procédure tendant à la poursuite du contribuable ou de l’une des 
personnes visées à l’art. 177 LIFD. L’interruption est opposable tant au 
contribuable qu’à ces autres personnes. Un nouveau délai commence à courir à 
chaque interruption ; la prescription ne peut toutefois être prolongée de plus de la 
moitié de sa durée initiale (art. 184 al. 2 LIFD). Il s’ensuit que par le jeu de 
l’art. 184 al. 1 let. b et al. 2 LIFD, la poursuite pour soustraction fiscale 
consommée se prescrit après quinze ans, ce délai ne pouvant pas être prolongé 
(arrêt du Tribunal fédéral 2C_180/2013 du 5 novembre 2013 consid. 5.2.2 ; 
2C_651/2012 du 28 septembre 2012 consid. 3.1 ; ATA/558/2014 précité 
consid. 6c ; ATA/37/2014 du 21 janvier 2014). 
 
 
Il résulte de ce qui précède que l’art. 184 al. 2 LIFD est plus favorable à la 
recourante que le nouveau droit. Par conséquent, en application du principe de lex 
mitior qui commande que les dispositions du nouveau droit ne s’appliquent aux 
infractions commises avant leur entrée en vigueur que si elles lui sont plus 
favorables (art. 2 CP), il convient d’appliquer la LIFD au cas d’espèce pour 
déterminer les délais de prescription relative et absolue de dix et quinze ans à la 
poursuite de l’action pénale pour soustraction d’IFD consommée. 
 
i. 
En matière d’ICC, la LHID prévoit les mêmes délais que l’art. 184 
al. 2 LIFD (art. 58 al. 2 et 3 LHID). 
 
j. 
La législation cantonale disposait, jusqu’au 31 décembre 2001, que la 
prescription de l’action pénale était de cinq ans, non comprise l’année courante 
(art. 341A aLCP). Ce délai commençait à courir, conformément à la jurisprudence 
y relative (ATA/558/2014 précité consid. 6e et les arrêts cités), dès la commission 
de l’infraction. Bien que l’aLCP ne comportait pas de prescription absolue, 
l’amende pour soustraction d’impôt était, en raison de son caractère pénal, 
soumise à un délai de prescription absolue de dix ans, conformément à la 
jurisprudence et au droit pénal spécifique applicable à ce type de sanction à 
l’époque (ATA/558/2014 précité consid. 6e et les arrêts cités ; ATA/346/2006 
précité et les références citées). 
 
k. 
Au vu de ce qui précède, l’art. 341A aLCP était contraire à la LHID pour 
l’année fiscale 2001. Par conséquent, en application de l’art. 72 LHID, la 
prescription de l’action pénale pour soustraction à l’ICC 2001 doit être régie 
exclusivement par la LHID. La prescription relative de l’action pénale pour 
l’année fiscale 2001 est donc de dix ans (art. 58 al. 2 LHID), et la prescription 
absolue de quinze ans (art. 58 al. 3 LHID) (ATA/558/2014 précité consid. 4c ; 
arrêt du Tribunal fédéral 2C_276/2014 du 22 janvier 2015 consid. 5.1). 


- 51/58 - 
A/1017/2015 
 
l. 
En l'occurrence, dès lors que l’AFC-GE a ouvert la procédure pénale pour 
soustraction d'impôt à l’encontre de la recourante le 15 décembre 2009 il y a lieu 
de constater que celle-ci a été introduite dans le respect du délai de prescription 
relative de dix ans (31 décembre 2011). En outre, au jour du prononcé du présent 
arrêt, le délai de prescription absolue de quinze ans n’est pas échu (31 décembre 
2016). 
 
 
Le grief sera écarté. 
18. 
 
Ainsi et au vu de ce qui précède, les amendes portant sur les années 2001 à 
2006 se révèlent fondées dans leur principe, reste à examiner leur quotité. 
19. 
 
La recourante considère que la quotité de l'amende devrait être ramenée au 
minimum légal, soit un tiers. 
 
a. 
En règle générale, l’amende est fixée au montant de l’impôt soustrait. Si la 
faute est légère, l’amende peut être réduite jusqu’au tiers de ce montant ; si la 
faute est grave, elle peut au plus être triplée (art. 175 al. 2 LIFD et 69 
al. 2 LPFisc). 
 
b. 
La quotité de l’amende n’est pas fixée en fonction de l’intention de 
soustraire ou de la négligence qui peut être reprochée au contribuable mais de 
l’intensité de sa faute, qui doit être fixée en fonction de sa culpabilité 
(art. 106 CP). En revanche, le fait que l’auteur ait agi intentionnellement ou par 
négligence peut avoir une incidence sur l’intensité de la faute et, partant, sur la 
quotité de l’amende (ATA/514/2016 précité consid. 10 et les arrêts cités). Il en 
découle qu’en présence d’une infraction intentionnelle sans circonstances 
particulières, l’amende équivaut en principe au montant de l’impôt soustrait. Ce 
dernier constitue donc le premier critère de fixation de l’amende, la faute 
intervenant seulement, mais de manière limitée, comme facteur de réduction ou 
d’augmentation de sa quotité (arrêt du Tribunal fédéral 2C_480/2009 du 16 mars 
2010 consid. 6.2). 
 
c. 
En l'espèce, l'AFC-GE, suivie par le TAPI, a retenu que la recourante avait 
agi intentionnellement. Elle a fixé le montant des amendes à une fois les droits 
éludés prenant en considération l'importance des montants soustraits, le caractère 
répétitif des soustractions portant sur huit années consécutives, le fait qu'elle avait 
été représentée par un mandataire dans le cadre de l'établissement de ses 
déclarations d'impôt, mais aussi sa situation personnelle en raison de son âge. 
 
 
Cette appréciation ne prête pas le flanc à la critique. Réduire la quotité de 
l’amende au-delà du minimum légal incompressible, soit au tiers de l'impôt éludé, 
ne tiendrait pas compte du caractère intentionnel de la soustraction fiscale et serait 
peu dissuasif. 
 
 
Le grief est mal fondé. 


- 52/58 - 
A/1017/2015 
Recours de l'AFC-GE 
20. 
 
L'AFC-GE considère que le TAPI a arbitrairement annulé la reprise de la 
pension alimentaire versée à la recourante par son ex-mari pour l'année 2008. 
 
a. 
Selon l’art. 16 al. 1 LIFD, l'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus 
du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques. Sont aussi considérés 
comme revenu les prestations en nature de tout genre dont bénéficie le 
contribuable, notamment la pension et le logement, ainsi que les produits et 
marchandises qu'il prélève dans son exploitation et qui sont destinés à sa 
consommation personnelle (art. 16 al. 2 LIFD). Tel est en particulier le cas de la 
pension alimentaire obtenue pour lui-même par le contribuable divorcé ou séparé 
judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions d'entretien obtenues par l'un 
des parents pour les enfants sur lesquels il a l'autorité parentale (art. 23 
let. f LIFD). 
 
 
En droit cantonal, l'art. 9 let. f aLIPP-IV a la même teneur que l'art. 23 
let. f LIFD. 
 
b. 
Selon la doctrine, en cas de divorce ou de séparation de droit ou de fait au 
cours de la période fiscale, il n'y a pas de taxation commune jusqu'au divorce ou à 
la séparation, les époux étant imposés séparément pour l'ensemble de l'année 
fiscale. Le revenu imposable se déterminant d'après les revenus effectivement 
acquis (art. 210 al. 1 aLIFD), les pensions et contributions d'entretien entraînées 
par la séparation de fait sont imposables, respectivement déductibles, sans 
conversion sur une année ni pour le calcul du revenu imposable de la période ni 
pour la fixation du taux. 
 
 
En la règle, les pensions et contributions d'entretien ressortent d'une 
convention ou d'un jugement. La LIFD ne pose cependant pas comme condition 
expresse à leur imposition (respectivement à leur déduction) qu'elles soient fixées 
dans un jugement ou une convention ratifiée par le juge ou les autorités de tutelle 
(Christine JAQUES in Danielle YERSIN/Yves NOËL [éd.] op. cit., p. 411 
n. 40-41 ad art. 23 LIFD. 
 
 
Selon les principes généraux du droit fiscal, un revenu est réalisé lorsque le 
contribuable peut effectivement en disposer, soit lorsqu'un bien ou une prestation 
a passé en sa possession ou qu'il a acquis un droit ferme à un bien ou à une 
prestation. S'agissant d'une prestation en espèces, c'est en principe le cas lorsque 
le contribuable acquiert la créance, pour autant que son exécution n'apparaisse pas 
incertaine. « Dans la pratique, le sens moral des débiteurs en matière de paiement 
de contribution d'entretien n'est souvent guère développé » (Message sur le droit 
la famille, FF 1996 I 1 p. 125), et les cas d'inexécution fréquents. Aussi, de 
manière générale, les aliments ne peuvent-ils être ni imposés ni déduits 
uniquement sur la base d'un jugement ou d'une convention, mais seulement 


- 53/58 - 
A/1017/2015 
lorsqu'ils ont été effectivement payés. Cette solution est aussi dictée par le 
principe de l'imposition selon la capacité économique, le régime de déduction et 
d'imposition des aliments ayant été introduit précisément afin de mieux tenir 
compte de la capacité contributive de l'un et l'autre époux. Au demeurant, l'art. 33 
al. 1 let. c LIFD précise que sont déduites du revenus la pension et les 
contributions 
d'entretien 
« versées » 
(Christine 
JAQUES 
in 
Danielle 
YERSIN/Yves NOËL [éd.] op. cit., p. 411-412 n. 42 ad art. 23 LIFD). 
 
 
Par pension alimentaire imposable chez l’(ex)-conjoint bénéficiaire (et 
déductible par le débiteur), on entend la rente d’entretien en espèces. Les 
prestations périodiques en nature supportées par l’époux astreint à verser des 
aliments lui sont assimilées. En pratique, il s’agit plus particulièrement du cas où 
le débiteur de l’entretien met gratuitement à disposition de l’autre époux, pour y 
habiter, la maison ou l’appartement dont il est propriétaire. Le débiteur de 
l’entretien doit déclarer la valeur locative, mais peut déduire le même montant à 
titre de pension alimentaire. Ledit montant est imposable selon l’art. 23 
let. f LIFD chez le créancier de l’entretien. Est également imposable 
(respectivement déductible), à titre de pension alimentaire, le paiement, par le 
débiteur de l’entretien, des charges courantes et régulières que sont le loyer et les 
primes d’assurance-maladie dus par le créancier de l’entretien. Les prestations 
consistant dans le paiement de dépenses qui ne se renouvellent pas à intervalles 
réguliers et dont le montant est de surcroît aléatoire à déterminer ne constituent 
pas une pension alimentaire imposable, respectivement déductible (Christine 
JAQUES, in Danielle YERSIN/Yves NOËL [éd.] op. cit., p. 412-413 n. 46-47 ad 
art. 23 LIFD). 
 
c. 
En l'espèce et au vu de la doctrine précitée, c'est à juste titre que le TAPI a 
considéré qu'il convenait de prendre uniquement les versements de l'ex-époux à la 
recourante dans l'année où le versement a été effectivement reçu, sans procéder à 
des extrapolations. 
 
 
Toutefois, le TAPI a omis de prendre en considération l'avis de débit du 
22 décembre 2008 d'un montant de USD 82'910.05 versé par l'ex-mari à la 
recourante sur un compte qu'elle détenait auprès de Wachovia avec son fils. 
 
 
Il ne ressort pas de cet avis sur quel compte a été versé ce montant. 
 
 
La contribuable soutient toutefois que seul un montant de USD 84'690.59 a 
été reçu le 5 janvier 2009 sur le compte n° 9______ auprès de Wachovia, de sorte 
que ce montant ne saurait être retenu dans le cadre de l'année fiscale 2008. 
 
 
Cette argumentation ne peut être suivie. 
 
 
En effet, il ressort du relevé bancaire du compte n° 9______ du 
16 décembre 2008 au 15 janvier 2009 que le montant de USD 84'690.59 a été 


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versé par l'ex-mari au titre d'« Avance 1er semestre ». Cette référence n'apparaît 
pas sur l'avis de débit du 22 décembre 2008 et la référence « Avance 
1er semestre » ne peut être comprise que comme étant une avance sur le premier 
semestre 2009. De plus, et quand bien même les fêtes de fin d'année approchaient, 
il est plus que douteux qu'un ordre émis le 22 décembre 2008 ne soit exécuté que 
le 5 janvier 2009, ce d'autant plus que pour les précédents avis de débit, les 
montants ont été crédités sur le compte de la recourante et de son fils le même 
jour que le jour de l'ordre donné par l'ex-mari de la recourante avec les références. 
Ainsi, ces éléments permettent de retenir qu'en réalité il y a eu deux avis de débit, 
l'un le 22 décembre 2008 d'un montant de USD 82'910.05 pour la contribution 
d'entretien relative à l'année 2008 et un autre effectué début janvier d'un montant 
de USD 84'690.59 concernant une avance pour le premier semestre 2009. Il sied 
en outre de relever que c'est la recourante elle-même qui a remis à l'AFC-GE, le 
23 juin 2011, cet avis de débit avec les autres avis de débit concernant les 
pensions alimentaires 2001 à 2008 comprise que son ex-mari lui versait depuis 
janvier 2001. 
 
 
Il convient dès lors de procéder à la reprise du montant de USD 82'910.05 
au titre de pension alimentaire versée par l'ex-mari de la recourante pour l'année 
fiscale 2008. 
 
 
Le grief de l’AFC-GE sera admis. 
21. 
 
L'AFC-GE soutient que le TAPI n'aurait pas dû annuler les amendes pour 
les années fiscales 2007 et 2008, puisque le fait que les déclarations fiscales 2007 
et 2008 n'aient pas été signées est impropre à écarter la soustraction fiscale, et 
donc, à justifier l'annulation des amendes. 
 
a. 
Selon l'art. 124 al. 2 LIFD, le contribuable doit remplir la formule de 
déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète ; il doit la signer 
personnellement et la remettre à l'autorité compétente avec les annexes prescrites 
dans le délai qui lui est imparti. L'art. 26 al. 2 LPFisc a la même teneur. 
 
 
Le contribuable qui omet de déposer la formule de déclaration d'impôt, ou 
qui dépose une formule incomplète, est invité à remédier à l'omission dans un 
délai raisonnable (art. 124 al. 3 LIFD et art. 26 al. 3 LPFisc). 
 
b. 
Selon la doctrine, le formulaire principal de la déclaration d'impôt doit être 
signé. Cette signature implique un engagement des signataires, personnes 
physiques ou organes d'une personne morale habilités à la représenter, qui 
attestent que la déclaration d'impôt et les formules annexées ont été remplies 
complètement et conformément à la vérité. 
 
 
Le défaut de signature de la déclaration d'impôt a pour effet que celle-ci 
n'est pas formellement remplie de manière satisfaisante. L'autorité de taxation 


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devrait dans ce cas la retourner au contribuable pour qu'il la complète au sens de 
l'art. 124 al. 3 LIFD. En pratique, l'autorité fiscale ne renverra souvent pas à un 
contribuable une déclaration d'impôt remplie et qui lui a été valablement remise, 
avec le risque que celle-ci ne lui soit pas retournée, à seule fin de compléter la 
signature. Le plus souvent, il sera procédé à la taxation selon les informations 
disponibles, sans que la signature soit formellement requise, et sans qu'il soit 
procédé par le biais d'une taxation d'office. L'autorité s'épargne ainsi de devoir 
retourner le formulaire, et le contribuable le désagrément d'être taxé d'office avec 
le prononcé d'une amende. En cas de contestation ultérieure toutefois, l'autorité ne 
pourra se fonder sur la déclaration pour étayer d'éventuels griefs de soustraction 
ou de tentative de soustraction au sens des art. 174 et 175 LIFD 
(Isabelle ALTHAUS-HOURIET, in Danielle YERSIN/Yves NOËL [éd.] op. cit., 
p. 1212-1213 n. 25 ss ad art. 124 LIFD). 
 
c. 
En l'occurrence, il n'est pas contesté que les déclarations fiscales de la 
recourante portant sur les années 2007 et 2008 n'ont pas été formellement remplie 
de manière satisfaisante, puisqu'elles n'ont été signées ni par la contribuable, ni 
par son mandataire. 
 
 
L'AFC-GE a décidé de ne pas retourner les formulaires à la recourante, ce 
qui selon la doctrine est admissible. 
 
 
Se basant sur la doctrine précitée et plus particulièrement sur la phrase « En 
cas de contestation ultérieure toutefois, l'autorité ne pourra se fonder sur la 
déclaration pour étayer d'éventuels griefs de soustraction ou de tentative de 
soustraction au sens des art. 174 et 175 LIFD », le TAPI a considéré que faute de 
signature sur les déclarations fiscales 2007 et 2008, les amendes litigieuses ne 
sauraient concerner les taxations ICC et IFD pour ces années-là. 
 
 
Ce raisonnement ne saurait être suivi. 
 
 
En effet et comme le relève à juste titre l'AFC-GE, ce passage de doctrine ne 
signifie pas qu'aucune soustraction d'impôt ne peut être retenue contre le 
contribuable qui n'aurait pas signé sa déclaration fiscale. Il postule uniquement 
que l'autorité ne pourra pas se baser sur le fait que le contribuable avait, de par sa 
signature, attesté formellement de l'exactitude de la déclaration. Les conditions de 
la soustraction fiscale peuvent être démontrées par d'autres moyens. La lecture du 
verbe « étayer » du passage de doctrine précité renforce cette analyse, en ce sens 
que le défaut de signature de la déclaration fiscale constitue uniquement un 
élément supplémentaire – autre que ceux déjà présents – de la soustraction fiscale 
qui lui ne pourra pas être utilisé contre le contribuable. 
 
 
Ainsi et dans la mesure où de la même manière que pour les années 
précédentes, la recourante a perçu des éléments de revenu en 2007 et 2008 qu'elle 
n'a pas déclarés, les conditions de soustraction fiscale sont également réalisées 


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pour ces deux années, de sorte que les amendes portant sur ces années étaient 
fondées dans leur principe. Le TAPI n'aurait ainsi pas dû les annuler. 
 
 
Le grief sera admis. 
 
 
S'agissant de la quotité, il peut être renvoyé à ce qui a été dit pour les années 
précédentes, dont les motifs peuvent être repris. 
22. 
 
Il s'ensuit que le recours de la contribuable sera très partiellement admis, en 
ce sens que des dépens auraient dû lui être octroyés pour la procédure par-devant 
le TAPI. 
 
 
Le recours de l'AFC-GE sera admis. Le jugement du TAPI sera 
partiellement annulé, en tant qu'il ne prend pas en considération un montant de 
USD 82'910.05 au titre de reprise pour l'année 2008 et, en tant qu'il annule les 
amendes pour les années 2007 et 2008. 
 
 
Le jugement du TAPI sera confirmé pour le surplus. 
 
 
La cause sera retournée à l’AFC-GE afin qu’elle établisse des nouveaux 
bordereaux de rappel d'impôt ICC et IFD 2001 à 2008 et d'amende ICC et IFD 
2001 à 2008. 
23. 
 
L’AFC-GE obtenant gain de cause, et défendant par ailleurs ses propres 
décisions (art. 87 al. 1 2ème phr. LPA), aucun émolument ne sera mis à sa charge. 
La recourante n’obtenant quant à elle que très partiellement gain de cause, elle 
sera condamné à verser un émolument de CHF 3'500.- (art. 87 al. 1 LPA). Dans la 
mesure où deux des trois points admis par le TAPI ont été annulés par la chambre 
de céans, une indemnité globale de CHF 1’000.- sera allouée à la recourante pour 
l'entier de la procédure cantonale, à la charge de l’État de Genève (art. 87 
al. 2 LPA). 
 
* * * * * 
 
 
 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 


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A/1017/2015 
déclare recevable les recours interjetés respectivement le 29 janvier 2016 par 
Madame A______ et le 15 février 2016 par l’administration fiscale cantonale contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 11 janvier 2016 ; 
au fond : 
admet très partiellement le recours de Madame A______ dans le sens des considérants ; 
admet le recours de l’administration fiscale cantonale dans le sens des considérants ; 
annule le jugement du Tribunal administratif de première instance du 11 janvier 2016, 
en tant qu'il ne prend pas en considération un montant de USD 82'910.05 au titre de 
reprise pour l'année 2008 et, en tant qu'il annule les amendes pour les années 2007 et 
2008 ; 
le confirme pour le surplus ; 
renvoie la cause à l’administration fiscale cantonale afin qu’elle établisse des nouveaux 
bordereaux de rappel d'impôt ICC et IFD 2001 à 2008 et d'amende ICC et IFD 2001 à 
2008 ; 
met à la charge de Madame A______ un émolument de CHF 3'500.- ; 
alloue à Madame A______ une indemnité globale de procédure de CHF 1'000.-, à la 
charge de l’État de Genève ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Frédéric Serra et Me Dimitri M. Rotter, avocats de la 
recourante, à l’administration fiscale cantonale, à l'administration fédérale des 
contributions, ainsi qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeants : M. Verniory, président, Mme Junod, M. Dumartheray, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 


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A/1017/2015 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
 
le président siégeant : 
 
 
J.-M. Verniory 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :