ge_gerichte · ATA/1/2015 · 2015-01-06 · fr

Résumé:
 Sans apport de pièces justificatives, la déduction des cotisations AVS sollicitée ne peut pas être admise ; le recourant supporte l'échec du fardeau de la preuve pour les éléments diminuant son obligation légale. Le fait qu'un juge assesseur du TAPI ait été directeur général de l'AFC-GE n'est pas en soi un motif de récusation dans un dossier fiscal.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/406/2013-ICCIFD 
ATA/1/2015 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 6 janvier 2015 
1ère section 
 dans la cause 
 
Monsieur A______ 
représenté par la fiduciaire Trittenfid SA, soit pour elle Monsieur Patrick Tritten, 
mandataire 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
20 janvier 2014 (JTAPI/80/2014) 


- 2/13 - 
A/406/2013 
EN FAIT 

 
Monsieur A______, domicilié à Genève, exploite l’entreprise individuelle 
B______ (ci-après : B______), active dans la distribution de multimédias. 
2) 
 
Par bordereaux des 16 août 2004, 29 novembre 2004, 28 octobre 2005, 
9 octobre 2006, 28 novembre 2007, 23 décembre 2008, 19 août 2009 et 
23 novembre 2011, M. A______ a été taxé pour l’impôt cantonal et communal 
(ci-après : ICC) et l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) afférents aux périodes 
fiscales 2002 à 2008 et 2010. 
3) 
 
Ces bordereaux de taxation sont tous entrés en force. S’agissant de la 
période fiscale 2008, l’intéressé a été taxé d’office par l’administration fiscale 
cantonale (ci-après : AFC-GE). 
4) 
 
Le 6 mai 2010, il a transmis à l’AFC-GE sa déclaration d’impôt relative à 
l’année 2009. Celle-ci indiquait un montant de CHF 4'883.- au titre de cotisations 
personnelles versées à l'assurance-vieillesse et survivants (ci-après : AVS). En 
annexe, il a également fourni le bilan comptable 2009 de B______, qui 
mentionnait pour l’exercice fiscal 2008 un montant de CHF 2'584.90 au titre des 
cotisations précitées. 
5) 
 
Par communication du 11 juin 2010, l’administration fédérale des 
contributions (ci-après : AFC-CH), division de la taxe sur la valeur ajoutée, a 
informé l’AFC-GE, que lors d’un contrôle de B______, sur les périodes fiscales 
2005 et 2008, ils avaient constaté un nombre important de dépenses à caractère 
privé figurant dans les comptes de charges de cette entreprise. 
6) 
 
Du fait de cette découverte, l’AFC-GE a, par courrier du 7 mai 2012, averti 
M. A______ qu’une procédure en rappel d’impôt et en soustraction pour les 
années 2003 à 2008 et 2010 avait été ouverte à son encontre, ainsi qu’une 
procédure de tentative de soustraction pour l’année 2009. 
7) 
 
Le 17 septembre 2012, l’AFC-GE a notifié à M. A______ des bordereaux 
de rappel d’ICC et d’IFD, ainsi que des bordereaux d’amendes, pour les années 
2002 à 2010. 
 
 
L’AFC-GE a retenu que M. A______ avait déclaré des charges non 
justifiées par l’usage commercial qui avaient faussement diminué son bénéficie, 
qu’il avait également dissimulé un compte de provision dans les passifs 
transitoires, pour un montant qui dépassait la tolérance légale, et qu’en 2008, il 
s’était laissé taxer d’office, alors même que ses revenus dépassaient ceux retenus 
dans la taxation afférente. Au vu de sa collaboration, les amendes infligées étaient 
réduites aux ¾ des sommes dues. 


- 3/13 - 
A/406/2013 
8) 
 
Par courrier du 25 septembre 2012, M. A______ a sollicité de l’AFC-GE 
qu’elle reconsidère l’ensemble des bordereaux précités. Il effectuait sa 
comptabilité lui-même et les charges privées figurant dans les comptes de 
B______ se justifiaient par le fait que sa vie privée était totalement imbriquée 
dans son activité professionnelle. 
9) 
 
Le 9 octobre 2012, le mandataire de M. A______ a formé une réclamation à 
l’encontre de ces bordereaux. Il contestait toutes les reprises effectuées par 
l’AFC-GE, ainsi que les montants des amendes. 
10) 
Par décisions des 16 janvier 2013, l’AFC-GE a partiellement admis les 
réclamations de M. A______ et de son mandataire. 
 
 
Les bordereaux de rappel d’impôt 2002 à 2008 étaient rectifiés, de même 
que les amendes y relatives. Ceux relatifs à l’année fiscale 2010 étaient annulés. 
L’AFC-GE avait admis en déduction un montant de CHF 2’585.- (valeur 
arrondie) au titre des cotisations personnelles AVS pour 2008, tant en matière 
d’ICC que d’IFD. M. A______ ayant agi intentionnellement, ou à tout le moins 
par dol éventuel, le taux des amendes infligées avait été fixé aux ¾ des droits 
éludés. 
11) 
Le 29 janvier 2013, M. A______ a saisi le Tribunal administratif de 
première instance (ci-après : TAPI) d’un recours contre les décisions précitées, 
mettant en cause de nombreux aspects de celles-ci. Il réclamait notamment la 
déduction de CHF 49'956.-, au titre des cotisations personnelles AVS, pour la 
période fiscale 2008. 
12) 
Par réponse du 14 juin 2013, l’AFC a maintenu sa position et a conclu au 
rejet de ce recours. 
13) 
Par jugement du 20 janvier 2014, le TAPI a rejeté le recours de 
M. A______. La composition de ce tribunal était indiquée après le dispositif et 
mentionnait « Monsieur C______, président, Messieurs D______ et E______, 
juges assesseurs ». 
 
 
En substance, le TAPI a considéré que les reprises effectuées par l’AFC-GE 
étaient justifiées, de même que les amendes infligées, du fait que M. A______ 
n’avait fourni aucune preuve concrète permettant de diminuer ou d’annuler les 
reprises contestées. Un émolument de CHF 1'500.- était mis à la charge de ce 
dernier. 
14) 
Le 21 février 2014, M. A______ a saisi la chambre administrative de la 
Cour de justice (ci-après : la chambre administrative) d’un recours contre le 
jugement précité, en concluant, principalement, à sa nullité et, subsidiairement, à 
la restitution fiscale d’une provision pour perte sur débiteur, à la déduction des 
cotisations AVS 2008 dues suite au nouveau bénéfice calculé, à connaître la 


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A/406/2013 
justification et le détail des redressements 2010, et par la suite, pouvoir s’exprimer 
sur ce sujet, et à la réduction des amendes infligées. 
 
 
Il existait un cas de récusation en la personne de M. D______, juge 
assesseur, justifiant la mise à néant du jugement querellé. Ce dernier avait occupé 
le poste de directeur général à l’AFC-GE et le mandataire de M. A______ avait 
été fonctionnaire de cette administration. Bien qu’ils n’aient pas eu de différends 
au sein de l’AFC-GE, ils avaient eu des points de vue très différenciés par la suite. 
La partialité de ce jugement était de plus démontrée par un émolument élevé de 
CHF 1'500.-, alors qu’usuellement il ne dépassait que rarement les CHF 500.-. Le 
jugement querellé était aussi arbitraire par la « globalisation de sa réponse », soit 
uniquement sous l’angle du fardeau de la preuve, et ce afin d’éviter l’examen du 
fond du litige. Enfin, ce jugement était lacunaire, son grief relatif à la période 
fiscale 2010 avait été totalement éludé par le TAPI et celui afférent aux cotisations 
AVS 2008 n’avait que partiellement été traité. 
15) 
Par réponse du 26 mars 2014, l’AFC-GE a conclu au rejet de ce recours. 
 
 
L’impartialité de M. D______ n’avait pas à être remise en cause par le 
simple fait qu’il avait été directeur général de l’AFC-GE. L’émolument fixé par le 
TAPI, qui disposait d’un large pouvoir d’appréciation, était conforme aux 
dispositions légales applicables. Les redressements effectués étaient en tout état 
fondés, de même que les amendes y relatives. 
16) 
Le 25 avril 2014, M. A______ a exercé son droit à la réplique, en 
maintenant ses conclusions. 
 
 
La réponse de l’AFC-GE démontrait qu’il y avait eu collusion entre elle et 
le TAPI. Concernant la problématique des cotisations AVS 2008, dès lors que la 
charge afférente était connue de tous, elle relevait de la simple logique fiscale, 
pour laquelle il n’était pas nécessaire d’apporter des preuves tangibles, qui, par 
ailleurs, n’existaient pas. Au surplus, il ressortait de la jurisprudence qu’en cas de 
faute légère, le taux des amendes appliqué était de la moitié des droits. Les 
amendes infligées n’étaient donc pas adaptées aux sommes reprises, ni à sa 
situation personnelle. 
17) 
Le 18 août 2014, le juge délégué a tenu une audience de comparution 
personnelle des parties. 
 
a. 
M. A______ a retiré ses conclusions relatives à la période fiscale 2010, ainsi 
que celle concernant la restitution fiscale d’une provision pour perte sur débiteur. 
Pour le surplus, il confirmait les termes de son recours. 
 
b. 
Un délai de trente jours a été octroyé à l’AFC-GE pour se déterminer sur la 
question de la déductibilité des cotisations AVS pour l’année 2008, en englobant 
également la question de la périodicité de la déduction. 


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A/406/2013 
18) 
Par mémoire complémentaire du 21 août 2014, l’AFC-GE a fait suite au 
délai précité. 
 
 
Il ressortait du bilan comptable 2009 de B______ que M. A______ avait 
indiqué un montant de CHF 2'584.90, au titre des cotisations personnelles AVS, 
pour l’exercice 2008. Cette somme avait été déduite de son revenu dans le cadre 
de la procédure de rappel d’impôt. Enfin, l’AFC-GE relevait que M. A______ 
passait d’une méthode comptable à une autre. Il avait opté en 2009 et 2010 pour la 
méthode dite « de l’encaissement », en 2011 pour celle « de facturation », il avait 
à nouveau été taxé d’office en 2012, pour revenir en 2013 à la méthode « de 
l’encaissement ». 
19) 
Le 8 septembre 2014, M. A______ a fait part de ses observations suite au 
mémoire complémentaire précité et a modifié les conclusions de son recours 
comme suit : principalement, il a conclu à la déduction des cotisations AVS dues 
pour l’année 2008, et la réduction de l’amende afférente, subsidiairement, à 
l’annulation du jugement du TAPI au vu de l’absence de récusation de 
M. D______, de la partialité et de l’arbitraire qui en découle, ainsi qu’au regard de 
son état lacunaire. 
20) 
Sur quoi, la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 
2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
 
Le présent litige a trait aux périodes fiscales 2002 à 2009. La procédure en 
rappel d’impôt afférente à l’année 2010, ayant été retirée, elle n’est actuellement 
plus litigieuse. 
3) 
 
S’agissant du droit applicable, les questions de droit matériel sont résolues 
par le droit en vigueur au cours des périodes fiscales litigieuses (arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_416/2013 du 5 novembre 2013 consid. 5.1 et les arrêts cités ; 
ATA/232/2014 du 8 avril 2014 ; ATA/724/2012 du 30 octobre 2012 ; 
ATA/505/2008 du 30 septembre 2008 ; ATA/93/2005 du 1er mars 2005 ; 
ATA/877/2004 du 9 novembre 2004). 
 
 
En droit fédéral, l’IFD 2002 à 2009 est soumis à la loi fédérale sur l'impôt 
fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), entrée en vigueur le 
1er janvier 1995. 


- 6/13 - 
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En droit cantonal, conformément à l’art. 72 al. 1 de la loi sur l’imposition 
des personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08), entrée en vigueur 
le 1er janvier 2010, c’est l’ancien droit qui s’applique aux périodes fiscales 
antérieures. Dès lors, il convient d’appliquer la loi fédérale sur l’harmonisation 
des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 
(LHID - RS 642.14), ainsi que les anciennes lois cantonales sur l’imposition des 
personnes physiques (aLIPP-I à V) au cas présent. 
4) 
 
Selon un principe consacré, il incombe à l’autorité fiscale de démontrer 
l’existence d’éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le 
contribuable supporte le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou 
éteignent son obligation fiscale. S’agissant de ces derniers, il appartient au 
contribuable non seulement de les alléguer, mais encore d’en apporter la preuve et 
de supporter les conséquences de l’échec de cette preuve (ATF 133 II 153 
consid. 4.3 ; ATF 121 II 257 consid. 4 c.aa ; arrêts du Tribunal fédéral 
2C_477/2009 du 8 janvier 2010 consid. 3.5 et 2C_199/2009 du 14 septembre 
2009 consid. 3.1 ; ATA/232/2014 du 8 avril 2014 ; ATA/532/2013 du 27 août 
2013 et les références citées). 
5) 
a. 
À teneur de l'art. 33 al. 1 let. d LIFD, sont déduits du revenu les primes, 
cotisations et montants légaux, statutaires ou réglementaires versés à l’AVS, à 
l’assurance-invalidité et à des institutions de la prévoyance professionnelle. 
 
b. 
Les cotisations AVS se calculent sur la base du revenu découlant du résultat 
de l'exercice commercial clos au cours de l'année de cotisation et du capital propre 
investi dans l'entreprise à la fin de l'exercice commercial (art. 22 al. 2 du 
règlement du 31 octobre 1947 sur l’AVS - RAVS - RS 831.101). Ce sont les 
autorités fiscales cantonales qui établissent le revenu déterminant, en se fondant 
sur la taxation passée en force de l’IFD (art. 23 al. 1 RAVS). Les caisses de 
compensation sont liées par les données des autorités fiscales cantonales 
(art. 23 al. 4 RAVS). Les cotisations définitives ne peuvent donc être déterminées, 
au plus tôt, que l'année suivant celle en cause. Pendant l'année de cotisation, les 
personnes tenues de payer des cotisations doivent verser périodiquement des 
acomptes de cotisations (art. 24 al. 1 RAVS). 
 
c. 
Les cotisations sociales d'un indépendant peuvent être comptabilisées, soit à 
la date de la facture (par exemple, acomptes AVS ou décision fixant le montant 
des cotisations définitives), soit à celle du paiement, selon la méthode comptable 
choisie. Lorsque le contribuable a choisi une des méthodes admises, il doit s'y 
tenir (arrêt du Tribunal fédéral 2A_128/2007 du 14 mars 2008 in RF 63/2008, 
630 consid. 5.4 et les références citées). Les cotisations sociales peuvent, de plus, 
faire l'objet d'une provision si le contribuable tient une comptabilité en partie 
double (arrêt du Tribunal fédéral 2A_128/2007 précité consid. 5.4 et les 
références citées). 


- 7/13 - 
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d. 
En l’espèce, M. A______ ne s’est pas tenu à une méthode comptable 
précise. À titre d’exemple, pour les années 2009 et 2010, il a choisi celle « de 
l’encaissement » et pour 2011 celle « de facturation », pour ensuite revenir à la 
méthode d’encaissement en 2013. Dans le cas présent, cela importe peu, le 
recourant ayant été taxé d’office par l’administration pour la période fiscale 2008. 
 
 
Dans le cadre de la procédure en réclamation, l’AFC-GE a déduit du revenu 
du recourant, au titre de cotisations personnelles AVS, la somme de CHF 2’585.- 
(valeur arrondie), en se basant sur le bilan comptable 2009 de B______ 
mentionnant pour l’année 2008 un montant de CHF 2'584.90. Or, le recourant se 
borne à soulever - se référant uniquement à la logique comptable - que son revenu 
2008 ayant été modifié par la procédure de rappel d’impôt, le montant des 
cotisations AVS dues pour cette même année devait être rectifié en conséquence. 
La somme de CHF 49’956.- devait alors être déduite de son revenu. Force est de 
constater qu’à ce jour le recourant n’a toujours pas apporté la moindre preuve de 
paiements supplémentaires effectués au titre de cotisations AVS pour l’année 
2008, ni n’a produit de document de sa caisse AVS prouvant que cette dernière 
aurait rectifié la somme desdites cotisations suite à la procédure en rappel 
d’impôt. 
 
 
M. A______, n’ayant pas respecté le principe du fardeau de la preuve, doit 
supporter les conséquences de l’absence de preuve. Au regard de ces 
circonstances, la déduction sollicitée par le recourant ne peut pas être admise. 
 
 
Ce grief sera rejeté. 
6) 
a. 
Au niveau cantonal, les art. 2 al. 1 let. a et 3 al. 3 let. g aLIPP-V disposent 
que sont déduits du revenu, notamment, les cotisations versées par le contribuable 
aux caisses de compensation en vertu de la législation fédérale sur l’AVS, 
l’assurance-invalidité et les allocations pour perte de gain, et aux caisses 
d'assurances contre le chômage, en totalité. 
 
 
La teneur de ces dispositions est semblable à celles de la LIFD, dont la 
teneur a été exposée ci-dessus. De jurisprudence constante, en vertu du principe 
d'harmonisation verticale, les principes applicables en matière d'IFD sont 
également applicables en droit cantonal en l’absence de normes délibérément 
contraires (ATA/368/2011 du 7 juin 2011 et les références citées). 
 
b. 
Le raisonnement développé ci-dessus s'applique donc, mutatis mutandis, à 
l'ICC. 
7) 
 
Le contribuable qui, intentionnellement ou par négligence, fait en sorte 
qu'une taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle devrait l'être, ou qu'une taxation 
entrée en force soit incomplète, est puni d'une amende (art. 175 LIFD ; 
art. 56 al. 1 LHID ; art. 69 al. 1 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 


- 8/13 - 
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2001 - LPFisc - D 3 17). En règle générale, l'amende est fixée au montant de 
l'impôt soustrait. Si la faute est légère, l'amende peut être réduite jusqu'au tiers de 
ce montant ; si la faute est grave, elle peut au plus être triplée (art. 175 al. 2 
LIFD). 
 
 
Selon la jurisprudence constante, l’autorité jouit d’un large pouvoir 
d’appréciation pour infliger une amende et en fixer le montant. L’autorité de 
recours ne censure que l’abus du pouvoir d’appréciation (ATA/42/2011 du 
25 janvier 2011 consid. 6 ; ATA/693/2009 du 22 décembre 2009 consid. 10a ; 
ATA/410/2007 du 28 août 2007 consid. 20 et les autres références citées). 
 
 
En l’espèce, le recourant estime, sans prendre de conclusion formelle et sans 
étayer ses propos, que les amendes infligées étaient hors des proportions 
admissibles, la faute de M. A______ étant légère, voire inexistante. Il sied 
toutefois de rappeler qu’une procédure de rappel d’impôt a été ouverte à 
l’encontre du recourant pour les années 2002 à 2010, ce dernier ayant 
comptabilisé des frais privés dans les comptes de B______. Il ne peut dès lors pas 
être retenu que la faute, même par dol éventuel, de M. A______ était légère ou 
inexistante. 
 
 
Au regard des dispositions précitées, la chambre de céans constate que 
l’AFC-GE n’a pas abusé de son pouvoir d’appréciation en prononçant des 
amendes correspondant aux ¾ des droits éludés. 
 
 
Mal fondé, ce grief sera écarté. 
8) 
 
Le recourant estime que M. D______, juge assesseur au TAPI, devait se 
récuser dans le cadre de cette procédure. 
 
a. 
La garantie d’un tribunal indépendant et impartial instituée par les 
art. 30 al. 1 de la Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 
(Cst. - RS 101) et 6 § 1 de la Convention de sauvegarde des droits de l’homme et 
des libertés fondamentales du 4 novembre 1950 (CEDH - RS 0.101) permet 
d’exiger la récusation d’un juge dont la situation ou le comportement sont de 
nature à faire naître un doute sur son impartialité (ATF 126 I 68 consid. 3a). Elle 
tend notamment à éviter que des circonstances extérieures à la cause ne puissent 
influencer 
le 
jugement 
en 
faveur 
ou 
au 
détriment 
d’une 
partie 
(ATF 138 I 1 consid. 2.2). Elle n’impose pas la récusation seulement lorsqu’une 
prévention effective du juge est établie, car une disposition interne de sa part ne 
peut guère être prouvée ; il suffit que les circonstances donnent l’apparence de la 
prévention et fassent redouter une activité partiale du magistrat. Seules les 
circonstances constatées objectivement doivent être prises en considération ; les 
impressions purement individuelles d’une des parties au procès ne sont pas 
décisives (ATF 138 I 1 consid. 2.2 ; 137 I 227 consid. 2.1 ; 136 I 207 consid. 3.1 ; 
134 I 20 consid. 4.2 ; 131 I 24 consid. 1.1). 


- 9/13 - 
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L’art. 15A LPA, qui traite de la récusation des juges, des membres des 
juridictions et des membres du personnel des juridictions, concrétise ces garanties 
et énumère une liste de situations dans lesquelles il existe, de par la loi et de 
manière 
objective, 
un 
doute 
légitime 
quant 
à 
leur 
impartialité 
(Thierry TANQUEREL, Manuel de droit administratif, 2011, n. 1517 p. 505 ; 
MGC 2008-2009/VIII A 10906, p. 10995). L’art. 15A al. 1 LPA prévoit ainsi 
qu’ils doivent se récuser en particulier s’ils ont un intérêt personnel dans la cause 
(let. a), s’ils ont agi dans la même cause à un autre titre, notamment comme 
membre d’une autorité, comme conseil juridique d’une partie, comme expert, 
comme témoin ou comme médiateur (let. b) ou s’ils peuvent être prévenus de 
toute autre manière, notamment en raison d’un rapport d’amitié ou d’inimité avec 
une partie ou son représentant (let. f). Cette dernière disposition a la teneur d’une 
clause générale (arrêt du Tribunal fédéral 1B_292/2012 du 13 août 2012 
consid. 3.1). 
 
b. 
En l’espèce, contrairement aux dires du recourant, la LPA, procédure 
applicable par-devant le TAPI, connaît le principe de la récusation. Toutefois, le 
fait que M. D______, juge assesseur au sein de cette instance, ait été directeur 
général de l’AFC-GE n’est pas, en soi, un motif de la récusation. Rien dans le 
dossier n’indique que ce dernier aurait agi, en cette qualité, dans la présente cause. 
De plus, le recourant ne développe pas qu’il existerait un rapport d’inimitié entre 
lui, ou son mandataire, et ce juge assesseur. Il ne fait état que d’impressions 
purement personnelles de sa lecture du jugement querellé et n’expose pas des 
circonstances permettant objectivement de douter de l’impartialité de ce juge. 
 
 
Dès lors, ce grief sera rejeté. 
9) 
 
Du fait de cette prétendue partialité, M. A______ soutient que le jugement 
querellé était arbitraire et partiel. 
 
a. 
Une décision est arbitraire au sens de l’art. 9 Cst. lorsqu’elle viole 
gravement une norme ou un principe juridique indiscuté ou lorsqu’elle heurte de 
manière choquante le sentiment de la justice et de l’équité. À cet égard, le 
Tribunal fédéral ne s’écarte de la solution retenue par l’autorité cantonale de 
dernière instance que lorsque celle-ci est manifestement insoutenable, qu’elle se 
trouve en contradiction claire avec la situation de fait, si elle a été adoptée sans 
motif objectif ou en violation d’un droit certain (ATF 132 III 209 consid. 2.1 ; 
arrêt du Tribunal fédéral 2D_30/2008 du 21 mai 2008 consid. 5.1). L’arbitraire ne 
résulte pas du seul fait qu’une autre solution pourrait entrer en considération ou 
même qu’elle serait préférable. Pour qu’une décision soit annulée pour cause 
d’arbitraire, il ne suffit pas que la motivation formulée soit insoutenable, il faut 
encore 
que 
la 
décision 
apparaisse 
arbitraire 
dans 
son 
résultat 
(ATF 131 I 57 consid. 2 et la jurisprudence citée ; 128 I 177 consid. 2.1 ; arrêt du 
Tribunal fédéral 1C_171/2008 du 20 juin 2008 consid. 3.1 et les arrêts cités ; 
ATA/381/2008 du 29 juillet 2008 consid. 4a). Appelée à examiner le caractère 


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arbitraire d’une décision, la chambre de céans suit le raisonnement du Tribunal 
fédéral en la matière (ATA/344/2008 du 24 juin 2008 consid. 6a). 
 
b. 
En l’occurrence, le recourant argue que le jugement attaqué était arbitraire, 
le TAPI s’étant contenté de répondre globalement aux griefs de son recours du 
29 janvier 2013, soit uniquement sous l’angle du fardeau de la preuve, afin 
d’éviter d’analyser le fond du litige. 
 
 
À nouveau, le recourant méconnait le principe du fardeau de la preuve 
applicable au domaine fiscal. Son mandataire estime que ses revendications 
relevaient uniquement du bon sens et de la logique fiscale - alléguant par-là que 
ces notions échappent à l’AFC-GE et au TAPI - dès lors, les questions soulevées 
ne nécessitaient pas l’apport de pièces justificatives, dont il a précisé que celles-ci 
n’existaient d’ailleurs pas. Or, à défaut de pièces justificatives confirmant les 
allégations de M. A______, le TAPI n’a pas pu faire droit à ces griefs, le fardeau 
de la preuve obligeant le contribuable de démontrer les éléments qui réduisent son 
obligation fiscale. Dès lors, le jugement querellé n’est pas arbitraire dans sa 
motivation même globale, ni dans son résultat. 
 
 
Ce grief sera également rejeté. 
10) 
M. A______ soulève encore que le montant de l’émolument fixé par le 
TAPI constituait une preuve de sa partialité dans le cadre de cette procédure. 
 
a. 
La juridiction administrative qui rend la décision statue sur les frais de 
procédure et émoluments (art. 87 al. 1 LPA). Elle statue dans les limites établies 
par règlement du Conseil d’État, conformément au principe de proportionnalité 
(art. 87 al. 3 LPA). La juridiction saisie dispose d’un large pouvoir d’appréciation 
également quant à la quotité de l'émolument, ce qui résulte notamment de 
l'art. 2 al. 1 du règlement sur les frais, émoluments et indemnités en procédure 
administrative du 30 juillet 1986 (RFPA - E 5 10.03), qui plafonne - en principe - 
l'émolument d'arrêté à CHF 10'000.-. Un principe général de procédure 
administrative veut que les frais soient supportés par la partie qui succombe et 
dans la mesure où elle succombe (ATA/722/2013 du 29 octobre 2013 et les 
références citées). 
 
b. 
En l’espèce, le TAPI n’a pas dépassé son pouvoir d’appréciation en mettant 
à la charge du recourant un émolument de CHF 1’500.-, ce dernier ayant 
entièrement succombé et ce montant se situant bien au-dessous du plafond fixé 
par le RFPA. 
 
 
Ce grief, en tant qu’il est recevable au regard de l’art 87 al. 4 LPA, sera 
également rejeté. 
11) 
Enfin, le recourant soutient que le jugement querellé était lacunaire. 


- 11/13 - 
A/406/2013 
 
a. 
Selon la doctrine, l'autorité qui refuse expressément de statuer, alors qu'elle 
en a l'obligation, commet un déni de justice formel (ATF 135 I 6 consid. 2.1), qui 
constitue une violation de l'art. 29 al. 1 Cst. Il en est de même de l'autorité qui ne 
statue que partiellement (arrêts du Tribunal fédéral 5A_578/2010 du 19 novembre 
2010 ; 5A_279/2010 du 24 juin 2010 consid. 3.3 et les arrêts cités et 2C_601/2010 
du 21 décembre 2010 publié in RDAF 2011 II 163 ss), notamment si elle ne traite 
pas d'un grief relevant de sa compétence, motivé de façon suffisante et pertinent 
pour l'issue du litige (SJ 2007 I 472 p. 473-474 ; Thierry TANQUEREL, précité, 
n. 1499). Dès lors, le droit d'être entendu n'oblige pas l'autorité à discuter tous les 
griefs et moyens de preuve soulevé par le recourant ; il suffit que le juge discute 
ceux qui sont pertinents pour l'issue du litige (ATF 133 II 235 consid 5.2 ; 
129 I 232 consid. 3.2 ; 126 I 97 consid. 2b). 
 
b. 
Le droit d’être entendu garanti par l’art. 29 al. 2 Cst. implique notamment 
l’obligation pour l’autorité de motiver ses décisions, afin que le justiciable puisse 
les comprendre et exercer ses droits de recours à bon escient. Il suffit cependant, 
selon la jurisprudence, que l’autorité mentionne, au moins brièvement, les motifs 
qui l’ont guidée et sur lesquels elle a fondé sa décision, de manière à ce que 
l’intéressé puisse se rendre compte de la portée de celle-ci et l’attaquer en 
connaissance de cause (ATF 136 V 351 consid. 4.2 ; 136 I 229 consid. 5.2 ; 
136 I 184 consid. 2.2.1 ; 135 III 670 consid. 3.3.1 ; 135 III 513 consid. 3.6.5 ; 
134 I 83 consid. 4.1 ; ATA/724/2010 du 23 novembre 2010 consid. 3). 
 
c. 
En l’espèce, M. A______ se plaint du fait que le TAPI n’avait pas répondu à 
sa contestation relative à un redressement afférent à l’année 2010. Dans le cadre 
de la procédure de réclamation, l’AFC-GE a, par décisions du 16 janvier 2013, 
annulé les bordereaux de rappel d’impôt et d’amende pour la période fiscale 2010, 
tant en matière d’ICC que d’IFD. Dès lors, le grief soulevé par le recourant par 
rapport à cette année n’était déjà plus litigieux au stade de la procédure de recours 
par-devant le TAPI. Ce tribunal a, à juste titre, refusé de discuter cet élément, 
celui-ci n’étant pas pertinent pour l’issue du litige. 
 
 
Le recourant estime encore que son grief relatif à la déduction de ses 
cotisations personnelles AVS 2008 n’avait été que partiellement traité par le 
TAPI. Bien que l’argumentation de cette instance, sur ce point, ne soit pas 
développée, M. A______ en a bien compris la portée et a pu exercer son droit de 
recours. Pour preuve, il reproche au TAPI d’avoir globalement rejeté son recours 
faute d’avoir respecté le fardeau de la preuve. Il ne peut dès lors être reproché au 
TAPI d’avoir violé le droit d’être entendu du recourant, ce dernier sachant sur 
quel motif ce tribunal s’est appuyé pour rendre son jugement et plus 
particulièrement pour refuser la déduction des cotisations AVS sollicitée. 
 
 
Ce grief sera ainsi écarté. 
12) 
Au regard de ce qui précède, le recours de M. A______ sera rejeté. 


- 12/13 - 
A/406/2013 
13) 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 2'500.- sera mis à la charge du 
recourant, qui succombe entièrement (art. 87 al. 1 LPA). Ce montant se justifie 
notamment par la comparution personnelle des parties, nécessaire à la résolution 
de ce litige, et par les nombreuses heures de travail déployées au vu du manque de 
clarté des écritures du recourant. Aucune indemnité de procédure ne sera allouée 
(art. 87 al. 2 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 21 février 2014 par Monsieur A______ contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 20 janvier 2014 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 2'500.- à la charge de Monsieur A______ ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité ; 
dit que conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire doit indiquer les conclusions, motifs et moyens de preuve et 
porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé au Tribunal 
fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux conditions de 
l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant invoquées 
comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à la fiduciaire Trittenfid SA, soit pour elle 
Monsieur Patrick Tritten, mandataire, à l'administration fiscale cantonale, à 
l'administration fédérale des contributions, ainsi qu'au Tribunal administratif de 
première instance. 
Siégeants : M. Verniory, président, MM. Thélin et Pagan, juges. 


- 13/13 - 
A/406/2013 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
le président siégeant : 
 
 
J.-M. Verniory 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :