ge_gerichte · ATA/735/2015 · 2015-07-14 · fr

Résumé:
 Ne constitue pas un motif sérieux d'empêchement non fautif d'agir dans le délai légal de réclamation, le fait d'être atteint de dysmnésie, d'être souvent en déplacement à l'étranger et de méconnaitre le système fiscal suisse. La double imposition internationale des royalties étrangères aurait dû être contestée dans le délai légal de réclamation. La révision ne peut être admise pour suppléer les voies de droit et réparer la négligence des contribuables.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/1563/2014-ICCIFD 
ATA/735/2015 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 14 juillet 2015 
4ème section 
 dans la cause 
 
Mme et M. A______ 
représentés par Me Antoine Berthoud, avocat 
contre 
 ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
19 janvier 2015 (JTAPI/76/2015) 


 
 
 
A/1563/2014 
- 2 -
 


- 3/13 - 
A/1563/2014 
EN FAIT 
1) 
 
Par six bordereaux datés du 22 janvier 2014 et envoyés sous pli simple, les 
époux A______, soit Mme et M. A______ ont été taxés conjointement pour 
l’impôt cantonal et communal (ci-après : ICC) et pour l’impôt fédéral direct (ci-
après : IFD) sur la période 2010 à 2012. 
2) 
 
 Le 8 avril 2014, les époux (ci-après : les contribuables ou les recourants) 
ont remis les six bordereaux à leur mandataire afin qu'il forme réclamation à leur 
encontre. 
 
 
Les contribuables s'étaient rendu compte qu'il y avait des erreurs sur les six 
bordereaux de taxation à la suite d'un rappel de paiement. 
3) 
 
Le 11 avril 2014, les époux ont formé réclamation contre les six bordereaux 
de taxation datés du 22 janvier 2014. 
 
 
Les erreurs retenues étaient l'imposition en Suisse des royalties américaines 
perçues par l'épouse alors qu'elles étaient imposables aux États-Unis d’Amérique 
(ci-après : USA), l'indication d'un montant d'allocations familiales alors que les 
époux n'avaient rien reçu et l'augmentation de leur fortune immobilière d'un 
montant qui ne correspondait à rien. 
 
 
Les époux expliquaient qu'ils avaient été empêchés de présenter une 
réclamation dans les temps. En effet, ils n'étaient pas des spécialistes en fiscalité, 
souvent en déplacement et l'épouse n'étant pas de langue maternelle française, ils 
n'avaient pas réalisé qu'il fallait agir au plus vite. 
 
 
 
 
Néanmoins, leur réclamation devait être recevable, les époux ayant remis les 
bordereaux visés, le 8 avril 2014 à leur mandataire qui avait agi dans les trente 
jours suivant leur réception. 
4) 
 
Par six décisions datées du 2 mai 2014, l'administration fiscale cantonale 
(ci-après : l'AFC-GE) a déclaré les réclamations irrecevables, faute d'avoir été 
présentées dans le délai légal et impératif de trente jours à compter de la réception 
du bordereau d'impôts. 
5) 
 
Par acte du 27 mai 2014, les contribuables ont interjeté un recours contre ces 
six décisions auprès du Tribunal administratif de première instance (ci-après : 
TAPI), en concluant, sous suite de frais et dépens, à leur annulation et au renvoi 
devant l'AFC-GE pour rectifications des erreurs précitées. 
 
 
Ils ont repris leurs explications quant aux raisons qui les avaient empêchés 
de former réclamation dans les temps. 


- 4/13 - 
A/1563/2014 
 
En outre, l’AFC-GE n'avait pas communiqué les modifications apportées à 
leurs déclarations fiscales de 2010, 2011 et 2012 en faisant ressortir les éléments 
modifiés comme elle était tenue de le faire. Selon eux, ce manque d'information 
était également un point qui les avait empêchés d'agir dans le délai légal. 
6) 
 
Dans sa réponse du 9 septembre 2014, l'AFC-GE a conclu au rejet du 
recours pour tardiveté de la réclamation. 
 
La méconnaissance du français et du système fiscal suisse ainsi que les 
nombreux déplacements ne constituaient pas des motifs sérieux permettant 
d'obtenir une restitution du délai de réclamation. Par ailleurs, la jurisprudence 
cantonale avait confirmé que l'annexe aux bordereaux de taxation intitulée 
« éléments retenus par l'administration » satisfaisait aux exigences légales de 
motivation de la décision. 
7) 
 
Dans leur réplique du 7 octobre 2014, les recourants ont réitéré l’existence 
de motifs sérieux pouvant admettre une restitution de délai. 
 
 
L'épouse avait notamment été doublement imposée sur les redevances des 
films cinématographiques qu'elle avait perçues des USA et les époux, n'étant pas 
des experts fiscaux, n'auraient pas pu comprendre en regardant le code 
commune/pays que les royalties avaient été considérées comme imposables en 
Suisse, alors que leur imposition aux USA avait été admise pour l'année fiscale 
2009. 
8) 
 
Par jugement du 19 janvier 2015, le TAPI a rejeté le recours. 
 
 
C’était conformément au droit que l'AFC-GE avait déclaré lesdites 
réclamations irrecevables pour cause de tardiveté. Aucune des raisons invoquées 
par les recourants ne constituait un motif sérieux pouvant justifier un 
empêchement d'agir dans le délai légal. Un manque d'information ne pouvait être 
reproché à l'AFC-GE. Si les recourants éprouvaient des difficultés à comprendre 
leurs taxations, il leur incombait de s'adresser à leur mandataire qui avait rempli 
leurs déclarations fiscales. 
9) 
 
Par acte du 18 février 2015, Mme et M. A______ ont formé recours auprès 
de la chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) contre le jugement du TAPI du 19 février 2015, concluant, sous 
suite de frais, à son annulation, à ce que l'AFC-GE établisse des nouvelles 
taxations 2010 à 2012 prenant en considération le fait que les royalties perçues 
par la recourante n'étaient pas soumises à l'impôt en Suisse. 
 
 
Subsidiairement, ils ont conclu à ce que le courrier du 11 avril 2014 soit 
traité comme une demande de révision ou au moins comme une erreur de 
transcription commise par l'AFC-GE. 


- 5/13 - 
A/1563/2014 
 
 
Selon leur nouveau mandataire, le TAPI avait examiné le dossier 
exclusivement sous l'angle de la tardiveté de la réclamation sans se pencher sur les 
autres circonstances entourant celle-ci. 
 
 
Depuis plus de vingt années, la recourante avait signalé dans ses 
déclarations fiscales des royalties qu'elle percevait des USA et pour une petite 
fraction de la France. Le code commune n° 8439 correspondant aux USA était 
alors systématiquement mentionné. Toutefois, dans les bordereaux ICC et IFD 
2010 à 2012, le code commune n° 6642, correspondant à la commune de 
Vandœuvres, soit le domicile des recourants, était attribué aux revenus précités. 
 
 
Par ailleurs, le recourant souffrait de dysmnésie, une maladie qui se 
caractérisait par une difficulté à se rappeler des choses ou à récupérer de 
l'information apprise. Ce diagnostic avait été confirmé le 3 juin 2014 par certificat 
médical du Docteur B______, médecin du service psychiatrique des Hôpitaux 
universitaires de Genève (ci-après : HUG). 
10) 
Dans sa réplique du 17 avril 2015, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
Les arguments de l'autorité intimée seront repris dans la partie en droit en tant que 
besoin. 
11) 
Dans leur duplique du 8 mai 2015, les recourants ont maintenu un 
empêchement non fautif de respecter le délai notamment dû à la maladie du 
recourant. S'ils n'avaient pas mandaté un tiers pour agir à leur place, c'était parce 
qu'ils n'avaient pas conscience de l'ampleur et de l'impact de ses troubles avant le 
diagnostic du 3 juin 2014. 
 
 
Aussi, les déclarations des recourants pour les périodes de 2010 à 2012, 
n'avaient pas été établies avec logiciel GeTax fourni par l'AFC-GE mais avec un 
autre logiciel d'une entreprise tierce privée (DrTax). Ce changement pouvait 
expliquer une éventuelle erreur de transcription. Si la décision d'imposer en Suisse 
les redevances de la recourante avait été effectivement prise délibérément, elle 
aurait dû faire l'objet d'une mention dans les avis de taxation conformément à la 
loi. Si cette absence de mention de modifications apportées s'agissant des royalties 
ne devait pas être une erreur de transcription, elle constituerait un vice grave 
devant entraîner la nullité de la décision ou au moins une restitution du délai de 
réclamation. 
12) Sur ce, la cause a été gardée à juger. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 


- 6/13 - 
A/1563/2014 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
 
Le litige porte sur les faits invoqués par recours pour justifier le dépôt tardif 
des six réclamations du 11 avril 2014 formées contre les décisions du 22 janvier 
2014 relatives à l'IFD et ICC pour la période 2010 à 2012. 
3) 
Les recourants soutiennent que la maladie de M. A______ constitue un 
empêchement non fautif pouvant conduire à une restitution du délai de 
réclamation. 
 
a. 
La réclamation contre le bordereau de taxation de l’IFD 2006 est soumis à la 
loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11). 
Le délai de réclamation est de trente jours (art. 132 al. 1 LIFD et 48 de la loi 
fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 
14 décembre 1990 - LHID - RS 642.14). Il commence à courir le lendemain de la 
notification (art. 133 al. 1 ab initio LIFD). 
 
 
La loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17) est entrée en 
vigueur le 1er janvier 2002. Elle s'applique aux divers impôts cantonaux 
(art. 1 LPFisc). Elle prévoit que la LPA est applicable, pour autant que la LPFisc 
n’y déroge pas (art. 2 al. 2 LPFisc). Les délais de réclamation sont identiques à 
ceux prévus dans la LIFD (art. 39 al. 1, 41 al. 1 et art. 49 al. 4 LPFisc). 
 
 
Les cas de force majeure restent réservés (art. 16 al. 1 2ème phr. LPA ; 
art. 133 al. 3 LIFD ; art 41 al. 3 LPFisc). 
 
 
Passé le délai de trente jours, une réclamation tardive n’est recevable que si 
le contribuable établit que, par suite de service militaire, de service civil, de 
maladie, d’absence du pays ou pour d’autres motifs sérieux, il a été empêché de 
présenter sa réclamation en temps utile et qu’il l’a déposée dans les trente jours 
après la fin de l’empêchement (art. 133 al. 3 LIFD et 41 al. 3 LPFisc). 
 
b. 
Tombent sous cette notion les événements extraordinaires et imprévisibles 
qui surviennent en dehors de la sphère d’activité de l’intéressé et qui s’imposent à 
lui de l’extérieur de façon irrésistible (ATA/199/2012 du 3 avril 2012 consid. 4 ; 
ATA/779/2011 du 20 décembre 2011 consid. 4 ; ATA/177/2011 du 15 mars 
2011 ; ATA/515/2009 du 13 octobre 2009 consid. 4b ; ATA/255/2009 du 19 mai 
2009 consid. 2 ; ATA/50/2009 du 27 janvier 2009 consid. 3). 
 
Pour établir l'existence d'un cas de force majeure, le fardeau de la preuve incombe 
à l'assujetti (ATA/544/2013 du 27 août 2013 et les références citées). 
 
 
 Les conditions pour admettre un empêchement sont très strictes. Ce dernier 
doit être imprévisible et sa survenance ne doit pas être imputable à faute à 
l'administré (arrêt du Tribunal fédéral 2P.259/2006 du 18 avril 2007 consid. 3.2 et 


- 7/13 - 
A/1563/2014 
la jurisprudence citée ; ATA/364/2014 du 20 mai 2014 ; ATA/544/2013 du 
27 août 2013). Il doit être de nature telle que le respect des délais aurait exigé la 
prise de dispositions que l'on ne peut raisonnablement attendre de la part d'un 
homme d'affaires avisé (ATA/544/2013 précité ; ATA/397/2013 du 25 juin 2013 
consid. 9 ; ATA/744/2012 du 30 octobre 2012 ; ATA/38/2011 du 25 janvier 
2011 ; Danielle YERSIN/Yves NOËL, Commentaire de la loi sur l'impôt fédéral 
direct, 2007, ad art. 133, n. 14 et 15 p. 1283). 
 
 
 Selon la jurisprudence, la maladie peut être considérée comme un 
empêchement non fautif et, par conséquent, permettre une restitution d'un délai, si 
elle met l'administré ou son représentant légal objectivement ou subjectivement 
dans l'impossibilité d'agir par soi-même ou de charger une tierce personne d'agir 
en son nom dans le délai (arrêt du Tribunal fédéral 9C_209/2012 du 26 juin 2012 ; 
Hugo CASANOVA/Martin ZWEIFEL, Steuerverfahrensrecht Direkte Steuern, 
2008, p. 65). 
 
 
Selon la casuistique, une opération de l’épaule et l’absence d’un des époux 
ne peut constituer un cas de force majeure (ATA/709/2014 du 2 septembre 2014). 
Un accident de voiture même d'une certaine gravité, ne remplit pas les conditions 
de l’art. 21 al. 3 LPFisc, le recourant n’ayant pas prétendu que ledit accident 
l'aurait empêché physiquement, en raison par exemple d'un coma ou d'un 
isolement hospitalier prolongé, de commettre un mandataire à cet effet 
(ATA/234/2014 du 8 avril 2014). Le dépôt d’une réclamation quatre mois après 
l’accouchement de la contribuable est tardif, même si son mari était fréquemment 
absent. La circonstance alléguée n'empêchait pas la contribuable de confier à un 
tiers, pas nécessairement son époux, de s'occuper d'une telle démarche 
administrative (ATA/744/2012 du 30 octobre 2012). Une opération d’un genou ne 
justifie pas qu’elle ait empêché le contribuable d’adresser dans les délais à 
l’AFC-GE-GE le document idoine ou de faire intervenir un mandataire 
(ATA/487/2012 du 31 juillet 2012). Un contribuable produisant un certificat 
médical attestant du suivi du patient durant les dix dernières années ne peut être 
retenu, compte tenu des imprécisions dans l'incapacité d'agir ou de donner les 
instructions nécessaires à un tiers, alors que l’intéressé a pu rédiger à la main la 
réclamation, pendant la période concernée (ATA/168/2012 du 27 mars 2012). 
L’existence d’une maladie ne suffit pas pour admettre de jure qu’il y a un motif à 
restitution de délai. Encore faudrait-il établir qu’elle empêchait la recourante 
d’effectuer toutes démarches que ce soit, directement envers l’administration, ou 
en recourant au service d’un tiers (ATA/481/2011 du 26 juillet 2011 ; 
ATA/169/2011 du 15 mars 2011 ; ATA/50/2009 du 27 janvier 2009 ; 
ATA/446/2007 du 4 septembre 2007). 
4) 
 
En l'espèce, les recourants ont indiqué s'être rendu compte de plusieurs 
erreurs dans les bordereaux fiscaux de 2010 à 2012 datés du 22 janvier 2014 suite 
une relance de paiement et avoir été empêché d'agir dans le délai légal. La 


- 8/13 - 
A/1563/2014 
réclamation déposée était donc tardive, ce que les intéressés ne contestent plus. 
Pour justifier du retard du dépôt de la réclamation, ils ont notamment invoqué la 
maladie du recourant et produit un certificat médical du Dr B______, daté du 
3 juin 2014. 
 
 
Il ressort du document produit que le recourant souffrait de dysmnésie. Son 
nouveau mandataire a soutenu que ce diagnostic avait été déjà établi le 8 février 
2013, date à laquelle il avait consulté pour la première fois le Dr B______. Le 
certificat médical a attesté que les symptômes de cette maladie étaient présents 
depuis son enfance et semblaient s'être légèrement péjorés ces derniers temps dans 
le contexte d'une charge de travail importante mais également d'un conflit de 
couple. Les bilans médicaux ne montraient rien de particulier excepté une durée 
de sommeil relativement courte, sans grand impact toutefois. 
 
 
Ce certificat ne mentionne ni la nécessité de soins de l’intéressé, ni son 
incapacité à pouvoir gérer sa vie professionnelle et personnelle et aucun arrêt de 
travail ne lui avait été prescrit. Il ne ressort d'ailleurs pas des faits que ce dernier, 
même atteint de cette maladie, n'aurait pas pu mandater une tierce personne pour 
procéder à cette réclamation dans le délai légal tel qu'il l'avait déjà fait pour 
remplir ses déclarations fiscales de 2012 remises à son premier mandataire en mai 
2013. 
 
 
Il est de surcroit relevé que le point contesté, sur le plan fiscal, à savoir que 
la découverte à lecture des bordereaux de l'imposition en Suisse des redevances 
étrangères perçues par son épouse, ne revêtait aucun caractère technique 
nécessitant des connaissances particulières. D'autant plus qu'elles constituaient 
une somme importante et que c'était la première fois depuis vingt années que 
l'AFC-GE décidait de les imposer en Suisse. Il ressort des faits que les recourants 
avaient d'ailleurs été en mesure d'identifier les erreurs commises par l'AFC-GE et 
avaient compris la nécessité de remettre les bordereaux à une tierce personne le 
plus rapidement possible. 
 
 
Au vu de ce qui précède et des pièces produites au dossier, les recourants 
n'ont pas démontré que la maladie de M. A______ ainsi que les autres éléments 
invoqués les avaient véritablement empêchés d'agir en réclamation auprès de 
l'AFC-GE dans le délai légal ou de mandater un tiers qualifié pour le faire. 
 
 
Par conséquent, faute de motifs sérieux, aucune restitution de délai de ne 
saurait être accordée aux recourants. 
 
 
Partant, ce grief doit être écarté. 
5) 
 
Les recourants prétendent que le jugement du TAPI consacre une double 
imposition internationale non justifiée et contraire à l'interdiction de l'arbitraire. 


- 9/13 - 
A/1563/2014 
 
a. 
Une décision est arbitraire au sens de l'art. 9 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) lorsqu’elle viole gravement 
une norme ou un principe juridique indiscuté ou lorsqu’elle heurte de manière 
choquante le sentiment de la justice et de l’équité (ATF 138 I 49 consid. 7.1 p. 51 
et arrêts cités). À cet égard, le Tribunal fédéral ne s’écarte de la solution retenue 
par l’autorité cantonale de dernière instance que lorsque celle-ci est 
manifestement insoutenable, qu’elle se trouve en contradiction claire avec la 
situation de fait, si elle a été adoptée sans motif objectif ou en violation d’un droit 
certain (ATF 136 III 552 consid. 4.2 p. 560 ; 132 III 209 consid. 2.1 p. 211 ; arrêt 
du Tribunal fédéral 9C_227/2012 du 11 avril 2012). L’arbitraire ne résulte pas du 
seul fait qu’une autre solution pourrait entrer en considération ou même qu’elle 
serait préférable. Pour qu’une décision soit annulée pour cause d’arbitraire, il ne 
suffit pas que la motivation formulée soit insoutenable, il faut encore que la 
décision apparaisse arbitraire dans son résultat (ATF 138 III 378 consid. 6.1 
p. 380 ; 138 I 49 consid. 7.1 p. 51 ; 137 I 1 consid. 2.4 p. 5 ; ATF 136 I 316 
consid. 2.2.2 p. 318 ; ATF 134 II 124 consid. 4.1 p. 133 et les arrêts cités). 
b. 
Appelée à examiner le caractère arbitraire d’une décision, la chambre de 
céans suit le raisonnement du Tribunal fédéral en la matière (ATA/661/2012 du 
25 septembre 2012 consid. 5 et les arrêts cités). 
c. 
Aux termes de l'article 12 de la Convention entre la Confédération suisse et 
les USA en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu 
du 2 octobre 1996 (ci-après : CDI-US), les redevances reçues par un résident d'un 
État contractant qui en est le bénéficiaire effectif ne sont imposables que dans cet 
État. La règle de partage prévoit ainsi une imposition au lieu de résidence du 
bénéficiaire. 
 
 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, les conventions internationales 
en matière de double imposition ne contiennent que des règles visant à limiter les 
pouvoirs d'imposition des États mais ne fondent pas l'imposition elle-même (arrêt 
2C_1201/2013 du 15 janvier 2015 consid. 5.1, voir également ATF 117 Ib 358 
consid. 3 in fine p. 366 et les références citées). 
 
 
Les décisions de taxation n'ont en principe d'effet que pour la période fiscale 
qu'elles concernent et ne lient pas l'autorité de taxation pour les périodes 
ultérieures (arrêts 2C_585/2012 / 2C_586/2012 du 6 mars 2014 consid. 8 ; arrêts 
2A.367/2005 du 20 décembre 2005 consid. 4.2.2 ; 2A.101/1994 du 17 juillet 1996 
consid. 4c, in StE 1997 B 93.4 n° 4). 
6) 
 
En l'espèce, les recourants ont fondé leur argumentation sur la base d'un 
arrêt de la chambre administrative du 12 juin 2012 (ATA/362/20129). Les 
taxations contestées avaient été annulées en faisant primer exceptionnellement 
l'interdiction de la double imposition intercantonale au strict formalisme lié au 
respect du délai légal pour former réclamation. La double imposition 


- 10/13 - 
A/1563/2014 
intercantonale n'était pas arbitraire en soi et la situation heurtant de manière 
choquante le sentiment de la justice et de l'équité découlait principalement du fait 
que le fisc genevois avait taxé pour 2006 et 2007 alors que sa compétence n'était 
plus établie depuis 2005. Dès lors, l'admission de la double imposition 
intercantonale dans le cas précité aurait conduit à une violation caractérisée de 
l’interdiction de la double imposition intercantonale formellement proscrite par 
l’art. 127 al. 3 Cst.. 
 
 
Il ressort de l'état de fait que la compétence de l'AFC-GE et 
l'assujettissement de la recourante résidant à Genève sont établis. La comparaison 
entre la double imposition intercantonale et internationale ne parait pas soutenable 
dans le cas d'espèce. 
 
 
Par ailleurs, l'intimée n'étant pas liée par les décisions de taxations pour les 
périodes ultérieures, l'argument selon lequel la recourante n'avait pas été imposée 
sur les royalties américaines en Suisse pendant plus de vingt ans ne résiste pas à 
l'examen. 
 
 
Par surabondance, la CDI-US prévoit une imposition des royalties au lieu de 
résidence du bénéficiaire soit à Vandoeuvres pour la recourante. 
 
En conséquence, il appartenait aux recourants de former réclamation dans le 
délai légal de trente jours ; ils auraient ainsi pu contester la double imposition 
internationale des royalties qu'ils considéraient alors comme erronée. 
 
Partant, le grief est infondé. 
7) 
 
Les recourants allèguent que les réclamations du 11 avril 2014 
constitueraient des demandes de révisions en tant qu'elles ne font que se référer à 
des éléments déjà connu par l'AFC-GE et en particulier le fait que les royalties 
étaient déjà taxées aux USA. 
 
a. 
Concernant l’IFD, les conditions de la révision d’une décision de taxation 
entrée en force sont réglées à l’art. 147 LIFD. 
 
 
Selon l'art. 147 al. 1 LIFD, une décision ou un prononcé entré en force peut 
être révisé en faveur du contribuable, à sa demande, ou d'office : lorsque des faits 
importants ou des preuves concluantes sont découverts (let. a) ; lorsque l'autorité 
qui a statué n'a pas tenu compte de faits importants ou de preuves concluantes 
qu'elle connaissait ou devait connaître, ou qu'elle a violé de quelque autre manière 
l'une des règles essentielles de la procédure (let. b) ; lorsqu'un crime ou un délit a 
influé sur la décision ou le prononcé (let. c). 
 
 
La révision est exclue lorsque le requérant a invoqué des motifs qu'il aurait 
déjà pu faire valoir au cours de la procédure ordinaire s'il avait fait preuve de toute 
la diligence qui pouvait raisonnablement être exigée de lui (art. 147 al. 2 LPFisc). 


- 11/13 - 
A/1563/2014 
 
 
En matière d’ICC conformément à l’art. 51 LHID, une demande de révision 
d’une décision fiscale définitive n’est admissible qu’aux conditions de l’art. 55 al. 
1 et 2 LPFisc dont la teneur est identique à celle de l’art. 147 al. 1 et 2 LIFD. 
 
 
Tant pour l’ICC que pour l’IFD, la demande de révision doit être déposée 
dans les nonante jours qui suivent la découverte du motif de révision, mais au plus 
tard dans les dix ans qui suivent la notification de la décision ou du prononcé 
(art. 147 al. 3 LIFD ; art. 56 LPFisc). 
 
b. 
La révision ne permet pas de supprimer une erreur de droit, de bénéficier 
d'une nouvelle interprétation, d'une nouvelle pratique, d'obtenir une nouvelle 
appréciation de faits connus lors de la décision dont la révision est demandée ou 
de faire valoir des faits ou des moyens de preuve qui auraient pu ou dû être 
invoqués dans la procédure ordinaire (ATF 111 Ib 211; 98 I 572). 
 
 
On ne saurait admettre que des taxations entrées en force soient remises en 
questions à n'importe quel moment et pour n'importe quelle raison. Des motifs de 
sécurité juridique imposent des conditions strictes pour une révision 
(ATA/254/2004 du 23 mars 2004 consid. 5). 
8) 
 
Les recourants font référence à l'arrêt du 19 juin 2012 (ATA/389/2012) pour 
étayer leur argumentation. À la lecture dudit arrêt, force est de constater que la 
recourante agissait sans mandataire et n'avait de surcroit pas qualifié son courrier 
de réclamation. 
 
 
En l'espèce, les recourants ont agi avec l'aide de la fiduciaire TAXpro, un 
mandataire professionnellement qualifié au sens de l'art. 9 LPA et les courriers 
envoyés à l'AFC-GE en date du 11 avril 2014 portaient non seulement le titre de 
« réclamation » mais indiquaient aussi les bases légales de la procédure de 
réclamation. 
 
 
Force est de constater que les recourants n'ont pas fait preuve de toute la 
diligence que l'on pouvait attendre d'eux pour faire valoir leurs griefs au cours de 
la procédure de réclamation. 
 
 
De surcroit, même à considérer le courrier des recourants comme une 
demande de révision, celle-ci eût été irrecevable, car cette voie de droit 
extraordinaire ne doit pas, selon la jurisprudence, suppléer les voies de droit 
ordinaires et être utilisée pour réparer la négligence du justiciable. 
 
 
Partant, ce grief doit être écarté. 
9) 
a. 
Les recourants évoquent une possible erreur de transcription au sens des 
art. 150 LIFD et 58 LPFisc. 


- 12/13 - 
A/1563/2014 
 
b. 
En l'espèce, la réclamation est irrecevable, il n'y a dès lors pas lieu de se 
prononcer au-delà de l'objet du litige. 
 
 
Partant, ce grief ne doit pas être retenu. 
10) a. 
Les recourants considèrent que les avis de taxations litigieux étaient 
incomplets, faute de mention des modifications apportées. 
 
b. 
En l'espèce, comme relevé par le TAPI, ce grief infondé est sans pertinence 
et les recourants ne sauraient s'en prévaloir pour justifier la tardiveté de leur 
réclamation. 
11) 
En conséquence, compte tenu de la jurisprudence très stricte en la matière, 
c’est à juste titre que l’AFC-GE a considéré que la réclamation des intéressés était 
irrecevable. 
 
 
Le recours sera rejeté. 
12) 
Vu l'issue du litige, un émolument de CHF 500.- sera mis à la charge des 
recourants (art. 87 al. 1 LPA), et aucune indemnité de procédure ne sera allouée 
(art. 87 al. 2 LPA). 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 18 février 2015 par Mme et M. A______ contre 
le jugement du Tribunal administratif de première instance du 19 janvier 2015 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 500.- à la charge de Mme et M. A______, pris 
conjointement et solidairement ; 
 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 


- 13/13 - 
A/1563/2014 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi 
communique le présent arrêt à Me Antoine Berthoud, avocat des recourants, au Tribunal 
administratif de première instance, à l'administration fiscale cantonale, ainsi qu'à 
l’administration fédérale des contributions. 
Siégeants : Mme Junod, présidente, MM. Dumartheray et Pagan, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
F. Cichocki 
 
la présidente siégeant : 
 
 
Ch. Junod 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :