ge_gerichte · ATA/26/2014 · 2014-01-14 · fr

Résumé:
 Il est clairement reconnaissable, même pour des particuliers peu au courant des affaires, qu'une personne morale, poursuivant même uniquement de manière accessoire, une activité commerciale et en retirant des bénéfices, est tenue d'en rendre compte au fisc. A plus forte raison lorsque cette activité est constituée par l'exploitation d'un établissement public qui suppose l'enregistrement de recettes provenant des entrées et des consommations. Quotité de l'amende arrêtée à une fois le montant de l'impôt éludé confirmée, le caractère associatif de la recourante ne justifiant pas une réduction du montant, ni sa relativement bonne coopération avec les autorités fiscales, compte tenu de la durée -4 ans- pendant laquelle elle n'a pas payé d'impôts.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/1535/2011-ICCIFD 
ATA/26/2014 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 14 janvier 2014 
1ère section 
 dans la cause 
 
ASSOCIATION X______ 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
10 décembre 2012 (JTAPI/1500/2012) 


- 2/11 - 
A/1535/2011 
EN FAIT 
1) 
 
L'association X______ (ci-après : X______) est une association au sens des 
art. 60 ss du Code civil suisse du 10 décembre l907 (CC - RS 210), inscrite au 
registre du commerce du canton de Genève depuis le 11 février 2011, et dont le 
but statutaire est de « promouvoir l'effervescence de la musique électronique et 
ainsi donner aux jeunes les moyens de réaliser des projets vers ces fins communs 
(sic) ». 
 
 
Elle existait néanmoins en tant que personne morale avant son inscription au 
registre du commerce, ayant été constituée le 1er octobre 2003. Bien que ne 
poursuivant pas, selon ses statuts, de but lucratif, l'X______ exploite une 
discothèque sise à Y______ à l'enseigne Z______ (ci-après : le Z______). Elle a 
ainsi été enregistrée dès le 7 novembre 2003 par l'administration fédérale des 
contributions (ci-après : AFC-CH) comme entité assujettie à la taxe sur la valeur 
ajoutée (ci-après : TVA). 
2) 
 
Les 9 et 10 avril 2008, l'AFC-CH a effectué un contrôle fiscal au Z______. 
Des lacunes ayant été constatées, soit notamment l'absence de caisse 
enregistreuse, de feuilles récapitulatives des recettes et de livre de caisse, 
l'AFC-CH a reconstitué par estimation les chiffres d'affaires réalisés par 
l'X______ entre le 7 novembre 2003 et le 30 septembre 2007. 
3) 
 
Par décompte complémentaire du 10 avril 2008, corrigé par avis de crédit du 
28 octobre 2008, l'AFC-CH a opéré des reprises d'impôt pour un total de 
CHF 85'449.- (soit CHF 70'694.- + CHF 14'755.-). 
4) 
 
Le 19 juin 2008, l'administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) a 
informé l'X______ qu'elle ouvrait à son encontre une procédure en rappel d'impôt 
et en soustraction d'impôt pour l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD) et l'impôt 
cantonal et communal (ci-après : ICC) 2003 à 2006. 
 
 
L'X______ n'avait pas rempli de déclaration d'impôt alors que des éléments 
de bénéfice et de capital devaient être taxés. 
 
 
Un délai au 9 juillet 2008, prolongé par la suite au 31 août 2008, lui était 
accordé pour retourner les déclarations fiscales des années en cause. 
5) 
 
Le 6 octobre 2008, par l'intermédiaire d'une fiduciaire, l'X______ a remis 
ses déclarations fiscales 2003 à 2006 ainsi que 2007. 
6) 
 
Le 13 novembre 2008, l'AFC-GE a informé l'X______ que la procédure en 
rappel et soustraction d'impôt concernant l'IFD et l'ICC pour les exercices 2003 à 
2006 était close. 


- 3/11 - 
A/1535/2011 
 
 
Les suppléments se présentaient comme suit : 
IFD 
Supplément d'impôt 
Intérêts de retard 
2003 
 CHF 
0.- 
 CHF 
0.- 
2004 
 CHF 
6'018.- 
 CHF 
630,55 
2005 
 CHF 
10'918,25 
 CHF 
761,85 
2006 
 CHF 
4'751,50 
 CHF 
165,20 
ICC 
Supplément d'impôt 
Intérêts de retard 
2003 
 CHF 
0.- 
 CHF 
0.- 
2004 
 CHF 
20'154,20 
 CHF 
1'739,75 
2005 
 CHF 
40'800,20 
 CHF 
2'338,75 
2006 
 CHF 
15'049,60 
 CHF 
418,70 
 
 
Deux bordereaux d'amende étaient également notifiés à l'X______, un pour 
l'IFD, d'un montant de CHF 21'687.-, et l'autre pour l'ICC, d'un montant de 
CHF 76'004.-. 
 
 
L'X______ ne s'était pas annoncée auprès de l'AFC-GE bien que l'activité 
principale et commerciale exercée par le Z______ justifiât une imposition sur les 
bénéfices afférents. De plus, par rapport aux comptes commerciaux remis et à la 
comptabilité vérifiée, la division principale de la taxe sur la TVA et l'AFC-GE 
avaient pu se rendre compte que les recettes du bar étaient incomplètes, et que 
l'X______ n'avait pas pris toutes les précautions nécessaires afin d'éviter de telles 
erreurs. Dès lors, une faute avait été commise, à tout le moins par négligence en 
ne s'annonçant pas auprès du fisc et en ne comptabilisant pas toutes les recettes 
encaissées, négligence qui devait être considérée comme grave dès lors qu'elle se 
répétait sur plusieurs années et que les montants concernés étaient très importants. 
La quotité de l'amende était ainsi fixée au montant de l'impôt soustrait. 
7) 
 
Le 20 janvier 2009, l'AFC-CH a confirmé dans une décision formelle les 
reprises d'impôt notifiées les 10 avril et 28 octobre 2008. 
8) 
 
Le 12 février 2009, l'AFC-GE a informé l'X______ que suite à la 
rectification effectuée par l'AFC-CH en octobre 2008, les reprises qu'elle avait 
décidées allaient être modifiées dans la même mesure ; les reprises sur le bénéfice 
se montaient désormais à CHF 73'880.- pour l'année 2004, CHF 218'788.- pour 


- 4/11 - 
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l'année 2005 et CHF 232'320.- pour l'année 2006. L'amende, dont la quotité était 
maintenue, allait être ajustée aux nouveaux rappels d'impôt. 
9) 
 
Le 19 février 2009, l'X______ a formé réclamation contre la décision de 
l'AFC-CH du 20 janvier 2009. 
10) 
Par décision sur réclamation du 18 mai 2010, l'AFC-CH a admis 
partiellement la réclamation du 19 février 2009, revendiquant désormais la somme 
de CHF 54'025.-. 
11) 
Le 18 juin 2010, l'X______ a interjeté recours auprès du Tribunal 
administratif fédéral (ci-après : TAF) contre la décision sur réclamation du 18 mai 
2010. 
12) 
Par deux décisions du 15 avril 2011, l'AFC-GE a statué sur les réclamations 
formées le 8 décembre 2008 contre les bordereaux ICC et IFD 2004 à 2006 et les 
bordereaux d'amende ICC et IFD 2004 à 2006. 
 
 
La reprise relative à l'année 2004 était dégrevée de CHF 73'880.-, et la 
reprise 2005 était modifiée en faveur de la contribuable. En revanche, l'amende 
était maintenue dans sa quotité, dont le montant était calculé sur les taxations 
rectifiées. 
 
 
Concernant l'amende, une soustraction avait été commise de par l'absence de 
déclaration fiscale pour les périodes 2003 à 2006. Les mesures adéquates n'avaient 
pas été prises afin de tenir correctement la comptabilité et de déclarer le bénéfice 
et le capital imposables. Ainsi, à titre d'exemple, aucune caisse enregistreuse 
n'avait été employée alors que le chiffre d'affaires était d'environ CHF 1'000'000.-. 
L'X______ avait agi à tout le moins par négligence grave. Ce faisant, l'élément 
subjectif de la soustraction était réalisé. L'amende fixée à une fois le montant de 
l'impôt était tout à fait proportionnée à la gravité de la faute ; elle était donc 
maintenue dans sa quotité mais adaptée aux nouveaux montants. 
 
 
Le bordereau d'amende annexé faisait ainsi état d'un montant de 
CHF 70'460.-. 
13) 
Par acte du 20 mai 2011, l'X______ a interjeté recours auprès du Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) contre les décisions sur 
réclamation précitées, concluant à leur annulation et au renvoi de la cause pour 
nouvelle décision. 
 
 
Etaient jointes au recours diverses attestations d'employés de l'X______ et 
de clients du Z______, selon lesquelles de très nombreuses boissons avaient été 
distribuées gratuitement. 


- 5/11 - 
A/1535/2011 
14) 
Par arrêt du 8 septembre 2011, le TAF a rejeté le recours déposé par 
l'X______ le 11 mars 2011. 
 
 
L'AFC-CH était en droit de procéder à une reprise d'impôt et à procéder par 
estimation en utilisant la méthode des chiffres d'expérience. La marge retenue 
était du reste légèrement inférieure à la moyenne des entreprises du même genre 
(78 %) et était proche du minimum, soit 70 %. L'X______ n'avait pas fourni les 
moyens de preuve permettant de considérer l'estimation comme manifestement 
erronée, et elle devait ainsi supporter les désavantages d'une situation illégale 
qu'elle avait elle-même créée. 
15) 
Par jugement du 10 décembre 2012, expédié aux parties le 17 décembre 
2012, le TAPI a rejeté le recours. 
 
 
Les reprises étaient confirmées, le TAPI renvoyant aux motifs de l'arrêt du 
TAF. 
 
 
Quant aux amendes, compte tenu de la longue période pendant laquelle 
l'X______ avait omis de déclarer ses activités, ses revenus et son capital, outre 
l'importance des montants soustraits, il y avait lieu de retenir qu'elle avait agi par 
dol éventuel, ou à tout le moins par négligence. Il importait peu qu'elle eût 
bénéficié d'une aide de l'Etat de Genève pour ses activités. La quotité de l'amende, 
fixée à une fois le montant soustrait, soit la peine « ordinaire », respectait le 
principe de la proportionnalité, aucune circonstance atténuante particulière ne 
pouvant être prise en considération. 
16) 
Par acte posté le 31 janvier 2013, l'X______ a interjeté recours auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) contre le jugement précité, concluant à l'annulation des bordereaux 
d'amende prononcés à son encontre. 
 
 
Elle entendait recourir uniquement sur la question des amendes qui lui 
avaient été infligées Plusieurs circonstances devaient être prises en compte au 
moment d'apprécier la gravité de la faute commise pour ensuite décider d'infliger 
ou non une amende, le cas échéance l'importance de celle-ci. 
 
 
En l'espèce, elle était une association dont la vocation était d'offrir des 
soirées bon marché à la jeunesse genevoise, volonté qui avait toujours primé une 
quelconque volonté de tirer des bénéfices de cette activité. Lorsque ses problèmes 
fiscaux étaient apparus, elle avait fait tout son possible pour collaborer et résoudre 
lesdits problèmes ; ainsi, le secteur TVA de l'AFC-CH ne lui avait-il infligé 
aucune amende. En outre, elle avait pris les mesures nécessaires afin que les 
problèmes ne se reproduisent plus, notamment en mettant en place un système 
moderne et efficace de caisses enregistreuses, et revu complètement son système 
de bons pour des boissons gratuites. Elle avait enfin déjà réglé entièrement les 


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reprises de TVA, et ferait le maximum pour régler les reprises ordonnées par 
l'AFC-GE, ne contestant que le prononcé d'une amende. Celle-ci ne pouvait en 
l'occurrence pas posséder le caractère punitif qui pourrait éventuellement toucher 
un individu, mais aurait pour seul effet « d'enfoncer financièrement un peu plus » 
une association qui rencontrait ces problèmes pour la première fois et qui n'avait 
jamais eu d'intention de commettre de soustraction d'impôt. La faute commise 
était très légère, et relevait uniquement de la négligence due à l'inexpérience des 
membres de l'X______. 
17) 
Le 15 mars 2013, l'AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
 
 
La recourante ne contestait pas le principe des amendes infligées mais 
seulement leur quotité. Une faute avait été commise, à tout le moins par dol 
éventuel, tout d'abord en ne s'annonçant pas auprès des autorités fiscales, puis en 
ne comptabilisant pas toutes les recettes encaissées pendant une longue période. 
 
 
L'amende infligée correspondait à l'impôt éludé ; elle était plus que 
raisonnable compte tenu du montant non négligeable des reprises, et du fait que 
les redressements fiscaux s'étendaient sur trois années consécutives. La 
contribuable avait certes collaboré avec l'administration, mais compte tenu des 
circonstances précitées cette collaboration ne pouvait pas être considérée comme 
une circonstance atténuante. 
18) 
Le 25 mars 2013, le juge délégué a fixé aux parties un délai au 26 avril 2013 
pour formuler toutes requêtes ou observations complémentaires, après quoi la 
cause serait gardée à juger. 
19) 
Ni l'AFC-GE ou l'AFC-CH, ni l'X______ n'ont donné suite à cette invite. 
EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2) 
 
Le litige ne porte plus sur les reprises effectuées par l'AFC-GE, mais 
uniquement sur les amendes infligées en lien avec les exercices 2004 à 2006. 
Contrairement à ce que retient l'intimée, et même si l'acte de recours n'est pas des 
plus limpides à cet égard, la recourante met en cause le principe même des 
amendes dès lors qu'elle conclut à l'annulation pure et simple des bordereaux 
d'amende alors que, à la différence du Code pénal suisse du 21 décembre 1937 
(CP - RS 311.0, not. art. 23, 52 à 54, 173 ch. 4 ou 177 al. 2), les lois fiscales 
applicables ne prévoient pas la possibilité d'une exemption de toute peine. 


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3) 
 
Pour toutes les questions pertinentes pour l'issue de la présente cause, le 
droit actuel était déjà en vigueur en 2003, et trouve donc application. Il s'agit de la 
loi fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), 
entrée en vigueur le 1er janvier 1995, de la loi fédérale sur l’harmonisation des 
impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 
(LHID - RS 642.14), entrée en vigueur le 1er janvier 1993 et devenue obligatoire 
pour les cantons au 1er janvier 2001 (art. 72 al. 1 LHID) et, au plan cantonal, de la 
loi genevoise de procédure fiscale du 4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17), entrée en 
vigueur le 1er janvier 2002 et de la LPA, laquelle est applicable dans la mesure où 
la LPFisc n'y déroge pas (art. 2 al. 2 LPFisc). 
4) 
a. 
Selon l’art. 175 al. 1 LIFD, le contribuable qui, intentionnellement ou par 
négligence, fait en sorte qu'une taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle devrait 
l'être, ou qu'une taxation entrée en force soit incomplète, est puni d’une amende. 
 
b. 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, pour qu'une soustraction fiscale 
soit réalisée, trois éléments doivent être réunis : la soustraction d'un montant 
d'impôt, la violation d'une obligation légale incombant au contribuable et la faute 
de ce dernier (Arrêts du Tribunal fédéral 2C_656/2013 du 17 septembre 2013 
consid. 2.2 ; 2C_1007/2012 du 15 mars 2013 consid. 5.1 ; 2C_907/2012 du 22 
mai 2013 consid. 5.4.1 et les références citées). 
c. 
Selon l’art. 126 al. 1 LIFD, le contribuable doit faire tout ce qui est 
nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte. Il doit en particulier 
remplir la formule de déclaration d’impôt de manière conforme à la vérité et 
complète (art. 124 al. 2 LIFD ; Arrêt du Tribunal fédéral 2C_908/2011 du 23 avril 
2012 consid. 3.1). Le contribuable assume à cet effet la responsabilité de 
l’exactitude et de l’intégralité de sa déclaration d’impôt. S’il se heurte à une 
incertitude quant à un élément de fait, il ne doit pas la dissimuler, mais bien la 
signaler dans sa déclaration. En tout état de cause, il lui incombe de présenter les 
faits de manière complète et correcte (RDAF 2003 II 622, 627). Le contribuable 
qui mandate une fiduciaire pour remplir sa déclaration d’impôt n’est pas déchargé 
de ses obligations et responsabilités fiscales, mais doit supporter les inconvénients 
d’une telle intervention ; il répond en particulier des erreurs de l’auxiliaire qu’il 
n’instruit pas correctement ou dont il ne contrôle pas l’activité, s’il était en mesure 
de reconnaître ces erreurs. Lorsqu'un contribuable signe sa déclaration fiscale, 
conformément à l'art. 124 al. 2 LIFD, il endosse la responsabilité de la véracité 
des indications qui s'y trouvent ; il répond ainsi lui-même des infractions fiscales 
commises si une faute lui est imputable ; il ne peut se libérer en faisant valoir qu'il 
s'est fait assister ou conseiller (Arrêt du Tribunal fédéral 2C_908/2011 précité 
consid. 3.5 et les références citées ; RDAF 2003 II 632, 639 ; ATA/687/2013 du 
15 octobre 2013). 
 
d. 
Du point de vue subjectif, la soustraction est punissable aussi bien 
lorsqu'elle est commise intentionnellement que lorsqu'elle l'est par négligence 


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(Arrêt du Tribunal fédéral 2C_656/2013 précité consid. 2.2.3). Le contribuable 
agit intentionnellement, lorsqu’il agit avec conscience et volonté (art. 12 al. 2 CP, 
applicable par renvoi combiné des art. 333 al. 1 et 104 CP). La preuve d'un 
comportement intentionnel doit être considérée comme apportée lorsqu'il est 
établi avec une sécurité suffisante que le contribuable était conscient que les 
indications fournies étaient erronées ou incomplètes. Si cette conscience est 
établie, il faut admettre qu'il a volontairement cherché à induire les autorités 
fiscales en erreur, afin d'obtenir une taxation moins élevée ou du moins qu'il a agi 
par dol éventuel (ATF 114 Ib 27 consid. 3a p. 29 s. ; Arrêt du Tribunal fédéral 
2C_908/2011 précité consid. 3.4). Le dol éventuel suffit ; il suppose que l'auteur 
envisage le résultat dommageable, mais agit néanmoins, parce qu'il s'en 
accommode au cas où il se produirait (ATF 130 IV 58 consid. 8.2 p. 61). Cette 
présomption ne se laisse pas facilement renverser, car l'on a peine à imaginer quel 
autre motif pourrait conduire un contribuable à fournir à l'autorité fiscale des 
informations qu'il sait incorrectes ou incomplètes (Arrêt du Tribunal fédéral 
2A.351/2002 du 5 novembre 2002 ; ATA/565/2010 du 31 août 2010 ; 
ATA/693/2009 du 22 décembre 2009 et les références citées). 
 
e. 
Il y a lieu de prendre en compte l'ensemble du comportement en lien avec la 
déclaration, et notamment le point de savoir si le caractère imposable ou non de la 
prestation considérée était reconnaissable pour le contribuable (Arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_656/2013 précité consid. 2.2.3). 
5) 
a. 
L’art. 175 al. 2 LIFD dispose que : « En règle générale, l'amende est fixée 
au montant de l'impôt soustrait. Si la faute est légère, l'amende peut être réduite 
jusqu'au tiers de ce montant ; si la faute est grave, elle peut au plus être triplée ». 
 
 
Il en découle qu'en présence d'une infraction intentionnelle sans 
circonstances particulières, l'amende équivaut en principe au montant de l'impôt 
soustrait. Ce dernier constitue donc le premier critère de fixation de l'amende, la 
faute intervenant seulement, mais de manière limitée, comme facteur de réduction 
ou d'augmentation de sa quotité (Arrêt du Tribunal fédéral 2C_480/2009 du 
16 mars 2010 consid. 6.2). Il convient notamment de réduire le montant de 
l’amende lorsque le contribuable a agi par négligence, celle-ci devant être 
considérée comme un cas de faute légère au sens de l'art. 175 LIFD (D. MONTI, 
Les contraventions fiscales en droit fiscal harmonisé, 2001, p. 70). Dans la mesure 
où elles respectent le cadre légal, les autorités fiscales cantonales disposent d'un 
large pouvoir d'appréciation lors de la fixation de l'amende (ATF 114 Ib 27 
consid. 4a p. 31 ; Arrêts du Tribunal fédéral 2C_851/2011 du 15 août 2012 
consid. 1.5 et les arrêts cités ; 2C_1007/2012 précité consid. 5.2 ; 2C_480/2009 
précité consid. 6.2). 
 
b. 
La règle précitée de l’art. 175 al. 2 LIFD correspond à celle de l’art. 56 al. 1 
LHID et à celle de l’art. 69 al. 2 LPFisc. Selon l’art. 56 al. 1 LHID, le 
contribuable qui, intentionnellement ou par négligence, aura fait en sorte qu'une 


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taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle aurait dû l'être ou qu'une taxation entrée 
en force soit incomplète, sera puni d'une amende proportionnée à sa faute, allant 
du tiers au triple de l'impôt soustrait ; en règle générale, l'amende sera égale au 
montant simple de l'impôt soustrait. L’art. 69 al. 2 LPFisc, applicable à la 
soustraction consommée, prévoit qu’en règle générale, l'amende est fixée au 
montant de l'impôt soustrait. Si la faute est légère, l'amende peut être réduite 
jusqu'au tiers de ce montant ; si la faute est grave, elle peut au plus être triplée. 
6) 
 
En l'espèce, plusieurs taxations n'ont pas été effectuées, avec pour 
conséquence la soustraction de divers montants d'impôt, tant en matière d'ICC que 
d'IFD (sans même mentionner la TVA, non en cause dans le cadre de la présente 
procédure). Cet état de choses a pour origine les manquements de la recourante, 
qui ne s'est pas annoncée auprès des autorités fiscales alors même qu'elle 
poursuivait des activités commerciales pour un volume d'affaires déjà important, 
qui n'a ainsi pas rempli de déclaration fiscale pour les années 2003 à 2006 et qui 
n'a pas rempli ses devoirs en matière de comptabilité, notamment en n'enregistrant 
que de manière très lacunaire ses recettes. Les conditions objectives de la 
soustraction d'impôt sont dès lors remplies. 
7) 
 
S'agissant de la condition subjective, on ne peut suivre la recourante dans 
son raisonnement voulant qu'elle n'ait commis qu'une simple négligence fondée 
sur l'inexpérience de ses membres. Il était en effet clairement reconnaissable, 
même à des particuliers peu au courant des affaires et mus par leur enthousiasme 
pour la cause de la vie nocturne, qu'une personne morale poursuivant, ne serait-ce 
que de manière accessoire, une activité commerciale et en retirant des bénéfices 
est tenue d'en rendre compte au fisc ; et, à plus forte raison, que l'exploitation d'un 
établissement comme le Z______ supposait l'enregistrement des recettes 
provenant tant des entrées que des consommations. 
 
 
Dès lors, conformément à la présomption rappelée ci-dessus, c'est bien au 
minimum par dol éventuel qu'elle s'est rendue coupable de soustraction fiscale. 
8) 
 
Quant à la quotité de l'amende, on ne saurait prendre en compte le caractère 
associatif de la recourante. En effet, si les personnes morales de pure utilité 
publique sont exonérées de l'impôt (art. 56 let. g LIFD et 23 al. 1 let. f LHID), les 
autres sont égales face à ce dernier, quelle que soit l'utilité des biens et services 
qu'elles proposent. En outre, même si elle prétend que tel n'est pas son but, force 
est de constater que la recourante a bel et bien fait des bénéfices lors des exercices 
considérés. 
 
 
Par ailleurs, le fait qu'elle ait réglé tout ou partie du montant des reprises ne 
saurait avoir d'influence sur la fixation du montant de l'amende. 
 
 
En revanche, la relativement bonne coopération avec les autorités fiscales 
dont elle a fait preuve une fois les procédures de rappel et de soustraction 


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engagées, et qui inclut la mise en place de mesures visant à prévenir les lacunes 
rencontrées auparavant, est une circonstance à même de mitiger quelque peu la 
sanction. 
 
 
Cela étant, cette circonstance atténuante se compense avec une circonstance 
aggravante, à savoir la relativement longue durée – quatre ans – pendant laquelle 
la recourante a fait faux bond à ses obligations en matière fiscale, si bien que la 
quotité retenue par l'AFC-GE et confirmée par le TAPI, et qui correspond à la 
norme en vertu des art. 175 al. 2 LIFD, 56 al. 1 LHID et 69 al. 2 LPFisc, à savoir 
une fois le montant d'impôt éludé, ne prête en définitive pas le flanc à la critique. 
9) 
 
Entièrement mal fondé, le recours sera ainsi rejeté. 
10) 
Vu l'issue du litige, un émolument de CHF 500.- sera mis à la charge de la 
recourante, qui succombe (art. 87 al. 1 LPA), et aucune indemnité de procédure ne 
lui sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 4 février 2013 par l'Association X______ contre 
le jugement du Tribunal administratif de première instance du 10 décembre 2012 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met à la charge de la recourante un émolument de CHF 500.- ; 
dit qu'il n'est pas alloué d'indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 


- 11/11 - 
A/1535/2011 
communique le présent arrêt à l'Association X______, à l'administration fiscale 
cantonale, à l'administration fédérale des contributions ainsi qu'au Tribunal administratif 
de première instance. 
Siégeants : M. Thélin, président, MM. Verniory et Pagan, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
S. Hüsler Enz 
 
le président siégeant : 
 
 
Ph. Thélin 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :