ge_gerichte · ATA/438/2008 · 2008-08-27 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/602/2008-FIN 
ATA/438/2008
ARRÊT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
du 27 août 2008 
 
dans la cause 
 
Madame et Monsieur C______ 
 
contre 
COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE D'IMPÔTS 
et 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
 


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A/602/2008 
EN FAIT 
1. 
 
Madame et Monsieur C______ (ci-après : les époux C______ ou les 
contribuables) ont, le 12 mars 2003, envoyé à l'administration fiscale cantonale 
(ci-après : AFC) leur déclaration fiscale concernant l'exercice 2002. Celle-ci 
n'était accompagnée d'aucun justificatif. Dans les observations, ils avaient indiqué 
qu'une inondation était survenue en date du 24 décembre 2002 lors de laquelle des 
papiers et certificats avaient été détruits. 
2. 
 
Le 4 novembre 2003, l'AFC a demandé aux époux C______ de lui remettre 
les justificatifs concernant les déductions fiscales de l'exercice 2002. 
3. 
 
Par lettre du 11 novembre 2003, les contribuables se sont limités à indiquer 
« justifications dans les remarques ». Ils vivaient séparés. 
4. 
 
L'AFC s'est adressée, le 11 décembre 2003, aux employeurs des époux 
C______ pour obtenir les certificats de salaire 2002. Celui de Mme C______ a 
envoyé le certificat de salaire le jour même. Elle avait réalisé un salaire brut de 
CHF 42'640.-. Celui de M. C______ n'a pas donné suite à cette requête. 
5. 
 
Le 16 janvier 2004, l'AFC a réitéré sa demande du 4 novembre 2003 
concernant le certificat de salaire 2002 de M. C______, en y ajoutant une menace 
de taxation d'office. 
6. 
 
Par lettre du 24 janvier 2004, M. C______ a fait parvenir son certificat de 
salaire pour l'année 2003, indiquant un revenu brut de CHF 67'305.- ainsi qu'une 
attestation de GE X______ Bank pour des intérêts de CHF 1'147,60 sur un crédit, 
valeur au 31 décembre 2002. 
7. 
 
L'AFC a notifié aux contribuables, le 17 février 2004, leur bordereau pour 
les impôts communaux et cantonaux (ci-après : ICC) 2002. Elle s'était fondée sur 
un revenu imposable de CHF 75'779.-. L'impôt s'élevait à CHF 10'089,90. 
8. 
 
Par courrier du 18 février 2004, les contribuables ont expliqué qu'ils étaient 
séparés et qu'ils n'étaient pas en bonne santé. Mme C______ avait été licenciée 
alors que M. C______ payait un loyer trop élevé et il était surendetté. 
 
 
L'AFC a considéré ce courrier comme une réclamation contre le bordereau 
de taxation de l'ICC 2002. 
9. 
 
Par lettre signature du 5 juillet 2004, l'AFC a une nouvelle fois demandé à 
M. C______ son certificat de salaire pour 2002 ou, à défaut, les fiches de salaires 
de 2002. Elle a réitéré sa demande le 21 septembre 2004. 


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10. 
 
En date du 15 décembre 2004, l'AFC a imparti à M. C______ un ultime 
délai au 5 janvier 2005 pour produire les documents demandés. 
 
 
M. C______ a retourné le courrier avec la mention « les documents sont 
chez vous ». 
11. 
 
Par décision sur réclamation du 13 janvier 2005, l'AFC a maintenu la 
taxation de l'exercice 2002. 
 
 
M. C______ n'avait pas répondu aux divers courriers lui demandant son 
certificat de salaire 2002. 
12. 
 
Le 31 janvier 2005, les époux C______ ont recouru auprès de la 
commission cantonale de recours en matière d’impôts communaux et cantonaux 
(ci-après : la commission ou la CCRICC) à l'encontre de ladite décision. 
 
 
Leur courrier du 18 février 2004 n'aurait pas dû être considéré par l'AFC 
comme une réclamation mais comme une demande de remise d'impôt. Cette 
dernière avait déjà été formulée durant l'année 2003. Les documents demandés par 
l'AFC étaient en ses mains. L'attitude de cette dernière était incohérente. Enfin, ils 
se plaignaient des dysfonctionnements de l'AFC et de l'incompétence des 
employés y travaillant. 
13. 
 
Le 25 janvier 2006, l'AFC a conclu au rejet du recours. 
 
 
La taxation était conforme et elle avait été faite sur la base de la déclaration 
fiscale et des documents que les époux C______ avaient remis. 
14. 
 
Le 28 janvier 2008, la commission a déclaré le recours irrecevable. 
 
 
La motivation des contribuables était sans lien avec la décision contestée. 
Elle n'avait pas pu déterminer quels éléments de taxation les époux C______ 
contestaient, car le recours ne contenait pas d'exposé des griefs reprochés à l'AFC. 
Ils semblaient en réalité demander une remise d'impôt, comme c'était le cas dans 
leur lettre du 18 février 2004, et pour laquelle la commission n'était pas 
compétente. 
15. 
 
Par courrier reçu le 26 février 2008, M. C______ a recouru contre ladite 
décision auprès du Tribunal administratif. Il demandait l'annulation de la taxation 
pour les exercices 2002, 2003 et « les exercices antérieurs s'il en restait », tant 
pour l'ICC que pour l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD). Aucune pièce 
justificative n'était jointe au recours. 
 
 
Les revenus retenus par l'AFC pour l'année 2001 étaient faux, car 
M. C______ touchait en réalité parfois moins de CHF 3'000.- brut par mois. De 
plus, son ex-femme était handicapée et n'avait pas d'activité lucrative. 


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En outre, l'AFC avait reconnu qu'une fonctionnaire avait égaré un nombre 
indéterminé de déclarations d'impôts et que ces dernières avaient disparu. Le 
dossier des époux C______ a été transmis au chef du service de la taxation afin 
qu'il réponde à la réclamation formulée le 18 février 2004, ce qu'il n'avait toujours 
pas fait en date du 26 août 2004. M. C______ s'étonnait que la commission ne soit 
pas entrée en matière sur une remise d'impôts alors que l'AFC la proposait. 
 
 
Enfin, la prescription était acquise pour la taxation des exercices 2002 et 
2003. 
16. 
 
Par courrier du 27 mars 2008, l'AFC a conclu à la confirmation de la 
décision de la commission. 
 
 
La remise d'impôts était accordée uniquement par le conseiller d'Etat en 
charge du département des finances. La CCRICC n'était dès lors pas compétente 
pour statuer sur ce point. 
 
 
Enfin, la créance pour les impôts de l'exercice 2002 n'était pas prescrite 
puisque le délai de prescription de l'article 23 aliéna 1 de la loi de procédure 
fiscale du 4 octobre 2001 (LPFisc - D 3 17) était valablement suspendu pendant la 
procédure de réclamation (art. 22. al. 2 let. a LPFisc). 
17. 
 
Le 31 mars 2008, la commission a persisté dans les termes de sa décision. 
18. 
 
Les parties ont été informées que la cause était gardée à juger le 4 avril 
2008. 
19. 
 
Le certificat de salaire et/ou les fiches de salaires de M. C______ pour la 
période fiscale 2002 ne figurent pas dans le dossier fiscal des époux C______ 
remis par l'AFC, ni dans celui de la commission. Ils n'ont pas non plus été 
produits par l'une ou l'autre des parties au cours de la présente procédure. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours de 
M. C______ est recevable sur ce point (art. 56A de la loi sur l’organisation 
judiciaire du 22 novembre 1941 - LOJ - E 2 05 ; article 53 al. 1er de la loi sur la 
procédure fiscale du 4 octobre 2001 –LPFisc – D 3 17 ; article 57 à 65 de la loi sur 
la procédure administrative du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10, applicables par 
renvoi de l’article 53 al. 4 LPFisc). 
2. 
a. 
La situation des époux dans la procédure est régie par l'article 16 LPFisc 
dont l'alinéa 3 a la teneur suivante : « Pour que les recours et autres écrits soient 
réputés introduits en temps utile, il suffit que l'un des époux ait agi dans les 
délais ». 


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b. 
La LPA précise à son article 9 alinéa 1er que : « Les parties, à moins qu'elles 
ne doivent agir personnellement ou que l'urgence ne le permette pas, peuvent se 
faire représenter par un conjoint, un ascendant ou un descendant majeur, 
respectivement par un avocat ou par un autre mandataire professionnellement 
qualifié pour la cause dont il s'agit ». 
 
 
En l'espèce, le tribunal de céans constate que seul M. C______ a signé l'acte 
de recours, cependant, Mme C______ est toujours recourante. 
3. 
 
L'objet du litige consiste à déterminer si la commission a, à juste titre, 
déclaré irrecevable le recours formé contre la décision sur réclamation. 
 
a. 
Les conditions de recevabilité du recours devant la commission de recours 
sont édictées à l'article 49 LPFisc : 
 
« 1 Le contribuable peut s'opposer à la décision sur réclamation du 
département en s'adressant, dans les 30 jours à compter de la notification de la 
décision attaquée, à la commission cantonale de recours en matière d'impôts. 
 
 
2 Il doit indiquer dans l'acte de recours ses conclusions et les faits sur 
lesquels elles sont fondées, ainsi que les moyens de preuve dont il entend se 
prévaloir. Les documents servant de preuve doivent être joints à l'acte ou décrits 
avec précision. Lorsque le recours est incomplet, un délai équitable est imparti au 
contribuable pour y remédier, sous peine d'irrecevabilité. 
 
 
(…) » 
 
b. 
L'article 50 alinéa 2 de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs 
des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14) précise 
les motifs invocables devant la commission, soit « toute erreur dans la décision 
attaquée et tout vice de procédure constituent des motifs de recours ». 
 
c. 
La remise d'impôts est consacrée par l'article 350 de la loi générale sur les 
contributions publiques du 9 novembre l887 (LCP - D 3 05), dont l'alinéa 1 a la 
teneur suivante : "Des remises partielles d'impôt peuvent être accordées par le 
chef du département aux contribuables qui se trouvent, par suite de circonstances 
indépendantes de leur volonté, dans une situation telle que le paiement intégral de 
la somme due aurait pour eux des conséquences particulièrement dures". 
 
 
En l'espèce, le recours contre la décision de la commission a été formé dans 
le délai et devant la juridiction compétente. Les conclusions des recourants 
visaient le fonctionnement de l'AFC en général. Celles-ci étaient corroborées par 
des lettres envoyées par l'AFC et annotées par les recourants. Cependant, ces 
conclusions ne remettaient pas en cause la décision de taxation ou des éléments y 
figurant, ni la procédure qui y a menée. Elles ne remplissaient donc pas les 
conditions de forme posées à l'article 49 LPFisc. 


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Enfin, la commission ne pouvait pas statuer sur une remise d'impôts car 
celle-ci est du ressort exclusif du conseiller d'Etat en charge du département des 
finances. 
 
 
C'est donc à juste titre que la CCRICC a déclaré irrecevable le recours. 
4. 
 
Au vu de ce qui précède, le recours sera rejeté. 
 
 
Un émolument de CHF 500.- sera mis à la charge des recourants, qui 
succombent (art. 87 LPA). 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 25 février 2008 par Madame et 
Monsieur C______ contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
d'impôts du 28 janvier 2008 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met à la charge de Madame et Monsieur C______, conjointement et solidairement, un 
émolument de CHF 500.- ; 
dit que, conformément aux articles 82 et suivants de la loi fédérale sur le Tribunal 
fédéral du 17 juin 2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les 
trente jours qui suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du 
recours en matière de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, 
motifs et moyens de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il 
doit être adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie 
électronique aux conditions de l’article 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en 
possession du recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à 
l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Madame et Monsieur C______, recourants, ainsi qu'à la 
commission cantonale de recours en matière d'impôts et à l'administration fiscale 
cantonale. 
Siégeants : M. Thélin, président, Mme Bovy, Mmes Hurni et Junod, M. Dumartheray, 
juges. 


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Au nom du Tribunal administratif : 
la greffière-juriste : 
 
 
C. Del Gaudio-Siegrist 
 
le vice-président : 
 
 
Ph. Thélin 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :