ge_gerichte · ACPR/120/2023 · 2022-12-05 · fr


REPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENEVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
P/18967/2022 
ACPR/120/2023
COUR DE JUSTICE 
Chambre pénale de recours 
Arrêt du mardi 14 février 2023 
 
Entre 
A______ SA, ayant son siège ______, comparant par Mes Guglielmo PALUMBO et 
Gabrielle PERESSIN, avocats, HABEAS SARL, rue du Général-Dufour 20, case postale 
556, 1211 Genève 4, 
recourante, 
 
contre l’ordonnance de non-entrée en matière rendue le 5 décembre 2022 par le Ministère 
public, 
 
et 
LE MINISTÈRE PUBLIC de la République et canton de Genève, route de Chancy 6B, 
1213 Petit-Lancy, case postale 3565, 1211 Genève 3, 
intimé. 
 
 


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EN FAIT : 
A. 
a. Par acte expédié le 16 décembre 2022, A______ SA recourt contre l’ordonnance 
rendue le 5 précédent, notifiée le lendemain, aux termes de laquelle le Ministère 
public, après avoir rejeté ses réquisitions de preuve, a refusé d’entrer en matière sur 
sa plainte pénale déposée le 7 septembre 2022 contre B______, contrôleur au sein de 
l'Administration fiscale genevoise (ci-après : AFC), du chef d'abus d'autorité 
(art. 312 CP). 
 
Elle conclut, sous suite de frais et équitable indemnité de procédure, à l’annulation de 
cette décision, la cause devant être renvoyée au Procureur pour l’ouverture d’une 
instruction. 
 
b. La recourante a versé les sûretés en CHF 1'500.- qui lui étaient réclamées par la 
Direction de la procédure. 
 
c. À réception de ce montant, la cause a été gardée à juger sans échange d'écritures, 
ni débats. 
B. 
Les faits pertinents suivants ressortent du dossier : 
a. A______ SA, société incorporée à Genève, active dans le recouvrement de 
créances, est administrée par C______. Jusqu'en 2012, elle a été dirigée par 
D______, époux de la prénommée. 
b.a. Fin 2016, l’AFC a ouvert, contre cette société, une procédure en rappel et en 
(tentative de) soustraction d'impôts pour les années 2006 à 2015. Elle soupçonnait 
l'existence de charges non justifiées par l'usage commercial (frais privés; dépenses 
insolites, d’ordre informatique, notamment en faveur de la société E______ SARL), 
qui avait conduit à une diminution du bénéfice imposable. 
Dans ce cadre, B______, contrôleur au sein de l’AFC, et F______, expert fiscal 
mandaté par A______ SA, ont eu de nombreux échanges. 
b.b.a. Le 31 octobre 2017, D______ a adressé un courriel à F______, dans lequel il 
lui confirmait être d’accord de négocier une solution avec l'AFC; en contrepartie, la 
quotité des amendes à infliger à A______ SA devrait être de 0.5% des impôts 
soustraits. 
b.b.b. F______ a remis le courriel précité à B______ le 2 novembre suivant, lors 
d’une séance, lui précisant que la quote-part de l'amende acceptée par D______ 
s'élevait à 50%, et non à 0.5% comme stipulé par erreur dans l’email. Le contrôleur 


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lui a répondu que l'AFC ne se déterminait pas, à ce stade, sur la quotité de l'amende 
(selon le rapport d’entretien établi par cette autorité). 
b.b.c. Le 16 novembre 2017, F______ adressait à D______ une "proposition 
[d’attestation de] «repentir sincère» permettant d’obtenir une baisse significative 
[des] pénalités dans le cadre [du] contrôle fiscal". 
b.b.d. Par courriel du 20 suivant, F______ a exposé à l'AFC que les époux 
C______/D______ acceptaient, par gain de paix, divers éléments; il a joint à son 
envoi l’attestation du 16 novembre 2017, signée par D______. 
Dans ce document, le prénommé expose que son épouse et lui-même n’avaient "pas 
conscience que [leurs] agissements pouvaient avoir de telles conséquences sur la 
situation fiscale de [leur] entreprise", qu'une fois "le contrôle engagé et après avoir 
pris conseil, [ils] av[aient] décidé de reconnaître [leurs] manquements" et qu'ils 
"souhait[aient] que ceci soit reconnu par [l']autorité et qu'il en soit tenu compte dans 
le cadre de la fixation [des] pénalités". 
b.b.e. Fin 2017, B______ a requis de A______ SA la production de "documents 
manquants pour clôturer les procédures en cours", nécessaires pour justifier 
certaines dépenses informatiques (paiement de factures en faveur de deux sociétés, 
G______ SARL et H______ SARL). 
b.c. Aucun des emails/courriers/documents échangés entre A______ SA et l’AFC 
durant l’enquête fiscale ne fait état de la conclusion d’un accord. 
b.d. La procédure s’est achevée en décembre 2018. 
L’AFC a notifié à A______ SA des bordereaux de rappel d'impôts pour les années 
2006 à 2014 ainsi que des bordereaux de taxation pour 2015; elle y a notamment tenu 
compte de charges non justifiées par l'usage commercial liées à E______ SARL, 
G______ SARL et H______ SARL. Elle lui a également notifié des bordereaux 
d'amende, dont la quotité s'élevait, pour les années 2008 à 2014, à 80% des impôts 
soustraits, et, pour 2015, à 53.33%. 
b.e. Par décision du 18 novembre 2020, l’AFC a rejeté la réclamation formée par 
A______ SA. Elle a notamment considéré que les pièces remises par celle-ci pour 
justifier les dépenses effectuées en faveur de G______ SARL et H______ SARL 
n’étaient pas probantes. De plus, le modus operandi afférent à ces dépenses était 
similaire à celui employé pour E______ SARL; or, la contribuable avait admis [en 
rédigeant l’attestation du 16 novembre 2017] que les charges prétendument payées à 
cette société étaient injustifiées. 


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c.a.a. A______ SA a recouru au Tribunal administratif de première instance (ci-
après : TAPI) contre cette décision, requérant son annulation et son acquittement. 
 
Elle a notamment prétendu avoir conclu un accord avec B______, aux termes 
duquel, en contrepartie d’"aveux", il serait mis un terme à la procédure fiscale et les 
amendes seraient arrêtées à un pourcentage convenu des montants soustraits. Le 
prénommé n’avait toutefois pas respecté ses engagements. Au contraire, l'AFC avait 
utilisé l’attestation du 16 novembre 2017 pour étendre son contrôle à d’autres 
dépenses (relatives à G______ SARL et H______ SARL), puis pour fonder la 
décision sur réclamation. 
c.a.b. L’AFC a conclu au rejet du recours. 
D______ avait décidé de son propre chef d'écrire le courrier litigieux. Elle avait 
poursuivi son enquête en raison d’incohérences manifestes entre la comptabilité, les 
documents bancaires et les pièces justificatives présentées. Même sans "aveux", elle 
aurait disposé de suffisamment d'éléments pour refuser de prendre en compte les 
dépenses litigieuses. 
c.a.c. Par jugement du 25 mars 2022, le TAPI a annulé les bordereaux de rappel 
d’impôts pour l’année 2006, la créance fiscale étant prescrite, et a rejeté le recours 
pour le surplus. Il a nié l’existence d’un accord passé entre le fisc et la contribuable. 
Les bordereaux de rappel, de taxation et d'amende pour les années 2007 à 2015 
étaient exempts de critiques [conclusion à laquelle il est parvenu sans se fonder sur 
l’attestation du 16 novembre 2017]. 
c.b. Par arrêt du 26 juillet 2022, la Chambre administrative de la Cour de justice (ci-
après: CJCA) a rejeté le recours interjeté par A______ SA contre ce jugement. 
Elle a répondu comme suit aux arguments de cette société, similaires à ceux plaidés 
devant le TAPI: il n'était pas établi, ni même rendu vraisemblable, que B______ 
aurait donné de quelconques assurances à la contribuable; l'attestation rédigée par 
D______ ne faisait point mention de l’existence d’un accord; la déclaration écrite de 
F______ (datée du 14 février 2022), produite par A______ SA, selon laquelle il 
existait bien un accord passé avec le fisc, était contredite par l'absence de réaction de 
ce mandataire après qu’il avait constaté que l'AFC n'avait pas mis un terme à la 
procédure, en dépit des "aveux", contrairement à ce qui aurait été convenu; B______ 
n’avait nullement adopté un comportement contraire au droit; les bordereaux 
litigieux étaient intégralement justifiés [conclusion à laquelle la CJCA est parvenue 
sans se fonder sur l’attestation du 16 novembre 2017]. 
c.c. A______ SA a recouru au Tribunal fédéral contre cet arrêt. 


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d.a.a. En septembre 2022, elle a déposé plainte pénale contre B______ du chef 
d’abus d’autorité. 
Le mis en cause lui avait fait croire que, si elle remettait à l'AFC une "lettre 
d’excuses et d’aveux", la procédure fiscale cesserait, respectivement qu’elle 
bénéficierait d’un taux d’amende réduit. Le prénommé s’était ensuite servi de cette 
lettre pour étendre le contrôle dirigé contre elle et l'AFC lui avait infligé une sanction 
plus élevée que celle convenue. 
Les auditions de B______, F______ et des conjoints C______/D______ 
permettraient d’étayer ses allégués, à l’instar du dépôt, par l’AFC, du dossier fiscal, 
étant relevé qu’il existait d’importantes contradictions entre les notes prises par ses 
représentants durant les investigations et les documents établis/remis par l’autorité 
précitée. 
d.a.b. À l'appui, elle a produit des pièces tirées des procédures fiscale et 
administrative, dont certaines ont été résumées ci-avant. Elle a également produit : 
les notes de ses représentants sus-évoquées; la déclaration écrite de F______ datée 
du 14 février 2022; un courriel de Me I______, dans lequel ce dernier relate que l'une 
de ses clientes avait été "effrayée" par la manière dont B______ avait mené un 
contrôle fiscal au sein du cabinet où elle travaillait, le prénommé ayant adopté une 
attitude inadéquate envers des employés. 
d.b. Le Ministère public a ordonné le dépôt, par l’AFC, de diverses pièces (notes 
internes et d'entretiens téléphoniques ainsi qu'échanges de courriels relatifs à 
A______ SA). 
Cette autorité a produit des documents, précisant ne pas avoir accès aux emails de 
B______. 
 
Aucune de ces pièces ne fait état de la conclusion d'un accord entre le fisc et la 
plaignante, ni de protestation émise par F______/les conjoints C______/D______ 
contre la poursuite des investigations après l’envoi de l’attestation du 16 novembre 
2017. 
C. 
Dans sa décision déférée, le Ministère public a nié l’existence d’une infraction à 
l’art. 312 CP pour les mêmes motifs que ceux retenus par les juridictions 
administratives. 
D. 
À l’appui de son recours, A______ SA se plaint d'une violation du principe in dubio 
pro duriore. Les éléments suivants objectivaient ses allégués : l’existence même de 
l'attestation du 16 novembre 2017, document qu'elle n'aurait jamais rédigé en 
l'absence d’accord car il l'incriminait; la déclaration écrite de F______, celle-ci 


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confirmant la conclusion d’un arrangement avec le fisc; le courriel de Me I______ 
relatant l'adoption, par B______, de comportements inadéquats. Elle n'avait pas 
mentionné, dans sa lettre d'"aveux", les promesses faites par l'AFC pour que ses 
excuses apparaissent comme désintéressées. Par ailleurs, il était "établi que le 
contrôle fiscal a[vait] été étendu dans le prolongement immédiat de la lettre 
d'excuses et que celle-ci a[vait] ensuite été mentionnée dans la décision finale de 
l'AFC". Enfin, cette autorité avait produit un dossier incomplet, ce qui "renfor[çait] 
les soupçons existants". À cette aune, le Procureur devait ouvrir une instruction, 
procéder aux auditions requises et ordonner le dépôt, par le fisc, des pièces 
manquantes. 
EN DROIT : 
1. 
Le recours est recevable pour avoir été déposé selon la forme et dans le délai 
prescrits (art. 385 al. 1 et 396 al. 1 CPP), concerner une ordonnance de non-entrée en 
matière, décision sujette à contestation auprès de la Chambre de céans (art. 310 al. 2 
cum 322 al. 2 CPP; art. 393 al. 1 let. a CPP), et émaner de la plaignante, partie à la 
procédure (art. 104 al. 1 let. b CPP) qui a qualité pour agir, ayant un intérêt 
juridiquement protégé (art. 382 CPP) à voir poursuivre l’infraction alléguée à 
l’art. 312 CP, celle-ci ayant pu porter atteinte à son patrimoine (art. 115 CPP; arrêt 
du Tribunal fédéral 6B_694/2019 du 11 juillet 2019 consid. 2.3.1). 
2. 
La juridiction de recours peut décider d'emblée de traiter sans échange d'écritures ni 
débats les actes manifestement mal fondés (art. 390 al. 2 et 5 a contrario CPP). 
Tel est le cas en l'occurrence, au vu des considérations qui suivent. 
3. 
3.1. Une non-entrée en matière peut se justifier pour des motifs de faits. Il s'agit des 
cas où la preuve d'une infraction, soit la réalisation en fait de ses éléments 
constitutifs, n'est pas apportée par les pièces dont dispose le ministère public 
(art. 310 al. 1 let. a CPP; arrêt du Tribunal fédéral 6B_544/2016 du 17 novembre 
2016 consid. 3.1). 
L'insuffisance de charge doit être manifeste (arrêt du Tribunal fédéral 6B_544/2016 
précité), conformément au principe in dubio pro duriore (arrêt du Tribunal fédéral 
6B_9/2021 du 4 avril 2022 consid. 2.2). 
 
3.2. L'art. 312 CP sanctionne le fonctionnaire qui, dans le dessein de se procurer ou 
de procurer à un tiers un avantage illicite, respectivement dans celui de nuire à autrui, 
aura abusé des pouvoirs de sa charge. 
 
3.3. En l'espèce, la recourante se prévaut de griefs, arguments et pièces identiques à 
ceux d’ores et déjà vainement soumis au TAPI et à la CJCA. 


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Ce faisant, elle tente d’obtenir des autorités pénales le constat que ces juridictions ont 
refusé d’établir, à savoir la commission, par le mis en cause, d’un acte illicite. 
 
3.3.1. Cela dit, la recourante et l’AFC s’opposent sur l’existence d’un accord aux 
termes duquel, en contrepartie d’"aveux", il serait mis un terme à la procédure fiscale 
et les amendes seraient arrêtées à un pourcentage convenu des montants soustraits. 
 
Aucun des documents échangés entre les intéressées durant l’enquête fiscale ne 
mentionne un tel accord, que ce soit avant ou après l’envoi de l’attestation du 
16 novembre 2017 – étant relevé que la recourante n’a jamais prétendu, durant ladite 
enquête (soit préalablement au prononcé de décisions qui lui étaient défavorables), 
que les pièces remises/établies par l’AFC ne correspondraient pas à la réalité –. 
 
Contrairement à l’opinion de la recourante, écrire une lettre d’excuses ne permet pas 
(encore) d’inférer l’existence d’un arrangement avec le fisc. Cela dénote, tout au 
plus, une prise de conscience, dont l’administré espère que l’autorité tiendra compte. 
L’attestation sus-évoquée a, du reste, été rédigée dans cette optique (les conjoints y 
exprimant le souhait que leur démarche soit prise en considération "dans le cadre de 
la fixation [des] pénalités"); les "aveux" de la recourante n’ont donc nullement été 
désintéressés. 
 
Les déclarations écrites de F______ sont impropres à accréditer l’existence d’un 
accord. En effet, l’on ne peut que s’étonner, à la suite de la CJCA, de l'absence de 
réaction de ce mandataire après avoir constaté que, malgré lesdits "aveux", l’AFC 
n'avait pas mis un terme à la procédure, mais avait poursuivi ses investigations, 
contrairement à ce qui aurait été convenu. 
 
Le courriel de Me I______ étant muet sur l’(in)existence des promesses litigieuses, il 
n’est d’aucun secours à la recourante. 
 
À cette aune, la thèse de la plaignante n’est étayée par aucun élément concret. 
 
L’absence de dépôt, par l’AFC, de certains documents est impropre à infirmer cette 
conclusion. 
 
Les enquêtes ayant pour finalité de prouver des soupçons existants, et non de trouver 
des indices relatifs à une activité criminelle, procédé qui est prohibé (fishing 
expedition; ATF 143 II 136 consid. 6.3 ; arrêt du Tribunal fédéral 4A_599/2019 du 
1er mars 2021 consid. 6.2 in fine), il n’y a pas lieu de requérir la production de pièces 
complémentaires par le fisc, non plus que d’entendre les époux C______/D______, 
F______ et/ou l’AFC/B______, dont les positions sont, au demeurant, déjà connues. 


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3.3.2. La recourante estime que ses "aveux" auraient été indûment utilisés, tant pour 
étendre les charges dirigées contre elle (aux dépenses d’ordre informatique 
effectuées en faveur de G______ SARL et H______ SARL) que pour fonder la 
décision sur réclamation. 
 
Il lui aura sans doute échappé que le contrôle fiscal portait, ab initio, sur des frais 
informatiques 
insolites. 
Le 
fait 
que 
les 
demandes 
de 
renseignements 
complémentaires sont intervenues peu après la réception, par le fisc, de l’attestation 
du 16 novembre 2017 ne permet pas, à lui seul, de retenir un lien entre ces 
évènements. En tout état, à défaut d’accord sur l’arrêt/l’étendue de la procédure, 
l’autorité précitée pouvait investiguer toutes les (tentatives de) soustraction d’impôts 
supplémentaires nécessaires. 
 
La recourante n’a subi aucun préjudice du fait que l’AFC s’est fondée, dans la 
décision du 18 novembre 2020, sur ses "aveux", puisque les jugement et arrêt rendus 
par les instances administratives – qui confirment les bordereaux litigieux – ne 
reposent pas sur ceux-ci. 
 
3.4. Infondé, le recours sera donc rejeté. 
4. 
La plaignante succombe (art. 428 al. 1CPP). 
 
Elle supportera, en conséquence, les frais envers l'État, fixés en totalité à 
CHF 1’500.- (art. 3 cum 13 al. 1 du Règlement fixant le tarif des frais en matière 
pénale, RTFMP; E 4 10.03), somme qui sera prélevée sur les sûretés versées. 
* * * * * 
 
 


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PAR CES MOTIFS, 
LA COUR : 
 
Rejette le recours. 
Condamne A______ SA aux frais de la procédure de recours, fixés en totalité à 
CHF 1'500.-. 
Dit que ce montant sera prélevé sur les sûretés versées. 
Notifie le présent arrêt, en copie, à la recourante, soit pour elle à ses conseils, ainsi qu’au 
Ministère public. 
Siégeant : 
Monsieur Christian COQUOZ, président; Mesdames Corinne CHAPPUIS BUGNON et 
Françoise SAILLEN AGAD, juges; Monsieur Julien CASEYS, greffier. 
 
Le greffier : 
Julien CASEYS 
 
Le président : 
Christian COQUOZ 
 
 
 
 
 
Voie de recours : 
 
Le Tribunal fédéral connaît, comme juridiction ordinaire de recours, des recours en 
matière pénale au sens de l'art. 78 de la loi sur le Tribunal fédéral du 17 juin 2005 (LTF; 
RS 173.110); la qualité et les autres conditions pour interjeter recours sont déterminées 
par les art. 78 à 81 et 90 ss LTF. Le recours doit être formé dans les trente jours qui 
suivent la notification de l'expédition complète de l'arrêt attaqué. 
 
Le recours doit être adressé au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14. Les mémoires doivent 
être remis au plus tard le dernier jour du délai, soit au Tribunal fédéral soit, à l'attention 
de ce dernier, à La Poste Suisse ou à une représentation diplomatique ou consulaire suisse 
(art. 48 al. 1 LTF). 
 
 


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ÉTAT DE FRAIS 
 
 
 
 
COUR DE JUSTICE 
 
 
 
 
Selon le règlement du 22 décembre 2010 fixant le tarif des frais en matière pénale 
(E 4 10.03). 
 
Débours (art. 2) 
- frais postaux 
CHF 
10.00 
Émoluments généraux (art. 4) 
- délivrance de copies (let. a) 
CHF 
 
- délivrance de copies (let. b) 
CHF 
 
- état de frais (let. h) 
CHF 
75.00 
Émoluments de la Chambre pénale de recours (art. 13) 
 
- décision sur recours (let. c) 
CHF 
1'415.00 
- 
CHF 
 
Total 
CHF 
 1'500.00