ge_gerichte · ATA/827/2019 · 2019-04-25 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/4293/2016-ICCIFD 
ATA/827/2019 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 25 avril 2019 
4ème section 
 dans la cause 
 
Madame et Monsieur A______ 
représentés par Me Hrant Hovagemyan, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
11 septembre 2017 (JTAPI/957/2017) 


- 2/12 - 
A/4293/2016 
EN FAIT 
1. 
 
Par jugement du 9 mars 2010, le Tribunal de première instance (ci-après : 
TPI), statuant sur requête commune, a dissous par le divorce le mariage contracté 
le 7 septembre 1994 par Madame et Monsieur A______. 
 
 
Le couple ayant deux enfants mineurs, le dispositif prévoyait à leur sujet, 
outre le maintien de l’exercice en commun de l’autorité parentale et la garde 
alternée selon des modalités auxquelles il pouvait être dérogé par accord, les 
points suivants : 
 
« 8. Dit que chacune des parties assumera l’entretien des enfants pendant 
qu’elle en a la garde. 
 
 9. 
Dit que les allocations familiales seront versées à Mme A______. 
 
10. 
Donne acte à M. A______ de son engagement à verser à Mme 
 
A______, dès le 9 février 2010, à titre de contribution d’entretien de chaque 
enfant, par mois et d’avance, les sommes suivantes : 
 
 
 
- Frs 1'000.- jusqu’à l’âge de 10 ans révolus. 
 
 
- Frs 1'200.- de 10 ans à 15 ans révolus. 
 
 
- Frs 1'500.- de 15 ans jusqu’à la majorité, voire au-delà mais au 
 
maximum jusqu’à l’âge de 25 ans en cas d’études sérieuses et suivies. 
 
11. 
Donne acte à Mme A______ de son engagement de prendre à sa charge 
exclusive, pour les deux enfants, avec les montants alloués par M. A______ et les 
montants reçus à titre d’allocations familiales, les primes d’assurances, les 
avances de frais médicaux hors thérapies, les frais de garde et d’habillement, les 
frais scolaires, les frais relatifs aux loisirs ainsi qu’aux activités parascolaires et 
extrascolaires. 
 
12. 
Donne acte à M. A______ de son engagement d’avancer la totalité des frais 
de thérapie des enfants dont le remboursement par l’assurance maladie se fera 
sur le compte (…) ouvert par les parties (…) en faveur de enfants (…). 
 
 
 
 
 
 
 
(…) 
 
14. 
Donne acte aux parties de ce qu’elles renoncent à toute contribution à leur 
 
propre entretien. » 
2. 
 
Le 11 mai 2010, M. A______ a épousé Madame B______ A______. 
3. 
 
Dans leurs déclarations fiscales 2011, 2012 et 2013, les époux A______ ont 
indiqué deux charges de famille pour les enfants du contribuable et la déduction 


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de CHF 28'800.- pour les années fiscales 2011 et 2012 ainsi que CHF 30'000.- 
pour l’année fiscale 2013, au titre de contributions d’entretien. 
4. 
 
Dans le cadre de la procédure de taxation, l’administration fiscale cantonale 
(ci-après : AFC-GE) a demandé au contribuable les justificatifs et détails de 
versement des contributions d’entretien pour les trois années fiscales considérées. 
5. 
 
Par courriels des 13 octobre 2015 et 19 janvier 2016, le contribuable a 
fourni des justificatifs de frais médicaux versés en 2011 à concurrence de 
CHF 29'922.10, en 2012 à concurrence de CHF 11'922.10 et en 2013 à 
concurrence de CHF 13'625.30. Il a expliqué qu’à partir de 2011, il n’avait pas 
versé la totalité des contributions d’entretien, un autre système ayant été mis en 
place : son ex-épouse ne lui restituant pas les montants avancés pour les frais 
médicaux et remboursés par l’assurance maladie, il avait opéré une compensation 
entre ces frais et les contributions d’entretien qu’il devait verser selon jugement 
du TPI. 
6. 
 
Le 8 février 2016, l’AFC-GE a adressé aux contribuables six bordereaux de 
taxation pour les périodes fiscales 2011 à 2013, soit, pour chaque année, un 
bordereau en matière d’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) et un bordereau pour 
les impôts cantonaux et communaux (ci-après : ICC). 
 
 
Pour les trois années, elle a admis la déduction, au titre de « pension 
contributions, contributions d’entretien versées », la totalité de frais médicaux 
versés pour les enfants du contribuable, à l’exclusion de tout autre montant en 
l’absence d’une modification du jugement de divorce. Elle a en outre refusé les 
deux charges de famille, celles-ci étant attribuées à la bénéficiaire des 
contributions d’entretien. 
 
7. 
 
Le 9 mars 2016, les contribuables ont saisi l’AFC-GE d’une réclamation 
contre les taxations 2011, 2012 et 2013, demandant pour les trois années 
l’émission de bordereaux « accordant au contribuable le bénéfice du barème 
favorable pour charge de famille, ainsi que les déductions sur le revenu pour les 
frais de thérapie et d’entretien effectifs justifiés par les documents déjà soumis 
lors de la procédure de taxation ». 
 
 
Le contribuable ne versait aucune pension alimentaire à son ex-épouse pour 
l’entretien des enfants, chaque parent assumant cet entretien lorsqu’il avait la 
garde de ceux-ci. Il contribuait en outre exclusivement aux frais de thérapie, 
d’activités scolaires et extra-scolaires, l’habillement et les loisirs, participant ainsi 
de manière plus importante à l’entretien des enfants. Le jugement de divorce 
prévoyait à cet égard une modalité pratique de paiement/compensation entre 
parents de l’entretien de leurs enfants et non le versement de pensions 
alimentaires. En tout état de cause, il était arbitraire de ne s’en tenir qu’au 
jugement de divorce et de faire fi de la réalité des flux financiers. 


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8. 
 
Le 7 novembre 2016, statuant par six décisions sur la réclamation des 
contribuables, l’AFC-GE a rejeté celle-ci et maintenu les bordereaux de taxation 
litigieux, avec une motivation identique. 
 
 
La législation applicable prévoyait qu’étaient déduites du revenu du 
contribuable la pension alimentaire versée au conjoint divorcé, ainsi que les 
contributions d’entretien versées à l’un des parents pour les enfants sur lesquels il 
a l’autorité parentale, à l’exclusion toutefois des prestations versées en exécution 
d’une obligation d’entretien ou d’assistance fondée sur le droit de la famille. À la 
lecture du jugement du TPI du 9 mars 2010, il était précisé que le contribuable 
devait verser une contribution d’entretien. En conséquence, conformément à la 
circulaire de l’administration fédérale de contributions (ci-après : AFC-CH) 
s’appliquant en l’espèce, le taux d’impôt réduit et la déduction pour charge de 
famille n’étaient admis que pour celui des parents qui percevait la contribution 
d’entretien. 
 
 
Les frais effectifs dont il demandait la déduction, autres que les frais de 
thérapie qu’il devait prendre en charge selon le jugement de divorce, sortaient du 
champ de la contribution d’entretien définie par la législation fiscale et ne 
pouvaient être admis. 
9. 
 
Par acte unique daté du 9 mars 2016 mais reçu le 15 décembre 2016, les 
contribuables ont recouru auprès du Tribunal administratif de première instance 
(ci-après : TAPI) contre les six décisions susmentionnées, concluant à leur 
annulation et à ce qu’il leur soit accordé pour les trois périodes fiscales, tant pour 
l’IFD que pour l’ICC, le taux d’impôt réduit et la déduction de charges de famille 
pour les deux enfants du contribuable. Les intéressés ont préalablement demandé 
à compléter leur recours et à produire toutes pièces utiles. 
 
 
Ils reprenaient leur argumentation selon laquelle le jugement de divorce ne 
prévoyait pas de versement de pension alimentaire mais uniquement une 
répartition et un rééquilibrage des charges entre père et mère. Comme le système 
mis en place par ledit jugement n’avait jamais fonctionné, le contribuable ne 
versait plus aucune contribution d’entretien en mains de son ex-épouse depuis le 
début de l’année 2011 mais entretenait directement ses enfants. La situation était 
donc celle où les époux divorcés avaient l’autorité parentale conjointe, la garde 
alternée équivalente et où aucune contribution d’entretien n’était versée. En tant 
que parent ayant le revenu le plus élevé, le contribuable était dès lors supposé 
contribuer de manière la plus importante à l’entretien des enfants et devait dès lors 
être mis au bénéfice du barème réduit. Ne pas tenir compte de la situation réelle 
aboutissait à un résultat arbitraire. 
10. 
 
Le 17 février 2017, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours, en reprenant la 
motivation des décisions querellées et en la développant, tout en relevant que la 
conclusion relative au barème réduit n’avait pas d’objet puisque les contribuables 


- 5/12 - 
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en bénéficiaient du fait de leur situation d’époux vivant en ménage commun. Par 
ailleurs, les déductions sociales pour charge de famille et la déduction pour 
contributions d’entretien s’excluaient l’une l’autre. En outre, les dépenses 
d’entretien direct consenties par le parent débiteur de la pension alimentaire lors 
de la garde alternée ne faisaient pas l’objet d’abattements spéciaux, peu importait 
à cet égard qu’elle soit ou non d’égale importance. 
 
 
Le dispositif du jugement du TPI était parfaitement clair et il convenait de 
s’y tenir, quand bien même il n’était pas appliqué par les ex-conjoints. Il en 
résultait que le contribuable devait verser des contributions périodiques et 
régulières à son ex-épouse pour l’entretien de leurs enfants, contributions dont le 
versement devait être effectif pour être déduites du revenu du contribuable et dont 
l’existence excluait que le contribuable puisse en outre bénéficier des déductions 
sociales pour charge de famille. 
11. 
 
Invités par le TAPI à exercer leur droit à la réplique, les contribuables ont, 
par courrier du 27 mars 2017, relevé qu’ils avaient demandé à compléter leur 
recours, en raison du fait que l’échéance du délai pour recourir tombait mi-
décembre, période professionnellement chargée pour le contribuable. Ce 
complément étant de nature différente du droit à la réplique, les contribuables 
réitéraient leur requête et demandaient à ce que leur droit de réplique soit réservé 
après détermination de l’AFC-GE sur le recours complété. 
12. 
 
Le 5 avril 2017, le TAPI a refusé de faire droit à cette demande, ce qu’il 
avait omis de communiquer plus tôt, le motif invoqué étant insuffisant. Les 
contribuables avaient tout loisir de développer et compléter leur argumentation 
dans le cadre de l’exercice du droit à la réplique. 
13. 
 
Le 24 avril 2017, les contribuables ont répliqué, tout en persistant dans la 
demande de compléter leur recours. La contribution d’entretien mise à charge du 
contribuable par le jugement de divorce avait été payée par compensation, qui 
était un moyen de paiement. La compensation avait été admise par la mère des 
enfants. Les montants effectivement consacrés à l’entretien des enfants devaient 
ainsi être déduits du revenu imposable à concurrence de cette contribution 
d’entretien. 
14. 
 
Le 24 mai 2017, l’AFC-GE a persisté dans ses conclusions. 
15. 
 
Par jugement du 11 septembre 2017, le TAPI a rejeté le recours des 
contribuables. 
 
 
Le recours était sans objet en tant qu’il portait sur l’octroi du taux d’impôt 
réduit, celui-ci ayant été appliqué tant pour l’IFD que pour l’ICC, selon les 
modalités propres à chaque législation, pour les trois années considérées. 


- 6/12 - 
A/4293/2016 
 
 
Le jugement de divorce du 9 mars 2010 prévoyait l’obligation pour le 
contribuable de verser à son ex-épouse une contribution pour l’entretien des 
enfants, ce qu’il avait fait de manière indirecte par la prise en charge des frais 
médicaux de ces derniers, admis en déduction par l’AFC-GE, dans la mesure où 
ils étaient justifiés. Cette manière de procéder par « compensation » en ne versant 
pas la pension due en vertu du jugement du fait que son ex-épouse ne lui avait pas 
remboursé ces frais médicaux, ne signifiait pas que l’on n’était pas en présence de 
versement d’une pension alimentaire. Cela excluait donc que les contribuables 
puissent bénéficier de la déduction pour charges de famille. 
16. 
 
Par acte du 16 octobre 2017, les contribuables ont recouru auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : chambre administrative) 
contre le jugement susmentionné, concluant à son annulation et au renvoi de la 
cause au TAPI pour nouvelle décision au sens des considérants « qui diront que la 
décision sur réclamation du 7 novembre 2016 de l’autorité intimée devra être 
annulée » et que « de nouveaux bordereaux de taxation pour les années 2011, 
2012 et 2013 devront être émis » selon lesquels les contribuables « seront imposés 
au taux réduit tant pour l’impôt cantonal (…) que fédéral » et « les déductions 
pour contribution d’entretien seront admises – en sus des frais de thérapie – pour 
les frais effectivement consacrés directement par (les contribuables) pour 
l’entretien des enfants à hauteur des contributions à la charge du père à teneur du 
jugement de divorce du 9 mars 2010 ». 
 
 
Le jugement querellé était arbitraire et consacrait plusieurs dénis de justice 
formels et violations du droit d’être entendu. 
 
 
Les contribuables avaient demandé à pouvoir compléter leur recours et pris 
des conclusions spécifiques à cet égard. Le TAPI n’avait pas statué sur ce point, 
même après qu’ils aient réitéré leur demande à l’occasion de l’exercice du droit à 
la réplique. Le courrier du 5 avril 2017 ne constituait pas une ordonnance formelle 
relative à leur requête. 
 
 
Le jugement ne traitait pas de la question centrale du recours, à savoir la 
déduction des paiements directs effectués par le contribuable à ses enfants ou en 
leur faveur pour leur entretien, et la compensation – mode de paiement – des 
contributions jusqu’à hauteur des montants dont la déduction est invoquée. 
 
 
Le résultat auquel parvenait le TAPI était arbitraire puisqu’il admettait la 
compensation pour les frais de thérapie mais ignorait l’argument pour le reste, 
étant précisé qu’ils se cumulaient avec les contributions, d’une part, et, d’autre 
part, aboutissait au résultat que le contribuable assumait l’essentiel de l’entretien 
des enfants, payé en espèces, mais ne pouvait déduire, ne serait-ce qu’en partie, 
les montants en sus des frais de thérapie. 


- 7/12 - 
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17. 
 
Invités à compléter leur recours, les contribuables ont donné suite le 
24 novembre 2017, relevant que cela guérissait sans doute sur ce point la violation 
de leur droit d’être entendu par le TAPI, dont la position à travers le courrier du 
5 avril 2017 révélait la partialité. Celle-ci transparaissait également à travers la 
teneur du jugement querellé, qui consacrait une violation de la garantie du juge 
impartial et indépendant. 
 
 
Tant la procédure de taxation devant l’autorité fiscale que celle devant le 
TAPI consacraient une violation du droit d’être entendu car aucun d’entre eux 
n’avait examiné les justificatifs produits par le contribuable, hormis les frais de 
thérapie. 
 
 
Par ailleurs, l’AFC-GE accordait bien aux contribuables le taux d’impôt 
réduit, ce qui impliquait qu’elle considérait que le père faisait ménage commun 
avec ses enfants, mais elle niait toute déduction autre que les frais de thérapie, ce 
qui impliquait qu’elle considérait que le contribuable ne pourvoyait pas à 
l’entretien de ses enfants, les déductions au titre de contribution d’entretien étant 
niées car non justifiées. 
18. 
 
Le 21 décembre 2017, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
 
 
Les contribuables n’apportaient aucun élément nouveau pertinent 
susceptible d’amener l’autorité fiscale à modifier sa position sur le fond du litige. 
Le grief formel de violation du droit d’être entendu était infondé. Le contribuable 
n’avait pas apporté la preuve des déductions de la totalité des déductions de 
contributions d’entretien qu’il souhaitait faire valoir, dans un contexte où tout 
frais d’entretien n’est pas déductible. Le jugement du TAPI devait être confirmé. 
19. 
 
Le 1er février 2018, les contribuables ont exercé leur droit à la réplique, 
persistant dans leur argumentation et leurs conclusions. 
20. 
 
Après transmission de leur détermination à l’AFC-GE, les parties ont été 
informées que la cause était gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
 
Les recourants se plaignent de violations de leur droit d’être entendu. 
 
a. 
Consacré à l’art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale de la Confédération 
suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101), le droit d’être entendu garantit notamment 


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le droit pour l’intéressé de prendre connaissance du dossier, de s’exprimer sur les 
éléments pertinents avant qu’une décision ne soit prise touchant sa situation 
juridique, de produire des preuves pertinentes, d’obtenir qu’il soit donné suite à 
ses offres de preuves pertinentes, de participer à l’administration des preuves 
essentielles ou à tout le moins de s’exprimer sur son résultat, lorsque cela est de 
nature à influer sur la décision à rendre (ATF 142 I 86 consid. 2.2 et les références 
citées). 
 
b. 
Le droit d’être entendu implique également l’obligation, pour l’autorité, de 
motiver sa décision. Il suffit qu’elle mentionne, au moins brièvement, les motifs 
qui l’ont guidée et sur lesquels elle a fondé sa décision, de manière à ce que 
l’intéressé puisse se rendre compte de la portée de celle-ci et l’attaquer en pleine 
connaissance de cause. L’autorité n’a pas l’obligation d’exposer et de discuter 
tous les faits, moyens de preuve et griefs invoqués, mais peut au contraire se 
limiter à l’examen des questions décisives. La motivation peut d’ailleurs être 
implicite et résulter des différents considérants de la décision (ATF 142 II 154 
consid. 2.1 et 4.2 et les références citées ; ATA/1279/2018 du 27 novembre 2018 
consid. 3a). 
 
c. 
À teneur de l’art. 29 al. 1 Cst., toute personne a droit, dans une procédure 
judiciaire ou administrative, à ce que sa cause soit traitée équitablement et jugée 
dans un délai raisonnable. La garantie d’un tribunal indépendant et impartial 
instituée par les art. 30 al. 1 Cst. et 6 § 1 de la convention de sauvegarde des droits 
de l’homme et des libertés fondamentales du 4 novembre 1950 (CEDH RS 
0.101) - qui ont, de ce point de vue, la même portée (ATF 125 V 501 consid. 2b) - 
permet notamment, indépendamment du droit de procédure cantonal, de demander 
la récusation d’un juge dont la situation ou le comportement est de nature à 
susciter des doutes quant à son impartialité. Dans ce domaine, la jurisprudence 
exige des faits qui justifient objectivement la méfiance. Celle-ci ne saurait reposer 
sur le seul sentiment subjectif d'une partie ; un tel sentiment ne peut être pris en 
considération que s'il est fondé sur des faits concrets et si ces derniers sont, en 
eux-mêmes, propres à justifier objectivement et raisonnablement un tel sentiment 
chez une personne réagissant normalement (ATF 118 Ia 286 consid. 3d, 111 Ia 
263 consid. 3a et les réf. citées ; cf. aussi ATF 125 I 122 consid. 3a). 
 
 
En l’espèce, les recourants ont été invités à compléter leur recours devant la 
chambre de céans, qui dispose du même pouvoir d’examen et de décision que la 
juridiction de première instance, de sorte qu’à supposer que le fait pour le TAPI 
de n’avoir pas donné suite à cette requête, d’en avoir fait part par courrier aux 
recourants et de n’avoir pas traité cette question dans son jugement, puisse 
constituer une violation de droit d’être entendu. 
 
 
Par ailleurs, les recourants allèguent que le TAPI n’aurait pas traité la 
question centrale du litige, à savoir, selon eux, la déduction des paiements directs 
effectués par le recourant pour l’entretien de ses enfants. Le TAPI a pourtant 


- 9/12 - 
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rappelé les dispositions légales et les principes jurisprudentiels en la matière pour 
écarter l’argumentation des recourants. Le fait que les recourants aient une 
appréciation différente de celle des premiers juges ne suffit pas encore pour 
retenir une violation du droit d’être entendu. 
 
 
Enfin, ils allèguent devant la chambre de céans pour la première fois que le 
TAPI aurait fait preuve de partialité, en mettant en avant son refus de les autoriser 
à compléter leur recours ainsi qu’en critiquant la motivation du jugement. Leur 
argumentation relève là également de la divergence d’appréciation de la situation 
juridique. 
 
 
Le jugement querellé ne consacre pas de violation du droit d’être entendu 
des recourants. 
3. 
 
Les recourants concluent à être imposés au taux réduit, tant pour l’IFD que 
pour l’ICC. 
 
a. 
Aux termes de l'art. 60 al. 1 let. b de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 (LPA - E 5 10), ont qualité pour recourir toutes les personnes 
qui sont touchées directement par une décision et ont un intérêt digne de 
protection à ce qu'elle soit annulée ou modifiée. 
 
b. 
Selon la jurisprudence, le recourant doit avoir un intérêt pratique à 
l'admission du recours, soit que cette admission soit propre à lui procurer un 
avantage, de nature économique, matérielle ou idéale (ATF 138 II 162 
consid. 2.1.2 ; ATA/1272/2017 du 12 septembre 2017 consid. 2b). 
 
c. 
Un intérêt digne de protection suppose un intérêt actuel à obtenir 
l’annulation de la décision attaquée (ATF 138 II 42 consid. 1 ; 137 I 23 
consid. 1.3 ; arrêts du Tribunal fédéral 2C_1157/2014 du 3 septembre 2015 
consid. 5.2). L’existence d’un intérêt actuel s’apprécie non seulement au moment 
du dépôt du recours, mais aussi lors du prononcé de la décision sur recours (ATF 
137 I 296 consid. 4.2 ; 136 II 101 consid. 1.1). 
 
d. 
En l’espèce, il ressort des bordereaux querellés que le barème d’imposition 
des recourants est celui de l’art. 214 al. 2 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral 
direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), soit le barème réduit pour 
couple, et celui de l’art. 41 al. 2 de la loi sur l'imposition des personnes physiques 
du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08), à savoir le taux correspondant à 50 % de 
leur revenu, dit « splitting ». Ils n’ont jamais prétendu que le calcul de leur 
imposition n’aurait pas correspondu aux barèmes indiqués. Force est dès lors de 
constater que le TAPI a retenu à juste titre que leurs conclusions sur ce point 
n’avaient pas d’objet. 
4. 
 
Les recourants demandent que les frais effectivement consacrés directement 
à l’entretien des enfants du contribuable soient déduits au titre de contribution 


- 10/12 - 
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d’entretien, en sus des frais de thérapie, dont l’admission n’est plus litigieuse. La 
déduction de ces derniers pour l’intégralité des justificatifs produits a été admise, 
n’est pas contestée et n’est donc pas litigieuse. 
 
a. 
Selon l’art. 33 al. 1 let. c LIFD et l’art. 33 LIPP, sont déduits du revenu les 
contributions d’entretien versées à l’un des parents pour les enfants sur lesquels il 
a l’autorité parentale, à l’exclusion toutefois des prestations versées en exécution 
d’une obligation d’entretien ou d’assistance fondée sur le droit de la famille. Ne 
peuvent en revanche être déduits les frais d’entretien du contribuable et de sa 
famille, y compris les dépenses privées résultant de sa situation professionnelle 
(art. 34 let. a LIFD et 38 let. a LIPP). 
 
 
Constituent une contribution d’entretien au sens des dispositions précitées 
les prestations périodiques versées directement au parent bénéficiaire, ainsi que 
les paiements indirects, soit le règlement, par le parent astreint à contribution, de 
charges telles les primes d’assurance-maladie ou l’écolage de l’enfant (Christine 
JAQUES in Yves NOËL/Florence AUBRY GIRARDIN, Commentaire romand - 
LIFD, 2017, p. 731 n. 38 ad art. 33 LIFD). 
 
 
Pour être déductible, la contribution doit avoir été effectivement versée 
(arrêt du Tribunal fédéral 2C_585/2014 consid. 5.1 du 13 février 2015) et il 
incombe au contribuable d’en apporter la preuve (ATF 133 II 153 consid. 4.3). 
 
b. 
En l’espèce, le jugement de divorce du 9 mars 2010 donne acte au 
contribuable de son engagement à verser à son ex-épouse, à titre de contribution 
d’entretien de chaque enfant, par mois et d’avance, les sommes de CHF 1'000.- 
jusqu’à l’âge de dix ans révolus, CHF 1'200.- de 10 ans à 15 ans révolus et 
CHF 1'500.- de quinze ans jusqu’à la majorité, voire au-delà mais au maximum 
jusqu’à l’âge de vingt-cinq ans en cas d’études sérieuses et suivies. 
 
 
Le texte du jugement est clair et sans équivoque : il prévoit bien l’obligation 
pour le contribuable de verser en mains de la mère une contribution d’entretien 
pour ses deux enfants. Ce n’est effectivement pas une pension alimentaire versée 
pour celle-ci, puisqu’elle y a renoncé selon le même jugement. En outre, le fait de 
considérer cette contribution d’entretien comme un mode de répartition des frais 
d’entretien des enfants ou un rééquilibrage des charges ne change rien à sa nature 
ni à ses conséquences juridiques, y compris au niveau fiscal. 
 
 
Pour pouvoir déduire cette contribution d’entretien, les recourants doivent 
démontrer l’avoir versée. Tel n’est pas le cas en l’espèce, le contribuable ayant 
indiqué n’avoir plus versé la contribution dès l’année 2011, ayant mis en place un 
autre système avec son ex-épouse. Il n’a toutefois pas entrepris de faire modifier 
le jugement de divorce sur ce point. Dans ces circonstances, on retiendra qu’il 
s’agit d’un arrangement interne qui peut d’autant moins être opposé à l’autorité 
fiscale qu’il ne permet pas de poser une limite entre les frais découlant strictement 


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de l’obligation d’entretien de la famille, ceux intervenant pendant l’exercice du 
droit de garde – qui demeurent à charge du parent accueillant les enfants – et ceux 
qui seraient assumés au titre de ce réaménagement des modalités de contribution 
fixées par jugement. L’AFC-GE n’avait pas à entrer en matière sur l’examen de 
justificatifs de frais d’entretien des enfants volontairement pris en charge par le 
contribuable hors cadre fixé par le jugement. C’est dès lors à juste titre que 
l’intimée a retenu que les recourants ne pouvaient bénéficier d’une déduction au 
titre de versement de contribution d’entretien. 
5. 
 
Enfin, les recourants ne peuvent être mis au bénéfice d’une déduction 
sociale pour charge de famille, dès lors qu’il est exclu d'accorder plusieurs fois, 
pour un même enfant, la déduction sociale pour enfant, soit au contribuable séparé 
ou divorcé qui assure l'entretien de l'enfant et à celui qui doit verser la 
contribution d'entretien pour cet enfant (ATF 133 II consid. 6.8). 
 
 
Au vu de ce qui précède, le recours, mal fondé, sera rejeté. 
6. 
 
Vu l’issue du litige, un émolument de CHF 1'000.- sera mis à la charge 
solidaire des recourants, qui succombent (art. 87 al. 1 LPA) et aucune indemnité 
de procédure ne leur sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 16 octobre 2017 par Madame et 
Monsieur A______ contre le jugement du Tribunal administratif de première instance 
du 11 septembre 2017 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met un émolument de CHF 1'000.- à la charge de Madame et Monsieur A______, pris 
solidairement ; 
dit qu’il ne leur est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 


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A/4293/2016 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Hrant Hovagemyan, avocat des recourants, à 
l'administration fiscale cantonale, au Tribunal administratif de première instance ainsi 
qu'à l’administration fédérale des contributions. 
 
Siégeant : 
Mme Krauskopf, présidente, Mme Junod, M. Pagan, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
S. Hüsler Enz 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. Krauskopf 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :