ge_gerichte · JTAPI/447/2023 · 2023-04-24 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/3831/2022 TAXE 
JTAPI/447/2023 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 24 avril 2023 
 
dans la cause 
 
A______, représentée par FIGEST CONSEIL SA, avec élection de domicile 
 
contre 
B______ - TAXE PROFESSIONNELLE COMMUNALE 
 
 
 


- 2/9 - 
A/3831/2022 
EN FAIT 
1. 
Le litige concerne la taxe professionnelle communale 2021 et 2022 de A______ 
(ci-après : la société). 
2. 
La précitée, succursale d’une entreprise étrangère dont le siège se trouve à 
C______, est active dans le commerce international de matières premières. 
3. 
Le 28 février 2022, la société a retourné sa déclaration fiscale pour la TPC 2021-
2022, calculée sur les exercices 2019-2020. 
À teneur de la comptabilité annexée, elle avait porté en charge de l’exercice 2019 
un montant de CHF ______ représentant une amende infligée par le Ministère 
public de la Confédération (ci-après : MPC). Elle avait également enregistré à titre 
de charge pour l’exercice 2020 une amende pour soustraction d’impôts s’élevant à 
CHF ______.-. 
En outre, les produits financiers liés à son activité commerciale pour les années 
2019 et 2020 s’élevaient à respectivement CHF 3'000'356.- et à CHF 794'157.-. 
4. 
Après avoir mené une instruction, le service de la TPC de B______ [GE] (ci-après : 
le service de la TPC) a taxé la contribuable par bordereaux datés du 22 juin 2022. 
Ceux-ci se présentaient de la manière suivante : 
Groupes prof. 
Moyenne 2019-2020 
Taux 
Taxe 
150B (soc. de base) 
142'814'840 
2.0 
285'630 
15A 
1'477'691 
3.0 
4'433 
1 
1'422'107 
3.6 
5'120 
Loyers 
626'088 
5.0 
3'130 
Effectif du personnel 
64 
10 
640 
Total arrondi 
 
 
298'950 
Frais et déductions 
 
 
-140 
TPC due 
 
 
298'810 
5. 
Le 4 juillet 2022, la société a élevé réclamation contre ces taxations. 
Les amendes susmentionnées ne devaient pas être prises en compte dans les frais 
généraux déterminants pour le calcul de la TPC. 
6. 
Donnant suite à une demande de renseignements du service de la TPC du 
23 septembre 2022, la société a expliqué, par pli du 3 octobre suivant, qu’elle avait 
été condamnée par ordonnance pénale du MPC pour ne pas avoir pris toutes les 
mesures d’organisation raisonnables et nécessaires pour empêcher l’infraction de 
corruption d’agents publics étrangers (art. 102 al. 2 en lien avec l’art. 322septies du 
Code pénal suisse du 21 décembre 1937 - CP - RS 311.0). 
En outre, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) lui avait infligé 
des amendes pour soustraction d’impôt, dès lors qu’elle n’avait pas comptabilisé 
des commissions versées à des agents publics étrangers. 


- 3/9 - 
A/3831/2022 
7. 
Par décision du 18 octobre 2022, le service de la TPC a rejeté la réclamation. 
Il résultait de la circulaire TPC 1/2020 relative au groupe professionnel 150 (ci-
après : circulaire 1/2020), ch. 5.4 que seules les charges inéluctables à l’acquisition 
et au financement des biens et services rendus étaient exclues des frais généraux. 
Or, en l’occurrence, il n’existait pas de lien entre les amendes litigieuses et 
l’acquisition des revenus réalisés par la société, car celle-ci aurait également pu 
réaliser son chiffre d’affaires même sans les commissions litigieuses. 
Conformément à cette circulaire, les taxations 2021 et 2022 avaient été rectifiées 
en ce sens que la totalité des produits financiers – quelle que soit leur source – avait 
été imposée au taux du groupe 15A. 
Le même jour, le service de la TPC a notifié à la contribuable des bordereaux de 
TPC rectificatifs, lesquels se présentaient comme suit : 
Groupes prof. 
Moyenne 2019-2020 
Taux 
Taxe 
150B (soc. de base) 
142'814'840 
2.0 
285'630 
15A 
11'768'199 
3.0 
35'305 
1 
1'422'107 
3.6 
5'120 
Loyers 
626'088 
5.0 
3'130 
Effectif du personnel 
64 
10 
640 
Total arrondi 
 
 
329'820 
Frais et déductions 
 
 
-268'110 
TPC due 
 
 
61'710 
8. 
Par acte du 17 novembre 2022, la société (ci-après : la recourante), sous la plume 
de son conseil, a interjeté recours devant le Tribunal administratif de première 
instance (ci-après : le tribunal) en concluant, premièrement à ce que les produits 
financiers soient exclus des éléments imposables au chapitre du groupe 
professionnel 15A et, deuxièmement à ce que les amendes pénales soient soustraites 
des frais généraux déterminants pour le calcul du chiffre d’affaires imposable. 
Active dans le commerce international de matières premières, elle était considérée 
comme une société de base. Dès lors, son chiffre d’affaires se déterminait d’après 
ses frais généraux, sous déduction de diverses charges. L’intégration des produits 
financiers dans le chiffre des affaires se révélait donc injustifiée. En outre, la 
pratique écrite du service de la TPC présentait une incohérence, puisque la 
circulaire 1/2020 distinguait entre le chiffre des affaires réalisé à l’étranger – imposé 
de manière notionnelle – et celui obtenu en Suisse, taxé de manière ordinaire. Or, 
l’autorité intimée ne procédait pas à une telle distinction en matière de produits 
financiers. 
Les amendes, charges apériodiques non liées à ses activités quotidiennes, ne 
devaient pas être intégrées dans les frais généraux, à l’instar des pertes en capital. 
Le chiffre des affaires soumis à la TPC était censé représenter sa capacité 
contributive. Celle-ci ne saurait être déterminée sur la base d’amendes, sans 
incidence sur la marche des affaires et non justifiées par l’usage commercial. 


- 4/9 - 
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9. 
Dans sa réponse du 20 janvier 2023, le service de la TPC a proposé le rejet du 
recours. 
Les amendes infligées à la recourante ne pouvaient pas être exclues des frais 
généraux déterminants, étant donné qu’il n’existait pas de lien intrinsèque et 
indissoluble entre celles-ci et l’acquisition de revenus par la société. 
Il résultait du ch. 5.2 de la circulaire 1/2020 que les produits financiers étaient 
imposables quelle que soit leur source. Cette manière d’appréhender ces produits 
avait été introduite dans cette circulaire afin de respecter l’égalité de traitement 
entre les établissements bancaires et les sociétés incorporées dans le groupe 
professionnel 150B. Il ne résultait donc aucune incohérence dans la pratique du 
service de la TPC. 
10. 
Par réplique du 13 février 2023, la société a maintenu son recours. 
Les amendes litigieuses ne pouvaient pas être représentatives de frais généraux, 
ceux-ci devant être intrinsèquement liés à la marche de ses affaires. Elles ne 
devaient par conséquent pas être prises en compte pour la détermination de son 
chiffre des affaires. 
L’autorité intimée ne prouvait pas que les produits financiers intimement liés à la 
réalisation du chiffre d’affaire devaient être intégrés dans celui-ci. Étant donné que 
le chiffre des affaires était matériellement exclu de la base de calcul de la TPC, telle 
devait également être le cas des produits financiers. 
11. 
Dans sa duplique du 7 mars 2023, le service de la TPC a persisté dans les termes de 
sa réponse. 
La manière d’appréhender le chiffre des affaires des sociétés de base avait toujours 
été admise et confirmée par la jurisprudence. La recourante avait été imposée sur 
ses charges. Le « chiffre d’affaires résultant des ventes » représentait le principal 
poste ressortant du compte de pertes et profits, alors que les produits financiers, qui 
résultaient de prêts envers des tiers ou des sociétés du groupe, constituaient moins 
de 1 % du chiffre d’affaires lié à l’activité intrinsèque de la société. Les produits 
financiers n’étaient pas intimement liés à la réalisation du chiffre d’affaires et ne 
pouvaient donc être exclus de la base de calcul de la TPC. En conséquence, ils 
étaient imposables. 
12. 
Les arguments des parties seront repris, ci-après, dans la mesure utile. 
EN DROIT 
1. 
Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme 
en l'espèce, contre les décisions sur réclamation en matière de TPC (art. 115 al. 2 et 
116 al. 1 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 
05 ; art. 315 al. 1 de la loi générale sur les contributions publiques du 9 novembre 


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l887 - LCP - D 3 05 et art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 - 
LPFisc - D 3 17). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens de l'art. 49 LPFisc. 
3. 
La TPC de chaque contribuable est établie sur la base de coefficients, applicables 
aux chiffres annuels de ses affaires, aux loyers annuels de tous les immeubles, 
locaux et terrains qu’il occupe professionnellement et à l’effectif annuel des 
personnes travaillant dans son entreprise (art. 302 LCP). 
 
Le chiffre des affaires des sociétés de base est constitué : (let. a) du chiffre des 
affaires réalisé en Suisse et (let. b) des frais généraux attribuables aux activités à 
l’étranger majorés de 5 % (art. 304 al. 4 LCP). 
4. 
L’art. 12A du règlement d’application de diverses dispositions de la loi générale sur 
les contributions publiques du 30 décembre 1958 (RDLCP - D 3 05.04) réglemente 
les sociétés de base. 
Celle-ci comprennent les sociétés de capitaux, les sociétés coopératives et les 
fondations dont l'activité commerciale est essentiellement orientée vers l'étranger 
et qui n'exercent en Suisse qu'une activité subsidiaire (al. 1.). 
 
L’al. 2 de l’art. 12A RDLCP dispose que les sociétés de base comprennent 
également les sociétés de capitaux, les sociétés coopératives et les fondations dont 
le but statutaire principal consiste à gérer durablement des participations, lorsque : 
a. ces entités n'ont pas d'activité commerciale en Suisse et que 
b. ces participations ou leurs rendements représentent au moins les deux tiers du 
total des actifs et des recettes. 
Pour les sociétés de base visées à l’al. 1, le chiffre des affaires correspond aux frais 
généraux visés à l’al. 5, pour la part correspondant à l'activité de la société réalisée 
à l'étranger et aux rendements, bénéfices en capital et bénéfices de réévaluation sur 
participations. Le chiffre des affaires réalisé en Suisse, hors rendements, bénéfices 
en capital et bénéfices de réévaluation sur participations, est imposable 
conformément au groupe correspondant à sa nature (art. 12A al. 3 RDLCP). 
Pour les sociétés de base visées à l’al. 2, le chiffre des affaires est constitué 
exclusivement des frais généraux visés à l’al. 5 (art. 12A al. 4 RDLCP). 
 
Selon l’art. 12A al. 5 RDLCP, les frais généraux retenus sont composés de toutes 
les charges afférentes au for fiscal genevois ressortant du compte de résultat et de 
l’annexe, établis conformément aux art. 959b et 959c de la loi fédérale du 30 mars 
1911, complétant le Code civil suisse (CO, Code des obligations - RS 220), à 
l'exclusion : a. du prix de revient de la marchandise vendue, b. des frais de stockage, 
c. des frais de transport de la marchandise, d. des frais d'emballage, e. des rabais et 
escomptes, f. des commissions versées à des tiers, g. des intérêts passifs, h. des 
pertes en capital, i. des provisions (excepté sur les impôts), j. des pertes sur 


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débiteurs, k. des redevances et des royalties et l. des frais de constitution de la 
société (y compris les amortissements). 
5. 
Selon le ch. 5.4 de la circulaire 1/2020 relatif aux frais généraux déterminants, la 
description ci-dessus implique, en regard de la jurisprudence en matière de TPC, 
que seules les charges inéluctables à l'acquisition et au financement des biens et 
services rendus sont exclues des frais généraux. À l'inverse, les frais généraux 
indirectement liés à ces acquisitions et financements sont déterminants pour la 
fixation de l'assiette fiscale. En particulier, les salaires et charges sociales, les frais 
de publicité et de marketing ainsi que les impôts attribuables au for fiscal genevois 
sont toujours inclus dans les frais généraux déterminants. La part des frais généraux 
afférents au for fiscal genevois attribuables aux activités à l’étranger correspond à 
la part des revenus bruts de source étrangère et des participations du for fiscal 
genevois par rapport à la totalité des revenus bruts du for fiscal genevois. 
6. 
À teneur du ch. 5.2 de la circulaire 1/2020 se rapportant aux sociétés de base avec 
activité commerciale, le chiffre des affaires réalisé en Suisse est imposé au taux du 
groupe professionnel concerné. Ledit chiffre des affaires comprend notamment le 
chiffre d’affaires portant sur des biens ou marchandises produits, achetés ou vendus 
en Suisse, le produit de l’exploitation de droits immatériels en Suisse, la 
rémunération pour des prestations de services au Groupe accomplies en Suisse, les 
commissions de source suisse ainsi que le chiffre d’affaires relatif à toute activité 
financière non liée à des participations. L’activité de vente étranger-étranger, 
l’exploitation de droits immatériels à l’étranger, la prestation de services accomplie 
à l’étranger, les commissions de source étrangère ainsi que l’activité de détention 
de participations sont imposées sur la base des frais généraux attribuables à ces 
activités, majorés de 5 %, au taux prévu pour le groupe professionnel 150B. 
7. 
La circulaire 1/2020 a remplacé la communication 1/99, laquelle prévoyait que, 
s’agissant du chiffre des affaires exempté ou imposé de manière privilégiée selon 
le statut fiscal cantonal, étaient pris en considération les frais généraux (selon la 
proportion des produits bruts imposés de manière privilégiée et exemptés par 
rapport au total des produits) majorés de 5 %. Les frais généraux retenus étaient 
composés de toutes les charges ressortant des comptes d'exploitation et de pertes et 
profits à l'exclusion de diverses charges (JTAPI/548/2018 du 11 juin 2018 
consid. 9). 
 
La substitution de la taxation du chiffre des affaires par celle des frais généraux 
majorés prévue dans la communication 1/99, comme la création du groupe 150B, 
découlent de la volonté d'éviter des inégalités de traitement (MGC 1971, p. 3478 
ss). La chambre administrative de la Cour de justice a admis la légalité de cette 
pratique en raison de la particularité des sociétés de base (ATA/169/2012 du 
27 mars 2012). 
La liste des frais généraux non pris en compte doit être interprétée comme une liste 
exemplative et non exhaustive, au même titre qu'elle l'était dans l'ancienne 
communication. Le critère de distinction doit rester le lien direct entre la charge et 


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l'exploitation commerciale ainsi que son caractère inéluctable. Le prix de revient de 
la marchandise vendue ne concerne pas exclusivement des biens matériels, mais 
aussi des services (ATA/273/2004 du 30 mars 2004). 
8. 
Dans un premier chef de conclusion, la société demande que soient exclues des frais 
généraux déterminants pour le calcul de la TPC les amendes à elle infligées par 
l’AFC-GE pour soustraction d’impôt, ainsi que par le MPC pour violation des 
art. 102 al. 2 et 322 septies CP. 
La recourante ne peut être suivie. En effet, donner droit à la demande de l’intéressée 
reviendrait à retenir que les amendes susmentionnées constituent des charges 
inéluctables à l’acquisition et au financement de ses biens et de ses services. En 
d’autres termes, la réalisation de ses revenus se justifierait par la commission des 
infractions pour lesquelles elle a été condamnée, ce qui contredirait totalement la 
finalité desdites pénalités, qui sanctionnent une violation de l’ordre juridique. En 
outre, soustraire des frais généraux le montant des amendes conduirait à ce qu’une 
partie de leur montant soit répercutée sur le fisc respectivement l'État, ce qui aurait 
pour conséquence concrète de diminuer la peine. 
En conséquence, le montant des amendes fait partie du chiffre des affaires soumis 
à la TPC. 
9. 
Dans un second chef de conclusion, la société demande que les produits financiers 
soient exclus des éléments imposables. 
10. 
Selon l’art. 12B RDLCP, les coefficients sur le chiffre des affaires des « banques, 
sociétés financières, gérants de fortune, bureaux de change, intermédiaires et 
conseillers en investissements et en placements financiers » se montent à 
(let. a) 3 ‰ sur les intérêts actifs et à (let. b) 4.1 ‰ sur les commissions et autres 
produits. 
11. 
Dans une affaire concernant la recourante intéressée par la présente cause 
(JTAPI/349/2017 du 3 avril 2017, confirmé par ATA/246/2019 du 12 mars 2019), 
le tribunal a rappelé que les produits non liés à l'activité du contribuable étaient 
aussi taxés par le service de la TPC lorsqu'ils constituaient des gains accessoires, 
que les coefficients prévus pour les groupes professionnels correspondant aux 
éventuelles activités accessoires des contribuables étaient applicables au chiffre des 
affaires provenant de chacune de ces activités distinctes (art. 307 al. 2 LCP) et que 
les produits financiers des sociétés commerciales et ceux des banques sont 
considérés comme accessoires (consid. 8 et les réf.). 
 
Le tribunal a confirmé que les produits financiers réalisés par la recourante ne 
relèvent pas de son activité principale. Ils devaient au contraire être considérés 
comme des gains accessoires et taxés au taux prévu pour des entreprises actives 
dans le domaine financier, soit celui du groupe 15. Cette solution s’imposait sous 
l'angle du principe de la capacité contributive, puisqu’elle tenait mieux compte du 
résultat effectif et de la réelle capacité économique de la recourante. 


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12. 
En l’espèce, les produits financiers obtenus par la recourante en 2019 et en 2020 se 
chiffrent à respectivement CHF 3'000'356.- et à CHF 794'157.-, tandis que le chiffre 
d’affaires brut total (incluant ces revenus), se monte à respectivement 
CHF 20'924'660'383.- et à CHF 19'200'388'289.-. Les produits financiers 
représentent ainsi respectivement 0.07 % et 0.05 % du total du chiffre d’affaires 
réalisé par la société. Ils doivent ainsi être considérés comme des gains accessoires. 
Partant, c’est à bon droit que le service de la TPC les a imposés au taux du groupe 
professionnelle 15A. 
Au surplus, c’est à tort que la recourante reproche une incohérence à l’autorité 
intimée, en ce sens que le ch. 5.2 de la circulaire 1/2020 impose de manière 
différente le chiffre d’affaires réalisé en Suisse et celui provenant de l’étranger, 
mais ne procède pas à une telle distinction en matière de produits financiers. En 
effet, ceux-ci ont été imposés, non en fonction de leur source – suisse ou étrangère 
– mais en tant que gain accessoire, en l’occurrence au taux du groupe 15A. Enfin, 
ainsi que l’a relevé la jurisprudence, ce mode de taxation respecte le principe de 
l’imposition selon la capacité contributive. 
13. 
Au vu de ce qui précède, le recours doit être rejeté. 
14. 
En application des art. 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 de la loi sur la procédure 
administrative du 12 septembre 1985 (LPA - E 5 10) et 1 et 2 du règlement sur les 
frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 30 juillet 1986 
(RFPA - E 5 10.03), la recourante, qui succombe, est condamnée au paiement d’un 
émolument s'élevant à CHF 700.- ; il est couvert par l’avance de frais versée à la 
suite du dépôt du recours. 
Vu l’issue du litige, aucune indemnité de procédure ne sera allouée (art. 87 al. 2 
LPA). 


- 9/9 - 
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PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
déclare recevable le recours interjeté le 17 novembre 2022 par A______ contre la 
décision sur réclamation de service de la taxe professionnelle communale de la 
B______ du 18 octobre 2022 ; 
2. 
le rejette ; 
3. 
met à la charge de la recourante un émolument de CHF 700.-, lequel est couvert par 
l'avance de frais ; 
4. 
dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 1211 
Genève 1) dans les trente jours à compter de sa notification. L'acte de recours doit 
être dûment motivé et contenir, sous peine d'irrecevabilité, la désignation du 
jugement attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être accompagné du présent 
jugement et des autres pièces dont dispose le recourant. 
Siégeant: Sophie CORNIOLEY BERGER, présidente, Jean-Marie HAINAUT et Yuri 
KUDRYAVTSEV, juges assesseurs. 
 
Au nom du Tribunal : 
La présidente 
Sophie CORNIOLEY BERGER 
 
Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière