ge_gerichte · JTAPI/127/2025 · 2025-02-03 · fr


REPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENEVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2920/2024 ICC 
JTAPI/127/2025 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 3 février 2025 
 
dans la cause 
 
Madame A______ et Monsieur B______ 
 
contre 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
 


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A/2920/2024 
EN FAIT 
1. 
Le présent litige concerne les impôts cantonaux et communaux (ICC) de l’année 
fiscale 2023 de Madame A______ et Monsieur B______. 
2. 
Il résulte de leur déclaration fiscale 2019 que le contribuable a effectué, le 24 juillet 
2019, un investissement immobilier en Thaïlande. 
Les contribuables ont en effet produit un contrat - rédigé en anglais et intitulé « Pre 
Investment Sales for project C______ French Polynesia, Bora Bora building 10 » 
- conclu entre le contribuable et la société « D______ Co., Ltd » (ci-après : la 
société) concernant l’achat une construction sur plan. Le prix de vente était de THB 
(bahts thaïlandais) 2’700’000.- et la date de construction s’étalait des mois de 
décembre 2020 à mars 2022, plus une période de six mois pour les fournitures et 
décorations. 
Les contribuables n’ont pas mentionné cet appartement à bâtir dans leur déclaration 
fiscale au feuillet D immobilier, où ils n’ont déclaré que leur appartement sis à 
Genève. 
3. 
À partir de l’année fiscale 2019, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-
GE) a pris en compte ce bien à bâtir, retenant une valeur fiscale de CHF 161’671.- 
pour le taux d’imposition de la fortune des contribuables. 
Elle a considéré, ainsi qu’il ressortait de l’avis de taxation immobilier 2019, qu’un 
premier immeuble en Thaïlande valait CHF 87’510.- et qu’un second immeuble en 
Thaïlande valait CHF 74’161.-. 
4. 
Dans leur déclaration fiscale 2023, les contribuables n’ont pas fait apparaître le bien 
immobilier sis en Thaïlande dans le feuillet D. 
5. 
Par bordereau ICC 2023 du 31 juillet 2024, l’AFC-GE a tout de même retenu, pour 
le calcul du taux d’imposition de la fortune, l’immeuble en Thaïlande à hauteur de 
CHF 161’671.-. Selon l’avis de taxation immobilier 2023, il n’y avait qu’un seul 
immeuble en Thaïlande. 
6. 
Le 6 août 2024, le contribuable a élevé réclamation à l’encontre de cette taxation. 
7. 
Par décision sur réclamation du 22 août 2024, la taxation ICC 2023 a été maintenue. 
8. 
Par acte du 10 septembre 2024, le contribuable a recouru contre la décision précitée 
auprès du Tribunal administratif de première instance (ci-après : le tribunal). 
Il déclarait depuis cinq ans son investissement immobilier en Thaïlande réalisé en 
2019, qui apparaissait pour un montant de CHF 161’671.- sous la mention « Fortune 
- État des loyers capitalises ou capital selon estimation ». La société avait déposé le 
28 janvier 2021 une demande de faillite et était devenue insolvable : le bâtiment 
n’avait jamais été construit. Il avait été informé le 6 décembre 2023 que le tribunal 
thaïlandais avait rejeté la demande de réorganisation de la société et que celle-ci 
était donc désormais insolvable. Considérant que l’argent était perdu et qu’il n’y 


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aurait jamais de bâtiment, il concluait par conséquent au remboursement des taxes 
payées lors des derniers cinq ans et de ne plus devoir déclarer cet investissement 
dans ses futures déclarations fiscales. Il n’y avait pas de sens de continuer à payer 
pour le reste de sa vie des impôts pour une propriété qui n’existait pas. 
Trois pièces ont été produites à l’appui de ces écritures. 
9. 
Dans sa réponse du 24 octobre 2024, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
Au vu des dispositions légales applicables, il convenait, sur le principe, de prendre 
en compte la valeur du prix d’achat du bien à construire pour le taux d’imposition 
de la fortune pour l’année fiscale 2023, ce prix d’achat correspondant à la valeur 
vénale dudit bien à construire. Le recourant soutenait certes que le bâtiment n’avait 
jamais été construit et que la société serait devenue insolvable, mais il ne l’avait 
toutefois pas démontré. 
Il avait produit la traduction en anglais d’un document de la Central Bankruptcy 
Court relatif à la Business Reorganization of D______ Company Limited. À teneur 
de celui-ci, la société avait déposé une requête de réorganisation commerciale 
auprès du tribunal central des faillites, déclarant qu’elle était devenue insolvable ou 
incapable de payer ses dettes et qu’elle était redevable à un ou plusieurs créanciers 
d’un montant défini d’au moins dix millions de bahts. Comme il existait un motif 
et une perspective raisonnables pour la réorganisation de la société, elle demandait 
qu’une ordonnance de réorganisation de l’entreprise soit émise conformément à 
l’article 90/10 de la loi sur les faillites. L’ordonnance du tribunal central des faillites 
acceptant la requête avait été émise le 9 février 2021. 
Il avait aussi produit un courriel reçu de la part de la société le 6 décembre 2023, 
en anglais. À teneur de ce dernier, la société l’informait que la cour d’appel avait 
refusé d’annuler la décision du tribunal des faillites concernant sa décision de ne 
pas accepter la demande de réorganisation. Cela signifiait qu’à l’heure actuelle, elle 
devait poursuivre la réhabilitation de ses activités dans le cadre de la reprise du 
tourisme en Thaïlande, mais sans le soutien apporté par les procédures prévues par 
la loi sur les faillites. En substance, son statut n’avait pas changé depuis le dépôt de 
la requête de réorganisation et ses activités se poursuivaient comme elles l’avaient 
fait au cours des dernières années. Elle était consciente de la situation des clients 
qui avaient investi dans C______ Projet, qui devait désormais rester un projet 
d’avenir. Elle réitérait son précédent avis selon lequel la question du statut du terrain 
avait été résolue et qu’il restait plus que suffisamment de terrain disponible pour 
construire le projet. Pour ces clients, et pour tous ceux qui se trouvaient dans une 
situation similaire, elle reconnaissait que la situation restait difficile et qu’elle était 
une source d’inquiétude permanente. Elle les informerait plus en détail de sa 
stratégie dans les semaines à venir. 
Ces deux documents ne prouvaient pas que la société serait devenue insolvable. En 
fait, l’activité de la société continuait et le projet immobilier n’était, en l’état, pas 
abandonné. Partant, les documents produits à l’appui du recours ne prouvaient pas 


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l’insolvabilité de la société ou l’impossibilité de construire le bien immobilier en 
cause. C’était donc à raison, sur le principe, que la valeur d’achat pour le taux 
d’imposition de la fortune avait été prise en compte. Toutefois, la valeur de ce bien 
déclaré en 2019 à hauteur de CHF 161’671.- était plus élevée que ce qui figurait 
dans le contrat de vente. Il convenait donc de prendre en compte le prix de vente, 
qui équivalait à CHF 66’574.- au 31 décembre 2023 (THB 100 = CHF 2,4567), et 
non pas CHF 161’671.-. 
S’agissant de la demande de remboursement des taxes payée pendant les dernières 
cinq années, le contribuable avait sollicité, en février 2024, la révision des taxations 
2019-2022 en réclamant que son bien immobilier thaïlandais ne soit pas pris en 
considération. Par décisions du 23 avril 2024, entrées en force, elle n’était pas entrée 
en matière sur cette demande de révision des taxations 2019-2022. 
10. 
Par réplique du 28 octobre 2024, le recourant a persisté dans ses conclusions. 
Il était clairement indiqué dans le document de la Central Bankruptcy Court que le 
« Debtor, filed a petition for business reorganization to the Central Bankruptcy 
Court, stating that the Debtor has become insolvent or is unoble to pay its debts 
and is indebted to one or more creditors in a definite amount of not less than ten 
million Baht ». 
De plus, il était dans l’intérêt de la société de laisser espérer aux investisseurs une 
reprise future et d’éviter des poursuites judiciaires à son encontre. La société avait 
arrêté toute communication avec les actionnaires. Alors que le bâtiment aurait dû 
être achevé en mars 2022, aucune nouvelle n’avait été donnée au cours des cinq 
dernières années quant à la date de démarrage du projet, malgré les rappels réguliers 
par courriel, le dernier le 4 septembre 2024. Il était au courant d’une association de 
quatre cents investisseurs qui engageaient une procédure civile contre la société. 
Au final, même si elle le voulait, il ne lui resterait plus d’argent pour construire de 
nouveaux bâtiments. 
11. 
Par duplique du 15 novembre 2024, l’AFC-GE a persisté intégralement dans les 
considérants et les conclusions de sa réponse du 24 octobre 2024, aucun argument 
nouveau susceptible d’influer sur le sort du présent litige n’ayant été avancé et 
aucune nouvelle pièce déterminante n’ayant été produite. 
La traduction littérale du passage mentionné par le recourant signifiait que le 
« Debtor », à savoir la société, déclarait qu’elle serait insolvable, mais cela ne 
démontrait toutefois pas, en l’état, que son insolvabilité aurait été retenue par le 
tribunal thaïlandais ou qu’une faillite aurait été prononcée. Au contraire, les 
documents produits à l’appui du recours montraient que l’activité de la société 
continuait, étant au surplus rappelé le fardeau de la preuve accru en matière de 
fiscalité internationale. 
EN DROIT 


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1. 
Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme 
en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l’administration fiscale 
cantonale (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 
septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 
2001 - LPFisc - D 3 17). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens de l’art. 49 LPFisc. 
3. 
La loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes 
du 14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14) désigne les impôts directs que les cantons 
doivent prélever et fixe les principes selon lesquels la législation cantonale les 
établit (art. 1 al. 1 LHID). 
L’art. 2 al. 1 let. a et d LHID prévoit que les cantons doivent prélever un impôt sur 
la fortune des personnes physiques. 
Réglé aux art. 13 et 14 LHID, l’impôt sur la fortune des personnes physiques a pour 
objet l’ensemble de la fortune nette (art. 13 al. 1 LHID), qui se détermine selon les 
règles d’évaluation prévues à l’art. 14 LHID, dont l’al. 1 précise que la fortune est 
estimée à la valeur vénale, mais que la valeur de rendement peut être prise en 
considération de façon appropriée. 
4. 
Le canton de Genève a concrétisé ces principes dans la loi sur l’imposition des 
personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08). 
L’art. 49 LIPP prévoit que l’état de la fortune mobilière et immobilière est établi au 
31 décembre de l’année pour laquelle l’impôt est dû (al. 1). La fortune est estimée, 
en général, à la valeur vénale (al. 2). 
L’art. 50 LIPP établit les principes d’évaluation des immeubles situés dans le 
canton, qui ont été jugés conformes à l’art. 14 LHID (ATF 134 II 2017 consid. 3). 
À teneur de l’art. 50 let. d LIPP, les terrains improductifs ou à bâtir sont estimés en 
tenant compte de leur situation, des servitudes ou autres charges foncières les 
grevant, de prix d’achats récents ou d’attributions ensuite de succession ou de 
donation et des prix obtenus pour d’autres terrains de même nature qui se trouvent 
dans des conditions analogues, à l’exception des ventes effectuées à des prix de 
caractère spéculatif. 
La LIPP ne contient aucune règle spécifique concernant l’évaluation des immeubles 
situés hors du canton. 
5. 
La valeur vénale correspond à la valeur du marché objective d’un immeuble, à 
savoir la valeur qui serait vraisemblablement obtenue lors d’une aliénation dans les 
conditions usuelles des affaires (ATA/495/2024 du 16 avril 2024 consid. 3.2). 
6. 
Selon la jurisprudence, un immeuble sis à l’étranger doit être évalué selon le taux 
de change applicable à l’impôt sur la fortune pour l’année fiscale litigieuse 
(ATA/575/2020 du 9 juin 2020 consid. 5). 


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7. 
L’assujettissement fondé sur un rattachement personnel est illimité (art. 5 al. 1 1ère 
phr. LIPP). 
Pour les personnes qui ne sont imposables dans le canton que sur une partie de leur 
revenu ou de leur fortune, le taux de l’impôt doit être celui qui serait applicable au 
revenu total ou à la fortune totale du contribuable (art. 6 al. 1 LIPP). 
8. 
En matière fiscale, il appartient à l’autorité de démontrer l’existence d’éléments 
créant ou augmentant la charge fiscale, tandis que le contribuable doit supporter le 
fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation 
d’impôts. Si les preuves recueillies par l’autorité fiscale apportent suffisamment 
d’indices révélant l’existence d’éléments imposables, il appartient à nouveau au 
contribuable d’établir l’exactitude de ses allégations et de supporter le fardeau de 
la preuve du fait qui justifie son exonération (ATF 147 II 338 consid. 3.2 ; arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_700/2022 du 25 novembre 2022 consid. 9.4). 
Selon la jurisprudence, le devoir de collaboration du contribuable est particulière-
ment qualifié dans les relations internationales puisque les moyens d’investigation 
de l’autorité fiscale suisse sont nécessairement restreints (arrêt du Tribunal fédéral 
9C_678/2022 du 5 juin 2023 consid. 7.3 et les références citées, dont ATF 144 II 
427 consid. 2.3.2). 
9. 
En l’espèce, à la lumière des pièces versées au dossier, force est de constater que le 
recourant n’a pas démontré à satisfaction de droit qu’au 31 décembre 2023, la 
société était définitivement insolvable et que, par conséquent, son bien immobilier 
à construire ne le serait jamais. En effet, la société a indiqué devoir poursuivre la 
réhabilitation de ses activités et, concernant plus particulièrement du projet dans 
lequel le recourant a investi, que celui restait un projet d’avenir, que la question du 
statut du terrain avait été résolue et qu’il restait assez de terrain disponible pour le 
construire. Partant, ainsi que retenu à juste titre par l’AFC-GE, il convient de 
considérer que le recourant possédait encore à fin 2023 une expectative que son 
investissement immobilier en Thaïlande s’effectue. Ses allégations quant au procès 
civil intenté contre la société, qui l’empêcherait de conduire à bon port le projet 
immobilier en cause, ne sont nullement étayées, alors que le fardeau de la preuve 
lui incombe ; elles seront donc écartées. Dans ces circonstances, il n’est pas infondé 
de prendre en compte, pour la détermination du taux de la fortune, la valeur de ce 
futur bien immobilier. 
S’agissant du montant à retenir, l’AFC-GE a reconnu à juste titre que le montant en 
cause (CHF 161’671.-) est inexact. Elle se méprend toutefois en prétendant que le 
recourant aurait déclaré ce montant dans sa déclaration fiscale 2019, le taxateur 
ayant ajouté, sans que l’on puisse se l’expliquer, un second immeuble en Thaïlande 
pour une valeur de CHF 74’161.-. Elle se trompe également en indiquant que la 
somme de THB 2’700’000.- équivaudrait au 31 décembre 2023 à CHF 66’574.-. 
En effet, le cours officiel établi par l’administration fédérale des contributions est 
de THB 100 = CHF 2,4657, et non de THB 100 = CHF 2,4567. Par conséquent, le 
montant correct à retenir est de CHF 66’331.- (2’700’000 / 100 x 2,4657). 


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Enfin, il sied de relever que la Convention entre la Confédération suisse et le 
Royaume de Thaïlande en vue d’éviter les doubles impositions en matière d’impôts 
sur le revenu (CDI-TH ; RS 0.672.974.51), entrée en vigueur le 19 décembre 1996, 
ne règle nullement l’imposition de la fortune. Partant, cette convention de double 
imposition ne vient pas limiter l’imposition sur la fortune du recourant en Suisse. 
10. 
Les recourants, en concluant au remboursement des taxes payées lors des derniers 
cinq ans, contestent implicitement leurs taxations pour les périodes fiscales 2019 à 
2022. La décision attaquée concerne toutefois leur taxation ICC 2023. En tant qu’ils 
s’en prennent à leurs impositions antérieures, leurs conclusions sont exorbitantes 
de l’objet du litige, de sorte que le recours doit être déclaré irrecevable dans cette 
mesure. 
11. 
Au vu de ce qui précède, le recours sera partiellement admis dans la mesure de sa 
recevabilité, la décision sur réclamation annulée et la cause renvoyée à l’autorité 
intimée pour nouvelle décision conforme au présent jugement. 
12. 
En application des art. 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 LPA et 1 et 2 du règlement sur les 
frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 30 juillet 1986 
(RFPA - E 5 10.03), les recourants, pris conjointement et solidairement, qui 
obtiennent partiellement gain de cause, sont condamnés au paiement d’un 
émolument réduit s’élevant à CHF 500.-, lequel est couvert par l’avance de frais 
versée à la suite du dépôt du recours. Le solde de l’avance de frais de CHF 200.- 
leur sera par conséquent restitué. 
13. 
Aucune indemnité de procédure ne sera allouée, les recourants n’y ayant pas conclu 
(art. 87 al. 2 LPA). 


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PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
admet partiellement, dans la mesure de sa recevabilité, le recours interjeté le 10 
septembre 2024 par Madame A______ et Monsieur B______ contre la décision sur 
réclamation de l’administration fiscale cantonale du 22 août 2024 ; 
2. 
renvoie le dossier à l’administration fiscale cantonale pour nouvelle décision de 
taxation conforme au présent jugement ; 
3. 
met à la charge des recourants, pris conjointement et solidairement, un émolument 
de CHF 500.-, lequel est couvert par l’avance de frais ; 
4. 
ordonne la restitution aux recourants du solde de l’avance de frais de CHF 200.- ; 
5. 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
6. 
dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l’objet d’un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 1211 
Genève 1) dans les 30 jours à compter de sa notification. L’acte de recours doit être 
dûment motivé et contenir, sous peine d’irrecevabilité, la désignation du jugement 
attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être accompagné du présent jugement 
et des autres pièces dont dispose le recourant. 
Siégeant: Caroline DEL GAUDIO-SIEGRIST, présidente, Philippe FONTAINE et 
Yuri KUDRYAVTSEV, juges assesseurs. 
Au nom du Tribunal : 
La présidente 
Caroline DEL GAUDIO-SIEGRIST 
 
Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière