ge_gerichte · JTAPI/70/2025 · 2025-01-20 · fr


REPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENEVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2476/2024 ICC 
JTAPI/70/2025 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 20 janvier 2025 
 
dans la cause 
 
A______ AG, représentée par Me Antoine BERTHOUD, avocat, avec élection de 
domicile 
 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
 
 


- 2/9 - 
A/2476/2024 
EN FAIT 
1. 
Le litige concerne la taxation cantonale 2019 et 2020 de A______ AG (ci-après : la 
société). 
2. 
Le 6 décembre 2019, la société a transféré son siège dans le canton de Zoug tout en 
conservant la propriété d’un immeuble locatif sis à ______[GE]. Dès lors, elle 
demeure assujettie de manière limitée aux impôts genevois. 
Année 2019 
3. 
Dans sa déclaration fiscale 2019, la société a fait état de provisions pour risques et 
charges totalisant CHF 833'931.- comprenant la rénovation des fenêtres, des 
cuisines, des salles de bains, ainsi que le renouvellement du système d’ascenseur de 
son immeuble à Genève, ce dernier poste se chiffrant à CHF 55'000.-. 
4. 
Par lettre du 11 novembre 2020, l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-
GE) a demandé à la contribuable de lui fournir le détail et la justification desdites 
provisions et de lui indiquer, d’une part, si le risque de perte encouru était certain 
ou quasi certain et, d’autre part, à quelle date le risque couvert par la provision avait 
pris naissance. 
5. 
La société a répondu à cette requête à une date qui ne ressort pas des pièces du 
dossier. 
6. 
Par bordereau d’ICC du 7 septembre 2023, l’AFC-GE a taxé la société pour l’année 
2019 en effectuant une reprise de CHF 383'931.- au niveau de son bénéfice, 
représentant des provisions non autorisées par l’usage commercial. Elle a également 
intégré ce même montant dans ses fonds propres à titre de réserves latentes 
imposées. 
7. 
Le 10 octobre 2023, la contribuable a élevé réclamation à l’encontre de ce 
bordereau, contestant cette reprise. En fin de vie, l’ascenseur devait impérativement 
être remplacé. L’exécution des travaux avait été retardée pour des motifs 
indépendants de sa volonté, à savoir le Covid-19, puis la difficulté de trouver des 
pièces de remplacement. Ils avaient finalement été exécutés en 2022. 
8. 
Le 15 décembre 2023, la société a répondu à une demande de renseignements de 
l’AFC-GE concernant en particulier les provisions incriminées. 
9. 
Par décision du 20 juin 2024, l’AFC-GE a admis partiellement la réclamation, la 
rejetant notamment en tant qu’elle concernait la provision pour renouvellement de 
l’ascenseur. Les travaux couverts par les provisions comptabilisées étaient des 
travaux envisagés, mais n’étaient pas soumis, au 31 décembre 2019, à un 
engagement ferme de la part de la contribuable, de sorte que le risque ne pouvait 
être considéré comme certain, ni même comme quasi certain. Le montant de la 
reprise au niveau des fonds propres a été ramené à CHF 333'931.- soit 
CHF 383'931.-, sous déduction de CHF 50'000.- (impôt en dedans). 


- 3/9 - 
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Le même jour, l’AFC-GE a notifié à la société un bordereau d’ICC 2019 rectificatif 
pour tenir compte de l’admission partielle de sa réclamation. 
Année 2020 
10. 
Dans sa déclaration fiscale 2020, la société a repris les postes et les montants des 
provisions qui figuraient dans sa déclaration de l’année précédente. 
11. 
Par bordereau d’ICC du 28 septembre 2023, l’AFC-GE a taxé la contribuable pour 
l’année 2020 en ajoutant à ses fonds propres un montant de CHF 383'931.- 
représentant des réserves latentes imposées. 
12. 
Le 10 octobre 2023, la société a élevé réclamation à l’encontre de ce bordereau. 
Puisqu’elle avait contesté sa taxation 2019, elle ne pouvait que faire de même en 
2020 s’agissant de la reprise de CHF 383'931.- au niveau de ses fonds propres. 
13. 
Par décision du 5 juillet 2024, l’AFC-GE a admis partiellement la réclamation en 
ce sens que le montant de la reprise au niveau des fonds propres a été ramené à 
CHF 333'931.-. La réserve latente négative correspondant à la charge d’impôt 
supplémentaire admise sur la reprise effectuée en 2019 était prise en compte pour 
le calcul du capital imposable. 
Le même jour, l’AFC-GE a notifié à la société un bordereau d’ICC 2020 rectificatif 
pour tenir compte de l’admission partielle de sa réclamation. 
Procédure de recours 
14. 
Par acte du 22 juillet 2024, la société, sous la plume de son conseil, a interjeté 
recours devant le Tribunal administratif de première instance (ci-après : le tribunal) 
à l’encontre des décisions des 20 juin et 5 juillet 2024 en concluant à l’annulation 
de la reprise de CHF 55'000.- sur le plan de son bénéfice 2019 et à la reprise de ce 
même montant au niveau de ses fonds propres 2019 et 2020, le tout sous suite de 
frais et dépens. 
Le 18 décembre 2018, le bureau d’Étude B______ avait établi un rapport constatant 
la nécessité de remplacer diverses pièces de l’ascenseur, construit en 1988. De 
manière conforme aux conclusions de ce rapport, elle avait constitué une provision 
de CHF 55'000.- pour frais de rénovation de l’ascenseur. Cette provision avait été 
initialement écartée par l’AFC-GE, puis admise consécutivement à sa réclamation, 
ainsi qu’il résultait du bordereau rectificatif du 8 mai 2020 annexé. L’entrée en force 
de ce bordereau impliquait la reconnaissance par l’autorité intimée de la conformité 
au droit de la provision litigieuse. 
Elle n’avait pas été en mesure de réaliser les travaux en 2019 pour des raisons 
indépendantes de sa volonté, à savoir la pandémie de Covid-19, ainsi que la 
difficulté à se procurer certaines pièces. Le maintien de la provision dans son bilan 
2019 se révélait parfaitement justifié. Il n’y avait pas eu, en 2019, disparition de 
l’obligation de procéder à des travaux d’assainissement. Ceux-ci n’avaient eu lieu 
qu’en 2022. En outre, leur coût final avait dépassé CHF 55'000.- de sorte que le 
montant de la provision ne se révélait pas excessif. 


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La reprise de la provision au niveau du bénéfice 2019, ainsi que sa réintégration au 
niveau de ses fonds propres 2019 et 2020, à titre de réserve latente imposée, 
devaient être annulées. 
15. 
Dans sa réponse du 18 octobre 2024, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
La condition de l’imminence du risque que couvrait la provision pour 
renouvellement de l’ascenseur n’était pas réalisée en 2019. La provision avait été 
comptabilisée pour la première fois en 2018, année au cours de laquelle elle avait 
été admise, mais les travaux n’avaient été réalisés qu’en 2022, soit quatre ans plus 
tard, c’est-à-dire au-delà du délai de trois ans posé par la jurisprudence 
(ATA/705/2023 du 27 juin 2023). La condition d’imminence des travaux n’était 
pas remplie. Ainsi, la provision en question se rapportait à des charges futures, dont 
la déduction n’était pas admissible. 
Le grief de la recourante en lien avec le Covid-19 devait être rejeté, faute d’avoir 
été démontré et parce que la pandémie n’avait débuté qu’en mars 2020. Il était donc 
impossible que les travaux n’aient pu avoir lieu qu’en raison de la pandémie. 
Enfin, la provision, imposée en 2019, avait été restituée fiscalement en 2022, année 
de la réalisation des travaux. 
16. 
Par réplique du 13 novembre 2024, la société a maintenu son recours. 
La jurisprudence citée par l’AFC-GE au sujet du délai de trois ans n’était pas 
pertinente, car elle concernait clairement des dépenses futures, de sorte que la 
question de l’imminence de l’engagement pouvait se poser. Tel n’était pas le cas en 
l’espèce, la nécessité de procéder à un assainissement de l’ascenseur ayant été 
établie par expertise et avait été admise par l’AFC-GE. Cette exigence perdurait au 
31 décembre 2019. 
Son recours comportait une erreur de plume : ses difficultés de réaliser ses travaux 
étaient survenues en 2020 et non en 2019. L’AFC-GE ne contestait pas le fait que 
ceux-ci avaient été réalisés en 2022, ni que leur coût dépassait le montant de la 
provision litigieuse, enregistrée en 2018 et maintenue en 2019, ce qui démontrait 
qu’elle se justifiait. Enfin, l’autorité intimée ne prouvait pas que les conditions 
fixées pour la dissolution des provisions plus justifiées étaient réunies. 
17. 
Dans sa duplique du 22 novembre 2024, l’AFC-GE a persisté dans les conclusions 
de sa réponse. 
EN DROIT 
1. 
Le Tribunal administratif de première instance connaît des recours dirigés, comme 
en l’espèce, contre les décisions sur réclamation de l’administration fiscale 
cantonale (art. 115 al. 2 et 116 al. 1 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 
septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 4 octobre 
2001 - LPFisc - D 3 17). 


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2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens de l’art. 49 LPFisc. 
3. 
La recourante conclut à l’annulation des reprises au niveau de son bénéfice 2019, 
ainsi que sur le plan de ses fonds propres des années 2019 et 2020. 
4. 
Selon l'art. 63 al. 1 LIFD, des provisions peuvent être constituées à la charge du 
compte de résultats pour les engagements de l'exercice dont le montant est encore 
indéterminé (let. a), les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur 
les marchandises et les débiteurs (let. b), les autres risques de pertes imminentes 
durant l'exercice (let. c) et les futurs mandats de recherche et de développement 
confiés à des tiers [...] (let. d). D'après l'art. 63 al. 2 LIFD, les provisions qui ne se 
justifient plus sont ajoutées au bénéfice imposable. 
En droit cantonal, l’art. 16B de la loi sur l’imposition des personnes morales du 
23 septembre 1994 (LIPM - D 3 15) correspond à l’art. 63 LIFD. 
5. 
Le 17 septembre 2018, est entrée en vigueur la circulaire n° 1/2018 de l’AFC-GE 
portant abrogation de la pratique en matière de provisions pour grands travaux 
d'entretien (ci-après : la circulaire 1/2018). L'intégralité des provisions existantes 
qui ont été constituées forfaitairement sur la base de l'ancienne pratique doit être 
utilisée, ou dissoute sur le plan comptable, au plus tard à la fin de la période fiscale 
2019. 
Demeurent réservés deux cas alternatifs : 
Premièrement, les provisions comptabilisées en raison de l'existence d'un contrat 
ferme signé avant le 31 décembre 2019 pour la réalisation de travaux faisant l'objet, 
le cas échéant, d'une autorisation de construire délivrée avant cette date pourront 
être maintenues car elles sont identifiables économiquement à la date de clôture du 
bilan. Elles devront ensuite être utilisées en 2020, voire en 2021 si les travaux déjà 
entrepris en 2020 ne sont pas entièrement réalisés à la fin 2020. 
 
Deuxièmement, sur demande du contribuable uniquement, la provision existante au 
31 décembre 2019 pourra également être maintenue aux conditions suivantes : 
 Le contribuable s'engage formellement à réaliser et terminer les travaux d'ici la 
fin de la période fiscale 2023. 
 La demande du contribuable devra être faite par écrit et jointe à la déclaration 
d'impôts de la période fiscale 2019. Elle exposera brièvement la nature des 
travaux envisagés. 
 La provision devra être dissoute sur le plan comptable à due concurrence et au 
fur et à mesure des travaux réalisés. 
 La taxation de la période fiscale 2019 (et possiblement des périodes fiscales 
suivantes) sera suspendue jusqu'à la dissolution totale de la provision, mais au 
plus tard jusqu'à la taxation de la période fiscale 2023. 


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 Si, au bouclement des comptes de la période fiscale 2023, les travaux annoncés 
à l'autorité de taxation n'ont pas été entièrement terminés, l'éventuel solde de la 
provision 2023 sera dissoute sur le plan fiscal sur la période fiscale 2019. 
6. 
Selon la jurisprudence (arrêt du Tribunal fédéral 9C_469/2023 du 9 avril 2024 
consid. 6.2.1 et les réf.), pour être admise en droit fiscal, la provision doit avoir été 
dûment comptabilisée, être justifiée par l'usage commercial et porter sur des faits 
dont l'origine se déroule durant la période de calcul. Lorsque des provisions, qui ont 
été passées en charge du compte de résultats, ne sont pas admissibles, l'autorité 
fiscale est en droit de procéder à la dissolution de la provision. La dissolution a lieu 
lors de la période durant laquelle l'absence de justification commerciale de la 
réserve est constatée. La société contribuable supporte le fardeau de la preuve de la 
conformité à l'usage commercial. La question de savoir si une provision est justifiée 
par l'usage commercial doit être examinée sur la base de tous les éléments en 
présence et à la lumière de la situation prévalant au moment où le bilan est établi. 
7. 
Le cas de figure envisagé à l'art. 63 al. 1 let. c LIFD vise les risques de pertes qui 
ne reposent pas encore sur des engagements effectifs et qui ne concernent pas les 
actifs circulants. Leur prise en compte sur le plan fiscal est soumise à deux 
conditions. D'une part, le risque de pertes doit déjà avoir existé au cours de 
l'exercice lui-même ; des provisions pour risques futurs ne sont pas admissibles. 
D'autre part, le risque doit être imminent. Le droit fiscal n'admet pas la constitution 
de réserves latentes par le biais de provisions, pourtant tolérées en droit des 
obligations et selon les usages du commerce. La constitution de provision à la 
charge du compte de résultat n'est possible que dans des limites relativement 
étroites et, du point de vue temporel, que si elle se trouve dans une relation claire 
de connexité avec l'exercice commercial en cause (arrêt du Tribunal fédéral 
9C_469/2023 du 9 avril 2024 consid. 6.2.3 et les réf.). 
Les provisions constituées en vue d'une utilisation future, notamment pour faire 
face à des dépenses que l'entreprise devra supporter en raison de son activité future 
constituent des réserves ; en tant que telles, elles font partie du revenu imposable et 
ne sauraient être déduites de ce dernier avant que la société n'ait à supporter les 
charges en cause, conformément au principe de périodicité du droit fiscal (arrêt du 
Tribunal fédéral 9C_469/2023 du 9 avril 2024 consid 6.2.2). 
8. 
S'agissant en particulier des provisions pour gros travaux de réparation 
d'immeubles, la jurisprudence a précisé (ATF 147 II 209) qu'elles ne se justifiaient 
en principe que si l'entretien des immeubles a été négligé par le passé, que cette 
situation n'a pas été prise en compte par des amortissements suffisants et qu'il faut 
par conséquent s'attendre, en raison de la nécessité d'effectuer des travaux de 
rénovation importants, à des dépenses élevées qui ne pourront pas être activées, ou 
seulement partiellement, en raison de l'insuffisance des amortissements. Lorsque 
l'entretien n'a pas été négligé mais qu'il existe des dépenses d'amélioration 
activables, il peut aussi y avoir à court terme la nécessité de prendre en 
considération, sur le plan comptable, les investissements correspondants dans la 


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phase préliminaire des travaux déjà, en constituant une provision (ATF 147 II 209 
consid. 4.2.2.2 et 5.1.2). 
9. 
D'après le principe de périodicité, une provision est attribuée à la période durant 
laquelle elle a pris naissance. La comptabilisation de la provision dans le respect du 
principe de périodicité permet une juste présentation de la situation financière de 
l'entreprise à la date du bilan. Les provisions appartiennent au capital étranger et 
diminuent par conséquent le capital propre. Dans la mesure où elles ne sont plus 
justifiées en revanche, elles augmentent le capital propre sur le plan du droit 
commercial soit de manière latente, lorsqu'elles sont maintenues dans la 
comptabilité, soit de manière ouverte, lorsqu'elles sont dissoutes en passant par le 
compte de résultats. Le droit de la société anonyme n'exige pas nécessairement la 
dissolution de provisions devenues inutiles. Elles peuvent être maintenues au titre 
de réserves latentes « à des fins de remplacement » (art. 669 al. 2 CO), (arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_392/2009 du 23 août 2010 consid. 2.1 = RDAF 2011 II 70). 
10. 
En l’espèce, l’AFC-GE fait valoir que la provision de CHF 55'000.- a été 
comptabilisée pour la première fois en 2018, année au cours de laquelle elle a été 
admise. Cependant, les travaux de rénovation de l’ascenseur n’ont été réalisés qu’en 
2022, soit quatre ans plus tard. Ainsi, la condition d’imminence n’est pas remplie. 
Puisque ladite provision se rapporte à des charges futures, elle n’est pas déductible. 
La recourante ne partage pas le point de vue de l’autorité intimée. Elle fait valoir 
que l’entrée en force du bordereau 2018 implique la reconnaissance par l’AFC-GE 
de la conformité au droit de la provision litigieuse. Dans son recours, elle soutient 
qu’elle n’a pas été en mesure de réaliser des travaux en 2019 pour des raisons 
indépendantes de sa volonté, à savoir la pandémie de Covid-19, ainsi que la 
difficulté de se procurer des pièces de rechange. Enfin, dans sa réplique, elle précise 
que ses problèmes sont en réalité survenus en 2020 et non en 2019. 
11. 
La société ne peut être suivie. 
En effet, c’est à tort qu’elle soutient que l’admission en 2018 de la provision 
litigieuse implique qu’elle se révèle conforme au droit. Une provision est par nature 
temporaire et doit être réexaminée lors de chaque période ; il n’existe donc pas de 
prétention ou de droit acquis au libre maintien des provisions, même lorsqu'elles 
sont justifiées sur le plan commercial dans leur existence ou dans leur montant (arrêt 
du Tribunal fédéral 2C_392/2009 du 23 août 2010 consid. 3.2 = RDAF 2011 II 70). 
Par ailleurs, l’argument de la recourante selon laquelle elle n’aurait pas été en 
mesure de réaliser ses travaux en 2019 en raison du Covid-19 tombe à faux, dès lors 
que la pandémie a débuté l’année suivante. En outre, elle n’apporte aucune pièce 
tendant à démontrer qu’elle a rencontré des problèmes à se procurer des pièces de 
rechange pour la réparation de son système d’ascenseur. 
Le tribunal conçoit les difficultés rencontrées en 2020 par la recourante, causées 
par le Covid-19 et ses conséquences notoirement néfastes pour l’économie. Cela 
étant, puisque les travaux de rénovation de l’ascenseur n’ont été réalisés qu’en 


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2022, à savoir quatre ans après la constitution de la provision, c’est à juste titre que 
l’AFC-GE a considéré, lors de la taxation de contribuable pour l’année 2019, que 
la provision de CHF 55'000.- avait été constituée en vue d’une utilisation future et 
qu’elle ne pouvait dès lors être déduite. C’est également à bon droit, conformément 
à la jurisprudence rappelée ci-dessus, que l’autorité intimée a réintégré ce même 
montant dans les fonds propres 2019 et 2020 de la recourante. 
Enfin, la circulaire 1/2018 ne s’applique pas au cas d’espèce. La provision litigieuse 
n’a en effet pas été constituée forfaitairement, mais son montant résulte de 
l’expertise estimant à CHF 55'000.- le coût de rénovation de l’ascenseur, que la 
contribuable a annexée à son recours. 
12. 
Ne reposant sur aucun motif valable, le recours doit être rejeté. 
13. 
En application des art. 52 al. 1 LPFisc, 87 al. 1 de la loi sur la procédure 
administrative du 12 septembre 1985 (LPA - E 5 10) et 1 et 2 du règlement sur les 
frais, émoluments et indemnités en procédure administrative du 30 juillet 1986 
(RFPA - E 5 10.03), la recourante, qui succombe, est condamnée au paiement d’un 
émolument s'élevant à CHF 700.- ; il est couvert par l’avance de frais versée à la 
suite du dépôt du recours. Vu l’issue du litige, aucune indemnité de procédure ne 
sera allouée (art. 87 al. 2 LPA). 


- 9/9 - 
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PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
déclare recevable le recours interjeté le 22 juillet 2024 par A______ AG contre les 
décisions sur réclamation de l'administration fiscale cantonale des 20 juin et 5 juillet 
2024 ; 
2. 
le rejette ; 
3. 
met à la charge de la recourante un émolument de CHF 700.-, lequel est couvert par 
l'avance de frais ; 
4. 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
5. 
dit que, conformément aux art. 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice (10 rue de Saint-Léger, case postale 1956, 1211 
Genève 1) dans les 30 jours à compter de sa notification. L'acte de recours doit être 
dûment motivé et contenir, sous peine d'irrecevabilité, la désignation du jugement 
attaqué et les conclusions du recourant. Il doit être accompagné du présent jugement 
et des autres pièces dont dispose le recourant. 
Siégeant: Sophie CORNIOLEY BERGER, présidente, Laurence DEMATRAZ et 
Giedre LIDEIKYTE HUBER, juges assesseures. 
 
Au nom du Tribunal : 
La présidente 
Sophie CORNIOLEY BERGER 
 
Copie conforme de ce jugement est communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière