ge_gerichte · ATA/289/2013 · 2013-05-07 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/4580/2010-ICCIFD 
ATA/289/2013
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 7 mai 2013 
1ère section 
 dans la cause 
 
Madame M______ et Monsieur S______ Y______ 
représentés par Me Renuka Cavadini, avocate 
 
contre 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
12 mars 2012 (JTAPI/334/2012) 


- 2/12 - 
A/4580/2010 
EN FAIT 
1. 
 
Madame M______ et Monsieur S______ Y______, tous deux de nationalité 
suisse, étaient domiciliés dans le canton de Genève jusqu’au 1er avril 2003, date à 
laquelle ils se sont établis en France, à Sciez 
 
 
Dans un formulaire intitulé « formulaire de départ » de l’administration 
fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE), M. Y______ a déclaré, le 13 janvier 2003, 
être employé auprès de la Mission permanente A______ auprès de l’ONU et des 
organisations internationales à Genève (ci-après : la mission permanente). Mme 
Y______ étant employée auprès d’un établissement bancaire à Genève. 
2. 
 
En mars 2004, les époux Y______ ont retourné à l’AFC-GE des documents 
concernant leur imposition 2003. Ils avaient réglé tous leurs impôts lors de leur 
départ de Genève en mars 2003 et avaient remis une déclaration fiscale pour 2002 
ainsi que pour 2003. Leur compte avait été clôturé à cette occasion. 
3. 
 
En avril 2004, M. Y______ a remis à l’AFC-GE une attestation établie par 
la mission permanente. Il était employé depuis 1995 et l’impôt à la source n'avait 
pas été prélevé sur son salaire. 
4. 
 
Le 2 juillet 2004, l’avocat des époux Y______ a demandé au service de 
l’impôt à la source de l’AFC-GE la confirmation que ses mandants n’étaient pas 
imposables en Suisse depuis le 1er avril 2003, en application de l’art. 37 al. 3 de la 
convention de Vienne sur les relations diplomatiques du 18 avril 1961 (CVRD - 
RS 0.191.01). Les contribuables faisaient élection de domicile. 
 
 
Mme Y______ n’exerçait plus d’activité lucrative et M. Y______, en tant 
que membre du personnel de service d’une mission n’ayant pas sa résidence 
permanente dans l’Etat accréditaire, bénéficiait notamment de l’exemption des 
impôts et taxes sur son salaire. 
5. 
 
Le 22 juillet 2004, le service de l’impôt à la source a informé M. Y______ 
par lettre-type, à son adresse en France, qu’il n’était plus assujetti à l’impôt à la 
source dès le premier jour du mois qui suivait la réception du courrier. 
6. 
 
Le 8 juin 2007, les époux Y______ ont fait parvenir à l’AFC-GE leur 
déclaration fiscale 2006, le 25 avril 2008, la déclaration 2007 et le 2 juillet 2009, 
celle pour 2008. 
7. 
 
Le 5 novembre 2009, l’AFC-GE a demandé des renseignements aux époux 
Y______ concernant la période fiscale 2008, dont leurs certificats de salaires. 


- 3/12 - 
A/4580/2010 
8. 
 
Le 2 décembre 2009, M. Y______ a précisé que la mission permanente ne 
délivrait pas de certificat de salaire. 
9. 
 
Le 1er mars 2010, l’AFC-GE a émis des bordereaux pour les impôts 
cantonaux et communaux (ICC) 2008, ainsi que pour l’impôt fédéral direct (IFD) 
2008. Les revenus du couple se montaient à CHF 159'502.- et étaient imposés à 
Genève. L’ICC s'élevait à CHF 27’039,70 et l’IFD à CHF 4'943,35. 
10. 
 
Le 10 mars 2010, M. Y______ a demandé à l’AFC-GE, le réexamen de son 
imposition. Depuis 2004, il était exempté d’imposition. Depuis février 2008, 
jusqu’ en septembre 2010, son épouse n’avait pas réalisé de revenu. Il avait eu une 
cessation d’activité de février à septembre 2009. 
11. 
 
Le 3 juin 2010, l’AFC-GE a émis les bordereaux ICC et IFD pour les années 
2006 et 2007. 
 
 
Pour l’ICC 2006, le revenu total de CHF 109'704.- était pris en compte à 
Genève pour déterminer le taux mais seuls CHF 39'438.- étaient imposés à 
Genève, le solde, correspondant au revenu de Mme Y______, était attribué à la 
France. L’ICC était de CHF 5'007,90 et l’IFD de CHF 528.-. 
 
 
Pour 2007, les principes de taxation étaient les mêmes et le revenu total était 
de CHF 181'772.-, la part attribué à la France étant de CHF 102'331.-. L’ICC 
s'élevait à CHF 14'311,35 et l’IFD à CHF 3'453,45. 
12. 
 
Le 5 juillet 2010, par l’intermédiaire de leur mandataire, les époux Y______ 
ont élevé réclamation à l’encontre des décisions de taxations pour les années 2004 
à 2008 en concluant à leur annulation. 
 
 
Les bordereaux 2004 et 2005 ne leur avaient pas été notifiés. 
 
 
Depuis 2005, Mme Y______ avait été imposée à la source avec une retenue 
mensuelle sur son salaire. Toutefois, aucun décompte ne lui était parvenu. Elle 
avait cessé toute activité de février 2008 à septembre 2010. 
 
 
En janvier 2009, M. Y______ avait quitté son emploi et les époux étaient 
partis en congé sabbatique à l’étranger. Ils avaient vendu leur bien immobilier en 
France en avril 2009. En juin 2009, Mme Y______ était revenue s’établir à 
Genève alors que M. Y______ était revenu en septembre 2009 pour s’établir en 
France à B______. Les époux vivaient séparés. 
 
 
Bien qu’étant informée du changement de domicile, l’AFC-GE avait 
assujetti à tort M. Y______ de manière illimitée à l'ICC et l'IFD pour les années 
2006 à 2008. 


- 4/12 - 
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Par courrier du 22 juillet 2004, l’AFC-GE avait confirmé aux contribuables 
qu’ils n’étaient pas soumis à l’impôt à la source dès le mois d’août 2004. Selon le 
principe de la bonne foi, dont les conditions d’application étaient remplies, aucune 
imposition limitée à l’impôt à la source ne pouvait être faite. 
13. 
 
Le 27 juillet 2010, l’AFC-GE a demandé aux contribuables de produire 
l’attestation quittance concernant Mme Y______. 
14. 
 
Le 13 octobre 2010, les contribuables ont remis à l’AFC-GE un certificat de 
salaire pour la période du 1er janvier au 31 mars 2008 concernant l’activité de 
Mme Y______. Sur un salaire brut de CHF 48'000.-, un impôt de CHF 12'210.- 
avait été retenu. Un autre certificat portant sur la période du 1er août au 26 
septembre 2008 indiquait une retenue à la source de CHF 2'872,90, selon le 
barème A, sur un revenu brut de CHF 16'185.-. 
15. 
 
Le 18 novembre 2010, l’AFC-GE a rendu trois décisions sur réclamation de 
maintien des taxations ICC 2006, IFD 2007 et IFD 2008. 
 
 
L’AFC-GE confirmait l’assujettissement de manière limitée. Seules les 
personnes étrangères qui arrivaient en Suisse dans le but d’occuper une fonction 
auprès d'une mission permanente et qui n’avaient jamais été au bénéfice d’un 
permis B ou C avant d’occuper ce poste étaient exonérées. La mission américaine 
ne retenait pas l’impôt à la source pour les contribuables frontaliers, par 
conséquent, seule une déclaration dûment remplie permettait de taxer le salaire au 
taux de l’ensemble des revenus et fortune. 
L’IFD 
2008 
était 
ramené 
à 
CHF 1’919,60. 
16. 
 
Le 29 novembre 2010, l’AFC-GE a rendu une décision sur réclamation 
concernant l’ICC 2008. La taxation était rectifiée, les revenus réalisés par 
Mme Y______ étaient pris en considération seulement pour le taux. L’ICC 2008 
était ramené à CHF 11'670,20. 
17. 
 
Le 27 décembre 2010, par l’entremise de leur mandataire, les contribuables 
ont recouru auprès de la commission cantonale de recours en matière 
administrative, devenue depuis lors le Tribunal administratif de première instance 
(ci-après : le TAPI) contre les décisions sur réclamation rendues les 18 et 
29 novembre 2010. 
 
 
Ils contestaient être soumis de manière limitée ou illimitée aux impôts pour 
les raisons déjà exposées dans leur réclamation. 
18. 
 
Le 15 juin 2011, l’AFC-GE a répondu au recours. Le contribuable était de 
nationalité suisse et ne bénéficiait d’aucun des privilèges découlant de son activité 
pour la mission permanente. 


- 5/12 - 
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En principe, les personnes domiciliées en France qui exerçaient une activité 
en Suisse étaient imposables à la source. L’imposition était limitée aux revenus 
perçus en Suisse. Par « perception d’impôt à la source », il fallait entendre une 
procédure suivant laquelle le débiteur d’une prestation représentant un revenu 
imposable pour son bénéficiaire déduisait directement l’impôt sur cette prestation 
et le versait ensuite aux autorités fiscales. 
 
 
La mission permanente, en vertu du statut conféré par la CVRD, n’était pas 
un employeur obligatoirement tenu de prélever l’impôt à la source sur les salaires 
des membres de son personnel, pouvant toutefois le faire sur une base volontaire. 
Afin d’obtenir le paiement de l’impôt dû sur les salaires versés au contribuable, 
l’AFC-GE n’avait d’autre choix que de recourir à la procédure de taxation 
ordinaire en lui adressant directement une déclaration d’impôts. 
 
 
La lettre du 22 juillet 2004 annonçant au contribuable qu’il n’était plus 
soumis au régime de l’impôt à la source ne concernait pas son non-
assujettissement à l’impôt mais le changement de son régime d’imposition. Il 
restait assujetti de manière limitée à l’impôt sur ses revenus. Ce n’était que le 
mode de perception de l’impôt qui différait. 
 
 
L’impôt à la source se substituait à l’ICC et à l’IFD. Le barème des retenues 
était établi d’après les taux de l’impôt sur le revenu des personnes physiques en 
tenant compte des frais professionnels et des primes et cotisations d’assurances 
sous forme de forfait, ainsi que des charges de famille du contribuable. Des 
déductions supplémentaires pouvaient être admises, sur demande du contribuable. 
Selon la jurisprudence, un contribuable auquel le statut de quasi-résident devait 
être reconnu, soit une personne domiciliée en France réalisant en Suisse la quasi-
totalité de son revenu, devait pouvoir faire valoir toutes les déductions accordées 
aux travailleurs résidant dans le canton. C’était le système qui avait été appliqué 
au contribuable et à son épouse puisque M. Y______ réalisait à lui seul l’essentiel 
des revenus du couple à Genève durant les périodes fiscales litigieuses. 
 
 
Les conditions cumulatives de l’application du principe de la bonne foi 
n’étaient pas réalisées. L'AFC-GE n'avait pas communiqué de renseignement 
inexact aux contribuables. Le courrier sur lequel se fondait M. Y______ ne 
concernait pas son non-assujettissement mais uniquement le changement de son 
régime d’imposition. D’ailleurs, les contribuables avaient remis chaque année une 
déclaration. 
19. 
 
Le 12 mars 2012, le TAPI a partiellement admis le recours des contribuables 
et renvoyé le dossier à l’AFC-GE pour nouvelles taxations. 
 
 
Bien que l’employeur de M. Y______ n'ait pas retenu l’impôt à la source, ce 
dernier était dû. 


- 6/12 - 
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Les contribuables devaient être qualifiés de quasi-résidents selon la 
jurisprudence. 
 
 
Les bordereaux émis pour les périodes 2006 à 2008 ne portaient que sur le 
salaire du recourant, celui de son épouse étant pris en considération uniquement 
pour le taux. Par ailleurs, pour 2008, il était manifeste que le barème célibataire 
avait été appliqué au revenu de la recourante taxée à la source. 
 
 
Si le recourant avait été soumis au régime de l’impôt à la source, l’AFC-GE 
aurait dû rectifier l’imposition des époux faisant ménage commun et exerçant tous 
les deux une activité salariée dans le canton. En émettant des bordereaux portant 
sur le seul salaire du contribuable au taux global et en laissant, parallèlement, 
l’imposition à la source inchangée du salaire de son épouse, l’administration avait 
adopté un système hybride manifestement contraire à la loi. Le revenu des deux 
époux devait être cumulé et taxé selon le barème marié. 
 
 
En conséquence les bordereaux étaient annulés et le dossier renvoyé à 
l’AFC-GE pour qu’elle taxe le revenu des deux époux sur la base de leur statut de 
quasi-résidents en invitant les contribuables à compléter les déclarations déjà 
déposées, en mentionnant notamment l’ensemble de leurs frais déductibles, tels 
que frais de déplacement entre le lieu de domicile et le lieu de travail. 
20. 
 
Le 9 mai 2012, les époux Y______ ont interjeté recours auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) contre le jugement du TAPI, en concluant à son annulation. 
L’AFC-GE devait être invitée à recalculer les taxations 2006, 2007 et 2008 en 
confirmant que le revenu de M. Y______ n’était pas assujetti aux impôts en 
Suisse pour ces périodes et que l’impôt déjà perçu à la source sur les revenus de 
Mme Y______ couvrait ce qui était dû par le couple. Subsidiairement, ils 
concluaient à l’annulation des décisions sur réclamation de l’AFC-GE pour les 
années 2006 à 2008, au renvoi du dossier à l’AFC-GE pour taxation du revenu sur 
la base de leur statut de quasi résident. Ils sollicitaient également une indemnité de 
procédure. 
 
 
Le courrier du 22 juillet 2004 de l’AFC-GE n’indiquait pas qu’il s’agissait 
uniquement d’un changement de régime d’imposition, ni que le contribuable 
restait assujetti de manière limitée à l’impôt sur ses revenus. Le courrier répondait 
clairement à la question qu'ils lui avaient soumise, à savoir qu’ils ne seraient plus 
soumis à l’impôt à partir du 1er août 2004. 
 
 
C’était seulement lorsqu’ils avaient reçu cette réponse claire de l’AFC-GE 
et qu’ils n’avaient pas été taxés, même après avoir rempli leurs déclarations 
d’impôts pendant plus de trois ans, qu’ils avaient décidé d’utiliser leurs économies 
pour prendre un congé sabbatique de quatre mois et partir en Australie avec leurs 
enfants. Ils étaient de bonne foi en se fiant aux renseignements de l’AFC-GE et 


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avaient pris des dispositions qu’ils ne pouvaient modifier sans subir un préjudice. 
Une décision claire et concrète et l’absence de taxation pendant presque cinq ans 
les avaient conduits à faire confiance à l’AFC-GE et à renoncer à calculer des 
impôts d’un montant important dans leur budget familial. 
 
 
Toutes les conditions de l’application du principe de la bonne foi étaient 
remplies et ils devaient être exonérés d’impôts pour les années fiscales 2006 à 
2008. 
21. 
 
Le 18 mai 2012, le TAPI a remis son dossier sans formuler d’observations. 
22. 
 
Le 4 juin 2012, l’AFC-GE a répondu au recours en concluant à son rejet. 
 
 
Les conditions de la bonne foi n’étaient pas remplies. Le courrier du 
22 juillet 2004 avait été envoyé en réponse à la remise de l’attestation de 
l’employeur de M. Y______ indiquant qu’aucune retenue d’impôt à la source 
n’était faite par la mission permanente. La communication concernait le 
changement du régime d’imposition à compter de 2004. Il n’y avait là aucun 
renseignement inexact, ni aucune promesse erronée donnée par l’AFC-GE. 
 
 
D’ailleurs, les contribuables avaient rempli chaque année une déclaration 
d’impôt. 
23. 
 
Le 6 juillet 2012, les époux Y______ ont répliqué. 
 
 
Même les personnes exonérées d’impôt devaient remplir une déclaration. Le 
fait qu’ils en aient rempli une chaque année ne démontrait pas qu’ils avaient 
accepté et compris qu’ils étaient soumis à l’impôt. 
 
 
Le courrier du 22 juillet 2004 était une réponse à leur demande précise de 
renseignements rédigée par leur mandataire et non pas un courrier concernant un 
changement de régime d’imposition. L’AFC-GE avait pris position sur un cas 
concret sans aucune réserve, en leur confirmant qu’ils n’étaient plus soumis à 
l’impôt à la source, sans aucune autre explication. Ils n’étaient pas en mesure de 
reconnaître l’erreur et n’en étaient pas responsables étant donné qu’ils avaient 
fourni tous les renseignements utiles, de manière correcte, à l’AFC-GE. 
 
 
Ils n’avaient jamais reçu de demande d’acompte provisionnel entre 2006 et 
2010. Le premier courrier reçu de l’AFC-GE, outre les déclarations fiscales, datait 
du 5 novembre 2009 et concernait la taxation 2008. Même si les taxations 2006 à 
2010 étaient intervenues dans le « délai de prescription », le comportement de 
l’AFC-GE créait une apparence de droit sur laquelle ils s’étaient fondés pour 
adopter leur comportement. Par son mutisme et l’absence de demande d’acomptes 
provisionnels entre 2004 et 2010, l’AFC-GE leur avait permis d’avoir des motifs 
suffisants de croire de bonne foi aux renseignements, mêmes inexacts, qu'elle leur 
avait communiqués. 


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Le fait que l’AFC-GE ait pris position sur leur cas concret en juillet 2004, 
qu’elle avait omis de corriger son erreur entre 2004 et 2010, qu’elle ait renoncé à 
réclamer des acomptes et qu’elle n'ait requis des renseignements pour une taxation 
qu’à fin 2009, alors qu’ils avaient déjà pris des dispositions (congé sabbatique en 
Australie), devait faire pencher la balance de la pesée des intérêts en faveur de 
leurs intérêts privés. 
24. 
 
Le 6 juillet 2012, l’AFC-GE a dupliqué et confirmé les termes de sa 
réponse. Elle ne sollicitait pas de mesure d’instruction complémentaire. 
 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
 
Les conclusions prises par les recourants devant la chambre de céans ne 
portent que sur les taxations ICC et IFD 2006, 2007 et 2008. Ils invoquent le 
principe de la bonne foi à l’appui de leurs conclusions en annulation du jugement 
du TAPI et desdites taxations en tant qu'ils tiennent compte du revenu obtenu par 
l'activité du contribuable auprès de la mission permanente. Les renseignements 
reçus de l’AFC-GE contenaient l’assurance qu’ils étaient exemptés de tout impôt 
sur le revenu du contribuable. Sur cette base, ils avaient pris des dispositions 
auxquelles ils ne pouvaient plus renoncer. 
3. 
a. 
Découlant directement de l'art. 9 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) et valant pour l'ensemble de 
l'activité étatique, le principe de la bonne foi protège le citoyen dans la confiance 
légitime qu'il met dans les assurances reçues des autorités, lorsqu'il a réglé sa 
conduite d'après des décisions, des déclarations ou un comportement déterminé de 
l'administration (ATF 129 I 161 consid. 4.1 p. 170 ; 128 II 112 consid. 10b/aa p. 
125 ; 126 II 377 consid. 3a p. 387 et les arrêts cités). 
 
 
Selon la jurisprudence, une décision ou un renseignement erroné de 
l'administration peuvent obliger celle-ci à consentir à un administré un avantage 
contraire à la réglementation en vigueur, à condition que (a) l'autorité soit 
intervenue dans une situation concrète à l'égard de personnes déterminées, (b) 
qu'elle ait agi ou soit censée avoir agi dans les limites de ses compétences et (c) 
que l'administré n'ait pas pu se rendre compte immédiatement de l'inexactitude du 
renseignement obtenu. Il faut encore qu'il se soit fondé sur les assurances ou le 
comportement dont il se prévaut pour (d) prendre des dispositions auxquelles il ne 
saurait renoncer sans subir de préjudice, et (e) que la réglementation n'ait pas 


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changé depuis le moment où l'assurance a été donnée (ATF 131 II 627 consid. 6.1 
pp. 636/637; 129 I 161 consid. 4.1 p. 170; 122 II 113 consid. 3b/cc p. 123 et les 
références citées). 
 
b. 
Le principe de la bonne foi régit aussi les rapports entre les autorités fiscales 
et les contribuables ; le droit fiscal est toutefois dominé par le principe de la 
légalité, de telle sorte que le principe de la bonne foi ne saurait avoir qu'une 
influence limitée en cette matière (cf. art. 5 et 9 Cst. ; ATF 131 II 627 consid. 6.1 
p. 637 ; 118 Ib 312 consid. 3b p. 316 ; E. BLUMENSTEIN/ P. LOCHER, System 
des Steuerrechts, Zurich, 6ème éd., 2002, p. 28 et les nombreuses références ; 
J.-M. RIVIER, Droit fiscal suisse, 2ème éd., 1998, p. 132). Ainsi, le contribuable 
ne peut bénéficier d'un traitement dérogeant à la loi que si les conditions 
mentionnées ci-dessus - qui doivent être interprétées de manière stricte - sont 
remplies de manière claire et sans équivoque (Arrêt du Tribunal fédéral 
2C_382/2007 du 23 novembre 2007 consid. 3 ; 2A_83/2006 du 18 octobre 2006 
consid. 7 ; ATA/111/2006 du 7 mars 2006 consid. 5b). 
 
c. 
Le principe de la bonne foi entre administration et administré, exige que 
l’une et l’autre se comportent réciproquement de manière loyale. En particulier, 
l’administration doit s’abstenir de toute attitude propre à tromper l’administré. 
Elle ne saurait tirer aucun avantage des conséquences d’une incorrection ou 
insuffisance de sa part (ATF 129 I 161 consid. 4 p. 170 ; 129 II 361 consid. 7.1 
p. 381 ; Arrêts du Tribunal fédéral 1C_534/2009 du 2 juin 2010 ; 9C_115/2007 du 
22 janvier 2008 consid. 4.2 ; ATA/240/2013 du 16 avril 2013 ; ATA/141/2012 du 
13 mars 2012 ; T. TANQUEREL, Manuel de droit administratif, 2011, p. 193 
n. 568). 
 
 
En outre, les décisions de l'administration ainsi que les déclarations et 
comportements des parties à un rapport de droit public, sont soumises au principe 
de la confiance. Leur sens doit rester conforme à ce que le destinataire a été en 
mesure de comprendre – ce qu'il pouvait et devait raisonnablement comprendre – 
selon le texte, sa motivation et, plus largement, l'ensemble des circonstances qui 
ont entouré leur élaboration, dont par exemple la correspondance échangée ; 
cependant le principe de confiance créé une obligation réciproque. Ainsi, une 
attention adéquate peut être exigée de l'administré (ATF 115 II 415 consid. 3a ; 
107 Ia 193 consid. 3c et les réf. citées ; T. TANQUEREL, Manuel de droit 
administratif, 2011, p. 193 ; P. MOOR/E. POLTIER, Droit administratif, vol. 2, 
3ème éd., 2011, p. 208). 
4. 
 
En l’espèce, les recourants fondent la protection de leur bonne foi sur le 
courrier de l’AFC-GE du 22 juillet 2004. Selon cette dernière, la lettre-type a été 
envoyée en réponse à l'envoi par le contribuable, en avril 2004, d’une attestation 
de la mission permanente indiquant qu’aucun impôt à la source n’était retenu, et 
non pas en réponse à la demande de confirmation du mandataire des 
contribuables, faite le 2 juillet 2004, portant sur une interprétation de l'art. 37 


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CVRD, selon laquelle le revenu du recourant n’était pas imposable en Suisse 
depuis le 1er avril 2003. 
 
 
Les circonstances très particulières du cas d'espèce, soit la chronologie de 
l'échange de courriers et surtout le défaut de réponse de l'AFC-GE à la demande 
du mandataire des recourants, ajouté à l'absence de demande d'acomptes 
provisionnels ainsi que de toute communication de l'AFC-GE jusqu'en novembre 
2009, imposent d'admettre que les contribuables se sont trouvés face à un 
comportement de l'administration propre à faire naître une confiance qui mérite 
protection. 
5. 
a. 
Reste à examiner si, en l'espèce, les conditions posées par la jurisprudence 
pour obliger l'administration à consentir aux contribuables un avantage contraire à 
la réglementation en vigueur, sont remplies. 
 
 
L'AFC-GE est bien intervenue dans une situation concrète à l'égard des 
contribuables par son courrier du 22 juillet 2004. Vu les circonstances 
particulières, le malentendu, lié à la concomitance chronologique, ne permettaient 
pas aux contribuables de se rendre compte de l'inexactitude du renseignement 
obtenu, à savoir que le revenu réalisé auprès de la mission permanente n'était pas 
soumis à l'impôt. 
 
 
Les contribuables, en se fondant sur cette assurance, ont pris des 
dispositions qui ne peuvent plus être annulées puisqu'ils ont pris durant quatre 
mois un congé sabbatique début 2009. En outre, la législation applicable n'a pas 
été modifiée pour les périodes de taxation concernées (2006 à 2008). 
 
 
En conséquence, les conditions fondamentales posées par la jurisprudence 
pour protéger la confiance mise dans un renseignement erroné sont donc remplies 
en l'espèce. 
 
b. 
Dans ces cas, la jurisprudence impose encore d'examiner si l'intérêt public 
l'emporte sur l'intérêt des recourants à la protection de la bonne foi (RDAF 2001 
p. 328). 
 
 
La situation des recourants sur le plan fiscal s'est modifiée dès janvier 2009, 
date à laquelle le contribuable a cessé son activité auprès de la mission 
permanente. Le recours porte sur les taxations 2006, 2007 et 2008, liées aux 
assurances reçues. Les contribuables n'ont reçu les bordereaux concernant ces 
périodes qu'en mars et juin 2010. Compte tenu de cette situation, l'intérêt des 
contribuables à la protection de la confiance mise dans un renseignement erroné 
donné par l'AFC-GE doit prévaloir sur l'intérêt public à percevoir les impôts sur 
les revenus réalisés par le contribuable pour les années 2006 à 2008. 


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En conséquence, le recours sera admis et le dossier renvoyé à l'AFC-GE 
pour nouvelles taxations ICC et IFD 2006, 2007 et 2008 sans imposer le revenu 
de l'activité du contribuable auprès de la mission permanente durant ces années-ci. 
6. 
 
Vu l'issue du litige, aucun émolument ne sera mis à la charge des recourants 
et une indemnité de procédure de CHF 1'000.- leur sera allouée, à la charge de 
l'Etat de Genève (art. 87 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 9 mai 2012 par Madame M______ et Monsieur 
S______ Y______ contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
12 mars 2012 ; 
au fond : 
l'admet ; 
annule le jugement du Tribunal administratif de première instance du 12 mars 2012 et 
les décisions sur réclamation de l'administration fiscale cantonale des 18 et 
29 novembre 2010 ; 
renvoie le dossier à l'administration fiscale cantonale pour nouvelles taxations 2006, 
2007 et 2008 au sens des considérants ; 
dit qu'il n'est pas perçu d'émolument ; 
alloue une indemnité de procédure de CHF 1'000.- aux recourants, à la charge de l'Etat 
de Genève ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 


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communique le présent arrêt à Me Renuka Cavadini, avocate des recourants, à 
l'administration fiscale cantonale, à l'administration fédérale des contributions, ainsi 
qu'au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeants : M. Thélin, président, Mme Hurni, M. Verniory, juges. 
 
Au nom de la chambre administrative : 
le greffier-juriste : 
 
 
F. Scheffre 
 
le président siégeant : 
 
 
Ph. Thélin 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :