ge_gerichte · ATA/372/2005 · 2005-05-24 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/2407/2004-FIN 
ATA/372/2005 
ARRÊT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
du 24 mai 2005 
 
dans la cause 
 
E.__________ S.A. 
représentée par PricewaterhouseCoopers S.A., mandataire 
contre 
COMMISSION CANTONALE DE RECOURS EN MATIÈRE D'IMPÔTS 
et 
VILLE DE GENÈVE – SERVICE DE LA TAXE PROFESSIONNELLE 
 
 


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A/2407/2004 
EN FAIT 
1. 
 
E.__________ S.A. (ci-après : E.__________ ou la société) est une société 
anonyme ayant pour but le « service de révision et conseils d’entreprise, 
l’assistance administrative, juridique et fiscale, en particulier sur le plan de 
l’organisation et du contrôle de gestion, l’analyse des informations et risques, la 
planification et le contrôle de projets et d’opérations commerciales et financiè-
res ». 
2. 
 
Par courrier du 3 mars 1999, l’administration fiscale cantonale (ci-après : 
l’AFC) a confirmé à E.__________ que, pour une période de cinq ans dès la 
période fiscale 1997, elle serait imposée selon les principes suivants : 
 
a. 
Assiette de l’impôt sur le bénéfice 
 
A titre exceptionnel, le bénéfice net de l’activité de services – rendements 
nets au sens de l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) – était présumé à 
1/20ème au moins du coût total des services (impôts et amortissements 
compris). 
 
Les autres revenus nets étaient imposés conformément aux prescriptions 
applicables aux sociétés auxiliaires selon leur source. 
b. 
Impôt cantonal et communal sur le bénéfice 
 
Dans la mesure où la société déployait son activité en faveur du groupe 
principalement hors de Suisse, les 50% de la marge bénéficaire provenant de 
services rendus étaient imposables à concurrence de 20% au taux ordinaire, 
les 50% restant étaient imposables au taux ordinaire. 
c. 
Impôt cantonal et communal sur le capital et les réserves 
 
Le capital et les réserves de la société étaient taxés en application des 
dispositions de l’article 33 de la loi sur l'imposition des personnes morales 
du 23 septembre 1994 (LIPM - D 3 15). 
d. 
Impôt fédéral direct sur le bénéfice et sur le capital et les réserves 
 
Le bénéfice, le capital et les réserves étaient imposés dans leur intégralité 
aux taux prévus aux article 222 et 78 de la loi fédérale sur l'impôt fédéral 
direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11). 
 
 
Cet accord a été renouvelé le 11 avril 2003, pour une période de cinq ans 
dès la période fiscale 2002. 


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3. 
 
Le 1er octobre 2001, E.__________ a adressé au service de la taxe 
professionnelle communale (ci-après : le service) sa déclaration pour la taxe 
professionnelle. Elle a indiqué faire partie du groupe professionnel 150B et a 
annoncé, pour l’année 1999, des frais généraux en CHF 2'798'288.- et, pour 
l’année 2000, en CHF 3'467'402.-. 
4. 
 
Le 13 novembre 2001, la Ville de Genève a transmis à E.__________ sa 
taxe professionnelle 2001, au montant de CHF 11'491.-. 
 
 
Le service s’était fondé sur le chiffre d’affaires des années 1999 et 2000, 
majoré de 5%. La moitié de la somme obtenue avait été imposée à 2%, 
conformément au taux du groupe 150B et le solde à 4,5%, selon le taux prévu 
pour le groupe 150A. 
5. 
 
Le 23 novembre 2001, E.__________ a élevé réclamation. Elle était au 
bénéfice d’un statut fiscal particulier en matière d’ICC, conformément à la 
communication n° 1/99, du 28 janvier 1999, adressée aux contribuables du groupe 
professionnel ISO par le service, qui fixait les modalités d’imposition des sociétés 
intégrées au groupe de taxation 150. Selon ce statut, la marge bénéficiaire de 5% 
était imposée pour moitié au taux privilégié de 20% et, pour l’autre moitié, selon 
le droit commun. Ainsi, la marge bénéficiaire de 5% était imposée à concurrence 
de 60%. La méthode employée par les autorités cantonales était purement une 
méthode de calcul, et E.__________ déployait entièrement son activité à 
l’étranger. Elle devait dès lors être taxée dans le groupe 150B. Subsidiairement, ce 
n’était pas le groupe 150A qui devait s’appliquer, mais le n° 46, applicable aux 
comptables et fiduciaires, selon la directive 1/99. 
6. 
a. 
Le 10 janvier 2002, le service a indiqué que la méthode de taxation 
appliquée en l’espèce était appropriée, puisque les 50% de l’activité 
d’E.__________ n’étaient pas imposés de manière privilégiée. En 1999, la société 
avait été incorporée au groupe professionnel 46 par erreur. E.__________ a été 
invitée à se déterminer sur ce courrier dans un délai de dix jours. Elle a maintenu 
sa réclamation le 15 janvier 2002. 
7. 
a. 
Le service a notifié à E.__________, le 28 janvier 2002, un bordereau pour 
l’année 2002 qui a aussi fait l’objet d’une réclamation. 
 
b. 
Le 19 juin 2002, le service a rejeté les réclamations portant sur les 
bordereaux 2001 et de 2002. 
8. 
a. 
Le 18 juillet 2002, E.__________ a recouru auprès de la commission 
cantonale de recours en matière d’impôts (ci-après : la commission), maintenant et 
développant son argumentation antérieure. Elle s’est fondée notamment sur 
l’information 7/97 de l’AFC relative à l’imposition ICC des sociétés dites de 


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services, selon laquelle la méthode utilisée consistait à calculer forfaitairement et 
de manière purement fictive le privilège fiscal concerné. 
 
b. 
Le service s’est opposé au recours le 31 janvier 2003. E.__________ était 
au bénéfice d’un statut fiscal mixte. Il était donc logique que la part non 
privilégiée soit taxée selon le groupe 150A. 
9. 
 
Par décision du 25 octobre 2004, la commission a rejeté le recours. 
E.__________ n’avait pas établi qu’elle exerçait de manière prépondérante son 
activité hors de Suisse. 
10. 
a. 
Le 24 novembre 2004, E.__________ a saisi le Tribunal administratif d’un 
recours reprenant et développant ses arguments antérieurs. 
 
b. 
La Ville de Genève s’est opposée au recours le 3 janvier 2005. 
EN DROIT 
1. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l'organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 63 al. 1 litt. a de la loi sur la procédure administrative du 12 
septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
a. 
La taxe professionnelle communale est une taxe annuelle que les communes 
du canton de Genève peuvent prélever à certaines conditions auprès des personnes 
physiques ou morales (art. 301 al. 1 de la loi générale sur les contributions 
publiques, du 9 novembre 1887 - LCP - D 3 05). Il s'agit d'un véritable impôt et 
non d'une taxe ou d'une charge de préférence, mais il est distinct de l'impôt sur le 
chiffre d'affaires (RDAF 1987 p. 363 ; RDAF 1982 p. 408 ; RDAF 1980 p. 104 ; 
X. OBERSON, Droit fiscal suisse, Bâle 2002, p. 243). 
 
b. 
Cette taxe se calcule sur la base de coefficients qui s'appliquent aux chiffres 
annuels des affaires du contribuable, à ses loyers professionnels et à l'effectif de 
son personnel (art. 302 LCP). 
 
 
Les coefficients applicables aux loyers et à l'effectif du personnel sont les 
mêmes pour tous les contribuables, ce qui n'est pas le cas pour le coefficient du 
chiffre des affaires qui dépend du groupe professionnel dans lequel le contribuable 
est classé (art. 307A LCP). 
 
 
Ce dernier coefficient est fixé sur la base de l'intensité de rendement moyen 
des activités prises en considération. 


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L'impôt est calculé en fonction de la totalité du chiffre des affaires 
(marchandises et services) (ATF B. du 22 décembre 1978, consid. 6 in RDAF 
1980 p. 112). 
 
c. 
Les coefficients applicables au chiffre des affaires des différents groupes 
professionnels sont répertoriés à l'article 12A du règlement d’application de la loi 
sur les contributions publiques du règlement d’application de diverses dispositions 
de la loi générale sur les contributions publiques du 30 décembre 1958 (RALCP – 
D 3 05.04). Le groupe 150 est divisé en deux sous-groupes : A. sociétés de 
service, bureaux de liaison, 4,5 0/00 et B. sociétés de base, 2,0 0/00. 
3. 
a. 
La communication 1/99 est une ordonnance administrative interprétative 
visant à uniformiser l'application de la législation dans le but d'éviter les inégalités 
de traitement. En codifiant la pratique administrative, ce type d'acte institue des 
présomptions par généralisation, lorsque l'individualisation dans chaque cas 
entraînerait un travail excessif. Néanmoins, ces ordonnances n'étant pas des règles 
de droit, le juge devra s'en écarter dès que l'interprétation qu'elles donnent n'est 
pas conforme à la loi ou à des principes généraux (P. MOOR, Droit administratif, 
tome I, Berne 1994, p. 271 et les citations). 
 
b. 
Pour les sociétés dites "de base", soit celles mises au bénéfice du statut 
fiscal de société auxiliaire par l'AFC (art. 23 LIPM), celles qualifiées de sociétés 
holdings au sens de l'article 22 de la LIPM et les sociétés de service bénéficiant 
d'un statut fiscal prévoyant une imposition privilégiée, la communication 1/99 
prévoit que le chiffre des affaires en droit commun selon le statut fiscal est taxable 
au taux du groupe professionnel correspondant mais que, s'agissant du chiffre des 
affaires exempté ou imposé de manière privilégiée selon le statut fiscal cantonal, 
sont pris en considération les frais généraux majorés de 5 %. Le chiffre des 
affaires ne pouvant être pris en compte pour lesdites sociétés se sont les frais 
généraux qui servent à reconstituer le chiffre des affaires imposable (Revue 
fiscale, 7/96, p. 341). 
 
c. 
La substitution de la taxation du chiffre des affaires par celle des frais 
généraux majorés prévue dans la communication 1/99, comme la création du 
groupe 150 B, découle de la volonté d'éviter des inégalités de traitement (MGC 
1971, p. 3478 ss). Le tribunal de céans a examiné la légalité de cette pratique du 
service de la TPC et l'a admise en raison de la particularité de l'activité des 
sociétés de base (ATA/273/2004 du 30 mars 2004 et la jurisprudence citée). 
4. 
 
Il ressort de l’information 7/97, émise par l’AFC à l’attention des associa-
tions professionnelles, que les sociétés de services exerçant une activité prépara-
toire, déployant principalement leurs activités à l’étranger en faveur de sociétés de 
la multinationale du groupe auquel elles appartiennent, sont taxées selon les 
modalités suivantes : 


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a. 
Le bénéfice fixé forfaitairement à 5% du coût des dépenses effectuées en 
Suisse est imposable à 100%, au taux ordinaire ; 
 
b. 
Le bénéfice fixé forfaitairement à 5% du coût des dépenses effectuées à 
l’étranger par ou pour du personnel résidant à l’étranger, est imposable à 
concurrence de 20%, au taux ordinaire ; 
 
c. 
Le bénéfice fixé forfaitairement à 5% du coût des dépenses effectuées à 
l’étranger par du personnel résidant en Suisse est imposable pour moitié au taux 
ordinaire, et pour moitié à concurrence de 20% au taux ordinaire ; 
 
d. 
La rémunération du personnel résidant en Suisse et employé temporairement 
à l’étranger est ventilée entre les catégories de dépenses visées sous (a) et (c) en 
fonction des jours de travail accomplis en Suisse et à l’étranger. 
 
 
Lorsque le bénéfice brut est supérieur à 105% des dépenses, le bénéfice 
imposable équivaut au résultat comptable, ventilé par la détermination du taux par 
catégories de dépenses. 
 
 
Cette directive précise qu’il est aussi possible d’utiliser une méthode 
simplifiée, qui est une variante par rapport à celle qui vient d’être décrite. Selon 
cette méthode, les sociétés précitées peuvent choisir d’être imposées comme suit : 
 
a. 
50% de la marge bénéficiaire taxable selon le droit ordinaire ; 
 
b. 
50% de la marge bénéficiaire taxable à concurrence de 20% du taux 
ordinaire. 
 
 
Il ressort de l’analyse qui précède que l’accord trouvé entre E.__________ 
et l’AFC l’a été en application de la méthode simplifiée de l’information 7/1997. 
 
 
Contrairement à ce que soutient la recourante, cela ne signifie pas que 
l’intégralité de son bénéfice est réalisé à l’étranger. Face au choix qu’elle a fait, au 
niveau cantonal, d’être taxée selon une méthode simplifiée, le service était en 
droit de présumer, comme il l’a fait, que cette méthode était représentative de 
l’activité réelle d’E.__________. Dans la mesure où tel n’était pas le cas, il 
appartenait à cette société de le démontrer, par les chiffres, ce qu’elle n’a jamais 
tenté de faire au cours de la procédure. 
5. 
 
Subsidiairement, E.__________ conclut à ce que son activité en Suisse ne 
soit pas taxée dans le groupe 150A, mais dans le groupe 46 qui concerne les 
comptables et les fiduciaires, conformément à son but. 
 
 
Ce faisant, la recourante oublie que l’article 12a alinéa 1 chiffre 150 
RALCP prévoit un coefficient applicable au chiffre d’affaires des sociétés de 
services. L’accord qu’elle a conclu avec l’AFC, en application de l’information 


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7/1997, démontre qu’elle est une telle société, et qu’elle ne rentre pas dans la 
catégorie « comptables et fiduciaires ». 
6. 
 
Au vu de ce qui précède, le recours sera rejeté. Un émolument de 
CHF 2’500.- sera mis à la charge de la recourante, qui succombe (art. 87 LPA). 
PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 24 novembre 2004 par E.__________ S.A. 
contre la décision de la commission cantonale de recours en matière d'impôts du 25 
octobre 2004 ; 
au fond : 
le rejette ; 
met à la charge de la recourante un émolument de CHF 2’500.- ; 
communique le présent arrêt à PricewaterhouseCoopers S.A., mandataire de la 
recourante, ainsi qu'à la commission cantonale de recours en matière d'impôts et au 
service de la taxe professionnelle de la Ville de Genève. 
Siégeants : Mme Bovy, présidente, M. Paychère, Mme Hurni, M. Thélin, Mme Junod, 
juges. 
Au nom du Tribunal administratif : 
la greffière-juriste : 
 
 
C. Del Gaudio-Siegrist 
 
la vice-présidente : 
 
 
L. Bovy 
 
 
 


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A/2407/2004 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :