ge_gerichte · ATA/860/2024 · 2024-07-23 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/637/2022-ICCIFD 
ATA/860/2024 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 23 juillet 2024 
4ème section 
 
 
 dans la cause 
 
 
A______ SA 
recourante 
Représentée par Pricewaterhousecoopers SA 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
et 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
intimées 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
12 décembre 2022 (JTAPI/1361/2022) 


- 2/6 - 
A/637/2022 
EN FAIT 
A. a. Le présent litige concerne les impôts cantonaux et communaux (ICC) et l’impôt 
fédéral direct (IFD) 2019 de A______ SA. 
b. Dans sa déclaration fiscale 2019 signée le 24 septembre 2020, la contribuable a 
fait état d’un bénéfice net et d’un capital propre imposables dans le canton de 
CHF 1'952'215.-, respectivement CHF 14'019'029.-. Les états financiers 2019 joints 
à la déclaration retenaient des provisions liées au personnel de CHF 2'088'209.-, 
dont CHF 63'254,94 pour « congés payés », montant qui correspondait au coût du 
report des jours de vacances non pris par ses employés en lien avec l’exercice 2019. 
c. Par bordereaux ICC/IFD du 21 octobre 2021, l’administration fiscale cantonale 
(ci-après : AFC-GE) a taxé la société, en refusant de retenir la provision pour 
« congés payés ». 
d. Par décision sur réclamation du 21 janvier 2022, l’AFC-GE a confirmé son 
approche. 
e. Le recours déposé contre cette décision a été rejeté par jugement du Tribunal 
administratif de première instance (ci-après : TAPI) du 12 décembre 2022. Une 
provision pouvait être justifiée par l’usage commercial et ne pas être retenue sur le 
plan fiscal, faute de risque concret de survenance du risque. L’intéressée ne pouvait 
faire valoir une provision pour des congés non pris en 2019, alors qu’au moment de 
l’établissement des comptes, ils avaient été récupérés. 
B. a. Par acte du 13 janvier 2023, A______ SA a recouru auprès de la chambre 
administrative de la Cour de justice contre ce jugement. Elle conclut à l’annulation 
de celui-ci, de la décision sur réclamation et de la taxation et à l’émission d’un 
nouveau bordereau de taxation prenant en compte la provision de CHF 63'255.-. 
Cette somme ne devait pas être qualifiée de provision, mais de passif de 
régularisation. À ce titre, elle avait été déduite conformément au droit comptable. 
Elle ne pouvait ainsi pas être refusée, faute de base légale expresse le permettant. 
Subsidiairement, elle devait être fiscalement admise comme provision. La 
recourante admettait que le risque ne s’était toutefois pas concrétisé. 
b. L’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
La recourante ne démontrait pas l’existence du risque qu’elle cherchait à 
provisionner. La provision n’était pas nécessaire sur le plan commercial. Elle ne 
l’était pas non plus sur le plan fiscal. 
c. Sur ce, les parties ont été informées que la cause était gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
Interjeté en temps utile, au vu de la suspension des délais de fin d’année, devant la 
juridiction compétente, le recours est recevable (art. 132 de la loi sur l'organisation 


- 3/6 - 
A/637/2022 
judiciaire du 26 septembre 2010 - LOJ - E 2 05 ; art. 7 al. 2 de la loi de procédure 
fiscale du 4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17 ; art. 145 de la loi fédérale sur l'impôt 
fédéral direct du 14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi 
sur la procédure administrative du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
2. 
En vertu de l'art. 61 LPA, le recours peut être formé pour violation du droit y 
compris l'excès et l'abus du pouvoir d'appréciation (let. a), ou pour constatation 
inexacte ou incomplète des faits pertinents (let. b, al. 1). Les juridictions 
administratives n'ont pas compétence pour apprécier l'opportunité de la décision 
attaquée, sauf exception prévue par la loi (al. 2). 
3. 
Est litigieux le refus d’admettre la provision pour « congés payés ». 
3.1 Selon l’art. 12 al. 1 let. e de la loi sur l’imposition des personnes morales du 
23 septembre 1994 – LIPM – D 3 15), sont considérés comme bénéfice net 
imposable les amortissements et les provisions qui ne sont pas justifiées par l’usage 
commercial. 
3.2 Selon le droit fédéral, l'impôt sur le bénéfice a pour objet le bénéfice net, tel 
qu'il découle du compte de pertes et profits établi selon les règles du droit 
commercial (art. 57, 58, al. 1 LIFD). Tous les prélèvements opérés sur le résultat 
commercial qui ne servent pas à couvrir des dépenses justifiées par l'usage 
commercial sont toutefois ajoutés au bénéfice imposable (art. 58 al. 1 let. b LIFD), 
telle par exemple une provision non justifiée. 
3.3 L’art. 58 al.1 let. a LIFD énonce également le principe de l’autorité du bilan 
commercial (ou principe de déterminance), selon lequel le bilan commercial est 
déterminant en droit fiscal. Les cantons doivent cependant imposer l'ensemble du 
bénéfice net dans lequel doivent notamment être inclus les charges non justifiées 
par l'usage commercial, portées au débit du compte de résultats, ainsi que les 
produits et les bénéfices en capital, de liquidation et de réévaluation qui n'ont pas 
été portés au crédit du compte de résultats (art. 24 al. 1 let. a et b de la loi fédérale 
sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 
1990 - LHID - RS 642.14). 
3.4 Selon l'art. 63 al. 1 LIFD, des provisions peuvent être constituées à la charge du 
compte de résultats pour les risques de pertes sur des actifs circulants (let. b) et les 
risques de pertes imminentes durant l'exercice (let. c). En ICC, les provisions 
justifiées par l'usage commercial sont également admises en déduction du bénéfice 
(art. 12 let. e LIPM). Le simple fait que des provisions soient retenues dans les 
comptes ne permet donc pas de les admettre. 
La question étant traitée de manière semblable en droit fédéral et en droit cantonal, 
le présent arrêt traite simultanément des deux impôts, comme cela est admis par la 
jurisprudence (ATF 135 II 260 consid. 1.3.1 ; arrêts du Tribunal fédéral 
2C_662/2014 du 25 avril 2015 consid. 1 et 2C_394/2013 du 24 octobre 2013 
consid. 1.1). 


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3.5 La chambre administrative a déjà statué sur l’admissibilité de provisions pour 
les « congés payés » dans l’ATA/1101/2019 du 25 juin 2019. Elle a refusé de 
prendre en compte de telles provisions compte tenu du caractère aléatoire des 
facteurs susceptibles de générer le paiement de vacances et heures supplémentaires. 
Il ne pouvait en être déduit un risque de perte certain ou quasi-certain, ce qui 
excluait sa prise en compte au titre de provision. 
3.6 En effet, pour être admise, la provision doit être justifiée par l'usage commercial 
et, conformément au principe de périodicité, porter sur des faits dont l'origine se 
déroule durant la période de calcul (ATF 137 II 353 consid. 6.1 ; arrêt du Tribunal 
fédéral 2C_392/2009 du 23 août 2010 consid. 2.1 ; ATA/532/2013 du 27 août 2013 
consid. 3c et 3d). Est justifiée par l'usage commercial toute provision portée au 
passif du bilan qui exprime le fait que le résultat de l'exercice ne peut pas être tenu 
pour définitif ; cette correction prévient le risque que le résultat ne soit pas conforme 
à la réalité et qu'une perte apparaisse ultérieurement, qui existait déjà au moment 
du bouclement des comptes. Encore faut-il que ce risque de perte soit réel, concret 
et imminent (arrêts du Tribunal fédéral 2C_581/2010 du 28 mars 2011 consid. 3.1 ; 
2C_392/2009 précité consid. 2.3, in RDAF 2011 II 70). 
3.7 Dans la mesure où une provision ne peut avoir pour objet que des pertes 
imminentes (art. 63 al. 1 let. c LIFD), les provisions pour des charges futures ainsi 
que pour risques ou investissements futurs ne sont pas admissibles (arrêts du 
Tribunal fédéral 2C_478/2011 du 10 novembre 2011 consid. 2.1 ; 2C_581/2010 
précité consid. 3.1). Pour être acceptées, les provisions doivent prévenir des pertes 
imminentes ou parer à des risques menaçants découlant d'engagements ou de 
charges encourues et non pas couvrir des risques aléatoires (Division Études et 
supports/AFC, juin 2012, « L'imposition des personnes morales », in Informations 
fiscales éditées par la Conférence suisse des impôts CSI, ch. 411.3, p. 56). 
3.8 Deux conditions doivent donc être réunies pour que les provisions soient 
admises : les faits qui sont la cause du risque de perte doivent s'être produits au 
cours de l'exercice clos pendant la période de calcul ; le risque de perte doit être 
certain ou quasi certain, mais non nécessairement définitif. Par ailleurs, 
l'appréciation du risque doit être faite en tenant compte de tous les faits connus à la 
date du bouclement des comptes et non de faits ultérieurs qui viendraient confirmer 
ou infirmer le montant de la provision (arrêts du Tribunal fédéral 2C_581/2010 
précité consid. 3 ; 2C_392/2009 précité consid. 2.1 et les références citées ; 
ATA/174/2016 du 23 février 2016 et les références citées). Or, les provisions pour 
les congés payés sont trop aléatoires pour être justifiées sur le plan fiscal. Elles ne 
remplissent ainsi pas ces deux conditions et ne peuvent pas être retenues 
(ATA/1101/2019 du 25 juin 2019). 
4. 
La recourante conteste cette jurisprudence, en soulignant que les charges en 
question ne doivent pas être qualifiées de provision, mais de passif de 
régularisation. 


- 5/6 - 
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Or, si la provision sert à prévenir des risques de perte, un passif de régularisation 
concerne une dépense certaine (cf. Conseil suisse de présentation des comptes 
publics, Distinction entre passifs de régularisation et provisions dans le compte des 
investissements, Lausanne, 17 décembre 2015). 
En l’espèce, il est pourtant admis par la recourante que la déduction pour les congés 
payés ne concerne pas une dépense certaine, mais un simple risque. Celui-ci ne peut 
ainsi pas être qualifié de passif de régularisation, mais bien de provision, 
conformément à la définition du Conseil de présentation des comptes publics. 
Au vu de son côté aléatoire – qui s’est concrétisé en l’espèce, car la recourante 
cherche à faire admettre à titre de provision un risque qu’elle sait ne pas s’être 
concrétisé au moment de l’établissement des comptes les jours de congé ayant été 
rattrapés – la solution retenue dans l’ATA/1101/2019 du 25 juin 2019 doit être 
confirmée. 
5. 
La recourante conteste encore l’absence du caractère certain de la survenance du 
risque monétaire. 
Cet argument tombe à faux. La recourante admet, en effet, elle-même dans ses 
écritures qu’elle n’a dû payer aucun montant à ce titre, ce qui démontre que cette 
certitude n’existait pas et que la provision vise à couvrir un risque totalement 
aléatoire, ce qui n’est pas admissible 
Mal fondé, le recours doit ainsi être rejeté. 
6. 
Vu l'issue du litige, un émolument de CHF 1'500.- sera mis à la charge de la 
recourante, qui ne peut se voir allouer une indemnité de procédure (art. 87 
al. 1 LPA). 
* * * * * 
 
 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 13 janvier 2023 par A______ SA contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 12 décembre 2022 ; 
au fond : 
le rejette ; 


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met à la charge de A______ SA un émolument de CHF 1'500.- ; 
dit qu’il n’est pas alloué d’indemnité de procédure ; 
dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui suivent 
sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière de droit 
public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens de preuve 
et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé au Tribunal 
fédéral, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerne, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l'art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession de la recourante, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être jointes à l'envoi ; 
communique le présent arrêt à Pricewaterhousecoopers SA, mandataire de A______ SA, 
à l'administration fiscale cantonale, à l'administration fédérale des contributions ainsi 
qu'au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Florence KRAUSKOPF, présidente, Claudio MASCOTTO, juge, Stéphane 
GRODECKI, juge-suppléant. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
S. HUSLER-ENZ 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. KRAUSKOPF 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
 
la greffière :