ge_gerichte · ATA/1400/2019 · 2019-09-17 · fr

Résumé:
 Confirmation du refus d’entrer en matière sur la réclamation du recourant concernant l’impôt à la source de l’année 2015 pour tardiveté. Admission partielle du recours en lien avec le barème appliqué par l’autorité de taxation.

RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/4177/2017-ICCIFD 
ATA/1400/2019 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 17 septembre 2019 
4ème section 
dans la cause 
 
Monsieur A______ 
représenté par Deloitte SA, mandataire 
contre 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
et 
 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
_________ 
Recours contre le jugement du Tribunal administratif de première instance du 
11 juin 2018 (JTAPI/554/2018) 


- 2/9 - 
A/4177/2017 
EN FAIT 
1) 
 
Monsieur A______, ressortissant italien, a travaillé dans le canton de 
Genève en 2015, où il était soumis au régime de l’impôt à la source (ci-après : IS). 
2) 
 
Pour l’année 2015, l’employeur de M. A______ a procédé à une retenue à la 
source de CHF 157'013.35. 
3) 
 
Le 31 mars 2016, le mandataire de M. A______ a informé l’administration 
fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) qu’il souhaitait sauvegarder les droits de 
son client, dont l’étude de la situation fiscale était en cours afin de déterminer si 
une rectification de l’IS 2015 s’avérait nécessaire. 
 
 
Seule était jointe à ce courrier la formule « demande de rectification de 
l’imposition à la source (art. 23 LISP) concernant les revenus de l’année 2015 » 
signée par le mandataire de M. A______, mais non complétée. 
4) 
 
Par bordereau du 23 mars 2017, l’AFC-GE a établi la taxation de 
M. A______ pour l’IS 2015 à CHF 157'917.- sur la base d’un revenu imposable 
de CHF 477'389.-. 
5) 
 
Le 12 avril 2017, M. A______ a formé réclamation contre ce bordereau au 
motif qu’il devait faire l’objet d’une imposition à l’IS limitée à ses jours de travail 
en Suisse en 2015, soit 67,5 jours, étant donné qu’il était domicilié en Allemagne. 
6) 
 
Le 29 juin 2017, l’AFC-GE a maintenu la taxation de M. A______ pour l’IS 
2015, sa réclamation étant tardive. Étant donné que sa demande portait sur la 
portion de la rémunération perçue hors de Suisse en 2015, à savoir une question 
d’assujettissement, elle devait être présentée au plus tard le 31 mars de l’année 
suivant l’échéance de la prestation, ce qui n’avait pas été le cas. 
7) 
 
Le lendemain, M. A______ a sollicité la rectification de son imposition à 
l’IS 2015, reprenant ses précédents arguments. 
8) 
 
Par courriel du 7 juillet 2017, M. A______ a précisé à l’AFC-GE qu’il avait 
déposé une demande de rectification de l’IS 2015 à titre conservatoire en date du 
31 mars 2016, mais qu’il ne lui avait transmis les documents requis 
qu’ultérieurement. Il comprenait ainsi le refus d’entrée en matière du 
29 juin 2017, « dans la mesure où aucune demande de rectification d’IS n’a été 
déposée dans le délai imparti (soit avant le 31 mars 2016) ». Il maintenait 
néanmoins sa réclamation afin d’éviter une double imposition avec l’Allemagne et 
demandait la reconsidération de la décision litigieuse. 


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A/4177/2017 
9) 
 
Le 21 septembre 2017, l’AFC-GE a maintenu la taxation de M. A______ 
pour l’IS 2015, reprenant les motifs exposés dans sa décision du 29 juin 2017. 
10) 
Le 18 octobre 2017, M. A______ a recouru auprès du Tribunal administratif 
de première instance (ci-après : TAPI) contre cette décision, concluant à son 
annulation, ainsi qu’à celle du 29 juin 2017, et au prononcé d’une nouvelle 
décision de taxation pour l’IS 2015 conforme à sa demande. 
 
 
Même si elle était incomplète, étant donné qu’il ne disposait alors pas de 
tous les éléments, sa demande de rectification avait été déposée dans le délai 
requis, en date du 31 mars 2016. L’AFC-GE n’avait pas procédé à l’examen des 
arguments soulevés, à savoir, d’une part, que son employeur avait appliqué un 
taux correspondant à une personne célibataire sans enfant alors qu’il était marié et 
père de deux enfants, et, d’autre part, que seuls les jours travaillés en Suisse, en 
l’absence de résidence dans ce pays, y étaient imposables. 
11) 
Le 11 décembre 2017, l’AFC-GE a conclu au rejet du recours. 
 
 
La 
demande 
de 
rectification 
constituait 
une 
contestation 
de 
l’assujettissement à l’IS, qui devait être présentée avant le 31 mars 2016, ce que 
M. A______ ne pouvait ignorer. L’intéressé ne faisait en outre valoir aucun fait ni 
moyen de preuve nouveau susceptible de lui conférer un droit à ce qu’il soit entré 
en matière sur sa demande de « révision », dès lors que les éléments invoqués 
auraient pu l’être dans le cadre de la procédure de réclamation ordinaire. 
12) 
Par jugement du 11 juin 2018, le TAPI a rejeté le recours de M. A______. 
 
 
Le litige se limitait à la question de savoir si c’était à bon droit que 
l’AFC-GE avait refusé d’entrer en matière sur la réclamation de M. A______, le 
barème d’imposition et le nombre de jours travaillés taxables en Suisse ne 
pouvant être examinés dans ce cadre. Bien que M. A______, pourtant assisté d’un 
mandataire professionnellement qualifié (ci-après : MPQ), eût formellement 
déposé une demande de rectification de l’IS 2015 le 31 mars 2016, celle-ci ne 
comportait aucune explication et n’était accompagnée d’aucune pièce justificative. 
Ce n’était qu’en date du 13 (recte : 12) avril 2017 que M. A______ avait, pour la 
première fois, contesté le nombre de jours travaillés en Suisse, ce qui était tardif. 
Dans la mesure où M. A______ ne faisait valoir aucun motif de révision, sa 
taxation ne pouvait pas non plus être modifiée. 
13) 
Par acte expédié le 13 juillet 2018, M. A______ a recouru auprès de la 
chambre administrative de la Cour de justice (ci-après : la chambre 
administrative) contre ce jugement, concluant à l’annulation des décisions de 
l’AFC-GE des 29 juin et 21 septembre 2017 (sic), au prononcé d’une nouvelle 
décision de taxation pour l’IS 2015 au sens de sa demande et à la condamnation 
de l'État à supporter les frais et « dépens » de la procédure. 


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Il reprenait ses précédents arguments, précisant que, bien qu’elle ne fût pas 
complète en raison de documents manquants, sa demande de rectification de 
l’IS 2015 avait été déposée le 31 mars 2016, soit dans le délai prescrit. Sa taxation 
devait ainsi être modifiée en tenant compte du fait que, d’une part, il était marié et 
père de deux enfants et que, d’autre part, étant donné son domicile à l’étranger, 
n’était imposable en Suisse que la rémunération correspondant aux jours de travail 
qui y avaient été effectués. 
14) 
Le 23 juillet 2018, le TAPI a transmis son dossier sans formuler 
d’observations. 
15) 
Le 20 septembre 2018, l’AFC-GE a conclu à ce qu’il lui soit donné acte de 
son accord pour rectifier partiellement la taxation de M. A______ sur la base du 
barème « marié + 2 enfants », subsidiairement au renvoi du dossier pour 
rectification de l’IS 2015 de l’intéressé dans ce sens, et au rejet du recours pour le 
surplus. 
 
 
Contrairement à ce qu’il soutenait, M. A______ n’avait valablement déposé 
aucune demande de rectification de l’IS 2015 dans le délai légal s’agissant du 
nombre de jours effectivement travaillés en Suisse en 2015, n’ayant manifesté 
cette intention que le 13 (recte : 12) avril 2017. Sa demande dans ce sens était par 
conséquent tardive. S’agissant toutefois de la demande de correction du barème 
appliqué par l’employeur, ce qui résultait implicitement de l’acte de recours au 
TAPI de M. A______, elle acceptait d’y donner suite pour tenir compte de sa 
situation personnelle et familiale, ce qui entraînait un remboursement de 
CHF 26'352.- en sa faveur. 
16) 
Le 25 octobre 2018, le juge délégué a fixé aux parties un délai au 
19 octobre 2018 pour formuler toutes requêtes ou observations complémentaires, 
après quoi la cause serait gardée à juger. 
17) 
Le 17 octobre 2018, l’AFC-GE a fait savoir au juge délégué qu’il n’avait 
aucune requête ni observation complémentaire à formuler. 
18) 
M. A______ ne s’est pas déterminé à l’issue du délai imparti. 
19) 
Bien qu’invitée à le faire, l’AFC-CH ne s’est pas déterminée sur le recours. 
20) 
Sur quoi, la cause a été gardée à juger. 
 
 


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EN DROIT 
1) 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 de la loi sur l’organisation judiciaire du 26 septembre 2010 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10 ; art. 7 al. 2 de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 - LPFisc - D 3 17). 
2) 
a. 
Selon l’art. 65 LPA, l’acte de recours contient, sous peine d’irrecevabilité, la 
désignation de la décision attaquée et les conclusions du recourant (al. 1). 
Il contient également l’exposé des motifs ainsi que l’indication des moyens de 
preuve (al. 2). Le fait que les conclusions ne ressortent pas expressément de l’acte 
de recours n’est pas en soi un motif d’irrecevabilité, pour autant que l’autorité 
judiciaire et les autres parties concernées puissent comprendre avec certitude les 
demandes du recourant (ATA/1251/2019 du 13 août 2019 consid. 2a). 
À l’exigence de conclusions s’ajoute celle de motivation du recours, qui implique 
que le recourant explique en quoi et pourquoi il s’en prend à la décision litigieuse. 
Cette exigence est considérée comme remplie lorsque les motifs du recours, sans 
énoncer les conclusions formelles, permettent de comprendre aisément ce que le 
recourant désire (ATA/1076/2015 du 6 octobre 2015 et les arrêts cités). 
 
b. 
L’objet du litige est principalement défini par l’objet du recours (ou objet de 
la contestation), les conclusions du recourant et, accessoirement, par les griefs ou 
motifs qu’il invoque. L’objet du litige correspond objectivement à l’objet de la 
décision attaquée, qui délimite son cadre matériel admissible (ATA/1008/2019 du 
11 juin 2019 consid. 2b et les références citées). 
 
c. 
En l’espèce, dans son acte de recours, le recourant a conclu à l’annulation 
des décisions de l’autorité intimée des 29 juin et 21 septembre 2017, alors que 
l’acte entrepris ne peut être que le jugement du TAPI du 11 juin 2018. L’on 
comprend toutefois de ses écritures qu’il conteste ce dernier en tant qu’il confirme 
les décisions de l’AFC-GE. 
 
 
Le litige porte ainsi sur le refus, par l’AFC-GE, confirmé par le TAPI, 
d’entrer en matière sur la réclamation du recourant concernant l’IS 2015 pour 
cause de tardiveté. Dans un tel cas, seul le bien-fondé de ce refus d’entrer en 
matière peut être discuté, mais non pas la validité matérielle de la taxation (arrêt 
du Tribunal fédéral 2C_543/2017 consid. 1.2 ; ATA/1151/2017 du 2 août 2017 
consid. 15 et les références citées). 
3) 
a. 
Sont applicables au litige, au niveau fédéral, les dispositions de la loi 
fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), et 
sur le plan cantonal, celles découlant des art. 32 ss de la loi fédérale sur 
l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 
14 décembre 1990 (LHID - RS 642.14), soit celles de la loi sur l’imposition à la 


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source des personnes physiques et morales du 23 septembre 1994 (LISP - D 3 20) 
et 
du règlement 
d’application de la 
LISP 
du 12 décembre 1994 
(RISP - D 3 20.01), ainsi que, pour les questions de l’assujettissement fiscal, les 
dispositions de la loi sur l’imposition des personnes physiques du 
27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08). 
 
b. 
Lorsque l’assujettissement même à l’impôt est contesté, le contribuable ou 
le débiteur des prestations imposables peut, jusqu’au 31 mars de l’année qui suit 
l’échéance des prestations, exiger une décision (art. 23 al. 1 LISP ; art. 137 
al. 1 LIFD). Le contribuable qui conteste le montant de la retenue à la source peut 
déposer une réclamation écrite et motivée auprès de l’administration si 
l’attestation tenant lieu de quittance a été remise avant le dernier jour du mois de 
février de l’année qui suit celle pour laquelle l’impôt a été retenu jusqu’au 
31 mars de cette même année ou, si l’attestation a été remise ultérieurement, dans 
les trente jours qui suivent cette remise, mais au plus tard le 31 décembre de 
l’année qui suit celle pour laquelle l’impôt a été retenu (art. 23 al. 2 LISP ; 
art. 137 al. 1 LIFD). 
 
 
Les dispositions précitées doivent être interprétées en ce sens qu’après 
l’échéance du délai à fin mars, il n’est plus possible de soulever des contestations 
sur le principe de l’assujettissement fiscal, mais que seule demeure la possibilité 
de critiquer la somme de la retenue d’impôt et cela soit en faveur du fisc, soit en 
faveur du contribuable (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1017/2015 du 9 mars 2017 
consid. 2.1 et les références citées). Une demande de correction tendant à prendre 
en considération, pour l’IS, le nombre de jours de travail effectués physiquement 
en Suisse relève de l’assujettissement à l’imposition en Suisse et dans le canton 
concerné, tel que réglé par les art. 5 al. 1 let. a LIFD et 4 al. 2 let. a LHID, et 
tombe littéralement dans le champ d’application des art. 137 al. 1 LIFD et 23 
al. 1 LISP, qui exigent que l’autorité rende une décision relative à « l’existence et 
l’étendue de l’assujettissement » (arrêt du Tribunal fédéral 2C_1017/2015 précité 
consid. 2.2 et les références citées). 
 
c. 
En l’espèce, le recourant soutient avoir déposé une demande de rectification 
de l’IS 2015 dans le délai légal pour ce faire, au regard de son courrier à 
l’AFC-GE du 31 mars 2016 et de la formule « demande de rectification de 
l’imposition à la source (art. 23 LISP) concernant les revenus de l’année 2015 » 
annexée. 
 
 
Il perd toutefois de vue que ces documents ne contiennent aucune indication 
ni motivation allant au-delà d'une volonté toute générale de « sauvegarde des 
droits » du recourant, dont l’étude de la situation fiscale était, selon ses dires, alors 
en cours par son mandataire. Les documents considérés ne mentionnent en 
particulier pas que le recourant contestait le nombre de jours effectivement 
travaillés en Suisse durant l’année fiscale en cause, ce que le recourant a d’ailleurs 
confirmé dans son courriel à l’AFC-GE du 7 juillet 2017. Dans ce cadre, le 


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recourant ne peut se prévaloir du fait qu’il n’était pas en possession des 
documents requis à cette date, dès lors qu’une telle situation n’empêchait pas le 
dépôt d’une requête en rectification, ce d’autant qu’il était assisté d’un MPQ. 
 
 
Il ressort ainsi du dossier que ce n’est que dans le cadre de son courrier du 
12 avril 2017 au plus tôt que le recourant s’est prévalu d’un assujettissement à l’IS 
limité à ses jours de travail en Suisse en 2015, qu’il a indiqué être de 67,5 jours, 
au regard de son domicile à l’étranger. 
 
 
C’est dès lors à juste titre que l’AFC-GE, puis le TAPI, ont considéré que la 
demande de rectification de l’IS 2015 du recourant était tardive et ont refusé 
d’entrer en matière sur sa réclamation. Le jugement entrepris sera dès lors 
confirmé sur ce point, sans qu’il ne soit nécessaire d’examiner le fond du litige, 
étant précisé que le recourant n’invoque aucun motif de révision, comme l’ont à 
juste titre retenu les premiers juges, ce qu’il ne conteste au demeurant pas devant 
la chambre de céans. 
 
 
S’agissant toutefois de la question du barème pour l’IS 2015 appliqué au 
recourant par l’autorité intimée, celle-ci a accepté de le corriger durant la 
procédure de recours, comme elle l’a indiqué dans sa réponse du 
20 septembre 2018, en tenant compte de sa situation personnelle et familiale. 
Dans ce cadre, le recourant, qui avait déjà fait valoir cet argument devant le TAPI, 
obtient partiellement gain de cause, ce dont il sera tenu compte au titre des frais et 
de l'indemnité de procédure. 
 
 
Il résulte de ce qui précède que le recours sera partiellement admis en lien 
avec le barème retenu pour l’IS 2015 du recourant et le jugement du TAPI annulé 
dans ce sens, de même que le bordereau IS 2015 du 23 mars 2017 ainsi que les 
décisions de l’autorité intimée des 29 juin et 21 septembre 2017, le dossier lui 
étant renvoyé pour nouvelle décision de taxation IS 2015 selon les considérants du 
présent arrêt. 
4) 
 
Vu l’issue du litige, un émolument réduit, d'un montant de CHF 350.-, sera 
mis à la charge du recourant, qui succombe en grande partie (art. 87 al. 1 LPA), et 
une indemnité de procédure de CHF 500.- lui sera allouée, à la charge de l’État de 
Genève (art. 87 al. 2 LPA). 
 
* * * * * 
 


- 8/9 - 
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PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
à la forme : 
déclare recevable le recours interjeté le 13 juillet 2018 par Monsieur A______ contre le 
jugement du Tribunal administratif de première instance du 11 juin 2018 ; 
au fond : 
l’admet partiellement ; 
annule le jugement entrepris au sens des considérants ; 
annule le bordereau IS 2015 du 23 mars 2017 ainsi que les décisions de l’administration 
fiscale cantonale des 29 juin et 21 septembre 2017 au sens des considérants ; 
renvoie le dossier à l’administration fiscale cantonale pour l’établissement d’un nouveau 
bordereau IS 2015 tenant compte du barème « marié + 2 enfants » ; 
confirme le jugement entrepris ainsi que le bordereau et les décisions susmentionnés 
pour le surplus ; 
met un émolument de CHF 350.- à la charge de Monsieur A______ ; 
alloue une indemnité de procédure de CHF 500.- à Monsieur A______, à la charge de 
l’État de Genève (administration fiscale cantonale) ; 
dit que conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l'envoi ; 
communique le présent arrêt à Deloitte SA, mandataire de Monsieur A______, à 
l’administration fiscale cantonale, à l’administration fédérale des contributions ainsi 
qu’au Tribunal administratif de première instance. 
Siégeant : Mme Krauskopf, présidente, MM. Pagan et Verniory, juges. 
 


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A/4177/2017 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière-juriste : 
 
 
K. De Lucia 
 
 
la présidente siégeant : 
 
 
F. Krauskopf 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :