ge_gerichte · JTAPI/392/2012 · 2012-03-23 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE 
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/346/2011 ICC/IFD 
JTAPI/392/2012 
 
JUGEMENT 
DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
du 23 mars 2012 
 
dans la cause 
 
Madame A______ et Monsieur B______ 
 
contre 
 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
 
(Impôt fédéral direct, cantonal et communal 2009) 


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A/346/2011 
EN FAIT 
1. 
Le présent litige concerne l'impôt cantonal et communal (ICC) et l'impôt fédéral 
direct (IFD) 2009. 
2. 
Initialement taxés d'office pour l'année 2009, Madame A______ et Monsieur 
B______ ont vu leurs taxations ICC et IFD 2009 rectifiées par décisions et 
bordereaux datés du 23 décembre 2010, suite au dépôt, en octobre 2010, de leur 
déclaration fiscale dûment complétée. Une facture de l'entreprise générale 
C______, datée du 7 août 2009, était jointe à leur déclaration fiscale. Cette 
facture, d'un montant de 161'507 fr. 21, portait - selon son libellé - sur des travaux 
de rénovation et d'entretien d'un chalet sis ______ à D______. 
 
L'administration a fixé l'ICC 2009 à 20'761 fr. 05, sur la base d'un revenu 
imposable de 128'922 fr et d'une fortune imposable nulle. Elle a fixé l'IFD 2009 à 
3'336 fr., sur la base d'un revenu imposable de 117'700 fr. 
3. 
Par acte du 21 janvier 2011, les contribuables ont saisi le Tribunal administratif de 
première instance d'un recours contre les décisions du 23 décembre 2010. Les 
bordereaux rectificatifs ne tenaient pas compte des frais d'entretien et de 
rénovation qu'il avait payés pour le chalet situé à D______, dont ses parents 
étaient propriétaires et dont sa sœur et lui-même étaient usufruitiers, alors que le 
justificatif de ces frais avait été annexé à la déclaration fiscale. En cas 
d'impossibilité, ils demandaient que ces frais soient pris en compte dans le calcul 
du bordereau des parents de B______. 
4. 
Dans sa réponse du 9 juin 2011, l'administration a conclu au rejet du recours. 
Contrairement à ce qu'il affirmait, le contribuable était, à teneur du Registre 
foncier, copropriétaire avec sa sœur de la parcelle sur laquelle se trouvait le chalet, 
et non usufruitier. Or, c'est à l'usufruitier qu'il incombait de déclarer l'immeuble en 
cause, avec ses éventuels frais d'entretien. Le contribuable, en tant que nu-
propriétaire, n'était imposé ni en revenu, ni en fortune sur ce bien, de sorte qu'il ne 
pouvait se prévaloir d'aucune déduction sur celui-ci. 
5. 
Par courrier du 22 juillet 2011, le tribunal a demandé aux recourants de lui fournir 
un extrait du registre foncier mentionnant que B______ était bien usufruitier de 
l'immeuble en cause, ou, à défaut, toute pièce utile démontrant sa qualité 
d'usufruitier. 
6. 
Dans sa réponse du 30 août 2011, B______ a admis que son recours du 21 janvier 
2011 était inexact dans sa formulation, en ce sens que ses parents étaient 
usufruitiers du bien immobilier, alors que sa sœur et lui-même en étaient nus-
propriétaires, extrait du Registre foncier à l'appui. Ce bien figurait sur la 
déclaration fiscale de ses parents, mais il s'était chargé des travaux d'entretien. Il 


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demandait que ces frais soient pris en compte dans le calcul de son bordereau 
rectificatif, ou, à défaut, dans le calcul du bordereau de ses parents. 
 
EN DROIT 
1. 
Le Tribunal administratif de première instance (ci-après le tribunal) connaît des 
recours dirigés, comme en l’espèce, contre des décisions de l’Administration 
fiscale cantonale (art. 115 et 116 de la loi sur l’organisation judiciaire du 
26 septembre 2010 – LOJ – E 2 05; art. 49 de la loi de procédure fiscale du 
4 octobre 2001 - LPFisc – D 3 17 - et 140 de loi fédérale sur l’impôt fédéral direct 
du 14 décembre 1990 - LIFD - RS 642.11). 
2. 
Interjeté en temps utile et dans les formes prescrites devant la juridiction 
compétente, le recours est recevable au sens des articles 49 LPFisc et 140 LIFD. 
3. 
Le 1er janvier 2010 est entrée en vigueur la loi sur l’imposition des personnes 
physiques du 27 septembre 2009 (LIPP – D 3 08), dont l'article 69 abroge les cinq 
anciennes lois sur l’imposition des personnes physiques (LIPP-I à V). 
 
L’article 72 alinéa 1 LIPP prévoit que cette loi s’applique pour la première fois 
pour les impôts de la période fiscale 2010, et que les impôts relatifs aux périodes 
fiscales antérieures demeurent régis par les dispositions de l’ancien droit, même 
après l’entrée en vigueur de la nouvelle loi. 
 
En l’espèce, le recours concerne la période fiscale 2009. Il s’ensuit que la présente 
cause est régie par les dispositions de l’ancien droit (LIPP-I à V). 
4. 
La question à trancher est celle de savoir si le contribuable peut déduire de son 
revenu le coût des travaux qu'il a entrepris sur l'immeuble dont il est nu-
propriétaire avec sa sœur, et dont leurs parents sont usufruitiers. 
 
Le contribuable qui possède des immeubles privés peut déduire les frais 
nécessaires à leur entretien (art. 32 al. 2 LIFD). Sont déduits du revenu, 
notamment, les frais nécessaires à l'entretien des immeubles privés que possède le 
contribuable (art. 6 al. 4 LIPP-V). 
 
Selon la doctrine, les frais d'entretien au sens étroit correspondent aux dépenses 
qu'entreprend le contribuable pour les réparations et rénovations du bien 
immobilier, et qui représentent des charges et non des investissements, car ces 
dépenses n'augmentent pas la valeur réelle de l'immeuble (Nicolas MERLINO in 
Danièle YERSIN, Yves NOËL, Commentaire romand de la loi fédérale sur 
l’impôt fédéral direct, art. 32, § 48, p. 490). 


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Autrement dit, les frais d’entretien au sens étroit sont essentiellement ceux qui 
sont encourus pour des travaux destinés à compenser l’usure normale de la chose 
due à son usage et à l’écoulement du temps et à maintenir l’état d’entretien 
original du bien (Nicolas MERLINO, op. cit., art. 32, § 50, p. 490. 
 
Les frais d'entretien au sens étroit peuvent être subdivisés dans les trois catégories 
suivantes: 
- Les frais d'entretien courants ou de maintenance: 
Ces frais, ordinaires et périodiques, correspondent à des dépenses courantes 
dans le but de conserver les fonctionnalités de l'immeuble. On peut citer 
comme exemple, les petites réparations. Ces frais interviennent à des 
intervalles périodiques réguliers qui sont annuels, motif pour lequel ces 
dépenses sont qualifiées d'entretien ordinaire. 
- Les frais de remise en état: 
Ces frais visent à maintenir la capacité de rendement du bien immobilier 
concerné (rénovations de façades, changements de tapisserie, de sols, etc.). Ils 
sont qualifiés d'entretien extraordinaire par une partie de la doctrine, au motif 
qu'ils interviennent à des intervalles plus longs qu'une année. 
- Le coût de remplacement de vieilles installations: 
On peut citer par exemple les installations sanitaires, le chauffage, la cuisine 
(Nicolas MERLINO, op. cit., art. 32, § 51, p. 490-491). 
 
Exceptionnellement, on peut renoncer à l'exigence d'un lien entre revenu 
imposable et charge déductible. Il en va notamment ainsi en cas d'usufruit, pour 
les travaux extraordinaires que doit supporter le nu-propriétaire de l'immeuble, 
lesquels peuvent être déduits chez le nu-propriétaire, alors même que ce dernier ne 
paie aucun impôt sur le revenu immobilier, cet impôt étant intégralement supporté 
par l'usufruitier (Nicolas MERLINO, op. cit, art. 32, § 26, p. 484). 
 
En droits réels, l'article 764 CC prévoit que l’usufruitier est tenu de conserver la 
substance de la chose et de faire lui-même les réparations et réfections ordinaires 
d’entretien (al. 1). Si des travaux plus importants ou d’autres mesures sont 
indispensables à la conservation de la chose, l’usufruitier est tenu d’en aviser le 
propriétaire et de les souffrir (al. 2). 
 
Selon l'article 765 CC, l’usufruitier supporte les frais ordinaires d’entretien et les 
dépenses d’exploitation de la chose, ainsi que les intérêts des dettes dont elle est 
grevée, et il est tenu d’acquitter les impôts et autres redevances; le tout en 
proportion de la durée de son droit (al. 1). Les autres charges incombent au 
propriétaire (al. 3). 


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Selon la doctrine, l’usufruitier est tenu de conserver la substance de la chose 
(art. 764 al. 1 CC). Cela implique pour lui le devoir d’entretenir cette chose (à ses 
frais), c’est-à-dire de la maintenir en état. Toutefois, l’usufruitier n’a que le devoir 
de pourvoir à l’entretien ordinaire de la chose. Il ne répond pas de la dépréciation 
causée par l’usage normal de la chose, pas plus que de sa destruction par cas 
fortuit. L’usufruitier n’est donc pas tenu de sauvegarder de façon absolue la 
substance de la chose. 
 
L’usufruitier doit effectuer "les réparations et réfections ordinaires d’entretien" 
(art. 764 al. 1). Il s’agit des travaux auxquels un propriétaire doit normalement 
procéder à intervalles plus ou moins réguliers: procéder au nettoyage régulier de 
la chose (par l’usufruitier lui-même ou, si nécessaire, par un spécialiste), 
remplacer des vitres cassées, changer un robinet, réassujettir quelques tuiles, 
entretenir les chemins, les haies, les conduites, faire exécuter les services 
d’entretien d’un véhicule, etc. 
 
Quant aux travaux plus importants, comme les grosses réparations ou les autres 
mesures indispensables à la conservation de la chose, l’usufruitier n’a pas le 
devoir de les entreprendre. Mais il est tenu d’aviser le propriétaire de la nécessité 
ou de l’opportunité de faire ces travaux et, le cas échéant, d’en souffrir 
l’exécution. 
 
Par travaux plus importants, on entend par exemple recrépir une façade, remplacer 
la chaudière à mazout, refaire le toit qui menace de s’effondrer. 
 
Le nu-propriétaire n’est pas tenu de faire ces travaux. S’il les entreprend, il doit en 
supporter les frais (P.-H. STEINAUER, Les droits réels, 2003, tome III, n° 2443-
2446a, pp. 56-57). 
5. 
En l'espèce, il est acquis que le contribuable et sa sœur sont nus-propriétaires de la 
parcelle en cause et que leurs parents en sont usufruitiers. 
 
Le contribuable a entrepris des travaux d'entretien et de rénovation du chalet situé 
sur ladite parcelle. Selon la facture produite, ces travaux ont consisté en la 
réfection de la toiture et des façades, pour un montant de plus de 160'000 fr. La 
nature et l'ampleur de ces travaux ne sont pas contestés par la partie intimée. Leur 
prise en charge par le contribuable n'est pas remise en cause non plus. 
 
Il s'agit de travaux destinés à compenser l'usure normale de la chose et à 
maintenir son état d'entretien original, soit de travaux d'entretien au sens étroit. 
Ces travaux ne sauraient être qualifiés de frais ordinaires d'entretien à charge de 
l'usufruitier, en tant qu'ils dépassent manifestement l'entretien courant de la chose, 
auquel l'usufruitier doit pourvoir. En définitive, les travaux dont il est question 
doivent être considérés comme des travaux d'entretien extraordinaires, à charge du 
nu-propriétaire. 


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En conséquence, s'agissant de travaux que le nu-propriétaire doit supporter, ceux-
ci peuvent être déduits de son revenu, quand bien même il n'est imposé ni en 
fortune, ni en revenu sur ce bien, conformément à la doctrine citée plus haut. C'est 
donc un montant de 161'507 fr. 21 qui doit être porté en déduction du revenu du 
contribuable, à titre de frais d'entretien. 
 
En conclusion, le recours sera admis et le dossier retourné à l'administration, afin 
qu'elle procède à une nouvelle taxation conforme à ce qui précède. 
6. 
En application des articles 144 alinéa 1 LIFD, 52 alinéa 1 LPFisc, 87 alinéa 1 
LPA et 1 et 2 du règlement genevois sur les frais, émoluments et indemnités en 
procédure administrative (RFPA – E 5 10.03), les contribuables, qui obtiennent 
gain de cause, sont dispensés du paiement d’un émolument. 
 
L’avance de frais de 500 fr., effectuée au moment du dépôt du recours (art. 86 
al. 1 LPA), leur sera restituée. 
 
 


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PAR CES MOTIFS 
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 
DE PREMIÈRE INSTANCE 
1. 
déclare le recours recevable; 
2. 
l'admet; 
3. 
renvoie le dossier à l'administration pour nouvelle décision de taxation au sens des 
considérants; 
4. 
dit qu’il n’est pas perçu d’émolument et ordonne la restitution de l’avance de frais 
de 500 fr.; 
5. 
dit que, conformément aux articles 132 LOJ, 62 al. 1 let. a et 65 LPA, le présent 
jugement est susceptible de faire l'objet d'un recours auprès de la chambre 
administrative de la Cour de droit public de la Cour de justice (18 rue du Mont-
Blanc, case postale 1956, 1211 Genève 1) dans les trente jours à compter de sa 
notification. L'acte de recours doit être dûment motivé et contenir, sous peine 
d'irrecevabilité, la désignation du jugement attaqué et les conclusions du 
recourant. Il doit être accompagné du présent jugement et des autres pièces dont 
dispose le recourant; 
6. 
communique le présent jugement à: 
a. 
A______ et B______; 
b. 
l’Administration fiscale cantonale; 
c. 
l'Administration fédérale des contributions. 
Siégeant : Caroline DEL GAUDIO-SIEGRIST, présidente, Philippe FONTAINE et 
Thierry ULMANN, juges assesseurs. 
 
Au nom du Tribunal: 
La présidente 
Caroline DEL GAUDIO-SIEGRIST 
 
Copie conforme de ce jugement a été communiquée aux parties. 
Genève, le 
 
La greffière