ge_gerichte · ATA/375/2012 · 2012-06-12 · fr


RÉPUBLIQUE ET 
 
CANTON DE GENÈVE
POUVOIR JUDICIAIRE 
A/3280/2009-ICCIFD 
ATA/375/2012 
COUR DE JUSTICE 
Chambre administrative 
Arrêt du 12 juin 2012 
2ème section 
dans la cause 
 
Madame et Monsieur T______ 
représentés par Me Marcel Bersier, avocat 
contre 
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS 
et 
ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 
 
_________ 
Recours contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 13 décembre 2010 (DCCR/1814/2010) 


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A/3280/2009 
EN FAIT 
1. 
 
Par convention notariée du 22 décembre 2005, Monsieur T______ a vendu à 
Madame et Monsieur K______ la parcelle ______feuille 62 de la commune de 
Satigny, sur laquelle sont érigés un bâtiment no 550 (habitation à un seul 
logement), un bâtiment no 187 de production agricole et un bâtiment no 189 
correspondant à une partie habitation à un seul logement. Il a également vendu 
aux époux K______ le fonds de commerce constitué par le café-restaurant à 
l’enseigne « Café-restaurant X______ », sis dans le bâtiment no 550 
susmentionné, des machines et du matériel d’exploitation, ainsi que d’autres 
valeurs matérielles et immatérielles se rattachant à l’établissement. Ils ont cessé 
l’exploitation le 31 décembre 2005. 
 
 
Le prix de vente de l’immeuble était de CHF 675’000.- et celui du fonds de 
commerce et les accessoires ascendait à CHF 225'000.-. 
2. 
 
Le 18 octobre 2006, Madame T______ et M. T______ ont transmis à 
l’administration fiscale cantonale (ci-après : AFC-GE) leur déclaration fiscale 
2005. Sous la rubrique « revenu et fortune de l’activité indépendante », M. 
T______ a indiqué un montant de CHF 27'854.-, correspondant au bénéfice net 
d’exploitation du Café X______ au 31 décembre 2005. 
3. 
 
Le 8 octobre 2007, l’AFC-GE a demandé aux époux T______ de lui 
indiquer si, suite à la cessation de leur activité indépendante en décembre 2005, ils 
avaient remis leur établissement à un tiers ou perçu une quelconque indemnité à 
cette occasion. Ils devaient joindre toutes pièces probantes. 
4. 
 
Le 7 février 2008, les époux T______ ont transmis à l’AFC-GE la 
convention de vente immobilière et de vente mobilière / remise de commerce du 
22 décembre 2005. 
5. 
 
En date du 21 novembre 2008, l’AFC-GE a adressé aux époux T______ les 
bordereaux suivants : 
 
- 
Impôts cantonaux et communaux 2005 (ci-après : bordereau ICC 2005) : le 
revenu imposable était de CHF 398'192.- et l’ICC se montait à CHF 101'181,80. 
 
- 
Impôt fédéral direct 2005 (ci-après : bordereau IFD 2005) : le revenu 
imposable était de CHF 409'800.- et l’IFD se montait à CHF 41'448.-. 
 
 
Dans les deux cas, l’AFC-GE avait établi le bénéfice net de l’activité 
indépendante de M. T______ à CHF 479'500.-, se décomposant en CHF 27'584.- 
de bénéfice selon les comptes commerciaux, CHF 216'035.- de bénéfice sur la 


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vente du fonds de commerce et CHF 235'035.- de bénéfice sur la vente de 
l’immeuble. 
6. 
 
Le 22 décembre 2008, les contribuables ont déposé une réclamation contre 
les deux bordereaux. 
 
 
L’AFC-GE avait pris en compte comme revenu l’intégralité du bénéfice de 
la vente de l’immeuble. Ce faisant, elle avait considéré à tort, et contrairement aux 
taxations antérieures, que le bien immobilier vendu faisait intégralement partie de 
leur fortune commerciale. Or cet immeuble avait toujours fait partie de la fortune 
privée de M. T______ et avait toujours été déclaré comme tel. Le Café X______ 
comptabilisait un loyer annuel de CHF 31'500.- que le contribuable déclarait 
régulièrement à l’AFC-GE. Le bénéfice réalisé lors de la vente de l’immeuble ne 
pouvait donc qu’être taxé au titre de bénéfice sur les gains immobiliers. Dans 
l’hypothèse où la partie réservée à l’exploitation du Café X______ devait être 
considérée comme commerciale lors de sa vente, seule la partie effectivement 
réservée à cet usage pourrait justifier une taxation au titre du revenu, soit 60 %, 
correspondant à CHF 141'036,60. 
7. 
 
Par deux décisions du 30 juillet 2009, l’une pour l’ICC, l’autre pour l’IFD, 
l’AFC-GE a rejeté la réclamation et maintenu les bordereaux contestés. 
 
 
La fortune commerciale comprenait tous les éléments de fortune qui 
servaient entièrement ou de manière prépondérante à l’exercice de l’activité 
lucrative indépendante. La fonction technique et économique de l’élément 
considéré constituait le critère déterminant pour l’attribution au patrimoine privé 
ou au patrimoine commercial. Selon la méthode de la prépondérance, la fortune 
commerciale comprenait hors les éléments de fortune mixtes qui servaient 
entièrement ou de manière prépondérante à l’exercice de l’activité lucrative 
indépendante. Dans le cas des contribuables, il apparaissait que le bien immobilier 
en cause était à prépondérance commerciale, la part commerciale des bâtiments 
mixtes nos 550 et 189 se montant, selon les documents produits, à 60 % et le 
bâtiment no 187 - comprenant les sanitaires du restaurant et une pergola - relevant 
entièrement de l’utilisation commerciale. L’ensemble de la parcelle relevait en 
conséquence du patrimoine commercial et l’intégralité du bénéfice de son 
aliénation devait être imposée au titre du revenu. 
8. 
 
Le 7 septembre 2009, les époux T______ ont recouru auprès de la 
commission cantonale de recours en matière administrative (ci-après : la 
commission), remplacée par le Tribunal administratif de première instance (ci-
après : TAPI) le 1er janvier 2011, contre les deux décisions sur réclamation 
susmentionnées, concluant à ce que seule la partie du bénéfice de vente de 
l’immeuble afférente à l’exploitation du restaurant soit taxable au titre de bénéfice 
commercial et à la rectification des bordereaux ICC et IFD 2005 en conséquence. 
Ils contestaient l’application de la méthode de la prépondérance, qui consistait à 


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attribuer, en cas de doute, l’intégralité du bien à la fortune privée ou commerciale, 
sans partage de la valeur. Leur immeuble n’avait pas été acquis pour exercer une 
activité commerciale mais pour y loger et le restaurant n’était pas comptabilisé 
comme actif commercial. Au niveau comptable, l’AFC-GE avait toujours admis 
une part privée. Sa décision de modifier son mode de taxation au moment de la 
réalisation du bien était abusive. Compte tenu des taxations antérieures, seule la 
partie commerciale devait être comme telle, conformément au principe de 
l’imposition selon la capacité contributive et de la bonne foi de l’administration. 
9. 
 
Le 8 mars 2010, l’AFC-GE, représentant également l'administration 
fédérale des contributions (ci-après : AFC-CH), a conclu au rejet du recours. 
L’application du principe de la prépondérance découlait de l’art. 18 al. 2 de la loi 
fédérale sur l’impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11) et 
était appliquée depuis 2001 pour l’ICC. Les taxations contestées étaient donc 
correctes. 
10. 
 
Par décision du 13 décembre 2010, la commission a rejeté le recours des 
époux T______. L’immeuble vendu étant utilisé pour plus de 50 % dans le cadre 
de l’activité indépendante, l’intégralité du gain résultant de son aliénation devait 
être intégrée dans le produit de cette activité, conformément aux art. 18 al. 2 LIFD 
et 3 al. 3 loi sur l’imposition des personnes physiques - Impôt sur le revenu 
(revenu imposable du 22 septembre 2000 - aLIPP-IV - D 3 14), le partage entre 
part privée et part commerciale jusqu’alors pratiqué n’étant plus possible depuis 
l’entrée en vigueur de ces deux lois, respectivement en 1995 et 2001. 
11. 
 
Le 24 janvier 2011, les époux T______ ont recouru auprès du Tribunal 
administratif, devenu la chambre administrative de la Cour de justice le 1er janvier 
2011 (ci-après : la chambre administrative) contre la décision susmentionnée, 
concluant à son annulation ainsi qu’à celle des bordereaux litigieux et au renvoi 
du dossier à l’AFC-GE pour taxation conforme. Ils reprenaient à cet égard leur 
argumentation antérieure. A titre subsidiaire, si les taxations contestées étaient 
maintenues, ils concluaient à ce que le dossier soit renvoyé à l’AFC-GE pour 
annuler le bordereau du 27 juin 2006 correspondant à l’impôt sur le bénéfice 
immobilier de CHF 33'914,10 résultant de l’aliénation de l’immeuble et au 
remboursement de ce montant payé alors à tort, ainsi qu’aux rectifications des 
taxations non prescrites au 28 novembre 2008, en leur permettant de procéder aux 
amortissements immobiliers et commerciaux ainsi qu’aux provisions admissibles 
en vue de réduire les bénéfices taxés. 
12. 
 
Le 31 janvier 2011, le TAPI a transmis son dossier. 
13. 
 
Le 25 février 2011, l’AFC-GE a conclu au rejet de recours, reprenant son 
argumentation relative à l’application du principe de la prépondérance. S’agissant 
de l’impôt sur le bénéfice immobilier, il était imputé sur l’impôt sur le revenu 
conformément à la loi. Quant aux taxations antérieures, les contribuables n’étaient 


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pas protégés par une taxation passée en force au-delà de la période fiscale 
concernée et l’AFC-GE était en droit de changer sa position lors d’une taxation 
ultérieure. Les taxations antérieures ne sauraient donc prévaloir sur la réelle 
affectation du bien, telle qu’elle avait été déterminée au moment de sa vente. 
14. 
 
Le 21 mars 2011, les contribuables ont réagi à la détermination de l’AFC-
GE. Celle-ci admettait avoir taxé le bien immobilier litigieux comme fortune 
privée jusqu’à sa réalisation. Or, elle disposait des comptes courants depuis le 
début de l’exploitation du restaurant dans l’immeuble, acquis par eux en 1996. 
Aucun actif immobilier n’était indiqué et le loyer versé était dûment comptabilisé. 
Jamais l’AFC-GE n’avait considéré l’immeuble comme élément commercial 
avant 2008 et en changeant de pratique, elle les avait empêchés de procéder aux 
amortissements et provisions usuels. Les conséquences préjudiciables de ce 
changement pratique devaient, s’il était admis, être réparées. L’instruction devait 
porter sur ce point également. 
15. 
 
Les écritures des contribuables ont été transmises à l’AFC-GE le 30 mars et 
les parties ont été avisées que la cause était gardée à juger. 
EN DROIT 
1. 
 
Depuis le 1er janvier 2011, suite à l'entrée en vigueur de la nouvelle loi sur 
l'organisation judiciaire du 26 septembre 2010 (LOJ - E 2 05), l'ensemble des 
compétences jusqu'alors dévolues au Tribunal administratif a échu à la chambre 
administrative, qui devient autorité supérieure ordinaire de recours en matière 
administrative (art. 132 LOJ). 
2. 
 
Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 132 LOJ ; art. 62 al. 1 let. a de la loi sur la procédure administrative 
du 12 septembre 1985 - LPA - E 5 10). 
3. 
 
Le 1er janvier 2010 est entrée en vigueur la loi sur l’imposition des 
personnes physiques du 27 septembre 2009 (LIPP - D 3 08), dont l’art. 69 abroge 
les cinq anciennes lois sur l’imposition des personnes physiques (LIPP I à V), en 
particulier la loi sur l’imposition des personnes physiques - Impôt sur le revenu 
(revenu imposable), du 22 septembre 2000 (LIPP-IV) 
 
 
L’art. 72 al. 1 LIPP dispose que cette loi s’applique pour la première fois 
pour les impôts de la période fiscale 2010, et que les impôts relatifs aux périodes 
fiscales antérieures demeurent régis par les dispositions de l’ancien droit, même 
après l’entrée en vigueur de la nouvelle loi. 
 
 
En l’espèce, le recours concerne la période fiscale 2005. Il s’ensuit que la 
présente cause est régie par les dispositions de l’ancien droit. 


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4. 
 
Le litige consiste à déterminer à quelle catégorie de fortune, commerciale ou 
privée, doit être rattachée la transaction en cause. 
 
 
La distinction entre ces deux catégories est fondamentale dès lors que les 
gains en capital sur les biens appartenant à la fortune privée ne sont pas 
imposables (art. 16 al. 3 LIFD), sauf pour les immeubles qui sont frappés d’un 
impôt cantonal (art. 80 ss de la loi générale sur les contributions publiques du 
9 novembre l887 - LCP - D 3 05), alors que les plus-values sur la fortune 
commerciale le sont (art. 18 al. 2 LIFD et 3 al. 2 LIPP-IV). 
5. 
 
A teneur de l’art. 18 al. 1 LIFD, font l’objet d’une imposition au plan 
fédéral tous les revenus provenant de l’exercice d’une activité lucrative 
indépendante. Est assimilé au produit de l’activité lucrative indépendante tout 
bénéfice en capital provenant de l’aliénation, de la réalisation ou de la 
réévaluation comptable d’éléments de la fortune commerciale (art. 18 al. 2 LIFD). 
 
 
 L’art. 18 al. 2 LIFD, entré en vigueur le 1er janvier 1995, consacre le 
recours au principe de la prédominance ou de la prépondérance. Depuis lors, en 
matière d’IFD, il n’est plus possible qu’un bien, notamment immobilier, puisse 
être rattaché à la fois à la fortune commerciale et privée. Les biens servant de 
manière prépondérante (plus de 50 %) à l’exercice d’une activité lucrative 
indépendante sont affectés à la fortune commerciale tandis que ceux affectés de 
manière prépondérante à une situation privée sont affectés à la fortune privée 
(P. AGNER / B. JONG / G. STEINMANN, Commentaire de la loi sur l’impôt 
fédéral direct, Schultess 2001, ad art. 18 LIFD, p. 67 ; Y. NOEL in D. YERSIN, 
Y. NOËL, Impôt fédéral direct, Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, 
2008, ad art. 18 n° 64 p. 256 ; X. OBERSON, Droit fiscal suisse, 3ème éd., § 7, 
n° 35, p. 90 ; circulaire de l'AFC-CH W95-002F du 12 novembre 1992 relative au 
revenu de l'activité lucrative indépendante selon l'art. 18 LIFD (ci-après : la 
circulaire). 
 
 
La circulaire précise qu’après l'entrée en vigueur de la LIFD, les immeubles 
qui servent d'une manière prépondérante à l'exercice de l'activité lucrative 
indépendante seront attribués intégralement à la fortune commerciale. Les 
bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la 
réévaluation comptable de tels immeubles ne seront plus partagés en une partie 
privée (exonérée) et en une partie commerciale (imposable), mais seront soumis 
intégralement à l'impôt sur le revenu. En conséquence, les réserves latentes 
accumulées sur la partie privée de l'immeuble avant l'entrée en vigueur de la LIFD 
seront également prises en compte dans le calcul de ces bénéfices en capital. Une 
séparation comptable de parties d'immeubles servant à des fins privées, effectuée 
avant l'entrée en vigueur de la LIFD, n'est reconnue fiscalement que si une 
inscription distincte a été opérée au registre foncier. 


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Les immeubles utilisés d'une manière prépondérante à des fins privées 
doivent être attribués intégralement à la fortune privée. Faute d'une base légale, le 
passage dans la fortune privée, inhérent au système, des parties d'immeubles 
attribuées jusqu'ici à la fortune commerciale, ne représente pas un acte de 
réalisation. Ce passage reste donc neutre du point de vue de l'impôt sur le revenu. 
6. 
 
La teneur de l'art. 3 al. 2 et 3 LIPP-IV étant semblable à celle de l'art. 18 
al. 2 LIFD, les principes susmentionnés sont applicables depuis l'entrée en vigueur 
de cette disposition cantonale le 1er janvier 2001. 
7. 
 
En règle générale, les instructions, les circulaires et les directives 
administratives – ou, en d’autres termes, les ordonnances administratives – n’ont, 
selon la jurisprudence et la doctrine, pas force de loi et ne constituent pas du droit 
fédéral au sens de l’art. 49 let. a de la loi fédérale sur la procédure administrative 
du 20 décembre 1968 (PA - RS 172.021 ; ATF 121 II 473 consid. 2b p. 478 ; 
ATF 121 IV 64 consid. 3 p. 66 ; ATA/270/2006 du 16 mai 2006, et les références 
citées ; ATA/437/2008 du 27 août 2008). 
 
 
Si elles ne peuvent contenir de règles de droit, elles précisent certaines 
notions contenues dans la loi ou quant à la mise en pratique de celle-ci. Sans être 
lié par elles, le juge peut néanmoins les prendre en considération en vue d’assurer 
une application uniforme de la loi à chaque administré. Il ne doit cependant en 
tenir compte que si elles respectent le sens et le but de la norme applicable (ATF 
121 II 473 consid. 2b). 
 
 
Lorsqu’elle est émise par l’autorité chargée de l’application concrète, 
l’ordonnance administrative est un mode de gestion : elle rend explicite une ligne 
de conduite, elle permet d’unifier et de rationaliser la pratique, elle assure ce 
faisant aussi l’égalité de traitement et la prévisibilité administrative, et elle facilite 
le contrôle juridictionnel puisqu’elle dote le juge de l’instrument nécessaire pour 
vérifier que l’administration agit selon des critères rationnels, cohérents et 
continus, et non pas selon une politique virevoltante du cas par cas 
(ATA/609/2011 du 27 septembre 2011, et les références citées). 
8. 
 
Dans le cas particulier, il ressort des pièces produites par les recourants que 
l'immeuble vendu était utilisé à 60% pour l'exercice de leur activité commerciale. 
Peu importe à cet égard qu'ils soutiennent ne pas l'avoir acquis dans ce but dès 
lors qu'ils l'ont exploité comme tel. Conformément au principe de la 
prépondérance, l’immeuble est dès lors intégralement affecté, sur le plan fiscal, à 
la fortune commerciale des recourants. Le bénéfice résultant de son aliénation en 
2005 a dès lors été considéré à juste titre dans son intégralité comme étant un 
revenu des contribuables. 
9. 
 
Ces derniers entendent se prévaloir de la manière dont ils ont déclaré ce bien 
et ont été taxés précédemment, invoquant ainsi le principe de la bonne foi. 


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a. 
Découlant directement de l'art. 9 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. - RS 101) et valant pour l’ensemble 
de l’activité étatique, le principe de la bonne foi protège le citoyen dans la 
confiance légitime qu’il met dans les assurances reçues des autorités lorsqu'il a 
réglé sa conduite d'après des décisions, des déclarations ou un comportement 
déterminé de l'administration (ATF 131 II 627 consid. 6.1 p. 637 ; 129 I 161 
consid. 4.1 p. 170 ; 128 II 112 consid. 10b/aa p. 125 ; 126 II 377 consid. 3a p. 387 
et les arrêts cités). Selon la jurisprudence, les assurances ou les renseignements 
erronés donnés par les autorités confèrent des droits aux justiciables lorsque les 
cinq conditions cumulatives suivantes sont remplies. Tout d’abord, on doit être en 
présence d’une promesse concrète effectuée à l’égard d’une personne déterminée. 
Il faut également que l’autorité ait agi dans le cadre et dans les limites de sa 
compétence, que la personne concernée n’ait pas été en mesure de se rendre 
compte immédiatement de l’inexactitude du renseignement fourni, qu’elle se soit 
fondée sur ce renseignement pour prendre des dispositions qu’elle ne peut ensuite 
modifier sans subir de préjudice et, enfin, que la loi n’ait pas subi de changement 
depuis le moment où la promesse a été faite (ATF 131 II 627 consid. 6.1 p. 637 ; 
129 I 161 consid. 4.1 p. 170 ; 122 II 113 consid. 3b/cc p. 123 et les références 
citées ; Arrêt du Tribunal fédéral 1P.373/2006 du 18 octobre 2006 consid. 2 ; 
G. MULLER/U. HÄFELIN/ F.UHLMANN, Allgemeines Verwaltungsrecht, 
Zürich 
2006, 
5ème 
éd., 
p. 
130ss 
; 
A. 
AUER/ 
G. MALINVERNI/ 
M. HOTTELIER, Droit constitutionnel suisse, Berne 2006, Vol. 2, 2ème éd., 
p. 546, n. 1165ss ; P. MOOR, Droit administratif, Berne 1994, Vol. 1, 2ème éd., 
p. 430, n. 5.3.2.1). 
 
b. 
Le principe de la bonne foi régit aussi les rapports entre les autorités fiscales 
et les contribuables; le droit fiscal est toutefois dominé par le principe de la 
légalité, de telle sorte que le principe de la bonne foi ne saurait avoir qu'une 
influence limitée en cette matière (cf. art. 5 et 9 Cst. ; ATF 131 II 627 consid. 6.1 
p. 637 ; 118 Ib 312 consid. 3b p. 316 ; E. BLUMENSTEIN/ P. LOCHER, System 
des Steuerrechts, Zurich 2002, 6ème éd., p. 28 et les nombreuses références ; 
J.-M. RIVIER, Droit fiscal suisse, Lausanne 1998, 2ème éd., p. 132). 
 
 
Ainsi, la contribuable ne peut bénéficier d'un traitement dérogeant à la loi 
que si les conditions mentionnées ci-dessus - qui doivent être interprétées de 
manière stricte - sont remplies clairement et sans équivoque (Arrêt du Tribunal 
fédéral 2C.382/2007 du 23 novembre 2007 consid. 3 ; 2A.83/2006 du 18 octobre 
2006 consid. 7 ; ATA/589/2009 du 10 novembre 2009 ; ATA/111/2006 du 7 mars 
2006 consid. 5b). 
 
 
Les recourants considèrent à tort les taxations antérieures comme des 
assurances données par l'AFC-GE, dès lors qu'un contribuable n'est pas protégé 
par une taxation passée en force au delà de la période concernée et 
l'administration est en droit de changer sa position lors d'une taxation ultérieure 


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(ATA/866/2010 du 7 décembre 2010 ; J.-A. REYMOND, La bonne foi de 
l'administration en droit fiscal, in Présence et actualité de la Constitution dans 
l'ordre juridique, Genève 1991, p. 380 ; RDAF 1971 p. 110) 
 
 
En l'espèce, les conditions d'application du principe de la bonne foi, telles 
que développées ci-dessus, ne sont pas remplies. La taxation 2005 est conforme 
au droit et aucune assurance particulière n'a été donnée aux recourants quant à 
celle-ci. 
10. 
 
Dans la mesure où les recourants demandent à ce que l'instruction porte 
également sur la rectification des taxations antérieures et ont pris des conclusions 
en renvoi de la cause à l'AFC-GE pour modification de celles-ci, ils adressent à la 
juridiction de céans une demande de révision de ces décisions en force qu'elle 
n'est pas compétente pour traiter en première instance (art. 147 et ss LIFD ; art. 55 
et ss de la loi de procédure fiscale, du 4 octobre 2001 - LPFisc ; RS D 3 17). Les 
conclusions en question sont ainsi irrecevables et la demande sera donc transmise 
à l'AFC-GE, conformément à l'art. 64 al 2 LPA. 
11. 
 
Au vu de ce qui précède, le recours sera rejeté dans la mesure de sa 
recevabilité. 
 
 
Vu l'issue du litige, un émolument de CHF 1'500.- sera mis à la charge des 
recourant, pris conjointement et solidairement. Aucune indemnité de procédure ne 
leur sera allouée (art. 87 LPA). 
 
* * * * * 
PAR CES MOTIFS 
LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE 
rejette dans la mesure où il est recevable le recours interjeté le 24 janvier 2011 par 
Madame et Monsieur T______ contre la décision de la commission cantonale de 
recours en matière administrative du 13 décembre 2010 ; 
transmet à l'administration fiscale cantonale la demande de révision des taxations 
antérieures de Madame et Monsieur T______ ; 
met un émolument de CHF 1'500.- à la charge de Madame et Monsieur T______ , pris 
conjointement et solidairement ; 
dit qu'aucune indemnité de procédure ne leur est allouée ; 
 


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dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), le présent arrêt peut être porté dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 
de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. Le présent arrêt et les pièces en possession du recourant, 
invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l’envoi ; 
communique le présent arrêt à Me Marcel Bersier, avocat des recourants, au Tribunal 
administratif de première instance, à l'administration fiscale cantonale ainsi qu'à 
l’administration fédérale des contributions. 
Siégeants : Mme Hurni, présidente, Mme Junod et M. Dumartheray, juges. 
Au nom de la chambre administrative : 
la greffière de juridiction : 
 
 
M. Tonossi 
 
la présidente siégeant : 
 
 
E. Hurni 
 
 
 
Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 
 
Genève, le 
 
 
 
 
 
 
la greffière :