fr_gerichte · 607 2017 26 · 2017-08-23 · de

Urteil des Steuergerichtshofes des Kantonsgerichts, Grundsatzentscheid | Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen

Tribunal cantonal TC
Kantonsgericht KG
Augustinergasse 3, Postfach 1654, 1701 Freiburg
T +41 26 304 15 00, F +41 26 304 15 01
www.fr.ch/tc
—
Pouvoir Judiciaire PJ
Gerichtsbehörden GB
607 2017 26
607 2017 27
607 2017 30
Urteil vom 23. August 2017
Steuergerichtshof
Die stellvertretende Präsidentin
Besetzung
Stellvertretende Präsidentin:
Daniela Kiener
Gerichtsschreiberin:
Elisabeth Rime Rappo
Parteien
A.________, Beschwerdeführer, 
gegen
KANTONALE STEUERVERWALTUNG, Vorinstanz
Gegenstand
Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen (Abzug für 
Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen)
Beschwerde vom 9. Mai 2017 gegen den Einspracheentscheid vom 1. Mai 
2017; direkte Bundessteuer und Kantonssteuer 2015
Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege vom 22. Juni 2017


Kantonsgericht KG
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Sachverhalt
A.
In seiner Steuererklärung, welche er am 24. Januar 2017 für die Steuerperiode 2015 
einreichte, deklarierte der Steuerpflichtige ein Einkommen aus Erwerbsausfallentschädigungen 
(Taggelder der Kranken- und Unfallversicherung; Code 1.520) im Betrag von CHF 36‘130.-. Bei 
den Abzügen machte er unter anderem einen Sozialabzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem 
Einkommen (Code 7.110) von CHF 8‘400.- geltend. Insgesamt belief sich das steuerbare 
Einkommen (Code 7.910) auf CHF 16‘383.-.
Gemäss ordentlicher Veranlagungsanzeige vom 16. Februar 2017 ergab sich für den 
Steuerpflichtigen unter Berücksichtigung sämtlicher Steuerfaktoren ein steuerbares Einkommen 
von CHF 30‘433.- (Kanton; geschuldete Steuer: CHF 1‘861.95) bzw. CHF 31‘580.- (Bund; 
geschuldete Steuer: CHF 130.90). Ein Abzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen 
wurde nicht gewährt, ohne dass die Steuerverwaltung diese Abweichung gegenüber der 
Steuererklärung begründete.
Gegen diese Veranlagung reichte der Steuerpflichtige am 27. Februar 2017 Einsprache ein. Er 
verlangte unter anderem, es sei ihm, da er nur über ein bescheidenes Einkommen verfüge, ein 
(Sozial-) Abzug von CHF 7‘200.- zu gewähren.
Mit Einspracheentscheid vom 1. Mai 2017 wies die Steuerverwaltung die erhobene Einsprache, 
soweit den Abzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen betreffend, ab. Zur 
Begründung führte sie aus, dass für alleinstehende Steuerpflichtige ein Abzug unter Code 7.110 
gewährt werde, wenn das steuerbare Einkommen unter CHF 24‘000.- liege. Bei einem höheren 
steuerbaren Einkommen sei ein Abzug nur für AHV/IV-Rentenbezüger vorgesehen. Aufgrund der 
teilweisen Gutheissung der Einsprache liege das steuerbare Einkommen des Steuerpflichtigen neu 
bei CHF 30‘298.-, weshalb kein diesbezüglicher Abzug gewährt werden könne.
B.
Gegen diesen Einspracheentscheid reichte der Steuerpflichtige am 9. Mai 2017 (Datum der 
Postaufgabe) eine Beschwerde beim Kantonsgericht Freiburg ein, welche er mit Eingabe vom 
19. Mai 
2017 
verbesserte. 
Er 
beantragt 
sinngemäss, 
es 
sei 
der 
angefochtene 
Einspracheentscheid, soweit den Abzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen 
betreffend, aufzuheben und ihm ein (Sozial-) Abzug von CHF 7‘200.- zu gewähren. In der 
Begründung seiner Beschwerde weist der Beschwerdeführer darauf hin, dass er in der 
Steuerperiode 2015 eine ganze Invalidenrente bezogen habe (IV-Grad: 100 Prozent).
Mit Verfügung vom 24. Mai 2017 wurde der Kostenvorschuss auf CHF 500.- festgesetzt, worauf 
der Beschwerdeführer am 22. Juni 2017 ein Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege einreichte, 
welches er mit Eingabe vom 19. Juli 2017 (Datum der Postaufgabe) begründete.
In ihren Bemerkungen vom 6. Juli 2017 schliesst die Vorinstanz auf Abweisung der Beschwerde. 
Sie weist darauf hin, dass in der Steuerperiode 2015 unter Code 3.110 keine Invalidenrente 
deklariert und veranlagt worden sei. Zwar sei dem Beschwerdeführer mit Verfügung der 
Invalidenversicherungsstelle des Kantons Freiburg vom 24. Juni 2016 rückwirkend eine 
Invalidenrente zugesprochen worden. Bei Nachzahlungen werde aber der ausbezahlte Totalbetrag 
grundsätzlich in dem Jahr besteuert, in welchem die Auszahlung erfolgt sei; für den Anteil, welcher 
die Vorperioden betreffe, werde eine Satzkorrektur vorgenommen. Beim Beschwerdeführer werde 
dies bei der Veranlagung der Steuerperiode 2016 der Fall sein. Da der Beschwerdeführer in der 
Steuerperiode 2015 zwar ein Ersatzeinkommen aus Versicherungen, aber noch keine IV-Rente 
bezogen habe, könne ihm der Abzug für steuerpflichtige AHV/IV-Rentenbezüger mit 
bescheidenem Einkommen erst ab der Steuerperiode 2016 gewährt werden.


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Die Eidgenössische Steuerverwaltung verzichtete auf eine Vernehmlassung.
Ein weiterer Schriftenwechsel wurde nicht durchgeführt.
Erwägungen
1.
Prozessuales
1.1
Gegen Einspracheentscheide der Veranlagungsbehörde kann die steuerpflichtige Person 
innert 30 Tagen nach Zustellung beim Kantonsgericht schriftlich Beschwerde erheben (Art. 140 
Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 
642.11]; Art. 50 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der 
direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]; Art. 180 Abs. 1 des Gesetzes 
vom 6. Juni 2000 über die direkten Kantonssteuern [DStG; SGF 631.1]). Die Beschwerdeschrift 
muss die Begehren der beschwerdeführenden Person und deren Begründung enthalten (vgl. 
Art. 140 Abs. 2 DBG; Art. 50 Abs. 2 StHG; Art. 180 Abs. 2 DStG). Mit der Beschwerde können alle 
Mängel des angefochtenen Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden 
(Art. 140 Abs. 3 DBG; Art. 50 Abs. 2 StHG; Art. 180 Abs. 3 DStG). Das Beschwerdeverfahren 
richtet sich nach dem Gesetz vom 23. Mai 1991 über die Verwaltungsrechtspflege (VRG; SGF 
150.1) (Art. 182 DStG).
Die Beschwerde vom 9. Mai 2017 gegen den Einspracheentscheid vom 1. Mai 2017 ist durch den 
Beschwerdeführer fristgerecht und nach entsprechender Verbesserung auch formgerecht bei der 
sachlich und örtlich zuständigen Beschwerdeinstanz eingereicht worden. Der Beschwerdeführer ist 
als Steuerschuldner durch den angefochtenen Einspracheentscheid berührt und hat ohne 
Weiteres ein schutzwürdiges Interesse an dessen Aufhebung oder Änderung (Art. 76 lit. a VRG).
1.2
Auf die Beschwerde ist grundsätzlich einzutreten (zu den Einschränkungen siehe die 
nachfolgende Erwägung 2.2).
2.
Direkte Bundessteuer (607 2017 26)
2.1
Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren Einkünften die 
Aufwendungen und allgemeinen Abzüge nach den Art. 26-33a DBG abgezogen (Art. 25 DBG). 
Vom Reineinkommen werden die Sozialabzüge nach Art. 35 Abs. 1 DBG abgezogen, namentlich 
der Kinderabzug (lit. a), der Unterstützungsabzug (lit. b) und der Ehegattenabzug (lit. c).
Ein Sozialabzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen ist im DBG nicht vorgesehen.
2.2
Da der vorliegend streitige Abzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen als 
Sozialabzug des kantonalen Rechts (vgl. hierzu sogleich unter E. 3.1) einzig die Kantonssteuern 
beschlägt, nicht aber die direkte Bundessteuer, ist auf die vorliegende Beschwerde, soweit sie sich 
gegen die Veranlagung der direkten Bundessteuer richtet, mangels eines schutzwürdigen 
Beschwerdeinteresses nicht einzutreten.
2.3
Obschon der Beschwerdeführer in diesem Punkt unterliegt, sind keine Gerichtskosten zu 
erheben (Art. 144 Abs. 3 DBG; Art. 133 VRG).
Da dem Beschwerdeführer keine Kosten auferlegt werden, ist das Gesuch um Gewährung der 
unentgeltlichen Rechtspflege (607 2017 30) im Verfahren 607 2017 26 als gegenstandslos vom 
Geschäftsverzeichnis abzuschreiben.


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3.
Kantonssteuer (607 2017 27)
3.1
Für die Ausgestaltung der Steuern der Kantone und Gemeinden hat der Bund, basierend auf 
Art. 129 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV; 
SR 101), das Steuerharmonisierungsgesetz (StHG) erlassen. Dieses Gesetz bestimmt die von den 
Kantonen zu erhebenden direkten Steuern und legt die Grundsätze fest, nach denen die kantonale 
Gesetzgebung zu gestalten ist (Art. 1 Abs. 1 StHG). Soweit es keine Regelung enthält, gilt für die 
Ausgestaltung der Kantons- und Gemeindesteuern das kantonale Recht. Sache der Kantone bleibt 
insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge (Art. 1 Abs. 3 
StHG).
Anders als die allgemeinen Abzüge nach Art. 9 Abs. 2 StHG richten sich die Kinderabzüge und 
andere Sozialabzüge als nicht harmonisierte Steuerfreibeträge nach selbständigem kantonalem 
Recht (vgl. Art. 9 Abs. 4 StHG; Urteil BGer 2C_516 und 517/2013 vom 4. Februar 2014 E. 1.3 mit 
Hinweisen), wobei der kantonale Gesetzgeber einen grossen Gestaltungsspielraum bei der 
Umsetzung der Sozialabzüge für bedürftige Personen behält (Urteil BGer 2C_427 und 428/2014 
vom 13. April 2015 E. 1.2 mit Hinweis).
3.2
Sozialabzüge unterscheiden sich insofern von den allgemeinen Abzügen, als sie nicht 
effektive Aufwendungen der Steuerpflichtigen aus der Bemessungsgrundlage ausscheiden wollen, 
sondern den sozialen Status des Steuerpflichtigen berücksichtigen, um vom Reineinkommen 
dieses Steuerpflichtigen nur so viel als Steuer abzuführen, als dies vor dem Hintergrund der 
Leistungsfähigkeit anderer Gruppen von Steuerpflichtigen seiner individuellen Leistungsfähigkeit 
entspricht. Sozialabzüge dienen somit der gerechten Ausbalancierung der Steuerlasten von 
verschiedenen Gruppen von Steuerpflichtigen, welche sich in unterschiedlichen ökonomischen 
Verhältnissen befinden. Dem Mehrbedarf an existenznotwendigen Mitteln einer bestimmten 
Gruppe von Steuerpflichtigen wird durch das Steuermassregulativ des Sozialabzugs pauschal 
Rechnung getragen (REICH/VON AH/BRAWAND, in Kommentar zum Bundesgesetz über die 
Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, 3. Auflage 2017, Art. 9 N. 63).
Die 
Sozialabzüge 
dienen 
also 
dazu, 
die 
persönlich-wirtschaftlichen 
Verhältnisse 
der 
steuerpflichtigen Person bei der Bemessung der Steuerlast zu berücksichtigen, um der finanziellen 
Leistungsfähigkeit des Einzelnen besser Rechnung zu tragen. Es handelt sich somit nicht etwa – 
wie bei den Abzügen für Berufsauslagen – um die Berücksichtigung effektiver Aufwendungen, 
sondern um eine pauschale Berücksichtigung von sozial bedingten Unterschieden in der 
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit.
3.3
Im Gegensatz zum Bundesrecht sieht das freiburgische kantonale Recht in Art. 36 Abs. 2 
DStG einen Abzug für Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen vor. Die massgeblichen 
Bestimmungen lauten wie folgt:
Vom Reineinkommen werden zusätzlich abgezogen:
-
ein Betrag von CHF 2‘500.- für jede steuerpflichtige Person ohne Unterhaltslast, mit 
Ausnahme der Empfänger von AHV/IV-Leistungen, deren Einkommen, nach Abzug der 
Beträge nach Art. 36 Abs. 1 DStG, CHF 12‘000.- nicht übersteigt; der Abzug wird um 
CHF 200.- für jedes zusätzliche Einkommen von CHF 1‘000.- gekürzt (lit. a);
-
ein Betrag von CHF 9‘000.- für jeden Empfänger von AHV/IV-Leistungen ohne 
Unterhaltslast, dessen Einkommen, nach Abzug der Beträge nach Art. 36 Abs. 1 DStG, 
CHF 24‘000.- nicht übersteigt; der Abzug wird um CHF 300.- für jedes zusätzliche 
Einkommen von CHF 1‘000.- gekürzt (lit. c).


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3.4
Zur Frage, welcher Zeitpunkt für die Bemessung der Sozialabzüge massgebend ist, enthält 
das StHG keine expliziten Vorschriften (KÖNIG/MADUZ, in Kommentar zum Bundesgesetz über die 
Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, Art. 16 N. 5). Damit ist auf die 
kantonale Regelung von Art. 36 Abs. 4 DStG abzustellen, wonach die Sozialabzüge nach den 
Verhältnissen der steuerpflichtigen Person am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht 
festgelegt werden. Diese Regelung entspricht derjenigen, welche auch für die im Bereich der 
direkten Bundessteuer zulässigen Sozialabzüge vorgesehen ist (vgl. Art. 35 Abs. 2 DBG). 
Bezüglich der Sozialabzüge ist somit ausschliesslich an die Verhältnisse an einem bestimmten 
Stichtag anzuknüpfen. Dieses Stichtagsprinzip stellt ein Beispiel einer gesetzlichen Vereinfachung 
im Rahmen der Steuerveranlagung dar. In der damit verbundenen groben Schematisierung wird 
ein zulässiges Vorgehen des Gesetzgebers gesehen (vgl. BAUMGARTNER/EICHENBER-GER, in 
Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 3. Auflage 2017, Art. 35 N. 33 f.).
Damit sind bereits aus diesem Grund die Verhältnisse am Ende der Steuerperiode oder der 
Steuerpflicht (Stichtag) massgebend.
3.5
Sodann bleibt auf Folgendes hinzuweisen: Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen 
für wiederkehrende Leistungen (worunter im Falle der Zusprechung eine Rente auch allfällige 
Nachzahlungen fallen; Urteil BGer 2A.68/2000 vom 5. Oktober 2000 E. 4), so wird die Steuer unter 
Berücksichtigung der übrigen Einkünfte zu dem Satz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle der 
einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde (Art. 11 Abs. 2 
StHG; Art. 38 DStG). Weil der progressive Tarif der Einkommenssteuer auf jährlich zufliessende 
Einkünfte zugeschnitten ist, entspricht die mit dieser Sonderregelung angeordnete Satzreduktion 
dem Gebot der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit (Art. 127 Abs. 2 BV). 
Zudem kann mit diesem Vorgehen vermieden werden, dass bei Nachzahlungen eine rückwirkende 
Korrektur der entsprechenden Periodeneinkommen erfolgen muss. Die gewählte Lösung ist 
deshalb als sachgerechte und praktikable Lösung des Problems der Aperiodizität zu betrachten 
(vgl. BAUMGARTNER, in Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, Art. 37 N. 
5).
Wird im Falle einer Kapitalabfindung für wiederkehrende Leistungen auf eine periodengerechte 
Zuordnung der Einkünfte verzichtet, um eine rückwirkende Korrektur der entsprechenden 
Periodeneinkommen zu vermeiden, so kann auch der sozialrechtliche Status eines AHV/IV-
Leistungsbezügers nicht rückwirkend korrigiert werden. Vielmehr ist auf die Verhältnisse am Ende 
der Steuerperiode oder der Steuerpflicht (Stichtag) abzustellen, so wie es das Bundesrecht (DBG) 
und das kantonale Recht (DStG) explizit vorsehen (vgl. hierzu E. 3.4). Das gegenteilige Ergebnis 
würde nämlich dazu führen, dass der sozialrechtliche Status eines AHV/IV-Rentenbezügers bei 
einer Nachzahlung resp. Kapitalabfindung für bereits (rechtskräftig) veranlagte Steuerperioden im 
Nachhinein zu korrigieren wäre, was nach dem Gesagten Sinn und Zweck von Art. 11 Abs. 2 StHG 
widersprechen würde.
3.6
Vorliegend ergibt sich aus den Akten, dass der Beschwerdeführer seit dem 1. Juni 2011 
Anspruch 
auf 
eine 
Invalidenrente 
hat; 
diese 
wurde 
ihm 
mit 
Verfügung 
der 
Invalidenversicherungsstelle des Kantons Freiburg vom 24. Juni 2016 zugesprochen. Damit war 
der Beschwerdeführer am 31. Dezember 2015 (Stichtag) noch nicht IV-Leistungsempfänger; die 
Leistungen hat er vielmehr erst im Laufe des Jahres 2016 zugesprochen erhalten resp. 
„empfangen“. Damit fällt der Beschwerdeführer in der Steuerperiode 2015 unter die 
Personenkategorie der steuerpflichtigen Personen ohne Unterhaltslast (mit Ausnahme der 
Empfänger von AHV/IV-Leistungen), welche Anspruch auf einen Sozialabzug für Steuerpflichtige 


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mit bescheidenem Einkommen haben, sofern ihr Einkommen CHF 24‘000.- nicht übersteigt (Art. 
36 Abs. 2 lit. a DStG).
Nach teilweiser Gutheissung der Einsprache beträgt das Reineinkommen des Beschwerdeführers 
(Code 4.910) CHF 30‘298.-. Da es über der Einkommensgrenze von CHF 24‘000.- liegt, hat der 
Beschwerdeführer in der Steuerperiode 2015 keinen Anspruch auf einen Sozialabzug für 
Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen. 
Entsprechend ist die Beschwerde abzuweisen.
3.7
Dem 
Ausgang 
des 
Verfahrens 
entsprechend 
sind 
die 
Verfahrenskosten 
dem 
Beschwerdeführer aufzuerlegen (Art. 131 Abs. 1 VRG). Dabei gelangt der Tarif vom 17. Dezember 
1991 der Verfahrenskosten und Entschädigungen in der Verwaltungsjustiz (Tarif VJ; SGF 150.12) 
zur Anwendung (vgl. Art. 146 und Art. 147 VRG).
Im vorliegenden Fall erscheint es angemessen, die Gerichtsgebühr auf CHF 250.- festzusetzen.
3.8
Der Beschwerdeführer beantragt die unentgeltliche Rechtspflege für das vorliegende 
Beschwerdeverfahren.
3.8.1
Nach Art. 29 Abs. 3 BV und Art. 29 Abs. 3 der Verfassung des Kantons Freiburg 
vom 16. Mai 2004 (KV; SGF 10.1) hat jede Person, die nicht über die erforderlichen Mittel verfügt, 
Anspruch auf unentgeltliche Rechtspflege, wenn ihr Rechtsbegehren nicht aussichtslos erscheint. 
Unter Vorbehalt dieses verfassungsmässigen Mindestanspruchs wird der Anspruch auf 
unentgeltliche Rechtspflege durch das kantonale Prozessrecht geregelt. Danach umfasst die 
unentgeltliche Rechtspflege für den Berechtigten je nach den Umständen die vollständige oder 
teilweise 
Befreiung 
von 
den 
Gerichtskosten 
und/oder 
von 
der 
Verpflichtung, 
einen 
Kostenvorschuss oder Sicherheiten zu leisten (Art. 143 Abs. 1 VRG).
Das vorliegende Gesuch ist demnach zu bewilligen, wenn der Beschwerdeführer bedürftig und die 
Streitsache nicht offensichtlich aussichtslos ist.
3.8.2
Dem Beschwerdeführer steht ein jährliches Einkommen von CHF 28‘792.- zur 
Verfügung (Renten AHV/IV: CHF 23‘460.-; Renten BVG/Pensionskassen: CHF 1‘178.-; 
Vermögenserträge: CHF 2.-; EL nach Abzug des Pauschalbetrags an die Krankenkasse: CHF 
4‘152.-; vgl. Berechnungsblatt für die Ergänzungsleistungen der AHV/IV, Periode ab 1. März 
2017). Dem steht ein prozessualer Notbedarf von CHF 29‘494.85 (Grundbetrag Alleinstehende: 
CHF 14‘400.-; Zuschlag von 25 Prozent: CHF 3‘600.-; AHV-Beiträge: CHF 502.-; Mietkosten: CHF 
9‘000.-; Steuern: CHF 1‘992.85) gegenüber. Nicht berücksichtigt werden können die geltend 
gemachten Aufwendungen für das Telefon und für nicht obligatorische Versicherungen, da diese 
bereits im Grundbetrag bzw. im prozessualen Zuschlag enthalten sind. Die Mietkosten wiederum 
können nicht in der beantragten Höhe von monatlich CHF 820.- (ausmachend CHF 9‘840.- pro 
Jahr) berücksichtigt werden, da sie nicht belegt sind (vgl. zum Ganzen: Urteil BGer 8C_909/2014 
vom 6. Mai 2015 E. 3.3 mit Hinweisen). 
Aus dem Vergleich des Einkommens mit dem prozessualen Notbedarf resultiert ein Fehlbetrag von 
jährlich CHF 702.85, was dem Beschwerdeführer nicht erlaubt, die Verfahrenskosten aus seinen 
Einkünften zu bezahlen.
3.8.3
Da die finanzielle Bedürftigkeit des Beschwerdeführers ausgewiesen ist und die 
vorliegende Beschwerde auch nicht als offensichtlich aussichtslos bezeichnet werden kann, ist das 
Gesuch um Gewährung der unentgeltlichen Rechtspflege (607 2017 30) im Verfahren 607 2017 27 
gutzuheissen und von der Erhebung der Gerichtskosten in der Höhe von CHF 250.- abzusehen.


Kantonsgericht KG
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Die stellvertretende Präsidentin entscheidet:
I.
Direkte Bundessteuer (607 2017 26)
1.
Auf die Beschwerde wird nicht eingetreten.
2.
Es werden keine Gerichtskosten erhoben.
3.
Das Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege (607 2017 30) wird als gegenstandslos vom 
Geschäftsverzeichnis abgeschrieben.
II.
Kantonssteuer (607 2017 27)
4.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
5.
Das Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege (607 2017 30) wird gutgeheissen.
6.
Die Gerichtskosten werden auf CHF 250.- festgesetzt, aber aufgrund der gewährten 
unentgeltlichen Rechtspflege nicht erhoben.
III.
Zustellung.
Das vorliegende Urteil kann sowohl bezüglich der veranlagten direkten Bundessteuern als auch 
der Kantonssteuern gemäss Art. 146 DBG bzw. Art. 73 StHG und Art. 82 ff. des Bundesgesetzes 
vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) innert 30 Tagen seit Eröffnung mit 
einer Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten beim Bundesgericht, Lausanne, 
angefochten werden.
Gegen die Festsetzung der Höhe der Verfahrenskosten, der Parteientschädigung oder der 
Entschädigung des zugewiesenen Rechtsbeistands ist innert 30 Tagen die Einsprache an die 
Behörde, die entschieden hat, zulässig, sofern nur dieser Teil des Entscheides angefochten wird 
(Art. 148 VRG).
Freiburg, 23. August 2017/dki
Die stellvertretende Präsidentin
Die Gerichtsschreiberin