fr_gerichte · 604 2021 130 · 2022-03-14 · fr

Arrêt de la Cour fiscale du Tribunal cantonal | Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen

Tribunal cantonal TC
Kantonsgericht KG
Rue des Augustins 3, case postale 630, 1701 Fribourg
T +41 26 304 15 00
tribunalcantonal@fr.ch
www.fr.ch/tc
—
Pouvoir Judiciaire PJ
Gerichtsbehörden GB
604 2021 130
Arrêt du 14 mars 2022
Cour fiscale
Composition
Président :
Marc Sugnaux 
Juges :
Christian Pfammatter, Daniela Kiener 
Greffière-stagiaire :
Luana Mizzi
Parties
A.________, recourante, 
contre
DIRECTION DES FINANCES, autorité intimée 
Objet
Impôt sur le revenu et la fortune des personnes physiques – remise 
de l’impôt – conditions de la remise
Recours du 14 décembre 2021 contre la décision du 17 novembre 
2021 relative à l’impôt cantonal pour la période fiscale 2019


Tribunal cantonal TC
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considérant en fait
A.
A.________ (la recourante), née en 1980, célibataire, titulaire d’un CFC de vendeuse et d’un 
brevet fédéral de spécialiste de commerce de détail et ayant suivi une formation en art dramatique, 
a occupé divers emplois dans le domaine commercial et en tant que comédienne. Du 1er janvier 
2015 au 31 décembre 2016, elle a perçu des indemnités journalières de l’assurance-chômage tout 
en réalisant des gains intermédiaires dans le cadre d’emplois dont le dernier, sur appel, a pris fin en 
mars 2017.
En raison de difficultés psychiques, dont des troubles de l’attention, elle est en traitement auprès de 
médecins psychiatres depuis 2007. En lien avec des incapacités de travail dues à une endométriose, 
elle a déposé le 17 octobre 2016 une demande de prestations de l’assurance-invalidité. Cette 
affection a nécessité une opération à fin mars 2017. 
A partir du 1er avril 2017, la Commission sociale de la Ville de Fribourg (la Commission sociale) a 
alloué à la recourante des prestations d’aide matérielle (voir arrêt TC FR 605 2021 123 de ce jour, 
partie en fait let. A).
B.
Par décision du 15 janvier 2019, l’Office de l’assurance-invalidité du canton de Fribourg 
(l’Office de l’assurance-invalidité) a reconnu le droit de la recourante à une demi-rente d’invalidité 
rétroactivement à partir du 1er avril 2017. L’ensemble des rentes d’invalidité des 1er et 2ème piliers 
relatives à la période d’assistance du 1er avril 2017 au 31 décembre 2018, ainsi qu’une partie des 
prestations complémentaires pour la même période, à concurrence d’un montant total de 
CHF 45'386.90, ont été versées directement au Service social de la Ville de Fribourg (le Service 
social), en compensation des prestations d’aide matérielle effectuées par celui-ci à titre d’avances.
Par décision du 25 avril 2019, la Caisse de compensation de l’Etat de Fribourg (la Caisse de 
compensation) a reconnu le droit de la recourante à des prestations complémentaires à la rente 
d’invalidité, à concurrence d’un montant total de CHF 12'637.-, hors forfait assurance-maladie, 
rétroactivement pour la période d’avril 2017 à février 2019. Elle mentionnait par ailleurs une 
compensation de CHF 6'594.65 avec les prestations d’aide matérielle versées par le Service social, 
effectuée à la demande de celui-ci, ainsi que le paiement du solde de CHF 6'042.35 en main de la 
recourante (voir arrêt TC FR 605 2021 123 de ce jour, partie en fait let. B).
A la suite d’une transaction conclue au début 2020 entre la recourante et le Service social, 
respectivement la Commission sociale, celle-ci a reversé à celle-là un montant de CHF 3'351.80 
correspondant à des prestations circonstancielles et des suppléments incitatifs (CHF 2'000.- de 
suppléments incitatifs d’intégration de mars à novembre 2018, CHF 751.80 de frais de déplacement 
et de repas extérieurs, CHF 600.- de franchise sur le revenu), afin de lui permettre de clore la 
procédure d’aide sociale et de concentrer ses efforts sur ses futurs projets (voir arrêt TC FR 605 
2021 123 de ce jour, partie en fait let. C).
C.
Par avis de taxation du 20 août 2020 concernant la période fiscale 2019, le Service cantonal 
des contributions a retenu notamment comme revenus imposables un salaire d’activité accessoire 
de CHF 840.-, des indemnités journalières de l’assurance-invalidité de CHF 9'429.-, des rentes 
d’invalidité du 1er pilier de CHF 27'540.- et des rentes d’invalidité du 2ème pilier de CHF 30'488.-. En 
tenant compte de diverses déductions et d’un taux d’imposition corrigé afin de prendre en 
considération que les rentes d’invalidité du 1er pilier imposées en 2019 comprenaient un montant de 


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CHF 17'472.- alloué à titre rétroactif pour 2017 et 2018, l’impôt cantonal sur le revenu a été fixé à 
CHF 4'352.- pour un revenu imposable de CHF 59'087.- et l’impôt fédéral direct à CHF 295.50 pour 
un revenu imposable de CHF 57'519.-.
Le 8 septembre 2020, puis le 1er décembre 2020, la recourante a transmis au Service social son 
avis de taxation pour la période fiscale 2019. Relevant que les revenus imposables comprenaient 
les rentes rétroactives qui avaient servi à compenser l’aide matérielle qui lui avait été allouée du 
1er avril 2017 au 31 décembre 2018, elle s’est référée à un arrêt de la Cour fiscale du Tribunal 
cantonal pour demander la « rétrocession » du montant nécessaire pour payer la totalité de ses 
impôts pour la période fiscale 2019.
Par acte du 20 avril 2021, la Commission sociale n’est pas entrée en matière sur la demande de la 
recourante, au motif que la question relative à la « restitution » des prestations d’assurances 
sociales versées rétroactivement au Service social avait été définitivement réglée par l’accord conclu 
au début de l’année 2020. 
Considérant cet acte comme une décision, la recourante l’a contestée le 21 mai 2021 auprès du 
Tribunal cantonal (voir arrêt TC FR 605 2021 123 de ce jour, partie en fait let. D).
D.
Parallèlement à la contestation susmentionnée, le 27 mai 2021, la recourante a également 
adressé au Service cantonal des contributions une demande de remise totale de ses impôts sur le 
revenu pour les périodes fiscales 2019 et 2020. A l’appui de sa demande, elle a indiqué qu’elle était 
au bénéfice de rentes d’invalidité et de prestations complémentaires et que, sans fortune 
personnelle, elle n’était pas en mesure de payer l’impôt cantonal de CHF 4'352.10, l’impôt communal 
de CHF 3'551.30 et l’impôt fédéral direct de CHF 295.50 dus pour la période fiscale 2019 (dossier 
administratif onglet 3a). 
Par courrier du 21 juin 2021, la Direction des finances de la commune de Fribourg a préavisé 
négativement la demande de remise. Elle a notamment relevé que la recourante disposait de 
revenus réguliers et que sa situation était relativement complexe, mais pas unique.
Le 15 octobre 2021, le Service cantonal des contributions a annoncé à la recourante qu’il avait 
découvert une erreur dans la taxation effectuée en août 2020 pour la période fiscale 2019. Par avis 
de taxation rectifié du 21 octobre 2021, prenant désormais également en considération que les 
rentes d’invalidité du 2ème pilier imposées en 2019 comprenaient celles allouées à titre rétroactif pour 
2017 et 2018, il a réduit l’impôt cantonal sur le revenu à CHF 1'737.40 et l’impôt fédéral direct à 
CHF 99.40 (dossier administratif onglet 8b).
E.
Par décision du 17 novembre 2021, suivant le préavis du Service cantonal des contributions, 
la Direction des finances du canton de Fribourg (la Direction des finances) a partiellement admis la 
demande de remise de l’impôt cantonal pour la période fiscale 2019 et l’a rejetée pour la période 
fiscale 2020 (dossier administratif onglets 1 et 2). Elle a retenu que les circonstances exceptionnelles 
invoquées et la situation financière délicate de la recourante justifiaient cette remise partielle.
Pour la période fiscale 2019, l’impôt cantonal a ainsi été réduit de CHF 1'737.40 à CHF 1'328.60. 
Cette remise de CHF 408.80 correspondait au solde d’impôt restant ouvert au moment où la décision 
a été rendue. Les impôts communal, cas échéant écclésiastique et scolaires, ont été réduits dans la 
même proportion.


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S’agissant de l’impôt fédéral direct, il a été constaté dans le préavis du Service cantonal des 
contributions qu’il avait d’ores et déjà été acquitté, tant pour 2019 que pour 2020. La Direction des 
finances n’a pas rendu de décision formelle sur ce point.
F.
Par recours déposé le 14 décembre 2021 auprès de la Cour fiscale du Tribunal cantonal, la 
recourante conclut à la remise complète de ses impôts pour la période fiscale 2019.
A l’appui de ses conclusions, elle affirme n’avoir aucune fortune personnelle et vivre du strict 
minimum vital, faisant grief aux autorités d’aide sociale d’avoir perçu directement la totalité des 
rentes d’invalidité des 1er et 2ème piliers allouées rétroactivement à la fin de la période d’assistance, 
sans lui laisser à disposition notamment les montants nécessaires pour payer l’impôt correspondant. 
Il en résulte selon elle qu’il y a disproportion entre la somme, même réduite à CHF 1'328.60, encore 
demandée par la Direction des finances, et sa capacité financière.
Le 17 décembre 2021, la recourante produit sa taxation définitive pour l’impôt communal, faisant 
ressortir un impôt encore dû de CHF 1'084.15 – après la remise proportionnelle résultant de la 
décision du 17 novembre 2021 – ainsi que des intérêts moratoires de CHF 35.25.
Dans ses observations reçues au greffe du Tribunal cantonal le 14 janvier 2022, la Direction des 
finances conclut au rejet du recours. Après avoir rappelé les conditions légales permettant une 
remise d’impôt, elle procède à une comparaison entre les ressources et les charges estimées de la 
recourante pour 2019, puis en déduit que, malgré sa situation financière difficile, celle-ci devait 
disposer encore de moyens lui permettant de régler le solde d’impôt finalement encore dû pour le 
seul impôt communal à concurrence de CHF 1'119.40, vu les acomptes déjà payés pour l’impôt 
cantonal et les remises partielles accordées pour l’impôt cantonal et l’impôt communal.
Le 7 mars 2022, la recourante dépose une détermination spontanée. Maintenant sa position, elle 
relève notamment qu’elle a payé des acomptes d’impôt cantonal trop élevés pour la période fiscale 
2020 et que la part excédentaire a été créditée sur les montants dus pour la période fiscale 2019. 
Elle ajoute qu’elle a reçu une décision du 31 janvier 2022 de la Caisse de compensation lui réclamant 
la restitution de prestations complémentaires versées en trop pour les mois de janvier 2021 à janvier 
2022, pour un total de CHF 1'014.-, ce qui l’amène à constater que, malgré tous ses efforts et sa 
persévérance, le retour à une stabilité financière tarde à se profiler.
Une copie de cette détermination est adressée à la Direction des finances le 8 mars 2022.
G.
Les arguments développés par les parties dans leurs écritures seront repris dans la mesure 
utile dans la partie en droit du présent arrêt.
en droit
1.
Procédure
1.1.
L’art. 213b de la loi fribourgeoise du 6 juin 2000 sur les impôts cantonaux directs (LICD; RSF 
631.1) attribue la compétence de statuer sur les demandes de remise en matière d’impôts 


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cantonaux, communaux, ecclésiastiques et scolaires à la Direction des finances. Celle-ci statue sur 
le préavis de l’autorité communale.
Le droit cantonal ne prévoit pas de procédure de réclamation contre les décisions de remise d’impôt.
Quant à la procédure de recours contre ces décisions, l’art. 213d LICD énonce que le contribuable, 
l’Administration fédérale des contributions et le conseil communal concerné peuvent s’opposer aux 
décisions rendues en matière de remise en adressant, dans les trente jours à compter de la 
notification de la décision attaquée, un recours au Tribunal cantonal. Les art. 180 à 187 LICD sont 
applicables par analogie.
1.2.
Le recours porte uniquement sur la question de la remise de l’impôt cantonal et de l’impôt 
communal pour la période fiscale 2019, la Direction des finances n’ayant pas rendu de décision 
formelle portant sur l’impôt fédéral direct.
Déposé le 14 décembre 2021 contre une décision du 17 novembre 2021 remettant partiellement ces 
impôts, il a été interjeté en temps utile, auprès de l’autorité judiciaire compétente et dans les formes 
prévues aux art. 213d LICD, 180 LICD ainsi que 79ss du Code de procédure et de juridiction 
administrative du 23 mai 1993 (CPJA; RSF 150.1). 
Partant, le recours est recevable.
2.
Règles relatives à la remise d’impôt
2.1.
L’art. 213a LICD dispose que si, pour le contribuable tombé dans le dénuement, le paiement 
de l'impôt, d'un intérêt ou d'une amende infligée ensuite d'une contravention entraîne des 
conséquences très dures, les montants dus peuvent, sur demande, faire l'objet d'une remise totale 
ou partielle (al. 1). 
La remise de l'impôt a pour but d'assainir durablement la situation économique du contribuable. Elle 
doit profiter au contribuable lui-même et pas à ses créanciers (al. 2). 
Il est précisé que l’autorité de remise n’entre en matière que sur les demandes en remise déposées 
avant la notification d’un commandement de payer dans une procédure de poursuite (al. 4).
L’art. 213b al. 2 LICD précise que la demande en remise doit être faite par écrit, motivée et 
accompagnée des moyens de preuve nécessaires. Elle décrit le dénuement en raison duquel le 
paiement de l'impôt, de l'intérêt ou de l'amende entraînerait des conséquences très dures.
2.2.
L’art. 213c LICD renvoie pour le reste aux dispositions de la loi fédérale du 14 décembre 
1990 sur l’impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11) et de sa législation d’exécution relatives aux motifs 
de refus de la remise, aux droits et obligations de procédure du requérant, aux moyens d’enquête 
de l’autorité de remise et à la procédure. Celles-ci sont applicables par analogie.
Selon l’art. 167a LIFD, la remise de l'impôt peut être en partie ou en totalité refusée, notamment 
lorsque le contribuable:
a. a manqué gravement ou de manière répétée à ses devoirs dans la procédure de taxation, de 
sorte que l'évaluation de sa situation financière pour la période fiscale concernée n'est plus 
possible;


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b. n'a pas créé de réserves malgré la disponibilité de moyens à partir de la période fiscale à laquelle 
se rapporte la demande en remise;
c. n'a pas effectué de versements malgré la disponibilité de moyens à l'échéance de la créance 
d'impôt;
d. doit son incapacité contributive à la renonciation volontaire à un revenu ou à une fortune sans 
motif important, à un niveau de vie exagéré ou à tout autre comportement imprudent ou 
gravement négligent;
e. a privilégié d'autres créanciers au cours de la période évaluée.
Sous le titre « Droits et obligations de procédure du requérant », l’art. 167d LIFD précise notamment 
que le requérant est tenu de renseigner de manière exhaustive l’autorité de remise sur sa situation 
économique.
Enfin, l’art. 167f LIFD délègue au Département fédéral des finances la compétence de préciser 
notamment les conditions d’octroi, les motifs de refus et la procédure de la remise de l’impôt.
2.3.
Fondée sur l’art. 167f LIFD, l’ordonnance du 12 juin 2015 du Département fédéral des 
finances concernant le traitement des demandes en remise de l’impôt fédéral direct (ordonnance 
sur les demandes en remise d’impôt; RS 642.121) énonce à son art. 2 qu’une personne physique 
est dans le dénuement au sens de l’art. 167 al. 1 LIFD lorsque ses moyens financiers ne suffisent 
pas à subvenir au minimum vital au sens de la législation sur les poursuites pour dettes et la faillite 
(al. 1 let. a) ou lorsque la totalité du montant dû est disproportionnée par rapport à sa capacité 
financière (al. 1 let. b). Il y a disproportion par rapport à la capacité financière en particulier lorsque 
la dette fiscale ne peut pas être payée intégralement dans un avenir plus ou moins rapproché, bien 
que le train de vie du contribuable ait été réduit dans les limites du raisonnable (al. 2). La réduction 
du train de vie est raisonnablement exigible lorsque les frais liés au train de vie dépassent le 
minimum vital au sens de la législation sur la poursuite pour dettes et la faillite (art. 93 de la loi 
fédérale du 11 avril 1889 sur la poursuite pour dettes et la faillite, LP; RS 281) (al. 3).
Quant aux causes conduisant à une situation de dénuement pour une personne physique, l’art. 3 al. 
1 let. a de l’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt prévoit qu’est en particulier considérée 
comme telle une aggravation sensible et durable de la situation économique de la personne depuis 
l’année fiscale à laquelle se rapporte la demande en remise, en raison de charges extraordinaires 
découlant de l’entretien de la famille ou d’obligations d’entretien (chiffre 1), de coûts élevés de 
maladie, d’accident ou de soins qui ne sont pas supportés par des tiers (chiffre 2) ou d’un chômage 
prolongé (chiffre 3). Selon l’art. 3 al. 1 let. b de l’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt, il 
en va de même d’un surendettement important dû à des dépenses extraordinaires qui ont leur 
origine dans la situation personnelle de la personne et pour lesquelles elle n'a pas à répondre.
Les pertes de revenus et les dépenses déjà prises en compte dans la taxation ou le calcul de l'impôt 
ne sont par contre pas reconnues comme étant des causes de dénuement. Cela vaut en particulier 
pour les fluctuations usuelles du revenu du contribuable (art. 3 al. 3 de l’ordonnance sur les 
demandes en remise d’impôt).
L’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt précise encore à son art. 10 que l'autorité de 
remise statue sur la demande en remise sur la base des faits pertinents pour l'évaluation des 
conditions et des motifs de refus, en particulier sur la base de l'ensemble de la situation économique 


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du requérant au moment de la décision (let. a), de l'évolution depuis la période fiscale à laquelle la 
demande se rapporte (let. b), des perspectives économiques du requérant (let. c) et des mesures 
prises par le requérant pour améliorer sa capacité financière (let. d).
2.4.
Afin de garantir l'égalité de traitement, au sens de l'art. 8 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst.; RS 101), la remise doit rester exceptionnelle. En 
conséquence, elle n'est accordée qu'en présence de circonstances spéciales (arrêts TAF 
A-1910/2011 du 5 avril 2012 consid. 2.3, A-1758/2011 du 26 mars 2012 consid. 2.2 et A-7949/2010 
du 6 octobre 2011 consid. 2.2.3 et les références). 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral rendue en application de l’ancien droit relatif à l’impôt 
fédéral direct, le contribuable n'a pas droit à une remise d’impôt (voir notamment 
arrêts TF 2D_27/2013 du 27 juin 2013 consid. 3, 2D_55/2012 du 24 septembre 2012 consid. 2.1 et 
les références citées). Un tel droit n’existe en effet que si la loi décrit précisément à quelles conditions 
l’autorité fiscale doit accorder au requérant l’avantage qu’il demande. Vu la formulation potestative 
de l’art. 213a LICD précité, semblable en tout point à au nouvel art. 167a LIFD, rien ne permet de 
s’écarter de cette solution (voir également CURCHOD in Commentaire romand, impôt fédéral direct, 
2ème éd., 2017, art. 167 n. 8; arrêt TC FR 604 20 47 du 30 décembre 2020 consid. 3.4).
3.
Discussion sur la situation financière de la recourante et les motifs de refus d’une remise d’impôt
3.1.
Il y a d’abord lieu de relever que la recourante semble partir de l’idée que suite à la décision 
de remise partielle du 17 novembre 2021, elle doit encore s’acquitter d’un montant de CHF 1'328.60 
au titre de l’impôt cantonal pour la période fiscale 2019.
Tel n’est pas le cas. En effet, pour cet impôt, la remise de CHF 408.80 accordée a porté sur le solde 
restant ouvert, le montant de CHF 1'328.60 dû après remise ayant d’ores et déjà été versé (voir 
partie en fait, let. D ; voir également la détermination du 7 mars 2022 dont il ressort qu’un montant 
d’acomptes d’impôts 2020 excédentaires a été crédité sur l’année 2019). Il en résulte que l’impôt 
cantonal pour la période fiscale 2019 encore dû après remise partielle a été entièrement acquitté.
S’agissant par contre de l’impôt communal dû par la recourante pour la période fiscale 2019, la 
décision de remise partielle du 17 novembre 2021 laisse subsister un solde encore dû de 
CHF 1'119.40, intérêts moratoires compris (voir partie en fait, let. E). Il s’agit dès lors d’examiner 
plus particulièrement dans la présente cause de recours si le paiement de ce solde d’impôt 
communal peut être exigé.
3.2.
Il convient ensuite d’examiner la situation financière de la recourante.
Il est admis qu’au moment de la demande de remise formulée en mai 2021, elle percevait des rentes 
d’invalidité des 1er et 2ème piliers, ainsi que des prestations complémentaires. Elle ne disposait pas 
de fortune.
Il ressort des art. 2 et 3 de la loi fédérale du 6 octobre 2006 sur les prestations complémentaires à 
l’AVS et à l’AI (LPC; RS 831.30) que les prestations complémentaires sont destinées à la couverture 
des besoins vitaux et comprennent une prestation annuelle, en espèces, ainsi que le remboursement 
des frais de maladie et d’invalidité qui correspond à une prestation en nature. L’art. 10 LPC précise 
que les dépenses reconnues dans le calcul de la prestation annuelle sont fixées sur la base d’un 


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forfait destiné à la couverture des besoins vitaux auquel s’ajoutent pour l’essentiel les frais de 
logement et d’autres charges tels que les frais d’obtention du revenu, les cotisations aux assurances 
sociales et un montant pour l’assurance obligatoire des soins. Le forfait destiné à la couverture des 
besoins vitaux est supérieur aux normes de l’aide sociale et à celles applicables pour fixer le 
minimum vital du droit des poursuites. Il doit ainsi notamment permettre de couvrir également 
d’autres charges, telles que les impôts courants.
Il résulte de ce qui précède que, sans fortune et disposant de ressources lui permettant de couvrir 
uniquement ses dépenses et charges courantes, mais sans plus, la recourante n’est pas en mesure 
de s’acquitter au surplus d’arriérés d’impôts relatifs à la période fiscale 2019.
La situation n’était pas différente au moment de la demande de remise formulée en mai 2021. Il faut 
dès lors en conclure que la recourante n’était alors pas en mesure de s’acquitter du solde d’impôt 
communal encore dû de CHF 1'119.40, intérêts moratoires compris, tout en assumant son entretien 
et ses charges courantes, notamment fiscales. La charge d’impôt liée à ce solde était ainsi devenue 
disproportionnée par rapport à ses ressources limitées à des rentes d’invalidité partielle et à des 
prestations complémentaires. Il peut dès lors être admis qu’elle se trouvait dans le dénuement au 
sens de l’art. 167 LIFD, tel qu’il est précisé par l’art. 2 al. 1 let. a de l’ordonnance sur les demandes 
en remise d’impôt.
3.3.
Au-delà de la situation économique de la recourante au moment du dépôt de la demande et 
postérieurement à celle-ci, il faut encore déterminer si un refus de remise était justifié en raison d’un 
des comportements énumérés à l’art. 167a LIFD, applicable par analogie.
A cet égard, les éléments allégués par les parties ne font pas ressortir que la recourante aurait 
manqué à ses devoirs dans la procédure de taxation, qu’elle aurait renoncé volontairement à des 
ressources ou qu’elle aurait adopté un autre comportement imprudent ou gravement négligent. Il 
reste dès lors à examiner pour l’essentiel s’il peut lui être reproché de ne pas avoir créé de réserves 
malgré la disponibilité de moyens à partir de la période fiscale 2019 pour laquelle elle demande une 
remise (art. 167a let. b LIFD).
A cet égard, il doit d’abord être constaté que, suite à des décisions rendues au début 2019, la 
recourante a bénéficié rétroactivement de rentes d’invalidité et de prestations complémentaires. Les 
montants alloués à ce titre ont permis non seulement de couvrir l’ensemble des prestations d’aide 
matérielle effectuées pour la période d’avril 2017 à décembre 2018, mais ils ont laissé un solde qui 
a été versé directement à la recourante au début 2019, équivalant à environ CHF 4'200.- (solde de 
prestations complémentaires de CHF 6’042.35, moins CHF 1'804.- correspondant aux mois de 
janvier et février 2019). Ce montant alloué rétroactivement en 2019 pour 2017 et 2018 aurait dû lui 
permettre de constituer des réserves suffisantes pour payer à tout le moins le montant d’environ 
CHF 1'600.- correspondant à la part estimée des impôts facturés en 2019 mais relatifs aux rentes 
d’avril 2017 à décembre 2018 (voir arrêt TC FR 605 2021 123 de ce jour, consid. 6 à la fin). 
Quant aux impôts relatifs aux rentes versées pour 2019, rien ne s’opposait à ce que la recourante 
réserve les montants y relatifs sur les rentes et prestations complémentaires qu’elle a perçues durant 
cette année. En effet, il a été vu ci-dessus que les prestations complémentaires allouées en sus des 
rentes doivent permettre à leur bénéficiaire de couvrir l’ensemble de ses charges courantes, y 
compris les impôts.


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Il en résulte que la recourante aurait dû être en mesure, grâce au versement rétroactif intervenu au 
début 2019 et par ses ressources courantes perçues en 2019, de constituer des réserves lui 
permettant de s’acquitter de ses impôts dus pour la période fiscale 2019, même si ceux-ci 
concernaient également des rentes perçues rétroactivement pour 2017 et 2018.
A cela s’ajoute que, suite à la transaction conclue au début 2020 avec les autorités d’aide sociale, 
la recourante a également pu bénéficier d’un montant supplémentaire de CHF 3'351.80 qui lui a été 
directement reversé par le Service social (voir partie en fait, let. C). Cet accord a notamment eu pour 
effet que la Commission sociale a renoncé à la compensation d’un montant estimé à CHF 2'000.- 
correspondant à des suppléments incitatifs versés entre mars et novembre 2018, alors que la 
compensation de telles prestations avec des rentes allouées à titre rétroactif pour la même période 
résultait directement de la subrogation légale de la Commission sociale dans les droits du 
bénéficiaire de prestations, au sens de l’art. 29 al. 4 LASoc (voir arrêt TC FR 605 2021 123 de ce 
jour, consid. 6 à la fin). Cette solution très favorable à la recourante lui a également permis de 
disposer de ressources qui, au besoin, auraient aussi pu servir au paiement des impôts prélevés 
lors de la période fiscale 2019.
Il faut dès lors en conclure que la recourante aurait pu s’assurer en 2019, et au besoin également 
au début 2020, du paiement de ses impôts courants pour la période fiscale 2019, année sur laquelle 
porte le litige.
3.4.
Sur le vu de ce qui précède, la décision de la Direction des finances d’accepter une remise 
partielle des impôts dus pour la période fiscale 2019, à concurrence d’un peu moins d’un quart des 
montants dus (CHF 408.80 sur un total normalement dû de CHF 1'737.40 pour l’impôt cantonal; 
environ CHF 334.- sur un total normalement dû d’environ CHF 1'418.- pour l’impôt communal), 
apparaît tenir compte de la situation de la recourante et s’avère même plutôt favorable à celle-ci. Il 
peut par ailleurs être relevé qu’en renonçant à l’impôt cantonal encore dû pour la période fiscale 
2019 et en réduisant dans la même proportion l’impôt communal dû pour la même période, la 
Direction des finances s’est montrée pragmatique et a pris en considération autant le principe 
d’égalité devant l’impôt que, dans une certaine mesure en tout cas, la situation économique encore 
fragile de la recourante. Rien ne justifie dès lors de modifier la solution que l’autorité intimée a 
retenue dans le cadre de son pouvoir d’appréciation.
4.
Sort du recours et frais
4.1.
Pour l’ensemble des motifs exposés ci-dessus, le recours sera rejeté et la décision attaquée 
confirmée.
4.2.
Conformément à l'art. 131 CPJA, en cas de recours, la partie qui succombe supporte les frais 
de la procédure. Toutefois, les frais peuvent être remis lorsque l'exigence de leur paiement serait 
d'une rigueur excessive (art. 129 al. 1 let. a CPJA).
Compte tenu de la situation financière de la recourante et de l’ensemble des circonstances, il est 
exceptionnellement renoncé à percevoir des frais.


Tribunal cantonal TC
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la Cour arrête :
I.
Le recours est rejeté.
II.
Il n’est pas perçu de frais.
III.
Notification.
Conformément aux art. 73 LHID et 82ss de la loi sur le Tribunal fédéral du 17 juin 2005 (LTF; RS 
173.110), le présent arrêt peut être porté devant le Tribunal fédéral à Lausanne dans les 30 jours 
qui suivent sa notification par la voie du recours en matière de droit public.
Fribourg, le 14 mars 2022/msu
Le Président :
La Greffière-stagiaire :