fr_gerichte · 607 2010 20 · 2011-02-16 · de

Urteil des Steuergerichtshofes des Kantonsgerichts | Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen

Tribunal cantonal 
Kantonsgericht
CANTON DE FRIBOURG / KANTON FREIBURG ______________________________________________________________________________________
607 2010-20
607 2010-21
Entscheid vom 16. Februar 2011
PRÄSIDENT DES STEUERGERICHTSHOFS
BESETZUNG
Präsident:
Hugo Casanova
Gerichtsschreiberin:
Elisabeth Rime Rappo
PARTEIEN
A.________, Beschwerdeführer, 
gegen
KANTONALE STEUERVERWALTUNG, Vorinstanz 
GEGENSTAND
Einkommens- 
und 
Vermögenssteuer 
der 
natürlichen 
Personen; 
Gewinnungskosten (Fahrkosten; Zugsbillet erster Klasse)
Beschwerde vom 7. März 2010 gegen den Einspracheentscheid vom 
9. Februar 2010; direkte Bundessteuer und Kantonssteuer 2008


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S a c h v e r h a l t
A.
A.________ wohnt in B.________. Er ist im Hauptamt Stiftsbibliothekar von 
C.________ (mit einem Arbeitspensum von 80 %) und lehrt als nebenamtlicher 
Titularprofessor an der Universität B.________. In der Steuererklärung, welche er 
(zusammen mit seiner Ehegattin D.________) am 2. Mai 2009 für die Steuerperiode 
2008 einreichte, deklarierte er für seine Tätigkeit in C.________ ein Einkommen aus 
unselbstständiger 
Haupterwerbstätigkeit 
im 
Betrag 
von 
120'904 
Franken. 
Als 
entsprechende Gewinnungskosten machte er insbesondere einen Abzug für Fahrkosten in 
der Höhe von 6'912 Franken geltend. Im Formular "Erwerbseinkommen - Berufsauslagen 
(Beilage 03)" wurde nicht näher dargelegt, wie sich dieser Betrag zusammensetzt.
Gemäss Veranlagungsanzeige vom 17. Dezember 2009 wurde der vom Steuerpflichtigen 
beantragte Abzug für Fahrkosten (ebenfalls ohne ausdrückliche Begründung) auf 
3'420 Franken herabgesetzt. Unter Berücksichtigung der übrigen Steuerfaktoren ergab 
sich für A.________ und seine Ehefrau D.________ ein steuerbares Einkommen von 
199'800 Franken (Kanton; geschuldete Basissteuer: 22'720.45 Franken) bzw. 192'340 
Franken (Bund; geschuldete Steuer: 12'345 Franken).
B.
Am 26. Dezember 2009 erhob A.________ gegen diese Veranlagung Einsprache. In 
seiner Eingabe machte er geltend, er habe für seine wöchentliche Fahrt vom Wohnort 
B.________ an den Arbeitsort C.________ "gemäss Wegleitung die tatsächlichen 
Fahrkosten mit öffentlichem Verkehrsmittel 2. Klasse abgezogen, nämlich 48 x CHF 144.- 
= CHF 6'912.-". Da in der Veranlagung nur 3'420 Franken eingesetzt worden seien, 
ersuche er darum, "diese Angaben zu prüfen und zu meinen Gunsten zu revidieren".
Im Rahmen des Einspracheverfahrens wurde vom Steuerpflichtigen das "Zugticket für die 
im Jahr 2008 tatsächlichen Fahrkosten" einverlangt (Schreiben vom 20. Januar 2010). 
Darauf antwortete A.________ am 30. Januar 2010, seine tatsächlichen Fahrkosten vom 
Wohnort an den Arbeitsort beliefen sich auf 4'850 Franken. Dies entspreche den Kosten 
für das Generalabonnement erster Klasse. Er verbringe jede Woche auf dem Arbeitsweg 
fast sechs Stunden im Zug, was auf das ganze Jahr gerechnet ungefähr 280 Stunden 
bzw. 36 Arbeitstage ausmache. Es sei für ihn mit seinen beiden grossen beruflichen Be-
lastungen (Hauptamt Bibliotheksdirektor, Nebenamt Universitätsprofessor) sehr wichtig, 
dass er diese Arbeitszeit nutzbringend verwenden könne. Er sei somit darauf angewiesen, 
in der ersten Klasse zu fahren, wo es ein Ruheabteil für ungestörtes Arbeiten gebe. 
Insofern sei das Generalabonnement erster Klasse für ihn kein Luxus, sondern ein unver-
zichtbares Arbeitsinstrument. Daher ersuche er, diese ausgewiesenen Kosten für "Berufs-
kosten/Arbeitsweg" zu berücksichtigen. Als Beweismittel legte er eine Fotokopie seines 
gegenwärtig benützten Generalabonnements erster Klasse bei.
Mit Entscheid vom 9. Februar 2010 wies die Kantonale Steuerverwaltung diese Ein-
sprache sowohl bezüglich der Kantonssteuer als auch der direkten Bundessteuer ab. Zur 
Begründung legte sie insbesondere dar, gemäss einem Urteil des Verwaltungsgerichts 
des Kantons Freiburg aus dem Jahre 1994 (interne Urteilssammlung S. 511) könne der 
Steuerpflichtige die tatsächlichen Kosten der 2. Klasse verlangen, wenn er die öffent-
lichen Verkehrsmittel benütze. Daher sei ein Betrag von 3'420 Franken (12 General-
abonnemente à 285 Franken) in Abzug gebracht worden. Im Übrigen sei das nötige 


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Beweismittel für die tatsächlichen Fahrkosten des Jahres 2008 trotz entsprechender 
Aufforderung nicht eingereicht worden.
C.
Mit Eingabe vom 7. März 2010 reichte A.________ beim Kantonsgericht gegen den 
Einspracheentscheid Beschwerde ein mit dem Antrag, den Fahrkostenabzug von 
4'850 Franken zu gewähren. Er macht insbesondere geltend, er benütze ein General-
abonnement erster Klasse seit er in C.________ arbeite (1. Oktober 2000). Das 
verlangte Beweismittel habe er zunächst nicht erbringen können, weil er die 
abgelaufenen Abonnemente nicht aufbewahre, sondern jeweils durch das neue ersetze. 
Die Steuerbehörde habe jedoch dieses Beweismittel in den vorangegangenen Jahren nie 
verlangt. Daher habe er im Einspracheverfahren - arglos - nur eine Kopie des laufenden 
Generalabonnements eingereicht in der Annahme, dass dies genüge. Da dem offenbar 
nicht so sei, lege er hiermit noch die Kaufquittung vom 19. September 2008 vor. 
Allenfalls sei er auch in der Lage, mit Hilfe der SBB den lückenlosen Nachweis ab dem 
Jahr 2000 zu führen. Bezüglich der Notwendigkeit des Generalabonnements erster Klasse 
hält er an seiner bereits früher vorgebrachten Argumentation fest. Abschliessend betont 
er zudem, er habe seiner Wahlheimat B.________ die Treue gehalten, obwohl sich 
angesichts 
seiner 
verantwortungsvollen 
und 
hochangesehenen 
Stellung 
als 
Stiftsbibliothekar der Lebensmittelpunkt längst nach C.________ verschoben habe. Dort 
sei der Steuerfuss erheblich niedriger und sein externer Wohnsitz sei begreiflicherweise 
auch nicht gerne gesehen. Er hoffe daher, dass er die effektiven Kosten seines 
Wochenaufenthalts wie bis anhin vollumfänglich zum Abzug bringen könne.
Der mit Verfügung vom 9. März 2010 festgesetzte Kostenvorschuss von 270 Franken 
wurde fristgemäss bezahlt.
In ihrer Beschwerdeantwort vom 22. April 2010 schliesst die Kantonale Steuerverwaltung 
auf Abweisung. Sie legt nochmals dar, dass nur der Abzug notwendiger Kosten gewährt 
werde, worunter bei den öffentlichen Verkehrsmitteln der Preis der zweiten Klasse zu 
verstehen sei. Dies gehe auch aus der einschlägigen Verordnung über den Abzug der 
Berufskosten von Personen, die eine unselbstständige Erwerbstätigkeit ausüben, hervor. 
In diesem Sinne sei auch die Allgemeine Wegleitung unmissverständlich formuliert.
In seinen Gegenbemerkungen vom 16. bzw. 17. März 2010 hält der Beschwerdeführer an 
seinem Standpunkt fest. Er betont insbesondere noch, früher sei ihm sogar ein höherer 
Abzug (für 48 Retourfahrten) gewährt worden. Zudem sei in seinem konkreten Fall 
bezüglich des Billets erster Klasse die gesetzliche Voraussetzung der Notwendigkeit 
erfüllt.
Die Eidgenössische Steuerverwaltung verzichtete auf eine Vernehmlassung.
E r w ä g u n g e n
I. Direkte Bundessteuer (607 2010-20)
1.
a) Unselbstständigerwerbende können nach Art. 26 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG; SR 642.11) als Berufskosten 
insbesondere die notwendigen Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte vom 
Erwerbseinkommen in Abzug bringen (Abs. 1 lit. a). Für diese Gewinnungskosten werden 


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Pauschalansätze festgelegt, doch steht dem Steuerpflichtigen der Nachweis höherer 
Kosten offen (Abs. 2). Nicht abziehbar sind hingegen Aufwendungen für den Unterhalt 
des Steuerpflichtigen, insbesondere der durch seine berufliche Stellung bedingte Privat-
aufwand (Art. 34 lit. a DBG). Die Regelung von Art. 26 DBG wird durch die Verordnung 
des Eidgenössischen Finanzdepartements vom 10. Februar 1993 über den Abzug von 
Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer samt 
Anhang konkretisiert (SR 642.118.1, BKV; vgl. auch das Kreisschreiben der Eidg. 
Steuerverwaltung vom 22. September 1995: Abzug der Berufskosten unselbstständiger 
Erwerbstätigkeit, ASA 64, 692). Gemäss Art. 5 Abs. 1 BKV können als notwendige Kosten 
für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte bei Benützung der öffentlichen Verkehrs-
mittel "die tatsächlich entstehenden Auslagen" abgezogen werden.
b) Berufskosten nach Art. 26 DBG sind allgemein Aufwendungen, die für die Er-
zielung des Einkommens erforderlich sind und in einem direkten ursächlichen Zusam-
menhang dazu stehen (Art. 1 Abs. 1 BKV). Dabei ist der Begriff der Erforderlichkeit in 
einem weiten Sinn auszulegen. Das Bundesgericht verlangt nicht, dass der Pflichtige das 
Erwerbseinkommen ohne die streitige Auslage überhaupt nicht hätte erzielen können. 
Vielmehr gelten als erforderliche Gewinnungskosten allgemein diejenigen Auslagen, 
deren Vermeidung dem Steuerpflichtigen nicht zumutbar ist bzw. diejenigen Vermögens-
abgänge (Auslagen oder Kosten), die wesentlich durch die Erzielung von Einkommen 
verursacht bzw. veranlasst sind (sog. kausaler Gewinnungskostenbegriff). Daraus kann 
indes nicht geschlossen werden, sämtliche irgendwie mit der Einkommenserzielung in 
Zusammenhang stehenden Kosten seien steuerlich unbegrenzt abzugsfähig. Sie müssen 
vielmehr wesentlich durch ein beruflich begründetes oder Erwerbszwecken dienendes 
Handeln verursacht oder bewirkt werden. Beim Einkommen aus Erwerbstätigkeit sind die 
Gewinnungskosten vor allem von den Lebenshaltungskosten abzugrenzen, also von den 
Aufwendungen, die nicht der Einkommenserzielung, sondern der Befriedigung der per-
sönlichen Bedürfnisse dienen und damit Einkommensverwendung darstellen (vgl. BGE 
124 II 29 sowie die Urteile 2P.254/2002 vom 12. Mai 2003, StE 2003 B 22.3 Nr. 76, und 
2C_440/2009 vom 8. Januar 2010, mit weiteren Hinweisen auf Lehre und Recht-
sprechung).
Der Beweis für steueraufhebende oder steuermindernde Tatsachen - zu denen auch die 
Berufskosten gehören - obliegt grundsätzlich dem Steuerpflichtigen, der diese nicht nur 
zu behaupten, sondern auch zu belegen hat (BGE 121 II 257 Erw. 4c/aa und 273 
Erw. 3c/aa).
c) Die Frage, ob bei Benutzung der öffentlichen Verkehrsmittel als "tatsächlich ent-
stehende Auslagen" gegebenenfalls auch die Billetkosten der ersten oder nur jene der 
zweiten Klasse abzugsfähig seien, wird in Lehre und Praxis (sowohl zum DBG als auch zu 
den analogen Bestimmungen der kantonalen Steuergesetze) nicht einheitlich beantwor-
tet. Während sich gewisse Kommentatoren dazu gar nicht äussern, erachtet PETER LOCHER 
(Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, I. Teil, Therwil/Basel 
2001, N. 8 zu Art. 26) die entsprechenden Kosten vorbehaltlos als absetzbar, sofern der 
Nachweis erbracht wird, dass tatsächlich ein Billet erster Klasse gelöst worden ist. Davon 
auszugehen scheint zum Beispiel auch MATTHIAS SCHWEIGHAUSER (in P. Nefzger / 
M. Simonek / T. Wenk, Kommentar zum Steuergesetz des Kantons Basel-Landschaft, 
Basel 2004, N. 9 zu § 29), wonach für die Gewährung des Abzugs für die Kosten des 
öffentlichen Verkehrsmittels keine besonderen Voraussetzungen erforderlich sind und die 
tatsächlichen Kosten abgezogen werden können. Zurückhaltender, aber nicht kategorisch 
ablehnend äussern sich F. RICHNER / W. FREI / S. KAUFMANN / H.-U. MEUTER (Handkommen-


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tar zum DBG, 2. Aufl., Zürich 2009, N. 121 zu Art. 26 sowie Kommentar zum harmoni-
sierten Zürcher Steuergesetz, 2. Aufl., Zürich 2006, N. 119 zu § 26), welche grund-
sätzlich von der Abzugsfähigkeit der Abonnementskosten zweiter Klasse ausgehen. Sie 
betonen, die Benutzung der ersten Klasse habe eher selten ihren Grund in der Berufs-
ausübung. Wenn eine steuerpflichtige Person die erste Klasse lediglich wegen ihrer 
persönlichen Bedürfnisse benutze, seien die dafür aufgewendeten Mehrkosten den priva-
ten Lebenshaltungskosten zuzurechnen. In jedem Fall setze die Abzugsfähigkeit der 
Kosten für die erste Klasse voraus, dass der Nachweis dafür erbracht werde. PHILIPP FUNK 
(in M. Klöti-Weber / D. Siegrist / D. Weber, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 
3. Aufl., Muri-Bern 2009, N. 7 zu § 35) weist darauf hin, dass die kantonale Praxis sehr 
unterschiedlich ist. Während die einen Kantone die Billetkosten der ersten Klasse nur 
dann zuliessen, wenn besondere Umstände (z.B. körperliche Gebrechen) dies rechtfertig-
ten, berücksichtige der Kanton Aargau gemäss der Rechtsprechung die entsprechenden 
Kosten schon bei glaubhaftem Nachweis, dass der Arbeitsweg mit dem öffentlichen Ver-
kehrsmittel in der ersten Klasse zurückgelegt werde. Im Übrigen zeigt ein ergänzender 
Blick in die internen Praxisfestlegungen (Weisungen), dass verschiedene Kantone die 
Billetkosten erster Klasse zum Abzug zulassen, wenn die entsprechenden tatsächlichen 
Auslagen nachgewiesen werden (z.B. Graubünden, Solothurn und Luzern).
Das Bundesgericht hat sich anscheinend noch nie eingehend mit dieser Frage befassen 
müssen, jedoch in einem Urteil vom 23. Juli 2004 (2A.411/2004) am Rande vermerkt, 
dass ein entsprechend höherer Abzug allenfalls dann gerechtfertigt wäre, wenn der 
Steuerpflichtige tatsächlich mit dem Zug reisen würde und berufliche Gründe für die Be-
nutzung der ersten Klasse geltend machen könnte. Das Verwaltungsgericht des Kantons 
B.________ hat im unveröffentlichten Urteil 4F 94 216 vom 27. Dezember 1994, welches 
von der Vorinstanz angerufen wird, den Abzug der Billetkosten erster Klasse nicht absolut 
ausgeschlossen. Vielmehr hat es nur, aber immerhin, dargelegt, die Praxis der Kantona-
len Steuerverwaltung, als notwendige Fahrkosten die Bahnkosten zweiter Klasse zu be-
rücksichtigen, entspreche grundsätzlich dem Willen des Gesetzgebers. Im Hinblick auf 
eine allfällige Ausnahme führte es dann weiter aus, im vorliegenden Fall sei nicht einzu-
sehen, inwiefern dem Beschwerdeführer die Fahrt von E.________ nach F.________ in 
der zweiten Klasse nicht zumutbar sein soll.
Mit dem Bundesgericht und der herrschenden Lehre ist von einem weiten Begriff der Ge-
winnungskosten (erforderliche Auslagen) auszugehen. Es entspricht daher einer sachge-
rechten Interpretation der anwendbaren Gesetzesbestimmung, die Billetkosten der ersten 
Klasse zumindest dann zuzulassen, wenn sie nachgewiesen sind und die Benutzung der 
ersten Klasse nicht bloss einem persönlichen Bedürfnis entspricht, sondern beruflich 
begründet werden kann. Letzteres trifft insbesondere dann zu, wenn die erste Klasse des 
öffentlichen Verkehrsmittels ein besonders geeignetes Umfeld (allenfalls sogar Ruheab-
teil) bietet, um effizient und in wesentlichem Ausmass beruflichen Aufgaben nachgehen 
zu können. Als Abgrenzungskriterium kann dabei der erhebliche Zeitgewinn dienen, 
welcher dank der möglichst ungestörten Arbeit im Zug erzielt werden kann. Der wesent-
liche Zeitgewinn bzw. -verlust wird ja umgekehrt - im Hinblick auf den allfälligen Abzug 
der Kosten eines privaten Fahrzeugs - auch für die Frage berücksichtigt, ob die Be-
nutzung der öffentlichen Verkehrsmittel nicht zumutbar sei. Beizufügen bleibt, dass mit 
dieser ausnahmsweisen Berücksichtigung der Mehrkosten der ersten Klasse eine gewisse 
Rechtsgleichheit gegenüber jenen Steuerpflichtigen geschaffen wird, denen der Arbeit-
geber aus geschäftlichen Gründen ein Generalabonnement erster Klasse zur Verfügung 
stellt, ohne dass dies steuerlich in Frage gestellt würde (vgl. SCHWEIZERISCHE STEUER-
KONFERENZ, Muster-Spesenreglement für Unternehmen und für Non-Profit-Organisationen, 


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Kreisschreiben Nr. 25 vom 18. Januar 2008, insbesondere Ziff. 2.1, sowie die Wegleitung 
zum Ausfüllen des Lohnausweises bzw. der Rentenbescheinigung, Rz. 9). Unter diesem 
Aspekt der Gleichbehandlung ist zudem nicht zu übersehen, dass ja bei der allfälligen 
Berücksichtigung der Kosten eines Privatfahrzeugs (wegen Unzumutbarkeit der öffent-
lichen Verkehrsmittel) den Steuerpflichtigen sogar die Möglichkeit geboten wird, über die 
km-Pauschale hinausgehende Mehrkosten geltend zu machen. Insofern ist schwer einzu-
sehen, weshalb bei Benützung der öffentlichen Verkehrsmittel besonders strenge Mass-
stäbe gelten sollten.
d) Im vorliegenden Fall ist davon auszugehen, dass die verschiedenen Elemente 
einer Steuerveranlagung grundsätzlich in jeder Steuerperiode neu überprüft werden 
können (vgl. etwa BGE vom 19. März 2003 in NStP 2003, S. 37). Dementsprechend kann 
der Beschwerdeführer nichts daraus ableiten, dass ihm die Steuerverwaltung in früheren 
Steuerperioden höhere Abzüge für seine Fahrkosten gewährt hat.
Nichtsdestoweniger erweist sich die Beschwerde als begründet. In der Tat übt der Be-
schwerdeführer einerseits einen Beruf aus, der offensichtlich Arbeiten umfasst, welche 
bei entsprechenden Bedingungen ohne Weiteres im Zug erledigt werden können. Ande-
rerseits verbringt der Beschwerdeführer für seine zwei wöchentlichen Berufsfahrten ge-
mäss unbestrittener Darstellung fast sechs Stunden im Zug. Insofern steht der wesent-
liche Zeitgewinn durch das Arbeiten während der Fahrten in einem ruhigen Umfeld ausser 
Zweifel. Zudem wurde im Beschwerdeverfahren rechtsgenügend nachgewiesen, dass in 
der vorliegend zur Diskussion stehenden Steuerperiode tatsächlich ein Generalabonne-
ment erster Klasse gekauft worden ist. Demzufolge ist die Beschwerde gutzuheissen. 
Dabei können ohne Weiteres die gesamten Kosten des Generalabonnements erster 
Klasse in Abzug gebracht werden, da praxisgemäss kein Privatanteil aufgerechnet wird 
(vgl. dazu etwa das erwähnte Musterreglement sowie das Urteil des Kantonsgerichts 
Basel-Landschaft vom 2. April 2008, BStPra 2008 334 Erw. 4.5.2 und 4.5.5).
2.
Dem Ausgang des Verfahrens entsprechend (vgl. Art. 144 Abs. 1 DBG) sowie in 
Anwendung von Art. 133 VRG sind keine Kosten zu erheben.
II. Kantonssteuer (607 2010-21)
3.
a) Auch gemäss Art. 27 des Gesetzes vom 6. Juni 2000 über die direkten Kantons-
steuern (DStG; SGF 631.1; vgl. zudem Art. 9 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und 
Gemeinden; 
StHG; 
SR 642.14) 
werden 
bei 
unselbstständiger 
Erwerbstätigkeit 
insbesondere die notwendigen Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte von 
den steuerbaren Einkünften abgezogen (Abs. 1 lit. a). Diese Berufskosten werden 
pauschal festgesetzt; der steuerpflichtigen Person steht jedoch der Nachweis höherer 
Kosten offen (Abs. 2).
Die entsprechenden Ausführungsvorschriften sind in der Verordnung der Finanzdirektion 
vom 21. März 2001 über den Abzug von Berufskosten bei unselbstständiger Erwerbs-
tätigkeit (SGF 631.411) enthalten.
Auch auf kantonaler Ebene trägt der Steuerpflichtige die Beweislast für die Tatsachen, 
welche die von ihm beanspruchten Berufskostenabzüge rechtfertigen.


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b) Die vorne in Erwägung 1 erwähnten Grundsätze betreffend die abzugsfähigen 
Fahrkosten gelten also an sich ebenfalls unter dem kantonalen Recht (vgl. zum ent-
sprechenden Harmonisierungsrecht MARKUS REICH in M. Zweifel / Athanas, Kommentar 
zum Schweizerischen Steuerrecht, Bd. I/1, 2. Aufl. 2002, N. 4 ff. zu Art. 9 StHG). 
Die Vorinstanz verweist demgegenüber auf Art. 3 Abs. 2 lit. a der kantonalen Berufs-
kostenverordnung, wo ausdrücklich festgehalten wird, dass der Abzug für Fahrkosten "die 
tatsächlichen Kosten der 2. Klasse" umfasst, wenn die steuerpflichtige Person die öffent-
lichen Verkehrsmittel benützt (vgl. auch Art. 2 der Verordnung, welcher für diesen Fall 
keinen Nachweis höherer Kosten zulässt). Diese Ausführungsbestimmung geht jedoch 
einerseits von einer zu engen Auslegung des gesetzlichen Begriffs der Erforderlichkeit 
(notwendige Kosten im Sinne von Art. 27 Abs. 1 lit. a DStG) aus. Andererseits wider-
spricht sie - in Verbindung mit Art. 2 der Verordnung - dem klaren Wortlaut von Art. 26 
Abs. 2 DStG, welcher (im Rahmen der Pauschalierungsdelegation an die zuständige 
Direktion) für die Fahrkosten nach Abs. 1 lit. a der Bestimmung ausdrücklich den Nach-
weis höherer Kosten vorbehält. Dabei wird keine einschränkende Unterscheidung 
zwischen der Benutzung der öffentlichen Verkehrsmitteln oder eines Privatfahrzeugs ge-
macht, sodass in jedem Fall der Pauschalierung oder schematischen Festlegung der 
Fahrkosten (worunter auch der in Art. 3 Abs. 2 lit. a der Verordnung statuierte Abzug der 
Billetkosten zweiter Klasse fällt), ein Nachweis berufsbedingter höherer Auslagen offen 
bleiben muss. Eine Ausführungsverordnung hat nämlich die inhaltlichen Vorgaben des 
übergeordneten Rechts zu beachten (vgl. das Urteil des Präsidenten des Steuergerichts-
hofes vom 23. Januar 2006, FZR 2006, 69 Erw. 4d), sodass die Finanzdirektion insbe-
sondere nicht eine restriktivere Umschreibung der abzugsfähigen Gewinnungskosten ein-
führen kann.
Demzufolge ist auch bei Beurteilung des Rekurses betreffend die Kantonssteuer davon 
auszugehen, dass der Beschwerdeführer unter den gegebenen Umständen Anspruch auf 
Abzug der Zugskosten erster Klasse hat, da er den ihm obliegenden Nachweis erbracht 
hat. Somit erweist sich der Rekurs als begründet.
4.
Dem Ausgang des Verfahrens entsprechend (Art. 131 VRG) sowie in Anwendung 
von Art. 133 VRG sind keine Kosten zu erheben.


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D e r P r ä s i d e n t e n t s c h e i d e t :
in Anwendung von Art. 100 Abs. 1 lit. c VRG in Verbindung mit Art. 186 DStG
I. Direkte Bundessteuer (607 2010-20)
1.
Die Beschwerde wird gutgeheissen. Demzufolge wird der Abzug für Fahrkosten auf 
4'850 Franken (anstatt 3'420 Franken) festgesetzt.
2.
Es werden keine Kosten erhoben.
II. Kantonssteuer (607 2010-21)
3.
Der Rekurs wird gutgeheissen. Demzufolge wird der Anzug für Fahrkosten auf 
4'850 Franken (anstatt 3'420 Franken) festgesetzt.
4.
Es werden keine Kosten erhoben. Der geleistete Kostenvorschuss im Betrag von 
270 Franken wird dem Beschwerdeführer zurückerstattet.
Der vorliegende Entscheid kann gemäss Art. 146 DBG bzw. 73 StHG und 82 ff. des 
Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) innert 
30 Tagen seit Eröffnung mit einer Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten 
beim Bundesgericht, Lausanne, angefochten werden.
Givisiez, 16. Februar 2011/HCA/dcu
Die Gerichtsschreiberin:
Der Präsident: