fr_gerichte · 604 2011 36 · 2012-06-15 · de

Urteil des Steuergerichtshofes des Kantonsgerichts | Gewinn- und Kapitalsteuer der juristischen Personen

Tribunal cantonal 
Kantonsgericht
CANTON DE FRIBOURG / KANTON FREIBURG ______________________________________________________________________________________
604 2011-36
604 2011-37
Urteil vom 15. Juni 2012
STEUERGERICHTSHOF
BESETZUNG
Präsident:
Hugo Casanova
Beisitzer:
Michael Hank, Berthold Buchs, 
Albert Nussbaumer, Jean-Marc Vionnet
Gerichtsschreiberin:
Elisabeth Rime Rappo
PARTEIEN
A.________, Beschwerdeführer, 
gegen
KANTONALE STEUERVERWALTUNG, Vorinstanz 
GEGENSTAND
Gewinn- und Kapitalsteuer der juristischen Personen; Steuerbefreiung 
(Anerkennung als gemeinnützige Organisation)
Beschwerde vom 5. April 2011 gegen den Einspracheentscheid vom 
1. März 2011


- 2 -
S a c h v e r h a l t
A.
a) Unter dem Namen "A.________" besteht ein Verein im Sinne von Art. 60 ff. ZGB 
mit Sitz in B.________ (nachfolgend: der Verein). Gemäss Art. 2 der Statuten vom
12. Mai 2004 (welche jene vom 18. Mai 1988 ersetzten) bezweckt der Verein die 
Durchführung von kulturellen Anlässen im Raum B.________, insbesondere während der 
Sommermonate. Am 3. Mai 2011 wurde diese Bestimmung in dem Sinne präzisiert, dass 
nun gemäss Abs. 1 die kulturelle Belebung der Region Murten, insbesondere durch die 
Durchführung eines Festivals klassischer Musik während der Sommermonate bezweckt 
wird. Zudem wird im neuen Abs. 2 ausdrücklich festgehalten, dass der Verein keinen 
Erwerbszweck verfolgt. 
In Wirklichkeit organisiert der Verein jährlich das Festival "C.________". Dessen Kern 
sind die Sinfonie- und Serenaden-Konzerte im Schlosshof von B.________ oder (bei 
schlechtem Wetter) in der Deutschen Kirche. Zudem werden im Rahmen des Festivals an 
verschiedenen 
Orten 
in 
und 
um 
B.________ 
zahlreiche 
kleinere 
Konzerte 
(Kammermusik, Solistenrezitals, usw.) angeboten. Während es sich in der ersten Zeit um 
eine dreitägige Veranstaltung handelte, wurde das Festival in der Folge auf drei Wochen 
(mit über dreissig Konzerten) ausgedehnt. Heute handelt es sich notorischerweise um 
eine der bedeutendsten kulturellen Veranstaltungen im Kanton Freiburg. Das Kantonale 
Amt für Kultur hat denn auch (in einem Schreiben vom 31. März 2011) ausdrücklich 
bestätigt, dass der kulturelle Stellenwert des "C.________" weit über jenem einer 
kommerziellen Unterhaltungsveranstaltung liegt. Angesichts seiner hervorragenden 
Bedeutung für die Kulturlandschaft wurde es (wie zum Beispiel das "Festival International 
de Musiques Sacrés", in Freiburg, oder die "Concerts de l'Avent", in Villars-sur-Glâne) 
von diesem Amt in die Liste der bedeutenden Freiburger Veranstaltungen aufgenommen, 
welche in den Genuss von Mehrjahres-Beiträgen aus dem kantonalen Fonds der 
D.________ gelangen.
b) Mit Schreiben vom 25. März 2010 stellte der Verein bei der Kantonalen Steuer-
verwaltung ein Gesuch um Befreiung von den Staats- und Gemeindesteuern sowie der 
direkten Bundessteuer. Er machte insbesondere geltend, die unter dem Namen 
"C.________" 
organisierten 
Veranstaltungen 
seien 
zu 
einem 
festen 
kulturellen 
Bestandteil der Region B.________ und des Kantons Freiburg geworden. Ohne die 
Unterstützung durch Vereinsmitglieder, Gönner, Sponsoren sowie die öffentliche Hand 
wären die Konzerte im heutigen Rahmen nicht durchführbar. Der Verein verfolge als 
gemeinnützige 
juristische 
Person 
Kulturzwecke, 
welche 
aus 
gesellschaftlicher 
Gesamtsicht als fördernswert erachtet werden. Sowohl vom Vorstand als auch den 
jeweils über hundert Helfern werde ausschliesslich unentgeltliche Arbeit erbracht. Zudem 
seien die Mittel unwiderruflich steuerbefreiten Zwecken verhaftet, nämlich ausschliesslich 
der Durchführung der Konzerte und übrigen Veranstaltungen. Somit seien die 
Voraussetzungen einer Steuerbefreiung, wie sie im Kreisschreiben Nr. 12 der 
Eidgenössischen Steuerverwaltung (vom 8. Juli 1994) umschrieben werden, erfüllt.
Dieses Gesuch wurde mit Entscheid vom 2. September 2010 abgelehnt. Zur Begründung 
legte die Kantonale Steuerverwaltung insbesondere dar, der Verein bereichere zwar mit 
der Unterstützung des Festivals klassischer Musik das kulturelle Leben der Region. Dabei 
handle es sich jedoch - wie bei vielen anderen Musikfestivals auch - um eine Ver-
anstaltung mit unterhaltendem Charakter. Ausserdem seien die Voraussetzungen der 
Uneigennützigkeit und des fehlenden Erwerbszwecks nicht erfüllt, da während drei 


- 3 -
Wochen zahlreiche Konzerte zu durchaus marktgängigen Preisen durchgeführt würden. 
Dies zeuge vielmehr von einer eigentlichen Geschäftstätigkeit anstatt Gemeinsinn. Somit 
könne die Vereinstätigkeit nicht als gemeinnützig betrachtet werden. Schliesslich seien 
auch einige Bestimmungen der Vereinsstatuten nicht mit einer Steuerbefreiung verein-
bar. Einerseits werde in den Statuten nirgends festgelegt, dass der Verein keinen Er-
werbszweck verfolge. Insbesondere werde auch nicht garantiert, dass die Mitglieder des 
Vorstands unentgeltlich oder zumindest zu einem geringeren Lohn als üblich arbeiteten. 
Andererseits werde das vorhandene Vermögen im Falle einer Vereinsauflösung nicht 
ausdrücklich einer steuerbefreiten Institution zugedacht.
B.
a) Am 7. Oktober 2010 erhob der Verein gegen diesen Entscheid Einsprache mit 
dem Antrag, als gemeinnützige Organisation im Sinne von Art. 56 lit. g DBG sowie 
Art. 97 Abs. 1 lit. g DStG anerkannt und dementsprechend von der Steuerpflicht befreit 
zu werden. Für den Fall, dass die beantragte Anerkennung nur unter vorheriger An-
passung der Statuten möglich sein sollte, ersuchte der Verein um die Aussetzung des 
Verfahrens bis zur nächsten Mitgliederversammlung, welche die erforderlichen An-
passungen der Statuten vornehmen werde.
Einleitend wies der Verein darauf hin, dass es ihm nicht primär um die Steuerbefreiung 
gehe, sondern um die Anerkennung als gemeinnützige Organisation. Eine Steuerbe-
freiung sei insofern nicht angestrebt, als er ja keinen Gewinn erzielen und - ausser den 
Reserven, die für den nachhaltigen Bestand des Festivals erforderlich seien - auch kein 
Kapital äufnen wolle. Das Festival "C.________", das durchaus einen kulturellen Auftrag 
(und damit auch einen Bildungsauftrag) im Dienste der Allgemeinheit wahrnehme, könne 
ohne private und öffentliche Zuwendungen nicht existieren. Es gebe Stiftungen, die das 
Festival angesichts seines kulturellen Werts gerne unterstützen würden, dies aufgrund 
ihrer eigenen Statuten jedoch nur tun können, wenn die Gemeinnützigkeit der Organi-
sation anerkannt werde. Somit wirke sich der angefochtene Entscheid für den Verein 
verheerend aus.
Hinsichtlich der einzelnen Voraussetzungen für eine Steuerbefreiung legte der Verein 
insbesondere dar, die Gemeinnützigkeit sei durchaus gegeben. Entgegen den Aus-
führungen im angefochtenen Entscheid sei er selber Organisator des Festivals klassischer 
Musik, sodass es sich nicht nur um eine Unterstützung handle. Das Festival finde auch 
nicht bloss in der Stadt B.________, sondern in verschiedenen Gemeinden statt. Die 
Steuerverwaltung 
ziehe 
aus 
BGE 
113 
Ib 
7 
ff. 
schlechterdings 
unhaltbare 
Schlussfolgerungen. Gemäss diesem Urteil sei Gemeinnützigkeit anzunehmen, "wenn 
künstlerisch hochstehende Produktionen für eine breite Öffentlichkeit angeboten werden, 
die nicht bloss der Unterhaltung des Publikums dienen, sondern allgemeinbildenden und 
das (geistige) Volkswohl fördernden, allenfalls auch religiös erbauenden Charakter 
haben". Diese klare Rechtsprechung betrachte etwa die Musikpflege, wie sie in Basel von 
den grossen Konzertgesellschaften unter Inanspruchnahme der Konzertsäle der Casino-
Gesellschaft betrieben werde, als gemeinnützig. Das müsse durchaus auch für das 
Festival "C.________" gelten. Das Angebot an künstlerisch hochstehenden Produktionen 
stelle nicht bloss eine Veranstaltung mit unterhaltendem Charakter dar. Vielmehr lasse es 
sich, auch dank Interpreten von absolut internationalem Niveau (wie zum Beispiel Jana 
Bouškovà, einer der fünf weltbesten Harfenistinnen) durchaus mit demjenigen der 
grossen, renommierten Festivals vergleichen. Mit dem klaren Programmaufbau zu einem 
bestimmten Thema werde dem Publikum (unter verschiedenen Aspekten) ein Einblick in 
künstlerische Zusammenhänge zwischen Sparten der klassischen Musik, Epochen, 
Komponisten und Interpreten gegeben, welcher schweizweit einzigartig sei. Diese grosse 
Bedeutung könne von der Kantonalen Direktion für Erziehung, Kultur und Sport jederzeit 


- 4 -
bestätigt werden. Das Festival werde denn auch massgeblich von D.________ sowie 
durch namhafte Beträge der umliegenden Gemeinden unterstützt. Es habe sogar in der 
engeren Auswahl für die Verleihung des Freiburger Kulturpreises figuriert. Im Weiteren 
sei es ganz speziell auch der Förderung junger Künstlerinnen und Künstler verpflichtet 
(jährlicher Wettbewerb für Ensembles mit Jugendlichen, Entdeckung und Förderung von 
Nachwuchstalenten wie beispielsweise der Violonistin Patricia Kopatchinskaja). Die 
kulturelle Leistung zugunsten der Allgemeinheit werde auch durch das Familienkonzert 
mit freiem Eintritt illustriert, an dem jeweils eine eigens in Auftrag gegebene Produktion 
uraufgeführt werde. Eine Mehrheit der rund 300 Besucher dieses Konzerts seien Kinder. 
Zudem werde der Dienst am kulturellen Allgemeinwohl insofern vervollständigt, als das 
allgemeinbildende Festival-Programm künstlerisch mit der Sparte "offen für neues" 
abgerundet werde. Diese Produktionen seien meistens sehr teuer, brächten finanziell 
jedoch relativ wenig ein. Schliesslich sei unerfindlich, inwiefern die Tätigkeit als 
eigennützig bezeichnet werden könne. Die Vereinsmitglieder erhielten weder Lohn, noch 
Spesenentschädigung und sie zögen aus ihrer Tätigkeit keinen Nutzen. Ebenso wenig 
werde die Tätigkeit zum eigenen Nutzen des Vereins ausgeübt. Dessen Zweck bestehe 
einzig in der Durchführung des Festivals "C.________". Sämtliche Spenden und 
erwirtschaftete Einnahmen würden vollumfänglich in die Produktion gesteckt. Es treffe 
auch nicht zu, dass die Konzerte allgemein zu marktgängigen Preisen angeboten werden. 
Von den diesjährigen 33 Konzerten seien 6 mit freiem Eintritt (ohne Kollekte) angeboten 
worden. Diese hätten 1'000 Besucher verzeichnet, was 12,5 % der Gesamt-Besucherzahl 
ausmache. In der Schweiz könnten nur schwerlich Sinfoniekonzerte dieses Niveaus zu 
einem Ticketpreis von 64 Franken (in der 1. Kategorie) besucht werden. Tatsache sei 
denn auch, dass die Konzerteinnahmen höchstens 20 % der Kosten decken, obwohl das 
Personal völlig unentgeltlich arbeite. Für den Rest müsse man mit Fundraising sorgen, 
was natürlich auch in unbezahlter Arbeit erledigt werde. Damit dürfte offensichtlich sein, 
welcher Dienst für die Allgemeinheit erbracht werde. Im Übrigen würden auch andere 
(nicht näher genannte) Organisationen im kulturellen Bereich als gemeinnützig aner-
kannt, obwohl sie auch Leistungen gegen Entgelt erbringen und über mehr bezahltes 
Personal verfügten.
Bezüglich der Statuten bestreitet der Verein, dass die anwendbaren Gesetzesnormen eine 
ausdrückliche statutarische Bestimmung über den Ausschluss des Erwerbszwecks er-
fordern. Massgeblich sei, dass in den Statuten ein Zweck festgelegt werde, welcher 
grundsätzlich als gemeinnützig qualifiziert werden könne, und dass die übrigen Voraus-
setzungen tatsächlich erfüllt würden, wie dies vorliegend zutreffe. Ebenso wenig sei not-
wendig, dass die Gratisarbeit der Vorstandsmitglieder, sofern sie überhaupt als Bedin-
gung der Steuerbefreiung betrachtet werden könne, in den Statuten verankert sein 
müsse. Letztlich komme es auch hier auf die tatsächliche Situation an. Schliesslich 
ergebe sich aus Art. 14 Abs. 3 der Statuten genügend klar, dass im Falle einer Auflösung 
des Vereins das Vermögen an eine Organisation gehen müsse, welche einen möglichst 
ähnlichen und mithin ebenfalls gemeinnützigen Zweck verfolge. Wie dem auch sei, 
könnten die Vereinsstatuten ohne Weiteres an der nächsten Mitgliederversammlung (im 
Mai 2011) in allen Punkten entsprechend angepasst werden.
Abschliessend warf der Verein die - für ihn nicht überprüfbare - Frage auf, ob andere 
vergleichbare Freiburger Festivals (wie das "Festival International de Musiques Sacrés", 
das "Internationale Folkloretreffen", das "Bollwerk Festival", das "Internationale Film-
festival Freiburg", das "Internationale Orgelfestival", usw.) als gemeinnützig anerkannt 
seien oder nicht. Auf jeden Fall sei bekannt, dass dies für vergleichbare Festivals in 
anderen Kantonen zutreffe, so zum Beispiel für das Festival "Interlaken Classics".


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b) Mit Entscheid vom 1. März 2011 wurde diese Einsprache abgewiesen. Zur Be-
gründung legte die Kantonale Steuerverwaltung erneut dar, die im Kreisschreiben Nr. 12 
der Eidgenössischen Steuerverwaltung dargelegten kumulativen Voraussetzungen einer 
Steuerbefreiung seien nicht erfüllt. Insbesondere sei sie nach wie vor der Auffassung, 
dass es sich beim Festival "C.________" trotz seiner kulturellen Ausrichtung in erster 
Linie - wie bei anderen Festivals auch - um eine Veranstaltung mit unterhaltendem 
Charakter handle. Zudem biete der Verein die meisten Konzerte zu durchaus markt-
gängigen Preisen an. Obwohl der Verein nicht in erster Linie gewinnorientiert sei, verfolge 
er dennoch insofern einen kommerziellen Zweck, als er sich aufgrund der zahlreichen 
Musikfestivals in einem konkurrierenden Markt behaupten müsse. Demzufolge sei festzu-
halten, dass der Verein keinen gemeinnützigen Zweck verfolge.
C.
a) Mit Eingabe vom 5. April 2011 reichte der Verein beim Kantonsgericht gegen 
diesen Einspracheentscheid Beschwerde ein mit folgenden Anträgen:
"1. Der Verein A.________ beantragt die Gutheissung der Beschwerde, die Aufhebung 
des Einspracheentscheides der Kantonalen Steuerverwaltung vom 1. März 2011 
sowie die Gutheissung des Gesuchs um Steuerbefreiung respektive um 
Anerkennung als gemeinnützige Organisation (organisation d'utilité publique) im 
Sinne von Art. 56 Bst. g des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die 
direkte Bundessteuer (DBG) und von Art. 97 Abs. 1 Bst. g des Gesetzes vom 
6. Juni 2000 über die direkten Kantonssteuern (DStG).
2.
Subsidiär beantragt der Verein A.________ die Gutheissung der Beschwerde, die 
Aufhebung des Einspracheentscheides der Kantonalen Steuerverwaltung vom
1. März 2011 und die Rückweisung an die Vorinstanz.
3.
Subsubsidiär, das heisst im Falle der Abweisung der Beschwerde, beantragt der 
Verein A.________, es sei auf die Auferlegung von Verfahrenskosten zu 
verzichten.
4.
Sollte die beantragte Anerkennung als gemeinnützige Organisation und Befreiung 
von der Steuerpflicht nur unter vorheriger Anpassung der Statuten möglich sein, 
so beantragt der Verein A.________ die Aussetzung des Verfahrens bis nach der 
Mitgliederversammlung 
vom 
3. 
Mai 
2011, 
welche 
die 
entsprechenden 
Anpassungen der Statuten vornehmen wird."
Zur Begründung seiner Beschwerde legt der Verein nochmals eingehend die bereits im 
Einspracheverfahren vorgebrachte Argumentation dar, wobei er an seinem Standpunkt 
festhält. Ergänzend fügt er in tatsächlicher Hinsicht insbesondere noch bei, dass nebst 
den völlig unentgeltlich arbeitenden Vorstands- und Vereinsmitgliedern sowie sonstigen 
Helfern einzig die administrative Direktorin und der künstlerische Leiter im Mandatsver-
hältnis beschäftigt werden. Deren Entschädigung dürfte jedoch in keinem Verhältnis zu 
den Vergütungen stehen, welche bei anderen vergleichbaren (und als gemeinnützig aner-
kannten) Organisationen ausbezahlt werden. Zudem sei nicht ausser Acht zu lassen, dass 
der Präsident und der Vizepräsident nebst der Vorstandstätigkeit auch wesentliche Teile 
der Geschäftsleitung wahrnehmen, ohne dafür die geringste Arbeits- oder Spesenent-
schädigung zu erhalten.
In verfahrensrechtlicher Hinsicht rügt der Beschwerdeführer zunächst eine mangelhafte 
Begründung des angefochtenen Entscheides. In der rudimentären Begründung werde mit 
keinem Wort auf die umfassenden und detaillierten Ausführungen in der Einsprache ein-
gegangen. Ebenso werde die neue Aussage, dass der Verein deshalb einen kommer-
ziellen Zweck verfolge, weil er sich in einem konkurrierenden Markt behaupten müsse, 


- 6 -
überhaupt nicht schlüssig aufgezeigt. Damit werde der verfassungsmässige Anspruch auf 
eine sachliche Entscheidbegründung verletzt. Es sei jedoch dem Gericht anheim gestellt, 
ob es die Angelegenheit deswegen aus formellen Gründen zur Neubeurteilung 
zurückweisen oder in der Sache selbst entscheiden wolle.
Im Weiteren macht der Beschwerdeführer eine unrichtige beziehungsweise willkürliche 
Würdigung des Sachverhalts geltend. Die Annahme der Vorinstanz, es handle sich beim 
Festival "C.________" in erster Linie um eine Veranstaltung mit unterhaltendem 
Charakter, sei angesichts der ausführlich dargelegten kulturellen Ausrichtung schlechter-
dings unhaltbar. Ebenso willkürlich sei die Feststellung, dass der Verein einen kommer-
ziellen Zweck verfolge, weil er die meisten Konzerte zu durchaus marktgängigen Preisen 
anbiete und sich in einem konkurrierenden Markt behaupten müsse. Die Vorinstanz habe 
sich dabei weder auf eine Marktanalyse noch auf konkrete Vergleichspreise berufen. Tat-
sache sei, dass die Konzerte von "C.________" zu ungefähr denselben Preisen angeboten 
werden wie diejenigen der "Concerts de l'Avent", welche von der gleichen Behörde als 
gemeinnützig anerkannt worden seien. Dasselbe gelte für die "Opéra de Fribourg". Die 
Konzertpreise bei "C.________" lägen grundsätzlich zwischen 40 Franken (Kam-
mermusikkonzerte), 47 bzw. 37 Franken (Serenadenkonzerte) und 64 bzw. 54 Franken 
(Sinfoniekonzerte), wobei Jugendliche und AHV-Bezüger in den Genuss einer Reduktion 
von 5 Franken pro Eintritt gelangten. Was als marktgängiger Preis gelte, sei schwer zu 
sagen. Beispielsweise die "Interlaken Classics" (95 bzw. 75 Franken), das "Menuhin 
Festival Gstaad" (zwischen 160 und 65 Franken) sowie das "Lucerne Festival" (zwischen 
220 und 100 Franken) hätten jedoch deutlich höhere Preise. Auf jeden Fall könne aus 
den von "C.________" erhobenen Konzertpreisen keineswegs abgeleitet werden, dass 
das Festival einen kommerziellen Zweck verfolge, welcher der Anerkennung der Gemein-
nützigkeit entgegenstünde. Abgesehen davon werde ja auch bei den "Solothurner Film-
tagen" oder beim "Festival International de Films de Fribourg", welche beide als gemein-
nützig anerkannt worden seien, ein durchaus marktgängiger Eintrittspreis bezahlt. Dieses 
Kriterium sei für die Beurteilung der Gemeinnützigkeit schlicht irrelevant, wie ein Blick 
auf sämtliche der erwähnten steuerbefreiten kulturellen Organisationen beweise. Zudem 
müssten sich ja alle kulturellen Veranstaltungen in einem konkurrierenden Markt behaup-
ten, sodass auch die Konkurrenzsituation in diesem Zusammenhang nicht von Bedeutung 
sein könne.
Gerügt wird sodann eine Verletzung des verfassungsmässigen Gleichbehandlungsgebots. 
Wie bereits anhand von Beispielen aufgezeigt, gebe es sowohl im Kanton Freiburg als 
auch in andern Kantonen (mit den gleichen Rechtsgrundlagen) zahlreiche kulturelle Orga-
nisationen, welche mit dem Festival "C.________" vergleichbar und als gemeinnützig 
anerkannt worden seien. Nötigenfalls sei die Kantonale Steuerverwaltung aufzufordern, 
eine entsprechende Liste ins Recht zu legen. Inwiefern eine unterschiedliche Behandlung 
gerechtfertigt sein könnte, sei nicht ersichtlich.
Schliesslich hält der Beschwerdeführer auch daran fest, dass die formellen Voraussetzun-
gen der Gemeinnützigkeit (Statuten) erfüllt sind. Die Vereinsstatuten seien mit den ge-
setzlichen Bestimmungen und dem anwendbaren Kreisschreiben vereinbar, was übrigens 
im angefochtenen Einspracheentscheid auch nicht widerlegt werde. Massgebend sei, dass 
die allgemeinen Voraussetzungen der Steuerbefreiung primär tatsächlich verwirklicht sein 
müssen. Diese Auffassung werde durch einen Vergleich mit den beigelegten Statuten des 
Vereins der "Solothurner Filmfesttage" noch bekräftigt. Da der Verein "A.________" 
diese Voraussetzungen allesamt tatsächlich erfülle und dies auch nicht zu ändern 
gedenke, werde er anlässlich der Mitgliederversammlung vom 3. Mai 2011 die ent-
sprechenden Statutenanpassungen vornehmen. Insbesondere werde, wie von der ver-


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fügenden Behörde im Erstentscheid verlangt, ausdrücklich in die Statuten aufgenommen, 
dass der Verein keinen Erwerbszweck verfolgt, dass die Vorstandsmitglieder unentgeltlich 
arbeiten und dass im Falle einer Vereinsauflösung ein allfällig vorhandenes Vermögen 
ausschliesslich einer ebenfalls steuerbefreiten Organisation übergeben wird. Damit könne 
auch über die Erfüllung der formellen Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit kein Zweifel 
mehr bestehen.
b) Der mit Verfügung vom 7. April 2011 festgesetzte Kostenvorschuss von 
400 Franken wurde fristgemäss bezahlt. 
c) In ihrer Beschwerdeantwort vom 30. Juni 2011 schliesst die Kantonale Steuer-
verwaltung auf Abweisung. Die Vorinstanz hält (unter Verweis auf die Begründung des 
ersten Ablehnungsentscheides und des angefochtenen Einspracheentscheides) an ihrem 
Standpunkt fest. Ohne zusätzliche Begründung behauptet sie weiterhin, dass es sich 
beim Festival "C.________", wie bei anderen Festivals mit klassischen Konzerten, in 
erster Linie um eine Veranstaltung mit unterhaltendem Charakter handle. Zudem ver-
folge der Verein insofern einen kommerziellen Zweck, als er die meisten Konzerte zu 
durchaus marktüblichen Preisen anbiete und sich mit den anderen Musikfestivals in 
einem konkurrierenden Markt behaupten müsse. Auch die Vereinsstatuten erachtet sie 
weiterhin als ungenügend, ohne jedoch auf die Ausführungen des Beschwerdeführers ein-
zugehen.
d) Die Eidgenössische Steuerverwaltung verzichtete auf eine Vernehmlassung.
e) Am 2. August 2011 reichte der Beschwerdeführer seine Gegenbemerkungen 
sowie die am 3. Mai 2011 abgeänderten Vereinsstatuten und das Programmheft des 
Festivals 2011 ein.
Einleitend weist er darauf hin, dass die Vorinstanz wiederum mit keinem Wort auf seine 
ausführlich erläuterten Rügen eingegangen sei. Umso mehr betrachtet er den Standpunkt 
der Steuerbehörden, welcher nicht im Geringsten belegt worden sei, aus den bereits 
formulierten Gründen weiterhin als unhaltbar.
Ergänzend macht der Beschwerdeführer insbesondere noch geltend, es könnte kaum je 
ein Konzertveranstalter als gemeinnützig anerkannt werden, wenn die von der Steuer-
verwaltung angeführten Kriterien massgeblich wären. Im Übrigen lasse sich nach den 
inzwischen erfolgten Änderungen sicher nicht mehr behaupten, die Vereinsstatuten ver-
möchten den Anforderungen nicht zu genügen. Im Weiteren bestätige das neue Pro-
grammheft wiederum den bereits hinlänglich dargestellten Charakter der Veranstaltung. 
Auch im Jahr 2011 würden wiederum 7 von 34 Veranstaltungen gratis angeboten, wobei 
das Familienkonzert eine Eigenproduktion von "C.________" sei. Zudem werde mit der 
Abschlussgala auch die Welturaufführung des neuen Lied-Programms von Magdalena 
Koženà präsentiert, welches anschliessend in den Studios der Deutschen Grammophon 
für eine CD aufgenommen werde. Der kulturelle Wert des Festivals werde auch dadurch 
unterstrichen, dass dem Publikum unentgeltlich eine Einführung in das Festivalprogramm 
("Festivaltalk") sowie eine Lesung aus Schriften aus dem Erbe des Komponisten Robert 
Radecke angeboten werden. Wie üblich werde noch eigens ein über 200 Seiten starker 
Festivalführer verfasst. Dieser wurde am 10. August 2011 nachgereicht. Im Begleit-
schreiben hob der Beschwerdeführer noch hervor, dass wiederum einige der Konzerte 
von Radio DRS 2, dem "Kultursender" des Deutschschweizer Radios ausgestrahlt werden. 
Das zeige ebenfalls, dass die Veranstaltung nicht primär unterhaltenden Charakter habe. 
Sodann sei die ausführliche Vorschau auf das Konzert von Magdalena Koženà in der 
Zeitung "La Liberté" (im ebenfalls beigelegten Artikel vom 6. August 2011) sehr wohl 


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unter der Rubrik "Culture" und nicht "Divertissement" erschienen. Dieses Konzert bilde 
übrigens Bestandteil eines europäischen Kulturprojektes der Tschechischen Republik. 
Schliesslich sei die bevorstehende Aufführung des Konzerts "Der gelbe Fluss" von Xian 
Xinghai mit der Pianistin Mélodie Zhao von der Volksrepublik China als kulturell der-
massen bedeutend angesehen worden, dass es vom chinesischen Botschafter besucht 
und von einer chinesischen Fernsehanstalt aufgezeichnet werde.
Diese Eingaben wurden am 3. bzw. 11. August 2011 der Vorinstanz unterbreitet, wobei 
diese ausdrücklich aufgefordert wurde, zur Rüge der rechtsungleichen Behandlung Stel-
lung zu nehmen.
f) In ihren Schlussbemerkungen vom 28. bzw. 29. September 2011 nimmt die 
Vorinstanz ausschliesslich zur Rüge der rechtsungleichen Behandlung Stellung. Abschlies-
send macht sie jedoch geltend, die darin enthaltenen Informationen seien dem Steuer-
geheimnis unterstellt. Somit sei es Sache der Beschwerdeinstanz, über ihre Bekanntgabe 
zu bestimmen.
Mit Schreiben vom 4. Oktober 2011 teilte der Präsident des Steuergerichts den Parteien 
mit, er habe von der Berufung auf das Steuergeheimnis Kenntnis genommen. Gleichzeitig 
machte er darauf aufmerksam, dass in einem späteren Zeitpunkt (nach umfassendem 
Aktenstudium) darüber entschieden werde, ob und in welchem Umfang die letzte Eingabe 
dem Beschwerdeführer zu Stellungnahme unterbreitet werde.
g) Am 25. Mai 2011 reichte der Beschwerdeführer unaufgefordert noch neue 
Unterlagen (insbesondere betreffend den Kulturaustausch mit der Region E.________) 
ein, welche seiner Ansicht nach den kulturellen Wert des Festivals zusätzlich belegen. 
Diese wurden der Vorinstanz zur Information zugestellt.
E r w ä g u n g e n
1.
a) In verfahrensrechtlicher Hinsicht und zur Begründung seines (subsidiären) An-
trages auf Aufhebung des angefochtenen Entscheides sowie Rückweisung der Angelegen-
heit an die Vorinstanz macht der Beschwerdeführer geltend, der angefochtene Ein-
spracheentscheid genüge den minimalen formellen Anforderungen nicht. Es liege eine 
Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör vor, da es an einer genügenden Be-
gründung mangle.
Die Vorinstanz hat sich zu diesem Punkt nicht geäussert.
b) Der angefochtene Entscheid erweist sich in der Tat insofern als sehr summarisch 
begründet, als sich die Vorinstanz darin überhaupt nicht konkret mit den Rügen aus-
einandersetzt, welche in der Einspracheschrift erhoben worden sind. Vielmehr werden im 
Einspracheentscheid bloss die kurzen, keineswegs belegten Behauptungen wiederholt, 
welche bereits zur Begründung des ersten Entscheides angeführt worden sind.
Der Anspruch auf rechtliches Gehör, wie er sich aus Art. 29 Abs. 2 BV ergibt, verlangt 
jedoch, dass die Behörde die Vorbringen des von einem Entscheid in seiner Rechts-
stellung Betroffenen hört, sorgfältig und ernsthaft prüft und in der Entscheidfindung 
berücksichtigt. Daraus folgt die grundsätzliche Pflicht der Behörde, ihren Entscheid - 
wenn auch auf die wesentlichen Punkte beschränkt - zu begründen (vgl. das Bundes-


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gerichtsurteil 2A.613/2006 vom 8. August 2007, Erw. 2 sowie die dort erwähnten 
Entscheide).
Ob diese Mängel im vorliegenden Beschwerdeverfahren dank der vollen Kognition des 
Steuergerichtshofes (vgl. vor allem Art. 78 Abs. 2 lit. a VRG) geheilt werden können, 
obwohl sich die Vorinstanz in ihrer Beschwerdeantwort weitgehend mit einem blossen 
Verweis auf den Einspracheentscheid begnügt hat, erscheint zweifelhaft. Die Frage 
braucht indessen nicht abschliessend beurteilt zu werden, da sich die Beschwerde auch 
sonst als begründet erweist. Unter diesen Umständen macht es in prozessökonomischer 
Hinsicht wenig Sinn, den angefochtenen Entscheid nur aus formellen Gründen aufzu-
heben und die Angelegenheit zwecks neuen Entscheids zurückzuweisen.
2.
Offenbleiben kann auch die Frage, ob die letzte Eingabe der Vorinstanz (vom 4. Ok-
tober 2011), in welcher konkrete Angaben zur Rüge der rechtsungleichen Behandlung 
gemacht werden, dem Beschwerdeführer – trotz seines Anspruchs auf rechtliches Gehör - 
aus Gründen des Steuergeheimnisses ganz oder zumindest teilweise vorenthalten werden 
kann oder soll. Wie sich aus den nachfolgenden Erwägungen ergibt, ist die Beschwerde 
nämlich gutzuheissen, ohne dass es dabei noch auf die Problematik der allfälligen Praxis 
im Verhältnis zu anderen vergleichbaren Institutionen ankommt.
Am Rande kann immerhin beigefügt werden, dass z. B. die Anerkennung der "Concerts 
de l'Avent" als gemeinnützige Institution notorisch ist. In der Tat enthält ja die Website 
dieser Institution den ausdrücklichen Hinweis: "Il s’agit d’une association au sens des 
articles 60 et suivants du Code civil suisse. Elle a été reconnue d’utilité publique."
Im Übrigen nimmt der Steuergerichtshof davon Vormerk, dass die Kantonale Steuerver-
waltung in ihren Schlussbemerkungen ausdrücklich in Aussicht gestellt hat, ihre Steuer-
befreiungspraxis im Lichte der Praxishinweise der Schweizerischen Steuerkonferenz sowie 
der jüngsten Entwicklungen in der Rechtsprechung neu zu überprüfen.
I. Direkte Bundessteuer (604 2011-36)
3.
a) Nach Art. 56 lit. g des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte 
Bundessteuer (DBG; SR 642.11) sind juristische Personen, die öffentliche oder gemein-
nützige Zwecke verfolgen, für den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen 
Zwecken gewidmet ist, von der Steuerpflicht befreit. Unternehmerische Zwecke sind 
grundsätzlich nicht gemeinnützig (Art. 56 lit. g, zweiter Satz DBG).
Diese Gesetzesbestimmung wird durch das Kreisschreiben Nr. 12 der Eidgenössischen 
Steuerverwaltung vom 8. Juli 1994 (ASA Bd. 63, 130 ff.; nachfolgend: KS Nr. 12) 
konkretisiert. Damit eine juristische Person (naturgemäss vor allem Stiftungen und 
Vereine) von der Steuerpflicht befreit werden kann, müssen danach die folgenden allge-
meinen Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein:
-
Die steuerbefreite Aktivität muss ausschliesslich auf die öffentliche Aufgabe oder das 
Wohl Dritter ausgerichtet sein. Die Zielsetzung der juristischen Person darf nicht mit 
eigentlichen Erwerbszwecken oder sonstigen eigenen Interessen der juristischen 
Person oder ihren Mitgliedern bzw. Gesellschaftern (wie z. B. bei Selbsthilfeeinrich-
tungen und Vereinigungen zur Pflege von Freizeitaktivitäten) verknüpft sein.
-
Die der steuerbefreiten Zwecksetzung gewidmeten Mittel müssen unwiderruflich, das 
heisst für immer steuerbefreiten Zwecken verhaftet sein.


- 10 -
-
Die vorgegebene Zwecksetzung gemäss Statuten muss auch tatsächlich verwirklicht 
werden.
-
Bei juristischen Personen mit gemeinnütziger Zwecksetzung sind die Voraussetzungen 
des Allgemeininteresses (z. B. Tätigkeiten in karitativen, humanitären, gesundheits-
fördernden, ökologischen, erzieherischen, wissenschaftlichen und kulturellen Berei-
chen mit einem grundsätzlich offenen Destinatärskreis) sowie der Uneigennützigkeit 
(objektives Element des Allgemeininteresses und subjektives Element des altruis-
tischen Handelns) grundlegend. Der Begriff der "ausschliesslichen Gemeinnützigkeit" 
setzt voraus, dass für den im Allgemeininteresse liegenden Zweck von Körperschafts-
mitgliedern oder Dritten - unter Hintansetzung der eigenen Interessen - Opfer er-
bracht werden. 
-
Bei juristischen Personen mit öffentlicher Zwecksetzung geht es demgegenüber um 
die Erfüllung einer begrenzten Kategorie von Aufgaben, welche eng an die Staats-
aufgaben anzulehnen sind und grundsätzlich kein Opferbringen verlangen.
Im Übrigen hat auch die Schweizerische Steuerkonferenz, eine Vereinigung der schwei-
zerischen Steuerbehörden, ihrerseits am 18. Januar 2008 unter dem Titel "Steuerbe-
freiung juristischer Personen, die öffentliche oder gemeinnützige oder Kultuszwecke 
verfolgen - Abzugsfähigkeit von Zuwendungen", allgemeine Praxishinweise zuhanden der 
Kantonalen Steuerverwaltungen formuliert. Diese enthalten Ausführungen zu bestimmten 
Themen des KS Nr. 12 mit dem Ziel, die Entscheidfindung im Bereich der Steuerbefreiun-
gen und damit zusammenhängender Fragen in der täglichen Arbeit zu erleichtern. 
Gleichzeitig soll dazu beigetragen werden, dass in diesem (gestützt auf Art. 23 des 
Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern 
der Kantone und Gemeinden; StHG; SR 642.14) weitgehend harmonisierten Bereich in 
allen Kantonen ein einheitlicher Massstab zur Anwendung gelangt.
Teilweise kritisch geäussert haben sich dazu WALO STÄHLIN und NATALIE NYFENEGGER 
(Steuerbefreiung juristischer Personen mit öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecken - 
Schweizerische Steuerkonferenz publiziert Praxishinweise, ST 2008, 235 ff.). Im vor-
liegenden Zusammenhang ist jedoch darauf nicht näher einzugehen.
b) Für die Steuerbefreiung wegen Gemeinnützigkeit muss die Tätigkeit der juristi-
schen Person auch gemäss der bundesgerichtlichen Rechtsprechung im Interesse der All-
gemeinheit liegen und uneigennützig erfolgen. Sie muss aus der jeweils geltenden Ge-
samtsicht als fördernswert erscheinen. Mit der gemeinnützigen Zielsetzung dürfen nicht 
Erwerbszwecke oder sonst eigene - unmittelbare wirtschaftliche oder persönliche - Inte-
ressen der juristischen Person oder ihrer Mitglieder verbunden sein (BGE 114 Ib 277 ff.; 
Bundesgerichtsurteil 2C_162/2011 vom 17. Oktober 2011, Erw. 3.2). Je enger der Kreis 
der Destinatäre definiert ist, desto eher rechtfertigt es sich, an der Uneigennützigkeit zu 
zweifeln. Diese fehlt praxisgemäss z. B. bei wirtschaftlichen oder beruflichen Vereinigun-
gen, deren Interessen allein auf die Förderung des Berufsstandes oder eines oder meh-
rerer (beschränkter) Wirtschaftszweige gerichtet ist (vgl. das Bundesgerichtsurteil 
2C_592/2008 vom 2. Februar 2009, Erw. 2.1, mit weiteren Hinweisen). Die steuerbe-
freite Zwecksetzung muss tatsächlich verfolgt und verwirklicht werden; die hierzu be-
stimmten Mittel haben unwiderruflich dem gemeinnützigen Zweck zu dienen (Bundes-
gerichtsurteil 2C_162/2011 vom 17. Oktober 2011, Erw. 3.2).
Diese Grundsätze werden weitgehend auch von der Lehre übernommen (vgl. PETER 
LOCHER, Kommentar zum DBG, II. Teil, 2004, N. 83 ff. zu Art. 56 DBG; MARCO GRETER, in 
Martin Zweifel / Peter Athanas, Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht I/2a, 
Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer [DBG], 2. Aufl. 2008, N. 23 ff. zu Art. 56 


- 11 -
DBG; NICOLAS URECH, in Danielle Yersin / Yves Noël, Commentaire romand, Impôt fédéral 
direct, 2008, N. 52 ff. zu Art. 56 DBG sowie die dort erwähnten weiteren Autoren).
c) Wie der Beschwerdeführer ausdrücklich hervorhebt, ist die Frage der Steuer-
befreiung wegen Gemeinnützigkeit insbesondere auch im Hinblick auf die Abzugsfähigkeit 
von Spenden bedeutsam (vgl. Art. 33a DBG).
4.
a) Was insbesondere die Steuerbefreiung von juristischen Personen betrifft, welche 
im Kulturbereich tätig sind, so kann zunächst darauf hingewiesen werden, dass die 
"Arbeitsgruppe Steuerbefreiung" der Schweizerischen Steuerkonferenz dazu unter dem 
Titel "Organisationen mit kultureller Zweckverfolgung" noch weitere Praxishinweise zu-
handen der Kantonalen Steuerverwaltungen herausgegeben hat.
Darin wird einleitend darauf hingewiesen, dass sich im Kulturbereich einerseits staatliche 
und anderseits private Institutionen engagieren. Letztere sollen ebenfalls in den Genuss 
einer Steuerbefreiung gelangen, wenn sie einem öffentlichen Zweck dienen oder gemein-
nützig sind. Für den letzteren Fall wird dargelegt, dass eine kulturelle Institution ausser 
den allgemeinen Voraussetzungen gemäss dem KS Nr. 12 (wie dem Erfordernis der 
juristischen Person, der Ausschliesslichkeit der Mittelverwendung, der Unwiderruflichkeit 
der Zweckbindung und der entsprechenden tatsächlichen Tätigkeit) insbesondere die Vor-
aussetzungen des Allgemeininteresses und der Uneigennützigkeit erfüllen muss, welche 
dem Begriff der Gemeinnützigkeit eigen sind. Dabei wird (unter Hinweis auf die ein-
schlägige Rechtsprechung) anerkannt, dass Tätigkeiten im kulturellen Bereich das Ge-
meinwohl fördern können und dass ein Allgemeininteresse bejaht werden kann, wenn 
eine kulturelle Veranstaltung grundsätzlich für jedermann zugänglich ist. Ausgeschlossen 
werden jedoch Veranstaltungen mit bloss unterhaltendem Charakter, auch wenn sie sich 
an ein breites Publikum richten (z. B. Kino). Eingeräumt wird, dass die Grenzziehung 
zwischen bloss unterhaltenden und kulturell wertvollen, dem Allgemeinwohl dienenden 
Zwecken heikel ist, wobei es jedoch nicht Aufgabe der Steuerbehörden sein könne, über 
den Wert oder den Unwert von kulturellen Veranstaltungen zu befinden.
Unter dem Titel "Uneigennützigkeit/Ausschluss von Erwerbs- und Selbsthilfezwecken" 
wird in diesen Praxishinweisen weiter betont, dass die Voraussetzung der Gemeinnützig-
keit von kulturellen und künstlerischen Publikumsveranstaltungen die Verfolgung von 
Eigeninteressen der juristischen Personen und ihrer Mitglieder ausschliesst. Juristische 
Personen, die ideelle, gesellige oder vorwiegend persönliche Interessen ihrer Mitglieder 
verfolgen, werden daher auch dann als nicht gemeinnützig betrachtet, wenn sie im 
kulturellen Bereich tätig sind (z. B. Theatergruppen, Musikgesellschaften, Gesangsvereine 
oder Quartiervereine). Anders ist die Situation zu beurteilen, wenn ein Verein zur Haupt-
sache die kulturelle (z. B. musikalische) Ausbildung Jugendlicher bezweckt. Am Rande 
wird auch vermerkt, dass die Erhebung eines marktüblichen Eintrittspreises für eine 
Veranstaltung zwar eher gegen eine Steuerbefreiung spricht, für sich betrachtet aber 
noch keinen Ablehnungsgrund darstellt. Ebenso soll ein mit dem Betrieb einer kulturellen 
Einrichtung verbundener, eindeutig untergeordneter Erwerbszweck durch einen gewerb-
lichen Hilfsbetrieb (Cafeteria, Kiosk, Getränkeautomat, usw.) einer Steuerbefreiung der 
Kulturinstitution nicht hinderlich sein.
Für den Sonderfall der Musikfestivals und Open-Air-Veranstaltungen wird das Allgemein-
interesse grundsätzlich anerkannt. Hingegen wird der Standpunkt vertreten, dass es 
häufig an einer Opfererbringung im Sinne des Gemeinnützigkeitsbegriffs fehlt oder dass 
allenfalls Erwerbszwecke überwiegen. Nach Ansicht der Arbeitsgruppe handelt es sich bei 
den Trägern solcher Veranstaltungen erfahrungsgemäss um Vereine oder Kapitalgesell-
schaften, welche kommerziell ausgerichtet sind und sich in einem Marktumfeld bewegen, 


- 12 -
das von Konkurrenz und Wettbewerb geprägt ist (Konkurrenzsituation sowohl in Bezug 
auf die Artisten als auch hinsichtlich des Publikums). Wo mehrere Anbieter im gleichen 
Markt auftreten und einander konkurrenzieren, sollen sie Anspruch auf eine wettbewerbs-
neutrale Behandlung haben. Demgegenüber soll bei Veranstaltungen, die einzig auf die 
Förderung von Artisten ausgerichtet sind, einen speziellen Publikumskreis ansprechen 
(Behinderte, Betagte, usw.) oder einfach uneigennützig erfolgen (z. B. Gratiseintritt), im 
Einzelfall geprüft werden, ob ein Markt besteht und ob eine Steuerbefreiung die Wett-
bewerbsneutralität nicht gefährdet.
Ob und inwiefern diese Praxishinweise einheitlich umgesetzt werden, ist insofern schwer 
überprüfbar, als zahlreiche Kantone keine Liste der steuerbefreiten gemeinnützigen Orga-
nisationen veröffentlichen. Eine löbliche Ausnahme macht z. B. der Kanton Zürich, 
welcher seit kurzem ein Verzeichnis der steuerbefreiten Zürcher Institutionen im Internet 
aufgeschaltet hat (unter www.steueramt.ch). Daraus ergibt sich, dass insbesondere auch 
im Bereich der Musikförderung mehrere Institutionen steuerbefreit sind.
b) Im grundlegenden, von beiden Parteien angerufenen BGE 113 Ib 7 betreffend die 
"Welttheatergesellschaft Einsiedeln" hat das Bundesgericht bestätigt, dass der Steuer-
befreiungstatbestand der Gemeinnützigkeit (im Sinne des damals noch anwendbaren 
Art. 51 Abs. 1 lit. a BdBSt, der jedoch in diesem Punkt materiell mit dem heutigen Recht 
übereinstimmt) sehr eng auszulegen ist und dass nicht jede Tätigkeit kultureller oder 
künstlerischer Art, welche die Allgemeinheit bereichert, darunterfällt. Insbesondere bei 
Veranstaltungen mit bloss unterhaltendem Charakter könne nicht von Gemeinnützigkeit 
gesprochen werden, wie bereits in BGE 63 I 316 Erw. 2 entschieden worden sei. Ein 
Verein werde auch nicht schon dadurch gemeinnützig, dass er von einem Gemeinwesen 
Subventionen erhalte. Gemeinnützigkeit dürfte dagegen z. B. vorliegen, wenn von einem 
Verein künstlerische Publikumsveranstaltungen zur uneigennützigen Förderung von 
Künstlern durchgeführt werden, die einer solchen Förderung bedürfen. Ausschliesslich 
gemeinnützig tätig sei ein Verein auch dann, wenn er - ohne Eigeninteressen für sich 
oder seine Mitglieder zu verfolgen - künstlerisch hochstehende Produktionen für eine 
breite Öffentlichkeit anbietet, die nicht bloss der Unterhaltung dienen, sondern allgemein-
bildenden und das (geistige) Volkswohl fördernden Charakter haben. Abschliessend 
unterstrich das Bundesgericht, wie heikel die Grenzziehung zwischen bloss unterhalten-
den und kulturell wertvollen, dem Allgemeinwohl dienenden Zwecken ist. Es könne denn 
auch kaum Aufgabe der Steuerbehörde sein, über den Wert oder Unwert kultureller 
Veranstaltungen zu befinden. Immerhin trete dieses Abgrenzungsproblem in der Praxis 
deswegen in den Hintergrund, weil ja zusätzlich erforderlich sei, dass keine Eigen-
interessen des Vereins und seiner Mitglieder verfolgt sowie in selbstloser Weise Opfer 
erbracht werden. Im Übrigen räumte das Bundesgericht den kantonalen Instanzen, die ja 
der Sache näherstehen und lokale Verhältnisse besser kennen, bei der Beurteilung dieser 
Fragen einen gewissen Spielraum ein. Im zu beurteilenden Fall, in dem einzig die 
Voraussetzung der ausschliesslichen Gemeinnützigkeit zur Diskussion stand, gelangte es 
zum Schluss, dass zwar ein Grenzfall vorliege, die Steuerbefreiung des Vereins jedoch 
trotz der marktüblichen Eintrittspreise und der Ausrichtung von geringfügigen Ent-
schädigungen vertretbar erscheine.
Was die Frage des allenfalls bloss unterhaltenden Charakters einer Veranstaltung betrifft, 
so erweist sich eine genauere Lektüre des oben erwähnten BGE 63 I 316 als auf-
schlussreich. In diesem Fall ging es um die Casino-Gesellschaft Basel, welche gemäss 
ihrem statutarischen Zweck die Liegenschaften (Stadtcasino und Sommercasino) "zur 
Förderung des geselligen Lebens und der musikalischen Bestrebungen der Stadt Basel" 
verwaltete und instand hielt. Dabei ist zu unterstreichen, dass der Gesellschaft insofern 


- 13 -
eine teilweise Abgabenbefreiung gewährt worden war, als sie die Förderung der musika-
lischen Bestrebungen der Stadt Basel bezweckte. Obwohl dieser Punkt nicht angefochten 
war, wies das Bundesgericht in Erwägung 1 zustimmend darauf hin, dass es naheliege, 
die Musikpflege (auch mit Unterrichtszwecken), wie sie in Basel von den grossen Kon-
zertgesellschaften unter Inanspruchnahme der Konzertsäle der Casino-Gesellschaft 
betrieben werde, als gemeinnützig anzusehen, soweit die Gesellschaft dafür Opfer er-
bringe. Gegenstand des Rechtsstreits war also einzig die weitergehende Frage, ob auch 
die Tatsache, dass einer Stadt Räumlichkeiten für ihre gesellschaftlichen Anlässe (und 
nicht nur zur Förderung künstlerischer Vorführungen) zur Verfügung gestellt werden, 
Anlass zu einer Steuerbefreiung geben könne. Dass dies verneint und insofern von einem 
bloss unterhaltenden Charakter der entsprechenden Veranstaltungen ausgegangen 
wurde, leuchtet ein. Weiter ging das Bundesgericht, wie es in BGE 113 Ib 7 Erw. 3a 
hervorhebt, in einem neueren Entscheid zum kantonalen Steuerrecht, indem es sogar 
unter dem beschränkten Gesichtswinkel der Willkürkognition einen zoologischen Garten - 
im weiten Sinne ebenfalls Bestandteil unserer Kultur - als nicht bloss der Unterhaltung 
und Zerstreuung der Besucher dienend betrachtete, sondern einem solchen unter fach-
kundiger wissenschaftlicher Leitung stehenden Betrieb eine bedeutende soziale Funktion 
und deshalb Gemeinnützigkeit beimass, da er zur Förderung des Verständnisses für 
Tiere, den Tierschutz usw. beitrage.
Aus der kantonalen Rechtsprechung kann zunächst das Urteil der Steuerrekurskommis-
sion des Kantons Bern vom 14. Dezember 1999 betreffend Steuerbefreiung der Stiftung 
"Berner Symphonie-Orchester" hervorgehoben werden. Darin wurde zwar die Gemein-
nützigkeit verneint, hingegen sogar die Verfolgung eines öffentlichen Zwecks bejaht, bei 
welcher für die Steuerbefreiung grundsätzlich kein Opferbringen verlangt wird (BVR 
2001, 106). Sodann kann das Urteil der Steuerrekurskommission des Kantons Aargau 
vom 25. April 1980 in Sachen "Orchestergesellschaft Baden" erwähnt werden, in wel-
chem die Steuerbefreiung verweigert wurde. Das zuständige Gericht erachtete als mass-
gebend, dass der - wenn auch von der öffentlichen Hand subventionierte - Verein zur 
Hauptsache Liebhabermusiker zur Pflege ernster Musik und zu sinnvoller Freizeitgestal-
tung vereinigte, wobei der (an sich im Interesse der Allgemeinheit liegenden) entgelt-
lichen Konzerttätigkeit eine untergeordnete Bedeutung zukam (drei Konzerte pro Jahr). 
Insofern ergab sich kein wesentlicher Unterschied zu den gemäss ständiger Praxis nicht 
steuerbefreiten Musikgesellschaften. Demzufolge wurde das Erfordernis der altruistischen 
Tätigkeit verneint (AGVE 1980, 332). In einem Urteil vom 23. Juni 1995 hat das Ver-
waltungsgericht des Kantons Aargau festgehalten, dass Zuwendungen einer Stiftung für 
öffentliche Aufführungen von (wenn auch ihrerseits nicht steuerbefreiten) Chören und 
Theatergruppen sowie zur Neuinstrumentierung einer Jugendmusik eine gemeinnützige 
Tätigkeit darstellen (StE 1996 B 27.4 Nr. 13). Schliesslich kann im Sinne eines weiteren 
Beispiels darauf hingewiesen werden, dass das Verwaltungsgericht des Kantons Zürich 
mit Urteil vom 31. Mai 1985 die gemeinnützige Zwecksetzung einer Stiftung anerkannt 
hat, welche den Kulturaustausch zwischen Ländern der Dritten Welt und der Schweiz 
fördert (StE 1986 B 71.63 Nr. 1).
5.
Im vorliegenden Fall erweist sich die Beschwerde auch bei einer strengen Aus-
legung des Begriffs der Gemeinnützigkeit, wonach keineswegs alle nicht kommerziellen 
Musikfestivals und Open-Air-Veranstaltungen ohne Weiteres darunterfallen, als be-
gründet.
Zu Recht unbestritten ist zunächst die Tatsache, dass der Beschwerdeführer (sowohl 
statutarisch als auch tatsächlich) einen Zweck verfolgt, welcher im Interesse der Allge-
meinheit liegt und als fördernswert erscheint. Es steht zweifelsfrei fest, dass allein schon 


- 14 -
die kulturelle Belebung der Region B.________, welche mit dem allgemein zugänglichen 
Angebot künstlerisch sehr hochstehender Produktionen geschaffen wird, das Gemeinwohl 
fördert. Dazu kommen die weiteren kulturell wertvollen Projekte, welche in das Festival 
integriert sind.
Entgegen der Ansicht der Vorinstanz kann das Festival "C.________" sodann auch nicht 
als eine Veranstaltung mit bloss unterhaltendem Charakter im Sinne der oben erwähnten 
Rechtsprechung betrachtet werden. Im diesbezüglich grundlegenden BGE 60 I 316 wurde 
ja ausdrücklich zwischen der Förderung der Musikpflege, für welche die Steuerbefreiung 
gewährt worden ist, und den bloss gesellschaftlichen Anlässen in den Räumlichkeiten der 
Casino-Gesellschaft unterschieden. Zudem wird vorliegend auch von offizieller Seite 
anerkannt, dass der kulturelle Stellenwert des Festivals weit über jenem einer kommer-
ziellen Unterhaltungsveranstaltung liegt. Dank dieser aussergewöhnlichen Bedeutung für 
die Kulturlandschaft wurde es ja (wie zum Beispiel das "Festival International de 
Musiques Sacrés" und die "Concerts de l'Avent") vom Kantonalen Amt für Kultur in die 
Liste der bedeutenden Freiburger Veranstaltungen aufgenommen, welche in den Genuss 
von Mehrjahres-Beiträgen aus dem kantonalen Fonds der D.________ gelangen.
Im Weitern steht fest, dass der Beschwerdeführer keine Erwerbszwecke verfolgt. Gemäss 
dessen glaubwürdiger und auch unbestrittener Darstellung war dies tatsächlich immer so 
und dies ist nun auch in Art. 2 Abs. 2 der Statuten ausdrücklich festgehalten. Es be-
stehen zudem keine Anhaltspunkte dafür, dass sonst irgendwelche relevanten (wirt-
schaftlichen oder persönlichen) Eigeninteressen der Vereinsmitglieder, sei es direkt oder 
indirekt (z.B. über verbundene Unternehmen) verfolgt werden.
Unter dem Aspekt der Uneigennützigkeit ist zudem einerseits darauf hinzuweisen, dass 
die Vorstandsmitglieder (vgl. dazu den neuen Art. 5 Abs. 1bis der Statuten, welcher die 
ehrenamtliche Arbeit ausdrücklich statuiert) und über hundert Helfer unentgeltlich 
arbeiten. Opfer unter Hintansetzung der eigenen Interessen können ja nicht nur in Form 
von Geld, sondern auch von Arbeitsleistungen erbracht werden. Andererseits ist festzu-
halten, dass die erwirtschafteten Mittel zu einem erheblichen Teil auch dafür verwendet 
werden, Gratisveranstaltungen anzubieten sowie besondere kulturelle Förderungspro-
jekte zu verwirklichen (zumindest indirekte Unterstützung von Nachwuchstalenten und 
Jugendchören, Eigenkreationen, Zusatzangebote an kulturellen Einführungen, Erstellung 
von Dokumentationen, usw.). Dazu kommt, dass scheinbar eine möglichst tiefe Preis-
politik angestrebt wird, was die Eintritte zu den entgeltlichen Konzerten einer breiteren 
Öffentlichkeit zugänglich macht. Auf jeden Fall hat die Vorinstanz die vom Beschwerde-
führer angeführten Preisvergleiche nicht konkret zu widerlegen versucht. Dass und 
welche Eintrittspreise erhoben werden, ist für die Gesamtbeurteilung sicher auch in Be-
tracht zu ziehen; der Kartenverkauf als solcher lässt jedoch noch keinen zwingenden 
Schluss auf eine eigentliche Geschäftstätigkeit und mithin fehlende Gemeinnützigkeit zu.
Der Vorinstanz ist einzuräumen, dass der Beschwerdeführer in einem konkurrierenden 
Markt mit anderen Festivals und kulturellen Angeboten steht. Wo mehrere Anbieter im 
gleichen Markt auftreten und einander konkurrenzieren, haben sie grundsätzlich An-
spruch auf eine wettbewerbsneutrale Behandlung (vgl. dazu insbesondere LOCHER, N. 3 
zu Art. 56 DBG, sowie die dort erwähnten Autoren und Urteile). Die Wettbewerbs-
neutralität im Verhältnis zu - vor allem kommerziellen - privaten Anbietern kann jedoch 
dort etwas in den Hindergrund rücken, wo es um nicht gewinnstrebige und gemein-
nützige Kulturinstitutionen geht, welche vom Staat als besonders fördernswert erachtet 
werden (wie z. B. ein Stadttheater oder private Institutionen, welche geradezu eine 
vergleichbare Rolle übernehmen). Dies gilt ja auch für die Subventionierung dieser Insti-
tutionen, welche naturgemäss ebenfalls zu einer Verfälschung des Marktes führt (zu den 


- 15 -
unterschiedlichen Anforderungen an die Wettbewerbsneutralität siehe insbesondere RETO 
KUSTER, Steuerbefreiung von Institutionen mit öffentlichen Zwecken, Diss. ZH 1998, 125 
f. und 231 ff.). Somit vermag dieser Aspekt die Steuerbefreiung im vorliegenden Fall 
nicht ohne Weiteres auszuschliessen. Dies gilt umso mehr, als ja z.B. auch Jugendmusik-
schulen, welche anerkanntermassen als gemeinnützig betrachtet werden können, allen-
falls in Konkurrenz zu privaten kommerziellen Musikschulen treten.
Was schliesslich die unwiderrufliche Widmung der Mittel für den gemeinnützigen Zweck 
betrifft, so vermag Art. 14 Abs. 3 der Statuten den gesetzlichen Anforderungen durchaus 
zu genügen. Während zunächst einfach bestimmt wurde, dass die Liquidatoren im Falle 
einer Auflösung ein allfälliges Vereinsvermögen einer Organisation übergeben, die einen 
möglichst ähnlichen Zweck verfolgt, wird nun in der jüngsten Fassung (zu der sich die 
Vorinstanz nicht geäussert hat) noch präzisiert, dass es sich dabei ebenfalls um eine 
gemeinnützige Organisation handeln muss.
Es ist selbstverständlich nicht zu übersehen, wie heikel die Abgrenzung zwischen gemein-
nützigen und nicht steuerbefreiten kulturellen Institutionen sein kann. Nichtsdesto-
weniger geht es nicht an, den gesetzlichen Voraussetzungen einen dermassen absoluten 
Massstab zu verpassen, dass praktisch jegliche Steuerbefreiung kultureller Institutionen 
ausgeschlossen wird.
Demzufolge ist festzustellen, dass der Verein "A.________" die Voraussetzungen einer 
Steuerbefreiung erfüllt, sodass die Beschwerde gutzuheissen ist.
Am Rande kann immerhin noch beigefügt werden, dass die Steuerbehörden in Zukunft 
jeweils von Periode zu Periode neu überprüfen können, ob die Voraussetzungen der 
Steuerbefreiung weiterhin erfüllt sind.
6.
Dem Ausgang des Verfahrens entsprechend (vgl. Art. 144 Abs. 1 DBG) sowie in An-
wendung von Art. 133 VRG sind keine Kosten zu erheben.
II. Kantonssteuer (604 2011-37)
7.
Die Art. 97 Abs. 1 lit. g des Gesetzes vom 6. Juni 2000 über die direkten Kantons-
steuern (DStG; SGF 631.1) sowie 23 Abs. 1 lit. f des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 
1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG; 
SR 642.14) stimmen mit Art. 56 lit. g DBG überein (vgl. zudem auch Art. 34a DStG sowie 
Art. 9 Abs. 2 lit. i StHG).
Unter diese Umständen kann vollumfänglich auf die entsprechenden Ausführungen be-
treffend die direkte Bundessteuer (vorne Erw. 3 - 5) verwiesen werden, um die analoge 
Gutheissung des Rekurses betreffend die Kantonssteuern zu begründen.
8.
Dem Ausgang des Verfahrens entsprechend (Art. 131 VRG) sowie in Anwendung 
von Art. 133 VRG sind keine Kosten zu erheben.


- 16 -
D e r S t e u e r g e r i c h t s h o f e r k e n n t :
I. Direkte Bundessteuer (604 2011-36)
1.
Die Beschwerde wird gutgeheissen. 
Der angefochtene Entscheid wird aufgehoben und es wird festgestellt, dass der 
Verein "A.________" die Voraussetzungen der Steuerbefreiung im Sinne von Art. 
56 lit. g DBG erfüllt.
2.
Es werden keine Kosten erhoben.
II. Kantonssteuer (604 2011-37)
3.
Der Rekurs wird gutgeheissen.
Der angefochtene Entscheid wird aufgehoben und es wird festgestellt, dass der 
Verein "A.________" die Voraussetzungen der Steuerbefreiung im Sinne von Art. 
97 Abs. 1 lit. g DStG sowie 23 Abs. 1 lit. f StHG erfüllt.
4.
Es werden keine Kosten erhoben. Der geleistete Kostenvorschuss im Betrag von 
400 Franken wird dem Beschwerdeführer zurückerstattet.
Der vorliegende Entscheid kann gemäss Art. 146 DBG bzw. 73 StHG und 82 ff. des 
Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) innert 
30 Tagen seit Eröffnung mit einer Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten 
beim Bundesgericht, Lausanne, angefochten werden.
Givisiez, 15. Juni 2012/HCA/dcu
Die Gerichtsschreiberin:
Der Präsident: