fr_gerichte · 604 2024 52 · 2024-09-20 · de

Urteil des Steuergerichtshofes des Kantonsgerichts | Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen

Tribunal cantonal TC
Kantonsgericht KG
Augustinergasse 3, Postfach 630, 1701 Freiburg
T +41 26 304 15 00
www.fr.ch/tc
—
Pouvoir Judiciaire PJ
Gerichtsbehörden GB
604 2024 52
604 2024 53
Urteil vom 20. September 2024
Steuergerichtshof
Besetzung
Präsident:
Marc Sugnaux 
Richterinnen:
Dina Beti, Daniela Kiener 
Gerichtsschreiberin:
Melany Madrid
Parteien
A.________, Beschwerdeführerin, vertreten durch die Rhenuba Treuhand 
GmbH 
gegen
KANTONALE STEUERVERWALTUNG, Vorinstanz 
Gegenstand
Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen – Ehegatten-
besteuerung; tatsächliche Trennung; direkte Bundessteuer und Kantons-
steuer 2020
Beschwerde vom 12. März 2024 gegen den Einspracheentscheid vom 
13. Februar 2024


Kantonsgericht KG
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Sachverhalt
A.
A.________ (nachfolgend: Steuerpflichtige oder Beschwerdeführerin) und B.________ (nach-
folgend: Ehemann) sind verheiratet und haben zwei minderjährige Kinder (Jahrgänge 2015 und 
2017). 
Am 23. September 2021 resp. 15. Oktober 2021 reichten sie für das Steuerjahr 2020 zwei separate 
Steuererklärungen ein. Beide Ehegatten gaben zu ihrem Zivilstand an, dass sie – seit dem 1. Januar 
2020 – getrennt seien.
Am 17. Februar 2022 wurden die Ehegatten für das Steuerjahr 2020 gemeinsam veranlagt. Die 
Kantonale Steuerverwaltung (nachfolgend: Steuerverwaltung oder Vorinstanz) setzte das steuerba-
re Einkommen auf CHF 244'572.- (direkte Bundessteuer; geschuldeter Steuerbetrag nach Steuerab-
zug: CHF 17'845.-) bzw. CHF 99'636.- (Kantonssteuer; satzbestimmend: CHF 241'148.-; geschul-
deter Steuerbetrag: CHF 11'457.90) und das steuerbare Vermögen auf CHF 123'269.- (satzbestim-
mend: CHF 259'738.-; geschuldeter Steuerbetrag: CHF 295.70) fest. In den Bemerkungen wurde 
unter anderem festgehalten, dass keine Meldung über eine Trennung vorliege, weshalb die Steuer-
pflichtigen weiterhin als Ehepaar zu besteuern seien.
Gegen diese Steuerveranlagung erhob die Steuerpflichtige am 15. März 2022 Einsprache. Sie 
machte geltend, dass sie und ihr Ehemann sich Anfang des Jahres 2020 offiziell getrennt hätten und 
der gemeinsame Haushalt aufgelöst worden sei. Für die Kinderbetreuung würden sich die beiden 
Elternteile aber jeweils zu unterschiedlichen Zeiten im Familienhaus in C.________ aufhalten (sog. 
Nestmodell), wo sich – wegen der Kinder – auch nach wie vor ihr Lebensmittelpunkt befinde. Wenn 
sie (die Steuerpflichtige) die Kinder gerade nicht betreue, halte sie sich im Kanton D.________ auf, 
wo sie auch seit August 2020 mit einem Arbeitspensum von 50 Prozent arbeite (kein Pendeln 
zwischen D.________ und C.________). Das Scheidungsverfahren sei in der Zwischenzeit einge-
leitet worden.
Auch der Ehemann erhob am 14. März 2022 Einsprache gegen die gemeinsame Steuerveranla-
gung, in der er ausführte, dass er und seine Frau seit dem 1. Januar 2020 getrennt seien. Sie hätten 
sich für das Nestmodell entschieden und würden die gemeinsamen Kinder zu je 50 Prozent im 
Familienhaus in C.________ betreuen. Die restliche Zeit würden die beiden Elternteile in unter-
schiedlichen Wohnungen leben (er bei seiner Freundin in E.________ und sie bei ihrem Freund in 
D.________). Auch der Ehemann verwies auf das in der Zwischenzeit eingeleitete Scheidungsver-
fahren.
Mit separaten Einspracheentscheiden vom 13. Februar 2024 wies die Steuerverwaltung die erhobe-
nen Einsprachen ab und verwies unter anderem darauf, dass beide Steuerpflichtige im Einwohner-
register FriPers weiterhin als "verheiratet" registriert seien und für das Steuerjahr 2020 auch kein 
anderer Nachweis einer faktischen Trennung vorliege. Vielmehr seien die Ehegatten weiterhin an 
derselben Adresse gemeldet und die Kinder in C.________ wohnhaft, weshalb sich der Lebensmit-
telpunkt der beiden Ehegatten weiterhin im Kanton Freiburg befinde. 
B.
Mit Eingabe vom 12. März 2024 erhob die Steuerpflichtige, vertreten durch die Rhenuba Treu-
hand GmbH, Einsprache gegen den sie betreffenden Einspracheentscheid. Sie beantragt, es sei der 
angefochtene Einspracheentscheid aufzuheben und das Ehepaar im Steuerjahr 2020 getrennt zu 


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besteuern. In der Begründung wird abermals auf die Auflösung des gemeinsamen Haushaltes und 
das vereinbarte und gelebte Nestmodell verwiesen. 
Der mit Verfügung vom 21. März 2024 auf CHF 800.- angesetzte Kostenvorschuss wurde am 8. April 
2024 geleistet.
In ihren Bemerkungen vom 1. Juli 2024 schliesst die Vorinstanz auf eine Abweisung der Beschwer-
de.
Mit Schreiben vom 8. Juli 2024 wurde dem Ehemann die Möglichkeit gegeben, eine Stellungnahme 
zum Streitgegenstand einzureichen. Der Ehemann äusserte sich am 19. Juli 2024 telefonisch. Die 
entsprechende Aktennotiz wurde am 7. August 2024 den Parteien zur Kenntnisnahme zustellt. 
Ein weiterer Schriftenwechsel wurde nicht angeordnet.
C.
Die weiteren Sachverhaltselemente ergeben sich, soweit für die Beurteilung der vorliegenden 
Beschwerde wesentlich, aus den nachfolgenden rechtlichen Erwägungen.
Erwägungen
Prozessuales
1.
Gegen Einspracheentscheide der Veranlagungsbehörde kann die steuerpflichtige Person innert 
30 Tagen nach Zustellung beim Kantonsgericht schriftlich Beschwerde erheben (Art. 140 Abs. 1 des 
Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11]; Art. 50 
Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern 
der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]; Art. 180 Abs. 1 des Gesetzes vom 6. Juni 2000 
über die direkten Kantonssteuern [DStG; SGF 631.1]). Die Beschwerdeschrift muss die Begehren 
der beschwerdeführenden Person und deren Begründung enthalten (vgl. Art. 140 Abs. 2 DBG; 
Art. 50 Abs. 2 StHG; Art. 180 Abs. 2 DStG). Mit der Beschwerde können alle Mängel des angefoch-
tenen Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden (Art. 140 Abs. 3 DBG; Art. 
50 Abs. 2 StHG; Art. 180 Abs. 3 DStG). Das Beschwerdeverfahren richtet sich nach dem Gesetz 
vom 23. Mai 1991 über die Verwaltungsrechtspflege (VRG; SGF 150.1) (Art. 182 DStG).
Die Beschwerde vom 12. März 2024 gegen den Einspracheentscheid vom 13. Februar 2024 ist 
durch die rechtsgültig vertretene Beschwerdeführerin frist- und formgerecht bei der sachlich und 
örtlich zuständigen Beschwerdeinstanz eingereicht worden. Die Beschwerdeführerin ist als Steuer-
schuldnerin durch den angefochtenen Einspracheentscheid berührt und hat ohne Weiteres ein 
schutzwürdiges Interesse an dessen Aufhebung oder Änderung (Art. 76 Bst. a VRG).
Auf die Beschwerde ist einzutreten.


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Direkte Bundessteuer (604 2024 52)
2.
2.1.
Das Einkommen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, wird 
ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet (Art. 9 Abs. 1 DBG; vgl. auch Art. 42 Abs. 1 
DBG). Die Zusammenrechnung der Einkommen, bzw. die gemeinsame Veranlagung, erfolgt also 
nur bei solchen Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben. Aus diesem 
Erfordernis ergibt sich als Umkehrschuss, dass Ehegatten, die zwar rechtlich noch in ungetrennter 
Ehe leben, sich aber faktisch getrennt haben, nicht mehr zusammen, sondern getrennt veranlagt 
werden müssen (vgl. Art. 42 Abs. 2 DBG). 
Dieser Zusammenrechnung von Einkommen und Vermögen der Eheleute liegt der Grundsatz der 
Besteuerung nach der wirtschaftlichen (Gesamt-) Leistungsfähigkeit zugrunde (Art. 127 Abs. 2 BV). 
Dementsprechend bilden die Ehegatten zivilrechtlich und wirtschaftlich eine gewisse Einheit, wobei 
sich die Leistungsfähigkeit des einen Partners auch nach dem Einkommen und Vermögen des 
anderen bestimmt. Somit ist die wirtschaftliche Lage eines einkommenslosen Ehepartners nicht mit 
derjenigen eines einkommenslosen Ledigen vergleichbar (BGE 141 II 318 E. 2.2.1; 128 I 317 E. 2.1; 
je mit Hinweisen).
2.2.
Die Gemeinschaftsbesteuerung beginnt am 1. Januar des Jahres, in dem die Ehegatten 
heiraten bzw. die Partnerschaft eingetragen wird. Bei Scheidung, rechtlicher oder tatsächlicher Tren-
nung sind die gesetzlichen Voraussetzungen für die Ehegattenbesteuerung hingegen nicht mehr 
erfüllt. In diesem Fall ist jeder Ehegatte separat zu veranlagen (BGE 138 II 300 E. 2.1; 133 II 305 
E. 4.1). Massgebend sind dabei die persönlichen Verhältnisse am Ende der Steuerperiode, d.h. am 
31. Dezember des entsprechenden Kalenderjahres; sind die Ehegatten zu diesem Zeitpunkt 
geschieden oder leben sie rechtlich oder tatsächlich getrennt, werden sie für die gesamte Steuerpe-
riode separat veranlagt (Art. 42 Abs. 1 und 2 DBG; Urteil BGer 2C_1145/2013 vom 20. September 
2014 E. 2.2). 
2.3.
Damit steuerrechtlich von einer massgeblichen rechtlichen oder tatsächlichen Trennung der 
Ehegatten auszugehen ist, müssen die folgenden Voraussetzungen grundsätzlich kumulativ erfüllt 
sein: (1.) Mann und Frau haben einen eigenen Wohnsitz bzw. verfügen über getrennte Wohnstätten, 
(2.) die eheliche Gemeinschaft muss aufgehoben sein und (3.) es besteht keine Gemeinschaftlich-
keit der Mittel mehr für Wohnung und Lebensunterhalt, d.h. die Unterstützung des einen an den 
anderen Ehegatten erschöpft sich höchstens in ziffernmässig bestimmten Beiträgen (HUNZI-
KER/MAYER-KNOBEL in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bun-
dessteuer, 4. Auflage 2022, Art. 9 N. 12, mit Verweis auf die umfangreiche Rechtsprechung).
Keine Gemeinschaftlichkeit der Mittel ist dann anzunehmen, wenn sich die wirtschaftlichen Bezie-
hungen zwischen Ehegatten mit je eigenem Wohnsitz höchstens noch darauf beschränken, dass 
der eine dem anderen Ehegatten ziffernmässig bestimmte Unterhaltsbeiträge zukommen lässt 
(Urteil BGer 2C_952/2020 vom 6. Oktober 2021 E. 4.3 mit weiteren Hinweisen). Ansonsten kommt 
jeder Ehegatte für seinen Lebensaufwand selbst auf, und ebenso werden sämtliche Vermögenswer-
te getrennt verwaltet und genutzt. Insoweit bilden die Ehegatten auch keine wirtschaftliche Einheit 
mehr, womit der Familienbesteuerung der Boden entzogen ist. Verfügen die Ehegatten jedoch über 
einen gemeinsamen Wohnsitz (bzw. eine gemeinsame Wohnstätte), so kann von vornherein keine 
faktische Trennung angenommen werden, denn in einem solchen Fall kann wenigstens für die 
Wohnung von der Gemeinschaftlichkeit der Mittel ausgegangen werden. Die zivilrechtliche Betrach-
tungsweise, wonach das Getrenntleben (Art. 114 ZGB) unter Umständen in derselben Wohnung 


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aufgenommen werden kann ("living together apart"), greift für das Einkommenssteuerrecht nicht 
(Urteile BGer 2C_480/2019 vom 12. Februar 2020 E. 2.2.3; 2C_707/2018 vom 16. September 2019 
E. 2.2). Abzustellen ist dabei nicht auf die (formal-) rechtlichen, sondern vielmehr auf die tatsächli-
chen Verhältnisse. Es liegt auf der Hand, dass die Feststellung dieser Verhältnisse durch die Steuer-
behörden nicht immer leicht ist. Primär ist von den nach aussen in Erscheinung tretenden Verhält-
nissen, d.h. von der Art der Mittelverwendung, wie sie objektiv feststellbar ist, auszugehen. Die 
subjektiven Absichten der Ehegatten sind dabei nicht massgebend. Verwenden die Ehegatten bei 
getrennten steuerrechtlichen Wohnsitzen ihre Mittel gemeinschaftlich, fliessen also die den Ehegat-
ten zur Verfügung stehenden Mittel in vollem Umfang oder zu einem namhaften Teil in einen gemein-
samen Topf, aus dem die gemeinsamen Kosten bestritten werden, besteht eine wirtschaftliche 
Einheit (Urteil BGer 2C_952/2020 vom 6. Oktober 2021 E. 4.5.1 mit weiteren Hinweisen; zum 
Ganzen: HUNZIKER/MAYER-KNOBEL, Art. 9 N. 13).
2.4.
Bleibt auf das von der Eidgenössischen Steuerverwaltung herausgegebene Kreisschreiben 
Nr. 30 vom 21. Dezember 2010 zur "Ehepaar- und Familienbesteuerung nach dem Bundesgesetz 
über die direkte Bundessteuer (DBG)" (abrufbar unter www.estv.admin.ch > Direkte Bundessteuer 
> Kreisschreiben) zu verweisen. Dieses sieht vor, dass eine faktische Trennung, die zu einer 
getrennten Besteuerung der Ehegatten führt, dann vorliegt, wenn folgende Voraussetzungen kumu-
lativ erfüllt sind (Ziff. 1.3): 
- Keine gemeinsame eheliche Wohnung (Art. 162 ZGB), Aufhebung des gemeinsamen 
Haushaltes (Art. 175 ZGB), Bestehen eines eigenen Wohnsitzes für jeden Ehegatten 
(Art. 23 ZGB);
- keine Gemeinschaftlichkeit der Mittel für Wohnung und Unterhalt mehr vorhanden;
- kein gemeinsames Auftreten des Ehepaares in der Öffentlichkeit mehr;
- die Trennung muss von Dauer sein (mindestens ein Jahr) oder mit der Auflösung der Ehe 
enden.
Der Nachweis des Bestehens einer faktischen Trennung ist von den Ehegatten zu erbringen.
Das Kreisschreiben verweist ausserdem auf die Rechtsprechung des Bundesgerichtes, wonach 
auch beim Vorliegen zweier verschiedener Wohnsitze der beiden Ehegatten kein Anlass zu einer 
getrennten Veranlagung besteht, solange diese an der Fortführung der ehelichen Gemeinschaft 
festhalten und diesen Willen auch zum Ausdruck bringen. Werden von beiden Seiten Mittel – über 
übliche Gelegenheitsgeschenke hinaus – für die gemeinsame Lebenshaltung eingesetzt (nicht in 
Betracht fallen richterlich oder freiwillig vereinbarte Alimentenleistungen), sind die Ehegatten trotz 
eigener Wohnung und gegebenenfalls auch eigenem zivilrechtlichem Wohnsitz zusammen zu 
veranlagen.
3.
Vorliegend ist die Frage zu beantworten, ob die Beschwerdeführerin und ihr Ehemann im Steuerjahr 
2020 zu Recht gemeinsam besteuert wurden. 
3.1.
Sowohl die Beschwerdeführerin als auch ihr Ehemann geben übereinstimmend an, dass sie 
sich per Anfang des Jahres 2020 getrennt hätten und die beiden minderjährigen Kinder weiterhin im 
Familienhaus an der F.________ in C.________ leben würden, wo sie abwechslungsweise von 
ihnen betreut werden (sog. Nestmodell).


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Ausserdem geben die Beschwerdeführerin und ihr Ehemann übereinstimmend an, dass sich ihr 
zivilrechtlicher Wohnsitz wegen der Kinder weiterhin in C.________ befinde, sie sich aber nie gleich-
zeitig im Familienhaus aufhalten würden. In der Zeit, da der jeweils andere Elternteil die Kinder 
betreue, sei die Beschwerdeführerin in D.________ resp. der Ehemann in E.________.
3.2.
Für das Gericht bestehen vorliegend keine Zweifel daran, dass die Beschwerdeführerin und 
ihr Ehemann den gemeinsamen Haushalt aufgelöst haben. Dafür sprechen nicht nur die überein-
stimmenden Aussagen der Ehegatten, sondern auch das Anfang des Jahres 2022 beim Gericht des 
G.________ eingeleitete Scheidungsverfahren. Zweifel bestehen indes hinsichtlich der entscheiden-
den Frage, auf wann der gemeinsame Haushalt aufgelöst wurde.
Hierzu geben die Ehegatten – wiederum übereinstimmend – an, dass sie bereits seit Anfang des 
Jahres 2020 getrennt seien. Allerdings bestehen für das Auflösen des gemeinsamen Haushaltes 
bereits im Jahr 2020 keinerlei Hinweise. So haben die Beschwerdeführer die zuständigen Gemein-
debehörden erst am 30. März 2021 über ihre Trennung informiert. Wäre der gemeinsame Haushalt 
aber tatsächlich bereits per 1. Januar 2020 aufgelöst worden, wie auf dem entsprechenden Formular 
angegeben, hätte die Trennung viel früher gemeldet werden können. Dass beide Ehegatten im 
Scheidungsverfahren erklärten, das Getrenntleben würde seit dem 1. Januar 2020 ununterbrochen 
andauern (vgl. das Protokoll der Sitzung vom 13. Mai 2022, S. 2), vermag daran nichts zu ändern, 
vermögen doch allfällige Aussagen im Scheidungsverfahren zum Trennungszeitpunkt die Steuerbe-
hörden nicht zu binden und die rein steuerrechtliche Frage der gemeinsamen oder getrennten 
Veranlagung in keiner Weise zu präjudizieren (Urteil BGer 2A.458/2006 und 2A.459/2006 vom 
18. Dezember 2006 E. 3.2.2, mit Verweis auf ASA 46, 470 S. 472). Auch wenn die Angabe einer 
faktischen Trennung seit dem 1. Januar 2020 zum Teil durch die Notwendigkeit einer mindestens 
zweijährigen Trennung zur Berechtigung auf die Einleitung eines Scheidungsverfahrens auf Klage 
eines Ehegatten (Art. 114 ZGB) begründet werden mag, kann nicht ausgeschlossen werden, dass 
den von der Beschwerdeführerin und ihrem Ehemann gemachten Angaben zum Trennungszeitpunkt 
fiskalische Überlegungen zu Grunde liegen (Stichwort "Heiratsstrafe").
Auch sonst bestehen keine Indizien, die darauf hindeuten würden, dass sich die Ehegatten bereits 
im Jahr 2020 getrennt haben. Zwar arbeitet die Beschwerdeführerin seit August 2020 zu einem 
50-Prozent-Pensum in D.________ (vgl. den entsprechenden Lohnausweis). Dass sie sich aber 
auch bereits im Jahr 2020 – aus persönlichen und nicht rein beruflichen Gründen – regelmässig in 
D.________ aufgehalten hat, lässt sich den Akten nicht entnehmen, hat doch die Beschwerdefüh-
rerin weder einen Mietvertrag noch beispielsweise eine Vereinbarung mit ihrem neuen Partner über 
die Aufteilung von Wohnkosten oder Bankbelege mit entsprechenden Überweisungen zu den Akten 
gereicht.
Ausserdem fällt auf, dass sämtliche von der Beschwerdeführerin eingereichten Belege (wie Bank- 
und Versicherungsbelege, Lohnausweise, Steuerbescheinigungen) an die Adresse F.________ in 
C.________ zugestellt wurden. Dafür gibt es zwar eine plausible Erklärung, hält sich doch die 
Beschwerdeführerin – auch nach der Trennung – wegen der Kinderbetreuung regelmässig in 
C.________ auf, weshalb an sich nichts dagegenspricht, wenn ihr die gesamte Post weiterhin an 
diese Adresse zugestellt wird. Allerdings fehlt es auch hier an einem Hinweis dafür, per wann der 
gemeinsame Haushalt aufgelöst wurde.
Bleibt zu erwähnen, dass auch der Ehemann keinen Mietvertrag oder dergleichen zu den Akten 
gelegt hat und auch seine Post nach wie vor an die Adresse F.________ in C.________ zugestellt 
wird, weshalb sich auch hieraus keine entsprechenden Rückschlüsse ziehen lassen.


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3.3.
Kommt hinzu, dass die Beschwerdeführerin und ihr Ehemann zwar grundsätzlich über eigene 
(Privat-) Bankkonten verfügen (vgl. die entsprechenden Steuerbescheinigungen). Ob dies bereits 
vor der Trennung der Fall war, erschliesst sich aus den vorliegenden Akten aber nicht. Nichtsdesto-
trotz verwenden die Ehegatten die ihnen zur Verfügung stehenden finanziellen Mittel noch immer zu 
einem namhaften Teil gemeinschaftlich. Das von ihnen gelebte Nestmodell hat nämlich nicht nur zur 
Folge, dass die Ehegatten bis heute (vgl. den entsprechenden Eintrag im Grundbuchamt des 
G.________, zuletzt konsultiert am Tag des Urteils; abrufbar unter www.rf.fr.ch > FRPublic) Mitei-
gentümer eines Einfamilienhauses sind, sondern auch, dass beide Ehegatten das Familienhaus 
nach wie vor gemeinsam verwalten und nutzen (wenn auch zu unterschiedlichen Zeiten) und auch 
die anfallenden Kosten (Hypothekarzinsen, Unterhaltskosten) gemeinsam tragen. Eine wirtschaftli-
che Entflechtung der Ehegatten hat damit bis heute nicht stattgefunden. 
3.4.
Abschliessend ist zu bemerken, dass die Ehegatten nach wie vor an derselben Adresse 
(F.________ in C.________) gemeldet sind. Dies lässt sich insoweit begründen, als sich der 
Lebensmittelpunkt der beiden Elternteile wegen der Kinder nach wie vor in C.________ befindet. 
Nicht einsichtig ist indes, weshalb namentlich die Beschwerdeführerin mit der Eintragung der Tren-
nung im Einwohnerregister nicht einverstanden ist (vgl. E-Mail vom 19. März 2024 des Leiters 
Finanzverwaltung der Gemeinde C.________ an den Sektorchef der Vorinstanz). Zu diesem Sach-
verhaltselement, auf das die Vorinstanz in ihren Bemerkungen ausdrücklich verweist, liess sich die 
Beschwerdeführerin nicht vernehmen.
3.5.
Nach Würdigung der gesamten Umstände kommt das Gericht zum Schluss, dass der 
Beschwerdeführerin der von ihr zu erbringende Nachweis nicht gelungen ist, dass sie spätestens 
seit dem 31. Dezember 2020 (Stichtag) faktisch getrennt lebt.
Mithin hat die Vorinstanz die Beschwerdeführerin und ihren Ehemann im Steuerjahr 2020 zu Recht 
gemeinsam besteuert, weshalb der angefochtene Einspracheentscheid zu bestätigen und die dage-
gen erhobene Beschwerde abzuweisen ist. 
Kantonssteuer (604 2024 53)
4.
Auch auf dem Gebiet der Kantonssteuer werden die Einkommen der Ehegatten, die in rechtlich und 
tatsächlich ungetrennter Ehe leben, ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet. 
(Art. 66 Abs. 1 DStG). Bei rechtlicher oder tatsächlicher Trennung wird jeder Ehegatte für die ganze 
Steuerperiode getrennt besteuert (Art. 66 Abs. 4 DStG; vgl. auch Art. 3 Abs. 3 Satz 1 und Art. 18 
Abs. 1 und 2 StHG).
Angesichts der mit dem Recht der direkten Bundessteuer übereinstimmenden gesetzlichen Rege-
lung kann für die Rechtsanwendung auf die Ausführungen in den Erwägungen 2 und 3 verwiesen 
werden. Demzufolge ist auch die Beschwerde betreffend die Kantonssteuer abzuweisen und der 
angefochtene Einspracheentscheid zu bestätigen.


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Kosten- und Entschädigungsfolge
5.
5.1.
Die Kosten des Verfahrens sind der unterliegenden Partei aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 
DBG; Art. 131 Abs. 1 VRG).
Die Höhe der Verfahrenskosten wird durch das kantonale Recht bestimmt (vgl. Art. 144 Abs. 5 DBG). 
Das heisst, dass insbesondere der Tarif der Verfahrenskosten und Entschädigungen in der Verwal-
tungsjustiz vom 17. Dezember 1991 (Tarif VJ; SGF 150.12) zur Anwendung gelangt (vgl. Art. 146 
und 147 VRG sowie Art. 4 Abs. 3 des kantonalen Ausführungsbeschlusses zum Bundesgesetz über 
die direkte Bundessteuer).
Im vorliegenden Fall scheint es angemessen, die Gerichtsgebühr auf insgesamt CHF 800.- festzu-
setzen. Diese Gerichtsgebühr ist der unterliegenden Beschwerdeführerin aufzuerlegen und mit dem 
geleisteten Kostenvorschuss zu verrechnen.
5.2.
Die unterliegende Beschwerdeführerin hat keinen Anspruch auf eine Parteientschädigung.
(Dispositiv auf der folgenden Seite)


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Der Hof erkennt:
Direkte Bundessteuer (604 2024 52) 
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
Kantonssteuer (604 2024 53)
2.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
Kosten und Entschädigung
3.
Die Kosten (Gebühr: CHF 800.-) werden A.________ auferlegt und mit dem geleisteten 
Kostenvorschuss verrechnet.
4.
Es besteht kein Anspruch auf eine Parteientschädigung.
Zustellung
Der vorliegende Entscheid kann gemäss Art. 82 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über 
das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) innert 30 Tagen seit Eröffnung mit einer Beschwerde in 
öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten beim Bundesgericht in Luzern angefochten werden.
Gegen die Festsetzung der Höhe der Verfahrenskosten ist innert 30 Tagen die Einsprache an die 
Behörde, die entschieden hat, zulässig, sofern nur dieser Teil des Entscheides angefochten wird 
(Art. 148 VRG).
Freiburg, 20. September 2024/dki
Der Präsident
Die Gerichtsschreiberin