fr_gerichte · 604 2020 47 · 2020-12-30 · de

Arrêt de la Cour fiscale du Tribunal cantonal | Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen

Tribunal cantonal TC
Kantonsgericht KG
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www.fr.ch/tc
—
Pouvoir Judiciaire PJ
Gerichtsbehörden GB
604 2020 47
604 2020 48
Arrêt du 30 décembre 2020
Cour fiscale
Composition
Président :
Marc Sugnaux 
Juges :
Christian Pfammatter, Dina Beti
Greffière :
Elisabeth Rime Rappo
Parties
A.________ et B.________, recourants,
contre
DIRECTION DES FINANCES, autorité intimée 
Objet
Impôt sur le revenu et la fortune des personnes physiques; remise 
de l’impôt; conditions de la remise
Recours du 17 juin 2020 contre les décisions du 20 mai 2020 
relatives à l’impôt cantonal et à l’impôt fédéral direct pour la période 
fiscale 2018
Tribunal cantonal TC
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considérant en fait
A.
Les époux B.________ (le recourant), né en 1960, et A.________ (la recourante), née en 
1961, sont domiciliés à C.________.
Après une période sans emploi, le recourant a travaillé du 30 mars 2017 au 30 juin 2018 comme 
employé de logistique. Par la suite, il a perçu des indemnités de l’assurance-chômage jusqu’au 
5 juillet 2019. Depuis lors, il est sans revenu. La recourante travaille quant à elle à temps complet 
comme opératrice de production (voir dossier administratif pièce 4).
B.
Par avis de taxation du 22 août 2019 concernant la période fiscale 2018, le Service cantonal 
des contributions a retenu que le recourant avait réalisé un salaire net de CHF 24'645.- et perçu 
des indemnités de chômage de CHF 18'283.- et que la recourante avait obtenu quant à elle un 
salaire net de CHF 55'966.-, soit un total des revenus du couple de CHF 98'894.-. 
Les impôts dus ont été fixés à CHF 6'427.- pour l’impôt cantonal et à CHF 838.- pour l’impôt 
fédéral direct, sur la base d’un revenu imposable établi respectivement à CHF 85’657.- et à 
CHF 73’858.- (voir dossier administratif pièce 8).
C.
Par courrier du 12 mars 2020 et formulaire daté du 30 mars 2020, le recourant a déposé une 
demande de remise des impôts directs cantonal, communal et fédéral dus par le couple pour les 
périodes fiscale 2018 et 2019. Il a indiqué en substance qu’il était sans ressources financières 
depuis le 5 juillet 2019 et qu’il vivait dès lors avec son épouse sur le seul salaire de celle-ci, 
insuffisant pour couvrir l’ensemble des charges du ménage ainsi que les impôts dus. Il a précisé 
souffrir de plusieurs atteintes à la santé qui, en sus de son âge, avaient pour conséquence que 
plus personne n’était intéressé à l’engager. Il a enfin ajouté que son épouse et lui-même avait 
précédemment rattrapé beaucoup de retards d’impôt, mais qu’ils n’y parvenaient plus.
D.
Par décision du 20 mai 2020 concernant l’impôt cantonal pour la période fiscale 2018, la 
Direction des finances a rejeté la demande de remise. 
Se fondant sur un préavis du 15 mai 2020 du Service cantonal des contributions, elle a retenu en 
substance que la charge fiscale pour 2018 avait été déterminée en tenant compte des revenus 
effectivement réalisés durant cette année et que ceux-ci étaient supérieurs au minimum vital du 
couple calculé selon les normes applicables en matière de droit des poursuites, laissant un solde 
qui leur aurait permis de s’acquitter de leur charge d’impôt, au besoin en demandant l’adaptation 
des acomptes ou en effectuant des réserves à cet effet. Elle a ajouté que la charge fiscale pour 
2019 allait prendre en considération la baisse de revenus du couple. Enfin, elle s’est référée aux 
principes de l’égalité de l’imposition et de la proportionnalité de la charge fiscale fondée sur la 
capacité économique. Elle en a déduit que les conditions pour une remise d’impôt n’étaient pas 
remplies.
E.
Par avis de taxation du 21 mai 2020 concernant la période fiscale 2019, le Service cantonal 
des contributions a retenu que le recourant avait perçu des indemnités de chômage de 
CHF 19'496.- et que la recourante avait obtenu un salaire net de CHF 57'121.-, soit un total des 
revenus du couple de CHF 76'615.-.
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Les impôts dus ont été fixés à CHF 4'005.80 pour l’impôt cantonal et à CHF 358.- pour l’impôt 
fédéral direct, sur la base d’un revenu imposable établi respectivement à CHF 63’657.- et à 
CHF 57’569.- (voir dossier administratif, pièce 10).
F.
Par courrier du 17 juin 2020 intitulé « décision sur demande de remise – impôt cantonal 
2018/2019 », transmis à la Cour fiscale comme recours contre la décision du 20 mai 2020, puis 
complété le 15 juillet 2020, les recourants contestent le rejet de leur demande de remise. Ils 
indiquent en particulier qu’en 2018 ils n’ont pas pu constituer de réserves pour payer leurs impôts 
courants car ils ont dû rattraper plusieurs années d’impôt en retard et s’acquitter d’autres dettes. Ils 
ajoutent que le contrat de travail de la recourante a été à son tour résilié pour la fin de l’année 
2020 dans le cadre d’un licenciement collectif et qu’ils doivent par ailleurs faire face à des frais 
médicaux dus à des opérations et d’autres problèmes de santé.
Dans ses observations du 3 septembre 2020, la Direction des finances conclut au rejet du recours. 
Après avoir rappelé les conditions légales permettant une remise d’impôt, elle constate que la 
demande de remise de mars 2020 portait sur le solde impayé de l’impôt cantonal 2018, soit 
CHF 4'737.55. Une partie du total de CHF 6'427.- dû à ce titre avait en effet déjà été payée, de 
même que le montant de CHF 838.- correspondant à l’impôt fédéral direct 2018 (voir préavis du 
15 mai 2020 du Service cantonal des contributions, dossier administratif pièce 4). Quant au solde 
de l’impôt communal 2018, soit CHF 2'978.15, il faisait déjà l’objet d’une procédure de poursuite 
au moment où la demande de remise a été déposée, de telle sorte que l’autorité de remise ne 
pouvait pas entrer en matière concernant ce montant.
Pour le reste, la Direction des finances relève que le budget actuel des recourants calculé selon 
les normes applicables en matière de droit des poursuites fait ressortir un solde disponible avant 
impôts de CHF 342.75, même avec le seul salaire de la recourante, de telle sorte qu’ils ne se 
trouvent pas dans le dénuement, même si leur situation financière est difficile et qu’elle risque de 
se détériorer d’ici la fin 2020. Elle rappelle par ailleurs sa position selon laquelle les revenus 
réalisés par les recourants en 2018 leur auraient permis de s’acquitter de leurs impôts relatifs à 
cette année, s’ils avaient pris leurs précautions.
Une copie de cette détermination a été communiquée aux recourants pour information le 
7 septembre 2020.
G.
Les arguments développés par les parties dans leurs écritures seront repris dans la mesure 
utile dans la partie en droit du présent arrêt.
en droit
Impôt fédéral direct (604 2020 47)
1.
Recevabilité du recours
La décision attaquée portait uniquement sur l’impôt cantonal pour la période fiscale 2018, à 
l’exclusion notamment de l’impôt fédéral direct pour les périodes fiscales 2018 et 2019.
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Pour 2018, cela s’explique par le constat qu’au moment où il a été statué sur la demande de 
remise, les recourants avaient d’ores et déjà payé l’impôt fédéral direct qu’ils devaient pour cette 
année.
Quant à l’impôt fédéral direct 2019, la Direction des finances ne pouvait pas l’englober dans son 
examen lorsqu’elle a statué sur la demande de remise du 12 mars 2020, car l’avis de taxation y 
relatif n’avait pas encore été rendu et n’était ainsi pas définitif à ce moment.
Il en résulte que, pour autant que le recours concerne également l’impôt fédéral direct de la 
période fiscale 2018, voire de la période fiscale 2019, il sort dans cette mesure du cadre des 
questions qui ont été l’objet de la procédure administrative qui a conduit à la décision attaquée et 
doit être déclaré irrecevable (art. 81 al. 3 du code fribourgeois du 23 mai 1991 de procédure et de 
juridiction administrative; CPJA; RSF 150.1). 
Il n’y a pas lieu de percevoir de frais pour cette cause.
Impôt cantonal et communal (604 2020 48)
2.
Recevabilité du recours
2.1.
L’art. 213b de la loi fribourgeoise du 6 juin 2000 sur les impôts cantonaux directs (LICD; 
RSF 631.1) attribue la compétence de statuer sur les demandes de remise en matière d’impôts 
cantonaux, communaux, ecclésiastiques et scolaires à la Direction des finances. Celle-ci statue 
sur le préavis de l’autorité communale.
Le droit cantonal ne prévoit pas de procédure de réclamation contre les décisions de remise 
d’impôt.
Quant à la procédure de recours contre ces décisions, l’art. 213d LICD énonce que le contribuable, 
l’Administration fédérale des contributions et le conseil communal concerné peuvent s’opposer aux 
décisions rendues en matière de remise en adressant, dans les trente jours à compter de la 
notification de la décision attaquée, un recours au Tribunal cantonal. Les art. 180 à 187 LICD sont 
applicables par analogie.
2.2.
Il a déjà été rappelé ci-dessus que la décision attaquée portait uniquement sur l’impôt 
cantonal pour la période fiscale 2018, ce qui excluait non seulement l’impôt fédéral direct (ci-
dessus consid. 1), mais également l’impôt cantonal et communal pour la période fiscale 2019.
La Direction des finances ne pouvait en effet pas englober cette période fiscale dans son examen 
lorsqu’elle a statué le 20 mai 2020 sur la demande de remise du 12 mars 2020, car l’avis de 
taxation y relatif n’avait pas encore été rendu et n’était ainsi pas définitif à ce moment.
Il en résulte que, pour l’impôt cantonal et communal de la période fiscale 2019, le recours sort du 
cadre des questions qui ont été l’objet de la procédure administrative qui a conduit à la décision 
attaquée et doit être déclaré irrecevable (art. 81 al. 3 CPJA). 
2.3.
Pour le reste, s’agissant de l’impôt cantonal de la période fiscale 2018, le recours est dirigé 
contre une décision de refus de remise de l’impôt cantonal du 20 mai 2020. Déposé le 17 juin 2020 
auprès de la Direction des finances qui l’a transmis au Tribunal cantonal comme objet de sa 
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compétence, il a été interjeté en temps utile et dans les formes prévus aux art. 213d LICD, 
180 LICD ainsi que 79ss CPJA. Partant, il est recevable dans cette mesure.
3.
Règles relatives à la remise d’impôt
3.1.
L’art. 213a LICD dispose que si, pour le contribuable tombé dans le dénuement, le 
paiement de l'impôt, d'un intérêt ou d'une amende infligée ensuite d'une contravention entraîne 
des conséquences très dures, les montants dus peuvent, sur demande, faire l'objet d'une remise 
totale ou partielle (al. 1). 
La remise de l'impôt a pour but d'assainir durablement la situation économique du contribuable. 
Elle doit profiter au contribuable lui-même et pas à ses créanciers (al. 2). 
Il est précisé que l’autorité de remise n’entre en matière que sur les demandes en remise 
déposées avant la notification d’un commandement de payer dans une procédure de poursuite 
(al. 4).
L’art. 213b al. 2 LICD précise que la demande en remise doit être faite par écrit, motivée et 
accompagnée des moyens de preuve nécessaires. Elle décrit le dénuement en raison duquel le 
paiement de l'impôt, de l'intérêt ou de l'amende entraînerait des conséquences très dures.
3.2.
L’art. 213c LICD renvoie pour le reste aux dispositions de la LIFD et de sa législation 
d’exécution relatives aux motifs de refus de la remise, aux droits et obligations de procédure du 
requérant, aux moyens d’enquête de l’autorité de remise et à la procédure. Celles-ci sont 
applicables par analogie.
Selon l’art. 167a LIFD, la remise de l'impôt peut être en partie ou en totalité refusée, notamment 
lorsque le contribuable:
a. a manqué gravement ou de manière répétée à ses devoirs dans la procédure de taxation, de 
sorte que l'évaluation de sa situation financière pour la période fiscale concernée n'est plus 
possible;
b. n'a pas créé de réserves malgré la disponibilité de moyens à partir de la période fiscale à 
laquelle se rapporte la demande en remise;
c. n'a pas effectué de versements malgré la disponibilité de moyens à l'échéance de la créance 
d'impôt;
d. doit son incapacité contributive à la renonciation volontaire à un revenu ou à une fortune sans 
motif important, à un niveau de vie exagéré ou à tout autre comportement imprudent ou 
gravement négligent;
e. a privilégié d'autres créanciers au cours de la période évaluée.
Sous le titre « Droits et obligations de procédure du requérant », l’art. 167d LIFD précise 
notamment que le requérant est tenu de renseigner de manière exhaustive l’autorité de remise sur 
sa situation économique.
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Enfin, l’art. 167f LIFD délègue au Département fédéral des finances la compétence de préciser 
notamment les conditions d’octroi, les motifs de refus et la procédure de la remise de l’impôt.
3.3
Fondée sur l’art. 167f LIFD, l’ordonnance du 12 juin 2015 du Département fédéral des 
finances concernant le traitement des demandes en remise de l’impôt fédéral direct (ordonnance 
sur les demandes en remise d’impôt; RS 642.121) énonce à son art. 2 qu’une personne physique 
est dans le dénuement au sens de l’art. 167 al. 1 LIFD lorsque ses moyens financiers ne suffisent 
pas à subvenir au minimum vital au sens de la législation sur les poursuites pour dettes et la faillite 
ou (al. 1 let. a) ou lorsque la totalité du montant dû est disproportionnée par rapport à sa capacité 
financière (al. 1 let. b). Il y a disproportion par rapport à la capacité financière en particulier lorsque 
la dette fiscale ne peut pas être payée intégralement dans un avenir plus ou moins rapproché, bien 
que le train de vie du contribuable ait été réduit dans les limites du raisonnable (al. 2). La réduction 
du train de vie est raisonnablement exigible lorsque les frais liés au train de vie dépassent le 
minimum vital au sens de la législation sur la poursuite pour dettes et la faillite (art. 93 de la loi 
fédérale du 11 avril 1889 sur la poursuite pour dettes et la faillite, LP; RS 281) (al. 3).
Quant aux causes conduisant à une situation de dénuement pour une personne physique, l’art. 3 
al. 1 let. a de l’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt prévoit qu’est en particulier 
considérée comme telle une aggravation sensible et durable de la situation économique de la 
personne depuis l’année fiscale à laquelle se rapporte la demande en remise, en raison de 
charges extraordinaires découlant de l’entretien de la famille ou d’obligations d’entretien (chiffre 1), 
de coûts élevés de maladie, d’accident ou de soins qui ne sont pas supportés par des tiers 
(chiffre 2) ou d’un chômage prolongé (chiffre 3). Selon l’art. 3 al. 1 let. b de l’ordonnance sur les 
demandes en remise d’impôt, il en va de même d’un surendettement important dû à des dépenses 
extraordinaires qui ont leur origine dans la situation personnelle de la personne et pour lesquelles 
elle n'a pas à répondre.
Les pertes de revenus et les dépenses déjà prises en compte dans la taxation ou le calcul de 
l'impôt ne sont par contre pas reconnues comme étant des causes de dénuement. Cela vaut en 
particulier pour les fluctuations usuelles du revenu du contribuable (art. 3 al. 3 de l’ordonnance sur 
les demandes en remise d’impôt).
L’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt précise encore à son art. 10 que l'autorité de 
remise statue sur la demande en remise sur la base des faits pertinents pour l'évaluation des 
conditions et des motifs de refus, en particulier sur la base de l'ensemble de la situation 
économique du requérant au moment de la décision (let. a), de l'évolution depuis la période fiscale 
à laquelle la demande se rapporte (let. b), des perspectives économiques du requérant (let. c) et 
des mesures prises par le requérant pour améliorer sa capacité financière (let. d).
3.4.
Afin de garantir l'égalité de traitement, au sens de l'art. 8 de la Constitution fédérale de la 
Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst.; RS 101), la remise doit rester exceptionnelle. En 
conséquence, elle n'est accordée qu'en présence de circonstances spéciales (arrêts TAF A-
1910/2011 du 5 avril 2012 consid. 2.3, A-1758/2011 du 26 mars 2012 consid. 2.2 et A-7949/2010 
du 6 octobre 2011 consid. 2.2.3 et les références). 
Selon la jurisprudence du Tribunal fédéral rendue en application de l’ancien droit relatif à l’impôt 
fédéral direct, le contribuable n'a pas droit à une remise d’impôt (voir notamment 
arrêts TF 2D_27/2013 du 27 juin 2013 consid. 3, 2D_55/2012 du 24 septembre 2012 consid. 2.1 
et les références citées). Un tel droit n’existe en effet que si la loi décrit précisément à quelles 
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conditions l’autorité fiscale doit accorder au requérant l’avantage qu’il demande. Vu la formulation 
potestative de l’art. 213a LICD précité, semblable en tout point à au nouvel art. 167a LIFD, rien ne 
permet de s’écarter de cette solution (voir également CURCHOD in Commentaire romand, impôt 
fédéral direct, 2ème éd., 2017, art. 167 n. 8).
4.
Discussion relative au cas particulier
4.1.
Il convient d’abord d’examiner la situation économique des recourants.
Au moment de la demande de remise formulée en mars 2020, le recourant était sans revenu 
depuis un peu plus de huit mois et la recourante réalisait un revenu mensuel qui peut être estimé à 
environ CHF 4'760.- sur la base de son revenu annuel de CHF 57'121.- déclaré pour 2019. 
Quant aux frais d’entretien du couple au sens des normes fixées par le droit des poursuites, ils 
comprenaient des montants mensuels évalués à CHF 1'280.- pour le loyer (selon contrat de bail 
figurant au dossier, sans tenir compte de la location d’un garage et probablement d’une place de 
parc), CHF 800.- pour les primes d’assurance-maladie, environ CHF 100.- pour les frais médicaux 
non couverts par l’assurance-maladie, environ CHF 40.- de prime RC/ménage, CHF 200.- pour les 
frais supplémentaires de repas hors du domicile et CHF 1'700.- de forfait d’entretien pour un 
couple, soit un total de CHF 4'240.- (voir notamment le formulaire de demande de remise complété 
le 30 mars 2020; dossier administratif pièce 4). En y ajoutant un montant de CHF 100.- par mois 
pour l’usage effectif par la recourante d’une bicyclette pour les trajets entre le domicile et son lieu 
de travail, mais en excluant par contre les coûts liés à une voiture dont la nécessité n’est pas 
établie, ainsi que les frais de téléphone et de télévision déjà compris dans le forfait précité de 
CHF 1'700.-, les frais d’entretien du couple peuvent ainsi être fixés à CHF 4'340.- par mois. 
Il en résulte que, même si la situation financière des recourants est devenue serrée à partir de 
juillet 2018 lorsque le droit du recourant aux indemnités de chômage a pris fin, le couple disposait 
depuis lors et encore en mars 2020 d’un solde de quelque CHF 400.- par mois qui devait lui 
permettre, en limitant ses dépenses et notamment en renonçant à celles liées à l’utilisation d’un 
véhicule, de s’acquitter à tout le moins d’une partie du solde de l’impôt cantonal dû pour 2018, soit 
CHF 4'737.55, et du solde de l’impôt communal dû pour cette même année, soit CHF 2'904.85 
(sans compter les frais de poursuite de CHF 73.30) (voir dossier administratif, pièce 6 et 7).
Cela étant, il ressort également des chiffres qui précèdent que ce solde modeste, même affecté 
par hypothèse intégralement au paiement des dettes d’impôt, à l’exclusion notamment de celle de 
près de CHF 10'000.- concernant des arriérés de primes d’assurance-maladie, ne permettrait de 
rembourser les soldes dus pour 2018 que dans un intervalle d’environ dix-neuf mois (CHF 400.- x 
19 = 7'600.-), sans acquitter durant ce temps les impôts déjà arriérés pour 2019 et les impôts 
courants pour 2020 et 2021.
Il faut dès lors en conclure que, au moment de la demande de remise, les recourants n’étaient pas 
en mesure de s’acquitter du solde de leurs impôts cantonal et communal dus pour 2018 dans un 
délai raisonnable tout en assumant leur entretien limité au minimum vital. La charge d’impôt liée à 
ce solde était ainsi devenue disproportionnée par rapport à leur revenus, de telle sorte qu’on peut 
admettre qu’ils se trouvaient dans le dénuement au sens de l’art. 167 LIFD, tel qu’il est précisé par 
l’art. 2 al. 1 let. a de l’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt.
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Il doit par ailleurs être admis que cette situation résulte d’une aggravation durable et importante de 
la situation économique des recourants. Ceux-ci avaient en effet pu bénéficier, plus 
particulièrement en 2018 sur la totalité de l’année et jusqu’au mois de juin 2019, de deux sources 
de revenus nets pour un total supérieur à CHF 8'200.- par mois. Puis, dès le mois de juillet 2019, 
ils n’ont plus pu compter que sur le seul salaire net de la recourante, équivalant à un peu plus de 
CHF 4'700.- par mois. Une telle évolution, qui ne s’apparente à l’évidence pas à une fluctuation 
usuelle de revenus, doit être assimilée aux causes de dénuement énoncées à l’art. 3 al. 1 let. a de 
l’ordonnance sur les demandes en remise d’impôt.
4.2.
Au-delà de la situation économique des recourants au moment du dépôt de la demande et 
postérieurement à celle-ci, il faut encore déterminer si un refus de remise était justifié en raison 
d’un des comportements énumérés à l’art. 167a LIFD, applicable par analogie.
A cet égard, les éléments allégués par les parties ne font pas ressortir que les recourants auraient 
manqué à leurs devoirs dans la procédure de taxation, qu’ils auraient renoncé volontairement à 
des ressources ou qu’ils auraient adopté un autre comportement imprudent ou gravement 
négligent. Il reste dès lors à examiner s’il peut leur être reproché de ne pas avoir créé de réserves 
malgré la disponibilité de moyens à partir de la période fiscale 2018 pour laquelle ils demandent 
une remise (art. 167a let. b LIFD) ou de ne pas avoir effectué de versements malgré la disponibilité 
de moyens à l’échéance de la créance d’impôt (art. 167a let. c LIFD).
4.2.1. S’agissant d’abord d’une possibilité de création de réserves à partir de 2018, il doit être 
constaté avec la Direction des finances que, dès avril 2017, les recourants ont bénéficié de deux 
sources de revenus, pour une moyenne mensuelle de plus de CHF 8'200.- en 2018, ce qui leur 
aurait permis non seulement de subvenir largement à leurs besoins, mais également de s’assurer 
à ce moment du paiement de leurs impôts pour cette année-là, soit en constituant des réserves, 
soit en demandant une adaptation de leurs acomptes qu’ils auraient pu acquitter directement.
Certes, les recourants allèguent à cet égard qu’ils ont « rattrapé » plusieurs années d’arriérés 
d’impôt et de primes d’assurance-maladie, voire d’autres dettes. 
S’agissant plus spécifiquement des arriérés d’impôt, ils ne précisent toutefois pas quels montants 
ils ont alloué à ces remboursements en 2017 – alors qu’ils auraient déjà dû à ce moment-là 
s’assurer de pouvoir payer leurs impôts courants – et en 2018. A cet égard, sur la base des 
pièces du dossier, il faut constater que ces rattrapages n’ont selon toute vraisemblance pas porté 
sur l’année 2015, pour laquelle des actes de défaut de biens après poursuite ont dû être établis à 
concurrence d’un montant total de CHF 3'195.40 (voir dossier administratif pièce 7). Quant aux 
impôts concernant la période fiscale 2016, ils étaient fixés à CHF 1'741.80 pour l’impôt cantonal et 
CHF 140.- pour l’impôt fédéral direct (voir dossier administratif pièce 10). Même augmentés de 
l’impôt communal qui peut être estimé à un peu plus de CHF 1'000.- pour cette année-là, ces 
montants paraissent relativement réduits par rapport aux revenus réalisés par le couple à partir 
d’avril 2017. 
Enfin, en lien avec le paiement d’autres dettes également allégué, il faut relever de façon générale 
que les recourants ne pouvaient pas privilégier d’autres dettes par rapport aux dettes fiscales. 
Quoi qu’il en soit, ils n’établissent pas avoir consacré des montants conséquents à de tels 
remboursements. Les seuls éléments qu’ils produisent portent en effet sur une dette de 
CHF 9'733.95 concernant des primes d’assurance-maladie, remboursée par mensualités de 
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CHF 100.-, ainsi qu’une dette de CHF 1'962.55 concernant a priori un solde de carte crédit, 
remboursée par mensualités de CHF 50.- (voir dossier administratif pièce 5).
Il faut dès lors en conclure que, même en payant concurremment leurs impôts pour l’année 2016, 
voire en remboursant également certaines autres dettes par mensualités, les recourants auraient 
pu s’assurer en sus du paiement de leurs impôts courants en 2017 et en 2018, année sur laquelle 
porte le litige.
4.2.2. Eu égard à cette conclusion, il n’est pas nécessaire d’examiner s’il pourrait également être 
reproché aux recourants de ne pas avoir effectué de versements malgré l’éventuelle disponibilité 
de moyens à l’échéance de la créance d’impôt.
4.3.
Sur le vu de ce qui précède, considérant le principe d’égalité devant l’impôt et la règle selon 
laquelle la remise doit rester exceptionnelle, les constats effectués ci-dessus ne justifient pas 
d’octroyer une remise de la dette d’impôt cantonal 2018 que les recourants auraient eu les moyens 
d’assumer au moyen des ressources dont ils disposaient non seulement en 2018, mais également 
jusqu’au mois de juin 2019.
La même conclusion vaut également pour l’impôt communal 2018. Pour cet impôt, on peut encore 
ajouter que l’art. 213a al. 4 LICD empêchait la Direction d’entrer en matière sur la demande de 
remise. En effet, au moment de son dépôt, un commandement de payer y relatif avait déjà été 
notifié aux recourants par la commune concernée (voir observations du 3 septembre 2020; dossier 
administratif pièce 6). 
5.
Sort du recours et frais
5.1.
Le recours sera rejeté et la décision attaquée confirmée en tant qu’elle concerne l’impôt 
cantonal et communal pour la période fiscale 2018.
5.2.
Conformément à l'art. 131 CPJA, en cas de recours, la partie qui succombe supporte les 
frais de la procédure. Toutefois, les frais peuvent être remis lorsque l'exigence de leur paiement 
serait d'une rigueur excessive (art. 129 al. 1 let. a CPJA).
Compte tenu de la situation des recourants, il est renoncé à percevoir des frais.
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Tribunal cantonal TC
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la Cour arrête :
I.
Impôt fédéral direct (604 2020 47)
1.
Pour autant qu’il concerne également l’impôt fédéral direct, le recours est irrecevable.
2.
Il n'est pas perçu de frais.
II.
Impôt cantonal et communal (604 2020 48)
3.
Dans la mesure où il porte sur l’impôt cantonal et l’impôt communal pour la période fiscale 
2018, le recours est rejeté. Pour le reste, il est irrecevable.
4.
Il n'est pas perçu de frais.
III.
Notification
Conformément aux art. 167g al. 5 LIFD, 73 LHID et 82ss de la loi sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF; RS 173.110), le présent arrêt peut être porté devant le Tribunal fédéral à Lausanne 
dans les 30 jours qui suivent sa notification par la voie du recours en matière de droit public.
Fribourg, le 30 décembre 2020/msu
Le Président :
La Greffière :