ch_vb · JAAC 64.79 · 2000-02-22 · de


JAAC 64.79
Entscheid der Eidgenössischen Steuerrekurskommission
vom 22. Februar 2000 i.S. V. AG [SRK 1998-131]
Droit de timbre d’émission et impôt anticipé. Vente d’un manteau
d’actions (art. 5 al. 2 let. b LT et art. 4 al. 1 let. b LIA). Convention de
double imposition avec les Pays-Bas.
- Le droit de timbre d’émission est dû, même si le manteau d’actions
change de main au sein d’un groupe d’entreprises (consid. 4a).
- Critère de la liquidation économique (consid. 4b). Selon la
jurisprudence de la Commission fédérale de recours en matière de
contributions (CRC), les critères formels comme le changement de
but, la remise en activité de l’entreprise suite à une modification
de la composition de l’actionnariat et le changement du conseil
d’admi­nistration passent au second plan, dans la mesure où les
circonstances économiques permettent déjà de conclure clairement à
une liquidation effective (consid. 4c).
- Si les conditions de la vente d’un manteau d’actions sont remplies
du point de vue du droit de timbre d’émission, l’impôt anticipé sur
l’excédent de liquidation est également dû (consid. 4d).
- La convention de double imposition avec les Pays-Bas n’interdit
pas le prélèvement de l’impôt anticipé. Il ressort de l’art. 9 al. 1 de
la convention en question que la compétence des Etats contractants
d’imposer à la source n’est en principe pas limitée par le fait que la
convention ne prévoie l’imposition des dividendes que dans l’Etat de
domicile du bénéficiaire. Aussi bien selon la conception de la Suisse que
des Pays-Bas, les produits de la liquidation doivent être inclus dans la
notion de «dividende» (consid. 5).
- Calcul de l’impôt et de l’intérêt moratoire (consid. 6).
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Emissionsabgabe und Verrechnungssteuer. Mantelhandel (Art. 5 Abs. 2
Bst. b StG und Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG). Doppelbesteuerungsabkommen
mit den Niederlanden (DBA-NL).
- Die Emissionsabgabe ist auch dann geschuldet, wenn der Aktienmantel
innerhalb eines Konzerns die Hand wechselt (E. 4a).
- Kriterium der wirtschaftlichen Liquidation (E. 4b). Gemäss der
Rechtsprechung der Eidgenössischen Steuerrekurskommission (SRK)
treten die formalen Gegebenheiten wie Zweckänderung, Reaktivierung
der Unternehmung nach erfolgter Änderung der Besitzverhältnisse
und Auswechseln des Verwaltungsrates in den Hintergrund, sofern
bereits die wirtschaftlichen Umstände klarerweise auf eine faktische
Liquidation schliessen lassen (E. 4c).
- Sind die Voraussetzungen des Mantelhandels bezüglich der
Emissionsabgabe gegeben, ist auch die Verrechnungssteuer auf dem
Liquidationsüberschuss geschuldet (E. 4d).
- Das DBA-NL steht der Erhebung der Verrechnungssteuer nicht
entgegen. Aus Art. 9 Abs. 1 DBA-NL ergibt sich grundsätzlich, dass
die Befugnis der Vertragsstaaten zur Quellenbesteuerung nicht
dadurch beschränkt wird, dass Dividenden durch das Abkommen
ausschliesslich dem Wohnsitzstaat des Empfängers zur Besteuerung
zugewiesen werden. Liquidationserlöse sind sowohl nach Auffassung
der Schweiz als auch der Niederlande unter dem Begriff «Dividen­de» zu
subsumieren (E. 5).
- Abgaben- und Verzugszinsberechnung (E. 6).
Tassa di bollo ed imposta preventiva. Vendita di un pacchetto azionario
(art. 5 cpv. 2 lett. b LTB e art. 4 cpv. 1 lett. b LIP). Convenzione sulla
doppia imposizione fiscale con i Paesi Bassi.
- La tassa di bollo è dovuta anche quando il pacchetto azionario viene
trasferito all’interno di un gruppo di imprese (consid. 4a).
- Criterio della liquidazione economica (consid. 4b). Secondo la
giurisprudenza della Commissione federale di ricorso in materia
di contribuzioni (CRC), i criteri formali come il cambiamento di
scopo, la ripresa dell’attività dell’impresa in seguito ad una modifica
della composizione dell’azionariato ed il cambiamento del consiglio
d’amministrazione passano in secondo piano, nella misura in cui le
circostanze economiche permettono chiaramente di ritenere che vi sia
una liquidazione economica (consid. 4c).
- Se le condizioni della vendita di un pacchetto azionario sono
realizzate dal punto di vista della tassa di bollo, è dovuta anche
l’imposta preventiva sull’eccedenza della liquidazione (consid. 4d).
- La Convenzione con i Paesi Bassi non impedisce la riscossione
dell’im­posta preventiva. Dall’art. 9 cpv. 1 della Convenzione
menzionata risulta che la facoltà degli Stati contraenti di riscuotere
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l’imposta alla fonte non è in linea di principio limitata dal fatto che tale
Convenzione prevede l’imposizione fiscale dei dividendi esclusivamente
nello Stato di domicilio del beneficiario. I prodotti della liquidazione
devono essere inclusi nella nozione di «dividendo» sia secondo la
concezione svizzera che sulla base di quella dei Paesi Bassi (consid. 5).
- Calcolo dell’imposta e dell’interesse di mora (consid. 6).
A. Die V. AG wurde gestützt auf die Statuten vom 10. und 31. Mai 1989 mit
Handelsregistereintrag vom 1. Juni 1989 mit Sitz in Z. gegründet. Sie bezweckt
die Herstellung und den Vertrieb von Nahrungsmitteln und Produkten
der Körperpflege sowie die Erbringung von damit zusammenhängenden
Dienstleistungen; sie kann sich an anderen Unternehmungen beteiligen sowie
Liegenschaften erwerben, belasten oder veräussern. Das Grundkapital beträgt
Fr. 50 000.-, eingeteilt in 50 Namenaktien zu je Fr. 1000.-, und wurde bei der
Gründung voll liberiert. Seit 4. Juni 1999 befindet sich die V. AG in Liquidation.
B. Mit Vertrag vom 17. Dezember 1993 veräusserte die V. International B.V. mit
Sitz in Holland (nachfolgend V. BV) per 31. Oktober 1993 96% der Aktien der
V. AG an die V. International AB mit Sitz in Schweden (nachfolgend V. AB). Der
Kaufpreis - in Form einer promissory note, ebenfalls vom 17. Dezember 1993
datiert - betrug Fr. 1 495 089.61.
C. Diesen Aktienverkauf qualifizierte die Eidgenössische Steuerverwaltung
(ESTV) als Mantelhandel. In der Folge erliess sie am 19. März 1997 einen
Entscheid nach Art. 38 des Bundesgesetzes vom 27. Juni 1973 über die
Stempelabgaben (StG, SR 641.10) und Art. 41 des Bundesgesetzes vom
13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer (VStG, SR 642.21). Sie hielt
fest, dass die V. AG der ESTV aus dem Handwechsel der Mehrheit der
Beteiligungsrechte vom Dezember 1993 rückwirkend per 31. Oktober 1993
eine Emissionsabgabe in Höhe von Fr. 44 711.40 und Verrechnungssteuern
im Betrag von Fr. 506 481.50 schulde. Eine von der V. AG mit Eingabe vom
30. April 1997 erhobene Einsprache, wies die ESTV mit Einspracheentscheid
vom 29. Juni 1998 ab. Zur Begründung wurde im Wesentlichen ausgeführt,
ein Handwechsel der Mehrheit der Beteiligungsrechte hätte unbestreitbar
stattgefunden. Aus der Jahresrechnung 1993 ergebe sich zudem eindeutig,
dass in diesem Jahr keine Geschäftstätigkeit ausgeübt worden sei bzw.
die Gesellschaft inaktiv gewesen sei und sich ihre Aktiven in liquider
Form befanden. Damit seien die Voraussetzungen für das Vorliegen
eines Mantelhandels erfüllt. Die V. AG sei zu Recht zur Entrichtung der
Verrechnungssteuer und der Emissionsabgabe aufgefordert worden.
D. Gegen den Einspracheentscheid der ESTV vom 29. Juni 1998 erhebt die
V. AG mit Eingabe vom 28. August 1998 Beschwerde bei der Eidgenössischen
Steuerrekurskommission (SRK). Sie beantragt, der Verkauf der Aktien
der V. AG von der V. BV an die V. AB sei weder der Emissionsabgabe
noch der Verrechnungssteuer zu unterstellen. Die Beschwerdeführerin
führt aus, ein steuerpflichtiger Mantelhandel liege nicht vor, weil der zu
beurteilende Sachverhalt aus wirtschaftlicher Sicht keine Liquidation
mit anschliessender Neugründung einer Gesellschaft darstelle. Der
Erhebung der Verrechnungssteuer stehe ferner das Abkommen vom
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12. November 1951 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und
dem Königreich der Niederlande zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (DBA-NL,
SR 0.672.963.61) entgegen. Der Erlös aus der Veräusserung von Aktien
stelle grundsätzlich einen Kapitalgewinn dar, der gestützt auf das DBA-NL
ausschliesslich im Wohnsitzstaat des Empfängers zu besteuern sei. Die nach
innerstaatlichem Recht gestützt auf die wirtschaftliche Betrachtungsweise
vorgenommene Umdeutung des Kapitalgewinns in einen Kapitalertrag bzw.
Liquidationsgewinn sei mit Blick auf das DBA-NL nicht zulässig.
In ihrer Vernehmlassung vom 12. Oktober 1998 beantragt die ESTV die
kostenfällige Abweisung der Beschwerde.
Aus den Erwägungen:
2. (Bestätigung der Rechtsprechung zum Mantelhandel bezüglich der
Emissionsabgabe; vgl. Entscheid der SRK vom 4. April 1997, veröffentlicht
in VPB 61.94 E. 2a)
3. (Bestätigung der Rechtsprechung zum Mantelhandel bezüglich der
Verrechnungssteuer; vgl. Entscheid der SRK vom 4. April 1997, veröffentlicht
in VPB 61.94 E. 3a)
4.a. Im vorliegenden Fall steht unbestreitbar fest, dass die V. BV 96% ihrer
Aktien an der V. AG per 31. Oktober 1993 an die V. AB veräusserte. Damit
ist die Voraussetzung für die Annahme eines Mantelhandels bezüglich des
Handwechsels der Mehrheit der Aktien an einer inländischen Gesellschaft
erfüllt. Der Einwand der Beschwerdeführerin, sowohl die V. BV als auch
die V. AB stünden zu 100% im Besitz der schwedischen Familie X., weshalb
die vorgenommene konzerninterne Veräusserung zu keiner Änderung
der wirtschaftlich Beherrschungsverhältnisse geführt habe, greift zu
kurz. Denn die Emissionsabgabe ist auch dann geschuldet, wenn der
Aktienmantel innerhalb eines Konzerns die Hand wechselt. Gemäss der für
die Handänderung der Beteiligungsrechte massgeblichen zivilrechtlichen
Betrachtungsweise handelt es sich vorliegend um eine Eigentumsübertragung
zwischen juristischen Personen d. h. eigenständigen Rechtssubjekten
des Zivilrechts. Die Zugehörigkeit der beteiligten Aktiengesellschaften zu
einem Familienkonzern vermag daran nichts zu ändern, kennt doch das
schweizerische Steuerrecht kein eigentliches Konzernsteuerrecht.
b. Sodann ist auch das Kriterium der wirtschaftlichen Liquidation bzw. der
Versetzung der Gesellschaft in liquide Form erfüllt. Aus der Jahresrechnung
der V. AG für das Jahr 1993 ergibt sich, dass die Beschwerdeführerin in
diesem Jahr keine Geschäftstätigkeit mehr ausgeübt hat und im Zeitpunkt
des Aktienverkaufs per 31. Oktober 1993 mithin als inaktiv zu bezeichnen
ist. Die Beschwerdeführerin weist in der massgeblichen Bilanz per
31. Dezember 1993 weder Debitoren- noch relevante Kreditorenposten aus,
sondern im Wesentlichen Forderungen bzw. Verbindlichkeiten gegenüber
Konzerngesellschaften und Aktionären. In der Erfolgsrechnung für das Jahr
1993 werden sodann weder geschäftsmässig begründete Aufwendungen noch
Erträge aus einer geschäftlichen Tätigkeit aufgeführt, sondern nur die Posten
«Finanzertrag» und «Finanzaufwand» sowie verschiedene Verwaltungskosten,
«Steuern» und «ausserordentlicher Aufwand». Der ESTV ist demnach
zuzustimmen, wenn sie davon ausgeht, dass die Beschwerdeführerin während
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des Jahres 1993 nur mehr über liquide Aktivposten verfügte und sich mithin
im Zeitpunkt des Handwechsels ihrer Beteiligungsrechte in liquider Form
befand. Der liquidationsfähige Zustand der V. AG wird denn auch von der
Beschwerdeführerin ausdrücklich anerkannt.
c. Die Beschwerdeführerin bringt weiter vor, der Verkauf einer
Aktienmehrheit könne nur dann einer Neugründung gleichgesetzt
werden, wenn die übernommene Gesellschaft vom Erwerber mit einem
neuen Zweck weitergeführt werde. Die Neugründung einer Gesellschaft
könne einem Aktienverkauf dagegen nicht unterstellt werden, wenn die
Gesellschaft unverändert weitergeführt oder allenfalls sogar liquidiert
werde. Dem ist entgegenzuhalten, dass gemäss der Rechtsprechung der
SRK die formalen Gegebenheiten wie Zweckänderung, Reaktivierung
der Unternehmung nach erfolgter Änderung der Besitzverhältnisse
und Auswechseln des Verwaltungsrates in den Hintergrund treten,
sofern bereits die wirtschaftlichen Umstände klarerweise auf eine
faktische Liquidation schliessen lassen (VPB 62.81 E. 3c). Für den
vorliegenden Fall ebenfalls nicht entscheidend, ist die Tatsache, dass
sich die Gesellschaft zum heutigen Zeitpunkt effektiv in Liquidation
befindet. Das Argument der Beschwerdeführerin, die fraglichen Aktien
seien lediglich an die V. AB veräussert worden, um die Liquidation durch
diese abzuschliessen, ist unbehelflich. Insbesondere ist nicht einzusehen,
wieso die Generalversammlung der Beschwerdeführerin erst am 26. Mai
1999 (Tagebucheintrag vom 31. Mai 1999, Publikation im Schweizerischen
Handelsamtsblatt [SHAB] vom 4. Juni 1999) - mithin mehr als fünf Jahre
nach dem Aktienverkauf per 31. Oktober 1993 - den Auflösungsbeschluss
gefasst hat. Diese Umstände lassen vielmehr darauf schlies­sen, dass im
Zeitpunkt des Handwechsels der Beteiligungsrechte nicht die Liquidation der
Beschwerdeführerin im Vordergrund stand, sondern eine Umstrukturierung
innerhalb des V.-Konzerns mit einer Konzentration in Schweden angestrebt
wurde. Die Beschwerdeführerin dringt mit ihren Rügen nicht durch. Die
Emissionsabgabe ist geschuldet.
d. Sind die Voraussetzungen des Mantelhandels bezüglich der
Emissionsabgabe gegeben, ist auch die Verrechnungssteuer auf dem
Liquidationsüberschuss geschuldet. Als steuerbarer Liquidationsüberschuss
gilt dabei jener Betrag, den die Aktionäre beim Verkauf der Aktien über ihre
Anteile am Grundkapital hinaus als Kaufpreis erhalten.
5. Die Rüge der Beschwerdeführerin, es liege kein steuerpflichtiger
Mantelhandel vor, ist nach dem Gesagten unbegründet. Daran vermag auch
die Einwendung nichts zu ändern, der Erhebung der Verrechnungssteuer
stehe im vorliegenden Fall das DBA-NL entgegen.
Die Beschwerdeführerin macht geltend, der Erlös aus der Veräusserung
von Ak­tien stelle grundsätzlich einen Kapitalgewinn dar, der nicht
unter den Begriff des «Einkommens aus beweglichem Kapitalvermögen»
nach Art. 9 Abs. 1 DBA-NL subsumiert werden könne. Gemäss Art. 9
Abs. 1 DBA-NL wird die Befugnis der Vertragsstaaten, Einkommen aus
beweglichem Kapitalvermögen im Abzugswege an der Quelle zu besteuern,
vorbehältlich Abs. 2 nicht beschränkt dadurch, dass solche Einkünfte der
direkten Besteuerung nur in dem in Art. 2 Abs. 1 bezeichneten Staate
unterliegen. Das Schlussprotokoll zu Art. 9 DBA-NL hält in Abs. 1 fest,
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dass der Ausdruck «Einkommen aus beweglichem Kapitalvermögen»
sowohl Dividenden wie das sonstige Einkommen aus beweglichem
Kapitalvermögen umfasst. Der Ausdruck «Dividende» bedeutet Einkünfte
aus Aktien, Genussaktien oder Genussscheinen, Gründeranteilen oder
anderen Gesellschaftsanteilen in Wert­papierform sowie Einkünfte aus
Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung und Genossenschaften
(Schlussprotokoll zu Art. 9 DBA-NL Abs. 1 Bst. a). Aus Art. 9 Abs. 1 DBA-NL
ergibt sich demnach grundsätzlich, dass die Befugnis der Vertragsstaaten
zur Quellenbesteuerung nicht dadurch beschränkt wird, dass solche
Einkünfte durch das Abkommen ausschliesslich dem Wohnsitzstaat des
Empfängers zur Besteuerung zugewiesen werden (Irene Blumenstein,
Das Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz mit dem Königreich
der Niederlande, in Archiv für Schweizerisches Abgaberecht [ASA] 21
S. 172). Fraglich kann demnach nur sein, ob der Liquidationserlös als
«Dividende» im Sinne des DBA-NL zu gelten hat. Art. 9 DBA-NL ist demnach
auszulegen. Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung ist für die Auslegung
von Doppelbesteuerungsabkommen, wenn diese nicht selber besondere
Auslegungsregeln (Definitionen) enthalten oder subsidiär auf die Bedeutung
der verwendeten Begriffe in der lex fori verweisen, der Wortlaut massgebend,
wie ihn die Parteien nach dem Vertrauensprinzip im Hinblick auf den
Vertragszweck verstehen durften, solange sich der Entstehungsgeschichte
nicht ein abweichender wirklicher Vertragswille der Parteien entnehmen lässt
(BGE 116 Ib 221 E. 3a). Für die Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen
sind sodann die Art. 31-33 des Wiener Übereinkommens vom 23. Mai 1969
über das Recht der Verträge (Vertragsrechtskonvention [VRK], SR 0.101.111)
von Bedeutung (vgl. 110 Ib 291 E. 4). Daran vermag nichts zu ändern,
dass die Vertragsrechtskonvention für die Schweiz erst am 6. Juni 1990
in Kraft getreten ist. Denn bei den Interpretationsregeln der Konvention
handelt es sich lediglich um eine Kodifikation völkergewohnheitsrechtlicher
Grundsätze (Peter Locher, Einführung in das internationale Steuerrecht
der Schweiz, Bern 1996, S. 92; vgl. Robert Waldburger, Die Auslegung von
Doppelbesteuerungsabkommen in der Recht­sprechung des Schweizerischen
Bundesgerichts, in: Lang/Mössner/Waldbur­ger, Die Auslegung von
Doppelbesteuerungsabkommen in der Rechtsprechung der Höchstgerichte
Deutschlands, der Schweiz und Österreichs, Wien 1998, S. 54 f.). Dabei ergeben
sich zwischen der Auslegungsmethode des Bundesgerichts und den Regeln
der Vertragsrechtskonvention insbesondere Differenzierungen bezüglich der
Heranziehung der Entstehungsgeschichte, die als dem grammatikalischen,
systematischen und teleologischen Auslegungselement gleichwertiger
Gesichtspunkt in der Konvention bewusst nicht vorgesehen ist (Art. 32
VRK; Locher, a.a.O., S. 94). Im vorliegenden Fall braucht jedoch auf diese
unterschiedliche Gewichtung der einzelnen Auslegungselemente nicht weiter
eingegangen zu werden. Denn bereits auf Grund der grammatikalischen
Auslegung ist erstellt, dass der Ertrag von Aktien an der Quelle besteuert
werden kann. Sodann ergibt eine Auslegung von Art. 9 DBA-NL nach dem
Vertrauensprinzip im Hinblick auf die Tragweite, welche die Niederlande und
die Schweiz dem Begriff «Dividende» zu Grunde legen, dass darunter auch
Liquidationserlöse zu subsumieren sind. Nach niederländischer Auffassung
gilt der den Nennwert des einbezahlten Aktienkapitals übersteigende
Liquidationserlös als «Dividende» (W. Dirksen, Publications du bureau
international de documentation fiscale, No. 22 Convention entre les Pays-Bas
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et La Suisse en vue d’éviter les doubles impositions dans le domaine des
impôts sur le revenu et sur la fortune, Amsterdam 1970, Rz. 49). Diese
Rechtsauffassung entspricht auch der schweizerischen (Xavier Oberson /
Howard R. Hull, Switzerland in international tax law, Amsterdam 1996,
S. 100; vgl. zu Art. 10 Abs. 3 des OECD-Musterabkommens: Locher, a.a.O.,
S. 356). Es ist demnach festzuhalten, dass die ESTV zu Recht davon ausgeht,
dass die schweizerische Praxis, wonach beim Verkauf eines Aktienmantels,
alles was der Aktionär über seinen Anteil am Grundkapital hinaus in
Form des Kaufpreises für die Aktien erhält, als Liquidationsüberschuss
der Verrechnungssteuer unterliegt, dem DBA-NL nicht entgegensteht. Sind
die effektiven Dividenden einer schweizerischen Gesellschaft an einen
niederländischen Anteilsinhaber der Verrechnungssteuer unterstellt, muss
dies auch für den Liquidationserlös als «Schlussdividende» gelten. Eine andere
Betrachtungsweise würde Ziel und Zweck des Doppelbesteuerungsabkommens
zuwiderlaufen, das neben der Vermeidung der Doppelbesteuerung nicht
zuletzt auch die Durchsetzung der direkten Besteuerung - mit dem Mittel der
rückerstattungsberechtigten Quellenbesteuerung (vgl. Art. 9 Abs. 2 DBA-NL) -
in einem der Vertragsstaaten gewährleisten soll.
6.a. Zur Berechnung der Emissionsabgabe hat die ESTV auf die Bilanz per
31. Dezember 1992 abgestellt. Das Reinvermögen wurde aus den Aktiven
abzüglich Fremdkapital und einer Wertberichtigung «Darlehen an die
V. BV» auf gerundet Fr. 1 535 090.- bestimmt. Auf Grund der Praxis zur
Überpari-Emission (Conrad Stockar, Übersicht und Fallbeispiele zu den
Stempelabgaben und zur Verrechnungssteuer, 2. Aufl. Basel 1993, S. 18)
wurde der Abzug der Abgabe selber zugelassen. Entsprechend nahm die
ESTV folgende Abgabenberechnung vor:
Fr. 1 535 090.- x 100 = Fr. 1 490 378.60
103
davon 3% Emissionsabgabe = Fr. 44 711.40
Gestützt auf die vorliegenden Akten ergeben sich keine Anhaltspunkte,
dass die ESTV von unzutreffenden Zahlen ausgegangen ist oder die
Steuerberechnung aus anderen Gründen zu berichtigen wäre. Die Ermittlung
der Emissionsabgabe ist mit Blick auf die gesetzlichen Vorschriften und die
Praxis der ESTV nicht zu beanstanden.
b. Ebenfalls korrekt berechnet wurde die Verrechnungssteuer auf dem
Liquidationserlös. Der Liquidationsüberschuss beträgt gerundet Fr. 1 447 090.-
(Preis der verkauften Aktien [Fr. 1 495 089.60] abzüglich des Anteils am
Grundkapital [Fr. 48 000.-]). Dies ergibt eine Verrechnungssteuerforderung zu
Gunsten der ESTV von Fr. 506 481.50 (35% von Fr. 1 447 090.-).
c.aa. Gemäss der seit 1. Januar 1996 in Kraft stehenden Änderung von
Art. 29 StG (AS 1995 4259 f.) ist auf Abgabebeträgen, die nach Ablauf
der in Art. 11, Art. 20 und Art. 26 geregelten Fälligkeitstermine noch
ausstehen, ohne Mahnung ein Verzugszins geschuldet. Da ausstehende
Emissionsabgabeforderungen ab dem 1. Ja­nuar 1996 ohne vorgängige
Mahnung zu verzinsen sind, erweist sich die Mahnung der ESTV in
ihrem Entscheid vom 19. März 1997 als überflüssig. Die Steuerforderung
betreffend die Emissionsabgabe ist demnach ab Inkrafttreten der
erwähnten Gesetzesänderung zu verzinsen. Insofern ist Ziff. 2 des
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Dispositivs des angefochtenen Einspracheentscheides zu berichtigen. Der
massgebende Zinssatz beträgt gemäss den Verordnungen des Eidgenössischen
Finanzdepartements vom 30. April 1990 (AS 1990 1017) und vom 29. November
1996 (AS 1996 3370) für die Zeit vom 1. Januar 1996 bis 31. Dezember 1996 6%
sowie seit dem 1. Januar 1997 5%.
bb. Die seit dem 1. Januar 1998 in Kraft stehende Regelung von Art. 16
Abs. 2 VStG (AS 1998 676 f.), gemäss der auf noch ausstehenden fälligen
Steuerbeträgen ohne Mahnung ein Verzugszins geschuldet ist, findet nach der
von der SRK geschützten Praxis der ESTV (vgl. interne Weisung betreffend den
Verzugszins bei der Verrechnungssteuer vom 13. Februar 1998 [S-01.61]) keine
Anwendung auf Steuerforderungen, die vor dem 1. Januar 1998 entstanden
und gemahnt worden sind (zur Publikation bestimmter Entscheid der
SRK vom 20. Januar 2000 [SRK 1998-141] i.S. D., E. 4b). Die Verzinsung der
Steuerforderung richtet sich demnach nach Art. 16 Abs. 2 VStG in der vor
der Reform der Unternehmensbesteuerung 1997 geltenden Fassung. Fällig
gewordene Verrechnungssteuern und Stempelabgaben, die 15 Tage nach
behördlicher Mahnung noch ausstehen, sind von der Mahnung an zu dem vom
Eidgenössischen Finanzdepartement bestimmten Satz zu verzinsen (Art. 29
StG und aArt. 16 Abs. 2 VStG). Ihren Entscheid vom 19. März 1997 hat die ESTV
ausdrücklich als Mahnung bezeichnet und festgehalten, dass im Verzugsfalle
Zinsen von 5% ab Zustellung des Entscheides geschuldet seien. Zugestellt
wurde der Entscheid am 20. März 1997. Im angefochtenen
Einspracheentscheid setzte die ESTV indes den Beginn des Zinsenlaufs auf
den 19. März 1997 fest. Der Verzugszins läuft allerdings nicht bereits vom
Datum der Ausfertigung der Mahnung an, sondern - wie dies im Entscheid
vom 19. März 1997 korrekt ausgeführt wurde - vom Datum der Zustellung der
Mahnung an (VPB 62.81 E. 5f mit Hinweis). In diesem Sinne ist das Dispositiv
des angefochtenen Einspracheentscheides ebenfalls zu berichtigen.
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Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften
Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées
Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali
JAAC 64.79 - Entscheid der Eidgenössischen Steuerrekurskommission vom 22. Februar
2000 i.S. V. AG [SRK 1998-131]
In
Verwaltungspraxis der Bundesbehörden
Dans
Jurisprudence des autorités administratives de la Confédération
In
Giurisprudenza delle autorità amministrative della Confederazione
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2000
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