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06.070 
Message 
concernant une Convention de double imposition 
avec la République islamique du Pakistan 
du 13 septembre 2006 
 
Messieurs les Présidents, 
Mesdames et Messieurs, 
Nous vous soumettons un projet d’arrêté fédéral approuvant une convention en vue 
d’éviter les doubles impositions en matière d’impôts sur le revenu signée le 19 juillet 
2005 avec la République islamique du Pakistan ainsi que le protocole s’y rapportant, 
en vous proposant de l’adopter. 
Nous vous prions d’agréer, Messieurs les Présidents, Mesdames et Messieurs, 
l’assurance de notre haute considération. 
13 septembre 2006 
Au nom du Conseil fédéral suisse: 
 
Le président de la Confédération, Moritz Leuenberger 
La chancelière de la Confédération, Annemarie Huber-Hotz

7524 
Condensé 
La convention de double imposition conclue en 1959 avec le Pakistan, et modifiée 
sur certains points en 1962, est la première convention de ce type que la Suisse a 
conclue avec un pays en développement. Elle doit maintenant être entièrement 
révisée et remplacée par une nouvelle convention. 
Cette nouvelle convention suit en grande partie, tant sur le plan formel que matériel, 
le Modèle de convention de l’OCDE et respecte les principes de la pratique conven-
tionnelle suisse. Dans cette convention, la Suisse a pu convenir avec le Pakistan de 
solutions pour éviter les doubles impositions qui offrent à la Suisse et à l’économie 
suisse une base solide dans les relations bilatérales. Sur certains points, il a été 
nécessaire de prendre en considération la situation économique du Pakistan en tant 
que pays en développement. La nouvelle convention a été modernisée. Elle devrait 
contribuer à renforcer les relations économiques bilatérales entre les deux pays et 
favoriser les investissements directs des entreprises suisses au Pakistan.

7525 
Message 
1 
Présentation de la convention 
1.1 
Contexte, déroulement et résultats des négociations 
Le Pakistan compte environ 152,1 millions d’habitants (estimation 2004) et s’étend 
sur une surface de 796 100 km2. Ce pays est encore dans une situation difficile, tant 
au niveau politique qu’économique. Le gouvernement a donc fait de la stabilité 
économique et de la croissance un de ses objectifs prioritaires dans sa lutte contre la 
pauvreté. 
Selon les chiffres du commerce extérieur de 2004, les exportations de la Suisse se 
montaient à 340,2 millions de francs alors que les importations en Suisse attei-
gnaient 42,2 millions de francs. Les exportations comprennent surtout des machines 
et des produits chimiques et pharmaceutiques, alors que les importations portent 
principalement sur le textile et, juste derrière, sur les produits agricoles. Les entre-
prises suisses des branches de la chimie, de la pharmaceutique et du textile sont 
présentes sur place. Depuis le 6 mai 1996, la Suisse et le Pakistan sont liés par un 
accord sur la protection des investissements. 
Le Pakistan est un pays prioritaire de la DDC, qui consacre chaque année 15 mil-
lions de francs à ce pays. 
La Convention de double imposition conclue en 1959 avec le Pakistan, et modifiée 
sur certains points en 1962, est la première convention de ce type que la Suisse a 
conclue avec un pays en développement. Elle doit maintenant être entièrement 
révisée et remplacée par une nouvelle convention. 
La demande de révision vient du Pakistan et date de 1982. Les négociations ont donc 
débuté en 1983. Après 6 rounds de négociations, un projet a été paraphé en 1994. 
Lors de la procédure de consultation qui eu lien en 1995, des réserves ont été soule-
vées par rapport à deux dispositions de la convention. La première concernait une 
disposition du protocole qui, par le renversement du fardeau de la preuve, aurait 
entraîné un renforcement du principe de la force d’attraction de l’établissement 
stable et la seconde l’attribution au Pakistan du droit d’imposer les gains réalisés sur 
la vente de parts dans des paquets d’actions représentant 20 % ou plus du capital 
d’une société pakistanaise. 
Sur la base des résultats de cette consultation, la Suisse a présenté au Pakistan des 
propositions de modification de ces deux dispositions et a demandé que soient 
engagées des négociations supplémentaires. Ces négociations ont débuté en novem-
bre 1998, à Berne, et se sont terminées quatre ans plus tard au cours d’un round 
supplémentaire de négociation à Islamabad, à l’occasion duquel le présent projet de 
convention et celui du protocole s’y rapportant ont été paraphés en date du 15 octo-
bre 2002. La signature du projet de convention, repoussée plusieurs fois, a finale-
ment eu lieu le 19 juillet 2005 à Islamabad.

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1.2 
Appréciation 
La convention révisée est le fruit de longues, et parfois âpres, négociations avec le 
Pakistan. Les solutions adoptées en vue d’éviter les doubles impositions reflètent 
l’évolution qu’ont connue les deux pays au cours des quatre décennies qui ont suivi 
l’entrée en vigueur de l’ancienne convention. Sur certains points soumis à révision, 
il a fallu tenir compte des souhaits particuliers exprimés par le Pakistan et liés à sa 
situation de pays en développement. La nouvelle convention a été modernisée par 
rapport à l’ancienne. En effet, la Suisse a pu convenir de solutions pour éviter les 
doubles impositions qui lui offrent, ainsi qu’à son économie, une base solide dans 
les relations bilatérales. Cette nouvelle convention devrait par ailleurs contribuer à 
renforcer les relations économiques bilatérales entre les deux pays et favoriser les 
investissements directs des entreprises suisses au Pakistan. 
2 
Commentaire des articles de la convention 
La convention suit en grande partie, tant sur le plan formel que matériel, le Modèle 
de l’Organisation de Coopération et de Développement Economiques (OCDE) ainsi 
que la pratique conventionnelle suisse. C’est pourquoi, nous nous contenterons de 
commenter les principales divergences par rapport à ce modèle et à signaler les 
particularités de la convention par rapport à la pratique conventionnelle suisse. 
Art. 2 
Impôts visés 
Le Pakistan ne prélevant pas d’impôt sur la fortune, le champ d’application de la 
convention porte exclusivement sur les impôts grevant le revenu. 
Art. 5 
Etablissements stables 
Un entrepôt en relation avec une personne qui fournit des facilités d’entreposage 
pour des tiers constitue un établissement stable (par. 2, let. f). 
Les chantiers de construction ou de montage constituent un établissement stable si 
leur durée dépasse six mois (par. 3). 
Il y a également établissement stable lorsqu’un représentant dispose d’un entrepôt 
appartenant à l’entreprise (par. 5, let. b). 
Dans le cadre de l’assurance, l’encaissement des primes et l’assurance de risques 
locaux suffisent pour constituer un établissement stable. La réassurance fait cepen-
dant exception. 
Un représentant travaillant exclusivement pour une seule entreprise n’est pas consi-
déré comme exerçant une activité indépendante. 
Art. 7 
Bénéfices des entreprises 
Sur la base des résultats d’une première consultation, les négociations ultérieures ont 
permis de pallier les lacunes du point 2a du projet de protocole négocié en 1994 
portant sur l’art. 7 et concernant le renversement du fardeau de la preuve pour 
l’attribution des bénéfices aux établissements stables et de remplacer la disposition 
de cet article par une nouvelle disposition. Cette dernière et le par. 1 de l’art. 7

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renforcent désormais le principe selon lequel l’établissement stable se voit attribuer 
la part des bénéfices de l’entreprise qu’il a contribué à réaliser, même si d’autres 
parties de l’entreprise ont également participé à la réalisation de ces bénéfices. 
Ainsi, les réserves soulevées lors de la consultation ont pu être prises en consi-
dération. 
Pour déterminer les bénéfices d’un établissement stable, sont admises en déduction 
les dépenses exposées aux fins poursuivies par l’entreprise (y compris les dépenses 
de direction et les frais généraux d’administration) qui seraient déductibles si 
l’établissement stable était une entreprise distincte, dans la mesure où ces dépenses 
peuvent être imputées raisonnablement à cet établissement stable, qu’elles aient été 
exposées dans l’Etat où est situé cet établissement ou ailleurs (par. 3). 
Pour ce qui est de la déductibilité de certains versements spéciaux de l’établissement 
stable au siège principal, le protocole précise que les Etats contractants appliquent 
les principes inscrits dans les commentaires sur le Modèle de convention de 
l’OCDE. 
Art. 8 
Navigation maritime et aérienne 
Bien que la Suisse ait pu imposer le principe de l’imposition de l’entreprise de 
transport aérien dans l’Etat où se trouve son siège de direction effective, elle a dû 
accorder au Pakistan un partage de l’impôt sur les bénéfices réalisés par les entre-
prises de transport maritime. Cette disposition, qui s’écarte du Modèle de convention 
de l’OCDE, a été accordée par la Suisse à d’autres pays en développement (notam-
ment à l’Indonésie et au Sri Lanka). 
Art. 9 
Entreprises associées 
Cet article reprend la réglementation contenue dans l’art. 9, par. 1, du modèle de 
convention suisse. 
Art. 10 
Dividendes 
Pour les participations, l’impôt en faveur de l’Etat de la source est limité à 10 % 
lorsque la participation est au moins égale à 20 % du capital de la société qui verse 
les dividendes. Les négociations ultérieures ont permis de réduire le taux résiduel de 
12 % fixé en 1994 de 2 points de pourcentage. Dans tous les autres cas, l’impôt à la 
source est au maximum de 20 %. 
Art. 11 
Intérêts 
Le droit d’imposer les intérêts attribué à l’Etat de la source est limité à 10 %. Les 
intérêts provenant du Pakistan et versés pour un prêt autorisé par les autorités pakis-
tanaises dans le cadre d’un programme de promotion des investissements sont exo-
nérés de l’impôt à la source pakistanais. 
Art. 12 
Redevances et services y afférents 
La Convention limite le taux de l’impôt à la source sur les redevances à 10 % et 
intègre, dans la notion de licences, les services liés fournis dans le cadre d’un contrat 
de licence.

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Art. 13 
Rémunérations pour prestations de services techniques 
Le projet de convention prévoit d’imposer ces services à la source au taux de 10 %. 
Toutefois, cette règle est limitée par une disposition du protocole qui dispose que 
tant que la législation suisse ne prévoit pas le prélèvement d’un impôt à la source sur 
les rémunérations pour prestations de services, l’impôt à la source pakistanais pré-
levé sur ces rémunérations ne doit pas excéder 7,5 %, la base de calcul ne portant, si 
la preuve des dépenses est faite, que sur 80 % de la rémunération brute. Par con-
séquent, la charge effective de l’impôt à la source est de 6 %. 
Art. 14 
Gains en capital 
Lors de la consultation de 1995, les critiques avaient notamment porté sur l’attri-
bution non exclusive du droit d’imposer les bénéfices provenant de la vente de 
paquets d’actions représentant une participation d’au moins 20 % à une société 
pakistanaise et l’obligation subséquente d’imputer les impôts prélevés en Suisse. Au 
cours des négociations ultérieures, il s’est avéré que le Pakistan tenait particulière-
ment à son droit d’imposer et que la Suisse voulait, pour les raisons citées, conserver 
le principe de l’Etat de résidence. L’exclusion des ventes de paquets d’actions du 
cadre de la réglementation de la Convention contre les doubles impositions avait 
alors été la seule solution envisagée. Cela signifie que chaque Etat contractant peut 
imposer ces bénéfices selon sa législation et qu’il faut, par conséquent, admettre des 
cas de double imposition. 
En outre, il a été possible d’éviter une double imposition en cas d’aliénation de biens 
mobiliers et immobiliers ainsi qu’en cas d’aliénation de navires ou d’aéronefs, en se 
fondant sur les règles d’attribution prévues par le Modèle de convention de l’OCDE, 
exception faite d’une réglementation spéciale pour les sociétés immobilières. 
Art. 15 
Professions indépendantes 
Les revenus provenant d’une activité lucrative indépendante peuvent être imposés au 
lieu de travail lorsque le contribuable dispose d’une base fixe qui y est située ou 
lorsqu’il y séjourne au cours d’une année fiscale pendant une période ou des pério-
des excédant au total 183 jours. 
Art. 19 
Pensions 
Le droit d’imposer exclusif de l’Etat de domicile est étendu à toutes les rentes viagè-
res et aux rentes temporaires. 
Art. 21 
Etudiants 
Conformément à la pratique contractuelle suisse avec les pays en développement, les 
revenus de l’activité lucrative exercée par des étudiants, des apprentis ou des stagiai-
res sont exonérés de l’impôt, à certaines conditions, dans l’Etat où ils séjournent, 
pour une période ou des périodes n’excédant pas au total douze mois.

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Art. 22 
Elimination des doubles impositions 
Le Pakistan applique la méthode de l’imputation pour éliminer les doubles imposi-
tions. 
La Suisse applique comme d’habitude la méthode de l’exemption avec réserve de 
progressivité. Pour les impôts à la source non remboursables sur les dividendes, les 
intérêts et les redevances, la Suisse accorde l’imputation forfaitaire (changement par 
rapport à l’ancienne convention). Pour ce qui est des intérêts qui, selon la conven-
tion, sont exonérés de l’impôt à la source pakistanais, le contribuable peut, s’il le 
demande, bénéficier d’une imputation d’impôt fictif de 10 % du montant brut 
(par. 2, let. c). 
Art. 23 
Non-discrimination 
Le Pakistan a tenu à s’assurer que la clause de non-discrimination n’engageait pas 
les Etats contractants à traiter de manière égale les résidents et les non-résidents dans 
le cadre de l’impôt à la source. C’est pourquoi, certaines dispositions spéciales ont 
été reprises dans la convention. 
Art. 25 
Echange de renseignements 
La demande du Pakistan, qui souhaitait que la convention prévoie un échange de 
renseignement étendu, a été rejetée en raison de la politique restrictive de la Suisse 
dans ce domaine. Les négociations ultérieures ont toutefois permis de conclure une 
clause d’échange de renseignements répondant aux exigences de la pratique contrac-
tuelle suisse en adoptant la même formulation que celle utilisée dans la convention 
de double imposition conclue avec l’Inde. L’échange de renseignements est limité 
aux renseignements nécessaires à la bonne application de la convention. Les rensei-
gnements échangés ne doivent servir qu’à la taxation et à la perception des impôts 
visés par la convention. L’échange de renseignements sur un secret commercial, 
d’affaires, industriel ou professionnel ou sur un procédé commercial est exclu. 
Art. 27 
Entrée en vigueur 
La convention entre en vigueur dès l’échange des instruments de ratification. Ses 
dispositions sont applicables: 
– 
pour le Pakistan, aux années fiscales commençant le 1er juillet de l’année 
civile suivant l’entrée en vigueur de la convention ou après cette date; 
– 
pour la Suisse, aux années fiscales commençant le 1er janvier de l’année 
civile suivant l’entrée en vigueur de la convention ou après cette date. 
La convention de double imposition de 1959/1962 avec le Pakistan est abrogée et 
remplacée par la nouvelle convention à son entrée en vigueur. 
3 
Conséquences financières 
En signant une convention de double imposition, les deux Etats contractants renon-
cent à certaines recettes fiscales en vue d’éviter les doubles impositions, ce qui est 
déjà le cas avec la convention actuellement en vigueur avec le Pakistan. Cependant, 
la Suisse accorde désormais l’imputation forfaitaire des impôts à la source prélevés

7530 
au Pakistan sur les dividendes, les intérêts et les redevances, conformément aux 
art. 10, 11 et 12 de la convention. Cette concession peut entraîner une légère baisse 
des recettes fiscales de la Confédération, des cantons et des communes, qu’il est 
toutefois difficile de chiffrer par manque de données plus précises, par rapport à 
celles encaissées sous l’ancienne convention. 
Les conséquences fiscales sont quant à elles à opposer aux avantages découlant de 
cette convention, notamment la promotion du commerce et les facilités d’investis-
sement au Pakistan. Par ailleurs, on rappellera que les conventions de double impo-
sition sont conclues dans l’intérêt des contribuables et qu’elles favorisent la coopé-
ration économique, qui constitue l’un des buts principaux de la politique suisse en 
matière de commerce extérieur. 
4 
Constitutionnalité 
La convention se fonde sur l’art. 54 de la Constitution, qui attribue à la Confédé-
ration le droit de conclure des traités avec l’étranger. L’Assemblée fédérale est 
compétente pour approuver la convention en vertu de l’art. 166, al. 2, de la Consti-
tution. 
La convention n’entre pas dans la catégorie des actes législatifs soumis au référen-
dum obligatoire. Elle n’est pas non plus sujette au référendum facultatif sur les 
traités internationaux au sens de l’art. 141, al. 1, let. d, ch. 1 et 2, de la Constitution. 
La convention est conclue pour une durée indéterminée, mais elle peut être dénoncée 
en tout temps pour la fin d’une année civile moyennant un préavis de six mois. Elle 
n’implique pas d’adhésion à une organisation internationale. 
Depuis le 1er août 2003, les traités internationaux qui contiennent des dispositions 
importantes fixant des règles de droit ou dont la mise en oeuvre exige l’adoption de 
lois fédérales sont également sujets au référendum facultatif conformément à 
l’art. 141, al. 1, let. d, ch. 3, de la Constitution. Conformément à l’art. 22, al. 4, de la 
loi sur le Parlement, une disposition inscrite dans un traité international fixe des 
règles de droit lorsqu’elle prévoit des dispositions générales et abstraites d’appli-
cation directe qui créent des obligations, confèrent des droits ou attribuent des com-
pétences. 
Si la convention contient bien des dispositions fixant des règles de droit, celles-ci ne 
font que restreindre le droit d’imposer de la Suisse sans créer d’obligation supplé-
mentaire d’assujettissement. La convention respecte les principes de la politique 
suisse en matière de lutte contre la double imposition et n’implique aucune obli-
gation qui outrepasse les limites des dispositions convenues avec différents autres 
Etats. La convention ne contient donc aucune disposition fixant des règles de droit 
au sens de l’art. 141, al. 1, let. d, ch. 3, de la Constitution fédérale. Son application 
n’exige pas non plus l’édiction d’une loi fédérale. Conformément à la pratique 
développée par le Conseil fédéral dans son message du 19 septembre 2003 relatif à 
la convention de double imposition avec Israël, l’arrêté fédéral approuvant la con-
vention de double imposition avec la République islamique du Pakistan ne sera pas 
soumis au référendum facultatif en matière de traités internationaux prévu à 
l’art. 141, al. 1, let. d, de la Constitution.

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Message concernant une convention de double imposition avec le Pakistan
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Volume
Heft
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Geschäftsnummer
06.070
Numéro d'affaire
Numero dell'oggetto
Datum
03.10.2006
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Data
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10 139 941
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