ch_vb · JAAC 67.77 · 2003-01-22 · de


JAAC 67.77
Entscheid der Eidgenössischen Zollrekurskommission
vom 22. Januar 2003 in Sachen R. [ZRK 2002-086]
Assujettissement général aux droits de douane. Impôt sur les huiles
minérales. Taxe sur la valeur ajoutée. Aucune exonération pour l’ester
méthylène issu de vieilles huiles de cuisson. Allègement douanier en
raison de l’emploi.
Art. 1 et 10 LD. Assujettissement général aux droits de douane.
- L’assujettissement aux droits de douane comprend également
l’obligation de s’acquitter des taxes et des frais qui doivent être perçus
par l’administration douanière sur la base d’autres dispositions
de droit non[1] douanier (c’est-à-dire par exemple sur la base de la
législation relative à l’impôt sur les huiles minérales ou relative à la
taxe sur la valeur ajoutée; consid. 2a et b).
- Les exceptions à l’assujettissement aux droits de douane doivent avoir
comme base expresse une loi ou un traité international (consid. 2a).
Art. 14 et 17 Limpmin. Impôt sur les huiles minérales.
- Nature, objet, exonération et allégement selon l’emploi de la
marchandise (consid. 2b-d).
- Une exonération pour de l’ester méthylène provenant de vieilles huiles
de cuisson et utilisé comme carburant ne bénéficie d’aucune base légale.
Aucun allègement douanier en raison de l’emploi n’est également
possible (consid. 3).
Allgemeine Zollpflicht. Mineralölsteuer. Mehrwertsteuer. Keine
Steuerbefreiung für Altspeiseölmethylester. Steuerbegünstigte
Verwendung.
Art. 1 und 10 ZG. Allgemeine Zollpflicht.
1

- Die Zollzahlungspflicht umfasst auch die Verbindlichkeit zur
Entrichtung der Abgaben und Kosten, die gestützt auf andere als
zollrechtliche Erlasse (also z. B. gestützt auf die Mineralöl- oder die
Mehrwertsteuergesetzgebung) durch die Zollverwaltung zu erheben
sind (E. 2a und b).
- Ausnahmen von der allgemeinen Zollpflicht bedürfen einer
ausdrücklichen gesetzlichen oder staatsvertraglichen Grundlage
(E. 2a).
Art. 14 und 17 MinöStG. Mineralölsteuer.
- Wesen, Objekt, Befreiung und Begünstigung je nach Verwendung
(E. 2b-d).
- Eine Steuerbefreiung für Altspeiseölmethylester verwendet als
Treibstoff findet keine gesetzliche Grundlage. Eine steuerbegünstigte
Verwendung liegt ebenfalls nicht vor (E. 3).
Assoggettamento generale ai diritti doganali. Imposta sugli oli
minerali. Imposta sul valore aggiunto. Nessuna esenzione per l’estere
di metilene proveniente da vecchi oli di cottura. Riduzione dell’aliquota
in ragione dell’impiego della merce.
Art. 1 et 10 LD. Assoggettamento generale ai diritti doganali.
- L’assoggettamento ai diritti doganali comprende anche
l’obbligo di pagare le tasse e le spese che devono essere riscosse
dall’amministrazione doganale sulla base di altre disposizioni del
diritto non[2] doganale (ad es. secondo la legislazione relativa
all’imposta sugli oli minerali o all’imposta sul valore aggiunto;
consid. 2a et b).
- Le eccezioni all’assoggettamento ai diritti doganali devono avere come
base esplicita una legge o un trattato internazionale (consid. 2a).
Art. 14 e 17 LIOm. Imposta sugli oli minerali.
- Natura, oggetto, esenzione e riduzione secondo l’impiego della merce
(consid. 2b-d).
- Non vi è base legale per un’esenzione dell’estere di metilene
proveniente da vecchi oli di cottura e utilizzato come carburante. Non
è nemmeno possibile un’aliquota inferiore in ragione dell’impiego della
merce (consid. 3).
Zusammenfassung des Sachverhalts:
A. Am 6. Februar 2001 meldete R. beim Zollamt B. «1 Tankzug Biodiesel -
Rapsmethylester zu Treibstoffzwecken, andere» der Tarifnummer 3824.9030
zum begünstigten Mineralölsteuersatz zur Einfuhr an. Das Zollamt nahm
die Deklaration an und erhob Einfuhrabgaben in Höhe von Fr. 2’853.45
2

(Mineralölsteuer: Fr. 1’788.95 [14’568 Liter × Fr. 122.80 je 1000 Liter];
Mehrwertsteuer: Fr. 1’064.50). Mit Schreiben vom 13. März 2001 teilte das
Zollamt R. mit, anlässlich einer Nachkontrolle habe es festgestellt, dass bei
der Einfuhr des Erzeugnisses ein falscher Mineralölsteuercode deklariert
worden sei. Als Folge daraus seien zu niedrige Abgaben erhoben worden.
Richtigerweise hätte eine Mineralölsteuer von Fr. 6’127.30 (Fr. 420.60
je 1000 Liter), ein Mineralölsteuerzuschlag von Fr. 4’370.40 (Fr. 300.- je
1000 Liter) sowie eine Mehrwertsteuer von Fr. 1’726.35 erhoben werden
müssen. Die Differenz von Fr. 9’370.60 forderte das Zollamt nach. Am 19. März
2001 nahm R. Stellung zum Vorhalt, führte aus, er habe Altspeiseölmethylester
für «motorische Versuche und den Betrieb von einem BHKW» eingeführt und
bestritt die Nachforderung.
B. Mit Schreiben vom 31. Mai 2001 teilte die Eidgenössische Oberzolldirektion
(OZD) R. mit, der begünstigte Mineralölsteuersatz (Fr. 122.80 je 1000 Liter)
gelte für Rapsmethylester, falls er in einer abschliessend geregelten
steuerbegünstigten Art verwendet werde. Für Altspeiseölmethylester sei
demgegenüber keine Steuerbegünstigung vorgesehen. Allerdings habe die
Zollverwaltung eine Änderung der rechtlichen Grundlagen rückwirkend auf
den 1. Januar 2001 beantragt mit der Absicht, dass auch Altspeiseölmethylester
bei entsprechender Verwendungsverpflichtung zum Präferenzansatz
eingeführt werden könne. Zum gegebenen Zeitpunkt sei die fragliche
Nachforderung neu zu überprüfen. Bis dahin verzichte die Verwaltung
vorläufig auf eine Einforderung der fraglichen Einfuhrabgabe.
Am 15. November 2001 gelangte die OZD erneut an R. und machte diesen
darauf aufmerksam, das geltende Recht sei mit Wirkung ab 1. Januar
2001 geändert worden. Für Waren der Tarifnummer 3824.9030 (z. B.
auch Altspeiseölmethylester) gelte nunmehr der steuerbegünstigte Satz
von Fr. 8.80 je 1000 Liter bei einer der nachfolgenden Verwendungen: a)
Antrieb von Motoren für Wärme-Kraft-Kopplungsanlagen; b) Stationäre
Stromerzeugungsanlagen (Antrieb von Generatoren); c) Ausprobieren von
neuen Motoren eigener Konstruktion auf dem Prüfstand. Die Verwaltung
räumte R. die Gelegenheit zum Nachweis ein, inwiefern er den am 6. Februar
2001 eingeführten Altspeiseölmethylester für einen dieser Zwecke verwendet,
weiter gegeben habe oder zu verwenden bzw. weiterzugeben beabsichtige.
Sei der eingeführte Altspeiseölmethylester vollumfänglich zu anderen als
den erwähnten Zwecken verwendet worden, sei der Nachsteuerbetrag von
Fr. 9’370.60 einzubezahlen.
C. Da sich R. mit dieser Beurteilung nicht einverstanden erklärte und
Steuerfreiheit für seine Einfuhr forderte, verfügte die Zollkreisdirektion
Basel am 21. Dezember 2001, dieser habe Einfuhrabgaben in Höhe von
Fr. 9’370.60 nachzuentrichten. Die dagegen gerichtete Beschwerde vom
18. Januar 2002 wies die OZD mit Beschwerdeentscheid vom 3. Mai 2002 ab.
Als Begründung führte die Verwaltung im Wesentlichen an, für die Einfuhr
von Altspeiseölmethylester der Tarifnummer 3824.9030 zur Verwendung
als Treibstoff sei keine Steuerbefreiung vorgesehen. Den Nachweis dafür,
3

dass der Abgabepflichtige die Ware für einen steuerbegünstigten Zweck
verwendet habe, sei er ferner schuldig geblieben. Anwendbar sei deshalb
der Normalsteuersatz.
D. Dagegen lässt R. mit Eingabe vom 4. Juni 2002 Beschwerde bei der
Eidgenössischen Zollrekurskommission (ZRK) führen und beantragen, den
angefochtenen Beschwerdeentscheid aufzuheben; von der Nachforderung
von Mineralölsteuer und Mehrwertsteuer sei abzusehen; die Einfuhr sei als
steuerfrei zu erklären.
E. Die OZD schliesst in ihrer Vernehmlassung vom 19. August 2002 auf
Abweisung der Beschwerde. Mit Eingabe vom 6. September 2002 bringt
der Beschwerdeführer «als neue Tatsache» vor, die Firma E. produziere
seit Jahren Rapsmethylester und werde für diese Tätigkeit steuerbefreit.
Der Beschwerdeführer fordert Gleichbehandlung. Die Verwaltung hält
entgegen, die genannte Steuerbefreiung stütze sich auf geltendes Recht. Beim
Beschwerdeführer seien die Voraussetzungen hiezu nicht erfüllt.
Aus den Erwägungen:
1. Die Eidgenössische Zollrekurskommission ist gemäss Art. 109 Abs. 1
Bst. c des Zollgesetzes vom 1. Oktober 1925 (ZG, SR 631.0) in Verbindung
mit Art. 36 des Mineralölsteuergesetzes vom 21. Juni 1996 (MinöStG, SR
641.61) zur Behandlung der Beschwerde zuständig. (…) Auf die Beschwerde ist
einzutreten.
2.a. Jede Wareneinfuhr über die schweizerische Zollgrenze unterliegt
grundsätzlich der Zollpflicht (Allgemeine Zollpflicht: Art. 1 Abs. 1 des
Zolltarifgesetzes vom 9. Oktober 1986 [ZTG], SR 632.10; Art. 1 Abs. 1 ZG).
Gemäss Art. 1 Abs. 2 ZG umfasst die Zollpflicht die Befolgung der Vorschriften
für den Verkehr über die Grenze (Zollmeldepflicht) und die Entrichtung
der gesetzlichen Abgaben (Zollzahlungspflicht). Die eingeführten Waren
müssen nach dem Generaltarif in den Anhängen zum ZTG verzollt werden
(Art. 1 Abs. 1 ZTG; Art. 10 ZG). Die Zollzahlungspflicht umfasst auch die
Verbindlichkeit zur Entrichtung der Abgaben und Kosten, die gestützt auf
andere als zollrechtliche Erlasse (also z. B. gestützt auf die Mineralöl- oder die
Mehrwertsteuergesetzgebung) durch die Zollverwaltung zu erheben sind
(Art. 10 ZG). Ausnahmen von der allgemeinen Zollpflicht bedürfen einer
ausdrücklichen gesetzlichen oder staatsvertraglichen Grundlage (s. Art. 1
Abs. 2 ZTG).
b. Der Bund erhebt eine Mineralölsteuer auf Erdöl, anderen Mineralölen,
Erdgas und den bei ihrer Verarbeitung gewonnenen Produkten sowie auf
Treibstoffen. Auf Treibstoffen wird zudem ein Mineralölsteuerzuschlag
erhoben (Art. 1 MinöStG). Steuerobjekt ist u. a. die Einfuhr solcher Waren
ins Inland (Art. 3 Abs. 1 Bst. b MinöStG). Als Treibstoff im Sinne des MinöStG
gelten Erzeugnisse der Zolltarifnummer 3824, soweit sie als Treibstoff
verwendet werden (Art. 2 Abs. 2 Bst. h MinöStG). Der Steuersatz für
Erzeugnisse der Tarifnummer 3824.9030 beträgt Fr. 420.60 je 1000 Liter
(Art. 12 Abs. 1 und Anhang 1 MinöStG). Der Mineralölsteuerzuschlag beträgt
Fr. 300.- je 1000 Liter (Art. 12 Abs. 2 MinöStG).
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Der Mehrwertsteuer unterliegt die Einfuhr von Gegenständen, auch
derjenigen, die zollfrei ins Inland eingeführt werden können (Art. 73 Abs. 1 des
Bundesgesetzes vom 2. September 1999 über die Mehrwertsteuer [MWSTG],
SR 641.20). Steuerbemessungsgrundlage bildet gewöhnlich das Entgelt (Art. 76
MWSTG). Der Normalsatz beträgt 7,6% (Art. 77 MWSTG).
Unter die Zolltarifnummer 3824.9030 fallen Erzeugnisse zur Verwendung als
Treibstoff (andere chemische Erzeugnisse und Zubereitungen der chemischen
Industrie oder verwandter Industrien [einschliesslich Mischungen von
Naturprodukten] als zubereitete Bindemittel für Giessereiformen oder -kerne;
als Naphtensäuren, ihre wasserunlöslichen Salze und ihre Ester; als nicht
gesinterte Metallcarbide, untereinander oder mit metallischen Bindemitteln
gemischt; als zubereitete Additive für Zement, Mörtel oder Beton; als Mörtel
und Beton, nicht feuerfest; als Sorbit, ausgenommen solches der Nr. 2905.44;
als Mischungen, die Perhalogenderivate der acyclischen Kohlenwasserstoffe
mit mindestens zwei verschiedenen Halogenen enthalten). Die Einfuhr dieser
Erzeugnisse ist zollfrei (Anhang zum ZTG/Gebrauchstarif D3).
c. Von der Mineralölsteuer sind befreit: a) Waren, die nach
internationalen Abkommen steuerfrei sind; b) Waren, die als Proben zu
Untersuchungszwecken verwendet werden; c) Waren, die vor Entstehung
der Steuerforderung nachweislich durch höhere Gewalt, durch einen Unfall
oder durch Fehlmanipulation untergegangen sind; d) die in Erdölraffinerien
verbrauchte Prozessenergie; e) die in Erdölraffinerien entstandenen,
nachgewiesenen Fabrikationsverluste und die in der Fackel verbrannten Gase;
f) die in Steuerfreilagern durch Verdunstung entstandenen, nachgewiesenen
Lagerverluste, sofern sie das übliche Mass nicht übersteigen (Art. 17 Abs. 1
MinöStG). Ferner kann der Bundesrat Treibstoffe ganz oder teilweise von
der Steuer befreien, wenn sie: a) der Versorgung von Luftfahrzeugen im
Linienverkehr dienen; b) der Versorgung von Luftfahrzeugen vor dem
direkten Abflug ins Ausland dienen; c) als Betriebsmittel im Fahrzeugtank
oder in einem Reservekanister eingeführt werden; d) in Pilot- und
Demonstrationsanlagen aus erneuerbaren Rohstoffen gewonnen werden.
Schliesslich sind Treibstoffe, die durch die vom Bund konzessionierten
Transportunternehmungen verwendet werden, ganz oder teilweise von der
Steuer zu befreien (Art. 17 Abs. 2 und 3 MinöStG). Die vielfältigen Befreiungen
von der Einfuhrmehrwertsteuer sind in Art. 74 MWSTG geregelt.
Die erwähnten Steuergesetze zählen getreu dem Grundsatz der allgemeinen
Zollpflicht die steuerbefreiten Einfuhren abschliessend auf. Wareneinfuhren
im Geltungsbereich der Steuergesetze, die nicht ausdrücklich als steuerbefreit
bezeichnet sind, lösen folglich die entsprechende Steuer aus.
d. Die Mineralölsteuergesetzgebung begünstigt schliesslich Waren, für
die der Steuertarif je nach Verwendung unterschiedliche Sätze vorsieht,
wenn die Person, die sie verwendet, vor Entstehung der Steuerforderung
eine entsprechende Verwendungsverpflichtung hinterlegt hat (Art. 14
Abs. 1 MinöStG). So ist für Treibstoffe der Zolltarifnummer 3824.9030 ein
ermässigter Steuersatz von Fr. 8.80 je 1000 Liter vorgesehen, sofern sie
für den Antrieb von Motoren für Wärme-Kraft-Kopplungsanlagen, von
stationären Stromerzeugungsanlagen (Antrieb von Generatoren) oder für
das Ausprobieren von neuen Motoren eigener Konstruktion auf dem Prüfstand
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verwendet werden (Verordnung des EFD vom 28. November 1996 über die
Steuerbegünstigungen und den Verzugszins bei der Mineralölsteuer, SR
641.612, Anhang 1 Gruppe 3).
3.a. Im vorliegenden Fall hat der Beschwerdeführer nach eigenen Angaben
den Altspeiseölmethylester als Treibstoff für motorische Versuche und für
den Betrieb eines Blockheizkraftwerkes verwendet. Er beanstandet nicht
substantiell, dass die Verwaltung das Erzeugnis unter die Tarifnummer
3824.9030 subsumiert. Vielmehr hat er selber die Ware bei der Einfuhr
unter dieser Tarifnummer deklariert. Es ist denn auch nach einer Prüfung
durch die ZRK keine andere Tarifnummer ersichtlich, in welche der
Altspeiseölmethylester eingereiht werden könnte. Es handelt sich um ein
Erzeugnis zur Verwendung als Treibstoff im Sinne der Zolltarifnummer
3824.9030. Die fragliche Einfuhr von Altspeiseölmethylester ist folglich
zollfrei (E. 2b hievor). Allerdings sieht weder das MinöStG noch das
MWSTG eine Steuerbefreiung auf der Einfuhr dieses Erzeugnisses vor.
Altspeiseölmethylester fällt weder gegenständlich noch hinsichtlich
seines Verwendungszweckes unter eine der abschliessend aufgezählten
Steuerbefreiungen (s. E. 2c hievor). Schliesslich macht der Beschwerdeführer
keinen steuerbegünstigten Verwendungszweck geltend. Er hat für die
fragliche Einfuhr auch keine Verwendungsverpflichtung hinterlegt.
Der Beschwerdeführer hat ferner willentlich unterlassen darzulegen,
inwiefern er den eingeführten Altspeiseölmethylester für einen der
steuerprivilegierten Zwecke (E. 2d hievor) verwendete, nachdem ihm durch
die Verwaltung die Möglichkeit zum entsprechenden Nachweis zwecks
Steuerrückerstattung eingeräumt worden war. Den erforderlichen Nachweis
eines steuerbegünstigten Verwendungszwecks des Altspeiseölmethylesters
bleibt der Beschwerdeführer folglich schuldig.
Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Einfuhr vom 6. Februar
2001 des Altspeiseölmethylesters der Tarifnummer 3824.9030 zwar
zoll-, nicht aber mineralölsteuer- oder mehrwertsteuerbefreit ist. Eine
steuerbegünstigte Verwendung liegt ebenfalls nicht vor mit der Folge, dass der
Altspeiseölmethylester der Mineralölsteuer (Fr. 420.60 je 1000 Liter), einem
Mineralölsteuerzuschlag (Fr. 300.- je 1000 Liter) und der Mehrwertsteuer
(7,6%) unterliegt (E. 2b hievor). Die sich infolgedessen als rechtmässig
erweisende Nachforderung der Vorinstanz wird im Übrigen in rechnerischer
und damit in tatsächlicher Hinsicht mit Recht nicht bestritten.
b. Der Beschwerdeführer hält dafür, die angefochtene Verfügung stehe
unter dem Motto fiat iustitia - pereat mundus. Beim Altspeiseölmethylester
handle es sich um einen Kraftstoff, der bezüglich Anwendungsbereich
herkömmlichem Dieselöl gleich komme. Er werde aus eingesammeltem
Altspeiseöl (also Sondermüll) gewonnen und sei als Biodiesel einzustufen. Der
Beschwerdeführer zählt diverse bio- und ökologische Vorzüge von Biodiesel
auf. Der Altspeiseölmethylester unterscheide sich ganz wesentlich vom
herkömmlichen Diesel und vom Rapsmethylester. Es sei deshalb unzulässig,
die beiden Kraftstoffe gleich zu behandeln. Die Mineralölsteuer sei eine
Lenkungsabgabe. Die Besteuerung umweltbelastender Kraftstoffe solle
einen sparsameren Umgang mit einem umweltproblematischen Produkt
erwirken. Bei der Beratung des Mineralölsteuergesetzes im Parlament sei
der Altspeiseölmethylester noch unbekannt gewesen. Deshalb habe der
Gesetzgeber darüber gar nicht legiferieren können. Insofern sei auch eine
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steuerliche Privilegierung dieses Stoffes nicht möglich gewesen. Die Schweiz
habe sich mit dem Kjoto-Abkommen verpflichtet, dem Treibhauseffekt
zu begegnen. Internationale Abkommen gingen der Schweizerischen
Gesetzgebung vor, auch wenn das Abkommen allenfalls noch nicht ratifiziert
sei. Schliesslich fordert der Beschwerdeführer in einer nachträglichen Eingabe
Gleichbehandlung mit der Rapsmethylester produzierenden Firma E., welche
Steuerbefreiung geniesse.
Was der Beschwerdeführer vorträgt, dringt nicht durch. Er verstrickt sich in
einen Widerspruch, wenn er einerseits geltend macht, Altspeiseölmethylester
unterscheide sich ganz wesentlich vom Rapsmethylester mit der Folge,
dass die beiden Kraftstoffe nicht gleich behandelt werden dürfen, und
andererseits Gleichbehandlung fordert mit einer Firma, die Rapsmethylester
produziert. Der Beschwerdeführer verkennt ohnehin, dass die beiden
Sachverhalte rechtswesentlich verschieden sind und er somit von vornherein
aus dem Rechtsgleichheitsgrundsatz nichts für seinen Vorteil ableiten
kann. Denn im vorliegenden Fall geht es um den Einfuhrtatbestand
(Art. 3 Abs. 1 Bst. b MinöStG), im andern um die Herstellung im Inland
(Art. 3 Abs. 1 Bst. a MinöStG). Da es sich um wesentlich unterschiedliche
Tatbestände handelt, braucht nicht geprüft zu werden, ob tatsächlich
eine Ungleichbehandlung vorliegt, was die OZD im Übrigen bestreitet. Es
genügt, wenn die Verwaltung den Beschwerdeführer gleichstellt mit andern
Importeuren von Altspeiseölmethylester oder von vergleichbaren Produkten.
Dass dies nicht der Fall sein sollte, behauptet der Beschwerdeführer
jedenfalls nicht. Den Nachweis, dass Altspeiseölmethylester zur Zeit der
Beratung des Mineralölsteuergesetzes im Parlament noch unbekannt
war, bleibt der Beschwerdeführer schuldig. Darauf käme es ohnehin
nicht an. Denn die allgemeine Zollpflicht trifft jede Art von Erzeugnissen,
unabhängig davon, dass sie erst nach Inkraftsetzung der entsprechenden
Einfuhrabgabegesetzgebung auf den Markt gesetzt oder bekannt werden. Um
von der Einfuhrabgabe befreit zu werden, muss die Einfuhr der Ware unter
einen der abschliessend geregelten Steuerbefreiungstatbestände subsumiert
werden können (E. 2c hievor), was, wie gezeigt, vorliegend nicht der Fall
ist. Schliesslich ist die Berufung auf internationales Recht unbehelflich, ist
doch kein solches ersichtlich, welches eine Steuerbefreiung der Einfuhr von
Altspeiseölmethylester oder von vergleichbaren Stoffen vorschreibt.
4. Aufgrund dieser Erwägungen ist die Beschwerde abzuweisen. (…)
[1] mot ”non” introduit par erratum selon fascicule 67.IV, dernière page.
[2] parola ”non” introdotta da errata 67.IV, ultima pagina.
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Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften
Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées
Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali
JAAC 67.77 - Entscheid der Eidgenössischen Zollrekurskommission vom 22. Januar 2003
in Sachen R. [ZRK 2002-086]
In
Verwaltungspraxis der Bundesbehörden
Dans
Jurisprudence des autorités administratives de la Confédération
In
Giurisprudenza delle autorità amministrative della Confederazione
Jahr
2003
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