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1388
2002-2338
02.078
Message
relatif au nouveau régime financier
du 9 décembre 2002
Messieurs les Présidents,
Mesdames et Messieurs,
Par le présent message, nous avons l’honneur de vous soumettre, en vous proposant
de les adopter, l’arrêté fédéral sur le nouveau régime financier ainsi que l’arrêté
fédéral sur le taux spécial de la taxe sur la valeur ajoutée pour les prestations du
secteur de l’hébergement.
Nous vous prions d’agréer, Messieurs les Présidents, Mesdames et Messieurs,
l’assurance de notre haute considération.
9 décembre 2002
Au nom du Conseil fédéral suisse:
Le président de la Confédération, Kaspar Villiger
La chancelière de la Confédération, Annemarie Huber-Hotz

1389
Condensé
Les principales ressources financières de la Confédération – l’impôt fédéral direct
(IFD) et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) – sont limitées dans le temps, à savoir
jusqu’à la fin de 2006. Le nouveau régime financier (NRF) n’a pas d’autre but que
de remplacer certaines dispositions constitutionnelles et d’introduire une nouvelle
base constitutionnelle pour assurer les recettes de la Confédération pour la période
allant au-delà de 2006.
Le nouveau régime financier vise trois objectifs:
–
garantir les deux principales ressources que sont la TVA et l’IFD;
–
mettre la Constitution fédérale à jour;
–
simplifier et améliorer le système fiscal.
Les modifications constitutionnelles proposées ne concernent que la TVA et l’IFD.
Concrètement, il s’agit des modifications suivantes:
1.
la suppression de la limitation dans le temps de la TVA et de l’IFD;
2.
la suppression de l’impôt fédéral direct sur le capital des personnes
morales;
3.
l’adaptation du taux maximal de l’impôt fédéral direct applicable aux per-
sonnes morales au taux en vigueur qui s’élève à 8,5 %;
4.
la mise à jour et l’abrogation des dispositions transitoires concernant la
TVA;
5.
la limitation de la TVA à un taux normal et à un taux réduit, assortie de la
suppression définitive à fin 2006 du taux spécial pour les prestations du
secteur de l’hébergement.
La première mesure correspond au premier objectif précité, les mesures 2 à 4
concourent au deuxième. Quant à la suppression du taux spécial, elle tend à assurer
la neutralité des impôts en matière de concurrence et à simplifier le système fiscal.
Il s’agit du troisième objectif.
Vu le caractère sensible de cet objet, le taux spécial applicable aux prestations
du secteur de l’hébergement ne sera pas intégré dans le projet du nouveau régime
financier proprement dit, mais sera soumis séparément.
Le nouveau régime financier est un projet de portée réduite, cela étant dû notam-
ment au rejet par le peuple et les cantons, le 24 septembre 2000, de l’article cons-
titutionnel sur une taxe incitative sur l’énergie non renouvelable. Suite au résultat
de ce scrutin, le Conseil fédéral n’a pas jugé opportun de présenter aujourd’hui une
nouvelle version de régime financier assorti d’incitations écologiques.

1390
Message
1 
Partie générale
1.1 
Point de la situation
1.1.1 
Nécessité d’instituer une nouvelle base
constitutionnelle
Les principales ressources de la Confédération que sont l’impôt fédéral direct (IFD)
et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sont limitées dans le temps, soit jusqu’à la fin
de 2006. A cette date, les dispositions constitutionnelles instituant ces deux impôts
devront être remplacées par un nouveau régime financier constitutionnel (NRF)
assurant les recettes de la Confédération au-delà de 2006.
Dans les lignes directrices des finances fédérales du 4 octobre 1999, le Conseil
fédéral avait relevé que le nouveau régime financier offrait l’occasion de «procéder à
des réformes fiscales supplémentaires», prévoyant notamment «l’introduction d’inci-
tations écologiques»1 Dans la foulée, il avait proposé de soumettre l’énergie non
renouvelable à une taxe dont le produit devait servir à réduire les charges salariales.
Dans le même temps, cette taxe incitative devait permettre d’élargir l’assiette fiscale.
Or en rejetant, le 24 septembre 2000, l’article constitutionnel relatif à une taxe
incitative sur l’énergie non renouvelable, le peuple et les cantons en ont décidé
autrement. Soucieux de respecter le verdict populaire, le Conseil fédéral a décidé de
présenter un projet de nouveau régime financier dépourvu de toute réforme fiscale
écologique. Toutefois, à plus long terme, le Conseil fédéral relancera le débat. Ainsi,
les modifications du régime financier de la Confédération sont nettement moins
importantes que prévu à l’origine.
1.1.2 
Explication de la terminologie
Le ch. 3 de la Constitution fédérale du 18 avril 1999 s’intitule «Régime des
finances». Cette réglementation des finances fédérales comporte trois volets fondés
sur les art. 126 à 135, décrits ci-dessous:
 
1
Lignes directrices des finances fédérales: Objectifs, principes et instruments de la
politique budgétaire du Conseil fédéral, 4 octobre 1999, p. 32.

1391
Régime des finances de la Confédération
Art. 126 à 135 ainsi que 196 et 197 Cst.
Gestion des finances
(art. 126 Cst.)
– Equilibre du compte
financier
– Amortissement du
découvert au bilan
– Mécanisme du frein
à l’endettement
Projet de nouveau
régime financier(NRF)
Principes régissant
l’imposition
(art. 127 à 134 Cst.)
– Principes généraux
(art. 127 Cst.)
– Bases juridiques des
impôts perçus par la
Confédération (art. 128,
130 à 134 Cst.)
– Harmonisation
(formelle) en matière
d’impôts directs
(art. 129 Cst.)
– Dispositions transitoires
sur l’affectation des
recettes de TVA et
l’inscription du taux
spécial temporaire pour
les prestations du sec-
teur de l’hébergement
(art.196 à 197 Cst.).
Péréquation financière
(art. 135 Cst.)
entre les cantons,
en prenant en compte
– leur capacité financière
ainsi que
– la situation particulière
des régions
de montagne
Dans le présent projet, la notion de régime financier ne s’applique qu’à la deuxième
colonne du schéma, à savoir aux bases constitutionnelles des recettes fiscales de la
Confédération ainsi qu’à l’harmonisation (formelle) des recettes fiscales des can-
tons. Dans le présent message, on entend par «nouveau régime financier» (NRF) le
régime financier de la deuxième colonne, sauf indication contraire.
Le NRF se réfère à la Constitution, et par conséquent à des normes et des régle-
mentations-cadres relativement générales de l’imposition par la Confédération. Au
niveau de la Constitution, la limitation du nombre de taux de TVA peut être
comprise comme la concrétisation des principes des lignes directrices des finances
fédérales. Néanmoins un certain nombre d’objectifs formulés dans les lignes direc-
trices sont déjà trop concrets pour faire l’objet du NRF. En d’autres termes, la
plupart des objectifs peuvent être atteints à travers la loi, comme l’illustrent les deux
exemples suivants.

1392
Train de mesures fiscales 2001:
Le 28 février 2001, le Conseil fédéral a adopté le message sur le train de mesures
fiscales 2001. Cette vaste réforme, qui tient compte de nombreuses interventions
parlementaires, a pour objet des améliorations structurelles du système fiscal dans
les domaines de l’imposition des couples mariés et des familles, du droit de timbre
de négociation et de l’imposition de la propriété du logement.
Imposition des sociétés:
La réforme de 1997 concernant l’imposition des sociétés a permis d’atteindre des
objectifs importants (en particulier dans le domaine de l’imposition des holdings), et
d’améliorer ainsi notablement le cadre fiscal de l’économie suisse. Au niveau de la
Confédération, l’extension de la réduction pour le rendement des participations aux
bénéfices sur les participations a constitué l’élément central de la réforme. Cette
dernière comprenait également l’introduction d’un impôt proportionnel sur le béné-
fice au taux de 8,5 % (4,25 % pour les associations, fondations, etc.) et, partant, la
suppression du barème à trois paliers qui désavantageait en particulier les sociétés
disposant de capitaux propres modestes, notamment les PME. En janvier 2000, le
DFF a chargé une commission d’experts de comparer la charge totale actuelle
d’impôts et de taxes pesant sur les sociétés organisées corporativement et sur les
participants à ces sociétés, d’une part, ainsi que sur les détenteurs de sociétés de
personnes, d’autre part, et d’élaborer ensuite un système d’imposition des sociétés
indépendamment de leur forme juridique. Il en est ressorti qu’une imposition des
sociétés totalement indépendante de leur forme juridique n’était guère réalisable
dans le contexte du système fiscal suisse. En revanche, en intégrant le traitement des
assurances sociales selon la forme juridique, il serait possible d’éliminer les distor-
sions de concurrence entre sociétés de capitaux et sociétés de personnes. Le Conseil
fédéral a donc chargé l’Administration fédérale des contributions de rédiger un
projet de réforme dans ce sens. Il soumettra vraisemblablement au Parlement le
message sur la deuxième réforme de l’imposition des sociétés au cours du deuxième
semestre 2003. Ce projet prévoit d’améliorer les conditions-cadres fiscales pour les
sociétés. Ainsi, la double imposition économique qui subsiste encore devrait être
supprimée dans une large mesure par le biais de l’introduction d’une imposition
partielle des revenus des investisseurs en capital-risque (actionnaires, sociétaires,
etc.). L’objectif est de renforcer la neutralité du système d’imposition au niveau de
la prise de décisions et de diminuer le poids de l’aspect fiscal sur les décisions de
réinvestissement ou de distribution des bénéfices. Pour y parvenir, le Conseil fédéral
envisage de supprimer la distinction entre les rendements du capital et les gains en
capital.
En outre, d’autres mesures d’accompagnement en faveur des sociétés de personnes
sont prévues. Le cadre financier pour l’ensemble de ces nouveautés est cependant
limité.

1393
1.2 
Le régime financier actuel
1.2.1 
Aperçu du statu quo
1.2.1.1 
La situation sur le plan des recettes
La Constitution prévoit expressément la compétence de la Confédération de perce-
voir certaines contributions. Tel est le cas de la taxe d’exemption de l’obligation de
servir (art. 59, al. 3, Cst.), des impôts directs (art. 128 Cst.), de la taxe sur la valeur
ajoutée (art. 130 Cst.), de divers impôts de consommation spéciaux (art. 131, al. 1,
Cst.), du droit de timbre (art. 132, al. 1, Cst.), de l’impôt anticipé (art. 132, al. 2,
Cst.) et des droits de douane (art. 133 Cst.). Elle autorise aussi implicitement la
perception par la Confédération, à certaines conditions, de taxes d’orientation, de
contributions particulières, telles les taxes de surveillance des banques et des assu-
rances privées, et de contributions causales. La Constitution fait également mention
des
recettes fédérales affectées à des financements particuliers comme l’impôt sur les
recettes des maisons de jeu (art. 106 Cst.), la redevance pour l’utilisation des routes
nationales (art. 86 Cst.) ou celle sur la circulation des poids lourds (art. 85 Cst.).
Recettes de la Confédération en 2001
2 5%
12 %
12 %
9 %
7%
3 5%
T V A (3 5%)
Impôt f édér al dir ect (2 5%)
Impôt ant icipé et dr oit s
de t imbr e (9 %)
Aut r es r ecet t es (12 %)
Impôt s ur les huiles
minér ales et dr oit s
d' ent r ée (12 %)
Aut r es r ecet t es f is cales
(7%)
L’impôt fédéral direct (IFD) et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) constituent les
sources de revenu les plus importantes de la Confédération. Ces deux impôts four-
nissent à eux deux environ 60 % du total des recettes fédérales. La compétence
conférée à la Confédération de prélever ces deux impôts est limitée dans le temps
par des dispositions transitoires de la Constitution, à savoir jusqu’à la fin de 2006
(art. 196, ch. 13, et 14, al. 4, Cst.). Si l’on entend assurer le financement des tâches
de la Confédération au-delà de 2006, il est nécessaire de modifier ces dispositions.

1394
Les taux maxima de l’IFD et de la TVA sont inscrits dans la Constitution, en raison
de leur importance politique. Le taux maximal actuel de l’impôt fédéral direct appli-
qué aux revenus des personnes physiques et au bénéfice net des personnes morales
s’élève respectivement à 11,5 % et 9,8 % (art. 128 Cst.). Quant à la taxe sur la
valeur ajoutée, son taux maximal a été fixé à 6,5 % lors de son introduction (art 130
Cst.). Pour assurer le financement de l’AVS, il a été relevé d’un point le 1er janvier
1999. Puis, il a été augmenté temporairement à 7,6 % le 1er janvier 2001, afin de
cofinancer les coûts des grands projets d’infrastructures des transports publics (dont
les nouvelles transversales ferroviaires alpines). Alors que les impôts dits de con-
sommation sont perçus avant tout par la Confédération, l’impôt sur le revenu est
prélevé également par les cantons et les communes. La Confédération perçoit l’IFD,
d’une part parce qu’elle ne peut guère renoncer aux recettes qui en découlent,
d’autre part parce qu’elle utilise cet impôt pour financer la péréquation financière
intercantonale.
1.2.2 
Le système suisse en comparaison internationale
1.2.2.1 
Structure fédéraliste
Le système fiscal suisse se caractérise par une forte décentralisation, basée sur le
fédéralisme. Le droit de chacune des collectivités publiques, à savoir la Confédé-
ration, les 26 cantons et les quelque 2900 communes, à lever des impôts est ancré
dans la Constitution fédérale. La Confédération a un droit exclusif de prélever
certains impôts ou taxes. Elle partage avec les cantons le droit de prélever des
impôts directs sur le revenu des personnes physiques et le bénéfice des personnes
morales. La Confédération ne peut prélever d’autres impôts que ceux qui sont pré-
vus (explicitement ou implicitement) par la Constitution fédérale. Les cantons usent
de leur souveraineté fiscale pour prélever eux aussi des impôts directs ou d’autres
impôts et taxes pour autant qu’ils ne soient pas réservés à la Confédération. Les
communes ne peuvent percevoir des impôts que dans les limites de la compétence
qui leur est octroyée par la constitution de leur canton.
Ces dernières années, les impôts directs ont fait l’objet d’une harmonisation par le
biais de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des
communes (LHID) du 14 décembre 1990. Afin qu’elle permette également une
harmonisation verticale, cette loi-cadre coïncide dans ses grandes lignes avec la loi
fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD) qui avait été acceptée le même jour. La
LHID contient les grands principes régissant les impôts sur le revenu et la fortune
des personnes physiques, le bénéfice et le capital des personnes morales, ainsi que
l’impôt sur les gains immobiliers. Cette harmonisation dite «formelle» concerne en
particulier l’assujettissement à l’impôt, l’objet des impôts, la procédure et le droit
pénal en matière fiscale, ainsi que – dans une certaine mesure – l’imposition dans le
temps. Elle ne concerne toutefois pas la fixation des barèmes, des taux et des mon-
tants exonérés d’impôt, qui demeurent de la compétence des cantons. Dès lors, il n’y
a pas harmonisation matérielle, et les différences de charge d’un canton à l’autre
subsistent. La LHID est entrée en vigueur le 1er janvier 1993. Elle octroyait aux
cantons un délai de huit ans, soit jusqu’à la fin de l’an 2000, pour adapter leur
législation fiscale. Quant à la LIFD, elle est entrée en vigueur le 1er janvier 1995. A
l’heure actuelle, la plupart des cantons ont pris les mesures requises au titre de

1395
l’harmonisation des impôts directs de la Confédération, des cantons et des com-
munes.
1.2.2.2 
Impôts directs et indirects
Cette organisation fédéraliste propre à la fiscalité helvétique est également à la
source d’une autre particularité, à savoir la prépondérance des impôts directs (im-
pôts sur le revenu et le patrimoine) sur les impôts indirects (impôts sur la consom-
mation). Ainsi, le fait que la compétence des cantons et des communes en matière
fiscale soit en grande majorité limitée aux impôts sur le revenu et sur le patrimoine
et que leurs recettes fiscales totales soient supérieures à celles de la Confédération
aboutit à ce que la Suisse retire une grande part de ses ressources de l’imposition
directe. En comparaison internationale2 la Suisse figurait en 1999 dans le peloton
des pays de l’OCDE ayant le rapport impôts directs/impôts indirects le plus élevé
avec 69,1 % de ses impôts provenant des impôts directs. Elle était précédée par les
USA (78,5 %) et l’Australie (75,0 %) et suivie par le Japon (67,6 %). La moyenne
de l’OCDE s’élevait à 55,4 %, celle de l’UE 56,0 %.
1.2.2.3 
La charge fiscale globale
La méthode la plus utilisée actuellement pour mesurer le poids de la fiscalité en
comparaison internationale consiste à examiner le rapport entre les recettes fiscales
totales (impôts et cotisations obligatoires de sécurité sociale) d’un Etat et le produit
intérieur brut (PIB). Selon les dernières statistiques disponibles de l’OCDE3, en
1999 la Suisse présente une quote-part fiscale de 34,4 %. Ce chiffre est largement
inférieur à la moyenne des Etats membres de l’UE (41,6 %). Il se situe au-dessus des
Etats-Unis (28,9 %) et du Japon (26,2 %), mais en dessous de la moyenne des pays
membres de l’OCDE (37,3 %).
Les modifications successives du calcul du PIB au cours de ces dernières années ont
conduit pour les pays de l’UE à une diminution de ce ratio en raison d’une augmen-
tation de la valeur obtenue pour le PIB (placé au dénominateur). Le Danemark a vu
ainsi son PIB augmenter sensiblement, provoquant une baisse de sa quote-part
fiscale de 2,5 points. La Suisse n’a pas encore mené à bien ces modifications. En fin
2003, la comptabilité nationale sera révisée pour passer au système en vigueur dans
l’ensemble des pays de l’UE (SEC 95). On peut s’attendre en conséquence à une
baisse de la quote-part fiscale suisse. En outre, la nouvelle délimitation des admi-
nistrations publiques suisses retenue dans ce contexte entraînera encore une réduc-
tion supplémentaire de l’ordre de 4,5 points de pourcentage du fait de l’exclusion
des cotisations des primes à l’assurance maladie et de la CNA/SUVA.
 
2
Source: revenue statistics of OECD Member countries 1965–2000, OECD Paris 2001.
3
Source: revenue statistics of OECD Member countries 1965–2000, OECD Paris 2001.

1396
1.3 
Genèse du régime financier actuel
1.3.1 
Vue d’ensemble des plus récents projets de réforme
Les travaux préliminaires concernant le régime financier en vigueur remontent à la
fin des années quatre-vingt. Lors du programme de la législature 1987–1991
(FF 1988 I 335), le Conseil fédéral a présenté son plan de réforme des finances
fédérales. Il s’agissait à l’époque de la modernisation de l’impôt sur le chiffre
d’affaires, notamment la suppression de la taxe occulte et la prise en compte de
certaines prestations de service, ainsi que de l’introduction d’une taxe sur l’énergie
non renouvelable.
Lors du débat parlementaire sur les lignes directrices de la politique gouvernemen-
tale, le projet de taxe sur l’énergie non renouvelable a suscité une vive opposition.
Le 21 novembre 1988, le Conseil fédéral a mis en consultation quatre variantes de
réforme des finances fédérales. La première variante comprenait l’impôt modernisé
sur le chiffre d’affaires et l’introduction d’une taxe sur l’énergie. La deuxième
concernait une révision de l’impôt sur le chiffre d’affaires sans modifications
constitutionnelles. La modernisation de l’impôt sur le chiffre d’affaires et d’autres
propositions relatives à une imposition plus forte de l’énergie faisaient l’objet de la
troisième variante, tandis que la dernière ne prévoyait que l’introduction de la TVA.
Une analyse minutieuse des résultats de la consultation avait montré que de nom-
breux milieux consultés étaient favorables au passage à la TVA. Le Conseil fédéral a
cependant jugé qu’il était trop risqué de soumettre au scrutin ce nouveau système. Il
a proposé un article constitutionnel formulé de manière large, qui aurait permis
d’introduire ultérieurement la TVA. La modernisation de l’impôt sur le chiffre
d’affaires a été proposée simultanément, dans le cadre de dispositions transitoires.
Ce projet a été jugé trop timoré par les Chambres fédérales et critiqué comme une
solution inachevée. Les délibérations parlementaires ont finalement débouché sur un
éventail de mesures: introduction de la TVA, révision des droits de timbre et pas-
sage à l’imposition proportionnelle des personnes morales pour ce qui est de l’impôt
fédéral direct. Lors du scrutin populaire du 2 juin 1991, le nouveau régime financier
de la Confédération a essuyé un refus relativement net du peuple et des cantons. Ce
rejet s’explique probablement par l’ampleur du train de mesures proposées et par la
complexité des propositions.
Par la suite, dans le message du 18 décembre 1991 (FF 1992 I 781), le Conseil
fédéral a proposé un projet se caractérisant par sa simplicité. Ce projet visait essen-
tiellement à assurer le prélèvement de l’impôt sur le chiffre d’affaires et de l’impôt
fédéral direct au-delà de 1994, date où expirait le régime des finances fédérales de
l’époque. De l’avis du Conseil fédéral, le système fiscal devait être maintenu tel quel
dans un premier temps. Il s’agissait d’ancrer d’abord dans la Constitution les bases
d’une imposition moderne de la consommation. Dans le cadre de la législation
d’exécution, le changement de système devait ensuite être proposé. Le projet du
Conseil fédéral ne liait pas l’impôt sur le chiffre d’affaires à d’autres questions
spécifiques telles que le remplacement du régime financier et la transformation des
droits de douane fiscaux en impôts de consommation spéciaux. Ces questions
faisaient l’objet de deux arrêtés fédéraux distincts.

1397
Divers points du projet du Conseil fédéral ont été modifiés lors des débats au Parle-
ment. Ce dernier décida de soumettre au peuple et aux cantons le remplacement de
l’impôt sur le chiffre d’affaires par une taxe sur la valeur ajoutée. Il adopta quatre
projets distincts, à savoir le remplacement de l’impôt sur le chiffre d’affaires par la
TVA, une majoration de 0,3 point du taux de l’impôt sur le chiffre d’affaires, la
compétence de percevoir un point de TVA en faveur du financement de l’AVS/AI,
ainsi que la transformation des droits de douanes fiscaux en impôts internes de
consommation. Les quatre objets ont été acceptés le 28 novembre 1993 par le peuple
et les cantons. Ils constituent depuis lors la base légale du régime financier actuel
qui arrive à échéance à la fin de 2006.
1.3.2 
Leçons du passé
L’histoire des finances fédérales montre que des modifications du régime financier
de la Confédération ne sont pas acceptées aisément lors des votations populaires.
Plusieurs projets financiers ont ainsi échoué par le passé, le dernier refus remontant
à la votation de 1991. Diverses leçons peuvent être tirées du passé, même si les
motifs des refus varient selon les projets.
Les finances fédérales composent un système complexe aux effets multiples sur
l’économie et la société. Des redistributions notables de la charge fiscale peuvent se
produire, en particulier lorsque le régime financier est l’objet d’adaptations impor-
tantes. Cela signifie qu’il y a des gagnants et des perdants. Il convient donc de
veiller à ce que d’éventuelles redistributions de la charge fiscale soient équilibrées à
divers titres. Les effets sur la répartition entre ménages privés et entreprises, entre
diverses classes de revenu, ainsi qu’entre les branches économiques et les régions
sont par exemple déterminants.
Par ailleurs, plus le nombre de modifications est important, plus il est malaisé d’en
prévoir et d’en communiquer les conséquences. On peut en conclure que les projets
de nouveaux régimes financiers devraient si possible comporter un nombre restreint
de nouveautés. Une telle approche permet de garantir la transparence. Les propo-
sitions ne donnent ainsi pas l’impression d’être trop complexes, ce qui facilite leur
acceptation par le peuple et les cantons.
Finalement, les projets assortis de majorations des taux d’imposition passent sans
nul doute moins facilement la rampe lors des votations que les réformes sans inci-
dences sur le revenu disponible et sur la charge fiscale. Même si la votation sur le
dernier régime financier de 1993, qui entraînait une hausse des impôts, a été accep-
tée, il faut s’attendre à ce que de tels projets suscitent une résistance notable de la
population et de l’économie. La population doit en effet pouvoir comprendre qu’une
hausse d’impôt lui sera bénéfique de manière tangible, comme cela fut lors de la
votation sur le pourcentage de la TVA visant à financer l’AVS et l’AI.
Le nouveau régime financier que nous vous soumettons à travers la présente con-
sultation tient pleinement compte de ces aspects. Il n’entraîne pas de modification
majeure de la répartition de la charge fiscale et comprend quelques adaptations limi-
tées du régime actuel. Il s’agit donc d’un projet de portée réduite. Les recettes sup-
plémentaires pour la Confédération sont limitées à la suppression du taux spécial de
la TVA pour les prestations du secteur de l’hébergement. L’objectif visé est

1398
d’assurer à la Confédération ses principales sources de revenus lorsque le régime
actuel arrivera à échéance (fin 2006).
Le fait de préparer les adaptations le plus tôt possible permet d’élaborer les proposi-
tions avec tout le sérieux voulu. Il laisse ainsi suffisamment de temps à disposition
pour les débats parlementaires ainsi que pour le débat précédant le scrutin.
1.4 
Objectifs du nouveau régime financier
Le nouveau régime financier présenté dans le présent rapport requiert cinq modifi-
cations constitutionnelles. Ces dernières poursuivent trois objectifs:
–
doter les principales sources des recettes actuelles de la Confédération d’une
assise constitutionnelle solide.
–
adapter le régime financier, dans le domaine fiscal, aux conditions effectives
(mise à jour de la Constitution fédérale).
–
apporter des améliorations et des simplifications ciblées au système fiscal.
Ces objectifs peuvent être classés comme suit en fonction des modifications consti-
tutionnelles:
1.
Suppression de la limitation
dans le temps de l’IFD et de la TVA
Garantir les principales
ressources financières
2.
Suppression de l’IFD sur le capital
pour les personnes morales
3.
Pour les personnes morales,
adaptation du taux maximal de
l’impôt fédéral direct sur le bénéfice
au taux en vigueur
4.
Mise à jour de certaines dispositions
transitoires relatives à la TVA
et suppression d’autres dispositions
Mettre la Constitution
fédérale à jour
5.
Limitation à deux taux de TVA.
Inscription temporaire du taux spécial
de TVA pour les prestations du secteur
de l’hébergement jusqu’à 2006 sans
prolongement possible.
Améliorer et simplifier
le système fiscal
Dans les lignes directrices des finances fédérales du 9 octobre 1999, le Conseil
fédéral a défini les grandes lignes – objectifs, principes et instruments nécessaires à
la mise en œuvre – de la politique budgétaire de la Confédération. Les lignes direc-
trices des finances fédérales fixent des stratégies budgétaires fondées sur des prin-
cipes scientifiques reconnus. Elles servent de guide pour une politique budgétaire
moderne permettant de relever les défis de l’avenir. Elles sont également un étalon
de mesure servant à évaluer le nouveau régime financier.

1399
Les trois objectifs du nouveau régime financier sont en adéquation avec les
exigences fixées dans les lignes directrices des finances fédérales, à savoir:
–
la neutralité budgétaire;
–
l’objectif en matière de quote-part fiscale;
–
les principes régissant l’imposition.
Explications
Neutralité budgétaire: les lignes directrices des finances fédérales mettent en
exergue les deux objectifs suivants:
a.
La politique budgétaire vise à encourager la stabilité et la croissance écono-
mique, donc l’emploi, le bien-être général et la cohésion sociale.
b.
Pour réaliser ses objectifs économiques et sociaux de façon durable, la
Confédération veille à disposer de finances saines.
Exigence clé de la politique budgétaire, l’équilibre budgétaire ne saurait être remis
en question par la réforme du régime financier. Des réductions d’impôts ne sont
admissibles que dans la mesure où elles ne risquent pas de précipiter les finances
publiques dans les déficits structurels. Dans la perspective actuelle, il n’existe pas de
marge de manœuvre pour une baisse d’impôt autre que celles prévues dans le train
de mesures fiscales 2001. En d’autres termes, un objectif essentiel de la réforme
consiste à aménager le nouveau régime financier de manière à obtenir une neutralité
des coûts du point de vue budgétaire, et à garantir les principales recettes qui per-
mettent actuellement à la Confédération de financer ses tâches.
Objectifs en matière de quote-part fiscale: eu égard aux dispositions constitution-
nelles relatives à la fiscalité, les lignes directrices des finances fédérales posent des
exigences claires quant à la quote-part fiscale. Notre charge fiscale doit figurer
parmi les plus basses des pays de l’OCDE comparables au nôtre. En vertu de cet
impératif, le Conseil fédéral propose de maintenir l’inscription des taux maximaux
de TVA et d’IFD dans la Constitution fédérale. Pour prévenir un accroissement de la
charge fiscale, il importe de disposer de garde-fous aussi efficaces que possible de
manière à prévenir des décisions discrétionnaires visant à augmenter les recettes. Le
mécanisme du frein à l’endettement applique un régime analogue aux dépenses. En
prévoyant le statu quo quant à la charge maximale autorisée par la Constitution pour
l’IFD (taux de l’impôt sur le bénéfice; suppression de l’impôt sur le capital), le
nouveau régime financier supprime la marge de manœuvre que confère actuellement
la Constitution pour augmenter l’impôt. Le nouveau régime financier contribue donc
à maintenir une quote-part fiscale basse.
Principes régissant l’imposition: Les lignes directrices des finances fédérales
mettent le doigt sur quelques réformes nécessaires du système fiscal et énumèrent du
même coup une série de principes régissant l’imposition (équité fiscale, charge
fiscale la moins lourde possible; neutralité du point de vue de la concurrence; renta-
bilité de la perception), ainsi que des principes fiscaux et techniques.

1400
Par rapport aux exigences des divers groupes d’intérêts et aux propositions de
réforme formulées par les experts, les modifications présentées ici peuvent paraître
modestes. Elles se justifient néanmoins pour quatre raisons:
–
En ce qui concerne le système fiscal, il est plus judicieux de régler certaines
exigences dans la loi plutôt que dans la Constitution.
–
En ce qui concerne la charge fiscale, le Conseil fédéral estime que la marge
de manœuvre pour opérer des baisses d’impôts allant plus loin que le train
de mesures fiscales 2001 fait défaut pour le moment.
–
L’expérience a montré qu’une limitation dans le temps n’a, en soi, pas favo-
risé de réformes fondamentales de la politique fiscale. Par conséquent, le
Conseil fédéral estime qu’une réflexion approfondie visant à réformer tota-
lement le système fiscal ne dépendra pas du statut temporaire de l’IDF et de
la TVA, mais de l’existence d’une volonté politique soutenue par un grand
nombre d’acteurs politiques. Or, à ce jour, cette requête n’est pas soutenue
par une majorité. De plus, la TVA et l’IFD constituent les deux sources
principales de recettes de la Confédération dont celle-ci ne saurait se passer.
La suppression de leur limitation dans le temps doit surtout être considérée
sous cet angle. Enfin, l’IFD est appelé à jouer un rôle clé dans le projet de
réforme de la péréquation financière. Premièrement, l’indice des ressources
se fonde sur la statistique de l’IFD et deuxièmement, 13/30 de la part
actuelle des cantons au produit de cet impôt doivent servir à financer la
péréquation financière au sens strict.
–
Le passé a montré que les projets de réforme du régime financier trop com-
plexes avaient généralement du mal à passer la rampe. Il s’agit par con-
séquent de faire preuve de prudence en aménageant le nouveau régime.
C’est pourquoi le Conseil fédéral a opté pour un projet de portée réduite. Lors de la
procédure de consultation, tous les cantons et la majorité des partis (à l’exception du
Parti Socialiste (PS) et du Parti Chrétien Social (PCS)) ont estimé judicieux que ce
projet se limite à l’essentiel, afin de ne pas compromettre son succès en votation
populaire. Cette opinion a été partagée par un grand nombre d’associations profes-
sionnelles. En revanche, la Confédération des syndicats chrétiens (CSC) et les
organisations patronales ont jugé que le projet manquait de vision. Ces dernières ont
regretté que la Confédération n’ait pas tenu compte plus largement du «Concept
fiscal pour la Suisse» établi par les milieux économiques.
1.5 
Eléments du nouveau régime financier
Les modifications et les adaptations prévues ne visent que l’IFD et la TVA, dont les
taux maximaux resteront fixés dans la Constitution. Pour l’IFD grevant les person-
nes morales, le taux maximal est adapté au taux en vigueur de 8,5 % et l’impôt sur le
capital est abrogé. La compétence de la Confédération de prélever la TVA et l’IFD
n’est plus limitée dans le temps. Pour la TVA s’appliqueront un taux normal et un
taux réduit. A fin 2006, le taux spécial applicable aux prestations du secteur de
l’hébergement sera supprimé. Enfin, la majorité des dispositions transitoires concer-
nant la TVA est abrogée ou mise à jour.

1401
1.5.1 
Adaptation et fixation des taux maximaux
dans la Constitution
Pour limiter de manière efficace les recettes fiscales totales et la charge fiscale des
contribuables, il suffit d’inscrire les taux maximaux dans la Constitution. Ainsi, ces
taux ne sont modifiables à volonté. L’attrait de la place économique s’en trouvera
renforcé. En effet, toute modification de la Constitution nécessite l’accord du peuple
et des cantons. En l’occurrence, cela signifie que le contribuable entend continuer
d’avoir son mot à dire si la charge des impôts fédéraux dépasse les taux inscrits.
1.5.1.1 
Impôt fédéral direct
Dans le cas de l’IFD, la Confédération, les cantons et les communes se disputent la
même assiette fiscale. Depuis l’entrée en vigueur de la dernière prorogation du
régime financier de la Confédération, le taux maximum de l’impôt sur le bénéfice
net des personnes morales a été abaissé par voie législative de 9,8 à 8,5 % confor-
mément à l’abrogation du barème à trois paliers au profit d’un impôt proportionnel
sur le bénéfice. Le nouveau régime financier tient compte de cette réduction, en
ramenant le taux maximal au taux actuel de 8,5 %.
Lors de la procédure de consultation, tous les cantons, la majorité des partis (PRD,
PDC, UDC, le Parti évangélique, le Parti chrétien social, les Jeunes radicaux) et les
autres participants à la consultation ont soutenu la proposition du Conseil fédéral
visant à inscrire le taux maximal de l’IFD et de la TVA dans la Constitution. Pour la
plupart des cantons, les impôts directs relèvent essentiellement de la compétence
cantonale et communale, raison pour laquelle ils estiment impératif de continuer à
limiter constitutionnellement les possibilités fiscales de la Confédération. D’autres
ont relevé l’importance et l’utilité de l’IFD dans la péréquation financière intercan-
tonale.
L’ensemble des cantons, le PRD, le PDC et les partis chrétiens non gouvernemen-
taux soutiennent la proposition tendant à aligner sur le taux en vigueur le taux
maximal de l’impôt sur le bénéfice des personnes morales. L’UDC et les organisa-
tions faîtières de l’économie souhaitent que ce taux soit ramené à 8 % comme l’a
décidé le Conseil national dans le cadre de la discussion sur le paquet fiscal 2001.
Le PS et l’USS tiennent au contraire à conserver le taux maximal en vigueur, soit
9,8 %. Dans le cadre des délibérations concernant le train de mesures fiscales lors de
la session d’automne 2002, le Conseil des Etats a décidé de maintenir le taux à
8,5 % par 31 voix contre 11.
Par conséquent, le Conseil fédéral propose d’adapter le taux maximal de l’impôt sur
le bénéfice des personnes morales au taux en vigueur de 8,5 %. A l’heure actuelle, la
situation budgétaire ne permet pas d’effectuer des baisses d’impôts supplémentaires.
Lors de la consultation, le PRD, Economiesuisse, l’USAM et Gastrosuisse ont
demandé que le Conseil fédéral atténue la progressivité de l’IFD pour les personnes
physiques. Les nouvelles mesures fiscales touchant les familles réduiront pour un
certain nombre de contribuables la progressivité de l’IFD. De plus, le Conseil fédé-
ral procédera prochainement à une compensation de la progression à froid de l’IFD,

1402
en adaptant les barèmes de sorte qu’un certain nombre de contribuables verra sa
charge fiscale diminuer.
1.5.1.2 
Taxe sur la valeur ajoutée
Le système des taux maximaux offre au législateur la possibilité de prévoir un taux
plus bas pour certaines opérations. A l’heure actuelle, la TVA suisse comporte en
principe deux taux d’imposition: un taux normal et un taux réduit; le taux normal est
déjà limité vers le haut par la Constitution. En sus de ces deux taux, la Confédé-
ration a introduit temporairement un taux spécial jusqu’à fin décembre 2003 pour
les prestations du secteur de l’hébergement. Le taux normal de 7,6 % s’applique à
toutes les opérations soumises à l’impôt auxquelles ne s’appliquent ni le taux réduit
ni le taux spécial. La liste des prestations soumises au taux réduit est exhaustive. Le
taux normal est donc le taux d’imposition de base; le taux réduit et le taux spécial
constituent des exceptions qui doivent être utilisées de façon restrictive. Par souci de
simplification, le nouveau régime financier fixe une limite inférieure au taux réduit.
En cas d’adaptation du taux normal, le rapport entre celui-ci et le taux réduit ne sera
plus prescrit par la Constitution. Le législateur aura donc le loisir de décider s’il veut
maintenir une différence relative ou absolue entre ces deux taux.
La proposition d’inscrire le taux maximal de la TVA dans la Constitution a reçu
l’approbation de tous les cantons, de la majorité des partis (PRD, PDC, UDC, Parti
évangélique, Parti chrétien social et Jeunes radicaux) ainsi que des autres partici-
pants à la consultation. Seul le PS et la CSC s’y opposent.
1.5.2 
Abrogation de l’impôt sur le capital
L’impôt prélevé sur le capital et les réserves des personnes morales a été totalement
aboli à l’occasion de la réforme de 1997 de l’imposition des sociétés. Dans son
message du 26 mars 1997 (FF 1997 II 1084), le Conseil fédéral a proposé cette
abolition notamment pour les raisons suivantes:
«Les personnes morales qui ne font pas de bénéfice et doivent quand même payer
l’impôt sur le capital doivent prélever le montant de cet impôt sur leurs fonds pro-
pres. Un système fiscal basé sur la capacité contributive ne devrait pas laisser de
place à des impôts qui conduisent à entamer la substance économique du contri-
buable. A quelques exceptions près, aucun impôt sur le capital n’est prélevé à
l’étranger sur les personnes morales. En abolissant cet impôt au niveau fédéral, la
Suisse se débarrasserait d’un inconvénient de sa fiscalité pour sa place écono-
mique.»
Pour ces raisons, le Conseil fédéral ne pense pas que l’impôt sur le capital soit à
l’avenir réintroduit au niveau fédéral. Des accroissements passagers ou durables de
recettes devraient être couverts par d’autres moyens.
L’ensemble des participants à la consultation a considéré que la disposition consti-
tutionnelle portant sur l’imposition du capital des personnes morales pouvait être
abrogée.

1403
Le Conseil fédéral propose donc de renoncer à la base constitutionnelle relative à un
impôt sur le capital.
1.5.3 
Suppression de la limitation dans le temps de l’IFD
et de la TVA
La Confédération peut prélever l’IFD et la TVA jusqu’à fin 2006 (art. 196, ch. 13 et
ch. 14, al. 4, Cst.). En matière de prélèvement de l’impôt sur le chiffre d’affaires
(ancien IChA, aujourd’hui TVA) et de l’IFD, la compétence de la Confédération a
toujours été limitée dans le temps. A l’origine, l’idée de limiter la durée des compé-
tences en matière de prélèvement des impôts inscrits dans la Constitution remontait
aux pleins pouvoirs accordés au Conseil fédéral pendant la Deuxième Guerre mon-
diale. Cette limitation a été ensuite maintenue et, depuis 1959, elle figure dans la
Constitution pour les deux impôts principaux de la Confédération. Elle avait pour
but de maintenir la charge fiscale des contribuables à un niveau raisonnable. Il
s’agissait de réfléchir à intervalles réguliers à la politique fiscale et de permettre au
peuple et aux cantons de statuer de temps à autre sur les bases du régime financier
de la Confédération.
Il est ressorti de la consultation que la grande majorité des cantons, le PS et la plu-
part des partis non gouvernementaux estimaient nécessaire d’abolir la limitation
dans le temps de l’IFD et de la TVA. Ils soulignent tous que ces deux impôts cons-
tituent en effet les deux sources principales de recettes dont la Confédération ne
saurait se passer. En revanche, l’Union démocratique du centre (UDC), le Parti
démocrate-chrétien (PDC), le Parti radical-démocratique (PRD) et le parti libéral s’y
sont opposés. A l’instar des organisations faîtières de l’économie et de la majorité
des associations professionnelles, ils ont estimé opportun de pouvoir réfléchir sur le
système fiscal à intervalles réguliers.
De nos jours, on peut se demander si cette limitation temporelle, justifiée à l’époque
de la guerre, est encore souhaitable et adéquate, lorsque l’on sait que la Confédéra-
tion tire près de 60 % de ses recettes fiscales de ces deux impôts. La TVA est du
seul ressort de la Confédération (art. 134 Cst.). Elle n’entre pas en concurrence avec
les recettes des cantons et des communes. Eu égard à la situation internationale et à
l’accent mis par les autres pays de l’OCDE sur la fiscalité indirecte, il n’est pas
souhaitable de remettre en question le principe de l’impôt à la consommation. Quant
à l’IFD, lors du débat sur l’initiative populaire «pour l’abolition de l’impôt fédéral
direct», les cantons se sont prononcés pour le maintien de l’IFD, notamment en
raison de son importance au niveau de la péréquation intercantonale. De plus, l’IFD
devra jouer un rôle clé dans la mise en œuvre de la réforme de la péréquation finan-
cière.
Les leçons du passé ont montré que la limitation dans le temps n’avait pas accru la
volonté de procéder à des réformes. Et il existe d’autres mécanismes permettant de
lutter contre une croissance démesurée des impôts fédéraux, tel que le référendum
facultatif (art. 141 Cst.), ou – comme il a été évoqué plus haut – la fixation de taux
maximaux dans la Constitution. Ces mécanismes garantissent en effet que le peuple
puisse se prononcer sur le prélèvement de nouvelles recettes. Les droits politiques
sont donc un bon moyen de réfréner l’appétit fiscal de l’Etat, même en l’absence
d’une limitation temporelle de la compétence de prélever des impôts. Enfin, il est

1404
important de pouvoir mettre en œuvre les réformes au moment opportun, sans la
pression du calendrier. Une planification financière doit être conçue à long terme en
tenant compte des priorités politiques, de la situation économique et des déve-
loppements internationaux.
En dépit de l’opposition des partis bourgeois et des organisations patronales, le
Conseil fédéral propose de supprimer la limitation dans le temps de l’IFD et de la
TVA. Il ne saurait en effet se passer de ces recettes. A ce jour, il n’a pas trouvé
d’autres alternatives valables à l’IFD pour assurer un montant équivalent de recettes,
sans qu’il n’en résulte d’importantes modifications de la répartition de la charge
fiscale des contribuables.
1.5.4 
Nombre de taux de TVA
1.5.4.1 
La limitation à deux taux
Le taux normal et le taux réduit
L’art. 1 de la loi du 2 septembre 1999 régissant la taxe sur la valeur ajoutée (LTVA)
mentionne expressément les principes de neutralité concurrentielle, de transférabilité
de l’impôt ainsi que le principe de rentabilité de la perception. Ainsi, la TVA doit
être perçue selon des modalités aussi simples et rationnelles que possible, impli-
quant le moins de travail et de coûts tant pour l’administration que pour les contri-
buables. De même, les charges des entreprises et de l’administration fiscale doivent
être maintenues à un niveau modeste par rapport au produit de la taxe. La faible
charge administrative que supportent les entreprises est dictée par le caractère
d’impôt de consommation de la TVA. Selon la volonté du législateur et du peuple,
ce ne sont pas les entreprises assujetties qui doivent supporter cet impôt, mais bien
les consommateurs.
La simplicité et la transparence du système fiscal sont aussi un atout important pour
la place économique. En limitant le nombre de taux de TVA on contribue à une
meilleure transparence. Des taux divers entraînent en effet une distorsion des prix
relatifs: la tendance sera de produire trop peu de biens et de prestations fortement
imposés, et d’en produire trop qui sont imposés faiblement, voire pas du tout.
Pour des raisons de rentabilité de la perception et de politique économique, il con-
vient, de réduire le nombre de taux de TVA à un taux normal et à un taux réduit. Le
taux réduit doit être utilisé de façon restrictive; de plus, la liste des prestations
auxquelles il s’applique est exhaustive. L’art. 36, al. 1, LTVA ne prévoit le taux
réduit que pour des objets courants (l’eau, les produits alimentaires, les médica-
ments, les journaux) et pour quelques rares prestations de service bien définies
(certaines prestations culturelles).
Du fait des exonérations au sens de l’art. 19 LTVA, la TVA comprend un véritable
taux zéro qui n’est appliqué, en principe, qu’aux exportations. Dans le cas des
prestations mentionnées de manière exhaustive, d’une part l’opération elle-même est
exonérée de l’impôt, et d’autre part l’impôt frappant toutes les livraisons et presta-
tions de services utilisées pour la réalisation des prestations en question est déduc-
tible au titre de l’impôt préalable.

1405
Il convient de distinguer des exonérations les opérations exclues du champ de
l’impôt au sens de l’art. 18 LTVA, qui ne sont certes pas soumises à l’impôt mais
pour lesquelles l’impôt préalable n’est pas remboursé. Tant les opérations exclues
du champ de l’impôt que celles bénéficiant de l’exonération sont réglées de manière
exhaustive dans la LTVA.
Les nouvelles revendications
La limitation de la TVA à deux taux est critiquée par quelques milieux qui suggèrent
une plus grande différenciation des taux, pour désamorcer la critique selon laquelle
la TVA est une imposition antisociale. L’USAM a revendiqué un taux spécial pour
les secteurs à forte intensité de main d’œuvre, Gastrosuisse un taux spécial pour la
restauration, l’Association des transports publics et les remontées mécaniques un
taux spécial pour les transports publics et touristiques.
L’USAM a fait référence à l’Union européenne, dont plusieurs pays appliquent à
l’heure actuelle un taux de TVA réduit pour certains secteurs à forte intensité de
main d’œuvre. L’objectif de cette directive est de lutter contre le chômage et les
poches de pauvreté. En baissant sensiblement les charges liées aux travailleurs non
qualifiés, l’UE veut inciter les employeurs à engager du personnel peu qualifié. Elle
espère aussi qu’indirectement, une partie des activités du marché noir réintègre le
circuit officiel. En Suisse, le taux de chômage n’atteint pas les proportions de
l’Union, et plus de 60 %4 des chômeurs sont des travailleurs qualifiés. L’objectif ne
saurait donc être le même. De plus, il convient de relever que cette directive est
optionnelle. Neufs Etats membres sur les quinze ont décidé de la mettre en place,
deux partenaires économiques de poids (l’Allemagne et l’Autriche) ne l’appliquent
en revanche pas. Il s’agit d’une directive mise en œuvre à titre expérimental pour
une période s’achevant probablement au 31 décembre 2003. Au terme de cette
période, les Etats membres et la Commission procéderont à une évaluation des
résultats en termes de création d’emploi et d’efficience, et des implications sur le
régime même de la TVA.
La directive européenne prévoit un taux réduit de TVA pour les services à forte
intensité de main d’œuvre à condition qu’ils remplissent quatre critères: impliquer
une forte intensité de main d’œuvre, être en grande partie fournis directement aux
consommateurs finaux, être principalement locaux et non susceptibles de créer des
distorsions de concurrence et établir un lien étroit entre la baisse de prix découlant
de la réduction du taux et l’augmentation prévisible de la demande et de l’emploi.
Les pays de l’UE ont ensuite défini cinq types de services à forte intensité de main
d’œuvre5 répondant à ces critères.
L’USAM revendique un taux spécial pour trois des secteurs compris dans la direc-
tive: la coiffure, la rénovation de logements privés, et le nettoyage de logements.
Mais en demandant également un taux spécial pour la construction de logements
privés, le nettoyage des textiles et la restauration, les revendications de l’USAM
dépassent sensiblement celles de l’UE.
 
4
Source: seco, le marché du travail et l’assurance-chômage, juin 2002.
5
Il s’agit des petits services de réparation (bicyclettes, chaussures et articles de cuir,
vêtements et linges de maison), de la rénovation et la réparation de logements privés
(à l’exclusion des matériaux), du lavage des vitres et du nettoyage de logements privés,
du service de soins à domicile et de la coiffure.

1406
Le Conseil fédéral a décidé de ne pas entrer en matière sur ces revendications. Elles
vont en effet à l’encontre des principes des lignes directrices que sont le respect de
la neutralité en matière de concurrence, ainsi que l’amélioration et la simplification
du système fiscal. Pour ne pas avantager une branche de l’économie plutôt qu’une
autre, le Conseil fédéral a décidé de ne pas considérer les revendications de Gastro-
suisse demandant un taux spécial pour la restauration. De même, le Conseil fédéral
n’est pas entré en matière sur les revendications de l’Union des transports publics et
des remontées mécaniques qui demandent à l’avenir un taux spécial pour les ser-
vices de transports publics et touristiques.
1.5.4.2 
Le taux spécial pour les prestations du secteur
de l’hébergement
L’art. 130, al. 1, Cst. en vigueur est formulé de façon très large. Comme il ne pres-
crit que le taux maximal et non pas le nombre des taux, il n’exclut pas l’adoption de
taux spéciaux. Sur cette base, le législateur a fixé dans l’art. 36, al. 2, de la loi sur la
TVA, un taux moins élevé pour les prestations du secteur de l’hébergement.6 Le
taux spécial s’élève à 3,6 % pour les prestations du secteur de l’hébergement et le
petit déjeuner. Ce taux est valable jusqu’au 31 décembre 2003.
Dans le projet du nouveau régime financier mis en consultation, le Conseil fédéral a
proposé de supprimer ce taux spécial. A l’époque, ce taux avait été introduit provi-
soirement pour tenir compte de la situation critique de la branche. C’est pourquoi il
avait été inscrit dans les dispositions transitoires de l’article constitutionnel sur la
TVA, puis dans la loi régissant la TVA. Il est incontestable que ce taux spécial
constitue aujourd’hui de facto une aide financière au titre de la politique structurelle.
Or, l’art. 7, let. g, de la loi sur les subventions stipule que l’on renonce en principe
aux aides sous forme d’allégements fiscaux. Le taux spécial fait partie des mesures
visant à promouvoir le tourisme en Suisse. Par rapport à d’autres mesures promo-
tionnelles qui s’appliquent de manière ciblée, le taux spécial est une mesure générale
appliquée indépendamment de toute nécessité (subvention selon le principe du
saupoudrage). Néanmoins, sa suppression ne peut pas être considérée isolément, elle
doit l’être dans le contexte global de la promotion du tourisme.
Le Conseil fédéral a approuvé un train de mesures de promotion en faveur du
tourisme destiné à permettre aux régions touristiques d’améliorer leurs structures
hôtelières et la qualité de leur offre. Les mesures prévues permettront de pallier les
lacunes structurelles de la branche de manière plus ciblée et plus efficace qu’un
privilège fiscal forfaitaire. Ce programme s’étalera sur cinq ans de 2003 à 2007. Il
comprendra trois volets:
1.
La prolongation du projet Innotour pour une période de cinq ans. Ce projet
de 25 millions a pour objectif de stimuler et encourager l’innovation et la
coopération dans le domaine du tourisme.
 
6
Avant l’entrée en vigueur de la loi sur la TVA le 1er janvier 2001, l’autorisation explicite
à fixer un taux spécial pour certaines «prestations touristiques fournies sur le territoire
suisse» était inscrite dans les dispositions transitoires de la Constitution
(art. 196, ch. 14, al. 3).

1407
2.
L’octroi d’un crédit de 100 millions sans intérêt répartis sur cinq ans à la
société suisse des hôteliers (SSH). Ce montant permettra à la SSH de doter
un certain nombre d’hôtels en capital-risque par le truchement de «prêts
mezzanines» qui leur permettront de combler leurs lacunes en capital propre.
On appelle prêts mezzanines les financements mixtes qui combinent des
capitaux de tiers et des éléments de capitaux propres. Les crédits seront
octroyés en fonction du cash flow disponible ou de la capacité d’endet-
tement de ces hôtels. Le modèle fédéral tablera sur un niveau d’endettement
des hôtels plus élevé que celui des banques. Il demandera un amortissement
sur 20 à 25 ans à la place des 15 ans requis par les banques. Ce mécanisme
permettra ainsi aux établissements considérés comme rentables d’améliorer
la qualité de leurs offres pour faire face aux nouveaux besoins de la
clientèle.
3.
La participation de la Confédération, pour un montant de 10 millions répar-
tis sur cinq ans, au lancement d’une campagne de qualification pour la for-
mation professionnelle dans la branche du tourisme.
Comme le nouveau régime financier sera vraisemblablement soumis au peuple en
2004, il est possible que ces mesures n’aient pas encore eu le temps de déployer tous
leurs effets au moment de la suppression du taux spécial. C’est pourquoi le projet
soumis à la consultation proposait deux variantes, l’abolition du taux spécial à fin
2003 (variante 1) ou la prolongation temporaire de ce taux jusqu’à fin 2006 (va-
riante 2), l’échéance la plus lointaine possible du régime financier actuel.
Lors de la procédure de consultation, une dizaine de cantons ainsi que le PS et la
plupart des partis non gouvernementaux ont reconnu que le taux spécial pour les
prestations du secteur de l’hébergement constituait bien une aide financière au titre
de la politique structurelle de la Confédération. La variante 2003 (variante 1) n’a été
soutenue que par quelques participants. Un bon nombre de cantons, le PRD, le
PDC, les partis non gouvernementaux chrétiens et quelques organisations faîtières (à
l’exception de l’Union suisse des arts et métiers (USAM)) ont donné la préférence à
la prolongation par voie législative du taux spécial jusqu’à 2006 (variante 2), afin
que l’hôtellerie suisse puisse s’adapter au nouveau contexte et bénéficier préala-
blement des mesures d’accompagnement prévues. Par contre, l’UDC, la Conférence
des directeurs des finances cantonaux (CDF), les cantons touristiques et ceux des
régions de montagne, l’USAM et toutes les associations liées de près ou de loin au
développement du tourisme (hôtellerie, restauration, chambres de commerce régio-
nales, construction, transports publics, etc.) se sont catégoriquement opposés à la
suppression du taux spécial après 2006.
A leur avis, la suppression du taux spécial pourrait entraîner un affaiblissement de la
position concurentielle des hôteliers suisses. Pour juger de la compétitivité de
l’hôtellerie suisse par rapport aux autres pays européens, il faut examiner de plus
près les arguments avancés par les milieux du tourisme.
Le caractère d’exportation du tourisme et l’application du principe du pays de desti-
nation sont invoqués entre autres pour justifier le taux spécial. Aujourd’hui, les
cantons et les milieux favorables au maintien du taux spécial estiment que le carac-
tère d’exportation du tourisme justifie encore ce taux spécial. En effet, les statis-
tiques hôtelières des vingt dernières années laissent apparaître une prédominance
des touristes étrangers (59 %) par rapport aux suisses. Relevons toutefois que,

1408
contrairement aux biens d’exportation, la consommation des prestations n’a pas lieu
à l’étranger, mais en Suisse, de sorte que si ces prestations bénéficient d’un privilège
fiscal en Suisse, elles ne sont imposées dans aucun autre pays par la suite. Ainsi,
l’application du principe du pays de destination et d’un taux spécial pour l’hôtellerie
se traduit suivant l’ampleur de la réduction par un privilège fiscal définitif dont les
consommateurs suisses et étrangers profitent dans la même mesure.
Sur les quinze pays de l’Union, douze ont introduit un taux de TVA réduit pour
l’économie hôtelière. En moyenne, ce taux reste toutefois plus élevé que le taux
normal suisse. Il atteint actuellement 10 % en Italie, 7 % en Espagne, 5,5 % en
France, 16 % en Allemagne, 10 % en Autriche, et 17,5 % en Grande-Bretagne.
Cependant, les milieux du tourisme tiennent à le mettre en relation avec la charge
fiscale totale. En comparaison internationale, la quote-part des impôts par rapport au
produit intérieur brut suisse est une des plus basses des pays de l’OCDE. Selon les
dernières statistiques à disposition7, en 1999 la quote-part d’impôt suisse est de
22,2 %, aucun pays de l’UE ne détient une quote-part aussi basse. La moyenne de
l’Union européenne est de 30,2 % et les concurrents de poids comme la France
(29,3 %), l’Italie (30,9 %) ou l’Autriche (28,9 %) ont tous une quote-part d’impôt
plus importante. Des études portant sur la charge fiscale des entreprises conduisent à
des résultats semblables. En relevant le taux spécial pour les prestations du secteur
de l’hébergement au taux normal, l’hôtellerie suisse ne devrait pas supporter une
charge fiscale globale plus lourde que ses concurrents européens.
Dans leurs prises de position, les milieux liés au tourisme ont également mentionné
la situation concurrentielle et en particulier la force du franc suisse pour justifier ce
taux spécial. L’examen du rapport entre le nombre de nuitées des étrangers et la
situation économique ainsi que le taux de change a mis effectivement en évidence
l’importance des taux de change (voir les graphiques concernant la relation entre le
taux de change et le nombre de nuitées d’Allemands et d’Américains)8.
Relation entre le taux de change CHF/DM et le nombre de nuitées
des hôtes allemands
5800
6200
6600
7000
7400
7800
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
75
80
85
90
95
Nombre de nuitées des hôtes allemands
Taux de change CHF/DM
 
7
Source: Revenue statistics of OECD Member Countries 1965–2000, OECD Paris 2001.
8
Source: Revenue statistics of OECD Member Countries 1965–2000, OECD Paris 2001.

1409
Relation entre le taux de change CHF/US$ et le nombre de nuitées
des hôtes américains
1500
2000
2500
3000
3500
1980
1982
1984
1986
1988
1990
1992
1994
1996
1998
2000
1.00
1.40
1.80
2.20
2.60
Nombre de nuitées des Américains en 1000
Taux de change CHF/US$
Après l’appréciation du franc suisse par rapport à ces devises, le nombre de nuitées
avait reculé de 4 % en 1986, alors qu’en 1989 et en 1997, le nombre de nuitées avait
augmenté de 4 % et 7 % respectivement, suite à la dépréciation du franc suisse. Par
conséquent, l’augmentation sensible du nombre de nuitées en 1997 était essentiel-
lement due au taux de change particulièrement favorable à l’époque, comme cela
avait été le cas en 1989. Cette hausse de 1997 ne peut être principalement imputée à
l’introduction du taux spécial pour les prestations du secteur de l’hébergement, mais
à un concours de circonstances favorables où la dépréciation du franc suisse a joué
un rôle déterminant. De plus, l’hôtellerie n’est pas la seule industrie tributaire des
taux de change, cette dépendance constitue le lot de toutes les industries d’expor-
tation. Or les deux premières industries d’exportations suisses ne bénéficient pas de
subventionnement spéciaux pour faire face aux fluctuations du franc suisse face au
dollar ou à l’euro ainsi qu’aux aléas des cycles économiques.
Les partisans du maintien du taux spécial invoquent aussi souvent le niveau élevé
des prix en Suisse. Une comparaison entre, d’une part, le nombre de nuitées et,
d’autre part, le développement du niveau des prix en Suisse ainsi que le taux de
change du DM, respectivement de l’euro, et du dollar américain, a montré ici aussi
l’influence dominante du taux de change. Ces résultats s’expliquent aisément. En
effet, lorsqu’un touriste étranger compare la destination suisse avec une autre desti-
nation, il lui importe peu de savoir si le coût de la vie a augmenté en Suisse. Il
calculera le prix final de sa prestation dans sa propre devise (en prenant en compte le
taux de change et le niveau des prix en Suisse) et la comparera ensuite avec d’autres
offres.

1410
Les milieux liés au tourisme rappellent que le système de la TVA impose une charge
particulièrement lourde aux branches à forte intensité de main d’œuvre. Ils sou-
lignent que 40 % du chiffre d’affaires imposable de l’hôtellerie sert à payer les
charges de personnel, et qu’il ne peut y avoir aucune déduction de l’impôt préalable.
En principe, les entreprises ont la possibilité de répercuter une partie de la TVA sur
les consommateurs, les fournisseurs et les employés. Cela dépend de l’élasticité de
l’offre et de la demande des marchés de facteurs et de biens. Lorsqu’ils peuvent
répercuter la TVA sur les consommateurs, les secteurs à forte intensité de main
d’œuvre ne sont pas plus désavantagés que les secteurs à forte intensité de capital.
Dans leur argumentation, les milieux touristiques soulignent aussi que les pays
européens ont un plus grand budget pour la promotion du tourisme que la Suisse
(42,5 millions d’euros). Ils citent ainsi pour 1997 l’exemple de l’Espagne avec
147,1 millions d’euros, la France avec 58,2 millions et l’Autriche avec 57,3. Ces
chiffres se basent sur le rapport de l’Organisation Mondiale du Tourisme (World
Tourism Organisation) de 1997. Or cet organisme met justement en garde ses lec-
teurs, en relevant que les budgets des différents pays ne peuvent pas être comparés
entre eux, car leur structure de coûts est fondamentalement différente. Dans certains
cas, les dépenses des régions ne sont pas intégrées, dans d’autres cas la participation
du secteur privé est aussi comptabilisée etc.
Suite à la procédure de consultation, la Commission de l’économie et des rede-
vances du Conseil des Etats a constaté que le secteur de l’hôtellerie devait s’adapter
aux nouvelles exigences de la clientèle et améliorer les infrastructures en engageant
des investissements. Or depuis la fin des années 90, les instituts bancaires ont res-
serré les conditions d’octroi des crédits. Cette situation ne touche pas seulement
l’hôtellerie mais de nombreux autres secteurs de l’économie. A long terme, personne
n’a intérêt à ce que la Confédération subventionne de manière forfaitaire une bran-
che entière de l’économie dont certaines infrastructures ne sont peut-être pas via-
bles. Un processus de restructuration de la branche, aussi douloureux soit-il, doit
être entrepris pour assurer la pérennité du tourisme suisse. Par contre, le Conseil
fédéral peut aider l’hôtellerie dans son processus de modernisation grâce à certaines
mesures de promotion du tourisme.
Face aux impératifs précités, à savoir le respect de la neutralité sur le plan de la
concurrence, la nécessité de réduire le nombre de taux et l’aménagement de l’impôt
de façon aussi simple et transparente que possible, le Conseil fédéral propose de ne
pas proroger le taux spécial dans le cadre du nouveau régime financier. Pour que les
régions touristiques aient le temps de bénéficier des mesures d’accompagnement en
faveur de la promotion touristique, le Conseil fédéral propose de prolonger le taux
spécial jusqu’à fin 2006, et non pas fin 2003 comme prévu initialement. Il s’agit
d’une mesure exceptionnelle, qui sera inscrite dans les dispositions transitoires. Elle
ne pourra être prolongée au-delà de 2006. Il ne serait en effet pas justifiable tant du
point de vue économique que politique, d’une part, d’encourager la restructuration
de ce secteur par le biais d’une série de mesures de promotion touristique et, d’autre
part, de maintenir un taux spécial qui n’est autre qu’un saupoudrage de subventions.
En cas de hausse sensible du taux normal de TVA pour préparer l’adhésion de la
Suisse à l’Union européenne, la question d’un taux spécial serait à nouveau exa-
minée, compte tenu des taux de TVA spéciaux accordés à l’hôtellerie dans d’autres
pays européens.

1411
A l’heure actuelle, la LTVA prévoit un taux spécial jusqu’en 2003. Lors de sa
séance du 3 mai 2002, la Commission de l’économie et des redevances du Conseil
des Etats a déposé une initiative qui propose de modifier l’art. 36, al. 2, de la LTVA
pour prolonger la validité de ce taux spécial jusqu’au 31 décembre 2006. Elle estime
que ce laps de temps est nécessaire pour que le secteur hôtelier se restructure à l’aide
des mesures d’accompagnement visant à promouvoir le secteur touristique. Le
19 septembre 2002, le Conseil des Etats a décidé de prolonger le taux spécial pour
les prestations d’hébergement jusqu’en fin 2006.
Vu le caractère sensible de cet objet, la question du taux spécial ne sera pas intégrée
dans la votation sur le nouveau régime financier (projet A). Le taux spécial sera
réglé dans les dispositions transitoires et sa suppression fera l’objet d’un vote séparé
(projet B).
1.5.5 
Abrogation et mise à jour des dispositions
transitoires concernant la TVA
Dans la foulée du NRF, les dispositions transitoires de la Constitution fédérale qui
avaient été nécessaires pour introduire à temps la TVA, en 1995, seront abrogées.
1.5.5.1 
Dispositions d’exécution
En ce qui concerne les nombreuses dispositions d’exécution (art. 196, ch. 14, al. 1,
Cst.), l’abrogation des dispositions transitoires a déjà eu lieu matériellement du fait
de l’entrée en vigueur de la loi sur la TVA au début de 2001. Les passages con-
cernés peuvent donc être supprimés dans la Constitution au titre d’une mise à jour.
1.5.5.2 
Mesures en faveur des classes inférieures de revenus
A travers la disposition transitoire actuelle (art. 196, ch. 14, al. 2, Cst.), la Constitu-
tion stipule que, de 1995 à 1999, 5 % du produit des recettes de la TVA est affecté à
la réduction des primes de l’assurance-maladie en faveur des classes inférieures de
revenus. Les Chambres fédérales ont prolongé cette affectation jusqu’à fin 20039. Le
rapport soumis à la consultation proposait d’intégrer cette disposition transitoire au
droit permanent. Mais cette proposition a été critiquée. Quelques cantons, les partis
chrétiens non gouvernementaux et quelques associations l’ont acceptée. L’UDC, le
Parti libéral, les jeunes radicaux, la Conférence des directeurs cantonaux des finan-
ces (CDF), ainsi qu’un bon nombre de cantons et d’organisations patronales s’y sont
opposées, considérant que le financement des assurances sociales (AVS/AI et assu-
rance-maladie) constituait une des tâches fondamentales de l’Etat, à laquelle ce
dernier ne pouvait se soustraire, avec ou sans recettes affectées.
 
9
Ordonnance de l’Assemblée fédérale du 16 décembre 1999 concernant l’affectation
du produit de la taxe sur la valeur ajoutée pour les années 2000 à 2003.

1412
En 1999, les Chambres fédérales avaient accepté sans discussion de prolonger le
statu quo. Il n’y a donc pas lieu de lancer une nouvelle discussion sur un fait acquis
à ce jour. Par conséquent, le Conseil fédéral propose de mettre à jour la disposition
transitoire concernant l’affectation des 5 % des recettes TVA pour la réduction des
primes d’assurance-maladie en faveur des classes de revenus inférieures, de façon à
ce que cette affectation soit prolongée avec l’entrée en vigueur du nouveau régime
financier; l’Assemblée fédérale sera appelée en outre à décider du mode d’utilisation
de cette part de la TVA dans les cinq ans qui suivent l’entrée en vigueur du NRF.
1.6 
Stratégie à long terme
1.6.1 
La réforme fiscale écologique
Le 24 septembre 2000, le peuple et les cantons ont rejeté la disposition constitution-
nelle sur laquelle aurait reposé le nouveau régime financier assorti d’incitations
écologiques. Eu égard au verdict populaire, le Conseil fédéral ne soumettra pas de
nouvel article constitutionnel portant sur un réaménagement du système fiscal sur
des bases écologiques. Toutefois le transfert de la charge fiscale vers l’énergie
demeure un élément important de la politique gouvernementale en matière d’envi-
ronnement. Par conséquent, le Conseil fédéral juge légitime de réexaminer cette
question dans quelques années.
Lors de la procédure de consultation, le Conseil fédéral a donc proposé de relancer
le débat sur la réforme fiscale écologique. Ce point ne faisait pas proprement dit
partie du nouveau régime financier, mais le Conseil fédéral tenait à connaître l’avis
des participants pour établir sa stratégie à plus long terme. La proposition du Con-
seil fédéral a reçu l’appui du PDC, du Parti libéral, de l’ensemble des cantons ainsi
que d’un grand nombre d’associations professionnelles. Le Parti socialiste, l’Union
syndicale suisse (USS), la Conférence des Syndicats Chrétiens (CSC) et la Société
suisse pour la protection de l’environnement demandent que la Confédération étudie
cette question dès aujourd’hui, tandis que l’UDC, le PRD, les organisations patro-
nales et celles qui sont liées au secteur de l’automobile ne tiennent pas du tout à ce
que le Conseil fédéral remette l’ouvrage sur le métier.
Le Conseil fédéral procédera à un nouvel état des lieux vers la fin de la présente
législature. Fin 2003, il soumettra aux Chambres fédérales un rapport où figureront
son analyse de la situation et les mesures envisagées. Ce rapport examinera deux
axes: l’axe écologique et l’axe de politique économique. Premièrement, il convien-
dra de prendre en compte l’éventuelle nécessité d’agir conformément à la loi sur le
CO2 qui est déjà en vigueur. En effet, si les objectifs visés en matière d’émissions ne
peuvent pas être atteints par des mesures spécifiques comme celles préconisées au
niveau de la politique énergétique (SuisseEnergie), la loi sur le CO2 constitue un
instrument approprié pour y parvenir. Une taxe sur le CO2 pourrait être introduite
dès 2004; elle constituerait la première étape en direction d’un système fiscal plus
écologique. Deuxièmement, le rapport examinera l’évolution du débat au niveau
européen, afin de pas désavantager les entreprises suisses par rapport à leurs concur-
rents européens. Les pays de l’UE se sont engagés à aboutir à un accord sur le projet
de directive de fiscalité de l’énergie avant la fin 2002. Il en résultera une nouvelle
situation pour la Suisse qu’il conviendra d’examiner en détail. Enfin, le rapport

1413
analysera aussi l’expérience faite en matière de réforme fiscale écologique par des
Etats européens comme l’Allemagne.
1.6.2 
L’harmonisation des impôts sur les successions
et les donations
Dans ses lignes directrices des finances fédérales, le Conseil fédéral avait souligné
que «l’harmonisation formelle des impôts cantonaux sur les successions et donations
devait être poursuivie» et que ces travaux devaient «être entrepris en étroite collabo-
ration avec les cantons.» Ces dernières années, diverses interventions parlementaires
ont demandé l’introduction d’un impôt fédéral sur les successions et donations ou
l’harmonisation des impôts cantonaux sur les successions et donations. Le Conseil
fédéral a estimé que les impôts cantonaux sur les successions et donations ne
devraient pas être abandonnés au profit d’un impôt fédéral. Par conséquent, la
question de l’harmonisation des impôts cantonaux sur les successions et donations
restait ouverte. Par analogie avec le droit régissant les impôts directs, cette harmoni-
sation ne pouvait porter que sur l’assujettissement à l’impôt et l’assiette fiscale, la
procédure et le droit pénal en matière fiscale, mais pas sur la fixation des barèmes,
des taux d’imposition et les montants exonérés. Elle présupposait l’inscription d’une
compétence correspondante de la Confédération dans la Constitution, sur la base de
laquelle une loi-cadre contraignante pour les cantons aurait été élaborée.
Lors de la procédure de consultation, le Parti socialiste et les partis non gouverne-
mentaux chrétiens ont soutenu l’idée de créer une base constitutionnelle relative à
l’harmonisation formelle des impôts cantonaux sur les successions et les donations,
pour arrêter l’érosion de ces revenus et une surenchère contre-productive entre
cantons. Cependant, la Conférence des directeurs des Finances cantonaux, la grande
majorité des cantons, le PRD, le PDC, l’UDC, le Parti libéral, les Jeunes radicaux,
les organisations patronales et la majorité des associations professionnelles s’y sont
opposés. Les cantons ont en effet estimé qu’une harmonisation formelle des impôts
cantonaux sur les successions et donations leur enlèverait une part importante de
souveraineté fiscale. Comme une telle réforme ne peut être entreprise sans l’aval des
cantons et que, de plus, elle se heurte à la résistance de la majorité des participants,
le Conseil fédéral a décidé de ne pas poursuivre l’harmonisation formelle.
2 
Partie spéciale: détails concernant les nouvelles
dispositions constitutionnelles
Les modifications de la Constitution fédérale sont commentées brièvement ci-après.
Le libellé exact des nouvelles dispositions proposées par le Conseil fédéral se trouve
en annexe.

1414
2.1 
Impôt fédéral direct
2.1.1 
Taux maximal sur le bénéfice net des personnes
morales (art. 128, al. 1, let. b)
Les taux maximaux de l’impôt fédéral direct doivent être maintenus dans la Consti-
tution. Or s’agissant de l’impôt sur le bénéfice net des personnes morales, le taux
maximal de 9,8 % qu’elle prévoit n’est pas atteint dans la législation actuelle sur
l’IFD. Ce décalage remonte à l’entrée en vigueur de la réforme de l’imposition des
sociétés en 1997. Depuis le 1er janvier 1998, un tarif proportionnel remplace celui à
trois paliers dépendant du rendement. Ce tarif s’élève à 8,5 % du bénéfice net pour
les sociétés de capitaux et les coopératives, et à 4,25 % pour les associations, les
fondations ou autres personnes morales et les fonds de placement.
Le taux maximal de 9,8 % inscrit dans la Constitution ne correspond donc plus à la
réglementation en vigueur. Comme de surcroît, du fait de la concurrence entre les
différentes places économiques, la tendance générale ne sera pas dans un proche
avenir au retour à des taux d’imposition plus élevés, le Conseil fédéral juge logique
de reprendre dans la Constitution le taux en vigueur de 8,5 %. La transparence
juridique s’en trouvera par là-même améliorée.
2.1.2 
Imposition du capital des personnes morales
(art. 128, al. 1, let. c)
Bien que la réforme de l’imposition des sociétés de 1997 ait supprimé au niveau
légal l’imposition du capital et des réserves des personnes morales, celle-ci apparaît
encore dans la Constitution. Comme la réintroduction de cet impôt n’est pas à
l’ordre du jour, pour les raisons évoquées au ch. 7.1.1, cette disposition constitu-
tionnelle doit être biffée.
2.1.3 
Suppression de la limitation dans le temps
(art. 196, ch. 13)
Il suffit de biffer l’art. 196, ch. 13, des dispositions transitoires en vigueur pour
supprimer la limitation dans le temps du prélèvement de l’impôt fédéral direct. Cette
opération permettra d’assurer définitivement au niveau constitutionnel la deuxième
source de revenus par ordre d’importance de la Confédération.
2.2 
Taxe sur la valeur ajoutée
2.2.1 
Principe du taux maximal et du taux minimal
(art. 130, al. 1)
Au nouvel art. 130, al. 1, la Constitution confère explicitement à la Confédération la
compétence de percevoir une TVA d’un taux normal plafonné à 6,5 % et d’un taux
réduit de 2,0 % au minimum. Ainsi, seul un taux réduit peut être pratiqué, ce qui

1415
simplifie grandement le système fiscal. Quant au taux d’impôt, il est désormais
limité aussi bien vers le haut que vers le bas.
2.2.2 
Supplément démographique affecté à l’AVS/AI
(art. 130, al. 2)
Le mécanisme en place est repris pour l’affectation à l’AVS/AI: l’inscription dans la
Constitution, la mention explicite du facteur démographique, la délégation au légis-
lateur. Cette manière de procéder pérennise les effets de l’arrêté fédéral du 20 mars
1998 sur le relèvement des taux de la taxe sur la valeur ajoutée en faveur de
l’AVS/AI (RS 641.203). Le taux normal de la taxe (6,5 %) avait alors été relevé
d’un point de pourcentage, le taux réduit (2 %; voir art. 196, ch. 14, al. 1, let. e,
Cst.) de 0,3 % et le taux spécial pour l’hébergement (initialement 3 %; voir l’arrêté
fédéral du 22 mars 1996 instituant un taux spécial de la taxe sur la valeur ajoutée
pour les prestations du secteur de l’hébergement, RO 1996 2379) de 0,5 %.
L’Assemblée fédérale peut abroger l’arrêté fédéral du 20 mars 1998 sur proposition
du Conseil fédéral, au cas où les conditions fixées à l’art. 41ter, al. 3bis, aCst. (cor-
respond à l’art. 130, al. 3, de la Cst. en vigueur) ne seraient plus remplies.
2.2.3 
Supplément pour les grands projets ferroviaires
(art. 196, ch. 3, al. 2, let. e)
Le passage à un système comparable à celui qui s’applique à l’AVS/AI serait envi-
sageable pour l’affectation d’une part de la TVA aux grands projets ferroviaires.
Toutefois, si les besoins de financement des assurances sociales dus à la démogra-
phie sont de durée indéterminée et ont un caractère potentiellement récurrent, les
grands projets ferroviaires une fois réalisés rendent le financement spécial superflu.
Dans ce secteur, le Conseil fédéral souhaite donc maintenir l’inscription du supplé-
ment dans les dispositions transitoires de la Constitution fédérale et la délégation de
compétences en faveur du Conseil fédéral.
2.3 
Mise à jour des dispositions transitoires sur la TVA
2.3.1 
Pourcentage affecté en faveur des classes inférieures
de revenu (art. 130, al. 3, et 197, ch. 2)
Selon l’art. 130, al. 3, Cst., 5 % du produit non affecté de la TVA sont consacrés à
des mesures en faveur des classes inférieures de revenus. La précision apportée à
l’art. 130, al. 2, de la Cst. en vigueur, spécifiant que seules les recettes non affectées
sont prises en compte, correspond au statu quo: les recettes fiscales tirées du sup-
plément affecté à l’AVS/AI et aux grands projets ferroviaires échappent en partie
aussi à cette affectation. Au sens strict, l’ajout au texte se déduit déjà de l’affectation
claire de ces suppléments aux art. 130, al. 2, et 196, ch. 3, al. 2, let. e, Cst. La limi-
tation explicite à la part non affectée des recettes vise à éviter tout malentendu (suite
notamment à l’adaptation des al. 2 et 3), tout en montrant clairement la volonté du
Conseil fédéral de ne pas laisser la quote-part des recettes totales affectée à des

1416
mesures en faveur des classes inférieures de revenus progresser lors de futurs relè-
vements de taux en faveur des assurances sociales. La nouvelle disposition transi-
toire portant sur l’art. 130 (art. 197, ch. 2) constitue une nouvelle version de
l’art. 196, ch. 14, al. 2, Cst., le point de départ n’étant plus bien sûr l’introduction de
la TVA, mais l’entrée en vigueur du nouveau régime financier.
En prévoyant la réduction des primes de l’assurance-maladie pendant les cinq ans
premières années, la disposition transitoire de l’art. 197, ch. 2 (1e phrase) consacre
l’allégement des classes inférieures de revenu. Elle confère par ailleurs à l’Assem-
blée fédérale (2e phrase) le droit d’édicter des ordonnances indépendantes (fondées
directement sur la Constitution), conformément à l’art. 163, al. 1, Cst. Un tel arrêté
de l’Assemblée fédérale constituerait donc une ordonnance indépendante du Parle-
ment, telle que la Cst. en prévoit ailleurs également.10 Les ordonnances parlemen-
taires se signalent en ceci qu’elles contiennent des normes ayant force obligatoire
(art. 4, al. 1, et art. 7 LREC; RS 171.11) mais ne sont pas sujettes au référendum
selon l’art. 141, al. 1, Cst. (a contrario).
2.3.2 
Suppression des dispositions transitoires provisoires
(art. 196, ch. 14, al. 1)
Le 28 novembre 2003, le peuple et les cantons ont approuvé un nouveau régime des
finances fédérales aux termes duquel la Confédération peut percevoir une taxe sur la
valeur ajoutée sur les livraisons de biens et les prestations de services, y compris les
livraisons à soi-même et les importations. Comme le temps pressait, on a confié
alors l’introduction de la TVA non pas au législateur ordinaire mais au Conseil
fédéral, spécialement habilité à édicter les dispositions d’exécution valables jusqu’à
l’entrée en vigueur de la Constitution fédérale (voir disposition transitoire de l’art. 8
aCst.; phrase introductrice de la disposition transitoire en vigueur de l’art. 196,
ch. 14, al. 1, Cst.). Cette procédure a permis de remplacer dans les délais l’ancien
régime financier qui expirait à la fin de 1994. Le Conseil fédéral n’était toutefois pas
entièrement libre quant à l’aménagement concret de la TVA, mais lié par toute une
série de principes (sujet et objet de l’impôt, opérations exclues, opérations exoné-
rées, taux de l’impôt, impôt préalable) établie par la Constitution (voir l’art. 196,
ch. 14, al. 1, Cst. en vigueur). Ces principes ne s’appliquent toutefois pas au légis-
lateur ordinaire, qui doit se conformer uniquement aux directives (en particulier
pour le taux de l’impôt) figurant à l’art. 130 Cst. (selon la version en vigueur et la
nouvelle). Pour cette raison, l’art. 196, ch. 14, al. 1, des dispositions transitoires de
la Constitution en vigueur est simplement abrogé.
2.3.3 
Suppression de la limitation dans le temps
(art. 196, ch. 14, al. 4)
Par analogie à l’impôt fédéral direct, il suffit d’abroger l’art. 196, ch. 14, al. 4, des
dispositions transitoires en vigueur pour éliminer l’actuelle limitation temporelle de
la perception de la TVA.
 
10
Voir art. 82, al. 3 (circulation routière), art. 159, al. 4, (frein aux dépenses), art. 173, al. 1,
let. c, (circonstances extraordinaires) et art. 196, ch. 3, al. 3, (grands projets ferroviaires).

1417
2.4 
Nouvel article dans les dispositions transitoires
sur le taux spécial pour les prestations du secteur
de l’hébergement (art. 197, ch. 2, al. 2)
La limitation à deux taux d’imposition décrite au dernier alinéa implique la suppres-
sion du taux spécial aujourd’hui en vigueur pour les prestations du secteur de
l’hébergement. Or comme indiqué dans la partie générale, sa suppression immédiate
serait néfaste pour l’hôtellerie si les mesures d’accompagnement prévues devaient
tarder à agir. Plutôt qu’une suppression immédiate du taux spécial, le Conseil fédé-
ral propose donc sa reconduction limitée jusqu’à la fin de 2006. Ce point fait l’objet
d’une nouvelle disposition transitoire qui porte sur l’art. 130 Cst., disposition qui
s’inspire de l’art. 36, al. 2, de la loi sur la TVA et qu est complétée par la limitation
dans le temps en question. Cette disposition ne fixe pas le taux de manière précise,
mais l’inscrit entre le taux normal et le taux réduit.
La procédure de consultation a montré que la question du taux spécial pour
l’hôtellerie est controversée. L’avis du Conseil fédéral, pour qui le taux spécial
avantage certes en bloc une branche de l’économie, mais contribue faiblement à
résoudre ses problèmes structurels n’a pas fait l’unanimité. Afin de ne pas mettre en
péril l’ensemble du projet et connaître l’avis du peuple en la matière, le Conseil
fédéral propose de soumettre séparément au vote le taux spécial sous la forme d’un
arrêté fédéral distinct (projet B).
3 
Conséquences
3.1 
Conséquences financières et effets sur l’état
du personnel
La prolongation de l’IFD n’a pas de conséquences financières, ni d’effets sur l’état
du personnel au niveau de la Confédération, des cantons et des communes. Quant à
la TVA, sa prolongation n’a pas non plus d’effet sur l’état du personnel. Sur le plan
financier, en revanche, l’abandon du taux spécial pour les prestations du secteur de
l’hébergement se traduira par une augmentation des recettes annuelles de quelque
150 millions de francs. La simplification engendrée par la perception de deux taux à
la place de trois engendra un allègement des charges administratives pour l’Admi-
nistration fédérale des contributions et les contribuables. Certes, le secteur de
l’hôtellerie devra d’abord adapter ses formulaires. Par la suite, il n’aura cependant
plus de problèmes de délimitation entre le taux normal et le taux spécial, ce qui
engendrera moins de travail.
3.2 
Conséquences sur le plan de l’informatique
En ce qui concerne l’informatique, le nouveau régime financier n’entraîne pas de
coûts supplémentaires ni dans le cas de l’IFD ni dans celui de la TVA.

1418
3.3 
Conséquences économiques
Le nouveau régime financier décrit est un projet d’envergure réduite. Il correspond
pour l’essentiel à un maintien du statu quo, mis à part la suppression du taux spécial.
L’adaptation du taux de l’IFD sur le bénéfice des personnes morales au taux en
vigueur et la suppression de l’impôt sur le capital correspondent au statu quo et
n’auront donc pas de conséquences économiques.
3.3.1 
Suppression du caractère temporaire de l’IFD
et de la TVA
L’impôt fédéral direct, appelé à l’origine impôt pour la défense nationale, et l’IChA,
remplacé par la TVA en 1995, ont été institués en 1941. Ces impôts, qui constituent
les deux sources principales de ressources de la Confédération, existent ainsi depuis
soixante ans. La compétence de la Confédération de les prélever est toutefois limitée
dans le temps et a dû être renouvelée à plusieurs reprises. La suppression de cette
limitation ne modifierait dès lors pas le système fiscal en vigueur depuis un grand
nombre d’années et, a priori, ne devrait pas avoir de répercussions économiques.
Néanmoins, il n’est pas exclu que le caractère temporaire de ces impôts ait par le
passé fait obstacle à la mise en place de réformes structurelles en temps utile. La
suppression de la limitation dans le temps permettra de se concentrer sur les adapta-
tions qui s’imposent dans un monde en constante évolution, sans avoir à mener
parallèlement, et à intervalles réguliers, de longues discussions sur la justification de
ces deux impôts. En outre, on peut penser qu’une telle décision confortera l’image
de stabilité politique dont jouit notre pays à l’étranger et pourrait, en ce sens, renfor-
cer l’attrait de la Suisse comme lieu d’implantation d’activités et d’investissements.
3.3.2 
Réduction du nombre de taux de TVA
La TVA est généralement appréciée du fait qu’elle n’entraîne que de légères distor-
sions de concurrence, à condition que l’imposition soit uniforme. L’application de
plusieurs taux modifie les prix relatifs et favorise certains secteurs économiques par
rapport à d’autres. D’une façon générale, et dans une optique macro-économique, il
convient d’éviter autant que possible de taxer le chiffre d’affaires à des taux
s’écartant du taux normal. La suppression de taux spéciaux se traduit par un gain
d’efficacité macro-économique.
La réduction du nombre de taux de TVA entraînera la suppression du taux spécial
accordé aux prestations du secteur de l’hébergement, en vigueur jusqu’à la fin de
2006. Le tourisme est la seule branche de l’économie pour laquelle un taux spécial a
été prévu. Il s’agit donc en fait du subventionnement d’une branche économique,
alors que le taux réduit vise plutôt des objectifs sociaux et politiques. En outre, la
perte de compétitivité qui justifiait le taux spécial a été en partie compensée par
l’évolution favorable des taux de change enregistrée depuis l’introduction de la
TVA. Le taux spécial est un instrument contestable en termes de politique budgé-
taire et de régime économique. Sa suppression permettra d’imposer de manière plus
uniforme l’ensemble de l’économie et de simplifier le système fiscal, mais elle

1419
entraînera indubitablement des désavantages pour l’hôtellerie. Le train de mesures
visant à promouvoir le tourisme permettra aux régions touristiques d’améliorer leurs
structures hôtelières et la qualité de leur offre pour faire face à la suppression du
taux spécial à la fin 2006. Il les aidera à poursuivre et à accélérer le processus de
restructuration entamé il y a quelques années. Tous ces points ont été examinés en
détail aux ch. 1.5.4.2. sur le taux spécial pour les prestations du secteur de
l’hébergement.
4 
Programme de la législature
Le message sur le nouveau régime financier a été annoncé dans le programme de la
législature 1999–2003. Le nouveau régime financier vise à assurer les bases de la
perception de la TVA et de l’IFD au-delà de 2006. A l’origine, il devait également
comprendre une réforme fiscale assortie d’incitations écologiques. Comme l’article
constitutionnel relatif à une taxe incitative sur l’énergie a été rejeté par le peuple et
les cantons en septembre 2000, le Conseil fédéral a décidé de ne pas intégrer une
nouvelle version de réforme fiscale écologique dans le NRF.
5 
Rapports avec le droit européen
Le droit fiscal européen n’a pas de conséquences directes sur la fiscalité suisse
même si son influence se fait de plus en plus sentir notamment par l’introduction en
Suisse de la TVA.
Après avoir mis en place en 1967 le système de taxe à la valeur ajoutée, la Commu-
nauté européenne a créé une assiette commune de la TVA, par la sixième directive
77/388/CEE du Conseil, du 17 mai 1977, en matière d’harmonisation des légis-
lations des Etats membres relatives aux taxes sur le chiffre d’affaires (JO L 145 du
13 juin 1997, p. 1 ss). En vue d’un rapprochement des taux de TVA, des taux mini-
maux contraignants ont été fixés pour la première fois pour tous les Etats membres
par le biais de la directive 92/77/CEE du Conseil, du 19 octobre 1992, complétant le
système commun de taxe sur la valeur ajoutée et modifiant la directive 77/388/CEE
(JO L 316 du 31 octobre 1992, p. 1 ss). Ces taux minimaux s’appliquaient jusqu’au
31 décembre 1996. Le Conseil les a ensuite redéfinis pour des périodes successives
de deux ans. La dernière en date de ces redéfinitions, qui s’applique jusqu’au
31 décembre 2005, se trouve dans la directive 2001/4/CE du Conseil, du 19 janvier
2001, modifiant, en ce qui concerne la durée d’application du minimum du taux
normal, la sixième directive (77/388/CEE) relative au système commun de taxe sur
la valeur ajoutée (JO L 22 du 24 janvier 2001, p. 1 ss). Conformément à cette direc-
tive, le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé par chaque Etat membre à
un pourcentage de la base d’imposition. Ce pourcentage ne peut être inférieur à
15 %. Les Etats de l’Union ont en outre le droit d’appliquer un ou deux taux réduits.
Ceux-ci doivent également être fixés à un pourcentage de la base d’imposition et ils
ne peuvent être inférieurs à 5 %. Ces taux réduits ne sont d’ailleurs admis que pour
certaines livraisons de biens et certaines prestations de services (comme les biens de
première nécessité et des prestations culturelles) énumérées dans l’annexe H de la
sixième directive 77/388/CEE.

1420
La réglementation suisse en matière de TVA s’en tient aux directives européennes
pour ce qui est de l’objet de l’impôt. Les taux suisses proposés restent toutefois
nettement inférieurs à ceux de l’UE. En cas d’adhésion à l’Union européenne, la
Constitution devrait être modifiée pour que le taux de TVA atteigne 15 %, le pour-
centage minimum exigé à ce jour par l’Union européenne. Il en irait de même du
taux réduit, dont le pourcentage minimum devrait être fixé à 5 % pour être conforme
aux exigences du droit communautaire. Celui-ci ne règle actuellement pas de
manière générale l’imposition des bénéfices des personnes morales. La fixation des
taux est laissée à l’appréciation des Etats membres. Dès lors, les modifications
constitutionnelles proposées en ce qui concerne l’IFD ne posent pas de problème par
rapport au droit européen.
6 
Bases juridiques
6.1 
Du principe de l’unité de la matière
L’instauration d’un nouveau régime financier implique une révision partielle de la
Constitution. Or, à teneur de l’art. 194, al. 2, Cst., toute révision partielle doit, entre
autres, respecter le principe de l’unité de la matière.
Le principe de l’unité de la matière est une limite formelle à observer pour chaque
révision partielle de la Constitution. Il s’applique sans autre à une initiative émanant
des autorités. A teneur de l’art. 75, al. 2, de la loi fédérale du 17 décembre 1976 sur
les droits politiques, «l’unité de la matière est respectée lorsqu’il existe un rapport
intrinsèque entre les différentes parties d’une initiative».
Le principe de l’unité de la matière vise à garantir que les personnes disposant du
droit de vote puissent effectivement manifester leur volonté en toute liberté et sans
altération, notamment lors de votations. En cas de votation, il faut ainsi veiller à ne
pas proposer au vote une initiative réunissant plusieurs objets différents n’ayant pas
entre eux un rapport de connexité suffisant.
Le constituant et le législateur ont une conception très large du principe de l’unité de
la matière, opposant ainsi relativement peu d’entraves à la libre interprétation. La
récente évolution laisse toutefois présager d’une pratique plus restrictive.
L’un des deux objets que le Conseil fédéral envisage de soumettre au vote (projet A)
porte aussi bien sur l’impôt fédéral direct, d’une part, que sur la taxe sur la valeur
ajoutée, d’autre part. Au vu des différences notoires que présentent ces deux types
d’impôts, l’on peut se demander si le rapport de connexité qui les lie est suffisant au
sens de l’art. 194, al. 2, Cst. tel qu’exposé ci-dessus.
Le Conseil fédéral est toutefois d’avis que le principe de l’unité de la matière n’est
pas enfreint par le projet A: la seule modification matérielle que celui-ci propose est
la suppression de la limitation dans le temps. Bien qu’elle concerne autant l’impôt
fédéral direct que la taxe sur la valeur ajoutée, cette modification, du point de vue
des objectifs budgétaires, constitue une mesure législative unique qui doit assurer à
long terme les principales sources de recettes de la Confédération.

1421
6.2 
Forme de l’acte à adopter
La mise en œuvre du nouveau régime financier nécessite une révision partielle de la
Constitution fédérale (modification des art. 128, 130, 196 et introduction d’un
nouvel art. 197 ch. 2). Le Conseil fédéral prévoit à cet effet deux arrêtés fédéraux
séparés: un arrêté concernant un nouveau régime financier (projet A) et un arrêté sur
le taux spécial de TVA pour des prestations touristiques (projet B). Les deux arrêtés
seront soumis au référendum obligatoire et devront entrer en vigueur au plus tard le
1er janvier 2007.
L’arrêté B dépendra de l’acceptation de l’arrêté A par le peuple et les cantons. Il ne
pourra entrer en vigueur que si l’arrêté A est accepté en votation populaire. Partant,
l’arrêté B ne pourrait pas entrer en vigueur, même s’il était, contrairement à l’arrêté
A, accepté. Le peuple et les cantons se prononceront séparément sur les deux arrêtés.
Cette procédure de votation est compatible avec le principe constitutionnel de la
libre formation de l’opinion des citoyennes et des citoyens et de l’expression sûre et
fidèle de leur volonté (art. 34, al. 2, Cst.), dans la mesure où l’on part de l’idée que
l’arrêté B ne couvre qu’une matière d’importance secondaire par rapport à celle que
couvre l’arrêté A. Si tel n’était pas le cas, les deux arrêtés devraient être confrontés
l’un à l’autre dans la forme de variantes ayant un contenu partiellement différent;
dès lors, la procédure de votation devrait avoir lieu sur le modèle de la votation sur
une initiative populaire et un contre-projet (art. 139, al. 6, Cst.), quand bien même le
droit fédéral ne la prévoit (cf. à ce sujet Pierre Tschannen, «Stimmrecht und poli-
tische Verständigung», 1995, no 214 et 720).

Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften
Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées
Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali
Message relatif au nouveau régime financier
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2003
Année
Anno
Band
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Volume
Volume
Heft
08
Cahier
Numero
Geschäftsnummer
02.078
Numéro d'affaire
Numero dell'oggetto
Datum
04.03.2003
Date
Data
Seite
1388-1421
Page
Pagina
Ref. No
10 127 059
Die elektronischen Daten der Schweizerischen Bundeskanzlei wurden durch das Schweizerische Bundesarchiv
übernommen.
Les données électroniques de la Chancellerie fédérale suisse ont été reprises par les Archives fédérales suisses.
I dati elettronici della Cancelleria federale svizzera sono stati ripresi dall'Archivio federale svizzero.