ch_vb · 97.445 · 1998-05-04 · de


#ST# 97.445
Initiative parlementaire
Impôts. Prise en compte des dépenses extraordinaires lors
d'une modification apportée à l'imposition dans le temps
(Hegetschweiler)
Rapport et propositions de la commission de l'économie et
des redevances du Conseil national
du 4 mai 1998
Monsieur le Président, Mesdames et Messieurs,
Conformément à l'article 21ter de la loi sur les rapports entre les conseils (LREC),
nous vous soumettons le présent rapport et le transmettons parallèlement au Conseil
fédéral pour avis.
La commission vous propose d'approuver le présent projet d'arrêté fédéral.
8 juin 1998 
Au nom de la commission:
Le président, Stucky
4325

Condensé
Le 10 octobre 1997, le Conseiller national, Monsieur Hegetschweiler, a dépose une
initiative parlementaire rédigée sous la forme d'une demande conçue en termes gé-
néraux, visant à modifier l'article 69 de la loi fédérale sur l'harmonisation des im-
pôts directs des cantons et des communes (LHID) et l'article 218 de la loi fédérale
sur l'impôt fédéral direct (LIFO). Ces modifications permettraient que les dépenses
extraordinaires coïncidant avec la brèche de calcul devraient pouvoir être déduites
durant la première période fiscale, suivant la modification 
apportée dans
ll'imposition dans le temps.
La loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes
(LHID) ne prescrit pas aux cantons de modifier leur système d'imposition des per-
sonnes physiques Un changement des cantons à l'imposition annuelle post-
numerando est facultatif. 
A cet effet, 
le législateur a autorisé deux systèmes
d'imposition dans ces lois: l'imposition bisannuelle praenumerando et l'imposition
annuelle postnumerando. S'agissant de l'impôt fédéral direct, le passage a été réglé
comme suit: pour la première fiscale suivant la modification, l'impôt sur le revenu
des personnes physiques fait l'objet de taxations provisoires d'après l'ancien et le
nouveau droits. LL'impôt calculé sur la base du nouveau droit est dû s'il est plus éle-
vé que celui calculé selon l'ancien droit, si tel nn'estt pas le cas, c'est l'impôt calculé
selon l'ancien droit qui doit être acquitté. Les résultats obtenus sur la base de ces
deux taxations ont été comparés. Ainsi le résultat le moins avantageux pour le con-
tribuable est pris en compte dans la procédure de différence 
d'impôt pour
l'imposition définitive et les dépenses extraordinaires coïncidant avec la brèche de
calcul devraient pouvoir être déduites durant la première période fiscale.
Par ailleurs, le législateur a décidé que les revenus extraordinaires coïncidant avec
la brèche de calcul seraient imposables. Une réglementation en matière de dépenses
extraordinaires n n'existe que dans la mesure où celles-ci peuvent être calculés en
fonction d'un revenu extraordinaire. Dans l'hypothèse où il n'y aurait pas de reve-
nus extraordinaires - comme c'est le cas lors de la rénovation d'immeubles - elles
ne sont pas déductibles pour les années non prises en compie pour le calcul de
l'impôt fédéral direct. Durant de telles années, les propriétaires de maison évitent
ou reportent généralement les investissements aussi loin que possible.
Les modifications proposées mettent sur le même pied d'égalité les dépenses extra-
ordinaires et les revenus extraordinaires dans la procédure de l'impôt annuel pré-
vue par la loi mais aussi pour l'impôt fédéral direct.
4326

Rapport
l 
Rappel des faits
La teneur de l'initiative parlementaire du 10 octobre 1997 est la suivante:
Me fondant, d'une part, sur l'article 93 1er alinéa, de la constitution, et d'autre
part, sur l'article 21bis de la loi sur les rapports entre les conseils, je dépose
l'initiative suivante, rédigée sous la forme d'une demande conçue en termes gé-
néraux:
Modification de l'article 69 de la loi fédérale sur l'harmonisation des impôts di-
rects des cantons et des communes (LHID) et de l'article 218 de la loi fédérale
sur l'impôt fédéral direct (LIFO). Les dépenses extraordinaires coïncidant avec la
brèche de calcul devraient pouvoir être déduites durant la première période fis-
cale suivant la modification apportée à l'imposition dans le temps, étant donne
que les revenus extraordinaires coïncidant avec la brèche de calcul sont imposa-
bles conformément à la LHID et à la LIFO.
— 
LHID Article 69. Modification apportée à l'imposition dans le temps pour
les personnes physiques
Pour la première période fiscale suivant la modification apportée à l'imposition
dans le temps, l'impôt sur le revenu des personnes physiques fait l'objet de taxa-
tions provisoires d'après l'ancien et le nouveau droits. L'impôt calculé sur la base
du nouveau droit est dû s'il est plus élevé que celui calcule selon l'ancien droit; si
tel n'est pas le cas, c'est l'impôt calculé d'après l'ancien droit qui doit être ac-
quitté. Sont réservées l'imposition des revenus extraordinaires et la possibilité de
déduire les dépenses extraordinaires scion l'ancien droit. Les revenus extraordi-
naires et les dépenses extraordinaires feront l'objet d'une définition précise.
- 
LIFO Article 218. Modification de l'imposition dans le temps
Pour la première période fiscale suivant la modification mentionnée à l'article 41,
l'impôt sur le revenu des personnes physiques fait l'objet de taxations provisoires
d'après l'ancien et le nouveau droits. L'impôt calculé sur la base du nouveau
droit est dû s'il est plus élevé que celui calculé selon l'ancien droit; si tel n'est
pas le cas, c'est l'impôt calculé d'après l'ancien droit qui doit être acquitté. Sont
réservées l'imposition de revenus extraordinaires et la possibilité de déduire les
dépenses extraordinaires selon l'ancien droit. Les revenus extraordinaires et les
dépenses extraordinaires feront l'objet d'une définition précise.
Développement:
L'article 218 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct
(LIFO) et l'article 69 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'harmonisation
des impôts directs des cantons et des communes (LHID) prévoient que pour la
première période fiscale suivant la modification, l'impôt sur le revenu des per-
sonnes physiques fait l'objet de taxations provisoires d'après l'ancien et le nou-
veau droits. L'impôt calculé sur la hase du nouveau droit est dû s'il est plus élevé
que celui calculé selon l'ancien droit; si tel n'est pas le cas, c'est l'impôt calculé
d'après l'ancien droit qui doit être acquitté. Est réservée l'imposition de revenus
extraordinaires d'après l'ancien droit.
L'imposition des revenus extraordinaires a donc été prévue dans tous les cas par
la loi. Par contre, les possibilités de déduire les dépenses extraordinaires sont très
restreintes. Cette réglementation est choquante et se traduit par un préjudice fis-
cal important notamment sur le plan des dépenses extraordinaires résultant de
l'entretien des immeubles. Elle risque de provoquer un recul sensible du volume
des investissements, car les contribuables seront incités à différer certaines dé-
penses durant les années transitoires. •
4327

Appliquée à l'exemple du canton de Zurich, celte réglementation signifie que,
selon le montant des impôts dus, les années 1997/98 ou 1999 serviront de hase
d'imposition pour l'impôt fédéral direct à acquitter en 1999. C'est donc la pé-
riode d'imposition 1999 qui sera déterminante lorsque l'impôt calculé sur la base
du nouveau droit est plus élevé que celui calculé selon l'ancien droit. En d'autres
termes, il ne sera pas tenu compte des années 1997 et 1998. Les revenus extraor-
dinaires réalisés durant ces deux années devront être imposés séparémcnl sur la
base d'une taxation annuelle. Cependant, il ne sera possible de défalquer les dé-
penses extraordinaires échues pendant cette période qu'en les compensant avec
les revenus extraordinaires. Seront donc lésés ceux qui déclareront des dépenses
extraordinaires sans avoir réalisé de revenus extraordinaires car ces dépenses
coïncideront avec la brèche de calcul.
Conscient du problème, le canton de Zurich a édicté une ordonnance visant à re-
médier à la situation («Verordnung über die steuerliche Behandlung von im Jahr
1998 anfallenden ausscrordcntlichcn Unterhaltskosten bei Liegenschaften im
Privatvermögen»). Mais ce canton est aussi directement affecté par les répercus-
sions de la réglementation fédérale insatisfaisante en la matière. Les méfaits de
cette dernière sur l'ensemble de l'industrie sont évidents. Qu'il nous soit permis
de nous interroger sur l'utilité d'un plan de relance pour l'industrie du bâtiment
alors que celle-ci se voit privée, pour la raison que nous venons de voir, de tra-
vaux indispensables et urgents?
2 
Examen préliminaire
21 
Etat des travaux de l'Administration fédérale sur le même
objet
Par correspondance du 19 décembre 1997, les considérations suivantes ont été por-
tées par l'administration fédérale.
«Avant d'aborder cette question, il convient d'examiner la situation en cas de modi-
fication de l'imposition dans le temps pour la Confédération et les cantons.»
211 
Situation
La loi sur l'impôt fédéral direct (LIFO) et la loi sur l'harmonisation des impôts di-
rects des cantons et des communes (LHID) n'obligent pas les cantons (sauf les can-
tons de CE, JU, NE, SO et ZH) à modifier leur système d'imposition des personnes
physiques avant le 31 décembre 2000 au plus tard. Contrairement à la proposition du
Conseil fédéral (message du 23 mai 1983), le législateur a décidé d'autoriser expres-
sément deux systèmes d'imposition dans ces lois, l'imposition bisannuelle praenu-
merando et l'imposition annuelle postnumerando. En outre, il est parti du principe
que le système choisi par le canton s'appliquerait aussi à l'impôt fédéral direct perçu
par le canton. Actuellement, seul le canton de Baie-Ville applique le système de
l'imposition annuelle postnumerando à l'impôt fédéral direct dû par les personnes
physiques. Tous les autres cantons prélèvent l'impôt fédéral direct selon le système
de la taxation bisannuelle praenumerando. Quant aux cinq cantons précités, ils ont
adopté le système de l'imposition annuelle praenumerando dans leur droit cantonal.
Le 8 juin 1997, le corps électoral du canton de Zurich a approuvé une révision totale
de sa loi fiscale. La nouvelle loi fiscale zurichoise, harmonisée avec la LHID, entrera
en vigueur le 1er janvier 1999. En l'occurrence, le canton de Zurich a décidé de
changer de système d'imposition et de passer à l'imposition annuelle postnumerando
le 1er janvier 1999. Par conséquent, dans le canton de Zurich, ce genre d'imposition
4328

vaudra également pour l'impôt fédéral direct à partir de cette date. On ignore au-
jourd'hui si d'autres cantons (par exemple CE et TG) changeront de système égale-
ment à cette date. On sait en revanche que les cantons d'Argovie, de Baie-Campagne
et de Saint-Gall ont élaboré des projets de loi qui prévoient un changement du sys-
tème d'imposition pour le 1er janvier 2001.
212 
Les dispositioos transitoires en vigueur
Le passage de l'imposition praenumerando à l'imposition postnumerando nécessite
une disposition transitoire qui ferme ce qu'on appelle la brèche de calcul. A défaut
d'une telle disposition, les années de taxation 1997 et 1998 tomberaient en effet
«dans le vide» en cas de changement de système au 1er janvier 1999. La disposition
transitoire adoptée par le législateur fédéral pour fermer cette brèche de calcul se
base sur la méthode de la différence d'impôt (art. 218 LIFO). Pour l'impôt fédéral
direct, on procéderait donc ainsi en cas de changement de système au 1er janvier
1999, la première année suivant le changement, donc pour l'année fiscale 1999,
l'impôt fédéral direct serait taxé provisoirement selon l'ancien système d'imposition
(moyenne des revenus des années 1997 et 1998). Après 1999, c'est-à-dire en l'an
2000, il serait taxé selon le nouveau système d'imposition, c'est-à-dire sur la base du
revenu 1999. Pour 1999, l'impôt le plus élevé selon ces deux taxations serait dû. En
outre, certains revenus extraordinaires des années 1997 et 1998 seraient soumis à un
impôt annuel entier. Pour les personnes physiques qui ne sont pas astreintes à tenir
une comptabilité, il s'agit avant tout des gains de loterie. Les dépenses en relation
avec ces gains seraient déductibles comme à présent.
La disposition transitoire de la LHID (article 69) est identique à celle de la LIFO.
Toutefois, comme la LHID ne déploiera tous ses effets qu'à partir du 1er janvier
2001, les cantons qui changent de système d'imposition avant cette date ne se sen-
tent pas tenus d'adopter, pour le droit cantonal, la méthode de la différence d'impôt
prévue par le législateur fédéral.
En 1991 et 1992 déjà, le Département fédéral des finances a examiné en détail avec
les cantons les questions que posent un changement du système d'imposition dans le
temps pour l'impôt fédéral direct. Ces travaux ont conduit à l'ordonnance du Conseil
fédéral du 16 septembre 1992 sur le calcul dans le temps de l'impôt fédéral direct dû
par les personnes physiques. Cette ordonnance est entrée en vigueur le 1er janvier
1995 en même temps que la LIFO. En outre, l'Administration fédérale des contribu-
tions a, elle aussi, traité ce sujet dans une circulaire du 26 avril 1993 adressée aux
administrations fiscales cantonales.
213 
Les demandes de l'initiative parlementaire
L'initiative parlementaire Hegetschweiler demande de tenir spécialement compte des
dépenses extraordinaires dans le cadre de la procédure de la différence d'impôt pré-
vue pour l'impôt fédéral direct. Elle part de l'idée que les dépenses, en principe dé-
ductibles, de l'une ou de l'autre période de calcul déterminante n'auront pas
d'influence, en fin de compte, sur l'impôt 1999 car l'impôt le plus élevé qui sera dû
peut se fonder sur ces périodes de calcul pendant lesquelles il n'y aurait peut-être pas
de dépenses correspondantes. L'initiative parlementaire demande en outre de tenir
spécialement compte dans la procédure de la différence d'impôt des dépenses extra-
4329

ordinaires des trois années de calcul concernées, ces dépenses restant encore à défi-
nir.
Pour ce qui concerne les réglementations cantonales qui tiennent déjà compte des
dépenses extraordinaires pendant la brèche de calcul, on relèvera ce qui suit: le can-
ton de Zurich n'a pas adopté la méthode de la différence d'impôt, mais celle de
l'impôt annuel. Au surplus dans ce canton, seule l'année civile 1998 tombe dans une
brèche de calcul. La procédure adoptée par le canton de Zurich prévoit une imposi-
tion plus complète des revenus extraordinaires de 1998 que l'imposition applicable à
ces revenus pour l'impôt fédéral direct en 1997 et 1998. Conformément à une or-
donnance de son Conseil d'État du 17 septembre 1997, le canton de Zurich imputera,
pendant l'année fiscale 1999 et à certaines conditions, les frais d'entretien extraordi-
naires sur les immeubles de la fortune privée échus en 1998. L'ordonnance en ques-
tion définit plus précisément les frais dont il s'agit. En revanche, pour l'impôt fédé-
ral direct, le canton de Zurich sera tenu d'appliquer la méthode de la différence
d'impôt.
Quant au canton de Saint-Gall, il prévoit de changer de système d'imposition au
1er janvier 2001. Pour son droit cantonal, il ne devrait pas adopter non plus la procé-
dure de la différence d'impôt, mais celle de l'impôt annuel. Par conséquent, le projet
de loi en discussion devant le Parlement saint-gallois prévoit un impôt annuel entier
sur les revenus extraordinaires des années 1999 et 2000. Dans le cadre d'une procé-
dure de révision, le canton tiendra ensuite compte d'une partie des dépenses extraor-
dinaires de ces mêmes années.
214 
Etat des travaux de l'administration
Pour ce qui est de l'état des travaux de l'administration, on relèvera qu'elle doit
s'occuper de la mise en oeuvre de la LIFO et de la LHID et de leurs ordonnances. En
l'occurrence, il faut tenir compte du fait que le canton de Baie-Ville a déjà changé de
système d'imposition dans le temps le 1er janvier 1995 et que le canton de Zurich
prépare fiévreusement le changement de son système d'imposition pour le 1er janvier
1999. Si le législateur veut modifier le droit transitoire applicable à l'impôt fédéral
direct, il devra tenir compte des données des cantons de Bàie-Ville et de Zurich.
Dans sa réponse à l'interpellation Hegetschweiler du 30 avril 1997 (97.3214), le
Conseil fédéral a déclaré qu'il examinerait la problématique du droit transitoire. Il
doit cependant rappeler avec vigueur qu'une modification des dispositions transitoi-
res de la LIFO adoptées par le législateur fédéral le 14 décembre 1990 ne pourra se
faire qu'en collaboration avec les cantons.»
22 
Etat des travaux de l'Assemblée fédérale sur
le même objet
La problématique de l'imposition dans le temps, lors d'un changement de système
d'imposition a donné lieu à d'importants débats au sein des Conseils, lors de
l'élaboration de la loi sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des
communes.
Une intervention parlementaire a été déposée de même teneur que l'initiative parle-
mentaire traitée, qui émane également de M. Hegetschweiler, 97.3214 Nouveau
4330

système d'imposition sur la base du revenu acquis. Prise en compte des charges ex-
traordinaires du 30 avril 1997.
Dans sa réponse, le Conseil fédéral a relevé que les frais d'entretien des immeubles
ne sont pas considérés comme des charges extraordinaires, quand bien même ils
connaissent un niveau particulièrement élevé. Par ailleurs, si le contribuable concer-
né fait valoir la déduction des frais effectifs pour la conservation de la valeur de son
immeuble à la place de la déduction forfaitaire, il pourra toujours déduire ces frais de
son revenu en tant que charge ordinaire. 11 a également relevé que, pendant la pé-
riode transitoire, des variations de revenu du travail ou des frais passifs peuvent être
déterminants au même titre que les autres revenus imposables et les charges déducti-
bles. De telles variations du revenu ou des charges peuvent aussi avoir un caractère
unique et ne sont pas qualifiés d'extraordinaires.
Finalement, considérant que, notamment le canton de Bàie-Ville a déjà réalisé le
passage à l'imposition annuelle en se conformant à la LIFO, le Conseil fédéral es-
time contestable de modifier la réglementation transitoire pour les contribuables des
autres cantons, dès lors que cette modification conduit à une inégalité de traitement.
La révision du régime transitoire ne pourra intervenir, selon le Conseil fédéral, qu'au
travers d'une procédure législative ordinaire.
23 
Délibérations de la commission
La commission a délibéré de l'initiative parlementaire, lors de sa séance du
12 janvier 1998.
L'auteur de l'initiative a réitéré ses explications s'agissant des effets de l'existence
d'une brèche de calcul, lors du changement de système d'imposition. Il a également
ajouté, que la déductibilité de charges extraordinaires telles que celles consenties
pour les rénovations d'immeubles mais également pour la formation doivent pouvoir
être prises en considération lors des procédures de taxation, et ce quand bien même
elles ne sont pas liées à des revenus extraordinaires réalisés durant la même période.
II considère également que les dispositions transitoires prévues actuellement dans la
LIFO ont un effet conjoncturel négatif sur les décisions d'investissement et de réno-
vation, par un report du volume de la demande au-delà de la période où se produit la
brèche de calcul.
Le représentant du Département fédéral des finances a complété la réponse écrite du
19 décembre 1997 par des explications supplémentaires. La prise en compte de
charges extraordinaires réduit d'autant le revenu imposable, quelle que soit la pé-
riode considérée. La brèche de calcul, s'agissant de l'IFD a une durée de trois ans.
Dès lors, durant toute cette période, la déduction de charges extraordinaires pour la
détermination du revenu imposable, quelle que soit l'année de prise en compte, in-
duit automatiquement la taxation des revenus sur lesquels cette déduction n'est pas
effectuée.
Le canton de Zurich, dont la perception passe d'un système praenumerando annuel à
un système postnumerando annuel n'a pas adopté un système de différence d'impôt
mais un système d'impôt annuel. En fait, le canton de Zurich a pris une mesure, dont
la conséquence est le report d'une déduction, tombant dans la période fiscale de
transition concernée, sur la période de taxation suivante. Le représentant de
l'administration fédérale a par ailleurs mentionné que compte tenu de l'existence
possible, dans le cadre de la LHID, de deux systèmes fiscaux, à savoir le système
4331

d'imposition praenumerando bisannuel ou postumerando annuel, qui s'appliqueront
également à la perception de l'IFD des solutions diverses devront être trouvées par
les cantons pour régler la question de la brèche de calcul lors du passage d'un sys-
tème d'imposition à l'autre et ce en fonction des systèmes d'imposition existants
actuellement. Le représentant de l'administration a également relevé que si l'impact
d'une modification du droit transitoire dans la LIFO peut sembler aisée, il n'en va
pas de même s'agissant de l'impact sur les systèmes d'imposition et de perception
mis en place par les cantons.
La majorité de la commission relève que la demande formulée par l'initiant en ter-
mes généraux doit pouvoir être traduite techniquement dans les modifications des
dispositions transitoires à réviser. En effet, par analogie aux dispositions prévues
pour les revenus extraordinaires réalisés durant la période de passage à un autre sys-
tème d'imposition, la majorité de la commission estime qu'il doit être envisagé
d'introduire également l'examen de la déductibilité de charges extraordinaires. En
effet, la déductibilité des charges extraordinaires pourrait intervenir au cours de la
période comptant les revenus les plus élevés. Il s'agirait ainsi d'un transfert des dé-
ductions, au sein de la période de trois ans de brèche de calcul. La majorité de la
commission considère que le système tel qu'il est actuellement envisagé est inéqui-
table, dès lors que les revenus extraordinaires sont toujours fiscalisés, alors même
que les charges extraordinaires intervenant durant cette même période (p. ex. de
formation) ne sont pas prises en considération. De plus dans sa correspondance du
19 décembre 1997, le Conseil fédéral s'est déclaré prêt à examiner le droit transi-
toire. La majorité de la commission souhaite, qu'en collaboration avec les cantons, il
soit donné suite aux préoccupations développées dans l'initiative parlementaire.
La minorité de la commission estime en revanche que les contribuables visés par
l'initiative, attentifs à la question, choisiront le moment de réalisation des rénova-
tions éventuelles, également en fonction de la modification des dispositions fiscales.
Par ailleurs, la concrétisation de la demande de l'initiative arrivera à chef, vraisem-
blablement trop tard, dès lors que dans l'intervalle, les cantons auront trouvé leur
solution respective. La minorité de la commission considère également que les dis-
positions visées ne sont pas de nature à péjorer gravement la situation des propriétai-
res et de la branche de la construction.
24 
Décision du Conseil national
Le 20 mars 1998, l'auteur de l'initiative a insisté sur le fait que la réglementation en
vigueur n'avantageait pas les propriétaires, notamment pendant la période transitoire
de trois ans, pendant laquelle ils n'étaient pas incités à effectuer des dépenses
d'entretien. En effet, ils reportent les rénovations à des périodes où ils pourront dé-
duire les dépenses extraordinaires. Ces reports entraînent des conséquences graves
dans le secteur de la construction qui se traduisent souvent par des accumulations
d'ordres et des goulets d'étranglement au niveau des liquidités. Une réglementation
adaptée à la conjoncture actuelle devrait donc permettre d'atténuer ces conséquen-
ces.
La minorité a déploré l'absence de chiffres concrets, notamment en ce qui concernait
les pertes fiscales. Elle a par ailleurs précisé que les dépenses ordinaires pour les ré-
novations d'immeubles ou pour la formation continue n'entraient pas en ligne de
4332

compte dans cette réglementation. En tout état de cause, un échelonnement des or-
dres avait lieu.
Le Conseil national a donné suite à l'initiative par 109 voix contre 57.
3 
Elaboration d'un projet
31 
Droit en vigueur
311 
Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFO)
Art. 218 
Modification de l'imposition dans le temps
Pour la première période fiscale suivant la modification mentionnée à l'article 41,
l'impôt sur le revenu des personnes physiques fait l'objet de taxations provisoires
d'après l'ancien et le nouveau droits. L'impôt calculé sur la base du nouveau droit
est dû s'il est plus élevé que celui calculé selon l'ancien droit; si tel n'est pas le cas,
c'est l'impôt calculé d'après l'ancien droit qui doit être acquitté. Est réservée
l'imposition de revenus extraordinaires d'après l'ancien droit.
312 
Loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs
des cantons et des communes (LHID)
Art. 69 
Modification apportée à l'imposition dans le temps pour
les personnes physiques
Pour la première période fiscale suivant la modification apportée à l'imposition dans
le temps, l'impôt sur le revenu des personnes physiques fait l'objet de taxations pro-
visoires d'après l'ancien et le nouveau droits. L'impôt calculé sur la base du nouveau
droit est dû s'il est plus élevé que celui calculé selon l'ancien droit; si tel n'est pas le
cas, c'est l'impôt calculé d'après l'ancien droit qui doit être acquitté. Est réservée
l'imposition des revenus extraordinaires d'après l'ancien droit.
313 
Commentaires relatifs au droit en vigueur
Le droit en vigueur dans la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFO) et dans la
loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes
(LHID) précise, aux articles 218 LIFO et 69 LHID, que la procédure dite de la diffé-
rence d'impôt doit être appliquée lors du changement du calcul de l'impôt dans le
temps. Selon la procédure de la différence d'impôt, deux taxations doivent être ef-
fectuées pour la première année fiscale qui suit le passage au système de
l'imposition postnumerando annuelle. La première taxation est effectuée selon
l'ancien droit, sur la base des deux années précédant le changement de système, pri-
ses comme période de calcul. La deuxième taxation est effectuée selon le nouveau
droit, ce qui signifie que la période de calcul correspond à la première année suivant
le changement. L'impôt est dû selon la taxation la plus élevée. De surcroît, les reve-
nus extraordinaires acquis pendant les deux années précédant le changement sont
soumis à un impôt annuel selon l'article 47 LIFO. Par contre, les frais extraordinai-
res ne peuvent être portés qu'en déduction des revenus ordinaires. L'éventuelle ab-
4333

sence de prise en considération les frais d'entretien d'immeubles a donné lieu à
l'initiative parlementaire.
32 
Projet de la CER-N
321 
Séance du 31 mars 1998
Vu le caractère urgent de l'objet et sous réserve de l'attribution par le Bureau du
Conseil national au cours de la session d'été 1998, la CER-N a décidé à sa séance du
31 mars 1998 d'inscrire l'élaboration d'un projet à l'ordre du jour de sa prochaine
séance (du 4 mai 1998). Par courrier du 1er avril 1998, elle a prié le Chef du Dépar-
tement fédéral des finances de lui soumettre avant le 27 avril 1998 un projet de mo-
dification de l'article 69 de la loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des
cantons et des communes ainsi que de l'article 218 de la loi fédérale sur l'impôt fé-
déral direct.
322 
Séance du 4 mai 1998
Le 4 mai 1998, les deux variantes se fondant sur la procédure de la différence
d'impôt ont été présentées à la CER-N, mais elles ont été jugées insuffisantes. Au
cours de la même séance, les représentants de l'Administration fédérale des contri-
butions ont élaboré une autre variante, fondée sur la procédure de la taxation an-
nuelle.
La législation en vigueur prévoit que les années 1999 et 2000 seront prises en
compte dans une première période fiscale. Une année après, la taxation aura lieu
pour la période fiscale de 2001. Le montant le plus élevé sera dû. S'agissant de la
procédure de différence actuelle, les dépenses extraordinaires n'étaient jusqu'à pré-
sent pas prises en compte, alors que pour les revenus extraordinaires un impôt an-
nuel était prélevé.
L'objet de l'initiative est de prendre en compte, outre les revenus extraordinaires
entrant en ligne de compte pour la période fiscale 2001, les dépenses extraordinaires.
Aussi 
longtemps 
qu'une 
insécurité régnera 
à ce. niveau, 
les 
décisions
d'investissement notamment dans le secteur de la construction pourront être repor-
tées jusqu'en l'an 2002, ce qui n'est pas souhaitable du point de vue conjoncturel.
D'après la Société suisse des entrepreneurs, il faudrait s'attendre chaque année à des
frais de rénovation de 300 à 400 millions de francs, dans l'hypothèse où seulement
10 pour cent des travaux de rénovation étaient reportés. La CER-N craint donc que
ces projets par trop retardés n'entraînent quelques troubles dans ce secteur.
La variante 1 concerne la procédure de la différence d'impôt. Toutefois, elle ne part
que des dépenses et revenus ordinaires réalisés au cours des trois années. La procé-
dure actuelle continue d'être employée. S'agissant des revenus extraordinaires réali-
sés pendant les trois années, un impôt annuel est prélevé. Les dépenses extraordinai-
res des années précédentes entraînent une révision de la période fiscale 1999/2000 et
sont prises ultérieurement en compte dans la procédure de la différence d'impôt.
Ainsi, les revenus extraordinaires n'échappent pas à l'Etat et le contribuable ne perd
pas la possibilité de déduire les dépenses extraordinaires. L'an 2002 serait la pre-
mière année de taxation postnumerando.
4334

La variante 2 part du principe que la réglementation en vigueur sera reprise et que,
en l'an 2002, les taxations des deux années précédentes seront analysées de façon
approfondie afin de constater si des dépenses extraordinaires ont échappé ou non aux
contribuables. Si tel devait être le cas, cela serait mentionné et pris en compte lors de
la prochaine taxation.
L'Administration fédérale des contributions maintient dans ses deux variantes la
procédure de la différence d'impôt en vue de restreindre au minimum les revenus
extraordinaires. Aux termes de l'article 47 LIFO, les gains réalisés à la loterie par
des employés, les indemnités en capital pour des prestations récurrentes ou les in-
demnités de dédommagement pour non-exercice d'un droit y sont soumis.
S'agissant des revenus extraordinaires, le système fiscal du canton de Saint-Gall sert
de modèle. Les dépenses extraordinaires ne peuvent être prises en compte que si les
revenus extraordinaires sont mieux pris en compte que dans l'ancien droit. Il s'agit
de revenus non périodiques, tels des dividendes spéciaux, des distributions 'extra-
ordinaires. Désormais, l'extension de la liste des dépenses extraordinaires est appli-
qué aux dépenses extraordinaires en matière de formation continue, d'invalidité et de
maladie.
La CER-N estime que la procédure de la différence d'impôt est insatisfaisante. La
LFID contraint à cette procédure, alors que pour la LHID les cantons sont libres de
choisir s'ils veulent l'appliquer ou non. Jusqu'à présent, aucun canton ne l'applique.
Tous procèdent à une procédure d'imposition annuelle, même le canton de Zurich.
La CER-N a donc décidé de passer de la procédure de la différence d'impôt à la pro-
cédure d'imposition annuelle et d'intégrer à part égale les dépenses extraordinaires
et les revenus extraordinaires.
La commission est consciente que ce changement de système a pu poser quelques
problèmes au canton de Zurich, qui prévoit d'introduire au 1er janvier 1999 la procé-
dure de la différence d'impôt dans la LIFO. L'auteur de l'initiative a toutefois préci-
sé que d'après ses informations l'adaptation nécessaire est encore du domaine du
possible. D'une manière générale, la commission estime qu'il y a lieu d'introduire
pour les 18 cantons qui changeront de système à partir de l'an 2001 une procédure
simplifiée. Le passage au système d'imposition annuelle permet de mettre en place
des définitions claires et d'éviter des pertes.
La CER-N a par ailleurs pris acte qu'il était difficile d'évaluer les conséquences fi-
nancières sur le produit des impôts. Dans le cas présent, il s'agit davantage d'un re-
port des versements fiscaux.
323 
Commentaires relatifs au projet de la CER-N
Les articles 218 LIFO et 69 LHID adoptés le 8 juin 1998 par la Commission de
l'économie et des redevances prévoient désormais que le passage à l'imposition
postnumerando annuelle doit être effectué selon la procédure dite de l'impôt annuel.
La procédure de l'impôt annuel se distingue par le fait que les revenus ordinaires des
deux années précédant le changement tombent dans la brèche de calcul et que les re-
venus de la première année qui suit le changement sont taxés seulement selon le
nouveau droit. Les revenus extraordinaires acquis dans la brèche de calcul sont sou-
mis à un impôt annuel distinct.
Aux alinéas 3 des articles 218 LIFO et 69 LHID figure l'énumération des rentrées
valant comme revenus extraordinaires. Valent donc comme revenus extraordinaires
4335

les prestations énumérées à l'article 47 LIFO (bonus extraordinaires, versements de
capitaux remplaçant des prestations périodiques, gains de loterie et d'autres institu-
tions semblables, indemnités obtenues lors de la cessation d'une activité ou de la re-
nonciation à celle-ci ou lors de la renonciation à l'exercice d'un droit) ainsi que des
revenus de fortune apériodiques. En font partie les distributions de dividendes de
substance, les versements sur la base d'assurances à prime unique (article 20, 1er al.,
let. a, LIFO) et les revenus résultant de l'aliénation ou du remboursement
d'obligations à intérêt unique prédominant (article 20, 1er al., let. b, LIFO).
Pour les indépendants, l'article 206, 3e alinéa, LIFO s'applique par analogie. Valent
comme revenus extraordinaires les gains en capital, les réévaluations, la dissolution
de provisions et l'omission d'amortissements et de provisions fondées sur l'usage
commercial. Les dépenses immédiatement liées à l'acquisition de ces revenus, de
même que les autres charges extraordinaires, peuvent être portées en déduction des
revenus extraordinaires (art. 218, 1er et 2e al. / art. 69, 1er et 2e al.). Un excédent
éventuel est soumis à l'impôt annuel.
Les frais d'entretien d'immeubles mentionnés au 5e alinéa des articles 218 LIFO et
69 LH1D, les cotisations extraordinaires pour le rachat de la prévoyance profession-
nelle ainsi que les frais de maladie, d'accident, d'invalidité, de perfectionnement et
d'instruction peuvent être déduits pour la période fiscale courante. Ces frais sont re-
connus comme extraordinaires dans la mesure où ils excèdent les charges prises en
considération dans la période fiscale courante.
Vu que les revenus extraordinaires sont englobés et vu la déductibilité des charges
extraordinaires maintenant proposée, il est possible de renoncer à la coûteuse procé-
dure de différence d'impôt. Le droit transitoire proposé tient compte de la capacité
contributive économique du contribuable et est aussi raisonnable d'un point de vue
d'économie de procédure.
Alinéa 6
Lors du passage au système de l'imposition postnumerando des personnes physiques
pour l'impôt fédéral direct au 1er janvier 1995, le canton de Baie-Ville a appliqué la
procédure dite de la différence d'impôt, sur la base de l'article 218 LIFO. Un pas-
sage éventuel à la procédure de l'impôt annuel au 1er janvier 2001 signifierait que,
pour l'impôt fédéral direct, le passage ne surviendrait pas pour tous les contribuables
selon les mêmes dispositions légales. Afin de respecter l'égalité de traitement, il est
donc proposé de donner la possibilité de demander une révision aux contribuables
qui ont été taxés selon la procédure dite de la différence d'impôt.
Le canton de Thurgovie et le canton de Zurich ont prévu d'effectuer le changement
de système au 1er janvier 1999. Pour l'impôt fédéral direct, il est prévu d'appliquer la
procédure de la différence d'impôt selon l'article 218 LIFO. Tandis que le canton de
Thurgovie serait prêt à appliquer aussi pour l'impôt fédéral direct la procédure de
l'impôt annuel, cela semble presque impossible pour le canton de Zurich.
Pour autant que le canton de Thurgovie et en particulier le canton de Zurich appli-
quent la procédure de la différence d'impôt, cela signifierait que les contribuables
auraient là-aussi la possibilité de présenter une demande de révision.
La modification doit entrer en vigueur le 1er janvier 1999 et, dans les cas
d'application de l'article 41 LIFO respectivement l'article 16 LHID lors d'un chan-
gement de l'imposition dans le temps au 1er janvier 2001, entrer la première fois en
4336

* 
ligne de compte pour l'année civile 2001 et par rapport aux revenus et dépenses ex-
traordinaires pour la période 1999/2000.
324 
Procédure de consultation
La CER-N a décidé à sa séance du 4 mai 1998 de charger le Département fédéral des
finances d'une procédure de consultation à court terme. Le résultat de cette consul-
tation sera examiné lors de la séance du 8 juin 1998. Elle a parallèlement demandé
que cet objet soit inscrit sur la liste des points à l'ordre du jour de la session d'été
1998.
L'Administration fédérale des contributions s'est adressée à toutes les administra-
tions cantonales le 5 mai 1998 en les priant de lui transmettre leur avis dans les
15 jours. Les documents ont également été envoyés à M. Christian Wanner, con-
•
seiller d'État et président de la Commission pour l'harmonisation des impôts directs
de la Confédération, des cantons et des communes (CH1D) ainsi qu'à M. Franz
Marty, conseiller d'État et président de la Conférence des directeurs cantonaux des
finances (CDCF). Tous les cantons et la CHID ont donné leur avis sur le projet qui
leur était soumis.
324.1 
Avis des administrations cantonales et de la CHID
Les avis et les réserves des cantons sont répartis en six chapitres réunissant les
remarques les plus fréquentes et les plus importantes.
324.11 
Constitutionnalité de la procédure législative adoptée
Dix cantons (AG, AI, BE, BS, GE, OW, SO, SZ, UR et ZH) et la CHID critiquent
vertement la procédure de la CER-N. Ils exigent que la procédure législative se rap-
portant aux impôts directs de la Confédération et des cantons respecte le droit de
coopération des cantons inscrit à l'article 42iui"iuics de la constitution, un droit qui ne
se limite pas à la simple consultation des administrations cantonales. Les instances
politiques des cantons n'ont en effet pas l'occasion de se prononcer sur le projet.
324.12 
Egalité de droit par rapport aux cantons de Baie-Ville,
Zurich et Thurgovie
Outre BS, TG et ZH, cinq autres cantons (AG, AI, BE, LU et SO) ainsi que la CHID
relèvent que le canton de BS a déjà appliqué la procédure de la différence d'impôt
pour l'impôt fédéral direct et que ZH et TG ne pourront pas, dans un délai aussi
court, remanier leurs travaux préparatoires pour passer à la taxation annuelle post-
numerando au 1er janvier 1999. Ceci conduirait à une inégalité de traitement très
douloureuse du point de vue politique et juridique. Le canton de ZH rejette catégori-
quement toute modification du droit transitoire figurant dans la LIFO et la LHID et
relève qu'il serait tout à fait impensable de tenir encore compte d'une modification
de la réglementation transitoire pour passer à la taxation postnumerando au début de
la période fiscale 1999. Le canton de ZH ne serait plus en mesure d'appliquer un
4337

nouveau droit qui entrerait en vigueur le 1er janvier 1999, même pas pour l'impôt fé-
déral direct uniquement. Ce canton rejette donc catégoriquement l'entrée en vigueur
le 1er janvier 1999 de toute modification de la réglementation transitoire de la LIFO
et la LH1D.
324.13 
Sécurité du droit
Deux cantons (AG et BE) attirent l'attention sur le fait que si la modification de la
loi entrait en vigueur le 1er janvier 1999, de nouveaux éléments seraient imposables
rétroactivement pour les années 1997 et 1998. Cette rétroactivité serait extrêmement
problématique du point de vue de la prévisibilité du droit fiscal.
324.14 
Nécessité d'une harmonisation fiscale
Quatre cantons (AG, BE, CE et GR) ainsi que la CHID ont abordé directement la
question de l'harmonisation fiscale horizontale. D'après eux, l'harmonisation fiscale
horizontale (LH1D) devrait céder le pas à une solution plus souple pour les cantons,
notamment parce qu'il ne s'agit que d'un problème temporaire d'une part, et que,
d'autre part, la situation est très différente d'un canton à un autre.
324.15 
Procédure de l'impôt annuel selon la CER-N
du 4 mai 1998 (1er al.)
Même s'ils expriment chacun des propositions ou des voeux, douze cantons (AR,
FR, GL, GR, NE, SG, SH, SZ, TI, UR, VD et VS) approuvent la proposition de la
CER-N sans réserves ou avec quelques réserves seulement. En dépit de leurs impor-
tantes réserves, sept autres cantons (AG, BE, BL, NW, OW, TG et ZG) n'auraient en
principe rien contre une modification de la réglementation transitoire. La plupart des
réserves portent sur la rigidité trop grande de la solution proposée dans la LH1D pour
l'application du droit cantonal. Ces réserves sont précisées au chiffre 6 ci-dessous.
Cinq cantons (AI, CE, JU, SO et ZH) s'opposent à une modification de la régle-
mentation transitoire actuelle; l'opposition de BL n'est pas parfaitement claire.
Cinq cantons (Al, BL, CE, OW et ZG) font remarquer que leurs travaux législatifs se
fondent sur la procédure de la différence d'impôt conformément à l'article 69 LHID
et que la procédure législative est en cours (AI, BL, OW et ZG) ou déjà terminée
(CE).
324.16 
Réserves et propositions
324.161 
Impôt annuel particulier sur les revenus extraordinaires
(2e al.)
Le projet de la CER-N prévoit que l'impôt annuel serait calculé pour chaque année
et non pas globalement pour la période fiscale de deux ans. Trois cantons (AG, SH et
TG) rejettent cette proposition et réclament un calcul global.
4338

En outre, cinq cantons (AG, FR, OW, TG et VS) proposent de compenser les char-
ges extraordinaires avec les revenus extraordinaires. Le canton de SG rejette ferme-
ment cette compensation.
324.162 
Enumeratici! des revenus extraordinaires (3e al.)
Deux cantons (GR et SO) ainsi que la CHID approuvent expressément l'énumération
exemplaire des revenus extraordinaires qui seraient soumis à un impôt annuel. Par
contre, huit cantons (BE, BS, FR, JU, NE, TI, VS et ZH) se prononcent pour une
énumération exhaustive de ces revenus, essentiellement pour des raisons de sécurité
du droit. Six cantons (AI, FR, GR, JU, SZ et VD) préconisent une imposition sup-
plémentaire des éléments extraordinaires du salaire, car ils craignent de ne pas pou-
voir imposer des suppléments de salaire qui seraient versés pendant la brèche de cal-
cul.
324.163 
Compensation des charges extraordinaires (4e al.)
Comme on l'a déjà indiqué, cinq cantons aimeraient compenser les charges extraor-
dinaires avec les revenus extraordinaires. La question qui se pose dans ce cas est de
savoir comment prendre en compte ou comment compenser ces charges extraordi-
naires. La proposition de la CER-N prévoit une révision de la dernière taxation pré-
cédant le changement de système. Six cantons (AG, BL, GR, NE, TG et VD) ainsi
que la CHID préféreraient un report sur la première année fiscale suivant le change-
ment. Le canton d'Aï est également opposé à une révision. La plupart des cantons ne
se sentent pas vraiment limités sur ce point par la réglementation proposée pour la
LIFO. Dans ce domaine très technique, on ne saurait ignorer la demande des cantons
pour une solution plus souple dans la LHID. La situation dans le domaine adminis-
tratif (TED) serait en effet tellement différente d'un canton à un autre qu'il faudrait
leur laisser déterminer la procédure de compensation, au moins pour les impôts
cantonaux.
324.164 
Définition des charges extraordinaires (5e al.)
La préoccupation la plus fréquente concerne l'étendue de la compensation des char-
ges extraordinaires. Quatorze cantons demandent une définition plus précise de la
compensation à effectuer. Le texte adopté laisserait en effet supposer que toutes les
charges énumérées seraient toujours entièrement déductibles, alors qu'on ne pourrait
admettre la déduction des frais de maladie, d'accident, d'invalidité et de perfection-
nement que dans la mesure où ils n'ont pas déjà été déduits. En outre, onze cantons
préconisent de prendre en compte également les frais de recyclage. Le canton de BS
se demande en outre s'il ne faudrait pas comprendre également les dons dans les
charges extraordinaires.
4339

324.2 
Conclusions
1. 
Suivant la manière dont on apprécie leurs réserves, on peut prétendre que dix-
huit cantons approuvent une procédure d'impôt annuel ou la considèrent positi-
vement du point de vue de l'économie administrative. Si cette procédure entrait
en vigueur le 1er janvier 2001, le canton de Genève serait le plus touché, car il a
déjà institué la procédure de la différence d'impôt dans sa loi cantonale en vue
du changement de taxation pour l'année fiscale 2001. Par ailleurs, les travaux
préparatoires sont également très avancés dans les cantons d'Aï, BL, OW et ZG
qui prévoient d'introduire la procédure de la différence d'impôt dans leur droit
cantonal pour l'an 2001.
2. 
La grande majorité des cantons approuve l'énumération exemplaire des revenus
extraordinaires. La controverse est plus grande en matière de compensation des
charges extraordinaires. Les cantons réclament clairement qu'on leur laisse la
liberté de définir la compensation en matière d'impôt cantonal. La majorité des
cantons approuve l'énumération exhaustive des charges extraordinaires, mais il
faudrait également tenir compte des frais de recyclage. En outre, il faudrait pré-
ciser que ces charges ne sont considérées comme extraordinaires que dans la
mesure où elles sont supérieures aux charges qui ont déjà été prises en compte;
sinon, elles pourraient être déduites deux fois.
324.3 
Remarques supplémentaires de l'Administration
fédérale des contributions concernant l'entrée en vigueur
des modifications
Faire entrer ces modifications en vigueur au 1er janvier 1999 aurait des conséquences
graves pour les cantons de ZH et de TG. Les autres cantons (20) prévoient de passer
à la taxation annuelle postnumerando au 1er janvier 2001 (VD: 2003; Tl et VS pas
encore de décision) et ne se sentiraient donc pas limités par une entrée en vigueur
antérieure. La plupart des cantons relèvent qu'une clarification de la situation juridi-
que serait très souhaitable avant le 1er janvier 1999; même s'ils effectuent le passage
seulement le 1er janvier 2001, ceci s'opposerait à une rétroactivité très douteuse sur
les années 1999 et 2000.
Une entrée en vigueur au 1er janvier 1999 semble exclue pour certains cantons pour
des raisons d'application et de sécurité du droit. Le législateur devrait en tout cas ar-
rêter définitivement sa décision en 1999, même si la décision de modifier la LIFO et
la LHID n'entrait en vigueur que pour l'année fiscale 2001.
325 
Séance du 8 j uin 1998
La CER-N a pris acte des résultats de la consultation effectuée auprès des adminis-
trations cantonales, de la Conférence des directeurs des finances et auprès de la
Commission chargée de l'harmonisation des impôts directs de la Confédération, des
cantons et communes.
Elle a rejeté par 11 voix contre 5 une proposition visant à classer l'objet en raison de
l'impossibilité de sa réalisation.
4340

En revanche, c'est par 13 voix contre 0 et 6 abstentions que la CER-N a décidé
d'inscrire un nouvel alinéa 2 (sous II), permettant au canton de Zurich de maintenir
la procédure de différence de l'impôt, vu qu'il n'est pas concerné par les modifica-
tions entraînées par l'entrée en vigueur de la procédure d'imposition annuelle au 1er
janvier 2001.
Par ailleurs, la CER-N estime que l'égalité de traitement de tous les contribuables
doit être garantie au moyen d'une réglementation suisse conformément au 6e alinéa
(des art. 218 LID et 69 LHID) et ce, également dans les cantons qui appliquent, dans
le cadre de la procédure de différence de l'impôt, le passage de l'imposition sur une
période fiscale de deux ans à celle sur une année. Cette démarche devrait être possi-
ble au moyen d'une révision des impôts des personnes physiques (16 voix contre 0 et
2 abstentions). En outre, une définition harmonisée des revenus et des dépenses ex-
traordinaires devra être inscrite aux article 218 LID et 69 LHID (5e al.).
Lors du vote sur l'ensemble, le projet a été approuvé par 11 voix contre 0 et 7 abs-
tentions.
4341

Loi fédérale 
Projet
sur l'impôt fédéral direct
(LIFO)
Modification du
L'Assemblée fédérale de la Confédération suisse,
vu le rapport du 4 mai 19981 de la Commission de l'économie et des redevances du
Conseil national;
vu l'avis du Conseil fédéral du 9 septembre 19982 ,
arrête:
La loi fédérale du 14 décembre 19903 sur l'impôt fédéral direct est modifiée comme
suit:
Art. 218 
Modification de l'imposition dans le temps
1 La taxation pour l'impôt sur le revenu des personnes physique de la première pé-
riode fiscale (n) suivant la modification mentionnée à l'article 41 se fait selon le
nouveau droit.
2 Les revenus extraordinaires réalisés durant les années n-1 et n-2 ou réalisés durant
un exercice clos au cours de ces années sont soumis à un impôt annuel entier pour
l'année fiscale où ils ont été acquis, au taux correspondant à ces seuls revenus (sous
réserve de l'art. 37 et 38). Les déductions sociales prévues à l'article 35 ne sont pas
autorisées. Les charges qui sont en rapport immédiat avec l'acquisition des revenus
extraordinaires peuvent être déduites.
3 Valent en particulier comme revenus extraordinaires les prestations en capital, les
revenus de fortune non périodiques, les gains de loterie et, par analogie avec l'article
206, 3e alinéa, les revenus extraordinaires provenant d'une activité lucrative indé-
pendante.
4 Les charges extraordinaires supportées durant les années n-2 et n-1 seront déduites
dans la moyenne des revenus imposables afférents à la période fiscale n-2/n-l si un
assujettissement fiscal en Suisse existe au 1er janvier de l'année n. Les taxations déjà
entrées en force seront révisées en faveur du contribuable.
5 Valent comme charges extraordinaires:
a. 
les frais d'entretien d'immeubles, dans la mesure où ils excèdent chaque année
le montant de la déduction forfaitaire;
b. 
les cotisations de l'assuré à des institutions de prévoyance professionnelle pour
le rachat d'années de cotisation;
1 
FF 1998 4325
2 
FF 1998 4348
3 
RS642.U
4342

Impôts fédéral direct. LF
c. 
les frais de maladie, d'accident, d'invalidité, de perfectionnement et reconver-
sion professionnels, dans la mesure où ils dépassent les frais déjà pris en
compte.
6 Les contribuables qui ont été taxés selon la procédure dite de différence d'impôt
ont la possibilité de demander une révision selon l'article 147.
II
1 La présente loi est sujette au référendum facultatif.
2 La présente modification entre en vigueur le 1er janvier 1999 et vaut, dans les cas
d'application de l'article 41, pour la première fois lors d'une modification de
l'imposition dans le temps au 1er janvier 2001 pour l'année civile 2001 et quant aux
revenus et charges extraordinaires, pour la période fiscale 1999/2000.
4343

Loi fédérale 
Projet
sur l'harmonisation des impôts directs des cantons
et des communes
(LHID)
Modification du
L'Assemblée fédérale de la Confédération suisse,
vu le rapport du 4 mai 1998' de la Commission de l'économie et des redevances du
Conseil national;
vu l'avis du Conseil fédéral du 9 septembre 19982,
arrête:
I
La loi fédérale du 14 décembre 19903 sur l'harmonisation des impôts directs des
cantons et des communes est modifiée comme suit:
Art. 69 
Modification apportée à l'imposition dans le temps pour
les personnes physiques
1 La taxation pour l'impôt sur le revenu des personnes physique de la première pé-
riode fiscale (n) suivant la modification mentionnée à l'article 16 se fait selon le
nouveau droit.
2 Les revenus extraordinaires réalisés durant la période fiscale avant la modification
ou réalisés durant un exercice clos au cours de cette période sont soumis à un impôt
annuel entier pour l'année fiscale où ils ont été acquis (sous réserve de l'art. 11, 2e et
3e al.). Les charges qui sont en rapport immédiat avec l'acquisition des revenus ex-
traordinaires peuvent être déduites.
3 Valent en particulier comme revenus extraordinaires les prestations en capital, les
versements de capitaux remplaçant des prestations périodiques, les revenus non pé-
riodiques de fortune, les gains de loterie et les revenus extraordinaires provenant
d'une activité lucrative indépendante.
4 Les charges extraordinaires supportées durant la période fiscale avant la modifica-
tion seront déduites des revenus imposables afférents à cette période si un assujettis-
sement fiscal en Suisse existe au 1er janvier de l'année n. Les taxations déjà entrées
en force seront révisées en faveur du contribuable.
5 Valent comme charges extraordinaires:
a. 
les frais d'entretien d'immeubles, dans la mesure où ils excèdent chaque année
le montant de la déduction forfaitaire;
1 
FF 1998 4325
2 
FF 1998 4348
3 
RS 642.14
4344

Harmonisation des impôts directs des cantons et des communes. LF
b. 
les cotisations de l'assuré à des institutions de prévoyance professionnelle pour
le rachat d'années de cotisation;
c. 
les frais de maladie, d'accident, d'invalidité, de perfectionnement et reconver-
sion professionnels, dans la mesure où ils dépassent les frais déjà pris en
compte.
6 Les contribuables qui ont été taxés selon la procédure dite de différence d'impôt
ont la possibilité de demander une révision selon l'article 51.
II
1 La présente loi est sujette au référendum facultatif.
2 La présente modification entre en vigueur le 1er janvier 1999 et vaut, dans les cas
d'application de l'article 41, pour la première fois lors d'une modification de
l'imposition dans le temps au 1er janvier 2001 pour l'année civile 2001 et quant aux
revenus et charges extraordinaires, pour la période fiscale 1999/2000.
4345

Conseil national
Session d'été 1998
921 97.445 n Iv.pa. Hegetschweiler. Impôts. Prise en compte
des dépenses extraordinaires lors d'une modification
apportée à l'imposition dans le temps (CER-CN)
Nouvelles propositions de la Commission de l'économie et
des redevances
du 25 juin 1998
Loi fédérale
sur l'impôt fédéral direct
(LIFO)
i
Art. 218
(Al. 103 inchangés)
4 En outre, la moyenne des charges extraordinaires supportées dans les années n-1 et
n-2 sera déduite:
a. 
du revenu 
imposable 
afférent à la période 
fiscale 
n-2/n-l, en cas
d'assujettissement dans le canton au 1er janvier de l'an n; les taxations déjà en-
trées en force seront révisées en faveur du contribuable;
b. 
ou du revenu imposable afférent à la période fiscale n et n+1, aussi longtemps
que dure l'assujettissement dans le canton.
5 (inchangé)
6 Pour les charges extraordinaires définies au 5e alinéa, les contribuables qui ont été
taxés selon la méthode dite de la différence d'impôt peuvent demander une révision
selon l'article 147.
1 (inchangé) 
^B
2 La présente modification entre en vigueur le 1er janvier 1999 et s'applique pour la
première fois en cas de changement de l'imposition dans le temps selon l'article 41
au 1er janvier 1999.
4346

Loi fédérale
sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et
des communes
(LHID)
i
Art. 69
(Al. 103 inchangés)
4 En outre, les charges extraordinaires supportées pendant la période fiscale précé-
dant le changement seront déduites:
a. 
du revenu imposable afférent à la période fiscale précédant le changement, en
cas d'assujettissement dans le canton au 1er janvier de l'an n; les taxations déjà
entrées en force seront révisées en faveur du contribuable;
b. 
ou, en cas de modification de la période fiscale bisannuelle, du revenu imposa-
ble afférent à la période n et n+1, aussi longtemps que dure l'assujettissement
dans le canton;
c. 
ou, en cas de modification de la période fiscale annuelle, du revenu imposable
afférent à la période fiscale n, aussi longtemps que dure l'assujettissement dans
le canton.
5 (inchangé)
6 Pour les charges extraordinaires définies au 5e alinéa, les contribuables qui ont été
taxés selon la méthode dite de la différence d'impôt peuvent demander une révision
selon l'article 51.
II
1 (inchangé)
2 La présente modification entre en vigueur le 1er janvier 1999 et s'applique pour la
première fois en cas de changement de l'imposition dans le temps selon l'article 16
au 1" janvier 1999.
40177
4347

Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften
Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées
Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali
Initiative parlementaire Impôts. Prise en compte des dépenses extraordinaires lors d'une
modification apportée à l'imposition dans le temps (Hegetschweiler) Rapport et
propositions de la commission de l'économie et des redevances du Conseil national ...
In
Bundesblatt
Dans
Feuille fédérale
In
Foglio federale
Jahr
1998
Année
Anno
Band
5
Volume
Volume
Heft
43
Cahier
Numero
Geschäftsnummer
97.445
Numéro d'affaire
Numero dell'oggetto
Datum
03.11.1998
Date
Data
Seite
4325-4347
Page
Pagina
Ref. No
10 109 615
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