ch_vb · JAAC 65.111 · 2001-04-19 · de


JAAC 65.111
Entscheid der Eidgenössischen Steuerrekurskommission
vom 19. April 2001 i.S. X AG [SRK 2000-127]
Art. 27 al. 1 let. a ch. 1 7e tiret OTVA. Taux réduit de la taxe sur la
valeur ajoutée. Préparations pour la protection des plantes. Produit de
protection pour les rondins.
- L’institution du taux réduit de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
poursuit des objectifs de politique sociale; l’imposition des livraisons
de biens d’usage courant - surtout de biens de première nécessité - doit
être allégée (consid. 3c).
- Aux yeux du constituant, la liste des prestations soumises au taux
réduit de la TVA doit être considérée comme exhaustive (consid. 4b/bb).
- Le soin de répondre à la question de savoir quels biens d’usage
courant doivent être soumis au taux réduit de la TVA est réservé au
pouvoir législatif. Dans ce domaine, une interprétation extensive de la
part des juges est inacceptable (consid. 4b/dd).
- Le taux réduit de la TVA s’applique aux prestations qui, typiquement,
couvrent les besoins de première nécessité; c’est aussi le cas pour
les prestations qui sont utiles de manière indirecte à ces besoins, les
encouragent ou les facilitent, ainsi que pour diverses prestations
- manifestement choisies plutôt par hasard - qui couvrent des besoins
courants mais pas absolument de première nécessité (consid. 4b/cc).
- Notion de préparation pour la protection des plantes. Les travaux
préparatoires ne fournissent aucune indication sur la signification
de ce terme (consid. 4b/bb). Il résulte d’une pondération de tous
les éléments d’interprétation que les produits en question pour la
protection des rondins ne tombent pas sous le taux réduit de la TVA
(consid. 4b/ee).
- En l’espèce il n’y a pas de violation du principe de l’égalité de
traitement (consid. 6).
1

Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 7. Lemma MWSTV. Reduzierter
Mehrwertsteuersatz. Pflanzenschutzstoffe. Rundholzschutzmittel.
- Durch den reduzierten Mehrwertsteuersatz werden sozialpolitische
Ziele verfolgt; Leistungen des täglichen - vorwiegend des
lebensnotwendigen - Bedarfs sollen steuerlich entlastet werden (E. 3c).
- Nach dem Willen des Verfassungsgebers ist die Liste der Leistungen
zum reduzierten Mehrwertsteuersatz als abschliessend zu betrachten.
(E. 4b/bb).
- Die Frage, welche Güter des täglichen Bedarfs dem reduzierten
Mehrwertsteuersatz unterstehen sollen, ist der Beantwortung durch die
Legislative vorbehalten. Eine extensive Auslegung durch den Richter ist
in diesem Bereich daher unzulässig (E. 4b/dd).
- Der reduzierte Mehrwertsteuersatz gelangt bei Leistungen zur
Anwendung, die typischerweise den lebensnotwendigen Bedarf
abdecken, weiters bei Leistungen, die diesem mittelbar dienen, diesen
fördern oder ermöglichen sowie um diverse - offenbar eher zufällig
ausgewählte - andere Leistungen des täglichen, nicht aber unbedingt
lebensnotwendigen Bedarfs (E. 4b/cc).
- Begriff der Pflanzenschutzstoffe. Zur Frage, was unter diesen Begriff
zu subsumieren ist, bieten die Materialien keinerlei Hinweise (E. 4b/bb).
Eine Abwägung aller Auslegungselemente ergibt, dass die fraglichen
Rundholzschutzmittel nicht unter den ermässigten Mehrwertsteuersatz
fallen (E. 4b/ee).
- Es liegt keine Verletzung des Rechtsgleichheitsgrundsatzes vor (E. 6).
Art. 27 cpv. 1 lett. a n. 1 7° lemma OIVA. Tasso ridotto dell’imposta sul
valore aggiunto. Preparati per la protezione delle piante. Prodotto di
protezione per legno tondo.
- Attraverso il tasso ridotto dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) si
perseguono obiettivi di politica sociale; l’imposizione di forniture di
beni di uso corrente - soprattutto di beni di prima necessità - deve essere
alleggerita (consid. 3c).
- Secondo la volontà del legislatore costituzionale, la lista delle
prestazioni che beneficiano del tasso ridotto dell’IVA è da considerare
esaustiva (consid. 4b/bb).
- Spetta esclusivamente al potere legislativo definire quali beni di prima
necessità debbano soggiacere al tasso ridotto dell’IVA. In questo ambito
non è permessa un’interpretazione estensiva da parte del giudice
(consid. 4b/dd).
- Il tasso ridotto dell’IVA è applicato sia a prestazioni che coprono
tipicamente i bisogni di prima necessità che a prestazioni che sono
utili a tali bisogni in modo indiretto, che li sostengono o che li rendono
2

possibili. Il tasso ridotto è pure applicato a diverse prestazioni -
apparentemente scelte abbastanza casualmente - che coprono bisogni
correnti ma non assolutamente di prima necessità (consid. 4b/cc).
- Nozione di preparato per la protezione delle piante. I lavori
preparatori non forniscono alcuna indicazione sul significato di
questo termine (consid. 4b/bb). Da una ponderazione di tutti gli
elementi interpretativi risulta che i prodotti in questione, destinati alla
protezione dei legni tondi, non ricadono sotto il tasso ridotto dell’IVA
(consid. 4b/ee).
- Non vi è violazione del principio della parità di trattamento
(consid. 6).
A.
Die X AG bezweckt gemäss Handelsregistereintrag die Entwicklung,
Produktion, den Verkauf und Handel mit Holzschutzmitteln und
chemisch-technischen Produkten. Sie verkauft unter anderem die
Rundholzschutzmittel «A.», «B.» und «C.». Die X AG ist seit dem 1. Januar
1995 bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV), Hauptabteilung
Mehrwertsteuer, im Register der Steuerpflichtigen eingetragen (vgl. Art. 17 der
Verordnung über die Mehrwertsteuer vom 22. Juni 1994 [MWSTV], AS 1994
1464).
B.
An diversen Tagen im Mai und Juni 1998 führte die ESTV bei der X AG
eine Kontrolle betreffend die Perioden 1. Quartal 1995 bis 1. Quartal 1998
durch. Dabei stellte die Verwaltung fest, dass die Steuerpflichtige im 1. Quartal
1998 Holzschutzmittel zum reduzierten statt zum Normalsatz deklarierte
(Fr. 52 958.45 Nachsteuern). Mit Ergänzungsabrechnung (EA) vom 12. Juni
1998 forderte die ESTV daher gesamthaft Fr. (…) Mehrwertsteuern nebst
Verzugszins nach.
C.
Mit Schreiben vom 10. August 1998 an die ESTV bestritt die
X AG die Anwendbarkeit des Normalsatzes (6,5%) auf ihre Verkäufe von
Rundholzspritzmitteln. Diese seien den Pflanzenbehandlungsmitteln
gleichzustellen und deshalb zum reduzierten Satz (2%) zu versteuern.
D.
Mit Entscheid vom 14. Dezember 1999 bestätigte die ESTV die
Steuerforderung gegenüber der X AG. Am 26. Januar 2000 liess die X AG
dagegen Einsprache erheben.
E.
Mit Einspracheentscheid vom 25. September 2000 hiess die ESTV die
Einsprache teilweise gut. Die Verwaltung stellte fest, die Steuerpflichtige
schulde für den Zeitraum 1. Quartal 1995 bis 4. Quartal 1995 Fr. (…).
Zur Begründung hielt sie im Wesentlichen dafür, die Auslegung der
einschlägigen Verwaltungsbroschüre ergäbe, dass die zum reduzierten Satz
zu versteuernden Pflanzenschutzstoffe nur für Pflanzen verwendet werden
könnten, die sich in einem Wachstums- und Entwicklungsprozess befinden.
Liegendes Holz könne nicht unter den Begriff Pflanze subsumiert werden. Aus
3

dem Sinn- und Zweckgehalt der fraglichen Bestimmung lasse sich zweifelsfrei
ersehen, dass es um den Schutz lebender Kulturen wie Pflanzen, Baumgärten,
Felder und Wälder geht.
F.
Mit Eingabe vom 25. Oktober 2000 erhebt die X AG
(Beschwerdeführerin) gegen den Einspracheentscheid der ESTV
vom 25. September 2000 Beschwerde bei der Eidgenössischen
Steuerrekurskommission (SRK).
Aus den Erwägungen:
1.a.
(Formelles)
b.
Gemäss Art. 8 Abs. 1 der Übergangsbestimmungen (UeB) der
bis zum 31. Dezember 1999 in Kraft befindlichen Bundesverfassung der
Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 29. Mai 1874 (aBV, BS 1 3) bzw.
Art. 196 Ziff. 14 Abs. 1 der neuen Bundesverfassung der Schweizerischen
Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV, SR 101) war der Bundesrat gehalten,
die Ausführungsbestimmungen betreffend die Mehrwertsteuer bis zum
Inkrafttreten eines Bundesgesetzes zu erlassen. Aufgrund dessen erliess
der Bundesrat die Mehrwertsteuerverordnung. Am 2. September 1999
beschloss die Bundesversammlung das Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer
(MWSTG, SR 641.20). Das Mehrwertsteuergesetz ist am 1. Januar 2001 in
Kraft getreten (Beschluss des Bundesrates vom 29. März 2000, AS 2000
1346), woraus folgt, dass die Mehrwertsteuerverordnung aufgehoben wurde.
Indessen bleiben nach Art. 93 Abs. 1 MWSTG die aufgehobenen Bestimmungen,
unter Vorbehalt von Art. 94 MWSTG, weiterhin auf alle während deren
Geltungsdauer eingetretenen Tatsachen und entstandenen Rechtsverhältnisse
anwendbar. Vorliegend kommt Art. 94 MWSTG nicht zur Anwendung, weshalb
die Mehrwertsteuerverordnung weiterhin anwendbar bleibt.
c.
(…) In casu (…) [ist] nur über die Frage zu befinden, ob die
Rundholzschutzmittel «A.», «B.» und «C.» «Pflanzenschutzstoffe» im Sinne
von Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV darstellen.
2.
(...)
3.a.
Laut Art. 196 Ziff. 14 Abs. 1 Bst. e Ziff. 1 BV (Art. 8 Abs. 2 Bst. e Ziff. 1
UeB aBV) unterliegen unter anderem Futtermittel, Silagesäuren, Streuemittel,
Düngemittel und Pflanzenschutzstoffe dem reduzierten Steuersatz.
b.
Nach der Mehrwertsteuerverordnung sind zum reduzierten Satz
zu versteuern die Lieferungen und der Eigenverbrauch unter anderem von
Pflanzenschutzstoffen (Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 der Verordnung über die
Mehrwertsteuer vom 22. Juni 1994 [MWSTV], AS 1994 1464).
c.
Die Steuersatzreduktion ist sozialpolitisch motiviert. Leistungen
des täglichen, vorwiegend des lebensnotwendigen Bedarfs sollen steuerlich
entlastet werden (Jörg R. Bühlmann, Das Schweizer Mehrwertsteuer-Handbuch,
Zürich 1994, S. 176; vgl. Martin Kocher, in mwst.com, Kommentar zum
Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer, Basel/Genf/München 2000, Art. 36,
S. 609 Rz. 3).
d.
Nach Verwaltungspraxis gelten als Pflanzenschutzstoffe im Sinne
von Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV Stoffe und lebende Organismen (z. B.
Nematoden), die für den Schutz von Pflanzen vor Schädlingen und Unkräutern
4

im Feld-, Obst-, Wein- und Gemüsebau, in der Forstwirtschaft oder als Mittel
gegen Pflanzenkrankheiten verwendet werden. Ferner Mittel, welche die
pflanzliche Entwicklung anders als Nährstoffe fördernd oder hemmend
beeinflussen (zusammengefasst im offiziellen Verzeichnis der Eidgenössischen
Landwirtschaftlichen Forschungsanstalten[66]). Darunter fallen auch
Mittel zur Vertilgung von Mäusen und dergleichen in Pflanzenkulturen
oder von Käfern (z. B. Borkenkäfer) in Baumgärten, Feldern und Wäldern
(Branchenbroschüre für Landwirte, Forstwirte, Gärtner und ähnliche Betriebe
vom Dezember 1994, S. 22 f.[67]).
e.
Ziel der Auslegung ist die Ermittlung des Sinngehalts der Norm.
Auszugehen ist vom Wortlaut, doch kann dieser nicht allein massgebend
sein. Besonders wenn der Text unklar ist oder verschiedene Deutungen zulässt,
muss nach seiner wahren Tragweite gesucht werden unter Berücksichtigung
der weiteren Auslegungselemente, wie namentlich der Entstehungsgeschichte
der Norm und ihres Zwecks. Wichtig ist auch die Bedeutung, die der Norm
im Kontext mit andern Bestimmungen zukommt. Das Bundesgericht hat sich
bei der Auslegung von Erlassen stets von einem Methodenpluralismus leiten
lassen und nur dann allein auf das grammatikalische Element abgestellt,
wenn sich daraus zweifelsfrei eine sachlich richtige Lösung ergab (BGE
125 II 333 mit Hinweisen). Diese Regeln gelten auch für die Auslegung von
Verfassungsbestimmungen oder der Mehrwertsteuerverordnung.
4.
Im vorliegenden Fall steht die Verfassungsmässigkeit des fraglichen
Passus von Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV nicht in Frage. Dies sicherlich
zu Recht, denn die Verordnung wiederholt einzig die Vorgabe der
Verfassungsbestimmung, dergemäss Pflanzenschutzstoffe zum reduzierten
Satz zu besteuern sind. Es gilt jedoch den Begriff «Pflanzenschutzstoffe»
auszulegen und dabei zu prüfen, ob die fraglichen Produkte darunter zu
subsumieren sind, mithin zum reduzierten Steuersatz verkauft werden dürfen.
Nach eigenem Produktebeschrieb der Beschwerdeführerin verhüten die in
Rede stehenden Rundholzschutzmittel («Bläue- + Insektenschutz für Rund-
und Schnittholz») «A.», «B.» und «C.» «den Befall des frisch geschlagenen
Rundholzes durch den Linierten Nutzholzborken- und den Sägehörnigen
Werftkäfer».
a.
Die Beschwerdeführerin hält dafür, die Auslegungsmethodik der
ESTV sei nicht nur falsch, sondern auch unvollständig, indem beispielsweise
das systematische Auslegungselement völlig weggelassen werde. Entgegen
den Ausführungen der ESTV gehe es ferner nicht darum, den Sinn- und
Zweckgehalt der Branchenbroschüre zu ermitteln, sondern um die
Zweckermittlung des Verordnungstextes selbst. Ebensowenig sei es zulässig,
dass die Verwaltung aus dem Text der Broschüre auf ein qualifiziertes
Schweigen des Verordnungsgebers schliesse.
Der Beschwerdeführerin ist dahingehend zuzustimmen, dass es
vorliegendenfalls nicht darum gehen kann, die zitierte Branchenbroschüre
(E. 3d hiervor) auszulegen. Auszulegen ist vielmehr der Begriff
«Pflanzenschutzstoffe» in der Mehrwertsteuerverordnung. Ebenso ist
unerfindlich, wie aus dem Text der Broschüre auf ein qualifiziertes
5

Schweigen des Verordnungsgebers zu schliessen ist. Nur in Auslegung des
Verordnungstextes könnte überhaupt auf ein qualifiziertes Schweigen des
Bundesrates geschlossen werden.
b.aa.
Eine grammatikalische Auslegung des Begriffs «Pflanzenschutzstoffe»
schliesst nicht zweifelsfrei aus, dass ein Produkt zum Bläue- und
Insektenschutz für frisch geschlagenes Rundholz darunter zu subsumieren
ist. Denn einerseits handelt es sich bei den Produkten «A.», «B.» und «C.»
unbestrittenermassen um Schutzstoffe, andererseits spricht nach allgemeinem
Sprachgebrauch nichts dagegen, frisch geschlagenes Rundholz immer noch als
Pflanze zu bezeichnen.
bb.
Zur Frage, was denn genau unter Pflanzenschutzstoffe zu
subsumieren ist, bieten die Materialien keinerlei Hinweise. Immerhin war für
den Verfassungsgeber klar, dass die Liste der satzreduzierten Leistungen
als abschliessend zu gelten hat (AB 1993 N 335; Bühlmann, a.a.O., S. 176).
Folglich ist unzulässig, diese Liste durch Auslegung zu erweitern. Daher sind
in gewissem Sinne die Begriffe von Art. 27 MWSTV eher restriktiv auszulegen
(siehe auch E. 4b/dd hiernach).
cc.
Sinn und Zweck des reduzierten Steuersatzes besteht in der
Begünstigung von Leistungen des täglichen, vor allem lebensnotwendigen
Bedarfs. Er ist sozialpolitisch motiviert und zielt in erster Linie auf die kleinen
Einkommen ab, die durch die Mehrwertsteuer prozentual stärker belastet
werden als grosse (E. 3c hiervor). Vor diesem Hintergrund kann der hier zur
Diskussion stehende Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV in drei Kategorien
eingeteilt werden:
1. Solche Leistungen, die typischerweise den lebensnotwendigen Bedarf
unmittelbar abdecken wie die Lieferung von Trinkwasser in Leitungen oder
von Ess- und Trinkwaren, Vieh, Geflügel, Fischen und Medikamenten.
2. Der Verfassungs- bzw. Verordnungsgeber wollte aber auch die Lieferung
von gewissen Gütern steuerlich begünstigen, die zwar nicht direkt den
lebensnotwendigen Bedarf unmittelbar abdecken, aber diesem mittelbar
dienen, diesen fördern oder ermöglichen wie die Lieferung lebender
Pflanzen (mit Früchten zur Nahrung), von Getreide, Futtermittel, Düngstoffen,
Streuemitteln für Tiere, usw.
3. Begünstigen wollte der Verfassungs- bzw. Verordnungsgeber ferner
diverse - offenbar eher zufällig ausgewählte - andere Güter des täglichen,
nicht unbedingt aber des lebensnotwendigen Bedarfs wie lebende Pflanzen
(andere als mit Früchten zur Nahrung), Schnittblumen, Sträusse, Zeitungen,
Zeitschriften, Bücher und andere Druckerzeugnisse ohne Reklamecharakter,
usw.
Die fraglichen Bläue- und Insektenschutzmittel fallen klarerweise nicht in die
erste Kategorie von Gütern, die den lebensnotwendigen Bedarf unmittelbar
abdecken. Ebensowenig fallen sie in die zweite Kategorie, denn sie werden für
frisch geschlagenes Holz verwendet und nicht etwa für lebende Pflanzen, an
denen Früchte für die Nahrung wachsen. Die Rundholzschutzmittel dienen
folglich auch nicht mittelbar dem lebensnotwendigen Bedarf. Sie fallen
schliesslich auch nicht in die dritte Kategorie. Denn Anwendungsziel von
Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV ist ausdrücklich die «lebende» Pflanze (in
der dritten Kategorie solche ohne Früchte zur Nahrung). Soll nur die Lieferung
6

von lebenden Pflanzen dem reduzierten Steuersatz unterstellt werden, macht
die Annahme absolut keinen Sinn, der Verfassungs- bzw. Verordnungsgeber
habe in seinem politischen Entscheidfindungsprozess Schutzstoffe für «tote»
Pflanzen auch dem reduzierten Satz unterstellen wollen.
In einer teleologischen Auslegung von Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV ist
es folglich nicht unzulässig, dass die ESTV die Steuersätze im Zusammenhang
mit Lieferungen von Holzschutzmitteln beim Umstand abgrenzt, dass
das Holz bereits geschlagen ist. Die Produkte dienen nicht mehr in erster
Linie dem Schutz der lebenden Pflanze bzw. der Pflanzenwelt im Sinne
der MWSTV, sondern von frisch geschlagenem Rundholz, welches vor der
Weiterverwertung nicht von entsprechenden Käfern befallen werden soll.
Anwendbar ist folglich der Normalsatz. Anders verhielte es sich höchstens
dann, wenn die Lieferung des mit dem fraglichen Rundholzschutzmittel
behandelten Holzes, beispielsweise als Brenn- oder Bauholz, dem reduzierten
Steuersatz unterstellt wäre; dies macht aber die Beschwerdeführerin
mit Recht nicht geltend. Mit jedem weiteren Verarbeitungsschritt am
Holz entfernt sich das dabei verwendete Holzschutzmittel vom Begriff
«Pflanzenschutzstoff» des Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV. Letzteres
anerkennt implizite auch die Beschwerdeführerin. Denn für die Lieferung
ihrer Produkte, die zur Behandlung von trockenem Schnittholz bestimmt sind,
anerkennt sie ausdrücklich den Normalsatz. Sie beantragt die Satzreduktion
nur für Rundholzschutzmittel, die am frisch geschlagenen - noch im
Saft liegenden - Baum aufgetragen werden. Damit will sie die Grenzlinie
zwischen den beiden Steuersätzen im Umstand erblicken, dass das mit ihren
Produkten zu behandelnde Holz einerseits noch im Saft liegt (reduzierter
Steuersatz) und andererseits bereits getrocknet ist (Normalsatz). Eine solche
Betrachtungsweise findet indes keine Grundlage, besonders nicht in der
teleologischen, aber auch nicht in der grammatikalischen und historischen
Auslegung der anwendbaren Norm.
Die Beschwerdeführerin hält sodann dafür, ihre Mittel für das geschlagene
Rundholz dienten auch der umliegenden Pflanzenwelt vor Befall durch
gewisse Käfer. Selbst wenn diese - unbelegte und unbewiesene - Behauptung
zutreffen würde und die fraglichen Produkte indirekt auch den Befall einiger
umliegender lebender Pflanzen reduzieren würden, bleiben sie - was alleine
massgebend ist - Rundholzschutzmittel, die den Befall des frisch geschlagenen
Rundholzes durch gewisse Käfer verhindern sollen. Die Beschwerdeführerin
behauptet jedenfalls nicht, dass lebende Pflanzen damit auch behandelt
werden. Die in Rede stehenden Rundholzschutzmittel treffen folglich das
Anwendungsziel von Art. 27 Abs. 1 Bst. a Ziff. 1 MWSTV nicht.
dd.
Dieses teleologische Auslegungsergebnis deckt sich mit dem
systematischen. Die Mehrwertsteuer als allgemeine Verbrauchsteuer
ist vom Allgemeinheitsgrundsatz und vom Steuerneutralitätsprinzip
beherrscht (E. 2b hiervor). Das damit verbundene Gebot, unter anderem
die Begriffe der Steuerobjekte weit auszulegen, impliziert eine eher restriktive
Auslegung der Steuerbefreiungsvorschriften sowie der Bestimmung über
die Steuersatzreduktion (Riedo, a.a.O., S. 115). Eine solche Zurückhaltung
ergibt sich gerade für den Richter auch unter einem anderen Gesichtspunkt.
Die Frage, welche Güter des täglichen Bedarfs dem reduzierten Steuersatz
7

unterstehen sollen, ist in hohem Masse politisch motiviert und damit
besonders der Beantwortung durch die Legislative vorbehalten. Jedenfalls ist
in diesem Bereich eine extensive Auslegung durch den Richter unzulässig.
ee.
Eine Abwägung aller Auslegungselemente spricht zusammenfassend
klar dafür, die fraglichen Rundholzschutzmittel nicht unter Art. 27 Abs. 1 Bst. a
Ziff. 1 MWSTV zu subsumieren.
5.a.
Die Beschwerdeführerin bringt ferner vor, das massgebende
Bundesamt für Landwirtschaft (BLW) habe nun gestützt auf die Verordnung
über umweltgefährdende Stoffe vom 9. Juni 1986 (Stoffverordnung
[StoV], SR 814.013) und die Verordnung über das Inverkehrbringen von
Pflanzenbehandlungsmitteln und Mitteln zum Schutz von Erntegütern
vom 26. Januar 1994 (Pflanzenbehandlungsmittel-Verordnung, AS
1994 692) die Rundholzschutzmittel «A.», «B.» und «C.» ganz klar als
Pflanzenbehandlungsmittel definiert.
b.
Für die Auslegung müssen andere Bundesgesetze für die
Umsatzsteuer grundsätzlich nicht begriffsbestimmend sein, wie dies die
SRK bereits erkannt hat (vgl. Entscheid der SRK vom 15. August 2000 [SRK
2000-012] E. 4c [inzwischen veröffentlicht in VPB 65.21 E. 4c, S. 214/215];
Entscheid der SRK vom 10. Januar 2001 [SRK 2000-074] E. 4d; Autonomie der
Auslegung). Hingegen können nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts
andere Gesetze trotzdem ein Hilfsmittel für die Auslegung darstellen, vor
allem wenn es sich nicht um einen ausschliesslich fiskalischen Begriff handelt
(vgl. Urteil des Bundesgerichts vom 7. März 2000 in Sachen B. [2A.260/1999]
E. 6a; siehe auch Urteil des Bundesgerichts vom 1. Juli 1999 in Sachen H.
[2A.537/1998] E. 3 und 4). Solche Normen sind aber lediglich Hilfsmittel für die
Auslegung des Mehrwertsteuerrechts und nicht allein begriffsbestimmend. So
hat die SRK beispielsweise zur Auslegung des mehrwertsteuerlichen Begriffs
«Heilbehandlung» das Bundesgesetz über die Krankenversicherung vom
18. März 1994 (KVG, SR 832.10) als Hilfsmittel herangezogen (vgl. Entscheid
der SRK vom 10. Januar 2001, in Sachen M. [SRK 2000-074], E. 4d, mit weiteren
Hinweisen).
c.
Entgegen der Auffassung der Beschwerdeführerin ist eine Einordnung
der fraglichen Produkte gestützt auf entsprechendes Bundesrecht in die
Kategorie «Pflanzenbehandlungsmittel» keineswegs allein massgebend für die
Frage, ob sie als «Pflanzenschutzstoffe» im Sinne des Mehrwertsteuerrechts
zu gelten haben. Eine solche Einordnung ändert nichts daran, dass die ESTV
die Abgrenzung zwischen reduziertem und Normalsatz - wie gezeigt - mit
Recht vom Umstand abhängig macht, dass das zu behandelnde Holz bereits
geschlagen ist oder eben gerade nicht. Aus mehrwertsteuerlicher Sicht
erscheint als massgebend, dass der Verfassungs- und Verordnungsgeber
die Lieferung von lediglich lebenden Pflanzen dem reduzierten Steuersatz
unterstellen wollte, mithin auch nur die Lieferung von Schutzstoffen
für lebende Pflanzen. Wären die Produkte der Beschwerdeführerin zur
Behandlung von lebenden Pflanzen im Sinne von Art. 27 MWSTV bestimmt
- was unbestrittenermassen nicht der Fall ist -, wäre die geltend gemachte
8

Einordnung selbstverständlich ein zusätzlicher Hinweis dafür, dass die
fraglichen Rundholzschutzmittel auch Pflanzenschutzstoffe im Sinne der
MWSTV darstellten.
6.
Schliesslich rügt die Beschwerdeführerin eine Verletzung von
Art. 4 aBV. Sowohl bei den Hilfsmitteln für Schnittblumen als auch bei den
Hilfsmitteln für geschlagenes Rundholz gehe es um Stoffe, die die noch im
Saft liegende Pflanze schützen. Eine Ungleichbehandlung dieser beiden
Hilfsmittelkategorien lasse sich durch nichts sachlich begründen.
Ein Erlass verletzt den Grundsatz der Rechtsgleichheit und damit Art. 8
BV (Art. 4 aBV), wenn er rechtliche Unterscheidungen trifft, für die ein
vernünftiger Grund in den zu regelnden Verhältnissen nicht ersichtlich
ist, oder Unterscheidungen unterlässt, die sich aufgrund der Verhältnisse
aufdrängen. Die Rechtsgleichheit ist insbesondere dann verletzt, wenn
Gleiches nicht nach Massgabe seiner Gleichheit gleich oder Ungleiches nicht
nach Massgabe seiner Ungleichheit ungleich behandelt wird; vorausgesetzt ist,
dass sich der unbegründete Unterschied oder die unbegründete Gleichstellung
auf eine wesentliche Tatsache bezieht (BGE 123 I 141, BGE 121 I 104, BGE
119 Ia 128; Arthur Haefliger, Alle Schweizer sind vor dem Gesetze gleich,
Bern 1985, S. 60 ff.; Ulrich Häfelin / Georg Müller, Grundriss des Allgemeinen
Verwaltungsrechts, 3. Aufl., Zürich 1998, S. 99 ff. Rz. 401 ff.).
Die Beschwerdeführerin vergleicht nicht Gleiches mit Gleichem. Sie verkennt,
dass das anwendbare Recht Schnittblumen ausdrücklich zu jenen Gütern
zählt, die zum reduzierten Satz besteuert werden sollen. Gleiches trifft für
das geschlagene Rundholz jedoch nicht zu. Unter diesem rechtswesentlichen
Gesichtspunkt können folglich auch die beiden Hilfsmittelkategorien nicht
miteinander verglichen werden. Der Rechtsgleichheitsgrundsatz ist damit
nicht verletzt.
7.
Dem Gesagten zufolge ist die Beschwerde abzuweisen. Bei
diesem Verfahrensausgang sind der Beschwerdeführerin die Kosten des
Beschwerdeverfahrens vor der SRK aufzuerlegen (vgl. Art. 63 Abs. 1 VwVG).
[66]
Zu beziehen beim Bundesamt für Bauten und Logistik, BBL/EDMZ,
CH-3003 Bern.
[67]
Zu beziehen bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung,
Schwarztorstrasse 50, 3003 Bern.
9

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JAAC 65.111 - Entscheid der Eidgenössischen Steuerrekurskommission vom 19. April 2001
i.S. X AG [SRK 2000-127]
In
Verwaltungspraxis der Bundesbehörden
Dans
Jurisprudence des autorités administratives de la Confédération
In
Giurisprudenza delle autorità amministrative della Confederazione
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2001
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