ch_vb · JAAC 69.13 · 2004-09-02 · de


JAAC 69.13
Decisione della Commissione federale di ricorso in
materia di contribuzioni del 2 settembre 2004 nella
causa X [CRC 2004-072]
Taxe sur la valeur ajoutée (OTVA). Décision de réexamen faisant suite à
une réclamation. Paiement sans réserve.
- En l’absence d’erreur dans le dispositif de la décision de pre­mière
instance, il ne se justifie pas de rendre une décision de réexamen.
L’Administration fédérale des contributions (AFC) aurait dû se
prononcer sur la réclamation par une décision sur réclamation
(consid. 17).
- Il conviendrait en principe d’admettre le recours et de renvoyer
la cause à l’AFC pour nouvelle décision (sur réclamation), mais les
exigences tirées du principe de l’économie de procédure préconisent
une autre solution, puisque l’AFC a déjà clairement exposé son
argumentation relative au fond (consid. 21).
- Lorsqu’un assujetti a remis ses décomptes sans réserve, il est lié
par ces derniers. Il est également réputé avoir accepté le décompte
complémentaire, lorsqu’il l’a payé (con- ­­sid. 22-24).
Mehrwertsteuer (MWSTV). Wiedererwägungsentscheid infolge
Einsprache. Vorbehaltlose Zahlung.
- War das Dispositiv des Entscheids der ersten Instanz
nicht mangelhaft, ist es nicht gerechtfertigt, einen
Wiedererwägungsentscheid zu fällen. Die Eidgenössische
Steuerverwaltung (ESTV) hätte in einem Einspracheentscheid zur
Einsprache Stellung nehmen müssen (E. 17).
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- Grundsätzlich wäre es angebracht, die Beschwerde gutzuheissen
und die Sache zur Neubeurteilung (der Einsprache) an die ESTV
zurückzuweisen, aber prozessökonomische Gründe gebieten eine andere
Lösung, da die ESTV sich bereits deutlich zur Hauptsache geäussert hat
(E. 21).
- Reicht ein Steuerpflichtiger seine Abrechnungen ohne Vorbe­halt
ein, ist er an diese gebunden. Gleichermassen ist davon auszugehen,
dass er die Ergänzungsabrechnung akzeptiert, wenn er sie bezahlt hat
(E. 22-24).
Imposta sul valore aggiunto (OIVA). Decisione di riconsiderazione a
causa di un reclamo. Pagamento senza riserva.
- Se il dispositivo della decisione della prima istanza non era lacunoso,
non si giustifica una decisione di riconsiderazione. L’Amministrazione
federale delle contribuzioni (AFC) avrebbe dovuto prendere posizione in
merito al reclamo in una decisione su reclamo (consid. 17).
- In linea di principio occorrerebbe ammettere il ricorso e rinviare la
questione all’AFC per una nuova decisione (del recla­mo), ma motivi
d’economia processuale impongono un’altra soluzione, poiché l’AFC si
è già espressa in modo chiaro sulla questione principale (consid. 21).
- Se un contribuente ha inoltrato i propri calcoli senza riserve, egli vi
è vincolato. Si considera pure che egli abbia accettato la fatturazione
complementare, nel caso in cui l’abbia pagata (consid. 22-24).
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Visti:
1. il conto complementare n. (…) del 22 settembre 1999 emesso
dall’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) a seguito di un
controllo fiscale effettuato nel mese di settembre 1999, con cui essa vanta
un credito d’imposta di Fr. 6’529.- oltre interessi di mora per i periodi fiscali
dal 22 gennaio 1998 al 30 giugno 1999;
2. il pagamento del debito fiscale effettuato dalla X SA (in seguito: X) il
24 dicembre 1999, senza riserva alcuna;
3. lo scritto della X del 4 luglio 2000 con cui contesta in parte il predetto conto
complementare e chiede il rimborso di Fr. 10’253.05;
4. la decisione dell’AFC del 23 novembre 2000 che conferma il credito
d’imposta;
5. il reclamo della X del 19 dicembre 2000;
6. la lettera dell’AFC del 3 novembre 2003, con cui è offerta alla X la possibilità
sia di ritirare il reclamo sia di dimostrare di aver pagato l’imposta dovuta
secondo il succitato conto complementare con riserva e con cui la X è
informata che in assenza di un tempestivo riscontro la decisione del
23 no­vembre 2000 sarebbe stata annullata con una decisione di riesame;
7. la risposta della X del 3 dicembre 2003 con cui essa adduce sostanzialmente
che il suo pagamento non costituiva un riconoscimento del debito fiscale;
8. la decisione (riesame) dell’AFC del 9 marzo 2004 che annulla la decisione
del 23 novembre 2000 e, non entrando nel merito della contestazione del
4 luglio 2000, considera che al momento dell’emissione della decisione del
23 novembre 2000 essa non aveva, erroneamente, tenuto conto del fatto che
l’importo d’imposta dovuto secondo il conto complementare era stato pagato
senza riserva e che il conto complementare era quindi assimilato ad una
decisione cresciuta in giudicato;
9. il ricorso della X (in seguito: la ricorrente) del 9 aprile 2004 contro la
predetta decisione dinanzi alla Commissione federale di ricorso in materia
di contribuzioni (in seguito: Commissione di ricorso), con cui essa postula
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l’annullamento della decisione su reclamo e chiedendo che l’AFC abbia a
giudicare il reclamo del 19 dicembre 2000, con spese e ripetibili, e che venga
garantita la salvaguardia dei termini del suddetto reclamo;
10. la risposta dell’AFC del 1° giugno 2004;
Considerato che:
11. a 14. (…)
15. ai sensi dell’art. 53 dell’ordinanza del 22 giugno 1994 concernente l’imposta
sul valore aggiunto (OIVA, RU 1994 1464) in relazione con l’art. 71a cpv. 1 della
legge federale del 20 dicembre 1968 sulla procedura amministrativa (PA, RS
172.021) le decisioni su reclamo dell’AFC sono impugnabili con ricorso dinanzi
alla Commissione di ricorso entro 30 giorni dalla notificazione;
16. nella fattispecie la decisione impugnata non è una decisione su reclamo
bensì una decisione di riesame di prima istanza e che occorre innanzitutto
esaminare l’ammissibilità del ricorso;
17. ritenuto che la decisione di riesame ha fatto seguito ad un reclamo
della ricorrente ed è stata presa dall’AFC al posto e in vece di una decisione
su reclamo, occorre esaminare la legalità della procedura adottata; se la
rinuncia dell’AFC di emanare una decisione su reclamo non fosse legale,
l’incarto dovrebbe esserle ritornato per decidere nel merito del reclamo del
19 dicembre 2000; se per contro la Commissione di ricorso giungesse alla
conclusione che l’AFC era legittimata a prendere una nuova decisione di prima
istanza, il ricorso della ricorrente dovrebbe essere ritornato all’AFC ai sensi
dell’art. 8 PA per essere trattato come un reclamo nei confronti della decisione
di riesame;
18. nel caso in esame l’AFC ha considerato di essere a torto entrata in
materia con decisione del 23 novembre 2000 sulla richiesta inoltrata dalla
ricorrente ritenuto che quest’ultima metteva in discussione un conto
complementare pagato senza riserva alcuna, il che equivaleva ad impugnare
una decisione cresciuta in giudicato, e che quindi l’AFC ha annullato
la decisione del 23 novembre 2000 e ha reso una decisione di riesame
dichiarando inammissibile la richiesta della ricorrente;
19. alla luce della giurisprudenza il contribuente non può contestare un debito
fiscale che ha pagato senza riserve, ritenuto tuttavia che ciò non significa
assimilare un conto complementare ad una decisione cresciuta in giudicato
(cfr. decisione non pubblicata del Tribunale federale del 2 giugno 2003,
nella causa T. [2A.321/2002], consid. 2.4.3.6); che pertanto l’AFC è a giusta
ragione entrata nel merito della richiesta con decisione del 23 novembre 2000
constatando (nel dispositivo) che la riscossione dell’imposta derivante dal
conto complementare in discussione era giustificata - indipendentemente dalla
motivazione addotta;
20. in assenza di errore nel dispositivo della decisione del 23 novembre 2000
non si giustificava di prendere una decisione di riesame, bensì l’AFC avrebbe
dovuto pronunciarsi sul reclamo con una decisione su reclamo;
21. se di principio bisognerebbe ammettere il ricorso e ritornare l’incar­to
all’AFC per una nuova decisione (su reclamo), le esigenze derivanti dal
principio dell’economia processuale inducono a trovare un’altra soluzione,
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anche alla luce del fatto che l’AFC ha già chiaramente illustrato - nella
decisione di riesame - la sua argomentazione inerente alle conseguenze di
pagamenti di debiti fiscali effettuati senza riserve;
22. nella sua decisione di riesame l’AFC si è in effetti fondata sulle deci­sioni
del Tribunale federale del 2 giugno 2003 nelle cause T. (2A.321/2002)
consid. 2.4.3 e F. (2A.320 e 326/2002) consid. 3.4.3; che il Tribunale federale
ha giudicato che il contribuente è responsabile della correttezza della
sua dichiarazione nonché del pagamento dell’imposta, e che è facoltà del
contribuente decidere se pagare l’imposta dovuta con o senza riserve;
se il contribuente ha inoltrato i rendiconti senza riserve egli è legato a
quanto dichiarato e, analogamente, si ritiene che abbia accettato il conto
complementare se l’ha pagato;
23. la Commissione di ricorso deve pertanto prendere una decisione nel
merito - rispondendo altresì al desiderio della ricorrente - confermando
il dispositivo della decisione dell’AFC del 23 novembre 2000, secondo cui
il credito in causa è stato debitamente onorato senza che sia possibile
contestarne la fondatezza, ma procedendo ad una sostituzione delle
motivazioni, senza che ciò modifichi il risultato finale, ritenuto che l’AFC
aveva respinto a giusto titolo la richiesta della contribuente, non per i motivi
esposti nella decisione del 23 novembre 2000, bensì in ragione dell’avvenuto
pagamento senza riserve;
24. la Commissione di ricorso aveva giudicato in un’altra causa che il conto
complementare poteva in ogni momento essere modificato a favore o a sfavore
del contribuente, nella misura in cui non fosse stato oggetto di una decisione
cresciuta in giudicato e non fosse trascorso il termine di prescrizione, e che
pertanto il contribuente poteva contestare un conto comple­mentare ben
oltre la scadenza del termine di 30 giorni che si applicherebbe se fosse stato
assimilato ad una decisione (GAAC 66.43 consid. 3a), ma che la giurisprudenza
più recente del Tribunale federale prevale su tali considerazioni, se si è in
presenza di un pagamento senza riserve;
25. le considerazioni che precedono portano la Commissione di ricorso ad
ammettere parzialmente il ricorso della ricorrente;
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Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften
Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées
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JAAC 69.13 - Decisione della Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni
del 2 settembre 2004 nella causa X [CRC 2004-072]
In
Verwaltungspraxis der Bundesbehörden
Dans
Jurisprudence des autorités administratives de la Confédération
In
Giurisprudenza delle autorità amministrative della Confederazione
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2005
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