ch_vb · 2002-2552 2311 · 2002-10-27 · de


2002-2552
2311
03.015
Message
concernant une convention de double imposition
avec la République islamique d’Iran
du 19 février 2003
Messieurs les Présidents,
Mesdames et Messieurs,
Nous vous soumettons un projet d’arrêté fédéral approuvant une convention en vue
d’éviter les doubles impositions en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune
signée le 27 octobre 2002 avec la République islamique d’Iran, en vous proposant de
l’adopter.
Nous vous prions d’agréer, Messieurs les Présidents, Mesdames et Messieurs,
l’assurance de notre haute considération.
19 février 2003
Au nom du Conseil fédéral suisse:
Le président de la Confédération, Pascal Couchepin
La chancelière de la Confédération, Annemarie Huber-Hotz

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Condensé
Une convention en vue d’éviter les doubles impositions en matière d’impôts sur le
revenu et sur la fortune a été signée le 27 octobre 2002 avec la République isla-
mique d’Iran.
Outre l’élimination des doubles impositions, cette convention offre également une
certaine protection institutionnelle aux personnes qui ont des relations fiscales avec
les deux Etats et plus particulièrement aux entreprises qui procèdent à des investis-
sements. Elle favorise les nouveaux investissements et garantit en outre que des
mesures fiscales ne limiteront pas la compétitivité des entreprises suisses par
rapport à leurs concurrentes d’autres Etats industrialisés.
La convention suit en grande partie le Modèle de convention de l’OCDE ainsi que
la pratique conventionnelle suisse. Les solutions préconisées par la Suisse en ce qui
concerne l’imposition des dividendes, des intérêts et des redevances ont pu être, en
grande partie, introduites dans la convention. Les cantons et les milieux écono-
miques intéressés ont approuvé la conclusion de cette convention au cours de la
procédure de consultation.

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Message
1 
Historique
Après la victoire de Sayed Mohammad Khatami aux élections présidentielles du
23 mai 1997, la République islamique d’Iran a engagé des relations commerciales
avec les Etats du Golfe persique ainsi qu’avec des Etats européens. L’économie
iranienne est fondée sur un mélange d’économie planifiée, d’économie d’Etat,
d’économie privée (notamment dans le domaine de l’agriculture) et de commerce.
En 1990, l’Iran s’est engagé sur la voie de la privatisation. Suivant les lois les plus
récentes concernant le budget, le gouvernement iranien doit présenter un programme
de privatisation de toutes les entreprises publiques n’ayant pas un intérêt stratégique.
Bien que les réformes structurelles nécessaires aient du mal à être mises en place
rapidement et que ce retard repousse encore l’ouverture du pays au marché mondial,
la République islamique d’Iran représente un marché au potentiel important. L’Iran
est membre, entre autres, de l’ONU, de la Banque mondiale et du Fonds monétaire
international. Il participe également à l’OPEP et à l’OCI.
Les relations économiques entre la Suisse et la République islamique d’Iran se
concentrent sur le commerce et se développent de façon positive tant du point de vue
des importations que des exportations. La République islamique d’Iran, qui est le
quatrième plus gros producteur de pétrole dans le monde, est aussi le troisième
marché le plus important pour la Suisse au Moyen-Orient. La balance commerciale
affiche d’ailleurs un excédent conséquent en faveur de la Suisse. Depuis le
1er novembre 2001, l’accord de protection des investissements signé le 8 mars 1998
est en vigueur. Un accord de commerce et de coopération économique est en cours
de négociation; les relations commerciales entre les deux pays devraient s’intensifier
dès l’entrée en vigueur de cet accord.
Après seulement deux rondes de négociations en août 2001 et en mai 2002, un projet
de convention en vue d’éviter les doubles impositions en matière d’impôts sur le
revenu et sur la fortune a pu être paraphé le 30 mai 2002.
Après que les cantons et les milieux économiques intéressés ont déclaré approuver la
convention, cette dernière ainsi que le protocole qui l’accompagne ont été signés le
27 octobre 2002 à Téhéran par le conseiller fédéral Joseph Deiss.
2 
Commentaire des dispositions de la convention
La convention suit en grande partie, tant sur le plan formel que matériel, le Modèle
de convention de l’Organisation de Coopération et de Développement Economiques
(OCDE) ainsi que la pratique conventionnelle suisse. C’est pourquoi nous nous
contenterons de commenter les principales différences par rapport à ce modèle et à
cette pratique et de signaler les particularités de la convention.

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Art. 2
Impôts visés
La convention s’applique aux impôts sur le revenu et sur la fortune.
Art. 3
Définitions générales
Le droit iranien ne connaissant pas les sociétés de personnes, ces dernières ne sont
pas expressément mentionnées dans la définition du terme «national». Il est toutefois
entendu que les sujets de droit constitués selon le droit de l’un des deux Etats
contractants sont considérés à la fois comme des «personnes» et comme des
«nationaux».
Art. 4
Résident
Le droit iranien ne permet pas de posséder la double nationalité; c’est pourquoi la
disposition de la let. d) du par. 2 a dû être adaptée.
Le par. 3 précise qu’en cas de double résidence d’une personne morale, le lieu où se
trouve son siège de direction effective est déterminant.
Art. 5
Etablissement stable
L’exploitation des ressources naturelles étant extrêmement importante en Iran, le
par. 2 mentionne également les travaux de prospection dans la liste des activités
fondant un établissement stable. Toutefois, étant donné que ces travaux ne sont
imposés que si un bénéfice est effectivement réalisé, cet écart par rapport au Modèle
de convention de l’OCDE ne doit pas être considéré comme une extension de la
notion d’établissement stable. Lorsque les travaux de prospection sont réalisés par la
société qui poursuit l’exploitation des ressources, la société peut reporter propor-
tionnellement les pertes.
Le par. 3 prévoit qu’un chantier de construction ou de montage, y compris les acti-
vités de surveillance liées à ces travaux, constituent un établissement stable si leur
durée dépasse douze mois.
Le terme «livraison» ne pouvant être repris, selon le point de vue iranien, dans la
liste des exceptions du par. 4, le ch. 1 du protocole indique que les entrepôts de
stockage ne constituent pas un établissement stable dans la mesure où les marchan-
dises entreposées sont vendues exclusivement en vertu de contrats conclus par
l’entreprise de l’autre Etat contractant.
Le par. 6 précise, dans sa deuxième phrase, qu’un représentant n’est plus indépen-
dant à partir du moment où il n’exerce plus son activité dans le respect du principe
du prix de pleine concurrence («Arm’s Length Principle») comme entre tiers indé-
pendants.
Art. 7
Bénéfices des entreprises
La convention suit le principe fixé dans le Modèle de convention de l’OCDE d’après
lequel un établissement stable ne peut être imposé que sur des bénéfices qui lui sont
imputables.

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Le ch. 2 du protocole précise, en ce qui concerne la répartition des revenus, qu’on ne
peut attribuer à l’établissement stable que la part de la rémunération correspondant à
sa contribution effective et à ses fonctions.
Art. 8
Transport international
Cet article prévoit que les bénéfices réalisés en trafic international sont imposables
dans l’Etat de résidence de l’entreprise.
Les entreprises communes («Joint Ventures») n’étant pas autorisées par la Consti-
tution iranienne, la disposition correspondante n’est pas reprise.
Art. 9
Entreprises associées
Etant donné que le droit fiscal iranien prévoit que la créance fiscale est prescrite
après trois ans déjà, il n’est pas utile de reprendre la disposition du par. 3 formulée
dans plusieurs autres conventions conclues par la Suisse.
Art. 10
Dividendes
Pour les participations (à l’exclusion des sociétés de personnes), le taux de l’impôt
en faveur de l’Etat de la source est limité à 5 % lorsque la participation est égale au
moins à 15 % du capital de la société qui verse les dividendes. Dans tous les autres
cas, l’impôt résiduel à la source ne peut dépasser 15 %.
Art. 11
Intérêts
La République islamique d’Iran interdit le prélèvement d’intérêts: c’est pourquoi sa
législation fiscale ne prévoit pas d’imposition à la source sur les versements corres-
pondants. Dans la pratique, les intérêts versés sont désignés comme des frais admi-
nistratifs.
Le par. 2 limite à 10 % l’impôt résiduel à la source sur les intérêts.
Sont exonérés de l’impôt à la source d’après le par. 3, les intérêts qui sont versés aux
pouvoirs publics de l’autre Etat contractant, y compris à la Banque nationale de cet
Etat, les intérêts en liaison avec des ventes à crédit de marchandises commerciales et
d’équipements industriels, commerciaux et scientifiques ainsi que les intérêts versés
au titre d’un emprunt bancaire. Le ch. 3 du protocole précise également que la dis-
position s’applique, que la banque soit propriété des pouvoirs publics ou propriété
d’une personne privée.
Art. 12
Redevances
Le par. 2 limite à 5 % le taux de l’impôt résiduel à la source sur les redevances.
La notion de «redevances» définie au par. 3 comprend également les redevances
provenant du leasing.

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Art. 13
Gains en capital
Le par. 4 prévoit que, en cas d’aliénation de participations à des sociétés immobi-
lières, le droit d’imposer revient à l’État dans lequel se trouvent les biens immo-
biliers.
Art. 15
Professions dépendantes
Des incertitudes pouvant naître du fait que l’année fiscale iranienne (qui commence
en général le 21 mars et se termine le 20 mars de l’année suivante) ne suit pas le
calendrier civil grégorien, il est convenu que la let. a) du par. 2 porte sur une période
de douze mois.
Art. 17
Artistes et sportifs
Pour éviter les abus, le par. 2 prévoit que l’État où un artiste ou un sportif de l’autre
État contractant s’est produit peut également imposer les revenus versés à d’autres
personnes, pour autant que ces revenus soient versés en contrepartie de la prestation
de l’artiste ou du sportif.
Le par. 3 exclut le droit d’imposition de l’Etat où l’artiste ou le sportif s’est produit
lorsque les revenus proviennent dans une mesure substantielle de fonds publics de
l’autre Etat contractant.
Art. 18 et 19
Pensions et fonctions publiques
Conformément à la pratique conventionnelle suisse, le ch. 4 du protocole indique
expressément que les art. 18 et 19 de la convention s’appliquent également aux
prestations en capital.
Art. 21
Autres revenus
Pour les autres revenus, cet article institue une règle d’attribution en faveur de l’Etat
de résidence.
Art. 22
Fortune
Etant donné que les deux Etats contractants imposent la fortune, la convention
comporte un article correspondant au Modèle de convention de l’OCDE et qui tient
compte des bases fixes des personnes exerçant une activité lucrative indépendante.
Art. 23
Elimination des doubles impositions
La République islamique d’Iran applique la méthode de l’imputation pour éviter la
double imposition.
La Suisse applique comme d’habitude la méthode de l’exemption avec réserve de la
progressivité et accorde l’imputation forfaitaire d’impôt pour les dividendes, les
intérêts et les redevances. Enfin, les dispositions de la convention prévoient que les
entreprises suisses bénéficient du même dégrèvement pour les dividendes de source
iranienne que pour les dividendes de source suisse.

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Art. 24
Non-discrimination
La clause de non-discrimination s’étend à tous les impôts des Etats contractants,
sans égard au champ d’application matériel de la convention.
Art. 26
Echange de renseignements
La clause qui figure dans la convention correspond à celle qui a été convenue avec
plusieurs Etats non membres de l’OCDE. L’échange de renseignements est limité
aux renseignements nécessaires à la bonne application de la convention. Les rensei-
gnements échangés ne doivent servir qu’à la fixation et à la perception des impôts
visés par la convention. L’échange de renseignements visant les secrets commer-
ciaux, d’affaires, bancaires, industriels ou professionnels est exclu.
Art. 28
Entrée en vigueur
La convention entre en vigueur dès l’échange des instruments de ratification. En
Suisse, les dispositions de la convention sont applicables aux années fiscales
commençant à partir du 1er janvier de l’année suivant l’entrée en vigueur. Pour la
République islamique d’Iran, les dispositions de la convention s’appliquent aux
années fiscales commençant à partir du 1er Farvardin (soit le 21 mars) suivant
l’entrée en vigueur.
Le par. 3 abroge les dispositions de l’échange de notes entre la Suisse et l’Iran
concernant l’imposition d’entreprises aériennes dès que la convention sera appli-
cable.
3 
Conséquences financières
Dans toute convention de double imposition, les deux Etats contractants renoncent à
certaines recettes fiscales. Pour la Suisse, les pertes qui en découlent résultent du
remboursement partiel de l’impôt anticipé et de l’imputation de l’impôt à la source
perçu par la République islamique d’Iran sur les dividendes, les intérêts et les rede-
vances conformément aux art. 10, 11 et 12. Les investissements iraniens en Suisse
étant peu importants, les remboursements ne devraient pas se traduire par un impor-
tant manque à gagner. L’imputation forfaitaire d’impôt introduite par l’arrêté du
Conseil fédéral du 22 août 1967 entraînera une certaine diminution des recettes des
fiscs suisses. Cette baisse des recettes fiscales dont l’ampleur ne peut pas être esti-
mée faute de statistiques appropriées sera compensée en partie: en effet, alors qu’il
fallait autoriser jusqu’ici la déduction des impôts iraniens de la base de calcul, le
montant brut des revenus provenant de la République islamique d’Iran sera désor-
mais imposable en Suisse. Il s’ensuivra une augmentation générale du revenu impo-
sable.
La présente convention contient des règles qui garantissent à la Suisse et à
l’économie suisse une solide protection contre la double imposition dans les rela-
tions bilatérales avec la République islamique d’Iran et permettent d’éliminer, sur le
plan fiscal, les éventuels désavantages concurrentiels par rapport aux autres Etats
ayant conclu une convention de double imposition avec l’Iran. Dans l’ensemble, la
convention contient des avantages importants en faveur du développement des

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relations économiques bilatérales; elle contribuera à promouvoir les investissements
directs suisses en Iran. Les cantons et les milieux économiques intéressés ont ap-
prouvé la conclusion de cette convention au cours de la procédure de consultation.
Par ailleurs, on rappellera que les conventions de double imposition sont conclues
avant tout dans l’intérêt des contribuables et qu’elles favorisent la coopération
économique qui constitue l’un des buts principaux de la politique suisse en matière
de commerce extérieur.
4 
Constitutionnalité
La présente convention se fonde sur l’art. 54 de la Constitution fédérale, qui attribue
à la Confédération la compétence en matière d’affaires étrangères. L’Assemblée
fédérale est compétente pour approuver la convention en vertu de l’art. 166, al. 2, de
la Constitution. La convention est conclue pour une durée indéterminée, mais elle
peut être dénoncée en tout temps pour la fin d’une année civile moyennant un pré-
avis de six mois. Elle ne prévoit ni l’adhésion à une organisation internationale ni
n’entraîne une unification multilatérale du droit. L’arrêté fédéral n’est donc pas sujet
au référendum facultatif en vertu de l’art. 141, al. 1, let. d, de la Constitution.
5 
Conclusions
La présente convention suit dans une large mesure le Modèle de convention de
l’OCDE et correspond aux principes de la pratique conventionnelle suisse. Elle
institue la sécurité du droit et garantit aux investisseurs suisses d’importants dégrè-
vements des impôts iraniens. De façon plus générale, elle devrait favoriser le
développement ultérieur des relations économiques bilatérales entre la Suisse et la
République islamique d’Iran.

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Message concernant une Convention de double imposition avec la République islamique
d'Iran
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Datum
01.04.2003
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