ch_vb · 1076 2001-1495 · 2001-11-14 · de


1076
2001-1495
ad 99.3004
Rapport du Conseil fédéral
sur un traitement uniforme et cohérent des activités
lucratives dépendantes et indépendantes en droit fiscal et
en droit des assurances sociales
du 14 novembre 2001
Monsieur le Président,
Madame la Présidente,
Mesdames et Messieurs,
En réponse à la motion 99.3004 «Traitement uniforme et cohérent en droit fiscal et
des assurances sociales», nous vous prions de prendre connaissance du présent rap-
port.
Nous vous prions d’agréer, Monsieur le Président, Madame la Présidente,
Mesdames et Messieurs, l’assurance de notre haute considération.
14 novembre 2001
Au nom du Conseil fédéral suisse:
Le président de la Confédération, Moritz Leuenberger
La chancelière de la Confédération, Annemarie Huber-Hotz

1077
Condensé
La motion 99.3004 charge le Conseil fédéral de présenter dans un rapport des me-
sures permettant d’unifier le statut de l’activité lucrative dépendante et de l’activité
lucrative indépendante pour toutes les obligations du droit fiscal et des assurances
sociales. Cette motion propose également que les demandes de reconnaissance du
statut d’indépendant soient traitées par un seul service dans un délai convenable en
regard de toutes les obligations fiscales.
La question du classement des honoraires des membres de conseils
d’administration est à l’origine des efforts en vue d’un traitement uniforme des ac-
tivités lucratives dans ces deux domaines du droit. Dans le cadre des débats sur la
loi fédérale régissant la taxe sur la valeur ajoutée (LTVA), les Chambres ont décidé
que l’activité des membres d’un conseil d’administration, d’un conseil de fondation
et d’autres personnes occupant des fonctions similaires faisait partie des activités
dépendantes, comme l’admet le droit de l’AVS et contrairement à la pratique de
l’ordonnance du Conseil fédéral régissant la taxe sur la valeur ajoutée.
Le présent rapport analyse les critères qui doivent permettre de distinguer entre une
activité lucrative dépendante et indépendante. Les autorités judiciaires et adminis-
tratives qui appliquent le droit doivent tenir compte des objectifs différents de trois
domaines du droit: le droit des assurances sociales, le droit fiscal et le droit des
obligations. La protection assurée, c’est-à-dire la protection sociale, constitue la
fonction première du droit des assurances sociales; quant au droit fiscal, il a prin-
cipalement pour but de réunir les moyens financiers nécessaires aux collectivités
publiques et à la péréquation financière; enfin, le droit des obligations a pour but
de protéger les travailleurs en fixant les règles régissant le contrat de travail.
Les résultats de cette enquête montrent qu’il ne s’agit pas tant d’introduire de nou-
veaux critères de distinction généraux dans la loi, que de faire appliquer uniformé-
ment, autant que possible, les critères existants dans la pratique de l’administration
et des tribunaux. C’est d’ailleurs déjà la tâche du Tribunal fédéral.
En ce qui concerne les demandes de reconnaissance du statut d’indépendant, le
présent rapport soutient, dans deux des trois solutions proposées, qu’un service in-
dépendant pourrait statuer soit comme une instance de décision, soit comme
une instance de recours. La troisième solution mise en discussion propose, comme
le suggère le forum PME, de créer un service de médiation auquel les personnes
concernées par une différence d’appréciation de leur statut entre les diverses
autorités compétentes pourraient s’adresser. Le Conseil fédéral propose de
concrétiser cette troisième solution

1078
Rapport
1 
Situation
Le 16 mars et le 22 avril 1999, le Conseil national et le Conseil des Etats ont trans-
mis au Conseil fédéral la motion 99.3004 dont le texte est le suivant:
«Le Conseil fédéral est chargé de présenter au Parlement, jusqu’à la fin 1999, un
rapport avec des propositions et, le cas échéant, un projet de mise en consultation
visant à assurer un traitement uniforme, cohérent et administrativement simple de
l’indépendant et du salarié en regard du droit fiscal, en particulier de la TVA et de
l’impôt fédéral direct, ainsi qu’en regard du droit des assurances sociales. Dans la
mesure du possible, les instructions et ordonnances seront à adapter indépendam-
ment. Il faudra en particulier:
–
régler de manière uniforme et cohérente la notion et le statut de l’activité
indépendante en regard de toutes les obligations fiscales et sociales;
–
tenir compte de la tendance à l’existence de formes mixtes d’activités
indépendantes et salariées;
–
clarifier en termes simples les obligations sociales des salariés, des mandants
et des mandataires;
–
tenir compte également dans le tiers secteur, totalement, mais de façon
administrativement simple pour les contribuables, de l’activité lucrative et
de la valeur ajoutée respectivement pour ce qui est du droit des assurances
sociales et du droit de la TVA;
–
garantir que les demandes de reconnaissance du statut d’indépendant soient
traitées dans un délai convenable par un seul service en regard de toutes les
obligations fiscales et sociales en cause. Les critères de qualification doivent
être souples.»
2 
Inventaire des dispositions légales
Pour commencer, ce rapport expose les dispositions légales concernant les activités
lucratives dépendantes et indépendantes des législations sur les assurances sociales,
sur les impôts directs, sur la taxe sur la valeur ajoutée ainsi que celles du droit des
obligations et présente brièvement la pratique judiciaire et administrative qui s’y
rapporte.

1079
2.1 
Droit des assurances sociales
Au sein des assurances sociales, l’AVS sert de référence pour ce qui est de la dis-
tinction entre les activités lucratives dépendantes et indépendantes. En l’occurrence,
les normes de l’AVS revêtent pour ainsi dire le caractère d’une partie générale1.
C’est pourquoi, ce rapport commence par présenter la situation dans l’AVS2, puis
dans les autres assurances sociales3. Il est aussi intéressant de constater que les déci-
sions de l’AVS concernant la distinction entre les activités dépendantes et indépen-
dantes sont nombreuses. En 2000, les caisses de compensation ont en effet eu à
traiter environ 43 000 demandes de classification dans la catégorie des activités in-
dépendantes. Sur ces 43 000 demandes, seules 5 % ont été rejetées.
2.1.1 
Assurance-vieillesse et survivants (AVS)
2.1.1.1 
Dispositions topiques
2.1.1.1.1 
Bases légales
L’AVS fait une distinction entre les assurés exerçant une activité lucrative dépen-
dante et ceux qui exercent une activité lucrative indépendante. Les cotisations sont
perçues de manière différente selon le statut de l’assuré: pour les assurés exerçant
une activité lucrative dépendante, l’employeur doit déduire les cotisations de chaque
paie et prendre à sa charge la moitié de la cotisation. Les assurés qui exercent une
activité lucrative indépendante paient eux-mêmes la totalité de leurs cotisations sur
la base de leur taxation fiscale, mais à un taux réduit et de surcroît selon un barème
dégressif.
La loi fédérale sur l’assurance-vieillesse et survivants4 ne définit pas la personne qui
doit payer les cotisations, mais la rémunération qui est soumise à cotisation. Elle fait
une distinction objective5. Le droit des assurances sociales ne connaît donc qu’une
notion médiate de l’indépendant et du salarié.
D’après l’art. 5, al. 2, LAVS, le salaire déterminant comprend «toute rémunération
pour un travail dépendant fourni pour un temps déterminé ou indéterminé».
D’après l’art. 9, al. 1, LAVS, le revenu provenant d’une activité indépendante
comprend «tout revenu du travail autre que la rémunération pour un travail accompli
dans une situation dépendante».
La définition légale du droit de l’AVS est relativement brève, comme d’ailleurs celle
de l’art. 319, al. 1, CO en droit du travail. Le soin d’interpréter et de préciser ces
normes est laissé à la pratique et à la jurisprudence.
 
1 
Rudolf Rüedi, Die Abgrenzung zwischen selbstständiger und unselbstständiger
Erwerbstätigkeit [einschliesslich Wechsel des Beitragsstatus], in: Aktuelle Fragen aus
dem Beitragsrecht der AHV, Saint-Gall 1998, p. 127.
2 
Ch. 2.1.1
3 
Ch. 2.1.2
4 
LAVS; RS 831.10
5
Pierre-Yves Greber/Jean-Louis Duc/Gustavo Scartazzini, Commentaire des art. 1 à 16 de
la loi fédérale sur l’assurance-vieillesse et survivants (LAVS), Bâle 1997, no 93 ad art. 5
LAVS; ATF 123 V 161, cons. 4a, p. 167.

1080
2.1.1.1.2 
Relation avec le droit civil
La parenté entre la définition de l’art. 5, al. 2, LAVS, et celle du contrat de travail de
l’art. 319, al. 1, CO, est à vrai dire indéniable. En effet, la définition du droit du tra-
vail contient également quatre éléments caractéristiques: le travail, la durée, la ré-
munération et le rapport de service. Toutefois, l’AVS a adopté dès l’origine une dé-
finition plus large du salarié que celle du droit civil. D’après la jurisprudence cons-
tante du Tribunal fédéral des assurances, la question de l’activité dépendante ou in-
dépendante ne s’apprécie pas, dans le cas d’espèce, en fonction de la nature juri-
dique des relations contractuelles, mais au contraire en fonction des circonstances
économiques. En l’occurrence, les relations de droit civil peuvent offrir des indices
pour la qualification de l’activité selon le droit de l’AVS, sans être déterminantes
pour autant6. La distinction entre les cotisants de condition dépendante et indépen-
dante se base sur une définition autonome de cette notion7, qui ne se recoupe pas
forcément avec la notion traditionnelle des indépendants et des salariés8.
2.1.1.1.3 
Critères de distinction
Les principaux critères pour distinguer une activité lucrative dépendante d’une acti-
vité lucrative indépendante sont l’existence d’un rapport de dépendance économique
ou organisationnelle (rapport de subordination) et le risque économique de
l’entrepreneur.
Il y a activité lucrative dépendante lorsque les traits caractéristiques du contrat de
travail sont également remplis, c’est-à-dire lorsque l’assuré doit offrir ses services
pendant un certain temps, lorsqu’il dépend économiquement de son «employeur» et
lorsqu’il est également intégré à l’entreprise de cet employeur pendant l’horaire de
travail et ne peut donc exercer une autre activité lucrative9. Une activité dépendante
se caractérise par un rapport de subordination qui se matérialise principalement par
le droit de donner des instructions. Les indices en faveur d’une activité dépendante
sont les suivants:
–
l’existence d’un plan de travail,
–
l’obligation d’accomplir personnellement le travail,
–
l’obligation de présence, l’existence d’une clause de non-concurrence,
–
la nécessité de faire rapport sur l’état des travaux, et
–
la dépendance à l’égard de l’infrastructure au lieu de travail10.
En cas d’activité indépendante, le risque économique de l’assuré dépend de la
(seule) réussite de son travail personnel11 ou – en cas de travail régulier – dans le
 
6 
ATF 123 V 163, cons. 1 et arrêts cités.
7
Tibère Adler, Problèmes de qualification contractuelle et leurs répercussions sur les assu-
rances sociales. L’exemple des journalistes de la presse écrite, in: Droit privé et assuran-
ces sociales, Enseignement de 3e cycle de droit, 1989, p. 23.
8 
ATF 122 V 168, cons. 3.
9 
Manfred Rehbinder, Schweizerisches Arbeitsrecht, 12e éd., p. 34 s.; Frank Vischer, Der
Arbeitsvertrag, SPR VII /1, p. 306.
10 
RCC 1982 p. 178.
11 
RCC 1986 p. 127, cons. 2b; p. 349, cons. 2d.

1081
fait qu’en cas d’échec de son activité, l’assuré indépendant se retrouvera dans la
même situation qu’un salarié qui a perdu son emploi12.
Les traits caractéristiques d’une activité lucrative indépendante sont:
–
l’engagement d’investissements importants,
–
l’utilisation par l’assuré de ses propres locaux commerciaux, et
–
l’emploi par l’assuré de son propre personnel13.
Le risque économique de l’entrepreneur spécifique à l’assuré indépendant dépend
du fait qu’il doit supporter seul les frais de son activité, indépendamment de la réus-
site de celle-ci14. Le risque de l’entrepreneur peut également porter sur le risque de
pertes grevant la fortune commerciale à la suite d’une mauvaise prévision profes-
sionnelle ou d’erreurs professionnelles15. Une activité exercée en même temps pour
plusieurs sociétés, mais pour son propre compte et sans dépendre de ces sociétés16
parle en faveur d’une activité indépendante. En l’occurrence, ce n’est pas la possibi-
lité juridique d’accepter du travail de plusieurs mandants, mais le nombre réel de ces
mandats17 qui est déterminant.
2.1.1.1.4 
Distinction en particulier
La jurisprudence rappelle constamment que ces principes ne conduisent pas à eux
seuls à des solutions uniformes, applicables schématiquement. Les manifestations de
la vie économique revêtent en effet des formes si diverses qu’il faut déterminer, dans
chaque cas particulier, le statut de cotisant d’une personne exerçant une activité lu-
crative en considérant toutes les circonstances de ce cas. Souvent, on trouvera des
caractéristiques appartenant à ces deux genres d’activités; pour trancher la question
on se demandera quels éléments sont prédominants dans le cas considéré18.
Pour un assuré qui exerce plusieurs activités à la fois, il faut examiner chaque
élément du revenu et déterminer s’il provient d’une activité lucrative dépendante ou
indépendante. Il est parfaitement possible qu’un assuré soit à la fois un salarié pour
une entreprise et un indépendant pour une autre entreprise. Par conséquent, il est
également possible qu’un assuré qui travaille pour une entreprise soit considéré
comme un salarié dans une des branches de l’entreprise et comme un indépendant
dans une autre19. C’est notamment le cas de l’avocat qui, en plus de son mandat
de membre du conseil d’administration, traite, pour la même société, des affaires ju-
ridiques qui n’ont aucun lien direct avec son mandat d’administrateur.
La diversité des relations économiques créées par les conventions contractuelles
passées par les parties, la diversité des conditions de travail et l’apparition de nou-
velles formes de rémunération empêchent de dresser le catalogue complet de critères
 
12 
ATF 122 V 169, cons. 3; 119 V 163, cons. 3b.
13 
ATF 119 V 163, cons. 3b.
14 
RCC 1986 p. 349 cons. 2d; 127, cons. 2b.
15 
Hanspeter Käser, Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2e éd.,
Berne 1996, N. marg. 4.15.
16 
RCC 1982, p. 208.
17 
RCC 1982, p. 178, cons. 2b.
18 
ATF 123 V 163, cons. 1; 122 V 171, cons. 3a, 283 cons. 2a, 119 V 161 s. cons. 2 et ar-
rêts cités.
19 
ATF 122 V 169, cons. 3a; 104 V 126 s.

1082
et de caractéristiques ou d’établir la classification schématique souvent réclamée des
activités dépendantes et indépendantes20.
2.1.1.2 
Jurisprudence et pratique
Dans sa jurisprudence, le Tribunal fédéral des assurances a examiné des questions
de distinction dans de nombreux arrêts. Depuis l’entrée en vigueur de l’AVS en
1948, près de 200 arrêts ont été publiés sur ce sujet. Le Tribunal fédéral des
assurances s’est constamment référé aux deux principaux critères de distinction pré-
sentés au ch. 2.1.1.1.3, la subordination et le risque économique de l’entre-preneur.
Même si l’appréciation de l’ensemble des circonstances du cas particulier également
prescrite par la jurisprudence ne permet pas de tirer des conclusions générales pour
les différentes catégories professionnelles, on peut néanmoins tirer aujourd’hui des
trésors de la jurisprudence une pratique bien établie et largement prévisible.
L’Office fédéral des assurances sociales a rendu de nombreuses instructions admi-
nistratives pour l’exécution de l’AVS par les caisses de compensation. Elles se trou-
vent dans les instructions sur le salaire déterminant pour l’AVS, l’AI et l’APG. Tant
les dispositions générales de ces instructions que les dispositions spécifiques aux
professions entérinent pour l’essentiel cette jurisprudence. Elles n’ont donc pas de
caractère indépendant: elles sont égales à un commentaire de la jurisprudence axée
sur les besoins pratiques.
A titre d’exemple, voici des extraits choisis de la jurisprudence du Tribunal fédéral
des assurances concernant quelques professions:
Agents
Ils sont en général considérés comme des salariés. Ils ne sont considérés comme des
indépendants que si les conditions suivantes sont remplies cumulativement: ils utili-
sent leurs propres locaux, ils emploient leur propre personnel et ils supportent
l’essentiel des frais commerciaux21.
Travailleurs à la tâche
Ils exercent en général une activité lucrative dépendante. Ils exercent une activité
indépendante lorsqu’ils possèdent leur propre organisation, qu’ils traitent à égalité
avec celui qui leur a confié le travail à exécuter et qu’ils assument un risque écono-
mique d’entrepreneur22.
Acquisiteurs
Les acquisiteurs (d’annonces) sont généralement considérés comme des salariés, car
ils n’ont pas à faire d’importants investissements ni à supporter le salaire
d’employés23.
 
20
Rudolf Rüedi, notamment p. 127.
21 
ATF 119 V 163, cons. 3b.
22 
ATF 114 V 69, cons. 2b.
23 
RCC 1986, p. 349.

1083
Médecins
D’après la jurisprudence, tous les revenus qu’obtient un médecin de condition
dépendante font partie du salaire déterminant; en revanche, les revenus qu’obtient
un médecin dans son cabinet privé font partie des revenus provenant d’une activité
lucrative indépendante. Les honoraires qu’un médecin reçoit de l’hôpital en tant que
médecin-chef font partie, en règle générale, du salaire déterminant. Par contre, font
partie du revenu d’une activité lucrative indépendante, les honoraires qu’un
médecin-chef perçoit pour les soins prodigués à la clientèle ambulatoire dans son
cabinet privé mis à disposition par l’hôpital et pour lesquels il supporte le risque
économique (honoraires non recouvrables)24.
Auteurs
S’ils sont fondamentalement libres d’organiser leur travail, ils sont considérés
comme des indépendants25.
Chefs de chantier
Ils sont considérés comme des indépendants; leur lien avec un architecte n’est pas
décisif26.
Conseillers
Les personnes qui sont appelées (une ou plusieurs fois) à résoudre des problèmes
techniques, sans être manifestement des salariés du mandant, sont en principe consi-
dérées comme des indépendants. Etant donné que des investissements ne sont
souvent pas nécessaires pour cette activité typique des services, le risque écono-
mique de l’entrepreneur perd de son importance parmi les critères de distinction au
profit du critère de la dépendance au niveau de l’organisation du travail. En effet,
l’indépendance économique et professionnelle constitue souvent le préalable de
l’exercice d’une activité de conseil27.
Comptables
Le comptable qui exerce sa profession à la maison et n’a pas à recevoir
d’instructions est considéré comme un indépendant28.
Spécialistes en informatique
Les spécialistes TED exercent en général une activité lucrative dépendante29. En re-
vanche, celui qui supporte le risque d’une facturation trop basse et des travaux de
garantie et qui élabore des programmes dans ses propres locaux ou dans des locaux
loués et sur son propre équipement est considéré comme un indépendant30. Actuel-
lement, le Tribunal fédéral des assurances accorde une importance particulière à
l’indépendance au niveau de l’organisation, qui est un indice d’une activité
indépendante31.
 
24 
ATF 124 V 98 s., cons. 4 et 6; 122 V 284 s., cons. 3 et nombreux arrêts cités.
25 
ATFA 1951 107.
26 
RCC 1984, p. 232, cons. 5.
27 
ATF 110 V 72, cons. 4b, p. 78 s.
28 
RCC 1953, p. 443 s.
29 
VSI 1995, p. 141 cons. 3; VSI 1993, p. 14.
30 
RCC 1983, p. 191.
31 
VSI 2001, p. 58.

1084
Collaborateurs libres
Cf. spécialistes TED.
Concierges
Ils sont considérés comme des salariés s’ils ne doivent pas supporter personnelle-
ment les frais de conciergerie et s’ils reçoivent le matériel nécessaire à leur travail32.
Travailleurs à domicile
Ils sont considérés d’ordinaire comme des salariés33.
Journalistes
La rémunération pour des articles que des collaborateurs occasionnels livrent spon-
tanément et qui sont publiés sporadiquement constitue un revenu d’une activité lu-
crative indépendante. En revanche, les journalistes libres, qui travaillent régu-
lièrement pour le même journal, doivent en principe être considérés, pour cette acti-
vité, comme des salariés34.
Intermédiaires
En principe, les commissions versées pour les crédits négociés au moment de l’achat
d’un véhicule automobile font partie du salaire déterminant35.
Chauffeurs de poids lourds
Le chauffeur qui est propriétaire de son véhicule et qui supporte les frais qui y sont
liés est considéré comme un indépendant36.
Enseignants
Les enseignants sont en règle générale considérés comme des salariés, même s’ils ti-
rent leur enseignement de leur activité principale et n’enseignent qu’à titre acces-
soire dans une école37. Il en va autrement lorsqu’ils donnent occasionnellement des
cours ou des conférences sans faire partie du corps enseignant d’un établissement
scolaire38.
Courtiers
Ils sont régulièrement considérés comme des indépendants39.
Musiciens
Le musicien qui se produit simplement dans des concerts dont il est incontestable-
ment la vedette est un indépendant40. En revanche, les musiciens des orchestres ou
des fanfares, des restaurants ou des hôtels (pianistes de bar), etc. sont en général
considérés comme des salariés.
 
32 
RCC 1970, p. 450, cons. 2.
33 
RCC 1979, p. 483.
34 
ATF 119 V 161.
35 
VSI 1995, p. 26, cons. 2a.
36 
RCC 1983, p. 427.
37 
P. ex. école club Migros; VSI 1995, p. 135.
38 
ATFA 1959 p. 129.
39 
RCC 1988, p. 314.
40 
RCC 1956, p. 98 s., cons. 2.

1085
Traducteurs
Le traducteur qui se tient à disposition en cas de besoin et qui travaille dans ses pro-
pres locaux avec son propre équipement est considéré comme un indépendant41.
Celui qui est engagé pour un certain temps est un salarié42.
Membres des conseils d’administration
Les membres des conseils d’administration sont des salariés. L’assuré qui fait partie
de cet organe d’une personne morale peut toutefois occuper à la fois une position
dépendante et une position indépendante à l’égard de cette personne morale43.
2.1.2 
Autres assurances sociales
Les différentes branches des assurances sociales se sont développées progressi-
vement et, au début, largement indépendamment les unes des autres. Le problème de
la distinction entre les activités dépendantes et indépendantes s’est donc posé
indépendamment pour chacune d’elles. Le souci d’un point de vue uniforme est ce-
pendant sensible et certaines assurances sociales ont été rattachées dès le début à
l’AVS.
La question d’une harmonisation des assurances sociales s’est posée en particulier à
la fin des années 70 et au début des années 80 au moment de l’introduction des assu-
rances obligatoires des travailleurs: l’assurance-chômage, l’assurance-accidents et la
prévoyance professionnelle. Seuls les salariés sont obligatoirement assurés dans le
cadre de ces assurances. La nécessité d’une harmonisation s’est rapidement fait sen-
tir au niveau politique, juridique et pratique.
Pour commencer, on a tenté de coordonner, au niveau des instructions, la distinction
entre les activités dépendantes et indépendantes pour les différentes assurances so-
ciales. Après avoir résolu diverses questions de cette manière, l’Office fédéral des
assurances sociales a publié des règles pour l’appréciation du statut des personnes
exerçant une activité lucrative, règles qui sont entrées en vigueur le 1er janvier 1994.
Pour terminer, le 1er janvier 1998, le Conseil fédéral a modifié l’ordonnance sur
l’assurance-accidents obligatoire de manière à parvenir à une coordination complète,
à part quelques exceptions énumérées expressément, entre l’AVS et l’assurance-
accidents obligatoire qui était la dernière assurance sociale à ne pas se référer à
l’AVS.
Pour sa part, le Tribunal fédéral des assurances a exprimé son souci de coordination
dans sa jurisprudence. Il a décidé notamment dans RAMA 1992 no U 155, p. 251 et
ATF 119 V 164, cons. 3b, que la jurisprudence devait contribuer à coordonner les
assurances sociales en harmonisant l’interprétation des diverses notions fondamen-
tales de ces assurances (LAVS, LAA).
A part les quelques rares exceptions énumérées expressément dans la loi sur
l’assurance-accidents, la distinction entre activité lucrative dépendante et indépen-
dante est entièrement coordonnée au sein des assurances sociales.
 
41 
RCC 1986, p. 539.
42 
RCC 1972, p. 686.
43 
ATF 105 V 113.

1086
2.1.2.1 
Assurance-invalidité (AI)
Un renvoi légal rattache entièrement l’assurance-invalidité à l’AVS; elle en reprend
toutes les qualifications sans exception44.
2.1.2.2 
Régime des allocations pour perte de gain en faveur
des personnes servant dans l’armée, dans le service
civil et dans la protection civile (APG)
Le régime des allocations pour perte de gain est également rattaché à l’AVS45.
2.1.2.3 
Assurance-chômage obligatoire (LACI)
L’assurance-chômage reprend également les distinctions de la législation sur
l’AVS46. Du point de vue des prestations, elle ne s’en écarte que lorsque le statut
AVS des cotisations se révèle manifestement erroné47.
2.1.2.4 
Allocations familiales dans l’agriculture (AFG)
La notion de «travailleur» de la loi sur les allocations familiales dans l’agriculture48
correspond à celle de la LAVS49.
2.1.2.5 
Prévoyance professionnelle (PP)
La loi fédérale sur la prévoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidité50
utilise la notion de «salarié» à son art. 2. Cette notion doit être interprétée selon les
critères de l’AVS, ne serait-ce qu’en raison du lien étroit entre le 1er et le 2e pilier51.
Par le biais de la LPP, cela vaut également pour la loi fédérale sur le libre passage
dans la prévoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidité52, qui règle le
versement des prestations en espèces.
 
44 
Art. 2 et 3 de la loi fédérale sur l’assurance-invalidité (LAI); RS 831.20.
45 
Art. 27 de la loi fédérale sur le régime des allocations pour perte de gain en faveur des
personnes servant dans l’armée, dans le service civil ou dans la protection civile (LAPG);
RS 834.1.
46 
Art. 2, al. 1, let. a de la loi fédérale sur l’assurance-chômage obligatoire et l’indemnité en
cas d’insolvabilité (LACI); RS 837.0; ATF 121 V 367, cons. 2.
47 
ATF 115 Ib 42, cons. 4b; ATF 117 V 4, cons. 4b.
48 
Art. 1 LFA; RS 836.1
49 
RCC 1961, p. 463 (en allemand).
50 
LPP; RS 831.40
51 
ATF 115 Ib 43, cons. 4d; VPB 51 [1987] no 16 p. 98 s., SZS 1990 p. 181; cf. également
Julian Luke Elrod, Der Arbeitnehmerbegriff des BVG im Rahmen der schweizerischen
Rechtsordnung, thèse ZH, 1989.
52 
LFLP; RS 831.42

1087
2.1.2.6 
Assurance-accidents obligatoire (AA)
Les travailleurs sont assurés en vertu de l’art. 1 de la loi fédérale sur l’assurance-
accidents53. L’art. 1 de l’ordonnance sur l’assurance-accidents54 définit le travailleur
comme une personne qui exerce une activité lucrative dépendante au sens de l’AVS.
Les dérogations à l’AVS sont énumérées exhaustivement. Par exemple, les membres
d’un conseil d’administration qui ne travaillent pas dans l’entreprise ne sont pas as-
surés, de même que les personnes qui exercent des activités d’intérêt public,
notamment les membres des parlements, d’autorités ou de commissions55, dans la
mesure où il n’existe pas de rapports de service. Sous l’ancien droit déjà, le Tribunal
fédéral des assurances s’était prononcé en faveur d’une interprétation coordonnée de
la notion de «travailleur» avec celle de l’AVS56.
2.2 
Droit fiscal
2.2.1 
Loi fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD)
2.2.1.1 
Dispositions topiques
2.2.1.1.1 
Bases légales
La législation régissant les impôts sur le revenu opère une distinction entre le revenu
d’une activité lucrative, le revenu de la fortune mobilière et immobilière, le revenu
de la prévoyance et les autres revenus. Pour le revenu de l’activité lucrative, elle
distingue entre le revenu d’une activité dépendante et celui d’une activité indépen-
dante. Cette distinction est importante à divers points de vue. Par exemple, seuls les
indépendants disposent d’une fortune commerciale dont la réévaluation comptable,
l’aliénation ou le transfert dans la fortune privée peut avoir des incidences fiscales57.
En revanche, les gains en capital issus de l’aliénation d’éléments de la fortune privée
sont exonérés d’impôt dans la mesure où ils sont réalisés dans le cadre de la simple
administration de la fortune58. La détermination du revenu net obéit également à des
réglementations différentes: pour les indépendants, il ne faut pas seulement déduire
les frais d’acquisition du revenu, comme pour les salariés, mais il faut encore
déduire les amortissements et les provisions.
De plus, la compensation des pertes des exercices précédents qui n’ont pas encore
été prises en compte fiscalement n’est possible que pour les activités indépendantes.
En outre, cette distinction est importante pour trancher la question de savoir s’il y a
taxation intermédiaire à la suite d’un changement de profession, du statut de salarié
à celui d’indépendant et inversement59. Enfin, la distinction entre activité dépen-
dante et indépendante est capitale pour le droit fiscal intercantonal60.
 
53 
LAA; RS 832.20
54 
OLAA; RS 832.202
55 
Art. 2, al. 1, let. f à g, OLAA.
56 
RAMA 1992 no U 155, p. 251.
57 
Art. 18, al. 2, LIFD; art. 8, al. 1, LHID.
58 
Cf. art. 16, al. 3, LIFD; art. 7, al. 4, LHID.
59 
Art. 45, let. b, LIFD; art. 17, let. b, LHID.
60 
Interdiction de la double imposition selon l’art. 46, al. 2, Cst.

1088
D’après l’art. 17 LIFD, les revenus d’une activité lucrative indépendante sont
définis comme suit:
–
Sont imposables tous les revenus provenant d’une activité exercée dans le
cadre d’un rapport de travail, qu’elle soit régie par le droit privé ou par le
droit public, y compris les revenus accessoires, tels que les indemnités pour
prestations spéciales, les commissions, les allocations, les primes pour
ancienneté de service, les gratifications, les pourboires, les tantièmes et les
autres avantages appréciables en argent.
–
Les prestations en capital d’une institution de prévoyance en relation avec le
rapport de travail ou les autres prestations en capital de l’employeur sont
imposées conformément à l’art. 38 LIFD.
–
Les frais professionnels61 ainsi que d’autres frais prévus par la loi peuvent
être déduits du revenu de l’activité lucrative pour calculer le revenu imposa-
ble.
D’une manière analogue à celle de l’art. 17 (en cas d’activité lucrative dé-
pendante), l’art 18, al. 1, LIFD, concrétise le principe de l’imposition de
l’ensemble des revenus d’une activité lucrative indépendante en statuant ex-
pressément ce qui suit:
–
Sont imposables tous les revenus provenant de l’exploitation d’une entre-
prise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de
l’exercice d’une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indé-
pendante.
L’art. 27 LIFD définit les frais justifiés par l’usage commercial de la manière
suivante:
–
En cas d’activité lucrative indépendante, les frais qui sont justifiés par
l’usage commercial ou professionnel sont déductibles.
Font notamment partie de ces frais:
a.
les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29;
b.
les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, à condition
qu’elles aient été comptabilisées;
c.
les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de
l’entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue.
2.2.1.1.2 
Critères de distinction
Est réputée exercer une activité lucrative dépendante toute personne liée par des
rapports de travail pour un certain temps, contre rémunération et selon les instruc-
tions de l’employeur. L’engagement peut être à titre principal ou accessoire, être de
durée limitée ou illimitée et se fonder sur le droit privé ou le droit public (contrat de
travail relevant du code des obligations ou statut de fonctionnaire). En principe, les
raisons d’exercer une activité lucrative ne jouent pas de rôle.
 
61 
Art. 26 LIFD: frais professionnels.

1089
Sont considérées comme des revenus imposables d’une activité lucrative dépendante
toutes les prestations qui sont versées au salarié (travailleur) en relation avec le rap-
port de travail et qui constituent une rémunération du travail. En font partie la rému-
nération des services fournis par le salarié en vertu du contrat et de la loi
(salaire, y compris indemnités pour les heures supplémentaires, travail de nuit,
travail en équipe, travail dominical, allocations salariales, etc.), ainsi que toutes les
prestations à bien plaire. Sont également imposées les gratifications, les primes pour
ancienneté, les tantièmes, les commissions sur le chiffre d’affaires et sur les béné-
fices, etc. Ces prestations peuvent provenir de l’employeur ou d’un tiers (p. ex.
pourboires). Le caractère de revenu ne dépend pas de la forme des prestations: les
prestations en espèces et en nature ainsi que l’octroi d’autres avantages appréciables
en argent (loyer gratuit ou réduit, prêts sans intérêts, etc.) font également partie du
revenu au même titre que l’attribution gratuite à un prix préférentiel d’actions aux
collaborateurs.
En principe, le remboursement des frais fait également partie du revenu, dans la me-
sure où le montant remboursé est supérieur au montant réel des frais. De plus, on
considère généralement comme salariés les personnes qui ne supportent aucun
risque spécifique à l’entrepreneur62. En outre, la rémunération fixe versée à un avo-
cat en tant que membre du conseil d’administration ou de l’organe de contrôle d’une
société anonyme constitue un revenu d’une activité dépendante63.
Le fait qu’un salarié n’est pas tenu d’obéir uniquement aux instructions de son em-
ployeur (par ex. en cas de réorganisation de l’entreprise) et qu’il jouit, dans son ho-
raire de travail, d’une liberté plus grande que dans un rapport de service ordinaire ne
change rien à son statut de salarié64.
En revanche, la personne qui possède sa propre organisation, travaille pour son pro-
pre compte et à ses risques et périls aux yeux des tiers (c’est-à-dire agit comme un
agent économique) exerce une activité lucrative indépendante. Cette notion englobe
notamment tous les commerçants et artisans. De plus, les membres des professions
libérales, tels que les médecins, avocats, agents fiduciaires, architectes, ingénieurs,
artistes, écrivains, agriculteurs, etc. sont des indépendants. Tout contribuable de
condition indépendante doit déclarer l’ensemble de ses charges, de ses revenus, de
sa fortune et de ses dettes65. Cette obligation existe indépendamment de l’obligation
de tenir une comptabilité prescrite par le code des obligations66.
Fiscalement, la distinction entre activité lucrative principale et accessoire est
importante en raison du traitement différent des déductions pour les frais d’acqui-
sition du revenu. Par exemple, le propriétaire d’un magasin d’installations sanitaires
qui donne des cours à l’école professionnelle réalise un revenu accessoire d’une ac-
tivité dépendante, car les fondements juridiques de ces revenus sont totalement dif-
férents. Pour l’imposition des revenus, peu importe si l’activité est exercée
régulièrement, occasionnellement ou exceptionnellement. En l’occurrence se pose la
question de l’imposition de l’activité accessoire. Contrairement au revenu d’une en-
treprise, le revenu des affaires occasionnelles n’a pas de caractère durable. Ces affai-
res se trouvent en particulier dans le commerce d’immeubles et de titres. Les revenus
d’affaires occasionnelles ne constituent des revenus d’une activité indépendante que
 
62
ATF 104 V 126, avec renvoi à l’ATF 101 V 253.
63 
ORK ZH RB 1960 no 73.
64 
Locher, par. 5 I B no 3.
65
Obligation d’établir des relevés selon l’art. 125, al. 2, LIFD.
66 
Art. 957 ss CO.

1090
s’ils sont le résultat d’une activité à but lucratif, et non s’ils découlent de
l’exploitation d’une bonne occasion dans le cadre de la simple administration de la
fortune.
Le revenu d’une activité lucrative dépendante est égal au solde du compte de résul-
tats, c’est-à-dire à la différence entre les revenus bruts ou le bénéfice brut, d’une
part, et les frais d’acquisition du revenu, les amortissements et les provisions,
d’autre part. En l’occurrence, les revenus imposables comprennent non seulement le
bénéfice sur les affaires en cours, mais aussi les bénéfices en capital, les bénéfices de
liquidation et les bénéfices de réévaluation. Le revenu d’une activité lucrative
indépendante est déterminé uniquement sur la base de la modification de la fortune
commerciale. La fortune privée n’entre pas en compte pour déterminer ce revenu.
La fortune privée et la fortune commerciale sont traitées différemment du point de
vue fiscal:
–
Les amortissements avec incidences fiscales ne peuvent porter que sur des
biens de la fortune commerciale.
–
Les gains en capital sur des éléments de la fortune privée sont en général
traités d’une autre manière que les gains en capital sur la fortune commer-
ciale. Les gains en capital privés sont actuellement exonérés de l’impôt par
la Confédération et les cantons.
–
Les pertes en capital ne sont prises en compte fiscalement que si elles con-
cernent la fortune commerciale. Par conséquent, les pertes en Bourse sur les
transactions sur titres privés ne peuvent pas être compensées avec le reste du
revenu.
L’appartenance à la fortune privée ou à la fortune commerciale dépend la plupart du
temps du contexte. Par exemple, l’habitation privée du propriétaire d’une raison in-
dividuelle fait en principe partie de sa fortune privée. En revanche, le bâtiment, les
machines et le dépôt de marchandises de son commerce font partie de sa fortune
commerciale. En cas d’utilisation mixte, la LIFD applique le principe de la prépon-
dérance (attribution en fonction de l’usage prépondérant). L’imposition des béné-
fices en capital, des bénéfices de liquidation et de réévaluation suppose toujours la
réalisation de réserves latentes. Aussi longtemps que ce n’est pas le cas, il n’y a pas
d’imposition. Pour un indépendant, il y a véritablement réalisation lorsqu’un actif de
la fortune commerciale est aliéné contre rémunération: c’est le cas notamment de
l’aliénation à titre onéreux de certains actifs de la fortune commerciale, de la liqui-
dation d’une entreprise ou de la vente d’une entreprise à un tiers ou encore en cas de
départ d’un associé d’une société de personnes.
–
Le dédit payé à un avocat pour rupture anticipée d’un contrat de conseil
constitue un revenu d’une activité lucrative indépendante67.
–
Pour déterminer s’il y a activité lucrative dépendante ou indépendante, il ne
faut pas se fonder uniquement sur les rapports de droit civil. Il faut bien plus
se baser sur l’ensemble des circonstances, principalement sur le degré
d’indé-pendance personnelle et économique. L’absence d’un contrat de
travail au sens des art. 319 ss CO ne signifie pas automatiquement que le
revenu obtenu provient d’une activité lucrative indépendante. Si le contrat
 
67 
ASA 39, 323.

1091
n’est pas qualifié expressément de contrat de travail, il faut déterminer sur la
base de l’ensemble des circonstances si le revenu obtenu ne provient pas
quand même d’un contrat de travail au sens des art. 319 ss CO68.
2.2.1.1.3 
Indices permettant de faire la distinction
Travailleur
–
pas ou très peu d’investissements personnels
–
pas de locaux commerciaux appartenant au travailleur
–
obligation d’accomplir personnellement le travail
–
aucun risque d’entrepreneur
–
pas de responsabilité envers des tiers (responsabilité incombant à
l’employeur)
–
travail en principe pour un seul employeur
Employeur
–
opère des investissements importants
–
utilise ses propres locaux commerciaux
–
occupe son propre personnel
–
supporte le risque de l’entrepreneur (p. ex. erreurs de calcul)
–
porte l’entière responsabilité envers les tiers
–
travaille pour différents mandants suivant la situation concrète des
commandes
2.2.1.2 
Jurisprudence et pratique
Font notamment partie des revenus imposables tous les revenus provenant d’une
«autre activité lucrative indépendante»69, 70. En l’occurrence, la notion d’activité lu-
crative indépendante est plus large que celle d’entreprise, de commerce ou
d’industrie qui exigent une réunion structurée du capital et du travail71, 72. Le
Tribunal fédéral a répété maintes fois que la distinction entre l’activité lucrative dé-
pendante et indépendante dépend d’une appréciation globale 73.
 
68 
SZ StP 17 1999, p. 5 s.
69 
ATF du 8.1.1999, art. 18, LIFD.
70 
Commerce professionnel d’immeubles, ASA 67, 644; ATF 125 II 113.
71 
ATF du 9.7.1999; art. 21, al. 1, let. A, AIFD.
72 
Commerce professionnel d’immeubles ; STE 1999, B 23.1, no 43.
73 
ASA 63, 656; StE 1994, B 23.1, no 29.

1092
2.2.2 
Loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs
des cantons et des communes (LHID)
2.2.2.1 
Dispositions topiques
Etant donné que la Confédération et les cantons perçoivent chacun des impôts
directs et que leurs souverainetés fiscales se recoupent pour ces impôts, une harmo-
nisation – au moins formelle – a été décidée. D’après l’art. 129 Cst., la Confédé-
ration doit édicter les principes des législations cantonales et communales sur
l’assujettissement à l’impôt, l’objet de l’impôt et l’imposition dans le temps et
surveiller leur respect.
L’art. 7, al. 1, LHID (principe) définit le revenu imposable de la manière suivante:
L’impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu’ils soient
uniques ou périodiques, en particulier le produit d’une activité lucrative dépendante
ou indépendante, le rendement de la fortune y compris la valeur locative de
l’habitation du contribuable dans son propre immeuble, les prestations d’institutions
de prévoyance professionnelle ainsi que les rentes viagères.
A part le principe inscrit dans cet article, le législateur fédéral a précisé la notion
d’activité lucrative indépendante à l’art. 8 LHID74.
 
74 
Art. 8 LHID:
Le produit de l’activité lucrative indépendante comprend également tous les bénéfices en
capital provenant de l’aliénation, de la réalisation, de la réévaluation comptable, du trans-
fert dans la fortune privée ou dans une entreprise ou un établissement stable sis à
l’étranger d’éléments de la fortune commerciale; en sont exclus les bénéfices provenant
de l’aliénation d’immeubles agricoles ou sylvicoles, dans la mesure où le produit de
l’aliénation est supérieur aux dépenses d’investissement. L’art. 12, al. 4, est réservé.
La fortune commerciale comprend tous les éléments de la fortune qui servent, entière-
ment ou de manière prépondérante, à l’exercice de l’activité lucrative indépendante; il en
va de même pour les participations d’au moins 20 % au capital-actions ou au capital so-
cial d’une société de capitaux ou d’une société coopérative, dans la mesure où le déten-
teur les déclare comme fortune commerciale, au moment de leur acquisition.
Les réserves latentes d’une entreprise de personnes ne sont pas imposées aussi longtemps
que dure l’assujettissement à l’impôt en Suisse, qu’il n’y ait pas de réévaluation compta-
ble et que les éléments commerciaux soient repris à leur dernière valeur déterminante
pour l’impôt sur le revenu:
a.
En cas de changement de la forme juridique d’une entreprise de personnes ou de
transformation en une personne morale, lorsque l’exploitation se poursuit sans
changement et que les participations restent en principe proportionnellement
les mêmes;
b.
En cas de concentration d’entreprises par transfert de tous les actifs et passifs à une
autre entreprise de personnes ou à une personne morale;
c.
En cas de scission d’une entreprise de personnes, par transfert de parties distinctes
de celle-ci à d’autres entreprises de personnes ou à des personnes morales, lorsque
l’exploitation de ces parties se poursuit sans changement.
Lorsque des biens immobilisés nécessaires à l’exploitation sont remplacés, les réserves
latentes inhérentes à ces biens peuvent être reportées, dans un délai raisonnable, sur des
éléments acquis en remploi qui remplissent la même fonction; le report de réserves la-
tentes sur des éléments de fortune sis hors de Suisse est exclu.

1093
2.2.2.2 
Remarques fondamentales concernant l’activité
lucrative indépendante selon la LHID
La notion de l’activité lucrative indépendante remplit une fonction capitale pour
la distinction. Les revenus provenant d’une activité lucrative indépendante sont en
effet déterminés selon une autre méthode que le reste du revenu si bien que la
décision sur l’existence ou l’inexistence d’une activité lucrative indépendante est
souvent d’une grande portée fiscale.
Tous les bénéfices provenant de l’aliénation d’un élément de la fortune sont imposés
conséquemment dans le cadre de l’activité lucrative indépendante contrairement à la
sphère privée de la fortune. C’est pour cette raison que, dans le cadre de la fortune
commerciale, il est également possible de tenir compte de la perte de valeur des
éléments de fortune utilisés dans le cadre de l’activité lucrative indépendante au
moyen d’amortissements et de rectifications de valeurs. De même, on peut constituer
des provisions à la charge du compte de résultats pour des engagements dont le
montant n’est pas encore déterminé ou pour des risques de pertes imminents. Une
autre différence qu’il faut mentionner porte sur la compensation, possible unique-
ment dans le cadre de l’activité lucrative indépendante, entre les pertes des années
précédentes et le revenu. La notion d’activité lucrative indépendante a également
une grande portée dans le droit fiscal intercantonal et international. Les revenus
d’une activité lucrative indépendante sont en effet répartis selon d’autres règles que
les autres revenus: ils sont en effet imposés au lieu d’exercice de l’activité ou au lieu
de situation de l’établissement stable75.
D’après la doctrine et la pratique, sont considérées comme indépendantes les
personnes physiques qui prennent part à la vie économique en utilisant du travail et
du capital dans une organisation librement choisie, à leurs propres risques et périls,
durablement, méthodiquement, d’une manière reconnaissable pour des tiers et à des
fins lucratives.
Cette notion de l’activité lucrative indépendante se caractérise par son ouverture et
son imprécision. La diversité des cas à régler ne permet cependant pas de donner
une définition générale et précise de l’activité lucrative indépendante.
L’image d’ensemble des activités exercées est toujours déterminante pour savoir s’il
y a, dans un cas concret, une activité lucrative indépendante. Il faut tenir compte de
l’ensemble des circonstances76.
La qualification fiscale d’indépendant ne dépend ni de l’inscription au registre du
commerce ni de la tenue d’une comptabilité. Sont des indépendants non seulement
les artisans, les commerçants et les détenteurs d’une entreprise commerciale, indus-
trielle ou d’une entreprise de services, mais aussi les personnes qui exercent une
profession libérale ainsi que les paysans et sylviculteurs. A part les entrepreneurs,
les associés des sociétés collectives et en commandite, les associés d’une société
simple qui ont des activités commerciales ou industrielles et les associés passifs de
telles sociétés sont aussi considérés comme des indépendants. Est également
indépendant le contribuable à qui la direction de l’entreprise est laissée en tant
qu’usufruitier et qui a donc droit, à ce titre, aux bénéfices de l’entreprise.
 
75 
Kommentar zum Schweiz. Steuerrecht, Bd. I/1, StHG, Zweifel/Athanas, N 7 et 8 à
l’art. 8, p. 115.
76 
ASA 49, 122.

1094
L’activité d’entrepreneur est une notion dérivée de celle de l’activité lucrative
indépendante. Au lieu de la notion d’entreprise, on trouve souvent des expressions
comme «commerce», «exploitation» ou «industrie».
2.2.3 
Art. 127, al. 3, Cst. (art. 46, al. 2, aCst.),
Interdiction de la double imposition
L’art. 127, al. 3, Cst. dispose notamment que la législation fédérale prend les
mesures nécessaires contre la double imposition intercantonale77.
2.2.3.1 
Dispositions topiques
La Confédération ne s’est jamais acquittée du mandat législatif inscrit à l’art. 46,
al. 2, aCst. Le législateur fédéral n’a jamais réussi à régler cette matière complexe.
Le Tribunal fédéral s’est donc acquitté de cette tâche à sa place. Il a rendu de
nombreux arrêts dont il a tiré un système de normes de conflit qui règle jusque dans
les moindres détails la délimitation entre les souverainetés cantonales. Le texte légè-
rement modifié de la nouvelle Constitution tient compte de cet état de fait.
L’interdiction de la double imposition de l’art. 127, al. 3, Cst. a deux aspects: d’une
part, il s’agit d’un droit constitutionnel qui protège le citoyen contre la double
imposition et, d’autre part, il s’agit d’une délégation de compétence imposant à la
Confédération de fixer les limites réciproques de la souveraineté fiscale des cantons.
Non seulement les contribuables, mais aussi les cantons peuvent donc invoquer
l’art. 127, al. 3, Cst. Dans les relations intercantonales, l’interdiction jurispru-
dentielle de la double imposition limite donc la compétence cantonale de lever des
impôts 78.
2.2.3.2 
Jurisprudence et pratique
En établissant des normes de conflit, le Tribunal fédéral détermine le canton
compétent pour imposer un contribuable ou un objet imposable en cas de concours
entre deux ou plusieurs régimes fiscaux cantonaux. Les objets fiscaux que les règles
de conflit ne permettent pas d’attribuer à un canton déterminé sont soumis à la
souveraineté fiscale du canton de domicile.
Pour les revenus d’une activité lucrative, il faut distinguer entre les revenus d’une
activité dépendante et indépendante. Pour attribuer un revenu à une activité dépen-
dante ou indépendante, le Tribunal fédéral ne s’en remet pas uniquement à la nature
de droit civil des rapports entre le contribuable et les tiers, mais au degré
d’autonomie personnelle et économique dont dispose le contribuable dans l’exercice
de son activité79.
 
77 
L’art. 46, al. 2, aCst. formulait l’interdiction de la double imposition de la manière sui-
vante: «La législation fédérale statuera les dispositions nécessaires (...) pour empêcher
qu’un citoyen ne soit imposé à double.»
78 
M. Reich; in Kommentar zum Schweiz. Steuerrecht, Bd. I/1, éd. Zweifel/Athanas, BS
1997, N 16 et 17, remarques introductives des art. 1/2, p. 6/7.
79 
ATF 95 I 24.

1095
Revenu d’une activité lucrative dépendante
Le revenu d’une activité lucrative dépendante est en général imposable globalement
au domicile. Ceci vaut également en principe pour les revenus de remplacement80.
On ne déroge qu’exceptionnellement à cette règle lorsque l’établissement de la fa-
mille ou le séjour saisonnier fondent un domicile fiscal secondaire. Dans ce
dernier cas, le canton de séjour et le canton du domicile fiscal principal effectuent
un partage du revenu et de la fortune imposable au prorata temporis.
Revenu d’une activité indépendante (sociétés en nom personnel et sociétés commer-
ciales de personnes)
La société en nom personnel et les sociétés commerciales de personnes ne sont pas
des sujets fiscaux. Le bénéfice et la fortune (ou le capital social) sont attribués au
détenteur de la société en nom personnel ou aux associés des sociétés de personnes
et sont imposables en règle générale au lieu de l’activité commerciale ou au siège de
la société.
En revanche, le salaire des associés d’une société de personnes est imposé non pas
au siège de la société, mais à son domicile. Cette règle de conflit n’est pas trans-
posable aux sociétés en nom personnel. La raison individuelle peut certes fonder un
domicile fiscal secondaire où le propriétaire est imposable sur le revenu provenant
de son entreprise; ce revenu ne peut toutefois être divisé entre un bénéfice et un sa-
laire81. Cette règle de conflit vaut également pour les professions libérales (avocats
indépendants, médecins, architectes, etc.).
ATF du 24 février 1998; en la cause Dr D. D.; double imposition Zurich/Schwyz
(recours de droit public).
La question de la nature indépendante du revenu d’un médecin d’hôpital n’est pas
importante seulement pour l’obligation de verser des cotisations à l’AVS/AI, mais
également pour l’imposition du revenu et de la fortune. La qualification fiscale des
revenus ne lie pas les organes de l’AVS/AI, mais, d’après le TFA, cette qualification
ne devrait si possible pas différer entre ces deux domaines du droit sans raisons ob-
jectives. La deuxième cour de droit public du Tribunal fédéral a confirmé ce prin-
cipe du TFA dans la cause précitée en statuant que le revenu de l’activité privée
d’un gynécologue-obstétricien dans un hôpital de Schwyz (en plus de son service à
l’hôpital) constituait un revenu d’une activité dépendante. Le Tribunal s’est appuyé
notamment sur le fait que le médecin ne pouvait pas fixer librement ses honoraires
pour le traitement hospitalier de ses patients (privés) et qu’il était obligé d’utiliser
les infrastructures de l’hôpital. Les honoraires en cause étaient donc imposables, en
tant que revenus d’une activité lucrative dépendante, par le canton de Zurich où ce
médecin était alors domicilié.
 
80 
ATF 99 Ia 228.
81 
Schweiz. Steuerlexikon, vol. 3, p. 364 ss.

1096
2.2.4 
Ordonnance régissant la taxe sur la valeur ajoutée
(OTVA)
2.2.4.1 
Dispositions topiques
2.2.4.1.1 
Bases légales
En matière de taxe sur la valeur ajoutée, la question de l’activité lucrative indépen-
dante se pose à propos de la détermination des conditions de l’assujettissement sub-
jectif à l’impôt. Ces conditions doivent empêcher qu’une personne qui ne réalise
qu’occasionnellement un chiffre d’affaires supérieur à 75 000 francs ne soit déjà as-
sujettie à l’impôt.
L’art. 17, al. 1, de l’ordonnance du 22 juin 199482 régissant la taxe sur la valeur
ajoutée (OTVA) assujettit à l’impôt les personnes qui, même sans but lucratif, exer-
cent de manière indépendante une activité commerciale ou professionnelle en vue de
réaliser des recettes, à condition que leurs livraisons, leurs prestations de services,
leurs prestations à soi-même effectuées sur le territoire suisse dépassent globalement
75 000 francs. La loi fédérale du 2 septembre 1999 régissant la TVA83 (LTVA), qui
a remplacé l’OTVA à partir du 1er janvier 2001, contient une disposition identique à
son art. 21, al. 1, 1re phrase.
En outre l’art. 21, al. 1, 2e phrase, LTVA précise que l’activité des membres des
conseils d’administration, des conseils de fondation ou d’autres personnes exerçant
des fonctions analogues est considérée comme une activité dépendante. La loi pré-
cise donc clairement que les revenus de cette activité ne sont pas soumis à la fois
aux cotisations sociales et à la TVA.
La législation régissant la TVA ne définit pas plus précisément la notion d’exercice
indépendant d’une activité commerciale ou professionnelle. Comme pour l’AVS,
l’interprétation et la description plus précise de cette notion sont laissées à la prati-
que et à la jurisprudence84.
2.2.4.1.2 
Relation avec le droit civil
Contrairement au droit du contrat de travail, qui part de la notion de travailleur et
donc d’un statut dépendant de la personne qui exerce une activité lucrative, la
législation régissant la TVA se fonde sur la notion d’activité indépendante. D’après
la pratique et la jurisprudence, les données du droit commercial sont, par consé-
quent, déterminantes pour distinguer une activité lucrative dépendante d’une activité
indépendante en relation avec l’assujettissement subjectif au sens de l’art. 17, al. 1,
OTVA et de l’art. 21, al. 1, LTVA. Le fondement de cette distinction ne se trouve
donc pas tant dans le domaine juridique que dans le domaine économique. Peu im-
porte par conséquent si les contrats passés entre les parties contiennent essentielle-
ment des éléments d’un contrat de travail, d’un contrat d’ouvrage ou d’un mandat.
 
82 
OTVA; RS 641.201
83 
LTVA; RS 641.20
84 
Cf. décision de la Commission fédérale de recours en matière de contributions
du 30 septembre 1999 en la cause L. contre Administration fédérale des contributions,
cons. 3a, constatant que l’art. 17 OTVA ne précise pas à quelles conditions un entrepre-
neur doit être considéré comme un indépendant et que, par conséquent, la notion
d’indépendant doit s’interpréter à la lumière des autres dispositions de l’OTVA.

1097
2.2.4.1.3 
Critères de distinction
Les critères principaux pour cette distinction sont, d’une part, le risque de l’entre-
preneur et, d’autre part, l’indépendance économique et organisationnelle85. En
l’occurrence, le risque d’entrepreneur signifie, d’une part, que l’entrepreneur
indépendant profite personnellement directement d’un éventuel bénéfice ou doit
supporter les pertes et, d’autre part, qu’il est responsable de la marche de ses
affaires. L’indépendance au niveau de l’organisation du travail signifie que l’entre-
preneur indépendant effectue son travail sans instructions et sous sa propre
responsabilité, et qu’il organise librement son temps et est libre d’accepter ou de
refuser un travail86.
2.2.4.1.4 
Distinction en particulier
Les critères de distinction précités exigent toujours un examen complet du cas
concret87. Les indices suivants laissent présumer une activité indépendante: l’obli-
gation de payer soi-même les primes de la SUVA, le fait d’être présent sous son
propre nom, d’utiliser son propre papier à en-tête, de recourir à des auxiliaires qui
sont eux-mêmes salariés, de ne pas dépendre d’un seul mandant et de posséder
ses propres outils et machines88. En appréciant un seul et même rapport de travail, le
jugement de l’AVS peut être différent de celui de la TVA89. Ces différences sont
dues à une pondération différente des critères déterminant cette distinction. Une
meilleure harmonisation des règles d’interprétation pourrait permettre de corriger
cette différence de conclusion entre l’AVS et la TVA. D’après la jurisprudence, on
ne peut jamais conclure à l’indépendance d’une activité en droit de la TVA en se
fondant uniquement sur la qualification du droit des assurances sociales; ce n’est
qu’un indice parmi de nombreux autres, même s’il s’agit d’un indice important90.
De plus, un salarié peut être considéré comme un indépendant au regard de la TVA
pour une activité accessoire importante, notamment lorsqu’il exerce cette activité
volontairement, en dehors de ses obligations de travail, durant son temps libre et
sans instructions de la part de son employeur91.
 
85 
Cf. Camenzind/Honauer/Vallender, Handbuch zum neuen Mehrwertsteuergesetz
(MWSTG), Berne 2000, ch. mar. 785; Bühlmann, Das Schweizer Mehrwertsteuer-
Handbuch, Zurich 1994, p. 112 s.; Kuhn/Spinnler, Mehrwertsteuer, Muri/Berne 1994, p.
72).
86 
Cf. décision de la Commission fédérale de recours en matière de contributions
du 30 septembre 1999 en la cause L. contre AFC, cons. 3a.
87 
Cf. Dieter Metzger, Kurzkommentar zum Mehrwertsteuergesetz, Muri bei Bern 2000,
No 3 sur art. 21.
88 
Cf. Camenzind/Honauer/Vallender, loc. cit, ch. marg. 785.
89 
Les mêmes, ch. mar. 786.
90 
Cf. ASA vol. 61, p. 813, cons. 2b avec d’autres remarques.
91 
Les mêmes, ch. mar. 788.

1098
2.2.4.2 
Jurisprudence et pratique
2.2.4.2.1 
Jurisprudence
Dans un arrêt du 1er décembre 1994 en la cause K.F. contre Administration fédérale
des contributions (AFC), le Tribunal fédéral a confirmé que, pour distinguer le
tâcheron indépendant du salarié dépendant qui travaille à la tâche, il faut considérer
comme critères principaux le risque économique et l’indépendance économique et
organisationnelle vis-à-vis du mandant. Il a donc statué qu’il fallait considérer une
activité lucrative comme indépendante notamment lorsqu’elle est exercée dans le
cadre d’une organisation librement choisie, reconnaissable aux yeux des tiers, et à
ses propres risques et périls. Le Tribunal fédéral a donné raison à l’AFC dans la
mesure où divers indices, tels qu’ils ressortaient des faits présentés dans la réclama-
tion, permettaient de conclure à une activité lucrative indépendante du recourant.
L’AFC a en effet considéré le fait que le recourant avait toujours accordé, sur ses
factures, un rabais de 20 % à la firme pour laquelle il travaillait comme un indice
irréfutable de son indépendance économique et que, par conséquent, les prestations
avaient été fournies dans le cadre de contrats d’entreprise. L’AFC a également
considéré que les frais qui étaient manifestement disproportionnés par rapport aux
recettes du recourant constituaient un autre indice d’une activité indépendante92.
Dans une décision du 21 janvier 1997 en la cause R.G. contre AFC, la Commission
fédérale de recours en matière de contributions (CRC) a défini les principaux
critères de l’indépendance au sens de l’art. 17, al. 1, OTVA. Une activité imposable
exercée en son propre nom, à son propre risque d’entrepreneur et en toute indépen-
dance économique et organisationnelle vis-à-vis d’un employeur doit être considérée
comme une activité indépendante.
Dans une décision du 30 septembre 1999 en la cause S. L. contre AFC, la CRC de-
vait juger les faits suivants: la X. S.A. avait conclu avec Y. un contrat de support
informatique. Pour remplir ce contrat, la X. S.A. a conclu avec L. un contrat
d’ingénierie aux termes duquel L. fournirait au besoin une aide informatique à Y. Il
s’agissait de savoir si L. était assujetti à la TVA en tant qu’indépendant. Sur ce
point, la CRC a statué que, pour déterminer si une activité était considérée comme
indépendante au sens de la TVA, il fallait interpréter la notion d’indépendance en
fonction des autres dispositions de l’OTVA. D’après la doctrine et la jurisprudence,
il faut examiner si la personne concernée exerce son activité en son propre nom, à
son propre risque économique d’entrepreneur et si son travail ne dépend pas d’un
employeur (cons. 3a). En outre, la CRC a affirmé qu’il fallait considérer l’ensemble
des circonstances pour déterminer si un fournisseur de prestations remplissait les
critères du statut d’indépendant selon la TVA. En principe, la notion d’indé-
pendance devait être interprétée de manière plutôt large compte tenu de la nature de
la TVA qui est un impôt général sur la consommation93.
 
92 
Cf. ASA, vol. 66, p. 162 ss, cons. 2 et 3 avec d’autres remarques.
93 
Cf. Daniel Riedo, Vom Wesen der Mehrwertsteuer als allgemeine Verbrauchssteuer und
den entsprechenden Wirkungen auf das schweizerische Recht, Berne 1999, p. 115, 175.

1099
2.2.4.2.2 
Pratique de l’administration
Membres des conseils d’administration
Jusqu’à présent, la question de l’indépendance au sens de l’art. 17, al. 1, OTVA
s’est posée principalement en relation avec l’activité des membres d’un conseil
d’administration. Se fondant sur les critères développés en rapport avec l’impôt sur
le chiffre d’affaires, l’AFC avait conclu que l’activité des membres d’un conseil
d’administration constituait une activité lucrative indépendante. Dans une décision
du 27 octobre 2000, le Tribunal fédéral a statué que l’activité d’un administrateur
constitue une activité lucrative dépendante, même dans le cadre des dispositions de
l’OTVA.
Journalistes
Pour apprécier l’activité des journalistes indépendants, l’AFC examine en premier
lieu s’ils exercent leur activité sur la base d’un contrat de travail au sens des
art. 319 ss CO. Les cotisations sociales, les vacances, le temps de travail et le droit
de l’employeur de donner des instructions constituent d’autres indices servant à
cette appréciation. L’appréciation définitive se fait cependant toujours en fonction
du cas examiné.
Travailleurs à domicile
Pour apprécier une activité exercée sur la base d’un contrat de travail à domicile au
sens des art. 351 ss CO, l’AFC se base sur la similitude entre le travailleur à
domicile et le travailleur. L’appréciation définitive se fait cependant toujours en
fonction du cas examiné, le décompte des cotisations d’assurances sociales n’étant
pas déterminant à lui seul.
D’une manière générale, on peut affirmer qu’une meilleure coordination de l’inter-
prétation permettra d’éviter désormais les cas où le problème de la distinction entre
le statut d’indépendant et de travailleur n’a pas été résolu au mieux.
2.3 
Droit des obligations
2.3.1 
Dispositions topiques
En droit civil, la distinction entre l’activité lucrative dépendante et indépendante se
fait sur la base de la forme du contrat. Le contrat de travail94 se définit par un
rapport hiérarchique (subordination) et donc de dépendance. S’il y a un contrat de
travail, on admet qu’il y a une activité lucrative dépendante alors que pour tous les
autres contrats impliquant un travail, on admet qu’il y a une activité indépendante.
Le contrat d’agence occupe en l’occurrence une position intermédiaire95.
 
94 
Art. 319 ss CO.
95 
Art. 418a ss CO.

1100
2.3.1.1 
Bases légales
En droit civil, l’art. 319 CO qui définit le contrat de travail de la manière suivante
est donc déterminant:
1 Par le contrat individuel de travail, le travailleur s’engage, pour une durée déterminée ou in-
déterminée, à travailler au service de l’employeur et celui-ci à payer un salaire fixé d’après le
temps ou le travail fourni (salaire aux pièces ou à la tâche).
2 Est aussi réputé contrat individuel de travail le contrat par lequel un travailleur s’engage à
travailler régulièrement au service de l’employeur par heures, demi-journées ou journées (tra-
vail à temps partiel).
Pour distinguer le contrat de travail des autres contrats, la doctrine a développé qua-
tre critères:
–
l’existence d’une prestation de travail (pas son résultat),
–
l’intégration dans l’organisation de travail d’un tiers (pas de responsabilité
propre),
–
un rapport durable entre le débiteur et le créancier (et non ponctuel), et
–
le droit à une rémunération.
Il faut apprécier l’existence d’un contrat de travail sur la base de l’ensemble des
éléments du contrat96.
2.3.1.2 
Jurisprudence et pratique
La distinction entre le contrat de travail, d’une part, et le contrat d’entreprise et le
mandat, d’autre part, a souvent occupé les tribunaux. Pour distinguer le contrat
d’entreprise du contrat de travail, le critère important (en plus de la subordination)
est l’obligation de livrer le résultat d’un travail (l’ouvrage), alors que le travailleur a
droit à son salaire même si son travail est insuffisant. Le contrat de travail se diffé-
rencie du mandat non seulement par le degré de subordination, mais aussi par la du-
rée: la limitation du travail à une tâche concrète d’une durée déterminée parle plutôt
en faveur du mandat.
Les conséquences juridiques diffèrent également suivant la qualification du contrat.
Le contrat de travail est fortement marqué par l’idée de protection, notamment parce
qu’il prévoit l’obligation de verser le salaire en cas de maladie et qu’il prévoit des
délais de résiliation. En revanche, le contrat d’entreprise et le mandat laissent une
plus grande liberté aux parties.
Ce souci de protection a joué un grand rôle dans la pratique des tribunaux, ce besoin
de protection allant généralement de pair avec un puissant rapport hiérarchique. Par
exemple, les tribunaux ont considéré comme des travailleurs97:
–
les footballeurs,
–
les danseuses de cabaret,
–
les disc-jockeys,
 
96 
Voir Rehbinder, Berner Kommentar, 1985, art. 319, N 42 s.
97 
Exemples selon Rehbinder, loc. cit. et Streiff/von Kaenel, Arbeitsvertrag, art. 319 N 3 ss.

1101
–
les clowns,
–
la personne qui exécute tous les travaux administratifs dans une petite entre-
prise,
–
les modèles pour photographes.
Ne sont pas des travailleurs et sont, par conséquent, considérés comme des indépen-
dants:
–
les membres du conseil d’administration d’une banque (du moins s’ils exer-
cent cette fonction accessoirement),
–
les journalistes rétribués à la ligne.
L’indécision de la doctrine est manifeste pour les membres des conseils d’admi-
nistration. En résumé, on peut défendre l’opinion suivante: les membres des conseils
d’administration qui exercent leur fonction à titre accessoire et les organes dirigeants
des personnes morales (suivant les circonstances les délégués du conseil d’admi-
nistration) sont employés sur la base d’un mandat; en revanche, les membres du
conseil d’administration qui exercent leur fonction à titre principal et qui n’ont pas
de véritable fonction dirigeante peuvent être employés sur la base d’un contrat de
travail.
La distinction est particulièrement délicate entre le contrat de travail et le contrat
d’agence, par lequel l’agent s’engage à titre permanent à conclure des affaires ou à
en négocier la conclusion pour un ou plusieurs mandants sans être lié envers eux par
un contrat de travail. L’autonomie de l’agent dans son exploitation est en l’occur-
rence déterminante.
2.4 
Etendue du problème
2.4.1 
Situation
La définition légale des notions d’activité lucrative dépendante ou indépendante en
droit des assurances sociales, en droit fiscal et en droit des obligations est relative-
ment succincte, lorsque ces notions existent. Dans ces domaines juridiques, la
jurisprudence rejette les solutions schématiques et, vu la diversité des situations qui
se rencontrent dans la vie économique, elle insiste sur le fait que la distinction entre
activité lucrative dépendante et indépendante doit toujours s’apprécier en fonction
de l’ensemble des circonstances du cas d’espèce. Les activités qui relèvent à la fois
des activités dépendantes et indépendantes posent des problèmes.
En pratique, on trouve des qualifications différentes suivant les domaines juridiques
essentiellement pour les membres de conseils d’administration et les journalistes. En
principe, le droit des assurances sociales classe les membres des conseils d’admi-
nistration dans les salariés, alors que leur activité est considérée comme une activité
indépendante par le droit des obligations. En matière de TVA, leur activité est
également considérée comme une activité dépendante depuis l’arrêt du Tribunal fé-
déral du 27 octobre 2000. Pour les journalistes, la qualification s’effectue en
fonction de la régularité du travail pour une revue en droit des assurances sociales;
essentiellement en fonction de l’existence d’un contrat de travail pour la législation
régissant la TVA et, en droit des obligations, les journalistes payés à la ligne

1102
sont considérés comme des indépendants en raison de l’absence de critères de
rattachement.
2.4.2 
Evolution à partir de 2001
Pour ce qui est de l’imposition des honoraires des membres des conseils
d’administration, l’art. 21, al. 1, 2e phrase, LTVA dispose que l’activité des mem-
bres de conseils d’administration est une activité lucrative dépendante. Depuis
l’entrée en vigueur de cette loi, cette notion est donc harmonisée avec celle du droit
des assurances sociales.
3 
Concordances/discordances entre ces notions
en droit des assurances sociales, en droit fiscal et
en droit des obligations
Les notions d’activité lucrative dépendante ou indépendante sont précisées par
certains critères de distinction dans les trois domaines juridiques concernés ici.
3.1 
Assurances sociales
Les critères de distinction déterminants sont le lien de dépendance avec
l’exploitation économique ou l’organisation du travail et le risque de l’entrepreneur.
3.2 
Impôt fédéral direct
Les critères déterminant une activité lucrative indépendante sont l’utilisation du tra-
vail et du capital dans une organisation librement choisie, à ses propres risques et
périls, la participation durable, méthodique et reconnaissable par des tiers à la vie
économique ainsi que l’intention de faire des bénéfices.
3.3 
Taxe sur la valeur ajoutée
La distinction entre l’activité lucrative dépendante et indépendante se fonde sur les
critères du risque économique et de l’indépendance au niveau des finances et de la
gestion98.
 
98 
Cf. Reto Böhi, Der unterschiedliche Einkommensbegriff im Steuerrecht und im
Sozialversicherungsrecht und seine Auswirkungen auf die Beitragserhebung, Berne,
2001, p. 225.

1103
3.4 
Droit des obligations
La distinction entre l’activité lucrative dépendante et indépendante se fait sur la base
de la forme du contrat. Le contrat de travail se différencie des autres contrats portant
sur des travaux par l’existence d’un lien de subordination et l’absence de garantie
sur l’exécution du travail.
3.5 
Conclusion
En droit des assurances sociales et en droit fiscal, le critère de distinction déter-
minant pour les activités lucratives dépendantes est l’existence d’un rapport de
subordination et, pour les activités lucratives indépendantes, l’existence du risque
économique de l’entrepreneur. Pour les activités indépendantes, le droit fiscal exige
en plus le fait de se présenter comme indépendant d’une manière reconnaissable
pour les tiers, alors que l’intention d’obtenir un bénéfice n’est exigée qu’en matière
d’impôts directs, et non pour la TVA. En droit des obligations, le résultat du travail
à fournir revêt une importance supplémentaire.
En droit des assurances sociales et en droit fiscal, on peut constater qu’en fin de
compte le critère déterminant est le rapport de subordination, et que la situation juri-
dique est largement la même dans ces deux domaines du droit99. De plus, il ressort
de la jurisprudence du Tribunal fédéral que l’existence d’un rapport de
subordination au sens du droit civil ou du droit des assurances sociales doit
s’apprécier selon les mêmes critères100. Lanz en déduit que, si la qualification des
contrats concernés est correcte, la discordance entre le droit des assurances sociales
et le droit civil concernant la détermination du statut de travailleur est moins grande
que ne le laisse croire la jurisprudence du TFA, qui insiste toujours sur l’autonomie
du droit des assurances sociales101.
Contrairement au droit civil (CO), le droit public des contributions (dont relèvent le
droit des assurances sociales et le droit fiscal) ne connaît pas la liberté d’organiser
ses rapports juridiques. Pour ce qui est du problème de la distinction entre activité
lucrative dépendante et indépendante, les normes applicables du droit des assurances
sociales et du droit fiscal ont donc un caractère impératif, et les constructions de
droit civil n’ont pas d’influence sur cette distinction. C’est pourquoi, on met réguliè-
rement l’accent sur l’indépendance du droit des assurances sociales. Toutefois, étant
donné qu’il faut tenir compte des conditions économiques réelles aussi bien en droit
des assurances sociales qu’en droit fiscal, et donc des formes librement choisies et
considérées comme adéquates par les sujets économiques, les constructions de droit
civil ont toujours une forte valeur indicative même pour juger du statut dépendant
ou indépendant de l’activité lucrative dont il s’agit dans le cadre de ce rapport
(traitement uniforme et cohérent de l’activité en droit fiscal et en droit des assu-
rances sociales).
 
99 
Raphael Lanz, Die Abgrenzung der selbstständigen von der unselbstständigen
Erwerbstätigkeit im Sozialversicherungs-, Steuer- und Zivilrecht, AJP 12/97, p. 1478.
100 Le même, p.1479.
101 Le même, p. 1481.

1104
4 
Notion unifiée de l’indépendance au regard
des objectifs différents du droit des assurances
sociales, du droit fiscal et du droit des obligations
4.1 
En droit des assurances sociales: fonction
de protection sociale (protection assurée)
En tant que noyau de la sécurité sociale, les assurances sociales couvrent les risques
sociaux, donc les risques qui menacent les personnes physiques dans leur existence
économique et sont souvent liés à la perte ou à la diminution du revenu de l’activité
lucrative. Font partie des risques sociaux la maladie, le chômage, la vieillesse, les
accidents, les maladies professionnelles, les charges familiales, la maternité,
l’invalidité et le décès102. En droit des assurances sociales, la notion de travailleur
est donc capitale, car une personne n’est obligatoirement assurée dans le cadre des
assurances sociales que si elle possède le statut de travailleur103. En droit des assu-
rances sociales, la question de la protection assurée joue donc également un rôle
dans la définition de la notion de travailleur.
4.2 
En droit des obligations: fonction de protection
sociale (protection des travailleurs)
Le droit public de la protection des travailleurs et les normes de droit civil des
art. 319 ss CO poursuivent des buts analogues. La loi sur le travail règle notamment
la protection de la santé et la protection contre les accidents, le temps de travail et de
repos ainsi que la protection particulière des jeunes travailleurs et des
travailleuses. Ces normes influencent à leur tour le contrat de travail sous de nom-
breux aspects104. Les normes du droit public et du droit civil régissant les rapports
de travail sont donc inspirées du souci de protéger les travailleurs et d’humaniser les
conditions de travail. La description de la notion de travailleur est par conséquent
déterminée par la volonté de protéger les travailleurs.
En matière de droit des obligations, les problèmes proviennent du fait que les parties
à un contrat portant principalement sur un travail cherchent à soumettre leur
convention aux règles du mandat afin d’économiser les contributions sociales et de
se soustraire aux dispositions impératives du droit du travail. C’est pourquoi la dis-
tinction entre le travailleur et le mandataire revêt une grande importance
pratique105.
 
102 Cf. Thomas Locher, Grundriss des Sozialversicherungsrechts, 2e édition, Berne 1997,
p. 1.
103 Cf. Thomas Locher, notamment, p. 103.
104 Cf. Frank Vischer, Der Arbeitsvertrag, 2e édition, Bâle 1994, p. 23.
105 Cf. Raphael Lanz, notamment, p. 1478 s.

1105
4.3 
En droit fiscal: recettes fiscales, double imposition,
déduction de l’impôt préalable
Le droit fiscal poursuit d’autres buts. Le revenu constitue l’objet principal des
impôts directs en Suisse106. Pour ce qui est du revenu du travail, il faut distinguer
entre le revenu d’une activité lucrative dépendante et indépendante107. Cette distinc-
tion est importante notamment parce que les revenus imposables d’une activité in-
dépendante comprennent les gains en capital provenant de l’aliénation, de la réalisa-
tion et de la réévaluation comptable d’éléments de la fortune commerciale108 et
parce que d’autres règles s’appliquent à la détermination du revenu net imposa-
ble109, ce qui influe sur le montant des impôts. C’est pourquoi, la détermination de
la notion de travailleur revêt une grande importance en matière d’impôts directs,
puisqu’elle entraîne des conséquences fiscales différentes.
En droit fiscal, la distinction entre les activités lucratives dépendantes et indépen-
dantes a en outre des conséquences sur la répartition de l’impôt entre les cantons et
les communes, car des normes différentes sont applicables en matière de double im-
position110.
En matière de TVA, la question de l’activité lucrative dépendante est importante, car
seuls les indépendants sont assujettis à la TVA111 et peuvent faire valoir leur droit à
la déduction de l’impôt préalable, alors que les personnes qui exercent une activité
lucrative dépendante doivent généralement supporter la charge de la TVA en tant
que consommateur final.
4.4 
Questions pratiques
Aujourd’hui, celui qui veut devenir indépendant demande un numéro TVA qui n’est
attribué qu’aux indépendants (art. 17 et 45 OTVA, art. 21 et 56 LTVA). A ce stade,
la division principale compétente de l’AFC n’a ni la possibilité ni les capacités de
vérifier globalement si l’activité lucrative qui sera exercée dans le futur doit être
considérée comme une activité lucrative indépendante au sens de tous les domaines
du droit. Dans les cas exceptionnels où les autorités de l’AVS ou les administrations
fiscales cantonales pour les impôts directs ne constatent que plusieurs années après
avoir pris leur décision que l’activité lucrative exercée doit être qualifiée d’activité
dépendante, se pose la question de la rétroactivité, notamment en ce qui concerne la
TVA payée ou les contributions versées aux assurances sociales. La rétroactivité est
en principe exclue: un changement de statut (de celui d’indépendant à celui de tra-
vailleur) ou la levée de l’assujettissement à la TVA ne peut valoir que pour le futur.
 
106 Cf. Blumenstein/Locher, System des Steuerrechts, 5e édition, Zurich 1995, p. 153.
107 Cf. Blumenstein/Locher, notamment p. 157.
108 Art. 18, al. 2, LIFD.
109 Cf. art. 25 ss LIFD.
110 Cf. Raphael Lanz, notamment p. 1483.
111 Cf. art. 17 OTVA et 21 LTVA.

1106
5 
Harmonisation par une définition uniforme ?
Comme on vient de le montrer112, les critères de distinction entre activité lucrative
dépendante et indépendante sont largement identiques113, du moins au niveau géné-
ral, en droit des assurances sociales, en droit fiscal et en droit des obligations. Dans
l’avis rendu lors de la consultation, le Tribunal fédéral, sis à Lausanne, a toutefois
souligné qu’il ne fallait pas perdre de vue que le droit fiscal, le droit des assurances
sociales et le droit des obligations visent des objectifs différents, ce qui ressort
d’ailleurs très bien des commentaires du ch. 4. En l’occurrence, la jurisprudence in-
siste cependant toujours sur le fait qu’il faut apprécier chaque cas en fonction de
l’ensemble des circonstances114. L’avantage de cette manière de procéder est de
permettre une appréciation juridique différenciée des faits les plus variés et de pou-
voir apprécier un grand nombre d’activités lucratives, y compris leurs nouvelles
formes, sans les retards qu’entraînerait une longue procédure législative. Par contre,
la sécurité juridique souffre de cette appréciation casuelle et plaiderait en faveur
d’une définition uniforme de ces notions. Sur ce point, il faut toutefois relever que,
même en l’absence d’une définition uniforme de ces notions, la jurisprudence a ten-
dance actuellement à uniformiser dans une certaine mesure la description de
l’activité indépendante dans les différents domaines du droit.
Toute distinction qualificative laisse une certaine marge d’interprétation ouverte, si
bien que le problème de la distinction subsisterait, même avec une définition unifiée
de l’activité lucrative dépendante et indépendante. En outre, il serait extrêmement
difficile de concrétiser cette distinction dans des normes.
Pour le Conseil fédéral, on ne serait pas plus avancé avec une définition uniforme; le
Tribunal fédéral ajoute même qu’une telle définition entraînerait immanquablement
de nouvelles inégalités. Le problème actuel n’est pas lié à l’absence de définition.
Les critères définis par la jurisprudence pour distinguer l’activité lucrative indé-
pendante de l’activité lucrative dépendante présentent, tout bien considéré, des diffé-
rences minimes entre ces deux domaines du droit. La plupart du temps, les qualifi-
cations différentes d’une profession sont dues aux buts différents de ces deux do-
maines juridiques. En pratique, le principal inconvénient découle du fait que le droit
fiscal, le droit des assurances sociales et le droit du contrat de travail relèvent en
dernière instance de cours (indépendantes) différentes du Tribunal fédéral, qui n’ont
pas toujours la même appréciation.
Ces différences ne sont toutefois pas nécessairement négatives:
En matière de taxe sur la valeur ajoutée, il est possible qu’une personne qui est qua-
lifiée de salariée par l’AVS (et l’accepte dans l’intérêt de sa protection sociale),
veuille également être enregistrée comme assujettie à la TVA, afin de pouvoir
demander le remboursement de l’impôt préalable à sa charge dans le cadre de son
activité professionnelle, ce qui est peut-être tout à fait judicieux dans le cadre d’un
impôt net à toutes les phases avec droit à la déduction de l’impôt préalable.
D’après la Constitution, les assurances sociales doivent assurer la protection sociale
des personnes qui exercent une activité lucrative et en particulier celle des groupes
de personnes les plus faibles. D’après la pratique actuelle, la protection sociale ne
 
112 Ch. 3.5.
113 Cf. Reto Böhi, notamment p. 227.
114 Cf. Reto Böhi, notamment p. 221 et 287.

1107
doit pas être refusée aux personnes exerçant une activité lucrative qui veulent certes
devenir indépendantes, mais qui n’y parviennent pas, et qui se retrouvent, si elles
perdent leur revenu, dans la même situation qu’un travailleur qui perd son
emploi115. Si les personnes qui sont considérées aujourd’hui comme des salariés
perdaient la protection des assurances des travailleurs, elles finiraient par être à la
charge de la communauté, qui devrait fournir des prestations d’assistance sociale
plus élevées.
Il en va pratiquement de même dans le droit du travail régi par le code des obliga-
tions. Une uniformisation pour tous les domaines du droit ne doit pas aboutir à per-
mettre le licenciement immédiat des personnes dépendantes du point de vue écono-
mique, comme le permet le droit du mandat (art. 404 CO).
En outre, les définitions légales strictes, qui n’ont pas besoin d’interprétation ont
pour inconvénient de ne pas tenir compte de la rapidité des changements économi-
ques, ce qui affecte précisément la sécurité du droit. C’est ce qu’illustre notamment
l’exemple du comptable qui est employé à plein temps dans une entreprise et qui est
donc un salarié, mais qui exerce une activité lucrative indépendante dans sa fonction
de fiduciaire.
C’est pourquoi il faut renoncer à une définition légale uniforme de l’activité lucra-
tive dépendante et indépendante dans les dispositions légales déterminantes. En
appliquant la casuistique établie par jurisprudence116, on pourrait ainsi tenir compte
de la tendance à l’existence de formes mixtes d’activités indépendantes et salariées
comme le demande la motion 99.3004.
En résumé, on peut affirmer, pour les raisons qui viennent d’être évoquées, qu’il ne
serait pas judicieux de prescrire, au niveau de la législation, des critères formels
uniformes pour faire la distinction entre l’activité lucrative dépendante et l’activité
lucrative indépendante, d’autant que ces critères légaux devraient être si généraux
qu’ils laisseraient un large pouvoir d’appréciation aux autorités administratives et
aux tribunaux chargés de les interpréter et de les appliquer. Comme on vient de le
montrer, les critères de distinction sont déjà largement uniformes, du moins en théo-
rie. On n’a donc pas besoin de critères généraux, mais bien plus d’une
application générale uniforme de ces critères généraux par l’administration et les
tribunaux si possible dans tous les cas, ce que la jurisprudence ne garantit pas
actuellement.
6 
Solutions proposées
Vu les difficultés juridiques que pose une définition uniforme et compte tenu du
mandat découlant de la motion 99.3004, d’après laquelle les demandes de recon-
naissance du statut d’indépendant doivent être traitées dans un délai utile par
une seule instance pour tous les impôts, le Conseil fédéral met en discussion trois
solutions.
 
115
Cf. ATF 122 V 169, cons. 3c; 172 s.; 281, cons. 2b; 284.
116 Cf. Reto Böhni, notamment p. 221 et 2287.

1108
Solution 1
Une instance indépendante des autorités des assurances sociales et des autorités
fiscales décide dans chaque cas de l’ensemble des requêtes adressées par la
personne qui exerce une activité lucrative et qui sont actuellement traitées diffé-
remment suivant les domaines juridiques.
En l’occurrence, on peut dire qu’en raison des buts différents du droit des assuran-
ces sociales, du droit fiscal et du droit des obligations, il peut y avoir des divergen-
ces d’opinion sur la qualification d’une activité dépendante ou indépendante entre la
personne concernée et les autorités compétentes qui doivent statuer sur ce point.
Dans ce cas, une instance indépendante devrait rendre, sur demande, une décision au
sens de la loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative117. En
plus des destinataires de la décision et d’éventuels intervenants (p. ex. l’employeur
ou le mandant), il faudrait inclure dans la procédure les autorités fiscales et les
caisses cantonales de l’AVS. En outre, les procédures des autorités devraient être
suspendues jusqu’à la notification de la décision (entrée en force) sur le statut de
travailleur ou d’indépendant. La décision de l’instance indépendante pourrait être
attaquée auprès d’une instance indépendante de recours118. En l’occurrence, il
faudrait ouvrir la voie de recours jusqu’au Tribunal fédéral afin de garantir une
application uniforme des critères de distinction dans tous les domaines juridiques
concernés.
Problèmes
Les caisses de compensation AVS auxquelles les personnes qui exercent une activité
lucrative doivent s’adresser sont décentralisées. En général, elles sont également les
premières à procéder à une qualification de l’activité lucrative, du moins lorsque la
personne en question n’est pas d’emblée assujettie à la TVA ou ne demande pas
d’emblée à l’être. En outre, les caisses de compensation AVS cantonales et les
caisses de compensation professionnelles vérifient le statut AVS dans le cadre du
contrôle des employeurs. La solution 1 empiéterait donc sur les compétences canto-
nales: en effet, la distinction entre l’activité dépendante et l’activité indépendante
relèverait alors de la compétence, non plus des autorités cantonales, mais d’une ins-
tance mise en place selon le droit fédéral. Cette immixtion irait même plus loin en ce
qui concerne les impôts directs des cantons, car, s’agissant de la reconnaissance du
statut d’indépendant, le droit cantonal serait alors appliqué par un service prévu par
le droit fédéral.
La solution consistant à faire trancher les demandes par une seule instance pose des
problèmes pratiques considérables. Pour commencer, on rappellera que les pro-
blèmes de distinction se posent souvent ultérieurement, notamment quand une
administration fiscale cantonale apporte une correction dans le cadre de la taxation
des impôts directs, lorsqu’elle ne reconnaît pas - parce que ce contribuable ne
possède pas le statut d’indépendant - que certains frais invoqués sont justifiés par
l’usage commercial119.
 
117 Art. 5 PA; RS 172.021
118 Voir solution 2.
119 SZ StP 17 1999 p. 5 ss.

1109
En outre, cette manière de procéder à la qualification peut présenter l’inconvénient
suivant: une personne physique qui veut s’établir à son compte ouvre son commerce
et demande à l’AFC de lui attribuer un numéro TVA. La caisse AVS en revanche
conteste le statut d’indépendant de cette personne; elle considère donc que cette per-
sonne est toujours un salarié. La personne en cause s’adresse donc à l’instance indé-
pendante et demande une décision susceptible de recours sur ce point contesté. La
procédure devant l’instance indépendante puis la procédure de recours, qui peut al-
ler jusqu’au Tribunal fédéral, peuvent facilement durer deux ans, ce qui pose
un grave problème: l’AFC doit-elle attendre pour attribuer un numéro TVA à cette
personne qui s’est adressée à elle à juste titre pour être assujettie à la TVA jusqu’à la
conclusion de la procédure de recours? Pendant toute la procédure de recours, cette
personne ne pourrait ni obtenir le remboursement de l’impôt préalable ni établir ses
factures conformément à la LTVA: en effet, elle ne pourrait pas facturer ouverte-
ment la TVA. En l’occurrence, il faut se demander s’il est judicieux de refuser à
cette personne le statut d’assujetti à la TVA qu’elle réclame à bon droit, surtout si
elle ne refuse pas d’être considérée comme un salarié pour les assurances sociales
pour bénéficier de leur protection.
Il ne faut pas sous-estimer non plus le volume du travail de cette instance indépen-
dante si elle devait établir le statut d’activité indépendante dans tous les cas. Par
exemple, les caisses de compensation AVS procèdent pour l’ensemble de la Suisse à
plus de 40 000 enquêtes sur l’obligation de cotiser en tant qu’indépendant. Il
faudrait donc doter l’instance indépendante du personnel et des ressources néces-
saires, ce qui serait en contradiction avec le «moins d’Etat» qu’on préconise
souvent. C’est pourquoi cette solution prévoit que l’instance indépendante n’entrera
en action que sur requête en cas de contestation de la qualification de l’activité lu-
crative (dépendante ou indépendante), afin de maintenir le volume de son travail
dans des limites raisonnables.
L’instance indépendante devrait établir le statut de l’activité lucrative d’une
personne aussi bien pour le droit des assurances sociales que pour le droit du travail
et le droit fiscal, ce qui implique la participation de la personne qui exerce une acti-
vité lucrative, de son employeur (ou de son mandant), des autorités fédérales com-
pétentes et des caisses cantonales de compensation AVS et alourdirait donc considé-
rablement la procédure. La lourdeur de cette procédure exigerait forcément beau-
coup de temps et ne garantirait donc pas une décision sur le statut de l’activité lu-
crative dans des délais utiles.
Enfin, d’un point de vue organisationnel, il faudrait encore trouver où placer cette
instance indépendante des autorités des assurances sociales et des autorités fiscales.
Solution 2
Dans un premier temps, les organes ou les autorités compétentes actuelles procè-
dent à la qualification et rendent une décision. Cette décision sur la qualification
d’activité dépendante ou indépendante peut être attaquée devant une instance de
recours indépendante dont la décision est sujette à recours au Tribunal fédéral.

1110
Problèmes
Par rapport à la première, cette solution demanderait moins de travail car une
qualification coordonnée de l’activité lucrative ne devrait être assurée qu’au niveau
de l’instance de recours et non pas à celui de l’autorité qui rend une décision.
Cette solution permettrait à la personne qui exerce une activité lucrative de deman-
der un numéro TVA et, sous réserve de l’approbation de l’AFC, de commencer à
exercer son activité indépendante en étant en règle avec le fisc. Si les autorités AVS
ou si l’autorité fiscale cantonale conteste (après coup) le statut d’indépendant, on
pourrait faire appel à l’autorité de recours indépendante: celle-ci fixerait impéra-
tivement pour tous les intéressés si quelqu’un est un travailleur ou un indépendant.
Sa décision pourrait faire l’objet d’un recours au Tribunal fédéral.
Il faudrait aménager la procédure dans le sens d’une décision préjudicielle impéra-
tive. La compétence de rendre une décision sur le statut d’indépendant ou de salarié
serait alors retirée au juge et aux commissions de recours ordinaires. A la demande
d’une partie ou d’office, ceux-ci devraient soumettre cette question à l’instance spé-
ciale de recours et ils seraient liés par la décision de cette instance.
En matière de taxe sur la valeur ajoutée, la décision sur recours devrait toutefois dé-
ployer ses effets ex nunc uniquement, de telle façon par exemple que la reconnais-
sance du statut d’indépendant (entrepreneur) par la Division principale de la TVA
ne doive pas être modifiée rétroactivement. L’annulation de l’assujettissement et la
modification du statut en matière de cotisations aux assurances sociales ex tunc ne
seraient pratiquement pas possibles car la taxe facturée aux clients assujettis ne
pourrait plus être corrigée sur la base des impôts préalables déduits, et la correction
rétroactive des cotisations à l’assurance sociale ne pourrait être effectuée qu’appro-
ximativement.
Enfin, il convient de se demander s’il faudrait confier également à l’instance indé-
pendante de recours les contestations sur la nature de l’activité en droit du travail.
Retirer aux tribunaux cantonaux la compétence traditionnelle de trancher ces ques-
tions de droit civil serait manifestement contraire à l’obligation d’assurer une procé-
dure simple et rapide (art. 343 CO).
Solution 3
Dans un premier temps, les organes ou les autorités compétentes actuelles pro-
cèdent à la qualification et rendent une décision. En cas de divergences de
qualification entre les autorités, les personnes concernées peuvent faire appel à
un service de médiation.
Comme on l’a exposé120, des raisons importantes justifient de renoncer à unifor-
miser, au niveau de la législation, la définition de l’activité indépendante et celle de
l’activité dépendante pour les domaines juridiques concernés. Selon la procédure
proposée, les autorités ou les services compétents détermineraient dans chaque cas le
statut de l’activité. En l’occurrence, on rappellera une fois de plus que la juris-
prudence du Tribunal fédéral a rapproché la définition de ces notions et des critères
de distinction dans le droit des assurances sociales, le droit fiscal et le code des obli-
gations et qu’il n’existe plus de différences fondamentales. Il suffirait donc que les
 
120 Ch. 5 ci-dessus.

1111
trois cours compétentes du Tribunal fédéral harmonisent mieux leur approche. L’art.
16 OJ définit les procédures nécessaires. Le cas échéant, on pourrait prévoir spécia-
lement dans les lois concernées que les décisions de dernière instance
touchant l’un de ces domaines juridiques seront impératives pour les autres domai-
nes juridiques concernés. Toutefois, toutes les parties et les autorités décisionnelles
concernées devraient à nouveau participer à la procédure.
Le forum PME a par ailleurs participé à l’élaboration du présent rapport et à
l’exécution du mandat découlant de la motion 99.3004, mandat qui demande que les
demandes de reconnaissance du statut d’indépendant soient traitées dans un délai
convenable par un seul service en regard de toutes les obligations fiscales et sociales
en cause. Les PME ont par ailleurs proposé la création d’un service de médiation qui
interviendrait en cas de divergences d’appréciation entre les différentes autorités. Ce
service devrait concentrer son activité sur son rôle de médiateur et ne pas représenter
d’intérêts particuliers. Cette solution permettrait d’éviter les procédures de recours
longues et onéreuses. En outre, le contribuable ne se sentirait plus à la merci des
autorités.
En résumé, il ne faut pas oublier qu’on peut qualifier de marginaux les cas où des
différences d’appréciation du statut d’indépendant pourraient apparaître dans les
domaines juridiques concernés.
7 
Conclusions
7.1 
Généralités
La distinction souvent lourde de conséquences entre activité lucrative dépendante et
indépendante a certainement gagné en actualité. Il est par conséquent incontestable
qu’il faut lui accorder l’attention nécessaire. Le problème actuel ne réside cependant
pas dans l’absence de définition de l’activité indépendante. Les critères fixés par la
jurisprudence pour déterminer la nature d’une activité sont finalement assez similai-
res dans les domaines juridiques qui nous intéressent. Par conséquent, il convien-
drait de renoncer à établir une définition légale de l’activité dépendante ou indépen-
dante. Le problème vient du fait que la nature de l’activité est déterminée en der-
nière instance par des cours (indépendantes) différentes du Tribunal fédéral selon
que l’affaire se rapporte au droit fiscal, au droit des assurances sociales ou au droit
du contrat de travail. Pour que la situation s’améliore, il faudrait que les autorités
chargées de déterminer la nature d’une activité discutent davantage entre elles en
vue d’harmoniser autant que faire se peut leurs positions. Il faut cependant remar-
quer qu’il existe déjà des canaux permettant un échange d’expériences entre les or-
ganes chargés de faire les distinctions requises. On citera par exemple la commission
commune AVS – Impôts. Enfin, il existe un projet «Guichet unique», qui doit exa-
miner la question de l’activité lucrative indépendante. Dans le cadre de ce projet, les
autorités chargées de déterminer la nature d’une activité lucrative pourraient élabo-
rer une notice commune concernant les critères de distinction, qui servirait de guide
aux personnes concernées.
Pour terminer, on rappellera que la motion 99.3004 est issue d’un différend sur le
traitement des honoraires des membres de conseils d’administration en matière de
TVA. Or, on sait que le législateur a réglé cette question à l’art. 21, al. 1, 2e phrase,
de la LTVA et qu’il a harmonisé la solution de la TVA avec celle de l’AVS. Dans

1112
un arrêt du 27 octobre 2000, le Tribunal fédéral a statué que l’activité d’un membre
d’un conseil d’administration devait être considérée comme une activité dépendante.
Les commentaires qui précèdent nous amènent donc aux conclusions suivantes.
7.2 
Rejet des deux premières solutions proposées
Les deux premières solutions proposées au ch. 6 posent des problèmes à différents
points de vue. Elles conduisent à une séparation des voies de recours en soumettant
à une troisième instance (de décision ou de recours) l’appréciation du statut
d’indépendant d’une personne sans tenir compte des autres questions juridiques qui
se posent. Cela entraînerait une charge supplémentaire au niveau de la procédure, de
l’administration et des finances et prendrait beaucoup de temps. La motion 99.3004
vise au contraire à simplifier et à accélérer la procédure. C’est pourquoi il faut
rejeter ces deux solutions. Le Tribunal fédéral à Lausanne et le Tribunal fédéral des
assurances à Lucerne semblent parvenir à la même conclusion puisqu’ils ont
souligné, dans les avis qu’ils ont rendus que ni la première ni la deuxième solution
ne sont satisfaisantes.
7.3 
Proposition visant à réaliser la troisième solution
Pour ce qui est de la procédure, la troisième solution n’implique aucun changement
par rapport à la procédure actuelle. Elle préconise en revanche la création d’un ser-
vice de médiation qui pourrait traiter les quelques cas qui posent un problème au ni-
veau de la reconnaissance du statut d’indépendant d’une personne qui exerce une
activité lucrative. Cette solution permettrait d’éviter les procédures de recours lentes
et coûteuses. C’est pourquoi le Conseil fédéral préconise de la concrétiser, le cas
échéant, en créant un service de médiation.
Le Tribunal fédéral des assurances approuve la création d’un service de médiation,
relevant qu’un tel service pourrait régler certains problèmes sans qu’il y ait besoin
d’introduire des procédures de recours. Il insiste toutefois sur le fait que ce service
ne permettrait pas toujours d’harmoniser les points du vue, étant donné que le
recours à ce service ne serait que facultatif, que ses décisions ne seraient pas
contraignantes, et que tous les cas de litige ne lui seraient pas obligatoirement sou-
mis. Le Tribunal fédéral des assurances envisage aussi une solution impliquant la
plus haute instance judiciaire qui se fonderait sur la nouvelle loi sur le Tribunal fé-
déral. Grâce à une répartition adéquate des domaines juridiques entre les cours
du Tribunal fédéral, il serait possible d’uniformiser le traitement des problèmes con-
nexes. Le Tribunal fédéral à Lausanne affirme d’ailleurs qu’il ne s’opposera pas à
une collaboration entre ses différentes cours.

1113
7.4 
Problème principal lié au traitement uniforme et co-
hérent du statut d’indépendant et de salarié
en droit fiscal et en droit des assurances sociales
Un des principaux problèmes liés à la reconnaissance du statut d’indépendant réside
dans le fait que les entrepreneurs potentiels (en particulier les jeunes entrepreneurs)
ne possèdent pas le capital – ou ne possèdent qu’une partie du capital – nécessaire
pour fonder leur entreprise. L’un des moyens permettant de financer la création
d’une entreprise consiste à se faire payer la prestation de libre-passage de sa caisse
de pensions. A la demande du Secrétariat d’Etat à l’économie (seco), Anne Domini-
que Mayor et Stephan Hügli ont élaboré un rapport sur la reconnaissance du statut
d’indépendant d’une personne exerçant une activité lucrative. Ce rapport montre que
la grande majorité des personnes interrogées ont déclaré n’avoir eu aucune peine à
faire reconnaître leur statut d’indépendant. Comme on le sait, la prestation de libre –
passage de la caisse de pensions de l’ancien employeur doit être payée à l’intéressé
lorsqu’il prouve qu’il n’exercera plus d’activité lucrative dépendante. Elle peut alors
servir à fonder une société anonyme, et l’entrepreneur peut ensuite se faire engager
comme salarié par sa propre société.
Avec l’Office fédéral des assurances sociales et les services du seco chargés de
promouvoir la création d’entreprises, le forum PME, qui a également participé à
l’élaboration du présent rapport, cherche une solution au problème de l’accès au
capital épargné dans le cadre du 2e pilier.

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Rapport du Conseil fédéral sur un traitement uniforme et cohérent des activités lucratives
dépendantes et indépendantes en droit fiscal et en droit des assurances sociales
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2002
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Cahier
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99.3004
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19.02.2002
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