bvger · A-1111/2023 · 2017-12-31 · fr

Taxe sur la valeur ajout&eacute;e | Fixation de la créance fiscale définitive du 1er au 4e trimestre 2017 ; art. 86 al. 7 LTVA (dans sa version en vigueur jusqu’au 31 décembre 2017)

Bundesverwal tungsgeri cht 
T ri bunal admi ni strati f fédéral 
T ri bunal e amm ini strati vo federal e 
T ri bunal admi ni strati v federal 
 
Cour I 
A-1111/2023 
 
 
A r r ê t d u 2 4 a o û t 2 0 2 3 
Composition 
Annie Rochat Pauchard (présidente du collège), 
Jürg Steiger, Pierre-Emmanuel Ruedin, juges, 
Lorianne Bovey, greffière. 
Parties 
A._______, 
B._______, 
recourant, 
 
contre 
Administration fédérale des contributions AFC, 
Division principale de la taxe sur la valeur ajoutée, 
Schwarztorstrasse 50, 3003 Berne, 
autorité inférieure. 
 
Objet 
Fixation de la créance fiscale définitive du 1er au 4e trimestre 
2017 ; art. 86 al. 7 LTVA (dans sa version en vigueur 
jusqu’au 31 décembre 2017). 
 
 
 


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Faits : 
A. 
A._______ exploite B._______, sise à *** (Suisse), laquelle est inscrite au 
registre du commerce depuis 2016 en tant qu’entreprise individuelle. Il en 
est titulaire avec signature individuelle. A._______ a été immatriculé au 
registre de l’Administration fédérale des contributions (ci-après : l’AFC ou 
l’autorité inférieure) en qualité d’assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée 
(ci-après : TVA), du 1er août 2016 au 31 décembre 2018, sous le numéro 
de TVA ***. 
B. 
B.a A._______ (ci-après : l’assujetti) n’a remis spontanément à l’AFC 
aucun décompte concernant la période fiscale du 1er janvier 2017 au 
31 décembre 2017. 
B.b A une date qui ne ressort pas du dossier de la cause, l’autorité 
inférieure a déterminé provisoirement le montant de la TVA due par 
l’assujetti à hauteur de 23'000 fr., intérêts moratoires en sus, soit 4'000 fr. 
pour ce qui concerne le 1er trimestre, 5'000 fr. s’agissant du 2e trimestre, 
6'000 fr. pour ce qui a trait au 3e trimestre et 8'000 fr. quant au 4e trimestre. 
B.c L’autorité inférieure précise également avoir engagé quatre poursuites 
à l’encontre de l’assujetti auprès de l’Office des poursuites du canton 
C._______, lesquelles auraient, aux dires de celle-là, abouti à 
l’établissement en date des 17 mars 2020 et 18 mars 2021 de quatre actes 
de défaut de biens après saisie pour des montants de 720 fr. 97, 
1'745 fr. 65, 6'935 fr. 45 et 8'834 fr. 25. 
B.d Par décision du 3 novembre 2022 rendue sans frais, l’AFC a fixé sa 
créance en matière de TVA à charge de l’assujetti en lien avec B._______, 
à hauteur de 23'000 fr., intérêts moratoires en sus, pour la période fiscale 
du 1er janvier au 31 décembre 2017. L’autorité inférieure a en outre arrêté 
la somme encore due par l’assujetti à 18'236 fr. 32, intérêts moratoire 
inclus, sur la base des actes de défaut de biens. 
B.e Par acte du 29 novembre 2022, l’assujetti a formé réclamation contre 
cette décision, produisant quatre décomptes relatifs aux quatre trimestres 
de l’année 2017, dont il ressort une somme totale de 3'379 fr. 35 à titre de 
TVA due, soit 570 fr. 50 s’agissant du 1er trimestre, 755 fr. 50 pour ce qui a 
trait au 2e trimestre, 1'019 fr. 80 concernant le 3e trimestre et 1'033 fr. 55 
quant au dernier trimestre. 


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B.f Par courrier A+ du 7 décembre 2022, l’AFC a imparti à l’assujetti un 
délai au 15 janvier 2023 pour lui fournir son bilan ainsi que son compte de 
pertes et profits de l’année 2017, le rendant attentif au fait qu’à défaut elle 
statuerait sur la base du dossier. A la demande de l’assujetti, l’autorité 
inférieure a prolongé ce délai jusqu’au 20 janvier 2023. 
B.g L’autorité inférieure n’a reçu aucun document de la part de l’assujetti 
dans le délai précité. 
B.h Par décision sur réclamation rendue sans frais le 25 janvier 2023, 
l’AFC a confirmé sa créance fiscale afférente à la période du 1er janvier au 
31 décembre 2017. 
B.i Par courriel du 5 février 2023, le recourant a adressé tardivement à 
l’AFC des pièces relatives à sa comptabilité. 
C. 
C.a Par acte envoyé le 25 février 2023, l’assujetti (ci-après : le recourant) 
a formé recours auprès du Tribunal administratif fédéral (ci-après : 
le Tribunal ou la Cour de céans) contre la décision de l’autorité inférieure 
du 25 janvier 2023. Il sollicite le réexamen de son dossier sans chiffrer ses 
conclusions, considérant que la créance fiscale à hauteur de 23'000 fr. 
serait disproportionnée. En annexe à son recours, le recourant produit 
notamment une copie de son courriel du 5 février 2023, ainsi que la liste 
de ses recettes et dépenses de l’année 2017. 
C.b Par acte du 6 avril 2023, l’autorité inférieure a déposé sa réponse, 
concluant, avec suite de frais et dépens, et eu égard aux pièces produites 
par le recourant, à l’admission du recours en ce sens que sa créance en 
matière de TVA pour la période correspondant à l’année 2016 [recte : 2017] 
doit être fixée à 3'379 fr. 35, soit 570 fr. 50 + 755 fr. 50 + 1'019 fr. 80 + 
1'033 fr. 55. 
C.c A la demande de la Cour de céans, l’AFC a, par acte du 19 avril 2023, 
produit les pièces sur la base desquelles elle conclut à l’admission du 
recours et à la fixation de la créance fiscale à hauteur de 3'379 fr. 35, 
à savoir les décomptes des 1er, 2e, 3e et 4e trimestres de l’année 2017 
établis par le recourant et remis à celle-ci le 29 novembre 2022 ainsi que 
les recettes et dépenses du recourant concernant les mois de janvier à 
décembre 2017. 


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C.d Par prise de contact du 24 avril 2023, le Tribunal de céans a rendu 
attentive l’AFC des différences constatées entre, d’une part, le montant 
total des recettes ressortant des listes dressées par le recourant pour 
l’année 2017 et, d’autre part, les chiffres reportés par le recourant dans ses 
décomptes TVA des 2e et 3e trimestres 2017. 
C.e Par acte du 1er mai 2023, l’autorité inférieure a modifié la conclusion 
n° 1 de sa réponse du 6 avril 2023, considérant que sa créance fiscale pour 
l’année 2017 doit être fixée à 3'600 fr. 60, à savoir 570 fr. 50 + 883 fr. + 
1'113 fr. 55 + 1'033 fr. 55. 
C.f Par ordonnance du 8 mai 2023, le Tribunal de céans a imparti au 
recourant un délai au 30 mai 2023 pour se déterminer sur les actes et 
conclusions de l’AFC des 19 avril et 1er mai 2023. 
C.g Le recourant n’a pas retiré le pli recommandé contenant l’ordonnance 
du 8 mai 2023. 
C.h La Cour de céans a reçu en retour le pli recommandé précité et a, par 
acte du 19 mai 2023, envoyé au recourant l’ordonnance du 8 mai 2023 
sous pli simple, précisant maintenir le délai de détermination au 30 mai 
2023. 
C.i Le recourant n’a pas pris position sur les réponses et conclusions de 
l’AFC des 19 avril et 1er mai 2023. 
Les autres faits et les arguments des parties seront repris, pour autant que 
nécessaire, dans la partie en droit du présent arrêt. 
Droit : 
1. 
1.1 Sous réserve des exceptions prévues à l’art. 32 de la loi fédérale du 
17 juin 2005 sur le Tribunal administratif fédéral (LTAF, RS 173.32) 
– non réalisées en l’espèce – celui-ci connaît, conformément à l’art. 31 
LTAF, des recours contre les décisions au sens de l’art. 5 de la loi fédérale 
du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA, RS 172.021), 
prises par les autorités mentionnées à l’art. 33 LTAF, notamment celles 
rendues par l’AFC. En particulier, les décisions sur réclamation rendues 
par l’AFC en matière de TVA peuvent être contestées devant le Tribunal 
administratif fédéral conformément à l’art. 33 let. d LTAF. La procédure est 


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régie par la PA, pour autant que la LTAF n’en dispose pas autrement 
(art. 37 LTAF). 
1.2 Le recourant a pris part à la procédure devant l’AFC. En sa qualité de 
destinataire de la décision sur réclamation du 25 janvier 2023, il est 
spécialement touché par celle-ci et a un intérêt digne de protection à son 
annulation ou à sa modification. Il a dès lors qualité pour recourir (art. 48 
al. 1 PA). Déposé le 25 février 2023, le recours a été interjeté dans le délai 
légal de trente jours (cf. art. 50 al. 1 PA) et répond aux exigences de 
contenu et de forme de la procédure administrative (cf. art. 52 al. 1 PA). 
1.3 Au vu de ce qui précède, il y a dès lors lieu d’entrer en matière sur le 
recours. 
2. 
2.1 Le recourant peut invoquer la violation du droit fédéral, y compris 
l’excès ou l’abus du pouvoir d’appréciation, la constatation inexacte ou 
incomplète des faits pertinents ou l’inopportunité (art. 49 PA ; ULRICH 
HÄFELIN et al., Allgemeines Verwaltungsrecht, 8e éd. 2020, p. 254 s. 
n° 1146 ss ; 
ANDRÉ 
MOSER 
et 
al., 
Prozessieren 
vor 
dem 
Bundesverwaltungsgericht, 3e éd. 2022, p. 101 n° 2.149). Le Tribunal de 
céans applique le droit d’office, sans être lié par les motifs invoqués (art. 62 
al. 4 PA), ni par l’argumentation juridique développée dans la décision 
attaquée (PIERRE MOOR/ETIENNE POLTIER, Droit administratif, vol. II, 3e éd. 
2011, p. 300 s. ch. 2.2.6.5). 
2.2 La procédure est régie par la maxime inquisitoire, c’est-à-dire que le 
Tribunal définit les faits d’office et librement (cf. art. 12 PA, applicable en 
vertu de l’art. 81 al. 1 de la loi fédérale du 12 juin 2009 régissant la taxe sur 
la valeur ajoutée [LTVA, RS 641.20]). La maxime inquisitoire impose 
également au juge d’apprécier d’office l’ensemble des preuves à 
disposition (cf. arrêts du TAF A-1996/2022 du 19 décembre 2022 
consid. 3.2, A-1706/2021 du 6 septembre 2022 consid. 2.2, A-2202/2021 
du 20 décembre 2021 consid. 2.2). La procédure administrative est régie 
par le principe de la libre appréciation des preuves (art. 40 de la loi fédérale 
de procédure civile fédérale du 4 décembre 1947 [PCF, RS 273], 
applicable en vertu du renvoi de l’art. 19 PA ; voir aussi l’art. 81 al. 3 LTVA ; 
cf. ATF 130 II 482 consid. 3.2 ; arrêts du TAF A-4848/2021 du 1er avril 2022 
consid. 2.2.1, 
A-2202/2021 
du 
20 décembre 
2021 
consid. 2.2, 
A-2176/2020 
du 
20 janvier 
2021 ; 
ALFRED 
KÖLZ 
et 
al., 
Verwaltungsverfahren und Verwaltungsrechtspflege des Bundes, 3e éd. 
2013, p. 52 n° 151 ss ; PIERRE MOOR/ETIENNE POLTIER, op. cit., p. 298 s. ; 


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RENÉ RHINOW et al., Öffentliches Prozessrecht, 3e éd. 2014, p. 118 n° 330 
et p. 294 n° 1001 ; cf. aussi BENOÎT BOVAY, Procédure administrative, 
2e éd. 2015, p. 240 s.), qui vaut également devant le Tribunal administratif 
fédéral (art. 37 LTAF). 
2.3 La maxime inquisitoire doit toutefois être relativisée par son corollaire, 
à savoir le devoir des parties de collaborer à l’établissement des faits 
(art. 13 PA), en vertu duquel celles-ci doivent notamment indiquer les 
moyens de preuve disponibles et motiver leur requête (art. 52 PA). 
En conséquence, l’autorité saisie se limite en principe aux griefs soulevés 
et n’examine les questions de droit non invoquées que dans la mesure où 
les arguments des parties ou le dossier l’y incitent (cf. ATF 135 I 91 
consid. 2.1 ; ATAF 2014/24 consid. 2.2, 2012/23 consid. 4 ; ALFRED KÖLZ 
et al., op. cit., p. 398 ch. 1135 s.). 
2.4 La LTVA et son ordonnance d’exécution du 27 novembre 2009 (OTVA, 
RS 641.201) sont entrées en vigueur le 1er janvier 2010. Le présent litige 
porte sur la TVA relative aux quatre trimestres de l’année fiscale 2017. 
La LTVA et l’OTVA, dans leur version en vigueur jusqu’au 31 décembre 
2017, sont seules applicables dans le cas d’espèce (cf. art. 112 et 113 
LTVA). Les modifications apportées notamment à l’art. 86 al. 7 LTVA lors 
de la révision de cette loi le 1er janvier 2018 ne s’appliquent donc pas in 
casu. 
2.5 A teneur de l’art. 70 al. 1 LTVA, l’assujetti doit tenir ses livres 
comptables et les documents pertinents conformément aux principes du 
droit commercial. L’AFC peut exceptionnellement fixer des obligations 
allant au-delà des dispositions du droit commercial si ces contraintes sont 
indispensables à une perception correcte de l’impôt. Selon l’alinéa 2 de 
l’art. 70 LTVA, l’assujetti doit conserver dûment ses livres comptables, 
pièces justificatives, papiers d’affaires et autres documents pertinents 
jusqu’à l’expiration de la prescription absolue de la créance fiscale (art. 42 
al. 6). L’art. 958f du Code des obligations du 30 mars 1911 (CO, RS 220) 
est réservé. 
2.6 En vertu de l’art. 71 al. 1 LTVA, l’assujetti est tenu de remettre 
spontanément le décompte de la créance fiscale à l’AFC, en la forme 
prescrite, dans les soixante jours qui suivent l’expiration de la période de 
décompte. D’après l’alinéa 2, si l’assujettissement prend fin, le délai 
commence à courir à partir de ce moment. 


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L’assujetti doit acquitter la créance fiscale née pendant une période de 
décompte dans les soixante jours qui suivent la fin de cette période (art. 86 
al. 1 LTVA). En cas de retard dans le paiement de l’impôt, un intérêt 
moratoire est dû sans sommation (art. 87 al. 1 LTVA). Si l’assujetti ne fait 
aucun versement ou acquitte un montant manifestement trop bas, l’AFC 
engage après sommation une poursuite visant au recouvrement du 
montant provisoirement dû pour la période de décompte concernée. 
Si l’assujetti n’établit pas de décompte ou qu’il établit un décompte 
manifestement incomplet, l’AFC détermine, dans les limites de son pouvoir 
d’appréciation, le montant provisoirement dû (art. 86 al. 2 LTVA). 
2.7 L’AFC vérifie que les assujettis ont respecté l’obligation de s’annoncer, 
qu’ils ont arrêté leurs décomptes et qu’ils ont payé l’impôt (art. 77 LTVA). 
Elle peut effectuer des contrôles auprès des assujettis dans la mesure 
nécessaire à l’établissement des faits. A cette fin, les assujettis doivent lui 
donner accès à leur comptabilité ainsi qu’aux pièces justificatives qui s’y 
rapportent (art. 78 al. 1 LTVA). La réquisition de l’ensemble des pièces de 
l’assujetti est assimilée à un contrôle (art. 78 al. 2 LTVA). 
2.8 L’art. 82 al. 1 let. d LTVA énonce que l’AFC rend, d’office ou sur 
demande de l’assujetti, toutes les décisions nécessaires à la perception de 
l’impôt, en particulier lorsque l’assujetti ou les personnes solidairement 
responsables ne versent pas l’impôt. 
2.9 A teneur de l’art. 86 al. 7 LTVA, dans sa version en vigueur jusqu’au 
31 décembre 2017, le recouvrement d’un montant d’impôt selon l’al. 2 de 
l’art. 86 LTVA n’affecte pas la fixation de la créance fiscale définitive, régie 
par les art. 72, 78 et 82 LTVA. En présence d’un assujetti qui faillit à ses 
obligations en n’établissant aucun décompte, l’AFC est tenue, 
conformément aux art. 77, 78, 82 et 86 al. 7 LTVA, de fixer la créance 
fiscale définitive avant l’échéance du délai de prescription du droit de 
taxation (cf. art. 42 al. 1 LTVA ; MICHAEL BEUSCH, art. 42 LTVA, n° 10 
p. 512 in : MWStG-Kommentar, 2e éd., 2019 ; MARLISE RÜEGSEGGER, 
Ausgewählte Aspekte des neuen Verfahrensrechts in : Archives de droit 
fiscal suisse 79 p. 93). 
2.10 Selon l’art. 88 al. 3 LTVA, dans sa version valable jusqu’au 
31 décembre 2017, l’assujetti peut demander la restitution d’un montant 
non dû tant que la créance fiscale ne fait pas l’objet d’une décision entrée 
en force. Quant à l’alinéa 4 de l’art. 88 LTVA, il prévoit que si la restitution 
selon l’alinéa 3 a lieu plus de soixante jours après la réception par l’AFC 
de la demande de restitution, un intérêt rémunératoire est versé à partir du 


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soixante-et-unième jour et jusqu’au versement. Selon le Message du 
Conseil fédéral du 25 juin 2008 sur la simplification de la TVA, « [d]e cette 
disposition découle en plus l’obligation pour l’AFC de payer également des 
intérêts rémunératoires à un assujetti qui ne déclare pas ou ne paye pas 
correctement l’impôt lorsque l’AFC poursuit cet assujetti en vertu de 
l’art. 86, al. 2, P-LTVA et qu’il ressort du décompte définitif que le montant 
faisant l’objet de la poursuite est en réalité plus élevé que l’impôt 
effectivement dû » (FF 2008 6405 en lien avec les art. 94 al. 1 P-LTVA et 
93 P-LTVA devenus les art. 88 al. 3 et 88 al. 4 LTVA ; voir aussi FELIX 
GEIGER, art. 88 LTVA, n° 25 p. 1340 in : MWStG-Kommentar, op. cit. ; 
ALOIS CAMENZIND et al., Handbuch zum Mehrwertsteuergesetz, 3e éd., 
2012, ch. 2357 p. 873). 
3. 
3.1 
3.1.1 En l’espèce, pour expliquer la tardiveté de la remise des documents 
nécessaires à la fixation de la créance fiscale, le recourant évoque, 
en substance, le courrier A+ que l’autorité inférieure lui aurait adressé le 
7 décembre 2022 mais qu’il n’aurait pas reçu ainsi que la correspondance 
qu’il lui aurait envoyée le 16 janvier 2023 sans qu’elle ne la réceptionne. 
A ce sujet, le recourant se plaint d’un dysfonctionnement de la Poste suisse 
ainsi que de l’absence de considération par l’AFC des courriers 
électroniques qu’il lui aurait envoyés. Il ajoute s’être toujours conformé aux 
instructions données par l’autorité inférieure depuis le mois de novembre 
2022, qualifiant les différents envois non reçus comme étant des 
malentendus. Le recourant allègue également être carrossier indépendant, 
sans ouvrier et exploiter son entreprise depuis 2017, laquelle aurait généré 
cette année-là un chiffre d’affaires de 87'742 fr. 80 et des dépenses à 
hauteur de 57'134 fr. 80. Il prétend avoir dès lors perçu un bénéfice de 
30'608 fr., concluant que la TVA réclamée serait disproportionnée. 
Pour terminer, le recourant sollicite le réexamen de son dossier. 
3.1.2 Pour sa part, l’AFC relate le déroulement de la procédure par-devant 
elle, en particulier les invitations qu’elle a adressées au recourant à 
produire son bilan et son compte de pertes et profits relatifs à l’année 2017, 
soulignant que celui-là n’y aurait pas donné suite, respectivement pas dans 
le délai imparti. L’autorité inférieure conclut que le recours devrait être 
admis, en ce sens que la créance devrait être arrêtée à 3'379 fr. 35, 
expliquant se fonder sur les pièces que le recourant lui a transmises 
tardivement, précisément dix jours après la notification de la décision 
litigieuse du 25 janvier 2023 alors qu’elle lui avait imparti à cet effet un délai 
au 20 janvier 2023. L’AFC souligne encore que le recourant aurait non 


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seulement été en mesure de fournir sa comptabilité par-devant elle mais 
en aurait également eu l’obligation, conformément aux principes 
applicables dans le domaine de la perception de la TVA, notamment le 
principe de l’auto-taxation. Selon l’autorité inférieure, le recourant aurait, 
par sa faute, provoqué inutilement la présente procédure. 
Après avoir été rendue attentive par la Cour de céans des différences 
existant entre, d’une part, le montant total des recettes figurant dans les 
listes dressées par le recourant et, d’autre part, les montants mentionnés 
dans les décomptes TVA des 2e et 3e trimestres 2017, l’AFC a modifié sa 
conclusion chiffrée, considérant que sa créance en matière de TVA devait 
être fixée à 3'600 fr. 60. 
3.2 Le recours porte donc sur le montant de la TVA réclamée par l’AFC en 
ce qui concerne l’année 2017. On examinera les décomptes TVA établis 
par le recourant et relatifs aux quatre trimestres de l’année 2017 ainsi que 
les listes des recettes du recourant dans le cadre de l’exploitation de sa 
carrosserie de janvier à décembre 2017. 
3.2.1 S’agissant du 1er trimestre 2017, il ressort de la liste des recettes 
dressée par le recourant que son chiffre d’affaires brut – comprenant la 
TVA facturée aux destinataires de ses prestations – s’est élevé à 
19'332 fr. 70. 
Pour ce qui a trait au décompte TVA afférent à ce 1er trimestre, établi par le 
recourant, il mentionne un chiffre d’affaires – net – imposable de 
17'900 fr. 65, un montant de 1'432 fr. 05 à titre de TVA, une somme de 
861 fr. 55 correspondant à l’impôt préalable et un montant de 570 fr. 50 à 
payer à l’AFC à titre de TVA. On observe que le montant de 17'900 fr. 65 – 
chiffre d’affaires net – augmenté de la TVA à hauteur de 1'432 fr. 05, 
correspond au chiffre d’affaires brut de 19'332 fr. 70. Après déduction de 
l’impôt préalable de 861 fr. 55, la TVA à payer par le recourant pour ce qui 
concerne le 1er trimestre s’élève à 570 fr. 50, soit 1'432 fr. 05 – 861 fr. 55, 
conformément à ce que celui-ci a fait figurer dans son décompte et à ce 
que l’autorité inférieure a retenu. 
3.2.2 Pour ce qui concerne le 2e trimestre 2017, il ressort de la liste dressée 
par le recourant que son chiffre d’affaires brut s’est élevé à 29'315 fr. 60. 
Quant au décompte TVA afférent à ce 2e trimestre, établi par le recourant, 
il expose un chiffre d’affaires – net – imposable de 25'550 fr. 65, un montant 
de 2'044 fr. 05 à titre de TVA, une somme de 1'288 fr. 54 correspondant à 


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l’impôt préalable et un montant de 755 fr. 50 à payer à l’AFC à titre de TVA. 
Le Tribunal de céans relève toutefois que ce décompte est erroné. Il ressort 
en effet de la liste des recettes du recourant que le chiffre d’affaires brut 
s’est élevé à 29'315 fr. 60 durant le 2e trimestre, comprenant la TVA à 8 %, 
soit 2'171 fr. 55, facturée aux destinataires des prestations du recourant. 
Après déduction de l’impôt préalable de 1’288 fr. 54, la TVA à payer par le 
recourant se chiffre à 883 fr. 01, soit 2'171 fr. 55 – 1'288 fr. 54, arrondi à 
883 fr., contrairement à la somme de 755 fr. 50 mentionnée dans le 
décompte du 2e trimestre 2017. 
3.2.3 Pour ce qui a trait au 3e trimestre 2017, selon la liste dressée par le 
recourant, le chiffre d’affaires brut de ce dernier s’est élevé à 17'500 fr. 30. 
S’agissant du décompte TVA afférent à ce 3e trimestre, établi par le 
recourant, il expose un chiffre d’affaires – net – imposable de 15'031 fr. 90, 
un montant de 1’202 fr. 55 à titre de TVA, une somme de 182 fr. 73 
correspondant à l’impôt préalable et un montant de 1'019 fr. 80 à payer à 
l’AFC à titre de TVA. La Cour de céans relève cependant que ce décompte 
contient des informations erronées. Il ressort en effet de la liste établie par 
le recourant que le chiffre d’affaires brut s’est élevé à 17’500 fr. 30, 
comprenant la TVA à 8 %, soit 1'296 fr. 30, facturée aux destinataires des 
prestations du recourant. Après déduction de l’impôt préalable de 
182 fr. 73, la TVA à payer par le recourant se chiffre à 1’113 fr. 57, soit 
1'296 fr. 30 – 182 fr. 73, arrondi à 1'113 fr. 55, contrairement à la somme 
de 1'019 fr. 80 mentionnée dans le décompte du 3e trimestre 2017. 
3.2.4 Quant au dernier trimestre 2017, il ressort de la liste dressée par le 
recourant un chiffre d’affaires brut de 21'594 fr. 20. 
Pour ce qui concerne le décompte TVA afférent à ce 4e trimestre, établi par 
le recourant, il mentionne un chiffre d’affaires – net – imposable de 
19'994 fr. 62, un montant de 1'599 fr. 58 à titre de TVA, une somme de 
566 fr. 05 correspondant à l’impôt préalable et un montant de 1’033 fr. 55 
à payer à l’AFC à titre de TVA. On observe que le montant de 19'994 fr. 62 
– chiffre d’affaires net – augmenté de la TVA à hauteur de 1'599 fr. 58, 
correspond au chiffre d’affaires brut de 21'594 fr. 20. Après déduction de 
l’impôt préalable de 566 fr. 05, la TVA à payer par le recourant s’élève à 
1’033 fr. 55, soit 1'599 fr. 60 – 566 fr. 05, conformément à ce que ce dernier 
a fait figurer dans son décompte et à ce que l’autorité inférieure a retenu. 


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Page 11 
3.3 Au vu de ce qui précède, il est établi que la TVA à charge du recourant 
pour ce qui concerne l’exploitation de sa carrosserie en 2017 se chiffre à 
3'600 fr. 60, soit 570 fr. 50 + 883 fr. + 1'113 fr. 55 + 1'033 fr. 55. 
4. 
Par conséquent, le recours doit être admis et la décision litigieuse doit être 
annulée. La créance en matière de TVA de l’AFC à l’encontre du recourant 
est arrêtée à 3'600 fr. 60 pour les périodes fiscales allant du 1er trimestre 
au 4e trimestre 2017. A cet égard, le Tribunal de céans relève que le 
montant de 23'000 fr. provisoirement dû a fait l’objet de quatre poursuites, 
lesquelles ont donné lieu à quatre actes de défaut de biens après saisies 
(cf. consid. B.b et B.c). Il semblerait que le produit des poursuites soit plus 
élevé que la créance de l’AFC à hauteur de 3'600 fr. 60. Il reviendra, cas 
échéant, à l’autorité inférieure de fixer le montant du trop-perçu et, eu égard 
à l’art. 88 LTVA, de le rembourser au recourant, en tenant compte 
– également 
cas 
échéant – 
d’un 
éventuel 
intérêt 
rémunératoire 
(cf. consid. 2.10 ci-avant). 
5. 
5.1 En règle générale, les frais de procédure, lesquels comprennent 
l’émolument d’arrêté, les émoluments de chancellerie et les débours, sont 
mis dans le dispositif à la charge de la partie qui succombe ; si celle-ci n’est 
déboutée que partiellement, ces frais sont réduits (art. 63 al. 1 PA). 
Des frais de procédure ne peuvent être mis à la charge de la partie qui a 
gain de cause que si elle les a occasionnés en violant des règles de 
procédure (art. 63 al. 3 PA). L’autorité de recours impute, dans le dispositif, 
l’avance sur les frais de procédure correspondants et rembourse le surplus 
éventuel (cf. art. 1 ss, plus particulièrement l’art. 5 al. 3 de l’ordonnance du 
10 septembre 1969 sur les frais et indemnités en procédure administrative 
[RS 172.041.0]). En outre, aucun frais de procédure n’est mis à la charge 
de l’autorité inférieure déboutée (cf. art. 63 al. 2 PA). 
Par ailleurs, à teneur de l’art. 64 al. 1 PA, l’autorité de recours peut allouer, 
d’office ou sur requête, à la partie ayant entièrement ou partiellement 
obtenu gain de cause, une indemnité pour les frais indispensables et 
particulièrement élevés qui lui ont été occasionnés (cf. également art. 7 du 
règlement du 21 février 2008 concernant les frais, dépens et indemnités 
fixés par le Tribunal administratif fédéral [FITAF, RS 173.320.2]). 
5.2 En l’espèce, le recours doit, on l’a vu (cf. consid. 4), être admis. Il n’en 
demeure pas moins que les frais judiciaires, dont le montant sera exposé 
ci-après, doivent être supportés par le recourant pour les raisons suivantes. 


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On relève en effet que ce dernier a manqué de diligence à plusieurs 
reprises en envoyant tardivement à l’autorité inférieure les pièces 
nécessaires à la détermination de la TVA due par ses soins, alors qu’il était 
en mesure de les fournir en temps utile et qu’il avait par ailleurs l’obligation 
légale de les transmettre de façon spontanée. Il a également manqué de 
diligence en omettant de réceptionner certains plis postaux de l’AFC et du 
Tribunal de céans. Il ressort de ce qui précède qu’il aurait pu être fait 
l’économie de la présente procédure et des divers actes supplémentaires 
si le recourant avait produit devant l’AFC, dans les délais impartis, les 
éléments nécessaires à la fixation de la TVA à sa charge. Dans ce contexte 
et au vu cependant de la réduction considérable du montant de la créance 
fiscale en faveur de l’AFC, la Cour de céans arrête les frais de procédure 
à 700 fr. et les met entièrement à charge du recourant. Ce montant sera 
prélevé sur l’avance de frais de 1'000 fr. versée par celui-ci. Le solde de 
300 fr. lui sera restitué une fois la présente décision définitive et exécutoire. 
Quant à la question des dépens, on observe que le recourant a agi 
par-devant le Tribunal de céans sans être représenté par un conseil 
juridique. L’allocation d’une indemnité de dépens au recourant ne se justifie 
pas, ce d’autant plus que le recourant n’a pas respecté, comme il a été vu 
plus haut, son devoir de collaboration à la procédure (art. 64 al. 1 PA a 
contrario ; art. 7 al. 4 FITAF). 
(Le dispositif de l’arrêt se trouve à la page suivante.) 
 
 


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Page 13 
 
Par ces motifs, le Tribunal administratif fédéral prononce : 
1. 
Le recours est admis dans le sens des considérants. 
2. 
La décision sur réclamation du 25 janvier 2023 est annulée. La créance de 
l’autorité inférieure relative à la TVA de l’année 2017 à charge du recourant 
s’élève à 3'600 fr. 60 (trois mille six cents francs et soixante centimes). 
Il appartient à l’autorité inférieure de déterminer le montant qu’elle a perçu 
en sus de sa créance de 3'600 fr. 60 (trois mille six cents francs et soixante 
centimes) et, cas échéant de le restituer au recourant, conformément au 
considérant 4. 
3. 
Les frais de procédure sont arrêtés à 700 fr. (sept cents francs) et sont mis 
entièrement à la charge du recourant. Ils sont imputés sur l’avance de frais 
de 1'000 fr. (mille francs) qu’il a versée. Le solde de 300 fr. (trois cents 
francs) sera restitué au recourant une fois le présent arrêt définitif et 
exécutoire. 
4. 
Il n’est pas alloué d’indemnité de dépens. 
 
L’indication des voies de droit se trouve à la page suivante. 
 
La présidente du collège : 
La greffière : 
 
 
Annie Rochat Pauchard 
Lorianne Bovey 
 
 


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Indication des voies de droit : 
La présente décision peut être attaquée devant le Tribunal fédéral, 
Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerne, par la voie du recours en matière de 
droit public, dans les trente jours qui suivent la notification (art. 82 ss, 90 ss 
et 100 LTF). Ce délai est réputé observé si les mémoires sont remis au 
plus tard le dernier jour du délai, soit au Tribunal fédéral soit, à l'attention 
de ce dernier, à La Poste Suisse ou à une représentation diplomatique ou 
consulaire suisse (art. 48 al. 1 LTF). Le mémoire doit être rédigé dans une 
langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de 
preuve, et être signé. La décision attaquée et les moyens de preuve 
doivent être joints au mémoire, pour autant qu'ils soient en mains de la 
partie recourante (art. 42 LTF). 
 
Expédition : 
 
 


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Le présent arrêt est adressé : 
– 
au recourant (acte judiciaire) ; 
– 
à l’autorité inférieure (n° de réf. *** ; acte judiciaire).