bstger · RR.2009.7 · 2009-04-03 · de

Internationale Rechtshilfe in Strafsachen an Deutschland
Herausgabe von Beweismitteln (Art. 74 Abs. 1 IRSG)

Entscheid vom 3. April 2009
II. Beschwerdekammer
Besetzung

Bundesstrafrichter Cornelia Cova, Vorsitz,
Andreas J. Keller und Roy Garré,
Gerichtsschreiberin Marion Schmid

Parteien


A. AG, vertreten durch Rechtsanwalt Christian E. Benz
und Rechtsanwalt Raphael Brunner,
Beschwerdeführerin


gegen



EIDGENÖSSISCHE ZOLLVERWALTUNG, OBER-
ZOLLDIREKTION,
Beschwerdegegnerin

Gegenstand

B u n d e s s t r a f g e r i c h t
T r i b u n a l p é n a l f é d é r a l
T r i b u n a l e p e n a l e f e d e r a l e
T r i b u n a l p e n a l f e d e r a l
Geschäftsnummer: RR.2009.7





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Sachverhalt:

A.
Das Zollfahndungsamt Frankfurt am Main (nachfolgend „Zollfahndungs-
amt“) führt gegen B., C. und D. ein Strafverfahren wegen Steuerhinterzie-
hung beim Import von Geflügelfleisch aus Brasilien. Nach Darstellung der
deutschen Behörde soll sich die deliktische Tätigkeit folgendermassen ab-
gewickelt haben:

Bei der Einfuhr von gefrorenem Geflügelfleisch ist nach der EG Verordnung
Nr. 1484/95 unter besonderen Umständen ein zusätzlicher Einfuhrzoll zu
erheben. Für die Berechnung dieses zusätzlichen Einfuhrzolles werden der
cif-Einfuhrpreis (cif = Preis inkl. Kosten, Versicherung und Fracht) der be-
treffenden Sendung, der von der Kommission festgesetzte Schwellenpreis
sowie der repräsentative Preis herangezogen. Die cif-Preise werden unter
Zugrundelegung der repräsentativen Preise des bestehenden Erzeugnis-
ses auf dem Weltmarkt oder auf dem Einfuhrmarkt der Gemeinschaft über-
prüft. Die repräsentativen Preise werden gem. Art. 2 Abs. 1 der EG Verord-
nung Nr. 1484/95 regelmässig unter Berücksichtigung u.a. der auf Märkten
von Drittländern üblichen Preise, der Frei-Grenze-Ange-botspreise der
Gemeinschaft und der auf den jeweiligen Handelsstufen in der Gemein-
schaft für eingeführte Erzeugnisse üblichen Preise festgesetzt (in Anhang
I). Dieser zusätzliche Einfuhrzoll wird von der Kommission je nach Erzeug-
nis und Ursprungsland festgesetzt und ist im TARIC ersichtlich (Tarif inté-
gré des Communautés européennes). Der Schwellenpreis wird ebenfalls
von der Kommission festgesetzt und ist in Anhang II der EG Verordnung
Nr. 1484/95 angegeben (= Importpreis zzgl. Zusatzzoll ab Grenze).


Die der E. GmbH, Frankfurt am Main zu 100 % gehörende F. GmbH,
Frankfurt am Main soll beim Zollamt Rotterdam Geflügelfleisch aus Brasili-
en über die in Uruguay ansässige Gesellschaft G. S.A. angemeldet haben.
Die in den Rechnungen aufgeführten Einfuhrpreise seien weitaus höher als
die Einfuhrpreise, welche andere vergleichbare Käufer für die gleiche Ware
bezahlen würden. Anschliessend sei das Geflügelfleisch zu einem leicht
erhöhten Preis an die H. AG in Zug (heute in Liquidation) verkauft worden.
B. sei Verwaltungsratspräsident der H. AG und habe ebenfalls die Ge-
schäftsführung der E. GmbH ausgeübt. Gemäss Selbstanzeige eines ehe-
maligen Mitarbeiters der E. GmbH seien die effektiven Preise für das aus
Brasilien und Argentinien eingekaufte Geflügelfleisch weitaus niedriger ge-
wesen als diejenigen, welche in den vorgelegten Rechnungen bei den Ein-
fuhrabfertigungen beim Zollamt Rotterdam figurierten. Entsprechend den
Anweisungen B.s seien die Rechnungen und Einkaufskontrakte der Produ-
zenten statt an die E. GmbH oder F. GmbH an die H. AG ausgefertigt wor-

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den. Beim Zollfahndungsamt Frankfurt am Main seien anonym Rechnun-
gen eines Geflügelfleischproduzenten aus Brasilien (I.) an die H. AG ein-
gegangen. Dabei sei aufgrund der übereinstimmenden Angaben zu den
Containernummern, den Schiffsnamen und den Nummern der von der I.
ausgestellten Rechnungen festgestellt worden, dass dieses Geflügelfleisch
in Wirklichkeit von der G. S.A. an die F. GmbH geliefert worden sei. Die
Preise für dieses Geflügelfleisch in den Rechnungen der I. und denjenigen
der G. S.A. würden erheblich voneinander abweichen. In der Folge habe
das Zollfahndungsamt Strafverfahren wegen Verdachts der Steuerhinter-
ziehung gemäss § 370 der deutschen Abgabenordnung eingeleitet. Durch
das Einschalten von Scheinfirmen als Zwischenhändler hätte die tatsächli-
che Preisgestaltung verschleiert werden sollen. Es sei davon auszugehen,
dass effektiv nur die inhaltlich korrekten Rechnungen der I. von der H. AG
bezahlt worden seien. Um den Nachweis einer ordnungsgemässen Ge-
schäftsabwicklung erbringen zu können, seien die inhaltlich unrichtigen
Rechnungen der F. GmbH zwar auch bezahlt worden, jedoch seien diese
Beträge sicherlich wieder an die H. AG zurückgeflossen. Im fraglichen Zeit-
raum von Mai 2005 (bis zur Stellung des Rechtshilfeersuchens im März
2007) seien insgesamt 500 Lieferungen mit Geflügelfleisch abgefertigt wor-
den, und es bestehe der Verdacht, dass dabei Zusatzzölle in der Höhe von
rund EUR 5 Mio. hinterzogen worden seien.

B.
Die Staatsanwaltschaft beim Landgericht Frankfurt am Main (nachfolgend
„Staatsanwaltschaft Frankfurt“) wandte sich mit Rechtshilfeersuchen vom
31. Mai 2007 an das Bundesamt für Justiz (nachfolgend „Bundesamt“).
Darin wird um Sicherstellung und Beschlagnahme der Geschäftsunterlagen
(Auftragsbücher, Verträge, Rechnungen, Lieferscheine, Frachtpapiere,
Zahlungsnachweise, sonstiger Schriftverkehr) der H. AG ersucht, insbe-
sondere die Durchsuchung der Geschäftsräume der H. AG, die Durchsu-
chung der Wohnung etc. von J. (früher tätig für die H. AG), die Sicherstel-
lung und Beschlagnahme der dabei gefundenen Geschäftsunterlagen, die
Vernehmung von J. als Zeugin sowie die Überstellung der sichergestellten
bzw. beschlagnahmten Beweismittel (RR.2008.57 act. 1.2 und Beilagen).

C.
Mit Schreiben vom 19. Juli 2007 beauftragte das Bundesamt die Oberzoll-
direktion mit der Ausführung der Rechtshilfe (RR.2008.57 act. 1.3). Diese
ordnete mit Eintretens- und Zwischenverfügung vom 7. September 2007
die ersuchten Massnahmen an und bewilligte die Anwesenheit ausländi-
scher Beamter (RR.2008.57 act. 1.4).

Während bei der Liquidatorin der H. AG, der K. AG, Zug, nur wenige Akten
sichergestellt werden konnten, wurde festgestellt, dass diese bei der A. AG,

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Umschlaglager, in Baar eingelagert worden waren. Daraufhin sprach die
Zollverwaltung bei der A. AG vor und verlangte die Herausgabe des Lager-
guts. In der Folge händigte diese am 25. September 2007 gegen entspre-
chende Quittung und unter Hinweis der Ablehnung der zivilrechtlichen Haf-
tung eine Palette mit 105 Ordnern, einer Festplatte und diversen Stempeln
aus, welche beschlagnahmt wurden. Die A. AG hatte am 15. September
2007 zum Schutze der Lagernehmerin und des Lagerhalters eine Schluss-
verfügung verlangt (RR.2008.57act. 1.6 f.).

D.
Mit Schlussverfügung vom 18. Februar 2008 entsprach die Oberzolldirek-
tion dem Rechtshilfeersuchen und verfügte die Übermittlung der Unterlagen
an die ausländische Strafverfolgungsbehörde (RR.2008.57 act. 1.8).

Dagegen reicht die A. AG am 20. März 2008 Beschwerde beim Bundes-
strafgericht mit dem Antrag ein, die Eintretens-, Zwischen- und Schlussver-
fügung der Oberzolldirektion seien aufzuheben, das Rechtshilfeersuchen
der Staatsanwaltschaft Frankfurt sei abzuweisen und die beschlagnahmten
Akten seien nicht an die ausländischen Strafverfolgungsbehörden zu über-
weisen. Eventualiter seien die beschlagnahmten Akten den ausländischen
Strafverfolgungsbehörden nur mit einem Spezialitätenvorbehalt herauszu-
geben (RR.2008.57 act. 1). Mit Eingabe vom 17. April 2008 beantragt die
Oberzolldirektion
die
kostenpflichtige
Abweisung
der
Beschwerde
(RR.2008.57 act. 6). Das Bundesamt stellt mit Eingabe vom 21. April 2008
Antrag auf kostenfällige Abweisung der Beschwerde (RR.2008.57 act. 7).
Die A. AG hält mit Replik vom 7. Mai 2008 an ihren Rechtsbegehren voll-
umfänglich fest (RR.2008.57 act. 9). Die Oberzolldirektion dupliziert am
20. Mai 2008 (RR.2008.57 act. 11). Das Bundesamt verzichtet am 21. Mai
2008 auf eine Duplik (RR.2008.57 act. 12).

E.
Mit Entscheid RR.2008.57 vom 10. Juni 2008 ist das Bundesstrafgericht
auf die Beschwerde nicht eingetreten (RR.2008.57 act. 13). Die A. AG ist
gegen den Entscheid des Bundesstrafgerichts mit Beschwerde vom
28. Juni 2008 an das Bundesgericht gelangt. Das Bundesgericht hat die
Beschwerde mit Urteil 1C_287/2008 vom 22. Januar 2009 wegen Rechts-
verweigerung gutgeheissen, die Legitimation der A. AG zur Beschwerde-
führung bejaht, das Urteil des Bundesstrafgerichts aufgehoben und die Sa-
che zur Neubeurteilung zurückgewiesen (RR.2008.57 act. 25).

Nachdem der doppelte Schriftenwechsel bereits im Verfahren RR.2008.57
abgeschlossen worden war, erübrigte es sich, die Parteien zu weiteren
Stellungnahmen aufzufordern.


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Auf die weiteren Ausführungen der Parteien und die eingereichten Akten
wird, soweit erforderlich, in den rechtlichen Erwägungen eingegangen.


Die II. Beschwerdekammer zieht in Erwägung:

1.

1.1
Für die Rechtshilfe zwischen der Schweiz und Deutschland sind in erster
Linie das Europäische Übereinkommen über die Rechtshilfe in Strafsachen
vom 20. April 1959 (EUeR; SR 0.351.1), dem beide Staaten beigetreten
sind, und der zwischen ihnen abgeschlossene Zusatzvertrag vom 13. No-
vember 1969 (Zusatzvertrag; SR 0.351.913.61) massgebend.
1.2
Der Rat der Europäischen Union hat am 27. November 2008 die vollständi-
ge Anwendung des Schengen-Besitzstands in der Schweiz ab dem 12. De-
zember 2008 beschlossen (Beschluss des Rates 2008/903/EG; ABl. L 327
vom 5. Dezember 2008, S. 15 - 17). Für den Bereich der internationalen
Rechtshilfe in Strafsachen findet, mangels anders lautender Übergangs-
bestimmungen, das im Zeitpunkt des Entscheids jeweils geltende Recht
Anwendung. Gestützt auf Art. 2 Ziff. 1 und Art. 15 Ziff. 1 des Abkommens
vom 26. Oktober 2004 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft,
der Europäischen Union und der Europäischen Gemeinschaft über die
Assoziierung der Schweiz bei der Umsetzung, Anwendung und Entwick-
lung des Schengen-Besitzstands (Schengen-Assoziierungsabkommen; SR
0.360.268.1) gelangen für die Rechtshilfe in Strafsachen zwischen der
Schweiz und Schweden überdies die Bestimmungen der Art. 48 ff. des
Übereinkommens vom 19. Juni 1990 zur Durchführung des Übereinkom-
mens von Schengen vom 14. Juni 1985 (Schengener Durchführungsüber-
einkommen, SDÜ; ABl. der europäischen Union L 239 vom 22. September
2000, S. 19 - 62) zur Anwendung.
1.3
Im SAA bzw. SDÜ sind keine Übergangsbestimmungen vorgesehen. Für
die internationale Rechtshilfe in Strafsachen findet gemäss konstanter
Rechtsprechung das im Augenblick des Entscheids jeweils geltende Recht
Anwendung. Die verwaltungsrechtliche Natur des Rechtshilfeverfahrens
schliesst die Anwendung des Grundsatzes der Nichtrückwirkung aus
(BGE 12 Ib 112 E. 4 S. 119; 112 Ib 576 E. 2; 109 Ib 62 E. 2a; 157 E. 3b;
Urteil des Bundesgerichts 1A.96/2003 vom 25. Juni 2003 E. 2.2 und zitierte
Entscheide). Da die hier relevanten Bestimmungen des SDÜ und des Be-
trugsbekämpfungsabkommens im Vergleich zum bisherigen Vertragsrecht
keine Änderung der Voraussetzungen für die Gewährung der Rechtshilfe
bewirken, erübrigt sich ein zusätzlicher Schriftenwechsel zum anwendba-
ren Recht.

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1.4
Konkret sieht das innerstaatliche Recht in Art. 3 Abs. 3 lit. a IRSG vor, dass
einem Ersuchen um Rechtshilfe nach dem dritten Teil des Gesetzes ent-
sprochen werden kann, wenn ein Abgabebetrug Gegenstand des Verfah-
rens ist. Wie noch darzulegen sein wird, können die, dem Beschwerdefüh-
rer vorgeworfenen Taten unter diesen Tatbestand subsumiert werden.

Auf den 1. Februar 2009 ist die Änderung von Art. 14 des Bundesgesetzes
vom 22. März 1974 über das Verwaltungsstrafrecht (VStrR; SR 313.0) in
Kraft getretenen. In Abs. 4 wird der neue Tatbestand des qualifizierten Ab-
gabebetruges geschaffen, welcher für dieses Verbrechen (Art. 10 Abs. 2
StGB) in Verbindung mit Art. 3 Abs. 3 lit. b IRSG neu auch andere Rechts-
hilfe als diejenige nach dem dritten Teil des Gesetzes ermöglicht. Vorlie-
gend kommt dieser qualifizierte Tatbestand indessen nicht zum Tragen,
weil es für die vorliegend beantragte andere Rechtshilfe bereits ausreicht,
dass der ersuchende Staat einen einfachen Abgabebetrug im Sinne von
Art. 14 Abs. 2 VStrR behauptet und glaubhaft macht.
2.
Die Beschwerdeführerin rügt, dass sich aus dem Rechtshilfeersuchen kein
Verdacht auf das Vorliegen eines Abgabebetruges ergebe. Ob überhaupt
eine vermögensmässige Schädigung eingetreten sei, ergebe sich aus der
Darstellung nicht, zumal gemäss den EU Vorschriften der Importeur zusätz-
liche Sicherheiten geleistet haben müsse (RR.2008.57 act. 1 Ziff. 18 ff. und
act. 23.1 Ziff. 11 ff.). Darüber hinaus kritisiert die Beschwerdeführerin, dass
sich die Sachverhaltsdarstellung der Oberzolldirektion vom 9. Juli 2008
nicht auf das Rechtshilfeersuchen, sondern auf ein, bei der Liquidatorin be-
schlagnahmtes Dokument stütze, jedoch selbst auf Grund dieser Darstel-
lung kein Verdacht auf das Vorliegen eines Abgabebetruges resultiere
(RR.2008.57 act. 23.1 Ziff. 11 ff.). Ferner macht die Beschwerdeführerin
eine Verletzung des Übermassverbotes geltend, habe sich doch das
Rechtshilfeersuchen nur auf eine Durchsuchung der Geschäftsräume der
H. AG in Zug und nicht auf ihre Geschäftsräume bezogen (RR.2008.57
act. 1 Ziff. 26). Die Beschwerdeführerin wendet schliesslich ein, dass der
übliche Spezialitätsvorbehalt nicht angebracht worden sei (RR.2008.57
act. 1 Ziff. 27).

3.
Wie ausgeführt, leistet die Schweiz gestützt auf Art. 3 Abs. 3 lit. a IRSG in
Übereinstimmung mit Art. 2 lit. a EUeR Rechtshilfe nach dem dritten Teil
des Gesetzes (andere Rechtshilfe), wenn das Verfahren einen Abgabebe-
trug betrifft. In diesem Fall besteht trotz des Wortlauts des Gesetzes (Kann-
Vorschrift) eine Pflicht zur Rechtshilfeleistung, wenn die übrigen Voraus-
setzungen dafür erfüllt sind (BGE 125 II 250 E. 2 S. 252). Der Begriff des
Abgabebetruges bestimmt sich dabei gemäss Art. 24 Abs. 1 IRSV nach
Art. 14 Abs. 2 VStrR). Danach liegt ein Abgabebetrug vor, wenn der Täter

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durch sein arglistiges Verhalten bewirkt, dass dem Gemeinwesen unrecht-
mässig und in einem erheblichen Betrag eine Abgabe, ein Beitrag oder
eine andere Leistung vorenthalten oder dass es sonst am Vermögen ge-
schädigt wird. Ein Abgabebetrug muss dabei nicht notwendigerweise durch
Verwendung falscher oder gefälschter Urkunden begangen werden. Nach
der Rechtsprechung sind jedoch immer besondere Machenschaften, Kniffe
oder ganze Lügengebäude erforderlich, damit eine arglistige Täuschung
anzunehmen ist. Als besondere Machenschaften (machinations) gelten Er-
findungen und Vorkehrungen sowie das Ausnützen von Begebenheiten, die
allein oder gestützt durch Lügen oder Kniffe (manoeuvres frauduleuses)
geeignet sind, das Opfer irrezuführen oder es in seinem Irrtum zu bestär-
ken. Selbst blosses Schweigen kann arglistig sein, wenn der Täuschende
den Getäuschten von einer möglichen Überprüfung abhält oder voraus-
sieht, dass dieser mit Rücksicht auf ein besonderes Vertrauensverhältnis
von einer Überprüfung absehen wird (BGE 125 II 250 E. 3a und b S. 252 f.;
115 Ib 68 E. 3a/bb S. 74 ff.; TPF RR.2008.165 vom 28. Oktober 2008 E. 4).

Zusätzlich zu gemeinrechtlichen Straftatbeständen verlangt die bundesge-
richtliche Rechtsprechung beim Abgabebetrug allerdings, dass hinreichen-
de Verdachtsmomente für den im Rechtshilfeersuchen behaupteten Sach-
verhalt bestehen, damit dem Gesuch entsprochen werden kann. Damit soll
verhindert werden, dass sich die ersuchende Behörde unter dem Deck-
mantel eines von ihr ohne Vorhandensein von Verdachtsmomenten ledig-
lich behaupteten Abgabebetrugs Beweise verschafft, die zur Ahndung an-
derer Fiskaldelikte dienen sollen, für welche die Schweiz gemäss Art. 3
Abs. 3 IRSG keine Rechtshilfe gewährt. Demnach hat die ersuchende aus-
ländische Behörde die Umstände darzulegen, aus welchen sich ergeben
soll, dass der Beschuldigte arglistig gehandelt hat (BGE 125 II 250, E. 5 b
S. 257). Der ersuchende Staat hat seinem Gesuch nicht notwendigerweise
die Beweismittel beizulegen; es genügt, wenn er diese bezeichnet und de-
ren Existenz glaubhaft macht (ROBERT ZIMMERMANN, La coopération judici-
aire internationale en matière pénale, Bern 2004, S. 451 N. 412). Bestehen
Zweifel über die Merkmale der im Ersuchen erwähnten Abgaben, so holt
gemäss Art. 24 Abs. 3 IRSV das Bundesamt oder die kantonale Vollzugs-
behörde die Stellungnahme der Eidgenössischen Steuerverwaltung ein.
Deren Bericht bindet allerdings weder die ausführende Behörde noch die
Beschwerdeinstanz (ZIMMERMANN, a.a.O., S. 452 N. 413).

4.

4.1
Die Beschwerdeführerin wendet gegen die Rechtshilfe hauptsächlich ein,
dass keine Voraussetzung für einen Abgabebetrug nach Art. 14 Abs. 2
VStrR von der ersuchenden Behörde glaubhaft gemacht worden sei. We-

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der habe diese einen Schaden dargetan noch werde den Beschuldigten
eine strafbare Handlung vorgeworfen. Insbesondere jedoch seien die Aus-
führungen der ersuchenden Behörden bezüglich Arglistigkeit offensichtlich
widersprüchlich und derart lückenhaft, dass von einem glaubhaft gemach-
ten Verdacht nicht die Rede sein könne. Selbst auf Grund der Darstellung
der Oberzolldirektion ergebe sich keinen Verdacht auf das Vorliegen eines
Abgabebetruges.

4.2
In formeller Hinsicht muss das Rechtshilfeersuchen die mutmassliche
strafbare Handlung bezeichnen und eine kurze Darstellung des Sachver-
haltes enthalten (Art. 14 Ziff. 2 EUeR; Art. 28 Abs. 3 lit. a IRSG). Die ersu-
chende Behörde hat den Gegenstand und den Grund des Ersuchens zu
spezifizieren (Art. 14 Ziff. 1 lit. b EUeR; Art. 28 Abs. 2 lit. b IRSG). Nicht
verlangt werden kann jedoch, dass der Sachverhalt, der Gegenstand der
Untersuchung bildet, völlig lückenlos und widerspruchsfrei dargestellt wird.
Das wäre mit dem Sinn und Zweck des Rechtshilfeverfahrens unvereinbar,
ersucht doch ein Staat einen anderen gerade deswegen um Unterstützung,
damit er die bisher im Dunkeln gebliebenen Punkte aufgrund von Unterla-
gen, welche sich im ersuchten Staat befinden, klären kann.

Wird wie hier um die Durchführung von Zwangsmassnahmen ersucht, so
setzt die Schweiz gestützt auf ihren Vorbehalt zu Art. 5 Ziff. 1 lit. a EUeR
voraus, dass sich aus dem Rechtshilfeersuchen ergeben muss, dass die im
Ausland verfolgte Handlung – wäre sie so in der Schweiz geschehen – u. a.
sowohl nach dem Recht der ersuchenden Staates als auch nach dem des
ersuchten Staates strafbar ist (BGE 132 II 81 E. 2.7, 129 II 462 E. 4.4.).
Daran ändert sich mit dem erfolgten Inkrafttreten des SDÜ nichts. Art. 64
Abs. 1 IRSG hält in Abweichung gegenüber dem Vorbehalt zu Art. 5 Abs. 1
EUeR zu Gunsten der Rechtshilfe fest, dass Zwangsmassnahmen nur an-
geordnet werden dürfen, wenn aus der Darstellung des Sachverhalts her-
vorgeht, dass die im Ausland verfolgte Handlung die objektiven Merkmale
eines nach schweizerischem Recht strafbaren Tatbestandes aufweist. Die
Prüfung der Strafbarkeit nach Landesrecht (des ersuchten Staates) um-
fasst einzig die objektiven und subjektiven Tatbestandselemente, mit Aus-
nahme der besonderen Schuldformen und Strafbarkeitsbedingungen des
schweizerischen Rechts. Rechtfertigungsgründe, Schuld- oder Strafaus-
schliessungsgründe oder sonstige Verfolgungshindernisse etwa haben bei
der Prüfung der beidseitigen Strafbarkeit ausser Betracht zu bleiben
(BGE 117 Ib 64 E. 5c S. 90). Insbesondere hat der Rechtshilferichter die
strafrechtliche Qualifikation nach dem ausländischen Recht nicht einer ver-
tieften Prüfung zu unterziehen (BGE 118 Ib 111 E. 5c S. 123) bzw. hat die
ersuchte schweizerische Rechtshilfebehörde die Strafbarkeit nach auslän-

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dischem Recht nicht zu überprüfen (BGE 113 Ib 157 E. 4 S. 164), es sei
denn, das Rechtshilfeersuchen würde einen klaren Missbrauch darstellen
und müsste deshalb abgelehnt werden. Überdies würde ein Verfahren im
ersuchenden Staat für ein nach dessen innerstaatlichem Recht offenkundig
nicht strafbares Verhalten ein Verfahren darstellen, welches „andere
schwere Mängel“ im Sinne des Art. 2 lit. d IRSG aufweist (BGE 112 Ib 576
E. 11b/ba S. 593 f.). Unter Vorbehalt eines offensichtlichen Missbrauchs ist
die Strafbarkeit nach dem Recht des ersuchenden Staates somit in An-
wendung von Art. 64 Abs. 1 IRSG grundsätzlich nicht zu prüfen (BGE 116
Ib 89 E. 3 c/aa S. 94; Urteil des Bundesgerichts 1A.7/2007 vom 3. Juli 2007
E. 3.2; ZIMMERMANN, a.a.O., S. 396, N. 349).

4.3
Vorliegend braucht auch nicht geprüft zu werden, ob nach deutschem bzw.
EU-Zollrecht eine Zollverkürzung tatsächlich erfolgt ist bzw. ob die im
Rechtshilfeersuchen beschriebenen Importe die darin geltend gemachten
zusätzlichen Einfuhrzollabgaben auszulösen vermögen. Die Steuersysteme
bzw. zollrechtlichen Regelungen der verschiedenen Staaten weisen zum
Teil grosse Unterschiede auf, einzelne wirtschaftliche Vorgänge können in
einem Land Steuern bzw. Zölle auslösen, in einem anderen Land nicht. Es
kann nicht Sache der schweizerischen Rechtshilfebehörden bzw. der sie
überprüfenden Beschwerdeinstanz sein, sich darüber auszusprechen, ob
bestimmte wirtschaftliche Vorgänge nach dem Recht des ersuchenden
Staates Steuern bzw. Zölle, gar einer bestimmten Art, auslösen. Vielmehr
ist im Rechtshilfeverfahren grundsätzlich davon auszugehen, dass die vom
ersuchenden Staat geltend gemachte Zollverkürzung nach dessen zoll-
rechtlichem System gegeben ist (TPF RR.2007.108 vom 16. November
2007 E. 4.3). Entsprechend sind die Ausführungen der Beschwerdeführerin
zu den Voraussetzungen für die Verpflichtung zur Bezahlung des Zusatz-
zolles bzw. dessen Sicherstellung nicht relevant. Insofern ist es auch nicht
von Bedeutung, dass die Steuervereinbarung zwischen der H. AG und dem
kantonalen Steueramt Zug von der Zollkreisdirektion II ausdrücklich ge-
nehmigt worden ist.


Es ist sodann auch nicht Aufgabe der Rechtshilfebehörde zu überprüfen,
ob die von der ersuchenden Behörde behauptete Zollverkürzung nach dem
Recht des ersuchenden Staates überhaupt eine Straftat darstellt. Es ist
auch dafür auf die Angaben des ersuchenden Staates abzustellen, der –
wie vorliegend getan – die Strafbestimmungen zu nennen hat, nach denen
der geltend gemachte Sachverhalt nach seinem Recht strafbar ist. Die er-
höhten Anforderungen für Rechtshilfe bei Abgabebetrug gelten für diese
Frage nicht, dienen sie doch einzig der Klärung des für Abgabebetrug qua-

- 10 -


lifizierenden Elements der arglistigen Irreführung (TPF RR.2007.108 vom
16. November 2007 E. 4.3).

Es genügt mithin, dass der ersuchende Staat die Zollverkürzung behauptet
und geltend macht, dadurch sei eine Straftat nach seinem Recht erfolgt, so-
fern nicht ein Missbrauch augenscheinlich ist. Letzteres kann hier ausge-
schlossen werden. Der Einwand der Beschwerdeführerin, dass gegenüber
dem Zoll weder unrichtige noch unvollständige Angaben über steuerlich er-
hebliche Tatsachen gemacht worden seien und deshalb kein in Deutsch-
land strafbares Verhalten vorliege, kann ohnehin nicht gehört werden, stellt
dieser doch eine im Rechtshilferecht unzulässige Gegenbehauptung dar
(TPF RR.2008.62 vom 30. Mai 2008 E. 3.2; BGE 132 II 81 E. 2.1 S. 85).
Die schweizerischen Behörden haben sich nach der Rechtsprechung des
Bundesgerichts (BGE 125 II 250 E. 5b S. 257 f.) grundsätzlich nicht dar-
über auszusprechen, ob die im Sachverhalt angeführten Tatsachen zutref-
fen oder nicht. Auf die entsprechenden Ausführungen der Beschwerdefüh-
rerin ist nicht weiter einzugehen.

4.4
Entgegen der Beschwerdeführerin ist eine Vervollständigung des Sachver-
halts in der Sachverhaltsdarstellung der Schlussverfügung gestützt auf Er-
kenntnisse in erhobenen Akten keineswegs unzulässig, sondern kann so-
wohl der Subsumption unter einen Tatbestand des schweizerischen Straf-
rechts als auch zur Erhellung der Konnexität zwischen behaupteter Straftat
und den erhobenen Unterlagen dienen. Vorliegend gehen aus dem
Rechtshilfeersuchen und seinen Beilagen die Transaktionen zwischen der
H. AG und der G. S.A. nicht hervor, sondern finden ihre Stütze in einem
Schema der Firma L. AG vom 7. März 2005 (RR.2008.57 act. 6.1.18), wel-
ches die Beschwerdegegnerin mit ihrer Beschwerdeantwort einreichte.
Wenn es sich vorliegend erweist, dass die ersuchende Behörde nicht sämt-
liche Stationen des Ablaufs von Warenverkäufen in ihrem Sachverhalts-
beschrieb dargestellt hat, so schadet das ihrem Rechtshilfeersuchen nicht.
Es liegt vielmehr gerade in der Natur der Sache, dass eine Strafuntersu-
chung bei internationalen Geschäften nicht immer sämtliche Transaktionen
zu erkennen und darzustellen vermag. Durch die Rechtshilfe soll es ja der
ersuchenden Behörde gerade ermöglicht werden, derartige Lücken zu
schliessen. Es kann somit vorliegend nicht davon gesprochen werden, die
Sachverhaltsdarstellung sei lückenhaft und widersprüchlich und vermöchte
keinen Tatverdacht zu begründen.


Damit ist von dem Sachverhalt auszugehen, wie ihn die ersuchende Be-
hörde beschreibt, ergänzt um die oben angesprochenen Erkenntnisse aus
den Erhebungen über die H. AG. Entsprechend ist davon auszugehen,

- 11 -


dass ab Mai 2005 bei insgesamt rund 500 Einfuhren von Geflügelfleisch
aus Brasilien über die Niederlande nach Deutschland durch ein Konstrukt
von An- und Verkäufen zwischen Gesellschaften, von denen mutmasslich
mehrere, wenn nicht alle (mit Ausnahme des Erstverkäufers) von B. be-
herrscht werden, der grundsätzlich geschuldete zusätzliche EU Einfuhrzoll
umgangen und dem ersuchenden Staat im Umfange von rund EUR 5 Mio.
hinterzogen wurde. Sofern dieses Vorgehen als arglistig zu qualifizieren ist,
liegt darin nach schweizerischem Recht ein Abgabebetrug im Sinne von
Art. 14 Abs. 2 VStrR.

4.5
Damit stellt sich die Frage, ob das geschilderte Vorgehen bzw. das dabei
verwendete Konstrukt arglistig ist und ob diese Arglist ausreichend glaub-
haft gemacht ist. Gemäss Schlussverfügung ist die Zwischenschaltung der
betroffenen Firma in der Schweiz (H. AG) und die Manipulation der Rech-
nungen vorgenommen worden, um die Zollbehörden zu täuschen. Der
Sachverhalt lasse sich somit unter den Tatbestand des Abgabebetruges
subsumieren (RR.2008.57 act. 1.8). In ihrer Beschwerdeantwort ergänzt
die Beschwerdegegnerin, dass der konkrete Vorgang zum Ziel gehabt ha-
be, durch einen vorgetäuschten Handel über Firmen ohne wirtschaftlichen
Nutzen eine Überfakturierung zu bewirken. Durch die Vorlage der äusser-
lich korrekten Papiere habe die Beschuldigte die Entlastung der geleisteten
Bürgschaften oder Rückerstattung der Hinterlagen erreicht und damit die
Zollverwaltung arglistig getäuscht (RR.2008.57 act. 6). Einen wirtschaftli-
chen Sinn ergebe dieses Konstrukt nicht, und es handle sich bei den
Transaktionen um ein klassisches Lügengebäude, mit dem Ziel, die Zollbe-
hörden über die wahre Preisgestaltung zu täuschen (RR.2008.57 act. 25.1
S. 2).

Dagegen wendet die Beschwerdeführerin ein, die Rechnungen würden den
tatsächlich durchgeführten Geschäftsvorgängen entsprechen und seien bei
den entsprechenden Gesellschaften korrekt buchhalterisch erfasst worden.
Es könne keine Rede von inhaltlich unrichtigen, falschen oder gar gefälsch-
ten Urkunden sein. Die ersuchende Behörde behaupte zwar pauschal,
dass Zahlungen wieder zurückgeflossen seien, habe aber einen entspre-
chenden Verdacht weder begründet noch glaubhaft gemacht. Das von der
ersuchenden Behörde behauptete Lügengebäude setze aber eine Lüge
voraus. Aus der Tatsache, dass zwei Rechnungen für die gleiche Ware vor-
liegen würden, könne nicht der Schluss gezogen werden, Geschäftsvor-
gänge seien einzig zur Täuschung der Zollbehörde vorgenommen worden.
Es sei selbstverständlich, dass sich der Preis beim Weiterverkauf einer Wa-
re verändere. Wenn eine Sendung Geflügel mehrmals verkauft werde, er-
kläre es sich ohne weiteres, dass für diese Sendung verschiedene Rech-

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nungen zu verschiedenen Preisen vorhanden sein können. Da nach der
Darstellung der ersuchenden Behörde die Geschäfte tatsächlich abge-
wickelt worden seien und die F. GmbH die Ware an die H. AG weiterver-
kauft habe, sei es ausgeschlossen, dass es sich bei den, anlässlich der
Einfuhr in die EU deklarierten Preise um künstlich erhöhte Preise handle.
Arglist könne sich nicht aus tatsächlich ausgeführten, gelebten und zulässi-
gen Geschäftsvorbringen ergeben (RR.2008.57 act. 1 Ziff. 23 ff.).

Aus dem Schema der L. AG vom 7. März 2005 (RR.2008.57 act. 6.1.18)
ergibt sich der vorgesehene Ablauf von An- und Verkäufen des immer
gleichen Geflügelfleisches pro Lieferung über insgesamt fünf Stationen,
wobei es physisch nur zu einer einzigen Lieferung gekommen ist, nämlich
derjenigen von der I. in Brasilien an die E. GmbH. Es mag dabei zwar zu-
treffen, dass all diese Rechnungen buchhalterisch korrekt erfasst worden
sind. Ob sich der Verdacht bestätigt, dass Zahlungen zurückgeflossen sind
(ev. über die F. GmbH), kann ebenfalls offen bleiben, denn selbst wenn
keine Zahlungen zurückgeflossen sind, spielt dies wirtschaftlich in Anbe-
tracht der Beherrschungsverhältnisse keine Rolle. Beides schliesst Arglist
nicht aus. Das ganze Konstrukt von Gesellschaften, die über drei Staaten
hinweg immer das gleiche Geflügelfleisch hin und her verkaufen, macht
wirtschaftlich offensichtlich keinen Sinn. Besonders fällt dies bei der H. AG
auf, welche zuerst zu einem tiefen Preis (EUR 1.35) bei der I. einkauft,
dann das gleiche Fleisch deutlich höher (EUR 3.25) an die G. S.A. in Süd-
amerika verkauft, welche es an die F. GmbH zu einem nochmals etwas hö-
heren Preis (EUR 3.30) weiterveräussert. Von dieser kauft die H. AG das
gleiche Fleisch für einen nicht nachvollziehbar hohen Preis (EUR 4.40) zu-
rück, um es dann für einen tieferen Preis (EUR 2.60) und mit Verlust an die
E. GmbH zu verkaufen. Die H. AG hat das gleiche Geflügelfleisch zweimal
gekauft. Nämlich einmal direkt von der I. und das andere Mal über die F.
GmbH von der G. S.A.. Der Einwand der Beschwerdeführerin, es sei
selbstverständlich, dass sich der Preis beim Weiterverkauf einer Ware än-
dere, ist bei einem derartigen Konstrukt ein Scheinargument, wenn – wie
hier – dieselben juristischen Personen mehrmals (H. AG) als An- und Ver-
käufer auftreten und überdies mit Ausnahme des Erstverkäufers (sowie
eventuell des Rückkäufers in Südamerika) sämtliche Beteiligte von der glei-
chen Person (B.) kontrolliert werden bzw. diesem wirtschaftlich zuzurech-
nen sind. Die Preisentwicklung ist dann immer in der Hand der gleichen
Person. Es macht wirtschaftlich keinen Sinn, wenn die H. AG für dieselbe
Ware einmal einen tieferen Preis an die I. und ein zweites Mal einen höhe-
ren Preis an die F. GmbH bezahlt. Durch die mehrfachen Transaktionen
wurde ein undurchsichtiges Konstrukt geschaffen, welches wirtschaftlich
sinnlos ist und wodurch der effektiv bezahlte Preis des importierten Geflü-

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gels verschleiert wurde. Ein derartiges undurchsichtiges Konstrukt ist hoch
geeignet, den Zollbehörden gegenüber die wahren wirtschaftlichen Vor-
gänge zu verschleiern und damit zu verhindern, dass die Hinterziehung ei-
nes an sich geschuldeten Zusatzzolls erkannt wird. Das Konstrukt von Ge-
sellschaften und Verkäufen in dieser Form ist eine eigentliche Machen-
schaft im Sinne der oben zitierten Rechtsprechung und damit arglistig.
Dass die kantonale Steuerverwaltung Zug das von der L. AG vorgelegte
Konstrukt ohne weiteres akzeptiert und dazu Hand geboten hat, ist dabei
mehr als erstaunlich.

5.
5.1
Die Beschwerdeführerin rügt weiter, dass die bei ihr durchgeführte Rechts-
hilfevollzugshandlung durch das Rechtshilfeersuchen nicht gedeckt sei. Im
Rechtshilfeersuchen sei lediglich die Durchsuchung der Geschäftsräume
der H. AG, sowie die Beschlagnahmung und Übersendung von als Be-
weismittel geeigneten Geschäftsuntersuchungen beantragt worden. Der
Durchsuchungsbefehl halte zwar fest, dass auch an anderen Orten, zu
welchen die verantwortlichen Personen Zutritt haben, Hausdurchsuchun-
gen vorgenommen werden müssten, was jedoch bezüglich der Lager- oder
Geschäftsräume der Beschwerdeführerin gerade auf keine der für die H.
AG verantwortlichen Personen zutreffe (RR.2008.57 act. 1 Ziff. 26).


Der Grundsatz der Verhältnismässigkeit verbietet es der ersuchten Behör-
de, über die an sie gerichteten Ersuchen hinauszugehen und dem ersu-
chenden Staat mehr zu gewähren als er verlangt hat (BGE 121 II 241 E. 3a
S. 243 m.w.H.; Urteil des Bundesgerichts 1A.303/2004 vom 29. März 2005,
E. 4.2). Um festzustellen, ob der ersuchende Staat eine bestimmte Mass-
nahme verlangt hat, muss die ersuchte Behörde das Rechtshilfeersuchen
nach dem Sinn auslegen, der ihm vernünftigerweise zukommt. Dabei
spricht nichts gegen eine weite Auslegung, soweit erstellt ist, dass auf die-
ser Grundlage alle Voraussetzungen für die Gewährung der Rechtshilfe er-
füllt sind. Dieses Vorgehen vermeidet auch ein allfälliges Nachtragsersu-
chen (BGE 121 II 241 E. 3a S. 243; TPF RR.2007.89 vom 20. August 2007
E. 4 m.w.H.). Aufgrund des verschleiernden Konstrukts, zu dem die H. AG
gehört und welches der ersuchenden Behörde nicht in allen Punkten be-
kannt war, wäre es ihr hier gar nicht möglich gewesen, im Durchsuchungs-
befehl sämtliche mögliche Besitzer relevanter Unterlagen zu benennen. Die
Ausweitung der Durchsuchung auf andere Räume als diejenigen der H. AG
war bei einem sachgemässen Verständnis des Rechtshilfeersuchens zu-
lässig, ja geradezu geboten.


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Die Beschwerdegegnerin räumt ein, dass die Formulierung im Durchsu-
chungsbefehl glücklicher hätte lauten können. Sie wendet indessen zu
Recht ein, der Umstand, dass die Liquidationsverantwortlichen erklärt hät-
ten, von keinen weiteren Akten Kenntnis zu haben, jedoch die ehemalige
Sekretärin auf den Lagerort solcher Unterlagen hingewiesen habe, habe
den begründeten Verdacht erweckt, dass diese unbemerkt in Sicherheit
hätten gebracht werden können. Ein sofortiges Eingreifen bei der Be-
schwerdeführerin sei unumgänglich gewesen. Die Beschwerdegegnerin
war dazu auch berechtigt. Massgeblich für die Ausführung von Rechtshilfe-
ersuchen durch die Eidgenössische Zollverwaltung ist aufgrund von Art. 12
Abs. 1 IRSG das Verwaltungsstrafrecht (VStrR; SR 313.0). Ist Gefahr in
Verzug und kann ein Durchsuchungsbefehl nicht rechtzeitig eingeholt wer-
den, so darf gemäss Art. 48 Abs. 4 VStrR der untersuchende Beamte von
sich aus eine Durchsuchung anordnen oder vornehmen. Aufgrund der Ge-
fahr, dass Akten hätten verschwinden können, war die Eidgenössische
Zollverwaltung in dieser Situation ohne Weiteres berechtigt, eine Durchsu-
chung bei der Beschwerdeführerin auch ohne Durchsuchungsbefehl vorzu-
nehmen (vgl. auch BGE 116 Ib 102 E. 3b). Freilich wäre es angezeigt ge-
wesen, den ursprünglichen Durchsuchungsbefehl nachträglich noch zu er-
gänzen. Ein allfälliger Formmangel macht indessen die Durchsuchung und
die darauf gestützte Beschlagnahme der Akten etc. nicht zu einer unrecht-
mässigen. Die Rüge, wonach Rechtshilfeersuchen und Durchsuchungsbe-
fehl die Durchsuchung bei der Beschwerdeführerin nicht abdeckten, erweist
sich somit als unbegründet.

6.
Die Beschwerdeführerin führt schliesslich aus, dass die Beschwerdegegne-
rin den üblichen Spezialitätsvorbehalt nicht angebracht habe. Wie bereits
im Urteil des Bundesstrafgerichts RR.2008.57 vom 10. Juni 2008 ausge-
führt, obliegt es dem Bundesamt als zuständige Aufsichtsbehörde, für den
Spezialitätsvorbehalt besorgt zu sein (Art. 67 IRSG; Art. 34 Abs. 1 IRSV).

7.
Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird die Beschwerdeführerin kosten-
pflichtig (Art. 63 Abs. 1 VwVG i.V.m. Art. 30 lit. b SGG). Für die Berech-
nung der Gerichtsgebühren gelangt das Reglement vom 11. Februar 2004
über die Gerichtsgebühren vor dem Bundesstrafgericht (SR 173.711.32)
zur Anwendung (TPF RR.2007.6 vom 22. Februar 2007 E. 5). Die Ge-
richtsgebühr ist auf Fr. 5'000.00 festzusetzen (vgl. Art. 3 des Reglements),
unter Anrechnung des im Verfahren RR.2008.57 geleisteten Kostenvor-
schusses von Fr. 5'000.00.

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Demnach erkennt die II. Beschwerdekammer:

1.
Die Beschwerde wird abgewiesen.

2.
Der Beschwerdeführerin wird eine Gerichtsgebühr von Fr. 5’000.00 auferlegt,
unter Anrechnung des im Verfahren RR.2008.57 geleisteten Kostenvor-
schusses in gleicher Höhe.


Bellinzona, 3. April 2009

Im Namen der II. Beschwerdekammer
des Bundesstrafgerichts

Die Präsidentin:



Die Gerichtsschreiberin:






Zustellung an

-
Rechtsanwälte Christian E. Benz und Raphael Brunner
-
Eidgenössische Zollverwaltung, Oberzolldirektion
-
Bundesamt für Justiz, Fachbereich Rechtshilfe




Rechtsmittelbelehrung
Gegen Entscheide auf dem Gebiet der internationalen Rechtshilfe in Strafsachen kann innert zehn
Tagen nach der Eröffnung der vollständigen Ausfertigung beim Bundesgericht Beschwerde
eingereicht werden (Art. 100 Abs. 1 und 2 lit. b BGG).

Gegen einen Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Rechtshilfe in Strafsachen ist die Beschwerde
nur zulässig, wenn er eine Auslieferung, eine Beschlagnahme, eine Herausgabe von Gegenständen oder
Vermögenswerten oder eine Übermittlung von Informationen aus dem Geheimbereich betrifft und es sich
um einen besonders bedeutenden Fall handelt (Art. 84 Abs. 1 BGG). Ein besonders bedeutender Fall liegt
insbesondere vor, wenn Gründe für die Annahme bestehen, dass elementare Verfahrensgrundsätze
verletzt worden sind oder das Verfahren im Ausland schwere Mängel aufweist (Art. 84 Abs. 2 BGG).