bstger · RR.2023.28 · 2023-08-28 · fr

Entraide judiciaire internationale en matière pénale à la France; saisie de valeurs (art. 80e al. 2 let. a EIMP); remise de moyens de preuve (art. 74 EIMP)

Arrêt du 28 août 2023
Cour des plaintes
Composition

Les juges pénaux fédéraux
Roy Garré, président,
Giorgio Bomio-Giovanascini et
Nathalie Zufferey,
la greffière Marine Neukomm



Parties

A., représenté par Mes François Roux et Pierre-
Dominique Schupp, avocats,
recourant


contre





MINISTÈRE PUBLIC CENTRAL DU CANTON DE
VAUD,

partie adverse




Objet

Saisie de valeurs (art. 80e al. 2 let. a EIMP); remise
de moyens de preuve (art. 74 EIMP)




B u n d e s s t r a f g e r i c h t
T r i b u n a l p é n a l f é d é r a l
T r i b u n a l e p e n a l e f e d e r a l e
T r i b u n a l p e n a l f e d e r a l

Numéros de dossier: RR.2023.28 et RR.2023.57



- 2 -



Faits:

A.
Par commission rogatoire du 21 septembre 2020, complétée le 3 novembre
2020, le Parquet national financier de la Cour d’appel de Paris (ci-après:
PNF) a sollicité l’entraide judiciaire des autorités helvétiques dans le cadre
d’une enquête instruite notamment contre A. pour fraude fiscale, abus de
biens sociaux, abus de confiance, faux en écriture, blanchiment (de fraude
fiscale, d’abus de biens sociaux et d’abus de confiance) et association de
malfaiteurs (RR.2023.28, act. 6.7, p. 1; RR.2023.57, act. 1.0, p. 1).


B.
Le Ministère public central du canton de Vaud (ci-après: MP-VD), à qui la
commission rogatoire a été déléguée, est entré en matière sur celle-ci par
décision du 18 novembre 2020 et a notamment ordonné le blocage de
plusieurs comptes bancaires de A. (RR.2023.28, act. 6.7, p. 2; RR.2023.57,
act. 1.0, p. 1).


C.
A réception d’un avis de l’Administration fédérale des contributions (ci-après:
AFC) du 11 mai 2021, à teneur duquel la demande d’entraide ne présentait
pas, en l’état, suffisamment d’éléments permettant de conclure à une
escroquerie fiscale, le MPC a levé les mesures de séquestre ordonnées
dans le cadre de l’exécution de la commission rogatoire et a rendu, par
décision du 5 juillet 2021, une décision de clôture par laquelle il a refusé
d’accorder l’entraide judiciaire à la France (RR.2023.28, act. 6.7, p. 6;
RR.2023.57, act. 1.0, p. 1 s.).


D.
Le 27 septembre 2022, le PNF a présenté une nouvelle demande d’entraide
aux autorités suisses (RR.2023.28, act. 1.2).


E.
Par courrier du 27 octobre 2022, le MP-VD, qui s’est à nouveau vu déléguer
la demande d’entraide, a invité l’AFC à formuler un nouvel avis sur celle-ci
(RR.2023.28, act. 6.7, p. 7).


F.
Le 12 décembre 2022, l’AFC s’est déterminée et a indiqué que sur la base
des faits exposés par les autorités françaises, l’entraide pouvait être
accordée s’agissant de A. (RR.2023.28, act. 6.6).


G.
Par décision du 16 décembre 2022, le MP-VD est entré en matière sur la

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demande d’entraide du PNF du 27 septembre 2022 et a notamment ordonné
à plusieurs établissements bancaires de produire des renseignements et de
la documentation s’agissant de A. (RR.2023.28, act. 6.7).


H.
Par correspondance du 7 février 2023, le MP-VD a informé le PNF que A.
détenait des valeurs patrimoniales susceptibles d’être séquestrées en vue
d’une confiscation ou de l’exécution d’une créance compensatrice
(RR.2023.28, act. 6.3).


I.
Par commission rogatoire complémentaire du 14 février 2023, le PNF a
sollicité le blocage des avoirs bancaires détenus par A. en vue d’une
confiscation (RR.2023.28, act. 6.4).


J.
Par décision d’entrée en matière complémentaire du 15 février 2023, le MP-
VD a ordonné le séquestre des valeurs patrimoniales détenues par A. auprès
des banques B. (relation bancaire n° 1) et C. (relation bancaire n° 2) et
ordonné à ces dernières de produire un relevé des comptes bancaires
bloqués tous les six mois (RR.2023.28, act. 1.0).


K.
Le 27 février 2023, A. a formé un recours contre la décision précitée auprès
de la Cour des plaintes du Tribunal pénal fédéral, concluant principalement
à son annulation et à la levée des séquestres, subsidiairement à ce que le
dossier complet, accompagné de son recours, soit transmis à l’AFC pour
nouvelle détermination et cela fait, à l’annulation de la décision du 15 février
2023 (RR.2023.28, act. 1).


L.
Le 14 mars 2023, invité à se déterminer sur recours, le MP-VD a conclu à
son rejet, voire à son irrecevabilité (RR.2023.28, act. 6). Le 20 mars 2023,
l’Office fédéral de la justice (ci-après: OFJ) a pour sa part conclu au rejet du
recours en se référant à la motivation de la décision attaquée (RR.2023.28,
act. 7).


M.
Le 3 avril 2023, A. a brièvement répliqué, persistant dans les conclusions
prises dans son mémoire de recours du 27 février 2023 (RR.2023.28, act. 9).
Une copie de la réplique a été communiquée aux autres parties pour
information (RR.2023.28, act. 10).


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N.
Le 3 avril 2023 également, le MP-VD a rendu une décision de clôture
partielle, par laquelle il a admis l’entraide requise par le PNF, ordonné la
transmission à ce dernier de la documentation bancaire partiellement
caviardée concernant le compte n° 3 ouvert au nom de A. auprès de la
banque D., la documentation bancaire concernant le compte n° 1 ouvert au
nom de A. auprès de la banque B. ainsi que les moyens de preuve
concernant le coffre-fort n° 4 qu’il loue auprès de cette banque, la
documentation bancaire relative au compte n° 2 ouvert au nom de A. auprès
de la banque C. et celle concernant les cartes de crédit que A. détient auprès
de cette banque et la documentation bancaire concernant les cartes de crédit
prépayées «Travel Cash» que A. détient auprès de la société E. AG. Le MP-
VD a en outre réservé expressément la règle de spécialité (RR.2023.57,
act. 1.0).


O.
Le 4 mai 2023, A. a interjeté un recours auprès de la Cour des plaintes du
Tribunal pénal fédéral contre la décision précitée, concluant à son annulation
(RR.2023.57, act. 1).


P.
Le 24 mai 2023, invité à se déterminer sur le recours, le MP-VD a conclu à
son rejet et à la jonction des causes RR.2023.28 et RR.2023.57 en raison
de leur connexité (RR.2023.57, act. 6). Le 25 mai 2023, l’OFJ a, quant à lui,
indiqué qu’il renonçait à déposer une réponse en se référant aux motivations
pertinentes de la décision de clôture partielle attaquée (RR.2023.57, act. 7).


Q.
Le 7 juin 2023, A. a répliqué, s’en rapportant à justice s’agissant de la
jonction sollicitée par le MP-VD et en persistant dans les conclusions prises
dans son mémoire de recours du 4 mai 2023 pour le surplus (RR.2023.57,
act. 9). Une copie de sa réplique a été adressée aux autres parties pour
information (RR.2023.57, act. 10).


Les arguments et moyens de preuve invoqués par les parties seront repris,
si nécessaire, dans les considérants en droit.


La Cour considère en droit:

1.
L'entraide judiciaire entre la République française et la Confédération suisse
est prioritairement régie par la Convention européenne d'entraide judiciaire

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en matière pénale (CEEJ; RS 0.351.1), entrée en vigueur pour la Suisse le
20 mars 1967 et pour la France le 21 août 1967, par le Deuxième
Protocole additionnel à ladite Convention, entré en vigueur pour la Suisse le
1er février 2005 et pour l'Etat requérant le 1er juin 2012 (RS 0.351.12), ainsi
que par l'Accord bilatéral complétant cette Convention (RS 0.351.934.92),
conclu le 28 octobre 1996 et entré en vigueur le 1er mai 2000. Les art. 48 ss
de la Convention d'application de l'Accord de Schengen du 14 juin 1985
(CAAS; n° CELEX 42000A0922[02]; Journal officiel de l'Union européenne
L 239 du 22 septembre 2000, p. 19-62) s'appliquent également à l'entraide
pénale entre la Suisse et la France (cf. arrêt du Tribunal pénal fédéral
RR.2008.98 du 18 décembre 2008 consid. 1.3). Les dispositions de ces
traités l'emportent sur le droit interne qui régit la matière, soit la loi fédérale
sur l'entraide internationale en matière pénale (EIMP; RS 351.1) et son
ordonnance d'exécution (OEIMP; RS 351.11). Le droit interne reste toutefois
applicable aux questions non réglées, explicitement ou implicitement, par le
traité ou lorsqu'il est plus favorable à l'entraide (ATF 145 IV 294 consid. 2.1;
142 IV 250 consid. 3; 140 IV 123 consid. 2; 137 IV 33 consid. 2.2.2; 136 IV
82 consid. 3.1; 129 II 462 consid. 1.1; 124 II 180 consid. 1.3; arrêt du Tribunal
pénal fédéral RR.2010.9 du 15 avril 2010 consid. 1.3). Le principe du droit le
plus favorable à l'entraide s'applique aussi pour ce qui concerne le rapport
entre elles des normes internationales pertinentes (cf. art. 48 par. 2 CAAS et
39 CBl). L'application de la norme la plus favorable doit avoir lieu dans le
respect des droits fondamentaux (ATF 135 IV 212 consid. 2.3; 123 II 595
consid. 7c).


2.

2.1
L'économie de procédure peut commander à l'autorité saisie de plusieurs
requêtes individuelles de les joindre ou, inversement, à l'autorité saisie d'une
requête commune par plusieurs administrés (consorts) ou, saisie de
prétentions étrangères entre elles par un même administré, de les diviser;
c'est le droit de procédure qui régit les conditions d'admission de la jonction
et de la disjonction des causes (BOVAY, Procédure administrative, 2e éd.
2015, p. 218 s.). La décision de joindre ou non des causes procède du
pouvoir d'appréciation du juge, qui est large en la matière (arrêt du Tribunal
fédéral 2C_850/2014, 2C_854/2014 du 10 juin 2016 consid. 11.1, non publié
in ATF 142 II 388). Bien qu'elle ne soit pas prévue par la loi fédérale sur la
procédure administrative du 20 décembre 1968 (RS.172.021; PA),
l'institution de la jonction des causes est néanmoins admise en pratique
(v. arrêts du Tribunal pénal fédéral RR.2022.37+RH.2022.3 du 20 avril 2022
consid. 1; RR.2021.2+RR.2020.295 du 8 juin 2021 consid. 1 [l'ensemble
avec les références]; MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem
Bundesverwaltungsgericht, 2e éd. 2013, par. 3.17, p. 144 s.).

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2.2
En l’espèce, vu la connexité évidente existant entre la décision d’entrée en
matière complémentaire du 15 février 2023 et la décision de clôture partielle
du 3 avril 2023, il y a lieu de joindre les causes RR.2023.28 et RR.2023.57
par économie de procédure.


3.

3.1
La Cour des plaintes du Tribunal pénal fédéral est compétente pour
connaître des recours dirigés contre les décisions de clôture de la procédure
d'entraide rendues par l'autorité cantonale ou fédérale d'exécution et,
conjointement, contre les décisions incidentes (art. 25 al. 1 et 80e al. 1 EIMP,
mis en relation avec l'art. 37 al. 2 let. a ch. 1 de la loi fédérale sur
l'organisation des autorités pénales de la Confédération [LOAP; RS 173.71]).
En vertu de l'art. 80e al. 2 EIMP, les décisions incidentes antérieures à la
décision de clôture peuvent faire l'objet d'un recours séparé uniquement si
elles causent un préjudice immédiat et irréparable en raison de la saisie
d'objets ou de valeurs (let. a) ou de la présence de personnes qui participent
à la procédure à l'étranger (let. b).

3.2
Le délai de recours contre une décision de clôture est de 30 jours dès la
communication écrite de celle-ci (art. 80k EIMP).

3.3
Aux termes de l'art. 80h let. b EIMP, a qualité pour recourir en matière
d'entraide quiconque est personnellement et directement touché par une
mesure d'entraide et a un intérêt digne de protection à ce qu'elle soit annulée
ou modifiée. Précisant cette disposition, l'art. 9a let. a OEIMP reconnaît au
titulaire d'un compte bancaire la qualité pour recourir contre la remise à l'Etat
requérant d'informations relatives à ce compte (v. ATF 137 IV 134
consid. 5.2.1; 130 II 162 consid. 1.1; TPF 2007 79 consid. 1.6).

3.4

3.4.1 La saisie de valeurs patrimoniales poursuit le but de permettre une
éventuelle confiscation ou restitution à l'Etat requérant selon les critères
établis à l'art. 74a EIMP. D'après cette disposition, les objets ou valeurs
saisis à titre conservatoire peuvent être remis à l'autorité étrangère
compétente au terme de la procédure d'entraide, en vue de confiscation ou
de restitution à l'ayant droit (al. 1). Tel sera le cas, entre autres, lorsqu'ils
sont le produit ou le résultat de l'infraction, la valeur de remplacement et
l'avantage illicite (al. 2 let. b) ou quand ils constituent des dons et autres
avantages ayant servi ou qui devaient servir à décider ou à récompenser
l'auteur de l'infraction, ainsi que leur valeur de remplacement (al. 2 let. c). La
remise intervient en règle générale sur décision définitive et exécutoire de

- 7 -


l'Etat requérant (al. 3). Dans la pratique, la confiscation ou la restitution de
valeurs ou d'objets saisis n'est souvent possible qu'après la clôture de la
procédure pénale et de saisie à l'étranger, en règle générale en présence
d'une décision de confiscation exécutoire (ATF 126 II 462 consid. 5c; 123 II
595 consid. 4 et 5). Pour faire face à une éventuelle demande de restitution,
l'art. 33a OEIMP prévoit que les objets ou valeurs demeurent saisis jusqu'à
réception de la décision définitive et exécutoire de l'Etat étranger ou jusqu'à
la communication de la part de ce dernier qu'une telle décision ne peut plus
être rendue selon son propre droit. Il est inhérent à ce type de procédure que
plusieurs années s'écoulent entre la saisie et la remise des valeurs
patrimoniales (v. arrêt du Tribunal pénal fédéral RR.2020.329 du 11 mai
2021 consid. 1.2.3).

3.4.2 Lorsque le recours est interjeté contre la décision de clôture visant la remise
de documents bancaires et, simultanément, contre la saisie en tant que
décision incidente antérieure à la clôture (v. art. 80e al. 1 EIMP), le recourant
ne doit pas faire valoir de préjudice immédiat et irréparable (v. art. 80e al. 1
EIMP). En revanche, les décisions incidentes de saisie de valeurs
patrimoniales antérieures à la décision de clôture ne peuvent être attaquées
qu'en présence d'un tel préjudice immédiat et irréparable (art. 80e al. 2
EIMP).
3.5
En l’espèce, la question de l’existence d’un préjudice immédiat et irréparable
en lien avec la recevabilité du recours contre la décision de saisie du
15 février 2023 n’a pas besoin d’être examinée. En effet, en application de
l’art. 80e al. 1 EIMP, il peut être considéré que le recours contre cette
dernière décision, incidente, a été formé conjointement à celui contre la
décision de clôture partielle rendue le 3 avril 2023. Les recours ont par
ailleurs été interjetés en temps utile et le recourant, en tant que titulaire des
relations bancaires visées par les décisions attaquées, a la qualité pour agir.

3.6
Il y a par conséquent lieu d’entrer en matière.


4.
Les arguments invoqués dans le recours contre la décision d’entrée en
matière complémentaire du 15 février 2023 (RR.2023.28) ayant été repris,
étayés et complétés dans le recours contre la décision de clôture partielle du
3 avril 2023 (RR.2023.57), la Cour de céans se référera à ce dernier pour
traiter des griefs soulevés.

Dans un premier moyen, le recourant se plaint d’une violation de l’art. 67a
EIMP. En substance, il reproche au MP-VD d’avoir été en contact avec le
PNF en dehors de toute procédure d’entraide, après la décision de clôture

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rendue le 5 juillet 2021. Il explique qu’il résulte du procès-verbal des
opérations que, le 12 juillet 2021, le PNF a adressé des observations sur
l’avis de droit rendu par l’AFC le 11 mai 2021 au MP-VD, lequel les a
transmises à l’AFC en lui demandant de se déterminer. L’AFC a rendu un
avis le 28 septembre 2021, à la suite de quoi le MP-VD et le PNF se sont
entretenus téléphoniquement le 15 octobre 2021. Lors de cette conférence
téléphonique, le MP-VD aurait enjoint au PNF de s’en tenir rigoureusement
aux avis de l’AFC des 11 mai et 28 septembre 2021 s’il entendait formuler
une nouvelle demande d’entraide (RR.2023.57, act. 1, p. 4).

4.1
Selon l'art. 67a EIMP, l'autorité de poursuite pénale peut transmettre
spontanément à une autorité étrangère des moyens de preuve qu'elle a
recueillis au cours de sa propre enquête (al. 1), lorsqu'elle estime que cette
transmission est de nature à permettre d'ouvrir une poursuite pénale (let. a)
ou peut faciliter le déroulement d'une enquête en cours (let. b). Cette
transmission n'a aucun effet sur la procédure pénale en cours en Suisse
(al. 2). La transmission d'un moyen de preuve à un Etat avec lequel la Suisse
n'est pas liée par un accord international requiert l'autorisation de l'office
fédéral (al. 3). Les al. 1 et 2 ne s'appliquent pas aux moyens de preuve qui
touchent au domaine secret (al. 4). Des informations touchant au domaine
secret peuvent être fournies si elles sont de nature à permettre de présenter
une demande d'entraide à la Suisse (al. 5). Toute transmission spontanée
doit figurer dans un procès-verbal (al. 6). Selon la jurisprudence, la
transmission spontanée selon l'art. 67a EIMP ne peut pas directement faire
l’objet d’un recours (ATF 125 II 238 consid. 5d; arrêt du Tribunal pénal
fédéral RR.2010.252 du 27 janvier 2011 consid. 4.1.2). Cela n’a toutefois
pas pour conséquence de priver de toute protection judiciaire les personnes
touchées par les informations transmises spontanément aux autorités
étrangères. Si la transmission spontanée d'informations a pour effet
d'amener les autorités de l'Etat destinataire à présenter une demande
d’entraide ou à compléter une demande d'entraide préexistante, la personne
touchée dispose en effet de la faculté de soulever le grief de la violation de
l'art. 67a EIMP dans le cadre d'un éventuel recours formé contre la décision
de clôture de l'entraide, pour autant qu'elle ait qualité pour le faire et puisse
se prévaloir à cette fin d'un intérêt digne de protection. En cas de constat de
violation de l'art. 67a EIMP, en raison d'un défaut d'autorisation de l'OFJ, ou
de la transmission de moyens de preuve touchant au domaine secret, ou
encore de l'absence de procès-verbal (art. 67a al. 3, 4 et 6 EIMP), l'autorité
d'exécution pourrait être invitée à tenter d'obtenir la restitution des pièces
communiquées à tort ou, à tout le moins, l'engagement de l'Etat destinataire
de ne pas les utiliser dans sa procédure pénale. Une telle démarche serait
toutefois superflue s'il apparaissait, après coup, que les conditions de
l'entraide étaient de toute manière remplies ou lorsqu'on peut s'attendre,

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dans un proche avenir, à une décision positive quant à l'octroi de l'entraide
(ATF 125 II 238 consid. 6a; arrêts du Tribunal pénal fédéral RR.2010.252 du
27 janvier 2011 consid. 4.1.2; RR.2009.190 du 26 août 2009 consid. 2.1 à
2.3.3).

4.2
En l’occurrence, au vu de la jurisprudence précitée et des développements
qui suivent, la question d’une violation de l’art. 67a EIMP par le MP-VD n’a
pas besoin d’être tranchée et peut demeurer ouverte. En effet, une
éventuelle violation de l’art. 67a EIMP serait en l’espèce guérie puisque,
comme il le sera exposé ci-après, les conditions de l’entraide sont remplies.

4.3
Le premier grief soulevé est par conséquent rejeté.


5.
Dans un second moyen, le recourant fait valoir une violation du principe de
la double incrimination. Les faits décrits dans la demande d’entraide du
27 septembre 2022 seraient de nature purement fiscale et ne seraient
constitutifs, sous l’angle du droit suisse, ni d’escroquerie fiscale, ni de
blanchiment de fraude fiscale. En particulier, la demande précitée ne
contiendrait aucun élément nouveau qui permettrait de s’écarter de la
précédente appréciation faite par le MP-VD qui avait conduit au rejet, par
décision du 5 juillet 2021, de la première commission rogatoire du
21 septembre 2020 (RR.2023.57, act. 1, p. 9 ss).

5.1
La condition de la double incrimination est satisfaite lorsque l'état de fait
exposé dans la demande d'entraide correspond, prima facie, aux éléments
constitutifs objectifs d'une infraction réprimée par le droit suisse, à l'exclusion
des conditions particulières en matière de culpabilité et de répression, et
donnant lieu ordinairement à la coopération internationale (v. art. 64 al. 1
EIMP, en relation avec l'art. 5 ch. 1 let. a CEEJ; ATF 146 IV 338 consid. 4.3;
124 II 184 consid. 4b/cc; 122 II 422 consid. 2a). Il n'est pas nécessaire que
les faits incriminés revêtent, dans les deux législations concernées, la même
qualification juridique, qu'ils soient soumis aux mêmes conditions de
punissabilité ou passibles de peines équivalentes; il suffit qu'ils soient
réprimés, dans les deux Etats, comme des délits donnant lieu ordinairement
à la coopération internationale (ATF 124 II 184 consid. 4b/cc; 117 Ib 337
consid. 4a; 112 Ib 225 consid. 3c et les arrêts cités; arrêt du Tribunal fédéral
1C_123/2007 du 25 mai 2007 consid. 1.3), pour autant qu'il ne s'agisse pas
d'un délit politique ou fiscal (art. 2 let. a CEEJ).

5.2
Selon l'art. 3 al. 3 let. a EIMP, l'entraide judiciaire doit être accordée, au sens
des art. 63 ss EIMP, si la procédure vise une escroquerie en matière fiscale.
Cette disposition couvre tant la fiscalité directe qu'indirecte. L'escroquerie en

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matière fiscale, au sens de l'EIMP, est définie à l'art. 24 al. 1 OEIMP, qui
renvoie à l'art. 14 al. 2 DPA. Il y a escroquerie en matière fiscale lorsque le
contribuable a trompé astucieusement l'autorité fiscale pour lui soustraire un
montant important (soit égal ou supérieur à CHF 15'000.--; ATF 139 II 404
consid. 9.4) représentant une contribution, en lui donnant des indications
fausses, falsifiées ou inexactes sur le fond. Une tromperie astucieuse des
autorités fiscales ne présuppose cependant pas forcément que des
documents aient été falsifiés; d'autres moyens de tromperie sont
imaginables. Mais en règle générale, l'auteur y emploie des manœuvres
particulières, des artifices ou des constructions mensongères (FF 2014 585,
p. 605 et ATF 125 II 250 consid. 3a et 3b). L'escroquerie fiscale au sens de
l'EIMP est plus large que la fraude fiscale des art. 186 de la loi fédérale sur
l’impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11) ou 59 de la loi fédérale sur
l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID;
RS 642.14), puisqu'elle n'exige pas l'usage de titres faux, falsifiés ou
inexacts quant à leur contenu (v. ATF 125 II 250 consid. 3a). Il convient de
s'en tenir à la définition de l'escroquerie selon l'art. 146 CP et à la
jurisprudence qui s'y rapporte (ATF 115 Ib 68 consid. 3 p. 71-76; arrêt du
Tribunal pénal fédéral RR.2008.240 du 20 février 2009 consid. 4.2 et la
jurisprudence citée). Il y a ainsi escroquerie à l'impôt lorsque le contribuable
obtient une taxation injustement favorable en recourant à des manœuvres
frauduleuses tendant à faire naître une vision faussée de la réalité. Si la
remise à l'autorité fiscale de titres inexacts ou incomplets constitue toujours
une escroquerie fiscale – en raison de la foi particulière qui est attachée à
ce type de documents –, il faut encore envisager d'autres types de tromperie,
lorsque l'intéressé recourt à des manœuvres frauduleuses ou à une mise en
scène (par exemple, par la production d'une correspondance fictive, ou
l'interposition d'une société de complaisance), lorsqu'il fait de fausses
déclarations dont la vérification ne serait possible qu'au prix d'un effort
particulier ou ne pourrait raisonnablement être exigée, ou lorsqu'il dissuade
le fisc de les contrôler, prévoit qu'un tel contrôle ne pourrait se faire sans
grande peine ou mise sur un rapport de confiance (TPF 2008 128 consid. 5;
arrêt du Tribunal pénal fédéral RR.2008.307-308 du 21 avril 2009 consid. 4.2
et la jurisprudence citée). Une attitude astucieuse, au sens de l'art. 14 al. 2
DPA, doit être admise en présence d'une société de domicile fondée dans le
seul but de dissimuler des éléments relevant du point de vue du droit fiscal
et de tromper les autorités fiscales, si ces dernières ne peuvent que
difficilement s'apercevoir de la tromperie (ATF 139 II 404 consid. 9.4 et la
référence citée). Une machination astucieuse a également été admise par la
jurisprudence fédérale lorsqu’une société est incorporée dans l’unique but
de dissimuler l’identité du bénéficiaire effectif de façon telle qu’elle lui
permette d’échapper aux recouvrements d’impôt des autorités fiscales
(arrêts du Tribunal administratif fédéral A-7342/2008 et A-7426/2008 du

- 11 -


5 mars 2009).

5.3
Lorsqu'une demande est présentée pour la poursuite d'une escroquerie
fiscale, la Suisse en tant qu'Etat requis déroge à la règle selon laquelle
l'autorité d'exécution n'a pas à se déterminer sur la réalité des faits. Sans
avoir à apporter des preuves de la culpabilité de la personne poursuivie,
l'Etat requérant doit exposer des soupçons suffisants qu'une escroquerie
fiscale a été commise. Ces exigences particulières ont pour but d'écarter le
risque que soient éludées les normes excluant l'entraide en matière fiscale
et de politique monétaire, commerciale ou économique selon l'art. 3 al. 3
EIMP (ATF 125 II 250 consid. 5b et les références citées; TPF 2008 128
consid. 5.5).

5.4
Il ressort de la demande d’entraide du 27 septembre 2022 qu’une enquête
pénale est ouverte en France contre le recourant du chef de fraude fiscale.
En substance, il lui est notamment reproché d'avoir usé abusivement d’une
fausse domiciliation en Suisse à compter de 2016 et d’avoir, pour tromper
l’administration fiscale française, interposé plusieurs sociétés écrans
(offshore) dans un but exclusivement fiscal. Concrètement, il aurait, en
décembre 2011, en sa qualité de liquidateur de la société F., cédé à vil prix
les actifs de la société, constitués de titres de participation dans la société
G., aux cinq associés de la société F., dont lui, ainsi qu’à la société H. Sàrl
– société de droit luxembourgeois dont il est le directeur et bénéficiaire
économique. Des cessions de parts complémentaires ont par la suite été
réalisées entre 2012 et 2015, de sorte qu’en juillet 2015, le capital de la
société G. était détenu à hauteur de 79% par H. Sàrl. Cette dernière société
était elle-même détenue par I. Ltd, une société de droit chypriote, qui était
elle-même détenue par une autre société de droit chypriote, J. Ltd. A ce jour,
l’enquête menée en France ne permettrait pas de mettre en évidence l’intérêt
économique ou stratégique de l’interposition de ces structures offshore dans
le capital de la société G. Au contraire, il apparaîtrait que ces sociétés
occultes aient pour unique but d’égarer l’administration fiscale en dissimulant
les réels bénéficiaires économiques du montage, dont le recourant ferait
partie. Le commissaire au compte de la société G. aurait confirmé l’absence
d’intérêt économique, et partant le but exclusivement fiscal, de ce montage.
L’analyse de la remontée des dividendes et de leur taxation à l’étranger
permettrait également de confirmer l’intérêt purement fiscal de cette
superposition de sociétés. L’enquête a également pu établir que le recourant
aurait réorganisé la détention capitalistique de la société I. Ltd en devenant
son unique actionnaire. Par la suite, cette société aurait disparu, de même
que la société H. Sàrl, au profit de la société K. Sàrl. Ce changement aurait
coïncidé avec la liquidation programmée de la société G. L’enquête a en
outre mis en évidence l’existence de plusieurs autres sociétés, de droit

- 12 -


suisse (société L., M. SA et N. SA) et de droit luxembourgeois (O. Holding)
venant renforcer l’opacité du patrimoine détenu par le recourant et sa famille.
L’interposition de toutes les sociétés susmentionnées aurait permis au
recourant de percevoir en toute discrétion des dividendes et des boni de
liquidation non déclarés à l’administration fiscale française, estimés entre
EUR 20 et 25 millions. Le préjudice fiscal est évalué à quelque
EUR 14 millions (RR.2023.57, act. 1.2, p. 2 ss et en particulier p. 6 ss). Il
ressort aussi des faits exposés que le recourant aurait également fait profiter
les membres de sa famille de ce montage. Ainsi, son fils aurait notamment
perçu, par le biais de sa société P. dont il était l’unique actionnaire,
d’importantes sommes d’argent (EUR 375'000.--) provenant des sociétés
luxembourgeoises H. Sàrl devenue ensuite K. Sàrl, détenues par le
recourant, sous couvert d’avances comptabilisées mensongèrement en
compte courant actionnaire (RR.2023.57, act. 1.2, p. 17 ss).

5.5
Il découle des faits sus-décrits que le recourant a mis en place un montage
qui apparaît, selon l’enquête française en cours, comme étant dénué de tout
fondement commercial et dont le seul but serait de dissimuler au fisc français
l’identité réelle des bénéficiaires effectifs des fonds, à savoir le recourant et
ses enfants, afin de faire une économie considérable d’impôts. Les
nombreuses sociétés interposées, implantées dans différents pays, sont
ainsi suspectées d’être des sociétés offshore de pure complaisance. En
effet, elles ne serviraient qu’à encaisser des dividendes et des boni de
liquidation presque en franchise d’impôts. Ce montage créé dans le seul but
de dissimuler des éléments fiscaux est constitutif d’une attitude astucieuse
au sens du droit suisse, singulièrement de l’art. 14 al. 2 DPA, et partant
d’escroquerie fiscale. Cette conclusion s’impose compte tenu du nombre de
sociétés impliquées, du fait qu’elles sont domiciliées dans plusieurs Etats et
du montant d’impôts éludé – de l’ordre de EUR 14 millions – , lequel doit être
qualifié de considérable dès lors qu’il dépasse largement le seuil des
CHF 15'000.-- fixé par la jurisprudence. Les soupçons exposés par l’Etat
requérant dans la demande d’entraide sont suffisants pour parvenir à cette
conclusion et le recourant, dans son recours, ne démontre nullement,
preuves à l’appui, que les sociétés impliquées déploieraient une réelle
activité. On relèvera que contrairement à ce qu’il prétend, le fait que les
sociétés étrangères soient domiciliées dans des Etats membres de l’Union
européenne n’enlève en rien le caractère astucieux du montage. En effet, si
le système d’échanges d’informations fonctionne effectivement mieux avec
les pays membres de l’Union européenne qu’avec certains pays tiers, il n’en
demeure pas moins que le mécanisme mis en place, de par le nombre de
sociétés impliquées et leur lien d’extranéité, de même que de par les
montants qui étaient en jeu, a permis de tromper les autorités fiscales
françaises pendant de nombreuses années et celles-ci n’ont certainement

- 13 -


pu démêler les fils de ce montage qu’au moyen d’une enquête approfondie.
Pour cette raison, l’astuce, nécessaire pour retenir l’escroquerie fiscale, doit
être considérée comme réalisée.

5.6
On soulignera encore que l’argumentation du recourant en lien avec le fait
que la nouvelle demande d’entraide datée du 27 octobre 2022 ne
comporterait pas d’éléments nouveaux par rapport à la précédente qui avait
fait l’objet d’une décision de refus d’accorder l’entraide le 5 juillet 2021 est
inopérante, l’autorité d’exécution pouvant parfaitement revenir sur une
position adoptée précédemment, et ce même en l’absence d’éléments
nouveaux.

5.7
S’agissant du blanchiment de fraude fiscale, la Cour rappelle qu’en matière
de «petite entraide», il n’est pas nécessaire que la condition de la double
incrimination soit réalisée pour chacun des chefs à raison desquels le
prévenu est poursuivi dans l’Etat requérant. Il ne serait donc, en l’occurrence,
pas nécessaire d’examiner si certains faits décrits dans la demande
d’entraide sont également susceptibles de réaliser les conditions du
blanchiment de fraude fiscale au sens de l’art. 305bis ch. 1bis CP. Quoi qu’il
en soit, la double punissabilité apparaît également donnée sous l’angle de
cette dernière disposition au vu des montants d’impôts éludés par le
recourant entre 2011 et 2019, largement supérieurs au seuil de
CHF 300'000.-- par année fiscale (pour le détail, cf. RR.2023.57, act. 1.2,
p. 8 s.) et des soupçons d’usage de faux documents énoncés dans la
demande d’entraide du 27 septembre 2022 en lien notamment avec des
donations cachées en faveur de ses enfants (RR.2023.57, act. 1.2, p. 15 ss
notamment). On relèvera à cet égard que, n’en déplaise au recourant, pour
se voir accorder l’entraide, l’autorité étrangère n’a pas à démontrer la preuve
de la commission des actes de blanchiment ou de l’infraction préalable. Un
simple soupçon considéré objectivement suffit pour l’octroi de la coopération
sous l’angle de la double incrimination (arrêt du Tribunal pénal fédéral
RR.2017.99 + RR.2017.65/RP.2017.22 du 1er décembre 2017 consid. 4.2 et
les références citées). Les exigences s’agissant du blanchiment sont en effet
moins élevées que pour l’escroquerie fiscale (cf. supra consid. 5.4). Or, les
faits énoncés dans la commission rogatoire sont suffisants pour accorder
l’entraide également sous l’angle de cette infraction et il appartiendra au juge
du fond d’établir la responsabilité éventuelle du recourant, l’argumentation à
décharge n’ayant pas sa place dans le cadre de la procédure d’entraide (ATF
123 II 279 consid. 2b; arrêt du Tribunal fédéral 1A.174/2006 du 2 octobre
2006 consid. 4.5; arrêt du Tribunal pénal fédéral RR.2012.27 du 2 mars 2012
consid. 4.3). Enfin, il est précisé que, contrairement à ce que prétend le
recourant, l’art. 305bis ch. 1bis CP est pleinement applicable au cas d’espèce,
bien qu’une partie des faits sous enquête en France soient antérieurs à son

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entrée en vigueur. En effet, conformément à la jurisprudence constante, le
droit applicable à l’entraide internationale est celui en vigueur au moment où
l’autorité appelée à statuer sur la demande d’entraide rend sa décision. Le
caractère administratif de la procédure d’entraide exclut l’application du
principe de la non-rétroactivité de la loi pénale (ATF 129 II 462 consid. 4.3;
122 II 422 consid. 2a; 112 Ib 576 consid. 2; arrêt du Tribunal fédéral
1A.96/2003 du 25 juin 2003, consid. 2.2; arrêt du Tribunal pénal fédéral
RR.2016.266 du 30 mars 2017 consid. 2.2.3; ZIMMERMANN, La coopération
judiciaire internationale en matière pénale, 5e éd. 2019, n° 581).

5.8
Par conséquent, les soupçons décrits dans la demande d’entraide du
27 septembre 2022 étant constitutifs d’escroquerie fiscale – et de
blanchiment de fraude fiscale –, le principe de la double incrimination est
respecté et le grief tendant à faire constater sa violation doit être rejeté.


6.
Dans un dernier moyen, le recourant invoque une violation du principe de la
proportionnalité, au motif qu’il aurait déjà fourni à l’administration fiscale
française la documentation bancaire à transmettre au PNF, ce qui rendrait
inutile et disproportionnée la remise des mêmes pièces au même Etat. Aussi,
les reproches portant sur les années 2011 à 2019, il n’y aurait aucune raison
de fournir, comme requis dans la demande d’entraide, les pièces bancaires
depuis 2009 (RR.2023.57, act. 1, p. 22 ss).

6.1
De manière générale, selon la jurisprudence relative au principe de la
proportionnalité, lequel découle de l'art. 63 al. 1 EIMP, la question de savoir
si les renseignements demandés sont nécessaires ou simplement utiles à la
procédure pénale est en principe laissé à l'appréciation des autorités de
poursuite de l'État requérant (ATF 136 IV 82 consid. 4.1; arrêt du Tribunal
fédéral 1C_582/2015 du 10 novembre 2015 consid. 1.4). Le principe de la
proportionnalité interdit à l'autorité suisse d'aller au-delà des requêtes qui lui
sont adressées et d'accorder à l'État requérant plus qu'il n'a demandé. Cela
n'empêche pas d'interpréter la demande selon le sens que l'on peut
raisonnablement lui donner; l'autorité d'exécution devant faire preuve
d'activisme, comme si elle était elle-même en charge de la poursuite. Le cas
échéant, une interprétation large est admissible s'il est établi que toutes les
conditions à l'octroi de l'entraide sont remplies. Ce mode de procéder permet
ainsi d'éviter d'éventuelles demandes complémentaires (ATF 136 IV 82
consid. 4.1; 121 II 241 consid. 3a; arrêt du Tribunal pénal fédéral
RR.2009.286-287 du 10 février 2010 consid. 4.1). Sur cette base, peuvent
aussi être transmis des renseignements et des documents qui ne sont pas
mentionnés dans la demande (TPF 2009 161 consid. 5.2; arrêts du Tribunal
pénal fédéral RR.2018.32-37 du 23 août 2018 consid. 4.1; RR.2010.39 du

- 15 -


28 avril 2010 consid. 5.1).
6.2
L'examen de l'autorité d'entraide est régi par le principe de l'«utilité
potentielle» qui joue un rôle crucial dans l'application du principe de la
proportionnalité en matière d'entraide pénale internationale (ATF 122 II 367
consid. 2c et les réf. citées). Sous l'angle de l'utilité potentielle, il doit être
possible pour l'autorité d'investiguer en amont et en aval du complexe de
faits décrit dans la demande et de remettre des documents antérieurs ou
postérieurs à l'époque des faits indiqués (arrêt du Tribunal fédéral
1A.212/2001 précité consid. 9.2.2; arrêt du Tribunal pénal fédéral
RR.2017.53-54 du 2 octobre 2017 consid. 8.2 in fine). Les autorités suisses
sont tenues, au sens de la procédure d'entraide, d'assister les autorités
étrangères dans la recherche de la vérité en exécutant toute mesure
présentant un rapport suffisant avec l'enquête pénale à l'étranger, étant
rappelé que l'entraide vise non seulement à recueillir des preuves à charge,
mais également à décharge (ATF 118 lb 547 consid. 3a; arrêt du Tribunal
fédéral 1A.88/2006 du 22 juin 2006 consid. 5.3; arrêts du Tribunal pénal
fédéral RR.2013.231 du 23 octobre 2013 consid. 4.1 et les références citées;
RR.2008.287 du 9 avril 2009 consid. 2.2.4 et la jurisprudence citée). C'est
donc le propre de l'entraide de favoriser la découverte de faits, d'informations
et de moyens de preuve, y compris ceux dont l'autorité de poursuite
étrangère ne soupçonne pas l'existence. Il ne s'agit pas seulement d'aider
l'État requérant à prouver des faits déjà révélés par l'enquête qu'il conduit,
mais aussi d'en dévoiler d'autres, s'ils existent. Il en découle, pour l'autorité
d'exécution, un devoir d'exhaustivité qui justifie de communiquer tous les
éléments qu'elle a réunis, qui sont propres à servir l'enquête étrangère ou
qui peuvent permettre d'éclairer les rouages du mécanisme délictueux
poursuivi dans l'État requérant (arrêt du Tribunal pénal fédéral
RR.2019.172+173 du 28 janvier 2020 consid. 3.1 et les références citées;
ZIMMERMANN, op. cit., n° 723).

6.3
S'agissant de demandes relatives à des informations bancaires, il convient
en principe de transmettre tous les documents qui peuvent faire référence
au soupçon exposé dans la demande d'entraide; il doit exister un lien de
connexité suffisant entre l'état de fait faisant l'objet de l'enquête pénale
menée par les autorités de l'Etat requérant et les documents visés par la
remise (ATF 129 II 461 consid. 5.3; arrêts du Tribunal fédéral 1A.189/2006
du 7 février 2007 consid. 3.1; 1A.72/2006 du 13 juillet 2006 consid. 3.1).

6.4
En l’espèce, la Cour constate d’abord que la demande d’entraide du
27 septembre 2022 ne requiert nullement la remise de relevés de compte
antérieurs au 1er janvier 2011. Aussi, la documentation bancaire qui doit être
transmise à teneur de la décision attaquée est strictement délimitée dans le

- 16 -


temps par le MP-VD et se rapporte aux années qui font l’objet de la
procédure menée par le PNF, de sorte que le grief du recourant à cet égard
tombe à faux. Par ailleurs, l’argument à teneur duquel les pièces en question
auraient déjà été transmises à l’administration fiscale française n’est pas
relevant. En effet, dans la présente procédure, les pièces sont requises par
le PNF dans le cadre d’une enquête pénale, de sorte qu’il s’agit de
procédures et d’autorités distinctes. Le fait qu’une autorité administrative
détienne tout ou partie des pièces en question n’empêche pas de les
transmettre à une autorité pénale qui les requiert par la voie de l’entraide
internationale. Le grief tiré de la violation du principe de proportionnalité est
par conséquent rejeté.


7.
Il découle des considérants qui précèdent que la remise à l’Etat requérant
de la documentation bancaire litigieuse, ainsi que le maintien des
séquestres, sont conformes au droit. Les recours, mal fondés, sont rejetés.
C’est le lieu de préciser qu’aux termes de l’art. 33a OEIMP, les objets et
valeurs dont la remise à l’Etat requérant est subordonnée à une décision
définitive et exécutoire de ce dernier (art. 74a al. 3 EIMP) demeurent saisis
jusqu’à réception de ladite décision ou jusqu’à ce que l'Etat requérant ait fait
savoir à l'autorité d'exécution compétente qu'une telle décision ne pouvait
plus être rendue selon son propre droit, notamment en raison de la
prescription.


8.

8.1
En règle générale, les frais de procédure, comprenant l'émolument d'arrêté,
Ies émoluments de chancellerie et les débours, sont mis à la charge de
la partie qui succombe (art. 63 al. 1 PA, applicable par renvoi de l'art. 39 al. 2
let. b LOAP). Le montant de l'émolument est calculé en fonction de l'ampleur
et de la difficulté de la cause, de la façon de procéder des parties, de leur
situation financière et des frais de chancellerie (art. 73 al. 2 LOAP).

8.2
En l’occurrence, le recourant, qui succombe, supportera les frais du présent
arrêt, ascendant à CHF 6'000.-- (art. 73 al. 2 LOAP et art. 8 al. 3 du
règlement du Tribunal pénal fédéral sur les frais, émoluments, dépens et
indemnités de la procédure pénale fédérale du 31 août 2010 [REPPF;
RS 173.713.162] et art. 63 al. 5 PA). Ce montant est entièrement couvert par
les avances de frais effectuées (RR.2023.28: CHF 5'000.--; RR.2023.57:
CHF 5'000.--). La caisse du Tribunal pénal fédéral restituera au recourant le
solde de CHF 4'000.--.

- 17 -


Par ces motifs, la Cour des plaintes prononce:

1.
Les procédures RR.2023.28 et RR.2023.57 sont jointes.

2.
Les recours sont rejetés.

3.
Un émolument de CHF 6’000.--, couvert par l’avance de frais versée, est mis
à la charge du recourant. Le solde de 4'000.-- lui sera restitué par la caisse du
Tribunal pénal fédéral.


Bellinzone, le 28 août 2023

Au nom de la Cour des plaintes
du Tribunal pénal fédéral

Le président:
La greffière:








Distribution

-
Mes François Roux et Pierre-Dominique Schupp, avocats
-
Ministère public central du canton de Vaud
-
Office fédéral de la justice, Unité Entraide judiciaire


Indication des voies de recours
Le recours contre une décision en matière d’entraide pénale internationale doit être déposé devant
le Tribunal fédéral dans les 10 jours qui suivent la notification de l’expédition complète (art. 100 al. 1
et 2 let. b LTF). Les mémoires doivent être remis au plus tard le dernier jour du délai, soit au Tribunal
fédéral soit, à l’attention de ce dernier, à La Poste Suisse ou à une représentation diplomatique ou
consulaire suisse (art. 48 al. 1 LTF). En cas de transmission électronique, le moment déterminant
pour l’observation d’un délai est celui où est établi l’accusé de réception qui confirme que la partie a
accompli toutes les étapes nécessaires à la transmission (art. 48 al. 2 LTF).

Le recours n’est recevable contre une décision rendue en matière d’entraide pénale internationale
que s’il a pour objet une extradition, une saisie, le transfert d’objets ou de valeurs ou la transmission
de renseignements concernant le domaine secret et s’il concerne un cas particulièrement important
(art. 84 al. 1 LTF). Un cas est particulièrement important notamment lorsqu’il y a des raisons de
supposer que la procédure à l’étranger viole des principes fondamentaux ou comporte d’autres vices
graves (art. 84 al. 2 LTF).