bs_steuerrekurskommission · STRK.2022.110 · 2023-10-26 · de
STRK.2022.110, selbständige Erwerbstätigkeit, geschäftsmässig begründeter Aufwand, Schlechterstellung
Steuerrecht


STRK.2022.110




Steuerrekurskommission
des Kantons Basel-Stadt

Entscheid vom 26. Oktober 2023


Mitwirkende
Dr. Christophe Sarasin (Vorsitz), Jacqueline Landmann,
Simon Leuenberger, Dr. Ursula Schneider-Fuchs,
lic. iur. Debora von Orelli, Jarkko Schäublin und
lic. iur. Marc Jordan (Gerichtsschreiber)

Parteien
X
[…]

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Basel-Stadt
Fischmarkt 10, 4001 Basel

Gegenstand
Direkte Bundessteuer pro 2019

(Selbständige Erwerbstätigkeit, geschäftsmässig begründe-
ter Aufwand, Schlechterstellung (reformatio in peius);
Art. 18 Abs. 1 und 27 Abs. 1 DBG)


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Sachverhalt
A.
Der Beschwerdeführer, X, betreibt die Einzelunternehmung "B" mit Sitz im Kanton
Basel-Stadt, die u.a. Beratungs-, Verhandlungs- und Konfliktlösungsmandate im Ge-
sundheitswesen erbringt. In der Steuererklärung pro 2018 deklarierte er gestützt auf
die beigelegte Jahresrechnung einen Verlust aus dieser selbständigen Erwerbstätig-
keit von CHF 32'815.00. Auf Rückfrage zu den einzelnen geltend gemachten Auf-
wandspositionen reichte die C GmbH im Auftrag des Beschwerdeführers verschie-
dene Unterlagen ein.
Die Steuerverwaltung setzte in der Veranlagungsverfügung vom 20. Mai 2021 das
steuerbare Einkommen auf CHF 176'300.00 zum Satz von CHF 168'200.00 fest. Be-
züglich des Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit nahm sie einige Korrek-
turen vor und veranlagte einen Gewinn von CHF 19'539.00.


Korrekturen gem. Veranlagungsverfügung
vom 20. Mai 2021
32'815.00

gemäss Deklaration
+ 17'760.00

Miete Büro
- 1'751.00

Miete Büro
+ 3'654.00

Unterhalt Fahrzeug
+ 3'600.00

Abschreibung Fahrzeug
+ 20'078.00

Reise- und Repräsentationsspesen
+ 8'013.00

Verpflegungspesen
- 6'000.00

Reise- und Repräsentationsspesen, Verpflegungspesen
und Transportkosten
19'539.00

Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit gem.
Veranlagung.



(alle Zahlen in CHF)
B.
Dagegen erhob der Beschwerdeführer am 14. Juni 2021 Einsprache und beantragte
die vollumfängliche Gewährung der geltend gemachten Aufwände im Umfang von
CHF 60'105.00.
Auf mehrfache Rückfragen der Steuerverwaltung reichte die im Einspracheverfahren
für den Beschwerdeführer handelnde C GmbH verschiedene Unterlagen ein, aus
denen u.a. hervorgeht, dass ein Dienstleistungsertrag von CHF 43'035.00 erzielt
wurde.
Am 12. Januar 2022 kündigte die Steuerverwaltung dem Beschwerdeführer eine
Schlechterstellung (reformatio in peius) an.


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Angekündigte reformatio in peius vom 12. Januar 2022
43'035.00

Ertrag neu
- 57.00

AHV
- 1'751.00

Miete Büro
- 1'124.00

URE Büro
- 1'332.00

Fachbücher
- 732.00

Telefon (20% von 3'664.20))
- 950.00

Beiträge
- 1'375.00

Buchführung (20% von 6'879.00)
- 2'400.00

Reise- und Rep. Spesen
- 440.00

Zinsaufwand
- 1'700.00

Abschreibungen
31'060.00

Reingewinn



(alle Zahlen in CHF, gerundet auf ganze Frankenbeträge)

Mit Eingaben vom 20. Januar und 10. Februar 2022 nahm der Beschwerdeführer zur
angekündigten reformatio in peius Stellung und hält sinngemäss an seiner
Deklaration fest.
Mit Entscheid vom 3. Oktober 2022 wies die Steuerverwaltung die Einsprache ab und
änderte die steuerbestimmenden Faktoren zuungunsten des Beschwerdeführers ab.
Dabei setzte sie, wie angekündigt, den Ertrag aus selbständiger Erwerbstätigkeit auf
CHF 31'060.00 fest. Insgesamt wurde das steuerbare Einkommen neu auf
CHF 188'900.00 zum Satz von CHF 187'900.00 festgesetzt.
C.
Gegen diesen Entscheid richtet sich die vorliegende Beschwerde vom 3. November
2022. Der Beschwerdeführer beantragt, dass der Einspracheentscheid vom
3. Oktober 2022 aufzuheben und das steuerbare Einkommen sowie das Vermögen
neu festzusetzen sei.
Die Steuerverwaltung beantragt mit Vernehmlassung vom 7. Dezember 2022 die
vollumfängliche kostenpflichtige Abweisung der Beschwerde. Anlässlich weiteren
Eingaben der Parteien vom 12. Januar 2023 und 13. Februar 2023
(Beschwerdeführer) und vom 9. Februar 2023 und 6. März 2023 (Steuerverwaltung)
halten die Parteien an ihren Anträgen fest.
Auf die Vorbringen der Parteien wird, soweit erforderlich, in den nachstehenden
Erwägungen eingegangen. Auf die Durchführung einer mündlichen Verhandlung
wurde verzichtet.


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Erwägungen
1.
Gemäss Art. 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom
14. Dezember 1990 (DBG) kann die steuerpflichtige Person gegen den Einsprache-
entscheid der Steuerverwaltung innert 30 Tagen nach Zustellung bei einer von der
Steuerbehörde unabhängigen Rekurskommission schriftlich Beschwerde erheben.
Rekurskommission im Sinne des DBG ist nach § 3 der baselstädtischen Verordnung
über den Vollzug der direkten Bundessteuer vom 20. Dezember 1994 (DBStV) die
Steuerrekurskommission Basel-Stadt gemäss § 136 des kantonalen Gesetzes über
die direkten Steuern vom 12. April 2000 (StG). Daraus ergibt sich deren sachliche
Zuständigkeit zur Beurteilung der vorliegenden Beschwerde. Der Beschwerdeführer
ist als Steuerpflichtiger durch den Einspracheentscheid der Steuerverwaltung vom
3. Oktober 2024 unmittelbar berührt und daher zur Beschwerde legitimiert. Auf die
rechtzeitig erhobene und begründete Beschwerde vom November 2024 (Datum der
Postaufgabe) ist somit einzutreten.
2.
a) Der Beschwerdeführer beantragt, dass der Einspracheentscheid vom 3. Oktober
2022 aufzuheben und das steuerbare Einkommen sowie das Vermögen neu
festzusetzen sei.
b) Nicht mehr geltend gemacht und damit nicht mehr umstritten sind der Liegen-
schaftssteuerwert der US-Liegenschaft und der private Liegenschaftsaufwand. Hin-
sichtlich der selbständigen Erwerbstätigkeit sind demgegenüber weiterhin der Ertrag
wie auch die Aufwände betreffend die Positionen für Miete bzw. Arbeitszimmer, Fahr-
zeuge, Reise- bzw. Repräsentationsspesen, Telefon sowie Porti und Buchführung
sowie Beratung strittig. Bezüglich der Schlechterstellung (reformatio in peius) äussert
sich der Beschwerdeführer zwar nicht explizit, bestreitet diese jedoch implizit im Rah-
men seiner Vorbringen zu den vorgenannten strittigen Punkten. Die anderen Aufrech-
nungen zu Aufwandpositionen der selbständigen Erwerbstätigkeit sind nicht mehr be-
stritten.
3.
a) Gemäss Art. 18 Abs. 1 DBG sind alle Einkünfte aus einem Handels-, Industrie-,
Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien Beruf sowie aus jeder
anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit steuerbar.
aa) Gemäss Art. 27 Abs. 1 DBG werden bei selbstständiger Erwerbstätigkeit die ge-
schäfts- oder berufsmässig begründeten Kosten abgezogen. Voraussetzung für die
Abzugsfähigkeit ist der direkte Zusammenhang des Aufwands mit der selbstständigen
Erwerbstätigkeit. Die Aufwendungen müssen geschäftlich begründet sein und sind


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unter anderem von den privaten Lebenshaltungskosten i.S.v. Art. 34 Abs. 1 lit. a) DBG
abzugrenzen. Die Beweispflicht liegt bei der steuerpflichtigen Person. Sie muss nach-
weisen, dass die den Ertrag mindernden Aufwandpositionen geschäftsmässig be-
gründet sind (vgl. StRKE Nr. 2015.150 vom 20. Oktober 2016, E. 3a, in: BStPra
2017/12, S. 3 mit Hinweis auf Reich/Züger/Betschart, in: Zweifel/Beusch, Kommentar
zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer
(DBG), 4. Aufl., Basel 2022, Art. 27 N 3 ff.).
4.
a) Der Beschwerdeführer bringt vor, dass er über Jahre hinweg die Erträge per Zah-
lungseingang verbucht habe, obschon die Rechnungsstellung teilweise noch in der
Vorperiode, oftmals per 31. Dezember erfolgt sei. Die Aufwände hingegen seien dann
verbucht worden, wenn sie angefallen sind. Das sei von seiner früheren Buchhalterin
mit der Steuerverwaltung so abgesprochen gewesen. Wenn die Steuerverwaltung
nun für die Steuerperiode 2019 anführe, dass er nach der Soll-Methode verbuchen
müsse und angefangene Arbeiten abgrenzen müsse, nehme sie einen Systemwech-
sel vor, der sich zu seinen Ungunsten auswirke. Das bisher von B angewendete Buch-
führungsregime habe die Steuerverwaltung während rund 20 Jahren akzeptiert und
nie beanstandet.
b) Die Steuerverwaltung stellt bezüglich der Ertragsseite auf die eingereichte Erfolgs-
rechnung ab und geht von einem Umsatz von CHF 43'035.00 aus. Dies ist zwischen
Parteien nicht strittig und nicht zu beanstanden. Offengelassen werden kann hinge-
gen die Frage, ob in der Steuerperiode pro 2019 ein Systemwechsel vorgenommen
worden ist und auf der Ertragsseite angefangene Arbeiten hätten abgegrenzt werden
müssen.
5.
a) Hinsichtlich des geltend gemachten Aufwands für geschäftliche Räume von insge-
samt CHF 17'760.00 macht der Beschwerdeführer geltend, dass diese erforderlich
seien, da er regelmässig Experten und Geschäftspartner in seinem Büro und dem
Sitzungszimmer empfange. Diese Treffen seien für das betriebene Geschäftsmodell
elementar. Die besagten Räume, wie auch die dazugehörenden Sanitärräume, die
Küche, das Lager/Archiv und auch der angemietete Kundenparkplatz stünden aus-
schliesslich dafür zur Verfügung.
b) Die Steuerverwaltung kürzte den Raumaufwand und gewährte einen Arbeitszim-
merabzug von CHF 1'751.00. Sie stützte sich dabei auf die in § 24 Abs. 2 der Verord-
nung zum Gesetz über die direkten Steuern vom 14. November 2000 (StV) vorgese-
henen Formel. Demnach sind für ein Arbeitszimmer, welches sich in der Wohnung
befindet, drei Viertel des durch die Anzahl der gesamten Zimmer geteilten Mietzinses


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bzw. des Eigenmietwertes abziehbar. Aus den Akten ergibt sich, dass für die 7-Zim-
merwohnung am D-weg in E des Beschwerdeführers ein Eigenmietwert von CHF
16'348.00 festgesetzt wurde. Entsprechend ist die Berechnung des Arbeitszimmers
durch die Steuerverwaltung korrekt erfolgt (16'348.00 ./. 7 x 0.75 = 1'751.00). Für die
Vorbringen, wonach das Geschäftsmodell einen erhöhten Raumaufwand erforderlich
machen würde, kann der Beschwerdeführer keine Beweise oder Hinweise ins Recht
legen. Es rechtfertigt sich somit nicht, von der gefestigten Praxis zur Ermittlung von
Arbeitszimmerabzügen abzuweichen. Die Beschwerde ist somit in diesem Punkt ab-
zuweisen.
6.
a) Bezüglich des Fahrzeugaufwandes führt der Beschwerdeführer aus, dass das
Fahrzeug Lexus, Kontrollschild Nr. […], ausschliesslich geschäftlichen Zwecken
diene. Hingegen werde das anderen Fahrzeug Toyota RAV, Kontrollschild Nr […],
ausschliesslich privat genutzt.
b) Die Zugehörigkeit zum Geschäfts- oder Privatvermögen richtet sich aufgrund der
Gesamtheit der tatsächlichen Verhältnisse. Zum Geschäftsvermögen zählen alle Ver-
mögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen.
Eine Zerlegung des Wertes von gemischt genutzten Gütern in Geschäfts- und Privat-
vermögen findet nicht statt. Primär ist auf die technisch-wirtschaftliche Funktion des
Vermögenswertes abzustellen. Von Geschäftsvermögen ist grundsätzlich auszuge-
hen, wenn dieses tatsächlich dem Geschäft dient. Daneben können als weitere Ab-
grenzungskriterien im Einzelfall die äussere Beschaffenheit des Vermögenswertes,
dessen tatsächliche Nutzung, die Herkunft der Mittel zu dessen Finanzierung, das
Erwerbs- oder Veräusserungsmotiv, die zivilrechtlichen Eigentumsverhältnisse und
auch dessen buchmässige Behandlung dienen (vgl. zum Ganzen: Urteil des BGer
2A.44/2006 vom 17. November 2006, E. 2.1. f. mit weiteren Hinweisen). Dient ein
Alternativgut gleichzeitig sowohl privaten wie auch geschäftlichen Zwecken, so
spricht man von gemischten Gütern. In diesen Fällen erfolgt die Zuweisung eines
Vermögenswertes zum Geschäfts- oder Privatvermögen nach der Präponderanzme-
thode. Nach dieser Methode werden die gemischten Güter, die ganz oder vorwiegend
der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen, in ihrer Gesamtheit dem Geschäftsvermö-
gen zugewiesen. Wird ein Vermögenswert hingegen vorwiegend nicht geschäftlich
benutzt, so ist er dem Privatvermögen zuzuordnen, auch wenn er teilweise geschäft-
lich genutzt wird (vgl. BGE 133 II 420, E. 3.3; Reich/von Ah in: Zweifel/Beusch, a.a.O.,
Art. 18 N 54 ff. mit weiteren Hinweisen).
c) Bei Fahrzeugen wird für eine Zuordnung zum Privat- oder Geschäftsvermögen
grundsätzlich auf ein Fahrtenbuch abgestellt. Darin werden die gefahrenen Strecken


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zeitnah und lückenlos erfasst. Damit kann nach einer privaten und geschäftlichen
Nutzung unterschieden werden. Abhängig davon, welcher Art der Nutzung überwiegt,
wird das Fahrzeug dem entsprechenden Vermögen vollumfänglich zugewiesen (vgl.
StE 2011 B 93.5 E. 3.2). Das vom Beschwerdeführer im Beschwerdeverfahren ein-
gereichte Fahrtenbuch bzw. die nachträglich erstellte Aufstellung, welches bzw. wel-
che eine geschäftliche Nutzung von 1'493 km aufweist, genügt diesen Anforderungen
nicht. Zum einen ist es unvollständig und es wird nicht nach den beiden Fahrzeugen
unterteilt. Zum anderen ist daraus auch nicht ersichtlich, inwiefern die aufgezeichne-
ten Kilometer tatsächlich einen geschäftlichen Bezug aufweisen. Der Nachweis einer
überwiegend geschäftlichen Nutzung des geltend gemachten Fahrzeugs Lexus, Kon-
trollschild Nr. […] ist damit nicht erbracht. Des Weiteren kann in diesem Punkt auf die
Ausführungen der Steuerverwaltung verwiesen werden, wonach einerseits keine
Fahrspesen abgerechnet wurden und andererseits bei einer Jahreskilometerleistung
von rund 4'000 km die ausgewiesene geschäftliche Nutzung von 1'493 km keinen
überwiegenden Teil darstellt. Die Beschwerde ist deshalb auch in diesem Punkt ab-
zuweisen.
7.
a) Von den insgesamt angefallenen Reise- und Repräsentationsspesen von
CHF 40'618.00 macht der Beschwerdeführer unter Berücksichtigung eines Privatan-
teils von einem Drittel Aufwände von CHF 27'078.00 geltend. Diesbezüglich führt er
aus, dass er für seine Geschäftstätigkeit ein besonderes Netzwerk an namhaften Ex-
perten pflegen müsse und ein regelmässiger Austausch in der Schweiz und auch in
den Vereinigten Staaten von Amerika erforderlich sei. Dazu seien insbesondere Rei-
sen und persönliche Treffen erforderlich. Diese Kontaktpflege sei wichtig und nicht
immer könnten diesen Aufwänden ein verbuchbarer Dienstleistungsertrag gegen-
übergestellt werden.
b) Die Steuerverwaltung gewährte im Einspracheverfahren Reise- und Repräsentati-
onsspesen im Umfang von CHF 2'400.00 und begründet dies im Wesentlichen damit,
dass bei den geltend gemachten Reisen kein direkter geschäftlicher Zusammenhang
erkennbar ist und somit von uneigentlichen Mischausgaben auszugehen sei. Aus der
eingereichten Aufstellung über die geltend gemachten Reise- und Repräsentations-
spesen sei nicht erkennbar, dass deren Entstehung überwiegend im geschäftlichen
Bereich liege. Dieser Auffassung der Steuerverwaltung ist zu folgen. Obschon der
Beschwerdeführer anhand seines dargelegten Geschäftsmodells die geschäftliche
Notwendigkeit der Aufwände vorbringt, so sind den aufgelisteten Positionen keine
Namen mit getroffenen Experten oder allenfalls konkrete Mandate zu entnehmen.
Wie auch die Steuerverwaltung zu Recht aufführt, kann somit kein Bezug von Auf-


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wand und Ertrag hergestellt werden. Selbst unter Beachtung, dass der Netzwerktä-
tigkeit nicht immer ein Ertrag gegenübergestellt werden kann, ist die vorliegende Do-
kumentation des Beschwerdeführers ungeeignet, auch nur ansatzweise einen Bezug
zwischen den Reise- und Repräsentationsspesen und einem Dienstleistungsertrag
herzustellen. Exemplarisch können hierzu die zwei Reisen nach F (USA) in das Zweit-
domizil des Beschwerdeführers und die Reise nach G (F) angeführt werden. Auf bei-
den Reisen wurde der Beschwerdeführer von Frau H begleitet, die einwohnerrechtlich
an derselben Adresse gemeldet ist wie der Beschwerdeführer. Da der Grund für die
Teilnahme von Frau H seitens des Beschwerdeführers nicht dargelegt wird, ist ein
überwiegend geschäftlich begründeter Charakter der Reisen nicht erkennbar. Die ge-
währten Reise- und Repräsentationsspesen erweisen sich vor diesen Ausführungen
als angemessen und die Beschwerde ist somit auch in diesem Punkt abzuweisen.
8.
a) Von den insgesamt angefallenen Verpflegungsspesen von CHF 12'020.00 macht
der Beschwerdeführer unter Berücksichtigung eines Privatanteils von einem Drittel
Aufwände von CHF 8'013.00 geltend.
b) Die Steuerverwaltung erachtet die Verpflegungskosten mit den gewährten Reise-
und Repräsentationsspesen als abgegolten. Dieser Auffassung ist mit einem Verweis
auf die Ausführungen zu den Reise- und Repräsentationsspesen zu folgen
(s.o. E. 8 b)).
9.
a) Hinsichtlich der Telefon- und Portokosten führt der Beschwerdeführer an, dass der
gewährte Abzug von 20 % nicht mit den 17 in Rechnung gestellten Stunden begrün-
det werden könne, wie dies die Steuerverwaltung tue. Es sei richtig, dass Telefon und
Internet etc. sowohl privat als auch geschäftlich genutzt würden. Nach seiner Schät-
zung seien von den effektiv angefallenen Aufwänden von CHF 3'158.55 mindestens
75% auf eine geschäftliche Nutzung zurückzuführen.
b) Der Beschwerdeführer kann die Richtigkeit seine Schätzung nicht mit entsprechen-
den Unterlagen oder zumindest Indizien bekräftigen. Hingegen ist der Steuerverwal-
tung zu folgen, wonach zwischen den Telefon- Portokosten einerseits und den ver-
rechneten Stunden andererseits ein Zusammenhang hergeleitet werden kann. Der
Beschwerdeführer rechnete im Jahr 2019 insgesamt 17 Stunden ab. Angesichts die-
ser eher geringen Stundenzahl erscheint der gewährte Aufwand von 20 % der ge-
samten Telefon- und Portokosten als angemessen. Die Beschwerde ist somit auch in
diesem Punkt abzuweisen.


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10.
Bezüglich der Buchführungs- und Beratungskosten von insgesamt 6'879.00 liess die
Steuerverwaltung ebenfalls nur einen Anteil von 20 % zu und führte dazu analog der
Telefon- und Portokosten an, dass dieser Ansatz bei nur 17 in Rechnung gestellten
Stunden gerechtfertigt sei. In diesem Punkt kann der Steuerverwaltung allerdings
nicht gefolgt werden. Die Buchführungs- und Beratungskosten sind Aufwände, die
keinen gemischten Charakter aufweisen und ausschliesslich geschäftsmässig be-
gründet sind. Überdies handelt es sich um von Dritten bezogene und in Rechnung
gestellte Dienstleistungen. Es ist daher in diesem Punkt dem Beschwerdeführer zu
folgen und die Buchführungs- und Beratungskosten sind vollumfänglich als Aufwand
zu berücksichtigen. Die Beschwerde ist daher in diesem Punkt gutzuheissen.
11.
Zusammenfassend ist zunächst festzuhalten, dass die Steuerverwaltung aufgrund
der Aktenlage zu Recht eine Schlechterstellung (reformatio in peius) vorgenommen
hat und diese gesetzeskonform durchgeführt hat. Hinsichtlich der noch strittigen
Punkte erweist sich die Einschätzung der Steuerverwaltung bezüglich der Positionen
Ertrag, Miete bzw. Arbeitszimmer, Fahrzeuge, Reise- bzw. Repräsentationsspesen
und Telefon sowie Porti als zutreffend und die Beschwerde ist diesbezüglich abzu-
weisen. Die Buchführungs- und Beratungskosten hingegen sind vollumfänglich zum
Abzug zuzulassen und die Beschwerde ist in diesem Punkt gutzuheissen. Insgesamt
ist damit die Beschwerde somit teilweise gutzuheissen.
12.
Der Beschwerdeführer dringt mit seinen Anträgen nur teilweise durch, weshalb ihm in
Anwendung von Art. 144 Abs. 1 und Abs. 5 DBG in Verbindung mit § 170 Abs. 1 StG
sowie § 135 Abs. 1 der baselstädtischen Verordnung zum Gesetz über die direkten
Steuern vom 14. November 2000 sowie dem Gesetz über die Gerichtsgebühren vom
16. Januar 1975 und dem Reglement über die Gerichtsgebühren vom 11. September
2017 eine reduzierte Spruchgebühr aufzuerlegen ist. Da der Beschwerdeführer keine
Begründung verlangt hat und eine solche nur von der Steuerverwaltung gewünscht
wurde, ist die Spruchgebühr praxisgemäss von CHF 800.00 auf die Hälfte, d.h.
CHF 400.00, zu reduzieren.




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Beschluss
://:
1.
In teilweiser Gutheissung der Beschwerde wird der Einspracheentscheid
vom 3. Oktober 2022 insofern aufgehoben, als der für Beratung und Buch-
führung geltend gemachte Aufwand von CHF 6'880.00 einkommensmin-
dernd berücksichtigt wird. Das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätig-
keit wird neu auf CHF 25'557.00 festgesetzt. Im Übrigen ist die Beschwerde
abzuweisen.

2.
Der Beschwerdeführer trägt eine Spruchgebühr von CHF 400.00.

3.
Der Entscheid wird dem Beschwerdeführer, der Eidgenössischen
Steuerverwaltung und der Steuerverwaltung mitgeteilt.