bs_appellationsgericht · VD.2024.143 · 2025-04-01 · de
kantonale Steuern und direkte Bundessteuer pro 2014


Appellationsgericht

des Kantons Basel-Stadt

als Verwaltungsgericht

Dreiergericht

VD.2024.143

VD.2024.144

URTEIL

vom 1. April 2025

Mitwirkende

Dr. Stephan Wullschleger, lic. iur.
André Equey, lic. iur. Mia Fuchs

und Gerichtsschreiberin MLaw Meret
Cajacob

Beteiligte

A____Rekurrent

[...]                                                                                  Beschwerdeführer

vertreten durch Dr. Hubertus
Ludwig, Advokat,

St. Alban-Vorstadt 110, 4010
Basel

gegen

Steuerverwaltung Basel-Stadt

Fischmarkt 10, 4001 Basel

Gegenstand

RekursundBeschwerdegegen zwei Entscheide der Steuerrekurskom-

mission vom 18. Januar 2024

betreffend kantonale Steuern und
direkte Bundessteuer pro 2014

Mit Eingabe vom 6.
September 2024 erhob der Rekurrent gegen diese Entscheide Rekurs und
Beschwerde. Er beantragt die Aufhebung der Entscheide der
Steuerrekurskommission vom 6. August 2024 [korrekt: 18. Januar 2024] und die Anweisung
der Steuerverwaltung «bei der Neuveranlagung der Veranlagungsverfügungen pro
2014 (kantonale Steuern / direkte Bundessteuer 2014) Kosten im Umfang von
CHF 98'855 (bestätigt sind erstinstanzlich CHF 49'371) zum Abzug vom steuerbaren
Einkommen zuzulassen», alles unter Kosten- und Entschädigungsfolge zu Lasten
der Rekursgegnerin. Die Steuerrekurskommission beantragt mit Vernehmlassung vom
10. Oktober 2024 die kostenfällige Abweisung der Rechtsmittel. Die
weiteren Tatsachen und die Parteistandpunkte ergeben sich, soweit sie für das
vorliegende Urteil von Bedeutung sind, aus den nachfolgenden Erwägungen. Das
vorliegende Urteil erging unter Beizug der Vorakten auf dem Zirkulationsweg.

Zu den
Berufskosten gehören die notwendigen Kosten für die Fahrten zwischen Wohn- und
Arbeitsstätte, die notwendigen Mehrkosten für auswärtige Verpflegung sowie die
übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten (§ 27 Abs. 2 StG; Art.
26 Abs. 1 DBG). Als übrige Berufskosten abziehbar sind Aufwendungen, die für
die Erzielung des Einkommens aus unselbständiger Erwerbstätigkeit erforderlich
sind und in einem direkten ursächlichen Zusammenhang dazu stehen (§ 19 Abs. 1 der
kantonalen Steuerverordnung [StV, SG 640.110]; Art. 1 Abs. 1 der Verordnung des
EFD über den Abzug der Berufskosten unselbstständig Erwerbstätiger bei der
direkten Bundessteuer [Berufskostenverordnung, SR 642.118.1]). Dabei sind nicht
sämtliche Ausgaben, die mit der Erzielung der Einkünfte in irgendeinem
Zusammenhang stehen oder zu deren Erzielung aufgewendet wurden abzugsfähig (Reich/Hunziker, in: Zweifel/Beusch [Hrsg.],
Kommentar Schweizerisches Steuerrecht, 4. Aufl., Basel 2022, Art. 25 DBG
N 7). Nicht abziehbar sind insbesondere freiwillig getätigte Auslagen, Aufwendungen
für den Unterhalt der steuerpflichtigen Person und ihrer Familie
(Lebenshaltungskosten) und der durch die berufliche Stellung bedingte
Privataufwand (vgl. § 34 lit. a StG; § 19 Abs. 4 StV; Art.
34 DBG;Suter/ Meier, in:
Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar Schweizerisches Steuerrecht, 4. Aufl., Basel
2022, Art. 26 DBG N 1). Damit Aufwendungen abziehbar sind, müssen sie
wesentlich durch die Erzielung des Einkommens verursacht bzw. veranlasst sein
und die Vermeidung der Aufwendungen darf der steuerpflichtigen Person nicht zumutbar
sein (BGer 2C_745/2017 vom 21. September 2017 E. 2.2.2 m.H. auf BGE 142 II 293
E. 3.1 und 124 II 29 E. 3a;Suter/ Meier,
a.a.O., Art. 26 DBG N 2). Es wird jedoch nicht verlangt, dass der
Steuerpflichtige das betreffende Einkommen ohne die Aufwendung überhaupt nicht
hätte erzielen können (vgl.Reich/Hunziker,
a.a.O., Art. 25 DBG N 9, mit Hinweisen; VGE VD.2014.190 vom
28. September 2015 E. 2.3).

://:        In teilweiser Gutheissung des Rekurses
und der Beschwerde wird die Ziffer 1 der beiden Entscheide der
Steuerrekurskommission STRK.2022.43 und STRK.2022.44 vom 18. Januar 2024
aufgehoben.

Es wird festgestellt, dass die effektiven Fahrkosten
(Ziff. 503) mit CHF 3'759. zu bemessen sind.

Die Sache wird zur neuen Festsetzung der Steuerbeträge
an die Steuerverwaltung zurückgewiesen.

Im Übrigen werden der Rekurs und die Beschwerde
abgewiesen.

Der Rekurrent und Beschwerdeführer trägt die Gerichtskosten des
verwaltungsgerichtlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahrens mit einer Gebühr von
insgesamt CHF 3'000. (CHF 1'500. für das Verfahren VD.2024.143 und
CHF 1'500. für das Verfahren VD.2024.144), einschliesslich Auslagen.

Mitteilung an:

-Rekurrent und Beschwerdeführer

-Steuerverwaltung Basel-Stadt

-Steuerrekurskommission Basel-Stadt

-Eidgenössische Steuerverwaltung

Gegen diesen
Entscheid kann unter den Voraussetzungen von Art. 82 ff. des Bundesgerichtsgesetzes
(BGG) innert 30 Tagen seit schriftlicher EröffnungBeschwerde in öffentlich-rechtlichen
Angelegenheitenerhoben werden. Die Beschwerdeschrift ist fristgerecht dem
Bundesgericht (Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern) einzureichen. Für die
Anforderungen an deren Inhalt wird auf Art. 42 BGG verwiesen. Über die
Zulässigkeit des Rechtsmittels entscheidet das Bundesgericht.