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Krankheitskosten

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Entscheid vom 14. August 2015 (510 15 4) 
 
 _____________________________________________________________________ 
 
Krankheitskosten 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Gerichtsschreiberin i.V. D. Krapf 
 
 
Parteien 
A.____ 
 
 
Rekurrenten 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Rekursgegnerin 
 
 
 
betreffend 
Staatssteuer 2011 
 
 

 
 
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Sachverhalt: 
 
1. 
Nachdem in der Veranlagungsverfügung vom 11. Dezember 2013 zur Staatssteuer 2011 
der Abzug für Krankheitskosten in Höhe von Fr. 6‘083.-- mangels Belegen gestrichen worden 
war, begehrten die Rekurrenten mit Einsprache von 22. Dezember 2013 die Krankheitskosten 
seien im vollem Umfang zum Abzug zuzulassen. 
 
 
2. 
Mit mehreren Schreiben forderte die Steuerverwaltung bei den Pflichtigen die Jahres-
auszüge der Krankenkassen ein. Daraufhin antworteten diese mit Schreiben vom 10. August 
2014, man habe die Jahresauszüge nicht aufgehoben, da sie fehlerhaft gewesen seien. Aus 
diesem Grund sei eine detaillierte Aufstellung beigefügt, welche auch das Leistungsdatum der 
Krankheitskosten beinhalte. Mit Schreiben vom 26. August 2014 teilte die Steuerverwaltung mit, 
die entsprechenden Jahresauszüge seien notwendig, damit festgestellt werden könne, ob 
Rechnungen der Krankenkasse zur Rückvergütung eingereicht worden seien, resp. wie hoch 
eine allfällige Rückvergütung ausgefallen sei. 
 
 
3. 
Mit Einsprache-Entscheid vom 12. Dezember 2014 hiess die Steuerverwaltung die Ein-
sprache teilweise gut. Die nachgereichten Belege der Krankheitskosten mit der Aufstellung über 
Fr. 6‘067.45 sei in einer Excel-Liste erfasst worden. Anhand der Zusammenstellung sei ersicht-
lich, dass die Jahresauszüge erforderlich seien, damit die selbst zu tragenden Kosten geprüft 
werden könnten. Die nicht versicherten Kosten müssten trotzdem separat belegt werden, damit 
ersichtlich sei, ob diese zum Abzug zuzulassen seien. Die in der Einsprache geltend gemachten 
Krankheitskosten von Fr. 6‘682.-- würden auf den Betrag von Fr. 2‘003.-- gekürzt. 
 
 
4. 
Mit Schreiben vom 10. Januar 2015 erhoben die Pflichtigen Rekurs und begehrten, es 
seien Krankheitskosten von insgesamt Fr. 2‘479.-- zum Abzug zuzulassen. Dabei handle es 
sich um Behandlungs- und Therapiekosten im Umfang von Fr. 2'374.75 (Fr. 1‘865.20 für Spital-
aufenthalt und Fr. 509.55 für Heilmassnahmen) sowie um Kosten für Medikamente im Umfang 
von Fr. 104.25. Die Kosten für Behandlungen bei einer anerkannten Naturheilpraktikerin, einem 
anerkannten Osteopathen sowie bei einer anerkannten Physiotherapeutin seien nicht zum Ab-
zug zugelassen worden. Die Kosten für den Spitalaufenthalt seien im Zusammenhang mit der 
Geburt der Tochter angefallen. Es sei medizinisch notwendig gewesen, die Erholungsphase 

 
 
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nach der zweiten Geburt möglichst zu verkürzen, weshalb die Rekurrentin für die Hospitalisie-
rung Halbprivat versichert worden sei. Diesen Klassenwechsel habe man nicht aus Bequem-
lichkeit, sondern zur Realisierung und Verkürzung der Erholungszeit, vornehmen lassen. Dies 
lasse sich mit der relativ kurzen Aufenthaltsdauer im Spital belegen. Die Kosten für Medikamen-
te gegen Erbrechen und Rückenbeschwerden in der Schwangerschaft zur Behandlung von 
Husten bei einem Kleinkind und zur Vermeidung einer Lungenentzündung sowie Zahnchügeli 
und Gel zur Behandlung von Schmerzen seien ebenfalls zum Abzug zuzulassen, da es sich 
dabei um echte Krankheitskosten handle. 
 
 
5. 
Mit Vernehmlassung vom 26. Februar 2015 beantragte die Steuerverwaltung die Abwei-
sung des Rekurses und führte aus, es handle sich bei den von den Rekurrenten angeführten 
Mitteln mehrheitlich um homöopathische Medikamente. Mangels ärztlicher Verordnung seien 
die geltend gemachten Kosten für Medikamente in Höhe von Fr. 104.25 steuerlich nicht zum 
Abzug zuzulassen. Hinsichtlich der Spitalkosten führte die Steuerverwaltung aus, es würden 
selbst zu bezahlende Mehrkosten im Spital, welche aufgrund eines Klassenwechsels entstün-
den, steuerlich nicht bzw. nur dann zum Abzug zugelassen, wenn eine medizinische Notwen-
digkeit vorliege und dies durch ein ärztliches Zeugnis belegt werden könne. Es sei nicht ersicht-
lich, inwiefern im vorliegenden Fall eine medizinische Notwendigkeit für den Klassenwechsel 
bestanden habe bzw. fehle ein solcher Nachweis. Auch für die Beurteilung der Frage, ob Heil-
massnahmen oder naturheilärztliche Behandlungen steuerlich zum Abzug zuzulassen seien, 
werde zwingend vorausgesetzt, dass eine ärztliche Verordnung oder aber eine entsprechende 
Verordnung eines anerkannten Naturheilpraktikers vorliege. Dies sei, soweit ersichtlich, nicht 
der Fall. 
 
 
6. 
Anlässlich der heutigen Verhandlung hielten die Parteien an ihren Begehren fest. 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
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Der Präsident des Steuergerichts zieht in Erwägung: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteu-
ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurteilung des vorliegenden Rekurses zu-
ständig. Gemäss § 129 Abs. 1 StG werden Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag wie im 
vorliegenden Fall Fr. 2'000.-- pro Steuerjahr nicht übersteigt, vom Präsidenten des Steuerge-
richts als Einzelrichter beurteilt. 
 
Da die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist 
ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten. 
 
 
2. 
Vorliegend unterliegt der Beurteilung, ob die von den Rekurrenten geltend gemachten 
Krankheitskosten zum Abzug zuzulassen sind. 
 
a) 
Gemäss Art. 9 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steu-
ern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 (StHG) werden von den gesamten 
steuerbaren Einkünften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen und die allgemeinen 
Abzüge abgerechnet. Demgegenüber sind die Lebenshaltungskosten, also Aufwendungen zur 
Deckung 
des 
privaten 
Lebensbedarfs, 
grundsätzlich 
nicht 
abzugsfähig 
(Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, Art. 34 N 3; Reich in: Martin Zwei-
fel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Art. 34 DBG N 3). 
Als allgemeine Abzüge gelten gemäss Art. 9 Abs. 2 lit. h StHG insbesondere die Krankheits- 
und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, soweit der 
Steuerpflichtige die Kosten selber trägt und diese einen vom kantonalen Recht bestimmten 
Selbstbehalt übersteigen. Auf kantonaler Ebene findet sich die entsprechende Bestimmung in § 
29 Abs. 1 lit. n StG, wonach von den steuerbaren Einkünften die Krankheits- und Unfallkosten 
des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, soweit der Steuerpflichtige die 
Kosten selber trägt, in Abzug gebracht werden können. 
 
b) 
Der Krankheitsbegriff wird weder im StG noch im StHG definiert. Dieser ergibt sich aus 
Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes über den allgemeinen Teil des Sozialversicherungsrechts 
vom 6. Oktober 2000 (ATSG). Eine Krankheit ist demnach jede Beeinträchtigung der körperli-
chen, geistigen oder psychischen Gesundheit, die nicht Folge eines Unfalles ist und die eine 
medizinische Untersuchung oder Behandlung erfordert oder eine Arbeitsunfähigkeit zur Folge 
hat (Entscheid des Steuergerichts [StGE] vom 5. September 2014, 510 14 14, E. 4a; Rich-

 
 
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ner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 33 N 144; Zigerlig/Jud in: Martin Zweifel/Peter Athanas 
[Hrsg.], a.a.O., Art. 33 DBG N 32). 
 
c) 
Der Krankheitskostenbegriff ist restriktiv auszulegen, handelt es sich doch um eine Aus-
nahme vom Grundsatz, dass Lebenshaltungskosten nicht vom Einkommen abgesetzt werden 
dürfen (Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 2C_722/2007 vom 14. April 2008, E. 3.2 m.w.H; 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 33 N 144; Zigerlig/Jud in: Martin Zweifel/Peter 
Athanas [Hrsg.], a.a.O., Art. 33 DBG N 32). Dabei bildet nach bundesgerichtlicher Rechtspre-
chung die ärztliche Verordnung ein taugliches Kriterium zur Abgrenzung zwischen therapeuti-
schen Heilbehandlungen einerseits und Massnahmen zur Steigerung des allgemeinen Wohlbe-
findens im Rahmen des allgemeinen Lebensunterhaltes andererseits (BGE 2C_103/2009 vom 
10. Juli 2009, E. 3.1 m.w.H.; BGE 2C_722/2007 vom 14. April 2008, E. 3.2 m.w.H.). Die ärztli-
che Verordnung muss stets vorgängig erfolgen. Eine Therapie im Nachhinein als notwendig 
einzustufen, genügt selbst dann nicht, wenn die Massnahme an sich zweckmässig war und sich 
sogar ein Heilerfolg eingestellt hat (StGE vom 25. Oktober 2013, 510 13 42, E. 6e; Der Steu-
erentscheid [StE], 2009, B 27.5 Nr. 15, E. 3.1). 
 
d) 
Die Anforderungen für die Abzugsfähigkeit von Auslagen für Krankheitskosten legte die 
eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) für die direkte Bundessteuer im Kreisschreiben 
Nummer 11 vom 31. August 2005 über den Abzug von Krankheits- und Unfallkosten sowie von 
behinderungsbedingten Kosten (KS Nr. 11) fest. Das Bundesgericht orientiert sich an solchen 
Kreisschreiben, sofern diese eine überzeugende Konkretisierung der rechtlichen Vorgaben ent-
halten (BGE 139 V 122 E. 3.3.4; 133 V 587 E. 6.1; 133 II 305 E. 8.1). Auch das hier massge-
bende Kreisschreiben bezieht das Bundesgericht in seiner Praxis regelmässig in seine Erwä-
gungen mit ein (vgl. statt vieler BGE 2C_103/2009 vom 10. Juli 2009, E. 2.2). 
 
e) 
Da der Krankheitskostenbegriff in § 29 Abs. 1 lit. n StG und Art. 9 Abs. 2 lit. h StHG 
wörtlich gleich zu verstehen ist wie derjenige in Art. 33 Abs. 1 lit. h DBG, ist die hierzu ergange-
ne Rechtsprechung und damit auch das genannte Kreisschreiben für die Beurteilung der Ab-
zugsfähigkeit von Krankheitskosten im Zusammenhang mit den Staatssteuern massgebend 
(StGE vom 5. September 2014, 510 14 14, E. 4b, StGE vom 25. Oktober 2013, 510 13 42, E. 
6d; StGE vom 23. Februar 2007, 510 06 70, E. 4b; vgl. auch BGE 2C_103/2009 vom 10. Juli 
2009, E. 5; BGE 2A.390/2006 vom 28. November 2006, E. 3). 
 
 

 
 
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3. 
Im Folgenden wird demnach zu prüfen sein, ob die von den Rekurrenten geltend ge-
machten Krankheitskosten gemäss KS Nr. 11 steuerlich zum Abzug zu bringen sind. 
 
a) 
Gemäss Ziffer 3.1 des KS Nr. 11 werden zu den Krankheits- und Unfallkosten die Aus-
gaben für medizinische Behandlungen, das heisst die Kosten für Massnahmen zur Erhaltung 
und Wiederherstellung der körperlichen oder psychischen Gesundheit, insbesondere die Kosten 
für ärztliche Behandlungen, Spitalaufenthalte, Medikamente, Impfungen, medizinische Appara-
te, Brillen und Kontaktlinsen, Therapien, Drogenentzugsmassnahmen etc. gerechnet. Nicht als 
Krankheits- und Unfallkosten, sondern als nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten gelten 
Aufwendungen, welche den Rahmen üblicher und notwendiger Massnahmen übersteigen, nur 
mittelbar oder indirekt mit einer Krankheit oder einer Heilung beziehungsweise einer Pflege in 
Zusammenhang stehen, der Prävention dienen, zum Zwecke der Selbsterfahrung, Selbstver-
wirklichung oder Persönlichkeitsreifung oder der Erhaltung oder Steigerung der körperlichen 
Schönheit und des körperlichen Wohlbefindens getätigt werden (StGE vom 5. September 2014, 
510 14 14, E. 4c; StGE vom 25. Oktober 2013, 510 13 42, E. 6e). 
Als steuermindernde Tatsachen sind solche krankheitsbedingten Kosten von der steu-
erpflichtigen Person darzutun und gemäss Ziffer 6 des KS Nr. 11 insbesondere durch ärztliche 
Bescheinigungen, Rechnungen, Versicherungsbelege nachzuweisen (StGE vom 23. Februar 
2007, 510 06 70, E. 3; BGE 2A.84/2005 vom 24. Februar 2005, E. 4f.; Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 33 N 153; Zigerlig/Jud in: Martin Zweifel/Peter Athanas 
[Hrsg.], a.a.O., Art. 33 DBG N 33e). 
 
b) 
Die Rekurrenten machen Krankheitskosten für Medikamente in Höhe von Fr. 104.25, 
einen Spitalaufenthalt in Höhe von Fr. 1‘865.20 sowie für Heilmassnahmen bzw. Alter-
nativmedizin in Höhe von Fr. 509.55 geltend. Demgemäss sind im Folgenden die einzelnen 
geltend gemachten Positionen anhand des Kreisschreibens auf ihre steuerliche Abzugsfähigkeit 
hin zu untersuchen. 
 
 
4. 
Es ist zunächst zu prüfen, ob die geltend gemachten Kosten für Medikamente in Höhe 
von Fr. 104.25 abzugsfähig sind. 
 
a) 
Gemäss Ziffer 3.2.5 des KS Nr. 11 werden die Kosten für Medikamente und Heilmittel 
grundsätzlich nur zum Abzug zugelassen, wenn sie von einem Arzt oder einem anerkannten 
Naturheilpraktiker verordnet sind. 

 
 
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b) 
Die Rekurrenten weisen die Aufwendungen für die geltend gemachten Medikamente mit 
Rechnungsbelegen der B.____ Apotheke nach. Daraus geht hervor, dass es sich vor allem um 
homöopathische Medikamente handelt. So werden insbesondere Mittel gegen Erbrechen und 
Rückenbeschwerden in der Schwangerschaft, zur Behandlung von Husten sowie zur Behand-
lung von Zahnschmerzen angeführt. Damit handelt es sich vorwiegend um Mittel, die dazu die-
nen, kleinere Alltagsbeschwerden zu lindern. Eine entsprechende schul- oder naturärztliche 
Verordnung für die gekauften Medikamente liegt jedoch nicht vor. Mangels der gemäss Ziffer 
3.2.5 KS Nr. 11 zwingend erforderlichen Verordnung, sind die Kosten im Umfang von Fr. 104.25 
demzufolge steuerlich nicht abzugsfähig. 
 
 
5. 
Weiter ist zu prüfen, ob die Spitalkosten im Umfang von Fr. 1‘865.20, welche aufgrund 
des Wechsels von der Grund- zur Halbprivatversicherung angefallen sind, steuerlich abzugsfä-
hig sind. 
 
a) 
Gemäss Ziffer 3.1 KS Nr. 11 stellen Krankenkassenprämien keine Krankheitskosten dar. 
Grundsätzlich sind gemäss Ziffer 5.1 KS Nr. 11 nur diejenigen Kosten abzugsfähig, die vom 
Steuerpflichtigen selbst getragen werden. Mehrkosten, welche durch den Aufenthalt in einem 
durch die Krankenversicherung nicht gedeckten halbprivaten Zimmer entstehen, können steuer-
lich nur zum Abzug gebracht werden, wenn ein solcher Aufenthalt für die Behandlung einer be-
stehenden Krankheit aufgrund einer entsprechenden ärztlichen Verordnung oder sonstigen 
Nachweises erforderlich erscheint (Entscheid der St. Galler Verwaltungsrekurskommission vom 
9. Juli 2009, in: Steuer Revue 2010, Nr. 4, S. 300). 
 
b) 
Die Rekurrenten machen geltend, der Wechsel von der Grund- zu Halbprivatversiche-
rung sei in Hinblick auf die zweite Geburt und der damit verbundenen Hospitalisation der Rekur-
rentin vorgenommen worden. Dieser Wechsel sei medizinisch notwendig gewesen, um die Er-
holungsphase der Rekurrentin nach der Geburt möglichst zu verkürzen. Eine entsprechende 
schul- oder naturärztliche Verordnung und auch ein sonstiger Nachweis, welcher darauf 
schliessen lässt, dass der Abschluss der Halbprivatversicherung im Hinblick auf den Spitalau-
fenthalt medizinisch notwendig gewesen sei, liegt jedoch nicht vor. Einziger vorhandener Beleg 
ist die Leistungsabrechnung der Krankenkasse, welche jedoch auch keinen Schluss auf eine 
allfällige medizinische Notwendigkeit des Klassenwechsels zulässt. Mangels entsprechendem 
Nachweis durch die Rekurrenten sind die Spitalkosten im Umfang von Fr. 1‘865.20 steuerlich 
nicht abzugsfähig. 

 
 
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6. 
Schliesslich ist zu prüfen, ob die geltend gemachten Kosten für Behandlungen wie Bio-
resonanz- und Reflextherapie sowie Osteopathie in Höhe von Fr. 509.55 zum Abzug zuzulas-
sen sind. 
 
a) 
Die Kosten besonderer Heilmassnahmen wie unter anderem Massagen, Heilbäder, 
Physiotherapie und Psychotherapie gelten gemäss Ziffer 3.2.2 KS Nr. 11 als abzugsfähig, so-
fern sie ärztlich verordnet sind und von diplomierten Personen durchgeführt werden. Ferner 
sind auch die Kosten für naturheilärztliche Behandlungen gemäss Ziffer 3.2.4 KS Nr. 11 ab-
zugsfähig, wenn die Behandlung von einem anerkannten Naturheilpraktiker verordnet wird. 
 
b) 
Die Rekurrenten machen Kosten für diverse Behandlungen, wie Bioresonanz- und Re-
flextherapie, sowie Osteopathie bei einer Naturheilpraktikerin, einem Osteopathen sowie bei 
einer Physiotherapeutin geltend. Die Behandlungen bei den behandelnden und anerkannten 
Medizinalpersonen werden durch Rechnungen und Leistungsabrechnungen der Krankenkassen 
belegt. Eine schul- oder naturärztliche Verordnung, welche gemäss Kreisschreiben auch hier 
zwingend vorausgesetzt ist, liegt jedoch nicht vor. Die Kosten von Fr. 509.55 sind deshalb steu-
erlich nicht abzugsfähig. 
 
 
7. 
Zusammenfassend kann festgehalten werden, dass mangels Vorliegens von schul- oder 
naturärztlichen Verordnungen die geltend gemachten Krankheitskosten von total Fr. 2‘479.-- 
nicht zum Abzug zuzulassen sind. Der Rekurs erweist sich demzufolge als unbegründet und ist 
abzuweisen. 
 
 
8. 
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind den Rekurrenten Verfahrenskosten in 
Höhe von Fr. 400.-- aufzuerlegen (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 VPO). 
 
 
 

 
 
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Demgemäss w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird abgewiesen. 
 
2. 
Die Rekurrenten haben gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO die Verfahrenskosten in 
der Höhe von Fr. 400.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen, welche 
mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
3. 
Mitteilung an die Rekurrenten (1), die Gemeinde C.____ (1) und die Steuerverwaltung 
des Kantons Basel-Landschaft (3).