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Strittiger Wohnsitz / Steueraufschub aufgrund Ersatzbeschaffung

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Entscheid vom 21. Oktober 2016 (510 16 34) 
 
 _____________________________________________________________________ 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter Dr. Philippe Spitz, 
Steuerrichter Peter Salathe, Markus Zeller, Stefan E. Schmid, Gerichts-
schreiberin I. Wissler 
 
 
Parteien 
A.____, vertreten durch Fischer + Partner AG, Rechtsanwälte und 
Steuerexperten, Fritz Fischer, Dornacherstrasse 8, 4002 Basel 
 
 
Rekurrenten 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Rekursgegnerin 
 
 
 
betreffend 
Grundstückgewinnsteuer 
 
 
 

 
 
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Sachverhalt: 
 
1. 
Mit Veranlagungsverfügung Nr. 14/2645 vom 10. Dezember 2015 wurde die Grund-
stückgewinnsteuer auf Fr. 23‘035.-- festgesetzt. 
 
 
2. 
Gegen diese Veranlagung erhob der Vertreter der Pflichtigen mit Schreiben vom 7. Ja-
nuar 2016 Einsprache und begehrte, 1. Die Veranlagung Nr. 14/2645 vom 10.12.2015 betref-
fend die Grundstückgewinnsteuer sei aufzuheben und der steuerbare Grundstückgewinn auf Fr. 
0.-- festzusetzen. 2. Unter o-/e-Kostenfolge. Zur Begründung führte er aus, die Pflichtigen hät-
ten per 1. Oktober 2014 die selbstbewohnte Liegenschaft an der B._____ Strasse in C.____ für 
Fr. 440‘000.-- verkauft und in der Folge gemäss Erklärung vom 31. Januar 2015 die Liegen-
schaft D.____ Weg in C.____ für Fr. 1‘250‘000.-- gekauft. Die Steuerverwaltung gehe nun da-
von aus, die Pflichtigen hätten die verkaufte Liegenschaft an der B._____ Strasse nicht selbst 
bewohnt, was jedoch nicht zutreffe. Dass sie sich innerhalb der gleichen Gemeinde nicht um-
gemeldet hätten, ändere daran nichts. Dass sich die pflegebedürftige Ehefrau zeitweilig bei be-
rufsbedingter Auslandsabwesenheit des Ehemannes als Monteur an der E.____ Strasse bei 
den Töchtern aufgehalten habe, könne nicht ausschlaggebend sein. Die verkaufte Eigentums-
wohnung an der B._____ Strasse sei zu keinem Zeitpunkt vermietet, sondern vielmehr dauernd 
selbstgenutzt gewesen. Der Eigenmietwert sei immer deklariert worden. Die Pflichtigen würden 
heute in der Liegenschaft D.____ Weg in C.____ wohnen. Dieser Sachverhalt könne bei Bedarf 
durch Nachbarn und die Hausverwaltung bestätigt werden. 
 
 
3. 
Mit Einsprache-Entscheid vom 17. März 2016 wies die Steuerverwaltung die Einsprache 
ab. Zur Begründung führte sie aus, eine Anmeldung habe bei der Gemeindeverwaltung innert 
14 Tagen nach Zuzug zu erfolgen. Der Eingabe lasse sich kein plausibler Grund entnehmen, 
warum während rund eines Jahrzehnts keine ordnungsgemässe Ummeldung von der E.____ 
Strasse an die B._____ Strasse C.____ erfolgt sei. Zu den eingereichten Beweismitteln sei 
festzuhalten, dass die eingereichten Fotos einzig belegen würden, dass die Wohnung an der 
B._____ Strasse, falls es sich tatsächlich um diese handle, zu irgendeinem Zeitpunkt möbliert 
gewesen sei. Dies genüge jedoch nicht für den Nachweis, dass sich dort tatsächlich auch der 
Lebensmittelpunkt der Rekurrenten befunden habe. Schliesslich sei festzuhalten dass der Ver-
trag mit der Swisscom, die Belege zum Telefon- und Internetanschluss, sowie die Ablesequit-
tung der Neovac ATA AG nicht genügen würden, um den notwendigen Beweis eines tatsächli-

 
 
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chen Wohnsitzes zu erbringen, würden die Akten der Steuerverwaltung etliche Belege beinhal-
ten, die als Adresse der Pflichtigen die E.____ Strasse aufführen würden. Dazu gehöre die 
Rechnung der Rimax AG vom 20. Oktober 2010, der Maklervertrag mit Beurret & Partner Im-
mobilien GmbH vom 1. März 2014 oder der von Notar F.____ ausgefertigte Kaufvertrag vom 
24. September 2014. Der notariell beurkundete Vertrag, dem erhöhte Beweiskraft zukomme, 
die erwähnten Belege und auch der Verstoss gegen die Ummeldepflicht seien stärker als die 
eingereichten Beweismittel zu werten. 
 
 
4. 
Mit Schreiben vom 17. April 2016 erhob der Vertreter der Pflichtigen Rekurs und begehr-
te, die Veranlagung Nr. 14/2645 vom 10.12.2015 betreffend Grundstückgewinnsteuer sei auf-
zuheben und der steuerbare Grundstückgewinn auf Fr. 0.-- festzusetzen. 2. Unter o-/e-
Kostenfolge. Zur Begründung führte er aus, der Schluss der Steuerverwaltung sei nicht haltbar. 
Bereits im Einspracheverfahren sei die Befragung von Zeugen offeriert worden. Der Einwand 
die Fotos könnten auch eine andere Wohnung betreffen sei ebenso wenig überzeugend wie der 
Schluss, dass die Pflichtigen die Wohnung nicht selbst genutzt und nicht vermietet hätten. Die 
Pflichtigen würden nicht in finanziellen Verhältnissen leben, die dies zulassen würden. Die 
Hauswartin der Liegenschaft, der mit dem Verkauf mandatierte Liegenschaftsmakler und der 
Verwalter der Stockwerkeigentümergemeinschaft B._____ Strasse würden bestätigen, dass die 
Pflichtigen die Wohnung selbst genutzt hätten. Der Umstand, dass innerhalb der Gemeinde 
keine Ummeldung erfolgt sei, sei damit zu begründen, dass die Wohnung an der E.____ Stras-
se von den Töchtern beibehalten worden sei. Da diese wesentlich besser deutsch sprechen 
würden, würden sie die administrativen Dinge für ihre Eltern wahrnehmen. Es sei folglich nie-
mandem aufgefallen, dass selbst der Kaufvertrag der Wohnung B._____ Strasse die Adresse 
E.____ Strasse ausgewiesen habe. Als Zeugin sei die Tochter Frau A.____ zu befragen. Den 
Pflichtigen sei eine Parteientschädigung zuzusprechen. Da die Vorinstanz den Untersuchungs-
grundsatz und den Anspruch auf das rechtliche Gehör verletzt hätte, sei das kostenpflichtige 
Rekursverfahren notwendig geworden. 
 
 
5. 
Mit Vernehmlassung vom 19. Mai 2016 beantragte die Steuerverwaltung die Abweisung 
des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, selbst wenn ein Steueraufschub wegen Ersatz-
beschaffung gewährt würde, könnte die Veranlagung nicht wie beantragt auf Fr. 0.-- lauten, 
sondern der steuerbare Gewinn von Fr. 100‘112.-- gemäss Veranlagungsverfügung Nr. 14/2645 
vom 10. Dezember 2015 bliebe mit einem ermittelten Steuerbetrag von Fr. 23‘035.-- unverän-

 
 
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dert bestehen. Nach der Praxis des Steuergerichts müsse es sich um eine Wohnliegenschaft 
handeln, welche der ausschliesslichen Selbstbewohnung diene, d.h. auf jeden Fall eine dau-
ernde Wohnsitznahme erfordere. Zentral sei immer der Wohnsitz am alten und am neuen Ort. 
Die Beweislast den Wohnsitz substantiiert nachzuweisen obliege den Rekurrenten. Als offizielle 
Wohnadresse bei der Einwohnerkontrolle C.____ sei die E.____ Strasse eingetragen gewesen. 
Zahlreiche andere Belege würden ebenfalls darauf hindeuten. So auch das Meldeformular der 
ESTV über die WEF-Rückzahlung sowie der Eintrag im Grundbuch der neu erworbenen Lie-
genschaft D.____ Weg wo die Eigentümer mit Wohnadresse E.____ Strasse aufgeführt seien. 
Der öffentlich beurkundete Kaufvertrag sowie der Grundbuchauszug hätten eine verstärkte Be-
weiskraft. Auch die anderen Umstände würden dafür sprechen, dass der Familienwohnsitz an 
der E.____ Strasse gewesen sei. 
 
 
6. 
Mit Verfügung vom 26. September 2016 hiess das Steuergericht den Antrag auf Befra-
gung der Hauswartin Frau G.____ gut, wies hingegen die Befragung von weiteren Zeugen ab. 
Zusätzlich verlangte das Steuergericht Kopien sämtlicher Rechnungen der direkt bezahlten 
Kosten für den individuellen Stromverbrauch in den verschiedenen von den Rekurrenten be-
wohnten Liegenschaften bzw. Liegenschaftsteilen (Rechnungen der Verteilwerke), für den indi-
viduellen Wasserverbrauch (Wasserrechnungen der Gemeinde), für den Festnetz-Telefon-
Anschluss sowie für den Internetanschluss. Im Weiteren wurden Kopien der Abrechnungen der 
bezahlten Nebenkosten für die Heizung in den verschiedenen von den Rekurrenten bewohnten 
Liegenschaften verlangt. 
 
 
7. 
An der heutigen Verhandlung hielten die Parteien an ihren Anträgen fest. Die Befragung 
der Hauswartin hat ergeben, dass diese in der Zeit von 2004 bis 2011 an der B._____ Strasse 
gelebt habe, dort als Abwartin tätig gewesen sei und sich um alle hauswirtschaftlichen Tätigkei-
ten gekümmert habe. Die Familie A.____ habe die Wohnung damals als erste gekauft. Sie hät-
ten immer dort gewohnt. In den Ferien habe der Ehemann sie als Hauswartin vertreten. An der 
E.____ Strasse sei sie nie gewesen. Dort würden die Töchter wohnen, wobei sie sich am Wo-
chenende oft bei den Eltern aufgehalten hätten. Sie kenne die Töchter, habe aber mehr Kontakt 
zu den Eltern. Zwischenzeitlich wohne sie in Liestal und pflege immer noch den Kontakt zu den 
Rekurrenten. 
 
Im Weiteren hat der Vertreter der Pflichtigen an der heutigen Verhandlung erklärt, dass 
die Ehegatten die Wohnung aufgrund des Verkaufs per 1. Oktober 2014 verlassen hätten und 

 
 
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bis zum Antritt der neuen Wohnung am D.____ Weg per 1. Juni 2015 bei den Töchtern in der 
E.____ Strasse gewohnt hätten. Insofern sei die Adressierung der Post an die E.____ Strasse 
sachlogisch. 
 
 
 
 
Das Steuergericht zieht in Erwägung: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteu-
ern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurteilung des vorliegenden Rekurses zu-
ständig. 
 
Gemäss § 129 Abs. 3 StG werden Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vor-
liegenden Fall Fr. 8'000.-- pro Steuerjahr übersteigt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und 
Richtern des Steuergerichts beurteilt. 
 
Da die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist 
ohne weiteres darauf einzutreten. 
 
 
2. 
Strittig ist, an welcher Adresse die Rekurrenten ihren Wohnsitz vor dem Kauf der neuen 
Liegenschaft „D.____ Weg“ in C.____ hatten und ob die Steuerverwaltung zu Recht eine 
Grundstückgewinnsteuer erhoben hat. 
 
 
a) 
Nach Art. 12 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die 
Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) unterliegen der 
Grundstückgewinnsteuer Gewinne, die sich bei Veräusserung eines Grundstückes des Privat-
vermögens oder eines land- oder forstwirtschaftlichen Grundstückes sowie von Anteilen daran 
ergeben, soweit der Erlös die Anlagekosten (Erwerbspreis oder Ersatzwert zuzüglich Aufwen-
dungen) übersteigt. 
 
 
Nach Art. 12 Abs. 3 lit. e StHG wird die Besteuerung bei Veräusserung einer 
dauernd und ausschliesslich selbstgenutzten Wohnliegenschaft (Einfamilienhaus oder Eigen-
tumswohnung), soweit der dabei erzielte Erlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zum 
Bau einer gleichgenutzten Ersatzliegenschaft in der Schweiz verwendet wird aufgeschoben. 
 
 
§ 73 lit. k StG, welcher mit der Regelung des Steuerharmonisierungsgesetzes 
überein stimmt, präzisiert die sogenannt "angemessene Frist" und legt den Zeitrahmen regel-

 
 
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mässig auf zwei Jahre fest, wobei es sich auch im kantonalen Recht um den Erwerb einer 
"gleichgenutzten Ersatzliegenschaft" handeln muss. 
 
 
b) 
Grundvoraussetzung für einen Steueraufschub ist, dass eine Ersatzbeschaffung 
stattfindet, also ein Grundstück veräussert und kausal mit dieser Veräusserung zusammenhän-
gend ein Ersatzobjekt mit derselben wirtschaftlichen Funktion erworben wird. Es kann also nur 
ein überbautes Grundstück verkauft und ein überbautes oder zu überbauendes Grundstück 
gekauft werden. Der Verkauf eines unüberbauten Grundstücks berechtigt nicht zur Ersatzbe-
schaffung. 
 
 
Damit von einer Ersatzbeschaffung gesprochen werden kann, muss zwischen 
den beiden Handänderungen ein adäquater Kausalzusammenhang bestehen. Der zeitlichen 
Abfolge der Handänderung kommt dabei eine gewichtige Bedeutung zu. Eine adäquate Kausa-
lität ist regelmässig desto eher anzunehmen, je näher die beiden Handänderungen zeitlich auf-
einander folgen. Zu berücksichtigen sind jedoch darüber hinaus sämtliche Umstände des Ein-
zelfalls sowie die konkreten Verhältnisse des Steuerpflichtigen, die zu einer Durchbrechung 
oder umgekehrt zu einer Verstärkung des adäquaten Kausalzusammenhangs beitragen können 
(vgl. Entscheid des Steuergerichts [StGE] 510 12 13 vom 11. Mai 2012, E. 3a). 
 
 
Der Steueraufschub wird auch gewährt, wenn das Ersatzobjekt zum Voraus im 
Hinblick auf die Veräusserung der bisherigen Liegenschaft erworben wurde (sog. Voraus-
beschaffung). Der enge Zusammenhang zwischen den beiden Vorgängen (Erwerb bzw. Bau 
und Verkauf) wird dabei allerdings vorausgesetzt. Der Erlös kann für den Erwerb oder die Ver-
besserung 
eines 
gleichartigen 
Ersatzobjektes 
eingesetzt 
werden 
(vgl. 
Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. Auflage Zürich 2013, § 
216 N 264 ff.; Richner in: Schweizerische Zeitschrift für Beurkundungs- und Grundbuchrecht, 
85. Jahrgang, S. 80 f.). 
 
 
c) 
Das Gesetz verlangt, dass eine selbstbewohnte Liegenschaft veräussert worden 
sein muss. Dabei ist ein eigenes tatsächliches Bewohnen erforderlich. Es muss aber nicht nur 
ein Selbstbewohnen vorliegen. Dieses muss darüber hinaus auch noch ausschliesslich sein. 
Das heisst, zum einen darf die Wohnliegenschaft keinem anderen Zweck als dem Wohnen die-
nen und zum anderen muss der Veräusserer die ganze Wohnliegenschaft auch ausschliesslich 
selbstbewohnt haben. Die Verletzung des Kriteriums der Ausschliesslichkeit führt nicht dazu, 
dass der Steueraufschub infolge Ersatzbeschaffung vollständig verweigert würde. Vielmehr wird 
derjenige Anteil des Gewinns, der auf den ausschliesslich selbstbewohnten Anteil am Grund-

 
 
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stück entfällt, in die Ersatzbeschaffung einbezogen (vgl. StGE 510 12 13 vom 11. Mai 2012, E. 
3b). 
 
 
Das veräusserte Grundstück muss aber nicht nur ausschliesslich selbstbewohnt 
gewesen sein. Die Selbstnutzung muss zudem auch dauernd gewesen sein. Grundsätzlich 
muss das Eigenheim im Zeitpunkt der Handänderung bzw. im Zeitpunkt, in dem der Entschluss 
zur Ersatzbeschaffung gefasst wird, selbstbewohnt sein. Für das dauernde Selbstbewohnen 
genügt es, dass der Steuerpflichtige sein ausschliesslich selbstbewohntes Eigenheim in der Zeit 
vor der Handänderung ohne erhebliche Unterbrechung bewohnte, mithin am fraglichen Ort sei-
nen zivil- bzw. steuerrechtlichen Wohnsitz gehabt hat. Damit das Kriterium der Dauerhaftigkeit 
erfüllt ist, muss sich der Wohnsitz am Schluss der Besitzesdauer im veräusserten Grundstück 
befunden haben. Nicht erforderlich ist hingegen, dass er das veräusserte Grundstück während 
der ganzen Besitzesdauer ununterbrochen ausschliesslich selbstbewohnte. Dabei rechtfertigt 
es sich, den Begriff "dauernd" weit auszulegen und ihn allenfalls selbst bei längeren Unterbrü-
chen der Selbstnutzung als erfüllt anzusehen. Beim betreffenden Grundstück darf es sich aber 
nicht bloss um eine gelegentliche oder vorübergehende Bleibe des Steuerpflichtigen handeln 
(vgl. Steuer Revue, Nr. 1/2005, S. 79). 
 
 
Mit einer Ersatzbeschaffung ist zwangsläufig immer ein Wohnsitzwechsel ver-
bunden, wobei in der Regel der (neue) Wohnsitz im Ersatzobjekt dem (alten) Wohnsitz im ver-
äusserten Grundstück folgt. Hiervon kann es im Einzelfall Abweichungen geben. So können die 
beiden Wohnsitze durch einen Drittwohnsitz kurz unterbrochen werden, wenn nämlich der 
Steuerpflichtige sein Eigenheim veräussert, ohne das Ersatzobjekt schon erworben zu haben 
bzw. dieses zwar schon im Eigentum des Steuerpflichtigen steht, infolge Bau oder Umbau aber 
noch nicht bezogen werden kann. Ein Steueraufschub wegen Ersatzbeschaffung eines Eigen-
heims kann nicht verwehrt werden, wenn die Zeitspanne zwischen Aufgabe der Selbstnutzung 
und Handänderung im Verhältnis zur gesamten Besitzesdauer und für sich genommen massvoll 
oder - sofern darüber hinausgehende - durch besondere Gründe gerechtfertigt ist. Entschei-
dend ist letztlich, dass die Frist zwischen den Selbstnutzungen angemessen ist (vgl. StGE 510 
12 13 vom 11. Mai 2012, E. 3b). 
 
 
Ein Steueraufschub kann nur gewährt werden, wenn sowohl das veräusserte als 
auch das als Ersatz erworbene oder gebaute Grundstück dauernd und ausschliesslich vom 
Steuerpflichtigen selbstbewohnt wird. Wie das veräusserte Grundstück muss auch das Ersatz-
grundstück dieselben Voraussetzungen erfüllen (vgl. Nefzger/Simonek/Wenk, Kommentar zum 
Steuergesetz des Kantons Basel-Landschaft, Basel 2004, § 73 N 46 ff., Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 216 N 333 f.; Richner, a.a.O., S. 82). 

 
 
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Eine steuerprivilegierte Ersatzbeschaffung liegt gemäss § 73 lit. k StG zudem nur 
vor, wenn der steuerpflichtige Veräusserer mindestens teilweise mit dem Erwerber des Er-
satzgrundstücks identisch ist (vgl. StGE 510 12 1 vom 29. Juni 2012, E. 7c). 
 
 
Bei der Prüfung der "angemessenen Frist" ist zu beachten, dass nicht bloss die 
Frist zwischen den beiden Handänderungen massgebend ist. Vielmehr ist auch die gleiche Nut-
zung der Ersatzliegenschaft innert angemessener Frist seit Aufgabe der betreffenden Nutzung 
der veräusserten Liegenschaft aufzunehmen (vgl. Entscheid des Verwaltungsgerichts Zürich 
vom 19. November 1997, publ. in: Der Steuerentscheid [StE] 1998 B 42.38 Nr. 17). 
 
 
d) 
Ziel des Gesetzgebers beim Steueraufschub war, respektive ist, die Förderung 
bzw. die Erhaltung von selbstgenutztem Wohneigentum. Mit § 73 lit. k StG sollte somit die 
Schaffung von neuem Wohneigentum unterstützt und der Verkauf der alten und der Kauf einer 
neuen selbstbewohnten Liegenschaft ohne finanzielle Verluste ermöglicht werden. Gedacht 
wurde dabei insbesondere an Personen, die ihr Wohneigentum aufgrund eines berufsbedingten 
Wohnortwechsels veräussern und andernorts wieder neu erwerben müssen (vgl. zum Ganzen 
StGE 73/2002 vom 13. September 2002, E. 6 und 7, StGE 510 12 13 vom 11. Mai 2012, E. 3; 
Nefzger/Simonek/Wenk, a.a.O., § 73 N 46; vgl. auch StGE 510 2013 08 vom 23. August 2013). 
 
 
3. 
a) 
Frau G.____ war gemäss ihrer eigenen Aussagen an der heutigen Befragung 
seit dem Jahre 2004 bis zu ihrem Wegzug nach Liestal im Jahre 2011 als Abwartin in der Lie-
genschaft B._____ Strasse in C.____ tätig. Aufgrund ihrer Tätigkeit ist davon auszugehen, dass 
sie darüber im Bilde war, welche Personen damals in der Liegenschaft gewohnt haben. Sie ha-
be die Familie in der B._____ Strasse kennengelernt. Der Ehemann habe an den Sitzungen mit 
der Verwaltung, an welchen sie auch anwesend gewesen sei, teilgenommen und sie als Abwar-
tin während der Ferienabwesenheiten vertreten. Sie bestätigte zudem, dass sie auch heute 
noch den Kontakt zu den Rekurrenten pflege. 
 
 
b) 
Die von Frau G.____ gemachten Aussagen an der heutigen Befragung sind 
glaubwürdig. Die eingereichten Belege betreffend Wärmeverbrauch zeigen, dass dieser in den 
Jahren 2012 bis 2014 an der B._____ Strasse gestiegen ist. Diejenigen betreffend die zusam-
mengefassten Nebenkosten sind hingegen wenig aussagekräftig, da sie lediglich eine Auftei-
lung gemäss der Wertquote ausweisen und demnach ein genauer Verbrauch nicht nachgewie-
sen ist. Belege über einen Festnetzanschluss konnten nicht erhältlich gemacht werden, wobei 
ohnehin davon auszugehen ist, dass die dort anfallenden Kosten pauschal abgerechnet wer-

 
 
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den. Die eingereichten Bestätigungen von Bekannten oder Freunden sind ebenfalls nicht be-
weiskräftig genug. Diese können auch Gefälligkeitsaussagen enthalten, welche sich einer 
Überprüfung entziehen. Der Kaufvertrag betreffend die B._____ Strasse datiert vom 24. Sep-
tember 2014. Gemäss den Ausführungen des Vertreters haben die Pflichtigen die Wohnung an 
der B._____ Strasse im September 2014 aufgrund des Verkaufs verlassen und haben bis zum 
Einzug im D.____ Weg vorübergehend für die Dauer von rund 8 Monaten bei den Töchtern ge-
wohnt. 
 
 
Die Wohnung an der B._____ Strasse wurde gemäss einer „Meldung über die 
Rückzahlung Wohneigentumsförderung“ vom 19. Dezember 2014 an die Vorsorgeeinrichtung 
mit Mitteln aus der beruflichen Vorsorge erworben. Diese Gelder wurden auch in die neue Lie-
genschaft D.____ Weg investiert. Die Beanspruchung von Geldern aus einer Vorsorgeeinrich-
tung ist nur für selbstbewohnte nicht aber für vermietete Objekte möglich, was dafür spricht, 
dass die Wohnung an der B._____ Strasse durchgehend selbstgenutzt war. Der Unterbruch 
von rund 8 Monaten zwischen dem Verkauf der alten Liegenschaft an der B._____ Strasse und 
dem Kauf der neuen Liegenschaft am D.____ Weg, beide in C.____, wirkt sich auf einen allfälli-
gen Steueraufschub nicht schädlich aus, liegen der Verkauf der ehemals bewohnten Liegen-
schaft und der Kauf der neu bezogenen Liegenschaft weit weniger als zwei Jahre auseinander. 
Es ist auch nicht unüblich, eine alte Liegenschaft vor dem Kauf einer neuen zu veräussern, um 
die daraus erhaltenen Mittel wieder neu zu investieren. Beide Liegenschaften dienten resp. die-
nen zudem dem Zweck des Wohnens. Dass die Adresse „E.____ Strasse“ auf der Mehrheit der 
Rechnungen, dem Kaufvertrag, Abrechnungen und Belege figuriert ist deshalb nicht weiter ver-
wunderlich, als die Rekurrenten rund 8 Monate vor ihrem Einzug im D.____ Weg tatsächlich 
auch an der E.____ Strasse gewohnt haben. Dass die Haushaltversicherungspolice auf die 
E.____ Strasse lautet, hat ebenfalls keine negativen Auswirkungen, ist es doch durchaus üblich 
zwei Objekte in einer Police zu versichern. Da es zudem auch glaubhaft ist, dass die Töchter 
der Rekurrenten für den Schriftverkehr besorgt waren, ist es nicht ungewöhnlich, dass deren 
Adresse auf der Police aufgeführt ist. Insgesamt hat sich das Gericht davon überzeugen lassen, 
dass die Rekurrenten die Wohnung an der B._____ Strasse dauerhaft selbst bewohnt haben. 
Die gesetzlichen Voraussetzungen für einen Steueraufschub sind demzufolge erfüllt und die 
Grundstückgewinnsteuerveranlagung ist somit aufzuheben. 
 
 
4. 
a) 
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind den Rekurrenten nach § 130 
StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und 
Verwaltungsprozessordnung (VPO) keine Verfahrenskosten aufzuerlegen. 

 
 
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b) 
Nach § 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO kann bei Beschwerden in Steuersachen 
der ganz oder teilweise obsiegenden Partei für den Beizug eines Vertreters eine angemessene 
Parteientschädigung zulasten der Gegenpartei zugesprochen werden. Der gerichtlich anerkann-
te Stundensatz für Anwälte beträgt Fr. 250.-- (vgl. Entscheid des Kantonsgericht des Kantons 
Basel-Landschaft vom 17. Juni 2009, publ. in: Basellandschaftliche und Baselstädtische Steu-
erpraxis [BStPra], Bd. XIX, S. 559 ff.). Für das Rekursverfahren machte der Vertreter gemäss 
Honorarnote vom 19. Oktober 2016 einen Zeitaufwand von 7,25 Stunden zu einem Stundensatz 
von Fr. 250.-- geltend, was inkl. Mehrwertsteuer eine Parteientschädigung von Fr. 1‘898.10 
ergibt. 
 
 

 
 
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Demgemäss w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird gutgeheissen. 
 
2. 
Die Steuerverwaltung wird im Sinne der Erwägungen angewiesen, den steuerbaren 
Grundstückgewinn in Höhe von Fr. 100‘112.-- gemäss § 73 lit. k StG aufzuschieben. 
 
3. 
Es werden keine Kosten erhoben. Der bereits bezahlte Kostenvorschuss in Höhe von 
Fr. 1‘000.-- wird den Rekurrenten zurückerstattet. 
 
4. 
Die Steuerverwaltung hat den Rekurrenten eine Parteientschädigung in Höhe von Fr. 
1‘898.10 (inklusive Auslagen und MWSt) zu bezahlen. 
 
5. 
Mitteilung an den Vertreter, für sich und zhd. der Rekurrenten (2) und die Steuerver-
waltung des Kantons Basel-Landschaft (3).