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Weiterbildungskosten

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Entscheid vom 8. November 2013 (510 13 61) 
 
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Weiterbildungskosten 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter Markus Zeller, Steuer-
richter Dr. Pascal Leumann, Gerichtsschreiber D. Brügger 
 
 
Parteien 
A. und B., 
 
 
Rekurrenten 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Rekursgegnerin 
 
 
 
betreffend 
Staatssteuer 2011 
 
 

 
 
 
 
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In E r w ä g u n g : 
 
- 
dass die Rekurrenten mit Schreiben vom 11. Juli 2013 gegen den Einsprache-Entscheid der 
Steuerverwaltung vom 17. Juni 2013 betreffend die Veranlagungsverfügung zur Staatssteu-
er 2011 vom 21. März 2013 mit dem Begehren, es sei der von der Rekurrentin unter dem Ti-
tel übrige berufsnotwendige Kosten in Höhe von Fr. 16‘043.-- geltend gemachte Abzug, 
welcher im Umfang von Fr. 15‘493.-- gestrichen worden sei, vollumfänglich zuzulassen, un-
ter Wahrung von Frist und Form, Rekurs erhoben haben, 
 
- 
dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern 
(Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache 
zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 2 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag 
wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- nicht übersteigt, vom Präsidenten und zwei Richterin-
nen und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden, und die in formeller Hinsicht an einen 
Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, weshalb ohne weitere Ausführungen auf 
den Rekurs eingetreten werden kann, 
 
- 
dass gemäss Art. 9 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten 
Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 (StHG) von den gesamten 
steuerbaren Einkünften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen und die allge-
meinen Abzüge abgerechnet werden, wobei zu den notwendigen Aufwendungen nach die-
ser Vorschrift auch "die mit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschu-
lungskosten" gehören und damit nach dem Willen des Gesetzgebers das gleiche Kriterium 
angewendet werden soll, wie bei den Gewinnungskosten Selbständigerwerbender, die ge-
mäss Art. 10 Abs. 1 StHG die "geschäfts- oder berufsmässig begründeten Kosten" abziehen 
können (vgl. Schweizerisches Bundesgericht [BGer] 2C_588/2011 vom 16. Dezember 2011 
E. 2.1), 
 
- 
dass sich die entsprechende Regelung in § 29 Abs. 1 lit. a des Basellandschaftlichen Steu-
ergesetzes befindet, wonach bei unselbständiger Erwerbstätigkeit die mit der Ausübung des 
Berufes zusammenhängenden Weiterbildungskosten als Erwerbsunkosten von den steuer-
baren Einkünften abgezogen werden können, wobei nach § 29 Abs. 3 StG die Auslagen für 
eine berufliche Ausbildung nicht abzugsfähig sind, 

 
 
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- 
dass nach § 3 Abs. 1 lit. h der Verordnung zum Steuergesetz vom 13. Dezember 2005 Wei-
terbildungskosten und Kosten für Fachliteratur, soweit sie zur Erhaltung oder Sicherung der 
erreichten Stellung und für den Aufstieg im angestammten Beruf im normalen Rahmen not-
wendig sind, abgezogen werden können, 
 
- 
dass als "mit dem Beruf zusammenhängende Weiterbildungskosten" indessen nur solche 
Kosten abziehbar sind, die im Rahmen des bereits erlernten und ausgeübten Berufs anfal-
len, nicht dagegen "Ausbildungskosten" für die erstmalige Aufnahme einer Berufstätigkeit 
bzw. für einen neuen (oder zusätzlichen) Beruf sind; zur Anerkennung als abzugsfähige 
Weiterbildungskosten es aber nicht notwendig ist, dass der Steuerpflichtige das Erwerbs-
einkommen ohne die streitige Auslage überhaupt nicht hätte erzielen können; vielmehr le-
diglich darauf abzustellen ist, ob die Aufwendungen für die Erzielung des Einkommens nütz-
lich sind und nach der Verkehrsauffassung im Rahmen des Üblichen liegen, wobei dazu 
nicht nur Anstrengungen gehören, um den Stand bereits erworbener Fähigkeiten zu erhal-
ten, sondern vor allem auch der Erwerb verbesserter Kenntnisse für die Ausübung des glei-
chen Berufs zählt; abzugsfähig insbesondere Fortbildungskosten zur Sicherung der bisheri-
gen Stelle ohne im Wesentlichen zusätzliche Berufschancen sind, hingegen Auslagen für 
eine Fortbildung, die zum Aufstieg in eine eindeutig vom bisherigen Beruf zu unterscheiden-
de höhere Berufsstellung (sog. Berufsaufstiegskosten) oder gar zum Umstieg in einen ande-
ren Beruf dienen, keine Weiterbildungskosten darstellen, da sie nicht für eine Weiterbildung 
im Rahmen des bereits erlernten und ausgeübten Berufs, sondern letztlich für eine neue 
Ausbildung erbracht werden; es sich auch dann um Berufsaufstiegskosten handelt, wenn 
die absolvierte Ausbildung im Gegensatz zu einer blossen Aktualisierung und Vertiefung 
vorhandener Kenntnisse, zu wesentlichen Zusatzkenntnissen mit eigenem Wert führt und 
die Berufsaussichten deutlich verbessert werden (vgl. BGer 2C_28/2011 vom 15. November 
2011, E. 2.2 mit weiteren Hinweisen; BGer 2C_104/2010 vom 23. Juni 2010, E. 2 ff.; Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A. Zürich 2013, § 26 
N 52 ff.), 
 
- 
dass die Pflichtige in den Jahren 2011 bis 2013 berufsbegleitend einen Master of Advanced 
Studies (MAS) Business Psychology an der Fachhochschule Nordwestschweiz, Hochschule 
für Angewandte Psychologie in Olten absolvierte, 
 

 
 
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- 
dass dieser Lehrgang folgende Module umfasste: Einstellungen, Werte, Arbeitszufrieden-
heit; Leistungsbeurteilung aus psychologischer Sicht; Personalmotivation, Führungskonzep-
te, Kommunikation; Eignungs- und Personaldiagnostik, Wissensmanagement; Teamdiagno-
se und -entwicklung, Organisationskultur; Erfolgsfaktoren Change Prozesse und Restruktu-
rierungen; Neue Medien in Arbeit und Organisation, Diversity, 
 
- 
dass sich dieser Lehrgang an Führungskräfte, Fachspezialistinnen und Fachspezialisten, 
Projektmanagerinnen und Projektmanager, Beraterinnen und Berater und Selbständige aus 
den Fachrichtungen Ingenieur-, Natur- und Sozialwissenschaften richtete, 
 
- 
dass die Rekurrentin ab dem Jahr 2001 bei der C. als Produktmanagerin für Gewürze, Kräu-
ter und Trockenpilze sowie ab dem Jahr 2006 als stellvertretende Leiterin im Produktionsbe-
trieb D. tätig war; sie im Jahr 2012 die Leitung des Produktionsbetriebs D. übernahm und 
alsdann in den Personalbereich wechselte, 
 
- 
dass die Pflichtigen mit Rekurs vom 11. Juli 2013 eine Bestätigung der Arbeitgeberin vom 8. 
Juli 2013 nachreichten, wonach die Rekurrentin den MAS Business Psychology im Rahmen 
einer Kompetenzerweiterung für ihre Führungsfunktion und als Divisionsleitungsmitglied be-
sucht habe; spezifische Ziele aufgrund ihrer Weiterbildung für das damals bevorstehende 
Change Management erhalte habe, die sie realisieren und umsetzen habe dürfen; die Re-
kurrentin ihre Weiterbildung im Frühjahr 2013 mit der Masterarbeit zum Thema E. abge-
schlossen habe, 
 
- 
dass beim Erwerb des MAS Business Psychology nicht primär Kompetenzen für eine neue 
berufliche Stellung, sondern Kompetenzerweiterungen für die aktuell ausgeübten Tätigkei-
ten im Projektmanagement mit Führungsfunktion sowie im Personalwesen erworben wur-
den, welche der Erhaltung oder Sicherung der erreichten Stellung und dem Aufstieg im an-
gestammten Beruf dienten, zumal die Masterarbeit im Betrieb der Arbeitgeberin gemacht 
werden konnte, 
 
 - dass es sich somit nicht um eine Ausbildung im herkömmlichen Sinne, sondern um einen 
Fall von Weiterbildung handelt, 

 
 
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- 
dass die Unterscheidung zwischen Aus- und Weiterbildungskosten immer wieder - wie auch 
der vorliegende Fall zeigt - zu Schwierigkeiten führt und unter anderem deswegen aufgege-
ben werden soll, was zu einer Vereinfachung des Steuerrechts führen soll, wobei eine Be-
grenzung des Abzuges vorgesehen ist (vgl. Botschaft zum Bundesgesetz über die steuerli-
che Behandlung der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten vom 4. März 2011), 
 
- 
dass die Bundesversammlung der Schweizerischen Eidgenossenschaft den entsprechen-
den Änderungen des StHG und des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 
14. Dezember 1990 (DBG) mit Schlussabstimmung vom 27. September 2013 zugestimmt 
hat, wobei die Referendumsfrist am 16. Januar 2014 ablaufen wird, 
 
- 
dass die Kantone gemäss dem neu beschlossenen Art. 72r StHG ihre Gesetzgebung auf 
den Zeitpunkt des Inkrafttretens dieser Änderungen anzupassen haben, 
 
- 
dass die Tage der Unterscheidung von Aus- und Weiterbildungskosten im Steuerrecht damit 
wohl gezählt sein dürften, 
 
- 
dass der Handlungsbedarf vom Gesetzgeber also erkannt worden ist; es daher nicht als 
geboten erscheint, im jetzigen Zeitpunkt, in welchem die vorgenannten Änderungen abseh-
bar sind, seitens des Steuergerichts eine Praxisverschärfung vorzunehmen; insoweit die 
Einzelfallgerechtigkeit vor dem Prinzip der Gewaltentrennung zurückzustehen hat (vgl. StGE 
vom 6. Dezember 2002, 101/2002, E. 7), 
 
- 
dass die Steuerverwaltung mit Vernehmlassung vom 29. August 2013 die Gutheissung des 
Rekurses beantragt hat, 
 
- 
dass es sich aus all diesen Gründen bei den hier in Frage stehenden Kosten in Höhe von 
Fr. 15'493.-- um abzugsfähige Weiterbildungskosten handelt, die zusätzlich zum bereits ge-
währten Abzug von Fr. 550.-- zum Abzug zuzulassen sind, 
 
- 
dass aufgrund all dieser Erwägungen der Rekurs gutzuheissen und die Steuerverwaltung 
anzuweisen ist, unter dem Titel der übrigen berufsnotwendigen Kosten total Fr. 16‘043.-- 
zum Abzug zuzulassen, 

 
 
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- 
dass den Rekurrenten ausgangsgemäss keine Verfahrenskosten aufzuerlegen sind (§ 130 
StG i.V.m. § 20 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwal-
tungsprozessordnung [VPO]), 

 
 
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w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird im Sinne der Erwägungen gutgeheissen. 
 
2. 
Die Steuerverwaltung wird angewiesen, total Fr. 16‘043.-- als übrige berufsnotwendige 
Kosten zum Abzug zuzulassen. 
 
3. 
Es werden keine Kosten erhoben. Der bereits bezahlte Kostenvorschuss in Höhe von 
Fr. 800.-- wird den Rekurrenten zurückerstattet. 
 
4. 
Mitteilung an die Rekurrenten (1), die Gemeinde F. (1) und die Steuerverwaltung des 
Kantons Basel-Landschaft (3). 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiber: 
 
 
 
 
 
D. Brügger