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Goodwillzahlungen / Zahlungen aus Güterrecht

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Entscheid vom 12. April 2013 (530 12 72) 
 
 _____________________________________________________________________ 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter J. Felix, R. Richner, 
M. Zeller, Dr. L. Schneider, Gerichtsschreiberin I. Wissler 
 
 
Parteien 
A. vertreten durch B. 
 
 
Beschwerdeführer 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Beschwerdegegnerin 
 
 
 
betreffend 
direkte Bundessteuer 2005-2007 
 
 

 
 
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Sachverhalt: 
 
1. 
Der Pflichtige wurde per 9. Dezember 2010 unter Berücksichtigung des Revisionsbe-
richts und in Abweichung gegenüber der Selbstdeklaration jeweils für die Jahre 2005 bis 2007 
definitiv veranlagt. 
 
 
2. 
Gegen diese definitiven Veranlagungen der Jahre 2005 bis 2007 erhob die Vertreterin 
des Pflichtigen Einsprache und beantragte, es seien die im Jahre 2005 versehentlich als Unter-
haltsbeiträge in Abzug gebrachten Goodwillzahlungen vom Einkommen aus selbständiger Er-
werbstätigkeit in Abzug zu bringen. Ebenfalls seien die in den Jahren 2006 und 2007 getätigten 
Abschreibungen auf erworbenem Geschäftswert infolge gerichtlicher Verpflichtung in Abzug zu 
bringen. Zur Begründung führte sie aus, es sei zunächst darauf hingewiesen, dass der in Frage 
stehende Abzug in der Steuererklärung 2005 fälschlicherweise unter dem Titel Unterhaltsbei-
träge vorgenommen worden sei. Der Abzug hätte als Abschreibung auf dem Geschäftswert in 
der Erfolgsrechnung erfasst werden müssen. Entsprechend sei der Geschäftswert in den Ge-
schäftsjahren bilanziert worden. Dabei handle es sich um einen erworbenen Geschäftswert, da 
im Nachgang an die Scheidung des Pflichtigen dieser vom Gericht verpflichtet worden sei, den 
hälftigen Anteil seines zusammen mit seiner damaligen Ehegattin erwirtschafteten Geschäfts-
werts an seine Exgattin in monatlichen Tranchen zu überweisen. Dieser sei als immaterielle 
Sachanlage bilanziert und über die gesamte Laufzeit der Amortisation entsprechend gewinn-
mindernd abgeschrieben worden. 
 
 
3. 
Mit Einsprache-Entscheid vom 19. Oktober 2012 wies die Steuerverwaltung die Einspra-
che ab. Zur Begründung führte sie u.a. aus, die im Revisionsbericht geäusserte Auffassung, 
wonach der im vorliegenden Fall geltend gemachte originäre (selbsterarbeitete) Goodwill nicht 
bilanzierbar sei, decke sich mit der herrschenden Lehre und Rechtsprechung. lm Veranla-
gungsverfahren 2005 sei festgestellt worden, dass gemäss Scheidungskonvention keine Unter-
haltsbeiträge geschuldet seien, sondern der Pflichtige seiner Ex-Gattin aus Güterrecht einen 
Pauschalbetrag von Fr. 201'600.-- zu leisten habe. Diese Summe sei vereinbarungsgemäss in 
48 monatlichen Tranchen à Fr. 4'200.-- abzugelten. Es handle sich somit um einen herkömmli-
chen Anspruch aus Güterrecht, welcher in der Geschäftsbuchhaltung weder aktiviert noch ab-
geschrieben werden könne. lm Rahmen eines Nach- und Strafsteuerverfahrens sei die ver-

 
 
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meintliche Alimentenzahlung als Zahlung aus Güterrecht umqualifiziert und beim Pflichtigen 
nachbesteuert worden. Die entsprechende Verfügung sei zwischenzeitlich rechtskräftig. 
 
 
4. 
Mit Schreiben vom 20. November 2012 erhob die Vertreterin des Pflichtigen Beschwer-
de mit den Begehren, es seien die vorliegenden Einsprache-Entscheide ersatzlos aufzuheben. 
Die fälschlich als Alimente deklarierten Zahlungen an die Ex-Gattin seien im Sinne einer steuer-
lich zulässigen Umqualifikation als Goodwill-Entschädigungen zu anerkennen. Es werde die 
Teilnahme an der mündlichen Verhandlung beantragt. Für die entstandenen Kosten sei eine 
angemessene Entschädigung auszusprechen. Zur Begründung führte sie u.a. aus, die Kanzlei 
sei unter tatkräftiger Mithilfe der Ehegattin aufgebaut worden. Gemäss der Scheidungskonven-
tion müsse der Pflichtige einen erheblichen Betrag in monatlichen Tranchen an seine geschie-
dene Gattin überweisen. Vorliegend handle es sich nicht um vom Pflichtigen erarbeiteten, son-
dern nur um den halben von der Ex-Gattin erarbeiteten Goodwill. Die andere vom Pflichtigen 
erarbeitete Hälfte des Goodwills sei nicht aktiviert worden. Bei einer Berechnung des Verkaufs-
preises einer Personenunternehmung werde auch dem Ertragswert eine grosse Bedeutung 
zugemessen und nicht nur auf den blossen Substanzwert abgestellt. Gerade aus diesen Über-
legungen stelle diese Ausgleichszahlung eine hälftige Veräusserung, d.h. Rückkauf dar, wes-
halb der in Raten zu bezahlende Wert auch bilanziert und folgerichtig abgeschrieben werden 
dürfe. 
 
 
5. 
Mit Vernehmlassung vom 13. Dezember 2012 beantragte die Steuerverwaltung die Ab-
weisung der Beschwerde. Zur Begründung führte sie zusammenfassend aus, bei den Aus-
gleichszahlungen unter Personengesellschaftern sowie bei Einkäufen neuer Gesellschafter in 
die stillen Reserven handle es sich bei den Empfängern um steuerbare Einkünfte. Vorliegend 
mangle es an mehreren Voraussetzungen. Entgeltlich erworbener, d.h. derivativer Goodwill 
setze voraus, dass dies ein anderer Gesellschafter erschaffen habe und dieses Entgelt in steu-
erlicher Hinsicht als Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit erfasst werde. Die geschie-
dene Ehefrau sei nicht Gesellschafterin des Advokaturbüros gewesen und beim Ausscheiden 
der Ehefrau sei nicht über diese stillen Reserven (in Form von Goodwill) abgerechnet worden, 
sodass eine Aktivierung auf der anderen Seite überhaupt möglich wäre. Zudem handle es sich 
vorab um eine güterrechtliche Auseinandersetzung. Bei einer Mithilfe der geschiedenen Ehe-
frau im Advokaturbüro des Pflichtigen im Rahmen der ehelichen Beistandspflicht - also ohne 
eigentliche Entlöhnung werde selbst geschaffener originärer Goodwill begründet. 

 
 
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6. 
An der heutigen Verhandlung hielten die Parteien an ihren Begehren fest. 
 
 
 
 
 
Das Steuergericht zieht in Erwägung: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss Art. 140 des Bundesgesetzes über die direkte Bundes-
steuer (DBG) vom 14. Dezember 1990 zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zustän-
dig, wobei gemäss § 4 der Vollzugsverordnung DBG vom 13. Dezember 1994 i.V.m. § 129 Abs. 
1 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz, StG) vom 7. Februar 
1974 Beschwerden, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- über-
steigt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden. 
 
Da die in formeller Hinsicht an eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen erfüllt 
sind, ist ohne weiteres darauf einzutreten. 
 
 
2. 
Zunächst ist festzustellen, um welche Art von Zahlungen es sich handelt, welche der 
Pflichtige der Ex-Frau zukommen lässt. Im Anschluss daran wird zu klären sein, ob diese als 
steuerlich relevant und damit als abzugsfähig einzustufen sind. 
 
 
a) 
Gemäss der Scheidungsvereinbarung vom 26. August 2003 hat der Pflichtige mit 
seiner damaligen Ehefrau in Abgeltung güterrechtlicher Ansprüche aus dem Betrieb des Ehe-
mannes die Zahlung eins Pauschalbetrags in Höhe von Fr. 201'600.-- vereinbart. Es wurde 
festgelegt, dass dieser Betrag in 48 monatlichen Raten à Fr. 4'200.-- zu leisten sei, wobei jeder-
zeit grössere Teilbeträge getilgt werden könnten. 
 
 
b) 
Infolge der gemeinsamen Veranlagung der Ehegatten nach dem Prinzip der Fak-
torenaddition sind sämtliche Vermögensanfälle im Zuge der güterrechtlichen Auseinanderset-
zung nicht der Besteuerung unterworfen. Unabhängig von der zivilrechtlichen Natur der An-
sprüche führen solche Vermögensumlagerungen im Bereich der bisher gemeinsamen versteu-
erten Mittel nicht zu Zuflüssen von aussen und sind deshalb schon vom gesetzlichen Einkom-
mensbegriff nicht erfasst (Reich, Steuerrecht, 2. A. § 13 N 230). 

 
 
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Keine Unterhaltsbeiträge sind Leistungen des Ehegatten zur Erfüllung güterrecht-
licher Forderungen. Tilgt der leistende Ehegatte daher durch wiederkehrende Zahlungen raten-
weise eine güterrechtliche Forderung, sind diese Zahlungen trotz ihrer Periodizität nicht Unter-
haltsbeiträge i. S. von Art. 23 lit. f (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 
2. A. Zürich 2009, Art. 23 N 61; Zigerlig/Jud, in: Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg.], Kommen-
tar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, Art. 23 DBG N 23a). 
 
 
c) 
Die Scheidungsvereinbarung enthält im Weiteren unter der Rubrik "Nacheheli-
cher Unterhalt" den Vermerk, dass beide Ehegatten berufstätig und in der Lage sind durch ihren 
Erwerb ihren Lebensunterhalt zu bestreiten. Sie verzichten daher gegenseitig auf Unterhaltsan-
sprüche. 
 
 
Dass es sich bei den in Frage stehenden Zahlungen unbesehen der schriftlichen 
Erklärung des Pflichtigen vom 16. Dezember 2005 an die Steuerverwaltung im Rahmen des 
Veranlagungsverfahrens betr. das Jahr 2004 nicht um regelmässige Unterhaltszahlungen han-
deln kann, ergibt sich bereits aus der Scheidungskonvention. Die Erklärung des Pflichtigen tritt 
im Übrigen hinter die gerichtlich genehmigte Scheidungskonvention zurück. Massgebend ist, 
was in letzterer vereinbart und im Nachgang gerichtlich genehmigt worden ist und nicht das, 
was der Betroffene hierzu später erklärt. Insofern handelt es sich um Zahlungen aus Güterrecht 
und nicht um Unterhaltszahlungen. 
 
 
3. 
Der Vertreter des Pflichtigen argumentiert nun, dass es sich bei den Zahlungen um 
Goodwill-Entschädigungen handle, die steuerlich abzugsfähig seien. Es handle sich dabei auch 
nicht um den von ihm selbst erarbeiteten Goodwill, sondern um den Anteil seiner geschiedenen 
Frau, die mit ihrer Arbeit massgeblich zum Erfolg der Kanzlei beigetragen habe. 
 
 
a) 
Unter immateriellen Anlagen werden namentlich Patente, Marken, Muster, Mo-
delle, Urheberrechte, Forschungs- und Entwicklungskosten, Lizenzen, Kundenlisten, Know-how 
und der selbst geschaffene (originäre) bzw. erworbene (derivative) Geschäfts bzw. Firmenwert 
(Goodwill) verstanden. Um diese immateriellen Anlagen zu aktivieren, verlangt die schweizeri-
sche Buchführungspraxis, dass klar zuordenbare Fremdleistungen und/oder Eigenaufwendun-
gen erbracht worden sind, dem immateriellen Anlagegut ein feststellbarer Nutzen zukommt und 
die Finanzierung der Entwicklungskosten gesichert ist, soweit sich das Anlagegut in der Ent-
wicklungsphase befindet. Sofern diese Voraussetzungen erfüllt werden, ist die Gesellschaft 
berechtigt, aber nicht verpflichtet, das immaterielle Anlagegut zu aktivieren (sog. Aktivierungs-

 
 
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wahlrecht). Stille Mehrwerte der besonderen Art sind der selbst geschaffene (sog. originäre 
Goodwill) bzw. der erworbene Geschäfts- resp. Firmenwert (sog. derivativer Goodwill). Es wird 
hier in dem Umfang von originärem Goodwill gesprochen, als der Ertragswert den Substanzwert 
übersteigt. Unter derivativem Goodwill ist die Differenz zwischen dem Kaufpreis und dem Sub-
stanzwert zu verstehen. Der Goodwill umfasst nach dieser Definition sämtliche immateriellen 
Vermögenswerte, welche nicht aktiviert werden dürfen (z.B. Kundentreue, die gute Reputation 
eines Unternehmens, Know-how der Mitarbeiter) sowie solche, die nicht aktiviert wurden ob-
gleich sie aktivierungsfähig wären (z.B. Software, Marken, Patente). 
 
 
Der originäre Goodwill erfüllt die Voraussetzungen für die Aktivierung nicht, na-
mentlich weil ihm keine konkret erfassbaren Aufwendungen zugeordnet werden können. Die 
Buchführungspraxis lehnt eine Aktivierung des originären Goodwills kategorisch ab. Eine ande-
re Praxis gilt beim derivativen Goodwill. Dieser darf zu den Anschaffungskosten aktiviert wer-
den, muss jedoch - in der Regel innert fünf Jahren - abgeschrieben werden (Pascal Taddei, Die 
gewinnsteuerneutrale Buchwertübertragung von Vermögenswerten auf Tochtergesellschaften, 
Schriften zum Steuerrecht, Zürich 2012, S. 29f.; vgl. auch Schweizer Handbuch der Wirt-
schaftsprüfung, Zürich 2009, S. 208ff.; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zür-
cher Steuergesetz, 3. A. Zürich 2013, § 64 N 84). 
 
 
b) 
Der vom Geschäftsinhaber selbst geschaffene Kundschaftswert, der sogenannte 
Goodwill, fällt für die Einkommensbesteuerung ausser Betracht, weil er keinen Vermögenswert, 
sondern ein blosses Vermögensinteresse darstellt. Dementsprechend ist der originär erworbene 
Goodwill nicht aktivierungs- und damit nicht bilanzfähig. Nur soweit zu seinem Erwerb oder zu 
seiner Erhaltung Kosten aufgewendet werden, darf er aktiviert und nachher abgeschrieben 
werden (Steuerrekurskommission des Kantons Aargau, [AGVE] vom 21.03.1969, S. 169). 
 
 
Um von derivativem und demzufolge aktivierbaren und daraus folgend abschrei-
bungsfähigem Goodwill sprechen zu können, müsste dieser käuflich erworben worden sein, 
was hier nicht der Fall ist. Es handelt sich vorliegend um einen typischerweise selbst erschaffe-
nen Goodwill, der weder aktiverbar noch abschreibungsfähig ist. Der Pflichtige hat die Kanzlei 
zusammen mit seiner damaligen Ehefrau aufgebaut, woraus er ihr im Rahmen der Scheidung 
den Anteil des durch die Ehegatten selbsterschaffenen Wertes resp. Mehrwertes schuldet. Die-
ser Vorgang ist als gewöhnliche güterrechtliche Auseinandersetzung (Vermögensteilung) nach 
Art. 23 lit. f DBG zu betrachten, der steuerlich keine Auswirkungen zeitigt, also demzufolge bei 
der Empfängerin weder steuerbar, noch beim Zahlenden abzugsfähig ist. 
 
Aus all diesen Gründen erweist sich die Beschwerde als unbegründet und ist abzuweisen. 

 
 
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4. 
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind den Beschwerdeführern die Verfah-
renskosten in Höhe von Fr. 1'000.-- aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG) und es ist ihnen keine 
Parteientschädigung zuzusprechen (Art. 144 Abs. 4 DBG). 
 
 
 
 

 
 
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Demgemäss wird erkannt: 
 
://: 
1. 
Die Beschwerde wird abgewiesen. 
2. 
Dem Beschwerdeführer werden gemäss Art. 144 Abs. 1 DBG die Verfahrenskos-
ten in der Höhe von Fr. 1'000.-- (inkl. Auslagen von Fr. 100.--) auferlegt, welche 
mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
3. 
Mitteilung an den Vertreter, für sich und zhd. des Beschwerdeführers (2), die 
Eidgenössische Steuerverwaltung, Bern (1) und die Steuerverwaltung des Kan-
tons Basel-Landschaft (3). 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiberin: 
 
 
 
 
 
I. Wissler