bl_gerichte · 2013-05-31_530201304 · 2013-05-31 · de

Verlustverrechnung bei natürlichen Personen

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Entscheid vom 31. Mai 2013 (530 13 4) 
 
 _____________________________________________________________________ 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter Dr. L. Schneider, Dr. 
P. Leumann, P. Salathe, Dr. P. Spitz, Gerichtsschreiber D. Brügger 
 
 
Parteien 
A., vertreten durch B. 
 
 
Beschwerdeführerin 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Beschwerdegegnerin 
 
 
 
betreffend 
direkte Bundessteuer 2008 - 2011 
 
 

 
 
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Sachverhalt: 
 
1. 
Mit Veranlagungsverfügungen zur direkten Bundessteuer der Steuerperioden 2008, 
2009, 2010 und 2011 vom 25. Oktober 2012 wurden die von der Pflichtigen geltend gemachten 
Verlustvorträge gestrichen. 
 
 
2. 
Mit Eingaben vom 28. November 2012 erhob die Vertreterin Einsprache und begehrte, 
1. Es sei das steuerpflichtige Einkommen auf Fr. 0.-- festzulegen und 2. Für die Steuerjahre 
2008 - 2011 sei ein Verlustvortrag in jeweils folgender Höhe zu gewähren: Für die Steuerperio-
de 2008 ein Verlustvortrag von Fr. 167'124.--, für die Steuerperiode 2009 ein Verlustvortrag von 
Fr. 135'857.--, für die Steuerperiode 2010 ein Verlustvortrag von Fr. 97'989.-- und für die Steu-
erperiode 2011 ein Verlustvortrag von Fr. 60'367.--. Zur Begründung führte sie aus, die Ver-
lustverrechnung sei von der Steuerverwaltung nicht gewährt worden, da kein selbständiges 
Einkommen vorhanden sei. Dies sei unzutreffend, gesetzeswidrig und willkürlich, da weder im 
Steuerharmonisierungsgesetz noch im kantonalen Steuergesetz eine Bestimmung zu finden 
sei, die eine selbständige Erwerbstätigkeit voraussetze. Würde die Aufrechnung rechtens sein, 
so ergäbe sich eine rechtsungleiche Behandlung gegenüber den Kapitalgesellschaften. Dort 
könne eine Verlustverrechnung solange vorgenommen werden, als dass diese existiere und 
innerhalb der Schweiz steuerpflichtig sei. Bei der Steuerpflichtigen werde ein Gewinn in vollem 
Umfang steuerlich erfasst. Wenn eine Gewinnbesteuerung erfolge, müsse logischer- und kon-
sequenterweise auch eine Verlustverrechnung gewährt werden. 
 
 
3. 
Mit Einsprache-Entscheid vom 13. Dezember 2012 wies die Steuerverwaltung die Ein-
sprachen ab. 
 
 Zur Begründung führte sie aus, dass der Pflichtige (weiterhin) (irgend)eine selbständige 
Erwerbstätigkeit ausüben müsse, um in den Genuss der Verlustverrechnung zu kommen. Dar-
über hinaus dürften die Steuerämter aber keine weiteren Anforderungen an die Verlustverrech-
nung stellen. 
 
Betreffend die Ungleichbehandlung natürlicher Personen im Vergleich zu juristischen 
Personen sei es so, dass solange juristische Personen nicht liquidiert würden, sie jedes Jahr 
eine Steuererklärung samt Jahresrechnung einreichen müssten. Ein Verlustvortrag könne steu-
erlich während sieben Jahren verrechnet werden. Falls das Jahresergebnis Fr. 0.-- oder gar 
negativ sei, könne vom Verlustvortrag nichts verrechnet werden. Hier liege auch die Parallele 

 
 
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zu den nicht juristischen Personen. Werde kein Ergebnis aus selbständiger Erwerbstätigkeit 
erwirtschaftet, sei eine Verrechnung mit dem Verlustvortrag aus selbständigem Erwerb der Vor-
perioden nicht möglich. 
 
 
4. 
Mit Eingabe vom 16. Januar 2013 erhob die Vertreterin Beschwerde und begehrte, 1. Es 
seien die Verluste gesetzeskonform zur Verrechnung zu bringen und es sei festzustellen, dass 
die Einkünfte 2008, 2009, 2010 und 2011 mit Fr. 0.-- festzulegen seien, 2. Entsprechend seien 
die Verlustvorträge folgendermassen anzuerkennen: 2008 mit Fr. 172'793.--, 2009 mit Fr. 
141'526.--, 2010 mit Fr. 103'658.-- und 2011 mit Fr. 69'036.--, 3. Unter o/e-Kostenfolge. Zur 
Begründung führte sie aus, die Erwägungen im Einsprache-Entscheid seien nicht gesetzeskon-
form und die zitierten Bundesgerichtsurteile seien nicht zu beachten. Die Schweiz kenne keine 
Verfassungsgerichtsbarkeit. Massgebend sei allein der Volkswille. Gemäss Bundesverfassung 
seien das Bundesgericht und die rechtsanwendende Behörden an die Gesetze und das Völker-
recht gebunden. Aus dem klaren Gesetzeswortlaut gehe hervor, dass die Verlustverrechnung 
mit dem steuerbaren Einkommen zulässig sei. Es stehe nirgends geschrieben, dass eine wei-
tergehende, selbstständige Erwerbstätigkeit Voraussetzung sei. Die Interpretation, wie sie die 
Steuerverwaltung vornehme und wie sie das Bundesgericht zum Ausdruck bringe, seien nicht 
zu beachten, da sie nicht verfassungskonform seien. Auch der Vergleich mit den juristischen 
Personen sei nicht massgebend. In der Einsprache habe man geltend gemacht, dass eine 
rechtsungleiche Behandlung gegenüber Kapitalgesellschaften bestehe. Dort könne eine Ver-
lustverrechnung so lange vorgenommen werden, als die Kapitalgesellschaft existiere. 
 
 
5. 
Mit Vernehmlassung vom 27. Februar 2013 beantragte die Steuerverwaltung die Abwei-
sung der Beschwerde. Zur Begründung führte sie aus, in Bezug auf die behauptete Fehlerhaf-
tigkeit der Bundesgerichtspraxis sei daran zu erinnern, dass das Bundesgericht die oberste ge-
richtliche Instanz der Rechtspflege im Bundesstaat sei. Selbständigerwerbende könnten ge-
mäss ständiger Rechtsprechung des Bundesgerichtes ihre Verlustüberschüsse aus den sieben 
vorangegangenen Geschäftsjahren nur solange zur Verrechnung bringen, soweit sie ihre selb-
ständige Erwerbstätigkeit noch nicht aufgegeben hätten. Nach Aufgabe der selbständigen Er-
werbstätigkeit könnten keine Verluste mehr verrechnet werden. Nehme die steuerpflichtige Per-
son zu einem späteren Zeitpunkt wieder eine (andere) selbständige Erwerbstätigkeit im Umfang 
von 20 % auf, lebten die noch nicht verrechneten Verlustüberschüsse aus den sieben vorange-
gangenen Steuerperioden grundsätzlich wieder auf. An dieser Auslegung ändere auch die Tat-

 
 
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sache nichts, dass dies so im Gesetz nicht ausdrücklich normiert sei. Wie den Unterlagen zu 
entnehmen sei und von der Beschwerdeführerin auch nicht bestritten werde, sei die selbständi-
ge Erwerbstätigkeit mit der per 1. Januar 2007 erfolgten Hofübergabe vollständig aufgegeben 
worden. Somit entfalle auch das Recht, die in den vorangegangenen Geschäftsjahren realisier-
ten Verluste mit dem aktuellen steuerbaren Einkommen zu verrechnen. 
 
 
6. 
Mit Eingabe vom 13. März 2013 replizierte die Vertreterin und beantragte, die Be-
schwerde sei unter Kosten- und Entschädigungsfolge zu Lasten der Steuerverwaltung vollum-
fänglich gutzuheissen. Zur Begründung führte sie aus, das Bundesgericht habe die Bundesver-
fassung verletzt. Würde das, was das Bundesgericht gemacht habe, richtig sein, so würde es 
über dem Souverän stehen. Sie anerkenne, dass das Bundesgericht die oberste gerichtliche 
Instanz der Rechtspflege im Bundesstaat sei. Es stehe ihm aber nicht das Recht zu, vom Volk 
und den Ständen beschlossene Gesetzesartikel willkürlich abzuändern. Die Verlustverrechnung 
für sieben Steuerperioden sei ein Ausgleich gegenüber der Gewinnbesteuerung bei der Aufga-
be der selbständigen Erwerbstätigkeit. Der Verlust werde von der Steuerverwaltung anerkannt 
und bereits in der Steuerperiode 2007 sei eine Verlustverrechnung gewährt worden. Die Steu-
erpflichtige sei Mitbewirtschafterin und selbständig erwerbstätig gewesen. Deshalb stehe ihr 
das Recht zu, auch nach der Betriebsübergabe, den Verlust mit dem übrigen Einkommen zu 
verrechnen, wie dies im Gesetz stehe und viele Kommentatoren anerkennen würden. Die Steu-
erverwaltung führe aus, dass mit der Gewährung der Verlustverrechnung eine Ungleichbehand-
lung zwischen natürlichen und juristischen Personen erfolgen würde. Gerade das sei aber nicht 
der Fall. Bei juristischen Personen könne die Verlustverrechnung so lange geltend gemacht 
werden, als Einkommenssubstrat während sieben dem Verlustereignis folgenden Jahren dekla-
riert werde. Wenn bei einer juristischen Person oder auch bei einer natürlichen Person kein 
steuerpflichtiges Einkommen vorhanden sei, könne kein Verlust mehr verrechnet werden, weil 
ja kein steuerpflichtiges Einkommen vorhanden sei. 
 
 
7. 
Anlässlich der heutigen Verhandlung hielten die Parteien an ihren Anträgen fest. 
 
 
 

 
 
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Das Steuergericht zieht in Erwägung: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss Art. 140 des Bundesgesetzes über die direkte Bundes-
steuer (DBG) vom 14. Dezember 1990 zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zustän-
dig, wobei gemäss § 4 der Vollzugsverordnung DBG vom 13. Dezember 1994 i.V.m. § 129 Abs. 
1 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz, StG) vom 7. Februar 
1974 Beschwerden, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- über-
steigt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden. 
Da die in formeller Hinsicht an eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist 
ohne weiteres darauf einzutreten. 
 
 
2. 
Vorliegend ist zu prüfen, ob Verluste aus selbständiger Erwerbstätigkeit verrechnet wer-
den können, wenn keine solche mehr ausgeübt wird. 
 
 
a) 
Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Ein-
künfte (Art. 16 Abs. 1 DBG). Steuerbar sind gemäss Art. 17 und 18 DBG insbesondere sämtli-
che Einkünfte aus unselbständiger bzw. selbständiger Erwerbstätigkeit. Unter den letztgenann-
ten Begriff fällt jede Tätigkeit, bei der ein Unternehmer auf eigenes Risiko, unter Einsatz von 
Arbeit und Kapital, in einer frei gewählten Organisation und mit der Absicht der Gewinnerzielung 
am Wirtschaftsverkehr teilnimmt. Eine solche Tätigkeit kann haupt- oder nebenberuflich, dau-
ernd oder temporär ausgeübt werden. Ob eine selbständige Erwerbstätigkeit vorliegt, ist stets 
nach den gesamten Umständen des Einzelfalls zu beurteilen; die einzelnen Begriffsmerkmale 
dürfen nicht isoliert betrachtet werden und können auch in unterschiedlicher Intensität auftreten. 
Im Übrigen wird nicht verlangt, dass die steuerpflichtige Person nach aussen sichtbar am Wirt-
schaftsverkehr teilnimmt bzw. ein selbständiger Marktauftritt vorliegt und ein Unternehmen, 
Gewerbe oder Geschäft betrieben wird (BGE 125 II 113 E. 5b S. 120 f.; 122 II 446 E. 5a S. 452 
f.). In diesem Zusammenhang kommt der Gewinnabsicht entscheidende Bedeutung zu. Diese 
Absicht bildet ein subjektives Kriterium, das nur aufgrund äusserer Umstände festgestellt wer-
den kann (BGE 122 II 446 E. 3c S. 450; Urteil 2A.244/2005 vom 9. November 2005, E. 2.2 mit 
Hinweisen; Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, Therwil/Basel 2001, Rz. 14 zu Art. 18 
DBG). An dieser Absicht fehlt es namentlich dann, wenn eine Tätigkeit aus blosser Liebhaberei 
betrieben wird (Urteil 2A.126/2007 vom 19. September 2007 E. 2.3, in StR 63, 36 S. 38). 
 

 
 
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b) 
Verluste können bei natürlichen Personen nicht nur von deren Einkommen aus 
selbständiger Erwerbstätigkeit, sondern auch vom übrigen Einkommen abgesetzt werden; bei 
Gemeinschaftsbesteuerung nach Art. 9 DBG gilt dies sogar für die Einkünfte des Partners (Lo-
cher, a.a.O., Rz. 4 zu Art. 9 bzw. Rz. 4 und 9 zu Art. 31 DBG; Markus Reich/Marina Züger, in: 
Martin Zweifel/Peter Athanas [Hrsg], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht [I/2a/b], 
Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer [DBG], 2. Aufl. Basel 2008, N 8 zu Art. 31 in Ver-
bindung mit N 5 zu Art. 211 DBG; Felix Richner/Walter Frei/Stefan Kaufmann/Hans Ulrich Meu-
ter, Handkommentar zum DBG, 2. Aufl. Zürich 2009, N 25 zu Art. 9 bzw. N 3 zu Art. 211 DBG). 
 
 
c) 
Als weitere Voraussetzung einer steuerlich relevanten Verlustverrechnung be-
sagt das im Steuerrecht vorherrschende Periodizitätsprinzip, dass Einkommen und Verlust 
grundsätzlich in derjenigen Periode zu berücksichtigen sind, in der sie anfallen. Es gilt das Ge-
bot der ungesäumten Verlustverrechnung. Demnach sind vortragbare Verluste stets mit dem 
nächstmöglichen Gewinn zu verrechnen. Der Steuerpflichtige hat den Verlust im frühest mögli-
chen Zeitpunkt geltend zu machen. Versäumt er dies, hat er das Verlustverrechnungsrecht in-
soweit verwirkt, als eine Berücksichtigung des Verlustes bei der massgebenden Veranlagung 
möglich gewesen wäre (vgl. Nefzger, in: Nefzger/Simonek/Wenk, Kommentar zum Steuerge-
setz des Kantons Basel-Landschaft, § 89 N 3; Klöti-Weber/Siegrist/Weber, Kommentar zum 
Aargauer Steuergesetz, 3. A., Bern 2009, § 38 N 4). Dasselbe ergibt sich aus den handelsrecht-
lichen Buchhaltungsvorschriften, in deren Rahmen das Prinzip unter der Bezeichnung umfas-
sender Periodisierungsgrundsatz und im Einklang mit dem Realisierungsgrundsatz in dem Sin-
ne gilt, dass sämtliche Ertrags- und Kostenelemente, die in eine bestimmte Buchhaltungsperio-
de fallen, dieser Periode auch tatsächlich zuzuschreiben sind (vgl. BGE Nr. 2C_429/2010 vom 
9. August 2011, E. 2.1). 
 
 
d) 
Nach Art. 211 DBG können Verluste aus den sieben der Steuerperiode (Art. 209) 
vorangegangenen Geschäftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des 
steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. Art. 211 DBG ent-
spricht wortwörtlich dem für die juristischen Personen geltenden Art. 67 DBG sowie Art. 67 des 
Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden 
(StHG) vom 14. Dezember 1990, weshalb auch auf die Ausführungen in den entsprechenden 
Kommentaren verwiesen werden kann. Art. 209 DBG führt zwar zu einer starken Einschrän-
kung des Periodizitätsprinzips, jedoch gilt auch hier, dass Verluste aus den dem Bemessungs-
jahr unmittelbar vorangegangenen sieben Geschäftsjahren nur geltend gemacht werden kön-
nen, soweit sie bei den bisherigen Veranlagungen noch nicht berücksichtigt worden sind und 

 
 
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auch nicht berücksichtigt werden konnten. Die Tatsache, dass sie nicht berücksichtigt worden 
sind, genügt allein noch nicht. Der Steuerpflichtige hat die Pflicht, einen entsprechenden Antrag 
zu stellen, auch wenn Verlustüberschüsse grundsätzlich von Amtes wegen zu berücksichtigen 
sind. Somit ist es nicht im Belieben der Steuerpflichtigen, den in einem Vorjahr erlittenen Verlust 
zunächst nicht geltend zu machen und den Abzug erst in der nächsten oder übernächsten 
Steuerperiode zu verlangen (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 67 DBG N 5; Klöti-
Weber/Siegrist/Weber, a.a.O., § 38 N 4). 
 
 
3. 
Mit Urteil 2C_101/2008 vom 18. Juni 2008 (ASA 78, 317 f. = RDAF 2008 II 505) (BGer) 
hat das Bundesgericht entschieden, dass Verlustvorträge gemäss Art. 211 DBG bei natürlichen 
Personen und deren Partner nicht nur von deren Einkommen aus selbständiger Erwerbstätig-
keit, sondern auch vom übrigen Einkommen abgesetzt werden können. Für die Zulässigkeit der 
Verlustverrechnung genüge, dass eine selbständige Erwerbstätigkeit vorliege. Ein organischer 
Zusammenhang zwischen verlustbringender Quelle und dem Einkommen aus selbständiger 
Erwerbstätigkeit könne nicht verlangt werden. Ebenso wenig bilde der Umstand, dass die in 
geringfügigem Ausmass ausgeübte selbständige Erwerbstätigkeit vorab dazu dienen solle, den 
Verlustabzug zu erhalten, einen Grund, diesen nicht zu gewähren. Zu diesem Schluss kam das 
Bundesgericht nach eingehender Auseinandersetzung mit der Lehre: 
 
 
a) 
Bei Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit könnten nach der einen in der 
Lehre vertretenen Auffassung noch nicht verrechnete Verluste in den nachfolgenden Steuerpe-
rioden nicht mehr in Abzug gebracht werden (Peter Agner/Angelo Digeronimo/Hans-Jürg Neu-
haus/ Gotthard Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Ergän-
zungsband, Zürich 2000, N 2 zu Art. 211 DBG; Peter B. Nefzger, Kommentar zum Steuergesetz 
des Kantons Basel-Landschaft, Basel/Genf/München 2004, § 89 N 11; vgl. noch Markus 
Reich/Marina Züger, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht [I/2 b], Bundesgesetz über 
die direkte Bundessteuer [DBG], Basel/Genf/München 2000, N 10 zu 211 DBG; vgl. ferner die 
Weisung des Kantons Thurgau betreffend Verlustverrechnung bei Selbständigerwerbenden, 
Ziff. 3., in StR 58 [2003], S. 154; bzw. die Weisung des Kantons Luzern betreffend Verlustver-
rechnung und Sanierungen, Ziff. 1.1.2, in StR 60 [2005], S. 714 ff., insbesondere S. 715). Zur 
Begründung dieser Auffassung werde ausgeführt, das Periodizitätsprinzip werde auch bei ande-
ren Aufwandüberschüssen (z.B. aus Liegenschaftsbewirtschaftung) nicht durchbrochen. Der 
Sinn der Verlustverrechnungsnorm sei es, dem selbständig Erwerbenden im Rahmen der Ver-
lustverrechnungsperiode einen Ausgleich von Gewinn- und Verlustschwankungen zu ermögli-

 
 
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chen, damit nicht rein zufällige Einzeljahresergebnisse besteuert würden. Das Totalgewinnprin-
zip gelte vorab für Unternehmen und könne daher nicht als Rechtfertigung für eine Verlustver-
rechnung mit übrigem Einkommen nach Liquidation oder Veräusserung des Unternehmens und 
Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit herangezogen werden (vgl. Reich/Züger, a.a.O., 
[2008], N 10 zu Art. 211 DBG). Immerhin sei es auch nach dieser Auffassung möglich, bei Wei-
terführung oder Wiederaufnahme einer anderen selbständigen Erwerbstätigkeit die Verlustver-
rechnung 
nach 
Art. 
211 
weiterhin 
bzw. 
wiederum 
zu 
beanspruchen 
(Ag-
ner/Digeronimo/Neuhaus/Steinmann, a.a.O., N 2 zu Art. 211 DBG; Luzerner Weisungen, a.a.O., 
Ziff. 1.3.8, in StR 60 S. 722 f.) (BGer E. 2.2.1). 
 
 
b) 
Es gebe freilich eine sogar noch restriktivere Betrachtungsweise innerhalb dieser 
Lehrmeinung, die einen Zusammenhang von Gewinnen und Verlusten verlange und daher Ver-
luste aus einer bestimmten selbständigen Erwerbstätigkeit nicht mit Einkünften aus einer ande-
ren selbständigen Erwerbstätigkeit zur Verrechnung zulasse (Katharina von Streng, Verlustver-
rechnung im Unternehmungssteuerrecht, Diss. ZH 1988, S. 117; Thurgauer Weisung, a.a.O., 
Ziff. 3, in StR 58 S. 154; in diesem Sinne auch der Einspracheentscheid der Steuerverwaltung 
Basel-Stadt vom 31. Juli 2001 E. 3c/d, in BStPra 2001, 483 S. 485 ff.). In eine ähnliche Rich-
tung ziele die Luzerner Praxis, die in Fällen, in welchen an Stelle des bisherigen Haupterwerbs 
ein geringfügiger selbständiger Nebenerwerb (Umsatz geringer als Fr. 25'000.--) aufgenommen 
werde, nicht als Weiterführung der selbständigen Erwerbstätigkeit gelten lasse und damit die 
Verrechnung der aus dem selbständigen Haupterwerb stammenden, noch nicht verrechneten 
Verlustüberschüsse ausschliesse (Luzerner Weisung, a.a.O., Ziff. 1.3.6, in StR 60 S. 722) 
(BGer E. 2.2.2). 
 
 
c) 
Auf der andern Seite werde in der Doktrin die gegenteilige Auffassung vertreten, 
wonach sogar bei Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit noch nicht berücksichtigte Ver-
luste - im Rahmen der Verlustvortragsperiode - mit übrigem Einkommen verrechenbar sein sol-
len (neuerdings Reich/Züger, a.a.O., N 10 zu Art. 211 DBG; Richner/Frei/ Kaufmann, a.a.O., N 
10 zu Art. 211; Philipp Funk, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 2. Aufl. Muri/Bern 2004, 
N 5 zu § 38 StG AG; Heinz Weidmann/Benno Grossmann/Rainer Zigerlig, Wegweiser durch 
das st. gallische Steuerrecht, 6. Aufl. Muri/Bern 1999, S. 103 f.). Zugunsten dieser Lösung wer-
de der weite Wortlaut von Art. 211 DBG angeführt sowie auf das verfassungsrechtliche Prinzip 
der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit (Art. 127 Abs. 2 der Bundesver-
fassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft [BV] vom 18. April 1999) verwiesen (BGer E. 
2.2.3). 

 
 
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d) 
Ein organischer Zusammenhang zwischen verlustbringender Quelle und dem 
Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit könne nicht verlangt werden; denn sonst wäre 
nicht erklärbar, weshalb die Verluste auch mit übrigem Einkommen, ja sogar mit Einkommens 
des Partners, verrechnet werden könnten. Für die Zulässigkeit der Verlustverrechnung nach 
Art. 211 DBG genüge mithin, dass eine selbständige Erwerbstätigkeit vorliege. Für die Luzerner 
Praxis, die in diesem Zusammenhang einen Mindestumsatz von Fr. 25'000.-- verlange, fehle 
klarerweise die gesetzliche Grundlage (BGer E. 3.2) 
 
 
e) 
Der Umstand, dass die in geringfügigem Ausmass ausgeübte Tätigkeit vorab 
dazu dienen solle, den Verlustabzug zu erhalten, sei kein Grund, diesen nicht zu gewähren. 
Massnahmen des Steuerpflichtigen, die dazu dienten, nach der wirtschaftlichen Leistungsfähig-
keit besteuert zu werden, können schwerlich als rechtsmissbräuchlich eingestuft werden (BGer 
E. 3.3). 
 
 
f) 
Die im Jahre 2002 ausgeübte Tätigkeit des Beschwerdegegners sei als selb-
ständige Erwerbstätigkeit zu qualifizieren. Dass es sich dabei bloss um eine geringfügige selb-
ständige Nebenerwerbstätigkeit gehandelt habe, spiele keine Rolle. Damit stehe dem Be-
schwerdegegner der Verlustabzug gemäss Art. 211 DBG zu. Die bescheidenen Einkünfte aus 
selbständiger Erwerbstätigkeit sowie die Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit der 
Beschwerdegegnerin seien mit den Verlustvorträgen zu verrechnen (BGer E. 3.4). 
 
 
g) 
Die Rechtslage sei bei den Staats- und Gemeindesteuern gleich wie bei der di-
rekten Bundessteuer. Art. 67 Abs. 2 StHG sei im Rahmen des Bundesgesetzes vom 15. De-
zember 2000 zur Koordination und Vereinfachung der Veranlagungsverfahren für die direkten 
Steuern im interkantonalen Verhältnis neu gefasst worden (AS 2001 1050). Ziel dieser Neufas-
sung sei es gewesen, den Kantonen zu verbieten, die Verlustvortragsperiode auf weniger als 
sieben Geschäftsjahre zu verkürzen (BBl 2000 3910). Es sei also nicht darum gegangen, den 
Verlustvortrag einzuschränken, sondern diesen zugunsten der steuerpflichtigen Personen zu 
vereinheitlichen. Die Idee der restriktiven Luzerner Praxis, die zwar erst später konkretisiert 
worden sei, sei jedenfalls damals für den Gesetzgeber kein Thema gewesen und lasse sich 
damit auch nicht auf das StHG abstützen (BGer E. 4). 
 
 
h) 
Zusammenfassend ergibt sich folgendes: Nach der einen in der Lehre vertrete-
nen Auffassung sollen bei Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit noch nicht verrechnete 

 
 
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Verluste in den nachfolgenden Steuerperioden nicht mehr in Abzug gebracht werden können 
(vgl. oben E. 3a und b). Auf der anderen Seite wird in der Doktrin die gegenteilige Auffassung 
vertreten, wonach sogar bei Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit noch nicht berücksich-
tigte Verluste - im Rahmen der Verlustvortragsperiode - mit übrigem Einkommen verrechenbar 
sein sollen (vgl. oben E. 3c). Das Bundesgericht schlägt einen Mittelweg ein und gewährt die 
Verlustverrechnung, weil der Steuerpflichtige weiterhin eine selbständige Erwerbstätigkeit aus-
übt, wobei irrelevant ist, dass diese keinen Bezug zur Aktivität hat, aus der die Verluste stam-
men (vgl. oben E. 3d). Offen gelassen hat das Bundesgericht die Frage, ob der Verlustabzug 
auch zu gewähren ist, wenn keine selbständige Erwerbstätigkeit mehr ausgeübt wird. 
 
 
4. 
Mit Urteil 2C_33/2009 vom 27. November 2009 (StR 2010, 318 = RDAF 2010 II 205) hat 
das Bundesgericht die im hiervor besprochenen Entscheid (vgl. oben E. 3) offen gelassene 
Frage, ob eine Verlustverrechnung auch dann möglich ist, wenn der Steuerpflichtige keine Er-
werbstätigkeit mehr ausübt, verneint. In E. 3.4 hielt es fest: "Il en découle que le report de per-
tes est en principe lié à la personne du contribuable exerçant une activité indépendante (dans 
ce sens extrait du Luzerner Steuerbuch, op. cit., p. 715 pt 1.1.3); il dépend généralement du 
statut d'indépendant, et non de l'entreprise éventuellement exploitée (la notion d'activité lucrati-
ve indépendante au sens de l'art. 18 al. 1 LIFD étant plus large que celle d'entreprise: ATF 125 
II 113 consid. 5b p. 121)." Das Bundesgericht verlangt als Voraussetzung für eine Verlustver-
rechnung mithin, dass der Steuerpflichtige weiterhin selbständig erwerbstätig ist, hält aber - wie 
schon im hiervor besprochenen Entscheid - erneut fest, dass keine andere Voraussetzungen an 
die Verlustverrechnung zu stellen sind: "Le contribuable qui, ayant cessé une activité indépen-
dante, en commence ou en poursuit une autre, peut donc bénéficier du report. La règle en 
question ne suppose en conséquence pas la continuité dans l'exercice de cette activité ou dans 
l'exploitation de l'entreprise, à la différence du principe de l'imposition du benefice total, lequel 
envisage une seule et même entreprise (cf. Duss/Greter/von Ah, op. cit., p. 100)." 
 
 
5. 
In den beiden Urteilen (vgl. oben E. 3 und 4) klärte das Bundesgericht damit die umstrit-
tene Frage, ob ein Vortrag noch nicht verrechneter Verluste (aus einer selbständigen Tätigkeit 
im Sinne von Art. 18 Abs. 1 DBG bzw. Art. 7 Abs. 1 StHG) auf folgende Steuerjahre möglich ist, 
wenn die Tätigkeit, aus der die Verluste stammen, inzwischen nicht mehr ausgeübt wird. Mit 
dem Ergebnis setzt sich Benz (vgl. Benz Rolf, Ausübung einer selbstständigen Erwerbstätigkeit 
als [einzige] Voraussetzung für den Verlustvortrag gemäss Art. 211 DBG, Urteile des Bundes-

 
 
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gerichts vom 18. Juni 2008 und vom 27. November 2009, abgedruckt in: Zeitschrift für Schwei-
zerisches und Internationales Steuerrecht [zsis] 06/10, S. 12 ff., Ziff. 2.2) eingehend auseinan-
der: 
 
 
a) 
Das Bundesgericht lege die einschlägigen Bestimmungen von Art. 211 DBG bzw. 
Art. 67 Abs. 1 StHG derart aus, dass der Steuerpflichtige (weiterhin) (irgend)eine selbständige 
Erwerbstätigkeit ausüben müsse, um in den Genuss der Verlustverrechnung zu kommen. Dar-
über hinaus dürften die Steuerämter aber nach den beiden Präjudizien des Bundesgerichts kei-
ne weiteren Anforderungen an die Verlustverrechnung stellen. Nach den Erwägungen des Bun-
desgerichts würden diese Grundsätze sowohl für die direkte Bundessteuer als auch für die kan-
tonalen Einkommensteuern gelten, weil sich der Wortlaut von Art. 211 DBG bzw. von Art. 67 
Abs. 1 StHG insoweit decke (2C_101/2008, E.4 bzw. 2C_33/2009, E. 6) (vgl. Benz, a.a.O, Ziff. 
2.1). 
 
 
b) 
Der vom Bundesgericht getroffene Kompromiss stelle eine differenzierte und ver-
tretbare Auslegung von Art. 211 DBG dar. Positiv zu würdigen sei insbesondere, dass das Bun-
desgericht Erfordernissen, die über das Vorliegen einer selbständigen Erwerbstätigkeit hinaus-
gehen würden, eine Absage erteilt habe. Gleichwohl wäre es überzeugender gewesen, die Ver-
lustverrechnung auch dann zuzulassen, wenn im Jahre der Geltendmachung der Verluste 
überhaupt keine selbständige Erwerbstätigkeit mehr ausgeübt worden wäre, wie dies ein Teil 
der Doktrin fordere und wie dies in einigen Kanton gehandhabt werde bzw. worden sei (Benz, 
a.a.O., Ziff. 3.1). 
 
 
c) 
Für eine solche grosszügige Auslegung spreche vor allem der Wortlaut. Art. 211 
DBG statuiere eine siebenjährige Verlustverrechnungsmöglichkeit und laute wie folgt: "Verluste 
aus den sieben der Steuerperiode (Art. 209) vorangegangenen Geschäftsjahren können abge-
zogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht 
berücksichtigt werden konnten." Die Steuerverwaltungen seien im Gesetzgebungsprozess in 
allen Stadien involviert; dies gelte für die die Eidgenössische Steuerverwaltung genauso wie für 
die Kantonalen Steuerverwaltungen, die zudem über die Schweizerische Steuerkonferenz Ein-
fluss auf neue Steuergesetze nehmen könnten. Die Bestimmung zum Verlustvortrag hätte 
demnach wie folgt formuliert werde müssen, damit sich die nunmehr vom Bundesgericht vorge-
nommene Auslegung bereits aus dem Wortlaut ergeben hätte: "Verluste aus den sieben der 
Steuerperiode (Art. 209) vorangegangenen Geschäftsjahren können abgezogen werden, soweit 
sie bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden 
konnten und soweit die steuerpflichtige Person weiterhin selbständig erwerbstätig ist." Es wäre 

 
 
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vorzuziehen, unvollständig formulierte Gesetzesbestimmungen im Zweifel nach dem Wortlaut 
auszulegen. Es sei nicht ersichtlich, wieso es Aufgabe der Praxis bzw. der Rechtsprechung sein 
solle, Versäumnisse der Behörden im Gesetzgebungsprozess auszubügeln (vgl. Benz, a.a.O, 
Ziff. 3.2). 
 
 
d) 
Der am 1. Januar 2011 in Kraft getretenen Art. 37b DBG sei auch für die Kantone 
verbindlich (Art. 11 Abs. 5 StHG). Diese Neuerung im Zuge der Unternehmenssteuerreform II 
bringe bei Aufgabe einer selbständigen Erwerbstätigkeit eine privilegierte Besteuerung von Li-
quidationsgewinnen mit sich, mit der Möglichkeit bis hin zu sogenannten fiktiven Einkäufen (vgl. 
Art. 5 Abs. 1 der Verordnung über die Besteuerung der Liquidationsgewinne bei definitiver Auf-
gabe der selbständigen Erwerbstätigkeit [LGBV] vom 17. Februar 2010; Brotzer Thomas, Be-
steuerung von Liquidationsgewinnen bei definitiver Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit, 
abgedruckt in: zsis 05/2010, S. 9 ff.). Angesichts der steuerlichen Privilegierung von Liquidati-
onsgewinnen und der damit verbundenen Zielsetzung des Gesetzgebers, Einkünfte aus selb-
ständiger Erwerbstätigkeit massvoll zu besteuern, hätte sich eine grosszügige Handhabung der 
Verlustverrechnung gerechtfertigt. Nach der vom Bundesgericht vorgenommen Auslegung von 
Art. 211 DBG würden Verluste aus selbständiger Erwerbstätigkeit verfallen, wenn keine solche 
mehr ausgeübt werde. Mit Blick auf die Besteuerung der selbständig Erwerbenden nach ihrer 
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit im Sinne von Art. 127 Abs. 2 BV sei es wenig kohärent, dass 
Liquidationsgewinne aus einer selbständigen Erwerbstätigkeit privilegiert besteuert würden, 
während Verluste, die aus der Liquidation des Geschäfts stammten, steuerlich komplett verfal-
len würden (Benz, a.a.O, Ziff. 3.3). 
 
 
e) 
Auch ein Vergleich mit der analogen Regelung für juristische Personen spreche 
für eine noch grosszügigere Handhabung von Art. 211 DGB, als sie vom Bundesgericht vertre-
ten werde. Art. 67 DBG laute: "Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus sieben 
der Steuerperiode (Art. 79) vorangegangen Geschäftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei 
der Berechnung des steuerbaren Reingewinnes dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konn-
ten." Bei juristischen Personen sei eine Verlustverrechnung somit stets möglich, solange die 
juristische Person existiere. Naheliegend wäre es daher gewesen, analog zur Regelung für ju-
ristische Personen lediglich zu verlangen, dass natürliche Personen (in der Schweiz [Art. 25 
StHG]) unbeschränkt steuerpflichtig sein müssten, um in den Genuss der Verlustverrechnung 
zu kommen (Benz, a.a.O, Ziff. 3.4). 
 
 

 
 
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6. 
Im vorliegenden Fall war die Beschwerdeführerin als Landwirtin selbständig erwerbstä-
tig. Mit partiellem Erbteilungsvertrag vom 15. Februar 2007 hat sie ihren Anteil am Hof übertra-
gen. Dabei entstand ein Verlust von Fr. 238'641.--, welcher von der Steuerverwaltung mit Ein-
sprache-Entscheid betreffend direkten Bundessteuer 2007 vom 3. April 2012 zum Abzug zuge-
lassen und mit dem steuerbaren Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit im betreffen-
den Jahr von Fr. 35'579.-- verrechnet wurde, wodurch sich das steuerbare Einkommen auf Fr. 
0.-- reduzierte. Diese innerperiodisch Verrechnung war zulässig (vgl. oben E. 2b und c). Ent-
sprechend betrug der Verlustvortrag Fr. 203'062.-- (Fr. 238'641.-- ./. Fr. 35'579.--). Ab dem Jahr 
2008 war die Beschwerdeführerin nicht mehr selbständig erwerbstätig. Das ab jenem Zeitpunkt 
erzielte Einkommen stammte aus Renten, Wertschriftenertrag und einem auf den Wohnanteil 
fallenden Eigenmietwert für das Wohnrecht. Der von der Vertreterin anlässlich der Verhandlung 
vertretenen Ansicht, der Eigenmietwert für das Wohnrecht sei Geschäftsertrag, kann nicht ge-
folgt werden, fällt die Besteuerung des Eigenmietwertes doch nicht unter die Definition einer 
selbständigen Tätigkeit (vgl. oben E. 2a), sondern unter die steuerbaren Erträge aus unbeweg-
lichem Vermögen (Art. 21 Abs. 1 lit. b DBG). 
 
 
7. 
Die Beschwerdeführerin macht geltend, das Bundesgericht habe die Bundesverfassung 
verletzt, da es sich über den Souverän gestellt habe. Sie anerkenne zwar, dass das Bundesge-
richt die oberste gerichtliche Instanz der Rechtspflege im Bundesstaat sei. Es stehe diesem 
aber nicht das Recht zu, vom Volk und den Ständen beschlossene Gesetzesartikel willkürlich 
abzuändern. Entsprechend seien die Bundesgerichtsentscheide nicht zu beachten. 
 
 
 
a) 
Gemäss Art. 88 Abs. 1 BV ist das Bundesgericht die oberste rechtsprechende 
Behörde des Bundes. Innerhalb der Judikative steht das Bundesgericht an der Spitze. Es ist 
das oberste Gericht (vgl. Kiss/Koller, St. Galler Kommentar zu Art. 188 BV N 9). Gemäss Art. 1 
Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Bundesgericht (Bundesgerichtsgesetz, BGG) vom 17. 
Juni 2005 ist das Bundesgericht die oberste Recht sprechende Behörde des Bundes. Nach der 
Lehre von der Gewaltenteilung steht die Recht sprechende Gewalt (Justiz) als "dritte Gewalt" 
neben der Gesetzgebung (Legislative) und der vollziehenden Gewalt (Exekutive). Dieser am 
Prinzip der Teilung und Trennung der Gewalten orientierte dreiteilige Aufbau des Staats beruht 
weitgehend auf der Gegenüberstellung von Gesetzgebung und Gesetzesvollzug (vgl. BSK 
BGG-Koller, Art. 1 N 11). 
 

 
 
Seite 14 
 
 
 
b) 
Der Richter hat allein auf der Grundlage der allgemeinen Regel, des Gesetzes 
und in Übereinstimmung mit diesen zu entscheiden. Er prüft dabei, ob sich das reale Gesche-
hen (Sachverhalt) mit dem gesetzlich umschriebenen Tatbestand deckt, um daraus die rechtli-
che Folge abzuleiten und auf den konkreten Fall anzuwenden. die richterliche Tätigkeit er-
schöpft sich allerdings nicht in dieser Subsumtion. Bevor er die gesetzlichen Normen anwenden 
kann, muss er die einschlägigen, oft mehrdeutigen oder lückenhaften Bestimmungen auslegen, 
da heisst ihren Inhalt und ihren Sinn ermitteln. Das rückt den Richter in die Nähe des Gesetz-
gebers, dessen Werk er vervollständigt und im Einzelfall verdeutlicht, ergänzt und konkretisiert. 
Lückenfüllung und Rechtsschöpfung gehören zum Wesen der Rechtsprechung. Rechtsfortbil-
dung durch richterliche Auslegung bleibt funktionell Rechtsprechung. (vgl. BSK BGG-Koller, Art. 
1 N 20 f.). 
 
 
c) 
Das Willkürverbot ist in Art. 9 BV verankert. Danach liegt Willkür erst vor, wenn 
ein Entscheid offensichtlich unhaltbar ist. Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn er zur tat-
sächlichen Situation in klarem Widerspruch steht, eine Norm oder einen unumstrittenen 
Rechtsgrundsatz krass verletzt oder in stossender Weise dem Gerechtigkeitsgedanken zuwi-
derläuft. Dass eine andere Lösung ebenfalls als vertretbar oder gar zutreffender erscheint, ge-
nügt nicht (vgl. Häfelin/Müller/Uhlmann, Allgemeines Verwaltungsrecht, Zürich/St. Gallen 2010, 
N 524). 
 
 
d) 
Die Auslegung des Bundesgerichts in den beiden einschlägigen (vgl. oben E. 3 
und 4), von der Beschwerdeführerin kritisierten Entscheiden erfolgte im Sinne der hiervor zitier-
ten Praxis und ist daher nicht zu bemängeln. Entgegen den Ausführungen der Beschwerdefüh-
rerin wurden demnach vom Bundesgericht weder Gesetzesartikel abgeändert, noch liegt, auch 
wenn eine andere Lösung durchaus ebenfalls vertretbar gewesen wäre (vgl. unten E. 8a), ein 
Verstoss gegen das Willkürverbot vor. 
 
 
e) 
Gemäss Art. 1 Abs. 3 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (ZGB) vom 10. 
Dezember 1907 folgt das Gericht bei der Auslegung einer Bestimmung bewährter Lehre und 
Praxis. Zur bewährten Überlieferung gehört in erster Linie die Gerichtspraxis, insbesondere die 
Entscheide des Bundesgerichts. Auch wenn es keine Bindung gibt, wie im angelsächsischen 
Recht, sind die Instanzgerichte zwar nicht der jure, wohl aber de facto an die Rechtsprechung 
des Bundesgerichts gebunden (vgl. BSK ZGB I-Honsell, Art. 1 N 39). 
 

 
 
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Entgegen den Ausführungen der Beschwerdeführerin sind die einschlägigen Bundesge-
richtsentscheid (vgl. oben E. 3 und 4) demnach vom Steuergericht zu beachten. 
 
 
8. 
a) 
Gemäss höchstrichterlicher Rechtsprechung muss der Steuerpflichtige (weiter-
hin) (irgend)eine selbständige Erwerbstätigkeit ausüben, um in den Genuss der Verlustverrech-
nung zu kommen (vgl. oben E. 5a). Die von der Beschwerdeführerin und der Lehre (vgl. oben 
E. 5b ff.) geäussert Kritik ist insofern berechtigt, als auch das Steuergericht zum Schluss ge-
langt, dass sich mit einer rein wörtlichen Auslegung der einschlägigen Normen auch ein ande-
res Resultat begründen liesse, nämlich dass die strittige Verlustverrechnung gerade zulässig 
wäre. 
 
 
b) 
Das Gesetz muss in erster Linie aus sich selbst heraus, das heisst nach dem 
Wortlaut, Sinn und Zweck und den ihm zugrunde liegenden Wertungen auf der Basis einer tele-
ologischen Verständnismethode ausgelegt werden. Die Gesetzesauslegung hat sich vom Ge-
danken leiten zu lassen, dass nicht schon der Wortlaut die Norm darstellt, sondern erst das an 
Sachverhalten verstandene und konkretisierte Gesetz. Gefordert ist die sachlich richtige Ent-
scheidung im normativen Gefüge, ausgerichtet auf ein befriedigendes Ergebnis der ratio legis. 
Dabei befolgt das Bundesgericht einen pragmatischen Methodenpluralismus und lehnt es na-
mentlich ab, die einzelnen Auslegungselemente einer hierarchischen Prioritätsordnung zu un-
terstellen. Es können auch die Gesetzesmaterialien beigezogen werden, wenn sie auf die strei-
tige Frage eine klare Antwort geben und dem Richter damit weiterhelfen (vgl. Bundesgerichts-
entscheid [BGE] 134 V 170 vom 12. März 2008, E. 4.1). Führen die verschiedenen Ausle-
gungsmethoden zum gleichen Resultat, so ist die Auslegungsfrage damit klar beantwortet. Er-
geben sich jedoch verschiedene Lösungsvarianten, muss das rechtsanwendende Organ eine 
wertende Abwägung vornehmen und jener Methode den Vorzug geben, die seiner Ansicht nach 
am ehesten dem wahren Sinn der Norm entspricht (vgl. Häfelin/Haller/Keller, Bundesstaats-
recht, N. 133). 
 
 
c) 
Zwar hat sich das Bundesgericht in den beiden einschlägigen Entscheiden (vgl. 
oben E. 3 und 4) nur in eingeschränktem Masse mit den Auslegungsmethoden auseinanderge-
setzt, hat aber über die teleologischen Auslegung, d.h. nach dem Sinn und Zweck der Norm 
und nach eingehender Auseinandersetzung mit der Lehre zu einer Kompromisslösung gefun-
den, welche zwar kritisiert (vgl. oben E. 5b ff.), aber trotzdem als differenzierte und vertretbare 
Auslegung anerkannt wurde (vgl. oben E. 5b) und auch das Steuergericht als sachgerecht 

 
 
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überzeugt. Insbesondere ist nachvollziehbar, dass ein organischer Zusammenhang zwischen 
verlustbringender Quelle und dem Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit gegeben sein 
muss, da dieser Konnex auch bei juristischen Personen Voraussetzung für die Verlustverrech-
nung ist. Dass eine gewisse Ungleichbehandlung von privilegierter Gewinnbesteuerung gemäss 
Unternehmenssteuerreform II (vgl. oben E. 5d) und der Nichtgewährung der Verlustverrech-
nung in der Konstellation wie in casu vorliegt, ist dem Steuergericht durchaus bewusst. Dies 
wurde aber vom Gesetzgeber bei der Einführung im Jahr 2011 in Kauf genommen. Um der von 
der Beschwerdeführerin beantragten Verlustverrechnung zum Durchbruch zu verhelfen, müsste 
daher der Gesetzgeber tätig werden. Dem darf das Steuergericht nicht vorgreifen. Überdies ist 
darauf hinzuweisen, dass die bundesgerichtlichen Entscheide neueren Datums sind und es sich 
auch von daher nicht rechtfertigt davon abzuweichen. 
 
 
Aus all diesen Gründen ist die Beschwerde abzuweisen. 
 
 
9. 
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind der Beschwerdeführerin Verfahrens-
kosten in Höhe von Fr. 400.-- aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG) und es ist ihr keine Parteient-
schädigung zuzusprechen (Art. 144 Abs. 4 DBG). 
 
 

 
 
Seite 17 
 
 
Demgemäss wird erkannt: 
 
://: 
1. 
Die Beschwerde wird abgewiesen. 
2. 
Der Beschwerdeführerin werden gemäss Art. 144 Abs. 1 DBG die Verfahrens-
kosten in der Höhe von Fr. 400.-- (inkl. Auslagen) auferlegt, welche mit dem be-
reits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
3. 
Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigung wird abgewiesen. 
4. 
Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Beschwerdeführerin (2), die 
Eidgenössische Steuerverwaltung, Bern (1) und die Steuerverwaltung des Kan-
tons Basel-Landschaft (3). 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiber: 
 
 
 
 
 
D. Brügger