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Grundstückgewinnsteuer / Revision

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Entscheid vom 20. November 2015 (510 15 56) 
 
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Grundstückgewinnsteuer / Revision 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter M. Zeller, Steuerrich-
ter R. Richner, J. Felix, Dr. L. Schneider, Gerichtsschreiberin I. Wissler 
 
 
Parteien 
A.____, 
 
 
Rekurrent 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Rekursgegnerin 
 
 
 
betreffend 
Grundstückgewinnsteuer 
 
 

 
 
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In E r w ä g u n g : 
 
- 
dass der Rekurrent mit Schreiben vom 13. Juli 2015 gegen den Nichteintretensentscheid 
der Steuerverwaltung vom 11. Juni 2015 betreffend die Grundstückgewinnsteuerverfügung 
Nr. 10/2657 vom 26. Juli 2011, u.a. mit dem Begehren, der Nichteintretensentscheid sei 
aufzuheben und die Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer sei gleich wie diejenige von 
B.____, mit welchem er als einfache Gesellschaft das gleiche Stockwerkeigentum veräus-
sert habe, vorzunehmen, unter Wahrung von Frist und Form, Rekurs erhoben hat, 
 
- 
dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern 
(Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) für die Anhandnahme der vorliegenden Streitsa-
che zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 3 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbe-
trag wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- übersteigt, vom Präsidenten und vier Richterinnen 
und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden, und dass die in formeller Hinsicht an ei-
nen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, weshalb ohne weitere Ausführungen 
darauf einzutreten ist, 
 
- 
dass wenn die Vorinstanz wie im vorliegenden Fall auf eine Einsprache nicht eingetreten ist, 
das Steuergericht praxisgemäss lediglich zu prüfen hat, ob dieser Nichteintretensentscheid 
zu Recht erfolgt ist, weshalb nur solche Rügen zu berücksichtigen sind, die sich auf die Ein-
tretensfrage beziehen und von der richterlichen Prüfung jene Rügen ausgeschlossen blei-
ben, welche die materielle Seite betreffen, der Rekurs gutzuheissen und der Fall zur materi-
ellen Beurteilung an die Vorinstanz zurückzuweisen ist, wenn das Gericht zum Schluss 
kommt, dass auf die Einsprache hätte eingetreten werden müssen, andernfalls der Rekurs 
abgewiesen und der vorinstanzliche Entscheid bestätigt werden muss (vgl. Rich-
ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A. Zürich 2013, § 147 
N 43; vgl. Entscheid des Steuergerichts [StGE] Nr. 44/2008 vom 30. Mai 2008, E. 2; StGE 
vom 08. November 2013, 510 13 65; StGE vom 23. August 2013, Nr. 510 12 6; StGE vom 
26. Oktober 2012, Nr. 510 11 31, StGE vom 9. März 2012, 510 11 68, 
www.bl.ch/steuergericht, 
 
- 
dass nach § 122 Abs. 1 StG der Steuerpflichtige und, bezüglich der Staats- und Gemeinde-
steuer, die Gemeinden innert 30 Tagen nach der Eröffnung der Veranlagung bei der kanto-
nalen Steuerverwaltung schriftlich Einsprache erheben können, 
 

 
 
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- 
dass nach Lehre und Rechtsprechung die 30-tägige Frist zur Anhebung des Rechtsmittels 
eine Verwirkungsfrist darstellt, die nicht verlängert werden kann und deren Nichteinhaltung 
von Amtes wegen zu beachten ist, weshalb auf ein verspätet eingelegtes Rechtsmittel nicht 
eingetreten werden kann (vgl. Ziegler in: Nefzger/Simonek/Wenk, Kommentar zum Steuer-
gesetz des Kantons Basel-Landschaft, 122 N 18; Imboden/Rhinow, Schweizerische Verwal-
tungsrechtsprechung, Basel/Frankfurt a.M. 1986, Nr. 91, S. 561), 
 
- 
dass die Steuerverwaltung mit Vernehmlassung vom 7. September 2015 die Abweisung des 
Rekurses beantragte und zur Begründung ausführte, dass der Rekurrent keine neuen Tat-
sachen vorgebracht habe, weshalb vollumfänglich auf die ausführliche Begründung im Re-
visionsentscheid vom 8. April 2015 zu verweisen sei, 
 
- 
dass der Rekurrent an der heutigen Verhandlung vorgebracht hat, er habe mit Schreiben 
vom 15. Januar 2013 sämtliche Unterlagen eingereicht, die eine Abänderung der Veranla-
gung zu seinen Gunsten ermöglicht hätten, 
 
- 
dass dem Rekurrenten die Grundstückgewinnsteuerverfügung Nr. 10/2657 am 26. Juli 2011 
eröffnet wurde, er die Einsprache dagegen erst am 15. Januar 2013 erhoben d.h. nach Ab-
lauf der 30-tägigen Einsprachefrist und somit deutlich verspätet eingereicht hat, weshalb die 
Steuerverwaltung das Schreiben des Pflichtigen als Revisionsgesuch entgegen nahm, 
 
- 
dass gemäss § 132 Abs. 1 StG eine rechtskräftige Veranlagung oder ein rechtskräftiger 
Entscheid auf Antrag oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert wer-
den kann, wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt werden 
(lit. a); die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel, die 
ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser acht gelassen oder in anderer Weise 
wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat (lit. b); wenn ein Verbrechen oder Vergehen 
die Verfügung oder den Entscheid beeinflusst hat (lit. c), 
 
- 
dass eine Revision jedoch ausgeschlossen ist, wenn der Antragssteller als Revisionsgrund 
vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt bereits im ordentlichen Verfahren hätte 
geltend machen können (§ 132 Abs. 2 StG) und aus diesem Grund die Revision nur in den 
seltensten Fällen möglich ist, 
 

 
 
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- 
dass das Revisionsbegehren innert 90 Tagen seit Entdeckung des Revisionsgrundes, spä-
testens jedoch innert 10 Jahren nach Eröffnung der Verfügung oder des Entscheids einge-
reicht werden muss, 
 
- 
dass an die Sorgfalt der steuerpflichtigen Person bei der Wahrung ihrer Rechte im Veranla-
gungsverfahren nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung einige Anforderungen gestellt 
werden dürfen und grundsätzlich davon auszugehen ist, dass sie ihre finanziellen Verhält-
nisse kennt, die Veranlagungsverfügung nach Erhalt überprüft und allfällige Mängel recht-
zeitig rügt, die Revision nicht verlangt werden kann, um im ordentlichen Rechtsmittelverfah-
ren Versäumtes nachzuholen (vgl. BGE vom 21. Mai 1997, E. 3d, in: Archiv für Schweizeri-
sches Abgaberecht (ASA), Bd. 67, S. 391 ff.), 
 
- 
dass das ausserordentliche Rechtsmittel der Revision also ausgeschlossen ist, wenn der 
Antragsteller als Revisionsgrund vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im 
ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können (vgl. Vallender in: Kommentar zum 
Schweizerischen Steuerrecht I/1, Art. 51 StHG N 25), beispielsweise wenn aus Nachlässig-
keit des Steuerpflichtigen oder seines Vertreters wesentliche Sachverhaltselemente im or-
dentlichen Veranlagungs- oder Rechtsmittelverfahren nicht vorgebracht worden sind oder 
wenn der Steuerpflichtige bei Prüfung der ihm eröffneten Veranlagung - allenfalls unter Bei-
zug eines Sachverständigen - den Sachverhalts- oder Rechtsirrtum der Behörde sofort hätte 
entdecken können (vgl. Zweifel/Casanova, a.a.O., § 26 Rz. 54), 
 
- 
dass das Revisionsbegehren innert 90 Tagen (relative Revisionsfrist) seit Entdeckung des 
Revisionsgrundes, spätestens jedoch innert 10 Jahren (absolute Revisionsfrist) nach Eröff-
nung der Verfügung oder des Entscheids eingereicht werden muss; es sich bei beiden Re-
visionsfristen um gesetzliche Fristen handelt, die grundsätzlich nicht erstreckt werden kön-
nen und deshalb als Verwirkungsfristen zu qualifizieren sind; die Einhaltung der Fristen als 
formelle Verfahrensvoraussetzung durch die Revisionsbehörde von Amtes wegen zu prüfen 
ist (vgl. Ziegler, a.a.O., 132 N 22), 
 
- 
dass der Rekurrent im vorliegenden Fall gegen die Grundstückgewinnsteuerverfügung Nr. 
10/2657 vom 26. Juli 2011 innert Frist kein Rechtsmittel ergriffen hat, was dazu geführt hat, 
dass dieselbe in Rechtskraft erwachsen ist, 
 

 
 
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- 
dass davon auszugehen ist, dass der Pflichtige im Zeitpunkt der Veranlagung im Besitze 
sämtlicher Unterlagen, wie Kaufvertrag sowie Belege betr. allfälliger weiterer Gestehungs-
kosten war, welche er hingegen erst mit Schreiben vom 15. Januar 2013 eingereicht hat, 
 
- 
dass dies zur Konsequenz hat, dass der Pflichtige sich entgegenhalten lassen muss, dass 
eine Revision unmöglich ist, wenn dabei Dinge vorgebracht werden, welche schon im or-
dentlichen Verfahren hätten vorgebracht werden können, 
 
- 
dass in casu damit offensichtlich keine neuen Beweismittel entdeckt worden sind bzw. die 
Steuerverwaltung keine Tatsachen oder entscheidende Beweismittel, die ihr bekannt gewe-
sen sind oder bekannt sein mussten, ausser acht gelassen hat und damit die Vorausset-
zungen an eine Revision nicht gegeben sind und die Steuerverwaltung damit zu Recht nicht 
auf die als Revisionsgesuch entgegen genommene Eingabe eingetreten ist, 
 
- 
dass der Rekurs somit abzuweisen ist, 
 
- 
dass entsprechend dem Ausgang des Verfahrens dem Pflichtigen Verfahrenskosten in Hö-
he von Fr. 1‘000.-- aufzuerlegen sind (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 VPO), 
 
 
 
 

 
 
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Demgemäss w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird abgewiesen. 
 
2. 
Der Rekurrent hat gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO die Verfahrenskosten in der 
Höhe von Fr. 1‘000.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen, welche mit 
dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
3. 
Mitteilung an den Rekurrenten (1) und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-
Landschaft (3).