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Zustellung per A-Post-Plus

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Entscheid vom 16. Mai 2014 (510 13 107) 
 
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Zustellung per A-Post-Plus 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Gerichtsschreiber D. Brügger 
 
 
Parteien 
A. GmbH, vertreten durch B., 
 
 
Rekurrentin 
 
 
gegen 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Rekursgegnerin 
 
 
 
betreffend 
Staats- und Gemeindesteuern 2011 
 
 

 
 
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In E r w ä g u n g : 
 
- 
dass die Pflichtige mit Veranlagungsverfügung der Staats- und Gemeindestesteuer 2011 
vom 25. Juli 2013 amtlich eingeschätzt wurde, 
 
- 
dass die Vertreterin der Rekurrentin mit Schreiben vom 12. September 2013, unter Beilage 
der Steuererklärung, Einsprache erhob, 
 
- 
dass die Steuerverwaltung mit Einsprache-Entscheid vom 22. November 2013 auf die 
Einsprache mit der Begründung, die Steuerpflichtige hätte die Einsprachefrist verpasst, nicht 
eingetreten ist, 
 
- 
dass die Vertreterin mit Schreiben vom 24. Dezember 2013 mit dem Begehren, es sei die 
Steuerverwaltung anzuweisen, auf die Einsprache einzutreten, Rekurs erhob, 
 
- 
dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern 
(Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache 
zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 1 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag 
wie im vorliegenden Fall Fr. 2’000.-- nicht übersteigt, vom Präsidenten des Steuergerichts 
als Einzelrichter beurteilt werden, 
 
- 
dass bevor eine Streitsache materiell zu beurteilen ist, von Amtes wegen die 
Sachurteilsvoraussetzungen zu prüfen sind; das Steuergericht als Rekursinstanz nämlich 
nur 
dann 
auf 
einen 
Rekurs 
eintritt 
und 
diesen 
materiell 
prüft, 
wenn 
die 
Sachurteilsvoraussetzungen erfüllt sind; es darüber als Rechtsfrage von Amtes wegen 
entscheidet; dazu auch die Beurteilung der Frage, ob der Rekurs innert der Rechtsmittelfrist 
ergangen 
ist, 
gehört 
(vgl. 
Rhinow/Koller/Kiss, 
Öffentliches 
Prozessrecht 
und 
Justizverfassungsrecht des Bundes, u.a. Basel 1996, N 947-953 und N 1217 ff.), 
 
- 
dass gegen Einsprache-Entscheide gemäss § 124 Abs. 1 StG der Steuerpflichtige und 
bezüglich der Staats- und Gemeindesteuer die Gemeinde innert 30 Tagen nach der 
Zustellung beim Steuergericht schriftlich Rekurs erheben können, 
 

 
 
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- 
dass für die Berechnung der Fristen gemäss § 5 Abs. 1 des Verwaltungsverfahrensgesetzes 
(VwVG) vom 13. Juni 1988 das Gesetz über die Organisation der Gerichte 
(Gerichtsorganisationsgesetz, GOG) vom 22. Februar 2001 gilt, 
 
- 
dass bei der Berechnung von Fristen nach § 46 Abs. 1 GOG der Tag, an dem die Frist zu 
laufen beginnt, nicht mitgezählt wird, 
 
- 
dass für den Fall, dass der letzte Tag ein Samstag, ein Sonntag oder ein staatlich 
anerkannter Feiertag ist, die Frist am nächstfolgenden Werktag endet; als Feiertage im 
Sinne dieser Bestimmung auch Tage gelten, an denen die Büros der kantonalen Verwaltung 
ganztägig geschlossen sind (§ 46 Abs. 2 GOG); die Frist gemäss § 46 Abs. 3 GOG 
eingehalten ist, wenn die Handlung während ihres Laufes vorgenommen wird; schriftliche 
Eingaben 
und Geldsendungen 
spätestens 
am 
letzten Tag 
der 
Frist 
bei 
der 
Bestimmungsstelle eingetroffen oder für sie der schweizerischen Post übergeben sein 
müssen; gesetzliche Fristen nicht erstreckt werden können; im Versäumnisfall die Behörde 
auf die Eingabe nicht eintritt (§ 5 Abs. 2 VwVG), 
 
- 
dass nach herrschender Lehre und Rechtsprechung behördliche Sendungen in 
Prozessverfahren nicht erst dann als zugestellt gelten, wenn der Adressat sie tatsächlich in 
Empfang nimmt; es genügt, wenn die Sendung in den Machtbereich des Adressaten 
gelangt, so dass er sie zur Kenntnis nehmen kann; für den Fall, dass der Adressat einer 
eingeschriebenen Briefpostsendung oder Gerichtsurkunde nicht angetroffen und eine 
Abholeinladung in seinen Briefkasten oder in sein Postfach gelegt wird, die Sendung in 
jenem Zeitpunkt als zugestellt betrachtet wird, in welchem sie auf der Poststelle abgeholt 
wird; für den Fall, dass dies nicht innert der 7-tägigen Frist geschieht, angenommen wird, 
dass die Sendung am letzten Tag dieser Frist zugestellt wurde (Zustellfiktion); dies nur gilt, 
wenn der Adressat mit der Zustellung rechnen musste; nach der Rechtsprechung die 
Zustellfiktion immer 7 Tage nach dem erfolglosen Zustellungsversuch eintritt und den 
Beginn der Rechtsmittelfrist markiert; zu deren Berechnung unerheblich ist, ob sie an einem 
Werktag oder Samstag oder anerkannten Feiertag beginnt (vgl. Schöll Michael, 
Rechtsmittelfrist bei nicht zugestellten behördlichen Akten, publ. in: Der Treuhandexperte 
[Trex], 2 [2002], S. 68 f., mit Hinweisen; Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 1C_85/2010 
vom 4. Juni 2010, E. 1.4.2, mit weiteren Hinweisen), 
 

 
 
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- 
dass nach den allgemeinen Grundsätzen die Eröffnung dem Adressaten ermöglichen muss, 
von der Verfügung oder der Entscheidung Kenntnis zu erlangen, um diese gegebenenfalls 
sachgerecht anfechten zu können; der Entscheid als eröffnet gilt, wenn er ordnungsgemäss 
zugestellt ist und der Steuerpflichtige davon Kenntnis nehmen kann, wobei nicht erforderlich 
ist, dass er davon tatsächlich Kenntnis nimmt (vgl. BGE 2C_570/2011 vom 24. Januar 2012, 
E. 4.1, in: Steuer Revue [StR] 67/2012, S. 301 ff., unter Verweis auf BGE 122 l 139, E. 1; 
113 lb 296 E. 2a; für A-Post-Plus, BGE 2C 430/2009 vom 14. Januar 2010, E. 2.4, in: StR 
65/2010, S. 396 ff.), 
 
- 
dass vorliegend die Zustellung des Einsprache-Entscheids als sog. "A-Post Plus"-Sendung 
erfolgte; bei dieser Versandmethode der Brief mit einer Nummer versehen und ähnlich wie 
ein eingeschriebener Brief mit A-Post spediert wird; im Unterschied zu den 
eingeschriebenen Briefpostsendungen aber durch den Empfänger der Empfang nicht 
quittiert wird; die Zustellung vielmehr elektronisch erfasst wird, wenn die Sendung in das 
Postfach oder in den Briefkasten des Empfängers gelegt wird; es auf diese Weise möglich 
ist, mit Hilfe des elektronischen Suchsystems "Track & Trace" der Post die Sendung bis 
zum Empfangsbereich des Empfängers zu verfolgen, 
 
- 
dass vorliegend die Sendung mit dem Einsprache-Entscheid vom 22. November 2013 am 
22. November 2013, 16.22 Uhr, durch das Postamt Liestal unter der Nummer 
98.01.025205.00000197 registriert und durch das Postamt C. am 23. November 2013, 
08.28 Uhr, via Postfach an die Vertreterin der Pflichtigen zugestellt wurde, 
 
- 
dass vorliegend unklar ist, wann die Vertreterin die Briefpostsendung dem Postfach 
entnommen und damit vom Einsprache-Entscheid tatsächlich Kenntnis erhalten hat; es auf 
diesen Zeitpunkt aber nach dem Gesagten nicht ankommt, sondern auf den Zeitpunkt, da 
die Vertreterin der Rekurrentin von der Entscheidung Kenntnis nehmen konnte; das bei der 
Hinterlegung der Sendung im Postfach der Vertreterin des Rekurrenten am 23. November 
2013 der Fall war (vgl. BGE 2C_570/2011, a.a.O., E. 4.2, unter Hinweise auf BGE 122 l 
139, E. 1), 
 
- 
dass für den Fall, dass über den genauen Zeitpunkt der Zustellung Ungewissheit besteht, 
der Adressat aus Gründen des Vertrauensschutzes und der Rechtssicherheit selbst alles 
Zumutbare zu unternehmen hat, um den genauen Zeitpunkt und den Lauf der 
Rechtsmittelfrist in Erfahrung zu bringen (vgl. auch BGE 119 lb 64, E. 3b; 112 lb 417, E. 2d); 

 
 
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die Vertreterin, wenn sie über das genaue Zustelldatum im Unklaren gewesen ist, das 
genaue Zustelldatum anhand der unterhalb des Strichcodes aufgedruckten Suchnummer 
per Internet auf der Webseite der Post mit Hilfe des elektronischen Suchsystems ("Track & 
Trace") ermitteln oder mangels eines lnternetanschlusses das Zustelldatum auch bei der 
Post oder der Steuerbehörde in Erfahrung bringen hätte können (vgl. BGE 2C_570/2011, 
a.a.O., E. 4.3), 
 
- 
dass die zitierte höchstrichterliche Praxis zur Zustellung mit A-Post Plus vom 
Verwaltungsgericht des Kantons Basel-Stadt mit Entscheid vom 4. Dezember 2013 bestätigt 
wurde; dort festgehalten wurde, dass uneingeschrieben versandte Post mit dem Einlegen 
der Sendung in den Briefkasten des Adressaten oder in dessen Postfach als zugestellt gilt; 
die erst später erfolgte effektive Entgegennahme der Sendung durch den Empfänger nicht 
massgebend ist; der Zeitpunkt der Zustellung, der die Rechtsmittelfrist auslöst, bei A-Post-
Plus-Sendungen nachweisbar ist, da er von der Post protokolliert wird und die Sendung im 
Internet mittels Track & Trace verfolgt werden kann (vgl. Basellandschaftliche und 
Baselstädtische Steuerpraxis [BStPra], Bd. XXII, S. 98 ff.), 
 
- 
dass das Bundesgericht eine gegen diesen Entscheid gerichtete Beschwerde in öffentlich-
rechtlichen Angelegenheiten abgewiesen und nochmals ausdrücklich darauf hingewiesen 
hat, dass es sich in BGE 2C_570/2011, a.a.O., umfassend mit dem massgeblichen 
Zustelldatum bei A-Post-Plus-Sendungen auseinandergesetzt und das mittels Track & 
Trace der Post festgelegte Datum der Einlage in den Briefkasten als für die Fristauslösung 
verbindlich eingestuft hat; im Übrigen kein Anlass besteht, die tatsächliche Zustellung in den 
Briefkasten 
neu 
und 
entgegen 
feststehender 
Rechtsprechung 
nicht 
mehr 
als 
fristauslösenden Vorgang zu betrachten (BGE 2C_68/2014, 2C_69/2014 vom 13. Februar 
2014, E. 2.2 f.), 
 
- 
dass gemäss Art. 88 Abs. 1 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft 
vom 18. April 1999 (BV) das Bundesgericht die oberste rechtsprechende Behörde des 
Bundes ist; innerhalb der Judikative das Bundesgericht an der Spitze steht; es das oberste 
Gericht ist (vgl. Kiss/Koller, St. Galler Kommentar zu Art. 188 BV N 9); gemäss Art. 1 Abs. 1 
des Bundesgesetzes über das Bundesgericht (Bundesgerichtsgesetz, BGG) vom 17. Juni 
2005 das Bundesgericht die oberste Recht sprechende Behörde des Bundes ist; nach der 
Lehre von der Gewaltenteilung die rechtsprechende Gewalt (Justiz) als "dritte Gewalt" 
neben der Gesetzgebung (Legislative) und der vollziehenden Gewalt (Exekutive) steht; 

 
 
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dieser am Prinzip der Teilung und Trennung der Gewalten orientierte dreiteilige Aufbau des 
Staats weitgehend auf der Gegenüberstellung von Gesetzgebung und Gesetzesvollzug 
beruht (vgl. BSK BGG-Koller, Art. 1 N 11); gemäss Art. 1 Abs. 3 des Schweizerischen 
Zivilgesetzbuches (ZGB) vom 10. Dezember 1907 das Gericht bei der Auslegung einer 
Bestimmung bewährter Lehre und Praxis folgt; zur bewährten Überlieferung in erster Linie 
die Gerichtspraxis gehört, insbesondere die Entscheide des Bundesgerichts; auch wenn es 
keine Bindung gibt, wie im angelsächsischen Recht, die Instanzgerichte zwar nicht de jure, 
wohl aber de facto an die Rechtsprechung des Bundesgerichts gebunden sind (vgl. BSK 
ZGB I-Honsell, Art. 1 N 39), 
 
- 
dass die einschlägigen, hiervor zitierten Bundesgerichtsentscheide demnach vom 
Steuergericht zu beachten sind, 
 
- 
dass 
betreffend 
die 
Fristauslösung 
bei 
A-Post-Plus-Sendungen 
eine 
dauernde 
Rechtsprechung besteht, welche, wie hiervor dargetan, mit höchstrichterlichem Entscheid 
neueren Datums bestätigt wurde und es sich auch von daher nicht rechtfertigt davon 
abzuweichen, 
 
- 
dass die Rekursfrist von 30 Tagen somit am 24. November 2013 zu laufen begann und am 
23. Dezember 2013 endete, 
 
- 
dass die erst am 24. Dezember 2013 der Post übergebene Sendung mit Rekurs zu Handen 
des Steuergerichts somit verspätet erfolgt ist, 
 
- 
dass die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen somit nicht 
erfüllt sind, 
 
- 
dass damit auf den Rekurs nicht einzutreten ist, 
 
- 
dass der Rekurrentin ausgangsgemäss Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 400.-- 
aufzuerlegen (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 
über 
die 
Verfassungs- 
und 
Verwaltungsprozessordnung 
[VPO]) 
und 
ihr 
keine 
Parteientschädigung auszurichten ist (§ 130 StG i.V.m. § 21 Abs. 3 VPO), 
 

 
 
Seite 7 
 
 
w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Auf den Rekurs wird nicht eingetreten. 
 
2. 
Der Rekurrentin werden gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO die Verfahrenskosten in 
der Höhe von Fr. 400.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) auferlegt, welche mit 
dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
3. 
Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigung wird abgewiesen. 
 
4. 
Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Rekurrentin (2), die Gemeinde D. (1) 
und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3). 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiber: 
 
 
 
 
 
D. Brügger