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Nach- und Strafsteuern

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Entscheid vom 28. Februar 2014 (530 2013 50) 
 
 _____________________________________________________________________ 
 
Nach- und Strafsteuern 
 
 
Besetzung 
Vorsitzender Dr. P. Leumann, Steuerrichter Jörg Felix, Robert Richner, 
Peter Salathe, Markus Zeller, Gerichtsschreiberin I. Wissler 
 
 
Parteien 
A., vertreten durch Dr. B., C., Advokatur und Notariat 
 
 
Beschwerdeführer 
 
 
gegen 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
Beschwerdegegnerin 
 
 
 
betreffend 
Nach- und Strafsteuern zur direkten Bundessteuer 1999/2000 
 
 
 
 

 
 
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Sachverhalt: 
 
1. 
Mit Schreiben vom 16. Dezember 2009 teilte die Steuerverwaltung dem Vertreter des 
Pflichtigen mit, dass in den Jahren 1999 und 2000 nicht alle Einkünfte im Zusammenhang mit 
Vermittlungsprovisionen der D. Versicherungsgesellschaft deklariert worden seien und daher 
ein Nach- und Strafsteuerverfahren einzuleiten sei. In der Folge erfolgte ein reger 
Schriftwechsel zwischen der Steuerverwaltung und dem Vertreter und fanden diverse 
Besprechungstermine mit dem Vertreter und der Eidgenössischen Steuerverwaltung statt. 
 
 
2. 
Mit Verfügung Nachsteuern und Bussen zur direkten Bundessteuer 1999/2000 vom 28. 
März 2013 wurden dem Pflichtigen sodann Nachsteuern in Höhe von Fr. 241‘400.00, eine 
Steuerbusse von 150 % der Nachsteuer in Höhe von Fr. 362‘100.00 sowie Verzugszinsen von 
insgesamt Fr. 111‘447.50 auferlegt. 
 
Die Steuerverwaltung führte aus, sie habe im Nach- und Strafsteuerverfahren gegen die 
F. AG, G. (nachfolgend „F.”), festgestellt, dass in den Jahren 1997 und 1998 der F. zustehende 
Vermittlungs-Provisionen nicht an diese sondern an eine liechtensteinische Anstalt geflossen 
seien. Diese Provisionen seien bei der F., an welcher der Steuerpflichtige zu 56% als Aktionär 
beteiligt sei, weder verbucht noch in den Steuererklärungen der Jahre 1999/2000 deklariert 
worden. Da der Pflichtige zu 56% an der F. beteiligt gewesen sei, würden ihm 56% der nicht 
verbuchten Vermittlungs-Provisionen als geldwerte Leistungen zugerechnet. 
 
Hinsichtlich des Lebensmittelpunktes führte die Steuerverwaltung aus, sei dieser 
unstreitig im Kanton Basel-Landschaft, da die Steuererklärung eingereicht und die ordentlichen 
Steuern bezahlt worden seien. 
 
Vorliegend betroffen seien lediglich die Steuerfaktoren des Pflichtigen, weshalb nur ihm 
eine Busse auferlegt werden könne. lndem der Steuerpflichtige in den Jahren 1999/2000 nicht 
seine gesamten Einkünfte deklariert habe, habe er in Kauf genommen, zu wenig Steuern 
bezahlen zu müssen, weshalb der Tatbestand des Art. 175 Abs. 1 DBG zumindest 
eventualvorsätzlich erfüllt sei. Bei einer vollendeten Steuerhinterziehung betrage die Busse in 
der Regel das Einfache der Nachsteuer und könne bei leichtem Verschulden bis auf einen 
Drittel ermässigt, bei schwerem Verschulden bis auf das Dreifache der Nachsteuer erhöht 
werden. Vorliegend wiege das Verschulden schwer. Strafmilderungsgründe lägen keine vor. 
Unter Berücksichtigung der persönlichen Verhältnisse werde die Busse auf 150% der 
Nachsteuer festgelegt. 
 

 
 
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3. 
Mit Schreiben vom 25. April 2013 erhob der Vertreter des Pflichtigen Einsprache mit den 
Begehren, 1. Das Verfahren sei bis zum Abschluss der Strafuntersuchung gegen den 
Pflichtigen und bis zum Abschluss des Nach- und Strafsteuerverfahrens gegen die F. zu 
sistieren. 2. Dem Einsprecher sei der Revisionsbericht Nr. 2009/219 des Revisors der 
Steuerverwaltung vom 16. Dezember 2009 zuzustellen und es sei ihm Gelegenheit zu geben 
seine Einsprache gegebenenfalls zu ergänzen. 3. Die Verfügung betreffend Nachsteuern und 
Bussen direkten Bundessteuer 1999/2000 vom 28. März 2013 sei aufzuheben. 
 
Zur Begründung des Sistierungsantrags führte er u.a. aus, das Besondere 
Untersuchungsrichteramt des Kantons Basel-Landschaft (nachstehend „BUR”) führe ein 
Strafverfahren gegen die Herren H. und A. wegen Verdachtes auf Steuerbetrug, Veruntreuung, 
ungetreuer Geschäftsführung und Urkundenfälschung. Die Vorwürfe würden alle bestritten und 
man habe in jenem Verfahren vom verfassungsmässigen Recht auf Aussageverweigerung 
Gebrauch gemacht. Ein Beschuldigter müsse in der Ausübung dieses Rechts tatsächlich frei 
sein. Andernfalls würde dies indirekt zu einer faktischen Aussagepflicht und damit zu einer 
Verletzung von Art. 6 Ziff. 1 EMRK führen. Daher sei das laufende Verfahren bis zur 
rechtskräftigen Beendigung der Strafuntersuchung gegen die Herren H. und A. zu sistieren. 
 
Zudem habe sich der Lebensmittelpunkt des Pflichtigen zur damaligen Zeit in I. 
(Frankreich) befunden. Die als „Wohnsitz E.” gemeldete Adresse sei die Firmenadresse der F. 
gewesen. 
 
Weiter führte der Vertreter aus, die F. habe als Versicherungsmaklerin den Abschluss 
von Versicherungsverträgen von konzessionierten Versicherungsgesellschaften, wie der D. (…) 
AG (nachfolgend: D.) angeboten. Die F. habe das Geschäft bloss vermittelt und für die 
erfolgreiche Vermittlung einerseits eine Vermittlungsprovision und andererseits eine 
Bestandesprovision 
erhalten. 
Die 
Akquisition 
von 
Kunden 
und 
Policen 
sei 
durch 
Aussendienstleute der F. (nachfolgend: Agenten) erfolgt. Das Geschäftsmodell der F. habe 
dabei auf dem sog. Strukturvertrieb basiert. 
 
Als in den Jahren ab 1995 die F. vorübergehend in den Fokus der Konsumentenschutz-
presse geraten sei, sei es dieser immer schwerer gefallen, neue Agenten anzustellen. Damals 
sei der F. das Geschäftsmodell der J., einer Liechtensteinischen Anstalt mit Sitz in K., 
unterbreitet worden. Die J. hätte die Agenten an die F. vermittelt. Der „deal“ habe darin 
bestanden, dass die F. im Gegenzug für eine beschränkte Zeit auf die von den 
Versicherungsgesellschaften bezahlten Vermittlungsprovisionen für jene Agenten verzichtetet 
habe, welche ihr von der J. zugehalten worden seien. Die J. habe mit der D. eine Vereinbarung 
abgeschlossen, wonach die D. die Vermittlungsprovision für die von der J. geworbenen 

 
 
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Agenten direkt an die J. bezahlt habe. Die F. sei hier nicht Vertragspartnerin gewesen. Die J. 
und die F. hätten zudem vereinbart, die Zusammenarbeit auf Ende 1999 ohne 
Zusatzentschädigung zu beenden. Die Gegenleistung der F. habe darin bestanden, dass sie 
während der Laufzeit des „gentlemen’s agreement” die Lohnkosten der „J.-Agenten“ getragen 
habe. Die J. habe vereinbarungsgemäss am 20. Dezember 1999 die mit der D. abgeschlossene 
Provisionsvereinbarung gekündigt. Ab dem 1. Januar 2000 sei der Versicherungsbestand 
übertragen worden. Sämtliche von der J. an die F. zugeführten Agenten seien bei der F. unter 
einer separaten Nummer geführt (Nr. 290) worden. Die F.-eigenen Agenten seien unter der 
Nummer 300 geführt worden. Das von der F. und J. gewählte Entschädigungsmodell habe eine 
Form einer Goodwill-Zahlung dargestellt. Die F. und die J. seien keine nahestehenden 
Personen. Eine Aufrechnung des von der J. verdienten Provisionsertrages bei der F. sei 
unzulässig. Die Agentenlöhne seien als geschäftsmässig begründeter Aufwand zu sehen, da 
deren Tragung durch die F. eine Vorinvestition in künftige Geschäfte darstelle. 
 
Unter dem Eventualstandpunkt sei der F. für das Jahr 1999 ein Gewinn von Fr. 
224'100.-- und für das Jahr 1998 einer von Fr. -61'929.-- aufzurechnen. Dass die Berechnungen 
der Steuerverwaltung deutlich überzogen seien, ergebe sich auch aus einem Beschluss des 
Verfahrensgerichtes in Strafsachen des Kantons Basel-Landschaft vom 10. Dezember 2010. 
Dieses habe festgestellt, dass für Steuern der F. für die Jahre 1999/2000 maximal Fr. 
799’847.10 hätten beschlagnahmt werden dürfen. Da unter dem Hauptstandpunkt keine 
Nachsteuer zu erheben sei, sei auch die Erhebung einer Strafsteuer unzulässig. 
 
Falls unter dem Eventualstandpunkt eine Nachsteuer erhoben und das Strafverfahren 
nicht sistiert werde, sei mangels Verschulden subeventualiter keine Strafsteuer zu erheben. Die 
Unterlassung der Verbuchung und die nicht erfolgte Deklaration seien korrekt, da diese 
Provisionen der F. rechtlich nicht zugestanden hätten. 
 
Falls trotzdem eine Strafsteuer in Erwägung gezogen würde, sei das Verschulden des 
Steuerpflichtigen massgebend. Ein Verschulden liege aber nicht vor. Im Übrigen gelte auch die 
lange Verfahrensdauer als Reduktionsgrund bei der Bemessung der Strafsteuer, weshalb eine 
Reduktion zwingend sei. 
 
 
4. 
Mit Einsprache-Entscheid vom 9. Oktober 2013 wies die Steuerverwaltung die 
Einsprache 
ab. 
Hinsichtlich 
des 
Antrags 
auf 
Sistierung 
führte 
sie 
aus, 
die 
Strafverfolgungsbehörde warte für die Weiterführung des Strafverfahrens auf den Abschluss 
des 
Nach- 
und 
Strafsteuerverfahrens. 
Eine 
Sistierung 
sei 
nicht 
angezeigt. 
Ein 
Aussageverweigerungsrecht bestehe auch im Nach- und Strafsteuerverfahren. 

 
 
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Der Revisionsbericht sei dem Vertreter mit Datum vom 12. Juli 2013 zugestellt worden. 
Mit Antwort vom 2. September 2013 habe der Vertreter u.a. erklärt, der Kanton Nidwalden habe 
kein Verfahren gegen die F. eröffnet und der Kanton L. seines wieder eingestellt. Die 
Verfahrenseinstellung im Kanton L. betreffe hingegen die Steuerjahre 2002 bis 2007. 
Vorliegend seien jedoch die Jahre 1999/2000 strittig. Damit seien keine Schlüsse auf das 
Verfahren im Kanton Basel-Landschaft möglich. 
 
Betreffend die Wohnsitzfrage führte die Steuerverwaltung aus, die Ehegatten A. seien in 
der Gemeinde E. als wohnhaft gemeldet gewesen. Dabei sei die Steuerpflicht für die fraglichen 
Steuerjahre nie angezweifelt, die Steuererklärung für die Steuerperiode 1999/2000 ausgefüllt 
und die definitive Veranlagung unbeanstandet in Rechtskraft erwachsen. Zudem seien die 
Steuerrechnungen bezahlt worden. Wäre eine Steuerpflicht und mithin auch der Wohnsitz in 
Frage gestanden, hätten die Steuerpflichtigen weder im Veranlagungsverfahren mitgewirkt, 
noch die Veranlagungsverfügung rechtskräftig werden lassen. 
 
In Bezug auf die Nachsteuer führte sie aus, der fehlende Zusammenhang zwischen 
Provisionserträgen der J. und Lohnaufwendungen der F. sei unerklärlich. Zwischen der J. und 
der D. habe eine separate Provisionsvereinbarung bestanden. Der Anspruch stütze sich darauf, 
dass die für die F. tätigen J.-Agenten Versicherungsverträge abgeschlossen hätten und die F. 
eine entsprechende Gegenleistung erwarten dürfe. Der Verzicht auf eine Vermittlungsprovision 
einzig mit Blick auf künftige Vorteile (Vorinvestitionen, Goodwill, Akquisitionsaufwand, etc.) sei 
abwegig und unrealistisch. 
 
Die Staatsanwaltschaft des Kantons Basel-Landschaft habe der Steuerverwaltung 
exemplarisch Protokollauszüge von Einvernahmen überlassen. Daraus gehe hervor, dass den 
Agenten eine Gesellschaft unter der Bezeichnung „J.“ unbekannt gewesen sei. Die J. sei eine 
reine Sitzgesellschaft ohne Personal gewesen. Eine fehlende Geschäftstätigkeit könne weder 
zu Provisionen führen, noch eine Berechtigung geben, einen Kundenstamm abtreten zu 
können. 
 
In Bezug auf den Eventualantrag führte die Steuerverwaltung aus, seien sämtliche 
Provisionen nachsteuerrelevant. Zudem würden bei der F. die Lohnaufwendungen als 
Ertragsminderung 
akzeptiert. 
Eine 
entsprechende 
Aufrechnung 
im 
Sinne 
des 
Eventualbegehrens falle damit ausser Betracht. 
 
Aufgrund des arglistigen Vorgehens und des erheblichen Taterfolgs sei die Strafsteuer 
auf 150 % der Nachsteuer festgesetzt worden. Besonders ins Gewicht falle, dass dem Staat 
sehr hohe steuerbare Erträge vorenthalten worden seien. Sowohl die lange Verfahrensdauer 
als auch die vergleichsweise kurze Hinterziehungsdauer seien bei der Festsetzung der Busse 
berücksichtigt worden, weshalb eine Reduktion der Strafsteuer nicht möglich sei. 

 
 
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5. 
Mit Schreiben vom 8. November 2013 erhob der Vertreter gegen den Einsprache-
Entscheid Beschwerde mit den Begehren, 1. Das Verfahren sei bis zum Abschluss der 
Strafuntersuchung gegen Herrn A. und bis zum Abschluss des Nach- und Strafsteuerverfahrens 
gegen die F. Finanzanlagen AG zu sistieren. 2. Die Vorinstanz sei anzuweisen, die erwähnten 
„exemplarischen Protokollauszüge“ vorzulegen und es sei dem Beschwerdeführer die 
Möglichkeit zur Stellungnahme einzuräumen. 3. Der Einsprache-Entscheid sei aufzuheben und 
die direkte Bundessteuer 1999/2000 sei unverändert gemäss ursprünglicher Veranlagung zu 
erheben. 4. Eventualiter sei von einer Strafsteuer abzusehen, subeventualiter sei diese 
herabzusetzen. 5. Die ordentlichen und ausserordentlichen Kosten des Verfahrens seien der 
Staatskasse aufzuerlegen. 
 
Zur Begründung ist auf die umfangreichen Ausführungen in der Einsprache zu 
verweisen, welche weitestgehend mit der Begründung der Beschwerde identisch sind. 
 
Ergänzend erwähnte der Vertreter, die Strafbehörden seien seit bald 8 Jahren untätig. 
Hinsichtlich der Provisionen führte der Vertreter aus, dass diese nicht an die F. bezahlt und 
demnach auch nicht als Ertrag hätten verbucht werden können. Die Steuerverwaltung ignoriere 
die Tatsache eines nachgewiesenen Vermittlervertrages zwischen der J. und der D. und damit 
den ganz wesentlichen Unterschied, dass die entsprechenden Provisionen rechtlich nicht der F. 
zugestanden seien. Schliesslich sei darauf hingewiesen, dass die Revisionsgesellschaft M. die 
Verbuchungspraxis der F. zu keinem Zeitpunkt beanstandet habe. 
 
Die Vorinstanz setze sich mit den Argumenten des Vertreters, dass es sich beim 
vorübergehenden Verzicht der F. auf die Vereinnahmung der Provisionen um ein legales 
Geschäftsmodell gehandelt habe, nicht auseinander. Zudem sei es nicht so, dass es keinen 
Konnex zwischen dem Lohnaufwand für die J.-Agenten und dem verbuchten Umsatz der F. 
gegeben habe. Auf den von den J.-Agenten akquirierten Policen habe die F. eine 
Bestandesprovision erhalten. 
 
 
6. 
Mit Verfügung vom 3. Januar 2014 wies das Steuergericht den Sistierungsantrag mit der 
Begründung, die Strafuntersuchungen seien gemäss Auskunft der Staatsanwaltschaft des 
Kantons Basel-Landschaft bereits abgeschlossen, ab. Mit Schreiben vom 13. Januar 2014 
(Poststempel: 10. Januar 2014) erhob der Vertreter gegen die Abweisung der Sistierung 
Einsprache an die Kammer des Steuergerichts u.a. mit den Begehren, die verfahrensleitende 
Verfügung vom 3. Januar 2014 sei aufzuheben und es sei dem Antrag des Einsprechers auf 

 
 
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Sistierung der Verfahren betreffend Nach- und Strafsteuern zur Staats- und Gemeindesteuer 
(inkl. Kirchen- und Fürsorgesteuer) 1999 und 2000 bis zum Abschluss des Strafverfahrens 
gegen A. stattzugeben. Mit Verfügung vom 22. Januar 2014 legte das Steuergericht fest, dass 
sowohl die Beurteilung der Einsprache gegen die verfahrensleitende Verfügung vom 3. Januar 
2014, als auch die Beurteilung der in der Beschwerde gestellten materiellen Begehren 
zusammen erfolge. 
 
 
7. 
Mit Vernehmlassung vom 22. Januar 2014 beantragte die Steuerverwaltung die 
Abweisung der Beschwerde. Zur Begründung führte sie u.a. aus, der Beschwerdeführer sei nie 
dazu gezwungen worden, sich selber oder Dritte aufgrund seiner eigenen Aussage zu belasten. 
 
Es werde ihm die Möglichkeit gegeben, die aufgrund der Aktenlage bekannten 
Tatsachen mittels Nennung der „Beneficial Owners“ zu entkräften. Aufgrund der vorliegenden 
Buchhaltungen sei eine Beurteilung, ob diese vollständig und richtig seien, unabhängig vom 
Strafverfahren resp. der persönlichen Verantwortlichkeit gegen die Herren A. und H. möglich. 
Der Antrag auf Sistierung sei demnach abzuweisen. 
 
Das BUR habe festgestellt, dass Lebensversicherungsverträge zwischen der D. und den 
Versicherungsnehmern von Mitarbeitern der F. vermittelt worden und dass für diese 
Vermittlungen Provisionen an die J. geflossen seien. Der vorliegend fehlende Zusammenhang 
zwischen den Provisionserträgen der J. und den Lohnaufwendungen der F. sei unerklärlich. 
Aus der Trennung der beiden Geschäftsbereiche könne nicht gefolgert werden, dass 
Provisionen für die eigenen Agenten anders zu beurteilen seien als diejenigen für die „J.-
Agenten“. 
 
Da der Beschwerdeführer als Aktionär massgeblich an den Gewinnen der F. beteiligt 
gewesen sei, würden die (unverbucht gebliebenen) Vermittlungsprovisionen bei ihm geldwerte 
Leistungen darstellen. Diese seien in der privaten Steuererklärung nicht deklariert worden. Die 
Nachsteuer sei zu bestätigen. Als damaliger Geschäftsführer und Mehrheitsaktionär habe der 
Beschwerdeführer massgeblichen Einfluss auf die F. gehabt. Entsprechend habe er vom 
Geschäftsmodell Kenntnis gehabt. Damit sei der Tatbestand der Steuerhinterziehung zumindest 
(eventual-) vorsätzlich erfüllt. Der Beschwerdeführer habe es unterlassen, die entsprechenden 
geldwerten Leistungen in seiner privaten Steuererklärung ordentlich zu deklarieren. Er habe 
eine Steuerverkürzung in Kauf genommen, womit ein Verschulden nicht von der Hand zu 
weisen 
sei. 
Sowohl 
die 
lange 
Verfahrens- 
als 
auch 
die 
vergleichsweise 
kurze 
Hinterziehungsdauer seien bei der Festsetzung der Busse bereits berücksichtigt worden. Eine 
weitere Reduktion der Strafsteuer sei nicht möglich. 

 
 
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8. 
Mit Eingabe vom 20. Februar 2014 beantragte der Vertreter, für den Fall dass die 
Einsprache des Beschwerdeführers vom 13. Januar 2014 gegen die verfahrensleitende 
Verfügung vom 3. Januar 2014 abgewiesen werden sollte, die Verhandlung vom 28. Februar 
2014 bis zum Zeitpunkt, an welchem das gegen einen solchen Entscheid erhobene 
Rechtsmittel von der zuständigen Instanz letztinstanzlich und rechtskräftig beurteilt sei, zu 
unterbrechen. Eventualiter beantragte er die Trennung des Nachsteuerverfahrens vom 
Strafsteuerverfahren bis zum Abschluss der Strafuntersuchung. 
 
 
9. 
An der heutigen Verhandlung hielten die Parteien an ihren Begehren fest. 
 
 
 
 
Das Steuergericht zieht in Erwägung: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss Art. 140 des Bundesgesetzes über die direkte 
Bundessteuer (DBG) vom 14. Dezember 1990 zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache 
zuständig, wobei gemäss § 4 der Vollzugsverordnung DBG vom 13. Dezember 1994 i.V.m. § 
129 Abs. 1 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz, StG) vom 7. 
Februar 1974 Beschwerden, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 
8’000.-- übersteigt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts 
beurteilt werden. 
 
Da die in formeller Hinsicht an eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen erfüllt 
sind, ist ohne weiteres darauf einzutreten. 
 
 
2. 
Geprüft werden zunächst die Verfahrensanträge. Zu beurteilen ist demzufolge die 
Einsprache gegen die abweisende Verfügung des Steuergerichts betr. die Sistierung vom 3. 
Januar 2014. In seiner Einsprache beantragt der Vertreter des Pflichtigen, die Sistierung des 
vorliegenden Verfahrens bis zum Abschluss des Strafverfahrens gegen A.. Im Weiteren wird mit 
Schreiben vom 20. Februar 2014 im Falle der Abweisung dieses Begehrens die Unterbrechung 

 
 
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der Verhandlung beantragt. Eventualiter sei das Nachsteuerverfahren vom Strafsteuerverfahren 
bis zum Abschluss der Strafuntersuchung zu trennen. 
 
 
a) 
Eine Sistierung ist rechtmässig, wenn sie sachlich gerechtfertigt ist, insbesondere 
wenn dem Ausgang des Verfahrens für den Entscheid im eingestellten Prozess eine 
wesentliche präjudizielle Bedeutung zukommt (vgl. Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 122 II 
217 mit Hinweisen, Alfred Kölz, Kommentar zum Verwaltungsrechtspflegegesetz des Kantons 
Zürich, Zürich 1978, S. 146 N 27 ff.; Lorenz Meyer, Das Rechtsverzögerungsverbot nach Art. 4 
BV, Diss. Bern 1985, S. 73). 
 
 
Während Verfügungen, welche ein Verfahren aussetzen, unmittelbar gegen das 
verfassungsmässige Rechtsverzögerungsverbot und damit gegen Bundesrecht verstossen 
können, wird eine Verfügung, womit ein Sistierungsbegehren abgelehnt wird, in der Regel nur 
dann Bundesrecht verletzen, wenn sich die Pflicht zur Sistierung aus einer bundesrechtlichen 
Norm ergibt. Ist dies nicht der Fall, kann das Bundesgericht die Zwischenverfügung über die 
Ablehnung des Sistierungsbegehrens nur dann aufheben, wenn die verfügende Behörde ihr 
Ermessen überschritten oder missbraucht und damit das Willkürverbot verletzt hat. Die die 
Sistierung verweigernde Verfügung ist jedenfalls nicht schon dann aufzuheben, wenn Gründe 
der "Zweckmässigkeit" für eine Sistierung sprechen, insbesondere weil der Endentscheid "von 
der Entscheidung in einem anderen Rechtsstreit beeinflusst werden kann" (vgl. Art. 6 Abs. 1 
BZP). Bei dieser Konstellation liegen allenfalls zureichende Gründe für eine Sistierung vor, 
sodass eine Verfahrenssistierung unter dem Gesichtspunkt des Rechtsverzögerungsverbots 
zulässig wäre; das Vorliegen solcher Gründe verpflichtet hingegen die Behörde nicht zu einer 
Sistierung (BGE 2A.80/2005 vom 9. März 2005, E. 2.2.2). 
 
 
b) 
Der Vertreter führt in seiner Beschwerde vom 8. November 2013 aus, das BUR 
führe gegen A. (Organ der F.) ein Strafverfahren wegen Verdachts auf Steuerbetrug, 
Veruntreuung, ungetreue Geschäftsführung und Urkundenfälschung. In der Verfügung vom 3. 
Januar 2014, habe sich die Verfahrensleitung überhaupt nicht mit der Problematik des 
Grundsatzes „nemo tenetur se ipsum accusare“ auseinandergesetzt. Zentral bleibe, dass es 
dem Einsprecher nicht möglich sei, sich im vorliegenden Nach- und Strafsteuerverfahren 
angemessen zur Wehr zu setzen, ohne gleichzeitig das im Strafverfahren bestehende 
Aussageverweigerungsrecht kompromittieren zu müssen, weshalb die Sistierung des 
vorliegenden Nach- und Strafsteuerverfahrens unumgänglich sei. Der Entscheid der 
Verfahrensleitung verletze die aus Art. 6 EMRK fliessenden verfassungsrechtlichen 
Verfahrensgarantien. 

 
 
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c) 
Das Bundesgericht führt jüngst zum „nemo-tenetur-Grundsatz“ aus, aus dem 
Recht des Angeklagten, nicht zu seiner eigenen Verurteilung beitragen zu müssen, ergibt sich 
insbesondere, dass die Behörden ihre Anklage führen müssen, ohne auf Beweismittel 
zurückzugreifen, die durch Zwang oder Druck in Missachtung des Willens des Angeklagten 
erlangt worden sind. Nach der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofes für 
Menschenrechte (EGMR) verstösst es gegen Art. 6 Ziff. 1 EMRK, den Steuerpflichtigen im 
Hinterziehungsverfahren mit Busse zu zwingen, Belege über hinterzogene Beträge vorzulegen 
bzw. 
solche 
im 
Nachsteuerverfahren 
zwangsweise 
erhobenen 
Beweise 
im 
Hinterziehungsverfahren zu verwerten. Kein Verwertungsverbot besteht demgegenüber 
bezüglich Beweismitteln, die zwar mittels Zwangsmassnahme beschafft wurden, jedoch 
unabhängig vom Willen des Beschuldigten existieren. 
 
 
Die 
Frage 
der 
Verwertbarkeit 
von 
Beweisen 
aus 
dem 
Steuerveranlagungsverfahren stellt sich insbesondere im Steuerhinterziehungsverfahren, das 
strafrechtlicher Natur ist, in der Schweiz jedoch von der Steuerveranlagungsbehörde geführt 
wird. Die Vor-schriften über das Veranlagungsverfahren gelangen sinngemäss zur Anwendung. 
Um den Verfahrensgarantien von Art. 6 EMRK gerecht zu werden, statuieren die auf den 1. 
Januar 2008 in Kraft getretenen Bestimmungen von Art. 183 Abs. 1bis DBG und Art. 57a Abs. 2 
i.V.m. Art. 72g StHG, dass Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren in einem 
Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung nur verwendet werden dürfen, wenn sie weder unter 
Androhung einer Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen mit Umkehr der Beweislast 
nach Art. 132 Abs. 3 DBG bzw. Art. 48 Abs. 2 StHG noch unter Androhung einer Busse wegen 
Verletzung von Verfahrenspflichten beschafft wurden. Die Bestimmungen betreffen zwar 
ausdrücklich nur das Steuerhinterziehungsverfahren. Die dort verankerten Grundsätze sind 
jedoch Ausfluss von Art. 6 EMRK. Das Verwertungsverbot gilt daher auch im Verfahren wegen 
Steuerbetrugs. Informationen aus dem Nachsteuerverfahren dürfen nicht Eingang in das 
Steuerbetrugsverfahren finden, wenn sie gemäss Art. 183 Abs. 1bis DBG und Art. 57a Abs. 2 
i.V.m. Art. 72g StHG im Steuerhinterziehungsverfahren nicht verwertbar sind. Aussagen des 
Steuerpflichtigen und von diesem eingereichte Belege sind indessen nicht generell 
unverwertbar, sondern nur, wenn er gemahnt und ihm eine Ermessensveranlagung oder eine 
Verurteilung wegen Verletzung von Verfahrenspflichten angedroht wurde. Der "nemo tenetur"-
Grundsatz steht einer Verwertung im Steuerbetrugsverfahren nicht entgegen (vgl. Entscheid 
des Bundesgerichts vom 20. Dezember 2011, [BGE] 138 IV 47 E. 2.6.1 mit weiteren Hinweisen; 
auch: Verstrickt im Gestrüpp des schweizerischen Steuerstrafrechts in: Steuer Revue, 
Nr.3/2012, S. 161 ff.). 

 
 
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3. 
a) 
Vorliegend handelt es sich um ein Nach- und Strafsteuerverfahren gemäss den 
Art. 151ff. und Art. 175ff. DBG. Hinsichtlich des Strafverfahrens gegen die F. als auch A. sind 
die basellandschaftlichen Strafverfolgungsbehörden zuständig, wobei diese den Sachverhalt 
nach den Regeln des Schweizerischen Strafgesetzbuches zu beurteilen haben. Die 
vorliegenden Akten sind der Steuerverwaltung von der Staatsanwaltschaft übermittelt worden. 
Aus den Akten ist ersichtlich, dass sich A. als Organ der F. bislang auch während der 
Strafuntersuchungen durch das BUR auf sein Aussageverweigerungsrecht berufen hat. 
Insofern ist eine Selbstbelastung durch eigene Aussagen nicht auszumachen. Zudem sind die 
Akten und Informationen so umfangreich, dass eine Aussage der Angeschuldigten im 
vorliegenden Verfahren nicht alles entscheidend sein kann. Das Schweigen A.s hat daher 
keinerlei Einfluss auf die Qualifizierung von allenfalls begangenen Delikten und unterliegt im 
Verfahren vor Steuergericht auch keiner weiteren Wertung. Eine straferhöhende Wirkung ist 
somit ebenfalls ausgeschlossen. 
 
 
Der Vertreter macht nicht geltend, dass sich vorliegend die Behörde vielleicht 
Unterlagen mittels Zwang oder Druck beschafft haben könnte. Nach der Durchsicht der vor-
liegenden Akten ist ein solches Vorgehen auch nicht erkennbar, reichte der Vertreter selbst 
freiwillig umfangreiches Material ein. Zudem handelt es sich dabei überwiegend um Material 
(Buchhaltungsunterlagen sowie Belege), das ohnehin der Offenbarungspflicht unterstellt ist (vgl. 
hierzu auch Entscheid des Obergerichts des Kantons Zürich, SB120002 vom 30. Januar 2013, 
E. 5.2f.). 
 
 
Dass sich im Steuerstrafrecht bereits seit längerem ein Anpassungsbedarf 
abzeichnet und sich zu den Reformvorhaben diverse Wortmeldungen in der Literatur finden 
lassen, tut hier insofern nichts zur Sache, als dass vorliegend zwingend de lege lata und nicht 
de lege ferenda zu entscheiden ist. Überdies sind die vom Vertreter dargelegten Wünsche 
hinsichtlich einer Gesetzesänderung an den Gesetzgeber zu richten und nicht an das Gericht. 
 
 
b) 
Weder das kantonale noch das Bundesrecht enthält eine Norm, aus der sich eine 
Sistierung des vorliegenden Verfahrens zwingend ableiten liesse. Eine Ermessensüber- oder 
gar -unterschreitung ist bei Verweigerung einer Sistierung, die sich auf sachlich 
nachvollziehbare 
Gründe 
stützt, 
ausgeschlossen. 
Selbst 
wenn 
es 
aus 
Sicht 
von 
Verfahrensbeteiligten Gründe für eine Sistierung geben würde, was hier gerade nicht der Fall ist 
(vgl. vorstehend Ziff. 3.a), ist die Behörde nicht verpflichtet eine solche vorzunehmen. In 
Anbetracht der vorliegenden Umstände und des Rechtsverzögerungsverbots sowie der 

 
 
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Tatsache, dass eine Sistierung geradezu den Weg in die Verjährung des Falles ebnen und das 
Verfahren noch weiter in die Länge ziehen würde, drängt sich sogar eine ausserordentlich 
beförderliche Behandlung des Falls auf, zumal ja auch der Vertreter die bereits lange 
Verfahrensdauer im Kanton Basel-Landschaft rügt. Das Gesuch um Sistierung der Beschwerde 
ist demnach abzuweisen. 
 
 
c) 
Ebenso ist im Übrigen mit dem Antrag des Vertreters vom 20. Februar 2014, die 
Verhandlung vom 28. Februar 2014 zu unterbrechen, bis ein letztinstanzlich beurteilter 
rechtskräftiger Entscheid betr. die verfahrensleitende Verfügung vorliege, zu verfahren. Eine 
Gutheissung dieses Antrags hätte eine weitere Verzögerung und somit fortschreitende 
Verjährung zur Folge. 
 
 
Der Beschwerdeführer macht geltend, dass er Anspruch auf eine selbständige 
Eröffnung eines Zwischenentscheides habe, weil ihm ein nicht wieder gutzumachender Nachteil 
drohe. Er müsse sich selbst belasten, um Nachteile im vorliegenden Verfahren abzuwenden. In 
der Lehre wird die Ansicht vertreten, dass ein Zwischenentscheid in Ausnahmefällen dann 
selbstständig ergehen muss, wenn ein nicht wieder gutzumachender Nachteil droht (vgl. Felix 
Uhlmann/Simone Wölle-Bär, in: Wald-mann/Weissenberger (Hrsg.), Praxiskommentar VwVG, 
Zürich/Basel/Genf 2009, Art. 45 N 11). Dieser nicht wieder gutzumachende Nachteil ist 
vorliegend nicht gegeben. Der Beschwerdeführer befürchtet die Verletzung der EMRK-
Verfahrensgarantien, insbesondere den nemo tenetur se ipsum accusare-Grundsatz, wenn das 
laufende Verfahren über Nach- und Strafsteuern nicht sistiert werde, bis die Strafuntersuchung 
gegen die Herren H. und A. rechtskräftig beendet sei. Dieser Nachteil droht jedoch gerade 
nicht, weil sich das vorliegende Verfahren auf Dokumente abstützt, die nicht in Verletzung von 
Aussageverweigerungsrechten erlangt worden sind (vgl. vorstehend Ziff. 3.a). Eine erzwungene 
Selbstbelastung, welche zu einem Beweisverwertungsverbot der bis heute vorliegenden 
Beweismittel führen würde, wird auch vom Beschwerdeführer nicht behauptet. Vielmehr geht es 
um das Schweigen betreffend der „beneficial owners“ einer liechtensteinischen Anstalt. Dieses 
Aussageverweigerungsrecht wird dem Beschwerdeführer ohne weiteres gewährt und es dürfen 
aus diesem Schweigen, wie bereits dargestellt keine Nachteile abgeleitet werden. Es liegen 
hinreichend Beweismittel vor, die einen Endentscheid in der Sache ermöglichen. Der 
Beschwerdeführer kann im Rahmen einer ordentlichen Beschwerde gegen den Endentscheid 
auch die verfahrensleitende Verfügung rügen. 
 
 
d) 
Somit ist zum Eventualantrag zu schreiten, wonach der Vertreter beantragt, dass 
das Nach- und Strafsteuerverfahren bis zum Abschluss der Strafuntersuchung zu trennen sei. 

 
 
Seite 13 
 
 
Die hauptsächliche Begründung für eine Trennung der Verfahren, sieht der Vertreter in der 
Verletzung von übergeordnetem Recht, nämlich von Art. 6 EMRK und dort insbesondere in der 
Verletzung des nemo tenetur-Grundsatzes, wonach ein Angeschuldigter nicht gegen seinen 
Willen zu seiner Überführung beitragen muss. Eine erzwungene Selbstbelastung, die zu einem 
Beweisverwertungsverbot der bis heute vor-liegenden Beweismittel führen würde, wird ebenso 
wenig behauptet wie sie vorliegt. Soweit es hier ausdrücklich um das Schweigen resp. die 
Preisgabe der sog. „Beneficial Owners“ hinter der Liechtensteinischen Anstalt J. geht, wurde 
dem Beschwerdeführer das Aussageverweigerungsrecht ohne weiteres gewährt. Eine Deutung 
des Verhaltens des Beschwerdeführers ist weder zulässig noch nötig. Es liegen genügend 
Beweismittel vor, die ohne Verletzung strafrechtlicher Verfahrensgarantien erlangt worden sind. 
Die derzeit geltende Gesetzeslage sieht zudem eine Trennung des Nachsteuerverfahrens vom 
Strafsteuerverfahren nicht vor. Aufgrund der bereits drohenden Verjährung wäre eine Trennung 
des Verfahrens in ein Nachsteuer und ein Strafsteuerverfahren sachlich verfehlt und liefe dem 
verfassungsrechtlichen Beschleunigungsgebot zuwider. Zusammenfassend ist demnach 
festzustellen, dass auch der Eventualantrag abzuweisen ist. 
 
 
4. 
Der 
materiellen 
Beurteilung 
unterliegt 
nun, 
ob 
die 
Steuerverwaltung 
dem 
Beschwerdeführer zu Recht Nach- und Strafsteuern in Höhe von Fr. 714‘947.50 für die Jahre 
1999 und 2000 auferlegt hat. 
 
 
a) 
Festzustellen ist zunächst, dass der in der Beschwerde unter Ziff. 1 gestellte 
Antrag auf Aushändigung der exemplarischen Protokollauszüge als erledigt zu betrachten ist. 
Diese wurden dem Vertreter zugestellt. 
 
 
b) 
Im Weiteren ist auch festzustellen, dass die Darlegungen hinsichtlich des 
Wohnsitzes in Frankreich und der daraus folgenden Bestreitung der Steuerpflicht im Kanton 
Basel-Landschaft wenig glaubhaft sind. Neben den Fakten, dass die Steuerrechnungen der 
Jahre 1999 und 2000 sowohl rechtskräftig als auch bezahlt sind, wobei einer rechtkräftigen 
Veranlagung ja auch eine Steuerdeklaration vorausgeht, und dass der Beschwerdeführer bis 
vor Einleitung des Nachsteuerverfahrens seinen Wohnsitz nicht in Frankreich sah, ist auch die 
Feststellung des Verfahrensgerichts in Strafsachen vom 10. Dezember 2010 nicht ohne 
Bedeutung. Dieses führt unter Ziff. 6 seiner Erwägungen aus, der Beschwerdeführer selber 
hatte seinen Wohnsitz vom 1. Juli 1996 - 31. Dezember 2000 im Kanton Basel-Landschaft und 
war somit in diesem Zeitraum hier steuerpflichtig. Die neuerdings vorgebrachten Behauptungen 

 
 
Seite 14 
 
 
des 
Beschwerdeführers 
hinsichtlich 
des 
Wohnsitzes 
erweisen 
sich 
lediglich 
als 
Schutzbehauptung, wobei die Bestätigung der damaligen Lebensgefährtin des Pflichtigen nichts 
anderes als eine Gefälligkeitsbescheinigung darstellt. 
 
 
5. 
a) 
Einer näheren Betrachtung bedarf zunächst das Geschäftsmodell der F.. Der 
Vertreter macht geltend, dass die F. aufgrund von Negativschlagzeilen in Schwierigkeiten 
geraten und somit nicht weiter in der Lage gewesen sei, sog. „Agenten“, d.h. Personal, für den 
Verkauf von Versicherungspolicen von grossen Versicherungsanbietern wie beispielsweise der 
D., anzustellen. Von der Zusammenarbeit mit der liechtensteinischen J., die sowohl über das 
nötige Know-how als auch das nötige Beziehungsnetz verfügt habe, habe man sich wieder 
einen Aufwärtstrend erhofft, der in der Folge dann auch eingetreten sei, weshalb die 
Zusammenarbeit habe beendet und der so neu akquirierte Versicherungsbestand habe 
übertragen werden können. Hinsichtlich Leistung und Gegenleistung ist festzuhalten, dass die 
Lohnkosten dieser „neuen Agenten“ zu Lasten der F. gingen, sie jedoch auf der anderen Seite 
keinen Ertrag in Form von Provisionen für die von den Agenten abgeschlossenen 
Versicherungsverträge verbucht hat. Diese flossen an die J. nach Liechtenstein. Der Vertreter 
des Pflichtigen beruft sich bei seiner Darstellung nebst anderem hauptsächlich auf ein sog. 
„gentlemens’s agreement“, auf zahlreiche Agenturverträge (Vertrag zw. F. und den einzelnen 
Versicherungsverkäufern), auf den Vermittler-Vertrag zwischen der J. und der D. sowie auf den 
Makler-Vertrag zwischen der F. und der D., welche sich alle - ausser dem „gentlemens’s 
agreement“ in den Akten befinden. Im Weiteren befinden sich in den umfangreichen Akten u.a. 
Protokolle von Zeugeneinvernahmen, ein ausführlicher Revisionsbericht und weitere Unterlagen 
zur Sache. 
 
 
Die Tatsache, dass die F. zwar die Lohnkosten der „neuen Agenten“ getragen, 
jedoch dafür gemäss der Darstellung des Vertreters keinerlei Gegenleistung bekommen habe 
und bereit gewesen sei, diesen Aufwand unter der Rubrik Vorinvestition in zukünftige Geschäfte 
zu verbuchen, führt zur Feststellung, dass nach dieser Darstellung ein krasses Ungleichgewicht 
von Leistung und Gegenleistung besteht, was steuerrechtlich gesehen stets zu einem Ausgleich 
führt, um wieder zu einem Gleichgewicht von Leistung und Gegenleistung zu gelangen. In der 
Praxis handelt es sich dabei beispielsweise um Fälle von simulierten Darlehensverträgen, 
geldwerte Leistungen der Gesellschaft an die Aktionäre, verdeckte Gewinnausschüttungen, 
gemischte Schenkungen und weitere. Den lediglich exemplarisch genannten und auch allen 
übrigen Fällen ist gemeinsam, dass der Fiskus aufgrund der sich zunächst präsentierenden 
Sachlage, würde er denn auch darauf abstellen, lediglich einen Teil der tatsächlichen 

 
 
Seite 15 
 
 
Wertschöpfung zu erfassen vermag. Ziel ist es aber, eine korrekte, den wirtschaftlichen 
Gegebenheiten angemessene Besteuerung zu erreichen. Es ist im Folgenden zu prüfen, ob die 
von der F. gewählte Rechtsgestaltung in der Absicht geschah, die tatsächliche Wertschöpfung 
der F. aus Gründen der Steuerersparnis zu verschleiern. Einerseits hat sich der 
Beschwerdeführer gegenüber der Gesellschaft als Organ der F. und andererseits als 
Privatperson zu verantworten. 
 
 
b) 
Das 
Bundesgericht 
hat 
seine 
umfangreiche 
Rechtsprechung 
zur 
Steuerumgehung im Urteil vom 19. März 2012 zusammengefasst. Es führt in Erwägung 4.1 
aus, nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung wird eine Steuerumgehung angenommen, 
wenn (1.) eine von den Beteiligten gewählte Rechtsgestaltung als ungewöhnlich (insolite), 
sachwidrig 
oder 
absonderlich, 
jedenfalls 
den 
wirtschaftlichen 
Gegebenheiten 
völlig 
unangemessen erscheint, (2.) anzunehmen ist, dass die gewählte Rechtsgestaltung 
missbräuchlich lediglich deshalb getroffen wurde, um Steuern einzusparen, die bei 
sachgemässer Ordnung der Verhältnisse geschuldet wären, und (3.) das gewählte Vorgehen 
tatsächlich zu einer erheblichen Steuerersparnis führen würde, sofern es von den 
Steuerbehörden hingenommen würde. Entgegen der in der neuen Literatur geäusserten Ansicht 
ist an diesen Kriterien festzuhalten. Zwar ist mit der neueren Lehre festzustellen, dass 
Steuerumgehung - im Sinne einer rechtsmissbräuchlichen Anrufung des als massgeblich 
geltenden Sinnes einer Norm - nur in ganz ausserordentlichen Situationen in Frage kommt, d.h. 
wenn trotz Heranziehung des Normsinnes als Auslegungsschranke eine Besteuerung oder eine 
Steuerbefreiung nicht möglich ist, das Gesetz also angewendet werden kann, das Ergebnis 
aber aufgrund der konkreten Ausgestaltung des Sachverhalts in hohem Masse als stossend 
erscheint bzw. einer Willkür gleichkäme. Wird das Vorliegen einer Steuerumgehung mit dieser 
Gewichtung geprüft, so stellen die genannten Kriterien einen tauglichen Prüfraster für die 
Abgrenzung von der steuerlich zu akzeptierenden Steuervermeidung dar. Was die Beurteilung 
der gewählten Rechtsgestaltung, das sog. objektive Element, betrifft, ist daher das Gewicht auf 
die völlige Unangemessenheit zu legen. Das heisst, für die Annahme einer Steuerumgehung 
muss eine Sachverhaltsgestaltung vorliegen, die - wenn man von den steuerlichen Aspekten 
absieht - jenseits des wirtschaftlich Vernünftigen liegt. Das sog. subjektive Element spielt 
insofern eine entscheidende Rolle, als die Annahme einer Steuerumgehung ausgeschlossen 
bleibt, wenn andere als blosse Steuerersparnisgründe bei der Rechtsgestaltung eine relevante 
Rolle spielen. Wird der Anwendung der Steuerumgehung das rechtsmissbräuchliche Anrufen 
einer Norm zugrunde gelegt, so kann die zweckwidrige, ohne schützenswertes Interesse 
erfolgende Rechtsausübung nicht unbeachtet bleiben. Was schliesslich das sog. effektive 

 
 
Seite 16 
 
 
Element anbelangt, ist zu beachten, dass der Steuerpflichtige grundsätzlich frei ist, wie er seine 
Rechtsverhältnisse gestalten will, und dass bei rechtsmissbräuchlicher Gestaltung dann 
eingegriffen werden soll, wenn diese andernfalls tatsächlich Wirkung entfalten würde. Ob die 
Voraussetzungen für die Annahme einer Steuerumgehung erfüllt sind, ist aufgrund der 
konkreten Umstände des Einzelfalls zu prüfen. Wird eine Steuerumgehung bejaht, ist gemäss 
bundesgerichtlicher Rechtsprechung der Besteuerung die Rechtsgestaltung zugrunde zu legen, 
die sachgemäss gewesen wäre, um den erstrebten wirtschaftlichen Zweck zu erreichen. 
Entgegen in der Literatur geäusserten Meinungen (vgl. beispielsweise Peter Locher, 
Rechtsmissbrauchsüberlegungen im Recht der direkten Steuern der Schweiz, ASA 75 S. 675 f.) 
erscheint eine solche Sachverhaltsfiktion als unproblematisch, wird doch lediglich die formale 
privatrechtliche Ausgestaltung des Sachverhalts negiert bzw. fingiert, unverändert bleibt jedoch 
der Sachverhalt mit Bezug auf seine - für die Beurteilung massgebenden - wirtschaftlichen 
Auswirkungen (vgl. Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 138 II 239, E. 4.1 mit vielen weiteren 
Hinweisen). 
 
 
c) 
Dass 
die 
F. 
auf 
der 
einen 
Seite 
die 
Lohnkosten 
für 
„fremde“ 
Versicherungsagenten getragen, sie aber auf der anderen Seite auf ihr als Gegenleistung 
zustehende Provisionen verzichtet haben soll, ist wirtschaftlich gesehen völlig unsinnig. Wohl 
kann angenommen werden, dass die Erträge aufgrund des Vermittler-Vertrages zwischen der 
D. und der J. Letzterer zugestanden haben. Hingegen wird unter Beachtung aller Umstände 
klar, dass die rechtliche Gestaltung sicher nicht zufällig so gewählt wurde. So hat N., ein 
damaliges Direktionsmitglied der J. in der Einvernahme durch das BUR vom 10. Mai 2010 zu 
Protokoll gegeben, dass die J. kein Personal beschäftigt, gegenüber Dritten keine 
Dienstleistungen erbracht, keine eigenen Mitarbeiter oder Vermittler gehabt und auch keine D.-
Verträge vermittelt habe. Diese Aussage stimmt mit denjenigen Aussagen von weiteren durch 
das BUR als Zeugen befragten Personen überein, die bestätigt haben, dass sie nie mit der J. zu 
tun gehabt hätten und ihnen diese auch gar nicht bekannt gewesen sei. Vertragspartner sei 
einzig die F. gewesen. 
 
 
Im Weiteren ist der Protokollaussage von N. zu entnehmen, dass eine Anstalt 
wie u.a. die J. in Liechtenstein selbst nicht tätig werden durfte, wollte sie ihre steuerliche 
Privilegierung behalten. Auch ist die Rede von einem sog. „gentlemen‘s agreement“, also einer 
rechtlich unverbindlichen, aber moralischen Abrede (vgl. Meyer/Moosmann [Hrsg.] Kleiner 
Merkur, 1. Band Recht, 8. Auflage, S. 285), wonach die F. als Gegenleistung für die von der J. 
vermittelten Agenten auf Vermittlungsprovisionen verzichtet haben soll, wobei diese dann 
wiederum nach Ablauf einer gewissen Zeit, nämlich Ende 1999 ohne Zusatzentschädigung 

 
 
Seite 17 
 
 
bereit gewesen sein soll, die Zusammenarbeit mit der F. zwecks Übertragung des 
Versicherungsbestandes zu kündigen. Es ist immerhin fraglich, wie die J. ohne jegliches 
Personal in der Lage gewesen sein soll, Agenten zu vermitteln. Die Parteien waren frei eine 
derartige Abrede zu treffen. Doch entspricht eine solche Vereinbarung nicht der allgemeinen 
Rechtsauffassung, wonach eine Leistung mit einer entsprechenden Gegenleistung abzugelten 
ist. Vielmehr ist anzunehmen, dass sowohl das Personal als auch das Management 
vollumfänglich bei der F. war und das Konstrukt über die J. lediglich dazu gedient hat, einen Teil 
der Provisionszahlungen der D. am Fiskus vorbeizuschleusen. Insofern ist auch die getrennte 
nummerische Erfassung der vermeintlichen J.-Agenten und der F.-Agenten lediglich ein 
weiterer Versuch Glauben zu machen, dass es die J.-Agenten tatsächlich gegeben haben soll. 
Fragen wirft im Weiteren auch die per Kontoauszug der UBS aus dem Jahre 2003 
dokumentierte Zahlung der O.-Anstalt (O.) an Frau Susanne A., Ehefrau von A., auf. Aus den 
Akten geht hervor, dass die O., ebenfalls eine liechtensteinische Anstalt, mit ähnlichen 
Funktionen ausgestattet gewesen sein muss wie die J.. N. hatte dort die Funktion eines 
Verwaltungsrats inne. 
 
 
Schliesslich ist auch auf die Ausführungen im Beschluss des Verfahrensgerichts 
in Strafsachen vom 10. Dezember 2010 zu verweisen, worin ausgeführt wird, dass eine 
Mitarbeiterin der F. (P.) in ihrer Einvernahme vom 24. Februar 2009 zu Protokoll gegeben habe, 
dass sie einmal habe Abrechnungen verschwinden lassen müssen, dass der Name „J.“ 
möglicherweise auf diesen Abrechnungen gestanden habe, dass die betreffenden 
Abrechnungen nicht verbucht worden seien und dass sie auf Fragen nach dem besagten Konto 
keine Antwort erhalten habe. Im Weiteren wird ausgeführt, dass Q., damaliger Leiter Abteilung 
Maklergeschäfte der D., in der Einvernahme geäussert habe, dass die J. mit der F. eng 
verbunden, evtl. eine Tochtergesellschaft gewesen sei. Ähnlich hätten sich der bei der D. 
verantwortliche Personalchef R. R. und der für die Provisionsabrechnungen zuständige P. S. 
geäussert. Zusammenfassend wird im Beschluss des Verfahrensgerichts aber auch 
festgehalten, dass diese Umstände ernsthafte Indizien dafür bilden, dass der Beschwerdeführer 
zusammen mit H. an der Verschiebung von Einkünften, die der F. Finanzanlagen zustanden, 
auf von den beiden beherrschte Drittkonten beteiligt war. Die Aussagen von R. und S. legen die 
Annahme nahe, dass die J. von H. und dem Beschwerdeführer beherrscht wurde. Die beiden 
sprachen von einer engen Verbindung zwischen der F. und der J., wobei R. ausdrücklich 
ausführte, er glaube, dass die gleichen Gesellschafter an der F. und an der J. beteiligt gewesen 
seien und besonders H. zu dieser gehört habe. Es gibt auch kaum überzeugende Gründe dafür, 
dass die Adressbeschaffung potentieller Kunden von einer anderen unabhängigen Firma 
besorgt worden sein soll als die eigentliche Vermittlung der Kunden an die D.. Belastend wirkt 

 
 
Seite 18 
 
 
aber vor allem die Aussage von P.. Ein ähnliches Verhalten wird den Verantwortlichen der F. in 
Zusammenhang mit Provisionszahlungen der T. zur Last gelegt. Vorgeworfen wird ihnen, dass 
ein Teil dieser Provisionszahlungen an die O. überwiesen worden seien (vgl. Beschluss des 
Verfahrensgerichts in Strafsachen vom 10. Dezember 2010, Dossier 410 09 71 / Verfahren 010 
05 17). 
 
 
d) 
Es ist daher festzustellen, dass die Rechtsgestaltung ungewöhnlich, sachwidrig 
und absonderlich, vor allem aber den wirtschaftlichen Gegebenheiten völlig unangemessen ist. 
Offen bleiben kann in vorliegendem Verfahren, ob die D. dazu gehalten gewesen wäre, den 
Vermittler-Vertrag genauer zu hinterfragen und ob bereits zum Zeitpunkt des Vertragsschlusses 
im Jahre 1995 klar war, dass die J. lediglich als „Mittel zum Zweck“, Steuern zu sparen, 
missbraucht werden würde. Dass in der damaligen Zeit das Geschäftsmodell der F. unter 
medialem Beschuss stand, konnte dieser nur gelegen sein, konnte sie davon ausgehen, dass 
eine allfällige Umsatzeinbusse von den Steuerbehörden aller Wahrscheinlichkeit nach weniger 
hinterfragt worden wäre. Publik wurde diese Vorgehensweise letztlich nicht durch die 
Feststellung von sinkenden Umsätzen und somit wachsendem Misstrauen der Behörde, 
sondern durch eine private Anzeige. Wirtschaftlich gesehen standen die Provisionszahlungen 
nicht der J. sondern der F. zu. Somit ist auch klar, dass das Vorbeischleusen der 
Provisionszahlungen am Schweizerischen Fiskus zu einer grossen Steuerersparnis führen 
würde. 
 
 
Als Zwischenergebnis ist damit festzuhalten, dass diese Art Steuerplanung weit 
über die Grenzen des Erlaubten geht und daher in der Konsequenz auf Stufe der F.-
Gesellschaft wegen Steuerumgehung erhebliche Nachsteuerforderungen (aufgrund bereits 
rechtskräftiger ordentlicher Veranlagungen) drohen. Auf Stufe der Gesellschaft stellt sich die 
Frage ob der F. eine Steuerhinterziehung vorzuwerfen ist (vgl. Parallelverfahren Nr. 530 13 50). 
Was den Pflichtigen als Privatperson angeht ist zu prüfen, ob er als massgeblich beteiligter 
Aktionär geldwerte Leistungen vereinnahmt aber nicht deklariert hat. 
 
 
6. 
Zum steuerbaren Einkommen gehören u.a. insbesondere nach Art. 20 Abs. 1 lit. a und c 
DBG die Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere Zinsen aus Guthaben, Dividenden, 
Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus Beteiligungen aller Art (lit. 
c). 
 

 
 
Seite 19 
 
 
 
a) 
Eine geldwerte Leistung liegt vor, wenn und insoweit sie einer an der 
Gesellschaft nicht beteiligten Drittperson nicht oder nur in wesentlich geringerem Umfang 
erbracht worden wäre; massgebend ist somit der Drittvergleich. Beim Drittvergleich sind in 
jedem Einzelfall alle konkreten Umstände des zwischen der Gesellschaft und dem Anteilseigner 
abgeschlossenen Geschäfts zu berücksichtigen, und es muss davon ausgehend bestimmt 
werden, ob das Geschäft in gleicher Weise mit einem mit der Gesellschaft nicht Verbundenen 
auch abgeschlossen worden wäre. Der Behörde obliegt insbesondere der Nachweis dafür, dass 
die Gesellschaft eine Leistung erbracht hat und dieser keine oder keine angemessene 
Gegenleistung gegenübersteht. Hat die Behörde ein solches Missverhältnis zwischen Leistung 
und Gegenleistung dargetan, so ist es Sache der steuerpflichtigen Person, die damit 
begründete Vermutung zu entkräften. Gelingt ihr das nicht, trägt sie die Folgen der 
Beweislosigkeit. Wer Zahlungen leistet, die weder buchhalterisch erfasst noch belegt sind, hat 
die Folgen einer solchen Beweislosigkeit zu tragen, d.h. seine Zahlungen werden als geldwerte 
Leistungen betrachtet (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A. 
Zürich 2009, Art. 20 N 142; vgl. BGE 2C_644/2013 vom 21. Oktober 2013, E. 3.1f.; BGE 
2C_895/2010 vom 27. Mai 2011, E. 2). 
 
 
b) 
Als Organ und Mehrheitsaktionär (56 %) der F. konnte der Pflichtige den 
Geldfluss innerhalb der Gesellschaft zweifellos bestens beeinflussen. Er konnte somit alle für 
den Geldtransfer ins Ausland notwendigen Schritte planen und veranlassen. In der Folge 
standen ihm dann die an die J. anstatt an die F. geflossenen Gelder zur freien Verfügung. 
Gemäss diversen Protokollaussagen und den Feststellungen des Verfahrensgerichts ist es 
naheliegend, dass auch die J. durch den Pflichtigen sowie Herrn H. beherrscht wurde und somit 
als Mittel zum Zweck gedient hat, die Gelder ausser Landes zu schaffen, um sie danach 
steuerfrei vereinnahmen zu können. Es ist nicht anzunehmen, dass eine Drittperson dieselben 
Möglichkeiten gehabt hätte, auf diese Weise an die Provisionen heranzukommen. Der Pflichtige 
nutzte dazu seine beherrschende Stellung in der F.. Indem die F. auf die Vereinnahmung der ihr 
zustehenden Provisionen verzichtet hat, um diese an die J. weiterzuleiten, damit sie dort 
wiederum dem Pflichtigen zur Verfügung standen, hat die F. ihrem Aktionär über die J. eine 
geldwerte Leistung zukommen lassen, die grundsätzlich sowohl auf Ebene der Gesellschaft als 
auch auf Ebene des Aktionärs der Einkommenssteuer unterliegt. Dass die J. dazwischen stand 
und die Gelder nicht direkt geflossen sind, ist unerheblich, hatte die J. doch nur die Funktion die 
Gelder ausser Landes zu transferieren. Insofern verhindert der Umweg über die J. die 
Zurechnung der Gelder an den Pflichtigen nicht. Aufgrund der gesamten Umstände drängt sich 
nach einhelliger Ansicht des Steuergerichts zwingend die Schlussfolgerung auf, dass die 

 
 
Seite 20 
 
 
geldwerten Leistungen den Aktionären der F. zugekommen sind (vgl. BGE 2C_414/2012 vom 
19. November 2012, E. 6.1). Die von der D. an die J. anstatt an die F. geleisteten Provisionen 
sind somit im Umfang von 56 % direkt als geldwerte Leistungen von der F. an den Pflichtigen zu 
qualifizieren, diesem zuzurechnen und bei ihm zu besteuern. 
 
 
7. 
a) 
Ergibt sich, gemäss Art. 151 Abs. 1 in der für den vorliegenden Fall 
massgeblichen Fassung des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG) vom 14. 
Dezember 1990 (nachfolgend: aDBG), aufgrund von Tatsachen oder Beweismittel, die der 
Steuerbehörde nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine 
rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige 
Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen gegen die Steuerbehörde zurückzuführen, 
so wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert. 
 
 
Hat der Steuerpflichtige Einkommen, Vermögen und Reingewinn in seiner 
Steuererklärung vollständig und genau angegeben und das Eigenkapital zutreffend 
ausgewiesen und haben die Steuerbehörden die Bewertung anerkannt, so kann keine 
Nachsteuer erhoben werden, selbst wenn die Bewertung ungenügend war (Abs. 2). 
 
 
 
Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt nach Art. 152 Abs. 1 
aDBG zehn Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht 
unterblieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist. 
 
 
Die 
Eröffnung 
der 
Strafverfolgung 
wegen 
Steuerhinterziehung 
oder 
Steuervergehens gilt zugleich als Einleitung des Nachsteuerverfahrens (Abs. 2). 
 
 
Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der 
Steuerperiode, auf die sie sich bezieht (Abs. 3). 
 
 
 
Wer nach Art. 175 Abs. 1 aDBG als Steuerpflichtiger vorsätzlich oder fahrlässig 
bewirkt, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterbleibt oder dass eine rechtskräftige 
Veranlagung unvollständig ist, wer als zum Steuerabzug an der Quelle Verpflichteter vorsätzlich 
oder fahrlässig einen Steuerabzug nicht oder nicht vollständig vornimmt, wer vorsätzlich oder 
fahrlässig eine unrechtmässige Rückerstattung oder einen ungerechtfertigten Erlass erwirkt, 
wird mit Busse bestraft. 
 
 
Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer. Sie kann 
bei leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermässigt, bei schwerem Verschulden bis auf das 
Dreifache erhöht werden (Abs. 2). 

 
 
Seite 21 
 
 
 
 
b) 
Bei rechtskräftigen Veranlagungen ist eine einfache Nachforderung von 
Steuerbeiträgen, die nicht durch die Verfügung gedeckt sind, nicht möglich. Das Prinzip der 
Rechtskraft wird jedoch in den Gesetzen regelmässig durchbrochen, indem auch dem Fiskus 
die Möglichkeit gegeben wird, die Verfügung unter bestimmten Voraussetzungen zu seinen 
Gunsten abzuändern und einen zusätzlichen Steuerbetrag (samt Zins) als Nachsteuer 
einzufordern (Höhn/Waldburger, Steuerrecht Band I, 9. Aufl., Bern/Stuttgart/Wien 2001, § 36 N 
22). Die Nachsteuer ist indessen nicht eine andere oder neue Forderung, sondern bezogen auf 
den ursprünglichen Steueranspruch lediglich die "Mehrsteuer". Die Nachsteuer wird, als Folge 
einer Unterbesteuerung, mit dem einzigen Zweck erhoben, einen Steuerausfall des 
Gemeinwesens auszugleichen (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 
2. A. Zürich 2009, Art. 151 N 3). Von den im ordentlichen Veranlagungsverfahren erhobenen 
Steuern unter-scheidet sich die Nachsteuer nur in formeller Hinsicht. Die Nachsteuer hat somit 
keinen pönalen Charakter und ist demzufolge nicht mit einer Busse verbunden und setzt auch 
kein Verschulden des Steuerpflichtigen voraus (vgl. Vallender/Looser in: Kommentar zum 
Schweizerischen Steuerrecht I/2b, Art. 151 DBG N 2ff.). Hat jedoch der Steuerpflichtige eine 
vollständige Deklaration der Steuerfaktoren vorgenommen und haben die Steuerbehörden die 
Bewertung anerkannt, kann keine Nachsteuer erhoben werden, selbst wenn es sich im 
Nachhinein erweist, dass die Bewertung ungenügend war. Da es Sache des Steuerpflichtigen 
ist sämtliche massgebenden Tatsachen bekanntzugeben, kann der Steuerbehörde nicht 
entgegengehalten werden, sie hätte bei genügender Sorgfalt vom richtigen Sachverhalt 
Kenntnis erhalten können. "Bekannt" ist für die Steuerbehörde im Zeitpunkt der Veranlagung 
nur, aber immerhin, was akten- oder amtskundig ist. Dem Steuerpflichtigen obliegt es dabei, 
den Nachweis zu erbringen, dass der Behörde die Tatsache hätte bekannt sein müssen 
(Höhn/Waldburger, a.a.O., § 36 N 24). 
 
c) 
Die Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen gebietet ihm alles zu tun, um eine 
vollständige und richtige Veranlagung zu ermöglichen. Im Interesse der Praktikabilität und 
Rechtssicherheit wird diese Pflicht in verschiedenen gesetzlichen Verfahrenspflichten 
konkretisiert. Diese halten den Steuerpflichtigen an, seine tatsächlichen Verhältnisse 
darzustellen, Beweismittel für die Richtigkeit seiner Darstellung zu beschaffen oder 
Beweiserhebungen zu dulden (Zweifel in: Kommentar zum Schweizerischen Steuer-recht I/2b, 
Art. 124 DBG N 1ff.). 
 
 
d) 
Hinsichtlich des Mechanismus der durch die F. initiierten Verschiebung der 
Provisionszahlungen von der D. an die Liechtensteinische J. zwecks Umgehung der 

 
 
Seite 22 
 
 
Schweizerischen Gewinnsteuer ist auf die unter Ziff. 5ff. ausgeführten Erwägungen zu 
verweisen. Die Umleitung der Provisionszahlungen von der D. an die J. ins Liechtensteinische 
Ausland hatte also einzig den Zweck dem Schweizerischen Fiskus zunächst auf Stufe der 
Gesellschaft den Zugriff auf das Steuersubstrat zu verwehren. Was die Erfüllung des objektiven 
Tatbestands der Steuerhinterziehung angeht, ist festzuhalten, dass sämtliche bisher 
dargelegten Indizien darauf hindeuten, dass der Pflichtige die an die J. geflossenen 
Provisionszahlungen in der Folge auf seine privaten Konten hat überweisen lassen. Die 
unmittelbare Löschung der J. per 20. Oktober 2000, also nach Abschluss der Geldtransfers ist 
ein weiterer Hinweis darauf, dass die Gelder am Fiskus vorbeigeschleust worden sind, hatte die 
Liechtensteinische Anstalt lediglich die Funktion das Geld zwischenzulagern, damit sie vom 
Pflichtigen unbemerkt und ohne steuerliche Belastung vereinnahmt werden konnten. Bei einer 
korrekten Verbuchung der Provisionszahlungen der D. an die F., hätte Letztere die hier in Frage 
stehende und durch den Pflichtigen vereinnahmte Summe nicht ohne buchhalterischen 
Niederschlag auszahlen können, resp. wäre die Auszahlung einer geldwerten Leistung ohne 
weiteres ersichtlich gewesen. Bei einer korrekten Deklaration der über die J. vereinnahmten 
Gelder in der Steuererklärung des Pflichtigen, wäre die Steuerforderung des Gemeinwesens 
weitaus höher ausgefallen. Das Gemeinwesen erlitt somit einen Steuerausfall. Die ordentlichen 
Veranlagungen der Jahre 1999/2000 sind zudem rechtskräftig. Die Nachforderung der noch 
ausstehenden Steuern ist somit einzig in einem Nachsteuerverfahren möglich. Der objektive 
Tatbestand der Steuerhinterziehung ist demzufolge erfüllt (vgl. auch BGE Nr. 2C.26/2007 vom 
10. Oktober 2007, E. 5.1 mit weiteren Hinweisen; Entscheid des Steuergerichts [StGE] vom 25. 
Februar 2011, 530 10 38, E 4, StGE vom 28. Mai 2010, 530 10 10, E 4, StGE vom 01. März 
2013, 530 12 44, E. 2, www.bl.ch/steuergericht). 
 
 
e) 
Es bleibt noch die Überprüfung des Eventualantrags auf Aufrechnung von Fr. 
224‘100.--. Der Vertreter führt aus, die Relation zwischen dem an den jeweiligen „J.-Agenten“ 
ausbezahlten Lohn und der von der D. an die J. ausbezahlten Abschlussprovisionen könne in 
den Unterlagen des BUR für jeden einzelnen Fall nachvollzogen werden. Die F. verfüge über 
keine Unterlagen, aus welchen sich für die fragliche Periode ein Durchschnitt errechnen liesse 
bezüglich des Anteils des an die J.-Agenten ausbezahlten Provisionen im Verhältnis zu den von 
der D. für diese Geschäfte an die J. bezahlten Provisionen. 
 
 
Hierzu ist lediglich zu vermerken, dass gemäss Darstellung des Vertreters die F. 
angeblich aufgrund des Ablaufs der zehnjährigen Aufbewahrungspflicht viele Unterlagen bereits 
vernichtet haben soll. Insofern ist es gar nicht möglich die Provisionszahlungen für jeden 
einzelnen Fall zu überprüfen. Im Weiteren konnte das Gericht nicht davon überzeugt werden, 

 
 
Seite 23 
 
 
dass es die J.-Agenten in Tat und Wahrheit gegeben hat. Der Eventualantrag erweist sich 
daher als unbegründet und ist abzuweisen. 
 
 
8. 
Fraglich ist in subjektiver Hinsicht, ob dem Pflichtigen Vorsatz oder Fahrlässigkeit 
anzulasten ist. 
 
 
a) 
Vorsätzlich begeht eine Steuerhinterziehung, wer die Tat mit Wissen und Willen 
ausführt (Art. 18 Abs. 2 aStGB / Art. 12 Abs. 2 StGB). Hinsichtlich der Willenskomponente des 
Vorsatzes wird vorausgesetzt, dass der Beschuldigte alle tatbestandsrelevanten Umstände 
verwirklichen wollte. Ist der Wille des Beschuldigten ausdrücklich und deutlich bewusst auf das 
strafbare Verhalten ausgerichtet, liegt direkter Vorsatz vor. Steht mit hinreichender Sicherheit 
fest, dass sich der Steuerpflichtige der Unrichtigkeit oder Unvollständigkeit der gegenüber der 
Steuerbehörde gemachten Angaben bewusst war, kann der Wille zur Steuerhinterziehung 
vorausgesetzt werden Dem direkten Vorsatz gleichgestellt ist der Eventualvorsatz. Dieser liegt 
vor, wenn der Täter die Verwirklichung eines Tatbestands zwar nicht mit Gewissheit 
voraussieht, aber doch ernsthaft für möglich hält und die Erfüllung des Tatbestands für den Fall, 
dass 
sie 
eintreten 
sollte, 
auch 
will, 
bzw. 
mindestens 
in 
Kauf 
nimmt 
(vgl. 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O. Art. 175 N 43ff.). 
 
 
b) 
Fahrlässige Tatbegehung liegt vor, wenn der Täter die Folge seines Verhaltens 
aus pflichtwidriger Unvorsichtigkeit nicht bedenkt oder darauf nicht Rücksicht nimmt (Art. 12 
Abs. 3 StGB / Art. 18 Abs. 3 aStGB). Pflichtwidrig ist die Unvorsichtigkeit, wenn der Täter die 
Vorsicht nicht beachtet, zu der er nach den Umständen und nach seinen persönlichen 
Verhältnissen verpflichtet ist. Das Mass der im Steuerrecht von einer bestimmten Person 
geforderten Sorgfalt ist zunächst davon abhängig, wie detailliert und klar die Steuerbehörde die 
Mitwirkung der dazu verpflichteten Person verlangt. Es beurteilt sich sodann nach dem, was 
von einer besonnen und umsichtig handelnden Person mit gleichen Kenntnissen und 
Fähigkeiten, wie sie der Täter besitzt, verlangt werden könnte, wenn sie sich in dessen Lage 
befände (vgl. Sieber in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a Art. 175 DGB N 
32f.). 
 
 
Zur Bestimmung des Masses der geforderten objektiven Sorgfalt sind die 
Wahrscheinlichkeit der Normverletzung sowie die Höhe der zu befürchtenden Schädigung zu 
be-rücksichtigen. Hinsichtlich des Masses der gebotenen Sorgfalt sind im Steuerrecht hohe 
Anforderungen zu stellen. Die Frage der Verletzung der subjektiven Sorgfaltspflicht wird unter 

 
 
Seite 24 
 
 
Berücksichtigung der persönlichen Verhältnisse des Täters geprüft. Zu diesen zählen etwa 
Bildung, geistige Fähigkeiten und berufliche Erfahrung. Geboten ist das Verhalten eines, als 
Referenzperson gedachten, besonnenen und umsichtigen, in die gleiche Lage versetzten, 
Menschen mit gleichen Kenntnissen und Fähigkeiten, wie sie der Täter besitzt (vgl. 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 175 N 59ff). 
 
 
c) 
Nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung gilt der Nachweis des Vorsatzes 
als erbracht, wenn mit hinreichender Sicherheit feststeht, dass sich der Beschuldigte der 
Unrichtigkeit oder Unvollständigkeit der gemachten Angaben bewusst war. Ist dieses Wissen 
erwiesen, so muss angenommen werden, dass er auch mit Willen handelte, d.h. eine 
Täuschung der Steuerbehörden beabsichtigt und eine zu niedrige Veranlagung bezweckt 
(direkter Vorsatz) oder zumindest in Kauf genommen hat (Eventualvorsatz). Diese Vermutung 
lässt sich nicht leicht entkräften, weil in der Regel ein anderer Beweggrund für die Unrichtigkeit 
oder Unvollständigkeit der gemachten Angaben nur schwer vorstellbar ist. Fahrlässig handelt 
der Steuerpflichtige demgegenüber, wenn er die Folgen seines Verhaltens aus pflichtwidriger 
Unvorsichtigkeit nicht bedacht oder darauf nicht Rücksicht genommen hat. Pflichtwidrig ist die 
Unvorsichtigkeit, wenn der Steuerpflichtige die Vorsicht nicht beachtet, zu der er nach den 
Umständen und nach seinen persönlichen Verhältnissen verpflichtet ist (vgl. Art. 12 Abs. 3 
StGB) (vgl. BGE 2A.182/2002 vom 25. April 2003, E.4.3.)). 
 
 
d) 
Nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung gilt der Nachweis des Vorsatzes 
als erbracht, wenn mit hinreichender Sicherheit feststeht, dass sich der Beschuldigte der 
Unrichtigkeit oder Unvollständigkeit der gemachten Angaben bewusst war. Ist dieses Wissen 
erwiesen, so muss angenommen werden, dass er auch mit Willen handelte, d.h. eine 
Täuschung der Steuerbehörden beabsichtigt und eine zu niedrige Veranlagung bezweckt 
(direkter Vorsatz) oder zumindest in Kauf genommen hat (Eventualvorsatz). Diese Vermutung 
lässt sich nicht leicht entkräften, weil in der Regel ein anderer Beweggrund für die Unrichtigkeit 
oder Unvollständigkeit der gemachten Angaben nur schwer vorstellbar ist. Fahrlässig handelt 
der Steuerpflichtige demgegenüber, wenn er die Folgen seines Verhaltens aus pflichtwidriger 
Unvorsichtigkeit nicht bedacht oder darauf nicht Rücksicht genommen hat. Pflichtwidrig ist die 
Unvorsichtigkeit, wenn der Steuerpflichtige die Vorsicht nicht beachtet, zu der er nach den 
Umständen und nach seinen persönlichen Verhältnissen verpflichtet ist (vgl. Art. 12 Abs. 3 
StGB; BGE 2A.182/2002 vom 25. April 2003, E.4.3). 
 

 
 
Seite 25 
 
 
 
e) 
Vorliegend hat der Pflichtige in den hier zur Diskussion stehenden Jahren 
Erträge 
willentlich 
und 
wissentlich 
nicht 
deklariert. 
Die 
entsprechenden 
Vorbereitungshandlungen dafür, dass diese Erträge eben nicht deklariert werden mussten, also 
die Gründung der liechtensteinischen J. und der Abschluss des Vermittler-Vertrags zwischen 
der D. und der J., um die Erträge vertragsrechtlich der J. zufliessen zu lassen, bedurften doch 
eines erheblichen Zeitaufwandes und der vorausgehenden Planung, die vom Pflichtigen bereits 
aufgrund seiner Stellung nach seinem Belieben beeinflusst werden konnten. Der Pflichtige hat 
demzufolge die Steuerverkürzung nicht nur lediglich in Kauf genommen, sondern sein Ziel 
absichtlich über mehrere Jahre konsequent verfolgt, um einer korrekten Besteuerung zu 
entgehen. Der subjektive Tatbestand der Steuerhinterziehung ist somit ebenfalls erfüllt. 
 
 
9. 
Schliesslich ist der Grad des Verschuldens des Pflichtigen festzusetzen. 
 
 
a) 
Gemäss der bundesrechtlichen Regelung in Art. 175 DBG beträgt die Busse bei 
vollendeter Steuerhinterziehung in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer. Sie kann 
bei leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermässigt, bei schwerem Verschulden bis auf das 
Dreifache erhöht werden. Eine Unterschreitung des gesetzlich vorgesehenen Regelstrafmasses 
ist nur bei Vorliegen von Strafmilderungsgründen im Sinne von Art. 11, 20 oder 64 StGB in 
Verbindung mit Art. 65 f. StGB zulässig (vgl. Sieber in: a.a.O., Art. 175 DBG N 42). 
 
 
b) 
Fiskalstrafen sind echte Strafen, weshalb bei der Beurteilung der Schuld 
strafrechtliche Grundsätze massgebend sind. (vgl. Blumenstein/Locher, System des 
schweizerischen Steuerrechts, S. 373). Der Richter bemisst die Strafe nach dem Verschulden 
des Täters. Die Schwere des Verschuldens hat massgebenden Einfluss auf die 
Strafzumessung. Ausgangspunkt dieser Vorwerfbarkeit ist die Freiheit, anders zu handeln und 
wohl auch das Ausmass des Unheils, das der Täter schuldhaft herbeigeführt hat. Für die 
Strafzumessung ist in erster Linie das Mass der Schuld erheblich. Bei der Strafzumessung 
berücksichtigt der Richter die Beweggründe, das Vorleben und die persönlichen Verhältnisse 
des Schuldigen. Sodann sind besondere Strafschärfungs- und Strafmilderungsgründe zu 
beachten. Für die Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung folgt daraus, dass innerhalb der 
steuerharmonisierungsrechtlichen Vorgaben die Strafzumessung grundsätzlich nur innerhalb 
des Strafrahmens von einem Drittel bis zum Dreifachen der hinterzogenen Steuer beachtet 
werden der darf (vgl. Thomas Hofer, Strafzumessung bei der Hinterziehung direkter Steuern, 
Zürich/St.Gallen 2007, S. 65f.). 

 
 
Seite 26 
 
 
 
 
c) 
Zu den persönlichen Verhältnissen zählen Eigenschaften und Erfahrungen des 
Täters. Sie umfassen sämtliche Lebensumstände im Zeitpunkt der Strafzumessung. Dazu 
gehören etwa Familienstand und Beruf, Alter, geringe Lebenserwartung, Gesundheit, soziale 
Herkunft, Lebenserfahrung, Bildungsstand, mehr oder weniger günstige Lebensverhältnisse 
oder auch Alkohol- und Drogenabhängigkeit. Die Lebensumstände können Aufschluss über das 
Mass der Schuld bzw. darüber geben, wie sehr oder wie wenig der Täter fähig gewesen ist, die 
Rechtswidrigkeit der Tat zu erkennen oder den Antrieben zur rechtswidrigen Tat zu 
widerstehen. Erheblich ist dabei auch das Verhalten nach der Tat oder das Umfeld, in welchem 
der Täter lebt (vgl. Thomas Hofer, a.a.O. S. 87f.). 
 
 
d) 
Ausgangspunkt für die Beurteilung der Strafzumessung ist die von der 
Steuerverwaltung verfügte Busse in Höhe von 150 % der Nachsteuer. Angesichts der Tatsache, 
dass es sich vorliegend nicht lediglich um eine Steuerhinterziehung „en passant“ handelt und es 
wie bereits dargestellt, einiger Rechtshandlungen und Überlegungen bedurfte, das 
Steuersubstrat ausser Landes zu schaffen, ist die von der Steuerverwaltung festgesetzte 
Bussenhöhe nicht weiter zu beanstanden. Die Höhe des hinterzogenen Betrages und der 
absichtliche Einsatz eines Konstrukts mit einer liechtensteinischen Anstalt, was als schweres 
Verschulden zu qualifizieren ist, rechtfertigt die verfügte Strafsteuer. Selbst die Auferlegung 
einer höheren Busse wäre bereits aufgrund der überaus hohen Summe der hinterzogenen 
Steuer durchaus vertretbar gewesen. Insofern erübrigt sich eine Auseinandersetzung darüber, 
ob die Busse reduziert werden muss oder nicht, da sich dafür keine sachlich gerechtfertigten 
Reduktionsgründe finden lassen. Bei einem maximalen Strafrahmen von 300 % der Nachsteuer 
ist davon auszugehen, dass die lange Verfahrensdauer bei der verfügten Strafsteuer von 150 % 
der Nachsteuer hinreichend berücksichtigt worden ist. 
 
Die Beschwerde erweist sich demnach als unbegründet und ist vollumfänglich abzuweisen. 
 
 
10. 
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind dem Beschwerdeführer die 
Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 1'000.-- aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG) und es ist ihm 
keine Parteientschädigung zuzusprechen (Art. 144 Abs. 4 DBG). 
 
 

 
 
Seite 27 
 
 
Demgemäss w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Die Einsprache gegen die Verfügung des Präsidenten des Steuergerichts vom 3. 
Januar 2014 wird abgewiesen. 
 
2. 
Die weiteren Verfahrensanträge vom 20. Februar 2014 werden i. S. der Erwägungen 
abgewiesen. 
 
3. 
Die Beschwerde wird vollumfänglich abgewiesen. 
 
4. 
Dem Beschwerdeführer werden gemäss Art. 144 Abs. 1 DBG die Verfahrenskosten in 
der Höhe von Fr. 1'000.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) auferlegt, welche mit 
dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
5. 
Mitteilung an den Vertreter, für sich und zhd. des Beschwerdeführers (2), die 
Eidgenössische Steuerverwaltung, Bern (1) und die Steuerverwaltung des Kantons 
Basel-Landschaft (3). 
 
 
Vorsitzender: 
 
 
 
 
 
Dr. P. Leumann 
Gerichtsschreiberin: 
 
 
 
 
 
I. Wissler