bl_gerichte · 2014-03-07_5101370 · 2014-03-07 · de

Anpassung einer Rechtskräftigen Veranlagungsverfügung

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Entscheid vom 7. März 2014 (510 13 70) 
 
 _____________________________________________________________________ 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Steuerrichter Markus Zeller, Robert 
Richner, Gerichtsschreiberin I. Wissler 
 
 
Parteien 
A. AG, vertreten durch B. AG, C. 
 
 
Rekurrentin 
 
 
gegen 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
Rekursgegnerin 
 
 
betreffend 
Staatssteuer 2009 
 
 
 
 

 
 
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In E r w ä g u n g : 
 
- 
dass die Vertreterin der Rekurrentin mit Schreiben vom 29. August 2013 gegen den Ein-
sprache-Entscheid der Steuerverwaltung vom 30. Juli 2013 betreffend die Veranlagungsver-
fügung der Staatssteuer 2009 vom 21. Februar 2013 mit dem Begehren, 1. Der Einsprache-
Entscheid der Steuerverwaltung Basel-Landschaft vom 30. Juli 2013 betreffend Staats- und 
Gemeindesteuern 2009 sei aufzuheben. 2. Der steuerbare Ertrag sei auf Fr. 122‘750.-- und 
der satzbestimmende Ertrag sei auf Fr. 12‘098‘997.-- festzusetzen, 3. Die Kosten des Re-
kursverfahrens seien der Rekursgegnerin aufzuerlegen, unter Wahrung von Frist und Form, 
Rekurs erhoben hat, 
 
- 
dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern 
(Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache 
zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 2 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag 
wie im vorliegenden Fall Fr. 8’000.-- nicht übersteigt, vom Präsidenten und zwei Richterin-
nen und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden, und dass die in formeller Hinsicht an 
einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, weshalb ohne weitere Ausführungen 
darauf einzutreten ist, 
 
- 
dass die Pflichtige im Kanton Basel-Landschaft mit Datum vom 20. Januar 2011 erstmals 
veranlagt wurde, der Kanton C. dem Kanton Basel-Landschaft mit Schreiben vom 8. Januar 
2013 mitgeteilt hat, dass letzterer eine Revision durchgeführt habe, wobei die anerkannten 
Einschätzungsvorschläge zur Kenntnis gebracht würden, der Kanton Basel-Landschaft hie-
rauf die Pflichtige erneut mit Veranlagung vom 21. Februar 2013 veranlagte, wobei sie diese 
entsprechend der Ergebnisse der Revision des Kantons C. angepasst hat, 
 
- 
dass die Vertreterin der Rekurrentin in ihrem Rekurs nun vorbringt, dass die Veranlagung 
des Kantons Basel-Landschaft vom 20. Januar 2011 bereits rechtskräftig sei, wobei ein 
Nachsteuerverfahren das Vorliegen neuer Tatsachen oder Beweismittel voraussetze, die 
der Steuerbehörde vorher nicht bekannt gewesen seien, was aber vorliegend verneint wer-
de, da die Veranlagung am Hauptsteuerdomizil später erfolgt sei, die Unterlassung der 
Steuerverwaltung Basel-Landschaft, ihre Veranlagung mit derjenigen am Hauptsteuerdo-
mizil abzustimmen, keinen Nachbesteuerungsgrund darstelle, überdies der Steuerverwal-
tung Basel-Landschaft im Zeitpunkt der Eröffnung der ersten definitiven Veranlagungsverfü-
gung vom 20. Januar 2011 sämtliche steuerrelevanten Fakten bekannt gewesen seien, 

 
 
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- 
dass gemäss § 122 Abs. 1 StG der Steuerpflichtige und bezüglich der Staats- und Gemein-
desteuer, die Gemeinden innert 30 Tagen nach der Eröffnung der Veranlagung bei der kan-
tonalen Steuerverwaltung schriftlich Einsprache erheben können, 
 
- 
dass gegen die Veranlagung des Kantons Basel-Landschaft vom 20. Januar 2011 während 
der noch laufenden Rechtsmittelfrist keine Einsprache erfolgte, weshalb diese Veranlagung 
unangefochten in Rechtskraft erwuchs, es somit in casu um die Zulässigkeit der Abände-
rung einer rechtskräftigen Veranlagung geht, 
 
- 
dass bei den durch die Verwaltungsbehörden veranlagten Steuern die Veranlagungsverfü-
gungen nach unbenütztem Ablauf der Rechtsmittelfrist regelmässig formell rechtskräftig 
werden, wobei formelle Rechtskraft der Verfügung Unanfechtbarkeit bedeutet und der Steu-
erpflichtige die Verfügung nicht mehr mit einem Rechtsmittel anfechten kann, die Veranla-
gungsverfügungen ausserdem auch für die Steuerbehörde rechtsbeständig sind, was be-
deutet, dass die Steuerbehörde sie von sich aus nicht mehr abändern darf 
(Höhn/Waldburger, Steuerrecht Bd. I, Bern/ Stuttgart/Wien, 9. Aufl., 2001, § 36 N. 3; Jürg 
Martin, Leitfaden für den Erlass von Verfügungen, Zürich, 1996, S. 185; Entscheid des 
Steuergerichts [StGE] Nr. 9/1995 vom 6. Januar 1995); die erschwerte Abänderbarkeit sol-
cher Verfügungen mit dem Gebot der Rechtssicherheit begründet werden und damit, dass 
sie aufgrund eines Veranlagungs- oder Ermittlungsverfahrens ergehen, bei dem der Sach-
verhalt besonders eingehend untersucht wird, und sie das Steuerrechtsverhältnis ähnlich 
einem Urteil für einen zeitlich abgeschlossenen und einmaligen Sachverhalt regeln (vgl. 
Entscheid des Steuergerichts [StGE] vom 19. Oktober 2012, 510 12 29; [StGE] vom 24. Ap-
ril 2009, 510 2008 84, www.bl.ch/steuergericht), 
 
- 
dass auf einen Veranlagungsentscheid daher nur ausnahmsweise zurückgekommen wer-
den kann, nämlich dann, wenn ein gesetzlicher Revisionsgrund erfüllt ist, 
 
- 
dass diese Überlegungen jedoch nicht zur Annahme zwingen, dass die Steuerfestsetzung 
auch während der laufenden Rechtsmittelfrist unabänderlich sein muss, der Steuerpflichtige 
bis zum Ablauf der Rechtsmittelfrist sogar seitens der Behörden mit einer Beschwerde zu 
rechnen hat, solange das Schicksal einer Veranlagungsverfügung aber derart in der 
Schwebe ist, er sich nicht auf die Rechtssicherheit berufen kann, es angesichts der grossen 
Zahl solcher Verfügungen zwingend ist, dass dem objektiven Recht in einem einfachen und 

 
 
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raschen Verfahren zur Durchsetzung verholfen wird, wobei es der Veranlagungsbehörde 
deshalb möglich sein muss, während der Einsprachefrist auf eine nicht angefochtene Verfü-
gung zurückzukommen (vgl. Entscheid des Bundesgerichts [BGE] 121 II 273, E. 1 bb, 
www.bger.ch), 
 
- 
dass in der Literatur und Rechtsprechung allgemein anerkannt ist, dass eine Steuerveranla-
gung, die unangefochten geblieben oder durch Einsprache oder Beschwerdeentscheid be-
stätigt bzw. abgeändert worden ist, mit der formellen grundsätzlich auch die materielle 
Rechtskraft erlangt, die Festsetzung der Steuerschuld damit sowohl für den Steuerpflichti-
gen als auch für das Gemeinwesen endgültig und verbindlich wird, ohne Rücksicht darauf, 
ob sie materiell richtig ist, dies ein Gebot der Rechtssicherheit ist und sich daraus ergibt, 
dass der Steuerpflichtige bei der Veranlagung oder zumindest im Rahmen des Einsprache- 
und Beschwerdeverfahrens eine Mitwirkungsmöglichkeit hat (vgl. BIStpr. 1990, Bd. X, Seite 
443 ff.). 
 
- 
dass die Steuerverwaltung die Einsprache der Pflichtigen mit Einsprache-Entscheid vom 30. 
Juli 2013 abwies, wobei sie hauptsächlich ausführte, die Steuerverwaltung habe erst mit 
Schreiben vom 8. Januar 2013 von den Aufrechnungen des Hauptsitzkantons erfahren, 
weshalb es sich dabei um neue Tatsachen handeln würden, die zur Vornahme einer Anpas-
sung führen würden, 
 
- 
dass gemäss den bisherigen Ausführungen festzustellen, ist, dass die Abänderung der ers-
ten bereits rechtskräftigen Veranlagungsverfügung vom 20. Januar 2011 nicht ohne weite-
res möglich ist, 
 
- 
dass die Verwaltungsbehörden Verfügungen, selbst wenn sie in formelle Rechtskraft er-
wachsen sind, unter bestimmten Voraussetzungen ändern können, dies nach Auffassung 
des Bundesgerichts "der Eigenart des öffentlichen Rechts" und der Natur der öffentlichen In-
teressen entspricht, dass ein Verwaltungsakt, der dem Gesetz nicht oder nicht mehr gerecht 
wird, nicht unabänderlich ist (vgl. BGE 94 I 336, 343), die Initiative für die Änderung einer 
Verfügung entweder von den Behörden oder von den betroffenen Privaten ausgehen kann, 
der Widerruf unter den gleichen Voraussetzungen - sowohl durch die Behörde, die in der 
Sache entschieden hat, als auch durch deren Aufsichtsbehörden erfolgen kann (vgl. Häfe-
lin/Müller/Uhlmann, Allgemeines Verwaltungsrecht, N. 994ff.), 
 

 
 
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- 
dass der Grundsatz der Unabänderbarkeit rechtskräftiger Steuerveranlagungen im Basel-
landschaftlichen Steuerrecht durch gesetzlich umschriebene Ausnahmen durchbrochen 
werden kann, demgemäss nach § 140 StG die Berichtigung von Rechnungsfehlern und 
Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen möglich ist, eine rechtskräftige Veranla-
gung oder ein rechtskräftiger Entscheid zudem nach § 132 StG auf Antrag oder von Amtes 
wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden kann, 
 
- 
dass im Weiteren die Änderung einer Veranlagung zuungunsten des Steuerpflichtigen zu-
lässig ist, sofern die Voraussetzungen für die Erhebung einer Nachsteuer gemäss § 146 
StG erfüllt sind, ein Irrtum der Steuerverwaltung über den rechtserheblichen Sachverhalt 
oder falsche Rechtsanwendung (Subsumtionsirrtum) nicht Anlass zu einer Nachsteuer bil-
den können (Vallender in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/1, Art. 53 StHG N 
15), 
 
- 
dass gemäss § 132 Abs. 1 StG eine rechtskräftige Veranlagung oder ein rechtskräftiger 
Entscheid auf Antrag oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert wer-
den kann, wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt werden 
(lit. a); die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel, die 
ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser acht gelassen oder in anderer Weise 
wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat (lit. b); wenn ein Verbrechen oder Vergehen 
die Verfügung oder den Entscheid beeinflusst hat (lit. c), eine Revision jedoch ausgeschlos-
sen ist, wenn der Antragsteller als Revisionsgrund vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren 
Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können (Abs. 2), insbeson-
dere die Revision als ausserordentliches Rechtsmittel nicht mit Einwendungen begründet 
werden kann, die im ordentlichen Rechtsmittelverfahren hätten erhoben werden können, 
aus diesem Grunde die Revision einer Veranlagungsverfügung nur in den seltensten Fällen 
möglich ist (vgl. Bundesgerichtsentscheid [BGE] 111 1b 209, 210 E. 1 mit Hinweisen; in die-
sem Sinne auch Vallender, in: Zweifel/Athanas, Kommentar zum Schweizerischen Steuer-
recht, Bd. I/2b, Basel 2000, Art. 147 DBG N. 6 ff.), 
 
- 
dass bei rechtskräftigen Veranlagungen eine einfache Nachforderung von Steuerbeträgen, 
die nicht durch die Verfügung gedeckt sind, nicht möglich ist, das Prinzip der Rechtskraft je-
doch in den Gesetzen regelmässig durchbrochen wird, indem auch dem Fiskus die Möglich-
keit gegeben wird, die Verfügung unter bestimmten Voraussetzungen zu seinen Gunsten 
abzuändern und einen zusätzlichen Steuerbetrag (samt Zins) als Nachsteuer einzufordern, 

 
 
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die Nachsteuer in den Bundessteuererlassen als Gegenstück zur Revision ausgestaltet ist 
(Höhn/Waldburger, Steuerrecht Bd. I, Bern/ Stuttgart/Wien, 9. Aufl., 2001, § 36 N. 22). 
 
- 
dass in Theorie und Praxis über das Institut der Nachsteuer unterschiedliche Auffassungen 
herrschen (August Reimann/Ferdinand Zuppinger/Erwin Schärrer, Kommentar zum Zürcher 
Steuergesetz, Band III, S. 491 ff.; H. Rüegg, Materielle Rechtskraft und Nach- und 
Strafsteuererhebung im Zürcherischen Steuerrecht, in: Zentralblatt für Staats- und Gemein-
deverwaltung [ZBl] 1933, S. 657 ff. und 664 ff.; BGE 98 Ia 24 ff.), die eine Meinung die 
Steuernachforderung als eine öffentlich-rechtliche Schadenersatzforderung versteht, die ih-
ren Grund im schuldhaften gesetzwidrigen Verhalten des Steuerpflichtigen hat, demgegen-
über eine andere Rechtsauffassung herrscht, die Nachsteuer als eine vom schuldhaften 
Verhalten losgelöste Sanktion zu betrachten sei, welche den Steuerausfall decken soll, 
demnach die Nachsteuer als Revision der Steuerveranlagung zuungunsten der steuerpflich-
tigen Person verstanden wird, dies zur Folge hat, dass nur neue Tatsachen und Beweismit-
tel nachsteuerpflichtig sind, d.h. solche Umstände, die im Veranlagungszeitpunkt schon be-
standen, 
aber 
aus 
irgendwelchen 
Gründen 
nicht 
bekannt 
waren 
(Rei-
mann/Zuppinger/Schärrer, a.a.O., S. 500; H. Rüegg, a.a.O., S. 664), falls jedoch der er-
kennbare unklare bzw. unvollständige Tatbestand von der Steuerverwaltung nicht näher un-
tersucht worden ist, dies in einem Nachsteuerverfahren nicht mehr eingeholt werden kann 
(vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Basel-Landschaft [VGE] vom 27. August 
1997, in: Basellandschaftliche Steuerpraxis [BStPra], VIII, S. 490, E. 2b), 
 
- 
dass gemäss der Praxis des Bundesgerichts hinsichtlich einer Abänderung von rechtskräfti-
gen Veranlagungsverfügungen im interkantonalen Verhältnis festzuhalten ist, dass im Falle 
eines noch nicht abgeschlossenen Verfahrens am Hauptsteuerdomizil die Verwaltung die 
Möglichkeit habe, die Steuer einstweilen, unter Vorbehalt des Ausgangs dieses Verfahrens 
nur provisorisch zu beziehen, diese Möglichkeit zwar nur bei der direkten Bundessteuer 
ausdrücklich vorgesehen sei, aber auch im kantonalen Recht als zulässig erachtet werde; 
falls die Einschätzung des Hauptsteuerdomizils nicht berücksichtigt oder die Veranlagung 
provisorisch erstellt werde, kein Nachsteuergrund vorliege, der es rechtfertige, auf die defini-
tive Veranlagung zurückzukommen (vgl. Der Steuerentscheid [StE], 2007, B 97.41 Nr.19, E. 
3.4.2), 
 
- 
dass die von der Steuerverwaltung vorgebrachte Argumentation, beim ausgewiesenen Fu-
sionsverlust handle es sich um eine neue Tatsache ins Leere stösst, da der Fusionsverlust 

 
 
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bereits bei der Erstellung der ersten Veranlagung im Jahre 2011 aus den von der Rekurren-
tin eingereichten Unterlagen zur Steuererklärung bereits ersichtlich war und somit bekannt 
gewesen ist, 
 
- 
dass die Steuerverwaltung mit Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2009 vom 21. Feb-
ruar 2013 eine unzulässige Revision vorgenommen hat, 
 
- 
dass demgemäss der Rekurs gutzuheissen und die Veranlagungsverfügung vom 21. Feb-
ruar 2013 aufzuheben ist, 
 
- 
dass der Rekurrentin ausgangsgemäss keine Verfahrenskosten aufzuerlegen sind (§ 130 
StG i.V.m. § 20 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwal-
tungsprozessordnung [VPO]), 
 
- 
dass die Vertreterin der Rekurrentin eine Parteientschädigung von Fr. 1‘971.-- mit einem 
Zeitaufwand von 2 Stunden betreffend den Rekurs sowie 3 Stunden betreffend die Einspra-
che geltend macht, der geltend gemachte Stundenansatz somit über dem üblicherweise für 
Steuerberater gewährten Stundenansatz von Fr. 150.-- liegt, eine Parteientschädigung 
überdies lediglich nur für den Aufwand betreffend das Rekursverfahren vor Steuergericht 
zugesprochen werden kann, demzufolge das Beratungshonorar auf 2 x Fr. 150.-- anzuset-
zen ist und sich somit inkl. Mehrwertsteuer auf insgesamt Fr. 324.-- beläuft, weshalb der 
Rekurrentin eine Parteientschädigung (inkl. MWSt) in Höhe von Fr. 324.-- zu zusprechen ist 
(§130 StG i.V.m. § 21 VPO), 

 
 
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w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird gutgeheissen. 
 
2. 
Es werden keine Kosten erhoben. Der bereits bezahlte Kostenvorschuss in Höhe von 
Fr. 800.-- wird der Rekurrentin zurückerstattet. 
 
3. 
Die Steuerverwaltung hat der Rekurrentin eine Parteientschädigung in Höhe von Fr. 
324.-- (inklusive Auslagen und MWSt) zu bezahlen. 
 
4. 
Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. der Rekurrentin (2), die Gemeinde D. (1) 
und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3). 
 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiberin: 
 
 
 
 
 
I. Wissler