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Amtliche Einschätzung (Staatssteuer) / Mitwirkungspflicht im Einspracheverfahren

Entscheid des Kantonsgerichts Basel-Landschaft, Abteilung Verfassungs- und 
Verwaltungsrecht 
 
vom 22. August 2018 (810 2018 54) 
____________________________________________________________________ 
 
 
 
Steuern und Kausalabgaben 
 
 
 
Besetzung 
Vizepräsident Daniel Ivanov, Kantonsrichter Markus Clausen, Hans 
Furer, Claude Jeanneret, Niklaus Ruckstuhl, Gerichtsschreiberin i.V. 
Jenny Rohr 
 
 
Beteiligte 
A.____, Beschwerdeführer, vertreten durch Manuel Rohrer, Advokat 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuer- und Enteignungsgericht des Kantons Basel-Landschaft 
(Abteilung Steuergericht), Kreuzbodenweg 1, 4410 Liestal, 
Beschwerdegegner 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rechtsdienst, 
Rheinstrasse 33, Postfach, 4410 Liestal, Beschwerdegegnerin 
 
 
 
 
 
Betreff 
Staatssteuer 2015 
(Entscheid der Abteilung Steuergericht vom 20. Oktober 2017) 
 
 
 
 

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A. 
A.____ wurde von der Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (Steuerverwal-
tung) am 17. November 2016 aufgrund fehlender Steuererklärung für das Steuerjahr 2015 amt-
lich eingeschätzt. Dabei wurde ihm ein steuerbares Einkommen von Fr. 305‘776.-- angerechnet. 
 
B. 
Dagegen erhob A.____, vertreten durch die Business Treuhand Schild GmbH, am 
16. Dezember 2016 Einsprache bei der Steuerverwaltung und legte der Eingabe eine ausgefüll-
te Steuererklärung bei. Darin deklarierte er einen Nettolohn von Fr. 153‘383.85 und brachte 
Unterhaltsbeiträge in der Höhe von Fr. 48'455.60 in Abzug. Im Begleitschreiben führte er aus, 
der im Lohnausweis seiner Arbeitgeberin B.____ GmbH ausgewiesene Betrag entspreche nicht 
den Tatsachen, da er im Steuerjahr 2015 lediglich einen Nettolohn von Fr. 153‘383.85 erhalten 
habe. In dieser Angelegenheit liefen Abklärungen, worüber die Steuerverwaltung noch orientiert 
werde. Als Beweismittel reichte der Beschwerdeführer eine selbst erstellte Auflistung der bei 
ihm eingegangenen Lohnzahlungen ein. 
 
C. 
In der Folge teilte die Steuerverwaltung dem Steuerpflichtigen mit Schreiben vom 
28. März 2017 mit, dass dessen Eingabe die formellen Voraussetzungen einer Einsprache ge-
gen eine Ermessensveranlagung nicht erfülle. Sie forderte ihn auf, einen rektifizierten Lohn-
ausweis oder eine schriftliche Vereinbarung über Lohnverzicht/Lohnrückbehalt mit Angabe von 
Gründen nachzureichen. Unterhaltsbeiträge an minderjährige Kinder im Ausland müssten des 
Weiteren mit einem Unterhaltsvertrag, mit einer Vaterschaftsanerkennung und mit Belegen über 
die effektiv erfolgte Zahlung nachgewiesen werden. Ausnahmsweise und ohne Präjudiz werde 
dem Steuerpflichtigen eine letzte nicht erstreckbare Frist bis zum 30. April 2017 gewährt, um 
die fehlenden Unterlagen nachzureichen. Ohne diese Nachweise könne gestützt auf die vor-
handene Aktenlage nicht von der Veranlagung abgewichen werden. 
 
D. 
Am 28. April 2017 wandte sich der Beschwerdeführer per E-Mail an die Steuerverwal-
tung und ersuchte um eine erneute Fristerstreckung bis zum 30. Juni 2017. Zur Begründung 
führte er aus, der Streit mit seiner ehemaligen Arbeitgeberin bezüglich des Lohnausweises bzw. 
der Lohnzahlungen dauere noch an, weshalb er trotz mehrmaligem Intervenieren noch kein 
Rektifikat des Lohnausweises erhalten habe. 
 
E. 
Mit Entscheid vom 4. Mai 2017 trat die Steuerverwaltung auf die Einsprache nicht ein 
mit der Begründung, A.____ habe die erforderlichen Unterlagen nicht fristgerecht eingereicht 
und somit die offensichtliche Unrichtigkeit der Ermessensveranlagung nicht nachzuweisen ver-
mocht. Eine erneute Fristerstreckung könne ihm nicht gewährt werden. 
 
F. 
Dagegen rekurrierte A.____ am 6. Juni 2017 beim Steuer- und Enteignungsgericht des 
Kantons Basel-Landschaft, Abteilung Steuergericht (Steuergericht), mit dem Begehren, es sei 
der Einspracheentscheid der Steuerverwaltung vom 4. Mai 2017 aufzuheben und die Steuer-
verwaltung anzuweisen, auf die Einsprache vom 16. Dezember 2016 einzutreten und die 
Staatssteuer 2015 neu zu veranlagen. In der Beilage reichte er unter anderem diverse Konto-
auszüge zu den Akten. 
 
G. 
Das Steuergericht wies den Rekurs mit Entscheid vom 20. Oktober 2017 ab. Es erwog 
im Wesentlichen, mit der Einsprache gegen eine amtliche Einschätzung müsse deren offen-

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sichtliche Unrichtigkeit nachgewiesen werden. In der vorliegend mit der Einsprache nachge-
reichten Steuererklärung hätten Belege hinsichtlich des Vermögens, insbesondere bezüglich 
des Wertschriftenverzeichnisses, und der geltend gemachten Unterhaltsabzüge gefehlt. Ferner 
seien keinerlei Beweisanträge gestellt worden. Die selbst erstellten Auflistungen der Lohnein-
gänge hätten keine Beweiskraft, sondern seien lediglich als Parteibehauptung zu qualifizieren. 
Demzufolge fehle es der Einsprache an einer rechtsgenügenden Begründung und somit an ei-
ner Eintretensvoraussetzung. Da es sich bei der Einsprachefrist sodann um eine gesetzliche 
Frist handle, könne diese als Verwirkungsfrist nicht verlängert werden und die Nichteinhaltung 
sei von Amtes wegen zu beachten. Trotzdem sei dem Steuerpflichtigen "kulanzhalber" eine 
Nachfrist gewährt worden, welche er indes unbenutzt habe verstreichen lassen. 
 
H. 
Mit Eingabe vom 12. Februar 2018 erhob A.____, neu vertreten durch Manuel Rohrer, 
Fürsprecher, gegen den Entscheid des Steuergerichts Beschwerde beim Kantonsgericht, Abtei-
lung Verfassungs- und Verwaltungsrecht (Kantonsgericht). Er beantragt die kostenfällige Auf-
hebung des vorinstanzlichen Entscheids und die Rückweisung des Rekurses an die Steuerver-
waltung zur Neubeurteilung in der Sache. Zur Begründung macht er sinngemäss geltend, die 
Steuerverwaltung sei zu Unrecht nicht auf seine Einsprache eingetreten. Nach der bundesge-
richtlichen Rechtsprechung seien Vorbehalte in einer Steuererklärung aufgrund einer andau-
ernden Auseinandersetzung mit dem ehemaligen Arbeitgeber möglich. Er habe diesen Vorbe-
halt im Rahmen der Einsprache vorgebracht und mit E-Mail vom 28. April 2017 erneut darauf 
hingewiesen, dass der eingereichte Lohnausweis falsch ausgestellt worden sei. Auf dem unrich-
tig ausgestellten Lohnausweis sei eine Gewinnbeteiligung ausgewiesen worden, welche er in 
dieser Form nie erhalten habe. Einen rektifizierten Lohnausweis habe er wegen Unstimmigkei-
ten mit der Arbeitgeberin noch nicht erwirken können. Es sei davon auszugehen, dass der In-
haber ihn in absichtlicher Art und Weise am Vermögen schädigen wolle, weshalb er auch beab-
sichtige, zeitnah eine Strafanzeige zu stellen. Aufgrund der Streitigkeiten sei sodann zurzeit 
auch keine schriftliche Vereinbarung über einen Lohnverzicht oder Lohnrückbehalt möglich. 
Anhand der eingereichten Aufstellung über die Lohnzahlungen sowie der Bankbelege sei aller-
dings festzustellen, dass der Nettolohn und damit das steuerbare Einkommen von der Steuer-
verwaltung zu hoch eingeschätzt worden sei. Schliesslich sei auch die anbegehrte Fristverlän-
gerung zur Einreichung der Belege zu Unrecht abgewiesen worden. Dies sei als überspitzt for-
malistisch und gänzlich unverhältnismässig zu qualifizieren. Er habe davon ausgehen dürfen, 
dass eine Fristerstreckung möglich sei. 
 
I. 
In seiner Stellungnahme vom 7. März 2018 beantragt das Steuergericht die Abweisung 
der Beschwerde und verweist im Wesentlichen auf die Erwägungen des angefochtenen Ent-
scheids. 
 
J. 
Die Steuerverwaltung stellt in ihrer Vernehmlassung vom 15. März 2018 ebenfalls An-
trag auf Abweisung der Beschwerde. 
 
 

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Das Kantonsgericht zieht i n E r w ä g u n g : 
 
1.1 
Nach § 131 Abs. 1 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern (StG) vom 
7. Februar 1974 können Entscheide des Steuergerichts mit Verwaltungsgerichtsbeschwerde 
beim Kantonsgericht als letzter kantonaler Instanz angefochten werden. Die formellen Voraus-
setzungen nach §§ 43 ff. des Gesetzes über die Verfassungs- und Verwaltungsprozessordnung 
(VPO) vom 16. Dezember 1993 sind erfüllt, sodass auf die Beschwerde einzutreten ist. 
 
1.2 
Mit der Beschwerde in Steuersachen können gemäss § 45 Abs. 2 VPO alle Mängel 
des angefochtenen Entscheids und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden. Das Kan-
tonsgericht prüft somit den angefochtenen Entscheid mit voller Kognition. 
 
2. 
Im vorliegenden Verfahren stellt sich die Frage, ob das Steuergericht den Nichteintre-
tensentscheid der Steuerverwaltung zu Recht geschützt hat. 
 
3.1 
Ergreift der Steuerpflichtige – wie im vorliegenden Fall – gegen eine amtliche Einschät-
zung (Ermessensveranlagung) ein Rechtsmittel, so hat er im Einspracheverfahren die offen-
sichtliche Unrichtigkeit der Einschätzung nachzuweisen (§ 106 Abs. 3 StG). Art. 48 Abs. 2 des 
Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden 
(StHG) vom 14. Dezember 1990 und der damit übereinstimmende § 122 Abs. 2 StG verlangen 
bei der Anfechtung von Ermessensveranlagungen eine Begründung und die Nennung der Be-
weismittel. Die Erfordernisse der Begründung und der Nennung der Beweismittel stellen bei 
Einsprachen, die gegen eine Ermessensveranlagung erhoben werden, Prozessvoraussetzun-
gen dar (BGE 131 II 548 E. 2.3). Der Steuerpflichtige hat demgemäss nachzuweisen, dass die 
Ermessensveranlagung nicht den tatsächlichen Verhältnissen entspricht. Er hat mittels umfas-
senden Unrichtigkeitsnachweises die bisher vorhandene Ungewissheit bezüglich des Sachver-
halts zu beseitigen; blosse Teilnachweise genügen dabei nicht. Mit der Einsprache ist daher der 
Sachverhalt in substantiierter Weise darzulegen und sind die erforderlichen Beweismittel zu 
nennen. Es genügt mithin nicht, die Ermessensveranlagung bloss in pauschaler Weise zu be-
streiten oder lediglich einzelne Positionen der Veranlagung als zu hoch zu bezeichnen. Viel-
mehr hat der Steuerpflichtige, der seine Mitwirkungspflichten im Veranlagungsverfahren nicht 
erfüllt hat, diese Handlungen nachzuholen, um die Einsprache genügend zu begründen. In der 
Regel erfolgt dies durch nachträgliche Einreichung der Steuererklärung. Nach der Rechtspre-
chung ist das Nachreichen der Steuererklärung jedoch nicht Gültigkeitsvoraussetzung der Ein-
sprache (Urteil des Bundesgerichts 2C_620/2007 vom 2. Juli 2008 E. 3.2; HENK FENNERS/
MARTIN LOOSER, Besonderheiten bei der Anfechtung der Ermessensveranlagung, in: Aktuelle 
Juristische Praxis 2013, S. 41 mit weiteren Hinweisen). Der Steuerpflichtige kann die offensicht-
liche Unrichtigkeit einer Ermessensveranlagung unter Umständen auch ohne die Nachreichung 
der Steuererklärung substantiiert begründen und mit anderen Beweismitteln genügend belegen 
(vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_579/2008 vom 29. April 2009 E. 2.1 f. mit weiteren Hinwei-
sen). Die Einsprache soll derart gehalten sein, dass die Veranlagungsbehörde mit Blick auf die 
Begründung und die Beweismittel ohne Weiteres erkennen kann, ob die Ermessensveranla-
gung "offensichtlich unrichtig" ausgefallen sei. 
 

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3.2 
Die Vorinstanz erwägt, der Beschwerdeführer habe mit seinen Ausführungen in der 
Einsprache keine Beweismittel ins Recht gelegt, aus denen hervorgehen würde, inwieweit die 
von der Steuerverwaltung vorgenommene Einschätzung offensichtlich unrichtig wäre. Der Ein-
sprache fehle es an Belegen hinsichtlich des Vermögens, insbesondere bezüglich des Wert-
schriftenverzeichnisses, und der geltend gemachten Unterhaltsabzüge. Zudem seien keine Be-
weisanträge seitens des Beschwerdeführers gestellt worden. Die vom Beschwerdeführer einge-
reichten und eigens erstellten Auflistungen der Lohneingänge hätten keine Beweiskraft, son-
dern seien lediglich als Parteibehauptungen zu qualifizieren. Die behördliche Untersuchungs-
pflicht lebe erst dann wieder auf, wenn die vorgelegten Unterlagen tatsächlich geeignet seien, 
die Ungewissheit über die Steuerfaktoren zu beseitigen. Dies sei vorliegend aufgrund der feh-
lenden Nachweise nicht der Fall. 
 
3.3 
Der Beschwerdeführer führt dagegen aus, er habe im Zuge des Einspracheverfahrens 
fristgerecht eine vollständig ausgefüllte Steuererklärung für das Steuerjahr 2015 eingereicht und 
zeitgleich pflichtbewusst darauf hingewiesen, dass es in Bezug auf den Lohnausweis Unstim-
migkeiten mit der ehemaligen Arbeitgeberin gebe. Noch während der Einsprachefrist habe er 
die Steuerverwaltung darauf hingewiesen, dass die ehemalige Arbeitgeberin aufgrund der noch 
immer bestehenden Differenzen und Unstimmigkeiten keinen korrigierten Lohnausweis ausstel-
le, weshalb er nochmals um eine Fristerstreckung ersucht habe. Konkret betreffe es die auf 
dem Lohnausweis ausgewiesene Gewinnbeteiligung, welche er in dieser Form nie erhalten ha-
be. Er gehe davon aus, der Inhaber der ehemaligen Arbeitgeberin wolle ihn in absichtlicher Art 
und Weise am Vermögen schädigen. Deshalb beabsichtige er, zeitnah eine Strafanzeige gegen 
diesen einzureichen. Weiter macht der Beschwerdeführer geltend, das Bundesgericht habe in 
seinem Entscheid 2C_36/2017 vom 30. Januar 2017 ausdrücklich festgehalten, dass Vorbehal-
te aufgrund andauernder Auseinandersetzungen mit der ehemaligen Arbeitgeberin in einer 
Steuererklärung möglich seien. Diesen Vorbehalt habe er fristgerechnet im Rahmen der Ein-
sprache angebracht und seine Einsprache fundiert mit der vollständig ausgefüllten Steuererklä-
rung sowie weiteren Belegen begründet. Gestützt auf die eingereichten Unterlagen hätte die 
Steuerbehörde die offensichtliche Unrichtigkeit ihrer Einschätzung ohne Weiteres feststellen 
können. Anhand der nachgereichten Bankbelege lasse sich feststellen, dass der Nettolohn und 
damit das steuerbare Einkommen zu hoch veranlagt worden sei. Insofern sei er seiner Mitwir-
kungspflicht im Einspracheverfahren rechtsgenügend nachgekommen und die Untersuchungs-
pflicht der Vorinstanz sei wieder aufgelebt. 
 
3.4 
Die Steuerverwaltung betont in ihrer Vernehmlassung vom 15. März 2018, der Be-
schwerdeführer sei seiner Pflicht, den Nachweis der offensichtlichen Unrichtigkeit der Ermes-
sensveranlagung zu erbringen, im Einspracheverfahren nicht nachgekommen. Bezüglich der 
geltend gemachten Unterhaltszahlungen sei weder ein Unterhaltsvertrag vorgelegt noch sei 
eine effektive Zahlung nachgewiesen worden. Zudem fehle es an einem Nachweis oder zumin-
dest an einer Begründung, weshalb der im Lohnausweis ausgewiesene Lohn zu hoch sei. Ei-
nem Lohnausweis komme grundsätzlich eine erhöhte Beweiskraft zu. Um dessen Glaubwürdig-
keit umzustossen, bedürfe es mehr als lediglich einer eigenen Aufstellung von Lohneingängen. 
Der Beschwerdeführer hätte die Lohneingänge zumindest mittels Bankauszügen belegen müs-
sen. Hinzukommend sei zu berücksichtigen, dass der Kontoauszug des Beschwerdeführers bei 

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der Ausgleichskasse aufzeige, dass auf dem gesamten im Lohnausweis 2015 aufgeführten 
Bruttolohn AHV-Beiträge abgerechnet worden seien. 
 
4.1 
Vorliegend hat der Beschwerdeführer im Anschluss an die Ermessenseinschätzung 
zwar einzelne versäumte Verfahrenshandlungen nachgeholt. So hat er im Einspracheverfahren 
die amtlichen Steuererklärungsformulare ausgefüllt und unterzeichnet eingereicht. Entgegen 
seiner Darstellung ist er damit seiner Mitwirkungspflicht allerdings mitnichten vollständig nach-
gekommen, denn es fehlten in seiner Eingabe jegliche Belege. Weder zum Vermögen noch 
zum behaupteten Einkommen noch zu den angeblich geleisteten Unterhaltszahlungen brachte 
er Unterlagen bei. Der Beschwerdeführer legte in der Einsprache sodann nicht dar, dass er be-
züglich des Vermögens oder der Unterhaltszahlungen nicht in der Lage gewesen sei, rechtzeitig 
die erforderlichen Dokumente beizubringen. Dass er im Gegenteil offensichtlich dazu in der La-
ge gewesen wäre, zeigt der erst dem Steuergericht eingereichte Kontoauszug der Bank C.____ 
(wobei der Beschwerdeführer den Namen der Bank ohne Erklärung abdeckte), wurde der Aus-
zug doch am 12. Dezember 2016 und damit noch vor der Einspracheerhebung ausgedruckt. 
Hinsichtlich des Einkommens beschränkte sich der Beschwerdeführer in der Einsprache pau-
schal darauf, die im Lohnausweis festgehaltene Lohnsumme zu bestreiten und stattdessen ei-
nen tieferen Betrag zu behaupten. Auch in dieser Hinsicht wäre es ihm möglich gewesen, ge-
wisse Belege beizubringen, wie der am 14. Dezember 2016 erstellte – der Steuerverwaltung 
aber vorenthaltene – Kontoauszug der Bank D.____ mit den im Jahr 2015 verbuchten Lohn-
überweisungen zeigt. Mit dem blossen Hinweis, in dieser Angelegenheit liefen Abklärungen, 
kam er seiner Mitwirkungspflicht nicht rechtsgenüglich nach. Eine eigenhändig zusammenge-
stellte Auflistung der Lohneingänge genügt der qualifizierten Begründungspflicht für die offen-
sichtliche Unrichtigkeit des veranlagten Einkommens klarerweise nicht, zumal der auf dem 
Lohnausweis 2015 aufgeführte Bruttolohn von der Arbeitgeberin in dieser Höhe gegenüber der 
Ausgleichskasse deklariert worden war und darauf AHV-Beiträge entrichtet worden waren. Oh-
ne qualifizierte Begründung, ohne Belege und ohne Nennung von konkreten Beweismitteln 
vermochte der Beschwerdeführer den Nachweis der offensichtlichen Unrichtigkeit der amtlichen 
Einschätzung nicht zu führen. Der Beschwerdeführer hätte in seiner Begründung vielmehr 
nachvollziehbar und detailliert aufzeigen müssen, weshalb und inwieweit die Einschätzung nicht 
den tatsächlichen Einkommensverhältnissen entspricht. Selbst nachdem er von der Steuerver-
waltung auf diese Mängel seiner Einspracheeingabe hingewiesen und unter Androhung der 
Säumnisfolgen zur Verbesserung angehalten worden war, holte der Beschwerdeführer diese 
ihm obliegenden Mitwirkungshandlungen nicht nach. Der Unrichtigkeitsnachweis der Ermes-
sensveranlagung war bei Ablauf der Einsprachefrist resp. Nachfrist mithin weder formell (durch 
vollständiges Nachholen der Mitwirkungspflicht) noch materiell (durch Aufzeigen von offensicht-
lichen Unzulänglichkeiten der Veranlagungsverfügung) erbracht. 
 
4.2 
Es ist dem Beschwerdeführer zwar beizupflichten, dass im Falle einer nicht beendeten 
arbeitsrechtlichen Auseinandersetzung ein entsprechender Vorbehalt in der Steuererklärung 
angebracht werden und der Mitwirkungsobliegenheit damit Genüge getan sein kann (vgl. Urteil 
des Bundesgerichts 2C_36/2017 vom 30. Januar 2017 E. 2.3). Eine arbeitsrechtliche Streitigkeit 
mit der vormaligen Arbeitgeberin hat der Beschwerdeführer in der Einsprache allerdings nicht 
einmal behauptet. Erst in der E-Mail vom 28. April 2017 machte er geltend, dass im Lohnaus-

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weis "eine nicht vereinbarte Lohnzahlung als Darlehensrückzahlung berücksichtigt" worden sei, 
wobei unklar bleibt, ob er damit den Zahlungszufluss als solchen oder nur den Zahlungsgrund 
bestreitet. Es wäre ihm ohne Weiteres zumutbar gewesen, den diesbezüglichen Sachverhalt 
substantiiert und widerspruchsfrei darzulegen. Einen Darlehensvertrag hat er jedenfalls nie vor-
gelegt. Auch bezüglich einer arbeitsrechtlichen Rechtsstreitigkeit existieren bis heute lediglich 
einseitige Bekundungen des Beschwerdeführers, aber keinerlei objektive Beweise. Es wäre am 
Beschwerdeführer gelegen, die von ihm behauptete Streitigkeit mit seiner vormaligen Arbeitge-
berin rechtzeitig durch die Einreichung eines Schlichtungsgesuchs anhängig zu machen oder 
sein Anliegen anderweitig zielstrebig zu verfolgen, wofür er seit der Ausstellung des Lohnaus-
weises am 6. Juli 2016 Zeit gehabt hätte. Auch für die in der E-Mail vom 28. April 2017 erwähn-
te Mandatierung eines Anwalts blieb er im Übrigen jeglichen Beweis schuldig. 
 
4.3 
Soweit der Beschwerdeführer vorbringt, die Steuerverwaltung sei in überspitzten For-
malismus verfallen, indem sie die von ihm mit E-Mail vom 28. April 2017 nachgesuchte Frister-
streckung zur Ergänzung der Einsprache abgewiesen habe, kann ihm nicht gefolgt werden. Die 
Steuerverwaltung hatte im Schreiben vom 28. März 2017 ausdrücklich ausgeführt, dass aus-
nahmsweise und ohne Präjudiz eine letzte nicht erstreckbare Frist bis zum 30. April 2017 ge-
währt werde. Wenn der Beschwerdeführer im Wissen darum dennoch kurz vor Ablauf dieser 
Frist ein Erstreckungsgesuch einreichte, verhielt er sich treuwidrig, zumal er nicht darlegte, dass 
ungewöhnliche, ausserhalb seiner Kontrolle liegende Umstände ihn an einem fristgerechten 
Handeln gehindert hätten. Zum Zeitpunkt des Ersuchens war der Beschwerdeführer längst im 
Besitz der Unterlagen, welche er später dem Steuergericht unterbreitete. Wer Beweisunterlagen 
bewusst zurückbehält, um sie später in einem Rechtsmittelverfahren einzureichen, trägt allfälli-
ge prozessuale Konsequenzen dieses Vorgehens. Der Verweis des Beschwerdeführers auf 
angeblich in anderen Verfahren und in anderen Kantonen gewährte Fristerstreckungen geht 
des Weiteren fehl. Er verkennt, dass er sich nicht mehr im Veranlagungsverfahren oder in ei-
nem gewöhnlichen Einspracheverfahren befand, wo Steuerpflichtigen in der Praxis zuweilen 
mehrmalige Fristerstreckungen gewährt werden. Wie die Vorinstanz zutreffend hervorgehoben 
hat, muss bei einer Einsprache gegen eine Ermessensveranlagung der umfassende Unrichtig-
keitsnachweis der Veranlagung innerhalb der Einsprachefrist erbracht werden. Als gesetzliche 
Frist ist sie behördlich nicht erstreckbar. Die vorliegend gewährte Nachfrist stellt somit eine 
Ausnahme und ein Entgegenkommen dar, zu dem die Steuerverwaltung grundsätzlich nicht 
verpflichtet gewesen wäre. Nachfristen haben generell kurz zu sein und sind zudem uner-
streckbar anzusetzen, um ungebührlichen Verzögerungen vorzubeugen. Die Nichteinhaltung 
der Frist führt zur angedrohten Säumnisfolge. Dies bedeutet entgegen der Auffassung des Be-
schwerdeführers keinen überspitzten Formalismus, sondern steht im Dienst eines geordneten 
Verfahrensablaufs. Nach der Rechtsprechung sind prozessuale Formen unerlässlich, um die 
ordnungsgemässe und rechtsgleiche Abwicklung des Verfahrens sowie die Durchsetzung des 
materiellen Rechts zu gewährleisten. Überspitzter Formalismus ist nur gegeben, wenn die strik-
te Anwendung der Formvorschriften durch keine schutzwürdigen Interessen gerechtfertigt ist, 
zum blossen Selbstzweck wird und die Verwirklichung des materiellen Rechts in unhaltbarer 
Weise erschwert oder verhindert (BGE 142 I 10 E. 2.4.2; BGE 135 I 6 E. 2.1). 
 

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5. 
Zusammenfassend kann festgehalten werden, dass der Beschwerdeführer innert der 
Einsprachefrist resp. Nachfrist seiner Begründungspflicht nicht vollumfänglich nachgekommen 
ist und somit die offensichtliche Unrichtigkeit der Veranlagung nicht zu belegen vermochte. 
Demnach gilt der entsprechende Nachweis als gescheitert mit der Folge, dass die Ermes-
senseinschätzung bestehen bleibt. Die Steuerverwaltung ist zu Recht nicht auf die Einsprache 
eingetreten und die Vorinstanz hat diesen Entscheid zu Recht geschützt. Demzufolge ist die 
Beschwerde abzuweisen. 
 
6. 
Es bleibt über die Kosten zu entscheiden. Gemäss § 20 Abs. 1 VPO ist das Verfahren 
vor dem Kantonsgericht kostenpflichtig. Die Verfahrenskosten umfassen die Gerichtsgebühren 
und die Beweiskosten und werden in der Regel der unterliegenden Partei in angemessenem 
Ausmass auferlegt (§ 20 Abs. 3 VPO). Vorliegend sind die Verfahrenskosten in der Höhe von 
Fr. 1‘400.-- dem unterliegenden Beschwerdeführer aufzuerlegen. Die Parteikosten sind wettzu-
schlagen (§ 21 Abs. 1 VPO). 
 
 
Demgemäss wird e r k a n n t : 
 
 
://: 
1. 
Die Beschwerde wird abgewiesen. 
 
 
 
 
2. 
Die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 1‘400.-- werden dem Be-
schwerdeführer auferlegt und mit dem geleisteten Kostenvorschuss von 
Fr. 1‘400.-- verrechnet. 
 
 
 
 
3. 
Die Parteikosten werden wettgeschlagen. 
 
 
 
 
Vizepräsident 
 
 
 
 
 
 
Gerichtsschreiberin i.V.