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Aufrechnung von Naturalleistungen

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Entscheid vom 5. September 2014 (510 2014 09) 
 
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Aufrechnung von Naturalleistungen 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Gerichtsschreiber i.V. Ph. Schär 
 
 
Parteien 
A. 
 
 
Rekurrenten 
 
 
gegen 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
Rekursgegnerin 
 
 
betreffend 
Staatssteuer 2012 
 
 
 

 
 
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In Erwägung: 
 
- 
dass die Rekurrenten mit Schreiben vom 17. Februar 2014 gegen den Einsprache-
Entscheid 
der 
Steuerverwaltung 
vom 
28. 
Januar 
2014 
betreffend 
die 
Veranlagungsverfügung Staatssteuer 2012 vom 22. August 2013 mit dem Begehren, es sei 
die Aufrechnung für Naturalbezüge des Restaurants betr. die Warenbezüge auf Fr. 3'430.-- 
zu reduzieren, unter Wahrung von Frist und Form, Rekurs erhoben haben, 
 
- 
dass das Steuergericht gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern 
(Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache 
zuständig ist, wobei gemäss § 129 Abs. 1 StG Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag 
wie im vorliegenden Fall Fr. 2’000.-- nicht übersteigt, vom Präsidenten des Steuergerichts 
als Einzelrichter beurteilt werden, und dass die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu 
stellenden Anforderungen erfüllt sind, weshalb ohne weitere Ausführungen darauf 
einzutreten ist, 
 
- 
dass die Pflichtigen in ihrem Rekurs geltend machen, dass die Rekurrentin sich in ihrem 
Restaurant nur mit kleinen Zwischenmahlzeiten verpflege und die vierköpfige Familie die 
Hauptmahlzeiten jeweils zu Hause einnehme, wobei für den privaten Haushalt nicht 
vergünstigt eingekauft worden sei, 
 
- 
dass die Steuerverwaltung in der Veranlagungsverfügung Staatssteuer 2009 vom 22. 
August 2013 Naturaleinkünfte für die ganze Familie in Höhe von insgesamt Fr. 19‘440.-- 
aufgerechnet hat, sie im Einsprache-Entscheid vom 28. Januar 2014 die Aufrechnung 
jedoch wegen den beschränkten Öffnungszeiten des Restaurants auf Fr. 6‘840.-- reduzierte, 
die Steuerverwaltung in der Vernehmlassung vom 10. Juli 2014 an der Aufrechnung im 
Betrag von Fr. 6‘840.-- festhielt, 
 
- 
dass gemäss § 23 Abs. 2 StG Naturaleinkünfte aller Art, insbesondere der Wert 
selbstverwendeter Erzeugnisse und Waren des eigenen Betriebes, durch eigene 
Arbeitsleistungen geschaffene Werte, der Mietwert selbstgenutzter Liegenschaften, der 
Bezug und die Nutzung von Sachen, Rechten und Dienstleistungen steuerbar ist, wobei 
Naturaleinkünfte nach ihrem Marktwert bemessen werden (Abs. 2bis), 
 

 
 
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- 
dass erbrachte Leistungen, z.B. Arbeitsleistungen oder die Vermietung einer Wohnung 
vorwiegend in Geldform bezahlt werden, Zahlformen, die nicht monetär sind, sondern auf 
Naturalwerten basieren jedoch gleichermassen steuerbare Einkünfte darstellen, diese 
Naturalleistungen i.d.R. entweder die Lebenshaltungskosten vermindern oder in Geld 
umgesetzt werden können; der steuerbare Wert aller Einkünfte dem Marktwert entsprechen 
soll, sich die Steuerverwaltungen zur Vereinfachung der Einschätzungstätigkeit oft mit 
Pauschalen behelfen, die zum Teil in Merkblättern festgehalten sind, dabei im Kanton 
Basel-Landschaft auch für das kantonale Recht die Merkblätter der Eidgenössischen 
Steuerverwaltung 
zur 
Anwendung 
kommen 
(vgl. 
Findeisen/Theiler 
in: 
Nefzger/Simonek/Wenk, Kommentar zum Steuergesetz des Kantons Basel-Landschaft, 23 
N 10 ff.), 
 
- 
dass grundsätzlich gemäss dem Merkblatt über die Bewertung der Naturalbezüge und der 
privaten Unkostenanteile von Geschäftsinhaberinnen und Geschäftsinhabern (Merkblatt 
N1/2007 Naturalbezüge von Selbständigerwerbenden) Ziff. 1e "Restaurants, Hotels" eine 
Aufrechnung für Warenbezüge für jedes einzelne Familienmitglied zu erfolgen hat, nämlich 
in Höhe von Fr. 6‘840.-- für jede erwachsene Person, in Höhe von Fr. 4‘860.-- für jedes Kind 
zwischen 13 bis 18 Jahre, in Höhe von Fr. 3‘240.-- für jedes Kind zwischen 6 bis 13 Jahre 
und in Höhe von Fr. 1‘620.-- für Kinder unter 6 Jahren, 
 
- 
dass vorliegend ein Sonderfall gegeben ist, da das Restaurant nur an Wochentagen sowie 
nur tagsüber geöffnet hat, weshalb im Einklang mit der Steuerverwaltung und den 
Rekurrenten nicht vollständig auf die im Merkblatt für Restaurants aufgeführten Ansätze für 
die ganze vierköpfige Familie abzustellen ist, der Präsident des Steuergerichts unter 
Würdigung der gesamten Umstände der Auffassung ist, dass aufgrund der Tatsache, dass 
die Rekurrentin im Restaurant Mahlzeiten zu sich genommen hat und nach der allgemeinen 
Lebenserfahrung anzunehmen ist, dass für den privaten Haushalt über das Restaurant 
vergünstigt eingekauft worden ist, die Aufrechnung von Naturalbezügen für Waren für eine 
einzelne erwachsene Person in Höhe von Fr. 6‘840.-- von der Steuerverwaltung korrekt 
vorgenommen worden ist, weshalb der Rekurs in diesem Punkt abzuweisen ist, 
 
- 
dass die Pflichtigen im Weiteren dem Steuergericht mit Schreiben vom 9. Juli 2014 
Unterlagen betr. Einzahlungen in die Säule 3a eingereicht haben und begehrten, es sei der 
Abzug für die Säule 3a in Höhe von Fr. 2‘700.-- sowie Fr. 3‘600.-- zu berücksichtigen, 
 

 
 
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- 
dass gemäss § 29 Abs. 1 lit. dter StG von den steuerbaren Einkünften Einlagen, Prämien 
und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen aus anerkannten Formen der 
gebunden Selbstvorsorge im Sinne und im Umfang von Artikel 82 BVG abgezogen werden, 
 
- 
dass die Pflichtigen mit Schreiben vom 9. Juli 2014 Steuerbescheinigungen der B.-
Lebensversicherungs-Gesellschaft AG vom 22. Januar 2013 in Höhe von Fr. 2‘700.-- sowie 
der C. AG vom 7. Januar 2013 in Höhe von Fr. 3‘600.-- eingereicht haben, womit die 
Einzahlungen belegt sind und der Betrag von insgesamt Fr. 6‘300.-- zum Abzug zuzulassen 
ist, 
 
- 
dass der Rekurs demzufolge teilweise gutzuheissen ist, 
 
- 
dass den Rekurrenten anteilsmässige Verfahrenskosten in Höhe von Fr. 150.-- 
aufzuerlegen sind (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 
1993 [VPO]), 
 
 
 

 
 
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w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird teilweise gutgeheissen. 
 
2. 
Die Steuerverwaltung wird angewiesen in Abänderung zum Einsprache-Entscheid vom 
28. Januar 2014 Einkäufe in die Säule 3a gemäss den eingereichten Bescheinigungen 
über Vorsorgebeiträge der B. Lebensversicherungs-Gesellschaft AG vom 22. Januar 
2013 und der C. AG vom 7. Januar 2013 in Höhe von insgesamt Fr. 6‘300.-- zum 
Abzug zuzulassen. 
 
3. 
Den Rekurrenten werden gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO Verfahrenskosten in der 
Höhe von Fr. 150.-- auferlegt, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss 
verrechnet werden. Der zuviel bezahlte Kostenvorschuss in Höhe von Fr. 250.-- wird 
zurückerstattet. 
 
4. 
Mitteilung an die Rekurrenten (1), die Gemeinde D. (1) und die Steuerverwaltung des 
Kantons Basel-Landschaft (3). 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiber i.V.: 
 
 
 
 
 
Ph. Schär