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Abzug von berufsnotwendigen Kosten

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Entscheid vom 7. November 2014 (510 14 54) 
 
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Abzug von berufsnotwendigen Kosten 
 
Besetzung 
Steuergerichtspräsident C. Baader, Gerichtsschreiberin I. Wissler 
 
 
Parteien 
A. 
 
 
Rekurrenten 
 
 
gegen 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Rekursgegnerin 
 
 
 
betreffend 
Staatssteuer 2012 
 
 

 
 
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Sachverhalt 
 
1. 
Mit Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2012 vom 27. Februar 2014 wurden die 
Pflichtigen zu einem steuerbaren Einkommen in Höhe von Fr. 176‘672.-- veranlagt. 
 
 
2. 
Gegen diese Veranlagung erhoben die Pflichtigen Einsprache und begehrten u.a., es seien 
unter der Rubrik übrige berufsnotwendige Kosten die vollständigen Ausgaben für das EDV-
zubehör und den Bürostuhl zum Abzug zuzulassen. Zur Begründung führten sie aus, dass von 
der Steuerverwaltung für die als berufsnotwendige Kosten geltend gemachten Auslagen für das 
EDV-Zubehör und den Bürostuhl ein Privataufwand von 50% aufgerechnet worden sei. Es sei 
dabei unklar, auf welcher Grundlage dieser Anteil berechnet worden sei. Der Bürostuhl und die 
EDV-Auslagen würden ausschliesslich im Arbeitszimmer benutzt. Es sei zu betonen, dass der 
Arbeitgeber des Rekurrenten kein Arbeitszimmer mit entsprechender Materialversorgung zur 
Verfügung stelle. 
 
 
3. 
Mit Einsprache-Entscheid vom 6. August 2014 wies die Steuerverwaltung die 
Einsprache ab. Zur Begründung führte sie u.a. aus, dass die Schweiz eine hohe 
Computerdichte habe. Es sei davon auszugehen, dass die geltend gemachten Computerkosten 
im Vergleich zu einem normalen Schweizer Haushalt nicht höher seien. Bei den Auslagen für 
die Anschaffung eines Laptops und dessen Zubehör könne daher nicht von berufsspezifischen 
Mehrkosten 
gesprochen 
werden, 
vielmehr 
seien 
dies 
mehrheitlich 
private 
Lebenshaltungskosten. Die Veranlagungsbehörde habe zu Gunsten der Rekurrenten einen 
Anteil von 50% steuerlich anerkannt. Mit dem bereits gewährten Arbeitszimmerabzug seien 
zudem sämtliche Auslagen wie bspw. für einen Bürostuhl oder einen Tisch vollständig 
abgegolten. Ein zusätzlicher Abzug für den Bürostuhl in Höhe von Fr. 299.-- könne somit nicht 
gewährt werden. Der 50%-Anteil sei von der Veranlagungsbehörde jedoch zu Unrecht gewährt 
worden. Folglich sei zusätzlich eine Aufrechnung von 50% für den Bürostuhl und die EDV-
Auslagen vorzunehmen. Aus verfahrensökonomischer Sicht werde im vorliegenden Fall jedoch 
auf eine Aufrechnung verzichtet. 
 
 
4. 
Mit Eingabe vom 13. August 2014 erhoben die Pflichtigen Rekurs und begehrten, es sei 
unter der Rubrik übrige berufsnotwendige Kosten ein Betrag in Höhe von Fr. 9‘844.-- zum 

 
 
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Abzug zuzulassen. Zur Begründung machten sie geltend, dass im Einsprache-Entscheid explizit 
festgestellt worden sei, dass nur Berufsauslagen abzugsrelevant seien. Folglich habe er seine 
Berufsauslagen in diesem Sinne bei der Steuererklärung 2012 eingereicht. Seine privaten 
Ausgaben, die ebenso verschiedenste Kosten für elektronische Mittel betreffen würden, habe er 
nicht eingereicht und daher nicht als Berufsauslagen deklariert. Zudem sei ein solch hoher 
Privatverbrauch für Computer-Zubehör generell unwahrscheinlich. 
 
 
5. 
Mit Vernehmlassung vom 16. September 2014 beantragte die Steuerverwaltung die 
Abweisung des Rekurses. Zur Begründung führte sie aus, dass grundsätzlich auf den 
Einsprache-Entscheid verwiesen werde. Anschaffungskosten eines Personalcomputers, 
dazugehöriger 
Software 
und 
zusätzlicher 
Peripheriegeräte 
könnten 
ausnahmsweise 
berufsbedingte Auslagen darstellen. Der Steuerpflichtige müsse für die Berufsausübung auf den 
PC angewiesen sein und es dürfe am Arbeitsplatz kein entsprechendes Gerät zur Verfügung 
stehen. Falls Computer an der Arbeitsstätte verfügbar seien, sei erforderlich, dass dessen 
Benützung am Arbeitsplatz unzumutbar sei. Nach konstanter Praxis und Rechtsprechung 
würden die nachgewiesenen Kosten jedoch nur zu 50 % anerkannt werden. Der hälftige Abzug 
rechtfertige sich dadurch, dass ein PC grundsätzlich auch für private Zwecke eingesetzt werden 
könne. 
 
 
 
 
Der Präsident des Steuergerichts zieht in Erwägung: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss § 124 des Gesetzes über die Staats- und 
Gemeindesteuern (Steuergesetz) vom 7. Februar 1974 (StG) zur Beurteilung des vorliegenden 
Rekurses zuständig. Gemäss § 129 Abs. 1 StG werden Rekurse, deren umstrittener 
Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 2'000.-- pro Steuerjahr nicht übersteigt, vom 
Präsidenten des Steuergerichts als Einzelrichter beurteilt. 
 
Da die in formeller Hinsicht an einen Rekurs zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist 
ohne weitere Ausführungen darauf einzutreten. 
 
 

 
 
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2. 
Vorliegend unterliegt der Beurteilung, ob die von den Rekurrenten geltend gemachten 
Auslagen für das Computer-Zubehör und den Bürostuhl als Berufskosten zum Abzug 
zuzulassen sind. 
 
 
a) 
Gemäss § 29 Abs. 1 lit. a StG werden von den steuerbaren Einkünften bei 
unselbständig Erwerbstätigen die Erwerbsunkosten, wie Kosten für Fahrten zwischen Wohn- 
und Arbeitsstätte, Mehrkosten der Verpflegung und für Schichtarbeit, die Kosten für 
Berufskleider, 
Schwerarbeit, 
besonderen 
Kleiderverschleiss, 
Berufswerkzeuge 
und 
Fachliteratur, ferner die mit der Ausübung des Berufes zusammenhängenden Weiterbildungs- 
und Umschulungskosten und die statutarischen Mitgliederbeiträge des Berufsverbandes sowie 
ein zusätzlicher Pauschalabzug von 500 Franken für weitere Berufsauslagen abgezogen. 
 
 
b) 
§ 29 Abs. 1 lit. a StG statuiert die Abziehbarkeit der Erwerbsunkosten vom 
Roheinkommen und zählt exemplarisch verschiedene Arten von Gewinnungskosten bei 
unselbstständiger Erwerbstätigkeit auf (vgl. Schweighauser in: Nefzger/Simonek/Wenk, 
Kommentar zum Steuergesetz des Kantons Basel-Landschaft, 29 N 4). Wesentliche 
Voraussetzung der Abziehbarkeit der Unkosten ist gemäss Art. 9 Abs. 1 StHG deren 
Notwendigkeit zur Erzielung des Erwerbseinkommens. Verlangt wird ein enger, wesentlicher 
Zusammenhang zwischen der Ausgabe und den erzielten Einkünften (vgl. Reich in: Kommentar 
zum Schweizerischen Steuerrecht I/1, Art. 12 StHG N 1). 
 
 
c) 
Berufswerkzeuge sind alle Gegenstände und Einrichtungen, auf die der Pflichtige 
für die Ausübung seines Berufs angewiesen ist, wie bspw. berufliches Mobiliar oder EDV-Hard- 
und Software (vgl. Der Steuerentscheid [StE], 1993, B 22.3 Nr. 49, E. 3a). Aufwendungen des 
Pflichtigen für ein Arbeitsgerät sind aber keine abzugsfähigen Berufskosten, wenn er für ein 
Arbeitsgerät lediglich um seine grösseren Bequemlichkeit oder persönlicher Präferenzen willen 
das ihr am Arbeitsplatz zur Verfügung stehende Berufswerkzeug nicht benutzt (vgl. 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3. A. Zürich 2013, § 26 
N 27). Ebenfalls nicht abzugsfähig sind Auslagen für solche Gegenstände, über die ein 
normaler 
Haushalt 
sowieso 
verfügt 
(vgl. 
BStPra, 
Bd. 
XX, 
S. 
137; 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., § 26 N 27). 
 
 
d) 
Gemäss der im Kanton Basel-Landschaft geltenden Kurzmitteilung Nr. 250 vom 
18. April 1995 (KM Nr. 250) der Steuerverwaltung muss der Pflichtige für die Zulassung des 
Abzugs für Computeranlagen den Nachweis erbringen, dass der private Computer für die 

 
 
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Berufsausübung erforderlich ist. Diese Voraussetzung ist erfüllt, wenn der Pflichtige auf die 
Benützung des privaten Computers angewiesen ist. Zudem darf er am Arbeitsplatz über keinen 
Computer verfügen oder die Benutzung des am Arbeitsplatz vorhandenen Computers kann ihm 
nicht zugemutet werden. Sind diese Voraussetzungen erfüllt, kann der Pflichtige 50% der 
Anschaffungskosten für Computeranlagen zum Abzug geltend machen. 
 
 
e) 
Zur spezifischen Frage, ob Lehrkräfte Auslagen für Computeranlagen als 
Berufskosten abziehen können, führte das Bundesgericht in seinem Urteil vom 27. Mai 1999 
aus, dass im Sinne der bisherigen Rechtsprechung zu den Berufskosten, die entsprechenden 
Auslagen für die Erzielung des Einkommens erforderlich sein müssen. Danach genügt für die 
Bejahung der Erforderlichkeit, dass diese nach wirtschaftlichem Ermessen als der Gewinnung 
des Einkommens förderlich erachtet werden und dass ihre Vermeidung dem Steuerpflichtigen 
nicht zumutbar war. Ist von Erforderlichkeit auszugehen, muss im Sinne einer Ermessensfrage 
der Privatanteil festgelegt werden, sofern die Computeranlage dem Pflichtigen auch zu privaten 
Zwecken dienen könnte (vgl. StE 2000, B 22.3 Nr. 70, E. 2a und 4). 
 
 
3. 
Vorliegend machen die Rekurrenten Berufskostenabzüge für Computer-Zubehör (eine 
Laptoptasche, mehrere USB-Sticks, einen HD-Projektor, mehrere Druckerpatronen und 
kleineres Computerverbrauchsmaterial) in Höhe von Fr. 1‘247.60 und einen Bürostuhl im Betrag 
von Fr. 299.-- geltend. Beizufügen ist, dass es sich bei den in der Veranlagung mittels einer 
Auflistung geltend gemachten Kosten für einen Laptop in Tat und Wahrheit um einen HD-
Projektor handelt. Dies ergibt sich aus der von den Pflichtigen ins Recht gelegten Faktura. 
 
Wie hiervor in Erw. 2b ausgeführt, können Berufskosten nur zum Abzug zugelassen 
werden, wenn sie für die Erzielung des Erwerbseinkommens erforderlich waren. Der Pflichtige 
ist als Lehrperson an einer Fachhochschule, in deren Funktion er die jeweiligen Lektionen 
vorbereitet und abhält, tätig. Zudem stehe er gemäss eigenen Angaben mit den Studenten via 
E-Mail in Kontakt. Die geltend gemachten Gegenstände sind allesamt für die Ausübung seines 
Berufes unbestrittenermassen erforderlich und deshalb grundsätzlich als Berufskosten 
abzugsfähig. 
 
Nicht abzugsfähig ist aber ein allfälliger Privatanteil an beruflich angeschafften 
Gegenständen, weshalb in casu geprüft werden muss, ob der Pflichtige das Computer-Zubehör 
und den Bürostuhl für private Zwecke verwendet. Die Bemessung des Privatanteils stellt dabei 
weitgehend eine Ermessensfrage dar (Erw. 2e). Anlässlich der heutigen Verhandlung erklärte 
der Pflichtige, dass er einen Grossteil seines Arbeitspensums zu Hause bewerkstellige und die 

 
 
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geltend gemachten Gegenstände deshalb zwingend für seine Einkommenserzielung brauche. 
Der Einsprache-Entscheid sei zudem nicht einzelfallgerecht und verstosse gegen Treu und 
Glauben. Die Steuerverwaltung verwies hingegen sowohl in der Vernehmlassung als auch an 
der heutigen Verhandlung auf die basellandschaftliche Kurzmitteilung Nr. 170 und erklärte, es 
sei höchstens ein Berufskostenabzug von 50% zuzulassen. Der Ansicht der Steuerverwaltung 
ist beizupflichten, dass nach allgemeiner Lebenserfahrung davon auszugehen ist, dass dem 
Pflichtigen das Computerzubehör wie die Laptoptasche, der USB-Stick, der HD-Projektor, die 
Druckerpatronen und das Computerverbrauchsmaterial sowie der Bürostuhl teilweise auch zu 
privaten Zwecken dient. Die Erklärungen der Rekurrenten bringen zudem keine stichhaltigen 
Beweise hervor, weshalb er die Gegenstände ausschliesslich für geschäftliche Zwecke 
verwenden würde. Wie die Steuerverwaltung im Einsprache-Entscheid bereits ausführte, sind 
das geltend gemachte Computerzubehör und der Bürostuhl Gegenstände, die gewöhnlich in 
allen Haushalten in der Schweiz zu finden sind, weshalb die neuere Rechtsprechung für solche 
Kosten einen Abzug verneint bzw. zumindest einen Privatanteil beim Abzug berücksichtigt 
wissen will (Erw. 2c). Diesem Umstand ist bei der ermessensweisen Festlegung des 
prozentualen Privatanteils des Berufskostenabzugs zwingend Rechnung zu tragen. Eine 
Berücksichtigung eines Privatanteils von 50% ist im Sinne dieser Kriterien angemessen und 
steht zudem im Einklang mit der bisherigen Praxis der Steuerverwaltung für Computeranlagen 
(Erw. 2d). Es rechtfertigt sich deshalb, den von der Veranlagungsbehörde geschätzten 
Privatanteil von 50% an den geltend gemachten Gegenständen zu bestätigen. 
 
Aus all diesen Erwägungen folgt, dass der Rekurs abzuweisen ist. 
 
 
4. 
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind dem Rekurrenten Verfahrenskosten in 
Höhe von Fr. 400.-- aufzuerlegen (§ 130 StG i.V.m. § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. 
Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwaltungsprozessordnung [VPO]). 
 
 
 
 

 
 
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Demgemäss w i r d e r k a n n t : 
 
://: 1. 
Der Rekurs wird abgewiesen. 
 
2. 
Den Rekurrenten werden gemäss § 130 StG i.V.m. § 20 VPO die Verfahrenskosten in 
der Höhe von Fr. 400.-- (inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) auferlegt, welche mit 
dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
3. 
Mitteilung an die Rekurrenten (1), die Gemeinde B. (1) und die Steuerverwaltung des 
Kantons Basel-Landschaft (3). 
 
Steuergerichtspräsident: 
 
 
 
 
 
C. Baader 
Gerichtsschreiberin: 
 
 
 
 
 
I. Wissler