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Verwirkung / neues Recht ab 1. Januar 2019 / Fahrlässigkeit

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Urteil vom 22. Februar 2019 (530 18 45) 
 
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Besetzung 
Steuergerichtspräsident A. Zähndler, Steuerrichter M. Zeller (Ref.), 
R. Richner, P. Salathe, M. Angehrn, Gerichtsschreiber D. Brügger 
 
 
Parteien 
A.B.____ und B.B.____, vertreten durch BDO AG Steuer- und Rechts-
beratung, Schiffbaustrasse 2, 8031 Zürich 
 
 
Beschwerdeführer 
 
 
 
gegen 
 
 
 
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 
4410 Liestal, 
 
 
Beschwerdegegnerin 
 
 
 
betreffend 
Verrechnungssteuer 
 
 

 
 
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Sachverhalt: 
 
A. 
In der Periode 2016 erhielten die Pflichtigen von der C.____ AG zwei Dividenden. Die erste von 
Fr. 150‘000.-- wurde deklariert, die zweite von Fr. 200‘000.-- nicht. 
Mit Veranlagungsverfügung der Staatssteuer 2016 vom 16. November 2017 wurde die zweite 
im Jahr 2016 entrichtete Dividende von Fr. 200‘000.-- aufgerechnet, die Rückerstattung der 
darauf entfallenden Verrechnungssteuer von Fr. 70‘000.-- indes verweigert. 
 
 
B. 
Mit Einsprache vom 15. Dezember 2017 machte die Vertreterin der Pflichtigen geltend, die 
zweite Dividende sei versehentlich nicht deklariert worden; einerseits daher, da die C.____ AG 
das Geschäftsjahr jeweils per 30. September abschliesse und entsprechend mehrere Dividen-
den aus unterschiedlichen Geschäftsjahren während ein und derselben Steuerperiode ausrich-
ten könne; andererseits sei die Gutschrift bei den Pflichtigen, obwohl die Zahlung bereits am 
19. Dezember 2016 fällig gewesen sei, erst per 1. Januar 2017 erfolgt. 
 
Mit abweisendem Einspracheentscheid vom 30. August 2018 führte die Steuerverwaltung aus, 
erst die Abfrage in der Wertschriftenverzeichnis-Kontrolle (WVK) habe gezeigt, dass eine zweite 
Dividende ausbezahlt worden sei. 
 
 
C. 
Mit Beschwerde vom 28. September 2018 beantragte die Vertreterin der Steuerpflichtigen, die 
Verrechnungssteuer sei zurückzuerstatten. 
 
Mit Vernehmlassung vom 24. Oktober 2018 wies die Steuerverwaltung darauf hin, dass man an 
die höchstrichterliche Rechtsprechung, wonach die Gründe für die versäumte Deklaration irre-
levant seien, gebunden sei. 
 
Anlässlich der heutigen Verhandlung hält die Vertreterin der Pflichtigen an ihren Begehren fest; 
die Steuerverwaltung beantragt, aufgrund der zwischenzeitlichen Revision des Verrechnungs-
steuergesetzes, die Gutheissung der Beschwerde. 
 
 
 
 
Erwägungen: 
 
1. 
Das Steuergericht ist gemäss Art. 54 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 13. Oktober 1965 über 
die Verrechnungssteuer (Verrechnungssteuergesetz, VStG; SR 642.21) i.V.m. § 3 und § 9 
Abs. 1 des Dekrets vom 10. Februar 2011 zum Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer 
(SGS 336.3) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zuständig, wobei gemäss § 129 
Abs. 3 des Gesetzes vom 7. Februar 1974 über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuerge-
setz, StG; SGS 331) Beschwerden, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall 

 
 
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Fr. 10’000.-- übersteigt, von der Fünferkammer beurteilt werden. Da die in formeller Hinsicht an 
eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist auf das Rechtsmittel einzutreten. 
 
 
2. 
Streitig und zu prüfen ist die Frage nach dem Anspruch auf die Rückerstattung der Verrech-
nungssteuer von Fr. 70‘000.--. 
 
2.1. Gemäss Art. 23 VStG, in der bis 31. Dezember 2018 gültig gewesenen Fassung, verwirkt 
den Anspruch auf Rückerstattung der von diesen Einkünften abgezogenen Verrechnungssteu-
er, wer mit der Verrechnungssteuer belastete Einkünfte oder Vermögen, woraus solche Ein-
künfte fliessen, entgegen gesetzliche Vorschrift der zuständigen Steuerbehörde nicht angibt. 
Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung zu dieser Bestimmung verwirkt der Anspruch 
einer natürlichen Person auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer, wenn die steuerpflichtige 
Person die verrechnungssteuerbelasteten Einkünfte nicht spontan in der nächstfolgenden Steu-
ererklärung nach Fälligkeit der Leistung deklariert oder aber zumindest die eingereichte Steuer-
erklärung spontan so frühzeitig ergänzt, dass die Einkünfte von der Veranlagungsbehörde noch 
vor der definitiven Veranlagung berücksichtigt werden können (vgl. Urteil des Bundesgerichts 
[BGer] 2C_612/2017 vom 7. Mai 2018, E. 2.2.1, m.w.H.). 
 
2.2. Vorliegend haben die Beschwerdeführer in der Steuererklärung 2016 keine Angaben zur im 
selben Jahr fälligen zweiten Dividende der C.____ AG gemacht. Erst aufgrund einer verwal-
tungsinternen Abfrage in der WVK erhielt die Beschwerdegegnerin Kenntnis davon. Mit Blick 
auf die dargelegte Gerichtspraxis erhellt deswegen, dass die Beschwerdeführer weder eine 
spontane Erstmeldung (durch Deklaration in der Steuererklärung) noch zumindest eine sponta-
ne Nachmeldung vorgenommen haben, die derart rechtzeitig erfolgt wäre, dass dem Vorgehen 
der Beschwerdegegnerin kein überholender Charakter zukäme. Die Gründe, welche zu diesem 
Versehen geführt haben, waren nach bisheriger Praxis irrelevant. Es spielte dabei auch keine 
Rolle, dass die C.____ AG das Verrechnungssteuerbetreffnis ordnungsgemäss an die Eidge-
nössische Steuerverwaltung (ESTV) überwiesen hat. 
 
 
3. 
 
Gestützt auf die vorstehend zitierte Praxis wäre die Beschwerde also abzuweisen. Es stellt sich 
indes die Frage, ob die Beschwerdeführer etwas aus der zwischenzeitlich erfolgten Änderung 
des Verrechnungssteuergesetzes zu ihren Gunsten ableiten können. 
 
3.1. Das Verrechnungssteuergesetz wurde gemäss Änderung vom 28. September 2018 (Bun-
desblatt [BBl] 2018 6047) wie folgt revidiert: Art. 23 VStG wurde um einen Abs. 2 ergänzt, wo-
nach die Verwirkung nicht eintritt, wenn die Einkünfte oder Vermögen in der Steuererklärung 
fahrlässig nicht angegeben wurden und in einem noch nicht rechtskräftig abgeschlossenen 
Veranlagungs-, Revisions- oder Nachsteuerverfahren nachträglich angegeben werden (lit. a); 
oder von der Steuerbehörde aus eigener Feststellung zu den Einkünften oder Vermögen hinzu-
gerechnet werden (lit. b). Gemäss Art. 70d VStG gilt Art. 23 Abs. 2 VStG für Ansprüche, die seit 
dem 1. Januar 2014 entstanden sind, sofern über den Anspruch auf Rückerstattung der Ver-
rechnungssteuer noch nicht rechtskräftig entschieden worden ist. Da gegen diese Vorlage kein 

 
 
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Referendum ergriffen wurde, trat die vorgenannte Bestimmung gemäss Ziff. III Abs. 2 lit. b der 
erwähnten Änderung vom 28. September 2018 rückwirkend auf den 1. Januar 2019 in Kraft. 
 
3.2. Vorliegend geht es um einen infolge des Einsprache- und des vorliegenden Beschwerde-
verfahrens noch nicht rechtskräftigen Verrechnungssteueranspruch aus dem Jahr 2016. Die 
Aufrechung der Dividende seitens der Beschwerdegegnerin erfolgte aufgrund eigener Feststel-
lungen durch Abfrage in der WVK. Die neue Bestimmung ist also anwendbar. 
 
3.3. Damit stellt sich die Frage, ob die Nichtdeklaration auf Fahrlässigkeit oder aber auf einen 
(Eventual-)Vorsatz zurückzuführen ist. Anhaltspunkte für einen Eventualdolus könnten sein: 
Das Nichtüberweisen des Verrechnungssteuerbetreffnis der Gesellschaft an die ESTV; eine 
wirtschaftliche Motivation für die Nichtdeklaration der Dividende; eine grosse Differenz zwischen 
deklariertem und veranlagtem steuerbaren Einkommen; oder der Fall, dass eine steuerpflichtige 
Person in der Steuerklärung die für die Erträge vorgesehenen Felder nicht leer lässt, sondern 
eine “0“ (Null) oder einen Strich einsetzt. Dabei ist aber darauf hinzuweisen, dass nicht leichthin 
auf einen Eventualvorsatz geschlossen werden darf, da ansonsten die vom Gesetzgeber mit 
der eingangs erwähnten Gesetzesrevision gewollte Aufweichung der als zu streng empfunde-
nen Bundesgerichtspraxis ausgehebelt würde. Allein aufgrund der erheblichen Differenz zwi-
schen deklariertem und veranlagtem steuerbaren Einkommen, welche auch einem Laien bei 
einer summarischen Prüfung der von der Treuhandgesellschaft ausgefertigten Steuererklärung 
hätte auffallen müssen, könnte im vorliegenden Fall allenfalls der Schluss gezogen werden, 
dass ein Eventualdolus vorliegt. Der Lebensstandard der Beschwerdeführer, welcher mit den 
Einkünften korrespondieren muss, hat sich aufgrund der Pensionskasseneinkäufe in annähernd 
der gleichen Höhe wie die ausgerichteten Dividenden aber gerade nicht geändert. Zudem konn-
te aufgrund des vom Kalenderjahr abweichenden Geschäftsjahres und der erst im Folgejahr 
erfolgten Gutschrift bei den Beschwerdeführern leicht eine Ungewissheit dahingehend entste-
hen, in welchem Steuerjahr die zweite Dividende zu deklarieren war. Das zeigt sich auch darin, 
dass die erste Dividende, im Gegensatz zur zweiten, in der Steuererklärung angegeben wurde. 
Dazu kommt, dass die C.____ AG das Verrechnungssteuerbetreffnis ordnungsgemäss an die 
ESTV überwiesen hat und die Nichtdeklaration seitens der Beschwerdeführer entsprechend 
wirtschaftlich keinerlei Sinn ergeben hätte. Damit ist vorliegend von Fahrlässigkeit auszugehen 
und der Anspruch auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer nicht verwirkt. 
 
 
4. 
 
Die Beschwerde erweist sich damit als begründet und ist gutzuheissen. 
 
 
Ausgangsgemäss haben die Beschwerdeführer keine Verfahrenskosten zu bezahlen. Diese 
sind entsprechend der Beschwerdegegnerin aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 und 2 des Bundesge-
setzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfahrensgesetz, 
VwVG; SR 172.021] i.V.m. Art. 47 Abs. 1 lit. c VwVG und Art. 54 Abs. 1 VStG). Den Beschwer-
deführern ist eine Parteientschädigung auszurichten (Art. 64 Abs. 1 VwVG i.V.m. Art. 47 Abs. 1 
lit. c VwVG und Art. 54 Abs. 1 VStG). Da keine Honorarnote eingereicht wurde, ist die Partei-
entschädigung nach Ermessen festzulegen: Für die Ausfertigung der Beschwerde sind 3 und 

 
 
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für die Teilnahme an der heutige Verhandlung 1 ½ Stunden, total somit 4 ½ Stunden à 
Fr. 150.-- zuzusprechen, was Fr. 675.-- ergibt. 
 
 
 

 
 
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Demnach erkennt das Steuergericht: 
 
1. 
Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen gutgeheissen und die Rückforderung der Ver-
rechnungssteuer zugelassen. 
 
2. 
Die Beschwerdeführer haben keine Verfahrenskosten zu bezahlen. Der geleistete Kostenvor-
schuss von Fr. 2‘500.-- wird ihnen zurückerstattet. Die Beschwerdegegnerin hat Fr. 2‘500.-- 
(inkl. Auslagen von pauschal Fr. 100.--) zu bezahlen. 
 
3. 
Die Beschwerdegegnerin hat den Beschwerdeführern eine Parteientschädigung von Fr. 675.-- 
zu bezahlen. 
 
4. 
Mitteilung an die Vertreterin, für sich und die Beschwerdeführer (2), die Eidgenössische Steuer-
verwaltung (1) und die Beschwerdegegnerin (3).