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Weiterbildung/Ausbildung: Erlangung des Executive MBA durch einen Chemiker

Basel-Land Steuergericht 2003/24
Bâle-Campagne Steuergericht 2003/24
Basilea Campagna Steuergericht 2003/24

Rechtsprechung Steuergericht
03-24 Weiterbildung/Ausbildung: Erlangung des Executive MBA durch einen Chemiker
Das Executive MBA Programm bringt dem Beschwerdeführer neue Kenntnisse, die er in seiner Erstausbildung als ausgebildeten und promovierten Chemiker in keiner Weise erlernt hat und vermittelt ihm somit Fähigkeiten, die ihm bis anhin eben gerade gefehlt haben. Die aufgenommene Zusatzausbildung lässt sich eindeutig von der angestammten Berufsausbildung unterscheiden und erscheint gerade nicht als deren aufbauende Weiterentwicklung des bisher Gelernten. Das Executive MBA ermöglicht dem Beschwerdeführer einen Aufstieg in eine höhere Berufsstellung, in der qualifizierte Management- und Führungsaufgaben im Vordergrund stehen. Demnach handelt es sich hier um nicht abzugsfähige Ausbildungskosten.
Aus den Erwägungen:
2. a) In der hier zu beurteilenden Steuerperiode 2001 werden gestützt auf Art. 26 Abs. 1 DBG bei unselbständiger Erwerbstätigkeit im Jahr 2001 als Berufskosten abgezogen: die notwendigen Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte (lit. a); die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit (lit. b); die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten (lit. c); die mit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten (lit. d). Abziehbar sind nach Art. 8 der Verordnung über den Abzug von Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom 10. Februar 1993 (SR 642.118.1; ABV) die mit der gegenwärtigen Berufsausübung unmittelbar zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten; nicht abzugsfähig sind eigentliche Ausbildungskosten (Art. 34 lit. b DBG).
b) Als Kosten für die Weiterbildung sind nur jene Kosten als Berufsauslagen abziehbar, die im Rahmen des bereits erlernten und ausgeübten Berufs anfallen, nicht dagegen die Ausbildungskosten für die erstmalige Aufnahme einer Berufstätigkeit bzw. für einen neuen (zusätzlichen) Beruf (vgl. BGE 113 Ib 114 E. 2a S. 117). Der unmittelbare ursächliche Zusammenhang mit dem ausgeübten Beruf besteht sodann lediglich, wenn sich die Weiterbildung auf Kenntnisse bezieht, die bei der Berufsausübung verwendet werden. Er fehlt, wenn es nur um persönliche Bereicherung - etwa im Sinne kultureller Weiterbildung - geht (BGE 113 Ib 114 E. 3b S. 121). Zur Anerkennung als abzugsfähige Weiterbildungskosten ist es allerdings nicht notwendig, dass der Pflichtige das Erwerbseinkommen ohne die streitige Auslage überhaupt nicht hätte erzielen können. Vielmehr ist lediglich darauf abzustellen, ob die Aufwendungen für die Erzielung des Einkommens nützlich sind und nach der Verkehrsauffassung im Rahmen des Üblichen liegen (BGE 124 II 29 E. 3a S. 32, mit Hinweisen). Dazu gehören nicht nur Anstrengungen, um den Stand bereits erworbener Fähigkeiten zu erhalten, sondern vor allem auch der Erwerb verbesserter Kenntnisse für die Ausübung des gleichen Berufs. Hingegen sind Auslagen für eine Fortbildung, die zum Aufstieg in eine eindeutig vom bisherigen Beruf zu unterscheidende höhere Berufsstellung oder gar zum Umstieg in einen anderen Beruf dient, keine Weiterbildungskosten im Sinne von Art. 26 Abs. 1 lit. d DBG, sie werden nicht für eine Weiterbildung im Rahmen des bereits erlernten und ausgeübten Berufs erbracht, sondern letztlich für eine neue Ausbildung (BGE Nr. 2A.130/2002 vom 8. August 2002 mit weiteren Hinweisen; Bruno Knüsel in Zweifel/Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bd. I/2a, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, Basel 2000, N. 8 f. zu Art. 26).
3. Der Beschwerdeführer machte zur Begründung insbesondere geltend, dass er seit nun schon 3 Jahren verschiedenste Führungsfunktionen in der Z AG wahrnehme und sowohl für strategische als auch für operative Fragen des analytischen Geschäftszweiges der Z AG zuständig sei. Dies mag zutreffen, verkennt aber, dass es sich beim Beschwerdeführer um einen ausgebildeten und promovierten Chemiker handelt. Erfordert die momentane Berufsstellung des Beschwerdeführers fundierte Kenntnisse im Bereich der Betriebswirtschaft und des Managements, so ändert dies nichts an der Tatsache, dass das Executive MBA Programm dem Beschwerdeführer neue Kenntnisse bringt, die er in seiner Erstausbildung in keiner Weise erlernt hat und ihm somit Fähigkeiten vermittelt, die ihm bis anhin eben gerade gefehlt haben. Die aufgenommene Zusatzausbildung lässt sich eindeutig von der angestammten Berufsausbildung unterscheiden und erscheint gerade nicht als deren aufbauende Weiterentwicklung des bisher Gelernten. Das Executive MBA ermöglicht dem Beschwerdeführer einen Aufstieg in eine höhere Berufsstellung, in der qualifizierte Management- und Führungsaufgaben im Vordergrund stehen. Demnach handelt es sich hier um Ausbildungskosten, die im Hinblick auf einen markanten beruflichen Aufstieg aufgewendet wurden.
4. Der Beschwerdeführer konnte offensichtlich mit seiner bisherigen Ausbildung als Chemiker und seiner Berufserfahrung den Anforderungen, wie sie ihm aus seiner Stelle als "Group Manager …" erwachsen, genügen. Es ist in Anbetracht der relativ langen Dauer des Executive MBA Programm denn auch nicht leicht vorstellbar, dass ein Arbeitnehmer im Hinblick auf eine zukünftige Qualifikation bereits in einem Aufgabenbereich eingesetzt wird, dem zu genügen er erst nach erfolgter Ausbildung im Stande wäre. Vorliegend kann indes die Frage, ob der Beschwerdeführer für seine Tätigkeit notwendigerweise ein Executive MBA Programm absolvieren musste, offen gelassen werden, denn die Auslagen in der Höhe von insgesamt Fr. 55'000.-- für das Executive MBA Programm sind genau besehen ohnehin Kosten für einen Berufsaufstieg, der über den normalen Rahmen eines Aufstieges im angestammten Beruf hinausgeht. Daher sind sie nicht abzugsfähig (in diesem Sinn auch RKE BL Nr. 178/2001 vom 30. November 2001, Erw. 3c). Im Übrigen sei darauf hingewiesen, dass dies der basellandschaftlichen Praxis der Steuerverwaltung und -justizbehörden entspricht. So wurde der Lehrgang zum MBA als selbständige Zusatzausbildung, die unter den Begriff der Ausbildung und nicht der Weiterbildung fällt, qualifiziert (Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons Basel-Landschaft [RKE BL] Nr. 187/1994 vom 12. August 1994). In diesem Sinn wurde auch der Lehrgang zum Betriebsökonom an einer Fachhochschule als Ausbildung qualifiziert (RKE BL Nr. 178/2001 vom 30. November 2001), sowie ein Nachdiplomstudium in Unternehmensführung (RKE BL Nr. 156/1997 vom 21. November 1997).
5. Gesamthaft kann demzufolge festgehalten werden, dass die Aufwendungen des Beschwerdeführers zur Erlangung des Executive-MBA als nicht abzugsfähige Ausbildungskosten zu qualifizieren sind. Demnach erweist sich die Beschwerde als unbegründet und ist abzuweisen.
Entscheid Nr. 24/2003 vom 11.4.2003
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