bge · 29_I_137 · 1903-01-01 · de
BGE 29 I 137
Öffentliches Recht


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A. Staatsrechtliche Entscheidungen. 1. Abschnitt. Bundesverfassung. 
gtUnbfü~(id), nid)t nur bieien Baftor, fonbern aUe UmfUinDe b~ 
fonfreten 
%aUe~, we(cf)e 
~emünftigerweife ~eacf)1ung Uerbienen 
fönnen, ]0 a. ~. (lUcf) bie Wit1ur be~ e;treiteß, bie Sl(rt ber !pro~ 
aeafül)rnng, :Rüdficf)ien ber ~iUigfeit ~C., in 
~etracf)t au öteljen. 
?nur barf nittüdicf) -
barin ift bem ffietumnten oeiauvfUd)ten 
-
bie ~ntfcf)eibung nicf)t febigHcf) auf fuojefti~er \IDiUfür beml)en, 
fonbem mua in ben gegebenen tatfücf)licf)en med;ältniffen eine 
obiefti~e :Red)tfertigung finben. :Dan aber bie fragUd)e ~ritimmung, 
in biefem (Sinne aUßgelegt, nerfaffungßwibrig fei, bel)au:ptet ber 
ffiefumnt felbft nid)t, unb 3war mit 1Red)t nid)t; benn eß befteljt 
fein allgemeiner @rnnbfat, fei 
e~ :publiaiftiid)er, fei eß 
:ptil>at~ 
tecf)tlicf)er l.J(atur 
be~ ,3nf)altß, Daß bie 
(~erid)t~foften, aI~ @e" 
bül)ren, weld)e ber (Staat für bie merwaHung ber ,~ufti3 ~on ben 
fie beanf:prud)enben !prh.H'tten bcaieljt, aUßfd)lteBlief) ber 
ltnted!e~ 
genben !partei aufedegt werben bürfen; I>ielmel)r iit ber e;taat 
befugt, beten 'ttagung fo au orbnen, wie eß 1f)m angemeffen er~ 
fd)eint, alfo 3weifeUoß auef), bie merfügung ljierüber bem freien 
@rmeffen beß !Rief)ter~ in bem oben entwictelten (Sinne 3u über~ 
IaHen. 
2. Stann eß Hef) bemmtef) nur fragen, 00 ber ffi:icf) ter, wie bel' 
!Refurrent 'Weiter geltenb maef)t, f:peaieU im norliegenben %alle bie 
ftreitige i8ejtimmung in einer \IDeife 
au~ge{egt unb angewenbet 
l)abe, weld)e fid) a{~ reine \IDiUfür, fomit a(ß materielle 1Red)t~. 
netll,)eigcrung qualifiaim, fo ift (lUd) 
bie~ unbebenfiid) au ~er~ 
neinen: :Die 'lRotil>iernng be~ angefoef)fenen Urteilß läBt unfd)wer 
errennen, bll\3 baß Dbergerief)t bem in toer S)au:pffad)e unter" 
liegenben l)eutigen :Jtefur§\oef{llgten nief)t bie gefilmten 
@erief)tß~ 
lojten Ilufedegt ~at, Weil 
e~ beffen, red) t (i d) 
aUerbing~ unbe~ 
grünbeten ~inwnnb, er l)abe fid) mit bem !Reifenben be0!Relurrenten 
über bie eingeflllgte \1orbernng ~minbart, bei her Stoftenl>erteilung 
aUß @rünb e n b er ~ i(( i 9 feit in ~ett'lld)t aog unb banlld) bn~ 
lBerljaUen 
be~ 9teturrenten, wegen mangeIl)after 
~nftruftion be~ 
!Reijenben, a(ß nid)t 9au3 einwllnbfrei eracf)tete. WC:it biefer Sl(rgu~ 
mentation Ilber tft 'ocr !Rief)ter über bie il)m burd) ben ?Borbel)lllt 
be~ freien 
~rmelien0, Md) ber 
frü~eren Sl(ußfüljrung, geroiefene 
e;d)ranfe leineßweg~ ~inaußgegangen. 
3. ~nbIidj beruft fief) oer 9tefu,rent auf formeUe 
!Red)t~~er~ 
H. Doppelbesteuerung. No 33. 
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weigerung, bie barin liegen foU, bar, bie Stofteufentena nief)t mo" 
ti~iert feL ~r ftellt bnbei nuf § 69 litt. c ber 
S)anbeI0gertc9t~~ 
orbnung no, Welc9cr (autet: 
lI:Dn~ 
~nburtei{ foU 
ent~n(ten: 
+ 
• 
• c. oie reef)tlid)e ~egrünbung.1I ?nun fann 
e~ frnglief) er< 
fcgeinen, ob bie 
merIe~ung biejer i8eftimmung itberl)au:pt ben 
ft(l(tt~recf)t!ief)en 1nefur~ wegen formeUer 
9ted)t~\.letroeigerung au 
befJrünben ~ermöge. ,3ebenfall~ aber ift oie ftreitige i8eftimmung, 
roa~ Me Stoftenfentena betrifft, buref) ben mel)rerwül)nten § 71 
ibidem infofem mobifi3iert, aI~ e~ einer befonberen WC:otibierung 
ber StoftennerteUung nidjt bebarf, wenn, wie norliegenb, bie 
@t'Ünbe ber :prafti3ierten merteiIung~art au~ ber e;ad)barfteUung 
ertennbnr finb. :Der ffiefurrent geljt Iluef) 9ier ~on einer umief)ti. 
gen morau~f~unß aUß, wenn er (an fief) 3utreffenb)· geltenb 
mad)t, bie Stoftcnberteilung müffe motibiert fein, fofem rte 
~on 
ber !Regel abweid)e, ba, roie bereit~ geaeißt, für 'oie ~üUe ftreitiger 
\Ud feine 1negef l)errjd)t, fonbem ba~ freie ~rmeffen beß ~Ricf)ter~ 
maugebenb tft. 
:Demnaef) l)at bllß i8unbe~ßertd)t 
erfa nnt: 
:Der ffiefurß wirb aogewiefen. 
n. Doppelbesteuerung. -
Double imposition. 
33. Arret du 4 juin 19031 dans la cause 
Fondation du Sanatorium populaire genevois de Clairmont-
sur-Sierre et consorts contre Conseil d'Etat de Vaud. 
Droit da mutation sur des immeubles. Conflit intercantonal ; 
calcul. -
Repartition des passifs. 
A. -
Le 6 juin 1902, est decede a Geneve, Oll i1 etait 
domicilie, Jean-Georges-Jules Vallotton, en possession de la 
suecession duquel sont entrees1 en vertu d'un testament du 
defunt1 la fondation et les societes recourantes. Cette succes-
sion comprenait, comme actif: 
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A. Staatsrechtliche Entscheidungen. 1. Abschnitt. Bundesverfassung. 
a) des biens mobiliers, 
pour une valeur deo 
. 
Fr. 48 463 50 
b) deuK immeubles, situes 
sur territoire vaudois, sa-
voir l'un dans Ia eommune 
de Rolle, d'une valeur de. Fr. 18581 45 
l'autre dans Ja eOl11mune 
de Gilly, d'une valeur de . 
» 
8 609 70 
»27191 15 
Total de l'actif, 
Fr. 75 654 65 
D'autre part Ie Dassif 
de Ia succession s'ele~ait a . 
» 14 747 _ 
ensorte que l'actif net n'etait que de. . . Fr. 60 907 65 
Pour le ealeul des droits de suceession a payer a l'Etat de 
Vaud et aUK COl11l11unes de Rolle et de Gilly par les reeou-
rantes comme Mritieres de J.-G.-J. Vallotton Ie fisc vaudois 
ne tint compte que de Ia valeur integrale de; immeubles sis 
sur territoire vaudois, sans en deduire aucune portion quel-
eonque du passif grevant l'ensemble de Ia succession' et il 
reclama des recourantes comme droits de suceession ~u de 
mutation: 
en faveur de l'Etat, le 10% de Ia valeur totale des immeu-
bles, par 2719 fr. 10; 
e~. faveur de !a Commune de Rolle, le 15 Ofo de Ia valeur 
de I Immeuble situe sur le territoire de Ia dite commune par 
2787 fr. 23 C. ; 
, 
et,.en faveur d? Ia Commune de Gilly, le 15 Ofo de la valeur 
de llmmeuble SIS sur le territoire de cette commune par 
1291 fr. 41) c. 
' 
B. -
Le 12 janvier 1903, les heritieres de J.-G.-J. Val-
lotton recoururent aupres du Conseil d'Etat vaudois en de-
mandant Ia reduction des droits de mutation a payer a I'Etat 
et aUK communes de Rolle et de Gilly et en expliquant que 
ces droits ne IJOuvaient porter que sur Ia valeur nette des 
immeubles situes sur territoire vaudois apres deduction, de 
la valeur totale de ces iml11eubles, d'une part proportionnelle 
du passif grevant Ia succession. 
Selon les calculs des recourantes, la repartition propor-
H. Doppelbesteuerung. N° 33. 
139 
tionnelle du passif entre l'actif mobilier ascendant a 48 463fr. 
50 C. et Ia valeur des immeubles de Rolle et de Gilly, du 
montant de 27 191 fr. 15 c., devait avoir pour resultat de 
faire supporter ce pastiif pour une somme de 9446 fr. 85 e. 
par l'actif mobilier, et pour une somme de 5300 fr. 15 c. par 
I'actif immobilier, cette derniere somme de 5300 fr. 15 c. 
devant etre deduite pour partie, soit pour une somme de 
3621 fr. 95 c., de la valeur de l'immeuble de Rolle, et pour 
partie, soit pour une somme de 1678 fr. 20 e., de la valeur 
de l'immeuble de Gilly. 
C. -
Le 5 fevrier 1903, le Departement des Finances 
du canton de Vaud ehargea le Receveur de l'Etat, de Rolle, 
de porter a Ia connaissance des recourantes que leur recla-
mation du 12 janvier 1903 etait ecartee purement et simple-
ment en vertu de Ia loi vaudoise sur Ia perception du droit 
de mutation. 
D. -
C'est contre cet arrete du Conseil d'Etat vaudois, 
respectivement cette decision du Departement eantonal des 
Finances, en date du 5 fevrier 1903, que Ia Fondation du 
Sanatorium populaire genevois de Ciairmont·sur-Sierre et les 
autres societes beritieres de J.-G.-J. Vallotton, ont declare, 
par memoire du 16 mars 1903, recourir au Tribunal federal 
par Ia voie du re co urs de droit pubIic. 
Les recourantes se plaignent de l'arrete ou de Ia decision 
du 5 fevrier 1903 comme d'une double imposition interdite 
par l'art. 46 Const. fed. Les recourantes invoquent a l'appui 
de leur these les arrets rendus par le Tribunal federal en la 
eause Dölli, du 5 decembre 1884, Rec. off. X, p. 443, et en 
la cause Degoy, du 29 mars 1894, Rec. off. XX, p. 10. 
E. -
Invite a repondre au recours, le Conseil d'Etat vau-
dois excipa d'abord du fait que Ia decision du 5 fevrier 1903 
n'emanait que de son Departement des Finances et ne cons-
tituait nullement un prononce du Conseil d'Etat, qu'en conse-
quence, le recours de droit public n'etant passible que contre 
une decision ou un arrete cantonal, les recourantes devaient 
en premier lieu epuiser les instances cantonales en s'adres-
sant au Conseil d'Etat. 
140 
A. Staatsrechtliche Entscheidungen. 1. Abschnitt. Bundesverfassung. 
Rendu attentif a cette circonstance que, des recourantes, 
aucune n'avait son siege ou son domicile dans le canton de 
Vaud, et qu'elles n'etaient donc point soumises a Ia souve-
rainete et a la juridiction de ce canton et n'etaient ainsi pas-
tenues a epuiser les instances cantonales avant de recourir 
au Tribunal federal, le Conseil d'Etat vaudois repondit an 
recours en conc1uant au rejet de ce dernier au fond. Le de-
fendeur au recours allegue que, dans l'arret Degoy deja, le 
Tribunal federal se serait demande s'il y avait lieu de main-
tenir le principe pose dans l'arret Dölli, de la repartition 
proportionnelle du passif dans le cas d'une succession sou· 
mise aux droits de mutation ou de succession dans deux ou 
plusieurs cantons a la fois par le fait d'immeubles situes dans-
d'autres cantons que celui de l'ouverture de la succession; et 
il pretend que, dans la cause Andre, du 3 mai 1899, Bec. off. 
XXV, I, p. 238, le Tribunal federal serait parti du principe 
contraire. 
Le Conseil d'Etat invoque au surplus l'art. 33 de la Ioi 
vaudoise sur la perception du droit de mutation, du 28 de-
cembre 1901, ainsi conQu: «Le droit de mutation sur les-
immeubles dependant de successions ouvertes hors du canton 
est perQu sur leur valeur integrale, sans aucune deduction 
pour les dettes de la succession. » 
Enfin, le defendeur soutient que les recourantes auraient dU. 
etablir d'abord, avant de pouvoir invoquer utilement l'art. 46 
Const. fed., que l'on se trouvait bien en l'espece en presence 
d'un confiit de droits de mutation cantonaux. 
Statuant sur ces (aits et considerant en droit: 
1. -
(Delai et forme.) 
2. -
Le principe meme, consacre par Ia jurisprudence 
du Tribunal federal, et a teneur duquel une succession ou-
verte dans un canton et comprenant un immeuble situe dans-
un autre canton, est soumise ä. la souverainete fiseale de ce 
dernier quant a cet immeuble, -
n'est point ici en discussion. 
Les recourantes ne contestent pas a FEtat de Va ud le droit 
en principe de les astreindre au paiement de droits de mu-
tation pour les immeubles dependant de la suceession Val-
11. Doppelbesteuerung. N° 33. 
141 
10tton et sis sur territoire vaudois ; les recourantes se plai-
gnent seulement de la faQon en laquelle ces droits de muta-
tion ont ete caleuIes. 
Dans l'arret Dölli, precite, le Tribunal federal avait tranche 
une question toute semblable a celle qui se pose en l'espece; 
il avait admis qu'il etait dans Ia nature meme des choses, en 
meme temps que de son essence, que le droit de mutation 
ou l'impöt frappant une succession ne soit per'iu que sur la 
fortune nette laissee par le defunt, apres deduction done du 
passif; ce droit de succession ou de mutation ne doit pas 
frapper isoIement et individuellement, comme teIs, les divers 
objets compris dans la succession, au contraire ces objets ne 
sont soumis a l'impöt de suceession que comme constituant 
des parties integrantes de Ia sueeession; d'oll il suit qu'en 
cas de conflits entre pIusieurs eantons en droit de percevoir 
les droits de mutation ou de suceession grevant une succes-
sion determinee, l'un de ces cantons comme canton de domi- . 
eile et de l'ouverture de Ia succession, l'autre ou les autres 
cantons comme cantons de la situation de la chose, chaque 
canton ne peut reclamer d'impöts ou de droits de succession 
ou de mutation que dans la mesure Oll les objets appartenant 
acette succession et soumis ä la souverainete fiscale du dit 
canton, representent, par rapport a l'etat general (ie la suc-
cession, la fortune nette du defunt. Consequemment Ie Tri-
bunal federal avait deeide, tout droit cantonal contraire de-
meurant denue de valeur, que le passif grevant une succes-
sion devait, dans le cas d'un conflit intercantonal, se repartir 
proportionnellement entre les diverses parties constitutives 
de la suecession soumises chacune a une souverainete fiscale 
differente. 
Dans l'arret Degoy, malgre sa redaction peut-etre un peu 
confuse, le Tribunal federal n'a pas fait application d'autres 
principes et a confirme ceux sur lesquels repose l'arret Dölli. 
Quant a l'arret Andre, invoque par l'Etat de Vaud, il traite 
une espece absoIument differente; il s'agissait, en effet, dans 
cet arret, de trancher Ia question de savoir si, en vertu du 
traite sur l'etablissement des Fran<,;ais en Suisse et des 
142 
A. Staatsrechtliche Entscheidungen. I. Abschnitt. Bundesverfassung. 
Suisses en France, du 23 fevrier 1882, une Franliaise, domi-
ciliee en France, dont le mari etait decede en France, pou-
vait se prevaloir de son regime matrimonial derive du droit 
frauliais, pour revendiquer comme proprietaire la moitie des 
immeubles acquis par son mari en Suisse, durant la commu-
naute, et si, en consequence, les droits de mutation a payer 
an fisc cantonal ne devaient pas etre calcuIes sur la moitie 
seulement de la valeur de ces immenbles. La cause resolue 
par cet arret n'a donc aucune analogie avec l'espece actuelle. 
3. -
Il n'existe pour le Tribunal federal aucun motif 
quelconque pour s'ecarter des principes consacres dans l'arret 
DölIi et confirmes dans l'arret Degoy. L'application de ces 
principes ä. la cause actuelle conduit indiscutablement a l'ad-
mission du recours comme bien fonde. 
4. -
Il est superfln de rechercher quelles sont les dispo-
sitions que le Iegislateur vaudois a introduites dans le droit 
cantonal sur cette matiere, car il est evident que ces dispo-
sitions ne sauraient etre appliquees a l'encontre du texte 
formel de rart. 46 Const. fed. interdisant toute double impo-
sition de nature a cn3er un conflit intercantonal. 
o. -
De meme, apparait comme irrelevante l'exception 
tiree par l'Etat de Vaud du fait que les recourantes n'auraient 
pas etabli ä. rigueur de droit l'existence reelle d'un conflit de 
droits de mutation cantonaux ; la jurisprudence du Tribunal 
federal a toujours admis, d'une falion constante, que l'on se 
trouvait en presence d'un cas de double imposition, incompa-
tible avec les dispositions du droit constitutionnel federal, des 
qu'un canton pretendait soumettre a l'impot une personne ou 
une chose astreinte deja a l'impot dans un autre canton, que 
ce dernier fit ou non usage de sa prerogative (arret Degoy, 
consid. 1). En l'espece, l'Etat de Vaud pretend soumettre 
aQ'{ droits de mutation cantonaux et communaux une partie 
plus considerable de la succession de J.-G.-J. Vallotton que 
celle sur laquelle s'etend sa souverainete fiscale, atteignant 
ainsi une partie de cette succession soumise a la souverainete 
fiscale du canton de Geneve. Il y a donc bien double imposi-
tion au sens de la jurisprudence sus-rappelee. 
H. Doppelbesteuerung. N° 34. 
143 
6. -
L'Etat de Vaud n'ayant eleve aucune observation 
,quelconque a l'egard des chiffres en eux-memes indiques par 
les recourantes, il y a lieu pour le Tribunal federal d'admettre 
-ces chiffres comme exacts et conformes a la realite. 
Par ce~ motifs, 
Le Tribunal federal 
prononce: 
Le recours est declare bien fonde, et l'arrete du Conseil 
d'Etat du canton de Vaud, respectivement la decision de son 
Departement des Finances, en date du 5 fevrier 1903, est 
annuIe; en consequence, les recourantes ne pourront etre 
astreintes, de la part du fisc vaudois, au paiement des droits 
de mutation ou de succession cantonaux et communaux que 
pour la valeur nette des immeubles de Rolle et de Gilly, de-
duction faite d'une part proportionnelle du passif g1'evant Ia 
succession J.-G.-J. Vallotton, en d'autres termes, que pour 
les sommes de 14 959 f1'. 50 c. et 6931 fr. 50 c. (soit 18581 fr. 
45 c., moins 3621 fr. 95 c. ; et 8609 fr. 70 c., moins 1678 fr. 
20 c.) 
34. Urteil l)om 3. ,3uni 1903 
in ®ad)en ffi:ä\?cr gegen ffi:egierung5rat Stljurgau. 
Doppelte Besteuet'ung von Liegenschaften. -
Mietzinseinnahmen aus 
einer in einem andern Kanton (als dem Wohnsitz-Kanton des Be-
steuerten) gelegenen Liegenschaft. « BerufseiulwmrtU!lt. » 
A. :ver ffi:efumnt ffi:ä~er, ber feinen .?Beruf aU5üOt, {jat feinen 
~ol)nfi~ in @ütttngen, .Ranten ;t{jurgau. @r 
ocfi~t in ber 
@)t-lbt .?Bem 
3\1)ei S)äufer im @runbfteuerfd)a\1Ung5\1)ert \lon 
141,500 ~r., für bie er Cut ®taat unb @emetnbe .?Bern bie mer~ 
mögen5fteuer entrid)tet. Weit 
.?Beld)Iu~ \lom 27. ~eoruar 1903 
erflärte ber lRegierung5rat be5 .Rantoni3 ;t{jurgau ben 
lRä~er 
fteuer:pft:id)tig für ba~ \lorIäufig auf 5600 ~r. \leranfd)(agte [J(iet. 
ain~eintommen ber in .?Bern gelegenen ~äufer un'o 3\1)ar unter 
bem ;titel eine~ .lBeruf~einfemmeni3 gemiij3 § 25 'oe~ @ef~e~ oe.