bge · 76_I_211 · 1948-12-21 · de
BGE 76 I 211
Öffentliches Recht


210 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
Wertes von Sachen und Rechten in einem buchführungs-
pflichtigen Betriebe dann als Einkommen erfasst, wenn sie 
verbucht werden, und sodann werden nach lit. d daselbst 
die stillen Reserven auf jeden Fall, ohne Rücksicht auf 
ihre Verbuchung, als Kapitalgewinn bei der Veräusserung 
und Verwertung von Vermögen oder Vermögensstücken in 
das steuerbare Einkommen einbezogen. Wenn nun der 
aus der Bildung stiller Reserven herrührende Kapitalge-
winn nur im Falle der Veräusserung des betreffenden Ge-
schäftsvermögens zu besteuern wäre, so hätte der Be-
triebsinhaber es in der Hand, sich der Besteuerung dieses 
Gewinnes dadurch zu entziehen, dass er die Vermögens-
werte vorerst in sein Privatvermögen überführen und 
sodann, als nicht mehr kapitalgewinnsteuerpflichtiger Pri-
vatmann, veräussern würde. Das kann aber nicht der Sinn 
des Gesetzes sein. Als Verwertung gemäss Art. 21 Abs. 1 
lit. d WStB muss daher auch die Überführung von Ge-
schäftsvermögen in das Privatvermögen des Unternehmers 
angesehen werden. Entgegen der Auffassung des Beschwer-
deführers ist es, von hier nicht in Betracht kommenden 
Ausnahmen abgesehen, auch im Steuerrecht zulässig, die 
Anwendung einer Gesetzesbestimmung unter Berücksich-
tigung des vom Gesetzgeber verfolgten Zweckes weiter 
auszudehnen, als der Wortlaut zunächst erkennen lässt 
(BGE 72 I 310). 
Ein bei der Überführung der Liegenschaften des Be-
schwerdeführers aus dem Geschäftsvermögen in das Privat-
vermögen erzielter Kapitalgewinn unterliegt daher der 
Wehrsteuer auf dem Einkommen. 
2. -
Für die Berechnung des Kapitalgewinnes ist dort, 
wo während des Betriebes die jährlichen Reingewinne 
unter Inanspruchnahme von Abschreibungen auf den Ge-
stehungskosten ermittelt worden sind, von dem um die 
anerkannten Abschreibungen herabgesetzten Buchwerte 
auszugehen (BGE 70 I 186). Massgebend ist die letzte 
Bilanz vor der Veräusserung oder Verwertung des betref-
fenden Vermögens (nicht veröffentlichtes Urteil vom 
Bundesreehtliche Abgaben. N° 37. 
211 
21. Dezember 1948 i. S. Genossenschaft Konkordia). Ein-
wendungen gegen den so ermittelten untern Ausgangs-
punkt für die Berechnung des Kapitalgewinnes könnten 
sich höchstens dann rechtfertigen, wenn bei früheren Ver-
anlagungen für das Einkommen aus dem Geschäftsbetriebe 
Änderungen der in den Büchern ausgewiesenen Ergebnisse 
vorgenommen worden wären, welche die Bemessung des 
Kapitalgewinnes beeinflussen könnten (BGE 76 I 64). 
Solche Änderungen sind jedoch im vorliegenden Falle nicht 
dargetan. Der Berechnung ist daher der in der letzten Bi-
lanz der Einzelfirma ausgewiesene Buchwert zugrunde zu 
legen. 
Im allgemeinen stellt der Kapitalgewinn die Differenz 
zwischen dem Buchwert und dem erzielten Erlös dar. Da 
die hier in Frage stehenden Liegenschaften in der Berech-
nungsperiode den Eigentümer nicht gewechselt haben, 
muss als oberer Vergleichswert der Betrag genommen 
werden, der bei einer Veräusserung hätte erzielt werden 
können. Abzustellen ist somit, wie die Yorinstanz richtig 
annimmt, auf den Verkehrswert. Auf den sog. Betriebs-
wert kann nichts ankommen. Wer ein Geschäftsaktivum 
in sein Privatvermögen überführt, kann nicht anders 
gestellt werden als jener, der es veräussert. Deshalb kam1 
auch keine Rede davon sein, dass als oberer Vergleichswert 
der Preis einzusetzen ist, der nicht einem unabhängigen 
Dritten, sondern einem guten Freunde angerechnet worden 
wäre. 
37. Arr~t du 23 juin 1950 dans la cause X. contre Commission 
genevoise de reconrs en matiere d'impöt pour la 
detense nationale. 
ImpoBition du de~irentier. Art. 22 al. 1 lit. d et 27 AIN. 
Le debirentier, personne physique non astreinte a. tenir des livres, 
dMuit, dans le calcul de son revenu imposable, la totaliM des 
arrerages payes par lui, mais il n'est pas autorise, en revanche, 
a faire aucune autre deduction, au titre de l'art. 27 AIN, dans 
le calcul de sa fortune imposable. 
Systeme applicable lorsque le debirentier est un assureur. 
212 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
Besteuerung des Schuldners von Leibrenten (Art. 22 Abs. I lit. d 
und Art. 27 WStB) : 
" 
De: Sch:udner einer Leibrente kann den vollen Betrag der von 
Ihm . m der Berechnungsperiode ausgerichteten Renten bei 
E~Itt~ung d~ steuerbaren Einkommens abziehen; anderseits 
WIrd dIe .Rentenlast bei Ermittlung des Vermögens (Art. 27 
WStB) mcht als Passivum behandelt. 
Sonderfall der Versicherungsunternehmungen. 
Imposizione del debitore di una rendita vitalizia (art. 22 cp. I 
lett. d e art. 27 DIN). 
TI debitore di .~ rendita, persona fisica non obbligata a tenere 
~a: co:r:-tabihtä., puo dedurre nel computo deI reddito impo-
mb~e 1 a~ontare tota:le delle prestazioni fatte durante il 
penodo di computo; egh non puo invece considerare ronere di 
corrispondere 1a rendita come un passivo ai fini di determinare 
la sostanza imponibile. 
Sistema da applicarsi quando il debitore e un assicuratore. 
A. -
X. a achete, en 1945, un immeuble pour le prix 
de 160000 fr. TI a paye 80000 fr. par la reprise de dettes 
hypothecaires et 80000 fr. par la constitution d'une 
rente viagere mensuelle de 400 fr., courant des le 1 er octobre 
1945 au profit des venderesses. 
Pour sa taxation au titre de l'impöt pour la defense 
nationale, X. pretend deduire, dans le calcul du revenu 
imposable, la totalite des arrerages payes (art. 22 al. 1 
lit. d AIN) et en outre, dans le calcul de sa fortune impo-
sable, la valeur capitalisee de la rente. 
Deboute de sa reclamation, il defera l'affaire a la Com-
mission cantonale de recours en matiere d'impöts, mais 
cette autorite le debouta, elle aussi, en bref par les motifs 
suivants: 
Aussi longtemps que le debirentier s'acquitte reguliere-
ment des arrerages, il n'y a pas de « dette etablie » au 
sens de l'art. 27 AIN. 
Les deux arretes instituant le 
premier puis le second sacrifice pour la defense nationale 
partaient d'un point de vue different: La rente viagere 
etait consideree comme un capital imposable chez le 
credirentier et deductible chez le debirentier. Mais l'arrete 
instituant l'impöt pour la defense nationale ne prevoit 
d'impöt sur la fortune qu'a titre compIementaire, l'impöt 
principal etant assis sur le revenu; c'est pourquoi il 
L 
Bundesroohtliche Abgaben. N° 37. 
213 
traite la rente viagere comme une obligation portant 
sur le service d'arrerages et non capitalisable chez le 
debiteur, pas plus du reste que chez le creancier. S'i! 
est exact que les compagnies d'assurances peuvent compter 
leur capital de couverture ou 
res~rve mathematique 
comme un element du passif, on ne saurait conclure de 
meme dans le cas Oll il s'agit non pas d'une assurance-vie 
mais d'une rente viagere, non pas d'une reserve cou~ 
vrant les risques d'un grand nombre de polices, mais 
d'une couverture pour un seul cas. 
B. -
Contre cette decision, X. a forme un recours 
de droit administratif devant le Tribunal federal. TI 
conclut a l'annulation de la decision attaquee et a ce 
qu'il plaise au Tribunal federal l'autoriser a deduire 
dans le calcul de sa fortune imposable, da dette en capitai 
que represente la rente viagere qu'il s'est engage aversen>. 
L'argumentation du recourant se resume comme suit : 
TI peut y avoir doute au sujet du montant qu'il faut 
admettre a titre de capitalisation de la rente viagere. 
Le recourant, en definitive, incline a admettre qu'il 
faut compter, a ce titre, le montant de la reserve mathe-
matique qu'une compagnie d'assurances serait autorisee 
a constituer. Pour le reste, il allegue exclusivement que 
le principe pose par le Tribunal federal dans son arret 
La Suisse, du 9 novembre 1928 (RO 54 I 388 ss.), doit 
s'appliquer dans la presente espece. S'il est exact, dit-il, 
que, pour une compagnie d'assurances, le capital de 
couverture represente une dette deductible, il doit en 
aller de meme lorsque le debiteur de la rente viagere est 
un particulier. Le debirentier, en effet, doit non seulement 
les prestations oohues mais encore les prestations futures. 
L'engagement pris par X. pour la duree de la vie des 
credirentiE~res diminue sa fortune. Belon les renseigne-
ments fournis par la societe d'assurances Patria, la reserve 
mathematique de la rente viagere serait de 90576 fr. 80. 
G. -
La Commission cantonale de recours se refere a 
sa decision. 
214 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
L'Administmtion federale des contributions conclut au 
rejet du recours. Elle allegue en resume : 
Les arrerages d'une rente viagere comprennent deux 
elements: d'ahord l'interet du capital de base re\lu par 
le debirentier, ensuite un remboursement partiel et succes-
sif de ce capital; ces deux elements sont calcuIes de 
sorte que, thooriquement, a la mort du beneficiaire de 
la rente, le capital verse soit entierement rembourse. 
L'AIN aurait pu prevoir que, dans le cadre de l'art. 22, 
seule est deduite la part de la rente viagere qui corres-
pond normalement aux interets, et que, du cöte du credi-
rentier, seule cette part est imposable dans le cadre de 
I'art. 21 ; qu'en revanche, pour le surplus, le debirentier 
peut deduire un certain capital de sa fortune, tandis que 
le credirentier paye l'impöt sur le capital correspondant. 
Mais le Iegislateur a renonce a ootte distinction et il a 
prescrit, aussi bien pour Ja deduction chez le debirentier 
que pour l'imposition chez le credirentier, que le montant 
total de la rente versee semit pris en consideration (voir 
art. 21 lit. c et art. 22 lit. d). Dans ces conditions, il 
n'etait pas possible d'autoriser en outre la deduction 
du capital de couverture dans le calcul de la fortune 
imposable. 
Le recourant ne peut pas tirer argument du systeme 
d'imposition applicable aux societes d'assurances, qui 
sont en droit de deduire de leur fortune les reserves mathe-
matiques. Si la jurisprudence, notamment l'arret La 
Suisse contre Luceme (precite) et l'arret Turegum (RO 
74 I 302), a admis au passif les reserves matMmatiques, 
c'est pour trois motifs : 
a) On a voulu par la octroyer pour des raisons d'« equi-
te » un privilege aux entreprises d'assurances en contre-
partie du röle social qu'elles jouent sous la surveillance 
de la Confederation et pour eviter une imposition parti-
culierement lourde de leurs capitaux accumuIes. 
"b) La jurisprudence en question ne vaut que pour les 
personnes momles, non pour les personnes physiques. 
L 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 37. 
215 
c) Le chapitre II AIN tranche la question pour ce 
qui conceme les personnes physiques. Par la deduction 
autorisee a l'art. 22 lit. d, le Iegislateur tient deja compte 
completement de l'eIement passif de la rente viagere. 
D. -
Dans sa replique, le recourant allegue que l'argu-
mentation de l'Administration federale des contributions, 
qui se justifie du point de vue thoorique et de lege ferenda 
est incompatible avec les prescriptions des art. 22 al. 1 
lit. d ßt 27 al. 1 AIN. L'art. 27 al. 1 s'applique aux per-
sonnes morales aussi bien qu'aux personnes physiques. 
TI ne saurait etre interprete d'une fa\lon differente, selon 
qu'il s'applique a celles-ci ou a celles-Ia. 
E. -
Dans sa duplique, la. Commission cantonale de 
recours allegue que le debirentier, des lors qu'il paye 
regulierement les arrerages, ne peut invoquer l'existence 
d'une dette envers le credirentier ; que si les compagnies 
d'assurances jouissent exceptionnellement d'un autre traL 
tement, c'est qu'elles sont tenues, de par la loi, de consti-
tuer des reserves mathematiques. 
Sur ce dernier point, l'Administration federale des 
contributions allegue, dans sa duplique, que l'argumen-
tation du recourant ne tient pas compte des relations 
qui existent necessairement dans le systeme de l'impöt 
pour la dMense nationale entre l'impöt sur lerevenu 
ou sur le benefice net et l'impöt compIementaire sur la 
fortune ou sur le capital, qui forment un tout inseparable. 
De ce point de vue, on ne saurait traiter de meme une 
entreprise imposee sur le fondement de sa comptabilite 
et une personne physique non astreinte a tenir des livres. 
F. -
Le Tribunal federal a demande a l'Administration 
federale des contributions si elle estimait que le capital de 
couverture de la rente viagere pouvait etre considere 
comme une reserve et si X. s'etait engage a verser la 
rente viagere, origine du litige, dans le cadre d'une activiM 
commerciale. L' Administration a repondu en resume: 
La reserve mathematique des compagnies d'assurances 
doit, du point de vue fiscal, etre traitee comme une reserve 
216 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
d'amortissement. Dans la mesure ou le versement des 
arrerages constitue un remboursement du capital couvert 
par la reserve, il se traduit par une deduction sur ce dernier 
article, deduction qui n'est pas portee au compte de pertes 
et profits. Dans eette mesure par consequent, le versement 
des arrerages ne saurait etre deduit du benefice. Le meme 
traitement s'applique atout contribuable astreint a tenir 
des livres, mais non pas a celui qui n'y est pas astreint, 
car il n'a « aucune possibiIite de faire valoir, comme reserve 
d'amortissement, une provision destinee a eouvrir l'obli-
gation de servir la rente ». Enfin, X. lui-meme a confirme 
qu'll avait achete l'immeuble et eonstitue la rente a 
titre personnel. 
Oonsiderant en droit : 
1. -
X. s'est engage a verser une rente viagere non 
pas en qualite d'assureur, mais occasionnellement et agis-
sant comme personne physique non astreinte a tenir des 
livres. C'est a ce titre qu'll doit etre OOpose. 
TI pretend deduire, dans le caleul de son revenu 00-
posable, le montant total des arrerages de la rente 
qu'il s'est oblige a servir et, en outre, dans le calcul de 
sa fortune imposable, une somme correspondant a la 
dette globale qui deeoulerait de eette meme rente. Il n'y 
a pas lieu, cependant, de rechercher, dans la presente 
espeoo, si l'engagement souscrit par X. eonstitue en 
principe une dette grevant la fortune au sens de l'art. 28 
AIN. En effet, suppose meme que cette question appelle 
l'affirmative, le debirentier, s'il s'agit comme dans la 
presente espece d'une personne physique non astreinte a 
tenir des livres, ne saurait en aucun cas etre autorise a 
deduire a la fois, dans le calcul de son revenu imposable, 
la totalite des arrerages payes (art. 22 al. 1 lit. d AIN) et, 
dans le calcul de sa fortune imposable, une somme repre-
sentant la charge en capital dont sa fortune pourrait etre 
grevee. Car, dans cette hypothese, l'argumentation suivante 
s'OOposerait : 
Bundesroohtliche Abgaben. N° 37. 
217 
Les arrerages de la rente viagere constituee a titre 
onereux excederont normalement les interets du capital 
verse, surtout lorsque, comme en l'espece, le capital 
lui-meme est abandonne par le credirentier. On peut done 
admettre, du point de vue economique, que les arrerages 
comprennent deux parts : premierement les interets du 
eapital verse et secondement une certaine somme payee 
a. titre de remboursement partiel du capital. Les arrerages 
etant fixes, la part afferente aux interets ira diminuant, 
tandis que la part afferente aux remboursement croitra 
dans la meme mesure. 
Dans l'imposition du debirentier selon le systeme de 
l'OOpöt pour la defense nationale, il fallait tenir compte 
a la fois de la charge que represente le service des interets 
et des remboursements successifs et partiels du capital. 
Le legislateur aurait pu, pour ce faire, accorder la defal-
eation de la part afferente aux interets a titre de charge 
grevant le revenu et tenir compte de la part afferente au 
remboursement du capital dans le ealcul de la fortune 
imposable. Mais ce systeme aurait presente le defaut de 
la complication. TI aurait en outre ete peu pratique s'agis-
sant de contrats auxquels les probabiIites statistiques et 
mathematiques ne s'appliquent que par une assimilation 
peu satisfaisante. TI faut admettre, du reste, que le Iegisla-
teur n'a pas voulu l'adopter. 
En effet, la deduction de la totalite des arrerages, 
expressement autorisee par l'art. 22 al. 1 lit. d AIN, 
deroge au prineipe selon lequel les sommes affectees au 
remboursement de dettes ne peuvent etre deduites dans 
le calcul du revenu imposable (art. 23 AIN). Elle y deroge 
dans la mesure OU, comme on l'a vu plus haut, les arrerages 
representent, pour une part, le remboursement du capital 
verse par le eredirentier pour la constitution de la rente. 
En autorisant neanmoins cette defalcation, le Iegislateur 
a done tenu compte, dans le calcul du revenu imposable, 
non seulement des interets payes sous forme d'arrerages, 
mais eneore de la dette globale qui pourrait grever la 
218 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
fortune du debirentier. C'est pourquoi, meme si l'existence 
d'une teIle dette devait etre admise du point de vue 
fiscal, sa defalcation dans le calcul de la fortune imposable 
confererait au' debirentier un privilege injustifiable dans 
le principe. Rien ne permet de croire que le· Iegislateur 
ait voulu etabIir un tel privilege. Il faut admettre bien 
plutöt que, par l'art. 22 al. 1 lit. d AIN, il a entendu 
accorder au debirentier le droit de faire une defalcation 
unique sur le revenu pour tenir compte de l'ensembIe 
de la dette par un systeme simple et pratique, qui exclut 
toute defalcation sur la fortune. Il pouvait le faire d'autant 
mieux que l'impöt sur le revenu et l'impöt compIementaire 
sur la fortune forment un tout dans le systeme de la loi. 
Si l'on considere l'ensemble des annees fiscales, il n'appa-
ralt pas, du reste, que Ia defalcation unique sur le revenu, 
autorisee par l'art. 22 al. 1 lit. b AIN soit sensiblement 
moins favorable au debirentier qu'une defalcation double, 
mais partielle, portant a. la fois sur la fortune et sur le 
revenu. 
2. -
Le recourant ne saurait objecter a. cette argumen-
tation le principe pose par le Tribunal federal dans son 
arret La Suisse (RO 54 I 395, consid. 4) et selon lequel 
les reserves mathematiques des compagnies d'assurances 
sur la vie humaine doivent necessairement, du point 
de vue fiscal, etre considerees comme un passif, pourvu 
qu'elles n'excMent pas les sommes fixees eonformement 
aux probabilites matMmatiques : 
Dans cet arret, le Tribunal federal sembIe avoir vise 
surtout les types d'assurances sur la vie on la realisation 
de l'evenement assure est certaine et qui, des lors, donnent 
essentiellement naissance a des obligations a terme, dont 
le caractere de dettes ne saurait etre conteste du point 
de vue fiscal. Mais il n'est pas douteux que les prineipes 
poses ne s'appliquent egalement dans le eas on, l'assuranee 
portant uniquement sur une rente viagere sans restitution 
du capital verse, la realisation de l'evenement assure est 
incertaine (JAEGER-RoELLI, commentaire ad art. 90 LCA 
Bundesrechtliehe Abgaben. N° 37. 
219 
note 43). Dans ce cas aussi, en effet, bien que chacune 
des polices ne mette a la charge de l'assureur que des 
obligations eonditionnelles a. caractere aIeatoire, l'ensemble 
des reserves mathematiques, de par l'application de la 
loi des grands nombres, apparait comme une dette de 
l'assureur, du point de vue economique et aussi du point 
de vue fiscal. 
Il s'ensuit a. la verite qu'en matiere d'impöt pour la 
defense nationale, la compagnie d'assurances, qui porte 
au compte de pertes et profits la totalite des arrerages 
payes au eours de l'exercice, doouira en outre la totalite 
des reserves mathematiques afferentes aux memes rentes 
pour le caleul du capital soumis a. l'impöt compIementaire. 
Mais, contrairement a. ce qui se protluirait dans le eas 
de la personne physique non astreinte a. tenir des livres 
(v. consid. 1), la eompagnie d'assurances ne beneficiera 
pas, du meme coup, de defalcations excessives. En effet, 
l'assureur doit, pour chaque exercice, porter au compte 
de pertes et profits la diminution de la reserve matMma-
tique correspondant a la roouction du risque. Cela com-
pense l'avantage obtenu d'autre part par la defalcation 
de la totalite des arrerages payes. 
3. -
Ces principes, applicables a. la compagnie d'assu-
rances, personne morale, s'appliqueraient du reste egale-
ment a. toute personne physique qui, pratiquant pro-
fessionnellement l'assurance -
ce qui permet d'utiliser 
le systeme des previsions mathematiques -
serait en 
meme temps astreinte a. tenir des livres. L'ensemble de 
ses reserves mathematiques serait deductible a. titre de 
dette dans le calcul de la fortune imposable, l'ensemble 
des arrerages payes serait egalement deductible, de par 
l'art. 22 al. llit. d AIN, dans le calcul du revenu imposable. 
Mais l'avantage anormal resultant de eette derniere 
deduction serait compense du fait que les diminutions 
suceessives de la reserve mathematique afferente a chaque 
police devraient etre ajoutees au revenu net de par l'art. 
21 al. I lit. d a. titre de Mnefice en eapitaL 
220 
Verwaltungs- und. Disziplinarrecht,. 
Le meme systeme, en revanche, n'est pas praticable 
dans le cas d'une personne physique qui, comme le recou-
rant, n'est pas astreinte a tenir des livres,parce qu'a 
la difference de la personne morale et de la personne 
physique astreinte a tenir des livres, les benefices en 
capital qu'elle realise ne s'ajoutent pas a son revenu 
imposable. 
Par ces motifs le Tribunal federal 
Rejette le recours. 
38. Urteil vom 23. Jnni 1950 i. S. M. gegen Wehrsteuer-Reknrs-
kommission des Kantons Zürich. 
Wehrsteuer : Übernahme einer Leibrentenverpflichtung als Gegen-
leistung für den Erwerb von Aktien. Abzug der einzelnen 
Rentenleistungen vom Einkommen des neuen Rentenschuld-
ners. 
Impot pour la Mjense nationale: Reprise d'une dette portant sur 
le service d'une rente viagere en paiement d'actions. Deduction 
des arr6rages sur le revenu du nouveau d6biteur de la rente. 
Imposta per la dijesa nazionale : Assunzione deI debito, risultante 
dalla costituzione di una rendita vitalizia, in pagamento di 
azioni. Deduzione delle singole prestazioni dal reddito deI 
nuovo debitore della rendita. 
A. -
B., Inhaber der Aktien der K. A.-G. im Nominal-
wert von insgesamt Fr. 50,000.-, setzte im Jahre 1938 
Frau A. zur Erbin ein mit der Verpflichtung, seiner 
Ehefrau eine lebenslängliche Rente von Fr. 1500.-
monatlich auszurichten. Kurz darauf starb er. Im Jahre 
1940 erwarb der Beschwerdeführer von Frau A. jene 
Aktien; als Gegenleistung übernahm er gemäss Kauf-
vertrag die Bezahlung eines von der Verkäuferin geschul-
deten Erbschaftssteuerbetrages von Fr. 55,000.- und die 
Erfüllung der ihr gemäss Testament des B. obliegenden 
Rentenverpflichtung. In den Jahren 1945 und 1946, der 
Berechnungperiode für die Wehrsteuer IV, erhielt die 
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Bundesreohtliohe Abgaben. N0 38. 
221 
Rentengläubigerin jährlich Fr. 14,400.- von ihm selbst 
und Fr. 3600.- von der Aktiengesellschaft. 
B. -
Bei der Veranlagung des Beschwerdeführers für 
die Wehrsteuer IV wurden entgegen seinem Standpunkt 
die von der K. A.-G. an die jährlichen Renten bezahlten 
Fr. 3600.- seinem Einkommen zugerechnet und die von 
ihm selbst bezahlten Fr. 14,400.- von den Einkünften 
nicht abgezogen. Beim Vermögen wurde für die Renten-
verpflichtung ebenfalls kein Abzug vorgenommen. 
Der Steuerpflichtige erhob gegen die Einschätzung des 
Einkommens Beschwerde mit dem Begehren, die jährlichen 
Rentenleistungen von Fr. 18,000.- seien abzuziehen. Mit 
Entscheid vom 4. Oktober 1949 wies ihn die kantonale 
Rekurskommission ab. Sie nahm an, mit der Übernahme 
der Rentenverpflichtung habe er einen Teil des für die 
erworbenen Aktien geschuldeten Kaufpreises abgegolten. 
Die einzelnen Rentenzahlungen stellten deshalb Aufwen-
dungen für die Anschaffung von Vermögenswerten dar 
und könnten daher nach der ausdrücklichen Vorschrift 
des Art. 23 WStB vom Einkommen nicht abgezogen 
werden. Der Rekurrent sei zu den Rentenleistungen weder 
durch Gesetz noch durch Testament noch durch einen 
zwischen ihm selbst und der Rentengläubigerin geschlos-
senen Vertrag verpflichtet worden, so dass Art. 22 Abs. 1 
lit. d WStB in seinem Falle nicht anwendbar sei. Die 
Rentenverpflichtung habe durch den Übergang von der 
ursprünglichen Rentenschuldnerin auf den Rekurrenten 
einen andern Charakter erhalten. 
O. -
Gegen diesen Entscheid richtet sich die vor-
liegende Verwaltungsgerichtsbeschwerde. Zur Begründung 
wird ausgeführt, es treffe nicht zu, dass die vom Be-
schwerdeführer übernommene Rentenverpflichtung Be-
standteil des für die Aktien geschuldeten Kaufpreises 
sei; denn die Aktien seien im Jahre 1940 höchstens 
Fr. 55,000.- wert gewesen. Der Beschwerdeführer sei 
gegenüber Frau B. zu einer periodisch wiederkehrenden 
Leistung verpflichtet, die gemäss Art. 22 Abs. 1 lit. d