bge · 72_I_319 · 1946-01-01 · de
BGE 72 I 319
Öffentliches Recht


318 
VerwaJtungs- .und Disziplinarrecht. 
lit. a CG der eidgenössischen Couponsabgabe unterliegt. 
Während für die Anteilscheine, die an der Messe nicht 
teilnehmenden Mitgliedern gehören, eine Verzinsung vor-
geselien ist für den Fall, dass ein Betriebsüberschuss eine 
solche gestattet, wird den an der Messe teilnehmenden 
Genossenschaftern für jeden Coupo~ ihrer Anteilscheine 
ein Betrag von Fr. 20.- auf ihre (Fr. 100.- übersteigende) 
Platzmiete. angerechnet, also eine vom Betriebsergebnis 
unabhängige Leistung im gEmannten Betrage gewährt. 
Die Behauptung der Beschwerdeführerin, diese Leistung 
bedeute für ihren Betrieb keine vermögensrechtliche 
Belastung, ist offensiohtlioh unzutreffend, schon nach der 
Umsohreibung des. Rabattanspruohs im Reglement. Dass 
die Vergünstigung eine fest zugesicherte, mit dem Anteil-
sohein von vornherein und dauernd verbundene Leistung 
ist, steht der Steuerbarkeit nioht entgegen. Die Coupon-
abgabe betrifft weitgehend fest versprochene Leistungen. 
Niohtnur Obligationenzinsen pflegen fest zugesichert zu 
werden, sondern auoh, wie hier, gewisse Leistungen auf 
gesellschaftliohe Beteiligungen. Die Steuerbarkeit der 
J;.eistungen wird dadurch nioht berührt. 
2. -
Ob es richtig ist, die Abgabe von Freikarten an 
Mitglieder, die sich nioht als Aussteller an der Messe 
beteiligen (Ziff. II, Aha. 3 des Reglements), anders als 
den Aussteller:-,Rabatt zu behandeln, ist hier nioht zu 
erörtern. Die eidg. Steuerverwaltung. hat für diese Lei-
stungen die Steuerbarkeit nicht in Anspruoh genommen ; 
das Verwaltungsgerioht braucht sich daher mit ihnen 
nicht zu befassen. Immerhin mag darauf hingewiesen 
werden, dass der Anspruch auf Dauerkarten nicht auf 
der Kapita.lbeteiligung zu beruhen scheint, sondern eher 
aus der Mitgliedsohaft,. Zugehörigkeit zu der Genossen-
schaft abzuleiten wäre. Die Dauerkarten werden als 
persönliche Eintrittskarten für das Mitglied ohne Rüoksioht 
auf dieZa.hl der Anteilscheine abgegeben, die das Mit-
glied besitzt. Hinsiohtlich der unpersönliohen. Karten für 
einen einmaligen Eintritt aber entsprioht die Befreiung 
Bundesrechtliohe Abgaben. N° 66. 
31t 
langjähriger Praxis (Entscheid des. eidg. Finanzdeparte-
ments vom 19. Juni 1~23, VSA 1923 S. 160). Der Grund, 
mit dem die Befreiung s. Z. gerechtfertigt wurde, trifft 
hier zu. Diese Freikarten bilden für die Mustermesse kaum 
eine Belastung. Ihre Benützer besuchen die Messe zusam-
men mit den übrigen Messebesuchem und gehen in diesen 
unter. Die Abgabe dieser Karten bedingt daher für die 
Genossensohaft keine besonderen Aufwendungen. Auch 
ein EiJlDa.bmeausfall ist nicht mit Sicherheit anzunehmen; 
denn es ist nicht sicher, dass die Benützer der an die 
Genossenschafter abgegebenen Freikarten für einen Tages-
besuch die Messe auch ohne sie gegen Bezahlung eines 
Eintrittsgeldes besuchen würden. Die Abgabe der Frei-
karten an Nichtaussteller unterscheidet sich darin wesent-
lioh von dem Rabatt der ausstellenden Genossenschafter. 
Dieser führt zu einem bestimmt umschriebenen AusfaJ.l 
a.uf den reglementarisohen Einnahmen für Platzmiete. 
3. -
Unterliegen die Raba.tte,die die Sohweizer Muster-
messe den· ausstellenden Mitgliedern gewährt, der eidg. 
Couponabgabe, so ist auch die Belastung mit der Wehr-
steuer an der Quelle und mit der eidgenössischen Verrech-
nungssteuer gegeben. Alle drei Abgaben können erhoben 
werden, soweit sie noch nicht verjährt sind. Allfällige 
Schwierigkeiten bei der Abwälzung der Abgaben für 
zurückliegende Leistungen können nicht dazu fübten, die 
Abgabepflicht zu verneine~. Es wird Sache der Bezugs-
behörden sein zu· prüfen,ob für die Abwälzung Erleioh-
terungen zu gewähren sind. 
56.· ArrAt du 25 octohre 1948 dans Ia cause Caisse Intereorpo-
rative vaudolse d'aHocations famllIales contre Administration 
f6d~rale des Coutrlhutions. 
Impot pour la delense nationale (art. 16 eh. 5 AIN): Exoneration 
des caisses d'allocations familiales qui sont «i~ 
~». 
W ehr8teu6r: Befreiung «rechtsfähiger» Familienausgleichskassen 
(Art. 16. Ziff. ö WStB). 
. 
320 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht_ 
Impoata per la difesa nazionale (art. 16 cifra5DIN) : EsenziQne 
delle casse per indennHA di famiglia ehe sono «giuridicamente 
ihdipendenti ». 
. 
. 
A: -
La ler aout1943 est entree en vigueur dans le 
canton de Vaud la loi du 26 mai 1943 creant une caisse 
d'allocations familiales (LAF). 
En principe, sont obligatoirement affiliees a cette caisse 
(art. 3)d'une part toutes les personnes et societes qui 
exercent dans lecanton de Vaud une activiM profession-
nelle et qui occupent dans leur entreprise ou exploitation, 
defQ90n permanente, des employes ou ouvriers et, d'autre 
part, l'administration cantonale et les administrations 
communales. 
Salon l'art. 6 LAF:· 
Les personnes, societes etadministrations qui fontpartie d'nne 
oaisse professionnelle ou iIlterprofessionnelle de compensation pour 
allocations familiaJes sont liMrees, sur leur demande, de l'obliga-
tion d'~tre aftllieee 8. 1a caisse generale si, du fait de leur apparte" 
nance 8. cette oaisse professionnelie ou interprofessionnelle de 
oompensation, leur pereonnel Mneficie d'allooations familiaJes au 
moins egales a. cellee resultant de l'applioation de 180 presente loi. 
Aux termes de Part. 7 a1. 1 LAF, l'allocation familiale 
est « independante du traitement ou du salaire». Enfin, 
salon l'art. 27 de l'arreM d'applieation du 28 juillet 194'3: 
Toute oaisse professionnelle ou interprofessionnelle doit. pour 
3tre rooonnue, posseder 1a personnalit6 et avoir l'exeroice des droits 
civils. 
.. 
B. -
Le 16 juin 1943 s'est constituee a Lausanne une 
caisse intereorporative vaudoised'allocations familiales 
(la Caisse). L'art. l er des statuts dispose que, sous cenom, 
« il est oree, dans le sens des art. 60 et ss. du ces, une 
institution qui a pour but d'assurer, entre les membres 
amployeurs, 1a repartition equitable aes charges imposees 
par les allooo.tions familiales (loi vaudoise du 26 mai 
1943) »et que « la Caisse ne poursuit aueun but lucratif». 
Sont membres de la caisse (art. 2) tous les employeurs 
etablis dans le öMlton, qtd en font la. demande et sont 
admis par le Comite da direction. 
Bundesrechtliche Ab~&ben_ N0 56. 
321 
Salon l'art. 13, le röle de la Caisse consiste essentielle-
ment a faire les enquetes sur les benefieiaires des alloca-
tions, a recevoir les renseignements fournis mensuellement 
par les adherents, a eneaisser les primes desmembres et a 
verser les alloeations. 
0; -,- Se fondant sur les art. 147 et 16 eh. 5 AIN, la 
Caisse intercorporative vaudoise d'allocatiolls familiales 
demanda le remboursement de l'impöt pour la defense 
nationale per~lU a la' source. L' Administration federale des 
eontributions rejeta cette demande par d6cision du 15 aout 
1945, confirmee le 17 avril 1946. Cette derniere d6cision 
est en resume motivee de la fa90n suivante: 
Le but de 1a recourante, defini par ses statuts, est nette-
ment un but eeonomique. L'absence de but de lucre est 
sans pertinence. En outre, une enquete a demontre que les 
emp10yeurs affilies aux Caissesprivees ont en general a 
payer des cotisations moins elevees que s'lls etaient affi-
lies a la Caisse generale. Outre l'avantage de repartir equi-
tab1ement entre eux 1a charge des allocations, la Caisse 
recourante o:ffre donc a ses affilies un autre avantage peou-
niaire. Le seul but ideal possible serait 1a bienfaisance, 
mais la bienfaisance suppose des prestations volontaires 
(RO 27 Ir 179). Or, les membres de la Caisse sont tenus 
Iegalement aux prestations qu'ils servent. Le but de la 
Caisse a un caraetere d'elJ.tr'aide economique du genre de 
celui des caisses maladies, des societes d'achats en oom-
mun et d'autres associi:t;tions reposant sur le principe de la 
mutualite. Il s'agit la. d'organisations a but eeonomique 
qui ne peuvent acqutSBr la personnalite sous la forme 
d'assoeiations. 
D. -
Contre cette deeision, la Caisse a, en temps utile, 
forme devant le Tribunal federal un recours de droit admi-
nistratif en concluant a l'admission de sa demande en 
remboursement. Le recours est enbref motive comme suit: 
Le but d'une association est ideal et non economique 
si elle se propose de sauvegarder les interets de personnes 
aü~s que ses membres, par exemple caux de l'ensemble 
21 
As 72 I -
1946 
3S2 
Verwa1t~ und Disziplinarrecht. 
d'une profession ou d'un secteur de la vie economique 
(RO 62 II 33). Le ca.ra.ctere altruiste est done determina.D.t. 
Ces principes s'appliquent aux ca.isses d'a.lloeations fami-
lia.leS engeneral et a la. reoourante enparticulier. L'entree 
en vigueur da la LAF n'a pas modifie le hut des ca.isses 
privoos d'a.llocations familiales. Elle l'aura.it peut-etre 
modifie si le ca.nton de Vaud avait oblige eha.que employeur 
9. verser directement les a.lloca.tions, si la. recourante ava.it 
ete eonstituee exclusivement ~ur repartir entre ses mem-
bres les eharges resultant de cette obligation et si les pres-
tations de la. caisse n'exc6daient en aucune maniere les 
prestations obligatoires. Mais aucune de ces conditions 
n'est remplie en l'espece. Les ca.isses, constituoos pour la 
plupart anterieurement. a la promulgation de la loi, ont 
a.cquis la personnaJiM sans inseription, vu leur earaetere 
altruiste. Elles ne l'ont pas perdue du simple fait que teIs 
employeurs y ont adhere pour echa.pper a l'obligation de 
s'amIier a la Ca.isse generale. Le but objeetif de l'associa-
tion denieure determinant. Ce but n'est modifie ni par le 
moyen employe, qui est la compensation, ni par l'eeonomie 
effectivement reaIisee par les membres sur les eotisations, 
gräce a l'excellence de la gestion. 
E. -L' Administration federale des contributions eon-
clut au rejet du recours. Elle presente en substance l'argu-
mentation suivante: 
Le groupement des employeurs a pour but de rapartir 
egalement entre eux les eha.rges que leurimpose le soutien 
des' familles de leur personnel. 11 s'agit Ia d'une a.ctiviM 
enrinemment economique, surtout dans le eas des caisses 
fondoos apres la promulgation de la LAF. Cette a.ctivite 
n'est pas de caractere altruiste: Les employeurs ont un 
tras grand interet a maintenir un ca.dre d'ouvriers «ayant 
des traditions». En outre, si les prestations de la recou-
rante depassent celles de la Caisse generale, elles sont faites 
au moyen de ootisations plus faibles. 
L'Office federal du registre du commerce admet lui aussi 
que les caisses d'a.lloeations familiales sont des associations 
Bundesrechtliche Abgaben. N° 66. 
323 
a but economique et le Tribunal federal1ui-meme a consi-
dare oomme teIles les ca.isses d'assurances soeia.les (RO 
27 II 174; 42 n 639; 44 II 80). 
L' Administration federale des contributions se rafere 
en outrea un expose de sa seetion de l'impöt pour la. d6-
fense nationale, expose dans lequel figuie entre autres le 
passage suivant: 
« 11 est vrai que le Tribunal federal a declare dans l'a.rret 
« Federation suisse des assoeiations de fabrica.nts d'horlo-
gerie (FR), Union des branches annexes de l'horlogerie 
(UBAH), Ebauches S.A. c. Degoumois», des 5 et 6 de-
cembre 1934 (publie au Journal des tribunaux 1935 p. 66), 
qu'll serait absurde de voir une organisation corporative 
ayant un but economique da.ns toute assoeiation qui, en 
derniere ligne, apporte a ses membres Un, avantage que 
I
jon peut et doit regarder comme economique. Cela peut; 
en effet, resulter naturellement d'un but qui, en soi, est 
au premier chef ideal. C'est le cas, par exemple, d'une asso-
ciation tendant a favoriser l'enseignement tec~que, la 
publication d'une revue, etc. Mais II est essentiel de sou-
ligner que les membres d'une teIle association ne se pro-
posent pas de rechercher directement leur interet econo-
mique propre et exclusif. Bien au contra.ire, si le but 
recherche est atteint, c'est l'ensemble de la population ou 
une cla.sse etendue de celle-ci qui viendra a beneficier 
d'avantages economiques. D'autre part, des groupements 
de ce genre ont un but ideal premier: de defendre un 
« etat» qui represente une valeur sociale (par exemple, les 
groupements professionnels, voir ATF 62 II 33, a.:ff. Schw. 
Tabakverband), d'aider au progres de la science, etc. Dans 
le cas present, on doit affirmer que les employeurs qui se 
groupent pour assurer d'une maniere idoine le versement 
des a.llocations auquel lls sont tenus en vertu de la. loi ou 
de l'usage n'ont en vue que leur interet eeonomique per-
sonneI, propre et exclusif. TI s'agit done bien d'une asso-
ciation, dans ce cas, qui se voue a une tAche economique, 
dont nous avons defini plus haut l'objet.» 
324, 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
ConSiderant en droit : 
1~ ~ Selon l'art. 16 eh. 5 AIN (dans la teneur nouvelle 
qu'aintroduitel'ACF du 20novembre 1942), sontexonerees 
de l'impot «les oaisses de compensation pour allocations 
familiales» ... « qui sont juridiquement independantes» 
(texte allemand « reohtsfähige Ausgleichskassen »), par quoi 
il faut entendre les caisses ayant la jouissanoe et l'exeroice 
des droits oivils, c'est-a-dire la personnalite juridique. 
Les assooiations qui n'ont pas un but eoonomique 
aoquierent la personnalite des lors qu'elles expriment, dans 
leurs statuts, la volonte d'etre organisees oorporativement 
(art. 60 CC). En revanohe, toutes les « organisations oor-
poratives qui ont un but economique sont regies par les 
dispositions applioables aux societes» (art. 59 al. 2 CC) ; 
elles ne possMent la personnalite que si elles revetent l'une 
des formes de sooiete auxquelles cette qualite est attaohee. 
La loi definit dono negativement les « organisations oorpo-
ratives» qui possMent la personnalite. L'enumeration de 
l'art. 60 ce n'a evidemment qu'un caraotere exemplaire 
et non limitatif. Il faut par oonsequent recheroher, en 
l'esp6oe, si la recourante, qui ne revet pas l'une des formes 
de sooiete auxquelles la loi attaohe la personnalite, est au 
nombre des « assooiations qui n'ont pas un but eoonomique » 
(art. 60CC). Dans I 'affirmative , elle sera exoneree de l'im-
pot pour la defense nationale; elle ne le sera pas dans la 
negative. 
2. ~ La jurisprudence a fait rentrer en prinoipe dans 
la categorie des associations a but non eoonomique les 
organisations professionnelles. patronales, ouvrieres ou 
mixtes en raison du fait qu'elles defendent les interets 
generaux d'une collectivite, d'une classe (Standesinteres-
sen). Peu importe que ces associations visent en general, 
tout au moins comme but indirect, l'amelioration des con-
ditions economiques de la classe ou de la collectiviM. En 
outre, on considere comme accessoires et partant comme 
non determinants les avantages economiques partiouliers, 
Bundesrechtliche Abgaben':'N0tli6. 
3211 
secoUl'S eto., dont les membres de l'association peuvent, le 
oas echeant; beneficier directement (RO 3211 119 ; 34. II 
252 ; 48 II 153 ; 51 11 528). 
S'inspirant de cette jurisprudenoe, le Tribunal federal 
a juge qu'une association d'entrepreneurs, dontle b.ut etait 
de faire progresser et prosperer d'une maniere generale 
l'industrie a laquelle ressortissaient leurs entreprises, 
n'avait pas un « but economique», parce qu'elle ne jouait 
pas « unrole actif sur le marche de la branche en exetyant 
une industrie ou un commerce» et n'assumait qu'un role 
de police dans les transactions economiques (Federation 
suisse des associations de fabrioants d'horlogerie et con-
sorts c. Degoumois, 6 decembre 1934, publie au Journal 
des Tribunaux, 1935, p. 66; of. aus si, dans le meme ,sens, 
l'~t Schweizerisoher Tabakverband, du 11 fevrier 1936, 
R0..62 II 34 s.). Dans la mesure ou elle:fait rentrer dans 
leca.dre . du . but non eoonomique la sauvegarde des inte-
rets generaux d'une ooUeotivite, soit en l'espeoe d'une asso-
oiation d'entrepreneurs, cette jurisprudence confirme les 
principes precedemment poses. Mais elle les interprnte et 
les developpe en opposant, du point de vue de l'art. 60 CC, 
les organismes qui constituent des entreprises indepen-
dantes (wirtschaftlicher Betrieb als Selbstzweck) aux orga-
nismes auxiliaires et depourvus d'existence et de but 
propre du point de vue economique. D'apres cette distinc-
tion, une association patronale a unbut non economique 
lorsqu'elle n'assume que le role d'organisme auxiliaire ou 
de service commun charge de certaines taches d'ordre 
interne et administratif en faveur des entreprises parti-
cipantes. Il en ira. autrement et la solution contraire 
s'imposera lorsque l'organisme dont il s'agit intervient 
activement sur le marche, soit qu'il joue un role dans les 
tr~actions avec la clientele, soit qu'il conclue lui-meme 
des affaires, de sorte que son activite puisse s'exercer d'une 
maniere independante et pour elle-meme et qu'il puisse 
etre considere lui-meme comme une entreprise indepen-
dante (wirtschaftlicher Betrieb als Selbstzweck). Dans le 
326 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
premier cas, l'association d'entrepreneurs acquelTa la per-
sonnalite du seul fait qu'elle entend etre organisee corpo-
rativement et sans inscription au registre· du commerce' 
(art. 60CC), mais non pas dans le second. Cette solution 
se justifie du reste au· regard de la' ratio legis; selon les 
travaux preparatoires (Projet du Conseil federal 1904, 
art. 70 ; Message, p. 19; Bull. sten., Conseil des Etats, 
1905, pp. 939 ss.), en effet, le Iegislareur n'a voulu faire 
dependre la personnalite juridique de l'inscription au 
registre du commerce que la ou cela paraissait necessaire 
dans l'interet de la securite des transactions (cf. arret 
Tabakverband, RO 62 II 34). 
Les caisses de compensation pour allocations familiales 
n'interviennent pas activement sur le marche ou travail-
lent les entreprises qui en font partie; en particulier, elles 
n'interviennent pas dans les transactions avec la cUentele 
et ne concluent pas d'affaires pour elles-memes, leur acti"-
vite ne peut se concevoir independamment de celle des 
entreprises qui y sont affiliees et elles ne sauraient etre 
considerees comme des entreprisesindependantes (wirt-
schaftliche Betriebe als Selbstzweck). Au· contraire, elles 
constituent des organismes auxiliaires et sont chargees 
d'une tache purement administrative touchant les rapports 
internes des entreprises qui en font partie. Elles n'ont done 
pas un but economique au sens de l'art. 60 CC et n'ont pas 
besoin de se constitueren fondatione ou en societes coope-
ratives pour acquerir la personnalite. 
3. -
Au surplus, meme si l'on admettait qu'a cet egard 
le caractere administratif de l'aetivite des caisses d'allo-
cations familiales n'est pas determinant, le but de cette 
activite le serait. 
Du point de vue de l'entreprise consideree comme un 
organisme qui exerce activement une industrie ou un com-
merce (but economique) et dans un regime en tout aas 
ou le patron a en principe le libre choix de son personnel, 
les prestations de l'employeur a sonemploye nepeuvent 
etre qu'une remuneration des services (Leistungslohn). 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 66. 
327 
L'allocation familiale accördee atout employe quel qu'il 
soit, du seul fait de ses charges de familIe, ne peut se justi-
fier que par des considerations etrangeres aux interets 
directs de l'entreprise consideree pour elle-meme. Le 
principe des allocations familialesse rattache aux mesures 
de protection de la famille. Il est da caractere purement 
socia1. Le mobile de I'entrepreneur qui participe libreinent 
au paiement d'aUocations familiales ou du Iegislateur qui 
impose cette participation n'est pas -
comme dans le cas 
du salaire -
Ie paiement des services d'autrui. Il est de 
satisfaire a un devoir d'un tout autre ordre, savoir de sauve-
garderdes interets d'une portee nationale ou sociale, tels 
que le sont precisement ceux de la proteetion de la famme 
et aussi (Jeux de la defense nationale. Or, si l'on admet 
qu'une organisation corporative a un -but non economique 
(art. 60 CC) des qu'elle a pour but la sauvegarde des inte-
rets generaux d'une profession -
interets qui sont, prin-
cipalement en tout cas, economiques -
il doit en aller de 
meme a fortiori d'une organisation dont le but est etranger 
aux interets economiques de ses membres, meme con~ms 
de la maniere la plus large. Dans un tel cas, en effet, on 
ne se trouve plus sur le telTain economique «( innerhalb 
des Gebietes der Wirtschaft », RO 27 II 178) ; on sort du 
domaine des obligations, des devoirs et des taches qui 
peuvent trouver leur raison d'etre dans l'interet econo-
miq~e d'une entreprise. Le principe de I'allocation familiale 
est, de ce point de vue et par essence, nettement extra-
economique. Ainsi une organisation corporative destinee 
a assurer, meme dans un cadre exclusivement profession-
nel,le fonctionnement du systeme d'allocations familiales 
doit etre mise au benetice de l'art. 60 a1. 1 00. Peu importe 
que le versement des allocations soit volontaire 011 impose 
par 1a 10i ; selon l'art. 60 CC, on ne eonsidere en effet que 
le but d'une activite, le planIsur 1equel elle s'exerce. 
Il est vrai que les emp10yeurs peuvent, le cas echeant, 
retirer certains avantages de 1eur affiliation a une caisse 
privee. L'Administration federale des eontributions parait 
328 
VerwaJtungs- und Disziplinarrecht. 
voir un tel avantage dans le systeme de la compensation, 
qui permet de repartir la charge des allocations indepen-
damment du nombre de chefs de familie qu'emploie chaque 
entreprise. Mais il n'y aurait la d'avantage special pour 
l'affilie que si la loi l'obligait a verser lui-meme et de ses 
propres deniers les allocations familiales a ses employes. 
En- revanche, l'affiliation aux caisses privees permet de 
realiser eventuellementune certaine economie sur le verse-
ment des cotisations. Cet avantage pourrait suflire a priver 
les caisses du caractere de pure utiliM publique au sens 
de l'art. 16 ch. 3 AIN (RO 69 I 29). Mais il est accessoire 
et le but de la caisse, eminemment social, reste non eco-
nömique au sens de l'art. 60 CO (RO 3211 119 ; 3411252; 
48 II 153; 51 11 258). 
4. -
Si, du reste, a l'art. 1-6 ch. 5 nouveau, le lCgisla-
teur a exonere les caisses de compensation pour allocations 
familiales, com~e ill'avait fait auparavant deja en faveur 
des caisses de compeIisation pour perte de salaire et de 
gain, c'est qu'il ne considerait pas ces caisses comme des 
entreprises a but economique au sens de l'art. 59 al. 2 ce. 
Car l'exoneration de teIles entreprises ne se justifierait 
guare. Aussi bien lorsque l'art. 16 ch. 5 a eM edicM les 
caisses de compensation existantes avaient-elles pour la 
plupart Ja forme d'assoclations (art. 60 ce; Rapport du 
Oonseil tederal sur la demande d'initiative pour la familie, 
FF 1944 I, p. 910). Elles se considera~ent donc elles-memes 
comme des organisations a but non economique. 
Par ces motif8, le Tribunal f6Ural 
Admet le recours, annule la decision attaquee, condamne 
l' Administration federale des contributions a rembourser 
a la recourante l'impöt pour la defense nationale qui lui 
a eM retenu a la source. 
Bundesreehtliche Abgaben. N° 57. 
329 
57. Urteil vom 22. November 1946 i. S. Erben B. gegen Rekurs-
kommission des Kantons Zug für die eldgenössisehen Steuern. 
WeMSteu61': 1. Die Vorschriften über die Steuersukzession der 
Erben sind anwendbar, sobald ein Steuerpflichtiger den Beginn 
des Stichtages für die Steuerpflicht erlebt hat. 
2. Die Erben haben die Steuerpflicht des Verstorbenen für die 
Veranlagungsperiode, ~cht :t;lur für e_in Steuerjahr, zu ~rfül~en. 
3. Bei der Besteuerung smd die Vermogenswerte zu beruckslCh-
tigen, deren Nutzniessung dem Verstorbenen zustand. 
Im;pat pour la dtfenBe nationale: 1. Les prescriptions relatives a la 
succession fiscale des heritiers s'appliquent des lors qu'un 
oontribuable a vecu le jour determinant pour l'obligation 
fiscale. 
2. Les heritiers doivent remplir l'obligation fisca1e du defunt 
pour 1a periode de taxation, non pas seulementpour une annee 
fiscale. 
3. Pour l'imposition, il faut prendre en consideration les biens 
dont le defunt avait l'usufruit. 
-
Imp08ta per la difesa nazionak: 1. Le prescrizioni eoncementi 
la successione fiscale degli eredi si applicano tosto ehe un 
contribuente ha vissuto il giomo determinante per l'obbligo 
fiscaIe. 
2. Gli eredi debbono adempire l'obbligo fiscaIe pel periodo di 
tassazione, non soltanto per un anno fiscale. 
3. Per l'imposizione devesi tenere conto dei beni di cui il defunto 
era usufruttuario. 
A. -Frau B. war Nutzniesserin eines Vermögens von 
Fr. 120,000.-. Sie hatte sodann rund Fr. 54,000.- eigenes 
Vermögen. Eigentümer des Nutzniessungsvermögens waren 
die Kinder der Frau E. Frau B. starb am 1. Januar 1941, 
dem Stichtag für die eidgenössische Wehrsteuer I, vor-
mittags 9 Uhr. In der Steuererklarung für die I. Periode 
der eidg. Wehrsteuer deklarierte der Testamentsvoll-
strecker namens der (in den Akten nicht aufgeführten) 
Erben nur das eigene Vermögen der Verstorbenen und 
dessen Erträgnisse, das Nutzniessungsvermögen und dessen 
Erträgnisse dagegen nicht. Bei der Einschätzung wurde 
die Nutzniessung in die Steuer berechnung einbezogen. 
Die Rekrtrskommission des Kantons Zug für die eidge-
nössischen Steuern hat eine hiegegen erhobene Beschwerde 
am 5. Juni 1946 abgewiesen.