bge · 73_I_311 · 1947-09-19 · de
BGE 73 I 311
Öffentliches Recht


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Verwaltungs- und Disziplinarreoht. 
paye pour une duree de 10 ans. S'il est en realite ensuite 
rembourse avantte~e, il y 0. lieu a reduction BUr le 
m9ntant du timbre» (de Muralt, Bulletin stenogr. 1927; 
ON, p. 233). 
La rapporteur fran93is parait ainsi en effet etre parti 
de l'idee que, dans le eas d'unemprunt a terme, un rem-
boursement ~ntieipe entr~it une reduction du droit. 
Mais il est evident que s'il avait eu presente a l'esprit 
l'interpretation contraire donnee a l'art. 14 par l'ordon-
nance d'execution et les autorites de recours, il· n'aurait 
pu se bomer a. cette simple deciaration.Il aura.it expresse-
ment critique l'interpretation administrative. C'est dans 
ce cas seulement qu'on pourrait voir dafls Ie silenee de 10. 
Chambre une condamnation de cette interpretation. Las 
choses ne s'etant pas pa8sees da Ja sorte, il faut au con-
traire considererqu'on n'a en realite rien voulu changer 
a. Ja regIe de I'art. 14al. 1 er, teIle qu'elle avait effeetive-
ment eM appliquee depuis 1917. Si, lors de 10. revision, 
les Chambres ava.ient vraiment desapprouve cette appli-
cation, on ne comprendrait pas que le Conseil federal eut 
immediatement apres, dans sa nouvelle ordonnance, 
edicte 10. disposition de l'art. 14 0.1. ler qui consaere Ja 
pratique anterieure. 
4. -
La reeourante voit une anomalie dans le fait 
qua I'AFC refuse 10. restitution du droit en eas de rem-
boursemant, mais I'aecorde 10rsqu'il y 0. eonversion. 
L'AFC repond qu'an eas da eonversion, il n'y a pas 
restitution, mais imputation, eela en vertu de l'art. 16 
nOT. D'apres cette disposition, si une obligation est 
renouvelee avant l'expiration de 10. duree pour laquelle 
le droit de timbre 0. ete aequitte, Ja partie du droit non 
utilisee a l' epoque du renouvellement peut en effet etre 
imput6e, a. Ja condition que le renouvellement soit opere 
avant le debut de Ja dixieme annee, si l'obligation a ete 
timbree pour 10 ans. L'AFC explique qu'on 0. voulu 
eviter que, s'agissant des m:emes obligations qui eontinuent 
Bundesreohtliohe Abgaben. N0 45. 
311 
a courir apres le -renouvellement, le droit ne soit paye 
deux fois et pour Ja meme periode. 
L'art. 16 nOT est une disposition d'execution de l'art. 
15 LT. Il fixe le droit a payer en cas de renouvellement. 
Cette disposition de l'ordonnance conduit incontestable-
ment, dans certains cas, a. une reduction des droits tele 
qu'ils sont prevus par 10. disposition' legale. Comme il 
s'agit d'une facilite aecordee au contribuable et vu Ja 
consideration qui Ja motive, il n'est pas exclu qu'en edic-
tant cette disposition, le Conseil fe'deral soit reste dans les 
limites du pouvoir reglementaire que Iui confere l'art. 68 
LT. Mais, a. supposer que ce ne fUt pas Iecas, cela serait 
sans effet BUr 10. Iegalite de l'art. 1,4 nOT, dont l'application 
est en l'espece seule en jeu. 
Par ce8 motifs, le Tribunal federal 
Rejette Ie reeours. 
45. Auszug aus dem Urteil vom 19. September 1147 i. S. 
Amrein und KoDSOl'ten gegen eidg. Steuerverwaltung. 
Kriegsgewiflln8teuer: 1. Die Kollektivgesel1schaft aJs Steuersubjekt. 
2. Stellt sich nachträglich heraus, dass ein Gewinn, der in eine 
StE'Uerberechnung einbezogen wurde, bei einem sndem Steuer-
subjekt zu erfassen gewesen' wäre, so muss die Besteuerung 
gegenüber dem richtigen Steuersubjekt durchgeführt und die 
Veranlagung 
des andem Steuerpflichtigen revidiert, der 
dadurch geschaffenen Lage angepasst werden. 
I.t BUr les bl;n,I,fices da guerre. 1. La societ6 en nom collectif 
en tsnt que contribuable. 
2. S'il apparait apres coup qu'un Mnefice porte da.ns un decompte 
d'impöt aurBit du en fait~tre compris da.ns ]e compte dun 
autre assujetti. l'impöt doit WOrB ~re rec]ame au contribuable 
qui en est reellement le debiteur et l'assiette de l'impöt de 
l'autre assujetti doit 6tre rectifiee en consequence. 
Imp08ta BUi pro{itli dipendenti daUa gu.erra. 1. La societ8. in nome 
collettivo come contribuente. 
2. Se ulteriormente risulta ehe un utile compreso in una partita 
d'impostaavrebbe dovuto essere incluso neUa partita d'un aJtro 
112 
Verwaltungs- . und Disziplinarrecht. 
contribuente, l'imposta dev'essere chies~ a1 con~ribuente ch:e 
ne e effettivamente debitore e 1& tassazlone dell altro contn-
buente dev'essere rettificata.. 
A. -Am 18. April 1942 vereinbarten Landwirt Schweg-
ler Weinhändler Julius Bucher und Amtsschreiber Roman 
, 
. 
Amrein, alle wohnhaft in Willisau, die Errichtungelller 
Gesellschaft für den Ankauf einer Landparzelle in Mauen-
see und deren Ausbeutung auf Torf. Die Unternehmung 
wurde als eine einfache Gesellschaft im Sinne von Art. 
530 ff. ZGB bezeichnet und es wurde ihr der Name « Gesell-
schaft für Torfausbeutung Willisau» beigelegt. Am 8. 
Juni 1942 trat der Kohlenhändler Hugo Walthert in 
Willisau der Gesellschaft bei mit den nämlichen Anteils-
rechten wie die bisherigen Teilhaber, sodass jeder Gesell-
schafter am Geschäft mit einem Viertel teilnahm. Gleich-
zeitig wurden Ausbeutungsrechte in Kottwil und Buttis-
holz erworben. 
Im November 1944 starb der Gesellschafter Roman 
Amrein. Die Gesellschaft löste sich am 20. April 1945 auf 
und das Liquidathmsergebnis wurde unter die überlebenden 
Gesellschafter und die Erben des Verstorbenen verteilt. 
B. -
In der Annahme, bei der 1942 errichteten Gesell-
sch8.ft handle es sich um eine einfache Gesellschaft, hatte 
die eidg. Steuerverwaltung die einzelnen Gesellschafter 
im Laufe des Jahres 1943 zur Abgabe der Steuererklärung 
für die Kriegsgewinnsteuer 1942 aufgefordert. Der Gesell-
schafter Schwegler, der auch noch persönlich Torf aus-
beutet, wurde für seinen eigenen Geschäftsgewinn und 
für den Anteil am Reingewinn der Gesellschaft einge-
schätzt. Die Veranlagung der übrigen Gesellschafter 
wurde einstweilen zurückgelegt. 
O. -
Nachträglich kam die Steuerverwaltung zu der 
Au:ffassung, dass es sich um eine Kollektivgesellschaft 
handle und dass die Steuerpflicht die Gesellschaft, nicht 
die einzelnen Gesellschafter persönlich treffe. Sie schätzte 
daher die Gesellschaft ein und änderte die Einschätzung 
des Gesellschafters Schwegler ab. 
Bundeareohtliche Abgaben. N0 ". 
313 
D. "-Mit der Verivaltungsgerichtsbeschwerde wird 
beantragt, das gegeniiberder Gesellschaft eingeleitete 
Einschätzungsverfahren aufzuheben, eventuell: festzu-
stellen, dass .die am '20. April 1945 aufgelöste « Gesellschaft 
für 'l'orfausbeutung Willisau », bezw. die Beschwerde-
fü1lrer als deren Rechtsnachfolger, nicht kriegsgewinn-
steuerpflichtig seien. Zur Begründung wird ausgeführt, die 
eidg. Steuerverwaltung habe die Beschwerdeführer für 
den Kriegsgewinn, den sie 1942 aus der « Gesellschaft für 
Torfausbeutung » gezogen haben sollen, bereits einzeln 
veranlagt. Damit habe die Einschätzungsbehörde aner-
kannt, dass es sich um verschiedene Verfahren für die 
anteilsmässige Besteuerung des Kriegsgewinns aus einer 
eiIifachen Gesellschaft handle. ßegenüber dem Gesell~ 
schafter Schwegler sei das Verfahren in der Weise abge-
schlossen worden, dass der Gewinn aus der Gesellschaft in 
die Besteuerung für die daneben betriebene eigene Torf-
ausbeutung einbezogen wurde. Es handle sich somit um 
eine beurteilte Sache. Es werde· willkürlich eine Revision 
der rechtlichen Beurteilung versucht, nachdem es sich 
herausgestellt habe, dass bei einer Besteuerung der einzel-
nen Gesellschafter nur Schwegler kriegsgewinnsteuerpflich-
tig würde. 
Die übrigen Gesellschafter seien einzeln veranlagt 
worden. Daraus ergebe sich die Einrede der Rechts-
hängigkeit· für die von ihnen pro 1942 verlangte Kriegs-
gewinDsteuer , und es könne für die nämliche Steuer nicht 
ein neues Verfahren eingeleitet werden. 
Die aufgelöste Gesellschaft sei nicht, wie die Verwaltung 
jetzt annehme, eine Kollektivgesellschaft gewesen, sondern 
eine einfache Gesellschaft. Die Verwaltung selbst habe 
früher angenommen, es handle sich um eine einfache 
Gesellschaft, und die Beschwerdeführer hätten dieser 
Erledigung zugestimmt. 'Übrigens sei eine Besteuerung 
einer Untemehmung als Kollektivgesellschaft unzulässig, 
l!Iol8.Jlge der Charakter nicht festgestellt und die Unter-
nehmung im Handelsregister als Kollektivgesellschaft 
314. 
Verwaltungs. und DiazipliDarreoht. 
eingetragen sei. Bis dahin sei sie auch nicht durchführbar. 
Das Bundesgericht, hat die Beschwerde abgewiesen. 
A'U8 den Erwägungen, : 
2. -
Die am 18. April 1942 errichtete und am 20. April 
1945 aufgelöste Gesellschaft für Torfausbeutung Willisau 
war eine Kollektivgesellschaft. Denn die GeSellschafter 
hatten sich zum Betriebe eines nach kaufmännischer 
Art geführten Gewerbes und ohne ihre Haftung gegenüber 
den Gesellschaftsgläubigern zu beschränken. unter gemein-
samer Firma zusammengeschlossen. Sie hatten damit eine 
Vereinigung geschaffen, die alle Erfordernisse einer Kol-
lektivgesellschaft (Art. 552, Abs. 1 OR) erfüllt. Die Gesell-
schaft ist errichtet worden zum Zwecke der Ausbeutung 
von Torf in einem eigenen und in weiteren, später hinzu 
gepachteten Grundstücken. Sie war. eine auf die Dauer 
errichtete Unternehmung, nicht bloss eine Verbindung zu 
einem einzelnen, einmaligen Gelegenheitsgeschäft. Der 
Torf sollte in den Handel gebracht, in einem nach kauf-
männischer Art geführten Gewerbe verwertet werden. 
Die Gesellschafter traten unter einer gemeinsamen Firma 
auf. Dass die Firma den Vorschriften über Gesellschafts-
firmen insofern nicht entsprach, als sie keinen Familien-
nahmen enthielt (vgl. Art. 947 OR), ist jedenfalls hier 
für den Charakter der Gesellschaft als Kollektivgesell-
schaft ohne Bedeutung (SIEGWABT.Konimentar, Nr. 8 zu 
Art. 552 OR). Die Beteiligten gaben das Gesellschaftsver-
hältnis nach aussen, gegenüber Dritten bekannt; sie 
waren nicht Teilhaber einer stillen Gesellschaft. Nach den 
getroffenen Vereinbarungen waren die Gesellschafter zu 
gleichen Teilen berechtigt und verpflichtet. Eine Be-
schränkung der Haftung wurde damit nicht verbunden. 
Eines schriftlichen Vertrages bedurfte es nicht. Für die 
Begründung einer 
Kollektivg~llschaft ist weder ein 
schriftlicher Vertrag; noch die Eintragung im Handels-
register erforderlich. Schriftlichkeit ist nur vorgeschrieben 
für die Anmeldung im Handelsregister (Art. 556, Aha. 1 
Bundesrechtliohe Abgaben. N0 4.11. 
315 
OR). Der Vertragsabschluss kann mündlich sein (HABT-
MANN, Kommentar, Nr. 9 ff. zu Art. 552 OR). Der Handel-
registeJeintrag ergeht über ein bestehendes Gesellschafts-
verhältnis (Art. 552, Aha. 2 OR). Er hat nicht konstitutive 
Bedeutung. Unrichtig ist auch die Annahme der Beschwer-
deführer. dass die Frage. ob es sich um eine einfache oder 
eine Kollektivgesellschaft handle, in einem Feststellungs-
verfahren auf Eintragung im Handelsregister hätte ab-
geklärt werden müssen. Die Bezeichnung als « einfache 
Gesellschaft» und der Hinweis auf «Art. 530, OR» im 
Vertrage vom 18. Aprll1942 waren irrtümlich, unvereinbar 
mit der gesetzlichen Ordnung. wonach den Gesellschaften, 
bei denen die Voraussetzungen einer andern im Gesetz 
geordneten Gesellschaftsform zutreffen. die Anerkennung 
als einfache Gesellschaften versagt ist (Art. 530. Abs. 2 
OR). 
War aber jene « Gesellschaft für Torfausbeutung Willi-
sau » richtigerweise, entgegen dem Wortlaut des Gesell-
schaftsvertrages, als Kollektivgesellschaft zu charakteri-
sieren. so musste nach Art. I. Abs. 1 lit. bund Abs. 3 
KGStB die Besteuerung gegenüber der Gesellschaft 
durchgeführt werden. Dies ist mit der hier angefochtenen 
Veranlagung. geschehen. 
3. -
Dass die Steuerbehörde ursprünglich, offenbar 
unter dem Eindrucke der unrichtigen Charakterisierung 
der Unternehmung im Gesellschaftsvertrage und gestützt 
auf die Angaben der Teilhaber, von der Annahme aus-
gegangen war, dass es sich um eine einfache Gesellschaft 
handle, steht der. Besteuerung nicht entgegen. Gegenüber 
den Gesellschaftern Bucher und Walthert, sowie den 
, Rechtsnachfolgern des Gesellschafters Amrein hat sie sich 
nicht ausgewirkt. Sie führte lediglich zu der Einforderung 
von Steuererklärungen und Auskünften; eine Einschät-
zung erging nicht, sodass von Rechtshängigkeit nicht die 
Rede sein kann. 
Der Gesellschafter Schwegler war bei seiner persönlichen 
Einschätzung zugleich auch für die aus der Gesellschaft 
316 
Verwaltungs. und ·Disziplinarreoht. 
herrührenden Gewinne veranlagt worden und hatte die 
Steuer bezahlt. Die ~irischätzung ist aber im AnschlusS 
an die Besteuerung der Kollektivgesellschaft revi~rt und 
der "Überschuss über die nach . der neuen Berechnung 
geschuldete Steuer zurückerstattet (dem Steuerpflich-
tigen gutgeschrieben) worden. Dass die persönliche Ein-
schätzung Schweglers bereits in Rechtskraft erwachsen 
war, steht dieser Erledigung nicht entgegen. Denn nach-
dem es sich herausgestellt hatte, dass Schwegler für einen 
Gewinn besteuert worden war,· der bei einem andern 
Steuersubjekt zu erfassen gewesen wäre, musste die 
Besteuerung gegenüber dem richtigen SteueJ;'Subjekt durch-
geführt und die persönliche Einschätzung Schweglers 
revidiert, der dadurch geschaffenen Lage angepasRt wer-
den. 
46. Auszug aus dem UrtelJ vom 26. September 1947 i. S. 
Verkehrsverein Ziirich gegen eldg. Steuerverwaltung_ 
Wehr8teuer: Ein Verein, der im wesentlichen die Förderung der 
V~rkehrsinteressen einer Gegend bezweckt, hat in der Regel 
kemen Anspruch auf Steuerbefreiung wegen Gemeinnützigkeit 
(Art. 16 Ziff. 3 WStB). 
lmp6t pour la de!enae nationale: Une association qui a essentielle-
ment pour but le developpement des 
inter~ts to\U'istiques 
d'une region n'a en prineipe pas droit. a. l'exoneration de 
l'imp6t pour cause d'utilite publique (art. 16, eh. 3 Am). 
ImpOBta per la difeaa nazionale: Un'associazione, il cui söOpo 
essenziale e l'incremento degli interessi turistici d'una reJriohe 
non ha diritto, in linea di massima, all'esoIl-ero dall'impOsta 
per causa d'utilita. pubblica (art. 16, cifra 3 JDN). 
..4.. -
Der Verkehrsverein Zürich ist ein Verein hn Sinne 
derArt. 60 ff. ZGB. Seine Statuten vom 8. März 1915 
bestimmen in § 1 Aha. 1 : 
aDer Verkehrsverein Zürich bezweckt die·Wahrung und FÖl'de-
rung der Verkehrsinteressen von Zürich und Umgebung. insbe-
sondere duroh Unterhalt einer als, Offizielles Verkehrsburea.u 
Bundeareohtliobe Abgaben. N0 46. 
317 
Zürich bestehenden Organisation. Ein Hauptbestreben soll darin 
liegen, Fremde nach Zürich zu ziehen und ihnen den Aufenthalt 
hier angenehm und nützlich zu machen, namentlich auch gut 
situierte Familien zu längerem oder dauerndem Aufenthalt .zu 
veranlasSen. » 
Der Verein treibt Propaganda für Zürich und. erstrebt 
die Verbesserung der Verkehrsverbindungen der Stadt. 
Er bemüht sich daruin, dass Kongresse in Zürich abge-
halten werden, und betreut prominente BeSucher des 
Ortes. Auch gibt er sich mit der Organisation kultureller 
und wirtschaftlicher Veranstaltungen 
(The~terwochen, 
Sonderkurse an der Universität, Ausstellungen usw.) ab. 
Er begutachtet für Stadt und Kanton Zürich die verschie-
densten Fragen. Um die Bedeutung Zürichs als Verkehrs-
zentrum zu heben, regt er die Erstellung von Bauten und 
Anlagen an und fördert die Verwirklichung solcher Pro-
jekte (Kongresshaus, Museen, Sportplätze usw.). 
Die meisten der rund 1400 Mitglieder des Verkehrs-
vereins sind Geschäftsleute und -firmen; ferner gehören 
ihm eine Anzahl « Private », Vereine und Gesellschaften 
an. Der Vorstand setzte sich im Jahre 1946 aus 22 Herren 
zusammen. Darunter befanden sich ein Regierungsrat, 
vier Vertreter der städtischen Behörden, zwei Direktoren 
lokaler Transportunternehmungen, fünf Persönlichkeiten 
aus dem Gastwirtschafts- und Hotelgewerbe, vier Vertreter 
des Handels und ein Institutinhaber. 
Die Einnahmen des Vereins bestehen im wesentlichen 
aus Mitgliederbeiträgen und Subventionen. Er unterhält 
verschiedene Fonds mit getrennter .Rechnung (Legate-, 
Pensions-, Veranstaltungs- und Werbefonds). 
B. -
Der Verkehrsverein Zürich hat am 16. September 
1941 tmd 11. Dezember 1942 die Rückerstattung der auf 
ihn überwälzten Quellenwehrsteuern . verlangt, da er 
gemeinnützige Zwecke verfolge und deshalb nach Art. 
16 Ziff. 3 WStB Anspruch auf Steuerfreiheit habe. 
Die eidg. Steuerverwaltung hat entschieden, dass er 
berechtigt sei, die von den Erträgnissen seines allgemeinen 
Vermögens und seines Legate-, Veranstaltungs- und Pen-