bge · 76_I_225 · 1950-01-01 · de
BGE 76 I 225
Öffentliches Recht


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Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
schuldnerin durch solche Verfügung überbundenen Ver-
pflichtung übernommen, und die Rentengläubigerin hat 
der Schuldübernahme zugestimmt, indem sie die Renten-
zahlungen des Beschwerdeführers ohne Vorbehalt ent-
gegengenommen hat (Art. 176 Abs. 3 OR). Diese Zahlungen 
beruhen also auf besonderer vertraglicher Verpflichtung 
und fallen daher unter Art. 22 Abs. 1 lit. d WStB. 
Die Anwendung dieser Bestimmung bedeutet freilich, 
dass. von dem in Art. 23 WStB ausgesprochenen Grund-
satz, wonach Aufwendungen zur Anschaffung von Ver-
mögensgegenständen oder zur Tilgung von Schulden nicht 
vom Einkommen abgezogen werden können, abgewichen 
wird. Diese Abweichung ist jedoch nicht durch die beson-
dern Verhältnisse des vorliegenden Falles bedingt, sondern 
ergibt sich bei allen Rentenverhältnissen der hier gegebe-
nen Art. Jede Rente, welche gegen Hingabe eines Kapitals 
geleistet wird, stellt teilweise eine Aufwendung zur Tilgung 
einer Schuld dar; denn es ist darin neben dem Zinsertrag 
des Kapitals eine Kapitaltilgungsquote enthalten. Diesem 
Sachverhalt könnte der Steuergesetzgeber dadurch Rech-
nung tragen, dass er den Zinsanteil dem Einkommen, 
einen der mutmasslichen Summe aller Kapitalanteile 
entsprechenden Betrag dagegen dem Vermögen des Ren-
tengläubigers zurechnen und dem Rentenschuldner die 
entsprechenden Abzüge beim Einkommen und beim 
Vermögen gewähren würde. Diese Art der Rentenbesteue-
rung wäre aber mit erheblichen praktischen Schwierig-
keiten verbunden, namentlich deshalb, weil von Jahr zu 
Jahr der Zinsanteil sinkt und der KapitalanteiI im glei-
chen Umfange anwächst. Die Ordnung des Wehrsteuer-
beschlusses beruht denn auch auf einem andern System. 
Danach wird ohne Rücksicht darauf, dass ein Teil der 
Rente eine Kapitalrückzahlung darstellt, der gesamte 
Rentenbetrag dem Einkommen des Rentengläubigers 
zugerechnet (Art. 21 Abs. 11it. a und cl, beim Einkommen 
des Rentenschuldners dagegen voll in Abzug gebracht 
(Art. 22 Ahs. 1 lit. d). Mit dieser Sonderregelung hat der 
Bundesroohtliche Abgaben. N0 39. 
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Gesetzgeber die Anwendung deaArt. 23 auf die in der 
Rente enthaltene Kapitaltilgungsquote bewusst ausge-
schlossen. Weiter hat das von ihm gewählte System zur 
Folge, dass der Rentenschuldner nicht auch noch einen 
Abzug vom Vermögen beanspruchen kann (BGE 76 I 216, 
mit Vorbehalten für den hier nicht vorliegenden Fall, 
dass der Rentenschuldner das Versicherungsgeschäft be-
triebe und buchführungspflichtig wäre). 
3. -
Der Betrag von Fr. 3600.-, den die K. A.-G. in 
den massgebenden Berechnungsjahren jeweils an die vom 
Beschwerdeführer zu leistende Rente bezahlt hat, ist von 
den Vorinstanzen mit Recht dem steuerbaren Einkommen 
des Beschwerdeführers zugerechnet worden; denn diese 
Aufwendung der Gesellschaft stellt eine geldwerte Leistung 
an den Beschwerdeführer als Inhaber gesellschaftlicher 
Beteiligungsrechte im Sinne von Art. 21 Abs. 1 lit. c 
WStB dar. Anderseits ist der ganze Rentenbetrag von 
Fr. 18,000.-, den der Beschwerdeführer der Renten-
gläubigerin jährlich teils. auf diesem indirekten Wege, 
teils direkt hat zukommen lassen, gemäss Art. 22 Aba. 1 
lit. d WStB in Abzug zu bringen (nicht veröffentlichtes 
Urteil vom 26. Mai 1950 i. S. Francke). 
Demnach erkennt das Bundesgericht 
Die Beschwerde wird gutgeheissen. 
39. Arr~t du 7 juillet 1950 dans la cause M.-S. A. contre 
Commlssion cantonale de recours en matiere d'impot ponr la 
defense nationale du canton de Vaud. 
lmpot pour la defense nationale. Art. 58 al. 5 AIN. CaIcul du 
benefioe imposable d'une sooieM anonyme lorsque la taxation 
est basee sur le resultat du premier exeroioe et que oet exeroioe 
est plus long ou plus oourt qu'une annee oivile. 
Wehrsteuer (Art. 58, Abs. 5 WStB): Berechnung des steuerbaren 
Reingewinns einer Aktiengesellschaft auf Grund des Ergeb. 
nisses des ersten Gesohäftsjahres, wenn dieses mehr oder 
weniger als 12 Monate umfasst. 
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AS 76 I -
1950 
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Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
Imposta per w, difesa nazwnale. Art. 58, cp. 5 DIN. CaIcoIo del-
l'utile imponibile d'una societa anonima, allorche la tassazione 
si basa sul risultato deI primo esercizio, il quale e phI lungo 
o piu breve d'un anno civile. 
A. -
La maison M. S.A. (en bref: la Societe) a ete creee 
le 17 mai 1947. Le compte de pertes et profits du premier 
exercice, qui s'est etendu du 17 mai au 31 decembre 1947, 
accuse un Mnefice de X. fr. Pour la IVe periode de l'impot 
pour la defense nationale, qui porte sur les annees fiscales 
1947-1948, I'Administration cantonale calcula le Mnefice 
annuel imposable en multipliant le gain journalier moyen 
realise pendant le premier exercice (228 jours) par le nom-
bre de jours que comporte une annee entiere (art. 58 al. 5 
AIN). 
La Societe recourut en alleguant qu'elle ne realise aucun 
benefice au cours des trois premiers mois de l'annee, son 
activite etant suspendue pendant cette periode, de sorte 
qu'en realite le Mnefice realise pendant le premier exer-
cice, qui n'a dure que sept mois et demi, est egal a celui 
d'une annee entiere. 
Le 20 mars 1950, la Commission vaudoise de recours en 
matiere d'impot rejeta le recours, en bref par les motifs 
suivants: 
L'art. 58 al. 5 AIN a etß repris de l'art. 69 al. 5 ACC. 
Dans son calcul, l'autoriM fiscale s'en est tenue stricte-
ment aux prescriptions de la loi, que l'autorite adminis-
trative ne saurait corriger, meme si les consequences en 
sont inequitables. 
B. -
Contre cette decision, la SocieM a forme, en temps 
utile, un recours de droit administratif devant le Tribunal 
federa!. Son argumentation peut se resumer comme suit : 
La Commission cantonale de recours a estime que 
l'art. 58 AIN cree une presomption legale. Mais on ne peut 
comprendre qu'elle se soit crue liee alors que les circons-
tances de l'espece renversaient cette presomption. Si le 
legislateur, dans une disposition d'une portee generale, a 
omis de tenir compte de cas particuliers dont la mecon-
Bundesroohtliehe Abgaben. N° 39. 
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naissance conduit a des resultats inequitables, il appar-
tient a l'autoriM de combler cette lacune de la loi par une 
interpretation conforme a une saine logique. 
Fondee sur cette argumentation, la recourante conclut 
a ce qu'il plaise au Tribunal federal annuler la decision 
attaquee et dire que le benefice imposable de Ia recourante 
pour la quatrieme periode de l'impot pour la defense 
nationale est de X. fr. par annee. 
G. -
La Commission cantonale de recours conclut au 
rejet du recours de droit administratif. 
L' Administration federale des contributions conclut 
dans le meme sens. 
Oonsiderant en droit: 
Il s'agit, en l'espece, de l'impöt pour la defense natio-
nale, quatrieme periode de taxation, c'est-a-dire de 1'00-
pot pour les annees fiscales 1947 et 1948. Cet impot devrait 
normalement etre calcule Bur le benefice net moyen des 
annees de calcul 1945 et 1946. Mais la Societe n'a eM 
fondee qu'au cours de 1947, premiere annee fiscale, de 
sorte que la taxation doit etre basee sur le resultat du pre-
mier exercice (art. 58 al. 4 AIN). Cependant, cet exercice 
ne coincidant pas avec l'annee civile, mais ayant eM plus 
court, il y a lieu d'appliquer l'art. 58 al. 5 AIN, selon 
lequel, dans ce cas, le benefice net du premier exercice « est 
reporM sur une annee civile». Le present litige porte sur 
l'interpretation de cette disposition. 
En matiere de contribution federale de crise, l'art. 69 
al. 5 ACC prescrivait: « Si la contribution est calculee 
d'apres le benefice net d'un seul exercice, qui n'a pas la 
meme duree que l'annee civile, le benefice net est converti 
au chiffre correspondant a une annee civile». L'al. 4 du 
meme article portait une regle mathematique pour con-
vertir le resultat d'un exercice de plus ou moins d'un an 
en resultat d'un exercice annuel. Cette regle etait formulee 
en ces termes : « La somme des rendements des exercices 
est divisee par le nombre des jours que renferment ces 
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Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
exercices et le quotient est multiplie par 365 ». Cette regle 
a abouti a. des resultats inequitables qui ont susciM la 
critique. La Commission cantonale de recours et l'Adminis-
tration federale des contributions estiment qu'elle aurait 
eM reprise par l'art. 58 a1. 5 AIN. 
Mais cette derniere disposition porte uniquement que 
l'exercice plus long ou plus court qu'une annre civile ({ est 
reporM sur une annee civile» (texte allemand: « wird ... 
auf ein Kalenderjahr umgerechnet »). Aucune disposition 
ne precise comment il faut proceder a cette conversion. 
Sans doute la methode generalement applicable sera-t-elle 
la methode matMmatique, telle que la prescrivait l'art. 69 
a1. 4 ACC. Mais si, exceptionnellement, cette methode 
n'aboutit pas a. un resultat satisfaisant, autrement dit, si 
le resultat de l'operation ne correspond pas au benefice 
qui aurait eM realise dans le cas Oll le premier exercice 
aurait eu effectivement la durre d'une annre civile, le 
texte legal n'interdit nullement de proceder a. la conver-
sion d'une autre maniere. 
On peut donc poser comme regle que la methode matM-
matique, anciennement prescrite pour la contribution 
federale de crise, sera applicable dans les cas normaux. 
En revanche, dans les cas exceptionnels Oll il est avere que 
eette methode n'aboutit pas a un resultat exact, il est 
legitime de proceder a. la conversion en partant d'autres 
bases. L'autoriM dispose, a. eet effet, de plusieurs moyens 
de ea1cul ; il lui sera loisible, en comparant les solutions, 
d'obtenir un resultat satisfaisant qui corresponde a. la 
ratio et a. l'esprit de l'art. 58 a1. 5 AIN. 
Dans la presente espece, la recourante allegue que son 
activiM est suspendue pendant les trois premiers mois de 
l'annoo et elle produit, a titre de preuve sur ce point, des 
statistiques relatives aux salaires payes par elle. Vu !'in-
terpretation donnre par le present arret a I'art. 58 a1. 5 
AIN, il convient d'examiner si l'allegation de la recourante 
est conforme a. 1a veriM et, notamment si 1es pieces pro-
duites, sur ce point, a. titre de preuves, sont concluantes. 
Registersachen. N0 40. 
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L'examen de ces questions de fait incombe a. l'autoriM 
cantonale qui decidera, apres les avoir tranchoos, s'i! y a 
lieu de modifier le calcul du benefice imposable pour une 
annre entiere, tel qu'elle l'a fait dans la decision attaquee. 
Par ces moti/s, le Tribunal /6Ural 
Admet le recours, annule la decision attaquoo et renvoie 
l'affaire a la Commission vaudoise de recours en matiere 
d'impöt pour que cette autoriM se prononce a. nouveau. 
H. REGISTERSACHEN 
REGISTRES 
40. Arret de la IIe Cour eivile du 12 oetobre 1950 dans la cause 
Moens contre Departement de justice et police du canton de 
Geneve et Ferrer-Vidal. 
Art. 45 ce. Notion de l'erreur et de l'inadvertance manifestes. 
Art. 45 ZGB. Begriff des offenbaren Irrtums oder Versehens. 
Art. 45 ce. Concetto dello sbaglio 0 della disattenzione manifesti. 
A. -
Par jugement du 15 mai 1936, notifie le 18 mai, 
le Tribunal civil de Barcelone a prononce le divorce de 
Jules Moens et de son epouse Josefa-Antonia, nee Ferrer-
Vidal. Le 16 mars 1937, cette derniere, alors domiciliee a 
Geneve, aceouchait d'un fils , Angel-Jose-Luis. TI a eM 
inscrit au registre des naissances comme son enfant naturel. 
A la requete de la mere, le Departement de justice et 
police du canton de Geneve a, le 17 avril 1950, ordonne la 
rectification de l'acte de naissance, l'enfant devant etre 
inscrit comme fils -de Jules Moens, ressortissant beIge, et 
de Josefa-Antonia Ferrer-Vidal. Cette decision, dont Moens 
a eM informe par lettre du 20 avril, est motivre comme i1