bge · 72_I_106 · 1946-01-01 · it
BGE 72 I 106
Öffentliches Recht


106 
Verwaltungs- und DiszipIinarroohtspßege. 
keit, dass der Anwärter selbst auf die Verwirklichung des 
Rechts dadurch verzichtet, dass er das Dienstverhältnis 
aufgibt, das ihm später Anspruch auf Pensionierung 
gegeben hätte. 
22. Sentenza dell'otto marzo 1946 
nella causa Don Mlehele Tomamlehel. 
Art. 16, eifre 2 e :3 DIN. Natura «sui generis »deI beneficio cano-
nica.le ; in particolare, esso non e equipa.ra.bile a.d un usufrutto. 
ImponibilitA deI beneficio canonica.Ie. 
Art. 16, Zifl. 2 und:3 WBtB. Nach kanonischem Recht errichtete 
kirchliche Benefizien (Pfründen) dürfen, als Rechtsinstitutio-
nen sui generis, steuerrechtlich den Nutzniessungsvermögell 
nicht ohne weiteres gleichgestellt werden. 
Art. 16 eh. 2 et :3 AIN. Les benefices ecclesiastiques eriges con-
formement au droit ca.non sont des institutions 8Ui. generis 
qui ne peuvent, en particulier, etre assimilees A l'usufruit. 
Assujettissement du benefice ecclesiastique A l'impöt. 
Riten'Uto in fatto : 
A. -
Don Micheie Tomamiohel gode, quale eanonioo 
della Cattedrale di Lugano, un benefieio, i eui beni oom-
prendono una oasa d'abitazione perequata21 573 fr. e 
capitali per un ammontare di 79 900fr. 11 reddito deI 
benefieio e valutato in 4200 fr. all'anno, ossia 3000fr. 
provenienti dai eapitali e 1200 fr. rap.presentanti i1 valore 
loeatizio della easa d'abitazione. 
Ai fini dell'imposta per la difesa nazionale (I periodo) 
la Commissione eireondariale di tassazione imponeva il 
canonieo Tomamiehel tanto sulla sostanza quanto sul 
reddito deI benefieio eanonieale. Su rieorso deI contrl-
buente,l'autorita di tassazione stralciava pero la sostanza. 
Il oanonieo Tomamichel adiva la Commissione eantonale 
di rioorso, Ia quale, statuendo in data 21 dieembre 1944, 
10 dichiarava esonerato dall'imposta per i seguenti motivi: 
« Visto oome i benefici eeolesiastiei siano da ritenere enti 
eretti a soopo di culto, e come i redditi serva.n"o al sosten-
Bundesrechtliehe Abgaben. N0 22. 
10'1 
tamento dell'ecclesiastioo preposto al culto stesso, si 
giustifiea l'applicazione dell'art. 16 alinea 3. » 
B. -
L'Amministrazione federale delle eontribuzioni 
(AFC) ha interposto tempestivamente unrieorso di diritto 
8.mmini~trativo al Tribunale federale, ehiedendo, in linea 
prlneipale, la tassazione deI canonioo Tomamiehel in 
base ad un reddito di 4200 fr. e ad una sostanza di 
101 473 fr. 0, subordinatamente, in base' ad un reddito 
di 4200 fr. L'AFC adduce in sostanza quanto segue: 
In concreto non si vuole imporre eome persona giuri-
dicail benefieio eeclesiastioo, ma unicamente una persona 
fisiea, ossia il beneficiato. L'articolo 16 ep. 3 DIN invocato 
nel fattispeeie non si applica apersone fisiehe, ma soltanto 
a eorporazioni e istituti. Ne segue ehe i1 canonieo Toma-
michel dev' essere imposto sul reddito ehe gli fornisce il 
benefieio. 
La sostanza, di cui il contribuente gode, e la proprieta 
d'un istituto eeelesiastieo ehe possiede, seeondo la legi-
slazione ticinese, la eapacita giuridiea e ha il earattere 
d'una fondazione. Tanto il diritto tieinese, quanto quello 
eanonioo oonsiderano i1 benefieiato oome un usufruttuano. 
Si tratta adunque di un usufrutto legale. Giusta I'art. 27 
ep. 2 DIN, la sostanza gravata da un usufrutto e oompu-
tata all'usufruttuario. 
Se il Tribunale federale non ammettesse in oonereto 
l'esistenza d'un usufrutto, dovrebbe almeno diehiarare 
ehe il oontribuente e imponibile sul reddito di 4200 fr. 
O. -
Nella sua risposta la Commissione eantonale di 
rioorso ha eoncluso pel rigetto deI gravame,. osservando : 
Non oeoorre indagare se l'investito d'un beneficio debba 
essere considerato come un usufruttuario legale, ma 
soltanto se debba essare equiparato aU'usufruttuario a' 
. sensi degli art. 21 cp. 5 e 27 cp. 2 DIN. Tanto l'uno, quanto 
l'altro di questi due disposti prevedono ehe la sostanza 0 
il reddito, su cui e eostituito un usufrutto, e computata 
all'usufruttuario. Cio presuppone pero l'esistenza d'un 
nudo proprietario 0 d'una nuda proprieta ehe possa 
108 
Verwaltungs- und Diszipline.rrechtspftege. 
sussistere giuridieamentß, riunendo, aJlorquando manehi 
l'usufruttuario, i diritti di proprieta e di godimento. Nel 
caso deI benefieio eanonieale non si pu?> invece eoneep;re 
180 persona giuridica deI benefioio senza il benefioiato che 
s'impersona nell'ecclesiastioo, oosicche agli effetti fiscali 
in nessun easo il benefieio eanonicale potrebbe essere 
imposto per la sostanza ed il reddito deI beneficio, se non 
attraversoil benefieiato. Fisealmente la :figura giuridica 
deI beneficio canonicale e invece molto piu. vieina a quella. 
della fondazione di famiglia, nellaquale una certa sostanza 
e un certo reddito sono destinati al sostentamento d'un 
beneficiario. Ora ehi benefieia d'nna fondazione di fami-
glia non. e oonsiderato, aglieffetti fiscali, oome un usu-
fruttuario. 
Ma. anehe se si dovesse oonsiderare l'investito d'un bene-
ficio oome un usufruttuario, non sarebbe imponibile sulla 
sostanza e sul reddito deI benefieio, dato l'esonero saneito 
dalla legge. Il eapoverso prima dell'art. 16 DIN preme 
un esonero soggettivo 80 favore speeialmente della Confe-
derazione e dei Cantoni. I capoversi seoondo e terzo dello 
stesso artieol0 esonerano invece dall'imposta i oomuni, 
oome pure certi istituti e· certe oorporazioni, non eome 
tali, ma limitatamente alla sostanza 0 al redditodestinato 
a determinati scopi, tra i quali il oulto. -Si tratta qui d'un 
esOnero obiettivo. Essendo di carattere obiettivo, l'esonero 
deve valere anche nel oaso in cui la eostanza eilreddito 
destinati al culto andassero a favore d'nna persona fisioa., 
ossia deI benefioiato. Se oos1 non fosse, si verrebbe a.d 
eludere la eoncessione dell'esonero prevista dai oapoversi 
seoondo e terzo dell'art. 16 DIN, Ia quale non potrebbe 
mai essere applieata quando una fondazione eeclesiastica 
ha per isoopo il sostentamento d'un ministro deI oulto. 
D. -
Replieando, l'AFC ha addotto in sostanza quanto 
segne : 
Gli esoneri dall'imposta, ehe prevede l'artieolo 16 DIN, 
sono di oarattere subiettivo; in partioolare gli esoneri 
aooordati dai oapoversi secondo e terzo di quest'artioolo 
Bundesreohtliche Abgaben. N0!!. 
109 
si applicano soltanto alle oorporazioni ed agli istituti. ivi 
menzionati e non ad altri oontribuenti. Si tratta inoltre 
d'un esonero parziale : infatti esso non si estende a tutti 
i beni di queste corporazioni e di questi istituti. 
Giusta gli art. 21 op. 5 e 27 op. 2 DIN, l'imposta sulla 
sostanza soggetta. a.d usufrutto e dovuta. dall'usufruttuario 
a motivo deI diritto reale limitato eh 'egli possiede in pro-
prio su questi beni e non perehe il legislatore avrebbe 
sostituito l'usufruttuario al nudo proprietario nella tassa-
zione della sostanza. 
E ammesso dai eanonisti ehe l'investito possiede sui 
beni deI benefieio un diritto d'usufrutto oome jm in re 
aliena. Di quest'avviso si e diehiarato anehe il Tribunale 
federale nella sentenza 29 novembre 1929 su rioorso 
Deflorin e oons. contro la Citta d.i Coira. Si trattava allora 
dell'imposizione oantonaled'un beneficio eanonicale: il 
Tribunale· federale· ha rieonosciuto ehe, giusta il diritto 
oostituzionale grigionese, la prebenda ha earattere d'nna 
fondazione . didiritto pubblieo. Alla. fondazione spetta la 
nuda proprieta della sostanza ehe l'investito possiede,usa 
e gode a' sensi dell'art. 755 ce. Nuda proprieta e godi-
mento si trovano nuovamente riuniti, allorohe il benefieio 
canonicale diventa vacante. 
E esatto ohe il destinatario della fondazione di famiglia 
non e imposto quale usufruttuarlo. Va egli non ha, oome 
l'investito d'un benefioio, un usufrutto (poggiante sul 
diritto eeelesiastioo) dei beni della. fondazione. D'altra 
parte; un siffatto usufrutto e is.tituito anche dal diritto 
pubblioo tioinese (art. 12 § 1 dellalegge sulla liberta della. 
Chiesa cattolicae sull'amministrazione dei beni ecclesia-
stici, e art. 93 deI regolamento d'esecuzione). 
Nel rimanente della sua replica I'AFC risponde alle 
seguenti domande : 
a) Quale e stata la giurisprudenza delle autorita fede-
raIi nella tassazione dei benefiei eeelesiastiei ai fini delle 
imposte federali che hanno preceduto l'imposta per la 
difesä nazionale ~ 
110 
Verwaltungs. und Disziplinarrechtspflege. 
b) Quale e stata ed. e attualmente la pratioa seguita 
in materia di benefioi eoolesiastioi riguardo alle imposte 
federali nei Oantoni ehe rioonosoono questi benefioi oome 
delle fondazioni di diritto pubblioo 1 
Delle risposte date a queste due domande si dirA, per 
quanto oeoorra, nei oonsiderandi di diritto. 
E; -
In sede di· duplioa il oanonioo Tomamichel ha 
osservato quanta segue·: 
a) I redditi deI benefieio eanonieale servono al culto e, 
di oonseguenza, debbono essere esonerati dall'imposta in 
virtil deli 'art. 16 ep. 2e 3 DIN. Infatti, seeondo la dottrina 
della Ohiesa eattoliea, la persona dell'offieiante e essenziale 
pel culto pubblioo: sema questapersona, non si puo 
avere oulto pubblioo. Ne segue ohe i redditi deI benefioio 
destinati al sostentamento dell'offioiante debbono essere 
eSonerati dall'imposta per la difesa nazionale oome i redditi 
d'una fondazione eeolesiastiea. per Ia manutenzione della 
ohiesa. 
b) Per stabilire la natura delbenefioio eoolesiastioo, 
non si puo presoindere dal diritto eanonioo, il quaIe, pur 
rioonoseendo un'analogia tra il benefioiato e l'usufruttuario, 
non permettedi equiparare il benefioio all'usufrutto e il 
benefieiato aU'usufruttuario. Infatti, giusta il oan. 1409, 
il benefioio eoelesiastioo oomprende due elementi insepa-
rabili: l'uffieio saero ed il diritto di riscuotere i redditi 
dei beni annessi a quest'uffieio. Non ~siste benefieio senza 
uffieio, seoondo l'assioma. deI diritto oanonioo: « Bene-
ficium propter oflicium ». In altri termini, solo ohi adempie 
gli oneri dell'uffieio ha diritto ai redditi deI beneficio. 
Questi oneri rappresentano Ja oontropartita dei diritto 
di riseuotere i redditi e ne sono inseparabili. L'usufruttua-
rio non ha inveee nessun onere ehe gravi sull'usufrutto: 
Quali siano gli oneri annessi all'uffioio, risulta dal 
oodiee di diritto eanonieo, il quale prevede tra l'altro ehe 
il eanonioo momentaneamente impedito di far fronte' a 
questi oneri deve farsi supplire, a sue spese, da un altro 
canonico. Inoltre il beneficiato e amministratore e ouratore 
Bundesrechtliche Abga.ben. N0 22. 
111 
deI suo benefioio. Anohe per questo motivo si distingue 
dall'usufruttuario. 
F. -
La Commissione oantonale di rioorso hainoltrato 
la duplioa tardivamente. Degli argomenti in essa esposti 
non si puo quindi tener oonto. 
Oonsiilerarulo in diriUo : 
1.'- Giusta l'art. 1 della oostituzione ticinese, la reli-
gione cattolica e la religione deI Qantone e, seCQndo gli 
art. 9 e II della legge 28 gennaio 1886sulla libertadella 
Chiesa oattolica, Ia capaoita giuridica di tutte Ie istituzioni 
appartenenti alla Ohiesa oattoliea e rioonosoiuta nei limiti 
e sotto le garanzie delle leggi in vigore, e Ja fondazione di 
benefioi e libera oonformemente alle leggi eeolesiastiehe. 
D'altra parte, l'art. 35 della legge tioinese d'applioazione 
deI 00 oonferma ehe le fondazioni eoolesiastiohe hanno la 
personalita giuridicae l'eseroizio dei diritti oivili inoon-
formita della relativa legislazione partioolare. 
Date queste disposizioni, il benefioio oanonioale; i cui 
redditi sono risoossi dal oontribuente, e un istituto di 
diritto pubblioo a norma dell'art.59 ce nella misura in 
oui il diritto canonico 10 oonsidera oome un ente ase. 
Ora, seoondo i can. 1409 e 99, il beneficio e una persona 
giuridica e piil precisamente un istituto 0 una fondazione. 
D'altra parte e paoifioo ehe il benefieio canonicale come 
persona giuridica ha la proprieta dei beni, di oui in oon-
creto il oontribuente gode quale benefioiato. 
2. -
L'art. 16, eifre 2 e 3, DIN esonera dall'imposta 
per la difesa nazionaIe gli istituti di diritto pubblioo 0 di 
oarattere ecclesiastioo per la sostanza eilreddito ohe 
servono a soopi pubbliei, oome pure gli altri istituti per Ja 
sostanza eilreddito ehe servono al eulto od a soopi esolu-
sivamente d'utilitA pubblica. 
In conereto, i beni dei benefioio oanonicale, il cui reddito 
e valutato in 4200 fr. all'anno, sono destinati eselusiva-
mente a fornire all'investito, a motivo dei suo uffioio, i 
mezzi necessari al suo sostentamento, « aiJ, konestam S"U8ten-
111 
Verwaltunga- und Disziplinarreohtspftege. 
taticmem », oome dice il oan. 1473. L'uffioio di ca.nonioo 
d'una oattedrale eonsiste essenziaImente nella parteei-
pazione alle cerimonie deI eulto ehe ivi si svolgono (ean. 
391,'412 e seg.). 
Il benefioio oanonioale avendo; in virtil della legislazione 
tieinese, il oarattere d'un istituto di diritto pubblioo, 
l'uffioio adempiuto dal benefieiato e un servizio pubblioo 
a' sensi dell'art. ·16, eHra 2 DIN. Ne segne ehe il benefioio 
ca.nonieale come tale' e . esonerato .dall'imposta sulla 80-
stanza e sul reddito ehe servono a quest'uffieio. 
Ma., anohe se il benefieio eanonioale non fosse un istituto 
di diritto pubblioo 0 di oamttereeeolesiastioo a norma 
dellaoifra seoonda dell'art. 16 DIN, dovrebb'essere esona-
rato dall'imposta, giusta la eüra terza dello stesso artiool0, 
per quanto ooncerne la sostanza eilreddito destinati al 
oulto. Infatti si debbono oonsiderare eome destinati al 
cuIto queibeni ehe servono a fornire all'eoolesiastioo uno 
stipendio per la sua funzione 0 ad assiourargli il sostenta-
mento, se si oonsaera interamente al suo uffioio. 
3. -
In oonoreto devesi indagare se e in quale misura 
il benafieiato sia assoggettato all'imposta per la düesa 
nazionale ed in partioolare s'egli possa essere trattato, 
oome sostiene l' AFO, alla stessa stregnadi un usufruttuario. 
a) Seoondo l'art. 2~ Iett. 0 DIN, il.reddito deI patri,. 
monio gravato da un usufrutto dev'essere imposto a 
oarioo dell'usufruttuario e non deI, nudo proprietario; 
giusta l'art. 27 op .. 2 DIN,la sostanza gravata da un 
usufrutto e eomputata all'usufruttuario. 
Si tratta dell'usufrutto istituito dal eodlee eivile sviz-
zero. Un siffatto trattamento dell'usufrutto da parte de] 
DIN si giustifioa poioM l'usufruttuario ha sui beni sotto-
poeti all'usufrutto e speeiaImente Sw. loro reddito un 
diritto reale, quindi un diritto immediato BUlla oosa, 
stabilito in modo da lasoiare al proprietario una· proprieta 
spoglia di una parte della sua sostanza e quindi defieiente. 
Sarebbe tuttavla. errato ritenere ehe l'imposta sulla 
sostanza messa 8. canoo dell'usufruttuario poggi sm valore 
Bundesreohtliche Abgaben. N° 1I11. 
113 
dei diritto d'usufrutto. Infatti questo valore potrebbe 
essere ealoolato soltanto eapitalizzando i redditi annui 
in hase all 'eta. dell'usufruttuario e tenendo oonto delle 
olausole ehe possono mettere fineall'usufrutto ; ne risul-
terebbe :on importo inferiore a quello della sostanza; 1a 
difierenza rappresenterebbe il va,lore della nuda proprieta. 
L'imposta non e dunque basata sul valore dell'usufrutto, 
ma sul valore integrale della sostanza, la quale, in virtil 
di una sostituzione legale, e trasferita all'usufruttuario, 
ossia a quello dei du.e interessati ehe gode quasi esolusi-
vamente deI diritto di proprieta.. 
b) Il benefieio di oui e investito il ean. Tomamiehel, e 
quindi anohe il godimento dei beni eh'esso eomprende, 
e disoiplinato dal diritto pubblioo tieinese. NeUa misura 
in oui il diritto pubblioo tioinese si riferisce espressamente 
o taeitamente al diritto eanonioo (efr. art. 9 e 11 della 
legge sulla liberta. della Omesa oattoliea), ildiritto oano-
nioo e applioabile oome diritto oantonale. 
Il Codex juris oanonioi dispone ohe il benefieiato ha 
il diritto di risouotere tutti i redditi dei beni annessi al 
benefioio (ca.n. 1409) oome pure di .godere e usare questi 
beni nalla misura neoessaria al suo onesto sostentamento 
(oan. 1472-1473). Ma. il oodice non diceehe questo diritto 
h& il oarattere d'un usufrutto 0 d'un diritto reale. I· ter-
mini « 'UÜ fru,i pote8t fructibua be:neficio,lib'U8» (oan. 1473), 
seoondo la terminologia tradizionale, non servono oome 
la parola « 'U8'U8fruct'U8» a oaratterizzare ildiritto reale 
dell'usufrutto; ma si applicano anehe al diritto di godi-
mento deI 10eatario (ofr. § 2 J. de locat. et cond. 3, 24, 
oitato da ELVEBS, Servitutenlehre, pag. 18 nota e). 
Inoltre, i1 Codex juris oanoniei preoisaohe esiste un 
vincolo indissolubUe tra. l'uffieio sacro e i1 godimento ·dei 
beni annesai ad esso. Il benefioio, ovvero l'uffioio e il 
diritto di godimento, sono in massima attribuiti avita· 
Il .benefioiato perde i1 godimento soltanto allorohe i1 suo 
uffioio finisoe, ossia in seguito adecesso, rinunoia 0 revooa 
(privatio: oan; 2299). 
8 
A8 71 I -. INS 
114 
Verwaltungs. und Disziplinarrechtspfiege. 
11 diritto deI beneficiato, anche se sotto diversi aspetti 
e equiparabile all 'usufrutto, non pua essere confuso e 
identificato oon esso. I-rapporti giuridici tra il beneficiato 
e if beneficio si distinguono infatti per due elementi 
essenziali che non si risoontrano nelle relazioni tra l'usu-
fruttuario e il nudo proprietario. Anzitutto l'investito 
esercita il suo diritto di godimento in qualita. di benefi-
oiario d'una fondazione destinata ad assicurargli il sosten-
tamento e nello stesso tempo ha la funzione di curatore 
o di organo deI beneficio. In seoondo Iuogo; il diritto di 
godimento oonferito al beneficiato e indissolubil.mente 
legato all'ufficio di cui egli e rivestito. Per questo motivo, 
l'istituto deI beneficio si avvicina di piu al diritto a'mmi-
nistrativo che al diritto ,privato. 
TI godimento deI beneficiato -non potrebbe essere oonsj· 
derato oome il prodotto d'un'attivita Iucrativa ed equi-
parato ad uno stipendio oorrisposto a titolo di rimune-
razione di servizio (ofr. sentenza 29 novembre 1919 deI 
Tribunale federale su rioorsO Deflorin e oons. ~ MEURER, 
Bayerisches Pfründrecht, pag. 258). Si tratta' invece di 
un diritto sui redditi 4i un patrimonio, diritto oonferito al 
beneficiato, mentre e rivestito dell'uffioio saoro : l'uffioio 
e il diritto di godimento sono inseparabili. 
Cosi stando le oose; si deve ammettere ohe idiritti 
oonferiti al beneficiato sono di natura speciale enon 
potrebbero quindi essere identificatL oompletamente oon 
un altro istituto giuridioo. 
c) Contrariamente all'opinione di Enrioo Maspoli (TI 
diritto ecelesiastioo dello Stato deI Canton Ticino, pag. 101), 
il diritto pubblico tioinese non ha modificato i rapporti 
giuridici tra il benefioio e il benefieiato, quali sono stati 
stabiliti dal diritto eanonieo. 
Seoondo l'art, II della legge sulla liberta della Chiesa 
eattolica, «si potranno liberamente fondare benefici in 
oonformita. oolle Ieggi ecelesiastiche ». Perma, in massima, 
sono applicabili le regole deI di.rltto canonico, evidente-
mente sotto riserva delle disposizioni di diritto pubblioo 
I 
I 
Bundesroohtliche Abgaben. Ne> 22. 
115 
stabilite in vista delI 'interesse generale. Ma i rapporti tm 
il beneficiatoe il benefieio sono essenzialmente di diritto 
eoclesiastico interno ; non si vede per quali ragioni il 
legislatore ticinese abbia voluto disciplinarle. Se I'art. 12 
§ I della legge sulla liberta della Ohiesa cattolica (il quale 
si riferisce unicamente ai beni parroeohiali e vice parro9~ 
ohiali, e prescrive ehe l'amministrazione di questi beni, 
oompresi i benefic~, inoombe al Oonsiglio parrocchiale) 
preeisa: « Sono riservate le speciali disposizioni stabilite 
dai fondatori 0 da convenzioni, e i diritti dell'investito 
come usufruttuario », non se ne deve ooncludere ehe' il 
diritto pubblico ticinese abbia derogato al diritto cano-
nioo. Si deve invece semplicemente ritenere ehe, di fronte 
a1 Consiglio parrocehiale incaricato dell'amministrazione 
dei beni, l'investito conserva intatto il diritto speciale di 
godimento, previsto dal diritto canonico e comparabile 
all'usufrutto per quanto conceme l'estensione di questo 
godimento (ofr. a proposito deI diritto prussiano, la nota 24 
di GIERKE, Deutsches Privatrecht, pag. 639) ;pel VALLESl!I, 
lalegge 22 maggio 1880 ehe disponetra l'altro : « L'admi-
nistration que le conseil municipal exercepar I'interme-
diaire de Ia commission paroissiale ne peut en aUC\lI!.e 
maniere entraver la jouissance libre et directequi.demeure 
reservee au beneficier ».E se 1'1lrt. 93 deI regolamento 
esecutivo della Iegge ,sulla liberta. della. Qhiesa' cattolica 
dispone: (( Il beneficiato e parificato all'usufruttuario, 
ha il dovere di usare e di conservare da buon padre' ~ 
famiglia i beni stabili e mobili a Iui oonsegnati, ed e re-
sponsabile delloro deperimento ehe non dipenda dall'uso », 
~oI dire semplieemente ehe ilbeneficiato dev'essere 
parifieato all'usufruttuario quando si tratta della saIya". 
guardia dei beni destinati al beneficio, ossia nella misura 
in cui I'interesse pubblioo ein giuooo. Ma non si potrebbe 
dedurre da queste regole di diritto cantonale ehe il diritto 
pubblico ticinese abbia istituito a favore deI beneficiato; 
in deroga al diritto eanonico, un vero diritto reale sui 
beni affetti al benefioio. 
116 
Verwaltungs- und Disziplinarreohtspfiege. 
L'AFC invooa la sentenza 29 novembre 1929 su rioorso 
Deflorin e oons.; nella quale il Tribunale federale ha 
rioonosoiuto ohe l'investito d'un benefioio oanomoale 
de;'essere equiparato ad un usufruttuario. Ma la lite non 
oonoerneva questo punto sul quale le parti erano d'aeeordo'; 
la questione da rlsolvere era tutt'altra. Si trattava infatti 
di deoidere se, oltre l'imposta > ordinaria sulla sostanza 
oome tale (non sul reddito di essa), fosse leoito assoggettare 
l'investito deI benefioio all'imposta sul reddito dellavoro. 
La suddetta sentenza non pregiudioa quindi la presente 
deeisione. 
4. -
Se la natura deI diritto di godimento deI benefi-
ciato sui beni deI benefioio non si pub de:finire in modo 
siouro, la posizione, deI benefieio, oome persona giuridioa, 
e inveoe tale ohe non si potrebbe oomparare oon' quellS. 
001 nudo proprietario. La proprieta deI benefieio non e 
OOfieiente, ma piena e permette alla persona giuridica di 
eseroitare integralmente il oompito ehe le e devoluto oome 
istituto equiparabile ad una fondazione. Se il suo diritto 
di disposizione non e paragonabile a quello di uua persona 
fisiea 0 di una oorporazione, gli e perehe, oome tutte le 
fondazioni, lasua volonta e vinoolata da uno soopo ehe 
oostituisoe la sua ragione d'essere, espresso nel suo statuto. 
I diritti deI benefioio non Bono limitati dai diritti deI bene-
fieiato, ma gli uni e gli altri sono armonicamente regolati 
dallo statuto dell'istituzione stessa. n'diritto di godimento 
deI benefioiato non si oppone al diritto di proprieta deI 
benefieio. Mentre Ia nuda proprieta euno stato anormaJe, 
ehe ha earattere temporaneo e cessa eon l'estinzione 
OOll'usufrutto, la situazione deI benefioio edel benefioia;to 
e stabile: salvo i brevi periodi in cui l'ufficio e vacante, 
fdiritti deI beneficio e quelli dei sueoessivi benefioiati 
pos80no ooesistere per una durata indefinita. 
Oos1 stando le oose, Pimposta per la difesa nazionale 
inoomberebbe, nella misura in oui coipisoe la sostanza, &1 
benefioio (nella sua qualita di proprietario), se non ne 
fosse esonerato in virtu dell'art. 16 DIN, trattandosi di 
beni destinati ad un servizio pubblioo. 
Bundesreohtliche Abgaben. N" 23. 
117 
Il reddito risoosso personalmente dalbeneficiatonon e 
invece equiparabile ad un reddito destinato a4 un servizio 
pubblioo : esso serve infatti a far fronte alle spese persona li 
deI beneficiato ohee preposto ad un servizio pubblioo. 
A questo proposito, il benefieiato non dev'essere 
trattato diversamente dal funzionario stat~e ehe oompie 
un servizio pubblioo, ma il' oui salario non e esonerato 
dall'imposta. Lo stesso vale per i beni destinati alla manu-
tenzione 0 alle riparazioni della ehiesa: l'istituto 0 la e,or-
porazione ehe assume queste spese non e' imponibile. 
Inveoe, l'imprenditore 0 l'operaio ehe effettua i lavori 
non pub pretendereehe le somme pagategli siano destülate 
al eulto e quindi esenti dall'imposta. 
11 Tribunale federale pronuncia : 
Il rioorso e parzialmente ammesso nel senso ehe la 
decisione impugnata e annullata e il eanonioo, Michels. 
TODiamiehel dev'essere imposto sul reddito di 4200 fr. 
ehe gli frutta il suo beneficio canonicale. Nel rimanente 
il rioorso e respinto. 
23. Auszug aus dem Urten vom 12. Juli 1948 
i. S. H. gegen eidg. Steuerverwllltung. 
Wcwen~. 
1. DieSteuerverwaltung darf die für den Bestand und Umfang 
der Steuerpflicht massgebenden Umsätze nach> Ermessen fest-
setzen, wenn keine oder keine zuverlässigen buchmässigen Auf-
zeichnungen des Steuerpflichtigen vorhanden sind (Erw. 1-5). 
2. Der Grossist, der sein Recht auf steuerfreien EngrOSbeZlig nicht 
ausübt, sondern sich Steuern überwälzen lässt, kann diese mit 
seiner eigenen Steuerschuld nicht verrechnen. Ausnahmefall: 
rückwirkende Eintragung ins Grossistenregister (Erw. 6). 
Irntpßt 8WJ' le chiffre d'affair68. 
1. Lorsque le contribuable n'a pas tenu de comptabilite oun'a 
tenu qu'une comptabilite insuffisa.nte, le fisc est autorise A 
fixer par apprOOiation les chiffres d'afiaires determina.nts dU: 
point de vue de l'assujettissement a. l'imp6t et du. montant' de 
l'obligation fiscale (consid. 1 A 5). 
, ' 
2. Le grossiste qui ne fait pas usage da son droit A la franchise 
d'imp6t pour ses achats en gros, mais ~~ laisse transferer d~