bge · 48_I_11 · 1922-01-01 · de
BGE 48 I 11
Öffentliches Recht


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staatsrecht.
aber auch bloss unter bestimmten Voraussetzungen, eine
jährliche Pension oder Unterstützung (vgl. Art. 7, 31 ff.
und 44 der Bundesbahn- und Art. 34 ff. und 44 der Süd-
ostbahnkassestatuten). Und es ist wohl möglich, dass die
den Rekurrenten oder ihren Hinterlassenen allenfalls
einst zukommenden Pensionen oder Unterstützungen in-
folge Todes oder sonst infolge Wegfalls der hiefiir be-
stehenden Voraussetzungen nur so kurze Zeit ausbezahlt
werden, dass sie nicht einmal 80 oder 100% der vom
Gehalt abgezogenen Beiträge ausmachen. Die Rechte der
Rekurrenten auf Auszahlung dieser Beiträge oder von
Pensionen sind somit an Bedingungen geknüpft, deren
Eintritt ungewiss ist, und daher noch nicht .entstanden ;
sie befinden sich erst in der Schwebe. Es ist deshalb nicht
möglich, sie Obligationen. oder Sparkassenguthaben gleich-
zustellen. Sie könllen aber auch nicht wie auf einem
rückkaufsfähigen Renten- oder Lebensversicherungs" eorrisponde esattamente aUa preserizione delI'art. 11.
La Iegge non fa riserva espressa circa l'ipotesi in eui
il profitto tassato federalmente phi. non esistesse jlI
momento in eui la !egge eontonale fu emanata, ne fa
dipendere l' obbligo fiseale dalla questione di sapere
se ii contribuente possega i mezzi per soddisfarlo. Si
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potra forse ravvisare in cio una laeuna della legge.
Ma ad ogni modo l'autorita inearieata della tassazione
non puo essere taceiata di arbitrarieta se intende atte-
nersi alla legge, sia rifiutandosi di rieonoseere tale laeuna,
sia non ritenendosi legittimata a colmarla. Atto arbi-
trario e l'applieazione di norma giuridiea contrario
al suo senso palese ed evidente. Non si verifica quindi
quando il giusdieente non puo decidersi ad una inter-
pretazione della legge siffattamente libera ed ardita
da sembrarne piuttosto' una eorrezione ehe un'inter-
pretazione.
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-
Chiedesi in seeondo Iuogo se l'addebito di arbi-
trarieta sia fondato dirimpetto aU' opera deI Iegislatore,
vale a dire nei eonfronti deHa Iegge stessa.
Il Consiglio di Stato avvisa ehe questa questione
sia gia stata esaminata dalla Corte federale nel easo
Molinari e C. e fa riferimento a quella sentenza, ehe fu
contraria 'alla tesi di ineostituzionalita.
In riguardo a quest'obbiezione oeeorre anzitutto
rilevare ehe, seeondo Ia eostante giurisprudenza, un dis-
posto di legge puo essere censurato di ineostituzionalita
ogni qualvolta venga applieato, quando Ia eontestazione
della legge stessa sia stata omessa 0 risulti tardiva.
Vero e ehe il easo attuale differisee dal easo usuale, eui
tale giurisprudenza si riferisee, nel senso ehe neHa fatti-
specie la querela di ineostituzionalita diretta eontro
Ia legge non fu omessa. Ma fu sollevata da altra persona
(Molinarie . eonsorti). Dovrebbesi
quindi ehiedere
anzitutto, se il giudizio Molinari e C. possa essere opposto
alla odierna rieorrente, ehe era estranea a quel primo
proeedimento. La eondizione dell'identita delle parti
~n causa per l'ammissione della eosa giudicata, ehe in
materia civile non darebbe luogo a dubbi, pu<> inveee
essere discussa in tema di diritto pubblieo. Ma non
oeeorre ehe questa questione venga deeisa, poiehe le
eondizioni della fattispecie sono diverse da quelle dei
. easo Molinari, nel quale il Tribunale federale, esami-

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nando l'eccezione dedotta dai rieorrenti da una possibile
applieazione della legge anehe in easi in eui l'utile fosse
seomparso, la eonsidero eome una tesi non aneora dimos-
trata e ehe « di regola» non si avvererebbe. Ma per il
continuo aggravarsi della erisi dei dopoguerra tale
ipotesi non e ora eertam.ente lontana dalla realta ed e
appunto quella ehe e prospettata nell'attuale gravame.
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L'imposta ticinese sui profitti di guerra e, a non
dubitarne,
foggiata
su
quella
federale ;
si
puo
anzi dire ehe l'appIicazione dei disposto deli 'art. 11
della legge cantonale suppone la sempliee traslazione al
cantonale dei prineipi ammessi dal decreto federale.
almeno per quello ehe coneerne il modo di aceertä:
mento deI red dito imponibile. Profitto di guerra nel
senso deI decreto federale e l' eccedenza dell'utile netto
di un anno fiseale sull'utile netto medio degli ultimi
due esercizi anteriori aHa guerra (art. 6, lett. a). Gran
parte di questi profitti di guerra vengono rivendicati
dalla Confederazione e dal Cantone. Si tratta quindi,
sotto forma di imposte, in realta di una partecipazione
dello Stato agli utili di guerra conseguiti dai prlvati.
Fonte deU'imposta ed oggetto dell'imposta e una parte
dell'utile dell' azienda e precisamente il profitto di guerra
nel senso indieato.
Normalmente quindi l'imposta
dovrebbe essere soddisfatta eoll'utile stesso poiehe essa
tende a devolverne una parte allo Stato. Ma da questa
eonsiderazione non seende aneora ehe, dal punto di
vista delI' art. 4 CF, l' obbligo fiseale non possa essere
saneito se non ove il guadagno esista al1eora al momento
in eui fu fatta la legge 0 sia stata messa in atto (stanzia-
mento dell'imposta, tassazione eec.). Il fatto ehe l'utile
phi non esiste nei momenti suaccennati non basta per
estinguere l' obbligo di pagare il tributo. La deeisione
dipende anzitutto daUa questione di sapere per quali
motiui l'utile sia sfumato. Il contrlbuente puo averlo
sperperato 0 essersene spossessato in vista delle future
contrlbuzioni. Se si tratta di societa. rutile puo essere
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stato profuSo in dividendi troppo vistosi 0 in elargizioni
troppo laute agli amministratori, al personale ecc. In
queste e in altre simili ipotesi non esiste motivo suffi-
ciente perche debba eessaf{~ l' obbligo di solvere il tri-
buto, il quale non potrebbe essere considerato come
estinto neanehe quando, l'utile pur essendo stato eon-
sumato in modo normale (per es. essendo stati normali
i dividendi, le tantiemes, gli ammortamenti ece.), il
eontribuente sia nondimeno in eondiziol1e di pagare
I'imposta con altri meZzi (per es. eolle riserve di
esercizi anteriori). Ma di fronte a tali ipotesi sono
eoncepibili altre in cui, sfumato 1'utile e non essendo
disponibili altri mezzi, l' esazione dell'imposta eostitui-
rebbe una misura di tale rigore da sembrare incompa-
tibile eollo seopo stesso della legge e questo sarebbe
appunto il easo in eui si trova la rieorrente seeondo le
sue allegazioni.
I profitti di guerra sono stati eonseguiti in eondi-
zioni affatto anormali, quelle ereate dalla guerra. Se
10 Stato indugia nel eolpirli puo aecadere ehe, sopravve-
nendo congiunture sfavorevoli, l'utile nato dalla guerra
seompaia per forza stessa delle eose, vale a dire indipen-
dentemente dalla colpa e daIl'opera deI eontribuente·
Se questo perieolo non era escluso, eome dimostra la
fattispecie, nel dominio dell'imposta feder ale (per gli.
uitimi anni di guerra), esistera a fortiori in quello del-
l'imposta cantonale, ehe fu istituita solo nel 1919, con
effetto retroattivo agli esereizi 1915 e seg. e venne
messa in atto eon rilevanti indugi. La tassazione defi-
ni tiva della rieorrente non avvenne ehe alla fine deI
1921, poseia ehe, imperversando gia da qualehe tempo
la erisi postbelliea, gli utili erano seomparsi seeondo le
asserzioni della rieorrente. üra, pretesa certamente
inconciliabile eol eoncetto stesso dell'imposizione degli
utili di guerra -
ehe e parteeipazi6ne degli enti pubblici
a quei profitti - e .quella dello Stato ehe, pur avendo
tardato nel rivendieare per legge la parte ehe vuol avere

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e indugiato ad esigerla, persiste nondimeno fiel forzarne
il pagamento anehe quando, indipendentemente dall'opera
deI contribuente, l'utile e scomparso e non esistono
~tri ~~zz~ per far fronte all' onere; esigenza questa
mconelhabIle. anche colla considerazione phi generica
che l' esazione rigorosa deI tributo puo condurre aUa
rovina delle aziende aUa eui esistenza Ia coUettivita, e
quindi 10 Stato stesso, puo essere grandemente interes-
sata. Il fatto ehe 10 Stato mantiene radicalmente Ie sue
pretese senza distinguere se rutile esiste aneora 0 sia
scomparso, e in quali eondizioni cio sia avvenuto, cos-
tituisce, in dat~ eondizioni, una disparita di tratta-
mento non consentita daU'art. 4 CF.
Se non che, cosa oltremodo difficile e il determinare
apriori queste condizioJli e raechiudere in una defini-
zione tutte le ipotesi neUe quall I'esazione deU'imposta
appaia conciliabile 0 inconciliabile eoll'art. 4 CF per le
considerazioni suesposte. Tutto dipendera dalle peeu-
liari circostanze della specie, da apprezzarsi nel 101'0
insieme eon equita e Iarghezza di vedute. Dipendera
auzitutto, eome fu sopra osservato, per quali eause
l'utile sia eomparso, se esistono altri mezzi eec .. Ma non
e possibile di prevedere tutte Ie ev-entualita e si e appunto
quest'impossibilita ehe ha dett~to al Iegislatore federale
I'art. 37 deI suo deereto (v. lett. a) e Ia formula elas-
tica ivi adottata, ehe gli permette di eonsiderare in
modo liberale tutte le circostanze deI easo e segnata-
mente anche Ie ragioni di equita ehe possono militare
in favore di adeguata riduzione 0 deI condono totale
deI tributo. Dello spirito di questo temperamento Ella
rigorosita della legge dev' essere informata, ove sivoglia
ehe sfugga aU'addebito di violazione delI'art. 4 CF,
anche l'applicazione della Iegge ticinese la quale, sorta
e messa in atto molto phi tardi di quella federale, ne
C, per cosi dire, Ia riproduzione, eccetto appunto per
quanta ha tratto alla provvida ed equa misura dell'art: 37
deI decreto federale.
5° -
Da quanto preeede risulta: alIa ricorrente
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dev' essere riconoseiuto il diritto di adire nuovamente le
.A,utorita tieinesi affineM esaminino la vertenza nello
spirito dell' art. 37 deI deereto federale e secondo i pre-
eetti sopraesposti. In questo senso Ia querelata deei-
sione della Commissione di rieorso dev'essere provvi-
sariamente mantenuta, vale a dire fino a nuovo giudiZio
delI' Autorita eompetente tieinese, giudizio deferibile al
Tribunale federale eon rieorso di diritto pubblieo ove
quell' Autorita si sia rifiutata di entrare nel merito della
nuovaistanza 0 l'abbia deeisa in modo arbitrario. Essa
avra l' obbligo di esaminare Ia situazione finanziaria
della ricorrente e di vedere se, in analoga applieazione
dell'art. 37 deI deereto federale, questa esiga il eondono
parziale 0 totale dell'imposta. Autorita eompetente per
questo nuovo proeedimento potra essere, seeondo la
natura della eontroversia ehe riehiede ampi poteri
diserezionali, tanto il Consiglio di Stato deI Cantone
Tieino quanto il suo Dipartimento delle finanze, a scelta
delle Autorita ticinese. La rieorrente pero e tenuta ad
inoltrare l'istanza al Consiglio di Stato, il quale la tras-
mettera d'u/licio al Dipartimento delle finanze ove a
quest'ultimO' intenda devolvere il giudizio. Onde man-
tenere 10 statu quo in pendenza dei proeedimento,
l' eseeutivita della querelata deeisione 2/17 dieembre
1921 della Commissione di rieorso resta sospesa fino
a definizione deUa vertenza, alla condizione pero ehe La
ricorrente interponga La sua istanza al Consiglio di Stato
entro 30 giorni da quello della notifica dei presente giu-
dizio motivato: In caso d'inosservanza di questo termine,
La sospensiQne cade.
Il Tribunale tederaLe pronuneia:
Il rieorso c respinto nel senso dei motivi e coUa
riserva ehe l'esecutivita della decisione qnerelata 2{17
dieembre 1921 della Commissione ticinese di rieorso
per l'imposta cantonale sui profitti di guerra c sospesa
provvisoriamente (v. eonsiderando 5°).