bge · 45_I_282 · 1910-04-29 · de
BGE 45 I 282
Öffentliches Recht


282 
Staatsreeht. 
tons, ni devant ·le Tribunal federal aueune faute dont la. 
repercussion pul se faire sentir dans le canton de Vaud, le 
TribUnal cantonal vaudois n' etait pas en droH) de le 
declarer de ce chef indigne d'occuper desormais devant 
les tribunaux. du canton. Le seul fait d'avoir deploye 
cette activite -
irreprochable en soi etl que la suspension 
n'interdisait pas -
ne saumt evidemment impliquer 
une contravention al'art. 42de la loi sur le barreau. 
Le Tribunal IMiral prononce: 
Le recours est admis et la decision attaquee annulee.· 
III. DOPPELBESTEUERUNG 
DOUBLE IMPOSITION 
37. 'O'rttil nm U. Juli 1919 
i. S. Braadenberger gegen Solothurn und BaaeUandschaft. 
Die Wer t z u w ach s s t e u e r ist bei interkantonalen 
Verhältnissen nach Art. 4 6 A b s. 2 B V rup L i e gen-
s eh a f t s or t e zu erheben. 
. 
A.. -
Der Rekurrent Brandenberger, der in der solo-
thurnischen Gemeinde Olten wohnt, hat im September 
1918 beim Verkauf einer Liegenschaft, die er in der 
basellandschaftlichen Gemeinde Frenkendorf besass, ei-
nen Mehrerlös, gegenüber dem Steuerschatzungswerte 
der Liegenschaft, von 5930 Fr. erzielt. 
Fiir diesen' Betrag besteuerte ihn zunächst die Ein-
wohnergemeinde Frenkendorf gemäss § 10 Abs. 3 ihreS 
Steuer-Reglements vom Jahre 1902, wonach der « Ein-
kommens- und Erwerbsteuer » auch unterliegt « Kapi-
talgewinn auf Vermögensobjekten, insbesondere auf 
Doppeibesteuerung. ~,J ,; {. 
Liegenschaften, wenn der Gewinn gegenüber der Steuer-
schatzung mehr als 1000 Fr. beträgt ). 
Sodann erhob anfangs 1919 auch die Einwohner-
gemeinde Olten einen entsprechenden Steueranspruch. 
Gestützt auf § 7 Ziff. 5 ihres Steuer-Reglements vom 
Jahre 1909. wonach als « steuerbares Einkommen» 
insbesondere in Berechnung fällt « der auf Liegenschafte~ 
bei Handänderungen erzielte Kapitalgewinn für das 
Steuerjahr, in welchem er sich erzeigt», in Verbindung 
mit den zugehörigen Ausführungsbestimmungen 
d~ 
Einwohnergemeinderates vom 29. April 1910, aus denen 
hervorzuheben ist, dass « der vom Eigentümer bei der 
Handänderung einer Liegenschaft oder eines Teils der-
selben erzielte Mehrerlös gegenüber dem früheren Er..., 
werbspreise, nach Abrechnung aller Ausgaben für dau-
ernde Wertvermehrung der Liegenschaft, sowie der 
Zinsverluste » als « steuerbarer Liegenschaften-Kapital-
gewinn (Wertzuwachs») gilt, verlangte sie diese « Wert-
zuwachssteuer » vom erwähnten Liegenschaftsverkauf 
ihres Einwohners für einen Betrag von 3500 Fr. Hiege-
gen beschwerte sich Brandenberger unter Hinweis darauf, 
dass er den fraglichen Wertzuwachs schon in Frenken-
dorf versteuert habe, beim Regierungsrat des Kantons 
Solothurn. Dieser wies ihn mit Be sc h I u s s vom 
7. M Ü r z 1 9 1 9 aus der Erwägung ab, die Wertzu-
wachssteuer sei im Kanton Solothurn und speziell in 
der Gemeinde Olten als reine Einkommenssteuer, nicht 
als Liegenschaften- oder Spezialsteuer, eingeführt wor-
den; ein solcher Liegenschaftsgewinn sei daher, wie 
jedes andere Einkommen, am Wohnort des Gewinners, 
nicht am Ort der gelegenen Sache zu versteuern, auch 
wenn es sich um ausserkantonale Liegens9haften handle. 
Zufolge dieses Entscheides gelangte' Brandenberger 
hierauf an den Regierungsrat des Kantons Baselland-
schaft mit dem Gesuch um "Rückerstattung der in Fren-
kendorf bezahlten Steuer. Mit B e s chI u s s vom 
29. M ä r z 1919 wurde er aber auch hier abgewie-
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Staatsrecht. 
sen weil die erhobene Steuer sich «mehr als eine Wert-
zu~achssteuer statt eine Einkommenssteuer J) quali-
fiziere und der Gewinn tatsächlich im Kanton Basel-
land und nicht im Kanton Solothurn erzielt worden sei. 
B. -
Mit Zuschrift an das Bundesgericht vom 28. 
April 1919 hat Brandenberger seine Besteuerung in 
Frenkendorf und Olten zugleich als unzulässige Doppel-
besteuerung beanstandet und um Entscheid daruber 
ersucht, wer zum Bezuge der betreffenden Steuer eigent-
lich befugt sei. 
C. -
Der RCO'ßierungsrat des Kantons Solo t h u r n 
hat sich wesentlich wie folgt vernehmen lassen: Die 
sogenannte Wertzuwachssteuer d~ h. die Besteuerung 
des bei Handänderungen von Liegenschaften sich erge-
benden Gewinns kenne der Kanton Solothurn für Ge-
meinden und Staat nur als Einkommenssteuer. Sie sei 
in dieser FOlm eingeführt worden, weil es hiezu keines 
weitern Gesetzeserlasses bedurft habe, wie er für die 
Wertzuwachssteuer als Spezialsteuer erforderlich ge-
wesen wäre. Zunächst habe der Regierungsrat einer 
vom Kantonsrate im Jahre 1909 erheblich erklärten 
Motion auf Einführung der Wertzuwachssteuer durch 
die Gemeinden in der Weise Folge gegeben, dass er den 
Gemeilldereglementen, welche -die Steuer im Sinne der 
Aeusserungen .bei Beratung jener Motion als Einkom-
mensshmer eingeführt hätten (wie das von Olten im 
Jahre 1910), di~ Genehmigung erteilt habe. Und sodanll 
sei die Steuer als Einkommenssteuer auch für den Staat 
vom Kantonsrat am 15. Februar 1912 beschlossen wor-
den. \\Tenn aber der Liegenschaftenwertzuwachs nach 
denselben Normen und zum gleichen Steuersatz, 'wie 
das übri(je Einkommen aus Arbeit und Vermögen, 
besteuert b werde, so folge daraus notwendig, dass die 
Steuerpflicht nicht am Orte des verkauften Grund-
stücks, sondern am Wohnorte des den Gewinn bezie-
henden Verkäufers bestehe. So habe der Regierungsrat 
im Streitfalle iiber das Steuerbezugsrecht beim Nicht-
Doppelbesteuerung. N° 37. 
zusammenfallen von Wohnort und Ort der gelegenen 
Sache stets entschieden. Das müsse auch gelten, wenn 
die verkaufte Liegenschaft in einem andern Kanton 
liege. Sollte Basellandschaft den Liegenschaftengewinn 
in Form einer Grundsteuer belasten, so wäre zu prufen, 
ob die beiden Steueransprliche nicht neben einander 
bestehen könnten. Es werde daher beantragt, die Be-
schwerde gegen den solothurnischen Entscheid sei als 
unbegrundet abzuweisen und das Steuerrecht der Ge-
meinde Olten und. des Kantons SolotllUrn zu schützen. 
Der Regierungsrat des Kantons B ase 11 a n d -
s c h a f t dagegen hat sich für die Berechtigung der 
Besteuerung des Rekurrenten in diesem Kanton aus-
gesprochen. Die Mehrerlössteuer für Liegenschaftsver-
käufe, wie sie von einer grössern Anzahl der baselland-
schaftlichen Gemeinden eingeführt worden sei, qualifi-
ziere sich in erster Linie als eine Wertzuwachssteuer : 
sie solle einen Ausgleich schaffen für die ab den Uegen-
s~haften wegen deren oft ungenügender, insbesondere 
mit der tatsächlichen Wertvennehrung nicht sofort 
Schritt haltender Katasterschatzung zu 'wenig bezahlte 
Steuern. Andrerseits sei der Mehrerlös eine Art Gewinn, 
der auf Grundstücken und Gebäuden, abgesehen von 
der « eigentlichen Spekulation I), ohne besondere Tätig-
,keit oder Berufsausübung erzielt werde. Er stelle des-
halb kein Geschäftseinkommen dar, das am Wohnort 
des Erwerbers zu versteuern wäre, sondern sei als ein 
Ertrag von Liegenschaften aufzufassen, für den die 
Steuerpflicht im Liegenschaftsbanne gegeben sei. Es 
rechtfertige sich, dass die Mehrerlössteuer derjenigen 
Gemeinde zu gute komme, die über die Liegenschaften 
zu wachen habe und ihnen den nötigen Schntz ange-
deihen lassen miisse (Feuer- und Flurpolizei; Wegbau). 
Das Bundesgericht zieht in Erwägung: 
1. -
Die sich vorliegend interkantonal gegenüber-
stehenden Steueranspruche haben unzweifelhaft den-
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Staatsrecht. 
selben Gegenstand, nämlich den Mehrwert der vom 
Rekurrenten verkauften Liegenschaft in Frenkendorf, 
wie er bei diesem Verkauf im Vergleich zu dem vorher 
offiziel bekannten Wert der Liegenschaft in die Er-
scheinung getreten ist. Hieran ändert der Umstand 
nichts, dass der fragliche Mehrwert nach dem einerseits 
und andrerseits massgebenden Recht in nicht ganz-
gleicher Weise erfasst und deshalb auch verschieden 
hoch bestimmt worden ist, indem die Gemeinde Fren-
kendorf auf den Unterschied zwischen dem Verkaufs-
preis und der bisherigen Katasterschatzung der Lie-
genschaft abgestellt, die Gemeinde Olten dagegen den 
Verkaufspreis mit dem früheren Erwerbspreis verglichen 
und dabei die wertvermehrenden Aufwendungen der 
Zwischenzeit in Abzug gebracht hat. Denn Steuerob-
jekt ist im einen wie im andern Fr,lle die aus dem Ver-
kaufspreis abgeleitete Wertsteigerung, der sogenannte 
« Wertzuwachs )). Es steht somit, wie der Rekurrent 
behauptet, eine unzulässige, gegen das Verbot des Art. 
46 Abs. 2 BV verstossende Doppelbesteuerung in Frage. 
2. -
Ein solcher « Wertzuwachs» hat seine Quelle 
begriffsgemäss in der Liegenschaft, auf die er sich be-
zieht. Er stellt einen mit dem Verkauf der Liegenschaft 
erzielten Konjunkturgewinn dar, der, ganz allgemein 
gesprochen, zum Liegenschaftsertrag gehört, wenn auch 
darunter gewöhnlich, insbesondere für die normale Ein-
kommens- oder Ertragsbesteuerung, nur der durch den 
Besitz der Liegenschaft ermöglichte Kutzungsgewinn 
verstanden wird. Dieser direkte ZusammenhanCf zwi-
o 
sehen Liegenschaft und 
({ Wertzuwachs), lässt es als 
natü rlich gegeben erscheinen, die" BesteuernuO" des 
o 
letztern -- gleich wie nach allgemeinem Gruudsatze 
die der Liegenschaft selbst, mit Einschluss ihre~ ordent-
lichen Ertrages -- auf dem Boden des Art. 46 Abs. 
2 BV dem Orte, wo die Liegenschaft sich befindet, im 
Gegensatz zum Wohnorte des 'Vertzuwachsgewinners, 
zuzuweisen. Dabei kommt auf die Art, wie die jeweils 
Doppelbesteuerung. N0 :n. 
beteiligten Kantone diese Besteuerung geregelt haben, 
grundsätzlich nichts an, da die interkantonale Abgren-
zung der Steuerkompetenz einheitlich zu geschehen hat 
und hiefür die durch ihren Gegenstand bestimmte 
wirkliche Natur der Steuern massgebend sein muss. 
Uebrigens wird, was den heutigen Fall betrifft~ auch 
im Kanton Solothurn der als «( Wertzuwachs ») besteuerte 
\( auf Liegenschaften bei Handänderungen erzielte Kapi-
talgewinn » nicht einfach als Bestandteil des "allgemeinen 
persönlichen Einkommens behandelt, wie die solothur-
nische Annahme der Steuerpflicht am Wohnsitz des 
Gewinners als solchem voraussetzen würde, sondern in 
aller Form mit seiner besondern Quelle bezeichnet und 
nach den Erklärungen des Regierungsrates in der Re-
kursantwort bloss aus steuergesetzgebungstaktischen 
Gründen der allgemeinen Einkommenssteuer, statt einer 
eigenen 
{( Wertzuwachssteuer », 
unterstel:t. Demnach 
ist bundesrechtlich hier die Steuerhoheit des Kantons 
Basellandschaft unter Ausschluss derjenigen des Kan-
tons Solothurn anzuerkennen. 
Demnach erkennt das Bundesgericlzi : 
Der Rekurs wird dahin gutgeheissen, dass der Rekur-
rent als für den Wertzuwachs der in Frenkendorf ver-
kauften Liegenschaft in Olten nicht steuerpflichtig 
erklärt und der Beschluss des Regierungsrats des Kantons 
Solothurn vom 7. März 1919 in diesem Sinne aufge-
hoben wird. 
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