bge · 79_I_369 · 1953-01-01 · de
BGE 79 I 369
Öffentliches Recht


368 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
selbst direkt aus dem Geschäftsvermögen in das Privat-
vermögen übertragen werden. Denn in einem solchen Falle 
wird in der Liquidation das Vermögensobjekt nicht durch 
einen Erlös aus der Abtretung ersetzt, sondern es verbleibt 
mit seinem vollen Werte Bestandteil der Liquidations-
masse. Der Unternehmer, der in der Liquidation seines 
geschäftlichen Betriebes Bestandteile des Geschäftsver-
mögens nicht veräussert, sondern als Privatvermögen 
zurückbehält, tut es in der Regel, weil er in dieser Art der 
Geschäftsauflösung einen Vorteil erblickt, besser zu fahren 
glaubt, als wenn er sich der Objekte entledigen, die Ge-
schäftsliquidation unter Veräusserung auch dieser Objekte 
vollziehen würde. Führt er diese zurückbehaltenen Ver-
mögensobjekte aus dem Geschäft in das Privatvermögen 
über, so übernimmt er den vollen Wert, der ihnen im Zeit-
punkt der Geschäftsauflösung zukommt und der ohne wei-
teres auch äusserlich in Erscheinung treten würde, wenn 
die Geschäftsliquidation unter Veräusserung des Objekts 
statt durch dessen Übernahme als Sachwert vollzogen 
worden wäre. Dies führt dazu, bei der Bemessung des bei 
der Auflösung des Geschäftsbetriebes erzielten Liquida-
tionsgewinnes bei übernommenen Sachwerten auf den Ver-
kehrswert abzustellen, wie es in BGE 76 I 211 angeordnet 
wurde. Es verhält sich hierin ähnlich wie bei der Nutzung 
eines Hauses durch den Eigentümer selbst im Unterschiede 
zu einer Vermietung oder Verpachtung an Dritte (BGE 71 I 
130). 
Die Annahme im angefochtenen Entscheid, dieser Wert 
werde nicht realisiert, ist irrtümlich. Die Besteuerung der 
Kapitalgewinne gemäss Art. 21, Abs. 1lit. d WStB erfasst 
die Mehrwerte, die bei Auflösung von zu Geschäftszwecken 
ausgeschiedenem Sondervermögen für den Steuerpflichtigen 
frei werden. Die Realisierung besteht darin, dass die Bin-
dung an den Geschäftsbetrieb aufgehoben wird, die Werte 
aus dem Geschäftsvermögen in das Privatvermögen über-
gehen. Ob sich dieser übergang in Form von Barmitteln 
oder in derjenigen von Sachgütern vollzieht, ist offensicht-
Bundesrechtliehe Abgaben. N0 63. 
369 
lieh unerheblich. Dass Sachwerte nicht verschieden ange-
rechnet werden können, je nachdem sie der Steuerpflichtige 
unmittelbar herübernimmt oder sie veräussert, ist in BGE 
76 I 211 festgestellt worden. Es besteht kein Grund, von 
dieser Auffassung abzugehen, da sie allein dem Gebote der 
Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen gerecht wird. 
63. Sentenza 13 novembre 1953 nella causa T. 
contra Commissione di ricorso deI Cantone Ticino. 
Amnistia parziale istituita dal decreto federale 20 dicembre 1950 
concernente l'esecuzwne dell'ordinamento finanziario dal 1951 al 
1954. 
1. L'importo semplice delle contribuzioni sottratte e dovute a 
norma deli'art. 7 deI decreto citato ha luogo in sede di contrav-
venzione : applicabile e quindi il termine di perenzione previsto 
per 180 procedura di contravvenzione (art. 134 DIN e 20 cp. 2 
DSN Ir). Consid. 1. 
2. Il diritto di promuovere il procedimento per contravvenzione 
in materia di nuovo sacrificio per la difesa nazionale si estingue 
il 31 dicembre 1952 (art. 20 cp. 2 DSN Ir). Consid. 2. 
3. Il rinvio deli'art. 20 cp. 1 DSN Ir all'art. 135 DIN vale anche 
per la riscossione deli'importo semplice della contribuzione 
sottratta. Consid. 3. 
Anschlussamnestie gemäss BB vom 20. Dezember 1950 über die 
AusfUhrung der Finanzordnung 1951 bis 1954. 
1. Die Nachvergütung des einfachen Betrages der hinterzogenen 
Steuer gemäss Art. 7 des BB findet statt im Rahmen eines 
Nachsteuerverfahrens: für die Verjährung ist daher die im 
Hinterziehungsverfahren geltende Frist (Art. 134 WStB und 
Art. 20 Abs. 2 WOB Ir) massgebend. Erw. 1. 
2. Das Recht zur Einleitung des Nachsteuerverfahrens für das 
neue Wehropfer erlischt am 31. Dezember 1952 (Art. 20 Abs. 2 
WOB Ir). Erw. 2. 
3. Der Hinweis in Art. 20 Abs. 1 WOB Ir auf Art. 135 WStB gilt 
auch für den Bezug des einfachen Betrages der hinterzogenen 
Steuer. Erw. 3. 
Amnistie partielle instituee par l'arr~te jedeml du 20 decembre 1950 
concernant l'execution du regime financier de 1951 a 1954. 
1. Le montant simple des contributions soustraites et dues en 
vertu de l'art. 7 de l'AF preciM est preleve selon la procedure 
prevue pour le cas de soustraction d'impöt; c'est donc le delai 
de prescription prevu pour cette procedure qui s'applique 
(art. 134 AIN et 20 a1. 2 ASN Ir). Consid. 1. 
. 
2. Le delai pour ouvrir la procedure applicable a la soustraction 
en matiere de nouveau sacrifice pour la defense nationale expire 
le 31 decembre 1952 (art. 20 801. 2 ASN Ir). Consid. 2. 
24 
AB 79 I -
1953 
370 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
3 Le renvoi de l'art. 20 al. 1 ASN II a l'art. 135 AIN s'a:pplique 
. aussi au prelevement du montant simple de la contnbutlOn 
soustraite. Consid. 3. 
A. -
Il deereto federale 20 dieembre 1950 eoneernente 
l'eseeuzione dell'ordinamento finanziario dal 1951 al 1954 
prevede ehe l'amnistia in n:ateria. d'imposte eon~essa da 
un Cantone in oeeasione d una rlforma fiseale e estesa 
parzialmente anehe a determinate e~n~ri~uzioni, fede:a~. 
Il eontribuente ehe adempie le eondizlOill per I ammstla 
eantonale e parimenti esente dalle sanzioni penali ehe 
eolpiseono la sottrazione dell'imposta per la ~f~sa nazio-
nale della soprattassa speeiale edel saenfimo per la 
dife~a nazionale, « a eondizione eh'egli paghi l'importo 
sempliee di tali eontribuzioni per il red~to e la s~stanza 
diehiarati posticipatamente, per quanto il perse~Ulmento 
penale per sottrazione di dette im?oste. ~on sla. aneor~ 
eolpito da preserizione al momento m eUl e acqUlstato il 
diritto di fruire dell'amnistia eantonale» (art. 7). 
Allo seopo di agevolare il passaggio dal veeehio al 
nuovo regime tributario, il Cantone Tieino ha istituito eol 
deereto legislativo 16 gennaio 1951 un'a~sti~ fise~le 
eantonale. Giusta l'art. 2 deI deereto, i fattorl di reddito 
e di sostanza notifieati ai fini dell'imposta eantonale deI 
periodo 1950-1951 e preeedentemente non denuneiati. al 
fiseo e non eolpiti per i tributi eantonali, eomunah e 
federali non possono formare oggetto di tassazione ne d~ 
proeedura per sottrazio~e in n:a~ria d'impos~e ea~t~na~ 
e eomunali per gli anm antenon al 1951. L ammstla SI 
estende all'imposta federale per la difesa nazionale e al 
nuovo saerifieio per la difesa nazionale nella misura 
eonsentita dalle leggi federali (art. 4). 
B. -
Nella sua diehiarazione ai fini dell'imposta ean-
tonale deI periodo 1950-1951 e dell'imposta per la difesa 
nazionale deI VI periodo T. indieo una sostanza soggetta 
all'imposta federale di 203 170 fr. Pel periodo preeedente 
egli aveva notifieato una sostanza di s~li ?5~0. fr. L~ 
differenza e eostituita essenzialmente da tltoh dlsslmulatl 
al fiseo. 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 63. 
371 
Con deeisione 30 dieembre 1952 il eontribuente fu posto 
al benefieio dell'amnistia eantonale. Per quanto eoneerne 
le imposte federali, l'amministrazione fiseale eantonale gli 
eomunieo ehe doveva l'importo sempliee deI nuovo saeri-
fieio e dell'imposta per la difesa nazionale deI IV e V 
periodo su la sostanza eilreddito postieipatamente 
diehiarati. 
11 eontribuente interpose gravame aHa ComInissione 
eantonale di rieorso, addueendo ehe il diritto deI fiseo di 
tassarlo agli effetti deI nuovo saerifieio e dell'imposta per 
la difesa nazionale deI IV periodo era perento e ehe la 
eontribuzione a titolo di nuovo saerifieio era deI resto 
eaduta in preserizione. 
Il rieorso fu respinto eon deeisione 4 luglio 1953. 
G. -
Il rieorrente si e aggravato al Tribunale federale 
ehiedendo l'annullamento delle tassazioni coneernenti il 
nuovo saerifieio e l'imposta per la difesa nazionale deI 
IV periodo. Egli fa valere in sostanza quanta segue : 
La questione da risolvere e quella se per Ia prescrizione 
o la perenzione dei diritti deI fiseo siano applieabili i 
termini previsti in materia di tassazione ordinaria ° di 
eontravvenzione. Non fa dubbio ehe la deeisione impugnata 
ha per oggetto delle tassazioni ordinarie (art. 7 deI deereto 
federale 20 dieembre 1950). Applieabili sono dunque 
l'art. 17 DSN II, seeondo eui il diritto di tassare un eontri-
buente pel nuovo saerifieioeessa il 31 dieembre 1950, e 
l'art. 98 DIN, a norma deI quale il diritto di eomineiare 
la tassazione agli effetti dell'imposta per la difesa nazionale 
si estingue entro tre anni a eontare dalla fine deI periodo 
di tassazione. Il 30 dieembre 1952, giorno in eui fu presa 
la deeisione querelata, il diritto deI fiseo di tassare il 
rieorrente ai fini deI nuovo saerifieio e dell'imposta per 
la difesa nazionale deI IV periodo (anni fiseali 1947 e 
1948) era quindi perento. La eontribuzione dovuta a 
titolo di nuovo saerifieio era ad ogni modo preseritta. 
D. -
Tanto la Commissione eantonale di rieorso quanta 
l' Amministrazione federale delle eontribuzioni hanno pro-
posto Ia reiezione deI rieorso. 
372 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
Gonsiderando in diritto : 
L -
In materia d'imposta e di nuovo sacrificio per la 
difesa nazionale l'esistenza e la misura deI debito d'imposta 
sono aceertate nella proeedura normale di ta,8sazione (art. 
77 DIN sgg. e 17 DSN II). Se la tassazione, diventata 
definitiva, si rivela in seguito insufficiente e se vi e mo-
tivo di ritenere ehe quest'insuffieienza e da imputarsi 
alla maneata 0 inesatta dichiarazione di fattori redditizi 
o patrimoniali imponibili, il fiseo inizia contro i1 con-
tribuente la procedura di sottrazione, destinata a stabi-
lire l'esistenza e l'entita della contravvenzione, come 
pure le sanzioni penali (art. 132 DIN e 20 DSN II). Il 
eontribuente ehe si e reso eolpevole di sottrazione e punito 
eon una multa e deve inoltre pagare l'importo semplice 
della contribuzione sottratta (art. 129 DIN e 20 DSN II). 
Il diritto d'iniziare la procedura di sottrazione e tuttavia 
limitato nel tempo dal termine di perenzione (art. 134 
DIN e 20 cp. 2 DSN II). 
Quest'ordinamento e stato modificato dal decreto fede-
rale 20 dicembre 1950 soltanto nel senso che ha esteso 
parzialmente gli effetti di un' amnistia cantonale a deter-
minate contribuzioni federali. L'art. 7 deI decreto esentua 
il contribuente al beneficio dell'amnistia cantonale anehe 
dalle sanzioni penali che colpiscono la sottrazione di tali 
eontribuzioni, purcM paghi l'importo semplice delle 
eontribuzioni sottratte. La sottrazione rimane contravven-
zione ; eadono solo le multe. L'aceertamento dell'importo 
sottratto ha luogo in sede di contravvenzione ed e di con-
seguenza soggetto alle norme ehe disciplinano questa 
procedura, compresa quella relativa al termine di peren-
zione. Cio risulta esplicitamente dal testo dell'art. 7 eitato, 
ehe esige il pagamento dell'importo sottratto « per quanta 
il perseguimento penale per 8ottrazione» non sia ancora 
« prescritto ». I termini di perenzione sono quindi quelli 
degli art. 134 DIN e 20 ep. 2 DSN II e non quelli degli 
art. 98 DIN e 17 DSN II riehiamati nel ricorso. 
I 
{J 
1 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 63. 
373 
2. -
A norma dell'art. 134 DIN, il diritto d'iniziare la 
procedura di sottrazione dell'imposta per la difesa nazionale 
si estingue cinque anni dopo la fine deI relativo periodo 
di tassazione (art. 7 ep. 2 DIN). I1 IV periodo di tassazione, 
ehe comprende gli anni fiseali 1947 e 1948, prese fine il 
31 dicembre 1948. La proeedura di sottrazione iniziata 
il 30 dicembre 1952 non era quindi tardiva. 
Per quanto riguarda il nuovo sacrifieio, il diritto di 
promuovere il proeedimento per contravvenzione si estin-
gue il 31 dicembre 1952 nel testo tedeseo dell'art. 20 ep. 
2 DSN II, il 31 dieembre 1950 nei testi franeese e italiano 
(per quest'ultimo : Raecolta ufficiale delle leggi federaIi, 
vol 58 p. 1139). Non fa aleun dubbio ehe la data deter-
minante e quella deI 31 dieembre 1952 (i testi francese 
ed italiano sono stati rettifieati nella Collezione sistematiea 
delle leggi e delle ordinanze federali; pel testo italiano 
nel vol. 6 p. 433). Questo termine di perenzione corrisponde 
a queHo quinquennale vigente anehe in materia d'imposta 
per Ia difesa nazionaI~ (art. 134 DIN) e ehe era previsto 
gia per il primo saerificio (art. 99 ep. 1 DSN). Se il termine 
fosse soltanto triennale, eome indieato per svista nei 
testi francese e italiano, esso eoinciderebbe col termine 
di perenzione deI diritto di tassare il eontribuente (art. 
17 cp. 5 DSN II), i1 ehe sarebbe manifestamente eontrario 
al sistema della legge. Poiehe Ia deeisione amministrativa 
edel 30 dieembre 1952, il diritto di promuovere il proce-
dimento per eontravvenzione in materia di nuovo saeri-
fieio non era perento. 
3. -
Limitatamente aHa eontribuzione dovuta a titolo 
di nuovo saerificio il rieorrente ha inoltre sollevato I'ecce-
zione di prescrizione. Ma anche quest'eecezione dev'essere· 
respinta. 
L'art. 20 cp. 1 DSN II prevede ehe per Ia riscossione 
delle multe e applieabile l'art. 135 DIN. Questo disposto 
recita: Per la riseossione degl'importi sottratti e delle 
multe sono applieabili analogeticamente gli art. 113 e 
117 a 128. L'art. 128 DIN dispone ehe i erediti risultanti 
374 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
dall'assoggettamento all'imposta si preserivono in cinque 
anni a contare dalla loro seadenza. Ci si potrebbe invero 
chiedere se il rinvio dell'art. 20 ep. 1 DSN II all'art. 135 
DIN valga anehe per la riseossione dell'importo 8ottratto, 
atteso ehe questo non vi e espressamente menzionato. La 
risposta dev'essere affermativa. Il decreto coneernente il 
nuovo sacrifieio ha largamente fatto uso deI rinvio alle 
disposizioni deI deereto concernente l'imposta per la 
difesa nazionale (segnatamente in materia di proeedura 
di tassazione e di rieorso, di riscossione della eontribuzione 
e di contravvenzioni), limitandosi a diseiplinare soltanto 
gli istituti ehe sono peculiari ad una contribuzione sulla 
sostanza quale il nuovo saerifieio. Se il legislatore avesse 
voluto derogare in tema di preserizione al sistema delI 'im-
posta per la difesa nazionale avrebbe previsto, come per 
la perenzione, una disposizione speeiale. Se non l'ha fatto 
-
e non si vede un motivo plausibile per farlo -, si deve 
coneludere che intendeva dichiarare applicabile il disposto 
dell'art. 135 DIN non solo per le multe, ma anche per 
l'importo della contribuzione sottratta. 
Siccome il termine di prescrizione comincia a correre 
dalla scadenza deI credito fiscale, la eontribuzione litigiosa 
non era prescritta il 30 dicembre 1952. Anzi, tale termine 
non aveva aneora preso inizio, poiche la decisione accer-
tante l'importo sottratto e dovuto dal ricorrente non era 
ancora cresciuta in giudicato (cf. PERRET, commentario, 
art. 135 DIN, nota 1). 
Il Tribunale federale pronuncia : 
Il ricorso e respinto. 
I 
• 
Regist,ersachen. N° 64. 
375 
H. REGISTERSACHEN 
REGISTRES 
64. Urteil der 11. Zivil abteilung vom 22. Dezember 1953 i. S. 
Eheleute ~Ierkelbaeh gegen Luzern, Regierungsrat. 
Mit der Verwaltungsgerichtsbeschwerde kann nicht geltend gemacht 
werden, dass der angefochtene Entscheid einem Kreisschreiben 
.:les Bundes:-ates widerspreche (Art. 104 OG). 
GüterrechtsregMter. Ehevertrag zwischen einem im Ausland woh-
nenden Ausländer und dessen Ehefrau, die das Schweizerbfu-
ger:echt bei~ehalten hat. Eintragung im Register der schwei-
zerIschen Heunat der Ehefrau? (Art. 250 ZGB, Art. 39 der VO 
betr. das Güterrechtsregister vom 27. September 1910). 
Le ~oye~ consistant ~ ~re, que ~a decision attaquee viole une 
Clrculalre du ConseIl federal n est pas propre a motiver un 
recours de droit administratif (art. 104 OJ). 
Regist~e des regimes. matri~oniaux. Contrat de mariage passe entre 
un etranger habltant 1 etranger et sa femme qui a conserve sa 
nationalite suisse. Inscription dans le registre du lieu d'origine 
de la femme en Suisse ? (Art. 250 CC, 39 de l'ordounance sur le 
registre des regimes matrimoniaux, du 27 septembre 1910.) 
La censura che la decisione impugnata viola una circolare deI 
Consiglio federale non e atta a motivare un ricorso di diritto 
amministrativo (art. 104 OG). 
Registro dei beni matrimoniali. Convenzione matrimoniale conclusa 
tra uno straniero abitante all'estero e sua moglie che ha con-
servato la nazionalita svizzera. Iscrizione nel luogo di atti-
nenza della moglie in Isvizzera? (art. 250 CC, 39 deI regola-
mento 27 settembre 1910 sul registro dei beni matrimoniali). 
Der niederländische Staatsangehörige Anton Nicolaas 
Merkeibach und seine Braut Gertrud Mary Allee Scherer 
von Luzern, die gestützt auf Art. 9 des Bundesgesetzes 
über Erwerb und Verlust des Schweizerbürgerrechts vom 
29. September 1952 vor dem Zivilstandsbeamten die Er-
klärung abgegeben hatte, das Schweizerbürgerrecht bei-
behalten zu wollen, schlossen am 29. April 1953 in Luzern 
einen Ehevertrag, mit dem sie den Güterstand der Güter-
trennung im Sinne von Art. 241 ff. des Schweizerischen 
Zivilgesetzbuches (ZGB) vereinbarten. Durch die Urkunds-
person liessen sie diesen Vertrag unter Berufung auf das