bge · 76_I_144 · 1950-05-19 · fr
BGE 76 I 144
Öffentliches Recht


V~a.-ltungs. und Disziplinarrecht. 
23. Extrait de rarr~t du 19 mai 1950 en la cause Picard contre 
Ad~tration federale des contributions. 
Impot Bur le chiffre d'aUairea. Le caractere illicite d'une operation 
ne la soustrait pas a l'impöt. 
Warenumaatzateuer: Lieferungen 
aus 
rechtlich 
anfechtbaren 
Geschäftsabschlüssen sind von der Steuer nicht ausgenommen. 
Impoata BUUa ci/ra d'aUari. Il carattere illecito d'un'operazione 
non Ia sottrae all'imposta. 
Resume des faits : 
Pieard a 13M condamne pour avoir eontrevenu arart. 
2 de l' ordonnanee du Departement federal des finances 
et des douanes du 280ctohre 1946 sur la surveillanee du 
commeree, de l'importation et de l'exportation de l'or, 
disposition qui soumet le commerce de l' or a une conees-
sion. L'Administration federale des contributions taxa 
au titre de l'impöt sur le chiffre d'affaires les livraisons 
faites sans concession. 
Contre cette taxation, Picard forma tout d'abord une 
reclamation. Deboute, il defera l'affaire au Tribunal federal 
par la voie du recours de droit administratif. TI alIeguait 
notamment que des operations illicites ne sauraient etre 
imposees et, sur ce point, argumentait en bref comme suit : 
TI est immoral de la part de l'Etat de pretendre imposer 
des operations qu'il interdit et punit. De par le droit 
civil, les operations sur l'or sont nulles comme illicites 
(art. 20 CO) et ne conferent pas d'action (RO 74 II 25). 
Les memes notions du lieite et l'illicite doivent etre utili-
sees en droit public. L'Etat, en prelevant un impöt sur 
les operations illicites, y participe indirectement et en 
tire profit ; i1 se met en contradietion avec les principes 
du droit civil. 
Le Tribunal federal a rejete le recours. 
Extrait des motifs : 
2. -
Le recourant allegue en premier lieu que l'Etat 
ne saurait prelever d'impöt sur les operations du march6 
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1 
Bundesrechtlicbe Abgaben. N° 23. 
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noir. Ce pendant , il est clair qu'en imposant le chiffre 
d'affaires realise par de telles operations, l'Etat ne par-
ticipe point a. celles-ci. Du reste le Tribunal federal a 
d6ja. juge (RO 70 I 254) que, contrairement a l'opinion 
precedemment admise en doctrine et en jurisprudence 
(cf. FUISTING, Steuerlehre, page 185 s.), le montant du 
revenu ou du gain, consider6 comme matiere imposable, 
se d6termine sans egard a la justification juridique et 
morale des actes commerciaux dont ce revenu ou ce 
gain proviennent. De meme, en matiere d'impöt sur le 
chiffre d'affaires, les livraisons ou la consommation parti-
culiere sont imposables dans les limites fixees par la 
loi, sans qu'il y ait lieu de rechercher si elles sont lieites 
ou non. TI serait du reste absurde et choquant que des 
actes illegaux echappent a. l'imposition, alors que des 
actes Iegaux y sont soumis, qu'ils aient laisse un benefice 
ou non, peu importe. Enfin, touchant l'impöt sur le 
chiffre d'affaires, qui frappe en general la derniere ou 
l'avant-derniere operation d'une charne (livraison au 
detail ou livraison a. un non grossiste), il ne se justifie 
pas plus d'exonerer I'operation imposable dans le eas 
Oll elle est illicite que dans le cas Oll e'est l'une des 
operations anMrieures qui presente ce caraetere. Jusqu'iei, 
du rest.e, le Tribunal federal a toujours eonsidere les 
livraisons au marche noir oomme evidemment imposables, 
sans qu'il soit besoin de motiver cett.e solution (arret 
Zimmermann, du 13 fevrier 1948, coneernant des abatages 
clandestins, et arret Transeo, du 10 decembre 1948, 
coneernant des operations illegales, non publies). 
Le recourant allegue eneore, A ce propos, que le ca-
raetere illieite des contrats dont il s'agit entralnerait 
leur nullite de par l'art. 20 CO, ce qui ferait aussi obstacle 
a l'imposition. Il n'y a pas lieu, cependant, de rechercher 
si l'art. 20 CO s'applique directement ou par analogie 
~n droit publie, ear la nullite des ventes d'or eonclues 
par le recourant ressort d6jA de l'art. 2 de l'ordonnance 
du Departement des finances et des douanes, du 28 octobre 
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AS 76 I -
1950 
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Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
1946, sur la surveillance du commerce, de l'importation 
et de l'exportation de l'or et de l'art. 6 de rACF du 7 
decembre 1942, qui porte le meme titre. Cependant, Ja 
nulliM du contrat est sans consequence dans la presente 
espece, car l'impöt n'est pas assis sur le contrat d'achat 
et de vente, mais sur les actes par lesquels il est execute. 
Le contrat ayant ete execute, l'impöt est du. TI peut 
d'autant moins y avoir de contestation sur ce point, dans 
la presente espece, que les parties ne disposent d'aucune 
action du fait de leur contrat et ne peuvent par consequent 
repeter leurs prestations reciproques. 
H. REGISTERSACHEN 
REGISTRES 
24. Urteil der I. Zivilabteilung vom 9. Mai 1950 i. S. Ger)Jer 
gegen Regierungsrat des Kantons Hern. 
Handelsregister: Eintragungspflicht der GaBtwirtschaftB·Batriebe 
(Art. 53 lit. A Ziff. 1 und lit. C mit Art. 54 HRV). 
Registre du commerce : Assujettissement a l'inscription des auher-
gas, restaurants, pensions, hötels (art. 53 lettre A, eh. 1, et 
lettre C, en rapport avec l'art. 54 ORC). 
Registro di commercio. Assoggettamento all'iserizione degli alher-
ghi, 'dei ristoranti, delle pensioni (art. 53, lett. A, eifra 1, e 
lett. C, eombinato eon l'art. 54 ORC). 
Paul Gerber führt den Gasthof zum Badhaus in Ittigen. 
Seine jährlichen Roheinnahmen belaufen sich auf rund 
Fr. 75,000.-. Da er sich weigerte, der im Oktober 1949 an 
ihn ergangenen Aufforderung zur Anmeldung beim Han-
delsregister nachzukommen, ordnete der Regierungsrat 
des Kantons Bern am 30. Dezember 1949 die Eintragung 
von Amtes wegen an. 
Hiegegen richtet sich die vorliegende Verwaltungsge-
Registersachen. N0 24. 
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richtsbeschwerde mit dem Begehren, es sei die angefochtene 
Verfügung aufzuheben und festzustellen, dass keine Ein-
tragungspflicht bestehe. Der Regierungsrat des Kantons 
Bern schliesst auf Bestätigung seines Entscheides. Z~m 
nämlichen Antrag gelangt in der Vernehmlassung auch das 
Eidgenössische Justiz- und Polizeidepartement. 
Das Bundesger·icht zieht in Erwägung: 
1. -
Gaststätten, Hotels und Pensionen, zumindest in 
der überkommenen und für ländliche Verhältnisse allge-
mein üblichen Form, gehören ihrer Natur nach zu den 
Handelsgewerben im Sinne von Art. 53lit. A ZifI. 1 HRV. 
Denn der Wirtschaftsbetrieb, den sie ausschliesslich oder 
als einen ihrer Hauptzwecke unterhalten, und dem auch 
im Unternehmen des Beschwerdeführers die überwiegende 
Bedeutung zukommt, ist gekennzeichnet durch den Um-
satz von Waren, nämlich der Speisen und Getränke aller 
Art. Damit ist die Voraussetzung der zitierten Gesetzes-
norm -
Erwerb von Sachen und Wiederveräusserung der-
selben « in unveränderter oder veränderter Form »- erfüllt. 
Dass Esswaren teilweise zubereitet werden müssen, um 
geniessbar und, was der Besohwerdeführer besonders her-
vorhebt, schmackhaft zu sein, ist somit belanglos. 
Anders verhält es sich höchstens für jene neuzeitlichen 
Unternehmungen, die unter Verzicht auf Bewirtung (ab-
gesehen vielleicht von der Verabreichung des Frühstücks) 
einzig oder doch in erster Linie der Beherbergung von 
Gästen dienen. Solche Geschäfte sind aber grundsätzlich 
den von Art. 53lit. C HRV erfassten Gewerben zuzuzählen, 
da sie, sobald sie erheblichen Umfang annehmen, zweifellos 
einen kaufmännischen Betrieb und eine geordnete Buch-
führung erfordern. 
Im einen wie im anderen Fall hängt die Pflicht zur Ein-
tragung im Handelsregister nach Art. 54 HRV einzig von 
der Höhe der jährlichen Roheinnahmen ab. Indem der 
Gesetzgeber die Mindestgrenze auf Fr. 25,000.- fest-
setzte, ging er davon aus, dass bei entsprechenden oder