bge · 78_I_253 · 1946-04-04 · it
BGE 78 I 253
Öffentliches Recht


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Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
B. VERWALTUNGS· 
UND DISZIPLINARRECHT 
DROIT ADMINISTRATIF 
ET DISCIPLINAIRE 
L BUNDESRECHTLICHE 'ABGABEN 
CONTRIBUTIONS DE DROIT FEDERAL 
36. Sentenza 11 Iuglio 1952 nella causa Roeeo Canoniea contro 
Dipartimento deUe finanze deI Cantone Tieino. 
Tassa d'esenzione dal 8ervizio militare : Riduzione della tassa ad 
un sedicesimo deI suo importo in virtu dell'art. 23 cp. 1 lett. c 
RTM combinato con l'art. Ilett. b DF 4 aprile 1946. 
Militärpflichtersatz : Herabsetzung der Steuer auf ein ~echzehntel 
des gesetzlichen Betrages gemäss Art. 23, Abs. I, ht. c MStV 
in Verbindung mit Art. I, lit. b des BB vom 4. April 1946 über 
die Anrechnung von geleistetem Dienst bei der Bemessung des 
Militärpflichtersatzes. 
Taxe d'exemption du 8ervice militaire: Reduction de la taxe a. 
un seizieme du montant legal en vertu de l'art. 23 al. 1 lit. c 
RTM combine avec Part. 1 lit. b de l'AF du 4 avril 1946 concer· 
nant le calcul de la taxe militaire en fonction du service 
accompli. 
A. -
Nel1950 Rocco Canonica fu dichiarato inabile ad 
ulteriori prestazioni di servizio e assoggettato al pagamento 
della tassa militare, ridotta ad un quarto deI suo ammon-
tare per tener conto deI servizio attivo prestato. 
Il milite insorse contro l'assoggettamento alla tassa 
militare. Egli chiese di esser posto al beneficio dell'art. 2 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 37. 
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lett. b LTM, l'inabilita al servizio essendo dovuta ad una 
malattia contratta sotto le armi. 
B. -
Il Tribunale federale ha respinto la domanda di 
esonero dalla tassa militare, ma ha ridotto la tassa ad un 
sedicesimo deI suo ammontare normale 
considerando : 
5. -
La decisione querelata deve invece essere riformata 
d'ufficio per quanto concerne l'importo della tassa militare. 
A norma dell'art. 23 cp. 1 lett. c RTM (modificato dal 
DCF 14 aprile 1950), la tassa e dovuta per un quarto dagli 
obbligati in eta di 41 anni fino e compreso l'anno in cui 
compiono i 48 anni (terza classe d'eta). Resta riservato, 
giusta il secondo capoverso, il diritto alla riduzione della 
tassa in virtit deI DF 4 aprile 1946. Secondo l'art. 1 lett. b 
di questo decreto, chi e soggetto al pagamento della tassa 
deve soltanto il quarto della tassa corrispondente alla sua 
classe d'eta se e stato sottoposto dopo sedici anni di servi-
zio almeno '0 se, prima dell'inizio deI periodo di assogget-
tamento, aveva prestato piit di 600 giorni di servizio attivo. 
In concreto ricorrono ambedue i motivi di riduzione : 
il ricorrente, nato nel 1904, appartiene dal 1945 alla terza 
classe di eta; egli ha inoltre prestato piit di 600 giorni di 
servizio attivo. La tassa militare pel 1950 deve quindi 
essere ridotta ad un sedicesimo dei suo importo normale. 
37. Sentenza 11 Inglio 1952 nella causa E. A. contre la Com-
missione di rieorso deI Cantone Tieino in materia d'imposta 
per Ia difesa nazionaIe. 
Impo8ta per la difesa nazionale. Nel computo degli ammortamenti 
il fisco deve tener conto, in via di massima, anche delle riprese 
fiscali fatte sugli ammortamenti degli anni precedenti. 
Wehr8teuer: Bei Festsetzung der steuerfreien Abschreibung ist 
grundsätzlich auch den Aufrechnungen Rechnung zu tragen, 
die in den vorangegangenen Jahren auf Abschreibungen vorge-
nommen wurden. 
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Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
ImpOt pour la defense nationale: Dans le calcul des amortissements, 
le fisc doit aussi tenir compte en principe desreprises qu'il a 
faites sur les amortissements des annees precedentes. 
A. -
Ettore Ambrosetti e titolare di un'officina mecca-
nica a Lugano. Procedendo alla sua tassazione ai fini 
dell'imposta per la difesa nazionale deI V periodo, la 
Commissione deI II circondario calcolo gli ammortamenti 
sul macchinario in una percentuale deI suo valore conta-
bile. 
TI contribuente insorse contro questo computo, chie-
dendo ehe gli ammortamenti fossero determinati tenendo 
conto non soltanto deI valore contabile deI macchinario, 
ma anche delle riprese fatte dal fisco sugli ammortamenti 
degli anni 1939 a 1942. 
B. -
Contro il rifiuto oppostogli dalla Commissione cir-
condariale il contribuente si aggravo alla Commissione 
cantonale di ricorso, ehe respinse il gravame per i seguenti 
motivi: 
TI ricorrente ammortizza il macchinario in una quota 
percentuale deI valore contabile. Secondo questo metodo 
possono essere ammortizzati soltanto i valori che figurano 
a bilancio. E pacifico che il ricorrente non ha contabilizzato 
le riprese fiscali precedenti ; esse non possono quindi essere 
prese in considerazione per stabilire il valore determinante 
agli effetti degli ammortamenti litigiosi. Si tratta di una 
prassi costante degli organi di tassazione, che e stata 
sanzionata anche dalla giurisprudenza deI Tribunale fede-
rale (sentenza 7 luglio 1949 nella causa Bompard & Cie). 
O. -
Il ricorrente ha adito tempestivamente la Camera 
di diritto amministrativo deI Tribunale federale. Egli 
chiede, in via principale, che gli ammortamenti siano 
calcolati sulla base deI valore contabile deI macchinario 
aumentato delle riprese fiscali anteriori, subordinatamente, 
ehe gli sia riconosciuto il diritto di riattivare queste 
riprese nel prossimo bilancio. La conclusione principale 
deI ricorso e motivata in compendio come segue : 
Gli ammortamenti praticati dal ricorrente a carico degli 
l' 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 37. 
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esercizi 1939 a 1942 non furono ammessi integralmente 
agli effetti dell'imposta per la difesa nazionale perche 
oltrepassavano la misura consentita dall'uso commer-
ciale. Della parte ripresa e aggiunta al reddito netto la 
Commissione circondariale tenne pero conto, seguendo la 
tabella d'ammortamento introdotta per l'imposta sui 
profitti di guerra, nel computo degli ammortamenti suc-
cessivi, e cio fino al IV periodo di tassazione. Per il V 
periodo, la Commissione calcolo invece gli ammortamenti 
soltanto sul valore contabile. Questo cambiamento di 
prassi ha per conseguenza una forte riduzione della quota 
d'ammortamento, riduzione ehe non e giustificata ne dalla 
legge, ne dalla prassi fiscale. 
D. -
La Commissione cantonale di ricorso ha concluso 
pel rigetto deI gravame. L'Amministrazione federale delle 
contribuzioni ha proposto di accogliere il ricorso pel 
motivo ehe il rifiuto dell'autorita cantonale di aggiungere 
al valore contabile deI macchinario l'importo delle riprese 
sugli ammortamenti precedenti e contrario alla legge e 
aUa prassi seguita negli altri cantoni. 
Oonsiderando in diritto : 
1. -
Sono deducibili dal reddito lordo delle persone 
fisiche gli ammortamenti consentiti dall'uso commerciale 
e corrispondenti alla svalutazione subita dagli attivi 
dell'azienda nel periodo di computo (art. 22 cp. 1 lett. b 
DIN, neUa dizione deI decreto 9 dicembre 1940). A motivo 
delle difficolta d'ordine pratico che si oppongono generaI-
mente all'accertamento della svalutazione effettiva di un 
oggetto durante un periodo di tempo relativamente breve, 
la quota di ammortamento e stabilita di regola in via 
congetturale, sulla seorta di eoefficienti sperimentali ehe 
tengono conto della durata presunta di utilizzazione del-
l'oggetto ammortizzabile. In aderenza all'uso commer-
ciale, la prassi fiscale permette al eontribuente di compu-
tare la quota di ammortamento sia in un percento deI 
valore originario dell'oggetto, sia in un percento deI suo 
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valore allibrato (RU 45 19 sgg., 62 1158,63 183,67 I 238; 
la sentenza 16 maggio 1942 nella causa Calendaria A.G., 
in Archives de droit fiscal suisse, vol. 11 p. 188 sgg., e la 
sentenza inedita 21 ottobre 1949 nella causa Maeder). Se 
gli ammortamenti praticati dal contribuente secondo l'uno 
o l'altro di questi metodi eccedono la misura autorizzata 
dal fisco, l'eccedenza e reintegrata nel reddito imponibile. 
Il contribuente ha tuttavia la facolta di tener conto di 
tale ripresa nel computo degli ammortamenti per gli anni 
seguenti (IRENE BLUMENSTEIN, Die eidg. Wehrsteuer, 
p~ 100; HENGGELER, Kommentar zur eidg. Kriegsgewinn-
steuer, p. 85, nota 5 a). 
2. -
Nella decisione querelata la Commissione can-
tonale di ricorso non revoca in dubbio siffatta facolta deI 
contribuente, ma intende subordinarla alla condizione 
ch'egli abbia previamente a riattivare le riprese fiscali 
sugli ammortamenti nei suoi libri contabili. A giustifica-
zione di questa condizione l'autorita cantonale invoca la 
sentenza 7 luglio 1949, prolata dal Tribunale federale 
nella causa Bompard & Cie, con la quale fu respinto il 
ricorso per arbitrio interposto dalla contribuente contro 
il rifiuto oppostole dal fisco vallesano di tener conto delle 
riprese sugli ammortamenti precedenti, perche non contabi-
lizzate. Sennonche, giudicando tale fattispecie nella proce-
dura di diritto pubblico per violazione delI'art. 4 CF, il 
Tribunale federale non aveva a decidere la questione se il 
fisco avesse rettamente applicato la legge tributaria valle-
sana, ma soltanto se la sua decisione fosse arbitraria, vale a 
dire non sorretta da alcun motivo ragionevole (BrnCHMEIER, 
Handbuch der Bundesrechtspflege, p. 392/3). Nella proce-
dura di diritto amministrativo il Tribunale federale dispone 
invece di un potere piu ampio, che gli permette di riesa-
minare se la decisione cantonale e il frutto di una retta 
interpretazione deI diritto federale (art. 104 cp. lOG). 
Esaminata sotto quest'angolo, la decisione che ne occupa 
non puo essere confermata, poiche la condizione posta 
dall'autorita cantonale per l'ammortamento delle riprese 
,-j 
Bundearechtliche Abgaben. N° 37. 
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fiscali precedenti non risponde ne ad un'esigenza legale, 
ne ad un bisogno della prassi. 
Il decreto istituente l'imposta per la difesa nazionale 
non statuisce un obbligo deI contribuente di conformarsi 
alle esigenze deI fisco nella tenuta della contabilita e, tanto 
meno, di allestire un bilancio fiscale. D'altra parte, l'ade-
guamento deI valore allibrato degli attivi ammortizzabili 
al valore determinante agli effetti tributari comporta una 
rettificazione delle scritture contabili che incontra delle 
difficolta pratiche percM dovrebbe spesse volte aver luogo 
dopo la chiusura dei conti annuali. E bensl vero che si 
potrebbe ovviare a queste difficolta portando Ie riprese su 
di un bilancio futuro; questo ripiego avrebbe pero per 
conseguenza di menomare il diritto deI contribuente 
all'ammortamento durante uno 0 piu periodi d'imposta. 
Per soddisfare l'interesse legittimo deI fisco ad un controllo 
efficace degli ammortamenti deve bastare l'allestimento di 
una tabella extracontabile che tenga conto deI valore 
allibrato degli attivi e delle riprese fatte sugli ammorta-
menti precedenti. Questo procedimento edel resto quello 
generalmente adottato dalle autorita fiscali degli altri 
cantoni anche in materia d'imposta per la difesa nazionale. 
3. -
Secondo le costatazioni delI' Amministrazione fede-
rale delle contribuzioni, gli ammortamenti consentiti al 
ricorrente fino al IV periodo di tassazione hanno pratica-
mente tenuto conto, percM calcolati in base alle risul-
tanze della tabella extracontabile iniziata per l'imposta sui 
profitti di guerra, anche delle riprese fiscali precedenti. 
Ignorando invece queste riprese agli effetti dell'imposi-
zione pel V periodo, gli organi di tassazione hanno iniziato 
una prassi che porta pregiudizio al ricorrente, in quanto, 
senza una ragione valida, gli impedisce di ammortizzare 
i1 macchinario nei limiti autorizzati dalla legge. La deci-
sione querelata deve quindi essere annullata e la causa 
rinviata all'autorita cantonale per nuovo giudizio. 
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