bge · 70_I_167 · 1937-04-12 · fr
BGE 70 I 167
Öffentliches Recht


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Verwaltungs- und Disziplinarroohtspflegc. 
les cinq nouveaux preteurs, lesquels sont subroges dans 
las droits da dame, P. en vertu de l'art. II 0 eh. 2 CO. 
B. -
Par decision.du II janvier 1944, l'Administration 
fMarale deseontributions, seetion du droit de timbre, 
soumit au droit de timbre d'amission, au droit de timbre 
sur les coupons et a l'impöt pour la defense nationale 
per~m a la source les reconnaissances de dettes emises 
par la Societe. 
La. Sociate forma une reclamation que l'Administration 
fMaraie des eontributions rejeta, le l er avril 1944. 
0.. -
Contre cette dacision, la Sociere a forme, en 
temps utile, un recours de droit administratif devant le 
Tribunal fMeral, mais elle a ate deboutee. 
Extrait d68 motifs : 
1 et 2.--
3. -
La reeourante allegue en outre que les titres 
pour lesquels l' Administration federale des eontributions 
r6clame la droit de tirribrene eonstituent pas des obli-
gations d'emprunt. Selon la jurisprudence (v. notamment 
RO 69 I 103),les obligations sont des reconnaissances de 
dettes emises en plusieurs exemplaires et a des conditions 
analogues en vue de se procurer un credit collectif, tandis 
que les obligations d'emprunt sont des obligations qui 
constituent les parts d'un emprunt portant sur une somme 
determinee et qui, de ce fait meme, sont emises ades 
conditions analogues. Les obligatio:ns d'emprunt doivent 
donc apparaltre an quelque maniere comme les parts 
fongibles d'uhemprunt considere conime un tout. Tel 
sera le ca.s, notamment, lorsque les titres comportent des 
conditions uniformes pour la duree et le remboursement 
du pret, lorsqu'ils mentionnent le montant total de 
l'emprunt, lorsqu'ils se rapportent a un plan general 
d'amortissement ou, d'une maniere generale, lorsqu'ils 
presentent d'autres particularites analogues (arret precite): 
4. -
En l'espece, la re courante voulait conelure un 
emprunt de 80000 fr. pour rembourser une dette. Le 
notaire qui a instrumente I'acte du 12 avril 1937 a eM 
Bundesreehtliche Abgaben. N°. 39. 
167 
charge de trouver cette somme; il s'est adresse a certains 
da ses elients, parmi lesquels einq ont souserit des parts 
dont le total constituait la somme demandee par la reeou-
rante. Il s'agissait donc d'un creait collectif portant 8'Ur 
une somme diterminee. Peu importe qu'il n'y ait pas eu 
appel au publie. Il n'atait' pas necessaire non plus que 
les bailleurs de fonds s'enten<llSsent pour souscrire en-
semble le total de l'emprunt ; ce sont essentiellement les 
demarches de l'emprunteur qui eonferent au credit son 
caractere collectif. Enfiil, il est sans importance qua les 
preteurs aient ete en plus ou . moins grand nombre' du 
moment qu'ils etaient plusieurs. 
5. -
Les titres ont et6 emisle meme jour aux memes 
conditions quant a l'interet, a l'echeance et a la denon-
ciation. IIs apparaissent donc eomme des parts fongibles 
sous reserve de leur valeur nominale (RO 59 I 85). II 
n'etait pas indispensable pour cela qu'il existat en outre 
un plan commun d'amortissement. Sans doute les ereances 
pouvaient-elles etre les unes remboursees a l'echeance, les 
autres prorogees selon la volonte des parties et les condi-
tions eonvenues. Mais eette possibilite, frequemment 
reservee dans les emprunts par obligations, n'efiace pas 
le caraetere fongible des titres qui, a l'origine, etaient 
tous soumis aux memes conditions. 
6. -
......... 
39. Ur&eU vom 3. November 1944 i. S. M. Gyr und K. Ebern 
gegen eidg. Steuerverwaltung. 
Kriaenabgabe, W ehtropler, Wehtrsteuer: Steuerbeträge, die auf 
Grund rechtskräftiger Veranlagungs- oder Reku.rsentscheide 
entrichtet worden sind, können nur zurückgefordert werden, 
wenn sich der Steuerpflichtige auf Gründe berufen kann, die 
eine Revision der Veranlagung rechtfertigen. Rechtsunkenntnis 
des Steuerpflichtigen ist kein Revisionsgrqnd. 
Ountribution litUrale de crise, sooriftce pour la dllense nationale, 
impot pour la dllenaa nationale: Les sommes payees a titre 
d'impOt conformement a des declsions de taxa.tion passees en 
force ne peuvent 6tre repetees que dans le cas OU le contribuable 
serait londe ademander la revision de la taxation. L'ignorance 
du droit n'est pas un motif de revision. 
168 
Verwaltungs- und DisziplinarroohtspHege. 
Oontribuzione lederale di; criBi,' BaCri{icio per la dilesa nazionale 
impOBta per la dilesa nazionale: Le somme pagate a tito1~ 
d'imposta eonformemente a deeisioni di tassazioni definitive 
possono essere ripet~te solo se i1 eontribuente avesse diritto 
di ehiedere ehe 10. tassazione sia riveduta. L'ignoranza deI 
diritto non e ~ motivo di revisione. 
A. -
Die Panorama-Gesellschaft in EinsiedeIn ist im 
Jahre 1893 gegründet worden zum Betriebe des Pano-
ramas « Kreuzigung Christi» in Einsiedeln (§ 2 der Sta: 
tuten von 1893). Das Gesellschaftskapital, dessen, Höhe 
in den Statuten nicht angegeben ist, zerfällt in 85 auf 
den Namen lautende Anteile (§ 3), die als Ausweis für 
die Mitgliedschaft (§ 4) und für die Beteiligung am Rein-
gewinn gelten (§ 14). Die Gesellschaft ist nicht im Handels-
register eingetragen. 
Die Panorama-Gesellschaft wurde von den Steuer-
behörden des Kantons Schwyz von jeher als Steuer-
subjekt behandelt. Sie ist auch zu den eidgenössischen 
Steuern veranlagt worden und hat die Krisenabgabe IV, 
das Wehropfer und die Wehrsteuer I bezahlt. 
An118. November 1943 richtete sie an die eidgenössische 
Steuerverwaltung ein Gesuch um Rückerstattung dieser 
Steuern, weil sie eine einfache Gesellschaft und daher 
nach den einschlägigen Steuererlassen nicht Steuersubjekt 
sei. Die Steuerverwaltung hat angenommen, man habe es 
mit nicht geschuldeten Steuern zu tun und hat die Pflicht 
zur Rückerstattung anerkannt, soweit die in Art. 151 
(147), Abs. 3 KrisAB und Art. 126, Abs. 3 WStB vor-
gesehene Frist eingehalten war. Sie ordnete die Rück-
erstattung der 3m 12. April 1943 bezahlten Wehrsteuer 
an. Im übrigen wurde das Rückerstattungsbegehren 
abgelehnt, für die Krisenabgabe, weil es sich um weiter 
zurückliegende Steuerzahlungen handle, beim Wehropfer, 
weil hier eine Rückerstattung überhaupt nicht vorgesehen 
sei und daher nicht bewilligt werden könne (Entscheid 
vom 9. Mai 1944). 
B. -
Gegen diesen Entscheid erheben die Gesellschafter 
Martin Gyr und K. Eberle-Birchler in Einsiedeln, per-
sönlich und namens der Gesellschaft, eine Verwaltungs-
Bundesrechtliche Abgaben. N° 3!}. 
169 
gerichtsbeschwerde. Sie beantragen, den angefochtenen 
Entscheid aufzuheben und die eidgenössische Steuerver-
waltung zu verpflichten, die von der Panorama-Gesell-
schaft Einsiedeln bezahlten Krisenabgabe- und Wehropfer-
beträge der Gesellschaft oder den für sie handelnden 
Vorstandsmitgliedern zurückzuerstatten, unter Kosten-
folge. Sie machen geltend, die Steuerleistungen, auf die 
sich das Rückerstattungsbegehren bezieht, seien nicht 
geschuldet gewesen, weshalb die Rückforderung möglich 
sein müsse. Sie berufen sich . auf allgemeine Rechtsgrund-
sätze, sowie auf den Gesichtspunkt ungerechtfertigter 
Bereicherung und die einschlägigen Bestimmungen des 
Obligationenrechts. Es sei aber auch auf die moralische 
Seite des Falles hinzuweisen, Es sei « unerträglich, stossend, 
wenn der Staat in einem so krass liegenden Falle, wie dem 
vorliegenden offenkundig zu Unrecht· bezogene Gelder 
einfach behalten» dürfe. Die Vorstandsmitglieder seien 
durch eine falsche Rechtsanwendung der. Steuerbehörden 
veranlaSst worden, ,nicht geschuldete Beträge zu bezahlen. 
« Die Organe der Steuerverwaltung hätten wissen müssen, 
dass die Panorama-Gesellschaft nicht Steuersubjekt ist. 
Das zu erkennen konnte man den in steuerrechtlichen 
Angelegenheiten unkundIgen Vorstandsmitgliedern nicht 
zumuten. )} Unbegründet sei auch die Berufung der Steuer-
verwaltung auf Verjährung. Einmal hätten die Vorstands-
mitglieder erst am 12. Mai 1944 davon Kenntniserbalten 
dass die Bezahlung zu Unrecht erfolgt sei, &nderseit~ 
gelte "Art. 151 (147) KrisAB nur für Rückforderungs-
begehren Steuerpflichtiger. Um einen Steuerpflichtigen 
handle es sich hier aber nicht. 
a. -
Die ~idgenössische Steuerverwaltung beantragt 
Abweisung der Beschwerde. 
Das Bundesgericht hat die Beschwerde abgewiesen 
in Erwägung: 
1. -
Die Steuern, die mit der Verwaltungsgerichts-
beschwerde zurückgefordert werden, sind erbracht worden 
170 
Verwaltungs- 'und Disziplinar.reohtspflege. 
auf Grund rechtskräftigel' VeranlagungsverfügtIngen. oder 
rechtskräftiger Rekursentscheide. Die' mit dem Bezuge 
betrauten Behörden waren verpflichtet, sie zu erheben. 
Die Panorama.-Gesellschaft hat damit; dass sie den an 
sie ergangenen Zahlungsaufforderungen nachgekommen 
ist, die im Veranlagungsverfahren jeweilen festgestellte 
Steuerpflicht erfüllt, also Steuern bezahlt, die von ihr 
geschuldet waren (BGE 56 I S. 114 f, wo es auf S. 115 
Zeile 6 von oben heissen muss: « ••• für sich allein ist 
nicht geeignet, die ... » ; vgl. auch BGE 48 I S. 126, Erw. 2 ; 
FLEINER, Institutionen, 8. Aufl. S.201; BURCKHARDT, 
Organisation, 2. Aufl. S. 73; E. BLUMENSTEIN, Schweiz. 
Steuerrecht Bd. I S; 326 f.; J. BLUMENSTEIN, Wehr-
steuer S. 271 ; anders bei Aussprüchen der Verwaltung 
über dauernde Steuerbefreiung, BGE 56 I 194/5). 
Die Einwendungen, die sie heute gegen die Besteuerung 
erhebt, hätten den Veranlagungen gegenüber. im Ein~ 
sprache- und. Rekursverfahren, geltend gemacht werden 
müssen. Einer Rückerstattung steht die Rechtskraft der 
Einschätzungen jedenfalls dann entgegen, wenn sich die 
Rekurrenten nicht auf Gründe berufen können, die eine 
Revision der Veranlagungen rechtfertigen (BGE 61 I 
S.201). Revisionsgründe haben sie aber nicht na.chgewie:. 
sen. Sie berufen sich lediglich auf Rechtsunkenntnis. 
Diese ist kein gesetzlicher Revisions~d (BGE 56 I 
S. 115, Erw. 3), wie es denn auch in erster Linie Sache 
des zur Steuererklärung aufgeforderten Bürgers selbst ist 
sich bei Abgabe. der Steuererklärung und im Verlaufe de~ 
Veranlagungsverfahrens Rechenschaft darüber zu geben, 
ob er überhaupt in Anspruch genommen werden kann. 
. Will man indessen davon ausgehen, dass bei den hier 
m Frage stehenden Steuerentscheiden, entspre,chend der 
für Verwaltungsverfügungen gelegentlich vertretenen Auf-
fassung (Verwaltungsentscheidungen der Bundesbehörden 
1938 Nr. 30 und Urteil des· Bundesgerichts· vom 22. 
November 1933 LS. Wirz, nicht publiziert), die Revision, 
ausser beim Vorliegen gesetzlic4er Revisionsgründe, auch 
BundesrechtJiche Abgaben. N° 39. 
171 
dann zulässig sei, wenn die entscheidende Behörde von 
handgreiflich unrichtigen tatsächlichen Voraussetzungen 
:ausgegangen ist oder eine Verfügung auf offenkundig 
unrichtige rechtliche Erwägungen gestützt hat, so könnte 
-ein Anspruch auf Rückerstattung der bezahlten Steuern 
hier gleichwohl nicht angenommen werden. Denn es war 
keineswegs von vornherein anzunehmen, dass die Pano-
rama-Gesellschaft die Rechtspersönlichkeit nicht besitze 
und darum bei eidgenössischen Steuern nicht Steuer-
subjekt sei. Die Statuten und auch das Verhalten, Auf-
treten der Gesellschaft im Verkehr liessen vielmehr zunächst 
auf ein Rechts- und Steuersubjekt schliessen, und es 
bedurfte eingehender Untersuchungen und rechtlicher 
Überlegungen, um zu dem Ergebnis zu kommen, von dem 
die eidgenössische Steuerverwaltung in ihrem Entscheide 
:ausgegangen ist .. 
2. -
Der Entscheid der eidgenössischen Steuerverwal-
tung vom 9. Mai 1944, mit welchem eine teilweise Rück-
erstattung bewilligt wurde, ist denn auch jedenfalls· inso-
weit rechtsirrtümlich, als darin ein Rechtsanspruch der 
Rekurrenten auf Rückerstattung angenommen wurde. 
Die Bestimmung, auf die die eidgenössische Steuerver-
waltung ihren Entscheid stützt (Art. '151/147 KrisAB) 
schliesst die Rückerstattung rechtskräftig veranlagter 
Abgaben ausdrücklich aus. Das Gesetz ordnet die· Rück-
erstattung nur an unter der Voraussetzung, da~s eine 
Leistung auf einem Irrtum -aber die Zahlungsp{licht erbracht 
wurde, d. h. bei Zahlungen, die durch die Verfügungen 
der Veranlagungsbehörden nicht gedeckt sind, mit denen 
mehr erbracht wurde als nach jenen Verfügungen geschul-
det wäre (vgl. VSA X S. 123). 
Hier war diese Voraussetzung nicht erfüllt, da es sich 
ausschliesslich um rechtskräftig veranlagte Steuern han-
delt und Zahlungsirrtümer im angegebenen Sinne nicht 
nachgewiesen sind. Das Rückerstattungsverfahren nach 
Art. 151/147 KrisAB kann nicht dazu dienen, eine nach-
trägliche Berichtigung angeblich fehlerhafter Veranlagun-
172 
Verwa,1tungso und DiszipIinarl'echtspllege. 
gen zu erwirken, Einwendungen vorzubringen, deren 
Geltendmachung im Veranlagungs- und Beschwerdever-
fahren versäumt wurde (vgl. dazu den nicht publizierten 
Entscheid vom 2. Juli 1931 i. S. Wolf betreffend die neue 
ausserordentliche Kriegssteuer, ferner BGE 48 I S. 126 ff., 
56 I S. 114 ff., den nicht publizierten Entscheid vom 
15. Juli 1943 i. S. Mahler, und J. BLUMENSTEIN : a.a.O.). 
Im Zivilrecht verhält es sich nicht anders. Auch dort 
ist es grundsätzlich unzulässig, die Wirkung der Rechts-
kraft auf dem Umweg eines Bereicherungsanspruches mit 
der Behauptung zu bekämpfen, ein Urteil sei materiell 
unrichtig und daher der Gegner durch das Urteil grundlos 
bereichert (VON TUHR /SIEGWART: Obligationenrecht, II. 
Aull. S. 418 f.). 
40. Auszug aus dem Urteil vom 15. September 1944 i. S. 
R. gegen eidg. Steuerverwaltung. 
Krieg8ge~n~teuer: A:ufw;endlUlgen für die Benützung von 
~c~tsraumen (~letzmse lUld dgl.) sind Geschäftsu,nkosten. 
SI? durfen, weJl!l SIe mehrere Jahre betreffen, auf die ganze 
Mietdauer verteIlt werden. 
Imp.ot ~ 
leB Mnefices de gue~e. Les depenses faites pou,r l'uti~ 
h~atIOn. deo locaux commerci~ux (loyer etc.) Bont des frais 
d expl?ltatIOn. Elles peuvent etre reparties su,r toute Ja du,ree 
du bad lorsqu'elles se rapportent a plusieurs annees. 
Imp~ 8U~ profitti di guerra. La spese fatte per l'utilizzazione 
di locali commerciali (pigioniecc.) sono spese d'esercizio. 
Esse possono essere ripartite su. tutta la durata della locazione 
se concernono piu anni. 
. 
A. '- Die Beschwerdeführerin hat sich im Jahre 1929 
für ihren Geschäftsbetrieb geeignete Räumlichkeiten im 
Stadtzentrum von Zürich dadurch verschafft, dass sie 
den Verzicht der bisherigen Mieterin auf einen zehn-
jährigen Mietvertrag erwirkte und das so freigewordene 
Mietobjekt . auf vorläufig 10 Jahre übernahm. Der bis-
herigen Mieterin hatte sie Fr. 135,000;- zu vergüten, 
wovon Fr. 60,000.- im Geschäftsjahr 
1928/29, je 
Fr. 23,500.- in den Jahren 1929/30 und 1930/31 und 
je Fr. 3500.- 1931/32 b~s 1938/39 zu zahlen waren. 
Die jährliche Miete betrug bis 1. Oktober 1935 Fr. 40,000.-
Bundesreehtliche Abgaben. N0 40. 
173 
Von da an bis zum Ende der zehnjährigen Vertragsdauer 
Fr. 38,000.-. In dem vom 1. April 1939 laufenden neuen 
Mietvertrage wurde der Mietzins auf Fr. 24,000.- fest-
gesetzt. Die Beschwerdeführerin hat den Teil der _gemie-
teten Räume, der ihren eigenen Bedarf überstieg, im 
Jahre 1929/30 umgestaltet, um ihn weitervermieten zu 
können. Sie hat dafür Fr. 50,043.65 aufgewendet. Die 
Vergütung an die bisherige Mieterin, die jährlichen Miet-
zinse sowie einen Teilbetrag von rund Fr. 35,700.- der 
Umbaukosten wurden einem Sonderkonto « Liegenschafts-
verwaltung » belastet, dem anderseits die Einnahmen 
aus Untermiete gutgeschrieben wurden. 
Das Konto 
wurde durch jährliche Gutsohriften 
von anfanglich 
Fr. 29,400.-, 1936/37 und 1937/38 je Fr. 30,360.- und 
1938/39 Fr. 33,075;- (Restbetrag) über die Gewmn-
und Verlustrechnung ausgeglichen. 
Vom 1. April 1939 
an belastet die Beschwerdeführerin ihrer Ertragsrechnung 
den neuen Mietzins von Fr. 24,000.-. 
B. -
Bei der Einschätzung zur Kriegsgewinnsteuer 
sind die in den Vorjahren 1936/37 bis 1938/39 vorge-
nommenen Belastungen auf Liegenschaftskonto nicht 
beanstandet worden. Indessen beantragte die Beschwerde-
führerin in ihrer Einsprache gegen die Einschätzung u. a. 
eine Erhöhung des durchschnittlichen Reinertrages mit 
der Begründung, durch die in den Jahren 1936/37 bis 
1938/39 vorgenommene Amortisation des Kontos « Lie-
genschaftsverwaltung » seien der Gewinn- und Verlust-
rechriung der für die Berechnung des Vorjahresgewinnes 
massgebenden Jahre Aufwendungen früherer Jahre be-
lastet werden. Es wurde vorgeschlagen, « zur Erzielung 
einer einheitlichen Vergleichsbasis » den Betrag des vom 
1. April 1939 an entrichteten Mietzinses (Fr. 24,000.-) 
einzusetzen. 
In ihrem Einspracheentscheid vom 12. Februar 1944 
geht die eidg. Steuerverwaltung davon aus, dass Ab-
schreibungen dem Ausgleich im massgebenden Zeitraum 
eingetretener Wertverminderungen dienen, begrifflich also 
auf Vermögensobjekte beschränkt sind, die einer Wert-