bge · 67_I_91 · 1941-01-01 · fr
BGE 67 I 91
Öffentliches Recht


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Staatsrecht.
de reprehensible a faire connaitre au public, a l'occasion
de l'ouverture ,du bureau, qu'on s'occupera de preference
de tel ou tel genre d'affaires. La dignite du barreau n'en
peut guere souffrlr. Il n'en serait autrement que si le recou-
rant s'etait targue fallacieusement d'une specialite inexis-
tante ou s'il s'etait vante d'etre particulierement qualifie
pour traiter certaines affaires et avait ainsi sollicite le
public a le consulter de preference a d'autres avocats. On
peut reserver la question de savoir si des annonces du genre
de celles que le recourant a fait paraitre ne devraient pas
neanmoins etre tenues pour reprehensibles dans le cas ou
leur repetition -
non justifiee par des circonstances parti-
culieres -
leur donnerait le caracwre d'une publieite per-
manente. Car en l'espece les annonces critiquees ont toutes
paru a l'occasion de l'ouverture de son etude par le recou-
rant.
En tant done que l'avertissement se rapporte a l'annonce
parue dans la Tribune et, le cas echeant, sous la meme
forme dans d'autres journaux, le recours doit etre adniis
sans reserves.
L'annonce du Journal Frant;ais, en revanche, peut
preter a la critique sur l'nn ou l'autre point. D'nne part,
en effet, on peut se demander s'il est compatible avec la
dignite de la profession de faire aUusion dans une annonce
aux honoraires des avocats, en offrant, comme le recourant
le fait, de s'occuper de recouvrements, de poursuites « au
tarif des agents d'affaires ». D'autre part, l'offre de donner
gratuitement des conseils aux parents des mobilises peut
paraitre condamnable comme etant un moyen d'allecher
la clientele par une promesse sur la portee de la quelle
le public peut difficilement se faire une idee exacte.
La Commission de surveillance ne s'etant pas prononcee
a ce sujet (elle n'a en particulier pas dit un mot apropos
du tarif) et rien ne permettant d'admettre qu'elle aurait
inflige au recourant la peine de l'avertissement uniquement
en raison de l'une ou l'autre de ces offres, il y a lieu d'annu-
ler la decision attaquee et de laisser a la Commission le
soin de reconsiderer le cas au regard du present arret.
Doppelbesteuerung. N0 15.
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Par ces moti/s, le Tribunal /edbal
admet le recours dans le sens des considerants et annule
la decision attaquee.
IV. DOPPELBESTEUERUNG
DOUBLE IMPOSITION
15. Urteß vom 4. Aprß 1941 i. S. Jeanloz
gegen Kantone Zürieh und Dem.
Besitzt der Steuerpflichtige Geschäftsbetriebe sowohl im Wohn-
sitz- als in einem andern Kanton, so tritt die Steuerhoheit des
letztem nicht mit; einem Sondersteuerdomizil des Geschäits-
betriebes am Wohnsitz, sondern mit dem allgemeinen Steuer-
domizil in Konkurrenz.
Das Erfordernis der Ständigkeit von Anlagen gilt sowohl für
selbständige Betriebe, wie für von einem Hauptbetrieb abhän-
gige gewerbliche Betätigungen ; es fehlt bei Anlagen für einen
Geschäftsbetrieb, von dem zum vornherein feststeht, dass er
nur für zeitlich beschränkte Dauer (einige Monate) geführt
wird.
Lorsque le eontribuable possede des etablissements eommerciaux
aussi bien au lieu de son domiciIe que dans un autre canton,
il y a concurrence, non pas entre deux. domiciIes fiseaux spe-
eiaux, mais entre le domiciIe fiscal special determme par
l'existence d'une exploitation et le domicile fiscal general.
Pour qu'un etablissement commercial ou industriel constitue un
domieiIe fiscal special, il faut que ses installations soient per-
manentes, peu importe qu'il s'agisse d'une exploitation inde-
pendante ou non. Cette condition fait defaut lorsqu'il appert
des l'abord que Ja duree de l'etablissement est limitee (quelques
mois).
Quando il contribuente possiede degli stabilimenti commerciali
tanto al luogo deI suo domicilio quanto in l.m altro cantone,
vi e coneorso non tra due domicili fiscali speciaIi, ma tra il
domicilio fiscale speciale determinato dall'esistenza di uno
stabilimento eommerciale e iI domicilio fiscale generale.
Affinche uno stabilimento commerciale 0 industriale costituisca
lm domicilio fiscale speciale, occorre ehe i suoi impianti siano
permanenti, non importa ehe si tratti di l.m esercizio indipen-
dente 0 no. Questa condizione non e adempiuta allorche risulta
senz'altro ehe Ia durata dello stabilimento e limitata a qualehe
mese.

Staatsrecht..
A. -
Der Rekurrent Edgar Jeanloz wohnt in Bern,
wo er das Restaurant zum Kornhauskeller betreibt.
Während der Schweiz. Landesausstellung in Zürich (LA),
d. h. in der Zeit vom 6. Mai bis zum 29. Oktober 1939,
war er Pächter des Restaurationsbetriebes im Turm der
Schwebebahn auf dem linken Seeufer und des Standbuffets
unter der Höhenstrasse beim Eingang ins Kinderparadies.
Der mit der Genossenschaft Organisationskomitee der LA
abgeschlossene Pachtvertrag und der Zusatz dazu sehen
vor, dass der Pächter an die Bau- und Einrichtungskosten
eine Pauschalentschädigung zu entrichten, das Wirt-
schaftsinventar (ohne Bestuhlung) zu liefern und eine
Abgabe von den Bruttoeinnahmen zu leisten habe, während
die LA die Bau- und Einrichtungskosten des Restaurants,
die Lieferung des Wirtschaftsmobiliars und der Koch-
und Kühlapparate übernehme. Jeanlozerzielte in beiden
Betrieben einen Bruttoumsatz von über· Fr. 320,000.-.
Für den Verdienst daraus ist er in Bern zur Steuer veran-
lagt worden und hat die fraglichen Steuern vorbehaltlos
bezahlt.
Das kantonale Steueramt Zürich erklärte ihn mit Ver-
fügung vom 20. November 1939 für das aus dem Wirt-
schaftsbetrieb erzielte Einkommen und das darin angelegte
Vermögen für das Jahr 1939 in Zürich ebenfalls steuer-
pfJichtig. Jeanloz bestritt die zürcherische Steuerhoheit.
Die Finanzdirektion des Kantons Zürich wies aber den
Rekurs mit Entscheid vom 24. Mai 1940 ab und stellte
fest, dass der Rekurrent als Inhaber einer zürcherischen
Erwerbsunternehmung im Sinn von § 2 Ziff. 3 a StG für
1939 im Kanton Zürich steuerpflichtig sei. Die dagegen
erhobene Beschwerde hat die zürcherische Oberrekurs-
kommission am 29. Oktober 1940 als unbegründet abge-
wiesen und damit die Steuerpflicht des Rekurrenten für
seinen Betrieb an der LA bejaht. Der Begründung ist zu
entnehmen: das Zürcher Geschäft des Rekurrenten sei
nicht ein Teilbetrieb oder eine Filiale des Berner Geschäf-
tes, sondern diesem gegenüber selbständig gewesen; es
Doppelbeiitpuofllllg. N° Ir,.
handle sich um zwei voneinander unabhängige Geschäfte.
Deshalb seien nicht die bundesrechtlichen Regeln über die
Voraussetzungen eines sekundären Steuerortes des Ge-
schäftsbetriebes anwendbar, nach denen sich der Betrieb
in dauernden, ständigen und festen Anlagen vollziehen
müsse, und die Entscheide des Bundesgerichtes ohne Be-
deutung, in denen z. B. bei der Baustelle eines Bauge-
schäftes, auch bei längerer Dauer der Bauarbeiten, ein
Steuerort verneint werde. Es sei vielmehr so zu halten,
als ob der Rekurrent in Bern kein Geschäft, sondern nur
seinen Wohnort hätte. Hier genüge für das Spezialsteuer-
domizil des Geschäftsbetriebes die dauernde Ausübung
einer selbständigen Erwerbstätigkeit in ständigen körper-
lichen Einrichtungen. Das Bundesgericht habe hiebei keine
Mindestdauer des Verhältnisses verlangt, im Gegensatz zu
andern Tatbeständen, wo es dies zur Vermeidung einer
Zersplitterung der Steuerberechtigung getan und wo es
zum gleichen Zweck das Erfordernis der quantitativen
Erheblichkeit aufgestellt habe. Dieser Zweckgedanke
müsse auch hier massgebend sein. Dabei könne offen
bleiben ob bei einer Geschäftsniederlassung die Minimal-
dauer ~uch 90 Tage sei; denn die Zeit von 176 Tagen,
während der das Restaurant des Rekurrenten an der LA
betrieben worden sei, müsse unter allen Umständen als
genügend erachtet werden, damit von einer dauernden
Betätigung und von ständigen Anlagen gesprochen werden
könne. Dass diese zeitliche Beschränkung des Betriebes
von vornherein festgestanden habe, sei bedeutungslos.
Auch wenn man den Zürcher- und den Bernerbetrieb des
Rekurrenten als Einheit betrachten wollte, wäre die
Rechtsprechung über die Baustellen nicht analog anwend-
bar und zwar deshalb nicht, weil die Einrichtung in Zürich
vo~ Standpunkt des dortigen Betriebes aus dauernden
Charakter gehabt hätte ; denn sie habe während der gan-
zen Dauer ihm und nur ihm dienen sollen.
B. -
Mit rechtzeitiger staatsrechtlicher Beschwerde
beantragt Jeanloz, der ihm gegenüber vom Kanton Zürich

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Staatsrecht.
für 1939 geltend gemachte Steueranspruch sei als unbe-
gründet und ~er Staat Zürich als nicht berechtigt zu
erklären, den Rekurrenten für den Betrieb an der LA mit
Vermögens- und Einkommenssteuern zu belegen. In der
Begründung wird auf die bundesgerichtliche Praxis ver-
wiesen und ausgeführt, dass die Besteuerung in Zürich
deshalb unzulässig sei, weil der dortige Betrieb nur vorüber-
gehenden Charakter gehabt habe.
C. -
Der Regierungsrat und die Oberrekurskommission
von Zürich beantragen die Abweisung der Beschwerde. Der
Regierungsrat von Bern spricht sich für die Steuerberech-
tigung des Kantons Bern aus und weist darauf hin, dass
kein eventuelles gegen Bern gerichtetes Begehren vorliege.
Das Bundesgericht zieht in Erwägung :
Der Rekurrent hat seinen bürgerlichen Wohnsitz und
damit auch sein allgemeines Steuerdomizil in Bern. Unter
dieses allgemeine Steuerdomizil fällt auch das in Bern
betriebene Geschäft, das Restaurant zum Kornhauskeller.
Die Grundlage der bernischen Steuerberechtigung ist die
persönliche Zugehörigkeit des Rekurrenten, neben der auf
die durch das Geschäft begründete wirtschaftliche Zuge-
hörigkeit nicht abgestellt zu werden braucht.
Diese wirtschaftliche Zugehörigkeit wäre dagegen mass-
gebend für einen allfalligen Steuerort des Rekurrenten in
Zürich, der im Jahre 1939. bestanden hätte zufolge des
Restaurationsbetriebes des Rekurrenten an der I.andes-
ausstellung. Die zürcherische Steuerberechtigung würde
mit dem bernischen allgemeinen Steuerdomizil des Rekur·
renten in Konkurrenz treten, nicht mit einem dortigen
Spezialsteuerdomizil des Geschäftsbetriebes.
Die Voraussetzungen eines durch Geschäftsbetrieb ge-
gebenen Sondersteuerortes des Rekurrenten in Zürich
können nur in einer Richtung zweifelhaft sein, nämlich
in Hinsicht auf die Dauer. Der Betrieb hat sich in festen
Anlagen vollzogen (dass der Rekurrent nicht Eigentümer,
sondern nur Pächter war, spielt hiebei keine Rolle, BGE
47 I 294; 51 I 402 Erw. 2). Diese Anlagen waren aber
Doppelbesteuerung. N0 l5.
bloss vorübergehender Natur. Sie sind nur für. die Dauer
der LA erstell!; worden, und beim Betrieb des Rekurrenten
stand von vornherein fest, dass er auf die Zeit der LA
beschränkt sein werde, derenBetriebsdauer 176 Tage betrug.
Das Erfordernis -der ständigen Anlagen für den Steuerort
des Geschäftsbetriebes besteht nach der Praxis, ob es
sich nun um ein selbständiges Geschäft handelt oder um
den Teil eines gesamten Geschäftes. Auch im erstem Fall
sind dauernde feste Einrichtungen nötig, damit das
Besteuerungsrecht im Kanton des Geschäftsbetriebes
gegeben ist. Eine gewerbliche Betätigung, die ohne solchen
äussern Mittelpunkt vor sich geht, lässt die Steuerpflicht
nicht entstehen, ob sie nun von einem Hauptbetrieb
abhange oder unabhängig sei. Das Requisit des ständigen
Charakters der Betriebsanlagen ist auch beim unabhän-
gigen Geschäft jeweilen betont worden: BGE 50 I 2862 ;
49 1123 ; 48 I 408 ; 47 1294 ; in dem Entwurf des Bundes-
gerichtes zu einem BG betr. die Doppelbesteuerung vom
Jahre 1916 lautet die einschlägige Bestimmung: « Betreibt
jemand ausserhalb seines Wohnsitzes in einem andern
Kanton in dauernden Einrichtungen ein Gewerbe oder
einen freien Beruf, so werden für das zum Betrieb gehörige
Vermögen und den daraus erzielten Gewinn die Steuern
im Kanton des Betriebes erhoben». Es braucht daher nicht
untersucht zu werden, ob der Zürcher Betrieb des Rekur-
renten ein selbständiges Geschäft war oder mit dem Berner
Betrieb eine Einheit bildete.
Geschäftsbetrieb in zwar festen aber nicht ständigen
Anlagen kommt namentlich bei auswärtigen Baustellen
von Bauunternehmungen vor. Hier wurde mangels stän-
diger Einrichtungen der Steuerort verneint, auch wenn
es sich um ein Werk mit einer Bauzeit von 3 oder mehr
Jahren handelte (BGE 41 I 442; nicht veröffentlichte
Urteile vom 20. Mai 1922 i. S. Baumann und Stiefenhofer
(Bauzeit 4 % Jahre) und vom 28. Mai 1927 i. S. Seeberger).
Hauptbetrieb oder Alleinbetrieb eines Geschäftes dagegen
finden aller Regel nach in dauernden Einrichtungen statt.
Nur ausnahmsweise bietet sich hier Anlass, das Moment

Staatsrecht.
der Ständigkeit der Anlagen hervorzuheben. Wo es dann
aber einmal fel).lt, muss man auch die Folge gelten lassen,
dass eine Besteuerung unzulässig ist. Bei.m vorliegenden
Sachverhalt kann von ständigen Anlagen nicht die Rede
sein, da die Einrichtungen des Restaurants des Rekurren-
ten an der LA von Anfang an dazu bestimmt waren, nur
einige Monate zu dauern und somit typisch nicht ständi-
ger, vorübergehender Natur waren. Auch die Stütze, die
die Oberrekurskommission in einer Wendung des Urteils
Locher & Cie (BGE 41 I 442) für ihren Standpunkt zu
finden glaubt, ist unbehelflich. Wenn es dort heisst, stän-
dig seien nur solche Anlagen, die ihrer Verwendung nach
einem Geschäftsbetrieb während seiner ganzen Dauer
dienen können, so ist damit das Baugeschäft als solches
gemeint, das eben ein dauernder Gewerbebetrieb ist, wäh-
rend das Zürcher Restaurant des Rekurrenten demgegen-
über nur eine vorübergehende Sache sein sollte und war.
Es soll nicht in Abrede gestellt werden, dass die Be-
steuerung des Rekurrenten in Zürich für den Restaurants-
betrieb an der LA nichts unbilliges hätte. Aber aus Grün-
den der Rechtssicherheit muss an der durch die Praxis
aufgestellten Norm festgehalten werden. Die Regeln des
Doppelbesteuerungsrechtes stellen auf die typischen Ge-
staltungen der Tatbestände ab. Sie können auf nur ganz
vereinzelt vorkommende Sonderumstände keine Rücksicht
nehmen. Wollte man im vorliegenden Fall eine Ausnahme
machen und das Moment der ständigen Einrichtungen
beim steuerpflichtigen Geschäftsbetrieb fallen lassen, so
wäre damit der feste Boden der Ordnung verlassen und
die sichere Abgrenzung der kantonalen Steuerhoheiten
auf diesem Gebiet gefährdet.
Demnach erkennt das Bundesgericht:
Die Beschwerde wird gutgeheissen und der Entscheid
der Oberrekurskommission des Kantons Zürich vom
29. Oktober 1940 aufgehoben.
Doppelbesteuerung. N0 16.
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16. Urteil vom 4. Oktober 1941 i. S. Andre gegen Bern und Zürich.
Steuerdomizil. Zu dessen, Begründung genügt im interkantonalen
Verhältnis ein bloss fiktiver oder formeller Wohn."!itz nicht,
auch nicht derjenige im Sinne von Art. 24 Abs. 1 ZGB ; mass·
gebend ist vielmehr das eigentliche Domizil als der Mittelpunkt
der Lebensverhältnisse des Pflichtigen.
Domicilc fiscal. En matiere intercantonale, lll1: simple domicil.e
fictif Ol~ n'existant que par la forme ne constltue pas un doml·
eile fiscal. En parliculier, l'existence du domicile prevu a
l'art. 24 a1. 1 ce ne suffit pas. C'est le domicile proprement dit
qui entre en ligne de compte, a savoir le lieu Oll se trouve le
centre de l'activite et des interets du contribuable.
Domicilio {iscale. In materia intercantonale un se~~lice domicili?
fittizio 0 esistente solo per la forma non costltUJsce un dOml·
cilio fiscale. In particolare, l'esistenza deI domicilio previsto
dall'art. 24 cp. 1 CC non basta. De~rmina~te e il dom~cili?
propriamen,te detto, ossia illuogo ove SI trova Il centro d:ll attl-
vita e degli interessi deI contribuente.
A. -
Der Rekurrent Leon Andre war bis zum November
1938 als Chef de reception im Hotel de la Poste et de France
seines Vaters in Bern tätig. Mit diesem, vier Brüdern König
und E. Wüger schloss er sich im Juni 1938 zu einer ein-
fachen Gesellschaft zusammen mit dem Zweck, an der
Schweiz. Landesausstellung in Zürich (LA) verschiedene
Wirtschaftsbetriebe zu übernehmen. Anfangs November
1938 übersiedelte er nach Zürich, um die Wirtschaftsein-
richtungen der Gesellschaft Andre, König & Wüger vor-
zubereiten. Er hinterlegte in Zürich die Schriften und blieb
daselbst bis zum 31. Dezember 1939, worauf er an die
frühere Stelle in Bern zurückkehrte.
Für seinen Anteil am investierten Betriebsvermögen
der Gesellschaft und das daraus gezogene Erwerbsein-
kommen veranlagten die zürcherischen Steuerbehörden den
Rekurrenten am 5. April 1940 pro 1939 mit Fr. 70,800.-
Einkommen und Fr. 30,000.- Vermögen. Noch bevor er
die Steuer bezahlte, wurde er für das Steuerjahr 1940 in
Bern für das an der LA erzielte Einkommen ebenfalls zur
Besteuerung herangezogen (Veranlagungsverfügung vom
17. Dezember 1940). Das veranlasste ihn, Zürich mitzu-
AS 67 I -
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