bge · BGE 144 I 340 · 2018-09-21 · de

Regeste
 Art. 56 VwVG; Art. 98 BGG; Art. 86 Abs. 2-5 MWSTG; Art. 6 Ziff. 1, 8 Ziff. 1, 13 und 14 EMRK. Es ist mit der EMRK vereinbar, dass über den einspracheweise festgesetzten provisorisch geschuldeten Mehrwertsteuerbetrag keine verwaltungsunabhängige Instanz entscheiden kann. Unterscheidung zwischen definitiver Steuerforderung und bloss provisorisch geschuldetem Steuerbetrag. Dieser wird gemäss Art. 86 Abs. 2 MWSTG in einem präliminaren Verfahren sui generis erhoben und stellt eine vorsorgliche Massnahme dar. Der Einspracheentscheid der ESTV hierüber unterliegt grundsätzlich keinem Rechtsmittel (E. 2.2). Abgaberechtliche Verpflichtungen sind, vorbehältlich des Steuerstrafrechts, von Art. 6 EMRK ausgenommen. Folglich gilt auch deren Vollstreckung nicht als zivilrechtlicher Anspruch im Sinne von Art. 6 Ziff. 1 EMRK, sodass kein konventionsrechtliches Recht auf Zugang zu einem Gericht besteht. Dies trifft auch auf Art. 86 Abs. 2 MWSTG zu, zumal es sich dabei um eine (die Hauptsache nicht präjudizierende) vorsorgliche Massnahme handelt (E. 3.3). Akzessorische Natur des Anspruchs auf wirksame Beschwerde (Art. 13 EMRK; E. 3.4) und des Diskriminierungsverbots (Art. 14 i.V.m. Art. 8 Ziff. 1 EMRK). Mangels hinreichender Rügen keine Prüfung von Art. 86 MWSTG unter diesen Gesichtspunkten (E. 3.5).
Regeste
 Art. 56 PA; art. 98 LTF; art. 86 al. 2-5 LTVA; art. 6 par. 1, 8 par. 1, 13 et 14 CEDH. Le fait qu'aucune instance indépendante de l'administration ne puisse se prononcer sur une décision sur réclamation fixant le montant de TVA provisoirement dû est compatible avec la CEDH. Distinction entre créance fiscale définitive et simple montant provisoirement dû. Celui-ci est prélevé, selon l'art. 86 al. 2 LTVA, au cours d'une procédure préliminaire sui generis et constitue une mesure provisionnelle. La décision rendue sur réclamation par l'AFC à cet égard n'est en principe susceptible d'aucun recours (consid. 2.2). Les obligations fiscales sont, sous réserve du droit pénal fiscal, exclues de l'art. 6 CEDH. Il s'ensuit que leur exécution forcée ne représente pas non plus une contestation à caractère civil au sens de l'art. 6 par. 1 CEDH, de sorte qu'il n'existe pas de droit conventionnel à accéder à un tribunal. Cela est également valable s'agissant de l'art. 86 al. 2 LTVA, d'autant plus qu'il s'agit là d'une mesure provisionnelle (sans préjudice sur la cause principale) (consid. 3.3). Nature accessoire du droit à un recours effectif (art. 13 CEDH; consid. 3.4) et de l'interdiction de la discrimination (art. 14 en lien avec l'art 8 par. 1 CEDH). Faute de motivation suffisante, pas d'examen de l'art. 86 LTVA sous ces angles (consid. 3.5).
Regesto
 Art. 56 PA; art. 98 LTF; art. 86 cpv. 2-5 LIVA; art. 6 n. 1, 8 n. 1, 13 e 14 CEDU. Il fatto che nessuna istanza indipendente dell'amministrazione possa pronunciarsi su una decisione su reclamo che determina l'ammontare dell'imposta sul valore aggiunto provvisoriamente dovuto è compatibile con la CEDU. Distinzione tra credito fiscale definitivo e semplice ammontare d'imposta provvisoriamente dovuto. Quest'ultimo è prelevato, giusta l'art. 86 cpv. 2 LIVA, nel corso di una procedura preliminare sui generis e costituisce una misura provvisionale. La relativa decisione su reclamo dell'AFC non può, di regola, essere oggetto di ricorso (consid. 2.2). Riservato il diritto penale fiscale, gli obblighi fiscali sono esclusi dall'art. 6 CEDU. Di conseguenza nemmeno la loro esecuzione coatta vale quale contestazione di carattere civile ai sensi dell'art. 6 n. 1 CEDU, di modo che non esiste alcun diritto convenzionale all'accesso a un tribunale. Ciò è anche il caso dell'art. 86 cpv. 2 LIVA, tanto più che si tratta di una misura provvisionale (che non pregiudica la causa principale) (consid. 3.3). Natura accessoria del diritto ad un ricorso effettivo (art. 13 CEDU; consid. 3.4) e del divieto di discriminazione (art. 14 in relazione con l'art. 8 n. 1 CEDU). In mancanza di una motivazione sufficiente nessun esame dell'art. 86 LIVA sotto questi profili (consid. 3.5).

Bundesgericht (BGE) Band I 21.09.2018 BGE 144 I 340 (2C_287/2018)
Tribunal fédéral (ATF) Volume I 21.09.2018 BGE 144 I 340 (2C_287/2018)
Tribunale federale (DTF) Volume Ia 21.09.2018 BGE 144 I 340 (2C_287/2018)

Urteilskopf
144 I 340
27. Auszug aus dem Urteil der II. öffentlich-rechtlichen Abteilung i.S. A. gegen Eidgenössische Steuerverwaltung (Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten)
2C_287/2018 vom 21. September 2018
Regeste
Art. 56 VwVG
;
Art. 98 BGG
;
Art. 86 Abs. 2-5 MWSTG
; Art. 6 Ziff. 1, 8 Ziff. 1, 13 und 14 EMRK. Es ist mit der EMRK vereinbar, dass über den einspracheweise festgesetzten provisorisch geschuldeten Mehrwertsteuerbetrag keine verwaltungsunabhängige Instanz entscheiden kann.
Unterscheidung zwischen definitiver Steuerforderung und bloss provisorisch geschuldetem Steuerbetrag. Dieser wird gemäss
Art. 86 Abs. 2 MWSTG
in einem präliminaren Verfahren sui generis erhoben und stellt eine vorsorgliche Massnahme dar. Der Einspracheentscheid der ESTV hierüber unterliegt grundsätzlich keinem Rechtsmittel (E. 2.2).
Abgaberechtliche Verpflichtungen sind, vorbehältlich des Steuerstrafrechts, von
Art. 6 EMRK
ausgenommen. Folglich gilt auch deren Vollstreckung nicht als zivilrechtlicher Anspruch im Sinne von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
, sodass kein konventionsrechtliches Recht auf Zugang zu einem Gericht besteht. Dies trifft auch auf
Art. 86 Abs. 2 MWSTG
zu, zumal es sich dabei um eine (die Hauptsache nicht präjudizierende) vorsorgliche Massnahme handelt (E. 3.3).
Akzessorische Natur des Anspruchs auf wirksame Beschwerde (
Art. 13 EMRK
; E. 3.4) und des Diskriminierungsverbots (Art. 14 i.V.m.
Art. 8 Ziff. 1 EMRK
). Mangels hinreichender Rügen keine Prüfung von
Art. 86 MWSTG
unter diesen Gesichtspunkten (E. 3.5).
Sachverhalt
ab Seite 341
BGE 144 I 340 S. 341
A.
Rechtsanwalt A. betreibt in U./BE eine Anwaltskanzlei. Aufgrund seiner unternehmerischen Tätigkeit ist er in dem von der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) geführten Register der Mehrwertsteuerpflichtigen eingetragen, wobei er nach der Methode der Saldosteuersätze vorgeht. Seine Abrechnung zum zweiten Semester 2016, die er erstellt und eingereicht hatte, wies eine Steuerforderung von Fr. 11'736.10 aus. Trotz Mahnung unterliess er die Überweisung an die ESTV, weshalb diese den provisorisch geschuldeten Steuerbetrag in Betreibung setzte (
Art. 86 Abs. 2 MWSTG
). Der Steuerpflichtige erhob gegen den Zahlungsbefehl Rechtsvorschlag. Die ESTV beseitigte den Rechtsvorschlag mit Verfügung vom 9. Januar 2018 (
Art. 86 Abs. 3 MWSTG
). Am 19. Februar 2018 wies sie die dagegen gerichtete Einsprache ab (
Art. 86 Abs. 4 Satz 1 MWSTG
).
BGE 144 I 340 S. 342
B.
(...) Mit einzelrichterlichem Entscheid A-1047/2018 vom 22. Februar 2018 trat das Bundesverwaltungsgericht auf die Beschwerde nicht ein. Es erwog im Wesentlichen,
Art. 86 Abs. 4 Satz 2 MWSTG
halte fest, dass derartige Einspracheentscheide
grundsätzlich endgültig
seien. Eine Ausnahme sehe das Gesetz nur vor, soweit ein Anwendungsfall von
Art. 86 Abs. 5 MWSTG
vorliege, was jedoch bedinge, dass die ESTV den in Betreibung gesetzten provisorisch geschuldeten Steuerbetrag nach pflichtgemässem Ermessen festgelegt habe. Vorliegend habe der Steuerpflichtige die Steuerabrechnung eigenständig ausgefüllt, weshalb der Vorbehalt von
Art. 86 Abs. 4 Satz 2 MWSTG
nicht einschlägig sei. (...)
Das Bundesgericht weist die Beschwerde ab, soweit darauf einzutreten ist.
(Auszug)
Erwägungen
Aus den Erwägungen:
2.
2.1
Streitig und zu prüfen ist, ob ein Einspracheentscheid der ESTV, den diese in Anwendung von
Art. 86 Abs. 2 MWSTG
(SR 641.20) erliess, ohne dass sie zuvor den provisorisch geschuldeten Steuerbetrag nach pflichtgemässem Ermessen zu schätzen hatte (Art. 86 Abs. 2 Satz 2 in Verbindung mit Abs. 5 MWSTG), entgegen
Art. 86 Abs. 4 Satz 2 MWSTG
an das Bundesverwaltungsgericht weitergezogen werden kann. Dabei ist zunächst die Rechtslage nach Landesrecht zu erörtern (E. 2.2 ff. und 3.2), ehe dem Konventionsrecht nachzugehen ist (hinten E. 3.3 ff.).
2.2
2.2.1
Die mehrwertsteuerliche Inlandsteuer beruht auf dem Prinzip der (modifizierten) Selbstveranlagung (
BGE 143 II 646
E. 2.2.1 S. 650). Die steuerpflichtige Person ist daher gehalten, gegenüber der ESTV innert 60 Tagen nach Ablauf der jeweiligen Abrechnungsperiode unaufgefordert in der vorgeschriebenen Form über die Steuerforderung abzurechnen (Abrechnungspflicht;
Art. 71 Abs. 1 MWSTG
) und die Steuerforderung innerhalb derselben Frist zu begleichen (Zahlungspflicht;
Art. 86 Abs. 1 MWSTG
). Bei verspäteter Zahlung wird ohne Mahnung ein Verzugszins geschuldet (
Art. 87 Abs. 1 MWSTG
).
2.2.2
Die Inlandsteuer wird jeweils für eine
Steuerperiode
erhoben, wobei als Steuerperiode das Kalenderjahr gilt (
Art. 34 Abs. 1 und 2
BGE 144 I 340 S. 343
MWSTG
). Innerhalb der Steuerperiode erfolgt die Abrechnung der Steuer grundsätzlich vierteljährlich(
Abrechnungsperiode
;
Art. 35 Abs. 1 lit. a MWSTG
). Übersteigt die in der Abrechnungsperiode angefallene Umsatzsteuer die anrechenbare Vorsteuer, ergibt sich
per saldo
eine
Steuerforderung
der ESTV (dazu
Art. 36 Abs. 1 MWSTG
zur effektiven Abrechnungsmethode bzw.
Art. 37 Abs. 2 MWSTG
zur Abrechnungsmethode nach Saldo- oder Pauschalsteuersätzen). Führt der Saldo zu einem Vorsteuerüberhang, ist dieser der steuerpflichtigen Person zu vergüten (
Art. 88 MWSTG
). Hinsichtlich der Zwangsvollstreckung des Steueranspruchs sind nach dem Mehrwertsteuerrecht von 2009 zwei Verfahren auseinanderzuhalten. Die Unterscheidung erfolgt anhand dessen, ob es sich um eine definitive
Steuerforderung
(
créance définitive
; E. 2.2.3) oder um einen bloss provisorisch geschuldeten
Steuerbetrag
(
créance provisoire
; E. 2.2.4) handelt (MOLLARD/OBERSON/TISSOT BENEDETTO, Traité TVA, 2009, Annex 3, N. 489 zu
Art. 86 MWSTG
).
2.2.3
Kommt die steuerpflichtige Person ihrer Zahlungspflicht (hinsichtlich der definitiven Steuerforderung, Zinsen, Kosten und Bussen) nicht oder nicht vollumfänglich nach, leitet die ESTV die (ordentliche) Betreibung ein und trifft sie alle zweckdienlichen zivil- und vollstreckungsrechtlichen Vorkehrungen (
Art. 89 Abs. 1 MWSTG
). Gegenstand dieser Vollstreckung ist die
créance définitive
(FELIX GEIGER, in: Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer [nachfolgend:Komm. MWSTG], Zweifel/Beusch/Glauser/Robinson [Hrsg.], 2015, N. 1 zu
Art. 89 MWSTG
). Dabei gelten die üblichen Rechtsmittelmöglichkeiten (
Art. 89 MWSTG
). Anders als nach vorrevidiertem Recht (Art. 57 Abs. 1 der Verordnung vom 22. Juni 1994 über die Mehrwertsteuer [MWSTV 1994;AS 1994 1464]; Art. 69 Abs. 1 desBundesgesetzes vom 2. September 1999 über die Mehrwertsteuer[MWSTG 1999; AS 2000 1300]) erübrigt sich eine vorgängige Mahnung.
2.2.4
Mit dem Mehrwertsteuerrecht von 2009 wurde die Betreibung des provisorisch geschuldeten Steuerbetrags eingeführt (
Art. 86 Abs. 2 Satz 1 MWSTG
). Inhalt dieser zeitnahen Vollstreckung, die aber eine Mahnung voraussetzt, ist nicht die Steuerforderung im technischen Sinn (verstanden als Differenz bzw. Produkt einer mathematischen Operation;
Art. 36 Abs. 2 und
Art. 37 Abs. 2 MWSTG
), sondern der mutmassliche
Steuerbetrag
(
créance provisoire
; MOLLARD/OBERSON/TISSOT BENEDETTO, a.a.O., N. 490 zu
Art. 86 MWSTG
;
BGE 144 I 340 S. 344
GEIGER, Komm. MWSTG, a.a.O., N. 1 zu
Art. 89 MWSTG
).
Art. 86 MWSTG
lautet folgendermassen:
1
Innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode hat die steuerpflichtige Person die in diesem Zeitraum entstandene Steuerforderung zu begleichen.
2
Erbringt die steuerpflichtige Person keine oder eine offensichtlich ungenügende Zahlung, so setzt die ESTV den für die jeweilige Abrechnungsperiode provisorisch geschuldeten Steuerbetrag nach vorgängiger Mahnung in Betreibung. Liegt keine oder eine offensichtlich ungenügende Abrechnung der steuerpflichtigen Person vor, so bestimmt die ESTV den provisorisch geschuldeten Steuerbetrag vorgängig nach pflichtgemässem Ermessen.
3
Durch Rechtsvorschlag eröffnet die steuerpflichtige Person das Verfahren um Rechtsöffnung. Für die Beseitigung des Rechtsvorschlages ist die ESTV im Verfügungs- und Einspracheverfahren zuständig.
4
Die Verfügung betreffend den Rechtsvorschlag kann innert 10 Tagen nach der Eröffnung mit Einsprache bei der ESTV angefochten werden. Der Einspracheentscheid ist unter Vorbehalt von Abs. 5 endgültig.
5
Hat die ESTV den in Betreibung gesetzten provisorisch geschuldeten Steuerbetrag nach pflichtgemässem Ermessen bestimmt, so kann gegen den Einspracheentscheid beim Bundesverwaltungsgericht Beschwerde geführt werden. Die Beschwerde hat keine aufschiebende Wirkung, es sei denn, das Gericht ordne diese auf begründetes Ersuchen hin an. Das Bundesverwaltungsgericht entscheidet endgültig.
6
Art. 85a SchKG
ist nicht anwendbar.
7
Der Einzug eines Steuerbetrags nach Abs. 2 berührt die Festsetzung nach den Art. 72, 78 und 82 der endgültigen Steuerforderung nicht. Unterbleibt die Festsetzung der Steuerforderung wegen Untätigkeit der steuerpflichtigen Person, insbesondere weil diese weder Mängel nach Art. 72 korrigiert noch eine Verfügung nach Art. 82 verlangt, so gelten mit Eintritt der Festsetzungsverjährung auch die von der ESTV nach Abs. 2 bestimmten Steuerbeträge als Steuerforderung.
8
Anstelle einer Zahlung des Steuerbetrags kann die steuerpflichtige Person auch Sicherheiten gemäss Art. 93 Abs. 7 leisten.
9
Unmittelbar nach Eingang der Zahlung oder der Sicherheitsleistung zieht die ESTV die Betreibung zurück."
2.2.5
Der Bezug des provisorisch geschuldeten Steuerbetrags findet zumindest direktsteuerlich kein entsprechendes Gegenstück und ist als präliminares
Verfahren sui generis
ausgestaltet (BAUMGARTNER/CLAVADETSCHER/KOCHER, Vom alten zum neuen Mehrwertsteuerrecht, 2010, § 10 N. 132). Die Konzeption bringt zum Ausdruck, dass es um eine provisorische Zahlung geht (
dies.
, a.a.O.,
BGE 144 I 340 S. 345
§ 10 N. 130). Vorbehalten bleibt immerhin
Art. 86 Abs. 7 Satz 2 MWSTG
, wonach sich der provisorisch geschuldete Steuerbetrag mit Eintritt der Verjährung zur definitiven Steuerforderung verdichtet. Im Kern handelt es sich gleichwohl um eine mehrwertsteuerliche
Sicherungsmassnahme
, die lediglich
vorübergehende Züge
trägt (
dies.
, a.a.O., § 10 N. 129 und 130). Verfahrensrechtlich führt dies zur Qualifikation als vorsorgliche Massnahme im Sinne von
Art. 56 VwVG
(SR 172.021; dazu nicht publ. E. 1.2). Gesetzessystematisch hätten
Art. 86 Abs. 2 ff. MWSTG
eher ins siebente Kapitel (Steuersicherung) gehört (GUIDO MÜLLER, in: MWSTG Kommentar, Geiger/Schluckebier [Hrsg.], 2012, N. 6 zu
Art. 86 MWSTG
).
2.2.6
Der provisorische Charakter von
Art. 86 Abs. 2 ff. MWSTG
wird dadurch untermauert, dass die Einsprache gegen die "Betreibungsverfügung" (
Art. 86 Abs. 3 Satz 2 MWSTG
; dazu BAUMGARTNER/CLAVADETSCHER/KOCHER, a.a.O., § 10 N. 132) innerhalb einer Frist von lediglich zehn Tagen zu erklären und eine Beschwerde grundsätzlich ausgeschlossen ist (
Art. 86 Abs. 4 Satz 1 und 2 MWSTG
). Gegenstand des Einspracheverfahrens ist lediglich, ob der Rechtsvorschlag bundesrechtskonform beseitigt und der provisorisch geschuldete Steuerbetrag nach sachlichen Kriterien (zum Kriterium "more likely than not"
dies.
, a.a.O., § 10 N. 135) festgesetzt worden sei (GEIGER, Komm. MWSTG, a.a.O., N. 28 zu
Art. 86 MWSTG
). Hatte die ESTV den provisorisch geschuldeten Steuerbetrag teilweise oder ganz zu schätzen, ist die Beschwerde gegen den Einspracheentscheid an das Bundesverwaltungsgericht zwar zulässig, es kommt ihr an sich aber keine aufschiebende Wirkung zu (
Art. 86 Abs. 5 Satz 1 und 2 MWSTG
; MOLLARD/OBERSON/TISSOT BENEDETTO, a.a.O., N. 492 zu
Art. 86 MWSTG
).
3.
3.1
Streitbetroffen ist die Abrechnungsperiode des zweiten Semesters 2016. Nach den für das Bundesgericht verbindlichen Feststellungen der Vorinstanz (
Art. 105 Abs. 1 BGG
) reichte der Steuerpflichtige die Abrechnung ein, wobei diese in eine Steuerforderung von Fr. 11'736.10 mündete. Nach erfolgloser Mahnung setzte die ESTV den ausstehenden Betrag in Betreibung und beseitigte sie den Rechtsvorschlag des Steuerpflichtigen durch Erlass einer Verfügung, welche sie mit einem Einspracheentscheid bestätigte (
Art. 86 Abs. 2-4 MWSTG
).
3.2
Eine vorfrageweise (konkrete) Rechtsetzungskontrolle des Bundesgesetzes ist zwar nicht ausgeschlossen, doch herrscht ein
BGE 144 I 340 S. 346
Anwendungsgebot (
Art. 190 BV
;
BGE 141 II 280
E. 9.2 S. 295,
BGE 141 II 338
E. 3.1 S. 340). Der Steuerpflichtige macht weder geltend,
Art. 86 MWSTG
sei landesrechtswidrig ausgelegt und/oder angewendet worden, was nur unter dem Gesichtspunkt der Verletzung verfassungsmässiger Individualrechte zu prüfen gewesen wäre (
Art. 98 BGG
; nicht publ. E. 1.3), noch rügt er eine angebliche Verfassungswidrigkeit. Mangels einer derartigen Rüge erübrigt sich die Prüfung (
Art. 106 Abs. 2 BGG
; qualifizierte Rüge- und Begründungsobliegenheit).
3.3
3.3.1
Der Steuerpflichtige hält es indessen für konventionswidrig, dass ein Einspracheentscheid in der hier massgebenden Ausgestaltung (
Art. 86 Abs. 4 Satz 2 MWSTG
) vor keiner verwaltungsunabhängigen Gerichtsbehörde angefochten werden kann. Der Steuerpflichtige rügt eine Verletzung der Ansprüche aus Art. 6 Ziff. 1 (Recht auf ein faires Verfahren), Art. 8 Ziff. 1 (Recht auf Achtung des Privat- und Familienlebens), Art. 13 (Recht auf wirksame Beschwerde) und
Art. 14 EMRK
(Diskriminierungsverbot). Was zunächst den Einwand betrifft, der angefochtene Entscheid verletzte
Art. 8 Ziff. 1 EMRK
(dazu
BGE 142 I 195
E. 3.2 S. 200), begnügt der Steuerpflichtige sich mit dem blossen Hinweis auf die Norm, ohne seine Sichtweise auch nur ansatzweise zu erörtern. Die pauschale Bemerkung, der "Steuerbezug bzw. die Durchsetzung der Steuerschuld über die Zwangsvollstreckung [nehme] direkt in die Tätigkeit als selbständiger Rechtsanwalt Einfluss", wie der Steuerpflichtige dies formuliert, vermag vor dem Hintergrund der qualifizierten Rüge- und Begründungsobliegenheit von vornherein nicht zu bestehen (
Art. 106 Abs. 2 BGG
).
3.3.2
Hingegen bringt er in zwar knapper, aber vertretbarer Weise vor, einen Anspruch aus
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
zu haben. Es liegt eine hinreichende Rüge ("grief défendable", "arguable claim") vor (Urteile des EGMR
Ulay gegen Türkei
vom 13. Februar 2018 [8626/06] § 61;
Athanassoglou und andere gegen die Schweiz
vom 6. April 2000 [27644/95] § 54;
BGE 130 I 369
E. 7.1 S. 380; Urteil 2A.161/2006 vom 12. Oktober 2006 E. 4.2). Insoweit ist die Beschwerde zulässig. Es fragt sich daher, ob das streitbetroffene Verfahren (
Art. 86 Abs. 3 und 4 MWSTG
) überhaupt unter
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
(unter dem Aspekt der "zivilrechtlichen Ansprüche und Verpflichtungen") falle. Das Konventionsrecht verleiht in
Art. 6 Ziff. 1
BGE 144 I 340 S. 347
EMRK
jeder Person ein Recht darauf, in Bezug auf ihre
zivilrechtlichen Ansprüche und Verpflichtungen
von einem unabhängigen und unparteiischen, auf Gesetz beruhenden Gericht gehört zu werden. Gemäss der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs für Menschenrechte (EGMR) ergibt sich aus dem Recht auf ein Gericht ("droit à un tribunal", "right to a court") namentlich ein Recht auf Zugang zu einem Gericht ("droit d'accès", "right of access"; so schon Urteil des EGMR
Golder gegen das Vereinigte Königreich
vom 21. Februar 1975 [4451/70] § 36).
3.3.3
Dieses Recht ist indessen nicht absolut. Es kann Einschränkungen unterworfen werfen, sofern und soweit es nicht geradezu in seinem Wesensgehalt ("dans sa substance même", "very essence of the right") betroffen wird (Urteile des EGMR
Al-Dulimi und Montana Management Inc. gegen die Schweiz
vom 21. Juni 2016 [5809/08] § 129;
Moor gegen die Schweiz
vom 11. März 2014 [52067/10 und 41072/11] § 71 mit weiteren Hinweisen;
BGE 141 I 241
E. 4.2.1 S. 247). Die Konventionsstaaten verfügen bei den Einschränkungen über einen gewissen Ermessensspielraum. Ihre Entscheidung wird vom EGMR nur darauf überprüft, ob sie mit der Konvention vereinbar ist, also nicht unter dem Gesichtspunkt, ob die beste Lösung gefunden worden sei (Urteil des EGMR
Taxquet gegen Belgien
vom 16. November 2010 [926/05] § 84; MEYER-LADEWIG/HARRENDORF/KÖNIG, in: EMRK, Handkommentar [nachfolgend: HK EMRK], Meyer-Ladewig/Nettesheim/von Raumer [Hrsg.], 4. Aufl. 2017, N. 36 zu
Art. 6 EMRK
).
3.3.4
Grundvoraussetzung für dieses Recht auf Zugang zu einem Gericht ist damit, dass überhaupt eine zivilrechtliche Streitigkeit ("zivilrechtliche Ansprüche oder Verpflichtungen") besteht. Die Auslegung des Konventionsrechts ist konventionsautonom vorzunehmen (
BGE 137 I 284
E. 2.1 S. 288; OLIVIER BIGLER, in: Convention européenne des droits de l'homme [CEDH] [nachfolgend: Comm. CEDH], 2018, N. 17 zu
Art. 6 EMRK
[volet civil]) und hat den Regeln von Art. 31 f. des Wiener Übereinkommens vom 23. Mai 1969 über das Recht der Verträge (VRK; SR 0.111) Rechnung zu tragen (
BGE 139 I 16
E. 5.2.2 S. 30). Praxisgemäss gilt, dass der von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
verwendete Begriff der "zivilrechtlichen" Ansprüche und Verpflichtungen ("droits et obligations de caractère civil" bzw. "civil rights") weiter greift als der Rechtsbegriff des Zivilrechts im Sinne des schweizerischen Rechts. Er bezieht sich nicht nur auf
BGE 144 I 340 S. 348
zivilrechtliche Streitigkeiten im engeren Sinn, sondern betrifft auch Verwaltungsakte einer hoheitlich handelnden Behörde, sofern diese massgeblich in Rechte und Verpflichtungen privatrechtlicher Natur eingreift (Urteil des EGMR
Klein gegen Deutschland
vom 27. Juli 2000 [33379/96] § 29;
BGE 141 I 97
E. 5.1 S. 98;
BGE 134 I 140
E. 5.2 S. 147).
3.3.5
Was abgaberechtliche Verpflichtungen betrifft, so liegen diese ständiger Praxis des EGMR zufolge ausserhalb des weiten Rahmens der "zivilrechtlichen Streitigkeit" im Sinne von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
. Vorbehältlich des abgaberechtlichen Strafrechts (Urteile des EGMR
Bendenoun gegen Frankreich
vom 24. Februar 1994 [12547/86] § 44 ff., insb. 47;
Engel gegen Niederlande
vom 8. Juni 1976 [5100/71]) sind abgaberechtliche Verpflichtungen insgesamt vom Anwendungsbereich von
Art. 6 EMRK
ausgenommen (Urteile des EGMR
Chambaz gegen Schweiz
vom 5. Juli 2012 [11663/04] § 38;
Ferrazzini gegen Italien
vom 12. Juli 2001 [44759/98] § 25 ff.;
BGE 140 I 68
E. 9.2 S. 74;
BGE 132 I 140
E. 2.1 S. 146; ausführlich Urteil 2C_214/2014 vom 7. August 2014 E. 3.6.2, in: ASA 83 S. 142, StE 2014 B 101.2 Nr. 27).
3.3.6
Der Steuerpflichtige will
Art. 86 Abs. 2 ff. MWSTG
dem Rechtsbegriff der "zivilrechtlichen Ansprüche und Verpflichtungen" unterstellten. Er trägt vor, es liege hier, bei Lichte betrachtet, kein (abgaberechtliches) Veranlagungs- oder Nachsteuerverfahren, sondern gegenteils ein (zivilrechtliches) Vollstreckungsverfahren vor, das als solches von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
erfasst werde. Dies äussere sich namentlich auch darin, dass Entscheide in Schuldbetreibungs- und Konkurssachen vor Bundesgericht mit der Beschwerde in Zivilsachen anfechtbar seien (
Art. 72 Abs. 2 lit. a BGG
). Dasselbe habe entsprechend für die Anwendungsfälle von
Art. 86 Abs. 3 und 4 MWSTG
zu gelten. Mit dieser Argumentation verficht er eine Zweiteilung, die darin besteht, dass das abgaberechtliche Veranlagungsverfahren zwar nicht, das abgaberechtliche Vollstreckungsverfahren (ebenso wie das Strafverfahren) aber durchaus unter
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
falle.
3.3.7
Für einen derartigen Dualismus finden sich in Praxis und Doktrin freilich keinerlei Anhaltspunkte. In Teilen der Lehre wird zwar die Meinung vertreten, die Anwendbarkeit des
Art. 6 EMRK
erstrecke sich auch auf das Verfahren zur Vollstreckung einer Entscheidung über einen zivilrechtlichen Anspruch (GRABENWARTER/
BGE 144 I 340 S. 349
PABEL, Europäische Menschenrechtskonvention, 6. Aufl. 2016, § 24 N. 16 unter Bezugnahme auf das Urteil des EGMR
Estima Jorge gegen Portugal
vom 21. April 1998 [24550/94] § 37 f.; gl.M. wohlauch MEYER-LADEWIG/HARRENDORF/KÖNIG, HK EMRK, a.a.O, N. 50 zu
Art. 6 EMRK
). Vorliegend ist jedoch ein abgaberechtlicher Anspruch zu vollstrecken, der als solcher ohnehin nicht "zivilrechtlicher" Natur im Sinne des Konventionsrechts sein kann (vorne E. 3.3.4). Wenn schon der materielle Anspruch nicht "zivilrechtlich" ist, kann erst recht seine Vollstreckung nicht zivilrechtlich im Sinne von
Art. 6 EMRK
sein. Dass landesrechtlich in Betreibungssachen vor Bundesgericht die Beschwerde in Zivilsachen zulässig ist (
Art. 72 Abs. 2 lit. a BGG
), darf für die Auslegung der EMRK nicht entscheidend sein.
3.3.8
Hinzu kommt eine weitere Überlegung. Der Bezug des provisorisch geschuldeten Steuerbetrags hat landesrechtlich als vorsorgliche Massnahme zu gelten (vorne E. 2.2.5). Seit dem Urteil des EGMR
Micallef gegen Malta
vom 15. Oktober 2009 (17056/06) § 83 ff. hängt die Anwendbarkeit von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
in einem Präliminarverfahren, dessen
Hauptsache
aber ohnehin
"de caractère civil"
sein müsste, namentlich davon ab, dass gesagt werden kann, das Vorverfahren sei präjudizierend für das Hauptverfahren. Die Dauer des Vorverfahrens als solche ist von keiner Bedeutung (
BGE 141 I 241
E. 4.2.1 S. 247 f.). Mithin ist unerlässlich, dass erstens die Hauptsache zivilrechtlich und zweitens der vorläufige Entscheid für den zivilrechtlichen Anspruch determinierend ist (so HANSJÖRG SEILER, Praxiskommentar Verwaltungsverfahrensgesetz [VwVG], in: Waldmann/Weissenberger [Hrsg.], 2. Aufl. 2016, N. 143 zu
Art. 55 VwVG
betreffend die Anordnung der aufschiebenden Wirkung). Sodann ist eine Interessenabwägung vorzunehmen (ausführlich zum Ganzen: BIGLER, Comm. CEDH, a.a.O., N. 31, 44 ff. und insb. 45 zu
Art. 6 EMRK
[volet civil]). Keine dieser Voraussetzungen ist vorliegend erfüllt. Die bloss wirtschaftliche Beeinträchtigung - soweit hier eine solche überhaupt vorläge - genügt für sich allein nicht, um
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
zur Anwendung zu bringen (Urteil des EGMR
Sàrl du Parc d'Activités de Blotzheim gegen Frankreich
vom 11. Oktober 2006 [48897/99] § 9; HARRIS/O'BOYLE/WARBRICK, Law of the European Convention on Human Rights, 3. Aufl. 2014, S. 391). Der abweichenden Auffassung, die der Steuerpflichtige in seiner ergänzenden Eingabe vom 8. April 2018 heranzieht (MAARTEN FETERIS, 50 jaar EVRM en het belanstingrecht, in: Nederlands
BGE 144 I 340 S. 350
Juristen Comité voor de Mensenrechten [NJCM], Bulletin 25/2000 S. 26 ff., insb. 466; PETER WATTEL, Mensenrechten en belastingen, in: NJCM Bulletin 15/1990 S. 250 ff., insb. 251), ist nicht zu folgen.
3.3.9
Art. 86 Abs. 2 ff. MWSTG
ist dem Bereich der Eingriffsverwaltung zuzuordnen. Wenn der Steuerpflichtige sich auf das Urteil des EGMR
Schuler-Zgraggen gegen die Schweiz
vom 24. Juni 1993 (14518/89) beruft, ist ihm entgegenzuhalten, dass es dort um die Erteilung einer Rente der Eidgenössischen Invalidenversicherung ging, also um einen Fall aus dem Bereich der Leistungsverwaltung. Daraus kann der Steuerpflichtige vorliegend für sich nichts ableiten.
3.3.10
Damit ergibt sich, dass
Art. 86 Abs. 4 MWSTG
mit
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
vereinbar ist. Die Beschwerde ist insoweit unbegründet.
3.4
3.4.1
Der Steuerpflichtige sieht sich sodann in seinem konventionsrechtlichen Anspruch auf wirksame Beschwerde (
Art. 13 EMRK
; "droit à un recours effectif", "right to an effective remedy") verletzt. Dieser Norm zufolge hat jede Person, die in ihren konventionsmässig anerkannten Rechten oder Freiheiten verletzt worden ist, das Recht, bei einer innerstaatlichen Instanz eine
wirksame Beschwerde
zu erheben, auch wenn die Verletzung von Personen begangen worden ist, die in amtlicher Eigenschaft gehandelt haben.
3.4.2
Der Anspruch auf eine wirksame Beschwerde ist
akzessorisch
ausgestaltet, indem eine Verletzung von
Art. 13 EMRK
nur in Verbindung mit einer materiellen Garantie der EMRK vorgebracht werden kann (
BGE 143 III 193
E. 6.1 S. 201;
BGE 137 I 128
E. 4.4.3 S. 134). Was das Verhältnis zu
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
(unter dem Aspekt des Zugangs zu einem Gericht) betrifft, ist diese Norm weiter gefasst als
Art. 13 EMRK
(
BGE 138 V 271
E. 3.1 S. 278;
BGE 137 I 128
E. 4.4.1 S. 133; MEYER-LADEWIG/RENGER, HK EMRK, a.a.O., N. 41 zu
Art. 13 EMRK
). Es besteht jedenfalls keine vollständige Deckungsgleichheit (
BGE 131 I 12
E. 1.2 S. 15 mit Hinweisen; GRABENWARTER/PABEL, a.a.O., § 24 N. 190). Liegt ein Anwendungsfall von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
vor, erübrigt sich die Prüfung von
Art. 13 EMRK
(Urteile des EGMR
Ullens de Schooten und Rezabek gegen Belgien
vom 20. September 2011 [3989/07 /38353/07] § 52;
Castren-Niniou gegen Griechenland
vom 9. Juni 2005 [43837/02] § 33). Sind die Voraussetzungen von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
hingegen in einem konkreten Fall nicht gegeben, bleibt es der beschwerdeführenden
BGE 144 I 340 S. 351
Person unbenommen, sich auf
Art. 13 EMRK
zu berufen. Praxisgemäss ist hierzu aber uneingeschränkt erforderlich, dass sie auch in diesem Bereich die angebliche Konventionsverletzung im Rahmen einer hinreichenden Rüge ("grief défendable", "arguable claim") vorträgt (Nichteintretensentscheid des EGMR
Danelyan gegen die Schweiz
vom 29. Mai 2018 [76424/14] § 36; BIGLER, Comm. CEDH, a.a.O., N. 11 zu
Art. 13 EMRK
; siehe schon vorne E. 3.3.2).
3.4.3
Nach dem Gesagten verstösst
Art. 86 Abs. 4 MWSTG
- mangels Vorliegens zivilrechtlicher Ansprüche und Verpflichtungen - nicht gegen
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
. Der Steuerpflichtige beruft sich, wie schon vor Bundesverwaltungsgericht, auf
Art. 13 EMRK
. Die Vorinstanz hat das Vorliegen einer genügenden Rüge verneint. Der Steuerpflichtige hätte vor Bundesgericht aufzuzeigen gehabt, dass er in vertretbarer Weise die Verletzung eines Konventionsrechts geltend gemacht habe, was er aber unterlässt. Seine ausserordentlich knappen Darlegungen erfolgen in völlig ungenügender Form (
Art. 106 Abs. 2 BGG
). Die Rüge ist nicht zu hören.
3.5
Der Steuerpflichtige ruft schliesslich
Art. 14 EMRK
als verletzt an. Auch hierzu fehlt eine detaillierte Auseinandersetzung mit dem angefochtenen Entscheid. Es kann daher mit der Feststellung sein Bewenden haben, dass auch das konventionsrechtliche Diskriminierungsverbot
akzessorischer
Natur ist (
BGE 143 V 114
E. 5.3.2.2 S. 123). Nach dem Dargelegten ist
Art. 86 Abs. 4 MWSTG
vom Regelungsbereich von
Art. 6 Ziff. 1 EMRK
ausgenommen. Wie es sich mit
Art. 8 Ziff. 1 EMRK
verhält, war mangels hinreichender Rüge nicht zu prüfen (vorne E. 3.3.1). Der Diskriminierungsrüge wäre, so sie gehört werden könnte, nicht zu folgen.
3.6
Damit erweist die Beschwerde sich als unbegründet, weshalb sie abzuweisen ist.