bge · 72_I_382 · 1944-10-17 · it
BGE 72 I 382
Öffentliches Recht


382 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
que l'administration fed6rale retienne le produit du 
s6questre en vue d'une compensation et utilise des fonds 
d6tenus sans droit afin -de recouvrer une creance. 
La' meme solution s'impose, si l'on se fonde sur les 
dispositions legales qui reglent le sequestre. Le sequestre 
constitue une atteinte exceptionnelle au patrimoine d'un 
particulier; la loi d6finit strictement quelle& sont les 
creances de 1 'Etat dont le paiement est garanti par le 
s6questre. En retenant le produit du sequestre pour 
recouvrer une autre creance, l'administration federale a 
en fait. 6tendu cette garantie au dela des regles legales. 
Les dispositions concernant le s6questre ont ainsi ete 
violees. 
Au surplus le sequestre et le droit de gage frappent 
les objets sequestres quel qu'en soit le proprietaire (comp. 
en matiere d'economie de guerre art. 143 a1. 3 ACF du 
17 octobre 1944, precite, et en matiere de douane, art. 
122 a1. 2 LD). Si le sequestre est caduc, il serait inadmis-
sible qu'un tiers ait dans de teIles circonstances a subir 
UD pr6judice. 
Par ces motifs, le Triburwl feiUral : 
Admet la reclamation formee par Menoud contre la 
Confederation, en ce sens que la compensation operee 
par la Direction generale des Douanes· est annulee et que 
la Confederation est tenue de restituer a Menoud la somme 
de 51.379 fr. 67, provenant du sequestre, avec interet 
da 5 % des le 22 octobre 1945. 
IV. BEFREDaNG VON KANTONALEN ABGABEN 
EXEMPTION DE CONTRIBUTIONS CANTONALES 
67. Sentenza 6 dlcembre 1946 neUa causa Confederazione sviz-
zero contro il Consigllo dI Stato dei Cantone Tielno. 
Art. 10 della 1egge federale 26 marzo 1934 BUlle garanzie politiche 
e di polizia in fawre della Oonlederazione. In virttt di quest 'ar-
ticol0 1a Confederazione puo essere assoggettata, sa1vo disposto 
Befreiung von kantonalen Abgaben. N0 67. 
383 
speciale, alle imposte indirette cantonali. In particola.re, essa 
e tenuta a solvere per i contratti reJativi aUa loca.zione di 
. edifici 0 locali destinati al servizio postale i diritti di bollo 
. previsti dalla legge cantonale. 
Art. 10 des Garantiegeaetze8 vom, 26. März 1934. Die Abgabefreiheit 
des Bundes erstreckt sich nicht auf indirekte Steuern der 
Kantone. Kantonale Stempela.bgaben auf Mietverträgen können 
demnach erhoben werden, auch wenn die Miete Gebäude oder 
Lokalitäten betrifft, die für Zwecke des Postdienstes in An-
spruch genommen we~en. 
Art. 10 de la loi federale du 26 mar8 1934 BUr lea garantie8 politiquea 
et de police en faveur de la Oonfederation. La. Conf&Ieration peut, 
en vertu de cet article, etre assujettie, sauf disposition specia.le, 
aux impöts indirects cantonaux. En particulier, eUe est tenue 
de payer les droits de timbre prevus par la loi cantona.le pour les 
contrats rela.tifs a. la location des edifices ou des locaux destines 
au service postal. 
Ritenuto in fatto : 
A. -
Con contratto 29 gennaio 1946 i ooniugi Oscar e 
Assunta Proamer-Gobbi davano in locazione all'Ammini-
strazione PTT aleuni vani d'una loro casa ad Orselina per 
l'esercizio postale. 
La 10cataria produceva il eontratto, affinehe fosse 
annotato, all'Ufficio dei registri di Locarno, il quale, 
rilevato eh'era stato steso su carta semplice, 10 trasmetteva 
al Dipartimento eantonale. delle finanze per la sanatoria. 
COn deereto 21 maggio 1946 il Dipartimento eantonale 
delle finanze inßiggeva alla Direzione dell'undooimo eir-
condario postale a Bellinzona una sanatoria de 220 fr. 
in virtu della l~gge tieinese. sul bollo del 9 ge.nnaio 1934 
(LTB). 
L' Amministraziolle PTT rioorreva al Consiglio di Stato 
ehe, oon risoluzione. 30 luglio 1946, respingeva il rioorso. 
B. -
Basandosi sull'art. 11llett. a OGF, la Confedera-
zione svizzera &diva, per mezzo dell'Amministrazione PTT, 
il Tribunal~ federale, ehiedendo di « non essere. astretta, 
dal Cantone Ticino, a pagare la tassa di bollo cantonale 
per il cont:ratto di locazione. stipulato con i coniugi Proamer-
Gobbi in merito a locali 'postali in Orselina ». 
A sostegno di questa domanda la Confederazione adduoe 
80stanzialmente quanto segne: 
384 
Verwaltungs-)JIld Disziplinarrecht. 
TI 4 aprile 1916, il Consiglio federale ha deeiso ehe, per 
quanto eonceme l'obbligo della Confederazione in materia 
di bollo, le amministrazioni si attengano ai seguenti prin-
eipi: 
1. La Confederazione non deve sottostare 801 bollo ean-
tonale quando agisca in qualita di stato. 
2. Se agisee invece oome soggetto di diritto privato, e 
assoggettata 801 bollo oonformemente aUa legislazione. ean-
tonale. L' Ammjnistrazione federale e tuttavia esonerata 
nella misura in cui il legislatore eantonale ha previsto un 
esonero 80 favore dell'Amministrazione cantonale. 
Nel caso eonereto non e dubbio ehe 180 Confederazione 
abbia coneluso il eontratto di loeazione nella sua qualita 
di stato detentore della privativa postale. Per poter 
adempiere le mansioni affidatele. in materia postale dalla 
costituzione, 180 Confederazione deve disporre dei locali 
necessari. Se si oonsidera ehe nel 1945 1& Confederazione 
ha eoneluso 80 tale seopo 1778 oontratti oon una spesa di 
oltre 4 milioni di franehi, appare evidente ehe questi 
oontratti « oostituiscono una parte integrante dell'eser-
eizio postale statale ». In quest'ordine d'idee e irrilevante 
ehe 180 Confederazione si valga, per assolvere i suoi compiti 
costituzionali, delle forme d.el diritto privato: essa eser-
cita nondimeno una funzione di diritto pubblico. Giusta 
rart. 36 CF, le poste sono deI dominio federaJe in tutto il 
territorio deUa Confederazione, 180 qual~ e quindi respon-
sabile verso 180 collettivita d'un esercizio postale irrepren-
sibile. Ne segue ehe i. Cantoni non possono ostacolare 
questo servizio mediante imposte. Cosi, per esempio, 
l'art. 8 d.ella Iegge sul servizio delle poste .(LSP) esonera 
dal bollo i doeumenti di qualsiasi natura emessi nel ser-
vizio postale; I eontratti di locazione, oome quello. oon-
cluso in oonoteto, sono pure indispensabili 801 funziona-
mento deI sehizio postaie. Finora, per quanto consta 
all'attrice, nesirtili (J;mtone ha eolpito 001 diritto di bollo i 
contratti di locaztöne oonclusi dall' Amministrazione Pl'T. 
Questa prassi e eonforml &110 spirito della costituzione 
Befreiung von kantonalen Abgaben. N° 67. 
38i 
federale, il eui art. 36 ep. 3 prevede ehe le tarifie postali 
debbono essere stabilite, in tutto il territorio della Confe-
derazione. su basi eguali eilphI possibilmente moderate. 
Ogni imposizione di a~vi cantonali rende ·piu diffieile 
l'applicazione di tariffe moderate. L'art. 23 LTB non 
assoggetta all'obbligo deI·bollo i documenti ehe ne sono 
esenti in virtU di leggi federaIi. TI termine «legge» non 
dev'essere inteso puramente nel senso formale, ma dev'es-
sera applicato anehe alla risoluzione 4 aprile 1916 d.eI 
Consiglio federaJe. DeI· resto, questa risoluzione non e 180 
sola base legale delI' esonero rivendicato dall' Amministra-
zione Pl'T; esso poggia anehe sull'art.36 CF. 
O. -
TI Cantone Tieino ha risposto dopo la seadenza 
deI termine assegnatogli. La sua risposta essendo tardiva, 
non puo essere presa in oonsiderazione. 
Oonaiderando in diritto : 
L'art. 10 d.ella legge federale 26 marzo 1934 sullegaran-
zie politiche e di polizia in favore d.ella Confed.erazione (LG) 
prescrive: 
«La Cassa federale e tutti i fondi amministrati da1la 
Confederazione, come pure gli immobili, stabilimenti e 
materiali d.estinati ~ uno soopo federaJe immediato, sono 
esenti da ogni imposta diretta cantonale. » 
Questa disposizione oorrispond.e all'art~ 7 della legge 
23 dicembre 1851, sul quale il Consiglio federale cosi si 
esprimeva nel suo messaggioI dicembre 1851 all'Assem-
blea federaJe (FF 00. fr. 1851 vol. 3 page 255): 
«A l'art. 7 on propoSi:i que les fonds federaux et les 
objets qui sont dire~:fu.bnt affeC.tes a des buts fed.eraux 
ne doivent pas 6tre fra~ d'impöts directs par les Can-
tons. Nous croyons qUi m. Confederation, oomme personne 
juridique, et ses bi8iiä he sauraient ~tre places sous 180 
souverainete des CtiiiWns d.e maniere a ce que ces biens 
oourent le risque de subir une diminution. oonsiderable, 
par !es impöts, progressifs peut-Mre, qu'il leur plairait 
d'litä.bllr. Cela doit s'appliquer a. toute la fortune en oapita!, 
U 
Aä 71 I -
.1i46 
386 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
a 180 caisse et aux objets qui sont directement affectes a 
des buts federaux. Dans cette categorie rentrimt par ex~m­
pie tous les batiments et autres immeubles, a.insi que les 
materiaux servant a 180 defense ou ades buts militaires, de 
meme les batiments des postes, des peages et autres sem-
blables. En revanche, nous ne trouvons pas qu'il soit 
necessaire ou convenable, et nous pensons m~me. qu'il est 
en partie impossible d'etendre ce principe aux impöts 
indirects, par exemple aux droits de timbre, de mutation 
d'inscription, etc. Les immeubles ordinaires qui sont adju-
ges temporairement a 180 Confederation par suite de faillite 
auraient aussi a acquitter l'impöt foneier la ou il existe ; 
de m~me tous les batiments seraient en general soumis aux 
droits dits d'assurance, puisque ces droits portent le carac-
tere de prestation reciproque. » 
La sentenza 25 settembre 1914 del Tribunale federale 
nella causa Cantone di Soletta contro 180 Confederazione 
svizzera (RU 40 1401 e seg.) riproduce il suddetto passo deI 
messaggio Ei ne trae la seguente conclusione: « Danach 
darf aber mit dem Bundesrate unbedenklich angenommen 
werden, dass man unter den indirekten Steuern, deren Er-
hebung den Kantonen vorbehalten bleiben sollte,· nur die 
sog. Reeht81Jerkekrsteuern im eigentlichen Sinne, bei denen 
sich die Besteuerung unmittelbar an einen Akt des reehts-
geschäftlichen Verkehrs (Weehselziehung, Kaufabsehluss, 
usw.) knüpft, verstand.» 
La sentenza 28 novembre 1941 nella causa Confedera-
zione svizzera contro Comune di S. Maria (RU 67· I 309 
e seg.), dichiara ehe un immobile adibito 801 servizio della 
dogana e esente dalle imposte dirette in virtu dell'art. 10 
LG e aggiunge con riferimento 801 messaggio I dicembre 
1851 : « Indirekte Steuern sowie Abgaben. die nicht den 
Charakter von Steuern haben, Gebühren und Vorzugs-
lasten dürfen erhoben werden », principio ehe il Tribunale 
federale ha riehiamato, statuendo il 10 luglio 1944 nella 
causa Citta di K Gallo contro Confederazione svizzera 
(RU 70 I 126, consid. I). 
La. sentenza 27 ottobre 1938 nella causa Confederazione 
Befreiung von kantonalen Abgaben. N° 67. 
387 
svizzera contra Consiglio di Stato di Lucerna (RU 64 I 
298/299, consid. I) oppone alla regola generale dell'art. 10 
LG, secondo cui i beni deUa Confederazione sono esenti 
dalle imposte cantonali dirette, le diverse leggi speciali che 
derogano ad essa, estendendo il piu sovente 180 portata 
dell'esenzione, e eita anche come esempio l'art. 8 LSP, 
che esonera da tutti i diritti di bollo le quietanze, i conti, 
gli cheques e i documenti emessi in servizio postale. 
Dalla giurisprudenza dei Tribunale federale risulta 
adunque che se l'art. 10 LG stabilisce l'esonero della Con-
federazione dalle imposte dirette, consacra implicitamente 
il diritto dei Cantoni di assoggettarla alle imposte indirette. 
Il Tribunale federale ha pertanto respinto l'opiniom~ 
ehe il Dipartimentofederale di giustizia e polizia esprime 
neUa eonsultazione 9 febbraio 1916 versata in atti e secondo 
180 quale 180 LG diseiplina soltanto la questione delle imposte 
dirette, di modo ehe, in mancanza di disposizioni speeiali, 
180 questione se 180 Confederazione sia tenuta 0 no 80 solvere 
le imposte indirette dei Cantoni, dev'essere risolta alla 
stregua dei prineipi generali ehe in uno· Stato federativo 
regolano i rapporti tra 10 Stato federale e gli Stati parti:· 
colari. 
Quest'opinione e delresto insostenibile. 
Il legislatore federale ha saneito in una legge destinata 
80 regolare 180 situazione deI potere federale di fronte ai 
Cantoni, una disposizione speciale di carattere fiscale ehe 
si Iimita ad esonerare 180 Confederazione dalle imposte 
dirette. Cosi facendo, il legislatore federale ha posto il 
principio ehe 180 Confederazione gode l'esonero fiscale 
soltanto nella misura in cui egli l'ha previsto (cfr. STADLIN, 
Die Befreiung des Bundes von der kantonalen Steuerhoheit, 
pag. 41-49, 111, 116). Il legislatore federale si e sempre 
attenuto 80 questo principio : in tutti quei casi nei quali 
ha voluto stabilire delle eccezioni piu ampie di quelle della 
LG, l'ha specialmente previsto (cfr. RU 64 1299) e, d'altra 
parte, ha puramente e semplicemente ripreso nella LG 
001 1934 il sistema istituito dalla LG dei 1851. 
Dei resto, data l'opposizione tra il concetto d'imposta 
388 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
diretta e quelle d'imposta. indiretta, e evidente ehe, con-
sacmndo .10. norma dell'esonero dalle imposte dirette~ si 
consacrava per cie) stesso la regola dell'eventuale assogget-
~ento alle imposte indirette previste daJIa legislazione 
cantonale. 
Nessun dubbio sull'intenzione deI legislatore sarebbe 
quindi possibile, anehe se si preseindesse da! messaggio, 
nel quale il Consiglio federale diehiara espressamente d'aver 
rinuneiato ad estendere l'esonero alle imposte indirette e 
cita come esempi di taU imposte i diritti di mutazione e 
d'iscrizione. 
Dovendosi ammettere indiseutibilmente ehe, in virtil 
dell'art. 10 LG, la Confederazione pub essere assoggettata, 
salvo disposto speeiale, alle imposte indirette cantonali, la 
tesi sostenuta nella consultazione, secondo eui 10. Confe-
derazione non dovrebbe sottostare 0.1 bollo cantonale 
quando agisce come stato, ma soltanto quando agisce 
come soggetto di diritto privato, manca d'ogni base, poiehe 
poggia interamente sull'idea ehe la LG non ha risolto la 
questione dell'esonero dalle imposte indirette. Non si 
pretende infatti e non si e mai preteso ehe 10. LG, se avesse 
risolto siffatta questione, autorizzerebbe 10. distinzione tra 
gli atti della Confederazione come stato e quelli come 
persona privata. Appare del resto dal messaggio ehe, 
pronunciandosi in favore dell'assoggettamento alle imposte 
indirette, il Consiglio federale ha anzitutto in vista i casi 
per i quali si prevedeva invece l'esonero dalle imposte 
dirette. Ora quest'esonero e preeisamente limitato ai casi 
in eui 10. Confederazione agisce come stato, adempiendo 
una funzione pubblica, 0. differenza di quelli in eui persegue 
soltanto un interesse detto fiscale. In questo senso si deve 
infatti interpretare 10. nozione di scopo federale eui accenna 
l'art. 10 LG (cfr. STADLIN, 10e. eit. pag. 165; Bulletin ste-
nographique 1934f Conseil des Etats, pag. 22-23). L'esem-
pio, eitato nel messaggio, d'immobili acquisiti temporanea-
mente dalla. Confederazione in seguito ad un fallimento 
dimostra ehiaramente ehe si partiva dall'idea ehe, ova 
Befreiung von kantonalen Abgaben. N0 67. 
389 
agisse in vista d'un interesse puramente fisca1e, 10. Confe-
derazione nonpotrebbe esigere alcun esonero, ne dalle 
imposte dirette ne da quelle indirette. Ne segue ehe 10. diffe-
renza cosi fortemente rilevata dal messaggio tra 10.· solu-
zione dell'esonero adottata per le imposte dirette e quella 
dell'assoggettamento ammessa per le imposte indirette 
presentava un interesse soltanto . nei casi (deI resto' i piu 
frequenti e importanti) in eui 10. Confederazione agisce 
quale stato ehe persegue direttamente· scopi d'interesse 
pubblico. 
D'altra parte, non e dubbio ehe l'art. 10 LG regola la. 
questione dell'esonero e a contrano quella dell'assoggetta-
mento della Confederazione in un modo generale e si 
appliea quindi, salvo disposizioni eecezionali, 0. tutti i 
casi in cui 10. Confederazione appare, di fronte 0.1 diritto 
cantonale, nella posizione d'un contribuente. 
Datoquanto si e venuti esponendo sul senso e sulla. 
portata dell'art. 10 LG, non si vede come 10. Confederazione 
potrebbe sottrarsi all'obbligo di solvere, in virtu della legge 
cantonale, i diritti di bollo per i contratti relativi 0.110. 
locazione di edifici 0 loca1i destinati 0.1 servizio postale. 
Nel fattispecie si tratta <lei diritti di bollo proporzionali 
ohe eolpiscono, 0. norma degli art. 2 e 6 LTB, i contratti 
d'un valore eccedente i 1000' fr. La Confederazione non 
pretende di essere esonerata dal pagamento di questi 
diritti di bollo in virtu della legislazione cantonale. E non 
e esonerata nemmeno in form dell'art. 10 LG. Questi 
diritti di bollo rappresentano un'imposta, eome ha giB. 
diehlarato il Tribunale federale (RU 71 I 324, consid. 2). 
Si tratta d'un'imposta indiretta : se le opinioni divergono 
quanto aJIa scelta del. criterio per distinguere'l'imposta 
diretta da quella indiretta,si e sempre ammesso ehe i 
diritti di bollo, quando non siano una semplice tassa, rap-
presentanoil prototipo dell'imposta indiretta (cfr. STADLIN, 
Ioc.cit. pag. 133). DeI resto, come il Tribunale federale ,ha 
diehiarato, determinanti per l'applicazione della LG sono 
Je concezioni cui si e ispirato i1 legislatore. Ora., 0. questo 
390 
Verwa.ltungs. Uil.d Disziplinarrecht. 
proposito, il messaggio menziona: espressamente tra le 
imposte indirette, da eui la Confederazione non dev'essere 
eso~erata, i diritti di bollo, di mutazione e d'iserizione. 
Se ne deve d.edurre, oome il Tribunale federale ha dedotto 
nella medesima sentenza, ehe l'esonero dalla LG non si 
estende oomunque alle imposte ehe oolpiscono i negozi 
giuridici. Questo esonero non puo quindi essere invocato 
rispetto ai diritti istituiti dagli art. 2 e 6 della LTB ehe 
hanno il earattere d'nna siffatta imposta. 
Cosi stando le eose, e irrilevante di sapere se la Confede-
razione, stipulando il oontratto in parola,abbia agito 
quale stato, pel fatto ehe mirava.ad assicurare il funziona-
mento d'un servizio postale, vale a dire d'un servizio 
incontestabilmente pubblioo (BUSER, Die rechtliche Stel-
lung der Postanstalt, pag. 49-; Das schweizerische Post-
verkehrsgesetz, pag. 18); Come si e visto, il principio 
dell'assoggettamento alle imposte indirette, implicita-
mente saneito dalla LG, non e limitato ai casi nei quall 
10 stato peraegue soltanto uno soopo fiscale. 
Per 10 stesso motivo, non si potrebbe dedurre l'esonero 
dall'art. 36 CF. La prova ehe l'art. 36 CF non implica 
l'esonero :fiscale a favore del·servizio delle poste, sta nel 
fatto ehe l'art. 8 LSP ha dovuto prevedere specialmente 
l'esenzione dai diritti di bollo laddove e apparsa neces-
saria. Questo disposto si applica benal tanto ai diritti di 
bollo federali, quanto a quelli cantonali; ma esisteva in 
tutte le leggi anteriori sulle poste, di cui la prima precede 
la LG deI 1851, vale a dire risale ad un'epoea ove soltanto 
i diritti eantonali entravano in llliea di oonto. L'introdu-
zione in queste leggi di un dispostospeciale relativo aU'eso-
nero da certi aggravi e oonforme al sistema ehe e prevalso 
:fin dalla eostituzione deUa Svizzera in unostato federativo, 
ossia il sistema seoondo eui la Confede:razione in tanto non 
soggiace aUa sovranita fiscale dei Cantoni in quanto la 
!egge 10 prevede speeialmente. Ora l'art. 8 LSP euniea-
mente applieabile ai doeumenti utilizzati nel servizio 
postale, vale a dire nelle relazioni tra l'amministrazione e 
Befreiung von kantoha.len Abgaben. N° 68. 
391 
gli utenti (efr. BUSER, Schw. Postverkehrsgesetz pag. 57; 
STADLIN, 10e. cit. pag. 216). Per gli atti ei doeumenti ehe 
eseono da questo quadro, fa stato la LG. 
Quanto alle istruzioni date il 4 aprile 1916 dal Consiglio 
federali alle amministrazioni federali (efr. BURCKHARDT, 
Droit faderal I, no. 269 VIII, pag. 546), e ovvio ehe non 
possono avere il sopravvento sulla legge. Ora, come sopra 
dimostrato, queste istruzioni edite dopo la oonsultazion~ 
6 febbraio 1916 deI Dipartimento di giustizia e polizia, 
poggiano su un'interpretazione manifestamente erronea 
della situazione legale derivante dalla W. 
Il Tribunale federale pronuncia : 
La domanda e respinta. 
68. Sentenza 18 ottobre 1948 nella causa Confederazione svizzera 
contro 10 Stato dei Cantone Tieino. 
Art. 954 00 e art. 11 della tariga ticinese per le operazioni nel 
registro fondiario. Delimitazione tra la tassa. e la cosiddetta 
oontribuzione mista (tassa e imposta). 
Art. 954 Z GB und Art. 11 des Tes8iner Grundbuchgebührentarifs. 
Abgrenzung von Gebühr und Steuer bei Gemengsteuern. 
Art. 954 00 et 11 du tarif tesBinois concernant le registre foncier. 
Distinction des parts afferentes a l'emolument et a l'impöt 
dans le cas de contributions -
dites «mixtes» -
qui cOmpren-
neut a. 1a fois ces deux espooes de redevances. 
Ritenuto in fatto : 
A. -
L'art. 121 della legge generale sul registro fondiario 
(LGRF), promulgata dal Cantone Tioino il2 febbraio 1933, 
dispone : « TI Gran Consiglio determina oon speciale rego-
lamento le tasse dovute dagli interessati per le iserizioni 
nel registro fondiario, dopo ehe ne sia stata deeretata 
l'entrava in vigore (art. 954 CCS) ». 
In applicazione di questo disposto~ il Gran Consiglio 
tieinese emanava, mediante decreto legislativo 9 settembre