bge · 72_I_184 · 1946-09-27 · de
BGE 72 I 184
Öffentliches Recht


184 
Verwaltungs- und Disziplinarrecht. 
eingeräumten Steuerprivilegs oder der entgegen einem 
öffentlichrechtlichen Bauhindernis erteilten polizeilichen 
Baubewilligung (s. inbezug auf Steuerprivilegien BGE 48 
I 225 ff E. 2 und 3, nicht veröffentlichtes Urteil vom I. 
Mai 1936 i. S. Brasserie d'Orbe,KmcHB:oFER in Zschr. 
f. schw. R. NF 55 S. 172/3 ; inbezug auf die Anfechtung 
einer Baubewilligung durch Nachbarn BGE 53 I 4;00, 59 
I 79 und die ständige seitherige Rechtsprechung.) 
Demnach erkennt da8 Bundesgericht : 
Auf die Beschwerde wird nicht einge~n, soweit sie 
in die Zuständigkeit des Bundesgerichts fällt. 
Vgl. Nr. 33. -
Voir n° 33. 
B. VERWALTUNGS· 
UND DISZIPLINARRECHT 
DROIT ADMINISllRATIF 
ET DISCIPLINAIRE 
I. BUNDESREOHTLICHE ABGABEN 
CONTRIBUTIONS DE DROIT FtDERAL 
35. Urten vom 27. September 1946 i. S. Aktiengesellsehaft 
W. gegen eidg. Steuerverwaltung. 
Couponabgabe, Wehr8t6uer an der QueUe: Der Besteuerung nach 
Art. 5, Abs. 2 CG (Art: 141, Abs. 1, lit. a WStB) unterliegen 
auch verdeckte Gewinnausschüttungen, z. B. ofienba.r über-
setzte Saläre für geschäftsführende Aktionäre. 
Bundesrechtliehe Abgaben. N0 35. 
186 
Timbre· BUr 168 coupons, imp6t pOUf' la d~fenae nationale 1'61'!'u a 
la 8OUroo : Sont egalement soumises a. l'impöt en vertu de l'art. 
5 al. 2 LC (art. 141 w. 1 lit. a AIN) les distributions de bane-
fices degwsees, par exemple des swaires manifestement exces-
sifs, servis a. des actionnaires qui occupent des postes directeurs. 
Bollo BUlk cedok, impOBta pM la di/68a nazionale naCOB8a alla /unte. 
Sono pure assoggettate all'imposta in virtu dell'art. 5, cp. 2 
LC (art. 141, cp. 1, lett. a DIN) le distribuzioni di utili dissi-
mula.ti, per es. saJa.ri ma.n.ifestamente eccessivi versati a.d azio-
nisti ehe occupano posti direttivi. 
A. -
Die Rekurrentin, eine Familien-Aktiengesell-
schaft, richtete in den Jahren 1940-1942 an ihre Haupt-
aktionäre, Verwaltungsräte und Geschäftsleiter ausser 
den Dividenden folgende Bezüge aus : 
Ordentli. Salärnach- Extraent· Teuerungs- t:e;;:~. 
ches Salär vergütung schädigung zulage 
h:norar 
Total 
W, Präsident des Verwa.ltungsrates 
1940 .. 
1941. . 
1942 .. 
5,000.- 1,000.-
4,000.- 10,000.-
1,000.- 1,500.- 4,000.-
6,500.-
1,000.- 1,500.- 4,000.-
6,500.-
X, Delegierter des Verwaltungsrates 
1940 .. 21,000;- 20,000.- 4,500.-
1,000.- 46,500.-
1941.. 25,000.-
6,000.- 1,000.- 32,000.-
1942.. 25,000.-
5,500.- 1,000.- 31,500.-
Y, kaufmännischer Direktor 
1940.. 10,000.- 10,000.-
1941.. 15,000.-
1942.. 15,000.-
Z, technischer Direktor 
20,000.-
3,750.-
18,750.-
4,000.- 1,000.-- 20,000.-
1940.. 12,000.- 20,000.- 3,000.-
1,000.- 36,000.-
1941.. 15,000.-
3,750.- 1,000.- 19,750.-
1942.. 15,000.-
4,000.- 1,000.- 20,000.-
Ferner verbuchte die Gesellschaft in den Jahren 1938-
1942 zu ihren Lasten private Auslagen der Aktionäre 
in der Höhe von Fr. 10,215.90. 
Mit Entscheid vom 26. Januar 1944 unterwarf die 
eidg. Steuerverwaltung diese sämtlichen Leistungen mit 
Ausnahme des ordentlichen Salärs und des Verwaltungs-
ratshonorars, total Fr. 105,715.90, gestützt auf Art. 5, 
186 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
Abs. 2 CG der Couponabgabe und diejenigen für 1941 
und 1942 gemäss Art. 141, Abs. 1, lit. a WStB der Quellen-
wehrsteuer. 
Im Einspracheverfahren anerkannte die Rekurrentin 
die Steuerpflicht für einen Betrag von Fr. 56,215.90, 
nämlich für die Salärnachvergütungen für 1940, soweit 
dadurch das Salär für 1940 über dasjenige für 1941 hinaus 
erhöht wurde, die Extraentschädigungen an W und die 
von der Gesellschaft verbuchten Privatauslagen der 
Aktionäre. Anderseits gestand die eidg. Steuerverwaltung 
die Steuerfreiheit der Salärnachvergütungen für 1940 
in dem von der Rekurrentin beanspruchten Umfange 
zu. Streitig blieb somit lediglich die Steuerpflicht für 
die Extraentschädigungen von Fr. 4500.- an X und 
Fr. 3000.- an Z für 1940 sowie für die gesamten Teue-
rungszulagen. 
B. -
Mit Entscheid vom 8. April 1946 hat die eidg. 
Steuerverwaltung die Einsprache bezüglich der streitigen 
Beträge abgewiesen. Zur Begründung wird ausgeführt, 
gemäss Art. 5, Abs. 2 CGund Art. 141, Abs. 1, lit. a 
WStB unterlägen der Couponabgabe und der Quellen-
wehrsteuer, mit Ausnahme der Rückzahlung der Anteile 
am einbezahlten Grundkapital, alle geldwerten Leistungen 
der Aktiengesellschaft an ihre Aktionäre und an Mesen 
nahe stehende Personen, soweit sich die Leistungen nur 
aus dem Beteiligungsverhältnis erklären liessen. Dazu 
gehörten nach fester Praxis namentlich alle· verdeckten 
Gewinnausschüttungen. Solche lägen insbesondere dann 
vor, wenn die' Gesellschaft ihren. Anteilhabern ohne ent-
sprechende Gegerileistung geldwerte Vorteile zuwende, 
die sie unbeteiligten Dritten unter im übrigen gleichen 
Umständen nicht einräume. So würden häufig, namentlich 
von Familiengesellschaften, den mit der Leitung betrauten 
Hauptaktionären übersetzte Gehälter und andere Arbeits-
entschädigungen gewährt. Im vorliegenden Falle habe die 
eidg. Steuerverwaltung die ordentlichen Saläre samt deren 
Erhöhung im Jahre 1941 und die Verwaltungsratshono-
Bundesrechtliehe Abgaben. N° 31S. 
181 
rare nicht beanstandet, wohl aber die ausserordentlichen 
Bezüge, ausgehend von der Erwägung, dass die sprung-
hafte Steigerung der Gesamtbezüge der leitenden Aktio-
näre seit 1940 auf die günstige Geschäftsentwicklung 
zurückzuführen sei und die Mehrbeträge daher grund~ 
sätzlich Gewinnentnahmen darstellten. Das werde bestä~ 
tigt durch den Vergleich mit den Bezügen. der beiden 
höchsten Angestellten der Rekurrentin, die nicht Aktio-
näre seien; diese hätten viel geringere' Aufbesserungen 
erhalten, der Reise-Ingenieur bis 1944 überhaupt keine 
Teuerungszulagen und der Betriebs-Ingenieur bIoss solche 
von insgesamt Fr.J80.-für 1941 und Fr. 560.-für 1942. 
'0. -
Mit verwaltungsgerichtlicher Beschwerde bean-
tragt die Abgabepflichtige Aufhebung dieses Entscheids; 
soweit er die Extraentschädigungen von Fr. 7500.- und 
die Teuerungszulagen von Fr. 30,000.- der Coupon-
abgabe und der Quellenwehrsteuer unterstellt, undent-
sprechende Herabsetzung des geschuldeten Betrages. Sie 
anerkennt die Pflicht der Steuerorgane, zu verhindern, 
dass Teile des Geschäftsgewinnes durch offenbar über-
setzte Arbeitsentschädigungen der' Besteuerung entzogen 
werden; dabei seien aber die Verhältnisse zu berück-
sichtigen. Nach der Praxis des Bundesgerichts ,sei den 
Arbeitsentschädigungen nur dann die Anerkennung als 
Unkosten zu verweigern, wenn sie das übliche Mass 
beträchtlich überschritten; dem Arbeitgeber sei bei der 
Festsetzung der Saläre erhebliche Freiheit zu lassen. Im 
vorliegenden Falle seien keine erheblichen Beträge mehr 
streitig; doch liege der Rekurrentin viel an der Fes~ 
stellung, ob wirklich von offensichtlich beträchtlich 
übersetzten . Arbeitsentschädigungen gesprochen werden 
könne, wenn den Direktoren eines Unternehmens wie 
des ihrigen Fr. 18,750.- bis 20,000.- und dem geschäfts-
leitenden Delegierten des Verwaltungsrates Fr. 30,500.-' 
bis 32,000.-'- ausgerichtet würden. Die Teuerungszulagen 
von total Fr. 30,000. -
an die vier leitenden Personen in 
den Jahren 1941 und 1942 seien gewiss nicht übersetzt, 
188 
Verwaltungs. und Disziplinarrecht. 
und auch die Extraentschädigung von Fr. 4500.- bzw. 
3000.- an X und Z überschreite das übliche Mass nicht, 
besonders wenn bedacht'werde, dass die beiden Genannten 
im jahre 1940 infolge ausserordentlicher militärischer 
Beanspruchung des. Direktors Y und eines grossen Teils 
des Personals ein tJherm~ss an Arbeit und Verantwortung 
zu tragen gehabt hätten. Die Bezüge des Delegierten 
des Verwaltungsrates und der Direktoren erreichten je 
nur einen Bruchteil des Betrages von Fr. 60,000.-, der 
nach der Praxis der'eidg. Steuerverwaltung als maximale 
Grenze gelte. In zahlreichen Handels- und Industrie-
unternehmungen, würden auch an Nichtaktionäre in 
ähnlicher und oft weniger bedeutender Stellung wesentlich 
höhere Saläre ausbezahlt. Es wird auf die Urteile des, 
Bundesgerichts vom 17. September 1943 und vom 21. 
September 1945 in Sachen Wepag und Admes A. G. 
hingewiesen. Wenn sich die Leiter der Rekurrentin in 
früheren Jahren mit einem bescheidenen Salär begnügt 
hätten, so dürfe daraus nicht geschlossen werden, die 
späteren Erhöhungen stünden nicht mehr in einem ange-
messenen Verhältnis zur Arbeitsleistung ; abgesehen von 
der infolge des Krieges gesteigerten Arbeitslast, sei es 
gerade bei Familiengesellschaften natürlich, in flauen 
Zeiten in der Honorierung der Leiter Zurückhaltung zu 
üben, die dann bei günstigerer Konjunktur nicht mehr 
notwendig sei. 
D. -
Die eidg. Steuerverwaltung beantragt Abweisung 
der Beschwerde. Sie führt aus, für die Beurteilung der 
Frage, inwieweit angebliche Arbeitsentschädigungen steuer-
rechtlieh als verdeckte Gewinnausschüttungen zu erfassen 
seien, komme es weniger auf die objektive Höhe der 
Leistungen als darauf an, 'ob sie einem unbeteiligten 
Dritten unter im übrigen gleichen Verhältnissen ebenfalls 
gewährt würden. Der Vergleich mit anderen Firmen sei 
ebenso unbehelflich wie die Heranziehungvon Urteilen, 
welche ganz verschiedene Fälle beträfen. Der wirkliche 
Charakter der streitigen Bezüge zeige sich aus ihrer 
Bundesrechtliche Abgaben. N0 35. 
189 
Entwicklung in Verbindung mit den Geschäftsergeb;. 
nissen : 
1938 
1939 
1940 
1941 
1942 
1943 
1944 
Ausgewiesener Ausgewiesener 
Bruttoertrag Jahresgewinn 
741,944.65 
751,690.05 
902,636.60 
969,061.40 
995,813.50 
789,785.03 
943,377.95 
22,600.81 
22,078.54 
49,205.60 
43,178.45 
44,235.46 
33,912.36 
30,259.72 
Gesamtbezüge 
der drei haupt. 
amtlich tätigen 
Aktionäre (ein. Bezüge des Ver. 
schliesslich Miet. waItungsratsprll.. 
wert der freien 
sidenten 
'" ahnung des 
technischen Di· 
rektors) 
? 
45,250.--
104,000.-
72,000.-
73,000.-
77,666.-· 
82,000.-
? 
4,000.--:-
10,000.-
6,500.-
6,500.-
7,000.-
7,000.-
Hieraus ergebe sich eindeutig, dass diese Bezüge unmittel-
bar vom erzielten Gewinn beeinflusst worden und insoweit 
nicht als Entgelt für die geleistete Arbeit zu betrachten 
seien. Diese Feststellung werde bestä~gt dadurch, dass 
die einmalige Salärnachvergütung und die Extraentschä-
digung für 1940 vom Verwaltungsrat erst am 20. Dezember 
bezw. 1. November 1940 beschlossen wurden. Die Zu-
sprache einer Salärnachvergütung, die zum Teil sogar 
das ordentliche Salär übersteige, sei nur in einer Gesell-
schaft mit eng begrenztem Aktionärkreis möglich, wo 
sich die Abgrenzung zwischen Salär und Gewinnanteil am 
ehesten verwischen lasse. Entscheidend für die eidg. 
Steuerverwaltung sei gewesen der Vergleich mit der 
Entwicklung der Saläre und namentlich der Teuerungs .. 
zulagen für die beiden höchsten Angestellten der Rekur-
rentin, die nichl; Aktionäre seien: Während die drei 
leitenden Aktionäre seit 1941 Teuerungszulagen von 
22-26,6% bezogen hätten, habe der Reise-Ingenieur gar 
keine solchen erhalten und seien sie beim Betriebs-Inge-
nieur von 1941-1944 allmählich von 2,1% auf 13,7% 
gestiegen. Darin zeige sich deutlich, dass die Rekurrentin 
den fiicht beteiligten Angestellten nicht die gleichen 
Vergünstigungen gewähre wie den Aktionären. Die im 
1110 
V erw&itungs-Und DiBZiplinarreoht, 
Einspracheentscheid"vorgenomrnene Abgrenzung zwischen 
abgabefreien und abgabepflichtigen Bezügen trage den 
Umständen in larger Weise Rechnung, zumal die Erhöhung 
des 'ordentlichen Salärs für 1940 in erheblichem Um-
fange anerkannt worden sei. 
Das Bundesgericht weist die Beschwerde ab 
in Erwägung: 
1. ~ Gemäss Art; 5, Abs. 2 CG und Art. 141, Abs. 1, 
lit. a WStB unterliegen der Stempelabgabe auf Coupons 
und der an der Quelle erhobenen Wehrsteuer die geld-
werten Leistungen der Aktiengesellschaft ,an die Aktionäre, 
die sich nicht als Rückzahlung ihrer Anteile am einbe-
zahlten Aktienkapital darstellen. Es fallen nicht nur 
Leistungen in Betracht, welche. gestützt auf einen Gesell-
schaftsbeschluss aus dem ausgewiesenen Reingewinn ge-
währt werden, sondern auch solche, die dem Aktionär 
oder einer ihm nahestehenden Person unter anderer 
Bezeichnung aus dem Geschäftsergebnis ausgerichtet wer-
den und unter gleichen Bedingungen einem Dritten nicht 
zugebilligt würden (Urteil vom 10. Juli 1944 i. S. Strumpf-
färberei A.-G., nicht veröffentlicht). Dafür, ob es sich 
um einen verdeckten steuerpflichtigen Bezug oder um 
einen Unkostenbestandteil handle, ist nicht die Form oder 
Bezeichnung, sondern der rechtliche und wirtschaftliche 
Charakter der Leistung massgebend. (Art. 5 StV).Das 
gilt insbesondere auch für als Salär oder unter ähnlicher 
Bezeichnung ausgerichtete Zahlungen.' Bei der Beurteilung 
dieser Frage ist das Bundesgericht von jeher -
und zwar 
sowohl hinsichtlich der direkten Ertragsbesteuerung als 
auch der Couponabgabe und Quellenwehrsteuer -
davon 
ausgegangen, dass der Arbeitgeber bei der Festsetzung 
der Saläre seines Personals erhebliche Freiheit walten 
lassen kann und dass daher einer Arbeitsentschädigung 
nicht schon· wegen ihrer Höhe allein die Anerkennung als 
Unkostenbestandteil verweigert werden darf. Anderseits 
aber hat die Steuerkontrolle die Pflicht, zu verhindern, 
dass durch '. Vereinbarung offenbar übersetzter Arbeits-
Bundesreohtliche Abgaben. N0 311. 
191 
entschädigungen Teile des Geschäftsgewinns der Besteue-
rung entzogen werden; darum darf und soll Arbeits-
entschädigungen, die das übliche Hass beträchtlich über-
schreiten, die Anerkennung als Unkosten versagt werden, 
wenn nach den Umständen anzunehmen ist, dass für 
ihre Festsetzung ausschliesslich oder vorwiegend die 
besondere Stellung des Empfängers maSsgebend, war 
(nicht publizierte Entscheide vom 21. September 1945 
i. S. Admes A.-G.; vom 5. Juli 1946 i. S. Bernasconi 
A.-G. ; v:om 28. Juni 1946 i. S. Tavannes Watch, Erw. 
2 a). Die Bestimmung des Betrages, der als Gewinnaus-
schüttung anzurechnen ist, ist im wesentlichen eine 
Schätzungsfrage ; das Bundesgericht hat nur bei offen-
sichtlicher Unrichtigkeit einzuschreiten (Art. 104 Abs. 2 
OG ; Urteil vom 1. Juni 1945 i. S. Tricot A.-G., Erw. 3, 
nicht veröffentlicht). 
2. -
Im vorliegenden Falle handelt es sich um die als 
Arbeitsentschädigung bezeichneten Bezüge der vier die 
Rekurrentin leitenden Persönlichkeiten, welche zugleich 
Hauptaktionäre und Mitglieder des Verwaltungsrates und 
somit in der Lage sind, über das Geschäftsergebnis OOliebig 
zu verfügen und insbesondere einen Teil des Gewinns in die 
Form ihnen selbst zugewendeter Arbeitsentschädigun~ 
zu kleide~. Dass das hier geschehen ist, ergibt sich mit 
aller Deutlichkeit aus der Höhe ihrer Bezüge -
wobei 
weniger die absolute Höhe ins Gewicht fällt als das sprung-
hafte Ansteigen im Jahre 1940, das mit dem offenbar 
durch die Kriegskonjunktur bedingten Anschwellen des 
Geschäftsertrages zusammenfällt. Wenn in diesem Jahre 
der ausgewiesene Reingewinn von Fr. 22,000.-,-- ,auf 
Fr. 49,000.- stieg, die Gesamtbezüge der drei haupt-
amtlich tätigen Aktionäre aber v~m Fr. 45,250.- auf 
Fr.· 104,000.- und die des Verwaltungsratspräsidenten 
von Fr. 4000.-auf Fr. 10,000.-, so ist klar, dass diese 
Bezüge einen erheblichen Teil vorweggenommenen Rein-
gewinns enthalten. Besonders eindrücklich tritt dies in 
den gegen Ende des Geschäftsjahres beschlossenen Salär-
nachvergütungen und Extraentschädigungen zutag~, wel-
112 
Verwaltun!r8- und Disziplinarrecht. 
ehe die Höhe der ordentlichen Saläre der Empfänger 
erreichten und zum Teil stark überstiegen; sie lassen 
sich· keineswegs mit einer Erhöhung der Arbeitsleistung 
begiünden; zumal auch die Bezüge von Y verdoppelt 
wurden, obwohl ,er während eines grossen Teils des Jahres 
im Militärdienst war. Die Rekurrentin hat denn auch im 
Einspracheverfahren für einen grossen . Teil jener Beträge 
anerkannt, dass sie eine Gewinnentnahme darstellten, 
und heute fragt es sich nur noch, ob damit die ~erdeckte 
Gewinnausschüttung vollständig erfasst sei oder ob auch 
die Extraentschädigungen an X und Z und die Teuerungs-
zulagen dazu zu rechnen seien. 
Der Rekurrentin kann nicht gefolgt werden, wenn sie 
nur die noch streitigen Posten in Betracht zieht und 
erklärt, bei diesen relativ geringfügigen Beträgen könne 
von einer beträchtlich übersetzten Entschädigung nicht 
die Rede sein; es ist vielmehr von den verdeckten Gewinn-
ausschüttungen auszugehen, welche die Rekurrentin über-
haupt vorgenommen hat, und zu prüfen, ob sie im ange-
fochtenen Entscheid offensichtlich· unrichtig berechnet 
worden sind. Vergleiche mit Salären, die von anderen 
Firmen bezahlt werden, und mit denjenigen, die von den 
Steuerbehörden oder vom Bundesgericht in bestimmten 
Fällen anerkannt wurden, sind wegen der Unterschiede 
in den zugrunde liegenden tatsächlichen Verhältnissen nicht 
schlüssig ; viel eher zeigt eine Gegenijberstellung mit den 
Leistungen der Rekurrentin an ihr höheres Personal ohne 
Aktionärstellrlng, ob dIe in Frage stehenden Ausschüt-
tungen bei soitst'gleichen Bedingungen auch hier gemacht 
werden, also wirklich Arbeitsentgelt darstellen, oder ob 
sie eine verdeckte Gewinnverteilung sind. 
Die im Jahre 1940 an X und Z bezahlten Extraent-
schädigungen von Fr. 4500.- bzw. Fr. 3000.- werden 
mit der Zunahme ihrer Arbeits~istung wegen des vielen 
Militärdienstes von Y und weiteten Personals begründet. 
Diesem Umstafid ist aber bereits durch die -
von der 
eidg. Steuerverwaltung im Einspracheverfahren in fast 
Bundesrechtliehe Abgaben. N° 35. 
193 
gleicher Höhe anerkannte -
Salärnachvergütung Rech-
nung getragen. Eine Kumulation der beiden Arten von 
Leistungen unter dem Gesichtspunkt der. Arbeitsentschä-
digung kommt umsoweniger in Frage, als das übrige 
Personal im Jahre 1940 überhaupt keine entsprechende 
Aufbesserung erhielt;' so stiegen die Bezüge des Reise-
Ingenieurs (einschliesslich Provision) nur von Fr. 10,908.-
auf Fr. 11,392.-, und diejenigen des Betriebs-Ingenieurs 
sanken sogar von Fr. 7800;- auf Fr. 7530.-. Unter 
diesem Umständen ist es keines.wegs offensichtlich 
unrichtig, wenn die Vorinstanz die Extraentschädigungen 
als Gewinnausschüttung betrachtet, die sich nur aus 
der Sonderstellung der Empfänger erklärt. 
Ähnlich verhält es sich bei den Teuerungszulagen, die 
den vier Hauptaktionären seit 1941 ausgerichtet wurden 
und in diesem und dem folgenden Jahre 22-26,6% des 
ordentlichen Salärs betrugen. An sich wäre diese Leistung 
nicht zu beanstanden ; doch ist sie im Rahmen der Ge-
samtbezüge zu würdigen und mit denjenigen des übrigen 
Personals zu vergleichen. Dabei ist zu berücksichtigen, 
dass von 1940 auf 1941 schon das ordentliche Salär von 
X um 19%, ~on 'Y um 50% und von Z um 25% erhöht 
worden war, während die Nichtaktionäre bei wesentlich 
geringeren Gehaltserhöhungen -
der vorübergehende 
Anstieg beim Reise-Ingenieur im Jahre 1942 beruht 
offenbar in der Hauptsache auf Provisionen -
nur minime 
Teuerungszulagen erhielten: der Reise-Ingenieur gar 
~eine, der Betriebs-Ingenieur 2,1% im Jahre 1941 und 
6,3% im Jahre 1942. Aus diesem Vergleich erhellt, dass 
auch unter dem Titel Teuerungszulagen die Hauptaktio-
näre und Verwaltungsräte der Rekurrentin sich selbst 
Leistungen gewährten, die sie dem übrigen Personal nicht 
zubilligten und die Ml>en den bereits erfolgten und die 
Teuerung teichli<lh ausgleichenden Gehaltserhöhungen als 
Vorwegnahme von Reingewinn erscheinen. 
13 
AS 72 I -
19'6