bge · 71_I_359 · 1945-01-01 · de
BGE 71 I 359
Öffentliches Recht


3i5S 
Verwaltungs. und Disziplinarrechtspflege. 
I 457 ; Blätter für zürch. Rechtsprechung 1927, n° 109 ; 
Zentralblatt für Sta~ts-und Gemeindeverwaltung 1931, 
pp. 205 a. 207). 
En France, l'art. 82 de la loi du. 13 juiIlet 1925 avait 
introduit le regime dit du forfait, suivant lequelles societes 
d'assurance etrangeres peuvent demander d'etre taxees, 
pour leur etablissement stable, d'apres le coefficient deter-
mine selon les resultats obtenus par les cillq socü~tes fran-
~aises les plus representatives de la branche exploitee 
(cf. DALLOZ, Recueil periodique 1925, 4e partie, pp. 311 et 
312). Bien que cette faculte ait eM en principe abrogee en 
I"934 (cf. DALLoz, Recueil hebdomadaire de jurisprudence 
1934, Notes fiscales; Recueil periodique 1934, p. 69 et 
4epartie, p. 207), la pratique l'avait, semble-t-il, maintenue. 
On con~oit par consequent que les deux delegations 
aient pu. vouloir instituer, a titre de regime special pour 
les entreprises d'assurances, l'application soit du. systeme 
du forfait, soit de celui de la repartition des primes. 
2. -
Il est des lors superßu de rechereher si le compte 
etabli pour l'agence de Geneve de la recourante repond ou 
non aux exigences de l'a1. 1, paragraphe 4 du Protocole 
final ad art. 3, si, en d'autres termes, il est ou non de 
nature a faire ressortir exactement et distinctement les 
revenus de l'agence. 
3.- Le 2e alinea du paragraphe 4 du Protocole final 
ad art. 3 ne concerne que la repartition du revenu imposable. 
Pour les impöts su.r la fortune, la Convention se borne a 
prevoir, a son art. 13, qu'ils ne sont preleves « que par 
I'Etat auquel les dispositions de la convention conferent 
le droit d'imposer les revenus provenant de ladite fortune I), 
le paragraphe 2 de l'art. 13 reglant le cas de la fortune qui 
ne produit generalement pas de revenu. 
En l'absence de regles contractuelles sur la repartition 
de la fortune, il se justifie d'appliquer par analogie, comme 
pour le revenu, le systeme du rapport entre les primes qui, 
ainsi que le Tribunal federal l'a juge tout recemment 
(RO 70 I 268), est le plus approprie aussi pour determiner 
Bundesrechtliehe Abgaben. N° 55. 
3öt 
la. part de la fortune afferente a. l'agence d'une entreprise 
d' assurances etrangere. 
Par ces moti/8, le Tribunal federaJ : 
Rejette le recours. 
55. Urteil vom 10. Juli IMö i. S. S. gegen Kantonale Rekurs-
kommission \fon Dem. 
Wehr8teuer: Trainingsentschädigungen der Militärflieger sind zu 
versteuern. 
I mpot p.our la de!t;nB.e nationale: Les ~demnites que touchent 
les aVlateurs mIlitrures pour leur entramement sont imposables. 
Impof/ta 1?er .~ dye8a ~azionak : Le indennita percepite ~agli 
aVlatorl mihtan per 11 loro allenamento sono imponibili. 
Das wehrsteuerpfiichtige Einkommen des Beschwerde-
führers ist für die II. Periode auf Fr. 7500.- festgesetzt 
worden. Darin sind inbegriffen Trainingsentschädigungen 
von Fr. 2270.-, die er als Militärpilot im Durchschnitt der 
massgebenden Jahre 1941 und 1942 bezogen hat. Das 
Begehren des Pfiichtigen, diese Entschädigungen steuerfrei 
zu lassen, ist abgewiesen worden, zuletzt durch die kanto-
nale RekurskOmmission von Bern mit Entscheid vöm 
24. April 1945. 
Mit. der Verwaltungsgerichtsbeschwerde gegen 'diesen 
Entscheid erneuert der Pfiichtige seinen Antrag. Die kau"' 
tonale' Rekurskommission und die eidgenössische Steuer-
verwaltung schliessen auf Abweisung der Beschwerde. 
Das Bundesgericht weist die Beschwerde ab 
in Erwägung: 
Art. 21, Abs. 1 WStB unterwirft der Wehrsteuer das 
gesamte Einkommen natürlicher Personen aus Erwerbs-
tätigkeit, Vermögensertrag oder andern Einnahmequellen. 
Nach dieser allgemeinen Umschreibung sind auch die in 
Frage stehenden Trainingsentschädigungen der Militär~ 
piloten zu versteuern. Jeder Zweifel wird behoben durch 
360 
Verwaltmlg&-: und Disziplinarrechtspßcge. 
lit. a daselbst, WO als Beispiel eines Einkommens aus einer 
Tätigkeit die Einkünfte aus der Erfüllung einer Dienst-
pflicht genannt sind. Somit ist insbesondere auch die 
Leistung des Militärdienstes eine Einnahmequelle im Sinne 
des Gesetzes. 
So unterliegt denn auch, wie in Art. 21, Abs. 4 WStB 
ausdrücklich bestätigt wird, sogar der Militärsold der 
Wehrsteuer , freilich nur zu dem Teil, der die mit der 
Dienstleistung verbundenen, nach den Weisungen des 
eidgenössischen Finanz- und Zolldepartementes zu bemes-
senden Sonderaufwendungen übersteigt. Gemäss diesen 
Weisungen, welche am 20. März 1941 erlassen wurden, wird 
erst vom Majorsgrade an ein Teil des Soldes zur Wehrsteuer 
herangezogen. Der steuerfreie Sold wird nicht als Entgelt 
für die Dienstleistung, sondern als Entschädigung für die 
mit dem Dienst verbundenen Auslagen oder Sonderauf-
wendungen angesehen. Er ist nicht dazu bestimmt, dem 
Wehrma.nn einen geldwerten Vorteil zu verschaffen (BGE 
45 I S. 35 f., 69 I S. 67), weshalb ihn der Wehrsteuerbe-
schluss nicht als Einkommen betrachtet. 
Die Entschädigung, welche die trainierenden Piloten 
und Beobachter des schweizerischen Militärflugdienstes für 
ihre obligatorischen jährlichen Fhlgstunden beziehen, ist 
nicht Militärsold im Sinne des Art. 21, Abs. 4 WStB. Die 
Trainingspflicht und die damit v~rbundene Entschädi-
gungsberechtigung ergeben sich aus Art. 15 und 38 der 
Verordnung des Bundesrates über die Organisation der 
Abteilung für Flugwesen und Fliegerabwehr und des Flug-
dienstes vom 16. Dezember 1938. Danach werden die Ent-
schädigungen unabhängig vom militärischen Grad des 
Berechtigten im einheitlichen Betrag von Fr. 40.- je 
Flugstunde ausgerichtet. Darin unterscheiden sie sich vom 
Sold, der nach dem militärischen Grad abgestlÜt ist. Sie 
sind als Entgelt für eine besondere Beanspruchung der 
Militärflieger zu betrachten. Sie gehen denn auch in ihrem 
Umfang erheblich über den blossen Auslagenersatz hinaus 
und nähern sich dem festen Gehalt eines Berufssoldaten 
Bundesrechtliehe Abga.ben. N0 55. 
361 
(vgl. Schweiz. Zentralblatt für Staats- und Gemeinde-
Verwaltung, 46. Jahrgang, S. 20 f. ; Plenarentscheid des 
eidg. Versicherungsgerichtes vom 26. September 1939, 
amt!. Sammlung, S. 143 ff.). Die Besteuerung der Trai-
ningsentschädigungen als Einkommen wird somit durch 
Art. 21, Abs. 4 WStB nicht eingeschränkt. 
Der Beschwerdeführer wendet ein, die Trainingsent_ 
schädigung sei ein bescheidenes Entgelt für die mit dem 
Militärflugdienst verbundenen besondern Gefahren. Sie 
solle dem Militärflieger oder dessen Angehörigen bei Unfall 
eine gewisse Hilfe gewährleisten. Der Flieger müsse nicht 
nur mit persönlichem Schaden infolge Unfalls rechnen, 
sondern auch gewärtigen, für einen Teil des dabei entste-
henden Materialschadens belangt zu werden. Die zulässigen 
Abzüge vom Roheinkommen nach Art. 21 WStB sind aber, 
abgesehen vom Abzug für Kinder und unterstützungsbe-
dürftige Personen nach Art. 25, in Art. 22 abschliessend 
alÜgezählt. Danach können hier von den rohen Trainings-
entschädigungen nur die vom Militärflieger zu entrichten-
den Prämien für die in Art. 43 der Verordnung vom 16. Sep-
te~ber 1938 vorgesehene obligatorische Versicherung gegen 
Fliegeru,nfall abgezogen werden, und zwar als zur Erzielung 
des steuerbaren Einkommens erforderliche Gewinnungs-
kosten nach Art. 22, Abs. I, lit. a WStB (vgl. Kreisschreiben 
Nr. 18 der eidgenössischen Steuerverwaltung an die kan-
tonalen Wehrsteuerverwaltungen, vom 15. Mai 1943). 
Dieser Abzug ist von den Vorlnstanzen anerkannt worden. 
Der nach Abzug der Flugrisikoversicherungsprämien ver.., 
bleibende Betrag von Fr. 2270.- stellt reines Einkommen 
dar. Er ~t ein Gewinn, ein Zuwachs an Gütern, über den 
der Beschwerdeführer frei verfügen.kann (vgl. den nicht 
veröffentlichten Entscheid des Bundesgerichts vom 4. März 
1927 i. S. Primault und den erwähnten Entscheid des eidg. 
Versicherungsgerichts, S. 147). Es steht dem Militärflieger 
frei, die reine Entschädigung beispielsweise für sich und 
seine Familie zur Bestreitung des gegenwärtigen Unterhalts 
oder für seine Studien zu verwenden. Er kann ihn freilich 
362 
Verwaltungs. und Disziplinarrechtspflege .. 
auch als Reserve für allfällige Unfallkosten zurückbehalten. 
Art. 22 WStB lässt aber den Abzug derartiger Reserven 
nicht zu. Es verhält sich nicht anders als im Falle eines 
Arbeiters, der eine gefährliche Arbeit verrichtet und mit 
Rücksicht auf die Gefährdung einen höhern Lohn bezieht: 
er muss den Mehrbetrag ebenfalls versteuern, soweit dieser 
die allfälligen gesetzlich zulässigen Abzüge. übersteigt. 
56. Urteil vom 21. September 19M) i. S. Interkantonale Lotterie-
Genossenschaft gegen eidg. Steuerverwaltnng. 
Verroohnungsateuer: Die Fälligkeit der Verrechnungssteuer wird 
bestimmt durch die zivilrechtliehe Fälligkeit der steuerbaren 
Leistung. 
Verwaltungsgerichtsbeschwerde: Begehren, die der Vorinstimz 
nicht vorgelegt wurden, können nicht zum Gegenstand einer 
Verwaltungsgerichtsbeschwerde gemacht werden. 
Impßt antieipe: L'ooheanee de l'impöt antieipe est determinee 
par l'ooheance de la prestation imposable, teIle que la determine 
le droit civil. 
Recours de droit adlministratif: Les conclusions qui n'ont pas ete 
soumises a l'autorite saisie avant le Tribunal federal ne peuvent 
faire l'objet du recours de droit administratif. 
Imposta preventiva : Laßcadenza dell'imposta preventiva e deter-
minata dalla scadenza delm prestazione imponibile, confor· 
memente al diritto civile. 
RicorsQ di diritto amministratwo: Le eonclusioni ehe non sono 
state sottoposte aUa giurisdizione adita prima. deI Tribunale 
federale non possono essere formulate nel ricorso di diritto 
amministrativo. 
A. -
Die Interkantonale Lotteriegenossenschaft (ILG), 
der die Kantone Aargau, Appenzell A. Rh., Appenzell 
I. Rh., Basel-Stadt, Basel-Land, Glarus, Graubünden. 
Luzern, Nidwalden. Obwalden, St. Gallen, Schaffhausen, 
Schwyz, Solothurn, Tessin, Thurgau, Uri, Zug und Zürich 
angeschlossen sind, hat bei einer Revision des Lotterie~ 
reglementes im Jahre 1944 in Art. 9 Folgendes über die 
Fälligkeit der Lostreffer bestimmt : 
«Sämtliche Treffer werden fällig, sobald sie am Schalter 
der Zürcher Kantonalbank, Hauptsitz Zürich, vorgewiesen oder 
ihr mit eingeschriebenem Brief zugestellt werden. Die Auszahlung 
BundesrechtIiche Abgaben. N° 56. 
363 
der Treffer erfolgt in bar, abzüglieh allfällige Portospesen, frühe. 
stens 3 Tage nach erfolgter Ziehung. Bei der Auszahlung von 
Treffern von über Fr. 50.- werden Quellen- und Verrechnungs. 
steuer abgezogen. » 
Die entsprechende Bestimmung früherer Reglemente 
lautete : 
« Sämtliche Treffer werden in bar ausbezahlt. Die Gewinnlose 
werden ~ Tage nach erfolgter Ziehung ... in bar ausbezahlt oder ... 
der Gewmnbetrag, abzüglich Portospesen, überwiesen ... » 
B. -
Am 26. Januar 1945 verfügte die eidg. Steu,erver-
waltung, dass die Verrechnungssteu,er auf den Fr. 50.-
übersteigenden Treffern drei Tage nach jeder Ziehung fällig 
werde. Gegen diese Verfügung reichte die ILG eine Ein-
sprache ein u,nd machte geltend, nach Art. 9 des Regle-
mentes werde der Anspruch der Gewinner erst mit der 
Vorweisung des Loses fällig, wesh~lb die Verrechnungs-
steuer nur auf den eingelösten Trefferlosen zu entrichten 
sei. 
Am 7. Juni 1945 hat die eidg. Steuerverwaltung diese 
Einsprache abgewiesen. 
O. -
Die ILG hat eine verwaltungsrechtliche Beschwerde 
beim Bundesgericht eingereicht und beantragt, der ange-
fochtene Entscheid sei aufzuheben und es sei festzustellen 
dass sie nur auf den Treffern von mehr als Fr. 50.- di~ 
Steuer zu bezahlen habe, die von den Gewinnern eingelöst 
werden, eventuell sei festzustellen, dass sie berechtigt sei, 
die auf nicht eingelösten Treffern entrichteten Verrech~ 
nungssteuern gemäss Art. 7 des BRB vom 1. September 
1943 über die Verrechnungssteuer (VStB) vom Bund 
zurückzufordern. 
Die Beschwerdeführerin habe bei der Revision ihres 
Reglementes bewusst die Fälligkeit von der Sicht abhängig 
machen wollen. Das sei zulässig, da das Obligationenrecht 
hier auf dem Boden der Vertragsfreiheit stehe. Nach dem 
Reglement gehöre zur Fälligkeit, dass der Gewinner sich 
melde und das Los präsentiere. Es sei demnach unrichtig, 
wenn die Steuerverwaltung in ihrem Entscheide die Fällig-
keit schon auf den dritten Tag nach der Ziehung verlegt.